SECȚIUNEA 101

PREFAȚĂ LA STANDARDELE DE AUDIT

IN GENERAL ACCEPTAT

Contextul Asociațiilor emitente

01. Asociația Comerțului Colegiului Contabililor din Chile este o instituție

împuternicită să stabilească standarde de audit în Chile în conformitate cu
prevederile Legii nr. 13.011. Această putere este exercitată de Consiliul său
național.

02. Instituto de Auditores Asociación Gremial reunește persoane juridice,

indiferent de structura lor juridică, a căror activitate principală este
furnizarea de servicii de audit și care sunt asociate sau sunt membre ale unor
firme internaționale de audit. Scopul său corporativ este de a disemina
principiile și disciplinele științei contabile în toate gradele sale și în special
auditarea, dictarea, reglementarea regulilor și reglementărilor legate de
exercițiul auditului pentru membrii săi.

03. Colegiul Contabililor din Chile AG și Institutul Auditorilor AG Sunt

constituite în conformitate cu Decretele-lege nr. 2.757, 3.163 și 3.621.

Comitetul de Audit

04. Comisia de Audit este o comisie consultativă permanentă a Consiliului

Național al Colegiului Contabililor din Chile AG și Consiliul de
Administrație al Institutului Auditorilor A. g.

05. Consiliul Național al Colegiului Contabililor din Chile AG a acordat

Comisiei responsabilitatea specifică, printre altele, de a propune declarații
tehnice și standarde de audit, pentru aprobarea și promulgarea de către
Consiliu, în conformitate cu legislația în vigoare. Această promulgare face
ca aceste standarde să fie obligatorii în exercitarea auditului în Chile.

1 SECȚIUNE
Federația Internațională a Contabililor - IFAC (Federația Internațională a
Contabililor)

06. Federația Internațională a Contabililor (IFAC) a fost fondată la 7 octombrie

1977, ca urmare a unui acord semnat de 63 de asociații de contabili
reprezentând 49 de țări, inclusiv Chile, reprezentate de Colegiul Contabililor
din Chile AG Obiectivele generale ale IFAC, stabilite în paragraful 2 al
Constituției sale, au fost dezvoltarea și îmbunătățirea unei profesii de
contabilitate coordonate la nivel global și aliniate la standarde.

Caracterul obligatoriu al Standardelor de Audit

07. Caracterul obligatoriu al Standardelor de Audit este menționat în paragraful

05. În absența unor declarații specifice în Chile, auditorul independent ar
trebui să ia în considerare Ghidurile Internaționale de Audit emise de IFAC,
Declarațiile Standardelor de Audit („SAS”) ale Institutului American al
Contabililor Publici și alte declarații general acceptate emise de asociații
profesionale recunoscute.

Domeniul de aplicare al standardelor de audit

08. Standardele de audit se aplică la efectuarea unui audit independent: adică la

examinarea independentă a informațiilor financiare ale unei entități, indiferent
de mărimea sau forma juridică a acesteia, indiferent de dimensiunea sau
forma juridică a acesteia, atunci când o astfel de examinare este efectuată în
scopul: exprimarea unei opinii. Standardele se pot aplica, acolo unde este
cazul, si altor activitati legate de auditori.

SECȚIUNE 2
 SECȚIUNEA 110

RESPONSABILITĂȚI ȘI FUNCȚII ALE AUDITORULUI INDEPENDENT

Obiectivul auditului

01. Obiectivul unui audit al situațiilor financiare de către un auditor independent

este de a exprima o opinie cu privire la corectitudinea cu care acestea
prezintă, în toate aspectele semnificative, poziția financiară, rezultatele
operațiunilor sale și fluxurile de numerar, în conformitate cu dispozițiile
generale. principiile contabile acceptate. Examinarea normală a situațiilor
financiare nu are scopul în mod expres de a descoperi frauda și nu poate fi
invocată pentru a face acest lucru. În acest sens, auditorul trebuie să se
asigure că administrația entității care va primi serviciile sale înțelege natura
auditului, obiectivele acestuia, domeniul de aplicare și gradul de
responsabilitate care este asumat.

02. Raportul auditorului este mijlocul prin care auditorul își exprimă opinia sau,
dacă circumstanțele o impun, se abține de la a da o opinie. În oricare dintre
aceste cazuri, veți indica dacă auditul dumneavoastră a fost efectuat în
conformitate cu standardele de audit general acceptate. Aceste standarde vă
cer să declarați dacă, în opinia dumneavoastră, situațiile financiare sunt
prezentate în conformitate cu principiile contabile general acceptate și să
identificați acele circumstanțe în care acele principii nu au fost aplicate în
mod consecvent la întocmirea situațiilor financiare ale perioadei curente, în
raport cu cele din perioada precedentă.

Diferența dintre responsabilitățile auditorului și cele ale managementului

03. Situațiile financiare sunt responsabilitatea conducerii. Responsabilitatea

auditorului este de a da o opinie asupra situatiilor financiare. Conducerea este
responsabilă de adoptarea unor politici contabile solide și de stabilirea și
menținerea controlului intern care permite, printre altele, înregistrarea,
procesarea, rezumarea și prezentarea informațiilor financiare în concordanță
cu afirmațiile conducerii, incluse în situațiile financiare. Controlul intern ar
trebui să includă un sistem de contabilitate pentru a identifica, colecta,

3 SECȚIUNE
 analiza, clasifica, înregistra și prezenta tranzacțiile unei entități și pentru a
menține responsabilitatea pentru activele și pasivele respective. Tranzacțiile
entității și activele și pasivele respective sunt de cunoașterea și controlul direct
al administrației. Cunoștințele auditorului cu privire la aceste aspecte sunt
limitate la cele dobândite prin audit. Prin urmare, prezentarea corectă a
situației financiare, a rezultatelor operaționale și a fluxului de numerar în
conformitate cu principiile contabile general acceptate, face parte implicit și
în întregime din responsabilitatea administrației. Auditorul independent poate
face sugestii cu privire la forma sau conținutul situațiilor financiare sau poate
pregăti proiecte ale acestora, integral sau parțial, pe baza informațiilor din
sistemul contabil de gestiune. Cu toate acestea, responsabilitatea auditorului
pentru situațiile financiare pe care le-a auditat se limitează la exprimarea
opiniei sale asupra acestora.

Calități profesionale

04. Calitățile profesionale cerute unui auditor independent sunt cele ale unei
persoane cu educația și experiența necesare pentru a acționa ca atare. Acestea
nu le includ pe cele ale unei persoane pregătite sau calificate să acţioneze în
domeniul unei alte profesii sau ocupaţii. De exemplu, atunci când auditorul
independent observă prelevarea fizică a stocurilor, el nu intenționează să
acționeze ca evaluator sau expert în materiale. În mod similar, chiar și atunci
când auditorul independent are cunoștințe generale despre problemele de
drept al afacerilor, el sau ea nu intenționează să acționeze în calitate de avocat
și se poate baza în mod corespunzător pe consiliere juridică în toate
chestiunile juridice.

05. În conformitate cu standardele de audit general acceptate, auditorul

independent trebuie să folosească raționamentul pentru a determina ce
proceduri de audit sunt necesare în circumstanțe pentru a oferi o bază
rezonabilă pentru opinie. Raționamentul dumneavoastră trebuie să fie cel al
unui profesionist calificat.

SECȚIUNE 4
Responsabilitate cu Profesia

06. Auditorul independent are și responsabilitatea față de profesia sa,

responsabilitatea de a respecta standardele acceptate de colegii săi în
exercitarea profesiei. În legătură cu aceste aspecte, Colegiul Contabililor din
Chile AG a emis Codul Etic corespunzător, care este obligatoriu pentru toți
membrii săi.

5 SECȚIUNE
SECȚIUNE 6
 SECȚIUNEA 150

STANDARDE DE AUDIT GENERAL ACCEPTATE ÎN CHILE

01. Un auditor independent planifică, efectuează și raportează rezultatele unui

audit în conformitate cu Standardele de audit general acceptate. Standardele
de audit stabilesc reguli legate de calitatea auditului și obiectivele care trebuie
atinse de acesta. Procedurile de audit diferă de standardele de audit.
Procedurile de audit se referă la activitățile pe care auditorul le realizează în
timpul unui audit pentru a se conforma standardelor de audit.

Standarde de audit

02. Standardele de audit general acceptate în Chile includ standarde generale,

standarde referitoare la execuția lucrărilor și standarde referitoare la raport,
acestea sunt standarde general acceptate și adoptate de Colegiul Contabililor
din Chile AG după cum urmează:

A) Reguli generale

1) Auditul ar trebui să fie efectuat de o persoană sau persoane care au

pregătire tehnică adecvată și capacitate profesională ca auditor.

2) În toate aspectele legate de munca încredințată, auditorul sau auditorii vor

menține o atitudine mentală independentă.

3) În efectuarea auditului și în pregătirea raportului, auditorul (auditorii)

trebuie să exercite grija profesională cuvenită.

B) Reguli referitoare la executarea lucrărilor

1) Planificați și supravegheați în mod corespunzător activitatea membrilor

echipei de audit.

2) Obține o înțelegere suficientă a controlului intern pentru a planifica

auditul și pentru a determina natura, momentul și amploarea testării care
urmează să fie efectuate.

7 SECȚIUNE
 3) Obține material de testare suficient și competent, prin inspecție,
observație, anchetă și confirmare, pentru a obține o bază rezonabilă și,
astfel, a putea exprima o opinie asupra situațiilor financiare care sunt
examinate.

C) Reguli referitoare la raport

1) Raportul trebuie să indice dacă situațiile financiare au fost prezentate în

conformitate cu principiile contabile general acceptate.

2) Raportul trebuie să indice acele situații în care principiile menționate nu

au fost respectate uniform în perioada curentă, comparativ cu perioada
anterioară.

3) Dezvăluirile informative conținute în situațiile financiare trebuie

considerate ca fiind rezonabil adecvate, cu excepția cazului în care se
indică altfel în raport.

4) Raportul ar trebui să exprime o opinie asupra situațiilor financiare luate

în ansamblu sau o declarație că o opinie nu poate fi exprimată. Atunci
când o opinie nu poate fi exprimată cu privire la situațiile financiare luate
în ansamblu, trebuie indicate motivele pentru care se face acest lucru. În
toate cazurile în care numele auditorului este asociat cu situațiile
financiare, raportul trebuie să conțină o indicație precisă și clară a naturii
activității auditorului, dacă este cazul, și a gradului de responsabilitate pe
care și-l asumă.

03. Articolul 31 din Manualul Standardelor Deontologice (Codul de Etică) al

Colegiului Contabililor din Chile AG stabilește obligația de a respecta
standardele de audit general acceptate.

04. Auditorul trebuie să aibă suficiente cunoștințe despre standardele de audit

general acceptate pentru a le aplica în auditul său. Standardele de audit cer
auditorului să exercite raționamentul profesional în aplicarea acestora. Riscul
de semnificație și de audit reprezintă baza pentru aplicarea tuturor
standardelor de audit, în special a celor referitoare la efectuarea lucrărilor și a
celor din raport (a se vedea secțiunea 312, „Riscuri și semnificație inerente
unei examinări de audit”). Auditorul trebuie să fie pregătit să justifice
abaterile de la aplicarea standardelor de audit general acceptate.

SECȚIUNE 8
CIRCULARE DE AUDIT

05. Circularele de audit, emise de Comisia pentru Standarde de Audit a

Colegiului Contabililor din Chile AG, nu modifică elementele fundamentale
ale standardelor de audit general acceptate și, în unele cazuri, sunt interpretări
ale standardelor pentru situații specifice. Circularele de audit sunt obligatorii
pentru auditori. (A se vedea definiția din circulara de audit nr. 1).

06. Auditorul trebuie să cunoască și să ia în considerare Circularele de audit în

cursul normal al activității sale. Dacă auditorul nu aplică Circularele de audit,
el ar trebui să fie pregătit să explice modul în care a respectat standardele de
audit general acceptate.

ALTE PUBLICAȚII

07. Alte publicații includ: publicații emise de alte organisme și/sau asociații
profesionale, naționale sau internaționale; articole de audit în reviste de
specialitate; programe educaționale pentru profesioniști și alte materiale de
instruire, buletine informative, ghiduri, programe de audit și liste de
verificare. Celelalte publicații de audit nu sunt standarde autorizate, deși pot
ajuta auditorul la înțelegerea și aplicarea standardelor de audit general
acceptate. În plus, auditorul nu este de așteptat să ia în considerare sau să
cunoască întregul set de alte publicații de audit.

08. Dacă un auditor efectuează proceduri de audit pe baza altor publicații, el

trebuie să fie convins că acest lucru, în opinia sa, este relevant și adecvat în
circumstanțe. Pentru a determina dacă alte publicații sunt adecvate, auditorul
poate lua în considerare gradul în care aceste publicații sunt recunoscute ca
susținând și înțelegând standardele de audit general acceptate și gradul de
recunoaștere a autorului ca autoritate în probleme de audit.

9 SECȚIUNE
 SECȚIUNEA 161

LISTA STANDARDELOR DE AUDIT ȘI STANDARDELOR DE

CONTROL CALITĂȚII GENERAL ACCEPTATE

01. Auditorul independent într-un audit al situațiilor financiare este responsabil

pentru respectarea standardelor de audit general acceptate.

02. O firmă de audit independentă trebuie, de asemenea, să respecte standardele

de audit general acceptate atunci când efectuează un audit. Astfel, o firmă ar
trebui să stabilească politici și proceduri de control al calității pentru a oferi o
asigurare rezonabilă că standardele de audit general acceptate vor fi respectate
în misiunile lor profesionale. Natura și amploarea politicilor și procedurilor de
control al calității ale unei firme depind de factori precum dimensiunea
acesteia, gradul de autonomie operațională acordat personalului și birourilor
sale în efectuarea auditurilor, organizarea acesteia și considerațiile cost-
beneficiu.

03. Standardele de audit general acceptate se referă la desfășurarea misiunilor de

audit individuale; Standardele de control al calității se referă la conduita
practicii de audit a unei firme în ansamblu. Astfel, standardele de audit
general acceptate și standardele de control al calității sunt interdependente, iar
politicile și procedurile de control al calității pe care le adoptă o firmă
afectează desfășurarea misiunilor de audit individuale, precum și desfășurarea
practicii de audit a firmei, în ansamblu.

SECȚIUNE 10
11 SECȚIUNE
 SECȚIUNEA 201

NATURA REGULILOR GENERALE

01. Regulile generale sunt de natură personală și se referă la calificările

auditorului și la calitatea muncii acestuia, diferențiind regulile referitoare la
activitatea sa în domeniu și activitatea sa de raportare. Aceste reguli personale
sau generale se aplică în mod egal în domeniile de lucru pe teren și emiterea
de rapoarte.

SECȚIUNE 12
 SECȚIUNEA 210

PREGĂTIREA TEHNICĂ ȘI CAPACITATEA PROFESIONALĂ A

AUDITORULUI INDEPENDIENT

01. Prima regulă generală este:

„Auditul trebuie efectuat de către o persoană sau persoane care au

pregătire tehnică adecvată și capacitate profesională de auditor.”

02. Acest standard recunoaște că, indiferent cât de capabilă ar fi o persoană în alte
domenii (inclusiv afaceri și finanțe), nu poate îndeplini standardele de audit
fără educație și experiență adecvate în domeniul auditului.

03. În efectuarea unui audit care conduce la o opinie, auditorul independent se

reprezintă în fața publicului ca o persoană cu expertiză contabilă și de audit.
Obținerea acestei expertize începe cu educația formală a auditorului și se
bazează pe experiența ulterioară. Auditorul independent trebuie să aibă o
pregătire adecvată pentru a răspunde cerințelor unui profesionist. Această
pregătire trebuie să fie adecvată în domeniul său tehnic și trebuie să includă o
parte din educația și cultura generală. Asistentul începător care abia începe o
carieră de audit ar trebui să câștige experiență profesională cu o supraveghere
adecvată, iar munca lor ar trebui revizuită de un superior cu mai multă
experiență. Natura și domeniul de aplicare al supravegherii și revizuirii
trebuie să ia în considerare în mod necesar numeroasele variabile care apar în
practică. Auditorul care primește responsabilitatea finală a angajamentului,
trebuie să exercite o judecată ponderată în diferitele sale grade de
supraveghere și revizuire a muncii efectuate și, de asemenea, a
raționamentului exercitat de subordonații săi, care, în același timp, trebuie să
își îndeplinească responsabilitatea inerentă. la diferitele etape.şi îndatoririle
postului.

13 SECȚIUNE
04. Educația formală și experiența profesională a unui auditor independent se
completează reciproc. Fiecare auditor care exercită autoritatea într-o misiune
trebuie să cântărească aceste atribute atunci când determină amploarea
supravegherii subordonaților și revizuirea muncii lor. Trebuie recunoscut că
pregătirea unui profesionist include o percepție continuă a proceselor care au
loc în activitatea comercială și în profesia sa. Profesionist trebuie să studieze,
să înțeleagă și să aplice noile pronunțări privind principiile contabile și
procedurile de audit în măsura în care acestea sunt emise de organele
competente.

05. În cursul practicii de zi cu zi, auditorul independent întâlnește o gamă largă de

raționament din partea conducerii, de la raționament adevărat și obiectiv la
(ocazional) extrema denaturare intenționată. Auditorul adera la auditarea si
raportarea situatiilor financiare ale unei activitati de afaceri deoarece, prin
formare si experienta, a dobandit abilitati de contabilitate si audit si si-a
dezvoltat capacitatea de a considera obiectiv si de a exercita o judecata
independenta.cu privire la informatiile inregistrate in registrele contabile. sau
relevat în alt mod de propriul audit.

SECȚIUNE 14
 SECȚIUNEA 220

INDEPENDENŢĂ

Descrierea regulii privind independența

01. A doua regulă generală este:

„În toate aspectele legate de munca încredințată, auditorul sau

auditorii vor menține o atitudine mentală independentă.”

02. Acest standard cere ca auditorul să fie independent: pe lângă faptul că se află
în exercițiul independent, nu trebuie să fie predispus negativ față de clientul
pe care îl auditează, deoarece altfel i-ar lipsi imparțialitatea necesară pentru a
avea încredere în rezultatul anchetelor sale, oricât de bun ar fi fost. indiferent
de capacitatea ta tehnică. Totuși, a fi independent nu înseamnă a avea
atitudine de inspector, ci mai degrabă o imparțialitate de judecată care îți
recunoaște obligația de a fi corect nu numai față de conducerea și proprietarii
companiei, ci și față de creditori și cei pe care aceștia se bazează cumva (cel
puțin în parte) asupra raportului auditorului.

03. Este de cea mai mare importanță pentru profesie ca publicul larg să-și mențină
încrederea în independența auditorului. Încrederea publicului ar fi afectată
dacă s-ar constata că este într-adevăr lipsită de independență sau ar putea fi,
de asemenea, subminată de existența unor circumstanțe care, în opinia unor
persoane rezonabile, pot influența independența acesteia. Pentru a fi
independent, auditorul trebuie să fie sincer din punct de vedere intelectual;
pentru a fi recunoscut ca independent, trebuie să fie liber de orice obligație
sau interes față de client, cu administrația acestuia sau cu proprietarii săi. De
exemplu, un auditor independent care auditează o companie al cărei director
este și director, poate fi sincer din punct de vedere intelectual, dar este puțin
probabil să fie acceptat ca independent de către public, deoarece, de fapt, ar
audita decizii la care el însuși a participat. În mod similar, un auditor cu un
interes financiar substanțial într-o companie ar putea fi imparțial în a-și
exprima opinia cu privire la situațiile financiare ale companiei, dar publicul ar
fi reticent să creadă că a fost. Auditorii independenți trebuie să fie

15 SECȚIUNE
 independenți nu numai de fapt, ci trebuie să evite situațiile care pot determina
terții să se îndoiască de independența lor.

04. Codul de etică emis de Colegiul Contabililor din Chile AG, cu privire la
independență, menționează în diferite articole obligația menținerii acestuia.

05. Auditorul independent trebuie să-și desfășoare practica în conformitate cu

spiritul acestor precepte și reguli, dacă dorește să obțină un grad adecvat de
independență în desfășurarea activității sale.

SECȚIUNE 16
 SECȚIUNEA 230

GRIJA CUVENITA ÎN EXECUTAREA LUCRĂRII

01. A treia regulă generală este:

„În efectuarea examinării și în pregătirea raportului, auditorul (auditorii)

trebuie să aibă grijă profesională cuvenită.”

02. Acest standard cere ca auditorul independent să-și desfășoare activitatea cu

atenția cuvenită. Atenția cuvenită impune fiecărei persoane din cadrul unei
organizații independente de audit o responsabilitate pentru respectarea
standardelor de lucru pe teren și de raportare. Exercitarea atenției cuvenite
implică o revizuire critică la fiecare nivel de supraveghere a muncii efectuate
și a raționamentului exercitat de membrii echipei de audit.

03. Problema atenției cuvenite se referă la ceea ce face auditorul independent și

cât de bine o face.

17 SECȚIUNE
 SECȚIUNEA 310

RECRUTAREA AUDITORULUI INDEPENDENT

Introducere

01. Prima regulă referitoare la executarea lucrărilor prevede că:

„Lucrările vor fi planificate corespunzător, iar activitatea

membrilor echipei de audit va fi supravegheată în mod
corespunzător”.

02. Aspectele legate de supravegherea asistenților sunt analizate în secțiunea 210,

„Pregătirea tehnică și capacitatea profesională a auditorului independent”, și
în secțiunea 311, „Planificare și supraveghere”. Aspectele legate de
planificarea execuției lucrării și oportunitatea dezvoltării procedurilor de audit
sunt analizate în secțiunile 311 „Planificare și Supraveghere” și 313 „Testări
de fond înainte de Data Închiderii Situațiilor Financiare”.

RECRUTAREA AUDITORULUI INDEPENDENT

03. O luare în considerare adecvată a primului standard legat de execuția lucrării

recunoaște că auditorul independent trebuie angajat cu suficient timp înainte
de sfârșitul exercițiului financiar, acest lucru aduce multe avantaje atât pentru
auditor, cât și pentru clientul său. Contractarea la timp permite auditorului să-
și planifice munca astfel încât să poată fi efectuată cu promptitudine și să
determine sfera care poate fi acordată lucrării înainte de data bilanţului.

RECRUTAREA AUDITORULUI LA O DATĂ APROAPE DE SAU DUPĂ

ÎNCHIDEREA ANULUI FISCAL

04. Chiar dacă angajarea oportună este de preferat, auditorul independent poate
accepta angajări aproape sau după sfârșitul anului fiscal. În astfel de cazuri,
înainte de a accepta misiunea, auditorul independent trebuie să verifice dacă
circumstanțele îi vor permite să efectueze un audit adecvat pentru a-și
exprima o opinie fără rezerve și, în caz contrar, ar trebui să discute cu clientul
SECȚIUNE 18
 său posibila necesitate de a emite o opinie cu rezerve sau declinarea opiniei.
Uneori, limitările de audit prezente în astfel de circumstanțe pot fi rezolvate.
De exemplu, efectuarea unui inventar fizic poate fi amânată sau poate fi
efectuat un alt inventar fizic care poate fi observat de auditor.

ACORD CU CLIENTUL PRIVIND SERVICIILE DE AUDIT

05. Auditorul trebuie să ajungă la un acord cu clientul cu privire la serviciile care

urmează să fie furnizate în cadrul fiecărei misiuni. Un astfel de acord reduce
riscul ca auditorul sau clientul să interpreteze greșit nevoile sau așteptările
celeilalte părți. De exemplu, reduce riscul ca clientul să se bazeze incorect pe
auditor pentru a proteja entitatea de anumite riscuri sau pentru a îndeplini
anumite funcții pentru care clientul este responsabil. Acordul trebuie să
includă obiectivele misiunii, responsabilitățile conducerii, responsabilitățile
auditorului și limitările misiunii. Auditorul trebuie să documenteze acordul în
documentele de lucru, de preferință printr-o comunicare scrisă cu clientul. 1
Dacă auditorul consideră că nu a fost stabilit un acord cu clientul, acesta nu ar
trebui să accepte sau să execute misiunea.

06. Un acord cu clientul privind auditul situațiilor financiare include, în general,

următoarele subiecte:

- Obiectivul auditului este exprimarea unei opinii asupra situatiilor

financiare.

- Situațiile financiare ale entității sunt responsabilitatea administrației.

- Conducerea este responsabilă pentru stabilirea și menținerea unei structuri

eficiente de control intern asupra raportării financiare.
- Conducerea are responsabilitatea de a identifica și de a se asigura că
entitatea respectă legile și reglementările aplicabile activităților sale.

- Conducerea este responsabilă să pună la dispoziția auditorului, fără

restricții, toate înregistrările financiare, documentația și informațiile conexe
solicitate de auditor în legătură cu auditul.

1
Vezi exemplu de scrisoare din Circulara de audit nr. 10.

19 SECȚIUNE
 - La finalul lucrărilor, administrația va înmâna auditorului o scrisoare de
declarații care confirmă unele declarații făcute în timpul auditului.

- Auditorul este responsabil pentru efectuarea auditului în conformitate cu

standardele de audit general acceptate. Aceste standarde cer auditorului să
obțină o asigurare rezonabilă, dar nu absolută, că situațiile financiare nu
conțin denaturări semnificative. În ciuda aplicării corecte a standardelor de
audit general acceptate, există un risc inevitabil ca o denaturare
semnificativă să nu fie recunoscută. În plus, examinarea normală a
situațiilor financiare nu are scopul în mod expres de a descoperi frauda și nu
poate fi invocată pentru a face acest lucru. În acest sens, auditorul trebuie să
se asigure că administrația entității care va primi serviciile sale înțelege
natura auditului, obiectivele acestuia, domeniul de aplicare și gradul de
responsabilitate care este asumat. Dacă, din orice motiv, auditorul nu poate
finaliza auditul sau nu și-a format și nu își poate forma o opinie asupra
situațiilor financiare, auditorul poate refuza să emită un raport ca urmare a
activității sale.

- Un audit include obținerea unei înțelegeri a structurii de control intern

suficientă pentru a planifica procedurile de audit care trebuie aplicate. Un
audit nu este conceput pentru a oferi o asigurare cu privire la controlul intern
sau pentru a identifica condițiile raportabile. 2 Cu toate acestea, auditorul
este responsabil să se asigure că comitetul de audit, sau altă autoritate cu
putere sau responsabilitate echivalentă, este informat cu privire la toate
astfel de condiții care i se află în atenția.

Aceste aspecte pot fi comunicate sub forma unei scrisori de contract.

07. Un acord cu clientul poate include și alte subiecte, cum ar fi următoarele:

- Acorduri privind execuția lucrării (de exemplu, calendarul, asistența

clientului în pregătirea tabelelor și graficelor și disponibilitatea
documentelor).

- Acorduri privind participarea specialiștilor sau a auditorilor interni, dacă

este cazul.

- Aranjamente care implică auditorul anterior.

2
A se vedea definiția din paragraful 01 al Secțiunii 325 „Comunicarea condițiilor legate de controlul intern într-un audit al
situațiilor financiare.

SECȚIUNE 20
- Valoarea taxelor și facturare.

- Orice limitări sau alte prevederi privind răspunderea auditorului sau

clientului.

- Condiții în care poate fi permis accesul terților la documentele de lucru.

- Servicii suplimentare care trebuie furnizate cu privire la cerințele legale.

- Aranjamente cu privire la alte servicii care urmează a fi furnizate în legătură

cu postul.

21 SECȚIUNE
 APENDICE

SCRISOARE DE RECRUTARE

(AUDITORII COMPANIE ANTET)

Data,

Domnilor (client)

Prezent

Din considerația noastră:

Suntem încântați să confirmăm înțelegerea și acceptarea noastră cu privire la

aranjamentele încheiate cu dvs. pentru auditul bilanţului Companiei XYZ la 31
decembrie XXXX și situațiile corespunzătoare ale veniturilor și fluxurilor de
numerar pentru anul care se încheie la acea dată. Auditul nostru va fi efectuat cu
scopul de a exprima o opinie cu privire la corectitudinea cu care aceste situatii
financiare prezinta in toate aspectele semnificative pozitia financiara, rezultatele
operatiunilor si fluxurile de numerar in conformitate cu principiile contabile
general acceptate.

SECȚIUNE 22
Auditul nostru nu este destinat în mod expres să descopere fraude și nu poate fi
invocat pentru a face acest lucru. 1

Ne vom desfășura auditul în conformitate cu standardele de audit general

acceptate emise de Colegiul Contabililor din Chile AG Aceste standarde ne cer să
ne planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține o asigurare rezonabilă că
situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde
examinarea, pe bază de testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare.

În virtutea naturii testului și a altor limitări inerente ale unui audit, împreună cu
limitările inerente ale oricărui sistem contabil și de control intern, există un risc
inevitabil ca chiar și unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite.

Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare, inclusiv

dezvăluirea corespunzătoare a acestora, corespunde conducerii Societății. Aceasta
include menținerea unor înregistrări contabile adecvate și controale interne,
selectarea și aplicarea politicilor contabile și protejarea activelor Societății.

În plus față de raportul nostru privind situațiile financiare, ne așteptăm să vă

furnizăm o scrisoare separată cu privire la orice deficiențe semnificative ale
sistemelor contabile și de control intern care intră în atenția noastră. Cu toate
acestea, auditul nostru nu este conceput pentru a oferi asigurarea că sistemele
Companiei sau ale furnizorilor, clienților sau altora săi sunt scutite de problemele
anului 2000 care afectează anumite hardware și software.

Ca parte a procesului nostru de audit, vom cere conducerii confirmarea scrisă cu

privire la declarațiile care ni le-au fost făcute în cursul auditului nostru. Datorită
importanței declarațiilor conducerii pentru un audit eficient, sunteți de acord să

1
Auditorul trebuie să se asigure că administrația entității care va primi serviciile sale
înțelege natura auditului, obiectivele acestuia, domeniul de aplicare și gradul de responsabilitate
care este asumat.

23 SECȚIUNE
despăgubiți Firma noastră de orice costuri și expuneri care ar putea fi derivate din
auditul nostru, care pot fi atribuite oricărei denaturări a conducerii conținute în
confirmarea scrisă menționată.

Avem întreaga cooperare a personalului dumneavoastră și suntem încrezători că ne

vor pune la dispoziție toate înregistrările, documentația și alte informații necesare
în legătură cu auditul nostru.

Documentele de lucru pregătite în legătură cu auditul nostru sunt proprietatea

firmei noastre, conțin informații confidențiale și vor fi păstrate de noi în
conformitate cu politicile și procedurile noastre. Acestea pot fi însă solicitate de
către Supraintendența Valorilor Mobiliare și Asigurări 1 , instanțele de justiție
sau altă autoritate, caz în care vom fi obligați legal să le furnizăm în condițiile de
confidențialitate și confidențialitate stabilite de lege.

Dacă intenționați să publicați sau să reproduceți în alt mod situațiile financiare și

raportul nostru (sau să faceți referire în alt mod la Firma noastră) într-un
document care conține alte informații, sunteți de acord să ne furnizați o versiune
nefinalizată a documentului pentru citirea noastră și să obțineți permisiunea
noastră înainte de aceasta. este tipărită și distribuită. De asemenea, raportul nostru
nu poate fi distribuit separat de situațiile financiare la care se referă, fără
autorizarea noastră prealabilă.

Facturate pe măsură ce lucrează [ în x rate egale începând cu ..... ], onorariile

noastre se bazează pe timpul necesar persoanelor alocate lucrării plus cheltuielile
directe. Tarifele orare individuale variază în funcție de gradul de responsabilitate
implicat și de experiența și expertiza necesară. Estimăm onorariile noastre pentru
auditul situațiilor financiare a fi ......

Orice alte servicii pe care doriți să le furnizăm vor face obiectul unui acord
prealabil separat. În cazul în care Supraintendența Valorilor Mobiliare și
Asigurărilor, instanțele de judecată, o altă autoritate sau o altă persoană autorizată
în mod expres de dumneavoastră decid să revizuiască documentele noastre de
lucru, taxele pentru participarea noastră la aceste analize se vor baza pe timpul
suplimentar investit.

Dorim să vă mulțumim pentru această oportunitate de a servi Societății. Vă

rugăm să semnați și să returnați copia atașată a acestei scrisori pentru a indica

1
Sau o altă Superintendență.

SECȚIUNE 24
înțelegerea și acordul dumneavoastră cu aranjamentele pentru auditul nostru al
situațiilor financiare.

Vă salutăm cu atenție,

(Numele partenerului și semnătura)

Ne exprimăm înțelegerea și acordul cu privire la conținutul acestei scrisori:

(Semnătură) _____________________________________

(Nume) _____________________________________

(Post) _____________________________________

(Data) _____________________________________

25 SECȚIUNE
 SECȚIUNEA 311

PLANIFICARE ȘI SUPRAVEGHERE

Introducere

01. Primul standard referitor la îndeplinirea misiunii cere ca „misiunea să fie

planificată corespunzător, iar activitatea membrilor echipei de audit să fie
supravegheată în mod corespunzător”. Această secțiune oferă îndrumări
auditorului independent care efectuează un audit în conformitate cu
standardele de audit general acceptate cu privire la considerente și proceduri
de planificare și monitorizare, inclusiv pregătirea unui program de audit,
obținerea unei înțelegeri a activității de audit, a entității și a tratarii
diferențelor de opinie dintre membri. a echipei de audit. Planificarea și
supravegherea este un proces continuu pe parcursul întregului audit și
procedurile corespunzătoare se suprapun adesea.

02. Auditorul care are responsabilitatea finală pentru audit poate delega o parte
din planificarea și supravegherea auditului celorlalți membri ai echipei. În
sensul acestei secțiuni, (a) „alți membri ai echipei” se referă la personalul
firmei, altul decât auditorul, care are responsabilitatea finală pentru audit și
(b) termenul „auditor” se referă la toți membrii echipei, inclusiv auditorul
care are responsabilitatea finală a auditului. responsabilitatea pentru audit.

PLANIFICARE

03. Planificarea unui audit cuprinde dezvoltarea unei strategii generale pentru
desfășurarea și domeniul de aplicare așteptate a auditului. Natura, domeniul
de aplicare și momentul planificării variază în funcție de dimensiunea și
complexitatea entității analizate, de experiența cu entitatea și de cunoștințele
despre activitatea entității. În planificarea auditului, auditorul trebuie să ia în
considerare, printre altele:

la) Aspecte legate de activitatea entității și de industria în care își desfășoară

activitatea (a se vedea punctul 07).
b) Politicile și procedurile contabile ale entității.

c) Metodele pe care entitatea le utilizează pentru a procesa informații

contabile semnificative (a se vedea punctul 09), inclusiv utilizarea
serviciilor externe.
SECȚIUNE 26
 d) Nivel determinat de risc de control (vezi secțiunea 319).

și) Criteriu preliminar asupra nivelurilor de importanță relativă.

F) Conturi din situațiile financiare care sunt susceptibile de a necesita

ajustare.

g) Condiții care pot necesita extinderea sau modificarea testelor de audit,

cum ar fi riscul erorilor sau neregulilor semnificative sau existența
tranzacțiilor cu părți afiliate.

h) Natura rapoartelor care se preconizează a fi emise (de exemplu, un raport

privind situațiile financiare consolidate, rapoarte privind situațiile
financiare pentru organismele de reglementare sau rapoarte speciale, cum
ar fi cele emise în temeiul clauzelor contractuale).

04. Procedurile pe care auditorul le poate lua în considerare atunci când planifica
auditul includ de obicei revizuirea dosarelor referitoare la entitate și întâlniri
atât cu membrii echipei, cât și cu entitatea. Exemple de aceste proceduri sunt:

la) Revizuirea dosarelor de corespondență, a documentelor de lucru ale

anului precedent, a situațiilor financiare și a rapoartelor de audit.

b) Discutarea aspectelor care ar putea afecta auditul, cu personalul firmei

responsabil de prestarea altor servicii, diferite de audit.

c) Întrebare despre evenimentele curente de afaceri care afectează entitatea.

d) Citirea situatiilor financiare interimare pentru anul curent.

și) Discuție despre tipul, sfera și momentul auditului cu personalul entității,

consiliul de administrație sau comitetul de audit.

F) Luarea în considerare a efectelor declarațiilor contabile și de audit, în

special ale celor mai recente.

27 SECȚIUNE
 g) Coordonarea cu personalul entitatii pentru obtinerea de informatii.

h) Determinarea gradului de participare, dacă este cazul, a consultanților,

specialiștilor și auditorilor interni.

eu) Stabilirea datelor lucrărilor de audit.

j) Stabilirea si coordonarea nevoilor de personal.

Auditorul poate considera oportun să pregătească un memorandum care să

prezinte planul de audit preliminar, în special pentru entitățile mari și
complexe.

05. În planificarea auditului, auditorul trebuie să ia în considerare natura,

domeniul de aplicare și momentul lucrării care urmează să fie efectuate și ar
trebui să pregătească un program scris pentru fiecare audit. Programul de
audit trebuie să indice suficient de detaliat procedurile de audit pe care
auditorul le consideră necesare pentru îndeplinirea obiectivelor auditului.
Formatul programului de audit și nivelul său de detaliu pot varia în funcție de
circumstanțe. În elaborarea programului, auditorul trebuie să fie ghidat de
rezultatele considerațiilor și procedurilor sale de planificare. Pe măsură ce
auditul progresează, condițiile în schimbare pot face necesară modificarea
procedurilor de audit planificate.

06. Auditorul trebuie să obțină un nivel de cunoaștere a activității entității care să

îi permită să planifice și să efectueze auditul în conformitate cu standardele de
audit general acceptate. Acest nivel de cunoștințe trebuie să îi permită să
dobândească o înțelegere a evenimentelor, tranzacțiilor și practicilor care, în
opinia sa, pot avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare. Nivelul
de cunoștințe de afaceri deținut în mod normal de conducerea entității este
considerabil mai mare decât cel pe care auditorul îl poate obține în cursul
auditului său. Cunoașterea activității entității îl ajută pe auditor să:

la) Identificați zonele care ar putea necesita o atenție suplimentară.

b) Evaluează condițiile în care informațiile contabile sunt produse,

procesate, revizuite și acumulate în cadrul entității.

c) Evaluați caracterul rezonabil al estimărilor, cum ar fi evaluarea stocurilor,

amortizarea, provizionul pentru conturi îndoielnice și procentul de
progres în contractele pe termen lung.
SECȚIUNE 28
 d) Evaluați caracterul rezonabil al informațiilor sau datelor care provin din
administrație.

și) Emiteți judecăți cu privire la caracterul adecvat al principiilor contabile

aplicate și la caracterul suficient al prezentărilor.

07. Auditorul trebuie să obțină cunoștințe despre aspectele legate de natura

afacerii, organizarea acesteia și caracteristicile funcționării acesteia. Astfel de
aspecte includ, de exemplu, tipul de afaceri, tipurile de produse și servicii,
structura capitalului propriu, părțile afiliate, locațiile în care își desfășoară
activitatea și metodele de producție, distribuție și compensare. Auditorul
trebuie, de asemenea, să ia în considerare aspectele care afectează industria în
care operează entitatea, cum ar fi condițiile economice, prevederile legale și
schimbările tehnologice, deoarece acestea le afectează auditul. Alte aspecte,
cum ar fi practicile contabile obișnuite din industrie, condițiile competitive și,
dacă sunt disponibile, tendințele și ratele financiare, ar trebui să fie, de
asemenea, luate în considerare de auditor.

08. Cunoașterea activității unei entități este obținută în mod normal prin
experiența cu entitatea sau industria acesteia și prin întrebările personalului
entității. Documentele de lucru din anii precedenți pot conține informații utile
despre natura afacerii, structura organizației, caracteristicile operațiunii și
tranzacțiile care pot necesita o analiză specială. Alte surse pe care auditorul le
poate consulta sunt Buletinele tehnice și Standardele de audit general
acceptate ale Colegiului Contabililor din Chile AG, publicațiile din industrie,
situațiile financiare ale altor entități din aceeași industrie, textele de studiu,
ziarele, revistele și persoanele care au cunoștințe despre industria.

09. Auditorul trebuie să ia în considerare, la planificarea auditului, metodele

utilizate de entitate pentru a procesa informațiile contabile deoarece acestea
influențează proiectarea cadrului de control intern. În măsura în care este
utilizat, prelucrarea computerizată în aplicații contabile semnificative 1 ,
precum și complexitatea prelucrării respective, pot influența, de asemenea,
natura, momentul și amploarea procedurilor de audit. În consecință, în
1
Aplicațiile contabile semnificative sunt cele care se referă la informații contabile care pot afecta semnificativ
situațiile financiare auditate.

29 SECȚIUNE
 evaluarea efectului prelucrării computerizate asupra unei entități într-un audit
al situațiilor financiare, auditorul trebuie să ia în considerare aspecte precum:

la) Gradul de utilizare a computerului în fiecare aplicație contabilă

semnificativă.

b) Complexitatea operațiunilor de calcul ale entității, inclusiv utilizarea

serviciului extern.

c) Structura organizatorică a activităților de procesare computațională.

b) Disponibilitatea datelor. Documentele utilizate pentru introducerea

informațiilor în computer pentru procesare, anumite fișiere informatice și
alte dovezi justificative care pot fi solicitate de auditor, pot exista doar
pentru o perioadă scurtă de timp și într-un limbaj pe care computerul îl
înțeleg numai. În unele sisteme informatice, documentele de intrare pot
să nu existe, deoarece informațiile sunt introduse direct în sistem.
Politicile de arhivare a datelor ale unei entități pot cere auditorului să
solicite păstrarea anumitor informații pentru revizuire sau să efectueze
proceduri de audit în momentul în care informațiile sunt generate de
computer. În plus, anumite informații generate de computer, pentru uzul
intern al administrației, pot fi utile pentru efectuarea unor teste de fond
(în special, proceduri analitice).

și) Utilizarea tehnicilor de audit susținute de computer pentru a crește

eficiența în realizarea procedurilor de audit. Utilizarea tehnicilor de audit
susținute de computer poate oferi auditorului posibilitatea de a aplica
anumite proceduri unui întreg univers de conturi sau tranzacții. În plus,
în unele sisteme contabile poate fi dificil sau imposibil pentru auditor să
analizeze anumite date sau să încerce anumite proceduri de control
specifice fără suport informatic.

10. Auditorul trebuie să ia în considerare dacă sunt necesare cunoștințe speciale

pentru a studia efectul prelucrării computerizate asupra auditului, pentru a
înțelege politicile și procedurile structurii de control intern sau pentru a
proiecta și a efectua proceduri de audit. Dacă sunt necesare cunoștințe
speciale, auditorul trebuie să solicite asistența unui profesionist calificat care
deține astfel de cunoștințe, care poate fi de la personalul de audit sau un
profesionist extern. Dacă se plănuiește utilizarea unui astfel de profesionist,
auditorul trebuie să posede suficientă cunoștințe de calculator pentru a
SECȚIUNE 30
 comunica obiectivele misiunii celuilalt profesionist, pentru a evalua dacă
procedurile specifice au atins obiectivele auditorului și pentru a evalua
rezultatele procedurilor efectuate în măsura în care care se referă la natura,
momentul și amploarea altor proceduri de audit planificate. Responsabilitățile
auditorului cu privire la angajarea unui astfel de profesionist sunt echivalente
cu cele ale altor membri ai echipei de audit. 2

2
Deoarece utilizarea unui specialist care participă efectiv ca membru al echipei de audit nu este inclusă în
Secțiunea 336, „Utilizarea muncii unui specialist”, un specialist de audit în medii informatice are nevoie de aceeași
supraveghere și revizuire ca un alt membru al echipa de audit.echipament.

31 SECȚIUNE
SUPRAVEGHERE

11. Supravegherea implică direcționarea eforturilor membrilor echipei de audit în

atingerea obiectivelor de audit și în determinarea dacă acele obiective au fost
îndeplinite. Elementele de supraveghere includ informarea membrilor echipei
de audit, informarea cu privire la problemele semnificative identificate,
revizuirea muncii efectuate și gestionarea diferențelor de opinie între membrii
echipei. Gradul de supraveghere adecvat într-o situație dată depinde de mulți
factori, inclusiv de complexitatea problemei și de experiența persoanelor care
fac munca.

12. Ceilalți membri ai echipei de audit ar trebui să fie informați cu privire la

responsabilitățile lor și la scopul procedurilor pe care urmează să le efectueze.
Aceștia trebuie să fie informați cu privire la aspectele care pot afecta natura,
domeniul de aplicare și oportunitatea procedurilor care urmează să fie
efectuate, cum ar fi natura activității entității, în legătură cu munca convenită,
și posibilele probleme de contabilitate și audit. Auditorul care are
responsabilitatea finală pentru audit ar trebui să îi instruiască pe ceilalți
membri ai echipei să îi raporteze chestiunile semnificative de contabilitate și
audit care apar în timpul examinării, astfel încât să poată evalua semnificația
acestora.

13. Munca depusă de fiecare membru al echipei de audit trebuie revizuită pentru a
determina dacă a fost executată corespunzător și pentru a evalua dacă
rezultatele sunt în concordanță cu concluziile care urmează să fie prezentate în
raportul auditorului.

14. Auditorul care are responsabilitatea finală pentru audit și ceilalți membri ai
echipei trebuie să fie informați cu privire la procedurile care trebuie urmate
atunci când există diferențe de opinie cu privire la aspectele contabile și de
audit între membrii echipei implicate în audit. Asemenea proceduri trebuie să
permită diferiților membri ai echipei să-și documenteze discrepanțele cu
concluziile la care au ajuns dacă, după efectuarea consultărilor
corespunzătoare, consideră necesar să se disocieze de rezoluția dată în
materie. În această situație, baza rezoluției finale ar trebui, de asemenea,
documentată.

SECȚIUNE 32
 SECȚIUNEA 312

RISCUL ȘI IMPORTANȚA RELATIVA

INERENT UNEI EXAMINĂRI DE AUDIT

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări cu privire la luarea în considerare de către

auditor a riscului și a semnificației în planificarea și efectuarea unei examinări
a situațiilor financiare în conformitate cu standardele de audit general
acceptate. riscul de audit și Recunoașterea importanței relative a
anumitor aspecte afectează aplicarea standardelor de audit general acceptate,
în special a celor referitoare la efectuarea lucrărilor și raportarea, și sunt
implicite în raportul standard al auditorului. Riscul de audit și semnificația,
împreună cu alte aspecte, trebuie luate în considerare împreună pentru a
determina natura, momentul și amploarea procedurilor de audit și în evaluarea
rezultatelor care rezultă din acele proceduri.

02. Existența riscului de audit este recunoscută și implicată în raportul standard al

auditorului prin afirmarea că s-a obținut un „grad rezonabil de asigurare” că
situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Riscul de audit (1) este
riscul ca auditorul să nu-l modifice, fără să știe sau din neatenție

___________________________

(1) Pe lângă riscul de audit, auditorul este, de asemenea, expus riscului publicității negative
sau altor evenimente apărute în legătură cu situațiile financiare pe care le-a examinat și asupra
cărora s-a hotărât. Această situație este prezentă chiar și atunci când auditorul și-a efectuat
examinarea în conformitate cu standardele de audit general acceptate și a informat în mod
corespunzător cu privire la acele situații financiare. Chiar și atunci când auditorul estimează

33 SECȚIUNE
această situație ca fiind scăzută, el nu ar trebui să efectueze proceduri mai puțin extinse decât ar
fi considerat adecvat în lumina standardelor de audit general acceptate.
în mod corespunzător opinia sa cu privire la situațiile financiare care sunt
denaturate semnificativ (2) .

03. Conceptul de materialitate recunoaște că unele aspecte, fie individual, fie ca

întreg, sunt importante pentru efectele prezentării fidele a situațiilor
financiare în conformitate cu principiile contabile general acceptate (3), în timp
ce altele nu sunt. Expresia „prezentați fidel, în toate aspectele semnificative,
în conformitate cu principiile contabile general acceptate” indică faptul că
auditorul consideră că situațiile financiare, luate în ansamblu, nu sunt
denaturate semnificativ.

04. Situațiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci când conțin erori sau
nereguli, al căror efect, individual sau în ansamblu, este suficient de
semnificativ pentru a face ca situațiile financiare să nu fie prezentate corect.
rezonabil, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu principiile
contabile general acceptate. Erorile și neregulile sunt rezultatul aplicării
greșite a unor astfel de principii, abaterilor de la fapte sau omiterii
informațiilor necesare.

___________________________

(2) Această definiție a riscului de audit nu include riscul ca auditorul să concluzioneze în mod
eronat că situațiile financiare sunt denaturate semnificativ. Într-o astfel de circumstanță, în
mod normal ar trebui să vă reconsiderați sau să vă extindeți procedurile de audit și să
solicitați clientului să îndeplinească sarcini specifice pentru a reevalua corectitudinea
situațiilor financiare. În mod normal, acești pași ar conduce auditorul la o concluzie
corectă. Această definiție exclude, de asemenea, riscul unei decizii inadecvate în emiterea
raportului dumneavoastră, care nu are legătură cu constatarea și evaluarea erorilor din
situațiile financiare, cum ar fi o decizie inadecvată cu privire la forma opiniei auditorului
din cauza incertitudinii sau limitării. examinarea de audit.

(3) Conceptele de risc de audit și importanță relativă sunt aplicabile și situațiilor financiare
prezentate în conformitate cu o bază contabilă suficientă, în afara principiilor contabile
general acceptate; Referințele din această secțiune la situațiile financiare prezentate în
conformitate cu principiile contabile general acceptate se extind și la acele prezentări.
05. Pentru a ajunge la o concluzie cu privire la faptul dacă efectul erorilor,
individual sau cumulativ, este semnificativ, auditorul ar trebui, în mod
SECȚIUNE 34
 normal, să ia în considerare natura și valoarea acestora în raport cu elementele
din situațiile financiare supuse examinării. De exemplu, o sumă care este
semnificativă în situațiile financiare ale unei entități poate să nu fie
semnificativă în situațiile financiare ale altei entități de o dimensiune sau
caracteristică diferită. În plus, ceea ce este semnificativ în situațiile financiare
ale unei anumite entități se poate schimba de la o perioadă la alta.

06. Considerarea de către auditor a semnificației este o chestiune de raționament

profesional și este influențată de modul în care auditorul percepe nevoile unei
persoane rezonabile care se va baza pe situațiile financiare. În sensul acestei
secțiuni, semnificația este definită ca: amploarea unei omisiuni sau a unei
erori în informațiile contabile care, în lumina circumstanțelor prezente, face
probabil ca raționamentul unei persoane rezonabile care se bazează pe
informații s-ar putea schimba. sau să fie influențat de acea omisiune sau
eroare. Această definiție recunoaște că judecățile privind importanța relativă
se formează în lumina circumstanțelor prezente și implică în mod necesar atât
considerații calitative, cât și cantitative și este de acord cu cea cuprinsă în nr.
emis de Colegiul Contabililor din Chile AG

07. Ca urmare a interacțiunii considerațiilor cantitative și calitative în

raționamentele de semnificație, erorile de sume relativ mici detectate de
auditor pot avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare. De
exemplu, o plată ilegală a unei sume, care în sine este nesemnificativă, ar
putea deveni semnificativă dacă există o posibilitate rezonabilă ca aceasta să
devină o datorie contingentă semnificativă sau o scădere semnificativă a
veniturilor.

Planificarea auditului

08. Auditorul trebuie să ia în considerare atât riscul de audit, cât și semnificația:

la) La planificarea auditului și proiectarea procedurilor de audit și

b) Atunci când se evaluează dacă situațiile financiare luate în ansamblu sunt

prezentate fidel, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu
principiile contabile general acceptate.

35 SECȚIUNE
 În prima împrejurare, auditorul ar trebui să ia în considerare riscul de audit și
semnificația pentru a obține dovezi suficiente și competente pentru a-i
permite, în a doua împrejurare, să evalueze în mod corespunzător situațiile
financiare.

Considerații la nivel de situație financiară

09. Auditorul ar trebui să planifice auditul astfel încât riscul să fie limitat la un
nivel scăzut care este, în opinia auditorului, adecvat pentru o opinie asupra
situațiilor financiare. Riscul de audit poate fi evaluat în termeni cantitativi
sau necantitativi.

10. Secțiunea 311 „Planificare și supraveghere” cere ca auditorul, atunci când își
planifică auditul, să ia în considerare, printre alte aspecte, raționamentul său
preliminar cu privire la nivelurile de semnificație în scopuri de audit.
Această hotărâre poate fi sau nu cuantificată.

11. În conformitate cu acea secțiune, natura, momentul și amploarea planificării

și, prin urmare, semnificația și considerațiile riscului de audit variază în
funcție de dimensiunea și complexitatea entității, de experiența auditorului cu
aceasta și de cunoștințele despre entitatea afacerii dvs. . Anumiți factori legați
de entitate afectează, de asemenea, natura, momentul și amploarea
procedurilor de audit în ceea ce privește soldurile specifice ale conturilor și
tipurile de tranzacții și afirmațiile aferente. (A se vedea punctele 17-26).

12. În planificarea auditului, auditorul ar trebui să folosească raționamentul

pentru a menține riscul de audit la un nivel adecvat scăzut. De asemenea, ar
trebui să-și stabilească raționamentul preliminar asupra nivelurilor de
importanță relativă, astfel încât acestea să îi ofere, în limitele procesului de
audit, suficiente dovezi justificative pentru a obține un grad rezonabil de
asigurare cu privire la lipsa situațiilor financiare semnificative. erori.
Nivelurile de materialitate includ un nivel general pentru fiecare statut; totuși,
deoarece situațiile sunt interdependente și din motive de eficiență, auditorul ia
în considerare în mod normal semnificația în scopuri de planificare pe baza
celui mai mic nivel de denaturare cumulată care ar putea fi considerat
semnificativ în oricare dintre situațiile financiare individuale. De exemplu,
dacă auditorul estimează că erori în valoare totală de aproximativ 1.000.000
USD ar avea un efect semnificativ asupra profitului, dar astfel de erori ar
trebui să însumeze aproximativ 2.000.000 USD pentru a afecta în mod
semnificativ poziția financiară, nu ar fi adecvat pentru Proiectarea
SECȚIUNE 36
 procedurilor de audit care ar duce la găsirea de erori. numai dacă însumează
aproximativ 2.000.000 de dolari.

13. În general, auditorul plănuiește auditul pentru a obține un grad rezonabil de

asigurare cu privire la detectarea denaturărilor despre care consideră că ar
putea fi suficient de mari, individual sau cumulativ, pentru a afecta situațiile
financiare într-un mod semnificativ cantitativ. Deși auditorul ar trebui să fie
atent la denaturări care ar putea fi semnificative din punct de vedere calitativ,
este, în mod normal, imposibil să se elaboreze proceduri pentru a le descoperi.
Un auditor lucrează în mod normal în limite economice; Opinia
dumneavoastră, pentru a fi utilă din punct de vedere economic, trebuie să fie
obținută într-o perioadă rezonabilă de timp și la un cost rezonabil.

14. În unele situații, auditorul ia în considerare semnificația în scopuri de

planificare înainte ca situațiile financiare care urmează să fie auditate să fie
întocmite. În alte situații, planificarea dumneavoastră se face după ce
situațiile financiare care urmează să fie auditate au fost întocmite, dar este
posibil să știți că acestea necesită modificări semnificative. În ambele tipuri de
situații, raționamentul preliminar al auditorului privind semnificația se poate
baza pe situații financiare interimare anualizate sau pe situații financiare
pentru una sau mai multe perioade anuale anterioare, cu condiția să fie
recunoscute efectele unor schimbări mai semnificative ale circumstanțelor
care afectează entitatea. de exemplu, o fuziune semnificativă) și schimbări
relevante în economie luată în ansamblu sau în industria în care operează
entitatea.

15. Presupunând, teoretic, că raționamentul auditorului cu privire la semnificația

în etapa de planificare s-a bazat pe aceleași informații disponibile în etapa de
evaluare, semnificația în scopuri de planificare și evaluare ar fi aceeași. Cu
toate acestea, în mod normal, nu este fezabil ca auditorul, atunci când
planifică un audit, să anticipeze toate situațiile care pot influența în cele din
urmă raționamentul său de semnificație atunci când evaluează constatările
auditului la sfârșitul auditului. Astfel, raționamentul dumneavoastră
preliminar cu privire la semnificație va diferi în mod normal de raționamentul
dumneavoastră referitor la semnificație utilizat în evaluarea constatărilor
auditului. Dacă niveluri de semnificație semnificativ mai scăzute par a fi
adecvate în evaluarea constatărilor sale de audit, auditorul ar trebui să

37 SECȚIUNE
 reevalueze caracterul adecvat al procedurilor de audit pe care le-a pus în
practică.

16. În planificarea procedurilor de audit, auditorul trebuie să ia în considerare, de

asemenea, natura, cauza (dacă este cunoscută) și cantitatea denaturărilor care
îi sunt cunoscute în urma auditului situațiilor financiare ale perioadei
anterioare.

Considerații la nivelul soldului contului individual sau al tipurilor de

tranzacții

17. Auditorul recunoaște că există o relație inversă între semnificația și

considerațiile de risc de audit. De exemplu, riscul ca un anumit sold de cont
sau tip de tranzacție să fie denaturat printr-o sumă extrem de mare poate fi
foarte scăzut, dar riscul ca acesta să fie denaturat cu o sumă extrem de mică ar
putea fi foarte mare. Analizând alte considerente de planificare, fie o scădere
a nivelului de risc de audit pe care auditorul îl consideră adecvat într-un sold
de cont sau un tip de tranzacție, fie o scădere a cantității de eroare în soldul
contului sau tipul de tranzacție pe care el consideră că poate fi semnificativă ,
ar cere auditorului să efectueze unul sau mai mulți dintre următorii pași: (a) să
selecteze o procedură de audit mai eficientă, (b) să efectueze proceduri de
audit mai aproape de data bilanţului sau (c) să mărească domeniul de aplicare
al unui anumit procedura de audit.

18. Pentru a determina natura, momentul și amploarea procedurilor de audit care

trebuie aplicate unui anumit sold de cont sau unui anumit tip de tranzacție, (4)
auditorul trebuie să elaboreze proceduri pentru a obține un grad rezonabil de
asigurare a descoperirii denaturărilor pe care le consideră, pe baza preliminară
a dumneavoastră. raționamentul materialității, ar putea fi semnificativ, atunci
când se adaugă cu
___________________________
(4) În sensul acestei secțiuni, sintagma „sold cont sau tip de tranzacție” este extinsă și la orice
componentă a soldului unui cont sau tip de tranzacție sau la orice declarație din situațiile
financiare respective.

Denaturări în soldurile altor conturi sau tipuri de tranzacții din situațiile

financiare luate în ansamblu. Auditorii folosesc diverse metode pentru a
proiecta proceduri pentru a detecta astfel de erori. În anumite cazuri,
auditorii estimează în mod explicit, în scopuri de planificare, valoarea
SECȚIUNE 38
 maximă a denaturării dintr-un sold de cont sau dintr-un tip de tranzacție
care, atunci când este combinată cu denaturări existente în alte solduri de
conturi sau tipuri de tranzacții, ar putea exista fără a determina denaturarea
semnificativă a situațiilor financiare. . În alte cazuri, auditorii își raportează
raționamentul preliminar de semnificație cu un anumit sold de cont sau cu
un anumit tip de tranzacție, fără a estima în mod explicit o astfel de eroare.

19. Auditorul trebuie să ia în considerare riscul de audit la nivelul soldului

contului individual sau al tipului de tranzacție, deoarece o astfel de
considerație îl asistă direct pe auditor în determinarea întinderii procedurilor
de audit care trebuie aplicate soldului contului sau tipului de tranzacție și
afirmațiilor aferente. Auditorul ar trebui să încerce să limiteze riscul de audit
la nivelul soldului contului individual sau al tipului de tranzacție, astfel încât
să îi permită auditorului, la finalizarea examinării sale, să exprime o opinie
asupra situațiilor financiare luate în ansamblu la un nivelul de asigurare
corespunzător scăzut.riscul de audit. Auditorii folosesc abordări diferite
pentru a atinge acest obiectiv.

20. La nivelul soldului contului sau al tipului de tranzacție, riscul de audit constă
în (a) riscul (compus din riscul inerent și riscul de control) ca soldul contului
sau tipul tranzacției și afirmațiile aferente să conțină erori, care ar putea fi
semnificative în situațiile financiare atunci când sunt adăugate. la eroarea altor
solduri de cont sau tipuri de tranzacții și (b) riscul (riscul de detectare) ca
auditorul să nu detecteze acea eroare. Discuția care urmează descrie riscul de
audit în termeni de trei tipuri de risc. Modul în care auditorul consideră și
combină aceste tipuri de riscuri implică raționament profesional și depinde de
abordarea sa de audit.

(yo)Riscul inerent este susceptibilitatea ca o afirmație a situației financiare să

fie denaturată semnificativ, presupunând că nu există politici și proceduri
legate de sistemul de control intern. Riscul unei astfel de erori este mai
mare pentru unele extrase de cont și solduri de cont aferente sau tipuri de
tranzacții decât pentru altele. De exemplu, este mai probabil ca calculele
complexe să fie greșite determinate decât calculele simple. Numerarul
este mai susceptibil de a fi furat decât un stoc de cărbune. Conturile care
conțin sume derivate din estimări contabile prezintă riscuri mai mari
decât conturile care conțin informații derivate din procese de rutină sau
non-rutină. Factorii externi influențează, de asemenea, riscul inerent. De

39 SECȚIUNE
 exemplu, dezvoltarea tehnologică ar putea face ca un anumit produs să fie
învechit, făcând astfel stocurile mai susceptibile de a fi supraevaluate. În
plus față de acești factori care sunt caracteristici unui anumit sold de cont
sau unui tip de tranzacție, există alții care se referă la diverse sau la toate
soldurile de cont sau tipurile de tranzacții, care pot influența riscul inerent
asociat cu o revendicare a soldului unui cont sau a unui anumit tip de
tranzacţie. Acești din urmă factori includ, de exemplu, o lipsă de capital
de lucru pentru a continua operațiunile sau o industrie în declin
caracterizată de un număr mare de eșecuri în afaceri.

(ii) Riscul de control este riscul ca o eroare semnificativă care ar putea exista
într-o afirmație a situațiilor financiare să nu fie prevenită sau detectată în
timp util de politicile sau procedurile sistemului de control intern. Un
astfel de risc este o funcție a eficacității proiectării și funcționării
politicilor sau procedurilor sistemului de control intern în atingerea
obiectivelor generale ale sistemului de control menționat. Cu toate
acestea, având în vedere limitările inerente ale oricărui sistem de control
intern, un anumit risc de control va exista întotdeauna.

(iii) Riscul de detectare este riscul ca auditorul să nu detecteze o denaturare

semnificativă într-o afirmație din situațiile financiare. Riscul de detectare
este o funcție a eficacității unei proceduri de audit și a aplicării acesteia
de către auditor. Acest lucru este cauzat parțial de incertitudinile care
există atunci când auditorul nu examinează 100% din soldul unui cont sau
al unui tip de tranzacție și, parțial, de alte incertitudini care există chiar
dacă auditorul ar examina 100% din sold de cont sau tipul tranzacției.
Astfel de alte incertitudini apar deoarece un auditor poate selecta o
procedură de audit neadecvată, poate aplica greșit o procedură de audit
sau poate interpreta greșit rezultatele auditului. Aceste alte incertitudini
pot fi reduse la un nivel nesemnificativ printr-o planificare și
supraveghere adecvată și prin desfășurarea practicii de audit a firmei în
conformitate cu standardele adecvate de control al calității.
21. Riscul inerent și riscul de control diferă de riscul de detectare prin faptul că
ele există independent de auditul situațiilor financiare, în timp ce riscul de
detectare este legat de procedurile auditorului și poate fi modificat la discreția
auditorului. Riscul de detectare este invers legat de riscul inerent și de control.
Cu cât auditorul crede că există mai puțin risc inerent și de control, cu atât
este mai mare riscul de detectare pe care îl poate accepta. În schimb, cu cât
este mai mare riscul inerent și de control pe care auditorul crede că există, cu
atât mai puțin riscul de detectare poate accepta auditorul. Aceste tipuri de risc
de audit pot fi evaluate în termeni cantitativi, cum ar fi procente, sau în
SECȚIUNE 40
 termeni necantitativi care fluctuează, de exemplu, de la un minim la un
maxim.

22. Atunci când evaluează riscul inerent al unei aserțiuni legate de soldul unui
cont sau tipul de tranzacție, auditorul evaluează numeroși factori care implică
raționamentul profesional. Procedând astfel, ia în considerare nu numai
factorii specifici legați de afirmația la care se face referire, ci și alți factori
care influențează situațiile financiare luate în ansamblu, care pot influența și
riscurile inerente legate de aserțiune. În cazul în care auditorul ajunge la
concluzia că efortul cerut de el pentru a evalua riscul inerent pentru o
afirmație ar depăși potențiala reducere a domeniului de aplicare a procedurilor
sale de audit care rezultă din încrederea în evaluare, el ar trebui să evalueze
riscul inerent ca fiind maxim atunci când elaborează procedurile de audit. .

23. Auditorul folosește, de asemenea, raționamentul profesional în evaluarea

riscului de control al unei aserțiuni legate de soldul unui cont sau tipul de
tranzacție. Evaluarea riscului de control de către auditor se bazează pe
caracterul suficient al probelor obținute pentru a susține eficiența politicilor
sau procedurilor sistemului de control intern, în prevenirea și detectarea
erorilor în situațiile situațiilor financiare. Dacă auditorul consideră că
politicile sau procedurile sistemului de control intern care se referă la o
aserțiune nu sunt adecvate sau eficiente sau consideră că acestea pot fi
ineficiente, auditorul ar trebui să estimeze riscul de control cu privire la
aserțiunea respectivă, ca în gradul maxim al acesteia.

24. Auditorul poate face evaluări separate sau combinate ale riscului inerent și ale
riscului de control. Dacă considerați că riscul inerent și riscul de control,
separat sau în combinație, sunt mai mici decât maximul, ar trebui să aveți o
bază adecvată pentru a vă baza pe evaluările dumneavoastră. Această
fundamentare poate fi realizată, de exemplu, prin utilizarea chestionarelor,
listelor de verificare, instrucțiunilor sau a altor materiale similare și, în cazul
riscului de control, prin studiul și evaluarea acestuia a sistemului de control
intern și executarea acestuia de teste de controale. Cu toate acestea,
raționamentul profesional este necesar în interpretarea, adaptarea sau
extinderea acelui material standardizat, după caz, în circumstanțe.

25. Riscul de detectare pe care auditorul îl poate accepta în conceperea

procedurilor de audit se bazează pe nivelul la care urmărește să restrângă

41 SECȚIUNE
 riscul de audit care se referă la soldul contului sau tipul tranzacției și
evaluarea de către acesta a riscurilor.inerente și control. Pe măsură ce
evaluarea auditorului asupra riscului inerent și de control scade, riscul de
detectare pe care îl poate accepta crește. Cu toate acestea, nu este adecvat ca
auditorul să se bazeze în întregime pe evaluările sale privind riscul inerent și
riscul de control, până la excluderea efectuării unor teste de fond ale
soldurilor conturilor sau ale tipurilor de tranzacții, în cazul în care pot exista
denaturări potențial semnificative atunci când adăugați la erorile din alte
solduri de cont sau tipuri de tranzacții.

26. Auditul situațiilor financiare este un proces dinamic și cumulativ; Pe măsură

ce auditorul efectuează procedurile de audit planificate, probele obținute îl pot
determina să modifice natura, momentul și amploarea altor proceduri
planificate. Auditorului i-ar putea veni informații, ca urmare a efectuării
procedurilor de audit sau din alte surse în timpul examinării, care diferă
semnificativ de cea pe care și-a bazat planul de audit. De exemplu, numărul
de erori pe care le descoperiți vă poate schimba raționamentul cu privire la
nivelurile de risc inerent și de control, iar alte informații pe care le obțineți
despre situațiile financiare vă pot schimba raționamentul inițial cu privire la
semnificație. În astfel de cazuri, poate fi necesar ca auditorul să reevalueze
procedurile de audit planificate, pe baza considerentelor revizuite ale riscului
de audit și semnificația cu privire la toate sau anumite solduri ale conturilor
sau tipuri de tranzacții și aserțiuni aferente.

SECȚIUNE 42
Evaluarea constatărilor auditului

27. Atunci când evaluează dacă situațiile financiare sunt prezentate fidel în toate
aspectele semnificative, în conformitate cu principiile contabile general
acceptate, auditorul trebuie să adună erorile pe care entitatea nu le-a corectat
într-o manieră care să îi permită auditorului să ia în considerare dacă, în
raport cu sume situații financiare individuale, subtotale sau totale, aceste erori
denaturează semnificativ situațiile financiare luate în ansamblu.
Considerațiile calitative influențează, de asemenea, auditorul să concluzioneze
dacă erorile sunt semnificative.

28. Însumarea erorilor ar trebui să includă cea mai bună estimare a auditorului a
erorii totale din soldurile conturilor sau tipurile de tranzacții pe care le-a
examinat (denumite în continuare eroare probabilă), nu doar cantitatea de
erori identificate în mod specific (denumite în continuare eroare cunoscută)
(5)
. Atunci când testează soldul unui cont sau tipul de tranzacție și afirmațiile
aferente printr-o procedură de revizuire analitică, auditorul nu ar putea, în
mod normal, să identifice erorile în mod specific, ci ar obține doar o indicație
că eroarea ar exista în soldul contului sau tipul tranzacției. posibil
dimensiunea ei aproximativă. Dacă procedura de revizuire analitică indică
faptul că ar putea exista o eroare, dar nu valoarea ei aproximativă, auditorul ar
trebui, în general, să utilizeze alte proceduri care i-ar permite să estimeze
eroarea probabilă în soldul contului sau tipul de tranzacție. Când un auditor
folosește eșantionarea de audit statistic pentru a testa un sold de cont sau un
tip de tranzacție, el proiectează cantitatea de denaturare cunoscută pe care a
identificat-o în eșantionul său la soldul contului sau la elementele tip
tranzacție din care și-a selectat eșantionul. Acea eroare proiectată, împreună
cu rezultatele altor teste de fond, contribuie la evaluarea de către auditor a
erorii probabile în soldul contului sau tipul de tranzacție.

___________________________

(5) Dacă auditorul ar examina toate elementele dintr-un sold de cont sau dintr-un tip de
tranzacție, eroarea probabilă aplicabilă tranzacțiilor înregistrate în „soldul contului sau
tipul tranzacției” ar fi suma erorilor cunoscute în mod specific identificate.

43 SECȚIUNE
29. Riscul unei distorsiuni semnificative în situațiile financiare este în general mai
mare atunci când soldurile contului sau tipurile de tranzacții includ estimări
contabile în loc de informații esențial reale, având în vedere subiectivitatea
inerentă în estimarea evenimentelor viitoare. Estimările, precum cele
referitoare la uzura stocurilor, la conturile necolectabile și la datorii
contingente, sunt supuse nu numai imposibilității de a prezice evenimente
viitoare, ci și erorilor care pot apărea din utilizarea informațiilor inadecvate
sau inadecvate sau din aplicarea greșită a informațiilor adecvate. Deoarece
nicio estimare contabilă nu poate fi considerată exactă cu certitudine,
auditorul recunoaște că o diferență între o sumă estimată susținută cel mai
bine de probe de audit și suma estimată inclusă în situațiile financiare poate fi
rezonabilă și o astfel de diferență nu este considerată a fi o eroare
probabilă. . . Cu toate acestea, dacă auditorul consideră că suma estimată
inclusă în situațiile financiare este nerezonabilă, auditorul trebuie să trateze
diferența dintre această estimare și cea mai rezonabilă estimare ca eroare
probabilă și să o adauge la alte erori probabile. De asemenea, auditorul trebuie
să ia în considerare dacă diferența dintre estimările cel mai bine susținute de
probele de audit și estimările incluse în situațiile financiare, care sunt
rezonabile individual, indică o posibilă părtinire din partea conducerii
entității. De exemplu, dacă fiecare estimare contabilă inclusă în situațiile
financiare este rezonabilă în mod individual, dar efectul diferenței dintre
fiecare estimare și estimarea cel mai bine susținută de probe de audit a fost de
a crește profitul, auditorul ar trebui să reconsidere estimările luate împreună.

30. În perioadele anterioare, este posibil ca erorile probabile să nu fi fost corectate

de entitate, deoarece nu au determinat situațiile financiare pentru acele
perioade să fie denaturate semnificativ. Cu toate acestea, ele ar putea afecta,
de asemenea, situațiile financiare ale perioadei curente (6) . Dacă auditorul
consideră că există un risc inacceptabil de mare ca situațiile financiare ale
perioadei curente să fie denaturate semnificativ ca urmare a adăugării erorilor
probabile ale perioada curentă cele din perioada anterioară, trebuie să includă
în totalul erorilor probabile care afectează situațiile financiare ale perioadei
curente erorile probabile ale perioadei precedente.
___________________________
(6) Determinarea efectului, dacă este cazul, asupra situațiilor financiare supuse examinării, al
erorilor necorectate din perioadele anterioare implică considerații contabile și, prin
urmare, nu sunt discutate în acest standard.
31. În cazul în care auditorul concluzionează, pe baza acumulării sale de dovezi
justificative suficiente, că suma erorilor probabile determină denaturarea
semnificativă a situațiilor financiare, auditorul ar trebui să solicite conducerii
să le corecteze. Dacă erorile semnificative nu sunt eliminate, auditorul trebuie
SECȚIUNE 44
 să emită o opinie cu rezerve sau adversă asupra situațiilor financiare. Erorile
semnificative pot fi eliminate, de exemplu, prin aplicarea unor principii
contabile adecvate, ajustări ale cifrelor sau adăugarea unei dezvăluiri adecvate
a aspectelor care sunt prezentate inadecvat în situațiile financiare. Deși
efectul total al erorilor probabile asupra situațiilor financiare poate fi
nesemnificativ, auditorul trebuie să recunoască faptul că acumularea unor
astfel de erori în bilanț ar putea contribui la denaturarea semnificativă a
situațiilor financiare viitoare.

32. Dacă auditorul concluzionează că numărul total de erori probabile nu

determină denaturarea semnificativă a situațiilor financiare, auditorul trebuie
să recunoască faptul că situațiile financiare ar putea fi încă denaturate
semnificativ din cauza altor erori nedescoperite. Pe măsură ce numărul total
de erori probabile crește, riscul ca situațiile financiare să fie denaturate
semnificativ va crește. În general, auditorii reduc acest risc de denaturare,
atunci când planifică auditul, prin restrângerea sferei de risc de detectare pe
care sunt dispuși să-l accepte în soldurile de cont sau tipurile de tranzacții
individuale și aserțiunile aferente. Auditorii pot, de asemenea, să reducă riscul
de denaturare prin modificarea naturii, calendarului și extinderii procedurilor
de audit planificate în mod continuu pe parcursul evaluării lor (a se vedea
punctul 26). Cu toate acestea, dacă auditorul consideră că un astfel de risc este
inacceptabil de mare, auditorul trebuie să efectueze proceduri de audit
suplimentare sau să fie convins că entitatea a ajustat situațiile financiare
pentru a reduce riscul ca acestea să fie denaturate semnificativ la un nivel
rezonabil.

45 SECȚIUNE
 SECȚIUNEA 313

TESTE DE FOND ÎNAINTE DE DATA ÎNCHIDERII A SITUAȚIILOR

FINANCIARE

Introducere

01. Această secțiune oferă orientări pentru auditul situațiilor financiare, în ceea ce
privește:

la) Factori de analizat înainte de aplicarea testelor de fond relevante

conturilor de active, datorii, venituri și cheltuieli la o dată anterioară
(interimară) datei de închidere a situațiilor financiare.

b) Proceduri de audit pentru a oferi o bază rezonabilă pentru proiectarea

concluziilor de audit ale unor astfel de teste de fond relevante de la acea
dată intermediară până la data de închidere a situațiilor financiare
(perioada rămasă).

c) Coordonează calendarul procedurilor de audit.

02. Testele de audit la termene intermediare pot permite analiza timpurie a

aspectelor semnificative care afectează situațiile financiare de la sfârșitul
anului (de exemplu, tranzacții cu părți afiliate, modificări atât în factori
SECȚIUNE 46
 interni cât și externi, declarații contabile recente și elemente contabile).
situații financiare care vor necesita probabil situații financiare. ajustare). În
plus, o parte considerabilă a planificării auditului, inclusiv obținerea unei
înțelegeri a controlului intern, determinarea riscului de control și aplicarea
unor teste de fond asupra tranzacțiilor, poate fi efectuată înainte de data de
închidere a situațiilor financiare. 1
03. Aplicarea testelor de fond relevante la conturile de active, datorii, venituri și
cheltuieli la o dată intermediară poate crește riscul ca erorile existente la data
de închidere a situațiilor financiare să nu fie detectate de auditor. Acest
potențial risc suplimentar de audit crește cu cât perioada rămasă este mai
lungă. Totuși, acest risc de audit poate fi controlat dacă testele de fond pentru
a acoperi perioada rămasă pot fi concepute astfel încât să ofere o bază
rezonabilă pentru proiectarea concluziilor de audit ale testelor de fond de la
data intermediară până la data de închidere a situațiilor financiare. .

FACTORI DE LUAT ÎN VEDERE ÎNAINTE DE A APLICARE TESTELE

DE SUBSTANȚĂ RELEVANTE ÎN CONTURILE SITUAȚIILOR
FINANCIARE DE LA O DATĂ INTERMARE

04. Înainte de a aplica testele de fond relevante conturilor de active, datorii,

venituri și cheltuieli la o dată intermediară, auditorul trebuie să evalueze
dificultatea de a controla acest risc suplimentar de audit. Paragrafele 05-07
analizează circumstanțele care afectează evaluarea respectivă. În plus,
auditorul trebuie să ia în considerare costul testelor de fond care sunt necesare
pentru a acoperi perioada rămasă, astfel încât să ofere o asigurare adecvată de
audit la data de închidere a situațiilor financiare. Aplicarea testelor de fond
relevante la conturile de activ, pasiv, venituri și cheltuieli la o dată
intermediară poate să nu fie adecvată, pe baza costului, din cauza nivelului dat
de risc de control.

05. Nu este necesar să se fi determinat că riscul de control este sub nivelul maxim
pentru a avea o bază rezonabilă pentru proiectarea concluziilor de audit de la

1
Următoarele teste de fond pot fi aplicate tranzacțiilor efectuate la orice dată selectată înainte de
data de închidere a situațiilor financiare, finalizate ca parte a procedurilor de încheiere a exercițiului: (1)
teste de detalii privind completările sau derecunoașterea conturilor, cum ar fi: active fixe, investiții și
capitaluri proprii; (2) teste de detaliu pentru tranzacțiile care afectează conturile de venituri și cheltuieli;
(3) teste asupra conturilor care nu au putut fi auditate deoarece vor avea un sold nesemnificativ, (de
exemplu, conturi tranzitorii, cum ar fi cheltuieli anticipate, conturi de legătură etc.); (4) dovezi la conturile
de ordine; și (5) proceduri analitice aplicate conturilor de venituri și cheltuieli.
47 SECȚIUNE
 o dată intermediară până la data de închidere a situațiilor financiare; cu toate
acestea, dacă auditorul stabilește că riscul de control este la nivelul maxim
pentru perioada rămasă, auditorul trebuie să ia în considerare dacă eficacitatea
anumitor teste de fond pentru a acoperi perioada respectivă va fi afectată. De
exemplu, poate exista o lipsă de controale eficiente asupra documentelor
interne care susțin tranzacțiile efectuate. Astfel, testele de fond bazate pe
astfel de documente și referitoare la afirmația de exhaustivitate pentru
perioada rămasă ar fi ineficiente, deoarece documentele ar putea fi
incomplete. De asemenea, testele de fond care acoperă perioada rămasă și
care sunt legate de afirmarea existenței la data închiderii situațiilor financiare
ar fi ineficiente dacă nu ar fi prezente controalele asupra custodiei și mișcării
fizice a activelor. În ambele exemple de mai sus, dacă auditorul ajunge la
concluzia că eficacitatea unor astfel de teste de fond ar fi afectată, auditorul
trebuie fie să caute asigurări suplimentare, fie să examineze conturile la data
de închidere a situațiilor financiare.

06. Auditorul ar trebui să analizeze dacă există situații sau circumstanțe de afaceri
în schimbare rapidă care ar putea predispune conducerea să denatureze
situațiile financiare în perioada rămasă. Dacă apar astfel de circumstanțe sau
condiții, auditorul poate concluziona că testele de fond pentru a acoperi
perioada rămasă nu sunt eficiente în controlul riscului suplimentar de audit
asociat cu astfel de circumstanțe sau condiții. În astfel de situații, conturile de
active, pasive, venituri și cheltuieli afectate trebuie examinate la data
închiderii situațiilor financiare.

07. Auditorul trebuie să ia în considerare dacă soldurile de la sfârșitul anului ale

conturilor de activ, datorie, venituri și cheltuieli care ar putea fi selectate
pentru examinare intermediară pot fi proiectate în mod rezonabil în ceea ce
privește valoarea, semnificația și compoziția. De asemenea, ar trebui să ia în
considerare dacă procedurile entității sunt adecvate pentru analiza și ajustarea
acestor conturi la date intermediare și pentru stabilirea limitelor contabile
corecte. În plus, auditorul trebuie să stabilească dacă sistemul contabil va
furniza suficiente informații despre soldurile la data de închidere a situațiilor
financiare și despre tranzacțiile din perioada rămasă pentru a permite
investigarea: (a) a tranzacțiilor sau a înregistrărilor contabile neobișnuite și
semnificative ( inclusiv cele de la sau aproape de sfârșitul anului); (b) alte
cauze ale fluctuațiilor semnificative sau ale fluctuațiilor preconizate care nu
au avut loc; și (c) modificări ale compoziției soldurilor conturilor. În cazul în
care auditorul concluzionează că dovezile referitoare la cele de mai sus nu vor
fi suficiente în scopul controlului riscului de audit, contul trebuie examinat la
data închiderii situațiilor financiare.
SECȚIUNE 48
CONCLUZII DE AUDIT CARE POT FI PROIECTE PÂNĂ LA DATA
ÎNCHIDERII A SITUAȚIILOR FINANCIARE

08. Pentru atingerea obiectivelor de audit la data închiderii situațiilor financiare,

proiectarea testelor de fond care acoperă perioada rămasă trebuie să ia în
considerare gradul de asigurare a acestor teste și a testelor de fond aplicate
conturilor situațiilor financiare până la data intermediară. , precum și
încrederea de audit oferită de riscul de control determinat. Astfel de teste ar
trebui să acopere: (a) compararea informațiilor referitoare la situațiile
financiare la data de închidere, cu informații comparabile la data intermediară,
pentru a identifica și investiga sumele care par neobișnuite și (b) alte
proceduri analitice sau teste de fond, sau o combinație a ambelor, pentru a
oferi o bază rezonabilă pentru proiectarea, începând cu data de închidere a
situațiilor financiare, a concluziilor de audit referitoare la afirmațiile testate
direct sau indirect la data intermediară. 2

09. Dacă sunt detectate erori în soldurile conturilor la date intermediare, auditorul
trebuie să evalueze necesitatea modificării naturii, calendarului sau
domeniului de aplicare planificat al testelor de fond care acoperă perioada
rămasă și care se referă la astfel de conturi, sau de a relua procedurile de audit
la închidere. data situațiilor financiare. Evaluarea posibilei existențe a erorilor
la data de închidere a situațiilor financiare ar trebui să se bazeze pe
raționamentul auditorului cu privire la starea anumitor conturi la acea dată,
după ce au luat în considerare: (a) posibilele implicații ale naturii și cauza
erorilor detectate la data intermediară, (b) relația lor posibilă cu alte faze ale
auditului, (c) corecții înregistrate ulterior de entitate și (d) rezultatele
procedurilor de audit audit care acoperă perioada rămasă (inclusiv cele care
vizează acoperirea eventualelor erori specifice). De exemplu, auditorul poate
concluziona că estimarea notelor de credit neînregistrate la o dată
intermediară este reprezentativă pentru astfel de erori la data de închidere a
situațiilor financiare, pe baza rezultatelor testelor de fond care acoperă
perioada rămasă. În alte cazuri, evaluarea posibilelor efecte asupra situațiilor
financiare la data închiderii, care provin din alte tipuri de erori în limitare
2
Factorii care ar trebui să fie luați în considerare la determinarea combinației adecvate de
teste de fond și proceduri analitice includ: (1) natura tranzacțiilor și soldurilor în raport cu
afirmațiile corespunzătoare (2) disponibilitatea informațiilor istorice și alte criterii care trebuie
utilizate în procedurile analitice și (3) disponibilitatea înregistrărilor necesare pentru a efectua
teste de fond eficiente și natura testelor care sunt susceptibile de a fi aplicate.

49 SECȚIUNE
 contabilă la o dată intermediară, ar trebui să se bazeze pe rezultatele executării
testelor de fond asupra limitei contabile la data de închidere. data de
închidere.

