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Universidad Empresarial Siglo XXI

CONTABILIDAD INTERMEDIA
c

Profesor:

Cr. Righetti, Gonzalo Javier


Crdoba, 16 de Agosto de 2008

PRCTICO

NDICE

CAPITULO I - CAJA Y BANCO......................................................................4


Bibliografa y Normas...............................................................................................4

CAPITULO II INVERSIONES CORRIENTES.........................................................5


EJERCICIO N 1...............................................................................................5 EJERCICIO N 2 ..............................................................................................7 EJERCICIO N 3 ..............................................................................................9 EJERCICIO N 1.............................................................................................12 EJERCICIO N 2 ............................................................................................15 EJERCICIO N 3 ..........................................................................................16 EJERCICIO N 4............................................................................................21 EJERCICIO N 5.............................................................................................24 EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO N N N N N N N N N 1.............................................................................................27 2.............................................................................................30 3.............................................................................................31 4.............................................................................................34 5.............................................................................................36 6.............................................................................................38 7.............................................................................................38 8.............................................................................................41 9.............................................................................................43

Bibliografa y Normas.............................................................................................11

CAPTULO III CRDITOS POR VENTA............................................................12

Bibliografa y Normas.............................................................................................25

CAPITULO IV BIENES DE CAMBIO................................................................27

Bibliografa y Normas.............................................................................................48

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4.............................................................49 CAPITULO V - BIENES DE USO...................................................................56


EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO N N N N N N N N N N N N N 1.............................................................................................56 2.............................................................................................57 3.............................................................................................60 4.............................................................................................62 1.............................................................................................65 2.............................................................................................67 3.............................................................................................69 4.............................................................................................70 5.............................................................................................71 1.............................................................................................73 2.............................................................................................76 3.............................................................................................78 4.............................................................................................80

Bibliografa y Normas.............................................................................................63

CAPITULO VI - INTANGIBLES.....................................................................65

Bibliografa y Normas.............................................................................................72

CAPITULO VII - INVERSIONES NO CORRIENTES.................................................73

Bibliografa y Normas.............................................................................................85

CAPITULO VIII - PASIVOS..........................................................................86


EJERCICIO N 1.............................................................................................86

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PRCTICO

Bibliografa y Normas.............................................................................................93

EJERCICIO N 2 ............................................................................................89 EJERCICIO N 1.............................................................................................94 EJERCICIO N 2.............................................................................................95 EJERCICIO N 3.............................................................................................97

CAPITULO IX - PATRIMONIO NETO...............................................................94

Bibliografa y Normas.............................................................................................99

EJERCICIO INTEGRADOR - CAP. 5 9...........................................................100 CAPITULO X - EXPOSICIN CONTABLE.........................................................108


Bibliografa y Normas............................................................................................138

EJERCICIO N 1 ...........................................................................................108 EJERCICIO N 2 ...........................................................................................111

EJERCICIO INTEGRADOR I - CAP. 1 10........................................................139 EJERCICIO INTEGRADOR II CAP. 1 - 10.......................................................152

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PRCTICO

CAPITULO I - CAJA Y BANCO

CAPITULO I - CAJA Y BANCO

Bibliografa y Normas
1. 2. 3. 4. 5. Capitulo 1 y 2 de Contabilidad Superior de Fowler Newton. Apuntes de clase. Concepto y Clasificacin: R.T. 9 Cap. III - A 1. Medicin: R.T. 16, 6.2.a) - R.T. 17, 5.1. R.T. 17, 3.2. Exposicin: R.T. 8 Cap. II H, III B 1, VII B 8 y 9.

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PRCTICO

CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

CAPITULO II INVERSIONES CORRIENTES


EJERCICIO N 1 1.
La compaa "La Inversora S.A.", presenta un excedente financiero que se refleja en la cuenta corriente del Banco Paturuz S.A. por $ 1.500.000, el cual no aplicara a sus negocios habituales, por lo tanto decide realizar inversiones transitorias en distintos instrumentos disponibles en el mercado. El gerente de la sociedad le solicita a usted que como contador de la misma, efecte las registraciones contable necesarias y verifique la valuacin al cierre del ejercicio (31.12.2002) de las distintas inversiones transitorias que posee la sociedad:

2.

A efectos de facilitar su tarea, el asistente administrativo del gerente financiero se encarg de realizar un resumen de las operaciones realizadas, a las cuales adjunta la informacin de respaldo.

3.

Como resultado del trabajo mencionado en 2), surge la siguiente informacin: a. El 15/10/2002, la sociedad constituye un Plazo Fijo en el Banco "El Corraln S.A." por un valor de $100.000 a 120 das de plazo, pactando una T.N.A. del 25%. b. El 20/10/2002 la sociedad compra 1000 cuotas partes del F.C.I. "Lombard Acciones" por un valor de $610.000, en el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo Comn de 1% sobre el valor de venta del F.C.I. c. El 30/10/2002, la sociedad compra 50.000 acciones con cotizacin de la firma Ledesma S.A. por un monto de $ 81.000. El agente de bolsa y el Mercado de Valores, cobraran respectivamente un: 0,5 % y un 1% sobre el valor de venta en el momento de realizarse la misma. d. El 31/11/02 la sociedad compra 100.000 letras de cancelacin de obligaciones provinciales, a un valor de plaza de $ 0,90 cada uno, estas letras sern utilizadas en los prximos 3 meses para abonar sus obligaciones comerciales con los proveedores a una cotizacin de $ 1: 1 Lecop, tal cual lo acordado con los acreedores de la sociedad.

4.

El 31/12/2002, fecha de cierre del ejercicio econmico, la valuacin de las inversiones de la sociedad en sus respectivos mercados transparentes son las siguientes: a. Fondo Comn de inversin "Lombard Acciones", valor por cada 1000 cuotas partes: $ 659.148 segn el Mercado de Valores ( ver documentacin adjunta) b. Acciones de Ledesma S.A., valor cada accin: $ 1,70 segn el Mercado de Valores (ver documentacin adjunta) c. Valor de cotizacin de Letras de cancelacin de obligaciones provinciales: $ 1: 0,95 (LECOP) Se pide:

Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. Efecte los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente las inversiones
de la sociedad.

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CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

SOLUCION 1.1. Asientos de ajuste a realizar Plazo fijo a Banco Paturuz S.A. Para registrar la constitucin del plazo fijo al 15/10/2002. Fondos Comunes de Inversin a Banco Paturuz S.A. Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. del 20/10/2002. Acciones con cotizacin a Banco Paturuz S.A. Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. el 20/10/2002. Caja - Ttulos provinciales a Banco Paturuz S.A. a Otros Resultados por Tenencia (R.F.T. Activo) Para registrar la compra de Ttulos pblicos provinciales Plazo fijo a Intereses ganados (R.F.T. Activo) V Para registrar devengamiento de intereses del Plazo Fijo al 31/12/2002. Fondos Comunes de Inversin a Resultado por tenencia de F.C.I. Para registrar a valor de mercado de las cuotas partes de F.C.I. al 31/12/2002. Acciones con cotizacin a Resultado por tenencia de acciones. Para registrar a valor de mercado de las acciones al 31/12/2002. 100.000 (100.000) 610.000 (610.000)

II

III

81.000 (81.000)

IV

100.000 (90.000) (10.000) 5.347 (5.347)

VI

42.557 (42.557)

VII

2.725 (2.725)

1.1. Clculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut. = (100.000 x 0,25 x 77) / 360 = Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia 1.2. Cotizacin de la tenencia de cuotas partes de F.C.I. al cierre: 1000 cuotas partes de F.C.I. Gasto de salida (1% s/ 659.148) Valor Neto de realizacin Valor de compra de las cuotas partes de F.C.I. Resultado por tenencia de cuotas partes de F.C.I. I 5.347 31/12/2002 15/10/2002 77,00 das 659.148 (6.591) 652.557 610.000 42.557

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CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

1.3. Valor de incorporacin de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acciones = Total de acciones Valor por accin Valuacin al cierre de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acc. de Ledesma S.A. ( 50.000 x 1,7) Gasto de salida (1,5% s/ 85.000) Valor Neto de realizacin Valor de compra de las acciones. Resultado por tenencia de acciones 85.000 (1.275) 83.725 81.000 2.725 81.000 50.000 1,62

EJERCICIO N 2
Tema: Valuacin de inversiones transitorias y permanentes Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Alquimia S.A. de modo de valuar sus inversiones transitorias y permanentes al cierre Alquimia S.A. realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio 2000: a. b. El 10/02/00 constituye un plazo fijo de $25.000 a 365 das a una T.N.A. del 8%. El 15/07/00 compra en efectivo 120 acciones de Zenon S.A. a $6.600. Paga tambin una comisin bancaria de $250. Zenon S.A. oferta sus acciones en bolsa y la cotizacin al 31/12/00 de dichas acciones en el Mercado de Valores es de $70 c/u. La Sociedad manifiesta no tener intenciones de mantener esta inversin en el largo plazo. c. El 20/08/00 compra 500 acciones de Interest S.A., Ca. financiera, por $60.000 abonando en efectivo. El mayor valor pagado sobre el V.P.P de las acciones adquiridas se respalda con un flujo de fondos a 10 aos. Con esta adquisicin la Sociedad se posiciona fuertemente en el negocio financiero y manifiesta intencin de mantener esta inversin que le otorga una participacin del 40% en esta Sociedad. El P.N. de Interest S.A. al 31.12.99 es de $120.000 y al 31.12.00 es de $160.000.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las inversiones transitorias y permanentes de Alquimia S.A. al 31.12.00.

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CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

SOLUCIN Alquimia S.A.

10.02.00

Plazo fijo a Caja a Intereses a devengar

27.000 25.000 2.000

Intereses a devengar plazo fijo 25.000x8x365 = 2.000 365x100 Acciones con cotizacin

15.07.0 0

Acciones con cotizacin a Caja

6.850 6.850

Valor de compra Gastos directos Costo total

6,600 250 6,850

20.08.0 0 Acciones Llave de negocio a Caja

48.000 12.000 60.000

Compra de acciones Valor de compra 60.000 V.P.P de las accio 48.000 120.000x40% Llave 12.000 Intereses devengados plazo fijo 25.000x8x325 = 365x100 1.781

31.12.0 0

Intereses a devengar a Intereses ganados

1.781 1.781

Valuacin de acciones con cotizacin 31.12.0 0 Acciones con cotizacin 1.550 a Resultado por tenencia acciones 16.00 Acciones a RIP 0 16.00 0 V.P.P al cierre Valor de libros RIP 1.200 64.000 48.000 16.000 160.000x40% Valuacin de acciones 1.550 Valuacin al cierre Valor de libros Dif. Cotizacin 8.400 120x70 6.850 1.550

31.12.0 0

31.12.00 Amortizacin Llave a Amortizacin Ac. Llave

1.200

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CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

EJERCICIO N 3
Tema: Valuacin de inversiones transitorias Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Colocadora S.A. de modo de valuar sus inversiones transitorias al cierre. Colocadora S.A. realiza las siguientes operaciones financieras durante el ejercicio 1999 : a. b. El 15/04/99 realiza un plazo fijo de $15.000 a 360 das a una T.N.A. del 12%, a travs de una transferencia bancaria. El 20/08/99 compra en efectivo 100 acciones de Vertiente S.A., empresa que cotiza en bolsa, a $5.800 con dbito en su cta. cte. Paga tambin una comisin bancaria de $200. La cotizacin al 31/12/99 de la acciones en el Mercado de Valores es de $61 c/u. El 15/10/99 compra con dbito en cuenta corriente bancaria 100 ttulos pblicos de V.N. $100 por $10.892. Estos ttulos pblicos devengan un inters fijo semestral del 15% con vencimientos el 30/06/99 y 30/12/99, que fueron cobrados en dichas fechas.

c.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las inversiones financieras de Colocadora S.A. al cierre. Otros datos: Las tasas de inters toman unidad de medida de 360 das anuales y 180 semestrales.

SOLUCIN 1.1. Asientos de ajuste a realizar Plazo fijo a Bancos Para registrar la constitucin del plazo fijo al 15/04/99. Acciones con cotizacin a Bancos Para registrar compra de acciones al 20/08/99. Ttulos pblicos - Valor Nominal Ttulos pblicos - Int. devengado a Banco Para registrar compra de ttulos pblicos al 15/10/99. Caja a Ttulos pblicos - Int. devengado a Renta de ttulos pblicos Para registrar cobro de intereses del cupn al 30/12/99. 15.000 (15.000) 6.000 (6.000) 10.000 892 (10.892) 1.500 (892) (608)

II

III

IV

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CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

Plazo fijo a Intereses ganados Para registrar devengamiento de intereses al 31/12/99. Acciones con cotizacin a Resultado por tenencia de acciones

1.300 (1.300) 100 (100)

VI

Para registrar valor de mercado de las acciones al 31/12/99. I 1.300

1.2. Clculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut = (15.000 x 0,12 x 260) / 360 =

1.3. Clculo del valor de adquisicin de los ttulos pblicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupn [(0,15 x 107) / 180) x 10.000) = 892

1.4. Clculo del valor de cobro del cupn de intereses de los ttulos pblicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupn [(0,15 x 180) / 180) x 10.000) = 1.5. Cotizacin de las acciones al cierre: 100 acciones x $61= Valor de adquisicin de las acciones = Resultado por tenencia de acciones con cotizacin 1.500

6.100 6.000 100

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CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

Bibliografa y Normas
1. 2. 3. 4. Apuntes de clase Clases Practicas (Metodologa de registracin) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.a), b), c), y d) Res. Tcnicas 17 en los siguientes puntos: Concepto y clasificacin: RT 9, Cap. III, A.2 Medicin contable: Valuacin al cierre: RT.17, 5.2; 5.6; 5.7. Exposicin: RT. 9, Anexo, Cap. IV, A 1; B 10; B 11. Medicin contable en general: criterios generales: 4.1 a) y b) Definicin de V.N.R.: R.T. 4, 3.2 Definicin de Valor Recuperable: R.T. 4, 4.1. Definicin de Tasas de descuento: R.T.17 - 4.5. Medicin en particular: R.T. 5. Medicin de efectivo: R.T. 5, 1. Medicin de inversiones de fcil comercializacin: R.T. 5, 6. Medicin de inversiones en ttulos a ser mantenidos hasta su vencimiento: R.T. 5, 7.1 al punto 7.2. Exposicin contables RT 9 Cap. III - A.2. RT 9 Cap. VI A.1.,B RT 8 Cap. III B.1. RT 8 Cap. III - D

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

CAPTULO III CRDITOS POR VENTA

EJERCICIO N 1
La compaa "Chango S.A." que se dedica a la venta de automotores cierra sus ejercicios econmicos el 30 de junio de cada ao. Al 31.12.2002 el rubro Crditos por ventas registra los siguientes saldos: Nombre Morocha de Cabanillas Helios Rolando Total Int. Impl. no devengados Total crditos Saldo en $ 15.000 40.000 55.000 (6.111) 53.254

Los saldos de las cuentas por cobrar no se encuentran vencidos a esa fecha, adems al momento de la facturacin la sociedad otorgaba descuentos por pago de contado de un 20% sobre los precios de venta a plazo. Cabe acotar que estos dos crditos fueron facturados en su totalidad el 30.11.2002 y vencen el 28.02.2003 1) El 20 de febrero de 2003, el cliente " Helios Rolando", solicita la renegociacin de su deuda pidiendo una quita del 50%, abonado el resto del crdito en efectivo, esta propuesta es aceptada por la sociedad debido a las escasas posibilidades de cobro que existen y se realiza dicho cobro el 10 de marzo de 2003. 2) El 31 de marzo de 2003, se venden 2 vehculos en $ 20.000 (precio de contado) cada uno al cliente "Mutombo S.A." Uno de los vehculos se cobra de contado, el otro automvil se vende a 60 das de plazo, por lo se acuerda con el cliente que el crdito devengue un intereses del 30% TNA a calcular desde la fecha de venta. 3) El 20 de junio de 2003, se vende un vehculo a 90 das de plazo a " Luis Sota" en $65.000, sin inters alguno segn el contrato de venta, ya que el cliente es el novio de una de las hijas de la accionista mayoritaria. Cabe acotar que la sociedad mantiene los descuentos que otorgaba en el ao anterior para los pagos de contado que realicen los clientes. El 30 de junio de 2003, cierra el ejercicio econmico, y a efectos de confeccionar los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe sobre el estado de los crditos: 1. Al cliente "Morocha de Cabanillas" se le inici demanda judicial, la cual no fue contestada por el cliente y segn las averiguaciones realizadas por el asesor legal no posee bienes para embargar y se presume que ha viajado a Bolivia, por lo que el asesor estima que su crdito no es recuperable. 2. Mutombo S.A. se ha presentado en concurso de acreedores pidiendo una quita de sus deudas del 40% a efectos de poder cancelar sus pasivos. El asesor legal despus de efectuar las averiguaciones pertinentes nos informa que es necesario otorgar la quita solicitada a efectos de poder cobrarle el resto del saldo adeudado. Se le pide: Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas en el semestre enero a junio de 2003 (No se registran asientos de costo de venta).

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

1- Utilizar importes sin centavos. 2- Efectuar las correcciones correspondientes a fin de valuar los rubros al cierre del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2003 segn la normativa contable vigente. 3- Determine el saldo definitivo del rubro Crditos por ventas al 30.06.03. SOLUCIN 28/02/2003 1 CFI a devengar a Interes Ganados 6.111 (6.111)

p/ registrar el devengamiento los CFI dev. de las operaciones pendientes a diciembre 10/03/2003 2 Caja $ 20.000 Bonificaciones Otorgadas 20.000 a Deudores p/Venta (40.000) p/ registrar la renegociacin de Helios Rolando 31/03/2003 3 Caja $ 20.000 Deudores p/Venta 20.000 a Ventas (40.000) p/registra venta a crdito al cliente Mutombo 30/05/2003 4 Deudores p/Venta - Intereses a Intereses Ganados p/registrar intereses ganados al cliente Mutombo 20/06/2003 5 Deudores p/Venta CFI a devengar a Ventas p/registra venta a plazo a Luis Sota 30/06/2003 6 CFI a devengar a Intereses Ganados p/registra devengamiento de CFI de Luis Sota al 30.06.2003 30/06/2003 7 Deudores en Gestin judicial a Deudores por ventas Reclasifica saldo en gestin judicial 30/06/2003 15.000 (15.000) 1.204 (1.204) 65.000 10.833 54.167

1.000 (1.000)

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

Quebranto por incobrables a Prev. por incobr. p/registrar el riesgo de incobrabilidad de "Morocha Cabanillas" 30/06/2003

15,000 (15,000)

9 Deudores en Gestin judicial a Deudores por ventas Reclasifica saldo en gestin judicial 30/06/2003 10 Quebranto por incobrables a Prev. por incoar. p/registrar el riesgo de incobrabilidad de Mutombo Calculo de inters "Mutombo" Capital Inters por 60 das 20.000 1.000 Tasa Nominal Anual Tasa Proporcional (0,30/360)* 60 das Saldo total a cobrar por:" Mutombo S.A." Capital Interese devengado Total derechos a cobrar Estimacin de irrecuperabilidad Previsin Clculos - Luis Sota Fecha de Inic. Fecha de Vto. Capital Precio Neto Inters Inters diario Intereses devengados al cierre 65.000 54.167 10.833 120 ( 90 das de plazo) 1.204 Das ( Precio / 1,20) 20/06/2003 18/09/2003 90 20.000 1.000 21.000 40% 8.400 0,30 0,05 Fecha de Inic. 31/03/2003 Fecha de Vto. 30/05/2003 60 das ( proporcional a 60 das) 8.400 (8.400) 21.000 (21.000)

Estimacin sobre la valuacin de

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

saldos al 31.12.2002 Precio de venta a plazo % Descuento por pago de ctdo. Precio de contado Inters implcito en el precioo Inters diario para lo operacin Inters devengado al 31.12.2002 Resto de inters a devengar al 31.12.2002 55.000 20% 45.833 9.167 102 ( Para 90 das : 30.11.2002 al 28.02.2003) 3056 (Trascurrieron 30 das) 6.11 1 ( 55.000/1,20)

EJERCICIO N 2
La compaa "Servicios S.A.", dedicada al desarrollo de consultora estratgica para PYMES inicia sus actividades el 30/11/02, y cierra su primer ejercicio econmico irregular el 31/12/02. En el primer mes de operaciones la sociedad realiza las siguientes ventas de servicios, que se detallan a continuacin:

El 15/12/2002, vende servicios de asesoramiento a "CSM S.A." por $50.000, mediante la


factura "A" 01- 001 con un plazo de cobro de 30 das sin inters pactado en el contrato de venta de servicios. La gerencia de la sociedad determin que en base al valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de las operaciones de la sociedad., la tasa de financiacin cargada en el precio es de un 12% nominal anual, estando esta tasa vigente al cierre del ejercicio econmico.

El 20/12/2002, se venden servicios de consultora a "NK S.A." por $ 100.000, mediante la


factura "A" 01- 002 con un plazo de cobro de 60 das. En el contrato por la prestacin de servicios se determina que el cliente abonara un TNA del 10% desde la fecha de facturacin hasta la fecha de cobro, este inters no se encuentra cargado en el precio de venta. Se pide: (A) Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. (B) Efecte los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente los crditos por venta de servicios de la sociedad. SOLUCIN 1.1. Crditos por venta a Intereses implcitos no devengados a Ventas de servicios. Para registrar la venta de los servicios del 15/12/2002 II Crditos por venta a Ventas de servicios. Para registrar la venta de los servicios del 100.000 (100.000) 50.000 (495) (49.505)

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

20/12/2002 Intereses implcitos no devengados a Intereses ganados. III Para registrar el C.F.I. devengado al 31.12.02 ( cierre de ejercicio) Crditos por venta - Intereses ganados a Intereses ganados IV Para registrar intereses explcitos devengados al cierre del ejercicio 278 (278) 248 (248)

1.1.

Clculo del componente financiero implcito: Inters : R / Ut x T = 0,12/360 x 30 = Tasa de Desc. (1 + tasa de Int.) = (1 + 0,01) = Capital descontado ( C / TD) = ( 50.000/ 1,01) = Capital con CFI CFI incluido en el precio Tasa de Int. Proporcional 0,01 TD 1,01 CD 49.505 50.000 495

1.2

CFI devengado al 31.12.200 de las ventas de servicios a CSM S.A.: CFI segregado del precio de venta CFI diario( CFI / 30) Das transcurridos al 31.12.2002 ( 15 das x 16,5) Utilizamos importes sin decimales 495 16,5 247,50 248

1.3.

Intereses explcitos devengados al 31.12.02 por venta de servicios a NK S.A.: (CxRxT) / Ut = ( 100.000 x 0,10 x 10) /360 I 278

EJERCICIO N 3

Carriez S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de artculos para el hogar. Fue creada el 1 de enero de 2001 y cierre ejercicio el 31 de diciembre de cada ao. La empresa lo ha contratado a usted para que lleve la contabilidad. Durante el ejercicios 2001 realiz las operaciones que se detallan a continuacin.

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PRCTICO

CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

Se pide: Realizar los asientos necesarios y armar el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2001. 1. El 01/01/2001 se constituye la sociedad con $ 10.000 de capital de los cuales se integran con 10 televisores de $ 1000 cada uno. 2. El 10/02/2001 se vende un Televisor a Juan Jimnez y se pacta que se cobrar en dos cuotas mensuales de $ 800, lo cual incluye $ 100 de inters. 3. El 28/06/2001 se venden 2 televisores a Andrea Nazareno, a pagar en 30 das, a $ 1600 cada uno. El precio de venta de contado de los televisores es de $ 1.500 cada uno. 4. El 10/07/2001 se vende un Televisor a Atilio Lpez, al contado, en $ 1500. 5. El 28/07/2001 se cobran $ 1600 de Andrea Nazareno. 6. El 11/08/2001 se vende un Televisor, el cual se cobra en 500 euros, al contado. 7. El 15/12/2001 se venden 2 televisores a Renato Andrada. Por ser amigo del dueo de la empresa, se lo otorg una financiacin especial de 60 das sin inters, facturndose los aparatos en $4.000, lo cual coincide con el precio de lista. El precio de venta de contado de los televisores es de $ 1.500 cada uno 8. El 31/12/2001 el asesor legal de la Firma informa el siguiente estado de situacin de los litigios que tiene a su cargo: - Juan Jimnez ha sido intimado a pagar las cuotas que adeuda. Se sospecha que no posee bienes para embargar, ademas su paradero es desconocido y el crdito posee 8 meses de vencido - Andrea Nazareno ha sido intimada para pagar su deuda. Es muy posible que se le deba realizar un descuento del 10% para poder cobrarle y se ha acordado con el cliente este descuento con posterioridad al cierre Aclaraciones: a) El precio de los televisores y las polticas de venta se mantuvieron inalterables durante todo el ejercicio 2001. b) Para el clculo de los intereses se pueden utilizar clculos simplificados, en forma proporcional

c) Las cotizaciones de moneda extranjera durante el ejercicio fueron las siguientes: Mes Euro tipo Euro tipo Tipo u$s Tipo u$s

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PRCTICO

CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre SOLUCIN

Comprador 2,0 2,1 2,2 2,4 2,6 2,7 3,0 3,0 3,2 3,3 3,2 3,5

Vendedor 2,2 2,3 2,4 2,6 2,8 2,9 3,2 3,2 3,4 3,5 3,4 3,7

Comprador 2,1 2,2 2,3 2,5 2,7 2,8 3,2 3,0 3,2 3,2 3,3 3,3

Vendedor 2,3 2,4 2,5 2,8 3,0 3,1 3,5 3,3 3,5 3,5 3,6 3,6

01/01/01 Bienes de cambio Capital Para registrar aporte de capital inicial ( T.V.) 10/02/01 Deudores comunes Int. no devengados Ventas Venta a Juan Jimnez de un TV a plazo 10/04/2001 Int. no devengados Intereses ganados Devengamiento de los intereses al transcurrir los 2 meses 100 (100) 10.000 (10.000)

1.600 (100) (1.500)

28/06/2001 Deudores comunes Int. no devengados Ventas Venta a plazo a Andrea Nazareno de 2 TV 3.200 (200) (3.000)

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

10/07/2001 Caja Ventas Venta de contado a Atilio Lpez de un TV 28/07/2001 Int. no devengados Intereses ganados Devengamiento de los intereses de venta a Nazareno 28/07/2001 Caja Deudores comunes Cobranza del crdito de Nazareno 11/08/2001 Caja ME Ventas Se vende TV al contado en 500 euros (TC : 3,00) 15/12/2001 Deudores comunes Int. no devengados Ventas Se venden 2 TV a Renato Andrada a plazo ( 60 das) 1.500 (1.500) Control 1.600 (1.600) 200 (200) 1.500 (1.500) Caja Caja ME Disponibilidades Deudores comunes Int. no devengados Previsin p/deudores de dudoso cobro Crditos por ventas Bienes de cambio Bienes de cambio 3.100 1.750 7.200 (750) (1.760) 4.690 3.000 3.000

4.850

Capital R.N.A Patrimonio Neto

(10.000) (2.540) (12.540)

4.000 (1.000) (3.000)

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PRCTICO

CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

31/12/01 Caja ME Dif. cotizacin Diferencia de cambio de la tenencia de Euros al cierre 31/12/01 Int. no devengados Intereses ganados Intereses devengados de venta a Renato Andrada ( 15 das) 31/12/2001 Quebranto por incobrabilidad Previsin p/deudores de dudoso cobro Previsin del 10% del saldo a cobrar de Nazareno 31/12/01 Quebranto por incobrabilidad Previsin p/deudores de dudoso cobro Crdito de Jimnez 100% irrecuperable 31/12/01 Costo de ventas Bienes de cambio Costo de las ventas del ejercicio 1.600 (1.600) 160 (160) 250 (250) 250 (250)

Ventas Costo de ventas Intereses ganados Dif. cotizacin Quebranto por incobrabilidad Res. ejercicio

(10.500) 7.000 (550) (250) 1.760 (2.540)

Composicin crditos por ventas Renato Belsunce Andrea Nazareno

3.250 1.440 4.690

7.000 (7.000)

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

EJERCICIO N 4
La Sociedad Jamoncito S.A. que cierre ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao y que se dedica a la produccin y venta de fiambres y embutidos nos presenta la siguiente informacin: 1. El saldo y la composicin del rubro crditos por ventas al 31.12.01 es la siguiente: Deudores por venta Deudores en gestin Previsin deudores de dudoso cobro TOTAL CRDITOS POR VENTAS Composicin de la cuenta deudores por ventas: R. Jurez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos Total 12.000 21.500 16.300 32.000 4.500 86.300 86.300 (39.400) 46.900

2. El saldo y la composicin de la previsin de incobrables al 31.12.01, basada en el informe del abogado a esa fecha, era la siguiente: Previsin por deudores incobrables Composicin: C. Aguado N. Sandrini A. Moreira Total 21.500 8.300 9.600 39.400 (A) (B) (C) 39.400

(A) El abogado de la Ca. informa que al 31.12.01 no se poseen garantas que respalden el crdito y que de las gestiones realizadas se determin que el deudor es insolvente y no ser posible cobrar suma alguna. (B) El abogado de la Ca. informa que este cliente ha ofrecido en garanta una prenda sobre un vehculo de su propiedad que se estima tiene un valor de mercado de $8.000. (C) El abogado de la Ca. informa que con este cliente se est prximo a cerrar un acuerdo de pago con una quita del 30%. 3. Con fecha 22.01.02 se firma el acuerdo con A. Moreira mencionado en 3.(C). En dicho acuerdo se establece un plan de pago de 6 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.800 con vencimiento la primera cuota el 15.02.02. Dicho plan de pagos incluye la totalidad del crdito que se posea al 31.12.01. El cliente cumple el plan de pagos previsto durante el ao 2002.

