Section 2 : Identification des risques spécifiques au secteur de
distribution :
Il est à préciser que toute phase de prise de connaissance doit être associée à une
analyse préalable des risques inhérents à la mission d’audit.
En effet, il ne faut pas oublier avant tout travail d’audit de cerner l’ensemble des
risques inhérents spécifiques au secteur, et de faire le lien avec le programme de
travail, ainsi qu’identifier les risques de fraude et faire le lien avec les éléments
de stratégie dans les sections d’audit concernées.
Il conviendra par la suite d’analyser la fonction financière afin d’enregistrer
toutes les informations la concernant (maturité du système comptable, délais de
clôture des comptes, fréquence des écritures de correction d’erreurs…) et de
bien connaître son fonctionnement global dans le but de relever tous les
éléments pouvant influencer la stratégie d’audit et le programme de travail.
Par ailleurs, l’auditeur doit se tenir informé auprès des dirigeants de tous les
événements postérieurs à la clôture susceptibles d’avoir une incidence sur les
comptes de l’exercice clos ou sur leur appréciation et s’assurer que l’information
adéquate est fournie aux actionnaires.
Généralement les événements suivants peuvent avoir une incidence sur les
comptes :
- Détermination définitive du prix
d’achat d’un bien réceptionné avant
la clôture.
Immobilisations
- Expertises, évaluations, cessions
amenant à dégager une valeur
inférieure constatée en comptabilité.
- Prix de vente produits en stock à la
clôture.
Stocks - Informations conduisant à déprécier
ou modifier la dépréciation des
travaux en cours.
- Révélation de la situation
Clients compromise d’un débiteur rendant la
créance correspondante douteuse.
- Retour de marchandises livrées
68
 Risque de modification du fichier texte des virements et ce avant le
transfert définitif sur SAP.
 Risque de double paiement des factures fournisseurs pour les cas de
paiement par chèque ou par virement manuel, et ce en l’absence de
lettrage des paiements avec les factures correspondantes.
 les dépôts bancaires soient irrécouvrables,
 les transactions monétaires soient enregistrées de manière inexacte;
 transactions monétaires ne soient pas enregistrées dans la bonne période
(non respect du principe de séparation des exercices appelé plus
communément cut off),
 les comptes de trésorerie présentant des caractéristiques inhabituelles ne
soient pas classés correctement ;
2. ventes-clients :
Au niveau de chaque magasin il ya une application informatique de vente, qui
chaque jour effectue une remonté d’information du magasin vers le service
informatique du siège, ce dernier procède aux contrôles cohérents puis à la
validation afin que les fichiers soient générés au niveau du SAP.
Par ailleurs, une enveloppe est envoyée au service comptable et qui comprend
un rapport Z qui à son tour une récapitulation des ventes effectuées au sein de
chaque magasins que ça soit des envois de fond ou de TPE.
A l’aide des contrôles par recoupement, nous recherchons d'une manière
générale à pallier au risque au niveau des ventes :
 sortie de marchandises non facturées,
 retour de marchandises (avoir), remboursement sans restitution de
l’article,
 absence de ticket achat client,
 des ventes ne soient pas enregistrées,
 des ventes fictives soient comptabilisées.
3. Achats-fournisseurs :
Compte tenu du fait que la base des travaux est la balance auxiliaire
fournisseurs, il convient d'éliminer tout risque d'inexactitude avant d'entamer
tout test, mais il existe cependant les risques suivants :
 Risque de modification de la valeur de l’achat (s’il y a un écart sur les
prix), et ce sans consultation de l’acheteur central concerné,
 Risque de cumul des factures fournisseurs bloquées en cas de non
réception des avoirs nécessaires,
70
avant la clôture.
- Eléments d’évaluation, tels que
perspectives de réalisation ou de
Titres
rentabilité récentes, modifications de
conjoncture…
- Indemnités obtenues au terme de
Débiteurs divers négociations ou de dossiers en cours à
la clôture.
