@ Les professionnels de la comptabilité et de Paudit légal en France Com ED 1, C: Vrai A; B: Faux M. Right engage sa responsabilité pénale (en tant que complice D’un abus de biens sociaux) et sa responsabilité fiscale (dissimulation de sommes sujettes & Limpdt). 2. A: VraiB; C: Faux Un responsable comptable salarié D'une entreprise (autre qu'un cabinet D'expertise-comp- table) ne peut pas étre membre de LOrdre des experts-comptables (OEC), les statuts de LOEC Linterdisent. 3. C:Vrai A; B: Faux Le H3C dépend du ministére de la Justice, puisque le secrétaire général, les rapporteurs et les secrétaires sont nommés par le garde des Sceaux 4. B:Vrai A; C: Faux Lorsque le commissaire aux comptes constate, dans le cadre de sa mission un fait délictueux, il doit le révéler aux dirigeants, aux actionnaires (lors de LAG) et au procureur de la République. 5. A: VraiB; C: Faux Les motifs de démission du commissaire aux comptes sont strictement encadrés. Le fait de ne plus pouvoir effectuer sa mission par manque de personnel est un motif accepté. 6. B:Vrai A: Faux Le commissaire aux comptes N'A pas pour mission de détecter des fraudes, C'est-d-dire quiil ne doit pas mettre en place des procédures particuliéres D’audit de détection de fraudes mais bien sOr, il peut découvrir et mettre au jour une fraude lors de L’exercice de sa mission D’aucit Kégal. 7. C:Vrai A; B: Faux Un expert-comptable peut réaliser des missions de conseil, des missions légales et des missions normalisées 8. A: Vrai Faux Le commissaire aux comptes doit lancer une procédure D’alerte lorsqu'il constate que la conti- nuité de 'exploitation est rompue 9. B: Vrai A; C: Faux Il appartient au commissaire aux comptes D’estimer la significativité des erreurs détectées et en conséquence de les mentionner ou pas dans son rapport 10, A: Vrai B; C: Faux Laudit du compte clients peut se faire par sondage. L’échantillon peut étre déterminé en utili- sant des méthodes statistiques ou de fagon manuelle (en retenant par exemple tous les clients ayant réalisé un certain niveau de chiffre D’affaires avec Llentreprise auditée), @ CAS ERD 2031 Constructions Toiture 950 000 23A Constructions Agencements 1900 000, 2138 Constructions Structure 6 650 000 44562 | Etat-TVA déductible sur immobilisations 1900 000, 404 Fournisseurs d'immobilisations 11400 000 Selon factures d'achat — ovouN ool 2130 Construction - Démantélement 800 000 1581 Provision pour remise en état 800 000 D’oprés document du service — ovowN ool 207 Constructions Toiture 50.000 2A Constructions Agencements 100 000 2135 Constructions Structure 350000 44562 Etat-TVA déductible sur immobilisations 20000 512 Banque 520 000 Paiement des frais d'acquisition (peut étre groupée avec la premiere écriture) — ovouN ool 205 Droits d'exploitation (50 000 + 20 000 + 30 000) 100000 44562 _| Eta-TVA déductible sur immobilisations 20000 618 Charges diverses 9200 44566 Etat-TVA déductible sur biens et services 1840 404 Fournisseurs d'immobilisations 131040 Facture du laboratoire Gama CORRIGESCoRRIGES 14 Remarques Les frais de formation ne sont pas constitutifs d'une valeur vénale. Les frais d'administration non dédiés, déja enregistrés en charge, sont expressément exclus du cout a immobiliser par le PCG 3. Enregistrer les écritures d'inventaire au 31 décembre N. ety [ake] 100000 Toiture 950 000 +50 000 (10% x 500 000) = 0 1000 000 Agencements | 1800.000-+100 000 (20 % 500 000) = 5 400000 2000000 Structure 6 650.000 +350 000 (70 % x500 000) = 20 350000 7000 000 | Démantélement 800.000 20 40 000 | | 390 000 | Le démantélement a lieu a la fin de la durée d'exploitation de la structure, soit une dotation aux amortissements de : 800 000/20 ans = 40 000 € i 3y/2/N a ean Dotations aux amortissements sur immobilisations 890 000 28137 | Amortissement Constructions ~ Toiture 100000 2813A | Amortissement Constructions - Agencement 400 000 28135 | Amortissement Constructions - Structure 350000 28130 | Amortissement Démantélement 40.000 Selon tableaux d'amortissement Lamortissement du droit d’exploitation doit étre effectué selon la durée la plus courte entre la durée d’autorisation (10 ans) et la durée probable d'utilisation (12 ans). — B/12iN a 6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 10000 2805 Amortissement des droits d'exploitation (100 000/10) 10. 000 @ CAS FEED 10% — -x6.400) SA 101 BOE 140,50€ 139200 € Pernand (30-101) x4 800]= 139200 3. Déterminer le montant de la dépréciation a constater au 31 décembre N. Baisse anormale = 224 000 - 139 200 = 84 800 € Baisse normale = 209 600 + 38 400 = 248 000 € Dépréciation = 332 800 €. 4. Comparer le montant de cette dépréciation au montant de celle qui aurait été calculée gles générales d’évaluation des titres A la cléture de l'exercice (pas de compensation). Siles principes généraux du PCG avaient été appliqués, toutes les moins-values latentes auraient dues tre comptabilisées sans aucune compensation, soit : 209 600 + 38 400 + 224 000 = 472000 € En appliquant exception prévue par le PCG, la baisse anormale momentanée est compensée dans la limite de la hausse anormale de 139 200 €5. Présenter Penregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N dans 'hypothése od la S.A. AGRO-ALIM décide d’appliquer les disposi 686 590 auRIN Dotations aux dépréciations sur éléments financiers Dépréciation des VMP (332 800 - 187 500) 145300 145 300 ins de l'article 221-7 du plan comptable 25 CORRIGESCORRIGES 26 @ Stocks et encours @ocm Exp 1. C: rai A; B: Faux Le cot d’achat d'un stock de marchandises acquis & un fournisseur francais correspond au prix d'achat HT, net de toute réduction + frais de transport. Les frais de stockage sont exclus sauf s'il s'agit d'un stockage nécessaire entre deux étapes de production. 2. A: Vrai B; C: Faux La quote-part de frais fixes de production correspondant & la sous-activité, la consommation anormale de matiéres premieres, les frais de distribution et frais de stockage sauf exceptions doivent étre obligatoirement exclus du cot de production d'un stock de produits finis 3. B: Vrai A; C: Faux Le coat d'entrée a lactif d'un stock peut-étre déterminé au coat de production ou d'achat réel au coat standard sous conditions ou selon la méthode du prix de détail 4. C:Vrai A; B; D: Faux La valeur actuelle du stock est égale au prix de vente ferme diminué des frais nécessaires a la vente, soit : 170 000 € - 10 000 € = 160 000 €. Une dépréciation de 40 000 € doit donc étre comptabilisée (200 000 € - 160 000 €) 5. C:Vrai A; B: Faux Les sorties de stocks de bien fongibles sont évaluées selon la méthode PEPS ou la méthode CMP ou selon la méthode CMP aprés chaque entrée. @CAS EERD as’ 1- stocks de prodi ‘1. Déterminer la valeur du stock final de produits fi Valeur du stock final de produits finis au 31/12/N Le colit de production comporte ici les éléments suivants finis (@aprés DCG 2071) ~ colt dachat des matiéres consommées 600 000 ~ charges directes variables de production 2.000.000 ~ charges indirectes variables de production 400.000, Créances clients 80.000 ~ charges indirectes fixes de production, 3.080 000 compte tenu du taux