MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR REPUBLIQUE DU CAMEROUN

MINISTRY OF HIGHER EDUCATION Paix – Travail – Patrie

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COMMISSION NATIONALE D’ORGANISATION DE L’EXAMEN REPUBLIC OF CAMEROON
NATIONAL DU BREVET DE TECHNICIEN SUPERIEUR (BTS) Peace – Work – Fatherland
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EXAMEN NATIONAL DU BREVET DE TECHNICIEN
SUPERIEUR
SUJET TYPE –
EXAMINATEUR : ASSOUGA BELINGA HENRI LOUIS SECOND
FILIERE GESTION DUREE COEF.
SPECIALITE COMPTABILITE ET GESTION DES
ENTREPRISES 4H 3
EPREUVE EPREUVE DE FISCALITE

Matériel Autorisé : Calculatrice Scientifique.

Cette épreuve comporte cinq (05) parties indépendantes de 7 pages

1ière PARTIE : LES IMPOTS SUR LES ACTIVITES 12 PTS

M. KABILA est le propriétaire de l’alimentation « PETIT COIN DU PLAISIR » située à
Douala, Ange Raphael, n° contribuable PO2345667GT. Au cours de l’exercice 2022, il a réalisé
les chiffres d’affaires suivants :
- Vente HT des boissons gazeuses 30 000 000 FCFA
- Vente HT des boissons alcoolisées 60 000 000 FCFA
- Vente HT des eaux minérales 10 000 000 FCFA
- Vente HT des produits alimentaires 100 000 000 FCFA
TRAVAIL A FAIRE N°1 :
1. Définitions : licence, patente, impôt-libératoire, télé-déclaration (2 Pts)
2. Quelles sont les pénalités encourues en cas de retard et de refus de paiement de la
patente ? (2 Pts)
3. Déterminer pour l’exercice 2022, les montants des titres de licence et de patente à payer
par ce contribuable (6 Pts)
4. Quel est le délai de paiement de ces impôts ? (2 Pts)

2ième PARTIE : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE 12 PTS

Pour le mois de Janvier 2022, la SA SOULE de Garoua a réalisé les opérations suivantes :
- Vente de marchandises : 75 000 000 FCFA HT
- Exportation de matières : 18 000 000 FCFA HT
- Achat de marchandises : 29 000 000 FCFA HT
 - Services réglés : 3 577 500 FCFA TTC
- Acquisition d’une machine industrielle : 8 750 000 FCFA HT
- Vente des produits exonérés : 8 750 000 FCFA HT
Le chiffre d’affaires de l’exercice 2021 était :
- Vente au Cameroun soumise à la TVA : 286 000 000 FCFA HT
- Vente au Cameroun des produits non imposables : 69 000 000

TRAVAIL A FAIRE N°2 :

1. Quelle est la différence entre le prorata provisoire et le prorata définitif ? (2 Pts)
2. Calculer le prorata réel de l’exercice 2021 (3 Pts)
3. En utilisant ce prorata et en supposant que le crédit de TVA du mois de décembre
2021 s’élève à 416 250, calculez la TVA due ou le crédit de TVA du mois de Janvier
2022 (7 Pts)
3ième PARTIE : IRPP SUR LES SALAIRES 12 PTS
Vous êtes comptable à la SA CAMEX. Pour le compte du mois d’Avril 2022, on vous remet
les éléments de salaire de M. OUMAROU (DAF) en vue de la liquidation de l’impôt sur le
salaire. La lecture de sa fiche de paie ressort que :
- Salaire de base mensuel 800 000
- Prime de transport 50 000
- Gratification 80 000 (perçue uniquement en Avril)
- Logement 150 000 (en nature)
La fiche de pointage des heures de travail pour ce mois montre :
- 1ère semaine : 43H
- 2e semaine : 50H
- 3ème semaine : 45H (dont 5H de nuit)
- 4ème semaine : 70 H
TRAVAIL A FAIRE N°3 :
1. Calculer le salaire brut d’Avril (3 Pts)
2. Sachant que le Pension vieillesse (PVID) annuelle de M. OUMAROU s’élève à
378 000 FCFA, calculez le salaire annuel net catégoriel de M. OUMAROU (5 Pts)
3. En utilisant l’annexe 1 ci-dessous, Liquidez l’IRPP annuel et en-déduire le montant
à acquitter par M. OUMAROU pour le mois d’Avril 2022 (4 Pts)
Annexe 1 : Tableau de calcul de l’IRPP
Fourchette de revenus Taux
De 0 à 2 000 0000 10%
De 2 000 001 à 3 000 000 15%
De 3 000 001 à 5 000 000 25%
Plus de 5 000 000 35%

