COLECCIN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIN

CONTABILIDAD
BSICA
Aspectos Tericos y Prcticos

SILVANA CALABRESE

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200
(1055) CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES
Telefax: 374-5418/6692/8855
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Calabrese, Silvana
Contabilidad bsica: aspectos tericos y prcticos
1.ed. - Buenos Aires : Aplicacin Tributaria S.A., 2008.
488 p. ; 21x15 cm.
ISBN: 978-987-1487-18-9
1. Contabilidad I. Ttulo.
CDD 657
Fecha de catalogacin: 20/05/2008

COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

1 Edicin, Mayo de 2008
I.S.B.N. 9789871487189
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER
MEDIO, YA FUERE MECNICO, ELECTRNICO, ETCTERA, SIN
AUTORIZACIN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la
Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningn concepto, de ningn tipo
de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.

La Coleccin de Contabilidad y de Administracin

es dirigida por el Dr. Aldo Gelso

Este libro se termin de imprimir en Mayo de 2008 en

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1550
Ciudad Autnoma de Buenos Aires

A mis padres
Ana Romolo y Alfonso Calabrese

Prlogo

La enseanza de la contabilidad ha sido histricamente un tema conflictivo ms

all de la discusin sobre su carcter de tcnica, ciencia o arte debido a las dificultades de comprensin que experimenta el lector y que a veces llegan a desembocar en
desaliento, desercin y otros efectos no deseados.
Es posible que esos problemas puedan superarse si se asume antes de comenzar a
trabajar que la contabilidad es un sistema de informacin que debe por lo tanto ser
abordado de manera sistmica.
A travs de los siglos, desde sus comienzos medievales, la contabilidad ha ido
evolucionando: en un principio puramente histrica y esttica, que desembocaba en
una fotografa del estado de una organizacin a una fecha determinada, fue incorporando elementos que configuraron una dinmica acotada y fue enriqueciendo su utilidad en aspectos financieros, presupuestarios y otros, que le agregaron precisin y
variedad informativa.
Informacin para quin? Inicialmente, para sectores interesados externos a la
organizacin. As se configuraron las incumbencias tradicionales del Contador Pblico (su propia denominacin lo indica) como auxiliar de la justicia y del fisco,
como garante de la publicidad sobre la situacin econmica de las empresas, etctera. Pero en las ltimas dcadas se han venido difundiendo funciones adicionales de
la contabilidad como fuente de informacin para sectores interesados internos: anlisis de costos, presupuestos, diagnsticos, control y otros, que ampliaron considerablemente el campo de actuacin del contador y fueron creando la figura del
Contador de Empresa que es hoy una vertiente importante para el trabajo de los
profesionales.
Toda esta evolucin, como es obvio, ha tenido su influencia sobre la didctica de
la materia contable, exigiendo mayores esfuerzos pedaggicos para superar los problemas de comprensin y lograr que los lectores adquieran, de la forma menos traumtica posible, no slo el concepto del cmo, referido a los mecanismos de
registracin y valuacin, sino el del por qu, atinente a la lgica subyacente en cada
imputacin contable.
La Profesora Silvana Calabrese, cuya trayectoria incluye su ttulo de Licenciada
en Administracin y su experiencia de ms de un cuarto de siglo enseando materias
del rea contable, presenta condiciones privilegiadas para lograr el nivel didctico ne-

cesario en un texto como el presente, dedicado a sentar las bases para el conocimiento
contable de los lectores de nivel universitario.
Ha conformado una obra prolija, minuciosa, amistosa, con ejemplos accesibles,
pertinentes y bien desarrollados, que sin duda ser una valiosa incorporacin a la bibliografa de la materia.

Claudio E. Sapetnitzky
Profesor Titular Consulto de U.B.A.
Decano del Departamento de la Empresa
Universidad John F. Kennedy

Sumario Analtico
CAPTULO 1
La Actividad Econmica del Hombre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.

2.

CONCEPTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL HOMBRE..................................................15

1.1.
Aspectos de la actividad econmica del hombre ...................................................................16
1.1.1. Aspecto social ..................................................................................................................16
1.1.2. Aspecto econmico..........................................................................................................17
1.1.3. Aspecto jurdico...............................................................................................................20
CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE DEFINIR LAS RELACIONES
ECONMICAS .....................................................................................................................................20

CAPTULO 2
El Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.
2.
3.

