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BULLETIN OFFICIEL DES IMPTS

N 78 DU 24 AOT 2010
DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES

4 FE/S3/10
INSTRUCTION DU 23 JUILLET 2010
IMPOT SUR LE REVENU (IR). IMPOT SUR LES SOCIETES (IS). TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA). DROITS D'ENREGISTREMENT. REGIME APPLICABLE AUX OPERATIONS D'IJARA

NOR : ECE L 10 00003 J Bureaux A, B1, D2 et D1

PRESENTATION La prsente instruction a pour objet de prciser le rgime fiscal applicable lun des principaux outils de la finance islamique : le contrat dijara sur actif. Lijara considr ici est un contrat aux termes duquel une entit met un bien disposition dun client pendant une dure dtermine, en contrepartie du versement de loyers. Ce contrat peut tre assorti dune promesse de vente ou dune option dachat.

-13 507078 P - C.P. n 817 A.D. du 7-1-1975 B.O.I. Direction gnrale des finances publiques Directeur de publication : Philippe PARINI Impression : S.D.N.C. 82, rue du Marchal Lyautey BP 3045 78103 Saint-Germain-en-Laye cedex

24 aot 2010
Version imprime: I.S.S.N. 0982 801 X Version en ligne : I.S.S.N. 2105 2425 Responsable de rdaction : Toussaint CENDRIER Rdaction : ENT-CNDT 17, Bd du Mont d'Est 93192 Noisy-le-Grand cedex

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SOMMAIRE

INTRODUCTION

TITRE 1 : CARACTERISTIQUES DES OPERATIONS FAISANT APPEL A UN CONTRAT DIJARA TITRE 2 : TRAITEMENT FISCAL DU CONTRAT DIJARA ASSIMILABLE A UNE OPERATION DE CREDIT-BAIL OU DE LOCATION AVEC OPTION DACHAT

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INTRODUCTION
1. La prsente instruction traite des questions fiscales relatives aux contrats dijara sur actif.

2. Son objet est de prsenter les situations dans lesquelles ces contrats peuvent tre utiliss pour le financement dactifs ou de projets et de prciser les rgles fiscales qui leur sont applicables au regard des diffrents impts concerns (impt sur les socits, impt sur le revenu, taxe sur la valeur ajoute, droits d'enregistrement, contribution conomique territoriale). 3. A dfaut de prcision contraire, les articles mentionns dans cette instruction sont ceux du code gnral des impts (CGI).

TITRE 1 : CARACTERISTIQUES DES OPERATIONS FAISANT APPEL A UN CONTRAT DIJARA 4. Lijara est ici un contrat en vertu duquel une entit met un actif mobilier ou immobilier disposition dun client pour une dure dtermine en contrepartie du paiement de loyers. Le client peut tre le propritaire originel de lactif. Le contrat dijara peut tre assorti dune promesse de vente ou dune option dachat exerable lchance ou en cours de contrat. Cette promesse de vente ou cette option dachat peut tre distincte du contrat de location. 5. A titre illustratif, le schma ci-dessous prsente une opration de financement via un contrat dijara dans lequel le bien est pralablement cd par un tiers lentit.

Paiement des loyers Transfert de lactif

client tiers

entit

Paiement comptant

Mise disposition de lactif

6. Le rgime fiscal applicable au contrat dijara dpend de la qualification juridique qui sera retenue pour lopration, selon quelle est constitutive ou non dune opration de crdit-bail au sens de lart. L.313-7 du code montaire et financier ou dune opration de location assortie dune option dachat (encore appele location avec promesse de vente ). 7. Sur le plan juridique, lune et lautre sont des oprations de crdit aux termes du deuxime alina de larticle L.313-1 du code montaire et financier, qui indique que sont assimils des oprations de crdit, le crdit-bail, et de manire gnrale, toute opration de location assortie dune option dachat . 8. Pour constituer une opration de crdit-bail ou de location avec option dachat, une opration faisant appel un contrat dijara doit donc respecter les conditions fixes pour ces types doprations par les textes normatifs en vigueur, et notamment les conditions suivantes : - lentit qui met disposition dun client lactif mobilier ou immobilier, pour une dure dtermine, en contrepartie du versement de loyers doit disposer dun statut d'tablissement de crdit rgulirement habilit exercer en France aux termes notamment des articles L.511-5 et L.511-10 du Code montaire et financier ; - ou cette mme entit doit entrer dans les exceptions prvues l'article L.511-6 du Code montaire et financier pour les tablissements de crdit.

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- ou lopration considre est en dehors du champ dapplication de larticle L.511-5 du Code montaire et financier ; - ou lopration concerne doit entrer dans le champ de l'article L.511-7 du Code montaire et financier ; - dans tous les cas, le contrat dijara est assorti dune option dachat donnant au client la possibilt dacqurir lactif lchance ou en cours de contrat, au terme de la priode de location ou en cours de contrat, moyennant un prix convenu entre les deux parties au moment de la signature dudit contrat.

TITRE 2 : TRAITEMENT FISCAL DU CONTRAT DIJARA ASSIMILABLE A UNE OPERATION DE CREDIT-BAIL OU DE LOCATION AVEC OPTION DACHAT 9. Ds lors que lopration dijara est constitutive d'une opration de crdit-bail au sens de lart. L.313-7 du code montaire et financier ou de location avec option dachat, les modalits dimposition de lijara, y compris lensemble des dispositions de la doctrine administrative relatives aux oprations de crdit-bail, sont lvidence celles applicables ces oprations. Ceci vise notamment les modalits damortissement de lactif du ct du bailleur, comme du ct du preneur. En matire de droits de mutation, le rgime de cessions de biens meubles et du crdit bail mobilier dune part, le rgime des ventes dimmeuble et de crdit bail immobilier dautre part, sappliquent selon la nature du bien. 10. Il est prcis que :

- le fait que loption dachat au profit du client figure dans un contrat spar du contrat de location ne fait pas obstacle la qualification de crdit-bail ou dopration de location assortie dune option dachat dun point de vue fiscal ds lors que les deux contrats, tant signs concomitamment, font partie dun mme ensemble contractuel ; - les acquisitions immobilires ralises au terme d'un contrat d'ijara suivent les rgles de droit commun applicables aux oprations immobilires. Le droit de mutation d raison de la leve d'option d'achat est liquid sur le prix de vente, abstraction faite de la valeur vnale relle du bien transmis dans les conditions prvues par la doctrine administrative. A dfaut, l'assiette des droits de mutation titre onreux est constitue par la valeur vnale du bien au jour de l'acquisition par le client/preneur si elle est suprieure au prix de cession. Ces dispositions s'appliquent, dans les mmes conditions, aux oprations portant sur des fonds de commerce. 11. A dfaut des cas explicits plus haut, lopration dijara ne peut tre assimilable une opration de crditbail ou de location avec option dachat et les dispositions fiscales de droit commun sappliquent.

La Directrice de la lgislation fiscale

Marie-Christine LEPETIT

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