Stagiar Paca Ancua Ioana Nr matricol A41500 Anul III, sem I

SUBIECTUL NR 32 Rezolvare II Audit statutar si al misiunilor de audit si certificare 1. Care sunt cerintele Codului Etic privind detinerea de catre auditor a unei functii de conducere (director) la si/sau colaborarea indelungata a personalului de conducere cu clientii de audit (Anexa la Sectiunea 290)? Relaiile de familie i personale ntre un membru al echipei de asigurare i un director, o alt persoan din conducere sau anumii angajai, n funcie de rolul acestora, ai clientului de asigurare , pot crea ameninri de interes propriu, familiaritate sau intimidare. Nu este posibil s se ncerce s se descrie n detaliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel de relaii. Importana va depinde de o serie de factori, inclusiv responsabilitile individului referitoare la misiunea de asigurare, gradul de apropiere a relaiei i rolul membrului familiei sau al altei persoane n cadrul clientului de asigurare . n consecin, exist un spectru larg de circumstane care vor trebui s fie evaluate i de msuri de protecie care trebuie aplicate pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare ocup funcia de director, o alt funcie de conducere sau este angajat al clientului de asigurare i se afl n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra informaiilor despre subiectul n cauz ale misiunii de asigurare, sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad pe parcursul angajamentului, ameninrile la adresa independenei pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa de asigurare . Gradul de apropiere a relaiei este de asemenea natur nct nici o alt msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la adresa independenei pn la un nivel acceptabil. Dac nu se utilizeaz aplicarea acestei msuri de protecie, singura soluie este retragerea din misiunea de asigurare. De exemplu, n cazul unui audit al situaiilor financiare, dac soia/soul unui membru al echipei de asigurare este angajat() ntr-o poziie prin care exercit o influen direct i semnificativ asupra pregtirii nregistrrilor contabil sau a situaiilor financiare ale clientului de audit, ameninarea la adresa independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea persoanei respective din echipa de asigurare . 2. Prezentati principalele cerinte ale ISA 315 privind evaluarea riscurilor de denaturarea semnificativa. Auditorul trebuie s identifice i evalueze riscurile de denaturare semnificativ la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor pentru clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri de informaii. n acest scop, auditorul:

Identific riscurile de-a lungul procesului de cunoatere a entitii i mediului su, inclusive a controalelor relevante referitoare la riscurile respective i prin luarea n considerare a claselor de tranzacii, soldurilor de conturi i prezentrilor de informaii din situaiile financiare; Coreleaz riscurile identificate cu ceea ce ar putea fi eronat la nivelul aseriunii; Are n vedere dac riscurile sunt de o aa magnitudine nct ar putea genera o denaturare semnificativ a situaiilor financiare; i Ia n considerare probabilitatea ca riscurile s genereze o denaturare semnificativ a situaiilor financiare.

