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LA MERA COMPRA
EN EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
ANALISIS DEL RÉGIMEN DE PERCEPCION DE LA PROVINCIA
DE MISIONES
AUTOR:
RAUL ENRIQUE KARABEN
TUTOR:
DR. MARIO VOLMAN.
INDICE:
I.- Introducción
II.- Concepto de la mera compra en Ingresos Brutos
III.- Comparación con otras Provincias
IV.- Análisis de las normas contenidas en el Convenio multilateral
V.- Régimen de Percepción en la Fuente impuesta por Misiones,
Resoluciones 070/02, 073/02 y 082/03
VI.- Conclusiones.
I.- INTRODUCCIÓN:
territorial, o sea que las actividades deben ser desarrolladas en la Provincia para que
puedan ser alcanzadas por el impuesto. “
Que en función de ello, la Provincia de Salta podría gravar las operaciones en las que
se compruebe que existan elementos que den sustento para considerar a la empresa
contribuyente de la jurisdicción, por lo que no pueden ser gravadas aquellas
operaciones en donde se carezca de pruebas respecto de la existencia de sustento
territorial.” Lo resaltado es propio.
que los que adquieran los productos los saquen de la Provincia para venderlos en el
mismo estado o luego de industrializar los mencionados “frutos del país”.
diferentes provincias o regiones. Es por ello que el primer párrafo habla de la industria
vitivinícola y azucarera, que nada tiene que ver con el tabaco, la lana o el arroz
legislado en el segundo párrafo, de la misma manera que el tercer párrafo que con la
“mera compra” responde a un objetivo absolutamente diferente y a productos distintos.
la misma puede marcar una tendencia futura. En efecto es para destacar que de llegar a
la Comisión Arbitral un caso de similares características se abandonaría la postura
sustentada en el caso Benvenuto S.A, causa que pretende ser el sostén jurisprudencial
de las resoluciones 070/02, 073/02 y 082/02.
sobretodo en lo que tiene que ver con la legislación tributaria, donde normalmente se
recurre a los hechos económicos individuales para legislarlos. Para ello, veamos los
casos conforme lo establecido en el artículo 3 de la RG 073/02:
a) Yerba mate: estarán alcanzadas las ventas de hoja verde o yerba canchada en la
medida que la venda el propio productor, que sea su primera venta. Por lo
antedicho, no estarán alcanzadas las ventas de yerba canchada que realice un
secadero que adquiera a productores primarios para luego secar el producto.
Tampoco estarán alcanzadas las ventas de los molinos, ya que es un producto
industrial, excluido del concepto de producto primario en estado natural,
establecido en el art. 126 inciso b)
b) Té: estarán alcanzadas las ventas realizadas de hoja de té en estado natural,
realizados por el propio productor, a contribuyentes radicados fuera de la
provincia, en la medida que sea la primera venta establecido en el artículo 139,
inciso k) del Cod. Fiscal. Las posteriores ventas, ya no están exentas por el
mencionado inciso, por lo cual tampoco estarán alcanzados por el régimen de
percepción de la RG 073/02. Tampoco en los casos que ha tenido un proceso
industrial, de acuerdo a las razones expuestas anteriormente.
c) Madera: estarán alcanzadas las ventas de madera en estado natural (conforme
jurisprudencia de la materia, la extensión iría hasta la venta de madera en
sándwich, sin cantear) realizadas por el propio productor en su primera venta. La
madera aserrada es un producto industrial, y ya quedaría fuera de las
consideraciones del artículo 126 inciso b). La misma situación tendría la pasta
de papel, los chips, muebles, maderas para pisos, o cualquier otro tipo de madera
que posea un proceso industrial.
d) Tabaco: el tabaco no puede ser incluido en este régimen de percepción. La
operatoria de este producto debe ser encuadrada en los términos del artículo 13
segundo párrafo del Convenio Multilateral, por lo que ha sido un error esta
inclusión.
e) Tung: estarán alcanzadas con el régimen de percepción las ventas efectuadas
por el propio productor, en su primera venta, que se realice a contribuyentes
radicados fuera de la provincia, en la medida que venda el producto (la fruta) en
su estado natural. El aceite de tung no puede ser incluido en este régimen en
virtud a que el mismo posee un proceso industrial que deja fuera de las
caracterizaciones del artículo 126 inciso b) del Código Fiscal.
f) Soja: estarán alcanzadas las ventas de soja en estado natural, efectuadas por el
propio productor, a contribuyentes radicados fuera de la provincia. Las ventas
efectuadas por acopiadores ya no estarían comprendidas dado que su actividad
ya pasa a estar gravada, conforme los términos de la exención del artículo 139
inciso k) y por lo tanto no encuadrado en el art. 13 tercer párrafo del Convenio
Multilateral.
g) Citrus: las frutas cítricas no puede ser incluidas en este régimen de percepción,
está mal categorizada, ya que debe ser encuadrada en los términos del artículo
13 segundo párrafo del Convenio Multilateral, por lo que ha sido un error esta
inclusión, dado que al final del mismo establece que en el caso de las frutas se
distribuye la base imponible de acuerdo al mismo.
h) Ananá: el ananá no puede ser incluidas en este régimen de percepción, está mal
categorizada, ya que debe ser encuadrada en los términos del artículo 13
segundo párrafo del Convenio Multilateral, por lo que ha sido un error esta
inclusión, dado que al final del mismo establece que en el caso de las frutas se
distribuye la base imponible de acuerdo al mismo.
i) Mandioca: en el caso de la mandioca estarán alcanzadas por las percepciones
las ventas de mandioca en estado natural realizadas por el propio productor, en
la medida que sea la primera venta. Por lo antedicho, no estarán alcanzadas las
ventas de los acopiadores, ya que su actividad está gravada. En cuanto a la venta
de almidón de mandioca, está fuera del régimen en virtud a que posee un
proceso industrial.
j) Maíz: en el caso del maíz estarán alcanzadas por las percepciones las ventas de
maíz en estado natural realizadas por el propio productor, en la medida que sea
la primera venta. Por lo antedicho, no estarán alcanzadas las ventas de los
acopiadores, ya que su actividad está gravada. En cuanto a la venta del harina de
maíz, está fuera del régimen en virtud a que posee un proceso industrial.
k) Resinas: estarán alcanzadas las ventas de resinas en su estado natural, realizadas
por el propio productor, en la medida que sea su primera venta, comprendida en
la extensión de la exención del artículo 139 inciso k). Los procesos industriales
no estarán alcanzadas por la RG 073/02
artículo 139, por lo cual deja expresamente exenta la venta de estos productos realizada
por el productor.
éstos los primeros en cumplir las resoluciones que les rigen, y no pretender ignorar su
vigencia. El ejemplo que dan como funcionarios es por demás, inadecuado.
VII.- CONCLUSIONES:
Bibliografía utilizada:
1) Enrique G. Bulit Goñi – Impuesto sobre los Ingresos Brutos – 2da Edición –
Ediciones Desalma.