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

4. Con fecha 19.03.02 la Ca. emite Nota de Crdito por devolucin de mercadera que sufri desperfectos en el flete que con fecha 19.12.01 transportaba la misma al cliente E. Santos por $4.500. Del control de calidad efectuado se determin que la mercadera no era recuperable. 5. Con fecha 01.04.02 con el cliente R. Jurez se llega a un acuerdo que establece que la Ca. le realizar una bonificacin especial del 10% por pago en efectivo de la totalidad del saldo de su cuenta. El cliente cancela en ese momento el saldo de su cuenta. 6. Con fecha 23.05.02 el cliente C. Aguado realiza un pago de $5.000. 7. Con fecha 18.06.02, al cliente N. Sandrini se le ejecuta la prenda sobre el vehculo que ofreci en garanta. De la venta del bien embargado se obtienen $7.000 netos de gastos judiciales. El resto del crdito con Sandrini se considera definitivamente incobrable. 8. Durante el ejercicio 2002 los clientes siguieron realizando sus operaciones habituales, razn por la cual se generaron movimientos de crditos y cobranzas. 9. Al 31.12.02 el abogado de la Ca. nos informa el siguiente saldo y composicin de los clientes en gestin: R. Jurez C. Aguado E. Santos Total 3.000 16.500 2.000 21.500 (A) (B) (C)

(A) El abogado de la Ca. estima que el saldo es 100% cobrable. (B) El abogado de la Ca. estima que el saldo es totalmente incobrable. (C) El abogado de la Ca. estima recuperable en un 80% el saldo del cliente. Se pide: 1. 2. Realice las registraciones contables de las operaciones del ejercicio 2002, excepto el punto 9. Determine el saldo de la previsin por incobrables al 31.12.02 y registre el asiento de ajuste correspondiente. SOLUCIN Ajustes a realizar: Deudores en gestin a Deudores por venta Para corregir exposicin de crditos al 31.12.01. Deudores por venta Previsin por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestin Para registrar acuerdo del 22.01.02 con A. Moreira. Caja 10.800 10.800 9.600 11.600 (32.000) 69.800 (69.800)

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PRCTICO

CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

a Deudores por venta Para registrar pago de A. Moreira segn acuerdo del 22.01.02. A.R.E.A. a Deudores por venta Para registrar NC por devolucin de E. Santos no provisionada al 31.12.01. Caja Descuentos y bonificaciones a Deudores por ventas Para registrar pago de R. Jurez. Caja a Deudores en gestin Para registrar pago de C. Aguado. Previsin para incobrables a Recupero de previsin Para registrar recupero de previsin por pago de C. Aguado. Caja Previsin por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestin Para registrar cobro a N. Sandrini mediante ejecucin judicial de prenda. Deudores en gestin a Deudores por ventas Para adecuar exposicin de saldos de deudores en gestin judicial. Quebranto por deudores Incobrables a Previsin para incobrables Para corregir previsin por incobrables al cierre. 400 2.000 7.000 8.300 1.000 5.000 5.000 10.800 1.200 4.500

(10.800)

(4.500)

(12.000)

5.000

5.000

(16.300)

(2.000)

(400)

- Mayorizacin de los ajustes sobre cuentas del rubro Crditos por ventas : Saldo de Deudores por venta al 31.12.02 Saldo de Deudores en gestin al 31.12.02 ( neto de previsin) Total - Determinacin de la previsin por incobrabilidad al 31.12.02 : Saldo de Previsin para deudores incobrables al 31.12.02

5.000 16.500 21.500

(16.900)

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

Saldo Total - Armado de la composicin de la cartera al 31.12.02 : 31.12.01 12.000 21.500 16.300 32.000 4.500 86.300 Cobros (10.800) (5.000) (7.000) (10.800) (33.600) Ventas 3.000

4.600

R. Jurez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos Total

Quebranto (1.200) (9.300) (21.200) (4.500) (36.200)

2.000 5.000

31.12.02 3.000 16.500 2.000 21.500

EJERCICIO N 5
La Sociedad El finalista S.A. se dedica a otorgar prestamos financieros a sus clientes normales y cierre ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao: En el ejercicio 2002, la sociedad realiz las siguientes gestiones: Esta sociedad posee en el Banco S.A. unos $ 1.000.000 disponibles para ser aplicados en los negocios habituales 1. El 01/11/02, la sociedad efecta un prstamo financiero garantizado a la sociedad "Pago si Quiero S.A." por un valor de u$s 100.000 con vencimiento el 30/04/2004 con una TNA fija del 30%, venciendo el pago de intereses cada 90 das. Los tipos de cambio del da del otorgamiento del prstamo son: TC Comprador: $ 3,10 y TC Vendedor: $ 3,30 2. El 30/05/02 realiza un prstamo a Desdn S.A., por $32.000 a una T.N.A. de 13% por un plazo de 180 das. El prstamo se cobra anticipadamente el 31/10/02. Los Tipos de cambio del 31/12/02 son los siguientes: TC Comprador: 2,90 y TC Vendedor 3,10 Se pide: Registrar las transacciones que se originan por los prstamos otorgados en el ejercicio 2002, y medir los rubros relacionados de acuerdo a las resoluciones tcnicas vigentes. Solucin Deudores financieros en u$s a Bancos S.A. Para registrar otorgamiento de prstamo financiero al 30/10/2002 (u$s 100.000 a $ 3,10). Deudores financieros a Caja a Intereses a devengar Para registrar el otorgamiento del prestamos financiero al 30/05/02 III Caja Intereses a devengar a Deudores Financieros 33.755 2.052 (34.052) 310.000 (310.000)

II

34.052 (32.000) (2.052)

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

a Intereses ganados p/ registra cobranza anticipada del crdito el da 31/10/02 Diferencia de cambio a Deudores financieros en u$s Para registrar diferencia de cambio al 31.12.2002 del prstamo financiero otorgado. Deudores financieros en u$s a Intereses Financieros Para registrar intereses devengados al 31.12.2002 del prstamo financiero otorgado. Clculos del prstamo otorgado por $ 32.000 1. Intereses a devengar al momento del otorgamiento Intereses a devengar prstamo 32.000x13x180 = 365x100 2. Intereses cobrados el 31/10/02 Intereses cobrados por el prstamo 32.000x13x154 = 365x100 Clculo de los intereses del prstamo financiero: Capital en u$s Tipo de cambio de cierre Capital convertido a TC de cierre Capital original a TC de otorgamiento Diferencia de cambio (CxRxT) / Ut = (100.000 x 0,30 x 60) / 360 = Tipo de cambio de cierre Intereses devengados al 31.12.2002 Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia

(1.755(

IV

20.000 (20.000)

14.500 (14.500)

2.052

1.755

100.000 2,90 290.000 310.000 (20.000) I 5.000 $ 2,90 $14.500

31/12/2002 01/11/2002 60 das

Bibliografa y Normas
1. 2. 3. 4. 5. Apuntes de clase Clases Practicas (Metodologa de registracin) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.a), b), c), y d) Capitulo 15 (completo) de Fowler Newton - Crditos por venta. Resoluciones Tcnicas: Concepto y clasificacin: RT. 9, Cap. III, A.1. Cap. VII. Reconocimiento: RT. 16, 4.2.2. RT. 17, 2.1.

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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

Medicin: RT. 17, 4.5.1/5; 4.6; 5.2./4 Consideracin de contingencias positivas: RT. 17, 4.8. Medicin: RT. 17, 4.5.1/5; 4.6; 5.2./4. R.T. 17 en los siguientes puntos especficos: o 4.1 b) y c) o Definicin de V.N.R.: 4. 3.2 o Definicin de Valor Recuperable: 4. 4.1. o Frecuencia de comparaciones con el valor recuperable: 4.4.2. o Nivel de comparacin: 4.4.3.1. o Definicin de parmetros de incobrabilidad de crditos (dos ltimos prrafos): 4. 4.4. o Definicin de Tasas de descuento: 4. 4.5. o Medicin inicial de crditos por venta: 4.5.1 hasta 5.4. o CFI en Medicin inicial de crditos por venta: 4. 6. o Medicin en particular: 5. o Medicin de cuentas por cobrar e inversiones:5.2 o Medicin de Otros Crditos: 5.3. o Medicin de crditos no cancelables en moneda: 5, 4. Otros Crditos. Reconocimiento: RT. 16, 4.2.2- RT. 17, 2.1. Otros Crditos Medicin: RT 17, 4.5.1/5; 5.2./ 4 Exposicin: RT. 9, Cap. III; Cap. VI.A.1.; Cap.. VII. El rubro en los entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. A.3.

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CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

CAPITULO IV BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N 1
Tema: Valuacin de stocks Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiz Constructa S.A. en el ejercicio 2000. La Sociedad cierra ejercicio econmico el 31.12.00 La Sociedad se dedica a la construccin y comercializacin de urbanizaciones privadas (countries). En los comienzos del ejercicio 2000 la sociedad ha iniciado la construccin del barrio residencial Las Maravillas. Datos: a. A los efectos de la compra del terreno sobre el que se asentar el barrio residencial, la sociedad ha tomado con fecha 1.3.01 un prstamo bancario por $ 750.000 que devenga un inters anual del 11%. El terreno fue adquirido en $ 750.000 pagaderos en dos cuotas del 50% cada una. La primera a la fecha de compra y la segunda a los 60 das. El excedente fue transitoriamente invertido en plazo fijo por 60 das a una tasa del 6% anual. Con fecha 1.5.01, la Sociedad toma otro prstamo bancario por $ 400.000 a una tasa del 13% anual a los efectos de su utilizacin como capital de giro. El mismo se aplic inmediatamente a financiar las obras detalladas en el punto 3. Durante 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. el ejercicio, la sociedad emprendi las siguientes obras: Desmalezamiento y preparacin del terreno, Cercamiento del predio, Campo de golf, Piletas, Gimnasio de uso comn Salones de usos mltiples y Vas de circulacin Instalacin de la casilla de ingreso y de los cercos perimetrales.

b.

c.

d.

Las obras precedentemente mencionadas se encontraban en curso de ejecucin al 31.12.00, habindose incurrido hasta la fecha del cierre en costos por $ 1.500.000 de los cuales $ 400.000 se financiaron con prstamos bancarios y el resto de la obra ($ 1.100.000), no tiene una financiacin especfica. Al cierre del ejercicio la sociedad tiene como nica obra en construccin el barrio residencial Las Maravillas y presentaba la siguiente estructura patrimonial: Crditos por ventas $ 1.400.000 Bienes de cambio $ 2.150.000 Bienes de uso $ 4.000.000 Proveedores Deuda Bancaria Sueldos a pagar Otros Pasivos PASIVO ACTIVO $ 7.550.000 PASIVO + P.N. $ 3.096.583 $ 1.253.417 $ 300.000 $ 400.000 $ 5.050.000 $ 7.550.000

e.

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CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

f.

La sociedad utiliza el criterio de cargar a resultados los cargos financieros de acuerdo al tratamiento preferible prescripto por la R.T. 17. El costo financiero total imputado en el ejercicio 2000 asciende a $ 250.000 y se registr en la cuenta intereses perdidos. Los intereses ganados en el periodo ascienden a $ 8.000 e incluyen tanto los intereses de inversiones transitorias como los cobrados a los clientes. La tasa de intereses promedio cobrada por los proveedores es del 9% anual. En el rubro otros pasivos se incluye el prstamo de un accionista que devenga un inters del 12 % anual

g. h.

Datos adicionales: 1- Las tasas de inters cobradas por los proveedores y por el accionista no han sufrido alteraciones desde el inicio de la obra y la proporcin de ambas deudas respecto del total del pasivo no afectado a financiacin especfica se mantiene constante. 2- Las aplicaciones de fondos a la ejecucin de las obras se efecto, a excepcin del prstamo bancario de $ 400.000 (que se aplico de inmediato) de la siguiente manera: Junio 2000 $ 300.000 Julio 2000 $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000 Tarea a realizar: El gerente de administracin de Constructa S.A. le consulta cuales deberan ser las registraciones contables que debera efectuar si decidiera utilizar el tratamiento alternativo permitido previsto por la R.T. 17 para la activacin de los costos financieros. SOLUCIN 1. Asientos de ajuste: I Bienes de cambio Obras en curso Intereses ganados a Intereses perdidos Para contabilizar activacin de costos financieros relacionados con financiacin especifica. II Bienes de cambio Obras en curso a Intereses perdidos Para contabilizar activacin de costos financieros de bienes sin financiacin especifica. 27.607,19 (27.607,19) 99.667 3.750 (103.417)

2. Desarrollo de la solucin:

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CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1. En primer lugar deben identificarse los activos que tengan una financiacin especfica o activos parcialmente financiados especficamente. En esta situacin encontramos los siguientes bienes: a. Terreno: Costo de contado $ 750.000 El prstamo devenga un inters del 11 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 750.000*0,11/12*10 = $ 68.750 No obstante, como el valor del terreno se acord pagar en dos cuotas del 50% c/u (1 al momento de la compra y la otra a los 60 das), el excedente se invirti temporariamente en plazo fijo generando una ganancia financiera de $ 375.000 * 0,06/12*2= 3.750 En conclusin, el costo financiero neto a activar es de $ 65.000 b. Obras parcialmente financiadas: $ 400.000 El prstamo devenga un inters del 13 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 400.000*0,13/12*8 = $ 34.667 2. Posteriormente, a los efectos de determinar los costos financieros a activar que no provienen de activos con financiacin especifica deben ejecutarse los siguientes pasos: 1. Del total de deudas segn Estado de Situacin Patrimonial se excluirn las que guarden una financiacin especifica con activos financiados especficamente. Total del pasivo Menos: Total de pasivos afectados a financiacin especifica Total del pasivo sin financiacin especifica 2. $ 5.050.000 $ 1.253.417 $ 3.796.583

Respecto de las deudas determinadas en el punto a- se determinara una tasa promedio mensual: Tasa mensual de proveedores: 0,75 % Tasa mensual de otros pasivos: 1% Tasa mensual de sueldos: 0%

Tasa prom. mens.: 0,75% x 3.096.583 + 1% x 400.000 + 0% x 300.000 = 0,71707% 3. 3.796.583 Se determinarn los montos mensuales de los activos que se encuentran en produccin o construccin excluidos los bienes que hayan recibido financiacin especifica. El detalle es el siguiente: Junio 2000: $ 300.000 Julio 2000: $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000 4. Se aplicara a los montos totales de los activos determinados en el inciso c-; la tasa determinada en el inciso b-.: Junio 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 6 meses = Julio 2000: $ 250.000 x 0,71707 % x 5 meses = Octubre 2000 $ 250.000 x 0,71707 % x 2 meses = Noviembre 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 1 me = TOTAL A ACTIVAR 12.907,26 8.963,37 3.585,35 2.151,21 27.607,19

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N 2
Una sociedad se dedica a la produccin de bebidas gaseosas y cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao. Al cierre del ejercicio econmico 31.12.00, el saldo que arrojan las cuentas que componen bienes de cambio son: materias primas : $ 155.000 productos terminados: $ 230.000

El Gerente de Produccin ha procedido a obtener una serie de valores relacionados a los bienes de cambios al cierre y se los ha provisto a la Gerencia Administrativa de la sociedad a los fines que realicen la valuacin al cierre de ejercicio: Costo histrico de materias primas $ 155.000 Costo histrico de productos terminados $ 230.000 Costo de reposicin de materias primas $ 156.000 Costo de reproduccin de P.T. (costeo por mtodo directo) $ 150.000 Costo de reproduccin de productos terminados (costeo integral) $ 240.000 - Valor neto de realizacin de las materias primas: $ 160.000 Valor neto de realizacin de productos terminados: $ 220.000

Se pide: Determine cual seria la valuacin final de las materias primas y productos terminados de acuerdo a la informacin recibida y contabilice el asiento correspondiente a los efectos de ajustar la valuacin de los bienes de cambio al cierre. SOLUCIN Materias primas:

Segn la norma 5.5.4. de la R.T. 17 al no tratarse de: 1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos de venta. 2. Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposicin: Costo de reposicin al cierre: $ 156.000 Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio V.N.R.), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (V.N.R.) al cierre: $ 160.000 Como el costo de reposicin NO excede su valor recuperable las materias primas quedan valuadas a $ 156.000 siendo el asiento a contabilizar: Materias primas 1.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

a Resultado por tenencia Bs. de cambio Productos terminados:

(1.000)

Segn la norma 5.5.4. de la R.T. 17 al no tratarse de: Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos de venta, Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposicin, que para el caso de los bienes de propia produccin es el costo de reproduccin: Costo de reproduccin al cierre: $ 240.000 (tener en cuenta que se toma el costo de reproduccin calculado por el mtodo del costeo total, integral o por absorcin segn lo definido en la norma 4.2.1. de la RT17) El asiento a contabilizar es el siguiente: Productos terminados a Resultado por tenencia Bs. de cambio 10.000 (10.000)

Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio V.N.R.), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (V.N.R.) al cierre: $ 220.000 Como el costo de reproduccin SI excede su valor recuperable los productos terminados quedan valuado a este ultimo, es decir $ 220.000 siendo el asiento a contabilizar: Resultado por valuacin de Bienes de Cambio al VNR a Productos terminados 20.000 (20.000)

EJERCICIO N 3
El Dorado S.A., se dedica a la compra - venta de artculos del hogar y cierra su ejercicio econmico el 30 de junio de cada ao. La Compaa lleva registros de sus stocks de bienes de cambio a travs del sistema de inventarios permanentes. A los fines de la valuacin de sus existencias de mercadera al cierre utiliza el mtodo de costeo FICHO. (P.E.P.S.). El responsable contable del Dorado S.A. nos brinda la siguiente informacin: Mayor de las cuentas de mercaderas: Heladeras 01/07/00 Existencia inicial de 30 unid a $ 400 cada una 12.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

10/10/00 12/04/01

Compra de 25 unid a $ 450 cada una Venta de 40 unid a $ 430 (valor de costo) cada una

11.250 (1) (17.200) 6.050

El costo de las 25 unidades adquiridas se compone de la siguiente forma: 8.875 1.000 500 300 375 200 11.250

Precio de lista a $ 355 por unidad Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. Prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destruccin o averas Intereses pagados por financiacin por 30 das Total

Por otra parte segn la informacin recibida del Departamento de Contabilidad, el proveedor efectu una bonificacin por volumen de $ 600 sobre la compra de $ 11.250. El volumen comprado por la Ca. el 10/10/00 esta dentro de los volmenes habituales de compra al proveedor. Cuando el proveedor envi la Nota de crdito por esta bonificacin la Empresa la registro en una cuenta de Ganancia denominada Bonificaciones y Descuentos. La sociedad no tiene como poltica activar intereses. 2) Mayor de la cuenta Costo de ventas al 30/06/01: 12/04/01 Venta de 40 heladeras a $ 430 (valor de costo) cada una $ 17.200 El inventario fsico al 30/06/01 arrojo los siguientes resultados: Heladeras: 15 unidades. El resultado del inventario fsico coincide con los registros contables. El costo de reposicin al 30/06/01 es de $ 460, incluyendo todos los gastos necesarios para disponer del bien. El precio de venta al 30/06/01 es de $ 650. Los gastos directos de venta son del 15% del precio de venta y el impuesto a los ingresos brutos es del 3% de dicho precio. Se pide: Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin de Mercaderas y Costo de ventas, segn el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.). Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin del rubro bienes de cambio a lo dispuesto por Normas Contables Profesionales. SOLUCIN 1. Registraciones contables: Intereses perdidos a Mercaderas 200 200

Para eliminar intereses cargados al costo de las heladeras adquiridas


CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Bonificaciones y Descuentos a Mercaderas

600 600

Para corregir la valuacin de las heladeras (valuacin a precio de contado). 1.2. Determinacin correcta del costo unitario de compra heladeras: Precio de lista a $ 355 por unidad Bonificacin por volumen Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destruccin o averas TOTAL Unidades compradas Costo unitario 1.3. Determinacin del Costo de ventas por el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) A- Heladeras 30 unid a $ 400 c/u 10 unid a $ 418 c/u 40 unidades Contabilizado Correcto Ajuste 12.000 4.180 16.180 17.200 16.180 1.020 8.875 (600) 1.000 500 300 375 10.450 25 418

-------------------------------------------------------------------------------------------Mercaderas a Costo de ventas 1.020 1.020

Ajusta el costo de ventas heladeras segn mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) --------------------------------------------------------------------------------------------1.4. La valuacin de las existencias finales segn el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) sera la siguiente: Heladeras: 15 unid. a $ 418 = 6.270

1.5. Mayorizacin de las cuentas Mercaderas y Costo de ventas a valores histricos Mercaderas D H 6.050 200 1.020 600 7.070 800 6.270

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Costo de ventas D 17.200 1.020 16.180 2.a. Valuacin a valores corrientes: 2.a.1. Heladeras Existencia final: Costo de reposicin: Existencia final a valores corrientes: Existencia a valores histricos: Resultado por tenencia: ----------------------------------------------------------------Mercaderas 630 a Resultado por tenencia 630 Para registrar resultado por tenencia heladeras ----------------------------------------------------------------2.b. Cotejo con V.N.R.(limite de valuacin de los activos): 2.b.1. Heladeras: Precio de venta: Comisiones 15% Ingresos brutos V.N.R.: Existencia final: $ 650 ($ 97,5) ($ 19,50) 533 15 unidades 15 unidades $ 460 6.900 6.270 630 H

Existencia final valuada a VNR $ 7.995 OK. Excede $ 6.900 que es el COSTO DE REPOSICIN. Se deja valuado a este ltimo.

EJERCICIO N 4
Tema: Asignacin de costos indirectos El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente informacin. 1) Existencia final: 100 cajas de chocolate y 200 cajas de chicle 2) Cada unidad posee los siguientes ingredientes: Kgs. Componente Cacao Azcar Esencias Glucosa Peso total neto Chocolate 0,20 0,15 0,10 0,45 Chicle 0,50 0,20 0,12 0,82

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

3) Al cierre de ejercicio los costos de reposicin por Kg. de los componentes del costo, segn las ltimas facturas de compra, son los siguientes: Componente Cacao Azcar Esencias Glucosa Costo Unit. 4,00 1,00 0,85 0,45

4) El encargado de produccin nos brinda la siguiente informacin: Kgs. producidos en el ejercicio Kgs. normales de produccin Capacidad mxima de planta 1.000 1.200 3.000

5) El encargado contable nos brinda la informacin de los costos directos por unidad de producto incurridos durante el ejercicio: Mano de obra directa de la produccin de la lnea chocolates $ Mano de obra directa de la produccin de la lnea chicles $ 3,50 4,20

6) Adicionalmente el encargado contable nos brinda la informacin de los costos indirectos incurridos durante el ejercicio: $ 300 400 700 1.400 La base de asignacin de los costos indirectos es en base a las cantidades producidas. Amortizaciones mquinas Energa elctrica Mano de obra indirecta Se pide: Determine la valuacin de las existencias al cierre SOLUCIN El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente informacin. Estructuras de costo: Costo por unidad Chocolates 0,80 0,15 0,09 1,04 3,50 4,54 0,53 5,06 100 506 Chicles 0,50 0,17 0,05 0,72 4,20 4,92 0,96 5,88 200 1.176

Cacao (1) Azcar Esencias (2) Glucosa (3) Total materia prima Mano de obra directa Total costos directos Costos indirectos Costo total por unidad Cantidad de unidades Val. del stock al cierre
CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

(1) Se calcula: $4 por Kg. X 0,20 Kg. por caja (2) (2) (3) Chocolate : 0,10 Kg. x $ 0,85 Chicle : 0,20 Kg. x $ 0,85 Se calcula 0,12Kg x $ 0,45

Comparamos la produccin real contra la normal para determinar la ociosidad: Produccin real Produccin normal Grado de aprovechamiento de capacidad normal Efectuamos la asignacin de los costos indirectos Metodologa 1 Costos indirectos totales en $ Dividido: Produccin real Multiplicado: Aprovechamiento de capacidad normal Costo indirecto a activar por Kg. Metodologa 2 Costos indirectos totales en Dividido: Produccin normal $ 1.400 1.000 83% 1,17 $ por Kg. 1.400 1.200 1.000 1.200 83%

Costo indirecto a activar por Kg. 1,17 $ por Kg. Para determinar la proporcin a activar a cada producto: $1,17 por Kg. X peso neto de chocolate 0,45kg = $0,53 por unidad $1,17 por Kg. X peso neto de chicle 0,82 Kg. = $0,96 por unidad

EJERCICIO N 5

Tema: Aplicacin del mtodo de grado de avance La empresa Construccin S.A. fue contratada por el Gobierno para la ejecucin de escuelas.

1) Las clusulas del contrato de ejecucin de obra establecen: Fecha de inicio: 01.01.97 Fecha de finalizacin: 31.12.2005 Monto a facturar por total de la obra

1.000.000

2) El ingeniero a cargo de la obra efectu la estimacin de los costos totales a incurrir en la realizacin de la misma:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Costos totales a incurrir s/presupuesto

730.000

3) Al 31.12.99 el Estado de resultados acumulado del 97, 98 y 99 expone lo siguiente: Ventas Costo de ventas Utilidad 300.000 (280.000) 20.000

4) Al 31.12.99 el stock valorizado de bienes de cambio es de $20.000 Se pide: a) Efecte el clculo del mtodo de grado de avance b) Efecte los ajustes correspondientes a efectos de dejar correctamente valuado los Bienes de cambio al 31.12.99

SOLUCIN 1) Determinacin del margen de utilidad estimado Monto a facturar por total de la obra Costos totales a incurrir s/presupuesto Margen de utilidad 2) Determinacin del grado de avance del costo Costos segn contabilidad Costos totales a incurrir s/presupuesto Grado de avance 3) Aplicacin del mtodo Ventas totales s/contrato Grado de avance Ventas por el grado de avance Ventas s/contabilidad Ajuste 4) Registracin del ajuste correspondiente Bienes de cambio 83.562 a Ventas devengadas 5) Valuacin de bienes de cambio al 31.12.99 Saldo antes de ajustes Ajustes Saldo ajustado 20.000 83.562 103.562 83.562 1.000.000 38% 383.562 300.000 83.562 280.000 730.000 38% 1.000.000 730.000 270.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N 6
Indique si los conceptos siguientes son costos integrantes de bienes de cambio. Clasifquelos en Directos e Indirectos de produccin.

Conceptos Mano de obra indirecta de produccin Gastos de comercializacin Materias primas Fletes de compra Costo funcin de compras Sueldos comercializacin Mano de obra directa Indemnizaciones por despido Quebranto para juicios laborales Energa elctrica mquinas productivas Quebranto para deudores incobrables Amortizaciones muebles y tiles administracin Amortizacin mquinas produccin

No

Directos

Indirectos

SOLUCIN Indique si los conceptos siguientes son costos integrantes de bienes de cambio. Clasifquelos en Directos e Indirectos de produccin Conceptos Mano de obra indirecta de produccin Gastos de comercializacin Materias primas Fletes de compra Sueldos comercializacin Mano de obra directa Indemnizaciones por despido Quebranto para juicios laborales Energa elctrica mquinas productivas Quebranto para deudores incobrables Amortizaciones muebles y tiles administracin Amortizacin mquinas produccin S x x x x x x x x x x x x x x x x No x x x x Directos Indirectos x

EJERCICIO N 7
El Pehual S.A., se dedica a la compra-venta de productos agroqumicos, y utiliza el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) para la valuacin de sus inventarios. El responsable contable nos brinda la siguiente informacin:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1) Mayor de la cuenta Mercaderas al 31/12/99 01/01/99 05/03/99 11/12/99 Existencia inicial de 100 unid a $ 34 cada una Compra de 150 unid a $ 40 cada una Venta de 120 unid a $ 30 (valor de costo) cada una 3.400 6.000 (1) (3.600)

El costo de las 150 unid adquiridas se compone de la siguiente forma:


Precio de lista a $ 31,50 por unidad Flete de compra Mano de obra directa insumida en descarga de materia prima 400 Intereses pagados Total 2) Mayor de la cuenta Costo de ventas al 31/12/99: 11/12/99 Venta de 120 unid a $ 30 (valor de costo) cada una 3.600 3) El inventario fsico al 31/12/99 arroja una existencia de 100 unidades. 4) El costo de reposicin al 31/12/99 es de $23. El precio de venta es de $24, y los gastos directos de venta son del 15% sobre el precio de venta. Se pide: 1. Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin de Mercaderas y Costo de ventas 2. Indicar la valuacin de las existencias a costo de reposicin. SOLUCIN 2. Registraciones contables: Intereses a Mercaderas 375 375 4.725 500 375 6.000

Elimina intereses cargados al costo de las mercaderas. 1.2. Valuacin correcta del costo unitario de compra: Precio de compra Menos: Intereses Total Unidades compradas Costo unitario 1.3. Determinacin del Costo de ventas 100 unid a $ 34 c/u 20 unid a $ 37,50 c/u 120 unid Contabilizado
CONTABILIDAD INTERMEDIA

6.000 (375) 5.625 150 37,50

3.400 750 4.150 3.600

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Correcto Ajuste Costo de ventas a Bienes de cambio Ajusta el costo de ventas

4.150 550 550

550

1.4. Mayorizacin de las cuentas Mercaderas y Costo de ventas Mayorizacin de las cuentas analizadas. Mercaderas D 3.400 6.000 9.400 3.600 375 550 4.525 H

Saldo deudor = 130 Uds. x $37,50 (a costo de reposicin) = 4.875 D 3.600 550 4.150 Valuacin segn valores corrientes. Costo de reposicin Valor recuperable (V.N.R.) $23 c/u $20,40 c/u Costo de ventas H

Valor recuperable = $24 $3,60 (15%) = $20,40 x 130 unid. = Valuacin a costo de reposicin = 130 unid. x $ 23,00= Valuacin contable = 130 unid. x $37,50 (costo original) = Corresponde ajustar la valuacin para dejar reflejados los valores corrientes: Resultado por tenencia a Bienes de cambio 2.223 2.223

$ 2.652 $2.990 $4.875

Debido a que el resultado del inventario fsico arroja un faltante de 30 unidades, corresponde efectuar el siguiente ajuste para dejar correctamente valuadas las existencias: 30 unid a $20,40 = $612 Faltantes de mercadera (Prdida) 612

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

a Bienes de cambio Valuacin definitiva de Bienes de cambio: 100 unidades a $20,40= $2.040

612

EJERCICIO N 8
Tema: Valuacin de stocks Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Generala S.A. de modo de valuar las existencias de bienes de cambio al cierre. a. Saldos al 31/12/99 : Anticipo a proveedores (1) Mercaderas de reventa (2) Costo de ventas b. c. D 900 3.600 (H)

El 15/03/99 la Ca. efecta un anticipo del 30% en efectivo por la compra de 200 Uds. del producto XY por $900 (#). (#) La mercadera se recibi el 30/09/99. El anticipo no fue ajustado. El saldo de $2.100 ms el reajuste del saldo hasta la entrega de $400, el proveedor lo debita de nuestra cuenta corriente a 60 das. Existencia inicial = 300 Uds. del producto XY a $12 c/u = $3.600. Existencia final segn inventario realizado = 160 Uds. La Ca. vala sus inventarios aplicando el mtodo de precio promedio ponderado (P.P.P.) y resuelve cambiar el criterio pasando a aplicar en este ejercicio P.E.P.S. (F.I.F.O.). La existencia inicial segn F.I.F.O. hubiera sido de = 300 Uds. del producto XY a $14 c/u = $4.200. Precio de venta al 31/12/99 = $20 c/u. Los gastos directos de venta son de $2 c/u.

d. e.

f. g.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las cuentas del rubro. SOLUCIN Determinacin de los asientos de ajuste: I Mercadera de reventa a Anticipo a proveedores a Proveedores Para registrar compra del producto XY. Mercadera de reventa a A.R.E.A. 3.400 (900) (2.500) 600 (600)

II

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

III

Para corregir E.I. por cambio de criterio. Costo de ventas a Mercadera de reventa Para registrar costo de ventas del ejercicio.

4.880 (4.880)

1.2. La valuacin correcta de la compra realizada el 15/03/99 es: Precio contado Ajuste de precio Total a activar Unidades Costo unitario 3.000 400 3.400 200 $17

1.3. Determinacin de la E.F. por el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) E.I. = 300 Uds. a $14 Compras = 200 Uds. a $17 E.F. = 160 Uds. a $17 Consumo del mes = 300 Uds. a $14 40 Uds. a $17 1.4. Comparacin de costo - mercado Costo $17 O.K. V.N.R. $18 ($20 - $2) 4.200 3.400 (2.720) 4.200 680 4.880

No hay ajuste de valuacin de la E.F. 1.5. Mayorizacin de las cuentas analizadas. D Mercadera de reventa 3.600 3.400 600 7.600 Costo de ventas D 4.880 4.880 H H 4.880 4.880

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N 9
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Buscavidas S.A., (empresa industrial) de modo de valuar las existencias de bienes de cambio al cierre. a. Saldos al 31/12/99 : D 11.000 (1.050) 12.000 14.000 3.750 7.250 11.000 6.500 400 150 200 7.250 (#) Sobre este valor se obtuvo un descuento de $1.050 por pago de contado, habitualmente paga de contado. Durante el mes de Diciembre/99 el depsito de materias primas entreg a planta 50 unidades de materias primas. Se utiliza P.E.P.S. (F.I.F.O.). El consumo de materias primas del mes de diciembre se registr extra-contablemente (no est registrado n contabilidad) en las fichas de inventario pero no en la contabilidad. El inventario fsico tomado al cierre del ejercicio arroj un total de 290 unidades en stocks. El costo de reposicin de las materias primas al 31/12/99 es de $27 por Uds. y el V.N.R. es de $ 35 por unidad. d. (2) Existencia al 01/12/99 Depreciaciones sobre bienes de uso Comisin de vendedores devengada en el mes Total 9.500 1.500 1.000 12.000 (H)

b. c.