SECȚIUNE 50
COORDONAREA ACTUALITATII PROCEDURILOR DE AUDIT

10. Momentul procedurilor de audit ar trebui să ia în considerare, de asemenea,

dacă procedurile de audit aferente sunt coordonate corespunzător. Aceasta
include, de exemplu:

la) Coordonarea procedurilor de audit aplicate tranzactiilor cu partile afiliate,

cu cele aplicate soldurilor corespunzatoare.

b) Coordonarea testelor privind tăierile contabile cu testele conturilor

aferente.

c) Menținerea unui control ușor de audit asupra activelor, în timp ce se

testează simultan acele active, împreună cu numerar și bănci,
împrumuturi bancare și alte elemente conexe.

Deciziile de coordonare a procedurilor legate de audit ar trebui luate în

lumina nivelului determinat de risc de control și a procedurilor de audit
specifice care ar putea fi aplicate, fie pentru perioada rămasă, sfârșitul
anului sau ambele.

51 SECȚIUNE
SECȚIUNE 52
 SECȚIUNEA 315

COMUNICAȚII ÎNTRE AUDITORUL PREDECESOR ȘI AUDITORUL

SUCCESOR

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări cu privire la comunicările dintre auditorii

predecesori și succesori atunci când o schimbare a auditorilor este în curs sau
a avut deja loc. De asemenea, oferă îndrumări cu privire la comunicarea care
trebuie făcută atunci când sunt descoperite posibile denaturări în situațiile
financiare examinate de un auditor predecesor. Această secțiune se aplică ori
de câte ori un auditor independent ia în considerare acceptarea unei misiuni
pentru a efectua un audit sau reaudit (a se vedea paragraful 14 din această
secțiune) a situațiilor financiare în conformitate cu standardele de audit
general acceptate și după ce auditorul respectiv a fost desemnat să efectueze o
astfel de misiune.

02. În sensul acestei secțiuni, termenul „auditor predecesor” înseamnă un auditor

care (a) a emis un raport de audit cu privire la cele mai recente situații
financiare sau a fost angajat, dar nu a finalizat un audit al niciunei situații
financiare ulterioare (1) și (b). ) și-au demisionat, au refuzat să accepte
renumirea sau au fost informați că serviciile lor au încetat sau pot fi reziliate.
Termenul „auditor succesor” se referă la un auditor care are în vedere să
accepte o misiune pentru a efectua un audit al situațiilor financiare, dar nu a
comunicat cu auditorul predecesor, în conformitate cu paragrafele 07-10,
precum și un auditor care a acceptat deja un astfel de audit. o logodna.
__________________________
(1)
În cazul în care, din orice motiv, auditorul succesor este înlocuit înainte de încheierea
misiunii de audit și emiterea raportului său, acest auditor este, de asemenea, considerat a fi
un auditor predecesor. În astfel de situații există doi auditori predecesori: auditorul care a
emis un raport cu privire la cele mai recente situații financiare auditate și auditorul care a
fost angajat, dar nu a finalizat un audit al niciunei situații financiare ulterioare.
SCHIMBAREA AUDITORILOR

53 SECȚIUNE
03. Un auditor poate face o propunere pentru o misiune înainte de a comunica cu
auditorul predecesor. Cu toate acestea, acceptarea finală a angajamentului ar
trebui să fie supusă evaluării comunicărilor descrise la punctele 07-10.

04. Alte comunicări între auditorii succesori și predecesori, descrise în paragraful

11, sunt, de asemenea, recomandabile pentru a ajuta la planificarea misiunii.
Auditorul succesor poate iniția aceste alte comunicări înainte sau după
acceptarea misiunii.

05. Atunci când mai mult de un auditor ia în considerare acceptarea unei misiuni,
auditorul predecesor nu este de așteptat să fie dispus să răspundă la întrebările
lor până când unul nu a fost selectat de client și clientul a acceptat misiunea,
sub rezerva evaluării comunicărilor cu predecesorul. auditor, în conformitate
cu prevederile paragrafelor 07-10.

06. Inițiativa de a comunica revine auditorului succesor. Comunicarea poate fi

scrisă sau orală. Atât auditorii predecesori, cât și cei succesori trebuie să
păstreze confidențialitatea cu privire la informațiile schimbate între ei.
Această obligație se aplică indiferent dacă auditorul succesor acceptă sau nu
misiunea.

COMUNICAȚII CARE TREBUIE EFECTUATE DE PREFERAT ÎNAINTE

AUDITORUL SUCCESOR SĂ ACCEPTĂ ANGAJAREA

07. Consultarea auditorului predecesor este o procedură necesară, deoarece

auditorul predecesor ar putea furniza informații care îl ajută pe auditorul
succesor să determine dacă acceptă sau nu misiunea. Auditorul succesor
trebuie să fie conștient de faptul că, printre altele, auditorul predecesor și
clientul pot fi în dezacord cu privire la principiile contabile, procedurile de
audit sau aspecte semnificative similare.

08. Auditorul succesor trebuie să ceară permisiunea clientului potențial pentru a se

consulta cu auditorul predecesor înainte de a accepta în final misiunea. Un
auditor este împiedicat să dezvăluie informații confidențiale obținute în timpul
unui astfel de proces, cu excepția cazului în care clientul își dă acordul în mod
specific. În acest fel, auditorul succesor ar trebui să solicite clientului
SECȚIUNE 54
 potențial să autorizeze auditorul predecesor să răspundă la toate întrebările
formulate de auditorul succesor. Dacă un potențial client refuză să permită
auditorului predecesor să răspundă sau să limiteze răspunsurile, auditorul
succesor trebuie să se intereseze de motivele și să ia în considerare
implicațiile refuzului pentru decizia sa de a accepta sau nu misiunea.

09. Auditorul succesor trebuie să facă întrebări specifice și rezonabile auditorului

predecesor cu privire la aspecte care l-ar ajuta pe auditorul succesor să
determine dacă acceptă sau nu misiunea. Problemele depuse spre consultare
ar trebui să includă:

 Informații care pot fi legate de integritatea administrației.

 Dezacorduri cu conducerea cu privire la principiile contabile, procedurile

de audit sau alte aspecte semnificative similare.

 Comunicări către comitetul de audit sau către alte persoane cu autoritate

și responsabilitate echivalentă (2) cu privire la fraude, nereguli, acte ilegale
ale clienților și aspecte legate de controlul intern (3) .

 Interpretarea de către auditorul predecesor a motivelor schimbării

auditorilor.

Auditorul succesor poate lua în considerare investigații suplimentare.

(2)
Pentru entitățile care nu au un comitet de audit, sintagma „alții cu autoritate și
responsabilitate echivalentă” poate include consiliul de administrație sau proprietarul în
acele entități administrate de proprietarii lor.
(3)
A se vedea Secțiunea 325, Comunicarea condițiilor legate de controlul intern într-un audit
al situațiilor financiare.
10. Auditorul predecesor trebuie să răspundă prompt și complet, pe baza faptelor
cunoscute, la întrebările efectuate de auditorul succesor. Cu toate acestea,
dacă auditorul predecesor alege să nu răspundă pe deplin la întrebări din cauza
unor circumstanțe neobișnuite, cum ar fi litigii iminente, amenințate sau
potențiale; procese disciplinare; sau alte circumstanțe neobișnuite, ar trebui să
precizeze clar că răspunsul este limitat. Dacă auditorul succesor primește un

55 SECȚIUNE
 răspuns limitat, el ar trebui să ia în considerare implicațiile acestuia în a
decide dacă acceptă sau nu misiunea.

ALTE COMUNICĂRI

11. Auditorul succesor ar trebui să solicite clientului să-l autorizeze pe auditorul

predecesor să permită o revizuire a documentelor sale de lucru. Auditorul
predecesor poate dori să solicite o scrisoare de consimțământ și acceptare a
clientului pentru a documenta această autorizație în efortul de a reduce
potențialele neînțelegeri cu privire la domeniul de aplicare al autorizațiilor
comunicate (4) . În astfel de circumstanțe, este obișnuit ca același auditor
predecesor să se pună la dispoziția auditorului succesor și ca anumite
documente de lucru să fie disponibile pentru revizuire. Auditorul predecesor
ar trebui să stabilească ce documente de lucru ar putea fi revizuite și care ar
putea fi copiate. În mod normal, auditorul predecesor ar trebui să permită
auditorului succesor să revizuiască documentele de lucru, inclusiv
documentația de planificare, controlul intern, rezultatele auditului și alte
chestiuni contabile în curs de desfășurare semnificative pentru audit, cum ar fi
documentele de lucru pentru testarea auditului, conturile de bilanţ și cele
aferente. la neprevăzute. În plus, auditorul predecesor ar trebui să ajungă la o
înțelegere cu auditorul succesor cu privire la utilizarea documentelor de lucru
(5)
. Măsura în care auditorul predecesor permite accesul la documentele de
lucru este o chestiune de raționament profesional.

(4)
Anexa A conține o scrisoare ilustrativă de consimțământ și acceptare a clientului.

(5)
Înainte de a permite accesul la documentele de lucru, auditorul predecesor poate dori să
obțină o comunicare scrisă de la auditorul succesor cu privire la utilizarea documentelor de
lucru. Anexa B conține o scrisoare ilustrativă de acceptare din partea auditorului succesor.
UTILIZAREA COMUNICĂRILOR AUDITORULUI SUCCESOR

12. Auditorul succesor trebuie să obțină dovezi justificative suficiente și adecvate

pentru a oferi o bază rezonabilă pentru exprimarea unei opinii cu privire la
situațiile financiare pe care s-a angajat să le examineze, inclusiv evaluarea
coerenței în aplicarea principiilor contabile. Probele de audit utilizate pentru a
analiza impactul soldurilor de deschidere asupra situațiilor financiare ale
SECȚIUNE 56
 anului curent și coerența principiilor contabile sunt o chestiune de raționament
profesional. Aceste probe de audit pot include cele mai recente situații
financiare auditate, raportul auditorului predecesor cu privire la acestea,
rezultatele consultărilor cu auditorul predecesor, rezultatele revizuirii de către
auditorul succesor a documentelor de lucru ale auditorului predecesor și
procedurile de audit efectuate asupra tranzacțiilor de perioada curentă, care
poate oferi dovezi cu privire la consistența soldurilor de deschidere. De
exemplu, dovezile adunate în timpul auditului din anul curent ar putea oferi
informații despre finalizarea și existența bancnotelor de încasat și a stocurilor
înregistrate în soldurile de deschidere. Auditorul succesor poate aplica, de
asemenea, proceduri de audit adecvate soldurilor înregistrate la începutul
perioadei analizate și tranzacțiilor din perioade anterioare.

13. Revizuirea de către auditorul succesor a documentelor de lucru ale auditorului

predecesor poate afecta natura, momentul și amploarea procedurilor
auditorului succesor în ceea ce privește soldurile de deschidere și coerența
principiilor contabile. Cu toate acestea, natura, momentul și amploarea
activității de audit efectuate și concluziile la care se ajunge sunt
responsabilitatea exclusivă a auditorului succesor. În emiterea opiniei sale,
auditorul succesor nu trebuie să se refere la opinia sau munca auditorului
predecesor ca bază, parțial, pentru emiterea propriei sale opinii.

AUDITUL SITUAȚILOR FINANCIARE CARE FOST AUDITATE

ANTERIOR

14. Dacă unui auditor i se cere să auditeze și să raporteze situațiile financiare care
au fost auditate și auditate anterior (denumit în continuare al doilea audit),
auditorul care are în vedere să accepte o misiune pentru a efectua un al doilea
audit, este, de asemenea, considerat un auditor succesor, de asemenea,
auditorul care a raportat anterior este considerat și auditor predecesor. În plus
față de comunicările descrise în paragrafele 07 până la 10, auditorul succesor
trebuie să afirme că scopul anchetelor este de a obține informații pentru a
determina dacă să accepte sau nu o misiune pentru efectuarea unui al doilea
audit.

15. În cazul în care auditorul succesor acceptă angajamentul de a efectua un al

doilea audit, el poate lua în considerare în planificarea acestuia informațiile

57 SECȚIUNE
 obținute din anchetele efectuate auditorului predecesor, revizuirea raportului
și a documentelor de lucru ale acestuia. Cu toate acestea, informațiile obținute
din anchetele efectuate auditorului predecesor, din revizuirea raportului și a
documentelor de lucru, nu sunt suficiente pentru a oferi o bază pentru
exprimarea unei opinii. Natura, momentul și domeniul de aplicare a activității
de audit care urmează să fie efectuate și concluziile la care se ajunge în timpul
unui al doilea audit sunt responsabilitatea exclusivă a auditorului succesor.

16. Auditorul succesor trebuie să planifice și să efectueze al doilea audit în

conformitate cu standardele de audit general acceptate. Auditorul succesor nu
trebuie să-și asume responsabilitatea pentru activitatea auditorului predecesor
sau să emită un raport care să reflecte o responsabilitate comună, așa cum este
definită în Secțiunea 543 „O parte a auditului efectuat de alți auditori
independenți”. De asemenea, trebuie luat în considerare faptul că auditorul
predecesor nu este un specialist, așa cum este definit în Secțiunea 336,
„Utilizarea muncii unui specialist”, nici un auditor intern așa cum este definit
în Secțiunea 322, „Considerarea funcției de audit de către auditor
independent”. Auditul într-un audit al situațiilor financiare”.

17. În cazul în care auditorul succesor ar urma să efectueze un audit al

perioadei curente, rezultatele auditului respectiv ar putea fi luate în
considerare în planificarea și efectuarea celui de-al doilea audit al perioadei
sau perioadelor precedente, precum și în furnizarea de dovezi justificative
care ar fi utile în realizarea celui de-al doilea audit. audit.audit.

18. Dacă, într-o misiune de reaudit, auditorul succesor nu este în măsură să

obțină suficiente dovezi justificative pentru a-și exprima o opinie asupra
situațiilor financiare, auditorul succesor trebuie să emită o opinie cu rezerve
sau să renunțe la o opinie din cauza incapacității de a efectua procedurile
considerate necesare în circumstanțe.

19. Auditorul succesor trebuie să solicite documente de lucru pentru perioada

(perioadele) în curs de reaudit și pentru perioada anterioară perioadei
(perioadele) în curs de reaudit. Cu toate acestea, măsura în care auditorul
predecesor permite accesul la documentele de lucru este o chestiune de
raționament profesional (a se vedea paragraful 11 al acestei secțiuni).

SECȚIUNE 58
20. Într-un al doilea audit, auditorul succesor nu va putea, în general, să observe
inventarele sau să efectueze numărări fizice la data sau datele auditului
respectiv, în modul indicat în paragrafele 03 până la 07 din Secțiunea 331,
„Observarea prelevării inventarelor fizice. " În astfel de cazuri, auditorul
succesor poate lua în considerare cunoștințele obținute prin revizuirea
documentelor de lucru ale auditorului predecesor și prin consultarea
auditorului predecesor pentru a determina natura, momentul și amploarea
procedurilor care ar fi aplicate în astfel de circumstanțe. Auditorul succesor
care efectuează al doilea audit trebuie să observe sau să efectueze unele
numărări fizice ale stocurilor după perioada supusă celui de-al doilea audit,
dacă este semnificativă, și în raport cu auditul curent, aplicând testele
corespunzătoare ale tranzacțiilor. Procedurile adecvate pot include teste ale
tranzacțiilor din perioadele anterioare, revizuiri ale înregistrărilor de cont din
perioadele anterioare și aplicarea procedurilor analitice, cum ar fi testele
privind câștigurile brute.

DEscoperirea unor POSIBILE DECLARAȚII ÎN SITUAȚIILE

FINANCIARE EXAMINATE DE UN AUDITOR PREDECESOR

21. Dacă în timpul auditului sau al reauditului, auditorul succesor află informații
care îl fac să creadă că situațiile financiare examinate de auditorul predecesor
pot necesita modificare, auditorul succesor trebuie să solicite clientului să
informeze auditorul predecesor despre această situație. pentru ca toate cele
trei părți să discute aceste informații și să încerce să rezolve problema.
Auditorul succesor trebuie să comunice auditorului predecesor orice
informație pe care auditorul predecesor trebuie să le ia în considerare, în
conformitate cu Secțiunea 561, „Descoperirea ulterioară a faptelor existente la
data raportului auditorului”, care stabilește procedurile pe care auditorul
trebuie să le urmeze atunci când descoperirea faptelor.evenimente ulterioare
care ar fi putut afecta auditul situaţiilor financiare raportate anterior (6).

22. Dacă clientul refuză să informeze auditorul predecesor sau dacă auditorul
succesor este nemulțumit de soluționarea chestiunii, auditorul succesor trebuie
să evalueze (a) implicațiile posibile asupra misiunii curente și (b) să determine

59 SECȚIUNE
 dacă renunță sau nu la angajament. . . În plus, auditorul succesor ar putea dori
să consulte un consilier juridic pentru a determina cursul adecvat de acțiune.

(6) A se vedea secțiunea 508, Raportul auditorilor privind situațiile financiare, paragrafele 77-82.

SECȚIUNE 60
 ANEXA A

ILUSTRAREA SCRISORII DE CONsimțământ și de acceptare de către

client

Punctul 11 al acestei secțiuni prevede că „auditorul succesor ar trebui să solicite

clientului să autorizeze auditorul predecesor să permită o revizuire a documentelor
sale de lucru. Auditorul predecesor ar putea dori să solicite clientului o scrisoare
de consimțământ și acceptare pentru a documenta această autorizație, în efortul de
a reduce neînțelegerile cu privire la domeniul de aplicare al autorizațiilor
comunicate.” Următoarea scrisoare este prezentată doar în scopuri ilustrative și nu
este cerută de standardele profesionale.

[ Data ]

Companii ABC
[ Adresa ]

Ați consimțit să permiteți [ numele firmei succesoare ], în calitate de auditori

independenți succesori ai Companiilor ABC, accesul la documentele noastre de
lucru legate de auditul nostru al situațiilor financiare la 31 decembrie 20X1 ale
Companiilor ABC. De asemenea, ne-au dat consimțământul pentru a răspunde pe
deplin întrebărilor [ numele firmei succesoare ]. Înțelegeți și sunteți de acord că
revizuirea documentelor noastre de lucru are doar scopul de a obține o înțelegere a
Companiilor ABC și a anumitor informații despre auditul nostru pentru a ajuta [
numele firmei succesoare ] în planificarea auditului situațiilor financiare ale
Empresas ABC începând cu data de 31 decembrie 20X2.

61 SECȚIUNE
Vă rugăm să confirmați acordul cu cele de mai sus prin semnarea și datarea unei
copii a acestei scrisori și returnându-ne-o.

Este anexat formularul de scrisoare pe care îl vom furniza [ numele firmei

succesoare ] cu privire la utilizarea documentelor de lucru.

Cu sinceritate,

[ Auditor predecesor ]

De: ______________________________

Acceptare

Companii ABC

De: ______________________________ Data: _____________________

SECȚIUNE 62
 ANEXA B

SCRISOARE ILUSRATIVĂ DE ACCEPTARE DE LA AUDITORUL

SUCCESOR

Punctul 11, la nota de subsol 5, la această Secțiune, precizează „Înainte de a

permite accesul la documentele de lucru, auditorul predecesor poate dori să obțină
o comunicare scrisă de la auditorul succesor cu privire la utilizarea documentelor
de lucru.” Următoarea scrisoare este prezentată cu titlu ilustrativ. numai în scopuri
și nu este cerut de standardele profesionale.

[ Data ]

[ Auditor succesor ]
[ Adresa ]

Am examinat situațiile financiare la 31 decembrie 20X1 ale Societăților ABC în

conformitate cu standardele de audit general acceptate. Am emis un raport asupra
acestor situații financiare și nu am efectuat nicio procedură de audit ulterioară
datei acestui raport. În legătură cu auditul dumneavoastră al situațiilor financiare
20X2 ale companiei ABC, ați solicitat acces la documentele noastre de lucru
pregătite în legătură cu auditul respectiv. Empresas ABC a autorizat firma noastră
să le permită să revizuiască respectivele documente de lucru.

Auditul nostru al situațiilor financiare ale Empresas ABC și al documentelor de

lucru aferente nu a fost planificat sau efectuat în vederea revizuirii acestora. Prin
urmare, articolele care sunt de interes pentru dvs. nu au fost abordate în mod
specific. Aplicarea raționamentului nostru profesional și evaluarea riscului și a
semnificației în scopul examinării noastre implică faptul că ar fi putut exista
aspecte care ar fi putut fi evaluate de dvs. în mod diferit. Nu facem nicio
declarație cu privire la caracterul adecvat sau adecvat al informațiilor conținute în
documentele noastre de lucru pentru scopurile dumneavoastră.

63 SECȚIUNE
Înțelegem că scopul analizei dvs. este de a obține informații despre Companiile
ABC și rezultatele auditului nostru 20X1 pentru a vă ajuta să vă planificați auditul
20X2 al Companiilor ABC. Numai în acest scop, vă vom oferi acces la
documentele noastre de lucru aferente în acest scop.

La cerere, vă vom furniza copii ale acestor documente de lucru care conțin
informații specifice despre Companiile ABC. Sunteți de acord să supuneți orice
copii ale acestor documente de lucru sau informații derivate din documentele
noastre de lucru politicii dumneavoastră normale de păstrare a documentelor de
lucru și de protecție a informațiilor confidențiale ale clienților. În plus, în cazul
unei solicitări din partea unei terțe părți de a accesa documentele dumneavoastră
de lucru pregătite și legate de auditurile dumneavoastră ABC Companies, sunteți
de acord să obțineți permisiunea noastră înainte de a permite în mod voluntar orice
acces la documentele noastre de lucru sau la informații derivate în alt mod din
documentele noastre de lucru. și obțineți de la noi orice dezvăluiri de la astfel de
terți. Sunteți de acord să ne notificați cu promptitudine și să ne furnizați o copie a
oricărei citații, citații sau alte hotărâri judecătorești pentru a vă accesa
documentele de lucru care includ copii ale documentelor noastre de lucru sau
informații derivate din acestea.

Vă rugăm să confirmați acordul cu cele de mai sus, semnând și datând o copie a

acestei scrisori și trimițându-ne-o.

Cu sinceritate,

[ Auditor predecesor ]

De: _______________________________________

Acceptare:

[auditor succesor]

După dată:________________

Chiar și cu acordul clientului, accesul la documentele de lucru ale auditorului

predecesor poate fi încă limitat. Experiența a arătat că auditorul predecesor ar
SECȚIUNE 64
putea fi dispus să acorde un acces mai larg dacă se oferă asigurări suplimentare cu
privire la utilizarea documentelor de lucru. Prin urmare, auditorul succesor ar
putea lua în considerare acordul cu următoarele limitări în ceea ce privește
revizuirea documentelor de lucru ale auditorului predecesor pentru a obține un
acces mai larg:

 Auditorul succesor nu va comenta nicio persoană, verbal sau în scris, ca

urmare a revizuirii, dacă examinarea auditorului predecesor a fost efectuată
în conformitate cu standardele de audit general acceptate.

 Auditorul succesor nu va oferi mărturii de experți sau servicii de asistență

pentru litigii și nu va accepta în alt mod o misiune de a comenta rapoartele
legate de calitatea auditului auditorului predecesor.

 Auditorul succesor nu trebuie să folosească procedurile de audit sau

rezultatele acestora documentate în documentele de lucru ale auditorului
predecesor ca element probatoriu în exprimarea unei opinii cu privire la
situațiile financiare 20X2 ale Companiilor ABC.

Următorul paragraf ilustrează cele de mai sus:

Deoarece revizuirea documentelor noastre de lucru este acceptată numai în
scopul descris mai sus și este posibil să nu aibă ca rezultat o revizuire a
tuturor documentelor noastre de lucru, sunteți de acord că (1) informațiile
obținute în examinare nu vor fi utilizate de dvs. pentru niciun alt scop.
scop, (2) nu veți comenta nimănui, verbal sau în scris, ca urmare a acelei
analize, dacă auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele
de audit general acceptate, (3) nu veți oferi mărturie de specialitate sau
sprijin în litigiu servicii și nici nu veți accepta angajamentul de a comenta
rapoartele noastre legate de calitatea auditului și (4) nu veți utiliza
procedurile de audit sau rezultatele acestora, documentate în documentele
noastre de lucru, ca element probatoriu în emiterea opiniei dumneavoastră
cu privire la situația financiară 20X2. declarațiile Empresas ABC.

65 SECȚIUNE
SECȚIUNE 66
 SECȚIUNEA 319

CONSIDERAREA CONTROLULUI INTERN ÎNTR-UN AUDIT AL

SITUAȚILOR FINANCIARE

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări cu privire la modul în care auditorul

independent ar trebui să ia în considerare controlul intern al unei entități într-
un audit al situațiilor financiare efectuat în conformitate cu standardele de
audit general acceptate. Această secțiune definește controlul intern1 Acesta
descrie obiectivele și componentele controlului intern și explică modul în care
auditorul ar trebui să ia în considerare controlul intern atunci când planifică și
efectuează un audit. În special, această secțiune oferă îndrumări cu privire la
implementarea celui de-al doilea standard de performanță a muncii, precizând
că auditorul trebuie să dobândească o înțelegere suficientă a controlului intern
pentru a planifica auditul și pentru a determina natura, oportunitatea și
domeniul de aplicare a testelor care trebuie să fie efectuat..

02. În toate auditurile, auditorul trebuie să dobândească o înțelegere suficientă a

controlului intern pentru a planifica auditul. Pentru aceasta, ar trebui să
realizeze proceduri pentru a înțelege proiectarea controalelor relevante pentru
un audit al situațiilor financiare și dacă controalele respective au fost puse în
funcțiune. Pentru a realiza o astfel de înțelegere, auditorul ia în considerare
modul în care entitatea folosește tehnologia informației (IT) 2 și proceduri
manuale care pot afecta controalele relevante pentru audit. Auditorul
evaluează apoi riscul de control asociat cu afirmațiile asociate soldului

1
Controlul intern poate fi numit și structură de control intern .

2
Tehnologia informației (IT) cuprinde mijloace automate de generare, procesare,
stocare și comunicare a informațiilor și include dispozitive de înregistrare, sisteme de
comunicații, sisteme informatice (inclusiv componente hardware și software și date) și alte
instrumente electronice. Utilizarea IT de către o entitate poate fi extinsă; Auditorul este
interesat în primul rând de utilizarea IT de către entitate pentru a iniția, înregistra, procesa și
raporta tranzacții sau alte date financiare.

67 SECȚIUNE
 contului, tipului de tranzacție și dezvăluirii componentelor situațiilor
financiare.

03. Auditorul poate determina că evaluarea riscului de control este sub nivelul
maxim1 pentru anumite afirmații ar trebui să fie eficient și mai eficient decât
doar efectuarea de teste de fond (probabilitatea mai mare ca o eroare
semnificativă să poată apărea și să nu fie prevenită sau detectată în timp util
de către structura de control intern a unei entități), deoarece consideră că este
puțin probabil ca procedurile sau politicile sunt adecvate pentru o afirmație
sau pentru că este puțin probabil să fie eficiente sau pentru că ar fi ineficient
să se evalueze eficacitatea lor. În plus, auditorul poate determina că nu este
practic sau posibil să se limiteze riscul de detectare la un nivel acceptabil prin
simpla efectuare a unor teste de fond cu privire la una sau mai multe aserțiuni
ale situațiilor financiare. Alternativ, auditorul poate obține dovezi cu privire
la eficacitatea conceperii și operațiunii unei politici sau proceduri care sprijină
un nivel mai scăzut de risc de control. Astfel de dovezi pot fi obținute din
testele controalelor planificate și efectuate concomitent cu obținerea
înțelegerii dumneavoastră.2 , sau prin proceduri efectuate pentru a obține
această înțelegere care nu au fost planificate în mod specific ca teste de
controale. După obținerea înțelegerii și stabilirea riscului de control, auditorul
poate căuta o reducere suplimentară a nivelului de risc determinat pentru
anumite afirmații. În astfel de cazuri, auditorul ia în considerare dacă ar fi
posibil să se obțină suficiente dovezi pentru a susține acea reducere și dacă ar
fi eficient să se efectueze teste suplimentare ale controalelor pentru a obține
astfel de dovezi.

04. Alternativ, auditorul poate determina riscul de control la cel mai înalt nivel,
deoarece consideră că este puțin probabil ca controalele să fie necesare în ceea
ce privește o aserțiune sau este puțin probabil să fie eficace sau pentru că
evaluarea eficienței controalelor ar fi ineficientă. Cu toate acestea, auditorul
trebuie să se asigure că simpla efectuare a unor teste de fond ar putea limita
riscul de detectare la un nivel acceptabil. Atunci când există dovezi că o

1
Riscul de control poate fi evaluat în termeni cantitativi, cum ar fi procente, sau în
termeni necantitativi care variază, cum ar fi de la un maxim la un minim. Termenul „nivel
maxim” este folosit în această secțiune pentru a reprezenta cea mai mare probabilitate ca o
denaturare semnificativă care ar putea apărea într-o afirmație din situațiile financiare să nu fie
prevenită sau detectată în timp util de către controlul intern al unei entități.
2
Dacă auditorul nu este în măsură să obțină astfel de dovezi, el ar trebui să se refere la
secțiunea 326, Dovezi, paragrafele 14 și 25.

SECȚIUNE 68
 entitate inițiază, înregistrează sau prelucrează informații financiare electronic,
capacitatea auditorului de a obține asigurarea dorită doar cu teste de fond ar fi
diminuată semnificativ.

05. Auditorul folosește cunoștințele derivate din înțelegerea sa asupra controlului

intern și a nivelului determinat de risc de control pentru a determina natura,
momentul și amploarea testării de fond pentru aserțiunile din situațiile
financiare.

Definiţia Internal Control

06. Controlul intern este un proces, efectuat de consiliul de administrație,

conducerea și alt personal al unei entități, menit să ofere o asigurare
rezonabilă cu privire la atingerea obiectivelor în următoarele aspecte:
(a) fiabilitatea informațiilor financiare, (b) eficacitatea și eficiența
operațiunilor și (c) conformitatea cu legile și reglementările.

07. Controlul intern cuprinde următoarele cinci componente interdependente:

la. Mediul de control reflectă stilul unei organizații și influențează conștiința de

control a membrilor organizației. Este baza pentru toate celelalte componente
ale controlului intern, oferind disciplină și structură.
b. Evaluarea riscurilor este procesul de identificare și analiză efectuat de o
entitate a riscurilor relevante pentru a-și atinge obiectivele, stabilind bazele
pentru a determina modul în care riscurile ar trebui gestionate.
c. Activitățile de control sunt politicile și procedurile care ajută la asigurarea că
directivele conducerii sunt îndeplinite.
d. Sistemele de informare și comunicații sprijină identificarea, captarea și
schimbul de informații într-un mod și într-o perioadă specificată care să
permită oamenilor să își îndeplinească responsabilitățile.
și. Monitorizarea este un proces care permite evaluarea în timp a calității
managementului controlului intern.

Relația dintre obiective și componente

08. Există o relație directă între obiective, care sunt ceea ce o entitate se
străduiește să le atingă, și componente, care reprezintă ceea ce este necesar

69 SECȚIUNE
 pentru atingerea obiectivelor. În plus, controlul intern este relevant pentru
întreaga entitate sau pentru oricare dintre unitățile operaționale sau zonele sale
de afaceri. Aceste relații sunt reprezentate în următorul tabel:

Objetivos

o
ci es

ne

nt
os
an rm

ie
cio
er

im
fin nfo

ra

pl
pe
I

um
O

C
Ambiente de control

Unidades
Funciones
Componentes

Evaluación de Riesgo

Actividades de control

Información y comunicaciones

ad
tid
Monitoreo

En
09. Deși controlul intern al unei entități se referă la obiective în fiecare dintre
aspectele menționate la punctul 6, nu toate aceste obiective și controale
aferente sunt relevante pentru un audit al situațiilor financiare ale entității. De
asemenea, deși controlul intern este relevant pentru întreaga entitate sau
pentru oricare dintre unitățile operaționale sau zonele sale de activitate, o
înțelegere a controlului intern relevant pentru fiecare dintre unitățile și
domeniile operaționale poate să nu fie necesară pentru a planifica și efectua
un audit eficient. entitatea.

Obiectivul intocmirii situatiilor financiare

10. Controalele care sunt relevante pentru un audit se referă în general la

obiectivul entității de a întocmi situații financiare în scopuri externe și că
acele situații financiare sunt prezentate corect în conformitate cu principiile
contabile general acceptate sau pe o bază de contabilitate diferită de
principiile contabile general acceptate. principii1 .

1
Termenul de bază de contabilitate, altul decât principiile contabile general acceptate,
este definit în secțiunea 623, Rapoarte speciale, paragraful 04. În continuare, referirea la
principiile contabile general acceptate din această secțiune include, atunci când este cazul,
SECȚIUNE 70
Operațiuni și obiective de conformitate

11. Controalele legate de operațiuni și obiectivele de conformitate pot fi relevante

pentru un audit dacă se referă la datele pe care auditorul le evaluează sau le
utilizează în realizarea procedurilor de audit. De exemplu, controalele legate
de informațiile nefinanciare pe care auditorul le utilizează în procedurile
analitice, cum ar fi statisticile de producție, ar putea fi relevante pentru un
audit. Ar putea fi de asemenea relevante controalele legate de detectarea
nerespectării legilor și reglementărilor care ar putea avea un efect direct și
semnificativ asupra situațiilor financiare, cum ar fi controalele privind
respectarea legilor și reglementărilor utilizate pentru determinarea dispoziției
privind impozitul pe venit.

12. În general, o entitate are controale legate de obiective care nu sunt relevante
pentru un audit și, prin urmare, nu trebuie luate în considerare. De exemplu,
controale legate de conformitatea cu reglementările de sănătate și siguranță
sau privind eficacitatea și eficiența anumitor procese de luare a deciziilor
(cum ar fi prețul adecvat de perceput pentru produsele sale sau dacă să
cheltuiască pentru anumite activități de cercetare și dezvoltare sau
publicitate), atunci când semnificative pentru entitate, nu sunt, în general,
legate de un audit al situațiilor financiare. În mod similar, este probabil ca o
entitate să utilizeze un sistem sofisticat de controale automate pentru a realiza
operațiuni eficiente și eficiente (cum ar fi sistemul de controale automate al
unei companii aeriene comerciale pentru a menține itinerariile de zbor), dar,
în general, aceste controale nu vor fi relevante pentru entitate. a situațiilor
financiare și, prin urmare, nu trebuie luate în considerare.

71 SECȚIUNE
 protectia bunurilor

13. Controlul intern asupra protecției activelor pentru a preveni achizițiile,

cedările și utilizările neautorizate poate include controale legate de raportarea
financiară și obiectivele operațiunilor. Această relație este reprezentată mai
jos:

Protectia bunurilor

Pentru a obține o înțelegere a fiecăreia dintre componentele controlului

intern pentru planificarea auditului, luarea în considerare de către auditor a
controalelor de salvgardare este în general limitată la cele relevante pentru
fiabilitatea informațiilor financiare. De exemplu, utilizarea unui sistem
sigur pentru a stoca numerar sau parole pentru a limita accesul la date și a
programa plățile de numerar poate fi relevantă pentru un audit al situațiilor
financiare. În schimb, controalele pentru prevenirea utilizării excesive a
materialelor în producție nu sunt în general relevante pentru un audit al
situațiilor financiare.

SECȚIUNE 72
Aplicarea componentelor de control intern la un audit al situațiilor
financiare.

14. Împărțirea controlului intern în cinci componente oferă auditorilor un cadru

util pentru a lua în considerare impactul controlului intern al unei entități
asupra auditului. Cu toate acestea, această diviziune nu reflectă neapărat
modul în care o entitate vede și implementează controlul intern. În mod
similar, principala considerație a auditorului este dacă un control specific
afectează afirmațiile situațiilor financiare mai degrabă decât clasificarea
acestuia în cadrul unei anumite componente. Controalele relevante pentru
audit sunt cele care, individual sau în combinație cu altele, sunt de natură să
prevină sau să detecteze denaturări semnificative în aserțiunile situațiilor
financiare. Astfel de controale pot exista în oricare dintre cele cinci
componente.

15. Cele cinci componente ale controlului intern sunt aplicabile auditului oricărei
entități. Aceste componente trebuie luate în considerare în următorul context:

- Dimensiunea entității.
- Caracteristicile de organizare și de proprietate ale entității.
- Natura activității entității.
- Diversitatea și complexitatea operațiunilor entității.
- Cerințe legale și de reglementare aplicabile.
- Natura și complexitatea sistemelor care fac parte din controlul intern al
entității includ procesarea tranzacțiilor de către organizațiile de servicii
externalizate.

Efectul tehnologiei informației (IT) asupra controlului intern

16. Utilizarea IT de către o entitate poate afecta oricare dintre cele cinci
componente ale controlului intern care sunt relevante pentru realizarea
obiectivelor asociate cu raportarea financiară, operațională sau de
conformitate a entității și a unităților sau funcțiilor sale operaționale. De
exemplu, o entitate poate utiliza IT ca parte a sistemelor separate care acceptă
numai anumite unități de afaceri, funcții sau activități, cum ar fi un sistem
unic de creanțe pentru o anumită unitate de afaceri sau un sistem care
controlează funcționarea echipamentelor din fabrică. Alternativ, o entitate
poate avea sisteme complexe, foarte integrate, care partajează date și sunt

73 SECȚIUNE
 utilizate pentru a sprijini toate aspectele legate de obiectivele de raportare
financiare, operaționale sau de conformitate ale entității.

SECȚIUNE 74
17. Utilizarea IT afectează, de asemenea, în mod fundamental modul în care

75 SECȚIUNE
 tranzacțiile sunt inițiate, înregistrate, procesate și raportate. 1 Într-un sistem
manual, o entitate utilizează proceduri manuale și înregistrări în format hârtie
(de exemplu, persoanele fizice pot introduce manual comenzile de vânzare pe
hârtie sau în registre, pot autoriza credite, întocmește rapoarte de expediere și
facturi și pot menține evidența contului contra cost). Într-un astfel de sistem,
controalele sunt, de asemenea, manuale și pot include proceduri precum
aprobări și revizuiri ale activităților și reconcilieri și urmăriri ale elementelor
de reconciliere. Alternativ, o entitate poate avea sisteme informatice care
utilizează proceduri automate pentru a iniția, înregistra, procesa și raporta
tranzacții, caz în care înregistrările electronice înlocuiesc documentele pe
hârtie, cum ar fi comenzile de cumpărare, facturile, documentele de expediere
și înregistrările contabile aferente.

Controalele din sistemele care utilizează IT constau într-o combinație de

controale automate (de exemplu, încorporate în programe de calculator) și
controale manuale. În plus, controalele manuale pot fi independente de IT,
pot folosi informații din IT sau pot fi limitate la monitorizarea eficientă a
performanței IT sau la controale automate și la gestionarea excepțiilor. O
combinație de controale manuale și automate la o entitate variază în funcție de
natura și complexitatea utilizării IT de către entitate.

18. IT oferă potențiale beneficii de eficiență și eficiență pentru controlul intern al

unei entități, deoarece îi permite să:

 Aplicați în mod constant reguli de afaceri predefinite și efectuați calcule

complexe atunci când procesați volume mari de tranzacții sau date.
 Îmbunătățiți actualitatea, disponibilitatea și acuratețea informațiilor.
 Facilitează analiza ulterioară a informațiilor.
 Îmbunătățirea capacității de a monitoriza funcționarea activităților
entității și politicile și procedurile acesteia.
 Reduceți riscul de eludare a controalelor.
 Îmbunătățiți capacitatea de a realiza o segregare eficientă a sarcinilor,
prin implementarea controalelor de securitate în aplicații, baze de date și
sisteme de operare.

19. IT prezintă, de asemenea, riscuri specifice pentru controlul intern al unei

entități, inclusiv:

 Bazându-vă pe sisteme sau programe care procesează datele în mod

incorect, incorect sau ambele.
SECȚIUNE 76
  Permite accesul neautorizat la date, care poate duce la distrugerea datelor
sau la modificări necorespunzătoare ale datelor, inclusiv înregistrarea
tranzacțiilor neautorizate sau inexistente sau înregistrarea
necorespunzătoare a acestora.
 Efectuați modificări neautorizate la datele din fișierele master.
 Efectuați modificări neautorizate la sisteme sau programe.
 Nu mai faceți modificările necesare sistemelor sau programelor.
 Permite intervenția manuală necorespunzătoare.
 Există o potențială pierdere de date.

20. Sfera și natura acestor riscuri de control intern variază în funcție de natura și
caracteristicile sistemului informațional al entității. De exemplu, mulți
utilizatori, fie externi sau interni, pot accesa o bază de date comună cu
informații care afectează raportarea financiară. În astfel de circumstanțe, lipsa
controlului la un singur punct de intrare pentru utilizatori poate compromite
securitatea întregii baze de date, ceea ce ar putea duce la modificări
inadecvate ale datelor sau la distrugerea datelor. Atunci când personalului IT
sau utilizatorilor IT li se acordă sau obțin în alt mod privilegii de acces, altele
decât cele necesare pentru îndeplinirea funcțiilor care le sunt atribuite, poate
apărea o defalcare a separării sarcinilor. Acest lucru ar putea duce la tranzacții
neautorizate sau la modificări ale programelor sau datelor care afectează
situațiile financiare. Prin urmare, natura și caracteristicile utilizării de către o
entitate a IT în sistemul său de informații afectează controlul intern al acelei
entități.

Limitări ale controlului intern al unei entități

21. Controlul intern, indiferent cât de bine conceput și cât de bine funcționează,
poate oferi doar o asigurare rezonabilă a atingerii obiectivelor de control ale
unei entități. Posibilitatea atingerii acestor obiective este afectată de limitările
inerente ale controlului intern. Printre acestea putem aminti faptul că
raționamentul uman în luarea deciziilor poate fi greșit și că abaterile în
controlul intern pot apărea din cauza eșecurilor umane precum o simplă eroare
sau greșeală. De exemplu, pot apărea erori în proiectarea, întreținerea sau
monitorizarea controalelor automate. Dacă personalul IT al unei entități nu
înțelege pe deplin modul în care un sistem de introducere a comenzilor
procesează tranzacțiile de vânzare, ei pot proiecta în mod eronat modificări
ale sistemului pentru a procesa vânzările unei noi linii de produse. Pe de altă

77 SECȚIUNE
 parte, este posibil ca astfel de modificări să fie proiectate corect, dar
interpretate greșit de către oamenii care traduc designul în cod de program.
Pot apărea erori și în utilizarea informațiilor generate de IT. De exemplu,
controalele automate pot fi proiectate pentru a raporta tranzacțiile care
depășesc o limită specificată în pesos pentru revizuirea conducerii. Dar cei
care efectuează revizuirea pot să nu înțeleagă scopul unor astfel de rapoarte și,
prin urmare, nu le pot examina sau investiga chestiuni neobișnuite.

22. În plus, controalele manuale sau automate pot fi ocolite prin coluziunea a
două sau mai multe persoane sau gestionarea necorespunzătoare poate încorda
controlul intern. De exemplu, conducerea poate încheia acorduri secundare cu
clienții care modifică termenii și condițiile contractelor standard ale entității
în moduri care ar putea împiedica recunoașterea veniturilor. În mod similar,
rutinele de editare dintr-un program software care sunt concepute pentru a
identifica și raporta tranzacții care depășesc limitele de credit specificate ar
putea fi forțată sau dezactivată.

23. Controlul intern este influențat de estimările și raționamentele cantitative și

calitative făcute de conducere în evaluarea raportului cost-beneficiu al
controlului intern al unei entități. Costul controlului intern pentru o entitate
nu trebuie să depășească beneficiile preconizate a fi obținute din acesta. Deși
raportul cost-beneficiu este un criteriu principal care ar trebui luat în
considerare la proiectarea controlului intern, măsurarea precisă a costurilor și
beneficiilor nu este în general posibilă.

24. Personalizarea, cultura și sistemul de guvernanță corporativă pot inhiba frauda

managerială, dar nu sunt elemente de descurajare absolute. În mod similar,
un mediu de control eficient poate ajuta la reducerea riscului de fraudă. De
exemplu, un consiliu de administrație, un comitet de audit și o funcție
eficientă de audit intern ar putea împiedica conduita necorespunzătoare a
conducerii. Pe de altă parte, mediul de control poate reduce eficacitatea altor
componente. De exemplu, atunci când prezența stimulentelor conducerii
creează o condiție care ar putea cauza o denaturare semnificativă în situațiile
financiare, eficacitatea activităților de control ar putea fi redusă.

Obține o înțelegere a controlului intern

25. În orice audit, auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a fiecăreia

dintre cele cinci componente ale controlului intern, prin efectuarea de
SECȚIUNE 78
 proceduri pentru a înțelege controalele relevante pentru un audit al situațiilor
financiare și pentru a determina dacă acestea sunt în funcțiune. În planificarea
auditului, aceste cunoștințe ar trebui utilizate pentru:

- Identificați tipurile de erori potențiale.

- Luați în considerare factorii care afectează riscul de denaturare
semnificativă.
- Teste de proiectare ale controalelor, atunci când este cazul. Paragrafele
65 până la 69 din această secțiune discută factorii pe care auditorul îi ia
în considerare pentru a determina dacă trebuie să efectueze teste ale
controalelor .
- Proiectați teste de fond.

26. Natura, domeniul de aplicare și momentul procedurilor alese de auditor pentru

a obține o înțelegere vor varia în funcție de dimensiunea și complexitatea
entității, de experiența anterioară cu entitatea, de natura controalelor specifice
utilizate de entitate, de utilizarea IT. , natura și amploarea modificărilor la
sisteme și operațiuni și natura documentației controalelor specifice. De
exemplu, înțelegerea evaluării riscurilor necesară pentru a planifica un audit
pentru o entitate care operează într-un mediu relativ stabil poate fi limitată.
De asemenea, înțelegerea monitorizării necesare atunci când se planifica un
audit pentru o entitate mică, necomplexă, poate fi limitată. În mod similar,
auditorul poate avea nevoie doar de o înțelegere limitată a activităților de
control atunci când planifică auditul unei entități necomplexe care are o
implicare semnificativă a proprietarului-manager în aprobarea și revizuirea
tranzacțiilor și a înregistrărilor contabile. Pe de altă parte, auditorul poate avea
nevoie de o mai bună înțelegere a activităților de control pentru a planifica un
audit al unei entități care are un volum mare de tranzacții de venituri și care se
bazează pe IT pentru a măsura și factura serviciile pe baza unei structuri de
audit complexe. tarife care sunt în continuă schimbare.

27. Determinarea dacă un control a fost pus în funcțiune la un moment dat diferă
de determinarea eficienței sale de funcționare în timp. Obținând o înțelegere
a faptului că controalele au fost puse în funcțiune, auditorul stabilește că
entitatea le folosește. Pe de altă parte, eficacitatea operațională ține de modul
în care a fost aplicat controlul (manual sau automat), de consistența cu care a
fost aplicat și de cine l-a aplicat. Auditorul stabilește dacă controalele au fost
puse în aplicare ca parte a înțelegerii controlului intern care este necesar

79 SECȚIUNE
 pentru planificarea auditului. Auditorul evaluează eficacitatea operațională a
controalelor ca parte a evaluării riscului de control, așa cum este menționat în
paragrafele 62-83 din această secțiune. Deși înțelegerea controlului intern și
evaluarea riscului de control sunt discutate separat în această secțiune, aceste
activități pot fi efectuate în același timp într-un audit. În plus, este posibil ca
unele dintre procedurile efectuate pentru a obține o înțelegere a controlului
intern să ofere dovezi despre eficacitatea operațională a controalelor relevante
pentru anumite afirmații.

28. Înțelegerea de către auditor a controlului intern poate ridica uneori întrebări
cu privire la faptul dacă situațiile financiare ale unei entități pot fi auditate.
Problema integrității conducerii poate fi atât de semnificativă încât ar putea
conduce auditorul la concluzia că riscul de denaturare a conducerii în situațiile
financiare este de așa natură încât nu poate fi efectuat un audit. A pune sub
semnul întrebării natura și amploarea înregistrărilor unei entități poate
conduce auditorul la concluzia că este probabil să fie disponibile suficiente
probe competente pentru a susține o opinie asupra situațiilor financiare.

Înțelegerea controlului intern este necesară pentru planificarea auditului

29. În formarea unui raționament cu privire la înțelegerea controlului intern

necesar pentru planificarea auditului, auditorul ia în considerare cunoștințele
obținute din alte surse despre tipurile de erori care ar putea apărea, riscul ca
astfel de erori să apară și factorii care influențează proiectarea auditurilor. •
teste de control, atunci când este necesar, și teste de fond. Alte surse de astfel
de cunoștințe includ informațiile obținute din audituri anterioare și înțelegerea
de către auditor a industriei și pieței în care operează entitatea. Auditorul ia în
considerare, de asemenea, evaluarea de către auditor a riscului inerent,
raționamentele privind semnificația, complexitatea și sofisticarea
operațiunilor și sistemelor entității, inclusiv nivelul de încredere în controalele
manuale sau automate.

30. Pentru a forma o judecată cu privire la înțelegerea controlului intern necesară

pentru planificarea auditului, auditorul ia în considerare și riscurile asociate cu
IT care ar putea duce la erori. De exemplu, dacă o entitate utilizează IT pentru
a efectua calcule complexe, entitatea primește beneficiul că calculele sunt
efectuate în mod consecvent. Cu toate acestea, utilizarea IT prezintă și riscuri,
cum ar fi că modificările autorizate necorespunzător, definite necorespunzător
sau testate necorespunzător și implementarea sistemului sau programelor care
efectuează calculele, sau a proceselor sau a fișierelor master, pot face ca astfel
de calcule să fie efectuate întotdeauna incorect. . Pe măsură ce operațiunile și
SECȚIUNE 80
 sistemele unei entități devin din ce în ce mai complexe și sofisticate, este mai
probabil ca auditorul să fie nevoie să-și sporească înțelegerea componentelor
controlului intern pentru a obține înțelegerea necesară pentru a concepe testele
de control, atunci când este cazul, și dovezi substanțiale. .

31. Auditorul trebuie să ia în considerare dacă sunt necesare competențe

specializate pentru a determina efectul IT asupra auditului, pentru a înțelege
controalele IT sau pentru a proiecta și efectua teste ale controalelor IT sau
teste de fond. Este posibil ca un profesionist cu abilități IT să fie în echipa
auditorului sau un profesionist extern. Pentru a determina dacă un astfel de
profesionist este necesar în echipa de audit, auditorul ia în considerare factori
precum următorii:

 Complexitatea sistemelor și controalelor IT ale entității și modul în care

acestea sunt utilizate pentru a conduce activitatea entității.
 Importanța modificărilor aduse sistemelor existente sau implementării de
noi sisteme.
 Gradul în care datele sunt partajate între sisteme
 Gradul de participare al entității la comerțul electronic. (și afaceri)
 Utilizarea de către entitate a tehnologiilor emergente.
 Importanța probelor de audit care sunt disponibile doar în formă
electronică.

32. Procedurile pe care auditorul le poate atribui unui profesionist cu abilități IT

includ: interogarea cu personalul IT al unei entități, cum sunt inițiate,
înregistrate, procesate și raportate datele și tranzacțiile și cum au fost
concepute controalele IT; inspectează documentația sistemelor; observați
funcționarea controalelor informatice; și să planifice și să efectueze teste ale
controalelor IT. Dacă este planificată utilizarea unui profesionist cu
competențe IT, auditorul trebuie să aibă suficiente cunoștințe legate de IT
pentru a comunica obiectivele auditului respectivului profesionist, pentru a
evalua dacă procedurile specificate vor îndeplini obiectivele auditorului și

81 SECȚIUNE
 pentru a evalua rezultatele auditului. proceduri în legătură cu natura, domeniul

SECȚIUNE 82
 de aplicare și momentul altor proceduri de audit planificate. 1

33. Paragrafele 34 până la 57 din această secțiune oferă o privire de ansamblu

asupra celor cinci componente ale controlului intern și înțelegerea de către
auditor a componentelor legate de un audit al situațiilor financiare. O analiză
mai detaliată a acestor componente este furnizată în Anexă.

mediul de control

34. Mediul de control determină stilul unei organizații, influențând conștiința de

control a personalului acesteia. Este fundamentul tuturor celorlalte
componente ale controlului intern, oferind disciplina si structura.

Elementele mediului de control includ următoarele:

la. Integritate și valori etice

b. Angajamentul de concurență
c. Participarea consiliului sau comitetului de audit
d. Filosofia managementului și stilul de operare
e. Structura organizationala
f. Atribuirea de autoritate și responsabilitate
g. Politici și practici de resurse umane

35. Auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a mediului de control

pentru a înțelege atitudinea, conștientizarea și acțiunile conducerii și ale
consiliului de administrație legate de mediul de control, luând în considerare
împreună esența controalelor și efectul acestora asupra întregii organizații.
Auditorul ar trebui să se concentreze mai degrabă pe substanța controalelor
decât pe forma lor, deoarece controalele ar putea fi stabilite și nu pot fi luate
în considerare. De exemplu, conducerea poate stabili un cod formal de
conduită și proceduri, dar procedează într-un mod care acceptă nerespectarea
acestuia.

36. Pentru a obține o înțelegere a mediului de control, auditorul ia în considerare

efectul comun asupra mediului de control al punctelor forte și slabe ale
diferitelor elemente ale mediului de control. Punctele forte și punctele slabe
ale managementului pot avea un efect influent asupra controlului intern. De
exemplu, controalele proprietar-manager într-o companie mică pot atenua

83 SECȚIUNE
 lipsa de segregare a sarcinilor, sau un consiliu de administrație activ și
independent poate influența filozofia și stilul de operare al conducerii
superioare în entitățile mai mari. În mod alternativ, eșecul conducerii de a
angaja resurse suficiente pentru a aborda riscurile de securitate prezentate de
IT poate afecta negativ controlul intern, permițând modificări autorizate
necorespunzător ale software-ului sau datelor sau permițând procesarea
tranzacțiilor neautorizate. Cu toate acestea, politicile și practicile de resurse
umane care vizează angajarea de personal financiar-contabil competent
responsabil cu IT pot să nu atenueze o tendință puternică a conducerii
superioare de a supraestima profiturile.

Evaluarea riscurilor

37. Evaluarea riscurilor unei entități în scopuri de raportare financiară constă în

identificarea, analiza și gestionarea riscurilor relevante pentru întocmirea
situațiilor financiare care sunt prezentate corect în conformitate cu principiile
contabile general acceptate. De exemplu, evaluarea riscului se poate referi la
modul în care entitatea ia în considerare posibilitatea tranzacțiilor
neînregistrate sau identifică și analizează estimările semnificative înregistrate
în situațiile financiare. Riscurile relevante pentru raportarea financiară de
încredere se pot referi și la evenimente sau tranzacții specifice.

38. Riscurile relevante pentru raportarea financiară includ evenimente și

circumstanțe, externe și interne, care pot avea loc și pot afecta negativ
capacitatea unei entități de a iniția, înregistra, procesa, rezuma și raporta date

SECȚIUNE 84
 financiare în concordanță cu afirmațiile conducerii în situațiile financiare. 1 .
Riscurile pot apărea sau se pot modifica din cauza unor circumstanțe precum:

- Schimbări în mediul operațional.

- Personal nou.
- Sisteme informatice noi sau restructurate.
- Creștere rapidă.
- Schimbări tehnologice.
- Noi linii de produse sau activități.
- Restructurare corporativă.
- Extinderea operațiunilor în străinătate.
- Noi hotărâri contabile.

39. Auditorul trebuie să obțină cunoștințe suficiente despre procesul de evaluare a

riscurilor al entității pentru a înțelege modul în care conducerea consideră
riscurile relevante pentru obiectivele de raportare financiară și decide asupra
acțiunilor care trebuie întreprinse pentru a aborda astfel de riscuri. Aceste
cunoștințe ar putea include o înțelegere a modului în care managementul
identifică riscurile, le estimează importanța, evaluează posibilitatea apariției
lor și le raportează la informațiile financiare. Utilizarea IT poate fi un element
important în procesul de evaluare a riscurilor unei entități, inclusiv furnizarea
de informații în timp util pentru a facilita identificarea și gestionarea
riscurilor.

40. Evaluarea riscului de către o entitate diferă de considerarea de către auditor a

riscului de audit într-un audit al situațiilor financiare. Scopul evaluării
riscurilor unei entități este de a identifica, analiza și gestiona riscurile care
afectează obiectivele entității. Într-un audit al situațiilor financiare, auditorul
evaluează riscurile inerente și de control în scopul evaluării probabilității unei
denaturări semnificative în situațiile financiare.

activitati de control

41. Activitățile de control sunt politicile și procedurile care ajută la asigurarea

îndeplinirii directivelor de management. Acestea ajută la asigurarea faptului
că sunt întreprinse acțiuni adecvate pentru a aborda riscurile în vederea
atingerii obiectivelor entității. Activitățile de control, automate sau manuale,
au diverse obiective și sunt aplicate la diferite niveluri organizaționale și

85 SECȚIUNE
 funcționale. Activitățile de control, care pot fi relevante pentru un audit, pot
fi, în general, clasificate ca politici și proceduri legate de următoarele:

- Controlul revizuirii conformității

- Procesarea informatiei
- Controale fizice
- Segregarea funcţiilor

42. Auditorul trebuie să obțină o înțelegere a acelor activități de control relevante

pentru planificarea auditului. Așa cum auditorul dobândește o înțelegere a
celorlalte componente, este probabil ca și el să obțină o perspectivă asupra
unor activități de control. De exemplu, în obținerea și înțelegerea
documentelor, înregistrărilor și etapelor de procesare în sistemul
informațional pentru rapoartele financiare referitoare la numerar, este probabil
ca auditorul să devină conștient dacă conturile bancare sunt reconciliate.
Auditorul trebuie să ia în considerare cunoștințele despre prezența sau absența
activităților de control obținute din cunoașterea celorlalte componente atunci
când determină dacă trebuie să se acorde o atenție suplimentară obținerii unei
înțelegeri a activităților de control în planificarea auditului. Planificarea
auditului, în general, nu necesită o înțelegere a activităților de control legate
de soldul fiecărui cont, tip de tranzacție și dezvăluirea în situațiile financiare
sau pentru fiecare aserțiune relevantă.

43. Auditorul trebuie să înțeleagă modul în care IT afectează activitățile de

control care sunt relevante pentru planificarea auditului. Unele entități și
auditori pot vedea activitățile de control legate de IT în termeni de controale
ale aplicațiilor și controale generale. Controalele aplicației sunt utilizate în
procesarea fiecărui sistem de aplicație individual. Astfel, controalele
aplicațiilor se referă la utilizarea IT pentru a iniția, înregistra, procesa și
raporta tranzacții sau alte date financiare. Aceste controale ajută la asigurarea
faptului că tranzacțiile care au loc sunt autorizate și au fost înregistrate și
procesate complet și corect. Exemplele includ recenzii privind introducerea
datelor, revizuirile secvenței de numere și urmărirea manuală a rapoartelor de
excepție.

44. Controalele aplicațiilor pot fi efectuate direct prin IT (de exemplu,

reconcilierea automată a subsistemelor) sau de către persoane care
interacționează cu IT. Când controalele aplicației sunt efectuate de acele
persoane, acestea pot fi numite controale utilizator. Eficacitatea controalelor
utilizatorului, cum ar fi revizuirile rapoartelor de excepție produse de
computer sau alte informații produse de IT, poate depinde de acuratețea
SECȚIUNE 86
 informațiilor produse. De exemplu, un utilizator poate examina rapoartele de
excepție pentru a identifica vânzările de credit efectuate peste limita de credit
autorizată a unui client, fără a efectua proceduri pentru a verifica acuratețea.
În astfel de cazuri, eficacitatea controlului utilizatorului (de exemplu,
revizuirea raportului de excepție) depinde de eficiența evaluării utilizatorului
și de acuratețea informațiilor conținute în raportul produs de IT.

45. Controalele generale sunt politici și proceduri legate de diverse aplicații și

sprijină funcționarea eficientă a controalelor aplicațiilor, ajutând la asigurarea
funcționării corecte și continue a sistemelor informaționale. Controalele
generale includ de obicei controale asupra centrelor de date și operațiunilor de
rețea; achiziționarea și întreținerea de software de sistem; securitatea
accesului; și achiziționarea, dezvoltarea și întreținerea sistemelor de aplicații.

46. Utilizarea IT afectează modul în care sunt implementate activitățile de

control. De exemplu, atunci când IT este utilizat într-un sistem informațional,
separarea sarcinilor este adesea realizată prin implementarea controalelor de
securitate.

Informare și comunicare

47. Sistemul informațional relevant pentru obiectivele raportării financiare, care

include sistemul contabil, constă în proceduri și înregistrări automate sau
manuale stabilite pentru a iniția, înregistra, procesa și raporta tranzacțiile unei
entități (precum și evenimentele și condițiile) și pentru a menține
responsabilitatea. pentru controlul administrativ-contabil al activelor,
pasivelor și capitalurilor proprii corespunzătoare. Calitatea informațiilor
generate de sistem afectează capacitatea conducerii de a lua decizii adecvate
pentru a controla activitățile entității și pentru a pregăti informații financiare
de încredere.

48. Comunicarea implică furnizarea unei înțelegeri a rolurilor și

responsabilităților individuale legate de controlul intern asupra raportării
financiare.

49. Auditorul trebuie să obțină cunoștințe suficiente despre sistemul informațional

relevant pentru a înțelege:

87 SECȚIUNE
  Tipurile de tranzacții din operațiunile entității care sunt semnificative
pentru situațiile financiare.
 Procedurile, atât automate, cât și manuale, prin care tranzacțiile sunt
inițiate, înregistrate, procesate și raportate din momentul în care au loc și
până la includerea lor în situațiile financiare.
 Înregistrări contabile, electronice sau manuale, informații justificative și
conturi specifice ale situațiilor financiare implicate în procesarea și
raportarea tranzacțiilor.
 Modul în care sistemul informațional surprinde alte evenimente și
condiții care sunt semnificative pentru situațiile financiare.
 Procesul utilizat pentru întocmirea situațiilor financiare ale entității,
inclusiv estimări contabile semnificative și prezentări.

50. Atunci când IT este utilizat pentru a iniția, înregistra, procesa sau raporta
tranzacții sau alte date financiare pentru a fi incluse în situațiile financiare,
sistemele și programele pot include controale legate de afirmațiile
corespunzătoare despre conturi semnificative sau care pot fi esențiale pentru
funcționarea eficientă a comenzi.manuale care depind de TI.

51. Pentru a obține o înțelegere a procesului de raportare financiară, auditorul

trebuie să înțeleagă procedurile automate și manuale pe care o entitate le
utilizează pentru a întocmi situațiile financiare și informațiile aferente și
modul în care pot apărea erori. Astfel de proceduri includ:
• Procedurile utilizate pentru înscrierea tuturor tranzacțiilor în registrul
general. În unele sisteme de informare, IT poate fi utilizat pentru a transfera
automat astfel de informații de la sistemele de procesare a tranzacțiilor în
registrul general sau sistemele de raportare financiară. Procesele și
controalele automate din astfel de sisteme pot reduce riscul erorilor
accidentale, dar nu elimină riscul ca persoanele fizice să modifice astfel de
procese automatizate, de exemplu, prin modificarea sumelor care sunt
transferate automat în registrul general sau sistemele de raportare financiară.
În plus, atunci când planifică auditul, auditorul trebuie să fie conștient de
faptul că atunci când IT este utilizat pentru a transfera informații în mod
automat, este posibil să existe puține dovezi vizibile ale unei astfel de
intervenții în sistemele informaționale.
• Procedurile utilizate pentru inițierea, înregistrarea și procesarea
înregistrărilor în registrul general. Procesul de raportare financiară al unei
entități, utilizat pentru întocmirea situațiilor financiare, include, în general,
utilizarea înregistrărilor standard care sunt necesare în mod recurent pentru a
SECȚIUNE 88
 înregistra tranzacții, cum ar fi vânzările lunare, achizițiile și plățile de
numerar, sau pentru a înregistra estimările contabile pe care conducerea le
face periodic , cum ar fi modificări ale provizionului pentru datorii
neperformante. Procesul de raportare financiară al unei entități include, de
asemenea, utilizarea unor intrări neobișnuite pentru a înregistra tranzacții sau
ajustări nerecurente sau neobișnuite, cum ar fi o combinare de întreprinderi
sau cedare, sau o estimare nerecurentă, cum ar fi deprecierea unui activ. În
sistemele în care registrul general este procesat manual, astfel de intrări pot
fi identificate prin inspecția înregistrărilor, jurnalelor și a documentației
justificative. Cu toate acestea, atunci când IT este utilizat pentru a ține
registrul general și pentru a întocmi situații financiare, astfel de înregistrări
pot exista doar în formă electronică și pot fi mai dificil de identificat prin
inspecția fizică a documentelor pe hârtie.
• Alte proceduri utilizate pentru înregistrarea ajustărilor recurente și
nerecurente ale situațiilor financiare. Acestea sunt proceduri care nu sunt
reflectate în înregistrările formale, cum ar fi ajustările de consolidare,
combinațiile de rapoarte și reclasificările.

52. În plus, auditorul trebuie să obțină cunoștințe suficiente despre mijloacele pe

care le utilizează entitatea pentru a comunica rolurile, responsabilitățile și
aspectele semnificative legate de raportarea financiară.

monitorizarea

53. O responsabilitate importantă a conducerii este stabilirea și menținerea

controlului intern. Conducerea monitorizează controalele pentru a determina
dacă funcționează conform proiectării și dacă sunt modificate în mod
corespunzător pentru a ține seama de schimbările în condiții.

54. Monitorizarea este un proces care evaluează calitatea performanței controlului

intern în timp. Presupune evaluarea proiectării și operațiunilor controalelor în
timp util și luarea acțiunilor corective necesare. Acest proces se realizează
prin activități permanente sau sporadice sau combinații ale ambelor. În
diferite entități, auditorii interni sau personalul care îndeplinește funcții
similare contribuie la monitorizarea activităților unei entități. Monitorizarea
poate include utilizarea informațiilor din comunicările externe, cum ar fi
plângerile clienților și comunicările de la organismele de reglementare, care
pot indica probleme sau evidențiază domenii de îmbunătățire. În multe

89 SECȚIUNE
 entități, o mare parte din informațiile utilizate în monitorizare pot fi produse
de sistemul informațional al entității. În cazul în care Administrația presupune
că datele utilizate pentru monitorizare sunt corecte, fără a avea o bază pentru
o astfel de presupunere, erorile care ar putea exista în astfel de informații pot
conduce în cele din urmă Administrația la concluzii incorecte .

55. Auditorul trebuie să obțină cunoștințe suficiente despre principalele tipuri de

activități pe care entitatea le utilizează pentru a monitoriza controlul intern
asupra raportării financiare, inclusiv sursa informațiilor legate de acele
activități și modul în care aceste activități sunt utilizate pentru a iniția acțiuni
corective. Pentru a obține o înțelegere a funcției de audit intern, auditorul
trebuie să urmeze îndrumările incluse în paragrafele 04 până la 08 din
Secțiunea nr. 322, Considerarea de către auditorul independent a funcției de
audit intern într-un audit al situațiilor financiare.

Aplicație pentru Entități Mici și Mijlocii

56. Modul în care sunt atinse obiectivele de control intern va varia în funcție de
dimensiunea și complexitatea unei entități, printre alte considerente. În mod
specific, entitățile mici și mijlocii pot utiliza mijloace mai puțin formale
pentru a se asigura că obiectivele de control intern sunt atinse. De exemplu,
entitățile mai mici cu implicare activă a conducerii în procesul de raportare
financiară pot să nu aibă descrieri extinse ale procedurilor contabile,
sistemelor informatice sofisticate sau politicilor scrise. Este posibil ca
entitățile mai mici să nu aibă un cod de conduită scris, ci să dezvolte o cultură
care subliniază importanța integrității și a conduitei etice prin comunicare
orală și prin exemplul managementului. În mod similar, entitățile mai mici pot
să nu aibă un membru independent sau extern în consiliile lor de
administrație.

57. Atunci când entitățile mici sau mijlocii sunt implicate în tranzacții complexe
sau sunt supuse cerințelor legale și de reglementare care se găsesc și în
entitățile mai mari, pot fi prezente mijloace mai formale de asigurare a
conformității cu obiectivele de control intern. De asemenea, entitățile mici și
mijlocii pot utiliza IT în diverse moduri pentru a-și atinge obiectivele. De
exemplu, o entitate mică poate utiliza aplicații IT sofisticate ca parte a
sistemelor sale de informații. Impactul IT asupra controlului intern al unei
entități este legat mai mult de natura și complexitatea sistemelor utilizate
decât de dimensiunea entității.

SECȚIUNE 90
Proceduri pentru obținerea unei înțelegeri

58. Pentru a obține o înțelegere a controalelor care sunt relevante pentru

planificarea auditului, auditorul trebuie să efectueze proceduri care să ofere
cunoștințe suficiente despre proiectarea politicilor, procedurilor și
înregistrărilor pentru fiecare dintre cele cinci componente ale controlului
intern și dacă acestea funcționează. Aceste cunoștințe sunt obținute în mod
normal prin experiența anterioară cu entitatea și din proceduri precum (a)
întrebări cu personalul adecvat de conducere, de supraveghere sau
administrativ, (b) inspecția documentelor și înregistrărilor entității și (c)
observarea activităților și operațiunilor. a entitatii. Natura și amploarea
procedurilor efectuate pot varia de la entitate la entitate și depind de: (a)
dimensiunea și complexitatea entității, (b) experiența anterioară a auditorului
cu entitatea, (c) natura unui control în special și (d) natura documentației
controalelor specifice.

59. De exemplu, experiența anterioară a auditorului cu entitatea poate oferi o

înțelegere a tipurilor sale de tranzacții. Solicitările personalului adecvat al
entității și inspecția documentelor și înregistrărilor, cum ar fi documentele
sursă și registrele, ar putea oferi o înțelegere a înregistrărilor contabile
concepute pentru a procesa tranzacțiile respective. În mod similar, obținând o
înțelegere a modului de proiectare a procedurilor de control programate pe
calculator și verificând dacă acestea au fost puse în funcțiune, auditorul poate
face întrebări personalului adecvat al entității și poate inspecta documentația,
rapoartele relevante ale sistemelor (de exemplu, rapoarte de excepție sau
rapoarte care dovedesc prelucrarea tranzacțiilor sau aplicarea altor controale)
sau alte documente.

60. Evaluările auditorului asupra riscului inerent și raționamentul său cu privire la

semnificația anumitor solduri ale conturilor și tipuri de tranzacții afectează, de
asemenea, natura și amploarea procedurilor efectuate pentru a obține
înțelegerea. De exemplu, auditorul poate concluziona că planificarea
auditului contului de asigurări plătite în avans nu necesită proceduri specifice
pentru a obține o înțelegere a controlului intern.

Documentația de înțelegere

91 SECȚIUNE
61. Auditorul trebuie să documenteze înțelegerea obținută a componentelor
controlului intern al entității în planificarea auditului. Forma și domeniul de
aplicare a acestei documentații depind de mărimea și complexitatea entității,
precum și de natura controlului intern al entității. De exemplu, documentația
privind înțelegerea controlului intern pentru o entitate mare și complexă poate
include diagrame de flux, chestionare sau tabele de decizie. Cu toate acestea,
pentru o entitate mică, documentația în formă narativă ar putea fi suficientă.
În general, cu cât controlul intern este mai complex și cu cât procedurile
efectuate sunt mai extinse, cu atât ar trebui să fie mai multă documentația
auditorului.

Luarea în considerare a controlului intern în evaluarea riscului de control

62. Secțiunea 326 privind dovezile justificative stabilește că cea mai mare parte a
activității auditorului independent, în formarea unei opinii asupra situațiilor
financiare, constă în obținerea și evaluarea probelor legate de afirmațiile
conținute în astfel de situații financiare. Aceste afirmații sunt încorporate în
soldurile conturilor, tipurile de tranzacții și dezvăluirile din situațiile
financiare și sunt clasificate în următoarele categorii generale:

- existență sau apariție

- Integritate
- Drepturi și obligații
- Evaluare sau atribuire
- Prezentare și dezvăluire

În planificarea și efectuarea unui audit, auditorul ia în considerare aceste

afirmații în contextul relației lor cu un anumit sold de cont sau tip de
tranzacții.

SECȚIUNE 92
63. Riscul erorilor materiale1 În afirmațiile situațiilor financiare, acesta constă în
risc inerent, risc de control și risc de detectare. Riscul inerent reprezintă
susceptibilitatea ca o afirmație a situației financiare să fie denaturată
semnificativ, presupunând că nu există controale aferente. Riscul de control
este riscul ca o eroare semnificativă care ar putea exista într-o afirmație a
situațiilor financiare să nu fie prevenită sau detectată în timp util de către
controlul intern al entității. Riscul de detectare este riscul ca auditorul să nu
detecteze o denaturare semnificativă într-o afirmație din situațiile financiare.

64. Determinarea riscului de control este procesul de evaluare a eficacității

controlului intern al unei entități în prevenirea sau detectarea denaturărilor
semnificative în situațiile financiare. Riscul de control ar trebui stabilit pe
baza afirmațiilor din situațiile financiare.

93 SECȚIUNE
65. După obținerea unei înțelegeri a controlului intern, auditorul poate determina

SECȚIUNE 94
 riscul de control la cel mai înalt nivel. 1 , pentru unele sau pentru toate
afirmațiile, deoarece consideră că controalele probabil nu sunt adecvate pentru
o afirmație, nu sunt eficiente sau pentru că ar fi ineficient să se evalueze
eficacitatea lor. Cu toate acestea, auditorul trebuie, prin efectuarea doar a unor
teste de fond, să reducă riscul de detectare la un nivel acceptabil, pentru a fi
satisfăcut. De exemplu, auditorul poate determina că numai efectuarea de teste
de fond va fi mai eficientă și mai eficientă decât efectuarea testelor de
controale în cazul aserțiunilor legate de activele imobilizate și datoria pe
termen lung într-o entitate în care sunt legate un număr limitat de tranzacții.
cu aceste componente ale situațiilor financiare și când auditorul poate obține
cu ușurință probe probante sub formă de documente și confirmări. În acele
cazuri în care auditorul efectuează numai teste de fond pentru a limita riscul
de detectare la un nivel acceptabil și când informațiile utilizate de auditor
pentru a efectua astfel de teste de fond sunt produse de sistemul informațional
al entității, auditorul trebuie să obțină dovezi cu privire la acuratețea și
caracterul complet. a informatiilor.

66. În alte circumstanțe, auditorul poate determina că evaluarea riscului de control

sub nivelul maxim pentru anumite afirmații ar fi suficientă și ar fi mai
eficientă decât efectuarea singură a unor teste de fond. În plus, auditorul poate
determina că nu este practic sau posibil să se limiteze riscul de detectare la un
nivel acceptabil numai prin efectuarea de teste de fond pentru una sau mai
multe aserțiuni ale situațiilor financiare. În astfel de circumstanțe, auditorul

95 SECȚIUNE
 trebuie să obțină dovezi cu privire la eficacitatea proiectării și funcționării

SECȚIUNE 96
 controalelor în reducerea nivelului evaluat al riscului de control. 1

67. Pentru a determina dacă evaluarea riscului de control ar fi eficientă la un nivel

maxim sau la un nivel inferior, auditorul trebuie să ia în considerare:
• Natura afirmației.
• Volumul tranzacțiilor sau al datelor legate de afirmație.
• Natura și complexitatea sistemelor, inclusiv utilizarea IT, cu care
entitatea prelucrează și controlează informațiile care susțin afirmația.
• Natura probelor disponibile, inclusiv probele de audit disponibile numai
în formă electronică.

68. Atunci când o parte semnificativă a informațiilor care susțin una sau mai
multe aserțiuni ale situațiilor financiare este inițiată, înregistrată, procesată sau
raportată electronic, auditorul poate determina că nu este posibil să se
elaboreze teste de fond eficiente care, prin ele însele, să ofere suficiente
dovezi că aserțiunile nu sunt conţin erori semnificative. Pentru astfel de
afirmații, probele semnificative de audit pot fi disponibile numai în formă
electronică. În astfel de cazuri, relevanța și suficiența aceleiași dovezi vor
depinde, în general, de eficacitatea controalelor care sunt exercitate asupra
acurateții și completității acestora. În plus, potențialul ca inițierea
necorespunzătoare sau modificarea informațiilor să apară fără detectare poate
fi mai mare dacă informațiile sunt inițiate, înregistrate, procesate sau raportate
numai în formă electronică și nu există controale adecvate care funcționează
eficient. În astfel de circumstanțe, auditorul trebuie să efectueze teste ale
controalelor pentru a aduna dovezi care pot fi utilizate pentru a evalua riscul
de control.

69. Exemple de situații în care auditorului îi este imposibil să conceapă teste de

fond eficiente care, prin ele însele, oferă suficiente dovezi că anumite
afirmații nu sunt denaturate semnificativ sunt:

• O entitate care desfășoară activități utilizând IT pentru a iniția comenzi de

achiziție pentru produse pe baza unor reguli de decizie predeterminate și
plătește conturile corespunzătoare de plătit pe baza informațiilor de chitanță
generate de sistem. Nu produce sau menține nicio altă comandă sau
documentație de produs.
• O entitate care furnizează servicii electronice clienților (de exemplu, un
furnizor de servicii de internet sau o companie de telefonie) și utilizează IT

97 SECȚIUNE
 pentru a înregistra serviciile furnizate utilizatorilor, a iniția facturarea pentru
servicii, a procesa tranzacții de facturare și a înregistra automat astfel de
sume în evidențele contabile electronice care sunt utilizate pentru generarea
situațiilor financiare.

Evaluarea riscului de control sub nivelul maxim

70. Determinarea riscului de control sub nivelul maxim implică:

- Identificați controalele legate de aserțiuni specifice.

- Efectuați teste de controale.
- A ajunge la o concluzie despre nivelul evaluat de risc de control.

Identificarea controalelor specifice legate de afirmații specifice

71. Înțelegerea de către auditor a controlului intern trebuie utilizată pentru a

identifica tipurile de denaturări potențiale care ar putea apărea și pentru a lua
în considerare factorii care afectează riscul de apariție a denaturărilor
semnificative. În evaluarea riscului de control, auditorul trebuie să identifice
controalele menite să prevină sau să detecteze denaturarea semnificativă a
unor afirmații specifice. În identificarea controalelor relevante pentru anumite
aserțiuni ale situațiilor financiare, auditorul trebuie să ia în considerare că
acestea pot avea un efect general asupra multor aserțiuni sau un efect specific
asupra unei aserțiuni individuale, în funcție de natura componentelor specifice
de control intern. De exemplu, concluzia că mediul de control al unei entități
este foarte eficient ar putea influența decizia auditorului cu privire la numărul
de locații din entitate în care vor fi efectuate procedurile de audit sau dacă
anumite proceduri de audit ar trebui efectuate pentru anumite locații, soldurile
conturilor sau tipul de tranzacție. începând cu o dată intermediară. Orice
astfel de decizii afectează modul în care procedurile de audit sunt aplicate
unor aserțiuni specifice, chiar dacă auditorul poate să nu fi luat în considerare
în mod specific fiecare afirmație individuală afectată de astfel de decizii.

72. Mai degrabă, unele proceduri de control au adesea un efect specific asupra
unei afirmații individuale într-un anumit sold sau tip de tranzacție. De
exemplu, procedurile de control pe care o entitate le stabilește pentru a se
asigura că personalul său numără și înregistrează în mod corespunzător
inventarul fizic anual este direct legată de declarația de stoc pentru contul de
inventar al bilanțului.

SECȚIUNE 98
73. Controalele pot fi legate direct sau indirect de o afirmație. Cu cât relația este
mai indirectă, cu atât controlul ar fi mai puțin eficient în reducerea riscului de
control pentru afirmație. De exemplu, revizuirea de către un manager de
vânzări a unui rezumat al vânzărilor în funcție de magazin este, de obicei,
indirect legată de afirmația privind caracterul complet al veniturilor din
vânzări. În consecință, controlul prealabil va fi mai puțin eficient în
reducerea riscurilor de control pentru această afirmație decât controalele
direct legate de aceasta, cum ar fi corelarea documentelor de expediere cu
facturile în acest caz.

74. Controalele generale se referă la multe aplicații și susțin funcționarea eficientă

a controalelor aplicațiilor prin asigurarea funcționării continue și
corespunzătoare a sistemelor informaționale. Auditorul ar trebui să ia în
considerare necesitatea de a identifica nu numai controale aplicației legate
direct de una sau mai multe afirmații, ci și controale generale relevante.

Dezvoltarea testelor de control

75. Procedurile care vizează atât eficacitatea proiectării, cât și funcționarea

controalelor se numesc teste de controale. Testele controalelor îndreptate
către eficacitatea proiectării lor se referă la dacă controalele sunt concepute în
mod corespunzător pentru a preveni sau detecta denaturări semnificative în
aserțiuni specifice situațiilor financiare. Testele pentru obținerea unor astfel
de dovezi includ în mod obișnuit proceduri precum interogarea personalului
adecvat al entității, inspecția documentelor și rapoartelor și observarea
aplicării controalelor specifice. Pentru entitățile cu control intern complex,
auditorul trebuie să ia în considerare faptul că utilizarea diagramelor de flux,
chestionarelor sau tabelelor de decizie ar putea facilita aplicarea testelor de
proiectare.

76. Procedurile pentru obținerea dovezilor cu privire la eficacitatea funcționării

unui control se numesc teste de controale (paragrafele 90 până la 104 din
această secțiune discută caracteristicile dovezilor care ar trebui luate în
considerare la efectuarea testelor controalelor). Testele de control care vizează
verificarea funcționării efective a acestora sunt legate de modul în care a fost
aplicat controlul (fie manual sau automat), uniformitatea cu care a fost aplicat
în perioada auditată și de către cine a fost aplicat. Aceste teste includ în mod

99 SECȚIUNE
 obișnuit proceduri precum interogarea personalului adecvat al entității,
inspecția documentelor, rapoartelor sau fișierelor electronice care indică
performanța controlului, observarea aplicării controlului și reprocesarea
cererii de control de către auditor. În unele circumstanțe, o procedură
specifică poate avea ca scop testarea eficienței atât a proiectării, cât și a
funcționării. Cu toate acestea, poate fi necesară o combinație de proceduri
pentru a evalua eficacitatea proiectării sau a funcționării controlului.

77. Atunci când proiectează teste ale controalelor automate, auditorul trebuie să ia
în considerare necesitatea de a obține dovezi care să susțină funcționarea
eficientă a controalelor direct legate de afirmații și a altor controale indirecte
de care depind aceste controale directe. De exemplu, auditorul poate identifica
„o revizuire de către utilizator a unui raport de excepție pentru vânzări de
credit peste limita de credit autorizată pentru un client” ca un control direct
legat de o afirmație. În astfel de cazuri, auditorul ar trebui să ia în considerare
eficacitatea revizuirii raportului de către utilizator și, de asemenea, controalele
legate de acuratețea informațiilor conținute în raport (de exemplu, controale
generale).

78. Datorită consecvenței inerente implicate în procesarea de către IT, auditorul

poate fi capabil să reducă sfera de testare a unui control automat. De exemplu,
un control al aplicației programate trebuie să funcționeze în mod constant, cu
excepția cazului în care programul (inclusiv cadrele, fișierele sau alte date
permanente utilizate de program) este schimbat. Odată ce auditorul a
determinat că un control automat funcționează așa cum ar trebui (ceea ce
poate fi făcut la momentul implementării inițiale a controlului sau la o altă
dată), auditorul trebuie să ia în considerare testarea pentru a determina dacă
controlul continuă să funcționeze eficient. Astfel de teste ar putea include
determinarea faptului că modificările programului nu sunt făcute fără a fi
supuse unor controale adecvate, că versiunea cu licență a programului este
utilizată pentru procesarea tranzacțiilor și că alte controale relevante sunt
eficiente. Astfel de teste ar putea include, de asemenea, stabilirea faptului că
nu s-au făcut modificări în program, așa cum poate fi cazul în care entitatea
utilizează pachete de aplicații software, fără a le modifica sau menține.

79. Pentru a testa controalele automate, auditorul poate avea nevoie să utilizeze
tehnici care sunt diferite de cele utilizate pentru testarea controalelor manuale.
De exemplu, tehnicile de audit asistate de computer pot fi folosite pentru a
testa controale automate sau date legate de afirmații. În mod similar, auditorul
poate folosi alte instrumente automate sau rapoarte produse de IT pentru a
testa eficacitatea operațională a controalelor generale, cum ar fi controalele
SECȚIUNE 100
 modificării programelor, controalele accesului și controalele software de
sistem. Auditorul trebuie să ia în considerare dacă sunt necesare abilități
specializate pentru a proiecta și a efectua astfel de teste ale controalelor.