4.
5.
6.

CONCEPTO ..........................................................................................................................................23
CLASIFICACIN DEL COMERCIO..................................................................................................24
ACTOS DE COMERCIO......................................................................................................................26
3.1.
Actos que no son considerados mercantil..............................................................................27
COMERCIANTE...................................................................................................................................28
OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS COMERCIANTES ........................................................30
LIBROS DE COMERCIO.....................................................................................................................31

CAPTULO 3
Compraventa Mercantil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.
2.
3.

CONCEPTO ..........................................................................................................................................35
FORMAS DE PAGO.............................................................................................................................36
PRECIO .................................................................................................................................................37
3.1.
El precio en el comercio internacional...................................................................................37

CAPTULO 4
Ente. Hacienda. Bienes Econmicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.

2.
3.

CONCEPTO DE ENTE.........................................................................................................................41
1.1.
Clasificacin de los entes.......................................................................................................41
CONCEPTO DE HACIENDA ..............................................................................................................42
2.1.
Clasificacin de la hacienda...................................................................................................43
BIENES ECONMICOS. ELEMENTO MATERIAL DE LA HACIENDA......................................45
3.1.
Clasificacin de los bienes econmicos.................................................................................45

CAPTULO 5
La Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.
2.

3.

CONCEPTO ..........................................................................................................................................49
LA CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA DE ESTUDIO..............................................................49
2.1.
Ciencia, arte o tcnica?.........................................................................................................51
2.2.
Contabilidad y tenedura de libros .........................................................................................52
2.3.
Objetivos de la Contabilidad..................................................................................................52
2.4.
La Contabilidad. Vinculacin con otras disciplinas ..............................................................53
2.5.
Breve evolucin histrica ......................................................................................................54
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN........................................................56
3.1.
Informes Contables ................................................................................................................59

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad Bsica / 7

3.1.1.
3.1.2.

Cmo preparar un informe contable ...............................................................................59

Emisores de informes contables......................................................................................60

CAPTULO 6
Sociedades Comerciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
1.
2.
3.

CONCEPTO ..........................................................................................................................................61
CLASIFICACIN .................................................................................................................................62
SOCIEDADES EN PARTICULAR ......................................................................................................63
3.1.
Sociedades de Hecho .............................................................................................................63
3.1.1. Caractersticas..................................................................................................................63
3.1.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................64
3.2.
Sociedades Colectivas............................................................................................................64
3.2.1. Caractersticas..................................................................................................................64
3.2.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................65
3.2.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad Colectiva ..........................................65
3.3.
Sociedades en Comanditas Simples.......................................................................................66
3.3.1. Caractersticas..................................................................................................................66
3.3.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................67
3.3.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad en Comandita Simple ......................67
3.4.
Sociedades de Capital e Industria ..........................................................................................68
3.4.1. Caractersticas..................................................................................................................68
3.5.
Sociedades de Responsabilidad Limitada..............................................................................69
3.5.1. Caractersticas..................................................................................................................69
3.5.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................70
3.5.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad de Responsabilidad Limitada..........70
3.6.
Sociedades en Comanditas por Acciones ..............................................................................71
3.6.1. Caractersticas..................................................................................................................71
3.6.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................72
3.6.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad en Comandita por Acciones ............72
3.7.
Sociedades Annimas ............................................................................................................73
3.8.
Sociedades Accidentales ........................................................................................................73
3.8.1. Caractersticas..................................................................................................................73

CAPTULO 7
Sociedades Annimas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
1.
2.
3.
4.

5.
6.
7.
8.
9.

CONCEPTO ..........................................................................................................................................75
CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD ANNIMA ...........................................................................76
LIBROS DE COMERCIO OBLIGATORIOS PARA UNA SOCIEDAD ANNIMA.......................77
RGANOS SOCIALES ........................................................................................................................78
4.1.
rgano de Direccin ..............................................................................................................78
4.2.
rgano de Ejecucin ..............................................................................................................78
4.3.
rgano de Fiscalizacin.........................................................................................................79
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS........................................................................................................80
5.1.
Asamblea Ordinaria ...............................................................................................................80
5.2.
Asamblea Extraordinaria........................................................................................................81
CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA. REGISTRACIN ........................................81
6.1.
Emisin de acciones...............................................................................................................82
6.2.
Integracin de acciones ..........................................................................................................84
AUMENTO DEL CAPITAL.................................................................................................................86
DISTRIBUCIN DEL RESULTADO .................................................................................................88
SOCIEDADES CONTROLADAS Y/O VINCULADAS ....................................................................93

CAPTULO 8
La Informacin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
1.
2.

