Chapitre 3 : L’analyse de la variabilité des charges et le calcul du seuil de rentabilité

I- L’analyse de la variabilité des charges :

■ Les charges variables et les charges fixes :

Pour comprendre le caractère fixe ou variable d’une charge, il faut analyser le niveau d’activité souvent mesuré soit par le chiffre d’affaires, soit
le nombre de biens ou de services vendus (exemple le nombre de participants à une formation organisée par un cabinet.

▪Une charge est variable si son montant varie en fonction du nombre de participants.
Exemple : documentation, pause- café, pause déjeuner, le remboursement de frais de transport etc..
▪Une charge est fixe si son montant ne varie pas en fonction du nombre de participants.
Exemple : l’amortissement du video -projecteur, le loyer du local, la charge financière liée au financement du séminaire etc….

Il est possible de formuler une relation mathématique entre le nombre de participants et la charge qu’elle soit fixe ou variable
(voir graphique ci-dessous).

Exemple :
La structure des coûts d’un cabinet de formation au courant de la période N est la suivante :

Charges variables Charges fixes de la période

Documentation 75 000 FCFA Amortissement matériel 2 500 000 FCFA
Pour un participant Pause- café, déjeûner 30 000 FCFA Loyer 500 000 FCFA
Rembour.transport 20 000 FCFA
TOTAL 125 000 FCFA TOTAL 3 000 000 FCFA

TRAVAIL A FAIRE :
1) Prévoir le montant des charges variables et fixes globales (Y) si le nombre de participants (X) est de : 50, 75 et 100.
2) Déduire les montants unitaires
3) Dans chacun des cas représenter graphiquement.

Proposition de corrigé :
1) Prévoir le montant des charges variables et fixes globales (Y) si le nombre de participants (X) est de : 50, 75 et 100.

Charges variables : Y1 = ……125000X……… Charges fixes : Y2 = …………

Si X 50 75 100 Si X 50 75 100
Y= 6250000 9375000 12500000 Y= 3000000 3000000 3000000

Quand x augmente augmente y augmente quand x augmente y constant

Charges totales : Y3 = …………125000X+3000000……………………..

Si X 50 75 100
Y= 9250000 12375000 15500000

Quand x augmente y augmente

2) Déduire les montants unitaires

Charges variables : Y1 = …………… Charges fixes : Y2 = …………

Si X 50 75 100 Si X 50 75 100
Y= 125000 125000 125000 Y= 60000 40000 30000

Quand xauggmente y Constant

Quand x diminue y constant
Charges totales : Y3 = ……………(125000X+3000000)/X=125000+. 3000000/X…………………..

Si X 50 75 100
Y= 185000 165000 155000
3/ Représenter graphiquement dans chacun des cas : charges globales et charges unitaires se référer au cahier

-cas des charges globales :

Charges variables : Charges fixes Charges totales

-cas des charges unitaires :

Charges variables : Charges fixes Charges totales

II-Le calcul du seuil de rentabilité :

a) Le tableau différentiel d’exploitation :

Le tableau différentiel d’exploitation permet de calculer le résultat en passant par la marge sur coût variable.

La schématisation de la relation entre le chiffre d’affaires, les charges totales et le résultat est :

Chiffre d'affaires (vente)

Coût variables Marge sur coût variables
Coût fixe Résultats Résultats (perte)
(bénéfice)

Coût variables= somme des charges variables

Charges fixe=Somme des charges fixes
Marge sur coût variables=

Exemple : Le cabinet de formation vous communique les données de l’exploitation de l’année 2018 :

Prix de vente facturé au participant 200 000 FCFA

Coût variable unitaire moyen du participant 125 000 FCFA
Nombre de participants 75
Charges fixes de la période 3 000 000
 1)Elaborer le tableau différentiel
2) Calculer le chiffre d’affaires critiques
3) Calculer les indicateurs de mesure du risque.
4) Une étude de marché a révélé que si le tarif de la formation baisse de 10%, le nombre de participants augmente de 20%, le cabinet
a-t-il intérêt à adopter une telle stratégie ? Justifier votre réponse par des calculs précis.

1)Elaborer le tableau différentiel

Elaborer un tableau différentiel d’exploitation du cabinet de formation ;

Eléments TOTAL Détails calculs En %
Chiffre d'affaires 15000000 200000*75 100
a*x
Coût variables 9375000 125000*75
a'*x 9375000/15000000=
62,5%(1)
(=0,625)
Marge sur coût variables 5625000 (200000-125000)*75
(a-a')*X 5625000/15000000=
37,5%
(2)(=0,375)
Coût fixe de la 3000000 (1)=aX/aX=9375000/15000000*100
période(b) donne le (taux de coût variables et
permet de mesurer l'importance du
coût variables dans le chiffre d'affaires
(2)=(a-
a')X/aX=5625000/15000000*100(taux
de marge sur coût variables et permet
de mesurer l'importance de la marge
sur coût variables dans le chiffre
d'affaires
Résultats (a-a')x 2625000
Résultats sur chiffre 17,5%{taux de Taux de marge=1-taux de coût variables =1-62,5%=37,5
d'affaires profitabilité)

NB:Le chiffre d'affaires critique designe le chiffre d'affaires pour lequel le résultat du cabinet est nul: on l'appelle seuil de rentabilité

Chiffre d'affaires critique égal coût fixe de la période divisé par taux de marge=3000000/0,375=8000000

Seuil de rentabilité en nombre de participants=SR en valeur/prix de vente unitaire=8000000/200000=40

Vérifications

Caffaire=8000000(200000

Chiffre d'affaires 8000000 200000*40

Cv 5000000 125000*40
Mscv 3000000 75000*40
Cf 3000000
Rslt 0

Autre procédé du calcul du SR en nombre de participants=coût fixe/Marge sur coût variables unitaire

Avec marge sur cv unitaire=prix de vente unitaire - coût variables unitaire

(1)=…………………………..

