ECB Empresarial
¿Conoce cuándo un contribuyente se encuentra
exceptuado de presentar una declaración jurada mensual?
Contribuyentes del Régimen General y Régimen Especial
del Impuesto a la Renta
n
Introducción
A través de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 203-2006/SUNAT, publicada
el 25.11.2006 (en adelante Resolución), se
ha establecido una serie de disposiciones
destinadas a exceptuar de las obligaciones
formales relacionadas con la obligación de
presentar las declaraciones juradas mensua-
les correspondientes al Impuesto General
a las Ventas y a los pagos mensuales del
Impuesto a la Renta, así como la oportu-
nidad en que surte efecto dicha excepción,
además de las consideraciones que deben
observar aquellos sujetos que comuniquen
la suspensión temporal de sus actividades
o alguno de los hechos contemplados para
la baja de inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC).
Es por esta razón que en el presente
apunte se va a desarrollar los principales
alcances vinculados a la excepción de pre-
sentar las declaraciones mensuales por los
conceptos antes señalados, con la finalidad
que se conozca adecuadamente los supues-
tos, así como la oportunidad desde cuándo
surte efectos; y por ende, no se incurra en
contingencia tributaria por no cumplir con
una obligación formal.
1. Definición de Declaración Jurada
A efectos de definir lo que se entiende
por Declaraciones Juradas, es importante
definir en principio qué es lo que se consi-
dera como Obligación Tributaria. Así, se
precisa que ésta constituye en su esencia
una prestación patrimonial que puede
ser exigida coactivamente que pesa
sobre un sujeto (contribuyente) a favor del
Estado u otra entidad pública que tenga
derecho a ese ingreso como consecuencia
de su poder de imposición (1).
De acuerdo a nuestro ordenamiento im-
positivo, el artículo 1º del Código Tributario
señala que la obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre el acree-
dor y el deudor tributario, establecido por
Ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Es decir que la “obligación tributaria” es
la obligación de un contribuyente o respon-
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
sable de pagar un tributo a determinado
acreedor tributario.
La determinación de la obligación tributa-
ria puede estar integrada solamente por un
acto singular que puede emanar del obligado
(autodeterminación) o de la Administración
Tributaria (determinación de oficio).
Así, de acuerdo a lo señalado en el artí-
culo 88º del Código Tributario, la declaración
tributaria es la manifestación de hechos co-
municados a la Administración Tributaria, en
la forma establecida por la Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podrá constituir
base para la determinación de la obligación
tributaria. Asimismo, señala la norma que
toda declaración tributaria es jurada.
1.1. Declaraciones Determinativas
La declaración determinativa es aquella
declaración en la que el declarante
determina la base imponible y en su
caso la deuda tributaria a su cargo de
los tributos que administra la Superin-
tendencia de Administración Tributaria
(SUNAT) o cuya recaudación se le haya
encargado.
1.2. Declaraciones Informativas
La declaración informativa es aquella
en la que el declarante informa sus
operaciones o las de terceros que no
implican determinación de la deuda
tributaria. Para tal efecto la Administra-
ción Tributaria a través de Resoluciones
de Superintendencia, establecerá quié-
nes son los sujetos que se encuentran
obligados a presentar este tipo de
declaraciones.
2. Sujetos obligados a presentar
declaraciones determinativas
mensualmente
En principio, debemos tener en conside-
ración que los contribuyentes se encuen-
tran obligados a presentar declaraciones
determinativas en forma mensual a partir
del momento en que realice actividades
generadoras de obligaciones tributarias.
Si bien la determinación de dicha fecha
corresponde al contribuyente, cabe indicar
que el artículo 7º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 210-2004/SUNAT, norma que
aprobó las disposiciones reglamentarias del
Decreto Legislativo Nº 943, Ley del Regis-
tro Único de Contribuyentes, publicada el
19.09.2004, precisa que en los casos que la Ad-
ministración Tributaria efectúe la inscripción
de oficio; los sujetos deberán cumplir con sus
obligaciones tributarias a partir de la fecha
de generación de los hechos imponibles
determinada por SUNAT (es decir, desde
la fecha en que fueron detectados realizando
actividades generadoras de obligaciones
tributarias), la misma que podrá ser incluso
anterior a la fecha de inscripción de oficio.
