ARTIGO 101.

PREFÁCIO ÀS NORMAS DE AUDITORIA

GERALMENTE ACEITO

Antecedentes das Associações Emissoras

01. O Colégio de Contadores do Chile Asociación Gremial é uma instituição

habilitada a estabelecer padrões de auditoria no Chile de acordo com as
disposições da Lei nº 13.011. Esse poder é exercido pelo seu Conselho
Nacional.

02. O Institute of Auditors Trade Association reúne pessoas colectivas, qualquer

que seja a sua estrutura jurídica, cuja principal linha de acção seja a
prestação de serviços de auditoria, e que sejam associadas ou sejam
membros de sociedades de revisores oficiais de contas internacionais. Seu
objeto social é difundir os princípios e disciplinas da ciência contábil em
todos os seus graus e, especialmente, auditar, ditar, regulamentar normas e
regulamentos relacionados ao exercício da auditoria para seus associados.

03. O Colégio de Contadores do Chile A.G. e o Instituto de Auditores A.G. são

constituídos de acordo com os Decretos-Leis nºs 2.757, 3.163 e 3.621.

O Comitê de Auditoria

04. A Comissão de Auditoria é uma comissão consultiva permanente do

Conselho Nacional do Colégio de Contabilistas do Chile A.G. e o Conselho
de Administração do Instituto de Auditoria A. G.

05. O Conselho Nacional do Colégio de Contabilistas de Chile A.G. atribuiu à

Comissão a responsabilidade específica, nomeadamente, de propor
declarações técnicas e normas de auditoria, para aprovação e promulgação
pelo Conselho, em conformidade com a legislação em vigor. Essa
promulgação torna essas normas obrigatórias no exercício da auditoria no
Chile.

1 SECÇÃO
Federação Internacional de Contabilistas (IFAC)

06. A Federação Internacional de Contadores (IFAC) foi fundada em 7 de

outubro de 1977, como resultado de um acordo assinado por 63 associações
de contadores representando 49 países, entre os quais o Chile, representado
pelo Colégio de Contadores do Chile A.G. Os objetivos gerais da IFAC,
estabelecidos no parágrafo 2 de sua Constituição, têm sido o desenvolvimento
e o aprimoramento de uma profissão contábil coordenada globalmente com
padrões consistentes.

Normas de Auditoria Obrigatórias

07. A natureza obrigatória das normas de auditoria é estabelecida no parágrafo

05. Na ausência de pronunciamentos específicos no Chile, o auditor
independente deve considerar as Diretrizes Internacionais de Auditoria
emitidas pela IFAC, as Declarações de Normas de Auditoria ("SAS") do
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados e outros
pronunciamentos geralmente aceitos emitidos por associações profissionais
reconhecidas.

Escopo das Normas de Auditoria

08. As Normas de Auditoria aplicam-se quando uma auditoria independente é

realizada: ou seja, no exame independente das informações financeiras de uma
entidade, com ou sem fins lucrativos, independentemente de seu porte ou
forma jurídica, quando tal exame é realizado com o objetivo de expressar uma
opinião. As normas também podem ser aplicadas, quando apropriado, a
outras atividades relacionadas a auditores.

SECÇÃO 2
 ARTIGO 110.º

RESPONSABILIDADES E FUNÇÕES DO AUDITOR INDEPENDENTE

Objetivo da auditoria

01. O objetivo de uma auditoria das demonstrações financeiras por um auditor

independente é expressar uma opinião sobre a razoabilidade com que as
demonstrações financeiras, em todos os aspectos relevantes, apresentam a
posição financeira, os resultados operacionais e o fluxo de caixa, de acordo
com os princípios contábeis geralmente aceitos. O exame normal das
demonstrações financeiras não se destina expressamente a detectar fraudes e
não pode ser invocado para tal. Nesse sentido, o auditor deve zelar para que a
administração da entidade que receberá seus serviços, compreenda a natureza
da auditoria, seus objetivos, escopo e o grau de responsabilidade assumido.

02. O relatório do auditor é o meio pelo qual o auditor exprime a sua opinião ou,
se as circunstâncias o exigirem, abstém-se de emitir um parecer. Em qualquer
destes casos, deve indicar se a sua auditoria foi realizada em conformidade
com as normas de auditoria geralmente aceites. Essas normas exigem que
você divulgue se, em sua opinião, as demonstrações financeiras são
apresentadas de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos e
identifique as circunstâncias em que esses princípios não foram
uniformemente aplicados na preparação das demonstrações financeiras do
período atual, em comparação com as do período anterior.

Diferença entre as Responsabilidades do Auditor e as da Administração

03. As demonstrações financeiras são de responsabilidade da administração. Cabe

ao auditor dar parecer sobre as demonstrações financeiras. A administração é
responsável pela adoção de políticas contábeis sólidas e pelo estabelecimento
e manutenção de controles internos que permitam, entre outras coisas,
registrar, processar, resumir e apresentar informações financeiras consistentes
com as demonstrações da administração incluídas nas demonstrações
financeiras. O controlo interno deve incluir um sistema contabilístico para
identificar, recolher, analisar, classificar, registar e apresentar as transações de

3 SECÇÃO
 uma entidade e para manter a responsabilidade pelos respetivos ativos e
passivos. As transações da entidade e os respectivos ativos e passivos são de
conhecimento e controle direto da administração. O conhecimento do auditor
sobre esses assuntos é limitado ao adquirido por meio da auditoria. Portanto, a
correta apresentação da posição financeira, dos resultados operacionais e do
fluxo de caixa de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos é
implícita e inteiramente de responsabilidade da administração. O auditor
independente poderá fazer sugestões quanto à forma ou conteúdo das
demonstrações financeiras ou elaborar minuta das demonstrações financeiras,
no todo ou em parte, com base em informações do sistema contábil da
administração. No entanto, a responsabilidade do auditor pelas demonstrações
financeiras que auditou limita-se a expressar sua opinião sobre elas.

Qualidades Profissionais

04. As qualidades profissionais que são exigidas de um auditor independente são

as de uma pessoa com a formação e experiência necessárias para atuar como
tal. Não incluem os de uma pessoa treinada ou qualificada para atuar no
campo de outra profissão ou ocupação. Por exemplo, quando o auditor
independente observa a tomada física de inventários, ele ou ela não pretende
atuar como avaliador ou como especialista em materiais. Da mesma forma,
embora o auditor independente tenha conhecimento geral de questões de
direito comercial, ele ou ela não pretende atuar como advogado e pode contar
adequadamente com o aconselhamento de um advogado em todas as questões
legais.

05. Em conformidade com as normas de auditoria geralmente aceites, o auditor

independente deve utilizar o seu poder discricionário para determinar quais os
procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias, a fim de fornecer
uma base razoável para apoiar a sua opinião. Seu julgamento deve ser o de um
profissional qualificado.

SECÇÃO 4
Responsabilidade com a Profissão

06. O auditor independente também tem uma responsabilidade com sua profissão,
a responsabilidade de cumprir com as normas aceitas por seus colegas no
exercício da profissão. Em relação a esses assuntos, o Colégio de Contadores
do Chile A.G. emitiu o correspondente Código de Ética, que é obrigatório
para todos os seus membros.

5 SECÇÃO
SECÇÃO 6
 ARTIGO 150.º

NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITAS NO CHILE

01. Um auditor independente planeja, conduz e relata os resultados de uma

auditoria de acordo com as Normas de Auditoria Geralmente Aceitas. As
normas de auditoria estabelecem regras relativas à qualidade da auditoria e
aos objetivos a atingir pela auditoria. Os procedimentos de auditoria diferem
dos padrões de auditoria. Os procedimentos de auditoria referem-se às
atividades que o auditor executa durante uma auditoria para cumprir as
normas de auditoria.

Normas de Auditoria

02. As normas de auditoria geralmente aceitas no Chile, incluem normas gerais,

normas relativas à execução do trabalho e normas relativas à prestação de
contas, estas são normas geralmente aceitas e adotadas pelo Colégio de
Contadores do Chile A.G. como segue:

A) Regras gerais

1) A auditoria deve ser executada por uma pessoa ou pessoas que possuam
formação técnica adequada e capacidade profissional como auditor.

2) Em todos os assuntos relacionados com o trabalho confiado, o(s)

auditor(es) deve(m) manter uma atitude mental independente.

3) Na execução da auditoria e na elaboração do relatório, o(s) auditor(es)

deve(m) manter o devido cuidado profissional.

B) Regras relativas à execução dos trabalhos

1) Planejar e supervisionar adequadamente o trabalho dos membros da

equipe de auditoria.

2) Obter compreensão suficiente do controle interno para planejar a

auditoria e determinar a natureza, o momento e a extensão dos testes a

7 SECÇÃO
 serem realizados.

3) Obter material probatório suficiente e competente, por meio de inspeção,

observação, consulta e confirmação, para obter uma base razoável e,
assim, poder expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras
examinadas.

C) Regras relativas ao relatório

1) O relatório deve indicar se as demonstrações financeiras foram

apresentadas de acordo com os Princípios Contabilísticos Geralmente
Aceites.

2) O relatório deve indicar situações em que estes princípios não foram

uniformemente seguidos no período actual em comparação com o período
anterior.

(3) As divulgações contidas nas demonstrações financeiras devem ser

consideradas razoavelmente adequadas, salvo divulgação em contrário no
relatório.

4) O relatório deve expressar uma opinião sobre as demonstrações

financeiras tomadas como um todo, ou uma afirmação de que nenhuma
opinião pode ser expressa. Sempre que não seja possível emitir uma
opinião sobre as demonstrações financeiras consideradas no seu conjunto,
devem ser indicadas as razões para o fazer. Em todos os casos em que o
nome de um auditor esteja relacionado com demonstrações financeiras, o
relatório deve conter uma indicação precisa e clara da natureza do
trabalho do auditor, se for caso disso, e do grau de responsabilidade que
está a assumir.

03. O artigo 31 do Manual de Normas Deontológicas (Código de Ética) da

Associação Chilena de Contadores estabelece a obrigação de cumprir as
normas de auditoria geralmente aceitas.

04. O auditor deve ter conhecimentos suficientes das normas de auditoria

geralmente aceites para as aplicar na sua auditoria. As normas de auditoria
exigem que o auditor exerça julgamento profissional na aplicação das
mesmas. A materialidade e os riscos de auditoria constituem a base para a
aplicação de todas as normas de auditoria, em particular as relativas ao
desempenho do trabalho e à prestação de informações (ver secção 312,
SECÇÃO 8
 "Riscos e materialidade inerentes a uma revisão de auditoria"). O auditor deve
estar preparado para justificar desvios em relação à aplicação das normas de
auditoria geralmente aceites.

CIRCULARES DE AUDITORIA

05. As Circulares de Auditoria, emitidas pelo Comitê de Normas de Auditoria do

Colégio Chileno de Contadores A.G., não modificam os fundamentos das
normas de auditoria geralmente aceitas e, em alguns casos, são interpretações
das normas para situações específicas. As Circulares de Auditoria são
obrigatórias para os auditores. (Ver definição na Circular de Auditoria nº 1).

06. O auditor deve conhecer e considerar as Circulares de Auditoria no curso

normal do seu trabalho. Se o auditor não aplicar as Circulares de Auditoria,
deve estar preparado para explicar de que forma cumpriu as normas de
auditoria geralmente aceites.

OUTRAS PUBLICAÇÕES

07. Outras publicações incluem: publicações emitidas por outros organismos

nacionais ou internacionais e/ou associações profissionais; auditoria de artigos
em periódicos especializados; Programas educacionais profissionais e outros
materiais instrucionais, boletins informativos, guias, programas de auditoria e
listas de verificação. As outras publicações de auditoria não são normas
autorizadas, embora possam auxiliar o auditor na compreensão e aplicação das
normas de auditoria geralmente aceitas. Além disso, não se espera que o
auditor considere ou tenha conhecimento do conjunto completo de outras
publicações de auditoria.

08. Se um revisor oficial de contas aplicar procedimentos de auditoria com base

noutras publicações, deve certificar-se de que, na sua opinião, tal é relevante e
adequado às circunstâncias. Ao determinar se outras publicações são
apropriadas, o auditor pode considerar o grau em que tais publicações são
reconhecidas como suporte e compreensão das normas de auditoria
geralmente aceitas e o grau de reconhecimento do autor como autoridade em
assuntos de auditoria.

9 SECÇÃO
SECÇÃO 10
 ARTIGO 161.º

LISTA DAS NORMAS DE AUDITORIA E DE CONTROLO DE

QUALIDADE GERALMENTE ACEITES

01. O auditor independente em uma auditoria de demonstrações financeiras é

responsável por cumprir as normas de auditoria geralmente aceitas.

02. Uma empresa de auditoria independente também deve cumprir as normas de

auditoria geralmente aceitas ao realizar uma auditoria. Assim, uma empresa
deve estabelecer políticas e procedimentos de controle de qualidade para ter
uma garantia razoável de que as normas de auditoria geralmente aceitas serão
observadas em seus compromissos profissionais. A natureza e o escopo das
políticas e procedimentos de garantia da qualidade de uma empresa dependem
de fatores como seu tamanho, o grau de autonomia operacional permitido a
seus funcionários e escritórios na realização de auditorias, sua organização e
considerações de custo-benefício.

03. As normas de auditoria geralmente aceites referem-se à condução de

compromissos de auditoria individuais; Os padrões de garantia de qualidade
referem-se à condução da prática de auditoria de uma empresa como um todo.
Assim, as normas de auditoria geralmente aceitas e as normas de controle de
qualidade estão inter-relacionadas, e as políticas e procedimentos de controle
de qualidade que uma empresa adota afetam a condução dos compromissos
individuais de auditoria, bem como a condução da prática de auditoria da
empresa, como um todo.

11 SECÇÃO
SECÇÃO 12
 ARTIGO 201.º

NATUREZA DAS REGRAS GERAIS

01. As regras gerais são de natureza pessoal e referem-se às qualificações do

auditor e à qualidade do seu trabalho, diferenciando as normas relativas ao seu
trabalho no terreno e à sua atividade de reporte. Estas regras pessoais, ou
gerais, aplicam-se igualmente às áreas de trabalho de campo e relatórios.

13 SECÇÃO
 ARTIGO 210.º

FORMAÇÃO TÉCNICA E CAPACITAÇÃO PROFISSIONAL DO

AUDITOR INDEPENDENTE

01. A primeira regra geral é:

"A auditoria deve ser realizada por uma pessoa ou pessoas que tenham
formação técnica adequada e capacidade profissional como auditor."

02. Esta norma reconhece que, não importa quão capaz uma pessoa possa ser em
outros campos (incluindo atividades empresariais e finanças), ela ou ela não
pode satisfazer os padrões de auditoria sem educação adequada e experiência
no campo da auditoria.

03. Na execução de uma auditoria que conduz a uma opinião, o auditor

independente representa-se perante o público como uma pessoa que possui
experiência em contabilidade e auditoria. A obtenção dessa experiência
começa com a educação formal do auditor e se baseia em sua experiência
subsequente. O auditor independente deve ter treinamento adequado para
atender às demandas de um profissional. Essa formação deve ser adequada em
seu escopo técnico e deve incluir uma parcela de educação e cultura geral. O
assistente iniciante que está iniciando uma carreira de auditor, deve obter sua
experiência profissional com supervisão adequada e seu trabalho deve ser
revisado por um superior mais experiente. A natureza e o escopo do
monitoramento e da revisão devem necessariamente levar em conta as
múltiplas variáveis que ocorrem na prática. O auditor que recebe a
responsabilidade final do compromisso, deve exercer um julgamento
equilibrado em seus diferentes graus de supervisão e revisão do trabalho
realizado e também do julgamento exercido por seus subordinados, que, ao
mesmo tempo, devem cumprir a responsabilidade inerente às diferentes etapas
e funções de seu trabalho.

04. A formação formal e a experiência profissional de um auditor independente se

complementam. Cada auditor que exerce autoridade em uma função deve
SECÇÃO 14
 ponderar esses atributos para determinar a extensão de sua supervisão sobre os
subordinados e sua revisão de seu trabalho. Deve-se reconhecer que a
formação de um profissional inclui uma percepção contínua dos processos que
ocorrem na atividade comercial e em sua profissão. O profissional deve
estudar, compreender e aplicar os novos pronunciamentos sobre princípios
contábeis e procedimentos de auditoria na medida em que forem emitidos
pelos órgãos competentes.

05. No curso da prática diária, o auditor independente se depara com uma alta
gama de julgamentos por parte da administração, desde o julgamento
verdadeiro e objetivo até (ocasionalmente) o extremo de deturpações
intencionais. O auditor confia na auditoria e na prestação de contas com base
nas demonstrações financeiras de uma atividade empresarial porque, através
da sua formação e experiência, adquiriu proficiência em contabilidade e
auditoria e porque desenvolveu a capacidade de considerar objetivamente e
exercer um julgamento independente relativamente a informações registadas
nos livros ou de outra forma divulgadas pelo auditor ou de outra forma
divulgando a sua própria conta. auditoria.

15 SECÇÃO
 ARTIGO 220.º

INDEPENDÊNCIA

Descrição do Padrão de Independência

01. A segunda regra geral é:

«Em todas as questões relacionadas com o trabalho confiado, o(s)

auditor(es) deve(m) manter uma atitude mental independente.»

02. Essa norma exige que o auditor seja independente: além de estar no exercício
independente, ele não deve ser prejudicado em relação ao cliente que audita,
pois, caso contrário, lhe faltaria a imparcialidade necessária para confiar no
resultado de suas conclusões, por melhor que seja sua capacidade técnica. No
entanto, ser independente não significa ter a atitude de um fiscalizador, mas
sim uma imparcialidade de julgamento que reconheça sua obrigação de ser
justo não só com a administração e os donos da empresa, mas também com os
credores e com aqueles que de alguma forma confiam (pelo menos em parte)
no relatório do auditor.

03. É de suma importância para a profissão que o público em geral mantenha sua
confiança na independência do auditor. A confiança do público seria corroída
se se verificasse que a independência era efectivamente insuficiente ou que
podia também ser prejudicada pela existência de circunstâncias que, na
opinião de pessoas razoáveis, podem influenciar a sua independência. Para ser
independente, o auditor tem que ser intelectualmente honesto; Para ser
reconhecido como independente, deve estar livre de qualquer obrigação ou
interesse para com o cliente, sua administração ou seus proprietários. Por
exemplo, um auditor independente que audita uma empresa da qual também é
administrador pode ser intelectualmente honesto, mas é improvável que o
público o aceite como independente, uma vez que ele estaria, na verdade,
auditando decisões das quais ele próprio participou. Da mesma forma, um
auditor com um interesse financeiro substancial em uma empresa pode ser
imparcial ao expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras da
empresa, mas o público estaria relutante em acreditar que ele era. Os auditores
independentes devem ser auditores independentes não só de fato, como devem
evitar situações que possam levar terceiros a duvidar de sua independência.
SECÇÃO 16
04. O Código de Ética emitido pelo Colégio de Contadores do Chile A.G., no que
diz respeito à independência, menciona, em diferentes artigos, a obrigação de
mantê-la.

05. O auditor independente deve conduzir sua prática de acordo com o espírito
desses preceitos e regras, se quiser alcançar um grau adequado de
independência na condução de seus trabalhos.

17 SECÇÃO
 ARTIGO 230.º

DEVIDO CUIDADO NA EXECUÇÃO DA OBRA

01. A terceira regra geral é:

«Ao proceder ao exame e à elaboração do relatório, o(s) auditor(es)

deve(m) exercer o devido cuidado profissional.»

02. Essa norma exige que o auditor independente realize seu trabalho com o
devido cuidado. O devido cuidado impõe a cada pessoa dentro de uma
organização de auditoria independente a responsabilidade pelo cumprimento
dos padrões de trabalho de campo e relatórios. O exercício do devido cuidado
envolve uma revisão crítica de cada nível de supervisão, do trabalho realizado
e do julgamento exercido pelos membros da equipe de auditoria.

03. A questão do devido cuidado diz respeito ao que o auditor independente faz e
quão bem ele o faz.

SECÇÃO 18
 ARTIGO 310.º

CONTRATAÇÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE

Introdução

01. A primeira regra relativa à execução da obra estabelece que:

«Os trabalhos devem ser devidamente planeados e o trabalho dos

membros da equipa de auditoria deve ser devidamente controlado.»

02. Os aspectos da supervisão assistente são discutidos na seção 210,

"Treinamento Técnico e Capacidade Profissional do Auditor Independente", e
na seção 311, "Planejamento e Supervisão". Os aspectos do planejamento da
execução do trabalho e a oportunidade para a realização de procedimentos de
auditoria são discutidos nas seções 311 "Planejamento e supervisão" e 313
"Evidências substantivas antes da data de fechamento das demonstrações
financeiras".

CONTRATAÇÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE

03. A devida consideração da primeira norma relativa à execução dos trabalhos

reconhece que o auditor independente deve ser contratado com bastante
antecedência em relação ao final do exercício social, o que traz consigo
muitas vantagens tanto para o auditor quanto para seu cliente. O recrutamento
atempado permite ao auditor planear o seu trabalho de modo a que possa ser
feito rapidamente e determinar o âmbito do trabalho antes da data do balanço.

CONTRATAÇÃO DO AUDITOR EM DATA PRÓXIMA OU POSTERIOR

AO ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO

04. Embora o recrutamento atempado seja preferível, o auditor independente pode

aceitar o recrutamento perto ou após o final do exercício. Nesses casos, antes
de aceitar o compromisso, o auditor independente deve certificar-se de que as

19 SECÇÃO
 circunstâncias lhe permitirão realizar uma auditoria adequada para expressar
uma opinião sem reservas e, caso contrário, deve discutir com o seu cliente a
eventual necessidade de um parecer com reservas ou de abstenção de opinião.
Às vezes, as limitações de auditoria presentes em tais circunstâncias podem
ser abordadas. Por exemplo, a tomada de inventário físico pode ser adiada ou
outro inventário físico pode ser realizado que pode ser observado pelo auditor.

ACORDO COM O CLIENTE REFERENTE A SERVIÇOS DE AUDITORIA

05. O auditor deve chegar a um acordo com o cliente sobre os serviços a serem
prestados em cada trabalho. Tal acordo reduz o risco de que o auditor ou o
cliente possam interpretar mal as necessidades ou expectativas da outra parte.
Por exemplo, reduz o risco de que o cliente possa confiar incorretamente no
auditor para proteger a entidade de certos riscos, ou para executar certas
funções que são de responsabilidade do cliente. O acordo deve incluir os
objetivos do trabalho, as responsabilidades da administração, as
responsabilidades do auditor e as limitações do trabalho. O auditor deve
documentar o acordo nos documentos de trabalho, preferencialmente através
de comunicação escrita com o cliente. 1 Se o auditor acredita que um acordo
não foi estabelecido com o cliente, ele não deve aceitar ou executar o
trabalho.

06. Um acordo com o cliente sobre a auditoria das demonstrações financeiras

geralmente inclui os seguintes tópicos:

- O objetivo da auditoria é a expressão de uma opinião sobre as

demonstrações financeiras.

- As demonstrações financeiras da entidade são de responsabilidade da

administração.

- A administração é responsável por estabelecer e manter uma estrutura de

controle interno eficaz sobre os relatórios financeiros.
- A administração tem a responsabilidade de identificar e garantir que a
entidade cumpra as leis e regulamentos aplicáveis às suas atividades.

1
Ver Carta Modelo na Circular de Auditoria nº 10.

SECÇÃO 20
 - A administração é responsável por colocar à disposição do auditor, sem
restrições, todos os registros financeiros, documentação e informações
relacionadas solicitadas pelo auditor em conexão com a auditoria.

- Ao final dos trabalhos, a administração entregará ao auditor uma carta de

representações confirmando algumas declarações feitas durante a auditoria.

- O auditor é responsável por conduzir a auditoria de acordo com as normas

de auditoria geralmente aceitas. Essas normas exigem que o auditor
independente obtenha uma garantia razoável, mas não absoluta, de que as
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante. Apesar da
correta aplicação das normas de auditoria geralmente aceitas, há um risco
inevitável de que um erro significativo passe despercebido. Além disso, o
exame normal das demonstrações financeiras não se destina a detectar
fraudes e não pode ser invocado para tal. Nesse sentido, o auditor deve zelar
para que a administração da entidade que receberá seus serviços,
compreenda a natureza da auditoria, seus objetivos, escopo e o grau de
responsabilidade assumido. Se, por qualquer motivo, o auditor não puder
concluir a auditoria ou não tiver sido formado, nem puder ser formado um
parecer sobre as demonstrações financeiras, ele pode se recusar a emitir um
relatório como resultado de seu trabalho.

- Uma auditoria inclui a obtenção de um entendimento da estrutura de

controle interno suficiente para planejar os procedimentos de auditoria a
serem aplicados. Uma auditoria não é projetada para fornecer garantia sobre
controle interno ou para identificar condições a serem relatadas. 2 No
entanto, o auditor é responsável por garantir que o comitê de auditoria ou
outra autoridade com poder ou responsabilidade equivalente esteja ciente de
todas as condições acima que chegam ao seu conhecimento.

Esses assuntos podem ser comunicados na forma de uma carta de

compromisso.

07. Um contrato de cliente também pode incluir outros tópicos, como os

seguintes:

2
Ver a definição no parágrafo 01 da Seção 325 "Comunicação de Condições Relacionadas ao Controle Interno em uma
Auditoria de Demonstrações Financeiras.

21 SECÇÃO
 - Acordos sobre a execução da obra (ex.: timing, assistência ao cliente na
elaboração de tabelas e cronogramas e disponibilidade de documentos).

- Acordos sobre a participação de especialistas ou auditores internos, se

aplicável.

- Acordos envolvendo o auditor anterior.

- Valor de taxas e faturamento.

- Todas as limitações ou outras disposições sobre a responsabilidade do

auditor ou do cliente.

- Condições em que pode ser permitido o acesso de terceiros aos documentos

de trabalho.

- Serviços adicionais a serem prestados com relação aos requisitos legais.

- Disposições relativas a outros serviços a prestar no âmbito da obra.

SECÇÃO 22
 APÊNDICE

CARTA DE COMPROMISSO

(PAPEL TIMBRADO DA EMPRESA AUDITORES)

Data

Cavalheiros (Cliente)

Presente

Da nossa consideração:

Temos o prazer de confirmar nossa compreensão e aceitação dos acordos feitos

com você para a auditoria do balanço da empresa XYZ em 31 de dezembro de
XXXX e as demonstrações de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício
findo então. Nossa auditoria será conduzida com o objetivo de expressar uma
opinião sobre a razoabilidade com que essas demonstrações financeiras
apresentam em todos os aspectos relevantes a posição financeira, os resultados
operacionais e o fluxo de caixa, de acordo com os princípios contábeis geralmente
aceitos.

23 SECÇÃO
Nossa auditoria não se destina expressamente a descobrir fraudes e não pode ser
invocada para fazê-lo.1º

Conduziremos nossa auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas emitidas pelo Colegio de Contadores de Chile A.G. Essas normas exigem
que planejemos e realizemos nossa auditoria para obter segurança razoável de que
as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria
inclui o exame, com base em evidências, de evidências que sustentam os valores e
divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma
avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras.

Em virtude das limitações probatórias e outras inerentes de uma auditoria,

juntamente com as limitações inerentes a qualquer sistema de contabilidade e
controle interno, há um risco inevitável de que mesmo alguns erros significativos
possam permanecer desconhecidos.

Lembramos que a responsabilidade pela elaboração das demonstrações

financeiras, incluindo a divulgação adequada, é da administração da Companhia.
Isso inclui manter registros contábeis e controles internos adequados, selecionar e
implementar políticas contábeis e proteger os ativos da Companhia.

Além do nosso relatório sobre as demonstrações financeiras, esperamos fornecer-

lhe uma carta separada sobre quaisquer fraquezas significativas nos sistemas de
contabilidade e controle interno que cheguem ao nosso conhecimento. No
entanto, nossa auditoria não foi projetada para fornecer garantia de que os sistemas
da Empresa ou de seus fornecedores, clientes ou outros estão isentos dos
problemas levantados pelo ano 2000 que afetam determinados hardwares e
softwares.

Como parte de nosso processo de auditoria, solicitaremos à administração a

confirmação por escrito das declarações que nos foram feitas no curso de nossa
1
O auditor deve assegurar que a administração da entidade que receberá seus serviços,
compreende a natureza da auditoria, seus objetivos, escopo e o grau de responsabilidade
assumido.

SECÇÃO 24
auditoria. Devido à importância das representações da administração para uma
auditoria eficaz, você concorda em isentar nossa Empresa de quaisquer custos e
exposições que possam surgir de nossa auditoria, atribuíveis a quaisquer
declarações errôneas da administração contidas em tal confirmação por escrito.

Contamos com a total cooperação de sua equipe e confiamos que eles nos
disponibilizarão todos os registros, documentação e outras informações que
possam ser necessárias em conexão com nossa auditoria.

Os documentos de trabalho preparados em conexão com nossa auditoria são de

propriedade de nossa Empresa, contêm informações confidenciais e serão retidos
por nós de acordo com nossas políticas e procedimentos. No entanto, poderão ser
solicitados pela Superintendência de Valores e Seguros1, pelos tribunais de
justiça ou outra autoridade, caso em que seremos legalmente obrigados a fornecê-
los sob as condições de privacidade e confidencialidade estabelecidas por lei.

Se for sua intenção publicar ou reproduzir as demonstrações financeiras e nosso

relatório (ou de outra forma referenciar nossa Empresa) em um documento
contendo outras informações, você concorda em nos fornecer um rascunho do
documento para leitura e obter nossa autorização antes que ele seja impresso e
distribuído. Além disso, nosso relatório não pode ser distribuído separadamente
das demonstrações financeiras a que se refere, sem nossa prévia autorização.

Nossos honorários, que serão cobrados à medida que o trabalho progride [em x
parcelas iguais começando com .....], são baseados no tempo exigido pelas pessoas
designadas para o trabalho mais despesas diretas. As taxas horárias individuais
variam de acordo com o grau de responsabilidade envolvido e a experiência e
especialização necessárias. Estimamos que nossos honorários para a auditoria
das demonstrações financeiras equivalem a ......

Quaisquer outros serviços que você deseje que forneçamos a você estarão sujeitos
a um acordo prévio separado. Caso a Superintendência de Valores Mobiliários e
Seguros, os tribunais, outra autoridade ou outra pessoa expressamente autorizada
por você decida revisar nossos documentos de trabalho, as taxas para nossa
participação nessas revisões serão baseadas no tempo adicional investido.

1
Ou outra Superintendência.

25 SECÇÃO
Queremos agradecer por esta oportunidade de servir à Sociedade. Por favor,
assine e devolva a cópia anexa desta carta para indicar sua compreensão e
concordância com as disposições para nossa auditoria das demonstrações
financeiras.

Sinceramente

(Nome e assinatura do parceiro)

Expressamos nossa compreensão e concordância sobre o conteúdo desta carta:

(Assinatura) _____________________________________

(Nome) _____________________________________

(Posição) _____________________________________

(Data) _____________________________________

SECÇÃO 26
 ARTIGO 311.º

PLANEJAMENTO E MONITORAMENTO

Introdução

01. A primeira regra sobre a execução dos trabalhos exige que "os trabalhos sejam
devidamente planeados e o trabalho dos membros da equipa de auditoria seja
devidamente controlado". Esta seção fornece orientação para o auditor
independente conduzir uma auditoria de acordo com as normas de auditoria
geralmente aceitas em relação a considerações e procedimentos de
planejamento e supervisão, incluindo a preparação de um programa de
auditoria, a obtenção de conhecimento dos negócios da entidade e o
tratamento de diferenças de opinião. n entre os membros da equipe de
auditoria. O planeamento e o acompanhamento são um processo contínuo ao
longo de toda a auditoria e os procedimentos correspondentes sobrepõem-se
frequentemente.

02. O auditor que tem a responsabilidade final pela auditoria pode delegar parte
do planejamento e supervisão da auditoria aos outros membros da equipe.
Para os fins desta seção, (a) "outros membros da equipe" refere-se ao pessoal
da empresa que não seja o auditor que tem a responsabilidade final pela
auditoria e (b) o termo "auditor" refere-se a todos os membros da equipe,
incluindo o auditor que tem a responsabilidade final pela auditoria.

PLANEAMENTO

03. O planejamento de uma auditoria engloba o desenvolvimento de uma

estratégia global para a conduta esperada e o escopo da auditoria. A natureza,
o escopo e o momento do planejamento variam de acordo com o tamanho e a
complexidade da entidade em análise, a experiência da entidade e o
conhecimento da entidade sobre seus negócios. Ao planejar a auditoria, o
auditor deve considerar, entre outros aspectos:

a) Questões relacionadas com a actividade da entidade e o sector em que

opera (ver ponto 07).
b) As políticas e procedimentos contábeis da entidade.

27 SECÇÃO
 c) Os métodos utilizados pela entidade para processar informações
contabilísticas relevantes (ver ponto 09), incluindo a utilização de
serviços externos.

d) Nível determinado de risco de controlo (ver secção 319).

e) Critério preliminar sobre os níveis de materialidade.

f) Contas das demonstrações financeiras que provavelmente exigirão

ajustes.

g) Condições que podem exigir a extensão ou modificação de evidências de

auditoria, como o risco de erros ou irregularidades relevantes ou a
existência de transações com partes relacionadas.

h) A natureza dos relatórios que se espera que sejam emitidos (por exemplo,
um relatório sobre demonstrações financeiras consolidadas, relatórios
sobre demonstrações financeiras para reguladores ou relatórios especiais,
como aqueles emitidos de acordo com cláusulas contratuais).

04. Os procedimentos que o auditor pode considerar ao planejar a auditoria

normalmente incluem a revisão dos arquivos da entidade e reuniões com
membros da equipe e da entidade. Exemplos desses procedimentos são:

a) Revisão de arquivos de correspondência, documentos de trabalho do ano

anterior, demonstrações financeiras e relatórios de auditoria.

b) Discussão de assuntos que possam afetar a auditoria, com o pessoal da

empresa responsável pela execução de outros serviços, que não a
auditoria.

c) Inquérito sobre eventos atuais nos negócios, que afetam a entidade.

d) Leitura das demonstrações financeiras intercalares do exercício em curso.

e) Discussão do tipo, escopo e momento da auditoria com a equipe,

conselho de administração ou comitê de auditoria da entidade.

f) Consideração dos efeitos dos pronunciamentos contábeis e de auditoria,

em especial os mais recentes.
SECÇÃO 28
 g) Coordenação com a equipe da entidade para obtenção de informações.

h) Determinação do grau de envolvimento, se necessário, de consultores,

especialistas e auditores internos.

i) Estabelecimento das datas dos trabalhos de auditoria.

j) Estabelecimento e coordenação das necessidades de pessoal.

O auditor pode desejar preparar um memorando delineando o plano

preliminar de auditoria, especialmente para entidades grandes e complexas.

05. Ao planejar a auditoria, o auditor deve considerar a natureza, o escopo e a

oportunidade do trabalho a ser executado e deve preparar um cronograma
escrito para cada auditoria. O programa de auditoria deve indicar com
suficiente detalhe os procedimentos de auditoria que o auditor considera
necessários para cumprir os objetivos da auditoria. O formato do programa
de auditoria e o seu nível de pormenor podem variar consoante as
circunstâncias. Ao desenvolver o programa, o auditor deve guiar-se pelos
resultados das suas considerações e procedimentos de planeamento. À
medida que a auditoria progride, a alteração das condições pode exigir a
modificação dos procedimentos de auditoria planeados.

06. O auditor deve obter um nível de conhecimento dos negócios da entidade que
lhe permita planejar e conduzir a auditoria de acordo com as normas de
auditoria geralmente aceitas. Esse nível de conhecimento deve permitir que
você adquira uma compreensão de eventos, transações e práticas que você
acredita que podem ter um efeito material nas demonstrações financeiras. O
nível de conhecimento empresarial normalmente possuído pela administração
da entidade é consideravelmente superior ao que o auditor pode obter no
decurso da sua auditoria. O conhecimento dos negócios da entidade auxilia o
auditor a:

a) Identifique as áreas que podem precisar de mais consideração.

b) Avaliar as condições em que as informações contábeis são produzidas,

processadas, revisadas e acumuladas dentro da entidade.

29 SECÇÃO
 c) Avaliar a razoabilidade das estimativas, como avaliação de estoque,
depreciação, provisão para devedores duvidosos e percentual de
adiantamento em contratos de longo prazo.

d) Avaliar a razoabilidade das informações ou dados emanados da

administração.

e) Fazer julgamentos sobre a adequação dos princípios contábeis aplicados e

a suficiência das divulgações.

07. O auditor deve obter conhecimento de assuntos relativos à natureza do

negócio, sua organização e as características de seu funcionamento. Tais
questões incluem, por exemplo, o tipo de negócio, os tipos de produtos e
serviços, a estrutura da propriedade, as partes relacionadas, as localidades
onde opera e os métodos de produção, distribuição e compensação. O auditor
também deve considerar questões que afetam o setor em que a entidade atua,
como condições econômicas, disposições legais e mudanças na tecnologia, na
medida em que afetam sua auditoria. Outros aspectos, como práticas contábeis
padrão do setor, condições de concorrência e, se houver, tendências e índices
financeiros, também devem ser considerados pelo auditor.

08. O conhecimento dos negócios de uma entidade é normalmente adquirido

através da experiência com a entidade ou seu setor e através de consultas com
o pessoal da entidade. Documentos de trabalho de anos anteriores podem
conter informações úteis sobre a natureza do negócio, a estrutura da
organização, as características da operação e transações que podem exigir uma
análise especial. Outras fontes que o auditor pode consultar são os Boletins
Técnicos e Normas de Auditoria Geralmente Aceitas do Colégio de
Contadores do Chile A.G., publicações do setor, as demonstrações financeiras
de outras entidades do mesmo setor, textos de estudo, jornais, revistas e
pessoas que têm conhecimento sobre o setor.

09. O auditor deve considerar, no planejamento da auditoria, os métodos

utilizados pela entidade para processar as informações contábeis, pois
influenciam no desenho da estrutura de controles internos. Na medida do
utilizado, o processamento computacional em aplicações contábeis

SECÇÃO 30
 significativas 1, bem como a complexidade desse processamento, também
podem influenciar a natureza, a oportunidade e o escopo dos procedimentos
de auditoria. Portanto, ao avaliar o efeito do processamento computacional de
uma entidade em uma auditoria das demonstrações financeiras, o auditor deve
considerar questões como:

a) A extensão do uso do computador em cada aplicativo contábil

significativo.

b) A complexidade das operações computacionais da entidade, incluindo o

uso de serviços externos.

c) A estrutura organizacional das atividades de processamento

computacional.

b) A disponibilidade dos dados. Os documentos usados para inserir

informações no computador para processamento, certos arquivos de
computador e outras evidências de apoio que possam ser exigidas pelo
auditor podem existir apenas por um curto período de tempo e em uma
linguagem apenas compreensível pelo computador. Em alguns sistemas
de computador, os documentos de entrada podem não existir, pois as
informações são inseridas diretamente no sistema. As políticas de
arquivamento de dados de uma entidade podem exigir que o auditor
solicite a retenção de determinadas informações para revisão ou execute
procedimentos de auditoria no momento em que as informações são
geradas por computador. Além disso, certas informações geradas por
computador para utilização na gestão interna podem ser úteis para a
realização de testes substantivos (em especial, procedimentos analíticos).

e) O uso de técnicas de auditoria suportadas por computador para aumentar

a eficiência na execução de procedimentos de auditoria. A utilização de
técnicas de auditoria suportadas por computador pode também
proporcionar ao auditor a oportunidade de aplicar determinados
procedimentos a todo um universo de contas ou operações. Além disso,
em alguns sistemas contábeis pode ser difícil ou impossível para o auditor
analisar determinados dados ou testar certos procedimentos de controle
específicos sem o suporte do computador.
1
Aplicações contábeis significativas são aquelas relacionadas a informações contábeis que podem afetar
significativamente as demonstrações financeiras que estão sendo auditadas.

31 SECÇÃO
10. O auditor deve considerar se são necessários conhecimentos especiais para
estudar o efeito do processamento computacional na auditoria, para
compreender as políticas e procedimentos da estrutura de controle interno ou
para projetar e conduzir procedimentos de auditoria. Se forem necessários
conhecimentos especiais, o auditor deve procurar a ajuda de um profissional
qualificado com esse conhecimento, que pode ser do pessoal de auditoria ou
de um profissional externo. Se a utilização de tal profissional for planeada, o
auditor deve possuir conhecimentos informáticos suficientes para comunicar
os objectivos do trabalho do outro profissional, para avaliar se os
procedimentos específicos atingiram os objectivos do auditor e para avaliar os
resultados dos procedimentos aplicados no que se refere à natureza,
oportunidade e âmbito dos outros procedimentos de auditoria previstos. As
responsabilidades do auditor em relação ao emprego desse profissional são
equivalentes às dos outros membros da equipe de auditoria. 2

2
Como o emprego de um especialista que realmente participa como membro da equipe de auditoria não está
incluído na Seção 336, "Uso do Trabalho de um Especialista", um especialista em auditoria em ambientes de computador
precisa da mesma supervisão e revisão que outro membro da equipe.

SECÇÃO 32
SUPERVISÃO

11. A supervisão inclui dirigir os esforços da equipa de auditoria para alcançar os

objetivos de auditoria e determinar se esses objetivos foram cumpridos. Os
elementos de supervisão incluem instruir os membros da equipe de auditoria,
manter-se informado sobre problemas significativos identificados, revisar o
trabalho realizado e gerenciar as diferenças de opinião entre os membros da
equipe. O grau de supervisão adequada em uma determinada situação
depende de muitos fatores, incluindo a complexidade da questão e a
experiência das pessoas que realizam o trabalho.

12. Os outros membros da equipa de auditoria devem ser informados das suas
responsabilidades e da finalidade dos procedimentos a realizar. Eles devem
ser informados de assuntos que possam afetar a natureza, o escopo e a
oportunidade dos procedimentos a serem realizados, como a natureza dos
negócios da entidade, no que se refere aos trabalhos acordados, e possíveis
problemas contábeis e de auditoria. O auditor que tem a responsabilidade
final pela auditoria deve instruir os outros membros da equipe a reportar-lhe
sobre questões importantes de contabilidade e auditoria que surjam durante a
revisão, para que ele ou ela possa avaliar a importância dessas questões.

13. O trabalho realizado por cada membro da equipe de auditoria deve ser revisto
para determinar se foi executado corretamente e para avaliar se os resultados
são consistentes com as conclusões a serem apresentadas no relatório do
auditor.

14. O auditor que tem a responsabilidade final pela auditoria e os outros membros
da equipe devem ser informados dos procedimentos a serem seguidos quando
houver diferenças de opinião sobre assuntos contábeis e de auditoria entre os
membros da equipe envolvida na auditoria. Tais procedimentos deverão
permitir que os vários membros da equipa documentem as suas discordâncias
com as conclusões alcançadas se, após consultas adequadas, considerarem
necessário dissociar-se da resolução dada à questão. Nesta situação, a base
para a resolução final também deve ser documentada.

33 SECÇÃO
 ARTIGO 312.º

RISCO E MATERIALIDADE
INERENTE A UM EXAME DE AUDITORIA

Introdução

01. Esta seção fornece orientação sobre a consideração do risco e da importância

relativa pelo auditor ao planejar e conduzir um exame das demonstrações
financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Risco
de auditoria e O reconhecimento da importância relativa de algumas
questões afecta a aplicação das normas de auditoria geralmente aceites,
especialmente as normas relativas ao desempenho do trabalho e à prestação de
contas, e estão implícitas no relatório normalizado do auditor. O risco e a
materialidade da auditoria, juntamente com outras questões, devem ser
considerados em conjunto na determinação da natureza, do calendário e do
âmbito dos procedimentos de auditoria e na avaliação dos resultados
decorrentes desses procedimentos.

02. A existência de risco de auditoria é reconhecida e implícita no relatório

padrão do auditor ao afirmar que ele obteve um "grau razoável de garantia" de
que as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. O risco
de auditoria (1) é o risco de que o auditor possa, sem saber, inadvertidamente,
deixar de modificar

___________________________

(1) Além do risco de auditoria, o auditor também está exposto ao risco de publicidade adversa
ou outros fatos decorrentes das demonstrações financeiras examinadas pelo auditor e sobre as
quais ele tenha dado uma opinião. Essa contingência está presente mesmo que o auditor tenha
conduzido seu exame de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e reportado
adequadamente sobre essas demonstrações financeiras. Mesmo que o auditor considere que esta
contingência é baixa, não deve executar procedimentos menos extensos do que consideraria
adequados à luz das normas de auditoria geralmente aceites.
SECÇÃO 34
 apropriadamente sua opinião sobre demonstrações financeiras que estão
materialmente incorretas (2) .

03. O conceito de materialidade reconhece que alguns sujeitos, individualmente

ou em sua totalidade, são importantes para o efeitos da apresentação
correcta das demonstrações financeiras de acordo com os princípios
contabilísticos geralmente aceites (3), enquanto outros não. A expressão
"razoavelmente presente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitos" indica que o auditor acredita que as
demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, não estão materialmente
distorcidas.

04. As demonstrações financeiras são significativamente mal expressas quando

contêm erros ou irregularidades, cujo efeito, individualmente ou na íntegra, é
suficientemente significativo para tornar tais demonstrações não em tempo
hábil. razoável, em todos os aspectos materiais, de acordo com os
princípios contabilísticos geralmente aceites. Erros e irregularidades são o
resultado da má aplicação de tais princípios, desvios dos fatos ou da omissão
de informações necessárias.

___________________________

(2) Essa definição de risco de auditoria não inclui o risco de que o auditor possa concluir
erroneamente que as demonstrações financeiras estão materialmente distorcidas. Em tais
circunstâncias, normalmente deve reconsiderar ou expandir seus procedimentos de
auditoria e solicitar que o cliente execute tarefas específicas para reavaliar a correção das
demonstrações financeiras. Normalmente, essas etapas levariam o auditor a uma conclusão
correta. Essa definição também exclui o risco de uma decisão imprópria na emissão de seu
relatório, não relacionada à constatação e avaliação de erros nas demonstrações contábeis,
como uma decisão inadequada quanto à forma da opinião do auditor independente devido
à incerteza ou limitação ao escopo da revisão de auditoria.

(3) Os conceitos de risco e materialidade de auditoria também são aplicáveis às

demonstrações contábeis apresentadas em bases contábeis suficientes, sem relação com os
princípios contábeis geralmente aceitos; as referências na presente secção às
demonstrações financeiras apresentadas de acordo com os princípios contabilísticos
geralmente aceites estendem-se igualmente a essas apresentações.

35 SECÇÃO
05. Ao concluir se o efeito dos erros , individuais ou cumulativos, é relevante, o
auditor deve normalmente considerar sua natureza e montante em relação aos
itens divulgados nas demonstrações financeiras em análise. Por exemplo, um
montante que é material nas demonstrações financeiras de uma entidade pode
não ser material nas demonstrações financeiras de outra entidade de um
tamanho ou característica diferente. Além disso, o que é significativo nas
demonstrações financeiras de uma determinada entidade pode mudar de
período para período.

06. A consideração da materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento

profissional e é influenciada pela forma como ele percebe as necessidades de
uma pessoa razoável que confiará nas demonstrações financeiras. Para os fins
desta Seção, materialidade é definida como: a magnitude de uma omissão ou
erro na informação contábil que, à luz das circunstâncias atuais, torna
provável que o julgamento de uma pessoa razoável que confie na informação
possa mudar ou ser influenciado por essa omissão ou erro. Esta definição
reconhece que os juízos sobre a importância relativa são formados à luz das
circunstâncias atuais e, necessariamente, envolvem considerações de ordem
qualitativa e quantitativa e concorda com o contido no nº 12 do Título III do
Boletim Técnico nº 1 "TEORIA BÁSICA DA CONTABILIDADE" emitido
pelo Colégio de Contadores do Chile A.G.

07. Como resultado da interação de considerações quantitativas e qualitativas em

julgamentos de materialidade, erros relativamente pequenos identificados pelo
auditor podem ter um efeito significativo nas demonstrações contábeis. Por
exemplo, o pagamento ilegal de um montante, que por si só é insignificante,
pode tornar-se significativo se houver uma possibilidade razoável de que
possa ser transformado num passivo contingente significativo ou numa
diminuição significativa dos rendimentos.

Planejamento de Auditoria

08. O auditor deve considerar tanto o risco quanto a materialidade da auditoria:

a) Ao planejar a auditoria e projetar procedimentos de auditoria, e

b) Avaliar se as demonstrações financeiras tomadas em conjunto são

apresentadas de forma justa, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com os princípios contabilísticos geralmente aceites.

SECÇÃO 36
 Na primeira circunstância, o auditor independente deve considerar o risco de
auditoria e a materialidade na obtenção de material de apoio suficiente e
competente que lhe permita, na segunda circunstância, avaliar adequadamente
as demonstrações financeiras.

Considerações sobre o nível das demonstrações financeiras

09. O auditor deve planejar a auditoria de tal forma que o risco seja limitado a um
nível baixo que seja, em sua opinião profissional, apropriado para uma
opinião sobre as demonstrações financeiras. O risco de auditoria pode ser
avaliado em termos quantitativos ou não quantitativos.

10. A seção 311 "Planejamento e supervisão" exige que o auditor, ao planejar sua
auditoria, considere, entre outros assuntos, seu julgamento preliminar sobre os
níveis de materialidade para fins da auditoria. Esse juízo pode ou não ser
quantificado.

11. De acordo com essa Seção, a natureza, o momento e o escopo do

planejamento e, portanto, as considerações de risco e materialidade de
auditoria variam de acordo com o tamanho e a complexidade da entidade, a
experiência do auditor com ela e o conhecimento de seus negócios. Certos
fatores relacionados à entidade também afetam a natureza, a oportunidade e o
escopo dos procedimentos de auditoria com relação a saldos de contas e tipos
de transações específicos e demonstrações relacionadas. (Ver pontos 17-26).

12. Ao planejar a auditoria, o auditor deve usar seu julgamento para manter o
risco de auditoria adequadamente baixo. Também deve fazer seu julgamento
preliminar sobre os níveis de materialidade, de modo a fornecer-lhe, dentro
das restrições inerentes ao processo de auditoria, evidências suficientes para
obter um grau razoável de segurança quanto à ausência de distorção relevante.
Os níveis de materialidade incluem um nível geral para cada estado; No
entanto, como as demonstrações estão inter-relacionadas, e por razões de
eficiência, o auditor normalmente considera a materialidade para fins de
planejamento, com base no menor nível de erros acumulados que poderiam
ser considerados materiais em qualquer uma das demonstrações contábeis
individuais. Por exemplo, se o auditor estima que erros totalizando cerca de
US$ 1.000.000 teriam um efeito significativo no lucro, mas que tais erros

37 SECÇÃO
 teriam que somar cerca de US$ 2.000.000 para afetar significativamente a
posição financeira, não seria apropriado para ele projetar procedimentos de
auditoria que resultassem na descoberta de erros, só se estes somam cerca de
R$ 2.000.000.

13. O auditor geralmente planeja a auditoria para obter um grau razoável de

segurança a partir da detecção de erros que ele acredita que podem ser
grandes o suficiente, individual ou cumulativamente, para afetar as
demonstrações financeiras de maneiras quantitativamente significativas.
Embora o auditor deva estar atento a erros que possam ser qualitativamente
significativos, geralmente é impraticável projetar procedimentos para
descobri-los. Um auditor normalmente trabalha dentro dos limites
econômicos; Sua opinião, para ser economicamente útil, deve ser obtida
dentro de um prazo razoável e a um custo razoável.

14. Em algumas situações, o auditor considera a materialidade para fins de

planejamento antes da elaboração das demonstrações contábeis a serem
auditadas. Em outras situações, seu planejamento é feito após a elaboração
das demonstrações financeiras a serem auditadas, mas você pode estar ciente
de que elas exigem uma grande modificação. Em ambos os tipos de situações,
o julgamento preliminar de materialidade do auditor pode ser baseado em
demonstrações financeiras intermediárias anualizadas ou demonstrações
financeiras de um ou mais períodos anuais anteriores, desde que o auditor
reconheça os efeitos das mudanças mais relevantes nas circunstâncias que
afetam a entidade (por exemplo, uma fusão significativa) e mudanças
relevantes na economia considerada como um todo ou no setor em que a
entidade opera.

15. Supondo-se, teoricamente, que o juízo de materialidade do auditor na fase de

planejamento se baseasse nas mesmas informações de que dispunha na fase de
avaliação, a importância relativa para fins de planejamento e avaliação seria a
mesma. No entanto, normalmente não é viável para o auditor, ao planejar
uma auditoria, antecipar todas as situações que possam influenciar seu
julgamento de materialidade ao avaliar os resultados da auditoria ao final da
auditoria. Assim, seu julgamento preliminar de materialidade normalmente
será diferente do seu julgamento de materialidade usado na avaliação de
resultados de auditoria. Se os níveis de materialidade significativamente mais
baixos parecerem adequados para avaliar as suas conclusões de auditoria, o
auditor deve reavaliar a adequação dos procedimentos de auditoria que
implementou.

SECÇÃO 38
16. No planejamento de procedimentos de auditoria, o auditor também deve
considerar a natureza, a causa (se conhecida) e a quantidade dos erros que se
tornam aparentes para ele ou ela como resultado da auditoria das
demonstrações financeiras do período anterior.

Considerações ao nível do saldo da conta individual ou dos tipos de transação

17. O auditor reconhece que há uma relação inversa entre o risco de auditoria e as
considerações de materialidade. Por exemplo, o risco de que o saldo de uma
conta ou um determinado tipo de transação possa ser mal expresso em um
valor extremamente grande pode ser muito baixo, mas o risco que pode ser
mal expresso em um valor extremamente baixo pode ser muito alto. Discutir
outras considerações de planejamento, seja uma diminuição no nível de risco
de auditoria que o auditor considere apropriado em um saldo de conta ou tipo
de transação, ou uma diminuição no valor de um erro no saldo da conta ou no
tipo de transação que você acredita que pode ser significativo, Isso exigiria
que o auditor realizasse uma ou mais das seguintes etapas: (a) selecionar um
procedimento de auditoria mais eficaz, (b) conduzir procedimentos de
auditoria mais próximos da data do balanço ou (c) aumentar o escopo de um
determinado procedimento de auditoria.

18. Ao determinar a natureza, a oportunidade e o âmbito dos procedimentos de

auditoria a aplicar a um saldo de conta específico ou a um tipo de transacção,
(4)
o auditor deve conceber procedimentos que garantam um grau razoável de
segurança da descoberta dos erros que acredita, com base no seu juízo
preliminar de materialidade, Eles podem ser importantes, quando
adicionados com
___________________________
(4) Para os fins desta seção, a expressão "saldo da conta ou tipo de transação" também se
estende a qualquer componente de um saldo de conta ou tipo de transação ou a qualquer
demonstrativo nas respectivas demonstrações financeiras.

Erros em outros saldos de contas ou tipos de transações, nas demonstrações

financeiras tomadas em conjunto. Os auditores usam vários métodos para
projetar procedimentos para detectar tais erros. Em certos casos, os
auditores estimam explicitamente, para fins de planejamento, a quantidade
máxima de erro no saldo da conta ou no tipo de transação que, quando

39 SECÇÃO
 combinada com erros em outros saldos de conta ou tipo de transação,
poderia existir sem causar uma declaração significativamente incorreta nas
demonstrações financeiras. Em outros casos, os auditores relacionam seu
julgamento preliminar de materialidade a um determinado saldo de conta ou
tipo de transação, sem estimar explicitamente tal erro.

19. O auditor precisa considerar o risco de auditoria no nível do saldo da conta

individual ou do tipo de transação, pois essa consideração o ajuda diretamente
a determinar o escopo dos procedimentos de auditoria a serem aplicados ao
saldo da conta ou ao tipo de transação e às demonstrações relacionadas. O
auditor deve procurar restringir o risco de auditoria ao nível do saldo da conta
individual ou do tipo de transação, de modo a permitir que o auditor, no final
do seu exame, expresse uma opinião sobre as demonstrações financeiras
tomadas no seu conjunto a um nível adequadamente baixo de risco de
auditoria. Os auditores usam diferentes abordagens para atingir esse objetivo.

20. Ao nível do saldo da conta ou do tipo de transação, o risco de auditoria

consiste em (a) o risco (composto pelo risco inerente e pelo risco de controlo)
de que o saldo da conta ou o tipo de transação e as demonstrações
relacionadas contenham erro, que pode ser relevante nas demonstrações
financeiras quando adicionado ao erro de outros saldos de contas ou tipos de
transações, e (b) o risco (risco de detecção) de que o auditor não detecte esse
erro. A discussão que se segue descreve o risco de auditoria em termos de
três tipos de riscos. A forma como o auditor considera e combina esses tipos
de riscos envolve julgamento profissional e depende de sua abordagem de
auditoria.

(i) O risco inerente é a suscetibilidade de que uma demonstração nas

demonstrações contábeis contenha erro relevante, supondo que não haja
políticas e procedimentos relacionados ao sistema de controle interno. O
risco de tal erro é maior para alguns extratos e saldos de contas ou tipos
relacionados de transações do que para outros. Por exemplo, cálculos
complexos são mais propensos a serem mal determinados do que cálculos
simples. O dinheiro é mais suscetível a ser roubado do que um estoque
de carvão. Contas contendo valores derivados de estimativas contábeis
têm maiores riscos do que contas contendo informações derivadas de
processos rotineiros ou não rotineiros. Fatores externos também
influenciam o risco inerente. Por exemplo, o desenvolvimento
tecnológico pode tornar um determinado produto obsoleto, tornando os
estoques mais suscetíveis a serem supervalorizados. Além dos fatores
que são característicos de um saldo de conta ou tipo de transação
SECÇÃO 40
 específico, existem fatores que se relacionam com vários ou todos os
saldos de conta ou tipos de transação, que podem influenciar o risco
inerente associado a uma afirmação de um saldo de conta ou tipo de
transação específico. Estes últimos fatores incluem, por exemplo, a falta
de capital de giro para continuar as operações ou um setor em declínio
caracterizado por um grande número de falências de negócios.

(ii) Risco de controle é o risco de que um erro material que possa existir em
uma demonstração nas demonstrações contábeis não seja evitado ou
detectado em tempo hábil pelas políticas ou procedimentos do sistema de
controles internos. Esse risco é função da eficácia da concepção e do
funcionamento das políticas ou procedimentos do sistema de controlo
interno na consecução dos objectivos globais desse sistema de controlo.
No entanto, dadas as limitações inerentes a qualquer sistema de controle
interno, sempre haverá algum risco de controle.

(iii) O risco de detecção é o risco de que o auditor independente não detecte

uma distorção relevante em uma demonstração nas demonstrações
financeiras. O risco de detecção é função da eficácia de um procedimento
de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. Isso é causado em parte
pelas incertezas que existem quando o auditor não examina 100% do
saldo de uma conta ou tipo de transação e, em parte, por outras incertezas
que existem mesmo que o auditor examine 100% do saldo da conta ou
tipo de transação. Essas outras incertezas decorrem do fato de que um
auditor pode selecionar um procedimento de auditoria inadequado,
aplicar incorretamente um procedimento de auditoria ou interpretar
erroneamente os resultados da auditoria. Essas outras incertezas podem
ser reduzidas a um nível insignificante por meio de planejamento e
supervisão adequados e pela condução da prática de auditoria da empresa
de acordo com padrões apropriados de controle de qualidade.
21. O risco inerente e o risco de controle diferem do risco de detecção porque
existem independentemente da auditoria das demonstrações financeiras,
enquanto o risco de detecção está relacionado aos procedimentos do auditor e
pode ser alterado a seu critério. O risco de detecção tem relação inversa com o
risco inerente e de controle. Quanto menor o risco inerente e de controle que
o auditor acredita existir, maior o risco de detecção que ele pode aceitar. Por
outro lado, quanto maior o risco inerente e de controle que o auditor acredita
existir, menor o risco de detecção que ele pode aceitar. Esses tipos de risco de

41 SECÇÃO
 auditoria podem ser avaliados em termos quantitativos, como porcentagens ou
em termos não quantitativos que flutuam, por exemplo, de um mínimo para
um máximo.

22. Quando o auditor avalia o risco inerente a uma demonstração relacionada a

um saldo de conta ou tipo de transação, ele avalia inúmeros fatores que
envolvem julgamentos profissionais. Ao fazê-lo, considera não apenas fatores
peculiares relacionados à demonstração em questão, mas também outros
fatores que influenciam as demonstrações contábeis tomadas em conjunto,
que também podem influenciar os riscos inerentes à demonstração. Se o
auditor concluir que o esforço necessário para avaliar o risco inerente a uma
declaração excederia a potencial redução do âmbito dos seus procedimentos
de auditoria derivada da confiança na avaliação, deverá avaliar o risco
inerente como o máximo ao conceber procedimentos de auditoria.

23. O auditor também usa seu julgamento profissional para avaliar o risco de
controle de uma demonstração relacionada ao saldo de uma conta ou tipo de
transação. A avaliação do risco de controle do auditor independente baseia-se
na suficiência das evidências obtidas para apoiar a eficiência das políticas ou
procedimentos do sistema de controles internos, na prevenção e detecção de
erros nas demonstrações das demonstrações contábeis. Se o auditor
considerar que as políticas ou procedimentos do sistema de controlo interno
relacionados com uma declaração não são adequados ou que a sua eficácia
não é adequada, ou se considerar que podem ser ineficientes, deve estimar o
risco de controlo em relação a essa declaração como máximo.

24. O auditor pode fazer avaliações separadas ou combinadas do risco inerente e

do risco de controle. Se você considerar que o risco inerente e o risco de
controle, separadamente ou em combinação, são menores do que o máximo,
você deve ter uma base apropriada para confiar em suas avaliações. Essa base
pode ser alcançada, por exemplo, por meio do uso de questionários,
checklists, instruções ou outros materiais similares e, no caso de risco de
controle, por meio de seu estudo e avaliação do sistema de controle interno e
sua execução de testes de controle. No entanto, o julgamento profissional é
necessário para interpretar, adaptar ou expandir esse material padronizado
conforme apropriado nas circunstâncias.

25. O risco de detecção que o auditor pode aceitar na concepção de

procedimentos de auditoria baseia-se no nível a que procura restringir o risco
de auditoria que se relaciona com o saldo da conta ou tipo de transação e na
sua avaliação dos riscos inerentes e de controlo. À medida que a avaliação dos
SECÇÃO 42
 riscos inerentes e de controle do auditor diminui, o risco de detecção que ele
ou ela pode aceitar aumenta. No entanto, não é adequado que o auditor se
baseie inteiramente nas suas avaliações do risco inerente e do risco de
controlo, chegando ao ponto de excluir a realização de testes substantivos de
saldos de contas ou tipos de transações, em que possam existir erros
potencialmente significativos quando adicionados a erros de outros saldos de
contas ou tipos de transações.

26. A auditoria das demonstrações financeiras é um processo dinâmico e

cumulativo, à medida que o auditor executa seus procedimentos de auditoria
planejados, as evidências que obtém podem fazer com que ele modifique a
natureza, a oportunidade e o escopo de outros procedimentos planejados.
Você pode chegar ao auditor, como resultado da execução de procedimentos
de auditoria ou de outras fontes durante o exame, informações que diferem
significativamente daquela em que você baseou seu plano de auditoria. Por
exemplo, o número de erros detectados pode alterar seu julgamento sobre os
níveis de risco e controle inerentes, e outras informações que você obtém
sobre as demonstrações financeiras podem alterar seu julgamento inicial sobre
a materialidade. Nesses casos, pode ser necessário que o auditor reavalie os
procedimentos de auditoria que planejou, com base em considerações
revisadas de risco e materialidade de auditoria com relação a todos ou
determinados saldos de contas ou tipos de transações e demonstrações
relacionadas.

43 SECÇÃO
Avaliação dos resultados da auditoria

27. Ao avaliar se as demonstrações financeiras são apresentadas razoavelmente

em todos os aspectos relevantes, de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos, o auditor deve resumir os erros que a entidade não
corrigiu de uma maneira que permita ao auditor considerar se, em relação aos
valores individuais, subtotais ou totais das demonstrações financeiras, Esses
erros distorcem materialmente as demonstrações contábeis tomadas como um
todo. Considerações qualitativas também influenciam o auditor a concluir se
os erros são significativos.

28. A soma dos erros deve incluir a melhor estimativa do auditor do erro total nos
saldos das contas ou tipos de operações que examinou (a seguir designado
"erro provável"), e não apenas a quantidade de erros especificamente
identificados (a seguir designados por erro conhecido) (5). Quando o auditor
comprova um saldo de conta ou tipo de transação e demonstrações
relacionadas por meio de um procedimento de revisão analítica, ele
normalmente não seria capaz de identificar erros especificamente, mas apenas
obteria uma indicação de que o erro existiria no saldo da conta ou no tipo de
transação e, possivelmente, sua magnitude aproximada. Se o procedimento de
revisão analítica indicar que pode haver um erro, mas não seu valor
aproximado, o auditor geralmente teria que empregar outros procedimentos
que lhe permitiriam estimar o erro provável no saldo da conta ou no tipo de
transação. Quando um auditor usa amostragem estatística de auditoria para
testar o saldo de uma conta ou tipo de transação, ele projeta a quantidade de
erros conhecidos que identificou em sua amostra para os itens no saldo da
conta ou tipo de transação a partir do qual selecionou sua amostra. Esse erro
projetado, juntamente com os resultados de outros testes substantivos,
contribui para a avaliação do auditor sobre o provável erro no saldo da conta
ou no tipo de transação.

___________________________

(5) Se o auditor examinasse todos os elementos de um saldo de conta ou de um tipo de

transacção, o erro provável aplicável às transacções registadas no «saldo da conta ou tipo
de transacção» seria a soma dos erros conhecidos especificamente identificados.

SECÇÃO 44
29. O risco de distorção relevante nas demonstrações contábeis é geralmente
maior quando os saldos de contas ou tipos de transações incluem estimativas
contábeis em vez de informações essencialmente reais, dada a subjetividade
inerente à estimativa de eventos futuros. As estimativas, tais como as relativas
à obsolescência de inventários, contas não colectáveis e passivos contingentes,
estão sujeitas não só à impossibilidade de prever eventos futuros, mas também
a erros que podem resultar da utilização de informações inadequadas ou
inadequadas ou da aplicação incorrecta de informações adequadas. Como
nenhuma estimativa contábil pode ser considerada precisa com certeza, o
auditor reconhece que uma diferença entre um valor estimado melhor apoiado
por evidências de auditoria e o valor estimado incluído nas demonstrações
financeiras pode ser razoável, e tal diferença não deve ser considerada um
erro provável. No entanto, se o auditor independente acredita que o valor
estimado incluído nas demonstrações contábeis não é razoável, ele deve tratar
a diferença entre essa estimativa e a estimativa mais razoável como um erro
provável e adicioná-la a outras distorções prováveis. O auditor também deve
considerar se a diferença entre as estimativas mais bem apoiadas pelas
evidências de auditoria e as estimativas incluídas nas demonstrações
financeiras, que são individualmente razoáveis, indica uma possível tendência
por parte da administração da entidade. Por exemplo, se cada estimativa
contábil incluída nas demonstrações financeiras for individualmente razoável,
mas o efeito da diferença entre cada estimativa e a estimativa melhor apoiada
pela evidência de auditoria foi aumentar o lucro, o auditor deve reconsiderar
as estimativas tomadas em conjunto.

30. Em períodos anteriores, os prováveis erros podem não ter sido corrigidos pela
entidade porque não causaram a distorção material das demonstrações
financeiras desses períodos. No entanto, isso também pode afetar as
demonstrações contábeis do período atual (6). Se o auditor considerar que
existe um risco inaceitavelmente elevado de que as demonstrações financeiras
do período corrente possam ser materialmente mal expressas como resultado
da adição aos erros prováveis do período corrente dos do período anterior,
deve incluir no total de erros prováveis que afectam as demonstrações
financeiras do período corrente os erros prováveis do período anterior.
___________________________
(6) A determinação do efeito, se houver, nas demonstrações contábeis em análise, de erros
não corrigidos em períodos anteriores envolve considerações contábeis e, portanto, não
são discutidos nesta norma.

45 SECÇÃO
31. Se o auditor concluir, com base em seu acúmulo de evidências suficientes,
que a soma dos erros prováveis faz com que as demonstrações financeiras
sejam materialmente incorretas, o auditor deve exigir que a administração as
corrija. Caso distorções relevantes não sejam eliminadas, o auditor
independente deverá emitir parecer com ressalvas ou desfavorável às
demonstrações financeiras. Distorções significativas podem ser eliminadas,
por exemplo, aplicando princípios contábeis apropriados, ajustando números
ou adicionando divulgação apropriada de assuntos que são inadequadamente
retratados nas demonstrações financeiras. Embora o efeito total das
demonstrações prováveis sobre as demonstrações financeiras possa ser
insignificante, o auditor independente deve reconhecer que o acúmulo de tais
erros no balanço patrimonial pode contribuir para uma distorção relevante das
demonstrações financeiras futuras.

32. Se o auditor concluir que o total de erros prováveis não faz com que as
demonstrações financeiras sejam materialmente incorretas, ele ou ela deve
reconhecer que as demonstrações financeiras podem, no entanto, ser
materialmente incorretas devido a outras distorções não divulgadas. À medida
que o total de erros prováveis aumenta, o risco de que as demonstrações
contábeis possam ser significativamente distorcidas aumentará. Os auditores
geralmente reduzem esse risco de apresentação incorreta ao planejar a
auditoria, restringindo o escopo do risco de detecção que estão dispostos a
aceitar em saldos de contas individuais ou tipos de transação e asserção
relacionada. Os auditores podem também reduzir o risco de apresentação
incorreta alterando a natureza, a oportunidade e o âmbito dos procedimentos
de auditoria planeados numa base contínua durante a realização da sua revisão
(ver ponto 26). No entanto, se o auditor independente acreditar que tal risco é
inaceitavelmente alto, ele ou ela deve realizar procedimentos de auditoria
adicionais ou certificar-se de que a entidade ajustou as demonstrações
financeiras para reduzir o risco de que elas sejam materialmente incorretas
para um nível razoável.

SECÇÃO 46
 ARTIGO 313.º

ELEMENTOS DE PROVA SUBSTANCIAIS ANTES DA DATA DAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. Esta seção fornece diretrizes para auditorias de demonstrações financeiras,

com relação a:

a) Fatores a serem analisados antes da aplicação de testes substantivos

relevantes às contas de ativos, passivos, receitas e despesas em data
anterior (interina) à data de fechamento das demonstrações financeiras.

b) Procedimentos de auditoria para fornecer uma base razoável para projetar

as conclusões de auditoria de tais evidências substantivas relevantes a
partir dessa data intermediária até a data de encerramento das
demonstrações financeiras (período restante).

c) Coordenar o cronograma dos procedimentos de auditoria.

02. As evidências de auditoria intermediária podem permitir a análise antecipada

47 SECÇÃO
 de questões significativas que afetam as demonstrações financeiras de fim de
ano (por exemplo, transações com partes relacionadas, mudanças em fatores
internos e externos, pronunciamentos contábeis recentes e itens das
demonstrações financeiras que provavelmente exigirão ajustes). Além disso,
parte substancial do planejamento de auditoria, incluindo o conhecimento de
controle interno, a determinação do risco de controle e a aplicação de
evidências substantivas às transações, pode ser realizada antes da data de
fechamento das demonstrações financeiras.1º
03. A aplicação de evidências substanciais relevantes às contas de ativos,
passivos, receitas e despesas em uma data intermediária pode aumentar o risco
de que os erros existentes na data de fechamento das demonstrações
financeiras não sejam detectados pelo auditor. Este risco potencial adicional
de auditoria aumenta à medida que o período restante aumenta. No entanto,
este risco de auditoria pode ser controlado, se os elementos de prova
substanciais para cobrir o período restante puderem ser concebidos de modo a
fornecer uma base razoável para projetar as conclusões de auditoria dos
elementos de prova substantivos para a data intercalar até à data de
encerramento das demonstrações financeiras.

FACTORES A TER EM CONTA ANTES DE APLICAR ELEMENTOS DE

PROVA SUBSTANTIVOS RELEVANTES ÀS CONTAS DAS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS NUMA DATA INTERCALAR

04. Antes de aplicar testes substantivos relevantes às contas de ativos, passivos,

receitas e despesas em uma data intermediária, o auditor deve avaliar a
dificuldade de controlar esse risco adicional de auditoria. Os parágrafos 05 a
07 analisam as circunstâncias que afetam essa avaliação. Além disso, o
auditor deve considerar o custo dos testes substantivos necessários para cobrir
o período restante, de modo a fornecer a garantia de auditoria adequada à data
das demonstrações financeiras. A aplicação de elementos de prova
substantivos relevantes às contas de activos, passivos, receitas e despesas
numa data intercalar pode não ser desejável, com base nos custos, devido ao
nível de risco de controlo determinado.

1
Os seguintes testes substantivos podem ser aplicados às transações efetuadas em qualquer data ou
datas selecionadas anteriores à data das demonstrações financeiras, concluídas como parte dos
procedimentos de final de exercício: (1) evidências detalhadas de adições ou exclusões em contas como
ativos fixos, investimentos e patrimônio líquido; (2) provas detalhadas das operações que afetam as contas
de receitas e despesas; (3) testar contas que podem não ser auditadas porque terão saldos insignificantes
(por exemplo, contas provisórias, como despesas antecipadas, contas-ponte, etc.); (4) testes de suspense; e
(5) procedimentos analíticos aplicados às contas de receitas e despesas.
SECÇÃO 48
05. Não é necessário ter determinado que o risco de controlo é inferior ao nível
máximo para dispor de uma base razoável para projetar as conclusões da
auditoria desde uma data intercalar até à data de encerramento das
demonstrações financeiras; No entanto, se o auditor determinar o risco de
controlo ao nível máximo para o período restante, deverá ponderar se a
eficácia de determinados testes substantivos na cobertura desse período será
prejudicada. Por exemplo, pode haver falta de controles efetivos sobre os
documentos internos que sustentam as transações. Assim, a prova material
baseada em tais documentos e relativa à alegação de completude para o
período restante seria ineficaz, pois os documentos poderiam estar
incompletos. Além disso, as provas substantivas que abrangem o período
restante que se relacionam com a afirmação de existência à data das
demonstrações financeiras seriam ineficazes na ausência de controles sobre a
custódia e a movimentação física de ativos. Em ambos os exemplos acima, se
o auditor concluir que a eficácia de tais evidências substantivas seria
prejudicada, ele ou ela deve buscar verificação adicional ou examinar as
contas na data das demonstrações financeiras.

06. O auditor deve analisar se há situações ou circunstâncias de negócios em

rápida mudança que possam predispor a administração a deturpar as
demonstrações financeiras no período restante. Se tais circunstâncias ou
condições se tornarem presentes, o auditor pode concluir que as evidências
substantivas para cobrir o período restante não são eficazes para controlar o
risco de auditoria adicional associado a tais circunstâncias ou condições. Em
tais situações, as contas de ativos, passivos, receitas e despesas afetadas
devem ser examinadas na data das demonstrações financeiras.

07. O auditor deve ponderar se os saldos de fim de exercício das contas de ativos,
passivos, receitas e despesas que podem ser selecionados para o reexame
intercalar podem ser razoavelmente projetados em termos de montante,
materialidade e composição. Também deve considerar se os procedimentos
da entidade são apropriados para analisar e ajustar essas contas a datas
intermediárias e para estabelecer os cortes contábeis corretos. Além disso, o
auditor deve determinar se o sistema contabilístico fornecerá informações
suficientes sobre os saldos à data das demonstrações financeiras e sobre as
transacções no período remanescente para permitir a investigação de: a)
transacções ou lançamentos contabilísticos invulgares e significativos
(incluindo os realizados no final do exercício ou nas suas proximidades); b)

49 SECÇÃO
 Outras causas de flutuações significativas ou de flutuações esperadas que não
tenham ocorrido; e (c) alterações na composição dos saldos das contas. Se o
auditor concluir que as evidências relativas ao acima exposto não serão
suficientes para fins de controle do risco de auditoria, a conta deverá ser
revista na data das demonstrações financeiras.

CONCLUSÕES DE AUDITORIA QUE PODEM SER PROJETADAS ATÉ

A DATA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

08. A fim de alcançar os objectivos de auditoria na data de encerramento das

demonstrações financeiras, a concepção dos testes substantivos que abrangem
o período remanescente deve ter em conta o grau de certeza desses elementos
de prova e dos testes substantivos aplicados às contas das demonstrações
financeiras intercalares, bem como a confiança de auditoria proporcionada
pelo risco de controle determinado. Esses elementos de prova devem incluir:
a) Comparar as informações relativas às demonstrações financeiras na data de
encerramento com informações comparáveis na data intercalar para identificar
e investigar montantes que pareçam invulgares e b) outros procedimentos
analíticos ou testes substantivos, ou uma combinação de ambos, fornecer uma
base razoável para projetar, na data das demonstrações financeiras, as
conclusões de auditoria relativas às demonstrações testadas direta ou
indiretamente na data intermediária.algarismo

09. Se forem detetados erros nos saldos das contas intercalares, o auditor deve
avaliar a necessidade de alterar a natureza, o calendário ou o âmbito planeado
dos testes substantivos que abrangem o período restante relacionados com o
período restante ou de reexecutar os procedimentos de auditoria à data das
demonstrações financeiras. A avaliação da eventual existência de erros à data
das demonstrações financeiras deve basear-se no parecer do revisor oficial de
contas quanto à demonstração da(s) conta(s), em especial nessa data, após ter
em conta: a) As possíveis implicações da natureza e da causa dos erros
identificados na data intercalar; b) A sua eventual relação com outras fases da
auditoria, c) as correcções posteriormente registadas pela entidade e d) os
resultados dos procedimentos de auditoria que abrangem o período

2
Os factores a ter em conta para determinar a combinação adequada de provas
substantivas e procedimentos analíticos incluem: (1) a natureza das transacções e dos saldos em
relação às declarações correspondentes (2) a disponibilidade de informações históricas e outros
critérios a utilizar nos procedimentos analíticos, e (3) a disponibilidade de registros necessários
para realizar testes substantivos eficazes e a natureza das evidências que provavelmente serão
aplicadas.

SECÇÃO 50
remanescente (incluindo os destinados a cobrir eventuais erros específicos).
Por exemplo, o auditor pode concluir que a estimativa de notas de crédito não
registadas numa data intercalar é representativa de tais erros à data das
demonstrações financeiras, com base nos resultados de testes substantivos que
abrangem o período restante. Noutros casos, a avaliação dos possíveis efeitos
nas demonstrações financeiras na data de encerramento de outros tipos de
erros de corte contabilísticos numa data intercalar deve basear-se nos
resultados da realização de testes substantivos sobre o corte contabilístico na
data de encerramento.

51 SECÇÃO
COORDENAÇÃO DA TEMPESTIVIDADE DOS PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA

10. A oportunidade dos procedimentos de auditoria deve também ter em conta se

os procedimentos de auditoria conexos estão devidamente coordenados. Isso
inclui, por exemplo:

a) Coordenação dos procedimentos de auditoria aplicados às operações com

partes relacionadas, com aqueles aplicados aos saldos correspondentes.

b) A coordenação das evidências sobre os cortes contábeis com as

evidências das contas relacionadas.

c) A manutenção de um controle de auditoria em ativos de fácil execução,

ao mesmo tempo em que testa tais ativos, juntamente com caixa e bancos,
empréstimos bancários e outros itens relacionados.

As decisões de coordenação dos procedimentos de auditoria conexos

devem ser tomadas à luz do nível determinado de risco de controlo e dos
procedimentos de auditoria específicos que podem ser aplicados, quer
para o período restante, quer no final do ano, quer em ambos.

SECÇÃO 52
53 SECÇÃO
 ARTIGO 315.º

COMUNICAÇÕES ENTRE O AUDITOR ANTECESSOR E O AUDITOR

SUCESSOR

Introdução

01. Esta seção fornece orientações sobre as comunicações entre os auditores

antecessores e sucessores quando uma mudança de auditores está em
andamento ou já ocorreu. Também fornece orientação sobre a divulgação a
ser feita quando possíveis distorções são descobertas em demonstrações
financeiras revisadas por um auditor antecessor. A presente secção aplica-se
sempre que um auditor independente pondere aceitar um compromisso de
realizar uma auditoria ou uma segunda auditoria (ver ponto 14 da presente
secção) das demonstrações financeiras em conformidade com as normas de
auditoria geralmente aceites e depois de esse auditor ter sido nomeado para
assumir esse compromisso.

02. Para efeitos da presente secção, entende-se por "auditor antecessor" um auditor
que: a) tenha emitido um relatório de auditoria sobre as demonstrações
financeiras mais recentes ou que tenha sido retido, mas não tenha concluído a
auditoria de qualquer demonstração financeira subsequente(1) e (b), que se
tenha demitido, Você se recusou a aceitar a renomeação ou foi informado de
que seus serviços terminaram ou poderiam ser encerrados. O termo "auditor
sucessor" refere-se a um auditor que está considerando um compromisso de
conduzir uma auditoria das demonstrações financeiras, mas não se comunicou
com o auditor antecessor de acordo com os parágrafos 07 a 10, bem como um
auditor que já aceitou tal compromisso.
__________________________
(1)
Se, por qualquer motivo, o auditor sucessor for substituído antes de concluir o compromisso
de auditoria e emitir seu relatório, esse auditor também é considerado um auditor
antecessor. Em tais situações, existem dois auditores antecessores: o auditor que emitiu um
relatório sobre as demonstrações financeiras auditadas mais recentemente e o auditor que foi
contratado, mas não concluiu a auditoria de quaisquer demonstrações financeiras
subsequentes.
TROCA DE AUDITORES

SECÇÃO 54
03. Um auditor pode apresentar uma proposta de compromisso antes de comunicar
com o auditor antecessor. No entanto, a aceitação final do compromisso deve
estar sujeita à avaliação das observações descritas nos pontos 07 a 10 supra.

04. Outras comunicações entre auditores sucessores e antecessores, conforme

descrito no parágrafo 11 acima, também são desejáveis para ajudar no
planejamento de compromissos. O revisor oficial de contas sucessor pode
iniciar estas outras comunicações antes ou depois da aceitação do
compromisso.

05. Quando mais do que um auditor está a considerar aceitar um compromisso,

não se espera que o auditor antecessor esteja disposto a responder às suas
perguntas até que um tenha sido selecionado pelo cliente e o cliente tenha
aceitado o compromisso sujeito à avaliação das comunicações com o auditor
antecessor, em conformidade com os parágrafos 07 a 10.

06. A iniciativa de comunicar cabe ao auditor sucessor. A comunicação pode ser

escrita ou oral. Tanto os auditores antecessores quanto os sucessores devem
manter sigilo sobre as informações por eles trocadas. Esta obrigação aplica-se
quer o revisor oficial de contas sucessor aceite ou não o compromisso.

COMUNICAÇÕES QUE DEVEM SER FEITAS, PREFERENCIALMENTE,

ANTES DE O AUDITOR SUCESSOR ACEITAR O COMPROMISSO

07. Consultar o auditor antecessor é um procedimento necessário, pois o auditor

antecessor pode fornecer informações para ajudar o auditor sucessor a
determinar se aceita ou não o compromisso. O auditor sucessor deve estar
ciente de que, entre outras coisas, o auditor antecessor e o cliente podem
discordar em relação a princípios contábeis, procedimentos de auditoria ou
assuntos materiais semelhantes.

08. O auditor sucessor deve pedir autorização ao potencial cliente para consultar o
auditor antecessor antes de aceitar finalmente o compromisso. Um auditor é

55 SECÇÃO
 impedido de divulgar informações confidenciais obtidas durante tal processo,
a menos que o cliente consinta especificamente com isso. Assim, o auditor
sucessor deve solicitar ao cliente potencial que autorize o auditor antecessor a
responder a todas as consultas do auditor sucessor. Se um cliente potencial se
recusar a permitir que o auditor antecessor responda ou limitar as respostas, o
auditor sucessor deve investigar as razões e considerar as implicações de tal
recusa em sua decisão de aceitar ou não o compromisso.

09. O auditor sucessor deve fazer consultas específicas e razoáveis ao auditor

antecessor sobre questões que o ajudem a determinar se deve ou não aceitar o
compromisso. As questões submetidas a consulta devem incluir:

 Informações que podem estar relacionadas à integridade da

administração.

 Desacordos com a administração em relação a princípios contábeis,

procedimentos de auditoria ou outros assuntos significativos semelhantes.

 Comunicações ao comitê de auditoria ou a outras pessoas com autoridade

e responsabilidade equivalentes(2) sobre fraudes, irregularidades, atos
ilícitos de clientes e assuntos relacionados a controles internos(3).

 Interpretação do auditor antecessor sobre as razões da mudança de

auditor.

O auditor sucessor pode considerar novas investigações.

(2)
Para as entidades que não têm um comité de auditoria, a expressão "outras com autoridade e
responsabilidade equivalentes" pode incluir o conselho de administração, ou o proprietário
nas entidades geridas pelos seus proprietários.
(3)
Ver Seção 325, Comunicação de Condições Relacionadas ao Controle Interno em uma
Auditoria de Demonstrações Financeiras.
10. O auditor antecessor deve responder pronta e integralmente, com base nos
dados disponíveis, às consultas feitas pelo auditor sucessor. No entanto, se o
auditor antecessor decidir não responder totalmente a consultas devido a
circunstâncias incomuns, como litígio iminente, ameaçador ou potencial;
processos disciplinares; ou outras circunstâncias incomuns, deve indicar
claramente que a resposta é limitada. Se o auditor sucessor receber uma
SECÇÃO 56
 resposta limitada, ele ou ela deve considerar suas implicações na decisão de
aceitar ou não o compromisso.

OUTRAS COMUNICAÇÕES

11. O auditor sucessor deve solicitar ao cliente que autorize o auditor antecessor a
permitir uma revisão dos seus documentos de trabalho. O auditor antecessor
pode desejar exigir uma carta de consentimento e aceitação do cliente para
documentar essa autorização, em um esforço para reduzir possíveis mal-
entendidos sobre o escopo das autorizações comunicadas(4). É habitual que, em
tais circunstâncias, o mesmo auditor antecessor seja colocado à disposição do
auditor sucessor e que certos documentos de trabalho estejam disponíveis para
revisão. O auditor antecessor deve determinar quais os documentos de
trabalho que podem ser revistos e quais os que podem ser copiados. O auditor
antecessor deve normalmente permitir que o auditor sucessor reveja os
documentos de trabalho, incluindo a documentação de planeamento, controlo
interno, resultados de auditoria e outras questões contabilísticas em curso e
significativas para a auditoria, tais como documentos de trabalho com a
análise das contas do balanço e os relacionados com contingências. Além
disso, o auditor antecessor deve chegar a um entendimento com o auditor
sucessor quanto ao uso de documentos de trabalho(5). Na medida em que o
auditor antecessor permite o acesso aos documentos de trabalho, trata-se de
uma questão de julgamento profissional.

(4)
O Apêndice A contém uma carta ilustrando o consentimento e a aceitação do cliente.

(5)
Antes de conceder acesso aos documentos de trabalho, o auditor antecessor pode desejar
obter uma comunicação escrita do auditor sucessor sobre a utilização dos documentos de
trabalho. O apêndice B contém uma carta de aceitação ilustrativa do auditor sucessor.
USO DAS COMUNICAÇÕES DO AUDITOR SUCESSOR

12. O revisor oficial de contas sucessor deve obter provas suficientes e adequadas
para fornecer uma base razoável para expressar uma opinião sobre as
demonstrações financeiras que se comprometeu a examinar, incluindo a

57 SECÇÃO
 avaliação da coerência na aplicação dos princípios contabilísticos. A evidência
de auditoria utilizada para analisar o impacto dos saldos de abertura nas
demonstrações financeiras do exercício corrente e a consistência dos
princípios contábeis é uma questão de julgamento profissional. Essas
evidências de auditoria podem incluir as demonstrações financeiras auditadas
mais recentes, o relatório do auditor antecessor sobre elas, os resultados das
consultas com o auditor antecessor, os resultados da revisão dos documentos
de trabalho do auditor antecessor pelo auditor sucessor e os procedimentos de
auditoria realizados nas transações do período atual, que podem fornecer
evidências sobre a consistência dos saldos de abertura. Por exemplo, as
evidências coletadas durante a auditoria deste ano poderiam fornecer
informações sobre a conclusão e a existência de recebíveis e estoques
registrados nos saldos de abertura. O auditor sucessor pode igualmente
aplicar procedimentos de auditoria adequados aos saldos registados no início
do período em análise e às transacções de períodos anteriores.

13. A revisão pelos auditores sucessores dos documentos de trabalho do auditor

antecessor pode afetar a natureza, a oportunidade e o âmbito dos
procedimentos do auditor sucessor no que diz respeito aos saldos de abertura e
à coerência dos princípios contabilísticos. No entanto, a natureza,
oportunidade e âmbito dos trabalhos de auditoria realizados e as conclusões a
que se chegou são da exclusiva responsabilidade do auditor sucessor. Ao
emitir seu parecer, o auditor sucessor não deve se referir à opinião ou ao
trabalho do auditor antecessor como base, em parte, para a emissão de seu
próprio parecer.

AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS PREVIAMENTE

AUDITADAS

14. Se um auditor for obrigado a realizar uma auditoria e a apresentar um

relatório sobre as demonstrações financeiras que tenham sido previamente
auditadas e auditadas (a seguir designada por segunda auditoria), o auditor
que está a considerar aceitar o compromisso de realizar uma segunda
auditoria, Também é considerado como um auditor sucessor, da mesma
forma, o auditor que relatou anteriormente também é considerado como um
auditor antecessor. Para além das observações descritas nos pontos 07 a 10, o
auditor sucessor deve declarar que o objectivo das consultas é obter
informações para determinar se aceita ou não o compromisso de realizar uma
segunda auditoria.

SECÇÃO 58
15. Se o auditor sucessor aceitar o compromisso de realizar uma segunda
auditoria, pode considerar no planeamento da auditoria as informações obtidas
nas consultas com o auditor antecessor, a revisão do relatório e os documentos
de trabalho deste último. No entanto, as informações obtidas a partir das
consultas efectuadas ao auditor antecessor, da revisão do relatório e dos
documentos de trabalho, não são suficientes para fornecer uma base para a
emissão de um parecer. A natureza, o calendário e o âmbito dos trabalhos de
auditoria a realizar e as conclusões a que se chegou durante uma segunda
auditoria são da exclusiva responsabilidade do auditor sucessor.