(2)^=………………………….
 b)Le seuil de rentabilité :

1)Définition du seuil de rentabilité :

Le seuil de rentabilité correspond au chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise ne fait ni perte ni bénéfice…….., , ………….. On l’appelle
……chiffre d'affaires critique………..
………….

2) Calcul du seuil de rentabilité :

-en chiffre d’affaires :

Chiffre d’affaires critique = Coûts fixes = 3000000 = 8000000

Taux de marge sur coûts variables 0,75

Le cabinet commencera à réaliser un bénéfice si son chiffre d’affaires dépasse un montant de ………8000000…………..

- en quantité (ou en nombre de participants) :

Seuil de rentabilité en quantité = Chiffre d’affaires critiques = 8000000 = 40

Prix facturé à un participant 200000

Pour réaliser un résultat positif (bénéfice), le cabinet doit au moins avoir 40 participants………………...

3) Représentation graphique :

Droite de la marge sur coût variable (Y) en fonction du chiffre d’affaire (X) : Y1 = 0,375x
Droite des coûts fixes : Y2 = 3000000
SR=0alors marge scv=charge fixe
Y= MSCV & CF

y=0,375

CF =3000000

CAC X = Chiffre d’affaires

c) Les indicateurs de mesure du risque :

Le calcul du Seuil de rentabilité est plus souvent complété par le calcul d'un certain nbre d'indicateurs permettant d'apprécier le risque
d'exploitation :

La marge de sécurité, l'indice de sécurité,le coefficient de levier d'exploitation ou opérationnel

▪ La marge de sécurité : (MS)

MS = Chiffre d’affaires – Chiffre d’affaires critique=15000000– 8000000 = 7000000.

Si le chiffre d’affaires du cabinet diminue de plus d’un montant de ………….., le cabinet sera en situation de ……….

▪ l’indice de sécurité : (IS)

IS = Chiffre d’affaires – Chiffre d’affaires critiques = 7000000 = 0,47(47 base 100)…..

Chiffre d’affaires 15000000

Si le chiffre d’affaires du cabinet diminue de plus de 47%…. le cabinet sera en situation …de perte……

Coefficient de levier opérationnel :

Permet de mesurer la sensibilité du variation du chiffre d'affaires

CLo=Mscv/rslt=
Si le chiffre d'affaires varie de 10%,le résultat va varié de 21,43%(10%*2,143)

Vérifications

Cas d'une baisse du chiffre d'affaires de 10%

Chiffre d'affaires 13500000 15000000*0,9

Coût variables 8437000 13500000*0,625
Marge sur coût variables 5062500 13500000*0,375
Coût fixe 3000000
Résultats 2062500

Variation résultats/résultats= 2062500-2625000/2625000=0,2143=21,43%

Cas d'une augmentation du chiffre d'affaires de 10%

Chiffre d'affaires 16500000 15000000*1,1

Coût variables 10312500 16500000*0,625
Marge sur coût variables 6187500 13500000*0,375
Coût fixe 3000000
Rslt 3187500
Rslt=3187500_2625000/2625000=0,2143=21,43%

CLo=1/0,47°=21,43=1/indice de sécurité

d) Simulation en vue d’une prise de décision :

Une étude de marché a révélé que si le tarif de la formation baisse de 10%, le nombre de participants augmente de 20%, le cabinet a-t-il
intérêt à adopter une telle stratégie ? Justifier votre réponse par des calculs précis.
Réponse :
Le cabinet n'a pas intérêt à adopter cet stratégie

Nbre de participants 90(75*1,2)

Chiffre d'affaires 16200000(200000*90%*90)
Coût variables 12250000(125000*90)
Mscv 4950000((200000*90%)-125000))*90
Charge fixe 3000000
Résultats 1950000

Il

Exercice :

A- La structure des coûts d’un restaurant est la suivante :

Coût variable unitaire moyen d’un repas 3 500 FCFA
Coût fixe de la période 1 500 000 FCFA

TAF : 1) Elaborer le budget du restaurant suivant trois (03) hypothèses : 750 repas servis, 900 repas servis, 1 250 repas servis
proposer une représentation graphique.

B- En considérant :
Le prix de vente moyen d’un repas servi 5 000 FCFA
Le coût variable moyen d’un repas 3 500 FCFA
Le nombre de repas vendus 800 plats
Le coût fixe de la période 1 500 000 FCFA

TAF :
2) Elaborer le tableau différentiel d’exploitation du restaurant.
3) Déterminer le seuil de rentabilité en chiffre d’affaires et en nombre de repas servis.
4) Quel aurait dû être le nombre de repas vendus si l’objectif de résultat du restaurant de la période est d’un montant de 300 000 FCFA?
5) Selon, quelles actions peut-on entreprendre afin que le restaurant soit rentable ?