Comment calculer votre impôt sur

le revenu au titre de l’année 2006

Les règles d’arrondissement Qu’est-ce que le revenu fiscal ?

Le montant du revenu imposable et de l’impôt brut sont
arrondis à l’euro le plus proche, les fractions d’euro infé-
rieures à 0,50 étant négligées et celles de 0,50 et plus étant
comptées pour 1 euro.
Il en est de même des divers éléments qui viennent modi-
fier le montant de la cotisation d’impôt (décote, crédit
d’impôt ou avoirs fiscaux, réduction d’impôt).
Pour calculer votre impôt 2006, il faut avant tout déterminer
votre revenu brut global, c’est-à-dire le total des revenus de
toutes catégories que vous et les membres de votre foyer fis-
cal avez perçus.
Ce total est ensuite, éventuellement, augmenté de la reprise de
déductions fiscales obtenues antérieurement, puis il est dimi-
nué des déficits des années précédentes.
Le contribuable remplit une seule déclaration pour l’ensem-
ble des ressources familiales.
Par contribuable, on entend :
- l’homme ou la femme, célibataire, veuf(ve) ou divorcé(e) ;
- le ménage pour les personnes mariées. Les époux sont, quel
que soit leur régime matrimonial, soumis à une imposition
commune pour leurs bénéfices et leurs revenus propres, ainsi
que ceux de leurs enfants à charge ;
- les personnes vivant maritalement sont imposées séparé-
ment. Si elles ont des enfants, ces derniers sont alors indif-
féremment à la charge de l’un ou de l’autre ; l’un des
conjoints restant imposable comme célibataire.
- les partenaires d’un pacte civil de solidarité (PACS) font
l’objet d’une imposition commune dès la conclusion du
pacte.

Traitements et salaires
Pour pouvoir calculer le montant de votre impôt, vous devez
au préalable déterminer votre revenu net imposable.

1. Vous devez déclarer :

• vos salaires,
• vos indemnités, primes et gratifications, sauf si elles font
l’objet d’une exonération expresse (tickets restaurant) ou
présentent le caractère de dommages et intérêts,
• les sommes versées en application d’un contrat d’intéresse-
ment, sauf si ces sommes sont affectées à un plan d’épar-
gne,
• les prestations sociales en espèces versées en cas de maladie,
accident ou maternité,
• les avantages en nature :
- Quel que soit le montant de la rémunération, l’avantage en
nature nourriture est évalué forfaitairement.
- Lorsqu’il porte sur la mise à disposition d’un véhicule ou
d’un logement ou, sur la part d’utilisation privée d’ou-
tils issus de nouvelles technologies de l’information et
de la communication mis à disposition pour un usage
professionnel, l’avantage en nature peut être évalué for-
faitairement ou sur option de l’employeur à sa valeur réelle
et ce, quel que soit le montant de la rémunération.