Concluzie privind nivelul determinat de risc de control

80. Concluzia la care se ajunge ca urmare a determinării riscului de control se

numește „nivel determinat de risc de control”. La determinarea dovezilor
necesare pentru a susține un anumit nivel de risc de control sub nivelul
maxim, auditorul trebuie să ia în considerare caracteristicile dovezilor care
susțin riscul de control, menționate la punctele 90-104 . În general, totuși, cu
cât este mai scăzut nivelul determinat de risc de control, cu atât este mai mare
asigurarea că dovezile justificative ar trebui să ofere că controalele relevante
pentru o afirmație sunt concepute și funcționează eficient.

81. Auditorul utilizează nivelul determinat de risc de control (împreună cu nivelul

determinat de risc inerent) pentru a determina nivelul acceptabil de risc de
detectare pentru aserțiunile din situațiile financiare. Auditorul folosește
nivelul acceptabil de risc de detectare pentru a determina natura, momentul și
amploarea procedurilor de audit care trebuie utilizate pentru a detecta
denaturări semnificative în aserțiunile situațiilor financiare. Procedurile de
audit concepute pentru a detecta astfel de erori se numesc teste de fond.

82. Pe măsură ce nivelul acceptabil al riscului de detectare scade, asigurarea

oferită de dovezile de fond ar trebui să crească. În consecință, auditorul poate
întreprinde una sau mai multe dintre următoarele acțiuni:

- Schimbarea naturii testării de fond de la mai puțin eficace la mai eficace,

cum ar fi utilizarea de teste destinate entităților independente din afara
entității, mai degrabă decât testele adresate entităților sau documentației
din cadrul entității.
- Schimbați oportunitatea de aplicare a testelor de fond. De exemplu,
faceți-le la sfârșitul anului, în loc de o dată intermediară.
- Modificați domeniul de aplicare al testelor de fond. De exemplu,
folosind o dimensiune mai mare a eșantionului.

Documentarea nivelului determinat de risc de control

101 SECȚIUNE
83. Pe lângă documentarea înțelegerii controlului intern discutat în paragraful 61 ,
auditorul trebuie să documenteze baza concluziilor sale cu privire la nivelul
determinat de risc de control. Aceste concluzii pot diferi pentru diferite
solduri ale conturilor sau tipuri de tranzacții. Cu toate acestea, pentru acele
afirmații din situațiile financiare în care riscul de control este determinat a fi
la nivelul maxim, auditorul trebuie să își documenteze concluzia că riscul de
control este la nivelul maxim, dar nu trebuie să documenteze baza acestei
concluzii. Pentru acele afirmații în care nivelul determinat de risc de control
este sub nivelul maxim, auditorul trebuie să documenteze baza pentru
concluzia sa că eficiența proiectării și funcționării controalelor susține acel
nivel determinat. Natura și amploarea documentației auditorului este
influențată de nivelul determinat de risc de control utilizat, de natura
controlului intern al entității și de natura documentației de control intern a
entității.

Relația dintre înțelegerea și determinarea riscului de control

84. Deși înțelegerea controlului intern și determinarea riscului de control sunt

discutate separat în această secțiune, într-un audit ele ar putea fi efectuate
simultan. Obiectivul procedurilor efectuate pentru a obține o înțelegere a
controlului intern (discutat în paragrafele 58-60) este de a oferi auditorului
informațiile necesare pentru planificarea auditului. Obiectivul testelor
controalelor (discutate în paragrafele 75-79) este de a oferi auditorului probe
de sprijin pentru a le utiliza la determinarea riscului de control. Cu toate
acestea, procedurile efectuate pentru atingerea unui obiectiv ar putea permite,
de asemenea, atingerea celuilalt obiectiv.

85. Pe baza nivelului determinat de risc de control pe care auditorul speră să îl

susțină și pe considerentele privind eficiența auditului, auditorul intenționează
de obicei să efectueze unele teste ale controalelor concomitent cu obținerea
unei înțelegeri a controlului intern. În plus, deși unele dintre procedurile
efectuate pentru a obține înțelegere ar putea să nu fi fost planificate în mod
specific ca teste de controale, ele ar putea oferi dovezi despre eficacitatea atât
a proiectării, cât și a funcționării controalelor relevante pentru anumite
afirmații. De exemplu, având în vedere consistența inerentă a prelucrării
efectuate de IT, efectuarea de proceduri pentru a determina dacă a fost pus în
funcțiune un control automatizat ar putea servi ca un test al eficacității
operaționale a controlului respectiv, în funcție de factori precum dacă
programul a fost modificat sau dacă există un risc semnificativ de schimbare
neautorizată sau alte intervenții nejustificate. De asemenea, pentru a obține o
SECȚIUNE 102
 înțelegere a mediului de control, auditorul poate să fi făcut întrebări cu privire
la utilizarea bugetelor de către conducere, să fi observat comparația de către
conducere a cheltuielilor lunare bugetate cu cele reale și să fi inspectat
rapoartele legate de Investigarea abaterilor dintre cifrele bugetate și cele reale.
Deși aceste proceduri oferă informații despre proiectarea politicilor bugetare
ale entității care au fost puse în aplicare, ele ar putea oferi, de asemenea,
dovezi justificative cu privire la eficacitatea conceperii și funcționării
politicilor bugetare în evitarea sau detectarea erorilor materiale în clasificarea
cheltuielilor. În unele circumstanțe, astfel de dovezi justificative ar putea fi
suficiente pentru a susține un anumit nivel de risc de control care este sub
nivelul maxim, pentru aserțiunile de prezentare și dezvăluire referitoare la
cheltuieli în contul de profit și pierdere.

86. Atunci când auditorul ajunge la concluzia că procedurile efectuate pentru a

obține o înțelegere a controlului intern oferă, de asemenea, dovezi justificative
pentru a stabili riscul de control, auditorul ar trebui să ia în considerare
paragrafele 90-104 pentru a aprecia gradul de asigurare oferit de acele dovezi
justificative. Chiar și atunci când astfel de dovezi de susținere nu oferă
suficiente asigurări pentru a susține un anumit nivel de risc de control care
este sub nivelul maxim pentru anumite afirmații, ele pot servi altor afirmații,
oferind o bază pentru modificarea naturii, momentul și amploarea afirmațiilor.
teste de fond pe care auditorul le planifică pentru acele afirmații. Cu toate
acestea, astfel de proceduri nu sunt suficiente pentru a susține un anumit nivel
de risc de control sub nivelul maxim dacă nu oferă suficiente dovezi
justificative pentru a evalua eficacitatea atât a proiectării, cât și a funcționării
unui control relevant pentru o afirmație.

Scăderea suplimentară a nivelului determinat de risc de control

87. După obținerea unei înțelegeri a controlului intern și determinarea riscului de

control, auditorul poate dori să obțină o scădere suplimentară a nivelului
determinat de risc de control pentru anumite afirmații. În astfel de cazuri,
auditorul ia în considerare dacă va fi posibil să se obțină alte dovezi
justificative suficiente pentru a susține această scădere suplimentară și dacă va
fi eficient să se efectueze teste de controale pentru a obține astfel de dovezi
justificative. Rezultatele procedurilor efectuate pentru a obține o înțelegere a
controlului intern, precum și informații relevante din alte surse, îl vor ajuta pe
auditor să evalueze acești doi factori.

103 SECȚIUNE
88. Luând în considerare eficiența, auditorul recunoaște că dovezi suplimentare
care susțin o scădere suplimentară a nivelului determinat de risc de control
pentru o aserțiune ar duce la mai puțin efort de audit pentru testarea de fond a
aserțiunii respective. Auditorul cântărește creșterea efortului de audit legat de
celelalte teste ale controalelor necesare pentru obținerea unor astfel de probe
justificative, față de scăderea rezultată a efortului de audit legat de reducerea
testărilor de fond.

89. Pentru acele afirmații în care auditorul efectuează teste suplimentare ale
controalelor, auditorul stabilește nivelul determinat de risc de control pe care
l-ar sprijini rezultatele acelor teste. Acel nivel determinat de risc de control
este utilizat pentru a stabili riscul de detectare adecvat și acceptabil pentru
acele afirmații și, prin urmare, pentru a determina natura, momentul și
amploarea testării de fond pentru acele afirmații.

Dovezi justificative pentru a susține nivelul determinat de risc de control

90. Atunci când auditorul determină riscul de control sub nivelul maxim,
auditorul trebuie să obțină suficiente dovezi care să susțină acel nivel
determinat. Susținerea dovezilor care sunt suficiente pentru a susține un
anumit risc de control este o chestiune de raționament de audit. dovezi

SECȚIUNE 104
 justificative1 variază substanțial în ceea ce privește asigurarea pe care o oferă
auditorului pe măsură ce acesta dezvoltă determinarea nivelului riscului de
control. Tipul de dovezi justificative, sursa, momentul acesteia și existența
altor dovezi justificative, legate de concluziile la care conduce, au un efect
asupra gradului de asigurare pe care îl oferă.

91. Aceste caracteristici influențează natura, momentul și amploarea testelor

controalelor pe care auditorul le efectuează pentru a obține dovezi de
verificare cu privire la riscul de control. Auditorul selectează astfel de teste
dintr-o varietate de tehnici, cum ar fi cercetarea, observarea, inspecția și
reprocesarea unui control legat de o aserțiune. Nu există un test de control
specific care este necesar, aplicabil sau la fel de eficient în fiecare
circumstanță.

Tipul de dovezi justificative

92. Natura unui control specific referitor la o afirmație influențează tipul de

dovezi disponibile pentru a evalua eficacitatea proiectării sau a funcționării
controlului respectiv. Pentru unele controale, poate exista documentație
privind proiectarea sau funcționarea acestora. În astfel de circumstanțe,
auditorul poate decide să inspecteze documentația pentru a obține dovezi
justificative cu privire la eficacitatea proiectării sau a funcționării.

93. Cu toate acestea, pentru alte controale, o astfel de documentație poate să nu

fie disponibilă sau relevantă. De exemplu, documentația de proiectare sau
exploatare poate să nu existe pentru unele elemente ale mediului de control,
cum ar fi atribuirea de autoritate și responsabilitate, sau pentru anumite tipuri
de activități de control, cum ar fi separarea sarcinilor, sau unele activități de
control efectuate prin mijloace informatice. În aceste circumstanțe, dovezi
substanțiale cu privire la eficacitatea proiectării sau a funcționării ar putea fi
obținute prin observare sau prin utilizarea tehnicilor de audit asistate de
computer pentru a reprocesa aplicarea controalelor relevante.

94. În general, dovezile substanțiale despre eficiența proiectării și funcționării

controalelor obținute direct de auditor, cum ar fi prin observație, oferă mai
multe asigurări decât cele obținute indirect sau prin inferență, prin anchetă.
De exemplu, dovezile probante privind segregarea corectă a sarcinilor,
obținute prin observarea de către auditor, cu privire la persoana care aplică

105 SECȚIUNE
 procedura de control, oferă de obicei mai multă asigurare decât efectuarea de
anchete cu privire la funcțiile îndeplinite de acea persoană. Cu toate acestea,
auditorul trebuie să considere că aplicarea observată a unui control poate să nu
fie efectuată în același mod atunci când auditorul nu este prezent.

95. În general, investigația singură nu va oferi suficiente dovezi pentru a susține o

concluzie despre eficacitatea proiectării sau a funcționării unui anumit
control. Atunci când auditorul stabilește că un anumit control poate avea un
efect semnificativ în reducerea riscului de control la un nivel scăzut pentru o
anumită afirmație, auditorul va trebui, în mod normal, să efectueze teste
suplimentare pentru a obține suficiente dovezi care să susțină concluzia despre
eficacitatea controlului respectiv. .control.

Oportunitatea de a susține dovezi

96. Momentul pentru care probele justificative se referă la momentul în care au

fost obținute și la partea din perioada supusă auditului în care sunt aplicate. În
evaluarea gradului de asigurare oferit de probele justificative, auditorul ar
trebui să ia în considerare că probele justificative obținute prin unele teste ale
controalelor, cum ar fi observația, se referă numai la momentul în care a fost
efectuată procedura de audit. În consecință, astfel de probe probante ar putea
fi insuficiente pentru a evalua eficacitatea proiectării sau a funcționării
controalelor, pentru perioadele care nu au fost supuse acestor teste. În aceste
circumstanțe, auditorul ar putea decide să completeze acele teste cu alte teste
de controale, care pot furniza dovezi justificative pe întreaga perioadă de
audit. De exemplu, pentru o activitate de control efectuată de un program de
calculator, auditorul poate testa funcționarea controlului la un moment dat
pentru a obține dovezi justificative ale faptului că programul efectuează
efectiv controlul. Auditorul ar putea apoi să efectueze teste ale controalelor
îndreptate către proiectarea și funcționarea altor activități de control,
referitoare la modificarea și utilizarea acelui program de calculator pentru a
obține dovezi justificative cu privire la faptul dacă procedura de control
programată a funcționat în mod consecvent în perioada supusă auditului. .

97. Dovezile justificative cu privire la proiectarea sau operarea eficientă a

controalelor obținute în auditurile anterioare ar putea fi luate în considerare la
determinarea riscului de control pentru auditul curent. În evaluarea utilizării
unor astfel de dovezi justificative pentru auditul curent, auditorul ar trebui să
ia în considerare semnificația afirmației în cauză, controalele specifice
evaluate în timpul auditurilor anterioare, măsura în care au fost evaluate,
proiectarea și funcționarea efectivă a acelor controale. , rezultatele testelor
SECȚIUNE 106
 controalelor utilizate pentru efectuarea acelor evaluări, precum și dovezile
justificative despre proiectare sau funcționare care ar putea rezulta din testele
de fond efectuate în auditul curent. De asemenea, auditorul ar trebui să ia în
considerare că, cu cât a trecut mai mult timp de la efectuarea testelor
controalelor pentru a obține dovezi justificative cu privire la riscul de control,
cu atât mai puține asigurări pot oferi.

98. Atunci când ia în considerare dovezile justificative obținute în urma

auditurilor anterioare, auditorul trebuie să obțină dovezi justificative în
perioada curentă cu privire la dacă au avut loc modificări ale controlului
intern de la auditul anterior, inclusiv procedurile, politicile și personalul,
precum și natura și domeniul de aplicare al oricărei astfel de modificări.
schimbări. De exemplu, în efectuarea auditului anterior, auditorul poate să fi
stabilit că un control automat a funcționat așa cum ar trebui. Auditorul ar
trebui să obțină dovezi pentru a determina dacă au fost aduse modificări la
controlul automatizat care afectează funcționarea eficientă continuă a acestuia.
Luarea în considerare a dovezilor justificative privind aceste modificări,
împreună cu considerentele descrise în paragraful anterior, ar putea susține
creșterea sau scăderea dovezilor suplimentare privind eficacitatea proiectării
și exploatării care urmează să fie obținute în perioada curentă.

99. Atunci când auditorul obține dovezi justificative despre proiectarea sau
funcționarea controalelor pe parcursul unei perioade interimare, auditorul
trebuie să determine dovezi justificative suplimentare care trebuie obținute
pentru perioada rămasă. Pentru a face această determinare, auditorul ar trebui
să ia în considerare semnificația afirmației implicate, controalele specifice
care au fost evaluate în perioada intermediară, măsura în care au fost evaluate
proiectarea și funcționarea efectivă a acelor controale, rezultatele testelor
controalelor utilizate. pentru a face acea evaluare, durata perioadei rămase și
orice dovezi justificative de proiectare și funcționare care pot rezulta din
testele de fond efectuate în perioada rămasă. Auditorul trebuie să obțină
dovezi justificative cu privire la natura și amploarea oricăror modificări
semnificative ale controlului intern care au loc după perioada intermediară,
inclusiv procedurile, politicile și personalul.

Interrelația dintre dovezile justificative

107 SECȚIUNE
100. Auditorul trebuie să ia în considerare efectul combinat al diferitelor tipuri de
dovezi justificative referitoare la aceeași afirmație atunci când evaluează
gradul de asigurare pe care îl oferă aceleași dovezi. În unele circumstanțe,
un singur tip de dovezi justificative poate să nu fie suficient pentru a evalua
eficiența proiectării sau a funcționării unui control. În astfel de
circumstanțe, pentru a obține suficiente dovezi justificative, auditorul poate
efectua alte teste ale controalelor relevante pentru acel control. De exemplu,
un auditor poate observa procedurile de deschidere a corespondenței și de
procesare a creanțelor în scopul evaluării eficacității operaționale a
controalelor asupra acestor creanțe. Deoarece o observație este adecvată
numai în momentul în care este efectuată, auditorul poate completa
observația cu întrebări ale personalului entității și inspecția documentației
despre funcționarea acelor controale în alte momente din perioada de
observație.auditiv.

101. În plus, atunci când evaluează gradul de asigurare oferit de probele

justificative, auditorul trebuie să ia în considerare interrelația dintre mediul
de control al unei entități, evaluarea riscurilor, activitățile de control,
informații și comunicare și monitorizare. Deși o componentă individuală a
controlului intern poate afecta natura, momentul și/sau amploarea testării de
fond pentru o anumită aserțiune din situația financiară, auditorul trebuie să
ia în considerare dovezile de susținere despre o componentă individuală în
relație cu probele de sprijin despre celelalte componente, atunci când
determinarea riscului de control pentru o anumită afirmație.

102. În general, atunci când mai multe tipuri de dovezi susținând aceeași
concluzie despre proiectarea sau funcționarea unui control, gradul de
asigurare oferit este crescut. În schimb, dacă diferitele tipuri de dovezi
justificative conduc la concluzii diferite despre proiectarea sau funcționarea
unui control, asigurarea oferită este diminuată. De exemplu, pe baza
dovezilor care susțin că mediul de control este eficient, auditorul poate să fi
redus numărul de locații în care ar fi efectuate procedurile de audit. Cu toate
acestea, dacă în evaluarea unor proceduri de control specifice, auditorul
obține dovezi justificative că astfel de proceduri sunt ineficiente, el poate să-
și reconsidere concluzia despre mediul de control și, printre altele, să decidă
să efectueze proceduri de audit în locații suplimentare.

103. În mod similar, dovezile susținătoare care indică faptul că mediul de control
este ineficient poate avea un efect negativ asupra unui control care ar fi fost
eficient pentru o anumită afirmație. De exemplu, un mediu de control care
este probabil să permită modificări neautorizate ale unui program de
SECȚIUNE 108
 calculator poate reduce securitatea oferită prin dovezi justificative obținute
prin evaluarea eficacității programului la un moment dat. În aceste
circumstanțe, auditorul poate decide dacă să obțină sau nu dovezi
suplimentare cu privire la proiectarea și funcționarea programului respectiv
în timpul perioadei de audit. De exemplu, auditorul poate obține și verifica o
copie a programului și poate utiliza tehnici de audit asistate de computer
pentru a compara acea copie cu programul pe care entitatea îl folosește
pentru a procesa datele.

104. Un audit al situațiilor financiare este un proces cumulativ. Pe măsură ce

auditorul determină riscul de control, informațiile obținute îl pot determina
pe auditor să modifice natura, momentul și/sau amploarea altor teste ale
controalelor planificate pentru a determina riscul de control. În plus, în
timpul auditului, puteți obține informații, ca urmare a efectuării unor teste
de fond sau din alte surse, care diferă semnificativ de informațiile pe care v-
ați bazat planificarea testelor controalelor pentru a determina riscul de
control. De exemplu, gradul de denaturare pe care auditorul îl detectează în
timpul efectuării testelor de fond poate schimba raționamentul său cu privire
la nivelul determinat de risc de control. În aceste circumstanțe, auditorul
poate avea nevoie să reevalueze procedurile de fond planificate, pe baza
analizei considerațiilor privind nivelul determinat de risc de control, pentru
toate sau unele dintre aserțiunile situațiilor financiare.

Corelația dintre riscul de control și riscul de detectare

105. Scopul final al evaluării riscului de control este de a contribui la evaluarea

de către auditor a riscului ca în situațiile financiare să existe denaturări
semnificative. Procesul de determinare a riscului de control (împreună cu
evaluarea riscului inerent) oferă dovezi justificative cu privire la riscul ca
astfel de denaturări să poată exista în situațiile financiare. Auditorul
folosește aceste dovezi justificative ca bază rezonabilă pentru emiterea unei
opinii, așa cum este indicat în cel de-al treilea standard referitor la execuția
lucrării, care stabilește:

„Se vor obține dovezi suficiente și competente, prin inspecție,

observare, anchetă și confirmare, pentru a obține o bază rezonabilă

109 SECȚIUNE
 pentru exprimarea unei opinii cu privire la situațiile financiare
analizate.”

106. După ce a luat în considerare nivelul la care trebuie limitat riscul de

denaturare semnificativă în situațiile financiare și nivelurile determinate de
risc inerent și de control, auditorul efectuează teste de fond pentru a reduce
riscul de detectare la un nivel acceptabil. Pe măsură ce nivelul determinat de
risc de control scade, nivelul acceptabil de risc de detecție crește. În
consecință, auditorul poate modifica natura, momentul și/sau domeniul de
aplicare al testelor de fond care urmează să fie efectuate.

107. Deși relația inversă dintre riscul de control și riscul de detectare poate
permite auditorului să schimbe natura sau momentul testării de fond sau să
limiteze domeniul de aplicare al acesteia, nivelul determinat de risc de
control nu va fi, în general, suficient de scăzut pentru a elimina necesitatea
testării de fond care reduce riscul de detectare pentru toate afirmațiile
relevante ale soldurilor semnificative ale conturilor sau ale tipurilor de
tranzacții. În consecință, indiferent de nivelul determinat de risc de control,
auditorul trebuie să efectueze teste de fond pentru soldurile semnificative ale
conturilor și tipurile de tranzacții.

108. Testele de fond efectuate de auditor constau în proceduri analitice și teste de

detalii ale tranzacțiilor și soldurilor. Odată ce riscul de control a fost stabilit,
auditorul poate utiliza, de asemenea, teste ale detaliilor tranzacțiilor ca teste
ale controalelor. Obiectivul testelor de detalii ale tranzacțiilor efectuate ca
teste de fond este de a detecta denaturări semnificative în situațiile
financiare. Obiectivul testelor de detalii ale tranzacțiilor efectuate ca teste
de controale este de a evalua dacă un control a funcționat efectiv. Deși
obiectivele sunt diferite, ambele pot fi realizate împreună prin efectuarea
unui test de detalii asupra aceleiași tranzacții. Cu toate acestea, auditorul
trebuie să recunoască faptul că este necesară o analiză atentă atât în
proiectarea, cât și în evaluarea unor astfel de teste, pentru a se asigura că
ambele obiective sunt atinse.

SECȚIUNE 110
 EXPOZIŢIE

Componente de control intern

1. Prezenta anexă discută cele cinci componente ale controlului intern prevăzute
la punctul 7 și descrise la punctele 34-57 în legătură cu un audit al situațiilor
financiare.

Mediu de control

2. Mediul de control determină stilul unei organizații, influențând conștiința de

control a personalului acesteia. Este fundamentul tuturor celorlalte
componente ale controlului intern, oferind disciplina si structura.

3. Mediul de control cuprinde următoarele elemente:

la. Integritate și valori etice. Eficacitatea controalelor nu depășește

integritatea și valorile etice ale membrilor organizației care le stabilesc,
gestionează și monitorizează. Integritatea și valorile etice sunt elemente
esențiale ale mediului de control, afectând proiectarea, administrarea și
monitorizarea celorlalte componente. Integritatea și conduita etică sunt
rezultatul standardelor etice și de conduită ale entității, al modului în care
sunt comunicate și al modului în care sunt consolidate în practică.
Acestea includ acțiuni de management pentru eliminarea sau reducerea
condițiilor și tentațiilor care ar putea determina personalul să se angajeze
în acte necinstite, ilegale sau lipsite de etică. Acestea includ, de
asemenea, comunicarea valorilor și standardelor de conduită ale entității
către personal prin declarații de politică și coduri de conduită și prin
exemplu.

b. Angajamentul de concurență. Competența reprezintă cunoștințele și

abilitățile necesare îndeplinirii sarcinilor care definesc postul individual.
Angajamentul de competență include luarea în considerare de către
management a nivelurilor de competență pentru anumite locuri de muncă
și a modului în care aceste niveluri se traduc în cerințe de competențe și
cunoștințe.

111 SECȚIUNE
 c. Participarea Consiliului de Administrație sau a Comitetului de Audit.
Conștiința de control a unei entități este influențată semnificativ de
Consiliul de Administrație sau de Comitetul de Audit al acelei entități.
Atributele acestei participări sunt independența Consiliului de
Administrație sau a Comitetului de Audit față de management, experiența
și nivelul membrilor săi, sfera participării acestora și definirea specifică a
activităților, caracterul adecvat al acțiunilor lor, gradul de participare. care
Probleme dificile sunt ridicate și aprofundate cu managementul și
interacțiunea acestora cu auditorii interni și externi.

d. Filosofia managementului și stilul de operare. Filosofia și stilul de operare

al administrației și managementului acoperă o gamă largă de caracteristici.
Astfel de caracteristici pot include următoarele: abordarea managementului
de asumare și monitorizare a riscurilor de afaceri, atitudinile și acțiunile
conducerii față de raportarea financiară (selecție conservatoare sau
agresivă din principiile contabile alternative disponibile și
conștiinciozitatea și prudența cu care sunt elaborate rapoartele) calculele
contabile) și managementul atitudinea față de funcțiile de prelucrare a
informațiilor și contabile și personalul acestora.

și. Structura organizationala. Structura organizatorică a unei entități oferă

cadrul în care activitățile sale pentru atingerea obiectivelor care afectează
întreaga entitate sunt planificate, executate, controlate și monitorizate.
Stabilirea unei structuri organizatorice adecvate include luarea în
considerare a domeniilor cheie de autoritate și responsabilitate și linii de
raportare adecvate. O entitate trebuie să dezvolte o structură
organizatorică adecvată nevoilor sale. Adecvarea structurii organizatorice a
unei entități depinde în parte de mărimea și natura activităților sale.

F. Atribuirea de autoritate și responsabilitate. Acest factor include modul în

care sunt atribuite autoritatea și responsabilitatea pentru activitățile
operaționale și modul în care sunt stabilite relațiile de raportare și
nivelurile de autorizare. De asemenea, include politici legate de practicile
de afaceri adecvate, cunoștințele și experiența personalului cheie și
resursele furnizate pentru îndeplinirea sarcinilor. În plus, include politici
și comunicări menite să se asigure că tot personalul înțelege obiectivele
entității, este conștient de modul în care acțiunile lor individuale sunt
interconectate și contribuie la atingerea acestor obiective și știe cum și
pentru ce vor fi responsabili.

SECȚIUNE 112
 g. Politici și practici de resurse umane . Politicile și practicile de resurse
umane sunt legate de angajare, orientare, instruire, evaluare, consiliere,
promovare, compensare și acțiuni corective. De exemplu, standardele de
angajare a celor mai calificate persoane – cu accent pe studiile, experiența
anterioară de muncă, realizările anterioare și dovezile de integritate și
conduită etică – demonstrează angajamentul unei entități față de
personalul competent și de încredere. Politicile de formare care definesc
rolurile și responsabilitățile așteptate, includ practici precum cursuri de
formare și seminarii, ilustrează nivelurile așteptate de performanță și
conduită. Promovările bazate pe evaluări periodice ale performanței
demonstrează angajamentul entității de a promova personal calificat la
niveluri superioare de responsabilitate.

Aplicație pentru Entități Mici și Mijlocii .

4. Entitățile mici și mijlocii pot implementa elementele mediului de control

diferit de entitățile mari. De exemplu, entitățile mici pot să nu aibă un cod de
conduită scris, dar ar putea în schimb să dezvolte o cultură care să sublinieze
importanța integrității și a comportamentului etic prin comunicări orale și
exemplu de management. În mod similar, entitățile mai mici pot să nu aibă un
membru independent sau extern în consiliile lor de administrație.

Evaluarea riscurilor

5. Evaluarea riscurilor unei entități în scopuri de raportare financiară constă în

identificarea, analiza și gestionarea riscurilor relevante pentru întocmirea
situațiilor financiare care sunt prezentate în conformitate cu principiile
contabile general acceptate. De exemplu, evaluarea riscului se poate referi la
modul în care entitatea ia în considerare posibilitatea tranzacțiilor
neînregistrate sau la identificarea și analizarea estimărilor semnificative
înregistrate în situațiile financiare. Riscurile relevante pentru raportarea
financiară de încredere se pot referi și la evenimente sau tranzacții specifice.

6. Riscurile relevante pentru raportarea financiară includ evenimente și

circumstanțe externe și interne, care pot apărea și pot afecta negativ
capacitatea unei entități de a înregistra, procesa, rezuma și raporta date
financiare în concordanță cu afirmațiile conducerii din situațiile financiare.

113 SECȚIUNE
 Odată ce riscurile sunt identificate, conducerea ia în considerare semnificația
acestora, probabilitatea ca acestea să apară și modul în care ar trebui
gestionate. Conducerea poate iniția planuri, programe sau acțiuni pentru a
aborda riscuri specifice sau poate decide să accepte un risc din cauza
costurilor sau a altor considerente. Riscurile pot apărea sau se pot modifica
din cauza unor circumstanțe precum:

Schimbări în mediul operațional . Schimbările din mediul de

reglementare sau operațional pot produce modificări ale presiunilor
concurentei și pot cauza riscuri semnificativ diferite.

Personal nou . Personalul nou poate avea o abordare diferită sau o

înțelegere diferită a controlului intern.

Sisteme informatice noi sau restructurate . Schimbările semnificative și

rapide în sistemele informaționale pot modifica riscul legat de controlul
intern.

Creștere accelerată . Extinderea semnificativă și accelerată a

operațiunilor poate crește presiunea asupra comenzilor și poate crește
riscul de eșec al controlului.

Schimbări tehnologice . Încorporarea noilor tehnologii în procesele de

producție sau sistemele informaționale poate modifica riscul asociat
controlului intern.

Noi linii de produse sau activități . Intrarea în domenii de afaceri sau

tranzacții cu care o entitate are puțină experiență poate introduce noi
riscuri asociate controlului intern.

Restructurari corporative . Restructurarile pot fi insotite de reduceri de

personal si schimbari in supravegherea si segregarea sarcinilor care pot
modifica riscul asociat controlului intern.

Operațiuni în străinătate . Extinderea către operațiunile din străinătate

aduce riscuri noi și adesea specifice, care pot afecta controlul intern. De
exemplu, noi riscuri de schimb generate de tranzacțiile în valută străină.

Noi hotărâri contabile . Adoptarea de noi principii contabile sau

modificarea acestora poate afecta riscurile implicate în întocmirea
situaţiilor financiare.
SECȚIUNE 114
Aplicație pentru Entități Mici sau Mijlocii

7. Elementele de bază ale evaluării riscurilor ar trebui să fie prezente în fiecare

entitate, indiferent de dimensiunea acesteia, dar procesul de evaluare a
riscului este probabil să fie mai puțin formal și mai puțin structurat în
entitățile mici și mijlocii decât în companiile mari. Toate entitățile ar trebui să
aibă obiective de raportare financiară declarate, dar acestea pot fi recunoscute
implicit și nu explicit în entitățile mai mici. Managementul poate fi capabil să
învețe despre riscurile legate de aceste obiective prin implicarea personală
directă cu angajații și părțile externe.

activitati de control

8. Activitățile de control sunt politicile și procedurile care ajută la asigurarea

faptului că directivele managementului sunt executate și că sunt întreprinse
acțiuni adecvate pentru abordarea riscurilor, în vederea atingerii obiectivelor
entității. Activitățile de control, fie ele automate sau manuale, au diverse
obiective și sunt aplicate la diferite niveluri organizaționale și funcționale.

9. În general, activitățile de control care pot fi relevante pentru un audit pot fi

clasificate ca politici și proceduri care se referă la următoarele:

Controlul managementului . Aceste activități de control includ analize

ale performanței reale față de bugete, previziuni și performanța perioadei
anterioare; raportarea diferitelor seturi de date - operaționale sau
financiare - între ele, împreună cu analiza relațiilor și acțiunile de
investigare și corective; și evaluarea performanței funcționale sau a
activității, cum ar fi raportarea evaluărilor în funcție de sucursală,
regiune și tip de împrumut, care poate fi efectuată de managerul de
credite de consum al unei bănci în scopul aprobării creditului și al
colectării.

Prelucrarea informațiilor . Sunt efectuate o varietate de controale pentru

a revizui acuratețea, completitudinea și autorizarea tranzacțiilor. Cele

115 SECȚIUNE
 două grupuri principale de activități de control al sistemului
informațional sunt controalele generale și controalele aplicațiilor.
Controalele generale includ în mod normal controale asupra centrului de
date (site-ului) și operațiunilor de rețea; achizitie, implementare si
intretinere de software de sistem; securitatea accesului; și, achiziționarea,
dezvoltarea, implantarea și întreținerea sistemelor de aplicații. Aceste
controale se aplică computerelor mainframe, minicalculatoarelor și
mediilor de utilizator final. Controalele aplicației sunt utilizate în
procesarea fiecărui sistem de aplicație individual. Aceste controale ajută
la asigurarea faptului că tranzacțiile sunt valide, autorizate în mod
corespunzător și procesate complet și corect. Exemple de astfel de
controale generale sunt controalele privind modificarea programelor,
controalele care restricționează accesul la programe sau date, controalele
asupra implementării de noi versiuni ale pachetelor de aplicații software
și controalele asupra software-ului de sistem care restricționează accesul
la sau monitorizează utilizarea sistemului „ software utilitar” care ar
putea modifica datele sau înregistrările financiare fără a lăsa o urmă de
audit.

controale fizice . Aceste activități cuprind securitatea fizică a activelor,

inclusiv măsurile de protecție adecvate, cum ar fi instalațiile păzite sau
accesul la active și înregistrări; Autorizare de acces la programe de
calculator și fișiere de date; numărarea şi verificarea periodică cu sume
înregistrate în evidenţele de control. Gradul în care controalele fizice
menite să prevină furtul activelor sunt relevante pentru fiabilitatea
întocmirii situațiilor financiare și, prin urmare, auditul, depinde de
circumstanțe, cum ar fi atunci când activele sunt foarte susceptibile de a
fi utilizate greșit. De exemplu, aceste controale nu ar fi în general
relevante atunci când orice pierdere de stoc este detectată prin inspecții
fizice periodice și înregistrată în situațiile financiare. Cu toate acestea,
dacă conducerea se bazează numai pe înregistrările perpetue ale stocurilor
în scopuri de raportare financiară, controalele de securitate fizică ar fi
relevante pentru audit.

Separarea sarcinilor . Atribuirea unor persoane diferite a

responsabilităților de autorizare a tranzacțiilor, înregistrarea acestora și
păstrarea custodiei activelor are ca scop reducerea șanselor ca o persoană
să fie în măsură să comită și să ascundă erori sau nereguli în cursul
normal al atribuțiilor sale.

SECȚIUNE 116
Aplicație pentru Entități Mici și Mijlocii

10. Conceptele care stau la baza activităților de control din organizațiile mici și
mijlocii sunt probabil similare cu cele din entitățile mai mari, dar
formalitatea cu care funcționează variază. În plus, entitățile mai mici ar
putea determina că anumite tipuri de activități de control nu sunt relevante
din cauza controalelor aplicate de conducere. De exemplu, atunci când
conducerea își păstrează autoritatea de a aproba vânzările de credit,
achizițiile majore și utilizarea liniilor de credit, aceste practici pot deveni
controale puternice asupra acelor activități, diminuând sau eliminând
necesitatea unor activități de control mai detaliate. Segregarea adecvată a
sarcinilor pare adesea să prezinte dificultăți în organizațiile mici. Cu toate
acestea, chiar și companiile cu doar câțiva angajați pot fi capabile să-și
atribuie responsabilitățile pentru a realiza o segregare adecvată sau, dacă
acest lucru nu este posibil, pentru a determina conducerea să supervizeze
activitățile neconforme cu obiectivele de control.

Informatie si comunicare

11. Un sistem informatic este format din infrastructură (componente hardware și

fizice), software, oameni, proceduri (manuale și automate) și date.
Infrastructura și software-ul vor fi absente, sau mai puțin importante, în
sistemele care sunt exclusiv sau în principal manuale. Multe sisteme
informatice folosesc pe scară largă tehnologia informației.

12. Sistemul informațional relevant pentru obiectivele raportării financiare, care

include sistemul contabil, constă din metodele și înregistrările contabile
stabilite pentru a înregistra, procesa, rezuma și raporta tranzacțiile (precum
și evenimentele și condițiile) unei entități și controlul contabil. active,
datorii și capitaluri proprii aferente. Tranzacțiile pot fi inițiate manual sau
automat prin proceduri programate. Înregistrarea include identificarea și
captarea informațiilor relevante pentru tranzacții sau evenimente. Procesarea
include funcții precum editarea și validarea, calculul, măsurarea, evaluarea,
rezumarea și reconcilierea, indiferent dacă sunt efectuate prin proceduri
automate sau manuale. Sistemul informatic are de-a face cu intocmirea
rapoartelor financiare precum si a altor informatii, in format electronic sau
tiparit, pe care entitatea le foloseste pentru monitorizare si alte functii.

117 SECȚIUNE
 Calitatea informațiilor generate de sistem afectează capacitatea conducerii
de a lua decizii adecvate pentru a controla activitățile entității și pentru a
pregăti informații financiare de încredere.

13. Un sistem informatic cuprinde metode și înregistrări care:

 Ei identifică și înregistrează toate tranzacțiile valide.

 Ele descriu tranzacțiile în timp util și suficient de detaliat pentru a
permite clasificarea corectă a tranzacțiilor pentru raportarea financiară.
 Ele cuantifică valoarea tranzacțiilor într-un mod care să permită
înregistrarea valorii lor monetare corespunzătoare în situațiile financiare.
 Acestea determină perioada de timp în care au avut loc tranzacțiile
pentru a permite înregistrarea tranzacțiilor în perioada contabilă adecvată.
 Ele prezintă în mod adecvat tranzacțiile și dezvăluirile adecvate în
situațiile financiare.

14. Comunicarea implică furnizarea unei înțelegeri a rolurilor și

responsabilităților individuale legate de controlul intern asupra raportării
financiare și include gradul în care personalul înțelege cum: a) modul în care
activitățile lor din sistemul de raportare financiară se raportează la munca
altora și; b) mijloacele de raportare a excepțiilor la un nivel superior
corespunzător în cadrul entității. Canalele de comunicare existente ajută la
asigurarea faptului că excepțiile sunt raportate și că se iau măsuri.

15. Comunicarea ia forme precum manuale de politici, manuale de contabilitate,

rapoarte financiare și memorandumuri. Comunicarea se poate face și oral și
prin acțiuni de management.

Aplicație pentru Entități Mici și Mijlocii

16. Sistemele informaționale din organizațiile mici și mijlocii sunt probabil să

fie mai puțin formale decât în organizațiile mari, dar rolul lor este la fel de
semnificativ. Este posibil ca entitățile mici cu implicare activă a conducerii
să nu aibă nevoie de descrieri lungi ale procedurilor contabile, înregistrări
contabile sofisticate sau politici scrise. Comunicarea poate fi mai puțin
formală și mai ușor de realizat într-o companie mică sau mijlocie decât într-o
companie mare, datorită dimensiunii și nivelurilor mai mici ale organizației
mici și vizibilității și disponibilității mai mari a managementului.

SECȚIUNE 118
monitorizarea

17. Monitorizarea este un proces care evaluează calitatea performanței

controlului intern în timp. Presupune evaluarea proiectării și operațiunilor
controalelor în timp util și luarea acțiunilor corective necesare. Acest proces
se realizează prin activități permanente sau sporadice sau combinații ale
ambelor.

18. Activitățile de monitorizare continuă sunt încorporate în activitățile

recurente normale ale unei entități și includ activități regulate de
management și supraveghere. Managerii de vânzări, achiziții și producție la
nivel de divizie și corporație sunt în contact cu operațiunile și pot pune la
îndoială rapoarte care diferă semnificativ de cunoștințele lor despre
operațiuni.

19. În diverse entități, auditorii interni sau personalul care îndeplinește funcții
similare contribuie la monitorizarea activităților unei entități prin evaluări
separate. Aceștia furnizează în mod regulat informații despre funcționarea
controlului intern, concentrând o atenție considerabilă evaluării proiectării și
funcționării acestuia, și comunică informații despre punctele forte și
punctele slabe și recomandări pentru îmbunătățirea controlului intern.

20. Activitățile de monitorizare pot include utilizarea informațiilor din

comunicările de la părți externe. Clienții coroborează implicit datele de
facturare plătindu-și facturile sau plângându-se de taxe. În plus, autoritățile
de reglementare pot comunica cu entitatea în legătură cu aspecte care
afectează funcționarea controlului intern, de exemplu, trimiterea de
comunicări privind examinările efectuate de organismele care reglementează
băncile. În mod similar, conducerea ar putea lua în considerare
comunicările privind controlul intern din partea auditorilor externi atunci
când desfășoară activități de monitorizare.

Aplicație pentru Entități Mici și Mijlocii

21. Activitățile de monitorizare continuă ale entităților mici și mijlocii sunt mai
probabil să fie informale și sunt de obicei efectuate ca parte a

119 SECȚIUNE
 managementului general al operațiunilor unei entități. Implicarea strânsă a
managementului în operațiuni va identifica adesea diferențe semnificative
față de așteptări și inexactități în datele financiare.

SECȚIUNE 120
 SECȚIUNEA 322

CONSIDERAREA AUDITORULUI INDEPENDENT

A FUNCȚIEI DE AUDIT INTERN ÎN A
AUDITUL SITUAȚILOR FINANCIARE

Introducere

01. Auditorul independent ia în considerare diverși factori în determinarea naturii,

momentul și amploarea procedurilor de audit care trebuie efectuate în cadrul
examinării de audit a situațiilor financiare ale unei entități. Unul dintre
factorii de luat în considerare este existența funcției de audit intern. (1)
Prezenta secțiune oferă îndrumări cu privire la factorii care trebuie luați în
considerare de auditorul independent, despre activitatea auditorilor interni și
despre modul de utilizare a ajutorului auditorilor interni în examinarea de
audit efectuată de auditorul independent, în conformitate cu standardele de
audit general acceptate.

Rolurile auditorului independent și ale auditorului intern

02. Una dintre responsabilitățile auditorului independent în efectuarea unui audit

în conformitate cu standardele de audit general acceptate este de a obține
dovezi suficiente și competente pentru a oferi o bază rezonabilă pentru
emiterea unei opinii asupra situațiilor financiare. Pentru a-și îndeplini
responsabilitatea, auditorul independent își menține independența față de
entitate (2).

03. Auditorii interni sunt responsabili pentru furnizarea de analize, evaluări,

concluzii, recomandări și alte informații către
1) Funcția de audit intern poate fi compusă din una sau mai multe persoane care desfășoară
activități de audit intern la o entitate. Această definiție nu se aplică personalului care deține
titlul de „auditor intern” care nu desfășoară activități de audit intern așa cum sunt descrise
aici.
2) Deși auditorii interni nu sunt independenți de entitate, auditul intern este definit ca o funcție
de evaluare independentă și, prin urmare, necesită ca auditorii interni să fie independenți de
funcția pe care o auditează. Acest concept de independență este diferit de ceea ce consideră
aceste standarde de audit general acceptate.

121 SECȚIUNE
 Administrație, consiliu de administrație, comitet de audit sau alt organism cu
același nivel de autoritate și responsabilitate. Pentru a-și îndeplini
responsabilitatea, auditorii interni trebuie să mențină obiectivitatea în ceea ce
privește activitatea auditată.

Obține o înțelegere a funcției de audit intern

04. Una dintre responsabilitățile importante ale auditului intern este de a se

asigura de performanța controalelor unei entități. Atunci când auditorul
independent dobândește o înțelegere a structurii de control intern(3), el trebuie
să dobândească o înțelegere suficientă a funcției de audit intern pentru a
identifica acele activități ale acesteia care sunt relevante pentru planificarea
examinării sale de audit. Sfera procedurilor necesare pentru a obține această
înțelegere va varia în funcție de natura activităților.

05. În mod normal, auditorul independent ar trebui să facă întrebări conducerii

superioare și personalului de audit intern cu privire la următoarele aspecte ale
funcției de audit intern:

la) Poziția organizatorică în cadrul companiei.

b) Aplicarea standardelor profesionale (a se vedea paragraful 11).

c) Planul de audit, inclusiv natura, calendarul și domeniul de aplicare al

activității de audit.

d) Accesul la înregistrări și dacă există limitări în domeniul activităților dvs.

În plus, auditorul independent poate întreba conducerea superioară a

companiei despre structura funcției de audit intern, misiunea acesteia sau
orice altă instrucțiune similară din partea conducerii sau a Consiliului de
Administrație. Această anchetă va oferi informații cu privire la scopurile și
obiectivele stabilite pentru funcția de audit intern.
___________________________

3) Secțiunea 319 descrie procedurile pe care auditorul le efectuează pentru a obține o

înțelegere a cadrului de control intern și indică faptul că funcția de audit intern face parte din
mediul de control.
06. Unele activități de audit intern pot să nu fie relevante pentru examinarea
situațiilor financiare ale unei entități. De exemplu, procedurile de audit intern

SECȚIUNE 122
 pentru evaluarea eficienței anumitor procese privind luarea deciziilor de către
Conducere, în general, nu sunt relevante pentru auditul situațiilor financiare.

07. Activitățile relevante sunt acelea care oferă dovezi despre proiectarea și
eficacitatea structurii de control intern a entității, politicilor, procedurilor și
capacității de a înregistra, procesa, rezuma și raporta datele financiare în
concordanță cu afirmațiile din situațiile financiare sau care oferă dovezi
directe ale potenţiale abateri de la aceste date. Auditorul independent poate
efectua următoarele proceduri pentru a determina importanța activităților de
audit intern:

la) Luarea în considerare a cunoștințelor dobândite în auditurile din anii

anteriori.

b) Revizuirea modului în care auditul intern își alocă resursele de audit către
domeniile financiare sau operaționale, în conformitate cu procesul său de
determinare a riscurilor.

baza contabilității.
1
Punctul 12 din Addendum definește inițierea, înregistrarea, procesarea și raportarea
așa cum sunt utilizate în această secțiune.
În plus, controalele manuale pot fi independente de IT, folosind informațiile produse de IT sau
limitate la asigurarea faptului că IT și controalele automate funcționează eficient și gestionarea
excepțiilor. În cadrul unei entități, combinația de controale manuale și controale automate
variază în funcție de natura și complexitatea utilizării IT de către acea entitate.
1
A se vedea secțiunea 311, Planificare și supraveghere , punctul 10.
1
Aceste afirmații sunt discutate în secțiunea 326.
1
În sensul acestei secțiuni, o denaturare semnificativă într-o aserțiune a situației financiare este o
denaturare cauzată fie de eroare, fie de fraudă, așa cum se prevede în secțiunea 312, Risc și semnificație
implicate într-o examinare de audit , care, individual sau împreună cu alte denaturări în alte afirmațiile ar fi
semnificative pentru situațiile financiare în ansamblu.

1
Vezi nota 3.

1
Vezi nota 4.
1
Consultați secțiunea 326, pentru îndrumări cu privire la dovezile justificative.

123 SECȚIUNE
 c) Citirea rapoartelor de audit intern, pentru a obține informații detaliate cu
privire la sfera activităților desfășurate.

08. Dacă, după obținerea unei înțelegeri a funcției de audit intern, auditorul
independent concluzionează că activitățile de audit intern nu sunt relevante
pentru examinarea situațiilor financiare, atunci nu trebuie să se acorde o
atenție suplimentară funcției de audit intern, cu excepția cazului în care
solicită asistență directă din partea auditori, după cum se menționează la
punctul 27. Pe de altă parte, chiar dacă unele dintre activitățile de audit intern
pot fi relevante pentru examinarea de audit, auditorul independent poate
concluziona că nu ar fi eficient să ia în considerare activitatea de audit intern.
Dacă auditorul independent decide că ar fi eficient să ia în considerare modul
în care activitatea de audit intern ar putea afecta natura, momentul și
amploarea procedurilor de audit, atunci auditorul independent trebuie să
determine competența și obiectivitatea funcției de audit intern, pe baza
așteptărilor. efectul activității de audit intern asupra examinării de audit.
Evaluarea competenței și obiectivității auditorilor interni

Competența auditorilor interni

09. Atunci când evaluează competența auditorilor interni, auditorul independent

trebuie să obțină sau să actualizeze informații din anii anteriori cu privire la
factori precum:

la) Nivel educațional și experiență profesională.

b) Titluri profesionale și formare continuă.

c) Politici, programe și proceduri de audit.

d) Politici de atribuire.

și) Supravegherea și revizuirea activităților.

F) Calitatea documentației din documentele de lucru, rapoarte și recomandări.

g) Evaluarea performanței.

Obiectivitatea auditorilor interni

SECȚIUNE 124
10. Pentru a evalua obiectivitatea auditorilor interni, auditorul independent trebuie
să obțină sau să actualizeze informații din anii anteriori cu privire la factori
precum:

la) Poziția în organizație a auditorului intern responsabil cu funcția de audit,

inclusiv:

- Dacă auditorul intern raportează unui executiv la un nivel suficient pentru

a asigura o acoperire largă a auditului și pași de acțiune corespunzători cu
privire la constatările și recomandările auditorilor interni.

- Dacă auditorul intern are acces direct și raportează în mod regulat

Consiliului de Administrație, Comitetului de Audit sau Managerului-
proprietar al entității.

- Dacă Consiliul de Administrație, Comitetul de Audit sau Managerul-

proprietar supraveghează deciziile de angajare ale auditorilor interni.
b) Politici pentru asigurarea obiectivității auditului intern în domeniile
auditate, inclusiv:

- Politici care interzic auditorilor interni să auditeze zonele în care există

rude care îndeplinesc funcții importante sau critice pentru audit.

- Politici care interzic auditorilor interni să auditeze zonele în care au fost

desemnați recent sau sunt programați să fie repartizați odată ce își
îndeplinesc sarcinile de audit intern.

11. În evaluarea competenței și obiectivității, auditorul independent ia în

considerare în general informațiile obținute din experiența anterioară cu
funcția de audit intern, din discuțiile cu conducerea superioară și din
evaluările externe ale calității funcției de audit intern, dacă există. Auditorul
independent poate utiliza, de asemenea, standarde profesionale de audit intern
ca criterii pentru realizarea evaluării. De asemenea, ia în considerare
necesitatea de a testa eficacitatea factorilor descriși la punctele 09 și 10.
Amploarea acestor teste va varia în funcție de efectul așteptat al activității
auditorilor interni asupra examinării de audit. Dacă auditorul independent
stabilește că auditorii interni sunt suficient de competenți și obiectivi, atunci

125 SECȚIUNE
 auditorul independent trebuie să ia în considerare modul în care activitatea de
audit intern poate afecta examinarea de audit.

Efectul muncii de audit intern asupra examinării de audit

12. Activitatea auditorilor interni poate afecta natura, momentul și domeniul de

aplicare al auditului, inclusiv:

la) Procedurile efectuate de auditorul independent pentru a obține o înțelegere

a structurii de control intern a entității (punctul 13).

b) Procedurile efectuate de auditorul independent în evaluarea riscurilor

(punctele 14-16).

c) Procedurile de fond efectuate de auditorul independent (paragraful 17).

Atunci când activitatea auditorilor interni este de așteptat să afecteze

examinarea de audit, instrucțiunile de la paragrafele 18-26 pot fi urmate
pentru a lua în considerare amploarea unui astfel de efect, coordonarea
activității de audit cu auditorii interni și evaluarea și verificarea eficacitatea
activității auditorilor interni.

Înțelegerea structurii de control intern

13. Auditorul independent obține o înțelegere suficientă a concepției politicilor și

procedurilor structurii de control intern pentru a planifica auditul și a
determina dacă astfel de politici și proceduri au fost puse în aplicare. Întrucât
una dintre principalele funcții ale auditului intern este de a revizui, evalua și
monitoriza conformitatea cu politicile și procedurile structurii de control
intern, procedurile efectuate de auditorii interni în acest domeniu pot oferi
informații utile auditorului independent. De exemplu, auditorii interni pot
dezvolta o diagramă a unui nou sistem computerizat de vânzări și cont curent.
Auditorul independent poate revizui diagrama de flux pentru informații despre
proiectarea politicilor și procedurilor legate de acest domeniu. În plus,
auditorul independent poate lua în considerare rezultatele procedurilor de
revizuire elaborate de auditorii interni și poate obține informații cu privire la
dacă procedurile au fost puse în funcțiune.

Evaluare a riscurilor

SECȚIUNE 126
14. Auditorul independent evaluează riscul existenței unor abateri semnificative,
atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la nivelul soldurilor conturilor sau al
tranzacțiilor specifice.

La nivelul situatiilor financiare

15. La nivelul situațiilor financiare, auditorul independent face o evaluare

generală a riscului de denaturare semnificativă. În efectuarea acestei evaluări,
auditorul independent trebuie să recunoască faptul că anumite politici și
proceduri din cadrul de control intern pot avea un efect asupra multor
aserțiuni ale situațiilor financiare. Mediul de control și sistemul contabil au un
efect semnificativ asupra soldurilor conturilor și asupra tranzacțiilor specifice
și, prin urmare, pot afecta multe afirmații.

Evaluarea riscurilor efectuată de auditorul independent la nivelul situațiilor

financiare afectează adesea strategia generală de audit. Funcția de audit intern
a unei entități poate influența această evaluare a riscului, precum și decizia
finală a auditorului independent cu privire la natura, momentul și domeniul de
aplicare a procedurilor de audit care urmează să fie aplicate. De exemplu,
dacă planul de audit intern include lucrări de audit relevante în mai multe
sucursale, auditorul independent poate coordona activitatea cu auditul intern (a
se vedea paragraful 23) și astfel să reducă numărul de sucursale în care
auditorul independent ar trebui să efectueze proceduri de audit.

La nivelul soldurilor conturilor sau tranzactiilor specifice

16. La nivelul soldurilor conturilor sau al tranzactiilor specifice, auditorul

independent realizeaza proceduri pentru obtinerea si evaluarea probelor
semnificative cu privire la afirmatiile conducerii. Auditorul independent
determină riscul de control pentru fiecare dintre afirmațiile semnificative și
efectuează teste ale controalelor pentru a sprijini evaluările sub-maximum.
Atunci când testele controalelor sunt planificate și efectuate, auditorul
independent poate lua în considerare rezultatele procedurilor planificate sau
efectuate de auditul intern. De exemplu, domeniul auditului intern poate
include teste ale controalelor pentru a verifica integritatea conturilor de plătit.
Rezultatele testelor auditorilor interni pot oferi informații adecvate despre
eficacitatea politicilor și procedurilor structurii de control intern și, prin

127 SECȚIUNE
 urmare, pot schimba natura, momentul și domeniul de aplicare a testelor pe
care auditorul independent ar trebui să le efectueze.

proceduri de fond

17. Unele dintre procedurile efectuate de auditorii interni pot furniza dovezi
directe ale denaturărilor semnificative în aserțiunile conținute în soldurile
conturilor sau tipurile de tranzacții. De exemplu, auditul intern, ca parte a
sarcinii sale, poate confirma unele conturi de încasat și poate fi martor la
anumite stocuri fizice. Rezultatul acestor proceduri poate furniza dovezi pe
care auditorul independent le poate lua în considerare pentru a limita nivelul
riscului de detectare în afirmațiile corespunzătoare. În consecință, auditorul
independent ar putea modifica calendarul procedurilor de confirmare, numărul
de conturi de încasat de confirmat și numărul de depozite în care vor fi
respectate stocurile fizice.

Domeniul de acțiune al activității auditorilor interni

18. Chiar dacă activitatea auditorilor interni poate afecta procedurile auditorului
independent, acesta din urmă trebuie să efectueze proceduri pentru a obține
dovezi suficiente și competente pentru a susține raportul său. Dovezile
obținute direct de auditorul independent, prin cunoștințele personale, inclusiv
examinarea fizică, observarea, calculul și inspecția, sunt în general mai
eficiente decât informațiile obținute indirect.

19. Responsabilitatea emiterii unui raport asupra situațiilor financiare revine

exclusiv auditorului independent. Spre deosebire de cazul în care auditorul
independent folosește munca altor auditori independenți, responsabilitatea nu
poate fi împărțită cu auditorii interni. Întrucât auditorul independent are
responsabilitatea finală de a exprima o opinie cu privire la situațiile financiare,
raționamentele privind determinarea nivelurilor de riscuri inerente și de
control, caracterul semnificativ al abaterilor, caracterul suficient al testelor
efectuate, evaluarea estimărilor contabile semnificative. și Alte probleme care
pot afecta raportul auditorilor independenți ar trebui să fie întotdeauna ale
auditorului independent.

SECȚIUNE 128
20. Pentru a determina efectul activității auditorilor interni asupra procedurilor
auditorului independent, auditorul independent trebuie să ia în considerare
următoarele:

la) Importanța relativă a cifrelor din situațiile financiare, adică soldurile

contului sau clasele de tranzacții.

b) Riscul (inerent și de control) ca să existe abateri semnificative de la

declarațiile aferente situațiile financiare.

129 SECȚIUNE
 c) Gradul de subiectivitate implicat în evaluarea probelor de audit obținute în
sprijinul afirmațiilor (4).

Pe măsură ce semnificația sumelor din situațiile financiare crește, iar riscul

de denaturare semnificativă sau gradul de subiectivitate crește, crește
nevoia auditorului independent de a-și efectua propriile teste. Pe măsură
ce acești factori se diminuează, se diminuează nevoia auditorului
independent de a-și efectua propriile verificări.

21. Pentru acele afirmații referitoare la sume semnificative din situațiile

financiare, în care riscul de denaturare semnificativă sau gradul de
subiectivitate implicat în evaluarea probelor de audit este ridicat, auditorul
trebuie să efectueze proceduri suficiente pentru a-și îndeplini
responsabilitățile descrise la paragrafele 18 și 19. La determinarea acestor
proceduri, auditorul trebuie să ia în considerare rezultatele muncii (teste ale
controalelor sau teste de fond) efectuate de auditul intern cu privire la acele
afirmații specifice. Cu toate acestea, pentru astfel de afirmații, luarea în
considerare numai a activității de audit intern nu poate reduce riscul de audit
la un nivel care elimină necesitatea testării direct de către auditorul
independent. Aserțiunile despre evaluarea activelor și datoriilor care implică
estimări contabile semnificative sau despre existența și expunerea tranzacțiilor
între părți afiliate, neprevăzute, incertitudini și evenimente ulterioare, sunt
exemple de declarații care pot avea un risc ridicat de abateri semnificative sau
pot implica un grad ridicat. a subiectivităţii în evaluarea probelor obţinute.

22. Pe de altă parte, pentru anumite afirmații referitoare la sume minore din
situațiile financiare, în care riscul de denaturare semnificativă sau gradul de
subiectivitate implicat în evaluarea probelor de audit este scăzut, auditorul
independent poate decide, după

___________________________
4) Pentru unele afirmații, cum ar fi existența și apariția, evaluarea probelor de audit este în
general obiectivă. Evaluări mai subiective sunt adesea necesare pentru alte cereri, cum ar fi
evaluarea și prezentarea fidelă.

SECȚIUNE 130
 de a lua în considerare circumstanțele și rezultatele muncii (fie teste de
controale sau de fond) efectuate de auditul intern pentru acele afirmații
specifice, că riscul a fost redus la un nivel acceptabil și că nu este necesară
verificarea directă de către auditorul independent. Afirmațiile despre
existența soldurilor de numerar, a cheltuielilor plătite în avans și a adăugărilor
la activele fixe sunt exemple de afirmații care pot avea un risc scăzut de
denaturare semnificativă sau pot implica un nivel scăzut de subiectivitate în
ceea ce privește evaluarea probelor de audit obținute.

Coordonarea activitatii de audit cu auditorii interni

23. Dacă se preconizează că activitatea auditorilor interni va avea un efect asupra

procedurilor de audit, poate fi eficient ca auditorul independent și auditorii
interni să își coordoneze activitatea după cum urmează:

la) Ținerea de întâlniri regulate

b) Programarea lucrării de audit

c) A avea acces la documentele de lucru ale auditorilor interni

d) Revizuirea rapoartelor auditorilor interni

și) Discutarea potențialelor probleme de contabilitate și audit

Evaluarea și testarea eficacității activității auditorilor interni

24. Auditorul independent trebuie să efectueze proceduri pentru a evalua calitatea

și eficacitatea activității auditorilor interni (așa cum este descris în paragrafele
12 până la 17) care afectează în mod semnificativ natura, momentul și
amploarea procedurilor auditorului independent. Natura și domeniul de
aplicare a procedurilor pe care auditorul independent trebuie să le aplice, la
efectuarea respectivei evaluări, sunt determinate de criteriile sale, în funcție în
mare măsură de efectul pe care activitatea de audit intern îl are asupra
procedurilor pe care auditorul independent le aplică asupra solduri.sau
tranzactii semnificative.

131 SECȚIUNE
25. Atunci când elaborează proceduri de evaluare, auditorul independent trebuie
să ia în considerare următorii factori cu privire la auditorii interni:

la) Dacă sfera activității dumneavoastră este adecvată pentru a îndeplini

obiectivele

b) Dacă programele dumneavoastră de audit sunt adecvate

c) Dacă documentele dvs. de lucru documentează în mod adecvat munca

efectuată, inclusiv dovezi de revizuire și supraveghere.

d) Dacă concluziile dumneavoastră sunt adecvate în circumstanțe

și) Dacă rapoartele lor sunt în concordanță cu rezultatele muncii desfășurate

26. În realizarea evaluării sale, auditorul independent trebuie să testeze activitatea

auditorilor interni în legătură cu afirmațiile semnificative din situațiile
financiare. Aceste teste pot fi efectuate prin:

a) examinarea oricăror controale, tranzacții sau solduri pe care auditorii

interni le-au examinat sau

b) examinarea controalelor, tranzacţiilor sau soldurilor similare, dar diferite de

cele deja examinate de auditorii interni.

Auditorul independent trebuie să compare rezultatele testelor sale cu

rezultatele muncii auditorilor interni pentru a ajunge la concluzii despre
activitatea auditorului intern. Amploarea acestor teste va varia în funcție de
circumstanțe și ar trebui să fie suficientă pentru a permite auditorului
independent să facă o evaluare generală a calității și eficacității activității de
audit intern, care trebuie luată în considerare de auditorul independent.

SECȚIUNE 132
Utilizarea muncii auditorilor interni pentru a oferi asistență directă
auditorului independent

27. Atunci când efectuează o revizuire de audit, auditorul independent poate

solicita asistență directă din partea auditorilor interni. Această asistență directă
se referă la munca pe care auditorul independent solicită în mod specific să fie
efectuată de către auditorii interni pentru a finaliza un anumit aspect al
examinării de audit. De exemplu, auditorii interni pot ajuta auditorul
independent să înțeleagă cadrul de control intern sau să efectueze teste ale
controalelor sau testări de fond, rămânând în același timp consecvenți cu
îndrumările privind responsabilitatea auditorului independent din paragrafele
18 până la 22. Atunci când se obține ajutor direct, auditorul independent
trebuie să determine competența și obiectivitatea auditorilor interni (a se
vedea paragrafele 09-11), precum și să supravegheze, să revizuiască, să
evalueze și să testeze activitatea desfășurată de auditorii interni, cu un
domeniu de aplicare conform cu împrejurările. Auditorul independent trebuie
să informeze auditorii interni cu privire la responsabilitățile lor, obiectivele
procedurilor pe care trebuie să le efectueze și aspectele care pot afecta natura,
momentul și domeniul de aplicare al procedurilor de audit, cum ar fi posibile
probleme de contabilitate sau audit. De asemenea, auditorul independent
trebuie să informeze auditorii interni că toate problemele contabile sau de
audit care apar în timpul activității lor trebuie raportate imediat auditorului
independent.

133 SECȚIUNE
 SECȚIUNEA 325

COMUNICAREA CONDIȚILOR LEGATE DE CONTROLUL INTERN

ÎNTR-UN AUDIT AL SITUAȚILOR FINANCIARE

Introducere

01. Această secțiune oferă orientările necesare pentru identificarea condițiilor

legate de structura de control intern a entității, care apar în timpul unui audit
al situațiilor financiare. De asemenea, această Secțiune stabilește că
comunicarea acestor condiții trebuie menținută în principal cu comitetul de
audit sau, acolo unde nu există, cu persoane cu un nivel superior de autoritate
și responsabilitate sau echivalent, precum consiliul de administrație, consiliul
de administrație. , proprietarul unei firme sau cu cei care au contractat
auditorul. În sensul acestei secțiuni, termenul „Comitet de audit” va fi folosit
pentru a se referi la destinatarul corespunzător al comunicării respective. De
asemenea, furnizează linii directoare pentru stabilirea criteriilor de acord între
auditor și client pentru a identifica și raporta probleme în plus față de cele
cerute de această secțiune.

Condiții de raportare

02. Anumite condiții legate de structura de control intern a entității trebuie

comunicate comitetului de audit, consiliului de administrație sau altei
autorități. Această Secțiune 325 oferă, de asemenea, linii directoare pentru
stabilirea criteriilor de acord între auditor și client pentru a identifica și raporta
aspecte în plus față de cele cerute. Pe parcursul unui audit, auditorul trebuie
să cunoască aspecte legate de structura controlului intern care pot fi de interes
pentru comitetul de audit. Aspectele pe care această Secțiune cere să fie
raportate comitetului de audit sunt recunoscute ca „condiții de raportare”.
Concret, aceste condiții sunt chestiuni care intră în atenția auditorului și care,
în opinia acestuia, ar trebui comunicate comitetului de audit, întrucât
reprezintă deficiențe semnificative în proiectarea sau funcționarea structurii de
control intern, care ar putea afecta negativ capacitatea organizației de a
înregistra, procesa, rezuma și prezenta informații financiare în concordanță cu
afirmațiile conducerii în situațiile financiare. Astfel de deficiențe pot include
diferite aspecte ale elementelor structurii de control intern, cum ar fi: (a)
mediul de control (b) sistemul contabil sau (c) procedurile de control. (A se
vedea „Anexa A, Secțiunea 325” pentru exemple de „condiții raportabile”).

SECȚIUNE 134
03. Auditorul trebuie, de asemenea, să identifice aspecte care, în opinia sa, nu sunt
„condiții de raportare” așa cum sunt definite în paragraful 01 din această
Secțiune 325; cu toate acestea, auditorul va trebui să decidă dacă comunică
sau nu aceste aspecte, în beneficiul conducerii (și al altor părți interesate, dacă
sunt în cauză).

Identificarea Condițiilor Raportabile

04. Obiectivul auditorului în efectuarea unui audit al situațiilor financiare este de a

forma o opinie asupra situațiilor financiare ale entității în ansamblu.
Auditorul nu este obligat să investigheze și să găsească „condiții raportabile”.
Cu toate acestea, ar trebui să fiți conștienți de potențialele „condiții de
raportare” prin luarea în considerare a elementelor cadrului de control intern
sau aplicarea procedurilor de audit asupra soldurilor sau tranzacțiilor sau în alt
mod în cursul auditului. Conștientizarea auditorului cu privire la „condițiile de
raportare” variază de la audit la audit și este influențată de natura, amploarea
și momentul procedurilor de audit și de numeroși alți factori, cum ar fi
dimensiunea entității, complexitatea acesteia și natura auditului. și
diversificarea activităților sale de afaceri.

05. Atunci când face evaluarea a ceea ce sunt „condițiile raportabile”, auditorul ar
trebui să ia în considerare mai mulți factori în relație cu entitatea, cum ar fi
dimensiunea acesteia, complexitatea, diversitatea activităților, structura
organizatorică și caracteristicile proprietarilor.

06. Existența „condițiilor de raportare” în legătură cu proiectarea și funcționarea

structurii de control intern este, și într-adevăr reprezintă, o decizie conștientă a
conducerii, despre care comitetul de audit o cunoaște, de a accepta gradul de
risc pentru costurile suportate sau alte considerații. Este responsabilitatea
administrației să ia decizii cu privire la costurile care urmează să fie suportate
sau beneficiile aferente. Presupunând că comitetul de audit își recunoaște
cunoștințele despre astfel de deficiențe și riscurile asociate și ia în considerare
deficiențele și posibilele riscuri, auditorul ar trebui să decidă când trebuie
raportată o problemă. Periodic, auditorul ar trebui să ia în considerare dacă din
cauza schimbărilor în conducere, în comitetul de audit sau pur și simplu din
cauza trecerii timpului, este oportun și oportun să comunice astfel de aspecte.

135 SECȚIUNE
Acord condiționat

07. Auditorul și clientul său trebuie să analizeze funcționarea structurii de control

intern în conformitate cu angajamentele de audit. Clienții trebuie să solicite
auditorului să fie conștienți de potențialele probleme și „condiții raportabile”
în plus față de cele notate în prezentul standard. Auditorul trebuie să
raporteze aspectele pe care le consideră importante pentru administrație, dacă
este necesar.

08. Acordurile condiționate dintre auditor și client, pentru a comunica anumite

condiții, ar trebui să includă, de exemplu, raportarea unor aspecte mai puțin
semnificative decât cele menționate în prezentul standard, existența condițiilor
specificate de client sau rezultatele investigațiilor suplimentare pentru a
identifica cauze importante. Conform acestor termeni, auditorului i se poate
cere să viziteze anumite locații ale clienților și să evalueze proceduri specifice
de control sau să aplice alte proceduri pe care nu intenționa să le folosească.

Forma și conținutul raportului

09. Condițiile pe care auditorul le consideră a fi „condiții raportabile” conform

principiilor acestei secțiuni sau care sunt rezultatul unui acord cu clientul, ar
trebui, de preferință, raportate în scris. Dacă informațiile sunt comunicate
oral, auditorul trebuie să documenteze informațiile în memorii sau note
corespunzătoare în documentele de lucru.

10. Raportul trebuie să indice că comunicarea este exclusiv pentru informarea și

uzul comitetului de audit, conducerii sau altor persoane responsabile ale
organizației. În cazul în care există cerințe din partea autorităților
guvernamentale de a le furniza astfel de informații, va trebui să se facă o
referire specifică la o astfel de autoritate de reglementare.

11. Orice raport de „condiții raportabile” trebuie:

- Indicați că scopul auditului a fost acela de a raporta situațiile financiare și
nu de a oferi asigurarea funcționării structurii de control intern

- Includeți definiția „condițiilor raportabile”

- Includeți restricțiile care au fost stabilite la paragraful 02 al prezentei

Secțiuni 325, pentru distribuirea comunicării

SECȚIUNE 136
12. Următorul este un exemplu de secțiuni ale unui raport în care sunt luate în
considerare cerințele menționate:

În planificarea și efectuarea auditului nostru al situațiilor financiare ale

XYZ Corporation, la 31 decembrie XXXX, am luat în considerare
structura de control intern pentru a determina procedurile noastre de audit
în scopul exprimării unei opinii asupra situațiilor financiare. Dacă
obiectivul acestei revizuiri ar fi fost exprimarea unei opinii asupra
sistemelor de control intern, procedurile de evaluare ar fi fost mai extinse
și mai specifice decât cele practicate. Datorită celor de mai sus,
conformitatea și continuitatea tuturor controalelor în vigoare la XYZ
Corporation nu a fost dovedită.

În studiul și evaluarea efectuată în scopul limitat descris, am remarcat

anumite aspecte legate de funcționarea acestuia, care considerăm că ar
trebui incluse în acest raport pentru a fi în conformitate cu standardele de
audit general acceptate.

„Condițiile raportabile” sunt aspecte aduse la cunoștința noastră care se

referă la deficiențe semnificative în proiectarea și funcționarea cadrului
de control intern care, în opinia noastră, ar putea afecta negativ
capacitatea organizației de a înregistra, procesa, rezuma și prezenta
informații financiare în concordanță cu managementul. afirmațiile din
situațiile financiare sunt următoarele:

(Includeți paragraful pentru a descrie „condițiile raportabile” care au fost

identificate).

Acest raport este destinat exclusiv cunoașterii și utilizării comitetului de

audit (consiliul de administrație, consiliul de administrație sau
proprietarul companiei), conducerii și altor persoane din organizație (sau
specifică agenția de reglementare sau orice altă parte terță specifică). ). .

13. În unele cazuri, auditorul poate include declarații suplimentare în raportul său
cu privire la limitările care depind de structura controlului intern în general,
precum și cu privire la amploarea și natura și luarea în considerare a acesteia
în timpul auditului, sau alte aspecte legate de comentarii. care au fost făcute.

137 SECȚIUNE
14. Atunci când sunt comunicate observațiile auditorului privind „condițiile de
raportare”, așa cum sunt definite în prezentul standard, precum și alte
comentarii, va fi necesar să se indice originea fiecăruia dintre acestea.

15. O „condiție raportabilă” poate fi de o asemenea amploare încât poate fi

considerată în anumite cazuri ca o slăbiciune semnificativă. O astfel de
slăbiciune a cadrului de control intern este o „condiție raportabilă” în care
proiectarea sau funcționarea unor elemente specifice ale cadrului de control
intern nu reduce la un nivel relativ scăzut riscul de erori și nereguli.în sume
care ar putea fi semnificative în raportat la situațiile financiare auditate, pot
apărea și nu pot fi detectate în timp util de către angajați în cursul normal al
activității lor. Deși prezentul standard nu cere auditorului să identifice și să
comunice separat punctele slabe semnificative, auditorul poate alege să
identifice sau poate fi solicitat de către client să identifice separat, ca
deficiențe semnificative, acele „condiții raportabile” care, în opinia
auditorului, sunt puncte slabe importante.

16. Următorul este un exemplu de secțiuni care ar trebui să fie conținute într-un
raport care este prezentat atunci când auditorul decide sau i s-a cerut să trimită
o comunicare scrisă comitetului de audit cu privire la una sau mai multe
„condiții de raportare” identificate, dar niciuna dintre acestea. A fost văzută ca
o slăbiciune majoră.

(Includeți primele trei paragrafe ale raportului depus la paragraful 11 al

acestei secțiuni 325.)

Aspectele care ne-au atras atenția și care sunt legate de proiectarea și

funcționarea structurii de control intern sunt următoarele:

(Includeți unul sau mai multe paragrafe pentru a defini „condițiile

raportabile” identificate).

O deficiență semnificativă este aceea în care proiectarea sau funcționarea

unuia sau mai multor elemente ale cadrului de control intern nu reduce la
un nivel relativ scăzut riscul ca erori sau nereguli în sume semnificative în
raport cu situațiile financiare care pot apărea și sau fi detectat în timp util.

Analiza noastră asupra structurii de control intern nu acoperă neapărat toate

punctele slabe care pot exista în domeniile supuse revizuirii și nici nu
indică acele numeroase proceduri corect stabilite. Pentru toate cele de mai
sus, acest raport nu trebuie interpretat ca o opinie cu privire la sistemele de
SECȚIUNE 138
 control intern ale XYZ Corporation , luate atât individual, cât și în
ansamblu. Cu toate acestea, niciuna dintre „condițiile raportabile” descrise
mai sus nu a fost considerată o slăbiciune semnificativă.

(Includeți ultimul paragraf al raportului care este depus în paragraful 11 al

acestei secțiuni 325.)

17. Având în vedere importanța interpretărilor greșite cu privire la gradul limitat

de asigurare, în legătură cu emiterea raportului scris al auditorului, în care se
precizează că „condițiile raportabile” nu au fost identificate în timpul
auditului, nu este necesar ca auditorul să includă o astfel de declarație în
raport.

18. Deoarece comunicarea la timp este foarte importantă, auditorul ar trebui să ia

în considerare dacă să comunice aspectele relevante în timpul auditului sau la
încheierea acestuia. Pentru a decide dacă ar trebui emisă o comunicare
intermediară, ar trebui să se ia în considerare importanța problemelor și
urgența măsurilor corective imediate.

19. Conținutul acestui standard nu împiedică auditorul să comunice unui client

diferite situații și sugestii cu privire la activități care depășesc aspectele legate
de structura controlului intern. Astfel de chestiuni se pot referi la eficiența
operațională sau administrativă, strategiile de afaceri și alte elemente de
potențială utilitate pentru client.

ANEXA A

EXEMPLE DE CONDIȚII POSIBILE DE RAPORTAT

1. După cum se indică în paragraful 01 al acestei Secțiuni 325, „Condițiile de

raportare”, sunt aspecte care atrag atenția auditorului, deoarece reprezintă
deficiențe importante în proiectarea sau funcționarea structurii de control
intern, care, în opinia sa, ar putea afecta negativ afectează capacitatea
organizației de a înregistra, procesa, rezuma și raporta informații financiare în
concordanță cu afirmațiile conducerii din situațiile financiare.

139 SECȚIUNE
2. Următoarele sunt exemple de elemente care pot fi „condiții de raportare”.
Acestea sunt prezentate grupate în funcție de categoria afecțiunii și în cadrul
categoriilor de exemple specifice de afecțiuni. Este posibil ca unele dintre
aceste aspecte să fie necesar să fie comunicate, în funcție de conținutul altor
secțiuni despre alte standarde de audit.

DEFICIENȚE ÎN PROIECTAREA STRUCTURII DE CONTROL INTERN

* Proiectarea inadecvată a structurii generale de control intern.

* Absența unei segregari adecvate a funcțiilor în conformitate cu obiectivele de

control adecvate.

* Absența unor revizuiri și aprobări adecvate ale tranzacțiilor, înregistrărilor

contabile sau rapoartelor tipărite.

* Proceduri inadecvate pentru evaluarea si aplicarea corecta a principiilor

contabile.

* Dispoziții inadecvate pentru protecția activelor.

* Absența altor tehnici de control, care sunt considerate adecvate tipului și

nivelului tranzacției.

* Dovezi ale eșecului sistemului de a furniza informații complete și corecte,

care să fie în concordanță cu obiectivele și nevoile actuale, din cauza unor
defecte de proiectare.

EXECUȚII ÎN FUNCȚIONAREA STRUCTURII DE CONTROL INTERN

* Evidența defecțiunilor de control identificate pentru prevenirea și detectarea

omisiunilor în informațiile contabile

* Dovezi ale defecțiunilor sistemului de a furniza informații completă și

corectă, în concordanță cu obiectivele de control ale entității, din cauza
omisiunilor în aplicarea procedurilor

* Dovada neprotejării activelor, pierderea, deteriorarea sau subevaluarea

SECȚIUNE 140
* Dovada încălcării intenționate a structurii de control intern, de către cei cu
autoritate în detrimentul obiectivelor generale ale sistemului

* Dovezi ale eșecurilor în executarea funcțiilor care fac parte din structura de
control intern, cum ar fi reconcilieri nepregătite sau nepregătite în timp util

* Evidența erorilor intenționate, atât de către angajați, cât și de către conducere,

precum și din dovezi justificative

* Dovezi de omisiune intenționată în aplicarea principiilor contabile

* Dovezi privind denaturarea sau garanțiile de către personalul clientului față de

auditor

* Dovezi privind lipsa capacității și a pregătirii angajaților sau a conducerii

pentru a-și îndeplini atribuțiile

141 SECȚIUNE
ALȚII

* Absența unui nivel suficient de conștientizare a controlului a organizației

* Eșecuri în urmărirea corectării sau prevenirii deficiențelor identificate anterior

în structura de control intern

* Dovezi ale tranzacțiilor semnificative nedezvăluite cu părți afiliate

* Dovezi de părtinire nejustificată sau lipsă de obiectivitate din partea factorilor

de decizie contabilă.

SECȚIUNE 142
143 SECȚIUNE
 SECȚIUNEA 326

DOVEZI DE SPRIJIN

Introducere

01. A treia regulă referitoare la executarea lucrărilor stabilește următoarele:

„Se vor obține dovezi suficiente și competente, prin inspecție,

observație, anchetă și confirmare, pentru a oferi o bază rezonabilă
pentru exprimarea unei opinii cu privire la situațiile financiare
analizate.”

02. O mare parte din munca auditorului independent, în formularea unei opinii
asupra situațiilor financiare, constă în obținerea și evaluarea probelor
relevante. 1 asupra situaţiilor cuprinse în astfel de situaţii financiare. Gradul
de validitate a acestor probe, în scopuri de audit, se bazează pe criteriile
auditorului; în acest sens, probele de audit diferă de probele legale, care se
reduc la standarde rigide. Dovezile justificative variază substanțial în ceea ce
privește influența lor asupra auditorului, pe măsură ce auditorul elaborează o
opinie asupra situațiilor financiare supuse examinării. Competența probelor
este legată de validitatea, obiectivitatea, actualitatea acesteia și de existența
probelor care susțin concluziile auditorului.

NATURA REVENȚILOR

03. Afirmațiile sunt declarații ale conducerii, care sunt încorporate ca componente
ale situațiilor financiare. Ele pot fi explicite sau implicite și pot fi clasificate
după următoarele categorii generale:

existență sau apariție

Integritate
Drepturi și obligații
Evaluare sau atribuire
Prezentare și dezvăluire

1
A se vedea Secțiunea 319 „Luarea în considerare a controlului intern într-un audit al
situațiilor financiare” pentru mai multe informații despre dovezile justificative.

SECȚIUNE 144
04. Afirmațiile despre existență sau apariție se referă la dacă activele sau pasivele
entității există la o dată dată și dacă tranzacțiile înregistrate au avut loc într-o
anumită perioadă. De exemplu, conducerea afirmă că stocurile de produse
finite din bilanţ sunt disponibile pentru vânzare. În plus, conducerea afirmă că
vânzările din contul de profit și pierdere reprezintă schimbul de bunuri sau
servicii cu clienții pentru bani sau alte beneficii.

05. Afirmațiile de integritate se referă la dacă toate tranzacțiile și conturile care

trebuie prezentate în situațiile financiare sunt de fapt incluse astfel. De
exemplu, conducerea susține că toate achizițiile de bunuri sau servicii sunt
înregistrate și incluse în situațiile financiare. De asemenea, administrația
afirmă că în notele de plată în bilanţ sunt incluse toate obligaţiile de acest tip
de entitate.

06. Afirmațiile despre drepturi și obligații se referă la dacă activele constituie

drepturi ale entității și dacă datoriile reprezintă obligații ale entității la o dată
dată. De exemplu, conducerea afirmă că sumele capitalizate pentru contracte
de leasing din bilanț reprezintă costul drepturilor entității asupra proprietății
închiriate și că datoria de leasing corespunzătoare reprezintă o obligație a
entității.

07. Aserțiunile despre evaluare sau alocare se referă la dacă elementele care
alcătuiesc activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile și cheltuielile au
fost încorporate în situațiile financiare în funcție de valorile lor adecvate. De
exemplu, conducerea afirmă că activele fixe sunt înregistrate la costul istoric
și că acest cost este alocat sistematic perioadelor contabile corespunzătoare.
De asemenea, administrația afirmă că elementul de creanțe pentru vânzări
inclus în bilanţ este exprimat la valoarea sa realizabilă netă.

08. Aserțiunile de prezentare și dezvăluire se referă la dacă anumite componente

ale situațiilor financiare sunt clasificate, descrise și dezvăluite în mod
corespunzător. De exemplu, conducerea susține că obligațiile clasificate ca
datorii pe termen lung în bilanț nu vor ajunge la scadență în termen de un an.
În mod similar, conducerea afirmă că sumele prezentate ca elemente
extraordinare în contul de profit și pierdere sunt clasificate, descrise și
dezvăluite corespunzător.

145 SECȚIUNE
RELAȚIA ASERȚIUNILOR CU DEZVOLTAREA OBIECTIVELOR
AUDITULUI ȘI CU PROIECTAREA TESTELOR DE SUPPORT

09. Pentru a obține dovezi care să susțină afirmațiile din situațiile financiare,
auditorul dezvoltă obiective specifice de audit în lumina acelor afirmații. În
dezvoltarea obiectivelor de audit ale unei misiuni date, auditorul trebuie să ia
în considerare circumstanțele specifice ale entității, inclusiv natura activității
sale economice și practicile contabile specifice industriei. De exemplu, un
obiectiv al auditului privind afirmarea completității pe care un auditor o poate
dezvolta pentru soldurile stocurilor este acela că acestea includ toate bunurile
finite, materialele și consumabilele.

10. Nu există neapărat o relație unu-la-unu între obiectivele de audit și

procedurile de audit. Unele proceduri de audit se pot referi la mai mult de un
obiectiv. Pe de altă parte, ar putea fi necesară o combinație de proceduri de
audit pentru a atinge un singur obiectiv. Anexa oferă exemple de obiective de
audit pentru inventarul de mărfuri al unei companii de producție pentru
fiecare dintre categoriile generale de afirmații enumerate la punctul 03 și
exemple de teste justificative pentru atingerea acestor obiective.