Esta manifestación se realiza a través de
los medios dispuestos por las Resoluciones de
Superintendencia que aprueban las diversas
declaraciones determinativas que los deudo-
res tributarios (sea como contribuyentes o
responsables) deben presentar según resulten
obligados. Así, para el tema materia del pre-
sente apunte, se ha aprobado el Formulario
Virtual Nº 621 (2), en el cual se declaran los
conceptos de IGV e Impuesto a la Renta ade-
más de otros conceptos preestablecidos.
2.1. Inicio de actividades
Complementariamente a lo expuesto,
es importante tener en consideración
cuando se debe entender como fecha
de inicio de actividades para efectos de
la obligación de presentar la Declaración
Jurada Mensual. Al respecto, la Primera
Disposición de la Resolución prescribe
que para las declaraciones mensuales
se considera como fecha de inicio de
actividades a la establecida en el inciso
e) del artículo 1º del Reglamento de la
Ley del RUC, aprobado por Resolución
de Superintendencia Nº 210-2004/SU-
NAT (18.09.2004), vale decir:
a. A la fecha en la cual el contribuyente
y/o responsable empieza a generar
ingresos gravados o exonerados (3),
adquiere bienes y/o servicios dedu-
cibles para efectos del Impuesto a
la Renta.
b. En el caso de los sujetos inafectos (4)
del Impuesto a la Renta se consi-
derará la fecha en que comienzan
a generar ingresos o adquieran
por primera vez bienes o servicios
relacionados con su actividad.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Gráfico 1
Fecha de Inicio de Actividades
Primer Supuesto
El contribuyente Adquieren por pri-
comienza a gene- mera vez bienes o
servicios relacio-
rar ingresos grava-
dos o exonerados nados con su acti-
del Impuesto a la vidad.
Renta.
3. Sujetos exceptuados de presen-
tar declaraciones determinati-
vas mensualmente
3.1. Sujetos comprendidos en la Excep-
ción
En virtud al artículo 3º de la Resolución,
se regulan supuestos de excepción para
aquellos contribuyentes obligados a
presentar las declaraciones mensuales
del Impuesto General a las Ventas, de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondientes a la tercera ca-
Gráfico 2
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA
ÁMBITO DE
ALCANCE DE LA
EXCEPCIÓN
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
a. Sujetos exonerados pertene-
cientes al Régimen General del
Impuesto a la Renta de Tercera
categoría y del Impuesto Gene-
ral a las Ventas
Este supuesto únicamente compren-
de a los sujetos que realicen pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera categoría - Régimen Ge-
neral y del Impuesto General a
las Ventas cuando se presenten los
siguientes supuestos que tal como
se aprecia cada uno de ellos tiene
dos condiciones concurrentes:
• Se encuentren exonerados del
Impuesto a la Renta y realicen úni-
camente operaciones exoneradas
del Impuesto General a las Ventas
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Segundo Supuesto
Los sujetos inafec- Adquiera bienes o
tos del Impuesto a servicios deduci-
la Renta comien- bles para efectos
zan a generar in- del Impuesto a la
gresos. Renta.
tegoría - Régimen General, al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta y al
Nuevo Régimen Único Simplificado.
Procede hacer la salvedad que las
excepciones no son de aplicación a los
exportadores ni a los sujetos afectos al
Impuesto Selectivo al Consumo.
A continuación analizamos los supues-
tos por los cuales los sujetos antes
señalados se encontrarán exceptuados
de presentar las declaraciones men-
suales de los conceptos menciona-
dos.
Régimen General
- Pagos a cuenta
Régimen Especial
Nuevo Régimen
Único Simplificado
• Perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la
b. Sujetos del Impuesto General a
Renta y realicen únicamente ope-
raciones exoneradas del IGV.
Se aprecia que los supuestos de
excepción antes analizados si bien
pueden parecer similares, su dife-
rencia se fundamenta en las circuns-
tancias neutralizantes o que eximen
del pago del impuesto –en el caso
bajo análisis Impuesto a la Renta–,
es decir se distingue entre las exone-
raciones objetivas y exoneraciones
subjetivas (5).
• Exoneraciones objetivas
Las exoneraciones objetivas
se relacionan directamente al
aspecto material (bienes que
constituyen la materia imponi-
ble) de la hipótesis de incidencia
(la descripción del presupuesto
de hecho), y determinan que la
norma exoneratoria produzca su
efecto neutralizante cuando ocurra
un determinado comportamiento
por parte del sujeto obligado.