Achats - Ristournes.
Divers - Jugement intervenu…
Nous ne pouvons mener efficacement une mission d'audit sans chercher à
identifier au préalable les risques liés à l'entreprise et à son secteur d'activité, et
ce afin d'y adapter le programme de travail en limitant ou renforçant les
contrôles devant être effectués.
A cet effet, et pour ne pas sombrer dans les détails et les généralités, nous nous
limiterons dans ce qui suit aux risques les plus significatifs lorsqu'on se trouve
en présence d'une entreprise opérant dans ce secteur. Nous avons choisi de
présenter ces risques selon les différents postes devant faire l'objet de tests.
1. Trésorerie :
La section trésorerie ne pose généralement pas de problèmes significatifs ni de
traitement particulier d’un secteur à un autre. En effet, les risques rencontrés
sont généralement les mêmes. Nous nous y intéresserons tout de même compte
tenu du fait que dans les entreprises opérant dans le secteur de la grande
distribution en général, la trésorerie représente une partie importante de l'actif.
C'est ainsi que l'on peut rencontrer le risque que:
 Risque d’erreur lors du suivi des mouvements (dépenses) de la caisse
recette, en effet, il y a une absence de génération automatique des
écritures de ces mouvements au crédit.
69
 des passifs ne soient pas enregistrés;
 des droits d’obligations liés aux fournisseurs et comptes rattachés soient
mal appréhendés ;
 les achats ne soient pas comptabilisés dans la bonne période;
 les comptes en devises ne soient pas convertis correctement (si on est en
présence de fournisseurs étrangers) ;
 les comptes fournisseurs soldés par des effets ne soient pas correctement
présentés ;
En ce qui concerne la réception et la livraison aux magasins points soulevés
sont :
 absence de traçabilité des modifications du bon de commande suite à
l’acceptation d’un excès de quantité livrée,
 absence de validation par un responsable des commandes du magasin,
 risque de rupture de stock pour certaines familles de produits, en cas de
non acceptation des commandes par l’IT,
 les bons de livraison et les bons de transfert cachetés par les magasins
(accusé de réception) ainsi que les bons d’excès ou de manque ne sont pas
retournés à l’IT opérateur dans les délais requis, ce retard pourrait
entrainer un risque d’erreur ou de fraude et un mauvais suivi des stocks.
 Classement inapproprié des bons de livraison retournés par les magasins
(le classement se fait par date de réception),
 Contrôle exhaustif non vérifié en l’occurrence pour les fruits et légumes,
 Absence des bons de commande,
 bons de manque ou d’excès non joints eu bon de livraison correspondant,
 le bon d’excès n’est pas classé avec le bon de livraison entrepôt
correspondant.
Chapitre II : PROPOSITION D’UNE APPROCHE D’AUDIT :
Au cours de la phase de contrôle des comptes, la méthodologie de travail est la
suivante: on procède à une revue analytique générale avant de contrôler section
par section à travers recoupements ou autres méthodes vues en cours.
Au niveau de chaque section, il s’agira tout d’abord d’établir une feuille
maîtresse (plus communément appelée lead) présentant les soldes de l'année
faisant l'objet de l'audit et les chiffres comparatifs de l'exercice précédent. Il
s’agira par la suite de vérifier leur exactitude arithmétique, vérifier que les
soldes de l'exercice correspondent à ceux de la balance générale et, que les
comparatifs correspondent à ceux audités l'année précédente, et enfin les revoir
pour détecter les omissions éventuelles ou les éléments inhabituels.
L'auditeur s'attellera par la suite à relever les risques relatifs à chaque section et
d’essayer de les écarter à travers une série de tests comme nous le verrons ci-
après.
