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LA MISSION D'AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

SOMMAIRE 01 - Prambule 02 - Nature d'une mission d'audit 03 - Nature d'une mission de commissariat aux comptes 04 - Examen limit 05 - Mission d'examen sur la base de procdures convenues 06 - Mission de compilation 07 - Rfrentiel comptable pour la prsentation des tats de synthse 08 - Qualits requises de l'auditeur 09 - Notion de certification, de rgularit, de sincrit et d'image fidle 10 - Obligation de moyens 11 - Niveaux d'assurance 12 - Limites inhrentes l'audit 13 - Responsabilit de l'auditeur quant aux informations financires publies 14 - La rgle de non immixtion dans la gestion 15 - Avis et conseils 16 - Le caractre permanent de la mission 17 - Travail en quipe et intervention personnelle 18 - Respect des rgles inhrentes une profession librale

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LA MISSION D'AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

01 - Prambule Le prsent manuel regroupe les normes et commentaires y affrents, labors par le Conseil National de l'Ordre des Experts Comptables, et constituant le rfrentiel pour les missions suivantes : audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel, travaux additionnels spcifiques au commissariat aux comptes, missions connexes du commissaire aux comptes, examen limit, examen sur la base de procdures convenues, compilation.

Les normes expriment les directives de la Profession quant au comportement, dans l'exercice de la mission d'audit, d'un professionnel diligent. Elles exposent clairement un ensemble de rgles professionnelles propres garantir le bon exercice de la mission. Elles permettent de trouver les critres d'apprciation ncessaires, dans une doctrine manant de l'organisation professionnelle seule habilite, selon la loi rglementant la Profession, l'dicter, Les commentaires qui accompagnent les normes tendent faciliter la mise en uvre de celles-ci en donnant les prcisions utiles sur leurs motifs, leur porte et leurs modalits d'application. Ces normes et commentaires concernent les qualits requises du Professionnel, les tapes obligatoires du travail d'audit, les modles de formulation du rapport, eu gard aux situations releves, ainsi que les dmarches et tapes de travail lors des missions connexes du commissaire aux comptes. Pour plus de commodit et sauf indication contraire, le terme auditeur est utilis dans tout le manuel chaque fois qu'il se rfre au commissaire aux comptes ou l'auditeur contractuel. 02 - Nature d'une mission d'audit Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre l'auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et qu'ils traduisent d'une manire rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie. Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en fournissant une assurance leve, mais non absolue quant l'assertion cite au premier paragraphe ci-dessus.

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L'assurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que, l'utilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le recours au jugement et le fait que la plupart des informations probantes la disposition de l'auditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu' des convictions. Dans son rapport, l'auditeur donne son avis et : - certifie sans rserve, - certifie avec rserve, - refuse de certifier.

03 - Nature d'une mission de commissariat aux comptes 1.Le commissariat aux comptes est une mission d'audit caractre lgal dans la mesure o elle est impose par les lois sur les socits. Le commissaire aux comptes, nomm par l'assemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue d'mettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes. Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d'information, de prvention et de protection. Son rapport est d'une diffusion trs large. De ce fait, sa mission est d'intrt public. Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui : - dtermine les entits qui y sont tenues ; - fixe les missions dans leur objet et leurs conditions d'exercice ; - dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes. 2.Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent s'ordonner en 4 catgories principales : - une mission d'audit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux qualificatifs de rgularit, de sincrit et d'image fidle ;des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont pour objet soit : . de vrifier la sincrit de certaines informations, . de s'assurer du respect de certaines garanties lgales particulires ; - des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ; - une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par la loi. 04 - Examen limit 1.Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre l'auditeur de conclure, sur la base de procdures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n'a t relev lui laissant penser que les tats de synthse n'ont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. 2.L'examen limit met en uvre des investigations et des procdures analytiques conues pour apprcier la fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit d'une partie pour