EM 141 - février 2007 9

 ACTUALITÉ DOSSIER EXPRESSION
➔
Avantages en nature exonérés
• Sont notamment exonérés :
- Le matériel informatique.
Est exonéré l’avantage résultant de l’attribution ou de la
mise à disposition gratuite, ou à prix réduit, par l’entre-
prise au bénéfice de ses salariés de matériels informatiques
neufs, de logiciels et de la fourniture gratuite des presta-
tions de services directement liées à leur utilisation ; l’exo-
nération s’applique dans la limite globale de 1 525 € par
salarié.
- La participation de l’employeur à l’acquisition de titres
restaurant dans la limite pour 2006 de 4,89 € par titre.
- L’abondement versé par l’entreprise dans le cadre d’un
ou de plusieurs PERCO.
- L’aide financière versée par l’entreprise ou le CE pour faci-
liter l’accès des salariés à certains services, dans la limite de
1 830 € par bénéficiaire.
• en principe (sauf exception – voir ci-dessous) toute indem-
nité versée à l’occasion de la rupture du contrat de travail :
licenciement, démission, retraite, indemnités compensatrices
de préavis et de congés payés,
• les allocations de chômage dans leur totalité,
• les pensions de retraite ou de vieillesse d’une manière géné-
rale (voir Spécial impôt sur le webCadre).
Indemnités de rupture du contrat de travail
• Sont exonérées :
- Les indemnités versées à l’occasion du départ volontaire
en retraite (ou en préretraite) dans la limite de 3 050 €,
- les indemnités de licenciement ou de départ volontaire ver-
sées dans le cadre d’un plan de sauvegarde pour l’emploi,
- les indemnités versées au titre du licenciement abusif ou
irrégulier.
• Autres indemnités de licenciement
1. Les indemnités de licenciement versées en dehors d’un
plan de sauvegarde de l’emploi sont désormais exonérées
dans la limite du plus élevé des trois montants suivants :
a) montant prévu par la convention collective de branche,
par l’accord professionnel, interprofessionnel ou à défaut,
par la loi ;
b) deux fois le montant de la rémunération annuelle brute
perçue par le salarié au cours de l’année civile précédant
la rupture ;
c) 50 % du montant de l’indemnité.
La fraction exonérée résultant de l’application de l’une ou
de l’autre de ces deux dernières limites ne peut toutefois pas
excéder six fois le plafond annuel de Sécurité sociale en
vigueur au moment du versement des indemnités (soit
186 408 euros pour les indemnités versées en 2006 au titre
d’une rupture du contrat de travail notifiée à compter du
1er janvier 2006).
10 EM 141 - février 2007
SYNDICAT SOCIÉTÉ
En revanche, le montant de l’indemnité légale ou conven-
tionnelle est exonéré en totalité, même lorsqu’il excède six
fois le plafond annuel de Sécurité sociale.
La limite de six fois le plafond annuel de Sécurité
sociale se substitue à la limite antérieure, fixée à la
moitié de la première tranche du tarif de l’impôt de
solidarité sur la fortune (ISF) (366 000 € pour 2005).
2. Les indemnités de licenciement ou de départ volontaire
pour motif économique versées dans le cadre d’un plan
de sauvegarde de l’emploi demeurent exonérées en tota-
lité, de même que celles versées en cas de licenciement
irrégulier ou abusif.
• Indemnités de mise à la retraite
Les indemnités de mise à la retraite sont désormais exoné-
rées à hauteur des trois montants suivants :
a) montant de l’indemnité de mise à la retraite prévue par
la convention collective de branche, par l’accord profes-
sionnel ou interprofessionnel ou, à défaut, par la loi ;
b) deux fois le montant de la rémunération annuelle brute
perçue par le salarié au cours de l’année civile précédant
la rupture de son contrat de travail ;
c) 50 % du montant de l’indemnité.
La fraction exonérée résultant de l’application de l’une ou
l’autre de ces deux limites ne peut pas excéder cinq fois le
plafond annuel de Sécurité sociale en vigueur à la date de
versement des indemnités (soit 155 340 euros pour les
indemnités versées en 2006 au titre d’une rupture du contrat
de travail notifiée à compter du 1er janvier 2006).
En revanche, le montant de l’indemnité légale ou conven-
tionnelle est exonéré en totalité même lorsqu’il excède
cinq fois le plafond annuel de Sécurité sociale.
La limite de cinq fois le plafond annuel de Sécurité
sociale se substitue à la limite antérieure, fixée au
quart de la première tranche du tarif de l’ISF, (soit
183 000 € pour 2005).
Les indemnités de départ à la retraite versées en dehors
d’un plan de sauvegarde pour l’emploi demeurent exoné-
rées dans la limite de 3 050 €.
2. Sont exonérés :
• les allocations spéciales destinées à couvrir les frais d’em-
ploi (allocations forfaitaires, journalistes et assimilés, élus
locaux, assistants familiaux),
• les prestations familiales,
• certaines allocations, indemnités, gratifications ou subven-
tions de caractère social,
• les salaires versés aux apprentis dans la limite du montant
annuel du SMIC, soit 15 051 A,
• Les salaires versés aux enfants de moins de 22 ans au 1er jan-
vier 2006 en rémunération de l’activité qu’ils exercent pen-
dant les congés scolaires ou universitaires dans la limite de
 deux fois le montant mensuel du SMIC soit 2 509 A,
• les aides de l’entreprise au retour des travailleurs immigrés,
• les aides aux chômeurs créateurs d’entreprises,
• Journalistes et assimilés
Les journalistes et assimilés peuvent considérer que la frac-
tion de leur rémunération correspondant aux 7 650 pre-
miers euros constitue des allocations pour frais d’emploi
exonérées de toute imposition. Ces sommes sont en revan-
che imposables si le salarié opte pour la déduction de ses
frais réels.
Vous devez, pour obtenir votre salaire net imposable,
retrancher du montant obtenu l’ensemble des charges liées
à votre situation professionnelle.
Les charges déductibles
• Les cotisations aux régimes de base. Sont déductibles pour
l’imposition des revenus de l’année 2006 :
- les cotisations de Sécurité sociale ;
- les cotisations d’assurance vieillesse versées en exercice de
certaines facultés de rachat ;
- les cotisations aux régimes de retraite complémentaire et au
régime de retraite additionnel obligatoire de la fonction
publique ;
- les cotisations versées pour les personnes impatriées ayant pris
leurs fonctions en France à compter du 1er janvier 2006.
• Les cotisations aux régimes obligatoires complémentai-
res et supplémentaires.
Sont déductibles de la rémunération brute dans certaines condi-
tions :
- les cotisations ou primes aux organismes de prévoyance
complémentaire auxquels le salarié est affilié à titre obliga-
toire. Ces primes ou cotisations ne sont pas déductibles lors-
que les garanties portant sur le remboursement ou l’indem-
nisation de frais de maladie, maternité ou accident couvrent
la participation forfaitaire des salariés (1 A) aux actes
médicaux ;
- les cotisations ou primes versées aux régimes de retraite
supplémentaires auxquelles le salarié est affilié à titre
obligatoire ;
- les cotisations versées, à titre obligatoire, au régime de pré-
voyance des joueurs professionnels de football institué par
la charte du football professionnel.
• La CSG et la CRDS
Les revenus d’activité (salaires et revenus non salariaux, reve-
nus provenant de l’épargne salariale) sont assujettis à la CSG
au taux de 7,5 %, soit 5,1 % déductibles et 2,4 % non déductibles.
Les revenus de remplacement (pensions de retraite et d’inva-
lidité et allocations de préretraite) sont soumis à la CSG au
taux réduit de 6,6 % dont 4,2 % de CSG déductibles et 2,4 %
non déductibles.
Les autres revenus de remplacement sont possibles au taux
réduit de 6,2 % (taux pouvant être ramené à 3,8 % dans cer-
tains cas) dont 3,8 % déductibles et 2,4 % non déductibles.
EM 141 - février 2007 11
 ACTUALITÉ DOSSIER EXPRESSION SYNDICAT SOCIÉTÉ