71
Section 1 : Travaux d’audit relatifs aux comptes d’actif :
1. Trésorerie :
Le contrôle de cette section passe tout d’abord par une revue analytique détaillée
permettant d'obtenir un degré d'assurance satisfaisant : Il s'agit d'une analyse
détaillée des variations de même qu'une comparaison des soldes des
disponibilités avec les autres soldes actifs et passifs (comptes clients, comptes
fournisseurs, effets à recevoir, effets à payer et dettes à long terme…).
Par la suite et afin de pallier au risque d'inexactitude d'enregistrement des
transactions monétaires ou d'inexistence des disponibilités, tous les comptes
bancaires feront l’objet d’une circularisation. La demande de confirmation devra
porter sur le montant du solde du compte ainsi que les conditions éventuelles de
rémunération et de fonctionnement du compte.
L’auditeur enverra lui-même les demandes de confirmation, une deuxième
demande (et même une troisième demande) lorsque la réponse n’est pas reçue
après un délai raisonnable.
Les réponses aux lettres de circularisation sont par la suite examinées afin de
relever tout écart entre les informations reçues et celles figurant dans comptes de
l’entreprise.
Dans les cas exceptionnels où des réponses n’ont pas été reçues, et où nous
acceptons de renoncer à les obtenir, il faudra étudier la mise en oeuvre des
procédures alternatives afin de s'assurer que les objectifs d'audit sont atteints
avec un degré d'assurance élevé: il s'agit d'obtenir les relevés bancaires pour la
période postérieure à la clôture, les rapprochements bancaires et leurs
justificatifs et d'apprécier la nécessité d'obtenir des informations directement de
la banque.
L’auditeur vérifiera l'exactitude arithmétique des rapprochements, pointera les
soldes comptables tels qu'ils apparaissent sur les états de rapprochement avec les
soldes figurant sur la feuille maîtresse et ceux figurant dans les confirmations
bancaires ou le cas échéant aux relevés bancaires et se faire expliquer tous les
autres montants importants en rapprochement qui sembleraient présenter un
caractère inhabituel et les pointer avec les justificatifs. Une identification des
éléments tels que les chèques anciens non débités, chèques retournés et autres
ajustements du mois suivant sera opérée et l'on s'assurera que les ajustements
nécessaires ont été comptabilisés.
Les comptes de caisse doivent aussi faire l'objet de tests, notamment lorsque
celle-ci est importante comme c'est généralement le cas dans le secteur de la
grande distribution. Le travail consiste à :
 Procéder au comptage des caisses en présence d'un responsable ou
observer le responsable compter les caisses.
72
l’inventaire physique du client. Les causes des écarts d'inventaires significatifs
seront analysées et l'on s'assurera que les écarts d'inventaire ont été revus et
approuvés par un responsable.
Afin de détecter les anomalies éventuelles, les procédures de contrôle suivantes
seront menées:
 Analyse générale des variations par rapport à l'exercice précédent;
 Préparation d'un détail du solde en fonction des différents, éléments
constituant les stocks et examen de chacun d'eux afin de détecter
d'éventuelles anomalies.
 Calcul des ratios financiers et comparaison de ces ratios avec la moyenne
du secteur d'activité et, le cas échéant, avec ceux de la concurrence.
 Analyse des évolutions des comptes de stocks par catégorie de la société
sur les périodes antérieures et postérieures à la clôture des comptes, en
comparant la valeur de ces stocks à la totalité du stock, au chiffre
d'affaires brut et au chiffre d'affaires net.
 Comparaison des quantités en stock de produits avec les quantités livrées
au cours de l'exercice.
 Analyse de l'évolution des comptes de provisions sur stocks, par nature de
provisions (articles obsolètes, à rotation lente, endommagés ou périmés),
Par ailleurs, d’autres diligences doivent être effectuées :
 Des tests sur la valorisation des stocks et l’évolution du coût unitaire.
 Un test de cohérence globale pour vérifier le bilan matière
 Un rapprochement des procès-verbaux d’inventaire physique des stocks
avec le suivi permanent des stocks et les confirmations de stocks détenus
par les tiers.