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l'utilisation par une autre partie. Bien que l'examen limit comporte l'application de techniques et de procdures d'audit, ainsi que la collecte d'lments probants, en rgle gnrale, il n'inclut pas l'valuation des systmes comptables et de contrle interne, le contrle des comptes et des rponses aux demandes de renseignements sur la base d'lments corroborants recueillis grce des inspections, observations, confirmations et calculs, qui sont en gnral des procdures appliques lors d'un audit. 3.Bien que l'auditeur s'efforce d'avoir connaissance de tous les faits importants, l'examen limit, de par la limitation des procdures mises en uvre, ne permet pas d'atteindre cet objectif aussi bien que dans une mission d'audit. Par consquent, le niveau d'assurance fourni par un examen limit est de niveau infrieur celui fourni par un audit. 05 - Mission d'examen sur la base de procdures convenues Dans une mission d'examen sur la base de procdures convenues, un auditeur met en uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et tous les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures mettre en uvre, car des tiers, ignorant les raisons qui motivent ces procdures, risqueraient de mal interprter les rsultats. 06 - Mission de compilation Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but de permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin ncessaire leur laboration. 07 - Rfrentiel comptable pour la prsentation des tats de synthse Les tats de synthse sont tablis et prsents chaque anne et visent satisfaire les besoins communs d'informations d'une large gamme d'utilisateurs. Pour de nombreux utilisateurs, ces tats de synthse constituent la seule source d'informations, car ils ne disposent pas des pouvoirs ncessaires pour se procurer des informations complmentaires rpondant prcisment leurs besoins. Pour une bonne comprhension et interprtation de ces informations, l'utilisation d'un mme rfrentiel comptable est ncessaire. Il s'agit des principes et mthodes d'valuation et de prsentation des tats de synthse dicts par la loi comptable marocaine laquelle est d'application obligatoire En matire d'audit contractuel, il peut tre tabli conventionnellement que les tats de synthse seront retraits pour tre en harmonie avec d'autres normes : (a) Normes comptables internationales (b) Normes comptables d'un pays dtermin

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(c)

Normes comptables d'une entit ou groupe d'entits dtermin

08 - Niveaux d'assurance Comme l'indique le diagramme ci-dessous, l'audit et l'examen limit ont pour objectif de permettre l'auditeur de fournir un niveau d'assurance lev ou modr. Les missions d'examens sur la base de procdures convenues et de compilation n'ont pas pour objectif de permettre l'auditeur d'exprimer une assurance quelconque. 1.Dans le contexte du prsent rfrentiel des normes de la Profession, le terme "assurance" dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une partie l'intention d'une autre partie. Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les documents probants runis lors de la mise en uvre de ses procdures de travail et formule une conclusion. Le degr de satisfaction atteint, et par l mme, le niveau d'assurance qui peut tre donn, rsulte des procdures mises en uvre et de leurs rsultats. 2.Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que les informations, objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable. La notion d'importance significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la rgularit, la sincrit et l'image fidle, lesquelles sont dcrites plus loin. 3.Dans une mission d'examen limit, l'auditeur donne une assurance modre que les informations, objet de l'examen, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime sous forme d'une assurance ngative. 4.Dans les missions de procdures convenues, l'auditeur n'exprime aucune assurance ; l'auditeur tablit simplement un rapport sur les faits relevs. Ce sont les utilisateurs du rapport qui valuent les procdures mises en uvre et les faits prsents et tirent leurs propres conclusions partir des travaux de l'auditeur. 5.Dans une mission de compilation, bien que les utilisateurs d'informations tirent partie de l'implication du professionnel, aucune assurance n'est exprime dans le rapport. 09 - Les qualits requises de l'auditeur De la grande porte de la mission d'audit dcoule un certain nombre d'exigences : Comptence : Monopole de l'expert comptable : L'appartenance un corps professionnel, l'Ordre des Experts Comptables, charg de la mise en uvre des normes de travail et de rapport, du contrle de qualit, du respect de l'thique, apporte une garantie d'excution de la mission avec professionnalisme et responsabilit. - Indpendance : L'auditeur ne doit pas s'immiscer dans la gestion et doit respecter les rgles d'incompatibilit qui risqueraient d'altrer son objectivit. L'auditeur ne peut tre charg d'laborer les comptes, lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion. C'est en effet le Conseil d'Administration qui arrte les comptes, lesquels sont tenus et labors par les services comptables et financiers sous la supervision gnrale du Directeur Gnral. La responsabilit de l'auditeur est d'mettre une opinion sur la base de

