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Technique Comptable Approfondie Theme 2 Ajustement Des Comptes de Gestion Fevrier 2023
Technique Comptable Approfondie Theme 2 Ajustement Des Comptes de Gestion Fevrier 2023
Pour procéder à cet ajustement des comptes de gestion dans le temps, le SYSCOA a prévu le cadre comptable
suivant :
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Technique Comptable approfondie Février 2023
AFI UE Master 2 Présenté par Moustapha GUEYE
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Des charges certaines, imputables à l’exercice, n’ont pas été comptabilisées ; elles doivent être
enregistrées.
Des charges imputables à un exercice ultérieur ont déjà été constatées en comptabilité : elles doivent
être éliminées.
Si les documents justificatifs ont été reçus ou émis ces charges sont comptabilisées en utilisant les
comptes habituels.
Exemple :
Si les documents justificatifs n’ont pas été reçus ou émis les charges correspondantes doivent
impérativement être comptabilisées en fin d’exercice : les comptes de tiers habituels seront remplacés par des
comptes de régularisation.
Au début de l’exercice suivant les comptes de régularisation seront soldés par contrepassation des écritures
d’inventaire. La pièce justificative sera ensuite enregistrée normalement.
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que nous n’avons pu comptabiliser, faute de pièces
justificatives, les taxes téléphoniques du 6e bimestre estimées à 80 000 F (hors TVA 18%). Le 15/1/N+1 nous
recevons la facture SONATEL pour le 6e bimestre : 106 200 F dont 18 % de TVA. Présenter les écritures du
31/12/N, du 1/1/N+1 et du 15/1/N+1.
Remarque :
L’exercice N+1 supporte la différence entre le montant réel (90 000) et le montant estimé (80 000) soit 10 000 F
(débit de « 628 » moins le crédit du même compte).
Elles concernent notamment les congés payés, les rappels de salaires et gratifications dus au personnel ainsi
que les charges sociales correspondantes dues aux organismes sociaux concernés.
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Exemple : Nous devons comptabiliser à l’inventaire du 31/12/N pour 1 500 000 F de droits à congé annuel des
salariés ; les charges sociales représentent environ 15 % de ce montant.
NB : Ces écritures seront contre passées lors de la réouverture des comptes le 1/1/N+1.
60. Achats d… (Droits de douane sur chats non encore exactement connus)
Exemple :
A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que certaines charges n’ont pas encore été comptabilisées :
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La patente de l’année N (800 000 F) ; l’avertissement n’a pas encore été reçu ;
Des droits de douane à des marchandises importée : 200 000 F
Créditer : 1662 Intérêts courus sur emprunts et dettes auprès des étab. De crédit
Exemple :
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NB Ces écritures seront contre-passées le 1/1/N+1 et les charges constatées normalement au cours de l’exercice
N+1
A l’inventaire, les réductions commerciales et les escomptes promis aux clients mais non encore constatés
sur factures d’avoir seront comptabilisées comme suit :
Débiter : Les comptes de produits (701, 702… 706, 707…) ou de Charges (673) concerné 4435 TVA sur factures
à établir
Exemple : Le 31/12/N nous constatons qu’un rabais sur ventes de marchandises de 150 000 F (HTVA 18 %) doit
être accordé à notre client DIAGNE ; le 12/1/N+1 nous établissons la facture d’avoir.
Remarque :
Ces écritures n’ont aucune incidence sur le résultat de l’exercice N+1 : le compte « 701 » a été crédité
puis débité du même montant (150 000 F).
La charge entrainée par cette réduction accordée à un client est bien, en définitive, supportée par
l’exercice N (compte « 701 débité »).
Certaines charges sont réglées périodiquement à terme échu : intérêts des emprunts, loyers… A
l’inventaire il convient de calculer la quote-part imputable à l’exercice et la comptabiliser.
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Si la TVA n’est pas déductible on prend en compte le montant toutes taxes comprises ; si la TVA est
récupérable on comptabilise le montant hors taxes.
