TPs de Comptabilitã© Financiã Re Et Analytique

TP de Comptabilité Financière Université de Namur
TP 1 : Chapitres 1 - 2 - 3
Rappel théorique :
• Le bilan reflète la situation du patrimoine d’une entreprise. Il fournit l’état des sources (passif) et
des emplois (actif) de fonds de l’entreprise à un moment donné et permet de vérifier que ceux-ci
soient égaux à tout moment. Le bilan comporte 4 grandes rubriques
e
BILAN
ACTIF (emploi) PASSIF (source)
Mobilier et matériel roulant Capital
Ac fs immobilisés
Immobilisa on financières BénéficFonds propres
Stocks de marchandises De es financières
Liquidité Exigibilité
Créances
Accommerciales
fs circulants De es De
fiscales
es (LT+CT)
d
'
Caisse De es commerciales
fac il ite r
'
a revenue I actit
'
a son prix donné ( = son vraiprix)
- Fonds propres = apport des fondateurs de l’entreprise (peu exigible)

- Dettes à long et court terme = ce que l’entreprise doit à ses créanciers (long terme = peu
exigible ; court terme = fort exigible)
- Actifs immobilisés = avoirs stables de l’entreprise (peu liquides)
- Actifs circulants = avoirs moins stables de l’entreprise = stocks, créances, trésorerie, etc.
(fort liquides)
• Chacune des rubriques du bilan est divisée en différentes sous-rubriques que l’on retrouve dans
les différentes classes du PCMN (voir le fichier PCMN.pdf disponible sur Webcampus)
Classe 11
Classe 2
2 BILAN
ACTIF PASSIF
Ac fs immobilisés Fonds propres
Ac fs circulants De es (LT+CT)
Classes 11 et
et 4
4
Classes 2,
2 33, 4
, 4 et 5
et 5
,
1
• Le bilan d’une entreprise n’est pas établi de manière continue. Entre deux écritures,
l’information comptable est compilée dans des comptes associés aux diverses rubriques du bilan
et qui comportent deux colonnes, débit et crédit
Compte d’ac f i Compte de passif i

Débit (A+) Crédit (A-) Débit (P-) Crédit (P+)
Débits Crédits Débits Crédits
Solde débiteur i Solde créditeur i
Bilan
ACTIF PASSIF
- Compte d’actif
}
o Débit = opération qui fait augmenter le total de la rubrique associée
o Crédit = opération qui fait diminuer le total de la rubrique associée
o Généralement solde débiteur (crédit < débit) ton mental
- Compte de passif
o Débit = opération qui fait diminuer le total de la rubrique associée
o Crédit = opération qui fait augmenter le total de la rubrique associée
o Généralement solde créditeur (crédit > débit)
'
'
vrai ON faux a l examen
p
• L’actif net d’une entreprise = total des actifs - dettes
• Le résultat d’une entreprise = Δ actif net
- Δ >0 = bénéfice
- Δ <0 = perte
• Le compte de résultat reprend les éléments qui ont influencé le résultat

m mi logiave one pour lecompte pass it
- Produits = source de fonds = opérations qui font augmenter le résultat
- Charges = emploi de fonds = opérations qui font diminuer le résultat
↳ in logique que pour lecompte actit
2
• Il existe différents types de produits et charges dont le détail se trouve dans le PCMN (voir le
fichier PCMN.pdf disponible sur Webcampus)
Classe 7
Produits
- Charges
Classe 6
= Résultat (>0 ou <0)
• La plupart des entreprises procèdent à un inventaire intermittent. Cela signifie que les stocks de
marchandise ne sont pas immédiatement affectés par les achats ou les ventes de marchandise et
que ce n’est qu’au moment de l’inventaire que les ajustements se feront. En revanche, si
l’inventaire est mené de manière continue, les variations des stocks de marchandise sont
immédiatement comptabilisées. Le type d’inventaire n’affecte pas le résultat final mais peut
influencer le résultat intermédiaire d’une entreprise
• Comme le bilan, le compte de résultat n’est pas établi de manière continue. Entre deux écritures,
l’information comptable est compilée dans des comptes associés aux divers produits et charges
de l’entreprise.
Compte de charges i Compte de produits i

Débit (C+) Crédit (C-) Débit (P-) Crédit (P+)
Débits Crédits Débits Crédits
Compte de résultat
Produits
- Charges
Résultat (Bénéfice ou perte)
- Compte de produit
o Débit = opération qui fait diminuer le total des produits

o Crédit = opération qui fait augmenter le total des produits
o Généralement solde créditeur (crédit > débit)
- Compte de charge
o Débit = opération qui fait augmenter le total des charges
o Crédit = opération qui fait diminuer le total des charges
o Généralement solde débiteur (crédit < débit)
3
• Les comptes d’actif/passif et de charges/produits permettent de garder la trace des mouvements

individuels affectant telle ou telle partie du bilan/compte de résultat mais séparent les sources
de fonds et les emplois de fonds. La journalisation permet de palier cela en mettant en regard
l’un de l’autre les comptes débités/crédités au cours d’une même opération
• Notez enfin qu’il n’existe qu’un nombre limité de combinaisons de mouvements du bilan et du
compte de résultat qui sont possibles. Ces combinaisons se trouvent dans le tableau ci-dessous.
4
compte Classe 6
charge →
Exercices obligatoires compote produit →

Classe 7
Exercice 1.1 Classez les éléments suivants dans les différentes classes du PCMN
établissement de
a) Bâtiments industriels → actif
^
( utilisation des
r credit p
cat h-
Classe 2 QQKO ) immobilize

' Fonds)
j) Dettes bancaires à long terme → pass it
b) Camions QY 473
k) Ventes de produits finis →
produit f- Classe 7)
c) Matériel d’emballage → actif 2610) 70111

l) Stocks de marchandise → actif
340
d) Achats de marchandise →
charge cgugcéacneter classes
d
pour proauirel 604

molasses
m) Dettes fiscales → a' court terme cartes les ans
e) Compte courant auprès d’une banque → act it 450

5510) n) Bénéfice reporté → pass if 14
f) Créances commerciales à court terme → actif
400 o) Capital → fonds proprio too

g) Rémunérations →
charges 620
p) Chiffre d’affaire → produit 700
= long terme
h) Dettes commerciales à plus d’un an → passif
175 d q) Revenu des actions produit
cat 's
→
4-50
i) Achats de matières premières → charge
ooo
Exercice 1.2 Etablissez le bilan de la société Toutcanart au 31 décembre 200n (en ne considérant
pas l’éventuelle TVA) et en indiquant le code du PCMN de chacune des rubriques du bilan
La société a un capital de 62 kEUR. Elle dispose d’argent en caisse pour 11 kEUR et en banque pour
53 kEUR. Ses réserves sont de 15 kEUR. L’entreprise a fait des ventes ces derniers mois pour un
montant total de 35 kEUR dont seulement 1/5 a été réglé et est déjà pris en compte dans la caisse, le
# reste sera payé dans les six mois. Elle a contracté des dettes auprès de ses fournisseurs pour un total
de 20 kEUR à court terme. Elle a des stocks de 65 kEUR (30 kEUR de marchandises et 35 kEUR de
créance
produits finis). Elle possède un terrain dont la valeur est de 55 kEUR, du matériel roulant pour un
montant de 18 kEUR ainsi que des outils pour 2 kEUR. Elle a contracté auprès d’une banque un prêt à
long terme de 28 kEUR dont 5 kEUR sont à payer endéans l’année. Elle a également placé de l’argent
à court terme auprès de cette même banque pour 8 kEUR. Elle a des bénéfices des années
précédentes pour un montant de 115 kEUR. La société ne distribue pas de bénéfice aux actionnaires.
Bilan
Actif Passif
100 Capital souscrit 62
22A terrains 55
13 Reserve 45
230 Ovtils 2
140 Bénéticereporté us
18
240 matériel roulant
330 produits finis 35 financiers 23
173 Bettes it
340 Stocks oiemarcnandise
30423 Bettes finance're, Ltécnéantdsiannée 5
yoo créances commercial es 28
yyo Bettes Commerciale CT
20
51153 Autres placements 8
53
55 Banque
570 Caisse ss
240
Total :
Total :
240
5
Exercice 1.3 En vous basant sur les comptes de la société Toutcanart établis plus haut, et en tenant
compte des informations ci-dessous relatives à l’année 200n+1
Janvier: Achat d’un terrain à bâtir pour un montant de 9 kEUR, paiement au comptant par la banque
(négligez les impôts sur cette transaction) DEBIT ( 9 unactit ) →
suriigneriesdeitesultérieun
'
'
ya l examen :
Février: Vente au client Delta pour un montant de 12 kEUR. Etant donné que c’est un bon client, il ne
paie pas sa facture immédiatement (premier paiement en mars et second paiement en avril) 9deHe→ CREDIT
↳ créance : A → 9 : debit ACTIF
g.
Mars: Premier paiement du client Delta pour 3⁄4 de la facture sur le compte bancaire de
Toutcanart. Achat de marchandises (200 pièces à 95 EUR/pièce) dont 9 kEUR sont payés au
comptant par banque, le reste sera payé dans les six mois
d
load
Avril: Suite et fin du paiement du client Delta sur le compte bancaire de Toutcanart. La société
Toutcanart place 10kEUR à court terme
Mai: La société paie 10% de ses dettes aux fournisseurs via son compte bancaire
Juin: Paiement, par banque, des salaires pour un montant total de 0.5kEUR
a) Journalisez les opérations de l’année 200n+1
Débit Crédit
Compte Libellé Montant Compte Libellé Montant
Terrain 9 44 Fournisseurs 9
Janvier 221s)
Onpaie
9
44 Fournisseurs gg Banque
g-
Clients 124-0 Vented 12
Ferrier 40
Banque
Zadek g yo
clients g
Mars 55 ←
5s Banque g
Ceo Marcnanaises igaa
to
44 Fournisseurs
340 Clients 3
Avril 55 Banque
53111 Placement de 1055 Banque 10
trésorerie
Mai 44 Fournisseurs 3 55 Banque 3
Join 62 Remunerations 0,5 55 Banque 0,5
6
gdlabord , regard er le Bilan initial
b) Etablissez le compte Banque pour la période du 1er janvier au 30 juin 200n+1
Compte Banque
Débit Crédit
Sade debut dlexercice c- fin 200h ) 53 Acnat own terrain ( janvier) 9

Acnat merchandise cmars) g
ler paiementde Delta ( Mars )
g
Der .
paiement de Delta Carril ) 3 Placement Carril 10
Paiementdes dates tournisseurscmaij 3
Remunerations ( join) 0,5

Total : 65 Total :
31,5
Sold@ débiteur :
33,5
c) Etablissez le compte de résultat pour la période du 1er janvier au 30 juin 200n+1 en supposant
que l’inventaire est intermittent
Compte de résultat
Produits d’exploitation Vented Delta ( Ferrier ) 12
- Charges d’exploitation
"""""
""
Remunerations -0,5
Résultat d’exploitation -
7,5
Produits financiers
- Charges financières
Résultat courant avant impôts
- Impôts sur le résultat
Résultat de l’exercice
+ Prélèvements sur les/ -
transferts aux réserves
Résultat de l’exercice à affecter 7,5
immunisées -
d
perte
7
Exercice 1.4 Vrai/faux
Cet exercice est à faire sur Webcampus et sera disponible indéfiniment afin de vous permettre de
vous entrainer.
Exercices supplémentaires
Exercice 1.5 En vous basant sur l’énoncé de l’exercice 1.3, établissez le bilan de Toutcanart au 30
juin 200n+1
Bilan
Actif Passif
8
Exercice 1.6 Soient les opérations suivantes effectuées par l’entreprise papaoutai S.A. en octobre
200n
1. Achat au comptant de marchandises pour 100 000 EUR