• Exoneraciones subjetivas
La exoneración subjetiva es aquella
en donde la norma exoneratoria
produce su efecto neutralizante
cuando ocurren determinadas
condiciones y características res-
pecto del sujeto al que se pretende
exonerar del pago del tributo. En tal
sentido, serán las cualidades del
sujeto las que determinarán que
las rentas obtenidas por éste no se
encuentren sujetas a imposición.
Por ejemplo: Cuando la norma
exoneratoria libera del pago a las
asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitución
comprenda actividades culturales.
Si bien esta clasificación doctrinaria
no es recogida expresamente por un
artículo en especial del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, el artículo
19º de la referida ley detalla las rentas
que se encuentran exoneradas del
Impuesto, las mismas que indirecta-
mente recogen dicha clasificación.
A modo de conclusión del supuesto
analizado, procede considerar que la
excepción de presentar Declaración
Jurada Mensual por los conceptos
de IGV e Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría, únicamente se
produce cuando existe una exonera-
ción (objetiva o subjetiva) de ambos
tributos y por ende no surge importe
a pagar al fisco.
Claro está, como se verá en el punto
5, que ello no exime de presentar la
Declaración Jurada si existieran otros
conceptos en el formulario Nº 621
que sí resultase obligado a declarar.
(Ver Gráfico 3 en la siguiente página).
las Ventas, Régimen General de
Impuesto a la Renta, Régimen
Especial (RER) y Nuevo RUS que
suspendan o dejen de realizar
sus actividades
Otro supuesto por el cual el deudor
tributario se encuentra exceptua-
do de presentar las declaraciones
mensuales de los pagos a cuenta
del impuesto a la Renta de Tercera
Categoría - Régimen General, del
Régimen Especial, del Nuevo
RUS y del Impuesto General a
las Ventas contemplado en el artí-
culo 3º de la Resolución se produce
cuando hubiera suspendido tempo-
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
 de los mismas no podrá ser superior a
Gráfico 3
los 12 meses (6), tal como se presenta
Solo están exonerados del en el Gráfico 4.
Sujetos del Régimen Impuesto a la Renta y rea-
General lizan operaciones exonera- b.2. Baja de Inscripción en el RUC
das y gravadas con IGV. Sí. Presentan Los Contribuyentes y/ o Respon-
¿Se encuentran exonerados del Declaración Ju- sables deberán solicitar su baja de
Realizan únicamente ope-
Impuesto a la Renta y realizan NO rada Mensual (*) inscripción en el RUC, cuando se
raciones Exoneras del IGV,
exclusivamente operaciones exo- y no están exonerados del produzca cualquiera de los hechos
neradas del IGV? Impuesto a la Renta de contemplados en los incisos del ar-
Tercera Categoría. tículo 27º de la norma reglamentaria
¿Perciben exclu- de la Ley del RUC.
sivamente rentas Perciben Debe tenerse en cuenta que si no
adicional- Sí. Presen-
exoneradas del
mente Ren-
se solicita la baja de inscripción, la
Impuesto a la tan Declara-
SI NO tas gravadas SUNAT está facultada a efectuar la
Renta, y realizan ción Jurada
o desarrolla Mensual (*) baja de oficio en virtud al artículo 9º
exclusivamente
operaciones exo- operaciones de la norma reglamentaria de la Ley
neradas del IGV? gravadas del RUC en el que se establece que la
No presentan declaraciones con IGV. SUNAT de oficio podrá dar de baja un
mensuales por pagos a cuenta número de RUC cuando presuma, en
del Impuesto a la Renta de base a la verificación de la informa-
tercera categoría – Régimen
General y del IGV. SI ción que consta en sus registros, que
el sujeto inscrito no realiza actividades
generadoras de obligaciones tributa-
rias, así también cuando trascurrido
No presentan declaraciones mensuales por pa- el plazo de 12 meses de suspensión
gos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
temporal de actividades no comunica
categoría – Régimen General y del IGV.
el reinicio de actividades.
