En las ltimas semanas el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha venido efectuando revisiones a las liquidaciones que

peridicamente tienen obligacin de enterar las empresas que tienen a su servicio a personas que les prestan servicios personales subordinados, con el objeto de verificar que las mismas estn correctamente presentadas; en caso de encontrar alguna diferencia, emiten la correspondiente liquidacin para que el patrn la pague conjuntamente con sus accesorios o, - si as lo considera el contribuyente -, ejerza alguna opcin de defensa. Debido a que el costo fiscal de alguna diferencia en las liquidaciones del IMSS puede representar un severo impacto en las finanzas de las empresas, es conveniente que el propio contribuyente efecte una revisin de sus pagos y en general de los procedimientos llevados a cabo con el IMSS para estar seguro de que se est cumpliendo correctamente con tales obligaciones y as evitar en el futuro la posibilidad de alguna sancin. Una de las formas en que los contribuyentes pueden estar tranquilos de que estn cumpliendo correctamente con las disposiciones en materia de IMSS es a travs de la Dictaminacin por Contador Pblico registrado; sin embargo, existe un gran nmero de contribuyentes que por sus caractersticas generales no pueden tener acceso a la contratacin de un Contador Pblico que les dictamine para efectos del IMSS (independientemente del Dictamen normal para efectos fiscales). En ste tipo de empresas, que generalmente laboran de uno hasta cien personas, resulta importante establecer al menos un control mnimo para verificar que se cumpla correctamente con el entero de las cuotas del IMSS. En la presenta nota, se intenta establecer de manera cualitativa, mas no limitativa, los puntos que en la prctica pueden resultar de mayor importancia para el correcto cumplimiento por parte del patrn de las Cuotas Obrero-Patronales al IMSS. PLAZO DE PRESENTACION DE ALTAS, BAJAS Y MODIFICACIONES DE SALARIOS. De acuerdo a la fraccin I del artculo 15 de la Ley del S. S. y al Reglamento de Afiliacin, los patrones estn obligados a inscribir a sus trabajadores en el IMSS y presentar sus avisos de Alta, Baja o Modificacin de Salarios dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles contados a partir de la fecha del inicio de la relacin laboral; sin embargo, la inscripcin podr efectuarse el da hbil anterior a la fecha de inicio de la relacin laboral. De acuerdo a lo anterior, se sugiere verificar que todos los avisos que se hayan presentado ante el Instituto hayan cumplido con tal disposicin. De acuerdo al Reglamento de Afiliacin al IMSS, las fechas que se considerarn para el clculo y pago de cuotas, sern las siguientes: a. Para las altas: La fecha que se manifieste como ingreso del trabajador. b. Para las modificaciones de salario: A partir de la fecha en que se origin el cambio de salario; sin embargo, si la modificacin se presenta de manera extempornea y es en sentido descendente, se tomar como base la fecha en que se presente el aviso al IMSS. c. Para las bajas: Si se presenta dentro del plazo legal ya mencionado, se tomar como base la fecha que el patrn manifieste; sin embargo, si el aviso es extemporneo, se tomar como base la fecha de presentacin del aviso ante el Instituto.