ELEMENTOS DE LA INFORMACIN CONTABLE .......................................................................95

ECUACIN PATRIMONIAL ..............................................................................................................96
2.1.
Ecuacin Contable Bsica o Esttica.....................................................................................96

8 / Contabilidad Bsica

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

3.
4.

2.2.
Ecuacin Contable Dinmica.................................................................................................99
2.3.
Resultado del Ejercicio ..........................................................................................................99
VARIACIN PATRIMONIAL ..........................................................................................................100
3.1.
Variaciones Patrimoniales Permutativas ..............................................................................100
3.2.
Variaciones Patrimoniales Modificativas.............................................................................103
ESTADOS CONTABLES BSICOS.................................................................................................105

CAPTULO 9
Cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................................109
CONCEPTO ........................................................................................................................................109
COMPOSICIN DE UNA CUENTA ................................................................................................109
REPRESENTACIN DE UNA CUENTA.........................................................................................110
APERTURA, CIERRE, DEBITAR, ACREDITAR Y SALDO DE UNA CUENTA........................110
DESARROLLO DE UNA CUENTA..................................................................................................111
REFUNDICIN DE CUENTAS ........................................................................................................112
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS ............................................................................................112
8.1.
Clasificacin de las Cuentas segn su Naturaleza ...............................................................112
8.2.
Clasificacin de las Cuentas segn su Extensin ................................................................116
8.3.
Clasificacin de las Cuentas segn su Saldo .......................................................................117
9. PLAN DE CUENTAS .........................................................................................................................118
9.1.
Concepto...............................................................................................................................118
9.2.
Finalidad de un Plan de Cuentas ..........................................................................................118
9.3.
Caractersticas ......................................................................................................................118
9.4.
Aspectos a considerar en un Plan de Cuentas ......................................................................118
9.5.
Codificacin de un Plan de Cuentas ....................................................................................119
10. MANUAL DE CUENTAS ..................................................................................................................121

CAPTULO 10
La Registracin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
1.
2.
3.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................................123
LA PARTIDA DOBLE .......................................................................................................................123
REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS PATRIMONIALES DE ACTIVO........................126
3.1.
Registracin contable de cuentas Regularizadoras de Activo .............................................127
4. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS PATRIMONIALES DE PASIVO ........................128
4.1.
Registracin contable de cuentas Regularizadoras de Pasivo .............................................129
5. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS DE PATRIMONIO NETO ...................................129
6. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS DE CAPITAL Y RESERVAS..............................129
7. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS DE RESULTADOS ..............................................130
7.1.
Registracin contable de cuentas de Ingresos, Resultados Positivos o Ganancias .............130
7.2.
Registracin contable de cuentas de Egresos, Resultados Negativos o Prdidas ...............131
8. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS REGULARIZADORA
DE PATRIMONIO NETO ..................................................................................................................132
9. EL PROCESO CONTABLE ...............................................................................................................132
10. CASO PRCTICO ..............................................................................................................................135
10.1.
Datos.....................................................................................................................................135
10.2.
Solucin................................................................................................................................136

CAPTULO 11
Normas Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
1.
2.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................................153
RESOLUCIN TCNICA N 16. MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES...................................................................................157
2.1.
Objetivos de los estados contables ......................................................................................158
2.2.
Requisitos de la informacin contable contenida en los estados contables ........................158
2.3.
Elementos de los estados contables .....................................................................................159
2.4.
Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables .............................161

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad Bsica / 9

3.

4.
5.
6.
7.

2.5.
Modelo contable...................................................................................................................162
2.6.
Desviaciones aceptables y significacin..............................................................................162
MODELO CONTABLE ......................................................................................................................163
3.1.
Capital a mantener................................................................................................................164
3.2.
Criterios de medicin ...........................................................................................................167
3.3.
Unidad de Medida ................................................................................................................172
COMPARACIN CON EL VALOR RECUPERABLE .....................................................................174
SEGREGACIN DE COMPONENTES FINANCIEROS IMPLCITOS.........................................174
COSTO DE ADQUISICIN DE BIENES .........................................................................................176
MEDICIN DE CRDITOS Y DEUDAS .........................................................................................177

CAPTULO 12
Reconocimientos de Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
1.
2.