4ième PARTIE : LES DROITS D’ENREGISTREMENT 4 PTS

Mme OTTOU vend à Mme NANDAI un immeuble urbain non bâti situé à MAROAURE
d »une superficie de 2000 𝑚2 au prix déclaré de 25 000 000 FCFA. Cette vente a été contractée
le 25/06/2022 chez Maître GASTON. Le 30/06/2022, le notaire soumet l’acte à la formalité
d’enregistrement. A la lecture du bordereau analytique annexé, il ressort que cet immeuble avait
fait l’objet d’une première mutation en mars 2019 au prix déclaré de 18 000 000 FCFA. Le
notaire a joint 4 annexes et il a respecté les dispositions de l’article 585 du Code Général des
Impôts en fournissant au centre des impôts territorialement compétent les quittances de la taxe
foncière.
TRAVAIL A FAIRE N°4 :
1. Calculer les montant des droits à acquitter au titre de cette mutation en supposant que
la vente est faite par un professionnel (3 Pts)
2. Calculer le droit d’enregistrement afférent à cette mutation en supposant que la vente
est faite par un non professionnel en utilisant uniquement le taux (1 Pt)

5ième PARTIE : L’IMPOT SUR LES SOCIETES 20 PTS

La société anonyme ROSINE BP : 255 BUEA, Tél : 6 78 78 78 78, Numéro
d’identification unique NIU : E-4523567 et dont le siège se trouve à Bafoussam, exerce une
activité de nature commerciale et industrielle.
Le 31 Décembre 2022 le comptable de vous présente les soldes significatifs de gestion
qui font apparaître :
 Compte 137 : Résultat des activités ordinaires : 320 000 000 (créditeur)
 Compte 138 : Résultat hors activité ordinaire : 60 000 000 (débiteur)
Il vous demande de l’aider à déterminer le résultat fiscal de l’exercice et met à votre disposition
les renseignements suivants :
(1) Un associé a effectué les opérations suivantes dans son compte courant Associé
 Solde du compte au 01 janvier 2022 25 000 000 F
 Dépôt au 01 juin 2022 15 000 000 F
  Retrait au 01 septembre 2022 12 000 000 F
Ces sommes ont été rémunérées au taux de 16 %. Le taux de la BEAC au début de l’exercice
était de 10%, il est passé à 10,5% dès le 01 juillet 2022.
(2) Les achats de l’exercice s’élèvent à 1 192 500 000F TTC.
(3) Le relevé spécial des provisions et des dépréciations indique :
 Provision pour paiement de l’impôt 1 000 000F
 Constitution d’une somme de 2 000 000 pour dépréciation d’un stock de
marchandises dont le coût d’achat est de 8 575 000 F et sur lequel on pratique un
taux de marge de 20% du coût d’achat. Le prix de vente de ces marchandises sur le
marché au 31 décembre 2011 est de 9 000 000 F
 Constitution d’une somme pour dépréciation forfaitaire des créances : 1 600 000 F
(correspondant à 0,1 % du chiffre d’affaires hors taxes de l’exercice).
(4) La société a perçu d’autres sociétés dans lesquelles elle détient des participations :
- SA ABOUEM, située en RCA où elle détient 20% de parts : 12 525 000 F de
dividendes nets
- SA BALBO, situé au Gabon où elle détient 45% de parts : 6 680 000.
(5) Les pertes fiscales antérieures (déficits) s’élèvent à :
 2021 : 35 000 000 F
 2017 : 25 000 000 F
(6) Les provisions pour congés payés dotés en 2021 s’élèvent à 8 500 000 F. Elle a été
reprise au 31 décembre 2022.
(7) Les dons accordés sont les suivant :