16. O auditor sucessor deve planear e conduzir a segunda auditoria de acordo

com as normas de auditoria geralmente aceites. O auditor sucessor não deve
assumir a responsabilidade pelo trabalho do auditor antecessor ou emitir um
relatório que reflita uma responsabilidade compartilhada, conforme definido
na Seção 543 "Parte da auditoria realizada por outros auditores
independentes". Também deve ser considerado que o auditor antecessor não é
um especialista, conforme definido na Seção 336, "Uso do Trabalho de um
Especialista", nem um auditor interno, conforme definido na Seção 322,
"Consideração do auditor independente sobre a função de auditoria interna em
uma auditoria das demonstrações financeiras".

17. Se o auditor sucessor conduzisse uma auditoria do período corrente, os

resultados dessa auditoria poderiam ser considerados no planeamento e na
condução da segunda auditoria do(s) período(s) anterior(es), fornecendo
simultaneamente elementos de prova de apoio que seriam úteis na realização
da sua segunda auditoria.

18. Se, num segundo trabalho de auditoria, o auditor sucessor não conseguir
obter provas de apoio suficientes para expressar uma opinião sobre as
demonstrações financeiras, o auditor sucessor deve emitir uma opinião com
reservas ou abster-se de expressar uma opinião devido à incapacidade de
executar os procedimentos que considera necessários nas circunstâncias.

19. O auditor sucessor deve solicitar os documentos de trabalho relativos ao

59 SECÇÃO
 período ou períodos abrangidos pela segunda auditoria e ao período anterior
aos mesmos. No entanto, a medida em que o auditor antecessor permite o
acesso aos documentos de trabalho é uma questão de apreciação profissional
(ver ponto 11 da presente secção).

20. Em uma segunda auditoria, o auditor sucessor geralmente não será capaz de
observar inventários ou realizar contagens físicas a partir da data ou datas de
tal auditoria da maneira estabelecida nos parágrafos 03 a 07 da Seção 331,
"Observação da Tomada de Inventário Físico". Nesses casos, o auditor
sucessor poderia considerar os conhecimentos adquiridos através da sua
revisão dos documentos de trabalho do auditor antecessor e das consultas com
o auditor antecessor, a fim de determinar a natureza, a oportunidade e o
âmbito dos procedimentos que seriam aplicáveis em tais circunstâncias. O
auditor sucessor que conduz a segunda auditoria deve observar ou realizar
determinadas contagens físicas de estoques em uma data posterior ao período
sob a segunda auditoria, se estas forem significativas, e em relação à auditoria
atual, aplicando testes de transação apropriados. Os procedimentos
apropriados podem incluir testes de transações de períodos anteriores,
revisões de registros de contas de períodos anteriores e a aplicação de
procedimentos analíticos, como testes de ganhos brutos.

DESCOBERTA DE POSSÍVEIS DISTORÇÕES NAS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS REVISADAS POR UM AUDITOR ANTECESSOR

21. Se, durante a auditoria ou a segunda auditoria, o auditor sucessor receber

informações que o levem a crer que as demonstrações financeiras analisadas
pelo auditor antecessor podem exigir modificação, o auditor sucessor deve
exigir que o cliente informe o auditor antecessor dessa situação e providencie
para que as três partes discutam essas informações e tente resolver o assunto.
O auditor sucessor deve divulgar ao auditor antecessor qualquer informação
que o auditor antecessor precise considerar, de acordo com a Seção 561,
"Descoberta Subsequente de Fatos Existentes na Data do Relatório do
Auditor", que estabelece os procedimentos que um auditor deve seguir quando
forem descobertos eventos subsequentes que possam ter afetado a auditoria
das demonstrações financeiras relatadas anteriormente (6).

22. Se o cliente se recusar a informar o auditor antecessor ou se o auditor sucessor

SECÇÃO 60
 não estiver satisfeito com a resolução da questão, o auditor sucessor deve
avaliar (a) as possíveis implicações para o compromisso atual e (b) determinar
se deve ou não renunciar ao compromisso. Além disso, o auditor sucessor
pode querer consultar o seu advogado para determinar o curso de ação
adequado a seguir.

(6) Ver secção 508, Relatório dos Auditores sobre as Demonstrações Financeiras, pontos 77 a 82.

61 SECÇÃO
 APÊNDICE A

ILUSTRAÇÃO DA CARTA DE CONSENTIMENTO E ACEITAÇÃO PELO

CLIENTE

O parágrafo 11 desta Seção afirma que "O auditor sucessor deve solicitar ao
cliente que autorize o auditor antecessor a permitir uma revisão de seus
documentos de trabalho. O auditor antecessor pode desejar exigir consentimento e
uma carta de aceitação do cliente para documentar essa autorização, em um
esforço para reduzir mal-entendidos sobre o escopo das autorizações
comunicadas." A carta a seguir é apresentada apenas para fins ilustrativos e não é
exigida por padrões profissionais.

[Data]

Empresas do ABC
[Endereço]

Você consentiu em permitir que [nome da empresa sucessora], como auditores

independentes sucessores das Empresas ABC, tivessem acesso aos nossos
documentos de trabalho relacionados à nossa auditoria das demonstrações
financeiras das Empresas ABC em 31 de dezembro de 20X1. Você também nos
deu seu consentimento para responder totalmente às perguntas da [nome da
empresa sucessora]. Você entende e concorda que a revisão de nossos
documentos de trabalho é apenas para fins de obter um conhecimento sobre as
Empresas ABC e certas informações sobre nossa auditoria para ajudar [nome da
empresa sucessora] no planejamento da auditoria das Empresas ABC a partir de
31 de dezembro de 20X2.

Por favor, confirme sua concordância com o acima assinando e datando uma cópia
desta carta e devolvendo-a para nós.

SECÇÃO 62
Anexamos o formulário de carta que forneceremos [nome da empresa sucessora]
sobre o uso de documentos de trabalho.

Saudações

[Auditor Antecessor]

Por:______________________________

Aceitação

Empresas do ABC

Por:______________________________ Data: _____________________

63 SECÇÃO
 APÊNDICE B

CARTA ILUSTRATIVA DE ACEITAÇÃO DO AUDITOR SUCESSOR

O parágrafo 11, nota de rodapé 5, desta seção afirma: "Antes de conceder acesso
aos documentos de trabalho, o auditor antecessor pode desejar obter comunicação
escrita do auditor sucessor sobre a utilização dos documentos de trabalho." A carta
a seguir é apresentada apenas para fins ilustrativos e não é exigida pelas normas
profissionais.

[Data]

[Auditor Sucessor]
[Endereço]

Examinamos as demonstrações financeiras em 31 de dezembro de 20X1 das

Empresas ABC de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas.
Emitimos um relatório sobre tais demonstrações financeiras e não realizamos
nenhum procedimento de auditoria subsequente à data de tal relatório. Em relação
à sua auditoria das demonstrações financeiras das Empresas ABC 20X2, você
solicitou acesso aos nossos documentos de trabalho preparados em conexão com
essa auditoria. As Empresas ABC autorizaram nosso escritório a permitir a
revisão de tais documentos de trabalho.

Nossa auditoria das demonstrações financeiras das Empresas ABC e dos

documentos de trabalho a ela relacionados não foram planejadas ou realizadas
contemplando sua revisão. Portanto, os itens que são de possível interesse para
você não foram especificamente abordados. A aplicação de nosso julgamento
profissional e a avaliação de risco e materialidade para fins de nosso exame
implica que pode ter havido assuntos que poderiam ter sido avaliados por você de
forma diferente. Não fazemos representações quanto à suficiência ou propriedade
das informações contidas em nossos documentos de trabalho para seus propósitos.
Entendemos que o objetivo de sua revisão é obter informações sobre as Empresas
ABC e os resultados de nossa auditoria 20X1 para ajudá-lo a planejar sua auditoria
de Empresas ABC 20X2. Apenas para esse fim, forneceremos a você acesso aos
nossos documentos de trabalho relacionados a tal objetivo.
SECÇÃO 64
Se necessário, forneceremos cópias desses documentos de trabalho que contenham
informações específicas sobre as Empresas ABC. Você concorda em submeter
quaisquer cópias de tais documentos de trabalho ou informações derivadas de
nossos documentos de trabalho à sua política normal de retenção de documentos
de trabalho e proteção de informações confidenciais do cliente. Além disso, no
caso de uma solicitação de terceiros para acessar seus documentos de trabalho
preparados relacionados às suas auditorias da ABC Companies, você concorda em
obter nossa permissão antes de permitir voluntariamente qualquer acesso aos
nossos documentos de trabalho ou informações derivadas de nossos documentos
de trabalho, e obter de nós quaisquer divulgações de tais terceiros. Você
concorda em nos notificar imediatamente e nos fornecer uma cópia de quaisquer
intimações, intimações ou outras ordens judiciais para acessar seus documentos de
trabalho que incluam cópias de nossos documentos de trabalho ou informações
derivadas deles.

Por favor, confirme sua concordância com o acima assinando e datando uma cópia
desta carta e encaminhando-a para nós.

Saudações

[Auditor Antecessor]

Por:_______________________________________

Aceitação:

[Auditor Sucessor]

Por:______________________________________Fecha:___

Mesmo com o consentimento do cliente, o acesso aos documentos de trabalho do

auditor antecessor ainda pode ser limitado. A experiência demonstrou que o
auditor precedente poderia estar disposto a conceder um acesso mais amplo se lhe

65 SECÇÃO
fosse dada uma certeza adicional quanto à utilização dos documentos de trabalho.
Por conseguinte, o auditor sucessor pode considerar a possibilidade de concordar
com as seguintes limitações à revisão dos documentos de trabalho do auditor
antecessor, a fim de obter um acesso mais alargado:

 O revisor oficial de contas sucessor não deve comentar, oralmente ou por

escrito, a qualquer pessoa, na sequência da análise, se o exame do auditor
antecessor foi conduzido de acordo com as normas de auditoria geralmente
aceites.

 O auditor sucessor não fornecerá depoimentos de especialistas ou serviços

de suporte a litígios, ou aceitará de outra forma o compromisso de
comentar relatórios relacionados à qualidade da auditoria do auditor
antecessor.

 O auditor sucessor não deve usar os procedimentos de auditoria ou seus

resultados documentados nos documentos de trabalho do auditor antecessor
como matéria probatória para emitir uma opinião sobre as demonstrações
financeiras 20X2 das Empresas ABC.

O parágrafo a seguir ilustra o que foi dito acima:

Como sua revisão de nossos documentos de trabalho só é aceita para o
propósito descrito acima e não pode resultar em uma revisão de todos os
nossos documentos de trabalho, você concorda que (1) as informações
obtidas na revisão não serão usadas por você para qualquer outra
finalidade, (2) você não comentará, oralmente ou por escrito, a ninguém
como resultado dessa revisão sobre se nossa auditoria foi conduzida de
acordo com os padrões de auditoria geralmente aceitos, (3) você não
fornecerá depoimentos de especialistas ou serviços de suporte a litígios,
nem aceitará o compromisso de comentar relatórios relacionados à
qualidade de nossa auditoria, e (4) você não usará os procedimentos de
auditoria ou seus resultados documentados em nossos documentos de
trabalho como matéria probatória para expressar sua opinião sobre as
demonstrações financeiras das Empresas ABC 20X2.

SECÇÃO 66
67 SECÇÃO
 ARTIGO 319.º

CONSIDERAÇÃO DO CONTROLE INTERNO EM UMA AUDITORIA

DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. Esta seção fornece orientações sobre como o auditor independente deve
considerar o controle interno de uma entidade em uma auditoria das
demonstrações financeiras conduzida de acordo com as normas de auditoria
geralmente aceitas. Esta seção define o controle interno, descreve os objetivos
e componentes do controle interno e explica como o auditor deve considerar o
controle interno 1ao planejar e executar uma auditoria. Em particular, esta
seção fornece orientações sobre a implementação do segundo padrão de
execução do trabalho, observando que o auditor deve adquirir uma
compreensão suficiente do controle interno para planejar a auditoria e
determinar a natureza, o momento e a extensão dos testes a serem realizados.

02. Em todas as auditorias, o auditor deve adquirir compreensão suficiente do

controlo interno para planear a auditoria. Para o efeito, deverá realizar
procedimentos para compreender a conceção dos controlos relevantes para
uma auditoria das demonstrações financeiras e se esses controlos foram postos
em prática. Para alcançar tal entendimento, o auditor considera como a
entidade faz uso da tecnologia da informação (TI) 2 e de procedimentos
manuais que podem afetar os controles relevantes para a auditoria. Em
seguida, o auditor avalia o risco de controle correspondente às demonstrações
associadas ao saldo da conta, ao tipo de transação e à divulgação dos
componentes das demonstrações financeiras.

1
O controle interno também pode ser chamado de estrutura de controle interno .

2
A tecnologia da informação (TI) abrange os meios automatizados de
originação, processamento, armazenamento e comunicação de informações e inclui dispositivos
de gravação, sistemas de comunicação, sistemas de computador (incluindo componentes e
dados de hardware e software) e outras ferramentas eletrônicas. O uso de TI por uma entidade
pode ser extenso; o auditor está principalmente interessado no uso de TI pela entidade para
iniciar, registrar, processar e relatar transações ou outros dados financeiros.

SECÇÃO 68
03. O auditor pode determinar que a avaliação do risco de controlo abaixo do
nível máximo 1 para determinadas afirmações deve ser eficaz e mais eficiente
do que apenas a execução de testes substantivos (a maior probabilidade de que
um erro significativo possa ocorrer e não ser evitado ou detetado
atempadamente pela estrutura de controlo interno de uma entidade) porque
considera improvável que procedimentos ou políticas são apropriados para
uma afirmação, ou porque são improváveis de serem eficazes, ou porque seria
ineficiente avaliar sua eficácia. Além disso, o auditor pode determinar que é
impraticável ou possível restringir o risco de detecção a um nível aceitável
simplesmente realizando testes substantivos com relação a uma ou mais
demonstrações nas demonstrações financeiras. Alternativamente, o auditor
pode obter evidências sobre a eficácia do projeto e da operação de uma
política ou procedimento que suporte um nível mais baixo de risco de
controle. Essas provas podem ser obtidas a partir de testes de controlos
planeados e realizados em simultâneo com a obtenção da sua compreensão, ou
através de procedimentos realizados para obter essa compreensão 2e que não
foram especificamente planeados como testes de controlos. Após entender e
estabelecer o risco de controle, o auditor pode buscar uma redução adicional
no nível de risco determinado para determinadas demonstrações. Nesses
casos, o auditor avalia se seria possível obter evidências suficientes para
apoiar tal redução e se seria eficiente realizar testes adicionais de controles
para obter tais evidências.

04. Em alternativa, o auditor pode determinar o risco de controlo ao seu nível

máximo por considerar que os controlos são pouco prováveis de serem
necessários relativamente a uma afirmação ou não são susceptíveis de ser
eficazes, ou porque a avaliação da eficácia dos controlos seria ineficiente. No
entanto, o auditor precisa garantir que apenas a realização de testes
substantivos possa restringir o risco de detecção a um nível aceitável. Quando
há evidências de que uma entidade inicia, registra ou processa informações
financeiras em formato eletrônico, a capacidade do auditor de alcançar a
1
O risco de controle pode ser avaliado em termos quantitativos, como porcentagens, ou
termos não quantitativos que variam, como de um máximo a um mínimo. O termo "nível
máximo" é usado nesta Seção para representar a maior probabilidade de que uma distorção
relevante que possa ocorrer em uma demonstração nas demonstrações financeiras não seja
oportunamente evitada ou detectada pelo controle interno de uma entidade.
2
Se o auditor não puder obter tais provas, deve consultar a secção 326, Evidências,
parágrafos 14 e 25.

69 SECÇÃO
 segurança desejada apenas com evidências substantivas seria
significativamente diminuída.

05. O auditor utiliza o conhecimento derivado de sua compreensão de controle

interno e do determinado nível de risco de controle para determinar a
natureza, a oportunidade e a extensão das evidências substantivas para as
demonstrações contidas nas demonstrações financeiras.

Definição de Controle Interno

06. O controle interno é um processo, realizado pelo conselho de administração,

pela gerência e por outros membros do pessoal de uma entidade, destinado a
fornecer segurança razoável quanto ao alcance dos objetivos nos seguintes
aspectos:
(a) confiabilidade das informações financeiras, (b) eficácia e eficiência das
operações e (c) conformidade com leis e regulamentos.

07. O controlo interno compreende os seguintes cinco componentes inter-

relacionados:

Para. O Ambiente de Controle reflete o estilo de uma organização e influencia a

consciência de controle dos membros da organização. É a base de todos os
outros componentes do controle interno, proporcionando disciplina e
estrutura.
b. A avaliação de riscos é o processo de uma entidade identificar e analisar
riscos relevantes para atingir seus objetivos, estabelecendo as bases para
determinar como os riscos devem ser gerenciados.
c. As atividades de controle são as políticas e procedimentos que ajudam a
garantir que as diretrizes de gerenciamento estejam sendo implementadas.
d. Os sistemas de informação e comunicação apoiam a identificação, captura e
troca de informações de uma forma e dentro de um determinado prazo que
permita que as pessoas exerçam suas responsabilidades.
e. O monitoramento é um processo que permite avaliar a qualidade da gestão de
controles internos ao longo do tempo.

Relação entre Objetivos e Componentes

08. Existe uma relação direta entre objetivos, que são o que uma entidade se
esforça para alcançar, e componentes, que representam o que é necessário
para atingir objetivos. Além disso, o controle interno é relevante para toda a
SECÇÃO 70
 entidade, ou para qualquer uma de suas unidades operacionais ou áreas de
negócio. Essas relações são representadas na tabela a seguir:

Objetivos

o
ci es

ne

nt
os
an rm

ie
cio
er

im
fin nfo

ra

pl
pe
I

um
O

C
Ambiente de control

Unidades
Funciones
Componentes

Evaluación de Riesgo

Actividades de control

Información y comunicaciones

ad
tid
Monitoreo

En
09. Embora o controle interno de uma entidade se refira a objetivos em cada um
dos aspectos referidos no parágrafo 6, nem todos esses objetivos e controles
relacionados são relevantes para uma auditoria das demonstrações financeiras
da entidade. Além disso, embora o controle interno seja relevante para toda a
entidade ou para qualquer uma de suas unidades operacionais ou áreas de
negócios, um entendimento de controle interno relevante para cada uma das
unidades operacionais e áreas de negócios da entidade pode não ser necessário
para planejar e conduzir uma auditoria eficaz.

Objetivo da elaboração das Demonstrações Contábeis

10. Geralmente, os controles que são relevantes para uma auditoria estão
relacionados ao objetivo da entidade de preparar demonstrações financeiras
para fins externos, e que tais demonstrações financeiras são apresentadas
razoavelmente de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos ou
em uma base contábil diferente desses princípios contábeis 1.
1
O termo base contábil, distinto dos princípios contábeis geralmente aceitos, é definido na
seção 623, Relatórios Especiais, parágrafo 04. A seguir, a referência aos princípios
contabilísticos geralmente aceites na presente secção inclui, quando aplicável, a base da
71 SECÇÃO
Operações e Objetivos de Conformidade

11. Os controles relacionados às operações e aos objetivos de conformidade

podem ser relevantes para uma auditoria se estiverem relacionados a dados
que o auditor avalia ou usa ao aplicar procedimentos de auditoria. Por
exemplo, controles relacionados a informações não financeiras que o auditor
usa em procedimentos analíticos, como estatísticas de produção, podem ser
relevantes para uma auditoria. Controles relacionados à detecção de não
conformidade com leis e regulamentos que possam ter um efeito direto e
significativo nas demonstrações financeiras, como controles de conformidade
com leis e regulamentos usados para determinar a provisão de imposto de
renda, também podem ser relevantes.

12. Normalmente, uma entidade tem controles relacionados a objetivos que não
são relevantes para uma auditoria e, portanto, não precisam ser considerados.
Por exemplo, controlos relativos ao cumprimento das normas de saúde e
segurança ou relativos à eficácia e eficiência de determinados processos de
tomada de decisão (tais como o preço adequado a cobrar pelos seus produtos
ou a realização de despesas para determinadas actividades de investigação e
desenvolvimento ou publicidade), quando sejam importantes para a entidade,
Geralmente não se referem a uma auditoria das demonstrações financeiras. Da
mesma forma, é provável que uma entidade use um sistema sofisticado de
controles automatizados para obter operações eficientes e eficazes (como o
sistema de controles automatizados de uma companhia aérea comercial para
manter itinerários de voo), mas geralmente esses controles não serão
relevantes para a auditoria das demonstrações financeiras e, portanto, não
precisam ser considerados.

SECÇÃO 72
 Proteção Patrimonial

13. O controle interno sobre a proteção de ativos para evitar aquisições,

alienações e usos não autorizados pode incluir controles relacionados a
relatórios financeiros e objetivos operacionais. Essa relação está representada
a seguir:

Proteção Patrimonial

Ao obter uma compreensão de cada um dos componentes do controle

interno para o planejamento de auditoria, a consideração do auditor sobre os
controles de salvaguarda geralmente se limita àqueles pertinentes à
confiabilidade dos relatórios financeiros. Por exemplo, o uso de um sistema
seguro para armazenar dinheiro ou senhas para limitar o acesso a dados e
programá-los para processar desembolsos de caixa pode ser relevante para
uma auditoria de demonstrações financeiras. Por outro lado, os controles
para evitar o uso excessivo de materiais na produção geralmente não são
relevantes para uma auditoria das demonstrações financeiras.

73 SECÇÃO
Aplicação dos componentes de controle interno a uma auditoria das
demonstrações financeiras.

14. A divisão do controle interno em cinco componentes fornece uma estrutura

útil para os auditores considerarem o impacto do controle interno de uma
entidade na auditoria. No entanto, essa divisão não reflete necessariamente
como uma entidade vê e implementa o controle interno. Da mesma forma, a
principal consideração do auditor é se um controle específico afeta as
demonstrações nas demonstrações financeiras, em vez da classificação do
controle dentro de qualquer componente específico. Controles relevantes para
auditoria são aqueles que, individualmente ou em conjunto com outros, são
suscetíveis de prevenir ou detectar distorções relevantes nas demonstrações
financeiras. Esses controles podem existir em qualquer um dos cinco
componentes.

15. Os cinco componentes do controle interno são aplicáveis à auditoria de

qualquer entidade. Esses componentes devem ser considerados no seguinte
contexto:

- O tamanho da entidade.
- Características de organização e propriedade da entidade.
- Natureza dos negócios da entidade.
- Diversidade e complexidade das operações da entidade.
- Requisitos legais e regulamentares aplicáveis.
- A natureza e a complexidade dos sistemas que fazem parte do controle
interno da entidade incluem o processamento de transações por
organizações de serviços contratadas externamente.

Efeito da Tecnologia da Informação (TI) no Controle Interno

16. O uso de TI por uma entidade pode afetar qualquer um dos cinco
componentes do controle interno que são relevantes para a realização dos
objetivos financeiros, operacionais ou de relatórios de conformidade da
entidade e de suas unidades operacionais ou funções de negócios. Por
exemplo, uma entidade pode usar a TI como parte de sistemas separados que
oferecem suporte apenas a unidades, funções ou atividades de negócios
específicas, como um único sistema de contas a receber para uma unidade de
negócios específica ou um sistema que controla a operação de equipamentos
SECÇÃO 74
de fábrica. Alternativamente, uma entidade pode ter sistemas complexos e
altamente integrados que compartilham dados e são usados para dar suporte a
todos os aspectos dos objetivos financeiros, operacionais ou de relatórios de
conformidade da entidade.

75 SECÇÃO
17. O uso de TI também afeta fundamentalmente como as transações são

SECÇÃO 76
 iniciadas, registradas, processadas e relatadas. 1 Em um sistema manual, uma
entidade usa procedimentos manuais e registros em formato de papel (por
exemplo, os indivíduos podem registrar manualmente ordens de venda em
papel ou em registros, autorizar créditos, preparar relatórios de expedição e
faturas e manter registros de contas a receber). Nesse sistema, os controles
também são manuais e podem incluir procedimentos como aprovações e
revisões de atividades, e reconciliações e acompanhamentos de itens de
reconciliação. Alternativamente, uma entidade pode ter sistemas de
informação que usam procedimentos automatizados para iniciar, registrar,
processar e relatar transações, caso em que os registros em formato eletrônico
substituem documentos em papel, como ordens de compra, faturas,
documentos de liberação e registros contábeis relacionados.

Os controles em sistemas que empregam TI consistem em uma combinação de

controles automatizados (por exemplo, incorporados em programas de
computador) e controles manuais. Além disso, os controles manuais podem
ser independentes de TI, podem usar informações de TI ou podem ser
limitados a monitoramento eficaz do desempenho de TI ou controles
automatizados e tratamento de exceções. Uma combinação de controles
manuais e automatizados em uma entidade varia de acordo com a natureza e a
complexidade de sua utilização de TI.

18. A TI oferece potenciais benefícios de eficácia e eficiência para o controle

interno de uma entidade, pois permite:

 Aplique consistentemente regras de negócios predefinidas e execute

cálculos complexos no processamento de grandes volumes de transações
ou dados.
 Melhorar a pontualidade, disponibilidade e precisão das informações.
 Facilitar uma análise mais aprofundada das informações.
 Melhorar a capacidade de monitorar o funcionamento das atividades da
entidade e suas políticas e procedimentos.
 Reduzir o risco de burla nos controles.
 Melhore a capacidade de alcançar uma segregação eficaz de funções
implementando controles de segurança entre aplicativos, bancos de dados
e sistemas operacionais.

77 SECÇÃO
19. A TI também apresenta riscos específicos para o controle interno de uma
entidade, incluindo:

 Confiar em sistemas ou programas que estão processando dados de forma

inadequada, incorreta ou ambos.
 Permitir o acesso não autorizado aos dados, o que pode resultar na
destruição dos dados ou alterações indevidas nos mesmos, incluindo o
registro de transações não autorizadas ou inexistentes ou o registro
indevido delas.
 Faça alterações não autorizadas nos dados em arquivos mestre.
 Fazer alterações não autorizadas em sistemas ou programas.
 Pare de fazer as alterações necessárias em sistemas ou programas.
 Permitir intervenção manual inadequada.
 Há perda de dados potencial.

20. O escopo e a natureza desses riscos de controle interno variam de acordo com
a natureza e as características do sistema de informação da instituição. Por
exemplo, muitos usuários, externos ou internos, podem acessar um banco de
dados comum com informações que afetam os relatórios financeiros. Em tais
circunstâncias, a falta de controle em um único ponto de entrada para os
usuários pode comprometer a segurança de todo o banco de dados, o que pode
resultar em alterações inadequadas ou destruição de dados. Quando a equipe
de TI ou os usuários de TI recebem privilégios de acesso ou os obtêm de outra
forma além dos necessários para executar as funções atribuídas, pode ocorrer
uma quebra na segregação de funções. Isso pode resultar em transações não
autorizadas ou alterações em programas ou dados que afetam as
demonstrações financeiras. Por conseguinte, a natureza e as características da
utilização do sistema de informação por uma entidade informática afetam o
controlo interno dessa entidade.

Limitações do Controle Interno de uma Entidade

21. O controlo interno, por muito bem concebido e por mais bem operado que
seja, só pode fornecer garantias razoáveis da realização dos objectivos de
controlo de uma entidade. A capacidade de atingir esses objetivos é afetada
pelas restrições inerentes ao controle interno. Isso inclui o fato de que o
julgamento humano na tomada de decisões pode ser equivocado e que desvios
no controle interno podem ocorrer devido a falhas humanas, como simples
erro ou erro. Por exemplo, podem ocorrer erros na concepção, manutenção ou
SECÇÃO 78
 monitorização de controlos automatizados. Se a equipe de TI de uma entidade
não entender completamente como um sistema de entrada de pedidos processa
transações de vendas, eles podem projetar erroneamente alterações no sistema
para processar vendas para uma nova linha de produtos. Por outro lado, é
possível que tais alterações sejam projetadas corretamente, mas mal
interpretadas por pessoas que traduzem o design em código de programa.
Também podem ocorrer erros no uso das informações geradas pela TI. Por
exemplo, os controles automatizados podem ser projetados para relatar
transações que excedem um limite especificado em pesos, com a finalidade de
revisá-las pela administração. Mas os responsáveis por conduzir a revisão
podem não entender o propósito de tais relatórios e, portanto, não podem
revisá-los ou investigar assuntos incomuns.

22. Além disso, os controles manuais ou automatizados podem ser contornados

por conluio de duas ou mais pessoas ou a gestão inadequada pode forçar o
controle interno. Por exemplo, a administração pode celebrar acordos
paralelos com clientes que alterem os termos e condições dos contratos-
padrão da entidade de forma a impedir o reconhecimento de receitas. Da
mesma forma, as rotinas de edição de um programa de software projetadas
para identificar e relatar transações que excedem os limites de crédito
especificados podem ser forçadas ou desabilitadas.

23. O controle interno é influenciado por estimativas e julgamentos quantitativos

e qualitativos feitos pela administração na avaliação da relação custo-
benefício do controle interno de uma entidade. O custo do controlo interno de
uma entidade não deve exceder os benefícios que dele se espera que resultem.
Embora o custo-benefício seja um critério primário que deve ser considerado
ao projetar o controle interno, a mensuração precisa de custos e benefícios
geralmente não é possível.

24. O costume, a cultura e o sistema de governança corporativa podem inibir

fraudes por parte da administração, mas não são impeditivos absolutos. Da
mesma forma, um ambiente de controle eficaz pode ajudar a reduzir o risco de
fraude. Por exemplo, um Conselho de Administração, um Comitê de
Auditoria e uma função de Auditoria Interna eficazes podem inibir a má
conduta da administração. Por outro lado, o ambiente de controle pode
reduzir a eficácia de outros componentes. Por exemplo, quando a presença de
incentivos de gestão cria uma condição que pode causar distorção relevante

79 SECÇÃO
 nas demonstrações contábeis, a eficácia das atividades de controle pode ser
reduzida.

Compreenda o Controle Interno

25. Em qualquer auditoria, o auditor deve obter uma compreensão suficiente de

cada um dos cinco componentes do controlo interno, executando
procedimentos concebidos para compreender os controlos relevantes para uma
auditoria das demonstrações financeiras e determinar se estão em
funcionamento. Ao planejar a auditoria, esses conhecimentos devem ser
usados para:

- Identifique os tipos de possíveis erros.

- Considere fatores que afetam o risco de erros significativos.
- Ensaios de controle de projeto, quando aplicável. Os parágrafos 65 a 69
desta seção discutem os fatores que o auditor considera ao determinar
se deve realizar testes de controle.
- Projetar testes substantivos.

26. A natureza, o escopo e o momento dos procedimentos escolhidos pelo auditor

para obter um entendimento variam de acordo com o tamanho e a
complexidade da entidade, a experiência anterior com a entidade, a natureza
dos controles específicos usados pela entidade, o uso de TI, a natureza e a
extensão das mudanças nos sistemas e operações e a natureza da
documentação dos controles. Específico. Por exemplo, a compreensão da
avaliação de risco necessária para planejar uma auditoria para uma entidade
que opera em um ambiente relativamente estável pode ser limitada. Além
disso, a compreensão necessária do monitoramento ao planejar uma auditoria
para uma entidade pequena e não complexa pode ser limitada. Da mesma
forma, o auditor pode precisar apenas de uma compreensão limitada das
atividades de controle ao planejar a auditoria de uma entidade não complexa
que tenha envolvimento significativo do proprietário-gerente na aprovação e
revisão de transações e registros contábeis. Por outro lado, o auditor pode
precisar de um melhor entendimento das atividades de controle para planejar
uma auditoria de uma entidade que tem um alto volume de transações de
receita e depende da TI para medir e faturar serviços com base em uma
estrutura de taxas complexa e em constante mudança.

27. Determinar se um controle foi colocado em operação em um ponto no tempo

difere de determinar sua eficácia operacional ao longo do tempo. Ao obter
SECÇÃO 80
 conhecimento se os controles foram colocados em operação, o auditor
determina que a entidade os está utilizando. Por outro lado, a eficácia
operacional tem a ver com a forma como o controle (manual ou automático)
foi aplicado, a consistência com que foi aplicado e quem o aplica. O auditor
determina se os controles foram implementados como parte do entendimento
de controle interno necessário para planejar a auditoria. O auditor avalia a
eficácia operacional dos controles como parte da avaliação de risco de
controle, conforme observado nos parágrafos 62 a 83 desta seção. Embora a
compreensão do controle interno e a avaliação do risco de controle sejam
discutidas separadamente nesta seção, essas atividades podem ser realizadas
ao mesmo tempo em uma auditoria. Além disso, é possível que alguns dos
procedimentos realizados para alcançar a compreensão do controle interno
possam fornecer evidências da eficácia operacional dos controles relevantes
para determinadas afirmações.

28. O entendimento do auditor sobre controle interno pode, às vezes, levantar

dúvidas sobre se as demonstrações financeiras de uma entidade podem ser
auditadas. Questionar a integridade da administração pode ser tão
significativo que pode levar o auditor a concluir que o risco de deturpação por
parte da administração nas demonstrações financeiras é tal que uma auditoria
não pode ser realizada. Questionar a natureza e a extensão dos registros de
uma entidade pode levar o auditor a concluir que é improvável que evidências
de apoio competentes e suficientes estejam disponíveis para apoiar uma
opinião sobre as demonstrações financeiras.

Entendimento do Controle Interno necessário ao planejamento da auditoria

29. Para formar um juízo sobre o entendimento de controle interno necessário

para planejar a auditoria, o auditor considera o conhecimento adquirido de
outras fontes sobre os tipos de erros que podem ocorrer, o risco de que tais
erros possam ocorrer e os fatores que influenciam o desenho dos testes de
controle. quando necessário, e provas substantivas. Outras fontes desse
conhecimento incluem informações obtidas em auditorias anteriores e o
entendimento do auditor sobre o setor e o mercado em que a entidade atua. O
auditor também considera sua avaliação de risco inerente, julgamentos sobre
materialidade, complexidade e sofisticação das operações e sistemas da
entidade, incluindo o nível de confiança em controles manuais ou
automatizados.

81 SECÇÃO
30. Para formar um juízo sobre o entendimento do controle interno necessário para
planejar a auditoria, o auditor também considera os riscos associados à TI que
podem levar a erros. Por exemplo, se uma entidade usa TI para executar
cálculos complexos, a entidade recebe o benefício de que os cálculos são
executados de forma consistente. No entanto, o uso da TI também apresenta
riscos, como o de que modificações indevidamente autorizadas, definidas
incorretamente ou inadequadamente testadas e implementadas no sistema ou
programas que realizam os cálculos, ou nos processos ou arquivos mestres,
podem fazer com que esses cálculos sejam sempre realizados de forma
incorreta. À medida que as operações e os sistemas de uma entidade se tornam
cada vez mais complexos e sofisticados, é mais provável que o auditor precise
aumentar sua compreensão dos componentes do controle interno para obter a
compreensão necessária para projetar testes de controle, quando aplicável, e
testes substantivos.

31. O auditor deve considerar se são necessárias habilidades especializadas para

determinar o efeito da TI na auditoria, para entender os controles de TI ou
para projetar e testar controles de TI ou testes substantivos. Pode ser que um
profissional com habilidades em TI esteja na equipe do auditor ou um
profissional externo. Ao determinar se esse profissional é necessário na equipe
de auditoria, o auditor considera fatores como:

 A complexidade dos sistemas e controles de TI da entidade e como eles

são usados para conduzir os negócios da entidade.
 A importância das mudanças feitas nos sistemas existentes, ou a
implementação de novos sistemas.
 O grau em que os dados são compartilhados entre sistemas
 O grau de participação da entidade no comércio eletrônico. (e negócios)
 O uso de tecnologias emergentes pela entidade.
 A importância da evidência de auditoria que está disponível apenas em
formato eletrônico.

32. Os procedimentos que o auditor pode atribuir a um profissional de TI

incluem: indagar com o pessoal de TI em uma entidade, como os dados e
transações são iniciados, registrados, processados e relatados e como os
controles de TI foram projetados; inspecionar a documentação dos sistemas;
observar o funcionamento dos controles de TI; e planejar e testar controles de
TI. Se for planeada a utilização de um profissional que possua competências
informáticas, o auditor deve dispor de conhecimentos suficientes em matéria
de TI para comunicar os objectivos da auditoria a esse profissional, para
SECÇÃO 82
avaliar se os procedimentos especificados satisfarão os objectivos do auditor e

83 SECÇÃO
 para avaliar os resultados dos procedimentos em relação à natureza, escopo e

SECÇÃO 84
 oportunidade de outros procedimentos de auditoria planejados. 1

33. Os parágrafos 34 a 57 desta seção fornecem uma visão geral dos cinco
componentes do controle interno e o entendimento do auditor sobre os
componentes relacionados a uma auditoria das demonstrações financeiras. O
anexo apresenta uma análise mais pormenorizada destas componentes.

Ambiente de controle

34. O ambiente de controle determina o estilo de uma organização, influenciando

a consciência de controle de sua equipe. É a base de todos os outros
componentes do controle interno, entregando disciplina e estrutura.

Os elementos do ambiente de controle incluem o seguinte:

Para. Integridade e valores éticos

b. Compromisso com a concorrência
c. Envolvimento do Conselho de Administração ou do Comitê de
Auditoria
d. Filosofia de gestão e estilo de negociação
e. Estrutura organizacional
f. Atribuição de autoridade e responsabilidade
g. Políticas e Práticas de Recursos Humanos

35. O auditor deve obter compreensão suficiente do ambiente de controle para

entender a atitude, a consciência e as ações da administração e da diretoria
relacionadas ao ambiente de controle, considerando em conjunto a essência
dos controles e seus efeitos em toda a organização. O auditor deve concentrar-
se na essência dos controlos e não na sua forma, porque os controlos podem
ser estabelecidos e não actuados. Por exemplo, a administração pode
estabelecer um código de conduta e procedimentos formais, mas proceder de
uma forma que aceite o não cumprimento.

36. Ao obter uma compreensão do ambiente de controle, o auditor considera o

efeito agregado no ambiente de controle dos pontos fortes e fracos dos vários
elementos do ambiente de controle. Os pontos fortes e fracos da
administração podem ter um efeito influente no controle interno. Por
exemplo, os controles proprietário-gerente em uma pequena empresa podem

85 SECÇÃO
 mitigar a falta de segregação de funções, ou um conselho ativo e independente
pode influenciar a filosofia e o estilo operacional da alta administração em
entidades maiores. Alternativamente, a falha do gerenciamento em
comprometer recursos suficientes para lidar com os riscos de segurança
apresentados pela TI pode afetar negativamente o controle interno, permitindo
modificações inadequadamente autorizadas em programas de computador ou
dados, ou permitindo que transações não autorizadas sejam processadas. No
entanto, as políticas e práticas de RH destinadas a contratar uma equipe de
contabilidade financeira competente responsável pela TI podem não mitigar
uma forte tendência da alta administração de superestimar os lucros.

Avaliação do risco

37. A avaliação de riscos de uma entidade para fins de relatório financeiro

consiste na sua identificação, análise e gestão de riscos relevantes para a
preparação de demonstrações financeiras que são razoavelmente apresentadas
de acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites. Por exemplo,
a avaliação de risco pode referir-se à forma como uma entidade considera a
possibilidade de transações não registadas ou identifica e analisa estimativas
significativas registadas nas demonstrações financeiras. Os riscos relevantes
de relatórios financeiros confiáveis também podem estar relacionados a
eventos ou transações específicos.

38. Os riscos relevantes para o relatório financeiro incluem fatos e circunstâncias,

externos e internos, que podem ocorrer e afetar adversamente a capacidade de
uma entidade de iniciar, registrar, processar, resumir e relatar dados
financeiros consistentes com as afirmações da administração nas

SECÇÃO 86
 demonstrações financeiras 1. Os riscos podem surgir ou mudar devido a
circunstâncias como:

- Mudanças no ambiente operacional.

- Nova equipe.
- Sistemas de informação novos ou reestruturados.
- Crescimento rápido.
- Mudanças tecnológicas.
- Novas linhas de produtos ou atividades.
- Reestruturação societária.
- Expansão da atuação no exterior.
- Novos pronunciamentos contábeis.

39. O auditor deve obter conhecimento suficiente do processo de avaliação de

riscos da entidade para compreender como a administração considera os riscos
relevantes para os objetivos de relato financeiro e decide sobre as ações a
serem tomadas para lidar com esses riscos. Esse conhecimento pode incluir a
compreensão de como a administração identifica os riscos, estima sua
importância, avalia a possibilidade de sua ocorrência e os relaciona com as
informações financeiras. O uso de TI pode ser um elemento importante no
processo de avaliação de riscos de uma entidade, incluindo a entrega de
informações oportunas para facilitar a identificação e o gerenciamento de
riscos.

40. A avaliação de risco de uma entidade difere da consideração do auditor sobre

o risco de auditoria em uma auditoria de demonstrações financeiras. O
objetivo da avaliação de riscos de uma entidade é identificar, analisar e
gerenciar riscos que afetam os objetivos da entidade. Em uma auditoria de
demonstrações financeiras, o auditor avalia os riscos inerentes e de controle
com a finalidade de avaliar a probabilidade de distorção relevante nas
demonstrações financeiras.

Atividades de controle

41. As atividades de controle são as políticas e procedimentos que ajudam a

garantir que as diretrizes de gerenciamento sejam executadas. Eles ajudam a
garantir que ações apropriadas sejam tomadas para lidar com os riscos com
vistas a alcançar os objetivos da entidade. As atividades de controle,

87 SECÇÃO
 automatizadas ou manuais, têm diferentes objetivos e são aplicadas em
diversos níveis organizacionais e funcionais. Geralmente, as atividades de
controle, que podem ser relevantes para uma auditoria, podem ser
categorizadas como políticas e procedimentos relacionados ao seguinte:

- Revisão do cumprimento dos controles

- Processamento de informações
- Controles físicos
- Segregação de funções

42. O auditor deve obter uma compreensão das atividades de controle relevantes
para o planejamento da auditoria. Assim como o auditor ganha uma
compreensão dos outros componentes, ele também provavelmente ganhará
conhecimento sobre algumas atividades de controle. Por exemplo, ao obter e
compreender documentos, registros e etapas de processamento no sistema de
informações de relatórios financeiros de caixa, é provável que o auditor tome
conhecimento se as contas bancárias estão reconciliadas. O auditor deve
considerar o conhecimento da presença ou ausência de atividades de controle
obtido a partir do conhecimento dos outros componentes ao determinar se é
necessária atenção adicional para obter uma compreensão das atividades de
controle para planejar a auditoria. Geralmente, o planejamento de auditoria
não requer o entendimento das atividades de controle relacionadas a cada
saldo de conta, tipo de transação e divulgações nas demonstrações financeiras
ou para cada demonstração relevante.

43. O auditor deve obter uma compreensão de como a TI afeta as atividades de

controle que são relevantes para o planejamento de auditoria. Algumas
entidades e auditores podem visualizar atividades de controle relacionadas à
TI em termos de controles de aplicação e controles gerais. Os controles de
aplicativo são usados no processamento de cada sistema de aplicativo
individual. Os controles de aplicativos também se aplicam ao uso de TI para
iniciar, registrar, processar e relatar transações ou outros dados financeiros.
Esses controles ajudam a garantir que as transações que ocorrem sejam
autorizadas e tenham sido concluídas, registradas e processadas corretamente.
Os exemplos incluem revisões de entrada de dados, revisões de sequência
numérica e controle manual de relatórios de exceção.

44. Os controles de aplicativos podem ser realizados diretamente por meio de TI

(por exemplo, reconciliação automatizada de subsistemas) ou por pessoas que
interagem com a TI. Quando os controles de aplicativo são executados por
essas pessoas, eles podem ser chamados de controles de usuário. A eficácia
SECÇÃO 88
 dos controlos dos utilizadores, tais como revisões produzidas por computador
de relatórios de excepção ou outras informações produzidas pela TI, pode
depender da exactidão das informações produzidas. Por exemplo, um usuário
pode revisar relatórios de exceção para identificar vendas de crédito feitas
acima do limite de crédito autorizado para um cliente, sem executar
procedimentos para verificar a precisão. Nesses casos, a eficácia do controle
do usuário (por exemplo, revisão do relatório de exceção) depende da
eficiência da revisão do usuário e da precisão das informações contidas no
relatório produzido por TI.

45. Os controles gerais são políticas e procedimentos relacionados a várias

aplicações e apoiam a operação eficaz dos controles de aplicativos, ajudando a
garantir o funcionamento adequado e contínuo dos sistemas de informação.
Os controles gerais geralmente incluem controles sobre data centers e
operações de rede; aquisição e manutenção de softwares de sistemas;
segurança de acesso; e aquisição, desenvolvimento e manutenção de sistemas
aplicativos.

46. O uso de TI afeta a forma como as atividades de controle são implementadas.

Por exemplo, quando a TI é usada em um sistema de informação, a
segregação de funções geralmente é alcançada por meio da implementação de
controles de segurança.

Informação e comunicação

47. O sistema de informação relevante para os objetivos do relato financeiro, que

inclui o sistema contábil, consiste em procedimentos e registros
automatizados ou manuais estabelecidos para iniciar, registrar, processar e
relatar as transações de uma entidade (bem como eventos e condições) e
manter a responsabilidade pelo controle administrativo-contábil dos ativos
correspondentes, passivos e patrimônio líquido. A qualidade das informações
geradas pelo sistema afeta a capacidade da administração de tomar decisões
adequadas para controlar as atividades da entidade e preparar informações
financeiras confiáveis.

48. A comunicação envolve fornecer uma compreensão das funções e

responsabilidades individuais em relação ao controle interno sobre relatórios
financeiros.

89 SECÇÃO
49. O auditor deve obter conhecimentos suficientes do sistema de informação
relevante para compreender:

 Os tipos de transações nas operações da entidade que são relevantes para

as demonstrações financeiras.
 Os procedimentos, automatizados e manuais, pelos quais as transações
são iniciadas, registradas, processadas e reportadas desde o momento em
que ocorrem até sua inclusão nas demonstrações financeiras.
 Os registros contábeis, sejam eletrônicos ou manuais, informações de
apoio e contas específicas das demonstrações financeiras envolvidas no
processamento e relato das transações.
 Como o sistema de informação capta outros fatos e condições relevantes
para as demonstrações contábeis.
 Processo utilizado para elaborar as demonstrações financeiras da
entidade, incluindo estimativas contábeis significativas e divulgações.

50. Quando a TI é usada para iniciar, registrar, processar ou relatar transações ou

outros dados financeiros para inclusão em demonstrações financeiras, os
sistemas e programas podem incluir controles relacionados às demonstrações
correspondentes de contas significativas ou que podem ser essenciais para a
operação eficaz de controles manuais que dependem de TI.

51. Ao adquirir conhecimento do processo de relatório financeiro, o auditor deve

entender os procedimentos automatizados e manuais que uma entidade usa
para preparar demonstrações financeiras e divulgações relacionadas, e como
os erros podem ocorrer. Tais procedimentos incluem:
• Os procedimentos utilizados para inserir todas as transações no major
general. Em alguns sistemas de informação, a TI pode ser usada para
transferir automaticamente essas informações de sistemas de processamento
de transações para sistemas gerais de relatórios financeiros ou principais. Os
processos e controles automatizados de tais sistemas podem reduzir o risco
de erros inadvertidos, mas não eliminam o risco de que os indivíduos possam
alterar indevidamente tais processos automatizados, por exemplo, alterando
os valores que são transferidos automaticamente para os principais sistemas
de relatórios gerais ou financeiros. Além disso, ao planejar a auditoria, o
auditor deve estar ciente de que, quando a TI é usada para transferir
informações automaticamente, pode haver pouca ou nenhuma evidência
visível de tal intervenção nos sistemas de informação.
SECÇÃO 90
 • Os procedimentos usados para iniciar, registrar e processar entradas
no major general. O processo de relatório financeiro de uma entidade, usado
para preparar demonstrações financeiras, geralmente inclui o uso de entradas
padrão que são necessárias de forma recorrente para registrar transações
como vendas, compras e desembolsos mensais de caixa ou para registrar
estimativas contábeis que a administração faz periodicamente. como
mudanças na provisão de incobrabilidade. O processo de relatório financeiro
de uma entidade também inclui o uso de entradas incomuns para registrar
transações ou ajustes não recorrentes ou incomuns, como uma combinação
de negócios ou alienação, ou uma estimativa não recorrente, como a redução
ao valor recuperável de um ativo. Em sistemas onde o major general é
processado manualmente, tais entradas podem ser identificadas por meio da
inspeção de registros, diários e documentação de apoio. No entanto, quando
a TI é usada para manter o major geral e para preparar demonstrações
financeiras, tais lançamentos podem existir apenas em formato eletrônico e
podem ser mais difíceis de identificar pela inspeção física de documentos em
papel.
• Outros procedimentos utilizados para registrar ajustes recorrentes e
não recorrentes nas demonstrações financeiras. São procedimentos que não
se refletem em lançamentos formais, como ajustes de consolidação,
combinações de relatórios e reclassificações.

52. Além disso, o auditor deve obter conhecimento suficiente dos meios que a
entidade utiliza para comunicar papéis, responsabilidades e assuntos
significativos relacionados com a prestação de informações financeiras.

Monitorização

53. Uma importante responsabilidade da gestão é estabelecer e manter o controle

interno. O gerenciamento monitora os controles para determinar se eles estão
operando conforme projetado e se são modificados adequadamente para
registrar alterações nas condições.

54. O monitoramento é um processo que avalia a qualidade do desempenho dos

controles internos ao longo do tempo. Envolve avaliar o projeto e as
operações dos controles em tempo hábil e tomar ações corretivas conforme
necessário. Esse processo é feito através de atividades permanentes,
esporádicas ou combinações de ambas. Em várias entidades, auditores

91 SECÇÃO
 internos ou pessoal que desempenha funções semelhantes contribuem para o
acompanhamento das atividades de uma entidade. O monitoramento pode
incluir o uso de informações de comunicações externas, como reclamações de
clientes e comunicações de órgãos reguladores que podem indicar problemas
ou destacar áreas que precisam de melhorias. Em muitas entidades, grande
parte das informações utilizadas no monitoramento pode ser produzida pelo
sistema de informação da entidade. Se a Administração assumir que os dados
utilizados para o monitoramento estão corretos, sem ter base para tal
suposição, os erros que possam existir em tais informações podem
eventualmente levar a Administração a conclusões incorretas.

55. O auditor deve obter conhecimentos suficientes sobre os principais tipos de

atividades que a entidade utiliza para monitorizar o controlo interno dos
relatórios financeiros, incluindo a fonte de informação relacionada com essas
atividades e a forma como essas atividades são utilizadas para iniciar ações
corretivas. Ao obter uma compreensão da função de auditoria interna, o
auditor deve seguir as orientações contidas nos parágrafos 04 a 08 da Seção nº
322, Consideração do auditor independente da função de auditoria interna
em uma auditoria das demonstrações financeiras.

Aplicação a Pequenas e Médias Entidades

56. A forma como os objetivos de controle interno são alcançados varia de acordo
com o tamanho e a complexidade de uma entidade, entre outras
considerações. Especificamente, as pequenas e médias entidades podem
utilizar meios menos formais para garantir que os objetivos de controlo
interno são alcançados. Por exemplo, entidades menores com envolvimento
ativo da gestão no processo de relatório financeiro podem não ter descrições
extensas de procedimentos contábeis, sistemas de informação sofisticados ou
políticas escritas. Entidades menores podem não ter um código de conduta
escrito, mas sim desenvolver uma cultura que enfatiza a importância da
integridade e da conduta ética por meio da comunicação oral e do exemplo da
gestão. Da mesma forma, entidades menores não podem ter um membro
independente ou externo em seus conselhos.

57. Sempre que as pequenas ou médias entidades participem em transações

complexas ou estejam sujeitas a requisitos legais e regulamentares que
também se encontrem em entidades de maior dimensão, podem estar presentes
meios mais formais para garantir o cumprimento dos objetivos de controlo
interno. Além disso, as pequenas e médias entidades podem usar a TI de
SECÇÃO 92
 várias maneiras para atingir seus objetivos. Por exemplo, uma pequena
entidade pode usar aplicativos de TI sofisticados como parte de seus sistemas
de informação. O impacto da TI no controle interno de uma entidade está
relacionado mais à natureza e complexidade dos sistemas em uso do que ao
tamanho da entidade.

Procedimentos para obter um entendimento

58. Para obter uma compreensão dos controles que são relevantes para o
planejamento de auditoria, o auditor deve executar procedimentos que
forneçam conhecimento suficiente sobre o desenho de políticas,
procedimentos e registros para cada um dos cinco componentes do controle
interno e se eles estão operando. Esse conhecimento é normalmente obtido
por meio de experiência prévia com a entidade e procedimentos como (a)
consultas com pessoal gerencial, fiscal ou administrativo adequado, (b)
inspeção de documentos e registros da entidade e (c) observação das
atividades e operações da entidade. A natureza e o escopo dos procedimentos
realizados podem variar de entidade para entidade e dependem: (a) do
tamanho e da complexidade da entidade, (b) da experiência passada do auditor
com a entidade, (c) da natureza de um determinado controle e (d) da natureza
da documentação dos controles específicos.

59. Por exemplo, a experiência anterior do auditor com a entidade pode fornecer
uma compreensão de seus tipos de transações. Inquéritos sobre o pessoal
apropriado da entidade e inspeção de documentos e registros, como
documentos de origem e livros contábeis, poderiam fornecer uma
compreensão dos registros contábeis projetados para processar essas
transações. Da mesma forma, ao obter uma compreensão da concepção de
procedimentos de controle programados por computador e verificar se eles
foram colocados em operação, o auditor pode fazer consultas com o pessoal
apropriado da entidade e pode inspecionar a documentação de sistemas
relevantes, relatórios (por exemplo, relatórios de exceção ou relatórios que
evidenciem o processamento de transações ou a aplicação de outros).
controles), ou outros documentos.

60. As avaliações do auditor sobre o risco inerente e o seu julgamento sobre a

importância relativa de determinados saldos de contas e tipos de transações
também afetam a natureza e a extensão dos procedimentos adotados para

93 SECÇÃO
 obter compreensão. Por exemplo, o auditor pode concluir que o planejamento
da auditoria da conta de seguro pré-pago não requer procedimentos
específicos para obter uma compreensão do controle interno.

Documentação do Entendimento

61. O auditor deve documentar o entendimento adquirido com os componentes do

controle interno da entidade no planejamento da auditoria. A forma e o
escopo dessa documentação dependem do tamanho e da complexidade da
entidade, bem como da natureza do controle interno da entidade. Por
exemplo, a documentação para entender o controle interno de uma entidade
grande e complexa pode incluir fluxogramas, questionários ou tabelas de
decisão. No entanto, para uma entidade pequena, a documentação na forma de
uma narrativa pode ser suficiente. Em geral, quanto mais complexo for o
controle interno e quanto mais extensos forem os procedimentos realizados,
maior deverá ser a documentação do auditor.

Consideração do Controle Interno na Avaliação do Risco de Controle

62. A seção 326 sobre evidências de apoio afirma que a maior parte do trabalho
do auditor independente, na formação de uma opinião sobre as demonstrações
financeiras, é obter e avaliar evidências relacionadas às demonstrações
contidas em tais demonstrações financeiras. Essas demonstrações são
incorporadas aos saldos das contas, tipos de transações e divulgações nas
demonstrações financeiras, e são classificadas de acordo com as seguintes
categorias gerais:

- Existência ou ocorrência
- Integridade
- Direitos e obrigações
- Avaliação ou cessão
- Apresentação e revelação

Ao planejar e conduzir uma auditoria, o auditor considera essas

demonstrações dentro do contexto de sua relação com um saldo de conta
específico ou tipo de transações.

SECÇÃO 94
63. O risco de distorção relevante 1 nas demonstrações contábeis consiste em risco
inerente, risco de controle e risco de detecção. O risco inerente representa a
suscetibilidade de que uma demonstração nas demonstrações contábeis
contenha distorção relevante, supondo que não haja controles relacionados.
Risco de controle é o risco de que um erro relevante que possa existir em uma
demonstração nas demonstrações financeiras não seja evitado ou detectado em
tempo hábil pelo controle interno da entidade. O risco de detecção é o risco de
o auditor não detectar distorção relevante em uma demonstração nas
demonstrações financeiras.

64. A determinação do risco de controle é o processo de avaliação da eficácia do

controle interno de uma entidade em evitar ou detectar erros materiais nas
demonstrações financeiras. O risco de controle deve ser estabelecido com
base nas demonstrações contábeis.

95 SECÇÃO
65. Depois de obter uma compreensão do controle interno, o auditor pode

SECÇÃO 96
 determinar 1o risco máximo de controle para algumas ou todas as declarações
porque ele ou ela acredita que os controles são improváveis de serem
apropriados para uma declaração, não são eficazes, ou porque seria ineficiente
avaliar sua eficácia. No entanto, o auditor precisa que, ao realizar apenas
testes substantivos, estes reduzam o risco de detecção a um nível aceitável,
para serem satisfeitos. Por exemplo, o auditor pode determinar que apenas a
realização de testes substantivos será mais eficaz e eficiente do que a
realização de testes de controlo no caso de afirmações relativas a activos fixos
e dívida a longo prazo numa entidade em que um número limitado de
transacções se relacione com estas componentes das demonstrações
financeiras. e quando o auditor pode facilmente obter provas probatórias na
forma de documentos e confirmações. Nos casos em que o auditor está a
realizar apenas testes substantivos para restringir o risco de deteção a um nível
aceitável e em que as informações utilizadas pelo auditor para realizar esses
testes substantivos são produzidas pelo sistema de informação da entidade, o
auditor deve obter provas da exatidão e exaustividade das informações.

66. Em outras circunstâncias, o auditor pode determinar que a avaliação do risco

de controle abaixo do nível máximo para determinadas declarações seria
suficiente e mais eficiente do que a realização de testes substantivos
isoladamente. Além disso, o auditor pode determinar que é impraticável ou
possível restringir o risco de detecção a um nível aceitável apenas realizando
testes substantivos para uma ou mais demonstrações nas demonstrações
financeiras. Em tais circunstâncias, o auditor deve obter provas sobre a

97 SECÇÃO
 eficácia da conceção e do funcionamento dos controlos na redução do nível de

SECÇÃO 98
 risco de controlo avaliado. 1

67. Ao determinar se a avaliação dos riscos de controlo seria eficaz a um nível

máximo ou inferior, o auditor deve considerar:
• A natureza da afirmação.
• O volume de transações ou dados relacionados à afirmação.
• A natureza e complexidade dos sistemas, incluindo o uso de TI, com os
quais a entidade processa e controla as informações que suportam a
afirmação.
• A natureza das evidências disponíveis, incluindo evidências de auditoria
disponíveis apenas em formato eletrônico.

68. Quando uma parcela significativa das informações que suportam uma ou mais
demonstrações nas demonstrações financeiras é iniciada, registrada,
processada ou relatada eletronicamente, o auditor pode determinar que não é
possível projetar evidências substantivas efetivas que, por si só, forneçam
evidências suficientes de que as demonstrações não contêm distorção
relevante. Para tais afirmações, evidências significativas de auditoria só
podem estar disponíveis em formato eletrônico. Nesses casos, a relevância e a
suficiência da mesma como prova dependerão, em geral, da eficácia dos
controles exercidos sobre sua precisão e exaustividade. Além disso, o
potencial de iniciação ou alteração não detectada de informações pode ser
maior se as informações forem iniciadas, registadas, processadas ou
comunicadas apenas em formato eletrónico e não existirem controlos
adequados para funcionar eficazmente. Em tais circunstâncias, o auditor deve
realizar testes de controle para reunir evidências que ele ou ela pode usar para
avaliar o risco de controle.

69. Exemplos de situações em que pode ser impossível para o auditor conceber
provas substantivas eficazes que, por si só, forneçam provas suficientes de que
certas afirmações não contêm erros materiais são:

• Uma entidade que conduz negócios usando TI para iniciar ordens de

compra de produtos com base em regras de decisão predeterminadas e paga
as contas a pagar correspondentes com base nas informações de recebimento
geradas pelo sistema. Não produz ou mantém qualquer outra documentação
sobre pedidos ou produtos.

99 SECÇÃO
 • Uma entidade que fornece serviços eletrônicos a clientes (por exemplo, um
provedor de serviços de Internet ou uma empresa de telefonia) e usa a TI
para registrar serviços entregues aos usuários, iniciar faturas de serviços,
processar transações de faturamento e registrar automaticamente esses
valores em registros contábeis eletrônicos que são usados para gerar
demonstrações financeiras.

Avaliação do Risco de Controle abaixo do Nível Máximo

70. A determinação do risco de controlo abaixo do nível máximo envolve:

- Identificar controles relacionados a sinistros específicos.

- Realizar testes de controles.
- Chegar a uma conclusão sobre o nível avaliado de risco de controle.

Identificação de controles específicos relacionados a afirmações específicas

71. O entendimento do auditor sobre controle interno deve ser utilizado para
identificar os tipos de possíveis erros que podem ocorrer e considerar fatores
que afetam o risco de distorção relevante. Ao avaliar o risco de controle, o
auditor deve identificar controles que se destinam a prevenir ou detectar
distorções relevantes em afirmações específicas. Ao identificar controles
relevantes para demonstrações específicas nas demonstrações financeiras, o
auditor deve considerar que eles podem ter um efeito que se estende por
muitas demonstrações ou um efeito específico em uma declaração individual,
dependendo da natureza dos componentes específicos do controle interno.
Por exemplo, a conclusão de que o ambiente de controle de uma entidade é
muito eficaz pode influenciar a decisão do auditor sobre o número de locais
na entidade onde os procedimentos de auditoria serão realizados ou se
determinados procedimentos de auditoria devem ser executados para alguns
saldos de contas ou tipo de transação em uma data intermediária. Qualquer
decisão desse tipo afeta a forma como os procedimentos de auditoria são
aplicados a demonstrações específicas, mesmo que o auditor possa não ter
considerado especificamente cada declaração individual afetada por tais
decisões.

72. Por outro lado, alguns procedimentos de controle geralmente têm um efeito
específico sobre um extrato individual em um determinado saldo ou tipo de
transação. Por exemplo, os procedimentos de controlo que uma entidade
estabelece para garantir que o seu pessoal está a contar e a registar

SECÇÃO 100
 correctamente o inventário físico anual estão directamente relacionados com a
afirmação da existência da conta de inventário do balanço.

73. Os controles podem estar direta ou indiretamente relacionados a uma

afirmação. Quanto mais indireta a relação, menos efetivo seria o controle na
redução do risco de controle do sinistro. Por exemplo, a revisão de um gerente
de vendas do resumo de vendas por loja geralmente está indiretamente
relacionada à reivindicação de completude da receita de vendas.
Consequentemente, o controle prévio será menos eficaz na redução dos riscos
de controle para essa afirmação do que os controles diretamente relacionados
a ela, como neste caso a comparação de documentos de desembaraço com
faturas.

74. Os controlos gerais dizem respeito a muitas aplicações e apoiam o

funcionamento eficaz dos controlos de aplicações, assegurando o
funcionamento contínuo e adequado dos sistemas de informação. O auditor
deve considerar a necessidade de identificar não só os controlos de execução
diretamente relacionados com uma ou mais afirmações, mas também os
controlos gerais relevantes.

Desenvolvimento de Testes de Controle

75. Os procedimentos que visam tanto a eficácia do projeto quanto da operação

dos controles são chamados de testes de controle. Os testes de controles
direcionados para a eficácia de seu projeto dizem respeito a se os controles
são projetados adequadamente para prevenir ou detectar distorções relevantes
em demonstrações específicas nas demonstrações financeiras. As evidências
para obter tais evidências geralmente incluem procedimentos como inquéritos
sobre o pessoal apropriado da entidade, inspeção de documentos e relatórios e
observação da aplicação de controles específicos. Para entidades com
controle interno complexo, o auditor deve considerar que o uso de
fluxogramas, questionários ou tabelas de decisão pode facilitar a aplicação de
testes de projeto.

76. Os procedimentos para a obtenção de provas sobre a eficácia do

funcionamento de um controlo são denominados testes de controlo (os pontos
90 a 104 desta secção discutem as características das provas a considerar

101 SECÇÃO
 aquando da realização de ensaios de controlo). Os testes de controles
destinados a verificar o funcionamento efetivo dos controles estão
relacionados à forma como o controle (se manual ou automatizado) foi
aplicado, à uniformidade com que foi aplicado durante o período auditado e
por quem foi aplicado. Esses testes geralmente incluem procedimentos como
consultas ao pessoal competente da entidade, inspeção de documentos,
relatórios ou arquivos eletrônicos, indicando a realização do controle,
observação da aplicação do controle e reprocessamento da aplicação do
controle pelo auditor. Em algumas circunstâncias, um procedimento
específico pode ter como objetivo testar a eficácia tanto do projeto quanto da
operação. No entanto, pode ser necessária uma combinação de procedimentos
para avaliar a eficácia da concepção ou operação do controlo.

77. Ao projetar evidências de controles automatizados, o auditor deve considerar

a necessidade de obter evidências para apoiar a operação efetiva de controles
diretamente relacionados às afirmações e outros controles indiretos dos quais
esses controles diretos dependem. Por exemplo, o auditor pode identificar
uma "revisão do usuário de um relatório de exceção de vendas de crédito
sobre o limite de crédito autorizado de um cliente" como um controle direto
relacionado a uma afirmação. Nesses casos, o auditor deve considerar a
eficácia da revisão do relatório pelo usuário e também os controles
relacionados à precisão das informações contidas no relatório (por exemplo,
controles gerais).

78. Devido à consistência inerente envolvida no processamento realizado pela TI,

o auditor pode ser capaz de restringir o escopo do teste para um controle
automatizado. Por exemplo, um controle de aplicativo programado deve
operar consistentemente, a menos que o programa (que inclui quaisquer
caixas permanentes, arquivos ou outros dados usados pelo programa) seja
modificado. Uma vez que o auditor tenha determinado que um controle
automatizado está funcionando como deveria (o que pode ser feito no
momento em que o controle é inicialmente implementado ou em alguma outra
data), o auditor deve considerar a realização de testes que lhe permitam
determinar que o controle continua a funcionar de forma eficaz. Tais testes
podem incluir a determinação de que as alterações no programa não são feitas
sem estarem sujeitas a controles adequados, que a versão autorizada do
programa é usada para processar transações e que outros controles relevantes
são eficazes. Tais testes também podem incluir a determinação de que
alterações no programa não foram feitas, como pode ser o caso quando a
entidade usa pacotes de aplicativos de software, sem modificá-los ou mantê-
los.
SECÇÃO 102
79. Para testar controles automatizados, o auditor pode precisar empregar técnicas
diferentes daquelas usadas para testar controles manuais. Por exemplo,
técnicas de auditoria auxiliadas por computador podem ser usadas para testar
controles automatizados ou dados relacionados à asserção. Da mesma forma,
o auditor pode usar outras ferramentas automatizadas ou relatórios produzidos
pela TI para testar a eficácia operacional de controles gerais, como controles
de alteração de programa, controles de acesso e controles de software do
sistema. O auditor deve considerar se são necessárias habilidades
especializadas para projetar e executar tais testes de controle.

Conclusão sobre o Nível de Risco de Controle Determinado

80. A conclusão a que se chega como resultado da determinação do risco de

controle é chamada de "nível determinado de risco de controle". Ao
determinar os elementos de prova necessários para apoiar um nível específico
de risco de controlo inferior ao nível máximo, o auditor deve ter em conta as
características dos elementos de prova relativos ao risco de controlo referidos
nos pontos 90 a 104. No entanto, em geral, quanto menor for o nível
determinado de risco de controlo, maior será a garantia de que os elementos
de prova devem fornecer que os controlos relevantes para uma reclamação são
concebidos e funcionam eficazmente.

81. O auditor utiliza o nível determinado de risco de controle (juntamente com o

nível determinado de risco inerente) para determinar o nível aceitável de risco
de detecção para as demonstrações contábeis. O auditor utiliza o nível
aceitável de risco de detecção para determinar a natureza, o momento e a
extensão dos procedimentos de auditoria a serem utilizados para detectar
distorções relevantes nas demonstrações financeiras. Os procedimentos de
auditoria projetados para detectar esses erros são chamados de testes
substantivos.

82. À medida que o nível aceitável de risco de detecção diminui, a garantia

fornecida pelos testes substantivos deve aumentar. Assim, o auditor pode
tomar uma ou mais das seguintes ações:

103 SECÇÃO
 - Alterar a natureza da evidência substantiva de menos eficaz para mais
eficaz, como usar evidências direcionadas a entidades independentes fora
da entidade, em vez de evidências direcionadas a entidades ou
documentação dentro da entidade.
- Alterar a pontualidade dos testes substantivos. Como exemplo, faça-os
no final do ano, em vez de uma data intermediária.
- Alterar o âmbito da prova substantiva. Por exemplo, use um tamanho de
amostra maior.

Documentação do Nível de Risco de Controle Determinado

83. Além da documentação do entendimento de controle interno discutido no

parágrafo 61, o auditor deve documentar a base para suas conclusões sobre o
nível determinado de risco de controle. Essas conclusões podem diferir para
vários saldos de contas ou tipos de transações. No entanto, para as
demonstrações nas demonstrações financeiras em que o risco de controlo é
determinado ao nível máximo, o auditor deve documentar a sua conclusão de
que o risco de controlo está no nível máximo, mas não tem de documentar a
base para essa conclusão. Para declarações em que o nível determinado de
risco de controlo é inferior ao nível máximo, o auditor deve documentar a
base para a sua conclusão de que a eficácia da conceção e do funcionamento
dos controlos suporta esse nível específico. A natureza e a extensão da
documentação do auditor são influenciadas pelo determinado nível de risco de
controle utilizado, pela natureza do controle interno da instituição e pela
natureza da documentação de controle interno da entidade.

Relação entre entendimento e determinação do risco de controle

84. Embora o entendimento de controle interno e a determinação do risco de

controle sejam discutidos separadamente nesta Seção, eles poderiam ser
conduzidos simultaneamente em uma auditoria. O objetivo dos procedimentos
adotados para obter uma compreensão do controle interno (discutido nos
parágrafos 58 a 60) é fornecer ao auditor as informações necessárias para
planejar a auditoria. O objetivo dos testes de controle (discutidos nos
parágrafos 75 a 79) é fornecer ao auditor evidências de apoio a serem usadas
na determinação do risco de controle. No entanto, os procedimentos
realizados para atingir um objectivo poderiam também permitir alcançar o
outro objectivo.

85. Com base no nível dado de risco de controle que o auditor espera ser capaz de
suportar e em considerações de eficiência de auditoria, o auditor normalmente
SECÇÃO 104
 planeja realizar alguns testes de controles simultaneamente com a obtenção de
uma compreensão do controle interno. Além disso, embora alguns dos
procedimentos empreendidos para obter compreensão possam não ter sido
especificamente planeados como testes de controlo, podem fornecer provas da
eficácia tanto da concepção como do funcionamento de controlos relevantes
para determinadas alegações. Por exemplo, tendo em vista a consistência
inerente ao processamento realizado pela TI, a execução de procedimentos
para determinar se um controle automatizado foi colocado em operação
poderia servir como um teste da eficácia operacional desse controle,
dependendo de fatores como se o programa foi modificado ou se há um risco
significativo de alteração não autorizada ou outra intervenção inadequada.
Além disso, ao compreender o ambiente de controle, o auditor pode ter
indagado sobre o uso de orçamentos pela administração, observado a
comparação da administração das despesas mensais orçadas com as reais e
inspecionado relatórios relacionados à investigação de desvios entre os
números orçados e reais. Embora esses procedimentos forneçam informações
sobre o desenho das políticas orçamentárias da entidade que foram
implementadas, eles também podem fornecer evidências da eficácia do
desenho e da operação das políticas orçamentárias em evitar ou detectar erros
significativos na classificação das despesas. Em algumas circunstâncias, essas
evidências probatórias podem ser suficientes para apoiar um determinado
nível de risco de controle que esteja abaixo do nível máximo para
apresentação e divulgação de declarações relativas a despesas na
demonstração de resultados.

86. Quando o auditor conclui que os procedimentos adotados para obter uma
compreensão do controle interno também fornecem evidências probatórias
para estabelecer o risco de controle, o auditor deve considerar os parágrafos
90 a 104 para julgar o grau de asseguração fornecido por tais evidências.
Mesmo que tais evidências probatórias não forneçam certeza suficiente para
apoiar um determinado nível de risco de controle que esteja abaixo do nível
máximo para certas declarações, elas podem servir para outras declarações,
fornecendo uma base para modificar a natureza, o momento e o escopo das
evidências substantivas que o auditor planeja para essas declarações. No
entanto, esses procedimentos não são suficientes para apoiar um determinado
nível de risco de controlo abaixo do nível máximo, se não fornecerem
elementos de prova suficientes para avaliar a eficácia tanto da conceção como
do funcionamento de um controlo relevante para uma alegação.

105 SECÇÃO
Redução adicional do nível de risco de controle determinado

87. Após compreender o controle interno e determinar o risco de controle, o

auditor pode desejar obter uma redução adicional no nível de risco de controle
determinado para determinadas demonstrações. Nesses casos, o auditor avalia
se será possível obter mais evidências de apoio suficientes para apoiar essa
redução adicional e se será eficiente realizar testes de controle para obter tais
evidências de evidência. Os resultados dos procedimentos empreendidos para
obter o entendimento do controle interno, bem como informações relevantes
de outras fontes, auxiliarão o auditor na avaliação desses dois fatores.

88. Ao considerar a eficiência, o auditor reconhece que evidências probatórias

adicionais apoiando uma diminuição adicional no nível determinado de risco
de controle para uma reivindicação resultariam em menos esforço de auditoria
para evidências substantivas dessa afirmação. O auditor pondera o aumento
do esforço de auditoria em relação às outras evidências de controles
necessárias para obter tais evidências de apoio, contra a consequente
diminuição do esforço de auditoria relacionado à redução de evidências
substantivas.

89. Para aquelas declarações em que o auditor realiza testes de controle

adicionais, o auditor estabelece o nível determinado de risco de controle que
os resultados desses testes suportariam. Esse nível específico de risco de
controlo é utilizado para determinar o risco de deteção adequado e aceitável
para essas alegações e, consequentemente, para determinar a natureza, o
calendário e a extensão das provas substanciais para essas alegações.

Evidências de apoio para apoiar o nível determinado de risco de controle

90. Quando o auditor determina o risco de controlo abaixo do nível máximo, deve
obter provas de apoio suficientes para apoiar esse nível específico. Evidências
de apoio que sejam suficientes para apoiar um risco de controle específico são

SECÇÃO 106
 uma questão de critérios de auditoria. A evidência de apoio 1 varia
substancialmente em termos da segurança fornecida ao auditor, à medida que
este desenvolve a determinação do nível de risco de controle. O tipo de prova
de apoio, a sua fonte, a sua oportunidade e a existência de outras provas de
apoio, relacionadas com as conclusões a que conduzem, têm o seu efeito no
grau de certeza que fornecem.

91. Essas características influenciam a natureza, a oportunidade e o escopo dos

testes de controles que o auditor aplica para obter evidências de risco de
controle. O auditor seleciona essas evidências a partir de uma variedade de
técnicas, como investigação, observação, inspeção e reprocessamento de um
controle relacionado a uma afirmação. Não existe um teste de controle
específico que seja necessário, aplicável ou igualmente eficaz em todas as
circunstâncias.

Tipo de evidência de apoio

92. A natureza de um controlo específico relativo a uma alegação influencia o

tipo de elementos de prova disponíveis para avaliar a eficácia da conceção ou
do funcionamento desse controlo. Para alguns controles, pode haver
documentação de seu projeto ou operação. Em tais circunstâncias, o auditor
pode decidir inspecionar a documentação para obter evidências da eficácia do
projeto ou da operação.

93. No entanto, para outros controlos, essa documentação pode não estar
disponível ou ser relevante. Por exemplo, a documentação de projeto ou
operação pode não existir para alguns elementos do ambiente de controle,
como a atribuição de autoridade e responsabilidade, ou para alguns tipos de
atividades de controle, como segregação de funções, ou para algumas
atividades de controle executadas por meios computacionais. Nessas
circunstâncias, podem ser obtidas provas da eficácia da concepção ou da
operação através da observação ou do emprego de técnicas de auditoria
assistidas por computador para reprocessar a aplicação dos controlos
pertinentes.

94. Geralmente, as evidências da eficácia do desenho e da operação dos controles

obtidas diretamente pelo auditor, como por meio da observação, fornecem
mais certeza do que as obtidas indiretamente ou por dedução por meio de

107 SECÇÃO
 inquérito. Por exemplo, a evidência de segregação adequada de funções,
obtida através da observação pelo auditor da pessoa que aplica o
procedimento de controle, geralmente fornece mais certeza do que fazer
perguntas sobre as funções desempenhadas por essa pessoa. No entanto, o
auditor deve considerar que a aplicação observada de um controle pode não
ser realizada da mesma forma quando o auditor não está presente.

95. Geralmente, o inquérito por si só não fornecerá evidências suficientes para

apoiar uma conclusão sobre a eficácia do projeto ou da operação de um
controle específico. Quando o auditor determina que um controle específico
pode ter um efeito significativo na redução do risco de controle para um nível
baixo para uma declaração específica, ele normalmente terá que realizar testes
adicionais para obter evidências de apoio suficientes para apoiar a conclusão
sobre a eficácia desse controle.

Oportunidade das Provas de Apoio

96. A oportunidade da evidência de apoio refere-se ao momento em que foi

obtida e à parte do período sujeita à auditoria em que se aplica. Ao avaliar o
grau de asseguração proporcionado pela evidência probatória, o auditor deve
considerar que a evidência probatória obtida por meio de alguns testes de
controle, como a observação, refere-se apenas ao momento em que o
procedimento de auditoria foi aplicado. Por conseguinte, esses elementos de
prova podem ser insuficientes para avaliar a eficácia da conceção ou do
funcionamento dos controlos, durante períodos não submetidos a esses
ensaios. Em tais circunstâncias, o auditor pode decidir complementar esses
testes com outros testes de controle, que podem fornecer evidências de apoio
durante todo o período de auditoria. Por exemplo, para uma atividade de
controle executada por um programa de computador, o auditor pode verificar
a operação do controle em um determinado momento para obter evidências de
se o programa executa efetivamente o controle. O auditor poderia então
realizar testes de controlo destinados à conceção e ao funcionamento de outras
atividades de controlo relacionadas com a modificação e a utilização desse
programa de computador, a fim de obter provas sobre se o procedimento de
controlo programado funcionou uniformemente durante o período sujeito à
auditoria.

97. Evidências da efetiva concepção ou operação de controles obtidas em

auditorias anteriores podem ser consideradas na determinação do risco de
controle para a auditoria atual. Ao avaliar o uso de tais evidências para a
auditoria atual, o auditor deve considerar a importância da afirmação em
SECÇÃO 108
 questão, os controles específicos avaliados durante auditorias anteriores, o
grau em que foram avaliados, a concepção e o funcionamento efetivo desses
controles, Os resultados dos ensaios dos controlos utilizados para efectuar
essas avaliações e os elementos comprovativos da concepção ou da operação
que possam resultar dos testes substantivos realizados na auditoria em curso.
O auditor também deve considerar que, quanto mais tempo os testes de
controle tiverem decorrido para obter evidências do risco de controle, menos
controles de garantia podem fornecer.

98. Ao considerar evidências comprobatórias obtidas em auditorias anteriores, o

auditor deve obter evidências no período atual sobre se ocorreram mudanças
no controle interno após a auditoria anterior, incluindo procedimentos,
políticas e pessoal, bem como a natureza e a extensão de tais mudanças. Por
exemplo, ao realizar a auditoria anterior, o auditor pode ter determinado que
um controle automatizado estava funcionando conforme o esperado. O auditor
deve obter evidências para determinar se foram feitas alterações no controle
automatizado que afetam sua operação efetiva e contínua. A consideração das
evidências sobre essas mudanças, juntamente com as considerações descritas
no parágrafo anterior, poderia apoiar o aumento ou a diminuição das
evidências adicionais sobre a eficácia do projeto e da operação a serem
obtidas no período atual.

99. Quando o auditor obtém provas probatórias sobre a concepção ou o

funcionamento de controlos durante um período intercalar, deve determinar as
provas adicionais a obter para o período restante. Ao fazer essa determinação,
o auditor deve considerar a importância da afirmação envolvida, os controles
específicos que foram avaliados durante o período intermediário, o grau em
que a concepção e o funcionamento efetivo desses controles foram avaliados,
os resultados dos testes dos controles usados para fazer essa avaliação, a
duração do período restante e as provas de concepção e funcionamento que
podem resultar de ensaios substantivos no período restante. O auditor deve
obter evidências da natureza e extensão de quaisquer mudanças materiais no
controle interno que ocorram após o período intermediário, incluindo
procedimentos, políticas e pessoal.

Inter-relação das Provas Probatórias

109 SECÇÃO
100. O auditor deve considerar o efeito combinado de diferentes tipos de
evidência probatória relacionados à mesma declaração ao avaliar o grau de
certeza que a mesma evidência fornece. Em algumas circunstâncias, um
único tipo de elementos de prova de apoio pode não ser suficiente para
avaliar a eficácia da conceção ou do funcionamento de um controlo. Nessas
circunstâncias, a fim de obter elementos de prova suficientes, o auditor pode
efectuar outros testes de controlos relevantes para esse controlo. Por
exemplo, um auditor pode observar procedimentos para abertura de
correspondência e processamento de recebíveis com a finalidade de avaliar a
eficácia operacional dos controles sobre tais documentos. Como uma
observação é apropriada apenas no momento em que é feita, o auditor pode
complementar a observação com consultas com o pessoal da entidade e com
inspeção de documentação sobre o funcionamento de tais controles em
outros momentos durante o período de auditoria.

101. Além disso, ao avaliar o grau de garantia fornecido pela evidência de apoio,
o auditor deve considerar a inter-relação entre o ambiente de controle de
uma entidade, a avaliação de riscos, as atividades de controle, a informação
e comunicação e o monitoramento. Não obstante um componente individual
do controle interno possa afetar a natureza, a oportunidade e/ou a extensão
das evidências substantivas de uma demonstração específica nas
demonstrações financeiras, o auditor deve considerar evidências probatórias
sobre um componente individual em relação às evidências probatórias sobre
os outros componentes. ao determinar o risco de controle para um sinistro
específico.

102. Geralmente, quando vários tipos de evidências de apoio apoiam a mesma

conclusão sobre o projeto ou a operação de um controle, o grau de garantia
fornecido aumenta. Por outro lado, se vários tipos de evidências de apoio
levarem a conclusões diferentes sobre o projeto ou a operação de um
controle, a segurança fornecida diminui. Por exemplo, com base em
evidências de que o ambiente de controle é eficaz, o auditor pode ter
reduzido o número de locais onde os procedimentos de auditoria seriam
realizados. No entanto, se, ao avaliar procedimentos de controle específicos,
o auditor obtiver evidências de que tais procedimentos são ineficazes, ele
poderá reconsiderar sua conclusão sobre o ambiente de controle e, entre
outras coisas, decidir conduzir procedimentos de auditoria em locais
adicionais.

103. Da mesma forma, evidências probatórias indicando que o ambiente de

controle é ineficaz podem ter efeitos adversos sobre um controle que teria
SECÇÃO 110
 sido eficaz para uma reivindicação específica. Por exemplo, um ambiente de
controle que provavelmente permitirá alterações não autorizadas em um
programa de computador pode reduzir a segurança fornecida pelas
evidências obtidas na avaliação da eficácia do programa a qualquer
momento. Nessas circunstâncias, o auditor pode decidir se deseja ou não
obter evidências adicionais sobre o projeto e a operação desse programa
durante o período de auditoria. Por exemplo, o auditor pode obter e
controlar uma cópia do programa e usar técnicas de auditoria auxiliadas por
computador para comparar essa cópia com o programa que a entidade usa
para processar os dados.

104. Uma auditoria de demonstrações financeiras é um processo cumulativo. Na

medida em que o auditor determina o risco de controle, as informações
obtidas podem levá-lo a modificar a natureza, o momento e/ou o escopo de
outros testes de controle planejados para determinar o risco de controle.
Além disso, durante a auditoria, você pode obter informações, como
resultado da execução de testes substantivos ou através de outras fontes, que
diferem materialmente das informações nas quais você baseou o
planejamento de seus testes de controle para determinar o risco de controle.
Por exemplo, o grau de erros que o auditor detecta na realização de testes
substantivos pode alterar seu julgamento sobre o determinado nível de risco
de controle. Em tais circunstâncias, o auditor pode precisar reavaliar os
procedimentos substantivos planejados, com base na revisão de
considerações sobre o determinado nível de risco de controle, para todas ou
algumas das demonstrações nas demonstrações financeiras.

Correlação entre risco de controle e risco de detecção

105. O objetivo final da avaliação do risco de controle é contribuir para a

avaliação pelo auditor independente do risco de distorção relevante nas
demonstrações financeiras. O processo de determinação do risco de controle
(juntamente com a avaliação do risco inerente) fornece evidências do risco
de que tais erros possam existir nas demonstrações financeiras. O auditor usa
essa evidência de apoio como uma base razoável para uma opinião,
conforme descrito na terceira norma sobre desempenho do trabalho, que
afirma:

111 SECÇÃO
 "Material probatório suficiente e competente deve ser obtido por
inspeção, observação, consulta e confirmação para obter uma base
razoável para expressar uma opinião sobre as demonstrações
financeiras em consideração."

106. Depois de considerar o nível ao qual o risco de distorção relevante nas

demonstrações contábeis se pretende limitar e os níveis determinados de
risco e controle inerentes, o auditor realiza testes substantivos para reduzir o
risco de detecção a um nível aceitável. À medida que o nível determinado de
risco de controle diminui, o nível aceitável de risco de detecção aumenta.
Portanto, o auditor pode modificar a natureza, o momento e/ou o escopo dos
testes substantivos a serem realizados.

107. Embora a relação inversa entre o risco de controle e o risco de detecção

possa permitir que o auditor altere a natureza ou a oportunidade da evidência
substantiva ou limite seu escopo, o nível determinado de risco de controle
geralmente não pode ser baixo o suficiente para eliminar a necessidade de
testes substantivos para reduzir o risco de detecção para todas as declarações
relevantes. de saldos de contas ou tipo de transações importantes. Assim,
independentemente do nível determinado de risco de controle, o auditor
deve realizar testes substantivos para saldos de contas e tipos de transações
significativas.

108. Os testes substantivos realizados pelo auditor consistem em procedimentos

analíticos e testes detalhados de transações e saldos. Uma vez estabelecido o
risco de controle, o auditor também pode usar testes de detalhes da transação
como testes de controle. O objetivo dos testes de detalhamento de transações
realizados como testes substantivos é detectar distorções relevantes nas
demonstrações contábeis. O objectivo dos testes de pormenor das
transacções efectuados como testes de controlo é avaliar se um controlo
funcionou efectivamente. Mesmo quando os objetivos são diferentes, ambos
podem ser realizados juntos realizando um teste de detalhes na mesma
transação. No entanto, o auditor deve reconhecer que é necessária uma
consideração cuidadosa tanto do projeto quanto da avaliação de tais testes,
para garantir que ambos os objetivos sejam alcançados.

SECÇÃO 112
 ANEXO

Componentes de Controle Interno

1. O presente anexo aborda as cinco componentes do controlo interno

estabelecidas no ponto 7 e descritas nos pontos 34 a 57 em relação a uma
auditoria das demonstrações financeiras.

Ambiente de Controle

2. O ambiente de controle determina o estilo de uma organização, influenciando

a consciência de controle de sua equipe. É a base de todos os outros
componentes do controle interno, entregando disciplina e estrutura.

3. O ambiente de controle abrange os seguintes elementos:

Para. Integridade e valores éticos. A efetividade dos controles não tem

precedência sobre a integridade e os valores éticos dos membros da
organização que os estabelecem, gerenciam e monitoram. Integridade e
valores éticos são elementos essenciais do ambiente de controle, afetando
a concepção, gerenciamento e monitoramento dos demais componentes.
A integridade e a conduta ética são resultado dos padrões éticos e de
conduta da entidade, da forma como são comunicados e da forma como
são reforçados na prática. Eles incluem ações da administração para
eliminar ou reduzir condições e tentações que possam levar a equipe a
praticar atos desonestos, ilegais ou antiéticos. Eles também incluem a
comunicação dos valores e padrões de conduta da entidade aos
funcionários por meio de pronunciamentos de políticas e códigos de
conduta e pelo exemplo.

b. Compromisso com a competição. Competência são os conhecimentos e

habilidades necessários para executar tarefas que definem o trabalho
individual. O compromisso com as competências inclui a consideração
da gerência sobre os níveis de competência para determinados cargos e
como esses níveis se traduzem em requisitos de habilidades e
conhecimentos.

113 SECÇÃO
 c. Participação do Conselho de Administração ou do Comitê de Auditoria. A
consciência de controle de uma entidade é significativamente influenciada
pelo Conselho de Administração ou Comitê de Auditoria dessa entidade.
Os atributos dessa participação são a independência do Conselho de
Administração ou do Comitê de Auditoria em relação à gestão, a
experiência e o nível de seus membros, o escopo de sua participação e a
definição específica de atividades, a adequação de suas ações, o grau de
dificuldade e aprofundamento de questões difíceis com a administração e
sua interação com os auditores internos. e externo.

d. Filosofia de gestão e estilo de operação. A filosofia e o estilo operacional

de gestão e gestão englobam uma ampla gama de características. Tais
características podem incluir o seguinte: a abordagem da administração
para assumir e monitorar os riscos do negócio, as atitudes e ações da
administração em relação aos relatórios financeiros (seleção conservadora
ou agressiva a partir dos princípios contábeis alternativos disponíveis e a
conscienciosidade e prudência com que os cálculos contábeis são
desenvolvidos) e a atitude da administração em relação ao processamento
de informações e funções contábeis e suas pessoal.

e. Estrutura organizacional. A estrutura organizacional de uma entidade

fornece a estrutura dentro da qual suas atividades destinadas a alcançar
objetivos que afetam toda a entidade são planejadas, executadas,
controladas e monitoradas. O estabelecimento de uma estrutura
organizacional apropriada inclui considerar as principais áreas de
autoridade e responsabilidade e as linhas de relatório apropriadas. Uma
entidade deve desenvolver uma estrutura organizacional adequada às suas
necessidades. A conveniência da estrutura organizacional de uma entidade
depende, em parte, do tamanho e da natureza de suas atividades.

f. Atribuição de autoridade e responsabilidade. Esse fator inclui como a

autoridade e a responsabilidade pelas atividades operacionais são atribuídas
e como as relações de relatório e os níveis de autorização são
estabelecidos. Também inclui políticas relacionadas a práticas de negócios
apropriadas, conhecimento e experiência de pessoal-chave e recursos
entregues para executar tarefas. Além disso, inclui políticas e
comunicações que visam garantir que todos os funcionários entendam os
objetivos da entidade, tomem consciência de como suas ações individuais
se inter-relacionam e contribuam para o alcance desses objetivos, e saibam
como e pelo que serão responsáveis.
SECÇÃO 114
 g. Políticas e práticas de recursos humanos. As políticas e práticas de
recursos humanos estão relacionadas à contratação, orientação,
treinamento, avaliação, aconselhamento, promoção, remuneração e ações
corretivas. Por exemplo, os padrões para a contratação dos indivíduos
mais qualificados — com ênfase na formação educacional, experiência de
trabalho anterior, realizações anteriores e evidências de integridade e
conduta ética — demonstram o compromisso de uma entidade com
pessoal competente e confiável. Políticas de treinamento que definem
papéis e responsabilidades esperados, incluindo práticas como cursos de
treinamento e seminários, ilustram os níveis esperados de desempenho e
conduta. Promoções baseadas em avaliações periódicas de desempenho
demonstram o compromisso da entidade em promover pessoal
qualificado para níveis mais elevados de responsabilidade.