Materias primas (1) Daos y bonificaciones ganados (1) Productos en proceso (2) Productos terminados (3) La Ca. realiza balances mensuales. Existencia al 01/12/99 = 150 Uds. a $25 c/u Compras al 15/12/99 = 200 Uds. (*) Total (*) Precio de compra (#) Control de calidad Flete Recargo financiero por pago fuera de trmino de los gastos de fletes y control de calidad

Durante el mes de diciembre de 1999 se devengaron las siguientes remuneraciones del personal de planta de produccin (an no se contabiliz): Adicionalmente se pagaron $ 500 por horas extras a empleados para cubrir el plan de produccin mensual, debido a que la planta estuvo parada 3 das por ineficiencias e improductividades relacionadas con la salida de su rgimen normal de una lnea de produccin debido a la avera de una pieza. Contribuciones patronales s/sueldos brutos: R.A.F. 9%, Otros 7%.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

Durante el ejercicio se gastaron $ 1.100 de energa elctrica y $ 500 de gas natural de los cuales $ 200 y $ 50 respectivamente se incurrieron en exceso respecto a un mes normal por los turnos adicionales que debieron trabajarse por la situacin mencionada en el prrafo precedente. Este gasto no se encuentra contabilizado al 31.12.99. Se terminaron en el mes 70 Uds. La capacidad mxima instalada de la planta es de 120 Uds. por mes y el nivel de actividad normal promedio de los ltimos 5 ejercicios es de 100 Uds., estimndose para los prximos ejercicios un nivel de utilizacin de planta similar al promedio histrico. Al 31/12/99 las existencias eran de : Las existencias de produccin en proceso al 30.11.99 eran similares a las del 31.12.99 e. (3) Las existencias al 01/12/99 son de 200 Uds. a $70 c/u = $14.000 Existencia final segn fichas de inventarios permanente al 31/12/99: 50 Uds. En el procedimiento de inventario fsico realizado al cierre del ejercicio las cantidades inventariadas coincidieron con los registros de inventarios permanentes. Se utiliza P.E.P.S. (F.I.F.O.) a los efectos de registrar las salidas de productos terminados. f. Al 31/12/99 el precio de venta de la produccin de la Ca. era de $ 150 por Uds. y los gastos directos de venta eran del 5%. 60 Uds. con un 75% de avance 70 Uds. con un 50% de avance

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las cuentas del rubro bienes de cambio al cierre del ejercicio. Determine el costo de ventas del mes. SOLUCIN 1.1. Asientos de ajuste a realizar I Descuentos y bonificaciones ganados a Materias primas Para corregir valuacin de M.P. Intereses perdidos a Materias primas Para corregir valuacin de M.P. Produccin en proceso a Materias primas Para registrar consumo de M.P. del mes. Resultado por tenencia de Bs. de cambio a Materias primas Para valuar las M.P. en stock al costo de reposicin V Faltante de mercadera a Materias primas Para registrar diferencia de stocks segn 270 (270) 1.050 (1.050) 200 (200) 1.250 (1.250) 400 (400)

II

III

IV

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

VI

inventario fsico realizado el 31.12.99 Comisiones pagadas a Produccin en proceso Para corregir registracin de comisiones de vendedores.

1.000 (1.000)

VII

Produccin en proceso a Sueldos a pagar a Retenciones a pagar a R.A.F. a pagar a Otros aportes a pagar Para registrar sueldos del mes de personal de planta.

2.900 (2.400) (250) (75) (175)

VIII

IX

Otros gastos operativos a Sueldos a pagar a R.A.F. a pagar a Otros aportes a pagar Para contabilizar gastos por mano de obra improductiva Produccin en proceso a Energa elctrica a pagar a Gas natural a pagar Para contabilizar gastos indirectos de fabricacin incurridos en el mes Otros gastos operativos a Energa elctrica a pagar a Gas natural a pagar Para contabilizar gastos indirectos de fabricacin incurridos en el mes y relacionados con improductividades. Otros gastos operativos a Produccin en proceso Para corregir activacin del mes en concepto de depreciaciones. Productos terminados a Produccin en proceso Para registrar la produccin terminada del mes. Productos terminados a Resultado por Tenencia Para registrar el resultado por tenencia del mes. Costo de ventas a Productos terminados Para registrar el costo de ventas del mes.

580 (500) (45) (35) 1.350 (900) (450)

250 (200) (50)

XI

450 (450) 7.490 (7.490)

XII

XIII

7.400 (7.400)

XIV

23.540 (23.540)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1.2. La valuacin correcta de la compra realizada el 15/12/99 es: Precio neto Control de calidad Flete Total a activar Unidades Costo unitario 5.450 400 150 6.000 200 $30

1.3. Determinacin del consumo de M.P. del mes por el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) E.I. = 150 Uds. a $25 Compras = 200 Uds. a $30 E.F. = 200 Uds. a $30 100 Uds. a $25 Consumo de M.P. del mes = 50 Uds. a $25 1.4. Valuacin de las M.P. al cierre del ejercicio: Existencia final al costo Existencia final a costo de reposicin = 300 Uds. a $27 = Resultado por tenencia de M.P. (Prdida) V.N.R. al cierre: 300 Uds. a $ 35= 10.500 8.500 8.100 400 3.750 6.000 (6.000) (2.500) 1.250

Del cotejo con el V.N.R. no surgen ajustes, debido a que el mismo excede el costo de reposicin. 1.5. Determinacin del faltante de mercaderas Stock segn inventarios fsicos Stocks tericos Diferencia 290 unidades 300 unidades 10 unidades x Costo de reposicin 27 c/u = $ 270

1.6. Determinacin de la porcin de gastos fijos activables: Depreciacin sobre bienes de uso Produccin real Tasa de depreciacin sobre produccin real Produccin normal Tasa de depreciacin sobre produccin normal 1.500 70 21,43 100 15

Total de depreciacin a activar = tasa unitaria calculada s/prod. normal x produccin real Total de depreciacin a activar = 15 * 70= 1050. La diferencia de $ 450 es un resultado del perodo

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

1.7. Determinacin de la E.F. de la P.P. E.I. 9.500 Mano de obra 2.900 Materias primas 1.250 Energa elctrica y gas 1.350 Depreciacin sobre bienes de uso 1.500 Regularizacin depreciacin por ociosidad (450) 6.550 Costo total de produccin 16.050 Unidades (70 terminadas + 60 al 75% +70 al 150 50%) Costo unitario de produccin 107 E. F. = 80 Uds. a $ 107 (8.560) Costo de la produccin terminada del mes 70 Uds. a $107 7.490 Unidades terminadas por % acabado : (*) 60 Uds. al 75% 45 Uds. equivalentes 70 Uds. al 50% 35 Uds. equivalentes Existencia de P.P. al cierre segn % acabado 80 Uds. equivalentes 2. Determinacin del Resultado por Tenencia de Existencia Inicial: E.I. de P.T. = 200 Uds. a $70 ( precio de inicio) E.I. de P.T. = 200 Uds. a $107 ( precio de cierre) Resultado por Tenencia de E.I. 3. Determinacin del costo de ventas: E.I. de P.T. = 200 Uds. a $107 Produccin del mes = 70 Uds. a $107 E.F. = 50 Uds. a $107 Costo de venta del mes 4. Mayorizacin de la cuentas del rubro bienes de cambio. D Materias primas 11.000 H 1.050 200 1.250 400 270 21.400 7.490 (5.350) 23.540 14.000 21.400 7.400

7.830 Valuacin al cierre: 290 Uds. por $ 27 c/u = 7.830 ok. D 12.000 1.250 2.900 1.350 8.560 Produccin en proceso H 1.000 450 7.490

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PRCTICO

CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

80 unidades equivalentes a $ 107= 8.560 ok Productos terminados D 14.000 7.400 28.890 50 unidades a $ 107 = 5.350 ok Cotejo con V.N.R.: V.N.R unitario = $ 150 - $ 150 x 5%= $ 142,5 > $ 107. No corresponde efectuar ajuste. H 23.540 23.540

Bibliografa y Normas
1. 2. 3. 4. 5. Apuntes de clase Clases Practicas (Metodologa de registracin) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.e). Capitulo 13 de Fowler Newton - Bienes de Cambio y otras existencias. Resoluciones Tcnicas: Concepto y clasificacin: RT. 9, Cap. A.4. Bienes Adquiridos: RT. 17, 4.2.1/2; 4.6. Bienes incorporados por fusiones y escisiones. Bienes producidos: RT. 17, 4.2.1; 4.2.6. Costos financieros como costo de activos: RT. 17, 4.2.7.2. Bienes incorporados por aportes y donaciones: RT. 17, 4.2.3. Bienes incorporados por trueques: RT. 17, 4.2.4. Costos de Reposicin: R.T. 17. 4.3.3. Empleo del costo original como sucedneo: R.T. 4.3.4. Comparacin con valores recuperables: R.T. 4.4.1. Frecuencia de las comparaciones: R. T. 4.4.2. Niveles de comparacin: R. T. 4.4.3.2. bienes de cambio en Gral.: RT. 17, 5.5.4. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: RT. 17 5.5.1. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia: RT. 17, 5.5.2. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado: RT. 17, 5.5.3. Bienes de cambio en general: R.T. 17 5.5.4. Exposicin: R.T. 8 Cap. III B.1 / 2; R.T. 8 Cap. VII B.8, B.9; RT. 9 - Cap. VI, A.2,A. 5., A.9., B Entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. III, A.4.

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4


La empresa Construcciones del Plata S.A., dedicada a la actividad de la construccin de rutas en la provincia de Crdoba, presenta al cierre de ejercicio 2003 la siguiente situacin patrimonial: Activo Activo Corriente Caja Bienes de Cambio Otros Crditos Total Activo corriente Activo no corriente No posee Total Activo no corriente Total Activo 31.12.03 500.000 930.000 250.000 1.680.000 -.-.1.680.000 Ref. (A) (B) (C) Pasivo Pasivo Corriente No posee Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente No posee Total Pasivo no corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto 31.12.03 -.-.-.-.-.-.1.680.000 1.680.000

- El saldo de caja est compuesto por $ 500.000 en efectivo - Los bienes de cambio que la sociedad posee, son los siguientes : Descripcin Saldo de Obra Ruta 45 El Bosque (&) Subtotal Obras en Rutas Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petrleo (utilizado para la construccin de rutas) TN. Subtotal Otros insumos para construccin Total 10.000 10.000 1.000 15,00 30,00 180,00 Cantidad Cto de Rep 31.12.03 Total 300.000 300.000 150.000 300.000 180.000 630.000 21.000 930.000

(&) La obra de construccin de la ruta fue acordada con el Gobierno de la Provincia y en el contrato se ha fijado el precio de la obra, adems las condiciones contractuales determinadas en el mismo, aseguran la efectiva concrecin de la venta y la realizacin de la ganancia. Fecha de inicio: 01.01.02 Fecha de finalizacin: 31.12.2006 Importe a facturar por total de la obra: $ 5.000.000 Costos totales a incurrir en la obra, estimados por el ingeniero a cargo: $ 2.700.000 Corresponden a : Descripcin Seguros (#) Anticipos Impositivos () Otros crditos por venta de maquinas El RIO S.R.L. Previsin de Otros crditos EL RIO S.R.L. Saldo total del Rubro Saldo 150.000 100.000 240.000 (240.000) 250.000

(#) Corresponde a un seguro por cobertura diversa, el cual fue pagado en efectivo el 31.12.2003 por $ 150.000, abarcando la cobertura desde el 01.01.04 al 31.12.05.
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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

() Correspondes a Crditos por anticipos impositivos contra el Estado Argentino, por los cuales se han iniciado reclamos judiciales a efectos de poder cobrarlos durante el ejercicio 2004. Durante el ejercicio 2004, se han realizado las siguientes operaciones: El 31.03.04, la sociedad realiza la obra de construccin de un muro perimetral. El cliente de esta obraMuros del Sur S.A. nos propone pagarla en un plazo de 3 meses, mediante la constitucin de un pagar por $ 150.000. El precio de venta de contado segn lo determinado por los gerentes de produccin y de ventas de la sociedad es de $ 110.000. Los materiales de la obra fueron aportados por el cliente, por lo que el precio facturado es por el servicio de construccin. El 29.06.04 el cliente Muros del Sur S.A. no abona el precio acordado en el pagare, por lo que se le inician acciones judiciales para procurar su cobro. El gerente administrativo a efectos de mantener el criterio de prudencia en los estados contables de la sociedad y en base lo expresado por el asesor legar, constituye una previsin por incobrabilidad por el 50% del saldo a esa fecha. Durante el ejercicio 2004, en la obra de la Ruta 45 El Bosque se han utilizado los siguientes insumos para la construccin de la obra, a efectos de cumplir con el presupuesto de obra planificada para este ejercicio: Descripcin Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petrleo (utilizado para la construccin de rutas) TN. Cantidad 3.000 4.000 500 Precio Unit. 15,00 30,00 180,00 Total 45.000 120.000 90.000

La sociedad tiene como criterio registrar el costo de ventas y despus se revalan o devalan segn corresponda los bienes de cambio, a efectos de llevarlos a valores corrientes del cierre del ejercicio. Los estados de resultados acumulados por los ejercicios 2002, 2003 y 2004, antes del ajuste de registracin del costo de construccin de la obra por el ejercicio 2004, se exponen en el siguiente cuadro: Descripcin Ventas Costo de ventas Utilidad Ao 2002 540.000 (200.000) 340.000 Ao 2003 600.000 (300.000) 300.000 Total Acumulado 2004 1.140.000 (500.000) 640.000

Los costos de reponer estos bienes y sus gastos asociados al cierre del ejercicio 2004, son los siguientes Descripcin Insumos auxiliares Cemento Portland (Kg.) Petrleo TN. Origen Nacional Nacional Importado Moneda $ $ U$S Precio 20,00 30,00 70,00 Fletes por UN/ Kg./TN. $ 5,00 $ 6,00 $ 8,00 Gravm. % -.-.10,00 % $ 1.000 T: Estadstica (&)

(&)- El pago de la tasa de estadstica es para toda una compra, no es por TN de producto. La cantidad normal de compra de este insumo para el ente en cuestin es de 500 TN por compra. Al cierre de ejercicio y de la inspeccin de los insumos auxiliares realizada por un ingeniero mecnico especializado en este tipo de bienes, surge un informe tcnico donde se nos informa que los mismos son recuperables en el 30 % de su valor, debido a que sufren de un importante deterioro, al no estar almacenados con el cuidado que exigan los mismos. Las otras transacciones ocurridas en el ejercicio 2004, determinan que la composicin del saldo del rubro Caja al 31.12.2004 sea la siguiente:

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

Efectivo en caja fuerte Cheques recibidos por cobranzas de obras HSBC N 12134 . Vence el 05.02.05 RIO N 345 - Vence el 15.01.05 Comprobantes incluidos en el saldo de caja 31.12.04 Gastos de Limpieza El Limpiador S.R.L 31.12.04 M. Emmanuel Hits (A)

$ 455.000,00 $ 15.000,00 $ 25.000,00 $ 10.000,00 $ 45.000,00

-(A) Anticipo retirado por el accionista / socio de la empresa. Emmanuel Hits. El asesor legal a cargo de los reclamos judiciales que realiza la sociedad, a efectos de cobrar sus crditos morosos, nos informa el estado de dichos reclamos al cierre del ejercicio 2004: Del reclamo de los anticipos impositivos a cobrar, nos informa que la D.G.I. ha resuelto abonar solo el 25% de lo reclamado. El asesor legal nos informa que es conveniente aceptar la propuesta de la D.G.I., debido a que los costos de seguir el reclamo por va judicial son muy importantes. El directorio de la sociedad acepta la sugerencia del asesor legal. Se logra renegociar el saldo adeudado por el El RIO S.R.L, a efectos de recuperar parte del derecho a cobrar. En la renegociacin se determina que se cobrara en efectivo $ 90.000 el 05.01.05 y por el resto se emite una NC el 31.12.2004, a efectos de dar de baja el crdito. Por hechos posteriores se verific la cobranza en efectivo, el da que se haba acordado. El cliente Muros del Sur S.A., propone abonar su deuda de acuerdo al siguiente detalle, el cual es aceptado y formalizado en un contrato por la sociedad el 30.12.004: $ 100.000 mediante la entrega de 200 TN de soja, a un valor de $ 500 cada TN. $ 30.000 mediante la entrega de un terreno, en el cual se construir las oficinas centrales de la sociedad. Por el resto pide el otorgamiento de una bonificacin. La sociedad en anteriores recepciones de cereales y oleaginosas como parte de pago de crditos por venta, los ha comercializado con posterioridad en la Drsena de Bs.As. y planea seguir comercializndolos en ese mercado concentrador. Datos adicionales al 31.12.2004: TC Comprador U$S: $ 3,00 por 1 U$S TC Vendedor U$S: $ 3,10 por 1 U$S Cotizacin por TN de soja en Puerto Rosario: $ 525,00 Gastos de venta por TN: $ 5 Cotizacin por TN de soja en Drsena Bs.As. : $ 550,00 Gastos de venta por TN: $ 7 Se le pide: 4- Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2004 y a efectos de dejar correctamente medidos al cierre del ejercicio los rubros resultantes de las transacciones contables. 5- Verificar que todos los rubros al cierre del ejercicio se encuentren medidos correctamente segn lo establecido por las normas contables. 6- Dejar expresado los clculos que respaldan los asientos contables.

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

SOLUCIN Crdito por Venta a C.F.I. no devengados a Ventas p/ registrar la venta de construccin de un muro 150.000 -40.000 -110.000 Fecha de venta Fecha de venc. 31/03/2004 29/06/2004 90

1 31.03.04

2 C.F.I. no devengados 29.06.04 a Int. Ganados p/ registrar los int. Impl. Devengados

40.000 -40.000

3 29.06.04

Crdito por Venta en Gest. Judicial a Crditos por venta p/reclasificar los crditos en Gest. Jud.

150.000 -150.000

Quebranto por crditos incobrables 4 29.06.04 p/registrar el quebranto de crdito con riesgo a Prev. por deudores Inc.

75.000 -75.000

Saldo Total Previsin segn G.Adm. Previsin

150.000 50% 75.000

$ 5 Costo de Venta 31.12.04 a Bienes de Cambio 255.000 -255.000


Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petrleo (utilizado para la construccin de rutas) TN. 45.000 120.000 90.000

p /registrar el avance de la obra en el ejercicio 2004 Total de costo 255.000

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

6 31.12.04

Bienes de Cambio a Ventas de Obras

260.000 -260.000 Costos Acumulados Costos del ejercicio 2004 500.000 255.000 755. 000 Ventas totales s/contrato Grado de avance Ventas por el grado de avance Ventas s/contabilidad 5.000.000 28% 1.400.000 1.140.000

p/ el grado de avance de la obra de la ruta

Total costo Total presupuesto de gastos Grado de avance

2.700.00 0 28% Ajuste 260.000

Bienes de Cambio 7 31.12.04 a Resultados por tenencia de BC p/ el grado de avance de la obra de la ruta 0

140.350 -140.35

Descripcin Origen Moneda Pcio de comp Gravem. TC Prec Insumos auxiliares Nacional $ 20 0 0 20 Cemento Prtland (Kg.) Nacional $ 30 0 0 30 Petrleo TN. Importado U$S 70 7 3,1 239 Costo de Tasa de estadstica 100 0 500

$ $ $

flete 5,00 6,00 8,00

T.de est( $) $ $ $ 2,00

Costo Rep. 25 36 $ 248,70

Costo Cont. 15 30 180

Dif. 10 6 68,7

Q al cierre 7.000 6.000 500

Ajuste Val, 70.000 36.000 34.350

Cantidad normal de compra de petrleo Costo por unidad

S. Inicial 10.000 10.000 1.000

Costo
3.000 4.000 500

S. Final

140.350 Ajuste

7.000 6.000 500

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

Seguros 8 31.12.04 a Otros Crditos - Seg. Pag. Por Adel

75.000 -75.000

Seguro total Meses Cuota Mensual Meses trans Importe a devengar

150.000 24 6.250 12 75.000

p/ devengar el seguro pag. Por adelantado el 31.12.2003

9 31.12.04

Anticipos Impositivos en gestin Jud. a Anticipos Impositivos . 0

100.000 -100.00

p/ registrar la exposicin correcta de los crditos a cobrar

10 31.12.04

Resultado por tenencia de BC a Bienes de Cambio 0

122.500 -122.50

Valuacin total de los Insumos Auxiliares Previsin de acuerdo al ingeniero Previsin

175.000 70% 122.500

(7.000 unid. por $ 25 p/un.)

p/ la comparacin del valor contable con su valor recuperable

Cheques a Cobrar - Cred. Por Venta 11 Gasto de limpieza 31.12.04 Otros Crditos - Anticipo a Socios a Caja p/ exponer correctamente el saldo de caja

40.000 10.000 45.000 -95.000

12 31.12.04

Quebranto por Incobrables a Previsin de Otros Crditos Imp.

75.000 -75.000

p/ registrar el quebranto por incobrabilidad de los anticipos

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

Prev por Otros Cred. Incobrables 13 a Recupero de Prev. Por incobrables 31.12.04 a Crdito por ventas

240.000 -90.000 -150.000

Saldo a cobrar el RIO S.R.L. Cobranza Saldo a bonificar Prev. Constituida

240000 -90.000 150.000 240.000 Exceso 90.000

p/ registrar la correccin de la estimacin y la aplicacin del crdito con la bonificacin

Inversiones corrientes en Soja 14 Terrenos 31.12.04 Prev. por deudores Inc. a Recupero de Prev. Por incobrables a Crdito por ventas p/ registrar la correccin de la estimacin y la aplicacin del crdito con la bonificacin

100.000 30.000 75.000 -55.000 -150.000

Saldo total " Muros del Sur" Cobranza Saldo a bonificar

150.000 130.000 20.000

Prev. Constituida Exceso

75.000 55.000

15 Inversiones corrientes en Soja 31.12.04 a Otros resultado por tenencia p/registrar los resultados por tenencia de las

8.600 -8.600

Q 200 Contabilizado

Cot. 543

QxP 108600 100. 000 8.

Cotizacin Darsena 550 Costo de venta -7 V.N.R. 543

soja recibida como parte de pago

Resultado por tenencia 600

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

CAPITULO V - BIENES DE USO


EJERCICIO N 1
Efectuar las registraciones contables relacionadas con la compra, montaje y depreciacin de los bienes de uso de Activation S.A. que cierra ejercicio el 31 de diciembre de cada ao. a. Con fecha 21.04.02 la Ca. efecta un anticipo del 30% ($ 900) va transferencia bancaria a un proveedor del exterior por la compra de una mquina que tiene una capacidad de produccin de 200 unid. por minuto del producto XY. b. La mquina se recibe el 16.05.02. El anticipo no fue ajustado. El saldo de $2.100, se abonar con transferencia bancaria a los 30 das. El valor de contado de esta mquina es de $2.750. La adquisicin se realiza con la condicin F.O.B. c. En concepto de flete martimo, seguro y manipuleo en puerto se abonan $100. Por el flete terrestre hasta la planta se abonan $50. d. Por gastos de montaje y puesta a punto se abonan $250. La instalacin de esta mquina, requiere la realizacin de obras civiles tales como, cableado elctrico, caeras para agua refrigerante, desages, etc., que implican $120 adicionales. e. El 16.06.02 se hace la transferencia bancaria por el saldo impago. f. La Compaa sigue el criterio de depreciar por el mtodo de la lnea recta y ao de alta completo. La vida til asignada a esta mquina es de 10 aos y las instalaciones se deprecian en la misma cantidad de aos que la maquina. La mquina entra en funcionamiento el 16.08.02. g. El 25.11.02 se realiza la reparacin de un rodillo que se estrope, lo que implic un gasto de $50. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables del ejercicio 2002 en orden cronolgico.

SOLUCIN
Anticipo a proveedores del exterior a Banco I Para registrar anticipo por compra de mquina importada. Maquinarias Intereses no devengados a Anticipo a proveedores del exterior a Proveedores del exterior Para registrar compra de mquina importada. Maquinarias a Banco Para registrar activacin de gastos de 2.750 250 (900) (2.100) 900 (900)

II

III

150 (150)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

importacin de la mquina. Maquinarias Instalaciones a Banco IV Para registrar pago de obra civil por instalacin y montaje de la mquina adquirida. Proveedores del exterior Intereses perdidos a Banco a Intereses no devengados Para registrar pago definitivo al proveedor y devengar los intereses. Gastos de reparacin a Banco Para registrar reparacin de la mquina. Depreciacin de maquinaria Depreciacin de instalaciones a Depreciacin acumulada de maquinaria a Depreciacin acumulada de instalaciones Para registrar depreciacin del ejercicio.

250 120 (370)

2.100 250 (2.100) (250)

VI

50 (50) 315 12 (315) (12)

VII

EJERCICIO N 2

Efectuar las registraciones contables relacionadas con la compra, montaje y depreciacin de los bienes de uso de "Xeneize S.A.".

1. La empresa tiene entre sus bienes, 2 rodados (camiones), 1 mquina para fabricar envases
plsticos, el terreno, edificio e instalaciones en donde se ubica la planta y muebles y tiles con un valor residual al 31.12.99 de $614.600 conformado de la siguiente manera: Cuenta Rodado 1 Rodado 2 Maquinarias Instalaciones Edificios Terrenos Muebles y tiles Ao Vida til Alta 1.997 5 1.998 5 1.996 10 1.996 10 1.996 50 1.996 1.997 5 Totales Valor Origen 30.000 32.000 165.000 80.000 350.000 100.000 20.000 777.000 Deprec. Acum. (18.000) (6.400) (66.000) (32.000) (28.000) (12.000) (162.400) Valor residual 12.000 25.600 99.000 48.000 322.000 100.000 8.000 614.600

2. Con fecha 04.01.00 se paga con cheque Banco Nacin Argentina el seguro contra terceros,

robo e incendio para rodados y edificios por $22.000 a la Compaa Asurance S.A.. El seguro tiene vigencia hasta el 31.12.00.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

3. Con fecha 20.01.00 se realiza el servicio tcnico de los 100.000 Km. previsto en el manual de
mantenimiento del rodado 1 que se usa para la distribucin de productos a clientes con un costo de $11.200 (alineado, balanceado, afinado de motor y cambio de filtros, lubricantes y correas). Se paga en efectivo. un costo de $16.000. Se paga en efectivo.

4. El 19.03.00 se repara una pieza da la maquinaria que se haba daado. Esta reparacin tiene 5. En los meses de abril y mayo se efecta una reforma en el edificio de administracin que

incluye la construccin de una nueva sala para el centro de cmputos con un sistema de ventilacin y refrigeracin especial con un costo de $126.500. La obra se da por finalizada el 18.05.00 y se inaugura el 29.05.00. El costo de esta obra se paga con 1 cheque con vencimiento el 30.07.00. El contratista de obra nos cobra por la financiacin un inters del 15% nominal anual, el cual se encuentra incluido en el precio final. produccin de 200 envases/hora a 300 envases/hora. El costo de esta modificacin es de $60.000 y se paga con cheque del Banco Nacin Argentina a vencer el 15.11.00. El proveedor nos aplica al costos de compra un recargo a financiero del 10% T.N.A. por el plazo de financiamiento. A partir de esta mejora, se obtiene un informe de un perito que asigna a la mquina una vida til restante de 4 aos ms, contados a partir de este ejercicio.

6. Con fecha 15.09.00 se realiza una modificacin a la mquina lo que permitir llevar la

7. Con fecha 04.11.00 la Ca. compra un nuevo camin con un valor de costo de $35.000,

entregando el Rodado 1 como parte de pago por $ 15.000. La diferencia de precio de $ 20.000 se paga de contado.

Tarea a realizar: 9. Realice las registraciones contables en orden cronolgico. 10. Calcule las depreciaciones del ejercicio 2000. El criterio de la Compaa es depreciar ao de alta completo y no ao de baja. 11. Determine el correcto valor residual de los bienes de uso al 31.12.00, por tipo de bien.

SOLUCIN
REA a Amortizacin Acumulada Rodados Seguros pagados por adelantado a Bancos Mantenimiento rodados a Caja Reparaciones maquinarias a Caja Edificios Intereses a devengar Pasivos a Proveedores Proveedores a Banco 6.400 (6.400) 22.000 (22.000) 11.200 (11.200) 16.000 (16.000) 122.815 3.684 (126.500) 126.500 (126.500)

I II III III

IV

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

VI

Intereses perdidos a Intereses a devengar Pasivos Maquinarias Intereses a devengar a Proveedores Proveedores a Proveedores - CHPD Proveedores CHPD a Banco Intereses perdidos a Intereses a devengar Rodados Amortizacin Acumulada Rod. a Rodados V.O. a Caja a Resultado Venta Bienes de uso Depreciacin Rodados Depreciacin Maquinarias Depreciacin Instalaciones Depreciacin Edificios Depreciacin Muebles y tiles a Depreciacin Acum. Rodados a Depreciacin Acum. Maquinarias a Depreciacin Acum. Instalaciones a Depreciacin Acum. Edificios a Depreciacin Acum. Muebles y tiles Seguros

3.684 (3.684) 60.000 1.003 (61.003) 61.003 (61.003) 61.0003 (61.003) 1.003 (1.003) 35.000 18.000 (30.000) (20.000) (3.000) 13.400 15.900 8.000 9.456 4.000 (13.400) (15.900) (8.000) (9.456) (4.000)

VII

VIII IX XI

XII

XIII

XIV

a Seguros pagados por adelantado

22.000 (22.000)

Determinacin de la depreciacin al cierre del ejercicio: Ao Alta Rodado 2 Rodado 3 (alta) Maquinarias (#) Maquinarias (mejora) Instalaciones Edificios V.O. Edificios (mejora) Terrenos V.O. 1998 2000 1996 2000 1996 1996 2000 1996 Vida til 5 5 10 10 10 50 50 0 Aos transc. 3 1 5 1 5 5 1 5 Deprec. del Ejerc. 6.400 7.000 9.900 6.000 8.000 7.000 2.456 0 Deprec. Acum. 19.200 7.000 75.900 6.000 40.000 35.000 2.456 0 Deprec. Acum. al Cierre de Ejercicio 6.400 0 66.000 0 32.000 28.000 0 0 Deprec. Acum. rea 1999 6.400 0 0 0 0 0 0 0

V.O. 32.000 35.000 165.000 60.000 80.000 350.000 122.815 100.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

Ao Alta Muebles y tiles 1997

V.O. 20.000 964.815

Vida til 5

Aos transc. 4

Deprec. del Ejerc. 4.000 50.756

Deprec. Acum. 16.000 201.556

Deprec. Acum. al Cierre de Ejercicio 12.000 144.400

Deprec. Acum. rea 1999 0 6.400

(#) Se consideran 10 aos de vida til a partir del 2000. Determinacin del nuevo valor residual de los bienes de uso: V.O. Rodados Maquinarias Instalaciones Edificios Terrenos Muebles y tiles Clculo de los intereses Ampliacin de edificio 15-Nov-00 15-Sep-00 61 das TNA Das Tasa aplicable 10,00% 61 1,67% Monto 60.000 Inters 1.003 67.000 225.000 80.000 472.815 100.000 20.000 964.815 Deprec. Ac. nueva 26.200 81.900 40.000 37.456 0 16.000 208.230 Valor Residual 40.800 143.100 40.000 435.359 100.000 4.000 763.259

Mejora de mquina 18-May-00 30-Jul-00 73 das TNA 15,00% Das 73 Tasa aplicable 3,00% Monto 126.500 Capital 122.816 Inters 3.684

EJERCICIO N 3
Al 31.12.01, fecha de ltimo cierre de ejercicio, los saldos de Bienes de uso de Asuncin S.A. segn el balance de sumas y saldos eran los siguientes:

Valor de Origen Muebles y tiles Rodados 1.000 (1) 4.500 (2)

Depreciacin Acumulada (100) (4.500)

Valor Residual 900 -.-

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

Obras en curso Maquinarias

2.000 (3) 3.000 (4)

-.(600)

2.000 2.400

(1) Fueron adquiridos el 01.12.01. Vida til asignada 10 aos. (2) Se adquirieron el 04.03.89. Vida til asignada 5 aos. Al 31.12.02 se decide su venta. El precio de mercado del rodado es $2.800, se firma contrato y la venta se perfecciona el 15 del mes enero del 2003. (3) Las mismas se comenzaron el 04.10.01 y al 31.12.02 an se encuentran en curso. (4) Se compr el 01.03.00. Con fecha 01.01.02 se le efecta una mejora que produce un aumento de la vida til de 10 aos a 12 aos. El criterio de depreciacin de todos los Bienes de uso es el de ao de alta completo, independientemente del mes en el que se dio de alta el bien. Se pide: Ud. Es el contador de la empresa y le solicitan que efecte todas las registraciones contables necesarias en el ejercicio 2002 a efectos de dejar correctamente valuados los Bienes de uso al cierre del ejercicio finalizado el 31.12.02.