 L’examen de la cohérence des taux de bons/malis et l’analyse des écarts
entre le stock physique et le stock théorique.
 L’assistance à l’inventaire physique des stocks.
 L’examen de l’existence d’articles à rotation lente ou à déprécier surtout
en ce qui concerne les consommables et les pièces de rechange.
 La vérification du respect de l’obligation de constitution du stock de
sécurité.
 Le contrôle des comptes doit porter également sur des sections qui sont
intimement liées à la section des stocks, telles que la section des achats.
4. Immobilisations :
L’auditeur suit des programmes de travail standards qui permettent d’orienter les
procédures de validation relatives aux comptes des immobilisations. En fonction
des risques identifiés lors de l’évaluation du contrôle interne, des procédures de
validation adaptées seront insérées dans ces programmes de travail. Ces derniers
doivent êtres modifiés et/ou complétés si l’équipe d’audit juge que les
procédures de validation prévues ne permettent pas de couvrir les erreurs
74
 Réconcilier les sommes comptées avec les soldes repris sur la feuille
maîtresse et se faire expliquer les éléments significatifs et/ou inhabituels
en rapprochement. Pointer ces éléments aux justificatifs ou aux écritures
des journaux de caisses.
 Rechercher l’existence de frais non remboursés qui devraient être
comptabilisés.
 Si le comptage est réalisé à une date différente de la date de clôture,
réconcilier les mouvements intervenus entre la date de comptage et la date
de clôture afin de valider les montants en caisse à la date de clôture.
2. Client :
Comme nous l’avons précédemment cité, une revue analytique d’ordre général
doit être opérée avant tout test. Il s'agit dans la section client de mener une revue
détaillée sur les ventes en appréciant tout d'abord les éléments comptables en
fonction de notre anticipation en cherchant à :
 Analyser des variations afin de relever toute évolution anormale par
rapport à l'exercice précédent.
 Détailler le solde par catégorie de client et examiner chaque catégorie
pour détecter d'éventuelles anomalies.
Dans le secteur de la grande distribution, il est intéressant de suivre le ratio
client par branche d’activité, par type de produit, par région et par magasin.
Enfin, il faudra procéder à une analyse de l'évolution des avoirs clients en les
rapportant aux ventes et aux retours de l'année.
3. Stock :
Une fois la feuille maîtresse établie, vérifiée les omissions éventuelles ou les
éléments inhabituels détectés, il convient d'obtenir l'état détaillé des stocks
valorisés et vérifier son exactitude arithmétique en contrôlant notamment la
valeur en stock (quantité x prix unitaire) et le cumul du détail de cet état, puis le
rapprocher à la feuille maîtresse, pointer les éléments significatifs en
rapprochement avec les pièces justificatives et s'assurer de la permanence de la
méthode de valorisation par rapport à l'exercice précédent.
Suite à ce premier contrôle, une revue des listings détaillés de stocks sera
effectuée afin de détecter d'éventuelles anomalies ou erreurs significatives.
Un suivi des quantités inventoriées sera également effectué en pointant les
quantités comptées par nos soins lors de l'inventaire physique et l'état détaillé
des stocks valorisés, lui-même précédemment pointé avec les feuilles de
comptage (le risque d'inexistence de certains stocks ou d'inexactitude ou non
exhaustivité des listings des stocks sera ainsi écarté).
La validation des écarts d’inventaire est une étape indissociable de ce qui
précède. En effet, pour s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un
degré d'assurance satisfaisant, il faudra revoir les écarts d'inventaire portés au
grand livre et, le cas échéant, aux registres détaillés des stocks résultant de
73
potentielles de manière adéquate ou si elles ne sont pas adaptées aux spécificités
de la mission.
