ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO - VIII DERECHO TRIBUTARIO DR.

AMARO MANUEL

LA GLOBALIZACIN Y LAS TERMITAS FISCALES

I.- LA GLOBALIZACION La globalizacin es entendida como un proceso econmico, tecnolgico, social y cultural a gran escala, que consiste en la creciente comunicacin e interdependencia entre los distintos pases del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a travs de una serie de transformaciones sociales, econmicas y polticas que les dan un carcter global. LA GLOBALIZACIN y la consiguiente integracin internacional, sumadas al rpido progreso tecnolgico, podran afectar la capacidad de recaudacin de los pases y la distribucin de la carga impositiva. Adems, con el tiempo, es probable que los efectos de la globalizacin en los ingresos tributarios intensifiquen y resulten evidentes en las estadsticas de ingreso fiscal de los pases. La carga tributaria total de los pases miembros de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmicos (OCDE) ha aumentado sustancialmente en los ltimos 30 aos, pasando de un promedio equivalente al 26% del PIB en 1965, al 37% del PIB en 1997. La mayora de los pases industriales recaudan hoy ms que hace dos o tres dcadas. Pero, un examen ms detenido revela la accin de lo que podra denominarse termitas fiscales, que corroen los cimientos del sistema tributario. Estas termitas forman parte de la evolucin del ecosistema de la globalizacin, y an est por verse si en definitiva socavarn el edificio fiscal.

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Es posible que en el futuro la globalizacin d lugar a formas nuevas e innovadoras en el uso de la tecnologa y el conocimiento para elevar el ingreso tributario, pero ello no hace menos imperiosa la tarea de determinar la incidencia de la evolucin actual en el sistema tributario. II. EFECTOS DE LA GLOBALIZACIN 2.1. Efectos Positivos Los pases que se abren al resto del mundo y que introducen reformas que los preparan para las oportunidades que les ofrece la globalizacin, por lo general se benefician de la eleccin que hicieron con el correr del tiempo. Es difcil pensar en pases que hayan alcanzado el xito econmico, en trminos de crecimiento econmico y estndar de vida, habiendo permanecido aislados del resto del mundo. Pero s existen muchos ejemplos de pases que se han beneficiado al haber abierto sus economas a las oportunidades ofrecidas por la globalizacin. La globalizacin ampla el campo de juego en el que operan los pases, creando as un nuevo potencial de oportunidades para los ciudadanos. Por ejemplo, aumenta el tamao del mercado en el que pueden venderse. Otorga a los pases la posibilidad de dirigir el uso de sus recursos productivos hacia la produccin de bienes y servicios que tienen mayor demanda y que, por ende, se manejan con precios ms altos. Esto implica que el valor del producto de los pases puede subir en relacin con sus recursos productivos. Los pases tambin pueden beneficiarse por el hecho de que en un entorno globalizado pueden comprar ms fcilmente insumos, bienes de capital, materias primas y bienes de consumo dondequiera que stos tengan los precios ms bajos o, ms all de los precios, donde puedan obtener la mejor calidad. Estas elecciones hacen posible que la mano de obra aumente su productividad, que a largo plazo es lo que ms contribuye al crecimiento del pas en ingreso per cpita, o permite que los consumidores aumenten su estndar de vida.