SOLUCIN
_______________________________________________________________ Depreciacin Muebles y tiles 100

A Depreciacin acumulada Muebles y tiles 100 _______________________________________________________________ Rodados 2.800 Depreciacin acumulada Rodados 4.500 A Otros ingresos y egresos 2.800 A Rodados valor de origen 4.500 _______________________________________________________________ Reclculo depreciacin maquinarias: Aos ya depreciados 2 $ 600 $2.400 $240 por ao

Valor residual al 31.12.01 Amortizacin restante 10 aos

________________________________________________________________ Depreciaciones Maquinarias A Depreciacin acumulada Maquinarias 240 240

________________________________________________________________ En consecuencia, los saldos de Bienes de uso al 31.12.02, quedan:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

Valor de Origen Muebles y tiles Rodados Obras en curso Maquinarias 1.000 (1) 4.500 (2) 2.000 (3) 3.000 (4)

Depreciacin Acumulada (200) (4.500) -.(840)

Valor Residual

VNR 800

2.800 2.000 2.160

EJERCICIO N 4
La empresa Construcciones S.A. le ha solicitado a Ud. que efecte las registraciones contables del ejercicio 2001 considerando las operaciones que se describen a continuacin. La fecha de cierre de ejercicio es 31 de diciembre de cada ao. 1. El 05.04.01 compra en condicin de origen una topadora a un proveedor del exterior por valor de u$s 50.000. Ingres al pas el 10.04.01 y se puso en funcionamiento el 15.04.01. Se abonan anticipadamente en efectivo el 05.04.01 los siguientes gastos: a) gastos de nacionalizacin por $ 3.000 b) gastos de flete $ 5.000 c) 10 das despus de la puesta en funcionamiento se rompe una pieza la cual se repone abonando $ 2.000. La compra se abonar a los 12 meses con un inters del 6% semestral en u$s sobre saldo adeudado. El inters se abona en forma semestral. 2. El 2.10.01 se abonan los intereses correspondientes al primer semestre por la compra de la topadora. El pago se efecta con cheque Banco Nacin. Datos adicionales: o Tipo de Cambio: Fecha 05.04.01 01.10.01 31.12.01 o COTIZACIN DEL DLAR Tipo comprador Tipo vendedor 1,20 1,30 1,30 1,40 1,50 1,60

El criterio de amortizacin definido por la sociedad para las maquinas es de 20% anual, aplicado al ao de alta en forma completa y en el ao de baja nada.

SOLUCIN
5.04.01 Maquinarias 73.000

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PRCTICO

CAPITULO V - BIENES DE USO

Proveedores del exterior en ME Caja 25.04.01 Gastos de mantenimiento Caja 02.10.01 Intereses perdidos Banco Nacin Cta. Cte. 31.12.01 Intereses perdidos Proveedores del exterior en ME 31.12.01 Diferencia de cambio Proveedores del exterior en ME 31.12.01 Depreciacin de maquinarias Deprec. Acum. Maquinarias

(65.000) (8.000) 2.000 (2.000)

4.200 (4.200)

Clculo Intereses 01.10 U$S 50.000 TNA 6,00% Das 180 05/04/01 Tipo de cambio 1.40 02/10/01 Inters 4,200

2.400 (2.400)

15.000 (15.000) 16.400 (16.400)

Clculo intereses 31.12 U$S 50.000 TNA 6,00% Das 90 02/10/01 Tipo de cambio 1,60 31/12/01 Inters 2.400 Clculo dif de cambio 31.12 U$S 50.000 TC inicio 1,30 Valor contable 65.000 TC cierre 1,60 Nuevo valor 80.000 Dif de cambio 15.000

Comprobacin deuda ME U$S Intereses Total U$S Total $ Mayor Dif 50.000 1.500 51.500 82.400 82.400 -

Bibliografa y Normas
1. Apuntes de clase 2. Clases Practicas ( Metodologa de registracin)

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CAPITULO V - BIENES DE USO

3. Capitulo 11 de Fowler Newton de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. 4. Ley de Sociedades Comerciales, Art. 51,53 y 169 (Parte pertinente a aportes en especie). 5. Resoluciones Tcnicas: Concepto: RT. 9, Cap. II, A.5. Valor de libros de los bienes de uso: RT. 17, 5.11.1.1. R.T. 17 en los siguientes puntos: 4.1.f. 4.2.1 - Medicin contable de los costos. 4.2.2 - Bienes o Servicios Adquiridos. 4.2.2.2 - Bienes o Servicios Adquiridos. Tratamiento Alternativo. 4.2.3 - Bienes o Servicios Adquiridos. Incorporados por aportes y Donaciones 4.2.4 - Bienes o Servicios Adquiridos. Incorporados por Trueques. 4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones 4.2.6 - Bienes producidos - Parte pertinente a bienes de uso (anteltimo prrafo). 4.2.7 Costos financieros 4.2.7.1. Costos financieros Tratamiento preferible 4.2.7.2 - Tratamiento alternativo permitido - Activacin de Costos Financieros. 4.4.1. Comparaciones con valores recuperables 4.4.2 - Frecuencias de comparaciones, en la parte pertinente al rubro. Indicios de Origen Externo y de Origen Interno 4.4.3.3. - Niveles de comparacin - Parte pertinente a Bienes de Uso 4.4.4 - Estimacin de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable. 4.4.5 - Tasas de descuento a utilizar en la estimacin de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable 4.4.6 - Imputacin de las prdidas por desvalorizacin. 4.4.7 - Reversiones de pedidas por desvalorizacin. Valuacin al cierre: RT. 17, 5.11.1.1. Mejoras mantenimiento y reparaciones: RT. 17, 5.11.1.1. Depreciacin: RT. 17, 5.11.1.2. Bienes de uso destinados a la venta: RT. 17, 5.11.2. Revalus tcnicos: Res. FACPCE N 240/02. 8.2.2 - Bienes de Uso (Normas de Transicin). Bienes adquiridos por leasing: RT. 18, 4. Reexpresin: RT. 6. Exposicin: RT. 9, Cap. III, A.5 Bienes de Uso. Cap. VI, A.3, A.5. Bienes de Uso. Cap. III, A.5; Cap. VI, A.3; B; Anexo. R.T. 8 - Capitulo VII - B.9, B.10 y B.11. Entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. III, A.5; Cap. VII, a.4.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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CAPITULO VI - INTANGIBLES

CAPITULO VI - INTANGIBLES
EJERCICIO N 1
Creactiva S.A., sociedad dedicada nicamente a la compra y venta de jabones de uso personal y de lavar, nunca se dedico a la produccin de jabones. La sociedad se realiz durante el ejercicio 2002 las siguientes actividades: Con fecha 23.01.02 encomend a un laboratorio el anlisis qumico de los jabones producidos por empresas competidoras, para actualizar la informacin que posee y a efectos de realizar nuevos negocios. En dicho anlisis se erogaron $ 5.000, pagados mediante cheque bancario Durante el mes de Febrero se erogaron $ 15.000 en la investigacin de una frmula para comenzar la produccin de jabones de alta calidad (Premium - sector ABC1). Como resultado de esta investigacin se concluy que la incorporacin de aceites esenciales de alta calidad otorgan mayor suavidad al producto que se est por lanzar, lo cual favorece la humectacin de la piel. El 4.3.02 se inicio el desarrollo de las nuevas frmulas de productos basadas en los conocimientos tcnicos obtenidos en la investigacin mencionada en 2. Las nuevas formulaciones fueron finalizadas con xito el 31.3.02 procedindose en esta fecha a su patentamiento. Se erogaron en el desarrollo $ 12.000 y $ 1.000 por los trmites legales para el patentamiento. A partir del 1.4.02. se comenz a producir con las nuevas formulaciones. Se estima con bases ciertas, que este nuevo producto permitir incrementar las ventas en un 50% en el segmento de jabones de alta calidad. Las patentes para este tipo de descubrimiento garantizan el uso exclusivo al dueo por 10 aos y se estima que se producirn con esta formulacin 4.000.000 de jabones antes de que los competidores igualen el precio y calidad del nuevo producto. Durante el ejercicio 2000 se produjeron y se vendieron 1.000.0000 de unidades. Durante el mes de Mayo se adquiri la marca de jabones Limpito a la sociedad Jabones Fraga S.A.. Por dicha marca se abono $ 50.000. Debido a que esta marca tiene una gran aceptacin en el mercado brasileo, se estima que la comercializacin de jabones bajo la misma permitir incrementar las ventas a dicho mercado en un 100% durante los prximos 5 ejercicios. Con fecha 27.9.02 se decidi abandonar la produccin de jabn en panes para el lavado de ropa debido a que dicho producto fue reemplazado por jabn en polvo para lavarropas automtico. Para el desarrollo de la frmula de jabn en panes se haba erogado y activado como patentes e invenciones $ 10.000, siendo el valor residual del intangible al 27.09.02 de $ 3.000. Se estima que esta frmula no tiene empleo alternativo y que no es factible su venta a terceros. Se pide: Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 segn lo indicado en los enunciados precedentes. Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de acuerdo a Normas Contables Profesionales.

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CAPITULO VI - INTANGIBLES

SOLUCIN:
I Gastos de investigacin de mercado (prdida) a Banco Gastos de investigacin (Prdida) a Banco Patentes e invenciones (Activo Intangible) Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) a Banco) p/ registrar los activos intangibles por desarrollo Marcas de fbrica (Activo Intangible) a Banco A.A. De Patentes e Invenciones Resultado por Desvalorizacin a V.O. de Patentes e Invenciones Amortizacin Marcas de Fabrica Amortizacin Patentes e invenciones Amortizacin de Gastos pre-operativos a Amortizacin Acumulada Marcas de fbrica a Amortizacin Acumulada Pat. e Invenciones a Amort. Acumulada Gastos pre-operativos Determinacin de las amortizaciones del ejercicio 1 Patentes e invenciones Patentes e invenciones (Activo Intangible) Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) Monto erogado 1.000 12.000 13.000 (A 1) (A 2) D (H) 5.000 (5.000) 15.000 (15.000) 1.000 12.000 (13.000)

II

III

IV

50.000 (50.000) 7.000 3.000 (10.000) 10.000 250 3.000 (10.000) (250) (3.000)

V VI

El criterio para la amortizacin de este tipo de bien es en base a unidades producidas con limite en el plazo de proteccin legal de la patente, por un principio de realidad econmica Como el plazo de proteccin excede las unidades a producir se amortiza en base a estas ltimas. Unidades a producir Amortizacin por unidad Patentes e Invenciones Amortizacin de Gastos pre-operativos Unidades producidas en el ejercicio Amortizacin del ejercicio de Patentes e invenciones Amortizacin del ejercicio de Gastos pre-operativos Total de amortizacin 0 4.000.000 0,0003 0,0030 1.000.000 250 3.000 3.25 (B) (A 1)/(B)=(C 1) (A 2)/(B)=(C 2) (D) (C 1)*(D) (C 2)*(D)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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CAPITULO VI - INTANGIBLES

Marcas de fabrica 50.00 Monto erogado 0 (A)

Las marcas se amortizan segn los aos de vida til en funcin a los ingresos esperados Aos de vida til durante los cuales se esperan ingresos 10.00 Amortizacin del ejercicio 0 (A)/(B) 5 (B)

EJERCICIO N 2
Alternativas S.A. se constituye en el ao 2.002. La sociedad tiene una franquicia para explotar una cadena de libreras en la Ciudad de Crdoba durante 3 aos. Durante el ejercicio 2002 realizo las siguientes operaciones: El 2.3.02 se constituye formalmente la Sociedad. En la constitucin se erogaron $ 5.000 por derechos de inscripcin de libros legales, honorarios de asesores legales y escribanos. Con fecha 10.3.02 se formaliza el contrato de franquicia con Librera Esperanza S.A. que autoriza la explotacin de una cadena de libreras en la ciudad de Crdoba por 3 aos- Por dicha franquicia se abonaron $ 30.000 de contado. Durante el mes de Marzo de 2002 se entren al personal en el manejo del software administrativo y de administracin de stocks proporcionado por el franquiciante y que nos oblig a comprar junto con la licencia. El costo del entrenamiento fue de $ 3.000. Adicionalmente se incurrieron $ 7.000 en otros gastos previos al lanzamiento de la actividad (pre-operativos). En Mayo de 2002 Alternativas S.A. adquiere los derechos de autor del escritor regional Adrin Pelez para la edicin de la obra "La cra de la Codorniz". Se estima que de la obra se efectuarn dos tiradas de 1.000.000 de ejemplares cada una. Durante el ejercicio 2002 se produjo la primer tirada habindose vendido 800.000 ejemplares y mantenindose los restantes 200.000 en stocks. Por los derechos de autor se abonaron $ 35.000. Durante el mes de Diciembre 2002 se erogaron $ 20.000 en concepto de publicidad. Se pide: Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 segn lo indicado en los enunciados precedentes. Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de acuerdo a Normas Contables Profesionales. SOLUCIN I Gastos de organizacin (Activo Intangible) a Bancos Concesiones y franquicias (Activo Intangible) a Bancos 5.000 (5.000) 30.000 (30.000)

II

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

III IV

Gastos pre-operativos (Activo Intangible) a Bancos Derechos de autor (Activo Intangible) a Bancos Publicidad (Perdida) a Bancos Amortizacin gastos de organizacin Amortizacin franquicias y concesiones Amortizacin gastos pre-operativos Amortizacin derechos de autor a Amortizacin Ac. Gastos de organizacin a Amortizacin Ac. Franquicias y concesiones a Amortizacin Ac. Gastos pre-operativos a Amortizacin Ac. Derechos de autor

10.000 (10.000) 35.000 (35.000) 20.000 (20.000) 1.667 10.000 3.333 17.500 (1.667) (10.000) (3.333) (17.500)

VI

Calculo de amortizaciones Gastos de organizacin Se amortizan en 3 aos debido a que si bien estos bienes se deberan amortizar en 5 aos, la franquicia solo dura 3 aos y los gastos de organizacin deben terminarse de amortizar en el plazo durante el cual se generaran ingresos. Monto erogado 5.000 Aos de vida til 3 Amortizacin anual 1.667 Franquicias y concesiones Se amortizan en el plazo que dura la misma es decir 3 aos Monto erogado Aos de vida til Amortizacin anual 30.000 3 10.000

II

Gastos pre-operativos Los gastos pre-operativos se amortizan como mximo en 5 aos pero como la franquicia dura 3 aos los gastos pre-operativos se amortizan en 3 aos.(dem explicacin gastos de organizacin) III Monto erogado Aos de vida til Amortizacin anual 10.000 3 3.333,33

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PRCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

Derechos de autor Los derechos de autor se amortizan en funcin a los ejemplares producidos (No a los vendidos) IV Monto erogado (A) Ejemplares a producir (B) Amortizacin por ejemplar (C)=(A)/(B) Ejemplares producidos en el ejercicio (D) Amortizacin del ejercicio (C) * (D) 35.000 2.000.000 0,0175 1.000.000 17.500

EJERCICIO N 3
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad "Inversor S.A." (fecha de cierre 31.12.99) . Al 03.01.00 la Sociedad adquiere el 30% del paquete accionario de la Sociedad "Alquimia S.A." por $150.000 abonado de contado. Segn el ltimo balance de "Alquimia S.A." cerrado al 31.12.99, esta tiene un P.N. positivo de $400.000 y no han ocurrido hechos significativos entre la fecha de cierre y la fecha de compra por parte de Inversor S.A.. La Sociedad estima que el sobreprecio abonado por las acciones adquiridas se recupera con ingresos a generar en los prximos 5 aos por parte de "Alquimia S.A.". Al 31.12.99 "Alquimia S.A." tiene un resultado contable de $80.000 Ganancia. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables correspondientes.

SOLUCIN
Registraciones contables a realizar: Inversiones Valor llave de negocios a Caja Inversiones a Resultado de inversiones Amortizacin de valor llave de negocios a Amort. Acumulada de valor llave de negocios Patrimonio Neto 31/12/1999: 400.000 % comprado por Inversor S.A.: 30% Valor Patr. Prop. comprado 120.000 (A) Total pagado por Inversor: Exceso abonado Perodo de recupero Cuota de amortizacin: 150.000 (B) 30.000 (A B) 5 aos 6.000 por ao 120.000 30.000 (150.000) 24.000 24.000 6.000 (6.000)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

P.P. al cierre 31.12.1999 Resultado del ejercicio: % tenencia de Inversor S.A.: RIP del perodo

$ 80.000 30% $ 24.000

EJERCICIO N 4
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad "La Maga S.A." (fecha de cierre 31.12.02) . La Sociedad contrat el 30.06.02 por $100.000 un paquete de 1.000 horas de publicidad en televisin en horarios centrales por lanzamiento de un nuevo producto. La publicidad contratada se abon con un pago por $50.000 el 31.12.02 y otro por igual monto el 31.01.03, la tasa promedio de financiacin al momento de la contratacin de la Ca. La Maga S.A. es del 12% (TNA). La publicidad contratada se estima que generar ingresos adicionales en los prximos 2 aos. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables correspondientes, a efectos de r correctamente valuado el rubro.

SOLUCIN
Registraciones contables a realizar: Publicidad diferida Intereses no Dev. a Documentos a pagar Documentos a pagar Interese Devengado a Caja a Intereses no Dev. Amortizacin de Publicidad diferida a Amortizacin acumulada de Publicidad diferida Clculos: Capital: 100.000 /1,07: $ 93.458 Inters implcito: $ 6.452 por 215 das TNA: 12% Tasa proporcional al plazo del contrato: 0,12 /365 * 215: 7% Inters devengado: Das transcurridos al 31.12.2002: 184 das Inters total: $ 6.452 Das totales: 215 Inters diario: $ 30 p/ da Inters devengado a 184 das: 5.522,00 Activos Intangibles: Activos Intangibles: $ 93.458 Amortizar : 2 aos Cuota anual: $ 46.729 93.458 6.452 (100.000) 50.000 5.522 (50.000) (5.522) 46.729 (46.729)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

EJERCICIO N 5
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad "La Web S.A." (Fecha de cierre 31.12.99). La Sociedad ha realizado en el primer semestre de este ejercicio gastos extraordinarios por un valor de $400.000 relacionados con el desarrollo de un nuevo software que agiliza y brinda mayor seguridad en las compras con tarjeta de crdito va Internet, ya que la sociedad incursionara en un nuevo negocio de venta telefnica, el cual es totalmente distinto al actual a fin de incrementar sus ingresos y diversificar el riesgo empresario. Se ha estimado que este software tendr valor de utilizacin econmica de unos 3 aos, antes de que la competencia o las necesidades tecnolgicas del mercado, puedan superar al sistema desarrollado Al 30.11.00 la Ca. inscribe la patente de invencin y la marca "E-target" la cual fue comprada a un competidor con un costo de $50.000 para radicar la inscripcin de esta marca (gastos de abogados y legales). Tarea a realizar: Realice las registraciones contables correspondientes.

SOLUCIN Registraciones contables a realizar: Gastos pre-operativos a Caja Gastos Inscripcin de marcas a Caja Amortizacin de gastos Pre-op. e Inscripcin de Marc. a Amort. Acum. gastos Pre-op. e Inscrip. de Marcas Recordar limite de amortizacin: 5 aos para los gastos pre-operativos. En cuanto a la Inscrip. De marcas no puede superar el lmite legal: 10 aos aprox., pero si se relaciona con otro activo sigue a este. Total Gastos pre-operativos e Inscrip. Marcas: 450.000 Total de ejercicios en los cuales generara ingresos: 3 aos Cuota de amortizacin de gastos pre-operativos: 150.000 400.000 (400.000) 50.000 (50.000) 150.000 (150.000)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VI - INTANGIBLES

Bibliografa y Normas
1. 2. 3. 4. Capitulo 12 de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. Apuntes de clase Clases Practica - Metodologa de registracin Resoluciones Tcnicas: Definiciones: RT. 9, Cap. III, A.6: A.8. RT. 17 en los siguientes puntos: 4.1.f. Activos intangibles incorporados por compra: RT. 17, 4.2.2. Activos intangibles desarrollados: RT. 17, 4.2.6. 4.4.2 - Frecuencias de comparaciones, en la parte pertinente al rubro. Indicios de Origen Externo y de Origen Interno 4.4.3.3. - Niveles de comparacin 4.4.4. - Estimacin de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable. 4.4.5 - Tasas de descuento a utilizar en la estimacin de flujos de fondos para realizar comparaciones de valor recuperable - Imputacin de las prdidas por desvalorizacin. 4.4.7 - Reversiones de pedidas por desvalorizacin. 5.12. Llave de Negocio Reconocimiento: RT. 17, 5.13.1. 5.13.2 - Medicin Contable. 5.13.3 - Depreciaciones 8.2.3 - Activos Intangibles (Normas de Transicin). R.T. 18 en los siguientes puntos: 3 - Llave de Negocio 3.2 - Llave de Negocio - Medicin Contable Inicial. 3.3 - Llave de Negocio Medicin contable peridica. 3.4 - Llave de Negocio, Depreciaciones3.4.2 - Llave de Negocio Negativa. 3.5 - Llave de Negocio - Informacin a presentar. 3.6 - Llave de Negocio Norma de Transicin. R.T. 9 en los siguientes puntos: A.6. y A.8 . - Activos Intangible y Llave de Negocio Exposicin. B.7. y B.9. - Activos Intangible y Llave de Negocio Exposicin Capitulo VI - A.6 Activos Intangible Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial: RT. 9, Anexo. Exposicin en la Informacin Complementaria: RT. 9, A.15.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

CAPITULO VII - INVERSIONES NO CORRIENTES


EJERCICIO N 1
Con fecha 15/12/02 se constituye Mis Juguetes S.A. dedicada a la compra venta de juguetes para nios con el aporte de $60.000 en efectivo. La fecha de cierre de ejercicio se establece el 31/12 de cada ao. Con fecha 30/11/02 se adquiere el 30% de participacin accionara sobre Diversin S.A., empresa dedicada a la animacin de fiestas infantiles. Mediante esta adquisicin Mis Juguetes S.A. comienza a tener una significativa influencia en las decisiones que se toman en Diversin S.A. La fecha de cierre de ejercicio de esta sociedad es el 31/12 de cada ao. El monto que se abona es de $25.000 de contado. Los valores de Diversin S.A. al 30/09/02 segn surge del ltimo Balance de presentacin disponible de Diversin S.A. se detallan a continuacin. Cabe aclarar que entre el 30/09/02 y el 30/11/02 no existen operaciones significativas en Diversin S.A. que varen el valor del Patrimonio Neto de "Diversin S.A." en ese perodo. ESTADO
DE SITUACIN

PATRIMONIAL

DE

DIVERSIN S.A. 30.09.02 2.200 4.500 6.700 5.600 5.600 12.300

AL

30.09.02 30.09.02 1.090 578 1.668 1.668 10.632 12.300

Activo Activo Corriente Caja Crditos por ventas Total Activo corriente Activo no corriente Bienes de uso Total Activo no corriente Total Activo

Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Rem. y cargas sociales Total Pasivo Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

La llave de negocio generada en la adquisicin de las acciones de Diversin S.A. se deprecia en 10 aos a partir del ejercicio 2003. Con fecha 05/02/03 Diversin S.A. nos entrega la informacin del resultado correspondiente al perodo de tres meses desde 10/02 a 12/02. El mismo arroja una ganancia de $3.700, con lo que el Estado de situacin patrimonial al 31.12.02 de Diversin es el siguiente: ESTADO
DE SITUACIN

PATRIMONIAL

DE

DIVERSIN S.A.

AL

31.12.02 31.12.02 1.090 578 1.668 1.668 14.332 16.000

Activo Activo Corriente Caja Crditos por ventas Total Activo corriente Activo no corriente Bienes de uso Total Activo no corriente Total Activo

31.12.02 2.200 8.200 10.400 5.600 5.600 16.000

Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Remuneraciones y cargas sociales Total Pasivo Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

Con fecha 15/04/03 Diversin S.A. presenta un Balance de presentacin por el perodo de tres meses al 31/03/03. Se presenta a continuacin el Estado de Situacin y Estado de Resultados a esa fecha: ESTADO
DE SITUACIN

PATRIMONIAL

DE

DIVERSIN S.A.

AL

31.03.03 31.03.03 6.290 1.578 7.868 7.868 18.132 26.000

Activo Activo Corriente Caja Crditos por ventas Total Activo corriente Activo no corriente Bienes de uso Total Activo no corriente Total Activo

31.03.03 2.200 18.200 20.400 5.600 5.600 26.000

Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Remuneraciones y cargas sociales Total Pasivo Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto

ESTADO

DE

RESULTADOS

DE

DIVERSIN S.A.

AL

31.03.03

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administracin Resultado neto

31.03.03 10.000 (5.200) 4.800 (1.000) 3.800

Con fecha 19/04/03 la Asamblea de Diversin S.A. en relacin al ejercicio finalizado el 31/12/02 aprueba lo siguiente: Constitucin de Reserva legal Dividendos en efectivo $ 800 $ 900 (estn pendientes de cobro)

Con fecha 15/06/03 Mis Juguetes S.A. adquiere un 67% de participacin adicional en Diversin S.A. comprndole las mismas al accionista mayoritario. El precio pagado por las acciones es el de valor de libros segn el Balance de presentacin al 31/03/03. Se abona en efectivo. Se pide: Efecte todas las registraciones de las operaciones de Mis Juguetes S.A. en el ejercicio 2002 y en el ejercicio 2003 a fin de dejar correctamente valuada la inversin de Mis Juguetes S.A. en Diversin S.A. al cierre de los ejercicios 2002 y al cierre del perodo de marzo de 2003. Efectu las registraciones correspondientes posteriores al 31/03/2003 que surgen del punto 6) y 7). Determine el saldo del rubro inversiones al 31/12/02 y 31/03/03 en Mis Juguetes S.A. Dejar expresados los clculos que respaldan los asientos contables.

SOLUCIN
Punto a) _________________15/12/2002_____________ Caja 60.000 a Capital social 60.000 p/ registrar aporte e integracin del capital de "Mis Juguetes S.A." ______________________________________ _ _______________30/11/2002_____________
CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

Inversiones permanentes Inv. Perm. V. Llave a Caja

3.190 21.810 25.000

p/registrar la compra del 30% de Diversin S.A. ______________________________________ _________________31/12/2002____________ Inversiones perm. 1.110 a Resultado de inv. 1.110 p/ registrar el V.P.P. 30% s/ $3.700 ______________________________________ ____________________31/03/2003___________ Amortizacin V. llave 545 a Amort acum. V. Llave 545 p/ registrar el dev. $21.810 / 10 ejercicios a partir del 2003 y luego tomado la cuarta parte de esa amort. _ ______________________________________ ________________31/03/2003_______________ Inversiones perm. 1.140 a Resultado de inv. 1.140

p/ reg. el V.P.P. de el 30% s/ $ 3.800 (cierre al 31.03.03) ______________________________________ _______________15/04/2003_______________ Dividendos a cobrar 270 a Inversiones 270

p/ registrar dividendos a cobrar s/AGO del 19/04/03 (30% s/ $900) ______________________________________ _________________15/06/2003_____________ Inversiones 12.148 a Caja 12.148

p/ reg. compra del 67% del P.N. al 31.03.03 al valor de libros de esa fecha. ______________________________________ Punto b) Saldo del Rubro inversiones Inversiones Valor Llave - V.O. Amortizac. Acumulada 31.12.02 4.300 21.810 -,31.03.03 5.440 21.810 (545) (#)

(#) - Amortizacin anual: $ 2.181 / 4: $ 545

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

EJERCICIO N 2
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Inversora S.A. de modo de valuar las tenencias accionaras en otras Sociedades al cierre. a. Inversora S.A., empresa dedicada a operaciones financieras y de inversin posea al 31/12/99 participaciones accionaras en dos Sociedades tal como se expone a continuacin : Posee el 40 % del capital de Ventajas S.A. que otorga el mismo % de votos posibles, empresa dedicada al rubro inmobiliario, valor de libros al V.P.P.: $78.000. Posee el 60 % del capital de Quality S.A. que otorga el mismo % de votos posible, empresa dedicada a las ventas de insumos de computacin, valor de libros al V.P.P.: $79.200. b El patrimonio neto de estas dos Sociedades al 31/12/99, se conformaba como sigue: Ventajas S.A. : Capital . 100.000 Reserva legal .....10.000 R.N.A. . 85.000 Total del P.N. .195.000 Quality S.A. : Capital .. 60.000 Reserva Legal . 25.000 R.N.A. ....47.000 Total del P.N. 132.000 c Durante el ejercicio 2000 Inversora S.A. realiza las siguientes operaciones: Compra un 25% de participacin adicional sobre Ventajas S.A. para fortalecer su posicin en el Directorio de la misma en $50.000 de contado. Como la compra se realizo en la primera quincena de enero de 2000, se utilizo el balance de publicacin al 31.12.99, ya que no se han detectado transacciones o eventos significativos que modifiquen el patrimonio de la empresa emisora. Realiza aportes irrevocables en efectivo por $30.000 en Luminaria S.A., empresa dedicada al rubro publicitario, a efectos de la realizacin de este aporte irrevocable se tuvieron en cuenta las disposiciones de las normas contables vigentes. Este aporte irrevocable, no cambia las participaciones que existen antes de la constitucin del activo irrevocable por parte de cada uno de los inversores. d E Durante el ejercicio 2000 Ventajas S.A. de sus operaciones habituales genera un resultado contable de $8.000 al cierre del ejercicio. Durante el ejercicio 2000 Quality S.A. realiza las siguientes operaciones: Realiza un cambio del mtodo utilizado para el clculo de la amortizacin de los bienes de uso pasando de aplicar el mtodo de amortizacin lineal a aplicar el mtodo de amortizacin creciente, teniendo un efecto positivo en el valor de libros de las mismas de $5.000, registrndose como un A.R.E.A. Se sus operaciones habituales genera una prdida contable de $(2.500). Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar solamente la valuacin de las inversiones en otras Sociedades que posee Inversora S.A.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

SOLUCIN 1.1. Asientos de ajuste a realizar Inversiones en acciones Llave de negocio a Caja Para registrar la compra de acciones de Ventajas S.A. (25 %) Aportes irrevocables a Caja II Para registrar aportes irrevocables realizados en Luminaria S.A. Inversiones en acciones a Resultado de inversiones Para registrar efecto del V.P.P. de Ventajas S.A. al 31/12/00. Inversiones en acciones Resultado de inversiones a A.R.E.A. Para registrar V.P.P. de Quality S.A. al 31/12/00. 1.2. La valuacin correcta de la compra de acciones de Ventajas S.A. es: P.N. de Ventajas S.A. al inicio del ejercicio % de tenencia adquirido Total a activar Precio de compra de las acciones Valor llave por adquisicin de acciones 1.3. 195.000 25% 48.750 50.000 1.250 48.750 1.250 (50.000)

30.000 (30.000)

III

5.200 (5.200)

IV

1.500 1.500 (3.000)

La valuacin correcta del V.P.P. al cierre de Ventajas S.A. es: Resultado del ejercicio de Ventajas S.A. % de tenencia al 31/12/00 V.P.P. sobre resultados de Ventajas S.A. 8.000 65% 5.200

1.4.

La valuacin correcta del V.P.P. al cierre de Quality S.A. es: Resultado del ejercicio de Quality S.A. % de tenencia al 31/12/99 V.P.P. sobre resultados de Quality S.A. (2.500) 60% (1.500)

1.5.

La registracin correcta del V.P.P. sobre el A.R.E.A. realizado por Quality S.A. es: A.R.E.A. de Quality S.A. % de tenencia al 31/12/99 V.P.P. sobre A.R.E.A. de Quality S.A. 5.000 60% 3.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

Mayorizacin de las cuentas analizadas. Inversiones en Acciones D H 78.000 79.200 48.750 5.200 1.500 212.650 0 Resultado de inversiones D H 1.500 5.200 1.500 Prueba del V.P.P. por diferencia Patrimonial P.N. de Ventajas S.A. al 31/12/00 Participacin sobre Ventajas S.A. V.P.P. sobre Ventajas S.A. P.N. de Quality S.A. al 31/12/00 Participacin sobre Quality S.A. V.P.P. sobre Quality S.A. Suma de (1) + (2) = 212.650 5.200 203.000 65% 131.950 134.500 60% 80.700

(1)

(2)

EJERCICIO N 3
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Rental S.A. de modo de valuar las tenencias accionaras en otras Sociedades al cierre. a. Rental S.A., empresa dedicada a operaciones inmobiliarias, financieras y de inversin tena en cartera al 31/12/01 las siguientes inversiones en otras sociedades: Posee el 35% de las acciones en circulacin, que otorgan el mismo % en derecho a voto de Aldea S.A., empresa dedicada al rubro gastronmico, valor de libros al V.P.P.: $38.850. Posee el 45% de las acciones en circulacin, que otorgan el mismo % en derecho a voto de Guarantee S.A., empresa dedicada al rubro publicitario, valor de libros al V.P.P.: $37.800. b El patrimonio neto de estas dos Sociedades al 31/12/01, se conformaba como sigue: Aldea S.A. : Capital .80.000 Reserva legal 9.000 R.N.A. 22.000 Total del P.N. 111.000

Guarantee S.A. : Capital 50.000 Reserva Legal 7.000 R.N.A. 27.000 Total del P.N. . 84.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

Durante el ejercicio 2002 Aldea S.A. realiza las siguientes operaciones: Distribuye dividendos por $10.000 en efectivo. De sus operaciones habituales genera un resultado contable de $5.000 en el ejercicio 2002. Durante el ejercicio 2002 Guarantee S.A. realiza las siguientes operaciones: Compra bienes de uso (rodado) en efectivo a Rental S.A. en $5.600. De sus operaciones habituales genera un resultado contable de $3.500 en el ejercicio. Durante el ejercicio 2002 Rental S.A. realiza las siguientes operaciones: Vende bienes de uso (rodados) a Guarantee S.A. por $5.600. El valor residual de este bien de uso era de $5.000, por lo que genera una ganancia por la operacin de $600.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las inversiones en otras Sociedades que posee Rental S.A.