➔
Le taux de la CRDS est de 0,5 % ; elle n’est pas déductible au
titre de l’impôt sur le revenu.
• Les frais professionnels
Les frais inhérents à la formation ou à l’emploi sont déducti-
bles du salaire, soit d’une manière forfaitaire (- 10 % du salaire
brut imposable), soit pour leur montant réel. La déduction
forfaire de 10 % pour frais professionnels ne peut excéder
13 328 A avec un minimum de 396 A ou de 869 A pour les
chômeurs de longue durée.
• L’abattement de 20 %
Compte tenu du nouveau barème d’imposition, l’abatte-
ment de 20 % cesse de s’appliquer à partir des revenus
de 2006.
Frais de trajet du domicile au lieu de travail
Si vous optez pour la déduction de vos frais réels, vous pou-
vez prendre en compte les frais de déplacement que vous
supportez pour vous rendre de votre domicile à votre lieu
de travail (et en revenir), sous réserve que la distance n’ex-
cède pas 40 km.
En cas de dépassement, vous devez fournir un justificatif
prouvant que l’éloignement de votre domicile ne résulte pas
de votre seule convenance.
Si vous êtes propriétaire du véhicule utilisé, vous pouvez
utiliser les barèmes kilométriques.
Si vous utilisez un véhicule de location, vous ne pouvez pas
les utiliser mais vous pouvez déduire les frais de carburant
à l’aide des barèmes spécifiques.

Barème kilométrique applicable aux voitures (barème 2006 - année 2005) (en euros)
Le barême 2007 figure dans le spécial impôt sur le webCadre : www.cfecgc.org
Puissance fiscale Jusqu’à 5 000 km De 5 001 à 20 000 km Au-delà de 20 000 km
3 CV d × 0,352 (d × 0,212) + 700 d × 0,247
4 CV d × 0,425 (d × 0,239) + 935 d × 0,286
5 CV d × 0,468 (d × 0,261) + 1 038 d × 0,313
6 CV d × 0,489 (d × 0,275) + 1 075 d × 0,329
7 CV d × 0,511 (d × 0,291) + 1 100 d × 0,346
8 CV d × 0,540 (d × 0,308) + 1 160 d × 0,366
9 CV d × 0,554 (d × 0,320) + 1 175 d × 0,379
10 CV d × 0,583 (d × 0,343) + 1 200 d × 0,403
11 CV d × 0,594 (d × 0,356) + 1 195 d × 0,416
12 CV d × 0,624 (d × 0,373) + 1 258 d × 0,436
13 CV et plus d × 0,635 (d × 0,387) + 1 240 d × 0,449
(d) représente la distance parcourue

Pensions et rentes viagées

• Abattement de 10 % sur les pensions et les retraites.
Pour 2006, l’abattement de 10 % ne peut ni être inférieure à
352 A par personne, ni excéder, pour la totalité des pensions et
retraites perçues par les membres d’un même foyer fiscal
3 446 A.
• Pensions alimentaires
À partir de l’imposition des revenus de 2006, les pensions
alimentaires versées en exécution d’une décision de justice
devenue définitive avant le 1er janvier 2006 sont majorées de
1,25 pour le calcul de l’impôt.

Les revenus des valeurs et capitaux mobiliers

• Produits des actions et parts sociales
Qu’ils soient de source française ou étrangère, les dividendes
que vous avez perçus doivent généralement être compris dans
le revenu global soumis à l’impôt sur le revenu après applica-
tion à partir de l’imposition des revenus 2006 :
- d’un abattement de 40 %
- de l’abattement unique annuel dont le montant est fixé à par-
tir de 2006 à 3 050 A pour les couples soumis à l’imposition
commune et à 1 525 A pour les célibataires veufs ou divorcés.
Par ailleurs, ils ouvrent droit à un crédit d’impôt de 50 % cal-
culé sur le montant perçu et plafonné à 115 A (contribuables
seuls) ou 230 A (couples soumis à imposition commune).

12 EM 141 - février 2007

Les revenus exonérés dans le PEA qui pourraient bénéficier de
l’abattement de 40 % s’ils étaient soumis à l’impôt ouvrent
droit à ce crédit d’impôt.

• Produits des obligations

1. Le prélèvement forfaitaire est susceptible de s’appliquer
aux produits de placements à revenu fixe de toute nature,
son taux pouvant toutefois varier selon la nature de ces pla-
cements. Son application présente en principe un caractère
facultatif pour le bénéficiaire, qui dispose à cet effet d’un
droit d’option.

2. Cependant, certains revenus peuvent être soumis au pré-

lèvement libératoire de l’impôt d’office (bons du trésor sur
formule) ou obligatoirement (voir Spécial impôt sur le
webCadre).

3. Les produits des obligations, non placés sous le régime du

prélèvement libératoire doivent être déclarés pour leur mon-
tant brut.

• Autres revenus
Ces revenus sont généralement soumis soit à l’impôt selon le
barème progressif, soit sur option au prélèvement libératoire
de l’impôt sur le revenu.
Certains revenus sont exonérés de l’impôt sur le revenu en
vertu d’une décision législative (revenus provenant de cer-
tains livrets).
Produits des bons et contrats de capitalisation
S’ils sont imposés au barème progressif de l’IR, les produits
acquis ou constatés depuis 1998 sur des bons et contrats de
capitalisation, d’une durée d’au moins huit ans souscrits depuis
le 26 septembre 1997 ou correspondant aux versements effec-
tués depuis cette date sur des contrats en cours bénéficient
d’un abattement annuel de 4 600 A (personnes seules) ou de
9 200 A (couples).
S’ils sont imposés, sur option du contribuable, au prélève-
ment libératoire de 7,5 %, l’abattement est restitué sous forme
d’un crédit d’impôt.
Nouvelles mesures applicables en 2006
Sauf option pour le prélèvement libératoire, sont imposables
à l’impôt sur le revenu les intérêts annuels courus.
- à partir du 1er janvier 2006, sur les Plans d’épargne logement
lorsque à cette date le plan a plus de douze ans (PEL ouverts
à compter du 1er avril 1992) ou est échu (PEL ouverts avant le
1er avril 1992) ;
- à compter de la date du 12 e anniversaire ou de la date
d’échéance du plan, lorsque le plan n’a pas douze ans.
Sont exonérés d’impôt sur le revenu les intérêts des prêts fami-
liaux d’une durée de dix ans maximum, consentis entre le 1er
janvier 2006 et le 31 décembre 2007 à un descendant direct
pour l’achat de sa résidence principale. Cette exonération est
limitée aux intérêts correspondant à un montant de prêt pla-
fonné à 50 000 A ; ce plafond est applicable aux prêts consen-
tis par un même prêteur à un même emprunteur.

