AUDITORIA INTERNA

La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.

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AUDITORIA INTERNA I. DEFINICIN: Es una actividad de evaluacin independiente, dentro de la organizacin, cuya finalidad es el examen de las actividades contables, financieras, administrativas y operativas, cuyos
La Auditora Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administracin encargada de la valoracin independiente de sus actividades.

resultados constituyen la base para la toma de decisiones en los ms altos niveles de la organizacin. Por consiguiente, la Auditora Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para

evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin. En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de direccin, se hace necesario la creacin de un programa sistemtico de revisin y valoracin para comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que las polticas y procedimientos establecidos se han llevado tal como estaba previsto. Adems, es de suma importancia que exista una revisin regular por un personal calificado para determinar que el sistema de control interno en general es el adecuado, y mediante pruebas constantes, determinar que han resultado operativamente efectivos. De existir fallas, deficiencias o cambios en las condiciones existentes, debido a lo cual el sistema de control interno resulte inefectivo, debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios necesarios a las nuevas situaciones.

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II.

OBJETIVOS: Objetivo general "Prestar un servicio de asesora constructiva, de prevencin y proteccin a la administracin, para que alcance sus metas u objetivos con mayor eficiencia, economa y eficacia, proporcionndole en forma oportuna informacin, anlisis, evaluaciones, comentarios y recomendaciones pertinentes sobre las operaciones que sta realiza." Objetivos especficos 1. Apoyar la funcin directiva en sus esfuerzos por promover el mejoramiento de la gestin, la eficiencia en sus operaciones. 2. Verificar el cumplimiento y fortalecimiento de las polticas, criterios y procedimientos establecidos en la Institucin. 3. Propiciar que la ejecucin de las polticas, planes, programas y procedimientos administrativos y financieros ajuste al ordenamiento jurdico que regula el funcionamiento de la entidad. 4. Velar por que el uso de los recursos tanto materiales, financieros como humanos se lleve a cabo bajo una poltica de economa, eficiencia y eficacia, y que las metas y objetivos atribuibles a la organizacin se cumplan con efectividad. 5. Mejorar en forma continua los sistemas implantados en las empresas para un mejor control de calidad. 6. Asesorar y proporcionar recomendaciones para mejorar el sistema administrativo y financiero de la Subsecretara. 7. Propiciar el autocontrol y promover la probidad administrativa.

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III.

CARACTERISTICAS: Es un rgano asesor al servicio de la Direccin Es independiente dentro de la direccin. Es un control de controles. Contribuye a mejorar la eficacia dentro de la gestin por medio del perfeccionamiento de los procedimientos y sistemas de informacin y gestin. Controla los resultados de las decisiones adoptadas. Analiza reas concretas de la organizacin.

La auditora interna pone nfasis, en las polticas, procedimientos, los mtodos y el anlisis de tareas
IV. CLASIFICACIN: Las auditoras internas podrn ser de las siguientes clases de acuerdo con las caractersticas especficas de cada uno. a) Auditora Interna Regular: La auditora interna regular normalmente se basara en el programa. Esta clase de auditora por lo general habr de corresponder a los planes del trabajo peridicamente preparados por el auditor general y aprobadas por las autoridades superiores, aunque tambin podrn tener otro origen, siempre que en ellas se aplicara el programa. Ejemplo: Efectuar ms de un arqueo de caja, uno al comienzo y otro a mediados o al final de la auditoria

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b) Auditora Interna Especial: Es aquella que no se basar en el programa. Esta clase de auditora generalmente se referir a algunas de los siguientes casos: En la investigacin de alguna denuncia o irregularidad administrativa o de algn caso de conducta impropia de algn funcionario. En la investigacin, anlisis o estudio de algn hecho o situacin de naturaleza contable, crediticio , financiero, administrativo, etc., representa la empresa o alguno de sus prestatarios. V. IMPORTANCIA: La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada auditora interna. Permite mantener un control permanente y eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida la funcin del auditor externo. Es un conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude. Permite incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. Proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la organizacin.

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VI.

PROCESO DE LA AUDITORIA 1. PLANEAMIENTO: MEMORNDUM PLANIFICACIN 2. PROGRAMACIN: PROGRAMA DE AUDITORA 3. EJECUCIN: REVISIN, CONCENTRACIN, PAPELES DE TRABAJO 4. ELABORACIN DE BORRADOR INFORME: INFORME DE DISCUSIN 5. PRESENTACIN INFORME FINAL: INFORME FINAL 6. SEGUIMIENTO CORRECTIVAS MEMORNDUM PLANIFICACIN DE MEDIDAS CORRECTIVA: INFORME MEDIDAS

PROPSITO: Definir el alcance global de la auditoria, en trminos de los objetivos anteriormente planteados en el encargo de Auditoria y el Resultado de la evaluacin preliminar del Sistema del Control Interno. 1. Para estudiar aquellos asuntos que requieran mayor atencin. (rea que necesita mayor atencin, donde se acenta con mayor nfasis) 2. Identificar los recursos requeridos y las capacidades especiales necesitan. 3. Establecer los presupuestos de tiempo que se ha de requerir en el trabajo de auditora. (auditor) 4. Las metas, puntos de control y determinar la fecha de finalizacin. (que es lo que debo alcanzar) CONTENIDO: Resultado de la evaluacin preliminar. Objetivos Alcance Organigrama y Base Legal Estrategia de auditora o Plan de Trabajo. Cronograma de Actividades. que se