Les contrôles de l’auditeur seront menés afin de s’assurer que :
 Les comptes d'immobilisations sont établis conformément aux principes
comptables généralement admis, notamment le principe du coût historique
 Les acquisitions de l'année sont effectivement capitalisables et
représentent des actifs installés ou construits ;
 La durée d'amortissement et la méthode sont en accord avec la durée de
vie de l'immobilisation ;
 La date d'acquisition ou de mise en service est cohérente avec la date de
comptabilisation ;
 Les immobilisations cédées, détruites ou mises au rebut ont fait l'objet
d'un retrait des fichiers et que les gains et pertes relatifs ont été
enregistrés;
 La dotation aux amortissements de la période n'est pas excessive et a été
calculée conformément aux méthodes de l'exercice précédent.
Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles :
En vue de valider les valeurs brutes des immobilisations corporelles à la clôture
de l'exercice, un tableau des mouvements détaillant, par catégorie
d’immobilisations corporelles, les soldes d’ouverture et de clôture, les
acquisitions, cessions de l’exercice, ainsi que les amortissements cumulés
d’ouverture, de clôture et enfin les dotations et reprises relatives à l’exercice.
Ensuite il faut :
 Vérifier l’exactitude arithmétique des soldes ;
 Pointer le solde des immobilisations corporelles à l’ouverture aux papiers
de travail de l’exercice précédent ;
 Pointer le solde des acquisitions et cessions avec les fichiers de la société ;
 Pointer le solde des immobilisations à la clôture avec la balance générale
et le fichier immobilisations.
Rapprochement du tableau des mouvements avec le fichier des immobilisations :
Cette technique repose sur des contrôles par recoupements internes. Ainsi,
l’authenticité et la véracité des opérations relatives aux immobilisations seront
confirmées grâce au rapprochement du fichier immobilisations avec le tableau
des mouvements.
Validation des acquisitions sont validées en examinant pour l'échantillon retenu
des pièces justificatives (facture, contrat d'achat, titre de propriété, contrat de
construction,...) afin d'atteindre les deux objectifs d'audit suivants: existence et
séparation des exercices.
On tachera de vérifier que les acquisitions sont comptabilisées à leur valeur
exacte (exactitude), et que les acquisitions sont autorisées et approuvées
(existence).
75
Les contrôles physiques :
L’objectif est de comparer les fichiers des immobilisations aux existants.
L'auditeur pourra tout de même se faire une opinion sur la vétusté de
l'équipement et vérifier si son utilisation entre dans le cadre de l'objet social.
L'observation physique ne pourra que difficilement être pratiqué sur les
agencements et installations qui, par définition, constituent des immeubles par
destination et sont difficilement individualisables. C'est surtout à la catégorie des
biens meubles que pourra être appliquée cette technique.
L’auditeur pourra effectuer deux contrôles : il partira du fichier des
immobilisations pour constater ensuite l'existence des biens. De même, il notera,
lors de la visite des locaux, les caractéristiques de certains équipements choisis
par lui et se fera présenter par la suite les fiches comptables correspondantes.
Mais il faut reconnaître que cette technique de contrôle n'est applicable que s'il
existe un bon contrôle interne des immobilisations.
Test sur les acquisitions d’immobilisations
La régularité des opérations affectant les immobilisations comptabilisées à
l’actif du bilan peut être contrôlée par un test visant à vérifier pour les
principales acquisitions de l’exercice : le caractère immobilisable de la dépense
portée en compte d’immobilisations, la propriété juridique des immobilisations,
un examen des pièces justificatives telles les factures. Pour les acquisitions, il
faut valider :
 La comptabilisation hors taxe de celle-ci ;
 Le caractère immobilisable ;
 Le rattachement à l'exercice.
Section 2 : Travaux d’audit relatifs aux comptes de passif :
1. Fournisseurs :
Après préparation de la feuille maîtresse et sa réconciliation avec la balance
générale et la balance auxiliaire fournisseurs (cel1e-ci sera revue par la même
occasion pour dégager les soldes anormaux tels que soldes débiteurs, soldes
importants, soldes anciens, libellés inhabituels), une revue analytique détaillée
est menée (suite toutefois à la justification des éventuels écarts rencontrés).