11. La selectarea unor teste de susținere specifice pentru atingerea obiectivelor de

audit pe care le-a dezvoltat, auditorul ia în considerare, printre altele, riscul de
denaturare semnificativă în situațiile financiare, inclusiv nivelurile
determinate de risc de control și eficacitatea și eficiența preconizate a unor
astfel de probe. Aceste considerații includ natura și semnificația elementelor
testate, tipurile și competența dovezilor disponibile disponibile și natura
obiectivului de audit care trebuie atins. De exemplu, atunci când proiectează
teste justificative pentru atingerea unui obiectiv legat de afirmarea existenței
sau apariției, auditorul selectează unele elemente care alcătuiesc o cifră în
situațiile financiare și caută dovezi justificative relevante. Pe de altă parte,
atunci când elaborează proceduri pentru atingerea unui obiectiv legat de
afirmația de exhaustivitate, auditorul selectează dovezi justificative care
indică faptul că un element ar trebui inclus în valoarea corespunzătoare a
situației financiare și investighează dacă acel element a fost într-adevăr inclus.

12. Obiectivele specifice de audit ale auditorului nu se modifică indiferent dacă

informațiile sunt prelucrate manual sau electronic. Cu toate acestea, metodele
de aplicare a procedurilor de audit pentru a colecta probe pot fi influențate de
metoda de prelucrare. Auditorul poate folosi fie proceduri de audit manuale,
tehnici de audit asistate de tehnologia informației, fie o combinație a ambelor,
SECȚIUNE 146
 pentru a obține suficiente probe de audit competente. Datorită creșterii
utilizării computerelor și a altor tehnologii informaționale, multe entități
procesează electronic volume mari de informații. În consecință, poate fi dificil
sau imposibil pentru auditor să acceseze anumite informații pentru inspecție,
anchetă sau confirmare fără utilizarea tehnologiei informației.

13. Natura, momentul și domeniul de aplicare al procedurilor care trebuie aplicate

într-o anumită misiune este o chestiune de raționament profesional pe care
auditorul ar trebui să o determine, pe baza circumstanțelor fiecărui caz. Cu
toate acestea, procedurile adoptate trebuie să fie adecvate pentru a atinge
obiectivele specifice ale auditorului și pentru a reduce riscul de detectare la un
nivel care este acceptabil pentru auditor. Probele justificative obținute ar
trebui să fie suficiente pentru ca auditorul să își formeze concluziile cu privire
la validitatea afirmațiilor individuale conținute în fiecare element rând al
situațiilor financiare. Dovezile justificative obținute de auditor prin
determinarea riscului combinat dintre riscul inerent și riscul de control și prin
teste de fond ar oferi o bază rezonabilă pentru opinia auditorului (1).

14. În entitățile în care o cantitate semnificativă de informații este transmisă,

procesată, menținută sau accesată electronic, auditorul poate determina că este
imposibil sau posibil să se reducă riscul de detectare la un nivel acceptabil
prin efectuarea doar a unor teste de susținere pentru unul sau mai multe.
afirmatii. De exemplu, posibilitatea de generare greșită nedetectată sau de
modificare a informațiilor poate fi mai mare dacă informațiile sunt generate,
menținute sau accesate exclusiv în formă electronică. În astfel de
circumstanțe, auditorul trebuie să efectueze teste ale controalelor pentru a
colecta dovezi justificative pentru a determina riscul de control.  2 sau luați în
considerare efectul asupra raportului dvs. (a se vedea paragraful 25 din
această secțiune.)

NATURA DOVENTELOR DE SUSTINERE

2
În mod normal, nivelul determinat de risc de control poate să nu fie suficient de scăzut
pentru a elimina necesitatea efectuării oricăror teste de susținere a soldurilor semnificative ale
conturilor și a tipurilor de tranzacții și, în consecință, auditorul ar trebui să le supună unor teste
de susținere, indiferent de nivelul riscului de control determinat. Control.

147 SECȚIUNE
15. Dovezile justificative care susțin situațiile financiare constau în informații
contabile inerente (a se vedea punctul 16) și toate informațiile justificative
disponibile auditorului (a se vedea punctul 17).

16. Jurnalul, registrul și cărțile auxiliare, manualele de contabilitate

corespunzătoare și înregistrările, cum ar fi foile de lucru și foile de calcul
electronice care sprijină alocarea costurilor, calculele și reconciliările
constituie dovezi care susțin situațiile financiare. Aceste informații contabile
sunt în general în formă electronică și, prin ea însăși, pentru auditor, nu pot fi
considerate un suport suficient pentru situațiile financiare. Pe de altă parte,
fără o atenție adecvată pentru corectitudinea și acuratețea acestor informații, o
opinie asupra situațiilor financiare nu ar putea fi exprimată.

17. Informațiile justificative includ atât informații scrise, cât și electronice, cum
ar fi cecuri, înregistrări electronice de transfer de fonduri, facturi, contracte,
procese verbale de întâlnire, confirmări și alte declarații scrise de persoane
adecvate, informații obținute de auditor prin consultare, observare, inspecție și
examinări fizice și toate informații dezvoltate de auditor sau disponibile
pentru acesta, care îi permit acestuia să ajungă la concluzii prin raționament
logic.

18. În unele entități, unele dintre informațiile contabile inerente și informațiile

justificative sunt disponibile numai în formă electronică. Documentele sursă,
cum ar fi comenzile de cumpărare, conosamentul, facturile și cecurile sunt
înlocuite cu mesaje electronice. De exemplu, companiile pot utiliza schimbul
electronic de date (EDI) sau sisteme de procesare a imaginilor. În schimbul
electronic de date, entitatea și clienții sau furnizorii săi utilizează legături de
comunicare pentru a tranzacționa electronic. Tranzacțiile de achiziție,
expediere, facturare, încasări și retrageri sunt adesea efectuate în întregime
prin schimbul de mesaje electronice între părțile implicate. În sistemele de
imagistică, documentele sunt scanate și convertite în imagini electronice
pentru stocare și referire ușoară, iar documentele sursă nu sunt uneori păstrate
după conversie. În plus, unele dovezi electronice pot exista doar la un anumit
moment și nu pot fi recuperate după o perioadă specificată dacă fișierele sunt
modificate și fișierele de rezervă nu există. În consecință, auditorul trebuie să
ia în considerare perioada de timp în care informațiile există sau sunt
disponibile atunci când determină natura, momentul, amploarea testelor de
sprijin și, dacă este cazul, a testelor controalelor.

SECȚIUNE 148
19. Auditorul testează informațiile contabile inerente prin (a) analiză și revizuire,
(b) urmărirea procedurilor urmate în procesul contabil și în dezvoltarea
imputațiilor pertinente, (c) recalcularea și (d) reconcilierea aplicațiilor
aferente acestora. informație. Prin efectuarea unor astfel de proceduri,
auditorul poate determina dacă înregistrările contabile sunt consecvente
intern. O astfel de consecvență internă oferă în mod normal dovezi cu privire
la corectitudinea prezentării situațiilor financiare.

20. Informațiile contabile și informațiile justificative relevante pentru a susține

înregistrările contabile și afirmațiile situațiilor financiare sunt în mod normal
disponibile în dosarele entității și accesibile pentru examinare de către auditor
în anumite momente sau perioade. Auditorul poate direcționa cercetări către
persoane informate atât din cadrul organizației entității, cât și din afara
acesteia. Activele fizice sunt disponibile pentru inspecția auditorului.
Activitățile personalului entității pot fi observate. Pe baza observațiilor
acestor și altor condiții și circumstanțe, auditorul poate ajunge la concluzii cu
privire la validitatea diferitelor aserțiuni din situațiile financiare.

COMPETENȚA PROVEI DE SPRIJIN

21. Dovezile pentru a fi competente, indiferent de forma lor, trebuie să fie atât
valide, cât și relevante. Valabilitatea dovezilor care susțin este atât de
dependentă de circumstanțele în care sunt obținute, încât generalizările
privind fiabilitatea diferitelor tipuri de dovezi sunt supuse unor excepții
importante. Cu toate acestea, recunoscând posibilitatea existenței unor
excepții importante, următoarele ipoteze privind validitatea probelor de audit,
care se exclud reciproc, pot fi de folos:

la) Atunci când probele justificative pot fi obținute din surse independente din
afara entității, astfel de dovezi oferă o mai mare asigurare a fiabilității în
scopuri de audit independent decât dacă ar fi fost obținute exclusiv în
cadrul entității.

b) Cu cât controlul intern este mai eficient, cu atât oferă mai multă asigurare
cu privire la fiabilitatea informațiilor contabile și a situațiilor financiare.

149 SECȚIUNE
 c) Cunoștințele personale directe ale auditorului obținute prin examinare
fizică, observație, calcul și inspecție sunt mai convingătoare decât
informațiile obținute indirect.

SUFICIENȚA DOVENTELOR DE SPRIJIN

22. Obiectivul auditorului independent este de a obține suficiente dovezi

competente pentru a oferi o bază rezonabilă pentru formarea unei opinii.
Cantitatea și tipurile de probe necesare pentru a susține o opinie motivată sunt
aspecte pe care auditorul le poate determina prin exercitarea raționamentului
profesional după un studiu atent al circumstanțelor din fiecare caz. Cu toate
acestea, în marea majoritate a cazurilor, auditorul trebuie să se bazeze mai
degrabă pe dovezi persuasive decât convingătoare. Atât afirmațiile individuale
din situațiile financiare, cât și afirmația generală conform căreia ele, luate în
ansamblu, sunt prezentate corect sunt de o asemenea natură încât chiar și un
auditor cu experiență va ajunge rareori la o convingere completă; în legătură
cu toate aspectele situaţiilor financiare auditate.

23. Auditorul lucrează în mod normal în limite economice. Auditul, pentru a fi

util din punct de vedere economic, trebuie efectuat într-o perioadă rezonabilă
de timp și cost. Auditorul trebuie să decidă, folosind raționamentul său
profesional, dacă dovezile justificative disponibile în limite rezonabile de
timp și cost sunt suficiente pentru a susține exprimarea unei opinii fără
rezerve.

24. Ca o consecință a celor de mai sus, ar trebui să existe o relație rațională între
costul obținerii dovezilor și utilitatea informațiilor obținute. Dificultatea și
cheltuielile implicate în testarea unui anumit articol nu reprezintă, în sine, o
bază validă pentru omiterea testului.

EVALUAREA DOVENTELOR DE SUSTINERE

25. În evaluarea probelor justificative, auditorul analizează dacă obiectivele

specifice auditului au fost atinse. Auditorul independent trebuie să fie
meticulos în căutarea probelor și imparțial în evaluarea sa. În proiectarea
procedurilor de audit pentru a obține dovezi justificative competente, trebuie
să recunoașteți posibilitatea ca situațiile financiare să nu fie prezentate corect
în conformitate cu principiile contabile general acceptate sau cu o bază largă
de contabilitate, altele decât principiile contabile general acceptate. În
formarea opiniei sale, auditorul trebuie să ia în considerare probele relevante,
SECȚIUNE 150
 indiferent dacă acestea par să susțină sau să contrazică afirmațiile făcute în
situațiile financiare. În măsura în care auditorul are îndoieli substanțiale cu
privire la oricare dintre afirmațiile relevante, auditorul trebuie să se abțină de
la a-și forma o opinie până la obținerea unor dovezi suficiente pentru a
înlătura o astfel de îndoială substanțială sau va exprima o opinie cu rezerve
sau va refuza o opinie. 3

3
A se vedea Secțiunea 508 paragrafele 36 la 46 și 68 la 70, „Raportul auditorilor privind
situațiile financiare”, care conține mai multe informații despre exprimarea opiniei cu rezerve sau
declinarea opiniei.

151 SECȚIUNE
 APENDICE

Afirmații din situațiile financiare, obiective ilustrative ale auditului și exemple de

teste de fond.

Exemple de stocuri într-o companie producătoare.

Această anexă exemplifica utilizarea aserțiunilor pentru a dezvolta obiective de audit și pentru a
proiecta teste de fond. Următoarele exemple de teste de fond nu sunt singurele și nici nu poate fi
necesară aplicarea tuturor procedurilor indicate aici într-un audit.

Obiective ilustrative ale auditului Exemple de dovezi justificative

existență sau apariție
Stocurile incluse în bilanț există fizic  Observați numărarea stocurilor fizice
 Obține confirmarea stocurilor în locații
din afara entității
 Testați tranzacțiile de stocuri care au loc
între data inventarului fizic și data
bilanțului

 Consultați înregistrările permanente ale

Stocurile reprezintă articole deținute pentru stocurilor, înregistrările de producție și
vânzare sau utilizare în cursul normal al înregistrările de achiziții pentru
activității. informații despre activitatea curentă
 Comparați stocurile cu catalogul de
vânzări curent și ghidurile ulterioare de
vânzări și expediere
 Utilizați munca specialiștilor pentru a
corobora natura produselor specializate

Integritate

 Observați numărarea stocurilor fizice

 Comparați analitic relația dintre
Cantitățile din stoc includ toate produsele,
soldurile stocurilor cu activitățile recente
materialele și consumabilele disponibile
de achiziții, producție și vânzări
 Testați procedurile de întrerupere pentru
expedieri și recepții de stoc
Obiective ilustrative ale auditului Exemple de dovezi justificative
Integritate (continuare)
Cantitățile de stoc includ toate produsele,  Comparați analitic relația dintre
materialele și consumabilele deținute de soldurile stocurilor dintre achizițiile
entitate care sunt în tranzit sau depozitate în recente, activitățile de producție și
locații externe vânzări
 Testați procedurile de întrerupere pentru
expedieri și recepții de stoc

Listările de stoc sunt compilate corect și

totalurile sunt incluse în mod corespunzător  Verificați numărul de teste înregistrate
în conturile de stoc de auditor în timpul observării
inventarului fizic cu listele de stoc.
 Verificați includerea tuturor etichetelor
de inventar și a foilor de numărare
utilizate în evidența numărării stocurilor
fizice
 Testați acuratețea listelor de inventar
 Reconciliați conturile fizice cu
înregistrările permanente și soldurile
registrului general și investigați
fluctuațiile semnificative

Drepturi și obligații

Entitatea are titlul legal sau drepturi  Observați numărarea stocurilor fizice
similare de proprietate asupra stocurilor  Obține confirmarea stocurilor în locații
din afara entității
 Examinați facturile plătite ale
furnizorilor, acordurile de consignație și
contractele

 Examinați facturile plătite ale

furnizorilor, acordurile de consignație și
Stocurile exclud articolele facturate contractele
clienților sau stocurile deținute de terți  Testați procedurile de întrerupere pentru
expedieri și recepții de stoc
Obiective ilustrative ale auditului Exemple de dovezi justificative
Evaluare sau atribuire (continuare)
Stocurile sunt prezentate corect la cost (cu  Examinați facturile plătite ale
excepția cazului în care valoarea de piață furnizorilor
este mai mică)  Examinați valoarea forței de muncă
directe alocate
 Testați calculul taxelor generale
standard
 Examinați analiza standard a variației
costurilor de producție și achiziție

 Răsfoiți Analiza cifrei de afaceri a

Articolele cu mișcare lentă, în exces,
defecte și învechite incluse în stoc sunt
identificate corespunzător
stocurilor
 Examinați experiența și tendințele din
industrie
 Comparați, analitic, relația dintre
soldurile stocurilor și volumul așteptat al
vânzărilor.
 vizitați planta
 Consultați personalul de producție și
vânzări cu privire la posibilele articole
de stoc învechite sau excesive

 Obțineți cotații actuale cu valoarea de

Valoarea stocurilor este redusă, dacă este
cazul, la costul de înlocuire sau la valoarea
realizabilă netă
piață
 Examinați costurile curente de producție
 Examinați vânzările după sfârșitul
anului și angajamentele restante ale
comenzilor de cumpărare

Prezentare și dezvăluire

Stocurile sunt clasificate în mod  Examinați proiectele de declarații

corespunzător în bilanț ca active circulante.

Principalele categorii de stocuri și bazele  Examinați proiectele de situații

lor de evaluare sunt prezentate în mod financiare
corespunzător în situațiile financiare  Comparați informațiile dezvăluite în
situațiile financiare cu cerințele
principiilor de contabilitate financiară
general acceptate
Garanția sau garanția stocurilor este  Obține confirmarea stocurilor gajate în
dezvăluită în mod corespunzător. baza contractelor de împrumut
 SECȚIUNEA 329

PROCEDURI ANALITICE

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări pentru utilizarea procedurilor analitice și

necesită aplicarea acestora în planificarea și revizuirea tuturor auditurilor.

02. Procedurile analitice sunt o parte importantă a procesului de audit și constau

în evaluări ale informațiilor financiare realizate printr-un studiu al relațiilor
normale dintre datele financiare și cele nefinanciare. Procedurile analitice
variază de la simple comparații până la utilizarea modelelor complexe care
implică multe relații de elemente și date. O premisă de bază care sprijină
aplicarea procedurilor analitice este că este rezonabil să ne așteptăm la o
relație normală între date până când se știe că există condiții care indică
contrariul. Condițiile specifice care pot provoca variații în aceste relații
includ, de exemplu, anumite tranzacții sau evenimente neobișnuite, modificări
contabile, modificări ale afacerii, fluctuații sau erori întâmplătoare.

03. Înțelegerea relațiilor financiare este esențială în planificarea și evaluarea

rezultatelor procedurilor analitice și, în general, necesită cunoașterea
clientului și a industriei în care operează. Înțelegerea scopului procedurilor
analitice și a limitărilor acestora este, de asemenea, importantă. În consecință,
necesită raționamentul auditorului pentru a identifica relațiile și tipurile de
date utilizate, precum și concluziile la care se ajunge atunci când sumele
înregistrate de client sunt comparate cu așteptările auditorului.

NATURA ŞI SCOPUL PROCEDURILOR ANALITICE

04. Procedurile analitice sunt utilizate în următoarele scopuri:

la) Sprijiniți auditorul în planificarea naturii, calendarului și extinderii altor

proceduri de audit.
 b) Ca teste de fond pentru a obține dovezi justificative despre afirmații
specifice legate de soldurile conturilor sau tipurile de tranzacții.

c) Ca o revizuire globală a situațiilor financiare în etapa finală a auditului.

Procedurile analitice ar trebui aplicate într-o oarecare măsură pentru scopurile

(a) și (c) de mai sus în orice audit al situațiilor financiare efectuat în
conformitate cu standardele de audit general acceptate. În plus, în unele
cazuri, procedurile analitice pot fi mai eficiente sau mai eficiente decât testele
de detalii în atingerea obiectivelor de fond specifice ale testului.

05. Procedurile analitice implică comparații ale valorilor contabile sau ale ratelor
dezvoltate din valorile contabile, cu așteptările auditorului. El își dezvoltă
așteptările prin identificarea și utilizarea relațiilor normale care sunt așteptate
în mod rezonabil pe baza cunoștințelor sale despre client și industria în care
își desfășoară activitatea. Următoarele sunt exemple de surse de informații
pentru dezvoltarea așteptărilor:

la) Informații financiare comparabile din perioadele anterioare, luând în

considerare modificările cunoscute.

b) Rezultate așteptate, cum ar fi bugete, prognoze sau previziuni, inclusiv

extrapolări din date anuale sau intermediare.

c) Relația dintre elementele de informații financiare din perioada respectivă.

d) Informații despre industria în care își desfășoară activitatea clientul; de

exemplu, informații despre marja brută.
și) Relația informațiilor financiare cu informațiile nefinanciare relevante.

PROCEDURI ANALITICE PENTRU PLANIFICAREA AUDITULUI

06. Scopul aplicării procedurilor analitice în planificarea auditului este de a ajuta

auditorul în planificarea naturii, calendarului și extinderii procedurilor de
audit care vor fi utilizate pentru a obține dovezi justificative pentru soldurile
conturilor sau tipurile de tranzacții. Pentru a realiza acest lucru, procedurile
analitice utilizate în planificarea auditului ar trebui să se concentreze pe:
 la) Îmbunătățiți înțelegerea afacerii clientului, precum și a tranzacțiilor și
evenimentelor care au avut loc de la ultima dată de audit și

b) Identificați zonele care pot prezenta riscuri specifice semnificative pentru

audit.

Prin urmare, obiectivul procedurilor este de a identifica aspecte precum

existența unor tranzacții și evenimente neobișnuite, pe lângă identificarea
sumelor, ratelor și tendințelor care pot indica situații care au efect asupra
situațiilor financiare și a planului de audit.

07. Procedurile analitice utilizate în planificarea auditului folosesc în general date

agregate. În plus, sofisticarea, domeniul de aplicare și oportunitatea
procedurilor, care se bazează pe raționamentul auditorului, pot varia foarte
mult în funcție de dimensiunea și complexitatea clientului. Pentru unele
entități, procedurile pot consta în revizuirea modificărilor soldurilor conturilor
din anul anterior până în anul curent, folosind registrul general sau balanța de
verificare preliminară. În schimb, pentru alte entități, procedurile pot implica
o analiză amplă a situațiilor financiare trimestriale. În ambele cazuri,
procedurile analitice, combinate cu cunoștințele auditorului despre afacere,
servesc drept bază pentru investigații ulterioare și planificare eficientă.
08. Deși procedurile analitice utilizate în planificarea auditului folosesc adesea
doar informații financiare, uneori sunt luate în considerare și informațiile
nefinanciare relevante. De exemplu, numărul de angajați, metri pătrați ai unei
suprafețe de vânzare, volumul producției și informații similare care pot
contribui la îndeplinirea scopului acestor proceduri.

PROCEDURI ANALITICE APLICATE CA TESTE DE SUBSTANȚĂ

09. Încrederea auditorului pe dovezi de fond pentru a atinge un obiectiv de audit

legat de o aserțiune 1 specific, poate fi derivat din teste de detalii, din
proceduri analitice sau dintr-o combinație a ambelor. Decizia privind
procedurile de utilizat pentru atingerea unui obiectiv specific de audit se
bazează pe raționamentul auditorului cu privire la eficiența și eficacitatea
așteptate a procedurilor disponibile.

1
Vezi paragraful 03. din Secțiunea 326.
10. Auditorul ia în considerare nivelurile de încredere, dacă există, pe care dorește
să le obțină din testarea de fond pentru un anumit obiectiv de audit și decide,
printre altele, ce procedură sau combinație de proceduri poate oferi acel nivel
de încredere. Pentru unele afirmații, procedurile analitice sunt eficiente în
furnizarea nivelului adecvat de încredere; cu toate acestea, pentru alte
afirmații, procedurile analitice pot să nu fie la fel de eficiente și eficiente ca
testele de detalii în furnizarea nivelului dorit de încredere.

11. Eficacitatea și eficiența așteptate a unei proceduri analitice în identificarea

erorilor potențiale depinde, printre altele, de:

a) Natura cererii.

b) Măsura în care relația este normală și previzibilă.

c) Disponibilitatea și fiabilitatea datelor utilizate pentru a dezvolta o

așteptare și
d) Acuratețea așteptărilor.

NATURA RECENTIEI

12. Procedurile analitice pot fi teste eficiente și eficiente pentru cererile pentru
care erori potențiale nu ar fi evidente la examinarea dovezilor detaliate sau
pentru care dovezi detaliate nu ar fi ușor disponibile. De exemplu,
comparațiile dintre salariile totale plătite cu numărul de personal pot indica
plăți neautorizate care ar putea să nu fie evidente în testele tranzacțiilor
individuale. În alte cazuri, abaterile de la relațiile așteptate pot fi un indicator
al potențialelor omisiuni atunci când dovezi independente că o tranzacție
individuală ar fi trebuit să fie înregistrată nu sunt disponibile cu ușurință.

MĂSURA ÎN CARE RELAȚIA ESTE NORMALĂ ȘI PREVIZIBILĂ

13. Este important ca auditorul să înțeleagă motivele relațiilor normale deoarece,

în anumite circumstanțe, datele par a fi legate atunci când nu sunt, ceea ce
poate conduce auditorul la concluzii eronate. În plus, prezența unei relații
neașteptate poate oferi dovezi semnificative atunci când este examinată în
detaliu.
14. Pentru dezvoltarea unei așteptări va fi necesar un număr mai mare de relații
previzibile, în măsura în care nivelul de încredere dorit a fi obținut din
procedurile analitice este mai mare. Relațiile într-un mediu stabil sunt în
general mai bine prezise decât relațiile din medii instabile sau dinamice.
Relațiile care implică contul de profit și pierdere tind să fie mai previzibile
decât relațiile care implică doar conturi de bilanț, deoarece contul de profit și
pierdere reprezintă tranzacții pe o anumită perioadă, în timp ce conturile de
bilanț reprezintă sume la o anumită dată. Relațiile care implică tranzacții
supuse discreției conducerii sunt uneori mai puțin previzibile. De exemplu,
conducerea poate alege să suporte cheltuieli de întreținere, mai degrabă decât
să înlocuiască instalațiile și echipamentele, sau poate decide să amâne
cheltuielile de publicitate.

DISPONIBILITATEA ȘI FIABILITATEA DATELOR

15. Pentru unele afirmații, datele pot fi sau nu ușor disponibile pentru a dezvolta
așteptările. De exemplu, testele de verificare a integrității unei declarații, cum
ar fi vânzările așteptate în unele entități, pot fi dezvoltate pe baza statisticilor
de producție sau a metrilor pătrați ai unei suprafețe de vânzare. Pentru alte
entități, este posibil ca datele semnificative pentru afirmarea integrității
vânzărilor să nu fie ușor disponibile, prin urmare ar fi mai eficient și mai
eficient să se utilizeze înregistrările de expediere pentru verificarea unei astfel
de afirmații.

16. Auditorul obține asigurarea procedurilor analitice pe baza coerenței relației

dintre sumele înregistrate și așteptările dezvoltate cu date derivate din alte
surse. Fiabilitatea datelor utilizate pentru a dezvolta așteptările ar trebui să fie
adecvată pentru a atinge nivelul dorit de încredere din procedurile analitice.
Auditorul trebuie să evalueze fiabilitatea datelor luând în considerare sursele
datelor și condițiile în care acestea sunt obținute, precum și orice cunoștințe
pe care auditorul le poate avea despre acestea. Următorii factori influențează
luarea în considerare de către auditor a fiabilității datelor în scopul îndeplinirii
obiectivelor auditului:

 Dacă informațiile despre entitate au fost obținute din surse externe

independente sau din surse interne.

 Dacă sursele interne ale entității sunt independente de acele persoane

care sunt responsabile pentru sumele auditate.
  Dacă datele au fost dezvoltate într-un sistem de încredere și cu controale
adecvate.

 Dacă informațiile au făcut obiectul verificării de audit în anul curent sau

în anul precedent.

 Dacă așteptările au fost dezvoltate folosind informații din diverse surse.

PRECIZIA AȘTEPTĂRILOR

17. Așteptările ar trebui să fie suficient de precise pentru a oferi nivelul dorit de
încredere că denaturările care ar putea fi denaturări potențiale semnificative,
fie individual, fie în agregat cu alte denaturări, vor fi identificate de către
auditor pentru investigare (a se vedea punctul 20). Pe măsură ce așteptările
devin mai precise, intervalul așteptat al abaterilor va fi mai mic și, în
consecință, crește probabilitatea ca abaterile semnificative de la așteptări să se
datoreze erorilor. Acuratețea așteptărilor depinde, printre altele, de
identificarea și luarea în considerare de către auditor a factorilor care pot
afecta semnificativ suma auditată și nivelul de detaliu al datelor utilizate
pentru a dezvolta așteptările.

18. Mulți factori pot afecta relația financiară. De exemplu, vânzările sunt afectate
de prețuri, volumul vânzărilor și mixul de produse. Fiecare dintre aceștia, la
rândul său, poate fi afectat de alți factori, iar compensarea acestora poate
ascunde erorile. Identificarea eficientă a factorilor care afectează semnificativ
relația este necesară pe măsură ce crește nivelul dorit de încredere în datele
utilizate pentru a dezvolta așteptările.

19. Așteptările dezvoltate la nivel de detaliu au, în general, mai multe șanse să
detecteze erori decât comparațiile globale. Sumele lunare vor fi în general mai
eficiente decât sumele anuale, iar comparațiile pe zonă sau linie de produse
vor fi mai eficiente decât comparațiile la nivel de entitate. Nivelul adecvat de
detaliu va fi influențat de natura clientului, dimensiunea și complexitatea
acestuia. În general, riscul ca o denaturare semnificativă să poată fi omisă
prin compensarea factorilor crește în funcție de complexitatea și diversificarea
operațiunilor clientului. Dezagregarea acestora ar contribui la reducerea
riscului.
INVESTIGAREA SI EVALUAREA DIFERENTELOR IMPORTANTE

20. În planificarea procedurilor analitice ca teste de fond, auditorul ar trebui să ia

în considerare cantitățile de abateri, în raport cu așteptările sale, care pot fi
acceptate fără investigații suplimentare. Această considerație este influențată
în primul rând de materialitate și ar trebui să fie în concordanță cu nivelul de
încredere așteptat de la procedurile analitice. Determinarea acestei sume
presupune luarea în considerare a faptului că posibilitatea unei combinații de
erori în soldurile conturilor, tipurile de tranzacții sau alte solduri sau
tranzacții, poate avea ca rezultat o sumă inacceptabilă.

21. Auditorul trebuie să evalueze abaterile semnificative neașteptate. Reevaluarea

metodelor și factorilor aplicați în dezvoltarea așteptărilor dumneavoastră și în
efectuarea de întrebări conducerii poate ajuta auditorul în acest sens. Cu toate
acestea, răspunsurile conducerii ar trebui, în general, să fie coroborate cu alte
dovezi justificative. În aceste cazuri, când nu poate fi obținută o explicație a
denaturării, auditorul trebuie să adune suficiente dovezi cu privire la afirmația
prin alte proceduri de audit pentru a se asigura că denaturarea este probabil să
fie eronată. În realizarea unor astfel de proceduri, auditorul trebuie să ia în
considerare că abaterile inexplicabile ar putea indica un risc crescut de
denaturare semnificativă.

PROCEDURI ANALITICE APLICATE ÎN EXAMINAREA GLOBALĂ A

SITUAȚIILOR FINANCIARE

22. Obiectivul aplicării procedurilor analitice în revizuirea globală în etapa finală

a auditului este de a sprijini auditorul în evaluarea concluziilor la care s-a
ajuns precum și în evaluarea prezentării situațiilor financiare. O mare
varietate de proceduri analitice pot fi utile în acest scop. Revizuirea generală
include, în mod normal, citirea situațiilor financiare și a notelor acestora,
luând în considerare următoarele: (a) caracterul adecvat al dovezilor colectate
ca răspuns la soldurile neobișnuite și neașteptate identificate în planificarea
auditului sau în cursul acestuia și (b) neobișnuit; sau relații sau solduri
neașteptate care nu au fost identificate anterior. Rezultatul unei analize
globale poate indica faptul că sunt necesare dovezi suplimentare.
 SECȚIUNEA 330

PROCESUL DE CONFIRMARE

Introducere și aplicabilitate

01. Această secțiune stabilește orientări pentru procesul de confirmare în

auditurile efectuate în conformitate cu standardele de audit general acceptate.
Aceasta sectiune:

 Definește procesul de confirmare (vezi paragraful 04).

 Descrie relația dintre procesul de confirmare și evaluarea auditorului, în

termeni de risc de audit (a se vedea punctele 05-10.)

Descrie anumiți factori care afectează fiabilitatea confirmărilor (a se vedea

punctele 16-27).

Oferă orientări pentru desfășurarea unor proceduri alternative în cazurile în

care nu se primesc răspunsuri la cererile de confirmare (a se vedea
punctele 31 și 32).

Oferă linii directoare pentru evaluarea rezultatelor procedurilor de

confirmare (a se vedea paragraful 33).

Furnizează orientări pentru confirmarea conturilor de încasat (a se vedea

punctele 34 și 35).

02. Această Secțiune nu acoperă durata procedurilor de confirmare și nici

momentul în care acestea trebuie efectuate. „Eșantionarea de audit”
(Secțiunea 350) și „Riscul și semnificația inerente unei examinări de audit”
(Secțiunea 312) conțin îndrumări privind amploarea procedurilor de audit care
ar trebui aplicate (adică, considerații pentru determinarea dimensiunii
eșantionului care ar trebui confirmată).

03. De asemenea, această Secțiune nu acoperă conceptele descrise în Secțiunea

336 privind „Utilizarea muncii unui specialist” și în Secțiunea 337 privind
 „Solicitarea de informații de la avocații unui client cu privire la litigii,
pretenții și garanții” .

DEFINIREA PROCESULUI DE CONFIRMARE

04. Confirmarea este procesul de obținere și evaluare a unei comunicări directe

primite de la un terț care răspunde unei solicitări, solicitând informații în
legătură cu un anumit element care afectează o afirmație a situației financiare.
Procesul include:

 Determinați eșantionul pentru care se solicită confirmarea.

 Proiectați cererea de confirmare.

 Trimiteți cererea de confirmare părții indicate.

 Obțineți răspunsuri de la partea potrivită.

 Evaluați informațiile furnizate de terți sau lipsa acestora, în raport cu

obiectivele auditului, inclusiv fiabilitatea acestor informații.

RELAȚIA DINTRE PROCEDURILE DE CONFIRMARE ȘI EVALUAREA

RISCURILOR DE AUDIT EFECTUATĂ DE AUDITOR

05. Secțiunea 312 abordează riscul de audit. Acesta descrie conceptele de

evaluare a riscurilor inerente și de control, de determinare a nivelului
acceptabil de risc de detectare și de proiectare a unui program de audit pentru
a atinge un nivel acceptabil de scăzut al riscului de audit. Auditorul utilizează
evaluarea riscului de audit pentru a determina ce proceduri de audit să aplice
și dacă să includă sau nu confirmarea.

06. Scopul confirmării este obținerea de dovezi de la terți cu privire la declarațiile

făcute de conducere în situațiile financiare. Secțiunea 326 „Probe
justificative” specifică că, în general, se presupune că „atunci când probele
justificative pot fi obținute din surse independente externe unei entități, se
obține un grad mai mare de fiabilitate în scopul unui audit independent, decât
atunci când acestea sunt obtinut de entitate in sine.
07. Cu cât nivelul combinat al riscului inerent și al controlului este mai mare, cu
atât este mai mare gradul de asigurare pe care auditorul trebuie să îl obțină
prin teste de fond, cu privire la un concept conținut în situațiile financiare.
Prin urmare, pe măsură ce nivelul combinat al riscului inerent și al riscului de
control crește, auditorul proiectează teste de fond pentru a obține dovezi
suplimentare sau diferite cu privire la o aserțiune din situația financiară. În
aceste cazuri, auditorul poate utiliza proceduri de confirmare, în locul sau
combinate cu teste adresate documentelor sau persoanelor din cadrul entității.

08. Tranzacțiile neobișnuite sau complexe pot aduce cu ele niveluri ridicate de
risc și control inerent. Atunci când entitatea a efectuat tranzacții neobișnuite
sau complexe și nivelul de risc inerent și de control este ridicat, auditorul
trebuie să ia în considerare posibilitatea de a confirma termenii tranzacției cu
celelalte părți implicate și, de asemenea, să examineze documentația care se
găsește în entitate. . De exemplu, dacă nivelul de risc inerent și de control
care este determinat în ceea ce privește riscul unei vânzări la sfârșitul anului
este ridicat, auditorul ar trebui să ia în considerare posibilitatea de a confirma
condițiile convenite pentru respectiva vânzare.

09. Auditorul trebuie să decidă dacă probele rezultate din confirmări reduc riscul
de audit al afirmațiilor situațiilor financiare la un nivel scăzut acceptabil. În
luarea acestei decizii, auditorul trebuie să ia în considerare importanța
soldului contului, împreună cu evaluarea riscului inerent și de control. În
cazul în care auditorul decide că dovezile din confirmări sunt insuficiente,
trebuie efectuate proceduri suplimentare. De exemplu, pentru a atinge un
nivel acceptabil de scăzut de risc de audit pentru afirmațiile legate de existența
și valoarea conturilor de încasat, auditorul poate efectua teste de limitare a
vânzărilor pe lângă confirmarea conturilor de încasat.

10. Cu cât este mai scăzut nivelul combinat de risc inerent și de control care este
determinat, cu atât are nevoie de mai puțină asigurare de la testarea de fond
pentru a forma o concluzie despre afirmațiile situațiilor financiare. Prin
urmare, pe măsură ce nivelul combinat de risc inerent și control determinat
pentru o anumită afirmație este redus, auditorul poate modifica testele de
fond, făcându-le mai puțin eficiente și, prin urmare, mai puțin costisitoare.
De exemplu, dacă nivelul combinat al riscului inerent și al controlului asupra
existenței numerarului este scăzut, auditorul poate limita procedurile de fond
la inspectarea extraselor bancare furnizate de client, mai degrabă decât la
confirmarea soldurilor de numerar.
DECLARAȚII CARE NECESITĂ CONFIRMĂRI

11. Pentru ca probele obținute din confirmări să fie competente, acestea trebuie să
fie de încredere și relevante. Factorii care afectează fiabilitatea confirmărilor
sunt discutați în paragrafele 16 până la 27. Relevanța dovezilor depinde de
modul în care acestea se raportează la afirmația corespunzătoare din situațiile
financiare. Secțiunea 326 specifică cinci clasificări pentru aserțiunile din
situațiile financiare:

la) existență sau apariție

b) Integritate

c) Drepturi și obligații

d) Evaluare sau atribuire

și) Prezentare și dezvăluire

12. Atunci când cererile de confirmare au fost concepute în mod corespunzător de

către auditor, acestea se pot referi la una sau mai multe dintre aceste
clasificări. Cu toate acestea, confirmările nu acoperă toate clasificările cu
același grad de eficacitate. O confirmare de consignație solicitată de la
destinatar poate fi mai eficientă pentru afirmarea existenței și a drepturilor și
obligațiilor decât pentru evaluare. Confirmările de creanțe sunt susceptibile
de a fi mai eficiente pentru conceptul de existență decât pentru afirmațiile de
exhaustivitate și de evaluare. Prin urmare, atunci când obține dovezi pentru
acele afirmații care nu sunt acoperite în mod adecvat de confirmare, auditorul
trebuie să ia în considerare alte proceduri de audit sau în plus față de sau în
locul procedurilor de confirmare.

13. Cererea de confirmare poate fi concepută pentru a obține dovezi pentru

afirmarea integrității. Adică, atunci când confirmările sunt formulate corect,
acestea pot oferi dovezi care servesc la stabilirea dacă situațiile financiare
conțin toate tranzacțiile și conturile. Eficacitatea acesteia în acoperirea
afirmației de integritate depinde parțial de dacă auditorul își face selecția
folosind un univers adecvat pentru testele sale. De exemplu, atunci când se
utilizează confirmări pentru a obține dovezi cu privire la afirmația de
integritate pentru conturile de încasat, universul adecvat ar putea fi o listă de
 clienți, mai degrabă decât sumele care sunt înregistrate în conturile auxiliare
pentru creanțe.

14. Unele cereri de confirmare nu sunt făcute pentru a obține dovezi despre
revendicarea de integritate. De exemplu, pentru a confirma informațiile
despre soldul contului de creanță, cererea de confirmare ar putea fi concepută
pentru a verifica informațiile conținute în cerere și pentru a se asigura că
conturile de creanță neindicate în cererea respectivă sunt confirmate.

PROCESUL DE CONFIRMARE

15. Auditorul trebuie să mențină un grad adecvat de scepticism profesional pe tot

parcursul procesului de confirmare. Scepticismul profesional este important în
proiectarea cererii de confirmare, atunci când efectuați procedurile de
confirmare și atunci când evaluați rezultatele confirmării dumneavoastră.

PROIECTAREA CERERII DE CONFIRMARE

16. Cererea de confirmare ar trebui să fie concepută pentru obiectivele specifice

de audit în cauză. Adică, atunci când elaborează textul cererii, auditorul
trebuie să ia în considerare afirmația(ele) care trebuie abordată, precum și
factorii care pot afecta fiabilitatea informațiilor. Factori precum forma
cererii, experiența anterioară în audit sau în misiuni similare, natura
informațiilor care trebuie confirmate și persoana care trebuie să răspundă
trebuie luați în considerare la conceperea cererii de confirmare, deoarece
acești factori au un efect direct asupra fiabilității probelor obținute prin
această procedură.

TIPURI DE CERERE DE CONFIRMARE

17. Există două tipuri de solicitare de confirmare, pozitivă și negativă. Unele

aplicații pozitive vă cer să fiți de acord cu informațiile din aplicație. Alte
solicitări pozitive, cunoscute sub denumirea de cereri deschise, nu indică
suma sau orice informație în cererea de confirmare, ci solicitând în schimb
furnizarea soldului sau a altor informații.

18. Solicitarea pozitivă oferă probe de audit numai atunci când se primește un
răspuns de confirmare. În caz contrar, nu există probe de audit cu privire la
afirmațiile din situațiile financiare în cauză.
19. Deoarece există riscul ca o cerere de confirmare pozitivă care să conțină fapte
și cifre să fie semnată și returnată fără verificarea acurateții, cererile deschise
de confirmare pozitivă pot fi utilizate pentru a atenua acest risc. Prin urmare,
cererea pozitivă de confirmare deschisă poate oferi un grad mai mare de
acuratețe în ceea ce privește datele care sunt confirmate. Cu toate acestea, pot
fi primite mai puține răspunsuri cu cererea deschisă, deoarece este necesar un
efort suplimentar pentru a răspunde. Această rată de răspuns mai mică
înseamnă că auditorul poate fi nevoit să recurgă la proceduri alternative.

20. Cererea de confirmare negativă impune să i se răspundă numai atunci când

există dezacord cu informațiile conținute în cerere. Cererea negativă poate fi
utilizată pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil, atunci când a)
nivelul combinat de risc inerent și de control este scăzut, b) există un număr
mare de solduri mici și c) auditorul greșește. cererile nu vor fi luate în
considerare. De exemplu, la revizuirea conturilor curente la o bancă, poate fi
oportun ca auditorul să atașeze cererea de confirmare negativă la extrasul de
cont curent al fiecărui client, atunci când nivelul riscului inerent și de control
este scăzut și auditorul nu are motive. să presupunem că cererile nu vor mai
răspunde. Auditorul ar trebui să ia în considerare efectuarea altor proceduri pe
lângă confirmarea negativă.

21. Solicitarea de confirmare negativă poate avea ca rezultat răspunsuri care

indică existența unor informații incorecte. 1 Auditorul trebuie să investigheze
informațiile relevante conținute în confirmările negative la care s-a răspuns,
pentru a determina efectul posibil al acestor informații asupra auditului. În
cazul în care investigarea răspunsurilor la confirmările negative indică
dezinformare recurentă, auditorul trebuie să-și reconsidere nivelul de risc
inerent și de control și să ia în considerare efectul asupra procedurilor de audit
planificate.

22. Deși cererea de confirmare negativă la care s-a răspuns poate furniza dovezi
cu privire la afirmațiile situației financiare, este neobișnuit ca o confirmare
negativă fără răspuns să poată furniza orice dovezi despre aserțiunile situației
financiare, cu excepția anumitor aspecte pe care destinatarul există. De
exemplu, confirmările negative pot furniza unele dovezi că destinatarul există,
dacă nu sunt returnate, indicând că destinatarul este necunoscut. Cu toate
acestea, confirmarea negativă nereturnată nu oferă dovezi explicite că terții au

1
Vezi Secțiunea 350 „Eșantionarea în audit”.
 primit cererile de confirmare și au verificat că informațiile conținute în
acestea sunt corecte.

EXPERIENȚA ANTERIOARĂ

23. Pentru a determina eficacitatea și eficiența utilizării procedurilor de

confirmare, auditorul poate lua în considerare istoricul de audit din anii
anteriori sau din auditurile unor entități similare. Aceste informații includ
ratele de răspuns, cunoașterea informațiilor incorecte care au fost identificate
în auditurile din anii anteriori și orice cunoaștere a informațiilor inexacte
conținute în confirmările cu răspunsuri. De exemplu, în cazurile în care
auditorul a primit un procent scăzut de răspunsuri la solicitările de confirmare
elaborate corespunzător în audituri anterioare, atunci auditorul poate lua în
considerare obținerea de probe de audit din alte surse.

NATURA INFORMAȚIILOR CARE SE CONFIRMĂ

24. La conceperea unei cereri de confirmare, auditorul trebuie să ia în considerare

tipul de informații care pot fi ușor confirmate de către destinatar, deoarece
natura informațiilor care se confirmă poate afecta în mod direct competența
probelor obținute, precum și procentul de confirmare. . De exemplu, sistemul
contabil al anumitor destinatari poate facilita confirmarea tranzacțiilor
individuale, mai degrabă decât întregul sold al unui cont. În plus, este posibil
ca destinatarul să nu poată confirma soldurile dvs. de credit, dar poate să
confirme dacă plățile dvs. sunt curente, suma plății și condițiile creditelor dvs.

25. În determinarea tipului de informații care ar trebui confirmate, este important

ca auditorul să cunoască acordurile și tranzacțiile pe care clientul le are cu
terți. Auditorul ar trebui să învețe baza unor astfel de acorduri și tranzacții
pentru a putea determina informațiile de inclus în cererea de confirmare.
Auditorul ar trebui să ia în considerare să solicite confirmarea termenilor
pentru tranzacții și tranzacții neobișnuite, cum ar fi vânzările în care mărfurile
sunt facturate, dar nu sunt livrate, în plus față de cantitățile implicate.
Auditorul ar trebui, de asemenea, să ia în considerare posibilitatea unor
modificări verbale ale acordului, cum ar fi termene de plată neobișnuite sau
drepturi de returnare foarte flexibile. În cazurile în care auditorul consideră
că există un nivel ridicat sau moderat de risc de modificări verbale, auditorul
trebuie să facă anchete și să obțină detalii cu privire la orice modificări aduse
oricărui acord scris. Una dintre modalitățile prin care se poate face acest
 lucru este confirmarea atât a condițiilor contractului, cât și a existenței unor
modificări verbale ale acestuia.

DESTINATAR

26. Auditorul trebuie să trimită cererea de confirmare unei terțe părți care, în
opinia auditorului, are cunoștințe adecvate cu privire la informațiile care
trebuie confirmate. De exemplu, pentru a confirma asigurările unui client cu
o instituție financiară, auditorul ar trebui să direcționeze cererea de
confirmare către un funcționar al instituției menționate care este responsabil
de relația instituției cu respectivul client sau are cunoștințe despre tranzacțiile
sau acordurile în cauză.
27. În cazul în care auditorul primește informații despre competența, cunoștințele,
motivația, capacitatea sau disponibilitatea de a răspunde a destinatarului sau
despre obiectivitatea acestuia cu privire la entitatea auditată (2) , auditorul ar
trebui să ia în considerare efectele unor astfel de informații în legătură cu
proiectarea cererii de confirmare, cu evaluarea rezultatelor și cu determinarea
de a aplica alte proceduri dacă este necesar. În plus, pot exista circumstanțe
(cum ar fi tranzacții semnificative și neobișnuite de la sfârșitul anului care au
un efect semnificativ asupra situațiilor financiare sau cazuri în care
beneficiarul deține custodia unei sume semnificative din activele entității) în
care auditorul ar trebui să să exercite un grad mai mare de scepticism cu
privire la factorii menționați mai sus în raport cu destinatarul. În astfel de
circumstanțe, auditorul trebuie să decidă dacă există suficiente motive pentru
a presupune că destinatarul ar furniza suficiente dovezi competente.

PROCEDURI DE CONFIRMARE

28. În efectuarea procedurilor de confirmare, auditorul trebuie să mențină

controlul(3) despre cererile de confirmare și răspunsurile.

Pentru a menține controlul, trebuie să se contacteze cu destinatarul pentru a

minimiza probabilitatea ca rezultatele să fie afectate de cererile de confirmare
sau răspunsurile interceptate și falsificate.
(2)
În cazul entităților afiliate, a se vedea paragrafele 09 și 10 din Secțiunea 334, care oferă
îndrumări pentru examinarea tranzacțiilor dintre părți afiliate care au fost identificate de auditor.
(3)
Necesitatea menținerii controlului nu exclude utilizarea auditorilor interni în procesul de
confirmare (A se vedea secțiunea 322. „Considerarea auditorului independent al funcției de audit
intern într-un audit al situațiilor financiare).
29. Se întâmplă uneori ca destinatarul, din cauza presiunilor de timp și a altor
factori, să răspundă unei cereri de confirmare, alta decât o confirmare scrisă
trimisă prin poștă. Când se primește acest tip de răspuns, pot fi necesare
dovezi suplimentare pentru a susține validitatea acestuia. De exemplu, există
un anumit risc în răspunsurile prin fax, din cauza dificultății de a determina
persoana care trimite mesajul. Pentru a reduce riscurile inerente răspunsurilor
transmise prin fax și pentru ca răspunsurile să poată fi considerate probe de
audit valide, auditorul ar trebui să ia anumite măsuri de precauție, cum ar fi
verificarea originii răspunsurilor, efectuând un apel telefonic către presupusul
expeditor. În plus, auditorul ar trebui să ia în considerare solicitarea ca
expeditorul pretins să trimită originalul direct auditorului. Confirmările
verbale trebuie înregistrate ca atare în documentele de lucru. În cazurile în
care confirmările verbale sunt importante, auditorul trebuie să solicite
persoanelor în cauză să trimită o confirmare scrisă direct auditorului.

30. Atunci când se utilizează solicitări de confirmare nenegative, auditorul ar

trebui să urmeze o a doua cerere și, uneori, o a treia, atunci când nu se
primesc răspunsuri.

PROCEDURI ALTERNATIVE

31. În cazurile în care auditorul nu primește un răspuns la una sau mai multe
solicitări de confirmare pozitivă, auditorul trebuie să aplice proceduri
alternative pentru a obține dovezile necesare pentru a reduce riscul de audit la
un nivel acceptabil. Cu toate acestea, omiterea procedurilor alternative poate
fi acceptabilă: a) atunci când auditorul nu observă, în legătură cu solicitările
fără răspuns, niciun factor calitativ sistematic neobișnuit (de exemplu, că toate
cererile fără răspuns se referă la tranzacții de sfârșit de an) . an), și b) în
testele de detectare a sumelor supraestimate, proiectând în universul
eșantionului ca fiind 100% eronate sumele cererilor fără răspuns și
adăugându-le la totalul tuturor celorlalte diferențe care trebuie ajustate,
situația nu ar fi afectată de acest lucru. situaţie.opinia auditorului cu privire la
corectitudinea prezentării situaţiilor financiare.

32. Natura procedurilor alternative variază în funcție de cont și cerere. De

exemplu, în examinarea conturilor de încasat, procedurile alternative pot
include o examinare a încasărilor ulterioare (inclusiv o comparație între astfel
de încasări și articolele plătite), documente de expediere sau alte documente
 ale clientului pentru a verifica afirmația. În examinarea conturilor de plătit,
de exemplu, procedurile alternative pot include o examinare a plăților
ulterioare, corespondența cu terți sau alt istoric, pentru a verifica afirmația
completității.

EVALUAREA REZULTATELOR PROCEDURILOR DE CONFIRMARE

33. Auditorul trebuie să evalueze probele combinate obținute atât din confirmări,
cât și din procedurile alternative, după efectuarea oricăror proceduri
alternative, pentru a se asigura că au fost obținute suficiente dovezi cu privire
la toate afirmațiile relevante privind situațiile financiare. În realizarea unei
astfel de evaluări, auditorul trebuie să ia în considerare: a) fiabilitatea
confirmărilor și a procedurilor alternative; b) natura oricăror omisiuni,
inclusiv implicațiile acestora, atât cantitative, cât și calitative; c) probe
obținute prin alte proceduri de audit și d) dacă este necesar să se obțină probe
suplimentare. În cazul în care dovezile combinate obținute din confirmări,
proceduri alternative și alte proceduri nu sunt suficiente, auditorul trebuie să
solicite confirmări suplimentare sau să efectueze alte teste, cum ar fi teste de
detalii sau proceduri analitice.

CONFIRMĂRI CONTURI DE CREANTE

34. În sensul acestei secțiuni, conturi de încasat înseamnă:

la) Drepturile de a colecta de la clienții săi pentru vânzarea de bunuri sau

servicii în cursul normal al activității și

b) Drepturile de colectare pentru creditele acordate de bănci și instituții

financiare.

Confirmarea conturilor de încasat este o procedură de audit general acceptată.

După cum s-a discutat la punctul 06, se presupune în general că probele
obținute de la terți vor furniza auditorului probe de audit de o calitate
superioară celor disponibile în general în cadrul entității. Astfel, se presupune
că auditorul va solicita confirmarea conturilor de încasat în timpul unei
revizuiri, cu excepția cazului în care una dintre următoarele afirmații este
adevărată:
 Conturile de creanță sunt nesemnificative în raport cu situațiile financiare.
  Utilizarea commit-urilor ar fi ineficientă. (4)

 Nivelul combinat al riscului inerent și al riscului de control este estimat de

către auditor a fi scăzut și acesta consideră că acest nivel estimat în
combinație cu dovezile așteptate din procedurile analitice sau orice teste de
fond de detaliu sunt suficiente pentru a reduce riscul de audit la un nivel
acceptabil de scăzut pentru revendicările relevante. În multe cazuri, atât
confirmarea conturilor de încasat, cât și alte teste de fond ale detaliilor sunt
necesare pentru a reduce riscul la un nivel acceptabil de scăzut pentru
astfel de afirmații.

35. Un auditor care nu a solicitat confirmări în examinarea conturilor de creanță

ar trebui să susțină o astfel de decizie.

(4)
De exemplu, dacă pe baza experienței dobândite în anii anteriori sau în cazuri similare,
auditorul ajunge la concluzia că rata de răspuns la solicitările de confirmare ar fi inadecvată sau
dacă se știe sau se așteaptă că răspunsurile ar fi nesigure, auditorul poate determina că folosind
commit-urile ar fi ineficiente.
 SECȚIUNEA 331

OBSERVAREA REALIZAREA INVENTARELOR FIZICE

Introducere

01. Observarea inventarelor fizice ale stocurilor este o procedură de audit general
acceptată. Auditorul independent care emite o opinie fără a fi efectuat această
procedură trebuie să aibă în vedere că este responsabilitatea sa să susțină
opinia exprimată.

02. Obiectivul acestei secțiuni este de a oferi auditorului independent un ghid

pentru observarea stocurilor fizice. Această secțiune se referă doar la
observarea stocurilor fizice și nu la alte proceduri de audit importante care
sunt în general necesare pentru ca auditorul independent să fie satisfăcut cu
privire la alte obiective de audit legate de aceste active. (Exemplu: evaluare,
prezentare etc.)

CONSIDERAȚII PENTRU OBSERVAREA INVENTARELOR FIZICE

03. Atunci când cantitățile de stoc sunt determinate numai printr-o numărătoare
fizică și toate contorizările sunt efectuate la data bilanţului sau la o altă dată
într-un timp rezonabil înainte sau după data bilanţului, este de obicei necesar
ca auditorul independent să fie prezent la momentul respectiv. a numărului și,
printr-o observație, testare și investigare adecvate, este mulțumit de
eficacitatea metodelor utilizate pentru efectuarea inventarierii și de gradul de
încredere pe care îl poate avea cu privire la reprezentările clientului cu privire
la cantitățile și starea fizică a stocurilor.

04. Atunci când evidențele perpetue ale stocurilor sunt bine întreținute și sunt
verificate periodic de către client prin comparații cu numărările fizice,
procedurile auditorului de observare a stocurilor pot fi efectuate în perioada
analizată sau după data închiderii.

05. În prezent, unele entități au dezvoltat controale ale stocurilor sau metode de
determinare a stocurilor, inclusiv eșantionarea statistică, care sunt foarte
eficiente în determinarea cantităților aflate la îndemână și suficient de fiabile
 pentru a face inutilă o numărare fizică anuală a fiecărui articol de inventar. În
astfel de circumstanțe, auditorul independent trebuie să se asigure că metodele
și procedurile clientului sunt suficient de fiabile pentru a produce rezultate
substanțial echivalente cu cele care ar fi obținute prin numărarea tuturor
elementelor în fiecare an. Auditorul trebuie să fie prezent pentru a observa
cât mai multe numărări necesare și ar trebui să fie mulțumit de eficacitatea
procedurilor de numărare utilizate. Dacă clientul aplică metode de
eșantionare statistică în efectuarea inventarelor, auditorul trebuie să fie
convins că planul de eșantionare este rezonabil și valid statistic, că a fost
aplicat în mod corespunzător și că rezultatele sunt rezonabile în circumstanțe.

06. Atunci când auditorul independent nu a fost mulțumit cu privire la stocurile

aflate în posesia clientului prin procedurile descrise la paragrafele 03 până la
05, doar dovezile înregistrărilor contabile nu vor fi suficiente pentru ca el să
fie satisfăcut în ceea ce privește cantitățile stocurilor; Va fi întotdeauna
necesar ca auditorul să efectueze, sau să respecte, unele numărări fizice ale
stocurilor și să aplice teste adecvate asupra tranzacțiilor efectuate în perioada
cuprinsă între data numărării fizice și sfârșitul anului fiscal. Aceasta ar trebui
să fie însoțită de inspecția înregistrărilor unor numărări de clienți și a
procedurilor referitoare la inventarul fizic pe care se bazează valoarea stocului
raportat din bilanţ.

07. Auditorului independent i se poate cere să auditeze situațiile financiare care

acoperă perioada curentă și una sau mai multe perioade anterioare pentru care
nu a observat sau nu a efectuat contorizări fizice de inventar. Cu toate
acestea, auditorul poate fi capabil să obțină satisfacție cu privire la astfel de
stocuri ale perioadei anterioare prin proceduri adecvate, cum ar fi teste ale
tranzacțiilor anterioare, revizuirea înregistrărilor numărărilor anterioare și
aplicarea testelor marjei brute, cu condiția ca aceasta să poată fi satisfăcută
din inventarul perioadei curente.

STOCURI ÎNTREȚINUT ÎN DEPOZITE PUBLICE (GARANTIE) SAU

TERȚI

08. Dacă stocurile sunt deținute în depozite publice sau terțe, auditorul ar trebui să
obțină în mod normal o confirmare scrisă direct de la acești custodi. Dacă
astfel de stocuri reprezintă o proporție semnificativă din activele curente sau
totale, pentru a obține o asigurare rezonabilă cu privire la existența lor,
auditorul trebuie să efectueze una sau mai multe dintre următoarele proceduri,
după cum consideră necesar în circumstanțe.
la) Evidența procedurilor proprietarului de inventar pentru monitorizarea
custodelui extern și evaluarea performanței acestuia.

b) Dacă este posibil, obțineți un raport al auditorului independent cu privire la

procedurile de control al stocurilor efectuate de custode extern, inclusiv,
dacă este cazul, controlul asupra mandatelor sau aplicați proceduri
alternative de depozit pentru a obține o asigurare rezonabilă că informațiile
primite de la custode sunt fiabile.

c) Observarea numărului de stocuri fizice, acolo unde este practic și

rezonabil.

d) Dacă bonurile de gaj au fost gajate ca garanție, confirmați detaliile gajului

cu creditorii relevanți.
 SECȚIUNEA 333

REPREZENTAȚII ADMINISTRATIVE

Introducere

01. Această secțiune stabilește cerința ca auditorul independent să obțină

anumite declarații scrise din partea conducerii, ca parte a unui audit al
situațiilor financiare efectuat în conformitate cu standardele de audit
general acceptate în Chile și oferă îndrumări cu privire la aceste declarații.
.

Încredere în Reprezentațiile Administrației

02. Pe parcursul unui audit, conducerea face anumite declarații auditorului,

atât orale cât și scrise, ca răspuns la întrebări specifice sau prin
intermediul situațiilor financiare. Asemenea declarații ale conducerii fac
parte din probele obținute de auditorul independent, dar nu sunt un
substitut pentru realizarea acelor proceduri de audit care sunt necesare
pentru a obține o bază rezonabilă pentru o opinie asupra situațiilor
financiare care sunt auditate. Declarațiile scrise ale conducerii confirmă
cele date în mod explicit sau implicit auditorilor; să indice și să
documenteze valabilitatea corespunzătoare a declarațiilor menționate și să
reducă posibilitatea apariției unor neînțelegeri cu privire la aspectele la
care se referă.

03. Auditorul obține declarații scrise pentru a-și completa procedurile de

audit. În multe cazuri, auditorul efectuează proceduri de audit care sunt
concepute special pentru a obține probe cu privire la aspecte care fac, de
asemenea, obiectul declarațiilor scrise. De exemplu, după ce auditorul
efectuează procedurile de audit necesare pentru a examina tranzacțiile cu
părțile afiliate, chiar dacă rezultatele acelor proceduri indică faptul că
tranzacțiile cu părțile afiliate au fost dezvăluite în mod corespunzător,
auditorul trebuie să obțină o declarație scrisă care să documenteze că
conducerea nu știe dacă oricare dintre aceste tranzacții sau altele nu au
fost dezvăluite în mod corespunzător.
În unele cazuri, dovezile care pot fi obținute prin aplicarea altor proceduri
de audit decât ancheta sunt limitate; prin urmare, obține declarații scrise
pentru a furniza dovezi suplimentare. De exemplu, dacă o entitate
intenționează să întrerupă o linie de activitate și auditorul nu poate obține
 suficiente informații prin alte proceduri de audit pentru a fundamenta
planul sau intenția, auditorul obține o declarație scrisă pentru a furniza
dovezi ale intenției conducerii.

04. Dacă o declarație făcută de conducere este incompatibilă cu alte probe de

audit, auditorul trebuie să investigheze circumstanțele și să ia în
considerare fiabilitatea declarației făcute. Pe baza circumstanțelor,
auditorul ar trebui să ia în considerare dacă încrederea în declarațiile
conducerii referitoare la alte aspecte ale situațiilor financiare este
justificată și adecvată.

Obținerea reprezentărilor scrise

05. Declarațiile scrise ale conducerii trebuie obținute pentru toate situațiile
financiare și perioadele acoperite de raportul auditorilor. 1 . De exemplu,
dacă se raportează situații financiare comparative, declarațiile scrise
obținute la finalizarea celui mai recent audit ar trebui să abordeze toate
perioadele de raportare. Declarațiile scrise specifice pe care auditorul le
obține vor depinde de circumstanțele auditului și de natura și baza de
prezentare a situațiilor financiare.

06. În legătură cu un audit al situațiilor financiare prezentate în conformitate

cu principiile contabile general acceptate, declarațiile specifice ar trebui să
se refere la următoarele aspecte2 :
Situațiile financiare
la. Recunoașterea de către conducere a responsabilității sale pentru
prezentarea fidelă în situațiile financiare a poziției financiare, a
rezultatelor operațiunii și a fluxurilor de numerar, în conformitate cu
principiile contabile general acceptate în Chile.
b. Declarația conducerii conform căreia, după cunoștințele și înțelegerea sa,
situațiile financiare sunt prezentate corect în conformitate cu principiile
contabile general acceptate în Chile.

1
) Anexa A „Scrisoare ilustrativă de declarații ale conducerii” conține o scrisoare
ilustrativă de declarații.
2
) Declarațiile specifice se aplică și situațiilor financiare prezentate în
conformitate cu o bază largă de contabilitate, altele decât principiile contabile general
acceptate. Declarațiile specifice care trebuie obținute ar trebui să se bazeze pe natura
și baza de prezentare a situațiilor financiare auditate.
Integritatea informațiilor
c . Disponibilitatea tuturor înregistrărilor financiar-contabile și a
informațiilor legate de acestea.
d . Integritatea și disponibilitatea tuturor proceselor-verbale ale ședințelor și
ședințelor acționarilor, directorilor și comitetelor de directori.
și. Comunicări de la organismele de reglementare cu privire la
neconformitate sau deficiențe în raportare și standarde specifice.
F. Absența tranzacțiilor neînregistrate.

Recunoaștere, măsurare și dezvăluire

e. Auditorul trebuie să obțină declarații scrise din recunoașterea de către
conducere că conducerea consideră că efectele oricăror denaturări
necorectate din situațiile financiare identificate de auditor în timpul
examinării sale de audit pentru ultima perioadă sunt considerate fie
individual, fie în totalitate semnificative pentru situațiile financiare luate.
ca un intreg, per total.
h. Informații privind neregulile care implică conducerea, personalul cu roluri
semnificative în controlul intern sau altele în care neregulile ar putea avea
un efect semnificativ asupra situațiilor financiare.
i. Planuri sau intenții care pot afecta valoarea contabilă sau clasificarea
activelor sau datoriilor.
j. Informaţii privind tranzacţiile cu părţi afiliate şi sumele de încasat sau de
plătit către părţile afiliate 3 .
k. Garanții, scrise sau orale, conform cărora entitatea este răspunzătoare în
mod contingent.
______________________________
3
) A se vedea Secțiunea 334, Părți afiliate.
el. Estimări semnificative și concentrații semnificative cunoscute de
administrație care trebuie să fie dezvăluite în conformitate cu
reglementările referitoare la această problemă.
m. Nerespectarea sau posibila nerespectare a legilor sau reglementărilor, ale
căror efecte ar trebui considerate a fi dezvăluite în situațiile financiare sau
ca bază pentru înregistrarea unei eventuale pierderi.
n. Reclamații sau litigii în curs care au fost raportate de consilierii juridici ai
entității care sunt susceptibile de a fi apărate și care trebuie dezvăluite în
conformitate cu Buletinul Tehnic al Colegiului Contabililor din Chile nr. 6
„Contabilitatea pentru situații neprevăzute”4 .
ñ. Alte datorii și câștiguri sau pierderi contingente pentru care este necesar să
se constituie un provizion sau să se facă o prezentare în situațiile
financiare.
fie. Titlu satisfăcător asupra activelor, gajurilor sau sarcinilor asupra activelor
și activelor gajate ca garanție.
p. Încălcarea aspectelor contractuale care pot afecta situațiile financiare.
Evenimentele ulterioare
Q. Informații privind evenimentele ulterioare5 .

07. În general, scrisoarea de prezentare ar trebui adaptată pentru a include

declarații suplimentare adecvate ale conducerii legate de aspecte specifice
ale afacerii sau industriei din care aparține entitatea. Exemple de
reprezentări suplimentare care pot fi adecvate sunt incluse în anexa B.

08. Declarațiile conducerii pot fi limitate la aspecte care sunt considerate, fie
individual, fie în ansamblu, semnificative pentru situațiile financiare, cu
condiția ca conducerea și auditorul să fi ajuns la o înțelegere a semnificației în
aceste scopuri. Semnificația poate fi diferită pentru diferite reprezentări. O
explicație a materialității poate fi inclusă în mod explicit în scrisoarea de
prezentare, fie în termeni calitativi sau cantitativi. Consideraţiile de

_________________________________
4
) Dacă entitatea nu a consultat un consilier juridic cu privire la litigii, procese și
revendicări, auditorul se va baza în mod normal pe o revizuire a informațiilor
disponibile intern și va obține declarații scrise din partea conducerii cu privire la lipsa
litigiilor, proceselor și revendicărilor.
5
) A se vedea Standardele de audit, secțiunea 560 „Evenimente ulterioare”.

semnificația nu sunt aplicabile acelor declarații care nu se referă direct la

sumele incluse în situațiile financiare, de exemplu, punctele ( a ), (c), (d)
și (e) de mai sus. În plus, datorită posibilului efectele neregulilor, în alte
aspecte ale examinării de audit, o limită de semnificație nu s-ar aplica
punctului ( g ) de mai sus, în ceea ce privește conducerea sau acei angajați
cu roluri semnificative în controlul intern.
09. Declarațiile scrise trebuie adresate auditorului. Deoarece auditorul este
responsabil pentru evenimentele care au loc până la data raportului său,
care pot necesita ajustări sau dezvăluiri în situațiile financiare, declarațiile
trebuie făcute la o dată nu anterioară datei raportului său. [Dacă auditorul
are „două date” în raportul său, el ar trebui să ia în considerare dacă este
adecvat să obțină declarații suplimentare legate de evenimentul ulterior.
Vezi secțiunea 530 „Data raportului auditorului independent”. Scrisoarea
trebuie să fie semnată de acei membri ai conducerii cu responsabilitate
 generală pentru acele aspecte financiare, contabile și operaționale despre
care auditorul consideră că sunt responsabili și cunosc, direct sau prin alții
din cadrul organizației, aspectele acoperite de declarații. Acești membri ai
administrației includ în mod normal Contabilul General, Directorul
Administrativ și Financiar și Directorul General sau alții cu funcții
echivalente în entitate.

10. Dacă conducerea actuală (directorul administrativ și financiar și directorul

general) nu a avut nicio implicare în toate perioadele acoperite de raportul
auditorilor, auditorul ar trebui să obțină în continuare declarații de la
conducerea actuală pentru acele perioade. Declarațiile scrise specifice
obținute de auditor vor depinde de circumstanțele misiunii și de natura și
baza de prezentare a situațiilor financiare. După cum se menționează în
paragraful 8, declarațiile conducerii se pot limita la aspecte, fie individual,
fie în ansamblu, semnificative pentru situațiile financiare.

11. În anumite circumstanțe, auditorul poate obține declarații scrise de la alte

persoane. De exemplu, poate doriți să obțineți declarații scrise cu privire
la caracterul complet al proceselor-verbale ale adunărilor acționarilor, ale
adunărilor directorilor și ale comitetelor de directori sau de audit, de la o
persoană responsabilă cu păstrarea respectivelor procese-verbale. În plus,
dacă un auditor independent efectuează un audit al situațiilor financiare
ale unei filiale, dar nu le auditează pe cele ale societății-mamă, acesta
poate dori să obțină declarații de la conducerea societății-mamă cu privire
la aspecte care pot afecta filiala, cum ar fi tranzacțiile cu părți afiliate. . ,
sau intenția companiei-mamă de a oferi sprijin financiar continuu filialei.

12. Există circumstanțe în care un auditor ar trebui să obțină declarații

actualizate de la conducere. Dacă unui fost auditor i se cere de către un
fost client să reemite (sau să consimtă la reutilizare) 6 raportul său privind
situațiile financiare ale unei perioade anterioare și acele situații financiare
trebuie să fie prezentate comparativ cu situațiile financiare auditate dintr-o
perioadă ulterioară, auditorul anterior ar trebui să obțină o scrisoare de
reprezentare actualizată de la conducerea fostului client. Actualizarea
declarațiilor ar trebui să indice (a) dacă administrația a cunoscut vreo
informație sau nicio informație care determină că consideră că oricare sau
niciuna dintre declarațiile anterioare ar trebui modificată și (b) dacă a avut
loc un eveniment după data ultimele situații financiare raportate de
auditor, care ar necesita ajustarea sau dezvăluirea acestor situații
financiare 7 .
Limitări ale domeniului examenului

13. Refuzul conducerii de a furniza declarații scrise constituie o limitare a

domeniului auditului care exclude o opinie fără rezerve și este de obicei
suficient pentru a determina auditorul să se abțină de la a furniza o opinie
sau să se retragă din misiune. Cu toate acestea, pe baza naturii
declarațiilor neobținute sau a circumstanțelor refuzului, auditorul poate
concluziona că o opinie cu rezerve este adecvată. În plus, auditorul ar
trebui
_________________________________
6) În unele țări, se utilizează reutilizarea situațiilor financiare, care constă în însoțirea
situațiilor financiare mai recente cu situații financiare auditate din perioadele
anterioare. În acest caz, raportul auditorului trebuie să păstreze data inițială, iar data
scrisorii de reprezentare trebuie actualizată.

7) În Anexa C, „Actualizarea Scrisoarei ilustrative de reprezentări ale administrației”,

este inclus un model de scrisoare de reprezentare actualizată.

Luați în considerare efectele refuzului asupra încrederii dumneavoastră în

alte reprezentări ale managementului.

14. Dacă auditorul este împiedicat să efectueze procedurile considerate

necesare în circumstanțe cu privire la o chestiune care este semnificativă
pentru situațiile financiare, chiar dacă conducerea a făcut declarații cu
privire la chestiune, există o limitare a sferei auditului și auditorul ar
trebui să emite o opinie cu rezerve sau se abține de la a da o opinie.
 anexa a

Scrisoare ilustrativă de reprezentări ale administrației

1. Această scrisoare, care se referă la un audit al situațiilor financiare întocmite în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile, este prezentată
doar în scopuri ilustrative. Punctul introductiv ar trebui să specifice situațiile
financiare și perioadele acoperite de raportul auditorilor independenți, de
exemplu „Bantințele companiei XYZ la 31 decembrie 20X1 și 20X0 și
situațiile corespunzătoare ale veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anii
finalizați la acele date. ." Declarațiile scrise care trebuie obținute trebuie să se
bazeze pe circumstanțele misiunii și pe natura și baza de prezentare a
situațiilor financiare care fac obiectul auditului. (A se vedea Anexa B,
„Reprezentări ilustrative suplimentare”).

2. Dacă există aspecte care trebuie dezvăluite auditorului, acestea ar trebui să fie
indicate în declarații. De exemplu, dacă un eveniment ulterior datei bilanțului
a fost dezvăluit în situațiile financiare, paragraful final ar putea fi modificat
astfel încât să vadă după cum urmează: „Din câte cunoștințe și convingeri, cu
excepția celor prevăzute în Nota X la situațiile financiare. , nu au mai avut loc
alte evenimente ulterioare. . .” În mod similar, atunci când este cazul, punctul
6 din acest model ar putea fi modificat după cum urmează: „Compania nu are
planuri sau intenții care ar putea afecta semnificativ valoarea contabilă sau
clasificarea activelor și datoriilor, cu excepția planurilor noastre de a ceda
activul X pentru vânzare. , după cum se arată în nota XX la situațiile
financiare comentate în ședința consiliului din data de...”.

3. Discuția despre aspectele care sunt semnificative utilizate în scrisoarea

ilustrativă este adaptată de la standardul conținut în Secțiunea 150 paragraful
04 din Standardele de audit general acceptate.

4. În scrisoarea ilustrativă sunt folosiți anumiți termeni. Pentru a clarifica

semnificația acestor termeni, auditorul poate dori să furnizeze astfel de
definiții conducerii și să solicite ca acestea să fie incluse în declarațiile scrise.

5. Scrisoarea ilustrativă presupune că conducerea și auditorii au ajuns la o

înțelegere cu privire la limitele de semnificație în scopurile declarațiilor scrise.
Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că o limită de semnificație nu s-ar
aplica anumitor declarații, așa cum se explică în paragraful 8 al acestei
secțiuni.
6. Model de scrisoare de reprezentare.
[ Data ]
Domnilor. [ Auditor independent ]
Furnizăm aceste informații în legătură cu auditul (auditurile) ale [ identificării
situațiilor financiare ] ale [ numele entității ] la [ data ] și pentru [ perioada ]
pentru a exprima o opinie cu privire la dacă situațiile financiare [ consolidate, dacă
este cazul ] prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, poziția financiară,
rezultatele operațiunilor și fluxurile de numerar ale [ denumirea entității ] în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile. Confirmăm că
suntem responsabili pentru prezentarea fidelă în situațiile financiare [ consolidate,
dacă este cazul ] a poziției financiare, a rezultatelor operațiunilor și a fluxurilor de
numerar în conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

Anumite reprezentări ale acestui card sunt descrise ca fiind limitate la chestiuni
care sunt semnificative. Elementele sunt considerate semnificative, indiferent de
valoarea lor, dacă implică o omisiune sau o eroare în informația contabilă care, în
lumina condițiilor, face posibilă modificarea sau raționamentul unei persoane
rezonabile, care se bazează pe informație. influențată de omisiune sau eroare.

Confirmăm că, după cunoștințele și convingerile noastre, începând cu [( data

raportului auditorilor), ] v-au fost făcute următoarele declarații în cursul auditului
(auditurilor).

1. Situațiile financiare menționate mai sus sunt prezentate corect în conformitate

cu principiile contabile general acceptate în Chile.

2. Le-am furnizat pe toate (toate):

la. Înregistrările financiare și datele respective.
b. Procesele-verbale ale ședințelor acționarilor, directorilor și comitetelor de
directori sau rezumate ale acțiunilor întreprinse la ședințele recente pentru
care procesele-verbale nu au fost încă întocmite.

3. Nu au existat comunicări din partea organismelor de reglementare cu privire la

neconformitate sau deficiențe în raportare și standarde specifice.

4. Nu există tranzacții semnificative care să nu fi fost înregistrate corespunzător

în contabilitatea care susține situațiile financiare.
5. Efectele erorilor sau omisiunilor necorectate în situațiile financiare, sunt
individual sau considerate ca întreg, nesemnificative pentru situațiile
financiare luate în ansamblu.

6. Nu a existat:
la. Nereguli care implică conducerea sau personalul cu roluri semnificative în
controlul intern,
b. Nereguli care implică altele care ar putea avea un efect semnificativ asupra
situațiilor financiare.

7. Societatea nu are planuri sau intenții care ar putea afecta semnificativ valoarea
contabilă sau clasificarea activelor și datoriilor.

8. Următoarele au fost înregistrate sau dezvăluite în mod corespunzător în

situațiile financiare:
la. Tranzacții cu părți afiliate, inclusiv vânzări, achiziții, împrumuturi,
transferuri, contracte de leasing și garanții și sume de primit sau de plătit
părților afiliate.
b. Garanții, scrise sau orale, conform cărora societatea este obligată în mod
contingent.
c. Estimări semnificative și concentrări semnificative cunoscute de
conducere care trebuie să fie dezvăluite. ).[ Estimările semnificative sunt
estimări de la data bilanţului, care s-ar putea modifica semnificativ în
cursul anului următor. Concentrările se referă la volumele de afaceri,
veniturile, sursele disponibile de aprovizionare sau piețele sau zonele
geografice, pentru care pot apărea evenimente care ar perturba în mod
semnificativ finanțele normale în cursul anului următor. ]

9. Ele nu există:
la. Nerespectarea sau posibila nerespectare a legilor sau reglementărilor, ale
căror efecte ar trebui considerate a fi dezvăluite în situațiile financiare sau
ca bază pentru înregistrarea unei eventuale pierderi.
b. Procesele sau revendicările pendinte, pe care avocatul nostru ne-a indicat,
sunt susceptibile de a fi apărate și trebuie dezvăluite în conformitate cu
Buletinul Tehnic al Asociației Contabililor din Chile AG nr. 6. 1
1
În cazul discutat la nota de subsol 4 a paragrafului 6 litera n din prezenta secțiune,
reprezentarea ar putea fi redactată astfel:
Nu avem cunoștință de litigii pendinte sau amenințări de litigii, procese sau pretenții
pendinte de orice fel care necesită furnizarea sau dezvăluirea în situațiile financiare în
conformitate cu Buletinul Tehnic nr. 6 al Colegiului Contabililor din Chile AG și nu ne-am
 c. Alte datorii sau neprevăzute ale profitului sau pierderii care trebuie
furnizate sau dezvăluite în conformitate cu Buletinul Tehnic al Colegiului
Contabililor din Chile AG nr. 6.

10. Compania deține un titlu satisfăcător asupra tuturor activelor pe care le

deține și nu există gaj sau garanții asupra activelor respective și nici unul
dintre aceste active nu a fost lăsat drept garanție.

11. Societatea a respectat toate aspectele contractuale care ar avea un efect

semnificativ asupra situatiilor financiare in caz de neplata.

12. Pentru a respecta aceste cerințe, este necesar ca următorul paragraf să fie
încorporat în modelul Scrisoarei de reprezentare, indicat în Anexa la
Secțiunea 333 „Reprezentațiile Administrației”:

„Publicarea anuală a situațiilor financiare se va face în …

(completă sau simplificată) … pe situațiile financiare
consolidate (sau individuale) în ziarul ………(denumire) ……..,
care vă vor fi transmise în prealabil pentru revizuirea și
aprobarea publicației menționate. În același scop, vor fi
transmise situațiile financiare și raportul auditorilor
independenți, care vor fi incluse în Raportul anual către
acționari. 2

[Adăugați orice reprezentări suplimentare care sunt unice pentru afacerea sau
industria entității. A se vedea paragraful 7 și Anexa B, „Reprezentări ilustrative
suplimentare” din această secțiune și luați în considerare includerea paragrafului 4
din Circulara de audit nr. 16].

După cunoștințele și înțelegerea noastră, nu au avut loc niciun eveniment după

data bilanțului și până la data prezentei scrisori care a necesitat o ajustare sau
dezvăluire în situațiile financiare menționate mai sus.
_________________________________________
[ Numele și funcția directorului administrativ și financiar ]
____________________________________________
[Numele directorului general și funcția ]
consultat. Consilieri juridici cu privire la litigii, procese sau pretenții.
2
Responsabilitatea auditorului este doar pentru situațiile financiare auditate și nu pentru
alte aspecte sau informații cuprinse în raportul anual.
 Anexa B

Reprezentări ilustrative suplimentare

1. După cum se menționează în paragraful 07 al acestei secțiuni, scrisorile de

prezentare ar trebui să fie adaptate pentru a include declarații adecvate ale
conducerii legate de aspecte specifice afacerii sau industriei în care este
implicată entitatea. De asemenea, auditorul trebuie să fie conștient de faptul
că anumite standarde de audit recomandă să obțină declarații scrise cu privire
la aspecte care sunt unice pentru o anumită industrie. Următoarea este o listă
de reprezentări suplimentare care pot fi adecvate în anumite situații. Această
listă nu este destinată să includă toate cazurile posibile. Auditorul ar trebui să
ia în considerare și efectele pronunțărilor emise după emiterea acestei
secțiuni.
General
Condiție Exemplu ilustrativ

Informații financiare intermediare Informațiile financiare interimare

neauditate incluse în situațiile neauditate incluse în situațiile
financiare. financiare au fost pregătite și
prezentate în conformitate cu
principiile contabile general acceptate
în Chile. Principiile contabile utilizate
pentru întocmirea informațiilor
financiare interimare neauditate sunt
în concordanță cu cele utilizate pentru
întocmirea situațiilor financiare
auditate.

Impactul necunoscut al unui nou Nu am finalizat procesul de evaluare a

standard de contabilitate.
impactului rezultat al standardului, așa
cum este descris în Nota [ X ]. Prin
urmare, Entitatea nu poate dezvălui
impactul pe care îl va avea asupra
poziției sale financiare și asupra
rezultatelor operațiunilor sale.
 General
Condiție
Există o justificare pentru schimbarea
unui principiu contabil cu altul.
Condițiile financiare sunt întărite de
dezvăluirea intențiilor conducerii și a
capacității entității de a continua să
funcționeze ca continuitate a activității.
Există posibilitatea ca valoarea unor
active semnificative pe termen lung sau
a anumitor active necorporale
identificabile să fie depreciată.
Entitatea a folosit munca unui specialist
Exemplu ilustrativ
Considerăm că [ descrie principiul
contabil nou adoptat ] este de preferat
[ descrie principiul contabil anterior ]
deoarece [ descrie rațiunea conducerii
pentru o modificare a principiilor
contabile ].
Nota [ X ] la situațiile financiare
dezvăluie toate aspectele despre care
cunoaștem și care sunt relevante pentru
menținerea capacității Entității de a
continua să funcționeze ca continuitate a
activității, inclusiv evenimentele și
condițiile semnificative și planurile de
management.
Am revizuit activele pe termen lung și
necorporale pentru depreciere ori de câte
ori faptele sau circumstanțele au indicat
că valorile curente ale acelor active ar
putea să nu fie recuperabile și am
înregistrat în mod corespunzător
ajustarea acolo unde este necesar.
Suntem de acord cu constatările
specialiștilor în evaluarea [ descrie
afirmația ] și am luat în considerare în
mod adecvat calificările specialistului în
determinarea sumelor și dezvăluirilor
utilizate în situațiile financiare și
înregistrările contabile respective. Nu am
încercat să influențăm specialiștii cu
privire la valorile sau sumele derivate din
activitatea lor și nu avem cunoștință de
vreo problemă care a avut impact sau a
limitat independența sau obiectivitatea
specialiștilor.
 Active
Condiție Exemplu ilustrativ

Disponibil
Este necesară dezvăluirea soldurilor Au fost discutate în mod
compensatoare sau a altor corespunzător acordurile cu
aranjamente care implică restricții instituții financiare care implică
privind soldurile disponibile, liniile solduri compensatorii sau alte
de credit sau aranjamente similare. aranjamente care includ restricții
privind soldurile disponibile, liniile
de credit sau acorduri similare.

Instrumente financiare
Conducerea are intenția și Instrumentele financiare care au
capacitatea de a deține până la fost clasificate ca deținute până la
scadență instrumente financiare scadență au fost clasificate în acest
clasificate ca atare. mod datorită intenției Entității de a
le păstra în portofoliu și a
capacității sale de a face acest
lucru. Toate celelalte instrumente
au fost clasificate ca disponibile
pentru vânzare sau tranzacționare.
Condiție
Există instrumente financiare din care
derivă riscuri care nu ar trebui incluse în
bilanţ (de exemplu, instrumente
financiare derivate) şi instrumente
financiare cu concentrare a riscului de
credit.
Solduri de primit
Soldurile de încasat au fost înregistrate
în situațiile financiare.
Exemplu ilustrativ
Următoarele informații despre
instrumentele financiare cu riscuri
neincluse în bilanț și instrumentele
financiare cu risc de credit, în ambele
cazuri, au fost prezentate în mod
corespunzător în situațiile financiare:
1. Domeniul de aplicare, natura și
condițiile instrumentelor financiare
ale căror riscuri nu trebuie incluse în
bilanț.
2. Valoarea riscului de credit al
instrumentelor financiare al căror risc
nu trebuie inclus în bilanț și informații
despre garanțiile care susțin
respectivele instrumente financiare.
3. Concentrații semnificative ale
riscului de credit care decurg din toate
instrumentele financiare și informații
despre garanțiile care acoperă astfel de
instrumente financiare.
Soldurile de încasat înregistrate în
situațiile financiare reprezintă creanțe
valabile față de debitori pentru vânzări
sau alte cheltuieli care apar la sau
înainte de data bilanțului și s-au
constituit suficiente provizioane
pentru riscurile de necolectare.
 Active
Condiție Exemplu ilustrativ
Stoc S-au constituit provizioane pentru
Există stocuri în exces sau învechite. stocurile în exces sau învechite pentru
a le ajusta la valoarea lor realizabilă
estimată.

Investiții
Există considerații neobișnuite [ Pentru investițiile în acțiuni sau
implicate în contabilizarea valorii nete drepturi de capital, indiferent dacă nu
proporționale (PPV). sunt tranzacționabile sau asupra
cărora entitatea are o influență
semnificativă a proprietății, selectați
reprezentarea corespunzătoare din
următoarele declarații: ]

· Metoda VPP este utilizată pentru

a contabiliza investiția Entității în
capitalul social al [ emitentului ]
deoarece are capacitatea de a exercita
o influență semnificativă asupra
politicilor operaționale și financiare
ale emitentului.

· Metoda costului este utilizată

pentru a contabiliza investiția Entității
în capitalul social al [ emitentului ]
deoarece nu are capacitatea de a
exercita o influență semnificativă
asupra politicilor operaționale și
financiare ale emitentului.

Cheltuieli amânate
Cheltuieli semnificative au fost Considerăm că, pentru a amâna
amânate. cheltuieli semnificative, s-a acordat o
atenție adecvată perioadelor viitoare
în care vor fi primite beneficiile.
 Active
Condiție
Activ de impozit amânat
Există o creanță privind impozitul
amânat la data bilanțului.
Exemplu ilustrativ
Provizionul pentru evaluarea
impozitului amânat a fost
determinat în conformitate cu
standardele de contabilitate
cuprinse în Buletinul Tehnic nr. 60
emis de Colegiul Contabililor din
Chile AG „ Contabilitatea
impozitului pe venit amânat”,
inclusiv estimarea conducerii cu
privire la viitoarea bază fiscală,
dacă este necesar, și dacă este
oportun să se reducă totalul
creanței privind impozitul amânat
cu o sumă care probabil nu va fi
realizată. [ Completați formularea
corespunzătoare, detaliind modul
în care entitatea a determinat
deducerea pentru evaluare față de
creanța privind impozitul
amânat ].
fie
O reducere de evaluare pentru
creanțele privind impozitul amânat
la data bilanțului nu este
considerată necesară deoarece este
mai probabil ca creanțele privind
impozitul amânat să fie pe deplin
realizate.
 Pasive
Condiție
Creanţă
Datoria pe termen scurt ar putea fi
transferată pe termen lung, iar
conducerea intenționează să facă acest
lucru.
Pot exista acorduri de răscumpărare a
activelor vândute anterior.
Beneficii de pensie și postpensie
Un actuar a fost utilizat pentru a măsura
datorii și costurile pensiilor.
Exemplu ilustrativ
Compania a exclus obligațiile pe
termen scurt de [ sumă ] USD din
datoriile curente deoarece
intenționează să refinanțeze obligațiile
pe termen lung. [ Completați cu
formularea corespunzătoare care
detaliază modul în care sumele vor fi
refinanțate, după cum urmează: ]
· Societatea a emis o obligație pe
termen lung [ titlu de datorie ] după
data bilanțului, dar înainte de emiterea
situațiilor financiare, în scopul
refinanțării obligațiilor pe termen
scurt pe termen lung.
· Societatea are capacitatea de a
efectua refinanțarea folosind acordul
financiar la care se face referire.
Acordurile de răscumpărare a
activelor vândute anterior au fost
dezvăluite în mod adecvat.
Considerăm că ipotezele și metodele
actuariale utilizate pentru măsurarea
datoriilor și a costurilor cu pensiile în
scopuri financiar-contabile sunt
adecvate, dat fiind cazul.
 Pasive
Condiție Exemplu ilustrativ

Beneficiile după pensionare au fost Nu intenționăm să compensăm

eliminate. eliminarea beneficiilor postpensie
prin acordarea unei creșteri a
pensiei.

fie

Intenționăm să compensăm
eliminarea beneficiilor postpensie
prin acordarea unei creșteri a
beneficiilor de pensie de [ XX ].

Conducerea fie intenţionează să Intenționăm să continuăm să facem

continue să facă modificări frecvente modificări frecvente la planurile de
la planurile sale de pensii sau la alte beneficii de pensie sau la alte
planuri de beneficii care pot afecta planuri de beneficii după
perioada anterioară de amortizare a pensionare, care pot afecta
costurilor serviciilor sau şi-a perioada anterioară de amortizare a
exprimat un angajament substanţial costurilor serviciilor.
de a creşte obligaţiile privind
beneficiile. fie

Nu intenționăm să facem
modificări frecvente la planurile de
beneficii de pensie sau la alte
planuri de beneficii după
pensionare.

(Continuare)
 Patrimoniul
Condiție
Există opțiuni sau acorduri de
răscumpărare a capitalului social sau
a capitalului social rezervate
opțiunilor, conversiilor sau altor
cerințe.
Declarația de venit
Condiție
Poate exista o pierdere din
angajamentele de vânzare.
Pot exista pierderi din angajamentele
de cumpărare.
Natura proiectului sau a industriei
indică posibilitatea unor condiții de
vânzare nedezvăluite.
Exemplu ilustrativ
Opțiunile sau acordurile de
răscumpărare a capitalului social
sau a capitalului social rezervat
opțiunilor, conversiilor sau alte
cerințe au fost dezvăluite în mod
adecvat.
Exemplu ilustrativ
S-au constituit provizioane pentru
pierderi rezultate din îndeplinirea
sau incapacitatea de a îndeplini
anumite angajamente de vânzare.
S-au constituit provizioane pentru
pierderi generate ca urmare a
angajamentelor de cumpărare
pentru cantități de stocuri care
depășesc cerințele normale sau la
prețuri care depășesc prețurile
curente ale pieței.
V-am dezvăluit pe deplin toate
condițiile de vânzare, inclusiv toate
drepturile la retururi sau ajustări de
preț și toate prevederile de garanție
date de vânzări.
 Anexa C

Actualizare a Scrisorii ilustrative de reprezentări ale administrației

1. Următorul card este prezentat doar în scopuri ilustrative. Poate fi utilizat în

cazurile descrise la paragraful 12 al acestei secțiuni. Conducerea nu trebuie
să repete toate declarațiile făcute în scrisoarea de reprezentare emisă anterior.

2. Dacă există aspecte care ar trebui dezvăluite auditorilor, acestea trebuie

indicate în paragrafe după declarația respectivă. De exemplu, dacă un
eveniment ulterior datei bilanțului a fost dezvăluit în situațiile financiare,
ultimul paragraf ar putea fi modificat astfel: „Din câte cunoștințe și
convingeri, cu excepția celor discutate în Nota X la situațiile financiare, nu
evenimentele au avut loc. . .”
3.
[ Data
Domnilor [ Auditori ]
În legătură cu auditul (auditurile) din [data] și pentru [perioada], pentru a exprima
o opinie cu privire la dacă situațiile financiare [consolidate] prezintă fidel, în toate
aspectele semnificative, poziția financiară, rezultatele operațiunilor și fluxurile de
numerar ale [numele entității] în conformitate cu principiile contabile general
acceptate în Chile, le-am furnizat anterior o scrisoare de reprezentare datată [ data
scrisorii de reprezentare anterioare ]. Nu cunoaștem nicio informație care ne-ar
face să credem că oricare dintre declarațiile emise anterior ar trebui modificată.

Din câte cunoștințele și convingerile noastre, nu au avut loc evenimente după [

data ultimului bilanț la care auditorul și-a emis raportul ] și până la data prezentei
scrisori care să necesite ajustări sau dezvăluiri în situațiile financiare menționate
mai sus.

____________________________________________
[ Numele și funcția directorului administrativ și financiar ]

____________________________________________
[Numele directorului general și funcția ]
 SECȚIUNEA 334

PĂRȚI ASOCIATE

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări cu privire la procedurile care ar trebui să fie
luate în considerare de auditor atunci când efectuează un audit al situațiilor
financiare în conformitate cu standardele de audit general acceptate, pentru a
identifica relațiile și tranzacțiile cu părțile afiliate și pentru a se convinge de
prezentarea acestora în situațiile financiare și notele lor corespunzătoare.
Procedurile incluse în această secțiune sunt doar un ghid și poate fi necesar să
aplicați altele sau să omiteți unele în funcție de circumstanțe.

CONSIDERAȚII CONTABILE

02. Deși principiile contabile general acceptate nu cer ca tranzacțiile cu părți

afiliate să fie contabilizate sub un alt concept decât cel care ar corespunde
dacă părțile nu ar fi afiliate, Buletinul Tehnic nr. 16 (Tranzacții între părți
afiliate) prevede cerințele de prezentare și dezvăluire. a acestor tranzactii. De
asemenea, există și alte pronunțări și reglementări care urmăresc să informeze
și să reglementeze această problemă, de exemplu, Legea nr. 18.045, articolul
100, care definește cine are legătură cu o societate; Legea nr. 18.046, în
articolele 86 și 87, definește ce se înțelege prin filiale și asociați; Circularele
Supraintendenței Valorilor Mobiliare și Asigurărilor nr. 1460 din 1997 și
altele ulterioare au mai instruit în acest sens.

Auditorul trebuie să ia în considerare tranzacțiile cu părți afiliate în cadrul

declarațiilor existente, cu accent pe dezvăluirea adecvată. În plus, auditorul
trebuie să fie conștient de faptul că conținutul (substanța) unei anumite
tranzacții ar putea diferi semnificativ de forma sa juridică și că situațiile
financiare ar trebui să recunoască substanța tranzacțiilor specifice, mai
degrabă decât forma lor.

03. Următoarele sunt exemple de tranzacții care, prin natura lor, pot indica
existența unor părți afiliate:
 la) Împrumuturi primite sau acordate fără dobândă sau la o rată a dobânzii
semnificativ mai mică decât ratele de pe piață în vigoare la momentul
tranzacției.

b) Vânzarea de bunuri imobiliare la un preț semnificativ diferit de valoarea sa

de evaluare sau de piață.

c) Schimb de active și/sau pasive într-o tranzacție nemonetară.

d) Acordarea creditelor fără a se specifica când sau cum vor fi plătite

fondurile implicate.

PROCEDURI DE AUDIT

04. Nu se poate aștepta ca un audit efectuat în conformitate cu standardele de

audit general acceptate să identifice toate tranzacțiile cu părțile afiliate. Cu
toate acestea, în cursul auditului, auditorul poate lua cunoștință de posibila
existență a unor tranzacții semnificative cu părți afiliate care ar putea afecta
situațiile financiare și/sau dezvăluirea informațiilor din acestea, așa cum se
prevede în Buletinul Tehnic nr. 16. Colegiul Contabililor din Chile AG.
Procedurile de audit indicate în această secțiune sunt direcționate în mod
specific către tranzacțiile cu părți afiliate. Cu toate acestea, multe dintre ele
sunt în mod normal efectuate într-un audit în conformitate cu standardele de
audit general acceptate, fără a aduce atingere faptului că auditorul consideră
că nu există tranzacții cu părți afiliate.

05. În determinarea domeniului de activitate care trebuie efectuat cu privire la

tranzacțiile potențiale cu părți afiliate, auditorul trebuie să înțeleagă
responsabilitățile conducerii, relația fiecărei părți cu conducerea și relația
fiecărei părți cu grupul economic căruia îi aparține. În plus, auditorul ar
trebui să ia în considerare controalele asupra activităților administrației și ar
trebui să ia în considerare, de asemenea, scopul afacerii integrate de diferitele
componente ale grupului economic. În mod normal, structura afacerii și stilul
operațiunilor ar trebui să se bazeze pe cultura managementului, considerente
juridice și fiscale, diversificarea produselor și locația geografică și nu trebuie
să fie intenționat pentru a ascunde tranzacțiile cu părți afiliate.

06. În absența dovezilor contrare, tranzacțiile cu părți afiliate nu trebuie presupuse

a fi în afara cursului normal al activității. Cu toate acestea, auditorul ar trebui
 să fie conștient de posibilitatea ca tranzacțiile cu părți afiliate să fi fost
motivate exclusiv sau într-o oarecare măsură de condiții similare cu
următoarele:

la) Lipsa capitalului de lucru sau a creditului pentru continuarea afacerii.

b) Necesitatea de a arăta câștigurile în principal cu intenția de a susține prețul

acțiunilor companiei.

c) Necesitatea de a sprijini proiecțiile lansate anterior.

d) Dependența de unul sau câteva produse, clienți sau tranzacții pentru

continuitatea companiei.

și) Industrie în declin caracterizată printr-un număr mare de eșecuri.

F) Capacitate instalată în exces.

g) Litigii majore, în special între acționari și conducere.

h) Riscuri semnificative de uzură, deoarece compania se află într-o industrie

high-tech.

DETERMINAREA EXISTENTEI PARTILOR Afiliate

07. Auditorul ar trebui să pună accent sau grijă în testarea tranzacțiilor

semnificative despre care știe că sunt legate de entitatea pe care o auditează.
Anumite relații, cum ar fi mamă-filiala sau investitor-investiție pot fi
evidente. Determinarea existenței altor părți afiliate necesită aplicarea unor
proceduri de audit specifice, care pot include, printre altele, următoarele:

la) Evaluați dacă procedurile companiei sunt adecvate pentru identificarea și

înregistrarea tranzacțiilor cu părțile afiliate.

b) Solicitați de la conducere numele și legăturile către părți afiliate și întrebați

dacă au existat tranzacții cu astfel de părți în perioada respectivă.
 c) Revizuirea dosarelor și corespondența cu entitățile sau organismele de
reglementare, căutând numele părților afiliate și ale altor afaceri în care
aceleași persoane dețin funcții executive.

d) Revizuiți evidențele partenerilor sau acționarilor companiei pentru a

identifica principalii proprietari.

și) Examinați documentele de lucru din anii precedenți și verificați dacă

părțile aferente acestor perioade sunt încă valabile.

F) Adresați-vă auditorului anterior și auditorului societății-mamă și/sau

filialelor despre cunoștințele acestora cu privire la relațiile existente și
gradul de influență sau participare a conducerii la tranzacții importante.

g) Informați-vă despre investițiile semnificative efectuate în perioada

analizată, pentru a determina dacă natura și amploarea acestora creează noi
părți afiliate.

IDENTIFICAREA TRANZACȚIUNILOR CU PĂRȚI Afiliate

08. Următoarele proceduri sunt menite să ofere îndrumări în identificarea

tranzacțiilor semnificative cu părți despre care se știe că sunt legate și în
identificarea tranzacțiilor semnificative care pot indica existența unor relații
nedeterminate anterior.

la) Furnizați echipei de audit care desfășoară activitatea, numele părților

afiliate cunoscute, astfel încât să poată fi la curent cu tranzacțiile cu astfel
de părți în timpul examinării lor.

b) Consultați procesele-verbale ale ședințelor Consiliului de Administrație și

ale Comitetelor Executive și ale operațiunilor pentru a identifica informații
despre tranzacțiile importante autorizate sau discutate în ședințele acestora.

c) Revizuiți corespondența și comunicările cu entitățile de reglementare

pentru a identifica tranzacțiile și relațiile cu părțile afiliate.

d) Examinați procedurile de conflict de interese implementate de Companie și

informațiile obținute din aplicarea acesteia.
 și) Revizuiți volumul și natura afacerilor desfășurate cu principalii clienți,
furnizori, debitori și creditori, pentru a permite identificarea tranzacțiilor
cu părți afiliate și nedezvăluite anterior.

F) Luați în considerare dacă există tranzacții cu părți afiliate care nu sunt

înregistrate în contabilitate, cum ar fi primirea sau furnizarea de servicii
contabile, manageriale sau de altă natură fără costuri sau că proprietarul
principal le absoarbe.

g) Examinați înregistrările contabile pentru tranzacții neobișnuite, acordând o

atenție deosebită tranzacțiilor efectuate la sau aproape de sfârșitul
perioadei.

h) Revizuiți confirmările soldurilor de garanție, obținute de la instituțiile

financiare care permit identificarea faptului că aceste solduri sunt sau au
fost menținute pentru sau de către părți afiliate.

eu) Examinați facturile sau facturile caselor de avocatură care au

furnizat servicii regulate sau speciale companiei, căutând indicii că există
părți afiliate sau tranzacții cu părți afiliate.

j) Revizuiți confirmările de împrumuturi acordate și/sau primite, căutând

indicații privind garanțiile. Atunci când garanțiile sunt identificate,
determinați natura acestora și relația dintre societate și garant, dacă există.

EXAMINARE A TRANZACȚIUNILOR CU PĂRȚI AFILIATE

IDENTIFICATE

09. După identificarea tranzacțiilor cu părți afiliate, auditorul trebuie să efectueze

procedurile pe care le consideră necesare pentru a obține satisfacție cu privire
la scopul, natura și amploarea acestor tranzacții și efectele lor asupra
situațiilor financiare. Procedurile ar trebui să fie îndreptate spre obținerea și
evaluarea chestiunii materiale de dovezi competente și ar trebui să se extindă
dincolo de întrebări la conducere. Procedurile care ar trebui luate în
considerare includ următoarele:

la) Obțineți o înțelegere a scopului afacerii sau tranzacției.

 b) Examinați facturile, copiile acordurilor oficializate, contractele și alte
documente pertinente, cum ar fi rapoartele de primire și ghidurile de
expediere.

c) Determinați dacă tranzacția a fost aprobată de Consiliul de Administrație și

de alți oficiali corespunzători.

d) Testează caracterul rezonabil al colectării sumelor care trebuie dezvăluite

sau luate în considerare pentru prezentare în situațiile financiare.

și) Aranjați ca auditurile soldurilor conturilor intercompanii ale grupului să fie

efectuate la date coincidente, chiar dacă datele de închidere diferă.
Aranjați revizuirea de către auditorii fiecărei entități a tranzacțiilor
specifice, semnificative și reprezentative între părți afiliate, cu un schimb
adecvat de informații relevante.

F) Verificați sau confirmați și obțineți satisfacție cu privire la

transferabilitatea și valoarea garanției.

10. Atunci când este necesar, pentru a înțelege pe deplin o anumită tranzacție,
trebuie luate în considerare următoarele proceduri, care altfel nu sunt necesare
pentru a se conforma standardelor de audit general acceptate.

la) Confirmați valoarea și termenii tranzacției, inclusiv garanțiile și alte

informații importante cu cealaltă parte sau părți la tranzacție.

b) Inspectați probele deținute de cealaltă parte sau părți la tranzacție.

c) Confirmați sau discutați informații importante cu terți precum: bănci,

garanți, agenți sau avocați pentru a ajunge la o mai bună înțelegere a
tranzacției.

d) Referirea la publicații financiare, reviste de afaceri, birouri de credit și alte

surse de informații atunci când există motive să credem că clienții,
furnizorii sau alte companii puțin cunoscuți cu care s-au tranzacționat sume
semnificative au fost tranzacționate care par a fi fictive sau solide fără
temei. .
 și) În ceea ce privește soldurile semnificative neîncasate, garanțiile și alte
obligații, obțineți informații despre capacitatea financiară a celeilalte părți
sau părților la tranzacție. Astfel de informații pot fi obținute din situații
financiare auditate, situații financiare neauditate, declarații de impozit pe
venit și rapoarte emise de autoritățile fiscale, publicații financiare sau
instituții de credit. Auditorul trebuie să decidă gradul de asigurare cerut și
măsura în care informațiile disponibile oferă o astfel de asigurare.

REVELATIE

11. Pentru fiecare tranzacție semnificativă cu părți afiliate (sau acumulare de

tranzacții similare) sau relație de proprietate comună sau de control al
managementului pentru care dezvăluirea este cerută de Buletinul Tehnic nr.
16, auditorul trebuie să ia în considerare dacă au fost obținute suficiente
dovezi competente pentru a înțelege relația părților. și, pentru tranzacțiile cu
părți afiliate, efectele tranzacției asupra situațiilor financiare. El ar trebui să
evalueze toate informațiile disponibile cu privire la tranzacția cu partea
afiliată sau relația de control și ar trebui să fie convins, pe baza
raționamentului său profesional, că astfel de informații au fost dezvăluite în
mod adecvat în situațiile financiare.

12. Cu excepția tranzacțiilor de rutină, în general, nu va fi posibil să se determine

dacă o anumită tranzacție ar fi putut avea loc dacă părțile nu ar fi fost legate
sau presupunând că ar fi avut loc, care ar fi fost condițiile și modul în care ar
fi decontat. În consecință, este dificil să se verifice afirmațiile că o tranzacție
a fost efectuată în condiții echivalente cu cele care prevalează atunci când
părțile sunt independente. Dacă o astfel de reprezentare este inclusă în
situațiile financiare și auditorul consideră că nu are sprijin din partea
conducerii, auditorul trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau adversă din
cauza unei abateri de la principiile contabile general acceptate, în funcție de
semnificația sau semnificația acesteia. Secțiunea 508.36 și 37).
 SECȚIUNEA 336

UTILIZAREA LUCRĂRII UNUI SPECIALIST

Introducere

01. Scopul acestei secțiuni este de a oferi îndrumări auditorului utilizând munca
unui specialist atunci când efectuează un audit al situațiilor financiare în
conformitate cu standardele de audit general acceptate. În sensul acestei
secțiuni, un specialist este o persoană (sau entitate) care posedă abilități sau
cunoștințe într-un domeniu specific, altul decât contabilitate sau audit.

02. Specialiștii cărora li se adresează acest standard includ, dar nu se limitează la,
actuari, evaluatori, ingineri, consultanți de mediu și geologi. Acest standard
se aplică, de asemenea, avocaților specializați în alte situații decât furnizarea
de servicii clienților lor în legătură cu litigii, procese sau alte chestiuni pentru
care este de obicei necesară confirmarea avocatului. De exemplu, unui avocat
i se poate cere să interpreteze aspectele unui contract special.

03. Îndrumările furnizate în această secțiune se aplică atunci când:

la) Conducerea solicită sau angajează un specialist, iar auditorul folosește

munca specialistului ca dovadă în testele sale de fond atunci când evaluează
aserțiunile din situațiile financiare.

b) Conducerea solicită unui specialist angajat de firma de audit să furnizeze

servicii de consultanță (1), iar auditorul folosește munca specialistului ca
probă în testele sale de fond atunci când evaluează afirmațiile din situațiile
financiare.

__________________________

1) Auditorul trebuie să ia în considerare efectul asupra independenței utilizării muncii unui

specialist angajat de firma de audit.
c) Auditorul solicită un specialist și își folosește munca ca probă în testele sale
de fond atunci când evaluează afirmațiile din situațiile financiare.
04. Îndrumările furnizate în această secțiune se aplică auditurilor situațiilor
financiare întocmite în conformitate cu principiile contabile general acceptate
și altor sarcini speciale legate de principiile contabile.

05. Această secțiune nu se aplică situațiilor în care specialistul angajat al firmei de

audit este implicat în audit.

Decizia de a folosi munca unui specialist

06. Educația și experiența unui auditor îl echipează pentru a avea cunoștințe

generale de afaceri; cu toate acestea, nu este de așteptat ca aceștia să posede
cunoștințele unei persoane instruite sau instruite în exercitarea unei alte
profesii sau activități. Cu toate acestea, în timpul examinării sale, auditorul
poate întâlni situații care pot fi complexe sau subiective, semnificative pentru
prezentarea situațiilor financiare. Aceste subiecte pot necesita cunoștințe
speciale și, în opinia auditorului, necesită utilizarea muncii unui specialist.

07. Câteva exemple de aspecte în care auditorul poate decide dacă să folosească
munca unui specialist sunt:

la) Evaluare (de exemplu - stocuri speciale, produse de înaltă tehnologie,

produse farmaceutice, instrumente financiare complexe, imobiliare, opere
de artă, neprevăzute de mediu, restricții etc.)

b) Determinarea caracteristicilor fizice aferente imobilizărilor corporale sau a

stării acestora (de exemplu - rezerve minerale sau material depozitat în vrac
la suprafață etc.).

c) Determinarea sumelor provenite din utilizarea tehnicilor sau metodelor

specializate (de exemplu - determinări actuariale) (2) .
___________________________
2) În situația specială a auditurilor rezervelor de daune ale companiilor de asigurări, trebuie
să se apeleze la un specialist altul decât directorii sau angajații clientului. Dacă auditorul are
cunoștințele și experiența necesare, el poate acționa ca un specialist.
d) Interpretarea anumitor cerințe tehnice, legi sau contracte (de exemplu –
eventuala importanță a contractelor sau a altor documente legale sau
certificate de proprietate).

Calificarea și munca unui specialist

08. Auditorul trebuie să ia în considerare următoarele atunci când evaluează
reputația și experiența profesională a specialistului pentru a concluziona că
acesta posedă abilitățile și cunoștințele necesare:

la) Titlul tău profesional, licența de practică sau alt element care te acreditează
ca specialist în domeniul respectiv.

b) Reputația și poziția specialistului, din punctul de vedere al colegilor săi și

al terților familiarizați cu capacitatea și performanța acestuia.

c) Experienta de munca luata in considerare.

09. Auditorul trebuie să aibă o înțelegere perfectă a naturii muncii pe care

specialistul o va dezvolta. Această înțelegere va acoperi următoarele:

la) Obiectivele și domeniul de aplicare al activității specialistului.

b) Relația specialistului cu clientul (vezi paragrafele 10 și 11).

c) Metode sau baze care vor fi folosite în lucrare.

d) O comparație a metodelor sau bazelor de utilizat cu cele utilizate în

perioada anterioară.

și) Înțelegerea perfectă a specialistului, asupra utilizării pe care auditorul o va

acorda rezultatelor muncii sale, în raport cu situațiile financiare. În unele
cazuri, auditorul poate decide să contacteze specialistul pentru a determina
dacă specialistul știe că munca sa va fi folosită pentru a evalua caracterul
rezonabil al afirmațiilor din situațiile financiare.
F) Forma și conținutul raportului specialistului care îi va permite auditorului
să efectueze evaluarea descrisă la paragraful 12.

Relatia specialistului cu clientul

10. Auditorul trebuie să evalueze relația specialistului cu clientul, inclusiv

circumstanțele care pot împiedica obiectivitatea specialistului. Astfel de
circumstanțe includ situații în care clientul are posibilitatea - prin angajare,
 proprietate, drepturi contractuale, relații de familie sau în alt mod - să
influențeze semnificativ, direct sau indirect, specialistul.

11. Atunci când specialistul nu are nicio relație cu clientul, munca efectuată de
acesta îi va oferi de obicei auditorului o mai mare fiabilitate. Totuși, munca
unui specialist care are o relație cu clientul poate fi acceptată în anumite
circumstanțe. Dacă specialistul are o relație cu clientul, auditorul trebuie să
evalueze riscul ca obiectivitatea specialistului să fie afectată. Dacă auditorul
consideră că relația poate împiedica obiectivitatea specialistului, auditorul
trebuie să efectueze proceduri suplimentare cu privire la unele sau toate
bazele, metodele sau constatările specialistului pentru a determina că
concluziile sale sunt rezonabile sau ar trebui să solicite unui alt specialist să
efectueze această revizuire.

Folosind rezultatul muncii specialistului

12. Corectitudinea și caracterul adecvat al metodelor sau bazelor utilizate și

aplicarea lor sunt responsabilitatea specialistului. Auditorul trebuie:

la) Cunoașteți și înțelegeți metodele folosite de specialist.

b) Efectuați testele corespunzătoare datelor furnizate specialistului, ținând

cont de evaluarea riscului de control al acestora.

c) Determinați dacă rezultatele pot fi utilizate pentru a corobora reprezentările

incluse în situațiile financiare.

În mod normal, auditorul va folosi rezultatele muncii unui specialist, cu

excepția cazului în care procedurile sale îl fac să creadă că rezultatele muncii
specialistului sunt nerezonabile în circumstanțe. În cazul în care auditorul
consideră că rezultatele sale nu sunt rezonabile, el ar trebui să ia în considerare
efectuarea de proceduri suplimentare sau să apeleze la ajutorul unui alt
specialist în acest scop.

Efectul muncii specialistului asupra raportului auditorului

13. Dacă auditorul stabilește că rezultatele obținute de specialist susțin declarațiile
incluse în situațiile financiare, auditorul poate concluziona în mod rezonabil
că au fost obținute suficiente probe competente. Dacă există o diferență
semnificativă între rezultatul specialistului și declarațiile incluse în situațiile
financiare, trebuie aplicate proceduri suplimentare. Dacă, după aplicarea
oricăror proceduri suplimentare care ar putea fi adecvate, auditorul nu poate
obține un rezultat satisfăcător, auditorul trebuie să solicite serviciile unui alt
specialist, cu excepția cazului în care problema este de o asemenea amploare
încât consideră că nu poate fi rezolvată. O chestiune care nu a fost rezolvată
va determina în mod normal auditorul să concluzioneze că ar trebui să
exprime o opinie cu rezerve sau să renunțe la o opinie deoarece nu poate
obține suficiente dovezi pentru a afirma un fapt semnificativ prezentat în
situațiile financiare, ceea ce constituie o limitare a domeniului de aplicare al
situațiilor financiare. examen. (A se vedea Secțiunea 508 „Raportul auditorilor
privind situațiile financiare” – punctele 40 și 41).

14. După efectuarea unor proceduri suplimentare, incluzând eventual opinia unui
alt specialist, auditorul poate concluziona că ceea ce este prezentat în situațiile
financiare nu este în conformitate cu principiile contabile general acceptate.
Într-un astfel de caz, trebuie să vă exprimați o opinie calificată sau negativă.
(A se vedea Secțiunea 508 - paragrafele 47, 48 și 53).

Trimiterea la specialist în raportul auditorului

15. Cu excepția celor discutate în paragraful 16, auditorul nu trebuie să facă nicio
referire la rezultatul muncii specialistului. O astfel de mențiune într-o opinie
fără rezerve poate fi interpretată greșit ca o calificare a opiniei sau o împărțire
a responsabilităților și nu se încearcă să prezinte nici una dintre posibilitățile.
În plus, auditorul care face o astfel de referință ar putea fi interpretat ca
efectuând un audit mai precis decât ar fi putut fi făcut de un alt auditor care nu
a menționat specialistul.

16. Auditorul poate, ca urmare a raportului de activitate al specialistului, să

decidă adăugarea unui paragraf explicativ care să descrie activitatea sa sau să
nu prezinte o opinie fără rezerve. Puteți face referire și identifica specialistul
în raportul dumneavoastră dacă auditorul consideră că o astfel de referință va
ajuta la înțelegerea motivului paragrafului explicativ sau pentru care nu a emis
o opinie fără rezerve.
 SECȚIUNEA 337

CERERE DE INFORMAȚII DE LA AVOCATUL CLIENTULUI CU

PRIVIRE A LITIGIILOR, RECLAMAȚIILOR ȘI ATENȚIELOR

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări cu privire la procedurile pe care un auditor

independent ar trebui să le ia în considerare pentru a identifica litigiile,
pretențiile și sarcinile și pentru a se asigura de înregistrările contabile și
dezvăluirile privind aceste aspecte, atunci când efectuează o examinare a
situațiilor financiare în conformitate cu standardele de audit general acceptate.

Considerații legate de contabilitate

02. Conducerea este responsabilă de adoptarea politicilor și procedurilor de

identificare, evaluare și contabilizare a litigiilor, creanțelor și garanțiilor drept
bază pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu principiile
contabile general acceptate.

03. Principiile contabile privind eventualele pierderi, inclusiv cele referitoare la

procese, pretenții și sarcini, sunt stabilite în principal în Buletinul Tehnic nr. 6
al Colegiului Contabililor din Chile AG.

Considerații de audit

04. În ceea ce privește litigiile, pretențiile și garanțiile, auditorul independent

trebuie să obțină dovezi pertinente cu privire la următoarele:

la) Existența unei condiții, a unei situații sau a unui set de situații care dau
naștere la incertitudine cu privire la o posibilă pierdere pentru o entitate,
care decurge din litigii, pretenții și sarcini.

b) Perioada în care s-a produs cauza fundamentală care motivează acţiunea în

justiţie.
c) Gradul de probabilitate a unui rezultat advers.

d) Valoarea sau intervalul posibilei pierderi.

Proceduri de audit

05. Având în vedere faptul că situațiile sau condițiile care trebuie luate în
considerare atunci când se contabilizează și se raportează litigiile, pretențiile și
sarcinile sunt chestiuni de cunoaștere și control direct al conducerii unei
entități, managementul este cea mai importantă sursă a acestor aspecte. Prin
urmare, procedurile de audit cu privire la litigii, pretenții și garanții ar trebui
să includă următoarele:

la) Aflați și discutați cu administrația politicile și procedurile adoptate pentru a

identifica, evalua și contabiliza litigiile, pretențiile și sarcinile.

b) Obține de la administrație o descriere și o evaluare a litigiilor, pretențiilor

și sarcinilor care existau la data situațiilor financiare și a celor existente în
perioada ulterioară datei la care sunt furnizate acele informații, identificând
acele aspecte consultate cu consilierul juridic.

c) Obțineți de la conducere, de obicei în scris, asigurarea că toate aspectele

necesare pentru a fi dezvăluite în situațiile financiare au fost dezvăluite.

d) Examinați documentele aflate în posesia clientului care sunt legate de

litigii, pretenții și garanții, inclusiv corespondența și facturile pentru plata
onorariilor avocaților.

06. În consecință, auditorul ar trebui să solicite administrației clientului să trimită

o scrisoare de anchetă acelor avocați cu care s-a consultat în litigii, pretenții și
garanții, deoarece aceasta este cea mai bună modalitate de a corobora
declarația administrației.

07. Examinarea auditorului include în mod obișnuit anumite proceduri efectuate

în diverse scopuri care pot dezvălui, de asemenea, litigii, pretenții și garanții.
Exemple de astfel de proceduri sunt:

la) Citirea proceselor-verbale ale adunărilor acționarilor, ședințelor

directorilor și comitetelor desfășurate în timpul și după perioada analizată.

b) Citirea contractelor, contractelor de împrumut sau închiriere, corespondență

cu agențiile de reglementare și fiscale și documente similare.
 c) Obținerea de informații despre garanții, prin confirmări bancare și
verificarea altor documente.

Cerere către Avocatul Clientului

08. Scrisoarea de cerere către consilierul juridic este principalul mijloc prin care
auditorul coroborează informațiile furnizate de administrație cu privire la
litigii, pretenții și sarcini. Auditorul poate obține aceste dovezi de la
departamentul juridic al companiei sau de la consilierul intern al acesteia. Cu
toate acestea, orice probă obținută de la consilierul intern nu înlocuiește cele
pe care consilierul extern refuză să le furnizeze.

09. Aspectele care trebuie acoperite într-o scrisoare de anchetă includ, dar nu se
limitează strict la următoarele:

la) Identificarea companiei, inclusiv a filialelor acesteia și data examenului.

b) Conducerea solicită avocatului să întocmească o listă care să descrie și să

evalueze litigiile în curs sau pretențiile și garanțiile pentru care avocatul a
fost reținut și cărora le-a acordat o atenție semnificativă în numele
companiei, prin consultare sau reprezentare, inclusiv:

(1) Descrierea naturii problemei, evoluția cazului până în prezent și

acțiunile pe care Compania intenționează să le întreprindă (de exemplu,
apărarea sau încercarea unei soluții judiciare sau extrajudiciare).

(2) Evaluarea probabilității unui rezultat negativ și estimarea, dacă este

posibil, a mărimii sau intervalului posibilei pierderi.
c) Solicitați avocatului să identifice în mod specific natura și motivele
oricăror limitări ale răspunsului dvs.

Nu va fi necesar să se investigheze aspecte care nu sunt considerate

semnificative, atâta timp cât clientul și auditorul au ajuns la o înțelegere a
limitelor de semnificație în aceste scopuri.

Alternativ, administrația poate fi cea care întocmește lista cu aspectele

indicate la punctul b). În acest caz, va fi necesar să se solicite avocatului să
comenteze acele aspecte asupra cărora opiniile sale diferă de cele exprimate
de administrație și să indice orice omisiuni semnificative.
10. În anumite circumstanțe, auditorul poate solicita clientului să se întâlnească cu
avocații. Acest lucru poate permite o explicație și o analiză mai detaliată
decât ceea ce apare în scrisoarea avocatului.

11. Atunci când auditorul află că clientul său și-a schimbat avocații sau că aceștia
și-au dat demisia, ar trebui să ia în considerare necesitatea de a investiga
motivele pentru care aceștia s-au disociat.

Limitări ale sferei de aplicare a răspunsurilor avocatului

12. Avocatul își poate limita răspunsul la chestiunile cărora le-a acordat o atenție
semnificativă sub forma consultării sau reprezentării juridice. De asemenea,
un avocat se poate limita să răspundă la acele aspecte pe care le consideră
importante pentru că în mod individual sau colectiv afectează situațiile
financiare, atâta timp cât atât avocatul, cât și auditorul au ajuns la o înțelegere
cu privire la limitele semnificației. Astfel de restricții nu sunt limitări ale
sferei de aplicare a examinării auditorului.

13. Refuzul avocatului de a furniza orice informație cerută într-o scrisoare de

anchetă, fie în scris, fie oral, ar putea constitui o limitare a domeniului de
aplicare a examinării auditorului, o limitare care ar fi în mod normal suficientă
pentru a exclude o opinie fără rezerve.

14. SCRISOARE ILUSRATIVĂ DE AUDIT PRIVIND ÎNTREBĂRI CĂTRE

AVOCATI.

Următorul model prezintă o scrisoare ilustrativă cu privire la întrebările pe

care trebuie să le adreseze avocaților unei entități atunci când li se cere să
detalieze litigiile, pretențiile și garanțiile.

MODEL DE SCRISOARE CĂTRE AVOCATI

(Scrise de client cu antet de companie)

Din considerația noastră:

În legătură cu examinarea situațiilor noastre financiare efectuată de

auditorii noștri externi (indicați numele și adresa sau căsuța poștală), vă solicităm
să le furnizați detalii cu privire la următoarele aspecte, cu privire la care ne
furnizați consilierea dumneavoastră juridică:

- Litigii sau litigii probabile, judiciare sau extrajudiciare, care ar putea avea ca
rezultat profit sau pierdere pentru noi.

- Aspecte de natură fiscală care pot reprezenta eventual o obligație reală sau
contingentă.

- Grevele de orice natură care afectează bunurile proprietății noastre (reposedări,

ipoteci, gajuri etc.).

- Înregistrarea cuvenită, în numele societății, a titlurilor de proprietate asupra

imobilului acesteia.

- Orice altă problemă în care, după cunoștințele dumneavoastră, ar putea rezulta

o eventuală obligație pentru această companie.

V-am fi recunoscători dacă următoarele informații sunt incluse în detaliul

menționat mai sus:

- Descrierea naturii fiecărei chestiuni.

- Starea procesării administrative sau judiciare a fiecărei chestiuni sau posibile

acorduri între părți.

- Evaluarea rezultatelor adverse probabile, indicând un interval al cantității de

pierdere potențială, dacă este posibil.

(PARAGRAF SUPLIMENTAR DACĂ EXISTĂ AVOCATI CARE SE

OPERĂ UN VOLUM MARE DE COLECTARE:

În ceea ce privește încasările judiciare sau extrajudiciare comandate de noi,

este suficient pentru scopurile noastre doar să le enumeram în detaliu pe cele care
depășesc ___________ dolari. Vă rugăm să ne informați în aceste cazuri dacă, în
opinia dumneavoastră, mijloacele prudențiale de colectare au fost epuizate.)
 Răspunsul la această solicitare trebuie să se refere la acele aspecte care
afectează situațiile noastre financiare din __________ și la aspectele existente la
data răspunsului dumneavoastră. Se recomandă ca această dată să fie cât mai
apropiată de data finalizării lucrărilor de teren de către auditor.

Vă mulțumim pentru atenția și colaborarea dumneavoastră cu

această scrisoare, vă salutăm cu drag.
 SECȚIUNEA 339

Hârtii de lucru

Introducere

01. Auditorul trebuie să întocmească și să mențină documente de lucru, a căror

formă și conținut trebuie concepute în funcție de circumstanțele particulare ale
auditului care se efectuează (1). Informațiile cuprinse în documentele de lucru
constituie principala dovadă a muncii desfășurate de auditor și a concluziilor
la care s-a ajuns în legătură cu evenimente semnificative (2).

___________________________

1) Această secțiune nu modifică alte standarde de audit, inclusiv următoarele:

Scrisoarea prin care se solicită informații avocatului clientului cu privire la auditul cerut de
Secțiunea 337, „Cerere de informații către un avocat al clientului cu privire la litigii, pretenții și
garanții”, paragrafele 08 și 09, sau documentația cerută de paragraful 10 atunci când un răspuns
la scrisoarea de cerere de audit este primită în cadrul unei întâlniri cu avocații.

Declarații scrise ale conducerii cerute de Secțiunea 333, privind garanțiile și declarațiile obținute
de la conducerea clienților.

Notarea în documentele de lucru cerută de Secțiunea 325, paragraful 08, dacă deficiențele
semnificative ale controlului intern sunt comunicate verbal conducerii sau consiliului de
administrație.

Programul de audit scris sau setul de programe de audit scris cerut de Secțiunea 311 „Planificare
și supraveghere”, paragraful 2l.

2) Cu toate acestea, nu se dorește să implice că auditorul este împiedicat să-și susțină raportul
prin alte mijloace decât documentele de lucru.

Funcțiile și natura documentelor de lucru

02. Documentele de lucru sunt utilizate în principal pentru:

 la) Oferiți suportul principal pentru raportul auditorului, inclusiv observațiile,
faptele, argumentele etc., cu care acesta susține conformitatea cu standardul
de performanță a muncii, care este implicit atunci când se face referire la
standardele de audit general acceptate în raport.
b) Un ajutor pentru auditor în executarea și supravegherea lucrării.

03. Documentele de lucru sunt înregistrări ținute de auditor cu privire la

procedurile efectuate, testele efectuate, informațiile obținute și concluziile
pertinente la care s-a ajuns în activitatea lor. Exemple de documente de lucru
sunt programele de audit, recenziile, memorandumurile, scrisorile de
confirmare și certificare ale clientului, extrase din documentele Companiei și
programele sau comentariile pregătite sau obținute de auditor. Documentele de
lucru pot consta, de asemenea, în rapoarte stocate pe bandă, film și alte
suporturi.

04. Factorii care afectează raționamentul auditorului cu privire la numărul, tipul și

conținutul documentelor de lucru pentru fiecare audit includ:

la) Natura auditului

b) Natura raportului auditorului
c) Natura situațiilor financiare, a programelor sau a altor informații asupra
cărora auditorul decide.
d) Natura și condițiile înregistrărilor clienților.
și)gradul de fiabilitate al sistemului de control intern, și
F) Nevoile cerute de circumstanțele particulare în care se efectuează
supravegherea și revizuirea lucrărilor.

Conținutul documentelor de lucru

05. Numărul, tipul și conținutul documentelor de lucru variază în funcție de

circumstanțe (a se vedea paragraful 04), dar acestea trebuie să fie suficiente
pentru a demonstra că înregistrările contabile sunt în acord și reconciliate cu
situațiile financiare sau cu orice altă informație asupra căreia se stabilește și că
au fost respectate standardele de audit aplicabile executării lucrării.

Documentele de lucru ar trebui să includă în mod normal documentație care să

arate că:
 la) Lucrarea a fost planificată și supravegheată în mod adecvat și, de
asemenea, indică faptul că primul standard de audit legat de execuția
lucrării a fost îndeplinit.

b) Sistemul de control intern a fost studiat și evaluat în măsura necesară

pentru a determina dacă și în ce măsură ar trebui aplicate alte proceduri de
audit, indicând conformitatea cu cel de-al doilea standard de audit legat de
execuția lucrării.

c) Probele obținute în timpul auditului, procedurile de audit aplicate și testele

efectuate, au furnizat suficiente dovezi justificative competente, ca suport
pentru a exprima o opinie pe motive rezonabile, care indică conformitatea
cu cel de-al treilea standard de audit legat de executarea lucrărilor.

Proprietatea și custodia documentelor de lucru

06. Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Cu toate acestea, dreptul

de proprietate al auditorului asupra documentelor de lucru este supus acelor
limitări impuse de etica profesională, stabilite pentru a preveni dezvăluirea
necorespunzătoare de către auditor a aspectelor confidențiale legate de
activitatea clientului.

07. Anumite documente de lucru ale auditorului pot servi ca o sursă de referință
utilă pentru clientul dvs., dar nu ar trebui să fie considerate ca parte a
înregistrărilor contabile ale clientului sau ca un substitut pentru acestea.

08. Auditorul trebuie să adopte proceduri rezonabile pentru a păstra documentele

dumneavoastră de lucru în custodie sigură și trebuie să le păstreze pentru o
perioadă suficientă pentru a satisface nevoile practicii dumneavoastră
profesionale și pentru a satisface orice alte cerințe de păstrare.
 SECȚIUNEA 341

CONSIDERAȚII ALE AUDITORULUI PRIVIND CAPACITATEA

ENTITĂȚII DE A CONTINUARE CA O ACTIVITATE

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări auditorului pentru efectuarea unui audit al
situațiilor financiare în conformitate cu standardele de audit general acceptate,
în ceea ce privește existența unor îndoieli semnificative, cu privire la
capacitatea unei entități de a-și continua activitatea.(1), (2). ). În absența
informațiilor contrare, se presupune că situațiile financiare sunt întocmite pe
baza continuității unei entități ca continuitate a activității. De obicei,
informațiile care contrazic în mod semnificativ ipoteza continuității activității
se referă la capacitatea entității de a-și îndeplini obligațiile normale în timp
util, fără a fi nevoie să recurgă la acțiuni precum vânzarea de active în afara
cursului normal al activității, restructurarea datoriilor, schimbări operaționale
forțate. sau alte actiuni similare.

__________________________

1) Această secțiune nu trebuie aplicată într-un audit al situațiilor financiare întocmite pe baza
principiilor contabile ale entităților aflate în lichidare (de exemplu, atunci când (a) o entitate este
în proces de lichidare, (b) proprietarii au decis să începe cu dizolvarea sau lichidarea sau (c)
atunci când există proceduri legale, inclusiv faliment, care au ajuns într-un punct în care
dizolvarea sau lichidarea este probabilă).

2) Orientările prevăzute de prezenta Secțiune pot fi aplicate în auditurile situațiilor financiare de

bază întocmite, fie în conformitate cu principiile contabile general acceptate, fie în auditurile
altor situații financiare întocmite în conformitate cu baze contabile cuprinzătoare, care nu sunt
principii contabile general acceptate. contabilitate. Referințele din această secțiune la principiile
contabile general acceptate includ baze cuprinzătoare ale contabilității, altele decât principiile
contabile general acceptate (excluzând bazele de decontare).

RESPONSABILITATEA AUDITORULUI

02. Auditorul are responsabilitatea de a evalua dacă există îndoieli semnificative

cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea pentru o perioadă
rezonabilă de timp, care să nu depășească un an de la data auditării situațiilor
 financiare (în continuare ne vom referi la această perioadă ca perioadă
rezonabilă de timp). Evaluarea auditorului se bazează în primul rând pe
cunoștințele de către auditor cu privire la evenimentele și condițiile
semnificative care au avut loc înainte de finalizarea lucrărilor de teren.
Informațiile privind astfel de condiții sau evenimente sunt obținute din
aplicarea procedurilor de audit, planificate și executate pentru a îndeplini
obiectivele auditului, care sunt legate de afirmațiile conducerii, incluse în
situațiile financiare auditate.

03. Auditorul trebuie să evalueze dacă există îndoieli semnificative cu privire la

capacitatea entității de a-și continua activitatea pe o perioadă rezonabilă de
timp, după cum urmează:

la) Auditorul trebuie să ia în considerare dacă, atunci când analizează

rezultatele procedurilor sale legate de diferitele obiective de audit, de la
planificare, obținerea de probe justificative, până la concluzia auditului,
dacă identifică condiții și evenimente care, luate în ansamblu, indică faptul
că pot exista îndoieli cu privire la capacitatea entității de a-și continua
activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp. Poate fi necesar să se
obțină informații suplimentare legate de astfel de condiții și evenimente,
precum și dovezi justificative adecvate, pentru a susține informațiile care
pot clarifica îndoielile auditorului.

b) Dacă auditorul consideră că există îndoieli semnificative cu privire la

capacitatea entității de a-și continua activitatea pentru o perioadă
rezonabilă de timp, auditorul ar trebui:

(1) să obțină informații despre planurile conducerii de a atenua efectul

unor astfel de condiții sau evenimente și

(2) să evalueze probabilitatea ca astfel de planuri să poată fi realizate în

mod eficient.
c) După ce auditorul a evaluat planurile conducerii, auditorul va concluziona
dacă există îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și
continua activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp. Dacă credeți că
există îndoieli substanțiale, ar trebui să:
 (1) să ia în considerare dezvăluirea adecvată în notele la situațiile
financiare cu privire la posibila incapacitate a entității de a-și continua
activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp și

(2) Includeți un paragraf explicativ (în urma paragrafului de opinie) în

raportul dvs. de audit pentru a vă exprima concluzia. Dacă auditorul
ajunge la concluzia că nu există îndoieli semnificative, auditorul
trebuie să ia în considerare necesitatea includerii dezvăluirilor în
notele la situațiile financiare.

04. Auditorul nu trebuie să-și asume responsabilitatea pentru prognoza condițiilor

sau evenimentelor viitoare. Faptul că o entitate își poate înceta activitățile ca
continuitate a activității, după primirea raportului auditorului, fără a ridica
îndoieli semnificative din partea auditorului, chiar și în termen de un an de la
data situațiilor financiare, nu indică aplicarea unor proceduri
necorespunzătoare privind parte a auditorului. În consecință, în absența unei
referințe la o astfel de îndoială semnificativă în raportul auditorului, nu se va
considera că oferă asigurări cu privire la capacitatea unei entități de a-și
continua activitatea.

PROCEDURI DE AUDIT

05. Procedurile de audit nu trebuie concepute exclusiv pentru a identifica

condițiile sau evenimentele care, atunci când sunt luate în considerare
împreună, indică faptul că pot exista îndoieli semnificative cu privire la
capacitatea entității de a-și continua activitatea pentru o perioadă rezonabilă
de timp. Rezultatele procedurilor de audit concepute și efectuate pentru a
atinge alte obiective de audit vor fi suficiente în acest scop. Următoarele sunt
exemple de proceduri prin care astfel de condiții sau evenimente pot fi
identificate:

a) Proceduri analitice.

b) Trecerea în revistă a evenimentelor ulterioare.

c) Revizuirea conformității cu termenii contractelor de datorii și de împrumut.

 d) Citirea proceselor-verbale ale adunărilor acționarilor, ședințelor consiliului
de administrație și ale comitetelor de conducere importante.

și) Adresați-vă consilierului juridic al companiei, cu privire la litigii, procese

și garanții.

F) Confirmați cu terți și părțile afiliate detaliile privind aranjamentele de a

oferi sau de a păstra sprijinul financiar al acestora.

LUAR în considerare CONDIȚII ȘI EVENIMENTE

06. În realizarea procedurilor de audit, cum ar fi cele menționate la paragraful 05,

auditorul poate identifica informații legate de anumite condiții sau evenimente
care, luate împreună, indică faptul că pot exista îndoieli semnificative cu
privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea, pentru un perioadă
rezonabilă de timp. Semnificația unor astfel de condiții sau evenimente va
depinde de circumstanțe, iar unele pot fi semnificative atunci când sunt luate
în considerare împreună cu altele. Următoarele sunt exemple de astfel de
condiții și evenimente:

la) Tendințe negative: de exemplu, pierderi operaționale recurente, deficiențe

de capital de lucru, fluxuri de numerar negative din activitățile de
exploatare, indicatori financiari cheie negativi.

b) Alte indicii ale posibilelor dificultăți financiare: de exemplu, neîndepliniri

de obligație la împrumuturi sau acorduri similare, dividende neplătite la
scadență, refuzuri de credit pentru tranzacții comune cu furnizorii,
renegocierea datoriilor, nerespectarea cerințelor de capital stabilite prin
lege, necesitatea de a căuta noi metode sau surse de finanţare sau vânzarea
unor active fixe importante.

c) Afaceri interne: de exemplu, oprirea muncii sau alte dificultăți de muncă,

dependența substanțială de succesul unui anumit proiect, acorduri non-
profit pe termen lung, trebuie să schimbe semnificativ operațiunile.

d) Prezența unor probleme externe precum: de exemplu, proceduri judiciare

în curs, legislație sau probleme similare care pot limita capacitatea entității
de a opera; pierderea unei francize cheie, a licenței sau a brevetului;
 pierderea unui client sau furnizor major; apariția unor catastrofe, fie că
sunt asigurate sau neasigurate, cum ar fi seceta, cutremure sau inundații.

CONSIDERAREA PLANURILOR DE MANAGEMENT

07. Dacă, după ce a luat în considerare condițiile și evenimentele semnificative,

auditorul consideră că există îndoieli semnificative cu privire la capacitatea
entității de a-și continua activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp,
auditorul trebuie să ia în considerare planurile conducerii de a aborda efectele
adverse ale condițiilor și evenimentelor. Auditorul trebuie să obțină
informații despre aceste planuri și să ia în considerare dacă efectele adverse
pot fi atenuate pentru o perioadă rezonabilă de timp și dacă astfel de planuri
pot fi realizate în mod eficient. Considerațiile auditorului cu privire la
planurile conducerii pot include următoarele:

la) Planuri de vânzare a activelor:

- Restricții pentru vânzarea de active, cum ar fi acordurile care limitează

astfel de tranzacții pentru împrumuturi sau acorduri similare, sau ipotecă,
gaj, sechestru de bunuri.

- Fezabilitatea specificarii planurilor administratiei pentru cedarea

activelor.

- Efecte posibile, directe sau indirecte, derivate din cedarea activelor.

b) Planuri de datorii sau restructurare a datoriilor:

- Capacitatea de îndatorare, inclusiv contractele de credit curente sau
angajate, cum ar fi linii de credit sau contracte de „factoring” sau
vânzare de active fixe cu leaseback.

- Acorduri sau angajamente existente de restructurare sau subordonare a

datoriilor sau de garantare a creditelor către entitate.

- Posibile efecte asupra planurilor de îndatorare ale administrației, ca

urmare a restricțiilor privind împrumuturile suplimentare sau a
disponibilității garanțiilor.

c) Planuri de reducere sau amânare a plăților:

 - Fezabilitatea aparentă a planurilor de reducere a cheltuielilor indirecte
(cum ar fi producția, vânzările sau altele) sau de administrare, pentru
amânarea proiectelor de întreținere, dezvoltare și cercetare sau de
închiriere a activelor în loc de cumpărare.

- Posibile efecte, directe sau indirecte, ale reducerii sau amânării plăților.

d) Planuri de creștere a bogăției:

- Fezabilitatea aparentă a planurilor de creștere a capitalurilor proprii,

inclusiv acordurile existente sau angajate pentru a strânge capital
suplimentar.

- Acorduri sau angajamente existente pentru a reduce cerințele de

dividende existente sau pentru a accelera distribuirea numerarului de la
companiile afiliate sau de la alți investitori.

08. Atunci când evaluează planurile de management, auditorul trebuie să

identifice acele elemente care sunt deosebit de semnificative pentru a depăși
efectele adverse ale condițiilor sau evenimentelor menționate mai sus și ar
trebui să planifice și să aplice proceduri de audit pentru a obține dovezi
justificative legate de acestea. De exemplu, auditorul ar trebui să ia în
considerare caracterul adecvat al suportului, în raport cu capacitatea de a
obține finanțare suplimentară sau planuri de cedare pentru vânzarea activelor.
09. Atunci când informațiile financiare bugetate sunt deosebit de importante
pentru planurile conducerii, auditorul trebuie să solicite conducerii să
furnizeze acele informații și ar trebui să ia în considerare caracterul adecvat al
susținerii ipotezelor semnificative care generează astfel de informații.

la) Auditorul trebuie să acorde o atenție deosebită ipotezelor care sunt:

- Semnificativ pentru informatiile financiare bugetate.

- În special sensibil sau susceptibil la schimbări.

- Incompatibil cu tendințele istorice.

b) Considerarea auditorului ar trebui să se bazeze pe cunoștințele auditorului

despre entitate, activitatea și managementul acesteia și ar trebui să includă:

-Citirea informațiilor financiare bugetate și a situațiilor materiale și

-Compararea informatiilor financiare bugetate din perioadele anterioare cu

rezultatele curente, si compararea informatiilor bugetate ale perioadei, cu
rezultatele pana in prezent. Dacă auditorul percepe fapte, ale căror efecte
nu sunt reflectate în informațiile financiare bugetate, auditorul trebuie să
discute faptele cu conducerea și, dacă este necesar, să solicite o revizuire
a informațiilor financiare bugetate.

CONSIDERAREA EFECTELOR ASUPRA SITUAȚILOR FINANCIARE

10. Atunci când, după ce a luat în considerare planurile conducerii, auditorul

ajunge la concluzia că există îndoieli semnificative cu privire la capacitatea
entității de a-și continua activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp,
auditorul trebuie să ia în considerare posibilele efecte asupra situațiilor
financiare și oportunitatea de a le dezvălui în mod explicativ. note. Unele
dintre informațiile pentru care ar trebui făcute note includ:
la) Condiții și evenimente relevante care ridică îndoieli semnificative, care
necesită evaluare, cu privire la capacitatea entității de a-și continua
activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp.

b) Efecte posibile ale unor astfel de condiții și evenimente.

 c) Evaluarea de către conducere a acestor condiții și evenimente și a oricăror
factori de atenuare.

d) Posibila discontinuitate a operațiunilor.

și)Planuri de management (inclusiv informații financiare bugetare relevante).

(3)

F) Informații privind recuperabilitatea sau clasificarea activelor înregistrate

sau sumele și clasificările datoriilor.

11. Atunci când, în primul rând din analizarea de către auditor a planurilor
conducerii, auditorul concluzionează că au fost atenuate îndoielile
semnificative cu privire la capacitatea entității de a continua ca activitate
pentru o perioadă rezonabilă de timp, auditorul trebuie să ia în considerare
includerea în notele la situațiile financiare ale principalele condiţii şi
evenimente, care l-au făcut iniţial să creadă că există îndoieli materiale.
Auditorul trebuie să ia în considerare includerea în note a posibilelor efecte
ale unor astfel de condiții și evenimente și a oricăror factori de atenuare,
inclusiv planurile de management.

CONSIDERAREA EFECTELOR ASUPRA RAPORTULUI AUDITORULUI

12. Dacă, după ce a luat în considerare condițiile și evenimentele identificate și

planurile conducerii, auditorul ajunge la concluzia că există îndoieli
semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea
pentru o perioadă rezonabilă de timp, auditorul trebuie să includă în raportul
său un paragraf explicativ (următorul paragraful de opinie), la

___________________________

3) Nu se intenționează ca astfel de informații financiare bugetate să constituie situații

financiare bugetate și nici ca includerea unor astfel de informații să necesite alte considerații
decât cele cerute de obicei de standardele de audit general acceptate.
exprimă această concluzie. (4) Concluzia auditorului cu privire la capacitatea
de a
O entitate care își va continua activitatea ar trebui să se exprime cu expresia
„îndoieli substanțiale cu privire la capacitatea sa de a continua ca activitate”
(sau expresii similare care includ termenii „îndoieli substanțiale”, „continuare
a activității”, așa cum este ilustrat în paragraful 13 ).
13. Următorul este un exemplu de paragraf de explicație (în urma paragrafului de
opinie) din raportul auditorului, care descrie o incertitudine cu privire la
capacitatea unei entități de a-și continua activitatea pentru o perioadă
rezonabilă de timp.

„Situațiile financiare menționate mai sus au fost întocmite având în vedere că

entitatea va continua ca activitate. După cum este exprimat în Nota X la
situațiile financiare, societatea înregistrează pierderi recurente în operațiunile
sale și are un deficit de capital propriu și de capital de lucru, ceea ce ne face să
credem că există îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-
și continua activitatea. Planurile administrației în acest sens sunt descrise în
nota X. Situațiile financiare nu includ ajustări care ar putea rezulta din
rezolvarea acestei incertitudini.”

14. Dacă auditorul ajunge la concluzia că prezentările din situațiile financiare și

notele sale din partea conducerii cu privire la capacitatea sa de a-și continua
activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp sunt inadecvate, înseamnă că
există o aplicare greșită a principiilor contabile general acceptate. În
consecință, va trebui să vă exprimați fie o opinie cu rezerve, fie o opinie
adversă. Îndrumările pentru raportarea în astfel de circumstanțe sunt furnizate
în Secțiunea 508, „Raportul auditorilor privind situațiile financiare”.

___________________________
4) Includerea unui paragraf explicativ (în urma paragrafului de opinie) în raportul
auditorului, prevăzut în această secțiune, trebuie să servească la informarea adecvată a
utilizatorilor cu privire la situațiile financiare. Cu toate acestea, această secțiune nu are scopul de
a împiedica auditorul să nu exprime o opinie în cazurile care implică incertitudini. Dacă își
exprimă o declinare a opiniei, incertitudinile și posibilele lor efecte asupra situațiilor financiare
trebuie dezvăluite într-o manieră adecvată (a se vedea paragraful 10), iar auditorul în raportul său
trebuie să exprime toate motivele cele mai semnificative care au condus la declinarea
răspunderii. opinie (a se vedea Secțiunea 508 „Raportul auditorilor privind situațiile financiare”).
15. Faptul că în perioada curentă apar îndoieli semnificative cu privire la
capacitatea societății de a-și continua activitatea, pentru o perioadă rezonabilă
de timp, nu înseamnă că au existat indicii ale unor astfel de îndoieli în
perioada anterioară și, prin urmare, nu vor afectează raportul auditorului cu
privire la situațiile financiare ale perioadei anterioare, care sunt prezentate pe
o bază comparativă. Atunci când situațiile financiare ale uneia sau mai multor
perioade sunt prezentate pe o bază comparativă, cu situațiile financiare ale
perioadei curente, raportul trebuie prezentat pe baza orientărilor prevăzute în
Secțiunea 508.
16. Dacă la data situațiilor financiare ale perioadei anterioare, care sunt prezentate
pe o bază comparativă, existau îndoieli semnificative cu privire la capacitatea
entității de a-și continua activitatea pentru un timp rezonabil și acele îndoieli
au fost înlăturate în perioada în curs, paragraful de explicație inclus în
raportul auditorului (în urma paragrafului de opinie) în situațiile financiare ale
perioadei anterioare nu trebuie repetat.
 SECȚIUNEA 342

AUDITUL ESTIMĂRILOR ÎN CONTABILITATE

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări auditorilor pentru a obține și a evalua dovezi
suficiente și competente pentru a sprijini estimări contabile semnificative în
elaborarea unui audit al situațiilor financiare, în conformitate cu standardele
de audit general acceptate. În sensul acestei secțiuni, o „estimare contabilă”
este o aproximare a unui element, element sau cont dintr-o situație financiară.
Estimările sunt adesea incluse în situațiile financiare, deoarece:

a) Evaluarea anumitor sume la evaluarea anumitor conturi este incertă și

depinde de apariția unor evenimente viitoare.

b) Costul suportat în anumite evenimente trecute nu poate fi determinat în

timp util.

02. Estimările din situațiile financiare sunt aproximări care servesc la măsurarea
efectelor anumitor tranzacții sau evenimente de afaceri care au avut loc deja
sau a situației prezente a unor active și/sau datorii. Câteva exemple de
estimări sunt: valoarea realizabilă netă a stocurilor și a creanțelor, rezervele
tehnice la companiile de asigurări și veniturile din contracte de construcție
contabilizate după metoda gradului de finalizare. 1

03. Conducerea este responsabilă pentru determinarea estimărilor incluse în

situațiile financiare. Estimările se bazează atât pe factori subiectivi, cât și pe
factori obiectivi și, prin urmare, raționamentul dumneavoastră este necesar
pentru a le estima la data întocmirii situațiilor financiare. Conducerea, pentru
a-și exprima raționamentul, se bazează, în general, pe (a) pe cunoștințele și pe
experiența sa cu privire la evenimentele trecute și prezente și (b) pe ipoteze
privind condițiile preconizate a exista și cursul acțiunilor pe care le va lua
administrația în legătură cu lor.

1
Exemple suplimentare de estimări incluse în situațiile financiare sunt prezentate în
Anexa A.
04. Este responsabilitatea auditorului să evalueze caracterul rezonabil al
estimărilor făcute de conducere în contextul situațiilor financiare luate în
ansamblu. Deoarece estimările se bazează atât pe factori subiectivi, cât și pe
factori obiectivi, poate fi dificil pentru management să stabilească controlul
asupra acestora. Chiar și în procesul de estimare este implicat personal
competent care utilizează informații relevante și de încredere, este posibil ca
acesta să fie înclinat către factori subiectivi. În consecință, atunci când
planifică și realizează proceduri de audit pentru evaluarea estimărilor,
auditorul trebuie să ia în considerare atât factorii subiectivi, cât și obiectivi, cu
o atitudine de scepticism profesional.

ELABORAREA ESTIMĂRILOR

05. Este responsabilitatea administrației să stabilească procedurile de determinare

a devizelor. Deși procesul de determinare a unei estimări nu este documentat
sau stabilit în mod oficial, acesta constă de obicei în următoarele:

a) Identificarea situațiilor pentru care sunt necesare estimări.

b) Identificarea factorilor care pot afecta estimarea.

c) Acumularea de informații relevante, suficiente și de încredere, pe care se

bazează estimarea.

d) Dezvoltarea ipotezelor care reprezintă judecata administrației, a

circumstanțelor și evenimentelor cele mai probabile în raport cu factorii
relevanți.

e) determinarea sumei estimate pe baza ipotezelor și a altor factori relevanți;

f) Stabiliți că estimarea este prezentată în conformitate cu principiile contabile

general acceptate care îi sunt aplicabile și că este prezentată în mod
adecvat.

Riscul apariției unor erori semnificative în estimări variază în mod normal în

funcție de complexitatea și subiectivitatea aferente procesului, disponibilitatea
și fiabilitatea informațiilor relevante, numărul și importanța ipotezelor
stabilite și gradul de certitudine asociat acestora.
STRUCTURA DE CONTROL INTERN ÎN RAPORT CU ESTIMĂRI

06. Prin structura de control intern a unei entități, probabilitatea unor erori
semnificative în estimări poate fi redusă. Unele aspecte importante ale acestei
structuri includ următoarele:

a) Comunicarea de către administrație a necesității de a dispune de estimări

adecvate.

b) Acumularea de informații relevante, suficiente și de încredere pe care se

bazează fiecare estimare.

c) Determinarea devizelor de către personal calificat.

d) revizuirea și aprobarea adecvată a estimărilor de către nivelurile

corespunzătoare de autoritate, care include:

1. Revizuirea surselor de informare.

2. Revizuirea bazei ipotezelor.

3. Revizuirea caracterului rezonabil al ipotezelor și a

rezultatelor estimărilor.

4. Luați în considerare necesitatea utilizării specialiștilor.

5. Luați în considerare modificările în metodele stabilite

anterior pentru a determina estimări.

e) Compararea estimărilor exercițiilor anterioare cu rezultatele apărute ulterior

în vederea evaluării fiabilității procesului utilizat în desfășurarea acestuia.

f) Luarea în considerare de către administrație a coerenței dintre rezultatele

estimărilor și planurile operaționale ale entității.

EVALUAREA ESTIMĂRILOR

07. Obiectivul auditorului în evaluarea estimărilor este de a obține suficiente

dovezi competente pentru a oferi o asigurare rezonabilă că:
 a) Au fost făcute toate estimările care ar putea fi semnificative pentru
situațiile financiare.

b) Estimările sunt rezonabile în circumstanțe.

c) Estimările sunt prezentate în conformitate cu principiile contabile general

acceptate 2 și sunt dezvăluite în mod adecvat 3 .

IDENTIFICAREA CIRCUMSTANȚELOR CARE NECESITĂ ESTIMARE

08. Pentru a evalua dacă conducerea a identificat toate estimările care ar putea fi
semnificative pentru situațiile financiare, auditorul trebuie să ia în considerare
statutul industriei sau industriilor în care operează entitatea, metodele de
desfășurare a activității, noile declarații contabile și alți factori externi.
Auditorul trebuie să ia în considerare aplicarea următoarelor proceduri:

a) Luați în considerare afirmațiile incluse în situațiile financiare pentru a

determina necesitatea estimărilor. (Vezi exemplele din Anexa estimărilor
în contabilitate).

b) Evaluați informațiile obținute ca urmare a aplicării altor proceduri, cum ar

fi:

1. Informații despre schimbările care au avut loc și/sau sunt

planificate în activitatea entității, inclusiv schimbări în
operațiunea strategică și industria în care operează, care pot
indica necesitatea efectuării unei estimări.

2. Schimbări în metodele de colectare, utilizare și arhivare a

informațiilor.

2
Secțiunea 411 „Semnificația „Prezentat în mod corect în conformitate cu principiile
contabile general acceptate” din raportul auditorului independent, discută responsabilitatea
auditorului de a evalua conformitatea cu principiile contabile general acceptate.
3
Secțiunea 431 „Dezvăluirea adecvată în situațiile financiare” comentează cu privire la
responsabilitatea auditorului de a analiza dacă situațiile financiare includ dezvăluiri adecvate cu
privire la aspectele semnificative, luând în considerare circumstanțele și faptele de care are
cunoștință.
 3. Informații privind litigii, cereri și evaluarea altor
neprevăzute.

4. Informații obținute din lectura proceselor-verbale ale

adunărilor acționarilor, ședințelor consiliului de
administrație, comitetelor și altele.

5. Informații cuprinse în dosarele organismelor de reglementare

(rapoarte, corespondență și altele).

c) Se întreabă cu administrația despre existența unor împrejurări care pot

indica necesitatea efectuării unei estimări în contabilitate.

EVALUAREA RAZONABILITĂȚII

09. În evaluarea caracterului rezonabil al unei estimări, auditorul se concentrează

de obicei pe factorii și ipotezele cheie, cum ar fi:

a) Importanța devizului.
b) Sensibilitatea variaţiilor.
c) Abaterea de la comportamentul istoric.
d) Subiectivitatea și susceptibilitatea la erori și distorsiuni.

În mod normal, auditorul ar trebui să ia în considerare experiența pe care

entitatea a avut-o în realizarea estimărilor, precum și experiența auditorului în
industrie. Cu toate acestea, schimbările în fapte, circumstanțe sau în
procedurile entității, pot determina rezultate diferite de cele avute în vedere în
trecut, care pot fi importante pentru estimare. Pe lângă probele de audit
obținute cu privire la estimări în anumite cazuri, auditorul poate obține
declarații scrise ale conducerii cu privire la factorii și ipotezele cheie.

10. În evaluarea caracterului rezonabil, auditorul trebuie să înțeleagă modul în

care conducerea a determinat estimarea. Având în vedere acest lucru,
auditorul ar trebui să aplice una sau o combinație dintre următoarele opțiuni:

a) Examinați și verificați procesul aplicat de administrație pentru determinarea

devizului.
 b) Elaborați o așteptare independentă a estimării pentru a corobora caracterul
rezonabil al estimării.

c) Examinarea evenimentelor sau tranzacțiilor care au avut loc după data

bilanţului, dar înainte de data raportului auditorului.

11. Revizuirea și testarea procesului de management . În unele cazuri, auditorul

evaluează caracterul rezonabil al unei estimări prin aplicarea anumitor
proceduri pentru a testa procesul pe care conducerea l-a folosit pentru a face
estimarea. Următoarele proceduri pot fi efectuate de auditor atunci când alege
această opțiune:

a) Identificați dacă există controale asupra întocmirii estimărilor și

informațiilor justificative care pot fi utile în evaluare.

b) Pe baza informațiilor adunate în alte verificări de audit, identificați sursele

și factorii pe care conducerea i-a folosit pentru a-și formula ipotezele și
luați în considerare dacă acestea sunt suficiente, fiabile și importanți
pentru acest scop.

c) Analizați dacă există alți factori cheie sau ipoteze alternative care nu sunt
luate în considerare la litera „b” de mai sus.
d) Verificați dacă ipotezele sunt în concordanță între ele și cu informațiile de
susținere, istorice și din industrie.

e) Analizați informațiile utilizate pentru a determina ipotezele pentru a evalua

dacă informațiile sunt comparabile și consecvente cu informațiile din
perioada auditată și analizați dacă acestea sunt suficient de fiabile în acest
scop.

f) Luați în considerare dacă schimbările în afacere sau industrie ar putea

determina ca alți factori să fie importanți pentru ipoteze.

g) Examinați documentația disponibilă a ipotezelor utilizate în determinarea

estimărilor și întrebați despre planurile și obiectivele entității, raportându-
le la ipoteze.

h) Luați în considerare utilizarea muncii unui specialist, cu respectarea

anumitor ipoteze.
 i) Verificați calculele utilizate de conducere pentru a încorpora ipotezele și
factorii cheie în estimări.

12. Dezvoltarea unei așteptări. Pe baza cunoștințelor de către auditor cu privire

la fapte și circumstanțe, acesta poate dezvolta în mod independent o așteptare
cu privire la estimare, folosind alți factori cheie sau ipoteze alternative.

13. Revizuirea evenimentelor sau tranzacțiilor care au loc după data bilanțului.
Ocazional, evenimente sau tranzacții au loc după data bilanțului, dar înainte
de data raportului auditorului, care sunt importante pentru identificarea și
evaluarea caracterului rezonabil al estimărilor și a aspectelor sau ipotezelor
cheie utilizate în pregătirea estimării. În astfel de circumstanțe, evaluarea
unei estimări sau a unui aspect sau ipoteză cheie poate fi redusă la minimum
sau considerată inutilă, deoarece evenimentul sau tranzacția ulterioară poate fi
utilizată de auditor pentru a-și evalua caracterul rezonabil.

14. După cum sa discutat în Secțiunea 312, „Riscul și semnificația inerente unei
examinări de audit”, paragraful 29, auditorul evaluează caracterul rezonabil al
estimărilor în raport cu situațiile financiare luate în ansamblu:

„Deoarece nicio estimare contabilă nu poate fi considerată exactă cu

certitudine, auditorul recunoaște că o diferență între o sumă estimată cel mai
bine susținută de probe de audit și suma estimată inclusă în situațiile
financiare poate fi rezonabilă și o astfel de diferență nu este considerată a fi
eronată. . probabil. Cu toate acestea, dacă auditorul consideră că suma
estimată inclusă în situațiile financiare este nerezonabilă, auditorul trebuie să
trateze diferența dintre această estimare și cea mai rezonabilă estimare ca
eroare probabilă și să o adauge la alte erori probabile. De asemenea, auditorul
trebuie să ia în considerare dacă diferența dintre estimările cel mai bine
susținute de probele de audit și estimările incluse în situațiile financiare, care
sunt rezonabile individual, indică o posibilă părtinire din partea conducerii
entității. De exemplu, dacă fiecare estimare contabilă inclusă în situațiile
financiare este rezonabilă în mod individual, dar efectul diferenței dintre
fiecare estimare și estimarea cel mai bine susținută de probe de audit a fost de
a crește profitul, auditorul ar trebui să reconsidere estimările luate împreună.”
 APENDICE

EXEMPLE DE ESTIMARE ÎN CONTABILITATE

Următoarele sunt exemple de estimări incluse în situațiile financiare. Lista este

prezentată doar în scop informativ și nu include toate cazurile care pot exista.

Creanţe de încasat

Provizion pentru conturi dubioase și note de încasat

inventarele

inventare învechite
Valoarea realizabilă netă a stocurilor în care sunt implicate prețurile de
vânzare și costurile viitoare
Pierderi din angajamentele de cumpărare

Instrumente financiare

evaluarea investitiei
Provizioane pentru contracte de acoperire

Facilități de producție, resurse naturale și intangibile

Amortizarea și amortizarea (luând în considerare durata de viață utilă,

metoda de utilizat și valoarea reziduală
Rezerve (reevaluări forestiere și altele)

Metoda de acumulare

Rezerve pentru pierderi de accident asupra bunurilor asigurate

Garantii si reclamatii
renegocierea datoriilor
Estimări actuariale (pensii, compensații și altele)

Sursa de venit
 venituri din transport
Venituri din abonament
Venitul realizat nefacturat
Venituri de marfă și mărfuri
venituri din comisioane

Contracte pe termen lung

venit din angajamente

costuri de suportat
Gradul de progres

Leasing

Costuri directe inițiale

Costuri de administrare
Valoare reziduala

litigii

probabilitatea de pierdere
Determinarea pierderilor

Impozite

Taxa calculată în rapoarte intermediare

Alții

Valoarea justă în tranzacții nemonetare

Costuri la o dată intermediară
 SECȚIUNEA 350

PRELEVARE ÎN AUDIT

Introducere

01. Tehnica de eșantionare de audit este aplicarea unei proceduri de audit la mai
puțin de 100% dintre elementele care cuprind un sold de cont sau tip de
tranzacție, cu scopul de a confirma unele caracteristici ale unuia dintre ele ( 1).
Această secțiune oferă îndrumări pentru planificarea, dezvoltarea și evaluarea
eșantioanelor în cadrul auditului.

02. Auditorul este adesea conștient de acele solduri ale conturilor și tranzacții care
pot avea cel mai mare potențial de eroare ( 2). El ia în considerare aceste
cunoștințe în planificarea procedurilor sale, inclusiv eșantionarea de audit. În
mod normal, auditorul nu are cunoștințe speciale despre alte solduri și
tranzacții ale conturilor care, în opinia sa, vor necesita dovezi pentru a-și
îndeplini obiectivele de audit. Eșantionarea este deosebit de utilă în aceste
cazuri.

___________________________

1) Pot exista și alte motive pentru ca un auditor să examineze mai puțin de 100 la sută din
elementele care cuprind soldul unui cont sau tipul de tranzacție. De exemplu, un auditor poate
examina doar câteva tranzacții dintr-un sold de cont sau un tip de tranzacție pentru a (a) înțelege
natura operațiunilor entității sau (b) a îmbunătăți înțelegerea sistemului de control intern al
entității. În ambele cazuri, această regulă nu este aplicabilă.

2) În sensul prezentei secțiuni, utilizarea termenului „eroare” poate include atât erorile, cât și
neregulile.
03. Există două abordări generale de eșantionare: statistică și non-statistică.
Ambele abordări impun auditorului să folosească raționamentul profesional în
planificarea, pregătirea și evaluarea unui eșantion și în relația dovezilor
 justificative produse de eșantion cu alte dovezi justificative pentru a ajunge la
o concluzie despre soldurile contului sau tipul de tranzacții corespunzătoare.
Acest standard este aplicabil ambelor abordări.

04. Al treilea standard legat de execuția lucrării spune că „se va obține material de
testare suficient și competent, prin inspecție, observare, anchetă și confirmare,
pentru a obține o bază rezonabilă și astfel a se putea exprima o opinie asupra
situațiilor financiare care sunt ei examinează”.

05. Suficiența dovezilor justificative este legată, printre alți factori, de proiectarea
și dimensiunea unui eșantion de audit. Mărimea eșantionului necesară pentru a
furniza suficiente dovezi de susținere depinde atât de obiective, cât și de
eficiența eșantionului. Pentru un obiectiv dat, designul eșantionului este legat
de cât de eficient este acesta. Un eșantion este mai eficient decât altul dacă
poate atinge aceleași obiective cu o dimensiune mai mică a eșantionului. În
general, proiectarea atentă poate produce mostre mai eficiente.

06. Evaluarea competenței dovezilor justificative este pur și simplu o chestiune de

raționament și nu este determinată de proiectarea și evaluarea unui eșantion de
audit. În sens strict, evaluarea eșantionului se referă doar la posibilitatea ca
erorile monetare existente sau abaterile de la procedurile de control intern
prescrise să fie incluse proporțional în eșantion și nu la tratamentul de către
auditor a eșantionului.jocuri menționate. Prin urmare, alegerea eșantionării
nestatistice sau statistice nu afectează în mod direct deciziile auditorului cu
privire la procedurile de audit de aplicat, competența probelor probante
obținute cu privire la elementele individuale din eșantion sau acțiunile care ar
putea fi întreprinse. lumina naturii și cauza unor erori particulare.

INCERTITUDINE ȘI EȘANTIONARE ÎN AUDIT

07. Un anumit grad de incertitudine este implicit în conceptul de bază rezonabilă

pentru o opinie la care se face referire în al treilea standard referitor la
executarea muncii. Justificarea acceptării unei anumite incertitudini provine
din relația dintre factori, cum ar fi: timpul și costul necesar examinării tuturor
elementelor și consecințele adverse ale unor eventuale decizii eronate bazate
pe concluziile care rezultă din examinarea doar a unui eșantion din itemi.
Dacă acești factori nu justifică acceptarea unei anumite incertitudini, singura
alternativă este examinarea tuturor elementelor. Deoarece acest lucru este
rareori cazul, conceptul de bază al eșantionării este bine stabilit în practica de
audit.
08. Incertitudinea inerentă aplicării procedurilor de audit este definită ca risc de
audit. Riscul de audit constă în (a) riscul (compus din riscul inerent și riscul de
control) ca soldul contului sau tipul de tranzacție să conțină erori, care ar
putea fi semnificative în situațiile financiare atunci când sunt adăugate erorilor
contabile. alte solduri ale contului sau tipuri de tranzacții și (b) riscul (riscul
de detectare) ca auditorul să nu detecteze acele erori. Riscul ca aceste
evenimente adverse să apară concomitent poate fi considerat produsul
riscurilor individuale respective. Folosind raționamentul profesional, auditorul
ia în considerare numeroși factori pentru a evalua riscul inerent și riscul de
control (aprecierea riscului de control ca fiind mai mic decât nivelul maxim
implică efectuarea de teste de conformitate) și efectuează teste de fond
(proceduri de revizuire analitică și teste de performanță). reduce riscul de
detectare.

09. Riscul de audit include atât incertitudinile datorate eșantionării, cât și cele
datorate altor factori. Aceste aspecte ale riscului de audit sunt, respectiv, riscul
de eșantionare și riscul non-eșantionare.

10. Riscul de eșantionare apare din posibilitatea ca atunci când un test de fond sau
de conformitate este limitat la un eșantion, concluziile auditorului pot fi
diferite de concluziile la care ar ajunge auditorul dacă testele ar fi aplicate în
același mod tuturor eșantioanelor.elementele din cont. sold la tipul tranzacției.
Adică, un anumit eșantion poate conține proporțional mai multe sau mai
puține erori monetare sau abateri de conformitate decât există în soldul sau
tipul de tranzacție în ansamblu. Pentru un eșantion cu un design specific,
riscul de eșantionare variază invers cu dimensiunea eșantionului; cu cât
dimensiunea eșantionului este mai mică, cu atât riscul de eșantionare este mai
mare.

11. Riscul non-eșantionare include toate aspectele riscului de audit care nu sunt
legate de eșantionare. Un auditor poate aplica o procedură tuturor tranzacțiilor
sau soldurilor și tot nu poate detecta o denaturare semnificativă. Riscul non-
eșantionare include posibilitatea de a selecta proceduri de audit care nu sunt
adecvate pentru atingerea obiectivului specific. De exemplu, nu se poate baza
pe confirmarea creanțelor înregistrate pentru a dezvălui creanțele
 neînregistrate. Riscul de non-eșantionare apare și pentru că auditorul poate să
nu recunoască erorile incluse în documentele pe care le examinează, ceea ce ar
face procedura inutilă, chiar dacă ar examina toate elementele. Riscul care nu
se datorează eșantionării poate fi redus la un nivel nesemnificativ printr-o
planificare și supraveghere adecvată (a se vedea Secțiunea 311 - „Planificare
și supraveghere”).

Riscul de eșantionare

12. Auditorul trebuie să aplice raționamentul profesional în determinarea riscului

de eșantionare. Atunci când efectuează teste de fond ale detaliilor, auditorul
trebuie să fie conștient de două aspecte ale riscului de eșantionare:

- Riscul de acceptare incorectă este riscul ca eșantionul să susțină concluzia

că soldul înregistrat al contului nu conține erori materiale, atunci când
conține erori materiale.

- Riscul de denaturare este riscul ca eșantionul să susțină concluzia că soldul

contului înregistrat este denaturat semnificativ atunci când nu este
denaturat semnificativ.

Auditorul trebuie să fie conștient de următoarele două aspecte ale riscului de

eșantionare în efectuarea testelor de conformitate a controlului intern:

- Riscul de subestimare a riscului de control este riscul ca nivelul riscului de

control estimat pe baza eșantionului să fie mai mic decât eficacitatea reală
de funcționare a structurii sau procedurilor politicii de control intern.
- Riscul supraestimării riscului de control, în ceea ce privește controlul
intern, este riscul ca nivelul riscului de control estimat pe baza eșantionului
să fie mai mare decât eficacitatea reală de funcționare a structurii politicii
sau a procedurilor de control.

13. Riscul respingerii incorecte și riscul supraestimării riscului de control sunt

legate de eficiența auditului. De exemplu, dacă evaluarea de către auditor a
unui eșantion de audit îl conduce pe auditor să concluzioneze inițial în mod
eronat că un sold este denaturat semnificativ atunci când nu este, procedurile
de audit ulterioare și luarea în considerare a altor probe de audit vor duce în
 mod normal la concluzia corectă. În mod similar, dacă evaluarea de către
auditor a unui eșantion îi conduce să supraestimeze riscul de control pentru un
eveniment, ei ar crește în mod normal sfera testării de fond pentru a compensa
ineficacitatea percepută a politicilor sau procedurilor cadrului de control. Cu
toate acestea, în aceste circumstanțe, auditul poate fi mai puțin eficient, dar
este eficient.

14. Riscul de acceptare greșită și de subestimare a riscului de control se referă la

eficacitatea unui audit în detectarea unei denaturări semnificative existente.
Aceste riscuri sunt discutate în paragrafele următoare.

PRELEVARE ÎN TESTE DE SUBSTANȚĂ DE DETALII

Planificarea eșantionului

15. Planificarea include dezvoltarea unei strategii pentru efectuarea unui audit al
situațiilor financiare. Pentru mai multe informații despre planificare, consultați
Secțiunea 311 - „Planificare și supraveghere”.

16. Atunci când planifică un eșantion pentru un test de fond al detaliilor, auditorul
trebuie să ia în considerare:

- Relația dintre eșantion și obiectivul de audit aferent (a se vedea Secțiunea

326 „Dovezi justificative”).

- Caracteristicile universului. Atunci când eșantionarea este statistică, este

necesar să se preleveze mai multe eșantioane pentru a face estimări ale
eșantionului (parametri) care sunt valide și aplicabile universului.
(Exemplu: În Conturi de creanțe există un „univers” de 600 de clienți. Se
procedează la prelevarea a 10 mostre de câte 20 de clienți fiecare. Apoi se
calculează media soldurilor fiecărei probe, obținându-se zece medii. Cu
aceste zece medii se obține o singură medie. Aceasta medie ar corespunde
parametrului populatiei care s-ar aplica la examinarea soldurilor Conturilor
de Creante).

- Estimări preliminare ale nivelurilor de semnificație.

- Riscul admisibil al auditorului de acceptare incorectă.

17. În planificarea unui eșantion, auditorul trebuie să ia în considerare obiectivul
specific de audit care trebuie atins și să determine că procedura de audit sau
combinația de proceduri care urmează să fie aplicată va atinge acel obiectiv.
Auditorul trebuie să stabilească că universul din care este selectat eșantionul
este adecvat pentru obiectivul specific al auditului. De exemplu, un auditor nu
ar putea detecta subevaluările unui cont din cauza elementelor omise prin
luarea unui eșantion de elemente înregistrate. O metodologie de eșantionare
adecvată pentru a detecta astfel de subevaluări ar presupune selecția dintr-o
sursă care include elementele omise. De exemplu, plățile ulterioare de
numerar ar putea fi eșantionate pentru a testa subevaluarea conturilor de plăți
înregistrate din cauza achizițiilor omise, sau documentele de expediere ar
putea fi eșantionate pentru a determina subevaluarea vânzărilor din cauza
transporturilor efectuate, dar neînregistrate ca vânzări.

18. Evaluarea în termeni monetari a rezultatelor unui eșantion pentru un test de

fond al detaliilor contribuie direct la scopul auditorului, întrucât o astfel de
evaluare poate fi legată de raționamentul acestuia cu privire la valoarea
monetară a erorilor care ar fi semnificative. În planificarea unui eșantion
pentru un test de fond al detaliilor, auditorul trebuie să ia în considerare cât de
multă denaturare monetară poate exista în soldul contului relevant sau tipul de
tranzacție, fără a denatura în mod semnificativ situațiile financiare. Această
valoare monetară maximă de eroare pentru sold sau rata este cunoscută ca
eroare tolerabilă pentru eșantion. Eroarea tolerabilă este un concept de
planificare și se referă la estimările preliminare ale auditorului privind
nivelurile de semnificație, astfel încât eroarea tolerabilă, combinată pentru
întregul plan de audit, să nu depășească aceste estimări.

19. Al doilea standard privind executarea lucrării, prevede că „auditorul trebuie să

dobândească o înțelegere suficientă a structurii de control intern, să planifice
auditul și să determine natura, oportunitatea și amploarea necesară a testelor
care trebuie efectuate”. După evaluarea și luarea în considerare a nivelurilor
de risc inerent și de control, auditorul efectuează teste de fond pentru a reduce
riscul de detectare la un nivel acceptabil. Pe măsură ce nivelul evaluat de
riscuri inerente, de control și de detectare în alte teste de fond îndreptate către
același obiectiv de audit este redus, riscul admisibil de acceptare incorectă
pentru testele de fond a detaliilor crește și, prin urmare, va fi mai mic. test de
detaliu. De exemplu, dacă auditorul evaluează la maximum riscurile inerente
și de control și nu efectuează un alt test de fond îndreptat către același obiectiv
 specific de audit, auditorul ar trebui să permită un risc scăzut de acceptare
greșită pentru testele de fond ale detaliilor ( 3). În acest fel, auditorul ar selecta
un eșantion mai mare pentru testele de detalii decât ar permite un risc mai
mare de acceptare incorectă.

20. Anexa (a se vedea Caseta 1) ilustrează modul în care auditorul poate lega
riscul de acceptare incorectă pentru un anumit test de fond al detaliului de
evaluările sale asupra riscului inerent și de control și riscul ca procedurile
analitice și alte teste de fond aferente să nu detecteze denaturări semnificative.
.

___________________________

3) Unii auditori preferă să ia în considerare nivelurile de risc în termeni cantitativi. De

exemplu, în circumstanțele descrise, un auditor ar putea gândi în termeni de un risc de 5% de
acceptare incorectă pentru testul de fond al detaliilor. Nivelurile de risc utilizate în aplicațiile de
eșantionare din alte domenii nu sunt neapărat relevante în determinarea nivelurilor adecvate
pentru aplicațiile de audit, deoarece un audit include multe teste și surse de dovezi interconectate.
21. După cum se menționează în Secțiunea 326, adecvarea testelor de detalii
pentru un anumit sold de cont sau tip de tranzacții este legată de semnificația
fiecărui element examinat, precum și de posibilitatea ca acesta să conțină erori
semnificative. Atunci când planifică un eșantion pentru un test de fond al
detaliilor, auditorul folosește raționamentul pentru a determina ce elemente,
dacă există, din soldul contului sau tipul de tranzacții ar trebui examinate
individual și care elemente, dacă există, ar trebui să fie examinate individual.
prelevarea de probe. Auditorul trebuie să examineze acele elemente pentru
care, în opinia sa, acceptarea unui risc de eșantionare nu este justificată. De
exemplu, acestea pot include articole în care erorile potențiale ar putea egal
sau depăși individual eroarea tolerabilă. Orice elemente pe care auditorul a
decis să le examineze 100% nu fac parte din elementele supuse eșantionării.
Alte elemente care, în opinia auditorului, trebuie testate pentru a îndeplini
obiectivul auditului, dar care nu trebuie să fie examinate 100%, ar fi supuse
eșantionării.

22. Auditorul poate reduce dimensiunea necesară a eșantionului prin separarea

elementelor eșantionate în grupuri relativ omogene, pe baza unor caracteristici
legate de obiectivul specific al auditului. De exemplu, bazele utilizate frecvent
pentru astfel de grupări sunt: valoarea înregistrată sau contabilă a elementelor,
natura politicilor sau procedurilor structurii de control intern legate de
 procesarea elementelor și considerații speciale legate de anumite elemente. În
cele din urmă, un număr adecvat de jocuri este selectat din fiecare grupă.

23. La determinarea numărului de elemente de selectat dintr-un eșantion pentru un

test de fond specific al detaliilor, auditorul trebuie să ia în considerare eroarea
tolerabilă, riscul admisibil de acceptare greșită și caracteristicile universului.
Un auditor aplică raționamentul profesional pentru a lega acești factori în
determinarea dimensiunii adecvate a eșantionului. Anexa ilustrează efectul pe
care acești factori îl pot avea asupra dimensiunii eșantionului. Cu toate
acestea, auditorul trebuie să țină cont de faptul că diferența dintre eroarea
tolerabilă și dimensiunea așteptată este invers proporțională cu dimensiunea
eșantionului.
Selectarea probei

24. Elementele din eșantion ar trebui să fie selectate astfel încât eșantionul să fie
de încredere pentru a reprezenta universul; prin urmare, toate jocurile din
univers trebuie să aibă șansa de a fi selectate. De exemplu, selecția articolelor
bazată pe șansă și aleatoriu reprezintă mijloace de încredere pentru obținerea
unor astfel de eșantioane ( 4).

Dezvoltare și Evaluare

25. Procedurile de audit care sunt adecvate pentru obiectivul de audit specific ar
trebui aplicate fiecărui element din eșantion. În anumite circumstanțe,
auditorul nu va putea efectua procedurile de audit planificate pentru anumite
elemente eșantionate deoarece, de exemplu, documentația justificativă ar
putea lipsi. Tratamentul de către auditor a elementelor neexaminate va
depinde de efectul acestora asupra evaluării de către acesta a eșantionului.
Dacă evaluarea de către auditor a rezultatelor eșantionului este valabilă,
presupunând că elementele neexaminate au fost incorecte, acestea nu trebuie
examinate. Cu toate acestea, fără a lua în considerare că acele elemente
neexaminate sunt eronate, ar conduce la concluzia că soldul sau tipul
tranzacției este denaturat semnificativ, auditorul ar trebui să ia în considerare
proceduri alternative care ar furniza suficiente dovezi pentru a ajunge la o
concluzie. Auditorul trebuie, de asemenea, să ia în considerare dacă motivele
pentru care nu examinează elementele au implicații în ceea ce privește nivelul
riscului de control evaluat în planificare sau gradul lor de încredere în
declarațiile conducerii.

___________________________

4) Selecția pe bază de șansă include, de exemplu, eșantionarea aleatorie, eșantionarea

aleatorie stratificată, eșantionarea cu probabilitate proporțională cu dimensiunea și eșantionarea
sistematică (de exemplu, la fiecare sută de jocuri) cu unul sau mai multe puncte de plecare alese
aleatoriu.

26. Auditorul ar trebui să proiecteze erorile detectate în eșantion la elementele din

care a fost selectat eșantionul (5) . Există mai multe modalități acceptate de a
 proiecta erorile unui eșantion. De exemplu, un auditor poate să fi selectat un
eșantion de 50 de articole dintr-un univers care conține o mie
jocuri (un joc la 20). Dacă descoperă supraevaluări de 3.000 USD în acel
eșantion, auditorul ar putea proiecta o supraevaluare de 60.000 USD, folosind
raportul dintre numărul de articole din eșantion și totalul articolelor din
univers. Auditorul ar trebui să adauge această proiecție la denaturările
descoperite în orice element examinat 100%. Această eroare totală proiectată
ar trebui comparată cu eroarea tolerabilă pentru soldul contului sau tipul de
tranzacție, iar riscul de eșantionare ar trebui luat în considerare în mod
corespunzător. Dacă eroarea totală proiectată este mai mică decât eroarea
tolerabilă a soldului contului sau a tipului de tranzacție, auditorul trebuie să ia
în considerare riscul ca un astfel de rezultat să poată fi obținut chiar dacă
eroarea monetară reală pentru univers depășește eroarea tolerabilă. De
exemplu, dacă eroarea tolerabilă a soldului unui cont de 1 milion USD este de
50.000 USD, iar eroarea totală proiectată pe baza unui eșantion adecvat (a se
vedea paragraful 23) este de 10.000 USD, puteți fi sigur în mod rezonabil că
există un risc de eșantionare acceptabil de scăzut ca adevărata eroarea
monetară pentru univers nu depășește eroarea tolerabilă. Pe de altă parte, dacă
eroarea totală proiectată este aproape de eroarea tolerabilă, auditorul poate
concluziona că există un risc inacceptabil de mare ca erorile reale din univers
să depășească eroarea tolerabilă. Un auditor trebuie să-și folosească
raționamentul profesional pentru a face astfel de evaluări.

27. Pe lângă evaluarea frecvenței și cantității erorilor monetare, trebuie luate în

considerare aspectele calitative ale erorilor. Acestea includ: (a) natura și cauza
erorilor, cum ar fi dacă sunt diferențe de principiu sau de aplicare, erori sau
nereguli sau interpretarea greșită a instrucțiunilor sau supraveghere și (b)
posibila relație a erorilor cu alte faze de audit. . Descoperirea unei nereguli
necesită în mod normal o analiză mai amplă a posibilelor implicații decât
descoperirea unei erori.

___________________________

5) Dacă auditorul a separat elementele supuse eșantionării în grupuri relativ omogene (a se

vedea paragraful 22), el proiectează erorile detectate pentru fiecare grup separat și le adaugă.
28. Dacă rezultatele eșantionului sugerează că ipotezele de planificare ale
auditorului au fost greșite, auditorul ar trebui să ia măsurile adecvate. De
exemplu, dacă erorile monetare sunt descoperite prin efectuarea unui test de
fond al detaliilor în cantități sau frecvențe mai mari decât este compatibil cu
evaluarea riscurilor inerente și de control, auditorul ar trebui să-și revizuiască
 evaluarea preliminară a riscurilor. Auditorul ar trebui, de asemenea, să ia în
considerare dacă să modifice testele de audit ale altor conturi care au fost
concepute pe baza evaluării riscurilor inerente și de control. De exemplu, un
număr mare de erori descoperite în timpul confirmării conturilor de încasat ar
putea indica necesitatea reconsiderării evaluării inițiale a riscului de control
legat de faptele care au fost utilizate în proiectarea testelor de fond ale
vânzărilor sau încasărilor de numerar.

29. Auditorul trebuie să coreleze evaluarea eșantionului de alte probe de audit

relevante pentru a ajunge la o concluzie despre soldul contului sau tipul de
tranzacție la care se referă.

30. Rezultatele proiectate ale denaturării pentru toate aplicațiile de audit bazate pe
eșantion și toate denaturările cunoscute care decurg din aplicațiile
neeșantionate, ar trebui luate în considerare în totalitate împreună cu alte
probe de audit relevante atunci când auditorul evaluează dacă situațiile
financiare luate în ansamblu pot conține materiale semnificative. erori.

PRELEVARE ÎN TESTE DE CONFORMITATE

Planificarea eșantionului

31. Atunci când planifică un eșantion de audit specific pentru un test de

conformitate, auditorul ar trebui să ia în considerare:

- Relația dintre eșantion și scopul testului de conformitate.

- Procentul maxim de abateri de la politicile sau procedurile cadrului de

control intern care ar sprijini evaluarea dumneavoastră a riscului de control
în planificare.
- Riscul admisibil al evaluării riscului de control este prea scăzut.

- Caracteristicile universului, adică elementele care cuprind soldul contului

sau tipul tranzacțiilor de interes.

32. Eșantionarea nu este aplicabilă multor teste de control. Procedurile efectuate

pentru a dobândi cunoștințe suficiente despre structura de control intern pentru
a planifica un audit nu necesită eșantionare. Eșantionarea nu este, în general,
 aplicabilă pentru testarea politicilor sau procedurilor structurii de control
intern care se bazează în primul rând pe o segregare adecvată a sarcinilor sau
care nu oferă altfel dovezi documentare ale funcționării lor. În plus,
eșantionarea poate să nu fie aplicabilă testării anumitor politici sau proceduri
documentate ale structurii de control intern. Eșantionarea poate să nu fie
aplicabilă testelor care vizează obținerea dovezilor privind proiectarea sau
funcționarea mediului de control sau a sistemului de contabilitate. De
exemplu, întrebări sau observații pentru explicații ale variațiilor bugetare
atunci când auditorul nu dorește să estimeze procentul de abatere de la
politicile sau procedurile cadrului de control intern.

33. Atunci când proiectează eșantioane pentru testarea conformității, auditorul ar

trebui să planifice în mod normal să evalueze eficacitatea operațională în ceea
ce privește abaterile de la politicile definite sau de la controlul intern, în
raport cu procentul acestor abateri sau cu suma monetară a tranzacțiilor
aferente ( 6). În acest context, politicile sau procedurile relevante ale cadrului
de control intern sunt acelea care, dacă nu au fost incluse în proiectarea
cadrului de control intern, ar fi afectat negativ evaluarea preliminară de către
auditor a nivelului de risc de control. Evaluarea generală a auditorului a
controalelor pentru un anumit scop include: combinația de criterii cu privire la
politicile sau procedurile prescrise ale structurii de control, abaterile de la
politicile sau procedurile definite și gradul de asigurare oferit de structura de
control, eșantionul și alte teste de conformitate.

___________________________

6) În scopuri practice, în restul acestei secțiuni vom face se referă numai la procentul
de abateri.

34. Auditorul ar trebui să determine procentul maxim de abateri de la o politică și

o procedură de control prescrisă pe care ar fi dispus să le accepte fără a
modifica nivelul de evaluare planificat. Acesta este procentul tolerabil. La
determinarea procentului tolerabil, auditorul trebuie să ia în considerare: (a)
înregistrările contabile care sunt testate, (b) nivelul evaluat în planificarea
riscului de control și (c) gradul dorit de asigurare a probelor justificative din
eșantionul de audit. De exemplu, dacă auditorul intenționează să evalueze
riscul de control la un nivel scăzut și dorește un grad înalt de asigurare din
dovezile susținute furnizate de eșantionul de testare a conformității (adică, să
nu efectueze teste de conformitate suplimentare pentru eveniment), ar putea
decide că un un procent tolerabil de 5 la sută sau, eventual, mai puțin ar fi
 rezonabil; dacă auditorul intenționează să evalueze riscul de control la un
nivel înalt sau dacă dorește asigurare din alte teste de conformitate în plus față
de cele furnizate de un eșantion (cum ar fi întrebările personalului adecvat al
entității sau observarea aplicării politicii sau procedurii), auditorul ar putea
decide că un procent tolerabil de 10 la sută este rezonabil.

35. La determinarea procentului tolerabil de abateri, auditorul trebuie să ia în

considerare faptul că, deși abaterile de la politicile sau procedurile relevante
ale structurii de control cresc riscul de denaturare semnificativă în
înregistrările contabile, astfel de abateri nu duc neapărat la denaturări. De
exemplu, o cheltuială înregistrată care nu prezintă dovezi ale aprobării
necesare poate fi totuși o tranzacție care este autorizată și înregistrată în mod
corespunzător. Abaterile ar putea produce erori în evidențele contabile numai
dacă abaterile și erorile s-au produs în aceleași tranzacții. În mod normal, se
așteaptă ca abaterile de la procedurile de control relevante cu un anumit
procent să conducă la erori într-un procent mai mic.

36. În unele situații, riscul de denaturare semnificativă pentru un eveniment ar

putea fi legat doar de o combinație de politici sau proceduri ale structurii de
control. Dacă o combinație de două sau mai multe politici sau proceduri ale
cadrului de control intern este necesară pentru a afecta riscul unei denaturări
semnificative numai pentru un eveniment, politică sau procedură, acestea ar
trebui considerate doar proceduri. ar trebui evaluat pe această bază.

37. Eșantioanele prelevate pentru testarea conformității sunt menite să ofere o

bază pentru auditor pentru a concluziona dacă politicile sau procedurile sunt
aplicate așa cum ar trebui. Atunci când nivelul dorit de asigurare a probelor
justificative dintr-un eșantion este ridicat, auditorul ar trebui să permită un
nivel scăzut de risc de control (adică riscul de evaluare a riscului de control
prea scăzut) (7) .

38. La determinarea numărului de elemente care trebuie selectate pentru un test de

conformitate specific, auditorul trebuie să ia în considerare procentul tolerabil
de abatere de la politicile sau procedurile cadrului de control testate; procentul
probabil de abateri; iar riscul permis de a evalua riscul de control prea scăzut.
Un auditor aplică raționamentul profesional pentru a lega acești factori în
 determinarea dimensiunii adecvate a eșantionului. Cu toate acestea, auditorul
trebuie să țină cont de faptul că diferența dintre procentul tolerabil de abatere
și procentul probabil de descrieri este invers proporțională cu dimensiunea
eșantionului.

Selectarea probei

39. Elementele din eșantion trebuie selectate în așa fel încât eșantionul să fie de
așteptat să fie reprezentativ pentru univers.

Prin urmare, toate jocurile din univers ar trebui să aibă șansa de a fi selectate.
Selectarea articolelor pe o bază aleatorie reprezintă un mijloc de a obține
astfel de eșantioane. Auditorul trebuie să utilizeze o metodă de selecție care
oferă posibilitatea de a selecta elemente din întreaga perioadă acoperită de
audit.

___________________________

7) Auditorul care preferă să ia în considerare nivelurile de risc în termeni cantitativi ar

putea lua în considerare, de exemplu, un risc de 5 până la 10 la sută, de a evalua riscul de control
prea scăzut.

Dezvoltare și Evaluare

40. Procedurile de audit care sunt adecvate pentru atingerea obiectivului testului
de conformitate ar trebui aplicate fiecărui element din eșantion. Dacă auditorul
nu este în măsură să efectueze procedurile de audit planificate sau procedurile
alternative adecvate elementelor selectate, auditorul trebuie să ia în
considerare motivele acestei limitări și, în mod normal, să considere acele
elemente selectate ca abateri de la politicile sau procedurile stabilite în scopul
evaluării eșantionului.

41. Abaterea procentuală din eșantion este cea mai bună estimare a auditorului a
abaterii procentuale din universul din care a fost selectat. Dacă abaterea
procentuală estimată este mai mică decât procentul tolerabil pentru univers,
auditorul ar trebui să ia în considerare riscul ca un astfel de rezultat să poată fi
obținut, chiar dacă abaterea procentuală reală pentru univers depășește
procentul tolerabil pentru univers. De exemplu, dacă procentul tolerabil pentru
un univers este de 5 procente și nu sunt găsite abateri într-un eșantion de 60 de
 elemente, auditorul poate concluziona că există un risc acceptabil de scăzut de
eșantionare ca abaterea procentuală reală să depășească procentul tolerabil al
universului. 5 procente. Pe de altă parte, dacă eșantionul include, de exemplu,
două sau mai multe abateri, auditorul poate concluziona că există un risc de
eșantionare inacceptabil de mare ca procentul abaterilor din univers să
depășească procentul tolerabil de 5 procente. Un auditor își aplică
raționamentul profesional în realizarea unei astfel de evaluări.

42. Pe lângă evaluarea frecvenței abaterilor de la procedurile relevante, trebuie

luate în considerare aspectele calitative ale abaterilor. Acestea includ (a)
natura și cauza abaterilor, cum ar fi dacă acestea sunt erori sau nereguli sau se
datorează interpretării greșite a instrucțiunilor sau neglijenței și (b) posibila
relație a abaterilor cu alte faze ale auditului. Descoperirea unei nereguli
necesită în mod normal o analiză mai amplă a posibilelor implicații decât
descoperirea unei erori.

43. Dacă auditorul concluzionează că rezultatele eșantionului nu susțin nivelul de

risc de control evaluat de planificare pentru un eveniment, auditorul trebuie să
reevalueze natura, momentul și amploarea testării de fond pe baza unei
reconsiderări a nivelului de risc evaluat. pentru faptele relevante ale situațiilor
financiare.

EȘANȚĂ DUBLĂ DESPRE

44. În anumite circumstanțe, auditorul poate proiecta un eșantion care să fie

utilizat în două scopuri: testarea conformității cu o procedură de control și
testarea dacă valoarea monetară înregistrată a tranzacțiilor este corectă. În
general, un auditor care intenționează să utilizeze un eșantion cu dublu scop
va fi efectuat o evaluare preliminară că există un risc acceptabil de scăzut ca
procentul de neconformitate cu o politică sau proceduri prescrise de structură
de control în univers să depășească procentul tolerabil. De exemplu, un
auditor care proiectează un test de conformitate al unei proceduri de control
asupra înregistrărilor în registrul bonurilor ar putea planifica un test de fond
legat de un nivel de risc care anticipează evaluarea riscului de control la
maximum. Mărimea unui eșantion conceput pentru un scop dublu ar trebui să
fie cea mai mare dintre eșantioanele care altfel ar fi fost concepute pentru
fiecare scop separat. La evaluarea acestor teste, abaterile de la procedurile
relevante și erorile monetare ar trebui evaluate separat, utilizând nivelurile de
risc aplicabile în scopurile respective.
SELECTAREA ABORDĂRII DE EȘANTIONARE

45. După cum sa discutat la punctul 03, o abordare statistică sau non-statistică a
eșantionării de audit, dacă este aplicată în mod corespunzător, poate oferi
suficiente dovezi justificative.

46. Eșantionarea statistică îl ajută pe auditor să (a) să proiecteze un eșantion

eficient , (b) să măsoare caracterul suficient al dovezilor de sprijin obținute și
(c) să evalueze rezultatele eșantionului. Folosind teoria statistică, auditorul
poate cuantifica riscul de eșantionare pentru a ajuta la limitarea acestuia la un
nivel pe care îl consideră acceptabil. Cu toate acestea, eșantionarea statistică
include costuri suplimentare pentru formarea auditorului, proiectarea
eșantioanelor individuale pentru a îndeplini cerințele statistice și selectarea
elementelor de examinat, deoarece atât eșantionarea statistică, cât și cea
nestatistică pot oferi suficiente dovezi justificative. auditorul selectează unul
dintre cele două după ce a luat în considerare costul și eficacitatea relativă a
acestora în circumstanțe.
 APENDICE

RELAȚIA RISCULUI DE ACCEPTARE INCORECTĂ PENTRU UN TEST

DE SUBSTANTĂ A DETALIILOR
CU ALTE SURSE DE ÎNCREDERE DE AUDIT

1. Riscul de audit, în ceea ce privește un anumit sold de cont sau un anumit tip
de tranzacție care afectează un fapt de sold sau un tip de tranzacție, este riscul
că există o eroare monetară mai mare decât tolerabilă care afectează un fapt de
sold sau tip de tranzacție pe care auditorul nu o detectează . Auditorul
folosește raționamentul profesional pentru a determina riscul de audit
admisibil într-un caz particular, după ce a luat în considerare factori precum
riscul de denaturare semnificativă în situațiile financiare, costul reducerii
riscului și efectul erorilor potențiale în utilizarea și interpretarea situațiile
financiare.

2. Un auditor evaluează riscurile inerente și de control și planifică și efectuează

teste de fond (evaluare analitică și teste de fond ale detaliilor) în orice
combinație pentru a reduce riscul de audit la un nivel adecvat. Cu toate
acestea, al doilea standard referitor la efectuarea lucrării, prevede că nivelul
evaluat de risc de control nu poate fi suficient de scăzut pentru a elimina
necesitatea efectuării unor teste de fond pentru a reduce riscul de detectare a
tuturor afirmațiilor relevante de control. solduri sau tipuri de tranzacții.

3. Adecvarea dimensiunilor eșantionului de audit, indiferent dacă este statistică

sau nestatistică, este influențată de mai mulți factori. Tabelul 1 ilustrează
modul în care unii dintre acești factori pot afecta dimensiunile eșantionului
pentru testele de fond ale detaliilor. Factorii a, b și c din tabelul 1 ar trebui
luați în considerare împreună (a se vedea paragraful 08). De exemplu, riscul
ridicat inerent, lipsa politicilor și procedurilor eficiente ale cadrului de control
intern și absența altor teste de fond legate de același obiectiv de audit necesită,
de obicei, dimensiuni mai mari ale eșantioanelor pentru testele de fond
corespunzătoare ale detaliilor, decât dacă au existat alte surse de evaluare a
riscurilor inerente și de control ca fiind mai mici decât maximul sau dacă au
fost efectuate alte teste de fond legate de același obiectiv. Pe de altă parte,
riscul inerent scăzut, politicile și procedurile eficiente ale structurii de control
intern sau procedurile analitice eficiente și alte teste de fond relevante pot
 conduce auditorul la concluzia că eșantionul, care este necesar pentru testarea
suplimentară a detaliilor, dacă ar avea, poate fi mic.

4. Următorul model arată relația generală a riscurilor legate de evaluarea de către

auditor a riscurilor inerente și de control, eficacitatea procedurilor de revizuire
analitică (inclusiv alte teste de fond relevante) și teste de fond ale detaliilor.
Modelul nu se dorește a fi o formulă matematică care să includă toți factorii
care pot influența determinarea componentelor individuale de risc; cu toate
acestea, unii auditori consideră că un astfel de model este util atunci când
planifică niveluri adecvate de risc pentru procedurile de audit pentru a atinge
nivelul dorit de auditor de risc de audit.

RA = RI x RC x RP x PD

Un auditor poate folosi acest model pentru a obține o înțelegere a unui risc
adecvat de acceptare incorectă pentru un test de fond al detaliilor, după cum
urmează:

RA = Risc de audit

Riscul de audit admisibil ca erorile monetare egale cu eroarea tolerabilă să

rămână nedetectate în soldul contului sau tipul de tranzacție și evenimentele
conexe după ce auditorul a finalizat toate procedurile de audit considerate
necesare. Auditorul folosește raționamentul profesional pentru a determina
riscul de audit admisibil după ce a luat în considerare factori precum cei
discutați în paragraful 1 al prezentului apendice.
___________________________

8) În sensul formulei, riscurile trebuie exprimate în formă zecimală, între 0 și 1 (de exemplu,
0,2 este egal cu 20%).

9) În scopul prezentei anexe, se presupune că aspectul de risc de audit care nu se datorează

eșantionării riscului de audit nu este semnificativ pe baza nivelului controalelor de calitate în
vigoare.
 RI = Risc inerent

Riscul inerent este susceptibilitatea la denaturarea semnificativă, presupunând

că nu există politici sau proceduri aferente în cadrul controlului intern.

CR = Control Risc

Riscul de control este riscul ca o eroare materială să poată apărea într-un

eveniment și să nu fie detectată în timp util de politicile și procedurile
structurii de control intern. Auditorul ar putea evalua riscul de control la
maximum sau poate evalua riscul de control mai puțin decât maxim pe baza
suficienței dovezilor justificative obținute pentru a susține eficacitatea
politicilor sau procedurilor cadrului de control intern. Cuantificarea acestui
model se referă la evaluarea de către auditor a eficacității generale a acelor
politici sau proceduri din cadrul de control intern care ar preveni sau detecta
denaturări semnificative egale cu denaturări tolerabile în soldul contului sau
tipul de tranzacție relativ. De exemplu, dacă auditorul consideră că politicile
sau procedurile relevante ale structurii de control ar preveni sau detecta erori
egale cu eroarea tolerabilă aproximativ jumătate din timp, el sau ea ar
determina acest risc la 50% (CR nu este același cu eroarea tolerabilă). ).riscul
evaluării riscului de control prea scăzut).

RP = Risc admisibil

Determinarea de către auditor a riscului ca procedurile de revizuire analitică și

alte teste de fond relevante să nu detecteze erori care ar putea apărea într-un
eveniment echivalent cu eroarea tolerabilă, având în vedere că astfel de erori
apar și nu sunt detectate de cadrul de control intern.

PD = Dovada de detaliu

Riscul admisibil de acceptare incorectă pentru testele de fond a detaliilor,

având în vedere că erorile egale cu eroarea tolerabilă apar de fapt și nu sunt
detectate de structura de control intern sau de procedurile de revizuire
analitică și alte teste de fond relevante.
5. Auditorul care planifică un eșantion statistic poate folosi relația indicată în
paragraful 4 al prezentului apendice pentru a ajuta la planificarea riscului său
admisibil de acceptare incorectă pentru un test de fond specific al detaliilor.
Pentru a face acest lucru, selectează un risc de audit acceptabil (RA) și își
 cuantifică subiectiv aprecierea riscurilor RI, RC și RP. Unele niveluri ale
acestor riscuri sunt implicate în evaluarea probelor de audit și în ajungerea la
concluzii. Auditorii care folosesc relația preferă să evalueze aceste riscuri de
judecată în mod explicit.

6. Relațiile dintre aceste riscuri în mod independent sunt ilustrate în Tabelul 2.

În tabelul 2, se presupune, în scopuri ilustrative, că auditorul a selectat un risc
de audit de 5% pentru un eveniment în care riscul inerent a fost evaluat la
maximum. Caseta 2 încorporează premisa că nicio structură de control intern
nu poate fi bazată pe deplin eficientă în detectarea erorilor care ar putea
apărea, care sunt în total egale cu eroarea tolerabilă. Tabelul ilustrează, de
asemenea, faptul că nivelul de risc pentru dovezile substanțiale ale unor fapte
particulare nu este o decizie izolată. Mai degrabă, este o consecință directă a
evaluării de către auditor a riscurilor inerente și de control și a procedurilor de
revizuire analitică și a altor teste de fond relevante și nu poate fi luată în
considerare în mod corespunzător în afara acestui context.
 TABELUL 1
Factori care influențează dimensiunea eșantionului pentru un test substanțial de detaliu în planificarea eșantionului

Factor Condiții care conduc la mărimi Factor înrudit pentru

planificarea eșantionului
substantiv

Mai multe mici Mai mare

la. estimarea riscului Risc inerent scăzut. Risc inerent ridicat. Risc permis de
inerent acceptare incorectă

b. estimarea riscului Risc de control scăzut. Risc ridicat de control. Risc permis de
Control acceptare greșită.

c. estimarea riscului Nivel scăzut de risc Nivel ridicat de risc Risc permis de
pentru alte teste asociate cu alte teste asociate cu alte teste acceptare greșită.
substantive înrudite substantive relevante substantive relevante.
cu acelasi fapt
(inclusiv
proceduri de
revizuire analitică şi
alte teste
substantive relevante)

d. măsurarea erorilor dimensiunea cea mai mare cea mai mică măsură eroare tolerabilă
tolerabil pentru a de eroare tolerabilă de eroare tolerabilă
cont anume

și. mărimea aşteptată şi bug-uri mai putine cele mai importante erori Determinarea
frecvența erorilor important sau sau mai frecvent caracteristici ale universului.
mai puțin frecvent

F. Numărul de jocuri Practic, nici un efect asupra dimensiunii

În univers arată dacă universul nu este mic.
 MASA 2
Risc admisibil de acceptare incorectă (PD) pentru diferite estimări ale RC și RP; pentru RA = 0,05 și RI = 1,0

Evaluarea subiectivă de către auditor a riscului de control. Evaluarea subiectivă de către auditor a riscului care
proceduri de revizuire analitică și alte teste
substanțele relevante pot să nu detecteze erorile
care în total sunt egale cu eroarea tolerabilă.

CR relatii cu publicul

10% 30% 50% 100%

P.S.

10% * * * 50%
30% * 55% 33% 16%
50% * 33% 20% 10%
100% 50% 16% 10% 5%

(*) Nivelul admisibil de RA de 5% depășește produsul RI, RC și RP și, prin urmare, testul de
fond planificat al detaliilor poate să nu fie necesar.

Notă: Valorile din tabel pentru PD sunt calculate pe baza modelului: PD este egal
cu RA/(RI x RC x RP). De exemplu, pentru RI = 1,0, RC = 0,50 și PR = 0,30, PD
= 0,05 (1,0 x 0,50 x 0,30) sau 0,33 (echivalent cu 33%).
 SECȚIUNEA 380

COMUNICARE CU COMITETUL DE AUDIT

Introducere

01. Această secțiune stabilește cerințele pentru auditor pentru a determina dacă
anumite aspecte referitoare la desfășurarea unui audit sunt comunicate celor
responsabili cu supravegherea procesului de raportare financiară. 1 . În sensul
acestui standard, destinatarul acestor comunicări va fi numit comitetul de
audit . Comunicările stabilite în această secțiune se aplică: (1) entităților care
au un comitet de audit, comitet de directori sau pentru care funcția oficială de
supraveghere a procesului de raportare financiară a fost desemnată unui grup
echivalent cu un comitet de audit; audit (cum ar fi un comitet de management
sau un comitet financiar) și (2) toate lucrările de audit cerute de entitățile de
reglementare, naționale sau străine, cum ar fi Supraintendența Valorilor
Mobiliare și Asigurărilor.

02. Această secțiune cere auditorului să se asigure că comitetul de audit primește

informații suplimentare cu privire la sfera și rezultatele auditului, care îl pot
ajuta în supravegherea procesului de raportare financiară și dezvăluire pentru
care conducerea este responsabilă. Deși această secțiune nu necesită
comunicare către conducere, ea nu exclude comunicările cu conducerea sau cu
alte persoane din cadrul entității care, în opinia auditorului, pot beneficia de
astfel de comunicări.

03. Comunicările pot fi orale sau scrise. Dacă informațiile sunt comunicate oral,
auditorul trebuie să documenteze comunicarea cu note corespunzătoare în
documentele lor de lucru.2 . Atunci când auditorul comunică în scris, raportul

1
?
Există și alte secțiuni care necesită comunicarea auditorului independent cu comitetul de audit
cu privire la anumite aspecte specifice atunci când acestea apar în timpul efectuării unui audit,
inclusiv:
 Secțiunea 325, Comunicarea condițiilor legate de controlul intern al unui audit al situațiilor
financiare.
 Secțiunea 722, Revizuirea informațiilor financiare intermediare.
2
Ulterior, auditorul poate dori să revizuiască procesul-verbal (dacă există) întocmit de comitetul
de audit cu privire la înțelegerea comunicărilor făcute de auditor.
 trebuie să indice că acesta este destinat numai comitetului de audit sau
consiliului de administrație (și conducerii, dacă este cazul) și nu pentru
utilizarea de către alte părți decât părțile specificate.

04. Comunicările specificate în această secțiune sunt o parte inerentă a auditului.

Dar nu este o obligație ca acestea să apară înainte de emiterea raportului
auditorului asupra situațiilor financiare ale entității, atâta timp cât acestea apar
în timp util. Cu toate acestea, pot exista momente în care este de dorit, în
opinia auditorului, să se discute anumite aspecte (paragrafele .06 până la .14)
cu comitetul de audit înainte de a emite raportul său.

05. Poate fi adecvat ca conducerea să comunice comitetului de audit anumite

aspecte specificate în această secțiune. În astfel de circumstanțe, auditorul
trebuie să se asigure că astfel de comunicări au avut loc efectiv. În general,
nu este necesar să se repete comunicarea problemelor recurente în fiecare an.
Cu toate acestea, auditorul trebuie să analizeze periodic dacă este oportun și
oportun să raporteze astfel de chestiuni din cauza schimbărilor din comitetul
de audit sau din cauza trecerii timpului. În cele din urmă, această secțiune nu
are scopul de a restricționa comunicarea altor chestiuni.

Chestiuni de Comunicat

Responsabilitatea auditorului în conformitate cu standardele de audit general

acceptate

06. Un audit efectuat în conformitate cu standardele de audit general acceptate

poate include multe chestiuni de interes pentru un comitet de audit. De
exemplu, un comitet de audit este de obicei interesat de controalele interne și
de faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Pentru ca
comitetul de audit să înțeleagă natura unui audit, auditorul trebuie să
comunice nivelul de responsabilitate pe care și-l asumă pentru aceste aspecte,
în conformitate cu standardele de audit general acceptate. 3 . De asemenea,
este important ca comitetul de audit să înțeleagă că un audit efectuat în
conformitate cu standardele de audit general acceptate este conceput pentru a
obține o asigurare rezonabilă și nu absolută cu privire la situațiile financiare.

Criterii contabile semnificative

07. Auditorul trebuie să determine dacă comitetul de audit este informat cu privire
3
A se vedea paragraful 01 al secțiunii 110.
 la selecția inițială a criteriilor contabile semnificative sau la aplicarea acestora
și la orice modificări care au avut loc. De asemenea, auditorul trebuie să
determine dacă comitetul de audit este informat cu privire la metodele
utilizate pentru a contabiliza tranzacțiile neobișnuite semnificative și efectul
raționamentelor contabile semnificative în domenii controversate sau
emergente pentru care nu există îndrumări sau consens stabilite. De exemplu,
pot exista probleme contabile semnificative în domenii precum recunoașterea
veniturilor, finanțarea în afara bilanțului și contabilitatea investițiilor
permanente.

Raționamentele conducerii și estimările contabile

08. Estimările contabile fac parte integrantă din situațiile financiare întocmite de
conducere și se bazează pe raționamentele sale curente. Astfel de judecăți se
bazează în mod normal pe cunoștințe și experiență cu privire la evenimentele
prezente și trecute și pe ipoteze privind evenimentele viitoare. Anumite
estimări contabile sunt deosebit de sensibile din cauza semnificației lor pentru
situațiile financiare și din cauza posibilității de evenimente viitoare care pot
diferi semnificativ de raționamentele curente ale conducerii. Auditorul
trebuie să determine dacă comitetul de audit este informat cu privire la: a)
procesul utilizat de conducere pentru a face estimări contabile deosebit de
sensibile și b) baza pe care auditorul a concluzionat cu privire la caracterul
rezonabil al acestor estimări.

setările de audit

09. O ajustare de audit, indiferent dacă este sau nu înregistrată de entitate, este o
corecție propusă a situațiilor financiare care, în opinia auditorului, ar fi putut
să nu fi fost detectată decât prin procedurile de audit efectuate. Auditorul
trebuie să informeze comitetul de audit cu privire la ajustările rezultate din
audit care ar putea, în opinia auditorului, să aibă un efect semnificativ,
individual sau cumulativ, asupra procesului de raportare financiară al entității.
Aspectele legate de ajustările propuse de auditor, dar care nu sunt înregistrate
de entitate, ar putea determina denaturarea semnificativă a situațiilor
financiare viitoare, chiar dacă auditorul a concluzionat că ajustările nu sunt
semnificative pentru situațiile financiare curente.

10. Auditorul trebuie, de asemenea, să raporteze comitetului de audit cu privire la

denaturările necorectate determinate de auditor în timpul misiunii sale curente
care se referă la perioada anterioară și pe care conducerea le-a determinat a fi
 nesemnificative, atât individual, cât și cumulativ, în raport cu rapoartele de
audit. ca un intreg, per total.

Raționamentele auditorului cu privire la calificarea principiilor contabile

selectate de entitate

11. Raționamentul auditorului cu privire la calificarea (nu doar acceptabilitatea)

principiilor contabile aplicate de entitate la întocmirea rapoartelor sale
financiare poate fi de asemenea discutată cu comitetul de audit. Deoarece
responsabilitatea principală pentru stabilirea principiilor contabile ale unei
entități revine conducerii, aceste analize ar trebui să includă în general
conducerea ca participant activ. Discuțiile trebuie să fie deschise și sincere și
ar trebui să includă în general aspecte precum coerența politicilor contabile
ale entității și aplicarea acestora și claritatea și caracterul adecvat al situațiilor
financiare ale entității, inclusiv notele aferente. Analizele ar trebui să includă,
de asemenea, aspecte care au un impact semnificativ asupra corectitudinii,
acurateței și neutralității prezentării informațiilor contabile incluse în situațiile
financiare. Următoarele sunt exemple de probleme care pot avea un astfel de
impact:
 Selectarea criteriilor contabile sau modificarea acestora.
 Estimări, judecăți și incertitudini.
 tranzacții neobișnuite.
 Criterii contabile privind elementele importante din situațiile financiare,
inclusiv succesiunea tranzacțiilor și perioada în care sunt înregistrate.

Analizele ar trebui să fie adaptate circumstanțelor specifice ale entității,

inclusiv aplicațiilor și practicilor contabile care nu sunt abordate în mod
explicit în literatura contabilă; de exemplu, practici care pot fi unice pentru o
industrie. Prin urmare, această secțiune nu include orientări obiective care să
ajute la o evaluare consecventă a calificării principiilor contabile pe care o
entitate le-a aplicat în situațiile sale financiare.

Alte informații în documente care conțin situații financiare auditate

12. Comitetul de audit ia în considerare frecvent informațiile pregătite de

conducere care însoțesc situațiile financiare ale entității. Auditorul trebuie să
discute cu comitetul de audit responsabilitatea sa pentru alte informații din
documentele care conțin și situații financiare auditate și pentru orice alte
proceduri efectuate și rezultatele acestora.
Neînțelegeri cu administrația

13. Ocazional, poate exista un dezacord cu conducerea cu privire la aplicarea

principiilor contabile la tranzacțiile și evenimentele specifice entității și cu
privire la baza raționamentelor conducerii în estimările sale contabile. De
asemenea, pot apărea dezacorduri cu privire la domeniul de aplicare al
auditului, notele care trebuie incluse în situațiile financiare ale entității și
formularea raportului auditorului. Auditorul trebuie să discute cu comitetul
de audit orice neînțelegeri cu conducerea, indiferent dacă acestea au fost sau
nu rezolvate în mod satisfăcător, cu privire la aspecte care, individual sau
cumulativ, ar putea fi semnificative pentru situațiile financiare ale entității sau
pentru raportul auditorului. În sensul acestei secțiuni, dezacordurile nu includ
diferențele de opinie bazate pe fapte incomplete sau informații preliminare
care au fost rezolvate.

Consultați-vă cu alți auditori

14. În unele cazuri, conducerea poate decide să se consulte cu alți auditori cu

privire la chestiuni de audit și contabilitate. Atunci când auditorul află despre
astfel de consultări, el ar trebui să-și prezinte opiniile comitetului de audit cu
privire la aspectele semnificative care au făcut obiectul unei astfel de
consultări.
Probleme discutate cu administrația înainte de angajare

15. Auditorul trebuie să discute cu comitetul de audit orice problemă divergentă

care a fost discutată cu conducerea în legătură cu angajamentul său inițial sau
recurent, inclusiv despre aplicarea principiilor contabile și a standardelor de
audit.

Dificultăți întâmpinate la efectuarea auditului

16. Auditorul trebuie să raporteze comitetului de audit orice dificultăți

semnificative întâmpinate în relațiile cu conducerea în ceea ce privește
desfășurarea auditului. Acestea pot include, printre altele, întârzieri
nerezonabile ale conducerii pentru a permite începerea auditului sau pentru a
furniza informațiile necesare și în cazul în care programul stabilit de
conducere nu este rezonabil în aceste circumstanțe. Alte probleme pe care
auditorul le poate întâlni sunt indisponibilitatea personalului clientului și
faptul că personalul clientului nu finalizează întocmirea la timp a analizelor de
cont și a suporturilor acestora în termenii conveniți cu clientul. Dacă
auditorul consideră că aceste întârzieri sunt semnificative, trebuie să
informeze comitetul de audit.
 SECȚIUNEA 390

TRATAMENT DUPĂ DATA RAPORTULUI PROCEDURILOR OMISE

01. Această secțiune oferă îndrumări privind tratamentul și procedurile care

trebuie aplicate de către un auditor care, după data raportului său de
examinare a situațiilor financiare, concluzionează că una sau mai multe
proceduri de audit, considerate necesare la data examinării sale, în
circumstanțe care existau atunci, acestea au fost omise. Cu toate acestea, nu
există nicio indicație că aceste situații financiare nu au fost prezentate corect
în conformitate cu principiile contabile general acceptate sau pe o altă bază
suficientă de contabilitate. (1) . Cele de mai sus trebuie să fie diferențiate de
ceea ce este descris în Secțiunea 561, care se aplică în cazul în care un auditor
realizează, după data raportului său asupra revizuirii respective, că
evenimentele legate de respectivele situații ar fi putut exista la acea dată. ar fi
putut afecta raportul dvs. dacă ați fi avut cunoștință de ele la acea dată.

02. După ce a raportat examinarea situațiilor financiare auditate, auditorul nu are

responsabilitatea de a efectua nicio revizuire retroactivă a activității sale. Cu
toate acestea, rapoartele și documentele de lucru legate de audit pot fi supuse
revizuirii ulterioare problemei în legătură cu programul de control al calității
al unei firme.(2) sau alte analize, care ar putea releva omisiunea unei proceduri
de audit necesare.

03. Pot fi constatate diferite condiții în care a fost omisă o procedură de audit care
a fost considerată necesară la momentul examinării, în circumstanțele
existente la acea dată; prin urmare, tratamentul și procedurile descrise aici
sunt exprimate numai în termeni generali. Perioada de timp în care auditorul
ia în considerare dacă această secțiune este sau nu aplicabilă circumstanțelor
și apoi întreprinde acțiunile, dacă este cazul, care sunt necesare în temeiul
acestei secțiuni poate fi importantă. Datorită neprevăzutelor juridice care pot
(
Prevederile acestei secțiuni nu se aplică unui audit în care activitatea auditorului este
supusă unui proces legal potențial sau în curs sau unei investigații de către un organism
de reglementare.
(
A se vedea Secțiunea 161, paragraful 02 „Lista Standardelor de Audit General Acceptate
și Standardelor de Control al Calității”.
 fi implicate în întreprinderea acțiunilor prevăzute aici, ar fi convenabil ca
auditorul să se consulte cu avocatul său, atunci când se află în circumstanțele
discutate în această secțiune și, cu ajutorul și sfaturile sale, să stabilească un
curs. de acţiune.acţiune adecvată.

04. Atunci când auditorul concluzionează ulterior că a fost omisă o procedură de

audit care era necesară la data examinării sale în circumstanțele existente
atunci, auditorul trebuie să evalueze semnificația procedurii omise în raport cu
poziția sa actuală în sprijinul opiniei sale exprimate anterior. despre acele
situații financiare luate în ansamblu. Revizuirea documentelor dvs. de lucru,
discutarea circumstanțelor cu personalul dvs. implicat și cu terți, precum și o
analiză a domeniului general al examinării vă pot ajuta să faceți această
evaluare. De exemplu, rezultatele altor proceduri care au fost aplicate pot
avea tendința de a minimiza omisiunea acestora. În plus, auditurile ulterioare
pot furniza dovezi care să susțină opinia exprimată anterior.

05. În cazul în care auditorul concluzionează că omiterea unei proceduri care era
necesară la data examinării, în circumstanțele existente atunci, prejudiciază
poziția sa actuală pentru a-și susține opinia anterioară, referitoare la situațiile
financiare luate în ansamblu și consideră că există Persoanele care se bazează
în prezent sau sunt susceptibile să se bazeze pe raportul dumneavoastră, ar
trebui să aplicați cu promptitudine orice proceduri omise sau alternative care
ar oferi o bază satisfăcătoare pentru opinia exprimată anterior.

06. Atunci când, ca urmare a aplicării ulterioare a procedurii omise sau

alternative, auditorul realizează că la data raportului său existau circumstanțe
legate de situațiile financiare care ar fi afectat respectivul raport, dacă ar fi
avut cunoștință de acestea, ar trebui să să fie ghidat de prevederile secțiunii
561.

07. Dacă, în circumstanțele descrise la paragraful 05, nu este posibil ca auditorul

să aplice procedura omisă sau alternativă anterior, acesta ar trebui să se
consulte cu avocatul său pentru a determina un curs adecvat de acțiune cu
privire la responsabilitățile sale față de clientul său, în fața organismelor de
reglementare cărora le este adresată. sunt responsabili pentru auditarea
clientului lor și a terților care au încredere în raportul lor sau sunt susceptibili
să facă acest lucru.
 SECȚIUNEA 410

RESPECTAREA LA PRINCIPII CONTABILE GENERAL ACCEPTATE

01. Prima regulă referitoare la raport este:

„Raportul va indica dacă situațiile financiare au fost întocmite în

conformitate cu principiile contabile general acceptate”.

02. Expresia „principii contabile general acceptate”, așa cum este utilizată în
standardele de raportare, este interpretată ca include nu numai principiile și
practicile contabile, ci și metodele de aplicare a acestor principii și practici.
Primul standard de raportare trebuie interpretat nu ca o afirmație a auditorului
cu privire la informațiile conținute în situațiile financiare, ci ca o opinie asupra
faptului că acestea sunt prezentate în conformitate cu astfel de principii. 1 Dacă
limitările în domeniul auditului îl împiedică pe auditor să-și formeze o opinie
cu privire la o astfel de conformitate, va fi necesară o calificare
corespunzătoare sau o declinare a răspunderii în raportul său.

1
Atunci când un auditor raportează situații financiare întocmite după o altă bază de
contabilitate decât principiile contabile general acceptate, primul standard aferent raportului este
îndeplinit, prin dezvăluirea în acesta că respectivele situații au fost întocmite în conformitate cu o
altă bază de contabilitate. în afara principiilor contabile general acceptate și exprimarea unei
opinii (sau renunțarea la o opinie) cu privire la faptul dacă situațiile financiare sunt prezentate în
conformitate cu baza contabilă utilizată.
 SECȚIUNEA 411

SEMENSIFICAREA EXPRIMIEI „PREZENTĂ ÎN MOD REZONABIL ÎN

CONFORMITATE CU PRINCIPII CONTABILE GENERAL ACCEPTATE”
ÎN RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDIENT

01. Punctul de opinie fără rezerve al unui auditor independent prevede

următoarele:

„În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior prezintă

fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a Societății
XYZ la 31 decembrie XXXX, rezultatele operațiunilor acesteia și
fluxul de numerar pentru anul încheiat la acea dată, în conformitate cu
principii contabile general acceptate (în Chile).»(1)

Scopul acestei secțiuni este de a explica sensul expresiei „prezent în mod

rezonabil…….. în conformitate cu principiile contabile general acceptate”
în raportul auditorului independent.

02. Primul standard de raportare cere auditorului care a examinat situațiile

financiare în conformitate cu standardele de audit general acceptate să indice
în raport dacă situațiile financiare sunt prezentate în conformitate cu
principiile contabile general acceptate. Expresia „principii contabile general
acceptate” este un termen tehnic contabil care include convențiile, regulile și
procedurile necesare definirii practicii contabile acceptate într-o perioadă
dată. Acesta include nu numai linii directoare generale de aplicare generală,
ci și practici și proceduri detaliate. Aceste convenții, reguli și proceduri oferă
un cadru pentru prezentarea situațiilor financiare.
03. Raționamentul auditorului independent cu privire la „rezonabilitate”
prezentării situațiilor financiare ar trebui aplicat în cadrul principiilor
contabile general acceptate. Fără un astfel de cadru conceptual, auditorul nu
ar avea un cadru uniform pentru evaluarea prezentării poziției financiare, a
rezultatelor operațiunilor și a fluxurilor de numerar în situațiile financiare.

04. Opinia auditorului conform căreia situațiile financiare prezintă în mod fidel
poziția financiară, rezultatele operațiunilor și fluxurile sale de numerar în
(
Vezi cererea în Circulara de audit nr. 14.
 conformitate cu principiile contabile general acceptate ar trebui să se bazeze
pe raționamentul său cu privire la dacă (a) principiile contabile selectate și
aplicate sunt general acceptate. , (b) principiile contabile sunt adecvate în
circumstanțe, (c) situațiile financiare, inclusiv notele corespunzătoare,
prezintă în mod corespunzător aspecte care pot avea un efect asupra utilizării,
înțelegerii și interpretării acelor situații financiare (a se vedea Secțiunea 431),
(d) informațiile prezentate în situațiile financiare sunt corect clasificate și
rezumate, adică nu sunt nici prea detaliate, nici prea condensate (a se vedea
Secțiunea 431) și (e) situațiile financiare reflectă tranzacțiile și evenimentele
corespunzătoare într-un asemenea mod ca acestea să prezinte situația
financiară, rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar exprimate într-un
interval de limite acceptabile, adică limite care sunt rezonabile și fezabile de
atins în ele. (2)

05. Auditorii independenți sunt de acord asupra existenței unui set de principii
contabile general acceptate și au cunoștințe despre astfel de principii și
determinarea acceptării lor generale. Cu toate acestea, poate fi dificil să se
determine dacă un anumit principiu contabil este general acceptat, deoarece
nu există o sursă de referință unică pentru toate aceste principii. Sursele
principiilor contabile general acceptate în Chile corespund celor definite în
Buletinul Tehnic nr. 56 emis de Colegiul Contabililor din Chile AG Buletinul
menționat stabilește că sursele principiilor și standardelor contabile general
acceptate în Chile sunt:

la) Buletine tehnice promulgate de Colegiul Contabililor din Chile AG

b) Standardele Internaționale de Contabilitate („IAS”) ale Comitetului

pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASC).

c) Pronunțările organelor străine compuse din experți contabili care

deliberează în materie contabilă.

d) Practici sau declarații care sunt destul de recunoscute ca fiind

general acceptate, deoarece reprezintă o practică remarcabilă, într-o
anumită industrie, sau aplicarea inteligentă a cunoștințelor în
circumstanțe specifice de declarații care sunt general acceptate.

(
Conceptul de semnificație este inerent raționamentului auditorului. Acest concept
implică judecăți calitative și cantitative. (A se vedea secțiunile 150.04, 312.06 și 508.48)
06. Principiile contabile general acceptate recunosc importanța raportării
tranzacțiilor și evenimentelor în conformitate cu natura sau spiritul lor.
Auditorul trebuie să ia în considerare dacă natura tranzacțiilor sau
evenimentelor diferă semnificativ de forma lor.

07. Dacă tratamentul contabil al unei tranzacții sau al unui eveniment nu este
susținut de principiile contabile general acceptate în Chile, litera a) din
paragraful 05, auditorul trebuie să ia în considerare dacă tratamentul contabil
este susținut de o altă sursă de principii contabile stabilite. Dacă un principiu
contabil stabilit în una sau mai multe dintre sursele indicate la literele b), c) și
d) ale paragrafului 05, ar putea fi aplicat în circumstanțe, dar nu a fost,
auditorul trebuie să fie pregătit să justifice tratamentul alternativ utilizat. .
Dacă există diferențe între principiile contabile aplicabile circumstanțelor
conform acestor surse, auditorul trebuie să urmeze tratamentul susținut de
sursa de rang superior (adică, b) este mai mare decât c), etc.) sau (susțină) o
concluzie conform căreia un tratament acoperit de o sursă dintr-o categorie
inferioară prezintă mai bine natura tranzacției în circumstanțe.

08. Auditorul trebuie să fie conștient de faptul că cerințele contabile adoptate de

organismele de reglementare pentru rapoartele care le sunt prezentate pot
diferi de principiile contabile general acceptate, fiind întocmite în
conformitate cu o altă bază decât acele principii.

09. Datorită dezvoltării unei noi legislații sau a evoluției unui nou tip de tranzacție
comercială, uneori nu există principii contabile stabilite pentru raportarea
tranzacțiilor sau evenimentelor specifice. În aceste circumstanțe, este posibilă
raportarea evenimentului sau tranzacției pe baza naturii sale, selectând un
principiu contabil care pare adecvat atunci când este utilizat într-o manieră
similară aplicării unui principiu stabilit la o tranzacție sau eveniment analog.
 SECȚIUNEA 420

UNIFORMITATE ÎN APLICAREA PRINCIPIILOR CONTABILE

GENERAL ACCEPTATE

MODIFICĂRI CONTABILE CARE AFECTEAZĂ UNIFORMITATEA

Modificări ale unui principiu contabil

01. „O modificare a principiului contabilității rezultă din adoptarea unui principiu

contabil general acceptat diferit de cel care a fost utilizat anterior. Termenul
de principiu contabil include nu numai principiile și practicile contabile, ci și
metoda de aplicare a acestora»(1). O modificare a principiului contabil
include, de exemplu, o schimbare de la metoda liniară de amortizare la metoda
soldului decrescător pentru toate activele de un anumit tip sau pentru toate
achizițiile noi ale unui anumit tip de activ și o schimbare în a considera ca
cheltuielile pentru costurile de cercetare și dezvoltare și amortizarea acestor
costuri pe perioada de beneficii estimată. Standardul de uniformitate este
aplicabil acestui tip de schimbare și necesită recunoașterea modificării opiniei
auditorului cu privire la uniformitate.

Modificarea entității raportoare

02. Întrucât o modificare a entității raportoare este un tip special de modificare a

principiului contabil, i se aplică standardul de uniformitate. Modificările în
entitățile raportoare care necesită recunoașterea în opinia auditorului includ:

la) Prezentarea situațiilor financiare consolidate sau combinate în locul

situațiilor financiare ale companiilor individuale.
___________________________

1) Vezi paragraful 3 din Buletinul Tehnic nr. 15, al Colegiului Contabililor din Chile AG
b) Modificări ale filialelor specifice care fac parte din grupul de companii,
în raport cu care sunt prezentate situațiile consolidate.
c) Modificarea companiilor incluse în situațiile financiare combinate.
 d) Modificări ale metodelor de contabilizare a filialelor și a altor investiții în
acțiuni comune sau drepturi în ceea ce privește utilizarea bazei „costului”,
a „valorii proprii proporționale (PV)” și a metodelor de consolidare.

03. O combinare de întreprinderi contabilizată prin metoda punerii în comun a

intereselor, fără retratarea corespunzătoare a situațiilor financiare comparative,
(combinarea intereselor), este, de asemenea, o schimbare în entitatea
raportoare.

04. În scopul aplicării standardului de uniformitate, o modificare a entității

raportoare nu rezultă din crearea, încetarea, cumpărarea sau altă cedare a unei
filiale sau a altei entități.

Corectarea unei greșeli la început

05. O schimbare de la un principiu contabil care nu este general acceptat la unul

care este general acceptat, inclusiv o corectare a unei erori în aplicarea unui
principiu, ar trebui considerată o corectare a erorii. Deși acest tip de
modificare a principiului contabil ar trebui tratat ca o corectare a unei erori,
modificarea necesită ca un paragraf explicativ să fie notat în raportul
auditorului.

Schimbarea de principiu inseparabilă de o modificare a estimării

06. Efectul unei modificări a principiului contabil poate fi inseparabil de efectul

unei modificări a estimării. Deși tratamentul unei astfel de modificări este
același cu cel aplicat celui referitor la o estimare, modificarea este implicită în
principiu. În consecință, acest tip de modificare necesită a fi indicat cu un
paragraf explicativ în raportul auditorului. (2)

___________________________
2) Vezi paragraful 7 din Buletinul Tehnic nr. 15, al Colegiului Contabililor din Chile AG
MODIFICĂRI CARE NU AFECTEAZĂ UNIFORMITATEA

Modificarea estimării contabile

07. Estimările contabile (cum ar fi durata de viață utilă estimată și valoarea

reziduală a activelor amortizabile și provizioanele pentru costurile de garanție
a produselor, datorii neperformante și uzura stocurilor) sunt necesare pentru
întocmirea situațiilor financiare. Estimările contabile se modifică pe măsură ce
apar noi evenimente și se dobândește mai multă experiență și informații.
Acest tip de modificare contabilă este făcută necesară prin modificarea
condițiilor care afectează comparabilitatea, dar care nu au legătură cu
standardul de uniformitate.

08. Auditorul independent, pe lângă faptul că este mulțumit de condițiile care dau
naștere modificării estimării contabile, trebuie să fie mulțumit că modificarea
nu include efectul unei modificări a principiului contabil. Dacă auditorul este
mulțumit de cele de mai sus, nu trebuie să comenteze modificarea raportului
său. Cu toate acestea, o astfel de modificare contabilă care are un efect
semnificativ asupra situațiilor financiare poate necesita prezentarea într-o notă
la situațiile financiare.

Corectarea erorilor care nu afectează principiile contabile aplicate

09. Corectarea unei erori în situațiile financiare emise anterior, rezultată din erori
matematice, neglijeri sau interpretări greșite a faptelor existente la data
întocmirii inițial a situațiilor financiare, nu afectează standardul de
uniformitate dacă corecția respectivă nu afectează niciun element al situației
financiare. situaţii.principii contabile sau aplicarea acestora. În consecință,
auditorul independent nu trebuie să recunoască corectitudinea raportului său.

Modificări în clasificări și reclasificări

10. Clasificările situațiilor financiare curente pot fi diferite de clasificările

situațiilor financiare ale anului precedent. Deși modificările în clasificări nu
sunt în mod normal de o asemenea importanță încât să necesite prezentarea,
modificările semnificative ale clasificărilor ar trebui să fie indicate și explicate
în situațiile financiare sau în notele corespunzătoare. Aceste modificări
 semnificative și reclasificări efectuate în situațiile financiare emise anterior
pentru a obține o mai mare comparabilitate cu situațiile financiare curente nu
ar necesita, în mod normal, să fie menționate în raportul auditorului
independent.

TRANZACȚII SAU EVENIMENTE SUBSTANTIAL DIFERITE

11. Principiile contabile sunt adoptate atunci când efectul evenimentelor și

tranzacțiilor capătă importanța necesară. Respectiva adoptare, precum și
modificarea sau adoptarea principiilor contabile cerute de fapte sau tranzacții
care sunt în mod clar diferite în substanță de cele care au avut loc anterior, nu
au nicio legătură cu standardul de uniformitate, deși prezentarea lor în notele
la situațiile financiare poate fi necesar.

SCHIMBĂRILE SE AȘTEPTĂ CU UN EFECT SEMNIFICATVI ÎN

VIITOR

12. Dacă o modificare contabilă nu are un efect semnificativ asupra situațiilor

financiare ale anului curent, dar există o certitudine rezonabilă că va avea un
efect semnificativ în anii următori, aceasta ar trebui să fie prezentată în notele
la situațiile financiare ori de câte ori situațiile sunt prezentate reflectă perioada
modificării, dar auditorul independent nu trebuie să o recunoască în raportul
său.

DIVULGAREA MODIFICĂRILOR CARE NU AFECTEAZĂ

UNIFORMITATEA

13. Deși aspectele discutate în paragrafele 07 și 12 ale acestei secțiuni nu necesită

recunoaștere în raportul auditorului independent cu privire la consecvență,
auditorul ar exprima o calificare în raportul său cu privire la nedezvăluire
dacă nu sunt incluse informațiile necesare.

PERIOADALE CARE LE CORESPONDE STANDARDUL DE

UNIFORMITATE

14. Atunci când auditorul independent raportează numai cu privire la situațiile

financiare ale perioadei curente, el sau ea trebuie să obțină suficiente dovezi
 justificative cu privire la consecvența aplicării principiilor contabile în raport
cu perioada precedentă, fără a ține cont de faptul că situațiile financiare nu
sunt prezentate.ale perioadei precedente. (Termenul „perioada curentă”
înseamnă cel mai recent an sau perioada mai mică de un an pentru care
auditorul independent își emite raportul.) Atunci când auditorul independent
emite un raport care acoperă doi sau mai mulți ani, el trebuie să evalueze
coerența aplicării principiilor contabile între acești ani și, de asemenea, asupra
coerenței acestor ani în raport cu anul precedent, dacă este inclus anul
precedent respectiv. în situaţiile financiare asupra cărora se emite raportul.

Audituri din primul an

15. Atunci când auditorul independent nu a examinat situațiile financiare ale unei
perioade anterioare ale unei entități, auditorul independent trebuie să
efectueze proceduri practice și rezonabile în circumstanțe pentru a se asigura
că principiile contabile utilizate în perioada curentă sunt consecvente cu cele
din anul precedent. . În cazul în care clientul a menținut înregistrări adecvate,
este, în general, practic și rezonabil să se extindă procedurile de audit pentru a
colecta dovezi competente și suficiente de consecvență în aplicarea acestor
principii.

16. Înregistrările insuficiente sau limitările impuse de client pot împiedica

auditorul independent să obțină dovezi competente și suficiente despre
aplicarea consecventă a principiilor contabile între perioada curentă și
perioada precedentă, precum și sumele activelor și datoriilor la începutul
perioadei curente. Atunci când astfel de sume ar putea afecta în mod
semnificativ rezultatele perioadei, auditorul independent ar fi, de asemenea, în
imposibilitatea de a-și exprima o opinie asupra rezultatelor și fluxurilor de
numerar ale perioadei curente.
 SECȚIUNEA 431

PREZENTAREA CORECTA ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE

01. A treia regulă de raportare descrisă în Secțiunea 150 prevede următoarele:

„Dezvăluirile informative din situațiile financiare trebuie considerate ca

fiind rezonabile adecvate, cu excepția cazului în care se indică altfel în
raport.”

02. Prezentarea situațiilor financiare în conformitate cu principiile contabile

general acceptate include dezvăluirea adecvată a aspectelor semnificative.
Aceste aspecte sunt legate de forma, prezentarea și conținutul situațiilor
financiare și notele explicative însoțitoare, inclusiv, de exemplu, termenii
utilizați, detaliul sumelor prezentate, clasificarea elementelor din situațiile
financiare și bazele pentru determinarea sumelor raportate. Auditorul
independent ia în considerare dacă o anumită problemă ar trebui să fie
dezvăluită pe baza circumstanțelor și faptelor disponibile la momentul
emiterii raportului său.

03. Auditorul trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau o opinie negativă în

cazul în care conducerea omite informații din situațiile financiare și notele
însoțitoare ale acestora, care sunt cerute de principiile contabile general
acceptate. Auditorul trebuie să prezinte informațiile omise în raportul său,
dacă este practic. În acest context, practic înseamnă că informațiile pot fi
obținute în mod rezonabil din conturile și înregistrările entității și că
furnizarea acestor informații în raportul său nu înseamnă că auditorul își
asumă responsabilitatea pentru pregătirea acestora. De exemplu, auditorul nu
este de așteptat să întocmească o situație financiară de bază sau informații
suplimentare solicitate și să le includă în raportul său atunci când conducerea
a omis astfel de informații. 1

1
Auditorul independent poate participa la intocmirea situatiilor financiare, inclusiv a
notelor explicative. Cu toate acestea, situațiile financiare, inclusiv notele explicative, rămân
reprezentarea și responsabilitatea conducerii, iar o astfel de participare a auditorului nu îl obligă
04. În analizarea caracterului adecvat al dezvăluirilor și în alte aspecte ale
examinării sale, auditorul folosește informații confidențiale primite de la
client. Fără această confidențialitate, auditorului ar fi dificil să obțină
informațiile de care are nevoie pentru a-și forma o opinie asupra situațiilor
financiare. Prin urmare, auditorul nu ar trebui să prezinte în mod normal, fără
consimțământul clientului, informații care, conform principiilor contabile
general acceptate, nu trebuie să fie dezvăluite în situațiile financiare.

să-și modifice raportul. (A se vedea secțiunea 110.02)

 SECȚIUNEA 504

RELAȚIA AUDITORULUI CU
SITUAȚIILE FINANCIARE

Introducere

01. A patra regulă privind raportul, cuprinsă în Secțiunea 150.02 spune:

Raportul va exprima o opinie asupra situațiilor financiare luate în

ansamblu sau o declarație că o opinie nu poate fi exprimată. Atunci când
o opinie nu poate fi exprimată cu privire la situațiile financiare luate în
ansamblu, trebuie indicate motivele pentru care se face acest lucru. În
toate cazurile în care numele auditorului este asociat cu situațiile
financiare, raportul va conține o indicație precisă și clară a naturii
activității auditorului, dacă este cazul, și a gradului de responsabilitate pe
care și-l asumă.

Obiectivul celui de-al patrulea standard de raportare este de a preveni o

înțelegere greșită a gradului de responsabilitate pe care și-o asumă auditorul
atunci când numele său este asociat cu situațiile financiare.

02. Această secțiune definește „relația” ca termenul „referitor la situațiile

financiare” utilizat în al patrulea standard de raportare.

03. Un auditor este asociat cu situațiile financiare atunci când a consimțit la

utilizarea numelui său în raportul, documentul sau comunicarea scrisă care
conține situațiile financiare. 1 De asemenea, atunci când un auditor prezintă
clientului său sau terților situații financiare pe care le-a întocmit sau a ajutat să
le întocmească, se consideră că are o relație cu acestea, chiar dacă auditorul
nu își adaugă numele în situațiile financiare menționate. În plus, atunci când
auditorul participă la întocmirea situațiilor financiare, acestea sunt
reprezentări ale conducerii, iar prezentarea în conformitate cu principiile
contabile general acceptate este responsabilitatea unei astfel de conduceri.

1
Cu toate acestea, această secțiune nu se aplică informațiilor, cum ar fi declarațiile
fiscale, întocmite exclusiv pentru respectarea obligațiilor fiscale.
04. Un auditor poate fi preocupat de situațiile financiare auditate sau neauditate.
Situațiile financiare sunt auditate atunci când auditorul a aplicat suficiente
proceduri de audit pentru a-i permite să-și exprime o opinie asupra acestora.
(A se vedea Secțiunea 508, „Raportul auditorilor privind situațiile
financiare”). Informațiile financiare interimare neauditate ale unei entități
sunt considerate revizuite atunci când auditorul a efectuat suficiente proceduri
pentru a-i permite să emită un raport în conformitate cu Secțiunea 722,
„Revizuirea informațiilor financiare interimare”.

RENUNȚAREA RESPONSABILITĂȚII OPINIEI PRIVIND SITUAȚIILE

FINANCIARE NEAUDITATE

05. Atunci când un auditor are legătură cu situațiile financiare ale unei entități,
dar nu le-a auditat sau revizuit, forma raportului care urmează să fie emis este
următoarea:

„Banțul anexat al Societății XYZ., la 31 decembrie, XXXX”, precum și

situațiile veniturilor și fluxurilor de trezorerie pentru anul încheiat atunci,
nu au fost auditate de noi și, în consecință, nu sunt. Putem și nu
exprimăm un opinie asupra acestor situații financiare.”

(semnătura și data)

Această declinare a opiniei este modalitatea auditorului de a se conforma cu

cel de-al patrulea standard de raportare, deoarece se referă la situațiile
financiare neauditate. Abținerea poate însoți situațiile financiare sau poate fi
inclusă în acestea. În plus, fiecare pagină a situațiilor financiare ar trebui să
fie marcată clar ca „neauditat”. Atunci când un auditor emite această formă
de declinare a opiniei, el nu are responsabilitatea de a aplica nicio procedură,
cu excepția citirii situațiilor financiare și a localizării, acolo unde este cazul,
erorile materiale care sunt detectate cu ochiul liber. Orice proceduri care au
fost aplicate nu trebuie descrise. Descrierea procedurilor care au fost aplicate
poate determina cititorul să creadă că situațiile financiare au fost auditate sau
revizuite.
06. Dacă auditorul află că numele său urmează să fie inclus într-o comunicare
scrisă care conține situații financiare ale unei entități întocmite de client care
nu au fost auditate sau revizuite, auditorul trebuie să solicite: a) Ca numele
său să nu fie inclus în comunicare; sau b) ca situațiile financiare să fie
identificate ca neauditate și să fie inclusă o indicație în care se menționează că
 auditorul nu își exprimă nicio opinie asupra lor. Dacă clientul nu acceptă nici
una dintre opțiuni, auditorul trebuie să notifice clientul în scris că nu a
consimțit la utilizarea numelui său și ar trebui, de asemenea, să ia în
considerare orice altă acțiune pe care o consideră adecvată în circumstanțe. 2

RENUNȚAREA RESPONSABILITĂȚII A OPINIILOR PRIVIND

SITUAȚIILE FINANCIARE ÎNÂGĂTITE CONFORM PRINCIPIILOR
ALTE DECÂT PRINCIPIILE CONTABILE GENERAL ACCEPTATE

07. Atunci când un auditor este implicat în situații financiare neauditate întocmite
în conformitate cu alte baze contabile decât principiile contabile general
acceptate, el ar trebui să urmeze ceea ce este indicat la paragraful 05, cu
excepția faptului că ar trebui să modifice identificarea situațiilor financiare în
declinarea opiniei sale. De exemplu, o declinare a opiniei cu privire la
situațiile financiare întocmite pe bază de numerar ar avea următorul cuprins:

„Situația financiară însoțitoare a activelor și pasivelor rezultate din

tranzacțiile cu numerar ale Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și
situația corespunzătoare a veniturilor încasate și a cheltuielilor plătite în
cursul anului care se încheie la acea dată, nu au fost auditate de noi și, în
consecință. , nu putem și nu ne exprimăm o opinie asupra situațiilor
financiare menționate anterior”.

(semnătura și data)
Modul în care bazele de prezentare diferă de principiile contabile general
acceptate ar trebui descris într-o notă la situațiile financiare, dar efectul
monetar al acestor diferențe poate să nu fie inclus.

ABSTENȚA OPINIEI CÂND NU ESTE INDEPENDENTĂ

08. Al doilea standard general de audit prevede că „în toate aspectele legate de
munca încredințată, auditorul (auditorii) trebuie să mențină o atitudine
mentală independentă” (Secțiunea 150.02). Auditorul independent trebuie să
fie complet imparțial față de client, altfel nu ar avea obiectivitatea necesară
pentru a-și susține comentariile. Atitudinea de independență a auditorului este
ceva pe care auditorul ar trebui să o decidă singur, ca parte a raționamentului
său profesional.

2
Pentru a analiza ce acțiuni ar fi adecvate, auditorul își poate consulta avocații.
09. Atunci când un auditor nu este independent, orice proceduri pe care le aplică
nu vor fi conforme cu standardele de audit general acceptate și i se va
împiedica să exprime o opinie. În consecință, trebuie să se abțină de la
exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare și să stabilească clar că nu
este independentă.

10. În orice împrejurare, indiferent de amploarea procedurilor efectuate, auditorul

ar trebui să urmeze paragraful 05 pentru îndrumări, cu excepția faptului că
declinarea opiniei trebuie modificată pentru a afirma în mod clar că nu este
independentă. Nu trebuie descrise motivele pentru care nu există
independență și orice procedură care a fost aplicată; includerea acestor aspecte
poate deruta cititorul în ceea ce privește diluarea lipsei de independență. Un
exemplu de acest tip de raport este următorul:

„Nu suntem independenți față de Compania XYZ, iar bilanțul la 31

decembrie XXXX și situațiile corespunzătoare ale veniturilor și fluxurilor
de numerar pentru anul încheiat atunci nu au fost auditate de noi și, în
consecință, nu putem și nu facem exprima o opinie asupra situatiilor
financiare mentionate anterior”.

(semnătura și data)
CIRCUMSTANȚE CARE NECESITĂ RENUNCIAREA A UNEI OPINII
MODIFICATE

11. Dacă auditorul, din cauza situațiilor de care a luat cunoștință, ajunge la
concluzia că situațiile financiare neauditate asupra cărora își exprimă o
declinare a opiniei nu sunt formulate în conformitate cu principiile contabile
general acceptate, inclusiv cu prezentarea adecvată, el ar trebui să sugereze ca
acestea să fie declinat.să fie corectat, pe lângă faptul că menționează în
abținerea sa de opinie punctele pentru care diferă. Descrierea trebuie să se
refere în mod specific la natura divergenței și, în măsura în care este posibil,
să determine efectul asupra situațiilor financiare sau să includă informațiile
necesare pentru o prezentare adecvată.

12. Atunci când efectele denaturării asupra situațiilor financiare nu pot fi

determinate, declinul de opinie ar trebui să menționeze acest lucru. Atunci
când o abatere de la principiile contabile general acceptate rezultă dintr-o
prezentare inadecvată, s-ar putea să nu fie practic ca auditorul să includă
prezentarea adecvată în raportul său. De exemplu, atunci când conducerea a
ales să rețină în mod substanțial toate dezvăluirile, auditorul ar trebui să le
menționeze clar în raportul său, deși nu se poate aștepta să le includă.

13. Dacă clientul nu este de acord să modifice situațiile financiare sau nu acceptă
declinarea opiniei a auditorului care descrie abaterea de la principiile
contabile general acceptate, auditorul ar trebui să refuze să fie implicat în
situațiile financiare și, dacă este necesar, să renunțe la angajament.

RAPORTUL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE

COMPARATIVE AUDITATE ȘI NEAUDITATE

14. Atunci când este necesar să se prezinte situații financiare neauditate într-un
mod comparativ cu situațiile financiare auditate, situațiile financiare care nu
au fost auditate trebuie să fie marcate pe fiecare pagină ca „neauditate” (A se
vedea paragraful 05) și fie: a) Reemite raportul auditorului pentru perioada
anterioară (A se vedea Secțiunea 530 paragrafele 06-08), sau b) Includeți în
raportul auditorului pentru perioada curentă, într-un paragraf separat, o
descriere adecvată a responsabilității asumate cu privire la situațiile financiare
ale perioadei anterioare ( A se vedea punctele 15 și 16).
 Sunt acceptabile atât reemiterea raportului, cât și referirea acestuia într-un
paragraf separat. În ambele cazuri, auditorul ar trebui să ia în considerare
forma și prezentarea actuală a situațiilor financiare ale perioadei anterioare în
lumina informațiilor învățate în timpul lucrului în curs.

15. Atunci când au fost auditate doar situațiile financiare ale anului precedent și
raportul corespunzător revizuirii anului în curs va conține un paragraf separat,
acesta trebuie să indice: a) că situațiile financiare ale anului precedent au fost
examinate anterior; b) data raportului anterior; c) tipul de opinie care a fost
exprimată; d) în cazul în care opinia a fost cu rezerve, care au fost motivele; și
e) că nu au fost aplicate proceduri de audit după data raportului anterior. Un
exemplu de astfel de paragraf este următorul:

„Situațiile financiare pentru anul încheiat la 31 decembrie XXX1 au fost

auditate de noi (sau de alți auditori) și am exprimat (sau exprimat) o
opinie fără rezerve în raportul nostru (sau al acestora) din 1 martie
XXX2. Cu toate acestea, nu am efectuat (sau nu am efectuat) nicio
procedură de audit până la acea dată.

16. Atunci când situațiile financiare ale anului precedent nu au fost auditate și s-a
efectuat doar o revizuire sau altă lucrare sau compilare, dar în niciun caz un
audit și raportul corespunzător auditului din anul curent nu vor conține un
paragraf separat, se trebuie să cuprindă: a) o declarație a serviciului prestat în
anul precedent; b) data raportului privind serviciul respectiv; c) o descriere a
oricăror modificări semnificative aduse raportului respectiv; și d) că munca
efectuată a avut o sferă mai mică decât un audit și nu oferă baza pentru
exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare luate în ansamblu. De
exemplu, un paragraf separat care descrie o recenzie ar avea următorul
cuprins:

„Situațiile financiare pentru anul încheiat la 31 decembrie XXX1 au fost

revizuite de noi (sau de alți auditori), iar raportul nostru (sau a acestora)
din 1 martie XXX2, a declarat că nu cunoșteam (sau nu eram) la curent
cu vreo modificare semnificativă. care ar trebui făcute acestor situații
financiare pentru a le aduce în conformitate cu principiile contabile
general acceptate. Cu toate acestea, o analiză are o sferă substanțial mai
mică decât un audit efectuat în conformitate cu standardele de audit
general acceptate. În consecință, nu oferă baza pentru exprimarea unei
opinii asupra situațiilor financiare luate în ansamblu.
 Un paragraf separat care descrie o construcție ar putea fi scris după cum
urmează:

„Situațiile financiare ale XXX1 au fost întocmite de noi (sau de alți

auditori), iar raportul nostru (sau al dumneavoastră), din 1 martie XXX2,
a declarat că nu am auditat (nu am auditat) sau nu am revizuit (am
revizuit) astfel de situații financiare. și, în consecință, nu (nu exprimăm)
nicio opinie sau nicio altă formă de afirmație”.

CONSIDERARE PENTRU ABSTENȚA OPINIEI

17. Atunci când auditorul, din orice motiv, se abține de la a da o opinie asupra
situațiilor financiare, el nu trebuie să includă expresii care contrazic abținerea
sa.
 SECȚIUNEA 508

RAPORTUL AUDITORILOR PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE

Introducere

01. Prezenta secțiune se aplică rapoartelor emise de auditori în legătură cu

auditurile (1) ale situațiilor financiare care au scopul de a prezenta situația
financiară, rezultatele situații de exploatare și fluxuri de numerar în
conformitate cu principiile contabile general acceptate. Distinge diferitele
tipuri de rapoarte, descrie circumstanțele poziții în care fiecare tip este adecvat
și oferă exemple ale acestora.

02. Această secțiune nu se aplică situațiilor financiare neauditate, rapoartelor de

informații financiare incomplete sau altor opinii speciale. .

03. Exprimarea opiniei auditorului se bazează pe acord coerența auditului

dumneavoastră cu standardele de audit general acceptate și în rezultatele
acestuia. Standarde generale de audit Standardele acceptate includ patru
standarde de bază pentru raportare. Această secțiune este legată în principal
de a patra regulă (Secțiunea 150 paragraful 02. „Reguli legate de raport”).

___________________________

1) În sensul acestei secțiuni, un audit este definit ca o examinare a situațiilor financiare

efectuată în conformitate cu standardele de audit general acceptate în vigoare la momentul
efectuării auditului.

Standardele de audit general acceptate includ standardele de bază definite în Secțiunea 150.

