BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS

N2007/02/07

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(IMPOTS)

Texte n DGI 2007/20 NOTE COMMUNE N 9/2007 O B J E T : Commentaire des dispositions des articles 45 et 71 de la loi n200685 du 25 dcembre 2006 portant loi de finances pour lanne 2007 relatives la rvision de lassiette des acomptes provisionnels et des dlais de dpt des dclarations y relatives par les personnes morales.

RESUME
Rvision de lassiette des acomptes provisionnels et des dlais de leur dpt par les personnes morales

La loi n2006-85 du 25 dcembre 2006 portant loi de finances pour lanne 2007 a : 1. rvis lassiette des acomptes provisionnels et ce en ne tenant pas compte pour la dtermination de cette assiette de la plus-value ou de la moins-value rsultant de la cession des immobilisations corporelles et des immobilisations incorporelles et du portefeuille titres (article 45), 2. fix un minimum pour lassiette des acomptes provisionnels tels que dtermins prcdemment gal 0,1% du chiffre daffaires local annuel brut (article 45), 3. rvis les dlais de dpt de la dclaration dacomptes provisionnels pour les personnes morales et ce par lunification des dlais de dpt desdites dclarations avec le dlai de dpt des dclarations mensuelles soit les vingthuit premiers jours des sixime, neuvime et douzime mois qui suivent la date de clture de lexercice (article 71), 4. prvu que les nouvelles dispositions sappliquent aux acomptes provisionnels exigibles au cours de lanne 2007 et aux acomptes provisionnels exigibles ultrieurement (article 88).

La loi de finances pour lanne 2007 a rvis lassiette des acomptes provisionnels et les dlais de dpt des dclarations relatives auxdits acomptes pour les personnes morales. La prsente note a pour objet de rappeler la lgislation en vigueur en la matire jusquau 31 dcembre 2006 et de commenter les nouvelles dispositions.
I. LEGISLATION EN VIGUEUR JUSQUAU 31 DECEMBRE 2006

Conformment la lgislation en vigueur avant le 1er janvier 2007, les acomptes provisionnels sont dus par les socits soumises lIS, lexception des entreprises exerant dans le secteur de lagriculture et de la pche, et par les personnes physiques ralisant des bnfices industriels et commerciaux et des bnfices des professions non commerciales. Les acomptes provisionnels sont perus en trois chances gales chacune 30% du montant de limpt d au titre des revenus ou bnfices de lanne prcdente. Les dclarations des acomptes provisionnels et leur paiement seffectuent pendant les vingt-cinq premiers jours du sixime, neuvime et douzime mois qui suivent la date de clture de lexercice. Par ailleurs, le dpt des dclarations mensuelles seffectue : - pendant les 15 premiers jours suivant de chaque mois pour les personnes physiques, - pendant les 28 premiers jours suivant de chaque mois pour les personnes morales.
II. APPORT DE LA LOI DE FINANCES POUR LANNEE 2007

1) En ce qui concerne lassiette des acomptes provisionnels a) Teneur de la mesure Larticle 45 de la loi n2006-85 du 25 dcembre 2006 portant loi de finances pour lanne 2007 a rvis lassiette des acomptes provisionnels par la modification de lassiette de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits servant de base pour le calcul des acomptes provisionnels et ce, dans le cadre de lharmonisation des avances avec limpt annuel d et dassurer la neutralit des rsultats exceptionnels dune anne donne sur les acomptes provisionnels dus au titre de limpt annuel de lanne suivante.