Auditorul utilizeaz informaiile culese prin aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor, inclusiv probele de audit obinute la evaluarea concepiei controalelor i la verificarea implementrii acestora, ca probe de audit menite s susin evaluarea riscurilor. Auditorul utilizeaz evaluarea riscului pentru a determina natura, timpul i ntinderea altor proceduri de audit ce urmeaz a fi aplicate. Auditorul stabilete dac riscurile de denaturare semnificativ identificate se refer la anumite clase de tranzacii, solduri de cont i prezentri de informaii i aseriuni aferente, sau dac se refer ntr-un mod mai cuprinztor la ntreg ansamblul situaiilor financiare i pot afecta multe aseriuni. Riscurile din urm (riscurile la nivelul situaiilor financiare) pot deriva n special dintr-un mediu de control slab. Natura riscurilor provenind dintr-un mediu de control slab este n aa fel nct ele nu se vor limita la anumite riscuri individuale specifice de denaturare semnificativ a anumitor clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri de informaii. n schimb, carenele precum lipsa de competen a conducerii pot avea un efect mai cuprinztor asupra situaiilor financiare i pot necesita un rspuns general din partea auditorului. La efectuarea evalurilor de risc, auditorul poate identifica controalele probabile a preveni, sau detecta i corecta, denaturrile semnificative ale anumitor aseriuni. n general, auditorul ajunge s cunoasc controalele i le coreleaz cu aseriunile n contextul proceselor i sistemelor n care exist. Este util s procedeze astfel pentru c activitile de control individuale deseori nu pot contracara un risc, doar ele. De multe ori doar mai multe activiti de control, mpreun cu alte elemente de control intern vor fi suficiente pentru a contracara un risc. Din contr, anumite activiti de control pot avea un efect specific asupra unei aseriuni individuale nglobat ntr-o anumit clas de tranzacii sau sold de cont. de exemplu, activitile de control pe care o entitate le-a stabilit pentru a se asigura c personalul efectueaz n mod corect inventarul fizic anual sunt ntr-o relaie direct cu aseriunile privind existena i exhaustivitatea pentru soldul contului de stocuri. Controalele pot fi legate fie direct fie indirect de o aseriune. Cu ct relaia este mai indirect cu att mai puin eficient este acel control n prevenirea, sau detectarea i corectarea, denaturrilor acelei aseriuni. De exemplu, revizuirea de ctre un manager de vnzri a sintezei activitii de vnzare pentru anumite magazine dup regiune de regul este doar indirect legat de aseriunea privind exhaustivitatea veniturilor din vnzri. Aadar, acesta poate fi mai puin eficient n reducerea riscului pentru acea aseriune dect controalele legate n mod mai direct de aseriunea respectiv, cum ar fi compararea documentelor de expediie cu documentele de facturare. Cunoaterea de ctre auditor a controlului intern poate ridica dubii n privina posibilitii de auditare a situaiilor financiare ale unei entiti. Preocuprile privind integritatea conducerii entitii pot att de serioase nct s determine auditorul s concluzioneze c riscul de declarare

eronat de ctre conducere a valorilor din situaiile financiare este att de mare nct nu poate fi desfurat un audit. De asemenea, preocuprile privind starea i credibilitatea evidenelor unei entiti pot determina auditorul s trag concluzia c este improbabil s obin suficiente probe de audit pentru a susine o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare. n astfel de mprejurri, auditorul are n vedere exprimarea unei opinii cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii, dar n alte cazuri singura alternativ pentru auditor este s se retrag din angajament.

3. Prezentati continutul si cerintele principale ale ISA 610 Analizarea activitatii de audit intern (ISA 610). Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri auditorilor externi atunci cnd acetia iau n considerare rezultatele activitii de audit intern. Acest ISA nu trateaz situaiile n care persoanele din departamentele de audit intern ofer asisten auditorilor externi n efectuarea procedurilor de audit extern. Procedurile din acest ISA trebuie aplicate doar n cadrul activitilor de audit intern care sunt relevante n procesul de auditare a situaiilor financiare. Auditorul extern trebuie s ia n considerare activitile specifice auditului intern i efectele acestora, dac exist, asupra procedurilor de audit extern. Auditul intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti, activitate care reprezint un serviciu efectuat n favoarea entitii. Funciile sale includ, printre alte lucruri, examinarea, evaluarea i monitorizarea gradului de adecvare i eficienei sistemelor de contabilitate i de control intern. Pentru c auditorul extern are responsabilitatea exclusiv pentru opinia de audit exprimat i pentru determinarea naturii, duratei i gradului de cuprindere a procedurilor de audit extern, anumite pri ale activitii de audit intern pot fi utile auditorului extern. Sfera i obiectivele auditului intern variaz considerabil i depind de dimensiunea i structura entitii, precum i de cerinele conducerii acesteia. De regul, activitile de audit intern includ unul sau mai multe dintre elementele urmtoare: Verificarea sistemelor de contabilitate i de control intern. Stabilirea sistemelor adecvate de contabilitate i control intern reprezint responsabilitatea conducerii i necesit o atenie continu i corespunztoare. Auditului intern i sunt atribuite de ctre conducere responsabiliti curente specifice, referitoare la verificarea acestor sisteme, urmrirea operaiunilor din cadrul acestora i exprimarea de recomandri n vederea mbuntirii lor. Examinarea informaiilor financiare i operaionale. Aceste elemente pot include revizuirea mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i raporta astfel de informaii, ca i investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor, i procedurilor. Revizuirea economiei i eficienei operaiunilor, inclusiv a controalelor non-financiare asupra entitii.