3.

4.
5.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................................181
INGRESO ............................................................................................................................................183
2.1.
Concepto ..............................................................................................................................183
2.2.
Condiciones para que un ingreso pueda atribuirse a determinado perodo .........................183
2.3.
Ingreso es distinto de entrada de fondos ..............................................................................184
2.4.
Reconocimiento de ingresos por el criterio de lo devengado ..............................................185
EGRESO ..............................................................................................................................................187
3.1.
Concepto ..............................................................................................................................187
3.2.
Egreso Costo .....................................................................................................................187
3.3.
Egreso Gasto .....................................................................................................................189
3.4.
Egreso Prdida ..................................................................................................................191
DEVENGAMIENTO. CLASIFICACIN..........................................................................................192
GANANCIA. CONCEPTO.................................................................................................................193

CAPTULO 13
Caja y Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
1.
2.
3.
4.
5.

CONCEPTO ........................................................................................................................................195
CAJA....................................................................................................................................................195
2.1.
Entrada de fondos.................................................................................................................195
2.2.
Salida de fondos ...................................................................................................................197
BANCO CUENTA CORRIENTE.......................................................................................................198
3.1.
Apertura de la cuenta corriente. Entrada de fondos.............................................................198
3.2.
Utilizacin de los saldos depositados en cuenta corriente. Salida de fondos......................200
RECAUDACIONES O VALORES A DEPOSITAR. VALORES AL COBRO ...............................201
4.1.
Entrada de fondos con cheques............................................................................................202
4.2.
Salida de fondos con cheques ..............................................................................................202
FONDO FIJO.......................................................................................................................................203
5.1.
Concepto ..............................................................................................................................203
5.2.
Circuitos de un fondo fijo ....................................................................................................203

CAPTULO 14
Inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
1.
2.
3.

4.

CONCEPTO ........................................................................................................................................207
CLASIFICACIN ...............................................................................................................................207
MONEDA EXTRANJERA .................................................................................................................208
3.1.
Compra de Moneda Extranjera ............................................................................................208
3.2.
Medicin contable de la Moneda Extranjera .......................................................................209
3.3.
Venta de Moneda Extranjera ................................................................................................210
TTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIN.................................................................................212
4.1.
Compra de Ttulos y Acciones con cotizacin ....................................................................212
4.2.
Medicin contable de Ttulos y Acciones con cotizacin ...................................................213
4.3.
Venta de Ttulos y Acciones con cotizacin ........................................................................214
4.4.
Reconocimiento de dividendos ............................................................................................216

10 / Contabilidad Bsica

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

5.
6.

DEPSITOS A PLAZO FIJO .............................................................................................................217

DEPSITOS EN CAJA DE AHORRO ..............................................................................................220

CAPTULO 15
Crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
1.
2.
3.
4.
5.
6.

CONCEPTO ........................................................................................................................................223
CLASIFICACIN DE CRDITOS....................................................................................................223
CRDITOS POR VENTAS ................................................................................................................223
3.1.
Cobro del Crdito.................................................................................................................224
3.2.
No cobramos el Crdito .......................................................................................................225
OTROS CRDITOS............................................................................................................................226
4.1.
Crditos Varios .....................................................................................................................227
4.2.
Anticipos ..............................................................................................................................228
DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS ......................................................................230
5.1.
Descuento de Documento utilizando Cuentas de Orden .....................................................230
5.2.
Descuento de Documento utilizando Cuenta Regularizadora .............................................234
DEUDORES POR CHEQUES RECHAZADOS................................................................................237

CAPTULO 16
Bienes de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
1.
2.
3.

4.

5.
6.

7.