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l'audit de ces comptes. Il fait donc un constat. 10 - Notion de certification, de rgularit, de sincrit et d'image fidle La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent et indpendant. Celui-ci doit juger de : . La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ; . La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations ralises par la socit ; . L'image fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations de la socit et de sa situation financire, eu gard aux conventions de comptabilisation, d'valuation et de prsentation des tats de synthse. L'image fidle s'entend pour les tats de synthse pris dans leur ensemble. De mme, la notion d'image fidle fait appel au principe de l'importance significative. Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par l mme altrer l'apprciation significative du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves dans le rapport de l'auditeur lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques y affrents. Ces risques tiennent notamment : au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant la traduction chiffre d'vnements passs et futurs ; la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes ; aux limites intrinsques du contrle interne ; la situation de l'entreprise. A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, l'auditeur doit donc apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des critres d'importance relative qu'il aura dtermins spcifiquement. Ainsi l'exercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de dcisions. Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarche de l'auditeur. La notion d'importance significative fait appel une apprciation par l'auditeur de l'importance de la valeur ou des consquences ventuelles de l'anomalie eu gard aux niveaux des rsultats de l'entreprise, de sa situation nette ou de la rubrique des tats de synthse qu'elle concerne. Ainsi, une anomalie reprsentant 5% 10% et plus du rsultat de l'entreprise est juge significative sans que cela constitue une rgle absolue. Pour procder cette apprciation, l'auditeur use de toute son exprience et des recommandations de la Profession. En cas de besoin, il peut requrir l'avis d'autres confrres ou d'autres experts pour tre confort dans son apprciation.

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11 - L'obligation de moyens L'auditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux vrifications qu'il juge opportunes pour motiver son avis. Cette obligation de moyens s'apprcie au regard de la mise en application des normes professionnelles, du degr d'implication de l'auditeur, et l'implication de collaborateur de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, d'autres experts dans le domaine concern. Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de ngligence ou manquement ses devoirs ou l'thique. L'auditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Le commissaire aux comptes n'a donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter. La nature de l'obligation du commissaire aux comptes est confirme par l'article 169 de la loi du 17 octobre 1996 qui prcise que le commissaire aux comptes indique au Conseil d'Administration les sondages qu'il a effectus. Son devoir est d'excuter sa mission avec toute la comptence et le soin que l'on est en droit d'attendre d'un professionnel diligent. Par consquent, l'objectif de l'auditeur ou commissaire aux comptes est d'acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il est appel formuler. Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la nature et l'importance compte tenu des circonstances de l'espce dans le respect des dispositions lgales et rglementaires ainsi que des normes de l'Ordre des Experts Comptables. Si le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, il peut, dans certains cas, ne pas avoir une entire libert de les mettre en uvre ; il lui incombe alors d'exprimer son opinion en consquence. 12 - Responsabilit de l'auditeur quant aux informations financires publies Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsqu'il rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors de leur publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers ne peuvent en aucun cas le tenir pour responsable. Si l'auditeur apprend que l'entit utilise tort son nom pour cautionner des informations financires, il peut exiger qu'elle cesse de le faire et envisager de prendre les mesures appropries qui s'imposent, par exemple informer les tiers utilisant lesdites informations que son nom a t associ tort ces informations. L'auditeur peut galement envisager de prendre d'autres mesures, exemple obtenir une consultation juridique.

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La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les activits de direction et de gestion d'une part et celles de contrle ralis par le commissaire aux comptes d'autre part. Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur responsabilit, d'tablir des tats de synthse rguliers et sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice, d'informer correctement les associs, de veiller au bon fonctionnement des services de la socit et de contrler l'activit du personnel. Si les dirigeants sociaux commettent des fautes, la responsabilit qu'ils encourent n'entrane pas ipso facto celle de l'auditeur ou commissaire aux comptes et ne peut se confondre avec elle. L'auditeur ne saurait tre responsable de droit de toute irrgularit qui serait commise dans la socit qu'il contrle, que cette irrgularit soit le fait des dirigeants ou du personnel de la socit. La responsabilit de l'auditeur ou commissaire aux comptes ne peut tre mise en uvre que s'il a commis une faute dans l'exercice de ses fonctions de contrle et qu'il existe un lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le prjudice ventuellement subi.