INTEGRACION DEL SALARIO BASE DE COTIZACION. Otro punto de extrema importancia es el conocer el salario base que deber tomarse para el clculo de las cuotas obrero-patronales. De acuerdo al artculo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS), el salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por sus servicios. Este es un punto de singular importancia, porque en ocasiones existen prestaciones establecidas por la propia empresa en el contrato de trabajo que exceden las mnimas establecidas en la Ley Federal del Trabajo (LFT) y, por ese hecho, debern ser tomadas en cuenta para integrar el salario base de cotizacin del personal que labora en la negociacin; otro punto de importancia, es el hecho de que algunas prestaciones (como por ejemplo el aguinaldo) se van incrementando cada ao, por lo cual la empresa debera efectuar una revalorizacin de la integracin del salario base de cotizacin cada ao conforme se cumplan tales condiciones. En general existen diversos mtodos para que cada empresa determine el salario integrado base de cotizacin, uno de ellos es a travs de la obtencin de un factor de integracin; una de las maneras de calcular el factor de integracin del salario base de cotizacin es a travs de obtener la proporcin correspondiente por las prestaciones anuales establecidas en la empresa, dividiendo el nmero de das establecidos para el pago de cada prestacin entre el nmero de das del ao. Para ejemplificar el clculo mencionado en el prrafo anterior, supongamos que se trata de una empresa que otorga prestaciones mnimas establecidas en la LFT, y desea conocer el factor de integracin para sus trabajadores que tienen un ao de antigedad cumplido; de acuerdo a la LFT, las prestaciones mnimas establecidas, - adems del sueldo diario que se debe cubrir a los trabajadores -, son las siguientes: Vacaciones: 6 das (Art. 76, LFT) Prima Vacacional: 25% del pago de vacaciones, 1.5 das, resultado de multiplicar 6 das de vacaciones por el 25% (Art. 80, LFT) Aguinaldo: 15 das (Art. 87, LFT) De acuerdo a lo anterior, tenemos los siguientes datos:
CONCEPTO DIAS DE PAGO A SALARIO DIARIO VACACIONES PRIMA VACACIONAL AGUINALDO SUMA TOTAL 359 6 1.5 15 381.5 DIAS DEL AO B 365 365 365 365 PROPORCION

(A/B) 0.9836 0.0164 0.0041 0.0411 1.0452

Como puede observarse en el ejemplo anterior, la suma de la columna de Proporcin da un resultado de 1.0452, que ser el factor de integracin; para que la empresa conozca el sueldo diario base de cotizacin que habr de manifestar al IMSS en los avisos afiliatorios, deber multiplicar el sueldo diario contratado con cada trabajador por el factor de integracin determinado en el cuadro anterior. Por ejemplo, para un salario diario contratado de $50.00, el salario diario integrado base de cotizacin para efectos del IMSS ser de $52.26 Cabe agregar que a medida que se modifican los "Das de Pago" por prestaciones que correspondan, el factor de integracin tambin deber modificarse. Como punto importante est el hecho de que el Art. 27 de la LSS excluye algunos conceptos del salario base de cotizacin, los cuales se detallan a continuacin: 1. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares. 2. El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual de parte del trabajador y del patrn (hasta diez veces el Salario Mnimo General, SMG-, y que el plan de ahorro establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones efectuadas, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao). 3. Las cantidades que entregue el patrn para fines sociales de carcter sindical y las que se entreguen para constituir fondos de algn plan de pensiones establecido por el propio patrn o derivado de contratacin colectiva. En este caso los planes de pensiones debern sujetarse a los requisitos que al respecto establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro. 4. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga en otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. 5. Las aportaciones que se efecten al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 6. Las participaciones que perciban los trabajadores en las utilidades de la empresa. 7. La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma onerosa a trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando representen cada una de ellas, como mnimo, el veinte por ciento del salario mnimo general diario, que rija en el Distrito Federal (DF). En este caso en particular, cuando la empresa tenga un comedor y les cobre a los trabajadores el equivalente al 20% del SMG del DF ($7.58), por la expedicin de los alimentos, entonces tal prestacin no formar parte del salario integrado base de cotizacin; sin embargo, si el patrn no cobra ningn importe por el otorgamiento de tal prestacin o lo hace en cuanta menor al 20% del SMG del DF, entonces se aplicar lo dispuesto en el artculo 32 de la LSS. El artculo 32 de la LSS, dice: "Si adems del salario en dinero el trabajador recibe del patrn, sin costo para aqul, habitacin o alimentacin, se estimar aumentando su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentar en un cincuenta por ciento." "Cuando la alimentacin no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de stos, por cada uno de ellos se adicionar el salario en un ocho punto treinta y tres por ciento."