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La globalizacin puede ayudar a los pases a acceder a tecnologas innovadoras y a nuevas herramientas gerenciales y organizacionales, como tambin al capital externo, quebrando as la rgida limitacin que los ahorros originados internamente imponen a la acumulacin de capital. Al exponer a las firmas y productores locales a la competencia extranjera, la globalizacin les exige ser ms productivos. 2.2. Efectos Negativos Un pas con reglas flexibles, transparentes y con una poltica econmica inteligente y no restringida puede beneficiarse en gran medida de la apertura de su economa a las numerosas corrientes que caracterizan a la globalizacin. No obstante, tambin debern darse importantes cambios de polticas pues la globalizacin crear nuevas oportunidades pero tambin destruir actividades que existan detrs de los muros de la proteccin. Este proceso en el que la eficiencia intensifica la destruccin tendr su costo en empleos de los trabajadores vinculados a esas actividades y reducir o destruir el valor de cierto capital. La seccin precedente mencionaba los beneficios potenciales que la globalizacin puede reportar a un pas. De esta lista de beneficios no necesariamente ha de inferirse que el resultado ser siempre positivo. Si ste fuese el caso nadie se opondra a la globalizacin. Sin embargo, muchos estn decididamente en contra de este fenmeno y no solamente quienes salen a la calle y se manifiestan en contra de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). Estos manifestantes sealan algunos efectos claramente negativos de la globalizacin sobre los trabajadores de la industria, los agricultores o las empresas locales. Para el trabajador que ha perdido su empleo, para el agricultor que ha visto desplomarse el precio de su cosecha, para la empresa que ha tenido que cerrar porque lo que vena produciendo ya no puede aguantar la competencia externa, la globalizacin aparece como un fenmeno singularmente maligno.

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Un pas que protege sus actividades internas con aranceles elevados o cuotas, cuyo mercado financiero est fuertemente reprimido y sus bancos han acumulado activos a bajas tasas de retorno y, con frecuencia, pasivos en moneda extranjera, donde el mercado laboral ha estado muy regulado y as se ha limitado la movilidad de los trabajadores y la libertad que tienen las empresas de utilizar la mano de obra de la manera ms eficiente, donde se han controlado algunos precios clave supuestamente para proteger a los consumidores, y donde algunos sectores han podido obtener una renta en virtud de determinadas polticas de gobierno, inevitablemente atravesar por dificultades si decide permitir que las fuerzas de la globalizacin entren en escena demasiado rpidamente. Estas dificultades se presentarn bajo la forma de cierre de algunas empresas, desempleo para algunos trabajadores, reduccin de jornales para otros, y as sucesivamente. Del anlisis previo pueden extraerse dos conclusiones bsicas. La primera sostiene que el pas que se oponga a la tendencia mundial y trate de evitar que las fuerzas de la globalizacin cambien sus actividades econmicas pagar un precio muy caro a ms largo plazo. Experimentar un ndice de crecimiento menor que otros pases y esta diferencia se ir acumulando y resultar importante con el correr del tiempo. La segunda conclusin indica que en un pas que abra sus puertas a las fuerzas de la globalizacin, el gobierno debe jugar un papel significativo para facilitar esta apertura y evitar o reducir la oposicin a esta poltica. Es aqu donde la poltica fiscal se vuelve importante. III. CONCEPCIN DE TERMITAS FISCALES Se entiende a las Termitas Fiscales es un fenmeno en el cual se encarga de debilitar lentamente las bases tributarias de un determinado Estado, lo cual no le permite obtener rentabilidad por medio de su sistema tributario que este implementa.

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IV. EL ORIGEN DE LAS TERMITAS FISCALES Las termitas resultan del inter juego de la competencia impositiva y las nuevas biolgicas, a las termitas globalizacin, la

tecnologas. Como termitas

fiscales les gusta debilitar la base de los

sistemas impositivos, hacienda ms dificultoso, con el tiempo, para los pases, mantener altos niveles de tributacin. A continuacin, se examina los efectos de ocho de estas termitas. 4.1. El comercio electrnico y las transacciones Que ha estado creciendo rpidamente al interior de los pases y entre pases, tanto para el comercio consumo de bienes y servicios, como para el cambio de los de insumos y la intermediacin de bienes de capital. Su

crecimiento ha estado acompaado y facilitado por el rastros que el anterior crecimiento del

productos fsicos hacia los digitales. Esta clase de comercio deja menos comercio basado en la facturacin. El comercio electrnico est creando dificultades tanto

para las administraciones tributarias como para los legisladores que se encuentran un tanto perdidos sobre cmo imponerlo. Estas dificultades estn vinculadas a la identificacin de las transacciones; el destino transaccin digital; la jurisdiccin principal; la identificacin del lugar de origen de una cuando el producto comprado tiene forma principal; la determinacin de la empresas; y mucho ms. Varios cambios derivados del comercio electrnico amenazarn

direccin fiscal de las personas o

seriamente a las autoridades tributarias. El primero es el abandono de las transacciones en papel que permiten que las autoridades tributarias sigan rastros, como las facturas en favor de las transacciones virtuales, que pueden dejar rastros ms difciles de detectar.

