1-Ifrs Pour Pme - Norme (FR)

2009
*OUFSOBUJPOBM"DDPVOUJOH4UBOEBSET#PBSE (IASB
)
IFRS
QPVSMFT1.&
Norme internationale dinformation financire (IFRS)
pour les petites et moyennes entits (PME)
NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS
NORME INTERNATIONALE DINFORMATION
FINANCIRE POUR LES PETITES ET MOYENNES
ENTITS
(IFRS pour les PME)
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NORME INTERNATIONALE DINFORMATION
FINANCIRE POUR LES PETITES ET MOYENNES
ENTITS
(IFRS pour les PME)
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La Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME) est publie
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lInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF).
LIASCF a pris le nom dIFRS Foundation compter du 1er juillet 2010.LIFRS Foundation se rserve tous les droits
dauteur de lIASCF quils soient antrieurs ou postrieurs au 1er juillet 2010.
4
SOMMAIRE
INTRODUCTION
NORMES INTERNATIONALES DINFORMATION FINANCIRE
POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS (IFRS POUR LES PME)
PREFACE
Section
1 PETITES ET MOYENNES ENTITES 11
2 CONCEPTS ET PRINCIPES GENERAUX 12
3 PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 19
4 TAT DE LA SITUATION FINANCIRE 23
5 TAT DU RSULTAT GLOBAL ET COMPTE DE RSULTAT 26
6 TAT DES VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES ET COMPTE DE
RSULTAT ET DES RSULTATS NON DISTRIBUS
28
7 TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE 30
8 NOTES AUX TATS FINANCIERS 34
9 TATS FINANCIERS CONSOLIDES ET INDIVIDUELS 36
10 MTHODES COMPTABLES, ESTIMATIONS ET ERREURS 41
11 INSTRUMENTS FINANCIERS DE BASE 45
12 AUTRES SUJETS LIS AUX INSTRUMENTS FINANCIERS 56
13 STOCKS 61
14 PARTICIPATIONS DANS DES ENTREPRISES ASSOCIEES 65
15 PARTICIPATIONS DANS DES COENTREPRISES 68
16 IMMEUBLES DE PLACEMENT 71
17 IMMOBILISATIONS CORPORELLES 73
18 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES AUTRES QUE LE GOODWILL 78
19 REGROUPEMENTS DENTREPRISES ET GOODWILL 82
20 CONTRATS DE LOCATION 86
21 PROVISIONS ET EVENTUALITES 92
Annexe Guide dapplication concernant la comptabilisation et lvaluation des
provisions
22 PASSIFS ET CAPITAUX PROPRES 98
Annexe Exemple de la comptabilit de lmetteur dans le cas dinstruments de
dette convertible
23 PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES 105
Annexe Exemples de comptabilisation du produit des activits ordinaires selon les
principes de la Section 23
24 SUBVENTIONS PUBLIQUES 115
25 COUTS DEMPRUNT 116
26 PAIEMENT FONDE SUR DES ACTIONS 117
27 DEPRECIATION DACTIFS 122
28 AVANTAGES DU PERSONNEL 128
5
29 IMPOTS SUR LE RESULTAT 137
30 CONVERSION DES MONNAIES ETRANGERES 142
31 HYPERINFLATION 146
32 VENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE 149
33 INFORMATIONS FOURNIR RELATIVES AUX PARTIES LIEES 152
34 ACTIVITES SPECIALISEES 155
35 TRANSITION A LIFRS POUR LES PME 158
GLOSSAIRE 162
TABLEAU DES SOURCES 176
APPROBATION DE LIFRS POUR LES PME PAR LE CONSEIL PUBLIE
EN JUILLET 2009
BASE DES CONCLUSIONS voir le livret distinct
EXEMPLES DTATS FINANCIERS ET LISTE DE CONTRLE RELATIVE
LA PRSENTATION ET AUX INFORMATIONS FOURNIR voir le livret
distinct
6
7
La Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME) est nonce
dans les Sections 1 35 et dans le Glossaire. Les termes dfinis dans le Glossaire figurent en gras leur premire
occurrence dans chaque section. LIFRS pour les PME est accompagne dune prface, dun guide dapplication, dun
tableau des sources, dexemples dtats financiers, dune liste de contrle relative la prsentation et aux informations
fournir, ainsi que dune base des conclusions.
Prface lIFRS pour les PME
LIASB
P1 LInternational Accounting Standards Board [Le Conseil des Normes comptables internationales] (IASB) a t
tabli en 2001 dans le cadre de lInternational Accounting Standards Committee (IASC) Foundation [Fondation
du Comit des Normes comptables internationales (IASC)].
P2 Les objectifs de lIASC Foundation et de lIASB sont les suivants :
(a) laborer, dans lintrt gnral, un jeu unique de normes comptables de haute qualit,
comprhensibles et que lon puisse faire appliquer dans le monde entier, imposant la fourniture
dinformations de haute qualit, transparentes et comparables dans les tats financiers et dans les
autres informations financires, afin daider les diffrents intervenants sur les marchs internationaux
de capitaux, ainsi que les autres utilisateurs, dans leur prise de dcisions conomiques ;
(b) promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes ; et
(c) remplir les objectifs associs aux points (a) et (b) en tenant compte de manire approprie des besoins
spcifiques des petites et moyennes entits et des conomies mergentes ; et
(d) promouvoir la convergence des normes comptables nationales, des Normes comptables
internationales (IAS) et des Normes internationales dinformation financire (IFRS) vers des solutions
de haute qualit.
P3 La direction de lIASC Foundation incombe vingt-deux administrateurs (Trustees). Les Trustees sont chargs
de dsigner les membres de lIASB, des conseils et des comits lis ainsi que de se procurer le financement de
lorganisation.
P4 LIASB est lorgane normalisateur de lIASC Foundation. Depuis le 1
er
juillet 2009, lIASB comprend
15 membres et en comprendra 16 au plus tard le 1
er
juillet 2012. Trois membres, au maximum, peuvent ltre
temps partiel. Il incombe lIASB dapprouver les Normes internationales dinformation financire (IFRS y
compris les Interprtations) et les documents connexes, tels que le Cadre de prparation et de prsentation des
tats financiers, les exposs-sondages, dautres documents de rflexion. Avant la cration de lIASB, les
Normes comptables internationales (IAS) et les Interprtations lies taient tablies par le Conseil de lIASC,
qui a pris naissance le 29 juin 1973. Par une rsolution de lIASB, les IAS et les Interprtations connexes restent
applicables. Elles ont la mme autorit que les IFRS labores par lIASB, sauf amendement ou retrait par
lIASB et jusqu cette date.
Normes internationales dinformation financire
P5 LIASB atteint ses objectifs principalement par llaboration et la publication des Normes (IFRS) et par la
promotion de lapplication de ces normes dans des tats financiers usage gnral et autres informations
financires. Les autres informations financires comprennent les informations fournies en dehors des tats
financiers qui aident dans linterprtation dun jeu complet dtats financiers ou amliorent la capacit des
utilisateurs dans leur prise de dcisions conomiques efficaces. Le terme information financire englobe les
tats financiers usage gnral ainsi que dautres informations financires.
P6 Les Normes noncent les dispositions relatives la comptabilisation, lvaluation, la prsentation et aux
informations fournir traitant de transactions et dvnements qui sont importants dans les tats financiers
usage gnral. Elles peuvent aussi stipuler des obligations en matire dinformations fournir relatives des
transactions et des vnements qui surviennent principalement dans des industries spcifiques. Les IFRS sont
fondes sur le Cadre, qui traite des concepts sous-jacents linformation prsente dans les tats financiers
usage gnral. Lobjectif du Cadre est de faciliter la formulation cohrente et logique des IFRS. Il fournit aussi
un fondement pour lexercice du jugement pour rsoudre les problmes comptables.
tats financiers usage gnral
P7 Les IFRS sont conues pour sappliquer aux tats financiers usage gnral et aux autres informations
financires de toutes les entits but lucratif. Ces tats financiers visent satisfaire les besoins dinformation
communs un grand ventail dutilisateurs, tels que les actionnaires, les cranciers, les membres du personnel et
la collectivit. Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la
IASCF 8
performance et les flux de trsorerie de lentit qui soient utiles de tels utilisateurs pour la prise de dcisions
conomiques.
P8 On entend par tats financiers usage gnral les tats financiers destins satisfaire les besoins dinformation
financire gnrale dun large ventail dutilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports financiers
adapts leurs besoins dinformations particuliers. Les tats financiers usage gnral comprennent les tats
financiers prsents sparment ou lintrieur dun autre document public tels quun rapport annuel ou un
prospectus.
LIFRS pour les PME
P9 LIASB labore et publie aussi une norme distincte destine sappliquer aux tats financiers usage gnral et
aux autres informations financires dentits connues dans de nombreux pays sous divers noms, dont petites et
moyennes entits (PME), entits non cotes, et entits sans responsabilit publique. Cette norme est la Norme
internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME).
P10 Lexpression petites et moyennes entits telle que lutilise lIASB est dfinie et explique la Section 1 Petites
et moyennes entits. De nombreux pays partout dans le monde ont labor leurs propres dfinitions des PME
pour un vaste ventail de finalits, y compris la prescription des obligations en matire de prsentation de
linformation financire. Souvent, ces dfinitions nationales ou rgionales incluent des critres quantifis fonds
sur le produit des activits ordinaires, les actifs, le personnel ou dautres facteurs. Ce terme de PME est
frquemment utilis pour signifier ou inclure de trs petites entits, indpendamment du fait quelles publient ou
non des tats financiers usage gnral destins aux utilisateurs externes.
P11 Les PME laborent souvent des tats financiers uniquement pour lutilisation des grants propritaires ou
destination des autorits fiscales ou dautres autorits gouvernementales. Les tats financiers raliss
uniquement ces fins ne sont pas ncessairement des tats financiers usage gnral.
P12 Les lois fiscales sont spcifiques chaque pays et les objectifs des tats financiers usage gnral diffrent de
ceux de la dclaration du bnfice imposable. Ainsi, il est improbable que les tats financiers prpars selon
lIFRS pour les PME se conforment pleinement tous les critres imposs par les lois et rglementations
fiscales dun pays. Une juridiction aurait peut-tre la possibilit de rduire la charge de la double prsentation
dtats financiers sur les PME en structurant les rapports fiscaux comme des rapprochements dcoulant du
rsultat net dtermin conformment lIFRS pour les PME et par dautres moyens.
Autorit de lIFRS pour les PME
P13 Les dcisions concernant quelles entits sont tenues dappliquer les Normes de lIASB ou autorises le faire
relvent des autorits lgislatives et de rglementation et des normalisateurs comptables de chaque juridiction.
Cela est vrai en ce qui concerne les IFRS compltes et lIFRS pour les PME. Toutefois, une dfinition claire de
la catgorie dentit laquelle lIFRS pour les PME est destine comme nonc dans la Section 1 de lIFRS
est essentielle afin que (a) lIASB puisse dcider des obligations comptables et en matire dinformations
fournir adaptes cette catgorie dentit et (b) que les autorits lgislatives et de rglementation, les
normalisateurs et les entits prsentant linformation financire ainsi que leurs auditeurs soient informs du
champ dapplication prvu de lIFRS pour les PME. Une dfinition claire est essentielle galement afin que les
entits qui ne sont pas des PME, et qui donc ne sont pas habilites utiliser lIFRS pour les PME, naffirment
pas quelles sy conforment (voir le paragraphe 1.5).
Organisation de lIFRS pour les PME
P14 LIFRS pour les PME est organise par thme, chaque thme tant prsent dans une section numrote
distincte. Les renvois aux paragraphes sont identifis par un numro de section suivi dun numro de paragraphe.
La numrotation des paragraphes prend la forme xx.yy, xx tant le numro de la section et yy le numro
squentiel du paragraphe au sein de cette section. Dans les exemples comprenant des montants montaires,
lunit de mesure est lUnit Montaire (abrge en UM).
P15 Tous les paragraphes de lIFRS ont la mme autorit. Certaines sections comprennent des annexes de guide
dapplication qui ne font pas partie intgrante de lIFRS mais constituent des indications pour sa mise en uvre.
IASCF 9
Mise jour de lIFRS pour les PME
P16 LIASB entend entreprendre une analyse dtaille de lexprience des PME dans leur application de lIFRS pour
les PME lorsquun large ventail dentits aura publi ses tats financiers en appliquant lIFRS durant deux
annes. LIASB entend proposer des amendements visant rgler les questions dapplication souleves par cette
analyse. Il prendra galement en considration les nouvelles IFRS et les IRFS amendes adoptes depuis
lmission des IFRS.
P17 Aprs cette analyse dapplication initiale, lIASB sattend proposer des amendements lIFRS pour les PME
en publiant un expos-sondage dordre gnral environ tous les trois ans. En laborant ces exposs-sondages, il
prvoit dexaminer de nouvelles IFRS et des IFRS amendes qui ont t adoptes au cours des trois annes
antrieures ainsi que des questions spcifiques portes son attention en ce qui concerne de possibles
amendements lIFRS pour les PME. LIASB considre le cycle de trois ans comme un plan dessai, non
comme un engagement ferme. Parfois, il peut identifier une question pour laquelle un amendement de lIFRS
pour les PME peut ncessiter un examen un rythme plus rapide que le cycle triennal normal. Jusqu ce que
lIFRS pour les PME soit amende, les modifications que lIASB peut apporter ou proposer en ce qui concerne
les IFRS compltes ne sappliquent pas lIFRS pour les PME.
P18 LIASB sattend ce quune priode dau moins un an spare la publication des amendements de lIFRS pour
les PME de leur date dentre en vigueur.
IASCF 10
Norme internationale dinformation financire pour les
petites et moyennes entits (IFRS pour les PME)
Section 1
Petites et moyennes entits
Champ dapplication prvu de la prsente IFRS
1.1 LIFRS pour les PME est destine tre applique par les petites et moyennes entits (PME). Cette section
prsente les caractristiques des PME.
Description des petites et moyennes entits (PME)
1.2 Les petites et moyennes entits (PME) sont des entits qui :
(a) nont pas de responsabilit publique ; et
(b) qui publient des tats financiers usage gnral pour les utilisateurs externes. Les utilisateurs
externes comprennent, par exemple, les propritaires qui ne participent pas la gestion de lactivit,
les cranciers existants et potentiels et les agences de notation de crdit.
1.3 Une entit a une responsabilit publique si :
(a) ses instruments demprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march organis ou si elle est
en train den mettre en vue de leur ngociation sur un march organis (une Bourse nationale ou
trangre ou un march de gr gr, y compris les marchs locaux et rgionaux) ; ou si
(b) elle dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un large groupe de tiers dans le cadre de ses
principales activits. Cest typiquement le cas de banques, coopratives de crdit, compagnies
dassurance, courtiers en valeurs mobilires / socits de Bourse, fonds communs de placement et
banques dinvestissement.
1.4 Certaines entits peuvent aussi dtenir des actifs en qualit de fiduciaire pour un large groupe de tiers, car elles
dtiennent et grent des ressources financires qui leur sont confies par des clients ou des membres qui ne
participent la gestion de lentit. Elles nont nanmoins pas de responsabilit publique si elles exercent ces
fonctions pour des raisons accessoires une activit principale (comme par exemple les agents de voyage ou
immobiliers, les coles, les organisations caritatives, les coopratives exigeant une cotisation symbolique, et les
vendeurs recevant un paiement avant la livraison de biens ou services comme les services aux collectivits).
1.5 Si une entit publiquement responsable applique la prsente IFRS, ses tats financiers ne doivent pas tre
prsents comme se conformant lIFRS pour les PME mme si la lgislation ou la rglementation permet ou
impose que la prsente IFRS soit applique par des entits publiquement responsables.
1.6 Une filiale dont la socit mre utilise les IFRS compltes ou appartenant un groupe consolid les utilisant a
le droit dutiliser la prsente IFRS dans ses propres tats financiers si elle na pas de responsabilit publique. Si
ses tats financiers sont dcrits comme se conformant lIFRS pour les PME, elle doit respecter lensemble des
dispositions de la prsente IFRS.
IASCF 11
Section 2
Concepts et principes gnraux
Champ dapplication de cette section
2.1 Cette section prsente lobjectif des tats financiers des petites et moyennes entits (PME) et les qualits
requises pour que linformation donne dans ces tats financiers de PME soit utile. Elle expose galement les
concepts et les principes de base sous-jacents aux tats financiers des PME.
Objectif des tats financiers des petites et moyennes entits
2.2 Lobjectif des tats financiers dune petite ou moyenne entit est de fournir une information sur la situation
financire, la performance et les flux de trsorerie de cette entit, qui soit utile pour la prise de dcisions
conomiques dun large ventail dutilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports adapts leurs
besoins dinformation particuliers.
2.3 Les tats financiers peuvent galement montrer les rsultats de la gestion des dirigeants ou la reddition de
comptes par les dirigeants quant aux ressources qui leur ont t confies.
Caractristiques qualitatives de linformation dans les tats financiers
Intelligibilit
2.4 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre prsente dune faon qui la rend comprhensible par les
utilisateurs qui ont une connaissance raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit et
sont disposs tudier linformation dune faon raisonnablement diligente. Toutefois, le besoin dintelligibilit
ne permet pas domettre une information pertinente au seul motif quelle pourrait tre trop difficile
comprendre pour certains utilisateurs.
Pertinence
2.5 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre pertinente pour les besoins de prises de dcisions des
utilisateurs. Linformation possde la qualit de pertinence lorsquelle est mme dinfluencer les dcisions
conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant
ou corrigeant leurs valuations passes.
Importance relative
2.6 Linformation est significative, et donc pertinente, si son omission ou son inexactitude peut influencer les
dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. Limportance relative
dpend de la taille de llment ou de lerreur, juge dans les circonstances particulires de son omission ou de
son inexactitude. Toutefois, il est inappropri de faire, ou de ne pas corriger, des carts non significatifs par
rapport lIFRS pour les PME en vue de parvenir une prsentation particulire de la situation financire, de la
performance financire ou des flux de trsorerie dune entit.
Fiabilit
2.7 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre fiable. Une information est fiable lorsquelle est
exempte derreur et de parti pris significatif et prsente une image fidle de ce quelle est cense reprsenter ou
de ce quon pourrait raisonnablement sattendre la voir reprsenter. Les tats financiers ne sont pas exempts de
parti pris (cest--dire quils sont partiaux) si, par la slection ou la prsentation de linformation, ils sont
destins influencer la prise de dcision ou le jugement afin dobtenir un rsultat ou une issue prdtermin(e).
IASCF 12
Prminence de la substance sur la forme
2.8 Les transactions et autres vnements et conditions doivent tre comptabiliss et prsents en fonction de leur
substance et non pas seulement de leur forme juridique. Cela rehausse la fiabilit des tats financiers.
Prudence
2.9 Les incertitudes qui invitablement entourent de nombreux vnements et circonstances sont prises en compte
travers une information sur leur nature et leur tendue, ainsi que par lexercice de la prudence dans la
prparation des tats financiers. La prudence est la prise en compte dun certain degr de prcaution dans
lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, pour faire
en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas
sous-valus. Toutefois, lexercice de la prudence ne permet pas la sous-valuation dlibre des actifs ou des
produits, ni la survaluation dlibre des passifs ou des charges. En bref, la prudence ne permet pas le parti pris.
Exhaustivit
2.10 Pour tre fiable, linformation contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive, compte tenu des
contraintes dimportance relative et de cot. Une omission peut rendre linformation fausse ou trompeuse et, en
consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
Comparabilit
2.11 Les utilisateurs doivent tre en mesure de comparer les tats financiers dune entit dans le temps afin
didentifier les tendances de sa situation financire et de sa performance. Les utilisateurs doivent pouvoir
galement comparer les tats financiers de diffrentes entits afin dvaluer leur situation financire, leur
performance et leurs flux de trsorerie relatifs. En consquence, lvaluation et la prsentation de limpact
financier de transactions et autres vnements et conditions semblables doivent tre effectues de faon
cohrente et permanente par une mme entit et au fil du temps pour cette entit et de faon cohrente pour
diffrentes entits. En outre, les utilisateurs doivent tre informs des mthodes comptables appliques dans la
prparation des tats financiers et de tout changement apport ces mthodes ainsi que des effets de ces
changements.
Clrit
2.12 Pour tre pertinente, linformation financire doit pouvoir influencer les dcisions conomiques des utilisateurs.
La clrit implique la fourniture de linformation temps pour la prise de dcision. Linformation peut perdre
sa pertinence si elle est fournie avec un retard indu. La direction peut avoir trouver un quilibre entre les
mrites relatifs dune information prompte et ceux dune information fiable. Pour atteindre lquilibre entre
pertinence et fiabilit, la considration dominante doit tre de satisfaire au mieux les besoins des utilisateurs
dans leur prise de dcisions conomiques.
Rapport cot / avantage
2.13 Les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au cot quil a fallu consentir pour la produire.
Lvaluation des avantages et des cots est, en grande partie, affaire de jugement. En outre, les cots ne sont pas
ncessairement supports par les utilisateurs qui bnficient des avantages. Souvent, un large ventail
dutilisateurs externes tire parti des avantages de cette information.
2.14 Linformation financire aide les apporteurs de capitaux prendre des dcisions plus avises, ce qui optimise
lefficacit du fonctionnement des marchs de capitaux et rduit globalement le cot des capitaux pour
lconomie. Les entits individuelles tirent galement profit des avantages, y compris de la facilitation de laccs
aux marchs de capitaux, dun effet favorable sur les relations publiques et peut-tre de la rduction du cot des
capitaux. Les avantages peuvent galement inclure des dcisions de gestion plus avises, car linformation
financire utilise en interne repose souvent, au moins partiellement, sur linformation prpare aux fins des
informations financires usage gnral.
IASCF 13
Situation financire
2.15 La situation financire dune entit est la relation entre les actifs, les passifs et les capitaux propres une date
spcifique comme prsents dans ltat de situation financire. Ces lments sont dfinis comme suit :
(a) Un actif est une ressource contrle par lentit du fait dvnements passs et dont des avantages
conomiques futurs sont attendus par lentit.
(b) Un passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction
devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques.
(c) Les capitaux propres sont le droit rsiduel sur les actifs de lentit aprs dduction de tous ses passifs.
2.16 Il se peut que certains lments rpondant la dfinition dun actif ou dun passif ne soient pas comptabiliss
dans ltat de situation financire en tant quactifs ou passifs, car ils ne satisfont pas aux critres de
comptabilisation des paragraphes 2.27 2.32. En particulier, lattente que des avantages conomiques futurs
iront une entit ou en sortiront doit tre suffisamment certaine pour satisfaire au critre de probabilit avant de
comptabiliser un actif ou un passif.
Actifs
2.17 Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est son potentiel contribuer directement ou indirectement
aux flux de trsorerie et dquivalents de trsorerie allant lentit. Ces flux de trsorerie peuvent provenir de
lutilisation de lactif ou de sa sortie.
2.18 Bon nombre dactifs, par exemple, les immobilisations corporelles, ont une forme physique. Cependant, la
forme physique nest pas essentielle lexistence dun actif. Certains actifs sont incorporels.
2.19 En dterminant lexistence dun actif, le droit de proprit nest pas essentiel. Ainsi, par exemple, un bien
immobilier dtenu en location est un actif si lentit contrle les avantages qui en sont attendus.
Passifs
2.20 Une des caractristiques essentielles dun passif est que lentit a une obligation actuelle dagir ou dexcuter
certaines activits dune certaine faon. Lobligation peut tre soit une obligation lgale, soit une obligation
implicite. Une obligation lgale est juridiquement excutoire en vertu dun contrat irrvocable ou dune
disposition statutaire. Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions dune entit lorsque :
(a) elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une dclaration
rcente suffisamment explicite, quelle assumera certaines responsabilits ; et que
(b) en consquence, lentit a cr chez ces tiers une attente fonde quelle assumera ces responsabilits.
2.21 Le rglement dune obligation actuelle implique gnralement un paiement en trsorerie, le transfert dautres
actifs, une prestation de services, le remplacement de cette obligation par une autre obligation ou la conversion
de lobligation en capitaux propres. Une obligation peut galement tre teinte par dautres moyens tels que
labandon de ses droits par un crancier ou leur dchance.
Capitaux propres
2.22 Les capitaux propres sont le montant rsiduel des actifs comptabiliss diminu des passifs comptabiliss. Ils
peuvent faire lobjet dune sous-classification dans la situation financire. Par exemple, dans une personne
morale, les sous-classifications peuvent inclure des fonds apports par les actionnaires, le rsultat non distribu,
ainsi que les profits ou pertes comptabiliss directement en capitaux propres.
Performance
2.23 La performance est la relation entre les produits et les charges dune entit, pendant la priode de
prsentation de linformation financire. La prsente IFRS permet aux entits de prsenter la performance
dans un seul tat financier (un tat du rsultat global) ou dans deux tats financiers (un compte de rsultat et
un tat du rsultat global). Le rsultat global total et le rsultat net sont frquemment utiliss comme mesure
de la performance ou comme base pour dautres mesures telles que le retour sur investissement ou le rsultat par
action. Les produits et les charges se dfinissent comme suit :
(a) Les produits sont les accroissements davantages conomiques au cours de la priode de prsentation
de linformation financire, sous forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de
IASCF 14
passifs qui ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres, autres que les augmentations
provenant des apports des participants aux capitaux propres.
(b) Les charges sont des diminutions davantages conomiques au cours de la priode de prsentation de
linformation financire sous forme de sorties ou de diminutions dactifs ou de prise en charge de
passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux
participants aux capitaux propres.
2.24 La comptabilisation des produits et des charges rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation des
actifs et des passifs. Les critres de comptabilisation des produits et des charges sont comments dans les
paragraphes 2.27 2.32.
Produits
2.25 La dfinition des produits inclut la fois les produits des activits ordinaires et les profits.
(a) Les produits des activits ordinaires sont les produits gnrs par les activits ordinaires dune
entit et que lon dsigne sous diffrentes appellations telles que ventes, honoraires, intrts,
dividendes, redevances et loyer.
(b) Les profits sont dautres lments qui rpondent la dfinition de produits, mais ne sont pas des
produits des activits ordinaires. Lorsque des profits sont comptabiliss dans ltat du rsultat global,
ils sont habituellement prsents sparment parce quil est utile de les connatre pour la prise de
dcisions conomiques.
Charges
2.26 La dfinition des charges comprend les pertes aussi bien que les charges qui rsultent des activits ordinaires de
lentit.
(a) Les charges qui surviennent au cours des activits ordinaires de lentit comprennent, par exemple, le
cot des ventes, les salaires et les amortissements. Elles prennent habituellement la forme dune sortie
ou dune diminution dactifs tels que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, les stocks, les
immobilisations corporelles.
(b) Les pertes reprsentent dautres lments qui satisfont la dfinition de charges et peuvent survenir
au cours des activits ordinaires de lentit. Lorsque des pertes sont comptabilises dans ltat du
rsultat global, elles sont habituellement prsentes sparment parce quil est utile de les connatre
pour la prise de dcisions conomiques.
Comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges
2.27 La comptabilisation est le processus consistant incorporer dans les tats financiers un lment qui rpond la
dfinition dun actif, dun passif, dun produit ou dune charge et qui satisfait aux critres de comptabilisation
suivants :
(a) Il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en sortira.
(b) Llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
2.28 La non comptabilisation dun lment qui satisfait ces critres nest corrige ni par la mention des mthodes
comptables appliques, ni par des notes ou dautres textes explicatifs.
Probabilit davantages conomiques futurs
2.29 Le concept de probabilit est utilis dans les critres de comptabilisation par rfrence au degr dincertitude
que les avantages conomiques futurs associs llment iront lentit ou en sortiront. Les apprciations du
degr dincertitude attach aux flux davantages conomiques futurs sont faites sur la base des lments
probants disponibles relatifs aux conditions la fin de la priode de prsentation de linformation financire
lorsque les tats financiers sont prpars. Ces valuations sont faites individuellement pour des lments qui,
pris individuellement, sont significatifs, et pour un groupe pour une population importante dlments qui, pris
individuellement, sont non significatifs.
IASCF 15
Fiabilit de lvaluation
2.30 Le second critre de comptabilisation dun lment est quil possde un cot ou une valeur pouvant tre valu
de faon fiable. Dans de nombreux cas, le cot ou la valeur dun lment est connu. Dans dautres cas, il/elle
doit tre estim(e). Le recours des estimations raisonnables est une part essentielle de la prparation des tats
financiers et ne met pas en cause leur fiabilit. Quand une estimation raisonnable ne peut pas tre faite,
llment nest pas comptabilis dans les tats financiers.
2.31 Un lment qui ne satisfait pas aux critres de comptabilisation peut satisfaire ces critres plus tard, la suite
dvnements ou de circonstances ultrieurs.
2.32 Un lment qui ne satisfait pas aux critres de comptabilisation peut nanmoins mriter une information dans les
notes, textes explicatifs ou tableaux supplmentaires. Ceci est appropri lorsque la connaissance de cet lment
est considre comme pertinente pour lvaluation de la situation financire, de la performance et des variations
de la situation financire dune entit par les utilisateurs des tats financiers.
valuation des actifs, des passifs, des produits et des charges
2.33 Lvaluation est le processus de dtermination des montants auxquels une entit value les actifs, les passifs,
les produits et les charges dans ses tats financiers. Lvaluation implique le choix dune base dvaluation. La
prsente IFRS spcifie la base dvaluation quune entit doit appliquer pour de nombreux types dactifs, de
passifs, de produits et de charges.
2.34 Deux bases dvaluation courantes sont le cot historique et la juste valeur :
(a) Pour les actifs, le cot historique est le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie pays ou
la juste valeur de la contrepartie donne pour acqurir lactif au moment de son acquisition. Pour les
passifs, le cot historique est le montant du produit de trsorerie ou dquivalents de trsorerie reus
ou la juste valeur dactifs sans effet de trsorerie reus en change de lobligation au moment o celle-
ci est encourue ou, dans certaines circonstances (par exemple, limpt sur le rsultat), les montants de
trsorerie ou dquivalents de trsorerie que lon sattend payer pour teindre le passif dans le cours
normal de lactivit. Le cot historique amorti est le cot historique dun actif ou dun passif major
ou minor de la part de son cot historique prcdemment comptabilis comme charge ou comme
produit.
(b) La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre des
parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Principes gnraux de comptabilisation et dvaluation
2.35 Les dispositions de comptabilisation et dvaluation des actifs, passifs, produits et charges dans la prsente IFRS
sont fondes sur des principes gnraux qui proviennent du Cadre de prparation et de prsentation des tats
financiers de lIASB et des IFRS compltes. En labsence dune disposition de la prsente IFRS qui sapplique
spcifiquement une transaction ou un autre vnement ou condition, le paragraphe 10.4 fournit les
indications permettant de former un jugement et le paragraphe 10.5 tablit une hirarchie quune entit doit
suivre lorsquelle dcide de la mthode comptable approprie en fonction des circonstances. Le second niveau
de cette hirarchie impose une entit de prendre en compte les dfinitions, les critres de comptabilisation et
les concepts dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges, ainsi que les principes gnraux
noncs dans cette section.
Comptabilit dengagement
2.36 Lentit doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf pour les
informations relatives aux flux de trsorerie. Selon la mthode de la comptabilit dengagement, les lments
sont comptabiliss en tant quactifs, passifs, capitaux propres, produits ou charges lorsquils satisfont aux
dfinitions et aux critres de comptabilisation de ces lments.
IASCF 16
Comptabilisation dans les tats financiers
Actifs
2.37 Une entit doit comptabiliser un actif dans ltat de la situation financire lorsquil est probable que des
avantages conomiques futurs iront lentit et que lactif a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon
fiable. Un actif nest pas comptabilis dans ltat de la situation financire quand une dpense a t engage,
pour laquelle il est considr comme improbable que des avantages conomiques futurs iront lentit au-del
de la priode de prsentation de linformation financire considre. Une telle transaction doit, au contraire,
aboutir la comptabilisation dune charge dans ltat du rsultat global (ou au compte de rsultat, sil est
prsent).
2.38 Une entit ne doit pas comptabiliser un actif ventuel comme un actif. Toutefois, lorsquil est quasiment certain
que les avantages conomiques futurs iront lentit, lactif correspondant nest pas un actif ventuel et dans ce
cas il est appropri de le comptabiliser.
Passifs
2.39 Une entit doit comptabiliser un passif dans ltat de la situation financire, lorsque
(a) Lentit a une obligation rsultant dun vnement pass la fin de la priode de prsentation de
linformation financire.
(b) Il est probable que lentit doive transfrer des ressources reprsentatives davantages conomiques
pour teindre lobligation.
(c) Le montant du rglement peut tre valu de faon fiable.
2.40 Un passif ventuel est soit une obligation potentielle mais incertaine, soit une obligation actuelle qui nest pas
comptabilise car elle ne satisfait pas lune des conditions (b) et (c) du paragraphe 2.39, ou aux deux. Une
entit ne doit pas comptabiliser un passif ventuel en tant que passif, lexception des passifs ventuels dune
entreprise acquise lors dun regroupement dentreprises (voir la Section 19 Regroupements dentreprises et
goodwill).
Produits
2.41 La comptabilisation des produits rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation des actifs et des
passifs. Une entit doit comptabiliser un produit dans ltat du rsultat global (ou dans le compte de rsultat, sil
est prsent) lorsquun accroissement davantages conomiques futurs li laccroissement dun actif ou la
diminution dun passif sest produit et quil peut tre mesur de faon fiable.
Charges
2.42 La comptabilisation des charges rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation des actifs et des
passifs. Une entit doit comptabiliser une charge dans ltat du rsultat global (ou dans le compte de rsultat, sil
est prsent) lorsquune diminution davantages conomiques futurs lie la diminution dun actif ou
laugmentation dun passif sest produite et peut tre value de faon fiable.
Rsultat global total et rsultat net
2.43 Le rsultat global total est la diffrence arithmtique entre les produits et les charges. Ce nest pas un lment
spar des tats financiers, et un principe de comptabilisation distinct nest pas ncessaire en ce qui le concerne.
2.44 Le rsultat net est la diffrence arithmtique entre les produits et les charges autres que les lments de produits
et de charges que la prsente IFRS classe comme dautres lments de rsultat global. Ce nest pas un lment
spar des tats financiers, et un principe de comptabilisation distinct nest pas ncessaire en ce qui le concerne.
2.45 La prsente IFRS ne permet pas la comptabilisation dlments dans ltat de la situation financire qui ne
satisfont pas la dfinition dactifs ou de passifs indpendamment du fait quils rsultent ou non de
lapplication de la notion couramment dsigne par le concept de rattachement en matire dvaluation du
rsultat net.
IASCF 17
valuation lors de la comptabilisation initiale
2.46 Lors de la comptabilisation initiale, une entit doit valuer les actifs et les passifs au cot historique moins que
la prsente IFRS nimpose lvaluation initiale sur une autre base telle que la juste valeur.
valuation ultrieure
Actifs financiers et passifs financiers
2.47 Une entit value les actifs financiers de base et les passifs financiers de base selon la dfinition de la
Section 11 Instruments financiers de base au cot amorti diminu de la dprciation lexception des
participations dans des actions prfrentielles non convertibles et non remboursables au gr du porteur et dans
des actions ordinaires non remboursables au gr du porteur qui sont ngocies sur un march organis ou dont
la juste valeur peut tre value par ailleurs de faon fiable, qui sont values leur juste valeur et dont les
variations de la juste valeur sont comptabilises en rsultat net.
2.48 Une entit value gnralement tous les autres actifs financiers et passifs financiers leur juste valeur en
comptabilisant les variations de la juste valeur en rsultat net, sauf si la prsente IFRS impose ou permet
lvaluation selon une autre mthode, par exemple au cot ou au cot amorti.
Actifs non financiers
2.49 La plupart des actifs non financiers quune entit a comptabiliss initialement au cot historique sont valus
par la suite selon dautres bases dvaluation. Par exemple :
(a) Une entit value les immobilisations corporelles la valeur la plus faible entre le cot amorti et la
valeur recouvrable.
(b) Une entit value les stocks au plus faible du cot et du prix de vente diminu des cots terminaison
et des cots de la vente.
(c) Une entit comptabilise une perte de valeur relative des actifs non financiers en cours dutilisation
ou dtenus en vue de la vente.
Lvaluation des actifs ces montants infrieurs est destine sassurer quun actif nest pas valu un
montant suprieur celui que lentit sattend obtenir de sa vente ou de son utilisation.
2.50 Pour les catgories dactifs non financiers suivantes, la prsente IFRS permet ou impose leur valuation la
juste valeur :
(a) les participations dans des entreprises associes et des coentreprises quune entit value la juste
valeur (voir les paragraphes 14.10 et 15.15 respectivement) ;
(b) les immeubles de placement quune entit value la juste valeur (voir le paragraphe 16.7) ;
(c) les actifs agricoles (actifs biologiques et produits agricoles au moment de la rcolte) quune entit
value la juste valeur diminue des cots estims de la vente (voir le paragraphe 34.2).
Passifs autres que les passifs financiers
2.51 La plupart des passifs autres que les passifs financiers sont valus la meilleure estimation du montant qui
aurait t requis pour teindre lobligation la date de clture.
Compensation
2.52 Lentit ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si cette compensation
est impose ou autorise par la prsente IFRS.
(a) Lvaluation dactifs nets des rductions de valeur (par exemple, des rductions de valeur au titre de
lobsolescence des stocks et des crances douteuses) ne constitue pas une compensation.
(b) Si les activits dexploitation normale dune entit nincluent pas lachat et la vente dactifs non
courants, y compris les titres de participation et les actifs oprationnels, dans un tel cas, lentit
prsente les profits et les pertes lors de la cession de tels actifs en dduisant du produit de la cession,
la valeur comptable de lactif et les frais de vente lis.
IASCF 18
Section 3
Prsentation des tats financiers
3.1 Cette section explique ce quest limage fidle des tats financiers, ce que la dclaration de conformit avec
lIFRS pour les PME impose et ce que reprsente un jeu complet dtats financiers.
Prsentation dune image fidle
3.2 Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire
et des flux de trsorerie de lentit. La prsentation dune image fidle impose de donner une reprsentation
fidle des effets des transactions, des autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de
comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans la Section 2 Concepts et
principes gnraux.
(a) Lapplication de lIFRS pour les PME, accompagne dinformations fournir supplmentaires
lorsque ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle de la
situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie des PME.
(b) Comme lexplique le paragraphe 1.5, lapplication de cette IFRS par une entit ayant une
responsabilit publique naboutit pas la prsentation dune image fidle selon lIFRS pour les PME.
Les informations fournir supplmentaires vises au (a) sont ncessaires lorsque le respect des dispositions
spcifiques de cette IFRS est insuffisant pour permettre aux utilisateurs de comprendre lincidence de
transactions particulires, dautres vnements et conditions sur la situation financire et la performance
financire de lentit.
Conformit lIFRS pour les PME
3.3 Une entit dont les tats financiers sont conformes lIFRS pour les PME doit faire une dclaration explicite et
sans rserve de cette conformit dans les notes. Les tats financiers ne doivent tre dclars conformes lIFRS
pour les PME que sils sont conformes toutes les dispositions de cette IFRS.
3.4 Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect de cette IFRS serait trompeur au
point dtre contraire lobjectif des tats financiers des PME dcrit dans la Section 2, lentit doit scarter de
cette disposition de la manire dcrite au paragraphe 3.5, sauf si le cadre rglementaire pertinent interdit un tel
cart.
3.5 Lorsquune entit scarte dune disposition de cette IFRS selon le paragraphe 3.4, elle doit indiquer les
lments suivants :
(a) que la direction estime que les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de
lentit, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie ;
(b) quelle sest conforme lIFRS pour les PME, lexception dune disposition particulire dont elle
sest carte afin de parvenir la prsentation dune image fidle ;
(c) la nature de lcart, y compris le traitement impos par lIFRS pour les PME, la raison pour laquelle
ce traitement serait trompeur en la circonstance, au point dtre contraire lobjectif des tats
financiers dfini dans la Section 2, et le traitement adopt.
3.6 Lorsquune entit sest carte dune disposition de cette IFRS au cours dune priode prcdente et que cet
cart affecte les montants comptabiliss dans les tats financiers de la priode considre, elle doit fournir les
informations dfinies au paragraphe 3.5 (c).
3.7 Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect dune disposition de cette IFRS
serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des tats financiers des PME dcrit dans la Section 2, mais
o le cadre rglementaire pertinent interdit un tel cart, lentit doit rduire, autant que possible, le caractre
trompeur du respect de cette disposition, tel quil peut tre peru, en fournissant les informations suivantes :
(a) la nature de la disposition de cette IFRS et la raison pour laquelle la direction a conclu que le respect
de cette disposition est trompeur, en la circonstance, au point dtre contraire lobjectif des tats
financiers nonc dans la Section 2 ;
IASCF 19
(b) pour chaque priode prsente, les ajustements de chaque lment des tats financiers, quil serait
ncessaire de faire selon la direction, pour donner une image fidle.
Continuit dexploitation
3.8 Lors de ltablissement des tats financiers, la direction dune entit appliquant cette IFRS doit valuer la
capacit de lentit poursuivre son exploitation. Une entit est en continuit dexploitation sauf si la direction a
lintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou de cesser son activit. Pour valuer si
lhypothse de continuit dexploitation est approprie, la direction prend en compte toutes les informations
dont elle dispose concernant lavenir, qui stale au minimum, sans toutefois sy limiter, sur douze mois
compter de la date de clture.
3.9 Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette apprciation, dincertitudes significatives lies
des vnements ou des conditions qui jettent un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son
activit, lentit doit indiquer ces incertitudes. Lorsquune entit ne prpare pas ses tats financiers sur une base
de continuit dexploitation, elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et la raison
pour laquelle lentit nest pas considre en situation de continuit dexploitation.
Frquence de linformation financire
3.10 Une entit doit prsenter un jeu complet dtats financiers (comprenant des informations comparatives voir le
paragraphe 3.14) au minimum une fois par an. Lorsquune entit modifie la date de clture de sa priode de
prsentation de linformation financire et prsente ses tats financiers annuels pour une priode plus longue
ou plus courte quune anne, elle doit indiquer les lments suivants :
(a) ce fait ;
(b) la raison pour laquelle elle opte pour une priode plus longue ou plus courte ;
(c) le fait que les montants comparatifs prsents dans les tats financiers (y compris les notes
daccompagnement) ne sont pas totalement comparables.
Permanence de la prsentation
3.11 Une entit doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers dune priode
lautre, moins :
(a) quil ne soit apparent, suite un changement important de la nature des activits de lentit ou un
examen de ses tats financiers, quune autre prsentation ou un autre classement ne soit plus appropri
eu gard aux critres de slection et dapplication des mthodes comptables de la Section 10
Mthodes comptables, estimations et erreurs ; ou
(b) que cette IFRS nimpose une modification de la prsentation.
3.12 Lors dune modification de la prsentation ou du classement des postes dans les tats financiers, une entit doit
reclasser les montants comparatifs sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsquelle reclasse des montants
comparatifs, une entit doit fournir des informations sur les lments suivants :
(a) la nature du reclassement ;
(b) le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass ;
(c) la raison du reclassement.
3.13 Sil est impraticable de reclasser des montants comparatifs, une entit doit fournir la raison pour laquelle le
reclassement nest pas praticable.
Informations comparatives
3.14 Sauf autorisation ou disposition contraire de cette IFRS, une entit doit prsenter des informations comparatives
au titre de la priode prcdente comparable pour tous les montants figurant dans les tats financiers de la
priode considre. Une entit doit inclure des informations comparatives sous forme narrative et descriptive
lorsque cela est pertinent pour la bonne comprhension des tats financiers de la priode considre.
IASCF 20
Importance relative et regroupement
3.15 Une entit doit prsenter sparment chaque catgorie significative dlments similaires. Une entit doit
prsenter sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf sils sont non significatifs.
3.16 Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou
collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des utilisateurs sur la base des tats financiers.
Limportance relative dpend de la taille et de la nature de lomission ou de linexactitude, apprcie par rapport
aux circonstances particulires. La taille ou la nature de llment, ou une combinaison des deux, peut tre le
facteur dterminant.
Jeu complet dtats financiers
3.17 Un jeu complet dtats financiers dune entit doit inclure tous les lments suivants :
(a) Un tat de la situation financire la date de clture.
(b) soit :
(i) un seul tat du rsultat global pour la priode de prsentation de linformation financire
prsentant tous les lments de produits et de charges comptabiliss au cours de la priode,
y compris les lments comptabiliss en rsultat net (soit un sous-total de ltat du rsultat
global) et les autres lments du rsultat global, ou
(ii) un compte de rsultat individuel et un tat du rsultat global individuel. Si une entit
choisit de prsenter un compte de rsultat et un tat du rsultat global, ltat du rsultat
global commence par le rsultat net, puis prsente les autres lments du rsultat global.
(c) un tat des variations des capitaux propres pour la priode de prsentation de linformation
financire ;
(d) un tableau des flux de trsorerie pour la priode de prsentation de linformation financire ;
(e) des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes explicatives.
3.18 Si les seules variations des capitaux propres au cours des priodes au titre desquelles les tats financiers sont
prsents dcoulent du rsultat net, du paiement de dividendes, des corrections derreurs dune priode
prcdente et de changements de mthode comptable, lentit peut prsenter un seul compte de rsultat et des
rsultats non distribus au lieu de ltat du rsultat global et de ltat des variations des capitaux propres (voir
le paragraphe 6.4).
3.19 Si une entit na pas dautres lments du rsultat global sur aucune des priodes donnant lieu la prsentation
des tats financiers, elle peut prsenter seulement un compte de rsultat ou elle peut prsenter un tat du rsultat
global dont le total est intitul rsultat net .
3.20 Du fait que le paragraphe 3.14 impose des montants comparatifs au titre de la priode prcdente pour tous les
montants figurant dans les tats financiers, un jeu complet dtats financiers signifie quune entit doit prsenter,
au minimum, deux de chacun des tats financiers imposs et des notes affrentes.
3.21 Une entit doit prsenter chaque tat financier en lui accordant la mme importance dans un jeu complet dtats
financiers.
3.22 Une entit peut utiliser pour les tats financiers des titres autres que ceux utiliss dans cette IFRS pour autant
quils ne soient pas trompeurs.
Identification des tats financiers
3.23 Une entit doit clairement identifier chacun des tats financiers et les notes et les distinguer des autres
informations figurant dans le mme document. En outre, une entit doit prsenter de faon bien vidente les
informations numres ci-aprs et les rpter, si cela est ncessaire une bonne comprhension des
informations prsentes :
(a) le nom de lentit prsentant linformation financire et toute modification de sa dnomination depuis
la fin de la priode de prsentation de linformation financire prcdente ;
(b) le fait que les tats financiers concernent lentit seule ou un groupe dentits ;
(c) la date de fin de la priode de prsentation de linformation financire et la priode couverte par les
tats financiers ;
IASCF 21
(d) la monnaie de prsentation, telle que dfinie dans la Section 30 Conversion de monnaies trangres ;
(e) le niveau darrondi retenu, sil y a lieu, pour la prsentation des montants dans les tats financiers.
3.24 Une entit doit fournir les informations suivantes dans les notes :
(a) le pays de domiciliation et la forme juridique de lentit, le pays dans lequel elle a t enregistre et
ladresse de son sige social (ou de son tablissement principal, sil est diffrent du sige social) ;
(b) une description de la nature des oprations de lentit et de ses principales activits.
Prsentation de linformation non impose par cette IFRS
3.25 Cette IFRS ne traite pas de la prsentation des informations sectorielles, des rsultats par action ni des rapports
financiers intermdiaires par les petites et moyennes entits. Une entit communiquant de telles informations
doit dcrire les bases de prparation et de prsentation de linformation.
Section 4
tat de la situation financire
4.1 Cette section expose les informations devant tre prsentes dans un tat de la situation financire et la
manire de le faire. Ltat de la situation financire (parfois appel bilan) prsente les actifs, les passifs et les
capitaux propres dune entit une date donne, la fin de la priode de prsentation de linformation
financire.
Informations prsenter dans ltat de la situation financire
4.2 Au minimum, ltat de la situation financire doit comporter les postes prsentant les montants suivants :
(a) la trsorerie et les quivalents de trsorerie ;
(b) les clients et autres dbiteurs ;
(c) les actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (a), (b) (j), et (k)) ;
(d) les stocks ;
(e) les immobilisations corporelles ;
(f) les immeubles de placement valus la juste valeur par le biais du rsultat net ;
(g) les immobilisations incorporelles ;
(h) les actifs biologiques valus leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur ;
(i) les actifs biologiques valus la juste valeur par le biais du rsultat net ;
(j) les participations dans des entreprises associes ;
(k) les participations dans des entits contrles conjointement ;
(l) les fournisseurs et autres crditeurs ;
(m) les passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (l) et (p)) ;
(n) les passifs et actifs dimpt exigible ;
(o) les passifs et actifs dimpt diffr (ceux-ci doivent toujours tre classs comme tant non courants) ;
(p) les provisions ;
(q) une participation ne donnant pas le contrle prsente au sein des capitaux propres sparment
des capitaux propres attribuables aux actionnaires de la socit mre ;
(r) les capitaux propres attribuables aux actionnaires de la socit mre.
4.3 Une entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans ltat de la situation
financire lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre la situation financire de lentit.
IASCF 22
Distinction entre les lments courants et non courants
4.4 Une entit doit prsenter sparment dans ltat de la situation financire les actifs courants et non courants et
les passifs courants et non courants, selon les paragraphes 4.5 4.8, sauf lorsquune prsentation selon le critre
de liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception sapplique, tous les
actifs et passifs doivent tre prsents par ordre de liquidit (croissant ou dcroissant).
Actifs courants
4.5 Une entit doit classer un actif en tant quactif courant lorsque :
(a) elle sattend raliser lactif ou a lintention de le vendre ou de le consommer dans le cadre de son
cycle normal dexploitation ;
(b) elle dtient lactif principalement des fins de transaction ;
(c) elle sattend raliser lactif dans un dlai de douze mois qui suit la date de clture ; ou
(d) lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie sauf sil ne peut tre chang ou utilis pour
rgler un passif pendant au moins douze mois compter de la date de clture.
4.6 Une entit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants. Lorsque le cycle normal dexploitation dune
entit nest pas clairement identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois.
Passifs courants
4.7 Une entit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
(a) elle sattend rgler le passif dans le cadre de son cycle normal dexploitation ;
(b) elle dtient le passif principalement des fins de transaction ;
(c) le passif doit tre rgl dans les douze mois qui suivent la date de clture ; ou
(d) lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pendant au moins
douze mois aprs la date de clture.
4.8 Une entit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants.
Ordre et format des postes dans ltat de la situation financire
4.9 Cette IFRS ne prescrit aucun ordre ou format de prsentation des postes. Le paragraphe 4.2 donne simplement
une liste des lments qui sont suffisamment diffrents de par leur nature ou leur fonction pour justifier dtre
prsents sparment dans ltat de la situation financire. De plus :
(a) des postes sont rajouts lorsque la taille, la nature ou la fonction dun lment ou le regroupement
dlments similaires justifient une prsentation spare pour comprendre la situation financire de
lentit ; et
(b) les descriptions des postes utilises et lordre de prsentation ou le regroupement dlments
similaires peuvent tre modifis selon la nature de lentit et de ses transactions afin de fournir les
informations pertinentes pour la comprhension de la situation financire de lentit.
4.10 Le jugement relatif la prsentation spare ou non de postes supplmentaires repose sur lvaluation de tous
les lments suivants :
(a) les montants, la nature et la liquidit des actifs ;
(b) la fonction des actifs au sein de lentit ;
(c) les montants, la nature et lchance des passifs.
Informations prsenter soit dans ltat de la situation financire, soit dans
les notes
4.11 Une entit doit fournir, soit dans ltat de la situation financire, soit dans les notes, les subdivisions suivantes
des postes prsents :
IASCF 23
(a) les immobilisations corporelles par catgories appropries lentit ;
(b) les clients et autres dbiteurs indiquant sparment les montants dus par des parties lies, les montants
dus par dautres parties et les crances rsultant de produits recevoir non encore facturs ;
(c) les stocks indiquant sparment les montants des stocks :
(i) dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ;
(ii) en cours de production pour une telle vente ;
(iii) sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le
processus de production ou de prestation de services.
(d) les fournisseurs et autres crditeurs indiquant sparment les montants payables aux fournisseurs, les
montants payables aux parties lies, les produits diffrs et les charges payer ;
(e) les provisions relatives aux avantages du personnel et autres provisions ;
(f) les catgories de capitaux propres, telles que capital libr, primes dmission, rsultats non distribus
et lments des produits et des charges qui, comme limpose cette IFRS, sont comptabiliss en autres
lments du rsultat global et prsents sparment en capitaux propres.
4.12 Une entit possdant un capital social doit fournir, soit dans ltat de la situation financire, soit dans les notes,
les informations suivantes :
(a) pour chaque catgorie de capital social :
(i) le nombre dactions autorises ;
(ii) le nombre dactions mises et entirement libres et le nombre dactions mises et non
entirement libres ;
(iii) la valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale ;
(iv) un rapprochement entre le nombre dactions en circulation au dbut et la fin de priode ;
(v) les droits, privilges et restrictions attachs cette catgorie dactions, y compris les
restrictions relatives la distribution de dividendes et au remboursement du capital ;
(vi) les actions de lentit dtenues par elle-mme ou par ses filiales ou entreprises associes ;
(vii) les actions rserves pour une mission dans le cadre doptions et de contrats de vente
dactions, y compris les modalits et les montants ;
(b) une description de chacune des rserves figurant dans les capitaux propres.
4.13 Une entit sans capital social, telle quune socit de personnes ou un trust, doit fournir des informations
quivalentes celles quimpose le paragraphe 4.12 (a), indiquant les variations au cours de la priode dans
chaque catgorie de capitaux propres ainsi que les droits, privilges et restrictions attachs chaque catgorie de
capitaux propres.
4.14 Si, la date de clture, une entit a conclu un accord de vente irrvocable concernant une cession importante
dactifs, ou dun groupe dactifs et de passifs, lentit doit communiquer les informations suivantes :
(a) une description du (des) actif(s) ou du groupe dactifs et de passifs ;
(b) une description des faits et circonstances de la vente ou du plan ;
(c) la valeur comptable des actifs ou, si la sortie implique un groupe dactifs et de passifs, la valeur
comptable desdits actifs et passifs.
Section 5
tat du rsultat global et compte de rsultat
5.1 Cette section impose une entit de prsenter son rsultat global total pour une priode, cest--dire sa
performance financire pour la priode, en un ou deux tats financiers. Elle nonce les informations
prsenter dans ces tats et la manire de le faire.
IASCF 24
Prsentation du rsultat global total
5.2 Une entit doit prsenter son rsultat global total pour une priode, soit :
(a) en un seul tat de rsultat global, auquel cas ltat de rsultat global prsente tous les lments de
produits et de charges comptabiliss dans la priode ; ou
(b) en deux tats, un compte de rsultat et un tat du rsultat global, auquel cas le compte de rsultat
prsente tous les lments de produits et de charges comptabiliss dans la priode lexception de
ceux qui sont comptabiliss en dehors du rsultat net dans le rsultat global total, tel que permis ou
impos par cette IFRS.
5.3 Un changement de lapproche de ltat unique lapproche de deux tats, ou linverse, constitue un changement
de mthode comptable auquel sapplique la Section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs.
Approche de ltat unique
5.4 Selon lapproche de ltat unique, ltat de rsultat global doit inclure tous les lments de produits et de charges
comptabiliss pendant une priode sauf si cette IFRS impose de faire autrement. Cette IFRS prvoit diffrents
traitements dans les circonstances suivantes :
(a) Les effets des corrections derreurs et des changements de mthodes comptables sont prsents
comme des ajustements rtrospectifs des priodes prcdentes plutt que comme faisant partie du
rsultat net de la priode au cours de laquelle ils surviennent (voir la Section 10).
(b) Trois types dautres lments du rsultat global sont comptabiliss dans le rsultat global total, en
dehors du rsultat net, lorsquils surviennent :
(i) certains profits et pertes rsultant de la conversion des tats financiers dun tablissement
ltranger (voir la Section 30 Conversion des monnaies trangres) ;
(ii) certains carts actuariels (voir la Section 28 Avantages du personnel) ;
(iii) certaines variations de la juste valeur dinstruments de couverture (voir la Section 12
Autres sujets lis aux instruments financiers).
5.5 Au minimum, une entit doit prsenter dans ltat du rsultat global les postes prsentant les montants
suivants au titre de la priode :
(a) les produits des activits ordinaires ;
(b) les charges financires ;
(c) la quote-part dans le rsultat net des participations dans les entreprises associes (voir la Section 14
Participations dans des entreprises associes) et les entits contrles conjointement (voir la
Section 15 Participations dans des coentreprises) comptabilises selon la mthode de la mise en
quivalence ;
(d) la charge dimpt sur le rsultat lexclusion des impts imputables aux lments (e), (g) et (h) ci-
dessous (voir le paragraphe 29.27) ;
(e) un montant unique comprenant le total :
(i) du rsultat net aprs impt dune activit abandonne, et
(ii) du profit ou de la perte aprs impt comptabilis rsultant de lvaluation la juste valeur
diminue des cots de la vente, ou de la sortie des actifs nets constituant lactivit
abandonne ;
(f) le rsultat net (si une entit na aucun poste dautres lments du rsultat global, la prsentation de ce
poste nest pas requise) ;
(g) chaque composante des autres lments du rsultat global (voir le paragraphe 5.4(b)) classe par
nature ( lexception des montants en (h)) ;
(h) la quote-part des autres lments du rsultat global des entreprises associes et des entits contrles
conjointement comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;
(i) le rsultat global total (si une entit na aucun poste dautres lments du rsultat global, elle peut
utiliser un autre terme pour ce poste, comme le rsultat net).
5.6 Une entit doit prsenter sparment les postes suivants dans ltat du rsultat global en tant quaffectations du
rsultat de la priode :
(a) rsultat net de la priode attribuable :
IASCF 25
(i) une participation ne donnant pas le contrle ;
(ii) aux actionnaires de la socit mre.
(b) au rsultat global total pour la priode attribuable :
(i) une participation ne donnant pas le contrle ;
(ii) aux actionnaires de la socit mre.
Approche en deux tats
5.7 Selon lapproche en deux tats, le compte de rsultat doit indiquer, au minimum, les postes qui prsentent les
montants demands aux paragraphes 5.5(a) 5.5(f) pour la priode, et le rsultat net en dernire ligne. Ltat du
rsultat global doit commencer par le rsultat net en premire ligne et indiquer, au minimum, les postes qui
prsentent les montants demands aux paragraphes 5.5(g) 5.5(i) et au paragraphe 5.6 pour la priode.
Dispositions applicables aux deux approches
5.8 Selon cette IFRS, les effets des corrections derreurs et des changements de mthodes comptables sont prsents
comme des ajustements rtrospectifs des priodes prcdentes plutt que comme faisant partie du rsultat net de
la priode au cours de laquelle ils surviennent (voir la Section 10).
5.9 Une entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans ltat du rsultat global (et
dans le compte de rsultat, sil est prsent) lorsquune telle prsentation est pertinente pour aider la
comprhension de la performance financire de lentit.
5.10 Une entit ne doit pas prsenter ni dcrire des lments de produits et de charges en tant qu lments
extraordinaires , ni dans ltat du rsultat global (ni dans le compte de rsultat, sil est prsent), ni dans les
notes.
Analyse des charges
5.11 Une entit doit prsenter une analyse des charges en utilisant un classement reposant soit sur la nature des
charges, soit sur leur fonction au sein de lentit, en choisissant la mthode qui fournit des informations fiables
et plus pertinentes.
Analyse par nature de charges
(a) Selon cette mthode de classement, les charges de ltat du rsultat global sont regroupes selon leur
nature (par exemple, dotation aux amortissements, achats de matires premires, frais de transport,
avantages du personnel, dpenses de publicit), et ne sont pas ralloues aux diffrentes fonctions de
lentit.
Analyse par fonction de charges
(b) Selon cette mthode de classement, les charges sont regroupes selon leur fonction dans le cot des
ventes ou, par exemple, dans le cot des activits commerciales ou administratives. Selon cette
mthode, lentit prsente au moins son cot des ventes sparment des autres charges.
Section 6
tat des variations des capitaux propres et compte de rsultat et des
rsultats non distribus
6.1 Cette section expose les dispositions de prsentation des variations des capitaux propres dune entit pour une
priode, soit dans un tat des variations des capitaux propres, soit, si des conditions spcifies sont satisfaites
et quune entit le choisit, dans un compte de rsultat et des rsultats non distribus.
IASCF 26
tat des variations des capitaux propres
Objet
6.2 Ltat des variations des capitaux propres prsente le rsultat net dune entit au titre dune priode de
prsentation de linformation financire, les lments de produits et de charges comptabiliss dans les autres
lments du rsultat global de la priode, les effets des changements de mthode comptable et les corrections
derreurs comptabilises au cours de la priode, et les montants dapport en capital des porteurs de capitaux
propres et les dividendes et autres distributions qui leur ont t accords au cours de la priode.
Informations prsenter dans ltat des variations des capitaux
propres
6.3 Une entit doit prsenter un tat des variations des capitaux propres prsentant :
(a) le rsultat global total de la priode, prsentant sparment les montants totaux attribuables aux
actionnaires de la socit mre et aux participations ne donnant pas le contrle ;
(b) pour chaque composante des capitaux propres, les effets dune application rtrospective ou dun
retraitement rtrospectif comptabiliss selon la Section 10 Mthodes comptables, estimations et
erreurs ;
(c) pour chaque composante des capitaux propres, un rapprochement entre la valeur comptable au dbut
et la fin de la priode, indiquant sparment chaque lment de variation trouvant son origine dans :
(i) le rsultat net ;
(ii) chacun des autres lments du rsultat global ;
(iii) les montants dapport en capital effectus par les actionnaires, les dividendes et autres
distributions qui leur ont t accords, en prsentant sparment les missions dactions, les
transactions sur actions propres, ainsi que les dividendes et autres distributions accords aux
actionnaires, et les changements dans les parts dintrt de la socit mre dans une filiale
qui ne se traduisent pas par une perte de contrle.