Por lo tanto, si el patrn otorga alimentacin y/o habitacin a sus trabajadores, pero, les cobra menos de $7.58 por cada una de ellas (20% del SMG del DF actual), entonces para efectos de la LSS tal prestacin se considerar no onerosa y por lo tanto se adicionar al clculo del salario integrado base de cotizacin un porcentaje del 8.33% calculado sobre el salario de cuota diaria por cada una de las prestaciones comentadas. 8. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del SMG diario vigente en el DF. En ste caso, el lmite de cotizacin para que no integre al salario el otorgamiento de despensa a los trabajadores ser de $15.16 diarios. El H. Consejo Tcnico del IMSS estableci en el Acuerdo 495/93 que el excedente al 40% del SMG vigente en el DF en materia de despensas a los trabajadores, ser la parte que se integrar al salario base de cotizacin; adems aclara que tambin se considerarn como despensa los vales. 9. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacin.. En este caso, si por ejemplo el salario del trabajador es de $50.00, el importe que estar excluido para su integracin en el salario base de cotizacin ser el de hasta $5.00 por cada uno de los premios por asistencia y puntualidad.

10. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la LFT.

De acuerdo al artculo 66 de la LFT, podr prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, hasta tres horas diarias tres veces a la semana; en tal situacin, dicho ingreso del trabajador quedar excluido de la integracin del salario base de cotizacin. Aunque el artculo 27 de la LSS no establece ms conceptos que quedarn excluidos de la integracin del salario base de cotizacin, a travs de Acuerdo 77/94 (9 de marzo de 1994), el H. Consejo Tcnico del IMSS estableci los siguientes conceptos: Seguros de vida, invalidez y gastos mdicos: Cuando el patrn contrata un Seguro de Grupo o Global en favor de sus trabajadores, en ste caso el criterio es que no integran el salario base de cotizacin debido a que no representan una retribucin al trabajador derivada directamente de sus servicios y representan una situacin eventual; sin embargo, si el trabajador recibe una cantidad en efectivo, para la contratacin del seguro, entonces tal cantidad recibida integra el salario base de cotizacin, debido a que el trabajador percibe un beneficio econmico en funcin de su trabajo. Bonos o premios de productividad: Debido a que es un importe que se entrega al trabajador por sus servicios, entonces s integra el salario base de cotizacin. Comentario: Esto resulta irnico en un pas que como el nuestro tiene una gran necesidad de incrementar la productividad laboral para solucionar los graves problemas econmicos de la poblacin; por lo tanto, es de esperarse que las autoridades busquen en el futuro mecanismos que permitan estimular a los patrones y trabajadores para que se incremente la productividad laboral, disminuyendo la carga fiscal actualmente existente (debemos recordar que una de las consecuencias de la productividad laboral es la mejora en el nivel de vida de los trabajadores, - o al menos as debe ser -, lo que podra representar una menor carga en los costos para el IMSS debido a que se tratara de poblacin que de manera individual o a travs de prestaciones otorgadas por la propia empresa en consecuencia de un esfuerzo por incrementar su nivel

productivo tendran un acceso a atencin mdica privada, con un mayor nivel de salud al tener acceso tambin a una mejor alimentacin y satisfactores mnimos de proteccin ante las condiciones externas como vestido, vivienda adecuada, etc.). Bonos o premios de antigedad: S integran el salario porque se pagan en funcin de los servicios del trabajador que no se excluyen expresamente. Bonos o ayuda para transporte: Si se otorga como instrumento de trabajo, en forma de boleto, cupn o bien a manera de reembolso, por un gasto especfico sujeto a comprobacin, este concepto no integra el salario base de cotizacin; sin embargo, si la prestacin se otorga en efectivo, en forma general y permanente, debe considerarse como integrante del salario base de cotizacin. LIMITES DE COTIZACION Otro de los aspectos importantes de ser tomados en cuenta es el hecho de que existen lmites en los importes del salario base de cotizacin, para lo cual se establece que dicho salario no podr ser inferior del SMG de la zona geogrfica que corresponda ni podr ser superior a 25 veces el SMG que rija en el DF (artculo 28, LSS); sin embargo, por disposicin transitoria (artculo vigsimo quinto transitorio de la LSS) se establece lo siguiente: "El artculo 28 de esta Ley [LSS] entrar en vigor el 1o de enero del ao 2007, en lo relativo al seguro de invalidez y vida, as como en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez. Los dems ramos de aseguramiento tendrn como lmite superior desde el inicio de la vigencia de esta Ley el equivalente a veinticinco veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal. A partir de la entrada en vigor de esta Ley el lmite en el salario base de cotizacin en veces salario mnimo para el seguro de invalidez y vida, as como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, ser de quince veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal, el que se aumentar un salario mnimo por cada ao subsecuente hasta llegar a veinticinco en el ao 2007." Esta disposicin implicara que para el ao 2000, se considerarn los siguientes lmites: Del 1o de enero al 30 de junio:
CONCEPTO LIMITE DE SALARIOS MNIMOS 25 17 25 25 25 17 IMPORTE MXIMO