 A une œuvre de bienfaisance gabonaise pour 6 000 000 F ;

 Au comité régional de lutte contre le SIDA de Bafoussam : 10 000 000 F ;
 Aux lions indomptables pour leur participation à la CAN 5 000 000F.
(8) Des micro-ordinateurs acquis le 01 janvier 2021 pour 9 000 000 F ont déjà été amortis
pour moitié de leur valeur au 31 décembre 2022. Le taux d’amortissement normal est de
20 %
(9) Honoraires pour assistance technique versés à un cabinet informatique japonais
15 000 000 F, et à des assistants techniques allemands pour installation d’équipements
d’usine 34 500 000 F
(10) Des recettes d’un montant de 1 575 000 F non passibles à l’impôt sur les bénéfices ont
été comptabilisées.
(11) Un achat de marchandises de 1 500 000F au mois de Mai a été réglé en espèce.
 (12) La société a remboursé les notes de frais de déplacement au directeur financier pour
600 000 FCFA et au directeur commercial pour 1 300 000 FCFA. Par ailleurs, on sait que
le directeur commercial perçoit chaque mois une allocation forfaitaire de déplacement de
140 000 FCFA par mois.
(13) Parmi les polices d’assurance, on note :
Assurance pour vol : 200 000 FCFA
Assurance automobile : 1 600 000 FCFA
Assurance propre assureur : 340 770 FCFA
TRAVAIL A FAIRE N°5 :
1) Rappeler quatre (04) conditions générales pour qu’une charge soit déductible du
point de vue fiscal. (2 Pts)
2) Procéder dans un tableau à l’analyse fiscale minutieuse de toutes les charges et
produits. (10 Pts)
3) Déterminer le bénéfice fiscal et l’impôt sur les sociétés au titre de l’exercice 2020 en
remplissant les tableaux CF1 et CF1 BIS de la DSF. (Annexes 2 et 3 à rendre avec la
copie) (6 Pts)
4) Déduire le résultat net (2 Pts)
 Annexe 2 : CF 1
Désignation de l’entreprise…………………………………………………… Adresse ………………………………………
Numéro d’identification ……………………….. Exercice clos le 31 -12…………… Durée (en mois) ………………

TABLEAU DE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AVANT IMPOT AU RESULTAT FISCAL

Lig MONTANTS
SOLDE DU RESULTAT NET
AVANT IMPOTS SUR LE BENEFICE NET COMPTABLE AVANT IMPOT 01
RESULTAT
PERTE NEITE COMPTABLE AVANT IMPOT 02
DEDUCTIBLES DU POINT DE VUE

Amortissements non déductibles 03

Amortissements comptabilisés mais réputés différés en période déficitaire 04
CHARGES OU PERTES

Provisions non déductibles 05

DEDUCTIBLES OU
PARTIELLEMENT

Intérêts excédentaires des comptes courants d’associés

REINTEGRATIONS DES

06
Frais de siège et d’assistance technique 07
FISCAL

Impôts non déductibles autres que l’impôt sur le résultat 08

Amende et pénalités non déductibles 09
Pourboires et dons non déductibles 10
Retenue à la source (TPRCM) sur revenus des capitaux mobiliers 11
Diverse 1… …… 12

Diverse 2……………………………. 13
Diverse 3 …………………………… 14
REINTEGRATIONS : Total ligne 3 à 14 15

Total intermédiaire POSITIF : Lignes 15 + ligne 1 ou ligne15- ligne 2 16

17
Total intermédiaires NEGATIF : ligne 2-ligne 15

Amortissements antérieurement différés et imputés sur l’exercice 18

Provisions antérieurement taxées ou définitivement exonérées réintégrées dans l’exercice
PERTES,PRODUITS