Compte de rsultat et des rsultats non distribus
Objet
6.4 Le compte de rsultat et des rsultats non distribus prsente le rsultat net dune entit ainsi que les variations
des rsultats non distribus au titre dune priode de prsentation de linformation financire. Le
paragraphe 3.18 autorise une entit prsenter un compte de rsultat et des rsultats non distribus au lieu de
ltat du rsultat global et de ltat des variations des capitaux propres si les seules variations de ses capitaux
propres pendant les priodes de prsentation de linformation financire dcoulent du rsultat net, du paiement
de dividendes, des corrections derreurs au titre dune priode prcdente et de changements de mthode
comptable.
Informations prsenter dans le compte de rsultat et des rsultats
non distribus
6.5 Une entit doit prsenter dans le compte de rsultat et des rsultats non distribus les lments suivants en plus
des informations imposes par la Section 5 tat du rsultat global et compte de rsultat :
(a) les rsultats non distribus au dbut de la priode de prsentation de linformation financire ;
(b) les dividendes dclars et pays ou payer pendant la priode ;
(c) les retraitements des rsultats non distribus relatifs aux corrections derreurs dune priode
prcdente ;
(d) les retraitements des rsultats non distribus relatifs aux changements de mthode comptable ;
(e) les rsultats non distribus la fin de la priode de prsentation de linformation financire.
IASCF 27
Section 7
Tableau des flux de trsorerie
7.1 Cette section expose les informations devant tre prsentes dans un tableau des flux de trsorerie et la
manire de le faire. Le tableau des flux de trsorerie fournit une information sur lvolution de la trsorerie et
des quivalents de trsorerie dune entit en montrant sparment les variations, pendant la priode de
prsentation de linformation financire, des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement.
quivalents de trsorerie
7.2 Les quivalents de trsorerie sont des placements trs liquides court terme dtenus dans le but de faire face
des engagements de trsorerie court terme plutt que pour un placement ou dautres finalits. En consquence,
un placement ne sera normalement qualifi dquivalent de trsorerie que sil a une chance rapproche, par
exemple infrieure ou gale trois mois partir de la date dacquisition. Les dcouverts bancaires sont
normalement considrs comme des activits de financement semblables aux emprunts. Toutefois, sils sont
remboursables vue et font partie intgrante de la gestion de trsorerie dune entit, les dcouverts bancaires
sont une composante de la trsorerie et des quivalents de trsorerie.
Informations prsenter dans le tableau des flux de trsorerie
7.3 Une entit doit prsenter un tableau des flux de trsorerie qui indique les flux de trsorerie dune priode de
prsentation de linformation financire classs en activits oprationnelles, activits dinvestissement et
activits de financement.
Activits oprationnelles
7.4 Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de lentit. Par consquent,
les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles rsultent en gnral des transactions et autres
vnements et conditions qui entrent dans la dtermination du rsultat net. Exemples de flux de trsorerie
provenant des activits oprationnelles :
(a) les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services ;
(b) les entres de trsorerie provenant de redevances, dhonoraires, de commissions et dautres produits ;
(c) les sorties de trsorerie destines des fournisseurs de biens et services ;
(d) les sorties de trsorerie destines aux membres du personnel ou pour leur compte ;
(e) les sorties de trsorerie ou remboursements dimpts sur le rsultat moins quils puissent tre
spcifiquement associs aux activits de financement et dinvestissement ;
(f) les entres de trsorerie et paiements en provenance de placements, de prts et dautres contrats
dtenus des fins de transaction ou de ngoce, qui sont similaires des stocks acquis spcifiquement
en vue de leur revente.
Certaines transactions, telles que la cession dun lment dune installation de production par une entit de
production, peuvent donner lieu une plus-value ou une moins-value, comptabilise en rsultat net. Toutefois,
les flux de trsorerie lis de telles transactions sont des flux provenant des activits dinvestissement.
Activits dinvestissement
7.5 Les activits dinvestissement sont lacquisition et la sortie dactifs long terme et les autres placements qui ne
sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits
dinvestissement :
(a) les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations corporelles (y compris les
immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme), incorporelles et dautres actifs
long terme ;
IASCF 28
(b) les entres de trsorerie dcoulant de la vente dimmobilisations corporelles, incorporelles et dautres
actifs long terme ;
(c) les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dinstruments de capitaux propres ou demprunt
dautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour les
instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de
transaction) ;
(d) les entres de trsorerie dcoulant de la vente dinstruments de capitaux propres ou demprunt
dautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres se rapportant aux
instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de
transaction) ;
(e) les avances et prts consentis des tiers ;
(f) les entres de trsorerie dcoulant du remboursement davances et de prts consentis des tiers ;
(g) les sorties de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss ou de gr gr, de
contrats doption ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce
ou de transaction ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement ;
(h) les entres de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de
contrats doption et de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou
de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement.
Lorsquun contrat est comptabilis en tant que couverture (voir la Section 12 Autres sujets lis aux instruments
financiers), une entit doit classer les flux de trsorerie du contrat de la mme manire que les flux de trsorerie
de la position ainsi couverte.
Activits de financement
7.6 Les activits de financement sont les activits qui entranent des changements dans le montant et la composition
du capital apport et des emprunts de lentit. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de
financement :
(a) les produits de lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres ;
(b) les sorties de trsorerie destines aux actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de lentit ;
(c) les produits de lmission demprunts obligataires, demprunts ordinaires, de billets de trsorerie,
demprunts hypothcaires et autres emprunts court ou long terme ;
(d) les remboursements en trsorerie des montants emprunts ;
(e) les sorties de trsorerie effectues par un preneur de bail dans le cadre de la rduction du solde de la
dette relative un contrat de location-financement.
Prsentation des flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
7.7 Une entit doit prsenter les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, en utilisant :
(a) soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust des impacts des transactions sans effet
de trsorerie, de tout dcalage ou rgularisation dentres ou de sorties de trsorerie oprationnelle
passes ou futures et des lments de produits ou de charges lis aux flux de trsorerie
dinvestissement ou de financement ; soit
(b) la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie
brutes sont prsentes ;
Mthode indirecte
7.8 Selon la mthode indirecte, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles se dtermine en
ajustant le rsultat pour tenir compte de leffet :
(a) des variations durant la priode des stocks et des crances et dettes oprationnelles ;
(b) des lments sans effet de trsorerie, tels que les amortissements, les provisions, les impts diffrs,
produits (charges) cumuls non encore perus (pays) en trsorerie, les gains ou pertes de change
latents, les bnfices non distribus des entreprises associes et les participations ne donnant pas le
contrle ; et
IASCF 29
(c) de tous les autres lments pour lesquels les effets de trsorerie ont trait linvestissement ou au
financement.
Mthode directe
7.9 Selon la mthode directe, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles est prsent en
communiquant des informations sur les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes. Ces
informations peuvent tre obtenues, soit :
(a) partir des enregistrements comptables de lentit ; ou
(b) en ajustant les ventes, le cot des ventes et les autres lments de ltat du rsultat global (ou du
compte de rsultat, sil est prsent) en fonction :
(i) des variations durant la priode des stocks et des crances et dettes oprationnelles ;
(ii) des autres lments sans effet de trsorerie ; et
(iii) des autres lments pour lesquels leffet de trsorerie consiste en flux dinvestissement ou
de financement.
Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement et de
financement
7.10 Une entit doit prsenter sparment les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes
dcoulant des activits dinvestissement et de financement. Lensemble des flux de trsorerie provenant des
acquisitions et cessions de filiales ou autres units dexploitation doivent tre prsents sparment et classs
dans les activits dinvestissement.
Flux de trsorerie en monnaies trangres
7.11 Une entit doit enregistrer les flux de trsorerie provenant des transactions en monnaie trangre dans la
monnaie fonctionnelle de lentit en appliquant au montant en monnaie trangre le cours de change entre la
monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date du flux de trsorerie.
7.12 Lentit doit convertir les flux de trsorerie dune filiale trangre au cours de change entre la monnaie
fonctionnelle et la monnaie trangre de lentit la date des flux de trsorerie.
7.13 Les gains et pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas des flux de trsorerie.
Toutefois, pour permettre le rapprochement de la trsorerie et des quivalents de trsorerie louverture et la
clture de la priode, leffet des variations des cours de change sur la trsorerie et les quivalents de trsorerie
dtenus ou dus en monnaies trangres doit tre prsent dans le tableau des flux de trsorerie. Par consquent,
lentit doit rvaluer la trsorerie et les quivalents de trsorerie dtenus pendant la priode de prsentation de
linformation financire (comme les montants en monnaie trangre dtenus et les comptes bancaires en
monnaie trangre) aux taux de change de la fin de la priode de prsentation de linformation financire.
Lentit doit prsenter le gain ou la perte latent(e) en rsultant, sparment des flux de trsorerie des activits
oprationnelles, dinvestissement et de financement.
Intrts et dividendes
7.14 Une entit doit communiquer sparment les flux de trsorerie provenant des intrts et des dividendes perus et
verss. Lentit doit classer les flux de trsorerie de manire cohrente dune priode lautre en activits
oprationnelles, dinvestissement ou de financement.
7.15 Une entit peut classer les intrts verss et les intrts et dividendes reus en flux de trsorerie oprationnels,
car ils entrent dans le calcul du rsultat. Ou bien, lentit peut classer les intrts verss et les intrts et
dividendes reus respectivement en flux de trsorerie de financement et flux de trsorerie dinvestissement, car
ils reprsentent les cots dobtention de ressources financires ou des retours sur investissements.
7.16 Une entit peut classer les dividendes verss en flux de trsorerie de financement, car ils reprsentent un cot
dobtention de ressources financires. Ou bien, lentit peut classer les dividendes verss en tant que
composante des flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, car ils sont verss partir des flux de
trsorerie oprationnels.
IASCF 30
Impts sur le rsultat
7.17 Une entit doit communiquer sparment les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat et les classer
en tant que flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, moins quils ne puissent tre spcifiquement
rattachs aux activits de financement et dinvestissement. Lorsque les flux de trsorerie dimpt sont rpartis
sur plus dune catgorie dactivit, lentit doit prsenter le montant total dimpts pays.
Transactions sans effet de trsorerie
7.18 Une entit doit exclure du tableau des flux de trsorerie les transactions dinvestissement et de financement qui
nimposent pas lutilisation de trsorerie ou dquivalents de trsorerie. Une entit doit prsenter de telles
transactions ailleurs dans les tats financiers de faon fournir toute information pertinente propos de ces
activits dinvestissement et de financement.
7.19 De nombreuses activits dinvestissement et de financement nont pas dimpact direct sur les flux de trsorerie
courants bien quelles influent sur la structure du capital et de lactif de lentit. Lexclusion des transactions
sans effet de trsorerie du tableau des flux de trsorerie est cohrente avec lobjectif dun tableau de flux de
trsorerie, car ces lments nentranent pas de flux de trsorerie pendant la priode considre. Exemples de
transactions sans effet de trsorerie :
(a) lacquisition dactifs par la prise en charge de passifs directement lis ou par un contrat de location-
financement ;
(b) lacquisition dune entit au moyen dune mission dactions ;
(c) la conversion de dettes en capitaux propres.
Composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie
7.20 Une entit doit indiquer les lments qui composent sa trsorerie et ses quivalents de trsorerie et doit prsenter
un rapprochement entre les montants prsents dans son tableau des flux de trsorerie et les lments
quivalents prsents dans ltat de la situation financire. Cependant, une entit nest pas contrainte de
prsenter ce rapprochement si le montant de sa trsorerie et de ses quivalents de trsorerie prsents dans le
tableau des flux de trsorerie est identique au montant dcrit de manire similaire dans ltat de la situation
financire.
Autres informations fournir
7.21 Une entit doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et dquivalents de trsorerie quelle
dtient et qui ne sont pas disponibles pour lentit et laccompagner dun commentaire de la direction. Il se peut
que les montants de trsorerie et dquivalents de trsorerie que dtient lentit ne soient pas disponibles pour
son usage, du fait, parmi dautres raisons, de contrles des changes ou de restrictions juridiques.
Section 8
Notes aux tats financiers
8.1 Cette section expose les principes sous-jacents aux informations devant tre prsentes dans les notes aux tats
financiers et la manire de le faire. Les notes contiennent des informations complmentaires celles qui sont
prsentes dans ltat de la situation financire, ltat du rsultat global, le compte de rsultat (sil est
prsent), le compte de rsultat et des rsultats non distribus combin (sil est prsent), ltat des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie. Les notes fournissent des descriptions
narratives ou des ventilations dlments prsents dans ces tats, ainsi que des informations relatives aux
lments qui ne rpondent pas aux critres de comptabilisation dans ces tats. Outre les dispositions de cette
section, presque toutes les autres sections de cette IFRS imposent des obligations en matire dinformations
fournir qui sont normalement prsentes dans les notes.
IASCF 31
Structure des notes
8.2 Les notes doivent :
(a) prsenter des informations sur la base dtablissement des tats financiers et sur les mthodes
comptables spcifiques utilises selon les paragraphes 8.5 8.7 ;
(b) fournir linformation impose par cette IFRS qui nest pas prsente ailleurs dans les tats financiers ;
et
(c) fournir des informations qui ne sont pas prsentes ailleurs dans les tats financiers, mais qui sont
pertinentes pour les comprendre.
8.3 Une entit doit, dans la mesure du possible, prsenter les notes de faon systmatique. Une entit doit effectuer
un renvoi de chaque lment des tats financiers toute information correspondante dans les notes.
8.4 Une entit prsente normalement les notes dans lordre suivant :
(a) une dclaration selon laquelle les tats financiers ont t prpars en conformit avec lIFRS pour les
PME (voir le paragraphe 3.3) ;
(b) un rsum des principales mthodes comptables appliques (voir le paragraphe 8.5) ;
(c) les informations supplmentaires pour les lments prsents dans les tats financiers, dans lordre
dans lequel apparaissent chacun des tats financiers et chacun des postes ; et
(d) toute autre information fournir.
Informations fournir sur les mthodes comptables
8.5 Dans son rsum des principales mthodes comptables, une entit doit donner des informations sur les lments
suivants :
(a) la base (ou les bases) dvaluation utilise(s) pour ltablissement des tats financiers ;
(b) les autres mthodes comptables utilises qui sont pertinentes pour une bonne comprhension des tats
financiers.
Information sur les jugements
8.6 Une entit doit fournir, dans le rsum des mthodes comptables significatives ou dans dautres notes, les
jugements raliss par la direction, lexclusion de ceux qui impliquent des estimations (voir paragraphe 8.7),
lors de lapplication des mthodes comptables de lentit et qui ont limpact le plus significatif sur les montants
comptabiliss dans les tats financiers.
Information sur les sources principales dincertitude relative aux
estimations
8.7 Une entit doit fournir dans les notes une information sur les hypothses-cls relatives lavenir et les autres
sources principales dincertitude relatives aux estimations la date de clture, qui prsentent un risque
important dentraner un ajustement significatif des valeurs comptables des actifs et des passifs au cours de la
priode suivante. Pour ces actifs et passifs, les notes doivent comprendre des dtails relatifs :
(a) leur nature ;
(b) leur valeur comptable la fin de la priode de prsentation de linformation financire.
IASCF 32
Section 9
tats financiers consolids et individuels
9.1 Cette section dfinit les circonstances dans lesquelles une entit prsente des tats financiers consolids et les
procdures de leur prparation. Elle inclut galement des indications sur les tats financiers individuels et les
tats financiers combins.
Obligation de prsenter des tats financiers consolids
9.2 Sauf autorisation ou imposition prvue au paragraphe 9.3, une socit mre doit prsenter des tats financiers
consolids dans lesquels elle consolide ses participations dans des filiales selon cette IFRS. Les tats financiers
consolids doivent inclure toutes les filiales de la socit mre.
9.3 Une socit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si :
(a) les deux conditions suivantes sont satisfaites :
(i) la socit mre est elle-mme une filiale ; et
(ii) sa socit mre ultime (ou toute socit mre intermdiaire) produit des tats financiers
consolids usage gnral qui se conforment aux IFRS compltes ou cette IFRS ; ou
(b) elle na pas dautres filiales que celle acquise avec lintention de la vendre ou de la cder avant un an.
Une socit mre doit comptabiliser une telle filiale :
(i) la juste valeur avec les variations de la juste valeur comptabilises en rsultat net, si la
juste valeur des actions peut tre mesure de faon fiable ; ou
(ii) au cot diminu de la dprciation (voir le paragraphe 11.14(c)).
9.4 Une filiale est une entit contrle par la socit mre. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques
financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des avantages de ses activits. Si une entit a cr une
entit ad hoc pour accomplir un objectif limit et bien dfini, lentit doit consolider lentit ad hoc lorsque la
substance de la relation indique que lentit ad hoc est contrle par cette entit (voir les paragraphes 9.10
9.12).
9.5 Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre dtient, directement ou indirectement par lintermdiaire
de filiales, plus de la moiti des droits de vote dune entit. Cette prsomption tombe si dans des circonstances
exceptionnelles, il peut tre clairement dmontr que cette dtention ne permet pas le contrle. Le contrle
existe galement lorsque la socit mre dtient la moiti ou moins des droits de vote dune entit, mais quelle
dispose :
(a) du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord avec dautres investisseurs ;
(b) du pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles de lentit en vertu dun texte
rglementaire ou dun contrat ;
(c) du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil dadministration ou de
lorgane de direction quivalent, si le contrle de lentit est exerc par ce conseil ou cet organe ; ou
(d) du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du conseil dadministration ou de
lorgane de direction quivalent, si le contrle de lentit est exerc par ce conseil ou cet organe.
9.6 Le contrle peut galement tre obtenu par la dtention doptions ou dinstruments convertibles actuellement
exerables ou par la prsence dun agent pouvant diriger les activits au bnfice de lentit de contrle.
9.7 Une filiale nest pas exclue du primtre dintgration du seul fait que linvestisseur est un organisme de capital-
risque ou une entit similaire.
9.8 Une filiale nest pas exclue du primtre de consolidation parce que ses activits sont dissemblables de celles
des autres entits au sein du primtre de consolidation. Une information pertinente est fournie en consolidant
de telles filiales et en fournissant des informations supplmentaires dans les tats financiers consolids sur les
diffrentes activits des filiales.
9.9 Une filiale nest pas exclue du primtre de consolidation parce quelle exerce ses activits dans une juridiction
qui impose des restrictions au transfert hors du pays de trsorerie ou dautres actifs.
IASCF 33
Entits ad hoc
9.10 Une entit peut tre cre pour raliser un objectif limit (par exemple, effectuer une location, des activits de
recherche et dveloppement, ou titriser des actifs financiers). Une telle entit ad hoc peut prendre la forme dune
socit commerciale, dune fiducie, dune socit de personnes ou dune entit sans personnalit juridique. Les
entits ad hoc sont souvent cres avec des clauses juridiques qui imposent des limites strictes quant aux
oprations de lentit ad hoc.
9.11 Une entit doit prparer des tats financiers consolids incluant lentit et toute entit ad hoc contrle par cette
entit. Outre les circonstances dcrites au paragraphe 9.5, les circonstances suivantes peuvent indiquer quune
entit contrle une entit ad hoc (il ne sagit pas dune liste exhaustive) :
(a) les activits de lentit ad hoc sont diriges au nom de lentit conformment ses besoins
commerciaux spcifiques ;
(b) lentit dtient les pouvoirs de dcision ultimes quant aux activits de lentit ad hoc mme si les
dcisions quotidiennes ont t dlgues.
(c) lentit a le droit dobtenir la majorit des avantages de lentit ad hoc et par consquent peut tre
expose aux risques lis aux activits de lentit ad hoc ;
(d) lentit conserve la majorit des risques rsiduels ou inhrents la proprit relatifs lentit ad hoc
ou ses actifs.
9.12 Les paragraphes 9.10 et 9.11 ne sappliquent ni aux rgimes davantages postrieurs lemploi, ni aux autres
rgimes davantages du personnel long terme auxquels sapplique la Section 28 Avantages du personnel.
Procdures de consolidation
9.13 Les tats financiers consolids prsentent une information financire sur le groupe en tant quentit conomique
unique. Dans la prparation des tats financiers consolids, une entit doit :
(a) combiner les tats financiers de la socit mre et de ses filiales, ligne par ligne, en additionnant les
postes semblables dactifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges.
(b) liminer la valeur comptable de la participation de la socit mre dans chaque filiale et la part de
capitaux propres de chaque filiale appartenant la socit mre ;
(c) valuer et prsenter les participations ne donnant pas le contrle dans le rsultat net des filiales
consolides pour la priode de prsentation de linformation financire sparment de la
participation des actionnaires de la socit mre ; et
(d) valuer et prsenter les participations ne donnant pas le contrle dans lactif net des filiales
consolides sparment des capitaux propres des actionnaires de la socit mre dans cet actif net. Les
participations ne donnant pas le contrle dans lactif net comprennent :
(i) le montant de ces participations ne donnant pas le contrle la date du regroupement initial,
calcul selon la Section 19 Regroupements dentreprises et goodwill ; et
(ii) la part des participations ne donnant pas le contrle dans les variations des capitaux propres
depuis la date du regroupement.
9.14 Les quotes-parts du rsultat net et des variations des capitaux propres attribues aux actionnaires de la socit
mre et aux participations ne donnant pas le contrle sont dtermines sur la base des participations actuelles et
ne refltent pas lexercice ou la conversion possibles de droits de vote potentiels ou dinstruments convertibles.
Soldes et transactions intragroupe
9.15 Les soldes et les transactions intra-groupe, y compris les produits, les charges et les dividendes, sont
intgralement limins. Les profits et les pertes sur transactions intra-groupe compris dans les actifs tels que les
stocks et les immobilisations corporelles sont intgralement limins. Les pertes intra-groupe peuvent indiquer
une dprciation imposant une comptabilisation dans les tats financiers consolids (voir la Section 27
Dprciation dactifs). La Section 29 Impts sur le rsultat sapplique aux diffrences temporelles rsultant de
llimination des profits et pertes sur transactions intragroupe.
IASCF 34
Date de clture uniforme
9.16 Les tats financiers de la socit mre et de ses filiales, utiliss dans la prparation des tats financiers
consolids doivent tre tablis la mme date de clture sauf si cela est impraticable.
Mthodes comptables uniformes
9.17 Les tats financiers consolids doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes pour des
transactions et autres vnements et conditions semblables dans des circonstances similaires. Si une entit du
groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de celles adoptes dans les tats financiers consolids pour
des transactions et des vnements semblables se produisant dans des circonstances similaires, les ajustements
appropris sont apports ses tats financiers dans le cadre de la prparation des tats financiers consolids.
Acquisition et cession de filiales
9.18 Les produits et les charges dune filiale sont inclus dans les tats financiers consolids compter de la date
dacquisition. Les produits et les charges dune filiale sont inclus dans les tats financiers consolids jusqu la
date laquelle la socit mre cesse davoir le contrle de la filiale. Lcart entre les produits de la cession de la
filiale et sa valeur comptable la date de la cession, lexclusion du montant cumul des carts de conversion
affrents une filiale trangre comptabiliss en capitaux propres selon la Section 30 Conversion des monnaies
trangres, est comptabilis dans ltat du rsultat global consolid (ou le compte de rsultat, sil est prsent)
en tant que profit ou perte lors de la cession de la filiale.
9.19 Si une entit cesse dtre une filiale, mais si linvestisseur (lancienne socit mre) continue de dtenir une
participation dans lancienne filiale, cette participation doit tre comptabilise en tant quactif financier selon la
Section 11 Instruments financiers de base ou la Section 12 Autres sujets lis aux instruments financiers partir
de la date laquelle lentit cesse dtre une filiale, condition quelle ne devienne pas une entreprise associe
(auquel cas la Section 14 Participations dans des entreprises associes sapplique) ou une entit contrle
conjointement (auquel cas la Section 15 Participations dans des coentreprises sapplique). La valeur
comptable de la participation la date laquelle lentit cesse dtre une filiale doit tre considre comme le
cot lors de lvaluation initiale de lactif financier.
Participation ne donnant pas le contrle des filiales
9.20 Une entit doit prsenter les participations ne donnant pas le contrle dans ltat de la situation financire
consolid au poste des capitaux propres, sparment des capitaux propres des actionnaires de la socit mre,
comme limpose le paragraphe 4.2 (q).
9.21 Une entit doit prsenter sparment dans ltat du rsultat global la part du rsultat net du groupe attribuable
une participation ne donnant pas le contrle, selon le paragraphe 5.6 (ou au compte de rsultat, sil est prsent,
comme limpose le paragraphe 5.7).
9.22 Le rsultat net et chaque composante des autres lments du rsultat global doivent tre attribus aux
actionnaires de la socit mre et aux participations ne donnant pas le contrle. Le rsultat global total doit tre
attribu aux actionnaires de la socit mre et aux participations ne donnant pas le contrle mme si cela se
traduit par un solde dficitaire pour les participations ne donnant pas le contrle.
Information fournir dans les tats financiers consolids
9.23 Les informations suivantes doivent tre fournies dans les tats financiers consolids :
(a) le fait que les tats sont des tats financiers consolids ;
(b) la base de conclusion permettant dattester que le contrle existe lorsque la socit mre ne dtient pas,
directement ou indirectement par lintermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote ;
(c) tout cart entre la date de clture des tats financiers de la socit mre et celle de ses filiales utilise
dans la prparation des tats financiers consolids ;
(d) la nature et la porte de toutes restrictions significatives (rsultant par exemple daccords demprunt
ou de dispositions rglementaires) sur la capacit des filiales de transfrer des fonds la socit mre
sous la forme de dividendes en numraire, ou de rembourser des prts ;
IASCF 35
tats financiers individuels
Prsentation des tats financiers individuels
9.24 Le paragraphe 9.2 impose une socit mre de prparer des tats financiers consolids. Cette IFRS nimpose
pas de prsentation dtats financiers individuels pour la socit mre ou pour les filiales individuelles.
9.25 Les tats financiers dune entit nayant pas de filiale ne sont pas des tats financiers individuels. Par
consquent, une entit qui nest pas une socit mre, mais un investisseur dans une entit associe ou qui
dtient une participation de coentrepreneur dans une coentreprise, prsente ses tats financiers selon la
Section 14 ou la Section 15, selon le cas. Elle peut galement choisir de prsenter des tats financiers
individuels.
Choix de mthode comptable
9.26 Lorsquune socit mre, un investisseur dans une entit associe ou un coentrepreneur dtenant une
participation dans une entit contrle conjointement prpare des tats financiers individuels et les dcrit
conformes lIFRS pour les PME, ces tats doivent respecter toutes les dispositions de cette IFRS. Lentit doit
adopter une mthode comptable pour ses participations dans les filiales, entreprises associes et entits
contrles conjointement qui est soit :
(a) au cot diminu de la dprciation, ou
(b) la juste valeur avec les variations de la juste valeur comptabilises en rsultat net.
Lentit doit appliquer la mme mthode comptable toutes ses participations dune mme catgorie (filiales,
entreprises associes, ou entits contrles conjointement), mais elle peut choisir diffrentes mthodes dune
catgorie lautre.
Informations dans les tats financiers individuels
9.27 Quand une socit mre, un investisseur dans une entreprise associe ou un coentrepreneur dtenant une
participation dans une entit contrle conjointement prpare des tats financiers individuels, ceux-ci doivent
mentionner :
(a) que les tats sont des tats financiers individuels, et
(b) une description des mthodes utilises pour comptabiliser les participations dans les filiales, les
entits contrles conjointement et les entreprises associes,
et ils doivent identifier les tats financiers consolids ou les autres tats financiers primaires auxquels ils se
rapportent.
tats financiers combins
9.28 Des tats financiers combins sont un seul jeu dtats financiers de deux ou de plusieurs entits contrles par
un seul investisseur. Cette IFRS nimpose pas ltablissement dtats financiers combins.
9.29 Si un investisseur prpare des tats financiers combins et les dcrit comme se conformant lIFRS pour les
PME, ces tats doivent se conformer toutes les dispositions de cette IFRS. Les transactions et soldes
intragroupe doivent tre limins ; les profits et les pertes sur transactions intra-groupe compris dans les actifs
tels que les stocks et les immobilisations corporelles doivent tre intgralement limins ; les tats financiers des
entits inclus dans les tats financiers combins doivent avoir la mme date de clture sauf si cela est
impraticable ; et des mthodes comptables uniformes doivent tre suivies pour des situations et autres
vnements semblables dans des circonstances similaires.
Informations fournir dans les tats financiers combins
9.30 Les tats financiers combins doivent prsenter les informations suivantes :
(a) le fait que les tats financiers sont des tats financiers combins ;
(b) le motif justifiant la prparation dtats financiers combins ;
(c) la base de dtermination des entits inclure dans les tats financiers combins ;
IASCF 36
(d) la base de prparation des tats financiers combins ;
(e) les informations fournir relatives aux parties lies imposes par la Section 33 Informations fournir
relatives aux parties lies.
Section 10
Mthodes comptables, estimations et erreurs
10.1 Cette section fournit des indications sur le choix et lapplication des mthodes comptables utilises dans la
prparation des tats financiers. Elle couvre galement les changements destimation comptable et les
corrections des erreurs dans les tats financiers des priodes antrieures.
Slection et application des mthodes comptables
10.2 Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par
une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers.
10.3 Si cette IFRS traite spcifiquement dune transaction, dun autre vnement ou dune autre condition, lentit
doit appliquer cette IFRS. Cependant, lentit nest pas oblige de respecter une disposition de cette IFRS si
leffet de son application nest pas significatif.
10.4 Si cette IFRS nest pas spcifiquement applicable une transaction, un autre vnement ou condition, la
direction dune entit devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une mthode comptable
permettant dobtenir des informations qui sont :
(a) pertinentes pour les besoins de prise de dcisions conomiques des utilisateurs ; et
(b) fiables, en ce sens que les tats financiers :
(i) prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des
flux de trsorerie de lentit ;
(ii) traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des conditions et
non pas simplement leur forme juridique,
(iii) sont neutres, cest--dire sans parti pris,
(iv) sont prudentes, et
(v) sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.
10.5 Pour exercer le jugement comme dcrit au paragraphe 10.4, la direction doit faire rfrence aux sources
suivantes, numres par ordre dcroissant, et en considrer lapplicabilit :
(a) les dispositions et les indications figurant dans cette IFRS traitant de questions similaires et lies ; et
(b) les dfinitions, les critres de comptabilisation et les concepts dvaluation des actifs, des passifs,
des produits et des charges ainsi que les principes gnraux noncs dans la Section 2 Concepts et
principes gnraux.
10.6 Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10.4, la direction peut galement considrer les dispositions et
indications des IFRS compltes traitant de questions similaires et lies.
Cohrence des mthodes comptables
10.7 Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec cohrence pour des transactions, autres
vnements et conditions similaires, sauf dans le cas o cette IFRS impose ou permet spcifiquement de classer
par catgories des lments auxquels lapplication de mthodes comptables diffrentes peut tre approprie. Si
cette IFRS impose ou permet un tel classement par catgories, il faut choisir la mthode comptable la plus
approprie et lappliquer de manire cohrente et permanente chaque catgorie.
IASCF 37
Changements de mthodes comptables
10.8 Une entit ne doit changer de mthode comptable que si le changement :
(a) est impos par des modifications apportes cette IFRS ; ou
(b) a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes sur les
effets des transactions, autres vnements ou conditions sur la situation financire, la performance
financire ou les flux de trsorerie de lentit.
10.9 Ne constituent pas des changements de mthodes comptables :
(a) lapplication dune mthode comptable des transactions, autres vnements ou conditions diffrant
en substance de ceux survenus prcdemment ;
(b) lapplication dune nouvelle mthode comptable des transactions, autres vnements ou conditions
qui ne se produisaient pas auparavant ou qui ntaient pas significatifs.
(c) un changement pour le modle du cot lorsquune valuation fiable de la juste valeur nest plus
disponible (ou linverse) pour un actif que cette IFRS imposerait ou permettrait, par ailleurs, dvaluer
sa juste valeur.
10.10 Si cette IFRS offre un choix de traitement comptable (y compris la base dvaluation) concernant une
transaction spcifie ou autre vnement ou condition et si une entit modifie son choix, cela est un changement
de mthode comptable.
Application des changements de mthodes comptables
10.11 Une entit doit comptabiliser les changements de mthode comptable comme suit :
(a) une entit doit comptabiliser un changement de mthode comptable rsultant dun changement des
dispositions de cette IFRS selon les dispositions transitoires formules, le cas chant, dans cet
amendement ;
(b) lorsquune entit choisit dappliquer IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation
plutt que la Section 11 Instruments financiers de base et la Section 12 Autres sujets lis aux
instruments financiers comme lautorise le paragraphe 11.2 et que les dispositions dIAS 39 voluent,
lentit doit comptabiliser ce changement de mthode comptable selon les dispositions transitoires, le
cas chant, spcifies dans lIAS 39 rvise ; et
(c) une entit doit comptabiliser tous les autres changements de mthode comptable de faon
rtrospective (voir le paragraphe 10.12).
Application rtrospective
10.12 Lorsquune entit applique une nouvelle mthode comptable de faon rtrospective, selon le paragraphe 10.11,
elle doit lappliquer linformation comparative pour les priodes antrieures en remontant aussi loin que
possible, comme si la nouvelle mthode comptable avait toujours t applique. Lorsquil est impraticable de
dterminer les effets propres chaque priode du changement dune mthode comptable sur linformation
comparative relative une ou plusieurs priodes antrieures prsentes, lentit doit appliquer la nouvelle
mthode comptable aux valeurs comptables des actifs et passifs au dbut de la premire priode pour laquelle
lapplication rtrospective est praticable, qui peut tre la priode considre ; elle doit galement effectuer un
ajustement correspondant du solde douverture de chaque composante affecte des capitaux propres pour cette
priode.
Informations fournir sur un changement de mthode comptable
10.13 Lorsquun amendement de cette IFRS a une incidence sur la priode considre ou sur une priode antrieure ou
pourrait avoir une incidence sur des priodes futures, une entit doit fournir les informations suivantes :
(a) la nature du changement de mthode comptable ;
(b) pour la priode considre et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le
montant de lajustement concernant chaque poste affect dans les tats financiers ;
(c) le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures aux priodes prsentes, dans la mesure du
possible ;
IASCF 38
(d) une explication, si la dtermination des montants mentionner dans (b) ou (c) ci-dessus est
impraticable.
Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas ncessairement reproduire ces informations.
10.14 Lorsquun changement volontaire de mthode comptable a une incidence sur la priode considre ou sur une
priode antrieure lentit doit fournir les informations suivantes :
(a) la nature du changement de mthode comptable ;
(b) les raisons pour lesquelles lapplication de la nouvelle mthode comptable fournit des informations
fiables et plus pertinentes ;
(c) dans la limite du praticable, le montant de lajustement pour chaque poste des tats financiers affect,
prsent sparment :
(i) pour la priode considre ;
(ii) pour chaque priode antrieure prsente ; et
(iii) cumul pour les priodes antrieures celle prsente ;
(d) une explication, si la dtermination des montants mentionner dans (c) ci-dessus est impraticable.
Changements destimations comptables
10.15 Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou
du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des
lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements
destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et, par consquent,
ne sont pas des corrections derreurs. Lorsquil est difficile doprer la distinction entre changement de mthode
comptable et changement destimation, le changement est trait comme un changement destimation comptable.
10.16 Une entit doit comptabiliser limpact dun changement destimation comptable, lexception dun changement
auquel sapplique le paragraphe 10.17, de manire prospective en lincluant dans la dtermination du rsultat
net :
(a) de la priode du changement, si le changement naffecte que cette priode ; ou
(b) de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont galement concernes par ce
changement.
10.17 Dans la mesure o un changement destimation comptable donne lieu des variations dactifs et de passifs ou
porte sur un lment des capitaux propres, lentit doit le comptabiliser par ajustement de la valeur comptable de
llment dactif, de passif ou de capitaux propres correspondant dans la priode du changement.
Informations fournir sur un changement destimation
10.18 Une entit doit fournir une information sur la nature de tout changement destimation comptable et limpact du
changement sur les actifs, les passifs, les produits et charges de la priode considre. Si lestimation de
limpact du changement sur une ou plusieurs priodes futures est praticable, lentit doit communiquer ces
estimations.
Corrections derreurs dune priode antrieure
10.19 Les erreurs dune priode antrieure sont des omissions ou des inexactitudes des tats financiers de lentit
portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsultent de la non-utilisation ou de lutilisation abusive
dinformations fiables :
(a) qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise ; et
(b) dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en considration
pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.
10.20 Parmi ces erreurs figurent les effets derreurs de calcul, derreurs dans lapplication des mthodes comptables,
des ngligences, des mauvaises interprtations des faits, et des fraudes.
IASCF 39
10.21 Dans la mesure du possible, lentit doit corriger de faon rtrospective une erreur significative dune priode
antrieure dans le premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs sa dcouverte, comme
suit :
(a) par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au cours
desquelles lerreur est intervenue ; ou
(b) si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des soldes
douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure prsente.
10.22 Lorsque la dtermination des effets dune erreur sur une priode spcifique pour linformation comparative
prsente au titre des priodes antrieures est impraticable, lentit doit retraiter les soldes douverture des actifs,
passifs et capitaux propres de la premire priode prsente pour laquelle un retraitement rtrospectif est
ralisable (cette priode peut tre la priode considre).
Informations fournir sur les erreurs dune priode antrieure
10.23 Une entit doit prsenter les lments suivants concernant les erreurs dune priode antrieure :
(a) la nature de lerreur dune priode antrieure ;
(b) pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de la correction pour
chaque poste affect des tats financiers ;
(c) dans la mesure du praticable, le montant de la correction au dbut de la premire priode prsente ;
(d) une explication sil nest pas ralisable de dterminer les montants indiquer selon les paragraphes (b)
ou (c) ci-dessus.
Section 11
Instruments financiers de base
Champ dapplication des Sections 11 et 12
11.1 La Section 11 Instruments financiers de base et la Section 12 Autres sujets lis aux instruments financiers
traitent ensemble de la comptabilisation, de la dcomptabilisation, de lvaluation et des informations fournir
sur les instruments financiers (actifs financiers et passifs financiers). La Section 11 sapplique aux
instruments financiers de base et concerne toutes les entits. La Section 12 sapplique aux autres instruments
financiers et transactions financires plus complexes. Si une entit ne conclut que des transactions dinstruments
financiers de base, la Section 12 ne sapplique pas elle. Cependant, mme les entits ne dtenant que des
instruments financiers de base doivent prendre en considration le champ dapplication de la Section 12 pour
sassurer quelles en sont exemptes.
11.2 Une entit doit dcider dappliquer :
(a) la fois, les dispositions de la Section 11 et de la Section 12 dans leur intgralit, ou
(b) les dispositions de comptabilisation et dvaluation dIAS 39 Instruments financiers :
Comptabilisation et valuation et les obligations en matire dinformations fournir des Sections 11
et 12
pour comptabiliser lensemble de ses instruments financiers. Le choix (a) ou (b) dune entit est un choix de
mthode comptable. Les paragraphes 10.8 10.14 contiennent les dispositions permettant de dterminer quand
un changement de mthode comptable est appropri, comment ledit changement doit tre comptabilis et quelle
information doit tre communique propos de ce changement.
Introduction de la Section 11
11.3 Un instrument financier est un contrat qui donne lieu un actif financier dune entit et un passif financier ou
un instrument de capitaux propres dune autre entit.
IASCF 40
11.4 La Section 11 impose un modle du cot amorti pour tous les instruments financiers de base lexception des
participations dans des actions prfrentielles non convertibles et non remboursables au gr du porteur et dans
des actions ordinaires non remboursables au gr du porteur qui sont ngocies sur un march organis ou dont
la juste valeur peut tre value par ailleurs de faon fiable.
11.5 Les instruments financiers de base relevant du champ dapplication de la Section 11 sont ceux respectant les
conditions du paragraphe 11.8. Exemples dinstruments financiers respectant normalement ces conditions :
(a) la trsorerie ;
(b) les dpts vue et dpts terme fixe lorsque lentit est le dposant, par ex. les comptes bancaires ;
(c) les billets de trsorerie et les effets de commerce dtenus ;
(d) les crances et les dettes, les effets recevoir et payer, et les prts et emprunts ;
(e) les obligations et instruments demprunt similaires ;
(f) les participations en actions prfrentielles non convertibles et dans des actions ordinaires et
prfrentielles non remboursables au gr du porteur ;
(g) les engagements recevoir un prt si lengagement ne peut pas tre rgl en trsorerie.
11.6 Exemples dinstruments financiers qui ne respectent pas normalement les conditions du paragraphe 11.8 et
relvent par consquent du champ dapplication de la Section 12 :
(a) les titres adosss des actifs tels que les obligations hypothcaires garanties, les contrats de rachats et
les ensembles de crances titrises ;
(b) les options, droits, bons de souscription, contrats terme normaliss et de gr gr, ainsi que les
swaps sur taux dintrt pouvant tre rgls en trsorerie ou par lchange dun autre instrument
financier ;
(c) les instruments financiers ligibles et dsigns comme des instruments de couverture conformment
aux dispositions de la Section 12.
(d) les engagements de consentir un prt une autre entit ;
(e) les engagements recevoir un prt si lengagement ne peut pas tre rgl en trsorerie.
Champ dapplication de la Section 11
11.7 La Section 11 sapplique tous les instruments financiers satisfaisant aux conditions du paragraphe 11.8
lexception des lments suivants :
(a) les participations dans des filiales, des entreprises associes ou des coentreprises comptabilises
conformment la Section 9 tats financiers consolids et individuels, la Section 14 Participations
dans des entreprises associes ou la Section 15 Participations dans des coentreprises.
(b) les instruments financiers qui rpondent la dfinition des actions propres dune entit (voir les
sections 22 Passifs et capitaux propres et 26 Paiement fond sur des actions).
(c) les contrats de location auxquels la Section 20 Contrats de location sapplique. Cependant, les
dispositions de dcomptabilisation des paragraphes 11.33 11.38 sappliquent la dcomptabilisation
des crances rsultant de contrats de location comptabilises par un bailleur et des dettes rsultant de
contrats de location comptabilises par un preneur. La Section 12 sapplique galement aux contrats
de location dont le paragraphe 12.3(f) dcrit les caractristiques.
(d) les droits et obligations des employeurs dcoulant de rgimes davantages du personnel auxquels
sapplique la Section 28 Avantages du personnel.
Instruments financiers de base
11.8 Une entit doit comptabiliser les instruments financiers suivants en instruments financiers de base selon la
Section 11 :
(a) la trsorerie ;
(b) un instrument demprunt (comme une crance, une dette, un effet recevoir ou payer, un prt ou un
emprunt) qui satisfait aux conditions du paragraphe 11.9 ;
(c) un engagement de recevoir un prt qui :
IASCF 41
(i) ne peut pas faire lobjet dun rglement net en trsorerie, et
(ii) lorsque lengagement est excut, doit satisfaire les dispositions du paragraphe 11.9 ;
(d) une participation en actions prfrentielles non convertibles et dans des actions ordinaires ou
prfrentielles non remboursables au gr du porteur.
11.9 Un instrument demprunt qui satisfait toutes les conditions de (a) (d) ci-dessous doit tre comptabilis
conformment la Section 11 :
(a) Le rendement pour son porteur est
(i) un montant dtermin ;
(ii) un taux de rendement fixe sur la dure de vie de linstrument ;
(iii) un rendement variable, tout au long de la dure de vie de linstrument, gal un seul taux
dintrt de rfrence, cot ou observable (tel que le LIBOR) ; ou
(iv) une combinaison dun tel taux fixe et dun tel taux variable (tel quel le LIBOR plus
200 points de base), pourvu que le taux fixe et le taux variable soient tous deux positifs (par
ex. un swap de taux dintrt avec un taux fixe positif et un taux variable ngatif ne
satisferait pas ces critres). Pour les rendements taux dintrt fixe ou variable, lintrt
est calcul en multipliant le taux relatif la priode applicable par le montant en principal
restant d au cours de la priode.
(b) Il nexiste aucune disposition contractuelle susceptible, de par ses conditions, dentraner la perte par
le porteur du montant en principal ou de tout intrt attribuable la priode considre ou des
priodes antrieures. Le fait quun instrument demprunt soit subordonn dautres instruments
demprunt ne constitue pas un exemple dune telle disposition contractuelle.
(c) Les dispositions contractuelles qui autorisent lmetteur (lemprunteur) rembourser linstrument de
dette par anticipation ou qui permettent au porteur (le prteur) de la remettre lmetteur avant la date
dchance ne dpendent pas dvnements futurs.
(d) Il nexiste aucune disposition relative des rendements ou un remboursement conditionnels
lexception du rendement taux variable dcrit au paragraphe (a) et des dispositions relatives au
rglement anticip dcrites au paragraphe (c).
11.10 Exemples dinstruments financiers remplissant normalement les conditions du paragraphe 11.9 :
(a) les crances clients, les effets recevoir et payer ainsi que les prts consentis par des banques ou
dautres tiers ;
(b) les dettes fournisseurs libelles en monnaie trangre. Toutefois, toute modification des dettes
fournisseurs due une variation du taux de change est comptabilise en rsultat net comme limpose
le paragraphe 30.10 ;
(c) les prts et emprunts aux filiales ou aux entreprises associes payables vue ;
(d) un instrument demprunt qui serait immdiatement exigible en cas de dfaut de paiement par
lmetteur dune chance dintrt ou du principal (une telle disposition ne viole pas les conditions
du paragraphe 11.9).
11.11 Exemples dinstruments financiers qui ne respectent pas les conditions du paragraphe 11.9 (et relvent par
consquent du champ dapplication de la Section 12) :
(a) une participation dans les instruments de capitaux propres mis par une autre entit, autres que des
actions prfrentielles non convertibles et des actions ordinaires et prfrentielles non remboursables
au gr du porteur (voir paragraphe 11.8(d)) ;
(b) un swap de taux dintrt qui gnre un flux de trsorerie positif ou ngatif ou un engagement terme
dachat dune marchandise ou dun instrument financier, susceptible dtre rgl en trsorerie et qui,
lors du rglement, pourrait gnrer un flux de trsorerie positif ou ngatif, car de tels swaps et
engagements terme ne satisfont pas la condition du paragraphe 11.9(a) ;
(c) les options et contrats terme, car les rendements pour le porteur ne sont pas fixes et la condition du
paragraphe 11.9(a) nest pas remplie ;
(d) les placements dans des instruments de dette convertible, car le rendement pour le porteur peut varier
en fonction du prix des actions de lmetteur plutt quen fonction des seuls taux dintrt du march ;
(e) une crance relative un prt accord un tiers qui lui donne le droit ou lobligation de rembourser si
limposition ou les dispositions comptables applicables voluent, du fait que ledit prt ne satisfait pas
la condition nonce au paragraphe 11.9(c).
IASCF 42
Comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers
11.12 Une entit doit comptabiliser un actif financier ou un passif financier uniquement lorsquelle devient partie aux
dispositions contractuelles de linstrument.
valuation initiale
11.13 Lors de la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif financier, une entit doit lvaluer son prix de
transaction (y compris les cots de transaction lexception de lvaluation initiale dactifs financiers et de
passifs financiers la juste valeur par le biais du rsultat net) sauf si laccord constitue en fait une transaction de
financement. Une transaction de financement peut avoir lieu dans le cadre de la vente de biens ou de services,
par exemple, si le paiement est diffr au-del des conditions commerciales habituelles ou sil est financ un
taux dintrt qui nest pas un taux du march. Si laccord constitue une transaction de financement, lentit doit
valuer lactif ou le passif financier la valeur actuelle des paiements futurs actualiss un taux dintrt du
march applicable un instrument demprunt similaire.
Exemples Actifs financiers
1 Pour un prt long terme accord une autre entit, une crance est comptabilise la valeur
actuelle de la trsorerie recevoir (y compris le paiement des intrts et le remboursement du
montant principal) de ladite entit.
2 En ce qui concerne les biens vendus un client crdit court terme, une crance est comptabilise
au montant non actualis de la trsorerie recevoir, soit normalement, le prix factur.
3 Dans le cas dun article vendu un client crdit sur deux ans sans intrt, une crance est
comptabilise au prix de vente au comptant actuel dudit article. Si le prix de vente au comptant
actuel nest pas connu, il peut tre estim la valeur actuelle de la trsorerie recevoir actualise
selon le(s) taux dintrt du march en vigueur pour une crance similaire.
4 Pour ce qui est dun achat au comptant dactions ordinaires dune autre entit, la participation est
comptabilise au montant en espces pay pour acqurir les actions.
Exemples Passifs financiers
1 Dans le cas dun prt octroy par une banque, une dette est comptabilise initialement la valeur
actuelle de la trsorerie payer la banque (par ex. y compris le paiement des intrts et le
remboursement du montant principal).
2 En ce qui concerne les biens achets un fournisseur crdit court terme, une dette est
comptabilise pour le montant non actualis d au fournisseur, soit normalement, le prix factur.
valuation ultrieure
11.14 la fin de chaque priode de prsentation de linformation financire, une entit doit valuer ses
instruments financiers comme suit, sans dduire aucun cot de transaction que lentit pourrait engager lors de
la vente ou autre sortie.
(a) Les instruments demprunt rpondant aux dispositions du paragraphe 11.8 (b) doivent tre valus au
cot amorti selon la mthode de lintrt effectif. Les paragraphes 11.15 11.20 fournissent des
indications quant la dtermination du cot amorti selon la mthode de lintrt effectif. Les
instruments demprunt classs en actifs ou passifs courants doivent tre valus au montant non
actualis de la trsorerie ou autre contrepartie payer ou recevoir (cest--dire, net de toute
dprciation, voir les paragraphes 11.21 11.26), sauf si laccord constitue en fait une transaction de
financement (voir le paragraphe 11.13). Si laccord constitue une transaction de financement, lentit
IASCF 43
doit valuer linstrument demprunt la valeur actuelle des paiements futurs actualiss un taux
dintrt du march applicable un instrument demprunt similaire.
(b) Les engagements de recevoir un prt rpondant aux dispositions du paragraphe 11.8 (c) doivent tre
valus au cot (parfois nul) diminu de la dprciation.
(c) Les placements dans des actions prfrentielles non convertibles et dans des actions ordinaires ou
prfrentielles non remboursables au gr du porteur rpondant aux dispositions du paragraphe 11.8 (d)
doivent tre valus comme suit (les paragraphes 11.27 11.33 donnent des indications quant la
juste valeur) :
(i) Si les actions sont ngocies sur un march organis ou que leur juste valeur peut tre
value de faon fiable par un autre moyen, le placement doit tre valu sa juste valeur
en comptabilisant les variations de la juste valeur en rsultat net ;
(ii) Tous les autres placements de ce type doivent tre valus au cot diminu de la
dprciation.
La dprciation ou lirrcouvrabilit des instruments financiers dcrits en (a), (b) et (c)(ii) ci-dessus
doit faire lobjet dune valuation. Les paragraphes 11.21 11.26 donnent des indications cet gard.
Cot amorti et mthode de lintrt effectif
11.15 Le cot amorti dun actif ou dun passif financier chaque date de clture est la valeur nette des montants
suivants :
(a) le montant auquel est valu lactif ou le passif financier lors de sa comptabilisation initiale ;
(b) diminu des remboursements en principal ;
(c) major ou diminu de lamortissement cumul calcul par la mthode du taux dintrt effectif, de
toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance ;
(d) Diminu, sil sagit dun actif financier, de toute rduction (opre directement ou via un compte de
correction de valeur) pour dprciation ou irrcouvrabilit.
Les actifs financiers et les passifs financiers sans taux dintrt dclar et classs comme actifs courants ou
passifs courants sont initialement valus un montant non actualis conformment au paragraphe 11.14(a). Par
consquent, le (c) ci-dessus ne sapplique pas eux.
11.16 La mthode du taux dintrt effectif est une mthode de calcul du cot amorti dun actif ou dun passif
financier (ou dun groupe dactifs ou de passifs financiers) et daffectation des produits financiers ou des
charges financires au cours de la priode concerne. Le taux dintrt effectif est le taux qui actualise
exactement les dcaissements ou encaissements de trsorerie futurs estims sur la dure de vie prvue de
linstrument financier ou, selon les cas, sur une priode plus courte de manire obtenir la valeur comptable
nette de lactif ou du passif financier. Le taux dintrt effectif est dtermin sur la base de la valeur comptable
nette de lactif ou du passif financier sa comptabilisation initiale. Selon la mthode de lintrt effectif :
(a) le cot amorti dun actif (passif) financier est la valeur actuelle des entres (sorties) de trsorerie
futures actualises au taux dintrt effectif, et
(b) les charges (produits) dintrts sur une priode quivalent la valeur comptable du passif financier
(ou de lactif financier) au dbut de la priode multiplie par le taux dintrt effectif de la priode.
11.17 Pour calculer le taux dintrt effectif, une entit doit estimer les flux de trsorerie en prenant en considration
toutes les modalits contractuelles de linstrument financier (par exemple, options de paiement anticip, de
rachat et assimiles) et les pertes de crdit connues encourues, mais ne doit pas tenir compte des ventuelles
pertes de crdit futures.
11.18 Pour calculer le taux dintrt effectif, une entit doit amortir les commissions lies, les charges financires
payes ou reues (telles que les points ), les cots de transaction et les autres surcotes ou dcotes sur la dure
de vie prvue de linstrument, aux exceptions suivantes. Lentit doit utiliser une priode plus courte sil sagit
de la priode laquelle se rapportent les commissions, les charges financires payes ou reues, les cots de
transactions ou les surcotes ou dcotes. Cela sera le cas lorsque la variable laquelle se rapportent les
commissions, les charges financires payes ou reues, les cots de transactions, les surcotes ou dcotes, est
refixe au prix du march avant lchance prvue de cet instrument. Dans ce cas, la priode damortissement
approprie est la priode allant jusqu la prochaine date de refixation du prix.
11.19 Pour les actifs et passifs financiers taux variable, une restimation priodique des flux de trsorerie destine
reflter les fluctuations des taux dintrt du march modifie le taux dintrt effectif. Dans le cas dun actif ou
dun passif financier taux variable comptabilis initialement pour un montant gal au montant en principal
IASCF 44
recevoir ou rembourser lchance, le fait de restimer les paiements futurs dintrts na normalement pas
deffet significatif sur la valeur comptable de lactif ou du passif.
11.20 Si une entit rvise ses estimations de dcaissements ou dencaissements, elle doit ajuster la valeur comptable de
lactif financier ou du passif financier (ou du groupe dinstruments financiers) de manire reflter les flux de
trsorerie rels et les flux de trsorerie estims rviss. Lentit doit recalculer la valeur comptable en
recherchant la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims au taux dintrt effectif initial de linstrument
financier. Lentit doit comptabiliser lajustement comme produit ou charge au rsultat net la date de la
rvision.
Exemple de dtermination du cot amorti dun prt de cinq ans selon la mthode de lintrt effectif
Le 1
er
janvier 20X0, une entit acquiert une obligation de 900 Units montaires (UM) et encourt des cots de transaction
de 50 UM. Les intrts de 40 UM sont perus annuellement, en fin danne, sur les cinq annes suivantes
(31 dcembre 20X0 au 31 dcembre 20X4). Lobligation est assortie dun remboursement obligatoire de 1 100 UM le
31 dcembre 20X4.
Anne Valeur comptable
au dbut de la
priode
Produits des
intrts
6,9583 %*
Entres de
trsorerie
Valeur comptable
la fin de la priode
UM UM UM UM
20X0 950,00 66,10 (40,00) 976,11
20X1 976,11 67,92 (40,00) 1 004,03
20X2 1 004,03 69,86 (40,00) 1 033,89
20X3 1 033,89 71,94 (40,00) 1 065,83
20X4 1 065,83 74,16 (40,00) 1 100,00
(1 100,00) 0
* Le taux dintrt effectif de 6,9583 pour cent est le taux qui actualise les flux de trsorerie attendus de
lobligation de manire obtenir sa valeur comptable initiale.
40/(1,069583)
1
+ 40/(1,069583)
2
+ 40/(1,069583)
3
+ 40/(1,069583)
4
+ 1,140/(1,069583)
5
= 950
Dprciation des instruments financiers valus au cot ou au cot
amorti
Comptabilisation
11.21 la fin de chaque priode de prsentation de linformation financire, une entit doit valuer sil existe une
indication objective de dprciation de tout actif financier valu au cot ou au cot amorti. Sil existe une
indication objective de dprciation, lentit doit immdiatement comptabiliser une perte de valeur en rsultat
net.
11.22 Est considre comme une indication objective de dprciation dun actif financier ou dun groupe dactifs
financiers toute donne observable porte lattention du porteur de lactif sur les vnements gnrateurs de
pertes suivants :
(a) des difficults financires importantes de lmetteur ou du dbiteur ;
IASCF 45
(b) une rupture de contrat telle quun dfaut de paiement des intrts ou du principal ;
(c) loctroi par le prteur lemprunteur, pour des raisons conomiques ou juridiques lies aux difficults
financires de lemprunteur, dune facilit que le prteur naurait pas envisage dans dautres
circonstances ;
(d) il est devenu probable que le dbiteur sera soumis une procdure de faillite ou une autre
restructuration financire ;
(e) des donnes observables indiquant une diminution valuable des flux de trsorerie futurs estims
attendus dun groupe dactifs financiers depuis la comptabilisation initiale de ces actifs, mme si cette
diminution ne peut pas encore tre rattache aux actifs financiers individuels du groupe, telles que des
conditions conomiques dfavorables au plan national ou local ou des changements dfavorables de la
situation du secteur.
11.23 Dautres facteurs peuvent aussi indiquer une dprciation, y compris des changements importants dans
lenvironnement technologique, de march, conomique ou juridique dans lequel lmetteur exerce ses activits,
ayant une incidence dfavorable.
11.24 Une entit doit valuer la dprciation individuelle de chacun des actifs financiers suivants :
(a) tous les instruments de capitaux propres quelle que soit leur importance ; et
(b) les autres actifs financiers individuellement significatifs.
Une entit doit soumettre les autres actifs financiers des tests de dprciation soit individuellement, soit par
groupes dactifs prsentant des caractristiques de risque de crdit similaires.
valuation
11.25 Une entit doit valuer une perte de valeur des instruments suivants valus leur cot ou leur cot amorti,
comme suit :
(a) pour un instrument valu au cot amorti selon le paragraphe 11.14 (a), la perte de valeur est la
diffrence entre la valeur comptable de lactif et la valeur actuelle des flux de trsorerie estims
actualiss au taux dintrt effectif initial de lactif financier. Si un tel instrument financier est assorti
dun taux dintrt variable, le taux dactualisation de lvaluation de toute perte de valeur est le taux
dintrt effectif actuel prvu par le contrat.
(b) Dans le cas dun instrument valu au cot diminu de la perte de valeur selon le paragraphe 11.14 (b)
et (c)(ii), la perte de valeur est la diffrence entre la valeur comptable de lactif et la meilleure
estimation (ncessairement approximative) du montant (ventuellement nul) que lentit recevrait au
titre de lactif sil tait vendu la date de clture.
Reprise
11.26 Si le montant dune perte de valeur diminue au cours dune priode ultrieure, et si cette diminution peut tre
objectivement lie un vnement survenant aprs la comptabilisation de la dprciation (par exemple une
amlioration de la notation de crdit du dbiteur), lentit doit effectuer une reprise de la perte de valeur
comptabilise prcdemment soit directement, soit par ajustement dun compte de correction de valeur. La
reprise ne doit pas aboutir une valeur comptable de lactif financier (nette de tout compte de correction de
valeur) suprieure la valeur comptable qui aurait t obtenue si la dprciation navait pas t comptabilise
antrieurement. Lentit doit immdiatement comptabiliser en rsultat net le montant de la reprise.
Juste valeur
11.27 Le paragraphe 11.14 (c) (i) impose quune participation en actions ordinaires ou prfrentielles soit value sa
juste valeur si celle-ci peut tre value de faon fiable. Une entit doit respecter lordre suivant pour estimer la
juste valeur des actions :
(a) Le prix dun actif identique cot sur un march actif constitue la meilleure indication de la juste valeur.
Il sagit habituellement du cours acheteur actuel.
(b) Lorsque les prix cots ne sont pas disponibles, le prix dune transaction rcente dun actif identique
fournit une indication de juste valeur dans la mesure o les circonstances conomiques nont subi
aucune volution significative ou dans la mesure o aucun dlai significatif ne sest coul depuis la
transaction. Si lentit peut dmontrer que le dernier prix de transaction ne correspond pas la juste
valeur (par exemple parce quil reflte le montant quune entit recevrait ou paierait dans le cadre
IASCF 46
dune transaction contrainte, dune liquidation involontaire, ou dune vente de biens sur saisie), ce
prix est ajust.
(c) Si le march de cet actif nest pas actif et que les transactions rcentes pour un actif identique prises
isolment ne constituent pas une bonne estimation de la juste valeur, lentit value la juste valeur
selon une technique dvaluation. Lobjectif de lapplication dune technique dvaluation est
destimer ce quaurait t le prix de transaction la date dvaluation dans le cadre dun change dans
des conditions de concurrence normale motiv par des considrations commerciales normales.
Dautres sections de cette IFRS font rfrence aux instructions relatives la juste valeur dans les paragraphes
11.27 11.32, y compris les Sections, 12, 14, 15 et 16 Immeubles de placement. Lors de lapplication de ces
instructions aux actifs couverts par lesdites sections, la rfrence aux actions ordinaires ou prfrentielles dans
ce paragraphe doit tre interprte pour inclure les catgories dactifs couvertes par lesdites sections.