2. Achat à crédit (long terme) de marchandises pour 50 000 EUR
3. Vente au comptant de 60 000 EUR de marchandises avec une marge de 10 000 EUR
4. Rémunération par caisse du personnel pour 15 000 EUR
5. Vente à crédit (court terme) pour 20 000 EUR de marchandises (valeur en stock = 12 000)
6. Amortissements des immobilisations corporelles pour 7 000 EUR
7. Paiement par caisse d’intérêts sur un ancien emprunt bancaire pour 2 000 EUR
8. Perception de dividendes en cash pour 7 000 EUR
9. Acquisition de machines industrielles payées cash pour 500 000 EUR
10. Paiement de l’ISOC (33%)
Complétez le compte de résultats ci-dessous de papaoutai S.A. pour le mois d’octobre en

supposant que l’inventaire n’est pas intermittent
Compte de résultat
Produits d’exploitation
Résultat d’exploitation
Produits financiers
Résultat de l’exercice à affecter
immunisées
9
TP de Comptabilité Financière et Analytique Oscar Bernal
Université de Namur Baptiste Perez
Louise Schraverus
TP 2 : Chapitres 4 - 5
Rappel théorique :
• Le chapitre 4 du cours nous a permis d’illustrer le fonctionnement du PCMN au travers de quatre

opérations élémentaires pour une entreprise :
- Achats/ventes de marchandises
- Achats/ventes d’immobilisations
- Enregistrement de la TVA
- Rabais, ristournes, remises
• Dans le cas de l’achat ou de la vente de marchandise, les transactions commerciales (achats et

ventes) sont la plupart du temps journalisées sans faire intervenir le compte de stock. On a vu en
effet que les entreprises ont habituellement recours à la méthode de l’inventaire intermittent. Les
transactions se résument dès lors à la comptabilisation de charges (achats) et de produits (ventes)
• Les variations de stocks sont ensuite prises en compte lors des inventaires via l’activation des
comptes de stocks de marchandises
1
Louise Schraverus
• Les opérations sur les immobilisations sont moins nombreuses et plus identifiables que celles
influençant les stocks
• La TVA est une taxe indirecte à la consommation se basant sur la valeur ajoutée nette de
l’entreprise. La valeur ajoutée représente la différence entre le chiffre d’affaires et la valeur des
achats de biens et services utilisés pour la production d’un bien. Une entreprise verse la TVA
perçue grâce à ses ventes et déduit la TVA payée lors de l’achat des biens et services intermédiaires
• Les RRR regroupent :
- Les rabais : réduction exceptionnelle de prix (défaut de qualité ou de conformité des

marchandises)
- Les remises : réduction du prix (quantité importante achetée)
- Les ristournes : réduction de prix sur l’ensemble des opérations durant une période
donnée
• Le chapitre 5 du cours nous a permis de faire une distinction entre « haut » du bilan (long terme)
et « bas » du bilan (court terme)
ACTIF PASSIF
20 Frais d’établissement 10-15 Fonds/capitaux propres

HAUT DU
21 Immobilisa ons incorporelles BILAN (LT) 16 Provisions et impôts différés
22-27 Immobilisa ons corporelles 17 De es à plus d’un an
28 Immobilisa ons financières 42-48 De es à un an au plus
29 Créance à plus d’un an 49 Comptes de régularisa on
30-37 Stocks et commandes en cours d’exécu on
40-41 Créances à un an au plus BAS DU BILAN (CT)

50-53 Placements de trésorerie
54-58 Valeurs disponibles
49 Comptes de régularisa on
2
Louise Schraverus
Le haut du bilan se compose:
• Des fonds propres qui regroupent les rubriques suivantes :
- Capital : reprend les montants mis durablement à la disposition de l’entreprise par les
actionnaires qu’il ait été appelé (capital souscrit) ou non (capital non-appelé)
- Apports hors capital : peuvent être faits en espèces ou en nature. Comprend les primes
d’émission, qui représentent un surplus collecté par l’entreprise lors de l’émission de nouvelles
actions dont le prix est supérieur au pair comptable
- Plus-values de réévaluation : reprennent les plus-values non-réalisées sur les actifs
immobilisés, lorsque ceux-ci présentent un excédent certain et durable par rapport à leur
valeur comptable
- Réserves : sont constituées par les bénéfices passés laissés à la disposition de l’entreprise par
les actionnaires. Elles peuvent être constituées soit obligatoirement, soit sur base volontaires
- Bénéfice reporté/ Perte reportée : se compose du bénéfice/perte de l’exercice ainsi que du
bénéfice/perte de l’exercice précédent
- Subsides en Capital : représente les aides mises à disposition des entreprises par les pouvoirs
publics pour certains investissements en immobilisations. Elles peuvent être réalisées en
capital (source de fond) ou en intérêts (produit financier)
• Des provisions pour risques et charges (code 160 à 165) qui couvrent des pertes/charges
suffisamment probables dont le montant est inconnu à la date de clôture de l'exercice. Les
provisions sont constituées en mobilisant une partie des bénéfices. Il existe 4 types principaux de
provision:
- Pensions et obligations similaires
- Charges fiscales
- Grosses réparations et gros entretien
- Autres risques et charges
• Des comptes d’impôts différés qui servent à enregistrer les impôts payables ultérieurement
• Des dettes à plus d’un an qui regroupent les dettes financières ou commerciales dont l'échéance
est supérieure à 12 mois
• Des actifs immobilisés qui regroupent les rubriques suivantes du haut du bilan :
- Les frais d’établissement : concernent les frais liés à la constitution, au développement ou à la
restructuration de l’entreprise
- Les immobilisations incorporelles : représentent des éléments immatériels acquis par
l’entreprise (brevets, licences, goodwill etc.) ou créés par elle (R&D, mise au point de
prototypes, etc.)
- Les immobilisations corporelles (terrains, constructions outillages, mobilier,…)
- Les immobilisations financières : regroupent les prises de participations et les prêts consentis
à des entreprises avec lesquelles existent des liens durables
- Les amortissements : représentent la diminution de valeur liée à l’utilisation d’actifs dont la
durée d’utilisation est limitée (différents types d’amortissements existent : variable, linéaire,
progressif et dégressif)
- Les réductions de valeur : représentent la diminution de valeur des actifs dont la durée
d’utilisation est illimitée
3
Louise Schraverus
Provisions
= constituent la provision
61 Services et bien divers
comptabiliser utilisation provisions

'
-
.
1 de la
Subsides et impôts différés it subsides
Créances diverses
grego
s
charge
9
4
Louise Schraverus
Exercices obligatoires
Exercice 2.1 La société Grandjean clôture son exercice social le 30 avril 200n. Au 31 mars 200n, son
bilan se présente comme suit (en kEUR)
Bilan
Actif Passif
22 Terrains et constructions 1 250 10 Capital 1 750
23 Machines et outillage 550 130 Réserve légale 175
24 Matériel roulant 125 133 Réserves disponibles 125
31 Stocks matières premières 150 14 Bénéfice reporté 95
33 Stocks produits finis 190 160 Provisions pour pensions 64
40 Créances commerciales CT 180 170 Dettes > 1 an 125
55 Banque 139 Dettes < 1 an
57 Caisse 63 430 Financières 85
440 Fournisseurs 214
451 TVA 14
TOTAL 2 647 TOTAL 2 647
Ouvrez les comptes de la société Grandjean et enregistrez-y les opérations du mois d’avril suivantes
dans le livre journal
1er avril: Pour développer ses activités, la société contracte un emprunt à long terme de 60 000 €
auprès de sa Banque. Elle reçoit cet argent sur son compte bancaire. Le remboursement de la dette
sera étalé sur 10 ans, dont la première échéance est due le 1er avril 200n+1
EXAMEN
3 avril: La société Grandjean achète des fournitures pour 3 630€ (TVAC 21%) dont l’emballage qui coûte
E
400 € additionnels, n’est repris par le fournisseur qu’à hauteur de 200 €
5 avril: Le comptable de la société retire 1 500 € du compte à vue pour la caisse
7 avril: Vente au client Vaast pour un montant de 45 000 € (HTVA 21%). Paiement dans 50 jours
10 avril: Achat de matières premières pour un montant de 45 980 € (TVAC 21%). Le montant est à
payer à la fin du mois d’avril.
12 avril: Inscription d’un des membres du personnel à un séminaire à Londres. Le montant total de la
facture (2 800 €, TVA intra-communautaire exonérée) est payable à deux mois.
17 avril: Acquisition d'une machine de production supplémentaire auprès de la société Britannicus

pour un montant de 24 200 € (TVAC 21%), paiement à la fin du mois d'avril
18 avril: Vente au client Delta pour un montant de 30 000 € (HTVA 21%), paiement au comptant
19 avril: Suite à une erreur de livraison, le client Delta ne reçoit pas la marchandise désirée. Il l’accepte
toutefois mais exige que la société Grandjean lui consente un rabais. Grandjean lui accorde un rabais
de 5% sur le montant de la facture
5
Louise Schraverus
20 avril: La société Grandjean établit sa déclaration à l’administration de la TVA (compensation des

TVA à payer et à récupérer)
25 avril: Le service Comptabilité reçoit un extrait bancaire reflétant le paiement d’une dette au
fournisseur Puissant. Le montant de la facture en question était de 726 € (TVAC 21%)
30 avril: Les stocks de matières premières s’élève à 135 000 € alors que ceux de produits finis sont de
170 000 €
Débit Crédit
55 Banque 00000 170 Bettes fin .LT 54000
'
420 Dettesa + ran 6000

écnéant
GO Acnats 3200 44 Fournisseurs 404-2

64-2.36301-0,21
.io#arsgyg
416 Créancesdiv .
doo
57 Caisse USD0 55 Banque 1500
Clients 54450 40 verite 45000

61
45s TVA a- payer 9450
to Acnats 38000 yy Fovrnisseurs 45980
411 TVA a' récup .

4-980
services et
61 2800 ay Fovrnisseur 2800
biensdir .
23 Machines 20000 44 Fournisseurs 24200
récup 4200
'
411 TVAA .
55 Banque 36300 70 Verite 30000
451 TVA a- payer 6300
708 RRR 4500
{
1500 0,21
. 40 Clients
4815
soit 411 TVA a' récup .
315
gg Banque,
* NA a'
payer sans
NAI
RRR : 6300
451 payer 13167 611 TVA a' récup 13167
44 tournisseurs 4-26 55 Banque 4-26

* trad
payer avec
RRR : 5955 DSOUSMP 15000 30 15000

Gogo sous MP
$0000 33 DF
4-13 Dsouspf sous 20000
6
TVA
|
" "" " " °""
672 1400 ( bilan)
4- 980 9450
4200 6300
315
13 167 29750 retires Parque le sade
-
131oz TUA soit =D .
16583
3113 3014
MP 150 135 150-135=15

PF 190 170 QO
Louise Schraverus
Débit Crédit
Exercice 2.2 L’entreprise Carmen S.A. dispose d’un capital de 400 000 EUR formé par 10 000 actions
et désire augmenter celui-ci de 100 000 EUR en émettant de nouvelles actions à un prix
strictement supérieur au pair comptable
Combien d’actions de Carmen S.A. seront en circulation après l’augmentation de capital? Détaillez
votre calcul
400000
Pc =
§ =
,@ gag
= 40 DK = An * DC
↳ les actions components le capital valent 40€
DK
= Dn
I
tooooo
62500
-40--2500
7
Louise Schraverus
Exercice 2.3 L’entreprise Mozza S.A. anticipe pour l’avenir (mais à une date inconnue) d’importantes
charges d’entretien pour l’immeuble de son siège social et décide en conséquence de constituer une
provision pour un montant de 20 000 EUR (le coût anticipé de l’entretien TVAC). Journalisez les 3 étapes
de l’opération (constitution de la provision, comptabilisation de la charge et utilisation de la provision)
Débit Crédit
20000 162 Provisions pour @oooo
6320 dotation prov .
grosse reparata
61 services et ↳ 5*9 44
fournisseurs gooey
biers divers
'
411 TVA d récvp 347s
162 prov poor 6321 Utilisation 20000

00000
.
grosses rép . Provisions
Exercice 2.4 L’entreprise FAIPA S.A. achète des machines pour 180 000 EUR TVAC (amortie sur 5 ans).
Elle reçoit pour cela un subside de 20 000 EUR
Journalisez l’enregistrement du subside (en supposant que l’ISOC vaut 30%) ainsi que la
consommation du subside (en supposant un amortissement linéaire)
Débit Crédit
416 Créances air . 20000 15 subside en 14000
capital
6000
1680 import . diff .
15 subside 2800 4-53 subside en $800

cars .
etintérét
1200
1680 import diff .
1200 780 prélérement
svrimpotdift .
Cet exercice est à faire sur Webcampus et sera disponible indéfiniment afin de vous permettre de vous
entrainer.
8
Louise Schraverus
Exercice 2.6 En vous basant sur l’énoncé de l’exercice 2.1, établissez le compte de résultats
au 30 avril 200n de la société Grandjean
Compte de résultat
Produits d’exploitation
Résultat d’exploitation
Produits financiers
Résultat de l’exercice à affecter
immunisées
Exercice 2.7 En vous basant sur l’énoncé de l’exercice 2.2, toutes autres choses étant égales
par ailleurs, quel lien peut-on établir entre l’augmentation des fonds propres de Carmen
S.A. suite à l’augmentation de capital et le prix d’émission des nouvelles actions, sachant
que les réserves de l’entreprise représentent 25 000 EUR ? Détaillez votre calcul
9
Louise Schraverus
TP 3 : Chapitres 6 - 7
Rappel théorique :
Le bas du bilan se compose:
• Des dettes à un an au plus : regroupent les dettes ayant un terme contractuel à un an au plus ainsi
que les dettes ou fractions de dettes à plus d’un an venant à échéance dans les douze mois suivant
la clôture de l’exercice
- Les dettes à plus d'un an échéant dans l'année