19
DEDUCTIBLES DU

Fraction non imposable des plus – values réalisée en fin d’exploitation 20

CHARGES OU

VUE FISCALE
OU PROFITS

POINT DE

Produits nets des filiales (après déduction de la quote – part de frais et charges) 21
Autres revenus mobiliers déductibles 22
Frais de siège et d’assistance technique déductibles 23
Divers 1 …………………………… 24
Divers 2…………………………………. 25
Divers 3 ………………………………… 26
DEDUCTIONS : Total lignes 18 à 26 27

RESULTAT BENEFICE FISCAL DE L’EXERCICE : ligne 16 – ligne 27 28

FISCAL 29
PERTE FISCALE DE L’EXERCICE :ligne 27-ligne 16 ou ligne 18 + ligne 27
RUBRIQUES Lig Bases Taux Principal de l’impôt
SITUATIONDE L’ENTREPRISE

30 ………..... 2% …………………….
REGARD DU MINIMUM DE

Minimum de perception nminimum proportionnel au chiffre d’affaires

31 ………… 30% …………………..
Impôt sur les sociétés
PERCEPTION

Impôt calculé Impôt sur le BIC et BNC 32 22%

Sur le Revenu des 33
AU

Bénéfice entrepreneurs Bénéfices artisanaux 34 11%

Fiscal de Individuels 35
l’exercice
(ligne 30) 36
Bénéfices agricoles 37
Taxe Taxe proportionnelle 38 15%
Proportionnelles Total lignes 32 à 38 39
 Annexe 3 : CF 1 BIS
Désignation de l’entreprise : ------------------------------------------Adresse : ---------------------------
N° d’identification ………………… Exercice clos le 31/12/2…..Durée (en mois)…
TABLEAU DE DETERMINATION DE L’IMPOT SUR LE RESULTAT
RUBRIQUES Lig. MONTANTS
REPORT DU BENEFICE FISCAL DE L’EXERCICE 01
DEDUCTION PAR SUITE DE REINVESTISSEMENT ANTERIEURS
INTITULES Année N - 3 Année N - 2 Année N -1
Réinvestissements admis 02
DETERMINATION DU BENEFICE DEFINITIF

Réinvestissements déductibles = 50% x ligne 2 03 Total ligne 4

Réinvestissement effectivement déduits 04

Réinvestissement reportables = 2 x (ligne 3 - ligne 4) 05
DEDUCTION DES REINVESTISSEMENTS DE L’EXERCICE
Réinvestissements admis 06
Réinvestissements déductibles = 50% x ligne 6 07 Total ligne 8

Réinvestissement déduits = 50% x ligne 1 08

Réinvestissement reportables = 2 x (ligne 7 - ligne 8) 09
IMPUTATION DES REPORTRS DEFICITAIRES
INTITULES Année N – 4 Année N - 3 Année N - 2 Année N – 1
Déficits reportés 10 Total ligne 11

Déficits imputés sur l’exercice 11

Déficits reportables 12
BENEFICE FISCAL DEFINITIF (Total ligne 1, 4, 8 et 11) 13
CALCUL DE L’IMPOT SUR LE BENEFICE FISCAL DEFINITIF
INTITULES Base Taux Lig. Montants
Impôts sur les sociétés 14
IRCM non retenue à la source 15
Déduction d’IRCM retenue à la source 16
Autres déductions 17
Impôts nets dus (ligne 14 + ligne 15) - (ligne 16 + ligne 17) 18
Centimes additionnels communaux 19
TOTAL DE L’IMPOT (ligne 18 + ligne 19) 20
Acomptes versés (report ligne 13 Tableau 26 col. 6) 21
Net à payer 22
Crédit d’impôt 23

Compte 89 : Impôts sur le résultat

Rubriques Montants
891 Impôts sur les bénéfices de l’exercice 24
892 Rappel d’impôts sur résultats antérieurs 25
895 Minimum de perception 26
899 Dégrèvements et annulations d’impôts sur résultats antérieurs 27
Total 28