CONCEPTO ........................................................................................................................................241
BIENES DE CAMBIO. EMPRESA COMERCIAL...........................................................................242
ENTRADAS DE MERCADERAS....................................................................................................242
3.1.
Costo de adquisicin ............................................................................................................243
3.2.
Cuentas a utilizar..................................................................................................................244
3.2.1. Utilizacin de cuentas de movimiento..........................................................................244
3.3.
Contabilizacin. Compra de Mercaderas............................................................................245
SALIDAS DE MERCADERAS (COSTO DE LAS MERCADERAS VENDIDAS) .....................248
4.1.
Ventas de mercadera............................................................................................................249
4.1.1. Cuentas a utilizar ...........................................................................................................250
4.2.
Contabilizacin. Venta de Mercaderas ...............................................................................251
4.3.
Clculo del Costo de las Mercaderas Vendidas ..................................................................256
4.3.1. Clculo por Diferencias de Inventarios ........................................................................257
4.3.2. Inventarios Permanentes ...............................................................................................258
EXISTENCIAS DE MERCADERAS ...............................................................................................265
5.1.
Diferencias de Inventarios ...................................................................................................265
5.2.
Medicin al cierre de ejercicio.............................................................................................266
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.............................................................................................267
6.1.
I.V.A Dbito Fiscal ...............................................................................................................268
6.2.
I.V.A. Crdito Fiscal.............................................................................................................269
6.3.
I.V.A. Pagos.........................................................................................................................270
6.4.
Conclusin ...........................................................................................................................271
BIENES DE CAMBIO. EMPRESA INDUSTRIAL ..........................................................................272
7.1.
Costo de adquisicin ............................................................................................................274
7.2.
Cuentas a utilizar..................................................................................................................274
7.3.
Costo de ventas ....................................................................................................................275

CAPTULO 17
Bienes de Uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
1.
2.
3.
4.
5.
6.

CONCEPTO ........................................................................................................................................279
COSTO DE ADQUISICIN...............................................................................................................279
CUENTAS A UTILIZAR....................................................................................................................280
CONTABILIZACIN DE LA COMPRA DE BIENES DE USO .....................................................281
MEJORAS, REPARACIONES Y GASTOS DE MANTENIMIENTO.............................................283
DEPRECIACIONES ...........................................................................................................................286
6.1.
Clasificacin de los Bienes de Uso segn su desgaste ........................................................286
6.2.
Clculo de la amortizacin...................................................................................................287

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad Bsica / 11

7.
8.

6.3.
Mtodos de amortizacin .....................................................................................................288
6.3.1. Conforme a su vida til .................................................................................................289
6.3.2. Conforme a su capacidad productiva............................................................................292
6.3.3. Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento ........................................................294
6.4.
Registracin de la amortizacin...........................................................................................294
6.5.
Comienzo de la amortizacin...............................................................................................297
VENTA Y/O BAJA DE BIENES DE USO ........................................................................................298
CORRECCIN DE AMORTIZACIONES ACUMULADAS ...........................................................300

CAPTULO 18
Activos Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
1.
2.

3.
4.

5.

CONCEPTO ........................................................................................................................................303
CLASIFICACIN ...............................................................................................................................304
2.1.
Intangibles de enajenacin individual .................................................................................304
2.1.1. Costo de adquisicin .....................................................................................................304
2.1.2. Cuentas a utilizar ...........................................................................................................305
2.2.
Intangibles no enajenables individualmente ........................................................................306
2.2.1. Costo de los Intangibles no enajenables individualmente...........................................306
CONTABILIZACIN INICIAL DE ACTIVOS INTANGIBLES ....................................................307
DEPRECIACIONES ...........................................................................................................................307
4.1.
Clculo de la amortizacin...................................................................................................309
4.2.
Mtodos de amortizacin .....................................................................................................309
4.3.
Registracin de la amortizacin...........................................................................................310
BAJAS DE ACTIVOS INTANGIBLES.............................................................................................312

CAPTULO 19
Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
1.
2.
3.
4.

5.
6.

7.
8.
9.

CONCEPTO ........................................................................................................................................315
CLASIFICACIN DE DEUDAS .......................................................................................................315
DEUDAS COMERCIALES................................................................................................................315
3.1.
Pago de la deuda ..................................................................................................................316
3.2.
Otras Deudas Comerciales ...................................................................................................317
PRSTAMOS ......................................................................................................................................318
4.1.
Prstamos con garanta real..................................................................................................318
4.2.
Prstamos Liquidacin de intereses adelantados .............................................................319
4.3.
Prstamos Liquidacin de intereses vencidos .................................................................320
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES ...............................................................................320
CARGAS FISCALES..........................................................................................................................325
6.1.
Impuesto a las ganancias......................................................................................................325
6.2.
Impuesto sobre los ingresos brutos ......................................................................................326
6.3.
Impuesto al valor agregado ..................................................................................................327
ANTICIPO DE CLIENTES ................................................................................................................327
DIVIDENDOS A PAGAR ..................................................................................................................328
OTRAS DEUDAS ...............................................................................................................................329

CAPTULO 20
Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
1.
2.
3.