Aplicação a Pequenas e Médias Entidades.

4. As pequenas e médias entidades podem implementar elementos do ambiente

de controle de forma diferente das grandes entidades. Por exemplo, pequenas
entidades podem não ter um código de conduta escrito, mas podem
desenvolver uma cultura que enfatiza a importância da integridade e do
comportamento ético por meio de comunicações orais e do exemplo da
gestão. Da mesma forma, as pequenas entidades não podem ter um membro
independente ou externo em seus conselhos de administração.

Avaliação do risco

5. A avaliação de riscos de uma entidade para fins de relatório financeiro

consiste na identificação, análise e gerenciamento de riscos relevantes para a
preparação de demonstrações financeiras que são apresentadas de acordo com
os princípios contábeis geralmente aceitos. Por exemplo, a avaliação de risco
pode referir-se à forma como uma entidade considera a possibilidade de
transações não registadas ou para identificar e analisar estimativas
significativas registadas nas demonstrações financeiras. Os riscos relevantes
para relatórios financeiros confiáveis também podem estar relacionados a
eventos ou transações específicos.

115 SECÇÃO
6. Os riscos relevantes para o relatório financeiro incluem fatos e circunstâncias
externas e internas, que podem ocorrer e afetar adversamente a capacidade de
uma entidade de registrar, processar, resumir e relatar dados financeiros
consistentes com as demonstrações da administração nas demonstrações
financeiras. Uma vez identificados os riscos, a gestão considera sua
importância, a possibilidade de ocorrência e como devem ser gerenciados. A
administração pode iniciar planos, programas ou ações destinados a lidar com
riscos específicos ou pode decidir aceitar um risco devido a custos ou outras
considerações. Os riscos podem surgir ou mudar devido a circunstâncias
como:

Mudanças no ambiente operacional. Mudanças no ambiente regulatório

ou operacional podem produzir mudanças nas pressões competitivas e
causar riscos significativamente diferentes.

Nova equipe. A nova equipe pode ter uma abordagem ou compreensão

diferente do controle interno.

Sistemas de informação novos ou reestruturados. Mudanças significativas

e rápidas nos sistemas de informação podem alterar o risco relacionado
ao controle interno.

Crescimento acelerado. A expansão significativa e acelerada das

operações pode aumentar a pressão sobre os controles e aumentar o risco
de falha no controle.

Mudanças tecnológicas. A incorporação de novas tecnologias nos

processos produtivos ou nos sistemas de informação pode alterar o risco
associado ao controle interno.

Novas linhas de produtos ou atividades. Entrar em áreas de negócios ou

transações com as quais uma entidade tem pouca experiência pode
introduzir novos riscos associados ao controle interno.

Reestruturação societária. As reestruturações podem ser acompanhadas

de reduções de pessoal e de alterações na supervisão e segregação de
funções que possam alterar o risco associado ao controlo interno.

Atuação no exterior. A expansão para operações no exterior acarreta

riscos novos e, muitas vezes, específicos que podem ter impacto no

SECÇÃO 116
 controle interno. Por exemplo, novos riscos cambiais decorrentes de
transações em moeda estrangeira.

Novos pronunciamentos contábeis. A adoção de novos princípios

contábeis ou sua alteração podem afetar os riscos envolvidos na
elaboração das demonstrações contábeis.

Aplicação a Pequenas ou Médias Entidades

7. Os princípios básicos da avaliação de riscos devem estar presentes em todas

as entidades, independentemente da sua dimensão, mas é provável que o
processo de avaliação de riscos seja menos formal e menos estruturado em
pequenas e médias entidades do que em grandes empresas. Todas as entidades
deveriam ter estabelecido seus objetivos de relatório financeiro, mas estes
podem ser reconhecidos implicitamente em vez de explicitamente em
pequenas entidades. A administração pode ser capaz de aprender sobre os
riscos relacionados a esses objetivos por meio do envolvimento pessoal direto
com funcionários e partes externas.

Atividades de controle

8. As atividades de controle são as políticas e procedimentos que ajudam a

garantir que as diretrizes de gestão sejam executadas e que ações apropriadas
sejam tomadas para enfrentar os riscos, com vistas ao alcance dos objetivos da
entidade. As atividades de controle, sejam automatizadas ou manuais, têm
diferentes objetivos e são aplicadas em diversos níveis organizacionais e
funcionais.

9. Geralmente, as atividades de controle que podem ser relevantes para uma

auditoria podem ser classificadas como políticas e procedimentos
relacionados ao seguinte:

Controle gerencial. Essas atividades de monitoramento incluem análises

de desempenho real versus orçamentos, previsões e desempenhos de
períodos anteriores; relacionar diferentes conjuntos de dados -

117 SECÇÃO
 operacionais ou financeiros - entre si, juntamente com a análise de
relações e ações de investigação e correção; e análise de desempenho
funcional ou de atividade, como revisões de relatórios por agência,
região e tipo de empréstimo que podem ser feitas pelo gerente de crédito
ao consumidor de um banco para fins de aprovação de crédito e
cobrança.

Processamento de informações. Uma variedade de verificações são

realizadas para revisar a precisão, integridade e autorização das
transações. Os dois principais grupos de atividades de controle de
sistemas de informação são controles gerais e controles de aplicação. Os
controles gerais geralmente incluem controles sobre operações de data
center e rede; aquisição, implantação e manutenção de softwares de
sistemas; segurança de acesso; e, aquisição, desenvolvimento,
implantação e manutenção de sistemas aplicativos. Esses controles se
aplicam a computadores mainframe, minicomputadores e ambientes de
usuário final. Os controles de aplicativo são usados no processamento de
cada sistema de aplicativo individual. Esses controles ajudam a garantir
que as transações sejam válidas, devidamente autorizadas e processadas
de forma completa e precisa. Exemplos de tais controles gerais são
controles de alteração de programa, controles que restringem o acesso a
programas ou dados, controles sobre a implantação de novas versões de
pacotes de aplicativos de software e controles sobre software de sistema
que restringem o acesso ou monitoram o uso de "software utilitário" do
sistema que pode alterar dados ou registros financeiros sem deixar uma
trilha de auditoria.

Controles físicos. Essas atividades incluem a segurança física dos ativos,

incluindo salvaguardas adequadas, como instalações monitoradas ou
acesso excessivo a ativos e registros; autorização para acesso a programas
de computador e arquivos de dados; Contagem e conferência periódica
com valores registrados nos registros de controle. A medida em que os
controles físicos projetados para evitar o roubo de ativos são relevantes
para a confiabilidade da preparação das demonstrações financeiras e,
portanto, da auditoria, depende de circunstâncias, como quando os ativos
são altamente suscetíveis a uso indevido. Por exemplo, esses controles
geralmente não seriam relevantes quando qualquer perda de estoque fosse
detectada por meio de inspeção física periódica e registrada nas
demonstrações financeiras. No entanto, se a administração depender
exclusivamente de registros de estoque perpétuos para fins de relatórios

SECÇÃO 118
 financeiros, os controles de segurança física seriam relevantes para a
auditoria.

Segregação de funções. A atribuição a diferentes pessoas das

responsabilidades de autorizar, registar e manter a guarda de bens
destina-se a reduzir as hipóteses de uma pessoa estar em condições de
perpetrar e ocultar erros ou irregularidades no exercício normal das suas
funções.

Aplicação a Pequenas e Médias Entidades

10. É muito provável que os conceitos subjacentes às atividades de controle em

pequenas e médias organizações sejam semelhantes aos de entidades
maiores, mas a formalidade com que operam varia. Além disso, as entidades
de menor dimensão podem determinar que certos tipos de actividades de
controlo não são relevantes devido aos controlos aplicados pela
administração. Por exemplo, quando a administração mantém autoridade
para aprovar vendas de crédito, grandes compras e uso de linhas de crédito,
essas práticas podem constituir fortes controles sobre essas atividades,
diminuindo ou eliminando a necessidade de atividades de controle mais
detalhadas. A segregação adequada de funções muitas vezes parece
apresentar dificuldades em organizações de pequeno porte. No entanto,
mesmo as empresas que têm apenas alguns funcionários podem ser capazes
de atribuir suas responsabilidades para alcançar a segregação adequada ou,
se isso não for possível, fazer com que a administração supervisione
atividades incompatíveis com os objetivos de controle.

Informação e Comunicação

11. Um sistema de informação é composto por infraestrutura (componentes

físicos e de hardware), software, pessoas, procedimentos (manuais e
automatizados) e dados. Infraestrutura e software estarão ausentes, ou menos
importantes, em sistemas que são exclusiva ou principalmente manuais.
Muitos sistemas de informação fazem uso extensivo da tecnologia da
informação.

119 SECÇÃO
12. O sistema de informação relevante para os objetivos do relatório financeiro,
que inclui o sistema contábil, consiste nos métodos e registros contábeis
estabelecidos para registro, processamento, resumo e relato das transações
de uma entidade (bem como eventos e condições) e no controle contábil dos
ativos, passivos e patrimônio líquido relacionados. As transações podem ser
iniciadas manualmente ou automaticamente por procedimentos agendados.
O registro inclui a identificação e a captura de informações relevantes para
transações ou eventos. O processamento inclui funções como edição e
validação, cálculo, medição, avaliação, resumo e reconciliação, sejam
realizadas por procedimentos automatizados ou manuais. O sistema de
informação tem a ver com a elaboração de relatórios financeiros, bem como
com outras informações, em formato eletrónico ou impresso, que a entidade
utiliza para acompanhamento e outras funções. A qualidade das informações
geradas pelo sistema afeta a capacidade da administração de tomar decisões
adequadas para controlar as atividades da entidade e preparar informações
financeiras confiáveis.

13. Um sistema de informação compreende métodos e registos que:

 Identifique e registre todas as transações válidas.

 Eles descrevem em tempo hábil as transações com detalhes suficientes
para permitir uma classificação adequada das transações para relatórios
financeiros.
 Eles quantificam o valor das transações de forma a permitir que seu
valor monetário apropriado seja registrado nas demonstrações
financeiras.
 Eles determinam o período de tempo em que as transações ocorreram
para permitir o registro das transações no período contábil apropriado.
 Apresentar adequadamente as transações e divulgações apropriadas nas
demonstrações financeiras.

14. A comunicação envolve fornecer uma compreensão das funções e

responsabilidades individuais relacionadas ao controle interno sobre
relatórios financeiros e inclui até que ponto o pessoal entende como: a)
como suas atividades se relacionam no sistema de relatórios financeiros com
o trabalho de outras pessoas; b) Os meios de comunicar excepções a um
nível superior adequado na instituição. Os canais de comunicação existentes
ajudam a garantir que as exceções sejam relatadas e aplicadas.

SECÇÃO 120
15. A comunicação assume formas como manuais de políticas, manuais
contabilísticos, relatórios financeiros e memorandos. A comunicação
também pode ser feita oralmente e por meio de ações de gestão.

Aplicação a Pequenas e Médias Entidades

16. É provável que os sistemas de informação em pequenas ou médias

organizações sejam menos formais do que em grandes organizações, mas seu
papel é igualmente significativo. Pequenas entidades com participação ativa
da administração podem não precisar de descrições extensas de
procedimentos contábeis, registros contábeis sofisticados ou políticas
escritas. A comunicação pode ser menos formal e mais fácil de alcançar em
uma pequena ou média empresa do que em uma grande empresa devido ao
tamanho e níveis mais baixos da pequena organização e à maior visibilidade
e disponibilidade da gestão.

Monitorização

17. O monitoramento é um processo que avalia a qualidade do desempenho dos

controles internos ao longo do tempo. Envolve avaliar o projeto e as
operações dos controles em tempo hábil e tomar ações corretivas conforme
necessário. Esse processo é feito através de atividades permanentes,
esporádicas ou combinações de ambas.

18. As atividades de monitoramento contínuo são incorporadas às atividades

recorrentes normais de uma entidade e incluem atividades regulares de
gestão e supervisão. Os gerentes de vendas, compras e produção nos níveis
divisional e corporativo estão em contato com as operações e podem
questionar relatórios que diferem significativamente de seu conhecimento
das operações.

19. Em várias entidades, auditores internos ou pessoal que desempenha funções

semelhantes contribuem para o acompanhamento das atividades de uma
entidade através de avaliações separadas. Fornecem regularmente
informações sobre o funcionamento do controlo interno, concentrando uma
atenção considerável na avaliação da conceção e funcionamento do mesmo e

121 SECÇÃO
 comunicam informações sobre pontos fortes e fracos e recomendações para
melhorar esse controlo interno.

20. As actividades de controlo podem incluir a utilização de informações

provenientes de comunicações de partes externas. Os clientes corroboram
implicitamente as informações de faturamento pagando suas contas ou
reclamando de cobranças. Além disso, os reguladores podem se comunicar
com o banco sobre assuntos que afetem o funcionamento do controle
interno, por exemplo, enviando comunicações sobre revisões realizadas por
órgãos que regulam os bancos. Da mesma forma, a administração pode
considerar as comunicações de controle interno de auditores externos ao
conduzir atividades de monitoramento.

Aplicação a Pequenas e Médias Entidades

21. É mais provável que as atividades de monitorização contínua das pequenas e

médias entidades sejam informais e normalmente realizadas como parte da
gestão global das operações de uma entidade. O envolvimento próximo da
administração nas operações geralmente identificará variações significativas
nas expectativas e imprecisões nos dados financeiros.

SECÇÃO 122
 ARTIGO 322.º

CONSIDERAÇÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE

DA FUNÇÃO DE AUDITORIA INTERNA EM UM
AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. O auditor independente considera diversos fatores na determinação da

natureza, oportunidade e escopo dos procedimentos de auditoria a serem
realizados no exame de auditoria das demonstrações financeiras de uma
entidade. Um dos fatores a considerar é a existência da função de auditoria
interna. (1) Esta seção fornece orientações sobre os fatores a serem
considerados pelo auditor independente, sobre o trabalho dos auditores
internos e sobre como utilizar o auxílio dos auditores no exame de auditoria
realizado pelo auditor independente, de acordo com as normas de auditoria
geralmente aceitas.

Papéis do auditor independente e do auditor interno

02. Uma das responsabilidades do auditor independente na realização de uma

auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas é obter
evidências suficientes e competentes para fornecer uma base razoável para
uma opinião sobre as demonstrações financeiras. Para cumprir sua
responsabilidade, o auditor independente mantém independência em relação à
entidade (2).

03. Os auditores internos são responsáveis por fornecer análises, avaliações,

conclusões, recomendações e outras informações ao
1) A função de auditoria interna pode consistir em uma ou mais pessoas que executam atividades
de auditoria interna em uma entidade. Esta definição não se aplica ao pessoal que detém o
título de "Auditor Interno" e que não executa atividades de auditoria interna conforme
descrito neste documento.
2) Embora os auditores internos não sejam independentes da entidade, a auditoria interna é
definida como uma função de avaliação independente e, portanto, exige que os auditores
internos sejam independentes da função que estão auditando. Este conceito de independência
é diferente do considerado por estas normas de auditoria geralmente aceites.

123 SECÇÃO
 Administração, Conselho de Administração, Comitê de Auditoria ou outros
órgãos com igual autoridade e responsabilidade. Para cumprir sua
responsabilidade, o auditor interno deve manter a objetividade em relação à
atividade a ser auditada.

Obter compreensão da função de auditoria interna

04. Uma das importantes responsabilidades da auditoria interna é satisfazer-se do

funcionamento dos controles de uma entidade. Quando o auditor independente
adquire uma compreensão da estrutura de controle interno,(3) ele ou ela deve
adquirir uma compreensão suficiente da função de auditoria interna para
identificar as atividades da função de auditoria interna que são relevantes para
o planejamento de sua revisão de auditoria. O escopo dos procedimentos
necessários para obter esse entendimento variará de acordo com a natureza das
atividades.

05. Normalmente, o auditor independente deve inquirir a alta administração e a

equipe de auditoria interna sobre os seguintes aspectos da função de auditoria
interna:

a) Posição organizacional dentro da empresa.

b) Aplicação das normas profissionais (ver ponto 11).

c) Plano de auditoria, incluindo natureza, calendário e âmbito dos trabalhos de

auditoria.

d) Acesso a registros e se há limitações no escopo de suas atividades.

Além disso, o auditor independente poderá indagar a alta administração da

companhia sobre a estrutura da função de auditoria interna, sua missão ou
outra instrução similar da administração ou do Conselho de Administração.
Esse inquérito fornecerá informações sobre as metas e objetivos
estabelecidos para a função de auditoria interna.
___________________________

3) A seção 319 descreve os procedimentos que o auditor executa para obter uma
compreensão da estrutura de controle interno e indica que a função de auditoria interna faz parte
do ambiente de controle.
06. Algumas atividades de auditoria interna podem não ser relevantes para o
exame das demonstrações financeiras de uma entidade. Por exemplo, os
SECÇÃO 124
 procedimentos de auditoria interna para avaliar a eficiência de determinados
processos no que diz respeito à tomada de decisões da administração
geralmente não são relevantes para a auditoria das demonstrações financeiras.

07. Atividades relevantes são aquelas que fornecem evidências do desenho e da

eficácia da estrutura de controles internos, políticas, procedimentos e
capacidade da entidade de registrar, processar, resumir e relatar dados
financeiros de forma consistente com as demonstrações contidas nas
demonstrações financeiras ou que fornecem evidências diretas de possíveis
desvios desses dados. O auditor independente pode executar os seguintes
procedimentos para determinar a importância das atividades de auditoria
interna:

a) Consideração dos conhecimentos adquiridos em auditorias de anos

anteriores.

contabilidade.
1
O ponto 12 do anexo define o início, o registo, o tratamento e a apresentação de
relatórios utilizados ao longo da presente secção.
Além disso, os controles manuais podem ser independentes da TI, usar informações produzidas
pela TI ou se limitar a monitorar se a TI e os controles automatizados estão funcionando de
forma eficaz e lidar com exceções. Em uma entidade, a combinação de controles manuais e
controles automatizados varia de acordo com a natureza e a complexidade do uso de TI por essa
entidade.
1
Ver secção 311, Planeamento e Acompanhamento, ponto 10.
1
Essas afirmações são discutidas na seção 326.
1
Para os fins desta seção, um erro material em uma demonstração nas demonstrações financeiras é
uma declaração errônea causada por erro ou fraude, conforme estabelecido na seção 312, Risco e Material
Inerente a uma Revisão de Auditoria, que individualmente ou em conjunto com outras demonstrações
seriam relevantes para as demonstrações financeiras em suas grupo.

1
Ver nota 3.

1
Ver nota 4.
1
Ver secção 326 para obter orientações sobre provas de apoio.

125 SECÇÃO
 b) Revisão de como a auditoria interna aloca seus recursos de auditoria para
áreas financeiras ou operacionais, de acordo com seu processo de
determinação de riscos.

c) Leitura de relatórios de auditoria interna, a fim de obter informações

detalhadas sobre o escopo das atividades realizadas.

08. Se, depois de compreender a função de auditoria interna, o auditor

independente concluir que as atividades de auditoria interna não são relevantes
para o exame das demonstrações financeiras, a função de auditoria interna não
deve ser mais considerada, a menos que solicite assistência directa dos
auditores internos, tal como referido no ponto 27. Além disso, embora
algumas das atividades de auditoria interna possam ser relevantes para a
revisão de auditoria, o auditor independente pode concluir que não seria
eficiente considerar o trabalho de auditoria interna. Se o auditor independente
decidir que seria eficiente considerar como o trabalho de auditoria interna
pode afetar a natureza, a oportunidade e o escopo dos procedimentos de
auditoria, o auditor independente deve determinar a competência e a
objetividade da função de auditoria interna. com base no efeito esperado dos
trabalhos de auditoria interna na revisão da auditoria.
Avaliação da competência e objetividade dos auditores internos

Competência dos auditores internos

09. Ao avaliar a competência dos auditores internos, o auditor independente deve

obter ou atualizar informações de anos anteriores sobre fatores como:

a) Nível de escolaridade e experiência profissional.

b) Diplomas profissionais e formação contínua.

c) Auditar políticas, programas e procedimentos.

d) Políticas de alocação.

e) Supervisão e revisão de atividades.

f) Qualidade da documentação em documentos de trabalho, relatórios e

recomendações.

g) Avaliação de desempenho.
SECÇÃO 126
Objetividade dos auditores internos

10. Para avaliar a objetividade dos auditores internos, o auditor independente deve
obter ou atualizar informações de exercícios anteriores sobre fatores como:

a) O cargo na organização do auditor interno responsável pela função de

auditoria, incluindo:

- Se o auditor interno reporta a um executivo com um nível suficiente para

garantir uma cobertura de auditoria abrangente e medidas de ação
adequadas sobre as conclusões e recomendações dos auditores internos.

- Se o auditor interno tem acesso direto e reporta-se regularmente ao

Conselho de Administração, Comitê de Auditoria ou Gerente-
proprietário da entidade.

- Se o Conselho de Administração, Comitê de Auditoria ou Gerente-

Proprietário supervisiona as decisões de contratação dos auditores
internos.
b) Políticas para garantir a objetividade da auditoria interna sobre as áreas
auditadas, incluindo:

- Políticas que proíbam os auditores internos de auditar áreas onde há

parentes que desempenham funções de auditoria importantes ou críticas.

- Políticas que proíbem os auditores internos de auditar as áreas em que

foram recentemente designados ou programados para atribuição assim
que concluírem suas funções na auditoria interna.

11. Na avaliação de competência e objetividade, o auditor independente

geralmente considera informações obtidas de experiências anteriores com a
função de auditoria interna, de discussões com a administração e de revisões
externas da qualidade da função de auditoria interna, se houver. O auditor
independente também pode utilizar normas profissionais de auditoria interna
como critério para fazer a avaliação. Considera igualmente a necessidade de
testar a eficácia dos factores descritos nos pontos 09 e 10. O escopo dessas
evidências variará dependendo do efeito esperado do trabalho dos auditores

127 SECÇÃO
 internos na revisão de auditoria. Se o auditor independente determinar que os
auditores internos são suficientemente competentes e objetivos, ele ou ela
deve considerar como o trabalho de auditoria interna pode afetar a revisão de
auditoria.

Efeito dos trabalhos de auditoria interna na revisão da auditoria

12. O trabalho dos auditores internos pode afetar a natureza, a oportunidade e o

escopo da auditoria, incluindo:

a) Os procedimentos realizados pelo auditor independente para obter um

entendimento da estrutura de controles internos da entidade (parágrafo 13).

b) Os procedimentos realizados pelo auditor independente na avaliação de

riscos (parágrafos 14 a 16).

c) Os procedimentos substantivos conduzidos pelo auditor independente

(parágrafo 17).

Quando se espera que o trabalho dos auditores internos afete a revisão de

auditoria, as instruções dos parágrafos 18 a 26 podem ser seguidas para
considerar a extensão desse efeito, a coordenação dos trabalhos de auditoria
com os auditores internos e a avaliação e verificação da eficácia do trabalho
dos auditores internos.

Entendendo a estrutura de controles internos

13. O auditor independente obtém compreensão suficiente do desenho das

políticas e procedimentos da estrutura de controles internos para planejar a
auditoria e determinar se essas políticas e procedimentos foram colocados em
operação. Como uma das principais funções da auditoria interna é revisar,
avaliar e monitorar o cumprimento das políticas e procedimentos da estrutura
de controles internos, os procedimentos realizados pelos auditores internos
nessa área podem fornecer informações úteis ao auditor independente. Por
exemplo, os auditores internos podem desenvolver um fluxograma de um
novo sistema informatizado de vendas e conta corrente. O auditor
independente poderá revisar o fluxograma para obter informações sobre o
desenho de políticas e procedimentos relacionados a essa área. Além disso, o
auditor independente pode considerar os resultados dos procedimentos de
revisão desenvolvidos pelos auditores internos e obter informações sobre se os
procedimentos foram operacionalizados.
SECÇÃO 128
Avaliação do risco

14. O auditor independente avalia o risco de desvios significativos, tanto no nível

das demonstrações financeiras quanto no nível de saldos específicos de contas
ou transações.

Ao nível das demonstrações financeiras

15. Ao nível das demonstrações financeiras, o auditor independente faz uma

avaliação global do risco de desvios relevantes. Ao fazer essa avaliação, o
auditor independente deve reconhecer que certas políticas e procedimentos na
estrutura de controles internos podem ter efeito sobre muitas das
demonstrações das demonstrações financeiras. O ambiente de controle e o
sistema contábil têm um efeito significativo sobre os saldos das contas e sobre
transações específicas e, portanto, podem afetar muitas demonstrações.

A avaliação de risco realizada pelo auditor independente no nível das

demonstrações financeiras frequentemente afeta a estratégia geral de auditoria.
A função de auditoria interna de uma entidade pode influenciar essa avaliação
de risco, bem como a decisão final do auditor independente sobre a natureza, o
momento e o escopo dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Por
exemplo, se o plano de auditoria interna incluir trabalhos de auditoria
relevantes em várias sucursais, o auditor independente pode coordenar o
trabalho com a auditoria interna (ver ponto 23) e, assim, reduzir o número de
sucursais em que o auditor independente deve executar procedimentos de
auditoria.

Ao nível dos saldos das contas ou das transacções específicas

16. No nível de saldos de contas ou transações específicas, o auditor independente

realiza procedimentos para obter e avaliar evidências relevantes relativas às
reivindicações da administração. O auditor independente determina o risco de
controle para cada uma das demonstrações significativas e realiza testes de
controles para apoiar as avaliações submáximas. Ao planejar e desenvolver
testes de controles, o auditor independente pode considerar os resultados de
procedimentos planejados ou executados pela auditoria interna. Por exemplo,

129 SECÇÃO
 o escopo da auditoria interna pode incluir testes de controles para garantir a
integridade das contas a pagar. Os resultados dos testes dos auditores internos
podem fornecer informações adequadas sobre a eficácia das políticas e
procedimentos da estrutura de controles internos e, portanto, alterar a
natureza, a oportunidade e o escopo dos testes que o auditor independente
deve realizar.

Procedimentos substantivos

17. Alguns dos procedimentos realizados pelos auditores internos podem fornecer
evidências diretas de desvios significativos nas demonstrações contidas nos
saldos das contas ou nos tipos de transações. Por exemplo, a auditoria interna,
como parte de seu trabalho, pode confirmar algumas contas a receber e
testemunhar certos inventários físicos. O resultado desses procedimentos pode
fornecer evidências que o auditor independente pode considerar para limitar o
nível de risco de detecção nas demonstrações correspondentes.
Consequentemente, o auditor independente poderia alterar o cronograma dos
procedimentos de confirmação, o número de contas a receber a serem
confirmadas e o número de armazéns onde os estoques físicos serão
observados.

Âmbito de impacto do trabalho dos auditores internos

18. Embora o trabalho dos auditores internos possa afetar os procedimentos do

auditor independente, o auditor independente deve conduzir procedimentos
para obter evidências competentes e suficientes para apoiar seu relatório. As
evidências obtidas diretamente pelo auditor independente, por meio de seu
conhecimento pessoal, incluindo exame físico, observação, cálculo e inspeção,
são geralmente mais eficazes do que as informações obtidas indiretamente.

19. A responsabilidade pela emissão de um relatório sobre as demonstrações

financeiras é exclusivamente do auditor independente. Diferentemente do caso
em que o auditor independente utiliza o trabalho de outros auditores
independentes, a responsabilidade não pode ser compartilhada com os
auditores internos. Como o auditor independente tem a responsabilidade final
de expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras, julgamentos
sobre a determinação dos níveis de risco e controle inerentes, a materialidade
dos desvios, a adequação dos testes realizados, a avaliação de estimativas
SECÇÃO 130
 contábeis significativas e outras questões que possam afetar o relatório dos
auditores independentes, Devem ser sempre do auditor independente.

20. Ao determinar o efeito do trabalho dos auditores internos sobre os

procedimentos dos auditores independentes, o auditor independente deve
considerar o seguinte:

a) A importância relativa dos valores nas demonstrações contábeis, ou seja, os

saldos das contas ou tipos de transações.

b) O risco (inerente e controlador) de que haverá desvios significativos das

declarações relacionadas no Demonstrações financeiras.

131 SECÇÃO
 c) O grau de subjetividade envolvido na avaliação das evidências de auditoria
obtidas para sustentar as alegações (4).

À medida que aumenta a importância relativa dos valores nas

demonstrações contábeis e aumenta o risco de ocorrência de desvios
significativos ou o grau de subjetividade, aumenta a necessidade de o
auditor independente realizar seus próprios testes. À medida que esses
fatores diminuem, diminui a necessidade de o auditor independente realizar
suas próprias verificações.

21. Para as demonstrações relativas a montantes relevantes nas demonstrações

financeiras, em que o risco de desvios significativos ou o grau de
subjetividade envolvido na avaliação das provas de auditoria é elevado, o
auditor deve executar procedimentos suficientes para cumprir as
responsabilidades descritas nos parágrafos 18 e 19. Ao determinar esses
procedimentos, o auditor deve considerar os resultados do trabalho (testes de
controles ou testes substantivos) realizados pela auditoria interna nessas
demonstrações específicas. No entanto, para tais afirmações, a consideração
do trabalho de auditoria interna por si só não pode reduzir o risco de auditoria
a um nível que elimine a necessidade de testes diretamente pelo auditor
independente. Demonstrações sobre a avaliação de ativos e passivos que
envolvam estimativas contábeis significativas ou sobre a existência e
exposição de transações com partes relacionadas, contingências, incertezas e
eventos subsequentes, são exemplos de demonstrações que podem apresentar
alto risco de desvios significativos ou envolver alto grau de subjetividade na
avaliação das evidências obtidas.

22. Por outro lado, para determinadas demonstrações relativas a valores menores
nas demonstrações financeiras, em que o risco de desvios significativos ou o
grau de subjetividade envolvido na avaliação das evidências de auditoria é
baixo, o auditor independente pode decidir, após

___________________________
4) Para algumas afirmações, como existência e fato ocorrido, a avaliação da evidência de
auditoria é geralmente objetiva. Avaliações mais subjetivas são frequentemente necessárias para
outras declarações, como avaliação e apresentação justa.

SECÇÃO 132
 considerar as circunstâncias e os resultados do trabalho (seja de controle ou
testes substantivos) realizado pela auditoria interna para essas declarações
específicas, que o risco foi reduzido a um nível aceitável e que a verificação
direta pelo auditor independente não é necessária. Demonstrativos sobre a
existência de saldos de caixa, despesas pré-pagas e adições de ativo
imobilizado são exemplos de demonstrativos que podem apresentar baixo
risco de desvios significativos ou envolver baixo nível de subjetividade em
relação à avaliação das evidências de auditoria obtidas.

Coordenação dos trabalhos de auditoria com auditores internos

23. Se se espera que o trabalho dos auditores internos tenha um efeito sobre os
procedimentos de auditoria, pode ser eficiente para o auditor independente e
os auditores internos coordenarem o seu trabalho da seguinte forma:

a) Realização de reuniões periódicas

b) Agendamento de trabalhos de auditoria

c) Acesso aos documentos de trabalho dos auditores internos

d) Revisão dos relatórios dos auditores internos

e) Discutindo possíveis questões contábeis e de auditoria

Avaliação e teste da eficácia do trabalho dos auditores internos

24. O auditor independente conduzirá procedimentos para avaliar a qualidade e a

eficácia do trabalho dos auditores internos (conforme descrito nos parágrafos
12 a 17) que afetem significativamente a natureza, a oportunidade e o escopo
dos procedimentos do auditor independente. A natureza e o escopo dos
procedimentos que o auditor independente deve aplicar, ao conduzir tal
avaliação, são determinados por seu julgamento, dependendo em grande parte
do efeito que o trabalho de auditoria interna tem sobre os procedimentos que o
auditor independente aplica sobre saldos ou transações significativas.

133 SECÇÃO
25. Ao desenvolver procedimentos de avaliação, o auditor independente deve
considerar os seguintes fatores em relação aos auditores internos:

a) Se o escopo do seu trabalho é adequado para atingir os objetivos

b) Se seus programas de auditoria são adequados

c) Se seus documentos de trabalho documentam adequadamente o trabalho

realizado, incluindo evidências de revisão e supervisão.

d) Se as suas conclusões são adequadas às circunstâncias

e) Se seus relatórios são consistentes com os resultados do trabalho realizado

26. Ao fazer sua avaliação, o auditor independente deve comprovar o trabalho dos
auditores internos em relação às demonstrações relevantes nas demonstrações
financeiras. Esses testes podem ser feitos por:

a) A revisão de determinados controlos, transacções ou saldos examinados

pelos auditores internos;

b) O exame de controlos, operações ou saldos semelhantes, mas diferentes dos

já examinados pelos auditores internos.

O auditor independente deve comparar os resultados dos seus testes com os

resultados do trabalho dos auditores internos, a fim de chegar a conclusões
sobre o trabalho do auditor interno. O escopo desses testes variará de acordo
com as circunstâncias e deverá ser suficiente para permitir que o auditor
independente faça uma avaliação global da qualidade e eficácia do trabalho de
auditoria interna a ser considerado pelo auditor independente.

SECÇÃO 134
Utilizar o trabalho dos auditores internos para prestar assistência direta ao
auditor independente

27. Ao realizar um exame de auditoria, o auditor independente pode solicitar

assistência direta aos auditores internos. Essa assistência direta refere-se ao
trabalho que o auditor independente solicita especificamente que seja
realizado pelos auditores internos para completar alguns aspectos do exame de
auditoria. Por exemplo, os auditores internos podem auxiliar o auditor
independente na compreensão da estrutura de controles internos ou na
realização de testes de controles ou testes substantivos, mas de acordo com as
orientações sobre a responsabilidade do auditor independente nos parágrafos
18 a 22. Quando a assistência direta é obtida, o auditor independente deve
determinar a competência e a objetividade dos auditores internos (ver
parágrafos 09 a 11), bem como supervisionar, revisar, avaliar e testar o
trabalho realizado pelos auditores internos, na medida das circunstâncias. O
auditor independente deve informar os auditores internos das suas
responsabilidades, dos objetivos dos procedimentos que têm de executar e das
questões que possam afetar a natureza, a oportunidade e o âmbito dos
procedimentos de auditoria, tais como potenciais problemas contabilísticos ou
de auditoria. O auditor independente deve também informar os auditores
internos de que todas as questões contabilísticas ou de auditoria que surjam
durante o seu trabalho devem ser imediatamente comunicadas ao auditor
independente.

135 SECÇÃO
 ARTIGO 325.º

COMUNICAÇÃO DE CONDIÇÕES RELACIONADAS AO CONTROLE

INTERNO EM AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. Esta seção fornece as diretrizes necessárias para a identificação de condições

relacionadas à estrutura de controles internos da entidade, que são
apresentadas durante uma auditoria das demonstrações financeiras. A
presente secção prevê igualmente que a comunicação dessas condições deve
ser mantida principalmente com o comité de auditoria ou, na sua ausência,
com pessoas de nível superior de autoridade e responsabilidade ou
equivalente, tais como o conselho de administração, o conselho de
administração, o proprietário de uma empresa ou com quem contratou o
auditor. Para efeitos da presente secção, o termo "Comité de Auditoria" deve
ser utilizado para se referir ao destinatário adequado dessa comunicação.
Também fornece diretrizes para o estabelecimento de critérios de acordo entre
o auditor e o cliente para identificar e relatar assuntos adicionais aos exigidos
por esta Seção.

Condições a comunicar

02. Determinadas condições relativas à estrutura de controlo interno da entidade

devem ser comunicadas ao comité de auditoria, ao conselho de administração
ou a outra autoridade. Esta Seção 325 também fornece diretrizes para
estabelecer critérios de acordo entre o auditor e o cliente para identificar e
relatar assuntos além daqueles exigidos. Durante o curso de uma auditoria, o
auditor deve tomar conhecimento de assuntos relacionados à estrutura de
controle interno que possam ser de interesse para o comitê de auditoria. Os
assuntos que esta Seção exige que sejam reportados ao comitê de auditoria são
reconhecidos como "condições de relato". Especificamente, essas condições
são questões que chegam ao conhecimento do auditor e que, em sua opinião,
devem ser comunicadas ao comitê de auditoria, uma vez que representam
deficiências significativas na concepção ou operação da estrutura de controles
internos, o que poderia afetar adversamente, Capacidade da organização de
registrar, processar, resumir e apresentar informações financeiras consistentes
com as demonstrações da administração nas demonstrações financeiras. Tais
deficiências podem incluir diferentes aspectos dos elementos da estrutura de
controle interno, tais como: (a) ambiente de controle (b) sistema contábil ou
SECÇÃO 136
 (c) procedimentos de controle. (Ver "Apêndice A, Secção 325" para exemplos
de "condições de comunicação".)

03. O auditor também deve identificar assuntos que, em sua opinião, não são
"condições para relatar", conforme definido no parágrafo 01 desta Seção 325;
No entanto, o auditor terá de decidir se comunica ou não estas questões, em
benefício da administração (e de outras partes interessadas, se for caso disso).

Identificação das Condições a Relatar

04. O objetivo do auditor ao realizar uma auditoria das demonstrações financeiras,

é formar uma opinião sobre as demonstrações financeiras da entidade em
geral. O auditor não tem obrigação de investigar e encontrar "condições de
relato". No entanto, você deve estar ciente de possíveis "condições de relato",
por meio da consideração de elementos da estrutura de controle interno, ou da
aplicação de procedimentos de auditoria sobre saldos ou transações, ou de
outra forma no curso da auditoria. O conhecimento do auditor sobre as
"condições de relato" varia de auditoria para auditoria e é influenciado pela
natureza, escopo e oportunidade dos procedimentos de auditoria e inúmeros
outros fatores, como o tamanho da entidade, sua complexidade e a natureza e
diversificação de suas atividades comerciais.

05. Ao fazer a avaliação de quais são as "condições de relato", o auditor deve

considerar diversos fatores em relação à entidade, como seu porte,
complexidade, diversidade de atividades, estrutura organizacional e
características dos proprietários.

06. A existência de "condições de relato" em relação à concepção e ao

funcionamento da estrutura de controlo interno é, e representa, de facto, uma
decisão consciente da administração, de que o comité de auditoria tem
conhecimento, aceitar o grau de riscos para os custos incorridos ou outras
considerações. É responsabilidade da administração tomar decisões sobre
custos a serem incorridos ou benefícios relacionados. Partindo do pressuposto
de que o comitê de auditoria reconhece seu conhecimento de tais deficiências
e riscos associados e leva em consideração deficiências e riscos potenciais, o
auditor deve decidir quando é necessário relatar um assunto. Periodicamente,
o auditor deve considerar se é apropriado e oportuno comunicar tais assuntos

137 SECÇÃO
 por causa de mudanças na gestão, no comitê de auditoria ou simplesmente
devido ao passar do tempo.

Acordo condicional

07. O auditor e seu cliente devem analisar o funcionamento da estrutura de

controles internos em conformidade com os compromissos de auditoria. Os
clientes devem solicitar ao auditor que esteja ciente de possíveis problemas e
"condições de relato", além daqueles estabelecidos nesta Norma. O auditor
deve relatar assuntos que considere importantes para a administração, se
necessário.

08. Os acordos condicionais entre o auditor e o cliente para comunicar

determinadas condições devem incluir, por exemplo, relatórios de assuntos de
menor importância do que os dados nesta Norma, a existência de condições
especificadas pelo cliente ou os resultados de investigações adicionais para
identificar causas importantes. De acordo com esses termos, o auditor pode
ser solicitado a visitar algumas das instalações do cliente e avaliar
procedimentos de controle específicos ou aplicar outros procedimentos que ele
não planejava usar.

Forma e conteúdo do relatório

09. As condições que o auditor considera como "condições de reporte" de acordo

com os princípios desta Seção, ou que são o resultado de um acordo com o
cliente, devem preferencialmente ser relatadas por escrito. Se as informações
forem comunicadas oralmente, o auditor deve documentá-las em memorandos
ou notas apropriados nos documentos de trabalho.

10. O relatório deve indicar que a comunicação é exclusivamente para informação

e uso do comitê de auditoria, da gerência ou de outras pessoas responsáveis da
organização. Sempre que haja pedidos de autoridades governamentais para
lhes fornecer essas informações, terá de ser feita uma referência específica a
essa autoridade reguladora.

11. Qualquer relatório de "condições de comunicação" deve:

- Indicar que o objetivo da auditoria era relatar as demonstrações
financeiras e não fornecer garantia do funcionamento da estrutura de
controle interno
SECÇÃO 138
 - Incluir a definição de "condições a serem relatadas"

- Incluir as restrições estabelecidas no parágrafo 02 deste artigo 325, para a

distribuição da comunicação

12. Veja a seguir um exemplo das seções de um relatório que consideram os

requisitos acima:

Ao planejar e executar nossa auditoria das demonstrações financeiras da

XYZ Corporation em 31 de dezembro de XXXX, consideramos sua
estrutura de controles internos para determinar nossos procedimentos de
auditoria com a finalidade de expressar uma opinião sobre as
demonstrações financeiras. Se o objectivo desta revisão tivesse sido
emitir um parecer sobre os sistemas de controlo interno, os
procedimentos de avaliação teriam sido mais extensos e específicos do
que os praticados. Portanto, não foi comprovada a conformidade e
continuidade de todos os controles vigentes na Corporación XYZ.

No estudo e avaliação realizados para o propósito limitado descrito,

observamos algumas questões relacionadas ao seu funcionamento, que
consideramos que devem ser incluídas neste relatório para estarem de
acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas.

"Condições de relato" são questões que chegaram ao nosso conhecimento

e que se relacionam com deficiências significativas na concepção e
operação da estrutura de controle interno, que, em nossa opinião,
poderiam afetar adversamente a capacidade de registro da organização,
Processar, resumir e apresentar as informações financeiras uniformes com
as demonstrações da administração nas demonstrações contábeis são os
seguintes:

(Inclua o parágrafo para descrever as "condições de relatório" que foram

identificadas.)

Este relatório destina-se exclusivamente ao conhecimento e uso do comitê

de auditoria (conselho de administração, conselho de administração ou
proprietário da empresa), gerência e outras pessoas da organização (ou

139 SECÇÃO
 especificadas pela agência reguladora ou qualquer outro terceiro
específico).

13. Em alguns casos, o auditor pode incluir declarações adicionais em seu

relatório sobre limitações que dependem da estrutura de controle interno em
geral, bem como sobre a extensão, natureza e consideração do mesmo durante
a auditoria ou outros assuntos relacionados aos comentários que foram feitos.

14. Ao comunicar os comentários do auditor sobre as "condições de relato"

definidas nesta Norma, assim como para outros comentários, será necessário
indicar a origem de cada comentário.

15. Uma "condição a relatar" pode ser de tal magnitude, que pode ser considerada
, em certos casos, como uma grande fraqueza. Essa fragilidade na estrutura de
controle interno é uma "condição relatável" na qual a concepção ou operação
de elementos específicos da estrutura de controle interno não reduz a um nível
relativamente baixo o risco de erros e irregularidades em valores que
poderiam ser relevantes em relação às demonstrações financeiras detidas.
auditados, podem ocorrer e não serem detectados em tempo hábil pelos
colaboradores no curso normal de seu trabalho. Embora esta Norma não exija
que o auditor identifique e relate separadamente fraquezas materiais, o auditor
pode optar por identificar ou o cliente pode exigir que o auditor identifique
separadamente, como fraquezas materiais, as "condições de relato" que o
auditor acredita serem fraquezas materiais.

16. A seguir está um exemplo das seções que devem estar contidas em um
relatório que é apresentado quando o auditor decide, ou foi solicitado a enviar
uma comunicação por escrito ao comitê de auditoria, de uma ou mais
"condições de relato" identificadas, mas nenhuma foi considerada uma
fraqueza material.

(Incluir os três primeiros parágrafos do relatório apresentado no parágrafo

11 desta Seção 325.)

As questões que nos chamaram a atenção e que estão relacionadas ao

desenho e funcionamento da estrutura de controles internos são as
seguintes:

(Inclua um ou mais parágrafos para definir as "condições de relatório"

identificadas.)

SECÇÃO 140
 Uma das principais fraquezas é que a concepção ou operação de um ou
mais elementos da estrutura de controle interno não reduz a um nível
relativamente baixo o risco de que erros ou irregularidades em quantidades
de material relevante em relação às demonstrações financeiras possam
ocorrer e ou serem detectados em tempo hábil.

A nossa consideração da estrutura de controlo interno não cobre

necessariamente todas as insuficiências que possam existir nos domínios
sujeitos a revisão, nem indicamos os numerosos procedimentos
correctamente estabelecidos. Por todo o exposto, este relatório não deve
ser interpretado como uma opinião sobre os sistemas de controle interno da
XYZ Corporation, tomados individualmente e como um todo. No entanto,
nenhuma das "condições de relato" descritas acima foi considerada uma
fraqueza importante.

(Inclua o parágrafo final do relatório apresentado no parágrafo 11 desta

Seção 325.)

17. Dada a importância de interpretações erradas quanto ao grau limitado de

certeza, no que diz respeito à emissão do relatório escrito do auditor,
afirmando que não foram identificadas "condições de relato" durante a
auditoria, não é necessário que o auditor inclua tal declaração no seu relatório.

18. Como a comunicação oportuna é muito importante, o auditor deve considerar

se deve comunicar os assuntos relevantes durante o curso da auditoria ou na
conclusão da auditoria. Ao decidir se uma comunicação intermédia deve ser
emitida, deve ser tida em conta a importância das questões e a urgência de
medidas correctivas imediatas.

19. O conteúdo desta Norma não impede que o auditor comunique a um cliente
diferentes situações e sugestões com relação a atividades que vão além das
questões relacionadas à estrutura de controles internos. Tais questões podem
estar relacionadas à eficiência operacional ou administrativa, estratégias de
negócios e outros itens de utilidade potencial para o cliente.

APÊNDICE A

141 SECÇÃO
EXEMPLOS DE CONDIÇÕES POSSÍVEIS A REPORTAR

1. Conforme indicado no parágrafo 01 desta Seção 325, "As condições a serem

relatadas", são assuntos que chegam ao conhecimento do auditor, pois
representam deficiências significativas na concepção ou operação da estrutura
de controle interno, o que, em sua opinião, poderia afetar negativamente a
capacidade de registro da organização, Processar, resumir e reportar
informações financeiras consistentes com as demonstrações da administração
nas demonstrações financeiras.

2. A seguir estão exemplos de assuntos que podem ser "condições para relatar".
Eles são apresentados agrupados com base na categoria da condição e dentro
das categorias de exemplos específicos de condições. Algumas dessas questões
podem precisar ser comunicadas, dependendo do conteúdo de outras seções
sobre outras normas de auditoria.

DEFICIÊNCIAS NA CONCEPÇÃO DA ESTRUTURA DE CONTROLO

INTERNO

* Desenho inadequado da estrutura de controles internos em geral.

* Falta de segregação adequada de funções de acordo com objetivos de controle

adequados.

* Ausência de revisões e aprovações adequadas de transações, registros

contábeis ou relatórios em papel.

* Procedimentos inadequados para a correta avaliação e aplicação dos princípios

contábeis.

* Provisões inadequadas para proteção patrimonial.

* Ausência de outras técnicas de controle, consideradas adequadas ao tipo e

nível de transação.

* Evidências de falhas no sistema para fornecer informações completas e

corretas, que sejam consistentes com os objetivos e necessidades atuais,
devido a falhas de projeto.

SECÇÃO 142
FALHAS NO FUNCIONAMENTO DA ESTRUTURA DE CONTROLES
INTERNOS

* Indícios de falhas de controle identificadas para prevenção e detecção de

omissões nas informações contábeis

* Indícios de falhas no sistema de fornecimento de informações completa

e correta, coerente com os objetivos de controle da entidade, em razão de
omissões na aplicação dos procedimentos

* Evidência de falhas, perdas, danos ou subavaliações de salvaguarda de ativos

* Indícios de violação intencional da estrutura de controlo interno, por parte dos

responsáveis em detrimento dos objectivos globais do sistema

* Indícios de falhas na execução de funções que fazem parte da estrutura de

controles internos, como conciliações despreparadas ou despreparadas em
tempo hábil

* Evidências de erros intencionais por parte dos funcionários, da gerência e

evidências de apoio

* Indícios de omissão intencional na aplicação dos princípios contábeis

* Evidência de declarações incorretas ou salvaguardas por parte do pessoal do

cliente em relação ao auditor

* Indícios de falta de capacitação e treinamento dos colaboradores ou da

gerência para o desenvolvimento de suas funções

143 SECÇÃO
OUTRO

* Falta de nível suficiente de consciência do controle organizacional

* Falhas no acompanhamento para correção ou prevenção de deficiências

previamente identificadas da estrutura de controles internos

* Evidências de transações significativas com partes relacionadas não

divulgadas

* Indícios de inclinação indevida ou falta de objetividade por parte dos

tomadores de decisão contábil.

SECÇÃO 144
145 SECÇÃO
 ARTIGO 326.º

PROVAS DE APOIO

Introdução

01. A terceira regra relativa à execução dos trabalhos prevê o seguinte:

"Material probatório suficiente e competente deve ser obtido por

inspeção, observação, consulta e confirmação para obter uma base
razoável que lhe permita expressar uma opinião sobre as
demonstrações financeiras em consideração."

02. Grande parte do trabalho do auditor independente na formulação de sua

opinião sobre as demonstrações contábeis é obter e avaliar evidências de
apoio relevantes1 sobre as demonstrações contidas nas demonstrações
financeiras. O grau de validade dessa evidência, para fins de auditoria, cabe
ao auditor; Nesse aspecto, a evidência de auditoria difere da evidência legal,
que é reduzida a padrões rígidos. A evidência probatória varia
substancialmente em sua influência sobre o auditor à medida que ele
desenvolve uma opinião a respeito das demonstrações financeiras sob revisão.
A competência da evidência está relacionada à sua validade, objetividade,
atualidade e à existência de evidências de apoio que corroborem as conclusões
do auditor.

NATUREZA DOS SINISTROS

03. As demonstrações são demonstrações da administração, que são incorporadas

como componentes das demonstrações contábeis. Eles podem ser explícitos ou
implícitos e podem ser classificados de acordo com as seguintes categorias
gerais:

Existência ou ocorrência
Integridade
Direitos e obrigações

1
Ver Seção 319 "Consideração do Controle Interno em uma Auditoria das Demonstrações
Financeiras" para obter mais informações sobre evidências de apoio.

SECÇÃO 146
 Avaliação ou cessão
Apresentação e revelação

04. As declarações sobre a existência ou ocorrência referem-se a se os ativos ou

passivos da entidade existem em uma determinada data e se as transações
registradas ocorreram durante um determinado período. Por exemplo, a
administração afirma que os estoques de produtos acabados no balanço estão
disponíveis para venda. A administração também afirma que as vendas na
demonstração de resultados representam a troca de bens ou serviços com
clientes por dinheiro ou outro benefício.

05. As declarações de integridade referem-se a se todas as transações e contas que

devem ser divulgadas nas demonstrações financeiras estão de fato incluídas.
Por exemplo, a administração afirma que todas as compras de bens ou
serviços são registradas e incluídas nas demonstrações financeiras. Da mesma
forma, a administração afirma que a rubrica de documentos a pagar no
balanço inclui todas as obrigações da entidade deste tipo.

06. As declarações de direitos e obrigações referem-se a saber se os activos

constituem direitos da instituição e se os passivos representam as obrigações
da entidade numa determinada data. Por exemplo, a administração afirma que
os valores de leasing capitalizados no balanço representam o custo dos
direitos da entidade sobre os ativos arrendados e que o passivo de leasing
correspondente representa uma obrigação da entidade.

07. As demonstrações de avaliação ou alocação referem-se a se os itens que

compreendem ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas foram
incorporados às demonstrações financeiras em seus valores apropriados. Por
exemplo, a administração declara que os activos fixos são registados ao custo
histórico e que esse custo é sistematicamente atribuído aos períodos
contabilísticos correspondentes. A administração também afirma que o item
de vendas a receber incluído no balanço patrimonial é expresso pelo seu valor
realizável líquido.

08. As declarações de divulgação e divulgação referem-se a se determinados

componentes das demonstrações financeiras são devidamente classificados,
descritos e divulgados. Por exemplo, a administração afirma que as
obrigações classificadas como passivos de longo prazo no balanço não

147 SECÇÃO
 vencerão dentro de um ano. Da mesma forma, a administração afirma que os
valores apresentados como itens extraordinários na demonstração do resultado
estão devidamente classificados, descritos e divulgados.

RELAÇÃO DAS DECLARAÇÕES COM O DESENVOLVIMENTO DOS

OBJETIVOS DE AUDITORIA E A CONCEPÇÃO DAS EVIDÊNCIAS DE
APOIO

09. Para obter as evidências de apoio que sustentam as demonstrações contidas

nas demonstrações financeiras, o auditor desenvolve objetivos específicos de
auditoria à luz dessas demonstrações. Ao desenvolver os objetivos de
auditoria de um determinado trabalho, o auditor deve ter em consideração as
circunstâncias específicas da entidade, incluindo a natureza da sua atividade
económica e as práticas contabilísticas específicas do seu setor. Por exemplo,
um objetivo de auditoria para a declaração de totalidade que um auditor pode
desenvolver para saldos de estoque é que eles incluam todos os produtos
acabados, materiais e insumos.

10. Não existe necessariamente uma relação um-para-um entre os objectivos de

auditoria e os procedimentos de auditoria. Alguns procedimentos de auditoria
podem estar relacionados a mais de um objetivo. Por outro lado, pode ser
necessária uma combinação de procedimentos de auditoria para alcançar um
único objetivo. O Apêndice fornece exemplos de objetivos de auditoria para
os estoques de mercadorias de uma empresa de manufatura para cada uma das
categorias gerais de reivindicações listadas no parágrafo 03 e exemplos de
evidências de apoio para atingir esses objetivos.

11. Ao selecionar evidências de apoio específicas para atingir os objetivos de

auditoria que desenvolveu, o auditor considera, entre outras coisas, o risco de
distorção relevante nas demonstrações financeiras, incluindo os níveis
determinados de risco de controle, e a eficácia e eficiência esperadas de tais
testes. Essas considerações incluem a natureza e a materialidade dos itens a
serem testados, os tipos e a competência das evidências de apoio disponíveis e
a natureza do objetivo de auditoria a ser alcançado. Por exemplo, ao projetar
evidências de apoio para atingir um objetivo relacionado à afirmação de
existência ou ocorrência, o auditor seleciona alguns itens que compõem uma
figura nas demonstrações contábeis e procura evidências probatórias
relevantes. Por outro lado, ao projetar procedimentos para atingir um objetivo
relacionado à reivindicação de integridade, o auditor seleciona as evidências
de apoio que indicam que um item deve ser incluído no valor da
SECÇÃO 148
 demonstração financeira correspondente e investiga se esse item foi realmente
incluído.

12. Os objetivos específicos de auditoria do auditor não mudam

independentemente de as informações serem processadas manualmente ou
eletronicamente. No entanto, os métodos de aplicação de procedimentos de
auditoria para a coleta de evidências podem ser influenciados pelo método de
processamento. O auditor pode empregar procedimentos manuais de auditoria,
técnicas de auditoria assistida por tecnologia da informação ou uma
combinação de ambos, para obter evidências probatórias competentes e
suficientes. Devido ao crescimento do uso de computadores e outras
tecnologias de informação, muitas entidades processam grandes volumes de
informação eletronicamente. Portanto, pode ser difícil ou impossível para o
auditor acessar determinadas informações para realizar uma inspeção,
consulta ou confirmação sem o uso da tecnologia da informação.

13. A natureza, oportunidade e abrangência dos procedimentos a serem aplicados

em determinado trabalho é uma questão de julgamento profissional a ser
determinada pelo auditor, com base nas circunstâncias de cada caso. No
entanto, os procedimentos adotados devem ser adequados para atingir os
objetivos específicos do auditor e reduzir o risco de detecção a um nível
aceitável para o auditor. As evidências de apoio obtidas devem ser suficientes
para que o auditor forme conclusões sobre a validade das demonstrações
individuais contidas em cada item das demonstrações financeiras. Evidências
probatórias obtidas pelo auditor por meio da determinação do risco
combinado entre risco inerente e risco de controle e por evidências
substantivas forneceriam uma base razoável para a opinião do auditor (1).

14. Em entidades em que uma quantidade substancial de informações é

transmitida, processada, mantida ou acessada eletronicamente, o auditor pode
determinar que não é prático ou possível reduzir o risco de detecção a um
nível aceitável realizando apenas testes de suporte para uma ou mais
demonstrações na demonstração financeira. Por exemplo, a possibilidade de
geração incorreta ou alteração de informações não detectadas pode ser maior
se as informações forem geradas, mantidas ou acessadas apenas de forma
eletrônica. Em tais circunstâncias, o auditor deve realizar testes de controlo

149 SECÇÃO
 para recolher elementos de prova de apoio para determinar o risco de controlo
 2
ou considerar o efeito no seu relatório (ver ponto 25 da presente secção).

NATUREZA DOS ELEMENTOS DE PROVA COMPROVATIVOS

15. Os elementos de prova de apoio nas demonstrações financeiras consistem nas

informações contabilísticas inerentes (ver ponto 16) e em todas as
informações de apoio disponíveis para o auditor (ver ponto 17).

16. Diários, livros contábeis e livros auxiliares, manuais contábeis

correspondentes e registros como planilhas e planilhas que suportam
alocações de custos, cálculos e reconciliações constituem evidências que
sustentam as demonstrações financeiras. Essas informações contábeis são
geralmente em formato eletrônico e, por si só, para o auditor, não podem ser
consideradas suporte suficiente para as demonstrações financeiras. Por outro
lado, sem a devida atenção à propriedade e exatidão de tais informações, não
poderia ser emitida uma opinião sobre as demonstrações contábeis.

17. As informações de apoio incluem informações escritas e eletrônicas, como

cheques, registros eletrônicos de transferência de fundos, faturas, contratos,
atas de reuniões, confirmações e outras declarações escritas por pessoas
idôneas, informações obtidas pelo auditor por meio de consulta, observação,
inspeção e exames físicos e todas as informações desenvolvidas por ou
disponíveis para o auditor, que permite chegar a conclusões através do
raciocínio lógico.

18. Em algumas entidades, algumas das informações contábeis e de suporte

inerentes estão disponíveis apenas em formato eletrônico. Documentos de
origem como ordens de compra, guias de transporte, faturas e cheques são
substituídos por mensagens eletrônicas. Por exemplo, as empresas podem usar
o Electronic Data Interchange (EDI) ou sistemas de processamento de
imagens. No Intercâmbio Eletrônico de Dados, a entidade e seus clientes ou
fornecedores empregam links de comunicação para realizar negócios
eletronicamente. As transações de compra, envio, faturamento, depósito em
2
Normalmente, o nível determinado de risco de controlo pode não ser suficientemente
baixo para eliminar a necessidade de realizar quaisquer testes de apoio aos saldos das contas e
aos tipos de transações significativas e, consequentemente, o auditor deve submetê-los a testes de
apoio, independentemente do nível de risco de controlo determinado.

SECÇÃO 150
 dinheiro e saída de dinheiro geralmente são efetuadas inteiramente por meio
da troca de mensagens eletrônicas entre as partes envolvidas. Em sistemas de
processamento de imagens, os documentos são digitalizados e convertidos em
imagens eletrônicas para facilitar o armazenamento e os documentos de
referência e origem às vezes não são mantidos após a conversão. Além disso,
certas provas eletrônicas podem existir apenas em um determinado momento
e não ser recuperáveis após um período específico se os arquivos forem
alterados e se os arquivos de backup não existirem. Como resultado, o auditor
deve analisar o período de tempo em que as informações existem ou estão
disponíveis para determinar a natureza, o momento, a extensão das evidências
de apoio e, se aplicável, os testes de controle.

19. O auditor testa as informações contábeis inerentes (a) analisando e revisando,

(b) rastreando os procedimentos seguidos no processo contábil e
desenvolvendo as alocações relevantes, (c) recálculo e (d) reconciliação de
aplicações relacionadas das mesmas informações. Através da execução de tais
procedimentos, o auditor pode determinar se os registros contábeis são
internamente consistentes. Essa consistência interna normalmente fornece
evidências sobre a razoabilidade da apresentação das demonstrações
financeiras.

20. As informações contábeis e as informações de apoio relevantes para apoiar os

lançamentos e demonstrações contábeis nas demonstrações financeiras estão
normalmente disponíveis nos arquivos da entidade e acessíveis para revisão
do auditor em determinados momentos ou períodos. O auditor pode dirigir
suas consultas a pessoas informadas, tanto dentro da organização da entidade
quanto fora dela. Os ativos físicos estão disponíveis para inspeção do auditor.
As atividades da equipe da entidade podem ser observadas. Com base nas
observações dessas e de outras condições e circunstâncias, o auditor pode
chegar a conclusões sobre a validade de várias demonstrações nas
demonstrações contábeis.

COMPETÊNCIA DAS PROVAS COMPROBATÓRIAS

21. A prova para ser competente, independentemente de sua forma, deve ser
válida e relevante. A validade da evidência depende em tal medida das

151 SECÇÃO
 circunstâncias em que ela é obtida que generalizações sobre a confiabilidade
de vários tipos de evidência estão sujeitas a exceções importantes. No entanto,
se a possibilidade de exceções importantes for reconhecida, as seguintes
suposições sobre a validade das evidências de auditoria, que são mutuamente
exclusivas, podem ser úteis:

a) Quando evidências probatórias podem ser obtidas de fontes independentes

fora da entidade, tais evidências fornecem maior garantia de
confiabilidade, para fins de auditoria independente, do que se tivessem sido
obtidas apenas dentro da entidade.

b) Quanto mais efetivo for o controle interno, mais segurança ele dará sobre a
confiabilidade das informações contábeis e das demonstrações financeiras.

c) O conhecimento pessoal direto do auditor adquirido através do exame

físico, observação, cálculo e inspeção é mais persuasivo do que as
informações obtidas indiretamente.

SUFICIÊNCIA DAS PROVAS DE APOIO

22. O objetivo do auditor independente é obter evidências de apoio competentes

suficientes para fornecer uma base razoável para a formação de uma opinião.
A quantidade e os tipos de provas de apoio necessários para apoiar uma
opinião informada são questões que o auditor deve determinar exercendo o
seu julgamento profissional após um estudo cuidadoso das circunstâncias
presentes em cada caso. No entanto, na grande maioria dos casos, o auditor
deve confiar em evidências persuasivas em vez de convincentes. Tanto as
demonstrações individuais nas demonstrações financeiras quanto a declaração
geral de que elas, tomadas como um todo, são razoavelmente apresentadas são
de tal natureza que mesmo um auditor experiente raramente alcançará
convicção absoluta; em relação a todos os aspectos das demonstrações
financeiras auditadas.

23. O auditor normalmente trabalha dentro dos limites econômicos. A auditoria,

para ser economicamente útil, deve ser desenvolvida dentro de um prazo e
custo razoáveis. O revisor oficial de contas deve decidir, no exercício do seu
juízo profissional, se os elementos de prova de que dispõe, dentro de prazos e
prazos razoáveis de custos, são suficientes para apoiar a expressão de uma
opinião sem reservas.

SECÇÃO 152
24. Como consequência do exposto, deve haver uma relação racional entre o
custo de obtenção da evidência e a utilidade da informação obtida. A
dificuldade e o gasto envolvidos no teste de um determinado item não são, por
si só, uma base válida para omitir o teste.

AVALIAÇÃO DAS EVIDÊNCIAS

25. Ao avaliar as evidências de suporte, o auditor analisa se os objetivos

específicos de auditoria foram alcançados. O auditor independente deve ser
meticuloso em sua busca por evidências substanciais e imparcial em sua
avaliação. Ao projetar procedimentos de auditoria para obter evidências de
suporte competentes, você deve reconhecer a possibilidade de que as
demonstrações financeiras não possam ser razoavelmente apresentadas de
acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos ou com uma base
contábil ampla diferente dos princípios contábeis geralmente aceitos. Ao
formar sua opinião, o auditor independente deve considerar evidências
probatórias relevantes, independentemente de parecerem corroborar ou
contradizer as declarações feitas nas demonstrações financeiras. Na medida
em que o auditor tenha uma dúvida substancial sobre qualquer uma das
demonstrações relevantes, o auditor deve abster-se de formar uma opinião até
que tenha obtido evidências suficientes para dissipar essa dúvida substancial,
ou deve expressar uma opinião com reservas ou abster-se de dar uma opinião.
3

3
Ver secção 508, pontos 36 a 46 e 68 a 70, "Relatório dos Auditores sobre as
Demonstrações Financeiras", que contém mais informações sobre a expressão de opinião com
reservas ou abstenção de opinião.

153 SECÇÃO
 APÊNDICE

Demonstrações nas demonstrações financeiras, objetivos ilustrativos de auditoria e

exemplos de evidências substantivas.

Exemplos de estoques em uma empresa de manufatura.

Este apêndice exemplifica o uso de declarações para desenvolver objetivos de auditoria e projetar
evidências substantivas. Os exemplos de provas substanciais a seguir não são os únicos nem pode
ser necessário aplicar todos os procedimentos aqui descritos em uma auditoria.

Objetivos ilustrativos da auditoria Exemplos de testes de sustentação

Existência ou ocorrência
As existências incluídas no balanço existem  Observe as contagens físicas de estoque
fisicamente  Obter confirmação de estoque em locais
fora da entidade
 Testar transações de estoque que
ocorrem entre a data do estoque físico e
a data do balanço

 Revise registros permanentes de estoque,

registros de produção e registros de
O estoque representa os itens mantidos para compra para obter informações sobre a
venda ou uso no curso normal dos negócios atividade atual
 Compare o estoque com o catálogo de
vendas e vendas atual e os guias de
expedição subsequentes
 Use o trabalho de especialistas para
corroborar a natureza de produtos
especializados

Integridade

 Observe as contagens físicas de estoque

As quantidades de estoque incluem todas as
 Comparar, analiticamente, a relação
saídas, materiais e entradas disponíveis
entre os saldos de estoque com as
atividades recentes de compras,
produção e vendas
 Procedimentos de corte de teste para
expedições e recebimento de estoques
Objetivos ilustrativos da auditoria
Integridade (continuação)
As quantidades de estoque incluem todos os
produtos, materiais e insumos de
propriedade da entidade que estão em
trânsito ou armazenados em locais externos.
As listagens de ações são compiladas
corretamente e os totais são incluídos
corretamente nas contas de estoque
Direitos e obrigações
A entidade tem domínio legal ou direitos de
propriedade similares sobre as ações
O estoque exclui itens faturados a clientes
ou estoque de propriedade de terceiros
Exemplos de testes de sustentação
 Comparar, analiticamente, a relação dos
saldos de estoque entre as compras
recentes, as atividades de produção e
vendas
 Procedimentos de corte de teste para
expedições e recebimento de estoques
 Compare as contagens de teste
registradas pelo auditor durante a
observação do inventário físico com as
listagens de estoque.
 Verifique a inclusão de todas as
etiquetas de estoque e folhas de
contagem usadas no registro físico de
contagem de estoque
 Testar a precisão das listagens de
inventário
 Reconcilie contagens físicas com
registros permanentes e saldos contábeis
e investigue as principais flutuações
 Observe as contagens físicas de estoque
 Obter confirmação de estoques em
locais fora da entidade
 Examinar faturas de fornecedor pagas,
contratos de consignação e contratos
 Examinar faturas de fornecedor pagas,
contratos de consignação e contratos
 Procedimentos de corte de teste para
expedições e recebimento de estoques
Objetivos ilustrativos da auditoria
Avaliação ou cessão (Continuação)
Os estoques são apresentados corretamente
pelo custo (exceto quando o valor de
mercado é menor)
Itens lentos, excessivos, defeituosos e
obsoletos incluídos no estoque são
devidamente identificados
O valor dos estoques é reduzido, se
aplicável, ao custo de reposição ou à
realização líquida
Apresentação e revelação
Os estoques são adequadamente
classificados no balanço como ativo
circulante.
As principais categorias de estoque e suas
bases de avaliação estão devidamente
divulgadas nas demonstrações contábeis.
O penhor ou garantia de estoque é
devidamente divulgado.
Exemplos de provas de apoio
 Examinar faturas de fornecedor pagas
 Revisar o valor da mão de obra direta
alocada
 Testar o cálculo das taxas de custo
indireto padrão
 Examinar a análise das variações no
custo padrão de fabricação e compra
 Examinar a análise de giro de estoque
 Analise a experiência e as tendências do
setor
 Compare, analiticamente, a relação entre
os saldos de estoque e o volume de
vendas esperado.
 Visite a fábrica
 Consultar o pessoal de produção e
vendas sobre possíveis itens de estoque
obsoletos ou excessivos
 Obtenha cotações do valor de mercado
atual
 Revisar os custos de produção atuais
 Examinar as vendas após o fim do ano e
os compromissos pendentes de ordens de
compra
 Revisar rascunhos de declarações
 Revisar projetos de demonstrações
financeiras
 Comparar as informações divulgadas nas
demonstrações financeiras com os
requisitos dos princípios de
contabilidade financeira geralmente
aceitos
 Obter a confirmação do estoque
penhorado em contratos de empréstimo
 ARTIGO 329.º

PROCEDIMENTOS ANALITIC

Introdução

01. Esta seção fornece orientações para o uso de procedimentos analíticos e exige
sua aplicação no planejamento e revisão de qualquer auditoria.

02. Os procedimentos analíticos são uma parte importante do processo de

auditoria e consistem em avaliações de informações financeiras feitas através
de um estudo das relações normais entre dados financeiros e não financeiros.
Os procedimentos analíticos vão desde simples comparações até o uso de
modelos complexos envolvendo muitas relações de elementos e dados. Uma
premissa básica subjacente à aplicação de procedimentos analíticos é que é
razoável esperar uma relação normal entre dados até que condições em
contrário sejam conhecidas. Condições específicas que podem causar
variações nessas relações incluem, por exemplo, transações ou eventos
específicos incomuns, alterações contábeis, mudanças nos negócios,
flutuações incidentais ou erros.

03. Entender as relações financeiras é essencial no planejamento e avaliação dos

resultados dos procedimentos analíticos e, geralmente, requer conhecimento
do cliente e do setor em que atua. Compreender a finalidade dos
procedimentos analíticos e suas limitações também é importante.
Consequentemente, requer o julgamento do auditor para identificar as relações
e os tipos de dados utilizados, bem como as conclusões a que se chega quando
comparados os valores registrados pelo cliente com as expectativas do auditor.

NATUREZA E FINALIDADE DOS PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS

04. Os procedimentos analíticos são utilizados para os seguintes fins:

 a) Apoiar o auditor no planejamento da natureza, oportunidade e escopo de
outros procedimentos de auditoria.

b) Como evidência substantiva para obter evidências substanciais sobre

demonstrativos específicos relacionados a saldos de contas ou tipos de
transações.

c) Como uma revisão global das demonstrações financeiras na fase final da

auditoria.

Os procedimentos analíticos devem ser aplicados, em certa medida, para os

fins (a) e (c) estabelecidos acima em qualquer auditoria de demonstrações
financeiras conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente
aceitas. Além disso, em alguns casos, os procedimentos analíticos podem ser
mais eficazes ou eficientes do que os testes detalhados para alcançar
determinados objetivos substantivos específicos de teste.

05. Os procedimentos analíticos envolvem comparações de valores registrados ou

índices desenvolvidos a partir de valores registrados, com a expectativa do
auditor. Desenvolve suas expectativas identificando e utilizando
relacionamentos normais que são razoavelmente esperados com base no
conhecimento que tem do cliente e do setor em que atua. A seguir estão
exemplos de fontes de informação para desenvolver expectativas:

a) Informações financeiras comparáveis para períodos anteriores,

considerando mudanças conhecidas.

b) Resultados esperados, como orçamentos, previsões ou previsões,

incluindo extrapolações de dados anuais ou intercalares.

c) Relação entre itens de informações financeiras dentro do período.

d) Informações sobre o setor em que o cliente atua; por exemplo,

informações de margem bruta.
e) Relação das informações financeiras com as informações não financeiras
relevantes.
PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS PARA O PLANEJAMENTO DE
AUDITORIA

06. O objetivo da aplicação de procedimentos analíticos no planejamento de

auditoria é auxiliar o auditor no planejamento da natureza, oportunidade e
escopo dos procedimentos de auditoria que serão utilizados para obter
evidências de saldos de contas ou tipos de transações. Para tal, os
procedimentos analíticos utilizados no planeamento da auditoria devem
centrar-se em:

a) Melhorar a compreensão do negócio do cliente, bem como das transações

e eventos ocorridos desde a última data da auditoria, e

b) Identificar áreas que possam representar riscos específicos significativos

para a auditoria.

Portanto, o objetivo dos procedimentos é identificar questões como a

existência de transações e eventos não usuais, bem como identificar valores,
índices e tendências que possam indicar situações que tenham efeito sobre as
demonstrações financeiras e o plano de auditoria.

07. Os procedimentos analíticos utilizados no planejamento de auditoria

geralmente utilizam dados agregados. Além disso, a sofisticação, o escopo e
a pontualidade dos procedimentos, que são baseados no julgamento do
auditor, podem variar muito dependendo do tamanho e da complexidade do
cliente. Para algumas entidades, os procedimentos podem consistir na revisão
das variações dos saldos das contas do ano anterior para o ano corrente,
utilizando o saldo geral principal ou preliminar da auditoria. Já para outras
entidades, os procedimentos podem envolver uma análise extensiva das
demonstrações financeiras trimestrais. Em ambos os casos, os procedimentos
analíticos, combinados com o conhecimento do auditor sobre o negócio,
servem de base para novas investigações e planejamento eficaz.
08. Embora os procedimentos analíticos utilizados no planejamento de auditoria
geralmente usem apenas informações financeiras, às vezes também são
consideradas informações não financeiras relevantes. Por exemplo, o número
de funcionários, os metros quadrados de uma área de vendas, o volume de
produção e informações similares que podem contribuir para o cumprimento
da finalidade desses procedimentos.
PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS APLICADOS COMO PROVA
SUBSTANTIVA

09. A confiança do auditor em evidências substantivas para atingir um objetivo de

auditoria relacionado a uma declaração  específica 1 pode ser derivada de
testes detalhados, procedimentos analíticos ou uma combinação de ambos. A
decisão sobre quais procedimentos utilizar para atingir um objetivo específico
de auditoria é baseada no julgamento do auditor sobre a eficiência e eficácia
esperadas dos procedimentos disponíveis.

10. O auditor considera os níveis de confiança, se houver, que deseja obter de

evidências substanciais para um objetivo de auditoria específico e decide,
entre outras coisas, qual procedimento ou combinação de procedimentos pode
fornecer esse nível de confiança. Para algumas afirmações, os procedimentos
analíticos são eficazes para fornecer o nível adequado de confiança; No
entanto, para outras declarações, os procedimentos analíticos podem não ser
tão eficazes e eficientes quanto os testes detalhados para fornecer o nível de
confiança desejado.

11. A eficácia e a eficácia esperadas de um procedimento analítico para

identificar potenciais erros dependem, entre outras coisas:

a) A natureza do pedido.

b) Até que ponto a relação é normal e previsível.

c) A disponibilidade e a confiabilidade dos dados usados para desenvolver

uma expectativa, e
d) A precisão da expectativa.

NATUREZA DA DECLARAÇÃO

12. Os procedimentos analíticos podem ser testes eficazes e eficientes para

afirmações em que os erros potenciais não seriam aparentes após o exame de
evidências detalhadas, ou em que evidências detalhadas não estariam
prontamente disponíveis. Por exemplo, comparações do total de sinistros
pagos com o número de funcionários podem indicar pagamentos não
autorizados que podem não ser aparentes em evidências de transações

1
Ver ponto 03. do artigo 326.
 individuais. Em outros casos, desvios em relação às relações esperadas
podem ser um indicador de possíveis omissões quando evidências
independentes de que uma transação individual deveria ter sido registrada não
estão prontamente disponíveis.

ATÉ QUE PONTO A RELAÇÃO É NORMAL E PREVISÍVEL

13. É importante que o auditor entenda os motivos que tornam as relações

normais, pois, em determinadas circunstâncias, os dados parecem estar
relacionados quando não estão, o que pode levar o auditor a conclusões
errôneas. Além disso, a presença de um relacionamento inesperado pode
fornecer evidências significativas quando ele foi minuciosamente examinado.

14. Um maior número de relações previsíveis será necessário para o

desenvolvimento de uma expectativa, na medida em que o nível de confiança
desejado seja obtido a partir dos procedimentos analíticos. Relacionamentos
em um ambiente estável são geralmente mais bem previstos do que
relacionamentos em ambientes instáveis ou dinâmicos. As relações
envolvendo a demonstração de resultados tendem a ser mais previsíveis do
que as relações envolvendo apenas contas de balanço, porque a demonstração
de resultados representa transações durante um determinado período,
enquanto as contas de balanço representam os valores em uma determinada
data. As relações que envolvem transações sujeitas à discricionariedade da
administração são, por vezes, menos previsíveis. Por exemplo, a
administração pode optar por incorrer em despesas de manutenção em vez de
substituir instalações e equipamentos ou pode decidir adiar as despesas de
publicidade.

DISPONIBILIDADE E CONFIABILIDADE DOS DADOS

15. Para algumas reivindicações, os dados podem ou não estar prontamente

disponíveis para desenvolver expectativas. Por exemplo, testes para verificar
a completude de uma declaração, como vendas esperadas em algumas
entidades, podem ser desenvolvidos com base em estatísticas de produção ou
na metragem quadrada de uma área de vendas. Para outras entidades, os
dados significativos para a afirmação da integridade das vendas podem não
estar prontamente disponíveis, pelo que seria mais eficaz e eficiente utilizar
registos de apuramento para verificação de tal alegação.
16. O auditor obtém asseguração a partir de procedimentos analíticos baseados na
consistência da relação entre os valores registrados e as expectativas
desenvolvidas com dados derivados de outras fontes. A confiabilidade dos
dados utilizados para desenvolver expectativas deve ser adequada para atingir
o nível desejado de confiança dos procedimentos analíticos. O auditor deve
avaliar a confiabilidade dos dados considerando as fontes dos dados e as
condições sob as quais eles são obtidos, bem como o conhecimento que o
auditor pode ter sobre eles. Os seguintes fatores influenciam a consideração
do auditor sobre a confiabilidade dos dados para fins de cumprimento dos
objetivos de auditoria:

 Se as informações da entidade foram obtidas de fontes externas

independentes ou de fontes internas.

 Se as fontes internas da entidade são independentes das pessoas

responsáveis pelos valores que estão sendo auditados.

 Se os dados foram desenvolvidos sob um sistema confiável e com

controles adequados.

 Se as informações foram objeto de verificação de auditoria no ano atual

ou no ano anterior.

 Se as expectativas foram desenvolvidas usando informações de várias

fontes.

PRECISÃO DE EXPECTATIVA

17. A expectativa deve ser suficientemente precisa para proporcionar o nível de

confiança desejado de que os desvios que possam ser potenciais erros
materiais, individualmente ou adicionados a outros erros, serão identificados
pelo auditor para investigação (ver ponto 20). À medida que as expectativas
se tornam mais precisas, a amplitude esperada de desvios será menor e,
consequentemente, a probabilidade de que desvios significativos das
expectativas sejam devidos a erros aumenta. A precisão da expectativa
depende, entre outras coisas, da identificação e consideração pelo auditor de
 fatores que podem afetar materialmente o montante a ser auditado e do nível
de detalhamento dos dados usados para desenvolver a expectativa.

18. Muitos fatores podem afetar a relação financeira. Por exemplo, as vendas são
afetadas por preços, volume de vendas e mix de produtos. Cada um deles, por
sua vez, pode ser afetado por outros fatores, e compensá-los pode ocultar os
erros. A identificação efetiva dos fatores que afetam significativamente o
relacionamento é necessária, à medida que aumenta o nível de confiança
desejado dos dados utilizados para desenvolver a expectativa.

19. As expectativas desenvolvidas ao nível do pormenor são geralmente mais

susceptíveis de detectar erros do que de fazer comparações globais. Os
montantes mensais serão geralmente mais eficazes do que os montantes anuais
e as comparações por zona ou linha de produtos serão mais eficazes do que as
comparações a nível de entidade. O nível adequado de detalhe será
influenciado pela natureza do cliente, sua magnitude e sua complexidade.
Normalmente, o risco de que um erro material passe despercebido pela
compensação de fatores aumenta dependendo da complexidade e
diversificação das operações do cliente. A desagregação destes ajudaria a
reduzir o risco.

PESQUISA E AVALIAÇÃO DE DIFERENÇAS IMPORTANTES

20. No planejamento de procedimentos analíticos como evidência substantiva, o

auditor deve considerar as quantidades de desvios, em relação às suas
expectativas, que podem ser aceitas sem investigação adicional. Essa
consideração é influenciada principalmente pela importância relativa e deve
ser consistente com o nível de confiança esperado dos procedimentos
analíticos. A determinação deste montante implica a consideração de que a
possibilidade de uma combinação de erros nos saldos das contas, tipo de
transações ou outros saldos ou transações, pode resultar num montante
inaceitável.

21. O auditor deve avaliar desvios significativos inesperados. A reconsideração

dos métodos e fatores aplicados no desenvolvimento de suas expectativas e
em suas consultas à administração pode auxiliar o auditor nesse sentido. No
entanto, as respostas da gestão geralmente devem ser corroboradas com outras
evidências de apoio. Nesses casos, quando uma explicação para o desvio não
puder ser obtida, o auditor deve reunir evidências suficientes sobre a
 reivindicação por meio de outros procedimentos de auditoria para garantir que
o desvio é suscetível de ser um erro. Ao aplicar tais procedimentos, o auditor
deve considerar que desvios não explicados podem indicar um risco
aumentado de erro material.

PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS APLICADOS NA REVISÃO

ABRANGENTE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

22. O objetivo da aplicação de procedimentos analíticos na revisão global na fase

final da auditoria é apoiar o auditor na avaliação das conclusões alcançadas,
bem como na avaliação da apresentação das demonstrações financeiras. Uma
variedade de procedimentos analíticos pode ser útil para este propósito. A
revisão abrangente normalmente inclui a leitura das demonstrações
financeiras e suas notas, considerando o seguinte: (a) a adequação das
evidências coletadas em resposta a saldos incomuns e inesperados
identificados no planejamento da auditoria ou no curso da auditoria e (b)
relações ou saldos incomuns ou inesperados que não foram identificados
anteriormente. O resultado de uma visão geral pode indicar que evidências
adicionais são necessárias.
 ARTIGO 330.º

O PROCESSO DE CONFIRMAÇÃO

Introdução e Aplicabilidade

01. Esta seção estabelece diretrizes para o processo de confirmação em auditorias

conduzidas de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Esta
seção:

 Define o processo de confirmação (ver ponto 04).

 Descreve a relação entre o processo de confirmação e a avaliação do

auditor, em termos de risco de auditoria (ver parágrafos 05 a 10).

Descreve certos factores que afectam a fiabilidade das confirmações (ver

pontos 16-27).

Fornece orientações para procedimentos alternativos nos casos em que não

são recebidas respostas a pedidos confirmativos (ver pontos 31 e 32).

Fornece orientações para a avaliação dos resultados dos procedimentos de

confirmação (ver ponto 33).

Fornece orientações para a confirmação das contas a receber (ver pontos 34

e 35).

02. A presente secção não abrange a extensão dos procedimentos de confirmação,

nem o calendário dos seus procedimentos. "Amostragem de auditoria" (Seção
350) e "Risco e materialidade inerentes a um exame de auditoria" (Seção 312)
contêm diretrizes sobre a extensão dos procedimentos de auditoria que devem
ser aplicados (ou seja, considerações para determinar o tamanho da amostra
que deve ser confirmado).

03. Além disso, esta Seção não abrange os conceitos descritos na Seção 336 sobre
"Uso do Trabalho de um Especialista" e na Seção 337 sobre "Solicitação de
Informações dos Advogados de um Cliente Sobre Litígios, Reivindicações e
Ônus".
DEFINIÇÃO DO PROCESSO DE CONFIRMAÇÃO

04. Confirmação é o processo de obtenção e avaliação de uma comunicação direta

recebida de um terceiro respondendo a uma solicitação, solicitando
informações em relação a um determinado item que afeta uma demonstração
nas demonstrações financeiras. O processo inclui:

 Determine a amostra para a qual a confirmação deve ser solicitada.

 Crie a solicitação de confirmação.

 Envie o pedido de confirmação para a parte indicada.

 Obtenha respostas da parte certa.

 Avaliar informações fornecidas por terceiros, ou a falta delas, em

relação aos objetivos da auditoria, incluindo a confiabilidade dessas
informações.

A RELAÇÃO ENTRE OS PROCEDIMENTOS DE CONFIRMAÇÃO E A

AVALIAÇÃO DE RISCO DE AUDITORIA DO AUDITOR

05. A seção 312 trata do risco de auditoria. Ele descreve os conceitos de avaliação
de riscos inerentes e de controle, determinação do nível aceitável de risco de
detecção e desenho de um programa de auditoria para atingir um nível
aceitavelmente baixo de risco de auditoria. O auditor usa a avaliação de risco
de auditoria para determinar os procedimentos de auditoria a serem aplicados
e se deve ou não incluir a confirmação.

06. O objetivo da confirmação é obter evidências de terceiros das declarações

feitas pela administração nas demonstrações financeiras. A seção 326
"Evidência de apoio" especifica que, em geral, assume-se que "quando
evidências probatórias podem ser obtidas de fontes independentes externas a
uma entidade, um maior grau de confiabilidade é obtido para fins de uma
auditoria independente do que quando é obtido da própria entidade".

07. Quanto maior o nível combinado de risco e controle inerentes, maior o grau
de asseguração que o auditor precisa obter com evidências substantivas sobre
 algum conceito contido nas demonstrações contábeis. Portanto, à medida que
o nível combinado de risco e controle inerentes aumenta, o auditor projeta
evidências substantivas para obter evidências adicionais ou diferentes em
relação a uma demonstração nas demonstrações contábeis. Nesses casos, o
auditor pode utilizar procedimentos de confirmação, em vez de, ou
combinados com, provas dirigidas a documentos ou pessoas dentro da
entidade.

08. Transações incomuns ou complexas podem incorporar altos níveis de risco e

controle inerentes. Quando a entidade teve transações incomuns ou
complexas e o nível de risco e controle inerente é alto, o auditor deve
considerar a confirmação dos termos da transação com as outras partes
envolvidas e também examinar a documentação mantida na entidade. Por
exemplo, se o nível de risco inerente e de controle determinado quanto ao
risco decorrente de uma venda no final do ano for alto, o auditor deve
considerar a confirmação dos termos acordados para tal venda.

09. O auditor deve decidir se a evidência resultante das confirmações reduz o

risco de auditoria das demonstrações nas demonstrações financeiras a um
nível baixo aceitável. Ao tomar essa decisão, o auditor deve considerar a
importância do saldo da conta, juntamente com sua avaliação do risco inerente
e controle. Caso o auditor decida que as evidências das confirmações são
insuficientes, procedimentos adicionais devem ser realizados. Por exemplo,
para atingir um nível aceitavelmente baixo de risco de auditoria para as
demonstrações relativas à existência e ao montante de contas a receber, o
auditor pode realizar testes de corte, além de confirmar o contas a receber.

10. Quanto menor o nível combinado de risco inerente e controle que é

determinado, menos garantia o auditor precisa de evidências substantivas para
formar uma conclusão sobre as demonstrações nas demonstrações financeiras.
Portanto, na medida em que o nível combinado de risco inerente e controle
determinado para uma determinada demonstração é reduzido, o auditor pode
modificar a evidência substantiva, tornando-a menos eficaz e, portanto, menos
dispendiosa. Por exemplo, se o nível combinado de risco inerente e controle
sobre a existência de caixa for baixo, o auditor pode limitar procedimentos
substantivos para inspecionar extratos bancários, fornecidos pelo cliente, em
vez de confirmar saldos de caixa.

DECLARAÇÕES QUE REQUEREM CONFIRMAÇÃO

11. Para que as provas obtidas a partir das confirmações sejam competentes, elas
devem ser confiáveis e relevantes. Os fatores que afetam a confiabilidade das
confirmações são discutidos nos parágrafos 16 a 27. A relevância da
evidência depende de como ela se relaciona com a demonstração
correspondente nas demonstrações contábeis. A seção 326 especifica cinco
classificações para as demonstrações nas demonstrações financeiras:

a) Existência ou ocorrência

b) Integridade

c) Direitos e obrigações

d) Avaliação ou cessão

e) Apresentação e revelação

12. Sempre que os pedidos confirmativos tenham sido devidamente concebidos

pelo auditor, podem referir-se a uma ou mais dessas classificações. No
entanto, as confirmações não abrangem todas as classificações com o mesmo
grau de eficácia. Uma confirmação de remessa solicitada ao destinatário pode
ser mais eficaz para a afirmação da existência e dos direitos e obrigações do
que para a avaliação. É provável que as confirmações de contas a receber
sejam mais eficazes para o conceito de existência do que para as declarações
de integridade e avaliação. Portanto, ao obter evidências para declarações que
não são adequadamente cobertas por uma confirmação, o auditor deve
considerar outros procedimentos de auditoria ou como um complemento ou
substituto para os procedimentos de confirmação.