Technique dvaluation
11.28 Les techniques dvaluation, qui utilisent des transactions rcentes sur le march concernant un actif identique
dans des conditions de concurrence normale entre parties bien informes et consentantes, comprennent, si elles
sont disponibles, la rfrence la juste valeur actuelle dun autre actif qui est quasiment le mme que celui
valu, lanalyse des flux de trsorerie actualiss et les modles de valorisation des options. Sil existe une
technique dvaluation couramment utilise par les intervenants sur le march pour valuer lactif et sil a t
dmontr que cette technique produit des estimations fiables de prix obtenus pour des transactions sur le march
rel, lentit applique cette technique.
11.29 Lobjectif de lapplication dune technique dvaluation est dtablir ce quaurait t le prix de transaction la
date dvaluation dans le cadre dun change dans des conditions de concurrence normale motiv par des
considrations commerciales normales. La juste valeur est estime sur la base des rsultats dune technique de
valorisation qui utilise au maximum des donnes de march, et qui repose aussi peu que possible sur des
donnes spcifiques lentit. On attend dune technique de valorisation quelle parvienne une estimation
fiable de la juste valeur si :
(a) elle reflte raisonnablement la faon dont on sattend ce que le march valorise lactif, et
(b) les donnes introduites dans la technique de valorisation reprsentent raisonnablement les attentes du
march et les valuations des facteurs de risque et de rendement inhrents lactif.
Absence de march actif : instruments de capitaux propres
11.30 Il est possible dvaluer de manire fiable la juste valeur des participations dans les actifs dpourvus de cours
cot sur un march actif si
(a) la variabilit de lintervalle des estimations raisonnables de la juste valeur dudit actif nest pas
significative, ou
(b) la probabilit respective des diffrentes estimations dans lintervalle peut tre raisonnablement
apprcie et utilise pour estimer la juste valeur.
11.31 Il existe de nombreuses situations pour lesquelles la variabilit de lintervalle des estimations raisonnables de la
juste valeur des actifs non cots est vraisemblablement peu significative. Il est gnralement possible destimer
la juste valeur dun actif quune entit a acquis auprs dun tiers. Toutefois, si lintervalle des estimations
raisonnables de la juste valeur est significatif et sil est impossible dapprcier raisonnablement les probabilits
des diffrentes estimations, lentit ne peut mesurer lactif sa juste valeur.
11.32 Si une valuation fiable de la juste valeur nest plus disponible pour un actif valu la juste valeur (par ex. un
instrument de capitaux propres valu sa juste valeur par le biais du rsultat net), sa valeur comptable la date
de sa dernire valuation fiable devient son nouveau cot. Lentit doit valuer lactif ce montant du cot
diminu de la dprciation jusqu ce quune estimation fiable de la juste valeur devienne disponible.
Dcomptabilisation dun actif financier
11.33 Une entit doit dcomptabiliser un actif financier uniquement lorsque :
(a) les droits contractuels aux flux de trsorerie dcoulant de lactif financier arrivent expiration ou font
lobjet dun rglement ; ou
(b) lentit transfre une autre partie presque tous les risques et avantages relatifs la proprit de lactif
financier ; ou
IASCF 47
(c) lentit, bien quelle ait conserv une partie des risques et avantages significatifs lis la proprit, a
transfr une autre partie le contrle de lactif, et lautre partie a la capacit pratique de vendre
lactif en totalit un tiers non li et peut exercer cette facult unilatralement et sans avoir besoin
dimposer des restrictions supplmentaires au transfert. Dans ce cas, lentit doit :
(i) dcomptabiliser lactif, et
(ii) comptabiliser sparment les droits et obligations crs ou conservs lors du transfert.
La valeur comptable de lactif transfr doit tre alloue entre les droits ou les obligations conservs
et ceux qui sont transfrs sur la base de leur juste valeur relative la date du transfert. Les droits et
obligations nouvellement crs doivent tre valus leur juste valeur cette date. Tout cart entre la
contrepartie reue et les montants comptabiliss et dcomptabiliss selon ce paragraphe doit tre
comptabilis en rsultat net au cours de la priode du transfert.
11.34 Si un transfert naboutit pas une dcomptabilisation parce que lentit a conserv des risques et avantages
significatifs inhrents la proprit de lactif transfr, lentit doit continuer comptabiliser lintgralit de
lactif transfr et doit comptabiliser un passif financier pour la contrepartie reue. Lactif et le passif ne doivent
pas tre compenss. Au cours des priodes ultrieures, lentit doit comptabiliser tout produit de lactif transfr
et toute charge engage au titre du passif financier.
11.35 Si un cdant fournit au cessionnaire un instrument de garantie autre que de la trsorerie (tel quun instrument
demprunt ou de capitaux propres), la comptabilisation de la garantie par le cdant et le cessionnaire varie selon
que le cessionnaire dispose ou non du droit de vendre ou de nantir nouveau linstrument de garantie et selon
que le cessionnaire sera ou non dfaillant. Le cdant et le cessionnaire doivent comptabiliser linstrument de
garantie comme suit :
(a) Si le cessionnaire a le droit, confr par un contrat ou par la coutume, de vendre ou nantir nouveau
linstrument de garantie, le cdant doit reclasser cet actif dans ltat de la situation financire (par
exemple, comme un actif prt, un instrument de capitaux propres nanti ou une crance sur rachat)
sparment des autres actifs.
(b) Si le cessionnaire vend linstrument de garantie nanti en sa faveur, il doit comptabiliser le produit de
la vente et un passif valu la juste valeur pour son obligation de restitution de linstrument de
garantie.
(c) Si le cdant est en dfaut selon les termes du contrat et sil na plus le droit de racheter linstrument de
garantie, il doit dcomptabiliser linstrument de garantie, et le cessionnaire doit comptabiliser
linstrument de garantie comme tant son actif, initialement valu la juste valeur ou, sil a dj
vendu linstrument de garantie, dcomptabiliser son obligation de restituer linstrument de garantie.
(d) Sauf dans le cas prvu au paragraphe (c), le cdant doit continuer comptabiliser linstrument de
garantie comme son actif et le cessionnaire ne doit pas comptabiliser linstrument de garantie comme
un actif.
Exemple - Transfert satisfaisant aux conditions de dcomptabilisation
Une entit vend un lot de ses crances clients une banque pour un montant infrieur leur valeur nominale. Lentit
continue de grer le recouvrement des dbiteurs au nom de la banque, y compris lenvoi des tats mensuels et la banque
paie lentit une commission au taux du march pour le service li aux crances. Lentit est oblige de remettre
promptement la banque tous les montants recouvrs, mais elle na aucune obligation vis--vis de la banque quant aux
retards ou aux dfauts de paiement des dbiteurs. Dans ce cas, lentit a transfr la banque la quasi-totalit des risques
et avantages lis au droit de proprit des crances. Par consquent, elle supprime les crances de son tat de la situation
financire (cest--dire quelle les dcomptabilise) et ne fait figurer aucun passif au titre des produits reus de la banque.
Lentit comptabilise une perte calcule comme la diffrence entre la valeur comptable des crances au moment de leur
vente et les produits reus de la banque. Lentit comptabilise un passif dans la mesure o elle a recouvr des fonds
auprs de ses dbiteurs, mais quelle ne les a pas encore remis en banque.
Exemple Transfert ne satisfaisant pas aux conditions de dcomptabilisation
Les faits sont les mmes que dans lexemple prcdent, lexception du fait que lentit a convenu de racheter la
banque toute crance pour laquelle le dbiteur prsente un retard au titre du montant principal ou des intrts de plus de
120 jours. Dans ce cas, lentit conserve le risque li au retard ou au dfaut de paiement des dbiteurs - un risque
significatif li aux crances. Par consquent, lentit ne traite pas les crances comme si elles avaient t vendues la
IASCF 48
banque et elle ne les dcomptabilise pas. Au contraire, elle traite les produits de la banque comme un prt garanti par les
crances. Lentit continue de comptabiliser les crances en tant quactif jusqu ce quelles soient recouvres ou sorties
du bilan, car irrcouvrables.
Dcomptabilisation dun passif financier
11.36 Une entit doit dcomptabiliser un passif financier (ou une partie dun passif financier) uniquement lorsquil est
teint - cest--dire lorsque lobligation spcifie au contrat est teinte, annule ou quelle arrive expiration.
11.37 Si un emprunteur et un prteur existants changent des instruments financiers dont les termes sont
substantiellement diffrents, les entits doivent comptabiliser la transaction comme une extinction du passif
financier initial et la comptabilisation dun nouveau passif financier. De mme, une entit doit comptabiliser une
modification substantielle des termes dun passif financier existant ou dune partie de celui-ci (due ou non aux
difficults financires du dbiteur) comme une extinction du passif financier initial et la comptabilisation dun
nouveau passif financier.
11.38 Lentit doit comptabiliser en rsultat net tout cart entre la valeur comptable du passif financier (ou dune
partie dun passif financier) teint ou transfr un tiers, et la contrepartie paye, y compris les actifs transfrs
autres que de la trsorerie ou les passifs assums sans contrepartie en trsorerie.
Informations fournir
11.39 Les informations fournir ci-aprs font rfrence des informations fournir pour des passifs financiers
valus la juste valeur par le biais du rsultat net. Les entits ne dtenant que des instruments financiers de
base (par consquent, hors du champ dapplication de la Section 12) nvalueront aucun de leurs passifs
financiers la juste valeur par le biais du rsultat net et nauront donc pas fournir lesdites informations.
Informations fournir sur les mthodes comptables relatives aux
instruments financiers
11.40 Conformment au paragraphe 8.5, une entit doit fournir, dans son rsum des principales mthodes comptables,
des informations sur la ou les bases dvaluation utilises pour les instruments financiers ainsi que sur les autres
mthodes comptables appliques aux instruments financiers qui sont utiles la comprhension des tats
financiers.
tat de la situation financire Catgories dactifs et de passifs
financiers
11.41 Une entit doit fournir la totalit de la valeur comptable de chacune des catgories dactifs financiers et de
passifs financiers suivantes la date de clture, soit dans ltat de la situation financire, soit dans les notes :
(a) les actifs financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net (paragraphe 11.14 (c) (i) et
paragraphes 12.8 et 12.9) ;
(b) les actifs financiers qui sont des instruments demprunt valus au cot amorti (paragraphe 11.14 (a)) ;
(c) les actifs financiers qui sont des instruments de capitaux propres valus au cot diminu de la
dprciation (paragraphe 11.14 (c) (ii) et paragraphes 12.8 et 12.9) ;
(d) les passifs financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net (paragraphes 12.8 et 12.9) ;
(e) les passifs financiers valus au cot amorti (paragraphe 11.14(a)) ;
(f) les engagements de prts valus au cot diminu de la dprciation (paragraphe 11.14 (b)) ;
11.42 Une entit doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer limportance
des instruments financiers au regard de sa situation et de sa performance financires. Par exemple, en ce qui
concerne la dette long terme, ces informations incluraient normalement les conditions gnrales de
linstrument demprunt (comme le taux dintrt, lchance, le calendrier de remboursement et les restrictions
que linstrument demprunt impose lentit).
11.43 En ce qui concerne tous les actifs financiers et passifs financiers valus la juste valeur, lentit doit indiquer
la base de dtermination de la juste valeur, par exemple prix de march sur un march actif ou technique
dvaluation. Quand une technique dvaluation est utilise, lentit doit indiquer les hypothses utilises dans la
IASCF 49
dtermination de la juste valeur de chaque catgorie dactifs financiers ou de passifs financiers. Par exemple,
une entit doit prsenter, le cas chant, des informations sur les hypothses relatives aux taux de
remboursement anticip, aux taux de pertes estimes sur crances et aux taux dintrt ou aux taux
dactualisation.
11.44 Si une valuation fiable de la juste valeur nest plus disponible pour un instrument de capitaux propres valu
la juste valeur par le biais du rsultat net, lentit doit lindiquer.
Dcomptabilisation
11.45 Si une entit a transfr des actifs financiers une autre partie dans une transaction qui ne remplit pas les
conditions de la dcomptabilisation (voir les paragraphes 11.33 11.35), lentit doit indiquer pour chaque
catgorie de tels actifs financiers :
(a) la nature des actifs ;
(b) la nature des risques et avantages attachs la proprit de ces actifs auxquels lentit reste expose ;
(c) les valeurs comptables des actifs et de tous les passifs associs que lentit continue de comptabiliser.
Instruments de garantie
11.46 Lorsquune entit a donn en garantie des actifs financiers titre dinstrument de garantie de passifs ou de
passifs ventuels, elle doit indiquer les lments suivants :
(a) la valeur comptable des actifs financiers donns en garantie ;
(b) les termes et conditions de cette mise en garantie.
Dfauts de paiement et manquements sur des emprunts
11.47 Pour les emprunts comptabiliss la date de clture, pour lesquels existe un manquement aux termes ou un
dfaut touchant le principal, les intrts, le fonds damortissement ou les dispositions de rachat qui na pas t
rgularis avant la date de clture, lentit doit fournir les informations suivantes :
(a) les dtails du manquement ou du dfaut de paiement ;
(b) La valeur comptable des emprunts concerns la date de clture ;
(c) si le manquement ou le dfaut de paiement a t rpar ou si les termes de lemprunt ont t
rengocis avant la date dautorisation de publication des tats financiers.
lments de produits, de charges, de profits ou de pertes
11.48 Une entit doit fournir une information sur les lments suivants de produits, de charges, de profits ou de pertes :
(a) les produits, charges, profits ou pertes y compris les variations de la juste valeur, comptabiliss au
titre :
(i) dactifs financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net ;
(ii) de passifs financiers mesurs la juste valeur par le biais du rsultat net ;
(iii) dactifs financiers valus au cot amorti ;
(iv) de passifs financiers valus au cot amorti.
(b) le produit dintrt total et la charge dintrt totale (calculs par la mthode du taux dintrt effectif)
pour les actifs financiers et les passifs financiers qui ne sont pas valus leur juste valeur par le biais
du rsultat net ;
(c) le montant des pertes de valeur pour chaque catgorie dactif financier.
IASCF 50
Section 12
Autres sujets lis aux instruments financiers
Champ dapplication des Sections 11 et 12
12.1 La Section 11 Instruments financiers de base et la Section 12 Autres sujets lis aux instruments financiers
traitent ensemble de la comptabilisation, de la dcomptabilisation, de lvaluation et de linformation fournir
sur les instruments financiers (actifs financiers et passifs financiers). La Section 11 sapplique aux
instruments financiers de base et concerne toutes les entits. La Section 12 sapplique aux autres instruments
financiers et transactions financires plus complexes. Si une entit ne conclut que des transactions dinstruments
financiers de base, la Section 12 ne sapplique pas elle. Cependant, mme les entits ne dtenant que des
instruments financiers de base doivent prendre en considration le champ dapplication de la Section 12 pour
sassurer quelles en sont exemptes.
12.2 Une entit doit dcider dappliquer :
(a) la fois, les dispositions de la Section 11 et de la Section 12 dans leur intgralit, ou
(b) les dispositions de comptabilisation et dvaluation dIAS 39 Instruments financiers :
Comptabilisation et valuation et les obligations en matire dinformations fournir des Sections 11
et 12
pour comptabiliser lensemble de ses instruments financiers. Le choix (a) ou (b) dune entit est un choix de
mthode comptable. Les paragraphes 10.8 10.14 contiennent les dispositions qui permettent de dterminer
quand un changement de mthode comptable est appropri, comment ledit changement doit tre comptabilis et
quelle information doit tre communique propos du changement de mthode comptable.
Champ dapplication de la Section 12
12.3 La section 12 sapplique tous les instruments financiers, lexception de ce qui suit :
(a) ceux couverts par la Section 11 ;
(b) les participations dans des filiales (voir la Section 9 tats financiers consolids et individuels), dans
des entreprises associes (voir la Section 14 Participations dans des entreprises associes) et dans des
coentreprises (voir la Section 15 Participations dans des coentreprises) ;
(c) les droits et obligations des employeurs, dcoulant de rgimes davantages du personnel (voir la
Section 28 Avantages du personnel) ;
(d) les droits au titre de contrats dassurance moins que le contrat dassurance puisse entraner une perte
pour lune ou lautre des parties par suite de clauses contractuelles non lies :
(i) des changements du risque assur ;
(ii) des variations des cours de change ; ou
(iii) une dfaillance de lune des contreparties.
(e) les instruments financiers qui rpondent la dfinition des actions propres dune entit (voir les
sections 22 Passifs et capitaux propres et 26 Paiement fond sur des actions) ;
(f) les contrats de location (voir la Section 20 Contrats de location) moins que le contrat de location
puisse rsulter en une perte pour le bailleur ou le preneur par suite de clauses contractuelles non lies
:
(i) des variations du prix de lactif lou ;
(ii) des variations des cours de change ; ou
(iii) une dfaillance de lune des contreparties.
(g) les contrats pour contrepartie ventuelle dans un regroupement dentreprises (voir la Section 19
Regroupements dentreprises et goodwill). Cette exemption ne sapplique qu lacqureur.
12.4 La plupart des contrats dachat ou de vente dun lment non financier tels quune marchandise, des stocks, une
immobilisation corporelle sont exclus de cette section, car ils ne sont pas des instruments financiers. Cependant,
IASCF 51
cette section sapplique tous les contrats exposant lacheteur ou le vendeur des risques inhabituels dans les
contrats dachat ou de vente dactifs corporels. Par exemple, cette section sapplique tous les contrats qui
pourraient entraner une perte pour lacheteur ou le vendeur par suite de clauses contractuelles qui ne sont pas
lies aux variations du prix de llment non financier, aux variations des cours de change, ou une dfaillance
de lune des contreparties.
12.5 Outre les contrats dcrits au paragraphe 12.4, cette section sapplique aux contrats dachat ou de vente
dlments non financiers si le contrat peut faire lobjet dun rglement net en trsorerie ou par la remise dun
autre instrument financier ou par lchange dinstruments financiers comme si les contrats taient des
instruments financiers, lexception de ce qui suit : les contrats qui ont t conclus et qui continuent dtre en
vigueur pour les besoins de la rception ou de la livraison dun lment non financier conformment aux besoins
prvisibles de lentit en matire dachat, de vente ou dutilisation ne sont pas des instruments financiers pour
les besoins de cette section.
Comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers
12.6 Une entit doit comptabiliser un actif financier ou un passif financier uniquement lorsquelle devient partie aux
dispositions contractuelles de linstrument.
valuation initiale
12.7 Lors de la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif financier, une entit doit lvaluer sa juste valeur,
ce qui est habituellement son prix de transaction.
valuation ultrieure
12.8 la fin de chaque priode de prsentation de linformation financire, une entit doit valuer tous les
instruments financiers entrant dans le champ dapplication de la Section 12 leur juste valeur et comptabiliser
les variations de la juste valeur par le biais du rsultat net, lexception des : instruments de capitaux propres
qui ne sont pas ngocis sur un march organis et dont la juste valeur ne peut pas tre value par ailleurs de
manire fiable, et des contrats lis de tels instruments qui, sils taient exercs, rsulteraient en la livraison de
tels instruments, qui doivent tre valus au cot diminu de la dprciation.
12.9 Si une valuation fiable de la juste valeur nest plus disponible pour un instrument de capitaux propres qui nest
pas ngoci sur un march organis, mais qui est valu la juste valeur par le biais du rsultat net, sa juste
valeur la dernire date laquelle linstrument a t valu de manire fiable est considre comme le cot de
linstrument. Lentit doit valuer linstrument ce cot diminu de la dprciation jusqu ce quune
estimation fiable de la juste valeur devienne disponible.
Juste valeur
12.10 Une entit doit appliquer les instructions relatives la juste valeur exposes dans les paragraphes 11.27 11.32
pour les valuations la juste valeur au titre de la prsente section, ainsi quaux valuations de la juste valeur au
titre de la Section 11.
12.11 La juste valeur dun passif financier payable vue nest pas infrieure au montant payable vue, actualis la
premire date laquelle le paiement du montant peut tre impos.
12.12 Une entit ne doit pas inclure les cots de transaction dans lvaluation initiale dactifs financiers et de passifs
financiers qui seront valus ultrieurement la juste valeur par le biais du rsultat net. Si le paiement dun actif
est diffr ou financ un taux dintrt qui nest pas un taux du march, lentit doit valuer initialement lactif
la valeur actuelle des paiements futurs actualiss un taux dintrt du march.
Dprciation des instruments financiers valus au cot ou au cot amorti
12.13 Une entit doit appliquer les instructions relatives la dprciation dun instrument financier valu au cot des
paragraphes 11.21 11.26 aux instruments financiers valus au cot diminu de la dprciation au titre de cette
section.
IASCF 52
Dcomptabilisation dun actif financier ou dun passif financier
12.14 Une entit doit appliquer les instructions de dcomptabilisation des paragraphes 11.33 11.38 aux actifs
financiers et aux passifs financiers couverts par cette section.
Comptabilit de couverture
12.15 Si des critres spcifiques sont satisfaits, une entit peut dsigner une relation de couverture entre un
instrument de couverture et un lment couvert de faon remplir les conditions de la comptabilit de
couverture. La comptabilit de couverture autorise la comptabilisation simultane en rsultat net du profit ou de
la perte sur linstrument de couverture et sur llment couvert.
12.16 Pour remplir les conditions de la comptabilit de couverture, une entit doit se conformer la totalit des
conditions suivantes :
(a) lentit spcifie et documente la relation de couverture de sorte que le risque couvert, llment
couvert et linstrument de couverture soient clairement identifis et que le risque inclus dans llment
couvert soit le risque couvert avec linstrument de couverture.
(b) le risque couvert est lun des risques spcifis au paragraphe 12.17 ;
(c) linstrument de couverture est lun des instruments spcifis au paragraphe 12.18 ;
(d) lentit sattend ce que linstrument de couverture soit hautement efficace pour compenser le risque
couvert dsign. Lefficacit dune couverture est le degr auquel les variations de la juste valeur ou
des flux de trsorerie de llment couvert attribuables au risque couvert sont compenses par les
variations de la juste valeur ou des flux de trsorerie de linstrument de couverture.
12.17 Cette IFRS autorise la comptabilit de couverture uniquement pour les risques suivants :
(a) le risque de taux dintrt dun instrument demprunt valu au cot amorti ;
(b) le risque de change ou le risque de taux dintrt dans un engagement ferme ou une transaction
prvue hautement probable ;
(c) le risque de prix dune marchandise que lentit dtient, ou qui fait lobjet dun engagement ferme ou
dune transaction prvue hautement probable pour acheter ou vendre une marchandise ;
(d) le risque de change dun investissement net dans un tablissement ltranger.
Le risque de change dun instrument demprunt valu au cot amorti ne figure pas dans la liste ci-dessus, car la
comptabilit de couverture naurait aucun effet significatif sur les tats financiers. Les crances et les dettes, les
effets recevoir et payer, et les prts et emprunts de base sont habituellement valus au cot amorti (voir le
paragraphe 11.5(d)). Ceci inclurait les dettes libelles en monnaie trangre. Le paragraphe 30.10 impose que
toute variation de la valeur comptable de la dette due une variation du taux de change soit comptabilise en
rsultat net. Par consquent, la variation de la juste valeur de linstrument de couverture (le swap de monnaies
trangres) et la variation de la valeur comptable de la dette concerne par la variation du taux de change
seraient comptabilises au rsultat net et se compenseraient lune lautre, sauf dans le cas dune diffrence entre
le cours au comptant (auquel le passif est valu) et le cours terme (auquel le swap est valu).
12.18 Cette IFRS nautorise la comptabilit de couverture que si linstrument de couverture remplit tous les termes et
conditions suivants :
(a) cest un swap de taux dintrt, un swap de monnaies trangres, un contrat de change terme de gr
gr sur monnaies trangres ou un contrat de change terme de gr gr sur marchandises, dont on
sattend ce quil soit hautement efficace pour compenser un risque identifi au paragraphe 12.17 qui
est dsign comme tant le risque couvert.
(b) il implique une partie externe lentit prsentant linformation financire (cest--dire externe au
groupe, au secteur ou lentit prsentant linformation financire).
(c) son montant notionnel est gal au montant dsign du principal ou du notionnel de llment couvert.
(d) il a une date dchance qui ne saurait tre postrieure
(i) lchance de linstrument financier qui est couvert,
(ii) au rglement attendu de lengagement dachat ou de vente de la marchandise, ou
(iii) la survenance de la transaction prvue hautement probable sur des monnaies trangres ou
des marchandises qui est couverte.
(e) il na aucune clause de paiement davance, de rsiliation anticipe ou de prolongation.
IASCF 53
Couverture du risque de taux dintrt fixe dun instrument financier
comptabilis ou du risque de prix dune marchandise dtenue
12.19 Si les conditions du paragraphe 12.16 sont respectes et si le risque couvert est lexposition un taux dintrt
fixe dun instrument demprunt valu au cot amorti ou le risque de prix dune marchandise quelle dtient,
lentit doit :
(a) comptabiliser linstrument de couverture lactif ou au passif et comptabiliser en rsultat net la
variation de la juste valeur de linstrument de couverture ; et
(b) comptabiliser la variation de la juste valeur de llment couvert li au risque couvert en rsultat net et
en tant quajustement de la valeur comptable de llment couvert.
12.20 Si le risque couvert est le risque de taux dintrt fixe dun instrument demprunt valu au cot amorti, lentit
doit comptabiliser en rsultat net de la priode les rglements priodiques en trsorerie nets du swap de taux
dintrt qui est linstrument de couverture au fur et mesure quils sont courus.
12.21 Lentit doit cesser de pratiquer la comptabilit de couverture spcifie au paragraphe 12.19 si :
(a) linstrument de couverture arrive chance, est vendu ou rsili ;
(b) la couverture ne satisfait plus aux conditions dapplication de la comptabilit de couverture spcifies
au paragraphe 12.16 ; ou
(c) lentit annule la dsignation.
12.22 Si la comptabilit de couverture cesse dtre applique et si llment couvert est un actif ou un passif
comptabilis au cot amorti qui na pas t dcomptabilis, les profits ou pertes comptabiliss comme des
ajustements de la valeur comptable de llment couvert sont amortis en rsultat net en appliquant la mthode du
taux dintrt effectif sur la dure de vie restante de linstrument couvert.
Couverture du risque de taux dintrt variable dun instrument
financier comptabilis, du risque de change ou du risque de prix
dune marchandise lors dun engagement ferme ou dune transaction
prvue hautement probable ou dun investissement net dans un
tablissement ltranger
12.23 Si les conditions du paragraphe 12.16 sont remplies et si le risque couvert est :
(b) le risque de change dans un engagement ferme ou une transaction prvue hautement probable,
(c) le risque de prix dune marchandise lors dun engagement ferme ou dune transaction prvue
hautement probable ; ou
(d) le risque de change dun investissement net dans un tablissement ltranger,
lentit doit comptabiliser en autres lments du rsultat global la part de la variation de la juste valeur de
linstrument de couverture qui tait efficace pour compenser la variation de la juste valeur ou celle des flux de
trsorerie attendus de llment couvert. Lentit doit comptabiliser en rsultat net tout excdent de la juste
valeur de linstrument de couverture par rapport la variation de la juste valeur des flux de trsorerie attendus
(parfois appele inefficacit de la couverture). Le gain ou la perte de couverture comptabilis en autres lments
du rsultat global doit tre reclass au rsultat net lorsque llment couvert est comptabilis au rsultat net ou
lorsque la relation de couverture prend fin.
12.24 Si le risque couvert est le risque de taux dintrt variable dun instrument demprunt valu au cot amorti,
lentit doit ultrieurement comptabiliser en rsultat net de la priode les rglements priodiques en trsorerie
nets sur le swap de taux dintrt qui est linstrument de couverture au fur et mesure quils sont courus.
12.25 Lentit doit cesser de pratiquer la comptabilit de couverture spcifie au paragraphe 12.23 si :
(a) linstrument de couverture arrive chance, est vendu ou rsili ;
(b) la couverture ne satisfait plus aux critres de comptabilit de couverture du paragraphe 12.16 ;
(c) dans une couverture dune transaction prvue, la transaction prvue nest plus hautement probable ;
ou
(d) lentit annule la dsignation.
IASCF 54
Si lentit ne sattend plus ce que la transaction prvue se ralise ou si linstrument demprunt couvert valu
au cot amorti est dcomptabilis, tout profit ou perte sur linstrument de couverture qui avait t comptabilis(e)
en autres lments du rsultat global doit tre sorti(e) des autres lments du rsultat global et reclass(e) en
rsultat net.
12.26 Une entit appliquant cette section doit fournir toutes les informations imposes par la Section 11 et intgrer
ces informations les instruments financiers entrant dans le champ dapplication de cette section, ainsi que ceux
entrant dans le champ dapplication de la Section 11. En outre, si lentit utilise la comptabilit de couverture,
elle doit fournir les informations supplmentaires prvues aux paragraphes 12.27 12.29.
12.27 Une entit doit indiquer ce qui suit sparment pour les couvertures de chacun des quatre types de risque dcrits
dans le paragraphe 12.17 :
(a) une description de la couverture ;
(b) une description des instruments financiers dsigns comme instruments de couverture et leurs justes
valeurs la date de clture ;
(c) la nature des risques couverts, y compris une description de llment couvert.
12.28 Si une entit utilise la comptabilit de couverture pour la couverture du risque de taux dintrt fixe ou du risque
de prix dune marchandise dtenue (paragraphes 12.19 12.22), elle doit fournir les informations suivantes :
(a) le montant de la variation de la juste valeur de linstrument de couverture comptabilis en rsultat net ;
(b) le montant de la variation de la juste valeur de llment couvert comptabilis en rsultat net.
12.29 Si une entit utilise la comptabilit de couverture pour la couverture du risque de taux dintrt variable, du
risque de change, du risque de prix des marchandises dans un engagement ferme ou une transaction prvue
hautement probable ou de linvestissement net dans un tablissement ltranger (paragraphes 12.23 12.25),
lentit doit indiquer :
(a) les priodes au cours desquelles on sattend ce que les flux de trsorerie surviennent et ce quils
affectent le rsultat net ;
(b) une description de toute transaction prvue pour laquelle on appliquait antrieurement une
comptabilit de couverture, mais dont on ne sattend plus ce quelle intervienne ;
(c) le montant de la variation de juste valeur de linstrument de couverture qui a t comptabilise en
autres lments du rsultat global pendant la priode (paragraphe 12.23) ;
(d) le montant qui a t sorti des autres lments du rsultat global et reclass au rsultat net de la priode
(paragraphes 12.23 et 12.25) ;
(e) tout excdent de la juste valeur de linstrument de couverture par rapport la variation de la juste valeur des flux
de trsorerie attendus comptabilis en rsultat net (paragraphe 12.24).
Section 13
Stocks
13.1 Cette section expose les principes de comptabilisation et dvaluation des stocks. Les stocks sont des actifs :
(a) dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ;
(b) en cours de production pour une telle vente ; ou
(c) sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de
production ou de prestation de services.
13.2 Cette section sapplique tous les stocks, sauf aux :
(a) travaux en cours gnrs par des contrats de construction y compris les contrats directement connexes
de fourniture de services (voir la Section 23 Produit des activits ordinaires) ;
(b) instruments financiers (voir la Section 11 Instruments financiers de base et la Section 12 Autres sujets
lis aux instruments financiers).
IASCF 55
(c) actifs biologiques relatifs lactivit agricole et produits agricoles au moment de la rcolte (voir la
Section 34 Activits spcialises).
13.3 Cette section ne sapplique pas lvaluation des stocks dtenus par :
(a) les producteurs de produits agricoles et forestiers, de production agricole aprs rcolte, et de minraux
et de produits dorigine minrale, dans la mesure o ces stocks sont valus la juste valeur
diminue des cots de la vente par le biais du rsultat net ; ou
(b) les courtiers arbitragistes de marchandises, qui valuent leurs stocks la juste valeur diminue des
cots de vente par le biais du rsultat net.
valuation des stocks
13.4 Une entit doit valuer les stocks au plus faible du cot et du prix de vente estim diminu des cots pour
lachvement et des cots de la vente.
Cot des stocks
13.5 Une entit doit inclure dans le cot des stocks lensemble des cots dacquisition, des cots de transformation et
autres cots engags pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
Cots dacquisition
13.6 Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres que
les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de
transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires
premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour
dterminer les cots dacquisition.
13.7 Une entit peut acheter des stocks selon des conditions de rglement diffr. Dans certains cas, laccord contient
effectivement un lment de financement non dclar, par exemple, une diffrence entre le prix dachat pour des
conditions normales de crdit et le montant du rglement diffr. Dans ces cas prcis, la diffrence est
comptabilise comme une charge dintrt sur la priode du financement et nest pas ajoute au cot des stocks.
Cots de transformation
13.8 Les cots de transformation des stocks comprennent les cots directement lis aux units produites, tels que la
main-duvre directe. Ils comprennent galement laffectation systmatique des frais gnraux de production
fixes et variables qui sont engags pour transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux
de production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement constants
indpendamment du volume de production, tels que lamortissement et lentretien des btiments et de
lquipement industriels, et les frais de gestion et dadministration de lusine. Les frais gnraux de production
variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction du
volume de production, tels que les matires premires indirectes et la main-duvre indirecte.
Affectation des frais gnraux de production
13.9 Une entit doit affecter les frais gnraux fixes de production aux cots de transformation en se fondant sur la
capacit normale des installations de production. La capacit normale est la production moyenne que lon
sattend raliser sur un certain nombre de priodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant
compte de la perte de capacit rsultant dun entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de
production sil est proche de la capacit de production normale. Le montant des frais gnraux fixes affect
chaque unit produite nest pas augment par suite dune baisse de production ou dun outil de production
inutilis. Les frais gnraux non affects sont comptabiliss comme une charge de la priode au cours de
laquelle ils sont engags. Dans des priodes de production anormalement leve, le montant des frais gnraux
fixes affects chaque unit produite est diminu de telle sorte que les stocks ne soient pas valus au-dessus du
cot. Les frais gnraux variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de lutilisation
effective des installations de production.
IASCF 56
Produits lis et sous-produits
13.10 Un processus de production peut donner lieu la production simultane de plus dun produit. Cest le cas, par
exemple, en cas de production de produits lis ou lorsquil y a un produit principal et un sous-produit. Lorsque
les cots des matires premires ou de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables sparment,
lentit doit les rpartir entre les produits sur une base rationnelle et cohrente. Cette rpartition peut tre opre
par exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit, soit au stade du processus de
production o les produits deviennent identifiables sparment, soit lachvement de la production. La plupart
des sous-produits sont non significatifs par nature. Lorsque cest le cas, lentit doit les valuer au prix de vente
diminu des cots dachvement et de vente et dduire ce montant du cot du produit principal. De ce fait, la
valeur comptable du produit principal nest pas diffrente de faon significative de son cot.
Autres cots inclus dans les stocks
13.11 Une entit doit inclure dautres cots dans le cot des stocks uniquement dans la mesure o ils sont engags
pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
13.12 Le paragraphe 12.19(b) prvoit que, dans certains cas, la variation de la juste valeur de linstrument de
couverture dans une couverture du risque du taux dintrt fixe ou du risque du prix dune marchandise dtenue
modifie la valeur comptable de la marchandise.
Cots exclus des stocks
13.13 Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils
sont engags :
(a) montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production ;
(b) cots de stockage, moins que ces cots ne soient ncessaires durant le processus de production
pralablement une nouvelle tape de la production ;
(c) frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas amener les stocks lendroit et dans ltat o ils
se trouvent ;
(d) frais de commercialisation.
Cot des stocks dun prestataire de services
13.14 Dans la mesure o des prestataires de services ont des stocks, ils les valuent leur cot de production. Ces
cots se composent essentiellement de la main-duvre et des autres frais de personnel directement engags
pour fournir le service, y compris le personnel dencadrement, et les frais gnraux attribuables. La main-
duvre et les autres cots relatifs aux ventes et au personnel administratif gnral ne sont pas inclus, mais sont
comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont engags. Le cot des stocks dun prestataire
de services ne comprend pas les marges bnficiaires ou les frais gnraux non attribuables qui sont souvent
incorpors dans les prix facturs par les prestataires de services.
Cot de produits agricoles rcolts partir dactifs biologiques
13.15 La Section 34 impose que les stocks comprenant les produits agricoles rcolts par une entit partir de ses
actifs biologiques soient valus lors de la comptabilisation initiale leur juste valeur moins les cots de vente
estims au moment de la rcolte. Ce cot devient le cot des stocks cette date pour lapplication de cette
section.
Techniques dvaluation du cot, telles que la mthode du cot standard,
la mthode du prix de dtail et le prix dachat le plus rcent
13.16 Une entit peut appliquer des techniques telles que la mthode du cot standard, la mthode du prix de dtail ou
celle du prix dachat le plus rcent pour lvaluation du cot des stocks si ces mthodes donnent des rsultats
proches du cot. Les cots standard retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de
fournitures, de main-duvre, defficience et dutilisation de la capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le
IASCF 57
cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles. La mthode du prix de dtail value le cot des stocks
en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri.
Mthodes de dtermination du cot
13.17 Une entit doit valuer le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou
services produits et allous des projets spcifiques en utilisant une identification spcifique de leurs cots
individuels.
13.18 Une entit doit valuer le cot des stocks, autres que ceux traits au paragraphe 13.17, en utilisant la mthode du
premier entr, premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr. Une entit doit utiliser la mme mthode
de dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires pour lentit. Pour les
stocks ayant une nature ou un usage diffrent, lapplication dautres mthodes de dtermination du cot peut tre
justifie. La mthode du dernier entr - premier sorti (DEPS) nest pas autorise par cette IFRS.
Dprciation des stocks
13.19 Les paragraphes 27.2 27.4 imposent une entit dapprcier, la fin de chaque priode de prsentation de
linformation financire si des stocks se sont dprcis, cest--dire si leur valeur comptable nest pas
entirement recouvrable (en raison par exemple, de dommages, dobsolescence ou de la baisse du prix de vente).
Si un lment (ou un groupe dlments) de stock est dprci, ces paragraphes imposent lentit dvaluer le
stock son prix de vente diminu des cots dachvement et de vente et de comptabiliser une perte de valeur.
Ces paragraphes imposent galement, dans certains cas, la reprise dune dprciation antrieure.
Comptabilisation en charges
13.20 Lorsque les stocks sont vendus, lentit comptabilise la valeur comptable de ces stocks en charges de la priode
au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss.
13.21 Certains stocks peuvent tre affects dautres comptes dactifs, par exemple, les stocks utiliss comme
lments des immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme. Les stocks affects un autre
lment dactif suivant cette modalit sont comptabiliss ultrieurement selon la section de cette IFRS traitant
cette catgorie dactif.
13.22 Une entit doit prsenter les informations suivantes :
(a) les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris la mthode de dtermination du
cot utilise ;
(b) la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit ;
(c) le montant des stocks comptabilis en charges dans la priode ;
(d) les pertes de valeur faisant lobjet dune reprise dans le rsultat net conformment la Section 27 ;
(e) la valeur comptable totale des stocks donns en nantissement de passifs.
Section 14
Participations dans des entreprises associes
14.1 Cette section concerne la comptabilisation des entreprises associes dans les tats financiers consolids et
dans les tats financiers dun investisseur qui nest pas une socit mre, mais qui possde des investissements
dans une ou plusieurs entreprises associes. Le paragraphe 9.26 tablit les dispositions relatives la
comptabilisation des entreprises associes dans des tats financiers individuels.
IASCF 58
Dfinition des entreprises associes
14.2 Une entreprise associe est une entit, y compris une entit sans personnalit juridique, telle que certaines
socits de personnes, dans laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale, ni une
participation dans une coentreprise.
14.3 Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et oprationnelle de
lentreprise associe, sans toutefois exercer un contrle ou un contrle conjoint sur ces politiques.
(a) Si un investisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple par le biais de filiales), 20 % ou
davantage des droits de vote de lentreprise associe, il est prsum avoir une influence notable, sauf
dmontrer clairement que tel nest pas le cas.
(b) Inversement, si linvestisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple par le biais de
filiales), moins de 20 % des droits de vote dans lentreprise associe, il est prsum ne pas avoir
dinfluence notable, sauf dmontrer clairement que cette influence existe.
(c) Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas
ncessairement que linvestisseur ait une influence notable.
valuation choix de mthode comptable
14.4 Un investisseur doit comptabiliser toutes ses participations dans les entreprises associes en utilisant :
(a) le modle du cot dfini au paragraphe 14.5 ;
(b) la mthode de la mise en quivalence dfinie au paragraphe 14.8 ;
(c) le modle de la juste valeur dfini au paragraphe 14.9.
Modle du cot
14.5 Un investisseur doit valuer ses participations dans les entreprises associes, autres que celles pour lesquelles il
existe un cours publi (voir le paragraphe 14.7), au cot minor du cumul des pertes de valeur comptabilises
conformment la Section 27 Dprciation dactifs.
14.6 Linvestisseur doit comptabiliser les dividendes et les autres distributions reus de linvestissement en tant que
produit, que les distributions proviennent ou non du rsultat cumul non distribu de lentreprise associe gnr
avant ou aprs la date dacquisition.
14.7 Un investisseur doit valuer ses participations dans des entreprises associes pour lesquelles il existe un cours
publi selon le modle de la juste valeur (voir le paragraphe 14.9).
Mthode de la mise en quivalence
14.8 Selon la mthode comptable de la mise en quivalence, une participation est dabord comptabilise au prix de la
transaction (y compris les cots de transaction) avant dtre ajuste pour reflter la quote-part de linvestisseur
dans le rsultat net et les autres lments du rsultat global de lentreprise associe.
(a) Distributions et autres ajustements de la valeur comptable. Les distributions reues de lentreprise
associe diminuent la valeur comptable de la participation. Il se peut galement que des ajustements
de la valeur comptable soient ncessaires suite des variations des capitaux propres de lentreprise
associe gnres par dautres lments de son rsultat global.
(b) Droits de vote potentiels. Bien que les droits de vote potentiels soient pris en considration pour
dterminer sil existe une influence notable, un investisseur doit valuer sa quote-part dans le rsultat
net de lentreprise associe et dans les variations des capitaux propres sur la base de sa participation
actuelle. Ces valuations ne doivent pas reflter lventuel exercice ou la conversion de droits de vote
potentiels.
(c) Goodwill implicite et ajustements de la juste valeur. Lors de lacquisition dune participation dans une
entreprise associe, un investisseur doit comptabiliser toute diffrence (quelle soit positive ou
ngative) existant entre le cot de lacquisition et la quote-part de linvestisseur dans les justes valeurs
des actifs nets identifiables de lentreprise associe, conformment aux paragraphes 19.22 19.24.
Linvestisseur doit ajuster sa quote-part dans les profits ou pertes de lentreprise associe postrieurs
lacquisition pour tenir compte de tout amortissement ou dprciation supplmentaire des actifs
IASCF 59
amortissables de lentreprise associe (y compris le goodwill) sur la base du montant excdentaire de
leurs justes valeurs par rapport leurs valeurs comptables au moment de lacquisition.
(d) Dprciation. Sil existe un indice quune participation dans une entreprise associe a pu se dprcier,
un investisseur doit tester la totalit de la valeur comptable de la participation pour dprciation,
conformment la Section 27, en tant quactif unique. Tout goodwill compris dans la valeur
comptable de la participation dans lentreprise associe nest pas test sparment pour dprciation,
mais il fait partie intgrante du test pour dprciation de la participation globale.
(e) Transactions de linvestisseur avec des entreprises associes. Si une entreprise associe est
comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence, linvestisseur doit liminer les profits et
pertes latents issus des transactions ascendantes (de lentreprise associe linvestisseur) et
descendantes (de linvestisseur lentreprise associe) en fonction de limportance de la participation
de linvestisseur dans lentreprise associe. Les pertes latentes affrentes ces transactions peuvent
fournir la preuve dune dprciation de lactif transfr.
(f) Date des tats financiers de lentreprise associe. Lorsquil applique la mthode de la mise en
quivalence, linvestisseur doit utiliser les tats financiers de lentreprise associe arrts la mme
date que ceux de linvestisseur, sauf si cela est impraticable, auquel cas, linvestisseur doit utiliser les
tats financiers les plus rcents disponibles de lentreprise associe, et des ajustements doivent tre
effectus afin de prendre en compte leffet de transactions ou dvnements significatifs qui se sont
produits entre les dates de clture..
(g) Mthodes comptables de lentreprise associe. Si lentreprise associe utilise des mthodes
comptables diffrentes de celles de linvestisseur, ce dernier doit ajuster les tats financiers de
lentreprise associe de manire les rendre conformes aux mthodes comptables de linvestisseur,
afin dappliquer la mthode de la mise en quivalence, sauf si cela est impraticable.
(h) Pertes suprieures la participation. Si la quote-part de linvestisseur dans les pertes dune entreprise
associe est gale ou suprieure la valeur comptable de sa participation dans celle-ci, linvestisseur
doit cesser de comptabiliser sa quote-part de pertes supplmentaires. Lorsque la quote-part de
linvestisseur est ramene zro, linvestisseur doit comptabiliser les pertes supplmentaires par le
biais dune provision (voir la Section 21 Provisions et ventualits), seulement dans la mesure o
linvestisseur a contract une obligation lgale ou implicite ou a effectu des paiements au nom de
lentreprise associe. Si lentreprise associe enregistre ultrieurement des bnfices, linvestisseur ne
doit recommencer comptabiliser sa quote-part dans ces bnfices quaprs avoir dpass sa quote-
part de pertes nettes non comptabilises.
(i) Abandon de la mthode de la mise en quivalence. Un investisseur doit cesser dutiliser la mthode de
la mise en quivalence compter de la date laquelle linfluence notable prend fin.
(i) Si lentreprise associe devient une filiale ou une coentreprise, linvestisseur doit rvaluer
sa participation pralablement dtenue la juste valeur et comptabiliser le profit ou la perte
correspondant, le cas chant, en rsultat net.
(ii) Si un investisseur perd son influence notable sur une entreprise associe suite une cession
totale ou partielle, il doit dcomptabiliser cette entreprise associe et comptabiliser, en
rsultat, la diffrence entre, dune part, la somme des produits reus majore de la juste
valeur de toute participation conserve et, dautre part, la valeur comptable de la
participation dans lentreprise associe la date laquelle linfluence notable est perdue.
Par la suite, linvestisseur doit comptabiliser toute participation conserve en utilisant la
Section 11 Instruments financiers de base et la Section 12 Autres questions relatives aux
instruments financiers, le cas chant.
(iii) Si un investisseur perd son influence notable pour des raisons autres quune cession
partielle de sa participation, il doit considrer la valeur comptable de la participation cette
date comme la nouvelle base en matire de cot et doit comptabiliser cette participation en
utilisant les Sections 11 et 12, selon le cas.
Modle de la juste valeur
14.9 Lors de la comptabilisation initiale, un investisseur doit valuer une participation dans une entreprise associe
au prix de la transaction. Le prix de la transaction exclut les cots de transaction.
14.10 chaque date de clture, un investisseur doit valuer ses participations dans des entreprises associes la juste
valeur, en comptabilisant les variations de la juste valeur en rsultat net, selon les indications relatives
lvaluation la juste valeur figurant dans les paragraphes 11.27 11.32. Un investisseur utilisant le modle de
IASCF 60
la juste valeur doit utiliser le modle du cot pour toute participation dans une entreprise associe pour laquelle
il nest pas possible dvaluer la juste valeur de manire fiable sans cot ni effort excessifs.
Prsentation des tats financiers
14.11 Un investisseur doit classer les participations dans des entreprises associes en tant quactifs non courants.
14.12 Un investisseur dans une entreprise associe doit indiquer :
(a) la mthode comptable retenue pour comptabiliser les participations dans des entreprises associes ;
(b) la valeur comptable des participations dans des entreprises associes (voir le paragraphe 4.2(j)) ;
(c) la juste valeur des participations dans des entreprises associes comptabilises en utilisant la mthode
de la mise en quivalence pour lesquelles il existe des prix cots publis.
14.13 Pour les participations dans des entreprises associes comptabilises selon le modle du cot, un investisseur
doit fournir le montant des dividendes et autres distributions comptabilises comme produits.
14.14 Pour les participations dans des entreprises associes comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence,
un investisseur doit indiquer sparment sa quote-part dans le rsultat net de ces entreprises associes et sa
quote-part dans toute activit abandonne de ces entreprises associes.
14.15 Pour les participations dans des entreprises associes comptabilises selon le modle de la juste valeur, un
investisseur doit fournir les informations imposes par les paragraphes 11.41 11.44.
Section 15
Participations dans des coentreprises
15.1 Cette section concerne la comptabilisation des coentreprises dans les tats financiers consolids et dans les
tats financiers dun investisseur qui nest pas une socit mre, mais qui possde une participation en qualit de
coentrepreneur dans une ou plusieurs coentreprises. Le paragraphe 9.26 tablit les dispositions relatives la
comptabilisation de la participation dun coentrepreneur dans une coentreprise dans des tats financiers
individuels.
Dfinition des coentreprises
15.2 Le contrle conjoint est le partage du contrle dune activit conomique en vertu dun accord contractuel. Il
nexiste que lorsque les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant lactivit imposent
le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs).
15.3 Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une
activit conomique sous contrle conjoint. Les coentreprises prennent la forme dactivits contrles
conjointement, dactifs contrls conjointement ou dentits contrles conjointement.
Activits contrles conjointement
15.4 Lactivit de certaines coentreprises implique lutilisation des actifs et dautres ressources des coentrepreneurs,
plutt que la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou dune autre entit, ou dune
structure financire distincte des coentrepreneurs eux-mmes. Chaque coentrepreneur utilise ses propres
immobilisations corporelles et ses propres stocks. Il assume galement ses propres charges et ses propres passifs
et lve ses propres financements, qui reprsentent des obligations qui lui sont propres. Les activits de la
coentreprise peuvent tre ralises par le personnel du coentrepreneur paralllement aux activits similaires du
coentrepreneur. Laccord de coentreprise prvoit gnralement un mode de partage, entre les coentrepreneurs,
des produits tirs de la vente de la production conjointe et de toute charge engage conjointement.
IASCF 61
15.5 En ce qui concerne sa participation dans des activits contrles conjointement, un coentrepreneur doit
comptabiliser dans ses tats financiers :
(a) les actifs dont il a le contrle et les passifs quil contracte ; et
(b) les charges quil engage et sa quote-part des produits quil retire de la vente des biens ou des services
de la coentreprise.
Actifs contrls conjointement
15.6 Certaines coentreprises impliquent le contrle conjoint, et souvent la coproprit, par les coentrepreneurs dun
ou plusieurs actifs apports ou acquis aux fins de la coentreprise et qui lui sont dvolus ces fins.
15.7 En ce qui concerne sa participation dans des actifs contrls conjointement, un coentrepreneur doit
comptabiliser dans ses tats financiers :
(a) sa quote-part des actifs contrls conjointement, classe selon la nature des actifs ;
(b) tout passif quil contracte ;
(c) sa quote-part de tout passif quil contracte conjointement avec les autres coentrepreneurs de la
coentreprise ;
(d) tout produit de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de la production de la coentreprise ainsi
que sa quote-part de toute charge engage par la coentreprise ; et
(e) toute charge engage au titre de sa participation dans la coentreprise.
Entits contrles conjointement
15.8 Une entit contrle conjointement est une coentreprise qui implique la cration dune socit par actions, dune
socit de personnes ou dune autre entit dans laquelle chaque coentrepreneur dtient une participation.
Lentit fonctionne de la mme manire que toute autre entit, si ce nest quun accord contractuel conclu entre
les coentrepreneurs tablit le contrle conjoint sur lactivit conomique de lentit.
valuation choix de mthode comptable
15.9 Un coentrepreneur doit comptabiliser la totalit de ses participations dans toutes les entits contrles
conjointement, en appliquant soit :
(a) le modle du cot dfini au paragraphe 15.10 ;
(b) la mthode de la mise en quivalence dfinie au paragraphe 15.13 ;
(c) le modle de la juste valeur dfini au paragraphe 15.14.
Modle du cot
15.10 Un coentrepreneur doit valuer ses participations dans les entreprises contrles conjointement, autres que celles
pour lesquelles il existe un cours publi (voir le paragraphe 15.12), au cot minor du cumul des pertes de
valeur comptabilises conformment la Section 27 Dprciation dactifs.
15.11 Linvestisseur doit comptabiliser les distributions reues de la participation en tant que produit, que les
distributions proviennent du rsultat cumul non distribu de lentreprise contrle conjointement gnr avant
ou aprs la date dacquisition.
15.12 Un coentrepreneur doit valuer ses participations dans des entreprises contrles conjointement pour lesquelles
il existe un cours publi au modle de la juste valeur (voir le paragraphe 15.14).
Mthode de la mise en quivalence
15.13 Un coentrepreneur doit valuer sa participation dans des entreprises contrles conjointement selon la mthode
de la mise en quivalence en utilisant les procdures indiques au paragraphe 14.8 (en remplaant influence
notable par contrle conjoint ).
IASCF 62
Modle de la juste valeur
15.14 Lors de la comptabilisation initiale, un coentrepreneur doit valuer une participation dans une entit contrle
conjointement au prix de la transaction. Le prix de la transaction exclut les cots de transaction.
15.15 chaque date de clture, un coentrepreneur doit valuer ses participations dans des entreprises contrles
conjointement la juste valeur, en comptabilisant les variations de la juste valeur en rsultat net, selon les
indications relatives lvaluation la juste valeur figurant dans les paragraphes 11.27 11.32. Un
coentrepreneur utilisant le modle de la juste valeur doit utiliser le modle du cot pour toute participation dans
une entreprise contrle conjointement pour laquelle il nest pas possible dvaluer la juste valeur de manire
fiable sans cot ni effort excessifs.
Transactions entre un coentrepreneur et une coentreprise
15.16 Lorsquun coentrepreneur apporte ou vend des actifs une coentreprise, la comptabilisation dun profit ou dune
perte quelconque dcoulant de la transaction doit traduire la substance de la transaction. Tant que la coentreprise
conserve les actifs, et condition que le coentrepreneur ait transfr les principaux risques et avantages rattachs
au droit de proprit, le coentrepreneur doit comptabiliser uniquement la partie du profit ou de la perte
attribuable aux participations des autres coentrepreneurs. Le coentrepreneur doit comptabiliser le montant
intgral de toute perte lorsque lapport ou la vente rvle lexistence dune perte de valeur.
15.17 Lorsquun coentrepreneur achte des actifs une coentreprise, le coentrepreneur ne doit pas comptabiliser la
quote-part des profits de la coentreprise dans la transaction avant davoir revendu les actifs un tiers
indpendant. Un coentrepreneur doit comptabiliser sa quote-part des pertes dcoulant de ces transactions de la
mme faon que les profits, si ce nest que les pertes doivent tre comptabilises immdiatement lorsquelles
reprsentent une perte de valeur.
Si linvestisseur na pas le contrle conjoint
15.18 Un investisseur dans une coentreprise qui na pas le contrle conjoint doit comptabiliser cette participation selon
la Section 11 ou, sil exerce une influence notable sur la coentreprise, selon la Section 14 Participations dans
des entreprises associes.
15.19 Un investisseur dans une coentreprise doit indiquer galement :
(a) la mthode comptable quil utilise pour comptabiliser ses participations dans des entits contrles
conjointement ;
(b) la valeur comptable des participations dans des entreprises contrles conjointement (voir le
paragraphe 4.2(k)) ;
(c) la juste valeur des participations dans des entreprises contrles conjointement comptabilises selon la
mthode de la mise en quivalence pour lesquelles il existe des prix cots publis ;
(d) le montant total de ses engagements relatifs aux coentreprises, y compris sa quote-part dans les
engagements en capital pris conjointement avec dautres coentrepreneurs, ainsi que sa quote-part dans
les engagements en capital pris par les coentreprises elles-mmes.
15.20 Pour les entits contrles conjointement comptabilises conformment la mthode de la mise en quivalence,
le coentrepreneur doit galement fournir les informations imposes par le paragraphe 14.14 concernant les
participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence.
15.21 Pour les entits contrles conjointement comptabilises selon le modle de la juste valeur, le coentrepreneur
doit fournir les informations imposes par les paragraphes 11.41 11.44.
IASCF 63
Section 16
Immeubles de placement
16.1 Cette section sapplique la comptabilisation des investissements dans des terrains ou des constructions
rpondant la dfinition des immeubles de placement du paragraphe 16.2 et de certains droits sur des biens
immobiliers dtenus par un preneur au titre dun contrat de location simple (voir le paragraphe 16.3) considrs
comme immeubles de placement. Seuls les immeubles de placement dont la juste valeur peut tre value de
faon fiable sans cot ni effort excessifs de faon continue sont comptabiliss selon les modalits de cette
section la juste valeur par le biais du rsultat net. Tous les autres immeubles de placement sont comptabiliss
en immobilisations corporelles selon le modle cot-amortissements-dprciation de la Section 17
Immobilisations corporelles et demeurent dans le champ dapplication de la Section 17 sauf si une valuation
fiable de la juste valeur devient disponible et si lon sattend ce que cette juste valeur demeure mesurable de
faon fiable de faon continue.
Dfinition et comptabilisation initiale des immeubles de placement
16.2 Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment - ou partie dun btiment - ou les deux)
dtenu par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement pour en retirer
des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour :
(a) lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ; ou
(b) le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire.
16.3 Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur, dans le cadre dun contrat de location simple, peut tre
class et comptabilis comme un immeuble de placement selon cette section si et seulement si limmeuble
rpond par ailleurs la dfinition dun immeuble de placement et que le preneur peut valuer la juste valeur du
bien immobilier utilise sans cot ni effort excessifs de faon continue. Ce classement alternatif peut tre utilis
au cas par cas.
16.4 Les immeubles usage mixte doivent tre scinds entre immeubles de placement et immobilisations corporelles.
Cependant, si la juste valeur du composant de limmeuble de placement ne peut pas tre value de faon fiable
sans cot ni effort excessifs, limmeuble entier doit tre comptabilis en immobilisations corporelles selon la
Section 17.
valuation lors de la comptabilisation initiale
16.5 Une entit doit valuer un immeuble de placement au cot lors de la comptabilisation initiale. Le cot dun
immeuble de placement achet comprend son prix dachat et toutes les dpenses directement attribuables, telles
que les honoraires juridiques et les frais de courtage, les droits de mutations et autres cots de transaction. Si le
paiement est diffr au-del des dures normales de crdit, le cot est la valeur actuelle de tous les paiements
futurs. Une entit doit dterminer le cot dun immeuble de placement produit par lentit pour elle-mme selon
les paragraphes 17.10 17.14.
16.6 Le cot initial dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location et class en tant
quimmeuble de placement doit tre dtermin selon ce qui est prescrit pour un contrat de location-financement
au paragraphe 20.9, mme si le contrat de location tait par ailleurs class comme un contrat de location simple
sil entrait dans le champ dapplication de la Section 20 Contrats de location. En dautres mots, lactif est
comptabilis au plus faible de la juste valeur de limmeuble et de la valeur actuelle des paiements minimaux au
titre de la location. Un montant quivalent est comptabilis en tant que passif conformment au paragraphe 20.9.
valuation aprs comptabilisation
16.7 Les immeubles de placement dont la juste valeur peut tre value de faon fiable sans cot ni effort excessifs
doivent tre valus la juste valeur chaque date de clture en comptabilisant les variations de la juste valeur
en rsultat net. Si un droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location est class en tant
quimmeuble de placement, llment comptabilis la juste valeur est ce droit et non le bien immobilier sous-
jacent. Les paragraphes 11.27 11.32 donnent des instructions quant la dtermination de la juste valeur. Une
IASCF 64
entit doit comptabiliser tous les autres immeubles de placement comme immobilisations corporelles selon le
modle cot-amortissements-dprciation de la Section 17.
Transfert
16.8 Si une mesure fiable de la juste valeur nest plus disponible sans cot ni effort excessifs pour un immeuble de
placement valu selon le modle de la juste valeur, lentit doit, par la suite, comptabiliser cet immeuble
comme immobilisation corporelle selon la Section 17 jusqu ce quune valuation fiable de la juste valeur
devienne disponible. La valeur comptable de limmeuble de placement cette date devient son cot selon la
Section 17. Le paragraphe 16.10(e) (iii) impose de fournir linformation relative ce changement. Il sagit dun
changement de circonstances et pas dun changement de mthode comptable.
16.9 Pour les autres cas que ceux relevant du paragraphe 16.8, une entit doit transfrer un bien ou en provenance
de la catgorie immeubles de placement uniquement lorsque le bien rpond pour la premire fois ou cesse de
rpondre la dfinition dun immeuble de placement.
16.10 Une entit doit fournir les informations suivantes pour tous les immeubles de placement comptabiliss la juste
valeur par le biais du rsultat net (paragraphe 16.7) :
(a) Les mthodes et hypothses significatives appliques pour la dtermination de la juste valeur de
limmeuble de placement ;
(b) dans quelle mesure la juste valeur des immeubles de placement (telle quvalue ou telle quindique
dans les tats financiers) repose sur une valuation par un valuateur indpendant ayant une
qualification professionnelle pertinente et reconnue et ayant une exprience rcente quant la
situation gographique et la catgorie de limmeuble de placement objet de lvaluation. Sil ny a pas
eu de telle valuation, ce fait doit tre indiqu ;
(c) lexistence et les montants des restrictions relatives la possibilit de cder les immeubles de
placement ou de rcuprer les loyers et les produits de leur cession ;
(d) les obligations contractuelles dachat, de construction et damnagement des immeubles de placement
ou de rparation, de maintenance ou damliorations.