CONCEPTO ........................................................................................................................................331
QU ES UNA CONTINGENCIA?...................................................................................................332
CLASIFICACIN DE LAS PREVISIONES .....................................................................................332
3.1.
Previsiones Puras .................................................................................................................333
3.1.1. Previsin para Indemnizaciones por Despidos ............................................................334
3.1.2. Previsin para Juicios....................................................................................................339
3.1.3. Previsin para Garantas por posibles Defectos de Produccin ....................................340
3.2.
Previsiones Impuras .............................................................................................................341
3.2.1. Previsin para Deudores Incobrables ...........................................................................341
3.2.2. Previsin para Descuentos ............................................................................................349

12 / Contabilidad Bsica

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

4.

3.2.3. Previsin para Desperdicios o Mermas ........................................................................353

CUENTAS DE ORDEN......................................................................................................................354
4.1.
Avales y/o garantas otorgados ............................................................................................355
4.2.
Bienes recibidos en consignacin ........................................................................................355
4.3.
Descuento o endoso de documentos de terceros .................................................................358

CAPTULO 21
Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
1.
2.

3.

CONCEPTO ........................................................................................................................................359
APORTE DE LOS PROPIETARIOS..................................................................................................361
2.1.
Capital Suscripto ..................................................................................................................361
2.2.
Aportes Irrevocables ............................................................................................................362
2.3.
Primas de Emisin................................................................................................................363
RESULTADOS ACUMULADOS ......................................................................................................364
3.1.
Ganancias Reservadas..........................................................................................................364
3.2.
Resultados no Asignados .....................................................................................................365

CAPTULO 22
Bienes de Cambio con I.V.A.. Empresa Comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
1.

EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................369
1.1.
Datos.....................................................................................................................................369
1.2.
Solucin................................................................................................................................371
1.2.1. Consideraciones particulares ........................................................................................371
1.2.2. Registracin de las operaciones precedentes ...............................................................372
1.2.3. Cierre del Ejercicio........................................................................................................380

CAPTULO 23
Bienes de Cambio y Bienes de Uso. Empresa Industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
1.

EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................393
1.1.
Datos.....................................................................................................................................393
1.2.
Solucin................................................................................................................................396
1.2.1. Consideraciones particulares ........................................................................................396
1.2.2. Registracin de las operaciones precedentes ...............................................................397
1.2.3. Cierre del ejercicio ........................................................................................................404
1.2.3.1.
Costo Industrial. Mayorizacin de las cuentas............................................405
1.2.3.2.
Cierre y medicin de las cuentas .................................................................407
1.2.4. Clculos adicionales ......................................................................................................418
1.2.4.1.
Activo fijo. Clculo de Amortizaciones (31/05/2007)................................418
1.2.4.2.
Liquidacin de Haberes (31/05/2007) ........................................................422
1.2.5. Determinacin del Costo Industrial por diferencia de inventarios ................................422

CAPTULO 24
Estados Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
1.
2.
3.
4.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................................425
PREPARACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES.......................................................................427
EXPOSICIN CONTABLE ...............................................................................................................430
EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................430
4.1.
Ajustes..................................................................................................................................430
4.2.
Hoja de clculos ...................................................................................................................448
4.3.
Hoja de Prebalance.............................................................................................................452
4.3.1. Introduccin ...................................................................................................................452

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad Bsica / 13

CAPTULO 25
Estados Contables. Exposicin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
1.
2.
3.
4.
5.
6.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................................457
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL....................................................................................459
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO ................................................................464
3.1.
Contenido del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto ...................................................467
ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................................................473
INFORMACIN COMPLEMENTARIA...........................................................................................474
EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................474
6.1.
Datos.....................................................................................................................................474
6.2.
Solucin................................................................................................................................475