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RIESGOS: Riesgo Control: No se debe adelantar ninguna opinin sin antes haber descargado el error. Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno. Riesgo Inherente: Es aquel que se presenta inherente a las caractersticas del Sistema de Control Interno. LIMITACIONES: Las limitaciones pueden ocasionar riesgos. Ejemplo: que en un periodo hubiese existido 03 contadores y que no se pueda recopilar todos los datos en una fecha determinada. Dentro de las limitaciones podemos encontrar los alcances a necesitar y tambin las limitaciones a alcanzar VISITAS: Visitas Preliminar. Visitas durante el desarrollo del trabajo. Visitas Final. Visitas Posterior. (despus de entregado el informe)

PROGRAMA DE AUDITORIA Son Procedimientos y pasos a seguir en el examen a realizarse, el mismo que es elaborado con anticipacin. En la preparacin del Programa de Auditoria, se debe tomar en cuenta: Normas de auditoria Tcnicas de auditoria Experiencia anterior Experiencia de terceros

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VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA: 1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. 2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de auditora y una permanente coordinacin de labores entre los mismos. 3. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente. 4. Ayuda a criticar la omisin de procedimientos necesarios (dejar lo que no se usa o no se necesita, para optar por lo necesario) 5. Sirve como un historial de trabajo BENEFICIOS: Conexin entre objetivos y procedimientos Gua para obtener evidencia competente, relevante y suficiente. Medio de transferencia de conocimientos al personal nuevo Base para documentar el trabajo realizado. PAPELES DE TRABAJO Son cdulas donde figuran los datos que recoge el auditor de las operaciones de la empresa. Vinculo conector entre registros de contabilidad y contadores. Refleja el trabajo del auditor es el sustento de los hallazgos.

FINES: Sirve de evidencia para el informe final de los auditores. Mejora la calidad del examen. Mejora la revisin y la supervisin. Es de responsabilidad del auditor elaborar los papeles de trabajo, pero no son de propiedad del auditor Determina las notas encontradas en los Estados Financieros. Los Papeles de trabajo son presentados a la Junta General o al Presidente del Directorio pero no al Gerente General porque es a ste a quien se le audita. Auditora Interna Pgina 7

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FORMULACIN DEL INFORME - En esta fase se elabora el informe con los resultados del examen practicado, por lo que es el producto final de toda revisin efectuada por el auditor. - Las conclusiones del auditor deben ser objetivas, basados en hechos reales y debidamente respaldados en los papeles de trabajo. - En la elaboracin de un buen informe se cuidar ceirse a las normas relativas al informe, teniendo cuidado adems que su contenido se refiere a cuentas de importancia significativa, la redaccin se efecte en estilo corriente a fin de que su contenido sea claro y comprensible y que las conclusiones y recomendaciones sean expresados en forma suficiente. VII. ELEMENTOS DE TRABAJO DEL AUDITOR INTERNO Los elementos de la Auditora interna, excepto para asignaciones especiales, pueden clasificarse en: Cumplimiento. Extensin con que son seguidas las polticas, reglas, buenas prcticas de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta el sentido comn. Una parte importante de su responsabilidad es la de determinar el grado de cumplimiento de cada rea. Para nuestro propsito podemos clasificar las actividades de cumplimiento de la auditora interna en: A. Principios contables generalmente aceptados: se espera que el auditor externo tenga un profundo conocimiento de los principios contables generalmente aceptados y determine que en tales principios se basa el sistema contable. Si encuentra violaciones a estos principios, debe llamar inmediatamente la atencin a las partes responsables. En su informe, el auditor independiente establece que los estados financieros estn de conformidad con los principios contables generalmente aceptados . Debido a que el auditor Auditora Interna Pgina 8

Universidad Nacional de Trujillo independiente no pueda revisar cada una de las transacciones, confa en el sistema de control interno, del que la auditora interna es parte. De esta forma se asegura que los principios contables generalmente aceptados han sido aplicados en todas las operaciones a travs del ejercicio. B. Procedimientos y polticas de la empresa: aparte de los principios contables aplicables a todas las empresas, existen ciertas polticas y procedimientos que son peculiares a cada una de ellas en particular. Con el fin de que una empresa logre las metas previstas, se determina algn plan de accin y las polticas y procedimientos necesarios para alcanzarlos, hacindolos conocer a todos los niveles de direccin. Si hay pocos niveles de direccin no existen muchos problemas; ero en las compaas medianas y grandes, esto es extremadamente difcil. Existe u gran numero de polticas, y algunas de ellas no sern conocidas en todos los niveles. Adems, estas polticas y procedimientos no siempre sern comprensibles. Luego existe la posibilidad de error, descuido, o mala interpretacin deliberada. El auditor interno realiza un importante servicio en la revisin de todas las actividades, asegurando que tales polticas y procedimientos han sido recibidos, comprendidos y observados.