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Un segundo cambio es el importante paso tecnolgico de la produccin y venta de mercancas fsicas, a las mercancas digitales. Una serie de productos - msica, fotografas, consejos mdicos y financieros y servicios educativos - pueden ser descargados directamente de Internet. Ello significa que se har cada vez ms difcil definir un establecimiento permanente a los efectos impositivos. Con un concepto de jurisdiccin tributaria tan vago, resulta difcil definir quin debe pagar el impuesto y recaudar el importe. 4. 2.- Uso de dinero electrnico La segunda termita es el dinero electrnico que, con el tiempo, sustituir al dinero real en las transacciones de los individuos. Los saldos quedarn registrados en tarjetas electrnicas, que se utilizaran para efectuar pagos y liquidar cuentas, tendencia que dificultara an ms la labor de las autoridades tributarias. Este efectivo electrnico podra circular a travs de sistemas contabilizados o no. En el primer caso, el emisor del efectivo electrnico mantiene el control mediante un registro central de las transacciones. Pero ello no ocurrira en el caso de un sistema no contabilizado, en el que no habra un registro central de transacciones. La inexistencia de un rastro contable plantea un riesgo para la recaudacin del IVA (impuesto al valor agregado) y del impuesto sobre la renta. Este problema se agravar si resulta posible enviar pagos electrnicos a travs de Internet. 4.3. Comercio dentro de una misma compaa La tercera termita es el comercio dentro de las empresas

multinacionales que operan en diversos pases. Este problema ha adquirido mayor importancia a raz del rpido aumento del comercio mundial y, especialmente, del comercio dentro de las empresas multinacionales. Este tipo de comercio crea problemas para las autoridades tributarias nacionales debido a las posibilidades de abuso en la fijacin de los precios de transferencia por parte de las empresas

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- incluidos los prstamos -, la asignacin de costos fijos y la valoracin de marcas comerciales y patentes. Hay indicios de que algunas empresas manipulan los precios para trasladar utilidades de jurisdicciones con impuestos muy elevados a otras con impuestos bajos. Frente a esta tendencia, las autoridades se encuentran a menudo desconcertadas. Un reciente estudio sobre polticas de determinacin de los precios de transferencia de ms de 600 empresas multinacionales (domiciliadas en 19 pases) revel que estas empresas ven una clara relacin entre la voluntad de evitar la doble tributacin y la fijacin de los precios de transferencia (Ernst & Young, 1999). Adems, muchos pases son objeto de presiones en pro de la resolucin de los complejos problemas del comercio y fijacin de precios de transferencia que plantea la globalizacin de las operaciones, sobre todo en vista de la creciente atencin que estn prestando a esta prctica las tributarias de varios pases. Muchas empresas multinacionales comprenden hoy la conveniencia de aplicar un enfoque mundial al diseo y la documentacin de las polticas de fijacin de precios de transferencia. Un nmero creciente de pases ha comenzado a aplicar un enfoque de este tipo, determinando con anticipacin los criterios en los cuales deben basarse los principios de independencia de las partes. La OCDE agreg recientemente un anexo a las directrices para la fijacin de precios de transferencia (Transfer Pricing Guidelines), previamente publicadas, en el cual se sugiere la manera de establecer mecanismos conforme al denominado procedimiento de acuerdo mutuo. 4.4. Centros financieros extraterritoriales Los centros financieros extraterritoriales o parasos fiscales - la autoridades

cuarta termita - han adquirido importancia como vehculo de inversin financiera. Su crecimiento se ha visto estimulado por el flujo de informacin digital, que permite trasladar dinero y conocimiento fcil y econmicamente, en tiempo real, as como por los mecanismos