14 / Contabilidad Bsica

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CAPTULO 1

CAPTULO 1
La Actividad Econmica
del Hombre

1. CONCEPTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL HOMBRE

La satisfaccin de las necesidades del hombre es el objeto de las actividades econmicas.
El hombre trabaja con la finalidad de satisfacer sus necesidades y las de su familia.
Alimentacin, vestimenta, proteccin de la salud, cultura, capacitacin tcnica y esparcimiento, son las principales necesidades que requieren el esfuerzo constante del
hombre en tratar de obtener recursos para satisfacerlas.
Para la obtencin de recursos, el hombre en principio acta sobre la naturaleza y
extrae de ella grandes riquezas, como cereales, carnes, metales, petrleo y muchos
productos ms que le permiten satisfacer sus necesidades.
En otras oportunidades, el hombre est obligado a aplicar su esfuerzo y su inteligencia, trabajo para transformar los bienes que le facilita la naturaleza.
A veces, la transformacin de bienes requiere un conjunto de elementos para lograr el producto deseado; as una fbrica necesita mquinas, herramientas, instalaciones, etctera, por lo tanto se debe contar con un cierto capital, no slo para satisfacer
las necesidades del hombre, sino tambin para obtener nuevas riquezas.
Por lo expuesto, la naturaleza, el trabajo y el capital son los factores formadores
de riquezas, que el hombre se sirve para realizar actividades econmicas.

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad Bsica / 15

CAPTULO 1

Nos parece oportuno, destacar que el capital no lo compone slo el caudal monetario, ya que ste se integra:
u

Con la diferencia entre lo producido y lo consumido que podemos denominar

ahorro.

Con la transformacin de lo ahorrado en dinero.

Con la adquisicin de herramientas y maquinarias mediante el dinero posedo.

La naturaleza, el trabajo y el capital denominados recursos bsicos o factores de

la produccin estn coordinados por las empresas y rodeados de la tecnologa.
NATURALEZA
TRABAJO

Coordinado por la

EMPRESA

CAPITAL
TECNOLOGA

La administracin actual determina la existencia de otros factores de la produccin de bienes econmicos tales como:
u

El tiempo: Siendo este factor no renovable, el tiempo que pas se perdi.

La informacin: sta es renovable y cada vez se genera mayor cantidad y

ms rpidamente (comunicaciones, sistemas computarizados).

1.1. Aspectos de la actividad econmica del hombre

1.1.1. Aspecto social
En cuanto al aspecto social de la actividad econmica del hombre, todos los hombres trabajan con espritu solidario en pos del bienestar comn. El hombre trabaja en y
para la comunidad.

16 / Contabilidad Bsica

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

1.1.2. Aspecto econmico

La actividad econmica del hombre, en lo que concierne a su aspecto econmico,
necesariamente nos lleva definir:
Qu es la Economa?
Hay muchas definiciones de Economa, algunos autores dicen que:
La Economa es la ciencia que estudia la produccin, distribucin, cambio y consumo de los bienes detallando stas cuatro fases del proceso econmico.
Otra definicin ms sencilla establece que:
La Economa es el estudio de cmo utiliza el hombre los recursos para satisfacer sus necesidades.
Qu es necesidad?
La Real Academia define necesidad como Carcter de aquello de que no se puede prescindir.
Prescindir es hacer abstraccin de una cosa, pasarla en silencio, omitirla.//Abstenerse, privarse de ella, evitarla.
Indudablemente, todos necesitamos alimentos, albergue, vestimenta, proteccin
de la salud para mantenernos con vida. Pero la mayora deseamos mucho ms, como
ser automviles, viajes, electrodomsticos, etctera.
Por lo tanto, nuestra capacidad de desear es ilimitada y las cosas que deseamos
existen en cantidad limitada.
As se trate de un pas rico, nunca hay la cantidad de cosas suficientes que se desean para satisfacer las necesidades de todos los individuos.
En este punto, hemos de sealar la diferencia de lo que el individuo necesita y lo
que es capaz de obtener; ste, es el problema bsico que estudia la economa La escasez.
Se han planteado dos caminos; uno es necesitar menos y el otro obtener ms.
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Contabilidad Bsica / 17