A la date d’inventaire on détermine la période pendant laquelle les locaux ont été occupés sans paiement
du loyer correspondant : temps compris entre la date de la dernière échéance et la date d’inventaire. On valorise
ensuite ce loyer couru et non échu qui sera comptabilisé comme suit :
Exemple :
A l’inventaire du 31/12/N nous constatons que le loyer commercial est payable à terme échu le 30/4 et le 31/10
de chaque ; montant 885 000 F par semestre dont 18% de TVA déductible. Le 28/4/N+1 ce loyer est réglé par
chèque bancaire.
De la dernière échéance (31/10) au 31/12 on dénombre 2 mois de loyer courus et non échus
Montant du loyer hors taxes : 885 000 / 1.18 = 750 000 par semestre
Montant du loyer imputable à l’exercice et non comptabilisé : 750 000 /6 * 2 = 250 000
Remarque :
-Incidence sur le résultat de l’exercice N+1 : diminution de 500 000 F (4mois de loyer)
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A la date d’inventaire on détermine la période pendant laquelle l’entreprise a bénéficié de l’emprunt sans
comptabiliser les intérêts correspondants : temps compris entre la date de la dernière échéance et celle de
l’inventaire.
On évalue ensuite la quote-part des intérêts imputables à l’exercice qui doit être comptabilisée comme
suit :
Créditer : 1662 Intérêts courus sur emprunts auprès des Etablissements de crédit
Remarque :
Le montant des intérêts à prendre en compte lors du calcul de la quote-part imputable à l’exercice est
celui dans la prochaine annuité de remboursement de l’emprunt. Cette dernière comprend : l’amortissement de
la dette et les intérêts annuels calculés sur la dette restante.
Exemple :
Un emprunt à long terme a été contracté le 1er octobre N ; on extrait du tableau d’amortissement les
informations suivantes, à partir desquelles il convient de régulariser à l’inventaire du 31/12/N+4, de présenter
les écritures de réouverture puis de constater le règlement de l’annuité échéant le 31/03/N+5 (avis de débit du
3/4/N+5)
Nous n’avons pas comptabilisé d’intérêts du 31/3/N+4 au 31/12/N+4 soit durant 9 mois. La prochaine échéance
(31/3/N+5) prévoit 3 000 000 F d’intérêts annuels dont 9 mois sont imputables à l’exercice N+4 : 3 000 000 * 9 /
12 = 2 250 000 F
Remarque :
-Incidence sur le résultat de N+4 : - 2 250 000 (9 mois d’intérêts imputés au débit de « 671 »)
-Incidence sur le résultat de N+5 : - (3 000 000 – 2 250 000) = - 750 000 (3 mois d’intérêts)
Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours d’un exercice mais qui sont (en
partie ou en totalité) imputables à un exercice ultérieur. Elles doivent donc être éliminées des charges de
l’exercice et transférées sur les exercices suivants.
Au cours de l’exercice la charge est enregistrée normalement ; en fin d’exercice il convient de régulariser
en extournant la charge relative aux exercices suivants :
Au début de l’exercice suivant les écritures d’inventaire seront contre-passées afin d’opérer le transfert de
charge d’un exercice à l’autre.
En fin d’exercice les achats non consommés pour lesquels aucun compte de stock n’a été prévu (achats
non stockés de fournitures, timbres, produits d’entretien...) sont considérés comme des charges constatées
d’avance. Ces stocks constatés à l’inventaire seront comptabilisés comme suit :
Créditer : 605 Autres achats, 616 Transports de plis ou 6462 Droits de timbres
Exemple : Extraits de la balance avant inventaire les soldes suivants (inventaire intermittent)
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Il reste en stock :
Certaines charges sont réglées périodiquement d’avance : primes d’assurances, contrats de maintenance,
abonnements souscrits, intérêts d’emprunts payés d’avance, loyers payés d’avance…
Ces charges sont constatées normalement au moment de leur règlement. A la date d’inventaire on
détermine la période réglée d’avance : temps compris entre la date de l’inventaire et celle de la prochaine
échéance. On évalue ensuite le montant de la charge imputable à l’exercice suivant qui doit être éliminée comme
suit :
Ces régularisations s’effectuent hors TVA récupérable, dans la mesure où la taxe a déjà été décaissée sur
l’exercice en cours. Au début de l’exercice suivant les écritures d’inventaire seront contre-passées afin d’opérer
un transfert de charges.