d'activité des ateliers (100 000 x 80 %) 2. Présenter les enregistrements comptables concernant Pajustement des stocks de pro- duits finis au 31 décembre N. — 31/2/N = 735 Variation de stocks de produits finis 3200 000 355 Stock de produits Finis 3200000 Annulation du stock initial d* 355 Stock de produits finis 3.080000 735 Variation de stocks de produits finis 3.080000 Constatation du stock final@ CAS EEX cas n° 2 - Valorisation a Vinventaire (d’aprés DECF 2007) 1. Rappeler obligation légale en termes de périodicité d'inventaire physique. La société doit procéder a un inventaire physique au moins une fois tous les 12 mois. 2.Citer les deux méthodes d'inventaire des stocks applicables en comptabilité et donner les principales caractéristiques de chacune. Premigre méthode : inventaire permanent. Deuxiéme méthode : inventaire intermittent. Caractéristiques Linventaire permanent permet de suivre la valeur du stock durant tout lexercice : & chaque entrée et chaque sortie le stock est mouvementé en valeur. Linventaire intermittent est une méthode dans laquelle le stack ne fait objet d'une comptabili- sation qu’ la cloture de l'exercice 3. Indiquer les mod: ments a exclure. Coat d’achat : prix d'achat net de rabais, remises, ristournes, escomptes, droits de douane et taxes non récupérables, coats directement attriduables & acquisition du stock (frais de trans- port, de manutention...) Sur option : honoraires, droits de mutation, commissions et frais d'actes coat d’emprunt si conditions remplies Eléments & exclure : charges non directement affectables (cofits administratifs notamment) pertes et gaspillages quote-part des charges de structure correspondant a la sous-activité ités de calcul du coat dacquisition d’un stock en précisant les élé- 4.Indiquer si le coat d’un emprunt contracté pour acquisition d'un stock peut étre incor- poré au coit d’entrée de ce stock. Justifier votre réponse. Pour les codits d’emprunts, l'entreprise peut sur option les inclure dans la valeur d'entrée (colt d'achat ou de production), si "actif est éligible, c'est-a-dire s'il exige une longue période de pré- paration ou de construction avant d’étre utilisé ou vendu @ CAS LEED cas n° 3 - quotas d’émission GES (d'aprés DECF 2007) 1, Présenter les écritures de Pexercice N relatives aux quotas d’émission : ~ attribution gratuite des droits, n des dr n des droits. attribution gratuite de quotas par l'état le 1* janvier ne génére aucune écriture, Le stock de quotas doit cependant étre suivi extra-comptablement dans un compte matidres. i 25/03/N a 602 Achats stockés autres approvisionnements (50 x 21 €) 1050 512 Fournisseurs d'immobilisations 1050 Acquisition de quotas — TINOIN + sia Banque (60 x 26 €) 1560 701 Ventes de produits Finis 1560 Vente de quotas ~ cess CoRRIGES 27CORRIGES 28 2. Présenter les écritures d'invents eau 31 décembre N relatives au traitement des quotas démission. — 3U2IN > 321 ‘Stock autres approvisionnements (30 x 21 €) 630 6032 Variation de stocks des autres approvisionnements 630 (0x21 €) Stock final de 30 quotas évalués en PEPS 3. Indiquer si une dépréciation des droits est nécessaire a la cléture de l'exercice N. ‘Aucune dépréciation ne doit étre constatée puisque la valeur actuelle d'un quota est de 22 €. @CAS EEEEDD as n° 4 - Quotas d’émission de gaz a effet de serre (d’aprés DCG 2017) 1. Rappeler la définition d’un stock selon le réglement ANC 2014-03 (PCG). Art. 21-7 Un stock est un actif détenu pour étre vendu dans le cours normal de lactivité, ou en cours de production pour une telle vente, ou destiné a étre consommé dans le processus de production ou de prestation de services sous forme de matiéres premiéres ou de fournitures 2. Préciser pourquoi les quotas d’émission de gaz a effet de serre sont considérés comme un stock. lls répondent bien a la définition précédente. En effet, ils sont destinés a étre consommés dans le processus de production de l'entreprise. 3. Selon quel modale économique la société DURALUTEC doit-elle gérer ses quotas d’émis- sion de gaz a effet de serre ? Justifiez votre réponse. Modile économique a utiliser pour la gestion des quotas d’émission de gaz a effet de serre Le PCG distingue 2 modes de comptabilisation correspondant aux 2 situations de détention de gaz a effet de serre, qui peuvent coexister au sein d'une méme entreprise. a. Le modale économique « production » Ils'applique lorsque les gaz a effet de serre sont détenus afin de respecter les obligations légales. Lacquisition et la vente de quotas suit les régies normales d’acquisition d'un stock de matiéres premiéres et de ventes de produits finis, A la cloture de 'exercice, le stock de quotas est évalué en PEPS ou CMP. Conformément aux ragles de dépréciation des stocks de matiéres premiéres, une dépréciation doit étre constatée uniquement si le codtt de production des produits finis dans les- quels sont incorporés les quotas est supérieur 8 la valeur actuelle de ces produits finis. En fin d'an- née civile, es quotas correspondant aux émissions de gaz de l'année doivent étre restitués a Etat b. Le modéle économique « négoce » Lobjectif dans ce cas pour 'entreprise est de réaliser des plus-values sur la cession des quotas. Les différences avec le modale production concernent, ~ evaluation des stocks & la cloture : sila valeur actuelle, cest-8-dire la valeur probable de négociation déduction faite des frais restant & engager pour réaliser la vente, est inférieure au cot d'entrée, une dépréciation est constatée ; ~ les quotas sont sortis du compte de stocks uniquement lors de leur cession lest précisé ici que lentreprise DURALUTEC procéde a achat de quotas d’émission pour couvrir ses besoins liés aux émissions de gaz a effet de serre. Elle doit donc enregistrer ses quotas selon le modale économique « production ».4, Procéder aux enregistrements comptables des opérations réalisées au cours de l'exer- cice N et préciser le traitement comptable relatif & attribution gratuite des quotas d’émis- sion de gaz a effet de serre. Les écritures de cléture ne sont pas attendues. attribution gratuite de quotas par lEtat le 1 janvier N ne génére aucune écriture. Le stock de quotas doit cependant étre suivi extra-comptablement dans un compte matiéres. 1fallait veiller ici utiliser les numéros de comptes de annexe 2. — 31/03/N = 6016 Achats stockés - quotas de gaz a effet de serre 16650 512 Banque 16650 Acquisition de quotas — 30/09/N 4 6016 Achats stockés - quotas de gaz a effet de serre 21000 512 Banque 21000 Acquisition de quotas — ahoIN + 512 Banque 1700 7086 Produits des activités annexes - Ventes de quotas de gaz 1700 Vente de quotas 5. Rappeler la définition d'un passif selon le réglement ANC 2014-03 (PCG) et vérifier que les éléments relatifs au cot des quotas acquérir au titre des émissions de gaz a effet de serre réalisées remplissent les conditions de comptabilisation a titre de passif. Art. 321-1: « Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour lentité, c'est-8-dire une obligation de lentité a l'égard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celul-ci. » Ici, Ventreprise DURALUTEC, en ayant émis plus de gaz qu'elle ne disposait de quota d'émission, doit en acquérir auprés de Etat. Elle a dont bien une obligation envers un tiers, sans contrepar- tie au moins équivalente de celui-ci. II s‘agit bien d'un passif. 