(e) un rapprochement entre la valeur comptable des immeubles de placement louverture et la clture
de la priode, montrant distinctement :
(i) les entres, en indiquant sparment celles qui rsultent dacquisitions par regroupement
dentreprises ;
(ii) les profits ou pertes nets rsultant dajustements de la juste valeur ;
(iii) les transferts la catgorie des immobilisations corporelles lorsquune valuation fiable de
la juste valeur nest plus disponible sans cot ni effort excessifs (voir le paragraphe 16.8) ;
(iv) les transferts vers et depuis les catgories stocks et immeubles occups par leur propritaire ;
(v) les autres variations.
Il nest pas ncessaire de prsenter ce rapprochement pour les priodes antrieures.
16.11 Selon la Section 20, le propritaire dun immeuble de placement fournit les informations relatives aux bailleurs
pour les contrats de location quil a conclus. Une entit qui dtient un immeuble de placement dans le cadre
dun contrat de location-financement ou dun contrat de location simple fournit les informations relatives aux
preneurs pour les contrats de location-financement et les informations relatives aux bailleurs pour tous les
contrats de location simple conclus.
Section 17
Immobilisations corporelles
Champ dapplication
17.1 Cette section sapplique la comptabilisation des immobilisations corporelles et des immeubles de placement
dont la juste valeur ne peut pas tre value de faon fiable sans cot ni effort excessifs. La Section 16
IASCF 65
Immeubles de placement sapplique aux immeubles de placement dont la juste valeur peut tre value de faon
fiable sans cot ni effort excessifs.
17.2 Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
(a) qui sont dtenus pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, pour
tre lous des tiers, ou des fins administratives ; et
(b) dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.
17.3 Les immobilisations corporelles nincluent pas :
(a) les actifs biologiques relatifs aux activits agricoles (voir la Section 34 Activits spcialises) ni
(b) les droits miniers et les rserves minrales tels que le ptrole, le gaz naturel et autres ressources
similaires non renouvelables.
Comptabilisation
17.4 Une entit doit appliquer les critres de comptabilisation du paragraphe 2.27 pour dterminer si elle doit
comptabiliser une immobilisation corporelle. Par consquent, le cot dune immobilisation corporelle doit tre
comptabilis en tant quactif si, et seulement si :
(a) il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet lment iront lentit ; et
(b) le cot de cet lment peut tre valu de faon fiable.
17.5 Les pices de rechange et le matriel dentretien sont habituellement inscrits en stocks et comptabiliss en
rsultat net lors de leur consommation. Toutefois, les pices de rechange principales et le stock de pices de
scurit constituent des immobilisations corporelles si lentit compte les utiliser sur plus dune priode. De
mme, si les pices de rechange et le matriel dentretien ne peuvent tre utiliss quavec une immobilisation
corporelle, ils sont considrs comme des immobilisations corporelles.
17.6 Des composants de certaines immobilisations corporelles peuvent imposer un remplacement intervalles
rguliers (par ex. le toit dun btiment). Une entit doit ajouter la valeur comptable dune immobilisation
corporelle le cot dun remplacement dun tel composant au moment o ce cot est engag, si elle sattend ce
que la pice de rechange lui fournisse des avantages conomiques futurs additionnels. La valeur comptable des
composants remplacs est dcomptabilise selon les paragraphes 17.27 17.30. Le paragraphe 17.16 prvoit
que si les principaux composants dune immobilisation corporelle prsentent des rythmes de consommation des
avantages conomiques significativement diffrents, une entit doit affecter le cot initial de lactif ses
principaux composants et amortir chacun de ces composants sparment sur sa dure dutilit.
17.7 La poursuite de lexploitation dune immobilisation corporelle (un autobus, par exemple) peut tre soumise la
condition de la ralisation rgulire de rvisions majeures destines identifier dventuelles dfaillances, avec
ou sans remplacement de pices. Lorsquune inspection majeure est ralise, son cot est comptabilis dans la
valeur comptable de limmobilisation corporelle titre de remplacement, si les critres de comptabilisation sont
satisfaits. Toute valeur comptable rsiduelle du cot de la principale inspection prcdente (distincte des pices
physiques) est dcomptabilise. Tel est le cas, que le cot de la rvision prcdente ait ou non t identifi dans
lopration au cours de laquelle limmobilisation a t acquise ou construite. Si ncessaire, le cot estim dune
inspection similaire future peut tre utilis comme indication de ce qutait le cot du composant existant de
linspection au moment de lacquisition ou de la construction du composant.
17.8 Les terrains et les constructions sont des actifs distincts, et une entit doit les comptabiliser sparment mme
lorsquils sont acquis ensemble.
valuation lors de la comptabilisation
17.9 Une entit doit valuer une immobilisation corporelle son cot lors de sa comptabilisation initiale.
lments du cot
17.10 Le cot dune immobilisation corporelle comprend tous les lments suivants :
(a) son prix dachat, y compris les honoraires juridiques et les frais de courtage, les droits de douane et
les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux.
(b) tous les cots directement attribuables au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa
mise en tat pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction ; ces cots peuvent
IASCF 66
inclure les cots de prparation du site, de livraison et de manutention initiales, dinstallation et de
montage, ainsi que les tests de fonctionnement.
(c) lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de limmobilisation et la
remise en tat du site sur lequel elle est situe, obligation quune entit contracte soit du fait de
lacquisition de limmobilisation corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une dure
spcifique des fins autres que la production de stocks au cours de cette priode.
17.11 Les cots suivants ne font pas partie des cots dune immobilisation corporelle et une entit doit les
comptabiliser en charges lorsquils sont engags :
(a) les cots douverture dune nouvelle installation ;
(b) les cots de lancement dun nouveau produit ou service (y compris les cots des activits de publicit
et de promotion) ;
(c) les cots de lexploitation dune activit dans un nouveau lieu ou avec une nouvelle catgorie de
clients (y compris les cots de formation du personnel) ;
(d) les frais administratifs et autres frais gnraux.
(e) les cots demprunt (voir la Section 25 Cots demprunt).
17.12 Les produits ainsi que les charges lies provenant doprations accessoires pendant la construction ou le
dveloppement dune immobilisation corporelle sont comptabiliss en rsultat net si ces oprations ne sont pas
ncessaires pour amener lactif lendroit et dans ltat oprationnel prvus.
valuation du cot
17.13 Le cot dune immobilisation corporelle est le prix comptant quivalent la date de comptabilisation. Si le
paiement est diffr au-del des dures normales de crdit, le cot est la valeur actuelle de tous les paiements
futurs.
changes dactifs
17.14 Une immobilisation corporelle peut tre acquise par voie dchange contre un ou plusieurs actifs non montaires
ou contre un ensemble dactifs montaires et non montaires. Une entit doit valuer le cot de lactif acquis
la juste valeur sauf (a) si lopration dchange manque de substance commerciale ou (b) sil nest possible
dvaluer de manire fiable ni la juste valeur de lactif reu ni celle de lactif cd. Dans un tel cas, le cot de
lactif est valu la valeur comptable de lactif cd.
valuation aprs comptabilisation initiale
17.15 Une entit doit valuer toutes les immobilisations corporelles aprs comptabilisation initiale leur cot diminu
du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une entit doit comptabiliser les cots relatifs
lentretien quotidien dune immobilisation corporelle au rsultat net de la priode au cours de laquelle les
cots sont engags.
Amortissement
17.16 Si les principaux composants dune immobilisation corporelle prsentent des rythmes de consommation des
avantages conomiques significativement diffrents, une entit doit affecter le cot initial de lactif ses
principaux composants et amortir chacun de ces composants sparment sur sa dure dutilit. Dautres actifs
doivent tre amortis sur leur dure dutilit comme un actif unique. Sauf quelques exceptions, telles que des
carrires et des sites de dcharge, les terrains ont une dure dutilit illimite et ne sont donc pas amortis.
17.17 La dotation aux amortissements de chaque priode doit tre comptabilise en rsultat net sauf si une autre
section de cette IFRS impose de comptabiliser le cot comme partie du cot dun actif. titre dexemple,
lamortissement des usines est inclus dans le cot des stocks (voir la Section 13 Stocks).
Montant amortissable et dure damortissement
17.18 Une entit doit systmatiquement rpartir le montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit.
IASCF 67
17.19 Les facteurs comme un changement dutilisation dun actif, une usure significative inattendue, les avances
technologiques et les carts de prix du march peuvent indiquer que la valeur rsiduelle ou la dure dutilit
dun actif a chang depuis la dernire date de clture annuelle. Si de tels indicateurs sont prsents, une entit
doit analyser ses estimations antrieures, et si les attentes actuelles diffrent elle doit modifier la valeur
rsiduelle, le mode damortissement ou la dure dutilit. Lentit doit comptabiliser la variation de valeur
rsiduelle, le changement de mode damortissement ou de dure dutilit comme un changement destimation
comptable conformment aux paragraphes 10.15 10.18.
17.20 Lamortissement dun actif commence ds quil est prt tre mis en service, cest--dire ds quil se trouve
lendroit et dans ltat ncessaires pour pouvoir lexploiter de la manire prvue par la direction.
Lamortissement dun actif cesse lorsque celui-ci est dcomptabilis. Lamortissement ne cesse pas lorsque
lactif nest plus utilis ou est mis hors service, sauf si lactif est entirement amorti. Toutefois, selon le mode
damortissement fond sur lutilisation, la dotation aux amortissements peut tre nulle lorsquil ny a aucune
production.
17.21 Une entit doit prendre en considration tous les facteurs suivants pour dterminer la dure dutilit dun actif :
(a) lusage attendu de lactif. Cet usage est valu par rfrence la capacit ou la production physique
attendue de cet actif ;
(b) lusure physique attendue, qui dpend de facteurs oprationnels comme les cadences auxquelles lactif
est utilis ou le programme de maintenance, ou les soins et la maintenance apports lactif en dehors
de sa priode dutilisation ;
(c) lobsolescence technique ou commerciale dcoulant de changements ou damliorations dans la
production, ou dune volution de la demande du march pour le produit ou le service fourni par
lactif ;
(d) les limites juridiques ou similaires sur lusage de lactif, telles que les dates dexpiration des contrats
de location.
Mode damortissement
17.22 Une entit doit choisir un mode damortissement qui reflte le rythme selon lequel elle sattend consommer les
avantages conomiques futurs lis lactif. Les modes damortissement possibles incluent le mode linaire, le
mode dgressif et un mode bas sur lutilisation comme le mode des units de production.
17.23 Sil existe une indication quune variation importante est survenue depuis la dernire date de clture annuelle
dans le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs dun actif, lentit doit analyser son
mode damortissement actuel et, si les attentes actuelles diffrent, elle doit changer le mode damortissement
pour reflter le nouveau rythme. Lentit doit comptabiliser ce changement comme un changement destimation
comptable selon les paragraphes 10.15 10.18.
Dprciation
Comptabilisation et valuation des pertes de valeur
17.24 chaque date de clture, une entit doit appliquer la Section 27 Dprciation des actifs pour dterminer si une
immobilisation corporelle ou un groupe dimmobilisations corporelles sest dprci et, si tel est le cas,
comment comptabiliser et valuer cette perte de valeur. Cette section explique quand et comment une entit
examine la valeur comptable de ses actifs, comment elle dtermine la valeur recouvrable dun actif et dans
quels cas elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.
Indemnisations lies la dprciation
17.25 Une entit comptabilise en rsultat net les indemnisations reues de tiers relatives des immobilisations
corporelles dprcies, perdues ou abandonnes seulement lorsque ces indemnisations sont devenues des
crances.
IASCF 68
Immobilisation corporelle dtenue en vue de la vente
17.26 Le paragraphe 27.9(f) affirme quun plan de sortie dun actif avant la date antrieurement prvue constitue un
indicateur de dprciation qui dclenche le calcul de la valeur recouvrable dun actif aux fins de dterminer sil
est dprci.
Dcomptabilisation
17.27 Une entit doit dcomptabiliser une immobilisation corporelle :
(a) lors de sa sortie ; ou
(b) lorsquaucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie.
17.28 Une entit doit comptabiliser le profit ou la perte sur la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle en
rsultat net lorsquelle est dcomptabilise (sauf si la Section 20 Contrats de location impose un traitement
diffrent en cas de cession-bail). Lentit ne doit pas classer de tels profits en produits des activits ordinaires.
17.29 Lors de la dtermination de la date de sortie dune immobilisation corporelle, une entit doit appliquer les
critres noncs dans la Section 23 Produits des activits ordinaires, pour la comptabilisation du revenu gnr
par la vente de biens. La Section 20 sapplique aux sorties rsultant dune opration de cession-bail.
17.30 Une entit dtermine le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle
comme la diffrence entre le produit net de la sortie, le cas chant, et la valeur comptable de limmobilisation
corporelle.
17.31 Une entit doit communiquer les informations suivantes pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles
rpute approprie selon le paragraphe 4.11(a) :
(a) les conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ;
(b) les modes damortissement utiliss ;
(c) les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss ;
(d) la valeur brute comptable et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des pertes de
valeur) au dbut et la fin de la priode de prsentation de linformation financire.
(e) un rapprochement entre les valeurs comptables au dbut et la fin de la priode de prsentation de
linformation financire, montrant sparment :
(i) les entres ;
(ii) les sorties ;
(iii) les acquisitions par voie de regroupements dentreprises ;
(iv) les transferts en immeubles de placement si une valuation fiable de la juste valeur devient
disponible (voir le paragraphe 16.8) ;
(v) les pertes de valeur faisant lobjet dune reprise dans le rsultat net conformment la
Section 27 ;
(vi) les amortissements.
(vii) les autres variations.
17.32 Lentit doit galement fournir les informations suivantes :
(a) lexistence et les valeurs comptables des immobilisations corporelles dont lentit ne dtient que des
droits de proprit restreints ou qui sont donnes en nantissement de passifs ;
(b) le montant des engagements contractuels pour lacquisition dimmobilisations corporelles.
IASCF 69
Section 18
Immobilisations incorporelles lexception du goodwill
18.1 Cette section sapplique la comptabilisation de toutes les immobilisations incorporelles lexception du
goodwill (voir la Section 19 Regroupements dentreprises et Goodwill) et des immobilisations incorporelles
dtenues par une entit en vue de la vente dans le cours normal de lactivit (voir la Section 13 Stocks et la
Section 23 Produits des activits ordinaires).
18.2 Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique. Un tel actif est
identifiable quand :
(a) il est sparable, cest--dire quil est susceptible dtre spar ou dissoci de lentit et dtre vendu,
transfr, concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre dun
contrat, avec un actif ou un passif li ; ou
(b) il rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou
sparables de lentit ou dautres droits et obligations.
18.3 Les immobilisations incorporelles excluent :
(a) les actifs financiers et ;
(b) les droits miniers et les rserves minrales tels que le ptrole, le gaz naturel et autres ressources
similaires non renouvelables.
Comptabilisation
Principe gnral de comptabilisation des immobilisations
incorporelles
18.4 Une entit doit appliquer les critres de comptabilisation du paragraphe 2.27 pour dterminer si elle doit
comptabiliser une immobilisation incorporelle. Par consquent, lentit doit comptabiliser une immobilisation
incorporelle en tant quactif uniquement :
(a) sil est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentit ;
(b) si le cot ou la valeur de lactif peut tre valu(e) de faon fiable ; et
(c) si lactif ne dcoule pas de frais engags en interne sur un lment incorporel.
18.5 Une entit doit apprcier la probabilit des avantages conomiques futurs attendus en utilisant des hypothses
raisonnables et justifiables reprsentant la meilleure estimation par la direction de lensemble des conditions
conomiques qui existeront pendant la dure dutilit de lactif.
18.6 Pour apprcier le degr de certitude attach aux flux davantages conomiques futurs attribuables lutilisation
de lactif, une entit exerce son jugement sur la base des indications disponibles lors de la comptabilisation
initiale, en accordant un poids plus important aux indications externes.
18.7 Le critre de comptabilisation du paragraphe 18.4(a), relatif la probabilit que les avantages conomiques
futurs attribuables iront lentit, est toujours considr comme satisfait pour des immobilisations incorporelles
acquises sparment.
Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises
18.8 Une immobilisation incorporelle acquise lors dun regroupement dentreprises est normalement comptabilise
comme un actif, car sa juste valeur peut tre mesure avec une fiabilit suffisante. Toutefois, une
immobilisation incorporelle acquise lors dun regroupement dentreprises nest pas comptabilise lorsquelle
rsulte de droit lgaux ou autres droits contractuels et que sa juste valeur ne peut pas tre value de faon fiable
parce quelle :
(a) nest pas sparable du goodwill ou ;
IASCF 70
(b) est sparable du goodwill, mais quil ny a pas dantcdent ou dindication doprations dchange
concernant les mmes actifs ou des actifs similaires, et par ailleurs, lestimation de la juste valeur
dpendrait de variables ne pouvant tre values.
valuation initiale
18.9 Une entit doit valuer une immobilisation incorporelle initialement au cot.
Acquisition spare
18.10 Le cot dune immobilisation incorporelle acquise sparment comprend :
(a) son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des
remises et rabais commerciaux ; et
(b) tout cot, directement attribuable la prparation de lactif en vue de son utilisation prvue.
Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises
18.11 Si une immobilisation incorporelle est acquise lors dun regroupement dentreprises, le cot de cette
immobilisation incorporelle est sa juste valeur la date dacquisition.
Acquisition au moyen dune subvention publique
18.12 Si une immobilisation incorporelle est acquise grce une subvention publique, le cot de ladite
immobilisation incorporelle est sa juste valeur la date laquelle la subvention est reue ou recevoir selon la
Section 24 Subventions publiques.
changes dactifs
18.13 Une immobilisation incorporelle peut tre acquise par voie dchange contre un ou plusieurs actifs non
montaires ou un ensemble dactifs montaires et non montaires. Une entit doit valuer le cot dune telle
immobilisation incorporelle la juste valeur sauf (a) si lopration dchange manque de substance commerciale
ou (b) sil nest possible dvaluer de manire fiable ni la juste valeur de lactif reu ni celle de lactif cd.
Dans un tel cas, le cot de lactif est valu la valeur comptable de lactif cd.
Immobilisations incorporelles gnres en interne
18.14 Une entit doit comptabiliser les dpenses engages en interne pour une immobilisation incorporelle, y compris
toutes les dpenses pour les activits de recherche et de dveloppement, comme une charge lorsquelle est
engage sauf si elle fait partie du cot dun autre actif qui satisfait aux critres de comptabilisation de cette IFRS.
18.15 titre dexemple dapplication du paragraphe prcdent, une entit doit comptabiliser les dpenses relatives aux
lments suivants en tant que charges et ne doit pas comptabiliser de telles dpenses en tant quimmobilisations
incorporelles :
(a) les marques, logos, titres de journaux et de magazines, listes de clients et autres lments similaires en
substance, gnrs en interne ;
(b) les activits de dmarrage (cest--dire cots de dmarrage) qui incluent les frais dtablissement tels
que les frais juridiques et de secrtariat engags pour la constitution dune entit juridique, les
dpenses au titre de louverture dune nouvelle installation ou dune nouvelle activit (cest--dire
cots de pr-ouverture) ou les dpenses engages pour entreprendre de nouvelles oprations ou lancer
de nouveaux produits ou procds (cest--dire cots pr-oprationnels) ;
(c) les activits de formation ;
(d) les activits publicitaires et promotionnelles ;
(e) la relocalisation ou la rorganisation de tout ou partie dune entit ;
(f) le goodwill gnr en interne.
18.16 Le paragraphe 18.15 nexclut pas de comptabiliser un paiement davance en tant quactif lorsque le paiement de
biens ou de services a t effectu avant la livraison des biens ou la prestation des services.
IASCF 71
Interdiction dinscrire lactif des charges comptabilises antrieurement
18.17 Les dpenses relatives un lment incorporel qui a t initialement comptabilis en charges ne doivent pas tre
incorpores dans le cot dun actif une date ultrieure.
valuation aprs comptabilisation
18.18 Une entit doit valuer les immobilisations incorporelles au cot diminu du cumul des amortissements et du
cumul des pertes de valeur. Les dispositions en matire damortissement sont nonces dans cette section. Les
dispositions en matire de comptabilisation de la dprciation sont nonces dans la Section 27 Dprciation
dactifs.
Amortissement sur la dure dutilit
18.19 Aux fins de cette IFRS, toutes les immobilisations incorporelles doivent tre considres comme ayant une
dure dutilit dtermine. La dure dutilit dune immobilisation incorporelle qui rsulte de droits contractuels
ou dautres droits lgaux ne doit pas excder la priode des droits contractuels ou autres droits lgaux, mais elle
peut tre plus courte, en fonction de la priode au cours de laquelle lentit sattend utiliser lactif. Si les droits
contractuels ou autres droits lgaux sont transfrs pour une dure limite susceptible dtre renouvele, la dure
dutilit de limmobilisation incorporelle ne doit inclure la ou les priodes de renouvellement que sil y a des
lments probants pour justifier le renouvellement par lentit sans quelle engage de cots importants.
18.20 Si une entit nest pas mme dvaluer de manire fiable la dure dutilit dune immobilisation incorporelle,
cette dure sera rpute de dix ans.
Dure damortissement et mode damortissement
18.21 Une entit doit systmatiquement rpartir le montant amortissable dune immobilisation incorporelle sur sa
dure dutilit. La dotation aux amortissements de chaque priode doit tre comptabilise en charges sauf si une
autre section de cette IFRS impose de comptabiliser le cot comme partie du cot dun actif, comme les stocks
ou les immobilisations corporelles.
18.22 Lamortissement commence lorsque limmobilisation incorporelle est prte tre mise en service, cest--dire
ds quil se trouve lendroit et dans ltat ncessaires pour pouvoir tre utilis de la manire prvue par la
direction. Lamortissement cesse lorsque lactif est dcomptabilis. Lentit doit choisir un mode
damortissement qui reflte le rythme selon lequel elle sattend consommer les avantages conomiques futurs
lis lactif. Si lentit ne peut pas dterminer ce rythme de faon fiable, elle doit appliquer le mode
damortissement linaire.
Valeur rsiduelle
18.23 Une entit doit considrer la valeur rsiduelle dune immobilisation incorporelle comme nulle sauf si :
(a) si un tiers sest engag racheter lactif la fin de sa dure dutilit ; ou
(b) sil existe un march actif pour cet actif et :
(i) si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce march ; et
(ii) sil est probable quun tel march existera la fin de la dure dutilit de lactif.
Rexamen de la dure damortissement et du mode damortissement
18.24 Les facteurs comme un changement dutilisation dune immobilisation incorporelle, les avances
technologiques et les carts de prix du march peuvent indiquer que la valeur rsiduelle ou la dure dutilit
dune immobilisation incorporelle a chang depuis la dernire date de clture annuelle. Si de tels indicateurs
sont prsents, une entit doit analyser ses estimations antrieures, et si les attentes actuelles diffrent elle doit
modifier la valeur rsiduelle, le mode damortissement ou la dure dutilit. Lentit doit comptabiliser la
variation de valeur rsiduelle, le changement de mode damortissement ou de dure dutilit comme un
changement destimation comptable conformment aux paragraphes 10.15 10.18.
IASCF 72
Caractre recouvrable de la valeur comptable Pertes de valeur
18.25 Pour dterminer si une immobilisation incorporelle sest dprcie, une entit doit appliquer la Section 27. Cette
section explique quand et comment une entit examine la valeur comptable de ses actifs, comment elle
dtermine la valeur recouvrable dun actif et dans quels cas elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.
Mises hors service et sorties
18.26 Une entit doit dcomptabiliser une immobilisation incorporelle et comptabiliser un profit ou une perte dans le
rsultat net :
(a) lors de sa sortie ; ou
(b) lorsquaucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie.
18.27 Pour chaque catgorie dimmobilisations incorporelles, lentit doit fournir :
(a) les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss ;
(b) les modes damortissement utiliss ;
(c) la valeur brute comptable et tout cumul damortissements (regroups avec le cumul des pertes de
valeur) au dbut et la fin de la priode de prsentation de linformation financire ;
(d) le ou les postes de ltat du rsultat global (et du compte de rsultat, sil est prsent) dans lesquels
est incluse la dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles ;
(e) un rapprochement entre les valeurs comptables au dbut et la fin de la priode de prsentation de
linformation financire, montrant sparment :
(i) les entres ;
(ii) les sorties ;
(iii) les acquisitions par voie de regroupements dentreprises ;
(iv) les amortissements ;
(v) les pertes de valeur ;
(vi) les autres variations.
18.28 Une entit doit fournir aussi les informations suivantes :
(a) une description, la valeur comptable et la dure damortissement restant courir de toute
immobilisation incorporelle qui, prise individuellement, est significative pour les tats financiers de
lentit ;
(b) pour les immobilisations incorporelles acquises grce une subvention publique et comptabilises
initialement leur juste valeur (voir paragraphe 18.12) :
(i) la juste valeur comptabilise initialement pour ces actifs ; et
(ii) leur valeur comptable ;
(c) lexistence et les valeurs comptables des immobilisations incorporelles dont lentit ne dtient que des
droits de proprit restreints ou qui sont donnes en nantissement de passifs ;
(d) le montant des engagements contractuels en vue de lacquisition dimmobilisations incorporelles.
18.29 Une entit doit fournir le montant global des dpenses de recherche et dveloppement comptabilises comme
charges durant la priode (cest--dire, le montant des dpenses engages en interne pour la recherche et le
dveloppement qui na pas t incorpor comme partie du cot dun autre actif satisfaisant aux critres de
comptabilisation de cette IFRS).
IASCF 73
Section 19
Regroupements dentreprises et goodwill
19.1 Cette section sapplique la comptabilisation des regroupements dentreprises. Elle donne des indications sur
la manire didentifier lacqureur, dvaluer le cot du regroupement dentreprises et de rpartir ce cot entre
les actifs acquis et les passifs et provisions pour passifs ventuels assums. Elle traite galement de la
comptabilisation du goodwill au moment dun regroupement dentreprises et ultrieurement.
19.2 Cette section prcise la comptabilisation de tous les regroupements dentreprises lexception :
(a) des regroupements dentits ou dactivits sous contrle commun. Le contrle commun signifie que
toutes les entits ou activits qui se regroupent sont contrles in fine par la mme partie tant avant
quaprs le regroupement dentreprises et que ce contrle nest pas temporaire.
(b) de la formation dune coentreprise ;
(c) de lacquisition dun groupe dactifs qui ne constitue pas une activit.
Dfinition dun regroupement dentreprises
19.3 Un regroupement dentreprises est le rassemblement dentits ou dactivits distinctes en une seule entit
prsentant linformation financire. Dans la quasi-totalit des regroupements dentreprises, une seule entit,
lacqureur, obtient le contrle dune ou plusieurs autres activits, lentreprise acquise. La date dacquisition est
la date laquelle lacqureur obtient effectivement le contrle de lentreprise acquise.
19.4 Un regroupement dentreprises peut tre structur de diverses faons pour des raisons juridiques, fiscales ou
autres. Il peut impliquer lachat par une entit des capitaux propres dune autre entit, lachat de tous les actifs
nets dune autre entit, la prise en charge des passifs dune autre entit ou lachat de certains des actifs nets
dune autre entit qui, ensemble, forment une ou plusieurs activits.
19.5 Un regroupement dentreprises peut tre effectu par lmission dinstruments de capitaux propres, le transfert
de trsorerie, dquivalents de trsorerie ou dautres actifs, ou par une combinaison de ceux-ci. La transaction
peut avoir lieu entre les actionnaires des entits qui se regroupent ou entre une entit et les actionnaires dune
autre entit. Il peut impliquer la cration dune nouvelle entit pour contrler les entits se regroupant ou les
actifs nets transfrs, ou la restructuration dune ou de plusieurs des entits qui se regroupent.
Comptabilisation
19.6 Tous les regroupements dentreprises doivent tre comptabiliss en appliquant la mthode de lacquisition.
19.7 Lapplication de la mthode de lacquisition implique les tapes suivantes :
(a) lidentification dun acqureur ;
(b) lvaluation du cot du regroupement dentreprises ;
(c) laffectation, la date dacquisition, du cot du regroupement dentreprises aux actifs acquis et aux
passifs et provisions pour passifs ventuels assums.
Identification de lacqureur
19.8 Un acqureur doit tre identifi pour tous les regroupements dentreprises. Lacqureur est lentit se regroupant
qui obtient le contrle des autres entits ou activits qui se regroupent.
19.9 Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit ou dune activit
pour obtenir des avantages de ses oprations. Le contrle dune entit par une autre est dcrit dans la Section 9
tats financiers consolids et individuels.
19.10 Bien quil puisse parfois tre difficile didentifier un acqureur, il y a gnralement des indices quil en existe un.
Par exemple :
(a) si la juste valeur de lune des entits se regroupant est sensiblement plus leve que celle de lautre
entit se regroupant, il est probable que lentit ayant la juste valeur la plus leve soit lacqureur ;
IASCF 74
(b) si le regroupement dentreprises est effectu par lchange dinstruments de capitaux propres
ordinaires confrant des droits de vote contre de la trsorerie ou dautres actifs, il est probable que
lentit remettant de la trsorerie ou dautres actifs soit lacqureur ;
(c) si le regroupement dentreprises aboutit ce que la direction de lune des entits se regroupant soit en
mesure de dominer le choix de lquipe dirigeante de lentit issue du regroupement, il est probable
que lentit dont la direction est ainsi en mesure de dominer soit lacqureur.
Cot dun regroupement dentreprises
19.11 Lacqureur doit valuer le cot dun regroupement dentreprises comme le total :
(a) des justes valeurs, la date dchange, des actifs remis, des passifs encourus ou assums, et des
instruments de capitaux propres mis par lacqureur, en change du contrle de lentreprise acquise ;
plus
(b) tous les cots directement attribuables au regroupement dentreprises.
Ajustements du cot dun regroupement dentreprises dpendant
dvnements futurs
19.12 Lorsquun accord de regroupement dentreprises prvoit un ajustement du cot du regroupement dpendant
dvnements futurs, lacqureur doit inclure lestimation du montant de cet ajustement dans le cot du
regroupement la date dacquisition si lajustement est probable et peut tre valu de faon fiable.
19.13 Toutefois, si lajustement potentiel nest pas comptabilis la date dacquisition, mais si ultrieurement cet
ajustement devient probable et peut tre valu de faon fiable, la contrepartie supplmentaire doit tre traite
comme un ajustement du cot du regroupement.
Affectation du cot dun regroupement dentreprises aux actifs
acquis et aux passifs et passifs ventuels assums
19.14 Lacqureur doit, la date dacquisition, affecter le cot dun regroupement dentreprises en comptabilisant les
actifs et les passifs identifiables de lentit acquise et une provision pour passifs ventuels qui satisfont aux
critres de comptabilisation du paragraphe 19.20 leur juste valeur cette date. Toute diffrence entre le cot
du regroupement dentreprises et la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs, et
provisions pour passifs ventuels identifiables ainsi constate, doit tre comptabilise selon les
paragraphes 19.22 19.24 (comme goodwill ou goodwill dit ngatif ).
19.15 Lacqureur ne doit comptabiliser sparment les actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de lentreprise
acquise la date dacquisition que si, cette date, ils satisfont aux critres suivants :
(a) dans le cas dun actif autre quune immobilisation incorporelle, il est probable que tout avantage
conomique futur qui y est associ ira lacqureur et que sa juste valeur peut tre value de faon
fiable ;
(b) dans le cas dun passif autre quun passif ventuel, il est probable quune sortie de ressources
reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation, et que sa juste
valeur pourra tre value de faon fiable ;
(c) dans le cas dune immobilisation incorporelle ou dun passif ventuel, sa juste valeur peut tre
value de faon fiable.
19.16 Ltat du rsultat global de lacqureur doit incorporer les profits et pertes de lentreprise acquise aprs la date
dacquisition en incluant les produits et les charges de lentreprise acquise sur la base du cot du regroupement
dentreprises pour lacqureur. Par exemple, les charges damortissement incluses aprs la date dacquisition
dans ltat du rsultat global de lacqureur au titre des actifs amortissables de lentreprise acquise doivent tre
fondes sur la juste valeur de ces actifs amortissables la date dacquisition, cest--dire sur leur cot pour
lacqureur.
19.17 Lapplication de la mthode de lacquisition dbute partir de la date dacquisition, qui est la date laquelle
lacqureur obtient effectivement le contrle de lentreprise acquise. Du fait que le contrle est le pouvoir de
diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit ou dune activit pour retirer des avantages de
ses oprations, il nest pas ncessaire quune transaction soit clture ou finalise sur le plan juridique avant que
lacqureur nobtienne le contrle. Tous les faits et circonstances pertinents entourant un regroupement
dentreprises doivent tre pris en considration pour dterminer quand lacqureur a obtenu le contrle.
IASCF 75
19.18 Selon le paragraphe 19.14, lacqureur ne comptabilise sparment que les actifs, passifs et passifs ventuels
identifiables de lentreprise acquise qui existaient la date dacquisition et qui satisfont aux critres de
comptabilisation du paragraphe 19.15. Par consquent :
(a) lacqureur ne doit comptabiliser les passifs au titre de larrt ou de la rduction des activits de
lentreprise acquise dans le cadre de laffectation du cot du regroupement que si, la date
dacquisition, lentreprise acquise a un passif existant au titre de la restructuration, comptabilis selon
la Section 21 Provisions et ventualits ; et
(b) lacqureur, lorsquil affecte le cot du regroupement, ne doit pas comptabiliser de passif au titre de
pertes futures ou dautres cots que lon sattend engager du fait du regroupement dentreprises.
19.19 Si la comptabilisation initiale dun regroupement dentreprises est inacheve la fin de la priode de
prsentation de linformation financire au cours de laquelle le regroupement dentreprises survient, lacqureur
doit comptabiliser dans ses tats financiers les montants provisoires relatifs aux lments pour lesquels la
comptabilisation est inacheve. Dans un dlai de douze mois suivant la date de lacquisition, lacqureur doit
ajuster rtrospectivement les montants provisoires comptabiliss comme actifs et passifs la date de
lacquisition (cest--dire les comptabiliser comme sils dataient de la date de lacquisition) afin de reflter les
nouvelles informations obtenues. Pass un dlai de douze mois aprs la date de lacquisition, les ajustements de
la comptabilisation initiale dans le cadre dun regroupement dentreprises doivent tre comptabiliss
uniquement pour corriger une erreur conformment la Section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs.
Passifs ventuels
19.20 Le paragraphe 19.14 prcise que lacqureur comptabilise sparment une provision pour un passif ventuel de
lentreprise acquise uniquement si sa juste valeur peut tre value de faon fiable. Si sa juste valeur ne peut pas
tre value de faon fiable :
(a) il y a un impact correspondant sur le montant comptabilis en tant que goodwill ou selon le
paragraphe 19.24 ; et
(b) lacqureur doit fournir au titre de ce passif ventuel les informations requises par la Section 21.
19.21 Aprs leur comptabilisation initiale, lacqureur doit valuer les passifs ventuels qui sont comptabiliss
sparment selon le paragraphe 19.14, la valeur la plus leve :
(a) du montant qui serait comptabilis selon la Section 21 ; et
(b) du montant initialement comptabilis diminu des montants comptabiliss antrieurement en produits
selon la Section 23 Produits des activits ordinaires.
Goodwill
19.22 Lacqureur doit, la date dacquisition :
(a) comptabiliser le goodwill acquis lors dun regroupement dentreprises en tant quactif ; et
(b) valuer initialement ce goodwill son cot, celui-ci tant lexcdent du cot du regroupement
dentreprises sur la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs
ventuels identifiables comptabiliss selon le paragraphe 19.14.
19.23 Aprs la comptabilisation initiale, lacqureur doit valuer le goodwill acquis lors dun regroupement
dentreprises son cot, diminu du cumul de lamortissement et des pertes de valeur.
(a) Une entit doit appliquer les principes exposs aux paragraphes 18.19 18.24 pour lamortissement
du goodwill. Si une entit nest pas en mesure dvaluer de manire fiable la dure dutilit du
goodwill, cette dure sera rpute tre de dix ans.
(b) Une entit doit appliquer la Section 27 Dprciation dactifs pour la comptabilisation et lvaluation
de la dprciation du goodwill.
Excdent de la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette
des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de lentreprise
acquise sur le cot
19.24 Si la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et provisions pour passifs ventuels
identifiables comptabiliss selon le paragraphe 19.14 excde le cot du regroupement dentreprises (parfois
appel goodwill ngatif ), lacqureur doit :
IASCF 76
(a) restimer lidentification et lvaluation des actifs, passifs et provisions pour passifs ventuels de
lentreprise acquise et lvaluation du cot du regroupement ; et
(b) comptabiliser immdiatement en rsultat net tout excdent subsistant aprs cette restimation.
Au titre du(des) regroupement(s) dentreprises effectu(s) pendant la
priode de prsentation de linformation financire
19.25 Pour chaque regroupement dentreprises effectu durant la priode, lacqureur doit fournir les informations
suivantes :
(a) les noms et descriptions des entits ou des activits se regroupant.
(b) la date dacquisition ;
(c) le pourcentage dinstruments de capitaux propres acquis confrant des droits de vote ;
(d) Le cot du regroupement et une description des composants dudit cot (comme la trsorerie, les
instruments de capitaux propres et demprunt) ;
(e) les montants comptabiliss la date dacquisition pour chaque catgorie dactifs, de passifs et de
passifs ventuels de lentreprise acquise, y compris le goodwill.
(f) le montant de tout excdent comptabilis en rsultat net selon le paragraphe 19.24 et le poste de ltat
du rsultat global (et du compte de rsultat, sil est prsent) dans lequel cet excdent est comptabilis.
Concernant tous les regroupements dentreprises
19.26 Un acqureur doit fournit un rapprochement entre la valeur comptable du goodwill au dbut et la fin de la
priode de prsentation de linformation financire, faisant apparatre sparment :
(a) les variations rsultant des nouveaux regroupements dentreprises ;
(b) les pertes de valeur ;
(c) les sorties dentreprises acquises antrieurement ;
(d) les autres variations.
Section 20
Contrats de location
20.1 Cette section couvre la comptabilisation de tous les contrats de location autres que :
(a) les contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minraux, de ptrole, de gaz
naturel, et autres ressources similaires non renouvelables (voir la Section 34 Activits spcialises) ;
(b) les accords de licence portant sur des lments tels que des films cinmatographiques, enregistrements
vido, pices de thtre, manuscrits, brevets et droits dauteur (voir la Section 18 Immobilisations
incorporelles lexception du goodwill) ;
(c) lvaluation dun bien immobilier dtenu par des preneurs et comptabilis comme immeuble de
placement et lvaluation dun immeuble de placement mis disposition par des bailleurs en vertu de
contrats de location simple (voir la Section 16 Immeubles de placement) ;
(d) lvaluation dactifs biologiques dtenus par des preneurs en vertu de contrats de location-
financement et dactifs biologiques mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location
simple (voir la Section 34) ;
IASCF 77
(e) les contrats de location qui pourraient entraner une perte pour le bailleur ou le preneur par suite de
clauses contractuelles non lies aux variations du prix de lactif lou, aux variations des cours de
change, ou un non-paiement de lune des contreparties (voir le paragraphe 12.3(f)) ;
(f) les contrats de location simple qui sont dficitaires.
20.2 Cette section sapplique aux accords qui transfrent le droit dutilisation des actifs, mme sils imposent au
bailleur des prestations importantes dans le cadre de lexploitation ou de la maintenance desdits actifs. Cette
section ne sapplique pas aux contrats de services qui ne transfrent pas le droit dutilisation des actifs de lune
des parties contractantes lautre partie.
20.3 Certains accords, comme les accords dexternalisation, les contrats dans lindustrie des tlcommunications qui
fournissent des droits capacit, et les contrats dachats fermes (take-or-pay), nont pas la forme juridique dun
contrat de location, mais confrent des droits dutiliser les actifs en change de paiements. De tels accords sont,
en substance, des contrats de location portant sur des actifs et ils doivent tre comptabiliss selon cette section.
Classification des contrats de location
20.4 Un contrat de location est class en tant que contrat de location-financement sil transfre au preneur la quasi-
totalit des risques et des avantages inhrents la proprit. Un contrat de location est class en tant que contrat
de location simple sil ne transfre pas au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la
proprit.
20.5 Quun contrat de location soit un contrat de location-financement ou un contrat de location simple dpend de la
substance de la transaction plutt que de la forme du contrat. Des exemples de situations qui, individuellement
ou conjointement, devraient en principe conduire classer un contrat de location en tant que contrat de location-
financement sont les suivants :
(a) le contrat de location transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure du contrat de
location ;
(b) le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix qui devrait tre
suffisamment infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le
commencement du contrat de location, on ait la certitude raisonnable que loption sera leve.
(c) la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif
mme sil ny a pas transfert de proprit.
(d) au commencement du contrat de location, la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la
location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif lou.
(e) les actifs lous sont dune nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur
apporter de modifications majeures.
20.6 Les indicateurs de situations qui, individuellement ou conjointement, pourraient galement conduire classer un
contrat en tant que contrat de location-financement sont les suivants :
(a) si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur relatives la rsiliation
sont la charge du preneur ;
(b) les profits ou les pertes rsultant de la variation de la valeur rsiduelle de lactif lou reviennent au
preneur (par exemple sous la forme dune diminution de loyer gale la majeure partie du produit de
la vente la fin du contrat de location) ;
(c) le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode moyennant un loyer
sensiblement infrieur au prix du march.
20.7 Les exemples et indicateurs prsents aux paragraphes 20.5 et 20.6 ne sont pas toujours concluants. Si dautres
caractristiques montrent clairement que le contrat ne transfre pas la quasi-totalit des risques et des avantages
inhrents la proprit, le contrat de location est class en tant que contrat de location simple. Cela peut tre le
cas, par exemple, si la proprit de lactif est transfre au preneur au terme du contrat de location moyennant le
paiement dun montant variable gal sa juste valeur du moment, ou sil y a des loyers conditionnels en
consquence desquels le preneur nencourt pas la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la
proprit.
20.8 La classification des contrats de location se fait au commencement du contrat de location et ne change pas
pendant la dure de la location moins que le preneur et le bailleur ne conviennent de modifier les clauses du
contrat (autrement que par le simple renouvellement du contrat), auquel cas la classification du contrat de
location doit tre de nouveau analyse.
IASCF 78
tats financiers des preneurs contrats de location-financement
Comptabilisation initiale
20.9 Au dbut de la priode de location, un preneur doit comptabiliser ses droits dutilisation et obligations rsultant
de contrats de location-financement lactif et au passif de ltat de la situation financire pour des montants
gaux la juste valeur du bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actuelle des paiements minimaux au
titre de la location, dtermine au commencement du contrat de location. Les cots directs initiaux engags par
le preneur (cots marginaux directement attribuables la ngociation et la conclusion du contrat de location)
sont ajouts au montant comptabilis en tant quactif.
20.10 La valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location doit tre calcule en utilisant le taux dintrt
implicite du contrat de location. Si ce taux ne peut pas tre dtermin, le taux demprunt marginal du
preneur doit tre utilis.
valuation ultrieure
20.11 Un preneur doit ventiler les paiements minimaux au titre de la location entre la charge financire et
lamortissement du solde de la dette selon la mthode du taux dintrt effectif (voir les paragraphes 11.15
11.20). Le preneur doit affecter la charge financire chaque priode couverte par le contrat de location de
manire obtenir un taux dintrt priodique constant sur le solde restant d au passif. Le preneur doit
comptabiliser les loyers conditionnels comme une charge de la priode au cours de laquelle ils sont engags.
20.12 Un preneur doit amortir un actif lou en vertu dun contrat de location-financement conformment la Section
pertinente de cette IFRS pour ce type dactif, par ex. la Section 17 Immobilisations corporelles, la Section 18 ou
la Section 19 Regroupements dentreprises et goodwill. Si lon na pas une certitude raisonnable que le preneur
deviendra propritaire de lactif la fin du contrat de location, lactif doit tre totalement amorti sur la plus
courte de la dure du contrat de location et de sa dure dutilit. Un preneur doit galement valuer chaque
date de clture si un actif lou en vertu dun contrat de location-financement est dprci (voir la Section 27
Dprciation dactifs).
20.13 Un preneur doit fournir les informations suivantes concernant les contrats de location-financement :
(a) pour chaque catgorie dactif, la valeur nette comptable la fin de la priode de prsentation de
linformation financire ;
(b) le total des paiements minimaux futurs au titre de la location la fin de la priode de prsentation de
linformation financire, pour chacune des priodes suivantes :
(i) un an au plus,
(ii) plus dun an mais cinq ans au plus et
(iii) plus de cinq ans ;
(c) une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du preneur, y compris
par exemple, les informations relatives aux loyers conditionnels, les options de renouvellement ou
dachat, les clauses de rvision de prix, de sous-location et les restrictions imposes par les
dispositions contractuelles.
20.14 Par ailleurs, les obligations en matire dinformation fournir sur les actifs conformment aux Sections 17, 18,
27 et 34 sappliquent aux preneurs pour les actifs lous en vertu de contrats de location-financement.
tats financiers des preneurs contrats de location simple
Comptabilisation et valuation
20.15 Un preneur doit comptabiliser les paiements au titre dun contrat de location simple ( lexclusion du cot des
services tels que lassurance et la maintenance) en charges sur une base linaire moins :
(a) quune autre mthode systmatique ne soit reprsentative de la faon dont lutilisateur tire avantage
dans le temps de lutilisation du bien lou, mme si les paiements ne sont pas effectus sur cette base ;
ou
IASCF 79
(b) que les paiements au bailleur ne soient structurs pour augmenter paralllement linflation gnrale
attendue (sur la base des indices ou de statistiques publis) afin de compenser laugmentation attendue
des cots lis linflation incombant au bailleur. Si les paiements au bailleur varient en raison de
facteurs autres que ceux de linflation gnrale, alors cette condition (b) nest pas satisfaite.
Exemple dapplication du paragraphe 20.15(b) :
X exerce son activit dans une juridiction o selon les prvisions consensuelles des banques locales lindice
gnral du niveau des prix, tel que publi par le gouvernement, augmentera en moyenne de 10 % annuellement
au cours des cinq prochaines annes. X prend en location des espaces de bureaux auprs de Y pendant cinq ans
en vertu dun contrat de location simple. Les paiements au titre de la location sont structurs pour reflter
linflation gnrale annuelle attendue de 10 % au cours des cinq annes de la dure de la location comme suit :
Anne 1 100 000 UM
Anne 2 110 000 UM
Anne 3 121 000 UM
Anne 4 133 000 UM
Anne 5 146 000 UM
X comptabilise des charges de location annuelles quivalentes aux montants dus au bailleur comme indiqu ci-
dessus. Si lindexation des paiements nest pas clairement structure pour compenser les augmentations
attendues des cots lis linflation incombant au bailleur sur la base des indices ou des statistiques, alors X
comptabilise des charges de location annuelles de faon linaire : 122 000 UM chaque anne (somme des
montants payables au titre du contrat de location divis par cinq annes).
20.16 Un preneur doit fournir les informations suivantes concernant les contrats de location simple :
(a) le montant total des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la location en vertu de contrats
de location simple non rsiliables pour chacune des priodes suivantes :
(i) un an au plus,
(b) les paiements au titre de la location comptabiliss en charges.
(c) une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du preneur, y compris
tats financiers des bailleurs : Contrats de location-financement
Comptabilisation et valuation initiale
20.17 Le bailleur doit comptabiliser dans ltat de la situation financire les actifs dtenus en vertu dun contrat de
location-financement et les prsenter comme des crances pour un montant gal linvestissement net dans le
contrat de location. Linvestissement net dans un contrat de location est linvestissement brut du bailleur
dans ledit contrat actualis au taux dintrt implicite du contrat de location. Linvestissement brut dans le
contrat de location est le total :
(a) des paiements minimaux recevoir au titre de la location par le bailleur dans le cadre dun contrat de
location-financement ; et
IASCF 80
(b) de toutes les valeurs rsiduelles non garanties revenant au bailleur.
20.18 Pour les contrats de location-financement autres que ceux qui impliquent des bailleurs fabricants ou
distributeurs, les cots directs initiaux (cots marginaux directement attribuables la ngociation et la
conclusion dun contrat de location) sont inclus dans lvaluation initiale de la crance lie un contrat de
location-financement et rduisent le montant des revenus comptabiliss au cours de la priode de location.
valuation ultrieure
20.19 La comptabilisation de produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule traduisant un taux de
rentabilit priodique constant sur len-cours dinvestissement net du bailleur dans le contrat de location-
financement. Les paiements au titre de la location correspondant la priode, lexclusion du cot des services,
sont ports en diminution de linvestissement brut rsultant du contrat de location pour diminuer la fois le
montant du principal et le montant des produits financiers non acquis. Sil existe un indicateur que la valeur
rsiduelle estime non garantie utilise dans le calcul de linvestissement brut du bailleur dans le contrat de
location a chang de manire significative, laffectation des revenus sur la dure du contrat de location est revue
et toute diminution au titre de montants constats par rgularisation est immdiatement comptabilise au rsultat
net.
Bailleurs fabricants ou distributeurs
20.20 Les fabricants ou les distributeurs donnent souvent leurs clients le choix entre lachat ou la location dun actif.
Pour les bailleurs fabricants ou distributeurs, un contrat de location-financement gnre deux types de revenus :
(a) le profit ou la perte quivalant au profit ou la perte rsultant dune vente ferme de lactif lou, au
prix de vente normal, tenant compte de toute ristourne ou remise commerciale ; et
(b) le produit financier sur la dure du contrat de location.
20.21 Le produit des ventes comptabilis au dbut de la priode de location par un bailleur fabricant ou distributeur est
la juste valeur de lactif ou, si elle est infrieure, la valeur actuelle des paiements minimaux revenant au bailleur
au titre de la location, calcule en utilisant un taux dintrt de march. Le cot des ventes comptabilis au dbut
de la dure du contrat de location est le cot, ou la valeur comptable si elle est diffrente, du bien lou, moins la
valeur actuelle de la valeur rsiduelle non garantie. La diffrence entre le produit des ventes et le cot des ventes
est le profit sur la vente qui est comptabilis selon les principes retenus par lentit pour ses ventes fermes.
20.22 Si les taux dintrt proposs sont artificiellement bas, le profit ralis sur la vente sera limit au profit que lon
obtiendrait si lon facturait un taux dintrt de march. Les cots engags par des bailleurs fabricants ou
distributeurs dans le cadre de la ngociation et de la conclusion dun contrat de location doivent tre
comptabiliss en charges lors de la comptabilisation du profit ralis sur la vente.
20.23 Un bailleur doit fournir les informations suivantes concernant les contrats de location-financement :
(a) un rapprochement entre linvestissement brut dans le contrat de location la fin de la priode de
prsentation de linformation financire et la valeur actuelle des paiements minimaux recevoir au
titre de la location la fin de la priode de prsentation de linformation financire. En outre, un
bailleur doit indiquer, la fin de la priode de prsentation de linformation financire,
linvestissement brut dans le contrat de location et la valeur actuelle des paiements minimaux
recevoir au titre de la location, pour chacune des priodes suivantes :
(i) un an au plus,
(b) les produits financiers non acquis ;
(c) les valeurs rsiduelles non garanties revenant au bailleur ;
(d) la correction de valeur cumule des paiements minimaux non recouvrables au titre de la location ;
(e) les loyers conditionnels comptabiliss dans les produits de la priode ;
(f) une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du bailleur, y compris
IASCF 81
tats financiers des bailleurs : Contrats de location simple
20.24 Les actifs faisant lobjet de contrats de location simple doivent tre prsents dans ltat de la situation
financire du bailleur selon la nature de lactif.
20.25 Un bailleur doit comptabiliser les revenus locatifs provenant des contrats de location simple (hors montants des
services comme lassurance et la maintenance) en rsultat net de faon linaire sur toute la dure de contrat de
location moins :
(a) quune autre mthode systmatique ne soit reprsentative de la faon dont le preneur tire avantage
dans le temps du bien lou, mme si les paiements ne sont pas effectus sur cette base ; ou
(b) que les paiements au bailleur ne soient structurs pour augmenter paralllement linflation gnrale
attendue (sur la base des indices ou de statistiques publis) afin de compenser laugmentation attendue
des cots lis linflation incombant au bailleur. Si les paiements au bailleur varient en raison de
facteurs autres que ceux de linflation, alors la condition (b) nest pas satisfaite.
20.26 Le bailleur doit comptabiliser en charges les cots, y compris lamortissement, engags pour lacquisition des
revenus locatifs. La mthode damortissement des actifs amortissables lous doit tre cohrente avec la mthode
normale damortissement du bailleur applicable des actifs similaires.
20.27 Le bailleur doit ajouter la valeur comptable de lactif lou les cots directs initiaux engags lors de la
ngociation et de la conclusion dun contrat de location simple et doit comptabiliser ces cots en charges sur la
priode de location, sur la mme base que les revenus locatifs.
20.28 Pour dterminer si un actif lou sest dprci, un bailleur doit appliquer la Section 27.
20.29 Un bailleur fabricant ou distributeur ne doit pas comptabiliser de profit au titre dune vente lorsquil conclut un
contrat de location simple, car lopration nquivaut pas une vente.
20.30 Un bailleur doit fournir les informations suivantes concernant les contrats de location simple :
(a) le montant des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la location en vertu de contrats de
location simple non rsiliables pour chacune des priodes suivantes :
(i) un an au plus, et
(b) le total des loyers conditionnels comptabiliss en produits.
(c) une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du bailleur, y compris
dachat, les clauses de rvision de prix et les restrictions imposes par les dispositions contractuelles.
20.31 Par ailleurs, les obligations en matire dinformation fournir sur les actifs conformment aux Sections 17, 18,
27 et 34 sappliquent aux bailleurs pour les actifs lous en vertu de contrat de location simple.
Transactions de cession-bail
20.32 Une transaction de cession-bail est une opration de cession dun actif pour le reprendre bail. Le paiement au
titre de la location et le prix de vente sont gnralement lis, car ils sont ngocis ensemble. La comptabilisation
dune transaction de cession-bail dpend du type de contrat de location.
IASCF 82
Transaction de cession-bail aboutissant un contrat de location-
financement
20.33 Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location-financement, le vendeur-preneur ne doit
pas comptabiliser immdiatement en rsultat net tout excdent des produits de cession par rapport la valeur
comptable. Il doit, au contraire, diffrer et amortir un tel excdent sur la dure du contrat de location.
Transaction de cession-bail aboutissant un contrat de location
simple
20.34 Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location simple et sil est clair que la transaction
est effectue la juste valeur, le vendeur-preneur doit comptabiliser immdiatement tout profit ou perte. Si le
prix de vente est infrieur la juste valeur, le vendeur-preneur doit comptabiliser immdiatement tout profit ou
perte moins que la perte ne soit compense par des paiements futurs au titre de la location infrieurs au prix du
march. Dans ce cas, le vendeur-preneur doit diffrer et amortir une telle perte en proportion des paiements au
titre de la location sur la dure dutilisation attendue de lactif. Si le prix de vente est suprieur la juste valeur,
le vendeur-preneur doit diffrer lexcdent et lamortir sur la dure dutilisation attendue de lactif.
20.35 Les obligations en matire dinformations fournir par le preneur et le bailleur sappliquent galement aux
oprations de cession-bail. La description fournir des accords de location significatifs comprend une
description des dispositions inhabituelles ou exceptionnelles de laccord ou les conditions de la transaction de
cession-bail.
Section 21
Provisions et ventualits
21.1 Cette section sapplique toutes les provisions (cest--dire aux passifs dont lchance ou le montant est
incertain), aux passifs ventuels et aux actifs ventuels, lexception des provisions couvertes par dautres
sections de cette IFRS. Cela inclut les provisions relatives :
(a) des contrats de location (Section 20 Contrats de location). Cependant, cette section traite des contrats
de location simple devenus dficitaires.
(b) les contrats de construction (Section 23 Produits des activits ordinaires) ;
(c) les obligations au titre des avantages du personnel (Section 28 Avantages du personnel) ;
(d) les impts sur le rsultat (Section 29 Impts sur le rsultat).
21.2 Les dispositions de cette section ne sappliquent pas aux contrats non (entirement) excuts sauf sil sagit de
contrats dficitaires. Les contrats non (entirement) excuts sont des contrats dans lesquels aucune des parties
na excut lune quelconque de ses obligations ou dans lesquels les deux parties ont partiellement excut leurs
obligations dans la mme proportion.
21.3 Le terme provision est utilis parfois dans le contexte damortissement, de dprciation dactifs et de
crances irrcouvrables. Il sagit dans ce cas dajustements de la valeur comptable dactifs, plutt que la
comptabilisation de passifs ; ils ne sont donc pas traits par cette section.
21.4 Une entit doit comptabiliser une provision uniquement lorsque :
(a) lentit a une obligation rsultant dun vnement pass la date de clture ;
(b) il est probable (c.--d. plus probable quimprobable) que lentit sera contrainte de transfrer des
avantages conomiques pour teindre lobligation ; et
(c) le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable.
IASCF 83
21.5 Lentit doit comptabiliser la provision au passif dans ltat de la situation financire et doit comptabiliser le
montant de la provision en charge, sauf si une autre section de cette IFRS impose la comptabilisation du cot
comme partie du cot dun actif comme les stocks ou les immobilisations corporelles.
21.6 La condition du paragraphe 21.4(a) (obligation rsultant dun vnement pass la date de clture) signifie que
lentit na pas dautre solution raliste que dteindre lobligation. Cela peut se produire lorsque lentit a une
obligation lgale ou lorsquelle a une obligation implicite, car lvnement pass (qui peut tre une action de
lentit) a cr chez les tiers des attentes fondes quelle teindra son obligation. Les obligations qui dcouleront
des actions futures de lentit (cest--dire la conduite future de ses activits) ne satisfont pas la condition du
paragraphe 21.4(a), quel que soit leur degr de probabilit et mme si elles sont contractuelles. titre
dexemple, face aux pressions de la concurrence ou de la rglementation, une entit peut envisager ou tre tenue
dengager certaines dpenses pour se conformer lavenir des exigences particulires de fonctionnement (par
exemple, en quipant certaines usines de filtres fume). Comme lentit peut viter ces dpenses futures par
des mesures futures, par exemple en modifiant son mode de fonctionnement ou en vendant lusine, elle na
aucune obligation actuelle au titre de cette dpense future et donc elle ne comptabilise aucune provision.
valuation initiale
21.7 Lentit doit valuer une provision selon la meilleure estimation du montant ncessaire lextinction de
lobligation la date de clture. La meilleure estimation est le montant que lentit devrait raisonnablement
payer pour teindre son obligation la fin de la priode de prsentation de linformation financire ou pour la
transfrer un tiers cette mme date.
(a) Lorsque la provision comprend une population nombreuse dlments, lestimation de la dpense
reflte la pondration de tous les rsultats possibles en fonction de leur probabilit. La provision sera
donc diffrente selon que la probabilit de la perte dun montant donn sera, par exemple, de 60 % ou
de 90 %. Lorsque les rsultats possibles sont quiprobables dans un intervalle continu, le milieu de
lintervalle est retenu.
(b) Lorsque la provision dcoule dune obligation unique, le rsultat individuel le plus probable peut tre
la meilleure estimation du montant ncessaire pour teindre lobligation. Toutefois, mme dans un tel
cas, lentit considre dautres rsultats possibles. Lorsque les autres rsultats possibles sont pour la
plupart soit plus levs soit plus faibles que le rsultat le plus probable, la meilleure estimation sera un
montant suprieur ou infrieur au rsultat le plus probable.
Lorsque leffet de la valeur temps de largent est significatif, le montant de la provision doit tre la valeur
actuelle du montant attendu que lon pense ncessaire pour teindre lobligation. Le(s) taux dactualisation
doi(ven)t tre un(des) taux avant impt refltant les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de
largent. Les risques spcifiques au passif doivent tre reflts soit dans le taux dactualisation, soit dans
lestimation des montants ncessaires pour teindre lobligation, mais pas dans les deux.
21.8 Une entit ne doit pas tenir compte des profits rsultant de la sortie attendue dactifs lors de lvaluation dune
provision.
21.9 Lorsque tout ou partie du montant ncessaire lextinction dune provision peut tre rembours par une autre
partie (par exemple par le biais de contrats dassurance), lentit doit comptabiliser le remboursement en tant
quactif spar uniquement si elle a la quasi-certitude de recevoir le remboursement lors du rglement de son
obligation. Le montant comptabilis au titre du remboursement ne doit pas tre suprieur au montant de la
provision. Le remboursement recevoir doit tre prsent dans ltat de la situation financire comme un actif et
ne doit pas tre compens avec la provision. Dans ltat du rsultat global, lentit peut compenser tout
remboursement en provenance dune autre partie avec la charge relative la provision.
valuation ultrieure
21.10 Une entit ne doit imputer sur une provision que les dpenses pour lesquelles la provision a t comptabilise
lorigine.
21.11 Une entit doit revoir les provisions chaque date de clture et les ajuster pour reflter la meilleure estimation
actuelle du montant qui serait ncessaire pour teindre lobligation cette date. Tout ajustement des montants
antrieurement comptabiliss doit tre comptabilis en rsultat net moins que la provision nait t
comptabilise initialement comme composante du cot dun actif (voir le paragraphe 21.5). Lorsquune
provision est value la valeur actuelle du montant attendu ncessaire pour teindre lobligation, la
dsactualisation doit tre comptabilise en rsultat net en tant que cot financier dans la priode o elle survient.
IASCF 84
Passifs ventuels
21.12 Un passif ventuel est soit une obligation potentielle mais incertaine, soit une obligation actuelle qui nest pas
comptabilise, car elle ne satisfait pas lune des conditions (b) et (c) du paragraphe 21.4, ou aux deux. Une
entit ne doit pas comptabiliser un passif ventuel en tant que passif, lexception des provisions pour passifs
ventuels dune entreprise acquise lors dun regroupement dentreprises (voir les paragraphes 19.20 et 19.21).
Le paragraphe 21.15 impose de fournir les informations relatives un passif ventuel sauf si la probabilit dune
sortie de ressources est faible. Lorsquune entit est conjointement et solidairement responsable dune obligation,
la partie de lobligation devant tre excute par dautres parties est traite comme un passif ventuel.