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Sur cette base, larticle 45 susvis a prvu que lassiette de lIR ou de lIS servant de base pour les acomptes provisionnels est dtermine sans prendre en considration les rsultats des oprations de cession des lments dactif corporels, des lments dactif incorporels et du portefeuille titres. Ainsi, il est procd la re-dtermination des rsultats de lanne prcdente sur lesquels est calcul lIR ou lIS thorique servant de base pour la dtermination des acomptes provisionnels et ce par : 1. la dduction de la plus-value provenant de la cession des actifs immobiliss matriels, des actifs immobiliss immatriels et du portefeuille titres ralise au cours de lexercice de limposition. 2. la rintgration de la moins-value rsultant de la cession desdits actifs et desdits titres au cours de lexercice de limposition. b) Notion des immobilisations incorporelles et du portefeuille titres Immobilisations corporelles Sont dfinis conformment la norme comptable n5 relative aux immobilisations corporelles comme tant les lments dactif physiques et tangibles : - ayant un potentiel de gnrer des avantages futurs et sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens et de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives et de soutien leur activit ; - sont censs tre utiliss sur plus dun exercice ; tels que les terrains, les constructions, les quipements, le matriel industriel, le matriel de transport, le matriel de bureau et autres. Immobilisations incorporelles Sont dfinis conformment la norme comptable n6 relative aux immobilisations incorporelles comme tant des actifs non montaires identifiables, sans substances physiques et qui rpondent aux critres suivants : - ils sont obtenus ou contrls par une entreprise pour tre utiliss la production ou la fourniture de biens ou services, pour tre donns en location des tiers, ou pour tre utiliss pour les besoins propres de lentreprise ; - ils ont t acquis, crs ou mis en valeur en vue dtre utiliss pendant plus dune priode comptable ; corporelles, des immobilisations

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- et ils ne sont pas destins tre vendus dans le cours normal des affaires ; tels que les programmes informatiques, le fond de commerce, les brevets, les licences, les marques commerciales utiliss pour les besoins de lentreprise ou destins la location des tiers et non destins tre vendus dans le cours normal des affaires. Portefeuille titres Le portefeuille titres comprend lensemble des placements dont dispose lentreprise. Les placements sont dfinis conformment la norme comptable n7 comme tant les actifs dtenus par une entreprise dans lobjectif den tirer des bnfices sous forme dintrts, de dividendes ou de revenus assimils, des gains en capital ou dautres gains tels que ceux obtenus au moyen de relations commerciales. Le placement peut tre : - court terme qui est un placement que lentreprise na pas lintention de conserver pendant plus dun an et qui, de par sa nature, peut tre liquid brve chance, - long terme qui est un placement dtenu dans lintention de le conserver durablement notamment pour exercer sur la socit mettrice un contrle exclusif, ou une influence notable ou un contrle conjoint, ou pour obtenir des revenus et des gains en capital sur une longue chance ou pour protger, ou promouvoir des relations commerciales. Sur la base de ce qui prcde, la mesure prvue par larticle 45 susvis relative la rvision de lassiette des acomptes provisionnels ne concerne pas les oprations de cession des lments dactifs constituant lobjet de lexploitation inscrits lactif parmi les stocks et destins tre vendus dans le cours normal de lexploitation tels que les terrains et les constructions pour les socits immobilires, les titres de placement pour les socits de gestion de portefeuilles titres. Exemple n1 : Soit une socit A soumise lIS au taux de 30%, qui a ralis des bnfices nets imposables au titre de lexercice 2006 de 1.400.000D dont 650.000D une plus-value provenant de la cession de lun de ses dpts. Si on suppose que la socit ait enregistr au titre du mme exercice une moins-value de 50.000D rsultant de la cession dactions quelle dtient dans le capital dune socit anonyme, lIS d au titre de lexercice 2006 est calcul comme suit : 1.400.000D x 30% = 420.000D

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Toutefois, les acomptes provisionnels dus par ladite socit au cours de lexercice 2007 sont dtermins sur la base des bnfices nets raliss sans prise en considration de la plus-value ralise de la cession du dpt et de la moinsvalue rsultant de la cession dactions et ce comme suit : - bnfices nets imposables 1.400. 000D - dduction de la plus-value provenant de la cession du dpt - 650.000D - rintgration de la moins-value rsultant de la cession des actions + 50.000D - bnfices nets servant de base pour le calcul de lassiette des acomptes provisionnels 800.000D - IS thorique servant de base pour le calcul des acomptes provisionnels 800.000D x 30% = 240.000D - chaque acompte provisionnel serait de : 240.000D x 30% = 72.000D Exemple n2 : Soit une personne physique clibataire soumise lIR selon le rgime rel, qui a ralis au cours de lexercice 2006 des revenus fonciers nets de 8.000D et des bnfices nets provenant dune activit industrielle de 350.000D dont 200.000D provenant de la cession dun terrain inscrit au bilan. Dans ce cas, lIR d selon le barme de lIR au titre de lexercice 2006 est dtermin comme suit : - revenus fonciers nets - bnfices nets provenant de lactivit industrielle - revenu global net - IR d selon le barme de lIR 8. 000D 350.000D 358.000D 120.825D