6. Procéder au suivi de la comptabilité matigres pour les quotas d’émission de gaz a effet de serre en déterminant le stock final et effectuer les enregistrements nécessaires au B1/T2IN. Il faut dans un premier temps déterminer le stock final. Stock initial au OV/OUN 300 Entrées au OVOUN 200 (ef. attributions gratuites) Achats au 31/03/N 1850 Achats au 30/09/N 2100 Ventes au 08/12/N (100) Soit solde = 4 350 quotas Sachant que le nombre de tonnes de CO, émises au 31/12/N est de 4600, les quotas en porte- feuille sont insuffisants. Il n'y a donc pas de stock final. En revanche, il faut donc acquérir des quotas pour les restituer 2 |'Etat. Cette obligation d'acquérir des quotas constitue un passif a la cloture de 'exercice CORRIGES 29CORRIGES 30 Quotas a acquérir : 4600 - 4350 = 250 quotas. Or, le cours du quota au 31/12/N est de 20€. On doit donc enregistrer une dette vis-a-vis de l'Etat de 250 x 20 = 5 000 € — avin > 60316 Variation de stocks - Matiares consommables quotas de gaz 4500 3216 Stock de matiéres consommables quotas de gaz 4500 Annulation du stock initial a & — 6016 Achats stockés - quotas de gaz a effet de serre 5000 449 Etat, quotas d’émission & acquérir 5000 Dette lige au déficit @ CAS FEED “as n’5 - Dépréciation des stocks Comptabiliser toutes les écritures nécessaires au 31/12/N et en N¢1 concernant ces 2 lots de tee-shirts dans les comptes de PROBLEX (en prenant en compte une TVA au taux de 20 %). Lot de tee-shirts orange Prix de vente estimé = (100 % - 60 %) x 20 €=8 €, la valeur actuelle du stock est donc de 8 € x10 000 = 80 000 €, tandis que la valeur comptable du stock (cotit d'acquisition) s’élave a 6 € x10 000 = 60 000 €. Aucune dépréciation n'est donc nécessaire Lots de maillots de léquipe de France ‘Au 31/12/N, la valeur actuelle du stock s’éléve a 1200 € tandis que la valeur comptable (coat d'acquisition) s'élave & 15 € x1 000 = 15 000 €. Une dépréciation de 13 800 € (15 000 - 1200) doit donc étre comptabilisée — 3i2IN + 68173 Dotations aux dépréciations 13800 3955 Dépréciation des stocks de marchandises 13800 En N+1, les écritures suivantes sont comptabilisées — 1S/AN + 512 Banque 1200 707 Ventes de marchandises 1000 44571 TVA collectée 200 — BI/12/N+1 (ou au 15/4/N+1) am 337 Dépréciation des stocks de marchandises 13800 7817 Reprise sur dépréciations des actifs circulants 13800 — B1T2/NAA 4 6037 Variation du stock de marchandises 15000 7 Stock de marchandises 15000Gacti 's et passifs en monnaie étrangére @ocm Fp 1. C: Vrai A; B;D: Faux Le compte 476 enregistre une perte de change potentielle indiquant que l'entreprise devra payer plus que ce qui avait été enregistré initialement. Si la perte était réalisée, on l'aurait enregistrée dans un compte 666. 2, D: Vrai A; B; C: Faux Le compte 477 enregistre un gain de change potentiel indiquant que l'entreprise recevra plus que ce qui avait été enregistré initialement. Si le gain était réalisé, on 'aurait enregistré dans un compte 766. 3. B:Vrai A; C: Faux Lorsqu’un gain ou une perte est réalisé, on utilise un compte 766 ou 666. 4. C:Vrai A; B; D: Faux Il s'agit d'une créance libellée en devises et le cours de la devise a baissé. Il ‘agit donc d'une perte de change latente puisque l'entreprise recevra moins. II ne faut pas oublier de constituer la provision pour risque. 5. B:Vrai A; C;D: Faux Ceest la situation inverse de la précédente. 6. B:Vrai A; C; D: Faux Ils'agit d'une dette libellée en devises et le cours de la devise a baissé. Il s'agit donc d'un gain de change latent puisque lentreprise devra débourser moins. 7. C:Vrai A;B;D: Faux Cest la situation inverse de la précédente et il ne faut pas oublier de constituer la provision pour risque. 8. C: VraiA;B;D: Faux Les écarts de conversion des liquidités sont toujours convertis au cours de cloture et enregistrés dans le compte de résultat de l'exercice. Ici, la perte de change est donc enregistrée dans un compte de charge financiére (666). 9. C: Vrai A; B: Faux Lemprunt est couvert par acquisition d'une immobilisation. On ne passe pas de provision 10, B: Vrai A; €: Faux La provision est constituée en tenant compte de la fraction du risque couvert, @ CAS EEX as n° 1- Suivi des opérations en devises (d’aprés DCG 2012) 1, Rappeler les ragles comptables concernant l’évaluation des créances et dettes en mon- naie étrangére a la date de cloture de l'exercice. Préciser les postes du bilan concernés par les différences de change et la signification de leur classement comptable. «Les créances et les dettes en monnaies étrangéres sont converties et comptabilisées en mon- naie nationale sur la base du dernier cours du change. » CoRRIGES 31CORRIGES 32 Lorsque application du taux de conversion a la date de cloture de l'exercice a pour effet de modifier les montants en monnaie nationale précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites 8 des comptes transitoires, en attente de régularisations ultérieures ~ a l'actif du bilan : un écart de conversion actif pour les différences correspondant & une perte latente ~ au passif du bilan : un écart de conversion passif pour les différences correspondant a un gain latent. Les pertes de change latentes entrainent due concurrence la constitution d'une provision pour risques. 2. Présenter lenregistrement concernant acquisition des billards au cours de Pexercice N en justifiant vos calcul — ovnn a 60702 Achats de marchandises (20 000 x 1,25) 25000 44562 ‘TVA déductible intracommunautaire (20 000 x 1,20 x 4800 20%) 40102 Fournisseurs intracommunautaires 25000 4452 TVA intracommunautaire 4800 Justification ~ Taux de change, compte 607 : en présence d'une couverture de change fixant le cours de change au dénouement de l'opération, lopération couverte est convertie au cours de la couverture. En conséquence, il n'y a plus de risque a inventaire et aucun écart de conver- sion ne doit étre constaté. = Taux de change de la TVA : il s'agit du taux de change de la date du fait générateur de la TVA (la livraison) 3. Présenter les enregistrements concernant 'acquisition des billards au cours de exer: N en supposant que Popération de couverture n’ait pas été prise le jour méme, mais le 1* décembre N. — orn + 60702 Achats de marchandises (20 000 x 1,20) 25000 44562 TVA déductible intracommunautaire (20 000 x 1,20x 4800 20%) 40102 Fournisseurs intracommunautaires 25000 4452 TVA intracommunautaire 4800 — owiain 4 666 Perte de change 20 000 x (1,25 - 1,20) 1000 40102 Fournisseurs intracommunautaires 1000 4. Quelles sont les autres dérogations facultatives prévues par le Plan comptable général & Varticle 342-6 en matiére de limitation du montant de la provision pour perte de change ? lest possible de limiter la provision pour perte de change en formulant une option dans les deux autres cas suivants ~ Lorsque pour des opérations dont les termes sont suffisamment voisins, les pertes et les gains latents