13. A solicitação de confirmação pode ser projetada para obter evidências para a
alegação de integridade. Ou seja, quando as confirmações são formuladas
corretamente, elas podem fornecer evidências para determinar se as
demonstrações financeiras contêm todas as transações e contas. Sua eficácia
na cobertura da alegação de integridade depende, em parte, de o auditor fazer
sua seleção usando um universo apropriado para seus testes. Por exemplo, ao
usar confirmações para obter evidências quanto à reivindicação de completude
para contas a receber, o universo apropriado pode ser uma lista de clientes, em
vez dos valores que são registrados no assistente de contas a receber.
14. Algumas solicitações confirmatórias não são elaboradas para obter evidências
sobre a alegação de integridade. Por exemplo, para confirmar as informações
do saldo de contas a receber, o pedido de confirmação pode ser concebido
para verificar as informações contidas nesse pedido e para garantir que as
contas a receber não indicadas no respetivo pedido são confirmadas.

O PROCESSO DE CONFIRMAÇÃO

15. O auditor deve manter um grau adequado de ceticismo profissional durante

todo o processo de confirmação. O ceticismo profissional é importante na
concepção do pedido de confirmação, ao realizar os procedimentos de
confirmação e na avaliação dos resultados da confirmação.

CONCEPÇÃO DO PEDIDO DE CONFIRMAÇÃO

16. O pedido confirmativo deve ser concebido para os objetivos específicos de

auditoria em causa. Ou seja, ao elaborar o texto da solicitação, o auditor deve
considerar a declaração ou demonstrativos a serem abordados, bem como os
fatores que podem afetar a confiabilidade das informações. Fatores como a
forma do pedido, a experiência anterior na auditoria ou atribuições
semelhantes, a natureza das informações a serem confirmadas e a pessoa que
deve responder devem ser levados em conta para a concepção do pedido de
confirmação, uma vez que esses fatores têm um efeito direto na confiabilidade
das evidências obtidas por meio desse procedimento.

TIPOS DE SOLICITAÇÃO DE CONFIRMAÇÃO

17. Existem dois tipos de solicitação de confirmação, positiva e negativa. Alguns

pedidos positivos pedem uma indicação de se você concorda com as
informações do aplicativo. Outras solicitações positivas, conhecidas como
abertas, não indicam nenhum valor ou informação na solicitação de
confirmação, mas solicitam que o saldo ou outras informações sejam
fornecidas.

18. A solicitação positiva fornece evidências de auditoria somente quando uma

resposta de confirmação é recebida. Caso contrário, não há evidência de
auditoria com relação às demonstrações nas demonstrações contábeis em
questão.
19. Como há o risco de que uma solicitação de confirmação positiva contendo
fatos e números seja assinada e devolvida sem verificar sua precisão,
solicitações de confirmação positivas abertas podem ser usadas para mitigar
esse risco. Portanto, o pedido positivo de confirmação aberta pode fornecer
um maior grau de precisão quanto aos dados que estão sendo confirmados. No
entanto, menos respostas podem ser recebidas com o aplicativo aberto, pois é
necessário um esforço adicional para respondê-las. Esta taxa de resposta mais
baixa significa que o auditor pode ter de recorrer a procedimentos
alternativos.

20. O pedido de confirmação negativa exige que uma resposta seja dada apenas
quando houver discordância com as informações contidas no pedido. A
solicitação negativa pode ser usada para reduzir o risco de auditoria a um
nível aceitável, quando (a) o nível combinado de risco inerente e controle é
baixo, (b) há um alto número de pequenos saldos e (c) o auditor não tem
razão para presumir que as solicitações não serão consideradas. Por exemplo,
ao revisar contas correntes em um banco, pode ser apropriado que o auditor
anexe a solicitação de confirmação negativa à demonstração atual de cada
cliente, quando o nível de risco e controle inerentes é baixo e o auditor não
tem razão para presumir que as solicitações serão descontinuadas. O auditor
deve considerar a realização de outros procedimentos além da confirmação
negativa.

21. A solicitação de confirmação negativa pode gerar respostas indicando

informações incorretas. 1 O auditor deve investigar as informações
relevantes contidas nas confirmações negativas que foram respondidas, a fim
de determinar o possível efeito dessas informações sobre a auditoria. Caso sua
investigação das respostas às confirmações negativas indique a existência
recorrente de informações incorretas, o auditor deve reconsiderar seu nível de
risco e controle inerentes e considerar o efeito sobre os procedimentos de
auditoria planejados.

22. Embora o pedido de confirmação negativa respondido possa fornecer

evidências das demonstrações nas demonstrações financeiras, é incomum que
uma confirmação negativa não respondida forneça qualquer evidência das
demonstrações nas demonstrações financeiras, exceto em relação a certos
aspectos relacionados à existência do destinatário. Por exemplo, a
confirmação negativa pode fornecer alguma evidência de que o destinatário

1
Ver secção 350 "Amostragem na auditoria".
 existe, se eles não forem retornados indicando que o destinatário é
desconhecido. No entanto, a confirmação negativa não devolvida não fornece
provas explícitas no sentido de que os terceiros receberam os pedidos de
confirmação e verificaram que as informações neles contidas estão corretas.

EXPERIÊNCIA ANTERIOR

23. Ao determinar a eficácia e a eficiência do emprego de procedimentos de

confirmação, o auditor pode considerar um histórico de auditorias de anos
anteriores ou auditorias de entidades similares. Essas informações incluem
percentuais de respostas, conhecimento de informações incorretas
identificadas em auditorias de anos anteriores e qualquer conhecimento de
informações imprecisas, contidas em confirmações com respostas. Por
exemplo, nos casos em que o auditor recebeu uma baixa porcentagem de
respostas a solicitações de confirmação adequadamente elaboradas em
auditorias anteriores, ele ou ela pode considerar a obtenção de evidências de
auditoria de outras fontes.

NATUREZA DA INFORMAÇÃO CONFIRMADA

24. Ao elaborar um pedido de confirmação, o auditor deve considerar o tipo de

informação que o destinatário pode facilmente confirmar, uma vez que a
natureza da informação que está sendo confirmada pode afetar diretamente a
competência da evidência obtida, bem como o percentual de resposta. Por
exemplo, o sistema contabilístico de certos destinatários pode facilitar a
confirmação de transacções individuais, em vez de todo o saldo de uma conta.
Além disso, o destinatário pode não ser capaz de confirmar seus saldos de
crédito, mas pode ser capaz de confirmar se seus pagamentos estão
atualizados, o valor do pagamento e as condições de seus créditos.

25. Para determinar o tipo de informação que deve ser confirmada, é importante
que o auditor esteja ciente dos acordos e transações que o cliente tem com
terceiros. O auditor deve conhecer a base de tais acordos e transações para
estar em condições de determinar as informações a incluir no pedido de
confirmação. O auditor deve considerar buscar a confirmação de termos e
condições para acordos e transações incomuns, como vendas em que as
mercadorias são faturadas, mas não entregues, além das quantidades
envolvidas. O auditor também deve considerar a possibilidade de
modificações verbais no que foi acordado, como condições de pagamento
 incomuns ou direitos de reembolso muito flexíveis. Nos casos em que o
auditor considere que existe um nível elevado ou moderado de risco de
modificações orais, deve proceder a inquéritos e obter pormenores sobre
quaisquer alterações a qualquer acordo escrito. Uma das maneiras de fazer
isso é confirmar tanto as condições do contrato quanto a existência de
modificações verbais nele.

DESTINATÁRIO

26. O auditor deve enviar o pedido de confirmação a um terceiro que, na sua

opinião, tenha conhecimento adequado das informações a confirmar. Por
exemplo, para confirmar as garantias de um cliente junto de uma instituição
financeira, o auditor deve dirigir o pedido de confirmação a um funcionário
dessa instituição que seja responsável pela relação da instituição com esse
cliente. ou tenha conhecimento das operações ou acordos em questão.
27. Sempre que o auditor receba informações sobre a competência, os
conhecimentos, a motivação, a capacidade ou a vontade de resposta do
destinatário ou sobre a sua objetividade em relação à entidade auditada (2),
deve ter em conta os efeitos dessas informações em relação à conceção do
pedido de confirmação, com a avaliação dos resultados e com a determinação
de aplicar outros procedimentos, se necessário. Além disso, pode haver
circunstâncias (como transações de fim de ano, significativas e incomuns, que
tenham um efeito relevante nas demonstrações financeiras ou casos em que o
destinatário detenha uma quantidade significativa dos ativos da entidade), nas
quais o auditor deve exercer um maior grau de ceticismo quanto aos fatores
mencionados em relação ao destinatário. Nessas circunstâncias, o revisor
oficial de contas decidirá se existem motivos suficientes para presumir que o
destinatário forneceria provas suficientes e competentes.

PROCEDIMENTOS DE CONFIRMAÇÃO

28. Ao desenvolver procedimentos de confirmação, o auditor deve manter o

controle (3) sobre as solicitações e respostas de confirmação.

(2)
Para entidades relacionadas, ver parágrafos 09 e 10 da Seção 334, que fornece
orientações para o exame de transações com partes relacionadas que tenham sido identificadas
pelo auditor.
(3)
A necessidade de manter o controlo não impede a utilização de auditores internos no
processo de confirmação (ver secção 322. "Consideração da função de auditoria interna pelo
auditor independente em auditoria das demonstrações financeiras).
 Para manter o controle, o contato deve ser estabelecido com o destinatário
para minimizar a probabilidade de que os resultados sejam afetados pelo fato
de que solicitações ou respostas confirmatórias sejam interceptadas e
alteradas.

29. Às vezes, acontece que o destinatário, devido a pressões de tempo e outros

fatores, responde a uma solicitação de confirmação, que não seja uma
confirmação por escrito enviada por correio. Quando esse tipo de resposta é
recebido, evidências adicionais podem ser necessárias para apoiar sua
validade. Por exemplo, há algum risco em enviar respostas por fax, devido à
dificuldade em determinar a pessoa que faz o correio. A fim de reduzir os
riscos inerentes às respostas por fax e para que as respostas possam ser
consideradas como evidência de auditoria válida, o auditor deve tomar certas
precauções, como verificar a origem das respostas, fazendo uma chamada
telefônica para o suposto remetente. Além disso, o auditor deve considerar
solicitar que o suposto remetente envie o original diretamente para o auditor.
As confirmações verbais devem ser registadas como tal nos documentos de
trabalho. Nos casos em que as confirmações orais são importantes, o auditor
deve solicitar que as pessoas em causa enviem uma confirmação por escrito
diretamente ao auditor.

30. Ao usar solicitações de confirmação não negativas, o auditor deve

acompanhar uma segunda solicitação e, às vezes, uma terceira solicitação
quando as respostas não são recebidas.

PROCEDIMENTOS ALTERNATIVOS

31. Nos casos em que o auditor não receba uma resposta a um ou mais pedidos de
confirmação positiva, deve aplicar procedimentos alternativos para obter as
provas necessárias para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitável. No
entanto, a omissão de procedimentos alternativos pode ser aceitável: (a)
quando o auditor não observa, em relação a solicitações não respondidas,
quaisquer fatores qualitativos sistemáticos incomuns (por exemplo, que todas
as solicitações não respondidas se referem a transações de fim de ano) e (b)
em testes de valores superestimados, Projetar os valores de solicitações não
respondidas para o universo amostral como 100% errados e adicioná-los ao
total de todas as outras diferenças a serem ajustadas não afetaria a opinião do
auditor quanto à razoabilidade da apresentação das demonstrações financeiras.
32. A natureza dos procedimentos alternativos varia consoante a conta e o crédito.
Por exemplo, no exame de contas a receber, procedimentos alternativos
podem incluir um exame de cobranças subsequentes (incluindo uma
comparação entre tais cobranças e itens pagos), documentos de remessa ou
outra documentação do cliente, para verificar a afirmação. Na revisão de
contas a pagar, por exemplo, procedimentos alternativos podem incluir uma
revisão de pagamentos subsequentes, correspondência com terceiros ou outros
antecedentes, a fim de verificar a afirmação de integralidade.

AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DOS PROCEDIMENTOS DE

CONFIRMAÇÃO

33. O auditor deve avaliar as provas combinadas obtidas a partir de confirmações

e procedimentos alternativos, após a realização de quaisquer procedimentos
alternativos, para garantir que obteve provas suficientes de todas as
declarações relevantes relativas às demonstrações financeiras. Ao fazer tal
avaliação, o auditor deve considerar: (a) a confiabilidade das confirmações e
dos procedimentos alternativos; b) A natureza de qualquer omissão, incluindo
as suas implicações, tanto quantitativas como qualitativas; (c) evidências
obtidas por meio de outros procedimentos de auditoria e (d) se evidências
adicionais precisam ser obtidas. Caso as evidências combinadas obtidas a
partir de confirmações, procedimentos alternativos e outros procedimentos
não sejam suficientes, o auditor deve solicitar confirmações adicionais ou
fazer outros testes, como testes detalhados ou procedimentos analíticos.

CONFIRMAÇÕES DE CONTAS A RECEBER

34. Para efeitos da presente secção, entende-se por contas a receber:

a) Os direitos de cobrar aos seus clientes a venda de bens ou serviços no

decurso normal das suas actividades, e

b) Recebíveis de empréstimos concedidos por bancos e instituições

financeiras.

A confirmação do contas a receber é um procedimento de auditoria

geralmente aceito. Conforme discutido no parágrafo 06, é geralmente
assumido que as evidências obtidas de terceiros fornecerão ao auditor
 evidências de auditoria de qualidade superior àquelas geralmente disponíveis
na entidade. Assim, presume-se que o auditor buscará a confirmação do
contas a receber durante uma revisão, a menos que uma das seguintes
declarações seja verdadeira:
 As contas a receber são intangíveis em relação às demonstrações
financeiras.

 O uso de confirmações seria ineficaz. (4)

 O auditor considera que o nível combinado de risco inerente e de controle

é baixo e o auditor considera que o nível estimado em combinação com a
evidência esperada dos procedimentos analíticos ou qualquer evidência
substantiva de detalhe é suficiente para reduzir o risco de auditoria a um
nível aceitavelmente baixo para as demonstrações relevantes. Em muitos
casos, tanto a confirmação de contas a receber quanto outras evidências
substanciais de detalhes são necessárias para reduzir o risco a um nível
aceitavelmente baixo para tais afirmações.

35. Um auditor que não tenha procurado confirmações na revisão de contas a

receber deve apoiar tal decisão.

(4)
Por exemplo, se com base na experiência adquirida em anos anteriores ou casos
semelhantes, o auditor concluir que a resposta média aos pedidos de confirmação seria
inadequada, ou se for sabido ou esperado que as respostas não seriam confiáveis, o auditor pode
determinar que o uso de confirmações seria ineficaz.
 ARTIGO 331.º

OBSERVAÇÃO DE INVENTÁRIOS FÍSICOS

Introdução

01. A observação da realização de inventários físicos das existências é um

procedimento de auditoria geralmente aceite. Um auditor independente que
emite uma opinião sem ter realizado esse procedimento deve ter em mente
que é sua responsabilidade fundamentar a opinião expressa.

02. O objetivo desta seção é orientar o auditor independente para a observação de

inventários físicos. Esta seção refere-se apenas à observação de inventários
físicos e não a outros procedimentos de auditoria importantes que geralmente
são exigidos para que o auditor independente satisfaça outros objetivos de
auditoria relacionados a esses ativos. (Exemplo: avaliação, apresentação, etc.)

CONSIDERAÇÕES PARA A OBSERVAÇÃO DE INVENTÁRIOS FÍSICOS

03. Quando as quantidades de estoque são determinadas apenas por uma

contagem física e todas as contagens são feitas na data do balanço ou em outra
data dentro de um prazo razoável antes ou depois da data do balanço, é
comumente necessário que o auditor independente esteja presente no
momento da contagem e, Através de observação, testes e consultas
adequadas, você está satisfeito com a eficácia dos métodos usados para fazer
inventário e o grau de confiança que você pode ter em relação às
representações do cliente sobre as quantidades e a condição física do estoque.

04. Quando os registros de estoque perpétuo são bem mantidos e periodicamente

verificados pelo cliente por meio de comparações com contagens físicas, os
procedimentos de observação de estoque do auditor podem ser realizados
durante o período em análise ou após a data de fechamento.

05. Atualmente, algumas entidades desenvolveram controles de estoque ou

métodos de determinação de estoque, incluindo amostragem estatística, que
são altamente eficazes na determinação de quantidades em estoque e
confiáveis o suficiente para tornar desnecessária uma contagem física anual de
 cada item de estoque. Em tais circunstâncias, o auditor independente deve
certificar-se de que os métodos e procedimentos dos clientes são
suficientemente confiáveis para produzir resultados substancialmente
equivalentes aos que seriam obtidos pela contagem de todos os itens a cada
ano. O auditor deve estar presente para observar quantas contagens julgar
necessárias e deve estar satisfeito com a eficácia dos procedimentos de
contagem utilizados. Se o cliente aplicar métodos estatísticos de amostragem
na realização de inventários, o auditor deve certificar-se de que o plano de
amostragem é razoável e estatisticamente válido, de que foi correctamente
aplicado e de que os resultados são razoáveis nas circunstâncias.

06. Se o auditor independente não se tiver satisfeito com o inventário detido pelo
cliente através dos procedimentos descritos nos pontos 03 a 05, os elementos
de prova constantes dos registos contabilísticos por si só não devem ser
suficientes para lhe permitir satisfazer as quantidades do inventário; Será
sempre necessário que o auditor faça ou observe algumas contagens de
inventário físico e aplique evidências apropriadas sobre transações no período
entre a data da contagem física e o final do período. Isso deve ser
acompanhado pela inspeção dos registros de algumas contagens de clientes e
dos procedimentos de inventário físico nos quais se baseia o montante
apresentado nas existências do balanço.

07. O auditor independente pode ser obrigado a auditar as demonstrações

financeiras que abrangem o período corrente e um ou mais períodos anteriores
para os quais ele ou ela não observou ou realizou contagens de inventário
físico. O revisor oficial de contas pode, no entanto, poder satisfazer-se
relativamente a esse inventário do período anterior através de procedimentos
adequados, tais como o controlo de transacções anteriores, a revisão dos
registos de contagens anteriores e a aplicação de testes de margem bruta,
desde que tenha podido satisfazer-se do inventário do período em curso.

ESTOQUES MANTIDOS EM ARMAZÉNS PÚBLICOS (WARRANTS) OU

TERCEIROS

08. Se os estoques estiverem armazenados em armazéns públicos ou de terceiros,

o auditor deve normalmente obter confirmação por escrito diretamente desses
custodiantes. Se esse inventário representar uma proporção significativa do
ativo circulante ou total, a fim de obter certeza razoável quanto à sua
existência, o auditor deve aplicar um ou mais dos seguintes procedimentos,
conforme considerar necessário nas circunstâncias.
a) Comprovação dos procedimentos do proprietário do estoque para controlar
o custodiante externo e avaliar seu desempenho.

b) Se possível, obter um relatório de um auditor independente sobre os

procedimentos de controle de estoques do custodiante externo, incluindo,
se aplicável, controle sobre mandados ou aplicar procedimentos
alternativos em armazéns para obter segurança razoável de que as
informações recebidas do custodiante são confiáveis.

c) Observação das contagens físicas de estoque, quando prático e razoável.

d) Se os comprovantes de penhor tiverem sido dados em garantia, confirme

com os credores relevantes os detalhes dos vouchers.
 ARTIGO 333.º

REPRESENTAÇÕES DA ADMINISTRAÇÃO

Introdução

01. Esta seção exige que o auditor independente obtenha certas representações
por escrito da administração como parte de uma auditoria das
demonstrações financeiras conduzida de acordo com as normas de
auditoria geralmente aceitas no Chile e fornece orientação sobre essas
representações.

Confiança nas Representações da Administração

02. Durante o curso de uma auditoria, a administração faz certas

representações ao auditor, tanto orais quanto escritas, em resposta a
consultas específicas ou por meio das demonstrações financeiras. Tais
representações da administração fazem parte das evidências obtidas pelo
auditor independente, mas não substituem a aplicação dos procedimentos
de auditoria necessários para se ter uma base razoável para uma opinião a
respeito das demonstrações financeiras auditadas. As declarações escritas
da Administração confirmam aquelas dadas explícita ou implicitamente
aos auditores; Indicam e documentam a devida validade de tais
representações e reduzem a possibilidade de mal-entendidos em relação
aos assuntos a que se referem.

03. O auditor obtém representações escritas para complementar os seus

procedimentos de auditoria. Em muitos casos, o auditor aplica
procedimentos de auditoria que são especificamente projetados para obter
evidências sobre assuntos que também são objeto de representações
escritas. Por exemplo, depois de executar os procedimentos de auditoria
necessários para examinar as transações com partes relacionadas, mesmo
que os resultados desses procedimentos indiquem que as transações com
partes relacionadas foram devidamente divulgadas, o auditor deve obter
uma representação por escrito para documentar que a administração não
tem conhecimento se alguma dessas transações ou outras não foram
devidamente divulgadas.
Em alguns casos, as provas que podem ser obtidas através da aplicação de
procedimentos de auditoria que não sejam de inquérito são limitadas;
portanto, obtém representações escritas para fornecer provas adicionais.
 Por exemplo, se uma entidade planeja descontinuar uma linha de negócios
e o auditor não pode obter informações suficientes por meio de outros
procedimentos de auditoria para corroborar o plano ou a intenção, o
auditor obtém uma representação por escrito para fornecer evidências da
intenção da administração.

04. Se uma representação feita pela administração for contraditória com

outras evidências de auditoria, o auditor deve investigar as circunstâncias
e considerar a confiabilidade da representação feita. Com base nas
circunstâncias, o auditor deve considerar se a confiança nas declarações da
administração relacionadas a outros aspectos das demonstrações
financeiras é justificada e apropriada.

Obtenção de Representações Escritas

05. Devem ser obtidas declarações escritas da administração para todas as

demonstrações financeiras e períodos abrangidos pelo relatório dos1
auditores. Por exemplo, se a apresentação de relatórios sobre
demonstrações financeiras comparativas, as declarações escritas obtidas
após a conclusão da auditoria mais recente devem abranger todos os
períodos para os quais estão a ser comunicadas. As declarações escritas
específicas obtidas pelo auditor independente dependerão das
circunstâncias da auditoria e da natureza e base da apresentação das
demonstrações financeiras.

06. Em relação a uma auditoria das demonstrações financeiras apresentadas de

acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites, as
representações específicas devem referir-se às seguintes questões2:
Demonstrações Financeiras
Para. Reconhecimento da administração de sua responsabilidade pela justa
apresentação nas demonstrações financeiras da posição financeira,
resultados operacionais e fluxos de caixa, de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile.
b. Declaração da administração de que, tanto quanto é do seu conhecimento
1
) Anexo A "Carta Ilustrativa de Representações da Administração" contém uma carta
ilustrativa de representações.
2
) Representações específicas também se aplicam às demonstrações
financeiras apresentadas em uma base contábil ampla que não os princípios contábeis
geralmente aceitos. As representações específicas a obter devem basear-se na natureza
e na base da apresentação das demonstrações financeiras auditadas.
 e crença, as demonstrações financeiras são apresentadas de forma razoável
de acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites no Chile.

Integridade das Informações

c) Disponibilidade de todos os registros contábeis financeiros e informações
relacionadas.
d. Integridade e disponibilidade de todas as atas de reuniões e reuniões de
acionistas, conselheiros e comitês de administração.
e. Comunicações de entidades reguladoras sobre não conformidade ou
deficiências na comunicação de informações e regras específicas.
f. Ausência de transações não registradas.

Reconhecimento, Mensuração e Divulgação

e. O auditor deve obter declarações por escrito do reconhecimento da
administração de que a administração acredita que os efeitos de quaisquer
erros não corrigidos nas demonstrações financeiras identificados pelo
auditor durante sua revisão de auditoria para o último período são
considerados individualmente ou no todo como insignificantes para as
demonstrações financeiras tomadas em conjunto.
h. Informações sobre irregularidades envolvendo a administração, pessoal
com funções significativas no controle interno ou outras em que a
irregularidade possa ter um efeito relevante nas demonstrações
financeiras.
i. Planos ou intenções que possam afetar o valor contábil ou a classificação
de ativos ou passivos.
j. Informações Relativas a Transações com Partes Relacionadas e Valores a
Receber ou a Pagar a Partes Relacionadas3.
k. Garantias, escritas ou orais, pelas quais a entidade é contingentemente
responsável.
______________________________
3
) Ver Seção 334, Partes Relacionadas.
l. As estimativas significativas e as concentrações significativas conhecidas
pela administração requerida são divulgadas de acordo com os
regulamentos relativos a esta matéria.
m. Violações ou potenciais violações de leis ou regulamentos, cujos efeitos
devem ser considerados como divulgados nas demonstrações financeiras
ou como base para o registro de uma contingência de perda.
n. Reclamações pendentes ou litígios que tenham sido relatados pelos
consultores jurídicos da entidade que sejam passíveis de serem defendidos
e que devem ser divulgados de acordo com o Boletim Técnico do Colégio
de Contadores do Chile No. 6 "Contabilidade de Contingências".4
ñ. Outros passivos contingentes e ganhos ou perdas para os quais seja
necessário fazer provisão ou divulgação nas demonstrações financeiras.
ou. Titularidade satisfatória de bens, penhores ou gravames de bens e ativos
dados em garantia.
p. Descumprimento de aspectos contratuais que possam afetar as
demonstrações financeiras.
Eventos subsequentes
q. Informações sobre eventos subsequentes5.

07. De um modo geral, a carta de representação deve ser adaptada de modo a

incluir representações adicionais adequadas da administração relacionadas
com questões específicas da empresa ou do setor a que a entidade
pertence. O anexo B inclui exemplos de representações adicionais que
podem ser adequadas.

08. As representações da administração podem limitar-se a assuntos que sejam

considerados, individualmente ou em conjunto, relevantes para as
demonstrações financeiras, desde que a administração e o auditor tenham
chegado a um entendimento sobre a relevância para esses fins. A
materialidade pode ser diferente para diferentes representações. Uma
explicação da materialidade pode ser incluída explicitamente na carta de
representação, seja em termos qualitativos ou quantitativos. As
considerações de

_________________________________
4
) Se a entidade não consultou o advogado com relação a litígios, julgamentos e
reclamações, o auditor normalmente confiaria na revisão das informações disponíveis
internamente e obteria representação por escrito da administração sobre a falta de
litígio, julgamento e reclamação.
5
) Consulte Normas de Auditoria, seção 560 "Eventos Subsequentes".

A materialidade não se aplica àquelas representações que não se

relacionem diretamente com valores incluídos nas demonstrações
contábeis, como, por exemplo, os itens (a), (c), (d) e (e) acima. Além
disso, devido ao possível Efeitos de irregularidades, em outros
aspectos da revisão de auditoria, não se aplicaria limite de materialidade
ao item (g) acima, com relação à administração ou àqueles empregados
com papéis significativos no controle interno.
09. As representações escritas devem ser dirigidas ao auditor. Como o auditor
 é responsável por eventos ocorridos até a data de seu relatório, que podem
exigir ajustes ou divulgação das demonstrações financeiras, as
representações devem ser feitas em uma data não anterior à data de seu
relatório. [Se o auditor tiver "duas datas" em seu relatório, ele deve
considerar se é apropriado obter representações adicionais relacionadas ao
evento subsequente. Ver seção 530 "Data do Relatório dos Auditores
Independentes". A carta deve ser assinada pelos membros da
administração com responsabilidade geral pelos assuntos financeiros,
contábeis e operacionais que o auditor acredita serem responsáveis e
conhecem, diretamente ou por meio de outros dentro da organização, os
assuntos cobertos pelas representações. Esses membros da administração
normalmente incluem o Contador Geral, o Gerente de Administração e
Finanças e o Gerente Geral ou outros com cargos equivalentes na
entidade.

10. Se a gestão atual (Gerente de Administração e Finanças e Gerente Geral)

não esteve envolvida durante todos os períodos cobertos pelo relatório dos
auditores, o auditor ainda deve obter representações da gestão atual para
esses períodos. As declarações escritas específicas obtidas pelo auditor
independente dependerão das circunstâncias do compromisso e da
natureza e base de apresentação das demonstrações financeiras. Conforme
mencionado no parágrafo 8, as representações da administração podem ser
limitadas a assuntos individuais ou agregados relevantes para as
demonstrações financeiras.

11. Em determinadas circunstâncias, o auditor pode obter declarações escritas

de terceiros. Por exemplo, você pode querer obter declarações por escrito
sobre a integridade das atas de reuniões de acionistas, reuniões de
diretores e comitês de diretores ou auditoria de uma pessoa responsável
pela manutenção dessas atas. Além disso, se um auditor independente
realizar uma auditoria das demonstrações financeiras de uma subsidiária,
mas não auditar as da controladora, ele ou ela pode desejar obter
representações da administração da controladora com relação a assuntos
que possam afetar a subsidiária, como transações com partes relacionadas,
ou a intenção da empresa-mãe de prestar apoio financeiro contínuo à filial.

12. Existem circunstâncias em que um auditor deve obter uma actualização

das representações da administração. Se um ex-auditor for solicitado por
um ex-cliente a reemitir (ou consentir com a reutilização de6 o seu
relatório sobre as demonstrações financeiras de um período anterior e
 essas demonstrações financeiras tiverem de ser apresentadas em
comparação com as demonstrações financeiras auditadas de um período
posterior), o auditor anterior deve obter uma atualização da carta de
representação da administração do ex-cliente. As declarações atualizadas
devem indicar (a) se alguma ou nenhuma informação foi conhecida pela
administração de que a administração acredita que alguma ou todas as
declarações acima devem ser modificadas e (b) se um evento ocorreu após
a data das últimas demonstrações financeiras relatadas pelo auditor, que
exigiria ajustes em tais demonstrações financeiras ou divulgação nessas7.

Limitações ao âmbito da revisão

13. A recusa da administração em fornecer declarações escritas constitui uma

limitação ao âmbito da auditoria que impede a emissão de uma opinião
sem reservas e é geralmente suficiente para fazer com que o auditor se
abstenha de dar uma opinião ou se retire do compromisso. No entanto,
com base na natureza das declarações não obtidas ou nas circunstâncias da
recusa, o auditor pode concluir que é adequado emitir um parecer com
reservas. Além disso, o auditor deve
_________________________________
6) Em alguns países, utiliza-se a reutilização das demonstrações financeiras, que consiste
em acompanhar demonstrações financeiras mais recentes, demonstrações financeiras
auditadas de períodos anteriores. Neste caso, o relatório do auditor deve manter a data
original e a data da carta de representação deve ser atualizada.

7) O Anexo C, "Atualização da Carta Ilustrativa de Representações da Administração",

inclui um modelo de atualização da carta de representação.

Considere os efeitos da recusa, na sua confiança em outras representações

da administração.

14. Se o auditor for impedido de executar os procedimentos que considere

necessários nas circunstâncias relativas a um assunto relevante para as
demonstrações financeiras, mesmo que a administração tenha feito
declarações sobre o assunto, há uma limitação no escopo da auditoria e o
auditor deve emitir uma opinião com reservas ou abster-se de dar uma
opinião.
 Anexo A

Carta Ilustrativa de Representações da Administração

1. Esta carta, que se refere a uma auditoria das demonstrações financeiras
preparadas de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile,
é apresentada apenas para fins ilustrativos. O parágrafo introdutório deve
especificar as demonstrações financeiras e os períodos cobertos pelo relatório
dos auditores independentes, por exemplo, "os balanços da XYZ em 31 de
dezembro de 20X1 e 20X0, e as demonstrações correspondentes de lucros e
perdas e fluxos de caixa para os exercícios findos em seguida". As declarações
escritas a obter devem basear-se nas circunstâncias do compromisso e na
natureza e base da apresentação das demonstrações financeiras que são objecto
da auditoria. (Ver Anexo B, "Representações Ilustrativas Adicionais").

2. Se houver assuntos a serem divulgados ao auditor, eles devem ser indicados

nas representações. Por exemplo, se um evento posterior à data do balanço
tiver sido divulgado nas demonstrações financeiras, o parágrafo final poderia
ser alterado da seguinte forma: "até onde sabemos, exceto conforme
mencionado na Nota X das demonstrações financeiras, nenhum outro evento
subsequente ocorreu. . .” Da mesma forma, quando apropriado, o item 6 deste
modelo poderia ser alterado da seguinte forma: "a Companhia não tem planos
ou intenções que possam afetar materialmente o valor contábil ou a
classificação de ativos e passivos, exceto nossos planos de alienar o ativo X
para venda, conforme demonstrado na nota XX das demonstrações financeiras
discutidas na reunião do conselho de administração datada de...".

3. A discussão sobre assuntos significativos utilizados na carta ilustrativa é

adaptada da norma contida na Seção 150, parágrafo 04 das Normas de
Auditoria Geralmente Aceitas.

4. Alguns termos são usados na carta ilustrativa. Para esclarecer o significado de

tais termos, o auditor pode desejar fornecer tais definições à administração e
solicitar que sejam incluídas em representações escritas.

5. A carta ilustrativa parte do pressuposto de que a administração e os auditores

chegaram a um entendimento sobre os limites da materialidade para fins de
representações escritas. Note-se, no entanto, que um limite de materialidade
não se aplicaria a certas representações, conforme explicado no parágrafo 8
desta Seção.
6. Modelo de Carta de Representação.
[Data]
Aos senhores. [Auditor Independente]
Fornecemos essas informações em conexão com sua(s) auditoria(s) de
[identificação das demonstrações financeiras] de [nome da entidade] a partir de
[data] e para o [período] a fim de expressar uma opinião sobre se as
[consolidadas, se houver] demonstrações financeiras] razoavelmente presentes, em
todos os aspectos relevantes, a posição financeira, os resultados das operações e os
fluxos de caixa de [nome da entidade] de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos no Chile. Confirmamos que somos responsáveis pela
apresentação justa nas demonstrações financeiras [consolidadas, se houver] da
posição financeira, resultados operacionais e fluxos de caixa de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

Certas representações nesta carta são descritas como limitadas a assuntos que são
significativos. Os itens são considerados significativos, independentemente de seu
valor, se envolverem omissão ou erro na informação contábil que, à luz das
condições, possibilite que o julgamento de uma pessoa razoável, que se baseia na
informação, seja modificado ou influenciado pela omissão ou erro.

Confirmamos que, tanto quanto é do nosso conhecimento, melhor conhecimento e

convicção a partir de [(data do relatório dos auditores),] as seguintes declarações
lhe foram feitas durante o curso da(s) sua(s) auditoria(s).

1. As demonstrações financeiras acima referidas são apresentadas razoavelmente

de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

2. Nós fornecemos todos eles:

Para. Os respectivos registros e dados financeiros.
b. Atas de reuniões de acionistas, conselheiros e comitês de conselheiros ou
resumos de atos praticados em reuniões recentes para as quais ainda não
tenham sido elaboradas atas.

3. Não houve relatórios de órgãos reguladores sobre não conformidade ou

deficiências nos relatórios e normas específicas.

4. Não há transações significativas que não tenham sido devidamente registradas

na contabilidade que suporta as demonstrações financeiras.
5. Os efeitos de erros ou omissões não corrigidos nas demonstrações contábeis
são individualmente ou tomados como um todo, irrelevantes para as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto.

6. Não houve:
Para. Irregularidades que envolvam a administração ou pessoal com
funções significativas no controlo interno,
b. Irregularidades envolvendo outras pessoas que possam ter efeito relevante
nas demonstrações financeiras.

7. A Companhia não tem planos ou intenções que possam afetar materialmente o

valor contábil ou a classificação de ativos e passivos.

8. Foram devidamente registrados ou divulgados nas demonstrações financeiras:

Para. Transações com partes relacionadas, incluindo vendas, compras,
empréstimos, transferências, contratos de leasing e garantias e valores a
receber ou a pagar a partes relacionadas.
b. Garantias, escritas ou orais, segundo as quais a empresa está vinculada
em regime de contingência.
c. Estimativas significativas e concentrações importantes conhecidas para a
administração requerida devem ser divulgadas.). [Estimativas
significativas são estimativas a partir da data do balanço, que podem
mudar materialmente ao longo do próximo ano. As concentrações
referem-se a volumes de negócios, receitas, fontes de abastecimento
disponíveis ou mercados ou áreas geográficas, para os quais podem
ocorrer eventos que perturbariam materialmente as finanças normais
durante o próximo ano.]

9. Não há:
Para. Violações ou potenciais violações de leis ou regulamentos, cujos
efeitos devem ser considerados como divulgados nas demonstrações
financeiras ou como base para o registro de uma contingência de perda.
b. Ações judiciais ou reclamações pendentes, que nosso advogado nos
indicou que são susceptíveis de se defender e devem ser divulgadas de
acordo com o Boletim Técnico do Colégio de Contadores do Chile A.G.
Nº 6. 1

1
No caso discutido na nota de rodapé n.º 4 do n.º 6, alínea n), desta secção, a representação
poderia ter a seguinte redação:
 c. Outros passivos ou contingências de resultado que devam ser
provisionados ou divulgados de acordo com o Boletim Técnico do
Colégio de Contadores do Chile A.G. N° 6.

10. A Companhia tem a titularidade satisfatória de todos os ativos que possui e

não há penhores ou penhoras sobre esses ativos, nem nenhum desses ativos
foi deixado como garantia.

11. A Companhia cumpriu todos os aspectos contratuais que teriam efeito

relevante nas demonstrações financeiras em caso de inadimplência.

12. A fim de cumprir estes requisitos, o seguinte parágrafo deve ser incorporado
no modelo de Carta de Representação, indicado no Apêndice da Seção 333
"Representações da Administração":

"A publicação anual das demonstrações financeiras será feita

na forma [...] (completo ou simplificado) ... sobre as
demonstrações financeiras consolidadas (ou individuais) no
jornal ......... (nome) ........, que será previamente enviado a você
para revisão e aprovação em tal publicação. Para o mesmo
fim, as demonstrações financeiras e o relatório dos auditores
independentes serão enviados aos Acionistas no Relatório
Anual. 2

[Adicione quaisquer representações adicionais que sejam exclusivas para o

negócio ou setor da entidade. Ver parágrafo 7 e Anexo B, "Representações
Ilustrativas Adicionais" desta Seção e considerar a incorporação do parágrafo 4 da
Circular de Auditoria nº 16.]

Até onde sabemos, nenhum evento ocorreu após a data do balanço e até a data
desta carta que exigisse um ajuste ou divulgação nas demonstrações financeiras
acima mencionadas.

Não temos conhecimento de litígios pendentes ou ameaçados de litígio, ações judiciais ou

reivindicações pendentes de qualquer tipo que exijam provisão ou divulgação nas
demonstrações financeiras de acordo com o Boletim Técnico Nº 6 do Colégio de
Contadores do Chile AG, e não consultamos consultores jurídicos sobre litígios, ações
judiciais ou reivindicações.
2
A responsabilidade do auditor é apenas pelas demonstrações financeiras auditadas e não
por outros assuntos ou informações constantes do relatório anual.
_________________________________________
[Nome do Gerente de Administração e Finanças e cargo]
____________________________________________
[Nome e título do Gerente Geral]
 Anexo B

Representações Ilustrativas Adicionais

1. Tal como referido no ponto 07 da presente secção, as cartas de representação

devem ser adaptadas de modo a incluir representações de gestão adequadas
relativas a questões específicas da empresa ou do setor em que a entidade
participa. O auditor também deve estar ciente de que certas Normas de
Auditoria recomendam que ele obtenha representações por escrito sobre
assuntos que são exclusivos de um setor específico. A seguir está uma lista de
representações adicionais que podem ser apropriadas em determinadas
situações. Esta lista não se destina a incluir todos os casos possíveis. O auditor
também deve considerar os efeitos dos pronunciamentos emitidos após a
emissão desta seção.
Geral
Condição Exemplo Ilustrativo

Informações financeiras intermediárias As informações financeiras

não auditadas incluídas nas intercalares não auditadas incluídas
demonstrações financeiras. nas demonstrações financeiras foram
preparadas e apresentadas de acordo
com os princípios contabilísticos
geralmente aceites no Chile. Os
princípios contabilísticos utilizados
para preparar informações financeiras
intercalares não auditadas são
consistentes com os utilizados para
preparar demonstrações financeiras
auditadas.

Impacto desconhecido de um novo Não concluímos o processo de

padrão contábil. avaliação do impacto que a norma
resultará, conforme descrito na Nota
[X]. A Entidade, portanto, não pode
divulgar o impacto que terá em sua
posição financeira e nos resultados
operacionais.
 Geral
Condição
Há justificativa para mudar um princípio
contábil para outro.
As condições financeiras são
fortalecidas pela divulgação das
intenções da administração e pela
capacidade da entidade de continuar
operando como uma preocupação
permanente.
Existe a possibilidade de que o valor de
ativos significativos de longo prazo ou
de certos intangíveis identificáveis
possa se deteriorar.
A entidade tem utilizado o trabalho de
um especialista
Exemplo Ilustrativo
Acreditamos que [descrever o princípio
contábil recém-adotado] é preferível a
[descrever o princípio contábil acima]
porque [descrever a justificativa da
administração para uma mudança nos
princípios contábeis].
A Nota [X] das demonstrações
financeiras divulga todos os assuntos de
que temos conhecimento que são
relevantes para manter a capacidade da
Entidade de continuar a operar como
uma preocupação contínua, incluindo
condições e eventos significativos e
planos da administração.
Revisamos a redução ao valor
recuperável (impairment) de ativos de
longo prazo e intangíveis sempre que
eventos ou circunstâncias indicaram que
os valores presentes desses ativos
podem não ser recuperáveis e
registramos adequadamente o ajuste
quando necessário.
Concordamos com as conclusões dos
especialistas em avaliar [descrever
asserção] e consideramos adequadamente
as qualificações do especialista na
determinação dos valores e divulgações
utilizados nas respectivas demonstrações
financeiras e registros contábeis. Não
tentamos influenciar os especialistas
quanto aos valores ou valores derivados
de seu trabalho e não conhecemos nenhum
assunto que tenha impactado ou limitado a
independência ou objetividade dos
especialistas.
 Ativo
Condição
Disponível
É necessária a divulgação de saldos
compensatórios ou de outros acordos
que impliquem restrições aos saldos
disponíveis, à linha de crédito ou a
acordos semelhantes.
Instrumentos Financeiros
A administração pretende e tem a
capacidade de deter até ao
vencimento instrumentos financeiros
classificados como tal.
Exemplo Ilustrativo
Foram devidamente discutidos
acordos com instituições
financeiras que envolvam saldos
compensatórios ou outros acordos
que incluam restrições aos saldos
disponíveis, linhas de crédito ou
acordos semelhantes.
Os instrumentos financeiros que
foram classificados como mantidos
até o vencimento foram assim
classificados devido à intenção da
Entidade de detê-los e sua
capacidade de fazê-lo. Todos os
outros instrumentos foram
classificados como disponíveis
para venda ou comercialização.
Condição
Existem instrumentos financeiros dos
quais surgem riscos que não devem ser
incluídos no balanço (por exemplo,
derivados) e instrumentos financeiros
com concentrações de risco de crédito.
Saldos a Receber
Os saldos a receber foram registrados
nas demonstrações financeiras.
Exemplo Ilustrativo
As seguintes informações sobre
instrumentos financeiros de risco
extrapatrimoniais e instrumentos
financeiros de risco de crédito foram
adequadamente divulgadas nas
demonstrações financeiras:
1. O âmbito, a natureza e as condições
dos instrumentos financeiros cujos
riscos não devem ser incluídos no
balanço.
2. O montante do risco de crédito
dos instrumentos financeiros cujo
risco não deve ser incluído no balanço
e as informações sobre as garantias
que suportam esses instrumentos
financeiros.
3. Concentrações significativas de
risco de crédito decorrentes de todos
os instrumentos financeiros e
informações sobre as garantias que
cobrem esses instrumentos
financeiros.
Os créditos registados nas
demonstrações financeiras
representam créditos válidos contra
devedores por vendas ou outros
encargos que surjam na data do
balanço ou antes dela, tendo sido
constituídas provisões suficientes para
riscos de inadimplência.
 Ativo
Condição Exemplo Ilustrativo
Estoque Foram constituídas provisões para
Há estoques excedentes ou obsoletos. inventários excedentários ou
obsoletos, a fim de os alinhar com o
seu valor de realização estimado.

Investimentos
Há considerações incomuns envolvidas
na contabilização do Valor Patrimonial
Proporcional (VPP).
[Para investimentos em ações ou
direitos patrimoniais não negociáveis
ou para os quais a entidade tenha
influência acionária significativa,
selecione a procuração apropriada
entre as seguintes representações:]

· O método VPP é utilizado para

contabilizar o investimento da
Entidade no capital próprio [do
emitente] porque tem a capacidade de
exercer uma influência significativa
nas políticas operacionais e
financeiras do emitente.

· O método dos custos é utilizado

para contabilizar o investimento da
Entidade no capital próprio [do
emitente] porque não tem a
capacidade de exercer uma influência
significativa nas políticas operacionais
e financeiras do emitente.

Encargos Diferidos
Despesas significativas foram adiadas.
Acreditamos que, para diferir despesas
significativas, foi dada a devida
consideração aos períodos futuros em
que os benefícios serão recebidos.
 Ativo
Condição Exemplo Ilustrativo

Tributos diferidos ativos A provisão para avaliação por

Há um ativo por impostos diferidos
na data do balanço.
impostos diferidos foi determinada
de acordo com as normas contábeis
contidas no Boletim Técnico nº 60
emitido pela Associação de
Contadores do Chile A.G.
"Contabilidade de Imposto de
Renda Diferido", incluindo a
estimativa da administração da
base tributária futura, se
necessário, e se é apropriado
reduzir o total de ativos por
impostos diferidos em um valor
improvável de ser realizado.
[Redação apropriada completa
detalhando como a entidade
determinou a provisão de
avaliação em relação ao ativo por
impostos diferidos.]

ou

Uma provisão de avaliação contra

ativos por impostos diferidos na
data do balanço não é considerada
necessária, pois é mais provável
que os ativos por impostos
diferidos sejam totalmente
realizados.
 Passivo
Condição
Dívida
A dívida de curto prazo poderia ser
refinanciada a longo prazo e a
administração tenciona fazê-lo.
Pode haver acordos de recompra de
ativos vendidos anteriormente.
Benefícios Previdenciários e Pós-
Aposentadoria
Um actuário tem sido utilizado para
medir os passivos e custos das pensões.
Exemplo Ilustrativo
A Companhia excluiu obrigações de
curto prazo de US$ [valor] do passivo
circulante porque pretende refinanciar
obrigações de longo prazo.
[Completar com redação adequada
detalhando como os valores serão
refinanciados, conforme segue:]
· A Companhia emitiu uma
obrigação de longo prazo [valor da
dívida] após a data do balanço, mas
antes da emissão das demonstrações
financeiras para fins de
refinanciamento de obrigações de
curto prazo e longo prazo.
· A Companhia tem a capacidade
de finalizar o refinanciamento usando
o acordo financeiro ao qual se faz
referência.
Os acordos de recompra de ativos
anteriormente vendidos foram
devidamente divulgados.
Acreditamos que as premissas e os
métodos atuariais utilizados para
mensurar passivos e custos
previdenciários para fins contábeis
financeiros são apropriados neste
caso.
 Passivo
Condição Exemplo Ilustrativo

Os benefícios pós-aposentadoria Não pretendemos compensar a

foram eliminados. eliminação dos benefícios pós-
aposentadoria com a concessão de
um aumento nos benefícios
previdenciários.

ou

Planejamos compensar a
eliminação dos benefícios pós-
aposentadoria concedendo um
aumento nos benefícios de pensão
de $[XX].

A Administração pretende continuar Planejamos continuar a fazer

ou não, fazendo alterações alterações frequentes nos planos de
frequentes em seus planos de pensão benefícios de pensão ou outros
ou outros benefícios, que podem planos de benefícios pós-
afetar o período de amortização de aposentadoria, o que pode afetar o
custos de serviço anterior ou período de amortização do custo de
expressou um compromisso serviço anterior.
substantivo de aumentar o passivo de
benefícios. ou

Não planejamos fazer alterações

frequentes nos planos de benefícios
de pensão ou outros planos de
benefícios pós-aposentadoria.

(Continuação)

Condição
Existem opções ou acordos de
recompra de capital social ou de
capital social reservados para
opções, conversões ou outros
requisitos.
Demonstração de resultados
Condição
Pode haver uma perda
compromissos de vendas.
Pode haver perdas decorrentes de
compromissos de compra.
A natureza do projeto ou setor indica
a possibilidade de condições de
venda não divulgadas.
Património
Exemplo Ilustrativo
As opções ou acordos de recompra
de capital social ou de capital
social reservados para opções,
conversões ou outros requisitos
foram devidamente divulgados.
Exemplo Ilustrativo
de Foram constituídas provisões para
perdas resultantes do cumprimento
ou da incapacidade de cumprir
determinados compromissos de
venda.
Foram constituídas provisões para
perdas resultantes de
compromissos de compra para
quantidades de existências que
excedam as necessidades normais
ou a preços superiores aos preços
correntes de mercado.
Divulgamos totalmente a você
todas as condições de venda,
incluindo todos os direitos de
devolução ou ajustes de preço e
todas as provisões de garantia
concedidas para vendas.
 Anexo C

Atualização de Carta Ilustrativa de Representações da Administração

1. A carta a seguir é apresentada apenas para fins ilustrativos. Pode ser

utilizado nos casos descritos no ponto 12 da presente secção. A
administração não precisa repetir todas as representações feitas na carta de
representação emitida anteriormente.

2. Se houver assuntos que devam ser divulgados aos auditores, estes devem ser
indicados nos parágrafos seguintes à respectiva representação. Por exemplo,
se um evento posterior à data do balanço tiver sido divulgado nas
demonstrações financeiras, o parágrafo final poderia ser alterado da seguinte
forma: "até onde sabemos, exceto conforme discutido na Nota X das
demonstrações financeiras, nenhum evento ocorreu. . .”
3.
[Data
Aos senhores [auditores]
Em conexão com a(s) sua(s) auditoria(s) de [data] e para o [período], a fim de
expressar uma opinião sobre se as demonstrações financeiras [consolidadas]
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira,
os resultados da operação e os fluxos de caixa de [nome da entidade] de acordo
com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile, Previamente lhes
fornecíamos uma carta de representação datada [data da carta de representação
anterior]. Não temos conhecimento de qualquer informação que nos leve a crer
que qualquer uma das declarações anteriormente emitidas deva ser modificada.

Até onde sabemos, não ocorreram eventos após [data do último balanço em que o
auditor emitiu seu relatório] e até a data desta carta que exijam ajustes ou
divulgações a tais demonstrações financeiras.

____________________________________________
[Nome do Gerente de Administração e Finanças e cargo]

____________________________________________
[Nome e título do Gerente Geral]
 ARTIGO 334.º

PARTES RELACIONADAS

Introdução

01. Esta seção fornece orientações sobre os procedimentos que devem ser
considerados pelo auditor ao conduzir uma auditoria das demonstrações
financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, para
identificar relacionamentos e transações com partes relacionadas e para se
certificar sobre sua divulgação nas demonstrações financeiras e suas notas
correspondentes. Os procedimentos incluídos nesta seção são apenas um guia,
e podem exigir a aplicação de outros ou a omissão de alguns de acordo com as
circunstâncias.

CONSIDERAÇÕES CONTÁBEIS

02. Embora os princípios contábeis geralmente aceitos não exijam que as

transações com partes relacionadas sejam contabilizadas sob um conceito
diferente do que corresponderia se as partes não estivessem relacionadas, o
Boletim Técnico nº 16 (Transações entre partes relacionadas) fornece os
requisitos para apresentação e divulgação dessas transações. Há também
outros pronunciamentos e regulamentos que também buscam informar e
regulamentar essa questão, por exemplo, a Lei nº 18.045, artigo 100 que
define quem tem vínculo com uma empresa; Os artigos 86 e 87 da Lei nº
18.046 definem subsidiárias e coligadas; Circulares da Superintendência de
Valores e Seguros nº 1460 de 1997 e posteriores também davam instruções
sobre o assunto.

O auditor deve considerar as transações com uma parte relacionada dentro da

estrutura conceitual dos pronunciamentos existentes, com ênfase na
adequação do nível de informação. Além disso, o auditor deve estar ciente
de que o conteúdo (substância) de uma determinada transação pode diferir
significativamente de sua forma legal, e que as demonstrações financeiras
devem reconhecer a substância de transações específicas em vez de sua forma.
03. Seguem-se exemplos de operações que, pela sua natureza, podem ser
indicativas da existência de partes relacionadas:

a) Empréstimos recebidos ou concedidos sem juros ou a uma taxa de juros

significativamente inferior às taxas de mercado vigentes no momento da
transação.

b) Venda de imóveis a um preço significativamente diferente do seu valor

avaliado ou de mercado.

c) Troca de ativos e/ou passivos em uma transação não monetária.

d) Concessão de créditos sem especificar quando ou como os recursos

envolvidos serão pagos.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

04. Não se pode esperar que uma auditoria conduzida de acordo com as normas
de auditoria geralmente aceites identifique todas as transações com partes
relacionadas. No entanto, o auditor durante o curso de sua auditoria pode
tomar conhecimento da possível existência de transações significativas com
partes relacionadas que possam afetar as demonstrações financeiras e/ou a
divulgação de informações nelas contidas, conforme exigido pelo Boletim
Técnico nº 16 do Colégio de Contadores do Chile A.G. Os procedimentos de
auditoria descritos nesta seção destinam-se especificamente a transações com
partes relacionadas. No entanto, muitos deles são normalmente realizados em
uma auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas,
independentemente da crença do auditor de que não há transações com partes
relacionadas.

05. Ao determinar o escopo do trabalho a ser realizado com relação a potenciais

transações com partes relacionadas, o auditor deve entender as
responsabilidades da administração, a relação de cada parte com a
administração e a relação de cada parte com o grupo econômico ao qual
pertence. Além disso, o auditor deve considerar os controles sobre as
atividades da administração, e também deve considerar a finalidade do
negócio integrado pelos diferentes componentes do grupo econômico.
Normalmente, a estrutura do negócio e o estilo de operações devem ser
baseados na cultura de gestão, considerações legais e fiscais, diversificação de
 produtos e localização geográfica e não devem ser deliberados para ocultar
transações com partes relacionadas.

06. Na ausência de provas em contrário, as transacções com partes relacionadas

não devem ser consideradas fora do curso normal dos negócios. O auditor
deve, no entanto, estar ciente da possibilidade de que as transações com partes
relacionadas possam ter sido motivadas apenas, ou em certa medida, por
condições semelhantes às seguintes:

a) Falta de capital de giro ou créditos para dar continuidade ao negócio.

b) A necessidade de mostrar lucros principalmente com a intenção de suportar

o preço das ações da empresa.

c) A necessidade de apoiar projeções previamente divulgadas.

d) Dependência de um ou poucos produtos, clientes ou transações para a

continuidade da parceria.

e) Indústria em declínio caracterizada por um grande número de falhas.

f) Excesso de capacidade instalada.

g) Litígios importantes, especialmente entre acionistas e administradores.

h) Riscos significativos de obsolescência, porque a sociedade está em uma

indústria de alta tecnologia.

DETERMINAÇÃO DA EXISTÊNCIA DE PARTES RELACIONADAS

07. O auditor deve colocar ênfase ou cuidado em comprovar transações

importantes que ele sabe estarem relacionadas à entidade que está auditando.
Certas relações, como controladora-subsidiária ou investidor-investimento,
podem ser evidentes. A determinação da existência de outras partes
relacionadas requer a aplicação de procedimentos de auditoria específicos,
que podem incluir, mas não se limitam a:

a) Avaliar se os procedimentos da empresa são adequados para identificar e

registrar transações com partes relacionadas.
 b) Peça à administração os nomes e links com partes relacionadas e pergunte
se foram feitas transações com essas partes durante o período.

c) Revisão de arquivos e correspondências com entidades ou órgãos

reguladores, buscando nomes de partes relacionadas e outros negócios em
que as mesmas pessoas ocupem cargos executivos.

d) Revisar os registros dos sócios ou acionistas da empresa para identificar os

principais proprietários.

e) Revisar os documentos de trabalho de anos anteriores e verificar se as

partes relacionadas desses períodos ainda são válidas.

f) Informe-se com o auditor anterior e o auditor da controladora e/ou

subsidiárias sobre seu conhecimento dos relacionamentos existentes e o
grau de influência ou envolvimento da administração em transações
importantes.

g) Investigar investimentos significativos realizados durante o período em

análise, para determinar se a natureza e a extensão desses investimentos
criam novas partes relacionadas.

IDENTIFICAÇÃO DE TRANSAÇÕES COM PARTES RELACIONADAS

08. Os procedimentos a seguir destinam-se a fornecer orientação para identificar

transações importantes com partes que são sabidamente relacionadas e para
identificar transações significativas que podem ser indicativas da existência de
relacionamentos anteriormente indeterminados.

a) Fornecer à equipe de auditoria que está realizando o trabalho os nomes de

partes relacionadas conhecidas para que eles possam estar cientes das
transações com essas partes durante seu exame.

b) Revisar as atas de reuniões do Conselho de Administração e dos Comitês

Executivo e de Operações para identificar informações sobre operações
importantes autorizadas ou discutidas em suas reuniões.
 c) Revisar correspondências e comunicações com reguladores para identificar
transações e relacionamentos com partes relacionadas.

d) Revisar os procedimentos de conflito de interesses implementados pela

Empresa e as informações obtidas a partir de sua aplicação.

e) Revisar o volume e a natureza dos negócios desenvolvidos com os

principais clientes, fornecedores, devedores e credores, que permitam
identificar transações com partes relacionadas e não divulgadas
anteriormente.

f) Considere se as transações são feitas com partes relacionadas que não estão
sendo registradas na contabilidade, como receber ou fornecer serviços
contábeis, gerenciais ou outros sem custo ou que estão sendo absorvidas
pelo proprietário principal.

g) Revise os registros contábeis de transações incomuns, prestando especial

atenção às transações feitas no final do período ou próximo a ele.

h) Revise as confirmações de saldos de garantias obtidas de instituições

financeiras para identificar que esses saldos são ou foram mantidos para ou
por partes relacionadas.

i) Revisar notas fiscais ou cédulas de escritórios de advocacia que tenham

prestado serviços regulares ou especiais à sociedade, procurando indícios
de que há partes relacionadas ou transações com partes relacionadas.

j) Revisar as confirmações de empréstimos concedidos e/ou recebidos,

buscando indicações a respeito de garantias. Quando as garantias forem
identificadas, determine sua natureza e a relação entre a empresa e o fiador,
se houver.

REVISÃO DE TRANSAÇÕES COM PARTES RELACIONADAS

IDENTIFICADAS

09. Depois de identificar as transações com partes relacionadas, o auditor deve

aplicar os procedimentos que julgar necessários para obter satisfação com
relação à finalidade, natureza e extensão dessas transações e seus efeitos nas
demonstrações financeiras. Os procedimentos devem ser direcionados para
 obter e avaliar a matéria material de prova competente e devem se estender
além das perguntas à administração. Os procedimentos que devem ser
considerados incluem o seguinte:

a) Alcançar uma compreensão do propósito do negócio ou transação.

b) Examinar notas fiscais, cópias de contratos formalizados, contratos e

outros documentos relevantes, como relatórios de recebimento e guias de
expedição.

c) Determinar se a transação foi aprovada pelo Conselho de Administração e

outros diretores apropriados.

d) Comprovar por razoabilidade a compilação dos valores a serem divulgados

ou considerados para divulgação nas demonstrações financeiras.

e) Providenciar auditorias dos saldos das contas intercompany do grupo em

datas sobrepostas, mesmo que as datas de encerramento sejam diferentes.
Tomar providências para a revisão, pelos auditores de cada entidade, de
transações específicas, importantes e representativas entre partes
relacionadas, com um intercâmbio adequado de informações relevantes.

f) Inspecionar ou confirmar e obter satisfação quanto à transferibilidade e

valor da garantia.

10. Quando necessário, para compreender plenamente uma determinada

transação, devem ser considerados os seguintes procedimentos, que, de outra
forma, não são necessários para cumprir as normas de auditoria geralmente
aceites.

a) Confirme o valor e os termos da transação, incluindo garantias e outros

dados importantes com a outra parte ou partes para a transação.

b) Inspecione as provas em poder da outra parte ou partes da transação.

c) Confirme ou discuta informações importantes com terceiros, tais como:

bancos, bondsmen, agentes ou advogados para chegar a um melhor
entendimento da transação.
 d) Consultar publicações financeiras, jornais de negócios, agências de crédito
e outras fontes de informação, quando houver motivos para acreditar que
clientes, fornecedores ou outras empresas pouco conhecidas, com as quais
foram transacionados valores significativos em negócios que parecem ser
fictícios ou sem base sólida.

e) Com relação a saldos significativos não cobrados, garantias e outras

obrigações, obter informações sobre a capacidade financeira da outra parte
ou partes na transação. Essas informações podem ser obtidas a partir de
demonstrações financeiras auditadas, demonstrações financeiras não
auditadas, declarações de imposto de renda e relatórios emitidos por
autoridades fiscais, publicações financeiras ou instituições de crédito. O
auditor deve decidir sobre o grau de segurança exigido e em que medida as
informações disponíveis fornecem essa garantia.

REVELAÇÃO

11. Para cada transação relevante com partes relacionadas (ou acumulação de
transações similares) ou relação de propriedade conjunta ou controle gerencial
para a qual o Boletim Técnico nº 16 exija divulgação, o auditor deve
considerar se obteve evidências suficientes e competentes para entender a
relação das partes e, para transações com partes relacionadas, os efeitos da
transação nas demonstrações financeiras. Ele deve avaliar todas as
informações disponíveis sobre a transação com partes relacionadas ou relação
de controle e deve estar satisfeito com base em seu julgamento profissional de
que tais informações foram devidamente divulgadas nas demonstrações
financeiras.

12. Com exceção das transações de rotina, geralmente não será possível
determinar se uma determinada transação poderia ter ocorrido se as partes não
estivessem relacionadas ou presumissem que ela tivesse sido realizada, quais
teriam sido os termos e a forma de liquidação. Portanto, é difícil provar que
uma transação foi celebrada em termos equivalentes aos que prevalecem
quando as partes são independentes. Se tal representação for incluída nas
demonstrações financeiras e o auditor acreditar que carece de apoio por parte
da administração, ele deve expressar uma opinião qualificada ou adversa
devido a um desvio dos princípios contábeis geralmente aceitos, dependendo
de sua materialidade ou materialidade (ver Seções 508.36 e 37).
 ARTIGO 336.º

UTILIZAÇÃO DO TRABALHO DE UM ESPECIALISTA

Introdução

01. O objetivo desta Seção é fornecer orientação ao auditor que utiliza o trabalho
de um especialista na realização de uma auditoria nas demonstrações
financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Para
efeitos da presente secção, um especialista é uma pessoa (ou entidade) que
possui competências ou conhecimentos num domínio específico que não a
contabilidade ou a auditoria.

02. Os especialistas abrangidos por esta norma incluem, mas não estão limitados
a, atuários, avaliadores, engenheiros, consultores ambientais e geólogos. Esta
regra também se aplica aos advogados que se especializam em situações
diferentes da prestação de serviços aos seus clientes em relação a litígios,
julgamentos ou outras questões para as quais a confirmação de advogados é
normalmente exigida. Por exemplo, um advogado pode ser convidado a
interpretar questões em um contrato especial.

03. As diretrizes fornecidas nesta seção se aplicam quando:

a) A administração solicita ou emprega um especialista e o auditor usa o

trabalho do especialista como evidência em seus testes substantivos ao
avaliar as demonstrações contidas nas demonstrações financeiras.

b) A administração solicita um especialista contratado pela empresa de

auditoria para prestar serviços de consultoria (1) e o auditor usa o trabalho
do especialista como evidência em sua evidência substantiva na avaliação
das demonstrações contidas nas demonstrações financeiras.

__________________________

1) O auditor deve considerar o efeito sobre a independência da utilização do trabalho de um

especialista contratado pela sociedade de revisores oficiais de contas.
c) O auditor solicita um especialista e usa seu trabalho como evidência em
seus testes substantivos ao avaliar as demonstrações contidas nas
demonstrações financeiras.
04. As orientações fornecidas nesta secção aplicam-se às auditorias das
demonstrações financeiras preparadas de acordo com os princípios
contabilísticos geralmente aceites e a outros trabalhos especiais relacionados
com os princípios contabilísticos.

05. A presente secção não se aplica às situações em que o especialista contratado

pela sociedade de revisores oficiais de contas participa na auditoria.

Decisão de utilizar o trabalho de um especialista

06. A formação e a experiência de um auditor o qualificam para ter conhecimento

de assuntos de negócios em geral; No entanto, não se espera que você possua
o conhecimento de uma pessoa treinada ou treinada no exercício de outra
profissão ou atividade. No entanto, durante seu exame, o auditor pode se
deparar com situações que podem ser complexas ou subjetivas e relevantes
para a apresentação das demonstrações contábeis. Esses temas podem exigir
conhecimentos especiais e, na opinião do auditor, exigir a utilização do
trabalho de um especialista.

07. Alguns exemplos de assuntos em que o auditor pode decidir sobre a

possibilidade de utilizar o trabalho de um especialista são:

a) Avaliação (por exemplo, inventários especiais, produtos de alta tecnologia,

produtos farmacêuticos, instrumentos financeiros complexos, imóveis,
obras de arte, contingências ambientais, restrições, etc.)

b) Determinação das características físicas relacionadas com os activos

corpóreos ou o seu estado (por exemplo, reservas minerais ou material
armazenado a granel na superfície, etc.).

c) Determinação dos montantes resultantes da utilização de técnicas ou

métodos especializados (por exemplo, determinações actuariais) (2) .
___________________________
2) Na situação especial de auditorias da reserva para sinistros de uma companhia de
seguros, deve ser utilizado um especialista que não seja os executivos ou funcionários do cliente.
Se o auditor tiver o conhecimento e a experiência necessários, ele pode atuar como especialista.
d) Interpretação de certos requisitos técnicos, leis ou contratos (por exemplo, -
a possível importância de contratos ou outros documentos legais ou
certificados de propriedade).
Qualificação e trabalho de um especialista

08. O auditor deve considerar o seguinte ao avaliar a reputação e a experiência

profissional do especialista para concluir que ele ou ela possui as habilidades e
conhecimentos necessários:

a) Seu diploma profissional, licença para praticar ou outro elemento que o

credencie como especialista nesse campo.

b) Reputação e posição do especialista, do ponto de vista de seus colegas e

terceiros familiarizados com sua capacidade e desempenho.

c) Experiência profissional em questão.

09. O auditor deve ter uma perfeita compreensão da natureza do trabalho que o
especialista irá desenvolver. Esse entendimento deve abranger o seguinte:

a) Objetivos e escopo do trabalho do especialista

b) Relação do especialista com o cliente (ver pontos 10 e 11).

c) Métodos ou bases a serem empregados no trabalho.

d) Comparação dos métodos ou bases a serem utilizados com os utilizados no

período anterior.

e) O perfeito entendimento do especialista, sobre o uso que o auditor dará aos

resultados de seu trabalho, em relação às demonstrações contábeis. Em
alguns casos, o auditor pode decidir entrar em contato com o especialista
para determinar se o especialista sabe que seu trabalho será usado para
avaliar a razoabilidade das demonstrações contidas nas demonstrações
financeiras.
f) A forma e o conteúdo do relatório do especialista que permitirão ao auditor
realizar a avaliação descrita no parágrafo 12.

Relacionamento do especialista com o cliente

10. O auditor deve avaliar a relação do especialista com o cliente, incluindo
circunstâncias que possam impedir a objetividade do especialista. Tais
circunstâncias incluem situações em que o cliente tem a possibilidade -
através de sua relação de trabalho, propriedade, direitos contratuais, relações
familiares ou outros - de influenciar significativamente, direta ou
indiretamente, o especialista.

11. Quando o especialista não tem relacionamento com o cliente, o trabalho

realizado por ele geralmente proporcionará ao auditor maior confiabilidade.
No entanto, o trabalho de um especialista que tenha uma relação com o cliente
pode ser aceito em determinadas circunstâncias. Se o especialista tem um
relacionamento com o cliente, o auditor deve avaliar o risco de que a
objetividade do especialista seja impedida. Se o auditor acredita que a relação
pode impedir a objetividade do especialista, ele deve executar procedimentos
adicionais em relação a algumas ou todas as bases, métodos ou conclusões do
especialista para determinar que suas conclusões são razoáveis ou deve
encomendar outro especialista para revisar esse assunto.

Utilização do resultado do trabalho do especialista

12. A razoabilidade e a propriedade dos métodos ou bases utilizados e sua

aplicação são de responsabilidade do especialista. O auditor deve:

a) Conheça e entenda os métodos utilizados pelo especialista.

b) Realizar os testes correspondentes nos dados fornecidos ao especialista,

tendo em conta a sua avaliação do risco de controlo.

c) Determinar se os resultados podem ser usados para fundamentar as

demonstrações incluídas nas demonstrações financeiras.

Normalmente, o auditor usará o resultado do trabalho de um especialista, a

menos que seus procedimentos o levem a acreditar que os resultados do
trabalho do especialista não são razoáveis nas circunstâncias. Se o auditor
considerar que os seus resultados não são razoáveis, deve considerar a
 realização de procedimentos adicionaisou a utilização da assistência de outro
especialista para esse efeito.

Efeito do trabalho do especialista no relatório do auditor

13. Se o auditor determinar que o resultado obtido pelo especialista suporta as

demonstrações incluídas nas demonstrações financeiras, ele pode
razoavelmente concluir que obteve evidências suficientes e competentes. Se
houver uma diferença material entre o desempenho do especialista e as
demonstrações incluídas nas demonstrações financeiras, você deve aplicar
procedimentos adicionais. Se, depois de ter aplicado qualquer procedimento
adicional que possa ser apropriado, o auditor não puder obter um resultado
satisfatório, ele deve recorrer aos serviços de outro especialista, a menos que o
problema seja de tal magnitude que ele acredite que não tem solução. Uma
questão que não tenha sido resolvida normalmente levará o auditor a concluir
que deve expressar uma opinião com reservas ou abster-se de expressar uma
opinião porque não pode obter evidências suficientes para afirmar um fato
relevante apresentado nas demonstrações financeiras, o que é uma limitação
ao escopo da revisão. (Ver Secção 508 "Relatório dos Auditores sobre as
Demonstrações Financeiras" - pontos 40 e 41).

14. Após a realização de outros procedimentos adicionais, possivelmente

incluindo a opinião de outro especialista, o auditor pode concluir que o que é
apresentado nas demonstrações financeiras não está de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitos. Nesse caso, você deve expressar uma
opinião qualificada ou adversa. (Ver artigo 508.º - n.ºs 47, 48 e 53).

Referência ao especialista no relatório do auditor

15. Exceto conforme discutido no parágrafo 16, o auditor não deve fazer
referência ao resultado do trabalho do especialista. Tal referência num parecer
sem reservas pode ser mal interpretada como uma qualificação no parecer ou
uma divisão de responsabilidades, e não se tenta apresentar qualquer uma das
duas possibilidades. Além disso, pode-se interpretar que o auditor que fez tal
referência realizou uma auditoria mais precisa do que poderia ter sido feita por
outro auditor que não mencionou o especialista.
16. O auditor pode, na sequência do relatório do trabalho do especialista, decidir
acrescentar um parágrafo explicativo descrevendo o seu trabalho ou não
apresentar um parecer sem reservas. Você pode referenciar e identificar o
especialista em seu relatório, se o auditor acredita que tal referência ajudará a
entender o motivo do parágrafo explicativo ou de não ter emitido uma opinião
sem ressalvas.
 ARTIGO 337.º

SOLICITAR INFORMAÇÕES DOS ADVOGADOS DE UM CLIENTE

SOBRE LITÍGIOS, RECLAMAÇÕES E PENHORAS

Introdução

01. Esta seção fornece orientação sobre os procedimentos que um auditor

independente deve considerar na identificação de disputas, reivindicações e
ônus, e satisfazer-se com relação a registros contábeis e divulgações sobre
esses assuntos, ao conduzir um exame das demonstrações financeiras de
acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas.

Considerações contábeis

02. A Administração é responsável pela adoção de políticas e procedimentos para

identificar, avaliar e contabilizar litígios, reclamações e ônus como base para a
elaboração de demonstrações financeiras de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos.

03. Os princípios contábeis sobre contingências de perdas, incluindo aqueles sobre

sentenças, sinistros e gravames, são estabelecidos principalmente no Boletim
Técnico nº 6 da Associação dos Contadores do Chile A.G.

Considerações sobre auditoria

04. Com relação a litígios, reclamações e gravames, o auditor independente

deverá obter evidências relevantes sobre:

a) A existência de uma condição, situação ou conjunto de situações que gerem

incerteza quanto a um possível prejuízo para uma entidade, decorrente de
litígios, reclamações e gravames.

b) O período em que ocorreu a causa raiz da ação judicial.

c) O grau de probabilidade de um resultado adverso.

d) O valor ou intervalo da possível perda.

Procedimentos de Auditoria
05. Tendo em vista que as situações ou condições que devem ser consideradas na
contabilização e comunicação de disputas, reclamações e ônus são uma
questão de conhecimento direto e controle da gestão de uma entidade, a
administração é a fonte mais importante dessas questões. Por conseguinte, os
procedimentos de auditoria relativos a litígios, reclamações e penhoras devem
incluir o seguinte:

a) Conhecer e discutir com a administração as políticas e procedimentos

adotados para identificar, avaliar e contabilizar litígios, reclamações e ônus.

b) Obter da administração a descrição e avaliação dos litígios, reclamações e

ônus existentes à data das demonstrações financeiras e os existentes no
período posterior à data em que essas informações são fornecidas,
identificando as matérias consultadas ao advogado.

c) Obter da administração, geralmente por escrito, a garantia de que todos os

assuntos necessários para divulgação nas demonstrações financeiras foram
divulgados.

d) Examinar documentos em poder do cliente relacionados a litígios,

reclamações e gravames, incluindo correspondência e boletos.

06. Assim, o auditor deve solicitar à administração do cliente o envio de uma carta
de consulta aos advogados com quem consultou sobre litígios, reclamações e
gravames, pois essa é a melhor forma de corroborar a declaração da
administração.

07. O exame do auditor normalmente inclui certos procedimentos realizados para

vários fins que também podem revelar litígios, reivindicações e ônus.
Exemplos de tais procedimentos são:

a) Leitura de atas de assembleias gerais, reuniões de conselheiros e comitês

realizados durante e após o período em análise.

b) Leitura de contratos, contratos de empréstimo ou locação , correspondência

com órgãos reguladores e fiscais, e documentos similares.

c) Obtenção de informações sobre garantias, através de confirmações

bancárias e consulta de outros documentos.
Consulta ao Advogado do Cliente

08. A carta de consulta ao advogado é o principal meio pelo qual o auditor

corrobora as informações fornecidas pela administração sobre litígios,
reclamações e gravames. O auditor pode obter essas evidências no
departamento jurídico da empresa ou em seu advogado interno. No entanto,
qualquer evidência obtida de um advogado interno não substitui a evidência
que o advogado externo se recusa a dar.

09. Os assuntos a serem cobertos por uma carta de inquérito incluem o seguinte,
mas não se limitam estritamente a esses pontos:

a) Identificação da empresa, incluindo suas subsidiárias e a data do exame.

b) Solicitação da administração para que o advogado prepare uma lista

descrevendo e avaliando os litígios pendentes ou reivindicações e ônus para
os quais o advogado foi contratado e aos quais ele dedicou atenção
significativa em nome da empresa, por meio de consulta ou representação,
Incluindo:

(1) Descrição da natureza da questão, evolução do caso até o momento e

ação que a Companhia considera tomar (por exemplo, defender-se ou
tentar um acordo judicial ou extrajudicial).

(2) Avaliação da probabilidade de um resultado adverso e estimativa, se

possível, do montante ou intervalo da perda potencial.
c) Solicitar que o advogado identifique especificamente a natureza e as razões
de quaisquer limitações em sua resposta.

Não será necessário apurar assuntos que não sejam considerados

significativos, desde que o cliente e o auditor tenham chegado a um
entendimento dos limites de importância para esses fins.

Em alternativa, a administração pode elaborar a lista dos elementos

referidos na alínea b). Nesse caso, será necessário solicitar ao advogado
que se pronuncie sobre as questões sobre as quais as suas opiniões diferem
das expostas pela administração e que indique qualquer omissão
significativa.
10. Em determinadas circunstâncias, o auditor pode pedir ao cliente que se reúna
com advogados. Isso pode permitir uma explicação e análise mais detalhada
do que a que aparece na carta do advogado.

11. Quando o auditor toma conhecimento de que seu cliente mudou de advogado
ou de que renunciou, ele deve considerar a necessidade de investigar as razões
pelas quais eles se dissociaram.

Limitações ao Escopo das Respostas do Advogado

12. O advogado pode limitar sua resposta a questões que tenham dado atenção
significativa na forma de consulta ou representação jurídica. Da mesma
forma, um advogado pode limitar-se a responder as questões que considere
importantes porque afetam individual ou coletivamente as demonstrações
financeiras, desde que tanto o advogado quanto o auditor tenham chegado a
um entendimento sobre os limites da materialidade. Tais restrições não
constituem limitações ao âmbito do exame do auditor.

13. A recusa do advogado em fornecer qualquer informação exigida numa carta

de inquérito, por escrito ou oralmente, poderia constituir uma limitação do
âmbito da revisão do auditor, o que normalmente seria suficiente para impedir
uma opinião sem reservas.

14. CARTA DE AUDITORIA ILUSTRATIVA SOBRE PERGUNTAS A

ADVOGADOS.

O modelo a seguir apresenta uma carta ilustrativa sobre as perguntas a serem

feitas aos advogados de uma entidade quando eles são solicitados a detalhar
litígios, reivindicações e ônus.

MODELO DE CARTA AOS ADVOGADOS

(Ter escrito pelo cliente em papel timbrado da empresa)

Da nossa consideração:

Em relação ao exame de nossas demonstrações financeiras por nossos

auditores externos (indicar nome e endereço ou caixa postal), solicitamos que você
lhes forneça um detalhe dos seguintes assuntos, em relação aos quais você nos
fornece seu aconselhamento jurídico:

- Litígios ou prováveis litígios, judiciais ou extrajudiciais, que possam resultar

em perdas ou lucros para nós.

- Matérias de natureza tributária que eventualmente possam representar

obrigação real ou contingente.

- Penhoras de qualquer natureza que afetem o patrimônio de nossa propriedade

(embargos, hipotecas, penhores, etc.).

- Devida inscrição, em nome da empresa, de títulos de propriedade sobre seus

imóveis.

- Qualquer outro assunto em que, de acordo com o seu conhecimento, possa ser
uma possível obrigação para esta empresa.

Ficaríamos gratos se as seguintes informações fossem incluídas no detalhe

acima mencionado:

- Descrição da natureza de cada assunto.

- Estado de tramitação administrativa ou judicial de cada matéria ou prováveis

acordos entre as partes.

- Avaliação de prováveis resultados adversos, indicando uma faixa da quantidade

de perda potencial, se possível.

(PARÁGRAFO ADICIONAL SE HOUVER ADVOGADOS QUE LIDAM

COM UM ALTO VOLUME DE COBRANÇAS:

Com relação às cobranças judiciais ou extrajudiciais por nós confiadas,

basta para nossos propósitos apenas listar detalhadamente aquelas que excedem
$_____. Nestes casos, informe-se se, na sua opinião, os meios prudenciais de
recuperação se esgotaram.)
 A resposta a esta solicitação deve se referir aos assuntos que afetam nossas
demonstrações financeiras para ______, e sobre os assuntos existentes na data de
sua resposta. Recomenda-se que essa data seja a mais próxima possível da data de
conclusão do trabalho de campo pelo auditor.

Agradecendo a atenção e colaboração com o presente, saudamo-lo

com sinceridade.
 ARTIGO 339.º

DOCUMENTOS DE TRABALHO

Introdução

01. O auditor deve preparar e manter documentos de trabalho, cuja forma e

conteúdo devem ser concebidos de acordo com as circunstâncias específicas
da auditoria que efectua (1). As informações contidas nos documentos de
trabalho constituem o principal registo do trabalho realizado pelo auditor e das
conclusões a que se chegou relativamente a factos significativos (2).

___________________________

1) Esta Seção não modifica outras normas de auditoria, incluindo as seguintes:

A carta solicitando informações ao advogado do cliente sobre a auditoria exigida pela Seção 337,
"Solicitação de Informações dos Advogados de um Cliente Sobre Litígios, Reivindicações e
Ônus", parágrafos 08 e 09, ou a documentação exigida pelo parágrafo 10 quando uma resposta é
recebida à carta solicitando o Auditoria em reunião com advogados.

Representações escritas da gerência exigidas pela Seção 333, sobre salvaguardas e representações
obtidas da administração de clientes.

A anotação nos documentos de trabalho exigida pelo parágrafo 08 da Seção 325, se as

deficiências materiais no controle interno forem comunicadas oralmente à administração ou ao
conselho de administração.

O programa de auditoria escrita ou conjunto de programas de auditoria escrita exigidos pela

Seção 311 "Planejamento e Supervisão", parágrafo 2l.

(2) No entanto, não se pretende que o revisor oficial de contas esteja impedido de fundamentar o
seu relatório por outros meios que não os documentos de trabalho.

Funções e natureza dos documentos de trabalho

02. Os documentos de trabalho são utilizados principalmente para:

 a) Fornecer o principal suporte do relatório do auditor, incluindo observações,
fatos, argumentos, etc., com os quais ele apoia o cumprimento da norma de
execução do trabalho, que está implícita na referência no relatório às
normas de auditoria geralmente aceitas.
b) Um auxílio ao auditor na execução e supervisão da obra.

03. Os documentos de trabalho são registros mantidos pelo auditor sobre os

procedimentos aplicados, os testes realizados, as informações obtidas e as
conclusões relevantes alcançadas em seu trabalho. Exemplos de documentos
de trabalho são programas de auditoria, análises, memorandos, cartas de
confirmação e certificação do cliente, extratos de documentos da Empresa e
certificados ou comentários preparados ou obtidos pelo auditor. Os
documentos de trabalho também podem consistir em relatórios armazenados
em fita, em filme e outros suportes.

04. Os fatores que afetam o julgamento do auditor quanto à quantidade, tipo e

conteúdo dos documentos de trabalho para cada auditoria incluem:

a) Natureza da auditoria
b) Natureza do relatório do auditor
c) A natureza das demonstrações financeiras, certificados ou outras
informações sobre as quais o auditor está emitindo um parecer.
d) A natureza e as condições dos registros do cliente.
e) O grau de confiabilidade sobre o sistema de controle interno, e
f) As necessidades exigidas pelas circunstâncias particulares em que a
supervisão e revisão do trabalho é desenvolvida.

Conteúdo dos documentos de trabalho

05. O montante, o tipo e o conteúdo dos documentos de trabalho variam em

função das circunstâncias (ver ponto 04), mas devem ser suficientes para
demonstrar que os registos contabilísticos estão em conformidade e
reconciliados com as demonstrações financeiras ou quaisquer outras
informações sobre as quais é emitido um parecer e que as normas de auditoria
aplicáveis ao desempenho foram respeitadas. n de trabalho.

Os documentos de trabalho devem normalmente incluir documentação que

demonstre que:
 a) A obra foi devidamente planejada e supervisionada, além de indicar que a
primeira norma de auditoria referente à execução da obra foi cumprida.

b) O sistema de controlo interno foi estudado e avaliado na medida do

necessário para determinar se, e em que medida, devem ser aplicados
outros procedimentos de auditoria, indicando a conformidade com a
segunda norma de auditoria relativa à execução dos trabalhos.

c) As evidências obtidas durante a auditoria, os procedimentos de auditoria

aplicados e os testes realizados forneceram evidências competentes
suficientes, como suporte para expressar uma opinião por motivos
razoáveis, indicando o cumprimento da terceira norma de auditoria relativa
à execução dos trabalhos.

Propriedade e Custódia de Papéis de Trabalho

06. Os documentos de trabalho são propriedade do auditor. No entanto, o direito

de propriedade do auditor sobre os documentos de trabalho está sujeito às
limitações impostas pela ética profissional, estabelecidas para evitar a
divulgação indevida pelo auditor de assuntos confidenciais relacionados aos
negócios do cliente.

07. Certos documentos de trabalho do auditor podem servir como uma fonte de
referência útil para o seu cliente, mas não devem ser considerados como parte
ou um substituto para os registros contábeis do cliente.

08. O revisor oficial de contas deve adoptar procedimentos razoáveis para manter
os seus documentos de trabalho sob custódia e conservá-los durante um
período suficiente para satisfazer as necessidades do seu exercício profissional
e satisfazer quaisquer outros requisitos relativos à conservação desses
documentos.
 ARTIGO 341.º

CONSIDERAÇÕES DO AUDITOR SOBRE A CAPACIDADE DE UMA

ENTIDADE DE CONTINUAR COMO UMA PREOCUPAÇÃO CONTÍNUA

Introdução

01. Esta Seção fornece orientação ao auditor para a realização de uma auditoria
das demonstrações financeiras de acordo com as normas de auditoria
geralmente aceitas, com relação à existência de dúvidas relevantes, em relação
à capacidade de uma entidade continuar como uma preocupação contínua. (1),
(2). Na ausência de informações em contrário, presume-se que as
demonstrações financeiras são preparadas com base na continuidade de uma
entidade como uma preocupação contínua. Comumente, as informações que
contradizem materialmente o pressuposto de continuidade relacionam-se à
capacidade da entidade de cumprir atempadamente as suas obrigações normais
sem recorrer a ações como a venda de ativos fora do curso normal dos
negócios, reestruturação de passivos, alterações operacionais forçadas ou
outras ações semelhantes.

__________________________

(1) A presente secção não deve aplicar-se a uma auditoria das demonstrações financeiras
elaborada com base nos princípios contabilísticos das entidades liquidantes [por exemplo, quando
a) uma entidade estiver em liquidação, b) os proprietários tiverem decidido iniciar a dissolução
ou liquidação; ou (c) quando os processos judiciais, incluindo a falência, tenham chegado a um
ponto em que a dissolução ou liquidação seja provável).

(2) As orientações previstas na presente secção podem ser aplicadas em auditorias de

demonstrações financeiras de base preparadas, quer de acordo com os princípios contabilísticos
geralmente aceites, quer em auditorias de outras demonstrações financeiras preparadas de acordo
com bases contabilísticas abrangentes, com excepção dos princípios contabilísticos geralmente
aceites. As referências na presente secção aos princípios contabilísticos geralmente aceites
incluem bases contabilísticas abrangentes, com excepção dos princípios contabilísticos
geralmente aceites (excluindo as bases de liquidação).

A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
02. O auditor é responsável por avaliar se existem dúvidas substanciais quanto à
capacidade da entidade de continuar como uma empresa permanente por um
período de tempo razoável, não superior a um ano após a data da auditoria das
demonstrações financeiras (doravante denominado período de tempo).Prazo
razoável). A avaliação do auditor baseia-se principalmente no conhecimento
que ele tem das condições e eventos importantes que ocorreram antes de
terminar o trabalho no campo. As informações referentes a tais condições ou
eventos são obtidas a partir da aplicação de procedimentos de auditoria,
planejados e executados para atender aos objetivos da auditoria, que estão
relacionados às demonstrações da administração, constantes das
demonstrações financeiras auditadas.

03. O auditor deve avaliar se há dúvidas relevantes sobre a capacidade da entidade

de continuar como uma preocupação contínua, por um período de tempo
razoável, da seguinte forma:

a) O auditor deve considerar se, ao analisar os resultados de seus

procedimentos relacionados aos diferentes objetivos da auditoria, desde o
planejamento, obtenção das evidências de apoio, conclusão da auditoria, se
identifica condições e eventos que, tomados em conjunto, indicam que
pode haver dúvidas importantes, no que diz respeito à capacidade da
entidade de continuar como uma preocupação contínua, por um período de
tempo razoável. Pode ser necessário obter informações adicionais
relacionadas a tais condições e eventos, bem como evidências de apoio
adequadas, para apoiar informações que possam esclarecer as dúvidas do
auditor.

b) Se o auditor considerar que existem dúvidas relevantes sobre a capacidade

da entidade de continuar como uma preocupação contínua por um período
de tempo razoável, o auditor deve:

(1) obter informações sobre os planos da administração para mitigar o

efeito de tais condições ou eventos, e

(2) avaliar a probabilidade de que esses planos possam ser efetivamente

desenvolvidos.
c) Após o auditor ter avaliado os planos da administração, ele ou ela concluirá
se ele ou ela tem dúvidas relevantes sobre a capacidade da entidade de
 continuar como uma preocupação contínua, por um período de tempo
razoável. Se você acredita que há dúvidas substanciais, você deve:

(1) considerar a divulgação apropriada em notas às demonstrações

financeiras sobre a potencial incapacidade da entidade de continuar
como uma preocupação contínua por um período de tempo razoável, e

(2) Inclua um parágrafo explicativo (após o parágrafo de opinião) em seu

relatório de auditoria, para expressar sua conclusão. Se o auditor
concluir que não há dúvida relevante, ele ou ela deve considerar a
necessidade de incluir divulgações em notas explicativas às
demonstrações financeiras.

04. O auditor não tem que assumir a responsabilidade de prever condições ou

eventos futuros. O fato de uma entidade poder cessar suas atividades como
empresa permanente, após o recebimento do relatório do auditor, sem ter
levantado dúvidas substanciais, mesmo dentro de um ano após a data das
demonstrações financeiras, não indica a aplicação de procedimentos
inadequados pelo auditor. Consequentemente, na ausência de referências a
essas dúvidas substanciais no relatório do auditor, não se considera que este
fornece garantias sobre a capacidade de uma entidade continuar a ser uma
preocupação permanente.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

05. Não é necessário desenhar procedimentos de auditoria apenas para identificar

condições ou eventos que, quando tomados em conjunto, indiquem que possa
haver dúvidas materiais sobre a capacidade da entidade de continuar como
uma preocupação contínua, por um período de tempo razoável. Os resultados
dos procedimentos de auditoria concebidos e aplicados para alcançar outros
objetivos de auditoria devem ser suficientes para esse efeito. São exemplos de
procedimentos por meio dos quais tais condições ou eventos podem ser
identificados:

a) Procedimentos analíticos.

b) Revisão dos fatos subsequentes.

 c) Revisão do cumprimento dos termos dos contratos de dívida e empréstimo.

d) Leitura de atas de assembleias de acionistas, reuniões de diretoria e comitês

de gestão importantes.

e) Informe-se com a assessoria jurídica da empresa, relacionada a litígios,

ações judiciais e gravames.

f) Confirme com terceiros e partes relacionadas, detalhes sobre acordos para

fornecer ou reter seu apoio financeiro.