Actifs ventuels
21.13 Une entit ne doit pas comptabiliser un actif ventuel comme un actif. Le paragraphe 21.16 impose de fournir
les informations en matire dactif ventuel lorsquune entre davantages conomiques est probable. Toutefois,
lorsquil est quasiment certain que les avantages conomiques futurs iront lentit, lactif correspondant nest
pas un actif ventuel et dans ce cas il est appropri de le comptabiliser.
Informations fournir sur les provisions
21.14 Pour chaque catgorie de provision, lentit doit fournir une information sur tous les lments suivants :
(a) Un rapprochement indiquant
(i) la valeur comptable louverture et la clture de la priode ;
(ii) les entres de la priode, y compris les ajustements rsultant des changements dans
lvaluation du montant actualis ;
(iii) les montants imputs sur la provision au cours de la priode ; et
(iv) les montants non utiliss repris au cours de la priode.
(b) une brve description de la nature de lobligation et du montant et de lchance attendus de tout
paiement en rsultant.
(c) une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de ces sorties.
(d) le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif qui a t comptabilis
pour ce remboursement attendu.
Linformation comparative pour les priodes antrieures nest pas impose.
Informations fournir sur les passifs ventuels
21.15 moins que la probabilit dune sortie de ressources pour extinction ne soit faible, lentit doit fournir, pour
chaque catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve description de la nature de ce passif ventuel
et, dans la mesure du possible :
(a) une estimation de son effet financier, valu selon les paragraphes 21.7 21.11 ;
(b) une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de toute sortie ; et
(c) la possibilit de tout remboursement.
Si la fourniture dune ou de plusieurs de ces informations est impraticable, ce fait doit tre signal.
Informations fournir sur les actifs ventuels
21.16 Si une entre davantages conomiques est probable (plus probable quimprobable), mais nest pas quasiment
certaine, lentit doit fournir une description de la nature des actifs ventuels la fin de la priode de
prsentation de linformation financire, et, dans la mesure du possible sans cot ni effort excessifs, une
estimation de leur effet financier valu selon les principes noncs aux paragraphes 21.7 21.11. Sil nest pas
possible de fournir une ou plusieurs de ces informations, ce fait doit tre signal.
IASCF 85
Informations prjudiciables
21.17 Dans des cas extrmement rares, la fourniture des informations en tout ou partie impose par les paragraphes
21.14 21.16 peut causer un prjudice srieux lentit dans un litige lopposant des tiers sur le sujet faisant
lobjet de la provision, du passif ventuel ou de lactif ventuel. En de tels cas, lentit na pas fournir ces
informations, mais elle doit indiquer la nature gnrale du litige, le fait que ces informations nont pas t
fournies, ainsi que la raison pour laquelle elles ne lont pas t.
Annexe la Section 21
Guide dapplication concernant la comptabilisation et lvaluation des
provisions
Cette Annexe accompagne, mais ne fait pas partie de la Section 21. Elle donne des instructions quant lapplication des
dispositions de la Section 21 pour la comptabilisation et lvaluation des provisions.
Toutes les entits cites en exemple dans cette Annexe ont adopt une date de clture au 31 dcembre. Dans tous les cas,
on met lhypothse que toutes les sorties attendues font lobjet dune estimation fiable. Dans certains exemples, les
circonstances dcrites ont pu engendrer une dprciation des actifs ; ces exemples ne traitent pas cet aspect. Les mentions
de la meilleure estimation font rfrence au montant de la valeur actuelle, lorsque leffet de la valeur temps de largent
est significatif.
Exemple 1 Pertes oprationnelles futures
21A.1 Une entit dtermine quil est probable quun de ses secteurs dactivits subira des pertes oprationnelles futures
pendant plusieurs annes.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Il ny a pas dvnement pass qui oblige
lentit transfrer des ressources.
Conclusion Lentit ne doit pas comptabiliser une provision au titre de pertes oprationnelles futures. Les
pertes futures attendues ne satisfont pas la dfinition dun passif. Lanticipation de pertes oprationnelles
futures peut tre un indicateur quun ou plusieurs actifs sont dprcis voir la Section 27 Dprciation dactifs.
Exemple 2 Contrats dficitaires
21A.2 Un contrat dficitaire est un contrat pour lequel les cots invitables pour satisfaire aux obligations
contractuelles sont suprieurs aux avantages conomiques attendus du contrat. Les cots invitables dun contrat
refltent le cot net de sortie du contrat, cest--dire le plus faible du cot dexcution du contrat ou de toute
indemnisation ou pnalit dcoulant du dfaut dexcution. Par exemple, une entit peut tre contractuellement
tenue en vertu dun contrat de location simple deffectuer des paiements pour louer un actif quelle nutilise plus.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Lentit est contractuellement tenue de
transfrer des ressources en contrepartie desquelles elle ne recevra aucun avantage quivalent.
Conclusion - Si une entit a un contrat dficitaire, elle comptabilise et value lobligation actuelle rsultant de ce
contrat comme une provision.
Exemple 3 Restructurations
21A.3 Une restructuration est un programme planifi et contrl par la direction et qui modifie de faon significative
soit le champ dactivit dune entit, soit la manire dont cette activit est gre.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Une obligation implicite de restructuration
est gnre uniquement lorsquune entit :
(a) a un plan formalis et dtaill de restructuration prcisant au moins :
(i) lactivit ou la partie de lactivit concerne,
(ii) les principaux sites affects,
(iii) la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront
indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail,
(iv) les dpenses qui seront engages, et
(v) la date laquelle le plan sera mis en uvre ; et
(b) a cr, chez les personnes concernes, une attente fonde quelle mettra en uvre la restructuration,
soit en commenant excuter le plan, soit en leur annonant ses principales caractristiques.
IASCF 86
Conclusion Une entit comptabilise une provision pour restructuration uniquement lorsquelle a une
obligation juridique ou implicite la date de clture de mettre en uvre la restructuration.
Exemple 4 Garanties
21A.4 Au moment de la vente, un fabricant donne des garanties aux acheteurs de son produit. Selon les termes du
contrat de vente, le fabricant sengage rparer ou remplacer le produit si des dfauts de fabrication sont
constats dans les trois ans qui suivent la date de la vente. Sur la base de lexprience passe, il est probable
(cest--dire plus probable quimprobable) quil y aura un certain nombre de rclamations au titre de la garantie.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Le fait gnrateur de lobligation est la
vente du produit avec une garantie, qui cre une obligation juridique.
Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre lobligation Probable pour les
garanties dans leur ensemble.
Conclusion Lentit comptabilise une provision correspondant la meilleure estimation des cots de
rparation des produits sous garantie vendus avant la date de clture.
Exemples de calculs :
En 20X0, les biens sont vendus pour 1 000 000 UM. Lexprience indique que 90 % des produits vendus ne
requirent aucune rparation sous garantie ; 6 % des produits vendus requirent des rparations mineures
coutant 30 % du prix de vente ; et 4 % des produits vendus requirent des rparations majeures ou un
remplacement coutant 70 % du prix de vente. Par consquent, les cots de garantie estims sont de :
1 000 000 UM 90 % 0 = 0 UM
1 000 000 UM 6 % 30 % = 18 000 UM
1 000 000 UM 4 % 70 % = 28 000 UM
Total 46 000 UM
On sattend ce que les dpenses effectues au titre des rparations et remplacements sous garantie pour les
produits vendus en 20X0 soient de 60 % en 20X1, de 30 % en 20X2 et de 10 % en 20X3, dans chaque cas la
date de clture. Du fait que les flux de trsorerie estims refltent dj les probabilits de sorties de trsorerie, et
en supposant quil nexiste aucun autre risque ou incertitude reflter, pour dterminer la valeur actuelle de ces
flux de trsorerie, lentit applique un taux dactualisation sans risque fond sur les obligations dtat ayant
la mme dure que les flux de trsorerie attendus (6 % pour les obligations un an et 7 % pour les obligations
deux et trois ans). la fin de 20X0, le calcul de la valeur actuelle des flux de trsorerie estims lis aux
garanties relatives aux produits vendus en 20X0, se dtermine comme suit :
Anne Paiements au
comptant
attendus
Taux
dactualisation
Facteur
dactualisation
Valeur actuelle
(UM) (UM)
1 60 %
46 000 UM
27 600 6 % 0,9434 ( 6 %
pour 1 an)
26 038
2 30 %
46 000 UM
13 800 7 % 0,8734 ( 7 %
pour 2 ans)
12 053
3 10 %
46 000 UM
4 600 7 % 0,8163 ( 7 %
pour 3 ans)
3 755
Total 41 846
Lentit comptabilisera une obligation de garantie de 41 846 UM la fin de 20X0 pour les produits vendus en
20X0.
IASCF 87
Exemple 5 : Politique de remboursement
21A.5 Un magasin de vente au dtail a pour politique de rembourser les achats des clients non satisfaits mme sil na
aucune obligation juridique de le faire. Cette politique est largement connue.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation le fait gnrateur dobligation est la vente
du produit qui cre une obligation implicite, car la pratique du magasin a cr chez ses clients une attente fonde
quil procde au remboursement des achats.
Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre une obligation Probable quune
certaine proportion de produits sera retourne pour remboursement.
Conclusion Lentit comptabilise une provision pour la meilleure estimation du montant ncessaire pour
effectuer les remboursements.
Exemple 6 Fermeture dune division aucune mise en uvre avant la fin de la priode de prsentation de
linformation financire
21A.6 Le 12 dcembre 20X0, le conseil dune entit a dcid de fermer une division. Avant la fin de la priode de
prsentation de linformation financire (le 31 dcembre 20X0), la dcision na pas t communique aux
personnes concernes et aucune autre mesure na t prise en vue de sa mise en uvre.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Il ny a pas eu de fait gnrateur
dobligation ; il ny a donc pas dobligation.
Conclusion Lentit ne comptabilise pas de provision.
Exemple 7 Fermeture dune division communication et mise en uvre avant fin de la priode de prsentation de
21A.7 Le 12 dcembre 20X0, le conseil dadministration dune entit a dcid de fermer une division fabriquant un
produit particulier. Le 20 dcembre 20X0, un plan dtaill de fermeture de la division a t accept par le
conseil dadministration ; des lettres ont t envoyes aux clients pour les avertir de chercher une autre source
dapprovisionnement et des lettres de licenciement ont t adresses au personnel de la division.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Le fait gnrateur dobligation est la
communication de la dcision aux clients et aux membres du personnel, qui cre une obligation implicite
compter de cette date, car cela cre une attente fonde de la fermeture de la division.
Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre lobligation Probable.
Conclusion Lentit comptabilise une provision au 31 dcembre 20X0 correspondant la meilleure estimation
des cots de fermeture de la division la date de clture.
Exemple 8 Reconversion du personnel suite une modification du systme dimposition des rsultats
21A.8 Le gouvernement introduit des changements dans le systme dimposition des rsultats. En consquence de ces
changements, une entit du secteur des services financiers doit reconvertir une proportion importante de son
personnel administratif et de vente pour tre mme de continuer se conformer la rglementation fiscale.
la fin de la priode de prsentation de linformation financire, aucune reconversion du personnel na eu lieu.
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Le changement de la rglementation
fiscale nimpose aucune obligation une entit de faire quelque reconversion que ce soit. Le fait gnrateur
dobligation de comptabilisation dune provision (la reconversion en soi) nest pas survenu.
Conclusion Lentit ne comptabilise pas de provision.
Exemple 9 Action en justice
21A.9 Un client a poursuivi en justice lentit X, en vue dobtenir des dommages et intrts en raison dun prjudice
corporel que le client aurait subi en utilisant un produit vendu par lentit X. Lentit X conteste la
responsabilit au motif que le client na pas suivi le mode demploi du produit. Jusqu la date dapprobation
par le conseil pour publication des tats financiers de lexercice clos le 31 dcembre 20X1, les avocats de
lentit dclarent quil est probable que celle-ci ne sera pas reconnue responsable. Toutefois, lorsque lentit
tablit les tats financiers de lexercice clos le 31 dcembre 20X2, ses avocats dclarent que, compte tenu des
dveloppements de laffaire, il est dsormais probable que lentit sera reconnue coupable.
(a) au 31 dcembre 20X1
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Sur la base des lments
probants disponibles lpoque o les tats financiers ont t approuvs, il nexiste aucune obligation
rsultant dvnements passs.
Conclusion Aucune provision nest comptabilise. Laffaire en question est indique en tant que
passif ventuel moins que la probabilit dune sortie de ressources ne soit considre comme faible.
IASCF 88
(b) Au 31 dcembre 20X2
Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Sur la base des lments
probants disponibles, il existe une obligation actuelle. Lvnement gnrateur dobligation est la
vente du produit au client.
Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre lobligation Probable.
Conclusion Une provision est comptabilise la meilleure estimation du montant pour teindre
lobligation au 31 dcembre 20X2 et les charges sont comptabilises au rsultat net. Il ne sagit pas
dune correction derreur en 20X1 car, sur la base des lments probants disponibles lors de
lapprobation des tats financiers 20X1, une provision naurait pas d tre comptabilise cette date.
Section 22
Passifs et capitaux propres
22.1 Cette section tablit les principes de classement des instruments financiers soit comme passifs, soit comme
capitaux propres et traite de la comptabilisation des instruments de capitaux propres mis au profit de
particuliers ou de tiers agissant en leur qualit dinvestisseurs dans des instruments de capitaux propres (cest-
-dire en leur qualit de propritaires). La Section 26 Paiement fond sur des actions traite de la
comptabilisation dune transaction dans laquelle lentit reoit des biens ou des services (y compris des services
du personnel) en contrepartie de ses instruments de capitaux propres (y compris actions ou options sur actions)
en provenance de membres du personnel et dautres fournisseurs agissant en qualit de fournisseurs de biens et
de services.
22.2 Cette section doit tre applique lors du classement de toutes les catgories dinstruments financiers
lexception des :
(a) participations dans des filiales, des entreprises associes ou des coentreprises comptabilises
conformment la Section 9 tats financiers consolids et individuels, la Section 14 Participations
dans des entreprises associes ou la Section 15 Participations dans des coentreprises ;
(b) droits et obligations des employeurs, dcoulant de rgimes davantages du personnel auxquels
sapplique la Section 28 Avantages du personnel ;
(c) contrats pour contrepartie ventuelle dans un regroupement dentreprises (voir la Section 19
Regroupements dentreprises et goodwill). Cette exemption ne sapplique qu lacqureur.
(d) instruments financiers, contrats et obligations relevant de transactions dont le paiement est fond sur
des actions auxquels sapplique la Section 26, lexception des paragraphes 22.3 22.6 qui doivent
tre appliqus aux actions propres acquises, vendues, mises ou annules dans le cadre de plans
doptions sur action rservs aux membres du personnel, de plans dachat dactions rservs aux
membres du personnel, et de tous autres accords dont le paiement est fond sur des actions.
Classement dun instrument comme passif ou capitaux propres
22.3 Les capitaux propres sont lintrt rsiduel dans les actifs dune entit aprs dduction de tous ses passifs. Un
passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire
pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Les capitaux propres
comprennent les investissements des propritaires de lentit, majors des complments ces investissements
obtenus par le biais dactivits rentables et conservs en vue de les utiliser dans les oprations de lentit,
diminus de la rduction des investissements des propritaires par suite doprations non rentables et de
distributions aux propritaires.
22.4 Certains instruments financiers satisfaisant la dfinition de passif sont classs en capitaux propres, car ils
reprsentent une participation rsiduelle dans lactif net de lentit.
(a) Un instrument remboursable au gr du porteur est un instrument financier qui confre son porteur le
droit de le restituer lmetteur contre de la trsorerie ou un autre actif financier, ou qui est
automatiquement rachet ou rembours par lmetteur en cas de ralisation dun vnement futur
incertain ou en cas de dcs ou du dpart la retraite du porteur de linstrument. Un instrument
remboursable au gr du porteur possdant toutes les caractristiques suivantes est class comme
instrument de capitaux propres :
IASCF 89
(i) Il accorde au porteur le droit une quote-part des actifs nets de lentit en cas de liquidation
de celle-ci. Les actifs nets de lentit sont les actifs qui restent aprs dduction de tous les
autres droits sur les actifs en question.
(ii) La catgorie laquelle appartient linstrument est subordonne toutes les autres catgories
dinstruments.
(iii) Tous les instruments financiers de la catgorie dinstruments subordonne toutes les
autres catgories dinstruments possdent des caractristiques identiques.
(iv) lexception de lobligation contractuelle pour lmetteur de racheter ou de rembourser
linstrument contre de la trsorerie ou un autre actif financier, linstrument ninclut pas
dobligation contractuelle de remettre de la trsorerie ou un autre actif financier une autre
entit, ni dchanger des actifs financiers ou des passifs financiers avec une autre entit
dans des conditions potentiellement dfavorables lentit ; il ne sagit pas non plus dun
contrat qui sera ou qui peut tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit elle-
mme.
(v) Les flux de trsorerie totaux attendus attribuables linstrument sur sa dure de vie sont
fonds essentiellement sur le rsultat, la variation des actifs nets comptabiliss ou la
variation de la juste valeur des actifs nets comptabiliss et non comptabiliss de lentit sur
la dure de vie de linstrument ( lexclusion de leffet de linstrument).
(b) Les instruments ou composantes dinstruments subordonns toutes les autres catgories
dinstruments sont classs en capitaux propres, sils imposent lentit une obligation de remettre une
quote-part de ses actifs nets une autre partie uniquement lors de la liquidation.
22.5 Les exemples suivants illustrent le cas dinstruments classs en passifs plutt quen capitaux propres :
(a) Un instrument est class comme passif si la distribution des actifs nets lors de la liquidation est
soumise un montant maximal (un plafond). Par exemple, si lors de la liquidation, les dtenteurs de
linstrument reoivent une quote-part des actifs nets, mais que ce montant est limit par un plafond et
que lexcdent dactifs nets est distribu une organisation caritative ou au gouvernement,
linstrument nest pas class comme capitaux propres.
(b) Un instrument remboursable au gr du porteur est class en capitaux propres si lors de lexercice de
loption de vente, le dtenteur reoit une quote-part des actifs nets de lentit value conformment
cette IFRS. Cependant, si le dtenteur a droit un montant valu sur une autre base (comme le
rfrentiel comptable local), linstrument est class en tant que passif.
(c) Un instrument est class en tant que passif sil oblige lentit effectuer des paiements au dtenteur
avant la liquidation, comme un dividende obligatoire.
(d) Un instrument remboursable au gr du porteur class en tant que capitaux propres dans les tats
financiers dune filiale est class comme un passif dans les tats financiers consolids du groupe.
(e) Une action prfrentielle qui prvoit un rachat obligatoire par lmetteur, un montant dtermin ou
dterminable et une date future dtermine ou dterminable ou qui confre au porteur le droit
dexiger de lmetteur le remboursement de linstrument une date dtermine ou compter dune
date dtermine, un montant dtermin ou dterminable, est un passif financier.
22.6 Les parts sociales des adhrents dune entit cooprative et les instruments similaires sont des capitaux propres
sils satisfont les conditions suivantes :
(a) lentit a le droit inconditionnel de refuser le remboursement des parts sociales ou
(b) le remboursement fait lobjet dune interdiction inconditionnelle par la lgislation locale, la
rglementation ou les statuts de lentit.
mission dactions ou autres instruments de capitaux propres
22.7 Une entit doit comptabiliser lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres en tant que
capitaux propres lorsquelle met ces instruments et quune autre partie a lobligation de fournir lentit de la
trsorerie ou dautres ressources en change de ces instruments.
(a) Si les instruments de capitaux propres sont mis avant que lentit ne reoive la trsorerie ou les
autres ressources, lentit doit prsenter le montant recevoir en dduction des capitaux propres dans
son tat de la situation financire, et non comme un actif.
(b) Si lentit reoit la trsorerie ou les autres ressources avant lmission des instruments de capitaux
propres et si elle ne peut tre contrainte de rembourser la trsorerie ou les autres ressources reues,
IASCF 90
lentit doit comptabiliser laugmentation correspondante en capitaux propres hauteur de la
contrepartie reue.
(c) Dans la mesure o les instruments de capitaux propres ont t souscrits, mais non mis, et que lentit
na pas encore reu la trsorerie ou les autres ressources, lentit ne doit pas comptabiliser
laugmentation en tant que capitaux propres.
22.8 Une entit doit valuer les instruments de capitaux propres la juste valeur de la trsorerie ou des autres
ressources reues ou recevoir, nette des cots directs lis lmission des instruments de capitaux propres. Si
le paiement est diffr et si la valeur temps de largent est significative, lvaluation initiale doit tre base sur la
valeur actuelle.
22.9 Une entit doit comptabiliser les cots de transaction dune transaction sur capitaux propres en dduction des
capitaux propres, nets de tout avantage dimpt sur le rsultat y affrent.
22.10 La prsentation dans ltat de la situation financire dune augmentation des capitaux propres gnre lors de
lmission dactions et dautres instruments de capitaux propres est dtermine par les lois applicables. Par
exemple, la valeur au pair (ou autre valeur nominale) des actions et le montant pay en sus de la valeur au pair
peuvent tre prsents sparment.
Vente doptions, de droits et de bons de souscription
22.11 Une entit doit appliquer les principes des paragraphes 22.7 22.10 aux capitaux propres mis au moyen de
ventes doptions, de droits, de bons de souscription et dinstruments de capitaux propres similaires.
Incorporation de rserves ou missions dactions gratuites et
fractionnements dactions
22.12 Une incorporation de rserves ou une mission dactions gratuites (parfois appele dividendes en actions) est
lattribution aux actionnaires dactions nouvelles en proportion de leurs droits existants. Par exemple, une entit
peut attribuer ses actionnaires un dividende en actions ou une action gratuite pour cinq actions dtenues. Un
fractionnement dactions (parfois appel division dactions) est la division des actions existantes dune entit en
de multiples actions. Par exemple, dans un fractionnement dactions, chaque actionnaire peut recevoir une
action supplmentaire pour chaque action dtenue. Dans certains cas, les actions antrieurement en circulation
sont annules et remplaces par de nouvelles actions. Les incorporations de rserves ou les missions dactions
gratuites et les fractionnements dactions ne modifient pas le total des capitaux propres. Une entit doit reclasser
les montants au sein des capitaux propres comme limposent les lois applicables.
Dette convertible ou instruments financiers composs similaires
22.13 Lors de lmission dinstruments de dette convertible ou dinstruments financiers composs similaires qui
contiennent la fois une composante passif et une composante capitaux propres, une entit doit rpartir le
produit de lmission entre la composante passif et la composante capitaux propres. Pour effectuer la ventilation,
lentit doit tout dabord dterminer le montant de la composante passif comme la juste valeur dun passif
similaire qui na pas de composante de conversion ou de composante capitaux propres associe similaire.
Lentit alloue le montant rsiduel la composante de capitaux propres. Les cots de transaction doivent tre
rpartis entre la composante dette et celle des capitaux propres sur la base de leur juste valeur relative.
22.14 Lentit ne doit pas rviser la ventilation lors dune priode ultrieure.
22.15 Postrieurement lmission, lentit doit systmatiquement comptabiliser lcart entre la composante de passif
et le montant en principal payable lchance en tant que charge dintrts supplmentaire en appliquant la
mthode du taux dintrt effectif (voir les paragraphes 11.15 11.20). Lannexe cette section illustre la
comptabilisation de la dette convertible chez lmetteur.
Actions propres
22.16 Les actions propres sont les instruments de capitaux propres dune entit mis puis rachets par lentit elle-
mme. Une entit doit dduire des capitaux propres la juste valeur de la contrepartie donne en change des
actions propres. Lentit ne comptabilise pas de profit ou de perte en rsultat net lors de lachat, de la vente, de
lmission ou de lannulation dactions propres.
IASCF 91
Distributions aux propritaires
22.17 Une entit doit rduire ses capitaux propres du montant des distributions ses propritaires (porteurs de ses
instruments de capitaux propres), nets de tout avantage dimpt sur le rsultat y affrent. Le paragraphe 29.26
donne des instructions quant la comptabilisation de la retenue dimpt sur les dividendes.
22.18 Parfois, une entit distribue des actifs autres que de la trsorerie au titre de dividendes accords ses
propritaires. Lorsquune entit dclare une telle distribution et a lobligation de distribuer des actifs non
montaires ses propritaires, elle doit comptabiliser un passif. Elle doit valuer le passif la juste valeur des
actifs distribuer. la fin de chaque priode de prsentation de linformation financire et la date de
rglement, lentit doit rexaminer et ajuster la valeur comptable du dividende payer pour reflter les
variations de la juste valeur des actifs distribuer et comptabiliser tout changement en capitaux propres au titre
dajustements du montant de la distribution.
Participation ne donnant pas le contrle et transactions sur les actions
dune filiale consolide
22.19 Dans les tats financiers consolids, une participation ne donnant pas le contrle sur les actifs nets dune filiale
est incluse dans les capitaux propres. Une entit doit traiter les variations des intrts dune socit mre dans
les capitaux propres dune filiale qui nentranent pas la perte de contrle, comme des transactions avec des
porteurs de capitaux propres en leur qualit de porteurs de capitaux propres. Par consquent, la valeur comptable
de la participation ne donnant pas le contrle doit tre ajuste pour reflter le changement de la participation de
la socit mre dans les actifs nets de la filiale. Toute diffrence entre le montant de lajustement ainsi appliqu
aux participations ne donnant pas le contrle et la juste valeur de la contrepartie paye ou reue, le cas chant,
doit tre comptabilise directement dans les capitaux propres et attribue aux porteurs de capitaux propres de la
socit mre. Une entit ne doit pas comptabiliser les gains ni les pertes relatifs ces changements. De plus, une
entit ne doit pas comptabiliser de variation de la valeur comptable des actifs (y compris le goodwill) ou des
passifs rsultant de ces transactions.
Annexe la Section 22
Exemple de la comptabilit de lmetteur dans le cas dinstruments de
dette convertible
Cette Annexe accompagne, mais ne fait pas partie de la Section 22. Elle fournit un guide dapplication des dispositions
des paragraphes 22.13 22.15.
Le 1
er
janvier 20X5, une entit met 500 obligations convertibles. Les obligations sont mises au pair avec une valeur
nominale de 100 UM par obligation, une chance de cinq ans et sans cots de transaction. Le total des produits rsultant
de lmission slve 50 000 UM. Les intrts sont payables annuellement, en fin danne, au taux dintrt annuel de
4 %. Chaque obligation est convertible la discrtion du propritaire en 25 actions ordinaires tout moment jusqu son
chance. Lors de lmission des obligations, le taux dintrt du march applicable des dettes similaires sans loption de
conversion est de 6 %.
IASCF 92
Lors de lmission de linstrument, la composante passif doit tre value en premier et la diffrence entre le total des
produits rsultant de lmission (soit la juste valeur de linstrument dans sa globalit) et la juste valeur de la composante
passif est affecte la composante capitaux propres. La juste valeur de la composante passif est calcule en dterminant sa
valeur actuelle avec le taux dactualisation de 6 %. Les calculs et les critures comptables sont illustrs ci-dessous :
UM
Produits rsultant de lmission dobligations (A) 50 000
Valeur actuelle du principal de la dette la fin des cinq annes (voir les calculs ci-
dessous)
37 363
Valeur actuelle des intrts payables annuellement en fin danne pendant cinq annes 8 425
Valeur actuelle du passif, soit la juste valeur de la composante passif (B) 45 788
Valeur rsiduelle, soit la juste valeur de la composante capitaux propres (A) (B) 4 212
Lmetteur des obligations enregistre lcriture comptable suivante lors de lmission le 1
er
janvier 20X5 :
D Trsorerie 50 000 UM
C passif financier - obligation convertible 45 788 UM
C Capitaux propres 4 212 UM
Le montant de 4 212 UM reprsente une dcote sur lmission des obligations, ce qui permettrait galement une
prsentation brute de lcriture :
D Trsorerie 50 000 UM
D Dcote des obligations 4 212 UM
C passif financier - obligation convertible 50 000 UM
C Capitaux propres 4 212 UM
IASCF 93
Aprs lmission, lmetteur amortira la dcote des obligations selon le tableau suivant :
Paiement des
intrts (UM)
(b) charge
dintrt totale
(UM) = 6 % x (e)
(c) Amortissement de
la dcote (UM) = (b)
(a)
(d) Dcote
obligations (UM)
= (d) (c)
(e) Passif net
(UM) =
50 000 (d)
1/1/20X5 4 212 45 788
31/12/20X5 2 000 2 747 747 3 465 46 535
31/12/20X6 2 000 2 792 792 2 673 47 327
31/12/20X7 2 000 2 840 840 1 833 48 167
31/12/20X8 2 000 2 890 890 943 49 057
31/12/20X9 2 000 2 943 943 0 50 000
Totaux 10 000 14 212 4 212
la fin de lanne 20X5, lmetteur enregistrerait lcriture comptable suivante :
D Charges dintrts 2 747 UM
C Dcote obligations 747 UM
C Trsorerie 2 000 UM
Calculs
Valeur actuelle du principal de 50 000 UM 6 %
50 000 UM/(1,06)^5 = 37 363
Valeur actuelle des intrts annuels de 2 000 UM (=50 000 UM * 4 %) payable la fin de chacune des cinq annes
Les paiements dintrts annuels de 2 000 UM constituent une rente un flux de trsorerie avec un nombre limit (n) de
paiements priodiques (C), recevoir aux dates l n. Pour calculer la valeur actuelle de cette rente, les paiements futurs
sont actualiss au taux dintrt priodique (i) selon la formule suivante :
VA =
( )
(
+

n
i
i
C
1
1
1
IASCF 94
Par consquent, la valeur actuelle des paiements dintrt de 2 000 UM est (2 000/.06) [1 [(1/1,06)^5] =UM 8 425
Ceci quivaut la somme des valeurs actuelles des cinq paiements individuels de 2 000 UM, comme suit :
UM
Valeur actuelle du paiement dintrt au 31 dcembre 20X5 = 2 000/1,06 1 887
Valeur actuelle du paiement dintrt au 31 dcembre 20X6 = 2 000/1,06^2 1 780
Total 8 425
Il existe galement un autre moyen deffectuer ce calcul, en utilisant un tableau de la valeur actuelle dune rente ordinaire
payable en fin danne, sur cinq priodes, un taux dintrt de 6 % par priode. (Ces tableaux sont facilement disponibles
sur linternet.) Le facteur de la valeur actuelle est de 4,2124. En multipliant ce facteur par le montant de la rente de
2 000 UM, on obtient la valeur actuelle de 8 425 UM.
Section 23
Produits des activits ordinaires
23.1 Cette section doit sappliquer la comptabilisation des produits des activits ordinaires provenant des
transactions et vnements suivants :
(a) la vente de biens (produits par lentit en vue de leur vente ou achets en vue de leur revente) ;
(b) la prestation de services ;
(c) les contrats de construction dans lesquels lentit est lentrepreneur ;
(d) lutilisation par des tiers dactifs de lentit productifs dintrts, de redevances ou de dividendes.
23.2 Les produits des activits ordinaires ou les autres produits dcoulant de certaines transactions et de certains
vnements sont traits dans dautres sections de cette IFRS.
(a) les contrats de location (voir la Section 20 Contrats de location) ;
(b) les dividendes et autres produits issus de participations comptabilises suivant la mthode de la mise
en quivalence (voir la Section 14 Participations dans des entreprises associes et la Section 15
Participations dans des coentreprises) ;
(c) les variations de la juste valeur des actifs financiers et des passifs financiers ou de leur cession
(voir la Section 11 Instruments financiers de base et la Section 12 Autres sujets lis aux instruments
financiers) ;
(d) les variations de la juste valeur dimmeubles de placement (voir la Section 16 Immeubles de
placement) ;
(e) la comptabilisation initiale et les variations de la juste valeur dactifs biologiques lies lactivit
agricole (voir la Section 34 Activits spcialises) ;
(f) la comptabilisation initiale de produits agricoles (voir la Section 34).
IASCF 95
valuation du produit des activits ordinaires
23.3 Une entit doit valuer les produits des activits ordinaires la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir.
La juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir tient compte du montant de tous rabais pour quantits,
escompte pour paiement immdiat ou remise commerciale consentis par lentit.
23.4 Une entit inclut dans les produits des activits ordinaires uniquement les entres brutes davantages
conomiques reus et recevoir par lentit pour son propre compte. Une entit doit exclure des produits de ses
activits ordinaires tous les montants collects pour le compte de tiers, tels que taxes sur les ventes, taxes sur les
biens et les services et taxes sur la valeur ajoute. Dans une relation dagence, une entit ne doit inclure dans les
produits des activits ordinaires que le montant de ses commissions. Les montants collects pour le compte du
mandant ne sont pas des produits des activits ordinaires de lentit.
Paiement diffr
23.5 Lorsque lentre de trsorerie ou dquivalents de trsorerie est diffre, et que laccord constitue effectivement
une transaction de financement, la juste valeur de la contrepartie est la valeur actuelle de lensemble des
recettes futures dtermines au moyen dun taux dintrt implicite. Une transaction de financement se produit
lorsque, par exemple, une entit consent un crdit sans intrt lacheteur ou accepte un effet recevoir porteur
dun taux dintrt infrieur celui du march titre de contrepartie de la vente de biens. On dsigne par taux
dintrt implicite le taux le plus facilement dterminable entre :
(a) le taux qui prvaut pour un instrument financier similaire provenant dun metteur ayant une notation
similaire ; ou
(b) le taux dintrt qui permet de rendre le montant nominal de linstrument gal au prix de vente actuel
au comptant des biens ou services.
Une entit comptabilise la diffrence entre la valeur actuelle de toutes les recettes futures et le montant nominal
de la contrepartie en produits dintrt conformment aux paragraphes 23.28 et 23.29 et la Section 11.
changes de biens ou de services
23.6 Une entit ne doit pas comptabiliser de produits des activits ordinaires :
(a) lorsque les biens ou les services sont changs contre des biens ou des services de nature et de valeur
similaires ; ou
(b) Lorsque les biens ou les services sont changs contre des biens ou des services dissemblables, mais
que la transaction na pas de substance commerciale.
23.7 Une entit doit comptabiliser les produits des activits ordinaires lorsque les biens sont vendus ou que les
services sont changs contre des biens ou des services dissemblables dans une transaction qui a une substance
commerciale. Dans ce cas, lentit doit valuer la transaction :
(a) la juste valeur des biens ou services reus, ajuste du montant de la trsorerie ou de lquivalent de
trsorerie transfr ; ou
(b) si le montant obtenu en (a) ne peut pas tre valu de manire fiable, la juste valeur des biens ou des
services cds ajuste du montant de toute trsorerie ou de tout quivalent de trsorerie transfr ; ou
(c) sil est impossible dvaluer de faon fiable la juste valeur de lactif reu et de lactif cd, la valeur
comptable de lactif cd ajuste du montant de toute trsorerie ou de tout quivalent de trsorerie
transfr.
Identification des transactions gnratrices de produits des activits
ordinaires
23.8 Une entit applique en gnral sparment chaque transaction les critres de comptabilisation du produit des
activits ordinaires dfinis dans cette section. Toutefois, une entit applique les critres de comptabilisation
sparment aux composantes identifiables dune transaction unique lorsquun tel traitement est ncessaire pour
reflter la substance de cette transaction. Par exemple, une entit applique les critres de comptabilisation
sparment aux composantes identifiables dune transaction unique lorsque le prix de vente dun produit
comprend un montant identifiable au titre de services rendus ultrieurement la livraison. linverse, une entit
applique les critres de comptabilisation deux ou plusieurs transactions regroupes lorsque celles-ci sont lies
de telle faon que lon ne peut comprendre leur ralit conomique sans faire rfrence lensemble des
IASCF 96
transactions considres comme un tout. Par exemple, une entit applique les critres de comptabilisation deux
ou plusieurs transactions regroupes lorsquelle vend des biens et, dans le mme temps, conclut un accord
distinct visant racheter ces biens une date ultrieure, annulant de la sorte leffet de la transaction initiale.
23.9 Parfois, lors dune vente, une entit octroie des points cadeaux ses clients que le client peut changer lavenir
contre des biens ou des services gratuits ou prix rduit. Dans ce cas, conformment au paragraphe 23.8,
lentit doit comptabiliser les points cadeaux comme une composante identifiable distincte de la transaction de
vente initiale. Lentit doit rpartir la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir au titre de la vente
initiale entre les points cadeau et les autres composantes de la vente. La contrepartie affecte aux points cadeau
doit tre value par rfrence leur juste valeur, c.--d. au montant auquel les points cadeau pourraient tre
vendus sparment.
Vente de biens
23.10 Une entit doit comptabiliser les produits des activits ordinaires gnrs par la vente de biens lorsque toutes les
conditions suivantes sont remplies :
(a) lentit a transfr lacheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ;
(b) lentit ne continue ni tre implique dans la gestion, telle quelle incombe normalement au
propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ;
(c) le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ;
(d) il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront lentit ;
(e) les cots engags ou engager concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable.
23.11 Pour dterminer le fait gnrateur du transfert lacheteur des risques et avantages importants inhrents la
proprit, il faut examiner les conditions dans lesquelles la transaction seffectue. Dans la majorit des cas, le
transfert des risques et avantages inhrents la proprit concide avec le transfert du titre de proprit ou avec
lentre en possession par lacheteur. Cest le cas dans la plupart des ventes au dtail. Dans dautres cas, le
transfert des risques et avantages lis la proprit a lieu une date diffrente de celle du transfert du titre de
proprit ou de lentre en possession.
23.12 Une entit ne comptabilise pas le produit des activits ordinaires si elle conserve des risques importants lis la
proprit. Parmi les situations dans lesquelles lentit peut conserver les risques et avantages importants
inhrents la proprit figurent les suivantes :
(a) lorsque lentit conserve une obligation en raison dune excution non satisfaisante, non couverte par
les garanties normales ;
(b) lorsque le produit des activits ordinaires dune vente particulire nest peru quaprs que
lacheteur ait vendu les biens concerns ;
(c) lorsque les biens sont expdis sous rserve de leur installation et que celle-ci reprsente une partie
importante du contrat qui na pas encore t excute ;
(d) lorsque lacheteur a le droit dannuler lachat pour une raison prcise dans le contrat de vente ou sa
seule discrtion sans raison et que lentit est dans lincertitude quant la probabilit dun retour.
23.13 Si une entit ne conserve quune part non importante des risques inhrents la proprit, la transaction constitue
une vente et lentit comptabilise le produit des activits ordinaires. Par exemple, un vendeur comptabilise le
produit des activits ordinaires lorsquil conserve le titre de proprit des biens uniquement pour protger la
recouvrabilit du montant d. De mme, une entit comptabilise le produit des activits ordinaires lorsquelle
offre un remboursement si le client trouve le produit dfectueux ou quil nest pas satisfait pour dautres raisons
et que lentit est mme dvaluer ces retours de faon fiable. Dans de tels cas, lentit comptabilise une
provision au titre des retours conformment la Section 21 Provisions et ventualits.
Prestation de services
23.14 Lorsque le rsultat dune transaction faisant intervenir une prestation de services peut tre estim de faon fiable,
une entit doit comptabiliser le produit des activits ordinaires associ cette transaction en fonction du degr
davancement de la transaction la fin de la priode de prsentation de linformation financire (parfois
appel mthode du pourcentage davancement). Le rsultat dune transaction peut tre estim de faon fiable
lorsque lensemble des conditions suivantes sont satisfaites :
(a) le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ;
IASCF 97
(b) il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront lentit ;
(c) le degr davancement de la transaction la fin de la priode de prsentation de linformation
financire peut tre valu de faon fiable ;
(d) les cots engags au titre de la transaction et les cots pour achever la transaction peuvent tre valus
de faon fiable.
Les paragraphes 23.21 23.27 fournissent un guide dapplication de la mthode du pourcentage davancement.
23.15 Lorsque des services sont fournis au cours dune priode donne au moyen dun nombre indtermin
doprations, une entit comptabilise le produit des activits ordinaires selon la mthode linaire sur cette dure,
moins que les faits ne dmontrent quune autre mthode permettrait de mieux reflter le degr davancement.
Lorsquune opration spcifique est beaucoup plus importante que toute autre, lentit diffre la
comptabilisation du produit des activits ordinaires jusqu ce que cette opration ait t excute.
23.16 Lorsque le rsultat dune prestation de services ne peut tre estim de faon fiable, une entit ne doit
comptabiliser le produit des activits ordinaires qu hauteur des charges comptabilises recouvrables.
Contrats de construction
23.17 Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim de manire fiable, une entit doit
comptabiliser les produits et les cots associs au contrat de construction respectivement en produits et en
charges en fonction de son degr davancement la fin de la priode de prsentation de linformation financire
(mthode dite du pourcentage davancement). Lestimation fiable du rsultat impose des estimations fiables du
degr davancement, des cots futurs, et de la possibilit de recouvrement des factures. Les paragraphes 23.21
23.27 fournissent un guide dapplication de la mthode du pourcentage davancement.
23.18 Les dispositions de cette section sappliquent, en rgle gnrale, sparment chaque contrat de construction.
Toutefois, dans certaines circonstances, il est ncessaire dappliquer ces dispositions sparment aux
composantes sparment identifiables dun contrat unique ou de faon groupe plusieurs contrats afin de
traduire la substance de ce contrat ou groupe de contrats.
23.19 Lorsquun contrat concerne plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite comme un contrat de
construction distinct lorsque :
(a) des propositions distinctes ont t soumises pour chaque actif ;
(b) chaque actif a fait lobjet dune ngociation spare et lentrepreneur et le client ont la possibilit
daccepter ou de rejeter la part du contrat affrant chaque actif ; et
(c) les produits et les cots de chaque actif peuvent tre identifis.
23.20 Un ensemble de contrats, quils soient passs avec un mme client ou avec des clients diffrents, doit tre trait
comme un contrat de construction unique lorsque :
(a) cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global ;
(b) les contrats sont si troitement lis quils font, de fait, partie dun projet unique avec une marge
globale ; et
(c) les contrats sont excuts simultanment ou la suite lun de lautre, sans interruption.
Mthode du pourcentage davancement
23.21 Cette mthode est utilise pour comptabiliser le produit des activits ordinaires dcoulant de prestations de
services (voir les paragraphes 23.14 23.16) et de contrats de construction (voir les paragraphes 23.17 23.20).
Une entit doit analyser et, si ncessaire, rviser les estimations de produits et de cots au fur et mesure de
lavancement de la prestation de services ou du contrat de construction.
23.22 Une entit doit dterminer le degr davancement dune transaction ou dun contrat en utilisant la mthode qui
value les travaux excuts de la faon la plus fiable. Les mthodes possibles comprennent :
(a) le rapport existant entre les cots engags pour les travaux excuts jusqu la date considre et les
cots totaux estims ; les cots engags pour les travaux excuts jusqu la date considre ne
comprennent pas les cots relatifs lactivit future, tels que ceux relatifs aux matriaux non encore
consomms ou installs ou les paiements davance ;
(b) lexamen des travaux excuts ;
(c) lachvement, en termes physiques, dune partie de la prestation de services ou des travaux du contrat.
IASCF 98
Souvent, lavancement des paiements et les avances reues des clients ne refltent pas les travaux excuts.
23.23 Une entit doit comptabiliser comme un actif les cots qui portent sur une activit future de la transaction ou du
contrat, tels que les cots des matriaux ou les paiements dacomptes par exemple, sil est probable que ces
cots seront recouvrs.
23.24 Une entit doit comptabiliser immdiatement en charges les cots dont le recouvrement nest pas probable.
23.25 Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable :
(a) une entit doit comptabiliser les produits seulement dans la limite des cots du contrat qui ont t
engags et dont il est probable quils seront recouvrables ; et
(b) une entit doit comptabiliser les cots du contrat en charges dans la priode au cours de laquelle ils
sont engags.
23.26 Lorsquil est probable que le total des cots du contrat de construction sera suprieur au total des produits
correspondants, la perte estime doit tre immdiatement comptabilise en charges, avec une provision
correspondante pour un contrat dficitaire (voir la Section 21).
23.27 Si la recouvrabilit dun montant dj comptabilis en tant que produit dun contrat nest plus probable, lentit
doit comptabiliser le montant non recouvrable comme une charge plutt que comme un ajustement du montant
des produits gnrs par le contrat.
Intrts, redevances et dividendes
23.28 Lorsque des tiers utilisent des actifs de lentit qui sont productifs dintrts, de redevances et de dividendes,
cette dernire doit comptabiliser le produit des activits ordinaires suivant les principes noncs au
paragraphe 23.29 lorsque :
(a) il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront lentit ; et
(b) le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable.
23.29 Une entit doit comptabiliser le produit des activits ordinaires sur les bases suivantes :
(a) les intrts doivent tre comptabiliss selon la mthode du taux dintrt effectif dcrite dans les
paragraphes 11.15 11.20 ;
(b) les redevances doivent tre comptabilises au fur et mesure quelles sont acquises, selon la
substance de laccord concern ;
(c) les dividendes doivent tre comptabiliss lorsque le droit de lactionnaire percevoir le paiement est
tabli.
Informations gnrales fournir relatives aux produits des activits
ordinaires
23.30 Une entit doit fournir les informations suivantes :
(a) les mthodes comptables adoptes pour la comptabilisation du produit des activits ordinaires, y
compris les mthodes adoptes pour dterminer le degr davancement des transactions impliquant la
ralisation de prestations de services.
(b) le montant de chaque catgorie de produits des activits ordinaires comptabiliss au cours de la
priode, indiquant sparment, au minimum le produit des activits ordinaires provenant :
(i) de la vente de biens ;
(ii) de prestations de services ;
(iii) des intrts ;
(iv) des redevances ;
(v) des dividendes ;
(vi) des commissions ;
(vii) des subventions publiques ;
IASCF 99
(viii) de toute autre catgorie de produits significatifs.
Informations fournir se rapportant aux produits gnrs par des
contrats de construction
(a) le montant des produits du contrat comptabiliss en produits pendant la priode ;
(b) les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss pendant la priode ;
(c) les mthodes utilises pour dterminer le degr davancement des contrats en cours.
23.32 Une entit doit prsenter :
(a) le montant brut d par les clients pour les travaux du contrat, en tant quactif ;
(b) le montant brut d au client au titre du contrat, en tant que passif.
Annexe de la Section 23
Exemples de comptabilisation du produit des activits ordinaires selon les
principes de la Section 23
Cette Annexe accompagne, mais ne fait pas partie de la Section 23. Elle donne des instructions quant lapplication des
dispositions de la Section 23 pour la comptabilisation du produit des activits ordinaires.
23A.1 Les exemples suivants sont axs sur des aspects particuliers dune transaction et ne constituent pas une tude
exhaustive de tous les facteurs pertinents qui pourraient influencer la comptabilisation du produit des activits
ordinaires. Les exemples prsupposent en gnral que le montant du produit des activits ordinaires peut tre
valu de faon fiable, quil est probable que les avantages conomiques iront lentit et que les cots engags
ou engager peuvent tre valus de manire fiable.
Vente de biens
23A.2 La lgislation des diffrents pays peut avoir pour consquence que les critres de comptabilisation tablis dans
la Section 23 seront remplis des moments diffrents. En particulier, la loi peut dterminer le moment o
lentit transfre les principaux risques et avantages inhrents la proprit. Par consquent, les exemples
donns dans cette annexe doivent tre lus dans le contexte de la lgislation relative la vente de biens du pays
dans lequel a lieu la transaction.
Exemple 1 Ventes livrer dans lesquelles la livraison est reporte la demande de lacheteur,
celui-ci acceptant toutefois que la proprit lui soit transfre et que les biens lui soient
facturs
23A.3 Le vendeur comptabilise les produits des activits ordinaires au moment o le titre de proprit est transfr
lacheteur, condition que ;
(a) il soit probable que la livraison sera faite ;
(b) le bien soit disponible, identifi et prt tre livr lacheteur au moment o la vente est
comptabilise ;
(c) lacheteur reconnaisse explicitement les instructions de livraison diffre ; et
(d) les conditions habituelles de paiement soient applicables.
Aucun produit des activits ordinaires nest comptabilis lorsquil y a simplement intention dacheter ou de
fabriquer ces marchandises temps pour la livraison.
Exemple 2 Marchandises expdies sous conditions : installation et inspection
23A.4 Normalement, le vendeur ne comptabilise le produit des activits ordinaires que lorsque lacheteur accepte la
livraison et que linstallation et linspection sont termines. Toutefois, le produit des activits ordinaires est
comptabilis immdiatement au moment de lacceptation de la livraison par lacheteur lorsque ;
IASCF 100
(a) linstallation est simple, par exemple linstallation dun poste de tlvision vrifi lusine qui impose
seulement le dballage et le raccordement de la prise de courant et de lantenne ; ou bien
(b) linspection na pour but que la dtermination finale des prix contractuels, par exemple en cas
dexpdition de minerai de fer, de sucre ou de soja.
Exemple 3 Marchandises expdies sous conditions : lorsque lacheteur a ngoci un droit de
retour limit
23A.5 Lorsquil y a une incertitude sur la possibilit de retour du bien, le vendeur ne comptabilise le produit des
activits ordinaires que lorsque le chargement a t formellement accept par lacheteur ou que les biens ont t
livrs et que le dlai imparti pour les refuser est coul.
Exemple 4 Marchandises expdies sous conditions : ventes en consignation, dans le cadre
desquelles le destinataire (lacheteur) sengage vendre les biens au nom de lexpditeur (le
vendeur)
23A.6 Lexpditeur comptabilise le produit des activits ordinaires lorsque les biens sont vendus par le destinataire
un tiers.
Exemple 5 Marchandises expdies sous conditions : ventes contre remboursement
23A.7 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires lorsque la livraison est effectue et que le vendeur ou
son agent a reu la trsorerie.
Exemple 6 Ventes crdit payables davance, dans lesquelles les biens ne sont livrs que
lorsque lacheteur a acquitt le paiement final au terme dune srie de versements
23A.8 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires provenant de telles ventes lorsque les biens sont
livrs. Toutefois, lorsque lexprience indique que la plupart des ventes sont menes terme, le produit des
activits ordinaires peut tre comptabilis lorsquun acompte important est reu et que les biens sont disponibles,
identifis et prts tre livrs lacheteur.
Exemple 7 Commandes pour lesquelles le paiement (ou le paiement partiel) est reu avant la
livraison de biens qui ne sont pas en stock, par exemple, lorsque les biens ne sont pas encore
fabriqus ou bien seront livrs directement lacheteur par un tiers
23A.9 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires lorsque les biens sont livrs lacheteur.
Exemple 8 Ventes sous condition de rachat (autres que les transactions dchange) dans
lesquelles le vendeur sengage simultanment racheter les mmes biens une date
ultrieure, ou lorsque le vendeur dispose dune option de rachat, ou lorsque lacheteur
dispose dune option pour exiger le rachat des biens par le vendeur
23A.10 Pour un contrat de vente et de rachat dun actif autre quun actif financier, le vendeur doit analyser les termes de
laccord afin de dterminer si, en substance, les risques et avantages lis la proprit ont t transfrs
lacheteur. Si ceux-ci ont t transfrs, le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires. Lorsque le
vendeur a conserv les risques et avantages lis la proprit, mme sil y a eu transfert du titre de proprit, la
transaction constitue un accord de financement et ne gnre pas de produits des activits ordinaires. Pour un
contrat de vente et de rachat dun actif financier, les dispositions de dcomptabilisation de la Section 11
sappliquent.
Exemple 9 Ventes des intermdiaires, tels que distributeurs, dtaillants ou autres parties
chargs de la revente
23A.11 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires provenant de telles ventes lorsque les risques et
avantages lis la proprit ont t transfrs. Toutefois, lorsque lacheteur agit en fait en tant quagent, la vente
est assimile une vente en consignation.
IASCF 101
Exemple 10 Abonnements des publications et lments similaires
23A.12 Lorsque les lments concerns sont de valeur semblable dune priode lautre, le vendeur comptabilise le
produit des activits ordinaires sur une base linaire sur la priode durant laquelle les lments sont expdis.
Lorsque la valeur des lments varie dune priode lautre, le vendeur comptabilise le produit des activits
ordinaires au prorata de la valeur de ventes des lments expdis par rapport la valeur totale des ventes
couvertes par labonnement.
Exemple 11 Ventes temprament, dans lesquelles la contrepartie est paye par versements
chelonns
23A.13 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires correspondant au prix de vente, net dintrt, la
date de la vente. Le prix de vente est la valeur actuelle de la contrepartie, dtermine par actualisation des
versements recevoir au taux dintrt implicite. Le vendeur comptabilise llment dintrt en tant que
produit des activits ordinaires en utilisant la mthode du taux dintrt effectif.
Exemple 12 Contrats de construction de biens immobiliers
23A.14 Une entit qui entreprend la construction de biens immobiliers, soit directement, soit par lintermdiaire de
sous-traitants et conclut un contrat avec un ou plusieurs acqureurs avant lachvement de la construction, doit
comptabiliser le contrat en tant que vente de prestations de services, selon la mthode du pourcentage
davancement, uniquement si :
(a) lacqureur est en mesure de spcifier les principaux lments structurels de la conception des biens
immobiliers avant le dbut de la construction et/ou den spcifier les principales modifications
structurelles une fois que la construction est en cours (quil dcide ou non dexercer cette capacit) ;
ou
(b) lacqureur acquiert et fournit les matriaux de construction et lentit fournit uniquement les services
de construction.
23A.15 Si lentit est tenue de fournir des services en mme temps que des matriaux de construction afin dexcuter
ses obligations contractuelles de livraison du bien immobilier lacqureur, le contrat doit tre comptabilis en
tant que vente de biens. Dans ce cas, lacqureur ne dtient pas le contrle ni les risques et avantages importants
inhrents la proprit des travaux en cours dans leur tat actuel, au fur et mesure que la construction
progresse. Au contraire, le transfert survient la livraison du bien immobilier achev lacqureur.
Exemple 13 Vente avec points cadeau
23A.16 Une entit vend le produit A pour 100 UM. Les acheteurs du produit A reoivent des points cadeau leur
permettant dacheter le produit B pour 10 UM. Le prix de vente normal du produit B est de 18 UM. Lentit
estime que 40 % des acheteurs du produit A utiliseront leurs points cadeau pour acheter le produit B 10 UM.
Le prix de vente habituel du produit A, aprs dcompte des rabais habituellement offerts, mais non cumulables
avec cette promotion est de 95 UM.
23A.17 La juste valeur des points cadeau est de 40 % [18 UM 10 UM] = 3,20 UM. Lentit rpartit le total des
produits de 100 UM entre le produit A et les points cadeau en se rfrant leurs justes valeurs relatives
respectives de 95 UM et de 3,20 UM. Par consquent :
(a) Le produit des activits ordinaires li au produit A est de 100 UM x [95 UM / (95 UM + 3,20 UM)] =
96,74 UM
(b) Le produit des activits ordinaires li au produit B est de 100 UM x [3,20 UM / (95 UM + 3,20 UM)]
= 3,26 UM
Prestation de services
Exemple 14 Honoraires dinstallation
23A.18 Le vendeur comptabilise les honoraires dinstallation en produits des activits ordinaires par rfrence au degr
davancement de linstallation, moins quils ne soient accessoires la vente dun produit, auquel cas ils sont
comptabiliss au moment o les biens sont vendus.
Exemple 15 Honoraires pour services rendre compris dans le prix du produit
23A.19 Lorsque le prix de vente dun produit comprend un montant identifiable pour les services rendre aprs la vente
(par exemple, assistance aprs-vente et droit une mise jour en cas de vente dun logiciel), le vendeur diffre
IASCF 102
ce montant et le comptabilise en produits des activits ordinaires sur la priode au cours de laquelle le service
est rendu. Le montant diffr est celui qui couvrira les cots attendus des services prvus au contrat, auxquels
est ajout un profit raisonnable sur ces services.
Exemple 16 Commissions de publicit
23A.20 Les commissions verses aux mdias sont comptabilises lorsque lannonce ou la publicit correspondante est
diffuse dans le public. Les commissions de production sont comptabilises selon le degr davancement du
projet.
Exemple 17 Commissions dagents dassurance
23A.21 Les commissions dagents dassurance reues ou recevoir qui nimposent pas lagent de rendre dautres
services sont comptabilises en produits des activits ordinaires par lagent la date effective dentre en
vigueur ou de renouvellement des polices dassurance. Toutefois, lorsquil est probable que lagent devra rendre
dautres services pendant la dure de validit de la police dassurance, lagent diffre la commission, ou un
pourcentage de celle-ci, et la comptabilise en produit des activits ordinaires sur la dure de validit de la police
dassurance.
Exemple 18 Droits dentre
23A.22 Le vendeur comptabilise les produits des activits ordinaires gnrs par des spectacles, banquets et autres
manifestations particulires lorsque lvnement a lieu. Dans le cas de la vente dun abonnement plusieurs
vnements, les droits sont rpartis entre tous les vnements sur une base refltant ltendue des services
rendus lors de chaque vnement.
Exemple 19 Droits de scolarit
23A.23 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires sur la dure de lenseignement.
Exemple 20 Droits dadhsion, dentre et cotisations
23A.24 La comptabilisation du produit des activits ordinaires dpend de la nature des services fournis. Si le droit
permet uniquement dtre membre et si tous les autres prestations ou produits sont rgls sparment, ou sil y a
une cotisation annuelle distincte, les droits sont comptabiliss en produits des activits ordinaires lorsquil
nexiste aucune incertitude importante sur leur recouvrabilit. Si les droits permettent ladhrent de recevoir
des services ou des publications pendant la priode dadhsion ou dacheter des biens ou services des prix
infrieurs ceux facturs aux personnes non membres, ces droits sont comptabiliss sur une base qui reflte le
calendrier, la nature et la valeur des avantages fournis.
Redevances de franchisage
23A.25 Les redevances de franchisage peuvent couvrir la fourniture de services initiaux et futurs, de matriel et autres
actifs corporels et le savoir-faire. En consquence, les redevances de franchisage sont comptabilises en produits
des activits ordinaires sur une base refltant lobjet pour lequel elles sont factures. Les mthodes suivantes
sont appropries pour la comptabilisation de redevances de franchisage.
Exemple 21 Redevances de franchisage : Fourniture de matriel et dautres actifs corporels
23A.26 Le franchiseur comptabilise la juste valeur des actifs vendus en produits des activits ordinaires au moment o
les lments sont livrs ou le titre de proprit transmis.
Exemple 22 Redevances de franchisage : Fourniture de services initiaux et futurs
23A.27 Le franchiseur comptabilise les redevances pour la fourniture de services continus, que ceux-ci aient t inclus
dans la redevance initiale ou comme redevance spare, en produits des activits ordinaires au fur et mesure de
la fourniture des services. Lorsque la redevance spare ne couvre pas le cot des services continus plus une
marge raisonnable, une partie de la redevance initiale, suffisante pour couvrir les cots des services continus et
offrir une marge raisonnable sur ces services, est diffre et comptabilise en produit des activits ordinaires
mesure que les services sont fournis.
23A.28 Le contrat de franchise peut prvoir que le franchiseur fournisse du matriel, des stocks ou autres actifs
corporels un prix infrieur celui factur dautres ou un prix qui ne laisse pas un bnfice raisonnable sur
ces ventes. Dans ce cas, une partie de la redevance initiale, suffisante pour couvrir les cots estims excdant ce
prix et laisser un rsultat raisonnable sur ces ventes, est diffre et comptabilise sur la priode au cours de
laquelle il est probable que les biens seront vendus au franchis. Le solde de la redevance initiale est
comptabilis en produits des activits ordinaires lorsque tous les services initiaux et autres obligations
IASCF 103
incombant au franchiseur (telles que laide au choix du site, la formation du personnel, le financement et la
publicit) ont en substance t excuts.
23A.29 Les services initiaux et autres obligations relatifs un contrat de franchise portant sur une zone gographique
peuvent dpendre du nombre de points de vente individuels tablis dans cette zone. Dans ce cas, les redevances
attribuables aux services initiaux sont comptabilises en produits des activits ordinaires proportionnellement au
nombre des points de vente pour lesquels les services initiaux ont t, en substance, excuts.
23A.30 Si les redevances initiales sont recouvrables sur une longue priode et sil existe une incertitude importante
quant leur recouvrement intgral, les redevances sont comptabilises mesure que les versements en trsorerie
sont reus.
Exemple 23 Redevances de franchisage : Redevances de franchise continue
23A.31 Les redevances factures en contrepartie de lutilisation des droits continus concds en vertu du contrat ou au
titre des autres services fournis durant la priode couverte par le contrat, sont comptabilises en produit des
activits ordinaires au fur et mesure de la fourniture des services ou de lutilisation des droits.
Exemple 24 Redevances de franchisage : Transactions de mandat
23A.32 Des transactions peuvent avoir lieu entre le franchiseur et le franchis qui, en substance, font que le franchiseur
agit comme mandataire du franchis. Par exemple, le franchiseur peut commander des fournitures et organiser
leur livraison au franchis sans bnfice. De telles transactions ne gnrent pas de produit des activits
ordinaires.
Exemple 25 Redevances de dveloppement dun logiciel personnalis
23A.33 Le dveloppeur de logiciel comptabilise les redevances de dveloppement dun logiciel personnalis en produit
des activits ordinaires selon le degr davancement de ce dveloppement, y compris celui des services fournis
aprs livraison.
Intrts, redevances et dividendes
Exemple 26 Droits de licence et redevances
23A.34 Le concdant comptabilise les droits de licence et les redevances reus en contrepartie de lutilisation des actifs
dune entit (tels que marques, brevets, logiciels, droit de reproduction musicale, bande matresse et films
cinmatographiques) selon la substance du contrat. Dans la pratique, cette comptabilisation peut seffectuer
selon la mthode linaire sur la dure du contrat, par exemple, lorsque le bnficiaire de la licence a le droit
dutiliser une certaine technologie pendant une priode dtermine.