peuvent étre considérés comme concourant 8 une position globale de change, le mon- tant de la dotation peut étre limité a l'excédent des pertes sur les gains ; ~ Lorsque des pertes latentes sont attachées a une opération affectant plusieurs exercices, entreprise peut procéder a l'étalement de ces pertes.Remarque : seules les dérogations facultatives devaient étre abordées dans cette question 5. Calculer la différence de conversion et procéder a l'enregistrement de celle-ci. Différence de conversion = (1,30 - 1,25) x 80 000 =4 000 € — 31/2/N + 4762 ‘Augmentation des dettes 4000 164 Emprunt auprés des établissements de crédit 4000 6. Apras avoir justifié la présence d'une provision pour perte de change, procéder 4 son enregistrement sachant que la société utilise les options prévues a l'article 342-6 du Plan comptable général. Justification : c'est une perte latente et en respect du principe de prudence, il faut constituer une provision Cette provision est un passif qui génére une obligation pour la société générant une sortie de ressource sans contrepartie au moins équivalente attendue dont I'échéance ou le montant n'est pas fixé de facon précise. Charges d'intéréts sur lemprunt en Angleterre : 80 000 x130x5%=5 200 € Charges d’intéréts sur lemprunt en France : 80 000 x1,25 x 8 %=8 000 € Montant de la provision pour perte de change : 8 000 - 5 200 =2 800 € — 31/2/N + 6865, Dotations aux provisions financiéres 2800 1515 Provision pour perte de change 2800 @ CAS EXE) Cas n° 2 - Provision pour perte de change 1. Rappeler le principe selon lequel la société a la possibilité de limiter la provision pour perte de change. Lorsque les charges financiéres liges 8 un emprunt en devises sont inférieures a ce qu’elles auraient été si 'emprunt avait été contracté en monnaie nationale, le montant de la dotation annuelle au compte de provision peut étre limité & la différence entre ces charges calculées et les charges réellement supportées. 2. Passer les écritures au 31 décembre N. Ul s‘agit ici d'une dette financidre libellée en devises. Si la devise augmente, cela signifie que la dette augmente et que l’entreprise subit une perte de change En sept N, elle a contracté une dette de : 100 000 x 0,8 = 80 000 € Fin N, le montant de la dette est = 100 000 x 0,85 = 85 000 € Fin N, elle constate une perte de change latente de (0,85 - 0,80) x 100 000 =5 000 € Sachant qu'elle bénéficie d'un taux d’intérét plus avantageux que si 'emprunt avait été contracté en Euros, elle peut limiter la provision a la différence entre les charges calculées et les charges réellement supportées. Les charges d'intérét réellement supportées sont celles qui s'appliquent sur l’emprunt en dollars aun taux de 34 Le montant des intéréts courus (du 1* septembre N au 31 décembre N) sont de (100 000 x 0,85) x3 % x 4/12 = 850 € Les charges d'intérét calculées sont celles qui s'appliqueraient sur un emprunt du méme mon- tant en Euros 8 un taux de 4 % CoRRIGES 33CORRIGES 34 Le montant des intéréts courus se serait donc levé (100 000 x 0,8) x 4 % x 4/12 =1 067 € (arrondi) Lentité peut donc limiter la provision pour perte de change a la différence entre ces deux mon- tants soit : 1067 - 850=217 € Les écritures sont les suivantes — FinN 476 Differences de conversion-Actit 164 Emprunts auprés des établissements de crédit, Enregistrement de la perte de change latente sur dette 661 Charges dintéréts, 16886 Intéréts courus sur emprunts Enregistrement des intéréts courus 6865 Dotations aux provisions financiéres 1515, Provisions pour pertes de change Constitution de la provision pour perte de change 5000 5000 850 850 a a 3. Démontrer que le compte de résultat N enregistre finalement la charge théorique de Vemprunt contracté en Euros. Le compte de résultat va donc enregistrer les sommes inscrites dans les comptes de classe 6 « compte 661 » 850 € et « compte 6865 » 217 € On constate que cela constitue un montant de 1.067 €. UI s'agit bien du montant des intéréts que l'entreprise aurait support sj elle avait contracté em- prunt en Francerai A; C: Faux Cette clause n’a aucun impact sur le bilan. Il faut faire figurer le bien & l'actif das sa livraison. En revanche, une information est fournie en pied de bilan. Faux La réévaluation ne peut s'appliquer aux immobilisations incorporelles. Par ailleurs, elle doit concerner l'ensemble des immobilisations corporelles et financiéres de lentreprise 3. A; B: Vrai Sion la calculait sur la base dela valeur initiale, 'entreprise serait imposée deux fois : aumoment de la réévaluation puis au moment de la cession. 4, B: Vrai A: Faux Lécart de réévaluation est un compte de passif (1052). CORRIGES 35CORRIGES 36 @ Provisions @ocm aD 1. C:Vrai A; B: Faux Une provision pour un montant de 3 000 000 € doit étre comptabilisée au passif du bilan de PROD et un actif (Autres créditeurs) d'un montant de 1200 000 € doit étre comptabilisé. En effet, PROD a l'obligation de reconstruire cette usine (d’oUi la provision de 3 000 000 €) et I'in- demnisation de la compagnie d'assurances peut étre estimée de facon sire et certaine 2. A: VraiB: Faux Aucune provision ne doit étre comptabilisée car les pertes futures ne peuvent pas étre provi- sionnées (INNOV pourrait trés bien décider de ne pas commercialiser ce produit et éviter ainsi les pertes futures), A: Vrai B: Faux Il sagit d'une obligation implicite dont le montant peut étre estimé, il faut donc comptabiliser une provision, 4. C: Vrai A; B: Faux Aucune provision ne doit étre constatée car il n’existe aucune obligation actuelle la date de cloture. 5. C: Vai A; B: Faux lest peu probable que CARY soit condamnée donc ce risque ne constitue ni une provision ni un passif éventuel 6. B: Vrai A; C: Faux Le PCG recommande la comptabilisation d'une provision pour engagements de retraite mais ne Vimpose pas. 7. A: VraiB; C: Faux La provision doit étre ajustée en fonction de la nouvelle estimation du risque 8. A: VraiB;C: Faux ‘Aucune provision ne doit étre constituée car JAVA n'a pas d’obligation de former son personnel 9. A: VraiB;C: Faux Au 31/12/N, une provision doit étre constituée (obligation actuelle résultant d'un événement passé qui se traduira probablement par une sortie de ressources et dont le montant peut étre estimé) pour le montant le plus probable, soit 1000 000 €. 10. C: Vrai A; B: Faux ‘Aucune provision ne peut étre constituée car aucune annonce n’ayant été faite aux représen- tants du personnel, iln’y a pas d’obligation actuelle au 31/12/N. Il existe en revanche une obliga- tion probable et donc un passif éventuel doit étre mentionné en annexe @ CAS ERED cas n° 1 (e’aprés DCG 2011) 1. Rappeler la définition d’un passif. La définition est apportée par l'article 212-1 du PCG : « Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour lentité, c'est-a-dire une obligation de lentité régard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci. »jer que les éléments relatifs au conflit avec la SA Graphnet remplissent les condi- ions de comptabilisation & titre de passif énoncées par le PCG. Existence d'une obligation de 'entité vis-8-vis d'un tiers : oui, ici obligation découlant du non-res- pect d'un contrat vis-a-vis de la société Graphnet ~ Probabilité d'une sortie de ressources : oui selon le cabinet d'avocat Ravel et Associés ~ Sans contrepartie au moins équivalente attendue de ce tiers : oui, le montant des dom- mages et intéréts ne correspond pas & une prestation attendue, mais au dédommagement d'un contrat non respecté. Une réponse positive a chacun de ces items implique que l’événement satisfait la définition d’un passif. 