Les plus values de cession de valeurs mobilières

• Seuil d’imposition L’imposition des plus-values est établie uniformément au taux

Les plus-values ne sont imposables que si le montant annuel
des cessions excède 15 000 A.
En cas de dépassement du seuil d’imposition, c’est la totalité
des plus-values concernées qui est imposable.
de base de 16 % auquel s’ajoutent les prélèvements sociaux.
Dans le cadre des options sur actions, les plus-values réa-
lisées sont taxées à 16 % ou à 30 % si le bénéficiaire exerce
son activité dans la société depuis moins de trois ans à la
date de la cession.

EM 141 - février 2007 13

 ACTUALITÉ DOSSIER EXPRESSION
➔
La déclaration des revenus fonciers
Attention ! La déclaration des revenus fonciers s’effectue
en remplissant l’imprimé no 2044 qui permet de détermi-
ner le revenu net imposable, puis en reportant le montant
de ce revenu sur la déclaration d’ensemble (imprimé 2042).
Le régime micro-foncier
Sauf option pour le régime d’imposition de droit commun, le
régime simplifié d’imposition des revenus fonciers devient
applicable de plein droit aux propriétaires d’immeubles don-
nés en location dès lors que leurs revenus fonciers ne dépas-
sent pas 15 000 A.
Il leur suffit de reporter sur leur déclaration d’ensemble des
revenus le montant des loyers encaissés pour leur montant
brut : ils seront imposés après déduction d’un abattement for-
faitaire de 30 %.
Les bailleurs ont toutefois la possibilité d’opter pour le régime
réel d’imposition. L’option est irrévocable pendant trois ans.
Les bailleurs y auront intérêt si leurs charges réelles sont supé-
rieures pour la durée de l’option au montant de l’abattement
de 30 %.
Le régime réel d’imposition
Il faut déterminer le revenu brut composé essentiellement des
loyers et en déduire l’ensemble des charges.
Déduction forfaitaire
- Pour les immeubles donnés en location, la déduction forfai-
taire de 14 % qui couvrait l’amortissement et les frais de
gestion et d’assurance est supprimée. Les taux de la déduc-
tion forfaitaire Besson-ancien et Lieneman sont ramenés res-
pectivement à 26 % (au lieu de 40 %) ou à 46 % ( au lieu
de 60 %) ;
- En contrepartie, sont déductibles pour leur montant réel,
l’ensemble des primes d’assurance ;
- Les frais de gestion courante sont déductibles dans la limite
de 20 A par local.
Régimes particuliers
Amortissement « Périssol »
Les propriétaires de logements neufs ou assimilés situés en
France, acquis entre le premier janvier 1996 et le 31 août
1999 et qu’ils se sont engagés à louer nus pendant neuf
ans, ont pu opter pour le régime de la déduction de leurs
revenus fonciers d’un amortissement au taux de 10 % les
14 EM 141 - février 2007
SYNDICAT SOCIÉTÉ
quatre premières années puis de 2 % pour chacune des
vingt années suivantes. Cette option est irrévocable.
L’amortissement est calculé sur le prix d’acquisition du loge-
ment majoré des frais afférents à cette acquisition.
Attention ! Il n’y a plus de déduction forfaitaire à compter
de 2006.
Les déficits fonciers sont imputables sur le revenu global
dans la limite de 15 300 €.
Amortissement « Besson »
Pour les logements neufs :
Les propriétaires de logements acquis neufs ou assimilés
du 1er janvier 1999 au 2 avril 2003 ont pu opter pour un
régime d’amortissement s’ils se sont engagés à louer le
logement sous conditions de loyer et de ressources du loca-
taire (à titre d’habitation principale du locataire); le taux
d’amortissement est fixé à 8 % pendant les cinq premières
années et à 2,5 % du prix d’acquisition pendant les quatre
années suivantes. Sous certaines conditions, le contribuable
peut continuer à déduire par période de trois ans et dans la
limite de six ans un amortissement au taux de 2,5 %.
Le contribuable peut bénéficier du régime de l’amortisse-
ment « Besson » pour les logements donnés en location
sous condition de loyer et de ressources à l’un de ses ascen-
dants ou descendants. Cet assouplissement est réservé aux
seuls logements acquis neufs et assimilés depuis le 9 octo-
bre 2002.
Le déficit foncier reportable sur les revenus globaux est
plafonné à 10 700 €.
Le taux de la déduction forfaitaire sur les revenus locatifs
(c’est-à-dire l’abattement que les bailleurs pratiquent sur
leurs loyers) est supprimé à partir de 2006.
Le loyer et les ressources du locataire sont plafonnés.
Pour les logements anciens :
L’amortissement n’est pas applicable. L’avantage fiscal prend
la forme d’une majoration du taux de la déduction
forfaitaire applicable sur les revenus fonciers.
Le logement doit être loué pendant six ans minimum
comme résidence principale. Le loyer et les ressources du
locataire sont plafonnés.
Le cas où la déduction forfaitaire est portée
à 46 % (déduction Lieneman) :
Pour les baux conclus, reconduits ou renouvelés à compter du
1er janvier 2002, le taux de la déduction forfaitaire est porté
à 46 % à partir de 2006 (applicable après déduction des