SOLUCIN
a. Asientos de ajuste a realizar Dividendos a cobrar a Inversiones en acciones Para devengar los dividendos aprobados por Asamblea de Aldea S.A. Caja a Dividendos a cobrar Para registrar cobro de dividendos en efectivo. Inversiones en acciones a Resultado de inversiones III Para registrar efecto del V.P.P. de Aldea S.A. al 31/12/02. Caja a Bienes de uso a Resultado de venta bienes de uso Para registrar venta de Guarantee S.A. Inversiones en acciones a Resultado de inversiones V Para registrar el V.P.P. sobre Guarantee S.A. al 31/12/02. Resultado de inversiones a Inversiones en acciones IV Para registrar eliminacin de resultados no trascendidos a terceros por venta de bienes de uso a Guarantee S.A. 270 (270) rodado a 1.575 (1.575) 3.500 (3.500)

II

3.500 (3.500)

1.750 (1.750)

IV

5.600 (5.000) (600)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

1.2.

La valuacin del V.P.P. sobre Aldea S.A. es: P.N. de Aldea S.A. al inicio del ejercicio Dividendos en efectivo Resultado del ejercicio P.N. de Aldea S.A. al cierre del ejercicio Participacin de Rental S.A. V.P.P. del ejercicio 111.000 (10.000) 5.000 106.000 35% 37.100

1.3.

La valuacin del V.P.P. sobre Guarantee S.A. es: P.N. de Guarantee S.A. al inicio del ejercicio Resultado del ejercicio P.N. de Guarantee S.A. al cierre del ejercicio Resultado de venta de bienes de uso de Rental S.A. activado en Guarantee S.A. P.N.(computable) de Guarantee al cierre del ejercicio Participacin de Rental S.A. V.P.P. del ejercicio 84.000 3.500 87.500 (600) 86.900 45% 39.105

Mayorizacin de las cuentas analizadas. Inversiones en Acciones Aldea S.A. D H 38.850 3.500 1.750 40.600 3.500 Inversiones en acciones Guarantee S.A. D H 37.800 270 1.575 39.375 270

EJERCICIO N 4

Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza La Controlante S.A. de modo de valuar las tenencias accionaras en otras Sociedades al cierre. La Controlante S.A., es una empresa dedicada a operaciones financieras y de inversin. o o o Posea al 31/12/2000 participaciones accionaras en tres Sociedades tal como se expone a continuacin: 25 % de las acciones de Grimaldi S.A., valor de libros al V.P.P.: $53.000. Posee el 99 % del capital de Talcahuano S.A., valor de libros al V.P.P.: $146.520.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

o o

Posee el 10% de Lavanda S.A. Valor de costo $ 2.500. Esta inversin se vala al costo debido a que no se posee control, ni influencia significativa. La Controlante S.A. vala su inversin en Grimaldi S.A. por el mtodo del V.P.P. debido a que tiene participacin en el Directorio y participa en la fijacin de polticas por lo cual ejerce influencia significativa.

El patrimonio neto de estas tres Sociedades al 31/12/00, se conformaba como sigue: Grimaldi S.A.: Capital . 80.000 Reserva legal ..12.000 R.N.A. .120.000 Total del P.N. 212.000 Talcahuano S.A.: Capital . 50.000 Reserva Legal .10.000 R.N.A. 88.000 Total del P.N. 148.000 Lavanda S.A. Capital . 40.000 Reserva Legal R.N.A. 8.000 21.000

Total del P.N. 69.000 Durante el ejercicio 2001 La Controlante S.A. realiza las siguientes operaciones: o Compra un 30% de participacin adicional sobre Grimaldi S.A. para fortalecer su posicin en el Directorio de la misma en $70.000 de contado. Se estima que la llave generara utilidades durante 20 ejercicios que se computan a partir del ejercicio de adquisicin (el presente ejercicio). o o Realiza aportes irrevocables en Grimaldi S.A. a cuenta de una futura suscripcin de acciones por $ 3.000. No realiza otras operaciones en el ejercicio por lo que el resultado se conforma en su totalidad por participacin en otras sociedades. Durante el ejercicio 2.001 Grimaldi S.A. realiza las siguientes operaciones: o Contabiliza un A.R.E.A. negativo por correccin de un error en la determinacin de la previsin para juicios laborales por $ 22.000 calculada en defecto en el ejercicio anterior. o De sus operaciones habituales genera un resultado contable de $ 15.000 (perdida) en el ejercicio. Durante el ejercicio 2001 Talcahuano S.A. realiza las siguientes operaciones: o o o Distribuye dividendos en efectivo por $ 50.000. Constituye una reserva facultativa por $ 1.500. De sus operaciones habituales genera una resultado contable (ganancia) de $25.000.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

Durante el ejercicio 2001 Lavanda S.A. realiza las siguientes operaciones: o o Distribuye dividendos en efectivo por $ 10.000 De sus operaciones arroja un resultado de $ 20.000(Ganancia)

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las inversiones en otras Sociedades que posee La Controlante S.A. al 31.12.01. SOLUCIN Asientos a realizar: 63, 600 6 ,400 (70 ,000) Valor Llave 6400 Amort. 20 aos 320

Inversiones en acciones I Valor llave por adquisicin de sociedades a Caja Para registrar compra del 30% adicional de Grimaldi S.A.

II

Amortizacin valor llave por adquisiciones a Amortizacin acumulada Valor llave Para registrar amortizacin primer ejercicio valor llave

320 (320) 3 ,000 (3 ,000)

Amortizacin Anual

III

Inversiones (aportes irrevocables) a Caja Para registrar aportes irrevocables en Grimaldi

IV

A.R.E.A. a Inversiones en acciones Para registrar efecto del A.R.E.A. de Grimaldi sobre La Controlante

12, 100 (12 ,100) 8 ,250 (8 ,250)

rea de Previsin % Part. Total Resultado del Ejercicio % Part. Total

22000 0.55 12,100

Resultado de inversiones permanentes a Inversiones en acciones Para registrar resultado de inversiones en Grimaldi.

(15,000) Perdida 0.55 (8,250)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

VI Caja a Inversiones en acciones Para registrar distribucin de dividendos en efectivo de Talcahuano VII Inversiones en acciones a Resultado de inversiones permanentes Para registrar RIP en Talcahuano Caja VIII a R.I.P. (Dividendos ganados) Para registrar cobro de dividendos en efectivo de Lavanda S.A. No se tiene el control y se valan al costo por ello se registran contra resultado

49,500 (49,500)

Dist. de dividendos % Part. Total Resultado del Ejercicio % Part. Total Distribucin de div. % Part. Total

50,000 0.99 49,500 25,000 Gcia. 0.99 24,750 10,000 0.1 1,000

24,750 (24,750)

1,000 (1,000)

Ver punto 16,9 de valuacin de Inv. Permanentes al costo. Los dividendos deberan reconocerse en el periodo de su declaracin y tratarse as La porcin originada en el resultados devengados por la participacin antes de la fecha de inversin reduce el costo de este El resto se imputa al resultado del perodo. Recordar que si valu al costo se ajusta por inflacin cada movimiento Mayorizacin Cuenta Inversiones: Saldo al inicio Para registrar compra del 30% adicional de Grimaldi S.A. Inversiones (aportes irrevocables) p/ reg. efecto del A.R.E.A. de Grimaldi sobre La Controlante Para registrar resultado de inversiones en Grimaldi P/reg. distribucin de dividendos en efectivo de Talcahuano Para registrar RIP en Talcahuano Valor Inversiones al cierre 202,020 63,600 Compra Punto 1 3,000 (12,100) (8,250) (49,500) 24,750 223,520 D Grimaldi S.A. P.N. I % Total V.P.P. Talcahuano S.A. P.N. I % Total V.P.P. Lavanda S.A. Valor Costo Total

212,000 0.25 53,000 148,000 0.99 146,520

2,500 202,02 0

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

A- Grimaldi S.A.
P.N. al inicio A.R.E.A. Resultado del ejercicio Aportes irrevocables recibidos P.N. al cierre Aportes irrevocables P.N. corregido para V.P.P. % participacin V.P.P. Aportes irrevocables Valor de la inversin 212,000 (22,000) A.R.E.A. Previsin Juicios (15,000) Resultado Ejercicio 3,000 Aportes Irrev . Punto 3 178,000 (3,000) 175,000 55% 96,250 3,000 99,250 A

B- Talcahuano S.A.
P.N. al inicio Distribucin dividendos en efectivo Resultado del ejercicio P.N. al cierre % participacin V.P.P. 148,000 (50,000) Distribucin de dividendos Total 25,000 Resultado del ejercicio 123,000 99% 121,770 B

C- Lavanda S.A.
Valor de costo 2,500 C

RESUMEN
Grimaldi S.A. Talcahuano S.A. Lavanda S.A. TOTAL 99,250 121,770 2,500 223,520 A B C D

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VII INVERSIONES NO CORRIENTES

Bibliografa y Normas
1. Apuntes de clase 2. Clases Practicas (Metodologa de registracin) 3. Capitulo 16 de Fowler Newton de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. 4. Resoluciones Tcnicas: Condiciones generales: 4.1.d. 4.4.2 - Frecuencias de comparaciones, en la parte pertinente al rubro. Indicios de Origen Externo y de Origen Interno. Concepto y clasificacin: RT 9, Cap. III, A.2 Bienes fsicos: Destinados a alquiler: RT.17, 5.11. Destinados a la venta: RT 17, 4.3; Valuacin inicial: RT.17,4.2.2 Exposicin: RT. 9, Anexo, Cap. IV, A; B 8; B 11, B 13. R.T. 8 - Capitulo VII - Punto B.5., B-16 y B.18. R.T. 9 Capitulo III - Punto A. 2. R.T. 9 puntos B.8. y B.9. Participaciones permanentes en otras sociedades: RT 17 - 5.9. Participaciones permanentes en otros entes sobre los que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa: RT. 21. Introduccin: RT. 21, Segunda Parte Definiciones 1.1. Mtodo del valor patrimonial proporcional, aspectos generales de la aplicacin del mtodo: RT. 21, 1.2. Tratamiento de las diferencias en la compra de participaciones permanentes: Ajustes posteriores relacionados con el momento de adquisicin RT. 21, 1.3.1.2. Caso especial: compras sucesivas de participaciones en sociedades: RT. 21, 1.3.2 Tratamiento de las ventas de las acciones por participaciones: RT. 21, 1.4. Requisitos para la aplicacin del mtodo: RT. 21, 1.2. Informacin a exponer en los estados contables de la inversora: R.T. 21: 1.6. R. T. 17 : 5.19.1.2 - Acciones Preferidas rescatables. R. T. 17 : 5.19.1.3 - Aportes Irrevocables. R.T. 18 en los siguientes puntos: 3 - Llave de Negocio 3.2 - Llave de Negocio - Medicin Contable Inicial. 3.3 - Llave de Negocio Medicin contable peridica. 3.4 - Llave de Negocio, Depreciaciones3.4.2 - Llave de Negocio Negativa. 3.5 - Llave de Negocio - Informacin a presentar. 3.6 - Llave de Negocio Norma de Transicin.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

CAPITULO VIII - PASIVOS


EJERCICIO N 1

Efectuar

las

registraciones

contables

relacionadas

con

las

operaciones

que

realiza

AGROPRODUCTOS S.A. durante el ejercicio 2001 (fecha de cierre 31.12.01). El 01.05.01 compra una mquina cosechadora a un proveedor del exterior por valor de u$s 100.000 puesta en la aduana de Argentina. Ingres al pas (Aduana) el 10.05.01. Se abonan en efectivo gastos de nacionalizacin por $10.000. La compra se abonar en 2 cuotas semestrales de u$s 50.000 con un inters del 12% semestral en U$S sobre saldo adeudado. La entidad tiene intenciones de cancelar el prstamo al vencimiento de las respectivas cuotas. El 20.07.01 se recibe informe del abogado de la Compaa en referencia a una demanda judicial por accidente de trabajo entablado por un trabajador el 28.05.99. En este informe el abogado informa que la ART no lo cubrira por ser el accidente imputable a negligencia de la Compaa e indica que es alta la probabilidad de perder el juicio. La demanda es por $30.000 ms costas estimadas por el abogado en $2.000. El 1.11.01 se paga la primer cuota de la compra de la maquina abonndose los respectivos intereses. El pago se efecta con cheque Banco Nacin. El tipo de cambio vendedor al cierre era de U$S 1= $ 1,03 El 25.11.01, la Compaa recibe en efectivo un anticipo de $5.000 por la entrega el 15.01.02 de 10.000 TN de soja. Este anticipo fija precio y la sociedad deber adquirir la soja a entregar en el mercado a los efectos de cancelar su obligacin, no hay costos adicionales por la entrega de dicho producto. La Compaa tiene un cargo fijo mensual de $10.000 por sueldos brutos. Sobre dichas remuneraciones se aplica un 20% de contribuciones y un 10% de aportes del empleado. Al 31.12.01 no se haban devengado los sueldos del mes de diciembre, ni las vacaciones ni aguinaldo del ejercicio. El promedio de antigedad del personal es de 3 aos. Es criterio (usos y costumbres) de la sociedad abonar un 70% del sueldo bruto de los empleados en concepto de gratificacin anual. Sobre dicho concepto se abonan los aportes y contribuciones de ley. Habitualmente esta gratificacin se abona en el mes de Marzo del ao siguiente. Al 31.12.01 esta gratificacin no se encuentra devengada. Al 10.05.01 el dlar cotizaba a un TC comprador de $0,99= u$s 1 y a un tipo de cambio vendedor de $1=u$s 1. Al 31.12.01 el dlar cotizaba a un TC comprador de $1,05= u$s 1 y a un tipo de cambio vendedor de $1,1 =u$s 1 Al 5.11.01 la soja cotizaba a $0,50 la TN. Al 31.12.01 la soja cotizaba a $0,60 la TN. Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de los pasivos al cierre.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

SOLUCIN a. Asientos de ajuste a realizar Maquinarias a Proveedores del exterior en M/E a Caja Para registrar adquisicin de mquina cosechadora. Quebranto por juicios laborales a Previsin por juicios laborales Para reconocer contingencia de alta probabilidad de ocurrencia por juicio laboral no cubierto por ART. Diferencias de cambio a Proveedores del exterior en M/E Para valuar deuda en U$S al momento del pago de la primera cuota. Proveedores del exterior en M/E Intereses perdidos a Banco Nacin Argentina Para registrar cancelacin de la primera cuota por compra cosechadora. ( TC : 1,03) Caja a Anticipo de clientes Para registrar medicin inicial del anticipo de clientes por venta de soja a futuro. 10.000 x 0,5 Sueldos Cargas sociales a Aportes y Contribuciones a pagar a Sueldos a pagar Para devengar al 31.12.01 los sueldos del mes. Vacaciones S.A.C. Gratificacin anual a Provisin vacaciones a pagar a Provisin S.A.C. a pagar a Provisin Gratificacin anual Para devengar vacaciones, aguinaldo y gratificacin anual al 31.12.01. Resultado por tenencia pasivos a Anticipo de clientes VIII Para valuar anticipos de clientes al cierre del ejercicio al costo de cancelacin de la obligacin. Intereses perdidos a Proveedores de exterior en M/E IX Para registrar intereses por el periodo transcurrido desde el 1.11.01 al 31.12.01. Diferencia de cambio a Proveedores del exterior en M/E X Para valuar al cierre deuda en U$S por financiacin del exterior en dlares.
CONTABILIDAD INTERMEDIA

(10/05/01)

110.000 (100.000) (10.000) 32.000 (32.000)

( 20/07/01)

II

(01/11/01)

III

3.000 (3.000) 51.500 12.360 (63.860)

(01/11/01)

IV

(25/11/01)

5.000 (5.000)

VI

10.000 2.000 (3.000) (9.000) 6.720 6.000 8.400 (6.720) (6.000) (8.400) 1.000 (1.000)

VII

2.200 (2.200)

3.500 (3.500)

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

1. Valuacin de la deuda en U$S y devengamiento de los intereses al momento del primer pago de intereses (1.11.01) Capital adeudado en U$S Tasa de intereses en U$S Intereses devengados U$S Tipo de cambio Intereses devengados $ Capital adeudado en U$S Tipo de cambio vendedor Total deuda en $ Diferencia de cambio 100.000 12% 12.000 1,03 12.360 100.000 1,03 103.000 3.000

Compra de U$S para cuota 50.000 Compra de U$S para intereses 12.000 Total de U$S a comprar 62.000 Tipo de cambio vendedor 1,03 Monto pagado en $ 63.860 Luego de efectuado el pago la deuda remanente queda valuada en $ 51.500 que son los U$S 50.000 valuados a $ 1,03. 2. Determinacin de la provisin de vacaciones ,SAC y gratificacin anual: Sueldos + Cargas Sociales promedio 12.000 Das vacacionales 25 Das promedio de vacaciones 14 Vacaciones a devengar 6.720 Sueldos + Cargas Sociales promedio Equivalente SAC SAC a devengar Sueldos brutos mensuales Porcentaje gratificacin Gratificacin anual estimada Porcentaje Cargas sociales 20% Monto a provisionar gratificacin 1.4. 12.000 0,5 6.000 10.000 70% 7.000 1.400 8.400

Determinacin de la valuacin de las obligaciones en especie al cierre: Cotizacin soja al 31.12 (por TN) Toneladas a entregar Costo soja a entregar Valor contable del pasivo Ajuste 0,6 10.000 6.000 5.000 1.000

1.5.

Determinacin de las diferencias de cambio e intereses a devengar al cierre: Deuda en U$S Tipo de cambio vendedor Valuacin deuda en $ 31.12.01 50.000 1,1 55.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Valuacin contable Diferencia de cambio CxRxT / UTx100=

51.500 3.500 2.000 1,10 2.200

(50.000x12x60) / (180x100) = TC al cierre

Aclaraciones: 60 son los das transcurridos desde el pago de la primera cuota (1.11.01) bajo el supuesto de que se trabaja con un ao de 360 das. Al cierre del ejercicio la deuda en U$S queda valuada a $ 57.200 que representan U$S 52.000 (50.000 de Capital y U$S 2.000 de inters) valuados a $ 1,10.

EJERCICIO N 2
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza EL MUEBLERO S.A. durante el ejercicio 2001 (fecha de cierre 31.12.01). El 01.09.01 compra 500 unidades del producto ZZZ (Espejos) para revender. La compra se efecta en $22.000 y se documenta con un pagar con vencimiento a los 150 das. Por pago al contado el proveedor efecta un descuento del 10 %. El 10.10.01 se recibe un anticipo de un cliente (por el 100% del valor), en efectivo por $23.000, por las 500 unidades del producto ZZZ (espejos), a entregar el 16.02.02. Este anticipo fija precio. El 20.11.01 se recibe el informe del abogado de la Compaa quien informa la existencia de las siguientes causas judiciales: Demanda civil entablada por un cliente quien alega que se le entregaron productos fallados. En este informe el abogado informa que por ser una demanda muy reciente y no habindose presentado an las pruebas periciales, no puede estimar la probabilidad de ocurrencia de un quebranto para la Sociedad. La demanda es por $60.000. El monto demandado es muy significativo en funcin al patrimonio de la Sociedad. Demanda entablada por un empleado por despido incausado. El empleado reclama $ 5.000. El abogado de la Ca. estima que el despido no fue bien instrumentado por lo cual se deber abonar el juicio en un 100% del reclamo ms 25% de gastos judiciales y costas. Demanda entablada por un cliente por reclamo de falta de entrega de productos abonados. La Ca. tiene todos los elementos que prueban que la mercadera fue entregada por lo cual el abogado estima que la demanda no prosperara (Probabilidad remota). Demanda entablada por una empresa de la competencia debido a que la Ca. utilizo una marca que le pertenece para promocionar sus productos. El abogado estima que es posible perder este juicio pero argumenta que el quantum de la perdida depender del arbitrio del juez el cual es muy difcil de estimar en estas causas. (Contingencia probable no cuantificable). El 1.12.01 recibe un anticipo por $ 10.000 (50% del total) por la compra de 125 camas para un hospital. Las camas sern producidas por la empresa. El 15.12.01 adquiere madera a 45 das por $ 5.000 con un inters del 10 % anual. El costo de reposicin de 500 unidades del producto ZZZ (espejos) al 31.12.01 es de $25.000. El costo de reproduccin de las camas al cierre del ejercicio es de $ 95 cada una.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

La empresa tiene intencin y posibilidad de cancelar la deuda por la compra de madera del 15.12.01 en forma anticipada (y habitualmente as lo hace). En el caso de pago anticipado el proveedor aceptara realizar un descuento utilizando la tasa del 1% mensual sobre el precio financiado total. Tarea a realizar:

Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de los pasivos al cierre. Indique que asiento adicional debera hacerse si el costo de reproduccin de las camas al cierre fuera de $ 300 c/u.

SOLUCIN Asientos de ajuste a realizar Mercaderas de reventa Intereses no devengados a Documentos a pagar Para registrar adquisicin de productos ZZZ. Caja a Anticipos de clientes Para registrar anticipo recibido por la venta de 500 espejos. Quebranto para juicios laborales a Previsin juicios laborales III Para registrar juicio de alta probabilidad de ocurrencia. y cuantificable ($ 5.000 +25% costas) Caja a Anticipo de clientes Para registrar anticipo por venta de 125 camas para hospital Materias Primas Intereses no devengados a Proveedores Para registrar compra madera en Cta. Cte. Intereses perdidos a Intereses no devengados VI Para devengar intereses implcito por compra de productos ZZZ al 31.12.01. Mercaderas a Resultado por tenencia VII VIII Para devengar resultado por tenencia del stock de productos ZZZ al 31.12.01. Resultado por tenencia a Anticipo de clientes Para devengar resultado por tenencia de anticipos de clientes que fijan precio al 31.12.01. 2.000 (2.000) 5.000 (5.000) 5.000 62,50 (5.062,5) 1.600 (1.600) 20.000 2.000 (22.000) 23.000 (23.000) 6.250 (6.250)

II

IV

10.000 (10.000)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Proveedores a Intereses no devengados IX Para reversar los intereses no devengados del pasivo a pagar anticipadamente al no ser mantenido hasta el vencimiento Intereses perdidos a Intereses no devengados X Para devengar intereses a tasa de mercado por compra de madera al proveedor por la parte proporcional al tiempo transcurrido y para dejar reflejado el impacto de la renegociacin del pasivo.

62,5 (62,5)

12,38 (12,38)

1.2. Compra de mercadera de reventa, 500 unidades del producto ZZZ (Espejos) Valor Actual = Valor futuro (1+ I) V.A. :. 22.000 (1+ 0,10) n

V.A.: 20.000 Inters: 2.000 1.3 Compra de madera en Cta. Cte. = $ 5.000 Plazo 45 das Inters 10% anual Inters de la operacin: $ 5.000 x 10% x 45 = 62,5 100 x 360 1.4. Determinacin de los intereses devengados: Inters implcito Das financiados Das transcurridos Inters devengado 2.000 150 120 1.600

Transcurrieron 120 das desde la compra de la mercadera de reventa, hasta el 31.12.2001 1.5. Determinacin del resultado por tenencia: Valor de libros del producto ZZZ en stock Costo de reposicin al 31.12.01 Resultado por tenencia Valor de libros del anticipo recibido Costo de cancelacin al 31.12.01 (Costo repos.) Resultado por tenencia 1.6. Valuacin del anticipo por venta de camas Costo de reproduccin camas (125 a $ 95 c/u) Porcentaje anticipo recibido Costo de reposicin segn % recibido 11.875 50% 5.937,5 20.000 25.000 5.000 23.000 25.000 2.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Suma de dinero recibida

10.000

El anticipo debe quedar valuado al mayor valor entre las sumas recibidas y el costo de reproduccin del bien mas gastos de entrega por lo cual debe quedar valuado a $ 10.000 y no corresponde hacer ajuste alguno. Punto 5.17 de R.T. 17 a. Valuacin al cierre de la deuda por compra de madera Valor futuro = $ 5.062,5 Valor Actual = Valor futuro n (1+ I) Valor actual = 5.062,5 = 5.012,38 1,01 Valor contable deuda ( Neto de Intereses no dev.) : 5.000 Ajuste $ 12,38 Si el costo de reproduccin de cada cama fuera de $ 300 c/u debera hacerse lo siguiente: Costo de reproduccin camas (125 a $ 300 c/u) Porcentaje anticipo recibido Costo de reposicin segn % recibido Suma de dinero recibida Ajuste a realizar 37.500 50% 18.750 10.000 8.750

El anticipo debe quedar valuado al mayor valor entre las sumas recibidas y el costo de reproduccin del bien ms gastos de entrega por lo cual debe quedar valuado a $ 18.750 y el ajuste a realizar es el siguiente: Resultado por tenencia de pasivos a Anticipos de clientes 8.750 (8.750)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO VIII - PASIVOS

Bibliografa y Normas
1. 2. 3. 4. 5. Apuntes de clase Ver que capitulo de Fowler relativo a pasivos Clases Prcticas (Metodologa de registracin). Resumen de deudas laborales - Parte pertinente. Resoluciones Tcnicas: Concepto y clasificacin: RT. 9, Cap. III - B; RT. 9, Cap. VII, A.1, A.7 Reconocimiento: RT. 16; 4.1.2; 5. Medicin inicial y al cierre: Mediacin contable en general: R.T. 17 4.1.g. y h. Costos de cancelacin: R.T. 17 4.2.8. Medicin inicial de crditos y pasivos: R.T. 17 4.5. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes y servicios: RT. 17, 4.5.6. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: RT. 17, 4.5.7. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones R.T. 17 - 4.5.8 Otros pasivos en moneda: RT. 17, 4.5.9. Pasivos en especie: RT. 17, 4.5.10 Componentes financieros implcitos R.T. 17 - 4.6. Medicin al cierre de ejercicio: Pasivos en moneda originados en la compra de bienes y servicios y en transacciones financieras: RT. 17, 5.14. Otros pasivos en moneda: RT. 17, 5.15. Pasivos en especie. R.T. 17 5.17. Pasivos que generan perdidas: RT. 17, 5.18. Pasivos por costos laborales R.T. 17 5.19.7 Pasivos Contingentes: Concepto: RT. 9, Cap. III, B. Reconocimiento: RT. 17, 4.8. Exposicin: RT. 8, Cap. VII, B.9; B12.C; RT. 9, Cap. VI, A.1; RT. 11, Cap. III, B., Cap. VII, A2; A.6. R.T. 16 - Punto 4.1.2.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IX PATRIMONIO NETO

CAPITULO IX - PATRIMONIO NETO


EJERCICIO N 1
Efectuar las registraciones contables relacionadas con la constitucin de la sociedad "La Nueva S.A." (Fecha de cierre 31.12.99). El 01.06.99 los seores Altavista, Bastos y Genaro deciden la constitucin de una sociedad annima a la que deciden nombrar "La Nueva S.A.", que se dedicar a la reventa de repuestos de automotores. Esta sociedad es constituida con un capital social de $30.000, el que suscriben e integran de la siguiente manera: Altavista suscribe 1.600 acciones de VN $10 c/u e integra $4.000 en efectivo. Bastos suscribe 800 acciones de VN $10 c/u e integra $3.200 con el aporte de un rodado utilitario Renault Traffic Mod. 95, segn los establece el contrato de social de la sociedad Genaro suscribe 600 acciones de VN $10 c/u e integra $2.800 con el aporte de un terreno en barrio San Vicente monto establecido por el contrato social, en donde se levantar la oficina de venta y depsito. El valor de mercado de un inmueble de similares caractersticas, superficie y ubicacin es de $6.000. (Ver Art. 53 de la Ley de Sociedades). Durante el proceso de constitucin de la sociedad se abonan honorarios al escribano para el contrato social, por $1.200. El 10.11.99 el seor Bastos integra los $4.800 restantes en efectivo. Durante el primer ejercicio la sociedad no realiz operaciones comerciales. Tarea a realizar: Realice los asientos de constitucin de la sociedad. Determine la situacin patrimonial de la sociedad al cierre del ejercicio.

SOLUCIN 1.1. Asientos a realizar

Caja Accionistas a Capital social Para registrar la suscripcin e integracin de capital del seor Altavista. (25% de integracin mnima) Rodados Accionistas a Capital social Para registrar la suscripcin e integracin de capital del seor Bastos. Inmuebles - Terrenos Accionistas a Capital social

4.000 12.000 (16.000)

II III

3.200 4.800 (8.000) 2.800 3.200 (6.000)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IX PATRIMONIO NETO

I V

Para registrar la suscripcin e integracin de capital del seor Genaro. Gastos de Organizacin a Caja Para registrar los gastos de constitucin de la sociedad. Amort. Gtos. de Organizacin a Amort. Gastos de Organizacin Para registrar la amortizacin de los pre-operativos de la sociedad. Caja a Accionistas Para registrar la integracin del aporte pendiente del seor Bastos.