3. Préciser le classement comptable de ce passif au sens du PCG et procéder a son enregis- trement ala cloture de l’exercice N. Cet événement sera comptabilisé comme une provision : les quatre conditions de constatation d'une provision sont remplies : trois déja citées en réponse & la question 2 auxquelles s‘ajoute estimation fiable de [obligation : 12 000 €, soit I'hypothése la plus probable parmi celles envisagées. — 3i/12/N a 687 Dotations aux provisions exceptionnelles 12000 st Provisions pour ltiges 2.000 La dotation est enregistrée en charge exceptionnelle selon la politique comptable des dirigeants. 4.Indiquer si la société Buenaventura pourrait reconnaitre comme un passif le montant estimé des honoraires (1500 € HT) du cabinet d’avocats pour les frais de défense devant le tribunal de commerce. Justifier votre réponse. Ces honoraires ne peuvent pas étre reconnus comme un passif car l'une des quatre conditions vest pas remplie ~ obligation de lentité : oui, ici obligation contractuelle ~ tiers : oui, le cabinet d'avocats ~ sortie de ressources probable ou certaine : oui car honoraires & régler ; ~ sans contrepartie au moins équivalente attendue de ce tiers : non, car il s'agit de la défense de la société et donc la prestation de services reste a venir. UCAS TRIEED cos n° 2- Provision pour garantie Déterminer le montant de la provision pour garan liser Pécriture nécessaire au 31/12/N. Cott des défauts mineurs : 500 000 x 15 % x (100 % ~ 25 %) x5 € = 281250 € +colit des défauts majeurs : 500 000 x5 % x 15 € = 375 000 € = 656 250 € Cott des réparations déja effectuées au 31/12/N (30 000 x5 €) + (10 000 x15 €)=300 000 € Done il faut constituer une provision de 656 250 - 300 000 = 356 250 € — 31/n2/N + 681 Dotations aux provisions d'exploitation 356 250 a) Provisions pour garanties données aux clients 356 250 CoRRIGES 37CORRIGES 38 @ CAS BZD cas n’3 : Société La Générale du Béton (d’aprés DCG 2018) 1. Rappeler ce qu’on appelle « événements postérieurs a la cloture de lexercice ». On appelle « événements postétieurs a la cloture de exercice » des faits intervenant entre la date de cléture de 'exercice et la date d'arrété des comptes par les organes dirigeants légale- ment responsables. On distingue ~ les événements ayant un lien direct et prépondérant avec une situation existante a la clo- ture de exercice précédent, ~ les événements n’ayant aucun lien direct et prépondérant avec lexercice précédent. 2. Indiquer, en justifiant votre réponse, de quelle facon les événements décrits devront tre traités dans les comptes annuels de lexercice clos le 31 décembre 2017 de la société LA GENERALE DU BETON. Comptabiliser la ou les écriture(s) nécessaire(s). Evénement 1: procés d’un salarié pour licenciement abusif contre la société Un salarié a été licencié en décembre 2017. II intente une action devant le conseil des prud’hommes pour licenciement abusif en février 2018. Les événements ayant un lien direct et prépondérant avec une situation existante a la cloture de exercice modifient les comptes de l'exercice. Le proces intenté par le salarié devant le conseil des prud'hommes constitue un événement connu apres la cléture, mais pour lequel il existe un lien de causalité direct et prépondérant avec une situation existante a la date de cléture (le licenciement du salarié date de décembre 2017) Les comptes annuels doivent donc étre ajustés. En conséquence, il convient de constituer une provision pour litiges 8 hauteur de 15 000 €. En outre, une information doit étre donnée en annexe si 'événement a une incidence significative — aii2/207 681/687 | Dotations aux provisions 15000 1511 Provision pour Itige 15000 Dommages et intéréts estimés sur litige avec salarié Evénement 2 : grave des salariés La grave est intervenue en janvier 2018 aprés la cloture de l'exercice 2017. La gréve ne met pas en péril la pérennité de la société mais la perte consécutive de 200 000 € est jugée importante Les événements sans tien de causalité direct et prépondérant avec une situation existante a la date de cloture ne modifient pas les comptes. Toutefois, si les événements ont une incidence financigre significative ils sont @ mentionner dans annexe méme en labsence de remise en cause de la continuité de l'exploitation En Foccurrence, la gréve n'a pas de lien direct et prépondérant avec Pexercice clos. Par consé- quent, les comptes annuels ne sont pas ajustés. Toutefois, méme sila continuité d’exploitation rest pas remise en cause, l'incidence financiére est significative et événement doit étre men- tionné dans Pannexe des comptes de la société GENERALE DU BETON.@ Dettes financiéres acm xD 1. C: Vrai A; B: Faux Une obligation peut étre émise au pair (au nominal), en dessous du pair, ou au-dessus du pair. 2. A: VraiB; C: Faux Le coupon annuel est calculé sur la valeur nominale, soit : 50 € x 3% 150€ 3. C: Vrai A; B: Faux L’emprunt obligataire est comptabilisé a la valeur de remboursement et la prime d’émission doit tre amortie par fractions égales sur la durée de 'emprunt ou au prorata des intéréts courus. 4, B: Vrai A; C: Faux Le PCG prévoit deux modes de comptabilisation des frais d'émission des emprunts : au choix en charges de l'exercice ou en charges a répartir & lactif du bilan 5. A: VraiB; C: Faux Un emprunt obligataire peut étre remboursé selon les mémes modalités qu'un emprunt ban- aire : in fine, par amortissements constants ou par échéances constantes (méme si le rembour- sement par échéances constantes est rare en pratique). 6. A: VraiB: Faux Lémission d’OBSA est comptabilisée comme une émission obligataire ordinaire (a la différence des OBSO). 7. B: Vrai A; C: Faux Les BSO autonomes constituent chez I’émetteur un produit constaté d’avance, d'un montant de 500 000 € (100 0005 €) ici 8. C: Vral A; B: Faux Un emprunt obligataire convertible en actions peut-étre comptabilisé & la valeur de rembour- sement ou a la valeur d’émission avec dans ce cas constatation d'une provision pour couvrir le risque de non-conversion et donc de paiement de la prime de remboursement, 9. B:Vrai A; C: Faux Le taux d’intérét d’un TSDI est un général plus élevé que celui d'une obligation simple puisque le souscripteur n'est pas sOr de percevoir les intéréts ni d’étre remboursé, 10, C: Vrai A; B: Faux Le PCG prévoit deux comptes différents pour les comptes courants d'associés selon qu'il s'agisse d'un compte courant bloqué ou pas. CAS BERED cas n't 1, NANOTECH remplit-elle les conditions d’émission d’un emprunt obligataire ordinaire ? NANOTECH remplit les conditions d’émission d'un emprunt obligataire : capital social intégrale- ment libéré, deux années d'existence avec bilans réguligrement approuvés par les actionnaires. 