C.

Requerimientos del gobierno: Existe variedad de requerimientos del gobierno en los actuales negocios, se deben estar continuamente alerta para evitar infracciones. Adicionalmente a los requisitos del impuesto sobre sociedades, seguridad social, transacciones en moneda extranjera u otros, existen adems muchas disposiciones municipales y de otros estamentos. Por si fuera poco muchas leyes y requerimientos son emitidos y revisados continuamente. En este conjunto de requerimientos debe orientarse el auditor interno y estar seguro de que la empresa est cumpliendo con todos ellos.

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Verificacin: Una de las responsabilidades ms importantes del auditor interno es la funcin de verificacin. La envergadura de las empresas modernas ha hecho que la verificacin detallada de los auditores independientes no sea prctica ni econmica, existiendo actualmente el reconocimiento por parte de los mismos y de la direccin de que pueden completarse ms econmicamente las fases particulares de la verificacin por las unidades de los propios auditores internos de la organizacin. Esto es especialmente cierto debido al conocimiento especializado que tiene el auditor interno de las operaciones del negocio en particular. Tambin la direccin requiere la verificacin de la informacin que en fases continuas viene a travs del perodo contable. Es decir que la direccin debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes actuales suprior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor externo. Generalmente, la verificacin incluira: registros, informes y cuentas. Registros: Con el fin de asegurar la fiabilidad de los informes financieros y operativos preparados por la empresa, es necesario que alguien tenga la responsabilidad de examinar los registros fundamentales. Por ejemplo, no existe la seguridad de que un informe de costos preparado en una filial manufacturera y enviado a la central sea correcto hasta que se revisen los registros. Luego, el auditor interno visita dicha filial, valora los sistemas y registros de costos y determina si son adecuados y si el informe de costos est de acuerdo a los registros. Informes. El auditor interno puede revisar los informes Para determinar su fiabilidad general. En muchas ocasiones encontrara que la presentacin, acuerdos o agrupaciones de la informacin en los informes han tendido a oscurecer informacin significativa. A menudo, varios informes externos, como los destinados al gobierno, que estn sujetos a regulaciones especficas, son revisados por el auditor interno. Este puede revisarlos por duplicado y determinar si los mismos se utilizan ventajosamente por el receptor.

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Cuentas. Como resultado de su familiaridad con la organizacin, un auditor interno puede examinar las cuentas a travs de indicadores no usuales, como cancelaciones, asientos extraordinarios en el diario, grandes saldos no usuales, etc. Una vez que se detecta tal indicador, el auditor puede profundizar, aislar las causas y determinar si existe un error. Esto no quiere que una verificacin detallada de cada cuenta resulte ms prctica para el auditor interno que para el externo, pues en grandes organizaciones puede haber cientos de cuentas con miles de asientos en un periodo contable. No obstante el auditor interno, a travs de una experiencia tiene ms posibilidades de detectar una irregularidad al ahondar en ellas. La experiencia tambin orientara su proceso de examen hacia las cuentas ms sensitivas. Evaluacin: La evaluacin es una de las responsabilidades ms importantes del auditor interno. En relacin con la funcin de verificacin existen bases usuales de comparacin. Por ejemplo, al conciliar las cuentas bancarias el saldo del libro debe ser comparado con la cifra del banco. Con la evaluacin el resultado correcto no es tan evidente. Por ejemplo, al determinar si una poltica es o no llevada a cabo, pueden existir amplias diferencias de opinin sobre ellas. De hecho, en la prctica puede que el efecto sea superior a lo requerido por la poltica. La evaluacin requiere el ejercicio de un alto grado de criterio profesional. La evaluacin es especialmente importante en relacin con el control interno. El auditor interno debe realizar continuamente el sistema de control y estar seguro de: I. II. Que es adecuado Y que se mantiene tal y como espera la direccin

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La forma como lleva a cabo su evaluacin del sistema de control interno es extremadamente importante para el auditor externo. La segunda norma de ejecucin del trabajo previamente mencionada aplicable a los auditores externos, dice que el auditor independiente ha de estudiar y evaluar el sistema de control interno como una base para restringir sus procedimientos de auditora. Por lo tanto, solo estar seguro al restringir su programa si sabe que el interno ha evaluado y comprobado adecuadamente el sistema de control interno. EL AUDITOR I. DEFINICIN Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditora habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica. II. FUNCIONES GENERALES Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones tipo del auditor son:

Conocer la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.

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Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles

Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

III.

CONOCIMIENTOS QUE DEBE POSEER Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo. Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacin:

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Acadmica Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en contabilidad, adems de conocimientos generales de informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales, ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, derecho, relaciones internacionales y diseo grfico. Complementaria Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros. Emprica Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico. Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura. Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa. IV. HABILIDADES Y DESTREZAS En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter. La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:

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Actitud positiva. Estabilidad emocional. Objetividad. Sentido institucional. Saber escuchar. Creatividad. Respeto a las ideas de los dems. Mente analtica. Conciencia de los valores propios y de su entorno. Capacidad de negociacin. Imaginacin. Claridad de expresin verbal y escrita. Capacidad de observacin. Iniciativa. Discrecin. Facilidad para trabajar en grupo. Comportamiento tico.