23A.35 Loctroi de droits en change dune redevance fixe ou dune garantie non remboursable en vertu dun contrat
non rsiliable qui autorise le bnficiaire de la licence exploiter ces droits librement tout en nimposant aucune
obligation rsiduelle au concdant, reprsente en substance une vente. Un exemple est fourni par un contrat de
licence pour lutilisation dun logiciel lorsque le concdant na pas dautre obligation postrieurement la
livraison. Un autre exemple est loctroi de droits de diffusion dun film cinmatographique sur des marchs o
le concdant na pas de contrle sur le distributeur et na aucun droit percevoir une rmunration
complmentaire qui serait fonction de la vente des billets. Dans de tels cas, le produit des activits ordinaires est
comptabilis au moment de la vente.
23A.36 Dans certains cas, le fait de recevoir ou non un droit de licence ou une redevance est subordonn la survenance
dun vnement futur. Dans de tels cas, le produit des activits ordinaires nest comptabilis que lorsquil est
probable que le droit de licence ou la redevance seront reus, cest--dire normalement lorsque cet vnement se
sera produit.
IASCF 104
Section 24
Subventions publiques
24.1 Cette section prcise la comptabilisation de toutes les subventions publiques. Une subvention publique est une
aide publique prenant la forme dun transfert de ressources une entit, en change du fait que celle-ci sest
conforme ou se conformera des conditions spcifies lies ses activits oprationnelles.
24.2 Les subventions publiques excluent les formes daide publique dont la valeur ne peut pas tre raisonnablement
dtermine et les transactions avec lautorit publique qui ne peuvent tre distingues des transactions
commerciales habituelles de lentit.
24.3 Cette section ne traite pas de laide publique fournie une entit sous forme davantages qui sont octroys lors
de la dtermination du bnfice imposable ou de la perte fiscale, ou qui sont dtermins ou limits sur la base du
passif dimpt sur le rsultat, tels que les exonrations fiscales, les crdits dimpt pour investissement, les
amortissements acclrs et les taux rduits dimpt sur le rsultat. La Section 29 Impts sur le rsultat traite de
la comptabilisation des impts sur le rsultat.
24.4 Une entit doit comptabiliser les subventions publiques de la manire suivante :
(a) une subvention qui nimpose pas son bnficiaire de conditions de performance future est
comptabilise en produit lorsque la subvention publique est acquise ;
(b) une subvention qui impose son bnficiaire des conditions de performance future est comptabilise
en produit uniquement quand ces conditions sont remplies ;
(c) les subventions reues avant que les critres de comptabilisation en produits soient remplis sont
comptabilises en passif.
24.5 Une entit doit valuer les subventions la juste valeur de lactif reu ou recevoir.
24.6 Une entit doit prsenter les informations suivantes concernant les subventions publiques :
(a) la nature et les montants des subventions publiques comptabilises dans les tats financiers ;
(b) les conditions non remplies et toute autre ventualit relatives aux subventions publiques qui nont
pas t comptabilises en produits ;
(c) une indication sur les autres formes daide publique dont lentit a directement bnfici.
24.7 Pour les besoins des informations fournir imposes par le paragraphe 24.6(c), laide publique est une mesure
prise par lautorit publique destine fournir un avantage conomique spcifique une entit ou une
catgorie dentits rpondant des critres spcifis. On peut citer titre dexemple les conseils techniques ou
commerciaux gratuits, la fourniture de garanties, et les prts taux dintrt nul ou faible.
Section 25
Cots demprunt
25.1 Cette section prcise la comptabilisation des cots demprunt. Les cots demprunt sont les intrts et autres
cots quune entit engage dans le cadre dun emprunt de fonds. De tels cots incluent :
(a) les charges dintrt calcules selon la mthode du taux dintrt effectif dcrite la Section 11
Instruments financiers de base.
(b) les charges financires en rapport avec les contrats de location-financement comptabiliss selon la
Section 20 Contrats de location ;
IASCF 105
(c) les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaie trangre, dans la mesure o elles sont
assimiles un ajustement des cots dintrt.
Comptabilisation
25.2 Une entit doit comptabiliser tous les cots demprunt en charges dans le rsultat net de la priode au cours de
laquelle ils sont engags.
25.3 Le paragraphe 5.5(b) impose de fournir les informations relatives aux charges financires. Le paragraphe
11.48(b) impose de fournir les informations relatives la charge dintrt totale (selon la mthode du taux
dintrt effectif) pour les passifs financiers qui ne sont pas comptabiliss la juste valeur par le biais du
rsultat net. Cette section nimpose de fournir aucune information supplmentaire.
Section 26
Paiement fond sur des actions
26.1 Cette section prcise la comptabilisation de toutes les transactions dont le paiement est fond sur des actions,
et notamment :
(a) les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de
capitaux propres, par lesquelles lentit acquiert des biens ou des services en contrepartie
dinstruments de capitaux propres de lentit (dont actions ou options sur actions) ;
(b) les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie, par
lesquelles lentit acquiert des biens ou des services en contractant lgard de ce fournisseur de
biens ou de services des passifs dont le montant est fond sur le prix (ou la valeur) des actions de
lentit ou autres instruments de capitaux propres de lentit ; et
(c) les transactions par lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou services et dont les
caractristiques de laccord laissent soit lentit, soit au fournisseur de ces biens ou services, le
choix entre un rglement de la transaction en trsorerie (ou autres actifs) ou par lmission
dinstruments de capitaux propres.
26.2 Les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie comprennent les
droits lapprciation dactions. Par exemple, une entit peut attribuer aux membres de son personnel, dans le
cadre de leur rmunration densemble, des droits lapprciation dactions par lesquels ces membres du
personnel ont droit un paiement futur en trsorerie (plutt qu un instrument de capitaux propres) fond sur
laugmentation du prix de laction de lentit par rapport un niveau prdfini, sur une priode prdfinie. Ou
encore, une entit peut attribuer aux membres de son personnel un droit de recevoir un paiement futur en
trsorerie en leur attribuant un droit de recevoir des actions (y compris des actions mettre lors de lexercice
doptions sur actions) remboursables soit de manire obligatoire (par exemple en cas de cessation du contrat de
travail), soit au choix du membre du personnel.
Comptabilisation
26.3 Une entit doit comptabiliser les biens ou services reus ou acquis dans le cadre dune transaction dont le
paiement est fond sur des actions, au moment o elle obtient les biens ou au fur et mesure quelle reoit les
services. Lentit doit comptabiliser soit une augmentation correspondante de ses capitaux propres si les biens
ou services ont t reus dans le cadre dune transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est
rgle en instruments de capitaux propres, soit un passif si les biens ou services ont t acquis dans le cadre
dune transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie.
26.4 Lorsque les biens ou services reus ou acquis dans le cadre dune transaction dont le paiement est fond sur des
actions ne remplissent pas les conditions de comptabilisation en tant quactifs, ils doivent tre comptabiliss en
charges.
IASCF 106
Comptabilisation en cas de conditions dacquisition
26.5 Si les paiements fonds sur des actions attribus aux membres du personnel sont acquis immdiatement,
lemploy nest pas tenu dachever une priode de service spcifique avant davoir inconditionnellement droit
ces paiements fonds sur des actions. En labsence de preuve contraire, lentit doit prsumer que les services
rendus par lemploy en change des paiements fonds sur des actions ont t reus. Dans ce cas, la date
dattribution, lentit doit comptabiliser intgralement les services reus, et laugmentation des capitaux propres
ou du passif qui en est la contrepartie.
26.6 Si les paiements fonds sur des actions ne sont pas acquis avant que lemploy nait achev une priode de
service spcifie, lentit doit prsumer que les services rendre par lautre partie en rmunration de ces
paiements fonds sur des actions seront reus lavenir, pendant la priode dacquisition des droits. Lentit
doit comptabiliser ces services et laugmentation des capitaux propres ou du passif qui en sont la contrepartie,
au fur et mesure quils sont rendus par lemploy pendant la priode dacquisition des droits.
valuation des transactions dont le paiement est fond sur des actions et
qui sont rgles en instruments de capitaux propres
Principe dvaluation
26.7 Pour des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux
propres, lentit doit valuer les biens ou les services reus et laugmentation de capitaux propres qui en est la
contrepartie la juste valeur des biens ou services reus, sauf si cette juste valeur ne peut tre estime de faon
fiable. Si lentit ne peut estimer de faon fiable la juste valeur des biens ou des services reus, elle doit en
valuer la valeur et laugmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie par rfrence la juste valeur
des instruments de capitaux propres attribus. Pour appliquer cette disposition aux transactions effectues avec
des membres du personnel et des tiers fournissant des services similaires, lentit doit valuer la juste valeur des
services reus par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus. En effet, il nest
habituellement pas possible destimer de manire fiable la juste valeur des services reus.
26.8 En ce qui concerne les transactions avec les employs (y compris des tiers fournissant des services similaires), la
juste valeur des instruments de capitaux propres doit tre value la date dattribution. Pour des transactions
avec des parties autres que les membres du personnel, la date dvaluation est la date laquelle lentit obtient
les biens, ou encore celle o lautre partie fournit le service.
26.9 Une attribution dinstruments de capitaux propres peut tre soumise la condition que les employs remplissent
certaines conditions dacquisition lies au service ou la performance. Par exemple, lattribution dactions ou
doptions sur actions un membre du personnel est habituellement subordonne au fait que le membre du
personnel reste au service de lentit pendant une priode dtermine. Il peut exister certaines conditions de
performance remplir, par exemple le fait pour lentit de raliser une croissance bnficiaire prdtermine
(condition dacquisition autre quune condition de march) ou une hausse prdtermine du prix de laction
(condition dacquisition lie au march). Toutes les conditions dacquisition lie uniquement
laccomplissement dune priode de service par lemploy ou une condition de performance autre quune
condition de march doivent tre prises en compte pour lvaluation du nombre dinstruments de capitaux
propres dont lacquisition est attendue. Par consquent, lentit doit rviser cette estimation, si ncessaire, si des
informations ultrieures indiquent que le nombre dinstruments de capitaux propres dont lacquisition est
attendue diffre des estimations antrieures. la date dacquisition, lentit doit rviser lestimation de manire
la rendre gale au nombre dinstruments de capitaux propres finalement acquis. Toutes les conditions
dacquisition de march et celles qui ne sont pas des conditions dacquisition doivent tre prises en compte pour
lvaluation de la juste valeur des actions ou des options sur actions la date dvaluation, sans ajustement
ultrieur quel quen soit le rsultat.
Actions
26.10 Une entit doit valuer la juste valeur des actions (et des biens ou services reus y affrents) selon les trois
niveaux de hirarchie dvaluation suivants :
(a) Si un prix de march observable est disponible pour les instruments de capitaux propres attribus, il
convient dutiliser ce prix.
(b) Si aucun prix de march observable nest disponible, il convient dvaluer la juste valeur des
instruments de capitaux propres attribus selon les donnes du march propres lentit observables,
comme :
IASCF 107
(i) une transaction rcente portant sur les actions de lentit ; ou
(ii) une valuation juste, indpendante et rcente de lentit ou de ses principaux actifs.
(c) Si aucun prix de march observable nest disponible et que lobtention dune valuation fiable de la
juste valeur selon (b) est impraticable, il convient dvaluer indirectement la juste valeur des actions
ou les droits lapprciation dactions en utilisant une mthode dvaluation qui se fonde sur les
donnes du march dans la mesure du possible afin dvaluer le prix de ces instruments de capitaux
propres la date de leur attribution lors dune transaction effectue dans des conditions de
concurrence normale entre parties informes et consentantes. La direction de lentit doit faire preuve
de jugement pour appliquer la mthode dvaluation approprie afin de dterminer la juste valeur.
Toute mthode dvaluation utilise doit respecter les mthodologies dvaluations gnralement
acceptes pour valuer les instruments de capitaux propres.
Options sur actions et droits lapprciation dactions rgles en
instruments de capitaux propres
26.11 Une entit doit valuer la juste valeur des options sur actions et des droits lapprciation dactions rgles en
instruments de capitaux propres (et des biens ou services reus y affrents) selon les trois niveaux de hirarchie
dvaluation suivants :
(a) Si un prix de march observable est disponible pour les instruments de capitaux propres attribus, il
convient dutiliser ce prix.
(b) Si aucun prix de march observable nest disponible, il convient dvaluer la juste valeur des options
sur actions et des droits lapprciation dactions attribus en utilisant les donnes observables du
march propres lentit, comme (a) dans le cadre dune transaction rcente portant sur des options
sur actions.
(c) Si aucun prix de march observable nest disponible et que lobtention dune valuation fiable de la
juste valeur selon (b) est impraticable, il convient dvaluer indirectement la juste valeur des options
sur actions et des droits lapprciation dactions en utilisant un modle dvaluation des options. Les
donnes dentre du modle (comme le prix moyen pondr, le prix dexercice, la volatilit attendue,
la dure de vie des options, les dividendes attendus et le taux dintrt sans risque) doivent se fonder
sur les donnes du march dans la mesure du possible. Le paragraphe 26.10 donne des instructions sur
la dtermination de la juste valeur des actions utilise dans la dtermination du prix moyen pondr.
Lentit doit procder une estimation de la volatilit attendue en cohrence avec la mthodologie
dvaluation utilise pour dterminer la juste valeur des actions.
Modification des caractristiques et conditions auxquelles les
instruments de capitaux propres ont t attribus
26.12 Si une entit apporte aux conditions dacquisition des modifications favorables lemploy, par exemple, la
rduction du prix dexercice dune option ou la rduction de la priode dacquisition des droits ou la
modification ou llimination dune condition de performance, lentit doit tenir compte des conditions
dacquisition modifies lorsquelle comptabilise les transactions dont le paiement est fond sur des actions,
comme suit :
(a) si la modification augmente la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus (ou augmente
le nombre dinstruments de capitaux propres attribus) value immdiatement avant et aprs la
modification, lentit doit inclure la juste valeur marginale attribue dans lvaluation du montant
comptabilis pour services reus en contrepartie des instruments de capitaux propres attribus. La
juste valeur marginale attribue est la diffrence entre la juste valeur de linstrument de capitaux
propres modifi et celle de linstrument de capitaux propres original, toutes deux estimes la date de
la modification. Si la modification intervient pendant la priode dacquisition des droits, la juste
valeur marginale attribue est comprise dans lvaluation du montant comptabilis pour services reus
sur la priode allant de la date de modification la date dacquisition des instruments de capitaux
propres modifis, en plus du montant bas sur la juste valeur la date dattribution des instruments de
capitaux propres dorigine, comptabilis sur la priode rsiduelle initiale dacquisition des droits.
(b) Si la modification diminue la juste valeur totale de laccord de paiement fond sur des actions ou
quelle nest apparemment pas favorable par ailleurs lemploy, lentit doit nanmoins continuer
comptabiliser les services reus en contrepartie des instruments de capitaux propres attribus comme
si cette modification navait pas eu lieu.
IASCF 108
Annulations et rglements
26.13 Une entit doit comptabiliser lannulation ou le rglement des droits paiement fond sur des actions rgl en
instruments de capitaux propres comme une acclration de lacquisition des droits, et doit ds lors
comptabiliser immdiatement le montant qui aurait autrement t comptabilis pendant le reste de la priode
dacquisition des droits pour des services reus ;
Transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles
en trsorerie
26.14 Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie, une entit doit
valuer les biens ou les services acquis, ainsi que le passif contract, la juste valeur de ce passif. Jusquau
rglement du passif, lentit doit en rvaluer la juste valeur chaque date de clture ainsi qu la date de
rglement, en comptabilisant en rsultat net de la priode toute variation de la juste valeur.
Transactions dont le paiement est fond sur des actions et prvoyant une
possibilit de rglement en trsorerie
26.15 Certaines transactions dont le paiement est fond sur des actions laissent lentit ou la contrepartie le choix
du rglement de la transaction en espces (ou autres actifs) ou par transfert dinstruments de capitaux propres.
Dans ce cas, lentit doit comptabiliser la transaction comme une transaction de paiement fond sur des
actions et qui est rgle en trsorerie sauf si lune ou lautre des conditions suivantes est remplie :
(a) lentit a pour pratique tablie de rgler par lmission dinstruments de capitaux propres ; ou
(b) loption na aucune substance commerciale, car le montant du rglement en trsorerie na aucune
relation avec la juste valeur de linstrument de capitaux propres et est trs vraisemblablement de
valeur infrieure.
Dans les circonstances indiques en (a) et (b), lentit doit comptabiliser la transaction comme une transaction
dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en instruments de capitaux propres conformment
aux paragraphes 26.7 26.13.
Rgimes de groupe
26.16 Si des droits paiement fond sur des actions sont attribus par une socit mre au personnel de lune ou de
plusieurs des filiales du groupe et que la socit mre prsente des tats financiers consolids conformes soit
lIFRS pour les PME, soit aux IFRS compltes, lesdites filiales sont autorises comptabiliser et valuer des
charges de paiement fond sur des actions (et lapport en capital y affrent de la socit mre) sur la base dune
affectation raisonnable des charges comptabilises pour le groupe.
Rgimes obligatoires dtat
26.17 Il existe dans certaines juridictions des rgimes lgaux permettant aux participants aux capitaux propres (comme
le personnel) dacqurir des instruments de capitaux propres sans fournir de biens ni de services spcifiquement
identifiables (ou en fournissant des biens ou des services de valeur nettement infrieure la juste valeur des
instruments de capitaux propres attribus). Ceci indique que dautres contreparties ont t ou seront reues
(comme les services passs ou futurs de lemploy). Ces transactions dont le paiement est fond sur des actions
et qui sont rgles par des instruments de capitaux propres relvent du champ dapplication de cette section.
Lentit doit valuer les biens ou services non identifiables reus (ou recevoir), comme la diffrence entre la
juste valeur du paiement fond sur des actions et la juste valeur de tout bien ou service identifiable reu (ou
recevoir) value la date dattribution.
26.18 Une entit doit fournir les informations suivantes sur la nature et la porte des accords de paiement fond sur des
actions en vigueur durant la priode :
IASCF 109
(a) une description de chaque type daccord de paiement fond sur des actions existant un moment
donn pendant la priode, y compris les caractristiques et conditions gnrales de cet accord, telles
que les dispositions dacquisition des droits, lchance la plus loigne des options attribues, et le
mode de rglement (en trsorerie ou en instruments de capitaux propres). Une entit ayant conclu
plusieurs accords, quasiment identiques, dont le paiement est fond sur des actions peut agrger ces
informations.
(b) le nombre et les prix dexercice moyens pondrs des options sur actions pour chacun des groupes
doptions suivants :
(i) en circulation au dbut de la priode ;
(ii) attribues pendant la priode ;
(iii) auxquelles il est renonc pendant la priode ;
(iv) exerces pendant la priode ;
(v) expires pendant la priode ;
(vi) en circulation la fin de la priode ;
(vii) exerables la fin de la priode ;
26.19 En ce qui concerne les accords dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgls en instruments de
capitaux propres, une entit doit fournir des informations propos de la manire dont elle a valu la juste
valeur des biens ou des services reus ou la valeur des instruments de capitaux propres attribus. Si une
mthodologie dvaluation a t utilise, lentit doit fournir les informations relatives la mthode et la raison
de son choix.
26.20 En ce qui concerne les accords dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgls en trsorerie, une
entit doit fournir des informations relatives lvaluation du passif.
26.21 En ce qui concerne les accords dont le paiement est fond sur des actions modifis durant la priode, une entit
doit fournir les explications de ces modifications.
26.22 Si lentit bnficie dun rgime de groupe dont le paiement est fond sur des actions et quelle comptabilise et
value sa charge de paiement fond sur des actions sur la base dune affectation raisonnable de la charge
comptabilise dans le groupe, elle doit le mentionner et indiquer sur quelle base laffectation a t ralise (voir
le paragraphe 26.16).
26.23 Une entit doit fournir les informations suivantes concernant leffet des transactions dont le paiement est fond
sur des actions sur le rsultat net de lentit pour la priode et sur sa situation financire :
(a) le montant total des charges comptabilises en rsultat net pour la priode ;
(b) le montant total de la valeur comptable des passifs contracts dans le cadre de transactions dont le
paiement est fond sur des actions la fin de la priode.
Section 27 Dprciation dactifs
Objectif et champ dapplication
27.1 Une perte de valeur se produit quand la valeur comptable dun actif excde sa valeur recouvrable. Cette
section doit sappliquer la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs, autres que ceux qui suivent,
pour lesquels dautres sections de la prsente IFRS tablissent les dispositions relatives la dprciation :
(a) actifs dimpt diffr (voir la Section 29 Impts sur le rsultat) ;
(b) actifs gnrs par des avantages du personnel (voir la Section 28 Avantages du personnel) ;
(c) actifs financiers dans le champ dapplication de la Section 11 Instruments financiers de base ou de la
Section 12 Autres missions dinstruments financiers ;
(d) immeubles de placement valus la juste valeur (voir la Section 16 Immeubles de placement) ;
(e) actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des cots estims de
la vente (voir la Section 34 Activits spcialises).
IASCF 110
Dprciation des stocks
Prix de vente diminu des cots terminaison et des cots de la
vente
27.2 Une entit doit apprcier chaque date de clture si des stocks se sont dprcis. Lentit doit effectuer cette
apprciation en comparant la valeur comptable de chaque lment de stock (ou groupe dlments similaires
voir le paragraphe 27.3) avec son prix de vente diminu des cots terminaison et des cots de la vente. Si un
lment de stock (ou groupe dlments similaires) sest dprci, lentit doit rduire la valeur comptable du
stock (ou du groupe) son prix de vente diminu des cots terminaison et des cots de la vente. Cette
rduction est une perte de valeur et est comptabilise immdiatement en rsultat net.
27.3 Si la dtermination du prix de vente diminu des cots terminaison et des cots de la vente des stocks lment
par lment est impraticable, lentit peut regrouper des lments de stocks relatifs la mme ligne de produits
qui ont des buts ou des usages finaux similaires et sont produits et commercialiss dans la mme zone
gographique, afin destimer leur dprciation.
Reprise de la dprciation
27.4 Une entit doit effectuer une nouvelle apprciation du prix de vente diminu des cots terminaison et des cots
de la vente chaque date de clture ultrieure. Lorsque les circonstances qui justifiaient prcdemment de
dprcier les stocks nexistent plus ou lorsquil y a des indications claires dune augmentation du prix de vente
diminu des cots terminaison et des cots de la vente en raison dun changement de la situation conomique,
lentit doit effectuer une reprise du montant de la dprciation (cest--dire que la reprise est limite au montant
de la perte de valeur initiale) de sorte que la nouvelle valeur comptable soit le plus faible du cot et du prix de
vente rvis diminu des cots terminaison et des cots de la vente.
Dprciation dactifs autres que les stocks
Principes gnraux
27.5 Si, et seulement si, la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable, lentit doit ramener la
valeur comptable de lactif sa valeur recouvrable. Cette rduction est une perte de valeur. Les
paragraphes 27.11 27.20 donnent des indications pour valuer la valeur recouvrable.
27.6 Une entit doit comptabiliser une perte de valeur immdiatement en rsultat net.
Indicateurs de dprciation
27.7 Une entit doit apprcier chaque date de clture sil existe un quelconque indice quun actif a pu se dprcier.
Sil existe un tel indice, lentit doit estimer la valeur recouvrable de lactif. Sil nexiste pas dindice de
dprciation, il nest pas ncessaire destimer la valeur recouvrable.
27.8 Sil nest pas possible destimer la valeur recouvrable de lactif pris individuellement, une entit doit estimer la
valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie laquelle lactif appartient. Cela peut tre le cas parce
que lvaluation de la valeur recouvrable exige la prvision des flux de trsorerie, et parfois les actifs individuels
ne gnrent pas de flux de trsorerie par eux-mmes. Lunit gnratrice de trsorerie dun actif est le plus petit
groupe dactifs qui inclut lactif et qui gnre des entres de trsorerie largement indpendantes des entres de
trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes dactifs.
27.9 Pour apprcier sil existe un quelconque indice quun actif a pu se dprcier, une entit doit au minimum
considrer les indices suivants :
Sources dinformations externes
(a) Durant la priode, la valeur de march dun actif a diminu de faon plus importante que du seul effet attendu
du passage du temps ou de lutilisation normale de lactif.
(b) Dimportants changements, ayant un effet ngatif sur lentit, sont survenus au cours de la priode ou
surviendront dans un proche avenir, dans lenvironnement technologique, conomique ou juridique ou de
march dans lequel lentit exerce ses activits ou dans le march auquel un actif est dvolu.
IASCF 111
(c) Les taux dintrt du march ou dautres taux de rendement du march ont augment durant la priode et il est
probable que ces augmentations affecteront de faon significative le taux dactualisation appliqu dans le calcul
de la valeur dutilit dun actif et diminueront la juste valeur de lactif diminue des cots de la vente.
(d) La valeur comptable des actifs nets de lentit est suprieure la juste valeur estime de lentit dans son
ensemble (une telle estimation peut avoir t ralise, par exemple, dans le cadre de la vente potentielle dune
partie de, ou de toute lentit).
Sources dinformations internes
(e) Il existe des lments probants dobsolescence ou de dgradation physique dun actif.
(f) Des changements importants, ayant un effet ngatif sur lentit, sont survenus au cours de la priode ou sont
susceptibles de survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode dutilisation dun actif tel quil est
utilis ou quon prvoit de lutiliser. Ces changements incluent la mise hors service de lactif, les plans
dabandon ou de restructuration de lactivit laquelle un actif appartient, les plans de sortie dun actif avant la
date antrieurement prvue, et la restimation de la dure dutilit dun actif comme dtermine plutt
quindtermine.
(g) Des lments probants provenant du systme dinformation interne montrent que la performance conomique
dun actif est ou sera moins bonne que celle attendue. Dans ce contexte, la performance conomique comprend
le rsultat oprationnel et les flux de trsorerie.
27.10 Sil existe un indice montrant quun actif a pu se dprcier, cela peut indiquer que lentit devrait revoir la dure
dutilit restant courir de lactif, son mode damortissement ou sa valeur rsiduelle et lajuster selon la
section de la prsente IFRS applicable lactif (par exemple, la Section 17 Immobilisations corporelles et la
Section 18 Immobilisations incorporelles lexception du goodwill), mme si aucune perte de valeur nest
comptabilise au titre de cet actif.
valuation de la valeur recouvrable
27.11 La valeur recouvrable dun actif ou dune unit gnratrice de trsorerie est la valeur la plus leve entre sa
juste valeur diminue des cots de la vente et sa valeur dutilit. Si lvaluation de la valeur recouvrable
dun actif pris individuellement est impossible, les rfrences un actif dans les paragraphes 27.12 27.20
doivent tre lues comme faisant galement rfrence lunit gnratrice de trsorerie laquelle appartient
lactif.
27.12 Il nest pas toujours ncessaire de dterminer la fois la juste valeur dun actif diminue des cots de la vente et
sa valeur dutilit. Si lun ou lautre de ces montants est suprieur la valeur comptable de lactif, lactif ne sest
pas dprci et il nest pas ncessaire destimer lautre montant.
27.13 Sil nexiste aucune raison de penser que la valeur dutilit dun actif excde dune faon significative sa juste
valeur diminue des cots de la vente, on peut utiliser sa juste valeur diminue des cots de la vente comme sa
valeur recouvrable. Cela sera souvent le cas lorsquun actif est dtenu en vue dtre sorti.
Juste valeur diminue des cots de la vente
27.14 La juste valeur diminue des cots de la vente est le montant pouvant tre obtenu de la vente dun actif ou dun
groupe dactifs lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien
informes et consentantes, diminu des cots de sortie. La meilleure indication de la juste valeur dun actif
diminue des cots de la vente est un prix figurant dans un accord de vente irrvocable sign loccasion dune
transaction dans des conditions de concurrence normale ou un prix de march sur un march actif. Sil nexiste
ni accord de vente irrvocable, ni march actif pour un actif, la juste valeur diminue des cots de la vente est
estime partir de la meilleure information disponible pour reflter le montant, net des cots de sortie, quune
entit pourrait obtenir, la date de clture, pour la sortie de lactif lors dune transaction dans des conditions de
concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes. Pour dterminer ce montant, lentit
considre le rsultat de transactions rcentes portant sur des actifs similaires dans le mme secteur dactivit.
Valeur dutilit
27.15 La valeur dutilit est la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs attendus dun actif. Ce calcul de la valeur
actuelle implique les tapes suivantes :
(a) lestimation des entres et sorties de trsorerie futures devant tre gnres par lutilisation continue
de lactif et par sa sortie in fine ; et
(b) lapplication du taux dactualisation appropri ces flux de trsorerie futurs.
IASCF 112
27.16 Le calcul de la valeur dutilit dun actif doit reflter les lments suivants :
(a) une estimation des flux de trsorerie futurs que lentit sattend obtenir de lactif ;
(b) les attentes relatives des variations possibles du montant ou de lchance de ces flux de trsorerie
futurs ;
(c) la valeur temps de largent, reprsente par le taux dintrt sans risque actuel du march ;
(d) le prix pour supporter lincertitude inhrente lactif ;
(e) dautres facteurs, tels que lilliquidit, que les participants du march reflteraient dans lestimation
des flux de trsorerie futurs que lentit sattend obtenir de lactif.
27.17 Pour valuer la valeur dutilit, les estimations de flux de trsorerie futurs doivent inclure :
(a) les projections des entres de trsorerie futures dcoulant de lutilisation continue de lactif ;
(b) les projections des sorties de trsorerie ncessairement engages pour gnrer les entres de trsorerie
dcoulant de lutilisation continue de lactif (y compris les sorties de trsorerie pour prparer lactif en
vue de son utilisation) et qui peuvent tre directement attribues, ou affectes lactif sur une base
raisonnable, cohrente et permanente ;
(c) les flux de trsorerie nets qui seront, sil y a lieu, reus (ou pays) lors de la sortie de lactif la fin de
sa dure dutilit lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties
bien informes et consentantes.
Lentit peut souhaiter utiliser tous budgets ou prvisions financiers rcents pour estimer les flux de trsorerie,
sils sont disponibles. Pour estimer les projections de flux de trsorerie au-del de la priode couverte par les
budgets ou prvisions les plus rcents, une entit peut souhaiter extrapoler les projections tablies sur la base des
budgets ou prvisions en leur appliquant un taux de croissance stable ou dcroissant pour les annes futures,
sauf si un taux croissant peut tre justifi.
27.18 Les estimations des flux de trsorerie futurs ne doivent pas inclure :
(a) les entres ou sorties de trsorerie provenant dactivits de financement ; ou
(b) les entres ou sorties de trsorerie lies limpt sur le rsultat.
27.19 Les flux de trsorerie futurs doivent tre estims pour un actif dans son tat actuel. Les estimations de flux de
trsorerie futurs ne doivent pas inclure des entres ou des sorties de trsorerie futures estimes qui devraient tre
gnres par :
(a) une restructuration future laquelle lentit ne sest pas encore engage ; ou
(b) lamlioration ou laccroissement de la performance de lactif.
27.20 Le ou les taux dactualisation utiliss dans le calcul de la valeur actuelle sont des taux avant impt qui refltent
lapprciation courante du march :
(a) de la valeur temps de largent ; et
(b) des risques spcifiques lactif, pour lesquels les estimations de flux de trsorerie futurs nont pas t
ajustes.
Le ou les taux dactualisation utiliss pour valuer la valeur dutilit dun actif ne doivent pas reflter les risques
pour lesquels les estimations de flux de trsorerie futurs ont t ajustes, afin dviter de les compter deux fois.
Comptabilisation et valuation dune perte de valeur pour une unit
gnratrice de trsorerie
27.21 Une perte de valeur peut tre comptabilise pour une unit gnratrice de trsorerie si, et seulement si, la valeur
recouvrable de lunit est infrieure la valeur comptable de lunit. La perte de valeur doit tre rpartie en
rduction de la valeur comptable des actifs de lunit dans lordre suivant :
(a) tout dabord, rduction de la valeur comptable de tout goodwill affect lunit gnratrice de
trsorerie ; et
(b) ensuite, rduction des autres actifs de lunit au prorata de la valeur comptable de chaque actif dans
lunit gnratrice de trsorerie.
27.22 Cependant, une entit ne doit pas rduire la valeur comptable dun actif de lunit gnratrice de trsorerie une
valeur infrieure au plus haut entre :
(a) sa juste valeur diminue des cots de la vente (si on peut la dterminer) ;
IASCF 113
(b) sa valeur dutilit (si on peut la dterminer) ; et
(c) zro.
27.23 Tout excdent de la perte de valeur qui ne peut pas tre affect un actif en raison de la restriction du
paragraphe 27.22 doit tre affect aux autres actifs de lunit au prorata de la valeur comptable de ces autres
actifs.
Dispositions supplmentaires relatives la dprciation du goodwill
27.24 Le goodwill, ne peut tre vendu sparment. Il ne gnre pas non plus pour une entit de flux de trsorerie
indpendants des flux de trsorerie dautres actifs. En consquence, la juste valeur du goodwill ne peut tre
value directement. Par consquent, la juste valeur du goodwill doit provenir de lvaluation de la juste valeur
de lunit ou des units gnratrice(s) de trsorerie laquelle ou auxquelles le goodwill appartient.
27.25 Pour les besoins des tests de dprciation, compter de la date dacquisition, le goodwill acquis dans un
regroupement dentreprises doit tre affect chacune des units gnratrices de trsorerie de lacqureur qui
devraient bnficier des synergies du regroupement dentreprises, que dautres actifs ou passifs de lentreprise
acquise soient ou non affects ces units.
27.26 Une partie de la valeur recouvrable dune unit gnratrice de trsorerie est attribuable la participation ne
donnant pas le contrle dans le goodwill. Afin de tester la dprciation dune unit gnratrice de trsorerie non
entirement dtenue avec un goodwill, la valeur comptable de cette unit est ajuste notionnellement, avant
dtre compare sa valeur recouvrable, en majorant la valeur comptable du goodwill affecte lunit du
montant du goodwill attribuable la participation ne donnant pas le contrle. Cette valeur comptable ajuste
notionnellement est ensuite compare la valeur recouvrable de lunit pour dterminer si lunit gnratrice de
trsorerie sest dprcie.
27.27 Si un goodwill ne peut pas tre affect des units individuelles gnratrices de trsorerie (ou des groupes
dunits gnratrices de trsorerie) sur une base non arbitraire, alors afin de tester le goodwill lentit doit tester
la dprciation du goodwill en dterminant la valeur recouvrable de (a) ou de (b) :
(a) lentit acquise dans son intgralit, si le goodwill se rapporte une entit acquise qui na pas t
intgre ; Intgre signifie que lentreprise acquise a t restructure ou dissoute dans lentit
prsentant linformation financire ou les autres filiales.
(b) le groupe entier dentits, lexclusion de toute entit qui na pas t intgre, si le goodwill se
rapporte une entit qui a t intgre.
Dans le cadre de lapplication de ce paragraphe, une entit devra sparer le goodwill entre le goodwill se
rapportant aux entits qui ont t intgres et le goodwill se rapportant aux entits qui nont pas t intgres.
Lentit doit aussi suivre les dispositions pour les units gnratrices de trsorerie indiques dans cette section
quand elle calcule la valeur recouvrable des actifs appartenant lentit acquise ou au groupe dentits acquises,
et quand elle affecte des pertes de valeur et des reprises de perte de valeur ces mmes actifs..
Reprise dune perte de valeur
27.28 Une perte de valeur comptabilise pour un goodwill ne doit pas tre reprise lors dune priode ultrieure.
27.29 Une entit doit apprcier, chaque date de clture, sil existe un indice quune perte de valeur comptabilise au
cours de priodes antrieures est susceptible de ne plus exister ou davoir diminu. Les indices quune perte de
valeur puisse avoir diminu ou puisse ne plus exister sont gnralement loppos de ceux prsents au
paragraphe 27.9. Si un tel indice existe, lentit doit dterminer si la perte de valeur antrieure devrait faire
lobjet dune reprise intgrale ou partielle. La procdure pour dterminer si la reprise doit tre intgrale ou
partielle dpendra de la base sur laquelle la perte de valeur antrieure a t effectue, entre :
(a) la valeur recouvrable de cet actif individuel (voir le paragraphe 27.30) ; ou
(b) la valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie laquelle appartient lactif (voir le
paragraphe 27.31).
Reprise lorsque la valeur recouvrable a t estime pour un actif
isol dprci
27.30 Lorsque la perte de valeur antrieure a t base sur la valeur recouvrable de lactif isol dprci, les
dispositions suivantes sappliquent :
IASCF 114
(a) Lentit doit estimer la valeur recouvrable de lactif la date de clture considre.
(b) Si la valeur recouvrable estime pour lactif excde sa valeur comptable, lentit doit augmenter la
valeur comptable la valeur recouvrable, sous rserve de la limitation dcrite en (c) ci-dessous. Cette
augmentation constitue une reprise de perte de valeur. Lentit doit immdiatement comptabiliser la
reprise en rsultat net.
(c) La reprise dune perte de valeur ne doit pas augmenter la valeur comptable de lactif au-del de la
valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements ou de dprciations) si aucune
perte de valeur navait t comptabilise pour lactif au cours des annes antrieures.
(d) Aprs la comptabilisation dune reprise de perte de valeur, lentit doit ajuster la dotation aux
amortissements de lactif pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de lactif,
diminue de sa valeur rsiduelle (sil y a lieu), soit rpartie de faon systmatique sur la dure dutilit
restant courir.
Reprise lorsque la valeur recouvrable a t estime pour une unit
gnratrice de trsorerie
27.31 Lorsque la perte de valeur initiale a t base sur la valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie
laquelle appartient lactif, les dispositions suivantes sappliquent :
(a) Lentit doit estimer la valeur recouvrable de cette unit gnratrice de trsorerie la date de clture
considre.
(b) Si la valeur recouvrable estime pour lunit gnratrice de trsorerie excde sa valeur comptable, cet
excdent est une reprise de perte de valeur. Lentit doit affecter la valeur de cette reprise aux actifs
de lunit, lexception du goodwill, au prorata des valeurs comptables de ces actifs, sous rserve de
la limitation dcrite en (c) ci-dessous. Ces augmentations de valeurs comptables doivent tre traites
comme des reprises de pertes de valeur dactifs isols et immdiatement comptabilises en rsultat net.
(c) Lors de la rpartition dune reprise de perte de valeur dune unit gnratrice de trsorerie, la valeur
comptable dun actif ne doit pas tre augmente au-del du plus faible
(i) de sa valeur recouvrable ; et
(ii) de la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte
de valeur navait t comptabilise pour lactif au cours de priodes antrieures.
(d) Toute valeur excdentaire de la reprise de perte de valeur qui ne peut tre affecte un actif en raison
de la restriction (c) ci-dessus doit tre affecte au prorata aux autres actifs de lunit gnratrice de
trsorerie, lexception du goodwill.
(e) Aprs la comptabilisation dune reprise de perte de valeur, le cas chant, lentit doit ajuster la
dotation aux amortissements de chaque actif de lunit gnratrice de trsorerie pour les priodes
futures, afin que la valeur comptable rvise de lactif, diminue de sa valeur rsiduelle (sil y a lieu),
soit rpartie de faon systmatique sur la dure dutilit restant courir.
27.32 Pour chaque catgorie dactifs indique au paragraphe 27.33, lentit doit fournir :
(a) le montant des pertes de valeur comptabilises en rsultat net au cours de la priode et les postes dans
ltat du rsultat global (et dans le compte de rsultat, si prsent) dans lesquels ces pertes de valeur
sont incluses ;
(b) le montant des reprises de perte de valeur comptabilises en rsultat net au cours de la priode et les
postes dans ltat du rsultat global (et dans le compte de rsultat, si prsent) dans lesquels ces pertes
de valeur sont reprises.
27.33 Une entit doit fournir les informations imposes par le paragraphe 27.32 pour chacune des catgories dactifs
suivantes :
(a) stocks ;
(b) immobilisations corporelles (y compris les immeubles de placement comptabiliss selon la mthode
du cot) ;
(c) goodwill ;
(d) immobilisations incorporelles autres que le goodwill ;
IASCF 115
(e) participations dans des entreprises associes ;
(f) participations dans des coentreprises.
Section 28
Avantages du personnel
28.1 Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie donnes par une entit en change des
services rendus par son personnel, y compris les administrateurs et les directeurs. Cette section sapplique tous
les avantages du personnel, lexception des transactions dont le paiement est fond sur des actions qui
relvent de la Section 26 Paiement fond sur des actions. Les avantages du personnel relevant de cette section
appartiendront lune des quatre catgories suivantes :
(a) les avantages court terme du personnel, qui dsignent les avantages du personnel (autres que les
indemnits de fin de contrat de travail) qui sont entirement dus dans les douze mois suivant la fin
de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants ;
(b) les avantages postrieurs lemploi, qui dsignent les avantages du personnel (autres que les
indemnits de fin de contrat de travail) qui sont payables postrieurement la cessation de
lemploi ;
(c) les autres avantages long terme, qui dsignent les avantages du personnel (autres que les avantages
postrieurs lemploi et les indemnits de fin de contrat de travail) qui ne sont pas dus intgralement
dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu
les services correspondants ;
(d) les indemnits de fin de contrat de travail qui dsignent des avantages du personnel payables suite :
(i) la dcision de lentit de rsilier le contrat de travail dun membre du personnel avant lge
normal de dpart en retraite ; ou
(ii) la dcision du membre du personnel de partir volontairement en change de ces indemnits.
28.2 Les avantages du personnel comprennent aussi des paiements fonds sur des actions par lesquels le personnel
reoit des instruments de capitaux propres (tels quactions ou options sur actions) ou de la trsorerie ou dautres
actifs de lentit dont les montants sont bass sur le prix des actions de lentit ou dautres instruments de
capitaux propres de lentit. Une entit doit appliquer la Section 26 pour comptabiliser les transactions dont le
paiement est fond sur des actions.
Principe gnral de comptabilisation de tous les avantages du personnel
28.3 Une entit doit comptabiliser le cot de tous les avantages du personnel auxquels ses employs ont droit par
suite des services rendus lentit durant la priode de prsentation de linformation financire :
(a) en tant que passif, aprs dduction des montants qui ont t verss soit directement aux membres du
personnel soit en tant que cotisations un fonds davantages du personnel. Si le montant des
cotisations verses est suprieur lobligation au titre des services rendus avant la date de clture,
lentit doit comptabiliser cet excdent lactif dans la mesure o le paiement davance aboutira une
diminution des paiements futurs ou un remboursement en trsorerie.
(b) en charge sauf si une autre section de cette IFRS impose de comptabiliser le cot comme part du cot
dun actif, comme les stocks ou les immobilisations corporelles.
Avantages court terme du personnel
Exemples
28.4 Les avantages court terme du personnel incluent :
(a) les salaires, rmunrations et cotisations de scurit sociale ;
IASCF 116
(b) les absences rmunres court terme (telles que les congs annuels et les congs maladie) lorsquil
est prvu que les absences se produiront dans les douze mois suivant la priode pendant laquelle le
personnel a rendu les services correspondants ;
(c) les sommes payer au titre de lintressement et des primes dans les douze mois suivant la fin de la
priode pendant laquelle le personnel a rendu les services correspondants ; et
(d) les avantages non montaires (tels que lassistance mdicale, le logement, les voitures et les biens ou
services gratuits ou subventionns) accords au personnel en activit.
Principe gnral dvaluation des avantages court terme
28.5 Lorsquun membre du personnel a rendu des services une entit pendant la priode de prsentation de
linformation financire, lentit doit comptabiliser le montant non actualis des avantages court terme du
personnel quelle sattend lui verser en contrepartie de ces services selon les dispositions du paragraphe 28.3.
Comptabilisation et valuation absences court terme rmunres
28.6 Une entit peut rmunrer son personnel lors de ses absences pour diverses raisons y compris les congs annuels
et maladie. Certains droits aux absences court terme rmunres saccumulent ; ils peuvent tre reports et
utiliss au cours de priodes futures si le membre du personnel nutilise pas intgralement ses droits dans la
priode considre. Parmi les exemples, il faut citer les congs annuels et les congs de maladie. Une entit doit
comptabiliser le cot attendu dabsences rmunres cumulables, lorsque les membres du personnel rendent
des services qui augmentent leurs droits des absences rmunres futures. Lentit doit valuer le cot attendu
des absences rmunres cumulables comme le montant supplmentaire non actualis quelle sattend payer
du fait du cumul des droits non utiliss la fin de la priode de prsentation de linformation financire. Lentit
doit prsenter ce montant en passif courant la date de clture.
28.7 Une entit doit comptabiliser le cot des autres absences rmunres (non cumulables) lorsque ces absences ont
lieu. Lentit doit valuer le cot des absences rmunres non cumulables au montant non actualis des
traitements et salaires pays ou payables pendant la dure de labsence.
Comptabilisation - plans dintressement et dattribution de primes
28.8 Une entit doit comptabiliser le cot attendu des paiements effectuer au titre de lintressement et des primes
seulement si :
(a) lentit a une obligation actuelle, juridique ou implicite, deffectuer de tels paiements au titre
dvnements passs (ceci signifie que lentit na dautre alternative raliste que deffectuer les
paiements) ; et
(b) une estimation fiable de lobligation peut tre effectue.
Avantages postrieurs lemploi : distinction entre les rgimes
cotisations dfinies et les rgimes prestations dfinies
28.9 Les avantages postrieurs lemploi incluent par exemple :
(a) des prestations de retraite, telles que les pensions, et
(b) dautres prestations postrieures lemploi, telles que lassurance-vie postrieure lemploi et
lassistance mdicale postrieure lemploi.
Les conventions en vertu desquelles une entit accorde des avantages postrieurs lemploi sont des rgimes
davantages postrieurs lemploi. Une entit doit appliquer cette section toutes les conventions de ce type,
quelles impliquent ou non la constitution dune entit distincte pour encaisser les cotisations et payer les
prestations. Dans certains cas, ces conventions sont imposes par la lgislation et ne sont pas introduites
linitiative de lentit. Dans certains cas, ces conventions dcoulent dactions de lentit mme en labsence de
rgime document formel.
28.10 Les rgimes davantages postrieurs lemploi sont classs en rgimes cotisations dfinies ou en rgimes
prestations dfinies selon leurs principales dispositions.
(a) Les rgimes cotisations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi en vertu
desquels une entit verse des cotisations dfinies une entit distincte (un fonds) et na aucune
obligation juridique ou implicite de payer des cotisations supplmentaires ou deffectuer des
IASCF 117
prestations directes aux membres du personnel si le fonds ne dtient pas suffisamment dactifs pour
servir tous les avantages correspondant aux services rendus par le personnel pendant la priode
considre et les priodes antrieures. Ainsi, le montant des avantages postrieurs lemploi reu par
le membre du personnel est dtermin par le montant des cotisations verses par lentit (et peut-tre
galement par le membre du personnel) un rgime davantages postrieurs lemploi ou une
compagnie dassurance, ainsi que par le rendement des placements effectus grce aux cotisations.
(b) Les rgimes prestations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi autres que
les rgimes cotisations dfinies. En vertu des rgimes prestations dfinies, lentit est tenue de
payer les prestations convenues aux membres du personnel en activit et aux anciens membres du
personnels ; le risque actuariel (risque que les prestations cotent plus ou moins cher que prvu) et le
risque de placement (risque que le rendement des actifs rservs pour financer les prestations ne
diffre des prvisions) incombent en substance lentit. Si lexprience actuarielle ou de placement
est pire que prvue, lobligation de lentit peut augmenter et vice versa si lexprience actuarielle ou
de placement est meilleure que prvue.
Rgimes multi-employeurs et rgimes gnraux et obligatoires
28.11 Les rgimes multi-employeurs et les rgimes gnraux et obligatoires sont classs en rgimes cotisations
dfinies ou en rgimes prestations dfinies en fonction de leurs termes, en tenant compte de toute obligation
implicite allant au-del des termes formels du rgime. Cependant, si les informations disponibles sont
insuffisantes pour comptabiliser comme tel un rgime multi-employeur prestations dfinies, une entit doit
comptabiliser le rgime selon le paragraphe 28.13 comme sil sagissait dun rgime cotisations dfinies et
fournir les informations imposes par le paragraphe 28.40.
Prestations assures
28.12 Une entit peut payer des primes dassurances souscrites pour financer un rgime davantages postrieurs
lemploi. Elle doit alors traiter le rgime comme un rgime cotisations dfinies, moins quelle ait une
obligation juridique ou implicite de payer :
(a) directement les prestations leur date dexigibilit ; ou
(b) des montants complmentaires si lassureur ne paie pas toutes les prestations futures lies aux services
rendus par les membres du personnel au titre de la priode considre et des priodes antrieures.
Une obligation implicite pourrait rsulter indirectement du rgime, par le mcanisme servant fixer des primes
futures ou par le biais dune relation de partie lie avec lassureur. Si lentit a une telle obligation juridique ou
implicite, elle doit comptabiliser le rgime comme un rgime prestations dfinies.
Avantages postrieurs lemploi : Rgimes cotisations dfinies
28.13 Une entit doit comptabiliser la cotisation payable au titre dune priode :
(a) au passif, aprs dduction du montant dj pay. Si le montant pay au titre des cotisations est
suprieur la cotisation due pour des services rendus avant la date de clture, lentit doit inscrire cet
excdent lactif.
(b) en charges sauf si une autre section de cette IFRS impose lincorporation de la cotisation au cot dun
actif, comme les stocks ou les immobilisations corporelles.
Avantages postrieurs lemploi : Rgimes prestations dfinies
Comptabilisation
28.14 En application du principe gnral de comptabilisation nonc au paragraphe 28.3 aux rgimes prestations
dfinies, une entit doit comptabiliser :
IASCF 118
(a) un passif correspondant ses obligations au titre des rgimes prestations dfinies, diminu de la
valeur des actifs du rgime - son passif au titre de prestations dfinies (voir les
paragraphes 28.15 28.23) ;
(b) la variation nette de ce passif durant la priode comme le cot de ses rgimes prestations dfinies
pendant la priode (voir les paragraphes 28.24 28.27).
valuation du passif au titre de prestations dfinies
28.15 Une entit doit valuer un passif au titre de prestations dfinies correspondant ses obligations en vertu des
rgimes prestations dfinies comme le total net des montants suivants :
(a) la valeur actuelle de ses obligations en vertu de rgimes prestations dfinies (son obligation au
titre de prestations dfinies) la date de clture (les paragraphes 28.16 28.22 fournissent des
commentaires sur lvaluation de cette obligation), diminue
(b) de la juste valeur la date de clture des actifs du rgime (sils existent) utiliss directement pour
teindre les obligations. Les paragraphes 11.27 11.32 tablissent les dispositions pour dterminer les
justes valeurs des actifs du rgime qui sont des actifs financiers.
Prise en compte des avantages acquis et non acquis
28.16 La valeur actuelle des obligations dune entit selon des rgimes prestations dfinies la date de clture doit
reflter le montant estim des avantages que les membres du personnel ont obtenus en change de leurs services
au cours de la priode considre et des priodes antrieures, y compris les prestations qui ne sont pas encore
acquises (voir le paragraphe 28.26) et y compris les impacts des formules de calcul des prestations qui donnent
au personnel des avantages suprieurs pour les annes de service ultrieures. Cela suppose que lentit
dtermine le montant des prestations imputables la priode considre et aux priodes antrieures sur la base
de la formule de calcul des prestations du rgime et quelle fasse des estimations (hypothses actuarielles) sur
les variables dmographiques (comme la rotation du personnel et la mortalit) et les variables financires
(comme les augmentations futures des salaires et des cots mdicaux) qui influeront sur le cot des prestations.
Les hypothses actuarielles doivent tre sans parti pris (elles ne seront ni imprudentes ni excessivement
conservatrices), mutuellement compatibles et slectionnes pour permettre la meilleure estimation des flux de
trsorerie futurs qui seront gnrs en vertu du rgime.
Actualisation
28.17 Une entit doit valuer son obligation au titre de prestations dfinies sur la base de la valeur actuelle. Lentit
doit dterminer le taux appliquer pour actualiser les paiements futurs par rfrence un taux de march la
date de clture fond sur des obligations dentreprises de premire catgorie. Dans les pays o il ny a pas de
march actif pour de telles obligations, lentit doit utiliser les rendements du march ( la date de clture) des
obligations dtat. La monnaie et la dure des obligations dentreprises ou des obligations dtat doivent tre
cohrentes avec la monnaie et la dure estime des paiements futurs.
Mthode dvaluation actuarielle
28.18 Si une entit est mme, sans cot ni effort excessifs, dutiliser la mthode des units de crdit projetes pour
valuer son obligation au titre des prestations dfinies et la charge y affrente, elle doit le faire. Si les prestations
dfinies sont fondes sur les salaires futurs, la mthode des units de crdit projetes impose lentit dvaluer
ses obligations au titre de prestations dfinies sur une base qui reflte lestimation des augmentations salariales
futures. En outre, la mthode des units de crdit projetes impose une entit dmettre plusieurs hypothses
actuarielles dvaluation de lobligation au titre des prestations dfinies, y compris les taux dactualisation, les
taux de rendement attendus des actifs du rgime, les taux attendus daugmentation salariale, la rotation du
personnel, la mortalit et (pour les rgimes dassistance mdicale prestations dfinies) les taux dvolution des
cots mdicaux.
28.19 Si une entit nest pas mme, sans cot ni effort excessifs, dutiliser la mthode des units de crdit projetes
pour valuer ses obligations et cots au titre des rgimes prestations dfinies, lentit est autorise procder
aux simplifications suivantes de lvaluation de ses obligations au titre des prestations dfinies en faveur de son
personnel actuel :
(a) ignorer les prvisions daugmentation de salaire futures (par ex. supposer que les salaires actuels
continuent jusqu ce que les membres du personnel actuels soient censs commencer recevoir les
avantages postrieurs lemploi) ;
IASCF 119
(b) ignorer les services futurs des membres du personnel actuels (par ex. retenir lhypothse dune clture
du rgime pour le personnel actuel et futur) ; et
(c) Ignorer lventuelle mortalit en service des membres du personnel actuels entre la date de clture et
la date laquelle les membres du personnel sont censs commencer recevoir les avantages
postrieurs lemploi (par ex. en supposant que tous les membres du personnel recevront des
avantages postrieurs lemploi). Cependant, la mortalit aprs le service (cest--dire la longvit)
devra malgr tout tre prise en considration.
Une entit qui tire profit des simplifications de lvaluation prcites doit nanmoins inclure les avantages
acquis et non acquis dans lvaluation de ses obligations au titre des prestations dfinies.
28.20 Cette IFRS nimpose pas une entit dengager un actuaire indpendant pour mener lvaluation actuarielle
complte ncessaire au calcul de ses obligations au titre des prestations dfinies. Elle nimpose pas non plus de
mener une valuation actuarielle complte chaque anne. Dans les priodes entre les valuations actuarielles
compltes, si les principales hypothses actuarielles nont pas subi de modifications significatives, lobligation
au titre des prestations dfinies peut tre value en ajustant lvaluation de la priode prcdente pour tenir
compte de lvolution dmographique du personnel, telle que lvolution de leffectif et des niveaux de salaire.
Adoptions, modifications, rductions et liquidations des rgimes
28.21 Si un rgime prestations dfinies a t adopt ou modifi dans la priode considre, lentit doit augmenter ou
diminuer son passif au titre des prestations dfinies pour reflter la modification et elle doit comptabiliser
laugmentation (la diminution) en charges (produits) pour la dtermination du rsultat net de la priode
considre. Inversement, si un rgime a t rduit (cest--dire sil y a une rduction des prestations ou du
personnel couvert) ou liquid (lobligation de lemployeur est entirement acquitte) pendant la priode
considre, lobligation au titre des prestations dfinies a diminu ou est limine, et lentit doit comptabiliser
le bnfice ou la perte en rsultat net sur la priode considre.
Actif de rgime prestations dfinies
28.22 Si la valeur actuelle de lobligation au titre des prestations dfinies la date de clture est infrieure la juste
valeur des actifs du rgime cette date, le rgime prsente un excdent. Une entit doit comptabiliser un
excdent de rgime en tant quactif de rgime prestations dfinies uniquement si elle est en mesure de
recouvrer lexcdent soit par le biais de rductions futures de cotisations, soit par le biais de remboursements en
provenance du rgime.
Cot dun rgime prestations dfinies
28.23 Une entit doit comptabiliser la variation nette de son passif au titre des prestations dfinies durant la priode,
autre quune variation attribuable aux prestations verses aux membres du personnel pendant la priode ou en
raison de cotisations de la part de lemployeur, comme le cot de ses rgimes prestations dfinies durant la
priode. Ce cot est comptabilis soit entirement en charges en rsultat net, soit partiellement en rsultat net et
partiellement comme autre lment du rsultat global (voir le paragraphe 28.24) sauf si une autre section de
cette IFRS impose que le cot soit incorpor au cot dun actif comme les stocks ou les immobilisations
corporelles.
Comptabilisation choix de mthode comptable
28.24 Une entit doit comptabiliser tous les carts actuariels pendant la priode au cours de laquelle ils surviennent.
Une entit doit :
(a) comptabiliser tous les carts actuariels en rsultat net ; ou
(b) Comptabiliser tous les carts actuariels dans les autres lments du rsultat global
au titre du choix de la mthode comptable. Lentit doit appliquer la mthode comptable quelle a choisie de
manire cohrente tous ses rgimes prestations dfinies et tous ses carts actuariels. Les carts actuariels
comptabiliss en autres lments du rsultat global doivent tre prsents dans ltat du rsultat global.
28.25 La variation nette du passif au titre de prestations dfinies qui est comptabilise comme le cot dun rgime
prestations dfinies inclut :
(a) la variation du passif au titre de prestations dfinies rsultant des services rendus par les membres du
personnel pendant la priode de prsentation de linformation financire ;
IASCF 120
(b) les intrts sur lobligation au titre de prestations dfinies pendant la priode de prsentation de
(c) les rendements des ventuels actifs de couverture et la variation nette de la juste valeur des droits
remboursement comptabiliss (voir le paragraphe 28,28) pendant la priode de prsentation de
(d) les gains et les pertes actuariels gnrs pendant la priode de prsentation de linformation
financire ;
(e) les augmentations ou diminutions du passif au titre de prestations dfinies rsultant de ladoption dun
nouveau rgime ou de la modification dun rgime existant pendant la priode de prsentation de
linformation financire (voir le paragraphe 28.21) ;
(f) les diminutions du passif au titre de prestations dfinies rsultant de la rduction ou de la liquidation
dun rgime existant pendant la priode de prsentation de linformation financire (voir le
paragraphe 28.21).
28.26 Dans un rgime prestations dfinies, les services rendus par un membre du personnel gnrent une obligation
mme si les droits prestations sont conditionns par la poursuite de lemploi (autrement dit, ils ne sont pas
acquis). Les annes de service antrieures la date dacquisition des droits gnrent une obligation implicite
parce qu chaque date de clture successive, le nombre dannes de service futur quun membre du personnel
devra effectuer avant davoir droit aux prestations diminue. Lorsquelle value son obligation au titre des
prestations dfinies, une entit examine la probabilit que certains membres du personnel ne runissent pas les
conditions requises pour lacquisition des droits. De mme, bien que certains avantages postrieurs lemploi
(par exemple lassistance mdicale postrieure lemploi) ne soient dus que si un vnement spcifi se produit
alors que le membre du personnel nest plus en activit (comme la maladie), une obligation est cre pendant ses
annes de service qui lui assureront la prestation si lvnement spcifi se produit. La probabilit que cet
vnement se produise affecte lvaluation de lobligation, mais ne dtermine pas son existence.
28.27 Si les prestations dfinies sont rduites de montants qui seront verss aux membres du personnel en vertu de
rgimes garantis par ltat, lentit doit valuer ses obligations au titre de prestations dfinies sur une base qui
reflte les prestations payables selon les rgimes gnraux et obligatoires, mais uniquement :
(a) si ces rgimes ont t adopts avant la date de clture ; ou
(b) lexprience passe ou dautres indications fiables, dmontrent que ces prestations payes dans le
cadre de rgime gnral et obligatoire volueront dune manire prvisible, par exemple quelles
suivront lindice gnral des prix ou lindice gnral des salaires.
Remboursements
28.28 Si une entit est quasiment certaine quune autre partie remboursera, soit en partie soit en totalit, les dpenses
ncessaires au rglement dune obligation au titre de prestations dfinies, elle doit comptabiliser ses droits
remboursement en tant quactif distinct. Lentit doit valuer lactif sa juste valeur. Dans ltat du rsultat
global (ou au compte de rsultat, sil est prsent), la dpense relative un rgime prestations dfinies peut
tre prsente aprs dduction du montant comptabilis titre de remboursement.
Autres avantages long terme
28.29 Les autres avantages long terme sont, par exemple :
(a) les absences rmunres de longue dure, telles que les congs lis lanciennet ou les congs
sabbatiques ;
(b) Les avantages lis lanciennet ;
(c) les indemnits dincapacit de longue dure ;
(d) lintressement et les primes payer douze mois ou plus, aprs la fin de la priode pendant laquelle
les membres du personnel ont rendu les services correspondants ;
(e) les rmunrations diffres verses douze mois ou plus, aprs la fin de la priode au cours de laquelle
elles ont t gagnes.
28.30 Une entit doit comptabiliser un passif au titre dautres avantages long terme valus comme le total net des
montants suivants :
(a) la valeur actuelle de lobligation au titre des prestations la date de clture, diminue
IASCF 121
(b) de la juste valeur la date de clture des actifs du rgime (sils existent) utiliss directement pour
teindre les obligations.
Une entit doit comptabiliser la variation du passif selon le paragraphe 28.23.
Indemnits de fin de contrat de travail
28.31 Une entit peut se trouver engage, par la lgislation, par des accords contractuels ou dautres accords passs
avec son personnel ou ses reprsentants ou par une obligation implicite, base sur des pratiques commerciales,
sur la coutume ou sur un dsir dquit, effectuer des paiements (ou accorder dautres avantages) aux
membres du personnel lorsquelle met fin leur contrat de travail. Ces paiements sont des indemnits de fin de
contrat de travail.