2. Les dirigeants doivent-ils obtenir l'accord des actionnaires pour émettre des obligations convertibles en actions ? ui il faut l'accord de AGE pour émettre des OBSA (accord non nécessaire pour des obligations ordinaires) CORRIGES 39CORRIGES 40 3. Quelle est la différence entre un emprunt obligataire convertible en actions et un emprunt obligataire 4 bons de souscription d’actions ? Un emprunt obligataire est convertible au gré des porteurs durant la période de conversion : en cas de conversion, lobligation (et donc une partie de la dette) disparait et une nouvelle action est émise & la place (sauf sila société a décidé au préalable de racheter ses actions propres pour les &changer contre les obligations). Dans le cas d’un emprunt avec bons de souscription d’actions, aprés l’émission les BSA sont détachés des obligations : obligation sera remboursée selon les modalités prévues & l’émission tandis que les BSA donneront éventuellement lieu 3 une augmentation de capital 4. Quel serait l'intérét pour NANOTECH d’émettre des obligations @ bons de souscription dactions par rapport a un emprunt obligataire simple ? L’émission d’OBSA (etil en est de méme pour les OCA) permet de proposer un taux d'intérét infé- rieur & celui d’un emprunt obligataire ordinaire. U'investisseur disposant d'une option de conver- sion ou de souscription d'action, il est prét & accepter une rémunération plus faible, 5. Comptabiliser les écritures nécessaires en N+1 dans la premiére hypothése, en supposant que NANOTECH retient les options comptables permettant d’obtenir le résultat net comp- table le plus élevé. — 2nINe = 512 Banque (60 000 x50 €) 3.000 000 169 Prime de remboursement des obligations (60 000 x6 €) 360.000 163 Autres emprunts obligataires 3360000 [ fo — 6272 Commissions et frais d’émission sur emprunts 720000 44566 TVA déductible sur autres biens et services 24.000 512 Banque 144.000 — 3u2/Net 4 6611 Intéréts des emprunts et des dettes (60 000 x 50 x 3 %) 90000 512 Banque 90 000 Paiement du coupon Net 6861 Dotations aux amortissements des primes de 60 000 remboursement (360 000/6 ans) 169 Prime de remboursement 60000 Amortissement de la prime de remboursement (le remboursement étant in fine, les 2 méthodes d'amortissement de la prime donnent le méme montant) [ e _ 4816 Frais d’émission des emprunts 120000 731 Transfert de charges 120000 Etalement des frais d’émission sur la durée de Femprunt puisque Nanotech souhaite le résultat le plus élevé possible po e — 6812 Dotations aux amortissements des charges & répartir 20000 (120 000/6 ans) 4816 Frais d'émission des emprunts 20000 Etalement des frais d’émission sur Ia durée de Vemprunt6. Comptal er les écritures nécessaires en N+1 dans la 2* hypothése, en supposant que NANOTECH retient les options comptables permettant d’obtenir le résultat net comptable le plus élevé. 512 163 een 512 Les écritures concernant les frais d’émission de l'emprunt sont les mémes qu’en hypothése 1. 7. Comptal des BSA. Nombre d’actions émises : 60 000 x 2=120 000 actions 4 110 €. 512 4563, 4563, 1013 1041 506 5082 512 512 764 52 762 503 5082 512 — NH + Banque (60 000 x 50 €) Autres emprunts obligataires Emission de remprunt — a1/2/NH 4 Intéréts des emprunts et des dettes (60 000 x 50 x2%) Banque Paiement du coupon N+ — B0T2INA5, + Banque (120 000 x 110 €) Associés-Versements recus sur augmentation de capital _ e — Associés-Versements recus sur augmentation de capital Capital souscrit- appelé, versé (120 000 x 10 €) Primes d'émission Souscription des nouvelles actions — 2NINH + Obligations (5 000 x 42 €) Bons de souscription (10 000 x4 €) Banque (5 000 x 50 €) Acquisition de 5 000 OBSA — aN 4 Banque (250 000 € x2 %) Revenus des valeurs mobiliéres de placement Comptabilisation du coupon N+ L- _ Banque (1 500 000 € x 1%) Revenus des préts Comptabilisation des intéréts sur comptes courants — B1T2INS 4 Actions (10 00x 110 €) + (10 000 x4 €) Bons de souscription (10 000 x4 €) Banque (10 000 x 110 €) Exercice des BSA er les écritures nécessaires au 31/12/N+5 chez NANOTECH 3.000.000 60000 13200 000 13200 000 er toutes les écritures nécessaires en N¢1 et au 31/12/N¢5 chez FINEX. 210.000 40.000 5000 15000 1149 000 es a Vexercice 3.000000 60000 33200000 1200000 12000000 250 000, 5000 15000 49.000 1100 000 coRRIGES 41CORRIGES 42 @ CAS EERED as n° 2 (d'aprés DCG 2014) 1. Indiquer les conditions d’émission d'un emprunt obligataire pour les sociétés par actions. Ces conditions sont-elles remplies pour la SA ALICAL (justifier votre réponse) ? Cf. supra : les conditions sont bien remplies par ALICAL (deux années d’existence, deux bilans réguligrement approuvés par les actionnaires et un capital social intégralement libéré) 2. Aprés avoir rappelé le traitement a appliquer aux BSO dans les comptes de la société émettrice de ces bons, lors de leur émission puis lors de Vémission de Femprunt, présenter Pécriture quia été enregistrée par ALICAL au 30 juin N. Les BSO donnent droit 8 leur porteur de souscrire des obligations & un taux garanti et & une date convenue & Favance. lls représentent un produit pour Ventreprise, qui résulte de existence de emprunt obligataire auquel ils permettent de souscrire. Lors de leur émission, la société doit donc constater 'encaissement de trésorerie, en contrepartie d'un produit constaté d'avance (PCA). Lors de lémission de l'emprunt, on distingue les bons utilisés des bons non utilisés, qui sont périmés. Le produit relatif aux bons non utilisés est immédiatement enregistré en résultat. Le produit corres- pondant aux bons exercés est rapporté progressivement au résultat, sur la durée de I'emprunt. — 30/6/N + 512 Banque (25 000 x5 €) 125000 487 Produits constatés d'avance 125000, Emission des BSO 3. Enregistrer dans la comptabilité de la SA ALICAL les écritures d’émission de 'emprunt et dannulation des BSO non utilisés. — vine + 512 Banque (20 000x1000 €) 20.000 000 169 Prime de remboursement des obligations 1000 000 163 Autres emprunts obligataires (20 000 x 1050 €) 21000000 Emission de lemprunt ,— o — 6272 Commissions et frais d’émission sur emprunts 20000 44566 TVA déductible sur autres biens et services 4000 512 Banque 24000 Paiement des frais d’émission de ’emprunt [— d — 487 Produits constatés davance (5 € x 5 000) 25000 768 Autres produits financiers 25000 Annulation des BSO non utilisés 4, Justifier le traitement comptable de la prime de remboursement de l'emprunt obligataire tout au long de la durée de l'emprunt (on se place ici du cété de émetteur de l'emprunt). La prime de remboursement est enregistrée a 'actif, au débit du compte 169. Elle fait par la suite objet d'un amortissement direct, sur la durée de lemprunt. Celui-ci peut se faire au prorata des intéréts courus ou par fractions égales, sur la durée de 'emprunt. Quel que soit le mode d'amortissement utilisé, les primes doivent étre amorties au moins & hauteur des obligations déja remboursées. La prime de remboursement constitue une charge financiére complémentaire pour la société émettrice. En procédant de la sorte, on étale la