Cette revue consistera tout d'abord à analyser les variations par rapport à
l'exercice précédent, à stratifier le solde par type d'achats et examiner chaque
catégorie pour détecter d'éventuelles anomalies, puis à calculer les ratios
financiers, et les comparer aux résultats connus pour l'ensemble du secteur et, si
possible, à ceux des concurrents directs.
Suite à cela, l'auditeur rapportera les soldes des dettes fournisseurs au total des
stocks et du coût des ventes, les comparera pour chaque fin de mois ou fin de
trimestre aux décaissements du mois ou trimestre suivant et analysera les dettes
fournisseurs par ancienneté.
76
3. Etat et collectivités publiques :
La revue analytique du compte d'état consiste à analyser les variations par
rapport à l'exercice précédent, détailler les soldes par type de comptes) afin de
détecter toute anomalie éventuelle et obtenir des explications des écarts par
rapport à l'évolution attendue, qui puissent être corroborées avec d'autres
éléments de preuve.
Ceci étant, les comptes d'état seront pointés aux pièces justificatives (accords,
contrats, avis d'imposition, correspondance avec les autorités fiscales et autres
organismes, procès-verbaux, bordereaux déclaratifs) et leur apurement après la
clôture sera vérifié.
L'exhaustivité des comptes d'Etat sera également testée en prenant en compte
l'activité du client, les conclusions d'audit des années antérieures, en établissant
des liens avec d'autres comptes (taxes foncières, immobilisations), en effectuant
d'autres tests (recherche de passifs non enregistrés).
Les comptes de TVA seront tout particulièrement testés en s'assurant (pour la
TVA collectée) que l'entreprise a déclaré l'ensemble de son chiffre d'affaires
taxable en vérifiant la centralisation de la TVA collectée en comptabilité et en
rapprochant le chiffre d'affaire déclaré au CA comptabilisé. On vérifiera
également si le solde de la TVA déductible (collectée) a bien été versé dans les
délais, que l'entreprise a correctement rempli ses Obligations en matière de TVA
et qu'elle a correctement classifié la créance de
TVA résultant de la suppression du décalage d'un mois entre court terme et long
terme.
Il est à préciser néanmoins que lorsque l'entreprise suit le régime des
encaissements, il convient de tenir compte de la variation du poste client par
rapport à l'exercice précédent, de même qu'il convient également de tenir
compte des opérations passées au crédit du compte de charges.
4. emprunts et dettes :
Pour les besoins des travaux d'audit, un tableau récapitulatif des mouvements
des comptes d'emprunts et de dettes doit être préparé et inclure une description
des emprunts contractés et toutes les informations les concernant à savoir les
échéances, taux d'intérêts, modalités de remboursement du principal et des
intérêts et détail des garanties éventuelles détenues par le prêteur), les emprunts
à l'ouverture et les nouveaux emprunts contractés de même que les
renouvellements intervenus, les intérêts courus non échus ainsi que les intérêts
payés d'avance et les remboursements survenus.
Après s'être assuré qu'aucune omission n'a été notée dans le tab1eau
récapitulatif, la charge d'intérêt comptabilisée dans le compte de résultat et les
intérêts provisionnés à la clôture (y compris intérêts payés d'avance) sont
recalculés dans le but d'être validés.
A noter que dans la mesure où la provision pour frais financiers à l'ouverture a
été vérifiée et où les frais financiers payés au cours de l'exercice ainsi que la
78
Toujours dans le cadre du test des fournisseurs, et suite à cette revue analytique
détail1ée, il s'impose de vérifier si d'éventuels passifs n'ont pas été enregistrés en
sélectionnant l'ensemble des factures reçues entre le date de clôture et celle de
l'intervention des auditeurs et dont le montant est supérieur à un seuil fixé parce
dernier, les pointant aux justificatifs (bons de livraison...) et en s'assurant
qu'elles ont été comptabilisées dans le correct exercice soit en fournisseurs, soit
en factures non parvenues.