Toutefois, lassiette des acomptes provisionnels dus par le concern au cours de la mme anne est dtermine comme suit : - revenus fonciers nets 8.000D - bnfices nets provenant dune activit commerciale 350.000D - dduction de la plus-value provenant de la cession du terrain inscrit au bilan - 200.000D - bnfices nets aprs dduction de la plus-value 150.000D

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- revenu global net aprs dduction de la plus-value - IR thorique dtermin sans prendre en considration la plus-value ralise - taux des bnfices industriels nets par rapport au revenu global ralis

158.000D 50.825D 150.000D 158.000D

= 95 %

- quote part de lIR thorique servant de base pour la dtermination des acomptes provisionnels 50.825D x 95% = 48.284D - chaque acompte provisionnel serait de : 48.284D x 30% = 14.485,200D c) Minimum de lassiette des acomptes provisionnels Etant donn que la rvision de lassiette des acomptes provisionnels par la dduction de la plus-value provenant de la cession des lments de lactif de lassiette imposable peut aboutir un impt qui est infrieur au minimum dimpt fix 0,1% du chiffre daffaires, annuel local brut, larticle 45 de la loi de finances pour lanne 2007 a prvu que la re-dtermination de lassiette des acomptes provisionnels ne doit pas aboutir un impt infrieur au minimum dimpt susvis. Exemple n3 : Reprenons les donnes de lexemple n1 et supposons que la socit A ait ralis au titre de lexercice 2006 des rsultats nets positifs de 200.000D y compris la plus-value ralise (650.000D) et la moins-value constate (50.000D) et que son chiffre daffaires au titre de la mme anne soit de 7MD. Dans ce cas, lassiette des acomptes provisionnels est dtermine comme suit : 1. IS du au titre de lexercice 2006 : 200.000D x 30% = 60.000D 2. Dtermination de lassiette des acomptes provisionnels aprs dduction de la plus-value ralise et rintgration de la moins-value : 200.000D 650.000D + 50.000D = perte de 400.000D Dans ce cas, le minimum dimpt constitue la base de calcul des acomptes provisionnels soit : 7MD x 0,1% = 70.000D chaque acompte provisionnel serait de : 70.000D x 30% = 21.000D

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2) En ce qui concerne les dlais de dpt de la dclaration des acomptes provisionnels Larticle 71 de la loi de finances pour lanne 2007 a unifi les dlais de dpt des dclarations mensuelles et des dclarations des acomptes provisionnels par les personnes morales et ce par la fixation des dlais de dpt des acomptes provisionnels au cours des vingt-huit premiers jours des sixime, neuvime et douzime mois qui suivent la date de clture de lexercice et qui sont les mmes dlais fixs pour le dpt des dclarations mensuelles. Sur cette base et conformment larticle 71 susvis, la dclaration des acomptes provisionnels et leur paiement seffectue : - durant les vingt-cinq premiers jours des sixime, neuvime et douzime mois qui suivent la date de clture de lexercice pour les personnes physiques, - durant les vingt-huit premiers jours des siximes, neuvime et douzime mois qui suivent la date de clture de lexercice pour les personnes morales.
III. DATE DENTREE EN VIGUEUR DES NOUVELLES MESURES

Les nouvelles mesures relatives la rvision de lassiette des acomptes provisionnels sappliquent aux acomptes provisionnels dus au cours de lanne 2007 dtermins sur la base de limpt d sur les revenus et bnfices raliss au titre de lexercice 2006 et aux acomptes provisionnels dus au cours des annes ultrieures. Par ailleurs, les nouveaux dlais relatifs la dclaration des acomptes provisionnels exigibles par les personnes morales sappliquent aux dclarations desdits acomptes dont le dpt est exigible au cours de lexercice 2007 et au cours des annes ultrieures.
LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES Sign : Emna GHARBI

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