V.

EXPERIENCIA Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones. Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se tienen que dominar:

Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin. Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin. Conocimiento de esfuerzos anteriores Conocimiento de casos prcticos. Conocimiento derivado de la implementacin de estudios organizacionales de otra naturaleza. Conocimiento personal basado en elementos diversos. Pgina 15

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VI.

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes. Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:

Preservar la independencia mental Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas Cumplir con las normas o criterios que se le sealen Capacitarse en forma continua

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e imparcialidad al participar en una auditora. Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar Inters econmico personal en la auditora Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas Relacin con instituciones que interactan con la organizacin Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:

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Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora. Interferencia con los rganos internos de control Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora Presin injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las providencias necesarias. Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente. Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos. Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios. Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos. Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.

Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.

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Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales. Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo. DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EL CONTROL INTERNO El control interno (siendo estrictos, las actividades de control interno) lo constituyen tareas y funciones inherentes a la propia actividad de la organizacin, y son aquellas actividades del da a da que tratan de verificar que los procesos se realizan segn lo establecido. Son tareas distribuidas, que desarrollan desde los directivos hasta los tcnicos y operarios. Hay actividades de control tan sencillas y acotadas como verificar que todas las piezas fabricadas estn dentro del umbral permitido, y otras que pueden ser tan difusas como comprobar el grado de aprovechamiento de las acciones formativas. Ligado al control interno deberan aparecer los indicadores (tanto estratgicos como tcticos y operativos), como parmetros a evaluar dentro de esas actividades de control interno.

Por otro lado tenemos la auditoria. A diferencia de lo anterior, las auditorias son acciones puntuales y ajenas a los elementos auditados, cuyo objetivo es tratar de identificar el grado de cumplimiento de determinadas normativas y objetivos asociados. Las auditorias son anlisis puntuales, cuyo objetivo es primordialmente emitir un diagnstico objetivo y neutral sobre el estado del elemento auditado. La confusin entre ambos conceptos nace que ambas actividades estn encaminadas a la evaluacin del elemento controlado o auditado. Sin embargo, la diferencia es que las auditorias buscan ms el anlisis de estado y la consiguiente identificacin de fortalezas y debilidades, mientras que el control interno se centra ms en la identificacin de tendencias. Adems, las primeras son acciones puntuales, mientras que las segundas son continuas.

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Universidad Nacional de Trujillo IMPLEMENTACION DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA EN LA EMPRESA ESPARRAGOS DEL NORTE SAC 1. Ubicacin del departamento de auditoria interna en la empresa Es poltica de esta compaa proporcionar una organizacin de auditoria interna para que el personal administrativo de todos los niveles pueda acceder a la informacin que le permita controlar las operaciones por las que es responsable. La unidad de auditoria interna esta encargada de la funcin de auditoria y se cerciorara de que: a) Se analicen las organizaciones dentro de la empresa a intervalos adecuados, a fin de determinar si llevan acabo eficazmente sus funciones de planificacin, contabilidad, custodia y control conforme con las instrucciones, polticas y procedimientos de la administracin; y de manera compatible con los objetivos de la compaa. b) Se comuniquen de inmediato los resultados de los exmenes practicados por los auditores, las opiniones a que hayan llegado y las recomendaciones que formulen a los miembros de la administracin que deben tomar medidas apropiadas. c) Se evalen los planes o medidas adoptadas para corregir condiciones denunciadas para cumplir satisfactoriamente con los objetivos de la auditoria, y si las disposiciones tomadas se consideran insatisfactorias se aseguraran de seguir tratando la cuestin para lograr resultados satisfactorios. El jefe de la unidad de auditoria y su personal tendrn pleno acceso, libre e irrestricto, a todas las actividades, archivos, propiedad y personal de la compaa. El gerente de la dependencia operativa esta encargado de comprobar que se planeen o adopten medidas correctivas de las condiciones deficientes denunciadas dentro de los 30 das de recibido un informe que revele tales condiciones. Auditora Interna Pgina 20

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Toda empresa al establecer una unidad de auditoria interna debe considerar dos aspectos importantes: Que debe garantizarse su independencia y que debe colocarse en un nivel que confirme el respaldo de la administracin. Una manera como la administracin superior confirma su apoyo decidido a esta funcin, lo revela el lugar que se le asigne en la organizacin. Para ubicar ala oficina de auditoria interna se tiene en cuenta 2 cosas: 1. Ubicarlo como rgano de apoyo despus del Directorio: Es la ubicacin mas optima para el desempeo de sus funciones. 2. Ubicarlo como rgano de apoyo despus del la Gerencia: Restringe el desempeo de sus funciones, entre ellas le resultara un tanto molesto y temerario el momento de auditar a la Gerencia. En el caso de la empresa en estudio la unidad de auditoria interna esta en su ptima ubicacin como se puede observar en el siguiente organigrama

JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

DIRECTORIO AUDITORIA INTERNA GERENCIA ASESORIA LEGAL Y JURIDICA

VENTAS

TESORERIA

CONTABILIDAD

RELACIONES INDUSTRIALES

PRODUCCION

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2. Organizacin de la oficina de auditoria interna El primer requisito de la organizacin de la funcin de auditoria interna misma consiste en cerciorarse de disearla de modo que cumpla las metas y objetivos de la empresa en materia de auditoria. El factor ms importante para la satisfaccin de dicho propsito consiste en la preparacin de un personal auditor interno bien capacitado y eminentemente profesional. Entre el personal de auditoria tpico de hoy se encuentra a profesionales con antecedentes de diferentes carreras, la composicin efectiva del grupo depender de factores tales como la clase de negocio o industria a que pertenece su firma. Todo el personal de auditoria, sea estable o no debe tener comprensin bsica de los principios y teora de la contabilidad y normas que rigen a la auditoria. En particular en la empresa en estudio, la unidad de auditoria interna esta constituida por 3 personas, todos son de profesin contadores pblicos colegiados, y cuando se presentan situaciones que requieren de profesionales de otras carreras se les contrata por tiempo definido, es decir hasta que termine el examen del rea en estudio. Volviendo a la empresa, podemos captar que la oficina de auditoria interna esta integrada de la siguiente manera:

JEFE DE AUDITORIA INTERNA

Asistente de auditoria

Auxiliar de Auditoria

3. Designacin de las Responsabilidades de los auditores integrantes:

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Auditor- Jefe: El jefe de la unidad de auditoria debe tener nivel y jerarqua, categora gerencial para obtener la distincin y la importancia del cargo, adems de cualidades personales y tcnicas, debe ser un contador publico colegiado, con amplia experiencia en materia de auditoria, contabilidad y otras reas. El jefe de la unidad de auditoria especficas: 1) Planificar el funcionamiento de la unidad de auditoria interna con el fin de obtener la mayor eficacia posible del servicio de auditoria interna. 2) Dirigir las actividades de los auditores internos bajo su cargo. 3) Supervisar la labor de los auditores con el propsito de velar por el oportuno y efectivo cumplimiento de todas las designaciones de auditoria interna. 4) Controlar las observaciones y recomendaciones contenidas en los informes de auditoria interna, hasta obtener una accin satisfactoria total en relacin con cada informe. tendr las siguientes responsabilidades

Asistente de Auditoria Interna: El asistente de una unidad de auditoria interna debe ser, un profesional con amplia experiencia en auditoria, conocimiento de contabilidad y areas a fines porque dicha persona ser la encargada de ejecutar, supervisar planes, operaciones e informar al jefe de la unidad de auditoria interna. El asistente tendr la responsabilidad especifica de trabajar en estrecha coordinacin con el jefe de la unidad y de cumplir fielmente la lnea de conducta trazada por este para el funcionamiento interno de la unidad e auditoria interna as como para las relaciones de esta con otros departamentos de la empresa. El asistente de auditoria interna solamente recibir ordenes del auditor jefe. Las solicitudes de auditoria especiales que formule el administrador se transmitirn en su caso por conducto del jefe de la unidad de auditoria interna. Auditora Interna Pgina 23

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Auxiliar de Auditoria Interna: El auditor auxiliar de la unidad de auditoria interna debe ser una persona capacitada y especializada en materia de auditoria. El auditor auxiliar ser responsable de prestar asistencia tcnica y administrativa al jefe y ala asistente de auditoria interna en el desempeo de las funciones propios de los mismos. Sera responsable tambin de cumplir las designaciones de auditoria interna regular o especial que pudiere encomendrsele as como de desempear cualquier misin especial que le asignare el jefe o el asistente de la unidad de auditoria interna. 4. Presupuesto para la Oficina de Auditoria Interna Recursos Humanos: La unidad de auditoria interna deber contar con la infraestructura adecuada; en funcin a la magnitud de operaciones, deber contar con no menos de tres profesionales (considerando al jefe de la unidad). El auditor interno y los dems integrantes de la unidad de auditoria interna deben recibir capacitacin permanente en materia relacionada a sus funciones. Aqu los cargos: Jefe de auditoria interna Asistente de auditoria interna Auxiliar de auditoria interna Recursos Materiales: 03 computadoras personales 03 escritorios personales 01 impresora inyectora EPSON 01 impresora matricial EPSON Pgina 24

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01 silln giratorio modelo gerencial 02 sillones giratorios modelo auxiliar 02 maquinas sumadoras 02 gabinetes metlicos 01 telfono tiles de escritorio segn relacin

Recursos Financieros Sueldo Bruto Mensual Jefe de auditoria interna Asistente de auditoria interna Auxiliar de auditoria interna 4,000.00 1,000.00 900.00

Viticos de visitas de control

segn necesidad

RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL OBJETO El presente Reglamento tiene por objeto regular la actuacin de los rganos de Control Institucional (OCI) en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, la vinculacin de dependencia administrativa y funcional de dichos rganos y de su Jefe con la Contralora General de la Repblica, sus funciones, obligaciones y atribuciones, as como las obligaciones de los Titulares de las entidades, respecto del OCI. FINALIDAD El presente Reglamento tiene por finalidad fortalecer la labor de los rganos de Control Institucional y contribuir con el correcto ejercicio del control gubernamental.