Les procédures de séparation des exercices devront par la suite être validées en
sélectionnant des achats de marchandises et de services qui ont eu lieu avant et
après la date de clôture ainsi que des avoirs reçus avant et après cette date et en
examinant leur justification afin de s'assurer que les factures ont été enregistrées
dans la bonne période. Ceci sera complété par une analyse de la variation du
volume des achats autour de la date de clôture.
2. Personnel et organisme sociaux :
Une revue analytique détaillée est à l'accoutumée effectuée tout d'abord visant à
analyser les variations par rapport à l'exercice précédent, détailler les soldes par
type de comptes afin de détecter d'éventuelles anomalies et rapprocher les
variations des comptes de charges à payer avec les montants enregistrés au
compte de résultat. Les écarts enregistrés par rapport à l'évolution attendue
devront être justifiés.
Les obligations déclaratives devront également être vérifiées en s'assurant que
tous les salaires et avantages sont déclarés (vérifier le rapprochement avec les
comptes de charges de personnel).
Les comptes concernés par cette validation sont:
 Comptes de rémunération de personnel pour lesquels on s'assurera que les
sommes figurant au passif sont justifiées et que les provisions sont
correctement évaluées (primes, intéressement, indemnités de
licenciement,...), que l'apurement sur l'exercice suivant a bien été réalisé
et que les comptes d'actif liés sont justifiés (analyse du solde et ancienneté
des créances).
 Provision pour congés payés: L'auditeur tachera d'obtenir le détail du
calcul de celle-ci, examinera la cohérence des bases retenues et vérifiera
la cohérence des congés acquis non pris relatifs aux périodes de référence
antérieures.
 Dettes à l'égard des organismes sociaux: celles-ci seront tout simplement
rapprochées aux bordereaux de cotisations sociales et un dernier contrôle
sera fait quant à leur paiement dans les délais prévus par la loi.
On vérifiera enfin le traitement fiscal de certains éléments (réintégration des
jetons de présence excédentaires au bénéfice comptable, primes d'assurance
constituées sur la tête des dirigeants au profit de l'entreprise n'ont pas été déduits
du bénéfice fiscal, obligation de retenue à la source sur salaires et commissions
versées à des personnes étrangères).
77
provision à la clôture ont été contrôlés, l'auditeur n'a plus qu'à s'assurer que le
compte de charge correspond bien à la différence entre les paiements de
l'exercice plus la provision à la clôture moins la provision à l'ouverture. Aucun
travail d'audit supplémentaire ne devrait être nécessaire à moins que des écarts
significatifs soient identifiés par cette réconciliation.
Après cela vient l’étape de l'examen des documents justificatifs de toutes les
opérations importantes telles que nouveaux emprunts, remboursement du
principal et des intérêts, abandon… pouvant être des contrats, avis bancaires,
certificats d'abandon, PV du conseil d'administration...
Si un remboursement important doit intervenir dans l'exercice suivant, l’auditeur
doit s'assurer que la société a pris les mesures nécessaires pour s'assurer la
disponibilité de fonds suffisants. Si cela s'avère nécessaire, l'entreprise
demandera une confirmation directe auprès des banques ou tout autre organisme
prêteur des montants restants dus à la clôture de l'exercice, des intérêts à payer,
et des éventuelles garanties données et différentes clauses contractuelles. Les
réponses aux lettres de circularisation permettront de s'assurer de la conformité
des échéances, conditions et restrictions contractuelles.
