IVA.

CAMBIOS EN LAS REGLAS DE LOCALIZACIN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS

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IVA. CAMBIOS EN LAS REGLAS DE LOCALIZACIN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS

A partir de 1 de enero de 2010 la regla general de localizacin de los servicios se fundamente en la tributacin en destino. Hasta el 31 de diciembre de 2009 la Ley 37/1992 de IVA (LIVA) configuraba un modelo de tributacin de las prestaciones de servicios en origen, es decir, la regla general de localizacin de los servicios se fundamentaba en que un servicio se entenda localizado en el territorio de aplicacin del Impuesto, quedando por tanto sujeto al mismo, en la medida en que la sede del prestador se encontraba en ese territorio. No obstante, la amplitud de reglas especiales existentes, determinaba una aplicacin ms que residual de la regla general, quedando reducida la aplicacin prctica de esta ltima a supuestos bsicamente referidos a servicios de arrendamiento de medios de transporte, hoteles, restaurantes y aquellos otros formados por una multiplicidad de servicios que no permita su encuadre en ninguna de las reglas especiales. Frente al carcter residual de la regla general tenamos las reglas especiales de aplicacin prctica prioritaria. Y de entre esas reglas especiales, las aplicables a los servicios normalmente denominados de profesionales, los de telecomunicaciones y los prestados por va electrnica, respondan a un esquema de gravamen en destino, mucho ms acorde con la necesaria coincidencia de dicho gravamen con el lugar en el que tiene lugar el consumo. A partir de 1 de enero de 2010 la regla general de localizacin de los servicios se fundamenta en la tributacin en destino; en definitiva, estamos ante una importante reforma que tiene como objetivos prioritarios la simplificacin, la reduccin de cargas administrativas, evitando en lo posible el gravamen en jurisdicciones en las que el empresario destinatario no est establecido, y una mucho mayor coincidencia entre lugar de gravamen y lugar de consumo.

Reglas generales de localizacin

La nueva regla general de localizacin de los servicios distingue entre las operaciones puramente empresariales de aquellas otras cuyo destinatario es un particular. Operaciones empresariales En las operaciones puramente empresariales, servicios en los que prestador y destinatario tienen la condicin de empresario o profesional, el gravamen se localiza en la jurisdiccin de destino. Es decir, el servicio se localiza en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad econmica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dnde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. Servicios cuyo destinatario es un particular En cambio para los servicios cuyo destinatario es un particular, se mantiene la localizacin en la jurisdiccin de origen; es decir, el servicio se localiza en el territorio de aplicacin del Impuesto siempre que ste se preste por un empresario o profesional y la sede de su actividad econmica o establecimiento permanente desde el que lo preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el citado territorio. No obstante, los servicios de profesionales, de telecomunicaciones y de va telemtica, se configuran como exportables, es decir, se deslocalizan cuando el destinatario particular reside en pases o territorios terceros. CUADRO RESUMEN Descripcin del servicio Regla general Regla general Destinatario Empresario o profesional Particulares Criterio localizacin Sede destinatario Sede prestador Artculo 69.uno.1 69.uno.2