Verificarea conformitii cu legi, reglementri i alte cerine externe entitii, precum i cu politicile i directivele manageriale i cu alte cerine interne.

4. Care sunt prevederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate (D8-2006/43/CE), referitoare la derogarea in caz de echivalenta si cooperare cu autoritati competente din tari terte (Capitolul XI)? Derogarea n caz de echivalen (1) Statele membre pot s nu aplice sau pot s modifice cerinele enunate la articolul 45 alineatele (1) i (3), pe baz de reciprocitate, numai n cazul n care auditorii sau entitile de audit din tere ri fac obiectul unor sisteme de supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaie i sanciuni n ara ter, sisteme care ndeplinesc cerine echivalente cu cele enunate la articolele 29, 30 i 32. (2) Pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (1), echivalena menionat la acest alineat se evalueaz de ctre Comisie n cooperare cu statele membre i se decide de ctre Comisie n conformitate cu procedura prevzut la articolul 48 alineatul (2). Statele membre pot evalua echivalena menionat la alineatul (1) din prezentul articol sau se pot baza pe evalurile realizate de alte state membre att timp ct Comisia nu a luat nc nici o decizie. n cazul n care decide c cerina de echivalen menionat la alineatul (1) nu este respectat, Comisia poate permite auditorilor i entitilor de audit respective s continue activitile lor de audit n conformitate cu cerinele statului membru n cauz pe o perioad de tranziie corespunztoare. (3) Statele membre aduc la cunotina Comisiei: (a) evalurile lor privind echivalena menionat la alineatul (2) i (b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i sistemele de investigaii i penalizri din ri tere, n baza alineatului (1). ART. 47 Cooperarea cu autoritile competente din ri tere (1) Statele membre pot permite transferul ctre autoritile competente dintr-o ar ter al dosarelor de audit sau al altor documente deinute de auditorii legali sau firmele de audit autorizate de acestea, cu condiia ca: (a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu auditurile societilor comerciale care au emis valori mobiliare n acea ar ter sau care fac parte dintr-un grup care ntocmete conturi anuale legale n acea ar ter; (b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din statul membru de origine ctre autoritile competente din ara ter i la cererea acestora; (c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc cerinele care au fost considerate adecvate n conformitate cu alineatul (3); (d) s existe acorduri de colaborare pe baz de reciprocitate ncheiate ntre autoritile competente respective; (e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n conformitate cu capitolul IV din Directiva 95/46/CE. (2) Acordurile de colaborare menionate la alineatul (1) litera (d) asigur c:

(a) autoritile competente prezint justificrile pentru motivele cererii pentru obinerea dosarelor de audit sau a altor documente; (b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile competente ale rii tere care primete informaiile fac obiectul obligaiei de pstrare a secretului profesional; (c) autoritile competente ale unei tere ri pot folosi dosarele de audit i alte documentele doar pentru exercitarea funciilor lor de supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaii, funcii care ndeplinesc cerine echivalente cu cele de la articolele 29, 30 i 32; (d) cererea unei autoriti competente dintr-o ter ar privind dosarele de audit sau alte documente deinute de un auditor legal sau o firm de audit poate fi refuzat atunci cnd: - furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a Comunitii sau a statului membru cruia i-a fost adresat solicitarea; - au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor statului membru cruia i-a fost adresat solicitarea. (3) Gradul de adecvare menionat la alineatul (1) litera (c) este decis de Comisie n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2) pentru a facilita cooperarea ntre autoritile competente. Evaluarea gradului de adecvare se realizeaz n colaborare cu statele membre i se bazeaz pe cerinele de la articolul 36 sau pe rezultate funcionale n mod esenial echivalente. Statele membre iau msurile necesare pentru a respecta decizia Comisiei. (4) n cazuri excepionale i prin derogare de la dispoziiile alineatului (1), statele membre pot permite auditorilor legali sau firmelor de audit autorizate de acestea s transfere dosarele de audit i alte documente de audit direct ctre autoritile competente ale unei ri tere, cu condiia ca: (a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat investigaii; (b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte auditorii legali i firmele de audit n legtur cu transferul dosarelor de audit sau al altor documente ctre autoritatea competent din ara lor de origine; (c) s existe acorduri de colaborare cu autoritile competente ale acelei ri tere care s permit autoritilor competente din statul membru acces direct reciproc la dosarele de audit i la alte documente ale entitilor de audit din respectiva ar ter; (d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n cauz informeaz n prealabil autoritatea competent din ara de origine a auditorului legal sau a firmei de audit cu privire la fiecare cerere direct de informaii, indicnd motivele acesteia; (e) sunt respectate condiiile menionate la alineatul (2). (5) Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), s precizeze cazurile excepionale menionate la alineatul (4) pentru a facilita cooperarea dintre autoritile competente i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (4) din prezentul articol. (6) Statele membre aduc la cunotina Comisiei acordurile de colaborare menionate la alineatele (1) i (4).