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reguladores de algunos pases. Se estima que los depsitos en entidades legales, como las sociedades comerciales internacionales y los fideicomisos extraterritoriales, superan los US$5 billones. No se sabe qu proporcin de las utilidades de estas entidades se declara a las autoridades tributarias. Las Naciones Unidas sostienen que estas entidades se utilizan con frecuencia para el lavado de dinero y la evasin tributaria. El Grupo de los Siete cre el Grupo de Accin Financiera Internacional y formul un marco regulador que, de aplicarse debidamente, limitara las posibilidades de lavado de dinero. 4.5. Instrumentos derivados y fondos especulativos de cobertura La quinta termita fiscal es la creciente utilizacin de nuevos

instrumentos y agentes financieros para canalizar el ahorro, tales como los instrumentos derivados y los fondos especulativos de cobertura. Muchos fondos especulativos de cobertura operan desde centros extraterritoriales y no estn regulados o lo estn en escasa medida. Muchos de los problemas sealados con respecto al comercio electrnico se plantean aun en mayor medida en el caso de las inversiones de los fondos especulativos de cobertura. Anlogamente, en lo que respecta a las ganancias provenientes de los instrumentos derivados, se plantean problemas enormes para identificar beneficiarios, transacciones y jurisdicciones. Una de las grandes dificultades que plantea el uso de complejos instrumentos financieros, como los instrumentos derivados, es que stos pueden utilizarse para maniobras de evasin de impuestos, aprovechando la incertidumbre y las diferencias de tratamiento tributario de estos instrumentos. Las distinciones entre la renta del capital y las ganancias o prdidas de capital, o entre los dividendos y los intereses, se vuelven muy imprecisas. El uso generalizado de instrumentos derivados imposibilita el gravamen del ingreso de las inversiones transfronterizas mediante la retencin de impuestos en la fuente.

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4.6. Imposibilidad de gravar el capital financiero La sexta termita es la creciente imposibilidad, o a menudo la falta de voluntad, de los pases de gravar el capital financiero y el ingreso de las personas con especialidades laborales de alto valor de mercado. A medida que los mercados internacionales de capital se integran y se tornan ms eficientes, se hace ms difcil para los pases gravar el capital mvil o las personas altamente calificadas a tasas muy superiores a las que se aplican en el exterior. Las altas tasas impositivas de un pas no hacen ms que actuar como incentivos para que los contribuyentes trasladen el capital al exterior, a jurisdicciones con bajos gravmenes, o para que establezcan residencia en el exterior. ste ha sido un grave problema - no resuelto - dentro de la Unin Europea y ha obligado a los pases a reducir las tasas marginales de los impuestos sobre la renta personal o a introducir un sistema de doble gravamen de los ingresos. En consecuencia, en un mundo globalizado, ser mucho ms difcil aplicar efectivamente impuestos mundiales con altas tasas marginales. 4.7. Crecientes actividades en el exterior La sptima termita es la creciente actividad de personas altamente calificadas fuera del pas de residencia. Esta actividad les permite con frecuencia declarar de manera incompleta declarar - las utilidades externas a sus propias autoridades tributarias. Al mismo tiempo, cada vez ms personas invierten sus ahorros en el exterior para evitar el pago de impuestos. Aunque la Comisin Europea ha procurado resolver el problema proponiendo impuestos mnimos al ingreso proveniente de activos financieros, dicha propuesta ha encontrado una fuerte oposicin en algunos pases de Europa. 4.8. Compras en el exterior La octava termita fiscal es el enorme aumento de los incrementos de los viajes al extranjero observado en los ltimos aos, viajes que permiten comprar donde hay bajos impuestos.