Reglas especiales de localizacin

Las nuevas reglas especiales de localizacin pretenden tener una aplicacin prctica mucho ms reducida, pues la regla general es la que debe regir de forma prioritaria. Y en este sentido, la mayor parte de estas reglas especiales se destinan para la localizacin de servicios prestados a particulares; toda vez que, para los empresarios y profesionales, se pretende priorizar la aplicacin de la regla general basada en ese principio de tributacin en destino. El criterio de localizacin conforme al NIF del destinatario deja de utilizarse como regla especial, dado que el gravamen de dichos servicios pasan a localizarse conforme a la regla general. En cambio, los servicios de arrendamiento de medios de transporte, hoteles y restaurantes que hasta 31 de diciembre de 2009 se regan por la antigua regla general, a partir de 1 de enero de 2010 cuentan con regla especfica de localizacin. En su enumeracin se intenta mantener, en lo posible, las concordancias numricas con los preceptos vigentes en la anterior redaccin. A continuacin se analizan las distintas reglas especiales del nuevo artculo 70.uno de la LIVA:
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Servicios relativos a bienes inmuebles: Los servicios se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando los inmuebles radiquen en el citado territorio. Esta regla especial se mantiene en su configuracin, siendo la nica novedad que se incluyen como servicios relacionados con inmuebles los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario. Transporte de pasajeros: El servicio se entender prestado en el territorio de aplicacin del Impuesto por la parte de trayecto que discurra por el citado territorio, cualquiera que sea su destinatario. Esta regla especial no presenta novedades. Transporte no intracomunitario de mercancas: Siempre que el destinatario sea particular y no se trate de un transporte intracomunitario, ste se entender prestado en el territorio de aplicacin del Impuesto por la parte de trayecto que discurra por el citado territorio. En esta ocasin la novedad reside en que los transportes no intracomunitarios de mercancas que tienen como destinatarios empresarios o profesionales se rigen por la regla general. Transporte intracomunitario de mercancas: Siempre que el destinatario sea particular, el transporte se considerar realizado en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el mismo se inicie en el citado territorio. La novedad tambin reside en que la regla se limita a los particulares. Manifestaciones culturales, artsticas o deportivas: Los servicios se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se presten materialmente en dicho territorio, cualquiera que sea su destinatario. Esta regla especial no presenta novedades, si bien a partir de 1 de enero de 2011 se cambia. Servicios prestados por va electrnica: Se refiere nicamente a los servicios prestados a particulares por residentes de fuera de la Comunidad, es decir, servicios que no tendran sujecin por aplicacin de las reglas generales. Dichos servicios se localizan en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el particular destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en dicho territorio. Estos servicios son lo que estn sujetos al rgimen especial previsto en los artculos 163 bis a 163 quater de la Ley del Impuesto. La principal novedad reside en que los servicios prestados o recibidos por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad se rigen por la regla general. Restauracin y catering a bordo de buque, aeronave o tren: Se trata de una nueva regla especial destinada para los servicios de restauracin o catering prestados en el curso de la parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad. Dicho servicio se localiza en el territorio de aplicacin del impuesto cuando el lugar de inicio del transporte se encuentre en dicho territorio. Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar como un transporte distinto. Restauracin y catering (resto): Los restantes servicios de restaurante y catering se localizan en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se presten materialmente en dicho territorio. Tambin se trata de una regla especial nueva para servicios que antes se regan por la regla general. Servicios de mediacin: Siempre que el destinatario sea particular, el servicio de mediacin se localizar en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en dicho territorio. La novedad reside en que los servicios de mediacin que tienen como destinatarios empresarios o profesionales se rigen por la regla general. Servicios accesorios al transporte: Siempre que el destinatario sea particular, los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulacin y servicios similares, se localizan en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se presten materialmente en dicho territorio. La novedad tambin reside en que la regla se limita a los particulares. Trabajos sobre bienes muebles corporales: Siempre que el destinatario sea particular, los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos bienes, se localizan en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se presten materialmente en dicho territorio. La novedad tambin reside en que la regla se limita a los particulares. Servicios de telecomunicaciones: Se refiere nicamente a los servicios prestados a particulares por residentes de fuera de la Comunidad, es decir, servicios que no tendran sujecin por aplicacin de las reglas generales. Dichos servicios se localizan en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el particular destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en dicho territorio. La novedad reside en que los servicios de telecomunicaciones prestados o recibidos por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad se rigen por la regla general Arrendamiento de medios de transporte: Se trata de los servicios de arrendamiento a corto plazo (perodo inferior a 30 das) de medios de transporte. Dichos servicios se localizan en el territorio de aplicacin del impuesto cuando los medios de transporte se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio. Se trata de una regla especial nueva para servicios que antes se regan por la regla general. CUADRO RESUMEN Descripcin del servicio Relativos a bienes inmuebles Transporte de pasajeros Transporte de mercancas (no intracom.) Transportes intracomunitarios Manifestaciones culturales, artsticas o deportivas Servicios prestados por va electrnica (prestados desde fuera UE) Restauracin y catering (a bordo de buque, aeronave o tren) Restauracin y catering (resto) Destinatario Cualquiera Cualquiera Particulares Particulares Cualquiera Particulares Cualquiera Cualquiera Criterio localizacin Radicacin del inmueble Parte de trayecto en el TAI Parte de trayecto en el TAI Lugar inicio transporte Preste materialmente en TAI Sede destinatario Lugar inicio transporte Preste materialmente en TAI Artculo 70.uno.1 70.uno.2 70.uno.2 72 70.uno.3 70.uno.4 70.uno.5 70.uno.5

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Mediacin Accesorios al transporte Trabajos sobre bienes muebles Telecomunicaciones (prestados desde fuera UE) Arrendamiento corto plazo medios trasporte

Particulares Particulares Particulares Particulares Cualquiera

Operacin subyacente Preste materialmente en TAI Preste materialmente en TAI Sede destinatario Puesta en posesin en TAI

70.uno.6 70.uno.7 70.uno.7 70.uno.8 70.uno.9

Con referencia a los servicios de acceso a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y exposiciones, si bien la regla especial de localizacin coincide sustancialmente con la vigente hasta 31 de diciembre de 2009; no obstante, a partir de 1 de enero de 2011 la regla especial se modifica. En este sentido, cuando el destinatario sea un particular se mantiene el criterio del lugar donde se preste materialmente el servicio, pero cuando el destinatario sea un empresario o profesional, el servicio se localiza en el territorio donde dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente. Finalmente, con referencia a los arrendamientos de medios de transporte, a partir de 1 de enero de 2013 se establece una segunda regla especial de localizacin y que afecta a los arrendamientos a largo plazo cuyo destinatario sea un particular. De este modo, la regla especial de localizacin es la siguiente: Arrendamiento de medios de transporte a corto plazo: Dicho servicio, cualquiera que sea el destinatario, se localiza en el territorio de aplicacin del impuesto cuando el medio de transporte se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio. Arrendamiento de medios de transporte a largo plazo: Dicho servicio, siempre que el destinatario sea particular, se localiza en el territorio de aplicacin del impuesto cuando el destinatario se encuentre establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en el citado territorio. No obstante, cuando los arrendamientos a largo plazo cuyo destinatario sea un particular tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando stas se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el mismo, siempre que el servicio sea realmente prestado por un empresario o profesional desde la sede de su actividad econmica o un establecimiento permanente situado en dicho territorio. Los arrendamientos de medios de transporte a largo plazo, cuando el destinatario es un empresario o profesional, la localizacin del mismo se rige por la regla general. Y a los efectos de calificar los arrendamientos de medios de transporte, se entiende por corto plazo la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los buques, no superior a noventa das.

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