ENFERMEDADES Y MATERNIDAD INVALIDEZ Y VIDA RIESGOS DE TRABAJO GUARDERAS Y PRESTACIONES SEGURO DE RETIRO CESANTA, EDAD AVANZADA Y VEJEZ

947.50 644.30 947.50 947.50 947.50 644.30

Del 1o de julio al 31 de diciembre:

CONCEPTO

LIMITE DE SALARIOS MNIMOS 25 18 25 25 25 18

IMPORTE MXIMO

ENFERMEDADES Y MATERNIDAD INVALIDEZ Y VIDA RIESGOS DE TRABAJO GUARDERAS Y PRESTACIONES SEGURO DE RETIRO CESANTA, EDAD AVANZADA Y VEJEZ

947.50 682.20 947.50 947.50 947.50 682.20

PORCENTAJE DE RIESGOS DE TRABAJO Cada ao, durante el mes de febrero, el patrn tiene la obligacin de presentar ante el IMSS una declaracin anual informativa que contiene la determinacin del porcentaje de Riesgo de Trabajo que se aplicar en los clculos de liquidaciones del IMSS a partir del mes de marzo de cada ao, de ah se desprende la importancia de verificar que la empresa efectu correctamente los clculos y as evitar que la autoridad determine alguna diferencia y con ello emita una sancin (que son muy altas). CALCULO DE LIQUIDACION Finalmente, procede la verificacin de los clculos a travs de los cuales se cubren las cuotas obrero-patronales de la empresa. Para el ao 2000, las cuotas que se aplicarn en los clculos de liquidaciones al IMSS, sern los siguientes:
CONCEPTO ENFERMEDADES Y MATERNIDAD CUOTA FIJA EXCEDENTE DE 3 SLARIOS MNIMOS GASTOS MDICOS PENSIONADOS INVALIDEZ Y VIDA RIESGOS DE TRABAJO GUARDERAS Y PRESTACIONES SOCIALES SEGURO DE RETIRO CESANTA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ 15.200% 5.020% 1.050% 1.750% * -.1.680% 0.375% 0.625% -.PATRN TRABAJADOR

1.000% 2.000% 3.150%

-.-.1.125%

Notas:

1. La cuota fija se paga sobre el salario mnimo general vigente en el D. F. 2. * = Cada empresa deber calcular ese factor de riesgo de trabajo. Como ejemplo de la determinacin de cuotas Obrero-patronales que se debern cubrir en un mes, se muestra a continuacin lo siguiente: Supongamos que la empresa "A" tiene 3 trabajadores con los siguientes sueldos integrados base de cotizacin: Trabajador 1: $250.00 Trabajador 2: $ 80.00 Trabajador 3: $130.00 El total de cuotas calculadas al mes, seran las siguientes: Trabajador 1:
CONCEPTO ENFERMEDADES Y MATERNIDAD CUOTA FIJA EXCEDENTE DE 3 SLARIOS MNIMOS GASTOS MDICOS PENSIONADOS INVALIDEZ Y VIDA RIESGOS DE TRABAJO GUARDERAS Y PRESTACIONES SOCIALES SEGURO DE RETIRO CESANTA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ SUMA TOTAL: 172.82 205.27 78.75 131.25 18.75 0.00 68.70 28.13 46.88 0.00 PATRN TRABAJADOR

75.00 150.00 236.25 1,068.09

0.00 0.00 84.38 228.07

Trabajador 2:

CONCEPTO ENFERMEDADES Y MATERNIDAD CUOTA FIJA EXCEDENTE DE 3 SLARIOS MNIMOS GASTOS MDICOS PENSIONADOS INVALIDEZ Y VIDA RIESGOS DE TRABAJO GUARDERAS Y PRESTACIONES SOCIALES SEGURO DE RETIRO CESANTA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ SUMA TOTAL:

PATRN

TRABAJADOR

172.82 0.00 25.20 42.00 6.00

0.00 0.00 9.00 15.00 0.00

24.00 48.00 75.00 393.62

0.00 0.00 27.00 51.00

Trabajador 3:
CONCEPTO ENFERMEDADES Y MATERNIDAD CUOTA FIJA EXCEDENTE DE 3 SLARIOS MNIMOS GASTOS MDICOS PENSIONADOS INVALIDEZ Y VIDA RIESGOS DE TRABAJO GUARDERAS Y PRESTACIONES SOCIALES SEGURO DE RETIRO CESANTA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ SUMA TOTAL: 172.82 24.55 40.95 68.25 9.75 0.00 8.22 14.63 24.38 0.00 PATRN TRABAJADOR

39.00 78.00 122.85 556.17

0.00 0.00 43.88 91.09

Resumen de cuotas:

CONCEPTO TRABAJADOR 1 TRABAJADOR 2 TRABAJADOR 3 SUMA TOTAL

PATRON 1,068.09 393.62 556.17 2,017.88

TOTAL 1,296.16 444.62 647.26 2,388.04

MEDIOS DE DEFENSA. Cuando los patrones y dems sujetos obligados, as como los asegurados o sus beneficiarios consideren impugnable algn acto definitivo del Instituto, podrn inconformarse ante los Consejos Consultivos Delegacionales, en la forma y trminos que establezca el Reglamento del Recurso de Inconformidad. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6 del Reglamento del Recurso de Inconformidad de la LSS, el plazo para interponer este medio de defensa ser de quince das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin del acto definitivo impugnado. El Recurso de Inconformidad se interpone directamente ante el Consejo Consultivo Delegacional, o por medio del correo certificado con acuse de recibo cuando el domicilio est fuera de la zona delegacional. De acuerdo al artculo 4 del Reglamento de Inconformidades de la LSS, el escrito en el cual se interponga el Recurso de Inconformidad, deber contener los siguientes requisitos: 1. Nombre y firma del recurrente; domicilio para or y recibir notificaciones, as como el nmero de su registro patronal o de seguridad social como asegurado, segn sea el caso. Si el promovente no sabe firmar, lo podr realizar otra persona en su nombre. 2. 3. 4. 5. Acto que se impugna, fecha de su notificacin y autoridad emisora del acto recurrido. Hechos que originan la impugnacin. Agravios que le causen al promovente el acto impugnado. Cuando se trate de valuaciones actuariales de contratos colectivos, se deber anotar nombre o razn social del patrn o, en su caso, del sindicato de trabajadores titular del contrato colectivo de trabajo, as como el domicilio en donde se puedan efectuar las notificaciones. 6. Pruebas que se ofrezcan, en relacin con el acto impugnado. Si el escrito, a consideracin del Secretario del Consejo Consultivo Delegacional, no cumple con los requisitos mnimos mencionados en el propio artculo 4 del Reglamento de Inconformidades de la LSS, tal situacin ser notificada y dentro de cinco das hbiles el interesado deber cumplir con las observaciones efectuadas. Contra la Resolucin de la autoridad, podr interponerse el Recurso de Revocacin dentro de los tres das siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin del acuerdo recurrido. Posteriormente, se tiene como opcin para la defensa contra las resoluciones de la autoridad la impugnacin a travs del Juicio de Nulidad que se presenta ante el Tribunal Fiscal de la Federacin (TFF), o finalmente contra las resoluciones dictadas por los Magistrados Instructores y las Salas Regionales y Superior del TFF, podrn proceder los Recursos de Reclamacin, de Revisin y del Juicio
de Amparo. ------------------------------------------------------------

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