- Les dettes financières : sont pour l’essentiel des dettes contractées auprès des établissements
de crédit
- Les dettes commerciales : sont des dettes de l’entreprise auprès des fournisseurs
- Les dettes fiscales, sociales et salariales : sont relatives aux impôts et aux rémunérations et
charges sociales
- Les acomptes reçus sur commandes : sont les acomptes versés par les clients ou des tiers lors
de l’enregistrement d’une commande
- Dettes découlant de l'affectation du résultat
- Dettes diverses
• Des actifs circulants qui comprennent les rubriques suivantes :
- Les créances à plus d’un an : sont celles non-reprises dans le compte des Immobilisations
financières car plus liquide
- Stocks et commandes en cours d’exécution : comprennent essentiellement les marchandises
achetées, les en-cours de fabrication et les produits finis. Les commandes en cours sont
évaluées en fonction de l’avancement ou de l’achèvement d’un contrat. Les produits en stock
eux sont évalués à leur coût de revient pour les biens produits par l’entreprise et par leur prix
d’acquisition ou valeur de marché (PMP,FIFO, LIFO) pour les autres
- Les créances à un an au plus : comprennent les créances ou fractions de créances à plus d’un
an venant à échéance dans les douze mois de la clôture de l’exercice ainsi que les créances
ayant un terme contractuel à un an au plus
• Des placements de trésorerie et valeurs disponibles qui regroupent :
- Les placements de trésorerie : qui sont composés des actions propres, des actions et parts et
les titres à revenu fixe et des dépôts à terme
- Les valeurs disponibles : reprennent les liquidités ou quasi-liquidités de l’entreprise
1
Louise Schraverus
Le compte de résultat synthétise l'ensemble des charges et des produits d'une entreprise. Les flux de
charges et de produits pris en compte ne sont pas toujours des flux de trésorerie mais représentent le
flux d'enrichissement ou d'appauvrissement de patrimoine de l’entreprise. Le compte de résultat peut
être présenté sous la forme de comptes ou sous la forme de liste et regroupe les rubriques suivantes :
• Ces rubriques sont composées des comptes de charges et de produits suivant :
non-récurrents
non-récurrentes
2
Louise Schraverus
Exercice 3.1 L’entreprise ORDI S.A. acquiert du matériel informatique pour un montant de 180 000
EUR qu’elle amortit sur 5 ans. Complétez le tableau d’amortissement ci-dessous lié à cet achat
amortissementlinédire vaievr
I ) résiduelle
Année AL VR
1
48,00-00=36000 180000-36000=144000
2 36000 408000
3 36000
42000
4 36000 36000
5 36000 0
Exercice 3.2 Ci-dessous se trouvent le bilan de la société Artline au 31.12.200n -1 en kEUR ainsi que
les opérations de l’année
Bilan
Actif Passif
22 Terrains et constructions 220 100 Capital 350
Valeur d’acquisition 300 130 Réserve légale 35
Amortissements 80 132 Réserves immunisées 20
23 Machines 130 140 Bénéfice reporté 56
Valeur d’acquisition 180 162 Provisions pour grosses 26
Amortissements 50 réparations et gros entretien
24 Mobilier et matériel roulant 70 17 Dettes financières > 1 an 70
Valeur d’acquisition 80 Dettes < 1 an
Amortissements 10 430 Financières 20
30 Stocks matières premières 52 440 Fournisseurs 65
33 Stocks produits finis 45
40 Créances commerciales CT 70
55 Banque 55
TOTAL 642 TOTAL 642
3
Louise Schraverus
Janvier: un des clients de la société dépose son bilan; il doit à la société un montant de 38 000 EUR
Février: du fait d'un violent orage, qui a déclenché un incendie, une partie des bâtiments de la société
a été complètement détruite. L’assurance de l’entreprise indemnise les bâtiments pour un montant
de 40 000 EUR. Une partie du mobilier a pu être préservée et revendue pour un montant de 10 000
EUR.
- Valeur d’acquisition des bâtiments détruits: 185 000 EUR (le montant des amortissements
cumulés est de 50 000 EUR)
- Valeur d’acquisition des machines détruites: 35 000 EUR (le montant des amortissements
- Valeur d’acquisition du mobilier abîmé et vendu: 57 000 EUR (le montant des amortissements
Mars: placement à 6 mois d’un montant de 86 000 EUR à un taux d’intérêt annuel de 3,50 %. Le
paiement des intérêts et le remboursement du placement auront lieu à la fin des 6 mois, soit fin août.
Avril: Achat de matières premières au fournisseur Fideo pour un montant de 69 600 EUR (HTVA 21%)
soit 30 000 pièces à 2.32 EUR/pièce. Paiement à 60 jours fin de mois. Trois jours plus tard, Fideo
accorde à la société Artline une remise de 4% sur le montant de la facture.
Mai: l’entreprise reçoit l’extrait de compte d’un paiement de clients concernant une transaction de
l’année passée pour un montant de 14 520 EUR (TVAC 21%). De plus, l’entreprise est assignée au
tribunal par un client qui lui réclame 50 000 EUR de dommages et intérêts. L’entreprise estime qu’elle
devra payer au maximum 30 000 EUR.
Juin: un autre client de la société n’honore plus ses dettes, il sera probablement déclaré en faillite
prochainement. Il doit à Artline un montant de 4 500 EUR. Le procès du mois de mai se termine et
l’entreprise est condamnée à payer 35 000 EUR de dommages.
Juillet: Fermeture annuelle de la société
Août: Achats de matières premières pour 580 000 EUR (HTVA 21%) soit 250 000 pièces à 2.32
EUR/pièce. Paiement au comptant via la banque
Septembre: Versements anticipés d’impôts pour un montant de 33 000 EUR
Octobre: la société contracte un emprunt à long terme auprès de sa banque. Les conditions de
l’emprunt sont les suivantes :
- Montant : 245 000 EUR, mis à disposition le 1er octobre de cette année
- Remboursement trimestriellement en 7 ans par tranches égales
- Taux d’intérêt de 9 % l’an sur le solde restant dû
Novembre: la société achète un nouveau hangar pour stocker ses marchandises. Le prix du hangar
s’élève à 110 000 EUR (HTVA) (paiement au comptant). Le hangar est amorti linéairement sur une
période de 15 ans (amortissement linéaire). Etant donné que ce hangar a été acheté à un fournisseur
wallon, la Région Wallonne décide d’octroyer à Artline un subside en capital de 20 000 EUR. On
4
Louise Schraverus
suppose que le taux d’imposition applicable à Artline est de 40 % afin de déterminer les impôts différés
afférents au subside en capital. Artline reçoit l’extrait de compte de la banque relatif au subside
Décembre: Artline enregistre les opérations de fin d’année suivantes :
- Autres ventes sur la période s’élèvant à 263 000 pièces à 3.50 EUR/pièce (HTVA 21%).
Paiement au comptant via la banque
- Amortissements :
o Sur les constructions : 8 000 EUR (non compris le nouveau hangar)

o Sur les installations et machines : 9 500 EUR
o Sur le mobilier et matériel roulant : 2 200 EUR
- Inventaires :
o Stock produits finis : 32 000 EUR. Mais le contrôleur de gestion s’aperçoit que 3 % des
produits ont été endommagés au cours de l’année pour diverses raisons. Ces produits
sont donc définitivement invendables. Le comptable prend la décision qui s’impose
o Stock matières premières :
▪ Le stock restant à la fin de l’année 200n-1 avait été acquis au prix de 2 EUR
l’unité
▪ La consommation de matières premières de l’année s’est élevée à 260 000
unités
▪ L’entreprise valorise ses stocks de matières premières suivant la méthode qui
leur procure la plus petite variation de valeur de ses stocks
5
Dale acquisition
}
:
construction
2219 : amortissement
Louise Schraverus
a) Ouvrez les comptes de Artline et comptabiliser toutes les opérations dans le livre journal (en
valorisant les stocks par la méthode PMP)
Débit Crédit
Janvier cozy Rvsurcreiances 38000 609 Rvactées 3800
Comm
135000 Amort bit 135000

Ferrier 660 Amort -
excep .
221g . .
Amort bati 185000 2210 Baitiments 185000

gang .
4-6 Prod except 40000

40000
logiove inverse 55 Banque
Machines 35000
des actits 239 Amort machines 35000 23
→
.
Banque 10000 ay Mobilier 57000

55
Plus values 3000

ammorticarbrulé 249 Amort . imm soooo 76 -
→
debit
plus value
-
de 3000
Mars
gg virement 80000 55 Banque soooo
interne
53 Placement 80000 58 Virement 86000

interne
Avril Acnats 69600 440 Fournisseurs 84216

• charges go
a
debit 69000.0121 411 TVA a' récup . 14616
= 14616
585 0,04
'
3309 451 TVAA payer

.
14616
440 fournisseurs
608 RRROBTENUJ 2784 0,04 . 09000
Clients 14520
Mai 55 Banque 14520 600
Prov RIC 30000

6380 Dot .
prov RIC . 30000 1041g .
Clients usoo
Join 407 Clients 4500 400
douteux
663 Charges expl .

35000 55 Banque 35000
dir .
16415 Prov . RIC 30000 6381 Util . etrepr . 30000

prov RK .
avril 80847 55 Banque 80847

en :
440 fournisseurs
finale
"
oojours ,
"
Mois
6
Louise Schraverus
Débit Crédit
AOÑT Banque 1505 Prod financier 1505

86000.325--1=1505
55 75 .
to 58 Virementint 80000 53 placement 86000 montrer passage

qooooddwncompte.de
.
a.
6m01's
intérét
touché 55 Banque 80000 58 virementint placement a-
bancaire
600 Acnats 580000 55 Banque 701800
hors TVA
580000-0,21 411 TVA a' récup .

121800
33000
débitcompte Sept 67 imports 33000 5s Banque
045000
charge → & fans ,
Oct 245000 173 Emprunt LT 210000 1 \
55 Banque
LT Ctécnédnt
423 Detect clan 35000 dsannée
&
617 &
NOV 117
qg Terrains & " 0000 133100
55 Banque
construction,
00000
/ \ 411 TVA a' récup . 03100
subside impoi-ditt.gg Banque 20000 is subsides 12000
601 .
60% 168 impot diff 8000 203000-3,5
✓
.
Déc 55 Banque 1113805 70 ventes 920500

0,2£ 193305
.
créaiterun
✗
compote de
yg , trad payer produit → 9
empruntde dusk
{g
9219 D- Mort .
cons 8000
£9T sur Fans 27033,3
.
63 Dot . amort .
touttrimestre E{ 23g n-mort.int .& gsoo

machine
↳ 7.4
QUSR . 0,09 249 Amort mob .& .

2200
a mat . roolant
montant
anny, ,, among, yggg, now , , ,
ted
trimetric
subs P 800
1g subsides 800 753 . .
diviserparnbre
compt .
6120045 annéesdiamortissement
subsides & 168 impits diff .
533 780 pret impotdift
. . 533
impotsdift.gs charges fin .

5145,09 5s Banque 5145,09
421 Deltesctéch .
8750 55 Banque 8750
dsliannée
8750 423 Deltesctécn 8750
173 Emprunt IT .
asannée
45000 713 Vdr Stock PF 13900 33 Stock PF

-
0.97.3.2000 -
13960
30 Stock MP 46400 6090 Var STOCRMP 46400

b) .
7
Louise Schraverus
b) Faites l’évaluation des stocks de matières premières par les 3 méthodes connues (PMP, LIFO,
FIFO) Vale Prix
'
Quantile ur
star initial 26 000 2 5200
250000 580000
Acnats g. zq
30000 69000
Total 306000 701 600
Consommato 260000
'
Stock find 46 ODD
année
• method e DMP
Mmm
'
→ p par unite : 7010001306000=2,29
→ Vale ur stock : 46000 .

2,29=105 340
→ variation stock : 105 340 -

52000=53 340
M Last In First Out

• métnode LIFO
Mmm
'
→ prix / unite : 2€ pour $6000 e' res unit et 2,32€ pour les 20000 restantes
→ Vale ur stock : 26000.21-20000.232=98 400€
→ variation stock : 98400 - 52000=46 400€
→ First In First Out

•
méthode FIFO
mm
'
→ prix / unite : D. 32€
→ rate ur stock : 46000 2,32=106 720€

.
→ variation stock : 106780-52000=54 720€
8
Louise Schraverus
Exercice 3.3 Etablissez le compte de résultat de Machin S.A. sur base des opérations ci-dessous
Janvier : Vente de marchandise pour un montant de 800 000 EUR HTVA
Février : Machin S.A. engage une équipe de consultants pour l’aider à planifier la restructuration de
l’entreprise pour un montant de 150 000 EUR
Mars : Amortissement linéaire de machines-outils achetées il y a deux ans pour un montant de 550
000 EUR dont on estimait qu’elles ne vaudraient plus rien au bout de 10 ans et pour lesquelles
l’entreprise a bénéficié d’un subside de 20 000 EUR
Avril: Paiement des intérêts sur un emprunt de 60 500 EUR contracté il y a un an assorti d’un intérêt
de 4% sur 5 ans et dont le capital est remboursable linéairement annuellement
Mai: Constitution d’une provision de 75 000 EUR pour la réparation d’un immeuble
Juin: Utilisation d’une provision constituée l’année dernière pour l’entretien de machines dont le coût
s’élève à 50 000 EUR TVAC (soit le montant exact qui avait été provisionné)
Juillet : Fermeture annuelle
Août : L’entreprise fait appel à un plombier pour l’entretien annuel de la chaudière pour un coût total
de 2 500 EUR TVAC payé au comptant
Septembre : Paiement des salaires des employés pour un montant de 200 000 EUR
Octobre : L’entreprise perçoit des dividendes pour un montant de 12 000 EUR
Novembre : Réduction de valeur de 50% sur des actions achetées 15 000 EUR
Décembre : L’inventaire fait état d’une diminution des stocks de marchandises passant de 600 000 EUR
en début d’exercice à 200 000 EUR D- → créaiité stock → debit compte de charge
marjfhs.gr 30%
9%00 = oooo
I \
subside impét
1400 ooo
9
Louise Schraverus
Compte de résultat
Produits d’exploitation (1) Janvier 70 verite 800000
(3) Mars 4-53 Subsides 1400

780 Prél imp .
.
diff .
Goo
- Charges d’exploitation (a) Ferrier 002 Acnatsae services 15000

:O
(3) Mars 6302 n-mort.imm.COM .
550002
(5) Mai 6360 Dot Prov .