Exemple : La prime annuelle d’assurance incendie a été réglée le 24/2/N pour la période allant du 1/3/N au
28/02/N+1 : montant 180 000 F réglé par chèque bancaire.
Remarque : L’exercice N supporte 180 000 – 30 000 = 150 000 F de primes d’assurances et l’exercice N+1 les 30
000 F qui ont été transférés.
c) Cas particulier des achats stockés déjà enregistrés sur factures mais non livrés
Ils doivent être inscrits au débit des comptes « 38 » Stocks en cours de route » pour leur coût d’achat hors
taxes récupérables par le crédit des comptes « 603 Variations de stocks » concernés.
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Des produits certains, imputables à l’exercice, n’ont pas encore été comptabilisé : ils doivent être
enregistrés.
Des produits imputables aux exercices ultérieurs ont déjà été comptabilisés : il convient de les éliminer.
Si les documents justificatifs ont été reçus ou émis ces produits sont comptabilisés en utilisant les
comptes habituels.
Exemple :
-La facture V453 à nous même : mobilier de bureau 500 000 F HTVA 18 %.
Si les documents justificatifs n’ont pas été reçus ou émis les produits correspondants doivent
impérativement être comptabilisés en fin d’exercice : les comptes de tiers habituels seront remplacés par des
comptes de régularisation.
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Au début de l’exercice suivant les comptes de régularisation seront soldés par contrepassation des
écritures d’inventaire. La pièce justificative sera ensuite enregistrée normalement.
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous n’avons pu comptabiliser faute de pièce justificative une vente de
marchandises au client Faye : HT 450 000 F, TVA 18 %. Le 12/1/N+1 la facture est établie.
Remarque : Le produit correspondant à la vente est imputé à ‘exercice n (crédit de 701) alors qu’en N+1 les
mouvements du compte 701 s’annulent (débit et crédit de 450 000).
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88 Subvention d’équilibre
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous constatons qu’une subvention de 5 000 000 F, à recevoir de la
Municipalité de Dakar n’a pu être comptabilisée faute de pièce justificative.
Remarque : Les écritures de régularisations seront contre-passées le 1/1/N+1 ; la subvention sera comptabilisée
normalement dès réception de la pièce justificative.
c) Réductions à obtenir des fournisseurs non confirmées par des factures d’avoir
Créditer un compte d’achats ou de réductions sur achats (6011, 6019, 6022, 6029…)
Exemple : A l’inventaire du 31/12/n nous n’avons pas comptabilisé faute de pièces justificatives des ristournes à
obtenir des fournisseurs : 350 000 HTVA 18 % sur achats de matières non ventilables.
Les comptes de produits à recevoir permettent également de régulariser les charges de personnel
indûment supportées :
Exemple : A l’inventaire du 31/12/N nous n’avons pas comptabilisé faute de pièces justificatives une retenue de
250 000 F de primes à effectuer sur le personnel
NB Après la contre-passation de ces écritures lors de la réouverture, le 1/1/N+1 la régularisation des charges de
personnel se fera au vu des pièces justificatives.
Il s’agit notamment des ventes de prestations de services, des loyers et des intérêts reçus à terme échu
pour lesquels il convient de déterminer le quote-part imputable à l’exercice qu’il faut comptabiliser.
A la date d’inventaire on détermine la période pendant laquelle les produits ont été acquis sans avoir été
facturés : temps compris entre la date de la dernière échéance et celle de l’inventaire. On valorise ensuite ces
produits qui seront comptabilisés comme suit :
Exemple : Le loyer d’un local nous appartenant est perçu semestriellement à terme échu les 31/7 et 31/1 de
chaque année : montant HT 600 000 F payables les 31/7 et 31/1 de chaque année. Présenter les écritures à
‘inventaire du 3112/N, à la réouverture du 1/1/N+1 et à la prochaine échéance du 31/1/N+1 (TVA facturée 18
%).