1.200 (1.200) 240 (240) 4.800 (4.800)

V I

Determinacin de la amortizacin de los gastos pre-operativos: Gastos de Organizacin Vida til asignado Amortizacin anual 1.200 5 240

Determinacin de la situacin patrimonial de la sociedad al 31.12.99: Caja Accionistas Rodados Inmuebles - Terrenos Activos Intangibles Total del activo 7.600 15.200 3.200 2.800 960 29.760 Total del pasivo Capital Resultados no asignados Total del patrimonio neto Total del pasivo y el patrimonio Neto 0 30.000 (240) 29.760 29.760

EJERCICIO N 2
Efectuar las registraciones contables relacionadas con las variaciones cuantitativas y cualitativas del patrimonio neto de la sociedad "Efemrides S.A." (fecha de cierre 31.12.99). I. Situacin patrimonial de la sociedad al 01.01.99 : Caja Crditos Bienes de cambio Accionistas Bienes de uso 16.000 35.000 26.000 12.000 32.000 Cuentas por pagar Prstamos financieros 10.800 15.000

Total de Activo

Capital Aportes irrevocables 151.00 Reserva legal 0 Resultados no asignados

Total de Pasivo

25.800
4.000 20.000 3.200 68.000

Patrimonio Neto Pasivo y Patrimonio neto

95.200 121.000

II. Durante el ejercicio 1999 se produjeron los siguientes movimientos: a.Con fecha 20.04.99 se realiz la Asamblea General Ordinaria que entre otros temas resolvi: Constitucin de reserva legal 5% del resultado del ejercicio 1998 que ascendi a $28.000. Distribucin de dividendos en efvo. por $10.000. Puesta a disposicin del dinero el 01.05.99.
CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO IX PATRIMONIO NETO

Constitucin de reserva estatutaria por $5.000. b. Con fecha 26.06.99 se realiz una Asamblea General Extraordinaria que resolvi: Aumentar el capital social a $24.000 mediante la capitalizacin de aportes irrevocables. c. El accionista minoritario J. Alves realiza un aporte irrevocable a cuenta de futuras suscripciones de capital por $15.000, capitalizando un crdito financiero que tena con la sociedad, se efectan todas las disposiciones legales y contables para llevar el pasivo a un aporte irrevocable. e. La sociedad en el ejercicio 1999, no realiz otras operaciones comerciales que las siguientes: Cobranza de crditos en efectivo $17.000. Ventas a plazo de bienes de cambio $24.000 (incluyen un resultado de $ 4.000). Compra de bienes de cambio en efectivo $3.000. Devengamiento de intereses de prstamos financieros $2.000, antes de su conversin a aporte irrevocable. Pagos a proveedores en efectivo $4.000. Cobranza de saldos pendientes de integracin de accionistas $12.000. Gastos del ejercicio $8.000. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables de las operaciones antes descriptas en los puntos II.a. al II.c. Determine la situacin patrimonial de la sociedad al cierre del ejercicio considerando solo el efecto en resultados de las operaciones descriptas en el punto II.e. SOLUCIN 1. Asientos a realizar Resultados no asignados a Reserva legal Para constituir reserva legal s/AGO. ( 20/04/99) Resultados no asignados a Dividendos a pagar II Para registrar puesta a disposicin de los dividendos s/A.G.O. ( 20/04/99) Resultados no asignados a Reserva facultativa Para constituir reserva facultativa s/A.G.O. ( 20/04/99 Dividendos a pagar a Caja Para registrar pago de los dividendos. ( 01/05/99) Aportes irrevocables a Capital social Para registrar aumento de capital s/A.G.E. Prstamos financieros a Aportes irrevocables Para registrar capitalizacin de deudas financieras. 1.400 (1.400) 10.000 (10.000)

III

5.000 (5.000) 10.000 (10.000) 20.000 (20.000) 15.000 (15.000)

IV

VII

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CAPITULO IX PATRIMONIO NETO

2.1. Determinacin del efecto en resultados de las operaciones comerciales del ejercicio:

Movimiento
Cobranza de crditos en efectivo. Ventas a plazo de bienes de cambio (incluyen un resultado de $4.000). Compra de bienes de cambio en efectivo. Devengamiento de intereses de prstamos financieros $2.000 Pagos a proveedores en efectivo $4.000. Cobranza de saldos pendientes de integracin de accionistas $12.000. Gastos del ejercicio $8.000. Total de efecto en resultados

Efecto en resultados
0 4.000 0 (2.000) 0 0 (8.000) (6.000)

2.2. Determinacin de la situacin patrimonial de la sociedad al 31.12.99: Caja Crditos Bienes de cambio Accionistas Bienes de uso 20.000 42.000 9.000 0 32.000 Cuentas por pagar Prstamos financieros 6.800 2.000

Total del pasivo


Capital Aportes irrevocables Reserva facultativa Reserva legal Resultados no asignados

8.800
24.000 15.000 5.000 4.600 45.600

Total del activo 103.000

Patrimonio neto Total del pasivo y el patrimonio Neto EJERCICIO N 3

94.200 103.000

La sociedad "Fusilada S.A." muestra al 31.12.98 la siguiente situacin en su estado de evolucin del patrimonio neto. Saldos al inicio Movimientos del ejercicio Saldos al cierre Tarea a realizar: Analice cul es la alternativa menos onerosa financieramente para los accionistas que poseen el 99% del capital de la sociedad que permita resolver la situacin de descapitalizacin de la sociedad. Como dato adicional se proyecta un prdida en el ejercicio 1999 de ($2.000). Capital 12.000 12.000 Reservas 6.000 6.000 R.N.A. (10.000) (3.000) (13.000) Total 8.000 (3.000) 5.000

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CAPITULO IX PATRIMONIO NETO

SOLUCIN Aspectos importantes a considerar: "Fusilada S.A." no se encuentra alcanzada por las exigencias previstas en la R.G. 368 de la C.N.V. en su Rgimen Informativo. Si as ocurriera para el clculo del tope previsto en el Art. 206 de la L.S.C. se considerara capital a: acciones en circulacin, acciones propias en cartera, aportes irrevocables, primas de emisin y los respectivos ajustes por inflacin hasta el 31.08.95. La Asamblea que apruebe los estados contables debe decidir los pasos a seguir respecto a si se efecta una disminucin de capital, se realizan aportes irrevocables o si directamente se efecta un aumento de capital. La L.S.C. no contempla la figura de los Aportes Irrevocables. La R.T. 17 en su pto. 5.19.1.3 establece que los Aportes irrevocables forman parte del Capital Social. El aumento de capital tiene un plazo de integracin de 2 aos, a partir de la fecha de la Asamblea que decide su constitucin. Los aportes irrevocables deben ser integrados en un 100% en forma inmediata, a partir de la fecha de la Asamblea que decide su constitucin. Alternativa # 1 - Aumento de capital en el monto exigido por la L.S.C. Saldos al inicio Movimientos del ejercicio 98 Saldos al 31.12.98 Aumento de Capital Prdida proyectada Saldos al 31.12.99 proyectados Clculo del tope de la L.S.C. Capital Capital al 50% Reservas al 100% Tope R.N.A. Reduccin de capital obligatoria Al 31.12.98 12.000 6.000 6.000 12.000 (13.000) (1.000) Al 31.12.99 18.000 9.000 6.000 15.000 (15.000) 0 Capital 12.000 12.000 6.000 18.000 Reservas 6.000 6.000 6.000 R.N.A. (10.000) (3.000) (13.000) (2.000) (15.000) Total 8.000 (3.000) 5.000 6.000 (2.000) 9.000

2.1. Alternativa # 2 - Reduce el capital en el monto exigido por la L.S.C. Saldos al inicio Movimientos del ejercicio 98 Saldos al 31.12.98 Reduccin de capital proyectada Prdida proyectada Saldos al 31.12.99 proyectados Capital 12.000 12.000 (6.000) 6.000 Reservas 6.000 6.000 6.000 R.N.A. (10.000) (3.000) (13.000) 6.000 (2.000) (9.000) Total 8.000 (3.000) 5.000 (2.000) 3.000

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CAPITULO IX PATRIMONIO NETO

2.2. Clculo del tope de la L.S.C. Capital Capital al 50% Reservas al 100% Tope R.N.A. Reduccin de capital obligatoria Al 31.12.98 12.000 6.000 6.000 12.000 (13.000) (1.000) Al 31.12.99 6.000 3.000 6.000 9.000 (9.000) 0

Bibliografa y Normas
1. 2. 3. 4. Apuntes de clase Clases Practica - Metodologa de registracin Ley de sociedades N 19.550 Artculos pertinentes: 51, 53, 169, 206. Resoluciones Tcnicas: Concepto y composicin: RT. 8, Cap. V, A.1/2.- RT.9, Cap.5. Aportes de los propietarios: RT. 8, Cap. V, A- RT. 9, Cap. V, A; RT.9, Cap. VII, EEPN LSC, Art. 38, 39,40, 41, 43, 149, 150. Anticipos irrevocables a cuenta de futuros aumentos de capital: RT. 17, 5.19.1.3.2. Reduccin del capital: LSC Art. 202, 203, 204, 205, 220, 221. Resultados Acumulados: RT. 8, Cap. V, A.- RT. 9, Cap. V, B.- RT. 8, Cap. VII, EEPN. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores: RT. 8, Cap. V, B.- RT. 17, 4.10. Remuneraciones al directorio y sndicos o consejo de vigilancia Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP), Recomendacin Tcnica N11, 1977. Hechos posteriores al cierre: RT. 17, 4.9.- RT. 8, Cap. VII, B.15. El patrimonio neto en los entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. V. Exposicin: R.T. 8 Capitulo VII B.4., B.13.

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 5 - 9

EJERCICIO INTEGRADOR - CAP. 5 9


La sociedad de los poetas muertos S.A., es una empresa que se dedica a la compra venta de libros en la Republica Argentina y cierra su ejercicio econmico el 30 de junio de cada ao calendario. Al cierre del ejercicio 2003 (30/06/03), los saldos contables de esta sociedad eran los siguientes: Activo Activo Corriente Caja Total Activo corriente Activo no corriente Inversiones no Corrientes Bienes de Uso Total Activo no corriente Total Activo Detalle de las Referencias: - El rubro contiene el efectivo en pesos de la sociedad, el cual se encuentra en la caja de seguridad del Banco Robe Cuando Quiera S.A.. El mismo se encuentra valuado a su valor nominal. - Corresponde a las inversiones en dos sociedades por acciones, la cuales se dedican al negocio de librera: Sociedad Libros de bolsillo S.A. Lecturas Sabias S.A. (1) % de votos s/ el PN 60% 10% P.N. al 30/06/03 1.000.000 2.000.000 Valor de la inversin al 30/06/2003 600.000 150.000 30/06/03 600.000 600.000 750.000 230.000 980.000 1.580.000 (B) (C) Ref . (A) Pasivo Pasivo Corriente Prestamos Financieros Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente No posee Total Pasivo no corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto 30/06/03 400.000 400.000 Ref . (D)

-.-.1.180.000 1.580.000

(E)

En el ejercicio 2003, no se realizaron operaciones de compra venta de importancia con esta sociedad. Corresponde a los bienes de uso que la sociedad utiliza para su actividad comercial: Concepto Rodados 1 - Camin Rep. Rodados 2 - Camin Rep. Computadoras Terrenos Total Valor de Origen 100.000 120.000 20.000 40.667 280.667 V.U. (Ejercicios) 5 5 3 -.Alta 01/03/2003 01/03/2003 01/12/2002 01/12/2002 Ejercicios Amort. Valor residual transcurrido Acumulada al 30/06/03 s 1 Ejercicio (20.000) 80.000 1 Ejercicio 1 Ejercicio -.(24.000) (6.667) -.(50.667) 96.000 13.333 40.667 230.000

La sociedad utiliza criterios de amortizacin lineales, amortizando el ejercicio de alta en forma completa y el ejercicio en que ocurre la baja, nada. Corresponde en su totalidad, al capital de un prstamo tomado en el Banco de Prestamos Sociales S.A., el da 30/06/03 a 180 das de plazo, devengando una tasa de inters total de un 25 % T.N.A. en el plazo de duracin.
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- El estado de evolucin del patrimonio neto al cierre del ejercicio 2003, se compone de la siguiente forma Descripcin Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) Resultado del Ejercicio ganancia Patrimonio Neto La sociedad de los poetas muertos S.A. 30/06/2003 500.000 100.000 900.00 80.000 1.580.000

Durante el ejercicio 2003 /2004, se realizaron las siguientes operaciones derivadas de la actividad comercial y de inversin en otras sociedades annimas, las cuales usted por ser el contador de la sociedad, debe registrar cronolgicamente y ajustarlas a efectos de valuar todos los rubros segn la normativa contable vigente: El 31/12/2003, se abona el inters correspondiente al prstamo tomado en el Banco de Prestamos Sociales S.A. y a su vez se refinancia el capital del mismo, pactndose que el plazo final de vencimiento ser el 30/09/04, siendo la tasa vigente para todo este plazo del 30 % T.N.A. El 01/01/2004, surge la posibilidad de comprar una participacin del 15% del capital accionario de la sociedad Libros del Sur S.A. a efectos de poder ingresar al mercado de la Patagonia Argentina, donde esta sociedad tiene todas sus sucursales. El P.N. de esta sociedad al 31/12/2003 asciende a $ 480.000 pagndose por la misma $ 72.000 de contado. Los saldos del Balance al 31/12/2003 de la empresa emisora, se utilizaran para la valuacin de la inversin. El 28/02/2004, la sociedad vende unos de los vehculos (Rodado 1) que posee para los repartos de productos a Libros de Bolsillo S.A.a un precio de $ 150.000, el mismo se cobra de contado. El 31/03/2004, la sociedad compr a plazo un auto elevador para utilizarlo en el depsito de libros de la sociedad. El mismo fue importado de la sociedad Autoyi Inc. (domiciliada en Japn) por un valor de USD 23.000, al cual se le adicionan USD 3.000 de derechos de importacin (estos ltimos se pagaron de contado). Adems, la sociedad tuvo que pagar de contado $ 5.000 de fletes, a efectos de poder traer el autoelevador al domicilio de la sociedad. La deuda con Autoyi Inc. ser abonada en el plazo de 180 das, desde la fecha de compra, por dicha financiacin se pagar un 10% T.N.A. El 25/06/2004, la asamblea de accionistas de la sociedad, en una reunin extraordinaria y cumpliendo todas las normativas de la ley, decide constituir una reserva facultativa de $ 300.000, a efectos de asegurar la existencia del suficiente patrimonio contable que le permita en el futuro, asegurar el crecimiento de la sociedad. El 28/06/2004, el directorio de la sociedad, expresa por acta del rgano de administracin de esa fecha, que a efectos de mejorar los niveles de rentabilidad globales de la sociedad, el da 10/07/2004, se proceder a despedir a 4 personas del departamento de administracin, el costo total por todos los conceptos relacionados, asciende a $ 105.000 segn lo que nos informa la gerencia de RRHH. El 30 de junio de 2004, cierra el ejercicio econmico de la sociedad y a efectos de confeccionar los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe sobre el estado de los juicios contra la sociedad. El contenido de dicho informe es el siguiente: Un distribuidor exclusivo de la librera, ha iniciado un reclamo en la justicia civil por daos y perjuicios, debido que se ha roto intempestivamente la relacin comercial con la misma, esta demanda asciende a $ 450.000. El asesor legal de la sociedad, estima que es muy probable que se pierda la demanda y se deba abonar el reclamo. Adems estima que las costas e intereses a pagar sern un 30% sobre el total reclamado. Un consumidor, demand a la sociedad por daos y perjuicios por sentirse agraviado al encontrar dentro de un cuento de nios que compro en una de las sucursales de la sociedad, una novela de
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terror lo cual afecto la salud psicolgica de su hijo, el reclamo asciende a $ 150.000 ms $ 30.000 de costas judiciales. El asesor legal estima que la demanda carece de sustento probatorio y no es probable su pago, pero nos informa que es muy significativa en relacin al patrimonio de la sociedad. Al cierre del ejercicio (30/06/2004), no se han realizado operaciones de importancia con Libros del Sur S.A., adems las expectativas de ventas en el mercado Patagnico, han disminuido considerablemente. Los directores de la sociedad inversora (La sociedad de los poetas muertos S.A.), no han podido asumir en la misma, ya que los otros accionistas de esa sociedad, han realizado acuerdos entre ellos a efectos de impedir que ocurra. Datos adicionales: Se adjuntan los estados de evolucin del Patrimonio Neto de las sociedades sobre las cuales posee alguna participacin: Descripcin Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) sub. Total Saldos al 30/06/03 P.N. Libros de Bolsillo S.A. 30/06/2004 100.000 20.000 880.000 1.000.00 0 Resultado del Ejercicio ganancia (01/07/2003 a 30/06/2004) 360.000 Patrimonio Neto 30/06/2004 Libros de Bolsillo S.A. 1.360.00 30/06/04 0 Descripcin Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) sub. Total Saldos al 30/06/03 P.N. Lecturas Sabias S.A. Distribucin de Dividendos (30/06/2004) (1) Resultado del Ejercicio ganancia (01/07/2003 a 30/06/2004) Patrimonio Neto 30/06/2004 Lecturas Sabias S.A. . 30/06/2004 600.000 200.000 1.200.00 2.000.00 0 (400.000) 800.000 2.400.00 0

(1) Distribucin de Dividendos, decidida por asamblea de socios el 30/06/2004, la misma fue pagada en efectivo el mismo da a los accionistas de Letras Sabias S.A. (No fue registrada la de los dividendos en las sociedades inversoras). Descripcin Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) Sub Total Saldos al 31/12/03 P.N. Libros del Sur S.A. Resultado del Perodo ganancia (01/01/2004 a 30/06/2004) Patrimonio Neto 30/06/2004 Libros del Sur S.A. Tipos de cambio utilizados en el ejercicio: TC Comprador USD 31/03/2004: 3,05 TC Vendedor USD 31/03/2004: 3,30 30/06/2004 100.000 20.000 360.00 480.000 100.000 580.000

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 5 - 9

TC Comprador USD 30/06/2004: 3,50 TC Vendedor USD 30/06/2004: 3,70

Se le pide: 7- Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2003 / 2004 y a efectos de dejar correctamente medidos al cierre del ejercicio los rubros resultantes de las transacciones contables. 8- Verificar que todos los rubros al cierre del ejercicio se encuentren medidos correctamente segn lo establecido por las normas contables. 9- Dejar expresado los clculos que respaldan los asientos contables.

SOLUCIN

Inters Perdido a Caja

51.111 -51.111

27/12/2003 p/ pago de los intereses correspondientes al prstamo tomado el 30/06/2003

Fecha Inicio Fecha Cierre Das Capital Tasa TNA Inters proporcional CxI:

30/06/2003 31/12/2003 184 400.000 25% 13% 51.111

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 5 - 9

2 Inversiones en Acciones 01/01/2004 a Caja p/ registrar la compra de las acciones de Libros del Sur S.A.

72000 -72000

Caja 3 Amortizacin Acumulada 28/02/2004 a Valor de Origen a Resultado por venta de bienes de uso p/registrar la venta de bienes de uso a " Libros de Bolsillo S.A,

150.000 20.000 -100.000 -70.000

Precio Total TC Vigente

23.000 3,30 75.900

Vehculos 4 31/03/2004 a Caja a Otros Pasivos en M. Extranjera p/registrar la compra de bienes de uso

90.800 -14.900 -75.900

Gravmenes TC Vigente Fletes

3000 3,30 9900 5000 14900

R.N.A. 5 25/06/2004 a Reserva Facultativa p/registrar la reserva decidida por la asamblea de socios

300.000 -300.000

6 28/06/2004

Quebrantos por contingencias laborales a Previsin por despido p/registrar la constitucin de las previsiones por despidos, decididas por la asamblea de socios

105000 -105000

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 5 - 9

585.00 Quebrantos por contingencias varias 7 30/06/2004 a Previsiones por contingencias p/registrar las contingencias informadas por los abogados 0 -585.00 0
Costas e Int. Total 135.000 585.000 Reclamo 450.000

48.827,0 Amortizacin del ejercicio a Amortizacin Acumulada del 30/06/2004 Ejercicio p/registrar la amortizacin del ejercicio de los bienes de uso
Fecha Inicio Fecha Cierre 31/12/2003 30/06/2004 182 400.000 30% 15% 60.667

0 -48.827,0 0

Inters Perdido 9 a Prestamos Intereses Devengados

60.667 -60.667

Das Capital

30/06/2004 p/ devengamiento de los intereses correspondientes al prstamo tomado el 30/06/2003

Tasa TNA Inters proporcional CxI:

146.00 Inversiones en Acciones 10 a RIP 0 -146.00 0

30/06/2004 p/registrar el RIP de Libros de Bolsillo, neto de RNT

Caja 11 a Resultado de Inversiones Permanentes

40.000 -40.000

Dividendos % Tenencia Dividendos corresp.

400.000 10% 40.000

30/06/2004 p/registrar la cobranza de los dividendos que pago Letras Sabias S.A. - Esta valuada al costo

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 5 - 9

Diferencia de Cambio 12 30/06/2004 p/registra diferencia de cambio de la deuda por compra de bienes de uso a Otros Pasivos en M. Extranjera

9.200 -9.200
Precio Total TC Vigente Total deuda al cierre Deuda registrada 23.0 00 3, 70 85.1 00 75900 9.2 00 10% 2,5% 23.0 00 5 81

Diferencia de cambio

13 30/06/2004

Intereses perdidos a Otros Pasivos en M. Extranjera - Intereses Devengados p/registrar intereses devengados por la compra del auto elevador

2.151,14 -2.151,14

Tasa Tasa Proporcional

Capital Inters

Concepto Rodados 1 - Camin Rep. Vehculos Rodados 2 - Camin Rep. Computadoras Terrenos Computadoras

Valor de origen 90.800 120.000 20.000 40.667 280.667

V.U. (Ejercicios) 5 5 3

Alta

Perodo transcurrido 1 Ejercicio 2 Ejercicio 2 Ejercicio

A. Acumulada al inicio

Amort. Ejer. -18.160 -24.000 -6.667

Valor residual al 30.06.04 72.640,00 72.000,00 6.666,00 40.667,00 191.973 Vendido Compra de este ejercicio

01/03/2003 01/12/2002 01/12/2002

-24.000 -6.667

-30.667

-48.827

Fecha Inicio Fecha Cierre Das

31/03/2004 30/06/2004 91

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 5 - 9

Clculos del RIP Resultado del ejercicio de Libros de Bolsillo S.A. Participacin sobre el capital social Resultado de Inversiones Permanentes Menos Resultados no Trascendidos Resultado de Inversiones Permanentes Neto de RNT (A) $ 360.000 60% 216.000 -70.000 146.000 (A)

Se elimina en un 100% por que tengo el control, por lo que es grupo econmico

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CAPITULO X - EXPOSICIN CONTABLE


EJERCICIO N 1
La sociedad Galletas Dulces S.A., dedicada a la produccin y venta de galletas dulces, cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao. Al cierre del ejercicio 2004 el balance de sumas y saldos de la sociedad presenta las siguientes cuentas con los saldos a esa fecha medidas segn las normas contables vigentes, usted como contador de la sociedad est encargado de confeccionar para el Directorio el Estado de situacin Patrimonial a la fecha de cierre de ejercicio de acuerdo a las normas de exposicin R.T. N 8 y R.T. N 9: Balance de sumas y saldos al 31/12/04 Cuenta 110000 110001 111000 111001 111002 112000 113000 113001 120000 120001 120002 121000 121001 122000 122001 210000 210001 211001 212001 213000 310000 310001 310002 Descripcin Caja en Moneda Local Banco Astrea S.A. Crditos por ventas en M.L. Crditos por ventas en Externo Previsin para deudores incobrables Crditos por Venta de Bienes de Uso Bienes de cambio - Materias Primas Bienes de cambio - Productos Terminados Inversiones en Acciones - V.P.P Valor Llave - Valor de Origen Amort. Acumulada Valor Llave Rodados Valor de Origen Depr. Acumulada Rodados Marcas de Fbrica Compradas Amort Acumulada Marcas Cuentas por pagar en M.L. Cuentas por pagar en Extranjera Previsiones por contingencias de pasivo Prstamos en moneda extranjera Sueldos a pagar Capital Social Aportes irrevocables Resultados No Asignados Control Saldos 84.400 45.000 30.000 23.000 -10.000 400.000 75.000 25.000 350.000 250.000 -40.000 60.000 -30.000 50.000 -40.000 -80.000 -30.000 -300.000 -200.000 -15.000 -200.000 -370.000 -77.400 0 Ref.

(A) (A) (B)

(C) (C) (D) (E) (F)

(A) Corresponden a crditos por venta de galletas, los cuales se cobrarn en el ejercicio 2005. (B ) Este crdito corresponde al saldo a cobrar por la venta de bienes de uso de la sociedad (rodados). La forma de cobranza acordado con el cliente es la siguiente: Ejercicio a cobrar 2005 2006 Cantidad de Cuotas 12 8 20 $ por cada Cuotas 20.000 20.000 40.000 Total 240.000 160.000 400.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

(C ) Corresponde a pasivos comerciales por compra de harina para la fabricacin de galletas, los cuales se pagarn el 30/01/2005. (D) Corresponde a previsiones que se estiman abonar dentro de 3 aos contados desde el cierre del ejercicio 2004. (E ) Corresponde a un prstamo tomado en el mes de junio de 2003. El mismo se abonara el 50% en el ejercicio 2005 y el 50% restante en el ejercicio 2006. (F) Corresponde a los sueldos a abonar a los empleados de la fbrica el 04/01/05. Se le adjunta plantilla a utilizar para el armado del estado de situacin patrimonial al 31/12/04 de acuerdo a lo determinado por las normas contables: GALLETAS DURAS S.A. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ACTIVO 31.12.04 PASIVO Y PATRIMONIO NETO 31.12.04

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL ACTIVO PATRIMONIO NETO TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 109 -

PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

SOLUCIN Balance de sumas y saldos al 31.12.04 Cuenta 110000 110001 111000 111001 111002 112000 113000 113001 120000 120001 120002 121000 121001 122000 122001 210000 210001 211001 212001 213000 310000 310001 310002 Descripcin Caja en Moneda Local Banco Astrea S.A. Crditos por ventas en M.L. Crditos por ventas en M.Externo Previsin para deudores incobrables Prestamos por Venta de Bienes de Uso Bienes de cambio - Materias Primas Bienes de cambio - Productos Terminados Inversiones en Acciones - V.P.P. Valor Llave - Valor de Origen Amort. Acumulada Valor Llave Rodados Valor de Origen Depr. Acumulada Rodados Marcas Compradas Amort Acumulada Marcas Cuentas por pagar en M.L. Cuentas por pagar en M.Extranjera Previsiones por contingencias de pasivo Prestamos en moneda extranjera Sueldos a pagar Capital Social Aportes irrevocables Resultados No Asignados Saldos 84.400 45.000 30.000 23.000 -10.000 400.000 75.000 25.000 350.000 250.000 -40.000 60.000 -30.000 50.000 -40.000 -80.000 -30.000 -300.000 -200.000 -15.000 -200.000 -370.000 -77.400 0 Rubros 129.400 (A) (A) (B) 43.000 400.000 100.000 560.000 30.000 10.000 (C) (C) (D) (E) (F) -110.000 -300.000 -200.000 -15.000 -647.400 0

Ejercicio Cuotas 2004 12 2005 8 20

$ Cuotas 20000 240000 20000 160000 40.0 400.0 00 00

(B) Corresponde a un prstamo tomado en el mes de junio de 2003 El mismo se abonara el 50% en el ejercicio 2004 y el 50% restante en el ejercicio 2006

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 110 -

PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

GALLETAS DULCES S.A. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Crditos Por venta (2.1) Otros Crditos Bienes de Cambio TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Otros Crditos Inversiones Bienes de Uso Activos Intangibles 160.000 560.000 30.000 10.000 129.400 43.000 240.000 100.000 31.12.04 PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar comerciales Sueldos a Pagar Prestamos 110.000 15.000 100.000 31.12.04

512.400

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Prestamos Previsiones

225.000

100.000 300.000

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL ACTIVO 760.000 1.272.400 PATRIMONIO NETO TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

400.000 625.000 647.400 1.272.400

EJERCICIO N 2
La sociedad Calzatore Sociedad Annima, dedicada a la produccin y venta de calzados, cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao. Al cierre del ejercicio 2001 el balance de sumas y saldos de la sociedad presenta el siguiente libro diario al 31.12.01, cuentas mayorizadas y el balance de sumas y saldos a esa fecha medidas segn las normas contables vigentes, usted como contador de la sociedad est encargado de confeccionar para el Directorio el Estado de situacin Patrimonial a la fecha de cierre de ejercicio de acuerdo a las normas de exposicin R.T. N 8 y R.T. N 9:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 111 -

PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

LIBRO DIARIO al 31.12.01 D$ 100 6000 6000 200 200 20 20 5000 5000 4000 4000 400 500 200 1100 300 300 700 700 200 200 110 110 1000 1000 7000 7000 500 500 1000 1000 200 200 H$ 100

Caja a Capital Caja a Ventas Rodados a Caja Amortizaciones a Am.Ac.Rodados Crditos por ventas a Ventas Compras mercadera a Cuentas por pagar Sueldos administracin Sueldos produccin Sueldos comerciales a Sueldos a pagar Impuesto a las ganancias a Impuestos a pagar Quebranto previsin para deudores incobr a Previsin para deuda incobrables Quebranto previsin para juicios a Previsiones Honorarios Directores a Honorarios a Directores a pagar Bienes de cambio a Dif. de inventario Bancos a Prstamos en moneda extranjera Caja a Aportes irrevocables Activos intangibles a Bancos Amortizacin Activos intangibles a Amort acum. Activos intangibles

MAYORIZACIN DE CUENTAS CONTABLES al 31.12.01

Caja 100 6.000 500 6.400 Rodados 200

Capital social 200 100 100

Ventas 6.000 5.000 11.000

Amortizaciones Red 20

Amort. Ac. Rodados 20

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 112 -

PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

200

20

20

Crditos por ventas 5.000 5.000

Compras 4.000 4.000

Cuentas por pagar 4.000 4.000

Sueldos Adm. 400 400

Sueldos producc. 500 500

Sueldos comerc. 200 200

Sueldos a pagar 1.100 1.100

Impuesto a las gcias. 300 300

Impuestos a pagar 300 300

Quebranto prev. deuda incobr. 700 700

Previs. deuda incobr. 700 700

Quebr. prev. para juicios 200 200

Previsin para juicios 200 200

Honorarios Directores 110 110

Honorarios Dir. a pagar 110 110

Bienes de cambio 1.000 1.000

Dif. de inventarios EF 1.000 1.000

Honorarios Dir. a pagar 110 110

Bancos 7.000 1.000 6.000

Prstamos ME 7.000 7.000

Activos intangibles 1.000 1.000

Amort act. intangibles 200 200

Am. Ac. activos intang. 200 200

Aportes irrevocables 500 500

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS al 31.12.01 31.12. 01 6.400 6.000 5.000 -700 1.000 200 -20 1.000 -200 -4.000 -7.000 -1.100 -300 -200 -110 -100 -500 -11.000 4.000 -1.000 20 200 110 400 500 200 700 200 300 0

Caja Bancos Crditos por ventas Previsin para deudores incobrables Bienes de cambio Rodados V.O. Amort acumulada rodados Activos intangibles V.O. Amort acumulada act. intang. Cuentas por pagar Prestamos en moneda extranjera Sueldos a pagar Impuestos a pagar Previsin para juicios Honorarios a Directores a pagar Capital Aportes irrevocables Ventas Compras mercadera Dif. de inventarios Amortizaciones rodados Amortizaciones Activos intangibles Honorarios Directores Sueldos administracin Sueldos produccin Sueldos comerciales Quebranto previs. P/ deudores incobrables Quebranto previs. P/ juicios Impuesto a las ganancias

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 114 -

PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

SOLUCIN

Denominacin de la Sociedad: CALZATORE SOCIEDAD ANNIMA Domicilio Legal: Rivadavia 36 - Crdoba Actividad Principal: Venta de calzado Fecha de Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio: 15 de junio de 2001 Nmero de Registro en la Inspeccin de Sociedades Jurdicas: 07-17356/9 Fecha de Finalizacin del Plazo de Duracin: 15 de junio de 2045

ESTADOS CONTABLES al 31 de diciembre de 2001 y 2000 Correspondientes al ejercicio econmico Nro 2 Iniciado el 01 de enero de 2001 y finalizado el 31 de diciembre de 2001 presentado en forma comparativa con el ejercicio anterior (Nota 2). CAPITAL: $ 100 Composicin del Capital:

Acciones

Suscripto

Integrado

100 acciones ordinarias clase A de valor nominal $ 1 y de cinco votos cada una -

100 100

100 100

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 115 -

PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Inversiones (Anexo D) Crditos por ventas (Nota 3.1.) Otros crditos (Nota 3.2.) Bienes de cambio (Nota 3.3.)