CONSIDERAÇÃO DE CONDIÇÕES E EVENTOS

06. Ao realizar procedimentos de auditoria, como os referidos no parágrafo 05, o

auditor pode identificar informações relativas a determinadas condições ou
eventos que, tomados em conjunto, indiquem que podem existir dúvidas
relevantes quanto à capacidade da entidade de continuar como uma
preocupação contínua, por um período de tempo razoável. O significado de
tais condições ou eventos dependerá das circunstâncias, e alguns podem
importar quando considerados em conjunto com outros. A seguir estão
exemplos de tais condições e eventos:

a) Tendências negativas: por exemplo, perdas operacionais recorrentes,

deficiências de capital de giro, fluxos de caixa negativos em atividades
relacionadas à operação, índices financeiros importantes adversos.

b) Outros indícios de possíveis dificuldades financeiras: por exemplo,

descumprimento de empréstimos, ou acordos similares, dividendos não
pagos no vencimento, negativa de crédito para transações comuns com
fornecedores, renegociação de dívidas, não atendimento aos requisitos de
capital estabelecidos em lei, necessidade de buscar novos métodos ou
fontes de financiamento ou venda de ativos fixos importantes.

c) Assuntos Internos: por exemplo, paralisação do trabalho ou outras

dificuldades trabalhistas, dependência substancial do sucesso de um
determinado projeto, contratos de longo prazo sem fins lucrativos,
precisam mudar significativamente as operações.
 d) A presença de assuntos externos como: por exemplo, pendências judiciais
judiciais, legislação ou matérias similares que possam limitar a capacidade
de funcionamento da entidade; perda de uma franquia, licença ou patente
chave; a perda de um grande cliente ou fornecedor; A ocorrência de
catástrofes, seguradas ou não, como secas, terremotos ou inundações.

CONSIDERAÇÃO DOS PLANOS DE GESTÃO

07. Se, após considerar condições e eventos significativos, o auditor constatar que
há dúvidas relevantes sobre a capacidade da entidade de continuar como uma
preocupação contínua, por um período de tempo razoável, ele deve considerar
os planos da administração para lidar com os efeitos adversos das condições e
eventos. O auditor deve obter informações sobre esses planos e ponderar se é
possível que os efeitos adversos possam ser atenuados durante um período de
tempo razoável e que esses planos possam ser efetivamente desenvolvidos. As
considerações do auditor em relação aos planos de administração podem
incluir o seguinte:

a) Planos de venda de ativos:

- Restrições à venda de ativos, tais como covenants limitando tais

transações por empréstimos ou acordos similares, ou hipotecas, penhores,
apreensões de ativos.

- Viabilização da finalização dos planos da administração para a alienação

de ativos.

- Possíveis efeitos, diretos ou indiretos, decorrentes da alienação de ativos.

b) Planos de reestruturação de dívidas:

- Capacidade de endividamento, incluindo contratos de crédito correntes ou
compromissados, tais como linhas de crédito ou contratos de factoring
ou venda de ativos fixos com backlease.

- Acordos ou compromissos existentes para reestruturação ou subordinação

de dívidas ou garantia de empréstimos à entidade.

- Possíveis efeitos nos planos de endividamento da administração, devido a

restrições a empréstimos adicionais ou à disponibilidade de garantias.
 c) Planos para reduzir ou adiar desembolsos:

- Aparente viabilidade de planos para reduzir despesas indiretas (como

produção, vendas ou outras) ou administrativas, para adiar projetos de
manutenção, desenvolvimento e pesquisa ou arrendar ativos ao invés de
comprar.

- Possíveis efeitos, diretos ou indiretos, da redução ou postergação de

desembolsos.

d) Planos para aumentar a riqueza:

- Aparente viabilidade de planos de aumento de capital próprio, incluindo

acordos existentes ou comprometidos para levantar capital adicional.

- Acordos ou compromissos existentes para reduzir os requisitos de

dividendos existentes ou acelerar a distribuição de caixa de empresas
afiliadas ou outros investidores.

08. Ao avaliar os planos de gestão, o auditor deve identificar os elementos que

são particularmente significativos na superação dos efeitos adversos das
condições ou eventos mencionados e deve planejar e implementar
procedimentos de auditoria para obter evidências relacionadas à evidência.
Por exemplo, o auditor deve considerar a adequação do suporte, em relação à
capacidade de obter financiamento adicional ou planos de alienação para a
venda de ativos.
09. Quando as informações financeiras orçadas são particularmente importantes
para os planos da administração, o auditor deve solicitar que a administração
forneça essas informações e deve considerar a adequação de apoiar as
premissas significativas que geram tais informações.

a) O auditor deve prestar especial atenção às premissas que são:

-Significativo para informações financeiras orçadas.

-Especialmente sensível ou suscetível a alterações.

-Inconsistente com as tendências históricas.

b) A consideração do auditor deve basear-se no seu conhecimento da entidade,

dos seus negócios e da sua gestão e deve incluir:

-Leitura de informações financeiras orçadas e demonstrativos relevantes, e

-A comparação das informações financeiras orçadas em períodos anteriores

com os resultados atuais, e a comparação das informações orçadas do
período, com os resultados até o momento. Se o auditor perceber fatos,
cujos efeitos não estão refletidos nas informações financeiras orçadas,
deverá discutir os fatos com a administração e, se necessário, solicitar a
revisão das informações financeiras orçadas.

CONSIDERAÇÃO DOS EFEITOS NAS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS

10. Quando, depois de considerar os planos da administração, o auditor concluir

que há preocupações relevantes sobre a capacidade da entidade de continuar
como uma preocupação contínua por um período de tempo razoável, o auditor
deve considerar os possíveis efeitos sobre as demonstrações financeiras e a
conveniência de divulgá-las em notas explicativas. Algumas das informações
para as quais as anotações devem ser feitas incluem:
a) Condições e eventos relevantes que suscitem dúvidas relevantes, que
exijam avaliação, quanto à capacidade da entidade de continuar como uma
preocupação permanente, por um período razoável de tempo.

b) Possíveis efeitos de tais condições e eventos.

 c) Avaliação gerencial de tais condições e eventos e eventuais fatores
atenuantes.

d) Possível descontinuidade das operações.

e) Planos de gestão (incluindo informações financeiras orçamentadas

relevantes). (3)

f) Informações relativas à recuperabilidade ou classificação de ativos ou

montantes registrados e classificações de passivos.

11. Quando, principalmente pela consideração do auditor sobre os planos da

administração, ele concluir que dúvidas relevantes sobre a capacidade da
entidade de continuar como uma preocupação contínua, por um período de
tempo razoável, foram mitigadas, ele deve considerar a inclusão de condições
e eventos significativos nas notas explicativas às demonstrações financeiras, o
que inicialmente o levou a pensar que havia dúvidas substanciais. O auditor
deve considerar incluir em notas os possíveis efeitos de tais condições e
eventos e quaisquer fatores atenuantes, incluindo planos da administração.

CONSIDERAÇÃO DOS EFEITOS NO RELATÓRIO DO AUDITOR

12. Se, após considerar as condições e eventos identificados e os planos da

administração, o auditor concluir que há dúvidas significativas sobre a
capacidade da entidade de continuar como uma preocupação contínua, por um
período de tempo razoável, ele deve incluir em seu relatório um parágrafo
explicativo (após o parágrafo de parecer), durante

___________________________

3) Não se pretende que essas informações financeiras orçamentadas constituam

demonstrações financeiras orçamentadas, nem que a inclusão dessas informações exija
considerações diferentes das normalmente exigidas pelas normas de auditoria geralmente aceites.
expressam tal conclusão. (4) Conclusão do auditor sobre a capacidade de
Uma entidade que continue como uma preocupação contínua deve ser
expressa pela frase "dúvida substancial quanto à sua capacidade de continuar
como uma preocupação contínua" (ou frases semelhantes, incluindo os termos
"dúvidas substanciais", "preocupação permanente", conforme ilustrado no
parágrafo 13).
13. Segue-se um exemplo de um parágrafo explicativo (após o parágrafo de
opinião) no relatório do auditor, descrevendo uma incerteza quanto à
capacidade de uma entidade continuar como uma preocupação contínua, por
um período de tempo razoável.

"As demonstrações financeiras acima mencionadas foram preparadas

considerando que a entidade continuará como uma preocupação contínua.
Conforme consta na Nota X das demonstrações financeiras, a companhia
registra perdas recorrentes em suas operações e apresenta déficit de
patrimônio líquido e capital de giro, o que nos leva a crer que existem dúvidas
significativas quanto à capacidade da entidade de continuar como uma
preocupação permanente. Os planos da administração nesse sentido estão
descritos na nota X. As demonstrações financeiras não incluem quaisquer
ajustes que possam resultar da resolução dessa incerteza."

14. Se o auditor concluir que as divulgações da administração nas demonstrações

financeiras e notas explicativas sobre sua capacidade de continuar como uma
preocupação contínua por um período de tempo razoável são inadequadas,
isso significa que há um desvio na aplicação dos princípios contábeis
geralmente aceitos. Como consequência, você terá que expressar uma opinião
qualificada ou uma opinião adversa. As diretrizes para o relato em tais
circunstâncias são fornecidas na Seção 508, "Relatório dos Auditores sobre as
Demonstrações Financeiras".

___________________________
4) A inclusão de um parágrafo explicativo (após o parágrafo de parecer) no relatório do
auditor nos termos da presente secção deve servir para informar adequadamente os utilizadores
das demonstrações financeiras. No entanto, esta Seção não se destina a impedir o auditor de
expressar uma opinião em casos que envolvam incertezas. Se expressar uma abstenção de
opinião, as incertezas e os seus possíveis efeitos nas demonstrações financeiras devem ser
divulgados de forma adequada (ver parágrafo 10), e o auditor no seu relatório deve indicar todas
as razões mais significativas que o levaram à abstenção de opinião (ver Secção 508 "Relatório
dos Auditores sobre as Demonstrações Financeiras"»).
15. O facto de surgirem dúvidas substanciais no período em curso quanto à
capacidade da empresa para continuar a ser uma empresa em curso, durante
um período de tempo razoável, não implica que existam indícios de tais
dúvidas no período anterior e, por conseguinte, Não devem afetar o relatório
do auditor sobre as demonstrações financeiras do período anterior, que são
apresentadas em uma base comparativa. Quando as demonstrações financeiras
de um ou mais períodos são apresentadas numa base comparativa com as
 demonstrações financeiras do período corrente, o relatório deve ser
apresentado com base nas orientações fornecidas na Secção 508.

16. Se, à data das demonstrações financeiras do período anterior, que são
apresentadas numa base comparativa, existiam preocupações relevantes
relativamente à capacidade da entidade para continuar a ser uma preocupação
permanente durante um período de tempo razoável e essas preocupações
tiverem sido dissipadas no período em curso, O parágrafo explicativo
incluído no relatório do auditor (após o parágrafo de parecer) nas
demonstrações financeiras do período anterior não deve ser repetido.
 ARTIGO 342.º

AUDITORIA DE ESTIMATIVAS EM CONTABILIDADE

Introdução

01. Esta seção fornece orientação aos auditores para obter e avaliar evidências
suficientes e competentes para apoiar estimativas contábeis significativas na
condução de uma auditoria das demonstrações financeiras, de acordo com as
normas de auditoria geralmente aceitas. Para os fins desta Seção, uma
"estimativa contábil" é uma aproximação de um item, item ou conta em uma
demonstração financeira. As estimativas são frequentemente incluídas nas
demonstrações financeiras porque:

a) A mensuração de determinados valores para a avaliação de determinadas

contas é incerta e depende da ocorrência de eventos futuros.

b) O custo incorrido em determinados eventos passados não pode ser

determinado em tempo hábil.

02. Estimativas nas demonstrações contábeis são aproximações que servem para
mensurar os efeitos de determinadas transações ou eventos empresariais que já
ocorreram ou a situação atual de alguns ativos e/ou passivos. Exemplos de
estimativas incluem a realização líquida de existências e contas a receber, as
provisões técnicas em companhias de seguros e as receitas de contratos de
construção contabilizadas pelo método do grau de progresso. 1

03. Compete à Administração determinar as estimativas constantes das

demonstrações financeiras. As estimativas são baseadas em fatores subjetivos
e objetivos e, portanto, seu julgamento é necessário para estimá-las na data de
elaboração das demonstrações financeiras. A administração, ao estabelecer
seu julgamento, geralmente se baseia (a) em seu conhecimento e experiência
de eventos passados e presentes e (b) em pressupostos sobre as condições que
se espera que existam, bem como o curso de ação que a administração tomará
em relação a eles.

1
Exemplos adicionais de estimativas incluídas nas demonstrações financeiras são
apresentados no Apêndice A.
04. Cabe ao auditor avaliar a razoabilidade das estimativas feitas pela
administração no contexto das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.
Como as estimativas são baseadas em fatores subjetivos e objetivos, pode ser
difícil para a administração estabelecer controle sobre elas. Mesmo no
processo de estimativa, pessoas competentes que utilizam informações
relevantes e confiáveis estão envolvidas, elas podem estar inclinadas a fatores
subjetivos. Consequentemente, ao planejar e conduzir procedimentos de
auditoria para avaliar estimativas, o auditor deve considerar fatores subjetivos
e objetivos com uma atitude de ceticismo profissional.

ELABORAÇÃO DE ESTIMATIVAS

05. Cabe à administração estabelecer procedimentos para a determinação das

estimativas. Embora o processo para determinar uma estimativa não esteja
documentado ou formalmente estabelecido, ele geralmente consiste no
seguinte:

a) Identificação das situações para as quais são necessárias estimativas.

b) A identificação de fatores que podem afetar a estimativa.

c) O acúmulo de informações relevantes, suficientes e confiáveis, nas quais se

baseia a estimativa.

d) O desenvolvimento de premissas que representem o julgamento da

administração sobre as circunstâncias e eventos mais prováveis em relação
aos fatores relevantes.

e) A determinação do montante estimado com base em pressupostos e outros

factores relevantes;

f) Determinar que a estimativa é apresentada de acordo com os princípios

contabilísticos geralmente aceites que lhe são aplicáveis e que é divulgada
de forma adequada.

O risco de erros significativos nas estimativas costuma variar de acordo com a

complexidade e subjetividade relacionadas ao processo, a disponibilidade e
 confiabilidade das informações relevantes, o número e a importância das
premissas estabelecidas e o grau de segurança a elas associado.

ESTRUTURA DO CONTROLE INTERNO EM RELAÇÃO ÀS

ESTIMATIVAS

06. Através da estrutura de controle interno de uma entidade, a probabilidade de

erros significativos nas estimativas pode ser reduzida. Alguns aspectos
importantes dessa estrutura incluem o seguinte:

a) Comunicação pela administração da necessidade de estimativas adequadas.

b) A acumulação de informações relevantes, suficientes e fiáveis em que se

baseia cada estimativa.

c) Determinação de estimativas por pessoal qualificado.

d) Revisão e aprovação adequadas das estimativas pelos níveis adequados de

autoridade, incluindo:

1. A revisão das fontes de informação.

2. A revisão da base dos pressupostos.

3. A revisão da razoabilidade dos pressupostos e dos resultados

das estimativas.

4. Considere a necessidade do uso de especialistas.

5. Considerar mudanças em métodos previamente estabelecidos

para determinar estimativas.

e) A comparação das estimativas de períodos anteriores com os resultados

ocorridos posteriormente, a fim de avaliar a confiabilidade do processo
utilizado em seu desenvolvimento.

f) A consideração pela administração da coerência entre os resultados das

estimativas e os planos operacionais da entidade.
AVALIAÇÃO DAS ESTIMATIVAS

07. O objetivo do auditor ao avaliar estimativas é obter evidências suficientes e

competentes para fornecer segurança razoável de que:

(a) Todas as estimativas que poderiam ser relevantes para as demonstrações

financeiras foram feitas.

b) As estimativas são razoáveis nas circunstâncias.

c) As estimativas são apresentadas de acordo com os princípios contabilísticos

geralmente aceites  2 e são divulgadas de forma adequada  3.

IDENTIFICAÇÃO DAS CIRCUNSTÂNCIAS QUE REQUEREM

ESTIMATIVAS

08. Ao avaliar se a administração identificou todas as estimativas que poderiam

ser relevantes para as demonstrações financeiras, o auditor deve considerar a
posição do setor ou indústrias em que a entidade opera, métodos para
conduzir negócios, novos pronunciamentos contábeis e outros fatores
externos. O auditor deve considerar a aplicação dos seguintes procedimentos:

(a) Considerar as demonstrações incluídas nas demonstrações financeiras para

determinar a necessidade de estimativas. (Veja exemplos no Apêndice de
Estimativas em Contabilidade.)

b) Avaliar as informações obtidas como resultado da aplicação de outros

procedimentos, tais como:

1. Informações sobre mudanças ocorridas e/ou planejadas nos

negócios da entidade, incluindo mudanças na operação
2
A Seção 411 "O Significado de Razoavelmente Apresentado de Acordo com os
Princípios Contábeis Geralmente Aceitos" no relatório do auditor independente, comenta sobre a
responsabilidade do auditor em avaliar a conformidade com os princípios contábeis geralmente
aceitos.
3
A seção 431 "Divulgação Adequada nas Demonstrações Financeiras" discute a
responsabilidade do auditor independente de considerar se as demonstrações financeiras incluem
divulgações adequadas de assuntos relevantes em consideração às circunstâncias e fatos dos quais
ele ou ela tem conhecimento.
 estratégica e no setor em que atua, que podem indicar a
necessidade de fazer uma estimativa.

2. Mudanças nos métodos de coleta, uso e arquivamento de

informações.

3. Informações sobre litígios, ações judiciais e avaliação de

outras contingências.

4. Informações obtidas a partir da leitura de atas de

assembleias, reuniões de conselhos, comitês e outros.

5. Informações contidas nos arquivos dos órgãos reguladores

(relatórios, correspondências e outros).

c) Indagar junto da administração sobre a existência de circunstâncias que

possam indicar a necessidade de uma estimativa nas contas.

AVALIAÇÃO DA RAZOABILIDADE

09. Ao avaliar a razoabilidade de uma estimativa, o auditor normalmente se

concentra em fatores-chave e premissas, tais como:

a) A importância da estimativa.
(b) Sensibilidade das variações.
c) Desvio do comportamento histórico.
(d) Subjetividade e suscetibilidade a erros e distorções.

O auditor deve normalmente considerar a experiência da entidade em fazer

estimativas, bem como a experiência do auditor no setor. No entanto,
mudanças em fatos, circunstâncias ou procedimentos da entidade podem
causar resultados diferentes daqueles considerados no passado, que podem ser
relevantes para a estimativa. Além das evidências de auditoria obtidas em
relação às estimativas em determinados casos, o auditor pode obter
representações por escrito da administração sobre fatores-chave e premissas.

10. Ao avaliar a razoabilidade, o auditor deve obter uma compreensão de como a

administração determinou a estimativa. Em consideração a isso, o auditor
deve aplicar uma ou alguma combinação das seguintes opções:
 a) Revisar e verificar o processo aplicado pela administração para a
determinação da estimativa.

b) Desenvolver uma expectativa independente da estimativa para corroborar a

razoabilidade da estimativa.

c) Revisar eventos ou transações ocorridos após a data do balanço, mas

anteriores à data do relatório do auditor.

11. Revisão e Testes de Processo de Gestão. Em alguns casos, o auditor avalia a

razoabilidade de uma estimativa aplicando certos procedimentos para verificar
a gestão do processo utilizada para fazer a estimativa. Os seguintes
procedimentos podem ser realizados pelo auditor ao escolher essa opção:

a) Identificar se existem controles sobre a elaboração de estimativas e

informações de apoio que possam ser úteis na avaliação.

b) Com base nas informações coletadas em outras verificações de auditoria,

identifique as fontes e os fatores que a administração usou para fazer suas
suposições e considere se eles são suficientes, confiáveis e importantes
para o propósito.

c) Analise se existem outros fatores-chave ou pressupostos alternativos não

considerados na letra "b" acima.
d) Verifique se as suposições são consistentes entre si e com informações de
suporte, históricas e do setor.

e) Analisar as informações utilizadas para a determinação de premissas para

avaliar se as informações são comparáveis e consistentes com as
informações do período auditado e considerar se são suficientemente
confiáveis para esse fim.

f) Considerar se mudanças no negócio ou setor podem fazer com que outros

fatores sejam importantes para as premissas.

g) Rever a documentação disponível das premissas utilizadas na determinação

das estimativas e indagar sobre os planos e objetivos da entidade,
relacionando-os com as premissas.
 h) Considerar a utilização do trabalho de um especialista, com relação a certos
pressupostos.

(i) Verificar os cálculos utilizados pela administração para incorporar

premissas e fatores-chave nas estimativas.

12. Desenvolvimento de uma expectativa. Com base no conhecimento do auditor

sobre os fatos e circunstâncias, ele pode desenvolver de forma independente
uma expectativa da estimativa, usando outros fatores-chave ou suposições
alternativas.

13. Revisão de eventos ou transações ocorridos após a data do balanço.

Ocasionalmente, eventos ou transações ocorrem após a data do balanço, mas
antes da data do relatório do auditor independente, que são importantes para
identificar e avaliar a razoabilidade das estimativas e dos principais aspectos
ou premissas utilizados na elaboração da estimativa. Em tais circunstâncias, a
avaliação de uma estimativa ou de um aspecto ou suposição chave pode ser
minimizada ou considerada desnecessária, uma vez que o evento ou transação
subsequente pode ser usado pelo auditor na avaliação de sua razoabilidade.

14. Conforme discutido na Seção 312, "Risco e Materialidade Inerentes a uma

Revisão de Auditoria", parágrafo 29, o auditor avalia a razoabilidade das
estimativas em relação às demonstrações contábeis tomadas em conjunto:

"Uma vez que nenhuma estimativa contábil pode ser considerada precisa com
certeza, o auditor reconhece que uma diferença entre um valor estimado
melhor apoiado por evidências de auditoria e o valor estimado incluído nas
demonstrações financeiras pode ser razoável, e tal diferença não deve ser
considerada erro provável. No entanto, se o auditor independente acredita que
o valor estimado incluído nas demonstrações contábeis não é razoável, ele
deve tratar a diferença entre essa estimativa e a estimativa mais razoável como
um erro provável e adicioná-la a outras distorções prováveis. O auditor
também deve considerar se a diferença entre as estimativas mais bem apoiadas
pelas evidências de auditoria e as estimativas incluídas nas demonstrações
financeiras, que são individualmente razoáveis, indica uma possível tendência
por parte da administração da entidade. Por exemplo, se cada estimativa
contábil incluída nas demonstrações financeiras for individualmente razoável,
mas o efeito da diferença entre cada estimativa e a estimativa melhor apoiada
pela evidência de auditoria foi aumentar o lucro, o auditor deve reconsiderar
as estimativas tomadas em conjunto."
 APÊNDICE

EXEMPLOS DE ESTIMATIVAS EM CONTABILIDADE

A seguir estão exemplos de estimativas incluídas nas demonstrações financeiras.

A lista é apresentada apenas para fins informativos e não inclui todos os casos que
possam existir.

Contas a receber

Provisão para créditos de liquidação duvidosa e a receber

Inventários

Inventários obsoletos
Valor líquido de realização de estoque onde os preços de venda e os
custos futuros estão envolvidos
Perdas em compromissos de compra

Instrumentos Financeiros

Avaliação de investimentos
Provisões para contratos de hedge

Instalações Produtivas, Recursos Naturais e Intangíveis

Depreciação e amortização (considerando vida útil, método a ser

utilizado e valor residual
Reservas (reavaliações florestais e outras)

Método de competência

Provisões para perdas decorrentes de sinistros de imóveis segurados

Garantias e reclamações
Renegociação de dívidas
Estimativas atuariais (pensões, remunerações e outras)

Receita
 Receita de transporte
Receita de assinaturas
Receita acumulada não faturada
Receitas de frete e frete
Receitas de tarifas

Contratos de longo prazo

Competência
Custos a incorrer
Grau de progresso

Locação financeira

Custos diretos iniciais

Custos administrativos
Valor residual

Litígio

Probabilidade de perdas
Determinação de perdas

Tributação

Imposto calculado em relatórios intercalares

Outro

Valor justo em operações não monetárias

Custos intermédios
 ARTIGO 350.º

AMOSTRAGEM NA AUDITORIA

Introdução

01. A técnica de amostragem em auditoria é a aplicação de um procedimento de

auditoria a menos de 100% dos itens que compõem uma conta, saldo ou tipo
de transação, com a finalidade de confirmar alguma característica de um
deles(1). Esta seção fornece orientações para planejamento, processamento e
avaliação de amostras na auditoria.

02. Muitas vezes, o auditor está ciente dos saldos das contas e transações que
podem ter maior possibilidade de erro (2). Ele considera esse conhecimento no
planejamento de seus procedimentos, incluindo a amostragem de auditoria.
Normalmente, o auditor não tem conhecimento especial sobre outros saldos de
contas e transações que, em sua opinião, precisarão ser testados para atingir
seus objetivos de auditoria. A amostragem é especialmente útil nesses casos.

___________________________

1) Pode haver outras razões para um auditor examinar menos de 100% dos itens que
compõem um saldo de conta ou tipo de transação. Por exemplo, um auditor pode examinar
apenas algumas transações em um saldo de conta ou tipo de transação para (a) entender a
natureza das operações da entidade, ou (b) melhorar sua compreensão do sistema de controle
interno da entidade. Em ambos os casos, essa regra não é aplicável.

2) Para fins desta seção, o uso do termo "erro" pode incluir erros e irregularidades.
03. Existem duas abordagens gerais de amostragem: estatística e não estatística.
Ambas as abordagens exigem que o auditor use o julgamento profissional no
planejamento, preparação e avaliação de uma amostra e relacione a evidência
probatória produzida pela amostra com outras evidências de apoio, a fim de
 chegar a uma conclusão sobre os saldos de contas ou tipo de transações
correspondentes. Esta regra aplica-se a ambas as abordagens.

04. A terceira norma para a realização de trabalhos estabelece que "material

probatório suficiente e competente deve ser obtido por inspeção, observação,
consulta e confirmação para obter uma base razoável para expressar uma
opinião sobre as demonstrações financeiras em consideração".

05. A suficiência da evidência de apoio está relacionada, entre outros fatores, ao

desenho e tamanho de uma amostra na auditoria. O tamanho da amostra
necessário para fornecer evidências de apoio suficientes depende tanto dos
objetivos quanto da eficiência da amostra. Para um determinado objetivo, o
desenho da amostra está relacionado à sua eficiência. Uma amostra é mais
eficiente do que outra se você puder atingir os mesmos objetivos com um
tamanho de amostra menor. Em geral, o design cuidadoso pode produzir
amostras mais eficientes.

06. A avaliação da competência da evidência de apoio é simplesmente uma

questão de julgamento e não é determinada pela concepção e avaliação de uma
amostra na auditoria. A rigor, a avaliação da amostra refere-se apenas à
possibilidade de que erros monetários existentes ou desvios dos procedimentos
de controle interno prescritos sejam incluídos proporcionalmente na amostra e
não ao tratamento dado pelo auditor a tais itens. Por conseguinte, a escolha da
amostragem não estatística ou estatística não afeta diretamente as decisões do
auditor sobre os procedimentos de auditoria a aplicar, a competência dos
elementos de prova de apoio obtidos relativamente a itens individuais da
amostra ou as medidas que podem ser tomadas à luz da natureza e da causa de
erros específicos.

INCERTEZA E AMOSTRAGEM NA AUDITORIA

07. Um certo grau de incerteza está implícito no conceito de base razoável para
um parecer referido na terceira regra relativa à execução do trabalho. A
justificativa para aceitar alguma incerteza decorre da relação entre fatores, tais
como: o tempo e o custo necessários para revisar todos os itens e as
consequências adversas de possíveis decisões errôneas baseadas nas
conclusões que resultam do exame de apenas uma amostra dos itens. Se esses
fatores não justificam a aceitação de alguma incerteza, a única alternativa é
examinar todos os itens. Como isso raramente acontece, o conceito básico de
amostragem está bem estabelecido na prática de auditoria.
08. A incerteza inerente à aplicação dos procedimentos de auditoria é definida
como risco de auditoria. O risco de auditoria consiste em (a) o risco
(composto pelo risco inerente e risco de controle) de que o saldo da conta ou o
tipo de transação contenha erros, que podem ser materiais nas demonstrações
financeiras quando somados a erros em outros saldos de contas ou tipos de
transação e (b) o risco (risco de detecção) que o auditor não detecta. esses
erros. O risco de esses eventos adversos ocorrerem em conjunto pode ser
considerado como o produto dos respectivos riscos individuais. Usando seu
julgamento profissional, o auditor considera vários fatores para avaliar o risco
inerente e o risco de controle (avaliar o risco de controle como inferior ao
máximo envolve a execução de testes de conformidade) e executa testes
substantivos (procedimentos de revisão analítica e testes de detalhes de
balanço) para reduzir o risco de detecção.

09. O risco de auditoria inclui tanto as incertezas devidas à amostragem como as

devidas a outros fatores. Estes aspectos do risco de auditoria são,
respectivamente, o risco de amostragem e o risco não amostral.

10. O risco de amostragem decorre da possibilidade de que, quando as evidências

substantivas ou de conformidade são limitadas a uma amostra, as conclusões
do auditor podem ser diferentes das conclusões a que chegaria, se os testes
fossem aplicados da mesma forma a todos os itens do saldo da conta no tipo
de transação. Ou seja, uma determinada amostra pode conter
proporcionalmente mais ou menos erros monetários ou desvios de
conformidade do que existem no saldo ou tipo de transação como um todo.
Para uma amostra de um delineamento específico, o risco amostral varia
inversamente em relação ao tamanho da amostra; Quanto menor o tamanho da
amostra, maior o risco de amostragem.

11. O risco não amostral inclui todos os aspectos do risco de auditoria que não
estão relacionados à amostragem. Um auditor pode aplicar um procedimento a
todas as transações ou saldos e ainda não detectar um erro material. O risco
não amostral inclui a possibilidade de selecionar procedimentos de auditoria
que não são adequados para atingir o objetivo específico. Por exemplo, a
confirmação de contas a receber registradas não pode ser confiável para
 revelar contas a receber não registradas. O risco que não é devido à
amostragem também surge porque o auditor pode não reconhecer erros
incluídos em documentos que examina, o que tornaria o procedimento inútil,
mesmo que tenha examinado todos os itens. O risco não amostral pode ser
reduzido a um nível negligenciável através de planeamento e monitorização
adequados (ver Secção 311 - "Planeamento e Supervisão").

Risco de Amostragem

12. O auditor deve aplicar julgamento profissional na determinação do risco de

amostragem. Ao realizar testes substantivos detalhados, o auditor deve ter em
mente dois aspectos do risco de amostragem:

- O risco de aceitação incorreta é o risco de que a amostra suporte a

conclusão de que o saldo registrado da conta não contém erros materiais,
quando contém erros materiais.

- O risco de rejeição incorreta é o risco de que a amostra suporte a conclusão

de que o saldo registrado da conta contém erros materiais quando não
contém erros materiais.

O auditor deve ter em conta os dois aspetos seguintes do risco de amostragem

para realizar testes de conformidade com o controlo interno:

- O risco de subestimar o risco de controlo é o risco de o nível de risco de

controlo estimado com base na amostra ser inferior à verdadeira eficácia
operacional da política da estrutura ou dos procedimentos de controlo
interno.
- O risco de superestimação do risco de controle, no que diz respeito ao
controle interno, é o risco de que o nível de risco de controle estimado em
uma base amostral seja maior do que a verdadeira eficácia operacional da
política ou dos procedimentos da estrutura de controle interno.

13. O risco de rejeição incorreta e a superestimação do risco de controle estão

relacionados à eficiência da auditoria. Por exemplo, se a avaliação de uma
amostra de auditoria pelo auditor levar o auditor à conclusão inicial errônea de
que um saldo é materialmente errôneo quando não é, a aplicação de
 procedimentos de auditoria adicionais e a consideração de outras evidências de
auditoria, Normalmente o levaria à conclusão certa. Da mesma forma, se a
avaliação de uma amostra pelo auditor levar o auditor a superestimar o risco
de controle de um fato, normalmente aumentaria o escopo de testes
substantivos para compensar a ineficácia percebida das políticas ou
procedimentos da estrutura de controle interno. No entanto, nestas
circunstâncias, a auditoria pode ser menos eficiente, mas é eficaz.

14. O risco de aceitação incorreta e de subestimar o risco de controle está

relacionado à eficácia de uma auditoria em detectar um erro material
existente. Esses riscos são discutidos nos parágrafos a seguir.

AMOSTRAGEM EM TESTES SUBSTANTIVOS DETALHADOS

Exemplo de planejamento

15. O planejamento inclui o desenvolvimento de uma estratégia para a realização

de uma auditoria das demonstrações financeiras. Para mais informações sobre
planeamento, ver Secção 311 - "Planeamento e Supervisão".

16. Ao planejar uma amostra para um teste substantivo de detalhes, o auditor deve
considerar:

- A relação da amostra com o objetivo de auditoria relacionado (ver Secção

326 "Elementos de prova de apoio").

- Características do universo Quando a amostragem é estatística, é

necessário coletar várias amostras para fazer as estimativas amostrais
(parâmetros) que são válidas e aplicáveis ao universo. (Exemplo: Contas a
Receber tem um "universo" de 600 clientes. Procedemos à recolha de 10
amostras de um tamanho de 20 clientes cada. Em seguida, é calculada a
média dos saldos de cada amostra, obtendo-se dez médias. Com essas dez
médias, obtém-se uma única média. Essa média corresponderia ao
parâmetro populacional que seria aplicado à revisão dos saldos de contas a
receber).

- Estimativas preliminares dos níveis de materialidade.

 - O risco admissível de aceitação incorreta do auditor.

17. Ao planejar uma amostra, o auditor deve considerar o objetivo de auditoria

específico a ser alcançado e determinar que o procedimento de auditoria ou a
combinação de procedimentos a serem aplicados atingirá esse objetivo. O
auditor deve determinar que o universo a partir do qual ele seleciona a amostra
é apropriado para o objetivo específico da auditoria. Por exemplo, um auditor
não seria capaz de detectar subavaliações de uma conta devido a itens
omitidos, tomando uma amostra de itens registrados. Uma metodologia de
amostragem apropriada para detectar tais subavaliações envolveria a seleção
de uma fonte que inclua os itens omitidos. Como exemplo, uma amostra de
desembolsos de caixa subsequentes poderia ser tomada para provar a
subavaliação das contas a pagar registradas devido a compras perdidas, ou
uma amostra de documentos de desembaraço poderia ser tomada para
determinar a subavaliação das vendas, devido a remessas feitas, mas não
registradas como vendas.

18. A avaliação em termos monetários dos resultados de uma amostra para um

teste de detalhe substantivo contribui diretamente para o propósito do auditor,
uma vez que tal avaliação pode relacionar-se com o seu julgamento sobre a
quantidade monetária de erros que seriam materiais. Ao programar uma
amostra para um teste substantivo de detalhes, o auditor deve considerar a
quantidade monetária de erros que pode existir no saldo da conta ou no tipo de
transação correspondente, sem distorcer materialmente as demonstrações
financeiras. Essa quantidade monetária máxima de erros para o saldo ou taxa é
conhecida como erro tolerável para a amostra. O erro tolerável é um conceito
de planejamento e se relaciona com as estimativas preliminares dos níveis de
materialidade do auditor de tal forma que o erro tolerável, combinado para
todo o plano de auditoria, não exceda essas estimativas.

19. A segunda norma sobre a execução dos trabalhos estabelece que "o auditor
deve adquirir uma compreensão suficiente da estrutura de controle interno
para planejar a auditoria e determinar a natureza, o momento e a extensão dos
testes a serem realizados". Depois de avaliar e considerar os níveis de risco e
controle inerentes, o auditor executa testes substantivos para reduzir o risco de
detecção a um nível aceitável. À medida que o nível avaliado de riscos
inerentes, de controlo e de detecção nos outros testes substantivos dirigidos
para o mesmo objetivo de auditoria é reduzido, o risco admissível de aceitação
incorreta para os testes de detalhe substantivo aumenta e, por conseguinte, a
 dimensão da amostra exigida para o teste de detalhe substantivo será menor.
Por exemplo, se o auditor avalia ao máximo os riscos inerentes e de controle e
não realiza outro teste substantivo direcionado para o mesmo objetivo
específico de auditoria, o auditor deve permitir um baixo risco de aceitação
incorreta para testes de detalhes substantivos (3). Dessa forma, o auditor
selecionaria uma amostra maior para testes detalhados do que se isso
permitisse um risco maior de aceitação incorreta.

20. O apêndice (ver quadro 1) ilustra a forma como o auditor pode relacionar o
risco de aceitação incorrecta de um teste substantivo pormenorizado específico
com as suas avaliações do risco inerente e de controlo e o risco de os
procedimentos analíticos e outros testes substantivos conexos não detectarem
erros significativos.

___________________________

3) Alguns auditores preferem considerar os níveis de risco em termos quantitativos. Por

exemplo, nas circunstâncias descritas, um auditor pode pensar em termos de um risco de 5% de
aceitação incorreta para prova de detalhes substantivos. Os níveis de riscos empregados em
aplicações de amostragem em outros campos não são necessariamente relevantes para determinar
os níveis apropriados para aplicações auditadas, porque uma auditoria inclui muitos testes e
fontes de evidência inter-relacionados.
21. Conforme mencionado na Seção 326, a suficiência de evidências detalhadas
para um saldo de conta específico ou tipo de transação está relacionada à
importância de cada item examinado, além da possibilidade de que contenha
erros materiais. Quando o auditor agenda uma amostra para um teste
substantivo de pormenor, utiliza o seu julgamento para determinar quais os
itens, se necessário, no saldo da conta ou no tipo de transações que devem ser
examinados individualmente e quais os itens, se necessário, que devem ser
sujeitos a amostragem. O auditor deve examinar os itens para os quais, em sua
opinião, a aceitação de um determinado risco de amostragem não se justifica.
Por exemplo, eles podem incluir itens em que possíveis erros podem
individualmente igualar ou exceder o erro tolerável. Quaisquer itens que o
auditor tenha decidido examinar 100% não fazem parte dos itens sujeitos a
amostragem. Outros itens que, na avaliação do auditor, precisam ser
comprovados para atender ao objetivo da auditoria, mas não exigem 100% de
exame, estariam sujeitos a amostragem.
22. O auditor pode reduzir o tamanho da amostra necessária separando os itens da
amostra em grupos relativamente homogêneos com base em alguma
característica relacionada ao objetivo específico da auditoria. Por exemplo, as
bases frequentemente usadas para tais agrupamentos são: o valor registrado ou
contábil dos itens, a natureza das políticas ou procedimentos da estrutura de
controle interno relacionados ao processamento dos itens e considerações
especiais relacionadas a determinados itens. Finalmente, um número
apropriado de jogos é selecionado de cada grupo.

23. Ao determinar o número de itens a serem selecionados em uma amostra para

um teste substantivo específico de detalhe, o auditor deve considerar o erro
tolerável, o risco admissível de aceitação incorreta e as características do
universo. Um auditor aplica o julgamento profissional para relacionar esses
fatores na determinação do tamanho apropriado da amostra. O Apêndice
ilustra o efeito que esses fatores podem ter no tamanho da amostra. No
entanto, o auditor deve ter em mente que a diferença entre o erro tolerável e o
tamanho esperado é inversamente proporcional ao tamanho da amostra.
Seleção da Amostra

24. Os itens da amostra devem ser selecionados de tal forma que a amostra possa
ser confiável para representar o universo; Portanto, todos os jogos do universo
devem ter a oportunidade de serem selecionados. Por exemplo, a seleção de
jogos baseada no acaso e aleatoriamente representam meios confiáveis para a
obtenção de tais amostras (4).

Desenvolvimento e Avaliação

25. Procedimentos de auditoria apropriados para o objetivo de auditoria específico

devem ser aplicados a cada item da amostra. Em algumas circunstâncias, o
auditor pode não ser capaz de aplicar os procedimentos de auditoria
planejados a determinados itens de amostra porque, por exemplo, a
documentação de suporte pode estar faltando. O tratamento dado pelo auditor
aos itens não examinados dependerá de seu efeito na avaliação da amostra. Se
a avaliação do auditor sobre os resultados da amostra for mantida, supondo
que os itens não examinados estavam incorretos, não há necessidade de
examiná-los. No entanto, sem considerar que tais itens não examinados são
errôneos levaria a uma conclusão de que o saldo ou tipo de transação contém
erros materiais, o auditor deve considerar procedimentos alternativos que
forneceriam evidências suficientes para chegar a uma conclusão. O auditor
também deve considerar se as razões que não lhe permitiram examinar os itens
têm implicações em relação ao nível de risco de controle avaliado no
planejamento ou ao seu grau de confiança nas representações da
administração.

___________________________

4) A randomização inclui, por exemplo, amostragem aleatória, amostragem aleatória

estratificada, amostragem com probabilidade proporcional ao tamanho e amostragem sistemática
(por exemplo, a cada cem jogos) com um ou mais pontos de partida selecionados aleatoriamente.

26. O auditor deve projetar os erros detectados na amostra para os itens dos quais
selecionou a amostra (5). Há várias maneiras aceitas de projetar erros de um
 exemplo. Por exemplo, um auditor pode ter selecionado uma amostra de 50
itens de um universo contendo mil
jogos (um jogo a cada 20). Se ele descobrir US$ 3.000 superavaliações nessa
amostra, o auditor poderia projetar uma superavaliação de US$ 60.000,
usando a proporção entre o número de itens da amostra e o número total de
itens no universo. O auditor deve adicionar essa projeção aos erros
descobertos em qualquer item examinado por 100%. Este erro total projetado
deve ser comparado com o erro tolerável para o saldo da conta ou o tipo de
transação, e o risco de amostragem deve ser adequadamente considerado. Se o
erro total projetado for menor que o erro tolerável do saldo da conta ou do
tipo de transação, o auditor deve considerar o risco de que tal resultado possa
ser obtido mesmo que o erro monetário verdadeiro para o universo exceda o
erro tolerável. Por exemplo, se o erro tolerável em um saldo de conta de US$
1 milhão for de US$ 50.000 e o erro total projetado com base em uma amostra
apropriada (ver parágrafo 23) for de US$ 10.000, você poderá ter certeza
razoável de que há um risco de amostragem aceitável de que o verdadeiro erro
monetário para o universo não exceda o erro tolerável. Por outro lado, se o
erro total projetado for próximo do erro tolerável, o auditor pode concluir que
há um risco inaceitavelmente alto de que os erros reais no universo excedam o
erro tolerável. Um auditor deve usar o julgamento profissional ao fazer tais
avaliações.

27. Além da avaliação da frequência e da quantidade de erros monetários, os

aspectos qualitativos dos erros devem ser considerados. Estes incluem: (a) a
natureza e a causa dos erros, tais como se são diferenças de princípio ou de
aplicação, erros ou irregularidades, ou interpretações erradas de instruções ou
supervisão, e (b) a possível relação dos erros com outras fases da auditoria. A
descoberta de uma irregularidade normalmente requer uma consideração mais
ampla das possíveis implicações do que a descoberta de um erro.

___________________________

5) Se o auditor tiver separado os elementos sujeitos a amostragem em grupos relativamente

homogéneos (ver ponto 22), projecta separadamente os erros detectados para cada grupo e a
soma.
28. Se os resultados da amostra sugerirem que as premissas de planejamento do
auditor estavam erradas, você deve tomar as medidas apropriadas. Por
exemplo, se forem detetados erros monetários ao realizar um teste substantivo
de pormenores em quantidades ou frequências superiores às que são
consistentes com a avaliação dos riscos inerentes e de controlo, o auditor deve
 modificar a sua avaliação preliminar dos riscos. O auditor também deve
considerar se deve modificar os testes de auditoria de outras contas que foram
projetados com base na avaliação de riscos inerentes e controle. Por exemplo,
um grande número de erros descobertos durante a confirmação de contas a
receber pode indicar a necessidade de reconsiderar a avaliação inicial de risco
de controle factual que foi usada para o projeto de testes substantivos de
vendas ou recebimentos de caixa.

29. O auditor deve relacionar a avaliação da amostra com outras evidências de

auditoria relevantes ao chegar a uma conclusão sobre o saldo da conta ou o
tipo de transação a que se refere.

30. Os resultados dos erros projetados para todos os pedidos de auditoria baseados
em amostras e todos os erros conhecidos decorrentes de aplicações não
amostrais devem ser considerados de forma agregada, juntamente com outras
evidências de auditoria relevantes, quando o auditor avalia se as
demonstrações financeiras tomadas em conjunto podem conter distorções
relevantes.

AMOSTRAGEM EM TESTES DE CONFORMIDADE

Exemplo de planejamento

31. Ao planejar uma amostra de auditoria específica para um teste de

conformidade, o auditor deve considerar:

- A relação da amostra com o objetivo do teste de conformidade.

- A porcentagem máxima de desvios das políticas ou procedimentos da

estrutura de controle interno que dariam suporte à avaliação de risco do
controle de planejamento.
- O risco admissível de avaliar o risco de controlo é demasiado baixo.

- As características do universo, ou seja, os itens que compõem o saldo da

conta ou tipo de transação de juros.

32. A amostragem não é aplicável a muitos testes de controle. Os procedimentos

implementados para ter conhecimento suficiente da estrutura de controle
 interno para planejar uma auditoria não exigem amostragem. A amostragem
geralmente não é aplicável a evidências de políticas ou procedimentos de
estrutura de controle interno que se baseiem principalmente na segregação
adequada de funções ou que, de outra forma, não forneçam evidências
documentais de seu funcionamento. Além disso, a amostragem pode não ser
aplicável aos testes de determinadas políticas ou procedimentos documentados
da estrutura de controlo interno. A amostragem pode não ser aplicável aos
ensaios destinados a obter provas da concepção ou do funcionamento do
ambiente de controlo ou do sistema contabilístico. Por exemplo, consultas ou
observações sobre explicações de mudanças orçamentárias quando o auditor
não deseja estimar o percentual de desvio das políticas ou procedimentos da
estrutura de controle interno.

33. Ao projetar amostras para testes de conformidade, o auditor deve

normalmente planejar uma avaliação da eficácia operacional em termos de
desvios em relação às políticas definidas ou ao controle interno, no que diz
respeito à porcentagem de tais desvios ou ao montante monetário das
transações relacionadas (6). Nesse contexto, as políticas ou procedimentos
relevantes da estrutura de controles internos são aqueles que, se não tivessem
sido incluídos no desenho da estrutura de controles internos, teriam afetado
negativamente a avaliação preliminar do nível de risco de controle pelo
auditor. A avaliação global dos controles pelo auditor para uma
finalidade específica inclui: a combinação de critérios sobre as políticas ou
procedimentos prescritos da estrutura de controle, desvios de políticas ou
procedimentos definidos e o grau de garantia fornecido pela amostra e outras
evidências de conformidade.

___________________________

6) Para efeitos práticos, no resto da presente secção, referência apenas à percentagem de

desvios.

34. O auditor deve determinar a porcentagem máxima de desvios de uma política

e procedimento de controle prescritos que ele estaria disposto a aceitar sem
alterar seu nível de avaliação planejado. Essa é a porcentagem tolerável. Ao
determinar o percentual tolerável, o auditor deve considerar: (a) os registros
contábeis que estão sendo testados, (b) o nível avaliado no planejamento de
risco de controle e (c) o grau desejado de certeza das evidências de apoio na
amostra. Por exemplo, se o auditor planeja avaliar o risco de controle em um
nível baixo e deseja um alto grau de garantia a partir das evidências de apoio
 fornecidas pela amostra para testes de conformidade (ou seja, não realizar
outros testes de conformidade para o fato), ele ou ela pode decidir que uma
porcentagem tolerável de 5% ou possivelmente menos, seria razoável; se o
auditor tenciona avaliar o risco de controlo a um nível elevado ou se deseja
obter provas de conformidade diferentes das fornecidas pela amostra (tais
como inquéritos ao pessoal adequado da entidade ou observação da aplicação
da política ou procedimento), O auditor pode decidir que uma porcentagem
tolerável de 10% é razoável.

35. Ao determinar o percentual tolerável de desvios, o auditor deve considerar

que, embora desvios das políticas ou procedimentos relevantes da estrutura de
controle aumentem o risco de erros materiais nos registros contábeis, tais
desvios não necessariamente dão origem a erros. Por exemplo, uma despesa
registrada que não mostra nenhuma evidência de aprovação necessária pode,
no entanto, ser uma transação devidamente autorizada e registrada. Os desvios
só poderiam causar erros nos registros contábeis se os desvios e erros
ocorressem nas mesmas transações. Normalmente, espera-se que os desvios
em relação aos procedimentos de controlo pertinentes numa determinada
percentagem resultem em erros numa percentagem mais reduzida.

36. Em algumas situações, o risco de erro material para um evento pode estar
relacionado a uma combinação de políticas ou apenas procedimentos da
estrutura de controle. Se for necessária uma combinação de duas ou mais
políticas ou procedimentos da estrutura de controlo interno para afetar o risco
de erro material por um facto, a política ou apenas o procedimento deve ser
considerado, uma vez que apenas os desvios de procedimentos em relação a
qualquer política ou procedimento em combinação devem ser avaliados nessa
base.

37. As amostras que são coletadas para testes de conformidade destinam-se a

fornecer uma base para o auditor concluir se as políticas ou procedimentos
estão sendo aplicados como deveriam. Se o grau de certeza desejado dos
elementos de prova de apoio numa amostra for elevado, o auditor deve
permitir um nível baixo de risco de controlo (ou seja, o risco de avaliar o risco
de controlo demasiado baixo) (7).
38. Ao determinar o número de itens a serem selecionados para um teste de
conformidade específico, o auditor deve considerar o percentual tolerável de
desvio das políticas ou procedimentos da estrutura de controle que está sendo
testado; a porcentagem provável de desvios; e o risco admissível de avaliar o
risco de controle muito baixo. Um auditor aplica o julgamento profissional
para relacionar esses fatores na determinação do tamanho apropriado da
amostra. No entanto, o auditor deve ter em mente que a diferença entre a
porcentagem tolerável de desvio e a porcentagem provável de descrições é
inversamente proporcional ao tamanho da amostra.

Seleção da Amostra

39. Os itens amostrais devem ser selecionados de tal forma que se possa esperar
que a amostra seja representativa do universo.

Portanto, todos os jogos do universo devem ter a possibilidade de serem

selecionados. A seleção de jogos baseada no acaso representa um meio para a
obtenção de tais amostras. O auditor deve utilizar um método de seleção que
preveja a capacidade de selecionar itens de todo o período coberto pela
auditoria.

___________________________

7) O auditor que prefere considerar os níveis de risco em termos quantitativos pode

considerar, por exemplo, um risco de 5 a 10 por cento, de avaliar o risco de controle muito baixo.

Desenvolvimento e Avaliação

40. Os procedimentos de auditoria adequados para atingir o objetivo da prova de

conformidade devem ser aplicados a cada item da amostra. Se o auditor não
for capaz de aplicar procedimentos de auditoria planejados ou procedimentos
alternativos apropriados a itens selecionados, ele ou ela deve considerar as
razões para essa limitação e, normalmente, considerar esses itens selecionados
como desvios das políticas ou procedimentos estabelecidos para fins de
avaliação da amostra.

41. O desvio percentual na amostra é a melhor estimativa do auditor do desvio

percentual no universo do qual foi selecionado. Se o desvio percentual
estimado for menor que a porcentagem tolerável para o universo, o auditor
 deve considerar o risco de que tal resultado possa ser obtido, mesmo que o
verdadeiro desvio percentual para o universo exceda a porcentagem tolerável
para o universo. Por exemplo, se a porcentagem tolerável para um universo
for de 5% e nenhum desvio for encontrado em uma amostra de 60 itens, o
auditor pode concluir que há um risco de amostragem aceitavelmente baixo de
que o desvio percentual verdadeiro exceda a porcentagem tolerável de 5%.
Por outro lado, se a amostra incluir, por exemplo, dois ou mais desvios, o
auditor pode concluir que há um risco amostral inaceitavelmente alto de que o
percentual de desvios no universo exceda o percentual tolerável de 5%. Um
auditor aplica um julgamento profissional para fazer essa avaliação.

42. Além da avaliação da frequência de desvios em relação aos procedimentos

pertinentes, deve-se considerar os aspectos qualitativos dos desvios. Estes
incluem (a) a natureza e a causa dos desvios, tais como se são erros ou
irregularidades ou se são devidos a má interpretação de instruções ou
descuido, e (b) a possível relação dos desvios com outras fases da auditoria. A
descoberta de uma irregularidade normalmente requer uma consideração mais
ampla das possíveis implicações do que a descoberta de um erro.

43. Se o auditor concluir que os resultados da amostra não suportam o nível

avaliado no planejamento do risco de controle de um evento, o auditor deve
reavaliar a natureza, a oportunidade e a extensão da evidência substantiva com
base em uma reconsideração do nível avaliado de risco de controle para os
fatos relevantes nas demonstrações financeiras.

AMOSTRA DE DUPLA FINALIDADE

44. Em algumas circunstâncias, o auditor pode projetar uma amostra que será
usada para dois fins: para provar a conformidade com um procedimento de
controle e para testar se o montante monetário registrado de transações está
correto. Em geral, um auditor que planeja usar uma amostra de dupla
finalidade terá feito uma avaliação preliminar de que há um risco
aceitavelmente baixo de que o percentual de não conformidade com uma
estrutura de controle prescrita ou política de procedimentos no universo
exceda o percentual tolerável. Por exemplo, um auditor que concebe um teste
de conformidade com um procedimento de controlo sobre as inscrições no
registo de vouchers pode planear um teste substantivo relacionado com um
nível de risco que antecipe ao máximo a avaliação do risco de controlo. O
tamanho da amostra concebido para uma dupla finalidade deve ser a maior das
amostras que, de outra forma, teriam sido concebidas para cada finalidade
 separadamente. Na avaliação de tais evidências, os desvios em relação aos
procedimentos relevantes e os erros monetários devem ser avaliados
separadamente, utilizando os níveis de risco aplicáveis para os respetivos fins.

SELEÇÃO DA FORMA DE AMOSTRAGEM

45. Tal como referido no ponto 03, uma abordagem estatística ou não estatística
da amostragem de auditoria, se for correctamente aplicada, pode fornecer
elementos de prova suficientes.

46. A amostragem estatística ajuda o auditor (a) a desenhar uma amostra

eficiente, (b) medir a suficiência das evidências de apoio obtidas e (c) avaliar
os resultados da amostra. Usando a teoria estatística, o auditor pode
quantificar o risco amostral para ajudar a limitá-lo a um nível que considere
aceitável. No entanto, a amostragem estatística inclui custos adicionais de
treinamento de auditores, projetando amostras individuais para atender aos
requisitos estatísticos e selecionando os itens examinados, uma vez que tanto a
amostragem estatística quanto a não estatística podem fornecer evidências de
apoio suficientes. O auditor seleciona um dos dois depois de considerar seu
custo relativo e eficácia nas circunstâncias.
 APÊNDICE

RELAÇÃO DO RISCO DE ACEITAÇÃO INCORRETA PARA UM TESTE

SUBSTANTIVO DE DETALHE
COM OUTRAS FONTES DE AUDITORIA CONFIÁVEIS

1. O risco de auditoria, com relação a um determinado saldo de conta ou tipo de

transação que afeta um evento no saldo ou tipo de transação, é o risco de que
haja um erro monetário maior do que o erro tolerável que afeta um fato no
saldo ou tipo de transação que o auditor não detecta. O auditor usa seu
julgamento profissional para determinar o risco de auditoria admissível em um
caso específico, depois de considerar fatores como o risco de distorção
relevante nas demonstrações financeiras, o custo de redução do risco e o efeito
de possíveis distorções no uso e interpretação das demonstrações financeiras.

2. Um auditor avalia os riscos inerentes e de controle e planeja e executa testes

substantivos (revisão analítica e testes substantivos detalhados) em qualquer
combinação, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nível apropriado. No
entanto, a segunda regra relativa à execução do trabalho contempla que o nível
avaliado de risco de controle não pode ser baixo o suficiente para eliminar a
necessidade de testes substantivos, a fim de reduzir o risco de detecção de
todos os extratos relevantes de saldos de contas ou tipo de transações
significativas.

3. A suficiência do tamanho das amostras de auditoria, estatísticas ou não, é

influenciada por vários fatores. A Tabela 1 ilustra como alguns desses fatores
podem afetar o tamanho das amostras para testes substantivos detalhados. Os
factores a, b e c do quadro 1 devem ser considerados em conjunto (ver ponto
08). Por exemplo, o alto risco inerente, a falta de procedimentos e políticas
eficazes de estrutura de controle interno e a ausência de outras evidências
substantivas relacionadas ao mesmo objetivo de auditoria normalmente
exigem tamanhos de amostra maiores para a evidência detalhada substantiva
correspondente do que se houvesse outras fontes para avaliar os riscos
inerentes e de controle como inferiores ao máximo ou se outras evidências
substantivas relacionados ao mesmo objetivo foram executados. Por outro
lado, um baixo risco inerente, políticas e procedimentos eficazes de estrutura
de controle interno ou procedimentos analíticos eficazes e outras evidências
 substantivas relevantes podem levar o auditor a concluir que a amostra, que é
necessária para testes de detalhes adicionais, se houver, pode ser pequena.

4. O modelo a seguir mostra a relação geral dos riscos relacionados à avaliação

dos riscos inerentes e de controle pelo auditor, a eficácia dos procedimentos
de revisão analítica (incluindo outras evidências substantivas relevantes) e os
testes detalhados substantivos. O modelo não pretende ser uma fórmula
matemática que inclua todos os fatores que possam influenciar a determinação
de componentes individuais do risco; No entanto, alguns auditores consideram
esse modelo útil ao planejar os níveis de risco adequados para que os
procedimentos de auditoria atinjam o nível de risco de auditoria desejado pelo
auditor.

RA = IR x RC x RP x PD

Um auditor pode empregar esse modelo para obter uma compreensão de um

risco apropriado de aceitação incorreta para um teste de detalhes substantivos
da seguinte maneira:

RA = Risco de Auditoria

O risco de auditoria admissível de que erros monetários iguais ao erro

tolerável possam permanecer não detectados no saldo da conta ou no tipo de
transação e fatos relacionados após o auditor ter concluído todos os
procedimentos de auditoria considerados necessários.9 O auditor usa seu
julgamento profissional para determinar o risco de auditoria admissível depois
de considerar fatores como os discutidos no parágrafo 1 deste apêndice.
___________________________

8) Para efeitos da fórmula, os riscos devem ser expressos sob a forma decimal, entre 0 e 1 (por
exemplo, 0,2 é igual a 20%).

9) Para efeitos do presente apêndice, presume-se que o aspecto do risco de auditoria que não é
devido à amostragem do risco de auditoria não é significativo com base no nível de controlos de
qualidade em vigor.
 RI = Risco Inerente

O risco inerente é a suscetibilidade a erro material, supondo-se que não haja

políticas ou procedimentos relacionados na estrutura de controles internos.

RC = Controle de Risco

Risco de controle é o risco de que um erro material possa ocorrer em um

evento e que ele não seja detectado em tempo hábil pelas políticas e
procedimentos da estrutura de controles internos. O auditor pode avaliar o
risco de controle ao máximo ou avaliar o risco de controle ao máximo com
base na suficiência das evidências obtidas para apoiar a eficácia das políticas
ou procedimentos da estrutura de controle interno. A quantificação para esse
modelo refere-se à avaliação pelo auditor da eficácia global das políticas ou
procedimentos na estrutura de controles internos que impediriam ou
detectariam erros materiais iguais ao erro tolerável no saldo da conta ou no
tipo de transação relativa. Por exemplo, se o auditor acredita que as políticas
ou procedimentos relevantes da estrutura de controle impediriam ou
detectariam erros iguais ao erro tolerável cerca de metade do tempo, ele
determinaria esse risco como em 50% (CR não é o mesmo que o risco de
avaliar o risco de controle muito baixo).

RP = Risco Admissível

A determinação pelo auditor do risco de que os procedimentos de revisão

analítica e outros testes substantivos relevantes não detectem erros que possam
ocorrer em um evento equivalente a erro tolerável, uma vez que tais erros
ocorrem e não são detectados pela estrutura de controle interno.

PD = Teste de Detalhe

O risco admissível de aceitação incorreta para testes substantivos detalhados,

dado que erros iguais a erros toleráveis ocorrem em um evento e não são
detectados pela estrutura de controle interno ou por procedimentos de revisão
analítica e outros testes substantivos relevantes.
5. O auditor que planeia uma amostra estatística pode utilizar o rácio indicado no
ponto 4 do presente apêndice para ajudar a planear o risco admissível de
aceitação incorrecta para um teste substantivo específico de pormenor. Para
isso, seleciona um risco de auditoria (RA) aceitável e quantifica
 subjetivamente seu julgamento dos riscos de RI, RC e RP. Alguns níveis
desses riscos estão implícitos na avaliação das evidências de auditoria e na
obtenção de conclusões. Os auditores que usam a relação preferem avaliar
esses riscos de julgamento explicitamente.

6. As relações entre esses riscos estão ilustradas de forma independente na

Tabela 2. A Tabela 2 assume, para fins ilustrativos, que o auditor selecionou
um risco de auditoria de 5% para um evento em que o risco inerente foi
avaliado ao máximo. A Tabela 2 incorpora a premissa de que nenhuma
estrutura de controle interno pode ser considerada totalmente eficaz na
detecção de erros que podem ocorrer que, no total, são iguais ao erro tolerável.
O quadro ilustra igualmente o facto de o nível de risco para a prova material
de determinados factos não ser uma decisão isolada. Pelo contrário, é uma
consequência direta da avaliação pelo auditor dos riscos inerentes e de
controlo e dos procedimentos de revisão analítica e de outras provas
substantivas relevantes, e não pode ser adequadamente considerada fora deste
contexto.
 TABELA 1
Fatores que Influenciam o Tamanho das Amostras para Testes Substantivos de Detalhes do Planejamento de Amostras

Fator Condições que levam a tamanhos Fator relacionado para

Exemplo de planejamento
Substantivo

Menor Maior

Para. Estimativa de risco Baixo risco inerente. Alto risco inerente. Risco admissível de
inerente Aceitação incorreta

b. Estimativa de risco Baixo risco de controle. Alto risco de controle. Risco admissível de
Controle Aceitação incorreta.

c. Estimativa de risco Baixo nível de risco Alto nível de risco Risco admissível de
para outros testes associado a outros testes associado a outros testes Aceitação incorreta.
Substantivo relacionado substantivos relevantes substantivos relevantes.
com o mesmo fato
(incluindo
Procedimentos de
revisão analítica e
Outros testes
substantivos relevantes)

d. Medida de erro Medida maior Medida menor Erro tolerável

tolerável para um de erro tolerável de erro tolerável
Conta específica

e. Tamanho esperado e Menos erros Erros mais importantes Determinação de

Frequência de erros importante ou ou mais frequentes Características do universo.
menos frequentes

f. Número de jogos Praticamente nenhum efeito sobre o tamanho do

no universo mostra a menos que o universo seja pequeno.
 TABELA 2
Risco admissível de aceitação incorreta (DP) para diferentes estimativas de RC e RP; para AR = 0,05 e IR = 1,0

Avaliação subjetiva do risco de controle pelo auditor. Avaliação subjetiva do auditor sobre o risco de que
Procedimentos de revisão analítica e outros testes
substantivos relevantes podem não detectar erros
que no total são iguais ao erro tolerável.

RC RP

10% 30% 50% 100%

PD

10% * * * 50%
30% * 55% 33% 16%
50% * 33% 20% 10%
100% 50% 16% 10% 5%

(*) O nível de RA permitido de 5% excede o produto de IR, CR e PR e, portanto, o teste

substantivo planejado de detalhes pode não ser necessário.

Nota: Os valores na tabela para PDs são calculados com base no modelo: PD é
igual a RA/(RI x RC x RP). Por exemplo, para IR = 1,0, DC = 0,50 e RP = 0,30,
DP = 0,05(1,0 x 0,50 x 0,30) ou 0,33 (igual a 33%).
 ARTIGO 380.º

COMUNICAÇÃO COM O COMITÊ DE AUDITORIA

Introdução

01. Esta Seção estabelece requisitos para que o auditor determine se determinadas
questões relacionadas à condução de uma auditoria são comunicadas àqueles
que são responsáveis por supervisionar o processo de relatório financeiro 1.
Para efeitos da presente norma, o destinatário destas comunicações será
designado por comité de auditoria. As comunicações estabelecidas nesta
seção aplicam-se a: (1) entidades que tenham um comitê de auditoria, comitê
de diretores ou onde a função formal de supervisionar o processo de relatório
financeiro tenha sido designada a um grupo equivalente a um comitê de
auditoria (como, um comitê gestor ou um comitê financeiro) e (2) todo o
trabalho de auditoria exigido por entidades reguladoras, nacionais ou
estrangeiras, como a Superintendência de Valores Mobiliários e Seguros.

02. Esta Seção exige que o auditor assegure que o comitê de auditoria receba
informações adicionais sobre o escopo e os resultados da auditoria que
possam auxiliá-lo na supervisão dos relatórios financeiros e do processo de
divulgação pelos quais a administração é responsável. Embora esta seção não
exija comunicação à administração, ela não impede a comunicação com a
administração ou outras pessoas dentro da entidade que podem, na opinião do
auditor, se beneficiar de tais comunicações.

03. As comunicações podem ser orais ou escritas. Se as informações forem

comunicadas oralmente, o auditor deve documentar a comunicação com as
notas adequadas nos seus documentos de trabalho2. Quando o auditor se

1
?
Outras seções exigem que o auditor independente se comunique com o comitê de auditoria
sobre determinados assuntos específicos quando eles são apresentados ao conduzir uma auditoria,
incluindo:
 Seção 325, Comunicação de Condições Relacionadas ao Controle Interno de uma Auditoria
das Demonstrações Financeiras.
 Seção 722, Revisão Provisória de Informações Financeiras.
2
O auditor poderá, posteriormente, desejar rever a ata (se houver) elaborada pelo comitê de
auditoria quanto ao entendimento do auditor sobre as comunicações.
 comunicar por escrito, o relatório deve indicar que é apenas para uso do
comitê de auditoria ou conselho de administração (e gerência, se aplicável) e
não para uso de outras pessoas que não as partes especificadas.

04. As comunicações especificadas nesta Seção são inerentes à auditoria. Mas

não é obrigatório que ocorram antes da emissão do relatório do auditor fiscal
sobre as demonstrações financeiras da entidade, desde que ocorram em tempo
hábil. No entanto, pode haver ocasiões em que seja desejável, na opinião do
auditor, discutir certos assuntos (parágrafos .06 a .14) com o comitê de
auditoria antes de emitir seu relatório.

05. Pode ser apropriado que a administração divulgue ao comitê de auditoria

certos assuntos especificados nesta Seção. Em tais circunstâncias, o auditor
deve certificar-se de que essas comunicações realmente ocorreram. Em geral,
não é necessário repetir a comunicação de assuntos recorrentes todos os anos.
No entanto, o auditor deve considerar periodicamente se é apropriado e
oportuno rerelatar tais questões devido a mudanças no comitê de auditoria ou
devido ao tempo decorrido. Por último, a presente secção não se destina a
restringir a comunicação de outros assuntos.

Sujeitos a comunicar

Responsabilidade do Auditor de acordo com as Normas de Auditoria

Geralmente Aceitas

06. Uma auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceites pode incluir muitas questões de interesse para um comité de auditoria.
Por exemplo, um comitê de auditoria normalmente está interessado em
controles internos e se as demonstrações financeiras estão livres de distorção
relevante. Para que o comité de auditoria compreenda a natureza de uma
auditoria, o auditor deve comunicar o nível de responsabilidade que assume
por estas questões de acordo com as normas de auditoria 3 geralmente aceites.
Também é importante que o comitê de auditoria entenda que uma auditoria
conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas é
projetada para obter certeza razoável, e não absoluta, em relação às
demonstrações financeiras.

Critérios contábeis importantes

3
V. n.° 01 do artigo 110.°.
07. O auditor deve determinar se o comitê de auditoria é informado da seleção
inicial dos critérios contábeis relevantes ou de sua aplicação e de quaisquer
mudanças ocorridas. O auditor também deve determinar se o comitê de
auditoria está informado sobre os métodos usados para contabilizar transações
significativas e atípicas significativas e o efeito de critérios contábeis
relevantes em áreas controversas ou emergentes para as quais não há diretrizes
estabelecidas ou consenso. Por exemplo, pode haver questões contábeis
importantes em áreas como reconhecimento de receitas, financiamento
extrapatrimonial e contabilização de investimentos permanentes.

Julgamentos gerenciais e estimativas contábeis

08. As estimativas contábeis são parte integrante das demonstrações contábeis

elaboradas pela administração e são baseadas nos julgamentos atuais da
administração. Tais julgamentos são geralmente baseados em conhecimento e
experiência sobre eventos presentes e passados, e suposições sobre eventos
futuros. Certas estimativas contábeis são particularmente sensíveis devido à
sua materialidade para as demonstrações contábeis e devido à possibilidade de
eventos futuros que podem diferir materialmente dos julgamentos atuais da
administração. O auditor deve determinar se o comité de auditoria é
informado (a) da gestão do processo utilizada para fazer estimativas
contabilísticas particularmente sensíveis e (b) da base com base na qual o
auditor concluiu quanto à razoabilidade dessas estimativas.

Configurações de auditoria

09. Um ajuste de auditoria, registrado ou não pela entidade, é uma proposta de

correção das demonstrações financeiras que, na opinião do auditor, pode não
ter sido detectada senão por meio dos procedimentos de auditoria realizados.
O auditor deve reportar ao comitê de auditoria os ajustes resultantes da
auditoria que possam, em sua opinião, ter efeito relevante, individual ou
cumulativamente, no processo de relato financeiro da entidade. Questões
relacionadas a ajustes propostos pelo auditor, mas não registrados pela
entidade, podem potencialmente fazer com que demonstrações financeiras
futuras contenham distorções relevantes, mesmo que o auditor tenha
concluído que os ajustes não são materialmente relevantes para as
demonstrações financeiras atuais.

10. O auditor também deve relatar ao comitê de auditoria os erros não corrigidos
determinados pelo auditor durante seu trabalho atual e relativos ao período
 anterior e determinados pela administração como insignificantes, tanto
individual quanto cumulativamente, em relação às demonstrações contábeis
tomadas em conjunto.

Julgamentos do auditor sobre a classificação dos princípios contábeis

selecionados pela entidade

11. O julgamento do auditor quanto à qualificação (e não apenas aceitabilidade)

dos princípios contábeis aplicados pela entidade na elaboração de seus
relatórios financeiros também poderá ser discutido com o comitê de auditoria.
Uma vez que a principal responsabilidade pelo estabelecimento dos princípios
contabilísticos de uma entidade cabe à administração, estas análises devem
geralmente incluir a gestão como participante ativo. As análises devem ser
abertas e francas e, em geral, devem incluir questões como a consistência dos
critérios contábeis da entidade e sua aplicação e a clareza e suficiência das
demonstrações financeiras da entidade, que incluem notas explicativas
relacionadas. As análises também devem incluir questões que tenham um
impacto significativo na equidade, verificação e neutralidade na apresentação
das informações contábeis incluídas nas demonstrações financeiras. A seguir
estão exemplos de problemas que podem ter esse impacto:
 Seleção de critérios contábeis ou alterações nos mesmos.
 Estimativas, julgamentos e incertezas.
 Transações incomuns.
 Critérios contábeis para itens relevantes nas demonstrações financeiras,
incluindo a sequência de transações e o período em que são registrados.

As análises devem ser adaptadas às circunstâncias específicas da entidade,

incluindo aplicações e práticas contábeis que não são explicitamente
abordadas na literatura contábil; por exemplo, práticas que podem ser
exclusivas de um setor. Portanto, esta Seção não inclui diretrizes objetivas que
auxiliem em uma avaliação consistente da classificação dos princípios
contábeis que uma entidade aplicou em suas demonstrações financeiras.

Outras informações contidas em documentos contendo demonstrações

financeiras auditadas

12. O comitê de auditoria considera frequentemente as informações elaboradas

pela administração que acompanham as demonstrações financeiras da
entidade. O auditor deve discutir com o comitê de auditoria sua
responsabilidade por outras informações contidas em documentos que
 também contenham demonstrações financeiras auditadas e por quaisquer
outros procedimentos e seus resultados.

Desentendimentos com a gestão

13. Ocasionalmente, pode haver discordância com a administração quanto à

aplicação dos princípios contábeis para as transações e eventos específicos da
entidade e quanto à base dos julgamentos da administração em suas
estimativas contábeis. Também podem haver divergências quanto ao escopo
da auditoria, às notas explicativas a serem incluídas nas demonstrações
financeiras da entidade e à redação do relatório do auditor. O auditor
independente deve discutir com o comitê de auditoria qualquer discordância
com a administração, resolvida satisfatoriamente ou não, em relação a
assuntos que, individual ou cumulativamente, possam ser relevantes para as
demonstrações financeiras da entidade ou para o relatório do auditor. Para os
fins desta seção, as discordâncias não incluem diferenças de opinião baseadas
em fatos incompletos ou informações preliminares que tenham sido
resolvidas.

Consulte outros auditores

14. Em alguns casos, a administração pode decidir consultar outros auditores

sobre auditoria e assuntos contábeis. Quando o auditor toma conhecimento de
tais consultas, deve apresentar os seus pontos de vista ao comité de auditoria
sobre questões importantes que foram objecto dessa consulta.
Assuntos tratados com a administração antes da contratação

15. O auditor deve discutir com o comitê de auditoria quaisquer assuntos

divergentes que tenham sido discutidos com a administração em conexão com
seu recrutamento inicial ou recorrente, incluindo a aplicação de princípios
contábeis e normas de auditoria.

Dificuldades encontradas na realização da auditoria

16. O auditor deve comunicar ao comité de auditoria quaisquer dificuldades

significativas encontradas no tratamento da administração no que respeita à
condução da auditoria. Isso pode incluir, entre outras coisas, atrasos não
razoáveis por parte da administração em permitir o início da auditoria ou em
fornecer as informações necessárias, e se o cronograma estabelecido pela
administração não for razoável nas circunstâncias. Outros problemas que o
auditor pode encontrar são a indisponibilidade do pessoal do cliente e o fato
de que o pessoal do cliente não concluir a preparação oportuna das análises de
contas e seus backups dentro dos prazos acordados com o cliente. Se o
auditor considerar que esses atrasos são materiais, ele ou ela deve reportar ao
comitê de auditoria.
 ARTIGO 390.º

TRATAMENTO APÓS A DATA DO LAUDO DOS PROCEDIMENTOS

OMISSADOS

01. A presente secção fornece orientações sobre o tratamento e os procedimentos

a seguir por um auditor que, após a data do seu relatório sobre a revisão das
demonstrações financeiras, conclua que um ou mais procedimentos de
auditoria considerados necessários à data do seu exame, Nas circunstâncias
que então existiam, foram omitidas. No entanto, não há indicação de que
essas demonstrações financeiras não tenham sido apresentadas razoavelmente
de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos ou em qualquer
outra base contábil suficiente (1). Isto deve ser distinguido da Secção 561, que
se aplica no caso de um revisor oficial de contas tomar conhecimento, após a
data do seu relatório sobre essa revisão, de que podem ter ocorrido nessa data
acontecimentos relacionados com essas demonstrações financeiras que
poderiam ter afetado o seu relatório se tivesse conhecimento deles nessa data.

02. Uma vez que ele tenha relatado o exame das demonstrações financeiras
auditadas, o auditor não tem responsabilidade de conduzir qualquer revisão
retroativa de seu trabalho. No entanto, relatórios e documentos de trabalho
relacionados a uma auditoria podem estar sujeitos a revisão pós-emissão em
conexão com o programa de garantia de qualidade de (2) uma empresa ou
outras revisões, que podem revelar a omissão de quaisquer procedimentos de
auditoria necessários.

03. Podem verificar-se diferentes condições em que um procedimento de

auditoria que era considerado necessário no momento da revisão, nas
circunstâncias existentes nessa data, tenha sido omitido; Portanto, o
tratamento e os procedimentos aqui descritos são expressos apenas em termos
gerais. O período de tempo durante o qual o auditor considera se esta Seção
(
As disposições desta Seção não se aplicam a uma auditoria em que o trabalho do auditor
esteja antes de um possível processo legal ou processo legal ou de uma investigação por
um órgão regulador.
(
Ver Secção 161, parágrafo 02 "Relação entre as normas de auditoria geralmente aceites
e as normas de controlo de qualidade".
 se aplica ou não às circunstâncias e, em seguida, toma as ações, se houver,
que são exigidas por esta Seção pode ser importante. Em razão de
contingências legais que possam estar envolvidas na tomada de ações aqui
contempladas, seria aconselhável que o auditor consultasse seu advogado,
quando, nas circunstâncias tratadas nesta Seção, determinasse um curso de
ação apropriado.

04. Quando, posteriormente, o auditor concluir que um procedimento de auditoria

que era necessário à data da sua revisão nas circunstâncias então existentes e
foi omitido, deve avaliar a materialidade desse procedimento omitido em
relação à sua posição atual para apoiar a sua opinião anteriormente expressa
relativamente às demonstrações financeiras tomadas no seu conjunto. Rever
os seus documentos de trabalho, discutir as circunstâncias com o pessoal
envolvido e terceiros, bem como uma análise do âmbito geral do seu exame,
pode ajudá-lo a fazer esta avaliação. Por exemplo, os resultados de outros
procedimentos que foram aplicados podem tender a minimizar sua omissão.
Além disso, auditorias posteriores podem fornecer evidências, apoiando a
opinião previamente expressa.

05. Se o revisor oficial de contas concluir que a omissão de um procedimento que

era necessário à data da revisão, nas circunstâncias então existentes, prejudica
a sua posição actual para apoiar a sua opinião anterior, relativa às
demonstrações financeiras tomadas no seu conjunto, e considerar que existem
pessoas que são actualmente invocadas, ou são susceptíveis de o fazer no seu
relatório, deve aplicar prontamente quaisquer procedimentos omissos ou
alternativos que forneçam uma base satisfatória para a opinião anteriormente
expressa.

06. Quando, em consequência da aplicação subsequente do procedimento omisso

ou alternativo, o auditor toma conhecimento de que, à data do seu relatório,
existiam circunstâncias relacionadas com as demonstrações financeiras que
teriam afectado esse relatório, se tivesse tomado conhecimento delas, deveria
guiar-se pelas disposições da Secção 561.

07. Se, nas circunstâncias descritas no ponto 05, o revisor oficial de contas não
puder aplicar o procedimento anteriormente omitido ou alternativo, deverá
consultar o seu advogado para determinar uma conduta adequada no que diz
respeito às suas responsabilidades para com o seu cliente, para com as
entidades reguladoras responsáveis pela supervisão do seu cliente e para com
terceiros que confiem no seu relatório ou que sejam suscetíveis de Faça isso.
 ARTIGO 410.º

ADERÊNCIA AOS PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS GERALMENTE

ACEITES

01. A primeira regra relativa ao relatório é:

«O relatório deve indicar se as demonstrações financeiras foram elaboradas

de acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites.»

02. O termo "princípios contabilísticos geralmente aceites", tal como utilizado nas
normas de relato, é interpretado no sentido de incluir não só os princípios e
práticas contabilísticas, mas também os métodos de aplicação desses
princípios e práticas. A primeira norma de relato deve ser interpretada não
como uma representação do auditor das informações contidas nas
demonstrações financeiras, mas como uma opinião sobre se as demonstrações
financeiras são apresentadas em conformidade com esses princípios 1 . Se
limitações ao âmbito da auditoria impedirem o auditor de formar uma opinião
sobre essa conformidade, Será exigida uma qualificação adequada ou
abstenção no seu relatório.

1
Quando um auditor relata demonstrações financeiras preparadas numa base
contabilística diferente dos princípios contabilísticos geralmente aceites, a primeira norma de
relato é cumprida divulgando o relatório de que essas demonstrações foram preparadas numa
base contabilística diferente dos princípios contabilísticos geralmente aceites e expressando uma
opinião (ou recusa de opinião) sobre se as demonstrações financeiras são apresentadas de acordo
com a base contábil utilizada.
 ARTIGO 411.º

O SIGNIFICADO DA EXPRESSÃO "RAZOAVELMENTE PRESENTE DE

ACORDO COM OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE
ACEITOS" NO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE

01. O parágrafo de parecer sem reservas de um auditor independente tem a

seguinte redação:

"Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas

apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição
financeira da Companhia XYZ em 31 de dezembro de XXXX, os
resultados de suas operações e o fluxo de caixa do exercício findo
naquela época, de acordo com os princípios contábeis geralmente
aceitos (no Chile)."(1)

O objetivo desta Seção é explicar o significado da frase "razoavelmente

presente ........ de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos"
no relatório do auditor independente.

02. A primeira norma de relato exige que um auditor que tenha examinado as
demonstrações financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente
aceitas indique no relatório se as demonstrações financeiras são apresentadas
de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. O termo
"princípios contábeis geralmente aceitos" é um termo técnico contábil que
inclui as convenções, regras e procedimentos necessários para definir a prática
contábil aceita em um determinado período. Inclui não só guias abrangentes
de aplicação geral, mas também práticas e procedimentos detalhados. Estas
convenções, regras e procedimentos fornecem um quadro para a apresentação
das demonstrações financeiras.
03. O julgamento do auditor independente quanto à "razoabilidade" da
apresentação das demonstrações contábeis deve ser aplicado dentro da
estrutura conceitual dos princípios contábeis geralmente aceitos. Sem essa
estrutura conceitual, o auditor não teria uma estrutura uniforme para julgar a
apresentação da posição financeira, dos resultados das operações e do fluxo de
caixa nas demonstrações financeiras.

(
Ver aplicação na Circular de Auditoria nº 14.
04. A opinião do auditor de que as demonstrações financeiras apresentam de
forma justa a situação financeira, os resultados das suas operações e o fluxo
de caixa, em conformidade com os princípios contabilísticos geralmente
aceites, deve basear-se na sua apreciação sobre se a) os princípios
contabilísticos seleccionados e aplicados são geralmente aceites, (b) os
princípios contabilísticos são adequados às circunstâncias, (c) as
demonstrações financeiras, incluindo as suas notas explicativas, divulgam
adequadamente questões que possam afetar a utilização, compreensão e
interpretação dessas demonstrações financeiras (ver Secção 431), (d) as
informações apresentadas nas demonstrações financeiras são razoavelmente
classificadas e resumidas, isto é, não é demasiado pormenorizado nem
demasiado sumário (ver secção 431) e (e) as demonstrações financeiras
reflectem as transacções e acontecimentos correspondentes de uma forma que
apresenta a posição financeira, os resultados das operações e o cash flow
expressos dentro de um intervalo de limites aceitáveis, ou seja, limites
razoáveis e viáveis a serem alcançados neles. (2)

05. Os auditores independentes concordam com a existência de um conjunto de

princípios contabilísticos geralmente aceites e têm conhecimento desses
princípios e da determinação da sua aceitação geral. No entanto, pode ser
difícil determinar se um determinado princípio contabilístico é geralmente
aceite, porque não existe uma única fonte de referência para todos estes
princípios. As fontes dos princípios contábeis geralmente aceitos no Chile
correspondem àquelas definidas no Boletim Técnico nº 56 emitido pelo
Colégio de Contadores do Chile A.G. Este Boletim estabelece que as fontes
dos princípios e normas contábeis geralmente aceitos no Chile são:

a) Boletins Técnicos promulgados pelo Colégio de Contadores do

Chile A.G.

b) Normas Internacionais de Contabilidade ("IAS") do International

Accounting Standards Committee (IASC).

c) Pronunciamentos de órgãos estrangeiros compostos por contadores

especializados que deliberam sobre assuntos contábeis.

(
O conceito de materialidade é inerente ao julgamento do auditor. Esse conceito envolve
julgamentos qualitativos e quantitativos. (Ver secções 150.04, 312.06 e 508.48)
 d) Práticas ou pronunciamentos razoavelmente reconhecidos como
geralmente aceitos, representando prática excepcional, dentro de
uma indústria específica, ou aplicação inteligente em questões de
conhecimento para circunstâncias específicas de pronunciamentos
que são geralmente aceitos.

06. Os princípios contábeis geralmente aceitos reconhecem a importância de

relatar transações e eventos de acordo com sua natureza ou espírito. O auditor
deve considerar se a natureza das transações ou eventos difere
significativamente de sua forma.

07. Se o tratamento contabilístico de uma transacção ou acontecimento não estiver

abrangido pelos princípios contabilísticos geralmente aceites no Chile,
parágrafo 05(a), o auditor deve considerar se o tratamento contabilístico está
coberto por outra fonte de princípios contabilísticos estabelecidos. Se um
princípio contabilístico estabelecido numa ou mais das fontes indicadas nas
alíneas b), c) e d) do ponto 05 pudesse ter sido aplicado às circunstâncias, mas
não o fosse, o auditor deve estar preparado para justificar o tratamento
alternativo utilizado. Se houver diferenças nos princípios contábeis aplicáveis
às circunstâncias de acordo com essas fontes, o auditor deve seguir o
tratamento coberto pela fonte mais alta (ou seja, b) é maior que c), etc.) ou
(apoiar) uma conclusão de que o tratamento coberto por uma fonte de uma
categoria inferior apresenta melhor a natureza da transação nas circunstâncias.

08. O auditor deve estar ciente de que os requisitos contabilísticos adoptados pelas
entidades reguladoras para os relatórios que lhes são apresentados podem
diferir dos princípios contabilísticos geralmente aceites e são elaborados numa
base diferente desses princípios.

09. Devido ao desenvolvimento de nova legislação ou evolução de um novo tipo

de transação comercial, às vezes não há princípios contábeis estabelecidos
para relatar transações ou eventos específicos. Nessas circunstâncias, é
possível relatar o evento ou transação com base em sua natureza, selecionando
um princípio contábil que pareça apropriado quando usado de forma
semelhante à aplicação de um princípio estabelecido a uma transação ou
evento análogo.
 ARTIGO 420.º

UNIFORMIDADE NA APLICAÇÃO DOS PRINCÍPIOS

CONTABILÍSTICOS GERALMENTE ACEITES

ALTERAÇÕES CONTABILÍSTICAS QUE AFECTAM A

UNIFORMIDADE

Mudanças em um Princípio Contábil

01. «A alteração de um princípio contabilístico resulta da adopção de um

princípio contabilístico geralmente aceite, diferente do anteriormente
utilizado. O termo princípio contábil inclui não apenas os princípios e práticas
contábeis, mas também o método de aplicá-los"(1). Uma mudança em um
princípio contábil inclui, por exemplo, uma mudança de depreciação linear
para saldos decrescentes para todos os ativos de um determinado tipo ou para
todas as novas aquisições de um determinado tipo de ativo, e uma mudança na
consideração dos custos de pesquisa e desenvolvimento como despesas e na
amortização desses custos ao longo do período de benefício estimado. A
norma de uniformidade se aplica a esse tipo de mudança e exige o
reconhecimento da mudança na opinião do auditor quanto à uniformidade.

Alteração na entidade relatora

02. Uma vez que uma alteração na entidade inquirida é um tipo especial de
alteração do princípio contabilístico, aplica-se a ela a regra da uniformidade.
As mudanças nas entidades que exigem reconhecimento na opinião do auditor
incluem:

a) A apresentação de demonstrações financeiras consolidadas ou

combinadas em vez de demonstrações financeiras de empresas
individuais.
___________________________

1) Ver parágrafo 3 do Boletim Técnico nº 15, da Associação dos Contabilistas do Chile

A.G.
 b) Alterações nas controladas específicas que fazem parte do grupo de
empresas, em relação às quais são apresentadas as demonstrações
consolidadas.
c) Alteração das empresas incluídas nas demonstrações financeiras
combinadas.

d) Alterações nos métodos contábeis das controladas e outros investimentos

em ações ordinárias ou direitos com relação ao uso da base "custo",
"patrimônio líquido proporcional (V.P.) ' e métodos de consolidação.

03. Uma combinação de negócios contabilizada de acordo com o método de fusão

de interesses, sem uma reformulação correspondente das demonstrações
financeiras comparativas, também é uma alteração na entidade que relata.

04. Para efeitos da aplicação da regra de uniformidade, uma alteração na entidade

inquirida não resulta da criação, cessação, compra ou outra disposição de uma
filial ou outra entidade.

Correção de um erro em um princípio

05. Uma mudança de um princípio contabilístico que não é geralmente aceite para
um princípio geralmente aceite, incluindo a correcção de um erro na aplicação
de um princípio, deve ser considerada como uma correcção de um erro.
Embora esse tipo de mudança no princípio contábil deva ser tratado como
uma correção de um erro, a mudança precisa ser observada com um parágrafo
explicativo no relatório do auditor.

Mudança em um princípio inseparável de uma mudança na estimativa

06. O efeito de uma alteração de um princípio contabilístico pode ser inseparável

do efeito de uma alteração de uma estimativa. Embora o tratamento de tal
alteração seja o mesmo que o aplicado ao relativo a uma estimativa, a
alteração está implícita em princípio. Consequentemente, esse tipo de
mudança precisa ser observado com um parágrafo explicativo no relatório do
auditor. (2)

___________________________
(2) Ver parágrafo 7 do Boletim Técnico nº 15 da Associação Chilena de Contabilistas A.G.
ALTERAÇÕES QUE NÃO AFETAM A UNIFORMIDADE

Alteração na Estimativa Contábil

07. Estimativas contábeis (como vidas úteis estimadas e valor residual de ativos
depreciáveis e provisões para custos de garantia de produtos, contas não
cobráveis e obsolescência de estoque) são necessárias para a elaboração de
demonstrações financeiras. As estimativas contábeis mudam à medida que
novos eventos ocorrem e mais experiência e informações são adquiridas. Esse
tipo de alteração contábil é necessária pela modificação de condições que
afetam a comparabilidade, mas que não tem relação com a regra de
uniformidade.

08. O auditor independente, além de estar satisfeito com as condições que causam
a mudança na estimativa contábil, deve certificar-se de que a mudança não
inclui o efeito de uma mudança em um princípio contábil. Se o auditor estiver
satisfeito com o acima exposto, não precisará comentar a mudança em seu
relatório. No entanto, tal alteração contábil que tenha um efeito relevante nas
demonstrações financeiras pode exigir a divulgação em uma nota às
demonstrações financeiras.