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PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ACTUACIN DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL El ejercicio del control gubernamental, a travs del rgano de Control Institucional, se sustenta en los Principios: a) La universalidad, entendida como la potestad de los rganos de control para efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de la respectiva entidad, as como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuere su jerarqua. b) El carcter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de acciones y tcnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios econmicos y/o sociales obtenidos, en relacin con el gasto generado, las metas cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculacin con polticas gubernamentales, variables exgenas no previsibles o controlables e ndices histricos de eficiencia. c) La autonoma funcional, expresada en la potestad de los rganos de control para organizarse y ejercer sus funciones con independencia tcnica y libre de influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor pblico, ni terceros, pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de control. d) El carcter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad. e) El carcter tcnico y especializado del control, como sustento esencial de su operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio; considerando la necesidad de efectuar el control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que se incide. f) La

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Universidad Nacional de Trujillo legalidad, que supone la plena sujecin del proceso de control a la normativa constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuacin. g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los derechos de las entidades y personas, as como de las reglas y requisitos establecidos. h) La eficiencia, eficacia y economa, a travs de los cuales el proceso de control logra sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y ptima utilizacin de recursos. i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido. j) La objetividad, en razn de la cual las acciones de control se realizan sobre la base de una debida e imparcial evaluacin de fundamentos de hecho y de derecho, evitando apreciaciones subjetivas. k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuacin en las transacciones y operaciones de mayor significacin econmica o relevancia en la entidad examinada. I) El carcter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema en las entidades, sus rganos y actividades crticas de los mismos, que denoten mayor riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa. II) La presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas pertinentes. m) El acceso a la informacin, referido a la potestad de los rganos de control de requerir, conocer y examinar toda la informacin y documentacin sobre las operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su funcin.

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n) La reserva, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se revele informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ltimo. o) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una accin de control. p) La publicidad, consistente en la difusin oportuna de los resultados de las acciones de control u otras realizadas por los rganos de control, mediante los mecanismos que la Contralora General considere pertinentes. q) La participacin ciudadana, que permita la contribucin de la ciudadana en el ejercicio del control gubernamental. RESPONSABLES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL EN LA ENTIDAD En las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, son responsables que el control gubernamental cumpla con sus fines y metas: a) El Titular, los servidores y funcionarios de la entidad, responsables de la implantacin y funcionamiento del control interno, as como de su confiabilidad, conforme a la Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la Ley. b) El Jefe del rgano de Control Institucional, quien tiene a su cargo el ejercicio del control interno, as como el externo que ejerce por encargo de la Contralora General de la Repblica. REFERENCIAS Para la aplicacin del presente Reglamento, se entiende por: Entidad. CGR o Contralora General. Ley. OCI.- rgano de Control Institucional equivalente al trmino rgano de Auditoria Interna que seala la Ley, comprendiendo, asimismo, al rgano de Control Sectorial, Regional y Local. Auditora Interna Pgina 28

Universidad Nacional de Trujillo Reglamento.- Reglamento de los rganos de Control Institucional. Sistema.- Sistema Nacional de Control. Titular.- Es la ms alta autoridad de la entidad. DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL OBJETIVO DEL OCI El OCI constituye la unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad, con la finalidad de promover la correcta y transparente gestin de los recursos y bienes de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones, as como el logro de sus resultados, mediante la ejecucin de labores de control. IMPLANTACIN E IMPLEMENTACIN DEL OCI Las entidades sujetas al Sistema deben contar con un OCI, cuya responsabilidad de implantacin e implementacin recae en el Titular de la entidad. La omisin o incumplimiento de la implantacin e implementacin del OCI constituyen infraccin sujeta a la potestad sancionadora de la Contralora General. Excepcionalmente, la Contralora General podr autorizar, nicamente por razones presupuestales u otras debidamente sustentadas, que una entidad se mantenga transitoriamente sin OCI, condicionada a que algn rgano del Sistema ejerza el control posterior sobre ella, y/o se prevea una auditoria externa anual. NIVEL JERRQUICO Para fines exclusivos de un desempeo independiente del control gubernamental, el OCI se ubica en el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad. Sin perjuicio del cumplimiento de su obligacin funcional con la Contralora General, el Jefe del OCI informa directamente al Titular de la entidad sobre los requerimientos y resultados de las labores de control inherentes a su mbito de competencia.