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Muchos pases pequeos han reducido los impuestos selectivos al consumo y otros impuestos a las ventas de productos suntuarios para atraer compradores extranjeros, lo que reduce el grado de libertad de los pases para imponer impuestos selectivos al consumo de productos fcilmente transportables. Es probable que este problema se intensifique en el futuro, cuando aumente el nmero de viajeros. Es posible exterminar las termitas fiscales? Si no se introducen cambios para neutralizar los efectos de estas termitas fiscales o para compensar la presin a favor de un aumento de los impuestos, es probable que el coeficiente ingreso fiscal-PIB disminuya en muchos pases de la OCDE, e inclusive en algunos pases en desarrollo. Todava no se puede cuantificar esta disminucin y algunos investigadores sostienen que la baja de este coeficiente puede contribuir al bienestar. Sin embargo, es posible que la comunidad mundial elabore mecanismos para mitigar los efectos de estas termitas fiscales aunque no para neutralizarlas totalmente o para introducir nuevos impuestos que contrarresten toda posible prdida en la recaudacin. Durante muchos aos, los expertos en impuestos han recomendado el gravamen de la renta mundial, y muchos pases han intentado implementar este sistema. Un cambio fundamental podra ser pasar del gravamen de la renta mundial a un criterio de aplicacin de impuestos cedulares, que imponga tributos diferenciados a los distintos tipos de ingreso (sueldos, rentas, intereses, dividendos). Este enfoque permitira reducir las tasas de impuestos que se aplican a las bases tributarias mviles. Ello podra plantear problemas en cuanto a la equidad del sistema tributario, pero permitira que los pases reduzcan al mnimo las posibles prdidas de ingreso fiscal provocadas por la fuga de capitales y la emigracin inducidas por las elevadas tasas de impuestos. Recientemente, Italia y algunos pases nrdicos han introducido sistemas de doble imposicin sobre la renta que combinan la tributacin progresiva de la renta del trabajo (inmvil) y los ingresos por

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transferencias con un impuesto proporcional sobre la renta (mvil) del capital financiero. Pero este cambio slo contrarrestar la presin a la baja en la recaudacin. Los gobiernos podran elaborar mecanismos de control del comercio y el dinero electrnicos o introducir nuevos impuestos, como los impuestos sobre los bit o los impuestos Tobin, aplicables a las transacciones en divisas y similares. Aunque parece haber escasa voluntad poltica para imponer nuevos tributos a las transacciones por Internet, especialmente en Estados Unidos, se podra avanzar aclarando cmo se pueden gravar las transacciones comerciales electrnicas en el marco existente. Se han examinado diversas ideas basadas en el principio bsico de procurar mantener la neutralidad en el tratamiento del comercio electrnico en relacin con otras formas de comercio. Es posible que se eliminen los centros financieros extraterritoriales y los parasos fiscales mediante una firme accin punitiva de los pases industriales. La OCDE ha venido preparando pautas para la identificacin de los parasos fiscales, destacando especialmente la falta de transparencia y de un efectivo intercambio de informacin con otras autoridades tributarias. Un enfoque ha sido el de publicar una lista de los parasos fiscales como primer paso hacia la contencin del lavado de dinero y la evasin fiscal. Muchos Estados pequeos y otros no tan pequeos han protestado por esta medida y por haber sido tildados de parasos fiscales. Valindose de la informtica, los pases podran acordar un intercambio de informacin ilimitado sobre los contribuyentes. La mayor parte de los tratados tributarios bilaterales prevn el intercambio de informacin entre las autoridades tributarias, pero, dados el volumen de informacin y las diferencias de idioma, la tarea puede ser frustrante cuando se trata de algo ms que un pequeo nmero de pases.