Au 31/12/N nous avons loué le local depuis 5 mois (du 31/7 au 31/12) sans percevoir de loyer ; le produit
à recevoir imputable à l’exercice N est donc égal à :
Incidence sur le résultat de N+1 : +100 000 f (solde des mouvements du compte 7073)
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Les produits constatés d’avance sont des produits enregistrés au cours d’un exercice mais qui sont (en partie
ou en totalité) imputables à un exercice ultérieur. Ils doivent donc être éliminés des produits de l’exercice et
transférés sur les exercices suivants.
Au cours de l’exercice le produit est enregistré normalement ; en fin d’exercice il convient de régulariser en
extournant le produit relatif aux exercices suivants :
Au début de l’exercice suivant les écritures d’inventaire seront contre-passées afin d’opérer le transfert de
produit d’un exercice à l’autre.
Il s’agit notamment de factures déjà émises ou enregistrées alors que la livraison du service a été retardée :
Exception :
Les ventes déjà constatées sur facture, mais non encore livrées, n’ont pas à être régularisées au niveau
des produits, car le bien vendu appartient déjà au client ; leur coût est à défalquer du stock.
En inventaire intermittent il suffit de défalquer ce montant du stock final avant d’imputer ce dernier au crédit du
compte de variation de stocks concerné (6031 ou 736)
Exemple :
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Nous avons comptabilisé le 29/12/N le loyer d’un local nous appartenant : 442 500 F dont 18 % de TVA
pour le mois de Janvier N+1
Il reste en magasin 3 000 000 F de marchandises dont des marchandises facturées au client Samb qui
n’ont pas été livrées ; prix de vente 500 000 F HTVA 18 % ; la marge commerciale représente 40 % du
prix de vente.
Il s’agit notamment des abonnements facturés aux clients, des loyers reçus d’avance et des intérêts sur
prêts payables d’avance. Il convient de déterminer la quote-part des produits imputables aux exercices ultérieurs
et de les extourner.
Ces produits sont constatés normalement au moment de leur facturation. A la date d’inventaire on détermine
la période perçue d’avance : temps compris entre la date de l’inventaire et celle de la prochaine échéance. On
évalue ensuite le montant du produit imputable à l’exercice suivant qui doit être éliminé comme suit :
Exemple : Le 15/11/N nous recevons avis de crédit de la SGBS : règlement d’un semestre de loyer d’avance : 2
478 000 F dont 18 % de TVA pour la période du 1/11/N au 30/4/N+1.
Remarque :
2 100 000 (crédit) – 1 400 000 (débit) = une augmentation de 700 000 F
Incidence sur le résultat de N+1 : une augmentation de 1 400 000 f (crédit du compte 7073).
Lorsque la valeur de l’immobilisation faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail représente plus de 5 % de la
valeur globale des immobilisations le SYSCOA traite cette opération comme une acquisition d’immobilisation
assortie d’un emprunt de même montant, appliquant le principe de la « prééminence de la réalité sur
l’apparence ».
Le bien est enregistré au débit d’un compte d’immobilisation, pour sa valeur précisée dans le contrat ou
pour sa valeur actuelle à la date d’entrée. En contrepartie il convient d’enregistrer la dette correspondante :
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Le montant de l’emprunt est suivi dans un « compte courant », ou tableau d’amortissement, qui
décompose les annuités successives que sont les redevances (et l’option finale éventuelle) en intérêts et en
amortissements (ou remboursements de la dette).
Montant de l’emprunt équivalent = Valeur actuelle de l’immobilisation = Valeur actuelle des annuités successives
et du prix de rachat au taux « T ».
A partir du tableau d’amortissement de l’emprunt, la redevance est transformée en ses deux éléments :
remboursement de la dette (amortissement) et paiement des intérêts (exception faite pour le premier loyer qui
ne comporte pas d’intérêts).