charges réelles) pour les revenus des trois premières années
de location de logements répondant à certaines normes
d’habitabilité et qui sont loués, par des personnes physiques
ou des sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés, à des
personnes aux revenus très modestes. Cette mesure s’appli-
que aux baux conclus, reconduits ou renouvelés à compter
du 1er janvier 2002 pour les logements neufs comme pour
les anciens. Le loyer et les ressources du locataire ne doivent
pas excéder certains plafonds.
Dispositif Robien
Ce dispositif remplace l’amortissement Besson.
L’option pour ce régime d’amortissement au taux de 8 %
pour les cinq premières années peut être exercée pour les
logements suivants :
- logements acquis neufs et assimilés à compter du 1er jan-
vier 2003 ;
- logements acquis en l’état futur d’achèvement depuis le
3 avril 2003 ou avant le 3 avril 2003 et achevés à compter
du 1er janvier 2003 ;
- logements anciens acquis à compter du 3 avril 2003 et qui
font l’objet de travaux de réhabilitation.
L’option est subordonnée à l’engagement du contribuable
de louer le logement à usage de résidence principale du
locataire sous condition de loyer (les plafonds de loyer sont
fixés par décret).
Le déficit foncier provenant des autres charges s’impute
sur le revenu d’ensemble du contribuable dans la limite de
10 700 € par an.
Nouveaux régimes de faveur
Pour les investissements réalisés à partir de 2006, les contri-
buables peuvent bénéficier du régime d’amortissement Robien
recentré et opter pour le régime Borloo neuf.
Amortissement Robien – recentré
Les propriétaires :
- de logements neufs ou en l’état futur d’achèvement acquis
à compter du 1er septembre 2006 ;
- de logements qu’ils ont fait construire et qui font l’objet,
à compter du 1er septembre 2006 d’une déclaration d’ou-
verture de chantier ;
- de locaux affectés à un autre usage que l’habitation et
transformés en logements acquis à compter du 1er sep-
tembre 2006 ;
- de logements qui ne satisfont pas aux conditions de
décence et qui font l’objet de réhabilitation, acquis à
compter du 1er septembre 2006 ;
peuvent opter pour ce régime d’amortissement et bénéfi-
cier d’une déduction de 6 % du prix d’acquisition pendant
les 7 premières années, et de 4 % de ce prix pour les deux
années suivantes.
L’engagement et par conséquent l’avantage fiscal ne peu-
vent être prorogés au-delà de neuf ans.
Le plafond annuel d’imputation du déficit foncier sur le
revenu global est de 10 700 €.
Le bénéfice de l’avantage est réservé à la location à usage
d’habitation principale du locataire pendant neuf ans sous
conditions de loyer fixées par décret.
Régime Borloo-neuf
Les propriétaires :
- de logements neufs ou en l’état futur d’achèvement acquis
à compter du 1er septembre 2006 ;
- de logements qu’ils ont fait construire et qui font l’objet,
à compter du 1er septembre 2006 d’une déclaration d’ou-
verture de chantier ;
- de locaux affectés à un autre usage que l’habitation et
transformés en logements acquis à compter du 1er sep-
tembre 2006 ;
- de logements qui ne satisfont pas aux conditions de
décence et qui font l’objet de réhabilitation, acquis à
compter du 1er septembre 2006 ;
peuvent opter pour ce régime d’amortissement et bénéfi-
cier d’un double avantage fiscal : le premier est une déduc-
tion spécifique de 30 % des revenus bruts fonciers appli-
cable pendant toute la durée de l’engagement de la
location. Le second consiste en une déduction de 6 % du
prix d’acquisition pendant les sept premières années, et de
4 % de ce prix pour les deux années suivantes.
Le propriétaire peut par période de trois ans et pendant
six années supplémentaires au plus, continuer de bénéficier
d’une déduction de l’amortissement égale à 2,5 % en cas de
poursuite, de reconduction ou de renouvellement du bail.
Le plafond annuel d’imputation du déficit foncier sur le
revenu global est de 10 700 €.
Le bénéfice de l’avantage est réservé à la location à usage
d’habitation principale du locataire pendant neuf ans sous
conditions de loyer fixées par décret et sous conditions de
ressources du locataire.
Plus-values immobilières des particuliers
Les plus-values de cession à titre onéreux d’immeubles réa-
lisés à compter du 1er janvier 2004 sont exonérées lorsque la
cession a pour objet un bien (immeuble, partie d’immeuble
ou droits immobiliers) qui constitue la résidence principale
du cédant au jour de la cession.
La plus ou moins-value brute est calculée sur la différence
entre le prix de cession et le prix d’acquisition par le cédant.
Sur le montant de la plus-value brute, il est pratiqué un abat-
tement de 10 % pour chaque année de détention au-delà de
la cinquième. Pour les cessions réalisées à compter de 2004,
ce mécanisme permet donc l’exonération automatique des
plus-values à l’expiration d’un délai de quinze ans (au lieu de
vingt-deux ans pour les cessions réalisées jusqu’au 31 décem-