31.12.01 (Nota 2)

31.12.00 (Nota 2)

PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE

31.12.01 (Nota 2)

31.12.00 (Nota 2)

12.400 -.4.300 1.000 17.70 0

Cuentas por pagar (Nota 3.4.) Prstamos (Nota 3.5.) Deudas financieras (Nota 3.6.) Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Otros pasivos

4.000 1.100 300 110 5.510 -

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones (Anexo C) Otros crditos (Nota 3.2.) Bienes de uso (Anexo A) Activos intangibles (Anexo B)

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

180 800

Prstamos (Nota 3.5.) Cargas fiscales Previsiones (Anexo E)

7.000

200

TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL ACTIVO 98 0 18.68 0 TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO NETO (segn estado respectivo) TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

7.200 12.710 5.970 18.680

Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables. AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi Presidente


Juan Punteo Contador Pblico (U.N.C.) Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS ECONMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

31.12.01 (Nota 2)
Ventas netas (Nota 3.7.) Costo de ventas (Anexo F) GANANCIA BRUTA Gastos de comercializacin (Anexo H) Gastos de administracin (Anexo H) RESULTADO OPERATIVO Resultados de inversiones permanentes Otros ingresos y egresos (Nota 3.8.) Resultados financieros, por tenencia y por conversin (Nota 3.9.) Generados por activos Generados por pasivos RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS Impuesto a las ganancias GANANCIA NETA DEL EJERCICIO Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables. AUDITORES ASOCIADOS (700) 5.670 (300) 5.370 11.000 (3.920) 7.080 (200) (510) 6.370

31.12.00 (Nota 2)

(Socio) Juan Calzi Presidente Juan Punteo Contador Pblico (U.N.C.) Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
POR LOS EJERCICIOS ECONMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RUBROS CAPITAL SOCIAL (Nota 7) APORTES IRREVOCABLES

GANANCIAS RESERVADAS RESERVA LEGAL RESULTADOS NO ASIGNADOS

TOTALES

31.12.01

31.12.00

Constitucin de capital social

100

100

Constitucin de aportes irrevocables

500

500 -

Resultado del ejercicio segn estado de resultados

5.370

5.370

SALDOS AL CIERRE

100

500

5.370

5.970

Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables. AUDITORES ASOCIADOS (Socio)

Juan Calzi
Presidente

Juan Punteo Contador Pblico (U.N.C.) Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS
POR LOS EJERCICIOS ECONMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 31.12.01 (Nota 2) VARIACION DE FONDOS Fondos al inicio del ejercicio (Disminucin) aumento de fondos FONDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO CAUSAS DE VARIACION DE FONDOS Ganancia del ejercicio Ms: Partidas que no representan erogacin de fondos (Nota 3.10.) Menos: Partidas que no representan (origen) erogacin de fondos (Nota 3.11.) TOTAL DE FONDOS ORIGINADOS EN LAS OPERACIONES OTROS ORIGENES Venta de bienes de uso Disminucin (aumento) de inversiones TOTAL DE OTRAS CAUSAS DE ORIGEN DE FONDOS TOTAL DE ORIGENES DE FONDOS OTRAS APLICACIONES Aumento de otros crditos Aumento de inversiones permanentes Aumento de bienes de uso Aumento de activos intangibles Distribucin de dividendos Disminucin de prstamos y deudas financieras TOTAL DE APLICACIONES DE FONDOS (Disminucin) aumento de fondos TOTALES Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables. 31.12.00 (Nota 2)

AUDITORES ASOCIADOS

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Presidente Juan Punteo Contador Pblico (U.N.C.) Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA

NOTAS

LOS

ESTADOS

CONTABLES

AL

31

DE

DICIEMBRE

DE

2001

2000

NOTA 1:

ACTIVIDAD DE LA SOCIEDAD Y PRINCIPALES OPERACIONES

La actividad principal que desarrolla la Sociedad consiste en la venta de calzados para dama.

NOTA 2:

NORMAS CONTABLES

Las normas contables ms relevantes aplicadas por la Sociedad en los estados contables correspondientes a los ejercicios econmicos finalizados el 31 de diciembre de 2001 y 2000, fueron las siguientes:

2.1.

Presentacin de los estados contables.

Los presentes Estados Contables fueron confeccionados conforme a las normas contables de exposicin contenidas en las Resoluciones Tcnicas Nros. 8, 9, 16, 17 y 18 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. 2.2. Consideracin de los efectos de la inflacin.

Los estados contables han sido preparados computando los efectos de la inflacin. Para ello se ha seguido el mtodo de ajuste establecido por la Resolucin Tcnica Nro. 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Cabe aclarar que el referido ajuste a los estados contables fue realizado hasta el 31 de agosto de 1995 como consecuencia de lo establecido por los Organismos de contralor, los que resuelven discontinuar a todos los efectos, a partir del 01 de septiembre de 1995 la aplicacin de mtodos de reexpresin de estados contables. Los coeficientes utilizados para la actualizacin de los rubros no monetarios se determinaron en base al ndice de Precios Mayoristas Nivel General, publicado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, segn lo prescripto por las normas citadas. 2.3. Criterios de valuacin.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 120 -

PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

A continuacin se detallan los criterios de valuacin de mayor relevancia utilizados en la preparacin de los estados contables, los que han sido aplicados de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Tcnica N 17 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.

a. Activos y pasivos en moneda argentina:

Los mismos han sido valuados a su valor nominal agregando o deduciendo los componentes financieros devengados al cierre del ejercicio.

AUDITORES ASOCIADOS

(Socio)

Juan Calzi
Presidente

Juan Punteo Contador Pblico (U.N.C.) Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CALZATORE SA
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000
2.3. Criterios de valuacin (continuacin).

Bienes de cambio: Los bienes de cambio en general han sido valuados a su valor corriente, determinado sobre la base del costo de reposicin a la fecha de cierre. Dicho valor no supera en su conjunto al valor neto de realizacin. c. Bienes de uso: Los mismos han sido valuados a su costo original reexpresado al 31 de agosto de 1995, neto de las amortizaciones acumuladas al cierre del ejercicio. La amortizacin de dichos bienes es calculada en base a su vida til restante, por el mtodo de la lnea recta aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de la vida til estimada. El valor residual de los bienes de uso tomados en su conjunto no supera su valor recuperable.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 121 -

PRCTICO
d. Previsiones:

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

Para Deudores Incobrables: fue determinada en base a la estimacin realizada del grado de cobrabilidad de los crditos basndose tal estimacin en los informes de los abogados, las cobranzas posteriores al cierre y en la situacin patrimonial de los respectivos deudores. Para Juicios Laborales: Esta previsin se determin en base a los informes de los abogados acerca del estado de los juicios y la estimacin efectuada sobre las posibilidades de quebrantos a afrontar por la Compaa, as como en la experiencia pasada respecto a este tipo de juicios. e. Impuesto a las ganancias: La Sociedad determina el cargo por impuesto a las ganancias mediante la aplicacin de la tasa de dicho impuesto sobre el resultado impositivo determinado de acuerdo a la Ley de Impuesto a las Ganancias, y no contempla el efecto de las diferencias temporarias que pudieran existir con respecto al resultado contable del ejercicio.

El impuesto a la ganancia mnima presunta fue establecido en el ejercicio finalizado al 31 de diciembre de 1998 por la Ley Nro. 25.063 con vigencia por el trmino de diez ejercicios anuales. Este impuesto es complementario del impuesto a las ganancias, y en caso que el impuesto a la ganancia mnima presunta exceda en un ejercicio fiscal al impuesto a las ganancias, dicho exceso podr computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias sobre el impuesto a la ganancia mnima presunta que pudiera producirse en los diez ejercicios siguientes.

En el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001, el importe determinado en concepto de impuesto a las ganancias, fue superior al determinado por el impuesto a la ganancia mnima presunta. f. Fondos:

A efectos de la confeccin del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos se han considerado como fondos al cierre los saldos de caja, cuentas corrientes bancarias y colocaciones transitorias de fondos que no superen los noventa das para su realizacin.

AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi


Juan Punteo Presidente Contador Pblico (U.N.C.) Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002 Juan Calzi

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA

NOTAS

LOS

ESTADOS

CONTABLES

AL

31

DE

DICIEMBRE

DE

2001

2000

2.3.

Criterios de valuacin (continuacin).

g. Patrimonio Neto:

Los saldos al inicio y los movimientos de las cuentas del rubro se exponen en moneda corriente del ejercicio al que corresponden.

h. Resultados del ejercicio:

Las cuentas del estado de resultados se exponen en moneda corriente del ejercicio al que corresponden, excepto los cargos por activos consumidos (depreciacin de bienes de uso y amortizacin de activos intangibles), cuyos importes se determinaron en funcin de los valores registrados para tales activos. Los resultados financieros se exponen discriminados segn sean generados por activos o pasivos. i. Uso de estimaciones: La preparacin de estos estados contables requiere que la gerencia de la Sociedad realice estimaciones y evaluaciones que afectan el monto de los activos y pasivos registrados y de los activos y pasivos contingentes revelados a la fecha de emisin de los presentes estados contables, como as tambin los ingresos y egresos registrados en el ejercicio. La gerencia de la Sociedad realiza estimaciones para calcular, por ejemplo, las depreciaciones y amortizaciones, el valor recuperable de los activos no corrientes, el cargo por impuesto a las ganancias y las previsiones para contingencias. Los resultados reales futuros pueden diferir de las estimaciones y valuaciones realizadas a la fecha de preparacin de los presentes estados contables. NOTA 3: COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS 3.1. Crditos por ventas. Corrientes: - Comunes En moneda argentina - Documentados En moneda argentina - Soc. Art. 33 Ley 19550 (Nota 5) En moneda argentina - Morosos y en gestin judicial SUB-TOTALES - Previsin para incobrables (Anexo E) TOTALES 3.2. Otros crditos. 31.12.01 31.12.00

5.000

5.000 (700) 4.300

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 123 -

PRCTICO
Corrientes: - Comunes Anticipos a proveedores Anticipos de honorarios Anticipos para viajes Gastos pagados por adelantado Gastos a recuperar Diversos - Soc. Art. 33 Ley 19550 (Nota 5)

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

TOTALES AUDITORES ASOCIADOS

(Socio) Juan Calzi


Juan Punteo Presidente Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002 Juan Calzi Contador Pblico (U.N.C.)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000
3.2. Otros crditos (continuacin) No corrientes: - Comunes Depsitos en garanta TOTALES 3.3. Bienes de cambio. Corrientes: - Bienes de cambio para reventa TOTALES 3.4. Cuentas por pagar. Corrientes: - Comunes En moneda argentina - Documentados En moneda argentina TOTALES 3.5. Prstamos. Corrientes: - Bancarios En moneda argentina TOTALES 4.000 4.000 1.000 1.000 31.12.01 31.12.00

No corrientes: - Bancarios En moneda extranjera (Anexo G) TOTALES 3.6. Deudas financieras. Corrientes: - Hipotecarias En moneda extranjera (Anexo G) - Sociedad artculo 33 Ley 19550 (Nota 5) En moneda argentina TOTALES AUDITORES ASOCIADOS -.7.000 7.000 -

-.-

(Socio) Juan Calzi


Presidente Juan Punteo Contador Pblico (U.N.C.) Mat. Profes. N 10.1526 - C.P.C.E.C. Ver nuestro informe de fecha 6 de marzo de 2002

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000
3.7. Ventas netas. - Ventas brutas - Impuestos directos sobre ventas TOTALES 3.8. Otros ingresos y egresos. - Resultado de venta de bienes de uso - Otros TOTALES 3.9. Resultados financieros y por tenencia. Generados por activos: - Intereses y actualizaciones - Descuentos obtenidos - Quebranto por Incobrables - Diferencias de cambio TOTALES Generados por pasivos: - Intereses y actualizaciones - Diferencias de cambio TOTALES 3.10. Partidas que no representan erogacin de fondos. - Amortizacin de bienes de uso - Amortizacin de activos intangibles - Disminucin (aumento) de bienes de cambio - Aumento de otros pasivos - Resultado de venta de bienes de uso TOTALES 3.11. Partidas que no representan origen (erogacin) de fondos. - Disminucin (aumento) de deudas - Aumento (disminucin) de crditos - Resultado de inversiones permanentes TOTALES AUDITORES ASOCIADOS (Socio) Juan Calzi
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31.12.01 11.000

31.12.00

11.000

(700)

(700)

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000

NOTA 4: APERTURA DE COLOCACIONES DE FONDOS, CRDITOS, PRSTAMOS Y PASIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001.


ACTIVOS PLAZOS PASIVOS

CRDITOS SIN PLAZO TOTAL SIN PLAZO CON PLAZO - Vencido: Hasta tres meses De tres a seis meses De seis a nueve meses De nueve a doce meses De uno a dos aos De dos a tres aos TOTAL VENCIDO - A vencer: Hasta tres meses De tres a seis meses De seis a nueve meses De nueve a doce meses De uno a dos aos De dos a tres aos Ms de tres aos TOTAL A VENCER TOTAL CON PLAZO TOTAL 4.300 700

PRESTAMOS Y DEUDAS FINANCIERAS

OTROS PASIVOS

5.100 410

7.000

NOTA 5: SOCIEDADES ARTICULO 33 LEY N 19.550

La Sociedad integra el grupo econmico constituido por que reviste el carcter de controlante. El detalle de las Sociedades Artculo 33 Ley Nro. 19550 y el monto de las operaciones con las mismas, es el siguiente: DEUDORES POR VENTAS OTROS CREDITOS

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO
EMPRESAS 31.12.01

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE


31.12.00 31.12.01 31.12.00

TOTALES AUDITORES ASOCIADOS (Socio) Juan Calzi


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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000
NOTA 5: SOCIEDADES ARTICULO 33 LEY 19.550 (Continuacin)

CUENTAS POR PAGAR EMPRESAS 31.12.01 31.12.00

DEUDAS FINANCIERAS 31.12.01 31.12.00

TOTALES

-.-

VENTAS EMPRESAS 31.12.01 31.12.00 31.12.01

COMPRAS 31.12.00

TOTALES

-.-

OTROS EGRESOS EMPRESAS 31.12.01 31.12.00

TOTALES

-.-

NOTA 6:

ACTIVOS GRAVADOS Al 31 de diciembre de 2001 se encuentran gravados los siguientes bienes de uso:

VALOR CONTABLE DE ADQUISICIN

MONTO PRESTAMO Y VALOR GARANTIA

TIPO GARANTIA

ACREEDOR

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 y 2000
NOTA 7: COMPOSICIN Y EVOLUCIN DEL CAPITAL SOCIAL

1999

2000

2001

Capital social al inicio

100

Aumentos de capital

-.-

-.-

-.-

Capital social al cierre

100

Al 31 de diciembre de 2001 el Capital Social era de $ 100 y estaba representado por 100 acciones de cinco votos cada una y de VN. $ 1 ; encontrndose el mismo totalmente suscripto e integrado. NOTA 8: PRESTAMOS A LARGO PLAZO En el mes de marzo de 2001, CALZATORE S.A. obtuvo un prstamo de la BANCA NAZIONALE DEL LAVORO Nueva York por U$S 7000, a un plazo de 5 aos.

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
BIENES DE USO
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 ANEX OA

VALOR CUENTA PRINCIPAL AL INICIO DEL EJERCICIO AUMENTOS DISMINUCIONES TRANSFERENCIAS

VALOR AL CIERRE DEL EJERCICIO ACUMULA DAS AL INICIO DEL EJERCICIO

AMORTIZACIONES DEL DISMINUCIO NES EJERCICIO % MONTO ACUMULA DAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

NETO RESULTA NTE

NETO RESULTAN TE

31.12.01

31.12.00

Inmuebles - terrenos Inmuebles - construcciones Edificios Instalaciones Mquinas y herramientas Rodados Muebles y tiles Mquinas de oficina Obras en curso TOTALES AL 31.12.01 TOTALES AL 31.12.00 200 -.200

200 -.200 10 5 10 10 10 10 10 -.20 20 20 20

180 -.180

El destino contable de las amortizaciones del perodo se informa en el Anexo H. AUDITORES ASOCIADOS (Socio) Juan Calzi
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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
ACTIVOS INTANGIBLES
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ANEXO B

VALOR CUENTA PRINCIPAL AL INICIO DEL EJERCICIO Marca e Isotipo Calzatore AUMENTOS

VALOR AL ACUMULADAS

AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO % 2 0 MONTO 20 0 200 ACUMULADAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

NETO

NETO

RESULTANTE RESULTANTE

CIERRE DEL AL INICIO DEL EJERCICIO EJERCICIO

31.12.01

31.12.00

1.000

1.000

800

3.406

20 TOTALES AL 31.12.00 TOTALES AL 31.12.99 4.965 -.534 1.000 5.499 993 0 1.10 0 2.093 3.406 200 800

El destino contable de las amortizaciones del ejercicio se informa en el Anexo H.

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
PREVISIONES
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ANEXO E DISMINUCIONES AUMENTOS RECUPEROS APLICACIONES

SALDOS AL RUBROS INICIO DEL EJERCICIO

SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO

DEDUCIDAS DEL ACTIVO

Corrientes Crditos por ventas (Nota 3.1.) Para deudores incobrables 700 -.700

INCLUIDAS EN EL PASIVO

No Corrientes Para juicios laborales y civiles 200 200

TOTALES AL 31.12.01 TOTALES AL 31.12.00

231.67 5

900 109.48 2

-.-

14.419

900 326.738

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
COSTO DE VENTAS
POR LOS EJERCICIOS ECONMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 ANEXO F

31.12.01

31.12.00

Existencia al comienzo del ejercicio: Mercadera de reventa -

Compras del ejercicio Gastos segn detalle en informacin Anexo H: Sueldos, jornales y cargas sociales Amortizaciones Conservacin de bienes de uso Fletes y acarreos Otros gastos

4.000

4.000

500 220 200 920

Existencia al final del ejercicio: Mercadera de reventa (1.000) (1.000)

TOTAL DE COSTO DE VENTAS

3.920

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA
ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

MONTO Y CLASE RUBROS DE MONEDA EXTRANJERA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

CAMBIO VIGENTE

MONTO EN MONEDA ARGENTINA AL 31.12.01

ANEXO G SALDOS AL 31.12.00

Disponibilidades

Caja TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE

Inversiones

Socber Do Brasil Ltda. TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Prstamos Bancarios Deudas financieras Hipotecarias TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

-.-

-.-

Prstamos 7.00 Bancarios TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO 7000 1,000000 0 0 7.00 0 7.00 0 AUDITORES ASOCIADOS (Socio) Juan Calzi
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7.00 -

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

CALZATORE SA INFORMACIN SOBRE RUBROS DE GASTOS Y SU APLICACIN (Art. 64 Inc. b) Ley 19.550)
POR LOS EJERCICIOS ECONMICOS INICIADOS EL 01 DE ENERO DE 2001 Y 2000 Y FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

ANEXO H TOTALES RUBROS


Retribucin de administradores, directores y sndicos Publicidad y propaganda Honorarios y retribuciones por servicios Sueldos, jornales y cargas sociales Servicios contratados a terceros Impuestos, tasas y contribuciones Fletes y acarreos Gastos de mantenimiento Alquileres de mquinas y equipos Alquileres de inmuebles Combustibles y lubricantes Prdidas por deficiencias Conservacin de bienes de uso Amortizacin sobre bienes de uso Amortizacin sobre activos intangibles Energa elctrica, gas y comunicaciones Gastos de viaje, movilidad y estada Servicios bancarios Gastos generales varios Quebranto por deudores incobrables Quebranto por juicios laborales y civiles Recupero previsin juicios laborales y civiles Intereses bancarios

GASTOS DE PRODUCCIN

GASTOS DE COMERCIALIZACION

GASTOS DE ADMINISTRACION 110

GASTOS DE FINANCIACIN

TOTALES AL 31.12.00

AL 31.12.01 110 1.100 20 200 200 1.630

500

200

400

20 200

200

TOTALES AL 31.12.01 TOTALES AL 31.12.00

920

200

510

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PRCTICO

CAPITULO X EXPOSICIN CONTABLE

Bibliografa y Normas
1. Capitulo 20, 21, 22, 23 y 24 de Contabilidad Superior de Fowler Newton (Mayo 2001) - Parte pertinente. 2. Apuntes de clase. 3. Clases Prcticas. 4. R.T. 8 - En forma completa. 5. R.T. 9 - En forma Completa. 6. R.T. 18 - Punto 3 - Llave de Negocio. 7. R.T. 21 Segunda Parte Punto 1.5.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

EJERCICIO INTEGRADOR I - CAP. 1 10


Al 31.12.2004 los saldos contables que surgen del balance de sumas y saldos de Construsur S.A., empresa cordobesa cuya actividad principal es la construccin de barrios cerrados, son los siguientes: ACTIVO Activo Corriente Caja Crditos por ventas Otros Crditos Bienes de cambio Total del Activo Corriente Activo no Corriente Bienes de uso Inversiones en Sociedades Activos Intangibles Total del Activo no Corriente Total del Activo PASIVO Pasivo Corriente 800.000 1 Remuneraciones y cargas soc. 598.000 2 Anticipos de Clientes 250.000 3 Previsiones 540.000 4 2.188.000 Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente 175.000 5 No existe 1.125.000 6 210.000 7 1.510.000 Patrimonio Neto 3.698.000 Total del Pasivo y PN 31.12.04 31.12.04 200.000 240.000 320.000 760.000 8 9 10

2.938.000 3.698.000

Para cada uno de los rubros del balance de sumas y saldos, se detalla a continuacin el respaldo de contabilizacin por parte del Contador de la sociedad, Se le pide a Ud. que como asesor externo de la empresa, efecte un anlisis de la valuacin y exposicin de los rubros conforme las normas contables profesionales vigentes, y en caso de considerarlo necesario, realice los ajustes necesarios a efectos de dejar correctamente valuados y expuestos los rubros contables. El saldo del rubro se compone de: Efectivo en pesos Efectivo en dlares Efectivo en Caja Fuerte Bco. Fugaz 300.000 (A) 100.000 (B) 400.000 (C)

(A) Del arqueo realizado al cierre del ejercicio, surge la siguiente informacin Efectivo en pesos Cheque recibido de clientes Comprobantes Gastos 35.000 240.000 (#) 25.000

(taxis y gastos de librera del mes de diciembre de 2004)

(#) Corresponde al cheque recibido por el deudor por venta de maquinaria de construccin usada El SOL S.R.L., el cual vence el 21.02.05. Se verific por hechos posteriores que el cheque fue cobrado. (B) Corresponde a USD 30.030,00 valuados a $ 3,33 que se encuentran en poder del tesorero de la sociedad (C) El 28.12.04, el Banco Fugaz S.A. quiebra y los fondos depositados en la caja fuerte son incautados por el sndico de la quiebra, nuestro abogado nos informa que el efectivo depositado es de muy difcil recuperacin ya que no se encuentra cubierto por el seguro de fondos que tiene contratado el Banco.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Los TC al cierre del ejercicio (31.12.04) son: Comprador Vendedor 2,90 3,10

El detalle de clientes El saldo del rubro se compone de: Cliente Adalberto Total Alberto Lucas Gil N Factura 100 101 110 111 112 130 131 142 190 Fecha 15.01.03 01.03.03 07.10.04 15.11.04 15.11.04 01.12.04 15.12.03 01.12.04 20.12.04 Saldo al 31.12.04 40.000 a) 40.000 30.000 4.000 50.000 30.000 20.000 134.000 24.000 80.000 104.000 350.000 b) 350.000 628.000 (30.000) (**) 598.000 Total (**) La composicin de la previsin de incobrables al 31.12.04 es la siguiente: Adalberto: $ 10.000 Lucas Gil: $ 20.000 Con fecha 15.12.04 se llega a un acuerdo con Adalberto a fin de refinanciar el saldo vencido, por el cual se le descuenta un 20% del saldo adeudado mediante una bonificacin, y luego el saldo se refinancia en 6 cuotas iguales de $ 6.000 venciendo la primera de ellas el 15.01.05, incluyendo los mismos intereses por la refinanciacin. La operacin no se encuentra registrada al cierre de ejercicio. A partir de la refinanciacin se estima que el crdito es totalmente recuperable. Las factura de venta a Fabin Kramp incluye una tasa de inters implcita al momento de la operacin de un 10% TNA, siendo la fecha de vencimiento el 20.02.05. A la fecha de la venta y contabilizacin de la operacin no se registr la segregacin de los componentes financieros implcitos. Para los dems crditos que no fueron detallados anteriormente en cuanto a las condiciones de recuperabilidad, se debera haber aplicado los siguientes criterios de previsin, por lo que se deben efectuar las correcciones que correspondan a efectos de aplicar el criterio adoptado por la sociedad: Facturadas entre 180 das a 1 ao del cierre de ejercicio de medicin: 50% de previsin. Facturadas 1 ao hacia atrs desde el cierre de ejercicio de medicin: 100% de previsin. El saldo de otros crditos al cierre de ejercicio se compone de los siguiente:

Total Lucas Gil Altaria Total Altaria Fabian Kramp Total Fabin Kramp Total clientes

Previsin para deudores incobrables

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Descripcin Seguros (#) Anticipos Impositivos () Otros crditos por venta de maquinaria de construccin usada El SOL S.R.L. Previsin de Otros crditos El SOL S.R.L. Saldo total del Rubro

Saldo 110.000 140.000 240.000 (240.000) 250.000

(#) Corresponde a un seguro por cobertura diversa, el cual fue pagado en efectivo el 30.11.2004 por $ 120.000, abarcando la cobertura desde el 01.12.04 al 30.11.05. () Correspondes a Crditos por anticipos impositivos contra el Estado Argentino generados en el ejercicio 2003 que se encuentran vencidos, por los cuales se han iniciado reclamos judiciales a efectos de poder cobrarlos durante el ejercicio 2004. El saldo del rubro bienes de cambio, esta compuesto por la siguiente obra y materiales FLORIA Barrio Cerrado : $ 300.000 Materiales Varios : $ 240.000 Los estados de resultados acumulados de la Obra FLORIA Barrio Cerrado por los ejercicios 2003 y 2004, se exponen en el siguiente cuadro: Descripcin Ventas Costo de ventas Utilidad Ao 2003 340.000 -200.000 140.000 Ao 2004 400.000 -300.000 100.000 Total Acumulado 740.000 -500.000 240.000

Sobre las casas que se encuentran en construccin en este barrio cerrado, se han recibido anticipos que fijan precio, las condiciones contractuales de la operacin aseguran la efectiva concrecin de la venta. Adems se observa que la sociedad posee los fondos suficientes para poder finalizar la obra. Fecha de inicio: 01.01.02 Fecha de finalizacin: 31.12.2006 Importe a facturar por total de la obra: $ 2.500.000 Costos totales a incurrir en la obra, estimados por el ingeniero a cargo: $ 1.100.000 Materiales Varios: Descripcin Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Prtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades) Totales Cantidad 2.000 4.000 180.000 186.000 Precio Unit. 15,00 30,00 0,50 Total 30.000 120.000 90.000 240.000

Los costos de reponer estos bienes y sus gastos asociados al cierre del ejercicio 2004, son los siguientes Descripcin Insumos auxiliares Cemento Prtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades) Origen Nacional Importado Nacional Moneda $ U$S $ Precio 20,00 7,00 0,60 Fletes por UN/ Kg. /TN. $ 5,00 $ 8,00 $ 0,10 Gravm. % -.10,00 % -.-

El saldo contable de los bienes de uso, se compone de la siguiente manera:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Concepto Terrenos Rodados Maquinarias Obras en curso (&)

Valor de origen 100.000 150.000 50.000 10.000 310.000

Fecha de compra 15.01.94 13.03.02 15.10.00 Ao 2004

Valor Amort. Valor residual al residual al Acum. 31.12.04 31.12.03 31.12.04 100.000 (20.000) 80.000, 90.000 (90.000) 60.000 30.000 (25.000) 25.000 10.000 10.000 230.000 (135.000) 175.000

El criterio de depreciacin de los Bienes de uso es el ao de alta completo, y la vida til definida por la sociedad es: Rodados Maquinarias Construccin 5 aos 10 aos 30 aos

(&) - Corresponde a la construccin del depsito de la empresa, obra que se finaliz el 05.12.04 y en esa misma fecha se comenz a utilizar en la actividad productiva y comercial de la sociedad. La composicin del rubro es la siguiente: - Corresponde a las inversiones en dos sociedades por acciones, la cuales se dedican al negocio de construccin: Sociedad (*) Constructor S.A. Ferretera Calafate S.A. Subtotal Inversiones en Acc. Descripcin Valor Llave Compra (**) Constructor S.A. Vida til 20 Alta 2000 Valor 500.00 0 Amort. Acumulada (125.000) % de votos s/ el PN 60% 10% P.N. al 31.12.03 1.000.000 2.000.000 Valor de la inversin al 31.12.03 600.000 150.000 750.000 Valor Residual al 31.12.04 375.000

Total Inversiones No Corrientes 1.125.000 (*) Cabe acotar que no se ha registrado los asientos de variacin de las inversiones en acciones ocurridas en el ejercicio 2004. (**) El criterio es de ao de alta en forma completa. Se adjuntan los estados de evolucin del patrimonio neto de las sociedades, donde se posee inversiones en acciones: Constructor S.A. Descripcin Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) Resultado del Ejercicio 2004 Perdida Patrimonio Neto al 31.12.04 Constructor S.A. 31.12.2004 500.000 100.000 400.000 (1.200.000) (200.000 )

La sociedad inversora Construsur S.A, debido a las perdidas que ocurrieron en el ejercicio 2004 y que estima que se repetirn en el ejercicio 2005 y 2006, ha decidido no continuar financiando las
CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

operaciones de la emisora y no asumi compromisos para realizar aportes de capital para cubrir las prdidas acumuladas, por lo que la inversin en Constructor S.A. se debe valuar de acuerdo a lo definido por la RT 21 para este tipo de situaciones. Adems el 31.12.04 se recibieron informes poco alentadores de que la sociedad Constructor S.A., no podr cumplir con las ventas pronosticadas, por lo que se considera que los planes de negocios futuros en cuanto a resultados a generar se reducen en un 30%, por lo cual la gerencia luego de realizar los anlisis de negocios respectivos estima que el valor actual de las superutilidades futuras que generar la inversin en esta sociedad al cierre del ejercicio 2004, tiene un valor mximo de $ 200.000. Ferretera Calafate S.A. Descripcin Capital Social Reserva legal Resultados No Asignados (inicio) sub. Total Saldos al 31.12.03 P.N. Ferretera Calafate S.A. Distribucin de Dividendos (15.04.04) (1) Resultado del Ejercicio ganancia (01.01.2004 a 31.12.04) Patrimonio Neto 31/12/2004 - P.N. Ferretera Calafate S.A. 31.12.04 1.000.000 200.000 1.000.00 2.000.00 0 (400.000) 800.000 2.400.00 0

(1) Distribucin de Dividendos, decidida por asamblea de socios el 14/04/2004, la misma fue Pagada en efectivo el mismo da a los accionistas de la sociedad (No fue registrada la operacin de cobro de los dividendos en las sociedad inversora). Corresponde a los gastos de organizacin erogados en el ao de creacin de la sociedad (1997) se decidi amortizar en 20 ejercicios: Descripcin Gtos. de Organizacin Vida til 20 Alta 1997 Valor 350.000 Amort. Acumulada (140.000) Valor Residual 31.12.04 210.000

La Compaa tiene un cargo fijo mensual de $21.000 por sueldos brutos. Sobre dichas remuneraciones se aplica un 14% de contribuciones y un 7% de aportes del empleado. Al 31.12.04, la sociedad registro el cargo a resultado por el pasivo laboral, pero no se haban devengado las provisiones proporcionales de vacaciones ni la segunda cuota del aguinaldo del ejercicio 2004 (fue pagado en enero de 2005). El promedio de antigedad del personal es de 4 aos, por lo que corresponden otorgar 14 das corridos por licencia de personal, que luego fueron tomadas por dicho personal en el ao 2005. El saldo corresponde a anticipos recibidos por compra de ladrillos y casas llave en mano, de clientes a los cuales se les vendieron lotes en el country en construccin: Descripcin Lucas Gil (a) Adalberto (b) Total Importe 50.000 190.000 240.000

(a) - Cliente Lucas Gil nos adelanto la suma de referencia a efectos de que le entreguemos 70.000 ladrillos ABC, el importe entregado es por el 100% de los ladrillos por el comprado. Los costos de entrega hasta los depsitos del cliente son de $4.000 (b) Cliente Adalberto, el cual adelanto la suma de referencia a efectos de que se le entregue una de las casas que se encuentran en construccin, el anticipo recibido es por toda la casa. El costo
CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

construir la vivienda a valores del 31.12.2004 es de 135.000 y los costos de escritura ascienden a $15.000 (parte correspondiente al constructor). El 31 de diciembre de 2004 el detalle de causas que surge del informe de abogados de la sociedad, es el siguiente: Descripcin Reclamo Consumidor (a) Reclamo Ex empleado (b) Importe 20.000 300.000

(a) - Un consumidor, demand a la sociedad por daos y perjuicios por sentirse agraviado al caerse el revoque de la casa comprada a la sociedad, se pag $ 20.000 para efectuar los arreglos. El reclamo asciende a los gastos erogados por el cliente ms $ 5.000 de costas judiciales. El asesor legal estima que se deber pagar un 70% del total de lo reclamado. (b) - Un ex empleado de la sociedad reclama diferencia por horas extras y cargos indemnizatorios por el despido sin justa causa, ascendiendo la demanda a $ 300.000. El asesor legal de la sociedad desde el ejercicio 2001 nos informa que la causa carece de sustento legal para que la justicia haga lugar al reclamo efectuado por el ex empleado. En los informes que hemos recibido por los ejercicios cerrados en el 2002, 2003 y el corriente ejercicio, el asesor legar nos sigue informando que el reclamo no prosperar. El asesor nos informa que el reclamo efectuado al estado Argentino por la cobranza de los anticipos impositivos, ha llegado a su fin acordndose que se cobrara el 75% de lo reclamado, firmndose el acuerdo el 30.12.04. Se pide: 10- Efectuar las registraciones contables necesarias para adecuar la medicin y exposicin de los saldos al cierre del ejercicio 2004, segn las normas contables vigentes. 11- Dejar expresado los clculos que respaldan los asientos contables. SOLUCIN

Cheques en Cartera a Caja p/ reclasificar el cheque incorrectamente expuesto en el rubro Caja

240.000 -240.000

Gastos de movilidad a Caja

25.000 -25.000

p/ registrar los comprobantes de gastos devengados, que se encuentran expuestos en el rubro caja

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Diferencia de cambio a Caja en M. Extranjera

12.913 -12.913

Q TC 30.0 Efectivo en M. Ext. Efectivo en M. Ext. 30 30.0 30 2,9 3,33

Conversin 100.000 87.087 12.913 Valuacin Cierre

Diferencia de cambio

p/ registrar la diferencia de cambio de la tenencia en M. Extranjera al cierre de ejercicio.