(*) En estos casos si la exoneración (objetiva o subjetiva) se produce respecto del Impuesto a la Renta, se debe De otro lado, a efectos de solicitar
tener en cuenta al momento de elaborar la Declaración Jurada lo referido en el numeral 4 del presente la baja de inscripción en el RUC,
apunte. el contribuyente y/o responsable
deberá cumplir con los requisitos
ralmente sus actividades o dejado Cabe indicar que se debe entender señalados en el Anexo 3 de la norma
de realizar actividades generadoras como fecha de reinicio de actividades, reglamentaria antes referida.
de obligaciones tributarias. aquella en la que el sujeto, después de La SUNAT aprobará la solicitud en
un período de suspensión temporal un plazo máximo de hasta 45 días
b.1. Suspensión de Actividades de actividades vuelve a realizar ope- hábiles contados desde el día de
Al respecto el artículo 26º de la raciones que generen ingresos grava- presentación de la citada solicitud.
Resolución de Superintendencia dos o exonerados, adquiera bienes o La aprobación de la baja de inscrip-
Nº 210-2004/SUNAT –en adelante servicios deducibles para efectos del ción en el RUC no excluye al deudor
norma reglamentaria de la Ley del Impuesto a la Renta, y en caso de tributario del cumplimiento de las
RUC– establece que los sujetos inscri- los sujetos inafectos del Impuesto a obligaciones tributarias que pudiese
tos podrán comunicar la suspensión la Renta cuando generen ingresos o haber generado ni exime a la SUNAT
temporal de sus actividades hasta adquieran bienes o servicios relacio- de exigir su cumplimiento.
dos veces durante un mismo ejercicio nados con su actividades.
gravable cuando hubieran reiniciado El plazo entre la comunicación de la 3.2. Oportunidad de la aplicación de las
actividades dentro del citado ejercicio. suspensión de actividades y el reinicio excepciones
La oportunidad en que surtirá efecto
la excepción de la presentación de las
Gráfico 4 declaraciones se encuentra supeditado
a lo siguiente:
Podrán comunicar la suspensión tem-
poral de sus actividades hasta 2 veces a. Sujetos pertenecientes al Régi-
OPORTUNIDAD PARA
COMUNICAR durante un mismo ejercicio gravable men General del Impuesto a la
cuando hubieran reiniciado activi- Renta de Tercera Categoría y del
dades dentro del citado ejercicio. Impuesto General a las Ventas
En este supuesto la norma señala que
la aplicación de la excepción surtirá
No será superior a los 12 meses efecto, desde el período tributario
Suspensión temporal PLAZO calendarios consecutivos contados
de actividades DE DURACIÓN a partir de la fecha de inicio de la en que el deudor tributario se en-
suspensión. cuentre en algunas de las situaciones
descritas (sujeto exonerado o perciba
rentas exoneradas del Impuesto a
PLAZO PARA la Renta y realice exclusivamente
EFECTUAR LA 5 días hábiles operaciones exoneradas del IGV).
COMUNICACIÓN
Para efectos ilustrativos presenta-
mos el siguiente ejemplo gráfico:

INFORMATIVO Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

CABALLERO BUSTAMANTE Derechos Reservados

Supuesto Efecto
Se encuentra exonerado Se exceptúa de la
del Impuesto a la Renta presentación de
y realiza exclusivamente la Declaración
operaciones Jurada Mensual
exoneradas del IGV
A partir de
Diciembre 2006
Diciembre 2006
b. Sujetos del Impuesto General a
las Ventas, Régimen General de
Impuesto a la Renta, Régimen
Especial (RER) y Nuevo RUS
Cuando se produzca la Suspensión
Temporal de Actividades o se dejen
de realizar actividades generadoras de
obligaciones tributarias, la excepción
surtirá efecto a partir del período
tributario siguiente a la fecha en
que el deudor tributario suspendió
temporalmente sus actividades o
se produjo alguno de los supuestos
comprendidos en el artículo 27º de
la norma reglamentaria de la Ley del
RUC que origine la Baja de Inscripción
en el RUC, según corresponda.
A continuación mostramos un ejem-
plo gráfico:
Supuesto Efecto
Se exceptúa de
Suspende temporal la Presentación de
actividades la Declaración
Jurada Mensual
Diciembre 2006 A partir del período
Enero 2007, con
vencimiento en el
mes de febrero
Las excepciones surtirán efecto aún
cuando el deudor tributario comuni-
que dichos hechos a la SUNAT en un
plazo posterior al previsto en el Regla-
mento del RUC, claro está sin perjuicio
de las sanciones correspondientes.