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ESTRUCTURA DEL OCI El Jefe del OCI deber proponer la estructura orgnica del OCI a su cargo al Titular de la entidad en el que ejerce sus funciones, para lo cual deber tener en cuenta la naturaleza, composicin y alcances de la misma, as como el volumen y complejidad de sus operaciones, debiendo remitir previamente la propuesta a la Contralora General para la conformidad correspondiente. El OCI deber tener una capacidad operativa que le permita dar cumplimiento a las funciones establecidas en este Reglamento y en la normativa correspondiente. PERSONAL DEL OCI Los OCI debern estar conformados por personal multidisciplinario seleccionado en relacin con los objetivos y actividades que realiza la entidad. Es responsabilidad del Jefe del OCI cautelar el cumplimiento de los requisitos mnimos que debe cumplir el personal conformante del OCI, entre los cuales se encuentran: a) Contar con experiencia y/o capacitacin en control gubernamental, o en administracin pblica o materias afines a la gestin de las organizaciones. b) Ausencia de impedimento o incompatibilidad para laborar al servicio del Estado (Declaracin Jurada). c) En el caso que cuente con Ttulo Profesional, deber contar con Colegiatura y Habilitacin, de conformidad con las normas del Colegio Profesional respectivo al que pertenezca y segn la naturaleza de la funcin lo requiera. d) No tener vnculo de parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, o por razn de matrimonio, con quienes realicen funciones de direccin en la entidad, as como, con aquellos que tienen a su cargo la administracin de bienes o recursos pblicos, aun cuando stos hayan cesado en sus funciones en los ltimos dos (02) aos (Declaracin Jurada). El Jefe del OCI tiene la facultad de requerir la asignacin de personal para el OCI conjuntamente con la presentacin del perfil y requisitos mnimos del postulante, independientemente de la modalidad contractual o laboral que asumir este personal. Es de indicar, que el Jefe del OCI podr considerar otros requisitos que deber cumplir el personal del OCI, necesarios para el cumplimiento de las labores de control en la entidad, adems de los consignados precedentemente. Auditora Interna Pgina 30

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Asimismo, el Jefe del OCI tiene la facultad de observar en forma debidamente fundamentada, al personal rotado o asignado al OCI que no rene el perfil y requisitos para efectuar la labor de control. DEPENDENCIA FUNCIONAL Y ADMINISTRATIVA DEL JEFE DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL DEPENDENCIA FUNCIONAL El Jefe del OCI, en virtud de la dependencia funcional con la Contralora General, tiene la obligacin de ejercer el cargo con sujecin a la normativa, as como a los lineamientos que emita la Contralora General en materia de control gubernamental, dando cumplimiento a las funciones, obligaciones y responsabilidades que resulten inherentes al mbito de su competencia. DEPENDENCIA ADMINISTRATIVA Por la dependencia administrativa, el Jefe del OCI es designado y separado por la Contralora General, y asimismo, objeto de supervisin y evaluacin en el desempeo de sus funciones, conforme a este Reglamento y dems normativa vigente, independientemente del vnculo laboral y/o contractual que tengan con la Contralora General o con la entidad. RGIMEN LABORAL Y/O CONTRACTUAL DEL JEFE DEL OCI El profesional de la Contralora General designado como Jefe del OCI, se encuentra sujeto al rgimen laboral, remuneraciones y beneficios, conforme a lo dispuesto en los artculos 36 y 37 de la Ley. Los Jefes de OCI que mantengan vnculo laboral o contractual con la entidad se sujetan a las normas del rgimen laboral o contractual y dems disposiciones aplicables en sta, sin perjuicio de la autonoma funcional inherente a la labor de control y de la evaluacin de desempeo funcional que corresponde a la Contralora General.

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RELACIN DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL CON LA CGR Y LA ENTIDAD CONDUCCIN DEL OCI El OCI ser conducido por el funcionario que haya sido designado o reconocido como Jefe de OCI por la Contralora General, con quien mantiene una vinculacin de dependencia funcional y administrativa conforme a lo dispuesto por el artculo 18 de la Ley. En tal sentido, el Jefe del OCI tiene la obligacin de dar cuenta a la Contralora General del ejercicio de sus funciones. RELACIN DEL JEFE DEL OCI CON LA ENTIDAD El Jefe del OCI no est sujeto a mandato del Titular de la entidad respecto al cumplimiento de funciones o actividades inherentes y conexas a la labor de control gubernamental. Es responsabilidad del Jefe del OCI administrar la unidad asignada a su cargo, sujetndose a las polticas y normas de la entidad.

FUNCIONES DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL FUNCIONES DEL OCI Son funciones del OCI las siguientes: a) Ejercer el control interno posterior a los actos y operaciones de la entidad sobre la base de los lineamientos y cumplimiento del Plan Anual de Control, as como el control externo, por encargo de la Contralora General. b) Efectuar auditorias a los estados financieros y presupuestarios de la entidad, as como a la gestin de la misma, de conformidad con los lineamientos que emita la Contralora General. c) Ejecutar las labores de control a los actos y operaciones de la entidad que disponga la Contralora General. Cuando estas labores de control sean requeridas por el Titular de la entidad y tengan el carcter de no programadas, Auditora Interna Pgina 32