On régularise ensuite les intérêts courus non échus sur le montant de la dette restante.
a) Retraitement de la redevance
Le premier loyer constitue un premier remboursement de la « dette » pour la totalité de son montant :
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A la fin des exercices suivants on enregistre le règlement d’une partie de la dette et le paiement des
intérêts :
A la fin de chaque exercice il convient de régulariser les intérêts courus et non échus sur l’emprunt
équivalent de crédit-bail :
L’annuité d’amortissement du bien faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail doit être comptabilisée à la
fin de chaque exercice :
Si l’option de rachat est levée il convient d’enregistrer le paiement du prix convenu qui est la dernière
annuité (ou dernière redevance) du contrat de crédit-bail ; après retraitement de cette dernière redevance
l’emprunt équivalent est alors soldé. Si l’option de rachat n’est pas levée à la date prévue il faut constater une
cession d’immobilisation :
Sortie du bien, qui est repris par la société de crédit-bail : solde de la valeur d’entrée et des
amortissements ;
Annulation de la dette restante (le prix de rachat convenu est considéré comme le prix de cession).
Application
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Une entreprise souscrit un contrat crédit-bail le 30/6/98 pour l’obtention d’un véhicule de transport
pour une durée normale d’utilisation de 4 ans. La valeur de ce véhicule est indiquée dans le contrat : 15 000 000
F.
Le versement d’une redevance annuelle constante de 5 600 000 F HTVA 18 %, le 30 Juin de chacune des
années 1998, 1999 et 2 000 (règlements par chèques bancaires).
La possibilité pour l’entreprise d’acheter le véhicule à l’issue de la 3e année (30/6/2001) moyennant le
versement d’une somme égale à 1 459 200 F HTVA 18 %
Calculons le taux T de l’emprunt équivalent puis présentons le tableau d’amortissement de l’emprunt ainsi que
le tableau d’amortissement du véhicule :
15 000 000 = 5 600 000 ((1 + (1+T)-1 + (1+T)-2) + 1 459 200 (1+T)-3
Contrat de crédit-bail
-------------------------- d° --------------------------
623 Redevances des CB 5 600 000
445 TVA récupérable 1 008 000
521 Banque 6 608 000
Chèque n° redevance de crédit-bail
A la fin de l’exercice 1998 on constate le premier remboursement de la dette, on régularise les intérêts courus
du 30/6/98 au 31/12/98 (6 mois), et on enregistre la première dotation aux amortissements (voir tableau
d’amortissement du véhicule) :
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Le 30/6/2001 lors de la levée de l’option il faut constater le règlement de la dernière redevance (égale à 1
459 200 F HT) puis son retraitement à l’inventaire pour solder le compte d’emprunt.
Si l’option n’est pas levée il convient alors de passer des écritures de cession :
Sortie du véhicule pour sa valeur d’entrée (15 000 000) et solde des amortissements au 30/6/2001 (11
250 000)
Prix de cession égal à 1 459 200 F et annulation de la dette restante :
Débiter 173 1 216 000
Débiter 672 243 200
Créditer 82 1 459 200
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1) Les marchandises relatives à une facture d’achat enregistrée le 22/12/N pour la somme de 1 180 000
F T.T.C n'ont toujours pas été reçues.
2) On a adressé courant décembre à un client une facture de 3 540 000 F T.T.C relative à une vente de
marchandises; ces dernières ne seront livrées qu'en janvier prochain.
3) Des marchandises ont été réceptionnées sans la facture, qui s'élèvera à 500 000 F H.T.
4) On a livré 700 000 F H.T de marchandises à un client, mais la facture ne lui sera adressée qu'en janvier
prochain.
5) Des fournitures de bureau, non comptabilisées en classe 3, n'ont pas été utilisées; leur montant est
évalué à 300 000 F H.T.
6) On a contracté auprès d'une banque, le 01/10/N, un emprunt indivis de 5 000 000 F au taux de 9,50
%; la première échéance aura lieu le 01/10/N+1.
7) Un prêt de 4 000 000 F a été accordé le 01/04/N au taux de 10 %. Les intérêts courent à compter de
cette date.
8) Les ristournes à recevoir des fournisseurs pour l'exercice écoulé s'élèvent à 50 000 F H.T.
Travail à faire.
Passer au journal de l’entreprise RABY, au 31/12/N, les écritures découlant de ces données.
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