. 45000
Entrekin e- reparation 41322 5000011,21 → HTVA

(6) Join 611
6361 Util Prov . .

grosses HP .
-50000 → diminution
etgrosentretien charges
250011,21 HNA
(8) AOÑT 611 Entrench & reparations 2066 →
(9) Sept 620 Remunerations 200000
( 121 DEE 609 Variations stocks 400000
Résultat d’exploitation Eproduits -

E charges -71 388
Produits financiers (D) Oct 750 Prod .

des imm .
fin .
12000 6050015=12100
60500-12100
(4) Arr 650 Charges defies 1936 48600

- Charges financières =
d
talk int :
Résultat courant avant impôts - 71388+12000-1936 -61324 48400×0,04
= 1936
Produits exceptionnels
- Charges exceptionnelles (4) NOV 6510 Dot réd Valeurs sur

.
.
7500
actits
Résultat de l’exercice avant

- 68824
impôts
0
Résultat de l’exercice -
68 824
0
Résultat de l’exercice à affecter -
68 824
entreprise a' perte → paie pas diimpots

10
Louise Schraverus
Exercice 3.4 L’entreprise ELVA S.A. a enregistré les opérations ci-dessous pour les périodes T, T+1 et
T+2
T T+1 T+2
70 Ventes 100 000 120 000 25 000
611 Entretien et réparation 3 000 0 5 000
609 Variation des stocks 5 000 -5 000 7 000
750 Produits des immobilisations financières 4 000 3 500 1 000
650 Charges des dettes 1 000 1 000 5 000
6510 Dotations aux réductions de valeur sur 3 000 0 5 000
actifs circulants
En vous basant sur le tableau d’amortissement ci-dessous correspondant à un investissement de

60.000 EUR amorti sur 3 ans, calculez le résultat d’exploitation, le résultat courant avant impôts, le
résultat de l’exercice avant impôts et le résultat de l’exercice (considérez que l’ISOC vaut 30% et
arrondissez à l’entier supérieur).
Année Amortissement Valeur résiduelle

0 - 60 000
1 20 000 40 000
2 20 000 20 000
3 20 000 0
④ tooooo -3000 rrannéei
-
T T+1 T+2
5000 soooo ⑦
Résultat d’exploitation 72000 105000 -7000
-
72kt UR -
IR Résultat courant avant impôts 75000 107500 -11000
72k -
3R=72R Résultat de l’exercice avant impôts 72000 107500 - soooo

Résultat de l’exercice 50400 75250 -16000
72k ✗ 0,7=50400
vous entrainer.
11
Louise Schraverus
Exercice 3.6 Evaluons le stock d’oranges et le résultat d’une société spécialisée dans la production
de jus d’orange (Orange S.A.)
- La société génère un chiffre d’affaires de 15 000 EUR par mois

- Elle dispose d’un stock initial de 5 T d’oranges achetées à 500 EUR la tonne (à la fin du mois
précédent)
- Sa production mensuelle consomme 12 T d’oranges
- 10% de chaque lot d’oranges est inutilisable
- Deux achats d’oranges supplémentaires de respectivement 4 T et 9 T (les seules charges de
l’entreprise sur l’exercice considéré) sont réalisés pour un prix de 2 600 EUR et 3 600 EUR
respectivement
PMP FIFO LIFO

Stock final (en tonnes)
Prix des oranges (par tonne)
Valeur du stock final
Résultat du mois
12
Louise Schraverus
TP 4 : Chapitres 8 – 9 – 10
Rappel théorique : matie're examen
• Le périmètre de consolidation est formé par les sociétés dont les comptes doivent être
inclus dans la consolidation. Deux critères sont généralement admis pour sélectionner les
sociétés à inclure :
o Le critère de l’intérêt patrimonial ( > 50% du capital)
o Le critère de l’unité de direction du groupe. La consolidation ne concerne ici que:
▪ Les sociétés contrôlées

▪ Les sociétés avec lesquelles des accords assurant le contrôle existent
▪ Les sociétés contrôlées effectivement sur base d’une participation
minoritaire
▪ Les sociétés organisées en conglomérat
• La consolidation ne concerne que les comptes du groupe vis-à-vis de l’extérieur, toutes les
opérations intragroupes doivent être supprimées. Trois méthodes peuvent être mise en
place pour la consolidation du bilan et du compte de résultat:
o La mise en équivalence (ME) (non discutée dans le cadre de ce cours)
o L’intégration globale (IG) :
▪ Bilan consolidé: La participation disparaît des immobilisations financières
et est remplacée par l’ensemble des actifs et dettes de la filiale. Les intérêts
de tiers correspondant aux droits des actionnaires minoritaires de la filiale
apparaissent au passif.
▪ Compte de résultats consolidé : Les dividendes versés par la filiale
disparaissent et la totalité des produits et charges de la filiale est
incorporée au compte de résultats consolidé. La part des tiers dans le
résultat consolidé de l’exercice est ensuite soustraite au total des charges
et des produits, déterminant le solde revenant au groupe.
o L’intégration proportionnelle (IP) :
▪ Bilan consolidé: La participation disparaît des immobilisations financières
et est remplacée par l’ensemble des actifs et dettes de la filiale à hauteur
du pourcentage de la participation.
▪ Compte de résultats consolidé : Les dividendes versés par la filiale
disparaissent et les produits et charges de la filiale sont incorporés au
compte de résultats consolidé en proportion du pourcentage de la
participation détenue.
1
Louise Schraverus
Rappel théorique (suite)
• En comptabilité, trois types de charges n’impliquant pas une sortie de trésorerie

o Dotations aux amortissements
o Dotations aux réductions de valeur
o Dotations aux provisions pour risques et charges et pour pensions
• Trois types de produits n’impliquant pas une entrée de trésorerie

o Reprises d’amortissements
o Reprises de réductions de valeur
o Utilisations et reprises de provisions pour risques et charges et pour pension
• Le cash flow ne mesure que les variations de trésorerie de l’entreprise et ignore les
opérations n’entraînant pas de variations de trésorerie. Il peut être définir de la manière
suivante :
ND NE
CFt = RtEXERC + Ct − Pt
At
→ CFt = RtEXERC + At
où CF est le cash flow, REXERC le résultat de l’exercice, CND les charges non décaissées, PNE
les produits non encaissés et A les amortissements
• Le cash flow ne concerne que les opérations d’exploitation. On ignore les entrées de
liquidités provenant d’une augmentation de capital et les sorties de liquidités liées à des
investissements, à l’augmentation des stocks ou des créances sur clients, au
remboursement et au paiement des dividendes.
• Le cash flow est une mesure du potentiel d’autofinancement de l’entreprise. Plus

particulièrement, il fournit une vision claire des moyens de trésorerie dégagés ou absorbés
par l’activité courante de l’entreprise sur une période donnée. Mais le cash flow ne doit
donc pas être vu comme une mesure de rentabilité car bien que les amortissements ne
provoquent pas de sortie de trésorerie ils n’en constituent pas moins des charges qui
devront être décaissées dans le futur.
• Le tableau des flux de trésorerie complète le bilan, le compte de résultat et l’annexe. Il est
obligatoire pour les entreprises soumises aux normes IAS/IFRS.
• La procédure de création du tableau de flux de trésorerie comporte deux étapes :
o Etape 1: Tableau des mutations de valeurs (= étape intermédiaire)

Principe: calculer la différence entre les rubriques de bilans successifs afin de détecter
les sources et les emplois de fonds. On calcule simplement la différence entre les
rubriques de deux bilans successifs et on les classe entre sources et emplois de fonds.
2
Louise Schraverus
o Etape 2: Tableau des flux de trésorerie à proprement parler

Principe: on corrige le tableau des mutations de valeurs pour les amortissements et
réductions de valeur ainsi que pour les dividendes et le bénéfice réservé.
▪ Correction 1: Amortissements et réductions de valeur

On ajoute aux variations nettes des rubriques de l’actif le montant des
amortissements et des éventuelles réductions de valeur.
▪ Correction 2: Affectations du résultat

La partie du résultat distribuée (dividendes, etc.) représente un cash flow
négatif (emploi de fonds). La partie du résultat mise en réserve en revanche fait
partie du bénéfice de l’exercice et ne doit pas être comptabilisée comme une
source de fonds additionnelle (seules les fonds provenant des augmentations
de capital le sont)
• Il existe deux présentations principales du tableau de flux de trésorerie. Dans le cadre de

ce cours, nous nous concentrons sur la présentation simple :
o Présentation simple : Regroupement des sources de fonds d’une part et des

emplois de fonds d’autre part
3
Louise Schraverus
Rappel théorique (suite)
• Les comptes annuels d'une entreprise ne fournissent qu’une information brute qui doit
être traité pour établir un véritable diagnostic de l’entreprise. L’objectif de l’analyse par
ratios est de couvrir les besoins d’information internes et externes :
tre's o Les gestionnaires ont besoin d’information pour prendre des décisions
important o Les prêteurs/les investisseurs
↳
• Les ratios n’ont pas de signification absolue et doivent :
On interprete pas un ratio
o Être comparés entre entreprises d’un même secteur d’activité Seul !
o Évalués dans le temps
o Examinés par rapport à d’autres ratios
• On distingue différents types de ratios
o Liquidité : La liquidité est la capacité de l'entreprise de faire face à ses dettes à
court terme. Il doit exister un équilibre entre les actifs circulants et les dettes à
court terme de l'entreprise. Il existe différentes mesures de liquidité :
▪ Fonds de roulement net
FRN = Actifs circulantsrestreints - Dettes CT
▪ Ratio de liquidité au sens large
Actifs circulants restreints
RLSL =
Dettes CT
▪ Ratio de liquidité au sens strict (acid test ou quick ratio)
Créances à un an au plus + Trésorerie
RLSS =
Dettes CT
▪ Rotation des stocks
Ventes
RSt =
Stocks + Commandes en cours d' exécution
▪ Délai moyen de paiement des clients
Créances commerciales à un an au plus + Effets escomptés 1
DMPC =
Ventes +TVA sur ventes 365
▪ Délai moyen de paiement des fournisseurs
Dettes commerciales à un an au plus 1
DMPF =
(Approvisio nnements à un an au plus 365
+ Achats de services et biens divers
+ TVA sur achats)
4
Louise Schraverus
o Solvabilité : La solvabilité concerne la capacité de l'entreprise à faire face à

l'ensemble de ses engagements financiers (dettes et intérêts sur dettes). Les
différentes mesures de solvabilité sont :
▪ L’actif net
AN = Actif total - Dettes
▪ Le ratio d’endettement
Total des dettes
RE =
Total de l' actif
▪ Le ratio de couverture des charges financières
Résultat avant charges d' intérêts et impôts
RCCF =
Charges d' intérêts
▪ Le cash flow sur fonds de tiers
Cash flow
CFFT =
Dettes
o Rentabilité : La rentabilité d’une entreprise est sa capacité à réaliser un bénéfice,
donc de rémunérer son capital à risque. C’est la mesure fondamentale de la qualité
financière d’une entreprise à long terme. Les différentes mesures de rentabilité
sont :
▪ Rentabilité des ventes
Résultat d' exploitati on
RV =
Ventes
▪ Rentabilité de l’actif total
Résultat avant charges d' intérêt et impôts
RAT =
Actif total
▪ Rentabilité des fonds propres
Résultat de l' exercice
RFP =
Fonds propres
5
Louise Schraverus
ne pas
Oublier
Exercice 4.1 Soient deux sociétés, AB S.A. et CD S.A. dont le bilan prend la forme ci-dessous.
y
Considérons que AB S.A. acquiert 75% de CD S.A. et paie un goodwill de 200 millions d’euros
(l’opération est financée par la contraction d’un emprunt sur 10 ans). Dressez le bilan consolidé du
groupe AB-CD par intégration globale =/ leivaieurcomptable entreprise ↳
etvaieurdu
Bilan AB S.A. Bilan CD S.A. '
marche
ACTIF PASSIF ACTIF PASSIF
Imm. corp. 1 200 Capital 500 Imm. corp. 200 Capital 100
Stocks 500 Réserves 900 Stocks 300 Réserves 300
Créances CT 500 Dettes CT 700 Créances CT 200 Dettes CT 200
Trésorerie 100 Dettes LT 250 Trésorerie 30 Dettes LT 150
Valeurs disp. 50 Valeurs disp. 20
TOTAL 2 350 TOTAL 2 350 TOTAL 750 TOTAL 750
écartde cons
Bilan AB-CD (intégration globale)
ACTIF PASSIF tjrslesm proprio
=
goodwill
gooyactionnairessibadwi.lt/Imm.corp
↳ Ecartsde cons
.
.
>0 gas
iua
capital
Reserves 900
(12001-200)
'
Pasa lactic 100

stocks tnt.de tiers categorise
-
→ leg
maisaupassif gag
25% restarts
Créancesct Delteslt
too 900
d
trésorerie 130 DEHESCT 9000 ,Q5( capital +
Valeursdisp 70
.
reserves CD )
3300
3300
Dates longtermes :
mmmm
goodwill + deltesltdec Dtdeltesltde A -