Universidad Nacional de Trujillo su ejecucin se efectuar de conformidad con los lineamientos que emita la Contralora General. d) Ejercer el control preventivo en la entidad dentro del marco de lo establecido en las disposiciones emitidas por la Contralora General, con el propsito de contribuir a la mejora de la gestin, sin que ello comprometa el ejercicio del control posterior. e) Cumplir diligente y oportunamente con los encargos y requerimientos que le formule la Contralora General. f) Cautelar que la publicidad de los Informes resultantes de sus acciones de control se realice de conformidad con las disposiciones de la materia. DE LA DESIGNACIN DEL JEFE DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL DESIGNACIN DEL JEFE DEL OCI La designacin del Jefe del OCI es competencia exclusiva y excluyente de la Contralora General y se efecta mediante Resolucin de Contralora publicada en el Diario Oficial El Peruano. La designacin se sujeta a lo dispuesto, y se efecta a travs de las siguientes modalidades: a) Por Concurso Pblico de Mritos, convocado por la Contralora General, a nivel nacional, regional o local, segn corresponda, el cual podr comprender a una o ms entidades. La convocatoria se publicar en el Diario Oficial El Peruano y en uno de circulacin nacional. Dicho proceso podr efectuarse con la participacin de empresas consultoras especializadas en evaluacin y seleccin de personal, de considerarse conveniente. b) Por designacin directa del personal profesional de la Contralora General, de acuerdo a las disposiciones que sobre el particular dicte la Contralora General. c) Por traslado, en la oportunidad que la Contralora General considere conveniente y de acuerdo a las disposiciones que dicte sobre el particular.

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REQUISITOS PARA ASUMIR EL CARGO DE JEFE DEL OCI Para asumir el cargo de Jefe de OCI, cualesquiera sea la forma de designacin, se deben cumplir los siguientes requisitos: a) Ausencia de impedimento o incompatibilidad para laborar al servicio del Estado (Declaracin Jurada). b) Contar con Ttulo Profesional, as como Colegiatura y Habilitacin en el Colegio Profesional respectivo, cuando corresponda. c) Experiencia comprobable no menor de cinco (05) aos en el ejercicio del control gubernamental o en la auditoria privada. d) No haber sido condenado por delito doloso con resolucin firme. (Declaracin Jurada). e) No haber sido sancionado administrativamente por una entidad con suspensin por ms de treinta (30) das, as como, no haber sido destituido o despedido durante los ltimos cinco (05) aos antes de su postulacin (Declaracin Jurada). f) No mantener proceso judicial pendiente con la entidad o la Contralora General, con carcter preexistente a su postulacin, derivado del ejercicio de la funcin pblica en general (Declaracin Jurada). g) No haber sido separado definitivamente del ejercicio del cargo debido al desempeo deficiente o negligente de la funcin de control, durante los ltimos dos aos contados desde que la Resolucin de Contralora correspondiente qued firme o caus estado. h) No tener vnculo de parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, o por razn de matrimonio, con funcionarios y directivos de la entidad o con aquellos que tienen a su cargo la administracin de bienes o recursos pblicos, aun cuando stos hayan cesado en sus funciones en los ltimos dos (02) aos (Declaracin Jurada).

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i) No haber desempeado en la entidad actividades de gestin en funciones ejecutivas o de asesora en los ltimos cuatro (04) aos (Declaracin Jurada). j) Capacitacin acreditada por la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica u otras instituciones en temas vinculados con el control gubernamental o la administracin pblica, en los ltimos dos (02) aos. k) Otros que determine la Contralora General, relacionados con la funcin que desarrolla la entidad. La Contralora General podr efectuar la verificacin posterior de la informacin que se presente. PERIODO DE DESIGNACIN DEL PERSONAL DE LA CONTRALORA GENERAL Los Jefes de OCI designados por la Contralora General, ejercern sus funciones en las entidades por un perodo de tres (03) aos. Excepcionalmente, y por razones debidamente fundamentadas, calificadas de conformidad con los procedimientos que se emitan al respecto, podr permanecer por un periodo menor a los tres (03) aos o, de ser el caso, un tiempo mayor en la entidad, el cual no deber exceder de cinco (05) aos. ENCARGO DE LA JEFATURA DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL DEL ENCARGO El encargo de la Jefatura del OCI procede en tanto no se efecte la designacin del Jefe del OCI por la Contralora General, as como, en los casos previstos en el presente Reglamento. CASOS DE ENCARGO Procede efectuar el encargo de la Jefatura del OCI en los casos siguientes:

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a) b) c)

Por razones de vacancia. En los casos de ausencia del Jefe del OCI por licencia, vacaciones, permisos u otros supuestos, cualesquiera fuera su naturaleza, otorgados conforme a Ley. Por otras razones que la Contralora General considere justificadas.

FORMAS DE ENCARGO El encargo se efecta por cualquiera de las siguientes formas: a) Por Resolucin de Contralora a un profesional con vnculo laboral con la Contralora General y que rena los requisitos establecidos en el artculo 25 del presente Reglamento. b) Por Resolucin de Contralora se podr disponer la encargatura de las funciones de un OCI, a un Jefe de OCI que estuviere en el ejercicio del cargo en otra entidad bajo el mbito del Sistema Nacional de Control. c) Mediante disposicin expresa del Titular de la entidad, se proceder a disponer la encargatura del OCI a un profesional. PERIODO DEL ENCARGO Cada encargatura tendr una duracin no mayor de dos (02) aos, segn el rgimen laboral aplicable. TRMINO DE LA ENCARGATURA La encargatura del OCI concluye por la ocurrencia de los siguientes hechos: 1. 2. 3. Designacin del Jefe del OCI por la Contralora General. Cumplimiento del perodo previsto en el artculo precedente. Resultado desfavorable de la evaluacin efectuada al Jefe encargado del OCI realizado mediante una verificacin sumaria.

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