En este sentido entendemos que la Re-
solución al referirse a la comunicación
de determinados hechos a la SUNAT,
lo hace en alusión a la oportunidad en
que debe comunicarse la exoneración
de tributos, la suspensión temporal de
actividades así como la presentación
de la solicitud de baja de inscripción
en el RUC.
Un aspecto relevante a considerar es
que si ocurre alguno de los hechos
que originen la suspensión de pre-
sentar la Declaración Jurada Mensual,
surge la excepción en la oportunidad
que corresponda aún cuando no se
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
comunique formalmente a la SU-
NAT. Así, si un contribuyente deja de
realizar actividades generadoras de
obligaciones tributarias, ya no estará
obligado a presentar sus Declaracio-
nes Juradas Mensuales independien-
temente que solicite o no la Baja de
Inscripción en el RUC; obviamente
ello sin perjuicio de las sanciones res-
pectivas por no presentar la solicitud
en los plazos establecidos.
4. Sujetos gravados con el IGV y
exonerados del Impuesto a la
Renta o que perciban exclusi-
vamente rentas exoneradas
Los deudores tributarios que se encuen-
tren exonerados del Impuesto a la Renta,
Consignar el Total
de Ingresos Ne-
tos del mes (Art.
85º TUO LIR)
Asimismo, tratándose de los sujetos que
presenten su declaración utilizando formula-
rios físicos como es el caso del Formulario Nº
119 - Régimen General deberán consignar en
la casilla B cero (00) y en la casilla Nº 301
el monto de sus ingresos netos.
5. Declaración de otros conceptos
De otro lado, la Resolución señala que las
excepciones establecidas y desarrolladas en
el numeral 3 del presente apunte no excep-
túan a los deudores tributarios de declarar
otros conceptos contenidos en un mismo
formulario u otros, en la medida que califi-
quen como contribuyentes o responsables,
salvo que hubieran comunicado la baja de
los tributos. Tampoco están exceptuados
de la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta.
NOTAS
(1) De Juano, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho
Tributario, Tomo I, 2da. Edición, Pág. 249. Edi-
ciones Molachino Rosario, 1969.
o que perciban exclusivamente rentas
exoneradas de dicho tributo pero que se
encuentren gravados con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, deberán declarar en el
PDT Nº 621 respecto al concepto Impuesto a
la Renta como si estuvieran en el Sistema b),
es decir, el Sistema del 2% contemplado en el
artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, el mismo que consiste en aplicar el
2% sobre los ingresos netos del mes (7).
Al respecto, se establece que los deu-
dores que se encuentren en cualquiera de
los supuestos señalados deberán declarar
en el PDT Nº 621 IGV Renta Mensual
consignando en la casilla Nº 315 cero (00)
y en la casilla Nº 301, el monto de sus
ingresos netos.
A continuación mostramos un ejemplo
de la referida pantalla del PDT Nº 621:
Consignar el como
porcentaje (00)
(2) En casos específicos algunos contribuyentes
pueden utilizar los formularios Nº 119 (Régimen
General) ó 118 (Régimen Especial).
(3) En la exoneración nace el hecho imponible, pero
en virtud de una norma legal neutralizante no
surge la obligación de pago. RTF Nº 252-2-2001.
(4) En el caso de inafectación no nace el hecho im-
ponible y por ende no existe obligación tributaria
alguna, en tanto el hecho que acontece en la
realidad no se encuadra o no está comprendida
en el supuesto establecido por la Ley como
hecho generador RTF Nº 252-2-2001.
(5) Fundamentos del Derecho Tributario” - Bravo Cucci
Jorge - Pág. 235-236 - Palestra Editores SRL.
(6) Transcurrido el plazo de 12 meses sin haber
comunicado el reinicio de sus actividades, el
número de RUC podrá ser dado de baja de oficio
por la SUNAT, siempre que presuma que dicho
sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades
generadoras de obligaciones tributarias, sin
perjuicio de ello el sujeto puede solicitar la baja
de inscripción en el RUC.
(7) Definición de Ingresos Netos: Total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en
cada mes, menos devoluciones, bonificaciones
descuentos y demás conceptos de naturaleza si-
milar que respondan a las costumbres de la plaza.
En tal sentido se entiende que el total de ingresos
lo integran las ventas netas de descuentos, rebajas
y bonificaciones concedidas; ingresos diversos
ingresos excepcionales e ingresos financieros. n
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE