CHAPITRE IV 

:
IMPOTS SUR LES SALAIRES
Définition
Le salaire est la contrepartie d’un travail fourni. Généralement, le salaire est en numéraire.
Cependant, il peut être en nature si le contrat du travail le stipule. Il est appelé traitement ou
appointements lorsqu’il rémunère un travail intellectuel. Le salaire est appelé commission lorsqu’il est
attribué aux représentants commerciaux. Le salaire versé aux travailleurs des professions libérales est
appelé honoraire. Lorsqu’il constitue des allocations supplémentaires au salaire de base compensant
ainsi des charges spéciales ; le salaire est appelé indemnité.

I – CALCUL DU SALAIRE BRUT

Le salaire brut est constitué du salaire de base et des accessoires au salaire.

1- LE SALAIRE DE BASE

En côte d’Ivoire, la durée hebdomadaire de travail est de 40 heures.

Le salaire de base mensuel est par conséquent = taux horaire x durée d’heures mensuelle
1J=8H
1 semaine =40h
52 Semaines =52x40=2080h
12 mois= 2080h
1 mois=2080/12=173,33h

40 h x 52 semaines
Durée mensuelle de travail =. =173,33 h
12(mois)
Pour les salariés dont la rémunération est mensuelle, le taux horaire utilisé pour le calcul des
heures supplémentaires ou chômées est donné comme suit :

Taux horaire = salaire réel mensuel

173,33
Le salaire réel se compose :
-salaire de base
-sursalaire
-primes (représentation, fonction, technicité, rendement, responsabilité)
Sont exclus du salaire réel :
-primes (ancienneté, assiduité)
-indemnité (transport)
-remboursement de frais)

Le salaire minimum interprofessionnel garanti en COTE D’IVOIRE est de 60 000 frcs CFA par mois

2 – LES HEURES SUPPLÉMENTAIRES

Au-delà de la durée légale hebdomadaire (40 heures), les heures de travail effectuées sont
considérées comme des heures supplémentaires. Ces heures supplémentaires sont payées conformément
à la législation en vigueur en utilisant des taux de majoration comme suit : 

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Evaluation des heures supplémentaires

Heures de travail Majoration Taux Montant HS

0 à 40 h Heures normales Taux normal = 100%

41 à 46ème h (6h) Majoration 15% Taux = 100% + 15% 1,15 x th x N1
47 à 55ème h (9h) Majoration 50% Taux = 100% + 50% 1,5 x th x N2
Heures de nuit effectuées les Majoration 75% Taux = 100% + 75% 1,75 x th x N3
jours ouvrables (21h-5h)
Heures de jour effectuées les Majoration 75% Taux = 100% + 75% 1,75 x th x N3
dimanches et jours fériés
Heures de nuit effectuées les Majoration 100% Taux = 100% + 100% 1,75 x th x N4
dimanches et jours fériés

Le maximum d’heures supplémentaires légalement autorisé est de 15 heures par semaine et par
travailleur. Au-delà de ce seuil, une autorisation du supérieur hiérarchique est indispensable. Dans ce
cas, ces heures supplémentaires seront majorées de 50% si elles sont effectuées les jours ouvrables.
Les heures d’absence non justifiées sont comptabilisées à la place des heures supplémentaires dont les
taux de majoration sont les plus élevés.
Sont exclus du bénéfice des heures supplémentaires :
-le personnel de statut « cadre »
-le personnel payé au rendement

Exemple
M AKA  est salarié dans la société ‘ SUD NORD’’. Il a un salaire de base de 190 000 F pour le mois
d’Août 2017, il a effectué les heures suivantes :
1ère semaine : du lundi au vendredi …………………………….………………34 h
M. AKA s’est absenté pour une journée alors qu’il a eu une autorisation de demi-journée.
2ème semaine : du lundi 09 au dimanche 15 …………………………………....47 h
Il a en plus travaillé dans la nuit du dimanche 15 de 21 h à 5 h du matin.
3ème semaine : du 16 au 22 ……………………………………………………..50 h
4ème semaine : du 24 au 29 …………………………………………………..…55 h
dont 6 heures un jour ouvrable du jour, 3 h la nuit du dimanche et le reste le dimanche jour.
5ème semaine : du 30 au 31 …...………………………………………………...22 h
TAF : calculer le salaire mensuel de M.AKA sachant que la société travaille du lundi au vendredi.

II – LES ACCESSOIRES DU SALAIRE

Les accessoires du salaire sont principalement constitués de sursalaire, des primes, des indemnités,
gratification et des avantages en nature.
1) SURSALAIRE
Le sursalaire représente le supplément de rémunération versée en sus du travail catégoriel. Il est
entièrement imposable.
2) LES PRIMES

a) La prime d’ancienneté
Elle récompense la stabilité du travailleur dans l’entreprise. Elle est accordée après deux ans de travail
effectué dans l’entreprise. Le taux est de 2% à partir de la troisième année. La prime d’ancienneté est
majorée de 1% chaque année jusqu'à la 25ème année inclue. Le taux d’ancienneté varie de 2% à 25%
t=( n−1 ) % alors PA=t × Sb
NB : Le taux d’ancienneté est compris entre 2% et 25%
Exemple : Mme Aïcha est embauchée depuis le 30/11/2007. Calculer sa prime d’ancienneté au
31/05/2018 sachant qu’elle perçoit un salaire de base de 500 000 f CFA par mois.

b) La prime de salissure

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Conformément au code de travail article 95, la prime de salissure = 13 x Smig horaire.

Elle est non imposable à concurrence de cette limite.

c) La prime de tenue
Elle est accordée au travailleur qui assure lui-même le nettoyage et l’entretien de ses vêtements. Son
montant = 7 fois le Smig Horaire. Elle est non imposable dans la limite de 7Xsmigh.

d) La prime d’outillage
Le montant est = 10 fois le Smig Horaire. Elle est exonérée à concurrence du 10 ième du salaire brut.

e) La prime de panier
Elle est non imposable dans la limite de 3 fois le Smig horaire. La prime est accordée aux
travailleurs suivants :
- Ceux qui accomplissent 6 heures de travail de nuit sans pause.
- Ceux qui accomplissent 10 h de travail ou plus de jours prolongé d’au moins une heure après le
début de l’arrêt réglementaire de travail.
- Ceux qui accomplissent une séance non interrompue de travail de 10 h de durée dans la journée.

f) La prime d’expatriation
Le montant est égal à 40% du salaire de base et du sursalaire PE=( Sb+ SS ) × 40 %

g) La prime de fin d’année ou gratification

Le montant doit être supérieur au ¾ du salaire minimum conventionnel. L’employeur peut payer 100%
et même plus si les résultats de l’Entreprise le permettent. En cas de licenciement, il est calculé au
prorata temporis.
Exemple :
M BAHIEN a un salaire catégoriel de 285 000 F. Quel est le montant minimum et maximum de sa
gratification ?

h) les allocations familiales

Le montant est dorénavant exonéré à 100% de la base taxable quelque soit le nombre d’enfants.

3) LES INDEMNITÉS ET LES PRIMES NON IMPOSABLES OU IMPOSABLE PARTIELLEMENT

3.1) ÉLÉMENTS (INDEMNITES) EXONÉRÉS DANS LA LIMITE DE 10%
-Les indemnités de déplacement
-les indemnités de représentation
-les indemnités de fonction, carburant, tournée et de mission
-etc
Ces allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la profession et effectivement utilisées
conformément à son objet, sont exonérés à concurrence de 10% de la rémunération totale en espèce
(indemnités comprises) perçues par le contribuable. Cette limite est impérative et elle ne doit pas être
dépassée sous aucun prétexte sauf si le salarié est remboursé de ses débours sur présentation des
justifications des frais préalablement engagés par lui.

Il convient en pratique de réintégrer dans le traitement imposable la part des indemnités qui excèdent
10% de la rémunération totale en espèce.
NB  :
-on entend par la rémunération totale en espèce, le salaire brut à l’exclusion des avantages en nature
-le montant des 10% doit être déterminé globalement. Mais ces indemnités spéciales ne doivent pas se
cumuler avec des remboursements de frais réels.

Exemple :
M. ASSEMAN à un salaire catégoriel de 650 000 F. Il reçoit les avantages d’un montant de 635 000 et
une indemnité de représentation de 280 000 F.
TAF : Calculer la base imposable

Elément Montant
salaire catégoriel 650 000
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Indemnité de rep 280 000

Total rémunération en espèce 930 000
Exonération
Limite =10%RE : 93 000 < inde :280 000 -93 000
Total rémunération en espèce 2 837 000
+Avantage +635 000
Base imposable 1 472 000

3.2) Les primes de transport

Elles ne sont pas accordées aux travailleurs qui habitent à proximité de leur lieu de travail ou
qui sont transportés par un véhicule de ramassage. La prime de transport versée au salarié est exonérée à
hauteur d’un montant égal au prix de la carte permanente mensuelle des concessionnaires de service
public de transport urbain SOTRA. Le montant usuellement retenu est de 25 000 F par salarié.
-21.000F ( pour la ville de Bouaké)
- 17.000F pour le reste du territoire

3.3) Les primes de stage des étudiants

Elles ne sont pas imposables si elles sont versées aux étudiants pour une période inférieure ou
égale à 6 mois et pour un montant inférieur ou égal à 150 000 F par mois.

3.4) Les indemnités d’équipement

Elles sont accordées pour effectuer des travaux hors du territoire ivoirien. Le montant est
déterminé en fonction de la situation conjugale du travailleur.
Célibataire = 600 fois le Smig horaire
Marié = 700 fois le Smig horaire + 100 x le Smig horaire par enfant

3.5) Les cotisations patronales pour la retraite et prévoyance complémentaires

Les cotisations patronales versées par l’employeur à des organismes de retraite et prévoyance
complémentaires (RPC) et aussi pour l’assurance vie individuelle (AVI), l’assurance maladie
individuelle (AMI) sont exonérées fiscalement dans la double limite du 1/10 de la rémunération
mensuelle brute imposable, hors avantages en nature, et d’un montant mensuel de 300 000frcs.
L’assurance groupe pour les salariés est exonérée à 100%.

3.6) frais de transport en commun

Les dépenses que l’employeur consacre à la prise en charge des frais de transport en commun du
personnel sont exonérées dans la limite de 20 000 f CFA par salarié et par mois.

3.7) frais de restauration du personnel dans les cantines de l’entreprise (art. 116-17° CGI)
Les dépenses supportées par l’employeur pour la prise en charge des frais de restauration du personnel
dans les cantines de l’entreprise sont exonérées dans la limite de 300 000 F CFA par mois et par salarié.

4) LES AVANTAGES EN NATURE

Les avantages en nature sont composés essentiellement des indemnités de logement et
accessoires. Le montant des avantages et accessoires est indiqué dans les tableaux 1 et 2 du barème
administratif des avantages en nature.
TABLEAU DES AVANTAGES EN NATURE
Tableau1 : Logement et accessoires
Nombre de Logement Mobilier Electricité (sauf Eau
pièces principales climatisation)
1 60.000 10.000 10.000 15.000
2 80.000 20.000 20.000 15.000
3 160.00 40.000 30.000 20.000
4 300.000 60.000 40.000 30.000
5 480.000 80.000 50.000 40.000
6 600.000 100.000 60.000 50.000

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7 et plus 800.000 150.000 70.000 60.000

Les montants d’électricité sont à majorer de 20.000F par appareil individuel de climatisation ou par
pièce climatisée pour les climatisations centrales. Les montants d’eau sont à majorer de 30.000F pour
les logements dotés d’une piscine.
Tableau 2 : domesticité
Gardien, jardinier  50.000F
Gens de maison 60.000F
Cuisinier 90.000F
Avantages en nature estimés selon la valeur réelle
Cependant dans ce tableau tous les avantages ne figurent pas. Par conséquent les avantages non
mentionnés sont à réintégrer à leur montant réel dans la base imposable. Ces avantages sont :
-Nourriture fournie par l’employeur
-billets d’avion pour congés et les frais de déménagement des travailleurs autres que le personnel
bénéficiant d’un contrat d’expatrié
- Les remboursements de frais scolaire et télécommunication
- Compagnie de gardiennage

Evaluation des avantages en nature pour le calcul des cotisations sociales

Le barème d’évaluation des avantages en nature sur le plan social est abrogé et remplacé par le barème
des impôts fiscaux. Cependant dans ce cas (au plan social) si le montant réel des avantages excède celui
du barème, on prend le montant réel même si l’avantage en nature en question figure dans les avantages
en nature de référence. En définitive c’est le montant le plus grand d’entre les deux qui est retenu.

EXEMPLE
Monsieur ANIMAN est le comptable de la SA BELLE ROMAINE. Il est logé par la société dans une
villa de 6 pièces dont le loyer mensuel est de 750 000 F. cette villa est meublée par la SA BELLE
ROMAINE pour un montant 3 600 000 équipée de 6 climatiseurs et d’une piscine. Les factures de la
CIE, SODECI et CI TELECOM réglées par la société s’élèvent mensuellement respectivement à
160 000 F, 100 000 F et 120 000 F. la société paie pour monsieur ANIMAN le cuisinier pour un salaire
de 80 000F.
Par contre la société alloue une somme de 65 000 F à monsieur ANIMAN pour le paiement du salaire de
son gardien. La société fournit régulièrement de la nourriture à monsieur ANIMAN les dépenses sont
estimées mensuellement à 250 000 F. enfin SA BELLE ROMAINE a contacté la société de gardiennage
PACIFICATEUR pour 150 000f par Mois pour la sécurité et aussi le patrimoine de ANIMAN
TAF : déterminer le montant des avantages en nature de Monsieur ANIMAN à prendre en compte
dans l’assiette des impôts sur les salaires et de la cotisation sociale

SOLUTION
Libellés Evaluation des charges Evaluation des charges sociales
fiscales
1°Logement (6 pièces) 600 000 750 000
2°Mobilier 100 000 100 000
3°a)Electricité 60 000 60 000
3°b) Climatisation 6×20 000 = 120 000 6×20 000 = 120 000
4°a)Eau 50 000 Facture=100 000
4°b) Piscine 30 000
5°) Cuisinier 90 000 90 000
6°) Nourriture 250 000 250 000
7°) Télécommunication 120 000 120 000
8°) Gardien/PACIFICATEUR 150 000 150 000
TOTAL 1 570 000 1 740.000
Par contre la société alloue une somme de 65 000 F à monsieur KOLADE pour le paiement du salaire
de son gardien: cette somme ne doit pas figurer dans les avantages en nature car elle a été perçue en
espèce par le salarié ; cette somme fait partir des rémunérations en espèce reçue par le salarié.

5) LES AVANTAGES EN ARGENT

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Il s’agit des cotisations patronales versées aux organismes de retraite et de prévoyance et retraite
complémentaire par les employeurs au bénéfice des salariés (primes d’assurance décès ou d’assurance
vie groupe ou individuelle).
-toute indemnité en argent représentative d’avantage en nature (allocation de logement par exemple)
-toute participation des employeurs au paiement des primes de contrat d’assurance vie groupe ou
individuelle souscrit par le personnel
-versement par l’employeur des frais de scolarité des enfants du personnel
-etc.
Ils sont exonérés dans la double limite suivante
● 10% des rémunérations en espèces.
● 300 000f par mois.
Exemple
Soit une rémunération totale en espèce de 350 000f.Calculer la prime d’assurance imposable
selon les hypothèses suivantes :
H1: Prime 500 000f
H2: Prime 190 000f

III) LES RETENUES SUR SALAIRE A LA CHARGE DU SALARIE

Le salaire n’est pas intégralement versé aux salariés. Certaines retenues sont opérées ; en
particulier les retenues fiscales et les retenues sociales.

A- LES RETENUES FISCALES À LA CHARGE DU SALARIÉ.

Ce sont les impôts sur traitement et salaire, la contribution nationale contribution pour la
reconstruction et l’impôt général sur les revenus.
1- Les impôts sur traitement et salaires (ITS)
Le taux est de 1,5% lorsqu’il s’applique sur le salaire net imposable (salaire brut x 80%  : abattement de
20%) Il est de 1,2% sur le montant du salaire brut imposable sans abattement.
2- La contribution nationale (CN)
Elle est applicable au salaire mensuel de montant supérieur à 50.000F.
La CN représente un prélèvement et s’applique selon un tarif progressif. La base
est = 80% du salaire brut imposable (SBI).
Pour calculer la CN on utilise le tableau suivant :
Tranche Taux CALCUL MONTANT
De 1F  à 50 000 0% 50 000 X 0% 0
De 50 000 à 130 000 1,5%
De 130 000 à 200 000 5%
De 200 000 à + ∞ 10%
Total CN=

Formule de calcul direct de la CN mensuelle

R=80%revenu imposable Impôt

De 1F …………….. 50 000 0

De 50 000…………. 130 000 R x 1,5% - 750

De 130 000………… 200 000 R x 5% - 5 300

De 200 000 à …........  + ∞ R x 10% - 15 300

3- l’impôt général sur les revenus (IGR)

C’est un impôt qui est calculé en fonction de la même base que l’ITS et la CN mais après un
abattement de 15% et déduction de l’ITS et de la CN.

Base IGR = 85% de (80% du SBI-(ITS + CN)).

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Les contribuables qui ont une charge familiale élevée bénéficient d’un allègement de la charge fiscale en
matière d’IGR par l’application des parts comme suit :

Situation de la famille Enfant à charge Nombre de parts

Célibataire, divorcé, veuf Sans enfant 1
pour lui-même 1,5
Célibataire, divorcé avec enfant
par enfant 0,5
Marié(e) Sans enfant 2
pour lui-même 2
Marié(e) ou veuf (veuve) Avec enfant
par enfant 0,5
- Le nombre de part ne peut dépasser « 5 ». La femme mariée a une seule part sauf si elle bénéficie de
la puissance paternelle. Pour l’évaluation du nombre de part, il faut tenir compte des personnes
prises en charge. Ces personnes sont les suivantes :
- Enfant mineur (légitime, naturel reconnu, OU enfant étudiant jusqu’à 27 ans. (0,5 part)
- Enfant infirme mineur (0,5 part)
- Enfant infirme majeur (1 part)
- Enfant recueilli ou adopté légalement dans le foyer. (0,5 part)

Le nombre de part sert à calculer un quotient familial.

base imposable
Quotient (Q)=
N

Généralement le tableau de l’IGR est fourni par la DGI. Il existe un tableau d’IGR mensuel et un
tableau d’IGR annuel.

TABLEAU DE L’IGR MENSUEL

Quotient familial = R/N
Compris entre 25.000 et 45 583
Compris entre 45.584 et 81.583
Compris entre 81.584 et 126.583
Compris entre 126.583 et220.333
Compris entre 220.334 et 389.083
Compris entre 389.084 et842.166
Supérieur à 842.167
B- LES RETENUES SOCIALES À LA CHARGE DU SALARIÉ
Formule donnant le montant de l’IGR exigible à partir du revenu net
imposable dont le quotient par le nombre de parts est compris dans les
limites indiquées à la colonne précédente
(Rx10/110)-(2.273xN)
(Rx15/115)-(4.076xN)
(Rx20/120)-(7.031xN)
(Rx25/125)-(11.250xN)
(Rx35/135)-(24.306xN)
(Rx45/145)-(44.181xN)
(Rx60/160)-(96.633xN)

Elles sont constituées principalement de la cotisation à la CNPS pour la retraite. Le taux global
de cette retenue est de 14% dont 6,3% à la charge du salarié et 7,7% à la charge de l’employeur. La
cotisation à la CNPS constitue une épargne de retraite pour les salariés.

Le plafond est de 1 647 315 F. Le taux de la caisse de retraite (6,3%) s’applique sur un salaire brut
social qui est différent du salaire brut imposable utilisé pour déterminer les retenues fiscales.
Pour déterminer ce salaire brut social, on utilise le barème administratif des avantages en nature
pour le calcul de la CNPS. Il faut éviter de calculer la cotisation de retraite en utilisant le salaire brut
imposable lorsqu’on utilise le tableau administratif. L’assiette de la caisse de retraite tient compte du
salaire de base, des avantages, des indemnités et des diverses primes.
Il faut exclure ou déduire les avantages ci-dessous de la base sociale de la CNPS :
- Primes de déplacement, (voiture, rappel, prestation familiale, nourriture, blanchissage, kilométrique).
- Primes de panier à déduire : 3 fois le SMIG horaire,
- Primes de salissure : 13 fois le SMIG horaire,
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- Prime de tenue : 7 fois le SMIG horaire,

- Prime d’outillage : 10 fois le SMIG horaire,
- Prime de transport : 50 fois le SMIG horaire,

Application
M. GRIPPE est cadre supérieur à la société “AVIERE Son salaire de base mensuel est de 850 000
F .Pour le mois d’avril 2006 il a reçu une indemnité de représentation de 395 000 F. M . GRIPPE est logé
au Plateau-Dokoui dans une villa de 5 pièces dont 3 chambres climatisées. Les frais d’électricité et
d’eau sont pris en charge par la société. De même que les salaires du jardinier et du cuisinier. M.
GRIPPE a une indemnité de transport de 90 000 F.
Il s’est marié en 2004 et est père de 5 enfants dont 2 mineurs et un étudiant en Licence de droit
âgé de 24 ans 11 mois. Sa fille s’est mariée en Novembre 2005 à l’âge de 26 ans. L’aîné est comptable
dans une société à Abidjan. Il habite depuis le 19 septembre 2002 chez l’un de ses camarades. Mais son
petit fils unique habite chez son grand père GRIPPE

TAF : Calculer les impôts sur salaire de M. GRIPPE et déterminer son salaire net à payer
sachant que M. GRIPPE a sollicité et obtenu une aide financière de 100 000 F auprès de la société
AVIERE

IV- LES RETENUES À LA CHARGE DE L’EMPLOYEUR

Il faut distinguer deux types de retenues : les retenues fiscales et les retenues sociales.

A) LES RETENUES FISCALES

Les retenues fiscales patronales sont composées des impôts suivants : impôt sur salaire, contribution
pour la formation professionnelle continue, contribution nationale pour le développement
économique, culturel et social, et le nouvel impôt, la contribution pour la reconstruction nationale.
1) La contribution employeur
Le taux est de 9,2% sur le salaire du personnel expatrié.

2) La contribution nationale pour le développement économique et social

Le taux de cet impôt est de 1,2% et est appliqué sur le salaire versé au personnel local ainsi que
le personnel expatrié.

3) La taxe d’apprentissage
C’est la contribution de l’employeur à la formation du personnel (FDFP). Le taux est de 0,4% et
appliqué sur le salaire du personnel local et expatrié.
4) La taxe pour la formation continue
C’est également une contribution de l’employeur au recyclage et à la formation du personnel (FD
FP). Le taux de 1,2% est appliqué sur le salaire du personnel local et expatrié. Pour la formation
continue l’employeur verse chaque mois 0,6% pendant toute l’année et utilise 0,6% pour la
formation de son personnel. L’employeur verse le montant de ces cotisations au trésor en même
temps que les retenues opérées au titre des impôts sur salaire des employés. Les taux de ces impôts
précités sont représentés dans le tableau suivant :
Personnel local Personnel expatrié
1-contribution employeur(DGI) - 9,2%
2-contribution nationale pour développement
économique, social et culturel (DGI) 1,2% 1,2%
Total impôts versés à la (DGI) 1,2% 10,4%
3- taxe d’apprentissage (FDFP) 0,4% 0,4%
4- taxe pour la formation continue (FDFP) 1,2% 1,2%
Total impôts versés au (FDFP) 1,6% 1,6%

Total général 2 ,8% 12%

B) LES CHARGES SOCIALES PATRONALES

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Elles sont classées en trois catégories comme suit :

 Prestations familiales
 Accident de travail
 Caisse de retraite
1) Prestation familiale (PF)
Le taux de la PF est de 5,75% dont 0,75% affectée à l’assurance et 5% affectée à la prestation
familiale proprement dite. Le montant prestation familiale est plafonné à 70 000 F pour chaque
travailleur.
2) Accident de travail
Le taux varie entre 2% et 5% avec plafond de 70 000 F par employeur.
2% pour les travailleurs de bureau
3% pour les entreprises commerciales et de production ainsi les entreprises de nettoyage.
4% pour les garages
5% pour les transports et les professions dont les risques d’accident sont élevés.
3) La cotisation de retraite
Le taux de la participation de l’employeur est 7,7% avec un plafond de 1 647 315F. la base de
calcul de cette cotisation est le salaire brut social déterminé comme celle utilisée pour calculer la CNPS
du salarié.
(Voir charges sociales salariales)
Application 7
La société FCGE a versé pour le mois de mars 2006 les salaires suivants : Personnel (ouvriers et agents
de maîtrise) 50 personnes pour un montant global de 6 850 000 F, personnel expatrié 7 850 000 : 3
cadres taux d’accident 3%
TAF Calculer les charges patronales et la retenue pour la caisse de retraite.

TABLEAU RECAPITULATIF

ELEMENTS SBI SBS

Salaire de base, sursalaire, heure Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
supplémentaire
Primes de rendement, responsabilité, Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
d’ancienneté, d’expatriation, de fonction,…
Prime de panier mensuelle Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Prime de salissure mensuelle Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Prime de tenue mensuelle Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Prime d’outillage mensuelle Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Prime de transport Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Allocations versées au salarié représentatives Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
d’avantage en nature
Allocation familiale Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Remboursement de frais justifiés Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Remboursement de frais injustifiés Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Indemnités d’équipement, de déplacement, Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
de fonction, de représentation, …
Indemnités non utilisées conformément à Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
son objet
TOTAL RE1
Exonérations 1 (montant fixe)
-allocation familiale Exonérer à 100% Exo à 100%
-prime de transport Exo à 25  000f Exo à 25  000f
- Remboursement de frais justifiés Exo à 100% Exo à 100%

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Prime de panier mensuelle Exo à 3 X SMIGH

Prime de salissure mensuelle Exo à1 3 X SMIGH

Prime de tenue mensuelle Exo à 7 X SMIGH
Prime d’outillage mensuelle Exo à 10 X SMIGH
Total Exonérations1
RE2 = RE 1 – EXO 1
Exonérations 2 (variables)
Comparaison entre  :
- total des Indemnités d’équipement, de
déplacement, de fonction, de représentation, Exo le montant inférieur Rien à inscrire
…
-limite=10% RE2
Total Exonérations 2
RE3 = RE 2 – EXO 2
Exonérations 3 avantages en argent
Retraite complémentaire Exonérées dans la double Ne rien inscrire
Assurance maladie individuelle (dirigeants) limite de 10% RE 3 et Exo à 50%
Assurance vie individuelle (dirigeants) 300 000F en comparaison
du total (Retraite
complémentaire + Exo à 50%
Assurance maladie indivi +
Assurance vie indivi )

Assurance maladie groupe (salariés) EXO à 100% Exo à 50%

Total EXONERATIONS 3
RE4=RE 3 –EXO 3
Avantages en argent
Retraite complémentaire Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Assurance maladie individuelle (dirigeants) Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Assurance vie individuelle (dirigeants) Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Assurance maladie groupe (salariés) Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Remboursement de frais Inscrire chaque montant Inscrire chaque montant
Total avantages en argent
Avantages en nature bénéficiés par le Mt supérieur issu du mt du
salarié barème ou du mt réel donné
Logement Montant du barème Mt du barème ou mt réel
Mobilier Montant du barème Mt du barème ou mt réel
Electricité Montant du barème Mt du barème ou mt réel
Eau Montant du barème Mt du barème ou mt réel
Climatisation Montant du barème Montant du barème
Piscine Montant du barème Ne rien inscrire
Gardien Montant du barème Mt du barème ou mt réel
Gen de maison Montant du barème Mt du barème ou mt réel
Cuisinier Montant du barème Mt du barème ou mt réel
Téléphone Montant réel Montant réel
Nourriture Montant réel Montant réel
Total avantages en nature

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SALAIRE BRUT IMPO= RE 4 + AEA+ AEN

SALAIRE NET Perçu=RE1-RETENUES SALARIALES – AVANCE
SALAIRE NET = SNP + AVANTAGES
SB = RE 1 + AVANTAGES
TRAVAUX DIRIGÉS : IMPÔT SUR SALAIRE
EXERCICE 1
L’entreprise DOUCEMENT sise à Abidjan, vous sollicite pour le calcul des salaires et des impôts de
ses cadres. Elle vous fournit les informations suivantes
a)M.CROCODILE Hubert directeur administratif a été embauché le 12 mai 1985.
Sa rémunération est la suivante
Salaire de base :480.000 f
Sursalaire :440.000 f
-Allocation familiale : 10 000 f
-Indemnités de déplacement :250.000 f
-Prime de transport : 85.000 f
-Remboursement de frais réels de mission :120.000 f
b) M.CAIMAN Gilbert directeur financier perçoit :
-Salaire de base : 600.000 f
-Sursalaire : 520.000 f
-Indemnité de représentation : 250.000 f
-Indemnité de voiture : 150.000 f

Il est logé dans une villa de 06 pièces louée par la société à 400.000 f. Le bâtiment est doté d’un
climatiseur central.
Les factures de CIE, de SODECI et de Téléphone à la charge de l’entreprise s’élèvent respectivement à
250.000 f, 210.000 f et 180.000 f par mois
M.CAIMAN Gilbert travaille dans l’entreprise depuis 15 ans 8mois.
Les frais de gardiennage des domiciles de M.CAIMAN Gilbert assuré par une société s’élèvent à
130.000 f par mois et sont à la charge de son employeur.
NB : Apres analyse il s’avère que les indemnités destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction de
M.CROCODILLE Hubert ne sont pas utilisées conformément à leur objet.
TAVAIL A FAIRE
Déterminer le salaire brut imposable et le salaire brut social de chaque salarié à la fin du mois d’avril
2009
EXERCICE 2
Monsieur : KEDJEBO directeur commercial de la société BOBLE perçoit une rémunération mensuelle
brute de 950 000 F. Afin de conquérir de nouveaux marchés, Monsieur KEDJEBO a travaillé pendant
la première semaine dimanche nuit 20h à 22h et la quatrième semaine le samedi de 18h à 20h.
Il est logé par la société à la RIVIERA dans une villa de 6 pièces. Cette villa est entièrement meublée
par la société BOBLE pour un montant de 3 840 000 F. Quatre des chambres sont équipées de
climatiseur LG. Ses factures mensuelles de la CIE et de la SODECI : 200 000 et 100 000
Les salaires du cuisinier, du jardiner et du gardien pris en charge par la société sont
respectivement 70 000 F, 70 000 F et 70 000F.
Monsieur KEDJEBO est père d’une fille de 2 ans, d’un étudiant en médecine âgé de 24 ans et père
d’une fille de deux mois. KEDJEBO est en plus le tuteur légal de son neveu SEKE
Monsieur KEDJEBO s’est remarié en l’an 2 010 avec une étudiante en chimie nucléaire.
Il perçoit pour frais de carburant 75 000 F chaque 15 jours, une indemnité de représentation de 250 000
F et une prime d’ancienneté relative à ses 28 ans 11 mois de travail effectif au sein de l’entreprise.
Chaque mois il reçoit une somme de 185 000 F de l’association de son village pour recevoir les
mutualistes.
TAF :
1- Déterminer l’impôt sur salaire de monsieur KEDJEBO I ainsi que la rémunération perçue.
2- Passer les écritures de la paie et du paiement des impôts fiscaux et les versements des charges
sociales.
EXERCICE 3

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Monsieur Charbonnier est un cadre de la société Babylone depuis le 1 er Novembre 1992. Monsieur
Charbonnier est expatrié il vit avec ses 4 enfants et son épouse il est marié depuis le 1 er Janvier 1990. Il
bénéficie des avantages en nature suivants :
 Logement (5 pièces) meublé et climatisé
 L'eau et l'électricité sont à la charge de la société.
 Le gardien, l'employé de la maison et le cuisinier sont payés par la société. Les éléments de
salaire de Monsieur Charbonnier se décomposent comme suit au titre du mois de Février 2002.
Salaire de base 900 000
Sursalaire 1 200 000
Prime d'ancienneté ?
Prime d'expatriation ?
Indemnité de transport 80 000
Indemnité de déplacement 200 000
Indemnité de représentation 150000

TRAVAIL A FAIRE
1/ Calculer la prime d'ancienneté et d'expatriation
2/ Calculer le brut imposable et social
3/ Calculer les retenues fiscales et sociales
4/ Calculer le net à payer
5/ Calculer les charges patronales sachant que le taux d'accident de travail est de 3 %
NB : Voir barème des avantages ci-joint. Le barème des avantages d'Abidjan sera
Retenu pour Bouaké.

EXERCICE4 : SALAIRE (charges salariales, charges patronales)

Les éléments de charges à l’emploi du personnel d’une entreprise s’articulent comme suit pour le mois
de Janvier 2007.
Employés
Koné Alla Michel (expatrié)
Eléments de charges de personnel
Salaire de base 120.000 230.000 800.000
Prime d’ancienneté 12.000 11.500 -
Prime de transport 20.000 25.000 200.000
Indemnité de représentation - - 125.000
Prime d’expatriation - - A déterminer
Indemnité de logement(2) - 50.000 -
Avantage (1) - - 450.000

(1) Dont 150.000 de prime mensuelle d’assurance maladie

(2) Imposable à 100%
Question
Déterminer pour chaque salarié, le salaire brut imposable
EXERCICE 5 : salaire (charges salariales)

Mr KPAKPA est employé à la SA «TRIBOR » en qualité de cadre du service commercial depuis le

02/06/1992. Il est marié et père de 3 enfants :
1. Alain, né le 04/01/1980 ; étudiant en Médecine ;
2. Joël, né le 02/07/1992, élève ;
3. Atomoli, née le 06/10/1994, élève. Sa rémunération pour le mois de Mars 2005 a été calculée à
partir des éléments suivants :
- Salaire de base 150 000
- Sursalaire 200 000
- Indemnité de fonction 125 000
- Indemnité de tournée 150 000
- Remboursement de frais réels 65 000
- Prime de transports 60 000

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En outre, la société verse mensuellement à une compagnie d’assurance retraite complémentaire, la

somme de 35 000 F par Cadre en activité au sein de l’entreprise.
TRAVAIL A FAIRE
1°) Calculer la rémunération imposable au titre du mois de Mars 2005.
2°) Calculer l’assiette de cotisation CNPS.
3°) Calculer le salaire net.

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