bre 2003).
En dernier lieu, un abattement fixe de 1 000 A est opéré sur la
plus-value brute après abattement pour la durée de détention.
Les plus-values immobilières sont soumises à l’impôt sur le
revenu au taux proportionnel et forfaitaire de 16 %. Ce prélè-
vement est à la charge du cédant.
EM 141 - février 2007 15
 ACTUALITÉ DOSSIER EXPRESSION
➔
Les plus-values réalisées depuis le 2004 donnent lieu à la
souscription d’une nouvelle déclaration, dont le modèle est
établi par l’administration.
Locations consenties à des personnes
défavorisées
Sont exonérés :
• les produits provenant de la location à condition :
- que les pièces louées soient la résidence principale du loca-
taire, et que le prix de location demeure fixé dans des limites
raisonnables.
Contribution sur les revenus locatifs
À partir de l’imposition des revenus de 2006, cette contri-
bution est supprimée pour les personnes physiques et les
Le revenu net imposable
Le revenu net imposable est obtenu en déduisant du revenu
brut global, la CSG sur les revenus du patrimoine et certai-
nes charges supportées en 2006, puis les abattements
spéciaux.
1. CSG déductible
Les contribuables ont été assujettis en 2006 à la CSG au taux de
8,2 % sur les revenus du patrimoine de 2005. La fraction de la
CSG correspondant au taux de 5,8 % et payée fin 2006 au titre
de certains de ces revenus (revenus fonciers, revenus du capi-
tal, mobiliers…) est déductible du revenu imposable de 2006.
2. Les charges suivantes sont déductibles
(pour plus de renseignements voir Spécial
impôt sur le webCadre) :
- pensions alimentaires,
- prestations compensatoires en cas de divorce,
- frais d’accueil d’une personne âgée de plus de 75 ans,
- cotisations d’épargne - retraite,
Calcul du quotient familial
Pour l’imposition des revenus de 2006, vous devez tenir compte
de la situation de famille au 1er janvier 2006. Cependant, en
cas d’augmentation des charges de famille en cours d’année,
il est fait état de la situation au 31 décembre 2006 (voir tableau
« Charges de famille »).
Les enfants en résidence alternée
Les contribuables séparés qui vivent seuls et entretiennent
uniquement des enfants dont la charge est également répar-
tie avec l’autre parent bénéficient d’une majoration de :
• 0,25 part pour un seul enfant
• 0,5 part s’il y a au moins deux enfants.
16 EM 141 - février 2007
SYNDICAT SOCIÉTÉ
associés de sociétés immobilières dotées de la transparence
fiscale.
Pour les bailleurs BIC ayant clôturé en 2006 un exercice ouvert
en 2005, la CRL est due sur les recettes nettes compris dans
l’exercice.
Déficits fonciers
Le déficit foncier (charges supérieures aux revenus) est déduc-
tible du revenu global dans la limite de 10 700 A (15 300 A
pour le régime d’amortissement Périssol) par an, à l’exclu-
sion des intérêts d’emprunt.
L’excédent de déficit peut être reporté sur les dix années sui-
vantes, à condition que le bien soit loué pendant une durée
minimale de trois ans.
- pertes en capital subies par les créateurs d’entreprises,
- souscription au capital de SOFICA (ces charges ont été trans-
formées en crédit d’impôt à partir de l’imposition des reve-
nus 2006),
- souscription au capital de Sofipêche,
- déductions diverses dont certains versements de cotisations
sociales.
3. Le revenu net global doit être ensuite
diminué des abattements spéciaux prévus en
faveur de certains contribuables (contribuables âgés de plus
de 65 ans le 31.12.06 ou invalides, parents rattachant à leur
foyer leurs enfants mariés ou chargés de famille).
Vous obtenez alors votre revenu net imposable.
Quand vous aurez calculé ce revenu net imposable, il convien-
dra de déterminer le quotient familial, c’est-à-dire le nombre
de parts auquel vous avez droit.
 Principales situations et charges de famille : nombre de parts
Célibataire ou divorcé (1) Marié ou veuf (2)
Pas d’enfant à charge 1 Pas d’enfant à charge (3) 2
Un enfant à charge
Non titulaire d’une carte d’invalidité 1,5 Non titulaire d’une carte d’invalidité 2,5
Titulaire d’une carte d’invalidité 2 Titulaire d’une carte d’invalidité 3
Deux enfants à charge
Non titulaire d’une carte d’invalidité 2 Non titulaire d’une carte d’invalidité 3
Dont un titulaire d’une carte d’invalidité 2,5 Dont un titulaire d’une carte d’invalidité 3,5
Tous deux titulaires d’une carte d’invalidité 3 Tous deux titulaires d’une carte d’invalidité 4
Trois enfants à charge
Non titulaire d’une carte d’invalidité 3 Non titulaire d’une carte d’invalidité 4
Dont un titulaire d’une carte d’invalidité 3,5 Dont un titulaire d’une carte d’invalidité 4,5
Tous deux titulaires d’une carte d’invalidité 4 Tous deux titulaires d’une carte d’invalidité 5
Tous trois titulaires d’une carte d’invalidité 4,5 Tous trois titulaires d’une carte d’invalidité 5,5
Et ainsi de suite, en augmentant d’une part pour chaque enfant
ou d’une part et demie s’il est titulaire de la carte d’invalidité