Correção de erro que não afeta os princípios contábeis aplicados

09. A correção de um erro nas demonstrações financeiras emitidas anteriormente

resultante de erros matemáticos, inadvertência ou má interpretação de fatos
existentes na data em que as demonstrações financeiras foram originalmente
elaboradas não afeta o padrão de uniformidade se tal correção não afetar
qualquer elemento dos princípios contábeis ou sua aplicação.
Consequentemente, o auditor independente não precisa reconhecer a correção
em seu relatório.

Mudanças nas Classificações e Reclassificações

10. As classificações nas demonstrações financeiras correntes podem ser

diferentes das classificações nas demonstrações financeiras do exercício
anterior. Embora as alterações nas classificações não sejam normalmente de
tal importância que exijam a divulgação, as alterações significativas nas
 classificações devem ser divulgadas e explicadas nas demonstrações
financeiras ou nas notas explicativas. Essas mudanças e reclassificações
significativas feitas nas demonstrações financeiras emitidas anteriormente para
obter maior comparabilidade com as demonstrações financeiras atuais
normalmente não exigiriam a divulgação no relatório do auditor independente.

TRANSAÇÕES OU EVENTOS SUBSTANCIALMENTE DIFERENTES

11. Os princípios contábeis são adotados quando o efeito de eventos e transações

adquire a importância necessária. Tal adoção, bem como a modificação ou
adoção de princípios contábeis exigidos por eventos ou transações
materialmente diferentes daqueles ocorridos antes deles, não têm relação com
o padrão de uniformidade, embora sua divulgação nas notas explicativas às
demonstrações contábeis possa ser exigida.

MUDANÇAS QUE DEVEM TER UM GRANDE EFEITO FUTURO

12. Se uma alteração contabilística não tiver um efeito relevante nas

demonstrações financeiras do exercício em curso, mas houver uma certeza
razoável de que terá um efeito relevante nos anos subsequentes, deve ser
divulgada nas notas às demonstrações financeiras sempre que forem
apresentadas demonstrações que reflitam o período da alteração, Mas o
auditor independente não precisa reconhecer isso em seu relatório.

DIVULGAÇÃO DE ALTERAÇÕES QUE NÃO AFETEM A

UNIFORMIDADE

13. Embora as questões discutidas nos parágrafos 07 e 12 desta Seção não exijam
reconhecimento no relatório do auditor independente quanto à uniformidade,
o auditor expressaria uma qualificação em seu relatório sobre a não
divulgação caso as divulgações necessárias não sejam incluídas.

PERÍODOS A QUE CORRESPONDE A REGRA DA UNIFORMIDADE

14. Quando o auditor independente reporta apenas as demonstrações financeiras

do período corrente, ele ou ela deve obter evidências suficientes de
consistência na aplicação dos princípios contábeis relativos ao período
 anterior, sem levar em conta o fato de que as demonstrações financeiras do
período anterior não são apresentadas. (O termo "período corrente" significa o
ano ou período mais recente de menos de um ano para o qual o auditor
independente está emitindo seu relatório.) Sempre que o auditor independente
emita um relatório ao longo de dois ou mais anos, deve avaliar a uniformidade
da aplicação dos princípios contabilísticos entre esses anos, bem como a
uniformidade desses anos em relação ao ano anterior, se o ano anterior está
incluído nas demonstrações financeiras sobre as quais o relatório está sendo
emitido.

Auditorias do Primeiro Ano

15. Caso o auditor independente não tenha examinado as demonstrações

financeiras do período anterior de uma entidade, o auditor independente deve
utilizar procedimentos práticos e razoáveis nas circunstâncias para assegurar
que os princípios contabilísticos utilizados no período corrente são coerentes
com os do ano anterior. Nos casos em que o cliente tenha mantido registos
adequados, é geralmente prático e razoável alargar os procedimentos de
auditoria para reunir provas competentes e suficientes de uniformidade na
aplicação destes princípios.

16. Registros insuficientes ou limitações impostas pelo cliente podem impedir o

auditor independente de obter evidências competentes e suficientes da
aplicação uniforme dos princípios contábeis entre os períodos corrente e
anterior, bem como dos montantes de ativos e passivos no início do período
corrente. Caso tais montantes possam afetar materialmente os resultados do
período, o auditor independente também não poderá opinar sobre os
resultados e fluxos de caixa do período corrente.
 ARTIGO 431.º

DIVULGAÇÃO ADEQUADA NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

01. A terceira regra relativa à comunicação de informações descrita na Secção

150 afirma:

"As divulgações contidas nas demonstrações financeiras devem ser

consideradas razoavelmente adequadas, salvo indicação em contrário no
relatório."

02. A apresentação das demonstrações financeiras de acordo com os princípios

contábeis geralmente aceitos inclui a divulgação adequada de assuntos
relevantes. Essas questões dizem respeito à forma, apresentação e conteúdo
das demonstrações financeiras e notas explicativas que as acompanham,
incluindo, por exemplo, os termos utilizados, o detalhamento dos valores
apresentados, a classificação dos itens nas demonstrações financeiras e a base
para determinação dos valores reportados. O auditor independente considera
se um assunto específico deve ser divulgado com base nas circunstâncias e
fatos de seu conhecimento no momento da emissão de seu relatório.

03. O auditor deve emitir uma opinião com reservas ou uma opinião adversa se a
administração omitir informações nas demonstrações financeiras e notas
explicativas que as acompanham exigidas pelos princípios contabilísticos
geralmente aceites. O auditor deve apresentar as informações omitidas em
seu relatório, se for o caso. Nesse contexto, a prática significa que as
informações podem ser razoavelmente obtidas das contas e registros da
entidade, e que fornecer essas informações em seu relatório não significa que
o auditor assuma a responsabilidade por tê-las preparado. Por exemplo, não
se espera que o auditor prepare uma demonstração financeira básica ou
informações adicionais necessárias e as inclua em seu relatório quando a
administração tiver omitido tais informações.1º
1
O auditor independente poderá participar da elaboração das demonstrações financeiras,
inclusive das notas explicativas. No entanto, as demonstrações financeiras, incluindo as notas
04. Ao considerar a adequação das divulgações, e em outros aspectos de seu
exame, o auditor utiliza informações confidenciais que recebeu do cliente.
Sem esse sigilo, seria difícil para o auditor obter as informações necessárias
para formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis. Portanto, o
auditor não deve normalmente apresentar, sem o consentimento do cliente,
informações que, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos,
não precisam ser divulgadas nas demonstrações financeiras.

explicativas, continuam a ser de representação e responsabilidade da administração, e tal

participação do auditor não exige que ele modifique seu relatório. (Ver Seção 110.02)
 ARTIGO 504.º

RELAÇÃO DO AUDITOR COM O

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. A quarta regra relativa ao relatório, contida na secção 150.02, diz:

«O relatório deve emitir um parecer sobre as demonstrações financeiras

tomadas em conjunto, ou uma afirmação de que não pode ser expressa
qualquer opinião. Sempre que não seja possível emitir uma opinião sobre
as demonstrações financeiras consideradas no seu conjunto, devem ser
indicadas as razões para o fazer. Em todos os casos em que o nome de
um revisor oficial de contas esteja relacionado com as demonstrações
financeiras, o relatório deve conter uma indicação precisa e clara da
natureza do trabalho do auditor, se for caso disso, e do grau de
responsabilidade que está a assumir."

O objetivo da quarta norma de relato é evitar interpretações equivocadas do

grau de responsabilidade que o auditor assume quando seu nome se relaciona
com as demonstrações financeiras.

02. Esta seção define "relacionamento" como o termo "relativo às demonstrações

financeiras" usado na quarta norma de relato.

03. Um auditor está relacionado às demonstrações financeiras quando ele ou ela

consentiu com o uso de seu nome no relatório, documento ou comunicação
escrita contendo as demonstrações financeiras. 1 Da mesma forma, quando
um auditor apresenta ao seu cliente ou a terceiros demonstrações financeiras
que ele preparou ou ajudou a preparar, ele é considerado relacionado a elas,
mesmo que o auditor não adicione seu nome a essas demonstrações
financeiras. Além disso, quando o auditor está envolvido na elaboração das
demonstrações financeiras, estas são representações da administração e a

1
No entanto, esta Seção não se aplica a informações, como declarações fiscais,
preparadas exclusivamente para o cumprimento de obrigações fiscais.
 apresentação de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos é de
responsabilidade da administração.

04. Um auditor pode estar relacionado a demonstrações financeiras auditadas ou

não auditadas. As demonstrações financeiras são auditadas quando o auditor
aplicou procedimentos de auditoria suficientes para permitir que o auditor
expresse uma opinião sobre elas. (Ver Seção 508, "Relatório dos Auditores
sobre as Demonstrações Financeiras"). As informações financeiras
intermediárias não auditadas de uma entidade são consideradas revisadas
quando o auditor aplicou procedimentos suficientes para permitir que o
auditor reporte de acordo com a Seção 722, "Revisão de Relatório Financeiro
Provisório".

ABSTENÇÃO DE PARECER SOBRE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

NÃO AUDITADAS

05. Quando um auditor está relacionado às demonstrações financeiras de uma

entidade, mas não as auditou ou revisou, a forma do relatório a ser emitido é a
seguinte:

"O balanço patrimonial anexo da empresa XYZ., em 31 de dezembro de

XXXX, e as demonstrações de resultados e fluxos de caixa do exercício
findo não foram auditados por nós e, portanto, não podemos expressar e
não expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras
mencionadas."

(Assinatura e data)

Essa abstenção de opinião é a conformidade do auditor com a quarta norma de

relato, no que se refere às demonstrações financeiras não auditadas. A
abstenção pode acompanhar ou ser incluída nas demonstrações financeiras.
Além disso, cada página das demonstrações financeiras deve ser claramente
marcada como "não auditada". Quando um auditor emite essa forma de
abstenção de opinião, ele não tem responsabilidade de aplicar qualquer
procedimento, exceto ler as demonstrações financeiras e localizar, quando
apropriado, erros materiais que são detectados a olho nu. Quaisquer
procedimentos que tenham sido aplicados não devem ser descritos. A
descrição dos procedimentos aplicados pode levar o leitor a acreditar que as
demonstrações contábeis foram auditadas ou revisadas.
06. Se o auditor souber que seu nome será incluído em uma comunicação escrita
contendo demonstrações financeiras de uma entidade preparada pelo cliente
que não foram auditadas ou revisadas, ele ou ela deve solicitar: (a) que seu
nome não seja incluído na comunicação, ou (b) que as demonstrações
financeiras sejam identificadas como não auditadas e que seja incluída uma
indicação em que Mencione que o auditor não manifesta qualquer opinião a
respeito. Se o cliente não aceitar qualquer uma das opções, o auditor deve
informar o cliente por escrito que não consentiu com o uso de seu nome e
também deve considerar qualquer outra ação que considere apropriada nas
circunstâncias.algarismo

FALTA DE ACTUAÇÃO EM RELAÇÃO ÀS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS ELABORADAS DE ACORDO COM PRINCÍPIOS
DIFERENTES DOS PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS GERALMENTE
ACEITES

07. Sempre que um revisor oficial de contas se refira a demonstrações financeiras

não auditadas elaboradas numa base contabilística diferente dos princípios
contabilísticos geralmente aceites, deve seguir o parágrafo 05, com a ressalva
de que deve alterar a identificação das demonstrações financeiras na sua
abstenção de parecer. Por exemplo, uma abstenção de um parecer sobre
demonstrações financeiras preparadas em regime de caixa teria a seguinte
redacção:

"A demonstração financeira acompanhada dos ativos e passivos

resultantes das transações de caixa da empresa XYZ em 31 de dezembro
de XXXX e a correspondente demonstração do resultado arrecadado e
das despesas pagas durante o exercício findo não foram auditadas por nós
e, Assim, não podemos e não opinamos sobre as demonstrações
financeiras mencionadas."

(Assinatura e Data)
A diferença entre a base para a apresentação dos princípios contabilísticos
geralmente aceites deve ser descrita numa nota às demonstrações financeiras,
mas o efeito monetário dessas diferenças não pode ser incluído.

ABSTENÇÃO DE OPINIÃO QUANDO NÃO HÁ INDEPENDÊNCIA

2
Ao considerar quais ações seriam apropriadas, o auditor pode consultar seus advogados.
08. A segunda norma geral de auditoria estabelece que "em todos os assuntos
relacionados com o trabalho confiado, o(s) auditor(es) deve(m) manter uma
atitude mental independente" (Seção 150.02). O auditor independente deve
ser completamente imparcial para com o cliente ou de outra forma não teria a
objetividade necessária para apoiar seus comentários. A atitude de
independência do auditor é algo que ele mesmo deve decidir como parte de
seu julgamento profissional.

09. Se um revisor oficial de contas não for independente, qualquer procedimento

por ele aplicado não deve estar em conformidade com as normas de auditoria
geralmente aceites e deve ser impedido de emitir uma opinião. Por
conseguinte, deve abster-se de emitir uma opinião sobre as demonstrações
financeiras e declarar claramente que não é independente.

10. Em qualquer circunstância, independentemente do escopo dos procedimentos

aplicados, o auditor deve seguir o parágrafo 05 como guia, exceto que a
abstenção de parecer deve ser modificada para declarar claramente que ele
não é independente. As razões pelas quais não há independência e quaisquer
procedimentos que foram aplicados não devem ser descritos; Incluir esses
aspectos pode confundir o leitor em termos de diluir a falta de independência.
Um exemplo desse tipo de relatório é apresentado a seguir:

"Não somos independentes em relação à empresa XYZ, e o balanço

patrimonial em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações de lucro e
fluxo de caixa correspondentes para o exercício então encerrado não
foram auditados por nós e, portanto, não podemos e não expressamos,
um parecer sobre as demonstrações financeiras referidas".

(Assinatura e Data)
CIRCUNSTÂNCIAS QUE EXIGEM A ABSTENÇÃO DE PARECER
MODIFICADO

11. Se o auditor, devido a situações de que tomou conhecimento, concluir que as

demonstrações financeiras não auditadas sobre as quais manifesta uma
abstenção de opinião não são formuladas de acordo com os princípios
contabilísticos geralmente aceites, incluindo uma divulgação adequada, deve
sugerir que estes sejam corrigidos, Além de mencionar em sua abstenção de
opinião os pontos em que diverge. A descrição deve referir-se
especificamente à natureza da divergência e, na medida do possível,
determinar o efeito nas demonstrações financeiras ou incluir as informações
necessárias para uma divulgação adequada.

12. Quando os efeitos do desvio nas demonstrações financeiras não puderem ser
determinados, a abstenção de parecer deve mencionar-se. Quando um desvio
dos princípios contábeis geralmente aceitos resulta de divulgação inadequada,
pode não ser prático para o auditor incluir a divulgação apropriada em seu
relatório. Por exemplo, quando a administração optou por omitir
substancialmente todas as divulgações, o auditor, no seu relatório, deve
mencioná-las claramente, embora não se possa esperar que as inclua.

13. Se o cliente não concordar em alterar as demonstrações financeiras ou não

aceitar a abstenção do auditor independente do parecer do auditor com a
descrição do desvio dos princípios contábeis geralmente aceitos, o auditor
deve se recusar a se relacionar com as demonstrações financeiras e, se
necessário, renunciar ao compromisso.

RELATÓRIO DO AUDITOR EM RELAÇÃO ÀS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS COMPARATIVAS AUDITADAS E NÃO AUDITADAS

14. Quando for exigido apresentar demonstrações financeiras não auditadas em

comparação com demonstrações financeiras auditadas, as demonstrações
financeiras que não foram auditadas devem ser marcadas em cada página
como "não auditadas" (ver parágrafo 05) e: a) Reemitir o relatório do auditor
do período anterior (ver seção 530 parágrafos 06 a 08), ou (b) Incluir no
relatório do auditor para o período corrente, em um parágrafo separado, uma
descrição apropriada da responsabilidade assumida em relação às
demonstrações financeiras do período anterior (ver parágrafos 15 e 16).
 Tanto a reedição do relatório como a sua referência num parágrafo separado
são aceitáveis. Em ambos os casos, o auditor deve considerar a forma atual e
a apresentação das demonstrações financeiras do período anterior à luz das
informações de que dispõe durante o trabalho atual.

15. Quando apenas as demonstrações financeiras do período anterior tiverem sido

auditadas e o relatório para a revisão do período em curso contiver um
parágrafo separado, o parágrafo deve indicar: (a) que as demonstrações
financeiras do período anterior foram previamente examinadas; b) A data do
relatório anterior; c) O tipo de opinião expressa; d) Se o parecer foi
qualificado, quais as razões; e (e) que não foram aplicados procedimentos de
auditoria após a data do relatório anterior. Um exemplo de tal parágrafo é o
seguinte:

"As demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de

XXX1 foram auditadas por nós (ou por outros auditores) e expressamos
(ou expressamos) uma opinião sem reservas em nosso (ou seu) relatório
datado de 1º de março de XXX2. No entanto, não realizamos (ou não
realizamos) nenhum procedimento de auditoria até essa data."

16. Se as demonstrações financeiras do período anterior não tiverem sido

auditadas e apenas tiver sido efectuada uma revisão ou outro trabalho ou
compilação, mas em caso algum uma auditoria e o relatório relativo à
auditoria do período em curso devem conter um parágrafo separado, a) Uma
declaração do serviço prestado no exercício anterior; b) A data do relatório
sobre esse serviço; c) Uma descrição de quaisquer alterações significativas
introduzidas nesse relatório; e (d) que o trabalho realizado foi menos
abrangente do que uma auditoria e que não fornece a base para expressar uma
opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto. Por
exemplo, um parágrafo separado descrevendo uma revisão teria a seguinte
redação:

"As demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de

XXX1 foram revisadas por nós (ou por outros auditores) e nosso (ou seu)
relatório datado de 1º de março de XXX2, afirmou que não tínhamos (ou
não tínhamos) conhecimento de quaisquer alterações materiais que
deveriam ser feitas em tais demonstrações financeiras para colocá-las em
conformidade com os princípios contábeis gerais. Aceitado. No entanto,
uma revisão tem um âmbito substancialmente menor do que uma
auditoria realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente
 aceites. Por conseguinte, não fornece a base para expressar uma opinião
sobre as demonstrações financeiras tomadas no seu conjunto."

Um parágrafo separado descrevendo uma compilação poderia ler o seguinte:

"As demonstrações financeiras de XXX1 foram compiladas por nós (ou

por outros auditores) e nosso (ou seu) relatório, datado de 1º de março de
XXX2, afirmou que não auditamos (não auditamos) ou revisamos
(revisamos) tais demonstrações financeiras e, consequentemente, não
expressamos (não expressamos) qualquer opinião ou qualquer outra
forma de representação."

CONSIDERAÇÃO PELA ABSTENÇÃO DE PARECER

17. Quando o auditor, por qualquer motivo, se abstém de opinar sobre as

demonstrações financeiras, não deve incluir expressões que contradigam sua
abstenção.
 ARTIGO 508.º

RELATÓRIO DOS AUDITORES SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS

Introdução

01. A presente secção aplica-se aos relatórios emitidos pelos auditores no âmbito
de auditorias (1) das demonstrações financeiras que se destinam a apresentar a
situação financeira, os resultadosoperacionais e o fluxo de caixa de acordo
com os princípios contabilísticos geralmente aceites. Distingue os diferentes
tipos de relatórios, descreve as circunstânciasem que cada tipo é apropriado e
dá exemplos destes.

02. Esta Seção não se aplica a demonstrações financeiras não auditadas, relatórios
de informações financeiras incompletas ou outras opiniões especiais.

03. A expressão da opinião do auditor baseia-se na coerênciada sua auditoria com

as normas de auditoria geralmente aceites e nos seus resultados. As normas de
auditoria geralmenteaceites incluem quatro normas básicas de apresentação de
relatórios. A presente secção refere-se principalmente à quarta norma (artigo
150.º, n.º 02. "Padrões de Relatórios").

___________________________

1) Para efeitos da presente secção, uma auditoria é definida como o exame das demonstrações
financeiras realizado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceites em vigor no
momento da auditoria de auditoria.

As normas de auditoria geralmente aceites incluem as normas de base definidas na secção 150.

Além disso, as entidades reguladoras podem ter requisitos adicionais aplicáveis às entidades sob
a sua jurisdição, que devem ser considerados pelos auditores dessas entidades.
04. A quarta regra de relato estabelece que "O relatório deve expressar uma
opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto, ou uma
declaração de que uma opinião não pode ser expressa". Sempre que seja
apresentado um parecer com reservas, um parecer adverso ou uma abstenção
 de parecer, devem ser indicados os motivos para tal. Em todos os casos em
que o nome de um auditor está associado às demonstrações financeiras, o
relatório deve conter uma indicação precisa e clara da natureza da revisão do
auditor, se houver, e do grau de responsabilidade que ele ou ela está
assumindo.

05. O objetivo dessa norma é evitar interpretações equivocadas do grau de

responsabilidade que o auditor assume quando seu nome está associado às
demonstrações financeiras de uma entidade. Isto aplica-se igualmente a todas
as demonstrações financeiras de base, bem como a qualquer uma delas
individualmente (por exemplo, apenas balanço) para um ou mais períodos
apresentados (o caso das demonstrações financeirascomparativas é discutido a
partir do parágrafo 72 abaixo). O revisor oficial de contas pode apresentar
uma opinião sem reservas sobre uma das demonstrações financeiras e uma
opinião com reservas, uma opinião adversa ou uma abstenção de opinião sobre
outra, se as circunstâncias o exigirem.

06. Geralmente, o auditor emite seu relatório sobre as demonstrações financeiras-

básicas (balanço patrimonial, demonstração de resultados e demonstração de
fluxo de caixa). Cada demonstração financeira auditadadeve ser
especificamente identificada no parágrafo inicial do relatório do auditor. Se
as demonstrações financeiras de base incluírem separadamente uma
demonstração das mutações do capital próprio ou uma demonstração do
resultado acumulado, devem tambémser identificadas no parágrafo inicial do
relatório, mas não no parágrafo de parecer. Como tais informações fazem
parte da apresentação real da posição financeira, resultados operacionais e
fluxo de caixa.

O RELATÓRIO PADRÃO DO AUDITOR

07. O relatório padrão do auditor afirma que as demonstrações financeiras

apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição
financeirada entidade, os resultados de suas operações e o fluxo de caixa, de
acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. Esta conclusãosó
pode ser expressa quando o auditor formou uma opinião com base numa
auditoria realizada de acordo com as Normas de Auditoria Geralmente
Aceites.
08. O relatório padrão do auditor identifica as demonstrações financeiras
auditadas em um parágrafo inicial (parágrafo introdutório), descreve a
natureza da auditoria em um parágrafo de escopo e expressa a opinião em um
parágrafo de parecer separado. Os elementos básicos do relatório são os
seguintes:

a) Um título que inclua a palavra «independente» (2).

b) Uma demonstração de que as demonstrações financeiras identificadas no

relatório foram auditadas.

c) Declaração de que as demonstrações contábeis são de responsabilidade da

administração da entidade(3) e de que a responsabilidade do auditor é
expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras com base em sua
auditoria.

d) Uma declaração de que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas

de auditoria geralmente aceites.

___________________________

2) Um título não é exigido para o relatório quando o auditor não é independente. Neste caso, o
auditor não deve expressar uma opinião com relação às demonstrações financeiras e deve
declarar especificamente que não é independente. A seguir, um exemplo de tal relatório:

"Não somos independentes em relação à empresa XYZ, e o balanço patrimonial em 31 de

dezembro e as demonstrações de lucro e fluxo de caixa correspondentes para o exercício
encerrado não foram auditados por nós. Assim, não podemos e não nos pronunciamos sobre as
demonstrações financeiras referidas."

3) Em alguns casos, o documento que contém o relatório do auditor pode incluir uma
declaração pela administração da responsabilidade da entidade pela apresentação das
demonstrações financeiras.

No entanto, o relatório do auditor deve constar que as demonstrações financeiras são de

responsabilidade da administração da entidade.

e) Uma declaração de que as normas de auditoria geralmente aceitas exigem

que o auditor planeje e execute seu trabalho a fim de obter segurança
 razoável de que as demonstrações financeiras estão livres de distorção
relevante.

f) Uma declaração que a auditoria compreende:

- O exame baseado em evidências seletivas que sustentem os números e

informações divulgados nas demonstrações financeiras.

- Avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas

feitas pela administração da entidade.

- Uma avaliação da apresentação global das demonstrações financeiras (4).

g) Uma declaração de que o auditor acredita que a sua auditoria constitui uma
base razoável para a sua opinião.

h) Parecer sobre se as demonstrações financeiras apresentam fielmente, em

todos os aspectos relevantes, a posição financeira da entidade à data do
balanço e os resultados de suas operações e fluxo de caixa do exercício (ou
período diferente de doze meses), de acordo com os princípios
contabilísticos geralmenteaceites.

i) O nome da sociedade do revisor oficial de contas e, se for caso disso, o

nome da sociedade de revisores oficiais de contas a que o revisor oficial de
contas pertence.

j) Local e data (5) do relatório de auditoria.

__________________________

4) As seções 411.03 e 411.04, o significado de "razoavelmente presente de acordo com os

princípios contábeis geralmente aceitos" no relatório do auditor independente, discute a avaliação
do auditor sobre a apresentação geral das demonstrações financeiras.

5) A seção 530 fornece orientações sobre a data do relatório.

O formato padrão do relatório do auditor, referente às demonstrações

financeiras de um único ano, é apresentado no Modelo nº 1. O formato do
 relatório padrão do auditor, referente às demonstrações contábeis
comparativas (6), é apresentado no Modelo nº 2.

09. O relatório poderá ser endereçado à entidade cujas demonstrações financeiras

foram auditadas, ao Conselho de Administração ou aos acionistas. O relatório
sobre as demonstrações financeiras das sociedades que não são sociedades
anónimas pode ser dirigido, dependendo das circunstâncias, quer aos sócios
quer ao proprietário. Se o auditor é contratado para auditar uma entidade que
não é seu cliente, o relatório geralmente é endereçado ao cliente e não à
empresa cujas demonstrações financeiras foram auditadas.

10. Esta seção também discute as circunstâncias que forçam o auditor a se afastar
do relatório padrão e fornece orientação em tais circunstâncias. Esta norma é
classificada de acordo com o tipo de opinião que o auditor expressa em cada
uma das diferentes circunstâncias que lhe podem ser apresentadas e descreve o
significado das várias opiniões de auditoria, da seguinte forma:

- Opinião sem reservas (relatório limpo ou normal): Uma opiniãosem

reservas afirma que as demonstrações financeiras apresentam de forma
justa, em todos os aspectos relevantes, a posição financeirada entidade, os
resultados de suas operações e o fluxo de caixa de acordo comos princípios
contábeis geralmente aceitos. Esta é a opinião expressa no relatório-tipo
referido no ponto 08 (ver modelo n.º 1).

- Parágrafos explicativos que são adicionados ao relatório padrão: Há certas

circunstâncias em que é necessário que o auditor adicione um parágrafo
explicativo ao seu relatório, sem que isso constitua a expressão de uma
qualificação.

___________________________

6) É possível apresentar demonstrações comparativas de resultados e fluxos de caixa para dois

ou mais anos e apresentar o balanço apenas no final do último ano.

- Parecer com reservas: Um parecer com reservas afirma que, exceto para os
efeitos da matéria referida na qualificação, as demonstrações financeiras
apresentam, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da
entidade, os resultados de suas operações e o fluxo de caixa, de acordo com
os princípios contábeis geralmente aceitos.
 - Parecer adverso: Um parecer adverso afirma que as demonstrações
financeiras não apresentam de forma justa a posição financeira da entidade,
os resultados de suas operações ou o fluxo de caixa de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitos.

- Abstenção de opinião: Uma abstenção de opinião declara que o auditor não

expressa uma opinião sobre as demonstrações financeiras.

O relatório padrão foi discutido nos parágrafos anteriores. Os parágrafos a

seguir discutem os outros tipos de relatórios.

PARÁGRAFOS EXPLICATIVOS ADICIONADOS AO RELATÓRIO

PADRÃO

11. Há circunstâncias em que, sem que isso constitua uma expressão de

qualificação, é necessário que o auditor acrescente um ou mais parágrafos
adicionais (7) ao seu relatório para explicaressas circunstâncias. Esses casos
podem surgir, por exemplo, quando:

a) A opinião do auditor baseia-se, em parte, no relatório de outro auditor

(pontos 12 e 13).

b) As demonstrações financeiras são afetadas por incertezas com relação a

eventos futuros, cujos resultados não são razoavelmente prováveis de serem
estimados na data do relatório do auditor (parágrafos 14 a 31).

___________________________
7) Salvo indicação em contrário, o parágrafo explicativo pode preceder ou seguir o
parágrafo de parecer.

c) Há dúvidas substanciais quanto à continuidade das operações da instituição

(8).

d) Verificou-se uma alteração significativa dos princípios contabilísticos-

utilizados ou do seu método de aplicação (pontos 32-34).

e) O auditor deseja enfatizar alguma questão (parágrafo 35).

 f) Certas circunstâncias relacionadas com o relatório comparativo das
demonstrações financeiras (pontos 72 e seguintes).

OPINIÃO DO AUDITOR BASEADA EM PARTE NO RELATÓRIO DE

OUTRO AUDITOR

12. Quando o auditor decide remeter para o relatório de outro auditor como base,
em parte, para a formulação do seu parecer, deve assinalar este facto no
parágrafo introdutório e no parágrafo de parecer do seu relatório. Essas
referências indicam a divisão de responsabilidadespela condução da auditoria.

13. O formato de relatório apropriado nesta circunstância é apresentado no

Modelo nº 3.

INCERTEZAS

14. Os parágrafos 15 a 31 fornecem orientações sobre as considerações que o

auditor deve fazer ao decidir se um parágrafo explicativo precisa ser
adicionado ao seu relatório devido à incerteza (9). Tais incertezas incluem,
mas não se limitam a, as contingências analisadas no Boletim Técnico nº 6 da
Associação dos Contabilistas do Chile A.G. Esta seção também fornece uma
diretriz para
___________________________
8) A seção 341 discute a avaliação a ser feita pelo auditor quando houver dúvidas substanciais
sobre a continuidade das operações da entidade.
9) Adicionar um parágrafo explicativo ao relatório do auditor, para destacar a existência de
incerteza, é muito útil para informar os usuários sobre as demonstrações financeiras. No entanto,
o auditor não está proibido de opinar quando há incertezas. Se o auditor se abstiver de dar um
parecer, as incertezas e os seus possíveis efeitos devem ser devidamente divulgados e o auditor,
no seu relatório, deve indicar todas as razões de fundo para a sua abstenção de parecer.
distinguir entre (a) situações relacionadas à incerteza, para as quais é
necessário que o auditor adicione um parágrafo explicativo em seu relatório; e
(b) situações em que seja necessário que o auditor expresse uma opinião com
reservas ou uma omissão, como resultado de limitações no escopo de sua
auditoria, ou uma opinião qualificada ou adversa como resultadode um desvio
de um princípio contábil geralmente aceito.

DIFERENÇA ENTRE UMA SITUAÇÃO QUE PODE EXIGIR UM

PARÁGRAFO EXPLICATIVOE UMA QUE PODE EXIGIR UM
PARECER COM RESERVAS
15. INCERTEZAS E LIMITAÇÕES DE ESCOPO. Se o auditor não tiver obtido
provas suficientes para se satisfazer das declarações da administração da
entidade relativas àincerteza e à sua apresentação ou divulgação nas
demonstrações financeiras, deverá considerar a possibilidade de emitir uma
opinião com reservas, ou uma abstenção de parecer, devido a limitações no
âmbito da sua auditoria (ver pontos 38-46). Ao tomar essa decisão, o auditor
deve considerar a diferença entre as limitações de escopo (descritas abaixo) e
a necessidade de um parágrafo explicativo devido à existência de incerteza
(parágrafos 21 a 24).

16. Trata-se de uma incerteza quando se espera que se tenha uma resolução sobre
a questão numa data futura, na qual se espera que tenha provas suficientes
sobre a resolução da mesma. A qualificação ou abstenção de parecer devido a
limitações de escopo é necessária quando, embora haja ou tenha havido
evidências suficientes, elas não estão disponíveis para o auditor devido a
restrições impostas pela administração. Embora o auditor deva reconhecer
que as evidências probatórias relativas a uma incerteza nem sempre existem
no momento de suaaudiência (porque a resolução da incerteza e, portanto, as
evidências de apoio, serão conhecidas em uma data futura), é responsabilidade
da administração ao preparar demonstrações financeiras.De acordo com os
princípios contabilísticos geralmente aceites, analisar as condições relevantes e
o seu efeito nas demonstrações financeiras. Uma auditoria inclui avaliar se as
evidências de apoio são suficientes para apoiar a análise da administração.
17. INCERTEZAS E DESVIOS DOS PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS
GERALMENTE ACEITES. O desvio de um princípio contabilístico-
geralmente aceite, em relação a uma incerteza, refere-se geralmente às
seguintes situações:

- Divulgação indevida (parágrafo 18)

- Princípios contabilísticos inadequados (ponto 19)

- Estimativas contabilísticas não razoáveis (ponto 20)

18. Se o auditor concluir que uma incerteza não é devidamentedivulgada nas

demonstrações financeiras, de acordo com os princípios contabilísticos
geralmente aceites, deve emitir uma opinião com reservas ou uma opinião
desfavorável.

19. Na elaboração das demonstrações financeiras, a administração faz

determinadas estimativas de eventos futuros. Por exemplo, estima a vida útil
do ativo imobilizado para calcular a depreciação, a recuperabilidade do contas
a receber, a realização de estoques e a provisão necessária para garantias de
produtos. O Boletim Técnico nº 6 de Contabilidade Contingencial discute
situações em que, na ausência de estimativa razoável, podem surgir dúvidas
quanto à corretaaplicação dos princípios contábeis. Se, nestas ou noutras
situações, o auditor concluir que os princípioscontabilísticos utilizados
afectam materialmente a correcta apresentação das demonstrações financeiras,
deve emitiruma opinião com reservas ou uma opinião desfavorável.

20. Geralmente, o auditor pode satisfazer-se da razoabilidade das estimativas da

administração sobre eventos futuros considerando vários tipos de evidências
de apoio, incluindo a experiência histórica da entidade. Se o auditor concluir
que uma estimativa da administração não é razoável e afeta materialmente a
apresentação justa das demonstrações financeiras, ele ou ela deve expressar
uma opinião com reservas ou uma opinião adversa.
SITUAÇÕES RELACIONADAS A INCERTEZAS QUE PODEM EXIGIR
UM PARÁGRAFO EXPLICATIVO NO RELATÓRIO DO AUDITOR

21. Em determinadas circunstâncias, não é possível para a administração estimar o

resultado de eventos futuros que possam afetar as demonstrações financeiras,
incluindo as divulgações necessárias. Nesses casos, não é possível determinar
se ou em que valor as demonstrações contábeis devem ser ajustadas. Estas
situaçõesdevem ser consideradas como incertezas que podem exigir um
parágrafo explicativo no relatório do auditor. Ao decidir se acrescenta este
parágrafo explicativo, por se tratar de uma incerteza (que não seja uma
questão relacionada à continuidade dos negócios da entidade), o auditor deve
considerar a possibilidade de que a resolução da incerteza possa resultar em
uma perda material para a entidade.

22. EVENTUALIDADE REMOTA DE PERDA MAIOR. Se a administração, e o

auditor considerarem, que existe apenas uma possibilidade remota de uma
perda material, que pode resultar da resoluçãode uma incerteza, o auditor não
deve acrescentar um parágrafo explicativo ao seu relatório.

23. PROVÁVEL EVENTUALIDADE DE PERDA SIGNIFICATIVA. Se a

administração acreditar, e o auditor acreditar, que uma perda material é
provável, mas a administração não for capaz de fazer uma estimativa razoável
do montante ou intervalo de perdas potenciais e, portanto, não forneceu
qualquer provisão, O auditor deve acrescentar um parágrafo explicativo ao
seu relatório devido à existência de incerteza (10). Em alguns casos, a
administração pode, de acordo com os princípios contabilísticos geralmente
aceites, prever a parte da perda que é estimável. Em tais circunstâncias, o
auditor decidirá se acrescenta um parágrafo explicativo ao seu relatório, tendo
em contaas questões descritas no ponto 24 infra, no que diz respeito ao
montante não provisionado da eventual perda.

___________________________
10) No entanto, o auditor deve considerar se a incapacidade da administração para fazer uma
estimativa razoável levanta dúvidas quanto à utilização adequada dos princípios contabilísticos
(ver ponto 19).

24. EVENTUALIDADE RAZOAVELMENTE POSSÍVEL DE PERDA

IMPORTANTE. Se a administração, e o auditor, considerarem que a
possibilidadede uma perda material decorrente de uma questão que envolva
 incerteza é mais do que remota, mas menos do que provável, o auditor deve
considerar os seguintes aspectos ao decidir se adiciona um parágrafo
explicativo ao seu relatório:

- A medida em que o montante da perda razoavelmente alcançável excede o

julgamento do auditor no que diz respeito à importância relativa.

- A probabilidade de que a maior perda ocorra (por exemplo, se essa

probabilidade é mais próxima de remota ou provável). O auditor deve estar
inclinado a acrescentar um parágrafo explicativo ao seu relatório na medida
em que o montante da perda razoavelmente exequível aumenteou a
possibilidade de uma perda material aumente.

CONSIDERAÇÕES SOBRE MATERIALIDADE

25. O auditor deve considerar a importância material ao planejar sua auditoria e

avaliar se as demonstrações financeiras tomadas em conjunto são apresentadas
de forma razoável, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos.
O auditor avalia a importânciarelativa das perdas razoavelmente alcançáveis
que podem ocorrer a partir da resolução de incertezas, consideradas tanto
individualmente quanto em conjunto. O auditor faz essa avaliação sem
considerar a materialidade de prováveis erros nas demonstrações contábeis.

26. A consideração da materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento

profissional e é influenciada apenaspor sua percepção dos requisitos de uma
pessoa razoável que confiará nas demonstrações financeiras. Os julgamentos
sobre a materialidade em relação às incertezas são feitos levando em conta as
circunstâncias do caso. Algumas incertezas relacionam-se principalmente
com a posição financeira, enquanto outras se relacionam mais com os
resultadosda transação ou com o fluxo de caixa. Portanto, para fins de
avaliação da materialidade de uma perda potencial, o auditor independente
deve considerar qual, se houver, das demonstrações contábeis representa a
base mais apropriada nas circunstâncias.

27. Algumas incertezas são raras na natureza ou raras; portanto, eles se relacionam
mais com a posição financeira do que com transações recorrentes normais (por
exemplo, litígios relacionados a supostas violações das leis antitruste ou de
valores mobiliários). Nesses casos, o auditor deve considerar a perda
 potencial em relação ao patrimônio líquido e outros componentes importantes
do balanço, como o total de ativos, o total de passivos, o total de ativos
circulantes e o total de passivos circulantes.

28. Noutras circunstâncias, a natureza de uma incerteza pode estar mais

estreitamente relacionada com transacções recorrentes normais (por exemplo,
um litígio sobre um contrato de água, sobre se estas devem ser pagas sobre
determinadas receitas). Nesses casos, o auditor deve considerar a perda
potencial em relação aos componentes relevantes da demonstração de
resultados, como o lucro operacional.

PARÁGRAFO EXPLICATIVO A ACRESCENTAR AO RELATÓRIO

29. Se, após a aplicação dos critérios referidos nos n.os 22 a 28, o revisor oficial
de contas concluir que deve acrescentar ao seu relatório um parágrafo
explicativo (após o ponto de parecer) (11), descreverá a questão que deu
origem à incerteza nesse parágrafo explicativo e indicará que o resultado final
não pode ser determinadonesta fase.

O parágrafo explicativo pode ser reduzido por referência às divulgações nas

notas explicativas. No entanto, não deve ser feita qualquer referência à
incerteza nos parágrafos introdutório, de âmbito e de parecer do relatório ( 12).
___________________________
11) O uso da expressão "sujeito a", para expressar uma qualificação no parecer por causa da
incerteza, não é mais permitido.

12) Não é necessário colocar um parágrafo explicativo, após o parágrafo do parecer, quando
o auditor expressa uma qualificação em seu parecer para desvios na aplicação dos princípios
contábeis geralmente aceitos em relação à contabilização de uma incerteza, desde que o
parágrafo que explica o motivo da qualificação inclua informações que, de outra forma, seriam
exigidas no parágrafo explicativo após o parágrafo de parecer.

30. O modelo nº 4 apresenta um relatório com um parágrafo explicativo devido à

incerteza.

31. A resolução subsequente de uma incerteza que levou o auditor a adicionar um

parágrafo explicativo ao seu relatório geralmente implica que: (a) é
reconhecida nas demonstrações financeiras de um período subsequente, ou (b)
não tem efeitos monetários relevantes sobre as demonstrações financeiras de
qualquer período. Éincomum que a resolução subsequente de uma incerteza
 possa dar origem a um ajuste nas demonstrações financeiras relacionadas ao
relatório original no qual o auditor incluiu um parágrafo explicativo. No
entanto, o parágrafo que explica a incerteza no relatório do auditor deve ser o
mesmo, independentemente do tratamentocontábil esperado para a resolução
da incerteza.

FALTA DE UNIFORMIDADE

32. O relatório normalizado do auditor implica que o auditor está convencido de

que a comparabilidade das demonstrações financeiras entre períodos não foi
materialmente afectada por alterações nos princípios contabilísticos e que tais
princípiosforam aplicados uniformemente entre períodos, seja porque (a) não
houve mudança nos princípios contábeis, ou (b) houve mudança nos
princípios contábeis ou em seu método de aplicação, mas o efeito da mudança
na comparação das demonstrações contábeisnão foi significativo. Nesses
casos, o auditor não deve fazer referência à uniformidade em seu relatório.
No entanto, se tiver havido uma alteração nos princípioscontabilísticos ou no
seu método de aplicação, que tenham um efeito significativo na
comparabilidade das demonstrações financeiras, o auditor deve referir-se à
alteração num parágrafo explicativo do seu relatório. Esse parágrafo
explicativo (inserido após o parágrafo de parecer) deve identificar a natureza
da alteração e remeter o leitor para a nota às demonstrações financeiras que
descrevem detalhadamente a alteração. A aceitação da mudança pelo auditor
está implícita, a menos que o auditor inclua uma qualificação para a mudança
em expressar sua opinião sobre a apresentação justa das demonstrações
financeiras de acordo com os princípios de

Contabilidade geralmente aceite (13). Em caso de alteração dos princípios

contabilísticos, há outros aspectos a ter em conta pelo auditor (ver pontos 57-
67).

33. O modelo nº 5 apresenta um relatório com um parágrafo explicativo devido a

uma mudança na aplicação dos princípios contábeis geralmente aceitos.

34. O acréscimo deste parágrafo explicativo no relatório do auditor é exigido nos

relatórios das demonstrações financeiras dos exercícios subsequentes, desde
que o ano da alteração seja apresentado e reportado(14). No entanto, se a
alteração for contabilizada pela actualização retroactiva da demonstração
 financeira em causa, o parágrafo adicional só é exigido no ano da alteração,
uma vez que, nos anos subsequentes, todos os períodos apresentados serão
comparáveis.

ÊNFASE DE UM ASSUNTO

35. Em alguns casos, o auditor deseja enfatizar uma questão em relação às-
demonstrações financeiras, no entanto, sua intenção é expressaruma opinião
sem ressalvas. Por exemplo, pode considerar apropriado: (a) enfatizar que a
entidade é um componente de uma entidade maior, (b) destacar que há
transações significativas com partes relacionadas, (c) chamar a atenção para
um evento subsequente importante, (d) descrever uma questão contábil que
afeta a comparaçãodas demonstrações financeiras com as do ano anterior, ou
(e) chamar a atenção para o fato de que as demonstrações financeiras
consolidadas são apresentadas separadamente das demonstrações financeiras
individuais para as quais estão relatando (Modelo nº 6). Essas informações
explicativas devem ser apresentadas num parágrafo separado do relatório.
Expressões como «com a explicação do seguinte parágrafo (anterior)» não
devem ser utilizadas no parágrafo de parecer quando surjam situações deste
tipo.
___________________________
13) Ver Boletins Técnicos nºs 15 e 52 para o tratamento das alterações contábeis.

14) Uma exceção a esse requisito ocorre quando uma mudança nos princípios contábeis
ocorre no início do primeiro ano apresentado e não exige o reconhecimento de um ajuste para o
efeito cumulativo naquela data.

MODIFICAÇÕES NO RELATÓRIO PADRÃO

OPINIÕES COM RESSALVAS

36. Certas circunstâncias podem exigir um parecer com reservas.

O parecer com reservas refere que, «exceptuando» os efeitos das matérias

referidas na qualificação, as demonstrações financeirasapresentam de forma
razoável, em todos os aspectos relevantes, a situação financeira da entidade, os
resultados das suas operações e o fluxo de caixa, de acordo com os princípios
 contabilísticos geralmente aceites. Essa opinião deve ser expressa nas
seguintes situações:

a) Quando há falta de provas suficientes ou existem limitaçõesao âmbito da

auditoria, e que tenham levado o auditor a concluir que não pode emitir
uma opinião sem reservas, mas decide não expressar uma abstenção de
opinião (pontos 38 a 46).

b) Sempre que, com base na sua auditoria, o revisor oficial de contas

considere que as demonstrações financeiras contêm um desvio em relação à
aplicação dos princípios contabilísticos geralmente aceites, cujo efeito é
significativo, mas decide não emitir um parecer desfavorável (pontos 47-
64).

37. Quando o revisor oficial de contas exprimir uma opinião com reservas, deve
divulgar todas as razões essenciais num ou mais parágrafos explicativos que
precedemo parágrafo de parecer do seu relatório. Deve incluir, no parágrafo
do parecer, uma linguagem adequada para a ressalva e uma referência ao(s)
parágrafo(s) explicativo(s). Um parecer com reservas deve incluir a palavra
«excepto» ou «excepção» em expressões como «excepto para» ou «excepto».
Expressões como "sujeito a" ou "com a explicação acima" não são
suficientemente claras ou eficazes e não devem ser usadas.

Como as notas explicativas fazem parte das demonstrações financeiras,

expressões como "razoavelmente presente, em todos os aspectos relevantes,
lidas em conjunto com a nota X" causam confusão e não devem ser usadas.
LIMITAÇÕES DO ÂMBITO DE APLICAÇÃO

38. O revisor oficial de contas só pode emitir uma opinião sem reservas se tiver
conduzido a sua auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente
aceites e, por conseguinte, tiver aplicado todos os procedimentos que
considere adequados às circunstâncias. Limitações no escopo de sua auditoria,
impostas pelo cliente ou por circunstâncias, como pressão de tempo em seu
trabalho, incapacidade de obter evidências suficientesou imprecisão dos
registros contábeis, podem exigir que você altere seu relatório ou expresse
uma opinião qualificada ou abstenção de opinião. Nesses casos, o auditordeve
descrever no seu relatório as razões das qualificações ou da abstenção de
parecer.

39. A decisão do auditor de expressar uma opinião com reservas ou uma

abstenção de opinião devido a limitações de âmbito depende da sua avaliação
da importância dos procedimentos omitidos na obtenção de provas de apoio
competentes suficientes necessárias para formar uma opinião sobre as
demonstrações financeiras no âmbito da auditoria. Esta avaliação será
afectadapela natureza e magnitude dos efeitos potenciais dos procedimentos
omitidos e pela sua importância nos estados financeiros. Se os efeitos
potenciais estiverem relacionados com muitos itens das demonstrações
financeiras, é provável que o seu efeito seja mais significativo do que se se
referirem apenas a um número limitadode itens.

40. As restrições mais frequentes ao âmbito da auditoria incluem as relativas à

observação do inventário físico e à confirmação das contas a receber em
comunicação direta com os devedores (15). Outra restrição comum diz
respeito aos investimentos permanentes que são

_________________________

15) Circunstâncias como a oportunidade do trabalho podem impedir o auditor de realizar

esses procedimentos. Nesse caso, se o auditor conseguir o cumprimento de estoques ou contas a
receber aplicando procedimentos alternativos de auditoria, não haverá limitação significativa no
escopo de seu trabalho, e seu relatório não precisará se referir à omissão de procedimentos ou ao
uso de procedimentos alternativos.
contabilizado pelo método do valor patrimonial proporcional (V.P.P quando o
auditor não conseguiu obter as demonstrações financeiras auditadas da
 empresa em que o investimento é mantido. As restrições a esses e outros
procedimentos de auditoria que devem ser aplicáveis a itens relevantes nas
demonstrações financeiras exigem que o auditor decida se revisou evidências
probatórias suficientes para permitir que ele ou ela expresse uma opinião sem
reservas, ou se ele ou ela deve expressar uma falha em expressar uma opinião.
Quando restrições que limitam significativamente o escopo da auditoria são
impostas pelo cliente, o auditor geralmente expressa uma abstenção de opinião
sobre as demonstrações financeiras.

41. Quando uma opinião é expressa com ressalvas devido a alguma limitação no
âmbito da auditoria ou a provas insuficientespara fundamentar, esta situação
deve ser especificada num parágrafo explicativo anterior ao parágrafo do
parecer. Esta situação deve igualmente ser mencionada nos números relativos
ao âmbito de aplicação e no parecer. Não é apropriado descrever o escopo da
auditoria nas notas explicativas às demonstrações financeiras, pois tal
descrição é de responsabilidade do auditor e não do cliente.

42. Quando o auditor expressa uma opinião qualificada por uma limitação de
escopo, ele ou ela deve indicar no parágrafo do parecer que a qualificação é
resultado dos efeitos potenciais sobre as demonstrações financeiras e não das
limitações em si. Frases como «Na nossa opinião, com excepção da limitação
do âmbito da auditoria acima referida» baseiam a excepçãoem restrições e não
em possíveis efeitos nas demonstrações financeiras, pelo que não são
aceitáveis. O modelo nº 7 apresenta um relatório com a ressalva de uma
limitação do escopoporque o auditor não presenciou a realização de
inventários físicos, assumindo que os efeitos da limitação não são tais que o
auditor conclua que deve expressar uma abstenção de opinião.

43. OUTRAS LIMITAÇÕES AO ESCOPO. Às vezes, as notas explicativas às

demonstrações financeiras contêm informações não auditadas, como cálculos
pró-forma e outras demonstrações similares. Se as informaçõesnão auditadas
forem tais que tenham de ser submetidas a procedimentos de auditoria para
que o auditor forme a sua opinião relativamente às demonstrações financeiras
tomadas no seu conjunto, o auditor deve também aplicar os procedimentos que
considere necessários a essa auditoria. Informações não auditadas. Se o
revisor oficial de contas não puder aplicar os procedimentos necessários, deve
emitir uma opinião com reservas ou abster-se de emitir um parecer devido à
limitação do âmbito da sua audição.
44. No entanto, se essas demonstrações não forem necessárias para dar origem a
uma apresentação adequada da posição financeira, dos resultados operacionais
e do fluxo de caixa sobre os quais o auditor emite seu relatório, tais
demonstrações devem ser indicadas como "não auditadas" ou como "não
cobertas pelo relatório do auditor". Por exemplo, os efeitos pró-forma de uma
combinação de negócios ou eventos subsequentes podem ser identificados-
como não auditados. Por conseguinte, embora a operação que deu origem à
divulgação tenha de ser auditada, o seu efeito pro forma não necessita de ser
auditado.

O auditor deve considerar, no entanto, que a Seção 530 prevê que, se o auditor
tiver conhecimento de um evento subsequentesignificativo que ocorreu após a
conclusão da auditoria, mas antes da emissão de seu relatório e que deveria ter
sido divulgado, Suas únicas opções são atribuir duas datas ao relatório ou
atribuir a data do evento subsequente a ele e estender seus procedimentos de
auditoria de eventos após essa data. Titular a nota como "não auditada" não é
uma alternativa aceitável nesses casos.

45. COMPROMISSOS COM OBJETIVOS LIMITADOS. O auditor pode ser

obrigado a dar uma opinião apenas sobre uma das demonstrações financeiras
principais e não sobre as outras. Por exemplo, você pode ser solicitado a
relatar apenas o balanço patrimonial e não as demonstrações de renda e fluxo
de caixa. Esses compromissos não implicam limitações de escopo se o acesso
do auditor às informações que sustentam as demonstrações financeiras básicas
não for limitado, e se o auditoraplicar todos os procedimentos que considerar
necessários nas circunstâncias, ao contrário, tais compromissosconstituem
relatórios com objetivos limitados.

46. O modelo nº 8 apresenta um exemplo de relatório que é aplicávelquando o

auditor foi contratado para reportar apenas no balanço.

DESVIO NA APLICAÇÃO DOS PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS

GERALMENTEACEITES

47. Se as demonstrações financeiras forem materialmenteafetadas por um desvio

em relação à aplicação dos princípios contabilísticosgeralmente aceites e o
revisor oficial de contas tiver auditado em conformidade com as normas de
auditoria geralmente aceites, deverá emitir uma opinião com reservas (pontos
48 a 64) ou um parecer adverso (pontos 65 a 64) 67). A base para tal parecer
deve ser mencionada no seu relatório.
48. Para decidir se os efeitos de um desvio na aplicação dos princípios
contabilísticos geralmente aceites são suficientemente significativos para
exigir um parecer com reservas ou um parecer adverso, um factor a ter em
contaé a magnitude monetária desses efeitos. No entanto, o conceito de
materialidade não depende apenas do efeito monetário, mas envolve a
realização de julgamentos qualitativos e quantitativos. A importância de um
item para uma determinada empresa (por exemplo, estoques para uma
empresa de manufatura), a extensão em que a deturpação nas demonstrações
financeiras se espalha (por exemplo, se afeta os valores e a apresentação de
muitos itens nas demonstrações financeiras) e o impacto da apresentação-
incorreta nas demonstrações financeirastomadas como um todo, Todos esses
são fatores que devem ser analisados para formar um juízo de importância
relativa.

49. Quando o revisor oficial de contas emitir uma opinião com reservas, deve
revelar, num ou mais parágrafos explicativos anteriores ao parágrafo do
parecer, todas as razões fundamentais que o levaram a concluir pela existência
de um desvio na aplicação dos princípios contabilísticos geralmente aceites.
Além disso, o parágrafo de parecer do seu relatório deve incluir uma
linguagem de qualificação adequada, para além da referência aos respetivos
parágrafos explicativos.

50. Qualquer parágrafo explicativo deve igualmente revelar, sempre que possível,
os principais efeitos da qualificação na posição financeira, nos resultados
operacionais e no cash flow ( 16). Se os efeitos não forem razoavelmente
determináveis, este facto deve ser mencionado no relatório. Se as situações
que dão origem aodesvio na aplicação dos princípiosde

__________________________
16) Entende-se que "é prático" se as informações forem razoavelmente obtidas das contas e
registros da administração e se o fato de fornecer tais informações em seu relatório não levar o
auditor a se tornar um preparador de informações financeiras. Por exemplo, se as informações
puderem ser obtidas a partir das contas e registros sem que o auditor tenha que expandir
materialmente o esforço que normalmente seria necessário para concluir a auditoria, ele ou ela
deve apresentar essas informações em seu relatório.
A contabilidade e seus efeitos são explicados mais detalhadamente em uma
nota às demonstrações contábeis, o parágrafoexplicativo pode ser abreviado
por referência à respectiva nota.
51. O modelo nº 9 apresenta um formato de relato qualificado devido a um desvio
dos princípios contábeis geralmente aceitos, assumindo que os efeitos não são
tais que levem o auditor a concluir que ele deve expressar uma opinião
adversa.

52. Se as situações que levam ao desvio na aplicação dos princípios contábeis

geralmente aceitos e seus efeitos forem explicadas mais detalhadamente em
uma nota às demonstrações financeiras, o parágrafo explicativo do relatório do
auditor pode ser resumido conforme apresentado no Modelo nº 10.

53. DIVULGAÇÕES INAPROPRIADAS. As informações essenciais para

produzir uma apresentação equitativa das demonstrações financeiras, em
conformidadecom os princípios contabilísticos geralmente aceites, devem ser
divulgadas nessas demonstrações financeiras (incluindo as respectivas notas).
Quando essas informações forem apresentadas separadamente numa
declaração aos accionistas, num prospecto de colocação de acções ou noutro
documento semelhante, serão referidas nas demonstrações financeiras.

Quando as demonstrações financeiras, incluindo as suas notas explicativas,

não apresentarem as informações exigidas pelos princípios contabilísticos
geralmente aceites, o auditor deve emitir uma opinião com reservas ou uma
opinião adversa devido a desvios na aplicação desses princípios. Na medida
do possível, o auditor deve, além disso, fornecer essas informações no seu
relatório (17), a menos que a sua omissão nas demonstrações financeiras seja reconhecida, conforme adequado, por
uma norma de auditoria específica.

54. O modelo nº 11 fornece um relatório qualificado porque as demonstrações

contábeis omitem informações relevantes ou relevantes.

___________________________
17) Ver nota (16).

55. Se uma entidade emite demonstrações financeiras cujo objetivo é apresentar a

posição financeira e os resultados operacionais, mas omite a demonstração de
fluxo de caixa correspondente, tal omissão requer uma qualificação no
relatório do auditor.
56. Não é adequado exigir que o auditor elabore uma demonstração financeira
básica (por exemplo, uma demonstração do fluxo de caixa para um ou mais
anos) e a inclua em seu relatório quando a administração da entidade se
recusou a apresentar tal demonstração . Portanto, nesses casos, o auditor deve
emitir uma opinião com reservas. O modelo nº 12 ilustra essa situação.

57. ALTERAÇÕES CONTÁBEIS. O auditor deve avaliar as mudanças nos

princípios contábeis e certificar-se de que: (a) o novo princípio contábil
adotado é um princípio contábil geralmente aceito, (b) o método de
contabilização do efeito da mudança está de acordo com os princípios
contábeis geralmenteaceitos e (c) a justificativa da administração para a
mudança é razoável. Se a mudança nos princípios contábeis não atender a
essas condições, o auditor deve indicar esse fato em seu relatório e emitir um
parecer com reservas, conforme discutido nos parágrafos 58 e 59.

58. Se: a) O novo princípio contabilístico que está a ser adoptado não for um
princípio contabilístico geralmente aceite; b) O método de contabilização do
efeito da mudança não está em conformidade com os princípios contabilísticos
geralmente aceites; ou (c) a administração não tiver apresentado uma
justificação razoável para a alteração do princípio contabilístico, o auditordeve
emitir uma opinião com reservas ou, se o efeito da alteração for
suficientemente relevante, uma opinião adversa sobre as demonstrações
financeiras.

59. O pressuposto de que uma entidade não deve alterar um princípio

contabilístico só pode ser alterado na medida em que o novo princípio
adoptado seja preferível e a gestão forneçauma justificação razoável para
efectuar a alteração. Se a administração não apresentar uma justificação
razoável, o auditor deve expressar uma qualificação para a alteração. O
modelo nº 13 ilustra essa situação(18).

60. Sempre que uma alteração contabilística levar um auditor a emitir uma
opinião com reservas ou uma opinião adversa relativamente à conformidade
com os princípios contabilísticos geralmente aceites no ano da alteração, o
auditor deve considerar os possíveis efeitos dessa alteração em relação aos
 relatórios que pode emitir sobre as demonstrações financeiras da entidade para
os exercícios A seguinte alteração, conforme discutido nos parágrafos 61 a 64.

61. Se as demonstrações financeiras do ano de tal alteração forem apresentadas de

forma tão rigorosa como as do ano seguinte, o relatório doauditor deve
divulgar as suas qualificações relativamente às demonstrações relativas ao ano
dessa alteração.

___________________________
18) A seção 420.05 afirma que uma mudança de um princípio contábil que não é geralmente
aceito para um que é geralmente aceito constitui a correção de um erro e que tal mudança requer
reconhecimento no relatório do auditor, no que diz respeito à uniformidade. Portanto, o auditor
deve adicionar um parágrafo explicativo ao seu relatório para explicar a mudança.

No entanto, uma vez que o parágrafo de exemplo do modelo n.o 13 contém todas as
informações de uniformidade referidas num parágrafo explicativo, o parágrafo explicativo
separado (a seguir ao parágrafo de parecer) exigido pelos pontos 32 a 34 da presente secção não é
necessário neste caso. Seria necessário um parágrafo separado que identificasse a alteração do
princípio contabilístico se a maior parte da divulgação não satisfizesse os requisitos descritos
nestes números.
62. Se uma entidade tiver adoptado um princípio contabilístico que não seja um
princípio contabilístico geralmente aceite, a sua utilização continuadapoderá
ter um efeito material nas demonstrações financeirasde um ano subsequente
sobre o qual o auditor está a prestar relatórios. Nesse caso, o auditor
independente deverá emitir opinião com ressalvas ou opinião adversa,
dependendo do grau de materialidade do desvio em relação às demonstrações
contábeis do exercício subsequente.

63. Se uma entidade tratar o efeito de uma alteração de modo a afectar períodos
futuros em que os princípios contabilísticos geralmente aceites exijam a
reestruturação das demonstraçõesfinanceiras do ano anterior ou a inclusão do
efeito cumulativo da alteração no ano de alteração, As demonstrações
financeiras dos exercícios subsequentes podem incluir indevidamente encargos
ou créditos significativos em relação a tais demonstrações. Este caso também
exige que o auditor expresse uma opinião com reservas ou uma opinião
adversa.

64. Se a administração não tiver apresentado uma justificação razoável para a

alteração de um princípio contabilístico, o relatório do auditor deve qualificar-
se de que a alteração foi feitasem justificação razoável, tal como acima
indicado. Além disso, o auditor deve continuar a expressarsua qualificação
em relação às demonstrações financeiras do ano da mudança até que elas
sejam apresentadas e testadas. No entanto, a qualificação do auditor refere-se
à mudança de princípio e não afeta a categoria do princípio recém-adotado
como um princípio contábil geralmente aceito. Assim, embora a opinião do
auditor expresse uma ressalva em relaçãoao ano de mudança, sua opinião
sobre as demonstrações financeiras dos anos subsequentes não exigirá uma
exceção para o uso do princípio recém-adotado.

OPINIÃO NEGATIVA

65. Um parecer adverso afirma que as demonstrações financeiras não apresentam-

como razoavelmente a posição financeira da entidade ou os resultados de suas
operações ou fluxo de caixa de acordo com os princípios contábeis geralmente
aceitos. Essa opinião deve ser expressa sempre que, na opinião do auditor, as
demonstrações financeiras consideradas no seu conjunto não sejam
razoavelmente apresentadas de acordo com os princípios contabilísticos-
geralmente aceites.
66. Quando o auditor emitir uma opinião desfavorável, deve divulgar, num ou
mais parágrafos explicativos (anteriores ao parágrafo do parecer do seu
relatório): a) todas as boas razões do seu parecer adverso e b) os principais
efeitos da matéria objecto do seu parecer; sobre a situação financeira, os
resultados da operação e o fluxo de caixa, se
pode ser razoavelmente determinado (19). Se os efeitos não puderem ser
razoavelmente determinados, o relatório deve indicar (20).

67. Se for emitido um parecer desfavorável, o parágrafo do parecer deve incluir

uma referência direta ao parágrafo adicional que divulga a base do parecer
adverso. Os modelos nºs 14 e 15 relatam pareceres desfavoráveis.

ABSTENÇÃO DE OPINIÃO

68. Uma abstenção de opinião afirma que o auditor não se pronuncia sobre as
demonstrações financeiras. É utilizado quando o escopo da auditoria é
insuficiente para permitir que o auditor forme uma opinião sobre as
demonstrações contábeis (21). Não deve ser expressa uma abstenção de
opinião se o auditor concluir, com base na sua auditoria, que existem desvios
significativosna aplicação dos princípios contabilísticos geralmenteaceites (ver
pontos 47-64).

69. Se uma abstenção de parecer for expressa devido a limitações do âmbito de

aplicação, o auditor deve indicar num parágrafo separado (anterior ao
parágrafo do parecer) as razões pelas quais o âmbito da sua auditoria não
cumpriu as normas de auditoria geralmente aceites.

___________________________
19) Ver nota (16).

20) Quando o auditor expressa uma opinião desfavorável, ele ou ela também deve considerar se
é necessário incluir um parágrafo explicativo, nas circunstâncias identificadas no parágrafo 11,
subseções (c), (d), (e) e (f) desta Seção.

(21) A presente secção não se aplica se um revisor oficial de contas for contratado para realizar
um exame de auditoria das demonstrações financeiras de uma entidade em conformidade com as
normas de auditoria geralmente aceites, mas for subsequentemente obrigado a alterar o
compromisso para o qual foi contratado para uma revisão ou compilação dessas demonstrações
financeiras.
O auditor deve observar que o escopo de sua auditoria foi insuficiente para
apoiar a expressão de uma opinião. Você não deve identificar os
 procedimentos aplicados, nem incluir o parágrafo que descreve as
características de uma auditoria (ou seja, você deve omitir o parágrafo de
escopo em seu relatório), pois isso poderia prejudicar a abstenção de opinião.
Além disso, deve divulgar quaisquer outras qualificações que considere
relevantes para a apresentação correcta das demonstrações financeiras, em
conformidade com os princípios contabilísticos geralmente aceites.

70. O modelo nº 16 ilustra um exemplo de abstenção de opinião, devido a

limitações de abrangência (22). Além disso, o modelo n.º 17 ilustra um
exemplo de abstenção de opinião devido a problemas de continuidade (ver
secção 341).

OPINIÕES TENDENCIOSAS

71. Opiniões parciais (expressões de opinião com relação a determinados itens

identificados nas demonstrações financeiras) não devem ser emitidas quando o
auditor tenha expressado uma abstenção de opinião ou uma opinião adversa
sobre as demonstrações financeirastomadas em conjunto, uma vez que
opiniões parciais tendem a prejudicar ou contradizer uma abstenção de opinião
ou uma opinião adversa.

RELATÓRIOS COMPARATIVOS DAS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS

72. A quarta norma relativa aos relatórios dos auditores sobre as demonstrações
financeiras (ver secção 150) exige que o relatório do auditor contenha:

_____________________________

22) No caso de abstenção de opinião devido a limitações de escopo, a primeira parte do

parágrafo inicial do relatório padrão do auditor deve ser alterada para "Fomos contratados para
realizar uma auditoria" em vez de "Realizamos uma auditoria", uma vez que o auditor não pôde
realizar a auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, devido à limitação
do escopo de seu trabalho. Além disso, a última frase do primeiro parágrafo do relatório
normalizado é suprimida para eliminar a referência à responsabilidade do auditor em expressar
uma opinião sobre as demonstrações financeiras.
uma expressão de opinião em relação às demonstrações financeiras tomadas
em conjunto, ou uma afirmação de que nenhuma opinião pode ser expressa.
 A referência, nessa norma de auditoria, às demonstrações financeiras "tomadas
em conjunto" significa que essas normas devem ser consideradas aplicáveis
não só às demonstrações financeiras do período em curso, mas também ao(s)
período(s) anterior(es) apresentado(s) em comparação com os do período em
curso. Portanto, o auditor recorrente (23) deve atualizar (24) seus relatórios
sobre as demonstrações contábeis do(s) período(s) anterior(es), que são
apresentadas em comparação com as do período corrente (25). Normalmente,
a data do relatório comparativo das demonstrações financeiras deve ser a que
corresponde à conclusão da auditoria às demonstrações financeiras do período
mais recente (ver secção 530).

__________________________

23) Um auditor recorrente é aquele que auditou as demonstrações financeiras do período atual e
de um ou mais períodos consecutivos imediatamente anteriores a esse período atual.

Se uma sociedade de revisores oficiais de contas independente se fundir com outra

sociedade e a nova entidade se tornar auditora de um cliente anterior de uma das empresas
antecessoras, a nova entidade pode assumir a responsabilidade e emitir uma opinião sobre as
demonstrações financeiras do(s) período(s) anterior(es), bem como sobre as do período corrente.
Em tais circunstâncias, a nova entidade deve utilizar a diretriz prevista nos parágrafos 72 a 76,
podendo explicar em seu relatório que houve uma fusão, nomeando as empresas fundidas. Se a
nova entidade decidir não se pronunciar sobre as demonstrações financeiras do período anterior,
deverá seguir o padrão dos parágrafos 77 a 8l.

24) Deve ser feita uma distinção entre um relatório actualizado sobre as demonstrações
financeiras de um período anterior e a reemissão de um relatório anterior, porque ao emitir um
relatório actualizado o auditor recorrente analisa as informações de que tomou conhecimento
durante a sua revisão das demonstrações financeiras do período em curso (ver ponto 75) e porque
é emitido um relatório actualizado em juntamente com o relatório do auditor independente sobre
as demonstrações financeiras do período corrente.

25) Um auditor recorrente não precisa relatar as demonstrações financeiras do período

anterior se apenas as informações comparativas do(s) período(s) anterior(es) forem apresentadas
de forma resumida. Em algumas circunstâncias, o cliente pode solicitar que o auditor dê sua
opinião sobre o(s) período(s) anterior(es), bem como sobre o período atual. Nestas
circunstâncias, o auditor deve considerar se as informações relativas ao(s) período(s) anterior(es)
incluído(s) contêm pormenores suficientes para constituir uma apresentação razoável e de acordo
com os princípios contabilísticos geralmente aceites.

73. Durante a sua auditoria do período em curso, o auditor deve estar atento a
quaisquer circunstâncias ou eventos que afetem as demonstrações financeiras
de períodos anteriores que sejam apresentadas (ver parágrafo 75) ou à
 suficiência das divulgações relativas a essas declarações. Ao atualizar seu
relatório sobre as demonstrações financeiras de períodos anteriores, o auditor
deve considerar os efeitos de tais circunstâncias ou eventos que o levem ao seu
conhecimento.

RELATÓRIO COM OPINIÕES DIFERENTES

74. Como o relatório do auditor independente sobre demonstrações financeiras

comparativas se aplica às demonstrações financeiras de cada período
apresentado, pode ser necessário que o auditor expresse uma opinião com
reservas, uma abstenção de opinião ou uma opinião adversa com relação a
uma ou mais demonstrações financeiras por um ou mais períodos, ao mesmo
tempo em que expressa uma opinião diferente sobre outras demonstrações
contábeis que são apresentadas.

O modelo n.º 2 ilustra um exemplo de um relatório normalizado sobre estes-

dois relatórios financeiros comparativos. Modelos nºs. Os nºs 18 e 19 ilustram
exemplos de relatórios comparativos de demonstrações financeiras com pontos
de vista diferentes. (26)

RELATÓRIO COM UMA REVISÃO ATUALIZADA QUE DIFERE DE

UMA EMITIDA ANTERIORMENTE

75. Se, durante a sua auditoria atual, o auditor tiver conhecimento de

circunstânciasou acontecimentos que afetem as demonstrações financeiras de
um período anterior, deverá ter em conta essas situações ao atualizar o seu
relatório sobre as demonstrações financeiras do período anterior.

Por exemplo, se um auditor tiver expressado uma opinião com reservas ou

uma opinião adversa sobre as demonstrações financeiras do período anterior,
devido a um desvio na aplicação dos princípios contabilísticos gerais.
___________________________

26) Os modelos apresentados pressupõem que um auditor independente ficou satisfeito com
a uniformidade com que os princípios contábeis geralmente aceitos foram aplicados.
Ao atualizar seu relatório, o auditor deve indicar que as demonstrações
financeiras do período anterior foram reestruturadas e deve expressar uma
opinião sem reservas com relação àsdemonstrações financeiras reestruturadas.
76. Se, num relatório actualizado, um revisor oficial de contas exprimir uma
opinião diferente da sua opinião anterior sobre as demonstrações financeiras
de qualquer período anterior, deve divulgar, num ou mais parágrafos
explicativos(anteriores ao parágrafo de parecer), todas as razões importantes
para o parecer diferente (27). no(s) parágrafo(s) explicativo(s), deve
conmostrar: (a) a data do relatório anterior; b) O tipo de opinião
anteriormente expressa; c) As circunstâncias ou acontecimentos que levaram o
revisor oficial de contas a emitiruma opinião diferente; e (d) que a opinião
atualizada do auditor sobre as demonstrações financeiras do período anterior
difere daquela emitida anteriormente sobre essas demonstrações. O modelo
20 forneceum exemplo de parágrafo explicativo que pode ser apropriado
quando o auditor emite um relatório atualizado sobre as demonstrações
financeiras de um período anterior contendo uma opinião diferenteda opinião
anteriormente expressa (28).

RELATÓRIO DO AUDITOR ANTECESSOR

77. O auditor antecessor estará normalmente em condições de reemitir, a pedido

de um antigo cliente, o seu relatório sobre as demonstraçõesfinanceiras de um
período anterior, se puder apresentar observações satisfatórias junto do seu
cliente.

__________________________

27) Com a supressão do parecer com reservas devido a incertezas e, portanto, do "sujeito a"
(ver nota de rodapé 11), um parágrafo explicativo separado (conforme descrito acima), discutindo
a resolução de uma incerteza descrita em um parágrafo explicativo no relatório anteriormente
emitido, Não é necessário, já que ele não tem opinião com ressalvas. É necessário um parágrafo
explicativo separado quando o parecer atualizado for diferente do parecer do relatório emitido
anteriormente.

28) Ver nota 18.

ex-cliente para realizar este serviço e executar os procedimentos descritos no
parágrafo 78 (29).

NOVA EMISSÃO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA ANTECESSOR

78. Antes de reemitir ou antes de consentir com um novo uso de um relatório
sobre demonstrações financeiras emitidas anteriormente para um período
anterior, o auditor antecessor deve considerar se seu relatório anterior sobre
essas demonstrações ainda é apropriado. Pode ser o caso de que a forma ou a
forma atual de apresentação das demonstrações financeiras do período
anterior ou um ou mais eventos subsequentes tornem inadequado o relatório
anterior do auditor antecessor. Consequentemente, o auditor antecessor
deverá: (a) ler as demonstrações financeirasdo período corrente; (b) comparar
as demonstrações financeiras do período anterior sobre as quais opinou com
as demonstrações financeiras correntes a serem apresentadas; e (c) obter uma
carta de salvaguardaou procuração do auditor sucessor. Esta carta deve
indicar se a auditoria do auditor sucessor trouxe à luz quaisquer questões que,
na opinião do auditor sucessor, possam ter afetado materialmente ou exigido a
divulgação das demonstrações financeiras relatadas pelo auditor antecessor.
No entanto, o auditor antecessor não deve referir-se, no seu relatório
reeditado, ao relatório ou ao trabalho do auditor sucessor.

79. O auditor antecessor que concordou em reemitir seu relatório pode tomar
conhecimento de fatos e transações ocorridos após a data de seu relatório
anterior sobre as demonstrações financeiras de um período anterior que
possam afetar seu relatório (por exemplo, o auditor sucessor pode indicar em
sua resposta que certas questões tiveram um efeito relevante nas
demonstrações financeiras do período anterior. sobre o qual o auditor
antecessor se pronunciou). Nestas circunstâncias, o auditor antecessor terá de
proceder a avariase a outros procedimentos que considere necessários (por
exemplo,

______________________________

29) Reconhece-se que pode haver razões pelas quais um relatório de um auditor anterior não
pode ser reemitido e esta Seção não se destina a considerar as várias situações que podem surgir.
por exemplo, analisar os documentos de trabalho do auditor sucessor no que
se refere a assuntos que afetam as demonstrações financeiras do período
anterior). Em seguida, terá de decidir, à luz das provas obtidas, se pretende
rever o seu relatório. Se o auditor antecessor concluir que deve rever o seu
relatório, deve orientar-se pelos pontos 75, 76 e 80 da presente secção.

80. O conhecimento do auditor antecessor sobre os assuntos atuais de seu ex-

cliente será obviamente limitado pela falta de relacionamento contínuo.
 Assim, ao reemitir seu relatório sobre demonstrações financeiras de um
período anterior, o auditor antecessor deve usar a data de seu relatório
anterior, a fim de evitar qualquer interpretação possível de que examinou
registros, transações ou eventos ocorridos após essa data. Se o auditor
antecessor revisar seu relatório ou se as demonstrações financeiras forem
reestruturadas, ele deve atribuir duas datas ao seu relatório. (Ver secção
530.05).

RELATÓRIO DO AUDITOR ANTECESSOR NÃO APRESENTADO

81. Se as demonstrações financeiras de um período anterior tiverem sido auditadas

por outros auditores (auditor antecessor) cujo relatório não for apresentado, o
auditor sucessor deve indicar em um parágrafo introdutório de seu relatório
(a) que as demonstrações financeiras do período anterior foram auditadaspor
outro auditor (30); b) A data do seu relatório; (c) o tipo de relatório emitido
pelo auditor predebível e (d) se o relatório for diferente de um relatório
padrão, as razões razoáveis para isso.

82. O modelo n.º 21 ilustra um exemplo de um relatório sobre demonstrações

financeirascomparativas em que o auditor antecessor emitiu uma opinião sem
reservas.

___________________________

30) Um auditor sucessor não deve nomear o auditor antecessor em seu relatório; No entanto,
o auditor sucessor pode nomear o seu antecessor quando a carteira deste último tiver sido
adquirida pelo auditor sucessor ou tiver sido fundida com a do auditor sucessor.
Se o auditor antecessor não tiver emitido um relatório normalizado, o
auditor sucessor deve descrever a natureza e as razões do parágrafo
explicativo ou das qualificações, referindo-se a ele no seu relatório. O
modelo nº 22 ilustra um exemplo para este caso.

Se as demonstrações financeiras do período anterior tiverem sido

reestruturadas, deve indicar-se no parágrafo introdutório que o auditor
antecessor emitiu um parecer antes da reestruturação das demonstrações
financeiras. Além disso, se o auditor sucessor considerar que a
reestruturação é adequada, pode acrescentar um parágrafo adicional (após o
parágrafo de parecer) para se referir ao resultado dessa revisão. O modelo
nº 23 ilustra um exemplo para este caso.
Modelo N°. 1

EXEMPLO DO RELATÓRIO DO AUDITOR NORMAL, REFERIDO

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DE UM ÚNICO ANO

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da empresa XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o ano (*) encerrado em seguida. A preparação
de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas correspondentes) é de
responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é expressar
uma opinião sobre essas demonstrações financeiras, com base na auditoria que
realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas
no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso trabalho para obter
segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão livres de distorção
relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em evidências, de evidências que
sustentam os valores e divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria
também inclui uma avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas-
significativas feitas pela administração da Companhia, bem como uma avaliação da
apresentação geral das demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria
fornece uma base razoável para nossa opinião.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas apresentam

razoavelmente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da empresa XYZ em
31 de dezembro de XXXX e os resultados de suas operações e fluxo de caixa para o
exercício (*) então encerrado, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos
no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

(*) É substituído por "período de ... meses», se for um período inferior a um ano.

NOTA: Os modelos a seguir apresentam com destaque (em todas as maiúsculas) as

modificações no relatório padrão, a fim de facilitar a leitura e compreensão desta Seção.
Modelo N°. 2

EXEMPLO DO RELATÓRIO DO AUDITOR NORMAL, REFERIDO

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS COMPARATIVAS

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos os balanços da empresa XYZ em 31 de dezembro, XXXX e XXX1 e

as demonstrações correspondentes de lucroe fluxo de caixa para os exercícios
findos nessas datas. A preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as
notas explicativas) é de responsabilidade da administração da empresaXYZ.
Nossa responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações
financeiras, com base nas auditorias que realizamos.

Nossas auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos
nosso trabalho para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras
estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativassignificativas feitas pela administração
da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das demonstrações
financeiras. Acreditamos que nossas auditorias constituem uma base razoável para
nossa opinião.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas apresentam

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da
Companhia XYZ em 31 de dezembro, XXXX e XXX1 e os resultados de suas
operaçõese fluxo de caixa para os exercícios findos nessas datas, de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitosno Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 3
EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR, QUANDO SUA OPINIÃO É
PARCIALMENTE BASEADA NO RELATÓRIO DE OUTRO AUDITOR

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço CONSOLIDADO da Empresa XYZ e Afiliada(s) em 31 de

dezembro, XXX1 e XXXX e as correspondentesdemonstrações
CONSOLIDADAS de resultado e fluxo de caixa para os exercícios findos nessas
datas. A preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas
explicativas) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidadeé expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base nas auditorias que realizamos. NÃO EXAMINAMOS AS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRASDA EMPRESA B (SUBSIDIÁRIA
CONSOLIDADA), QUE MOSTRAM ATIVOS TOTAIS DE $........ E $..........
EM 31 DE DEZEMBRO, XXX1 E XXXX, RESPECTIVAMENTE, E
RECEITAS TOTAIS DE $........ E $....... para os anos completadosna época.
ESSAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS FORAM EXAMINADAS POR
OUTROS AUDITORES, CUJO RELATÓRIO NOS FOI FORNECIDO, E
NOSSA OPINIÃO AQUI, EM RELAÇÃO AOS VALORES INCLUÍDOS DA
EMPRESA B, BASEIA-SE EXCLUSIVAMENTE NO RELATÓRIO EMITIDO
POR ESSES AUDITORES.

Nossas auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos
nosso trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as
demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria
inclui o exame, com base em evidências, de evidências que sustentamos valores e
divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma
avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossas auditorias e o relatório dos
outros auditores constituem uma base razoável para nossa opinião.
Em nossa opinião, COM BASE EM NOSSAS AUDITORIAS E NO
RELATÓRIO DE OUTROS AUDITORES, as demonstrações financeiras
CONSOLIDADAS acima mencionadas apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posição financeirada Companhia XYZ e da(s) Subsidiária(s)
em 31 de dezembro, XXX1 e XXXX e os resultados de suas operações e fluxo de
caixa para os exercícios findos na época, de acordo com os princípios contábeis-
geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 4

EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR COM PARÁGRAFO

EXPLICATIVO DEVIDO À INCERTEZA

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso
trabalho para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão
livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativassignificativas feitas pela administração
da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das demonstrações
financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para
nossa opinião.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas apresentam

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da empresa
XYZ em 31 de dezembro de XXXX e os resultados de suas operações e fluxo de
caixa para o exercício findo em seguida, de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos no Chile.

CONFORME EXPLICADO NA NOTA X DAS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS, A COMPANHIA É RÉ EM UMA AÇÃO JUDICIAL POR
SUPOSTA VIOLAÇÃO DE CERTOS DIREITOS DE PATENTE, PARA OS
QUAIS SÃO REIVINDICADOS ROYALTIES E DANOS. A EMPRESA
ENTROU COMUMA RECONVENÇÃO E AMBAS AS AÇÕES ESTÃO EM
FASE DE JULGAMENTO. NÃO É POSSÍVEL DETERMINAR O
RESULTADO FINAL DO JULGAMENTO. POR CONSEGUINTE, NÃO FOI
PREVISTA QUALQUER OBRIGAÇÃO QUE POSSA DECORRER DO
JULGAMENTO DO LITÍGIO.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 5

EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR COM UM PARÁGRAFO

EXPLICATIVO DECORRENTE DE UMA MUDANÇA NA APLICAÇÃO
DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS, COM OS
QUAIS O AUDITOR CONCORDA

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações de lucro

e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A preparação de tais
demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas correspondentes) é de
responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é expressar
uma opinião sobre essas demonstrações financeiras, com base na auditoria que
realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas
no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso trabalho para obter
segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão livres de distorção
relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em evidências, de evidências que
sustentam os valores e divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também
inclui uma avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativassignificativas feitas
pela administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável
para nossa opinião.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas apresentam

razoavelmente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da empresa XYZ em
31 de dezembro de XXXX e os resultados de suas operações e fluxo de caixa para o
exercício findo em seguida, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no
Chile.

CONFORME EXPLICADO NA NOTA X DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS,

EM XXXX A COMPANHIA ALTEROU O MÉTODO DE CÁLCULO DA
DEPRECIAÇÃO DO ATIVO IMOBILIZADO.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 6
 EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR COM ÊNFASE NO
PARÁGRAFO DECORRENTE DA NECESSIDADE DE APRESENTAÇÃO
DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS INDIVIDUAIS NÃO
CONSOLIDADAS

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso
trabalho para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão
livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativassignificativas feitas pela administração
da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das demonstrações
financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para
nossa opinião.

ESTAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS FORAM PREPARADAS PARA

ATENDER AOS REQUISITOS DA SUPERINTENDÊNCIA DE
XXXXXXXXXXXXXXXXXXX E NÃO SE DESTINAM A SER
APRESENTADAS DE ACORDO COM OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
GERALMENTE ACEITOS NO CHILE.
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da
Companhia XYZ em 31 de dezembro de XXXX e os resultados de suas operações
e fluxo de caixa para o exercício findo em seguida, de acordo com os princípios
DESCRITOS NA NOTA X.

ESTE RELATÓRIO É APRESENTADO EXCLUSIVAMENTE PARA

INFORMAÇÃO E USO DO CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO E DA
ADMINISTRAÇÃO DA EMPRESA XYZ E DA SUPERINTENDÊNCIA DE
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX E DEVE SER LIDO EM CONJUNTO COM
O NOSSO RELATÓRIO SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
CONSOLIDADAS DA EMPRESA ABC EMITIDAS NESTA MESMA DATA.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N° 6 (Complemento)

EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR COM ÊNFASE NO

PARÁGRAFO DECORRENTE DA NECESSIDADE DE APRESENTAÇÃO
DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS INDIVIDUAIS NÃO
CONSOLIDADAS

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas) é de
responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é
expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras, com base na
auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.

AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ACIMA MENCIONADAS FORAM

PREPARADAS PARA REFLETIR A POSIÇÃO FINANCEIRA INDIVIDUAL
DA EMPRESA XYZ, COM BASE NOS CRITÉRIOS DESCRITOS NA NOTA
EXPLICATIVA Nº _____, antes de proceder à consolidação, linha por linha, das
demonstrações financeiras das controladas detalhadas na nota nº ______.
CONSEQUENTEMENTE, PARA SUA INTERPRETAÇÃO ADEQUADA,
ESSAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS INDIVIDUAIS DEVEM SER
LIDAS E ANALISADAS EM CONJUNTO COM AS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS CONSOLIDADAS DA COMPAÑIA XYZ E SUAS
SUBSIDIÁRIAS, QUE SÃO EXIGIDAS PELOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
GERALMENTE ACEITOS NO CHILE.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras individuais acima apresentadas

apresentam, de forma justa, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira
da empresa XYZ em 31 de dezembro de XXXX e os resultados de suas operações
e fluxo de caixa para o exercício findo naquela data. de
acordo com os princípios descritos na Nota N°

(Assinatura) (Local e data)

MODELO DE NOTA EXPLICATIVA ÀS DEMONSTRAÇÕES

CONTÁBEIS

Nota X Resumo dos Principais Critérios Contábeis Aplicados.

a) Geral:

Essas demonstrações financeiras individuais foram preparadas de acordo com os

princípios contábeis geralmente aceitos no Chile "e normas emitidas pela
Superintendência de Valores Mobiliários e Seguros"1 , exceto para investimentos
em subsidiárias, que são registrados em uma única linha do balanço pelo seu valor
patrimonial proporcional, e, portanto, não foram consolidados linha por linha.
Esse tratamento não altera o resultado líquido do exercício ou o patrimônio
líquido.

Essas demonstrações financeiras foram emitidas apenas para fins de análise

individual da Companhia e, em consideração a elas, devem ser lidas em conjunto
com as demonstrações financeiras consolidadas, que são exigidas pelos princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile.

1
A frase entre aspas deve ser usada no caso de Open Corporations.
Modelo N°. 7

EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR COM RESSALVAS DEVIDO

A UMA LIMITAÇÃO AO ESCOPO DA AUDITORIA, DEVIDO AO FATO
DE QUE O AUDITOR NÃO PRESENCIOU A REALIZAÇÃO DE
INVENTÁRIOS FÍSICOS.

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

EXCETO CONFORME EXPLICADO NO PARÁGRAFO A SEGUIR, nossa

auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas
no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso trabalho para
alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações financeiras estão
livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.

NÃO PRESENCIAMOS A REALIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS FÍSICOS DE

MERCADORIAS ATÉ O DIA 31 DE DEZEMBRO DE XXXX UMA VEZ QUE
ESSA DATA ERA ANTERIOR À ÉPOCA EM QUE FOMOS INICIALMENTE
CONTRATADOS COMO AUDITORES DA EMPRESA. DEVIDO À
NATUREZA DOS REGISTROS DA EMPRESA, NÃO PUDEMOS
SATISFAZER AS QUANTIDADES DAS MERCADORIAS POR MEIO DE
OUTROS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.
Em nossa opinião, EXCETO PELOS EFEITOS DESSES AJUSTES, SE
HOUVER, QUE PODERIAM TER SIDO NECESSÁRIOS SE TIVÉSSEMOS
TESTEMUNHADO A REALIZAÇÃO DE INVENTÁRIOS FÍSICOS DE
MERCADORIAS, as demonstrações financeiras referidas no primeiro parágrafo
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posiçãofinanceira
da Companhia XYZ em 31 de dezembro de XXXX e os resultados de suas
operações e fluxo de caixa para o exercício findo nessa data, de acordo com os
princípios contábeisgeralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 8

EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA QUANDO O AUDITOR

FOI CONTRATADO PARA REPORTAR APENAS SOBRE O
BALANÇO

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Realizamos uma auditoria no balanço da empresa XYZ em 31 de dezembro de

XXXX. A preparação desta demonstração financeira (incluindo as notas
explicativas) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre esta demonstração financeira, com
base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso
trabalho para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão
livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de elementos de prova que sustentem os montantes e as informações
divulgadas no balanço. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral do
balanço. Consideramos que a nossa audiçãoconstitui uma base razoável para
fundamentar a nossa opinião.

Em nossa opinião, O BALANÇO ACIMA MENCIONADO APRESENTA

RAZOAVELMENTE, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da
Companhia XYZ em 31 de dezembro de XXXX, de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 9
 EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR COM QUALIFICAÇÕES
DEVIDO AO DESVIO DOS PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS
GERALMENTE ACEITES

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso
trabalho para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão
livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativassignificativas feitas pela administração
da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das demonstrações
financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para
nossa opinião.