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Los fondos especulativos de cobertura podran ser objeto de una vigilancia ms estricta y una reglamentacin ms severa. En el Foro sobre Estabilidad Financiera creado en abril de 1999 para fomentar una coordinacin ms estructurada de las cuestiones relacionadas con la estabilidad financiera internacional y en otros foros se ha debatido este tema en el contexto de la reforma de la arquitectura financiera internacional. No obstante, hasta ahora se ha prestado escasa atencin a las repercusiones tributarias de los fondos especulativos de cobertura. Las dificultades que supone la aplicacin general de un impuesto bruto retenido en la fuente a muchos instrumentos financieros derivados han dado lugar al reclamo de un tratamiento ms general del impuesto sobre la renta, en el que se aplicara un sistema basado en la residencia a las transacciones financieras transfronterizas. Ello podra realizarse mediante un clculo ad hoc de la renta, en el que cada uno de los componentes de un instrumento derivado sea definido y tratado separadamente, resulte sea viable. Tambin se han emprendido varias iniciativas multilaterales para contrarrestar los efectos negativos de la globalizacin en la recaudacin de impuestos. La OCDE ha preparado pautas sobre la manera de hacer frente a una competencia tributaria nacional e internacional nociva. La Unin Europea tambin est analizando el impacto de la competencia tributaria, inclusive a travs de la elaboracin de un cdigo de conducta en materia de imposicin a las empresas, a fin de reducir las distorsiones dentro de la Unin. Ms distantes y, tal vez, ms utpicas son las posibilidades de un sistema internacional de ingresos fiscales que pueda recaudar algunos impuestos, o una organizacin tributaria mundial que ayude a analizar los problemas y a elaborar y coordinar las soluciones. antes de calcular en cifras agregadas la responsabilidad tributaria global. Pero es posible que este enfoque no

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IV. GLOBALIZACIN Y REFORMA FISCAL ASPECTOS GENERALES La globalizacin y la apertura de las economas tienen gran incidencia en la poltica fiscal. La seccin previa trat la necesidad de diversas reformas en un pas que se une al mundo globalizado. Se plante que en los pases en desarrollo algunas de las reformas requieren de un mayor nivel de gasto pblico. Cuando la apertura del mercado interno es rpida, el gobierno quedar sujeto a las presiones para prestar asistencia a quienes pierden sus puestos de trabajo o su capital debido al impacto de la competencia externa en sus actividades. Cuanto ms rpido sea el proceso de apertura, mayores sern las dificultades a enfrentar por parte de algunos habitantes o sectores y mayores sern las presiones para recibir asistencia pblica. Por estas razones es dable esperar el aumento del gasto pblico. Algunos economistas plantean que una economa ms abierta implica mayores riesgos para sus ciudadanos. Debido a que una funcin esencial del gobierno es proteger a los individuos de ciertos riesgos se arguye que las economas ms abiertas deben tener un nivel ms alto de gasto pblico para instalar redes de seguridad para sus ciudadanos. De esta forma, mientras los pases se van abriendo ms deben experimentar un cierto aumento de la participacin del gasto pblico dentro del PIB. En los pases en desarrollo la proteccin social es provista por: (a) control de precios en algunos bienes de consumo; (b) conservacin del empleo; (c) gran nivel de empleo en las empresas pblicas; (d) bajos precios de los servicios pblicos; (e) formas subsidiadas del crdito; (f) planes de vivienda y el control de los alquileres; (g) salarios mnimos y as sucesivamente. Esta forma de proteccin es al azar, ineficaz y con frecuencia desigual. Sin embargo, para aquellos que se benefician de sta resulta real y valiosa.