-
B +4-51 .
dU( capital + reserves)
800 150 + 250 + 0,75 (100+300) = 900
I
+
.
onauraitdupr@ndre751.si
integrate proportionate
6
Louise Schraverus
Exercice 4.2 Soit une entreprise dont le bilan est représenté par le tableau ci-dessous. Sachant que
le résultat de l’exercice de cette entreprise avant charges d’intérêts et impôts est de 125 000 € et
que le résultat de l’exercice est de 100 000 €, répondez aux questions suivantes
Actif Passif
Actifs immobilisés 85 000 Fonds propres 100 000
Actifs circulants 35 000 Dettes LT 20 000
TOTAL 120 000 TOTAL 120 000
a) Calculez la rentabilité de l’actif total et des fonds propres.
result ex
RAE E Rfp ,
.
.
FP
actif total
' 00th
125K I
=
, 1,04 = =
100K
120K
↳ pour 1€ de FP
,
1€ de bénét
.
b) Quelle notion permet de relier les ratios calculés en a) ?

levier / multiplicateur financier
→
m= RFD / RAT
= 111,04
=
0,96 relativemerit foible
↳ encore de la contractor date

marge pour
c) Quels facteurs influencent positivement/négativement le levier financier ?
m= RFP / RAT
actif total rebuttal exercise

⇐> ✗
tongs propre, résultat exercise avl Charges limpets
act it total
⇐ ×
résultat exercise
actit ACHES rés ex tinpot
charges int
+
-
. .
* tide Hes <→

q-infiuencetos.org#facteuractit-deHes
dltit total
* 9
Charges glint .
<→ de facteurb influence -0 surm
7
Louise Schraverus
Exercice 4.3 Soit une entreprise dont les comptes en t sont représentés par le tableau ci-dessous.
Répondez aux questions suivantes sachant que l’entreprise table sur un bénéfice net de 1000 en t+1,
que les immobilisations financières, les stocks, les créances et les dettes restent inchangés entre t et
t+1 et que son bénéfice ne sera pas distribué
↳ pas aux actionnaira
Actif Passif
Imm. Fin 900 Capital 1 500
on ne peut pas rrmty
Stocks 1 000 Réserves 1 000 →
touchier
Créances CT 500 Dettes LT 250
Val. Disp 600 Dettes CT 250
TOTAL 3 000 TOTAL 3 000
a) L’entreprise peut-elle supporter un investissement de 1 000 sans recourir à un endettement

supplémentaire ?
cash flow operations C- bénéttamort ) .
1000
cash flow augment at

°
de K
0
to capital
Cash flow inv [ = Mon tant inv )

1000
. .
Cash flow net 0
oui , on peut
avid 1200 ? cash flow net de 200
-
oui grate aux rat -

disp
b) Idem pour un investissement de 2 000 ?

1000
2000
lady dates supp

-
non . on ne peut pas finance r
Nooo : Mon tant Max . du projet
8
Louise Schraverus
Exercice 4.4 Vous êtes analyste financier et devez conseiller à vos clients de devenir actionnaire dans
une des deux entreprises pour lesquelles vous disposez des informations suivantes
Entreprise E Entreprise F
Actif total 200 200
Fonds propres 120 40
Dettes 80 160
Résultat avant charges d’intérêt et impôts 40 40
rssvrlactelte
a) En supposant que le taux d’intérêt moyen annuel sur les dettes est de 5% et que le taux
d’imposition est de 40%, complétez le tableau ci-dessous
Entreprise E Entreprise F
re.SU/tatav1impOtsa
EBIT
{ Charge d’intérêt annuelle 80.005 4 160-0,05 8
Charges dint . -
Résultat avant impôts 40-4 36 32

charges dint ← .
Charge d’impôt 0.4.36 14,4 12,8
36-14,4 21,6 19,2

401000 00% 20-1 .
Ñ ratio
Rendement de l’Actif total
48 Cart de risque
← Rendement des Fonds propres 21161120 18% sup .
si -0 ne pas
,
18120 0,9 2,4

investor
Multiplicateur
b) Sur base des informations que vous venez de calculer, dans quelle entreprise conseilleriez-vous
à vos clients d’investir? Justifiez votre réponse question a' argumentation pasaemauraise , response
'
F plus end @ He Csevoit aurdmt de> FP ) + de risque>
d
£
levier + important
entreprise E
9
Louise Schraverus
vous entrainer.
Exercice 4.6 Même question qu’à l’exercice 4.1 mais en supposant une intégration proportionnelle
Bilan AB-CD (intégration proportionnelle)

ACTIF PASSIF
10
Louise Schraverus
Exercice 4.7 En vous basant sur l’énoncé de l’exercice 4.3, complétez le bilan prévisionnel de
l’entreprise pour t+1 dans les 2 cas de figure a) et b) en supposant que l’entreprise prend les mesures
nécessaires à rendre les scénarios réalisables financièrement
Actif Passif
t t+1 (a) t+1 (b) t t+1 (a) t+1 (b)
Imm. Corp. 0 Capital 1 500
Imm. Fin 900 Réserves 1 000
Stocks 1 000 Dettes LT 250
Créances CT 500 Dettes CT 250
Val. Disp 600
3 000 3 000
11
Louise Schraverus
Exercice 4.8 En vous basant sur l’énoncé de l’exercice 4.4, quel(s) facteur(s) pourraient
théoriquement remettre en question votre conclusion en b) ?
12
Louise Schraverus
TP 5 : Chapitres 11 – 12
Rappel théorique :
• Les différents concepts de comptabilité analytique :

- Coût comptable : regroupement de charges comptables relatives à un élément défini
- Coût d’opportunité : revenu provenant de la meilleure utilisation alternative auquel on
renonce en affectant la ressource ou le facteur à usage précis
- Objet de coût : Tout élément pour lequel une mesure séparée du coût est jugée utile
- Inducteur de coût : Facteur susceptible d’avoir un impact sur le coût d’un objet de coût
• Le critère de traçabilité des coûts
Capacité de rattacher des charges à un objet de coût particulier → permet de distinguer :
- Charge directe : Charge encourue par un objet de coût spécifique
- Charge indirecte : Charge qui n’est pas associée spécifiquement et uniquement à un objet
de coût
• Les lois de comportements des coûts
Permettent de distinguer :
- Charge variable : varie en proportion directe avec les variations du niveau d’activité
- Charge fixe : reste constante au total pour une période de temps donnée et un niveau
maximal déterminé
• La modélisation des coûts
Représentation comptable de l’organisation à partir des entités organisationnelles.
Attribution des coûts des entités comptables aux objets de coût par le biais d’unités d’œuvre
(unité de mesure de l’activité effectuée par l’entité comptable).
1
Louise Schraverus
• La méthode du coût de revient complet

Calcul du CR complet par la méthode des sections homogènes
• La répartition croisée des prestations entre centres d’analyse auxiliaires

→Objectif : Résoudre le problème de circularité dans l’allocation des charges lorsque deux ou
plusieurs sections auxiliaires se prestent mutuellement des services
→Méthodes :
- Méthode de l’allocation directe : ne tient pas compte des prestations réciproques
- Méthode de l’allocation itérative : procède par itération
- Méthode de l’allocation séquentielle : répartit les frais de la section auxiliaire la plus
importante vers l’ensemble des sections principales et auxiliaires et bascule ensuite vers
la méthode de l’allocation directe
- Méthode de l’allocation réciproque : construit un système d’équations linéaires
• Direct costing ou coût de revient variable

= ensemble des charges qui varient avec le volume d’activité
→ La marge brute unitaire ou marge sur coûts variables = Prix de vente unitaire – Coût variable
unitaire
• Direct costing évolué ou coût de revient semi-complet
= ensemble des charges variables + ensemble des charges fixes directes au produit
→La marge semi-brute ou la marge sur coûts de revient semi-complet = Chiffre d’affaires –
Coûts variables du produit – Charges fixes directes du produit
• Si volume vendu ≠ volume produit → impact de la méthode choisie sur le résultat opérationnel de
l’entreprise
2
Louise Schraverus
• L’analyse CVP (coût – volume – profit) permet d’identifier le volume de production minimum,
appelé point mort, que l’entreprise doit atteindre afin de couvrir l’ensemble de ses frais de
production
Charges fixes totales
Point mort =
Marge brute unitaire
L’analyse CVP permet d’évaluer les conséquences sur le point mort et sur la profitabilité de l’entreprise
d’une variation du prix de vente, des coûts fixes et du coût variable
• Coûts pertinents à la décision : coûts futurs qui diffèrent en fonction de l’alternative suivie
→Acceptation d’une commande spéciale
→Décision de faire ou de sous-traiter
3
Louise Schraverus
EXERCICE
EXAMEN
t
Exercice 5.1 Coût de revient complet unitaire selon la méthode des sections homogènes (avec
répartition croisée)
La société Lotus produit des biscuits. Elle propose actuellement un type de biscuit épicé, le Spéculoos,
disponible en deux versions, une version classique (le spéculoos « traditionnel ») et une version pour
enfants (le spéculoos « super-héros »). Les deux biscuits sont produits dans la même usine. Le
processus de production comprend deux étapes. La première étape consiste en la préparation de
l’appareil à biscuit au départ de matières premières et la deuxième étape en la cuisson des biscuits. Le
spéculoos pour enfants doit passer par le centre de découpe où il est sculpté en forme de super-héros
célèbres auprès des enfants. prépardto a cuisson section principate
:
prod
'
↳ a# raita la
.
I
Dans l’usine, on dénombre deux modules de support à la production : 1) un centre informatique qui
s’occupe essentiellement de la programmation des fours pour la cuisson des biscuits mais qui fournit section
également son assistance à tout département ayant des problèmes informatiques. Et, 2) un centre de auxilia 're
}
support technique qui intervient lorsqu’une panne mécanique survient dans ces fours.
Le coût total de la main d’œuvre directe s’est élevé à 200.000 EUR pour un total de 2.000 heures
prestées. L’atelier de préparation de l’appareil à biscuit, où beaucoup d’opérations sont encore
manuelles, a eu besoin de 800 heures de main d’œuvre. Pour la cuisson, il a fallu 400 heures de main saiaire
d’œuvre. Le service informatique et le support technique ont eu besoin respectivement de 200 et 100 hordire
heures de main d’œuvre directe.
Le centre de support technique offre ses services à tout le processus de production (préparation et
cuisson), au centre de découpe et au service informatique. Il en va de même pour le service
informatique. Les frais du service informatique sont partagés de la manière suivante : 40% par étape
de la ligne de production, 10 % pour le centre de découpe et le reste pour le centre de support
technique. Les frais du support technique sont répartis de façon égale entre les centres bénéficiant
de ses services.
Le centre de découpe se voit attribuer 150.000 EUR de charges diverses et 500 heures de main d’œuvre
directe. Les étapes de la ligne de production (la préparation et la cuisson) se voient attribuer
respectivement 500.000 EUR et 100.000 EUR de charges diverses.
La situation initiale du stock de farine est de 1500 tonnes de farine à 400 EUR la tonne, celle du stock
de sucre est de 1000 tonnes de sucre à 300 EUR la tonne et celle des huiles végétales est de 600.000
litres d’huile à 500 EUR la tonne.
Les achats de MP ont été de 1.500 tonnes de farine, à 450 EUR la tonne et de 1.200 tonnes de sucre à
320 EUR la tonne.
Pour produire une tonne de biscuits spéculoos, il faut compter 500 kg de farine, 400 kg de sucre et 100
litres d’huile végétale.
4.000 tonnes de biscuits spéculoos classiques ont d’abord été produites et ensuite 1.500 tonnes de
biscuits spéculoos pour enfants. a
stock initial pour Classique ,
'
d abord Utilise r
4
Louise Schraverus
L’imputation du coût des opérations de transformation au coût de revient des produits se fait sur la
base de l’unité d’œuvre qui est la même pour toutes les étapes de production : la tonne de biscuits
traités.
Établissez le coût de revient complet unitaire des deux produits selon la méthode des sections
homogènes.
CR par tonne de biscuits spéculoos classique

CR par tonne de biscuits spéculoos enfants
mature re → c. direct e
Démarche suivie pour la résolution : main oeuvre directer c. indirect
p
• Etape 1 : Répartition des charges directes et indirectes de l’entreprise
first in first out
• Etape 2 : Traitement des charges directes y ,
➔ Etablissement des comptes des matières premières (en EUR) – (Fifo)
Stock de farine
1500T . 400
Stock initial 000000 Classique 825000
1500.450
Achat 645000 Enfants 337500
Stock final 112 500
Total 1275 000 Total 1275000
Stock de sucre
1000.300
Stock initial 300000EUR Classique 492000
1200.320
Achat 384000EUR
Enfants 192000
Stock final 0
Total 68400EUR Total 684000
Stock d’huiles végétales

→
Stock initial
-500
Classique 200000
300000EUR
000000 transformer
" "
en tonnes Enfants 4-5000
Stock final 25000
Total 300000 Total 300000
5
Louise Schraverus
Détails des calculs:
Pour la farine :
*
pour Classique :
4000 0,5=0000 tonnes . de tarine
Soit : 1500 do stock initial et 500 des a chats = 1500.400EUR + 500.450EUR = 825000EUR
*
pour enfants :
750 tonnes de
-
utilisation de 1500 0,5 de tart ne

.
=
ta rine
soit : 4-50 des acnats = 750 .