5. Independenta auditorului intern bancar presupune: a) independenta fata de celelalte structuri de conducere si de executie ale bancii

b) independenta fata de activitatile auditate si de activitatile pe care le implica in mod curent curentul intern c) dreptul de a comunica cu personalul bancii, cu conducerea bancii si cu consiliul de administratie al bancii. b) 6. Obligatiile etice ale expertilor contabili si contabililor autorizati, salariati. Auditorii financiari salariai au datoria de a fi loiali angajatorului lor la fel ca i profesiei lor i pot fi momente cnd cele dou sunt n conflict. O prioritate normal a auditorului salariat ar trebui fie s sprijine obiectivele legale i etice ale organizaiei i regulile i procedurile emise pentru a le susine. Totui, unui auditor salariat i se poate cere n mod legitim: a) s ncalce legea; b) s ncalce regulile i standardele profesiei lor; c) s mint ori s nele ( inclusiv neltoria prin pstrarea tcerii ) acei auditori ce sunt angajai; sau d) s-i pun numele sau s se asocieze cu o declaraie care s nu reprezinte n mod semnificativ faptele corect. Diferenele n punctul de vedere privind judecata corect n probleme de audit sau etice ar trebui n mod normal s fie ridicate i rezolvate n cadrul organizaiei auditorului salariat, iniial cu superior imediat i posibil dup aceea, dac rmne o nenelegere privind o problem etic semnificativ, cu nivele mai nalte ale conducerii sau directorii ne-executivi. Dac, auditorul financiar salariat nu poate rezolva nici o problem semnificativ cu privire la un conflict ntre angajatorii si i cerinele lor profesionale, pot, dup ce s-au exclus toate celelalte posibiliti relevante s nu aib alt opiune dect s demisioneze. Salariaii ar trebui s menioneze motivele pentru care au acionat astfel cu angajatorul, dar datoria lor de confidenialitate normal le impune s nu discute problema cu alte persoane (dect dac n mod legal i profesional trebuie s acioneze aa ). 7. Planul de misiune: continut, rol. Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit, permind: - determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales; - organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul. Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit. Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:

- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al intreprinderii; - repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.); - utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi; - coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam; - solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.); - calendarul edinelor AGA i CA; - termenul de depunere a raportului. Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o manier eficient. IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor.

8. Opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii: semnificatie, mod de prezentare. Dac auditorul are de fcut unele observaii sau recomandri, care sunt utile celor ce vor utiliza raportul, acestea se nscriu ntr-un paragraf separat sau ntr-o anex la raport, preciznduse faptul ca acestea nu reprezint o rezerv. Astfel, pentru a nu se putea invoca n viitor responsabilitatea auditorului, acesta trebuie s menioneze incertitudinile pe care le are n ceea ce privete continuitatea activitii, soluionarea unor dosare aflate n litigiu, eficiena unor investiii etc. O ilustrare a unui paragraf de evideniere a unui aspect, n cazul unei incertitudini semnificative n raportul auditorului, este urmtoarea: n opinia noastr (restul cuvintelor sunt aceleai cu cele ilustrate n paragraful referitor la opinie de mai sus). Fr a ne exprima rezerve n opinia noastr, atragem atenia asupra Notei X din situaiile financiare. Compania este dat n judecat fiind acuzat de nclcarea unor drepturi de licen, cerndu-se plata redevenelor i pagube punitive. Compania a ntreprins o aciune de ntmpinare i au avut loc audieri preliminare, fiind n desfurare procese n cazul ambelor aciuni. n prezent, nu pot fi determinate rezultatele, iar n situaiile financiare nu s-au constituit provizioane pentru nici una din obligaiile ce pot rezulta. 9. Prezentati 10 lucrari de efectuat cand examinati conturile de stocuri.