În plus, organismele de reglementare pot avea cerințe suplimentare aplicabile entităților aflate
sub jurisdicția lor, care trebuie luate în considerare de auditorii acestor entități.
04. A patra regulă referitoare la raport afirmă că „Raportul va exprima o opinie
asupra situațiilor financiare luate în ansamblu, sau o declarație că o opinie nu
poate fi exprimată”. Atunci când este furnizată o opinie cu rezerve, o opinie
negativă sau o declinare a opiniei, trebuie indicate motivele acesteia. În toate
cazurile în care numele auditorului este asociat cu situațiile financiare,
 raportul trebuie să conțină o indicație precisă și clară a naturii examinării
auditorului, dacă este cazul, și a gradului de responsabilitate pe care și-l
asumă.

05. Obiectivul acelui standard este de a preveni interpretările eronate cu privire la

gradul de responsabilitate pe care și-o asumă auditorul atunci când numele său
este asociat cu situațiile financiare ale unei entități. Acest lucru se aplică în
mod egal setului de situații financiare. situațiile financiare, precum și oricare
dintre ele individual (de exemplu, numai bilanțul) pentru una sau mai multe
perioade prezentate (începând cu paragraful 72, se discută cazul situațiilor
financiare comparative). Auditorul poate prezenta o opinie fără rezerve
asupra uneia dintre situațiile financiare și o opinie cu rezerve, o opinie
negativă sau o renunțare la o opinie asupra altuia, dacă circumstanțele o cer.

06. În general, auditorul își emite raportul asupra situațiilor financiare situații de
bază (bilanț, contul de profit și pierdere și situația fluxurilor de numerar).
fiecare stat financiar Persoana auditată trebuie identificată în mod specific în
paragraful de început al raportului auditorului. Dacă situațiile financiare de
bază includ o situație separată cu modificările capitalurilor proprii sau o
situație a rezultatului reportat, ele, de asemenea, Ele trebuie identificate și în
paragraful de deschidere al raportului, dar nu și în paragraful de opinie,
deoarece astfel de informații fac parte din prezentarea situației financiare, a
rezultatelor operaționale și a fluxului de numerar.

RAPORTUL AUDITORULUI STANDARD

07. Raportul standard al auditorului precizează că situaţiile financiare râurile sunt

prezente în mod corect, sub toate aspectele materiale dumneavoastră, situația
financiară a entității, rezultatele operațiunii acesteia și fluxul de numerar, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate. Această concluzie
Opinia poate fi exprimată numai atunci când auditorul și-a format o opinie pe
baza unui audit efectuat în conformitate cu Standardele de audit general
acceptate.

08. Raportul standard al auditorului identifică situațiile financiare auditate într-un

paragraf de deschidere (paragraf introductiv), descrie natura auditului într-un
paragraf privind domeniul de aplicare și exprimă opinia într-un paragraf
separat de opinie. Elementele de bază ale raportului sunt următoarele:
 la) Un titlu care include cuvântul „independent” (2).

b) O declarație conform căreia situațiile financiare identificate în raport au

fost auditate.

c) O declarație conform căreia situațiile financiare sunt responsabilitatea

conducerii entității (3) și că responsabilitatea auditorului este de a exprima
o opinie asupra situațiilor financiare pe baza auditului acestora.

d) O declarație conform căreia auditul a fost efectuat în conformitate cu

standardele de audit general acceptate.

___________________________

2) Nu este necesar un titlu de raport atunci când auditorul nu este independent. În acest caz,
auditorul nu trebuie să-și exprime o opinie cu privire la situațiile financiare și ar trebui să declare
în mod specific că nu este independent. Iată un exemplu de astfel de raport:

Nu suntem independenți în ceea ce privește Compania XYZ, iar bilanțul la 31 decembrie și

situațiile aferente veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci nu au fost
auditate de noi. În consecință, nu putem și nu ne exprimăm o opinie cu privire la aceste situații
financiare.”

3) În unele cazuri, documentul care conține raportul auditorului poate include o declarație a
conducerii entității despre responsabilitatea entității pentru prezentarea situațiilor financiare.

Totuși, raportul auditorului trebuie să precizeze că situațiile financiare sunt responsabilitatea

conducerii entității.

și)O declarație conform căreia standardele de audit general acceptate impun

auditorului să își planifice și să își desfășoare activitatea pentru a obține o
asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări
semnificative.

F) O declarație conform căreia auditul cuprinde:

- Examinare bazată pe teste selective ale probelor care susțin cifrele și

informațiile prezentate în situațiile financiare.
 - O evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor semnificative
făcute de conducere mentiunea entitatii.

- O evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare (4).

g) O declarație conform căreia auditorul consideră că auditul său oferă o bază

rezonabilă pentru opinia sa.

h) O opinie cu privire la dacă situațiile financiare prezintă fidel, în toate

aspectele semnificative, poziția financiară a entității la data bilanțului și
rezultatele operațiunilor și fluxurile de numerar ale acesteia pentru anul
(sau perioada dacă este diferită) până la douăsprezece luni ), în
conformitate cu principiile generale de contabilitate cu adevărat acceptat.

eu)Numele firmei de audit și, dacă este cazul, numele firmei de audit de care
aparține.

j) Locul și data (5) raportului de audit.

__________________________

4) Secțiunile 411.03 și 411.04, semnificația „prezentă fidel în conformitate cu principiile

contabile general acceptate” din raportul auditorului independent, discută evaluarea auditorului
asupra prezentării generale a situațiilor financiare.

5) În Secțiunea 530, sunt furnizate îndrumări cu privire la data raportului.

Formatul standard al raportului auditorului, referitor la situațiile financiare

care acoperă un singur an, este prezentat în Modelul nr. 1. Formatul
raportului standard al auditorului, referitor la situațiile financiare comparative
(6), este prezentat în Modelul nr. 2.

09. Raportul poate fi adresat entității ale cărei situații financiare au fost auditate,
Consiliului de Administrație sau acționarilor. Raportul privind situaţiile
financiare ale societăţilor comerciale care nu sunt societăţi pe acţiuni poate fi
adresat, în funcţie de circumstanţe, fie asociaţilor, fie proprietarului. Dacă
auditorul este reținut să auditeze o entitate care nu este clientul
dumneavoastră, raportul este în general adresat clientului și nu companiei ale
cărei situații financiare au fost auditate.
10. Această secțiune discută, de asemenea, circumstanțele care impun auditorului
să se îndepărteze de raportul standard și oferă îndrumări de urmat în astfel de
circumstanțe. Acest standard este clasificat în funcție de tipul de opinie pe
care auditorul o exprimă în fiecare dintre diferitele circumstanțe care pot
apărea și descrie semnificația diferitelor opinii de audit, după cum urmează:

- Opinie fără rezerve (raport curat sau standard): un opi declarație fără
rezerve declară că situațiile financiare pre să prezinte fidel, în toate
aspectele semnificative, poziția financiară a entității, rezultatele
operațiunilor și fluxurile de numerar ale entității, în conformitate cu face cu
principiile contabile general acceptate. Aceasta este opinia exprimată în
raportul standard la care se face referire la paragraful 08 (vezi Modelul nr.
1).

- Paragrafe explicative adăugate la raportul standard: Există anumite

circumstanțe în care este necesar ca auditorul să adauge un paragraf
explicativ la raportul său, fără ca acesta să constituie expresia unei
calificări.

___________________________

6) Este posibil să se prezinte situații comparative ale veniturilor și ale fluxurilor de numerar
pentru doi sau mai mulți ani și să se prezinte bilanţul numai la sfârșitul anului trecut.

- Opinie cu rezerve: O opinie cu rezerve afirmă că, cu excepția efectelor

subiectului la care se referă calificarea, situațiile financiare prezintă, în
toate aspectele semnificative, poziția financiară a entității. abilitate,
rezultatele operațiunilor sale și fluxul de numerar, în conformitate cu
principiile contabile general acceptate.

- Opinie adversă: O opinie adversă declară că situațiile financiare nu prezintă

fidel, nici situația financiară a entității, nici rezultatele operațiunilor
acesteia. nes, nici fluxul de numerar, în conformitate cu principiile
contabile general acceptate.

- Excluderea de opinie: O declinare a opiniei afirmă că auditorul nu își

exprimă o opinie asupra situațiilor financiare.

Raportul standard a fost analizat în paragrafele precedente. Următoarele

paragrafe discută celelalte tipuri de rapoarte.
PARAGRAFELE EXPLICATIVE ADAUGATE LA RAPORTUL
STANDARD

11. Există circumstanțe în care, fără ca aceasta să constituie expresia unei

calificări, este necesar ca auditorul să adauge unul sau mai multe alineate
suplimentare (7) la raportul său pentru a explica în asemenea împrejurări.
Aceste cazuri pot apărea, de exemplu, atunci când:

la) Opinia auditorului se bazează parțial pe raportul altui auditor (paragrafele

12 și 13).

b) Situațiile financiare sunt afectate de incertitudini privind evenimentele

viitoare, ale căror rezultate nu pot fi estimate în mod rezonabil la data
raportului auditorului (paragrafele 14-31).

___________________________
7) Cu excepția cazului în care se indică altfel, paragraful explicativ poate precede sau
urmează paragraful de opinie.

c) Există îndoieli substanțiale cu privire la continuitatea operațiunilor entității

(8).

d) A avut loc o schimbare majoră în principiile contabile. calitatea utilizată

sau în metoda lor de aplicare (punctele 32-34).

și)Auditorul dorește să sublinieze anumite aspecte (paragraful 35).

F)Anumite circumstanțe legate de raportul privind situațiile financiare

comparative (paragrafele 72 și următoarele).

OPINIA AUDITORULUI BAZATE PARȚIUNE PE RAPORTUL UNUI

AUDITOR

12. Atunci când auditorul decide să se refere la raportul altui auditor ca bază,
parțial, pentru opinia sa, el ar trebui să precizeze acest fapt în paragraful
introductiv și în paragraful de opinie din raportul său. Aceste referințe indică
împărțirea responsa abilități în efectuarea auditului.
13. Formatul de raport adecvat în această circumstanță este prezentat în Modelul
nr. 3.

INCERTITUDINE

14. În paragrafele 15-31 sunt furnizate îndrumări cu privire la considerentele pe

care auditorul ar trebui să le ia pentru a decide dacă este necesar să se adauge
un paragraf explicativ la raportul său din cauza existenței unei incertitudini
(9). Astfel de incertitudini includ, dar nu se limitează la, situațiile
neprevăzute discutate în Buletinul Tehnic nr. 6 al Colegio de Contadores de
Chile AG. Această secțiune oferă, de asemenea, un ghid pentru
___________________________
8) Secțiunea 341 discută evaluarea pe care auditorul trebuie să o facă atunci când există îndoieli
substanțiale cu privire la continuitatea operațiunilor entității.
9) Adăugarea unui paragraf explicativ la raportul auditorului, pentru a evidenția existența
unei incertitudini, este foarte utilă în informarea utilizatorilor situațiilor financiare. Cu toate
acestea, auditorului nu i se interzice să se abțină de la a da o opinie atunci când există
incertitudini. Dacă auditorul respinge o opinie, incertitudinile și posibilele lor efecte ar trebui să
fie dezvăluite în mod corespunzător, iar auditorul, în raportul său, ar trebui să precizeze toate
motivele de fond care susțin declinul său de opinie.
distinge între (a) situații legate de incertitudine, pentru care este necesar ca
auditorul să adauge un paragraf explicativ în raportul său; și (b) Situații în
care este necesar ca auditorul să exprime o opinie cu rezerve sau o renunțare
la opinie, după caz. din cauza limitărilor sferei auditului său sau a unei opinii
cu rezerve sau adverse care rezultă dintr-o abatere de la principiul contabil
general acceptat.

DIFERENȚA DINTRE O SITUAȚIE CARE POATE NECESITA UN

PARAGRAF EXPLICAT TIVE SI UNUL CARE POATE NECESITA O
OPINIE CALIFICATA

15. INSERTITUȚIILE ȘI LIMITAȚII DE APLICARE. Dacă auditorul nu a

obținut suficiente dovezi justificative pentru a fi mulțumit de declarațiile
făcute de conducerea entității, cu privire la Cu o incertitudine și prezentarea
sau prezentarea acesteia în situațiile financiare, ar trebui să luați în considerare
exprimarea unei opinii cu rezerve sau renunțarea la o opinie, din cauza
limitărilor în domeniul auditului dumneavoastră (a se vedea punctele 38-46).
În luarea acestei decizii, auditorul trebuie să ia în considerare diferența dintre
limitările domeniului de aplicare (descrise mai jos) ție) și necesitatea unui
paragraf explicativ din cauza existenței unei incertitudini (punctele 21-24).
16. Este o incertitudine când se așteaptă să aibă o rezoluție cu privire la subiect la
o dată viitoare, în care se așteaptă să aibă suficiente dovezi cu privire la
rezoluția sa. Calificarea sau abținerea de opinie din cauza limitărilor
domeniului de aplicare este necesară atunci când, deși există sau au existat
dovezi care să dovedească informații suficiente, acestea nu sunt disponibile
auditorului din cauza restricțiilor impuse de conducere. Deși auditorul trebuie
să recunoască faptul că probele justificative legate de o incertitudine nu există
întotdeauna la momentul auditului său, (deoarece rezolvarea incertitudinii și,
prin urmare, dovezile justificative, vor fi cunoscute la o dată viitoare), este
responsabilitatea conducerii atunci când întocmește situațiile financiare. în
conformitate cu principiile contabile general acceptate, analizați condițiile
relevante și efectul acestora asupra situațiilor financiare. Un audit include
evaluarea dacă dovezile justificative sunt suficiente pentru a susține analiza.
administratie sora.
17. INCERTITUȚI ȘI Abateri DE LA PRINCIPII CONTABILE GENERAL
ACCEPTATE. Abatere de la un principiu contabil realitatea general
acceptată, în raport cu o incertitudine, se referă în general la următoarele
situații:

- Dezvăluire inadecvată (punctul 18)

- Principii contabile neadecvate (punctul 19)

- Estimări contabile nerezonabile (punctul 20)

18. Dacă auditorul concluzionează că o incertitudine nu este adecvată prezentate

în situațiile financiare, în conformitate cu principalul standardele de
contabilitate general acceptate, trebuie să vă exprimați o opinie cu rezerve sau
o opinie negativă.

19. În întocmirea situațiilor financiare, conducerea face anumite estimări ale

evenimentelor viitoare. De exemplu, face estimări ale duratei de viață utilă a
mijloacelor fixe pentru a calcula amortizarea, recuperabilitatea creanțelor,
realizarea stocurilor și provizionul necesar pentru garanții de produse.
Buletinul Tehnic nr. 6, Contabilitatea Contingenţelor, analizează situaţiile în
care, neputând fi făcută o estimare rezonabilă, pot apărea îndoieli cu privire la
aplicarea corespunzătoare. păcat de principiile contabile. Dacă în aceste sau în
alte situaţii auditorul concluzionează că principalul principiile contabile
utilizate afectează semnificativ prezentarea fidelă a situațiilor financiare, ar
trebui să exprimați folosiți o opinie cu rezerve sau o opinie adversă.

20. În general, auditorul se poate mulțumi cu privire la caracterul rezonabil al

estimărilor conducerii cu privire la evenimente viitoare, luând în considerare
diferite tipuri de dovezi justificative, inclusiv experiența istorică a entității.
Dacă auditorul concluzionează că o estimare a conducerii este nerezonabilă și
că afectează semnificativ prezentarea fidelă a situațiilor financiare, auditorul
trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau o opinie negativă.
SITUAȚII LEGATE DE INSERTITUȚIILE CARE POT NECESITA UN
PARAGRAF EXPLICATIV ÎN RAPORTUL AUDITORULUI

21. În anumite circumstanțe, conducerea nu este posibilă să estimeze rezultatul

evenimentelor viitoare care pot afecta situațiile financiare , inclusiv
informațiile necesare. În aceste cazuri, nu se poate determina dacă sau în ce
valoare trebuie ajustate situațiile financiare. esti situatia Acestea ar trebui
considerate ca incertitudini care ar putea necesita un paragraf explicativ în
raportul auditorului. Atunci când decide dacă să adauge acest paragraf
explicativ, deoarece este o incertitudine (alta decât o chestiune legată de
operațiunile continue ale entității), auditorul trebuie să ia în considerare
posibilitatea ca rezolvarea incertitudinii să implice o pierdere semnificativă
pentru entitate.

22. EVENTUALITATEA DE LA DISTANȚĂ A PIERDERILOR MAJORE.

Dacă conducerea consideră, la fel și auditorul, că există doar o posibilitate
îndepărtată a unei pierderi semnificative, care poate apărea din rezoluție În
cazul unei incertitudini, auditorul nu trebuie să adauge un paragraf explicativ
la raportul său.

23. EVENTUALITATE PROBABĂ DE PIERDERE MAJORĂ. Dacă

conducerea consideră, iar auditorul consideră că o pierdere semnificativă este
probabilă, dar conducerea nu poate face o estimare rezonabilă a valorii sau
intervalului de pierderi potențiale și, prin urmare, nu a constituit un provizion,
auditorul ar trebui să adauge la raportul dumneavoastră un paragraf explicativ
datorat. la existența incertitudinii (10). În unele cazuri, conducerea poate, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate, să constituie un
provizion pentru partea din pierdere care este estimabilă. În astfel de
circumstanțe, auditorul va decide dacă adaugă un paragraf explicativ la
raportul său ținând cont Țineți cont de aspectele descrise mai jos la paragraful
24, cu privire la valoarea neprovizionată a unei posibile pierderi.

___________________________
10) Cu toate acestea, auditorul trebuie să ia în considerare dacă incapacitatea conducerii de a
face o estimare rezonabilă pune la îndoială utilizarea corectă a principiilor contabile (a se vedea
paragraful 19).

24. EVENTUALITATE REZONAT DE POSIBILĂ DE PIERDERE MAJORĂ .

Dacă conducerea consideră, și auditorul de asemenea, că eventualitatea Dacă
 apare o pierdere semnificativă ca urmare a unei probleme care implică
incertitudine, care este mai mult decât îndepărtată, dar mai puțin probabilă,
auditorul trebuie să ia în considerare următoarele atunci când decide dacă să
adauge un paragraf explicativ la raportul său:

- Măsura în care suma pierderii posibile în mod rezonabil depășește

raționamentul auditorului cu privire la sumă atitudine relativă.

- Probabilitatea ca pierderea materială să se producă efectiv (de exemplu,

dacă această probabilitate este mai aproape de îndepărtată sau decât
probabilă). Auditorul ar trebui să fie înclinat să adauge un paragraf
explicativ la raportul său, pe măsură ce crește valoarea pierderii în mod
rezonabil posibilă sau crește posibilitatea ca o pierdere semnificativă să
apară.

CONSIDERAȚII DE IMPORTANȚĂ RELATIVA

25. Auditorul trebuie să ia în considerare semnificația atunci când își planifică

auditul și evaluează dacă situațiile financiare luate în ansamblu sunt prezentate
corect, în conformitate cu principiile contabile general acceptate. Auditorul
evaluează importanța valoarea relativă a pierderilor rezonabil posibile care pot
apărea din rezolvarea incertitudinilor, luate în considerare atât individual, cât
și agregat. Auditorul face această evaluare fără a lua în considerare caracterul
semnificativ al denaturărilor probabile din situațiile financiare.

26. Considerarea de către auditor a semnificației este o problemă la nivelul

raționamentului profesional și este influențată de în primul rând prin percepția
sa asupra cerințelor unei persoane rezonabile care se va baza pe situațiile
financiare. Judecățile privind semnificația în raport cu incertitudinile sunt
făcute ținând cont de circumstanțele cazului. Unele incertitudini se referă în
primul rând la poziția financiară, în timp ce altele se referă mai mult la
rezultate. două ale operațiunii sau cu fluxul de numerar. Prin urmare, în
scopul evaluării semnificației unei posibile pierderi, auditorul trebuie să ia în
considerare care dintre situațiile financiare, dacă este cazul, reprezintă cea mai
potrivită bază în circumstanțe.

27. Unele incertitudini sunt neobișnuite prin natură sau rare; prin urmare, acestea
se referă mai mult la poziția financiară decât la operațiuni normale recurente
 (de exemplu: Litigii în legătură cu presupusele încălcări ale legilor antitrust
sau ale valorilor mobiliare). În astfel de cazuri, auditorul trebuie să ia în
considerare pierderea posibilă în legătură cu capitalurile proprii și cu alte
componente importante ale bilanțului, cum ar fi totalul activelor, totalul
datoriilor, totalul activelor curente și totalul datoriilor curente.

28. În alte circumstanțe, natura unei incertitudini poate fi mai strâns legată de
operațiunile recurente normale (de exemplu, litigii legate de un acord de
cadou). drojdie, în ceea ce privește dacă acestea trebuie plătite pentru anumite
venituri tu esti). În astfel de cazuri, auditorul trebuie să ia în considerare
posibila pierdere în legătură cu componentele relevante ale situației veniturilor
și cheltuielilor, cum ar fi venitul din exploatare.

PARAGRAF EXPLICATIV ADĂUGAT LA RAPORT

29. Dacă, după aplicarea criteriilor din paragrafele 22-28, auditorul

concluzionează că un paragraf explicativ (după paragraful de opinie) (11) ar
trebui adăugat la raportul său, auditorul ar trebui să descrie problema care dă
naștere incertitudinii în acel paragraf explicativ. și indică faptul că rezultatul
final nu poate fi determinat nar pentru moment

Paragraful explicativ poate fi redus prin referire la dezvăluirile din notele la

situațiile financiare. Cu toate acestea, nu ar trebui făcută nicio referire la
incertitudine în paragrafele introductive, domeniului de aplicare și de opinie
ale raportului ( 12).
___________________________
11) Utilizarea expresiei „sub rezerva” pentru a exprima o calificare în opinia din cauza unei
incertitudini nu mai este permisă.

12) Nu este necesar să se plaseze un paragraf explicativ, după paragraful de opinie, atunci
când auditorul își exprimă o calificare în opinia sa din cauza abaterilor în aplicarea principiilor
contabile general acceptate în raport cu contabilizarea unei incertitudini, atâta timp cât explicarea
motivului calificării includ informațiile care altfel ar fi cerute în paragraful explicativ de după
paragraful de opinie.

30. Modelul nr. 4 prezintă un raport cu un paragraf explicativ din cauza unei
incertitudini.

31. Rezolvarea ulterioară a unei incertitudini care l-a determinat pe auditor să

adauge un paragraf explicativ la raportul său implică în general că: (a) este
 recunoscută în situațiile financiare ale unei perioade ulterioare sau (b) nu are
efecte monetare semnificative asupra situaţii financiare ale altei perioade.orice
perioadă. nu e misto consideră că rezolvarea ulterioară a unei incertitudini
poate duce la o ajustare a situațiilor financiare care se referă la raportul inițial
în care auditorul a inclus un paragraf explicativ. cativ. Cu toate acestea,
paragraful care explică incertitudinea din raportul auditorului ar trebui să fie
același, indiferent de tratament. performanța contabilă pe care se așteaptă să o
dea rezoluției incertitudinii mai prost.

LIPSA DE UNIFORMITATE

32. Raportul standard al auditorului implică faptul că auditorul este convins că

comparabilitatea situațiilor financiare între perioade nu a fost afectată
semnificativ de modificările principiilor contabile și că astfel de principii
principiile contabile au fost aplicate uniform între perioade, fie pentru că (a)
nu a avut loc nicio modificare a principiilor contabile fiabilitatea sau (b) a
existat o modificare a principiilor contabile sau a metodei lor de aplicare, dar
efectul modificării asupra comparației situațiilor financiare nu a fost
semnificativ. În aceste cazuri, auditorul nu trebuie să se refere la uniformitate
în raportul său. Cu toate acestea, dacă a existat o schimbare a principiilor
principiile contabile sau metoda lor de aplicare care au un efect semnificativ
asupra comparabilității situațiilor financiare sigur, auditorul ar trebui să se
refere la modificarea unui paragraf explicativ al raportului său. Un astfel de
paragraf explicativ (inserat după paragraful de opinie) ar trebui să identifice
natura modificării și să trimită cititorul la nota la situațiile financiare care
descrie modificarea în detaliu. Acceptarea de către auditor a modificării este
implicită, cu excepția cazului în care auditorul include o calificare cu privire
la modificare atunci când își exprimă o opinie cu privire la prezentarea fidelă
a situațiilor financiare în conformitate cu principiile contabilității.

Contabilitate general acceptată (13). Când are loc o modificare a principiilor

contabile fiabilitate, există și alte aspecte pe care auditorul trebuie să le ia în
considerare (a se vedea punctele 57-67).

33. Modelul nr. 5 prezintă un raport cu un paragraf explicativ din cauza unei
modificări în aplicarea principiilor contabile general acceptate.
34. Adăugarea acestui paragraf explicativ în raportul auditorului este necesară în
rapoartele privind situațiile financiare din anii următori, cu condiția ca anul
modificării să fie prezentat și anul modificării să fie raportat. eu despre el
(14). Cu toate acestea, dacă modificarea este contabilizată prin actualizarea
retroactivă a situației financiare afectate, paragraful suplimentar este necesar
numai în anul modificării, deoarece, în anii următori res, toate perioadele
prezentate vor fi comparabile.

ACCENTAREA UNUI CHETIUNE

35. În unele cazuri, auditorul dorește să sublinieze o chestiune referitoare la la

situatiile financiare; totuși, intenția sa este expresă dați o opinie fără rezerve.
De exemplu, puteți considera că este adecvat să: (a) să subliniați că entitatea
este o componentă a unei entități mai mari, (b) să subliniați că există tranzacții
semnificative cu părți afiliate, (c) să atragem atenția asupra unui eveniment
ulterior important, (d ) descriu o problemă contabilă care afectează societatea
compararea situaţiilor financiare cu cele ale anului precedent, sau (e) să atragă
atenţia asupra faptului că situaţiile financiare consolidate sunt prezentate
separat de situaţiile financiare individuale pentru care raportează (Modelul nr.
6). Astfel de informații explicative trebuie prezentate într-un paragraf separat
al raportului. Expresii precum „cu explicația următorului paragraf (anterior)”
nu ar trebui folosite în paragraful de aviz, atunci când se prezintă simti situatii
de acest tip.
___________________________
13) Vezi Buletinul Tehnic nr. 15 și 52 privind tratamentul modificărilor contabile.

14) O excepție de la această cerință apare atunci când o modificare a principiilor contabile
are loc la începutul primului an prezentat și nu necesită recunoașterea unei ajustări pentru efectul
cumulativ la acea dată.

MODIFICĂRI LA RAPORTUL STANDARD

OPINII CU ATENȚIE

36. Anumite circumstanțe pot necesita o opinie cu rezerve.

Opinia cu rezerve exprimă că, „cu excepția” efectelor problemelor la care se

face referire în calificare, situațiile financiare râurile sunt prezente în mod
 corect, sub toate aspectele materiale dumneavoastră, situația financiară a
entității, rezultatele operațiunilor acesteia și fluxul de numerar, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate. O astfel de opinie ar
trebui exprimată în următoarele situații:

la) Atunci când dovezi suficiente lipsesc sau sunt limitate sfera auditului și
care au însemnat că auditorul ajunge la concluzia că nu poate exprima o
opinie fără rezerve, dar alege să nu exprime o declinare a opiniei
(paragrafele 38-46).

b) Atunci când, pe baza auditului său, auditorul consideră că situațiile

financiare conțin o abatere semnificativă de la principiile contabile general
acceptate, dar decide să nu exprime o opinie negativă (punctele 47-64).

37. Atunci când auditorul își exprimă o opinie cu rezerve, el trebuie să dezvăluie
toate motivele esențiale, într-unul sau mai multe paragrafe explicative.
legendele care preced paragraful de opinie din raportul dvs. Trebuie să
includeți, în paragraful de aviz, limbajul adecvat pentru condiție și o trimitere
la paragraf(ele) explicativ(e). O opinie cu rezerve ar trebui să includă cuvântul
„cu excepția” sau „excepție” în expresii precum „cu excepția” sau „cu
excepție”. ţie de». Expresii precum „sub rezerva” sau „cu explicația de mai
sus” nu sunt suficient de clare sau eficiente și nu ar trebui folosite.

Deoarece notele fac parte din situațiile financiare, expresii precum „prezentați
corect, în toate aspectele semnificative, citite împreună cu nota X” sunt
confuze și nu ar trebui folosite.
LIMITĂRI DE APLICARE

38. Auditorul poate exprima o opinie fără rezerve numai atunci când și-a efectuat
auditul în conformitate cu standardele de audit general acceptate și, prin
urmare, a efectuat toate procedurile pe care le consideră adecvate în
circumstanțe. Limitări ale domeniului auditului dvs., indiferent dacă sunt
impuse de client sau de circumstanțe, cum ar fi presiunea timpului asupra
muncii dvs., incapacitatea de a obține suficiente dovezi Dovezile justificate
sau inexactitatea înregistrărilor contabile vă pot cere să vă modificați raportul
sau să exprimați o opinie cu rezerve sau o renunțare a opiniei. În astfel de
cazuri, audiul Responsabilul trebuie să descrie în raportul său motivele care au
dat naștere calificărilor sau a declinului de opinie.

39. Decizia auditorului de a-și exprima o opinie cu rezerve sau o declinare a

opiniei pentru limitările domeniului de aplicare depinde de evaluarea de către
auditor a importanței procedurilor omise în obținerea suficiente probelor
competente necesare pentru formarea unei opinii asupra situațiilor
financiare.obiectul auditului. Această evaluare va afecta prin natura și
amploarea efectelor potențiale ale procedurilor omise și semnificația acestora
în situațiile financiare Adevărat. Dacă efectele potențiale se referă la multe
elemente ale situațiilor financiare, efectul lor este probabil să fie mai
semnificativ decât dacă s-au referit doar la un număr limitat. numărul de
jocuri

40. Cele mai frecvente restricții ale sferei auditului includ cele care se referă la
observarea efectuării stocurilor fizice și la confirmarea conturilor de creanță în
comunicare directă cu debitorii (15). O altă restricție comună se referă la
investițiile permanente care sunt

_________________________

15) Circumstanțele precum momentul misiunii pot împiedica auditorul să efectueze aceste
proceduri. În acest caz, dacă auditorul poate atinge conformitatea în ceea ce privește stocurile
sau conturile de încasat prin aplicarea unor proceduri alternative de audit, nu va exista nicio
limitare semnificativă a domeniului activității sale, iar raportul său nu trebuie să se refere la
omisiunea procedurilor. sau utilizarea unor proceduri alternative.
contabilizate Analizat prin metoda valorii capitalurilor proprii proporționale
(VPP) atunci când auditorul nu a reușit să obțină situațiile financiare auditate
 ale companiei în care este deținută investiția. Restricțiile asupra acestor și
altor proceduri de audit care ar trebui aplicate elementelor semnificative din
situațiile financiare impun auditorului să decidă dacă probele de audit au fost
revizuite. Dovezi suficiente care vă permit să exprimați o opinie cu sau fără
calificări, sau dacă trebuie să exprimați o declinare a opiniei. Atunci când
clientul impune restricții care limitează semnificativ domeniul de aplicare al
auditului, auditorul își exprimă, în general, o declinare a opiniei cu privire la
situațiile financiare. Adevărat.

41. Atunci când o opinie este exprimată cu rezerve din cauza unor limitări ale
domeniului auditului sau din cauza probelor insuficiente probe, această
situație trebuie precizată într-un paragraf explicativ care precede paragraful de
opinie. Această situație ar trebui menționată și în paragrafele de aplicare și de
aviz. nion. Este nepotrivit ca sfera auditului să fie descrisă în notele la
situațiile financiare, deoarece o astfel de descriere este responsabilitatea
auditorului și nu a clientului.

42. Atunci când auditorul exprimă o opinie cu rezerve de o limitare a domeniului

de aplicare, auditorul trebuie să indice în paragraful de opinie că calificarea
este o consecință a posibilelor efecte asupra situațiilor financiare și nu a
limitărilor în sine. Expresii precum „În opinia noastră, cu excepția limitării
domeniului de aplicare a auditului menționate mai sus” bazează excepția
restricție, mai degrabă decât în posibilele efecte asupra situațiilor financiare și,
prin urmare, nu sunt acceptabile. Modelul nr. 7 prezintă un raport cu
excepția unei limitări a domeniului de aplicare ce, deoarece auditorul nu a
asistat la efectuarea inventarelor fizice, presupunând că efectele limitării nu
sunt de așa natură încât auditorul să concluzioneze că ar trebui să-și exprime o
declinare a opiniei.

43. ALTE LIMITĂRI CU DOMENIUL DE APLICARE. Uneori, notele la

situațiile financiare conțin informații neauditate, cum ar fi estimări pro forma
și alte declarații similare. Dacă o informați Dacă declarația neauditata este de
așa natură încât trebuie să facă obiectul unor proceduri de audit pentru ca
auditorul să își formeze o opinie asupra situațiilor financiare luate în
ansamblu, auditorul ar trebui să aplice, de asemenea, procedurile pe care le
consideră necesare pentru a face acest lucru. rapoarte neauditat. În cazul în
care auditorul nu poate aplica procedurile necesare, acesta trebuie să exprime
o opinie cu rezerve sau o declinare a opiniei, din cauza limitării sferei
auditului său. estuar.
44. Cu toate acestea, dacă aceste situații nu sunt necesare pentru a da naștere unei
prezentări fidele a poziției financiare, a rezultatelor operațiunilor și a
fluxurilor de numerar , asupra căruia auditorul își emite raportul, astfel de
declarații trebuie indicate ca „neauditate” sau ca „neacoperite de raportul
auditorului”. De exemplu, se pot identifica efectele pro forma ale unei
combinări de întreprinderi sau ale evenimentelor ulterioare carse ca neauditat.
Prin urmare, deși tranzacția care a dat naștere dezvăluirii ar trebui auditată,
efectul ei pro forma nu trebuie auditat.

Auditorul ar trebui să ia în considerare, totuși, că Secțiunea 530 prevede că,

dacă auditorul ia la cunoștință de un eveniment semnificativ ulterior
eveniment care a avut loc după finalizarea auditului, dar înainte de emiterea
raportului dvs. și ar fi trebuit dezvăluit, singurele dvs. opțiuni sunt să datați de
două ori raportul sau să datați raportul mai târziu și să vă extindeți procedurile
de audit de la evenimentele ulterioare acestei date. Faptul de a intitula nota
drept „neauditat” nu este o alternativă acceptabilă în aceste cazuri.

45. ANGAJAMENTE CU OBIECTIVE LIMITATE. Auditorului i se poate cere

să raporteze numai asupra uneia dintre situațiile financiare de bază și nu
asupra celorlalte. De exemplu, s-ar putea să vi se solicite să raportați numai în
bilanț și nu în situația veniturilor și a fluxurilor de numerar. Eu le cumpăr
Acestea nu implică limitări ale intervalului, dacă accesul publicului la
informațiile care susțin situațiile financiare de bază nu se limitează, iar dacă
aplică toate procedurile pe care le consideră necesare în circumstanțe; astfel de
angajamente sunt, mai degrabă, rapoarte cu obiective limitate.

46. Modelul nr. 8 prezintă un exemplu de raport care este aplicabil ble atunci când
auditorul a fost angajat să raporteze numai în bilanţ.

DEVIERE ÎN APLICAREA PRINCIPIILOR GENERALE DE

CONTABILITATE MINTE ACCEPTATA

47. Când situațiile financiare sunt afectate semnificativ din cauza unei abateri în
aplicarea principiilor contabile fiabilitate general acceptată și auditorul și-a
efectuat auditul în conformitate cu standardele de audit general acceptate dat,
trebuie să vă exprimați o opinie cu rezerve (punctele 48-64) sau o opinie
negativă (punctele 65-67). Baza emiterii unei astfel de opinii ar trebui
menționată în raportul dumneavoastră.
48. Pentru a decide dacă efectele unei abateri de la principiile contabile general
acceptate sunt suficient de semnificative pentru a justifica fie o opinie cu
rezerve, fie o opinie negativă, un factor care ar trebui luat în considerare. Rare
este amploarea monetară a unor astfel de efecte. Totuși, conceptul de
importanță relativă nu depinde doar de efectul monetar, ci implică efectuarea
de judecăți atât calitative, cât și cantitative. Semnificația unui articol pentru o
anumită companie (de exemplu, stocurile pentru o companie producătoare),
măsura în care este extinsă denaturarea în situațiile financiare (de exemplu,
dacă afectează valorile și prezentarea multor elemente rând în situațiile
financiare). ros), precum și impactul pe care denaturarea îl are asupra
situațiilor financiare luate în ansamblu, sunt toți factori care trebuie analizați
pentru a se forma o judecată cu privire la importanța relativ cia.

49. Atunci când auditorul exprimă o opinie cu rezerve, el trebuie să prezinte, în

unul sau mai multe paragrafe explicative care preced paragraful. opinia, toate
motivele fundamentale care l-au determinat să concluzioneze că există o
abatere în aplicarea principiilor standardele contabile general acceptate. În
plus, în paragraful de opinie al raportului dumneavoastră trebuie să includeți
limbajul calificativ corespunzător, în afară de referirea la paragrafele
explicative respective.

50. Orice paragraf explicativ ar trebui să dezvăluie, de asemenea, dacă este

practic, principalele efecte ale clauzei asupra situației. poziția financiară,
rezultatele operaționale și fluxul de numerar ( 16 ). Dacă efectele nu sunt
determinate în mod rezonabil posibil, acest fapt ar trebui menționat în raport.
Dacă le așezi ţiuni care motivează abaterea în aplicarea principiilor peeps de

__________________________
16) Se înțelege că „este practic” dacă informațiile sunt obținute în mod rezonabil din
conturile și evidențele administrației și dacă faptul de a furniza astfel de informații în raportul său
nu îl conduce pe auditor să devină un pregătitor al informațiilor financiare. De exemplu, dacă
informațiile pot fi obținute din conturi și înregistrări fără ca auditorul să fie nevoit să extindă
semnificativ efortul care ar fi necesar în mod normal pentru a finaliza auditul, auditorul ar trebui
să prezinte acele informații în raportul său.
Contabilitatea și efectele acesteia sunt explicate în continuare într-o notă la
situațiile financiare, paragraful poate fi prescurtat explicativ pentru a face
referire la nota respectivă.

51. Modelul nr. 9 prezintă un format de raport cu o avertizare datorată unei abateri
în aplicarea principiilor contabile general acceptate, presupunând că efectele
 nu sunt de așa natură încât auditorul să concluzioneze că ar trebui exprimată o
opinie negativă.

52. În cazul în care situațiile care dau naștere abaterii în aplicarea principiilor
contabile general acceptate și efectele acestora sunt explicate mai detaliat într-
o notă la situațiile financiare, paragraful explicativ al raportului auditorului
poate fi rezumat în forma prezentată în Modelul nr. .10.

53. DEZVOLVĂRI IMPROPRIE. Informații esențiale pentru a produce o

prezentare fidelă a situațiilor financiare, în conformitate În conformitate cu
principiile contabile general acceptate, acestea trebuie prezentate în situațiile
financiare menționate (care includ notele lor explicative). Atunci când
respectivele informații sunt prezentate separat într-un memoriu către acționari,
un prospect de plasare a acțiunilor sau alt document similar, acestea trebuie
menționate în situațiile financiare.

Atunci când situațiile financiare, inclusiv notele lor corespunzătoare, nu

prezintă informații cerute de principiile contabile general acceptate, auditorul
trebuie să exprime o opinie cu rezerve sau o opinie negativă din cauza abaterii
în aplicarea acestor principii. În măsura în care este posibil De asemenea,
auditorul trebuie să furnizeze astfel de informații în raportul său ( 17 ), cu
excepția cazului în care omisiunea acesteia din situațiile financiare este
recunoscută ca fiind adecvată de un standard de audit specific.

54. Modelul nr. 11 prezinta un raport cu calificari, datorita faptului ca situatiile

financiare omit informatii esentiale sau relevante.

___________________________
17) Vezi nota (16).

55. Dacă o entitate emite situaţii financiare al căror scop este prezentarea poziţiei
financiare şi a rezultatelor operaţiunilor dar omite situația corespunzătoare a
fluxurilor de trezorerie, o astfel de omisiune necesită o calificare în raportul
auditorului.
56. Nu este adecvat să se solicite auditorului să întocmească o situație financiară
de bază (de exemplu, o situație a fluxurilor de numerar pentru unul sau mai
mulți ani) și includeți-l în raportul dumneavoastră atunci când conducerea
entității a refuzat să depună o astfel de declarație. Prin urmare, în aceste
cazuri, auditorul ar trebui să exprime o opinie cu rezerve. Modelul nr. 12
ilustrează această situație.

57. MODIFICĂRI CONTABILE. Auditorul trebuie să evalueze modificările

principiilor contabile și să se asigure că: (a) noul principiu contabil adoptat
este un principiu contabil general acceptat, (b) metoda de contabilizare a
efectului modificării este în conformitate cu principiile contabile.
Contabilitate minte acceptată; și (c) justificarea conducerii pentru modificare
este rezonabilă. Dacă modificarea principiilor contabile nu îndeplinește aceste
condiții, auditorul trebuie să indice această circumstanță în raportul său și să
emită o opinie cu rezerve, așa cum s-a discutat în paragrafele 58 și 59.

58. Dacă: (a) noul principiu contabil care este adoptat nu este un principiu
contabil general acceptat; (b) metoda de contabilizare a efectului modificării
nu este în conformitate cu principiile contabile general acceptate; sau (c)
conducerea nu a furnizat o justificare rezonabilă pentru efectuarea modificării
principiului contabil, auditul Toror va exprima o opinie cu rezerve sau, dacă
efectul modificării este suficient de semnificativ, o opinie negativă asupra
situațiilor financiare.

59. Ipoteza că o entitate nu ar trebui să modifice un principiu contabil poate fi

modificată numai în măsura în care noul principiu adoptat este de preferat și
conducerea asigură Oferiți o justificare rezonabilă pentru efectuarea
modificării. Dacă conducerea nu oferă o justificare rezonabilă, auditorul
trebuie să califice modificarea. Modelul nr. 13 ilustrează această situație
( 18).

60. Ori de câte ori o modificare contabilă determină un auditor să exprime o

opinie cu rezerve sau o opinie negativă cu privire la conformitatea cu
principiile contabile general acceptate în anul modificării, auditorul trebuie să
ia în considerare posibilele efecte ale acestei modificări în raport cu rapoartele
pe care le-ar putea emite. privind situațiile financiare ale entității pentru anii
care urmează modificării, așa cum s-a discutat la punctele 61-64.
61. În cazul în care sunt prezentate situațiile financiare pentru anul în care a avut
loc o astfel de modificare Ca și în cazul celor din anul următor, raportul
auditorului trebuie să dezvăluie excepțiile sale cu privire la situațiile din anul
modificării menționate.

___________________________
18) Secțiunea 420.05 prevede că schimbarea de la un principiu contabil care nu este general
acceptat la altul, adică, constituie corectarea unei erori și că o astfel de modificare trebuie
recunoscută în raportul auditorului, în ceea ce privește uniformitatea. Prin urmare, auditorul ar
trebui să adauge un paragraf explicativ la raportul său pentru a explica schimbarea.

Cu toate acestea, întrucât exemplul de paragraf al Modelului nr. 13 conține toate

informațiile referitoare la uniformitate la care se face referire într-un paragraf explicativ,
paragraful explicativ separat (în urma paragrafului de opinie) nu este necesar în acest caz. . Un
paragraf separat care să identifice schimbarea principiului contabil ar fi necesar dacă partea
semnificativă a prezentării nu îndeplinește cerințele prezentate în aceste paragrafe.
62. Dacă o entitate a adoptat un principiu contabil care nu este un principiu
contabil general acceptat, utilizarea sa în continuare ar putea avea un efect
semnificativ asupra situațiilor financiare a oricărui an următor asupra căruia
auditorul raportează. În acest caz, auditorul ar trebui să exprime fie o opinie
cu rezerve, fie o opinie negativă, în funcție de semnificația denaturării în
raport cu situațiile financiare din acel an următor.

63. Dacă o entitate tratează efectul unei modificări în așa fel încât să afecteze
perioadele viitoare când principiile contabile general acceptate necesită
restructurarea situațiilor situațiile financiare din anii anteriori sau includerea
efectului cumulativ al modificării în anul modificării, situațiile financiare ale
anilor următori ar putea include în mod necorespunzător debite sau credite
semnificative în legătură cu astfel de situații. Acest caz necesită, de asemenea,
ca auditorul să exprime o opinie cu rezerve sau o opinie negativă.

64. Dacă administrația nu a furnizat o justificare motivată Ca urmare a schimbării

principiului contabil, raportul auditorului trebuie să exprime o calificare
pentru faptul că a făcut modificarea fără o justificare rezonabilă, așa cum este
indicat cazut anterior. În plus, auditorul ar trebui să continue să exprime face
excepția cu privire la situațiile financiare ale anului modificării în timp ce
acestea sunt prezentate și judecate. in orice caz Cu toate acestea, calificarea
auditorului se referă la schimbarea de principiu și nu afectează statutul
principiului nou adoptat ca principiu contabil general acceptat. În consecință,
în timp ce opinia auditorului va exprima o calificare cu privire la anul
modificării, opinia sa cu privire la situațiile financiare ale anilor următori nu
va necesita o excepție pentru utilizarea principiului nou adoptat.

OPINIE ADVERSA

65. O opinie adversă exprimă faptul că situațiile financiare nu sunt prezentate

deci, în mod rezonabil, poziția financiară a entității sau rezultatele
operațiunilor sale sau fluxul de numerar , în conformitate cu principiile
contabile general acceptate. O astfel de opinie trebuie exprimată atunci când,
în opinia auditorului, situațiile financiare luate în ansamblu nu sunt prezentate
corect în conformitate cu principiile contabile. fiabilitate general acceptată.

66. Atunci când auditorul exprimă o opinie negativă, el trebuie să dezvăluie, în

unul sau mai multe paragrafe explicative (care preced paragraful de opinie din
raportul său): (a) toate motivele întemeiate care susțin opinia sa negativă și (b)
 principalele efecte ale chestiunii care este chestiune de părere dumneavoastră,
despre situația financiară, rezultatele operațiunii și fluxul de numerar, dacă
poate fi determinat în mod rezonabil (19). Dacă efectele nu pot fi determinate
în mod rezonabil, acest lucru ar trebui menționat în raport (20).

67. Atunci când este exprimată o opinie negativă, paragraful de opinie ar trebui să
includă o referire directă la paragraful suplimentar care dezvăluie temeiul unei
astfel de opinii adverse. Modelele nr. 14 și 15 prezintă rapoarte cu opinii
adverse.

ABSTENȚA OPINIEI

68. O declinare a opiniei afirmă că auditorul nu își exprimă o opinie asupra

situațiilor financiare. Este utilizat atunci când sfera auditului este insuficientă
pentru a permite auditorului să-și formeze o opinie asupra situațiilor financiare
(21). O declinare a opiniei nu ar trebui să fie exprimată atunci când auditorul
încheie știți, pe baza auditului dvs., că există abateri semnificative competent
în aplicarea principiilor contabile generale acceptat (a se vedea punctele 47-
64).

69. Atunci când o declinare a opiniei este exprimată pentru limitări ale domeniului
de aplicare, auditorul trebuie să indice într-un paragraf separat (precedent
paragrafului de opinie) motivele pentru care domeniul de aplicare al auditului
său nu a respectat standardele de audit general acceptate.

___________________________
19) Vezi nota (16).

20) Atunci când auditorul exprimă o opinie negativă, el ar trebui să ia în considerare, de

asemenea, dacă este necesar să includă un paragraf explicativ, în virtutea circumstanțelor
identificate la paragraful 11, subsecțiunile (c), (d), (e) și (f) din prezentul articol. Secțiune.

21) Această secțiune nu se aplică dacă un auditor este angajat să efectueze o revizuire de audit a
situațiilor financiare ale unei entități în conformitate cu standardele de audit general acceptate,
dar ulterior este obligat să schimbe misiunea pentru care a fost angajat auditorul într-o revizuire
sau o compilare. ale acelor situații financiare.
Auditorul trebuie să afirme că sfera auditului său a fost insuficientă pentru a
susține exprimarea unei opinii. Nu trebuie să identificați procedurile aplicate
și nici să includeți paragraful care descrie caracteristicile unui audit (adică, ar
trebui să omiteți paragraful privind domeniul de aplicare din raportul dvs.),
deoarece acest lucru ar putea submina declinarea opiniei. În plus, trebuie să
 dezvăluie orice altă calificare pe care o consideră importantă pentru
prezentarea fidelă a situațiilor financiare în conformitate cu principiile
contabile general acceptate.

70. Modelul nr. 16 ilustrează un exemplu de declinare a opiniei, din cauza

limitărilor domeniului de aplicare ( 22 ). În plus, Modelul nr. 17 ilustrează un
exemplu de declinare a opiniei din cauza problemelor de continuitate a
activității (a se vedea Secțiunea 341).

OPINII PARȚIALE

71. Opiniile parțiale (exprimările de opinie cu privire la anumite elemente

identificate în situațiile financiare) nu trebuie emise. ros) atunci când auditorul
și-a exprimat o declinare a opiniei sau o opinie negativă asupra situațiilor
financiare luate în ansamblu, deoarece opiniile parțiale tind să submineze sau
să contrazică o declinare a opiniei sau o opinie negativă.

RAPOARTE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE COMPARATIVE

72. A patra regulă referitoare la raportul audiului auditorii privind situațiile

financiare (a se vedea Secțiunea 150) cere ca raportul auditorului să conțină
oricare dintre acestea

_____________________________

22) În cazul unei declinări de opinie pentru limitările domeniului de aplicare, prima parte a
paragrafului de deschidere a raportului standard al auditorului ar trebui schimbată cu „Am fost
angajați să efectuăm un audit” în loc de „Am efectuat un audit”, deoarece auditorul nu a putut să
efectueze auditul în conformitate cu standardele de audit general acceptate, din cauza limitării în
domeniul de aplicare a activității sale. În plus, se elimină ultima teză a primului paragraf din
raportul standard, pentru a elimina referirea la responsabilitatea auditorului în ceea ce privește
emiterea unei opinii asupra situațiilor financiare.
o exprimare a opiniei cu privire la situațiile financiare luate în ansamblu sau o
afirmație că o opinie nu poate fi exprimată.

Referința din acel standard de audit la situațiile financiare „luate în ansamblu”

înseamnă că astfel de standarde ar trebui considerate aplicabile nu numai
situațiilor financiare din perioada curentă, ci și perioadei anterioare(e) care
sunt prezentate comparativ cu acelea. a perioadei curente.actuală. Prin
 urmare, auditorul recurent (23) trebuie să-și actualizeze (24) rapoartele privind
situațiile financiare ale perioadei sau perioadelor anterioare, care sunt
prezentate în mod comparativ cu cele din perioada curentă (25). În mod
normal, data raportului privind situațiile financiare comparative ar trebui să fie
data care corespunde finalizării auditului asupra situațiilor financiare din
perioada cea mai recentă (A se vedea Secțiunea 530).

__________________________

23) Un auditor recurent este cel care a auditat situațiile financiare pentru perioada curentă și
pentru una sau mai multe perioade consecutive imediat premergătoare acelei perioade curente.

Dacă o firmă de contabilitate independentă fuzionează cu o altă firmă și noua entitate

devine auditorul unui fost client al uneia dintre firmele predecesoare, noua entitate poate accepta
responsabilitatea și poate emite o opinie cu privire la situațiile financiare pentru perioada
(perioadele) anterioare. cele, precum și cele din perioada curentă. În astfel de circumstanțe, noua
entitate trebuie să utilizeze orientările prevăzute la paragrafele 72-76, putând să explice în
raportul său că a existat o fuziune, denumind firmele fuzionate. În cazul în care noua entitate
decide să nu exprime o opinie cu privire la situațiile financiare din perioada anterioară, aceasta ar
trebui să urmeze ghidul de la punctele 77-8l.

24) Ar trebui făcută o distincție între un raport actualizat privind situațiile financiare ale unei
perioade anterioare și reemiterea unui raport anterior, deoarece în emiterea unui raport actualizat
auditorul recurent analizează informațiile de care a luat cunoștință în timpul examinării situațiilor
financiare ale perioada curentă (a se vedea paragraful 75) și pentru că un raport actualizat este
emis împreună cu raportul auditorului privind situațiile financiare ale perioadei curente.

25) Un auditor recurent nu trebuie să raporteze cu privire la situațiile financiare ale perioadei
anterioare dacă doar informații comparative pentru perioada (perioadele) anterioare sunt
prezentate pe o bază rezumată. În anumite circumstanțe, clientul poate solicita auditorului să
emită o opinie cu privire la perioada (perioadele) anterioară(e) precum și asupra perioadei
curente. În aceste circumstanțe, auditorul trebuie să ia în considerare dacă informațiile pentru
perioada (perioadele) anterioare incluse conțin suficiente detalii pentru a constitui o prezentare
fidelă și în conformitate cu principiile contabile general acceptate.

73. În timpul auditului său al perioadei curente, auditorul trebuie să fie atent la
orice circumstanțe sau evenimente care afectează situațiile financiare ale
perioadelor anterioare care sunt prezentate (a se vedea paragraful 75) sau
caracterul adecvat al prezentărilor corespunzătoare acestor situații. Atunci
când își actualizează raportul asupra situațiilor financiare ale perioadelor
anterioare, auditorul trebuie să țină seama de efectele oricăreia dintre aceste
circumstanțe sau evenimente care i-au adus atenția.
RAPORT CU DIFERITE PĂREZI

74. Deoarece raportul auditorului privind situațiile financiare comparative se

aplică situațiilor financiare pentru fiecare perioadă prezentată, poate fi necesar
ca auditorul să exprime o opinie cu rezerve, o declinare a opiniei sau o opinie
negativă asupra uneia sau mai multor situații. mai multe perioade, exprimând
în același timp o opinie diferită asupra altor situații financiare care sunt
prezentate.

Modelul nr. 2 ilustrează un exemplu de raport standard în acest sens doi

finantatori comparativi. Modelele nr. 18 și 19 ilustrează exemple de rapoarte
privind situațiile financiare comparative cu opinii diferite. (26)

RAPORT CU O OPINIE ACTUALIZATĂ CARE DIFERĂ DE UNA EMISĂ

ANTERIOARĂ

75. Dacă în timpul auditului său curent auditorul află de circumstanțe situații sau
evenimente care afectează situațiile financiare ale unei perioade anterioare,
trebuie să luați în considerare astfel de situații atunci când actualizați raportul
cu privire la situațiile financiare ale perioadei anterioare.

De exemplu, dacă un auditor a exprimat o opinie cu rezerve sau o opinie

negativă asupra situațiilor financiare ale perioadei anterioare, din cauza unei
abateri în aplicarea principiilor peeps contabili de obicei
___________________________

26) Modelele prezentate presupun că un auditor independent a fost mulțumit de consecvența

cu care au fost aplicate principiile contabile general acceptate.
acceptate și situațiile financiare Dacă situațiile financiare ale perioadei
anterioare sunt retratate în perioada curentă pentru a se conforma cu
principiile contabile general acceptate, la actualizarea raportului auditorul
trebuie să indice că situațiile financiare ale perioadei anterioare au fost
retratate. și va exprima o opinie fără rezerve asupra situațiilor financiare
retratate.

76. Dacă, într-un raport actualizat, un auditor exprimă o opinie diferită de opinia
sa anterioară cu privire la situațiile financiare ale oricărei perioade anterioare,
auditorul trebuie să prezinte, în unul sau mai multe paragrafe, explicații.
captiv (precedentul paragrafului de opinie) toate motivele importante care au
motivat opinia diferită (27). În paragraful(ele) explicativ(e) trebuie să
 dezvăluiți: (a) data raportului anterior; (b) tipul de opinie exprimat mai sus;
(c) Circumstanțele sau evenimentele care l-au determinat pe auditor să
exprime ra o parere diferita; și (d) că opinia actualizată a auditorului cu privire
la situațiile financiare ale perioadei anterioare diferă de cea emisă anterior cu
privire la aceste situații. Modelul 20 pre oferă un exemplu de paragraf
explicativ care poate fi adecvat atunci când auditorul emite un raport
actualizat asupra situațiilor financiare ale unei perioade anterioare care conține
o opinie diferită. contrar opiniei exprimate anterior (28).

RAPORTUL AUDITORULUI PREDECESOR

77. Auditorul predecesor va fi în mod normal în situația de a reemite, la cererea

unui fost client, raportul său privind doi finanțatori dintr-o perioadă anterioară
dacă puteți face aranjamente satisfăcătoare cu dvs

__________________________

27) Odată cu eliminarea opiniei cu rezerve din cauza incertitudinilor și, prin urmare, „supusul”
(vezi nota 11), un paragraf explicativ separat (așa cum este descris mai sus), care discută
rezolvarea unei incertitudini descrise într-un paragraf explicativ din raportul emis anterior , nu
este necesar, deoarece nu are o opinie calificată. Un paragraf explicativ separat este necesar
atunci când opinia actualizată diferă de opinia din raportul emis anterior.

28) Vezi nota 18.

fostul client să efectueze acest serviciu și să efectueze procedurile descrise la
paragraful 78(29).

NOUA EMITERE A RAPORTULUI AUDITORULUI PREDECESOR

78. Înainte de a reemite sau înainte de a consimți la o nouă utilizare a unui raport
privind situațiile financiare emise anterior pentru o perioadă anterioară,
auditorul predecesor ar trebui să ia în considerare dacă raportul său anterior
asupra acestor situații este încă adecvat. Se poate întâmpla ca fie forma
actuală sau modalitatea de prezentare a situațiilor financiare ale perioadei
anterioare, fie unul sau mai multe evenimente ulterioare să facă ca raportul
 anterior al auditorului predecesor să fie acum inadecvat. În consecință,
auditorul predecesor ar trebui (a) să citească situațiile financiare închiderile
perioadei curente; (b) să compare situațiile financiare ale perioadei anterioare
asupra cărora a emis o opinie cu situațiile financiare curente care urmează să
fie prezentate; și (c) obțineți scrisoarea de salvare tutore sau reprezentant al
auditorului succesor. Această scrisoare ar trebui să indice dacă auditul
auditorului succesor a scos la lumină probleme care, în opinia auditorului
succesor, ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare
raportate de auditorul predecesor sau ar fi putut necesita prezentarea în
situațiile financiare. Cu toate acestea, auditorul predecesor nu trebuie să se
refere, în raportul său reeditat, la raportul sau lucrările auditorului succesor.

79. Auditorul predecesor care a fost de acord să-ți emită din nou raportul poate
afla despre evenimente și tranzacții care au avut loc după data raportului tău
anterior privind situațiile financiare ale unei perioade anterioare care ar putea
afecta raportul tău (de exemplu, auditorul succesor poate menționa în
răspunsul tău). că anumite aspecte au avut un efect semnificativ asupra
situaţiilor financiare ale perioadei anterioare raportate de auditorul
predecesor). În astfel de circumstanțe, auditorul predecesor ar trebui să facă o
anchetă orientări și să efectueze alte proceduri pe care le consideră necesare
râuri (pentru

______________________________

29) Este recunoscut faptul că pot exista motive pentru care un raport anterior al auditorului
nu poate fi reeditat și această secțiune nu este destinată să abordeze diferitele situații care pot
apărea.
de exemplu, parcurgând documentele de lucru ale auditorului succesor cu
privire la aspecte care afectează situațiile financiare ale perioadei anterioare).
Apoi, va trebui să decideți, în lumina dovezilor pe care le-ați adunat, dacă vă
revizuiți raportul. În cazul în care auditorul predecesor concluzionează că ar
trebui să-și revizuiască raportul, el ar trebui să fie ghidat de paragrafele 75, 76
și 80 din această secțiune.

80. Cunoștințele auditorului predecesor despre afacerile curente ale fostului său
client vor fi în mod evident limitate de lipsa unei relații continue. În
consecință, atunci când își emite din nou raportul asupra situațiilor financiare
pentru o perioadă anterioară, auditorul predecesor ar trebui să folosească data
raportului său anterior pentru a evita orice posibilă interpretare că a examinat
înregistrările, tranzacțiile sau evenimentele după acea dată. Dacă auditorul
 predecesor revizuiește raportul dumneavoastră sau dacă situațiile financiare
sunt retratate, ar trebui să atribuiți două date raportului dumneavoastră. (A se
vedea secțiunea 530.05).

RAPORTUL AUDITORULUI PREDECESOR NEDEPOSAT

81. Dacă situațiile financiare ale unei perioade anterioare au fost auditate doi de
către alți auditori (auditorul predecesor) al căror raport nu este prezentat,
auditorul succesor trebuie să indice într-un paragraf introductiv al raportului
său (a) că situațiile financiare pentru perioada anterioară au fost auditate de un
alt auditor (30); (b) data raportului dumneavoastră; (c) Tipul de raport emis de
auditorul predeterminat. cesor; și (d) dacă raportul a fost diferit de un raport
standard, motivele întemeiate pentru aceasta.

82. Modelul nr. 21 ilustrează un exemplu de raport privind situațiile financiare

situații comparative atunci când auditorul predecesor a emis o opinie fără
rezerve.

___________________________

30) Auditorul care urmează nu trebuie să numească auditorul predecesor în raportul său; cu
toate acestea, auditorul succesor poate numi predecesorul său atunci când portofoliul acestuia din
urmă a fost dobândit de auditorul succesor sau a fost fuzionat cu cel al auditorului succesor.
În cazul în care auditorul predecesor nu a emis un raport standard,
auditorul succesor trebuie să descrie natura și motivele paragrafului sau
calificările explicative făcând referire la acesta în raportul său. Modelul nr.
22 ilustrează un exemplu pentru acest caz.

Dacă situațiile financiare ale perioadei anterioare au fost retratate

consolidat, trebuie să se precizeze în paragraful introductiv că auditorul
predecesor a emis o opinie înainte de restructurarea declarațiilor
menționate. În plus, dacă auditorul succesor a reușit să se asigure că
restructurarea este adecvată, el poate adăuga un paragraf suplimentar (după
paragraful de opinie) pentru a se referi la rezultatul acestei revizuiri.
Modelul nr. 23 ilustrează un exemplu pentru acest caz.
Numarul modelului. 1

EȘANȚĂ DE RAPORT STANDARD DE AUDITOR, LA CARE

MENȚIONARE
A SITUAȚII FINANCIARE CARE ACCOPEREA UN SINGUR AN

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanţul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX şi situaţiile corespunzătoare

ale veniturilor şi fluxurilor de numerar pentru anul (*) încheiat la acea dată. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note) este
responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă responsabilitate constă în
emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general acceptate în

Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm activitatea pentru a
obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.
cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare, a dovezilor care susțin sumele
și dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a
principiilor contabile utilizate și a estimărilor semnificative. vas realizate de conducerea
Societății, precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm
că auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior sunt rezonabile în toate

aspectele semnificative, poziția financiară a Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și
rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar pentru anul (*) s-au încheiat la acea dată, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chili.

(Semnătura) (Locul și data)

(*) Se înlocuiește cu „perioada de ... luni”, dacă este o perioadă mai mică de un an.

NOTĂ: În următoarele modele este prezentat în mod vizibil (cu majuscule culas)
modificările aduse raportului-tip, pentru a facilita citirea și înțelegerea prezentei secțiuni.
Numarul modelului. 2

EȘANȚĂ DE RAPORT STANDARD DE AUDITOR, LA CARE

MENȚIONARE
A SITUAȚII FINANCIARE COMPARATIVE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat BILANȚELE societății XYZ la 31 decembrie, XXXX și XXX1,

precum și situațiile de venit corespunzătoare. doi și fluxul de numerar pentru ANII
ÎNCHEIAȚI LA ACELE DATE. Întocmirea situațiilor financiare menționate
(care includ notele corespunzătoare) este responsabilitatea conducerii Compa. fata
XYZ. Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie asupra acestor situații
financiare, pe baza auditurilor noastre.

Auditurile noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un
audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative. vas realizate de conducerea Societății, precum și o
evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditurile
noastre oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior prezintă fidel, sub toate
aspectele semnificative, situația financiară a Societății XYZ la 31 decembrie
XXXX și XXX1 și rezultatele operațiunilor acesteia. rațiuni și fluxuri de numerar
pentru ANII ÎNCHEIAȚI LA ACELE DATE, în conformitate cu principiile
contabile general acceptate doi în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 3
 EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI, CÂND OPINIA SA SE
BAZA PARȚIAL PE RAPORTUL UNUI AUDITOR

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul CONSOLIDAT al Societății XYZ ȘI SUPLIALĂ(E) la 31

decembrie, XXX1 și XXXX și corespunzătoare Declarațiile de venit
CONSOLIDATE și fluxul de numerar pentru anii care se încheie la acele date.
Întocmirea acestor situații financiare (inclusiv notele corespunzătoare) este
responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Responsabilitatea noastră Realitatea
constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe baza auditurilor
pe care le efectuăm. NU AM EXAMINAT SITUAȚIILE FINANCIARE CEROS
AL SOCIETĂŢII B (SUBZISTENTĂ CONSOLIDATĂ), CARE INDICA UN
ACTIV TOTAL DE $........ȘI $...……. DIN 31 DECEMBRIE, XXX1 ȘI XXXX,
RESPECTIV, ȘI VENITURI TOTALE DE ....... ȘI ....... USD pentru anii pe care
i-am terminat a înotat în acele date. ACELE SITUAȚII FINANCIARE AU FOST
EXAMINATE DE ALȚI AUDITORI RES, AL CĂRUI RAPORT NE-A FOST
FURNIZAT, ȘI OPINIA NOASTRĂ EXPRIMATĂ AICI SADA, PRIVIND
SUMELE INCLUSE DIN SOCIETATEA B, SE BAZA NUMAI PE RAPORTUL
EMIS DE ACEI AUDITORI.

Auditurile noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu
conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare,
a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în situațiile
financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile
utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o
evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditurile
noastre și raportul celorlalți auditori constituie o bază rezonabilă pentru opinia
noastră.
În opinia noastră, PE BAZA AUDITULUI NOASTRE ȘI RAPOARTELE ALȚI
AUDITORI, situațiile financiare CONSOLIDATE menționate anterior prezintă
fidel, sub toate aspectele semnificative, situația financiară. Compania XYZ Y
FILIAL (ES) la 31 decembrie XXX1 și XXXX și rezultatele operațiunilor sale și
fluxul de numerar pentru anii care se termină la acele date, în conformitate cu
principiile contabile fiabilitatea general acceptată în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 4

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU UN PARAGRAF

EXPLICATIV DATORITĂ INCERȚIUNII

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un
audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative. vas realizate de conducerea Societății, precum și o
evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul
nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior prezintă fidel, sub toate
aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ la 31 decembrie
XXXX și rezultatele operațiunilor și fluxurile de numerar ale acesteia pentru anul
încheiat la acea dată, în conformitate cu prevederile general acceptate. principiile
contabile din Chile.

Așa cum s-a explicat ÎN NOTA X LA SITUAȚIILE FINANCIARE,

SOCIETATEA ESTE PÂRĂT ÎNTR-UN PROCES PENTRU PRETINSE
ÎNCĂLCĂRI ALE ANUMITE DREPTURI DE BREVET, PENTRU CARE SE
REVENISC REDEVENȚELE ȘI DAUNEI. SOCIETATEA A DEPOSAT FAC
O CONTRACUNȚARE ȘI AMBELE ACȚIUNI SUNT ÎN ETAPA DE PROBA.
NU ESTE POSIBIL A DETERMINA REZULTATUL FINAL AL
PROCESULUI. DECI NU A FOST PREVĂZUT NICIO OBLIGAȚIE CARE
POT DECĂRĂ DIN ATRIBUIREA LITIGIULUI.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 5

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU UN PARAGRAF

EXPLICATIV DECORIT DIN O MODIFICARE A APLICĂRII
PRINCIPIILOR CONTABILE GENERAL ACCEPTATE, CU CARE
AUDITORUL ESTE DE ACORD

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea situațiilor
financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note) este
responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă responsabilitate constă în
emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general acceptate în

Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm activitatea pentru a
obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.
cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare, a dovezilor care susțin sumele
și dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a
principiilor contabile utilizate și a estimărilor semnificative. vas realizate de conducerea
Societății, precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm
că auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior sunt rezonabile în mod adecvat,
în toate aspectele semnificative, poziția financiară a Companiei XYZ la 31 decembrie
XXXX și rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar pentru anul încheiat la acea dată,
în conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

ASUPĂ EXPLICAȚI ÎN NOTA XA LA SITUAȚIILE FINANCIARE, ÎN XXXX

SOCIETATEA A SCHIMBAT METODA DE CALCUL AMORTIZERII ACTIVELOR
FIXE.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 6
 EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU UN PARAGRAF DE
EVIDENȚIE DECRED DIN NECESITATEA DE A PREZENTA SITUAȚII
FINANCIARE INDIVIDUALE NECONSOLIDATE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde impun să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un
audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative. vas realizate de conducerea Societății, precum și o
evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul
nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

ACESTE SITUAȚII FINANCIARE AU FOST PREGĂTITE PENTRU A SE

CONFORME CU CERINȚELE SUPERINTENDENTEI
XXXXXXXXXXXXXXXXXX ȘI NU SUNT INTENȚIONATE A FIE
PREZENTATE ÎN CONFORMITATE CU PRINCIPIILE CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE ÎN CHILE.
În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior sunt rezonabile În toate
aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ la 31 decembrie,
XXXX, precum și rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar al acesteia pentru
anul încheiat la acea dată, în conformitate cu principiile DESCRISE ÎN NOTA X.

ACEST RAPORT ESTE PREZENTAT NUMAI PENTRU INFORMAREA ȘI

UTILIZAREA CONSILIULUI DE ADMINISTRAȚIE ȘI A CONDUCERII
COMPANIEI XYZ ȘI A SUPERINTENDENTEI XXXXXXXXXXXXXXXX ȘI
TREBUIE CITIT CU RAPORTUL NOSTRU PRIVIND SITUAȚIILE
FINANCIARE CONSOLIDATE ALE SOCIETĂȚII ABC PENTRU ACEASTA
EMISIE.

(Semnătura) (Locul și data)

Modelul nr. 6 (complement)

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU UN PARAGRAF DE

EVIDENȚIE ORIGINAT DE NECESITATEA DE A PREZENTA SITUAȚII
FINANCIARE INDIVIDUALE NECONSOLIDATE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea acestor
situații financiare (inclusiv notele corespunzătoare) este responsabilitatea
conducerii companiei XYZ. Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie
asupra acestor situații financiare, pe baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu
conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare,
a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit
include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor
semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a prezentării
generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul nostru oferă o bază
rezonabilă pentru opinia noastră.

SITUAȚIILE FINANCIARE MENȚIONATE AU FOST ÎNTOCITĂ PENTRU A

REFLECTA SITUAȚIA FINANCIARĂ INDIVIDUALĂ A SOCIETĂȚII XYZ,
PE BAZA CRITERIILOR DESCRISE ÎN NOTA NR._____, ÎNAINTE DE A
PROCEDE LA CONSOLIDARE, RÂND CU RÂND, A FIȘATĂRILOR
FINANCIARE Nr. .______. DECI, PENTRU INTERPRETAREA LOR
CORECVĂ, ACESTE SITUAȚII FINANCIARE INDIVIDUALE TREBUIE
CITITE ȘI ANALIZATĂ împreună CU SITUAȚIILE FINANCIARE
CONSOLIDATE ALE SOCIETĂȚII XYZ ȘI SUCIALELE ACESTE, CARE
SUNT OBLIGAȚII DE ACEPTĂRII GENERAL ACCEPTAȚII.

În opinia noastră, situațiile financiare individuale menționate anterior prezintă

fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ la 31
decembrie XXXX și rezultatele operațiunilor și fluxurile de numerar ale acesteia
pentru anul încheiat la acea dată. în conformitate cu
Principiile descrise în Nota nr.

(Semnătura) (Locul și data)

MODEL DE NOTĂ LA SITUAȚIILE FINANCIARE

Nota X Rezumatul principalelor criterii contabile aplicate.

(a) În general:

Aceste situații financiare individuale au fost întocmite în conformitate cu

principiile contabile general acceptate în Chile „și standardele emise de
Superintendența Valorilor Mobiliare și Asigurărilor” 1 cu excepția investițiilor în
filiale, care sunt înregistrate într-un singur rând al bilanțului la valoarea lor
proporțională a capitalurilor proprii și, prin urmare, nu au fost consolidate rând cu
rând. Acest tratament nu modifică rezultatul net al exercițiului sau capitalul
propriu.

Aceste situații financiare au fost emise numai în scopul realizării unei analize
individuale a Societății și, ținând cont de aceasta, trebuie citite împreună cu
situațiile financiare consolidate, care sunt cerute de principiile contabile general
acceptate în Chile.

1
Sintagma între ghilimele trebuie folosită în cazul societăților cu răspundere limitată.
Numarul modelului. 7

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU CALIFICARI

DATORITĂ O LIMITARE A SCOPULUI AUDITULUI, PENTRU CĂ
AUDITORUL NU A ASOSTAT LA REALIZAREA INVENTARELOR
FIZICE.

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

CU EXCEPȚIA A CELOR EXPLICAT ÎN URMĂTORUL PARAGRAF, auditul

nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general acceptate în
Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm activitatea
pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare, a
dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit
include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor
semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a prezentării
generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul nostru oferă o bază
rezonabilă pentru opinia noastră.

NU AM ASISTIT LA PRELUAREA INVENTARELOR FIZICE DE MARFURI

DIN DATA DE 31 DECEMBRIE XXXX, DECÂND ACEA DATA A FOST
ANTERIOARA MOMENTULUI ÎN CARE AM FOST ANGAJĂRI INIȚIAL CA
AUDITORI AI COMPANIEI. DATORITĂ NATURII EVIDENȚEI
SOCIETĂȚII, NU AM PUTUT SĂ ASUMĂM CANTITATILE DE BUNURI
PRIN ALTE PROCEDURI DE AUDIT.
În opinia noastră, CU EXCEPȚIA EFECTELOR ACELOR AJUSTĂRI, DACĂ
CARE S-AR FI NECESAR DACĂ AM FI ASISTAT LA PRELUAREA
STOCURILOR FIZICE DE MARFĂ, situațiile financiare menționate la primul
paragraf prezintă fidel, sub toate aspectele semnificative, situația. Poziția
financiară a companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și rezultatele operațiunilor și
fluxurile sale de numerar pentru anul încheiat atunci, în conformitate cu principiile
contabile general acceptat în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 8

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CÂND AUDITORUL A

FOST ANGAJAT SĂ RAPORTE NUMAI PRIVIND
BILANȚ

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanţul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX. Întocmirea

ACESTEI SITUAȚII FINANCIARE (inclusiv notele însoțitoare) este
responsabilitatea conducerii Societății XYZ. Responsabilitatea noastră este să
emitem o opinie cu privire la această situație financiară, pe baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. cativos. Un audit presupune examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și informațiile din bilanț. Un audit include,
de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor
semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a prezentării
generale a BILANTULUI. Credem că auditul nostru ria constituie o bază
rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, BILANȚUL MENȚIONAT PREZENTĂ fidel, sub toate

aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ la 31 decembrie
XXXX, în conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 9

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU CALIFICARI

DATORITĂ UNEI DEVIERI ÎN APLICAREA PRINCIPIILOR
CONTABILE GENERAL ACCEPTATE
 RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un
audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative. de către conducerea Societății, precum și o evaluare a
prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul nostru oferă o
bază rezonabilă pentru opinia noastră.

COMPANIA XYZ A EXCLUS DIN BILANȚUL DIN 31 DECEMBRIE, XXXX

IMMOBILIZĂRI ȘI OBLIGAȚII DE LOCAND, CARE TREBUIE
CAPITALIZATE ÎN CONFORMITATE CU PRINCIPII CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE. TADOS IN CHILE. DACĂ ACESTE OBLIGAȚII
AR FI FOST CAPITALIZATE, ACTIVELE FIXE AR FI CREȘTE CU $......... .
PASIVELE PE TERMEN LUNG AR FI CREȘTE CU $..........ȘI VENITUL NET
PENTRU ANUL AR FI SCADUT CU $.......... .
În opinia noastră, CU EXCEPȚIA EFECTELOR NECAPITALIZĂRII
ANUMIOR OBLIGAȚII DE CHIRIENDARE, AȘA COME EXPLICAȚI ÎN
PARAGRAFUL PRECEDATOR, situațiile financiare menționate anterior prezintă
în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ
la 31 decembrie XXXX și rezultatele operațiunile și fluxul de numerar pentru anul
încheiat la acea dată, în conformitate cu principiile contabile general acceptate în
Chile.
(Semnătura) (Locul și data)
Numarul modelului. 10

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU PREVEDERI

DATORITĂ O DEVIERE ÎN APLICAREA PRINCIPIILOR CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE (ACEEAȘI SITUAȚIE CU MODELUL Nr. 9),
DAR SITUAȚIA CARE DATE NAȘTERE PREVEDERII ȘI EFECTELE
ESTE SUNT EXPLICATE MAI EXTENS ÎN NOTĂ LA SITUAȚIILE
FINANCIARE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un
audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative. de către conducerea Societății, precum și o evaluare a
prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul nostru oferă o
bază rezonabilă pentru opinia noastră.

AȘA cum S-A EXPLICAT MAI MAI PRELUNS ÎN NOTA XA LA

SITUAȚIILE FINANCIARE, SOCIETATEA XYZ A EXCLUS DIN ACTIVE
IMMOBILE ȘI OBLIGAȚII PE TERMEN LUNG ÎN BILANȚUL ANEXAT
ANUMITE OBLIGAȚII DE ÎNCHIRIAT LA, CARE TREBUIE SĂ FIE
CAPITALIZATĂ, ÎN CONFORMITATE CU PRINCIPIILE CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE ÎN CHILE.

În opinia noastră, CU EXCEPȚIA EFECTELOR NECAPITALIZĂRII

ANUMIOR OBLIGAȚII DE CHIRIENDARE, AȘA COME EXPLICAȚI ÎN
PARAGRAFUL PRECEDATOR, situațiile financiare menționate anterior prezintă
în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ
la 31 decembrie XXXX și rezultatele operațiunile și fluxul de numerar pentru anul
încheiat la acea dată, în conformitate cu principiile contabile general acceptate în
Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 11

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU PREVEDERI

DATORITĂ O DEVIERE ÎN APLICAREA PRINCIPIILOR CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE, DATORITĂ SITUAȚILOR FINANCIARE
OMITĂ INFORMAȚII ESENTIALE SAU RELEVANTE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. cativos. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un
audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative. de către conducerea Societății, precum și o evaluare a
prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul nostru oferă o
bază rezonabilă pentru opinia noastră.

SITUAȚIILE FINANCIARE ANEXATE NU SE DEZVULEAZĂ (explica natura

declarațiilor omise), ÎN OPEREA NOASTRA PRINCIPIILE CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE ÎN CHILE NECESIT DEZVULUIREA ACESTE
INFORMAȚII.

În opinia noastră, CU EXCEPȚIA OMISĂRII INFORMAȚIILOR DESCRISE ÎN

PARAGRAFUL ANTERIOR, situațiile financiare menționate anterior prezintă
fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ la 31
decembrie XXXX și rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar al acesteia. .
numerar pentru anul încheiat la acea dată, în conformitate cu principiile contabile
general acceptate în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 12

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU PREVEDERI

DATORITĂ UNEI DEVIERI ÎN APLICAREA PRINCIPIILOR
CONTABILE GENERAL ACCEPTATE, DATORITĂ OMISĂRII
SITUAȚIILOR FLUXURILOR DE NUMERAR.

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și CONTUL DE

VENITURI CORRESPONDENT pentru anul încheiat la acea dată. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ notele lor corespunzătoare) este
responsabilitatea conducerii. a companiei XYZ. Responsabilitatea noastră este să
emitem o opinie asupra acestor situații financiare, pe baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele generale de audit

Minte acceptată în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că
auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

COMPANIA XYZ A HOTĂRÂT SĂ NU PREZINTE DECLARAȚIA

FLUXULUI DE NUMERAR PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE
XXXX. PRINCIPIILE DE CONTABILITATE GENERAL ACCEPTATE ÎN
CHILE NECESIVĂ PREZENTAREA ACESTEI DECLARAȚII.

În opinia noastră, CU EXCEPȚIA CĂ OMISIUNEA SITUAȚIILOR

FLUXURILOR DE NUMERARE RESULTE LA O PREZENTARE
INCOMPLĂ, AșA cum este EXPLICAȚĂ ÎN PARAGRAFUL PRECEDATOR,
situațiile financiare menționate anterior prezintă fidel, sub toate aspectele
semnificative, situația financiară. Compania XYZ la 31 decembrie, XXXX și
REZULTATELE OPERAȚIUNILOR SA pentru anul încheiat la acea dată, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 13

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU CALIFICARI PENTRU

CARE CONDUCEREA ENTITATII NU A OFERIT O JUSTIFICARE
REZONABILA PENTRU A FACE O SCHIMBARE IN APLICAREA UNUI
PRINCIPIUL CONTABILE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. o pregătește
Aceste situații financiare (inclusiv notele corespunzătoare) sunt responsabilitatea
conducerii companiei XYZ. Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie
asupra acestor situații financiare. sigur, pe baza auditului pe care l-am efectuat.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele generale de audit

Minte acceptată în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că
auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

AȘA cum este explicat în continuare ÎN NOTA XA LA SITUAȚIILE

FINANCIARE, SOCIETATEA XYZ ADOPTATĂ ÎN XXXX, (descrieți metoda
nou adoptată), ÎN CÂND UTILIZAA ANTERIOARĂ (descrierea metodei
anterioare). DEȘI UTILIZAREA (descrierea metodei adoptată recent) ESTE
CONFORMĂ CU PRINCIPII CONTABILE GENERAL ACCEPTATE ÎN
CHILE, ÎN OPEREA NOASTRA, COMPANIA XYZ NU A OFERIT
JUSTIFICARE RAZIONALĂ PENTRU FACEREA ACESTEI MODIFICĂRI,
ASUPĂ CĂTRE PRINCIPILE ACCESORII CONTABILE.
În opinia noastră, CU EXCEPȚIA SCHIMBĂRII PRINCIPIULUI CONTABIL
MENȚIONAT ÎN PARAGRAFUL PRECEDATOR, situațiile financiare
menționate anterior prezintă fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția
financiară a Societății XYZ la 31 decembrie XXXX și rezultatele operațiunilor și
numerarului acesteia. debit pentru sfârșitul anului făcut la acea dată, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 14

EXEMPRE DE RAPORT DE AUDITOR CU O OPINIE ADVERSA.

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele generale de audit

Minte acceptată în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că
auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

AȘA cum este explicat mai pe larg ÎN NOTA XA LA SITUAȚIILE

FINANCIARE, SOCIETATEA XYZ Își ÎNREGISTREAZĂ IMMOBILIZAREA
LA VALORI DE EVALUARE ȘI DE CALCUL FISCĂ. AMORTIZAREA
VALORILOR MENȚIONATE. ÎN PLUS, SOCIETATEA NU FACE
PREVEDERE PENTRU IMPOZIT PE VENIT DATORITĂ DIFERENTELOR
ÎNTRE VENITURI FINANCIARE ÎNCHIDERE ȘI VENITURI FISCALE
DERIVATE DIN UTILIZAREA, ÎN SCOP FISCAL, A MODALITĂȚII DE
DECLARARE A VENITULUI BRUT PE BAZĂ PE VENITURI CÂBÂTATE
DIN VÂNZĂRI PE TERMEN ÎN CAZUL ANUMITELOR VÂNZĂRI.
PRINCIPIILE CONTABILIEI TATA ACCEPTAT IN GENERAL IN CHILE
NECESITA ACTIVELE FIXE SA FIE EXPRIMATE LA O VALOARE CARE
NU DEPACE COSTUL LOR MAI MINI AMORTIZARE PE BAZA ACESTE
SUME SI CARE SE PREVEAZA PENTRU SUMA IMPOZULUI AMANAT,
CAND E APLICAT.

CA O CONSECINȚĂ A Abaterilor ÎN APLICAREA PRINCIPIILOR

CONTABILE GENERAL ACCEPTATE ÎN CHILI, CARE S-A MENȚIONAT,
LA DATA DE 31 DECEMBRIE XXXX, VALOAREA STOCURILOR SE
CREȘTEȘTE ÎN USD PRIN INCLUDEREA, ÎN SĂ PORTUNĂ INDIRECTE
AMORTIZARE CARE AR FI REZULTAT DACĂ AR FI FOST AMORTIZATE
PE BAZĂ DE COSTUL ACTIVELOR FIXE; VALOAREA ACTIVELOR
FIXATE MINUS DEPR CIAȚIA ACUMULATĂ ESTE ÎNREGISTRATĂ CU
$......... ÎN EXCES DE VALOARE PE BAZĂ DE COST; ȘI IMPOZE
AMANATĂ PE VENITUL PENTRU $.......... NU AU FOST ÎNREGISTRATE,
RESULTAT O CREȘTERE DE $......... ÎN CÂŞTIGUL REPORTAT ZILE SI O
REZERVĂ ÎN EXCES PENTRU EVALUAREA DE $............ . PENTRU
ANUL ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE XXXX, COSTUL MARFURILOR
VÂNDUTE ESTE CREȘTE CU $......... ÎN SCOPUL CONTABILITĂRII
AMORTIZĂRII MENȚIONATE MAI SUS, ȘI NU S-A FOST PREVĂZUT
PENTRU IMPOZE AMANATE PENTRU .......... USD CARE RESULTĂ O
CREȘTERE DE $............ A VENITULUI NET.