CAPTULO 1

Filsofos, poetas y religiosos con frecuencia nos aconsejan seguir el primer camino, sin embargo, la historia muestra que usualmente hemos de seguir el segundo y los
economistas se limitan a estudiar los intentos del hombre para obtener ms cantidad
de las cosas que necesita y no al de necesitar menos. Nos referimos a las cosas que
pueden ser intercambiadas.
Los bienes escasos tiles que son intercambiados se llaman bienes econmicos.
Existen muchas cosas que satisfacen las necesidades del hombre y no pueden ser
intercambiadas, es el caso de la fuerza fsica para jugar un partido de ftbol, la amistad, etctera, quizs estas fuentes de satisfaccin de necesidades son ms importantes
que las primeras, pero normalmente la mayora de los hombres prefieren una combinacin de bienes econmicos y no econmicos.
Samuelson define a la Economa de la siguiente manera:
La Economa es el estudio de la manera en que los hombres y la
sociedad terminan por elegir, con dinero o sin l, el empleo de
unos recursos productivos escasos que podran tener diversos
usos para producir diversos bienes y distribuirlos para su consumo, presente o futuro entre las diversas personas y grupos que
componen la sociedad.
Samuelson pone nfasis en que los recursos productivos son escasos y el hombre ha de obtener all los bienes econmicos destinados a satisfacer sus necesidades y
de la sociedad.
En este aspecto, la actividad econmica del hombre se manifiesta a travs de un ciclo, en el que se distinguen:
u

Produccin: Mediante la cual los bienes extrados de la naturaleza o transformados por el hombre, resultan aptos para satisfacer nuestras necesidades.

Circulacin y cambio: La primera, se refiere al transporte de los bienes de un

lugar a otro, y el segundo a la transferencia de dichos bienes del patrimonio de
una persona al patrimonio de otra.

Distribucin: A cada uno de los factores intervinientes en la produccin (naturaleza, trabajo, capital y empresa) se le asigna lo que le corresponde del bien
producido (renta de la tierra, salario, inters y beneficio del empresario).

18 / Contabilidad Bsica

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CAPTULO 1
u

Consumo: Los bienes cumplen su finalidad de satisfacer las necesidades del

hombre.

Innumerables personas y entidades participan en el desarrollo del ciclo econmico. En un enfoque moderno, podemos decir que la actividad econmica del hombre se
divide en sectores econmicos de distintos grados, a saber:
u

Sector primario: La primera actividad econmica del hombre fue obtener los
recursos de la naturaleza.
El hombre organiz la obtencin de recursos, agregando los primeros enseres
para su logro, tales como arado de palos, rudimentarios corrales, etctera, mejorando as el resultado de la actividad.
Con el correr del tiempo, la tecnologa facilit la aplicacin de tcnicas desarrolladas como ser fertilizantes, tcnicas de riego, etctera.
Agricultura
Ganadera
Principales
actividades

Pesca
Horticultura
Fruticultura
Minera, etctera

Sector secundario: Nos referimos a la transformacin de la materia primaria

en productos elaborados que el hombre necesita y consume.
Con los insumos obtenidos del sector primario o materia primaria, el hombre al
comienzo de la era industrial, desarrolla la actividad econmica generando
mano de obra, brindando bienestar y trabajo a una gran parte de la poblacin.
Hasta el advenimiento de la Revolucin Industrial, slo se dedicaba a la actividad agropecuaria o pequeas industrias artesanales.
De la actividad de transformacin de materias primarias nace la industria.

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Contabilidad Bsica / 19

CAPTULO 1

Alimenticia
Metalrgica
Industrias

Textil
Automotriz
Electrnica
Construccin, etctera

Sector terciario: Est integrado por los servicios; stos representan la actividad econmica del hombre donde no existe extraccin o transformacin de insumos primarios, normalmente son prestaciones.
Educacin
Salud
Principales
servicios

Profesionales
BancosSegurosFinancieras
Comunicaciones
Turismo, etctera

1.1.3. Aspecto jurdico

En cuanto al aspecto de la actividad econmica, sta es regulada por leyes, sin embargo, debemos destacar la importancia que tienen los usos y costumbres en la vida
comercial.
2. CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE DEFINIR LAS
RELACIONES ECONMICAS
Toda empresa nace a partir de la fijacin de metas u objetivos, pudiendo ser stos
fabricar, distribuir, vender un producto o prestar un servicio (comercio).
Desde el punto de vista de la Economa, la empresa es el factor que desarrolla productos o servicios para satisfacer las necesidades del hombre.

20 / Contabilidad Bsica

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CAPTULO 1

Si bien son diversos los objetivos de la Contabilidad, en primer lugar con ella se
registra la actividad econmica de las empresas y comerciantes en los libros habilitados a tal efecto, con lo cual puede lograrse la informacin o datos necesarios para determinar el estado de los negocios y sus beneficios o prdidas.
Indudablemente, la obtencin de ganancias no debe ser el nico objetivo. En captulos posteriores ahondaremos sobre el concepto de Contabilidad y sus alcances.

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Contabilidad Bsica / 21