charge financiére sur la durée de Femprunt.5. Enregistrer chez ALICAL toutes les écritures nécessaires a la cléture de Pexercice N¢1, relatives aux obligations émises et aux BSO utilisé — 31/RINN = een Intéréts des emprunts et dettes (20 000 000x 6 %) 1200 000 16883, Intéréts courus sur autres emprunts obligataires 1200000 Comptabilisation des intéréts courus qui seront payés le VI/Na2 L- & _ 4816 Frais d’émission des emprunts 20000 791 Transfert de charges 20000 Inscription des frais d’émission des emprunts en charges 6 répartir L & _ eat Dotations aux amortissements des charges a répartir 2000 (20 000/10 ans) 4816 Frais d’émission des emprunts 2000 Amortissement des charges & répartir LO ot _ 6861 Dotation aux amortissements des primes de 100 000 remboursement des emprunts obligataires 169 Prime de remboursement des obligations 100 000 (7000 000/10 ans) Amortissement N41 de la prime de remboursement Lo ¢ _ 487 Produits constatés d'avance 10.000 768 ‘Autres produits financiers (20 000 x 5 €/10 ans) 10000 Reprise progressive en produits des B50 utilisés 6.La SARL MORELLI fait partie des fournisseurs d’ALICAL depuis de longues années. Consciente du potentiel de croissance d’ALICAL et désireuse de placer a court terme un excédent de trésorerie, MORELLI acquiert, le 30 juin N, 500 BSO, a leur prix d’émission. Le 1 janvier N+1, les 500 bons sont utilisés pour souscrire a l’emprunt obligataire émis par ALICAL. Dans la comptabilité de la société MORELLI, indiquer Pécriture qui a été passée le 30 juin N et présenter les écritures a enregistrer le 1* janvier Net et le 31 décembre N¢1. Remarque : cette derniére question concerne le chapitre Les actifs financiers. — 30/6/N + 5082 Bons de souscription (500 x 5 €) 2500 512 Banque 2500 Acquisition des 500 BSO a ove 4 506 Obligations (500 x{5 € +1 000)) 502500 5082 Bons de souscription 2500 512 Banque 500 000 Utilisation des BSO pour acheter 500 obligations — Bi/T2/N#A 4 5088 Intéréts courus sur obligations (500 000 € x 6 %) 30.000 764 Revenus des valeurs mobiliéres de placement 30000 Comptabilisation des intéréts courus coRRIGESCORRIGES 44 @ CAS EEXZD cas n° 3 - Emprunt obligataire (d'aprés DCG 2016) 1. Enregistrer les écritures d’émission de Femprunt et des frais d’émission au 1* juin N. Il ‘agit ici d'un emprunt obligataire de 80 000 obligations dont la valeur nominale (le pair) est de 30€, soit d'un montant total de 2 400 000 €. Or, le prix d'émission de chaque obligation est de 29 €, En conséquence, la prime de remboursement des obligations constitue la différence entre le prix d’émission et le pair soit : 30 - 29 = 1€ pour un montant global de 80 000 €. On ne distinguera pas lenregistrement de la souscription de 'emprunt du versement des fonds. — Ov/06/N + 512 Banque 2320000 169 Primes de remboursement des obligations 80000 163 Autres emprunts obligataires 2.400000 Emission de 'emprunt obligataire de 80.000 obligations de 30 €429€ Par ailleurs, il est indiqué que les frais d’émission de l'emprunt sont de 40 000 € HT (TVA & 20%). — on/06/N 7 627 Commissions et intérats 40.000 44566 Etat TVA déductible sur autres biens et services 8000 512 Banque 48.000 Frais d'émission de lemprunt obligataire 2. Poser le calcul permettant d’obtenir la 1" dotation pour 'amortissement de la prime de remboursement (5 833 €). Quelle autre technique entreprise SHIVA aurait-elle pu choisir pour 'amortissement de la prime de remboursement ? II faut pour cela se reporter au tableau d'amortissement de l'emprunt fourni. Sur la période N, les intéréts courent de juin N & 31 décembre N = 7 mois. Prorata temporis, cela donne donc 120 000 x 7/12 = 70 000 € d'intéréts pour N. Sachant que la prime de remboursement (de 80 000 €) est amortie au prorata des intéréts cou- rus et que le montant total des intéréts est de 960 000 €, on obtient que la premiére dotation est de (80 000 x 70 000) / 360 000 = 5 833 € La seconde méthode autorisée par le PCG consiste 8 amortir la prime de remboursement par fractions égales sur la durée de 'emprunt. 3. Enregistrer les écritures d'inventaire du 31 décembre N. — 302iN + 6611 Intéréts des emprunts 70000 1688 Intéréts courus 70.000 Frais d’émission de lemprunt obligataire — 312IN 4 6861 Dotations aux amortissements des primes de 5833 remboursement des obligations 168 Prime de remboursement des obligations 5833 Amortissement de la prime de remboursementPar ailleurs, il est précisé que la société amortit les frais d'émission de lemprunt sur 4 ans sans prorata temporis. Or, I’étalement des frais d’émission sur une durée différente de la durée de Femprunt est interdit. Nous décidons donc de les amortir sur 8 ans et non 4 ans. Les frais d'émission d'emprunt non encore amortis figurent & l'actif du bilan dans une rubrique « charges a répartir » — 3i/12/2N + 4816 Frais d'émission des emprunts 40.000 731 Transfert de charges 40.000 Frais d’émission de l'emprunt abligataire LO ¢ — 682 Dotations aux amortissements des charges & répartir 5000 (40 000/ 8 ans) 4816 Frais o’émission des emprunts 5000 Etalement des frais d’émission sur 6 ans 4, Enregistrer les écritures du service de emprunt du 1* janvier au 31 mai Net. — 3/i2/2N + 4816 Frais d'émission des emprunts 40.000 791 Transfert de charges 40 000 Frais d'émission de lemprunt obligataire Lo ¢ — ee Dotations aux amortissements des charges & répartir 5000 (40 000/ 8 ans) 4816 Frais o’émission des emprunts 5000 Etalement des frais d’émission sur 8 ans coRRIGES 45CORRIGES 46 @ Labonnement des charges et produits @ CAS EEXD Abonnement des charges (d’aprés DCG 2008) 1. Expliquer la méthode comptable de l'abonnement des charges et des produits. Préciser quel est son intérét pour ’entreprise. Les entreprises ont la possibilité de mettre en place la méthode de l'abonnement des charges et des produits en ouvrant des comptes de régularisation (4886 ou 4887) afin de répartir des charges et des produits connus ou fixés d’avance sur ensemble de l'exercice. Le fait d'utiliser cette méthode d’abonnement des charges et des produits tout au long de I'an- née, permet de produire des situations comptables intermédiaires rapidement. 