(1) Le nombre de parts est augmenté d’une demi-part pour l’imposition des contribuables célibataires ou divorcés qui vivent seuls et supportent effectivement
la charge du ou des enfants.
(2) Le veuf qui a à sa charge un ou plusieurs enfants non issus du mariage avec le conjoint décédé est assimilé à un célibataire ayant à sa charge le même
nombre d’enfants (CGI art. 194). Le veuf dont l’un au moins des enfants à sa charge est issu de l’union avec le conjoint décédé conserve le même
quotient familial que s’il était marié.
(3) Ne concerne, bien entendu, que les contribuables mariés.

Mariage ou séparation en 2006 - les enfants majeurs âgés de moins de 21 ans,

En cas de mariage en cours d’année, il doit être tenu compte - les enfants majeurs âgés de moins de 25 ans et justifiant
des charges de famille à la date du mariage ou au 31 décem- de la poursuite de leurs études,
bre, selon la situation la plus favorable pour la déclaration - les enfants effectuant leur service national, quel que soit
commune souscrite par les nouveaux époux. leur âge.

En ce qui concerne la déclaration distincte établie par cha- À défaut de ce rattachement, les parents peuvent déduire
cun des conjoints pour la période de l’année précédant le dans une certaine limite les pensions alimentaires qu’ils
mariage, il faut prendre en compte les charges de famille versent à leurs enfants majeurs.
au 1er janvier ou à la date du mariage.
Attention ! Pour faire le choix entre les deux possibilités,
La situation est identique en cas de séparation en cours n’oubliez pas de prendre en compte la majoration des cré-
d’année. dits d’impôt et les abattements de taxe d’habitation aux-
quels vous ouvrent droit pour votre résidence principale les
Enfants à charge enfants rattachés à votre foyer fiscal.
Sont à charge :
- les enfants mineurs,

Calcul de l’impôt
En utilisant le barème ci-dessous, vous obtiendrez votre impôt brut.
Barème
R est le revenu imposable et N le nombre de parts.
Barème pour les revenus de 2006 (1) calcul de l’impôt brut
Tranches (E) Taux (%) Quotient R/N Impôt brut
Jusqu’à 5 614 0 Jusqu’à 5 614 0
De 5 615 à 11 198 5,5 De 5 615 à 11 198 (R × 0,055) - (308,77 × N)
De 11 199 à 24 872 14 De 11 199 à 24 872 (R × 0,14) - (1 260,60 × N)
De 24 873 à 66 679 30 De 24 873 à 66 679 (R × 0,30) - (5 240,12 × N)
Au-delà de 66 679 40 Au-delà de 66 679 (R × 0,40) - (11 908,02 × N)
(1) Barème applicable à 1 part

EM 141 - février 2007 17

 ACTUALITÉ DOSSIER EXPRESSION
➔
Vous devez éventuellement corriger l’impôt que vous obtien-
drez pour tenir compte du plafonnement du quotient familial
et de la décote.
Plafonnement du quotient familial :
cas de personnes seules ayant élevé un enfant
Les contribuables célibataires, veufs, divorcés ou séparés, qui
ont élevé au moins un enfant, bénéficient d’une demi-part
supplémentaire de quotient familial lorsqu’ils n’ont plus
personne à charge et vivent réellement seuls.
Pour l’imposition des revenus de 2006, l’avantage en impôt
procuré par cette demi-part supplémentaire est plafonné à
2 198 € lorsque le dernier enfant est âgé de 25 ans au plus
au 31 décembre 2006 (né à partir du 01-01-81). Il est de 844 €
lorsque le dernier enfant vivant ou décédé du contribuable
est âgé d’au moins 26 ans au 31-12-05 (né avant 1981).
Réductions d’impôt
Certaines dépenses payées en 2006 s’imputent à concur-
rence d’un pourcentage déterminé et dans l’ordre ci-après
sur l’impôt brut tel que vous l’avez calculé. Certains avan-
tages prennent la forme de crédits d’impôt.
Certains plafonds ou montants ont été modifiés ; pour des ren-
seignements plus détaillés, voir Spécial impôt sur le webCadre.
- Dons aux associations d’aide aux personnes en difficulté.
- Cotisations syndicales.
- Emploi d’un salarié à domicile : les sommes versées depuis
le 1er janvier 2006 sont retenues dans la limite :
. de 12 000 A plus éventuellement 1 500 A par enfant à charge,
et au titre de chacun des membres du foyer fiscal âgé de
plus de 65 ans sans que ce plafond excède 15 000 A ;
. de 20 000 A lorsque le contribuable ou l’un des membres de
son foyer fiscal ou son ascendant est titulaire de la carte
d’invalidité de 3e catégorie ou le complément d’allocation
spéciale.
- Prestation compensatoire en matière de divorce.
- Souscription de parts de Fonds commun de placement
dans l’innovation (FCPI).
- Souscription de parts de Fonds d’investissement de proxi-
mité.
- Emprunts contractés pour la reprise d’une PME.
- Dépenses dans le secteur forestier.
- Dépenses liées à la dépendance.
- contrat de rente – survie et d’épargne – handicap.
- Investissements directs dans les DOM-TOM.
- Investissement dans l’immobilier locatif en zone rurale.
- Frais de tenue de comptabilité.
- Frais de scolarité des enfants à charge.
- Déclaration de revenus par Internet. L’avantage fiscal est
de 20 A.
- Dons aux associations et financement de la vie politique.
- Souscription au capital de sociétés non cotées.
- Investissement outre-mer par l’intermédiaire d’une entre-
prise.
- Aide aux créateurs et repreneurs d’entreprise.
18 EM 141 - février 2007
SYNDICAT SOCIÉTÉ
- Réduction d’impôt pour souscription au capital de
SOFICA (nouveau).
Dons
• Dons aux associations
Les dons au profit des œuvres et organismes d’intérêt géné-
ral ou reconnus d’utilité publique, ainsi que les versements
en faveur des candidats aux élections et les cotisations aux
partis et groupements politiques ouvrent droit à une réduc-
tion d’impôt de 66 %. Les dons sont retenus dans la limite
de 20 % du revenu imposable du donateur.
• Dons aux organismes d’aide aux personnes en difficulté
Ils ouvrent droit à une réduction d’impôt de 75 % des ver-
sements dans la limite de 479 €.
Le montant maximal de cette réduction d’impôt au titre
de 2006 est donc égal à 479 € x 75 % = 359,25 € arrondis
à 359 €.
Cotisations syndicales
Les salariés n’ayant pas opté pour la déduction de leurs
frais réels et les retraités bénéficient d’une réduction d’im-
pôt égale à 66 % du montant des cotisations versées depuis
le 1er janvier dans la limite de 1 % des rémunérations per-
çues au titre de l’année d’imposition.
Attention ! Si vous avez opté pour le régime des frais réels,
votre cotisation est considérée comme frais et est donc
déduite du revenu imposable.
Dépenses liées à la dépendance
À partir de l’imposition des revenus de 2006, la réduction
d’impôt sur le revenu est calculée :
• sur les dépenses liées à la dépendance (intervention rela-
tionnelles, animation, aide à la vie quotidienne et
sociale…), et sur les frais d’hébergement (nourriture et
logement),
• retenus dans la limite annuelle de 10 000 € par personne
hébergée, quel que soit son âge.
Frais de scolarisation des enfants
Vous pouvez bénéficier d’une réduction d’impôt de :
- 61 € par enfant fréquentant un collège.
- 153 € par enfant fréquentant un lycée.
- 183 € par enfant suivant une formation d’enseignement
supérieur.
Toutefois, chacune de ces limites est divisée par deux pour
chacun des enfants en résidence alternée.
Aides aux créateurs et repreneurs d’entreprise
À partir de l’imposition des revenus de 2006, les contribua-
bles qui aident des chômeurs ou des personnes bénéficiant
de minima sociaux à créer ou à reprendre une entreprise
bénéficient d’une réduction d’impôt :
- de 1 000 €.
- ou de 1 400 € lorsque la personne aidée est handicapée.
 Dernières opérations pour obtenir le total de l’impôt