Comptabilisation
28.32 Du fait que les indemnits de fin de contrat de travail ne confrent pas lentit davantages conomiques futurs,
elle doit les comptabiliser immdiatement en charges.
28.33 Lorsquune entit comptabilise des indemnits de fin de contrat de travail, elle peut galement tre dans
lobligation de prendre en compte une rduction des prestations de retraite ou dautres avantages du personnel.
28.34 Une entit doit comptabiliser les indemnits de fin de contrat de travail au passif et en charges uniquement si
elle sest manifestement engage :
(a) mettre fin lemploi dun ou plusieurs membres du personnel avant la date normale de mise la
retraite ; ou
(b) octroyer des indemnits de fin de contrat de travail suite une offre faite pour encourager les
dparts volontaires.
28.35 Une entit sest manifestement engage mettre fin un contrat de travail uniquement si elle a un plan de
licenciement formalis et dtaill sans possibilit relle de se rtracter.
valuation
28.36 Lentit doit valuer les indemnits de fin de contrat de travail selon la meilleure estimation de la dpense qui
sera ncessaire au rglement de lobligation la date de clture. Dans le cas dune offre effectue pour
encourager les dparts volontaires, lvaluation des indemnits doit tre base sur le nombre de personnes dont
on sattend ce quelles acceptent loffre.
28.37 Lorsque les indemnits de fin de contrat de travail sont dues plus de douze mois aprs la fin de la priode de
prsentation de linformation financire, elles doivent tre actualises et values leur valeur actuelle.
Rgimes de groupe
28.38 Si une socit mre offre des avantages aux membres du personnel de lune ou de plusieurs filiales du groupe et
que la socit mre prsente des tats financiers consolids conformes lIFRS pour les PME ou aux IFRS
compltes, lesdites filiales sont autorises comptabiliser et valuer la charge des avantages des membres du
personnel sur la base dune affectation raisonnable de la charge comptabilise pour le groupe.
Informations fournir sur les avantages court terme du personnel
28.39 Cette section nimpose pas de fournir dinformations spcifiques sur les avantages court terme du personnel.
Informations fournir sur les rgimes cotisations dfinies
28.40 Une entit doit indiquer le montant comptabilis en charges dans le rsultat net pour les rgimes cotisations
dfinies. Si une entit classe un rgime multi-employeurs prestations dfinies comme un rgime cotisations
dfinies faute dinformations suffisantes pour le comptabiliser comme un rgime prestations dfinies (voir le
IASCF 122
paragraphe 28.11), elle doit indiquer quil sagit dun rgime prestations dfinies, donner la raison pour
laquelle il est comptabilis comme un rgime cotisations dfinies et fournir toute information disponible
propos de lexcdent ou du dficit du rgime ainsi que les consquences ventuelles pour lentit.
Informations fournir sur les rgimes prestations dfinies
28.41 Une entit doit fournir les informations suivantes sur les rgimes prestations dfinies ( lexception des
rgimes multi-employeurs prestations dfinies comptabiliss en rgimes cotisations dfinies conformment
au paragraphe 28.11, pour lesquels le paragraphe 28.40 indique les informations fournir). Si une entit a
plusieurs rgimes prestations dfinies, elle peut fournir les informations globalement, sparment pour chaque
rgime ou regroupes de la manire quelle juge la plus utile.
(a) une description gnrale du type de rgime, y compris la politique de financement.
(b) la mthode comptable adopte par lentit pour la comptabilisation des carts actuariels (soit en
rsultat net, soit en autres lments du rsultat global) et le montant comptabilis sur la priode au
titre de gains et de pertes actuariels ;
(c) une explication dtaille si lentit procde lune ou lautre des simplifications prvues au
paragraphe 28.19 pour lvaluation de ses obligations au titre des prestations dfinies ;
(d) la date de la plus rcente valuation actuarielle complte et, sil ne sagit pas de la date de clture, une
description des ajustements apports pour valuer lobligation au titre des prestations dfinies la
date de clture ;
(e) un rapprochement des soldes douverture et de clture de lobligation au titre des prestations dfinies
en indiquant sparment les prestations verses et toutes les autres variations.
(f) un rapprochement des soldes douverture et de clture de la juste valeur des actifs du rgime et des
soldes douverture et de clture de tout droit remboursement comptabilis en tant quactif, en
indiquant sparment, sil y a lieu :
(i) les cotisations ;
(ii) les prestations payes ; et
(iii) les autres variations des actifs du rgime.
(g) le cot total relatif aux rgimes prestations dfinies pour la priode, en indiquant sparment les
montants :
(i) comptabiliss en rsultat net en charges ; et
(ii) incorpors au cot dun actif ;
(h) pour chaque grande catgorie dactifs du rgime, comprenant, de manire non exhaustive, les
instruments de capitaux propres, les instruments de crance, les biens immobiliers et lensemble des
autres actifs, le pourcentage ou le montant que reprsente chaque grande catgorie par rapport la
juste valeur du total des actifs du rgime ;
(i) les montants inclus dans la juste valeur des actifs du rgime pour :
(i) chaque catgorie des propres instruments financiers de lentit ; et
(ii) tout bien immobilier occup ou autres actifs utiliss par lentit ;
(j) le rendement effectif des actifs du rgime.
(k) les principales hypothses actuarielles retenues, y compris, sil y a lieu :
(i) les taux dactualisation,
(ii) les taux de rendement attendus des actifs du rgime pour les priodes prsentes dans les
tats financiers,
(iii) les taux attendus daugmentations salariales ; et
(iv) les taux dvolution des cots mdicaux ; et
(v) toute autre hypothse actuarielle importante.
La prsentation des rapprochements mentionns en (e) et (f) ci-dessus nest pas impose au titre des priodes
antrieures. Une filiale qui comptabilise et value la charge des avantages des membres du personnel sur la base
dune affectation raisonnable de la charge comptabilise pour le groupe (voir le paragraphe 28.38) doit, dans ses
tats financiers individuels, dcrire sa mthode de calcul de laffectation et doit fournir les informations prvues
en (a) (k) ci-dessus pour le rgime dans sa globalit.
IASCF 123
Informations fournir sur les autres avantages long terme
28.42 Pour chaque catgorie des autres avantages long terme quune entit offre aux membres de son personnel,
lentit doit indiquer la nature de lavantage, sa mthode de comptabilisation, ainsi que le niveau de
financement la date de clture.
Informations fournir sur les indemnits de fin de contrat de travail
28.43 Pour chaque catgorie dindemnits de fin de contrat de travail quune entit offre aux membres de son
personnel, lentit doit indiquer la nature de lavantage, sa mthode de comptabilisation, ainsi que le montant de
son obligation et le niveau de financement la date de clture.
28.44 Lorsquil y a incertitude sur le nombre de membres du personnel qui accepteront une offre dindemnits de fin
de contrat de travail, il existe un passif ventuel. La Section 21 Provisions et ventualits impose une entit de
fournir des informations sur son passif ventuel moins que lventualit dune sortie de fonds pour rglement
ne soit lointaine.
Section 29
Impts sur le rsultat
29.1 Pour les besoins de cette IFRS, les impts sur le rsultat incluent tous les impts nationaux et trangers dus sur
la base des bnfices imposables. Les impts sur le rsultat incluent aussi les impts tels que les retenues la
source qui sont payables par une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise sur ses distributions
lentit prsentant linformation financire.
29.2 Cette section traite de la comptabilisation de limpt sur le rsultat. Elle impose une entit de comptabiliser les
consquences fiscales courantes et futures des transactions et des autres vnements comptabiliss dans les tats
financiers. Ces montants dimpt comptabiliss incluent limpt exigible et limpt diffr. Limpt exigible
dsigne limpt payer (remboursable) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) pour la priode considre
ou pour les priodes antrieures. Limpt diffr dsigne limpt payer ou recouvrable au cours de priodes
futures, dcoulant gnralement du recouvrement ou du rglement par lentit de ses actifs et passifs au titre de
la valeur comptable actuelle et de lincidence fiscale du report en avant de pertes fiscales et de crdits dimpt
inutiliss.
tapes de la comptabilisation des impts sur le rsultat
29.3 Une entit doit comptabiliser les impts sur le rsultat selon les tapes (a) (i) suivantes :
(a) comptabiliser limpt exigible valu pour un montant incluant lincidence des ventuelles
consquences dun contrle fiscal (paragraphes 29.4 29.8) ;
(b) identifier les actifs et les passifs susceptibles davoir une incidence sur le bnfice imposable sils
taient recouvrables ou rgls leur valeur comptable actuelle (paragraphes 29.9 et 29.10) ;
(c) dterminer la base fiscale des lments suivants la fin de la priode de prsentation de
linformation financire :
(i) les actifs et les passifs voqus en (b) ; la base fiscale des actifs et des passifs est
dtermine par les consquences de la vente des actifs ou le rglement des passifs leur
valeur comptable actuelle (paragraphes 29.11 et 29.12).
(ii) les autres lments ayant une base fiscale bien quils ne soient pas comptabiliss en actifs
ou passifs, cest--dire les lments comptabiliss en produits ou en charges qui
deviendront imposables ou fiscalement dductibles sur des priodes futures (paragraphe
29.13) ;
(d) calculer les diffrences temporelles, pertes fiscales et crdits dimpt non utiliss (paragraphe 29.14) ;
(e) comptabiliser les actifs dimpt diffrs et les passifs dimpt diffrs dcoulant des diffrences
temporelles, des pertes fiscales et des crdits dimpt non utiliss (paragraphes 29.15 29.17) ;
IASCF 124
(f) valuer les actifs dimpt diffrs et les passifs dimpt diffrs un montant incluant lincidence des
ventuelles consquences dun contrle fiscal selon les taux dimpts qui, sur la base des
rglementations fiscales adoptes ou quasi adoptes la fin de la priode de prsentation de
linformation financire, sont susceptibles dtre en vigueur lorsque les actifs dimpt diffrs seront
raliss ou lorsque les passifs dimpt diffrs seront rgls (paragraphes 29.18 29.25) ;
(g) comptabiliser une rduction de valeur des actifs dimpt diffrs de sorte que le montant net soit
quivalent au montant le plus lev susceptible (plus probable quimprobable) de se raliser sur la
base des bnfices imposables actuels et futurs (paragraphes 29.21 et 29.22) ;
(h) affecter les impts exigibles et diffrs aux composantes du rsultat net, des autres lments du
rsultat global et des capitaux propres sy rapportant (paragraphe 29.27) ;
(i) prsenter et fournir les informations requises (paragraphes 29.28 29.32).
Comptabilisation et valuation de limpt exigible
29.4 Une entit doit comptabiliser un passif dimpt exigible au titre des impts dus sur le bnfice imposable de la
priode considre et des priodes antrieures. Si le montant pay au titre de la priode et des priodes
antrieures excde le montant d pour ces priodes, lentit doit comptabiliser lexcdent en tant quactif
dimpt exigible.
29.5 Une entit doit comptabiliser un actif dimpt exigible au titre de lavantage li une perte fiscale pouvant tre
reporte en arrire pour recouvrer limpt pay une priode antrieure.
29.6 Une entit doit valuer un passif dimpt exigible (actif) aux montants quelle sattend payer (recouvrer) selon
le taux dimpt et les rglementations fiscales adoptes ou quasi adoptes la date de clture. Une entit doit
considrer les taux dimpt comme quasi-adopts lorsque les vnements futurs requis par le processus
dadoption nont historiquement pas dincidence sur lissue et quil est peu probable quils en aient. Les
paragraphes 29.23 29.25 donnent des instructions dvaluations supplmentaires.
29.7 Une entit doit comptabiliser les variations dun passif dimpt exigible ou dun actif dimpt exigible en
charge dimpt en rsultat net, lexception des variations imputables un lment de produit ou de charge
comptabilis selon cette IFRS en autres lments du rsultat global qui doivent galement tre comptabilises en
autres lments du rsultat global.
29.8 Une entit doit inclure dans les montants comptabiliss au titre des paragraphes 29.4 et 29.5 lincidence des
ventuels rsultats dun contrle fiscal, valu selon le paragraphe 29.24.
Comptabilisation de limpt diffr
Principe gnral de comptabilisation
29.9 Une entit doit comptabiliser un actif ou un passif dimpt diffr au titre dimpt recouvrable ou payer au
cours des priodes futures rsultant de transactions ou dvnements antrieurs. Ledit impt rsulte de lcart
entre les montants comptabiliss pour les actifs et les passifs de lentit dans ltat de la situation financire et le
montant desdits actifs et passifs retenu par les autorits fiscales, et le report en avant de pertes fiscales et de
crdits dimpt inutiliss.
Actifs et passifs dont le recouvrement ou le rglement naura pas
dincidence sur le bnfice imposable
29.10 Si lentit sattend recouvrer la valeur comptable dun actif ou rgler la valeur comptable dun passif sans
incidence sur le bnfice imposable, il nen rsulte aucun impt diffr au titre de lactif ou du passif. Par
consquent, les paragraphes 29.11 29.17 sappliquent uniquement aux actifs et aux passifs pour lesquels
lentit sattend ce que le recouvrement ou le rglement de la valeur comptable ait une incidence sur le
bnfice imposable et aux autres lments ayant une base fiscale.
Base fiscale
29.11 Une entit doit dterminer la base fiscale dun actif, dun passif ou dun autre lment selon la rglementation
fiscale adopte ou quasi-adopte. Si lentit dpose une dclaration fiscale consolide, la base fiscale est
dtermine par la rglementation fiscale rgissant la dclaration fiscale consolide. Si lentit dpose des
IASCF 125
dclarations fiscales distinctes pour diffrentes activits, la base fiscale est dtermine par les rglementations
fiscales rgissant chaque dclaration.
29.12 La base fiscale dtermine les montants qui seront inclus dans le bnfice imposable au titre du recouvrement ou
du rglement de la valeur comptable dun actif ou dun passif. Spcifiquement :
(a) la base fiscale dun actif est le montant qui aurait t dductible lors de la dtermination du bnfice
imposable si la valeur comptable de lactif avait t recouvre par le biais de la vente la fin de la
priode de prsentation de linformation financire. Si le recouvrement de lactif par le biais de la
vente naugmente pas le bnfice imposable, la base fiscale doit tre considre comme quivalente
la valeur comptable.
(b) la base fiscale dun passif est quivalente sa valeur comptable diminue de tout montant dductible
lors de la dtermination du bnfice imposable (ou majore de tout montant inclus dans le bnfice
imposable) dans lhypothse du rglement du passif sa valeur comptable la fin de la priode de
prsentation de linformation financire. Dans le cas de produits diffrs, la base fiscale du passif qui
en rsulte est la valeur comptable diminue de tout lment de produits qui ne sera pas imposable au
cours des priodes futures.
29.13 Certains lments ont une base fiscale, mais ne sont pas comptabiliss en tant quactifs ou en tant que passifs
Par exemple, les frais de recherche sont comptabiliss en charges lorsquils sont engags, mais leur dduction
du bnfice imposable peut ne pas tre autorise avant une priode ultrieure. Ainsi, la valeur comptable des
frais de recherche est nulle et la base fiscale est quivalente au montant qui sera dduit sur des priodes
ultrieures. Un instrument de capitaux propres mis par lentit peut galement donner lieu des dductions sur
des priodes ultrieures. Ltat de la situation financire ne prsente aucun actif ni passif, mais la base fiscale est
quivalente au montant des dductions ultrieures.
Diffrences temporelles
29.14 Les diffrences temporelles surviennent :
(a) lorsquil existe une diffrence entre les valeurs comptables et les bases fiscales au moment de la
comptabilisation initiale des actifs et des passifs, ou au moment de la cration de la base fiscale pour
les lments qui ont une base fiscale, mais ne sont pas comptabiliss en tant quactifs ou en tant que
passifs.
(b) lorsquune diffrence se cre entre la valeur comptable et la base fiscale aprs la comptabilisation
initiale parce que des produits ou charges sont comptabiliss en rsultat global ou en capitaux propres
sur une priode de prsentation de linformation financire, mais en bnfice imposable sur une
priode diffrente.
(c) lorsque la base fiscale dun actif ou dun passif varie et que cette variation nest comptabilise dans la
valeur comptable de lactif ou du passif sur aucune priode.
Actifs et passifs dimpt diffr
29.15 lexception de ce quimpose le paragraphe 29.16, une entit doit comptabiliser :
(a) un passif dimpt diffr pour toutes les diffrences temporelles dont on sattend ce quelles
augmentent le bnfice imposable dans le futur ;
(b) un actif dimpt diffr pour toutes les diffrences temporelles dont on sattend ce quelles rduisent
le bnfice imposable dans le futur ;
(c) un actif dimpt diffr pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits dimpt non utiliss.
29.16 Les situations suivantes font exception aux dispositions du paragraphe 29.15 :
(a) Une entit ne doit pas comptabiliser dactif ni de passif dimpt diffr au titre de diffrences
temporelles associes aux bnfices non distribus en provenance de filiales trangres, de
succursales, dentreprises associes et de coentreprises, dans la mesure o linvestissement est
essentiellement permanent dans sa dure, sauf sil apparat que la diffrence temporelle sinversera
dans un avenir prvisible.
(b) Une entit ne doit pas comptabiliser un passif dimpt diffr au titre de diffrences temporelles lies
la comptabilisation initiale du goodwill.
29.17 Une entit doit comptabiliser les variations dun passif dimpt diffr ou dun actif dimpt diffr en charge
dimpt en rsultat net, lexception des variations imputables un lment de produit ou de charge
IASCF 126
comptabilis selon cette IFRS en autres lments du rsultat global qui doivent galement tre comptabilises en
valuation de limpt diffr
Taux dimpt
29.18 Une entit doit valuer un passif dimpt diffr (actif) selon les taux dimpt et les rglementations fiscales
adoptes ou quasi-adoptes la date de clture. Une entit doit considrer les taux dimpt comme quasi-
adopts lorsque les vnements futurs requis par le processus dadoption nont historiquement pas dincidence
sur lissue et quil est peu probable quils en aient.
29.19 Lorsque des taux dimpt diffrents sappliquent diffrents niveaux de rsultat imposable, une entit doit
valuer les charges (produits) dimpt diffr et les passifs (actifs) dimpt diffr lis en appliquant les taux
moyens adopts ou quasiment adopts dont on attend lapplication au bnfice imposable ( la perte fiscale) des
priodes au cours desquelles on prvoit que lactif dimpt diffr se ralisera ou le passif dimpt diffr se
rglera.
29.20 Lvaluation des actifs et des passifs dimpt diffr doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de
la faon dont lentit sattend, la date de clture, recouvrer ou rgler la valeur comptable des actifs et passifs
lis. Par exemple, si la diffrence temporelle rsulte dun lment de produit dont on sattend ce quil soit
imposable en tant que plus-value au cours dune priode future, la charge dimpt diffr est value en
appliquant le taux dimpt sur les plus-values.
Rduction de valeur
29.21 Une entit doit comptabiliser une rduction de valeur des actifs dimpt diffrs de sorte que le montant de la
valeur comptable nette soit quivalent au montant le plus lev susceptible (plus probable quimprobable) dtre
recouvr sur la base des bnfices imposables actuels et futurs.
29.22 Une entit doit analyser la valeur comptable nette dun actif dimpt diffr chaque date de clture et ajuster la
rduction de valeur afin de reflter lvaluation actuelle des bnfices imposables futurs. Un tel ajustement doit
tre comptabilis en rsultat net, lexception des ajustements imputables un lment de produit ou de charge
comptabilis selon cette IFRS en autres lments du rsultat global qui doivent galement tre comptabiliss en
valuation de limpt exigible et de limpt diffr
29.23 Une entit ne doit pas actualiser les actifs et passifs dimpts exigibles et diffrs.
29.24 Lincertitude qui pse sur lacceptation ou le rejet par les autorits fiscales des montants dclars par lentit a
une incidence sur le montant de limpt exigible et de limpt diffr. Une entit doit valuer les actifs et les
passifs dimpts exigibles et diffrs un montant correspondant la moyenne de toutes les issues possibles
pondre par leurs probabilits de ralisation, en mettant lhypothse que les autorits fiscales analyseront les
montants dclars et auront connaissance de toutes les informations pertinentes. Les variations de la moyenne de
toutes les issues possibles pondre par leurs probabilits de ralisation doivent se fonder sur des informations
nouvelles et non sur une nouvelle interprtation par lentit dinformations disponibles antrieurement.
29.25 Dans certaines juridictions, les impts sur le rsultat sont payables un taux soit plus lev, soit plus faible, si
tout ou partie du rsultat net ou des rserves, est rparti sous forme de dividendes aux actionnaires de lentit.
Dans dautres juridictions, les impts sur le rsultat peuvent tre rembourss ou pays si tout ou partie du
rsultat net ou du rsultat non distribu est vers sous forme de dividendes aux actionnaires de lentit. Dans ces
deux situations, une entit doit valuer les actifs et passifs dimpt courants et diffrs au taux dimpt
applicable au bnfice non distribu jusqu ce que lentit comptabilise un passif au titre du dividende. Lorsque
lentit comptabilise un passif au titre du dividende, elle doit comptabiliser le passif (lactif) dimpt courant ou
diffr qui en rsulte, et la charge (le produit) dimpt li(e).
IASCF 127
Retenue la source sur les dividendes
29.26 Lorsquune entit verse un dividende ses actionnaires, elle peut tre tenue de payer une partie du dividende
aux administrations fiscales pour le compte des actionnaires. Un tel montant pay ou payer aux
administrations fiscales est imput aux capitaux propres comme faisant partie des dividendes.
Prsentation
Affectation au rsultat global et aux capitaux propres
29.27 Une entit doit comptabiliser la charge dimpt dans le mme lment du rsultat global total (cest--dire les
activits poursuivies, les activits en cours dabandon ou les autres lments du rsultat global) ou des
capitaux propres que la transaction ou lautre vnement qui a engendr la charge dimpt.
Distinction entre les lments courants et non courants
29.28 Lorsque lentit prsente sparment les actifs courants et non courants et les passifs courants et non courants
dans son tat de la situation financire, elle ne doit classer aucun actif (passif) dimpt diffr comme actif
(passif) courant.
Compensation
29.29 Une entit doit compenser les actifs dimpt exigibles et les passifs dimpt exigibles ou compenser les actifs
dimpt diffrs et les passifs dimpt diffrs uniquement lorsquelle dtient un droit juridiquement excutoire
de compenser les montants et quelle a lintention soit de rgler le montant net, soit de raliser lactif et de rgler
le passif simultanment.
29.30 Une entit doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer la nature
et les incidences financires des consquences sur limpt exigible et diffr des transactions comptabilises et
dautres vnements.
29.31 Une entit doit fournir des informations distinctes sur les principales composantes de la charge (du produit)
dimpt. Les composantes de la charge (produit) dimpt peuvent comprendre :
(a) la charge dimpt exigible (produit) ;
(b) tout ajustement comptabilis au cours de la priode au titre de limpt exigible de priodes
antrieures ;
(c) le montant de la charge (produit) dimpt diffr se rapportant la cration et au renversement des
diffrences temporelles ;
(d) le montant de la charge (produit) dimpt diffr affrente aux variations des taux dimpt ou
lassujettissement des impts nouveaux ;
(e) lincidence sur la charge dimpt diffr rsultant dune volution des issues possibles dun contrle
fiscal (voir le paragraphe 29.24) ;
(f) les ajustements apports la charge dimpt diffr rsultant dun changement du statut fiscal de
lentit ou de ses actionnaires ;
(g) toute variation de la rduction de valeur (voir les paragraphes 29.21 29.22) ;
(h) le montant de la charge dimpt relative aux variations dans les mthodes comptables et aux erreurs
comptables (voir la Section 10 Mthodes comptables, estimations comptables et erreurs).
29.32 Une entit doit prsenter sparment les lments suivants :
(a) le total de limpt exigible et de limpt diffr relatif aux lments comptabiliss dans les autres
lments du rsultat global ;
(b) une explication des diffrences significatives existant entre les montants prsents dans ltat du
rsultat global et les montants dclars aux administrations fiscales ;
IASCF 128
(c) une explication des variations du/des taux dimpt applicable(s) par rapport la priode de
prsentation de linformation financire prcdente.
(d) pour chaque catgorie de diffrence temporelle et pour chaque catgorie de pertes fiscales et de
crdits dimpt non utiliss :
(i) le montant des passifs dimpt diffr, des actifs dimpt diffr et des rductions de valeur
la fin de la priode de prsentation de linformation financire ; et
(ii) une analyse de la variation des passifs dimpt diffr, des actifs dimpt diffr et de la
rduction de valeur sur la priode ;
(e) La date dexpiration, le cas chant, des diffrences temporelles, des pertes fiscales et des crdits
dimpt non utiliss ;
(f) dans les circonstances dcrites au paragraphe 29.25, une explication sur la nature des consquences
potentielles sur limpt sur le rsultat qui dcouleraient du paiement de dividendes ses actionnaires.
Section 30
Conversion des monnaies trangres
30.1 Une entit peut exercer des activits linternational de deux manires. Elle peut conclure des transactions en
monnaie trangre ou elle peut avoir des tablissements ltranger. En outre, une entit peut prsenter ses tats
financiers dans une monnaie trangre. Cette section traite de la faon dintgrer les transactions ralises en
monnaie trangre et les tablissements ltranger dans les tats financiers dune entit, ainsi que de la faon
de convertir les tats financiers dune entit dans une monnaie de prsentation distincte. La comptabilisation
dinstruments financiers libells en monnaie trangre et la comptabilisation doprations de couverture
dlments libells en monnaie trangre sont traites dans la Section 11 Instruments financiers et la Section 12
Autres sujets lis aux instruments financiers.
Monnaie fonctionnelle
30.2 Chaque entit doit identifier sa monnaie fonctionnelle. La monnaie fonctionnelle dune entit est la monnaie de
lenvironnement conomique principal dans lequel lentit exerce ses activits.
30.3 Lenvironnement conomique principal dans lequel une entit exerce ses activits est normalement celui dans
lequel est principalement gnre et dpense sa trsorerie. Par consquent, les facteurs les plus importants
quune entit doit prendre en considration pour dterminer sa monnaie fonctionnelle sont les suivants :
(a) la monnaie :
(i) qui influence principalement la dtermination des prix de vente des biens et des services de
lentit (il sagit souvent de la monnaie dans laquelle les prix de vente des biens et services
de lentit sont libells et rgls) ; et
(ii) du pays dont les forces concurrentielles et la rglementation dterminent le plus les prix de
vente de ses biens et services.
(b) la monnaie qui influence le plus le cot de la main-duvre, des matriaux et des autres cots relatifs
la fourniture de biens ou de services (il sagit souvent de la monnaie dans laquelle ces cots sont
libells et rgls).
30.4 Les facteurs suivants peuvent galement donner des indications sur la monnaie fonctionnelle dune entit :
(a) la monnaie dans laquelle sont gnrs les fonds provenant des activits de financement (cest--dire
lmission dinstruments demprunt et de capitaux propres) ;
(b) la monnaie dans laquelle les entres de trsorerie lies lactivit sont habituellement conserves.
30.5 Pour dterminer quelle est la monnaie fonctionnelle dun tablissement ltranger et pour dterminer si cette
monnaie fonctionnelle est la mme que celle de lentit prsentant linformation financire (dans ce contexte,
lentit prsentant linformation financire est lentit dont ltablissement ltranger est une filiale, une
succursale, une entreprise associe ou une coentreprise), lentit considre les facteurs complmentaires
suivants :
IASCF 129
(a) si les activits de ltablissement ltranger sont menes en tant que prolongement des activits de
lentit prsentant linformation financire ou si, au contraire, elles sont menes avec un degr
dautonomie important. Un exemple du premier cas de figure est celui o ltablissement ltranger
vend exclusivement des biens imports de lentit prsentant linformation financire et lui en remet
le produit. Un exemple du deuxime cas de figure est celui o ltablissement ltranger accumule
de la trsorerie et dautres lments montaires, engage des charges, gnre des produits et ngocie
des emprunts, pratiquement tous libells dans sa monnaie locale ;
(b) si les transactions avec lentit prsentant linformation financire reprsentent une proportion leve
ou faible des activits de ltablissement ltranger ;
(c) si les flux de trsorerie gnrs par les activits de ltablissement ltranger affectent directement
les flux de trsorerie de lentit prsentant linformation financire et sont immdiatement disponibles
pour lui tre remis ;
(d) si les flux de trsorerie gnrs par les activits de ltablissement ltranger sont suffisants pour
assurer le service des dettes existantes et normalement prvues sans que lentit prsentant
linformation financire doive mettre des fonds disposition.
Prsentation des transactions en monnaie trangre dans la monnaie
fonctionnelle
30.6 Une transaction en monnaie trangre est une transaction qui est libelle ou qui doit tre dnoue en monnaie
trangre, ce qui comprend les transactions par lesquelles lentit :
(a) achte ou vend des biens ou services dont le prix est libell dans une monnaie trangre ;
(b) emprunte ou prte des fonds, lorsque les montants payer ou recevoir sont libells dans une
monnaie trangre ; ou
(c) de toute autre faon, acquiert ou cde des actifs ou contracte ou rgle des passifs, libells dans une
monnaie trangre.
30.7 Une entit doit enregistrer une transaction en monnaie trangre lors de sa comptabilisation initiale dans la
monnaie fonctionnelle, en appliquant au montant en monnaie trangre le cours de change au comptant entre la
monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date de la transaction.
30.8 La date dune transaction est la date laquelle la transaction rpond pour la premire fois aux conditions de
comptabilisation prvues dans cette IFRS. Pour des raisons pratiques, un cours approchant le cours en vigueur
la date de la transaction est souvent utilis ; ainsi, un cours moyen pour une semaine ou un mois peut tre utilis
pour lensemble des transactions dans chaque monnaie trangre survenues au cours de cette priode. Toutefois,
si les cours de change connaissent des fluctuations importantes, lutilisation du cours moyen pour une priode
nest pas approprie.
Prsentation des tats financiers la fin des priodes de
prsentation de linformation financire ultrieures
30.9 la fin de chaque priode de prsentation de linformation financire, une entit doit :
(a) convertir les lments montaires libells en monnaie trangre, en utilisant le cours de clture ;
(b) convertir les lments non montaires libells en monnaie trangre et qui sont valus au cot
historique, en utilisant le cours de change de la date de la transaction ; et
(c) convertir les lments non montaires libells en monnaie trangre et qui sont valus la juste
valeur en utilisant le cours de change de la date laquelle cette juste valeur a t dtermine.
30.10 Une entit doit comptabiliser en rsultat net, pendant la priode au cours de laquelle ils surviennent, les carts de
change rsultant du rglement ou de la conversion dlments montaires des cours diffrents de ceux qui ont
t appliqus lors de leur comptabilisation initiale au cours de la priode ou au cours de priodes antrieures,
lexception des cas dcrits au paragraphe 30.13.
30.11 Lorsquune autre section de cette IFRS impose quun profit ou une perte sur un lment non montaire soit
comptabilis en autres lments du rsultat global, lentit doit comptabiliser chaque composante de change de
ce profit ou de cette perte en autres lments du rsultat global. linverse, lorsquun profit ou une perte sur un
IASCF 130
lment non montaire est comptabilis en rsultat net, une entit doit comptabiliser en rsultat net tout lment
de change constitutif de ce profit ou de cette perte.
Investissement net dans un tablissement ltranger
30.12 Lentit peut dtenir un lment montaire qui est une crance sur un tablissement ltranger ou une dette
envers un tablissement ltranger. Un lment dont le rglement nest ni planifi ni probable dans un avenir
prvisible reprsente en substance une part de linvestissement net de lentit dans cet tablissement ltranger ;
il est alors comptabilis selon le paragraphe 30.13. De tels lments montaires peuvent tre constitus de
crances ou de prts long terme. Ils ne comprennent pas les crances clients ou les dettes fournisseurs.
30.13 Les carts de change constats sur un lment montaire faisant partie de linvestissement net de lentit
prsentant linformation financire dans un tablissement ltranger doivent tre comptabiliss en rsultat net
dans les tats financiers individuels de lentit prsentant linformation financire ou dans les tats financiers
individuels de lactivit ltranger, selon le cas. Dans les tats financiers qui incluent ltablissement
ltranger et lentit qui prsente linformation financire (par ex. les tats financiers consolids lorsque
ltablissement tranger est une filiale), lesdits carts de change doivent tre comptabiliss initialement dans les
autres lments du rsultat global et prsents comme une composante des capitaux propres. Ils ne doivent pas
tre comptabiliss de nouveau en rsultat net lors de la cession de linvestissement net.
Changement de monnaie fonctionnelle
30.14 En cas de changement de monnaie fonctionnelle dune entit, celle-ci applique les procdures de conversion
applicables la nouvelle monnaie fonctionnelle de manire prospective compter de la date du changement.
30.15 Comme lindiquent les paragraphes 30.2 30.5, la monnaie fonctionnelle dune entit reflte les transactions,
vnements et conditions sous-jacents pertinents pour celle-ci. Par consquent, une fois que la monnaie
fonctionnelle a t dtermine, elle ne peut tre modifie quen cas de changement de ces transactions,
vnements et conditions sous-jacents. Par exemple, un changement de la monnaie qui influence le plus les prix
de vente des biens et des services peut entraner un changement de la monnaie fonctionnelle de lentit.
30.16 Leffet dun changement de monnaie fonctionnelle est comptabilis de faon prospective. En dautres termes,
une entit convertit lensemble des lments dans la nouvelle monnaie fonctionnelle au cours de change la
date du changement. En ce qui concerne les lments non montaires, les montants convertis qui en rsultent
sont considrs comme leur cot historique.
Utilisation dune monnaie de prsentation autre que la monnaie
fonctionnelle
Conversion dans la monnaie de prsentation
30.17 Lentit peut prsenter ses tats financiers dans la monnaie (ou les monnaies) de son choix. Si la monnaie de
prsentation de lentit est diffrente de sa monnaie fonctionnelle, elle doit convertir les lments de produits et
de charges et sa situation financire dans la monnaie de prsentation. Par exemple, lorsquun groupe englobe
des entits individuelles qui utilisent des monnaies fonctionnelles diffrentes, les lments de produits et de
charges et la situation financire de chaque entit sont exprims dans une monnaie commune de manire
permettre la prsentation dtats financiers consolids.
30.18 Une entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinflationniste doit convertir
son rsultat et sa situation financire dans une autre monnaie de prsentation, selon les procdures suivantes :
(a) les actifs et les passifs de chaque tat de la situation financire prsent (y compris titre comparatif)
doivent tre convertis au cours de clture la date de chacun de ces tats de la situation financire ;
(b) les produits et les charges de chaque tat du rsultat global (y compris ceux donns titre comparatif)
doivent tre convertis au cours de change en vigueur aux dates des diffrentes transactions ; et
(c) tous les carts de change en rsultant doivent tre comptabiliss en autres lments du rsultat global.
30.19 Pour des raisons pratiques, une entit peut appliquer un cours approchant les cours de change aux dates des
transactions, par exemple un cours moyen pour la priode est souvent utilis pour convertir les lments de
produits et de charges. Toutefois, si les cours de change connaissent des fluctuations importantes, lutilisation du
cours moyen pour une priode nest pas approprie.
IASCF 131
30.20 Les carts de change mentionns au paragraphe 30.18(c) rsultent de :
(a) la conversion des produits et des charges au cours de change en vigueur la date des transactions et la
conversion des actifs et des passifs au cours de clture ; et
(b) la conversion de lactif net louverture, un cours de clture diffrent du cours de clture prcdent.
Lorsque les carts de change se rapportent un tablissement ltranger qui est consolid sans tre totalement
dtenu, les carts de change cumuls rsultant de la conversion et attribuables aux participations ne donnant
pas le contrle sont affects aux participations ne donnant pas le contrle et comptabiliss en tant que tels dans
ltat de la situation financire consolid.
30.21 Une entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinflationniste doit convertir
ses rsultats et sa situation financire en une autre monnaie de prsentation, en utilisant les procdures spcifies
dans la Section 31 Hyperinflation.
Conversion dun tablissement ltranger dans la monnaie de
prsentation de linvestisseur
30.22 Pour incorporer les actifs, les passifs et les produits et charges dun tablissement ltranger dans ceux de
lentit prsentant linformation financire, lentit doit suivre les procdures de consolidation normales, telles
que llimination des soldes intragroupe et des transactions intragroupe dune filiale (voir la Section 9 tats
financiers individuels et consolids). Toutefois, un actif (ou passif) montaire intragroupe, court comme long
terme, ne peut tre limin avec le passif (ou lactif) intragroupe correspondant sans faire apparatre limpact des
fluctuations montaires dans les tats financiers consolids. En effet, llment montaire reprsente un
engagement de convertir une monnaie dans une autre monnaie, et expose lentit prsentant linformation
financire un profit ou une perte dcoulant des fluctuations de change. En consquence, dans les tats
financiers consolids de lentit prsentant linformation financire, une entit continue de comptabiliser en
rsultat net un tel cart de change ; ou, sil se produit dans les circonstances dcrites au paragraphe 30.13,
lentit doit le classer dans les capitaux propres.
30.23 Tout goodwill provenant de lacquisition dun tablissement ltranger et tout ajustement la juste valeur de la
valeur comptable des actifs et passifs provenant de lacquisition de cet tablissement ltranger doivent tre
comptabiliss comme des actifs ou des passifs de ltablissement ltranger. Ils doivent donc tre libells dans
la monnaie fonctionnelle de ltablissement ltranger et tre convertis au cours de clture, selon le
paragraphe 30.18.
30.24 Dans les paragraphes 30.26 et 30.27, les rfrences la monnaie fonctionnelle sappliquent, dans le cas dun
groupe, la monnaie fonctionnelle de la socit mre.
(a) le montant des carts de change comptabiliss dans le rsultat net de la priode, sauf ceux qui
proviennent dinstruments financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net
conformment aux Sections 11 et 12 ;
(b) le montant des carts de change survenus pendant la priode et classs dans une composante de
capitaux propres spare la date de clture.
30.26 Une entit doit indiquer la monnaie utilise pour la prsentation de ses tats financiers. Lorsque la monnaie de
prsentation est diffrente de la monnaie fonctionnelle, lentit doit le mentionner et indiquer quelle est la
monnaie fonctionnelle, ainsi que la raison pour laquelle elle utilise une monnaie de prsentation diffrente de
cette dernire.
30.27 En cas de changement de la monnaie fonctionnelle de lentit prsentant linformation financire ou bien de
celle dun de ses tablissements importants situs ltranger, lentit doit indiquer ce fait ainsi que la raison du
changement de monnaie fonctionnelle.
IASCF 132
Section 31
Hyperinflation
31.1 Cette section sapplique une entit dont la monnaie fonctionnelle est celle dune conomie hyperinflationniste.
Elle impose ladite entit de retraiter ses tats financiers afin de tenir compte des effets de lhyperinflation.
conomie hyperinflationniste
31.2 Cette section ntablit pas un taux absolu dfinissant une conomie hyperinflationniste. Une entit doit former
son jugement en considrant toutes les informations disponibles y compris, mais sans sy limiter, les ventuels
indicateurs dhyperinflation suivants :
(a) la population en gnral prfre conserver sa richesse en actifs non montaires ou en une monnaie
trangre relativement stable. Les montants dtenus en monnaie locale sont immdiatement investis
pour maintenir le pouvoir dachat.
(b) La population en gnral apprcie les montants montaires, non pas dans la monnaie locale, mais dans
une monnaie trangre relativement stable. Les prix peuvent tre exprims dans cette monnaie.
(c) Les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir
dachat attendue pendant la dure du crdit, mme si cette priode est courte.
(d) Les taux dintrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix.
(e) Le taux cumul dinflation sur trois ans approche ou dpasse 100 %.
Unit de mesure dans les tats financiers
31.3 Tous les montants des tats financiers dune entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie
hyperinflationniste doivent tre exprims dans lunit de mesure qui a cours la fin de la priode de
prsentation de linformation financire. Les informations comparatives de la priode prcdente imposes
par le paragraphe 3.14 ainsi que toute information relative des priodes antrieures, doivent galement tre
exprimes dans lunit de mesure qui a cours la date de clture.
31.4 Le retraitement des tats financiers selon la prsente section impose lutilisation dun indice gnral des prix qui
traduit lvolution du pouvoir dachat gnral. Dans la plupart des conomies, il existe un indice des prix
gnral, habituellement mis par le gouvernement que les entits suivront.
Procdures relatives au retraitement des tats financiers sur la base du
cot historique
tat de la situation financire
31.5 Les montants figurant dans ltat de la situation financire qui ne sont pas exprims dans lunit de mesure en
vigueur la fin de la priode de prsentation de linformation financire sont retraits laide dun indice
gnral des prix.
31.6 Les lments montaires ne sont pas retraits parce quils sont exprims dans lunit montaire en vigueur la
fin de la priode de prsentation de linformation financire. Les lments montaires sont largent dtenu et les
lments recevoir ou payer en argent.
31.7 Les actifs et les passifs lis par des accords prvoyant des changements de prix, tels que les prts et les
obligations indexs, sont ajusts selon ces accords et ltat de la situation financire retrait prsente ces
montants ajusts.
31.8 Tous les autres actifs et passifs sont non montaires.
(a) Certains lments non montaires sont comptabiliss des montants qui sont actuels la fin de la
priode de prsentation de linformation financire, tels que la valeur nette de ralisation et la juste
valeur ; ils ne sont donc pas retraits. Tous les autres actifs et passifs non montaires sont retraits.
IASCF 133
(b) La plupart des lments non montaires sont comptabiliss au cot ou au cot diminu de
lamortissement ; ils sont donc exprims des montants qui taient actuels la date de leur
acquisition. Le cot retrait, ou cot diminu de lamortissement, de chaque lment est dtermin en
appliquant son cot historique et au cumul des amortissements la variation dun indice gnral des
prix entre la date dacquisition et la fin de la priode de prsentation de linformation financire.
(c) Le montant retrait dun lment non montaire est diminu, selon la Section 27 Dprciation dactifs,
lorsquil excde sa valeur recouvrable.
31.9 louverture de la premire priode de lapplication de cette section, les lments composant les capitaux
propres, lexception des rsultats non distribus sont retraits par application dun indice gnral des prix
compter des dates o ces lments ont t apports ou ont pris naissance. Les rsultats non distribus retraits
sont la rsultante de tous les autres montants de ltat de la situation financire retrait.
31.10 la fin de la premire priode et au cours de priodes ultrieures, tous les lments composant les capitaux
propres sont retraits par application dun indice gnral des prix compter de louverture de la priode ou de la
date dapport, si elle est ultrieure. Les variations de capitaux propres sur la priode sont communiques selon la
Section 6 tat des variations des capitaux propres et compte de rsultat et des rsultats non distribus.
tat du rsultat global et compte de rsultat
31.11 Tous les lments de ltat du rsultat global (et du compte de rsultat, sil est prsent) doivent tre exprims
dans lunit montaire en vigueur la fin de la priode de prsentation de linformation financire. Par
consquent, tous les montants doivent tre retraits en appliquant la variation de lindice gnral des prix
compter de la comptabilisation initiale des lments de produits et de charges dans les tats financiers. Si
linflation gnrale est quasiment rgulire sur la priode et que les lments de produits et de charges sont
survenus de manire quasiment rgulire sur la priode, un taux dinflation moyen peut tre appropri.
Tableau des flux de trsorerie
31.12 Une entit doit exprimer tous les lments du tableau des flux de trsorerie dans lunit de mesure en vigueur
la fin de la priode de prsentation de linformation financire.
Profit ou perte sur la position montaire nette
31.13 En priode dinflation, une entit qui dtient davantage dactifs montaires que de passifs montaires perd du
pouvoir dachat et une entit dont les passifs montaires dpassent les actifs montaires gagne du pouvoir
dachat, dans la mesure o les actifs et passifs ne sont pas lis un niveau de prix. Une entit doit comptabiliser
en rsultat net les profits ou pertes de la position montaire nette. Une entit doit compenser lajustement des
actifs et des passifs indexs contractuellement sur des variations de prix, effectu selon le paragraphe 31.7, par
le profit ou la perte sur la position montaire nette.
conomies cessant dtre hyperinflationnistes
31.14 Lorsquune conomie cesse dtre hyperinflationniste et que lentit cesse de prparer et de prsenter ses tats
financiers selon cette section, elle doit prendre les montants exprims dans la monnaie de prsentation qui avait
cours la fin de la priode de prsentation de linformation financire prcdente comme base de la valeur
comptable dans ses tats financiers ultrieurs.
31.15 Une entit laquelle sapplique cette section doit fournir les informations suivantes :
(a) le fait que les tats financiers et les autres donnes des priodes antrieures ont t retraits pour
reflter les variations du pouvoir dachat gnral de la monnaie fonctionnelle ;
(b) La dsignation et le niveau de lindice de prix la date de clture et ses variations durant la priode de
prsentation de linformation financire considre et durant la priode de prsentation de
linformation financire prcdente ;
(c) le montant des profits ou pertes sur les lments montaires.
IASCF 134
Section 32
vnements postrieurs la date de clture
32.1 Cette section dfinit les vnements postrieurs la date de clture et expose les principes de comptabilisation,
dvaluation et de communication de linformation financire propos desdits vnements.
Dfinition des vnements postrieurs la date de clture
32.2 Les vnements postrieurs la date de clture sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se
produisent entre la fin de la priode de prsentation de linformation financire et la date dautorisation de
publication des tats financiers. Il existe deux types dvnements :
(a) ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode de prsentation de
linformation financire (vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements) ;
et
(b) ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la fin de la priode de prsentation de
linformation financire (vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des
ajustements).
32.3 Les vnements postrieurs la date de clture incluent tous les vnements survenant jusqu la date
dautorisation de publication des tats financiers, mme si ces vnements se produisent aprs lannonce
publique du rsultat net ou dautres informations financires choisies.
vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des
ajustements
32.4 Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers, y compris les informations fournir
correspondantes, pour reflter des vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements.
32.5 Sont prsents, ci-aprs, des exemples dvnements postrieurs la date de clture imposant lentit dajuster
les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou de comptabiliser des lments qui auparavant ne ltaient
pas :
(a) le rglement, aprs la date de clture, dune action en justice qui confirme que lentit avait une
obligation actuelle la fin de la priode de prsentation de linformation financire. Lentit ajuste
toute provision comptabilise antrieurement lie cette action en justice selon la Section 21
Provisions et ventualits ou comptabilise une nouvelle provision. Lentit ne se contente pas
dindiquer dans ses notes un passif ventuel. Au contraire, le rglement de laffaire fournit des
lments probants complmentaires prendre en compte dans la dtermination de la provision qui
devrait tre comptabilise la fin de la priode de prsentation de linformation financire selon la
Section 21.
(b) la rception, aprs la date de clture, dinformations indiquant quun actif stait dprci la fin de la
priode de prsentation de linformation financire ou que le montant dune perte de valeur
pralablement comptabilise au titre de cet actif doit tre ajust. Par exemple :
(i) la faillite dun client survenant aprs la date de clture confirme gnralement quune perte
sur une crance existait la fin de la priode de prsentation de linformation financire et
que lentit doit ajuster la valeur comptable de la crance ; et
(ii) la vente de stocks aprs la fin de la priode de prsentation de linformation financire peut
donner des lments probants sur leur prix de vente la fin de cette priode dans le but
dvaluer la dprciation cette date.
(c) la dtermination, aprs la fin de la priode de prsentation de linformation financire, du cot dactifs
achets, ou des produits provenant des actifs vendus avant la fin de la priode de prsentation de
IASCF 135
(d) la dtermination, aprs la fin de la priode de prsentation de linformation financire, du montant des
paiements effectuer au titre de lintressement ou de primes si, la fin de la priode de prsentation
de linformation financire, lentit avait une obligation juridique ou implicite deffectuer ces
paiements du fait dvnements antrieurs cette date (voir la Section 28 Avantages du personnel) ;
(e) la dcouverte de fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects.
vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu
des ajustements
32.6 Une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements
postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements.
32.7 Exemples dvnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements :
(a) une baisse de la valeur de march de placements entre la date de clture et la date de lautorisation de
publication des tats financiers ; la baisse de la valeur de march nest normalement pas lie la
situation des placements la fin de la priode de prsentation de linformation financire, mais reflte
des vnements qui se sont produits ultrieurement. En consquence, lentit ne doit pas ajuster les
montants comptabiliss dans ses tats financiers au titre des placements. De mme, lentit ne met pas
jour les montants indiqus pour les placements la fin de la priode de prsentation de linformation
financire, bien quelle puisse avoir fournir des informations complmentaires selon le
paragraphe 32,10.
(b) un montant qui devient une crance du fait dun jugement de tribunal ou dune action en justice
favorable postrieur la date de clture, mais antrieur la publication des tats financiers. Ceci
constituerait un actif ventuel la date de clture (voir le paragraphe 21.13) et le paragraphe 21.16
pourrait imposer de fournir les informations financires y affrent. Cependant, un accord portant sur
le montant des dommages dans le cadre dun jugement obtenu avant la date de clture, mais non
comptabilis au pralable faute de pouvoir valuer le montant de manire fiable, peut constituer un
vnement donnant lieu des ajustements.
Dividendes
32.8 Si une entit dcide dattribuer des dividendes aux dtenteurs de ses instruments de capitaux propres aprs la fin
de la priode de prsentation de linformation financire, lentit ne doit pas comptabiliser ces dividendes en
tant que passif la fin de la priode de prsentation de linformation financire. Le montant du dividende peut
tre prsent comme une composante spare des rsultats non distribus la fin de la priode de prsentation
de linformation financire.
Date de lautorisation de publication
32.9 Une entit doit indiquer la date de lautorisation de publication des tats financiers et mentionner qui a donn
cette autorisation. Si les propritaires de lentit ou dautres ont le pouvoir de modifier les tats financiers aprs
leur publication, lentit doit lindiquer.
vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des
ajustements
32.10 Une entit doit fournir les informations suivantes pour chaque catgorie dvnements postrieurs la date de
clture ne donnant pas lieu des ajustements :
(a) la nature de lvnement ; et
(b) une estimation de son effet financier, ou lindication que cette estimation ne peut tre faite.
32.11 Sont par exemple des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu un ajustement, qui
aboutiront gnralement une information fournir : les informations fournir communiques reflteront celles
divulgues aprs la date de clture, mais avant lautorisation de publication des tats financiers :
(a) un regroupement dentreprises important ou la sortie dune filiale importante ;
IASCF 136
(b) lannonce dun plan dabandon dune activit ;
(c) les achats dactifs importants, les sorties ou plans de sortie dactifs ou lexpropriation dactifs
importants par le gouvernement ;
(d) la destruction dune unit de production importante par un incendie.
(e) lannonce ou le dbut de mise en uvre dune restructuration majeure ;
(f) les missions ou les rachats dinstruments de dette ou de capitaux propres de lentit ;
(g) des modifications anormalement importantes du prix des actifs ou des taux de change.
(h) des modifications des taux dimpt ou des lois fiscales, adoptes ou annonces, qui ont un impact
important sur les actifs et les passifs dimpt exigible et dimpt diffr ;
(i) le fait de prendre des engagements importants ou dtre soumis des passifs ventuels, par exemple,
par lmission de garanties importantes.
(j) le dbut dun litige important rsultant uniquement dvnements survenus aprs la fin de la priode
de prsentation de linformation financire.
Section 33
Informations fournir relatives aux parties lies
33.1 Cette section impose une entit dinclure dans ses tats financiers les informations ncessaires pour attirer
lattention sur la possibilit que sa situation financire et son rsultat net aient t affects par lexistence de
parties lies et par des transactions et soldes avec celles-ci.
Dfinition dune partie lie
33.2 Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie lentit qui tablit ses tats financiers ( entit
prsentant linformation financire ).
(a) Une personne ou un membre de la famille proche de cette personne est li lentit prsentant
linformation financire dans lun ou lautre des cas suivants :
(i) La personne est lun des principaux dirigeants de lentit prsentant linformation financire
ou dune socit mre de celle-ci ;
(ii) la personne exerce le contrle sur lentit prsentant linformation financire ; ou
(iii) la personne exerce le contrle conjoint ou une influence notable sur lentit qui prsente
linformation financire ou dtient un droit de vote significatif ;
(b) Une entit est lie lentit prsentant linformation financire si lune ou lautre des conditions
suivantes sapplique :
(i) lentit et lentit prsentant linformation financire sont membres du mme groupe (ce qui
signifie que chaque socit mre, filiale et filiale apparente est lie aux autres) ;
(ii) lune ou lautre des entits est une entreprise associe ou une coentreprise de lautre entit
(ou dun membre du groupe dont lautre entit est membre) ;
(iii) les deux entits sont des coentreprises dune troisime entit ;
(iv) lune ou lautre des deux entits est une coentreprise dune troisime entit et lautre est une
entreprise associe de cette troisime entit ;
(v) lentit est un rgime davantages postrieurs lemploi au profit des membres du
personnel de lentit prsentant linformation financire ou dune entit qui lui est lie.
Dans le cas o lentit prsentant linformation financire consiste elle-mme en un tel
rgime, les employeurs promoteurs du rgime lui sont lis ;
(vi) lune des personnes vises en (a) exerce le contrle ou le contrle conjoint de lentit ;
(vii) une personne vise en (a)(i) dtient un droit de vote significatif dans lentit ;
IASCF 137
(viii) une personne vise en (a)(ii) exerce une influence notable sur lentit ou dtient un droit de
vote significatif ;
(ix) une personne ou un membre de la famille proche de cette personne exerce la fois une
influence notable sur lentit ou dtient un droit de vote significatif et le contrle conjoint
dans lentit prsentant linformation financire ;
(x) lun des principaux dirigeants de lentit ou dune socit mre de celle-ci ou un membre de
la famille proche de cette personne exerce le contrle ou le contrle conjoint sur lentit qui
prsente linformation financire ou dtient un droit de vote significatif.
33.3 Chaque fois quune entit considre lexistence possible de relations entre parties lies, elle doit valuer la
substance de ces relations, et non simplement leur forme juridique.
33.4 Dans le cadre de cette IFRS, ne sont pas obligatoirement des parties lies :
(a) deux entits, par le simple fait quelles ont un administrateur ou un autre de leurs principaux
dirigeants en commun ;
(b) deux coentrepreneurs, par le simple fait quils participent au contrle conjoint dune coentreprise ;
(c) lun quelconque parmi les suivants simplement du fait de leurs transactions normales avec une entit
(bien quils puissent restreindre la libert daction dune entit ou participer son processus
dcisionnel) :
(i) les bailleurs de fonds ;
(ii) les syndicats ;
(iii) Les entreprises de services publics ;
(iv) les administrations et organismes publics ;
(d) un client, fournisseur, franchiseur, distributeur, ou agent gnral avec lequel une entit ralise un
volume de transactions important, simplement en raison de la dpendance conomique qui en rsulte.
Informations fournir sur les relations (socit) mre-filiale
33.5 Les relations entre une socit mre et ses filiales doivent tre indiques, quil y ait eu ou non des transactions
entre parties lies. Une entit doit dvoiler le nom de sa socit mre et celui de la partie exerant le contrle
ultime, sil est diffrent. Si ni la socit mre, ni la partie exerant le contrle ultime ne produit dtats
financiers mis la disposition du public, il y a lieu de mentionner le nom de la socit mre la plus proche de la
mre immdiate qui produit des tats financiers.
Informations fournir sur la rmunration des principaux dirigeants
33.6 Les principaux dirigeants sont les personnes ayant lautorit et la responsabilit de la planification, de la
direction et du contrle des activits de lentit, directement ou indirectement, y compris les administrateurs
(dirigeants ou non) de cette entit. La rmunration inclut tous les avantages du personnel (tels que dfinis dans
la Section 28 Avantages du personnel) y compris ceux sous la forme de paiement fond sur des actions (voir la
Section 26 Paiement fond sur des actions). Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie
paye, payable ou fournie par lentit ou pour son compte (par exemple, par sa socit mre ou par un
actionnaire), en change des services rendus lentit. Ils comprennent aussi la contrepartie paye pour le
compte dune socit mre de lentit propos de biens ou de services fournis lentit.
33.7 Une entit doit indiquer le montant total de la rmunration de ses principaux dirigeants.
Informations fournir sur les transactions avec les parties lies
33.8 Une transaction entre parties lies est un transfert de ressources, de services ou dobligations entre lentit
prsentant linformation financire et une partie lie, quun prix soit factur ou non. Des exemples non
exhaustifs de transactions entre parties lies courantes pour les PME comprennent :
(a) des transactions entre une entit et son (ses) principal (principaux) propritaire(s).
(b) des transactions entre une entit et une autre entit lorsque les deux entits sont sous le contrle
commun dune seule entit ou dune seule personne physique.
IASCF 138
(c) des transactions dans lesquelles une entit ou une personne physique qui contrle lentit prsentant
linformation financire supporte directement des charges qui autrement auraient t supportes par
lentit prsentant linformation financire.
33.9 Si une entit a conclu des transactions avec des parties lies, elle doit indiquer la nature des relations avec les
parties lies, ainsi que les informations sur les transactions et les soldes qui sont ncessaires la comprhension
de limpact potentiel de la relation sur les tats financiers. Ces obligations en matire dinformations fournir
sajoutent aux dispositions du paragraphe 33.7 relatives la communication de la rmunration des principaux
dirigeants. Les informations fournies doivent comprendre, au minimum :
(a) le montant des transactions.
(b) le montant des soldes et :
(i) leurs termes et conditions, y compris lexistence ventuelle de garanties et la nature de la
contrepartie attendue lors du rglement ; et
(ii) le dtail de toutes les garanties donnes ou reues ;
(c) les provisions pour crances douteuses lies au montant des soldes ; et
(d) les charges comptabilises pendant la priode au titre des crances douteuses sur parties lies.
Lesdites transactions pourraient inclure les achats, ventes, ou transferts de biens ou de services ; contrats de
location ; garanties ; et rglements effectus par lentit pour le compte de la partie lie ou vice versa.
33.10 Une entit doit prsenter les informations imposes par le paragraphe 33.9 sparment pour chacune des
catgories suivantes :
(a) les entits qui exercent un contrle, un contrle conjoint ou une influence notable sur lentit ;
(b) les entits sur lesquelles lentit exerce un contrle, un contrle conjoint ou une influence notable ;
(c) les principaux dirigeants de lentit ou de sa mre (globalement).
(d) les autres parties lies.
33.11 Une entit est dispense des obligations en matire dinformations fournir nonces au paragraphe 33.9 vis--
vis :
(a) dun tat (autorit nationale, rgionale ou locale) ayant le contrle, le contrle conjoint ou exerant
une influence notable sur lentit qui prsente linformation financire ; et
(b) dune autre entit qui est une partie lie du fait que les deux entits sont sous le contrle, le contrle
conjoint ou linfluence notable dun mme tat.
Cependant, lentit doit toujours indiquer lexistence dune relation (socit) mre-filiale comme limpose le
paragraphe 33.5.
33.12 Voici quelques exemples de transactions qui doivent tre communiques ds lors quelles sont ralises avec
une partie lie :
(a) achats ou ventes de biens (finis ou non).
(b) achats ou ventes de biens immobiliers et dautres actifs.
(c) prestations de services fournies ou reues.
(d) contrats de location.
(e) transferts de recherche et dveloppement.
(f) transferts dans le cadre de contrats de licence.
(g) transferts dans le cadre daccords de financement (y compris les prts et les apports de capital en
numraire ou en nature).
(h) fourniture de garanties ou de srets.
(i) rglement de passifs pour le compte de lentit ou par lentit pour le compte dune autre partie.
(j) participation dune socit mre ou dune filiale un rgime prestations dfinies qui partage les
risques entre les entits du groupe.
33.13 Une entit ne doit pas mentionner que les transactions entre parties lies ont t ralises selon des modalits
quivalentes celles qui prvalent dans le cas de transactions soumises des conditions de concurrence normale
sauf si ces modalits peuvent tre dmontres.
IASCF 139
33.14 Une entit peut fournir des informations globales sur des lments de nature similaire sauf si une information
distincte est ncessaire la comprhension des effets des transactions entre parties lies sur les tats financiers
de lentit.
Section 34
Activits spcialises
34.1 Cette section donne des instructions quant aux informations financires fournies par les PME impliques dans
trois catgories dactivits spcialises : lagriculture, les activits dextraction et les concessions de services.
Agriculture
34.2 Une entit appliquant cette IFRS et exerant une activit agricole doit dterminer sa mthode comptable pour
chaque catgorie dactifs biologiques de la manire suivante :
(a) Lentit doit utiliser le modle de la juste valeur nonc aux paragraphes 34.4 34.7 pour les actifs
biologiques dont la juste valeur est facilement dterminable sans cot ni effort excessifs ;
(b) lentit doit utiliser le modle du cot prsent aux paragraphes 34.8 34.10 pour tous les autres actifs
biologiques.
Comptabilisation
34.3 Une entit doit comptabiliser un actif biologique ou un produit agricole si et seulement si :
(a) lentit a le contrle de lactif du fait dvnements passs ;
(b) il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit ; et
(c) la juste valeur ou le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable sans cot ni effort excessifs.
valuation - modle de la juste valeur
34.4 Une entit doit valuer un actif biologique lors de sa comptabilisation initiale et chaque date de clture sa
juste valeur diminue des cots de la vente. Les variations de la juste valeur diminue du cot de la vente
doivent tre comptabilises en rsultat net.
34.5 Le produit agricole rcolt partir des actifs biologiques dune entit doit tre valu sa juste valeur diminue
des cots de la vente au moment de la rcolte. Cette valuation est le cot cette date selon la Section 13 Stocks
ou selon une autre section applicable de cette IFRS.