13 - Limites inhrentes l'audit Tout audit est soumis au risque invitable de non dtection d'anomalies significatives dans les tats de synthse, mme s'il a t correctement planifi et effectu selon les normes requises. Le risque de non dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est plus grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement des actes visant la dissimuler, par exemple : la collusion, un faux, une omission dlibre d'enregistrer des oprations ou de fausses dclarations faites intentionnellement l'auditeur. Sauf preuves contraires, l'auditeur est fond considrer les dclarations qu'il reoit comme exactes et les enregistrements comptables et les documents comme authentiques. Toutefois, l'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant preuve d'esprit critique et en tant conscient que des circonstances ou des vnements laissant supposer l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent tre dtectes. 2.Mme si l'existence d'un systme comptable et de contrle interne efficace rduit le risque d'anomalies dans les tats de synthse, li une fraude ou une erreur, le risque de dfaillance des contrles internes n'est jamais exclu. Par ailleurs, mme un systme comptable et de contrle interne performant risque de ne pas permettre de dtecter une fraude impliquant la collusion d'employs ou une fraude commise par la direction. Certains membres de la direction sont en mesure d'chapper aux contrles auxquels sont soumis les employs ; par exemple, en demandant leurs subordonns d'enregistrer des oprations de manire incorrecte ou de les dissimuler ou en supprimant des informations relatives certaines oprations. 14 - La rgle de non-immixtion dans la gestion De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, l'auditeur ne doit pas tre juge et partie et ne peut ni s'immiscer dans la gestion, ni dans le traitement des oprations de

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la socit. Dans le mme sens, la loi du 17 octobre 1996 a fait interdiction au commissaire aux comptes de s'immiscer dans la gestion. Elle a entendu ainsi supprimer toute confusion entre les fonctions et donc les responsabilits des dirigeants et celle du contrleur lgal. Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne peut pas : accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution aux dirigeants ; exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires. Cependant, si tel est le principe de l'interdiction, la loi elle-mme prvoit des drogations ; ainsi elle demande au commissaire aux comptes d'apprcier les motifs, le contenu et les rsultats de certains actes ; mais c'est toujours en fonction de qualifications et de critres qu'elle prcise. Il s'agit notamment : du caractre sincre de certaines oprations, du caractre dlictueux de certains faits, du caractre normal de certaines conventions, des faits susceptibles de mettre en cause la continuit de l'exploitation et les mesures propres y remdier, de la convocation de l'assemble gnrale en cas de carence des dirigeants sociaux. D'autre part, le commissaire aux comptes a reu de la loi un droit de communication tendu qui l'autorise s'informer sur la gestion. Cette information est en effet ncessaire pour que le commissaire aux comptes puisse former son opinion sur le rapport existant entre, d'une part les ralits conomiques, commerciales ou techniques et d'autre part la reprsentation du patrimoine et de la situation financire tire des comptes. Cette information est galement ncessaire pour clairer sur le choix des contrles effectuer. Ainsi, l'interdiction, si elle est imprative dans son principe, est volutive dans son application en fonction des textes et de la pratique. Elle ne vise en effet que l'immixtion, c'est dire l'intervention volontaire faite tort ou sans base lgale. Il est du jugement de l'auditeur ou commissaire aux comptes de mesurer les limites que l'immixtion pose aux ncessits du bon exercice de ses missions et de la sauvegarde de son indpendance. 15 - avis et conseils L'essentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle, requises par la loi, des comptes soumis par les dirigeants sociaux l'approbation de l'assemble gnrale. L'article 170 de la loi du 17 octobre 1996 prcise que le commissaire aux comptes est convoqu la runion du conseil d'administration qui arrte les comptes. L'article 169 dfinit les