Pentru examinarea conturilor de stocuri este nevoie sa se efectueze urmatoarele lucrari:

IV Evaluarea intreprinderii 1. Goodwill-ul reprezinta: a) fondul comercial al intreprinderii b) un plus de valoare recunoscuta intreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca sursa elemente intangibile ale acesteia c) un plus de valoare inregistrata in bilant care corespunde fondului comercial al intreprinderii. Raspuns corect: b) Goodwillul este definit ca fiind excedentul de valoare globala a intreprinderii in raport cu suma valorilor diferitelor active care il compun. Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare si exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin capitalizarea profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate. 2. Cum se calculeaza valoarea substantiala bruta a unei intreprinderi? Explicati semnificatia acesteia. Valoarea substantiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de intreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimonial intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze. Ea semnifica valoarea bunrilor, capacitatea reflectata in active, de care dispune si le poate utiliza intreprinderea la un moment dat, prezentand valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului.

3. O intreprindere prezinta urmatoarele conturi previzionale: Cifra de afaceri 100 milioane u.m., Rezultatul exploatarii 150, Rezultatul financiar 9, Rezultatul extraordinar 20, Impozit pe profit 71,6, Rezultat net consolidat 107,4, Rezultat aferent participatiilor minoritare (11) Rezultat net partea grupului 96,4 Informatiile cu privire la societatile cotate din acelasi sector de activitate conduc la urmatorul multiplu aplicat rezultatului asteptat pentru exercitiul N+1: PER=21. Impozit pe profit: 40%. Sa se determine valoarea intreprinderii, partea apartinand grupului prin metode comparative.
Se aplic PER rezultatului net curent ateptat pentru N+1 Rezultat net partea grupului - Rezultat extraordinar + Economie de impozit pentru rezultatul extraordinar (20 x 0,4) Rezultat net curent partea grupului Valoarea de pia a aciunilor (84,4 x 21) 96,4 -20 8 84,4 1772

4. Prezentati teoria care sta la baza determinarii valorilor bazate pe comparatii de piata ale afacerii. Procesul de evaluare este util pentru estimarea credibila a valorii definite, bazat pe analiza tuturor informaiilor disponibile. Atunci cnd sunt disponibile mai multe tranzacii cu ntreprinderi similare si relevante aceasta este poate cea mai bun abordare pentru a realiza o estimare credibil a valorii de pia. n abordarea prin comparaie, evaluatorul este pus n situaia de a aprecia gradul de similitudine ntre firma evaluat i tranzaciile comparabile dar i diferenele ntre acestea. 5. Expuneti tipurile de valori care se determina pentru activele detinute de o intreprindere care isi continua activitatea. n evaluarea unui activ sau a unei ntreprinderi are i continu activitatea, n funcie de scop i de o serie de ali factori, se pot folosi mai multe tipuri de valori dintre care cele mai des ntlnite sunt: - valoarea de origine, de achiziie, de inventar sau istoric - valoarea actual - valoarea venal - valoarea de folosin - valoarea just - valoarea de pia - valoarea de recuperare brut - valoarea de utilizare

valoarea de investiie sau subiectiv valoarea de exploatare continu valoarea de asigurare valoarea de impozitare, de impunere sau valoarea impozabil