Perdida extraordinaria a Caja

400.000 -400.000

p/ registrar la perdida de la tenencia de caja que se encontraba en el Banco Fugaz S.A.

Previsin para Incobrables Crditos por venta refinanciados a Intereses no devengados a Crditos por ventas a Recupero de previsin

10.000 36.000 -4.000 -40.000 -2.000

Crdito con Adalberto Bonificacin (20%) Total 6 cuotas de $ 6.000 Intereses Total financiacin das Inters diario Inters por 16 das (15.12. a 31.12.)

40.000 8.000 32.000 36000 4.000 180 22 356

p/ registrar la operacin de refinanciacin de Adalberto

Intereses no devengados a Intereses ganados

356 -356

p/ registrar los intereses devengados por el transcurso del tiempo por la operacin de refinanciacin de Adalberto

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 145 -

PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

7 Ventas de bienes y servicios a Intereses no devengados

5.925 -5.925
Fecha operacin Fecha vencimiento Das de financiacin Tasa proporcional 10 360 20/12/2004 20/02/2005 62 x 62: 0,01722222

p/ segregar los intereses de la operacin de Kramp

Intereses no devengados 8 a Intereses ganados

1.051 -1.051
Capital descontado

350000 1 + 0,01722

344.075

5.925

Inters no devengados

p/ registrar los intereses devengados de la operacin de Kramp


Intereses diario

96

1.051 Inters devengados

9 Quebrantos por incobrables a Previsin de incobrables

34.000 -34.000

p/ registrar el defecto de la previsin de incobrables al cierre del ejercicio


Facturadas entre 180 das a 1 ao del cierre de ejercicio de medicin: 50% de previsin. Facturadas 1 ao hacia atrs desde el cierre de ejercicio de medicin: 100% de previsin. Saldo al Cliente N Factura Fecha % previsin 31.12.04 Adalberto 100 15.12.04 36.000 0% Total Alberto Lucas Gil 101 110 111 112 130 Total Lucas Gil Altaria Total Altaria Fabian Kramp Total Fabian Kramp Intereses no devengados Total clientes Previsin para deudores incobrables Total 190 20.12.04 131 142 15.12.03 01.12.04 01.03.03 07.10.04 15.11.04 15.11.04 01.12.04 36.000 30.000 4.000 50.000 30.000 20.000 134.000 24.000 80.000 104.000 350.000 350.000 -8.518 615.482 -20.000 595.482 200% 200% 54.000 -20.000 34.000,00 100% 0% 0% 24.000 100% 100% 30.000 24.000 0% 100% $ 30.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 146 -

PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

10

Previsin de incobrabilidad de otros crditos 240.000 a Recupero de previsin de incobrables

-240.000

p/ registrar el recupero de previsin de incobrables de la venta de maquinaria ya que se ha verificada la cobrabilidad de los otros crditos

11

Impuestos nacionales 35.000 a Otros crditos - Anticipos de impuestos p/ registrar el acuerdo llegado con el estado por la cobranza del anticipo impositivo Bienes de Cambio a Ventas de bienes 396.364

-35.000

12

-396.364

p/ registrar el grado de avance de las ventas al cierre de ejercicio

Costos incurridos Costos Presupuestados % de Avance Precio Venta Ventas por el grado de avance Ventas registradas Ajuste

500.000 1.100.000 45% 2.500.000 1.136.364 740.000 396.364

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 147 -

PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

13

Bienes de Cambio a Resultados por tenencia

63.480 -63.480

p/ registrar el resultado por tenencia de los bienes al cierre de ejercicio

Descripcin Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Prtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades)

Cantidad 2.000 4.000 180.000

Precio Unit. 15 30

Total 30.000 120.000

Descripcin Insumos auxiliares Cemento Prtland (Kg.) Ladrillos ABC (Unidades)

Origen Nacional Importado Nacional

Moneda $ U$S $

Precio 20 7 0,6

TC Cierre 1 3,1 1

Fletes por UN/ Kg. /TN. $ 5,00 $ 8,00

Gravm. % -.10,00%

Costo Rep. $ 25,00 $ 31,87 $ 0,70

Ajuste $ 20.000,00 $ 7.480,00 $ 36.000,00 63.480

0,5 90.000

$ 0,10 -.-

14

Amortizacin Acumulado Terrenos a AREA p/ regularizar la amortizacin acumulada de Terrenos

20.000 -20.000

15

Construcciones 10.000 Amortizacin Construcciones 333 a Obras en Curso a Amort. Acumulada Construcciones p/ registrar la reclasificacin de la construccin terminada y amortizacin correspondiente del perodo
Concepto Terrenos Rodados Maquinarias Obras en curso (&) Valor de origen Fecha de compra Valor residual al 31.12.03 100.000 150.000 50.000 10.000 310.000 15.01.94 13.03.02 15.10.00 Ao 2004 100.000 90.000 30.000 10.000 230.000

-10.000 -333

Amort. Acum. 31.12.04 -20.000 -90.000 -25.000

Valor residual al 31.12.04 80.00 0 Ajustar AREA 60.00 0 Ok 30000 25.00 0 Ok 5000 10.00 0 333,33 175.000

6000 0 90.000 2000 0 30.000

-135.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Rodados

Maquinarias

10

Construccin

30

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 149 -

PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

16

Desvalorizacin valor llave RIP a VPP Constructor a Previsin de valor llave

175.000 600.000 -600.000 -175.000

p/ registrar la desvalorizacin del valor llave de constructor, por las perdidas y registracin de la prdida del RIP

Constructor Resultado % de Tenencia VPP al 31.12.2004 VPP registrado

-1.200.000 60% -720.000

600.000 -120.000 Debido a que no se aportar para sostener las perdidas se registrara el VPP a valor cero

Caja 17 a RIP

40.000 -40.000

Ferretera el Calafate Distribucin de Dividendos % de Tenencia de la Ferretera

400.000 10%

p/ registrar los dividendos cobrados de Ferretera el Calafate 227.5 AREA Amortizacin Acumulada de Gtos de Organizacin 18 a Valor de Origen 00 140.0 00 350.0 00 17.5 a Amortizacin del Ejercicio p/adecuar la amortizacin de los gastos de organizacin 00
Cuota Anual VO 350000

40.000

17.500 122.500 A. Acum 31.12.03

140.000 A. Acum 31.12.04 Gtos de Organizacin: Segn la norma, no puede ser superior a 5 aos Alta 1997. Fin de amortizacin 2001, Por lo tanto tiene que estar totalmente amortizado

CONTABILIDAD INTERMEDIA

- 150 -

PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Resultado por tenencia a Anticipos de clientes 19

3.000 -3.000

p/ valuar los anticipos de clientes segn normas contables

Anticipos de clientes Descripcin Lucas Gil (a) Adalberto (b)

Importe 50.000 190.000

Costo de entrega Q 70.000 135.000

VU $ 0,70

Gtos Entrega 4.000 15.000

Total $ 53.000,00

Ajuste $ -3.000,00

150.000 0 Se deja valuado al importe mayor, en este caso lo recibido Vacaciones 21. 21000 2940 23940 1 Sueldos Brutos Contribuciones (14%) Total de Costo Salarial 000 2. 940 23. 940

SAC

13 Vacaciones 20 SAC a Provisin Vacaciones a Pagar a Provisin SAC a Pagar p/ registrar los pasivos respectivos a pagos diferidos de sueldos .406 11 .970 -13.406 -11.970
Contribuciones (14%) Total de Costo Salarial Sueldos Brutos

SAC (50%)

1.970

Denominador Das correspondientes Vacaciones anuales 406

25 14 13.

Previsin de Contingencias de pasivos a AREA 21 a Recupero de previsin de Contingencias

-302.500 -300.000 -2.500

Previsiones Descripcin Reclamo Consumidor (a) Reclamo Ex empleado (b)

Importe 20.000 300.000

p/ ajustar la previsiones de pasivos a los informes de los asesores legales


Inf. de abogados 25.000 0 % Reclamo 70% 0 Importe de Prev. Correcto 17.500 0 Ajuste $ -2.500,00 $ -300.000,00 Exceso AREA, ya que viene del 2001

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

EJERCICIO INTEGRADOR II CAP. 1 - 10

La Sociedad Diarios del Interior S.A., dedicada al negocio de impresin de diarios para el interior del pas, fue creada el 01/01/03 y cierra ejercicio el 31 de diciembre de cada ao.

El estado contable de esta sociedad al 31/12/2004, el cual se encuentra cerrado, certificado por contador pblico y presentado ante la autoridad de contralor, es el siguiente:
Activo Activo Corriente Caja Crditos por Venta Total Activo corriente Activo no corriente Inversiones no Corrientes Bienes de Uso 31/12/04 400.000 350.000 750.000 370.000 223.000 Ref. (A) (B) Pasivo Pasivo Corriente No posee Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente (C) (D) Previsiones Total Pasivo no corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto 31/12/04 -.-.-

Ref.

Total Activo no corriente Total Activo Detalle de las Referencias:

593.000 1.343.000

400.000 -.400.000 943.000 1.343.000

(E)

(F)

(A) El rubro contiene lo siguiente:

Efectivo en pesos Efectivo en dlares Total

300.000 (1) 100.000 (2) 400.000

(1) Del arqueo realizado al cierre del ejercicio, surge la siguiente informacin Efectivo en pesos Comprobantes Gastos Total 275.000 25.000 (taxis y gastos de librera del mes de diciembre de 2004) 300.000

(2) Corresponde a USD 30.030,00 valuados a $ 3,33 que se encuentran en poder del tesorero de la sociedad Los TC segn el Banco Nacin al cierre del ejercicio (31.12.04) son: Comprador Vendedor 2,90 3,10

(B) Corresponden a crditos por venta de diarios realizadas en el mes de diciembre de 2004, los mismos se encuentran medidos segn las normas contables vigentes. Nombre Editorial para Pymes S.A. Libreras Ateneo S.A. (B) Total Saldo 150.000 200.000 350.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

El crdito marcado como (B) corresponde a una venta efectuada a cobrar a contra entrega del producto, el da 25/12/2004. La misma no ha sido abonada por el cliente debido a problemas detectados en los diarios enviados (estaban mal impresos), por lo cual el cliente efectu los reclamos ante el departamento tcnico de Diarios del Interior S.A., a efectos de lograr el total reembolso de los productos observados o la anulacin de la venta. La mercadera fue devuelta en el ejercicio 2004, pero no se le efectu ingreso a los depsitos de la sociedad por error del personal de depsito de la Sociedad. (C) - Corresponde a las inversiones en sociedades por acciones, la cuales se dedican a la venta de diarios en diferentes provincias del pas: Valor de la inv. al 31/12/2004 Editorial El Ancasti S.A. (1) 100.000 70.000 Editorial Clarn Urbano S.A. (2) 3.000.000 300.000 Total 370.000 1. Se compro el % de referencia en el ejercicio anterior y se ha mantenido el control desde esa fecha. 2. La participacin en esta sociedad se encuentra valuada al costo, debido que desde la compra de la misma, no se han realizado operaciones significativas, adems de no existir ninguna otra relacin comercial y financiera con esta sociedad. (D) Corresponde a los bienes de uso que la sociedad utiliza para su actividad comercial: Concepto V. de Origen V.U. (Ejercicios) 10 5 Alta Ejercicios transcurridos Depr. Acumulada Valor residual al 31/12/04 63.000 64.000 Sociedad % de votos s/ el PN 70% 17% P.N. al 31/12/04

Maquinarias 70.000 01/03/2004 1 Ejercicio (7.000) Terrenos no 80.000 01/03/2004 1 Ejercicio (16.000) utilizados Rodados-Camin Rep. 120.000 5 01/03/2004 1 Ejercicio (24.000) 96.000 Total 270.000 (47.000) 223.000 La sociedad utiliza criterios de depreciacin lineales hasta agotar la valuacin total del bien amortizando el ejercicio de alta en forma completa y el ejercicio en que ocurre la baja, no se deprecia el Valor de Origen. (E) Demanda civil entablada en el ao 2003 por la Inspeccin de Personas Jurdicas, la cual reclama multas por procedimientos societarios mal realizados, la Sociedad mantiene registrada una previsin por este concepto de $ 400.000. De la lectura de los informes de los asesores legales de la sociedad del ejercicio 2003 y 2004 se nos informa que dicha demanda no tiene posibilidad de prosperar ya que es culpa del demandante, al perder esta la documentacin oportunamente presentada. Por lo tanto la Sociedad tiene altas posibilidades de que la resolucin sea favorable a y no se deba abonar monto alguno a la Inspeccin de Personas Jurdicas. (F) El estado de evolucin del patrimonio neto al cierre del ejercicio 2004, se compone de la siguiente forma Descripcin Capital Social Reserva legal Aporte Irrevocable (realizado el 31.12.2004 Juan Pagoda) Resultados No Asignados (inicio) Resultado del Ejercicio ganancia Patrimonio Neto. 31/12/2004 500.000 100.000 150.000 150.000 43.000 943.000

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Durante el ejercicio 2005, se realizaron las siguientes operaciones derivadas de la actividad comercial y de inversin en otras sociedades annimas, las cuales usted por ser el contador de la sociedad debe registrar cronolgicamente y ajustarlas a efectos de valuar todos los rubros segn la normativa contable vigente: 1. El 10/01/05 los accionistas de la sociedad: Juan Pagoda y Pedro Scarafia, aportan cada uno en partes iguales $ 100.000, los importes y valuacin del aporte que cada uno se comprometi a aportar lo establece el contrato de aumento de capital . El primero realiza el aporte en efectivo mediante la entrega de $ 100.000. En el caso de Pedro, est integra el incremento de capital, mediante el aporte en especie de un terreno donde se construir una nueva planta de la Sociedad. Este inmueble segn las cotizaciones de inmobiliarias de prestigio que se pudieron obtener, tiene un valor de $150.000. 2. El 15/01/2005, se recibe un anticipo en efectivo de $ 400.000 el cual se corresponde con el 100% del precio que se acord con un cliente, para que le entreguemos unos 400.000 diarios de bolsillo para Feriagro 2006. Como Diarios del Interior S.A. se ve impedida de confeccionarlos por cuestiones de ndole productivo, decide tercie rizar su elaboracin en otra imprenta, por lo cual se firma el contrato de compra de los diarios al proveedor Imprentas Jorgito S.A. para que el producto sea entregado en el mes de marzo de 2006. 3. El 16/01/2005 se emite una nota de crdito por la totalidad del saldo del el cliente " Libreras Ateneo S.A. " ya que del control de calidad efectuado en el mes de diciembre de 2004, se determin que los diarios estaban mal impresos y el valor recuperable del bien de cambio es cero, tal cual lo afirmaba el cliente, por lo que fue un error no haber dado de baja el crdito del cliente en el mes de diciembre de 2004. 4. El 20/01/2005 sal desde el puerto de Cavas en el pas de Irn una impresora Offset de tecnologa nuclear, la cual se importa a efectos de poder confeccionar diarios y revistas con la ms alta calidad en el mercado sudamericano. La misma tiene un valor FOB en puerto de origen (Irn) de: USS 100.000 (precio contado), por el flete hasta el puerto de Bs.As. se abonan de contado USS 1.000 el 20/01/2005 y por el flete hasta las instalaciones fabriles de la Sociedad, se abonan $ 2.500 de contado el mismo da. El seguro que cubre todos los riesgos del traslado asciende a $ 2.400 y tambin se abona de contado el mismo da. La mquina se puso en funcionamiento algunos das despus de recibida en la planta. Por el valor de la mquina se acuerda con el proveedor de la misma Bombas Nucleares Iranes Inc. que se abonar en una sola cuota el 15/01/2006, dicha deuda devengar una tasa del 7% TNA sobre saldo. . El ingeniero a cargo de la instalacin de la maquinaria, nos informa que cuando acabe la vida til de la misma, la cual se estima en 10 aos el proveedor de la misma Bombas Nucleares Iranes Inc. nos informa que nos va a recomprar la maquina en $ 100.000 si la misma se encuentre en buen estado, de esa forma el valor de rezago o recupero de la maquina al final de la vida til del bien se corresponde con ese importe 5. El 15/03/2005, se decidi tercierizar la distribucin de las impresiones a los clientes, por lo que se decide vender el vehculo existente a la sociedad Editorial El Ancasti S.A. a efectos de que est pueda ampliar su capacidad de distribucin en el norte de Argentina, el precio de la operacin se pact en efectivo y por un valor de $ 200.000. 6. El 30/06/2005, realiza la compra de 1.000 TN de papel especial para diarios y 2 TN de tintas, acordndose los siguientes precios unitarios por cada tonelada de $ 800 y $ 700 para cada tems respectivamente (puesto en las instalaciones de Diarios del Interior S.A.). Por dichas compras, se acord con el proveedor que se abonarn a 200 das de plazo, mediante una financiacin del proveedor Insumos Truchos S.R.L., por la que nos cobrara un inters de un 10 % TNA., que se pagara conjuntamente con el vencimiento del capital.

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

7. El 23/10/2005, las torrenciales lluvias cadas provocan una inundacin en la zona donde se encuentra las instalaciones de la sociedad, por esta se mojan unas 500 TN de papeles especial para diarios, que fueron compradas en este ejercicio. Los papeles deteriorados no son aptos para ser usados en el proceso productivo de impresin de diarios y deben ser vendidos para ser reprocesados, por lo tanto se han iniciado las gestiones para la venta de los mismos con clientes de esos insumos, estimndose que se vendern en el mes de enero de 2006. 8. El 30/11/2005 se decide vender una parte de la tenencia accionara en la sociedad Editorial El Ancasti S.A., debido a que en la provincia de Santiago del Estero se ha decidido dejar de leer diarios, ya que prefieren utilizar ese tiempo para dormir la siesta. Por lo tanto al no ser este mercado rentable a futuro para la sociedad Diarios del Interior S.A. ha procedido a vender el 40% del capital social de esta sociedad en $ 300.000 en efectivo. De ahora en ms solo se tendr el 30% del capital social de Editorial El Ancasti S.A.. 9. El 01/12/2005, se efectu una venta a plazo al cliente Diarios Revolucionarios S.A. de impresiones de diarios para propaganda poltica por un valor de $ 50.000 sin inters el cual se corresponde con el precio de lista, siendo el plazo de la venta de 120 das. La sociedad aplica para las operaciones que se cobran de contado efectivo, un descuento del 15% sobre el precio de lista cualquiera sea el plazo de financiacin, todo esto segn instrucciones que la gerencia comercial ha informado al gerente administrativo del Diario. 10. El 31/12/2005 el asesor legal de la sociedad, nos informa la situacin de los temas y de los reclamos contra la sociedad, que se encuentran a su cargo, todos ellos medidos a la fecha de cierre de ejercicio: El 31/12/2005, el abogado de la sociedad nos informa que el aporte irrevocable realizado por Juan Pagoda el 31.12.2004 no cumple con lo que estipula la norma tcnica y legal para ser considerado un aporte irrevocable para futuros incrementos de capital. Esto es debido a que no se ha realizado un contrato en donde se expresen las relaciones de canje, esta situacin hace que se aplique lo determinado por la norma tcnica para estos casos. El asesor legal, nos informa entonces que la tasa aplicable es de un 10% TNA, al cual se aplicar desde el 01/01/2005 (aunque la fecha del aporte sea el 31/12/2004), adems nos informa que el 30/01/2006 deberemos reintegrar a Juan Pagoda lo aportado por en su momento mas los intereses devengados por el transcurso del tiempo. Nos informa que el crdito del cliente Editorial para Pymes S.A. no es recuperable en un cierto porcentaje, ya que este se encuentra vencido y ha sido intimado varias veces para su cobro y no se ha recibido ninguna respuesta por parte del cliente. El asesor legal de la sociedad estima segn su informe de 31.12.2005 que el crdito es recuperable en un 50%, ya que existen fondos embargados a nuestro favor en cuentas bancarias del cliente por $75.000. Un cliente, ha comprado un diario y en su interior en el suplemento para nios ha encontrado una hoja con fotos de terror. Por esta situacin ha iniciado un reclamo por daos y perjuicios al sentirse agraviado, ascendiendo el mismo a $ 450.000. Nuestro asesor legal nos informa que es muy posible que el reclamo tenga sentencia favorable para nosotros, por lo que no se deber pagar monto alguno pero a su vez nos expresa que dicho reclamo es muy importante para el patrimonio de la sociedad.

Se adjuntan los estados de evolucin del Patrimonio Neto al 31/12/2005 de las sociedades sobre las cuales se posee alguna participacin:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Editorial El Ancasti S.A.. Descripcin 31/12/2005 Capital Social 100.000 Reserva legal 20.000 Resultados No Asignados (inicio) (20.000) Sub. Total Saldos al 31/12/04 . 100.000 Resultado del Perodo ganancia (01/01/2005 a 31/12/2005) 100.000 Patrimonio Neto 31/12/2005 Editorial El Ancasti S.A. 200.000 Editorial Clarn Urbano S.A. Descripcin 31/12/2005 Capital Social 1.200.000 Reserva legal 240.000 Resultados No Asignados (inicio) 1.560.00 Sub. Total Saldos al 31/12/04 P.N. 3.000.000 Dividendos en efectivo (1) (400.000) Constitucin de reserva facultativa 100.000 Constitucin de reserva facultativa (100.000) Resultado del Ejercicio perdida (01/01/2005 a 31/12/2005) (800.000) Patrimonio Neto 31/12/2005 Editorial Clarn Urbano S.A. 1.800.000 (1) .El 50% de los dividendos distribuidos corresponden a resultados devengados por la sociedad, antes del adquisicin del 17% de participacin vigente. El otro 50% corresponde a resultados devengados despus de la adquisicin. La distribucin de dividendos se realiz el 30/11/2005, pero la sociedad omiti registrarlos en el momento en que ocurri, por lo que deben ser registrados antes del cierre Tipos de cambio utilizados en el ejercicio Fecha 20/01/2005 31/12/2005 TC Comprador 2,95 2,80 TC Vendedor 3,05 3,15

Criterios de Depreciacin de bienes de uso Los criterios de depreciacin que utiliza la sociedad son de ao de alta en forma completa y no se amortiza el ao de baja. Los % a utilizar para la depreciacin son los siguientes: Maquinaria: 10% por ejercicio. Rodados: 20% por ejercicio. Terrenos: no se amortizan Lista de precio de los proveedores habituales de la sociedad al 31/12/2005: Papel especial por tonelada: $ 1.250 la TN puesta en los depsitos del comprador Tintas: $ 700 la TN, puesta en los depsitos del proveedor. Los costos de fletes para llevar al depsito del cliente ascienden a $10 por Toneladas y los costos de pago de sueldos del personal de administracin de Diarios del Interior S.A. ascienden a $ 1.000 (sector no relacionado con el proceso de compra) Cotizacin obtenida para fijar el precio de mercado para los papeles en mal estado que se han mojado en las lluvias ocurridas el 23/10/2005: $ 150 por TN Costos relacionados para la cancelacin de los pasivos en especie

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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a) Costo de reproducir los 200.000 diarios en las instalaciones de Diarios del Interior S.A. al 31.12.2005 asciende a $ 200.000, ms $ 25.000 de gastos de entrega al cliente. b) El costo de recompra de 200.000 diarios al proveedor seleccionado al 31.12.2005 asciende a $ 300.000, ms gastos de entrega en los depsitos de Diarios del Interior S.A., los cuales ascienden a $ 30.000.

Se le pide: Verificar que todos los rubros al inicio del ejercicio (31.12.2004) se encuentren medidos correctamente segn lo establecido por las normas contables. Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2005 y a efectos de dejar correctamente medidos al cierre del ejercicio los rubros resultantes de las transacciones contables. Verificar que todos los rubros al cierre del ejercicio 2005 se encuentren medidos correctamente segn lo establecido por las normas contables. Dejar expresado los clculos que respaldan los asientos contables.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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SOLUCIN
USS AREA 01/01/2005 1 a Caja en M. Extranjera a Caja 37.913 -12.913 -25.000 AREA Dolares 30030 TC 3,33 2,90 $ 100.000 87.087 12.913

p/ registrar el AREA por las correcciones del saldo de caja

AREA 01/01/2005 2 a Crditos por venta

200.000 -200.000

p/ ajustar la valuacin de los crditos por venta no entregados Amortizacin Acumulada Terrenos 01/01/2005 3 a AREA p/ corregir la amortizacin del terreno que fue amortizado por error 16.000 -16.000

01/01/2005 4

Previsines por contigencias a AREA

400.000 -400.000

p/ registrar la reversin del exceso de previsin existente

Caja 10/01/2005 5 Inmuebles Terrenos a Capital Social

100.000 100.000 -200.000

p/ registrar el aumento de capital realizado por la sociedad Caja 15/01/2005 6 p/ registrar la recepcin del anticipo de clientes a Anticipos de clientes 400.000 -400.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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Maquinarias 20/01/2005 7 a Caja a Otros Pasivos p/ registrar el alta de la maquina comprada a Iran

312.950 -7.950 -305.000

Concepto Maquina Flete Puerto Seguro Flete planta

Valor Fob 100.000 1000 2500 2400

Cotiz 3,05 3,05 1,00 1,00 Total

Valor en $ 305.000 3.050 2.500 2.400 312.950

Intereses Fecha de registracin Fecha de cierre Das para el vencimiento 20/01/2005 31/12/2005 345 Pasivo Inters 0,07 360 Interes al 31.12.05 21.131 x 345= 6,7083% Valor Fob 100.000 Cotiz 3,15 Valor en $ 315.000 10.000 Perdida

Diferencia de cambio

Caja 15/03/2005 8 A. Acum Vehculos a V.O. Vehculos a Resultado venta de Bienes de uso

200.000 24.000 -120.000 -104.000

p/ registrar la venta del vehculo a una sociedad relacionada

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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9 Bienes de Cambio 30/06/2005 a Proveedores

801.400 -801.400 Descrip Papel Cantidad 1000 2 Precio 800 700 Total 800.000 1.400 801.400 30/06/2005 31/12/2005 Das para el vencimiento Inters Inters al 31.12.05 0,1 x 184= 360 40.960 184 5,1111%

p/ registrar la compra a plazo de bienes de cambio

Tintas Total pasivo Fecha de registracin Fecha de cierre

Caja 10 30/11/2005 a Inversiones en Acciones a Resultado venta de acciones p/registrar la venta del 60% del capital accionario del Ancasti S.A.

300.000 -40.000 -260.000

Crdito Descuento Valor descontado Inters Inters diario Das devengados al 31.12.2005 Inters a devengar

50.000 15,00% 43.478 6.522 54 30 1.630 (para 120 das) Fecha de registracin Fecha de cierre 01/12/2005 31/12/2005 -30 (50000/ 1,15)

Precio de venta del Ancasti Costo de la venta del 40% Resultado venta

300.000 40.000 260.000 PN Total 100.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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Crdito por ventas a Ventas 01/12/2005 11 a Intereses implcitos no devengados p/ registrar la venta a Diarios revolucinarios S.A.

50.000 -43.478 -6.522

Intereses perdidos 31/12/2005 12 Diferencia de cambio a Otros pasivos p/ registrar los intereses devengados por la financiacin de la compra de la maquina

21.131 10.000 -31.131

Intereses perdidos 31/12/2005 13 p/ registrar los intereses devengados por la financiacin de la compra de los bienes de cambio a Proveedores

40.960 -40.960

Intereses implcitos no devengados 31/12/2005 14 p/devengar los intereses proporcionales por el tiempo a Intereses ganados

1.630 -1.630

Capital Aporte irrevocable - PN 31/12/2005 15 Inters perdido a Prestamos financieros a Prestamos financieros - Int. Devengados 150000 15.000 -150000 -15.000 Inters Inters

150.000 10% 15.000

p/registrar la reclasificacin del aporte irrevocable y los intereses devengados

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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Quebranti de previsin de incobrable 31/12/2005 16 a Previsin por incobrables

75.000 -75.000

p/ ajustar la valuacin de la previsin para incobrables

Caja 31/12/2005 17 a Inversiones en acciones a RIP

68.000 -34.000 34.000

Dividendos Corresponde el 10% Porc. corresp. antes de la compra Porc. corresp. despus de la compra

400.000 68.000 50% 50% 34.000 34.000 Inversiones RIP

p/ registrar la variacin del PN de la empresa donde se posee un 10%

31/12/2005 18

RIP a Inversiones permanantes en acciones

1.200 -1.200

VPP de Editorial el Ancasti Resultado del ejercicio Porcentaje de tenencia 100.000 30% Resultado venta -104.000 30% -31200

p/ registrar el RIP del ejercicio sobre Tincho S.A, neto de RNT al 100%

Rip puro Eliminacin de RNT proporcioanles Total Efecto de RIP

30.000 Porcentaje de tenencia -31.200 -1.200

31/12/2005 19

Amortizacin del ejercicio bienes de uso a Amortizacin Acumulada Bs de uso

28.295 -28.295

p/ registrar las amortizaciones de bienes de uso

31/12/2005 20

Bienes de Cambio a Resultados por tenencia

450.020 -450.020

p/ registrar la revaluacin deactivos al costo de reposicin

Resultados por tenencia 31/12/2005 21 a Previsin por desvalorizacin

550.000 -550.000 Descrip Cantidad Precio Total

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 10

Papel especial p/ registrar la previsin por desvalorizacin del papel que se mojo y que se vendi para reproceso Valor recuperable

500 500

1.250 150 Exceso de valuacin

625.000 -75.000 550.000

Resultados por tenencia 31/12/2005 22 a Bienes de cambio

550.000 -550.000

Valuacin de pasivos en especie

Costo de reposicin p/ registrar la previsin por desvalorizacin del papel que se mojo y que se vendi para reproceso Costos de entrega Costo total

300.000 30.000 330. 000

Anticipos de clientes 31/12/2005 23 a Resultado por tenencia

70.000 -70.000

Valor de recepcin

-400.000

-70.000

Exceso de valuacin

p/corregir la valuacin del anticipo de clientes recibido en el ejercicio 2005.

Diferencia de cambio 31/12/2005 24 a Caja en M. Extranjera

3.003 -3.003 Dlares

USS 30030 2,900 2,800

TC

$ 87.087 84.084 3.0 03 Valor de inicio Valor de cierre

p/registrar la correccin de la valuacin de M. Extranjera

Concepto

V. de Origen 70.000

V.U. (Ejerc.) 10

Alta

Ejercicios transcurridos 2 Ejercicio

Depr. Acumulada -7.000

Amortizacin del ejercicio -7.000

Valor residual al 31/12/04 56.000 Valor de Origen 312.950

Maquinarias

01/03/2004

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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Maquinarias 2 Terreno Terreno Rod- Cam Rep. Total

312.950 80.000 100.000 562.950

10 0 0

20/01/2005 01/03/2004 10/01/2005 Baja

1 Ejercicio 1 Ejercicio 1 Ejercicio

0 0

-21.295 0

291.655 80.000 100.000

Bien Nuevo V. Util Baja de bien

Valor de rezago Total Valor Amort. Cuota anual

-100.000 212.950 10 21.295

-7.000

-28.295

527.655

Descripcin Papel especial Tintas Total

Cantidad 1.000 2 1.002

Precio 1.250 710

Total 1.250.000 1.420 1.251.420

Stock contable anterior Diferencia

801.400 450.020

Concepto Maquinarias Terrenos no utilizados Rodados- Camin Rep. Total

V. de Origen 70.000 80.000 120.000 270.000

V.U. (Ejerc.) 10 5 5

Alta 01/03/2004 01/03/2004 01/03/2004

Ejercicios transcurridos Depr. Acumulada 1 Ejercicio 1 Ejercicio 1 Ejercicio -7.000 -16.000 -24.000 -47.000

Valor residual al 31/12/04 63.000 64.000 96.000 223.000

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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