450EUR = 337 500EUR
* stock final :
250 ✗ 450EUR = 112 500 EUR
d
13000 2750 )
'
stock total -
stock utilise -
Pour le sucre :
* Classique :
utilisation de 4000 T .
0,4 de sucre = 1600 tonnes de sucre
soit : 1000 do stock initial et 600 des dchats =

1000.300EUR tooo .
380EUR = 492000EUR
* enfants :
y 600kg
utilisation de Isao 0,4 . = ooo tonnes de sucre
soit : Goo des achats = 000 . 320 = 192000EUR
* stock final :
0 .
320EUR = 0
Pour les huiles végétales :

* Classique :
'
de 4000 0,1 d invite 400 tonnes d notte
'
utilisation .
=
soit : 400 do stock initial = 400.500 = 200000EUR
* enfants :
d n vile 150 tonnes d notte
' '
Utilisation de 1500 0,1 .

=
soit : 150 des achats =

150 . 5BEUR = 75 000EUR
* stock final :
50 500EUR
.
= 25000EUR
6
Louise Schraverus
• Etape 3 : Traitement des charges indirectes aux produits

1. Calcul du coût total de chaque section auxiliaire
Section auxiliaire Informatique

MoD 80 000 Préparation 9230,77
Technique 3076,92 Cuisson

9230,77
Découpe
2307,69
Support Techn. 2307 , 09
Total 23046 92 Total

,
2204-6,92
Section auxiliaire Support Technique

MoD 10000 Préparation 3076,82
Informatique 2307,09
Cuisson 304-0,82
Découpe 304-6,82
Total 12307 , 69
Total
12307,69
Détail des calculs :
a) Calcul de la répartition croisée des prestations entre les sections auxiliaires (via la méthode
d’allocation réciproque):
000000EUR
MOD : = 100 EUR1 heure
2000h
La sect
°
informatique a besoin de 200 100 EUR 80000EUR de MoD pour sa des services
- =
section et
-
de la section technique 125%1
-
La St a besoin de 100 .
100EUR =
10000 EUR de MOD pour sa section et des services de si ( 10% )
-
Done ,
Ie Coit pour Chaoeve section auxilliaire :
{
51 =
20000+0,25 St
{
SI = 23 076,92
ST = 10000 +0,1051
lot des COOTS du SI
ST = 12 69
.
neg 307 ,
{ 51=200001-0,25110000+0,10
SI )
St -
-
10000 t 0,10 SI
{ 200001-25001-0,025 SI
SI =
<
Sti 10000 1- 0,10 SI
{
0,97551=22500 7
⇐
g-= 10000 1-0,10 SI
Louise Schraverus
b) Pour la section informatique :

MOD = 80000EUR
service de support technique = 23 076 92 80000 3076,92

-
. =
Ces coots sont répartis dans les t sections principales :
preparation & Clisson : 40-1 .

✗ 23 076,92 = 9 230,77
076,92
'
- de coupe & ST : 10% ✗ 23 = 2 307,09
c) Pour la section technique :

MOD = 10 000 EUR
service du supp tech : -

12 307,09 -
10000 =
2304,69
- pr@parat9CUisson.d@coupe ,
service Informatique i 25% ✗ 12307,69 =
3076.92EUR
8
Louise Schraverus
2. Calcul du coût total de chaque section principale
• Etape 4 : Allocation du coût des sections auxiliaires vers les sections principales
Section principale préparation
MoD 80000 Classique 430769,23
Informatique 9230,77 Enfants 161538,46
Support techni. 3076,92
Charges diverses sooooo
Total 592307,69 Total 592307,69
Section principale cuisson
MoD 40000 Classique 110769,23
Informatique 9230,77 Enfants 41538,46
Charges diverses tooooo
Total 152307,69 Total
Section principale découpe
MoD 50000 Enfants 205384,161
Charges diverses 150000
Total 205384,61 Total 205384,61
9
Louise Schraverus
Détails des calculs :
Pour la section préparation :

MOD = 20000012000 = 100EUR 1h
- Utilisation de 800 .
100 = 80 000EUR
-
supp int -
= 9 230,77 EUR
I
-
V01 r slides avant

-
supp .
tech = 3076.82 EUR
charges diverse = 500000EUR
→ Ces counts sont répartis vers les produits

'
seton 1 unite
' '
d oeuvre :
répartit°
biscuits
Classique sur Classique yooo / 5500
* =
→ 400015500 ✗ 592 307,69=430 769,23
-
total 46EUR
* enfants =
150015500 → 150015500 ✗ 592307,08=161 538 ,
Pour la section cuisson :

MOD = 100EUR 1h
-
utilisation de 400×100 = 40000 EUR de MOD
supp int .
: 9 230,77
-
supp . tech : 3076,92

diverse
-
Charges : tooooo
' '
1 unite '
→ Ces counts sont répartis vers les produits Seton d oeuvre
* Classique =
400015500 biscuits → 400015500 X 152
307,68=110769 ,
23
* enfants =
150015500 → 150015500 × 152 307,09=41 538,46 EUR
Pour la section découpe :

MOD = 100
- utilisation de 500×100=50000
supp into .
: 2307 , 69
supp .
tech : 3076,82
diverse 150 ooo

-
Charges :
'
coots répartis
'
→ Ces sont vers les products set on 1

'
unite d Oeuvre
ne concernent Que le prod Vit Enfants 150011500 205 384,61 384,61

→
× 205
-
10
Louise Schraverus
• Etape 5 : Allocation du coût de chacune des sections principales vers les produits ainsi que des
charges directes
1. Calcul du coût de revient complet de la production de chaque type de biscuit
Production de spéculoos « classique »
}
MP – farine 825000
Charges
MP – sucre 482000 directors
MP – huiles sooooo
}
Préparation 430 769,23 indirect@
charade
Cuisson 4- 6g
secto princip
110 ,
Total 2058 538,66
Production de spéculoos « enfants »
MP – farine 337500
MP – sucre 192000
MP – huiles 4-5000
Préparation 161 538,46
Cuisson 41538,46
Découpe 205384,01
Total 1012961,53
11
Louise Schraverus
2. Calcul du coût de revient complet unitaire de la production de chaque type de biscuit
CR par tonne de biscuits spéculoos classique 514 ,

63
CR par tonne de biscuits spéculoos enfants 675 ,

31

* Classique :
2058 538,46 14000 =
514,03EUR
* enfants : I 012 961 ,

53 I 1500 = 675 31EUR
,
12
Louise Schraverus
Exercice 5.2 Seuil de rentabilité et décision de sous-traitance
La société CreaPull produit des pulls en laine. La production des pulls nécessite deux inputs : du fil de
laine et de la main d’œuvre directe. Actuellement, CreaPull produit elle-même son fil de laine.
La production d’un kilo de fil de laine nécessite cinquante litres d’eau, cent grammes de teinture et
deux heures de main-d'œuvre directe.
La production d’un pull en laine nécessite quant à elle 700 grammes de fil de laine et quarante-cinq
minutes de main-d'œuvre directe.
Les coûts liés à la machine à tisser s’élèvent à 40.000 EUR, et pour produire les pulls de laine, il faut
procéder à des réglages de la machine qui coûtent 39.750 EUR. Ces réglages ne se font qu’une fois,
lorsqu’on lance la production des pulls en laine.
Le prix de vente des pulls en laine est de 750 EUR et le coût de la main d’œuvre directe est de 150 EUR
par heure prestée. Les 100 litres d’eaux coûtent 10 EUR et le kilo de teinture 1.500 EUR.
1. Calculez le seuil de rentabilité des pulls en laine.

2. Supposons que pour produire son fil de laine elle-même, l’entreprise CreaPull a construit une
unité distincte qui lui coûte 50.000 EUR qu’elle produise du fil ou pas. Une entreprise de sous-
traitance lui propose du fil de laine à 400 EUR le kilo. Est-ce que CreaPull a intérêt à sous-traiter
sa production de laine? Expliquez.
3. L’entreprise Exclusive propose que CreaPull produise de manière exclusive des pulls pour son
compte. Le bénéfice tiré de ce contrat s'élèverait à 300.000 EUR. À quelles conditions CreaPull
a-t-elle intérêt à accepter ce contrat?
Traitez les sous-questions 2 et 3 de manière totalement indépendante.
13
Louise Schraverus
1. Calculez le seuil de rentabilité des pulls en laine.

Seuil de rentabill te
'
-
* le ou point Mort
= Volume des rentes min .

pour courrir
'
1 ensemble des Coots de l
'
organisation ( variables etlou fixes)
= frat's fixes / marge brute unital're
= CF / ( Pru -
Cvv )
→ ne ra pas rarier avec le volume de prod .
• E-tape 1 calc v1 des CF

:
mmmm
machine a- tisser
'
•
coots lies a la = 40000EUR
la machine 39 750EUR
coots rég tapes de au Iancement de la prod =
•
des
• Etape 2 : calculates CV et du CVV

Mmmmm
• CV pour on Rito de fil delaine :
5EUR
} ??¥g%
' ' '
'
pour 1 edu de fil 50L d eau a 10EUR 1100L soit 50L EUR11 50 Oil =
- :
1kg = a 0, I → .
de til
1500EUR / Roy soit 0,1 1500EUR = 150EUR
'
pour la te intore 1kg de til de te intUre a