X Organizarea auditului intern si a controlului intern al intreprinderilor 1. Prezentati pe scurt structura si cuprinsul Standardelor de Audit Intern elaborate de IIA (Institute of Internal Auditors). Structura Standardelor de Audit Intern cuprinde Standarde de Calificare, Standarde de Performan i Standarde de Implementare. Standardele de Calificare vizeaz caracteristicile organizaiilor i ale participanilor ce desfoar activiti de audit inter. Standardele de Performan descriu tipul activitilor de audit intern i ofer criterii calitative n funcie de care s fie evaluate rezultatele prestrii acestor servicii. Standardele de Calificare si cele de Performan se aplic tuturor activitilot de audit intern. Standardele de Implementare sunt o continuare a celor de Calificare i a Standardelor de Performan, furniznd cerinele aplicabile pentru activitile de asigurare i de consiliere. 2. Intocmiti un plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala din domeniul productiei textile. La planificarea strategica multianuala a auditului intern la o societate din domeniul productiei textile se determina strategia de auditare a entitatii pentru urmatorii 3 ani. Elaborarea strategiei tine de competenta entitatii sau compartimentului de audit intern. Planificarea strategica multianuala de audit intern se refera la urmatoarele categorii de misiuni: I) misiuni de asigurare; II) misiuni de consiliere; III) misiuni de evaluare. Misiunile de asigurare ajuta entitatea sa-si indeplineasca obiectivele sale prin oferirea asistentei personalului entitatii in efectuarea controlului intern. Prin intermediul misiunii de consiliere se ofera recomandari de imbunatatire a eficacitatii managementului si controlului intern. Misiunea de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente si obiective referitor la eficacitatea managementului si controlului intern. Planificarea strategica contine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezinta in forma succinta si conforn normei metodologice intruneste 12 elemente de baza: Obiectivele entitatii si instrumentele de realizare a lor (vanzarea a cat mai multor bucati din sortimentele produse de societate, discount-uri

acordate pentru clientii care achizitioneaza cantitati mari, grupuri de clienti, toate acestea avand la baza contracte cu clauze de achitare in avans sau la un anumit termen de plata); Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitatii (riscuri determinate de aparitia unor calamitati naturale, riscuri de tara); Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile (va avea in vedere zonele geografice, in care societatea are desfacerea produselor textile); Factorii care pot influenta negativ activitatea entitatii in viitor (neprofitabilitatea anumitor sortimente fabricate, deprecierea anumitor valute, lipsa materiei prime sau majorarea pretului la acestea); Modalitatea evaluarii riscurilor (folosind matricea riscurilor, prin care se evalueaza potentialele riscuri ce pot aparea prin evaluarea gradului de risc cu probabilitatea aparitiei acestuia); Frecventa auditarii sistemelor manageriale si de control intern (se face cel putin o data pe an cu ocazia auditarii situatiilor financiare, fara insa a fi limitat); Resursele necesare si disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit intern (resurse financiare, tehnice, umane); Impactul insuficientei de resurse pentru realizarea planului strategic (nu se realizeaza in totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente); Proiectul planului anual al activitatii de audit pentru primul an al planului strategic; Necesitatea instruirii personalului implicat in auditul intern; Modalitatea de respectare a cadrului normativ si a cerintelor de raportare stabilite de Ministerul Finantelor. Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi determinate activitatile supuse auditului. Fiecarei activitati trebuie precizate operatiunile auditabile. In practica se aplica o metodologie unica de stabilire a activitatii operatiunilor auditabile, care presupune realizarea in 2 etape: I) precizarea activitatii si operatiunilor auditabile; II) ierarhizarea activitatii si operatiunilor auditate. Activitatile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor sunt analizate riscurile legate de nereguli, deficiente, abateri si disfunctionalitati ca urmare a nerespectarii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finantare si a contractelor incheiate in baza lor. La etapa a II-a, activitatile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate in functie de nivelul riscului. In acest scop se precizeaza riscurile posibile fiecarei operatiuni in cazul activitatii financiar contabil. Planurile anuale ale activitatii de audit intern se elaboreaza in baza planului strategic multianual. De regula, planurile anuale contin 4-5 misiuni

de audit intern, mai frecvent o misiune de asigurare, 2 misiuni de consiliere si 2 misiuni de evaluare. La elaborarea planului anual se tine cont de urmatoarele informatii: 1. Deficiente constatate in cadrul auditelor anterioare; 2. Verificarile solicitate de unitatile de audit subordonate; 3. Riscurile identificate aferente activitatilor, functiilor, operatiunilor si structurilor entitatii; 4. Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structura a entitatii sau unitatii de audit subordonate. Planul anual de audit contine 8 elemente de baza: 1. scopul actiunilor de auditare; 2. obiectele actiunilor de auditare; 3. operatiunile supuse auditului intern; 4. structurile organizatorice la care se desfasoara actiunea de auditare; 5. durata actiunii de auditare; 6. perioada supusa auditarii; 7. auditorii antrenati in actiunea de audit; 8. precizarea cunostintelor de specialitate si a expertilor straini care necesita de a fi implicati in audit.