2. Enregistrer les écritures concernant rabonnement des charges et des produits pour les mois de septembre et de décembre N. Opération 1 — ov/og/N > 4886 Compte de répartition périodique des charges 6.000 44566 TVA sur autres biens et services 1200 512 Banque 7200 Paiement de la location pour le 1* trimestre engin de chantier — SeptN ool 6B Locations 2000 4886 Compte de répartition périodique des charges 2000 Abonnement mensuel 6000/3 — ownin ool 4886 Compte de répartition périodique des charges 6600 44566 TVA sur autres biens et services 1320 512 Banque 7920 Paiement de a location pour le 2 trimestre engin de chantier — DEcN ool 6B Locations 2200 4886 Compte de répartition périodique des charges 2200 Abonnement mensuel 6 600/3 Opération 2 — o1/09/N > 52 Banque 72000 44571 TVA collectée 12000 4887 Compte de répartition périodique des charges 60.000 Réception du loyer i DécN ool 4387 Compte de répartition périodique des produits 10000 7083 Locations diverses 10000 Abonnement mensuel 60 00/63. Procéder aux régularisations comptables nécessaires au 31 décembre N. €Opération 1 — 3u/2IN 486 Charges constatées d'avance (6 600 x 2/3) 4400 4886 Compte de répartition périodique des charges 4400 Loyers payés d’avance @opération 2 — 3i2IN 4887 Compte de répartition périodique des produits (60 000 x 20000 2/3) 487 Produits constatés davance 20000 Loyers percus d'avance CORRIGESCORRIGES 48 @ Evénements postérieurs et changements comptables @CAS EZEID cas n° 1- Evénements postérieurs a la clature (d’aprés DCG 2011) 1, Rappeler la définition d’un événement postérieur a la cléture de l’exercice. article 313-5 du PCG indique qu’« il doit étre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antérieur, méme sils sont connus entre la date de la cloture de exercice et celle de 'établissement des comptes ». Le traitement comptable dépend de l'analyse faite en termes de lien de causalité direct et prépondérant entre la situation exis- tant a la cléture et 'événement survenu entre la date de cléture et la date d’établissement des comptes. 2. Caractériser chacune des situations décrites et préciser quelles sont les conséquences pour l'arrété des comptes de lexercice N. Aucune comptabilisation n’est demandée. A. Client Alpha La vente effectuée au profit de ce client est antérieure a la cloture de l'exercice N. Il existe donc un lien de causalité direct et prépondérant entre I’événement (dépdt de bilan) et une situation existant avant la cléture de l'exercice (la créance sur le client). En conséquence, il convient de constater une dépréciation au titre de l'exercice N. Son montant doit étre déterminé compte tenu de celui que la société estime pouvoir recouvrer sur ce client. Ici dépréciation de 95 % B. Larrét d'activité de la société TY-REX La décision du fournisseur de la société de cesser son activité ne nécessite aucun ajustement dans les comptes de cette entreprise Par contre, si cet événement est de nature 8 compromettre la continuité de I'exploitation, une information devra étre fournie dans l'annexe des comptes de la société au 31/12/N.@ Les contrats a long terme @ CAS EERE as n°1- contrat 4 long terme bénéficiaire (d’aprés DECF 2006) 1, Indiquez si le contrat signé avec la société GREEN peut étre qualifié de contrat a long terme. Ce contrat peut étre qualifié de contrat a long terme pour trois raisons = la durée de ce contrat est longue puisqu’elle s'étend sur au moins deux exercices le contrat est spécifiquement négocié dans le cadre d’un projet unique ~ le contrat porte sur une construction complexe. 2.Rappeler les critéres sur lesquels repose la capacité d'une entité a estimer de facon fiable le résultat de terminaison dans le cadre des contrats a long terme. Elle dépend de ~ la possibilité d’identifier clairement le montant total des produits du contrat ~ la possibilité d'identifier clairement le montant total des coats imputables au contrat existence d'outils de gestion, de comptabilité analytique et de contréle interne permettant de valider le pourcentage d'avancement 3. Présenter dans un tableau conforme au modéle figurant en annexe, les informations nécessaires la comptabilisation du contrat & long terme selon la méthode de l'avancement Rappel : on calcule chaque année le taux d’avancement par rapport aux coiits engagés Taux d'avancement = couits engagés/ coat prévisionnel Charges prises ete Cred N 300 000 300 000/800 000~37,5% | 910000 «375% —341250 Net 577500 577 500/825 000 = 70% (910 000 x 70 %) - 341.250 = 295 750 ures au 31/12/N et 31/12/N+1. ‘Au 31/12/N on enregistre un produit & recevoir. — FinN + 4181 Client factures a établir 403 500, 704 Travaux 341.250 4458 TVA A régulariser 68 250 Enregistrement des travaux 4 l'avancement Idem au 31/12/N+1 — Fin Net = 4181 lient factures a établir 354900 704 Travaux 295750 4458 TVA A tégulariser 59150 Enregistrement des travaux 4 'avancement @ CAS EERE) cas n° 2 - contrat long terme défi 1. Quelle est la méthode préférentielle dont il est question ici ? Les deux méthades de comptabilisation des contrats & long terme sont la méthode a I'achéve- ment et la méthode & 'avancement. itaire (d’aprés DCG 2014) CORRIGES 49CORRIGES 50 Dans le cadre de la méthode a l’'achévement, le chiffre d'affaires et le résultat ne sont comptabilisés que lorsque le contrat est achevé. Cette méthode suppose de traiter les contrats a long terme comme toute production de biens ou de services non terminée 4 la clature. On privilégie la prudence. Arinverse, la méthode a lavancement implique la comptabilisation d'un chiffre d'affaires partiel au fur et & mesure de lavancement du contrat. Il s'agit de la méthode préférentielle, supposée donner une image plus fidéle de la réalité. 2.Quels sont les méthodes et outils qu'une entreprise peut u pourcentage d’avancement d’un contrat a long terme ? Le pourcentage d’avancement est déterminé ~ soit par le rapport (Coat des travaux exécutés a la cléture N)/(Cott total prévisionnel 8 terminaison) ~ soit par des mesures physiques ou des études permettant d’évaluer le volume des travaux ou services exécutés. er pour déterminer le 3. Aprés avoir déterminé le codt de production relatif au déroulement du contrat sur Vexercice N, calculer le nouveau résultat & terminaison prévu pour le contrat. Le cot de production comprend le coat d'acquisition des matigres consommées et les charges de production. Les charges fixes sont retraitées de la sous-activité Les frais d'administration générale ainsi que les frais de recherche ne sont pas incorporables au codit de production Le codt de production N s’élave donc & : 150 000 + (100 000 x 0,90) +160 000 = 400 000 € Ala cloture N, les cots restant engager s’élavent 8 400 000 € (cf. énoncé) - Coit de production total a terminaison = 400 000 + 400 000 = 800 000 €. ~ Résultat a terminaison : 600 000 - 800 000 =- 200 000 €. Il s‘agit donc d'une perte & terminaison. 4.Indiquer et justifier le traitement 4 appliquer lors d'une perte a terminaison sur un contrat a long terme, dans le cadre de la méthode préférentielle. Enoncer et justifier le principe comptable sous-jacent. Selon le PCG, « siune perte globele est probable en fin de contrat, une provision doit étre consta- tée quelle que soit la méthode appliquée. Elle doit couvrir la perte totale probable a terminaison, sous déduction des pertes déja constatées a 'avancement. Avec cette méthode, la perte réalisée en raison des travaux déja effectués est prise en compte lors de la constatation du chiffre d'af- faires relatif. Il faut donc enregistrer le complément de perte, qui correspond aux travaux non réalisés, en provision ». Ce traitement se justifie en application du principe de prudence. 5. Enregistrer dans la comptabilité de ALICAL les écritures nécessaires relatives a 'exécu- tion du contrat courant N (les écritures de comptabilisation en charges des éléments du coat d’exécution du contrat ont été correctement enregistrées). — 30/06/N a mn Clients 240000 aes TvAcollectée 40.000 701 Vente de produits Finis 200.000 Facture — 31/0/N om an Clients 240.000 4esmi TVA collectée 40.000 701 Vente de produits finis 200 000 Facture