34.6 Une entit doit prendre en considration les lments suivants pour dterminer la juste valeur :
(a) si un march actif existe pour un actif biologique ou un produit agricole l o il se trouve et dans son
tat actuel, le prix cot sur ce march est le critre appropri pour dterminer la juste valeur de cet
actif. Si une entit a accs diffrents marchs actifs, elle doit utiliser le prix existant sur le march
quelle sattend utiliser ;
(b) Si un march actif nexiste pas, une entit utilisera un ou plusieurs des lments suivants, lorsquils
existent, pour dterminer la juste valeur :
(i) le prix de transaction du march le plus rcent, condition quil ny ait pas eu de
changement significatif dans le contexte conomique entre la date de cette transaction et la
fin de la priode de prsentation de linformation financire ;
(ii) les prix du march pour des actifs similaires avec ajustement pour reflter les diffrences ;
et
(iii) les rfrences du secteur comme la valeur dun verger exprime par clayette export,
boisseau ou hectare et la valeur du btail exprime par kilo de viande.
(c) Dans certains cas, les sources dinformations numres en (a) ou (b) peuvent suggrer des
conclusions diffrentes quant la juste valeur dun actif biologique ou dun produit agricole. Une
IASCF 140
entit examine les raisons de ces diffrences pour parvenir lestimation la plus fiable de la juste
valeur dans un intervalle relativement troit destimations raisonnables.
(d) Dans certaines circonstances, la juste valeur peut tre facilement dterminable sans cot ni effort
excessifs mme lorsquil nexiste pas de prix ni de valeurs dtermins par le march pour un actif
biologique dans son tat actuel. Une entit doit examiner si la valeur actuelle des flux nets de
trsorerie attendus des actifs actualiss un taux dtermin en fonction des conditions actuelles de
march constitue une mesure fiable de la juste valeur.
Informations fournir - modle de la juste valeur
34.7 Une entit doit fournir les informations suivantes au titre de ses actifs biologiques valus la juste valeur :
(a) une description de chacune des catgories de ses actifs biologiques ;
(b) les principales mthodes et hypothses significatives appliques pour dterminer la juste valeur de
chaque catgorie de produits agricoles au moment de la rcolte et de chaque catgorie dactifs
biologiques ;
(c) un rapprochement des variations de la valeur comptable des actifs biologiques entre le dbut et la fin
de la priode considre ; le rapprochement doit comprendre :
(i) le profit ou la perte provenant des variations de la juste valeur diminue des cots de la
vente ;
(ii) les augmentations rsultant des achats ;
(iii) les diminutions rsultant de la rcolte ;
(iv) les augmentations rsultant de regroupements dentreprises ;
(v) les carts de change nets provenant de la conversion des tats financiers dans une autre
monnaie de prsentation et de la conversion dun tablissement ltranger dans la monnaie
de prsentation de lentit prsentant linformation financire ;
(vi) les autres variations.
valuation modle du cot
34.8 Lentit doit valuer au cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur
ventuelles les actifs biologiques dont la juste valeur nest pas facilement dterminable sans cot ou effort
excessif.
34.9 Lentit doit valuer les produits agricoles rcolts partir de ses actifs biologiques la juste valeur diminue
des frais estims de la vente au moment de la rcolte. Cette valuation est le cot cette date selon la Section 13
ou selon dautres sections applicables de cette IFRS.
Information fournir modle du cot
34.10 Une entit doit fournir les informations suivantes au titre de ses actifs biologiques valus selon le modle du
cot :
(a) une description de chacune des catgories de ses actifs biologiques ;
(b) une explication de la raison pour laquelle la juste valeur ne peut tre value de faon fiable ;
(c) le mode damortissement utilis ;
(d) les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss ;
(e) la valeur brute comptable et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des pertes de
valeur) louverture et la clture de la priode.
Activits dextraction
34.11 Une entit appliquant cette IFRS et exerant une activit dexploration, dvaluation ou dextraction de
ressources minrales (activits dextraction) doit respectivement comptabiliser les dpenses relatives
lacquisition ou au dveloppement dimmobilisations corporelles et incorporelles utiliser dans les activits
extractives selon la Section 17 Immobilisations corporelles et la Section 18 Immobilisations incorporelles
IASCF 141
lexception du goodwill. Lorsquune entit a une obligation de dmanteler ou denlever un lment ou de
remettre le site en tat, de tels obligations et cots sont comptabiliss selon la Section 17 et la Section 21
Provisions et ventualits.
Accords de concession de services
34.12 Un accord de concession de services dsigne un accord par lequel une autorit publique ou un autre organe du
secteur public (le concdant) confie un concessionnaire priv le dveloppement (ou lamlioration),
lexploitation et lentretien des actifs de linfrastructure du concdant comme les routes, ponts, tunnels,
aroports, rseaux de distribution dnergie, prisons ou hpitaux. Dans ces accords, le concdant contrle ou
rglemente les services que le concessionnaire doit fournir en utilisant les actifs, les bnficiaires et les tarifs. Il
contrle galement tout intrt rsiduel significatif dans les actifs au terme du contrat.
34.13 Il existe deux principales catgories daccords de concession de services :
(a) Dans lune, le concessionnaire reoit un actif financier, un droit contractuel inconditionnel de recevoir
un montant de trsorerie spcifi ou dterminable ou un autre actif financier de la part de lautorit
publique en contrepartie de la construction ou de lamlioration dun actif du secteur public, puis de
son exploitation et de sa maintenance pour une dure dfinie. Cette catgorie comprend les garanties
de lautorit publique de combler tout dficit rsultant de la diffrence entre les montants reus des
usagers en change du service public et les montants spcifis ou dterminables.
(b) Dans lautre, le concessionnaire reoit une immobilisation incorporelle, le droit de faire payer
lutilisation dun actif du secteur public quil construit ou amliore, puis exploite et entretient pendant
une dure dfinie. Le droit de faire payer les usagers nest pas un droit inconditionnel de recevoir de
la trsorerie, car les montants dpendent du niveau dutilisation du service par le public.
Parfois, un mme contrat peut contenir les deux catgories : dans la mesure o lautorit publique a donn une
garantie inconditionnelle de paiement pour la construction de lactif du secteur public, le concessionnaire
dispose dun actif financier ; dans la mesure o le concessionnaire doit compter sur le public usager du service
pour obtenir le paiement, le concessionnaire dispose dune immobilisation incorporelle.
Comptabilit modle de lactif financier
34.14 Le concessionnaire doit comptabiliser un actif financier dans la mesure o il dispose dun droit contractuel
inconditionnel recevoir du concdant ou sur son ordre de la trsorerie ou un autre actif financier en
contrepartie des services de construction. Le concessionnaire doit valuer lactif financier sa juste valeur. Par
la suite, il doit se conformer la Section 11 Instruments financiers de base et la Section 12 Autres sujets lis
aux instruments financiers pour comptabiliser lactif financier.
Comptabilit modle de limmobilisation incorporelle
34.15 Le concessionnaire doit comptabiliser une immobilisation incorporelle dans la mesure o il reoit un droit (une
licence) de faire payer les usagers du service public. Initialement, le concessionnaire doit valuer
limmobilisation incorporelle la juste valeur. Ensuite, il doit se conformer la section 18 pour comptabiliser
limmobilisation incorporelle.
Produits dexploitation
34.16 Le concessionnaire bnficiaire dun accord de concession de services doit comptabiliser, valuer et fournir les
informations financires relatives aux produits des activits ordinaires au titre des services quil ralise
conformment la Section 23 Produits des activits ordinaires.
IASCF 142
Section 35
Transition lIFRS pour les PME
35.1 Cette section sapplique un nouvel adoptant de lIFRS pour les PME, peu importe que son cadre comptable
prcdent ait t les IFRS compltes ou un autre rfrentiel comptable gnralement admis (GAAP) comme ses
normes comptables nationales ou tout autre cadre comme la base dimposition sur le rsultat au niveau local.
35.2 Une entit ne peut tre nouvel adoptant de lIFRS pour les PME quune seule fois. Si une entit appliquant
lIFRS pour les PME cesse de lappliquer sur une ou plusieurs priodes de prsentation de linformation
financire, puis se voit imposer ou choisit ultrieurement de ladopter nouveau, les exemptions,
simplifications et autres dispositions spciales de cette section ne sappliquent pas lors de cette radoption.
Nouvel adoptant
35.3 Un nouvel adoptant de lIFRS pour les PME doit appliquer cette section dans ses premiers tats financiers qui
se conforment cette IFRS.
35.4 Les premiers tats financiers dune entit qui se conforment cette IFRS sont les premiers tats financiers
annuels dans lesquels lentit fait une dclaration explicite et sans rserve de conformit de ses tats financiers
lIFRS pour les PME. Des tats financiers conformes aux IFRS constituent les premiers tats financiers IFRS
dune entit si celle-ci, par exemple :
(a) na pas prsent dtats financiers pour les priodes antrieures ;
(b) a prsent ses plus rcents tats financiers selon des dispositions nationales qui ne sont pas
compatibles avec cette IFRS dans tous ses aspects ; ou
(c) a prsent ses plus rcents tats financiers conformes aux IFRS compltes.
35.5 Le paragraphe 3.17 de cette IFRS dfinit un jeu complet dtats financiers.
35.6 Le paragraphe 3.14 impose un jeu complet dtats financiers qui fournit des informations comparatives eu gard
la priode antrieure comparable pour tous les montants montaires indiqus dans les tats financiers, ainsi
que des informations comparatives spcifies, narratives et descriptives. Une entit peut prsenter une
information comparative en ce qui concerne plus dune priode antrieure comparable. Par consquent, la date
de transition aux IFRS pour les PME dune entit est le dbut de la premire priode pour laquelle lentit
prsente des informations financires comparatives compltes en accord avec les dispositions de cette IFRS
dans ses premiers tats financiers conformes cette IFRS.
Procdures de prparation des tats financiers la date de transition
35.7 Sauf de la manire dcrite dans les paragraphes 35.9 35.11, une entit doit, dans ltat de la situation financire
douverture compter de sa date de transition aux IFRS pour les PME (cest--dire au dbut de la premire
priode prsente) :
(a) comptabiliser tous les actifs et passifs dont lIFRS pour les PME impose la comptabilisation ;
(b) ne pas comptabiliser des lments en tant quactifs ou passifs si les IFRS nautorisent pas une telle
comptabilisation ;
(c) reclasser des lments quelle a comptabiliss selon le rfrentiel comptable antrieur comme un seul
type dactif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui relvent dun type diffrent
dactif, de passif ou de composante des capitaux propres selon cette IFRS ; et
(d) appliquer cette IFRS pour valuer tous les actifs et passifs comptabiliss.
35.8 Les mthodes comptables quune entit utilise dans son tat de la situation financire douverture selon cette
IFRS peuvent diffrer de celles quelle a utilises la mme date en application du rfrentiel comptable
antrieur. Les ajustements qui en rsultent dcoulent de transactions, autres vnements ou conditions antrieurs
la date de transition cette IFRS. Par consquent, lentit doit comptabiliser ces ajustements directement en
rsultats non distribus (ou, le cas chant, dans une autre catgorie de capitaux propres) la date de transition
cette IFRS.
IASCF 143
35.9 Lors de la premire application de cette IFRS, une entit ne doit pas changer rtrospectivement la mthode
quelle a suivie en vertu de son cadre comptable prcdent pour lune quelconque des transactions suivantes :
(a) Dcomptabilisation dactifs financiers et de passifs financiers ; Les actifs et les passifs financiers
dcomptabiliss en vertu du cadre comptable prcdent dune entit avant sa date de transition ne
doivent pas tre comptabiliss lors de ladoption de lIFRS pour les PME. linverse, en ce qui
concerne les actifs et passifs financiers qui auraient t dcomptabiliss selon lIFRS pour les PME
lors dune transaction survenue avant la date de transition, mais qui en application du cadre comptable
prcdent dune entit nont pas t dcomptabiliss, lentit peut choisir (a) de les dcomptabiliser
lors de son adoption de lIFRS pour les PME ou (b) de continuer les comptabiliser jusqu leur
cession ou leur rglement.
(b) Comptabilit de couverture ; une entit ne doit pas modifier sa comptabilit de couverture avant la
date de transition aux IFRS pour les PME pour les relations de couverture qui nexistent plus la date
de transition. Pour ce qui concerne les relations de couverture existant la date de transition, lentit
doit respecter les dispositions de la comptabilit de couverture prconise par la Section 12 Autres
sujets lis aux instruments financiers, y compris les dispositions relatives la suspension de la
comptabilit de couverture pour les relations de couverture qui ne satisfont pas aux conditions de la
Section 12.
(c) Estimations comptables.
(d) Activits abandonnes.
(e) valuation des participations ne donnant pas le contrle. Les dispositions du paragraphe 5.6 quant
laffectation du rsultat net et du rsultat global total entre les participations ne donnant pas le
contrle et les actionnaires de la socit mre doivent tre appliques de faon prospective compter
de la date de transition aux IFRS pour les PME (ou compter de la date antrieure dapplication de
lIFRS pour retraiter les regroupements dentreprises, voir le paragraphe 35.10).
35.10 Une entit peut appliquer une ou plusieurs des exemptions suivantes dans la prparation de ses premiers tats
financiers qui se conforment cette IFRS :
(a) Regroupements dentreprises. Un nouvel adoptant peut dcider de ne pas appliquer la Section 19
Regroupements dentreprises et goodwill des regroupements dentreprises qui se sont drouls avant
la date de transition cette IFRS. Toutefois, si un nouvel adoptant retraite un regroupement
dentreprises pour se conformer la Section 19, il doit retraiter tous les regroupements dentreprises
ultrieurs.
(b) Transactions dont le paiement est fond sur des actions. Un nouvel adoptant nest pas oblig
dappliquer la Section 26 Paiement fond sur des actions aux instruments de capitaux attribus avant
la date de transition cette IFRS ni aux passifs rsultant des transactions de paiement fondes sur des
actions rgles avant la date de transition cette IFRS.
(c) Juste valeur comme cot prsum. Un nouvel adoptant peut dcider dvaluer une immobilisation
corporelle, un immeuble de placement ou une immobilisation incorporelle la date de transition
cette IFRS sa juste valeur et de retenir cette juste valeur comme cot prsum cette date.
(d) Rvaluation comme cot prsum. Un nouvel adoptant peut choisir dutiliser la rvaluation dune
immobilisation corporelle, dun immeuble de placement ou dune immobilisation incorporelle tablie
selon le rfrentiel comptable prcdent la date de transition cette IFRS ou avant celle-ci comme
cot prsum la date de rvaluation.
(e) Montant cumul des carts de conversion. La Section 30 Conversion des monnaies trangres
impose une entit de classer certaines diffrences de conversion en tant que composante de capitaux
propres spare. Un nouvel adoptant peut choisir de considrer que le montant cumul des carts de
conversion pour tous les tablissements ltranger est gal zro la date de transition aux IFRS
pour les PME (cest--dire un nouveau dpart ).
(f) tats financiers individuels. Lorsquune entit prpare des tats financiers individuels, le
paragraphe 9.26 impose quelle comptabilise ses participations dans des filiales, des entits contrles
conjointement et des entreprises associes :
(i) au cot diminu de la dprciation, ou
(ii) la juste valeur avec les variations de la juste valeur comptabilises en rsultat net.
Si un nouvel adoptant value une telle participation au cot, il doit valuer cette participation lun
des montants suivants dans son tat individuel de la situation financire douverture prpar en accord
avec cette IFRS :
(i) cot dtermin selon la Section 9 tats financiers consolids et individuels ; ou
IASCF 144
(ii) cot prsum, savoir soit la juste valeur la date de transition aux IFRS pour les PME,
soit la valeur comptable selon le rfrentiel comptable prcdent cette date.
(g) Instruments financiers composs. Le paragraphe 22.13 impose une entit de scinder, ds son
mission, un instrument financier compos, en ses composantes passif et capitaux propres. Un nouvel
adoptant nest pas tenu de sparer ces deux composantes si la composante passif est teinte la date
de transition cette IFRS.
(h) Impts sur le rsultat diffrs. Un nouvel adoptant nest tenu de comptabiliser, la date de
transition aux IFRS pour les PME, ni les actifs dimpt diffr ni les passifs dimpt diffr relatifs
aux carts entre la base fiscale et la valeur comptable des actifs ou des passifs pour lesquels la
comptabilisation de ces actifs ou passifs dimpt diffr impliquerait un cot ou effort excessif.
(i) Accords de concession de services. Un nouvel adoptant nest pas oblig dappliquer les paragraphes
34.12 34.16 aux accords de concession de services conclus avant la date de transition cette IFRS.
(j) Activits dextraction. Un nouvel adoptant utilisant la comptabilisation du cot complet selon le
rfrentiel prcdent peut choisir dvaluer les actifs ptroliers et gaziers (ceux utiliss pour
lexploration, lvaluation, le dveloppement ou la production de ptrole et de gaz) la date de
transition aux IFRS pour les PME au montant dtermin selon le rfrentiel comptable prcdent de
lentit. Lentit doit effectuer un test de dprciation desdits actifs la date de transition cette IFRS
conformment la Section 27 Dprciation dactifs.
(k) Accords contenant un contrat de location. Un nouvel adoptant peut choisir de dterminer si un
contrat existant la date de transition aux IFRS pour les PME contient un contrat de location (voir le
paragraphe 20.3) sur la base des faits et circonstances existants ladite date, plutt qu la date de
conclusion du contrat.
(l) Passifs relatifs au dmantlement inclus dans le cot dune immobilisation corporelle. Selon le
paragraphe 17.10, le cot dun lment dimmobilisation corporelle inclut lestimation initiale des
cots relatifs son dmantlement et son enlvement et la remise en tat du site sur lequel il est
situ, obligation quune entit contracte soit lors de lacquisition de llment, soit du fait de son
utilisation pendant une dure spcifique des fins autres que la production de stocks au cours de cette
priode. Un nouvel adoptant peut choisir dvaluer cette composante du cot de limmobilisation
corporelle la date de transition aux IFRS pour les PME, plutt qu la date de naissance de
lobligation.
35.11 Sil est impraticable pour une entit de retraiter la situation financire douverture la date de transition dun
ou de plusieurs ajustements imposs par le paragraphe 35.7, lentit doit appliquer les paragraphes 35.7 35.10
auxdits ajustements ds la premire priode o cela est praticable, et elle doit identifier les donnes prsentes
au titre des priodes antrieures qui ne sont pas comparables aux donnes de la priode pour laquelle elle tablit
ses premiers tats financiers conformes cette IFRS. Sil est impraticable pour une entit de fournir des
informations imposes par cette IFRS pour toute priode antrieure celle pour laquelle elle tablit ses premiers
tats financiers conformes cette IFRS, lomission doit tre indique.
Explication de la transition lIFRS pour les PME
35.12 Une entit doit expliquer comment la transition du rfrentiel comptable antrieur cette IFRS a affect sa
situation financire, sa performance financire et ses flux de trsorerie prsents.
Rapprochements
35.13 Pour tre conformes au paragraphe 35.12, les premiers tats financiers dune entit prsents en appliquant cette
IFRS doivent comprendre :
(a) une description de la nature de chaque changement de mthode comptable ;
(b) les rapprochements entre ses capitaux propres dtermins selon le rfrentiel comptable antrieur et
ses capitaux propres prsents selon cette IFRS, aux deux dates suivantes :
(i) la date de transition cette IFRS ; et
(ii) la clture de la dernire priode prsente dans les tats financiers annuels les plus rcents
de lentit selon le rfrentiel comptable antrieur ;
IASCF 145
(c) un rapprochement entre le rsultat net dtermin selon le rfrentiel comptable antrieur au titre de la
dernire priode dans les derniers tats financiers annuels de lentit et le rsultat net dtermin selon
cette IFRS pour la mme priode.
35.14 Si une entit dtecte des erreurs dans ses tats financiers arrts selon le rfrentiel comptable antrieur, les
rapprochements exigs par le paragraphe 35.13(b) et (c) devront distinguer, dans la mesure du possible, la
correction de ces erreurs des changements de mthodes comptables.
35.15 Si une entit na pas prsent dtats financiers au titre de priodes prcdentes, elle doit le mentionner dans ses
premiers tats financiers qui se conforment cette IFRS.
IASCF 146
Glossaire
absences rmunres
cumulables
Absences rmunres qui sont reportes et peuvent tre utilises lors de priodes futures si les
droits de la priode considre ne sont pas intgralement utiliss.
accords de concession de
services
Un accord par lequel une autorit publique ou un autre organe du secteur public confie un
concessionnaire priv le dveloppement (ou lamlioration), lexploitation et lentretien des actifs
de linfrastructure du concdant comme les routes, ponts, tunnels, aroports, rseaux de distribution
dnergie, prisons ou hpitaux.
actif Une ressource contrle par lentit du fait dvnements passs et dont les avantages conomiques
futurs sont attendus par lentit.
actif biologique Animal ou plante vivants.
actif ventuel Un actif potentiel rsultant dvnements passs et dont lexistence ne sera confirme que par la
survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous
le contrle de lentit.
actif financier Tout actif qui est :
(a) de la trsorerie,
(b) un instrument de capitaux propres dune autre entit ;
(c) un droit contractuel :
(i) de recevoir dune autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou
(ii) dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des
conditions potentiellement favorables lentit ; ou
(d) un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit
elle-mme et :
(i) selon lequel lentit est ou pourrait tre tenue de recevoir un nombre variable
dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme ; ou
(ii) qui sera ou pourra tre rgl autrement que par lchange dun montant
dtermin de trsorerie ou dun autre actif financier contre un nombre
dtermin dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme. cette fin,
les instruments de capitaux propres de lentit nincluent pas les instruments
constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future
dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme.
actifs dimpt diffr Impts sur le rsultat recouvrables au cours de priodes dinformation financire futures au titre :
(a) diffrences temporelles ;
(b) du report en avant de pertes fiscales non utilises ; et
(c) du report en avant de crdits dimpt non utiliss.
actifs du rgime (dun rgime
davantages du personnel)
(a) Actifs dtenus par un fonds davantages du personnel long terme ; et
(b) les contrats dassurance ligibles.
actions propres Instruments de capitaux propres dune entit, dtenus par lentit ou par dautres membres du
groupe consolid.
activit abandonne Une composante dune entit dont lentit sest spare ou bien qui est dtenue en vue de la vente,
et
IASCF 147
(a) qui reprsente une ligne dactivit ou une rgion gographique principale et distincte ;
(b) fait partie dun plan unique et coordonn pour se sparer dune ligne dactivit ou dune
rgion gographique principale et distincte ; ou
(c) est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente.
activit agricole Gestion par une entit de la transformation biologique dactifs biologiques en vue de la vente, en
produits agricoles ou en dautres actifs biologiques.
activits dinvestissement Lacquisition et la cession dactifs long terme et autres placements qui ne sont pas inclus dans les
quivalents de trsorerie.
activits de financement Activits qui rsultent des changements dans limportance et la composition des capitaux propres et
des emprunts de lentit.
activits oprationnelles Les principales activits gnratrices de produits de lentit et les activits autres que les activits
dinvestissement ou de financement.
amortissement Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit.
amortissement La rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit.
application prospective (dun
changement de mthode
comptable)
Application de la nouvelle mthode comptable aux transactions, aux autres vnements et aux
situations intervenant aprs la date du changement de mthode.
application rtrospective
(dun changement de mthode
comptable)
Application rtrospective dune nouvelle mthode comptable des transactions, dautres
vnements et conditions, comme si cette mthode avait toujours t applique.
autres lments du rsultat
global
lments de produits et de charges (y compris des ajustements de reclassement) qui ne sont pas
comptabiliss en rsultat net comme limpose ou lautorise cette IFRS.
avantages acquis Avantages auxquels le personnel a droit, selon les termes dun rgime de retraite, qui ne sont pas
conditionns par la poursuite de lemploi.
avantages du personnel Toutes formes de contrepartie donne par une entit en change des services rendus par son
personnel.
avantages postrieurs
lemploi
Avantages du personnel (autres que les indemnits de fin du contrat de travail) qui sont payables
postrieurement la cessation de lemploi.
base fiscale Lvaluation, en accord avec la lgislation fiscale quasi-adopte applicable, dun actif, dun passif
ou dun instrument de capitaux propres.
bnfice imposable (perte
fiscale)
Bnfice (perte) dune priode de prsentation de linformation financire, dtermin(e) selon les
rgles tablies par ladministration fiscale et sur la base desquelles limpt sur le rsultat est
payable ou recouvrable. Le bnfice imposable est gal aux produits imposables diminus des
montants fiscalement dductibles.
capitaux propres Lintrt rsiduel dans les actifs de lentit aprs dduction de tous ses passifs.
catgorie dactifs Un regroupement dactifs de nature et dutilisation similaires dans le cadre des activits dune
entit.
clrit Fourniture de linformation des tats financiers dans le dlai de la prise de dcision.
changement destimation
comptable
Ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou du montant de la consommation
priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des lments dactif et de
passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements
destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et,
par consquent, ne sont pas des corrections derreurs.
IASCF 148
charge dimpt Montant total de limpt exigible et de limpt diffr inclus dans ltat du rsultat global total ou
dans les capitaux propres de la priode de prsentation de linformation financire.
charges Diminutions davantages conomiques au cours de la priode de prsentation de linformation
financire sous forme de sorties ou de diminutions dactifs, ou de la survenance de passifs qui ont
pour rsultat des diminutions des capitaux propres autrement que par des distributions aux
participants aux capitaux propres.
coentrepreneur Un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci.
coentreprise Un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit
conomique sous contrle conjoint. Les coentreprises prennent la forme dactivits contrles
conjointement, dactifs contrls conjointement ou dentits contrles conjointement.
composante dune entit Activits et flux de trsorerie qui peuvent tre clairement distingus, sur le plan oprationnel et
pour la communication dinformations financires, du reste de lentit.
comptabilisation Le processus consistant incorporer dans ltat de la situation financire ou dans ltat du rsultat
global un article qui rpond la dfinition dun lment et qui satisfait aux critres suivants :
(a) il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en
sortira ; et
(b) llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
compte de rsultat tat financier qui prsente tous les lments de produits et de charges comptabiliss au cours de la
priode de prsentation de linformation financire, lexception des autres lments du rsultat
global.
compte de rsultat et des
rsultats non distribus
tat financier qui prsente le compte de rsultat dune entit ainsi que les variations des rsultats
non distribus au titre dune priode.
continuit dexploitation Une entit est en continuit dexploitation sauf si la direction a lintention de la liquider ou de
cesser son activit ou na pas dautre solution raliste que de le faire.
contrat dassurance Contrat selon lequel une partie (lassureur) accepte un risque dassurance significatif dune autre
partie (le titulaire de la police) en convenant dindemniser le titulaire de la police si un vnement
futur incertain spcifi (lvnement assur) affecte de faon dfavorable le titulaire de la police.
contrat de construction Un contrat spcifiquement ngoci pour la construction dun actif ou dun ensemble dactifs qui
sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de fonction, ou
de finalit ou dutilisation.
contrat de location Un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le droit dutilisation
dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements.
contrat de location simple Un contrat de location qui ne transfre pas la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents
la proprit. Un contrat de location qui nest pas un contrat de location simple est un contrat de
location-financement.
contrat dficitaire Un contrat pour lequel les cots invitables pour satisfaire aux obligations contractuelles sont
suprieurs aux avantages conomiques attendus du contrat.
contrats de location-
financement
Un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des
avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in
fine. Un contrat de location qui nest pas un contrat de location-financement est un contrat de
location simple.
contrle (dune entit) Le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des
avantages de ses activits.
contrle conjoint Le partage en vertu dun accord contractuel du contrle dune activit conomique. Il nexiste que
lorsque les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant lactivit imposent
le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs).
IASCF 149
cot amorti dun actif
financier ou dun passif
financier
Le montant auquel est valu lactif ou le passif financier lors de sa comptabilisation initiale,
diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul calcul
par la mthode du taux dintrt effectif, de toute diffrence entre ce montant initial et le montant
lchance, et diminu de toute rduction (opre directement ou via un compte de correction de
valeur) pour dprciation ou irrcouvrabilit.
cots demprunt Intrts et autres cots supports par une entit dans le cadre dun emprunt de fonds.
date dattribution Date laquelle lentit et lautre partie (y compris un membre du personnel) acceptent un accord
dont le paiement est fond sur des actions, cest--dire la date laquelle lentit et lautre partie ont
une comprhension commune des caractristiques et conditions de laccord. la date dattribution,
lentit accorde lautre partie le droit dobtenir de la trsorerie, dautres actifs ou des instruments
de capitaux propres de lentit, pour autant que les ventuelles conditions dacquisition spcifies
du droit soient remplies. Si cet accord est soumis un processus dapprobation (par exemple par
des actionnaires), la date dattribution est la date laquelle lapprobation a t obtenue.
date de clture La fin de la dernire priode couverte par les tats financiers ou par un rapport financier
intermdiaire.
Date de transition aux IFRS
pour les PME
Le dbut de la premire priode pour laquelle une entit prsente des informations comparatives
compltes en accord avec lIFRS pour les PME dans les premiers de ses tats financiers conformes
lIFRS pour les PME.
dcomptabilisation La suppression dans ltat de la situation financire dune entit dun actif ou dun passif
comptabilis antrieurement.
dveloppement Lapplication des rsultats de la recherche ou dautres connaissances un plan ou un modle en vue
de la production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou
substantiellement amliors, avant le commencement de leur production commerciale ou de leur
utilisation.
diffrences temporaires Produits ou charges qui sont comptabiliss en rsultat net dans une priode, mais qui, selon les lois
ou les rglementations fiscales, sont inclus dans le bnfice imposable dune priode diffrente.
diffrences temporelles Diffrences entre la valeur comptable dun actif, dun passif ou dun autre lment prsent dans
les tats financiers et sa base fiscale dont lentit sattend ce quelle affecte le bnfice imposable
lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle (ou pour les lments
autres que les actifs ou les passifs, affectera le bnfice imposable dans le futur).
dure dutilit La priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif ou le nombre dunits de production
ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de lactif.
efficacit dune couverture Le degr de compensation des variations de la juste valeur ou des flux de trsorerie de llment
couvert attribuable au risque couvert par des variations de la juste valeur ou des flux de trsorerie
de linstrument de couverture.
lment couvert Aux fins de la comptabilisation de couverture spciale par les PME selon la Section 12 de cette
IFRS, un lment couvert est :
(b) le risque de change ou le risque de taux dintrt dans un engagement ferme ou une
transaction prvue hautement probable ;
(c) le risque de prix dune marchandise que lentit dtient, soit dans un engagement ferme,
soit dans une transaction prvue hautement probable pour acheter ou vendre une
marchandise ; ou
(d) le risque de change dun investissement net dans un tablissement ltranger.
lments montaires Units montaires dtenues et lments dactif et de passif devant tre reus ou pays sous la forme
dun nombre dunits montaires dtermin ou dterminable.
emprunts Passifs financiers autres que des dettes commerciales court terme soumises des conditions
normales de crdit.
IASCF 150
engagement ferme Un accord irrvocable en vue de lchange dune quantit spcifie de ressources un prix spcifi,
une ou plusieurs date(s) future(s) spcifie(s).
entit contrle conjointement Une coentreprise qui implique la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou
dune autre entit dans laquelle chaque coentrepreneur dtient une participation. Lentit fonctionne
de la mme manire que toute autre entit, si ce nest quun accord contractuel conclu entre les
coentrepreneurs tablit le contrle conjoint sur lactivit conomique de lentit.
entreprise Ensemble intgr dactivits et dactifs conduit et gr dans le but de fournir :
(a) un rendement aux investisseurs ; ou
(b) des cots infrieurs ou dautres avantages conomiques directement et
proportionnellement aux titulaires de police ou aux participants.
Une entreprise se compose en rgle gnrale dentres, de processus appliqus ces entres, et des
sorties correspondantes qui sont ou seront utilises pour gnrer des produits. Si un ensemble
dactivits et dactifs transfrs comporte du goodwill, lensemble transfr sera prsum tre une
entreprise.
entreprise associe Entit, y compris une entit sans personnalit juridique telle quune socit de personnes, dans
laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale, ni une participation dans
une coentreprise.
quivalents de trsorerie Placements court terme, trs liquides facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et
soumis un risque ngligeable de changement de valeur.
erreurs Omissions ou inexactitudes des tats financiers de lentit portant sur une ou plusieurs priodes
antrieures et qui rsultent de la non-utilisation ou de lutilisation abusive dinformations fiables :
(a) qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t
autorise ; et
(b) dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en
considration pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.
tat Une autorit nationale, rgionale ou locale.
tat de la situation financire tat financier qui prsente la relation entre les actifs, les passifs et les capitaux propres dune entit
une date donne (galement appel bilan).
tat des variations des
capitaux propres
tat financier qui prsente le rsultat net dune entit au titre dune priode, les lments de
produits et de charges comptabiliss directement en capitaux propres pour la priode, les effets des
changements de mthodes comptables ainsi que les corrections derreurs comptabilises au cours de
la priode, et (en fonction du format de ltat des variations de capitaux propres choisi par lentit)
les montants de transactions avec les porteurs de capitaux propres agissant en cette qualit au cours
de la priode.
tat du rsultat global tat financier qui prsente tous les lments de produits et de charges comptabiliss au cours de la
priode, y compris les postes comptabiliss en rsultat net (soit un sous-total de ltat du rsultat
global) et les autres lments du rsultat global. Si une entit choisit de prsenter un compte de
rsultat et un tat du rsultat global, ltat du rsultat global commence par le rsultat net, puis
prsente les autres lments du rsultat global.
tats financiers Reprsentation structure de la situation financire, de la performance financire et des flux de
trsorerie de lentit.
tats financiers usage
gnral
tats financiers destins satisfaire les besoins dinformation financire gnrale dun large
ventail dutilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports financiers adapts leurs
besoins dinformations particuliers.
tats financiers combins Les tats financiers de deux ou plusieurs entits contrles par un seul investisseur.
tats financiers consolids Les tats financiers dune socit mre et de ses filiales prsents comme ceux dune entit
conomique unique.
IASCF 151
tats financiers individuels Ceux que prsentent une socit mre, un investisseur dans une entreprise associe ou un
coentrepreneur dans une entit contrle conjointement, dans laquelle les participations sont
comptabilises sur la base de la part directe dans les capitaux propres plutt que sur la base des
rsultats et de lactif net publis des entreprises dtenues.
valuation Le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats
financiers doivent tre comptabiliss et inscrits dans ltat de la situation financire et dans ltat du
rsultat global.
fiabilit La qualit de linformation qui la rend exempte derreur et de parti pris significatif et prsente une
image fidle de ce quelle est cense reprsenter ou de ce que lon pourrait raisonnablement
sattendre la voir reprsenter.
filiale Entit, y compris une entit sans personnalit morale telle quune socit de personnes, contrle
par une autre entit (appele la socit mre).
Financement (davantages
postrieurs lemploi)
Cotisations verses par une entit et parfois par les membres de son personnel une entit ou un
fonds juridiquement spar de lentit qui prsente linformation financire et qui verse les
avantages aux membres du personnel.
flux de trsorerie Entres et sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie.
goodwill Avantages conomiques futurs gnrs par des actifs qui ne peuvent tre individuellement identifis
et comptabiliss sparment.
groupe Une socit mre et toutes ses filiales.
hautement probable De faon significative plus probable quimprobable.
IFRS compltes Normes internationales dinformation financire (IFRS) autres que lIFRS pour les PME.
immeubles de placement Bien immobilier (terrain ou btiment - ou partie dun btiment - ou les deux) dtenu par le
propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement pour en retirer des
loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour :
(a) lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins
administratives ; ou
(b) le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire.
immobilisation incorporelle Un actif non montaire identifiable sans substance physique. Un tel actif est identifiable quand il :
(a) est sparable, cest--dire quil peut tre spar ou dissoci de lentit et tre vendu,
transfr, concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le
cadre dun contrat, avec un actif ou un passif lis ; ou
(b) rsulte de droits contractuels ou dautres droits lgaux, que ces droits soient ou non
cessibles ou sparables de lentit ou dautres droits et obligations.
immobilisations corporelles Actifs corporels :
(a) qui sont dtenus pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de
services, pour tre lous des tiers, pour investissement, ou des fins administratives ; et
(b) dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.
impt diffr Impts sur le rsultat payables (recouvrables) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) sur des
priodes de prsentation de linformation financire futures et rsultant de transactions ou
dvnements passs.
impt exigible Le montant des impts sur le rsultat payables (remboursables) au titre du bnfice imposable (de
la perte fiscale) de la priode dinformation financire considre ou des priodes antrieures.
impts sur le rsultat Tous les impts nationaux et trangers qui sont dus sur la base des bnfices imposables. Les
impts sur le rsultat incluent aussi les impts tels que les retenues la source qui sont payables par
une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise sur ses distributions lentit prsentant
IASCF 152
linformation financire.
impraticable Lapplication dune disposition est impraticable lorsque lentit ne peut pas lappliquer aprs avoir
mis en uvre tous les efforts raisonnables pour y parvenir.
indemnits de fin de contrat
de travail
Avantages du personnel payables suite :
(a) la dcision de lentit de rsilier le contrat de travail dun membre du personnel avant
lge normal de dpart en retraite ; ou
(b) la dcision du membre du personnel de partir volontairement en change de ces
indemnits.
instrument de couverture Aux fins de la comptabilisation de couverture spciale par les PME selon la Section 12 de cette
IFRS, un instrument de couverture dsigne un instrument financier satisfaisant aux termes et
conditions suivants :
(a) cest un swap de taux dintrt, un swap de monnaies trangres, un contrat de change
terme de gr gr sur monnaies trangres ou un contrat de change terme de gr gr
sur marchandises, dont on sattend ce quil soit hautement efficace pour compenser un
risque identifi au paragraphe 12.17 qui est dsign comme tant le risque couvert.
(b) il implique une partie externe lentit prsentant linformation financire (cest--dire
externe au groupe, au secteur ou lentit prsentant linformation financire).
(c) son montant notionnel est gal au montant dsign du principal ou du notionnel de
llment couvert.
(d) il a une date dchance spcifie qui ne saurait tre postrieure
(i) lchance de linstrument financier qui est couvert,
(ii) au rglement attendu de lengagement dachat ou de vente de la marchandise,
ou
(iii) la survenance de la transaction prvue hautement probable sur des monnaies
trangres ou des marchandises qui est couverte.
(e) il na aucune clause de paiement davance, de rsiliation anticipe ou de prolongation.
Une entit qui dcide dappliquer lIAS 39 dans la comptabilisation dinstruments financiers doit
appliquer la dfinition dun instrument de couverture dans cette Norme au lieu de la prsente
dfinition.
instrument financier Contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et un passif financier ou un
instrument de capitaux propres dune autre entit.
instrument financier compos Un instrument financier qui, du point de vue de lmetteur, contient la fois un lment de passif et
un lment de capitaux propres.
intelligibilit La qualit de linformation qui la rend comprhensible par les utilisateurs qui ont une connaissance
raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit et sont disposs tudier
linformation dune faon raisonnablement diligente.
investissement brut dans un
contrat de location
Le total :
(a) des paiements minimaux recevoir au titre de la location par le bailleur dans le cadre
dun contrat de location-financement ; et
(b) de toutes les valeurs rsiduelles non garanties revenant au bailleur.
investissement net dans un
contrat de location
Linvestissement brut dans un contrat de location actualis au taux dintrt implicite du contrat de
location.
juste valeur Le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, un passif teint, ou un instrument de capitaux
propres attribu entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune transaction
effectue dans des conditions de concurrence normale.
juste valeur diminue des
cots de la vente
Le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif ou dune unit gnratrice de trsorerie lors
dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et
IASCF 153
consentantes, diminu des cots de sortie.
mthode de la comptabilit
dengagement
Les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss quand ces transactions ou
vnements se produisent (et non pas lorsquintervient le versement ou la rception de trsorerie ou
dquivalents de trsorerie). Ils sont enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les
tats financiers des priodes auxquelles ils se rattachent.
mthode des units de crdit
projetes
Une mthode dvaluation actuarielle qui considre que chaque priode de service donne lieu une
unit supplmentaire de droits prestations et value sparment chacune de ces units pour obtenir
lobligation finale (parfois appele mthode de rpartition au prorata des annes de service ou
mthode des prestations par anne de service).
mthode du taux dintrt
effectif
Une mthode de calcul du cot amorti dun actif ou dun passif financier (ou dun groupe dactifs
ou de passifs financiers) et daffectation des produits financiers ou des charges financires au cours
de la priode concerne.
mthodes comptables Principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entit lors de la
prparation et de la prsentation de ses tats financiers.
monnaie fonctionnelle La monnaie de lenvironnement conomique principal dans lequel lentit exerce son activit.
monnaie de prsentation Monnaie utilise pour la prsentation des tats financiers.
montant amortissable Le cot dun actif ou autre montant substitu au cot (dans les tats financiers), diminu de sa
valeur rsiduelle.
montant notionnel La quantit dunits montaires, dactions, de boisseaux, de livres ou dautres units spcifies dans
un contrat dinstruments financiers.
ngoci sur un march
organis (instruments
demprunt ou de capitaux
propres)
Ngoci, ou en cours dmission pour tre ngoci, sur un march organis (une bourse de valeurs
nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris les marchs locaux ou
rgionaux).
Normes internationales
dinformation financire
(IFRS)
Normes et Interprtations adoptes par lInternational Accounting Standards Board (IASB). Elles
comprennent :
(a) les Normes internationales dinformation financire ;
(b) les Normes comptables internationales ; et
(c) les Interprtations labores par le Comit dinterprtation des Normes internationales
dinformation financire (IFRIC) ou par lancien Comit permanent dinterprtation
(SIC).
notes (aux tats financiers) Les notes contiennent des informations complmentaires celles qui sont prsentes dans ltat de
la situation financire, ltat du rsultat global, le compte de rsultat (sil est prsent), le compte de
rsultat et des rsultats non distribus combin (sil est prsent), ltat des variations des capitaux
propres et le tableau des flux de trsorerie. Les notes fournissent des descriptions narratives ou des
ventilations dlments prsents dans ces tats, ainsi que des informations relatives aux lments
qui ne rpondent pas aux critres de comptabilisation dans ces tats.
nouvel adoptant de lIFRS
pour les PME
Une entit qui prsente ses premiers tats financiers annuels qui se conforment lIFRS pour les
PME, peu importe que son cadre comptable prcdent ait t les IFRS compltes ou un autre
rfrentiel comptable.
objectif des tats financiers Fournir une information sur la situation financire, la performance et les flux de trsorerie dune
entit, qui soit utile pour la prise de dcisions conomiques dun large ventail dutilisateurs qui ne
sont pas en mesure dexiger des rapports adapts leurs besoins dinformation particuliers.
obligation au titre de
prestations dfinies (valeur
actuelle de l)
La valeur actuelle, avant dduction des actifs du rgime, des paiements futurs attendus qui sont
ncessaires pour teindre lobligation rsultant des services rendus par le personnel au cours de la
priode considre et des priodes antrieures.
obligation implicite Une obligation qui dcoule des actions dune entit lorsque :
IASCF 154
(a) elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une
dclaration rcente suffisamment explicite, quelle assumera certaines responsabilits ; et
que
(b) en consquence, lentit a cr chez ces tiers une attente fonde quelle assumera ces
responsabilits.
participation ne donnant pas
le contrle
Participation dans une filiale qui nest pas attribuable, directement ou indirectement, une socit
mre.
partie lie Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie lentit qui tablit ses tats financiers
( entit prsentant linformation financire ).
(a) Une personne ou un membre de la famille proche de cette personne est li lentit
prsentant linformation financire dans lun ou lautre des cas suivants :
(i) La personne est lun des principaux dirigeants de lentit prsentant
linformation financire ou dune socit mre de celle-ci ;
(ii) la personne exerce le contrle sur lentit prsentant linformation financire ;
ou
(iii) la personne exerce le contrle conjoint ou une influence notable sur lentit qui
prsente linformation financire ou dtient un droit de vote significatif ;
(b) Une entit est lie lentit prsentant linformation financire si lune ou lautre des
conditions suivantes sapplique :
(i) lentit et lentit prsentant linformation financire sont membres du mme
groupe (ce qui signifie que chaque socit mre, filiale et filiale apparente est
lie aux autres) ;
(ii) lune ou lautre des entits est une entreprise associe ou une coentreprise de
lautre entit (ou dun membre du groupe dont lautre entit est membre) ;
(iii) les deux entits sont des coentreprises dune troisime entit ;
(iv) lune ou lautre des deux entits est une coentreprise dune troisime entit et
lautre est une entreprise associe de cette troisime entit ;
(v) lentit est un rgime davantages postrieurs lemploi au profit des membres
du personnel de lentit prsentant linformation financire ou dune entit qui
lui est lie. Dans le cas o lentit prsentant linformation financire consiste
elle-mme en un tel rgime, les employeurs promoteurs du rgime lui sont
lis ;
(vi) lune des personnes vises en (a) exerce le contrle ou le contrle conjoint de
lentit ;
(vii) une personne vise en (a)(i) dtient un droit de vote significatif dans lentit ;
(viii) une personne vise en (a)(ii) exerce une influence notable sur lentit ou
dtient un droit de vote significatif ;
(ix) une personne ou un membre de la famille proche de cette personne exerce la
fois une influence notable sur lentit ou dtient un droit de vote significatif et
le contrle conjoint dans lentit prsentant linformation financire ;
(x) lun des principaux dirigeants de lentit ou dune socit mre de celle-ci ou
un membre de la famille proche de cette personne exerce le contrle ou le
contrle conjoint sur lentit qui prsente linformation financire ou dtient un
droit de vote significatif.
passif Une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont le rglement devrait se
traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques.
passif au titre des rgimes
prestations dfinies
La valeur actuelle de lobligation au titre des prestations dfinies la date de clture diminue de la
juste valeur la date de clture des actifs du rgime (sil y a lieu) devant tre utiliss directement
pour teindre lobligation.
passif dimpt diffr Impts sur le rsultat payables au cours de priodes dinformation financire futures au titre de
diffrences temporelles.
IASCF 155
passif ventuel
(a) Une obligation potentielle rsultant dvnements passs et dont lexistence ne sera
confirme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains
qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit ; ou
(b) une obligation actuelle rsultant dvnements passs, mais qui nest pas comptabilise,
car :
(i) il nest pas probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages
conomiques soit ncessaire pour teindre lobligation ; ou
(ii) le montant de lobligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
passif financier Tout passif qui est :
(a) une obligation contractuelle :
(i) de remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou
(ii) dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des
conditions potentiellement dfavorables lentit ; ou
(b) un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit
elle-mme et :
(i) selon lequel lentit est ou pourrait tre tenue de livrer un nombre variable
dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme ; ou
(ii) sera ou pourra tre rgl autrement que par lchange dun montant dtermin
de trsorerie ou dun autre actif financier contre un nombre dtermin
dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme. cette fin, les
instruments de capitaux propres de lentit nincluent pas les instruments
constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future
dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme.
performance Les relations entre les produits et les charges dune entit, telles quelles sont prsentes dans ltat
du rsultat global.
priode de prsentation de
La priode couverte par les tats financiers ou par un rapport financier intermdiaire.
priode intermdiaire Une priode de prsentation de linformation financire dune dure infrieure celle dune priode
annuelle complte.
perte de valeur Montant par lequel la valeur comptable dun actif excde (a) dans le cas de stocks, son prix de
vente diminu des cots pour lachvement et des cots de la vente ou (b) dans le cas dautres
actifs, sa juste valeur diminue des cots de la vente.
pertinence La qualit de linformation qui lui permet dinfluencer les dcisions conomiques des utilisateurs
en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant
leurs valuations passes.
petites et moyennes entits Entits qui :
(a) nont pas de responsabilit publique ; et
(b) qui publient des tats financiers usage gnral pour les utilisateurs externes.
Une entit a une responsabilit publique si :
(a) elle dpose ses tats financiers auprs dune autorit de rglementation des valeurs
mobilires ou dun autre organisme de rgulation, ou est sur le point de le faire, aux fins
dmettre une catgorie dinstruments sur un march organis ; ou si
(b) elle dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un large groupe de tiers dans le cadre
de ses principales activits. Cest typiquement le cas de banques, coopratives de crdit,
compagnies dassurance, courtiers en valeurs mobilires / socits de Bourse, fonds
communs de placement et banques dinvestissement.
prsentation dune image Reprsentation fidle des effets des transactions, dautres vnements et conditions selon les
IASCF 156
fidle dfinitions et les critres de comptabilisation relatifs aux actifs, aux passifs, aux produits et aux
charges.
probable Plus probable quimprobable.
produits Accroissements davantages conomiques au cours de la priode de prsentation de linformation
financire, sous la forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs qui
ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des
apports des participants aux capitaux propres.
produits agricoles Produits rcolts des actifs biologiques de lentit.
produits des activits
ordinaires
Les entres brutes davantages conomiques intervenues au cours de la priode dans le cadre des
activits ordinaires de lentit lorsque ces entres contribuent des augmentations de capitaux
propres autres que les augmentations relatives aux apports des participants aux capitaux propres.
profits Accroissements des avantages conomiques qui rpondent la dfinition de produits, mais qui ne
sont pas des produits des activits ordinaires.
propritaires Dtenteurs dinstruments classs comme instruments de capitaux propres.
provision Un passif dont lchance ou le montant est incertain.
prudence La prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour
prparer les estimations dans des conditions dincertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les
produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus.
quasi-adopt Les taux dimpt seront considrs comme quasi-adopts lorsque des vnements futurs requis par
le processus dadoption ne changeront pas lissue.
rapport financier
intermdiaire
Un rapport financier contenant un jeu complet dtats financiers ou un jeu dtats financiers
rsums pour une priode intermdiaire.
recherche Investigation originale et programme entreprise en vue dacqurir une comprhension et des
connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
rgime gnral (avantages du
personnel)
Rgimes davantages du personnel tablis par la lgislation pour couvrir toutes les entits (ou toutes
les entits dune catgorie donne, par exemple dun secteur dactivit) et exploits par les pouvoirs
publics au niveau national ou rgional ou par un autre organisme (par exemple, une agence
autonome spcialement cre cet effet) non assujettis au contrle ou linfluence de lentit
prsentant linformation financire.
rgimes (davantages) multi-
employeurs
Rgimes cotisations dfinies (autres que les rgimes gnraux et obligatoires) ou rgimes
prestations dfinies (autres que les rgimes gnraux et obligatoires) qui :
(a) mettent en commun les actifs apports par diffrentes entits qui ne sont pas sous
contrle commun ; et
(b) utilisent ces actifs pour fournir des avantages au personnel de plusieurs entits en fixant
les niveaux de cotisations et davantages sans tenir compte de lidentit de lentit qui
emploie les membres du personnel en question.
rgimes cotisations dfinies Rgimes davantages postrieurs lemploi en vertu desquels une entit verse des cotisations
dfinies une entit distincte (fonds) et naura aucune obligation juridique ou implicite de payer
des cotisations supplmentaires si le fonds na pas suffisamment dactifs pour servir tous les
avantages correspondant aux services rendus par le personnel pour la priode considre et les
priodes antrieures.
Rgimes prestations dfinies Rgimes davantages postrieurs lemploi autres que les rgimes cotisations dfinies.
rgimes davantages
postrieurs lemploi
Accords formaliss ou non formaliss en vertu desquels une entit verse des avantages postrieurs
lemploi un ou plusieurs membres de son personnel.
regroupement dentreprises Rassemblement dentits ou dentreprises distinctes en une seule entit prsentant linformation
IASCF 157
financire.
responsabilit publique Responsabilit envers les fournisseurs de ressources actuels et potentiels et autres personnes
externes lentit qui prennent des dcisions conomiques mais ne sont pas en mesure dexiger des
rapports conus pour satisfaire leurs besoins dinformations spcifiques. Une entit a une
responsabilit publique si :
(a) ses instruments demprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march organis
ou si elle est en train den mettre en vue de leur ngociation sur un march organis (une
Bourse nationale ou trangre ou un march de gr gr, y compris les marchs locaux et
rgionaux) ; ou si
(b) elle dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un large groupe de tiers dans le cadre
de ses principales activits. Cest typiquement le cas de banques, coopratives de crdit,
compagnies dassurance, courtiers en valeurs mobilires / socits de Bourse, fonds
communs de placement et banques dinvestissement.
rsultat global total La variation des capitaux propres durant une priode rsultant de transactions et autres vnements
lexception des variations rsultant de transactions avec des propritaires agissant en cette qualit
(quivalent la somme du rsultat net et des autres lments du rsultat global).
rsultat net Le total des produits diminus des charges, lexclusion des composantes des autres lments du
rsultat global.
sacqurir Devenir un droit. Dans le cadre dun accord de paiement fond sur des actions, le droit dune autre
partie recevoir de la trsorerie, dautres actifs, ou des instruments de capitaux propres de lentit
sacquiert ds que le droit de cette autre partie nest plus soumis la satisfaction de conditions
dacquisition.
secteur oprationnel Un secteur oprationnel est une composante dune entit :
(a) qui se livre des activits ordinaires dont elle peut tirer des produits et pour lesquelles
elle peut engager des charges (y compris des produits et des charges relatifs des
transactions avec dautres composantes de la mme entit) ;
(b) dont les rsultats oprationnels sont rgulirement examins par le principal dcideur
oprationnel de lentit en vue de prendre des dcisions sur les ressources affecter au
secteur et dvaluer la performance de celui-ci ; et
(c) pour laquelle des informations financires distinctes sont disponibles.
significatif Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou
collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des utilisateurs sur la base des tats
financiers. Limportance relative dpend de la taille et de la nature de lomission ou de
linexactitude, apprcie par rapport aux circonstances particulires. La taille ou la nature de
llment, ou une combinaison des deux, peut tre le facteur dterminant.
situation financire La relation entre les actifs, les passifs et les capitaux propres dune entit, telle que prsente dans
ltat de la situation financire.
socit mre Entit qui a une ou plusieurs filiales.
stocks Actifs :
(a) dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ;
(b) en cours de production pour une telle vente ; ou
(c) sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le
processus de production ou de prestation de services.
subventions publiques Aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entit, en change du fait que
celle-ci sest conforme ou se conformera certaines conditions lies ses activits
oprationnelles.
tableau des flux de trsorerie tat financier qui fournit une information sur les variations de la trsorerie et des quivalents de
trsorerie dune entit au titre dune priode, en montrant sparment les variations pendant la
priode rsultant des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement.
IASCF 158
taux dintrt effectif Le taux qui actualise exactement les dcaissements ou encaissements de trsorerie futurs sur la
dure de vie prvue de linstrument financier ou, selon les cas, sur une priode plus courte de
manire obtenir la valeur comptable nette de lactif ou du passif financier.
taux dintrt implicite Le plus facilement dterminable entre :
(a) le taux qui prvaut pour un instrument financier similaire provenant dun metteur ayant
une notation similaire ; ou
(b) le taux dintrt qui permet de rendre le montant nominal de linstrument gal au prix de
vente actuel au comptant des biens ou services.
taux dintrt implicite du
contrat de location
Le taux dactualisation qui donne, au commencement du contrat de location, une valeur actuelle
cumule (a) des paiements minimaux au titre de la location et (b) de la valeur rsiduelle non
garantie gale la somme (i) de la juste valeur de lactif lou et (ii) des cots directs initiaux du
bailleur.
taux marginal dendettement
du preneur
Le taux dintrt que le preneur aurait payer pour un contrat de location similaire ou, si celui-ci ne
peut tre dtermin, le taux dintrt quobtiendrait le preneur, au commencement du contrat de
location, pour emprunter sur une dure et avec une garantie similaires les fonds ncessaires
lacquisition de lactif.
transaction avec une partie
lie
Un transfert de ressources, de services ou dobligations entre des parties lies, quun prix soit
factur ou non.
transaction dont le paiement
est fond sur des actions
Une transaction par laquelle lentit reoit des biens ou des services (y compris des services des
membres du personnel) en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit (y compris des
actions ou des options sur actions), ou acquiert des biens ou des services en contractant lgard du
fournisseur de ces biens ou services des passifs hauteur de montants bass sur le prix des actions
de lentit ou de tout autre instrument de capitaux propres de lentit.
est fond sur des actions et qui
est rgle en trsorerie
Transaction dont le paiement est fond sur des actions par laquelle lentit acquiert des biens ou des
services en contractant un passif reprsentant lobligation de transfrer de la trsorerie ou dautres
actifs au fournisseur de ces biens ou services, hauteur de montants bass sur le prix (ou la valeur)
des actions ou dautres instruments de capitaux propres de lentit.
est fond sur des actions et qui
est rgle en instruments de
capitaux propres
Une transaction dont le paiement est fond sur des actions par laquelle lentit reoit des biens ou
des services en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit (y compris des actions ou
des options sur actions).
transaction prvue Une transaction future non engage, mais prvue.
trsorerie Fonds en caisse et dpts vue.
unit gnratrice de trsorerie Le plus petit groupe identifiable dactifs qui gnre des entres de trsorerie largement
indpendantes des entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes dactifs.
valeur actuelle Estimation actuelle de la valeur actualise des flux de trsorerie futurs nets dans le cours normal de
lactivit.
valeur comptable Le montant pour lequel un actif ou un passif est comptabilis dans ltat de la situation financire.
valeur dutilit Valeur actuelle des flux de trsorerie futurs attendus dun actif ou dune unit gnratrice de
trsorerie.
valeur intrinsque Diffrence entre la juste valeur des actions que lautre partie a le droit (conditionnel ou
inconditionnel) de souscrire ou quelle a le droit de recevoir, et le prix (ventuel) que lautre partie
est (ou sera) tenue de payer pour ces actions. Par exemple, une option sur actions assortie dun prix
dexercice de 15 UM, relative une action dont la juste valeur slve 20 UM, a une valeur
intrinsque de 5 UM.
valeur recouvrable La valeur la plus leve entre la juste valeur dun actif (ou dune unit gnratrice de trsorerie)
diminue des cots de la vente et sa valeur dutilit.
IASCF 159
valeur rsiduelle (dun actif) Le montant estim quune entit obtiendrait actuellement de la sortie de lactif, aprs dduction des
cots de sortie estims, si lactif avait dj lge et se trouvait dans ltat prvu la fin de sa dure
dutilit.
IASCF 160
Tableau des sources
LIFRS pour les PME a t labore :
(a) en tirant les concepts fondamentaux du Cadre de lIASB et les principes et les commentaires obligatoires
correspondants des IFRS compltes (Interprtations comprises), et
(b) en considrant les modifications appropries la lumire des besoins des utilisateurs et des considrations du
rapport cot-avantage.
Le tableau ci-aprs identifie les principales sources dans les IFRS compltes partir desquelles ont t tirs les principes
de chaque section de lIFRS pour les PME.
Section dans lIFRS pour les PME Sources
Prface Prface aux Normes internationales dinformation
financire
1 Petites et moyennes entits
2 Concepts et principes gnraux Cadre de lIASB, IAS 1 Prsentation des tats
financiers
3 Prsentation des tats financiers IAS 1
4 tat de la situation financire IAS 1
5 tat du rsultat global et compte de
rsultat
IAS 1
6 tat des variations des capitaux propres et
compte de rsultat et des rsultats non
distribus
IAS 1
7 Tableau des flux de trsorerie IAS 7 Tableau des flux de trsorerie
8 Notes aux tats financiers IAS 1
9 tats financiers consolids et individuels IAS 27 tats financiers consolids et individuels
modifie en 2008
10 Mthodes comptables, estimations et
erreurs
IAS 8 Mthodes comptables, changements
destimations comptables et erreurs
11 et 12 Instruments financiers de base et Autres
sujets lis aux instruments financiers
IAS 32 Instruments financiers : Prsentation, IAS 39
Instruments financiers : Comptabilisation et
valuation, lFRS 7 Instruments financiers :
13 Stocks IAS 2 Stocks
14 Participations dans des entreprises
associes
IAS 28 Participations dans des entreprises associes
IASCF 161
15 Participations dans des coentreprises IAS 31 Participations dans des coentreprises
16 Immeubles de placement IAS 40 Immeubles de placement
17 Immobilisations corporelles IAS 16 Immobilisations corporelles
18 Immobilisations incorporelles autres que le
goodwill
IAS 38 Immobilisations incorporelles
19 Regroupements dentreprises et goodwill IFRS 3 Regroupements dentreprises
20 Contrats de location IAS 17 Contrats de location
21 Provisions et ventualits IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs
ventuels
22 Passifs et capitaux propres IAS 1, IAS 32
23 Produits des activits ordinaires IAS 11 Contrats de construction, IAS 18 Produits des
activits ordinaires
24 Subventions publiques IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et
informations fournir sur laide publique
25 Cots demprunt IAS 23 Cots demprunt
26 Paiement fond sur des actions IFRS 2 Paiement fond sur des actions
27 Dprciation dactifs IAS 2, IAS 36 Dprciation dactifs
28 Avantages du personnel IAS 19 Avantages du personnel
29 Impts sur le rsultat IAS 12 Impts sur le rsultat
30 Conversion des monnaies trangres IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies
trangres
31 Hyperinflation IAS 29 Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes
32 vnements postrieurs la date de
clture
IAS 10 vnements postrieurs la date de clture
33 Informations fournir relatives aux parties
lies
IAS 24 Information relative aux parties lies
34 Activits spcialises IAS 41 Agriculture, IFRS 6 Prospection et valuation
de ressources minrales
35 Transition lIFRS pour les PME IFRS 1 Premire application des normes
internationales dinformation financire
IASCF 162
IASCF 163
Approbation de lIFRS pour les PME par le Conseil
La publication de la Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les
PME) a t approuve par treize des quatorze membres de lIASB. M. Leisenring a mis un avis dfavorable. Son avis
dfavorable est expos la suite de la base des conclusions.
Sir David Tweedie Prsident
Thomas E. Jones Vice-prsident
Mary E. Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engstrm
Robert P. Garnett
Gilbert Glard
Prabhakar Kalavacherla
James J. Leisenring
Warren J. McGregor
John T. Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang

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