Section 3 : Travaux relatifs aux comptes de résultat :
1. vente :
La feuille maîtresse étant établie et vérifiée, une revue analytique détaillée a été
menée visant à analyser les variations, détailler le solde global des ventes et
examiner chaque type de ventes pour détecter les éléments inhabituels, puis
calculer des ratios financiers pertinents et les comparer aux moyennes du secteur
et à ceux des concurrents. A titre d'exemple, nous pouvons avoir:
- Total actif / Chiffre d'affaires net
- Chiffre d'affaires net / Besoin en fonds de roulement
- Résultat net après impôt / Chiffre d'affaires net
Par ailleurs, il faut vérifier les principes comptables, s’assurer de la permanence
des méthodes et de l’adéquation avec les normes comptables applicables dans le
cadre de notre audit, vérifier la présentation des comptes clients au bilan,
s’assurer de la concordance (en capitaux et en solde) entre le grand livre client,
la balance des comptes individuels, le compte collectif, et le bilan.
2. achat :
Les achats de marchandises et approvisionnements en matières ou autres seront
testées en vérifiant le passage des coûts d'achat des comptes de stocks aux
comptes de coût des ventes et en justifiant la réception des marchandises,
matières premières et autres approvisionnements (par l'obtention des bons de
réception par exemple) ainsi que les prix d'achat par rapprochement aux bons de
79
commande, aux factures, à des catalogues de prix ou à tout autre justificatif
disponible.
Un dernier rapprochement du stock final peut être opéré en fonction du montant
du stock initial, des achats enregistrés et du coût des ventes afin de déterminer si
l'ensemble des biens achetés a été comptabilisé.
Il faudra apprécier, le cas échéant, le caractère raisonnable des écarts dus à des
phénomènes normaux (pertes lors du processus de fabrication, lors du transit, ...)
par comparaison par exemple aux exercices antérieurs.
 Rapprocher les montants comptabilisés aux documents justificatifs
(déclaration des investisseurs, procès-verbaux, paiement des
dividendes...).
Pour les autres produits et charges financiers il est question de rapprocher les
autres produits et charges financiers aux documents justificatifs (procès verbaux,
contrats portant sur les instruments financiers dérivés...).

3. Dotations:
Après l'obtention ou la préparation de la lead des dotations exprimant les
chiffres de l'exercice audité comparativement à ceux de l'exercice précédent,
l'auditeur s'attellera à rapprocher les dotations aux amortissements avec les
montants audités en section immobilisations et les dotations aux provisions avec
les montants audités en section provisions pour risques et charges.
Suite à ces recoupements internes, une revue analytique détaillée devra être
effectuée ayant pour objet l'appréciation des éléments comptables, notamment
l'analyse des variations et le détail des soldes de charges en catégorie ainsi que
leur examen pour la détection d'éventuelles anomalies.
Cette revue concernera également la détermination du niveau à partir du quel les
écarts constatés entre les comptes et nos attentes devront déclencher des
recherches d'explication détaillée, et l'obtention des explications des écarts par
rapport à l'évolution attendue, qui puissent être corroborées par d'autres éléments
de preuve.
4. Résultat financier:
Cette section comporte l'ensemble des travaux d'audit à effectuer concernant les
intérêts reçus et les intérêts payés, les revenus des placements et dividendes, et
tout autre produit financier ou charge financière. Les travaux d'audit de cette
section doivent être réalisés en parallèle avec ceux effectués dans les sections
valeurs mobilières de placement, instruments financiers et dérivés, autres
débiteurs divers, immobilisations financières, emprunts et dettes et capitaux
propres.

Pour les produits et charges d'intérêt de :

 Revoir le calcul des charges ou produits d'intérêts ou effectuer une revue

analytique afin de valider les montants comptabilisés.
 Rapprocher les montants comptabilisés aux documents justificatifs
(contrats d'emprunts, relevés bancaires...).
Concernant les revenus des placements et les dividendes il s'agit de :
 Revoir le calcul des revenus des placements et/ou effectuer une revue
analytique afin de valider les montants comptabilisés.

80 81