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irrgularits qui devraient tre rvles par le commissaire aux comptes et les modifications devant tre apportes au bilan et aux autres documents comptables. Indpendamment de ses communications l'assemble gnrale, le commissaire aux comptes a la possibilit de prsenter des observations et recommandations aux dirigeants sociaux. Le pouvoir d'investigation permanent qui lui est donn et qui est utile pour un exercice efficace de sa mission, l'amne entretenir des contacts suivis avec les dirigeants et les personnes responsables de la socit. A l'occasion de ces contacts, il peut rpondre aux questions qui lui seraient poses sur la rgularit et la traduction sincre dans les comptes d'une opration envisage ; il ne saurait s'y refuser au prtexte que cette opration n'est pas encore ralise et que le commissaire aux comptes ne se prononce que sur les documents dj tablis. D'autre part, le commissaire aux comptes ne peut se dsintresser des conditions de fonctionnement de la socit, au sens le plus large, qui peuvent avoir une incidence sur la qualit des informations produites. Il est utile qu'il signale aux dirigeants les points sur lesquels une amlioration est, de ce point de vue, ncessaire. La qualit des informations produites sera d'autant mieux assure que le commissaire aux comptes n'exerce pas sa mission essentiellement a posteriori. Il doit lui donner galement un caractre prventif, dont le principe ne peut qu'tre bnfique, tant au regard des destinataires de l'information, que pour les dirigeants, lesquels seront mieux informs des risques que leur font courir leur organisation ou certains projets de dcision. Cependant, les conseils et avis que le commissaire aux comptes est amen donner aux dirigeants doivent rester en relation avec sa mission, telle qu'elle est dfinie par la loi ; ils ne peuvent le conduire droger aux rgles d'indpendance, d'incompatibilit et de non immixtion dans la gestion poses par la loi. 16 - Le caractre permanent de la mission La loi autorise le commissaire aux comptes exercer tout moment qu'il juge utile, les pouvoirs d'investigation qu'elle lui donne ; de cette disposition est issue la notion de mission permanente. Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrle, mais il n'est pas charg d'un contrle permanent. Sur le plan du droit, le caractre permanent de la mission ne peut avoir d'autres significations. Ayant reu ce pouvoir, en vue d'assurer au mieux sa mission, c'est dans le cadre gnral de son obligation de moyens, et donc par rfrence un professionnel diligent, qu'il incombe au commissaire aux comptes de dterminer, si quand et comment il doit en user. Dans la pratique, les missions spcifiques prvues par la loi amnent le commissaire aux comptes intervenir en cours d'exercice lorsque certains faits se produisent ou que certaines oprations sont ralises. Mais surtout, la brivet des dlais entre l'arrt des comptes et leur approbation ne permet pas au commissaire aux comptes, dans la gnralit des cas, d'effectuer dans ce court laps de temps tous les contrles que requiert une certification raisonnablement fonde. De ce fait, c'est

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la nature mme des travaux du commissaire aux comptes qui implique des interventions en cours d'exercice. C'est pourquoi, les normes de l'Ordre des Experts Comptables qui fondent le commissariat aux comptes sur la dmarche et les techniques d'audit, demandent au commissaire aux comptes de rpartir ses travaux dans le temps. 17 - Travail en quipe et intervention personnelle L'intervention personnelle du professionnel est le fondement mme d'une profession librale. Elle a, la fois pour cause et consquence, sa responsabilit personnelle. Celle-ci, dans le cas particulier du commissaire aux comptes, est rgie par les articles 404 et 405 de la loi du 17 octobre 1996 instituant des dlits spcifiques au commissariat aux comptes, prcisant qu'ils visent tout commissaire aux comptes qui, soit en son nom personnel, soit au titre d'associ d'une socit de commissaires aux comptes... . Les contrles que requiert l'exercice du commissariat aux comptes exigent, sauf exception, que le commissaire aux comptes, titulaire du mandat, ou cosignataire dans le cas d'une socit de commissaires aux comptes, se fasse assister par des associs, des collaborateurs salaris ou des experts indpendants. Cependant, puisque le commissaire aux comptes conserve personnellement une responsabilit pleine et entire, il ne peut dlguer tous ses pouvoirs, ni transfrer l'essentiel des travaux. Cela implique qu'il conserve la matrise de l'excution de la mission, qu'il en assume les dcisions les plus significatives et qu'il ait personnellement une connaissance suffisante de la situation de la socit. 18 - Respect des rgles inhrentes une profession librale Membre d'une profession librale, l'auditeur se doit d'exercer ses fonctions dans le respect des rgles de confraternit, de solidarit et de courtoisie qui la rgissent. Il doit d'abord se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports avec un co-commissaire, un commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme socit. Il doit aussi veiller respecter les normes de l'Ordre des Experts Comptables dans ses relations avec les auditeurs internes de l'entreprise et ses conseils extrieurs notamment l'expert comptable. Si l'auditeur a le devoir d'apprcier certains actes des responsables de la socit, il ne peut le faire que dans la plus grande courtoisie ; il devra s'abstenir de tout jugement personnel sur les hommes

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