A EMPRESA XYZ EXCLUIU DO BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE

DEZEMBRO DE XXXX, ATIVOS FIXOS E OBRIGAÇÕES PARA
CONTRATOS DE ARRENDAMENTO, QUE DEVEM SER CAPITALIZADOS
DE ACORDO COM OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE
ACEITOSNO CHILE. SE ESSAS OBRIGAÇÕES TIVESSEM SIDO
CAPITALIZADAS, O ATIVO IMOBILIZADO TERIA AUMENTADO EM
$......... OS PASSIVOS DE LONGO PRAZO TERIAM AUMENTADO EM
$.......... E O LUCRO LÍQUIDO DO ANO TERIA DIMINUÍDO EM $.......... .
Em nossa opinião, EXCETO PELOS EFEITOS DA NÃO CAPITALIZAÇÃO DE
CERTAS OBRIGAÇÕES POR CONTRATOS DE ARRENDAMENTO,
CONFORME EXPLICADO NO PARÁGRAFO ANTERIOR, as demonstrações
financeiras acima mencionadas apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição financeira da Companhia XYZ em 31 de dezembro de
XXXX e os resultados de suas operações e fluxo de caixa para o exercício findo
em dia, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 10

EXEMPLO DE RELATÓRIO DE UM AUDITOR COM QUALIFICAÇÕES

DEVIDO A UM DESVIO NA APLICAÇÃO DOS PRINCÍPIOS
CONTABILÍSTICOS GERALMENTE ACEITES (MESMA SITUAÇÃO DO
MODELO Nº. 9), MAS A POSIÇÃO QUE DEU ORIGEM À
QUALIFICAÇÃO E OS SEUS EFEITOS SÃO EXPLICADOS MAIS
PORMENORIZADAMENTE NUMA NOTA ÀS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS.

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso
trabalho para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão
livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativassignificativas feitas pela administração
da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das demonstrações
financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para
nossa opinião.

CONFORME EXPLICADO MAIS DETALHADAMENTE NA NOTA X DAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, A COMPAÑIA XYZ EXCLUIU DO
ATIVO IMOBILIZADO E DO PASSIVO DE LONGO PRAZO NO BALANÇO
QUE ACOMPANHA CERTAS OBRIGAÇÕES PARA CONTRATOS DE
LOCAÇÃO, QUE DEVEM SER CAPITALIZADAS, DE ACORDO COM OS
PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS NO CHILE.
Em nossa opinião, EXCETO PELOS EFEITOS DA NÃO CAPITALIZAÇÃO DE
CERTAS OBRIGAÇÕES POR CONTRATOS DE ARRENDAMENTO,
CONFORME EXPLICADO NO PARÁGRAFO ANTERIOR, as demonstrações
financeiras acima mencionadas apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição financeira da Companhia XYZ em 31 de dezembro de
XXXX e os resultados de suas operações e fluxo de caixa para o exercício findo
em dia, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 11

EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR QUALIFICADO PARA

DESVIO DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS
COMO RESULTADO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
OMITINDO INFORMAÇÕES RELEVANTES OU RELEVANTES

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e executemos nosso
trabalho para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão
livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativassignificativas feitas pela administração
da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das demonstrações
financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para
nossa opinião.

AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS QUE AS ACOMPANHAM NÃO

DIVULGAM (explicam a natureza das demonstrações omitidas), EM NOSSA
OPINIÃO, OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS NO
CHILE, EXIGEM QUE ESSAS INFORMAÇÕES SEJAM DIVULGADAS.

Em nossa opinião, EXCETO PELA OMISSÃO DAS INFORMAÇÕES

DESCRITAS NO PARÁGRAFO ANTERIOR, as demonstrações financeiras
acima mencionadas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
a posição financeira da Companhia XYZ em 31 de dezembro de XXXX e os
resultados de suas operações e fluxo de caixa para o exercício findo em dia, de
acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 12

EXEMPLO DE RELATÓRIO DE UM AUDITOR QUALIFICADO PARA

UM DESVIO DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS
APÓS A OMISSÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA.

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da empresa XYZ em 31 de dezembro de XXXX e a

demonstração de resultados correspondente para o exercício findo naquela data. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas) é de
responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é
expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras, com base na
auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente-

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentamos valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.

A EMPRESA XYZ DECIDIU NÃO APRESENTAR A DEMONSTRAÇÃO DO

FLUXO DE CAIXA DO EXERCÍCIO FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE
XXXX. OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS NO CHILE
EXIGEM QUE ESSA DECLARAÇÃO SEJA ARQUIVADA.

Em nossa opinião, EXCETO QUE A OMISSÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO

FLUXO DE CAIXA RESULTA EM UMA APRESENTAÇÃO INCOMPLETA,
CONFORME EXPLICADO NO PARÁGRAFO ANTERIOR, as demonstrações
financeiras acima mencionadas apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição financeirada Companhia XYZ em 31 de dezembro de XXXX
e os resultados de suas operações para o exercício findo naquela data, de acordo
com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 13

EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA QUALIFICADO PORQUE

A ADMINISTRAÇÃO DA ENTIDADE NÃO APRESENTOU
JUSTIFICATIVA RAZOÁVEL PARA FAZER UMA MUDANÇA NA
APLICAÇÃO DE UM PRINCÍPIO CONTÁBIL

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparaçãode tais demonstrações financeiras (incluindo notas explicativas) é de
responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é
opinar sobre essas demonstrações financeiras, com base na auditoria que
realizamos.

Nossa auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente-

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentamos valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.

Conforme explicado mais detalhadamente na nota x das demonstrações

financeiras, a empresa xyz adotou em xxxx, (descrever o método recém-adotado),
CONSIDERANDO QUE USOU ANTERIORMENTE (descrição do método
anterior). EMBORA O USO DO (descrição do método recentemente adotado)
ESTEJA DE ACORDO COM OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE
ACEITOS NO CHILE, EM NOSSA OPINIÃO, A COMPAÑIA XYZ NÃO
FORNECEU JUSTIFICATIVA RAZOÁVEL PARA FAZER TAL MUDANÇA,
CONFORME EXIGIDO PELOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE
ACEITOS NO CHILE.
Em nossa opinião, EXCETO PELA MUDANÇA NO PRINCÍPIO CONTÁBIL
REFERIDA NO PARÁGRAFO ANTERIOR, as referidas demonstrações
financeiras apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição
financeira da Companhia XYZ em 31 de dezembro de XXXX e os resultados de
suas operações e fluxo de caixa para o exercício findo em seguida, de acordo com
os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 14

EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA COM PARECER

DESFAVORÁVEL.

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente-

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentamos valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.

CONFORME EXPLICADO MAIS DETALHADAMENTE NA NOTA X DAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, A EMPRESA XYZ REGISTRA SEUS
ATIVOS FIXOS A VALORES DE AVALIAÇÃO DE IMPOSTOS E
CALCULAA DEPRECIAÇÃO SOBRE TAIS VALORES. ALÉM DISSO, A
COMPANHIA NÃO PREVÊ IMPOSTO DE RENDA PARA DIFERENÇAS
ENTRE O LUCRO FINANCEIROE O LUCRO TRIBUTÁRIO DECORRENTE
DO USO, PARA FINS FISCAIS, DO MÉTODO DE DECLARAÇÃO DO
LUCRO BRUTO COM BASE NO LUCRO RECEBIDO DE VENDAS A
PRAZO NO CASO DE CERTAS VENDAS. OS PRINCÍPIOS
CONTABILÍSTICOSGERALMENTE ACEITES NO CHILE EXIGEM QUE OS
ACTIVOS FIXOS SEJAM EXPRESSOS A UM VALOR QUE NÃO EXCEDA
O CUSTO DOS ACTIVOS FIXOS MENOS A DEPRECIAÇÃO COM BASE
NESSES MONTANTES E QUE SEJA CONSTITUÍDA UMA PROVISÃO
PARA O MONTANTE DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DIFERIDO,
SE APLICÁVEL.

EM CONSEQUÊNCIA DOS DESVIOS NA APLICAÇÃO DOS PRINCÍPIOS

CONTABILÍSTICOS GERALMENTE ACEITES NO CHILE A QUE SE FEZ
REFERÊNCIA, A PARTIR DE 31 DE DEZEMBRO, XXXX O VALOR DAS
EXISTÊNCIAS É AUMENTADO EM $ PELA INCLUSÃO, NAS DESPESAS
INDIRECTAS DE FABRICO, DO EXCESSO DE DEPRECIAÇÃO QUE TERIA
RESULTADO SE TIVESSE SIDO DEPRECIADO COM BASE NO CUSTO DO
ACTIVO FIXO; O VALOR DOS ACTIVOS FIXOS MENOS A
DEPRECIAÇÃO ACUMULADAÉ REGISTADO EM $......... QUE EXCEDAM
O VALOR BASEADO NO CUSTO; E IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO EM
$........... ELES NÃO FORAM REGISTRADOS, RESULTANDO EM UM
AUMENTO DE $......... EM LUCROS ACUMULADOSE UMA RESERVA
EXCEDENTE PARA AVALIAÇÃO DE $........... . PARA O ANO
ENCERRADO EM 31 DE DEZEMBRO, XXXX O CUSTO DOS PRODUTOS
VENDIDOS É AUMENTADO EM $......... PARA EFEITOS DA
CONTABILIZAÇÃO DAS AMORTIZAÇÕES ACIMA REFERIDAS, NÃO
TENDO SIDO CONSTITUÍDA QUALQUER PROVISÃO PARA IMPOSTOS
DIFERIDOS EM $.......... RESULTANDO EM UM AUMENTO DE $............
NO LUCRO LÍQUIDO.

Em nossa opinião, devido aos efeitos das matérias referidas nos parágrafos
anteriores, as demonstrações financeiras acima mencionadas NÃO
APRESENTAM RAZOAVELMENTE, DE ACORDO COM OS PRINCÍPIOS
CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS NO CHILE, A POSIÇÃO
FINANCEIRA DA EMPRESA XYZ EM 31 DE DEZEMBRO DE XXXX, OS
RESULTADOS DE SUAS OPERAÇÕES OU FLUXO DE CAIXA PARA O
EXERCÍCIO FINDO ENTÃO.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 15

EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA COM PARECER

ADVERSO QUANDO NÃO SÃO APRESENTADAS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente-

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentamos valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.

DE ACORDO COM O DISPOSTO NO BOLETIM TÉCNICO N° 42

"Contabilidade de Investimentos em Empresas e Instrumentos Financeiros" DO
COLÉGIO DE CONTADORES DO CHILE A. G., AS SOCIEDADES QUE
TENHAM INVESTIMENTOS PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES
QUE EXCEDAM CINQUENTA POR CENTO DO CAPITAL SOCIAL COM
DIREITO A VOTO OU QUE TENHAM PARTICIPAÇÃO QUE ASSEGURE O
CONTROLE DA ADMINISTRAÇÃO, DEVERÃO ELABORAR
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS. A EMPRESA XYZ
NÃO CONSOLIDOU SUAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS COM AS
DAS SUBSIDIÁRIAS DIVULGADAS NA NOTA X. SE A CONSOLIDAÇÃO
TIVESSE SIDO REALIZADA, OS ATIVOS E PASSIVOS TERIAM
AUMENTADO EM $........., DE ACORDO COM A DISTRIBUIÇÃO
INDICADA NA NOTA Z DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, BEM
COMO OS VALORES DOS COMPONENTES DAS DEMONSTRAÇÕES DE
RESULTADOS E FLUXO DE CAIXA, TERIAM SIDO DIFERENTES, SEM
AFETAR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO OU O LUCRO LÍQUIDO (PREJUÍZO)
DO EXERCÍCIO.

Em nossa opinião, DEVIDO AOS EFEITOS INDICADOS NO PARÁGRAFO

ANTERIOR QUE OCORREM A PARTIR DA NÃO CONSOLIDAÇÃO DAS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, AS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS ACIMA MENCIONADAS NÃO APRESENTAM
RAZOAVELMENTE, DE ACORDO COM OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
GERALMENTE ACEITOS NO CHILE, A POSIÇÃO FINANCEIRA DA
EMPRESA XYZ EM 31 DE DEZEMBRO DE XXXX NEM OS RESULTADOS
DE SUAS OPERAÇÕES OU FLUXO DE CAIXA DO EXERCÍCIO
CONCLUÍDA NESSA DATA.

(Assinatura) (Local e data)

Nota - Este modelo não deve ser aplicado quando as demonstrações financeiras
consolidadas são apresentadas separadamente das demonstrações financeiras
individuais da controladora (ver parágrafo 35 desta Seção e Modelo nº 6).
Modelo N°. 16

EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA COM ABSTENÇÃO DE

OPINIÃO, DEVIDO A LIMITAÇÕES NO ÂMBITO DA AUDITORIA

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Fomos contratados para auditar o balanço patrimonial da empresa XYZ em 31 de

dezembro de XXXX e as demonstrações de resultados e fluxos de caixa
correspondentes para o exercício findo naquela data. A preparação de tais
demonstrações financeiras (incluindo as notas correspondentes) é de
responsabilidade da administração da Compañía ABC.

A COMPANHIA NÃO FEZ O INVENTÁRIO FÍSICO DA MERCADORIA

REGISTRADA NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS QUE
ACOMPANHAM EM $......... EM 31 DE DEZEMBRO, XXXX. ALÉM
DISSO, NÃO HÁ EVIDÊNCIAS QUE SUSTENTEMO CUSTO DO ATIVO
IMOBILIZADO ADQUIRIDO ANTES DE 31 DE DEZEMBRO DE XXXX. OS
REGISTROS DA EMPRESA ABC NÃO PERMITEM A APLICAÇÃO DE
PROCEDIMENTOS ALTERNATIVOS DE AUDITORIA EM RELAÇÃO AOS
ESTOQUES OU AO CUSTO DE TAIS ATIVOS.

COMO A EMPRESA XYZ NÃO PRATICAVA CONTAGENS FÍSICAS DE

ESTOQUE E NÃO CONSEGUIMOS IMPLEMENTAR PROCEDIMENTOS
ALTERNATIVOS ADEQUADOS COM RELAÇÃO A ESTOQUES E CUSTOS
DE ATIVOS FIXOS, O ESCOPO DE NOSSO TRABALHO NÃO FOI
SUFICIENTE PARA NOS PERMITIR EXPRESSAR, E NÃO EXPRESSAR,
UMA OPINIÃO SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
MENCIONADAS.

(Assinatura) (Local e data).

Modelo N°.17

EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR COM ABSTENÇÃO DE

OPINIÃO, DEVIDO A PROBLEMAS EMPRESARIAIS EM CURSO

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXXX e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado em seguida. A
preparaçãode tais demonstrações financeiras (incluindo notas explicativas) é de
responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é
opinar sobre essas demonstrações financeiras, com base na auditoria que
realizamos.

Nossa auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente-

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentamos valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria FORNECE uma base
razoável para as declarações feitas no parágrafo seguinte.

COMO PODE SER VISTO PELA LEITURA DAS DEMONSTRAÇÕES

CONTÁBEIS, DEVIDO À CONTRAÇÃO DO MERCADO EM QUE A
COMPANHIA ATUA, ELA ENFRENTA UMA SITUAÇÃO DE PERDA
OPERACIONAL E DÉFICIT DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO E CAPITAL DE
GIRO, OPERANDO ATUALMENTE ABAIXO DE SUA CAPACIDADE
INSTALADA. A CONTINUIDADE DAS OPERAÇÕES DA COMPANHIA
DEPENDERÁ DE UMA MUDANÇA DE CIRCUNSTÂNCIAS QUE REVERTA
TAIS SITUAÇÕES. COMO NÃO É POSSÍVEL DETERMINAR SE A
EMPRESA XYZ ESTÁ APTA A CONTINUAR COMO UMA PREOCUPAÇÃO
CONTÍNUA, NÃO PODEMOS E NÃO EXPRESSAMOS UMA OPINIÃO
SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS AQUI APRESENTADAS.

(Assinatura) (Local e data).

Modelo N°. 18

EXEMPLO DO RELATÓRIO DO AUDITOR SOBRE DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS COMPARATIVAS, EM QUE É EMITIDO UM PARECER
COM RESSALVAS SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DO
EXERCÍCIO EM CURSO E UM PARECER SEM RESSALVAS SOBRE AS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DO ANO ANTERIOR

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos os BALANÇOS PATRIMONIAIS da Empresa XYZ em 31 de

dezembro, XXX2 e XXX1 e as correspondentes demonstrações de lucroe fluxo de
caixa dos EXERCÍCIOS FINDOS NESSAS DATAS. A preparação de tais
demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas) é de responsabilidade
da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é expressar uma
opinião sobre essas demonstrações financeiras, com base nas auditorias que
realizamos.

Nossas auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile. Tais normas exigem que planejemos e conduzamos-
nosso trabalho com o objetivo de alcançar um grau razoável de garantiade que as
demonstrações financeiras estão livres de distorções relevantes. Uma auditoria
envolve examinar, com base em evidências, evidências que sustentem os valores e
as informações divulgadas nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também
inclui uma avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas
significativas feitas pela administração da Companhia, bem como uma avaliação
da apresentaçãogeral das demonstrações financeiras. Consideramos que as nossas
audiçõesconstituem uma base razoável para fundamentar a nossa opinião.

A COMPANIA XYZ EXCLUIU DO BALANÇO EM 31 DE DEZEMBRO DE

XXX2, ATIVOS FIXOS E OBRIGAÇÕES PARA CONTRATOS DE
ARRENDAMENTO QUE DEVEM SER CAPITALIZADOS DE ACORDO
COM OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOSNO CHILE.
SE ESSAS OBRIGAÇÕES TIVESSEM SIDO CAPITALIZADAS, O ATIVO
IMOBILIZADO TERIA AUMENTADO EM $.......... . OS PASSIVOS DE
LONGO PRAZO TERIAM AUMENTADO EM $.......... E O LUCRO LÍQUIDO
DO EXERCÍCIO ENCERRADO EM 31 DE DEZEMBRO, XXX2 TERIA
DIMINUÍDO EM $.............. .

Em nossa opinião, EXCETO PELOS EFEITOS NAS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS EM 31 DE DEZEMBRO DE XXX2 DE NÃO CAPITALIZAR
OBRIGAÇÕES DE ARRENDAMENTO, CONFORME EXPLICADO NO
PARÁGRAFO ANTERIOR, as demonstrações financeiras acima mencionadas
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira
da Companhia XYZ em 31 de dezembro, XXX2 e XXX1 e os resultados de suas
operações e o fluxo de em vigor para os exercícios findos nessas datas, de acordo
com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 19

EXEMPLO DO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS COMPARATIVAS, QUANDO É
EMITIDO UM PARECER SEM RESERVAS SOBRE AS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DO EXERCÍCIO CORRENTE E
SOBRE O BALANÇO DO EXERCÍCIO ANTERIOR, E UMA
ABSTENÇÃO DE PARECER SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES DO
RESULTADO E DO FLUXO DE CAIXA
DO ANO ANTERIOR

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos os balanços da empresa XYZ em 31 de dezembro, XXX2 e XXX1 e as

demonstrações de lucro e fluxo de caixa correspondentes para os exercícios findos
nessas datas. A preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas
explicativas) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base nas auditorias que realizamos.

EXCETO CONFORME INDICADO NO PARÁGRAFO SEGUINTE, nossas

auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria geralmente
aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria envolve examinar,
com base em evidências, evidências que sustentam os valores e divulgaçõesnas
demonstrações financeiras. Uma auditoria tambéminclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossas auditorias constituem uma
base razoável para nossa opinião.
NÃO PRESENCIAMOS A REALIZAÇÃO DOS INVENTÁRIOS FÍSICOS A
PARTIR DE 31 DE DEZEMBRO DE XXXX, POIS ESSA DATA ERA
ANTERIOR À ÉPOCA EM QUE FOMOS CONTRATADOS COMO
AUDITORES DA EMPRESA, E NÃO PODÍAMOS NOS SATISFAZER DAS
QUANTIDADES EM INVENTÁRIOS ATRAVÉS DE OUTROS
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA. OS SALDOS DE ESTOQUE EM 31 DE
DEZEMBRO DE XXXX SÃO INCLUÍDOS NA DETERMINAÇÃODOS
RESULTADOS OPERACIONAIS E DO FLUXO DE CAIXA DO EXERCÍCIO
FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE XXX1.

EM RAZÃO DO QUE FOI MENCIONADO NO PARÁGRAFO ANTERIOR, O

ESCOPO DE NOSSO TRABALHO NÃO FOI SUFICIENTE PARA NOS
PERMITIR EXPRESSAR, E NÃO EXPRESSAMOS, UMA OPINIÃO SOBRE
OS RESULTADOS OPERACIONAIS E O FLUXO DE CAIXA DO
EXERCÍCIO FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE XXX1

EM NOSSA OPINIÃO, OS BALANÇOS PATRIMONIAIS DE 31 DE

DEZEMBRO DE XXX2 E XXX1 E AS RESPECTIVAS DEMONSTRAÇÕES
DE RESULTADO E FLUXO DE CAIXA PARA O EXERCÍCIO FINDO EM 31
DE DEZEMBRO DE XXX2 apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição financeirada Companhia XYZ em 31 de dezembro, XXX2 E
XXX1 E OS RESULTADOS DE SUAS OPERAÇÕES E FLUXO DE CAIXA.
DE CAIXA PARA O EXERCÍCIO FINDO EM31 DE DEZEMBRO DE XXX2,
de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 20

EXEMPLO DE RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS COMPARATIVAS, QUANDO UM
RELATÓRIO É EMITIDO COM UMA OPINIÃO ATUALIZADA QUE
DIFERE DE UMA OPINIÃO EMITIDA ANTERIORMENTE

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos os BALANÇOS PATRIMONIAIS da Empresa XYZ em 31 de

dezembro, XXX2 e XXX1 e as correspondentes demonstrações de lucroe fluxo de
caixa dos EXERCÍCIOS FINDOS NESSAS DATAS. A preparação de tais
demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas) é de responsabilidade
da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é expressar uma
opinião sobre essas demonstrações financeiras, com base nas auditorias que
realizamos.

Nossas auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos
nosso trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as
demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui
o exame, com base em evidências, de evidências que sustentamos valores e
divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma
avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossas auditorias constituem uma
base razoável para nossa opinião.

EM NOSSO RELATÓRIO DATADO DE 1º DE MARÇO DE XXX2,

EXPRESSAMOS UMA OPINIÃO DE QUE AS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS DE 19X1 NÃO APRESENTAVAM RAZOAVELMENTE A
POSIÇÃO FINANCEIRA OU OS RESULTADOS DAS OPERAÇÕES, NEM O
FLUXO DE CAIXA DE ACORDO COM OS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
GERALMENTE ACEITOS.DOIS NO CHILE, PORQUE A COMPAÑIA ABC
TINHA REGISTADO O SEU ACTIVO IMOBILIZADO A VALORES DE
AVALIAÇÃO FISCAL E CALCULADO A DEPRECIAÇÃO COM BASE
NESSES VALORES. CONFORME EXPLICADO MAIS
DETALHADAMENTE NA NOTA X DAS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS, A COMPAÑIA XYZ ALTEROU SEU MÉTODO DE
REGISTRO DESSES ATIVOS E REESTRUTUROUSUAS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DE XXX1 PARA CUMPRIR OS
PRINCÍPIOS CONTÁBEISGERALMENTE ACEITOS NO CHILE. ASSIM,
NOSSA OPINIÃO SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE XXX1
AQUI APRESENTADAS DIFERE DAQUELA EXPRESSA EM NOSSO
RELATÓRIO ANTERIOR.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima apresentadas

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da empresa
XYZ em 31 de dezembro, XXX2 e XXX1 e os resultados de suas operações e
fluxo de caixa para os exercícios findos em seguida, de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 21

EXEMPLO DO RELATÓRIO DO AUDITOR SOBRE DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS COMPARATIVAS, EM QUE AS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS DO PERÍODO ANTERIOR FORAM AUDITADAS POR
OUTROS AUDITORES E O AUDITOR ANTECESSOR EMITIU UMA
OPINIÃO SEM RESERVAS

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXX2 e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o ano encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos. AS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRASDA EMPRESA XYZ RELATIVAS AO EXERCÍCIO FINDO
EM 31 DE DEZEMBRO DE XXX1 FORAM AUDITADAS POR OUTROS
AUDITORES, QUE EMITIRAM UMA OPINIÃO SEM RESERVAS SOBRE
ELAS EM SEU RELATÓRIO DATADO DE 1º DE MARÇO DE XXX2.

Nossa auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente-

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentamos valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras de 31 de dezembro de XXX2
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira
da empresa XYZ em 31 de dezembro de XXX2 e os resultados de suas operações
e fluxo de caixa para o exercício findo em seguida, de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data).

Modelo N°. 22

EXEMPLO DO RELATÓRIO DO AUDITOR SOBRE DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS COMPARATIVAS, EM QUE AS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS DO PERÍODO ANTERIOR FORAM AUDITADAS POR
OUTROS AUDITORES E O AUDITOR ANTECESSOR EMITIU UM
RELATÓRIO CONTENDOUM PARÁGRAFO EXPLICATIVO RELATIVO
A UMA INCERTEZA (SE FOSSE UMA RESSALVA, O EXEMPLO SERIA
MUITO SEMELHANTE)

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXX2 e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o ano encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas
correspondentes) é de responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa
responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras,
com base na auditoria que realizamos. AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
DA EMPRESA XYZ RELATIVAS AO EXERCÍCIO FINDO EM 31 DE
DEZEMBRO DE XXX1 FORAM AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES,
CUJO RELATÓRIO DATADO DE 1 DE MARÇO DE XXX2 CONTINHA UM
PARÁGRAFO EXPLICATIVO PARA DESCREVER A DISPUTA QUE É
EXPLICADA NA NOTA X DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.

Nossa auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria geralmente-

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentamos valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras em 31 de dezembro de XXX2
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira
da empresaXYZ em 31 de dezembro de XXX2 e os resultados de suas operações e
fluxo de caixa para o exercício findo em seguida, de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Modelo N°. 23

EXEMPLO DO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS COMPARATIVAS, QUANDO AS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DO PERÍODO ANTERIOR FORAM
AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES E AS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS SOBRE AS QUAIS REPORTARAM FORAM
REESTRUTURADAS NO PERÍODO CORRENTE

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

(Destinatário)

Auditamos o balanço da XYZ em 31 de dezembro de XXX2 e as demonstrações

de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o ano encerrado em seguida. A
preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas) é de
responsabilidade da administração da empresa XYZ. Nossa responsabilidade é
expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras, com base na
auditoria que realizamos. AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DA
EMPRESA XYZ RELATIVAS AO EXERCÍCIO FINDO EM 31 DE
DEZEMBRO DE XXX1, ANTES DE SEREM REESTRUTURADAS, FORAM
AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES, QUE EM SEU RELATÓRIO
DATADO DE 1º DE MARÇO DE XXX2 EMITIRAM PARECER
DESFAVORÁVEL, DEVIDO AO DESVIO DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
EXPLICADO NA NOTA X DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as demonstrações
financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com
base em evidências, de evidências que sustentam os valores e divulgações nas
demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos
princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base
razoável para nossa opinião.
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras de 31 de dezembro de XXX2
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira
da empresa XYZ em 31 de dezembro de XXX2 e os resultados de suas operações
e fluxo de caixa para o exercício findo em seguida, de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile.

TAMBÉM REVISAMOS OS AJUSTES DESCRITOS NA NOTA X DAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, REALIZADOS PARA REESTRUTURAR
AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DO EXERCÍCIO FINDO EM 31 DE
DEZEMBRO DE XXX1. EM NOSSA OPINIÃO, TAIS AJUSTAMENTOS
SÃO ADEQUADOS E DEVIDAMENTE APLICADOS.

(Assinatura) (Local e data)

 ARTIGO 509.º

RELATÓRIOS DE AUDITORIA
DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

Introdução

01. A presente secção destina-se a complementar as outras secções relativas ao

relatório dos auditores sobre as demonstrações financeiras e a estabelecer as
regras de base para a preparação de relatórios de auditoria sobre as
demonstrações financeiras consolidadas.

02. As demonstrações financeiras consolidadas são aquelas que apresentam os

ativos, passivos, receitas e despesas e fluxo de caixa de uma controladora e
suas subsidiárias como se o todo fosse uma única empresa.

03. Para efeitos da presente secção, entende-se por:

a) Demonstrações financeiras consolidadas:

- O balanço consolidado
- A demonstração do resultado consolidado
- A demonstração consolidada dos fluxos de caixa
- Notas explicativas das demonstrações financeiras consolidadas
- Outros estados anexos que a profissão pode considerar necessário no
futuro.

(b) Consolidação das normas das demonstrações financeiras:

As estabelecidas pelos Boletins Técnicos correspondentes da Associação dos

Contabilistas do Chile A.G..

Data do Relatório do Auditor

04. Quando, no que diz respeito às demonstrações financeiras consolidadas,

tiverem sido emitidos relatórios separados sobre as demonstrações financeiras
da(s) filial(is), surge o problema quanto à data do relatório dos auditores sobre
as demonstrações financeiras consolidadas. Nestas circunstâncias, recomenda-
se que todos os relatórios tenham a mesma data. Isso, no entanto, nem sempre
 é possível. Em qualquer caso, a data do relatório sobre as demonstrações
financeiras consolidadas não deve ser posterior à data do relatório mais
recente das empresas que compõem o grupo. Nos casos em que os relatórios
relativos à componente principal são datados de data muito antiga,
recomenda-se que a revisão dos acontecimentos subsequentes seja actualizada
até à data adoptada nas demonstrações financeiras consolidadas.

Referência ao exame de outros auditores

05. Nos casos em que são emitidos relatórios sobre demonstrações financeiras
consolidadas que incluem empresas de importância relativa revisadas por
outros auditores, geralmente surge o problema de definir a responsabilidade
assumida pelos auditores que subscrevem os relatórios sobre essas
demonstrações consolidadas.

06. O objetivo de se referir a outros auditores no relatório de auditoria é indicar

claramente que o relatório se baseia não apenas na revisão em si, mas também,
em parte, no relatório de outros auditores. Nesses casos, o auditor líder
normalmente está disposto a usar o relatório de outro auditor independente
com a finalidade de expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras
consolidadas; No entanto, ele não está suficientemente disposto a assumir a
responsabilidade pelo resultado do trabalho (na mesma medida em que ele
executa o trabalho) e isso serviu de base para seu relatório sobre as
demonstrações financeiras.

Tal uso é considerado razoável nessas circunstâncias e de acordo com as

normas de auditoria geralmente aceitas, de modo que o auditor líder pode,
apropriadamente, expressar uma opinião sem reservas sobre a razoabilidade
das demonstrações financeiras consolidadas, sem assumir a responsabilidade
pelo relatório ou trabalho de outro auditor independente, desde que a base do
seu parecer esteja adequadamente descrita. Esta descrição deve incluir uma
declaração no capéau e no parágrafo do parecer, no sentido de que, ao formar
a sua opinião sobre a razoabilidade dos valores aplicáveis às demonstrações
financeiras analisadas por outros auditores independentes, Estes foram
considerados com base apenas no relatório desses auditores independentes.
07. Quando as demonstrações financeiras de uma subsidiária incluída na
consolidação tiverem sido revistas por outro auditor e estas estiverem
materialmente presentes nas demonstrações financeiras consolidadas, pode ser
 desejável que o auditor líder no seu relatório divulgue expressamente as
percentagens de activos líquidos e de resultados com que a filial afectou as
demonstrações financeiras consolidadas.

08. Se o revisor oficial de contas se sentir incapaz de utilizar o relatório de outros

auditores como base para o seu parecer sobre as demonstrações financeiras
consolidadas, deve indicar claramente as razões da qualificação para emitir
esse parecer, indicando as percentagens do activo líquido e do resultado
consolidado afectado pela qualificação.

O uso da expressão "exceto por" é aconselhável no caso em discussão.

09. Em algumas circunstâncias, o auditor principal pode assumir a

responsabilidade pelo trabalho de outro auditor na mesma medida em que
assume a responsabilidade pelo trabalho de outro auditor.

Estas circunstâncias são geralmente quando:

a) O outro auditor independente é um afiliado ou correspondente cujo

trabalho é normalmente aceito pelo auditor líder.

(b)O auditor principal analisou o trabalho de outro auditor em um grau

suficiente para justificar a assunção de total responsabilidade.

(c)Os valores contidos nas demonstrações financeiras revisados por outros

auditores são pouco relevantes para os totais consolidados.

Quando o auditor líder assume a responsabilidade pelo trabalho do outro

auditor, ele não precisa se referir ao outro auditor no parágrafo introdutório ou
no parágrafo de parecer. Se tal referência foi feita, ele deve esclarecer que
está assumindo a responsabilidade por tal trabalho.
Padrões de Padronização para Uniformidade

10. Pode acontecer que uma ou mais empresas consolidadas apliquem princípios
contábeis diferentes ou alternativos geralmente aceitos. Tal fato não afeta o
relato do auditor independente, desde que tais princípios tenham sido
 aplicados uniformemente e sejam claramente divulgados em notas explicativas
às demonstrações financeiras consolidadas.

11. Pode acontecer que uma empresa que se consolida, a fim de seguir um método
de aplicação uniforme em todas as empresas do grupo, mude um princípio
contábil. Nesse caso, o padrão de uniformidade foi afetado e o auditor
independente deve considerar a menção correspondente ao emitir seu
relatório.

Demonstrações Financeiras Consolidadas com Informações Adicionais de

Consolidação

12. Em determinados casos, o auditor independente pode ser contratado para

opinar sobre demonstrações financeiras consolidadas que incluam ou sejam
acompanhadas de informações sobre consolidação, ou seja, informações que,
por sua vez, são apresentadas separadamente nas demonstrações financeiras
individuais de uma ou mais empresas que estão incluídas na consolidação.

13. No caso referido no número anterior, o auditor deve certificar-se de que as

informações sobre a consolidação estão devidamente identificadas. Por
exemplo, quando as demonstrações financeiras consolidadas contêm colunas
de informações sobre as empresas que compõem o grupo consolidador, os
balanços podem conter o título "Balanço consolidado em 31 de dezembro de
XXXX, com Informações de consolidação", e as colunas contendo as
informações de consolidação podem ser intituladas "Informações". na
Consolidação". Quando estas informações de consolidação são apresentadas
em listas ou declarações separadas, as que apresentam as informações sobre os
compromissos constitutivos do grupo consolidado podem ser intituladas, por
exemplo, «Quadro de consolidação, Informações sobre balanços em 31 de
Dezembro de XXXX.

14. Quando o revisor oficial de contas é contratado para emitir uma opinião sobre
as demonstrações financeiras consolidadas e as demonstrações financeiras
individuais das empresas do grupo cujas demonstrações financeiras são
consolidadas, as responsabilidades do auditor para as demonstrações
financeiras individuais são as mesmas que as suas responsabilidades pelas
demonstrações financeiras consolidadas.
Nesses casos, as demonstrações financeiras consolidadas e as notas
explicativas que as acompanham devem incluir todas as divulgações que
seriam necessárias para a apresentação, de acordo com os princípios
contabilísticos geralmente aceites, das demonstrações financeiras individuais
de cada membro do grupo.
 ARTIGO 530.º

DATA DO RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

Introdução

01. Geralmente, a data em que o trabalho é concluído nos escritórios do cliente

(ou seja, quando as principais fases da auditoria foram concluídas) deve ser
usada como a data do relatório do auditor independente. O parágrafo 05
descreve o procedimento a ser seguido quando um evento subsequente
ocorrido após a conclusão do trabalho nos escritórios do cliente ("em campo")
é divulgado nas demonstrações financeiras.

02. O auditor não tem responsabilidade de conduzir quaisquer consultas ou

executar procedimentos de auditoria em relação ao período posterior à data de
seu relatório.

EVENTOS QUE OCORREM APÓS A CONCLUSÃO DO TRABALHO DE

CAMPO, MAS ANTES DA EMISSÃO DO RELATÓRIO

03. Caso um evento subsequente, que exija que as demonstrações financeiras

sejam ajustadas (conforme explicado na Seção 560.03), ocorra após a data do
relatório do auditor independente, mas antes da emissão do relatório, e o fato
chegue ao conhecimento do auditor, As demonstrações financeiras devem ser
ajustadas ou o auditor deve emitir um relatório qualificado. Se o ajustamento
for efectuado sem descrever o facto nas demonstrações financeiras, o relatório
deve, em geral, conter a data em que o trabalho de campo está concluído. No
entanto, se as demonstrações financeiras forem ajustadas e o evento for
descrito, ou se o ajuste não for feito e o auditor emitir seu relatório com
ressalvas, os procedimentos estabelecidos no parágrafo 05 devem ser
seguidos.

04. No caso de um evento subsequente do tipo que requer divulgação (conforme

explicado na Seção 560.05) ocorrer após a data do relatório do auditor, mas
antes da emissão do relatório do auditor, e tal evento chegar ao conhecimento
do auditor, o auditor deve ser divulgado em uma nota às demonstrações
financeiras ou o auditor deve emitir um relatório qualificado. Se o fato for
 divulgado, seja em nota ou no relatório, o auditor deverá datar seu relatório
conforme indicado no parágrafo seguinte.

05. O auditor independente tem duas alternativas para datar seu relatório quando
um evento subsequente divulgado nas demonstrações contábeis ocorre após a
conclusão do trabalho de campo, mas antes da emissão do relatório. Você
pode usar uma "data dupla", por exemplo, "16 de fevereiro XXX1, com
exceção da Nota...... cuja data é 2 de março, XXX1", ou você pode datar seu
relatório com a última data. No primeiro caso, sua responsabilidade por
eventos que ocorreram depois que você concluiu seu trabalho de campo é
limitada ao evento específico mencionado na nota (ou divulgado por outros
meios). Neste último caso, a responsabilidade do auditor independente por
eventos subsequentes se estende até a data de seu relatório e, portanto, os
procedimentos de auditoria para eventos subsequentes (ver Seção 560.12)
geralmente devem se estender até essa data.

CÓPIAS ADICIONAIS DO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE

06. O auditor independente pode ser obrigado a fornecer cópias adicionais de um

relatório emitido anteriormente, em sua versão original  1 ou com alterações
não significativas. Manter a data do relatório original elimina qualquer
possível interpretação de que registros, transações ou eventos após essa data
foram auditados. Nesse caso, o auditor independente não tem
responsabilidade de conduzir investigações ou inquéritos adicionais sobre
fatos que possam ter ocorrido durante o período entre a data do relatório
original e a data de envio de cópias adicionais de seu relatório.

ALTERAÇÕES SUBSEQUENTES AO RELATÓRIO ORIGINAL DO

AUDITOR INDEPENDENTE

07. Em alguns casos, o auditor independente pode considerar inadequado emitir

cópias adicionais de seu relatório na forma descrita no parágrafo 06 porque
tomou conhecimento de eventos posteriores à data de emissão de seu relatório
original que exigem que as demonstrações financeiras sejam ajustadas e/ou o
fato a ser divulgado. Seja qual for o caso, o auditor deve aplicar a Seção

1
Relatório original deve significar a versão pendente mais recente do relatório relevante
do auditor independente.
 560.08. O auditor independente deve considerar o efeito de tais questões em
sua opinião e deve datar seu relatório de acordo com os procedimentos
descritos no parágrafo 05.

08. No entanto, se um fato do tipo que requer apenas divulgação (conforme

explicado nas Seções 560.05 e 560.08) ocorrer entre a data do relatório
original e a data de emissão de cópias adicionais de seu relatório, e tal fato se
tornar de conhecimento do auditor, o auditor independente poderá ser
divulgado em uma nova nota às demonstrações financeiras intitulada a seguir:

Data após data do relatório dos auditores independentes (Não

auditado)

Nessas circunstâncias, o relatório do auditor independente teria a mesma

data do relatório original.

09. Um auditor independente pode reemitir seu relatório sobre as demonstrações

financeiras já apresentadas aos órgãos reguladores, a seu cliente ou a terceiros,
a fim de incluir alterações ou informações complementares nas demonstrações
financeiras cobertas por esse relatório. Se as alterações ou informações
complementares alterarem materialmente as demonstrações financeiras a que
se refere o relatório original, o auditor deve aplicar o parágrafo 05, e as
alterações feitas devem ser divulgadas em uma nota adicional às
demonstrações financeiras. Além disso, o auditor deve garantir que o cliente
faça todos os esforços para remover cópias do relatório original de circulação.
Se não for viável garantir que todas essas cópias foram retiradas de circulação
ou se não for claro que qualquer utilizador potencial dessas cópias esteja
plenamente ciente de que o relatório original foi substituído, o auditor deve
avaliar a necessidade de solicitar que o cliente o comunique diretamente aos
reguladores relevantes e a outros potenciais utilizadores.
 ARTIGO 532.º

RESTRIÇÕES AO USO DO RELATÓRIO DO AUDITOR

Introdução

01. Esta seção fornece orientação aos auditores sobre a restrição ao uso de
relatórios emitidos de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas
no Chile. Esta seção:

- Define os termos "uso geral" e "uso restrito".

- Descreve as circunstâncias em que a utilização dos relatórios dos

auditores deve ser restringida.

- Descreve coisas a serem consideradas pelo auditor em relatórios de uso

restrito.

Relatórios de Uso Geral e de Uso Restrito

02. O termo "uso geral" se aplica a relatórios de auditores que não estão restritos a
usuários especificados. Os relatórios dos auditores sobre as demonstrações
financeiras, elaborados de acordo com os princípios contabilísticos geralmente
aceites ou com bases contabilísticas diferentes dos princípios contabilísticos
geralmente aceites, 1 não são normalmente de utilização restrita. 2 3
03. O termo "uso restrito" aplica-se a relatórios de auditoria direcionados apenas a
usuários especificados. A necessidade de restringir a utilização de um
relatório pode resultar de uma série de circunstâncias, incluindo, entre outras,
o objetivo do relatório, a natureza dos procedimentos, bases ou pressupostos
utilizados na sua preparação, a medida em que os procedimentos aplicados
 1
A seção 623 "Relatórios Especiais", parágrafo 04, define uma base de
contabilidade distinta dos princípios contábeis geralmente aceitos.


2
V., igualmente, n.° 05. f) Seção 623, para restrições ao uso de relatórios de demonstrações
financeiras preparados de acordo com os requisitos de relatório financeiro de um
regulador.


3
Nada nesta secção impede um auditor de utilizar o seu relatório.
 são comumente conhecidos ou compreendidos e o risco de o relatório ser mal
interpretado quando tomado fora do contexto em que foi destinado. para usar.

04. Um auditor deve restringir a utilização do seu relatório quando:

a) O assunto ou apresentação financeira que você está relatando é baseado

em critérios de mensuração ou divulgação contidos em acordos
contratuais ou requisitos de entidades reguladoras que não estão de
acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos ou outra base
contábil. (Ver ponto 05).

b) Ele é emitido como um subproduto de uma auditoria das demonstrações

financeiras e é baseado nos resultados de procedimentos que foram
projetados para permitir que o auditor expresse uma opinião sobre as
demonstrações financeiras tomadas como um todo, e não para fornecer
segurança sobre o assunto específico do relatório. (Ver pontos 06 a 10).

Relatórios de assunto ou apresentações financeiras com base em critérios de

mensuração ou divulgação contidos em acordos contratuais ou requisitos
regulatórios

05. Relatórios sobre assuntos ou apresentações com base em critérios de

mensuração ou divulgação contidos em acordos contratuais ou requisitos de
entidades reguladoras que não estejam de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos são restritos porque a base ou a finalidade de tais
apresentações (contidas em tais acordos ou requisitos) são projetadas apenas
para o uso das partes responsáveis por O mesmo.
Relatórios emitidos como subproduto de uma auditoria de demonstrações
financeiras

06. Um auditor pode emitir determinados relatórios sobre assuntos que chegam ao
seu conhecimento durante o curso de uma auditoria das demonstrações
financeiras. Tais relatórios incluem, mas não estão limitados a, relatórios
emitidos de acordo com o seguinte:

- Seção 325, "Comunicação de Condições Relacionadas ao Controle

Interno em uma Auditoria de Demonstrações Financeiras".

- Artigo 380, "Comunicação com o Comitê de Auditoria".

- Seção 623, parágrafos 19 a 21, "Relatórios Especiais", para relatórios

sobre o cumprimento de acordos contratuais ou requisitos regulatórios
quando uma auditoria das demonstrações financeiras tiver sido realizada.

07. Os relatórios emitidos de acordo com as normas de auditoria acima

mencionadas baseiam-se nos resultados de procedimentos que foram
projetados para permitir que o auditor expresse uma opinião sobre as
demonstrações financeiras tomadas em conjunto e não para fornecer
segurança sobre o assunto específico do relatório. Estes relatórios são
produtos secundários de uma auditoria das demonstrações financeiras e, nesta
secção, são referidos como relatórios secundários.

08. Uma vez que a emissão do relatório secundário não é o objetivo principal do
trabalho, uma auditoria geralmente inclui apenas procedimentos limitados
direcionados ao objeto principal desse relatório secundário. Por conseguinte,
devido a possíveis mal-entendidos ou interpretações erradas do limitado grau
de asseguração proporcionado por um relatório secundário, a utilização desses
relatórios deve ser restringida. Por exemplo, um relatório emitido ao abrigo
da Secção 325 deve ser restringido porque o objetivo do trabalho é relatar as
demonstrações financeiras de uma entidade e não fornecer garantias sobre o
seu controlo interno.

09. Um auditor pode emitir um relatório secundário em conjunto com outros

trabalhos realizados de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas,
 como o trabalho para expressar uma opinião sobre um ou mais itens, contas
ou itens específicos de uma demonstração financeira.

10. Considerando o exposto, a utilização de relatórios secundários deve restringir-

se ao comitê de auditoria, ao conselho de administração e/ou à gerência de
uma entidade, a outros membros da organização, a entidades reguladoras
específicas e, no caso de relatórios sobre o cumprimento de acordos
contratuais, às partes envolvidas no acordo ou contrato.

Relatórios que abrangem questões financeiras ou apresentações de uso restrito e

geral

11. Se um auditor emitir um único relatório que abranja (a) assuntos financeiros
ou apresentações que exijam que seu uso seja restrito a usuários especificados
e (b) assuntos ou apresentações que normalmente não exijam tal restrição, o
uso de tal relatório único deve ser restrito a usuários especificados.

Adicionar um relatório restrito separado ao mesmo documento que um

relatório de uso geral

12. Em alguns casos, um relatório de uso restrito separado pode ser incluído em
um documento que também contenha um relatório de propósito geral. A
inclusão de um relatório de uso restrito separado em um documento que
também contenha um relatório de propósito geral não afeta o uso separado de
cada relatório. O uso do relatório de uso restrito permanece restrito e o uso
do relatório de uso geral permanece geral.

Adicionar outros usuários especificados

13. Durante ou após a execução de um trabalho que resulte em um relatório de

uso restrito, um auditor pode ser solicitado a considerar a adição de outros
usuários aos usuários especificados anteriormente.
14. Conforme observado no parágrafo 10 desta Seção, o uso de relatórios
secundários deve ser restrito ao comitê de auditoria, conselho de
administração e/ou gerência de uma entidade, a outras pessoas dentro da
organização, a entidades reguladoras específicas, e no caso de relatórios sobre
 o cumprimento de acordos contratuais, deve ser restrito às partes envolvidas
no contrato ou acordo. Um auditor não deve concordar em adicionar outros
usuários como usuários especificados de um relatório filho.

15. Se um auditor estiver relatando um assunto ou apresentação com base em

critérios de medição ou divulgação contidos em acordos contratuais ou
requisitos regulatórios, conforme descrito no parágrafo 05 desta Seção, o
auditor poderá concordar em adicionar outros usuários como usuários
especificados com base na consideração do auditor de fatores como
identidade. de outros usuários e o uso pretendido do relatório. Se o auditor
concordar em adicionar outros usuários como usuários especificados, o
auditor deve obter confirmação por escrito dos outros usuários de sua
compreensão da natureza do trabalho, dos critérios de medição ou exposição
usados no trabalho e do relatório correspondente. Se os outros usuários forem
adicionados depois que o auditor tiver emitido seu relatório, ele poderá ser
reemitido ou o auditor poderá deixar outro registro por escrito de que os
outros usuários foram adicionados como usuários especificados. Se o
relatório for reemitido, a data do relatório não deve ser alterada. Se o auditor
deixar outro registro escrito de que os outros usuários foram adicionados
como usuários especificados, esse registro escrito deve indicar que nenhum
procedimento foi realizado após a data do relatório.

Limitar a distribuição de relatórios

16. Pelas razões expostas no parágrafo 03 desta Seção, um auditor deve

considerar informar seu cliente de que os relatórios de uso restrito não são
para distribuição a usuários não especificados, mesmo que estejam incluídos
em um documento que também contenha um relatório de uso  geral separado
4 5
. No entanto, não é responsabilidade do auditor monitorar a distribuição

 4
Em alguns casos, leis ou regulamentos exigem que os relatórios de uso restrito
apresentados às entidades reguladoras sejam disponibilizados ao público como uma
questão de registro público.


5
Esta Seção não impede que um auditor, ao estabelecer os termos do trabalho a ser
executado, chegue a um entendimento com o cliente de que o uso pretendido do relatório
será restrito e obtenha o acordo do cliente de que o cliente e os usuários especificados não
distribuirão o relatório a usuários diferentes daqueles identificados no relatório.
 de relatórios restritos pelo cliente. Portanto, um relatório de uso restrito deve
alertar os leitores para o uso restrito do relatório.

Escrevendo relatórios de uso restrito

17. O relatório de um auditor de uso restrito deve conter um parágrafo separado

no final do relatório que inclua os seguintes elementos:

a) Uma declaração informando que o relatório é apenas para informação e

uso de usuários especificados.

b) Identificação dos usuários especificados aos quais o relatório é dirigido.

c) Uma declaração de que o relatório não se destina a ser e não deve ser
usado por nenhum usuário que não seja um usuário especificado.

Um exemplo de tal parágrafo é o seguinte:

Este relatório destina-se apenas à informação e utilização dos

utilizadores especificados 6

 6
O relatório pode listar os usuários especificados ou direcionar a atenção do
leitor para uma lista de usuários especificados em outro lugar do relatório.
 ARTIGO 543.º

PARTE DA AUDITORIA REALIZADA POR OUTROS AUDITORES

INDEPENDENTES

Introdução

01. Esta Seção orienta a respeito do julgamento profissional formado pelo auditor
independente ao decidir: (a) se ele ou ela pode atuar como auditor líder e
utilizar o trabalho e os relatórios de outros auditores independentes que
auditaram as demonstrações financeiras de uma ou mais subsidiárias,
coligadas, divisões, filiais, investimentos ou outros itens incluídos nas
demonstrações financeiras apresentadas, doravante denominados
"componentes", e (b) a forma e o conteúdo do relatório do auditor líder nessas
circunstâncias. O conteúdo da presente secção não deve ser interpretado no
sentido de exigir ou implicar que um auditor, ao decidir se deve agir como
auditor principal sem ter auditado determinadas componentes, deve tomar
essa decisão com base em qualquer base que não seja a sua própria decisão no
que diz respeito às considerações profissionais discutidas nos parágrafos 02 e
10, nem um auditor deve declarar ou insinuar que um relatório que se refere a
outro auditor é inferior em qualidade profissional a um relatório que não
contém tal referência.

MEDIDAS A TOMAR PELO AUDITOR PRINCIPAL

02. O auditor, agindo como auditor líder, deve considerar se todas, exceto uma
pequena parte da auditoria, fizeram todas, exceto uma pequena parte, ou se
partes significativas da auditoria foram realizadas por outros auditores. Neste
último caso, o auditor decide se a sua participação é suficiente para poder agir
como auditor principal e figurar como tal nas demonstrações financeiras. Ao
decidir esta questão, o auditor deve considerar, nomeadamente, a importância
relativa da parte das demonstrações financeiras que auditou em comparação
com a parte auditada por outros auditores, a extensão do seu conhecimento
das demonstrações financeiras gerais e a importância relativa dos
componentes que auditou em relação à empresa no seu conjunto.
03. Se o auditor decidir que lhe é apropriado actuar como auditor principal, deve
então decidir se deve referir-se no seu relatório (1) à auditoria realizada por
outro auditor.

Se o auditor líder optar por assumir a responsabilidade pelo trabalho de outro

auditor na medida em que esse trabalho afete a expressão de uma opinião do
auditor líder sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto,
nenhuma referência deve ser feita ao trabalho ou relatório do outro auditor.
Por outro lado, se o auditor líder decidir não assumir tal responsabilidade, seu
relatório deve se referir à auditoria do outro auditor e deve indicar claramente
o delineamento de responsabilidade entre ele e o outro auditor ao expressar
sua opinião sobre as demonstrações financeiras. Independentemente da
decisão tomada pelo auditor líder, o outro auditor permanece responsável pela
execução de seu próprio trabalho e também por seu próprio relatório.

DECISÃO DE NÃO REENVIO

04. Se o auditor principal puder verificar a independência e a reputação

profissional do outro auditor (ver ponto 10) e tomar as medidas que considere
adequadas para se satisfazer relativamente à auditoria realizada pelo outro
auditor (ver ponto 12), pode emitir uma opinião sobre as demonstrações
financeiras tomadas no seu conjunto, sem referência a seu relatório para a
auditoria do outro auditor. Se o auditor líder decidir assumir essa posição, ele
não deve indicar em seu relatório que uma parte da auditoria foi realizada por
outro auditor porque, para fazê-lo, poderia fazer com que o leitor entendesse
mal o grau de responsabilidade que está assumindo.

05. O auditor principal deve normalmente poder assumir esta posição quando:

a) Parte da auditoria é realizada por outro auditor independente que seja

uma empresa associada ou correspondente e cujo trabalho seja aceitável
para o auditor líder com base em seu conhecimento das normas
profissionais e da competência dessa empresa; ou

(1)
Para um exemplo, ver o parágrafo 09 de um relatório apropriado para se referir à
auditoria de outro auditor.
 b) O outro auditor estava sob as ordens do auditor líder e o trabalho era
realizado sob a orientação e controle do auditor líder; ou

c) O auditor principal, quer tenha ou não escolhido o outro auditor, toma as

medidas que considere necessárias para se satisfazer relativamente à
auditoria realizada pelo outro auditor e, desse modo, certificar-se de que
as contas são razoáveis para efeitos de inclusão nas demonstrações
financeiras sobre as quais está a expressar a sua opinião; ou

d) A parcela das demonstrações financeiras auditada pelo outro auditor não

é relevante para as demonstrações financeiras cobertas pela opinião do
auditor líder.

DECISÃO DE REENVIO

06. Por outro lado, o auditor líder pode decidir recorrer à auditoria do outro
auditor ao expressar sua opinião sobre as demonstrações financeiras. Em
algumas situações, pode ser virtualmente impossível para o auditor líder rever
o trabalho do outro auditor ou usar outros procedimentos que, na opinião do
auditor líder, seriam necessários para se satisfazer em relação à auditoria
realizada pelo outro auditor. Além disso, se as demonstrações financeiras de
um componente auditado por outro auditor forem relevantes para o total, o
auditor líder pode decidir, independentemente de qualquer outra consideração,
encaminhar em seu relatório de auditoria para o outro auditor.

07. Quando o auditor líder decidir que irá se referir à auditoria do outro auditor,
seu relatório deve indicar claramente nos parágrafos introdutório, escopo e
parecer o delineamento da responsabilidade entre a parte das demonstrações
financeiras coberta por sua própria auditoria e a parte coberta pela auditoria
do outro auditor. O relatório deve divulgar o tamanho da parcela das
demonstrações financeiras auditadas pelo outro auditor. Isso pode ser feito
indicando os valores ou percentuais de um ou mais dos seguintes itens: Ativo
total, receita total ou outros critérios apropriados; destes, o que mais
claramente divulga a parcela das demonstrações contábeis que o outro auditor
auditou. O outro auditor pode ser nomeado, mas apenas com a sua
 autorização expressa e sob reserva de o seu relatório ser apresentado
juntamente com o relatório do auditor principal.

08. A referência do auditor líder em seu relatório ao fato de que uma parte da
auditoria foi conduzida por outro auditor não deve ser interpretada como uma
opinião com reservas, mas sim como uma indicação de responsabilidade
compartilhada entre os auditores que realizaram as auditorias de diferentes
componentes das demonstrações financeiras.

09. Um exemplo de relatório apropriado pelo auditor líder, indicando a divisão de

responsabilidade quando se refere à auditoria do outro auditor, é apresentado
a seguir:

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

Auditamos o balanço consolidado da Companhia XYZ e da(s)

Subsidiária(ões) em 31 de dezembro, XXX1 e XXXX e as correspondentes
demonstrações consolidadas de resultado e fluxo de caixa para os exercícios
findos na época. A preparação de tais demonstrações financeiras (incluindo
as notas explicativas) é de responsabilidade da administração da empresa
XYZ. Nossa responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas
demonstrações financeiras, com base nas auditorias que realizamos. Não
examinamos as demonstrações financeiras da Empresa B (subsidiária
consolidada), que mostram ativos totais de $______ e $____ em 31 de
dezembro, XXX1 e XXXX, respectivamente, e receitas totais de $_______ e
$___ para os exercícios findos em dia. Essas demonstrações financeiras
foram examinadas por outros auditores, cujo relatório nos foi fornecido, e
nossa opinião aqui expressa, com relação aos valores incluídos na
Companhia B, baseia-se exclusivamente no relatório emitido por esses
auditores.

Nossas auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e
conduzamos nosso trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de
que as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma
 auditoria inclui o exame, com base em evidências, de evidências que
sustentam os valores e divulgações nas demonstrações financeiras. Uma
auditoria também inclui uma avaliação dos princípios contábeis utilizados e
estimativas significativas feitas pela administração da Companhia, bem
como uma avaliação da apresentação geral das demonstrações financeiras.
Acreditamos que nossas auditorias, e o relatório dos outros auditores,
constituem uma base razoável para fundamentar nossa opinião.

Em nossa opinião, com base em nossas auditorias e nos relatórios de outros

auditores, as demonstrações financeiras consolidadas acima mencionadas
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição
financeira da Empresa XYZ e da(s) Filial(s) em 31 de dezembro, XXX1 e
XXXX e os resultados de suas operações e fluxo de caixa para os exercícios
findos em seguida, de acordo com os princípios contábeis geralmente
aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e data)

Sempre que dois ou mais auditores, para além do auditor principal,

participem na auditoria, os montantes ou percentagens cobertos por cada um
dos outros auditores podem ser indicados no primeiro parágrafo.

PROCEDIMENTOS APLICÁVEIS A AMBOS OS MÉTODOS DE

COMUNICAÇÃO

10. Independentemente de o auditor líder decidir ou não recorrer à auditoria do

outro auditor, deve obter informações sobre a reputação profissional e a
independência do outro auditor. Deverá igualmente tomar as medidas
adequadas para assegurar a coordenação das suas atividades com as do outro
auditor, a fim de proceder a uma revisão adequada das questões que afetam a
consolidação ou a combinação de contas nas demonstrações financeiras.
Esses inquéritos e outras medidas podem incluir procedimentos como:

a) Obter informações sobre a reputação profissional e a posição do outro

auditor de uma ou mais destas fontes:
 (i) Instituto de Auditores A.G., Colegio de Contadores de Chile A.G.,
Superintendencia de Valores y Seguros ou outro órgão de
supervisão; no caso dos auditores independentes estrangeiros, a
respectiva organização profissional.

(ii) Outros auditores em exercício.

(iii) Bancos e outras fontes de crédito.

(iv) Outras fontes apropriadas.

b) Obter declaração do outro auditor de que é auditor independente e, se for

o caso, de que está registrado na Superintendência de Valores Mobiliários
e Seguros (S.V.S.).

c) Verifique, comunicando-se com o outro auditor:

(i) Que ele está ciente de que as demonstrações financeiras do

componente a ser auditado serão incluídas nas demonstrações
financeiras relatadas pelo auditor líder, que se baseará e se referirá a
esse relatório, quando apropriado.

(i) Que você está familiarizado com os princípios contábeis geralmente

aceitos no Chile e com as normas de auditoria geralmente aceitas
promulgadas pelo Colégio de Contadores do Chile A.G. e que
realizaria sua auditoria e reportaria em conformidade.

(ii) Que conheça os requisitos relevantes para relatórios exigidos pelos

órgãos fiscalizadores, tais como: a Superintendência de Valores
Mobiliários e Seguros.

(iii) Que será feita uma revisão das questões que afetam a eliminação
das transações e contas intercompanhias e, se apropriado nas
circunstâncias, a uniformidade das práticas contábeis entre os
componentes incluídos nas demonstrações financeiras.
 Consultas sobre assuntos nos parágrafos "a", "c (ii)" e "c (iii)" seriam
normalmente desnecessárias se o auditor líder já conhece a reputação e a
imagem profissional do outro auditor, e o auditor normalmente pratica no
Chile.

11. Se os resultados dos inquéritos e procedimentos realizados pelo auditor

principal relativamente às questões tratadas no n.o 10 levarem o auditor
principal a concluir que não pode assumir a responsabilidade pelo trabalho do
outro auditor, e na medida em que esse trabalho afecte a expressão de uma
opinião do auditor principal sobre as demonstrações financeiras tomadas no
seu conjunto, nem pode reportar na forma prevista no n.º 09; Você deve,
então, modificar sua opinião adequadamente ou abster-se de expressar uma
opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas como um todo. Os
motivos de tal decisão devem ser indicados e esta ressalva deve ser
quantificada.

PROCEDIMENTOS ADICIONAIS NO ÂMBITO DE UMA DECISÃO DE

NÃO REFERÊNCIA

12. Caso o auditor principal decida não recorrer à auditoria do outro auditor, para
além de determinar as questões descritas no n.o 10, deverá ponderar a
possibilidade de desenvolver um ou mais dos seguintes procedimentos:

a) Visite o outro auditor e discuta os procedimentos de auditoria aplicados e

seus resultados.

b) Revisar os outros programas de auditoria do auditor. Em certos casos,

pode ser adequado emitir instruções ao outro auditor sobre o âmbito do
seu trabalho de auditoria.

c) Revisar os documentos de trabalho do outro auditor, incluindo a

compreensão do controle interno e a avaliação do risco de controle.

13. Em determinadas circunstâncias, o auditor principal pode considerar

adequado participar em discussões sobre as contas com o pessoal de gestão da
 componente cujas demonstrações financeiras estão a ser auditadas por outros
auditores e/ou realizar testes adicionais sobre essas contas. A determinação do
alcance dos procedimentos adicionais a serem aplicados, se houver,
corresponde apenas ao auditor líder em seu julgamento profissional, sem que
isso, de forma alguma, represente um questionamento da idoneidade do
trabalho do outro auditor. Uma vez que, neste caso, o auditor principal
assume a responsabilidade pela sua opinião relativamente às demonstrações
financeiras sobre as quais está a prestar contas sem referência à auditoria
realizada pelo outro auditor, deve reger o seu julgamento quanto ao âmbito
dos procedimentos aplicados.

INVESTIMENTOS DE LONGO PRAZO

14. No que diz respeito aos investimentos contabilizados segundo o método do

Valor Patrimonial Proporcional (V.P.P.), o auditor que utiliza o relatório de
outro auditor para emitir o seu relatório sobre a parte do investidor nos activos
líquidos e a sua proporção nos lucros ou perdas e outras transacções da
empresa em que investiu, Você está nas mesmas circunstâncias que o auditor
líder que usa o trabalho e os relatórios de outros auditores. Nessas condições,
o auditor pode decidir que seria apropriado fazer referência à revisão do outro
auditor em seu relatório sobre as demonstrações financeiras do investidor.
(Ver pontos 06-11). Quando o trabalho e os relatórios de outros auditores
constituem um elemento primário de evidência sobre os investimentos
contabilizados usando o método de custo (sem P.P.V.), o auditor pode estar em
uma situação semelhante à de um auditor líder.

QUALIFICAÇÕES NO OUTRO RELATÓRIO DO AUDITOR

15. Se o relatório do outro auditor contiver qualificações, o auditor principal deve

decidir se o objeto da exceção, em relação às demonstrações financeiras sobre
as quais está emitindo um parecer, é de tal importância que exija uma
qualificação em seu próprio relatório. Se o objeto da qualificação não for
relevante em relação a essas demonstrações financeiras e se o relatório do
outro auditor não for apresentado, não é necessário que o auditor líder faça
referência a essa qualificação em seu relatório; Se o relatório do outro auditor
for apresentado, o auditor principal pode fazer referência a essa qualificação e
explicar por que essa situação não afeta sua opinião.
 ARTIGO 550.º

OUTRAS INFORMAÇÕES CONTIDAS EM DOCUMENTOS INCLUÍDOS

EM CONJUNTO COM AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. Uma entidade pode publicar vários documentos contendo informações (aqui
referidas como "outras informações"), além das demonstrações financeiras
auditadas e do relatório do auditor independente. O objetivo desta Seção é
fornecer orientação para a consideração pelo auditor de "outras informações"
contidas em tais documentos.

02. Esta Seção aplica-se apenas a "outras informações contidas em: a) relatórios
anuais aos acionistas, relatórios anuais de organizações sem fins lucrativos
com distribuição ao público e relatórios anuais preparados para autoridades
reguladoras, ou b) outros documentos para os quais o cliente solicite a atenção
do auditor.

03. "Outras informações" incluídas em um documento podem ser relevantes para

a revisão de um auditor independente ou para a consistência com seu
relatório. A responsabilidade do auditor com relação às informações contidas
em documentos não vai além das informações financeiras identificadas em
seu relatório e o auditor não tem obrigação de realizar quaisquer
procedimentos para corroborar "outras informações" contidas em um
documento. No entanto, o auditor independente deve ler tais "outras
informações" para considerar se tais informações, ou sua apresentação, são
materialmente inconsistentes com ou em forma de informações refletidas nas
demonstrações (1) financeiras. Se o auditor concluir que há uma inconsistência
relevante, ele deve determinar se as demonstrações financeiras, seu relatório,
ou ambos, requerem alterações; Se você concluir que estes não precisam ser
modificados, então você deve pedir ao seu cliente para modificar as "outras
informações". Se ele não for modificado para eliminar uma inconsistência
( 1)
Para determinar sua responsabilidade de acordo com esta Seção, o auditor líder
também pode solicitar ao outro auditor ou auditores envolvidos na auditoria que leiam ou
leiam essas "outras informações". Se o relatório de um auditor anterior aparecer em um
documento ao qual esta Seção se aplica, o novo auditor deve ler essa "outra informação"
pelas razões descritas neste parágrafo.
 material, você deve considerar a realização de outros procedimentos, como
alterar seu relatório para incluir um parágrafo explicativo descrevendo essa
inconsistência, restringir o uso de seu relatório no documento ou retirar o
compromisso de auditoria. A ação que ele tomar dependerá das circunstâncias
particulares e do significado da inconsistência das "outras informações".

04. Se, ao ler as "outras informações" pelas razões descritas no parágrafo 03, o
auditor identificar que há informações que ele considera significativamente
errôneas e que não são uma grande inconsistência como descrito no parágrafo
03, então ele deve discutir essa situação com o cliente. Neste contexto, o
auditor deve considerar que pode não ter experiência suficiente para
determinar a validade da declaração, que pode não haver normas para avaliar
a sua apresentação e que pode haver diferenças de opinião ou opiniões
válidas. Se o auditor concluir que tem uma base sólida de preocupação, deve
propor ao seu cliente que consulte outro especialista cujo aconselhamento
possa ser útil, como o advogado do cliente.

05. Se, depois de discutir o parágrafo 04, o auditor concluir que a desinformação
persiste, a ação que tomar nessas circunstâncias específicas dependerá de seu
próprio julgamento. Ele deve considerar as medidas a serem tomadas, como
notificar seu cliente por escrito sobre os pontos relacionados à desinformação
e consultar seu advogado sobre as medidas apropriadas a serem tomadas nas
circunstâncias.

06. Caso qualquer "outra informação" tenha sido objeto de procedimentos de

auditoria realizados na auditoria das demonstrações financeiras, o auditor
independente poderá opinar se tal informação for razoavelmente apresentada
em todos os aspectos relevantes, em relação àquelas demonstrações
financeiras tomadas em conjunto. Nessas circunstâncias, o relatório do
auditor em relação a essas informações deve descrever claramente a natureza
do trabalho e o grau de responsabilidade que o auditor está assumindo. Um
exemplo do relatório do auditor em relação às "outras informações" incluídas
em conjunto com as demonstrações financeiras é o seguinte:

Nossa auditoria foi realizada com o objetivo de expressar uma opinião

sobre as demonstrações contábeis tomadas em conjunto. A (identificando
"outras informações") é apresentada para fins de análise adicional e não é
uma parte obrigatória das demonstrações financeiras básicas. Tais
 informações foram submetidas aos procedimentos de auditoria aplicados
na auditoria das demonstrações financeiras e, em nossa opinião, estão
razoavelmente apresentadas, em todos os aspectos relevantes, em relação
às demonstrações contábeis básicas tomadas em conjunto.

07. O auditor deve considerar o efeito de quaisquer alterações em seu relatório

padrão ao relatar "outras informações". Quando o auditor expressa uma
opinião com reservas sobre as demonstrações financeiras, deve indicar
claramente os efeitos sobre as "outras informações" que o acompanham.
Quando o auditor expressa uma opinião adversa ou se abstém de expressar
uma opinião sobre as demonstrações financeiras, ele não deve expressar uma
opinião sobre as "outras informações" anexadas às demonstrações financeiras.
Uma expressão de opinião nessas circunstâncias pode ser inadequada porque
tende a contradizer a opinião adversa ou a abstenção de opinião sobre as
demonstrações financeiras.
 ARTIGO 552.º

RELATÓRIOS RESUMIDOS E SIMPLIFICADOS DAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. Esta seção fornece orientações sobre a posição a ser tomada pelo auditor em
relação à emissão pelo cliente de demonstrações financeiras resumidas
derivadas de demonstrações financeiras auditadas e o tipo de relatório a ser
emitido nesse caso.

02. Sem serem exclusivas, as demonstrações financeiras resumidas devem incluir,

pelo menos, o seguinte:

- Deve ser incluído o resumo de cada uma das demonstrações financeiras

principais e de qualquer outra exigida por uma entidade reguladora.

- Indique em uma nota destacada que as demonstrações financeiras

resumidas foram derivadas de demonstrações financeiras auditadas, que
estão disponíveis para os usuários que as necessitam.

RELATÓRIO

03. As demonstrações financeiras resumidas são apresentadas com um nível de

detalhe significativamente inferior às demonstrações financeiras auditadas das
quais são derivadas, que se destinam a apresentar a posição financeira, os
resultados operacionais e os fluxos de caixa, de acordo com os princípios
contabilísticos geralmente aceites. Por essa razão, devem ser lidas em
conjunto com as demonstrações financeiras auditadas, das quais são
derivadas, que incluem todas as divulgações exigidas pelos princípios
contábeis geralmente aceitos.

04. Um auditor pode ser obrigado a relatar demonstrações financeiras resumidas

que tenham sido derivadas de demonstrações financeiras auditadas. Nesses
casos, o auditor não deve apresentar um relatório sobre demonstrações
 financeiras resumidas da mesma forma que relatou sobre as demonstrações
financeiras das quais elas são derivadas, porque as demonstrações financeiras
resumidas não apresentam adequadamente a posição financeira, os resultados
operacionais e o fluxo de caixa, de acordo com os princípios contabilísticos
geralmente aceites. Se apresentadas dessa forma, os usuários das
demonstrações financeiras assumiriam incorretamente que as demonstrações
financeiras resumidas incluem todas as divulgações exigidas pelas
demonstrações financeiras completas. Pela mesma razão, recomenda-se que
as demonstrações contábeis resumidas destaquem essa situação.

05. Quando o auditor reportar demonstrações financeiras resumidas derivadas de

demonstrações financeiras que ele auditou, ele deve indicar: (a) que auditou e
expressou uma opinião sobre as demonstrações financeiras completas; (b) a
data do parecer sobre as demonstrações financeiras completas1; c) O tipo de parecer
emitido e (d) se, na sua opinião, as informações incluídas nas demonstrações financeiras sumárias estão

razoavelmente de acordo, em todos os aspetos relevantes, no que diz respeito às demonstrações financeiras

completas
de que derivam2.

06. Um exemplo da formulação que o auditor pode utilizar ao emitir um relatório

sobre demonstrações financeiras resumidas, que tenham sido derivadas de
demonstrações financeiras auditadas e sobre as quais tenha expressado uma
opinião sem reservas, é o seguinte:

"Auditamos, de acordo com os padrões de auditoria geralmente aceitos,

o balanço da empresa XYZ em 31 de dezembro de XXXX e suas
demonstrações de lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício
1
A referência à data do relatório original elimina qualquer implicação em relação a fatos,
transações ou eventos que possam ter ocorrido após a data em que foram examinados. O auditor
não tem responsabilidade de investigar ou exigir detalhes de eventos que possam ter ocorrido
durante o período entre a data do relatório de auditoria sobre as demonstrações financeiras
completas e a data do relatório sobre as demonstrações financeiras resumidas.
2
Se a opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras completas diferir da opinião
sem reservas, o relatório deve descrever a natureza e as razões para essa(s) qualificação(ões).
Além disso, se a opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras completas se referir a
uma revisão por outro auditor ou incluir um parágrafo explicativo de incerteza, o relatório do
auditor sobre as demonstrações financeiras resumidas deve considerar tais situações. No entanto,
não é necessário fazer referência a uma alteração contábil, que é referida no relatório do auditor
independente sobre as demonstrações contábeis completas, quando não afeta a comparação com
as informações que estão sendo apresentadas. O auditor também deve considerar o efeito que
qualquer modificação do parecer sobre as demonstrações financeiras completas pode ter sobre o
parecer sobre as demonstrações financeiras resumidas.
 encerrado (não incluídas neste relatório). Em nosso relatório datado de
15 de fevereiro de XXX1, expressamos uma opinião sem reservas sobre
essas demonstrações financeiras.

Em nossa opinião, as informações contidas nas demonstrações

financeiras resumidas que acompanham são razoavelmente consistentes,
em todos os aspectos relevantes, com as demonstrações financeiras das
quais são derivadas. No entanto, como as demonstrações financeiras
são resumidas incompletas, elas devem ser lidas em conjunto com as
demonstrações financeiras auditadas."

07. Um cliente poderia mencionar, em um documento elaborado por ele, o nome

de seus auditores e também indicar que essas demonstrações financeiras
resumidas são derivadas de demonstrações financeiras auditadas. Nesse caso,
o auditor não é obrigado a elaborar um relatório sobre as demonstrações
financeiras resumidas, desde que as demonstrações financeiras auditadas
também estejam incluídas no documento. No entanto, se tal referência for
feita em um documento que não inclua as demonstrações financeiras
auditadas, o auditor deve solicitar ao cliente que: (a) não inclua o nome do
auditor no documento, ou (b) inclua o relatório resumido das demonstrações
financeiras, conforme descrito no parágrafo 05. Se o cliente não aceitar
qualquer uma das opções, o auditor deve informar ao cliente que não permite
o uso de seu nome ou referência a ele, e deve considerar quais outras ações
podem ser apropriadas3.

08. Se, em decorrência de instruções específicas de órgão regulador, for exigida a

elaboração de demonstrações financeiras "simplificadas", como a exigida pela
Superintendência de Valores Mobiliários e Seguros em sua Circular nº 573,4 
será mantido o parecer emitido sobre as demonstrações contábeis completas,
incorporando em seu
relatório um parágrafo final com o seguinte texto:

"As notas explicativas anexas às demonstrações financeiras deste

relatório correspondem a uma versão simplificada daquelas incluídas
3
Ao considerar que outras ações podem ser apropriadas, o auditor pode desejar consultar
seu advogado.
4
Entende-se por simplificadas aquelas em que são eliminadas algumas notas explicativas
para completar as demonstrações contábeis, que não afetam sua interpretação, a opinião emitida
sobre as demonstrações contábeis será mantida. Em qualquer caso, as notas relativas aos critérios
contabilísticos aplicados, às contingências e compromissos e às alterações contabilísticas, se
aplicável, devem ser consideradas nas demonstrações financeiras simplificadas.
 nas demonstrações financeiras completas da Companhia, sobre as quais
emitimos nosso parecer nesta mesma data, e que incluem informações
adicionais exigidas por um órgão regulador, que não é essencial para
uma interpretação adequada deles".

Para além do acima exposto, deve ser exigida, pelo menos, a inclusão das
seguintes informações nas notas explicativas.

Rubrica: "Notas explicativas simplificadas às demonstrações financeiras".

Introdução às notas, após o cabeçalho e antes da Nota 1:

“ Na opinião da Administração, essas notas apresentam informações
suficientes, mas menos detalhadas, do que as contidas nas demonstrações
financeiras que foram submetidas ao órgão regulador e que estão à disposição
dos interessados."

09. O auditor deve informar o seu cliente de que não pode fazer referência ao seu
nome em qualquer publicação de demonstrações financeiras resumidas ou
simplificadas sem o seu consentimento prévio. A razoabilidade das
informações divulgadas, os erros que podem conter, sua validade e
veracidade, são motivos suficientes para que o auditor esteja envolvido em
todas as publicações em que se faça referência ao seu nome ou tenha
participado de sua elaboração(3) .
 ARTIGO 560.º

EVENTOS SUBSEQUENTES

Introdução

01. Geralmente, o relatório do auditor independente é emitido em conexão com as

demonstrações financeiras que se destinam a apresentar a posição financeira
em uma determinada data e o resultado das operações e do fluxo de caixa de
um período encerrado nessa data. No entanto, eventos ou transações às vezes
ocorrem após a data do balanço, mas antes da emissão das demonstrações
financeiras e do relatório do auditor, que têm um efeito relevante sobre as
demonstrações financeiras e, portanto, exigem que as demonstrações
financeiras sejam ajustadas ou divulgadas nelas. Estes eventos serão
doravante referidos como "eventos subsequentes".

02. Existem dois tipos de eventos subsequentes que requerem consideração pela
administração e avaliação do auditor independente.

03. O primeiro tipo são aqueles eventos subsequentes que fornecem evidências
adicionais a respeito de condições já existentes na data do balanço e que
afetam as estimativas inerentes ao processo de elaboração das demonstrações
contábeis. Todas as informações disponíveis antes da emissão das
demonstrações financeiras devem ser utilizadas pela administração na sua
avaliação dos termos em que as estimativas se basearam. As demonstrações
financeiras devem ser ajustadas para quaisquer alterações nas estimativas
resultantes do uso de tais evidências.

04. A identificação de eventos subsequentes que exijam ajustes nas

demonstrações contábeis, de acordo com a abordagem acima, requer a
aplicação de julgamento profissional e o conhecimento dos fatos e
circunstâncias. Por exemplo, uma perda na inexigibilidade da conta de um
cliente em resultado da deterioração da sua situação financeira e que conduza
à falência do cliente numa data posterior à data do balanço pode ser indicativa
de condições existentes à data do balanço e, portanto, exigem que as
demonstrações financeiras sejam ajustadas antes de sua emissão. Por outro
lado, uma perda semelhante causada por uma perda de cliente ocorrida numa
data posterior do balanço, como incêndio ou inundação, não seria indicativa
 das condições existentes à data do balanço, pelo que o ajustamento às
demonstrações financeiras não seria adequado. Uma solução em litígio, por
valor diverso do previsto nos registros contábeis, exigiria ajuste das
demonstrações financeiras, caso os eventos que deram origem ao litígio, como
ações trabalhistas ou uso indevido de patentes, tenham ocorrido antes da data
do balanço.

05. O segundo tipo consiste naqueles fatos que evidenciam condições que não
existiam na data do balanço em que o relatório do auditor é emitido, mas
ocorreram após essa data. Esses fatos não devem ser a causa do ajuste das
demonstrações contábeis. Alguns desses eventos subsequentes, no entanto,
podem ser de tal natureza que a divulgação é necessária para evitar
interpretações equivocadas pelas demonstrações financeiras. Às vezes, tais
eventos podem ser tão significativos que são melhor divulgados
complementando as demonstrações financeiras com dados financeiros pro
forma que refletem o efeito do evento subsequente como se tivesse ocorrido
na data do balanço. Pode ser desejável apresentar demonstrações financeiras
pro forma, normalmente apenas o balanço, sob a forma de quadros nas
demonstrações financeiras.

06. Exemplos de eventos subsequentes do tipo estabelecido no parágrafo 05

acima, que exigem divulgação nas demonstrações financeiras (mas sem dar
origem a ajustes), são os seguintes:

a) Venda de uma emissão de obrigações ou acções de capital.

b) Aquisição de um negócio.

c) Resolução de litígio judicial, quando o fato gerador do sinistro ocorreu

após a data do balanço.

d) Perda de instalações ou inventário como resultado de um incêndio ou

catástrofe.

e) Contas a receber que se tornam incobráveis devido a condições ocorridas

após a data do balanço (como reclamações de clientes).
07. Eventos subsequentes que afetam a realização de ativos, como contas a
receber e estoques, ou a determinação de estimativas de passivos, geralmente
exigem ajustes nas demonstrações financeiras (ver parágrafo 03), porque tais
eventos normalmente representam o culminar de condições que existiram
 durante um período de tempo relativamente longo. Eventos subsequentes,
como mudanças no preço dos títulos, geralmente não exigem ajustes nas
demonstrações financeiras (ver parágrafo 05), porque tais mudanças
normalmente refletem avaliações que respondem a novas condições.

08. Quando cópias adicionais das demonstrações financeiras emitidas

anteriormente são emitidas, certos eventos podem ter ocorrido entre a data
original de emissão e a data da emissão recente que exigem a divulgação nas
últimas demonstrações financeiras para evitar demonstrações financeiras
enganosas. Os eventos ocorridos entre a data original de emissão e a data de
reemissão das demonstrações financeiras não devem dar origem a ajustes nas
demonstrações financeiras, a menos que o ajuste atenda aos requisitos de
"correção de erro" ou "ajuste do ano anterior". Além disso, as demonstrações
financeiras que são reemitidas após sua emissão original em comparação com
as demonstrações financeiras de períodos subsequentes não devem ser
ajustadas para eventos ocorridos após a emissão original, a menos que os
ajustes atendam aos requisitos acima.

09. Ocasionalmente, um evento subsequente do segundo tipo, observado no

parágrafo 05, tem um efeito tão significativo sobre a entidade que o auditor
pode querer incluir em seu relatório um parágrafo explicativo ou enfático que
direcione a atenção do leitor para o fato e seus efeitos (ver Seção 508.35).

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICÁVEIS AO PERÍODO

SUBSEQUENTE

10. Há um período após a data do balanço, que o auditor deve levar em conta ao
concluir várias fases de seu exame. Esse período é chamado de "período
posterior", que se considera estender-se até a data do relatório do auditor. Sua
duração dependerá das condições sob as quais seu exame é realizado e pode
variar de um período relativamente curto a um período de vários meses.
Além disso, nem todos os procedimentos de auditoria são realizados ao
mesmo tempo e algumas fases da revisão serão realizadas durante o período
subsequente, enquanto outras terão sido substancialmente concluídas na data
do balanço ou antes dela. À medida que uma auditoria se aproxima da
conclusão, o auditor terá de se concentrar nas questões pendentes de auditoria
e de elaboração de relatórios e não se pode esperar que continue a rever as
 questões que já foram satisfeitas através da aplicação de procedimentos de
auditoria.

11. Alguns procedimentos específicos aplicam-se às transações ocorridas após a

data do balanço, tais como: (a) exame de dados que sustentam tais transações
que garantam que o corte de transações foi adequado e (b) exame de dados
que forneçam informações que auxiliem o auditor em sua avaliação de ativos
e passivos existentes na data do balanço.

12. Adicionalmente, o auditor independente deverá realizar outros procedimentos

de auditoria com relação ao período posterior à data do balanço, com a
finalidade de apurar a ocorrência de eventos subsequentes que possam exigir
ajustes ou divulgações para a apresentação das demonstrações financeiras de
acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. Esses procedimentos
devem ser realizados na data de conclusão dos trabalhos nos escritórios do
cliente ou nas proximidades. Geralmente, o auditor deve:

a) Leia as demonstrações financeiras intermediárias mais recentes

disponíveis; compará-los com as demonstrações contábeis em análise; e
fazer outras comparações que possam ser apropriadas nas circunstâncias.
Para que esses procedimentos sejam de máxima utilidade para os fins
acima estabelecidos, o auditor deve indagar junto aos executivos
responsáveis pelas áreas de finanças e contabilidade se as demonstrações
financeiras intermediárias foram elaboradas na mesma base que as
demonstrações que estão sendo auditadas.

b) Informe-se e discuta com os executivos responsáveis pelas áreas de

finanças e contabilidade sobre:

(i) Se existiam passivos contingentes ou compromissos materiais à

data do balanço que é objecto do relatório ou à data do inquérito.
(ii) Se houve mudanças significativas no capital social, passivos de
longo prazo ou capital de giro na data do inquérito.

(iii) A posição atual dos itens incluídos nas demonstrações contábeis

que são objeto do relatório, que foram determinados em caráter
provisório, preliminar ou não final.

(iv) Se tiverem sido efectuados ajustamentos invulgares durante o

período compreendido entre a data do balanço e a data do inquérito.
c) Leia as atas disponíveis de reuniões relevantes de acionistas, reuniões do
conselho e comitês. Para as reuniões em que as atas não estiverem
disponíveis, informe-se sobre os assuntos nelas tratados.

d) Obter dos advogados a descrição e avaliação de eventuais litígios

(correntes ou iminentes), reclamações ou contingências fiscais, de que
tenha conhecimento à data do balanço patrimonial objeto do relatório,
bem como a descrição e avaliação daqueles e de outros assuntos da
mesma natureza de que tenha conhecimento até à data em que prestar as
informações.

e) Obter dos executivos do cliente (geralmente o gerente geral e financeiro)

uma carta de "Representação da Administração" com a mesma data do
relatório do auditor, sobre se ocorreram eventos após a data das
demonstrações financeiras que, na opinião dos signatários, exigir ajuste
ou divulgação em tais declarações. O revisor oficial de contas pode
decidir solicitar ao cliente que inclua representações sobre questões
importantes, de que tenha tido conhecimento no decurso da aplicação dos
procedimentos descritos nas alíneas a) a d) e na alínea f) seguinte:

f) Realizar consultas adicionais ou aplicar os procedimentos que o auditor

considere necessários e adequados para resolver as situações surgidas
devido à aplicação dos procedimentos, inquéritos e explicações acima
mencionados.
 ARTIGO 561.º

POSTERIOR DESCOBERTA DE FATOS EXISTENTES À DATA DO

RELATÓRIO DO AUDITOR

Introdução

01. Os procedimentos descritos nesta seção devem ser utilizados pelo auditor
quando, após a data de seu relatório sobre as demonstrações financeiras,
tomar conhecimento de fatos que possam ter existido naquela data e que, se
conhecidos, possam ter afetado seu relatório.

02. Devido à diversidade de circunstâncias que podem ser encontradas, alguns

desses procedimentos são necessariamente expressos em termos gerais; As
medidas específicas a tomar num caso específico podem variar em função das
circunstâncias. O auditor poderá consultar seu advogado quando, nas
circunstâncias referidas nesta Seção, em razão das implicações legais que
possam estar relacionadas às medidas aqui previstas; por exemplo, o possível
efeito das regras relativas à "confidencialidade" das comunicações auditor-
cliente.

03. Depois que o auditor emite seu relatório, o auditor não é obrigado a fazer
novas consultas ou executar outros procedimentos de auditoria com relação às
demonstrações financeiras às quais seu relatório se refere, a menos que novas
informações que possam afetar o relatório sejam de seu conhecimento. Além
disso, esta Seção não se aplica a situações decorrentes de eventos ou fatos
ocorridos após a data do relatório do auditor, nem às situações em que, após a
emissão do relatório do auditor, sejam feitas determinações ou deliberações
relativas a contingências, ou outros assuntos que tenham sido divulgados nas
demonstrações financeiras ou que tenham dado origem a qualificações no
relatório do auditor.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICÁVEIS
04. Quando o auditor toma conhecimento de informações relativas às
demonstrações financeiras sobre as quais já emitiu o seu relatório, mas que
não conhecia à data da sua emissão e que são de tal natureza e provêm de uma
fonte tal que o auditor as teria investigado se as tivesse conhecido no decurso
da sua auditoria, Você deve, o mais rápido possível, tentar determinar se as
informações são confiáveis e se os fatos existiam na data do seu relatório.
Nesse sentido, o auditor deve discutir a situação com seu cliente no nível
gerencial ou gerencial que julgar adequado e solicitar cooperação para
qualquer investigação que possa ser necessária.

05. Quando se concluir que as informações posteriormente descobertas são fiáveis

e existiam à data do relatório do auditor, o auditor procederá de acordo com
os procedimentos descritos nos parágrafos seguintes, desde que a natureza e
os efeitos da questão sejam tais que a) O seu relatório teria sido afectado se
tivesse conhecido a informação à data do seu relatório; e não teria sido
refletido nas demonstrações financeiras, e (b) o auditor está convencido de
que há pessoas que atualmente confiam ou são susceptíveis de confiar nas
demonstrações financeiras que dariam peso a essas informações. No que diz
respeito à alínea b), deve ser tido em conta, nomeadamente, o tempo
decorrido desde a emissão das demonstrações financeiras.

06. Quando o auditor concluir, após considerar os itens (a) e (b) do parágrafo 05,
que devem ser tomadas medidas para garantir que a confiança em seu
relatório não seja depositada no futuro, ele deve solicitar ao cliente que
divulgue, da maneira mais adequada, os fatos recém-descobertos e seu
impacto nas demonstrações financeiras, às pessoas que se sabe que confiam
actualmente ou que delas possam confiar e ao relatório do auditor sobre as
mesmas. Quando o cliente concorda em divulgar adequadamente tais
informações, o método utilizado e o conteúdo da divulgação dependerão das
circunstâncias.

a) Se o efeito sobre as demonstrações financeiras ou sobre o relatório do

auditor de informações descobertas posteriormente puder ser determinado
prontamente, a divulgação deve consistir na emissão, logo que possível,
de demonstrações financeiras alteradas e relatório do auditor. As razões
para a alteração devem geralmente ser descritas em uma nota às
demonstrações financeiras e mencionadas no relatório do auditor.
Geralmente, apenas as demonstrações financeiras auditadas emitidas mais
recentemente teriam de ser alteradas, mesmo que a alteração resultasse de
acontecimentos em anos anteriores.
 b) Sempre que a emissão de demonstrações financeiras para um período
subsequente, acompanhadas de um relatório de auditoria, seja iminente, a
fim de evitar atrasos na divulgação, essas demonstrações financeiras
podem incluir a divulgação adequada de informações posteriormente
descobertas, em vez de reemitir demonstrações financeiras do período
anterior da forma estabelecida na alínea a).

c) Quando o efeito sobre as demonstrações financeiras das informações

descobertas posteriormente não puder ser determinado sem uma
investigação demorada, a emissão das demonstrações financeiras
alteradas e do relatório do auditor correspondente pode necessariamente
ser diferida ao longo do tempo. Nestas circunstâncias, sempre que se
afigure que a informação exigirá a alteração das demonstrações
financeiras, a divulgação adequada será a notificação pelo cliente às
pessoas que confiam nas demonstrações financeiras e no relatório do
auditor ou são susceptíveis de confiar nas mesmas, no sentido de que não
devem se basear em tais declarações e relatórios, e que, quando uma
investigação for concluída, serão emitidas demonstrações financeiras
devidamente alteradas e o relatório do auditor independente. Se for o
caso, o cliente deve ser aconselhado a informar aos órgãos reguladores,
Bolsa de Valores ou outros órgãos relacionados, a divulgação que seria
feita, bem como as medidas que seriam tomadas nas circunstâncias.