Après imputation des réductions d’impôt, il convient notamment
d’ajouter l’impôt proportionnel dû sur les plus values, puis
d’imputer les crédits d’impôt.
Impôt sur les plus-values
- Plus values sur valeurs mobilières et droits sociaux.
- Opérations particulières : il s’agit notamment d’opérations
sur les PEA, PER, stock options.
Crédit d’impôt
L’impôt obtenu peut être diminué des crédits d’impôt qui don-
nent lieu à un remboursement lorsque leur montant excède
celui de l’impôt dû.
• Crédit d’impôt sur les revenus de capitaux mobiliers.
• Deux crédits d’impôt pour l’habitation principale :
- Crédit d’impôt en faveur du développement durable et
des économies d’énergie (augmenté).
. acquisition de chaudières à basse température ou de chau-
dière à condensation,
. acquisition de matériaux d’isolation thermique ou d’ap-
pareils de régulation du chauffage,
. acquisition d’équipement de production d’énergie utili-
sant une source d’énergie renouvelable ou de pompes à
chaleur.
- Crédit d’impôt en faveur de l’aide à l’équipement des
personnes (augmenté).
• Crédit d’impôt pour l’acquisition d’un véhicule propre
pour la période 2006-2009.
Il est destiné à encourager les contribuables à investir dans des
véhicules propres (il est étendu et augmenté).
• Restitution de la taxe additionnelle au droit de bail.
• Crédit d’impôt pour frais de garde des enfants de moins
de 6 ans au 1er janvier 2006 hors du domicile.
Il est égal à 50 % des dépenses payées en 2006 retenues dans
le plafond de 2 300 A par enfant à charge.
• Crédit d’impôt au titre des intérêts des prêts étudiants.
• Crédit d’impôt pour assurance loyer.
• Déménagement pour reprise d’activité salariée.
Sous certaines conditions, certains contribuables ayant repris
une activité salariée pour une période d’au moins six mois qui
s’achève en 2006 peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt de
1 500 A.
• Crédit d’impôt pour jeunes de moins de 26 ans dans cer-
taines conditions.
• Prime pour l’emploi.
Elle est attribuée aux personnes physiques dont le domicile
fiscal est situé en France en fonction des revenus d’activité
professionnelle de chacun des membres du foyer fiscal.
Prélèvements sociaux additionnels
Vous devez en outre vous acquitter, sur certains revenus du
patrimoine de 2006, de la CSG au taux de 8,2 % , de la CRDS
de 0,5 %, de la contribution additionnelle de 0,3 % qui s’ajoute
au prélèvement social de 2 %.
Pour l’imposition des revenus de 2006, le total de ces prélè-
vements est donc de 11 %.
La fraction de la CSG correspondant au taux de 5,8 % sur les
revenus de 2006 soumis au barème progressif sera déducti-
ble, pour le calcul de l’impôt sur le revenu, du revenu impo-
sable de l’année de son paiement, soit dans la plupart des cas,
des revenus de 2007.
ET QUELQUES DERNIERS CONSEILS…
• Si vous souscrivez votre déclaration de revenus par Inter-
net, et seulement dans ce cas, vous êtes dispensé d’adresser
spontanément les reçus établis par les organismes bénéfi-
ciaires.
• La déclaration est à déposer mi-mars 2007 à votre centre
des impôts.

ERRATUM
La CFE-CGC
en avance
sur son temps !
(EM 140).
Le Spécial impôt est téléchargeable
à partir du webCadre www.cfecgc.org Mais c’est bien
en 2006
qu’a eu lieu
Anne BERNARD – Service économie le XXXIIIe Congrès
a.bernard@cfecgc.fr confédéral…
Vous trouverez également
le Spécial Impôt sur Internet fin février.

EM 141 - février 2007 19