- : =
100g .
' ↳ engramme ,
pour la MOD 1 de fil 2h a 150EUR 1h so it 300EUR
- :
Roy =
• CV pour on pull de laine :
Mp / pull : I pull =
4-009 de til soit Un Coit de 0,7 455 = 318,5 EUR
( ( VV )
.
= CV / PU" =
-
MOD / Pull : I pull = 45min de MOD 1314 ) soit un Count de 0,75 . 150 = 112,5 - 431EUR
• E-tape 3 : Carol du Seuil

mmmm
CW I 00 CF 79 750 , PVU =
4-50 et Cvv = 431
•
Seuil = CF / ( DW -
=
= 79 750 I (750-431) = 250 Pulls
.si prod < 250 pulls : en per te → le volume des vent es ne cow rent pas les trail fixes
•
si prod Saso : beneficial're
→ le profit = la contribution it a ire 1=750-431 ) x te nombre dunite's vendue)
14
Louise Schraverus
2. Supposons que pour produire son fil de laine elle-même, l’entreprise CreaPull a construit une
unité distincte qui lui coûte 50.000 EUR qu’elle produise du fil ou pas. Une entreprise de sous-
traitance lui propose du fil de laine à 400 EUR le kilo. Est-ce que CreaPull a intérêt à sous-traiter
sa production de laine ? Expliquez.
Etapetdéterminerlescoutspertinentspovrladécision
mmmmm
CF → non
Cv → oui
AEITERMINERIIINTÉRÉTPOURCRÉAPIHDESOUSTRAITERN
Etape2:
nmnnm
le court pour Crea pill sieve realise sa Presta to elle -

meme = 455EUR le Rito de til
sieve fait de la sous - traitonce = 400EUR le Rito de til
16
Louise Schraverus
3. L’entreprise Exclusive propose que CreaPull produise de manière exclusive des pulls pour son
compte. Le bénéfice tiré de ce contrat s'élèverait à 300.000 EUR. À quelles conditions CreaPull
a-t-elle intérêt à accepter ce contrat ?
•
Etapei : determiner lenbre de pulls que Crea Pull devraitvendre pour réaliser cebénétice elle Ñ
-
mmmrmmmrmrm
→ benefice = ( Pro -
Cw ) ✗ Q -
CF
→ @ = ( Benefice + CF ) / ( Dru -
Cvu )
→ D= ( Bénétice + CF ) / marge unit a ire
→ soit : D= (300 000+4-9 750) 1319 CF de la partie z
→ ⑥ I 1190 polls
Etapesicomparercenombreaceluiréellementréaiisé
mmmmmm
17
Louise Schraverus
Cet exercice est à faire sur Webcampus et sera disponible indéfiniment afin de vous permettre de vous
entrainer.
Exercice 5.4 Coût de revient complet unitaire selon la méthode des sections homogènes
La SA Echo est une entreprise industrielle qui fabrique des manteaux de ski. L’activité du mois de
décembre a été centrée sur la production de deux modèles de manteaux :
- manteau ski amateur
- manteau ski extrême
Les deux modèles utilisent la même matière première, du gore-tex en coupons de 1,40 mètre de
largeur. Ils sont fabriqués selon les mêmes techniques. Le modèle amateur nécessite 1,50 mètre de
gore-tex par manteau, tandis que le modèle extrême en nécessite 1,60 mètre.
La confection des manteaux nécessite aussi des fournitures diverses telles que fil et tirettes. Ces
fournitures, adaptées à chaque modèle, ne sont pas stockées. Pour la période étudiée, le coût
d’achat des fournitures utilisées est estimé à 6,20 EUR pour un manteau amateur et 6,80 EUR pour
un manteau extrême.
L’entreprise possède deux ateliers de production :

- Atelier de coupe : Des liasses de gore-tex de 1,50 m ou de 1,60 m, selon le modèle, sont empilées.
Les pièces du patron du modèle sont disposées sur le dessus de la liasse et une puissante
machine assure la coupe de toute la liasse en une seule fois. L’unité d’œuvre est l’heure de main-
d’œuvre directe.
- Atelier de couture : Les pièces relatives à chaque manteau sont assemblées entre elles par
couture par des ouvrières qui travaillent sur machines. L’unité d’œuvre est l’heure de main-
d’œuvre directe.
Le centre de qualité se charge du contrôle de chaque manteau produit. L’unité d’œuvre du centre
est le manteau produit.
Le stock de gore-tex en début de mois est de 1 500 mètres linéaires et il est évalué à 46 320 EUR.
L’entreprise utilise la méthode du coût moyen pondéré calculé en fonction des entrées de la période
et du stock initial pour valoriser toutes les sorties de stock. L’entreprise a acheté en décembre 10
200 mètres de gore-tex au prix d’achat unitaire de 34 EUR.
Pendant le mois la production a été de 5 400 manteaux ski amateur et 1 800 manteaux ski extrême.
1890 heures de main-d’œuvre ont été nécessaires pour l’atelier coupe et 2550 heures pour l’atelier
couture. Les temps de main-d’œuvre directe requis pour la production d’un manteau sont les
suivants :
- Manteau ski amateur Atelier coupe : 15 minutes
Atelier couture : 20 minutes
- Manteau ski extrême Atelier coupe : 18 minutes
Atelier couture : 25 minutes
18
Louise Schraverus
Les charges variables directes de main-d’œuvre sont calculées au taux horaire de 58,20 EUR à
l’atelier coupe et 62,10 EUR à l’atelier couture.
Les charges indirectes sont ainsi réparties entre les centres :

- Atelier coupe : 89 586 EUR
- Atelier couture : 129 285 EUR
- Charges de contrôle : 92 880 EUR.
Les autres charges directes s’élèvent à 78 300 EUR pour les manteaux de ski amateur et à 41 148
EUR pour les manteaux de ski extrême.
Calculez les coûts de revient complet unitaire de production de chaque modèle confectionné par la
méthode des sections homogènes.

• Etape 2 : Traitement des charges directes
MP Gore-tex
Stock initial Amateur
Achat Extrême
Prix au mètre

- Pour les manteaux « Amateur » :
- Pour les manteaux « Extrême » :
• Etape 3 : Traitement des charges indirectes aux produits
Atelier coupe
MoD Amateur
Charges indirectes Extrême
19
Louise Schraverus
Total Total
Atelier couture
MoD Amateur
Total Total
Atelier contrôle qualité
Amateur
Total Total
Atelier coupe :
Atelier couture :
Atelier contrôle qualité :
20
Louise Schraverus
• Etape 5 : Allocation du coût de chacune des sections principales vers les produits ainsi que des
charges directes
Manteau ski « Amateur »
Charges directes
MP
Fournitures
Coupe
Couture
Qualité
Total
Manteau ski « Extrême »
Charges directes
MP
Fournitures
Coupe
Couture
Qualité
Total
CR d’un manteau ski « Amateur »

CR d’un manteau ski « Extrême »
21
Louise Schraverus
Exercice 5.5 Coût de revient partiel et seuil de rentabilité
La société Lima exploite une chaîne de magasins de chaussures. Ces magasins vendent dix modèles de
chaussures à bon marché pour hommes. Les paires de chaussures de n’importe quel modèle ont toutes
le même coût et le même prix de vente. Un directeur est à la tête de chacun des magasins. Il reçoit un
salaire fixe. Les vendeurs reçoivent aussi un salaire fixe auquel s’ajoute une commission sur les ventes.
Lima étudie le projet d’ouverture d’un nouveau magasin dont la structure de coût serait la suivante :
Données unitaires (par paire de chaussures)
Prix de vente 45,00 €
Coût d’achat 29,25 €
Commission du vendeur 2,25 €
Charges fixes annuelles
Loyer 90 000 €
Charges du personnel 300 000 €
Publicité 120 000 €
Autres charges fixes 30 000 €
1. Quel est le seuil de rentabilité annuel exprimé en quantités vendues ?

2. Si le magasin vend 35 000 paires de chaussures, quel sera son résultat d’exploitation ?
3. Si l’on supprimait les commissions sur vente au profit d’une augmentation de 121 500 € du
salaire fixe des vendeurs, quel serait le point mort ?
4. Revenir aux données initiales. Si le directeur du magasin recevait une prime de 0,45 € par paire
de chaussures vendue au-delà du seuil de rentabilité, quel serait le résultat d’exploitation du
magasin dans l’hypothèse de la vente de 50 000 paires de chaussures ?
1. Seuil de rentabilité
22
Louise Schraverus
2. Résultat d’exploitation
3. Point mort sans prime
4. Résultat si prime pour 50 000 paires
23
Louise Schraverus
TP 6 : Chapitres 13 – 14
Rappel théorique :
• Le concept d’activité permet de décrire ce qui est fait dans l’entreprise, les actions qui y sont
conduites, indépendamment de la structure de l’organisation au sein de laquelle elles sont
menées.
1. Les activités consomment les ressources de l’organisation

2. Les objets de coût consomment les activités
Deux changements majeurs distinguent les systèmes de comptabilité par activités des systèmes
traditionnels :
- Une autre répartition des charges indirectes aux objets de coût en centre de
regroupement comptable centré sur les activités et non plus sur les centres de
responsabilité fonctionnels (méthode des sections homogènes) ;
- Le recours à une plus grande diversité d’unités d’œuvre pour allouer le coût des centres
d’analyse aux objets de coût.
ABM (Activity Based Management) = ensemble des actions qui peuvent être mises en œuvre par
l’entreprise pour améliorer l’efficience et l’efficacité de ses activités, processus, etc.
• La valorisation des rebuts

→ Objectif : Tenir compte dans le coût de revient complet des produits d’un rendement normal
du processus de production.
→ Méthodes :
- Rebuts revendus à un prix moindre
- Rebuts retravaillés pour atteindre le niveau de qualité attendu
- Rebuts réintroduits dans le processus de production comme MP
1
Louise Schraverus
• Notion de charges en comptabilité de gestion
Charges directes Charges indirectes
Centre de regroupement Centre de regroupement

par activité par activité
Coût de l’objet de coût
2
Louise Schraverus
Exercice 6.1 Coût de revient complet unitaire selon la méthode ABC (avec rebuts)
La société Quechua, spécialisée dans la fabrication de matériel de randonnée, produit deux types de
sacs à dos : ceux adaptés à la morphologie des femmes et ceux adaptés à celle des hommes. Ils sont
fabriqués sur une ligne d’assemblage commune.
Pour le mois d’avril 2018, les frais directs de main-d'œuvre, qui s’élèvent à 11.000 EUR, sont répartis
de manière égale entre les deux produits. Les matières premières utilisées sont de trois types : les
fermetures éclairs, les composants en plastique et le tissu. Pour les sacs à dos masculins leur coût
s’élève à 3.414 EUR et pour les sacs à dos féminins à 5.226 EUR.
Avec l’aide du département de comptabilité, le directeur de la société, Monsieur Décat a établi la liste
des frais suivants pour le mois d’avril 2018 :
Charges variables → frais de manutention : 2 EUR par composant en plastique ;

→ inspection : 2,5 EUR par produit testé.
Charges fixes → machines : 4.400 EUR.
Monsieur Kalenji, responsable de la manutention et Monsieur Domyos, de l’inspection, ont annoncé

que, pour le mois d’avril, le nombre de composants en plastique utilisés et le nombre de produits
testés pour les sacs à dos masculins étaient respectivement de 650 et 60 unités et pour les sacs à dos
féminins de 1.000 et 50 unités.
Le rendement des machines est de l’ordre de 500 heures dont 6/10 sont destinées aux sacs à dos
masculins et 4/10 à ceux pour les femmes.
Le rendement de la production est de 95%. Il correspond à une production de 1.045 pièces pour les
sacs à dos masculins et une production de 1.615 bonnes pièces pour les sacs à dos féminins. Les rebuts
sont alors vendus à 6,2 EUR/pièce.
Calculez le coût de revient complet unitaire de chaque type de produits suivant la méthode ABC.
3
Louise Schraverus
CRu d’un sac à dos masculin (PF1)

CRu d’un sac à dos féminin (PF2)
main a' oeuvre & mat prem
for
.
.
Démarche suivie pour la résolution :

• Etape 2 : Traitement des charges directes
Détails des calculs:
Pour les sacs à dos masculins (PF1) :
•
Coit mat . Prem : 3314
1100012 5900EUR
Coit
'
main d oeuvre :
=
•
Pour les sacs à dos féminins (PF2) :
•
Coit mat .
Prem : 5226
5500
'
•
main d oeuvre :
• Etape 3 : Calcul du coût de chacune des activités consommées par chaque produit → 3 activities
count
'
d unite d oeuvre
' '
Coit
'
→ unit aire de l
'
act . x nombre cons . par I objet de
me sure.
Pour les sacs à dos masculins (PF1)

→ Man Utention : 650 COMPO Sants utilise's → 650 ✗ 2 EUR = 1300 EUR
Mmr
→ Inspection : Go proauits testes → GO ✗ 9,5EUR = 150EUR

Mmm
4400 EUR 2640EUR

Machines 6110 Utilise's ✗ =
→ : → 0,6
Mmm
4
Louise Schraverus
Pour les sacs à dos féminins (PF2)

utilise's 1000 ✗ 2EUR = 8000EUR
→ Manutention : 1000 components →
mmm
9,5EUR 125EUR
Inspection 50 produits testes 50 ✗ =
: →
→
Mmm
4400EUR I 4- 60EUR
Machines : 4110 Utilise's 0,4 ✗ =
→
→
mm
• Etape 4 : Calcul du coût de revient des PF1 et PF2

1. Allocation des charges directes et du coût de chacune des activités
Sacs à dos masculins (PF1)
MP 3314
MoD 5500
Manutention 1300
Inspection 150
Machines 9040
Total 13 004
5
Louise Schraverus
Sacs à dos féminins (PF2)
MP 5 QQ 6
MoD 5500
Manutention oooo
Inspection 105
Machines 1700
Total 14 661
2. Calcul de la valeur des rebuts pas partie des coots com Diet unitaire
v.
Sacs à dos masculins Sacs à dos féminins

Nbre de bonnes pièces
I 045 1615
produites (95%)
1045 ✗ 100195
Nbre de pièces produites 1700
I 100
1100 -
1065
Nbre de pièces rebuts 85
55
Valeur des rebuts (6,2 EUR par 55 . 6,Q
527
pièce) 341
3. Calcul du coût de revient complet et allocation des rebuts
Sacs à dos masculins (PF1)
MP 3414 CR prod. 12 603
MoD 5500 Rebuts 341
Manutention 1300
Inspection 150
Machines 9640
Total 13 004
6
Louise Schraverus
Sacs à dos féminins (PF2)
MP 5226 CR prod. 14 084
MoD 5500 Rebuts 587
Manutention oooo
Inspection 125
Machines 14-00
Total 14611
PF1m :
-
CR prod : 13004 -
341 = 12 663 EUR
PFQ :
mm
-
DCR prod : 14 611 -
524=14 084 EUR
4. Calcul du coût de revient complet unitaire
PFsm :
IQ 66311045 12 12EUR / PFL