07. O revisor oficial de contas tomará as medidas que considerar necessárias para
se certificar de que o cliente fez as divulgações especificadas no parágrafo 06.

08. Se o cliente se recusar a fazer as divulgações especificadas no parágrafo 06, o

auditor notificará cada membro do Conselho de Administração ou da Alta
Administração, por escrito, dessa recusa e do fato 1 de sua falha em fazer as
divulgações. As medidas apropriadas que poderão ser tomadas dependerão:
(a) do conhecimento do auditor de que há pessoas que, naquele momento,
confiam ou poderiam vir a confiar nas demonstrações financeiras e no
relatório do auditor, e que poderiam dar peso às informações; e (b) a
possibilidade prática de o auditor se comunicar com eles. A menos que o
advogado do auditor recomende outro curso de ação, o auditor deve tomar as
seguintes medidas, na medida do aplicável:

1
Se o cliente não fizer divulgações apropriadas, o auditor deve tomar as medidas descritas
abaixo para evitar mais confiança em seu relatório no futuro.
 a) Notificação ao cliente de que o relatório do auditor não deve mais estar
relacionado às demonstrações financeiras.

b) Notificação aos órgãos reguladores com jurisdição sobre o cliente de que

não devem mais depositar confiança no relatório do auditor.

c) Notificar cada pessoa de que o auditor toma conhecimento de que está

confiante nas demonstrações financeiras, que não deve mais confiar em
seu relatório. Em alguns casos, não será possível ao auditor notificar
individualmente os acionistas ou investidores, cuja identidade é
geralmente desconhecida; A notificação a entidades reguladoras, bolsas
de valores ou outros organismos relacionados será, em geral, a única
forma viável de que o auditor dispõe para divulgar a divulgação de forma
adequada. Essa notificação deve ser acompanhada de um pedido à
entidade reguladora para que tome as medidas que considere adequadas
para obter a divulgação necessária.

09. As seguintes orientações devem reger o conteúdo de qualquer divulgação feita

pelo auditor nos termos do parágrafo 08 a pessoas que não sejam o seu
cliente:

a) Se o auditor tiver investigado satisfatoriamente as informações e tiver

determinado que as informações são fiáveis:

i) A divulgação deve descrever o efeito que as informações obtidas

posteriormente teriam tido no relatório do auditor, se fossem
conhecidas à data do seu relatório e se não tivessem sido refletidas
nas demonstrações financeiras. A divulgação deve incluir uma
descrição da natureza das informações obtidas posteriormente e o
seu efeito nas demonstrações financeiras.

(ii) As informações divulgadas devem ser tão precisas e objetivas

quanto possível, e não devem ir além do que é razoavelmente
necessário para cumprir a finalidade mencionada na alínea (i)
acima. Comentários sobre a conduta ou motivos de qualquer
pessoa devem ser evitados.

b) Se, em consequência de não ter obtido a cooperação do cliente, o auditor

não tiver podido proceder a uma investigação satisfatória da informação,
 a sua divulgação não tem de fornecer o pormenor da informação
específica, mas apenas pode indicar que tomou conhecimento de
determinadas informações relativamente às quais não obteve a
cooperação do cliente. que seu cliente tente corroborá-la e que, se essa
informação for verdadeira, o auditor considera que não deve continuar a
depositar confiança em seu relatório ou continuar a relacioná-lo com as
demonstrações financeiras. Essa divulgação não deve ser feita a menos
que o auditor esteja convencido de que as demonstrações financeiras são
suscetíveis de induzir em erro e de que não é possível confiar no relatório
do auditor.

10. Os conceitos incorporados nesta seção aplicam-se a todos os casos em que um

auditor independente examinou e relatou as demonstrações financeiras.
 ARTIGO 623.º

REPORTAGENS ESPECIAIS

Introdução

01. A presente secção aplica-se aos relatórios dos auditores relacionados com o
seguinte:

a) Demonstrações financeiras elaboradas numa base contabilística diferente

dos princípios contabilísticos geralmente aceites (n.os 2 a 10).

b) Rubricas, contas ou rubricas específicas de uma ficha financeira (pontos

11 a 18).

c) Cumprimento de aspectos de acordos contratuais ou requisitos

regulamentares relativos às demonstrações financeiras auditadas
(parágrafos 19 a 21).

d) Informações financeiras apresentadas para cumprir acordos contratuais ou

uma base estipulada por uma entidade reguladora (parágrafos 22 e 23).

e) Informações financeiras apresentadas em formatos ou certificados que

exijam um relatório pré-estabelecido do auditor (parágrafos 25 e 26).

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ELABORADAS NUMA BASE

CONTABILÍSTICA DIFERENTE DOS PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS
GERALMENTE ACEITES

02. As normas de auditoria geralmente aceitas são aplicáveis quando o auditor

realiza uma auditoria e relata uma demonstração financeira, que pode ser, por
exemplo, de uma corporação, um grupo consolidado de corporações, um
grupo combinado de corporações, uma entidade sem fins lucrativos, uma
entidade governamental, um segmento de qualquer uma delas, ou uma pessoa
física. O termo demonstração financeira refere-se à apresentação de
informações financeiras, incluindo suas notas, derivadas de registros contábeis
e destinadas a relatar os recursos ou obrigações de uma entidade em uma
determinada data ou mudanças em um período, de acordo com princípios
 contábeis geralmente aceitos ou em bases contábeis diferentes dos princípios
contábeis geralmente aceitos. Para fins de seu relatório, o auditor
independente deve considerar cada um dos seguintes tipos de apresentações
financeiras como uma demonstração financeira:

a) Balanço
b) Demonstração de resultados
c) Demonstração dos lucros acumulados
d) Demonstração do Fluxo de Caixa
e) Demonstração da variação patrimonial
f) Demonstração do ativo e do passivo excluindo o patrimônio líquido
g) Mapa de receitas e despesas
h) Status das operações por linha de produto
i) Demonstração do resultado e das despesas em regime de caixa
j) Demonstração da posição em regime de caixa

03. O julgamento do auditor independente com relação à apresentação global das

demonstrações financeiras deve ser aplicado em uma base identificável  1.
Normalmente, a base é fornecida por princípios contabilísticos geralmente
aceites e o julgamento do auditor na formação da sua opinião deve basear-se
nesses princípios. Em algumas circunstâncias, pode ser utilizada uma base
contabilística diferente dos princípios contabilísticos geralmente aceites.

04. Para efeitos da presente secção, uma base contabilística diferente dos
princípios contabilísticos geralmente aceites é uma das seguintes:

a) Uma base contábil que a entidade usa para atender aos requisitos de
relatório financeiro de uma entidade reguladora.

b) A base contabilística para as receitas e despesas baseadas na tesouraria e

as suas alterações que tenham um apoio substancial, tais como o registo
da depreciação de activos fixos ou a provisão de imposto sobre o
rendimento.

c) Um critério definido que é suficientemente apoiado e se aplica a todos os

itens materiais que estão nas demonstrações financeiras.

 1
Ver Seção 411, "O significado de 'razoavelmente presente de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos' no relatório do auditor independente."
 A comunicação nos termos do n.o 5 só é permitida se for aplicável uma das
descrições acima referidas.

RELATÓRIO SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

ELABORADO COM BASE EM DIFERENTES BASES
CONTABILÍSTICAS

05. Ao reportar demonstrações financeiras preparadas numa base contabilística

diferente dos princípios contabilísticos geralmente aceites, tal como definidos
no n.o 4, um auditor independente deve incluir no seu relatório:

a) Um título que inclui a palavra independente.

b) Um parágrafo que:

(1) Indicar que as demonstrações financeiras identificadas no relatório

foram auditadas.

(2) Indicar que as demonstrações financeiras são de responsabilidade

da administração da entidade e que o auditor é responsável por
expressar uma opinião sobre elas, com base na auditoria realizada.

c) Um parágrafo que afirma que:

(1) A auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile.

(2) As normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o auditor

planeje e execute a auditoria para obter segurança razoável sobre se
as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante.

(3) A auditoria inclui:

(a) O exame, com base em evidências, de evidências que

sustentam os valores e divulgações nas demonstrações
financeiras.

(b) Uma avaliação dos princípios contabilísticos utilizados e das

estimativas significativas efectuadas pela administração, e
 (c) Uma avaliação da apresentação global das demonstrações
financeiras (ver ponto 9).

(4) Sua auditoria fornece uma base razoável para sua opinião.

d) Um parágrafo que:

(1) Estabelecer a base para a apresentação e fazer referência à nota nas

demonstrações financeiras que descrevem essas bases (ver
parágrafos 09 e 10).

(2) Estabelecer que a apresentação de tais demonstrações financeiras é

feita numa base contabilística diferente dos princípios
contabilísticos geralmente aceites.

e) Parágrafo que expresse a opinião do auditor ou a abstenção da opinião

sobre se as demonstrações financeiras estão razoavelmente apresentadas,
em todos os aspectos relevantes, de acordo com a base contábil descrita.
Se o auditor concluir que as demonstrações financeiras não são
razoavelmente apresentadas com base no descrito ou que houve uma
limitação no âmbito da auditoria, deve divulgar todas as razões
significativas para a sua conclusão num parágrafo intercalar (antes do
parágrafo de parecer) do relatório e deve incluir no parágrafo de parecer.
a alteração adequada por referência a esse parágrafo intermédio.

f) Se as demonstrações financeiras forem preparadas de acordo com os

requisitos de informação financeira de um regulador (ver ponto 4-A),
deve ser incluído um parágrafo que restrinja a utilização do relatório
apenas aos que pertencem à entidade e para cumprir com o regulador.
Um parágrafo restritivo é adequado mesmo que, por lei ou regulamento,
o relatório do auditor seja de natureza ou registro público. O auditor só
pode reportar desta forma se as demonstrações financeiras e os relatórios
forem para uso da mesma entidade e por uma ou mais entidades
reguladoras sob cuja jurisdição essa entidade está sujeita.

g) O nome e a assinatura do revisor oficial de contas e, se for caso disso, o

nome da sociedade de revisores oficiais de contas a que pertence.

h) Local e data.
06. Se as demonstrações financeiras não satisfizerem as condições para
apresentação numa "base contabilística diferente dos princípios contabilísticos
geralmente aceites", tal como definido no parágrafo 4, o auditor deve utilizar
o relatório normalizado modificado para comunicar desvios em relação aos
princípios contabilísticos geralmente aceites (ver secção 508).

07. Termos como balanço, demonstração de resultados e demonstração de fluxo

de caixa ou títulos similares são geralmente entendidos como aplicáveis
apenas a demonstrações financeiras cujo objetivo é apresentar a posição
financeira, resultados de operações ou fluxos de caixa de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitos. Consequentemente, o auditor deve
considerar se as demonstrações financeiras sobre as quais está relatando estão
devidamente nomeadas. Por exemplo, uma demonstração financeira baseada
em caixa pode ser chamada de "demonstração de ativos e passivos decorrentes
de operações de caixa" ou "demonstração de resultados recebidos e despesas
pagas" e uma demonstração financeira preparada em uma base estipulada por
um regulador pode ser chamada de "demonstrações de resultados com base
em uma entidade reguladora". Se o auditor considerar que as demonstrações
financeiras não têm os nomes adequados, deve divulgar a sua discordância
num parágrafo intercalar do relatório e emitir uma opinião com reservas.

08. Seguem-se exemplos de relatórios de demonstrações financeiras apresentados

numa base contabilística diferente dos princípios contabilísticos geralmente
aceites. 2

 2
Para efeitos de emissão de relatórios sobre demonstrações financeiras
individuais de entidades supervisionadas pela Superintendência de Valores e Seguros
ou não supervisionadas, ver Secção 508, Modelo 6 e Modelo 6 complementares.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ELABORADAS NUMA BASE
ESTABELECIDA POR UMA ENTIDADE REGULADORA APENAS PARA
APRESENTAÇÃO A ESSA ENTIDADE

Relatório dos auditores independentes

Auditamos as demonstrações de ativos, passivos e superávits da Empresa XYZ em

31 de dezembro de 20X2 e 20X1 e dos resultados e fluxos de caixa dos exercícios
findos em 31 de dezembro. A elaboração de tais demonstrações financeiras
(incluindo as notas explicativas) é de responsabilidade da administração da
Companhia. Nossa responsabilidade é emitir um parecer, com base nas auditorias
que realizamos.

Nossas auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos
nosso trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as
demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria
inclui o exame, com base em evidências, de evidências que sustentam os valores e
divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma
avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossas auditorias constituem uma
base razoável para nossa opinião.
Conforme descrito na Nota X, as demonstrações contábeis foram elaboradas de
acordo com as bases contábeis estabelecidas por (Nome da entidade reguladora),
que é uma base contábil diferente dos princípios contábeis geralmente aceitos no
Chile.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima apresentadas

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, os ativos, passivos e superávits
da Companhia XYZ em 31 de dezembro de 20X1 e 20X2 e os resultados de suas
operações e fluxos de caixa para os exercícios findos em dia, de acordo com a
base contábil descrita na Nota X.

Este relatório destina-se exclusivamente à informação e ao uso do Conselho de

Administração e da administração da empresa XYZ e para cumprir (nome do
regulador).
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS BASEADAS EM CAIXA
Relatório dos auditores independentes

Auditamos as demonstrações de ativos e passivos decorrentes das operações de

caixa da empresa XYZ em 31 de dezembro de 20X2 e 20X1 e das receitas
arrecadadas e despesas pagas para os exercícios findos na época. A preparação de
tais demonstrações financeiras é de responsabilidade da administração da empresa
XYZ. Nossa responsabilidade é expressar uma opinião sobre essas demonstrações
financeiras, com base nas auditorias que realizamos.

Nossas auditorias foram conduzidas de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos
nosso trabalho para alcançar um grau razoável de garantia de que as
demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria
inclui o exame, com base em evidências, de evidências que sustentam os valores e
divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui uma
avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral das
demonstrações financeiras. Acreditamos que nossas auditorias constituem uma
base razoável para nossa opinião.

Conforme descrito na Nota X, essas demonstrações financeiras foram preparadas

com base nas receitas e despesas de caixa, o que é uma base contábil diferente dos
princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas apresentam

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, os ativos e passivos decorrentes
das operações de caixa da Companhia XYZ em 31 de dezembro de 20X2 e 20X1 e
suas receitas arrecadadas e despesas pagas durante os exercícios findos na época,
de acordo com a base contábil descrita na Nota X.

AVALIAÇÃO DA APRESENTAÇÃO ADEQUADA DAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ELABORADAS EM DIFERENTES
BASES CONTABILÍSTICAS

09. Ao relatar demonstrações financeiras preparadas em uma base contábil

diferente dos princípios contábeis geralmente aceitos no Chile, o auditor deve
considerar se as demonstrações financeiras (incluindo as notas explicativas)
incluem todas as divulgações que são apropriadas à base contábil aplicada. O
auditor deve aplicar essencialmente às demonstrações financeiras preparadas
numa base contabilística diferente a que aplicaria às demonstrações
 financeiras preparadas de acordo com os princípios contabilísticos geralmente
aceites no Chile. Portanto, a opinião do auditor deve ser baseada em seu
julgamento sobre se as demonstrações financeiras, incluindo as notas
explicativas, fornecem informações suficientes sobre questões que podem
afetar seu uso, compreensão e interpretação, discutidas na Seção 411 "O
significado de "apresentado razoavelmente de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile" no relatório do auditor independente."

10. As demonstrações financeiras preparadas com base em diferentes bases

contabilísticas devem incluir nas notas explicativas um resumo das políticas
contabilísticas significativas que fornecem a base para a apresentação e uma
descrição de como essas bases diferem dos princípios contabilísticos
geralmente aceites no Chile. No entanto, o efeito das diferenças entre os
princípios contábeis geralmente aceitos no Chile e a base para a apresentação
das demonstrações financeiras sobre as quais o auditor está relatando não
precisa ser quantificado. Além disso, quando as demonstrações contábeis
contêm itens iguais ou semelhantes aos das demonstrações financeiras
preparadas de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no
Chile, divulgações semelhantes são apropriadas. Por exemplo, as
demonstrações financeiras preparadas em regime de caixa geralmente contêm
passivos bancários e patrimônio líquido. Assim, as divulgações relativas aos
passivos bancários e ao patrimônio líquido dos acionistas em tais
demonstrações financeiras devem ser comparáveis àquelas contidas nas
demonstrações financeiras preparadas de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos no Chile. Ao avaliar a razoabilidade das divulgações, o
auditor também deve considerar divulgações relacionadas a assuntos que não
foram especificamente identificados nas demonstrações financeiras, tais como
(a) transações com partes relacionadas, (b) restrições sobre ativos e
patrimônio líquido dos acionistas, (c) eventos subsequentes e (d) incertezas.

ITENS, CONTAS OU ITENS ESPECÍFICOS DAS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS

11. Um auditor independente pode ser obrigado a emitir uma opinião sobre um ou
mais itens, contas ou itens específicos das demonstrações financeiras. Em um
trabalho dessa natureza, o(s) item(ns), conta(s) ou item(ns) específico(s)
pode(m) ser apresentado(s) no relatório ou em documento a ele anexo.
Exemplos de um ou mais itens, contas ou itens específicos de uma
demonstração financeira sobre os quais um auditor pode relatar com base em
uma auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente
 aceitas no Chile incluem arrendamentos, direitos, participação nos lucros ou
uma provisão para imposto de renda.

12. Ao expressar uma opinião sobre um determinado item, conta ou item das
demonstrações financeiras, o auditor deve planejar e executar a auditoria e
preparar o relatório considerando o objetivo do trabalho. Com exceção da
primeira norma de relato, as normas de auditoria geralmente aceitas no Chile
são aplicáveis a qualquer trabalho destinado a expressar uma opinião sobre
um ou mais itens, contas ou itens específicos de uma demonstração financeira.
A primeira norma de relato, que exige que o relatório do auditor indique se as
demonstrações financeiras são apresentadas de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile, é aplicável apenas quando itens, contas
ou itens específicos de uma demonstração financeira se destinam a ser
apresentados de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos no
Chile.

13. Um trabalho para expressar uma opinião sobre um ou mais itens, contas ou
itens específicos de uma demonstração financeira pode ser tomado como um
trabalho separado ou em conjunto com uma auditoria das demonstrações
financeiras. Em qualquer caso, o auditor independente expressa uma opinião
sobre cada item, conta ou item coberto pelo relatório do auditor independente
e, portanto, a materialidade deve ser medida individualmente para cada item,
conta ou item relatado, e não de forma agregada ou para as demonstrações
financeiras tomadas em conjunto.

Consequentemente, uma auditoria de um item, conta ou item para fins de

relato sobre eles é geralmente mais extensa do que se as mesmas informações
forem consideradas dentro de uma auditoria de demonstrações financeiras
tomadas como um todo. Além disso, muitos elementos das demonstrações
contábeis estão relacionados. Por exemplo, vendas e contas a receber;
estoques e contas a pagar; ativo imobilizado e depreciação. O auditor deve
certificar-se de que as rubricas, contas ou rubricas relacionadas com as que
devem ser comunicadas foram consideradas na sua opinião.

14. Se o auditor tiver expressado uma opinião adversa ou omissão nas

demonstrações financeiras, o auditor não deve expressar nesse mesmo
relatório uma opinião sobre um item, conta ou item específico das
demonstrações financeiras (ver Seção 508 parágrafos 65 a 71). No entanto,
um revisor oficial de contas pode emitir uma opinião separada sobre um ou
mais itens, contas ou rubricas específicas das demonstrações financeiras,
 desde que as questões a comunicar e o âmbito da auditoria relativos a esses
itens, contas ou rubricas específicos, não são uma parte significativa das
demonstrações financeiras. Por exemplo, pode ser apropriado que o auditor
expresse uma opinião sobre o saldo de contas a receber da entidade, mesmo
que o auditor tenha expressado uma abstenção de uma opinião sobre as
demonstrações financeiras tomadas como um todo. No entanto, o relatório
sobre o item, conta ou item específico deve ser apresentado separadamente do
relatório sobre as demonstrações financeiras da entidade.

RELATÓRIOS SOBRE ITENS, CONTAS OU ITENS ESPECÍFICOS DE

UMA DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA

15. Quando um auditor independente é contratado para expressar uma opinião

sobre um ou mais itens, contas ou itens específicos de uma demonstração
financeira, o relatório deve incluir:

a) Um título que inclui a palavra independente.

b) Um parágrafo que afirma que:

(1) Os itens, contas ou itens específicos identificados no relatório

foram auditados. Se a auditoria tiver sido realizada em conjunto
com uma auditoria das demonstrações financeiras da entidade, deve
ser indicada a data do relatório do auditor sobre essas
demonstrações financeiras. Além disso, quaisquer alterações ao
relatório padrão com relação a essas demonstrações financeiras
também devem ser divulgadas se forem consideradas relevantes
para a apresentação do item, conta ou item específico.

(2) Itens, contas ou itens específicos são de responsabilidade da

administração da entidade e o auditor é responsável por expressar
uma opinião sobre os itens, contas ou itens específicos com base na
auditoria realizada.

c) Um parágrafo que afirma que:

(1) A auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile.
 (2) As normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o auditor
planeje e execute a auditoria de tal forma que possa obter segurança
razoável de que itens, contas ou itens específicos estão livres de
distorção relevante.

(3) A auditoria inclui:

(a) O exame, com base em provas, de elementos de prova que

sustentem os montantes e as informações divulgados na
apresentação de rubricas, contas ou rubricas específicas.

(b) Uma avaliação dos princípios contabilísticos utilizados e das

estimativas significativas efectuadas pela administração, e

(c) Uma avaliação da apresentação global de itens, contas ou itens

específicos.

(4) Sua auditoria fornece uma base razoável para sua opinião.

d) Um parágrafo que:

(1) Descrever com que base são apresentados elementos, contas ou

rubricas específicas e, se for caso disso, qualquer acordo que
especifique essa base, se a apresentação não for preparada de
acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites. (Vide
parágrafos nº. 09 e 10.)

(2) Incluir, se julgar necessário, uma descrição e fonte de interpretações

significativas, se houver, feitas pela administração da entidade de
um contrato ou acordo relevante.

e) Um parágrafo expressando a opinião do auditor, ou uma abstenção da

opinião do auditor, sobre se itens específicos, contas ou itens são
razoavelmente apresentados em todos os aspectos relevantes de acordo
com a base contábil descrita. Se o auditor concluir que determinados
itens, contas ou itens não são razoavelmente apresentados com base no
descrito ou que houve uma limitação no escopo da auditoria, ele ou ela
deve divulgar todas as razões significativas para sua conclusão em um
parágrafo intermediário (antes do parágrafo de parecer) do relatório e
 deve incluir no parágrafo do parecer, a alteração adequada, remetendo
para esse parágrafo intermédio.

f) Se o item, conta ou item específico estiver preparado para atender aos

requisitos ou relatório financeiro previstos em um contrato ou acordo que
resulte em uma apresentação que não esteja de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos ou outra base não contábil, um parágrafo
deve ser incluído limitando o uso do relatório às partes interessadas
dentro da entidade. e/ou às partes que assinaram o contrato ou acordo.
Tal limitação é necessária porque as bases, pressupostos e finalidades da
apresentação (contidos no contrato ou acordo) são desenvolvidos para uso
pelas partes do contrato ou acordo.

g) O nome e a assinatura do revisor oficial de contas e, se for caso disso, o

nome da sociedade de revisores oficiais de contas a que pertence.

h) Local e data.

Ao expressar uma opinião sobre um ou mais itens, contas ou itens específicos

de uma demonstração financeira, o auditor pode, a fim de fornecer mais
informações sobre o escopo da auditoria, se desejar, descrever em um
parágrafo separado alguns outros procedimentos de auditoria aplicados. No
entanto, não deve ser alterada a substância do ponto 15 c.

16. Se um item, conta ou item específico for lucro líquido ou patrimônio líquido
ou seu equivalente ou for baseado neles, o auditor deve ter auditado as
demonstrações financeiras como um todo, a fim de expressar uma opinião
sobre um item, conta ou item específico.

17. O auditor deve considerar o efeito no seu relatório sobre itens, contas ou itens
específicos de qualquer modificação, incluindo a explicação adicional devido
às circunstâncias referidas na Seção 508, parágrafo 11, do relatório padrão
sobre as demonstrações financeiras auditadas.

18. Seguem-se exemplos de relatórios que expressam uma opinião sobre um ou

mais itens, contas ou itens específicos de uma demonstração financeira.
Relatório de Contas a Receber

Relatório dos auditores independentes

Realizamos uma auditoria da análise de contas a receber da Companhia ABC em

31 de dezembro de 20X2. A elaboração dessa análise é de responsabilidade da
administração da Companhia ABC. Nossa responsabilidade é opinar sobre essa
análise, com base na auditoria que realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho a fim de alcançar um grau razoável de garantia de que a análise de contas
a receber está livre de erros materiais. Uma auditoria inclui o exame, com base
em evidências, de evidências que sustentam os valores e as informações
divulgadas na análise de contas a receber. Uma auditoria também inclui uma
avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral de
tal análise. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para nossa
opinião.

Em nossa opinião, a análise de contas a receber acima mencionada apresenta

razoavelmente, em todos os aspectos relevantes, as contas a receber da Companhia
ABC em 31 de dezembro de 20X2, de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos no Chile.

Relatório relativo ao montante das vendas para efeitos de cálculo do contrato

de arrendamento

Relatório dos auditores independentes

Realizamos uma auditoria da análise de vendas brutas que acompanha (conforme

definido no contrato de locação datado de 4 de março de 20XX, entre a ABC
Company, como locadora, e a XYZ Store Corporation, como locatário) da XYZ
Store Corporation, em sua loja localizada em (City), referente ao ano encerrado
em 31 de dezembro de 20X2. A elaboração dessa análise é de responsabilidade da
administração da Companhia. Nossa responsabilidade é opinar sobre essa análise,
com base na auditoria que realizamos.
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente
aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho a fim de alcançar um grau razoável de garantia de que a análise de vendas
brutas está livre de erros materiais. Uma auditoria compreende o exame, com base
em evidências, de evidências que sustentam os valores e as informações
divulgadas na análise de vendas brutas. Uma auditoria também inclui uma
avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela
administração da Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral de
tal análise. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para nossa
opinião.

Em nossa opinião, a análise de vendas brutas acima mencionada apresenta

razoavelmente, em todos os aspectos relevantes, as vendas brutas da XYZ Store
Corporation, em sua loja localizada em (City), para o ano encerrado em 31 de
dezembro de 20X2, conforme definido no contrato de locação referido no
primeiro parágrafo.

Este relatório destina-se apenas a informações e uso dos Conselhos e Diretores da

XYZ Store Corporation e da ABC Company.

Relatório sobre royalties

Relatório dos auditores independentes

Realizamos uma auditoria da análise de royalties anexa aplicável à produção de

motores da Divisão Q da XYZ Corporation para o ano encerrado em 31 de
dezembro de 20X2, sob os termos do contrato de licença datado de 14 de maio de
20XX, entre a ABC Company e a XYZ Corporation. A preparação dessa análise é
de responsabilidade da administração da XYZ Corporation. Nossa
responsabilidade é opinar sobre essa análise, com base na auditoria que
realizamos.

Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente

aceitas no Chile. Tais padrões exigem que planejemos e conduzamos nosso
trabalho a fim de alcançar um grau razoável de garantia de que a análise de
royalties está livre de erros materiais. Uma auditoria inclui o exame, com base em
evidências, de evidências que sustentam os valores e as informações divulgadas na
análise de royalties. Uma auditoria também inclui uma avaliação dos princípios
contábeis utilizados e estimativas significativas feitas pela administração da
Companhia, bem como uma avaliação da apresentação geral de tal análise.
Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para nossa opinião.

Fomos informados de que, de acordo com a interpretação da XYZ Corporation do

contrato acima, os royalties eram baseados no número de motores produzidos,
menos os motores defeituosos detectados na fábrica. A redução não considera
devoluções de motores inservíveis, que foram destruídos e substituídos por novos
motores, sem custo para os clientes.

Em nossa opinião, a análise de royalties acima apresenta razoavelmente, em todos

os aspectos materiais, o número de motores produzidos pela XYZ Corporation
Division Q durante o ano encerrado em 31 de dezembro de 20X2 e o valor dos
royalties aplicáveis sob o contrato de licença referido no primeiro parágrafo.

Este relatório destina-se apenas a informação e uso dos Conselhos e Diretores da

XYZ Corporation e da ABC Company.

RELATÓRIOS SOBRE O CUMPRIMENTO DE ACORDOS

CONTRATUAIS OU REQUISITOS REGULAMENTARES QUANDO UMA
AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS FOI REALIZADA

19. Para algumas entidades, seria necessário, devido a acordos contratuais ou à

exigência de entidades reguladoras, apresentar relatórios de conformidade
emitidos por auditores independentes. Por exemplo, um contrato de dívida
pode conter obrigações para com o devedor relativas a rácios de liquidez ou
restrições ao pagamento de dividendos. Além disso, pode exigir que um
devedor apresente demonstrações financeiras anuais que tenham sido
auditadas por um auditor independente e, em alguns casos, o credor relevante
solicitará a opinião do auditor sobre se o devedor cumpriu certos termos do
acordo celebrado em matéria contábil. O auditor independente pode atender a
tal solicitação informando que não encontrou situações ou fatos que sugiram
que os termos relevantes de tal acordo com base na auditoria das
demonstrações financeiras não foram cumpridos. Esses relatórios de
conformidade podem ser relatados em um relatório separado ou em um ou
mais parágrafos no relatório sobre as demonstrações financeiras auditadas.
No entanto, esse relatório só deve ser apresentado se o auditor tiver auditado
as demonstrações financeiras a que se referem acordos contratuais ou
requisitos regulamentares e não deve abranger condições relativas a matérias
que não tenham sido sujeitas a procedimentos aplicados na auditoria das
 demonstrações financeiras. Além disso, esse parecer não deve ser emitido se
o auditor tiver expressado uma opinião adversa ou uma omissão nas
demonstrações financeiras a que se referem estas condições.

20. Quando um auditor apresenta um relatório separado sobre o cumprimento de

acordos contratuais ou requisitos regulamentares, o relatório deve incluir:

a) Um título que inclui a palavra independente.

b) Um parágrafo indicando que as demonstrações financeiras foram

auditadas de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas no
Chile e incluindo a data do relatório do auditor sobre essas demonstrações
financeiras. Além disso, quaisquer alterações ao relatório normalizado
sobre essas demonstrações financeiras devem ser divulgadas.

c) Um parágrafo (1) que inclui uma referência aos termos ou condições

específicos do acordo, (2) indica que não foram encontradas situações ou
fatos que sugiram que os termos relevantes do acordo não foram
cumpridos, no que diz respeito a questões contábeis, e (3) especifica que
tal afirmação é feita com base na auditoria do Demonstrações financeiras.
Geralmente, o auditor deve indicar que a auditoria não se concentrou
principalmente em obter conhecimento sobre tal conformidade.

d) Parágrafo que inclui a descrição e a fonte de interpretações significativas,

se houver, feitas pela administração da entidade, em relação aos termos
de um acordo relevante.

e) Um parágrafo separado no final do relatório que limita o uso do relatório

às partes interessadas dentro da entidade e àqueles que assinaram o
contrato ou acordo, ou à entidade reguladora, uma vez que os aspectos
sobre os quais o auditor está relatando são desenvolvidos apenas para uso
pelas partes que assinaram o acordo ou pela entidade reguladora.

f) O nome e a assinatura do revisor oficial de contas e, se for caso disso, o

nome da sociedade de revisores oficiais de contas a que pertence.

g) Local e data.
Relatório sobre o cumprimento das disposições contratuais mencionadas em um
relatório separado

Relatórios dos auditores independentes

Auditamos, de acordo com os padrões de auditoria geralmente aceitos no Chile, o

balanço da Empresa XYZ em 31 de dezembro de 20X2 e as demonstrações de
lucro e fluxo de caixa relacionadas para o exercício encerrado e emitimos nosso
relatório datado de 16 de fevereiro de 20X3.

Em conexão com nossa auditoria, não encontramos situações ou fatos que nos
levem a supor que a Companhia não cumpriu nenhum dos termos, estipulações,
disposições ou condições que se relacionam com questões contábeis das seções
XX a YY, inclusive, do contrato datado de 21 de julho de 20X0, realizada com o
Banco ABC. No entanto, cabe ressaltar que nossa auditoria não teve como
objetivo principal obter conhecimento do descumprimento do referido contrato.

Este relatório destina-se apenas a informação e uso dos Conselhos e Diretores da

empresa XYZ e do Banco ABC.

Relatório sobre o cumprimento dos requisitos regulatórios em um relatório

separado, quando o relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras
incluiu um parágrafo explicativo para uma incerteza.

Relatório do auditor independente

Auditamos, de acordo com os padrões de auditoria geralmente aceitos no Chile, o

balanço da empresa XYZ em 31 de dezembro de 20X2 e as demonstrações de
lucro e fluxo de caixa correspondentes para o exercício encerrado e emitimos
nosso relatório datado de 5 de março de 20X3, que incluía um parágrafo
explicativo sobre o acórdão descrito na nota X dessas demonstrações financeiras.

Em conexão com nossa auditoria, não encontramos situações ou fatos que nos
levem a acreditar que a Companhia não tenha cumprido as provisões contábeis
estabelecidas nas seções (1), (2) e (3) de (nome do regulador). No entanto, deve-
se ressaltar que nossa auditoria não teve como objetivo principal obter
conhecimento da falta de conformidade com a referida norma.
Este relatório destina-se apenas à informação e ao uso da Empresa XYZ e do
(nome do regulador).

21. Quando a opinião do auditor independente sobre o cumprimento de um

acordo contratual ou exigência de uma entidade reguladora é incluída no
relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras, o auditor
independente deve incluir um parágrafo, após o parágrafo do parecer,
indicando que não foram encontradas situações ou fatos que sugiram que o
acordo não foi cumprido no no que diz respeito às questões contabilísticas e
especificando que tal afirmação é feita com base na auditoria das
demonstrações financeiras. Geralmente, o auditor deve indicar que a
auditoria não se concentrou principalmente em obter conhecimento sobre tal
conformidade. Além disso, o relatório deve incluir um parágrafo que
contenha os pormenores e as fontes de quaisquer interpretações materiais
feitas pela administração da entidade a que se refere a alínea d) do ponto 20,
bem como o parágrafo que limita a sua utilização, tal como indicado na
alínea e) do nº 20. Os dois últimos parágrafos dos exemplos apresentados no
parágrafo 20 são exemplos de parágrafos adicionais que o auditor deve
adicionar em sua opinião sobre as demonstrações financeiras.

APRESENTAÇÕES FINANCEIRAS ESPECIAIS DESTINADAS A

CUMPRIR ACORDOS CONTRATUAIS OU REQUISITOS
REGULAMENTARES

22. Em determinadas circunstâncias, é solicitado ao auditor um relatório sobre

apresentações financeiras especiais, para cumprir um acordo contratual ou
requisitos regulamentares. Na maioria dos casos, esses tipos de envios são
exclusivamente para uso das partes que celebraram o acordo ou da entidade
reguladora. Esses tipos de apresentações incluem:

a) Uma apresentação financeira especial preparada de acordo com um

acordo contratual ou requisitos de um órgão regulador, que não constitui
uma apresentação completa dos ativos, passivos, receitas e despesas da
entidade, mas em todos os outros aspectos está de acordo com os
princípios contábeis geralmente aceitos no Chile ou outra base contábil.

b) Uma apresentação financeira especial (pode ser um conjunto de

demonstrações financeiras ou uma única demonstração financeira)
preparada de acordo com uma base contábil estabelecida em um acordo
 que não resulte em uma apresentação de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile ou qualquer outra base contábil.

23. Quando for solicitado ao auditor que informe sobre uma apresentação
financeira preparada de acordo com uma base contábil estabelecida em um
acordo contratual ou exigência de uma entidade reguladora, ele deve incluir:

a) Um título que inclui a palavra independente.

b) Um parágrafo que:

(1) Indicar que a apresentação financeira identificada no relatório foi

auditada.
 (2) Declarar que a apresentação financeira é de responsabilidade da
administração da entidade e que o auditor é responsável por
expressar uma opinião sobre tal apresentação com base na auditoria
3
.

c) Um parágrafo que afirma que:

(1) A auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria

geralmente aceitas no Chile.

(2) As normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o auditor

planeje e execute a auditoria de tal forma que possa obter segurança
razoável de que as apresentações financeiras estão livres de
distorções relevantes.

(3) A auditoria inclui:

a) O exame, com base em provas, de elementos de prova que

sustentem os montantes e as informações divulgadas na
apresentação financeira;

(b) Uma avaliação dos princípios contábeis utilizados e estimativas

significativas feitas pela administração, e;

(c) Uma avaliação da apresentação global da apresentação

financeira.

(4) Sua auditoria fornece uma base razoável para sua opinião.

d) Um parágrafo que:

(2) Explicar o objetivo da apresentação financeira auditada.

(3) Consulte a nota da apresentação financeira que descreve a base

utilizada (ver pontos 9 e 10).

3
Caso a elaboração das demonstrações financeiras seja da responsabilidade de um terceiro
que não seja a administração das entidades, esse terceiro deve ser claramente identificado.
 (4) Indicar se a base da apresentação se destina ou não a estar em
conformidade com os princípios contabilísticos geralmente aceites
[ver ponto 22, alíneas a) e b) 4

e) Um parágrafo expressando a opinião do auditor ou abstenção da opinião

do auditor sobre se a apresentação financeira é razoável em todos os
aspectos relevantes e se a apresentação está de acordo com os princípios
contábeis geralmente aceitos no Chile ou qualquer outra base contábil.
Se o auditor concluir que as informações exigidas não são razoavelmente
apresentadas de acordo com a base contabilística descrita ou se houve
alguma limitação no âmbito da auditoria, o auditor deve divulgar todas as
razões significativas para tal conclusão num parágrafo intercalar (antes do
parágrafo do parecer) do relatório e deve incluir no Parágrafo do parecer
uma referência a esse parágrafo intermediário.

f) Parágrafo que limita o uso do relatório às partes interessadas dentro da

entidade e às partes que celebraram o contrato ou acordo, ou à entidade
reguladora, uma vez que os aspectos sobre os quais o auditor está
relatando são desenvolvidos apenas para uso pelas partes que celebraram
o acordo ou pela entidade reguladora. Um parágrafo restritivo pode não
ser adequado quando o relatório e a apresentação financeira se destinam
ao registo público de uma entidade reguladora ou a serem incluídos num
documento distribuído ao público em geral. No entanto, se desta
apresentação resultar uma apresentação que não esteja de acordo com os
princípios contabilísticos geralmente aceites ou com qualquer outra base
contabilística, o parágrafo restritivo deve ser mantido. (Ver alínea b) do
ponto 22).

g) O nome e a assinatura do revisor oficial de contas e, se for caso disso, o

nome da sociedade de revisores oficiais de contas a que pertence.

h) Local e data.

4
Segue-se um exemplo de formulação que poderia ser utilizada no caso de a apresentação
não se destinar a estar de acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites: "A
apresentação financeira especial em anexo foi preparada para efeitos de cumprimento da secção
X do contrato de empréstimo entre o Banco Y e a Empresa, tal como explicado na Nota Z, e não
se destina a ser uma apresentação de acordo com os princípios contabilísticos geralmente
aceites."
CIRCUNSTÂNCIAS QUE EXIGEM UM PARÁGRAFO ADICIONAL NO
RELATÓRIO DE UM AUDITOR ESPECIAL

24. Em algumas circunstâncias, pode ser necessário que o auditor inclua um

parágrafo adicional em seu relatório especial que não seja uma qualificação.
A seguir estão exemplos dessas circunstâncias:

a) Falta de consistência na aplicação dos princípios contábeis. Se tiver

havido uma alteração dos princípios contabilísticos ou do seu método de
aplicação, e se a alteração contabilística for considerada relevante para a
apresentação, o auditor deve incluir um parágrafo explicativo após o
parecer, que descreva a alteração e se refira à nota de acompanhamento
(a) à apresentação financeira ou (b) aos itens, contas ou itens específicos,
mencionando a mudança e seus efeitos, se a alteração for considerada
relevante. As diretrizes para a prestação de contas nessa situação são
fornecidas na Seção 508 "Relatório dos Auditores sobre as
Demonstrações Financeiras".

b) As incertezas sobre a continuação como uma preocupação constante.

Se o auditor tiver dúvidas relevantes sobre a capacidade da entidade de
continuar como uma empresa contínua por um período de tempo
razoável, não superior a um ano na data das demonstrações financeiras, o
auditor deve adicionar um parágrafo de ênfase após o parágrafo do
parecer, somente se a dúvida substancial do auditor for relevante para a
apresentação.

c) Outros auditores. Quando o auditor decide se referir ao relatório de outro

auditor, como base em parte para sua opinião, ele deve divulgar esse fato
no parágrafo introdutório do relatório e se referir ao relatório do outro
auditor ao expressar sua opinião. (§ 12, artigo 508).
d) Demonstrações financeiras comparativas (ou itens, contas ou itens
específicos). Se o auditor expressar uma opinião sobre as demonstrações
financeiras (ou sobre itens, contas ou itens específicos) do período anterior
que seja diferente da opinião expressa anteriormente sobre a mesma
informação, o auditor deve divulgar todas as razões significativas para a
mudança de opinião em um parágrafo separado anterior ao parágrafo de
opinião. (parágrafos 75 e 76, artigo 508).

Como nos relatórios de demonstrações financeiras preparados de acordo com

os princípios contábeis geralmente aceitos, o auditor pode incluir um parágrafo
 explicativo para enfatizar uma questão relacionada às demonstrações
financeiras (ou itens, contas ou itens específicos).

INFORMAÇÕES FINANCEIRAS APRESENTADAS EM FORMATOS

OU CERTIFICADOS QUE EXIJAM UM RELATÓRIO PRÉ-
ESTABELECIDO DO AUDITOR

25. Os formatos ou certificados concebidos ou adoptados por entidades

reguladoras e outros com os quais deve ser cumprido descrevem geralmente a
redacção do relatório do auditor. Muitos desses formatos não são aceitáveis
para os auditores independentes porque a redação sugerida do relatório do
auditor não está de acordo com as normas profissionais aplicáveis. Por
exemplo, a linguagem do relatório pode dar origem a declarações do auditor
que discordam do papel ou da responsabilidade do auditor.

26. Algumas formas de comunicação podem ser aceitáveis, incluindo

modificações apropriadas. No entanto, outros só podem ser aceitáveis com
uma reestruturação completa. Quando um formato de relatório pré-
estabelecido exige que o auditor faça uma afirmação que ele não pode
comprovar, o auditor deve reescrever o formato ou substituí-lo por seu próprio
relatório. Nessas situações, o parágrafo 5 pode ajudar.
 SEÇÃO N° 625

RELATÓRIOS SOBRE A EXECUÇÃO DO

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

Introdução

01. Pode haver diferentes interpretações sobre como os princípios contábeis

existentes se aplicam a novas transações e produtos financeiros. A
administração de entidades, entre outras, frequentemente consulta auditores
sobre a aplicação de princípios contábeis a tais transações e produtos, ou para
expandir seus conhecimentos sobre assuntos específicos de relatórios
financeiros. Essas consultas fornecem frequentemente informações de
interesse e pontos de vista que não estão disponíveis de outra forma.

02. Para efeitos da presente secção, entende-se por "auditor relator" um auditor
que elabora um relatório escrito ou aconselha oralmente a administração de
uma entidade sobre a aplicação dos princípios contabilísticos relativos a
transacções e produtos financeiros específicos, que envolvam factos, factores
e circunstâncias de uma entidade específica, ou o tipo de opinião que pode
ser emitida sobre as demonstrações financeiras de uma entidade específica.
Para efeitos da presente secção, entende-se por "auditor principal" um auditor
contratado para emitir um relatório sobre as demonstrações financeiras de
uma entidade específica.

03. Esta seção fornece orientações para o auditor relator, seja em conexão com
uma proposta para obter um novo cliente ou para outros fins, que devem ser
aplicadas ao preparar um relatório escrito sobre:

a) A aplicação dos princípios contabilísticos em operações específicas, quer

estas sejam realizadas ou propostas, envolvendo factos, factores e
circunstâncias de uma determinada entidade (transacções específicas).
b) O tipo de opinião que pode ser emitida em um relatório sobre as
demonstrações financeiras de uma determinada entidade.

Esta seção também se aplica às recomendações orais, que o auditor relator

conclui, devem ser consideradas pelas partes como um fator importante na
 tomada de decisão sobre a transação ou sobre a aplicação de princípios
contábeis em uma transação específica ou no tipo de opinião que pode ser
expressa. nas demonstrações financeiras de uma determinada entidade.

04. Devido à natureza de uma transação que não envolve fatos, fatores ou
circunstâncias em uma determinada entidade (transação hipotética), o auditor
relator não pode saber, por exemplo, se o auditor líder chegou a uma
conclusão diferente sobre a aplicação dos princípios contábeis à mesma
transação ou a uma transação semelhante, ou como a entidade contabilizou
essas transações no passado. Por conseguinte, no caso de uma transação
hipotética, um auditor relator não deve comprometer-se a fornecer um
relatório escrito sobre a aplicação dos princípios contabilísticos quando, na
sua opinião profissional, não existem todos os antecedentes necessários para
avaliar a transação hipotética.

05. A presente secção não se aplica ao auditor principal em relação:

a) a entidade para cujas demonstrações financeiras está mandatada a emitir

um relatório,
b) compromissos tanto de assessorar em litígios envolvendo questões
contábeis quanto de fornecer perícia em tais litígios, e,
c) como assessor profissional de outro auditor em sua prática profissional.

06. Além disso, a presente secção não se aplica a comunicações, tais como
publicações da posição assumida por um auditor, com o objectivo de
apresentar pareceres sobre uma questão relacionada com a aplicação dos
princípios contabilísticos ou o tipo de opinião que possa ser emitida. As
publicações da posição assumida por um auditor incluem boletins
informativos, artigos, discursos e textos, leituras e outras formas de
apresentações públicas e cartas ao público. No entanto, se as comunicações do
tipo referido no presente número se destinarem a fornecer orientações sobre a
aplicação dos princípios contabilísticos a uma transacção específica ou sobre o
tipo de parecer que pode ser emitido sobre as demonstrações financeiras de
uma entidade específica, as regras desta Seção devem ser seguidas.

Normas laborais

07. O auditor deve manter o devido cuidado profissional na execução do

compromisso e adequada formação técnica e competência na matéria. O
 auditor também deve planejar o trabalho adequadamente, supervisionar o
trabalho dos membros de sua equipe de auditoria e, se necessário, acumular
informações suficientes para estabelecer uma base razoável para apoiar o
julgamento profissional descrito em seu relatório. O auditor deve considerar
as circunstâncias em que o relatório escrito ou a recomendação oral foram
solicitados, a finalidade do pedido e a utilização final do relatório escrito ou
da recomendação oral.

08. Para formar seu julgamento, o auditor relator deve executar os seguintes
procedimentos:

a) obter uma compreensão da forma e essência da(s) transação(ões),

b) analisar a aplicabilidade dos princípios contabilísticos geralmente
aceites,(1)
c) Se apropriado, consulte outros profissionais ou especialistas e, se
apropriado, conduza investigações ou outros procedimentos para
averiguar e considerar a existência de precedentes ou analogias dignas de
crédito.

09. Ao avaliar os princípios contábeis relacionados a uma transação específica ou

determinar o tipo de opinião que poderia ser expressa nas demonstrações
financeiras de uma entidade específica, o auditor relator deve consultar o
auditor líder da entidade para verificar todas as informações relevantes para
formar um julgamento profissional. O auditor principal poderia fornecer
informações que, de outra forma, o auditor relator não seria capaz de obter em
relação, por exemplo:
a) A forma e o conteúdo da transacção;
b) como a administração aplicou princípios contábeis em transações
similares;
c) se o método contábil recomendado pelo auditor líder é questionado pela
administração;
d) ou se o auditor líder chegou a uma conclusão diferente na aplicação dos
princípios contábeis ou no tipo de opinião que pode ser emitida nas
demonstrações financeiras da entidade.

(1)
Ver Seção 411, "O Significado de "Razoavelmente Apresentado de Acordo com os
Princípios Contábeis Geralmente Aceitos" no Relatório do Auditor Independente."
 O auditor relator deve informar a administração da entidade da necessidade
de consultar o auditor principal, solicitar permissão para o fazer e solicitar à
administração da entidade que autorize o auditor líder a responder
plenamente aos requisitos do auditor relator. As responsabilidades de um
auditor principal em responder às preocupações do auditor relator são as
mesmas responsabilidades que o auditor antecessor tem em responder às
perguntas do auditor sucessor.

Regras relativas ao relatório

10. O relatório escrito do auditor deve ser dirigido à entidade que fez o pedido
(por exemplo, administração ou conselho de administração) e deve
normalmente incluir o seguinte:(2)
a) Uma breve descrição da natureza do compromisso e uma declaração de
que o compromisso foi executado em conformidade com as normas de
auditoria geralmente aceites.
b) Identificação da entidade que é objeto do pedido, descrição da(s)
transação(ões), descrição dos fatos, circunstâncias, pressupostos
relevantes e fonte de informação.
c) Uma descrição do(s) princípio(s) contabilístico(s) adequado(s) (incluindo
o país de origem) a aplicar ou o tipo de opinião que pode ser emitida
sobre as demonstrações financeiras da entidade e, se for caso disso, uma
descrição da base para a conclusão do auditor relator.
d) Uma declaração que indica que o tratamento contábil adequado nas
demonstrações contábeis é de responsabilidade da administração, que
deve consultar seu auditor titular.
e) Uma declaração de que qualquer diferença nos fatos, circunstâncias ou
suposições apresentadas poderia alterar o relatório.
f) Um parágrafo separado no final do relatório que inclui os seguintes
elementos:
 Uma declaração de que o relatório se destina apenas à informação e
utilização das partes indicadas.

(2)
Embora estas regras se apliquem a relatórios escritos, também podem ser úteis em
respostas orais.
  Uma identificação das partes indicadas, de modo a que a sua utilização
seja restringida, e
 Uma declaração de que o relatório não se destina a ser e não deve ser
usado por ninguém além das partes indicadas.

11. Seguem-se os parágrafos do relatório descritos no ponto 10 supra:

Introdução

Fomos contratados para informar sobre a aplicação de princípios contábeis

apropriados geralmente aceitos em (país de origem de tais princípios) relacionados
às transações específicas descritas abaixo. Este relatório é emitido para a
Companhia ABC para apoiá-los na seleção dos princípios contábeis a serem
aplicados na transação específica descrita. Nosso compromisso foi assumido de
acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, estabelecidas para
Relatórios sobre a Aplicação dos Princípios Contábeis.

Descrição da Transação

Os fatos, circunstâncias e premissas importantes da(s) transação(ões) específica(s),

conforme nos são fornecidos pela administração da ABC Company, são os
seguintes:
(descreva a situação:.............)

Princípios contábeis

(Argumentos relativos à selecção e aplicação de um ou outro princípio

contabilístico geralmente aceite e à recomendação de qual deles aplicar)

Observações sobre a recomendação

A responsabilidade final pela decisão sobre a aplicação de princípios

contabilísticos geralmente aceites em (país de origem desses princípios) para uma
transacção específica cabe àqueles que preparam as demonstrações financeiras,
que devem consultar os seus auditores principais. Nosso julgamento quanto à
aplicação de princípios contábeis geralmente aceitos apropriados em (país de
origem de tais princípios) para a transação específica descrita é baseado apenas em
fatos fornecidos conforme descrito acima; portanto, em caso de alteração de tais
fatos ou circunstâncias, nossa recomendação poderia ser diferente.
Uso Restrito

Este relatório destina-se apenas a ser conhecido e utilizado pelos Comitês de

Administração, Auditoria e de Gestão da Companhia ABC, e não se destina a ser e
não deve ser utilizado por ninguém além das partes previamente identificadas.
 ARTIGO 722.º

ANÁLISE INTERCALAR DAS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS

Introdução

01. Esta Seção estabelece as regras básicas sobre a natureza, oportunidade e

escopo dos procedimentos que devem ser aplicados pelo auditor independente
(doravante "o auditor") na condução de uma análise intercalar de informações
financeiras e dos relatórios que serão emitidos sobre ela. Também estabelece
alguns requisitos de comunicação do auditor, quando este tiver sido
contratado para executar serviços relacionados a informações financeiras
intermediárias, como os descritos no parágrafo 04.

02. O termo "informações financeiras intermediárias" refere-se a informações ou

relatórios que consideram períodos inferiores a um ano ou doze meses,
terminando em data diferente do encerramento do exercício social.

Aplicabilidade

03. O requisito desta Seção aplica-se quando o auditor tiver sido contratado para:

a) Revisar as demonstrações financeiras intermediárias que foram

preparadas de acordo com o Boletim Técnico nº 36 "Demonstrações
Financeiras Intermediárias", emitido pela Associação de Contadores do
Chile A.G.; e

b) Revisar as informações financeiras intermediárias enviadas isoladamente

ou acompanhadas das demonstrações financeiras auditadas.

Esta Seção não se aplica a apresentações comparativas de dados financeiros

auditados e não auditados, como os estabelecidos na Seção 504 "Relação do
Auditor com as Demonstrações Financeiras", parágrafos 14 a 17.

04. O requisito de comunicações descrito nos pontos 20 a 22 aplica-se quando

o auditor foi contratado para:
 a) Revisar as informações financeiras intermediárias preparadas de
acordo com instruções específicas dos órgãos reguladores;

b) Colaborar com a entidade na elaboração de informações financeiras

intermediárias; ou

c) Executar alguns dos procedimentos descritos no parágrafo 13 com

relação às informações financeiras intermediárias. Em todo o caso, a
mera leitura de informações financeiras intercalares não constitui um
procedimento que exija a consideração da emissão de comunicações
como as descritas nos pontos 20 a 22.

ENTENDIMENTO DO CLIENTE

05. Deve ser estabelecido um entendimento claro com o cliente sobre a

natureza dos procedimentos a aplicar na revisão das informações financeiras
intercalares. Assim, o auditor poderia confirmar a natureza e o escopo de seu
exame em uma carta de compromisso ou acordo com o cliente. A carta deve
incluir, em geral:

a) Uma descrição dos procedimentos;

b) Uma explicação de que tais procedimentos têm um âmbito

substancialmente menor do que uma auditoria realizada de acordo com
as normas de auditoria geralmente aceites;

c) Uma explicação de que as informações financeiras são de

responsabilidade da administração da entidade; e

d) Uma descrição do relatório do auditor, se houver.

CARACTERÍSTICAS DAS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS

INTERCALARES

06. As características do relatório financeiro intercalar afetam necessariamente

a natureza, a oportunidade e o âmbito dos procedimentos que o auditor pode
aplicar ao conduzir uma análise intercalar do relatório financeiro dessas
informações. A pontualidade é um elemento importante nos relatórios. As
informações financeiras intercalares estão geralmente disponíveis para os
 investidores e outros mais rapidamente do que as informações financeiras
anuais.

Os relatórios atempados sobre as informações financeiras intercalares exigem

normalmente o desenvolvimento, pela administração, de informações e
documentação fundamentais com a mesma duração que para efeitos de
informação financeira anual. Por conseguinte, uma característica das
informações financeiras intercalares é que várias receitas, custos e despesas
são estimados em maior medida do que para efeitos dos relatórios anuais.
Outra característica das informações financeiras intermediárias é sua relação
com as informações financeiras anuais. Os diferimentos, acréscimos e
estimativas efectuadas no final de cada período intercalar são frequentemente
afectados por decisões tomadas em datas intercalares relativas aos resultados
previstos das operações para o resto do período anual.

OBJECTIVOS DE UMA ANÁLISE INTERCALAR DOS RELATÓRIOS

FINANCEIROS

07. Os objetivos de uma revisão intercalar dos relatórios financeiros são

fornecer provas ao auditor, com base na aplicação objetiva dos seus
conhecimentos sobre as práticas de relato financeiro em questões
contabilísticas significativas (sobre as quais o auditor terá conhecimento
através de inquéritos e procedimentos analíticos), para que você possa relatar
se há alterações materiais que precisam ser feitas nas informações financeiras
intermediárias, para que sejam consistentes com os princípios contábeis
geralmente aceitos.

08. Os objectivos dessa revisão diferem significativamente dos objectivos de uma

auditoria das demonstrações financeiras em conformidade com as normas de
auditoria geralmente aceites. Os objectivos de uma auditoria das
demonstrações financeiras são fornecer uma base razoável para expressar uma
opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto. Uma
revisão intercalar dos relatórios financeiros não fornece uma base razoável
para expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras no seu
conjunto, uma vez que esta revisão não abrange:

a) Comprovação de registros contábeis por inspeção, observação ou

confirmação;
 b) Obtenção de provas corroborativas em resposta a inquéritos; ou

c) A aplicação de outros procedimentos normalmente desenvolvidos em

uma auditoria.

09. Uma revisão intercalar dos relatórios financeiros pode chamar a atenção do
auditor para questões significativas que estão a afetar os relatórios financeiros
intercalares, mas não fornece garantias de que o auditor tomará conhecimento
de todas as questões significativas que possam ser divulgadas numa auditoria
conduzida de acordo com as normas de auditoria geralmente aceites.

CONHECIMENTO DO AUDITOR SOBRE CONTROLES INTERNOS,

POLÍTICAS E PROCEDIMENTOS

10. Para desenvolver a revisão de informações financeiras intermediárias, o

auditor requer conhecimento suficiente dos controles internos, políticas e
procedimentos do cliente e como eles se relacionam com a preparação de
demonstrações financeiras intermediárias para:

a) Identificar potenciais erros significativos nos relatórios financeiros

intercalares e considerar a possibilidade de ocorrência; e

b) Selecione procedimentos de consulta e revisão analítica que fornecerão

ao auditor uma base para relatar se há mudanças materiais que
precisam ser feitas nos relatórios financeiros intermediários para estar
em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos.

O conhecimento do controle interno do cliente inclui o conhecimento do

ambiente de controle, do sistema contábil, em uma medida razoável, e dos
procedimentos de controle. Geralmente, o conhecimento de controles
internos, políticas e procedimentos e como eles se relacionam com a
preparação de informações financeiras anuais e/ou intermediárias foi
adquirido pelo auditor que auditou as demonstrações financeiras de um
cliente por um ou mais períodos. Quando o auditor não tiver auditado
recentemente as demonstrações financeiras anuais e também não tiver
adquirido conhecimento suficiente dos controles internos, políticas e
procedimentos da empresa, o auditor deve executar os procedimentos para
obter tal conhecimento.
11. Se o controlo interno apresentar insuficiências significativas que tornem
impraticável para o auditor relacionar os seus conhecimentos de contabilidade
e práticas de relato com os relatórios financeiros intercalares, o auditor deve
ponderar se tal impossibilita a conclusão da revisão.

PROCEDIMENTOS A APLICAR NUMA ANÁLISE INTERCALAR DAS

INFORMAÇÕES FINANCEIRAS

12. Os procedimentos que o auditor deve aplicar no desenvolvimento de uma

análise intercalar das informações financeiras são descritos nos parágrafos
seguintes relativos:

a) natureza dos procedimentos (n.º 13);

b) tempestividade do processo (n.º 14); e

c) Âmbito dos procedimentos (n.ºs 15-19).

NATUREZA DO PROCESSO

13. Os procedimentos a desenvolver numa análise intercalar das informações

financeiras consistem basicamente em inquéritos e aplicação de
procedimentos de revisão analítica, relativos a questões contabilísticas
significativas relacionadas com a informação financeira a comunicar. Os
procedimentos que o auditor deve aplicar geralmente são:

a) Realizar consultas sobre:

(1) controlo interno, incluindo o ambiente de controlo, o sistema

contabilístico, com a extensão adequada, e os procedimentos de
controlo para a prestação de contas financeiras anuais e intercalares;
e

(2) Quaisquer alterações significativas ao sistema de controlo interno

desde a última auditoria ou revisão intercalar dos relatórios
financeiros, a fim de avaliar o seu efeito potencial na preparação
das informações sujeitas a revisão;
b) Aplicar procedimentos de revisão analítica para identificar e fornecer
uma base para relacionamentos de consulta e itens individuais que
parecem incomuns. Para estes efeitos, os procedimentos de revisão
analítica consistem em:

(1) comparar as informações sujeitas a revisão com informações

comparáveis relativas ao período intercalar imediatamente anterior
e a períodos anteriores;

(2) avaliar as informações, considerando possíveis relações com

informações financeiras e, quando relevante, com informações não
financeiras; e

(3) Comparar os elementos das informações financeiras, ou os índices

produzidos com base neles, com o desempenho esperado pelo
auditor. O auditor desenvolve suas expectativas identificando e
utilizando relacionamentos que são razoavelmente esperados que
existem, com base no conhecimento que o cliente tem e no setor em
que atua. A seguir estão exemplos de fontes de informação para
desenvolver expectativas:

 Informações financeiras relativas a períodos comparáveis

anteriores, tendo em conta as alterações;

 Resultados esperados - por exemplo, orçamentos ou previsões,

incluindo extrapolação de dados intercalares ou anuais;

 Relações entre elementos das informações financeiras do

período;

 Informações relacionadas ao setor em que o cliente atua, por

exemplo, informações de margem bruta; e

 Relações das informações financeiras com as informações não

financeiras relevantes.
Ao aplicar esses procedimentos, o auditor deve considerar o tipo de
situações que, no ano ou períodos anteriores, deram origem a
ajustes contábeis. A seção 329, "Procedimentos analíticos", é um
guia útil para o auditor ao conduzir uma revisão de informações
financeiras intermediárias. A Seção 329 fornece orientação sobre o
 uso de procedimentos analíticos em uma auditoria de
demonstrações financeiras e exige que o auditor obtenha evidências
de apoio quando procedimentos analíticos são usados como
evidências substantivas. Geralmente, o auditor não obteria provas
das respostas da administração às suas perguntas durante a
realização de uma análise intercalar das informações financeiras.
No entanto, o auditor deve considerar a consistência das respostas
da administração à luz dos resultados de outros inquéritos e como
resultado da aplicação de procedimentos analíticos. Uma vez que
as receitas, os custos e as despesas são estimados em maior medida
nas informações financeiras intercalares do que para efeitos de
relatório financeiro anual, o auditor pode consultar a Secção 342,
"Auditoria das Estimativas em Contabilidade", parágrafos 05 e 06.

c) Ler as atas de Assembleias Gerais, Reuniões de Conselheiros e outras,

para identificar os acordos que possam afetar as informações objeto de
revisão;

d) Ler as informações financeiras do período em análise, para considerar se,

com base nas informações de que o auditor tenha chegado ao seu
conhecimento, estão de acordo com os princípios contabilísticos
geralmente aceites;

e) Obter os relatórios de outros auditores independentes, que tenham sido

contratados para conduzir uma revisão das demonstrações financeiras ou
revisão de informações financeiras intermediárias de componentes
significativos da entidade relatora, suas subsidiárias ou outros
investimentos, conforme apropriado; e

f) Solicitar informações aos diretores e demais executivos da entidade, que

tenham responsabilidade por assuntos financeiro-contábeis, referentes a:
(1) Se as informações sujeitas a revisão foram preparadas de acordo
com os princípios contabilísticos geralmente aceites, aplicados
uniformemente;

(2) se houve mudanças nas atividades empresariais ou nas práticas

contábeis da entidade;

(3) Questões sobre as quais tenham surgido dúvidas no decurso da

aplicação dos procedimentos desenvolvidos; e
 (4) acontecimentos posteriores à data das informações sujeitas a
revisão, que possam ter um efeito significativo na apresentação
dessas informações.

g) Obter representação por escrito do cliente quanto à sua responsabilidade

pelas informações financeiras, integridade das atas do Conselho de
Administração, Assembleias Gerais e outras; eventos subsequentes e
outros assuntos para os quais o auditor considere necessário obter
representações por escrito, apropriadas às circunstâncias (Seção 333
"Representações da Administração").

TEMPESTIVIDADE DOS PROCESSOS

14. É essencial que o auditor planeje adequadamente a revisão intermediária das

informações financeiras para concluí-la em tempo hábil. O avanço dos
trabalhos em períodos intercalares pode permitir que a revisão das
informações financeiras intercalares seja realizada de forma mais eficiente e
concluída numa data precoce. Isso também permite a rápida consideração de
questões contábeis significativas que afetam as informações sujeitas a revisão.

ÂMBITO DOS PROCEDIMENTOS

15. O âmbito dos procedimentos especificados no ponto 13 depende das

considerações descritas nos pontos 16 a 19.

16. Conhecimento do Auditor sobre mudanças na contabilidade ou na

natureza ou volume de atividade do negócio do cliente. Uma análise
intercalar das informações financeiras pode chamar a atenção do auditor para
alterações nas práticas contabilísticas ou na natureza ou volume das
actividades comerciais do cliente. Exemplos de alterações que podem afetar
as informações financeiras intermediárias a serem relatadas incluem a
combinação de negócios; venda de um segmento de negócio; transações
extraordinárias, incomuns ou pouco frequentes, mudanças significativas em
empresas coligadas ou em transações com empresas relacionadas, início de
litígios ou desenvolvimento de outras contingências; tendências em vendas ou
custos que possam afetar as estimativas relativas à avaliação de contas a
receber e estoques, encargos diferidos, provisões de benefícios a empregados
e receitas não auferidas; e mudanças nos princípios contábeis ou métodos de
aplicação. Se alguma dessas mudanças chegar ao conhecimento do auditor,
 ele deve solicitar informações sobre como essas mudanças serão divulgadas e
se seus efeitos serão divulgados em informações financeiras intermediárias.

17. Pedido de informações relativas a litígios, reclamações e acórdãos - Uma

análise intercalar das informações financeiras não inclui a obtenção de provas
através de respostas a pedidos confirmativos como base para a emissão de um
relatório de auditoria sem reservas (ver pontos 07-09). Consequentemente,
normalmente não é necessário enviar uma carta ao advogado do cliente
solicitando informações sobre litígios, reclamações e julgamentos. Em
qualquer caso, se o auditor receber informações que indiquem a existência de
litígios, reclamações ou acórdãos que provavelmente devem ser considerados
de modo a que a informação financeira intercalar esteja de acordo com os
princípios contabilísticos geralmente aceites e ele acredita que o advogado
pode ter uma experiência a este respeito, É conveniente consultá-lo em
relação a tais assuntos.

18. Questões Suscitadas na Condução de Outros Procedimentos - Se, no

decurso de uma análise intercalar dos relatórios financeiros, o revisor oficial
de contas chamar a atenção para as informações que requerem consulta sobre
se as informações financeiras intercalares serão divulgadas de acordo com os
princípios contabilísticos geralmente aceites, o auditor deve proceder a
inquéritos adicionais ou aplicar outros procedimentos que considere
adequados para obter uma garantia limitada para uma revisão das informações
financeiras. Informações financeiras intercalares.

19. Modificações nos Procedimentos de Revisão - Os procedimentos para uma

análise intercalar dos relatórios financeiros podem ser alterados de forma
adequada, tendo em conta os resultados dos procedimentos de auditoria
aplicados na realização de uma auditoria, em conformidade com as normas de
auditoria geralmente aceites.

COMUNICAÇÃO COM O COMITÊ DE AUDITORIA

20. Como resultado dos serviços descritos no parágrafo 04, o auditor pode tomar
conhecimento de questões que o levem a acreditar que as informações
financeiras intermediárias apresentadas ou a serem apresentadas são
suscetíveis de ser materialmente deturpadas como resultado de um desvio dos
princípios contábeis geralmente aceitos. Em tais circunstâncias, o auditor
 deve discutir as questões com o nível de gestão adequado o mais rapidamente
possível.

21. Se, na opinião do auditor, a administração não responder adequadamente à

sua comunicação num prazo razoável, o auditor deve informar o Comité de
Auditoria ou, na sua falta, o Conselho de Administração dos assuntos logo
que possível. Essa comunicação pode ser oral ou escrita. Se a comunicação
for oral, o auditor deve documentá-la adequadamente num memorando ou
através de anotações nos seus documentos de trabalho.

22. Se, na opinião do auditor, o Comitê de Auditoria não responder

adequadamente à sua comunicação dentro de um prazo razoável, o auditor
deverá avaliar:

a) Se você modificar seu relatório;

b) Se renunciar ao compromisso de prestação de informações financeiras

intercalares:

c) Se você permanecerá como auditor da entidade ou como candidato à

auditoria de suas demonstrações financeiras.

23. Ao executar os procedimentos referidos nos n.os 13 a 19, o auditor pode

tomar conhecimento de irregularidades ou actos ilegais cometidos pelo
cliente. O auditor deve assegurar que o Comité de Auditoria seja
devidamente informado sobre:

a) Quaisquer irregularidades de que o auditor tenha tido conhecimento

durante a revisão, a menos que sejam claramente inconsequentes; e

b) Quaisquer atos ilícitos de que o auditor tenha tomado conhecimento

durante a revisão, a menos que sejam claramente inconsequentes.

24. Ao executar os procedimentos referidos nos parágrafos 13 a 19, o auditor

pode tomar conhecimento de assuntos relacionados ao controle interno que
possam ser de interesse do Comitê de Auditoria. Os assuntos que devem ser
reportados ao Comitê de Auditoria são reconhecidos como condições de relato
e são definidos na Seção 325. O auditor também pode desejar fazer
 recomendações em relação a outros assuntos que tenham chegado ao seu
conhecimento.

25. Ao executar os procedimentos descritos nos parágrafos 13 a 19, o auditor

também deve considerar se alguma das questões descritas na Seção 380,
"Comunicação com Comitês de Auditoria", foi identificada como relacionada
a relatórios financeiros intermediários. Se tais assuntos tiverem sido
identificados, o auditor deve reportá-los ao comitê de auditoria ou ficar
satisfeito, por meio de discussão com o comitê de auditoria, de que a
administração divulgou tais assuntos ao comitê de auditoria. Por exemplo,
você deve garantir que o comitê de auditoria tenha sido informado do
procedimento usado pela administração na formulação de estimativas
contábeis relevantes ou de uma mudança significativa na política contábil que
afete os relatórios financeiros intermediários.

26. O objectivo de uma análise intercalar dos relatórios financeiros difere

significativamente do objectivo de uma auditoria. Por conseguinte, qualquer
análise do juízo do auditor sobre a qualidade1 , e não apenas a aceitabilidade,
dos princípios contabilísticos aplicados pela entidade nos seus relatórios
financeiros intercalares deve, em geral, limitar-se ao impacto de factos
significativos, transações e alterações nas estimativas contabilísticas
consideradas pelo auditor na execução dos procedimentos descritos nos
parágrafos 13 a 19. Além disso, esses procedimentos de revisão provisória
não fornecem nenhuma garantia de que o auditor tomará conhecimento de
todas as questões que afetam seu julgamento sobre a qualidade dos princípios
contábeis da entidade que teriam sido identificados como resultado de uma
auditoria.

27. Caso o auditor tenha conduzido a revisão antes de a entidade apresentar

informações financeiras intercalares a uma entidade reguladora (por exemplo,
Superintendentes) e tiver identificado questões a comunicar em conformidade
com os parágrafos 25 e 26, o auditor deve procurar divulgá-las ao comité de
auditoria. ou, pelo menos, ao seu presidente, e a um representante da
administração financeira, antes de fazer tal apresentação. Se você não puder
comunicá-los antes do depósito, você deve fazê-lo o mais rápido possível,
dependendo das circunstâncias.

1
O termo "qualidade" refere-se à seleção do princípio contabilístico mais adequado às
circunstâncias, tendo em conta que existe mais do que um princípio aplicável a um
acontecimento económico, tal como definido na secção 411.
RELATÓRIO INTERCALAR DE ANÁLISE DAS INFORMAÇÕES
FINANCEIRAS

28. Um revisor oficial de contas pode autorizar a utilização do seu nome e a

inclusão do seu relatório nos anexos de uma divulgação financeira escrita
intercalar se tiver procedido a uma revisão dessas informações, tal como
especificado nos parágrafos anteriores. Se você teve restrições de escopo na
revisão de informações financeiras provisórias que impediram a conclusão de
tal revisão, o auditor não permitirá o uso de seu nome. Restrições ao escopo
de uma revisão intercalar de informações financeiras podem ser impostas pelo
cliente ou causadas por circunstâncias, como a pontualidade do trabalho do
auditor, registros contábeis inadequados ou deficiências significativas no
controle interno.

RELATÓRIO DE REVISÃO DO MODELO

29. O relatório do auditor que procedeu a uma análise intercalar das informações
financeiras deve incluir:

a) Um título que inclui a palavra "independente";

b) A data do relatório. Geralmente, o relatório deve ser datado com a

mesma data final que a revisão intercalar das informações financeiras.
Além disso, cada página de informação financeira sujeita a revisão deve
ser claramente marcada como "não auditada";

c) O relatório pode ser dirigido à entidade, seus diretores ou seus acionistas;

d) Identificação das informações financeiras revisadas;

e) Estabelecer que as informações financeiras são de responsabilidade da

administração da entidade;

f) Observe que a revisão intermediária das informações financeiras foi

conduzida de acordo com os padrões de auditoria estabelecidos para essas
revisões;

g) Descrição dos procedimentos aplicados;

 h) Uma declaração de que o âmbito de uma análise intercalar dos relatórios
financeiros é substancialmente inferior ao de uma auditoria realizada em
conformidade com as normas de auditoria geralmente aceites, cujo
objectivo é emitir uma opinião sobre as demonstrações financeiras no seu
conjunto, e, portanto, tal opinião não é expressa;

i) Uma declaração sobre se o auditor está ciente de quaisquer alterações

relevantes que devam ser feitas nas informações sujeitas a revisão para
que estejam de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos; e

j) Assinatura do auditor.

Exemplos de modelos de relatório de revisão de informações financeiras

intercalares são os seguintes:

REPORTAR SEM RESSALVAS O RESULTADO DA ANÁLISE

INTERCALAR DAS INFORMAÇÕES FINANCEIRAS.

30. O exemplo abaixo é um modelo de relatório do auditor, que não tem

qualificações para o resultado da revisão intermediária das informações
financeiras.

Parecer dos Auditores Independentes

Revisão das Demonstrações Financeiras Intermediárias2

Revisamos o balanço patrimonial da Companhia ABC em 30 de junho de

XXX1 e as respectivas demonstrações de lucro e fluxo de caixa para os seis
meses encerrados. Essas demonstrações financeiras intermediárias e notas
explicativas relacionadas são de responsabilidade da administração da
Companhia.

Conduzimos a revisão de acordo com as normas de auditoria estabelecidas

no Chile para uma revisão intermediária dos relatórios financeiros. Uma
revisão intercalar dos relatórios financeiros consiste principalmente na
2
Para a emissão de um relatório de revisão das demonstrações financeiras intercalares
individuais de uma entidade que tenha investimentos em subsidiárias, devem ser consideradas as
disposições da Seção 508 "Relatório dos auditores sobre demonstrações financeiras", parágrafo
35 e Relatório Modelo nº 6 (Suplemento).
 aplicação de procedimentos de revisão analítica a essas demonstrações
financeiras e na realização de inquéritos junto do pessoal responsável pelas
questões financeiras e contabilísticas. O escopo desta revisão é
substancialmente menor do que uma auditoria realizada de acordo com as
normas de auditoria geralmente aceitas no Chile, cujo objetivo é expressar
uma opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto. Por
esta razão, não estamos em condições de expressar, nem expressar, tal
opinião.

Com base em nossa revisão das demonstrações financeiras em 30 de junho

de XXX1, não estamos cientes de quaisquer ajustes significativos que devam
ser feitos a elas para colocá-las de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e Data)

31. O auditor pode fazer uso e referência em seu relatório ao relatório de outros
auditores independentes, que tenham realizado uma auditoria das
demonstrações financeiras ou uma revisão das informações financeiras
intermediárias de componentes significativos divulgadas pela entidade, ou por
suas subsidiárias, se as informações sujeitas a revisão estiverem relacionadas
às demonstrações financeiras consolidadas. Esta referência destina-se a
delimitar as responsabilidades pelo desenvolvimento da análise intercalar das
informações financeiras. O exemplo a seguir ilustra essa situação:
Parecer dos Auditores Independentes
Revisão das Demonstrações Financeiras Intermediárias

Revisamos o balanço consolidado da Companhia ABC e suas afiliadas em

30 de junho de XXX1 e as respectivas demonstrações consolidadas e
demonstrações de resultados para o período de seis meses encerrado naquela
data. Estas demonstrações financeiras intermediárias são de
responsabilidade da administração da Companhia ABC. Não revisamos as
demonstrações financeiras da Companhia "Z" (controlada consolidada),
cujas demonstrações contábeis refletem ativos e receitas que somam 10% e
12%, respectivamente, dos totais consolidados. Tais demonstrações
financeiras foram revisadas por outros auditores independentes, cujo
relatório nos foi fornecido, e nosso relatório aqui apresentado, na medida em
que se relaciona com os números incluídos para a Companhia "Z", é baseado
exclusivamente no relatório desses auditores independentes.
 Realizamos a revisão de acordo com as normas..................

Com base em nossa revisão das demonstrações financeiras consolidadas em

30 de junho de XXX1 e no relatório de outros auditores independentes, não
estamos cientes de quaisquer ajustes significativos que devam ser feitos a
eles para colocá-los de acordo com os princípios contábeis geralmente
aceitos no Chile.

(Assinatura) (Local e Data)

ALTERAÇÃO DO RELATÓRIO DO AUDITOR

32. O relatório do auditor sobre o relatório financeiro intercalar deve ser

modificado em caso de desvios dos princípios contabilísticos geralmente
aceites no Chile. Eles incluem divulgações inadequadas e quaisquer
alterações que não estejam de acordo com os princípios contábeis geralmente
aceitos no Chile. Normalmente, nem a incerteza significativa nem a dúvida
sobre a capacidade da empresa para continuar a ser uma preocupação
permanente, nem a falta de uniformidade na aplicação dos princípios
contabilísticos que estão a afectar os relatórios financeiros intercalares,
poderiam levar o auditor a modificar o seu relatório, desde que tais questões
sejam devidamente divulgadas nas informações financeiras intercalares. No
entanto, apesar de não serem exigidos, o auditor pode querer enfatizá-los em
um parágrafo separado de seu relatório.

DESVIO DE UM PRINCÍPIO CONTABILÍSTICO GERALMENTE

ACEITE

33. Se o auditor tiver conhecimento de que as informações financeiras sujeitas a

revisão são significativamente afetadas por um desvio de um princípio
contabilístico geralmente aceite no Chile, deve alterar o seu relatório
normalizado intercalar de revisão das informações financeiras. A alteração
deve descrever a natureza do desvio e, se possível, demonstrar o seu efeito nas
informações financeiras sujeitas a revisão. O exemplo a seguir ilustra essa
situação:

Terceiro parágrafo (explicativo):

 Com base nas informações fornecidas pela administração, certas obrigações
de locação foram excluídas do ativo imobilizado e do passivo de longo
prazo que devem ser contabilizados de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos no Chile. Se essas obrigações tivessem sido
contabilizadas, a partir de 30 de junho de XXX1 o ativo imobilizado teria
aumentado em $ .......... e o passivo de longo prazo teria aumentado em
$.......... e os resultados teriam aumentado (diminuído) em $ ...........

Quarto parágrafo (conclusão):

Com base em nossa revisão, exceto pelos efeitos da não contabilização de

certas obrigações de locação, conforme explicado no parágrafo anterior, não
temos conhecimento de outros ajustes significativos que devam ser feitos
nas demonstrações financeiras a partir de 30 de junho de XXX1, para
alinhá-las aos princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

DIVULGAÇÃO INAPROPRIADA

34. A conclusão do auditor independente sobre a necessidade de divulgação de

determinadas informações será influenciada pela forma e pelo contexto em
que as informações financeiras intermediárias são apresentadas. Se o auditor
considerar que as demonstrações financeiras sujeitas a revisão intercalar dos
relatórios financeiros omitem determinadas informações relevantes que devem
ser divulgadas de acordo com os princípios contabilísticos geralmente aceites,
o auditor deve alterar o seu relatório financeiro intercalar normalizado e, Se
possível, inclua essas informações. Os exemplos a seguir ilustram essa
situação:

a) Omissão de informações

Terceiro parágrafo (explicativo)

A Administração nos informou que: (a) a Companhia apresentou pedidos de

várias autuações de imposto de renda feitas pela Receita Federal para
exercícios fiscais........... no valor de $.........., (b) que se necessário
recorrerão para o Supremo Tribunal Federal e c) que não foram
estabelecidas disposições para esses fins, por não serem determináveis até o
momento. Acreditamos que as informações acima deveriam ter sido
 divulgadas nas demonstrações que as acompanham, conforme estabelecido
pelos princípios contábeis geralmente aceitos no Chile.

Quarto parágrafo (conclusão):

Com base em nossa revisão, exceto pela omissão das informações descritas
no parágrafo anterior, não temos .........

b) Não inclusão da Demonstração do Fluxo de Caixa

Terceiro parágrafo (explicativo):

A Companhia decidiu não apresentar a Demonstração dos Fluxos de Caixa,

exigida pelo Boletim Técnico nº 50 "Demonstração dos Fluxos de Caixa"
emitido pelo Colégio de Contadores do Chile A.G.

Quarto parágrafo (conclusão):

Com base em nossa revisão, exceto que a omissão da demonstração de fluxo

de caixa resulta em uma apresentação incompleta como explicado no
parágrafo anterior, não temos.........
DOCUMENTOS QUE CONTÊM INFORMAÇÕES PARA ALÉM DAS
INFORMAÇÕES FINANCEIRAS INTERCALARES

35. Uma entidade pode publicar vários documentos que contenham informações
adicionais às informações intercalares e consideradas no relatório do auditor.
Nessas circunstâncias, o auditor deve considerar que sua responsabilidade não
se estende às informações contidas em um documento não incluído nas
informações identificadas em seu relatório e, portanto, não tem obrigação de
realizar procedimentos tendentes a corroborá-lo. No entanto, deve ler essas
informações e considerar se essas informações, ou a sua forma de
apresentação, são significativamente inconsistentes com as informações ou
formas de apresentação apresentadas nas informações financeiras intercalares.
Se o auditor concluir que existe uma falta significativa de uniformidade, deve
determinar se as informações financeiras intercalares, o seu relatório ou
ambos requerem revisão. Se ele concluir que eles não exigem revisão, ele
deve pedir ao cliente para revisar as informações adicionais. Se essa
informação não for revisada para eliminar a não uniformidade, o auditor deve
considerar outras ações, tais como: incluir em seu relatório um parágrafo para
descrever e explicar a não uniformidade significativa, negar o uso de seu
 relatório ou retirar-se da atribuição. A decisão que ele tomar dependerá das
circunstâncias particulares do caso e da relevância da falta de uniformidade
com as informações adicionais.

CONHECIMENTO POSTERIOR DOS FACTOS EXISTENTES À DATA

DO RELATÓRIO DO AUDITOR

36. Após a data do relatório do auditor, ele pode ter conhecimento de fatos
existentes na data de seu relatório que, se os conhecesse, teriam afetado seu
relatório. Devido à variedade de circunstâncias que podem surgir, as ações
específicas que você deve tomar em cada caso particular variam dependendo
das circunstâncias. No entanto, devido à importância e aos efeitos de tal
situação, o auditor deve discuti-la com seu cliente assim que ele confirmar sua
existência.

ATITUDE DO CLIENTE EM RELAÇÃO AO RELATÓRIO PROVISÓRIO

DE REVISÃO DE INFORMAÇÕES FINANCEIRAS

37. O auditor pode ser obrigado a revisar informações financeiras intermediárias a

serem incluídas em documentos emitidos aos acionistas ou a terceiros. Se o
cliente indicar em tais documentos que essas informações foram revisadas
pelo auditor, o auditor deve exigir que seu relatório seja incluído. Se o cliente
não concordar em incluir o relatório do revisor oficial de contas ou se o
auditor não puder concluir a sua revisão, o auditor deve exigir que o seu nome
não seja associado a essas informações financeiras intercalares e que não seja
feita qualquer referência a essas informações no documento. Se o cliente não
aceitar esta posição, o auditor deve considerar tomar as medidas que considere
mais adequadas às circunstâncias.

INFORMAÇÕES FINANCEIRAS INTERCALARES QUE

ACOMPANHAM AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS AUDITADAS

Apresentação de informações e aplicação dos procedimentos de recurso

38. Se uma entidade apresentar informações financeiras intercalares em conjunto

com as demonstrações financeiras auditadas, aplicam-se os procedimentos
especificados nos parágrafos 13 a 19, a menos que a entidade indique que as
 informações financeiras intercalares não foram revistas ou o auditor indique
no seu relatório sobre as demonstrações financeiras auditadas que essas
informações não foram revistas.

39. As informações financeiras intercalares serão normalmente apresentadas

como informações suplementares fora das demonstrações financeiras
auditadas. Cada página de informações financeiras intercalares deve ser
claramente marcada como "não auditada". Se a administração optar por
apresentar informações financeiras intercalares numa nota explicativa às
demonstrações financeiras auditadas, as informações devem ser claramente
assinaladas como "não auditadas".

40. O auditor pode realizar os procedimentos de revisão na data da auditoria das

demonstrações financeiras anuais ou nos períodos intercalares anteriores à
emissão da informação. A realização de procedimentos antes da emissão
permite a consideração antecipada de questões contábeis significativas que
afetam os relatórios financeiros intermediários e a adoção de procedimentos
contábeis que o auditor acredita que devem ser implementados. Se os
procedimentos de revisão forem realizados antes da emissão de informações
intermediárias, eles não precisam ser repetidos a partir da data da auditoria
das demonstrações financeiras.
41. Normalmente, o auditor não precisa modificar o relatório das demonstrações
financeiras para se referir à sua revisão das informações financeiras
intermediárias. As informações financeiras intercalares não são exigidas para
que a apresentação da posição financeira, dos resultados das operações e dos
fluxos de caixa esteja em conformidade com os princípios contabilísticos
geralmente aceites e não podem ser auditadas. Portanto, o auditor não precisa
relatar a revisão de informações financeiras intermediárias em seu relatório de
auditoria das demonstrações financeiras.

42. Apresentação voluntária ou obrigatória de informações financeiras

intercalares. O relatório de auditoria das demonstrações financeiras pode
incluir um parágrafo adicional em algumas das seguintes circunstâncias:

a) As informações financeiras intercalares incluídas numa nota às

demonstrações financeiras de uma entidade privada ou pública, incluindo
as informações que tenham sido revistas de acordo com os procedimentos
estabelecidos nos parágrafos 13 a 19, não tenham sido marcadas como
"não auditadas";
 b) As informações financeiras intercalares não são apresentadas de acordo
com os princípios contabilísticos geralmente aceites (ver pontos 32-34); e

c) As informações financeiras intercalares incluem uma indicação de que foi

efectuada uma revisão das mesmas, mas não indicam que essa revisão
tenha um âmbito substancialmente inferior ao de uma auditoria realizada
em conformidade com as normas de auditoria geralmente aceites, cujo
objectivo é emitir uma opinião sobre as demonstrações financeiras
tomadas no seu conjunto e que, Por conseguinte, essa opinião não é
expressa.

O auditor não precisa incluir um parágrafo adicional em seu relatório nos casos (b)
e (c), se seu relatório de revisão, que se refere a essas situações, for acompanhado
da informação.

DOCUMENTOS DE TRABALHO

43. Não é possível especificar a forma ou o conteúdo dos documentos de trabalho

que o auditor será obrigado a preparar no âmbito de uma análise intercalar das
informações financeiras, uma vez que as circunstâncias de cada trabalho
contratado são diferentes. Os documentos de trabalho devem documentar a
condução e os resultados dos procedimentos referidos nos n.os 13 a 19 da
presente secção.
 ANEXO

CIRCULARES DE AUDITORIA

ÍNDICE

Número Matéria Página

N° 1 Modelos de Relatórios - Demonstrações de Fluxo de Caixa 1

N° 2 Relatório Modelo - Circular 979 da Superintendência

de Valores Mobiliários e Seguros 3 - 18

N° 3 Incluído como Suplemento ao Modelo No. 6 - Seção 508 19

N° 4 Modelo de Relatório – Escritório Reservado N° F - 09603

da Superintendência de Administradores de Fundos
de Pensões 21 - 32

N° 5 Modelo de Relatório - Título XXI da Lei do Mercado

de Valores Mobiliários (Lei nº 18.045) para Intermediários de Valores
Mobiliários
(Corretoras de Valores Mobiliários e Corretoras de Valores) 33 - 41

N° 6 Modelo de Relatório - Título XXI da Lei do Mercado

de Valores Mobiliários (Lei nº 18.045) aos Administradores de
Fundos Supervisionados pela Superintendência de Valores Mobiliários
& Seguros 43 - 51

N° 7 Modelo de Relatório - Título XX da Lei do Mercado

de Valores Mobiliários (Lei nº 18.045) aos Administradores de
Fundos Supervisionados pela Superintendência de Valores Mobiliários
& Seguros 53 - 61
Número Matéria Página

N° 8 Modelo de Relatório - Título XXI da Lei dos Mercados

de Valores Mobiliários (Lei nº 18.045) às Entidades Seguradoras e
Resseguradoras Supervisionadas pela Superintendência
de Valores Mobiliários e Seguros.
63 - 71

N° 9 Modelo de Relatório - Título XIV, Artigos N°s. 150 até

154 do D.L. 3.500 aos Administradores de Fundos de
Pensão. 73 - 81

N° 10 Incorporado como modelo de apêndice à secção 310. 83

N° 11 Modelo de Relatório - Resolução nº 00108 de 06

Janeiro de 1997, alterando a Resolução nº 3980/87,
referente à Lei nº 18.634 sobre direitos aduaneiros
Diferido. 85 - 89

N° 12 Implicações do ano 2000 para a Administração e para o

Contas. 91 - 105

Nº 13 Incorporada na Circular de Auditoria nº 12. 107

N° 14 Modelo Alternativo do "Relatório do Auditor Padrão"

(Artigo 508.º) 109 - 113

N° 15 Revisão das Demonstrações Financeiras Intermediárias 115 -

119

Nº 16 Incorporado na secção 333 (apêndice) 121