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En conclusin, por todas las razones enunciadas y para la mayora de los pases en desarrollo donde el nivel de gasto pblico ha sido mucho menor que el de los pases industriales, la apertura de los mercados podra llevar al aumento del gasto pblico y a la necesidad de elevar los impuestos. El anlisis anterior ha destacado la conexin entre globalizacin y gasto pblico en los pases en desarrollo. Para los pases industrializados que comienzan con un sector pblico expandido debido a que cuentan con un estado benefactor desarrollado, las conclusiones precedentes deben ser enmendadas. En estos pases, la mayor preocupacin fiscal es el alto nivel impositivo actual. La globalizacin tender a reducir estos niveles como lo ha indicado gran parte de la literatura reciente en este tema. De esta forma, en los pases industriales, la globalizacin requerir una reduccin del gasto pblico. En los pases en desarrollo, donde el gasto pblico y los niveles impositivos son mucho menores y, como se explic, habr necesidades de un mayor gasto pblico, ser necesario aumentar el nivel de impuestos en muchos de ellos. No obstante, dado que los impuestos distorsionan las actividades econmicas y desalientan los esfuerzos, deber tenerse mucho cuidado al tomar la decisin de aumentar los impuestos. Este objetivo deber considerar que un pas que abre sus fronteras a un comercio ms libre puede experimentar cierta prdida en la recaudacin debido a la eliminacin o reduccin de los derechos de importacin. La globalizacin tiende a presionar hacia abajo el nivel de los impuestos. Muchas son las razones para esto. En primer lugar, la globalizacin y la apertura de economas requieren la eliminacin de impuestos al comercio exterior. En los pases en desarrollo, donde estos impuestos han sido importantes, esta prdida de recaudacin puede crear ciertas dificultades y la necesidad de reemplazarla por otros impuestos.

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La movilidad del capital financiero est forzando a los pases a reducir los impuestos de esta importante base impositiva. En algunos pases, esto ha llevado a la introduccin de un impuesto dual al ingreso que grava el capital financiero a tasas ms bajas. En cuarto lugar, se ha vuelto difcil para los pases fijar tasas impositivas altas sobre artculos suntuosos por la facilidad de los individuos de conseguirlos en pases en los que estas tasas son bajas. Los pases debieran utilizar la oportunidad que les ofrece el proceso de globalizacin normalmente de no hacer lo lo que a siempre saber, deben hacer pero que y hacen, analizar cuidadosa

sistemticamente las cuentas fiscales para: (a) limitar el gasto pblico a aquellas erogaciones verdaderamente esenciales, eliminando las que no pueden considerase como tales; (b) asegurar que inclusive en las categoras de erogaciones esenciales, la ineficiencia se reduzca al mnimo; y (c) fortalecer el sistema impositivo. En los pases industriales hubo un aumento fenomenal del gasto pblico en la segunda mitad del siglo pasado. Este incremento se debi en especial al aumento de transferencias y subsidios a familias y empresas asociadas con la creacin del estado benefactor. Estas transferencias no estaban dirigidas a los individuos ms pobres. Antes bien, debido a presiones polticas y a la visin del papel del estado implcito en el estado benefactor proteccin para todos desde la cuna hasta la tumba- las transferencias fueron otorgadas a todos. Esto las encareci y llev a un enorme aumento de la participacin del gasto pblico e impuestos dentro del PIB.

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IV.- CONCLUSIN: Confrontados con estas termitas y otras que pueden aparecer en el futuro, muchos pases, en particular los que tienen tasas de impuestos elevadas, deberan prepararse para lo que puede ser un gran deterioro del ingreso tributario y pensar en la manera de contrarrestar el efecto negativo de la globalizacin y la nueva tecnologa a fin de facilitar cambios constructivos en la forma de recaudar los impuestos. Los computadores se estn transformando en elementos de gran ayuda para las administraciones tributarias. Las administraciones tributarias y los encargados de la formulacin de las polticas enfrentarn desafos que harn cambiar la manera en que se imponen y recaudan los tributos. Su respuesta a estos desafos los obligar a movilizar nuevos recursos y soluciones imaginativas. Tambin tendrn que recurrir a impuestos que estn menos afectados por los problemas descritos como los impuestos sobre los factores o recursos inmviles y a nuevas tecnologas impositivas. Sera prudente no pensar que el problema se resolver solo. Una hiptesis razonable es suponer que los futuros sistemas tributarios tendrn estructuras diferentes y, tal vez, tasas ms bajas que las actuales. Pero an no sabemos cun diferentes sern esas estructuras y cunto ms reducidas sern las cargas tributarias.

V.- BIBLIOGRAFA: Finanzas & Desarrollo / Marzo de 2001 TRIBUTACIN PARA LA INTREGRACION DEL MERCOSUR

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