-
CRU i = ,
PFQ :
m
- CRU : 160841 1615 =

8,72EUR I PFQ
7
Louise Schraverus
Exercice 6.2 Analyse des écarts
La société Jn-Joy fabrique des polos vendus par des chaînes de détaillants.
Les montants budgétés et réels du mois d’avril ont été : charges
I directed
Budgété Réel
Nombre de polos
5.000 5.125
fabriqués
Coût des matières
25.000 EUR 24.240 EUR
premières
Quantité de
matières
500 505
premières
consommées
Coût de la main-
d’œuvre directe 24.000 EUR 26.250 EUR
de production
Temps de main-
d’œuvre directe 1.250 heures 1.420 heures
de production
Le budget des charges indirectes variables de production Jn-Joy s’est élevé à 80.000 EUR (l’unité charges
d’œuvre correspond à l’heure de main d’œuvre de production). Une assurance (fixe) de 11.250 EUR indirectes
est également budgétée. budgetées
Il s’avère que le coût réel du mois des charges indirectes variables s’élève à 88.040 EUR. La prime Charges
d’assurance payée est de 11.840 EUR suite à l’indexation du montant de la prime en question. indirectes
1. Calculez les écarts globaux, sur prix et sur quantité des matières premières et de la main-
d’œuvre directe de Uniform pour le mois d’avril.
2. Calculez également les écarts de charges indirectes (selon la méthode des 4 écarts et la
méthode française).
N’oubliez pas de commenter chacun des écarts !
8
Louise Schraverus
1. Calculez les écarts globaux, sur prix et sur quantité des matières premières et de la main-
d’œuvre directe de Jn-Joy pour le mois d’avril.
a) Ecarts globaux sur prix et sur quantité des matières premières
MP
⑥ unital're standard dempx
Oes nbreproduitsréellement 50015000×5125512,5
fabrique's
Prix dlacnat standard par
pg '
unite de Marie're
25001500 go
nbreréeldiunitéde MP
our 505
consomme.es
dlacnatréel favorable :
'
Prix par unite

pr ay @ yo / gog yg
de mane're on paie -
Ecart (505×48) -
cnerlesmp
global = Car ✗ Dr ) - ( as ✗ B) (512,5×50) -1385 One Prew

I
sur MP
→ favorable
Ecart @ = Car -
as ) ✗ Ps (505-512,5)×50 -
zyg
écartgio
Ecart
1- ①favorable
→ .
( Pr -
B) ✗ Our (48-50)×505 1010
prix -
=
-
t
+ petit @ uey8
9
Louise Schraverus
b) Ecarts globaux sur prix et sur quantité de la main d’œuvre directe
d heure de travail
'
⑥ standard
Ts nécessaire pour la production logo / 5000×51051081,25
réalisée
Ss Coot Salaria noraire stand . 0400011950 19.2

budgets
adheres de travail réeiiement
Tr 1400 1400 défarorable :
consom .
Door fabricate du prod
Coit noraireréel 9605011400 On Daiet
Sr Salaria / 18µg
oneprévu
Ecart (1480×18,48)
1041,41
-
=( Tr ✗ Sr ) ( Ts ✗ Ss )
global
-
( ( qq.ggxig.gg
sur MoD détarorable
(1480-1881195) abby
Ecart ( Tr -
Ts ) ✗ Ss -
product . ✗ 19,2
Ecart (18,48-19,2) ✗
Ss )
( Sr ✗ Tr
-1022,4g favorable
-
salaire µ go
10
Louise Schraverus
2. Calculez également les écarts de charges indirectes (selon la méthode des 4 écarts et la
méthode française).
Charges fixes réellement
support ées par

centre
Fr 11840
↳ assurances
nbre tot a' ' v0 réellement Util .
heures =Tr
✓ Or
.
United ' 14*0

pour attendre la prod obtenue . I
oeuvre nbre stand ① V0 correspond ant

'
uog (1250/5000)×5 lag 1281,85

.
a' la Obtenue
prod heures
. Ts -
'
more total duo correspond anta

normale -00h la capacitor normale de prod .
1050
faux réeiunitaire de charges 8804011480

du centre gg
Vr indirect es variables
↳ 88040
faux standard unitaireae
us 8000011050 64
Charges indirect es variable,
talk standard unit aire de 9

fs 1185011250
fixes
charges
a) Ecart global de charges indirectes
For mule de liécart global ← remplacerralevrs
=
{(1480×62)+11840} {(1281.2511641×64)+(9×1281,95)}
-
=
{88040+11840} {82000+11531,85} -
cFeÉecnF+ÉiaF
indirect esréelles rates attendees
sur prod .
sur prod .
= 99880 -
93531,85
6348,75g
'
= de favorable
11
Louise Schraverus
b) Méthode des quatre écarts
sur budget Dour charges variables

s.ECart
mmmmmmm
= (62-64) × 1480
= -
2840 favorable : Coit unit .
reeve < Coit unit prévv
.
a. Ecart de ren dement

mmmm
= (1490 - 1 881,85) ✗ 64
prévu ( MOD e' levee one prévu )

8880yd e' favorable
: rdmnt moins bon que t
=
3.tcartsurbudgetdovrcnargesfixelmmmmmm.rs
11 840 -
l DX 1950)
'
Coit unit Charges fixes élevé
580W
= de favorable : .
+
de capacitor
4. Ecart
mmmm
= ( 1850 - 1881 ,
25) ✗ 9
'
a 81 favorable : nvactivité télévé que prew a la base

=
85g
-
addition des 4 = e'cart
12
Louise Schraverus
c) Méthode du Plan comptable général français → 3 sous - écarts
s E-cart de c- rais
.
mmm
=
{(1490×62) × 11
840} {(1490×64)
-
+ (9 ×
1050)}
=
{88060 +
11840} -
{90880 +
11230}
cner@vepreVuQ.E
2250g Favorable resources cons
: -
=
- .
cart d
'
activité
mmmm
=
{(1400×64) réel
(9×1250)} + -
{(64+9) ×
1620}
count act . en count act .
prév .
=
{90 880 +
11250} -
{ 103 660
}
favorable car nv activité reel > activité normal
= -
1530cg
3. Ecart de renaement
mmmm
'
→ réel → estime
=
{(641-9)×1480} {(661-9)×1281,25} -
=
{ 103660 } { 93 -
531,25 }
prévue
'
de favorable :
performance
10128,75cg
= - bonne que
13
Louise Schraverus
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Exercice 6.4 déchets
La société India est spécialisée dans la fabrication et la vente de bougies. Elle sollicite vos compétences
pour le calcul et l’analyse de ses coûts.
L’entreprise est composée de 2 ateliers de production :
L’atelier fonte de cire fabrique des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés à la
citronnelle. Ce processus engendre une perte de 10% de la matière consommée, autrement dit pour
obtenir 90 kg de pains, il faut utiliser 100 kg de cire. Les déchets sont directement jetés car la cire est
impropre à une nouvelle utilisation. L’unité d’œuvre est l’heure de MOD.
Les pains de cire sont ensuite dirigés vers l’atelier moulage pour être transformés en bougies prêtes à
la vente. L’unité d’œuvre est le nombre de bougies fabriquées.
Un centre d’entretien procède au réglage et au nettoyage des machines car la cire laisse des traces
grasses sur toutes les machines. L’unité d’œuvre est l’heure d’entretien.
Les stocks initiaux sont les suivants :

Cire : 80 kg à 5€ le kg
Mèche : 3000 mètres à 0,20€ le mètre
Parfum : 5 litres à 115€ le litre
L’entreprise utilise la méthode du coût moyen pondéré (calculé en fonction du stock initial et des
achats de la période) pour valoriser les sorties de stock.
La société a acheté durant le mois 900kg de cire à 6€ le kg et 25 litres de parfum à 104 € le litre.
Pendant le mois, la production a été de :

- 9000 bougies non parfumées
- 3125 bougies parfumées
La consommation de pain de cire, de mèche et de parfum est la suivante :

1 pain de cire non parfumé de 5 kg permet de produire 100 bougies (carrées)
1 pain de cire parfumé de 6 kg permet de produire 125 bougies (rondes)
Les pains de cire non parfumés ont nécessité 1600 mètres de mèche
Les pains de cire parfumés ont nécessité 8 litres de parfum et 400 mètres de mèche.
700 heures de MOD (dont 400 heures pour les bougies non parfumées) ont été nécessaires dans
l’atelier fonte de cire. Le taux horaire est de 15,50€.
Concernant l’atelier moulage, les charges salariales se sont élevées à 3400€.
14
Louise Schraverus
Le centre d’entretien a travaillé 50h pour l’atelier fonte, 80h pour l’atelier moulage. Le taux horaire est
de 12,50€.
Ventes du mois :
Bougies non parfumées : 7500 unités à 4 € l’unité
Bougies parfumées : 3000 unités à 5,20€ l’unité
Nous savons également que la comptabilité a enregistré :
- des charges indirectes de 4500 € pour l’atelier moulage
- des charges indirectes de 1000 € pour le centre d’entretien
- des charges directes de 2500 € pour les bougies parfumées.
Calculez les coûts de revient complet unitaire de production de chaque modèle confectionné par la
méthode des sections homogènes.
Déterminez le profit réalisé sur la vente des bougies parfumées et non parfumées.
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TPs de Comptabilitã© Financiã Re Et Analytique

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TP de Comptabilité Financière Université de Namur

a son prix donné ( = son vraiprix)

- Fonds propres = apport des fondateurs de l’entreprise (peu exigible)

Ac fs immobilisés Fonds propres

Compte d’ac f i Compte de passif i

Solde débiteur i Solde créditeur i

• Le résultat d’une entreprise = Δ actif net

• Le compte de résultat reprend les éléments qui ont influencé le résultat

Compte de charges i Compte de produits i

Solde débiteur i Solde créditeur i

Résultat (Bénéfice ou perte)

o Débit = opération qui fait diminuer le total des produits

• Les comptes d’actif/passif et de charges/produits permettent de garder la trace des mouvements

Exercices obligatoires compote produit →

Classe 2 QQKO ) immobilize

c) Matériel d’emballage → actif 2610) 70111

pour proauirel 604

e) Compte courant auprès d’une banque → act it 450

400 o) Capital → fonds proprio too

a) Journalisez les opérations de l’année 200n+1

Join 62 Remunerations 0,5 55 Banque 0,5

gdlabord , regard er le Bilan initial

b) Etablissez le compte Banque pour la période du 1er janvier au 30 juin 200n+1

Sade debut dlexercice c- fin 200h ) 53 Acnat own terrain ( janvier) 9

Paiementdes dates tournisseurscmaij 3

Remunerations ( join) 0,5

Exercice 1.4 Vrai/faux

1. Achat au comptant de marchandises pour 100 000 EUR

Complétez le compte de résultats ci-dessous de papaoutai S.A. pour le mois d’octobre en

• Le chapitre 4 du cours nous a permis d’illustrer le fonctionnement du PCMN au travers de quatre

• Dans le cas de l’achat ou de la vente de marchandise, les transactions commerciales (achats et

• Les RRR regroupent :

- Les rabais : réduction exceptionnelle de prix (défaut de qualité ou de conformité des

20 Frais d’établissement 10-15 Fonds/capitaux propres

22-27 Immobilisa ons corporelles 17 De es à plus d’un an

28 Immobilisa ons financières 42-48 De es à un an au plus

29 Créance à plus d’un an 49 Comptes de régularisa on

30-37 Stocks et commandes en cours d’exécu on

40-41 Créances à un an au plus BAS DU BILAN (CT)

54-58 Valeurs disponibles

Le haut du bilan se compose:

• Des fonds propres qui regroupent les rubriques suivantes :

61 Services et bien divers

comptabiliser utilisation provisions

Subsides et impôts différés it subsides

TOTAL 2 647 TOTAL 2 647

5 avril: Le comptable de la société retire 1 500 € du compte à vue pour la caisse

17 avril: Acquisition d'une machine de production supplémentaire auprès de la société Britannicus

20 avril: La société Grandjean établit sa déclaration à l’administration de la TVA (compensation des

420 Dettesa + ran 6000

GO Acnats 3200 44 Fournisseurs 404-2

57 Caisse USD0 55 Banque 1500

Clients 54450 40 verite 45000

45s TVA a- payer 9450

to Acnats 38000 yy Fovrnisseurs 45980

411 TVA a' récup .

23 Machines 20000 44 Fournisseurs 24200

55 Banque 36300 70 Verite 30000

451 TVA a- payer 6300

708 RRR 4500

44 tournisseurs 4-26 55 Banque 4-26

RRR : 5955 DSOUSMP 15000 30 15000

672 1400 ( bilan)