În opinia noastră, din cauza efectelor aspectelor menționate în paragrafele

anterioare, situațiile financiare menționate anterior NU PREZENTĂ
REZONABILE IN CONFORMITATE CU PRINCIPII CONTABILE GENERAL
ACCEPTATE DIN CHILE, SITUAȚIA FINANCIARĂ A COMPANIEI XYZ
LA DATA DE 31 DECEMBRIE, XXXX ȘI REZULTATELE
OPERAȚIUNILOR ACESTE ȘI ȘI FLUXUL DE NUMEROARE PENTRU
ANUL ÎNCHEIAT LA ACEA DATA.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 15

EXEMPLU DE RAPORT AUDITORULUI CU O OPINIE ADVERSA

CÂND NU SUNT PREZENTATE SITUAȚII FINANCIARE
CONSOLIDATE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele generale de audit

Minte acceptată în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că
auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

CONFORM PREVEDERILOR BULETINULUI TEHNIC Nr. 42 „Contabilitatea

investițiilor în societăți și instrumente financiare” AL COLEGIULUI
CONTABILILOR DIN CHILE A. G., SOCIETATELE CARE AU INVESTIȚII
PERMANENTE ÎN ALTE SOCIETĂȚI CARE DEPĂȘESC CINCIZI LA SUTA
DIN CAPITAL CU DREPTURI DE VOT SAU CARE AU UN INTERES CARE
ASIGURA CONTROLUL DE MANAGEMENT, TREBUIE SĂ ÎNTOCIEȘTE
SITUAȚII FINANCIARE CONSOLIDATE. COMPANIA XYZ NU ȘI
CONSOLIDAT SITUAȚIILE FINANCIARE CU CELE FILIALE(ELOR)
INDICATE ÎN NOTA X. DACA CONSOLIDAREA S-AR FOST
REALIZATĂ, ACTIVUL ȘI PASIVILE S-AR FI CREȘTE CU $.........,
CONFORM DISTRIBUȚIEI INDICATE ÎN NOTA ZA LA SITUAȚIILE
FINANCIARE, ȘI CIFRELE COMPONENTELOR ALE CONTAȚIILE DE
VENITURI ȘI FLUXUL DE NUMERAR, AR FI FI ALTELE, FĂRĂ A
AFECTA CAPITOLULU NETTO SAU PROFITUL (PIERDEREA) NET
PENTRU ANUL.

În opinia noastră, DATORITĂ EFECTELOR INDICATE LA PARAGRAFUL

ANTERIOR CARE SE APARĂ PRIN NEFĂCUT O CONSOLIDARE A
SITUAȚIILOR FINANCIARE, SITUAȚIILE FINANCIARE MENȚIONATE
NU PREZINTĂ REZONABIL, ÎN CONFORMITATE CU CONTABILIAREA
GENERAL ACCEPTATĂ A FINANȚĂRILOR FINANCIARE. COMPANIA
XYZ DIN 31 DECEMBRIE XXXX NI REZULTATELE OPERAȚIUNILOR
ACESTE ȘI ȘI FLUXUL DE NUMERARE PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA
ACEA DATĂ.

(Semnătura) (Locul și data)

Notă - Acest model nu trebuie aplicat atunci când situațiile financiare consolidate
sunt prezentate separat de situațiile financiare individuale ale Societății-mamă (A
se vedea paragraful 35 din această Secțiune și Modelul Nr. 6).
Numarul modelului. 16

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU RENUNȚAREA

RESPONSABILITĂȚII DE OPINIE, DATORITĂ LIMITĂRILOR ASUPRA
SOMENIULUI AUDITULUI

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

AM FOST ANGAJĂȚI PENTRU A Efectuarea AUDITULUI bilanţului

companiei XYZ la 31 decembrie, XXXX şi situaţiilor corespunzătoare ale
veniturilor şi fluxurilor de numerar pentru anul încheiat la acea dată. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea administrației Compañía ABC.

SOCIETATEA NU A REALIZAT INVENTARUL FIZIC AL MĂRFURILOR

ÎNREGISTRATE ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE ANEXATE ÎN ......... USD
DIN 31 DECEMBRIE XXXX. ÎN MAI MULTĂ, NU ESTE DISPONIBILĂ NU
ESTE DOVĂ PENTRU SPRIJIN AL COSTULUI ACTIVELOR FIXE
DOBÂNDITE ÎNAINTE DE 31 DECEMBRIE XXXX. REGISTRELE DE
COMPANIE ABC NU PERMIT APLICAREA PROCEDURILOR DE AUDIT
ALTERNATIVE, PRIVIND STOCARELE SAU COSTUL ACESTELOR
ACTIVE.

PENTRU CĂ COMPANIA XYZ NU A EFECTUAT NUMĂRĂRI FIZICE DE

STOCURI ȘI NU AM PUTEM APLICĂ PROCEDURI ALTERNATIVE
ADECVATE PRIVIND STOCARELE ȘI COSTUL ACTIVELOR FIXE,
SCOPUL LUCRĂRII NOASTRE NU A fost SUFICIENTĂ PENTRU A NE
PERMITĂ NU EXPRIMĂ, ȘI EXPRIMĂ. PE SITUAȚIILE FINANCIARE
MENȚIONATE.

(Semnătura) (Locul și data).

Model Nr.17

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI CU RENUNȚAREA

RESPONSABILITĂȚII DE OPINIE, DATORITĂ PROBLEMELOR DE
ACTIVITATE

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. o pregateste
Aceste situații financiare (inclusiv notele corespunzătoare) sunt responsabilitatea
conducerii companiei XYZ. Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie
asupra acestor situații financiare. sigur, pe baza auditului pe care l-am efectuat.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele generale de audit

Minte acceptată în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că
auditul nostru OFERĂ o bază rezonabilă pentru DECLARAȚII FACUTE ÎN
PARAGRAFUL URMĂTOR.

DIN CITIREA SITUAȚILOR FINANCIARE, DATORITĂ CONTRACȚIEI

PIEȚEI ÎN CARE OPȚIONEAZĂ SOCIETATEA, SE CONfruntă cu O
SITUAȚIE DE PIERDERE OPERAȚIONALĂ ȘI CAPITOLUL PROPRIETĂRI
ȘI DE DEFICIT DE CAPITAL DE ROMANȚ, ACTIVAT ÎN PREZENT SUB
CAPACITATEA SA INSTALATĂ. CONTINUITATEA OPERAȚIUNILOR
COMPANIEI VA DEPINDE DE O SCHIMBARE DE CIRCUMSTANȚE CARE
ÎNVERSĂ ACESTE SITUAȚII. PENTRU CĂ NU ESTE POSIBIL SĂ
DETERMINĂM DACA COMPANIA XYZ ESTE APTAȚĂ PENTRU A
CONTINUARE CA O PREOCUPARE ÎN ACTIVITATE, NU PUTEM ȘI NU
EXPRIM O OPINIE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANTERIOARE.

(Semnătura) (Locul și data).

Numarul modelului. 18

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE

FINANCIARE COMPARATIVE, CÂND SE EMITĂ O OPINIE
CALIFICATĂ PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ALE ANULUI
CURENT ȘI O OPINIE NECALIFICATĂ CU PRIVIRE LA SITUAȚIILE
FINANCIARE ALE ANULUI PRECEDENT

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat BILANȚELE societății XYZ la 31 decembrie, XXX2 și XXX1,

precum și situațiile de venit corespunzătoare. doi și fluxul de numerar pentru ANII
ÎNCHEIAȚI LA ACELE DATE. Întocmirea acestor situații financiare (inclusiv
notele corespunzătoare) este responsabilitatea conducerii companiei XYZ.
Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie asupra acestor situații financiare,
pe baza auditurilor noastre.

Auditurile noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Asemenea standarde necesită să planificăm și să performam
Ne desfășurăm munca pentru a obține un grad rezonabil de securitate. că situațiile
financiare sunt lipsite de erori semnificative. Un audit include examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile
financiare. Adevărat. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentului prezentare generală a situaţiilor financiare.
Credem că auditul nostru rias constituie o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

COMPANIA XYZ A EXCLUS DIN BILANȚUL DIN 31 DECEMBRIE, XXX2,

ACTIVE FIXE ȘI OBLIGAȚII DE ÎNCHIRIAT CARE TREBUIE
CAPITALIZATĂ ÎN CONFORMITATE CU PRINCIPII CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE. TADOS IN CHILE. DACĂ ACESTE OBLIGAȚII
AR FI FOST CAPITALIZATE, ACTIVELE FIXE AR FI CREȘTE CU $............
. PASIVELE PE TERMEN LUNG AR FI CREȘTE CU $.......... ȘI VENITUL
NET PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE, XXX2 S-AR FI
SCĂCUT CU $............ .
În opinia noastră, CU EXCEPȚIA EFECTELOR ASUPRA SITUAȚILOR
FINANCIARE LA DATA DE 31 DECEMBRIE XXX2 ALE
NECAPITALIZĂRII OBLIGAȚIILOR DE CHIRIENDARE, EXPLICAȚI ÎN
PARAGRAFUL PRECEDATOR, situațiile financiare menționate anterior prezintă
în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ
ca din 31 decembrie, XXX2 și XXX1, precum și rezultatele operațiunilor și fluxul
de numerar ale acesteia pentru ANII ÎNCHEIAȚI LA ACELE DATE, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 19

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE

FINANCIARE COMPARATIVE, CÂND SE EMITĂ O OPINIE
NECALIFICATĂ LA SITUAȚIILE FINANCIARE ALE EXERCIȚIULUI
CURENT ȘI LA BILANȚUL ANULUI ANTERIOR, ȘI O RENUNȚARE A
OPINIEI PRIVIND CONSTATAȚIA VENITURILOR ȘI A VENITURILOR
FWS
DIN ANUL PRECEPTOR

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat BILANTUL Companiei XYZ la 31 decembrie, XXX2 și XXX1,

precum și situațiile corespunzătoare ale veniturilor și fluxurilor de numerar pentru
ANII ÎNCHEIAȚI LA ACELE DATE. Întocmirea acestor situații financiare
(inclusiv notele corespunzătoare) este responsabilitatea conducerii companiei
XYZ. Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie asupra acestor situații
financiare, pe baza auditurilor noastre.

CU EXCEPȚIA DE CĂ SE INDICĂ ÎN PARAGRAFUL URMĂTOR, auditurile

noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit general acceptate
în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm activitatea
pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare, a
dovezilor care susțin sumele și informațiile prezentate în situațiile financiare. Un
audit include, de asemenea De asemenea, o evaluare a principiilor contabile
utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o
evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. ros. Considerăm că
auditurile noastre oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.
NU AM ASISTAT LA PRELUAREA INVENTARELOR FIZICE DIN DATA
DE 31 DECEMBRIE XXXX, DECĂ DATĂ A FOST ÎNAINTE DE MOMENT
CÂND AM FOST ANGAJĂRI CA AUDITORI AI SOCIETĂȚII, ȘI NU AM
PUTEM SATISFUȚI DE CANTITATILE DIN STOCARELE ALTE. AUDIT.
SOLDELE DE STOCURI DIN 31 DECEMBRIE XXXX SUNT INCLUSE ÎN
DETERMINARE REZULTATELE OPERAȚIONĂRII ȘI FLUXUL DE
NUMERAR PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE XXX1.

DATORITĂ PARAGRAFULUI ANTERIOR, DOMENIUL LUCRĂRII

NOASTRE NU A fost SUFICIENTĂ PENTRU A NE PERMITĂ SĂ EXPRIM,
ȘI NU AM EXPRIMAT, O OPINIE PRIVIND REZULTATELE
OPERAȚIUNILOR ȘI FLUXULUI DE NUMERAR PENTRU ANUL
ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE XXX1

În opinia noastră, BILANȚURILOR DIN 31 DECEMBRIE, XXX2 ȘI XXX1 ȘI

SITUAȚII DE VENITURI ȘI FLUXURI DE NUMERAR CORESPONDENTE
PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE XXX2 prezintă destul de
mult, sub toate aspectele semnificative, situația financiară Compania XYZ la 31
decembrie, XXX2 și XXX1 și REZULTATELE OPERAȚIUNILOR ȘI
FLUXULUI DE NUMERAR PENTRU ANUL ÎNCHEIAT 31 DECEMBRIE
XXX2, în conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 20

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE

FINANCIARE COMPARATIVE, CÂND SE EMITĂ UN RAPORT CU O
OPINIE ACTUALIZATĂ CARE DIFERĂ DE O OPINIE EMISĂ
ANTERIOR

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat BILANȚELE societății XYZ la 31 decembrie, XXX2 și XXX1,

precum și situațiile de venit corespunzătoare. doi și fluxul de numerar pentru ANII
ÎNCHEIAȚI LA ACELE DATE. Întocmirea acestor situații financiare (inclusiv
notele corespunzătoare) este responsabilitatea conducerii companiei XYZ.
Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie asupra acestor situații financiare,
pe baza auditurilor noastre.

Auditurile noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu
conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare,
a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în situațiile
financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile
utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o
evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditurile
noastre oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

ÎN RAPORTUL NOSTRU DATA DATA DE 1 MARTIE XXX2, AM

EXPRIMAT OPINIA CĂ SITUAȚIILE FINANCIARE 19X1 NU PREZINTAU
REZONABIL SITUAȚIA FINANCIARĂ, REZULTATELE OPERAȚIUNILOR
ȘI FLUXUL DE NUMERARE ÎN CONFORMITATE CU CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE. DOI ÎN CHILE, PENTRU ȘI COMPANIA ABC Își
Își înregistrase IMOBILIZAREA LA VALORI DE TAXĂ ȘI A CALCULAT
AMORTIZAREA PE BAZĂ DE ACESTE VALORI. AȘA cum este explicat în
continuare ÎN NOTA XA LA SITUAȚIILE FINANCIARE, COMPANIA XYZ
ȘI-A SCHIMBAT METODĂ DE ÎNREGISTRARE A ACESTE ACTIVE ȘI A
Restructurat EVALUAREA SITUAȚILOR FINANCIARE LA XXX1 PENTRU
A SE CONFORME CU PRINCIPII CONTABILE BILITATE ACCEPTATA IN
GENERAL IN CHILE. ÎN CONSECUȚIA, OPINIA NOASTRA PRIVIND
SITUAȚIILE FINANCIARE ALE XXX1, PREZENTATE AICI, DIFERĂ DE
CEA EXPRIMATĂ ÎN RAPORTUL NOSTRU ANTERIOR.

În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior sunt rezonabile în toate

aspectele semnificative, poziția financiară a Companiei XYZ la 31 decembrie,
XXX2 și XXX1 și rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar ale acesteia
pentru ANII ÎNCHEIAȚI LA ACELE DATE, în conformitate cu principiile
contabile general acceptate în Chili.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 21

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE

FINANCIARE COMPARATIVE, CÂND SITUAȚIILE FINANCIARE DIN
PERIOADA ANTERIOARĂ FOST AUDITATE DE ALȚI AUDITORI ȘI
AUDITORUL PREDECESOR EMIS O OPINIE NECALIFICATĂ

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXX2 și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste
note), este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Responsabilitatea noastră
este să emitem o opinie asupra acestor situații financiare, pe baza auditului nostru.
STATELE FINALE ÎNCHIDERILE COMPANIEI XYZ PENTRU ANUL
ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE XXX1 AU FOST AUDITATE DE ALȚI
AUDITORI, CARE AU EMIS O OPINIE NECALIFICATĂ ÎN ACEAȘI ÎN
RAPORTUL LOR DATA DE 1 MARTIE XXX2.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele generale de audit

Minte acceptată în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că
auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.
În opinia noastră, situațiile financiare la 31 decembrie XXX2 prezintă fidel În
toate aspectele semnificative, situația financiară a Companiei XYZ la 31
decembrie XXX2 și rezultatele operațiunilor sale și fluxul de numerar pentru anul
încheiat la acea dată, în conformitate cu principiile contabile general acceptate în
Chile.
(Semnătura) (Locul și data).
Numarul modelului. 22

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE

FINANCIARE COMPARATIVE, CÂND SITUAȚIILE FINANCIARE DIN
PERIOADA ANTERIOARE AU FOST AUDITATE DE ALȚI AUDITORI ȘI
PREDECESORUL AUDITOR EMIS UN RAPORT CUINȚIN NIA UN
PARAGRAF EXPLICATIV LEGAT DE O INSERTITUDINE (DACA A FIA
O PREVEDERE EXEMPLUUL AR FI FOARTE ASEMĂNĂTOR)

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXX2 și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea
situațiilor financiare menționate (care includ corespunzătoare acestora aceste note)
este responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Al nostru O altă
responsabilitate constă în emiterea unei opinii asupra acestor situații financiare, pe
baza auditului nostru. STATELE FINALE DECLARAȚII ALE SOCIETĂȚII
XYZ PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE XXX1 AU FOST
AUDITATE DE ALȚI AUDITORI, AL CĂROR RAPORT DATA DE 1
MARTIE XXX2 CONȚINEA UN PARAGRAF EXPLICATIV PENTRU A
DESCRIERE LITIGIUL CARE ESTE EXPLICAT ÎN NOTA X LA FINANȚĂ.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele generale de audit

Minte acceptată în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile
financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe
bază de testare, a dovezilor care susțin dați sumele și informațiile prezentate în
situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare. Considerăm că
auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situațiile financiare la 31 decembrie XXX2 prezintă fidel te, sub
toate aspectele materiale, situatia financiara a Compa Compania XYZ la 31
decembrie XXX2 și rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar pentru anul
încheiat la acea dată, în conformitate cu principiile contabile general acceptate în
Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Numarul modelului. 23

EXEMPLU DE RAPORT AL AUDITORULUI PRIVIND SITUAȚIILE

FINANCIARE COMPARATIVE, CÂND SITUAȚIILE FINANCIARE ALE
PERIOADAII ANTERIOARE AU FOST AUDITATE DE ALȚI AUDITORI
ȘI SITUAȚIILE FINANCIARE PE CARE AU RAPORTAT AU FOST
RESTRUCTURATE ÎN PERIOADA CURENTĂ

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

(Destinatar)

Am auditat bilanțul Companiei XYZ la 31 decembrie XXX2 și situațiile aferente

veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci. Întocmirea acestor
situații financiare (inclusiv notele corespunzătoare) este responsabilitatea
conducerii companiei XYZ. Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie
asupra acestor situații financiare, pe baza auditului nostru. SITUAȚIILE
FINANCIARE ALE SOCIETĂȚII XYZ PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA 31
DECEMBRIE XXX1, ÎNAINTE DE A FIE RESTRUCTURATE, FOST
AUDITATE DE ALȚI AUDITORI, CARE ÎN RAPORTUL LOR DATA DE 1
MARTIE XXX2 AU EMIS O OPINIE ADVERSA DATORITĂ EXPLICĂRII ÎN
CONTABILE ÎN NOTA XA LA SITUAȚIILE FINANCIARE.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu
conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare,
a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit
include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor
semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a prezentării
generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditul nostru oferă o bază
rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situațiile financiare la 31 decembrie XXX2 prezintă fidel, în

toate aspectele semnificative, poziția financiară a Companiei XYZ la 31
decembrie XXX2 și rezultatele operațiunilor și fluxurile sale de numerar pentru
anul încheiat la acea dată, în conformitate cu principiile contabile general
acceptate în Chile.
DE asemenea, AM REVIZUT AJUSTĂRILE DESCRISE ÎN NOTA XA LA
SITUAȚIILE FINANCIARE, EFECTUATE PENTRU A RESTRUCTURĂ
SITUAȚIILE FINANCIARE PENTRU ANUL ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE
XXX1. ÎN PAREREA NOASTRA, ACESTE AJUSTĂRI SUNT ADECVATE
ȘI APLICATE CORRECT.

(Semnătura) (Locul și data)

 SECȚIUNEA 509

RAPOARTE DE AUDIT
PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE CONSOLIDATE

Introducere

01. Această Secțiune este destinată să completeze celelalte secțiuni referitoare la

raportul auditorilor privind situațiile financiare și să stabilească regulile de
bază pentru întocmirea rapoartelor de audit privind situațiile financiare
consolidate.

02. Situațiile financiare consolidate sunt înțelese ca fiind acelea care prezintă
activele, pasivele, veniturile și cheltuielile, precum și fluxul de numerar al
unei societăți-mamă și al filialelor acesteia, ca și cum întregul ar fi o singură
companie.

03. În scopul aplicării prezentei secțiuni, se înțelege prin:

a) situatii financiare consolidate:

- Bilanțul consolidat
- Contul consolidat al veniturilor
- Situația consolidată a fluxurilor de numerar
- Notele explicative la situațiile financiare consolidate
- Alte declarații anexate pe care profesia le poate considera necesare în
viitor.

b) Reguli privind consolidarea situațiilor financiare:

Cele stabilite prin Buletinele tehnice corespunzătoare ale Colegiului

Contabililor din Chile AG.

Data raportului auditorului

04. Atunci când, în ceea ce privește situațiile financiare consolidate, au fost emise
rapoarte separate cu privire la situațiile financiare ale filialelor (filialelor), se
pune problema la ce dată trebuie depus raportul auditorilor asupra situațiilor
financiare consolidate. În aceste circumstanțe, se recomandă ca toate
 rapoartele să aibă aceeași dată. Acest lucru, însă, nu este întotdeauna posibil.
În orice caz, data raportului privind situațiile financiare consolidate nu trebuie
să fie ulterioară celei a celui mai recent raport al companiilor care alcătuiesc
grupul. În acele cazuri în care rapoartele celei mai importante componente
poartă date foarte vechi, se recomandă ca revizuirea evenimentelor ulterioare
să fie actualizată până la data adoptată în situațiile financiare consolidate.

Trimitere la examinarea altor auditori

05. În cazurile în care sunt emise rapoarte privind situațiile financiare consolidate
care includ societăți relativ importante examinate de alți auditori, se pune, în
general, problema definirii responsabilității asumate de auditorii care
semnează rapoartele asupra situațiilor consolidate menționate.

06. Scopul referirii la alți auditori în raportul de audit este de a indica clar că
raportul se bazează nu numai pe auditul în sine, ci și, parțial, pe raportul altor
auditori. În astfel de cazuri, auditorul principal este în mod normal dispus să
folosească raportul altui auditor independent în scopul de a-și exprima opinia
asupra situațiilor financiare consolidate; cu toate acestea, el nu este suficient
de dispus să-și asume responsabilitatea pentru rezultatul misiunii (în aceeași
măsură ca atunci când a îndeplinit misiunea) și care a servit drept bază pentru
raportul său asupra situațiilor financiare.

Această utilizare este considerată rezonabilă în aceste circumstanțe și în

conformitate cu standardele de audit general acceptate, astfel încât auditorul
principal să-și poată exprima în mod corespunzător o opinie fără rezerve
asupra caracterului rezonabil al situațiilor financiare consolidate, fără a-și
asuma responsabilitatea pentru raportul sau lucrările unui alt auditor
independent. , cu condiția ca baza pentru opinia lor să fie descrisă în mod
adecvat. Această descriere ar trebui să includă o declarație în paragraful
introductiv și în paragraful de opinie, în sensul că, în formarea opiniei sale cu
privire la caracterul rezonabil al cifrelor aplicabile situațiilor financiare
examinate de alți auditori independenți, acestea au fost considerate ca fiind
singura bază. raportul acestor auditori independenți.
07. Atunci când situațiile financiare ale unei filiale incluse în consolidare au fost
examinate de un alt auditor și acestea au o importanță semnificativă asupra
situațiilor financiare consolidate, poate fi convenabil ca auditorul principal în
raportul său să precizeze în mod expres procentele activelor nete și ale
 rezultatelor cu pe care filiala menționată anterior le-a afectat situațiile
financiare consolidate.

08. Atunci când auditorul principal se simte în imposibilitatea de a utiliza raportul

altor auditori ca bază pentru a-și exprima opinia asupra situațiilor financiare
consolidate, el trebuie să exprime clar motivele calificării atunci când emite o
astfel de opinie, menționând procentele din activul net și rezultatele
consolidate afectate. prin avertismentul menționat mai sus.

Utilizarea expresiei „cu excepția” este recomandată în cazul în discuție.

09. În anumite circumstanțe, auditorul principal își poate asuma responsabilitatea

pentru munca altui auditor în aceeași măsură pe care și-o asumă atunci când a
efectuat munca.

Aceste circumstanțe sunt în mod normal atunci când:

(la) celălalt auditor independent este un afiliat sau corespondent a cărui

activitate este în mod normal acceptată de auditorul principal.

(b)auditorul principal a revizuit activitatea altui auditor într-o măsură

suficientă pentru a justifica asumarea responsabilității depline.

(c)sumele situatiilor financiare examinate de alti auditori au o importanta

nesemnificativa fata de totalurile consolidate.

Atunci când auditorul principal își asumă responsabilitatea pentru activitatea

celuilalt auditor, nu trebuie să se refere la celălalt auditor în paragraful
introductiv sau în paragraful de opinie. Dacă s-ar face o astfel de referință, el
ar trebui să precizeze clar că își asumă responsabilitatea pentru o astfel de
muncă.
Standarde de audit legate de uniformitate

10. Se poate întâmpla ca una sau mai multe companii consolidate să aplice
principii contabile general acceptate diferite sau alternative. Acest fapt nu
afectează raportul auditorului independent, cu condiția ca astfel de principii să
 fi fost aplicate uniform și să fie prezentate clar în notele la situațiile financiare
consolidate.

11. Se poate intampla ca o firma care este consolidata, pentru a urma o metoda de
aplicare uniforma in toate societatile grupului, sa schimbe un principiu
contabil. În acest caz, standardul de uniformitate a fost afectat, iar auditorul
independent trebuie să ia în considerare mențiunea corespunzătoare la
emiterea raportului său.

Situații financiare consolidate cu informații suplimentare privind

consolidarea

12. În anumite cazuri, auditorul poate fi angajat să raporteze situațiile financiare

consolidate care includ sau sunt însoțite de informații despre consolidare,
adică informații care, la rândul lor, sunt prezentate separat în situațiile
financiare individuale ale uneia sau mai multor companii incluse în
consolidare.

13. În cazul indicat în paragraful anterior, auditorul trebuie să se asigure că

informațiile privind consolidarea sunt identificate în mod adecvat. De
exemplu, atunci când situațiile financiare consolidate conțin coloane de
informații despre societățile care alcătuiesc grupul care se consolidează,
bilanțurile ar putea purta titlul „Bilanț consolidat la 31 decembrie XXXX, cu
informații privind consolidarea” și Coloanele care conțin informații de
consolidare ar putea fi intitulate „Informații de consolidare”. Atunci când
aceste informații privind consolidarea sunt prezentate în anexe sau situații
individuale, cele care prezintă informațiile privind societățile componente ale
grupului consolidat ar putea fi denumite, de exemplu, „Tabel de consolidare,
Informații privind bilanţurile generale la 31 decembrie XXXX.

14. Atunci când auditorul este angajat să exprime o opinie atât asupra situațiilor
financiare consolidate, cât și asupra situațiilor financiare individuale ale
companiilor care formează grupul ale cărui situații financiare sunt consolidate,
responsabilitățile auditorului pentru raportarea situațiilor financiare
individuale sunt aceleași cu responsabilitățile sale pentru situatiile financiare
consolidate.

În astfel de cazuri, situațiile financiare care sunt consolidate și notele

explicative însoțitoare trebuie să includă toate informațiile care ar fi necesare
pentru prezentarea în conformitate cu principiile contabile general acceptate
ale situațiilor financiare individuale ale fiecărei societăți componente a
grupului.
 SECȚIUNEA 530

DATA RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPENDENT

Introducere

01. În general, data la care lucrarea este finalizată la sediul clientului (adică atunci
când principalele faze de audit au fost finalizate) trebuie utilizată ca dată a
raportului auditorului independent. Punctul 05 descrie procedura care trebuie
urmată atunci când un eveniment ulterior este dezvăluit în situațiile financiare
care are loc după finalizarea lucrărilor la sediul clientului („în teren”).

02. Auditorul nu are responsabilitatea de a efectua investigații sau de a efectua

proceduri de audit în legătură cu perioada ulterioară datei raportului său.

EVENIMENTE CARE AU PAZĂ DUPĂ FINALIZAREA LUCRĂRII DE PE

CAMP DAR ÎNAINTE DE EMITEREA RAPORTULUI

03. În cazul în care un eveniment ulterior, dintre cele care necesită ajustarea
situațiilor financiare (după cum este explicat în Secțiunea 560.03), are loc
după data raportului auditorului independent, dar înainte de emiterea acestuia,
iar evenimentul devine cunoscut auditorului, situațiile financiare ar trebui
ajustate sau auditorul ar trebui să emită un raport calificat. Dacă ajustarea
este făcută fără a descrie faptul în situațiile financiare, în general, raportul
trebuie să conțină data la care a fost finalizată munca de teren. Cu toate
acestea, dacă situațiile financiare sunt ajustate și faptul este descris, sau dacă
ajustarea nu este efectuată și auditorul își emite raportul cu rezerve, trebuie
urmate procedurile indicate în paragraful 05.

04. În cazul în care un eveniment ulterior, de tipul care necesită dezvăluirea (după
cum este explicat în Secțiunea 560.05), are loc după data raportului
auditorului, dar înainte de emiterea raportului și un astfel de eveniment devine
cunoscut auditorului, ar trebui să fie prezentate într-o notă la situațiile
financiare sau auditorul ar trebui să emită un raport cu rezerve. Dacă faptul
este dezvăluit, fie într-o notă, fie în raport, auditorul trebuie să-și data raportul
așa cum este indicat în paragraful următor.
05. Auditorul independent are două alternative pentru datarea raportului său
atunci când un eveniment ulterior dezvăluit în situațiile financiare are loc
după finalizarea lucrărilor de teren, dar înainte de emiterea raportului. Puteți
utiliza o „dată dublă”, de exemplu, „16 februarie XXX1, cu excepția
Notei...... a cărei dată este 2 martie, XXX1”, sau puteți data raportul cu cea
mai recentă dată. În primul caz, responsabilitatea dumneavoastră pentru
evenimentele care au avut loc după ce ați terminat munca de teren este
limitată la evenimentul specific menționat în notă (sau dezvăluit prin alte
mijloace). În al doilea caz, responsabilitatea auditorului independent pentru
evenimentele ulterioare se extinde până la data raportului său și, prin urmare,
procedurile de audit referitoare la evenimentele ulterioare (A se vedea
Secțiunea 560.12) ar trebui să se extindă în general până la acea dată.

COPII SUPLIMENTARE ALE RAPORTULUI AUDITORULUI

INDEPENDENT

06. Auditorului independent i se poate cere să furnizeze copii suplimentare ale

unui raport emis anterior, în versiunea sa originală.  1 sau cu modificări
nesemnificative. Păstrarea datei raportului inițial elimină orice interpretare
posibilă conform căreia înregistrările, tranzacțiile sau evenimentele ulterioare
acestei date au fost auditate. Într-un astfel de caz, auditorul independent nu
are responsabilitatea de a face investigații sau anchete suplimentare cu privire
la evenimentele care ar fi putut avea loc în perioada dintre data raportului
inițial și data trimiterii prin poștă a copiilor suplimentare ale raportului
dumneavoastră.

MODIFICĂRI ULTERIOARE LA RAPORTUL ORIGINAL AL

AUDITORULUI INDEPENDIENT

07. În unele cazuri, auditorul independent poate considera că nu este

recomandabil să emită copii suplimentare ale raportului său în modul descris
la paragraful 06, deoarece a luat cunoştinţă de evenimente ulterioare datei
emiterii raportului său iniţial, care necesită ca situaţiile financiare sunt ajustate
și/sau faptul este dezvăluit. Oricare ar fi cazul, auditorul trebuie să aplice
ceea ce este menționat în Secțiunea 560.08. Auditorul independent ar trebui

1
Raportul original trebuie înțeles ca cea mai recentă versiune aflată în circulație a
raportului auditorului independent corespunzător .
 să ia în considerare efectul acestor aspecte asupra opiniei sale și ar trebui să își
dateze raportul în conformitate cu procedurile descrise în paragraful 05.

08. Cu toate acestea, dacă un eveniment de tipul care necesită doar dezvăluire
(după cum este explicat în Secțiunile 560.05 și 560.08), are loc între data
raportului inițial și data emiterii unor copii suplimentare ale raportului dvs. și
un astfel de eveniment devine cunoscut auditorului , acest lucru ar putea fi
dezvăluit într-o nouă notă la situațiile financiare intitulată după cum urmează:

Eveniment după data raportului auditorului independent (neauditat)

În aceste circumstanțe, raportul auditorului independent ar prezenta aceeași

dată ca și raportul inițial.

09. Un auditor independent poate reemite raportul său cu privire la situațiile

financiare deja transmise organismelor de reglementare, clientului său sau
terților, pentru a include modificări sau informații suplimentare în situațiile
financiare vizate de respectivul raport. Dacă modificările sau informațiile
suplimentare modifică în mod semnificativ situațiile financiare la care se
referă raportul inițial, auditorul trebuie să aplice ceea ce este menționat în
paragraful 05, iar modificările efectuate ar trebui să fie indicate într-o notă
suplimentară la situațiile financiare. În plus, auditorul trebuie să se asigure că
clientul depune toate eforturile pentru a retrage copiile raportului original din
circulație. Dacă nu este fezabil să se asigure că toate astfel de copii au fost
retrase din circulație sau dacă nu este clar că orice utilizator potențial al unor
astfel de copii este pe deplin conștient de faptul că raportul original a fost
înlocuit, auditorul ar trebui să evalueze necesitatea de a solicita ca raportul
clientului direct.această împrejurare către organele de reglementare
corespunzătoare și alți eventuali utilizatori.
 SECȚIUNEA 532

RESTRICȚII PRIVIND UTILIZAREA RAPORTULUI AUDITORULUI

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări auditorilor cu privire la restricțiile privind

utilizarea rapoartelor emise în conformitate cu standardele de audit general
acceptate în Chile. Aceasta sectiune:

- Definiți termenii „utilizare generală” și „utilizare restricționată”.

- Descrie circumstanțele în care utilizarea rapoartelor auditorilor ar trebui

să fie restricționată.

- Descrie aspecte pe care auditorul ar trebui să le ia în considerare în

rapoartele de utilizare restricționată.

Rapoarte de utilizare generală și de utilizare restricționată

02. Termenul „utilizare generală” se aplică rapoartelor auditorilor care nu sunt

limitate la utilizatori specificați. Rapoartele auditorilor privind situațiile
financiare, întocmite în conformitate cu principiile contabile general acceptate
sau cu baze contabile, altele decât principiile contabile general acceptate,  1 în
mod normal nu sunt de utilizare restricționată. 2 3
03. Termenul „utilizare restricționată” se aplică rapoartelor auditorilor destinate
exclusiv utilizatorilor specifici. Necesitatea de a restricționa utilizarea unui
raport poate rezulta dintr-o serie de circumstanțe, inclusiv, printre altele,
scopul raportului, natura procedurilor, bazelor sau ipotezelor utilizate la
întocmirea acestuia, măsura în care procedurile aplicate sunt cunoscute sau
 1
Secțiunea 623 „Rapoarte speciale”, punctul 04 definește o bază contabilă
diferită de principiile contabile general acceptate.


2
A se vedea, de asemenea, punctul 05. f) din Secțiunea 623, pentru restricții privind
utilizarea rapoartelor privind situațiile financiare întocmite în conformitate cu cerințele de
raportare financiară ale unei entități de reglementare.


3
Nimic din această secțiune nu împiedică un auditor să folosească raportul dumneavoastră.
 înțelese în mod obișnuit și riscul ca raportul să fie interpretat greșit, fiind scos
din contextul în care a fost intenționat să fie utilizat.

04. Un auditor ar trebui să limiteze utilizarea raportului său atunci când:

la) Problema financiară sau prezentarea pe care o raportați se bazează pe

criterii de măsurare sau dezvăluire conținute în acorduri contractuale sau
cerințe de reglementare care nu sunt în conformitate cu principiile
contabile general acceptate sau altele decât baza contabilă. (A se vedea
paragraful 05).

b) Este emis ca un produs secundar al unui audit al situațiilor financiare și se

bazează pe rezultatele procedurilor care sunt concepute pentru a permite
auditorului să exprime o opinie asupra situațiilor financiare luate în
ansamblu și nu pentru a oferi asigurare cu privire la anumite aspecte.
obiectul situaţiilor financiare.raport. (A se vedea punctele 06-10).

Rapoarte asupra problemelor sau prezentărilor financiare bazate pe criteriile

de măsurare sau dezvăluire conținute în acordurile contractuale sau cerințele
entităților de reglementare

05. Rapoartele cu privire la aspecte sau prezentări bazate pe criterii de măsurare

sau dezvăluire conținute în acordurile contractuale sau cerințele de
reglementare care nu sunt în conformitate cu principiile contabile general
acceptate sunt restricționate deoarece baza sau scopul acestor prezentări
(conținute în astfel de acorduri sau cerințe) sunt concepute numai pentru
utilizarea de către părțile responsabile pentru acestea.
Rapoarte care sunt emise ca un produs secundar al unui audit al situațiilor
financiare

06. Un auditor poate emite anumite rapoarte cu privire la aspectele care ii vin în
atenția în cursul unui audit al situațiilor financiare. Astfel de rapoarte includ,
dar nu se limitează la, rapoarte emise în conformitate cu următoarele:

- Secțiunea 325, „Comunicarea condițiilor legate de controlul intern într-un

audit al situațiilor financiare”.

- Secțiunea 380, „Comunicarea cu comitetul de audit”.

- Secțiunea 623, paragrafele 19 până la 21, „Rapoarte speciale”, pentru

rapoartele privind conformitatea cu acordurile contractuale sau cerințele
entităților de reglementare atunci când a fost efectuat un audit al
situațiilor financiare.

07. Rapoartele emise în conformitate cu standardele de audit menționate mai sus

se bazează pe rezultatele procedurilor care au fost concepute pentru a permite
auditorului să-și exprime o opinie asupra situațiilor financiare luate în
ansamblu și nu pentru a oferi certitudine asupra subiectului specific al
raportului. . Aceste rapoarte sunt produse secundare ale unui audit al
situațiilor financiare și vor fi denumite în această secțiune rapoarte secundare.

08. Deoarece emiterea raportului secundar nu este obiectivul principal al misiunii,

un audit include, în general, doar proceduri limitate îndreptate către subiectul
principal al acestui raport secundar. Prin urmare, din cauza posibilei
neînțelegeri sau interpretări greșite a gradului limitat de asigurare oferit de un
raport secundar, utilizarea unor astfel de rapoarte ar trebui restricționată. De
exemplu, un raport emis în conformitate cu Secțiunea 325 ar trebui să fie
restricționat deoarece scopul misiunii este de a raporta asupra situațiilor
financiare ale unei entități și nu de a oferi asigurare cu privire la controlul său
intern.

09. Un auditor poate emite un raport secundar împreună cu alte misiuni efectuate
în conformitate cu standardele de audit general acceptate, cum ar fi o misiune
 pentru a exprima o opinie asupra unuia sau mai multor elemente, conturi sau
elemente specifice ale unei situații financiare.

10. Având în vedere cele de mai sus, utilizarea rapoartelor secundare ar trebui să
fie limitată la comitetul de audit, consiliul de administrație și/sau conducerea
unei entități, alte persoane din cadrul organizației, entități de reglementare
specifice și, în cazul rapoartelor privind respectarea acordurilor contractuale,
părților implicate în acord sau contract.

Rapoarte care acoperă chestiuni financiare sau prezentări atât de utilizare

restricționată, cât și de utilizare generală

11. Dacă un auditor emite un singur raport care acoperă atât (a) aspecte financiare
sau prezentări care necesită ca utilizarea acestuia să fie limitată la utilizatori
specificați, cât și (b) aspecte sau prezentări financiare care nu necesită, în mod
obișnuit, o astfel de restricție, utilizarea acelui raport unic ar trebui să fie
limitată la utilizatorii specificați.

Încorporarea unui raport separat de utilizare restricționată în același

document ca un raport de utilizare generală

12. În unele cazuri, un raport separat de utilizare restricționată poate fi inclus într-
un document care conține și un raport de utilizare generală. Includerea unui
raport separat de utilizare restricționată într-un document care conține și un
raport de utilizare generală nu afectează utilizarea distinctă a fiecărui raport.
Utilizarea raportului de utilizare restricționată rămâne restricționată, iar
utilizarea raportului general de utilizare rămâne generală.

Adăugați alți utilizatori specificați

13. În timpul sau după efectuarea lucrărilor care au ca rezultat un raport de

utilizare restricționată, unui auditor i se poate cere să ia în considerare
adăugarea altor utilizatori la utilizatorii specificați anterior.
14. După cum sa menționat în paragraful 10 al acestei secțiuni, utilizarea
rapoartelor secundare ar trebui limitată la comitetul de audit al unei entități,
consiliul de administrație și/sau conducerea unei entități, la alte persoane din
 cadrul organizației, la anumite entități de reglementare și, în cazul rapoartelor
privind conformitatea. cu acorduri contractuale ar trebui limitate la părțile
implicate în contract sau acord. Un auditor nu ar trebui să fie de acord să
adauge alți utilizatori ca utilizatori specificați ai unui raport secundar.

15. Dacă un auditor raportează asupra unei chestiuni sau prezentări pe baza
criteriilor de măsurare sau dezvăluire cuprinse în acordurile contractuale sau
cerințele de reglementare, așa cum este descris în paragraful 05 din această
secțiune, auditorul poate fi de acord să adauge alți utilizatori ca utilizatori
specificați pe baza unor factori precum: identitatea altor utilizatori și utilizarea
prevăzută a raportului. Dacă auditorul este de acord să adauge alți utilizatori
ca utilizatori specificați, auditorul trebuie să obțină confirmarea scrisă de la
ceilalți utilizatori cu privire la înțelegerea lor asupra naturii misiunii, a
criteriilor de măsurare sau de expunere utilizate în misiune și a raportului
aferent. Dacă ceilalți utilizatori sunt adăugați după ce auditorul și-a emis
raportul, raportul poate fi reeditat sau auditorul poate lăsa o altă înregistrare
scrisă că ceilalți utilizatori au fost adăugați ca utilizatori specificați. Dacă
raportul este reeditat, data raportului nu trebuie modificată. Dacă auditorul
lasă o altă înregistrare scrisă că ceilalți utilizatori au fost adăugați ca
utilizatori specificați, o astfel de înregistrare scrisă trebuie să menționeze că
nu au fost efectuate proceduri după data raportului.

Limitați distribuția rapoartelor

16. Datorită motivelor prezentate în paragraful 03 al acestei secțiuni, un auditor ar

trebui să ia în considerare să-și informeze clientul că rapoartele de utilizare
restricționată nu sunt destinate distribuirii către utilizatori nespecificați, chiar
dacă sunt incluse într-un document care conține și un raport separat de
utilizare. 4 5 . Cu toate acestea, nu este responsabilitatea auditorului să

 4
În unele cazuri, rapoartele de utilizare restricționată transmise entităților de
reglementare sunt obligate, prin lege sau regulament, să fie puse la dispoziția publicului ca
o chestiune de evidență publică.


5
Această secțiune nu împiedică un auditor, în stabilirea termenilor misiunii, să ajungă la o
înțelegere cu clientul că utilizarea intenționată a raportului va fi restricționată și să obțină
acordul clientului că clientul și utilizatorii specificați nu vor distribui raportul. . altor
utilizatori decât cei identificați în raport.
 controleze distribuirea de către client a rapoartelor de utilizare restricționată.
Prin urmare, un raport de utilizare restricționată ar trebui să avertizeze cititorii
cu privire la utilizarea restricționată a raportului.

Redactarea rapoartelor de utilizare restricționată

17. Un raport al auditorului cu utilizare restricționată trebuie să conțină un

paragraf separat la sfârșitul raportului care să includă următoarele elemente:

la) O declarație conform căreia raportul este doar pentru informarea și

utilizarea utilizatorilor specificați.

b) Identificarea utilizatorilor specificați cărora le este adresat raportul.

c) O declarație conform căreia raportul nu este destinat să fie și nu ar trebui

să fie utilizat de niciun alt utilizator decât un utilizator specificat.

Un exemplu de astfel de paragraf este următorul:

Acest raport este pentru informarea și utilizarea utilizatorii specificati

6

 6
Raportul ar putea enumera utilizatorii specificați sau atrage atenția cititorului
asupra unei liste de utilizatori specificați incluși în altă parte în raport.
 SECȚIUNEA 543

PARTE A AUDITULUI REALIZAT DE ALTI AUDITORI INDEPENDENȚI

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări cu privire la raționamentul profesional pe

care și-o formează auditorul independent pentru a decide: (a) dacă să
acționeze ca auditor principal și să folosească lucrările și rapoartele altor
auditori independenți care au auditat situațiile financiare ale uneia sau mai
multor filiale, asociați, divizii, sucursale, investiții sau alte elemente care sunt
incluse în situațiile financiare prezentate, denumite în continuare
„componente”, și (b) forma și conținutul raportului principal al auditorului în
aceste circumstanțe. Conținutul acestei secțiuni nu trebuie interpretat ca
impunând sau implicând faptul că un auditor, atunci când decide dacă să
acționeze ca auditor principal fără ca acesta să fi auditat anumite componente,
ar trebui să ia acea decizie pe orice altă bază decât propria sa judecată cu
privire la considerentele discutate de profesioniști. la paragrafele 02 și 10, nici
un auditor nu ar trebui să afirme sau să implice că un raport care face referire
la un alt auditor este inferioară ca calitate profesională față de un raport care
nu conține o astfel de referință.

ACȚIUNE TREBUIE INTRUPĂ DE AUDITORUL PRINCIPAL

02. Auditorul care acționează în calitate de auditor principal ar trebui să ia în

considerare dacă toată activitatea, cu excepția unei părți minore, a fost
efectuată sau este posibil ca părți semnificative ale auditului să fi fost
efectuate de alți auditori. În acest din urmă caz, auditorul decide dacă
participarea sa este suficientă pentru a-i permite să acționeze ca auditor
principal și să apară ca atare în situațiile financiare. Pentru a decide această
chestiune, auditorul trebuie să ia în considerare, printre altele, importanța
relativă a părții din situațiile financiare pe care a auditat-o în comparație cu
partea auditată de alți auditori, gradul de cunoaștere a situațiilor financiare
generale și importanța relativă a componentelor pe care le-ați auditat în raport
cu societatea în ansamblu.
03. În cazul în care auditorul decide că este oportun ca acesta să acționeze ca
auditor principal, el trebuie apoi să decidă dacă se referă în raportul său (1) la
auditul efectuat de un alt auditor.

Dacă auditorul principal decide să-și asume responsabilitatea pentru

activitatea altui auditor în măsura în care activitatea afectează exprimarea unei
opinii de către auditorul principal asupra situațiilor financiare luate în
ansamblu, nu trebuie făcută nicio referire la munca sau raportul celuilalt
auditor. Dimpotrivă, dacă auditorul principal decide să nu-și asume
responsabilitatea respectivă, raportul său trebuie să se refere la auditul
celuilalt auditor și trebuie să indice clar delimitarea răspunderii dintre acesta
și celălalt auditor atunci când își exprimă opinia asupra situațiilor financiare.
Indiferent de decizia luată de auditorul principal, celălalt auditor rămâne
responsabil pentru îndeplinirea propriei lucrări și, de asemenea, pentru
propriul raport.

DECIZIE DE NU FACE REFERINȚĂ

04. Dacă auditorul principal este capabil să constate independența și reputația

profesională a celuilalt auditor (a se vedea punctul 10) și ia măsurile pe care le
consideră adecvate pentru a se asigura cu privire la auditul efectuat de celălalt
auditor (a se vedea punctul 12), acesta ar putea exprima o opinie asupra
situațiilor financiare luate în ansamblu fără referire în raportul său la auditul
celuilalt auditor. Dacă auditorul principal decide să ia această poziție, acesta
nu ar trebui să indice în raportul său că o parte a auditului a fost efectuată de
un alt auditor, deoarece acest lucru ar putea determina cititorul să înțeleagă
greșit gradul de responsabilitate pe care și-l asumă.

05. În mod normal, auditorul principal ar trebui să poată adopta această poziție
atunci când:

la) O parte a auditului este efectuată de un alt auditor independent care este o
firmă asociată sau corespondentă și a cărui activitate este acceptabilă
pentru auditorul principal pe baza cunoștințelor sale despre standardele
profesionale și competența respectivei firme; fie
(1)
A se vedea un exemplu în paragraful 09 al unui raport adecvat pentru a se referi la
auditul altui auditor.
b) Celălalt auditor a raportat auditorului principal și munca a fost efectuată
sub îndrumarea și controlul auditorului principal; fie

c) Auditorul principal, indiferent dacă celălalt auditor a fost selectat sau nu,
ia măsurile pe care le consideră necesare pentru a se asigura cu privire la
auditul efectuat de celălalt auditor și, prin urmare, se asigură că conturile
sunt rezonabile în scopul includerii în situația financiară. situații
financiare asupra cărora își exprimă opinia; fie

d) Partea din situațiile financiare auditate de celălalt auditor este

nesemnificativă pentru situațiile financiare acoperite de opinia auditorului
principal.

DECIZIE DE FACE REFERINȚĂ

06. În schimb, auditorul principal poate decide să facă referire la auditul celuilalt
auditor atunci când își exprimă opinia asupra situațiilor financiare. În unele
situații, poate fi practic imposibil pentru auditorul principal să revizuiască
activitatea celuilalt auditor sau să utilizeze alte proceduri care, în opinia
auditorului principal, ar fi necesare pentru a fi satisfăcute în ceea ce privește
auditul efectuat de celălalt auditor. auditor. În plus, dacă situațiile financiare
ale unei componente auditate de un alt auditor sunt semnificative pentru total,
auditorul principal poate decide, indiferent de toate celelalte considerente, să
facă referire la auditul celuilalt auditor în raportul său.

07. Atunci când auditorul principal decide că se va referi la auditul celuilalt

auditor, raportul său trebuie să indice clar în paragrafele introductive,
domeniului de aplicare și de opinie delimitarea responsabilității între partea
din situațiile financiare acoperită de propriul audit și partea din situatiile
financiare acoperite de propriul audit.partea acoperita de auditul celuilalt
auditor. Raportul trebuie să dezvăluie amploarea părții din situațiile
financiare auditate de celălalt auditor. Acest lucru se poate face prin indicarea
sumelor sau procentelor din unul sau mai multe dintre următoarele: Active
totale, venit total sau alte criterii adecvate; cea care dezvăluie cel mai clar
 partea din situațiile financiare pe care celălalt auditor a auditat-o. Celălalt
auditor poate fi numit, dar numai cu permisiunea dumneavoastră expresă și
sub rezerva transmiterii raportului dumneavoastră împreună cu raportul
auditorului principal.

08. Referirea făcută în raportul de către auditorul principal la faptul că o parte a

auditului a fost efectuată de un alt auditor nu trebuie înțeleasă ca o opinie cu
rezerve, ci mai degrabă ca o indicație a responsabilității partajate între
auditorii care au efectuat auditul. audituri ale diferitelor componente ale
situaţiilor financiare .

09. Un exemplu de raport adecvat din partea auditorului principal, care indică
împărțirea responsabilității atunci când se face referire la auditul celuilalt
auditor, este prezentat mai jos:

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENȚI

Am auditat bilanțul consolidat al Societății XYZ și al filialei (filiale) la 31

decembrie, XXX1 și XXXX și situațiile consolidate ale veniturilor și
fluxurilor de numerar corespunzătoare pentru anii încheiati atunci.
Întocmirea acestor situații financiare (inclusiv notele corespunzătoare) este
responsabilitatea conducerii companiei XYZ. Responsabilitatea noastră este
să emitem o opinie asupra acestor situații financiare, pe baza auditurilor
noastre. Nu am examinat situațiile financiare ale Societății B (filiala
consolidată), care arată active totale de ______ USD și ________ USD la
31 decembrie, XXX1 și, respectiv, XXXX, și venituri totale de _______ USD
și ________ USD pe anii care se încheie la acele date. Acele situații
financiare au fost examinate de alți auditori, al căror raport ne-a fost
furnizat, iar opinia noastră exprimată aici, cu privire la sumele incluse de la
Societatea B, se bazează exclusiv pe raportul emis de acești auditori.

Auditurile noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit

general acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne
executăm activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că
situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde
 examinarea, pe bază de testare, a dovezilor care susțin sumele și
dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit include, de asemenea, o
evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor semnificative
făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a prezentării generale
a situațiilor financiare. Considerăm că auditurile noastre și raportul
celorlalți auditori constituie o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, pe baza auditurilor noastre și a raportului altor auditori,

situațiile financiare consolidate menționate anterior prezintă fidel, sub toate
aspectele semnificative, poziția financiară a Societății XYZ și a filialei(e) la
31 decembrie, XXX1 și XXXX și rezultatele a operațiunilor și a fluxului de
numerar pentru anii care se încheie la acele date, în conformitate cu
principiile contabile general acceptate în Chile.

(Semnătura) (Locul și data)

Atunci când doi sau mai mulți auditori, pe lângă auditorul principal,
participă la audit, sumele sau procentele acoperite de fiecare dintre ceilalți
auditori pot fi indicate în suma din primul paragraf.

PROCEDURI APLICABILE AMBELE METODE DE RAPORTARE

10. Indiferent dacă auditorul principal alege sau nu să se refere la auditul celuilalt
auditor, el sau ea trebuie să obțină informații cu privire la reputația
profesională și independența celuilalt auditor. De asemenea, trebuie să ia
măsuri adecvate pentru a asigura coordonarea activităților sale cu cele ale
celuilalt auditor pentru a realiza o revizuire adecvată a aspectelor care
afectează consolidarea sau combinarea conturilor din situațiile financiare.
Aceste anchete și alte măsuri pot include proceduri precum următoarele:

la) Obține informații privind reputația profesională și statutul celuilalt

auditor din una sau mai multe dintre aceste surse:

(i) Institutul Auditorilor AG, Colegiul Contabililor din Chile AG,

Supravegherea Valorilor Mobiliare și Asigurări sau alt organism de
 supraveghere; în cazul auditorilor independenți străini, organizația
profesională corespunzătoare a acestora.

(ii) Alți auditori în exercițiu.

(iii) Bănci și alte surse de credit.

(iv) Alte surse adecvate.

b) Obțineți o declarație de la celălalt auditor că acesta este un auditor

independent și, dacă este cazul, că este înregistrat la Superintendența
Valorilor Mobiliare și Asigurărilor (SVS).

c) Verificați, prin comunicarea cu celălalt auditor:

(yo) Că este conștient de faptul că situațiile financiare ale componentei

care urmează a fi auditată vor fi incluse în situațiile financiare
raportate de auditorul principal, care va acorda încredere în raportul
respectiv și se va referi la acesta, atunci când este cazul.

(i) Că sunteți familiarizat cu principiile contabile general acceptate în

Chile și cu standardele de audit general acceptate promulgate de
Colegio de Contadores de Chile AG și că își va efectua auditul și își
va emite raportul în conformitate cu acestea.

(ii) Că cunoaște cerințele pertinente pentru rapoartele cerute de

organele de supraveghere, precum: Supraintendența Valorilor
Mobiliare și Asigurărilor.

(iii) Că va exista o revizuire a aspectelor care afectează eliminarea

tranzacțiilor și conturilor intercompanii și, dacă este cazul în
circumstanțe, a uniformității practicilor contabile între
componentele incluse în situațiile financiare.

Consultațiile cu privire la aspectele menționate la paragrafele „a”, „c(ii)” și

„c(iii)” ar fi în mod normal inutile dacă auditorul principal cunoaște deja
 reputația și imaginea profesională a celuilalt auditor, iar celălalt auditor
practică în mod normal în Chili.

11. Dacă rezultatele anchetelor și procedurilor efectuate de auditorul principal cu

privire la aspectele tratate la paragraful 10 îl conduc la concluzia că nu își
poate asuma responsabilitatea pentru activitatea celuilalt auditor și în măsura
în care aceste lucrări afectează exprimarea de către auditorul principal a unei
opinii asupra situațiilor financiare luate în ansamblu și nici nu poate raporta în
modul cerut de paragraful 09; atunci trebuie să vă modificați în mod
corespunzător opinia sau să vă abțineți de la a exprima o opinie asupra
situațiilor financiare luate în ansamblu. Trebuie indicate motivele pentru o
astfel de decizie, iar această avertizare trebuie cuantificată.

PROCEDURI SUPLIMENTARE ÎN PRIVIND O DECIZIE DE NU SE

TRIMITE

12. Atunci când auditorul principal decide să nu facă referire la auditul celuilalt
auditor, pe lângă constatarea aspectelor descrise la paragraful 10, auditorul
principal trebuie să ia în considerare dacă să efectueze una sau mai multe
dintre următoarele proceduri:

a) Vizitați celălalt auditor și discutați procedurile de audit aplicate și

rezultatele acestora.

b) Revizuiți programele de audit ale celuilalt auditor. În anumite cazuri,

poate fi oportun să se emită instrucțiuni celuilalt auditor cu privire la
sfera activității sale de audit.

c) Examinați documentele de lucru ale celuilalt auditor, inclusiv înțelegerea

controlului intern și evaluarea riscului de control.

13. În anumite circumstanțe, auditorul principal poate considera oportun să se

angajeze în discuții privind conturile cu personalul de conducere al
componentelor ale căror situații financiare sunt auditate de alți auditori și/sau
să efectueze teste suplimentare asupra acestor conturi. Determinarea
 domeniului de aplicare a procedurilor suplimentare de aplicat, dacă este cazul,
corespunde numai auditorului principal în raționamentul său profesional, fără
ca aceasta, în vreun fel, să reprezinte o chestiune privind caracterul adecvat al
activității celuilalt auditor. Întrucât în acest caz auditorul principal își asumă
responsabilitatea pentru opinia sa cu privire la situațiile financiare asupra
cărora raportează fără a se referi la auditul efectuat de celălalt auditor,
raționamentul său trebuie să guverneze domeniul de aplicare al procedurilor
aplicate.

INVESTIȚII PE TERMEN LUNG

14. În ceea ce privește investițiile contabilizate conform metodei Equity Value

Proportionate (PPV), auditorul care utilizează raportul altui auditor în scopul
emiterii raportului său privind cota investitorului din activele nete și proporția
acestuia din profituri sau pierderi și alte tranzacții ale companiei în care a
investit, este în aceleași împrejurări ca și auditorul principal folosind lucrările
și rapoartele altor auditori. În aceste condiții, auditorul poate decide că ar fi
oportun să se facă referire la examinarea celuilalt auditor în raportul său
privind situațiile financiare ale investitorului. (A se vedea paragrafele 06-11).
Atunci când munca și rapoartele altor auditori reprezintă un element principal
de probă privind investițiile contabilizate folosind metoda costului (fără VPP),
auditorul se poate afla într-o situație similară cu cea a unui auditor principal.

PREVEDERI DIN CELELAL RAPORT AL AUDITORULUI

15. În cazul în care raportul celuilalt auditor este calificat, auditorul principal ar
trebui să decidă dacă obiectul excepției, în raport cu situațiile financiare
asupra cărora își exprimă opinia, este de o asemenea importanță încât necesită
o calificare în propriul raport. Dacă subiectul calificării nu este semnificativ
în raport cu situațiile financiare menționate și dacă raportul celuilalt auditor
nu este prezentat, nu este necesar ca auditorul principal să facă referire la
această calificare în raportul său; În cazul în care se prezintă raportul celuilalt
auditor, auditorul principal poate face referire la calificarea menționată și
poate explica motivele pentru care această situație nu îi afectează opinia.
 SECȚIUNEA 550

ALTE INFORMAȚII ÎN DOCUMENTELE INCLUSE IMPREUNĂ CU

SITUAȚIILE FINANCIARE

Introducere

01. O entitate poate publica diverse documente care conțin informații (denumite
în continuare „alte informații”) în plus față de situațiile financiare auditate și
raportul auditorului independent. Scopul acestei secțiuni este de a oferi
îndrumări pentru examinarea de către auditor a „alte informații” incluse în
astfel de documente.

02. Această Secțiune se aplică numai „alte informații conținute în: a) rapoarte
anuale către acționari, rapoarte anuale ale organizațiilor non-profit cu
distribuție publică și rapoarte anuale întocmite pentru autoritățile de
reglementare sau b) alte documente cu privire la care clientul solicită atentia
auditorului.

03. „Alte informații” incluse într-un document pot fi relevante pentru examinarea
unui auditor independent sau pentru coerența cu raportul dumneavoastră.
Responsabilitatea auditorului cu privire la informațiile din documente nu se
extinde dincolo de informațiile financiare identificate în raportul său, iar
auditorul nu este obligat să efectueze nicio procedură pentru a corobora „alte
informații” conținute într-un document. Cu toate acestea, auditorul ar trebui
să citească astfel de „alte informații” pentru a considera dacă aceste informații
sau prezentarea lor sunt semnificativ inconsecvente cu informațiile reflectate
în situațiile financiare sau cu forma în care sunt prezentate. (1) . Dacă auditorul
concluzionează că există o inconsecvență semnificativă, el ar trebui să
determine dacă situațiile financiare, raportul său sau ambele necesită
modificări; dacă ajungeți la concluzia că acestea nu trebuie modificate, atunci
ar trebui să-i cereți clientului să schimbe „alte informații”. Dacă nu este
modificat pentru a elimina o inconsecvență semnificativă, atunci ar trebui să
( 1)
Pentru a-și limita responsabilitatea în temeiul prezentei secțiuni, auditorul
principal poate cere, de asemenea, celuilalt auditor sau auditori implicați în audit să
citească sau să citească acele „alte informații”. Dacă un raport anterior al auditorului
apare într-un document căruia i se aplică această Secțiune, atunci noul auditor ar trebui să
citească acele „alte informații” din motivele descrise în acest paragraf.
 luați în considerare luarea altor pași, cum ar fi modificarea raportului pentru a
include un paragraf explicativ care descrie acea inconsecvență, restricționarea
utilizării raportului dumneavoastră în document sau retragerea din misiunea
de audit. Acțiunea pe care o întreprinde va depinde de circumstanțele
particulare și de materialitatea inconsistenței „alte informații”.

04. Dacă, citind „alte informații” din motivele descrise în paragraful 03, auditorul
identifică că există informații pe care auditorul le consideră a fi denaturate
semnificativ și că nu este o inconsecvență semnificativă așa cum este descrisă
în paragraful 03, atunci auditorul ar trebui să discuta aceasta situatie cu
auditorul.client. În acest sens, auditorul ar trebui să considere că este posibil
să nu aibă suficientă experiență pentru a determina validitatea aserțiunii, că
este posibil să nu existe standarde în raport cu care să le evalueze prezentarea
și că există diferențe de raționament sau opinii valide. Dacă auditorul
concluzionează că aveți o bază solidă pentru îngrijorare, atunci ar trebui să
sugerați clientului dvs. să se consulte cu un alt expert al cărui sfat poate fi util,
cum ar fi consilierul juridic al clientului.

05. Dacă după ce a discutat ceea ce este menționat în paragraful 04, auditorul
ajunge la concluzia că dezinformările persistă, acțiunile pe care le întreprinde
în aceste circumstanțe particulare vor depinde de propria sa raționament. El
ar trebui să ia în considerare măsurile pe care trebuie să le ia, cum ar fi
notificarea în scris a clientului său cu privire la problemele legate de
dezinformarea și consultarea consilierului său juridic cu privire la măsurile
adecvate de luat în circumstanțe.

06. Dacă orice „alte informații” a făcut obiectul procedurilor de audit efectuate în
cadrul auditului situațiilor financiare, auditorul poate exprima o opinie dacă
astfel de informații sunt prezentate corect în toate aspectele semnificative în
legătură cu acele situații financiare luate în ansamblu. În aceste circumstanțe,
raportul auditorului cu privire la aceste informații ar trebui să descrie în mod
clar natura misiunii și gradul de responsabilitate pe care auditorul îl asumă.
Un exemplu de raport al auditorului în legătură cu „alte informații” incluse
împreună cu situațiile financiare este următorul:

Auditul nostru a fost efectuat în scopul de a exprima o opinie asupra

situațiilor financiare luate în ansamblu. (identificați „alte informații”)
este prezentat în scopuri de analiză ulterioară și nu este o parte obligatorie
 a situațiilor financiare de bază. Informațiile respective au fost supuse
procedurilor de audit aplicate în auditul situațiilor financiare și, în opinia
noastră, sunt prezentate fidel, în toate aspectele semnificative, în raport cu
situațiile financiare de bază luate în ansamblu.

07. Auditorul trebuie să ia în considerare efectul oricăror modificări ale raportului

său standard atunci când raportează în legătură cu „alte informații”. Atunci
când auditorul exprimă o opinie cu rezerve asupra situațiilor financiare, el ar
trebui să precizeze în mod clar efectele asupra „altelor informații” însoțitoare.
Atunci când auditorul își exprimă o opinie negativă sau declină o opinie cu
privire la situațiile financiare, el nu ar trebui să exprime o opinie cu privire la
„alte informații” care sunt atașate acelor situații financiare. O exprimare a
unei opinii în aceste circumstanțe poate fi inadecvată, deoarece tinde să
contrazică opinia negativă sau declinarea opiniei asupra situațiilor financiare.
 SECȚIUNEA 552

RAPOARTE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE SINTEZĂ ȘI

SIMPLIFICATE

Introducere

01. Această secțiune oferă îndrumări cu privire la poziția pe care auditorul ar

trebui să o adopte în ceea ce privește emiterea, de către client, a situațiilor
financiare rezumative, derivate din situațiile financiare auditate, și tipul de
raport care ar trebui emis în acest caz.

02. Fără ca declarația să fie exclusivă, situațiile financiare rezumate trebuie să

includă cel puțin următoarele:

- Trebuie incluse rezumatul fiecăreia dintre situațiile financiare de bază și

orice altele cerute de o entitate de reglementare.

- Indicați într-o notă vizibilă că situațiile financiare rezumate au fost derivate

din situații financiare auditate, care sunt disponibile utilizatorilor care le
solicită.

RAPORT

03. Situatiile financiare sintetizate sunt prezentate cu un nivel de detaliu

considerabil mai scazut decat situatiile financiare auditate, din care deriva,
cele al caror obiectiv este prezentarea pozitiei financiare, a rezultatelor
operatiunilor si a fluxurilor de trezorerie, in conformitate cu principiile
general acceptate. contabilitate. Din acest motiv, ele trebuie citite împreună
cu situațiile financiare auditate din care sunt derivate, care includ toate
informațiile cerute de principiile contabile general acceptate.

04. Un auditor i se poate cere să raporteze situațiile financiare sumare care au fost
derivate din situațiile financiare auditate. În aceste cazuri, auditorul nu
trebuie să prezinte un raport asupra situațiilor financiare rezumative în același
mod în care a raportat situațiile financiare din care sunt derivate, deoarece
 situațiile financiare rezumative nu prezintă în mod adecvat poziția financiară,
rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar, în conformitate cu principiile
contabile general acceptate. Dacă sunt prezentate în această formă, utilizatorii
situațiilor financiare ar presupune în mod incorect că situațiile financiare
rezumative includ toate informațiile cerute de situațiile financiare complete.
Din același motiv, se recomandă ca această situație să fie evidențiată în
situațiile financiare de sinteză.

05. Atunci când auditorul raportează situații financiare de sinteză care sunt
derivate din situațiile financiare pe care le-a auditat, el trebuie să indice: a) că
a auditat și și-a exprimat o opinie asupra situațiilor financiare complete; b)
data opiniei asupra situatiilor financiare complete  1 ; c) tipul de aviz emis; și
d) dacă, în opinia sa, informațiile incluse în situațiile financiare sumare sunt
de acord în mod rezonabil, în toate aspectele semnificative, cu situațiile
financiare complete din care au fost derivate. 2 .

06. Un exemplu de formulare pe care auditorul o poate folosi în emiterea unui

raport privind situațiile financiare sumare, care au fost derivate din situații
financiare auditate și asupra cărora auditorul și-a exprimat o opinie fără
rezerve, este următorul:

„Am auditat, în conformitate cu standardele de audit general acceptate,

bilanțul companiei XYZ la 31 decembrie XXXX și situațiile
corespunzătoare ale veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul
încheiat atunci (neincluse în acest raport). În raportul nostru din 15
februarie XXX1, exprimăm o opinie fără rezerve asupra acestor situații
1
Referirea la data raportului inițial înlătură orice implicații cu privire la fapte, tranzacții
sau evenimente care ar fi putut avea loc după data la care au fost examinate. Auditorul nu are
responsabilitatea de a investiga sau de a solicita detalii cu privire la evenimentele care ar fi putut
avea loc în perioada cuprinsă între data raportului de audit privind situațiile financiare complete
și data raportului privind situațiile financiare sumare.
2
Dacă opinia auditorului cu privire la situațiile financiare complete a fost diferită de
opinia fără rezerve, raportul trebuie să descrie natura și motivele acestei calificări. De asemenea,
dacă opinia auditorului asupra situațiilor financiare complete se referă la revizuirea unui alt
auditor sau include un paragraf care explică incertitudinea, raportul auditorului privind situațiile
financiare rezumative ar trebui să ia în considerare astfel de situații. Totuși, nu este necesar să se
facă referire la o modificare contabilă, la care se face referire în raportul auditorului privind
situațiile financiare complete, atunci când aceasta nu afectează comparația cu informațiile care
sunt prezentate. De asemenea, auditorul trebuie să ia în considerare efectul pe care orice
modificare a opiniei asupra situațiilor financiare complete l-ar putea avea asupra opiniei asupra
situațiilor financiare rezumative.
 financiare.

În opinia noastră, informațiile conținute în situațiile financiare

condensate însoțitoare sunt în mod rezonabil în concordanță, în toate
aspectele semnificative, cu situațiile financiare din care au fost derivate.
Cu toate acestea, deoarece situațiile financiare rezumate prezintă
informații incomplete, acestea trebuie citite împreună cu situațiile
financiare auditate menționate mai sus.”

07. Un client ar putea menționa într-un document întocmit de el, numele

auditorilor săi și, de asemenea, poate indica faptul că aceste situații financiare
rezumative sunt derivate din situații financiare auditate. În acest caz,
auditorul nu este obligat să întocmească un raport asupra situațiilor financiare
sumare, atâta timp cât situațiile financiare auditate sunt incluse și în
document. Totuși, dacă mențiunea menționată este făcută într-un document
care nu include situațiile financiare auditate, auditorul trebuie să solicite
clientului: a) să nu includă numele auditorului în document, sau b) să includă
raportul privind sinteza situațiile financiare, așa cum este descris la punctul
05. Dacă clientul nu acceptă nici una dintre opțiuni, auditorul trebuie să-l
informeze pe client că numele său nu este permis să fie folosit sau să se facă
referire și ar trebui să ia în considerare ce acțiuni suplimentare ar putea fi
adecvate. 3 .

08. În cazul în care, ca urmare a instrucțiunilor specifice ale unui organism de

reglementare, este necesară întocmirea de situații financiare „simplificate”,
așa cum prevede Supraintendența Valorilor Mobiliare și Asigurărilor în
Circulara sa nr. 573, 4 Se va menține opinia emisă asupra situațiilor
financiare complete, încorporând în raportul său un ultim paragraf cu
următorul text:

„Notele explicative anexate la situațiile financiare ale acestui raport

corespund unei versiuni simplificate a celor incluse în situațiile
financiare integrale ale Societății, asupra cărora ne-am emis opinia la
3
Pentru a analiza ce alte acțiuni ar putea fi adecvate, auditorul poate dori să se consulte
cu consilierul său juridic.
4
Înțelese ca simplificate acelea în care se elimină unele note ale situațiilor financiare
complete, care nu afectează interpretarea acestora, se va menține opinia emisă asupra situațiilor
financiare. În orice caz, notele referitoare la criteriile contabile aplicate, la situațiile neprevăzute
și angajamentele și la modificările contabile, dacă este cazul, trebuie luate în considerare în
situațiile financiare simplificate.
 aceeași dată, și care includ informații suplimentare cerute de o
reglementare. organism, care nu este esențial pentru o interpretare
adecvată a acestuia.

Pe lângă cele de mai sus, cel puțin următoarele informații trebuie incluse în
notele la situațiile financiare.

Titlu: „Note simplificate la situațiile financiare”.

Introducere în note, după titlu și înainte de Nota 1:

“ În opinia Administrației, aceste note prezintă suficiente informații, dar
mai puțin detaliate decât cele cuprinse în situațiile financiare care au fost
transmise organului de reglementare, care sunt la dispoziție părților
interesate”.

09. Auditorul trebuie să-și informeze clientul că nu poate face referire la numele
său în nicio publicație de situații financiare rezumative sau simplificate fără
acordul său prealabil. Caracterul rezonabil al informațiilor care sunt
dezvăluite, erorile pe care le poate conține, validitatea și veridicitatea acesteia,
sunt motive suficiente pentru ca auditorul să fie implicat în toate acele
publicații în care se face referire la numele său sau a participat la pregătirea
acesteia ( 3) .
 SECȚIUNEA 560

EVENIMENTE ULTERIOARE

Introducere

01. În general, raportul auditorului independent este emis în legătură cu situațiile

financiare care au scopul de a prezenta poziția financiară la o dată dată și
rezultatele operațiunilor și fluxul de numerar pentru o perioadă care se încheie
la acea dată. Cu toate acestea, evenimentele sau tranzacțiile au loc uneori
după data bilanțului dar înainte de emiterea situațiilor financiare și a
raportului auditorului care au un efect semnificativ asupra situațiilor
financiare și, prin urmare, necesită emiterea situațiilor financiare, situațiile
financiare sunt ajustate sau dezvăluirea lor în acestea. Aceste evenimente vor
fi denumite în continuare „evenimente ulterioare”.

02. Există două tipuri de evenimente ulterioare care trebuie luate în considerare
de conducere și evaluate de auditorul independent.

03. Primul tip sunt acele evenimente ulterioare care oferă dovezi suplimentare cu
privire la condițiile care existau deja la data bilanțului și care afectează
estimările inerente procesului de întocmire a situațiilor financiare. Toate
informațiile disponibile înainte de emiterea situațiilor financiare ar trebui să
fie utilizate de conducere în evaluarea condițiilor pe care s-au bazat
estimările. Situațiile financiare trebuie ajustate pentru orice modificare a
estimărilor care rezultă din utilizarea unor astfel de dovezi.

04. Identificarea evenimentelor ulterioare care necesită ajustări ale situațiilor

financiare, conform criteriilor menționate mai sus, necesită aplicarea
raționamentului profesional și cunoașterea faptelor și împrejurărilor. De
exemplu, o pierdere datorată necolectării contului unui client, care rezultă
dintr-o deteriorare a situației sale financiare și care duce la falimentul acestuia
la o dată ulterioară a bilanțului, ar putea indica condițiile existente la data
bilanțului și, prin urmare, necesită situațiile financiare să fie ajustate înainte
de emitere. Pe de altă parte, o pierdere similară, dar cauzată de o pierdere a
unui client care a avut loc la o dată ulterioară datei bilanțului, cum ar fi un
incendiu sau inundație, nu ar indica condițiile existente la data bilanțului și,
prin urmare, ajustarea la situațiile financiare nu ar fi adecvată. O soluționare
 într-un proces, pentru o altă sumă decât cea prevăzută în evidențele contabile,
ar necesita ajustarea situațiilor financiare, dacă evenimentele care au dat
naștere procesului, cum ar fi procese de muncă sau abuz de brevet, au avut loc
înainte de data procesului. echilibru

05. Al doilea tip consta in acele evenimente care ofera dovezi cu privire la
conditii care nu existau la data bilantului la care este emis raportul
auditorului, ci mai degraba au avut loc dupa aceasta data. Aceste fapte nu ar
trebui să fie cauza ajustării situațiilor financiare. Unele dintre aceste
evenimente ulterioare, totuși, pot fi de așa natură încât dezvăluirea lor este
necesară pentru a preveni ca situațiile financiare să fie înșelătoare. Uneori,
astfel de evenimente pot fi atât de semnificative încât sunt cel mai bine
dezvăluite prin completarea situațiilor financiare cu date financiare pro forma
care reflectă efectul evenimentului ulterior ca și cum acesta ar fi avut loc la
data bilanţului. Poate fi de dorit să se prezinte situații financiare pro forma,
de obicei doar bilanțul, sub formă de tabel în situațiile financiare.

06. Câteva exemple de evenimente ulterioare de tipul celor indicate la punctul 05,
care trebuie prezentate în situațiile financiare (dar fără a da naștere la
ajustări), sunt următoarele:

la) Vânzarea unei emisiuni de obligațiuni sau acțiuni de capital.

b) Achiziționarea unei afaceri.

c) Soluționarea unui litigiu juridic, atunci când evenimentul care a dat

naștere pretenției s-a produs ulterior datei bilanțului.

d) Pierderea instalațiilor sau a stocurilor ca urmare a unui incendiu sau a

unei catastrofe.

și) Conturi de creanță care sunt necolectabile din cauza condițiilor care au
apărut după data bilanțului (cum ar fi creanțele clienților).
07. Evenimentele ulterioare care afectează realizarea activelor, cum ar fi creanțele
și stocurile, sau determinarea estimărilor datoriilor, necesită, în general,
ajustări ale situațiilor financiare (A se vedea paragraful 03), deoarece astfel de
evenimente reprezintă în mod normal punctul culminant al condițiilor pe care
le-au existat pentru o perioadă de timp. perioadă de timp relativ lungă.
Evenimentele ulterioare, cum ar fi modificările prețurilor bursiere, în general,
nu necesită ajustări ale situațiilor financiare (A se vedea paragraful 05),
 deoarece astfel de modificări reflectă în mod normal evaluări care răspund la
noile condiții.

08. Atunci când sunt emise copii suplimentare ale situațiilor financiare emise
anterior, este posibil să fi avut loc unele evenimente între data emiterii inițiale
și data emiterii recente, care trebuie dezvăluite în ultimele situații financiare
pentru a evita inducerea în eroare. Evenimentele care au loc între data
emiterii inițiale și data reeditării situațiilor financiare nu ar trebui să dea
naștere la ajustări ale situațiilor financiare, cu excepția cazului în care
ajustarea se califică pentru „corecția erorii” sau „ajustarea anilor anteriori”.
De asemenea, situațiile financiare care sunt reedite după emiterea lor inițială
într-un mod comparativ cu situațiile financiare ale perioadelor ulterioare, nu
trebuie ajustate din cauza evenimentelor survenite după emiterea inițială, cu
excepția cazului în care ajustările îndeplinesc cerințele menționate anterior.

09. Ocazional, un eveniment ulterior de al doilea tip, notat în paragraful 05, are
un efect atât de semnificativ asupra entității încât auditorul poate dori să
includă în raportul său un paragraf explicativ sau de subliniere care să
îndrepte atenția cititorului asupra evenimentului și asupra efectelor acestuia.
(A se vedea secțiunea 508.35).

PROCEDURI DE AUDIT APLICABILE PERIOADAI ULTERIOARE

10. Exista o perioada dupa data bilantului, de care auditorul trebuie sa ia in

considerare atunci cand parcurge diferite faze ale examinarii sale. Această
perioadă se numește „perioada ulterioară”, care se consideră că se prelungește
până la data raportului auditorului. Durata acestuia va depinde de condițiile
în care se efectuează examinarea dumneavoastră și poate varia de la o
perioadă relativ scurtă la câteva luni. În plus, nu toate procedurile de audit
sunt efectuate în același timp și unele faze ale examinării vor avea loc în
perioada ulterioară, în timp ce altele vor fi în mod substanțial finalizate la sau
înainte de data bilanţului. Pe măsură ce un audit se apropie de încheierea sa,
auditorul va trebui să se concentreze asupra problemelor restante de audit și
redactarea rapoartelor și nu se poate aștepta să continue revizuirea aspectelor
care au fost deja satisfăcute prin efectuarea procedurilor de audit.

11. Anumite proceduri specifice se aplică tranzacțiilor care au loc după data
bilanțului, cum ar fi: (a) examinarea datelor care susțin astfel de tranzacții și
 asigurarea faptului că întreruperea operațiunilor a fost adecvată și (b)
examinarea datelor care furnizează informații care asistă auditorul în
evaluarea sa a activelor și pasivelor existente la data bilanţului.

12. În plus, auditorul independent trebuie să efectueze alte proceduri de audit cu

privire la perioada ulterioară datei bilanțului, cu scopul de a asigura apariția
unor evenimente ulterioare care pot necesita ajustări sau dezvăluiri pentru
prezentarea situațiilor financiare în conformitate cu principiile. contabilitate
general acceptată. Procedurile menționate trebuie efectuate la sau în
apropierea datei de finalizare a lucrărilor la birourile clientului. În general,
auditorul va:

la) Citiți cele mai recente situații financiare intermediare disponibile; să le

compare cu situațiile financiare analizate; și faceți orice alte comparații
care par adecvate în circumstanțe. Pentru ca aceste proceduri să-și atingă
utilitatea maximă în scopurile menționate mai sus, auditorul trebuie să se
intereseze de directorii responsabili de domeniul financiar și contabil dacă
situațiile financiare interimare au fost întocmite pe aceeași bază ca și
situațiile care se întocmesc auditate.

b) Întrebați și discutați cu directorii responsabili de domeniile financiare și

contabile cu privire la:

(yo) Dacă existau datorii contingente sau angajamente semnificative la

data bilanţului care face obiectul raportului sau la data la care se
face ancheta.
(ii) Dacă au existat modificări importante ale capitalului social,
pasivelor pe termen lung sau capitalului de lucru la data la care se
face ancheta.

(iii) Situația actuală a elementelor incluse în situațiile financiare

obiectul raportului, care au fost determinate pe baze de informare
provizorii, preliminare sau nedefinitive.

(iv) Dacă s-au efectuat ajustări neobișnuite în perioada dintre data

bilanțului și data cercetării.

c) Citiți procesele verbale disponibile ale adunărilor acționarilor, ședințelor

consiliului de administrație și comitetelor relevante. Pentru acele întâlniri
 în care procesele-verbale nu sunt disponibile, întrebați-vă despre
problemele discutate în acestea.

d) Obține de la consilierii juridici descrierea și evaluarea oricăror litigii

(actuale sau iminente), pretenții sau contingente fiscale, de care au
cunoștință la data bilanțului obiect al raportului, precum și descrierea și
evaluarea acestora și alte chestiuni de aceeași natură de care aveau
cunoștință până la data la care furnizează informațiile.

și) Obține de la directorii clientului (de obicei directorul general și directorul

financiar) o scrisoare „Reprezentarea conducerii” cu aceeași dată a
raportului auditorului, cu privire la dacă s-au produs evenimente
ulterioare datei situațiilor financiare care, în opinia celor care semnează ,
necesită ajustare sau dezvăluire în declarațiile menționate. Auditorul
poate decide să solicite clientului să includă declarații cu privire la
aspecte semnificative, de care a luat cunoștință în cursul efectuării
procedurilor descrise la subparagrafele (a) până la (d) de mai sus și la
subparagraful (f) de mai jos:

F) Efectuați investigații suplimentare sau aplicați procedurile pe care

auditorul le consideră necesare și adecvate pentru rezolvarea situațiilor
apărute ca urmare a aplicării procedurilor, cercetărilor și explicațiilor
menționate anterior.
 SECȚIUNEA 561

DEscoperirea ulterioara a faptelor EXISTENTE LA DATA RAPORTULUI

AUDITORULUI

Introducere

01. Procedurile descrise în această secțiune trebuie să fie utilizate de auditor

atunci când, după data raportului său asupra situațiilor financiare, acesta ia
cunoștință de fapte care ar fi putut exista la acea dată și care, dacă erau
cunoscute, ar fi putut afecta raportul său.

02. Datorită diversității circumstanțelor care pot fi întâlnite, unele dintre aceste
proceduri sunt în mod necesar enunțate în termeni generali; pașii specifici
care trebuie urmați într-un anumit caz pot varia în funcție de circumstanțe.
Auditorul își poate consulta consilierul juridic atunci când se află în
circumstanțele menționate în această Secțiune, din cauza implicațiilor juridice
care pot fi legate de măsurile prevăzute în prezenta; de exemplu, efectul
posibil al regulilor privind „confidenţialitatea” comunicărilor auditor-client.

03. După ce auditorul și-a emis raportul, auditorul nu este obligat să facă cercetări
suplimentare sau să efectueze alte proceduri de audit cu privire la situațiile
financiare la care se referă raportul său, cu excepția cazului în care îi devin
cunoscute noi informații care ar putea afecta raportul. În plus, această
Secțiune nu este aplicabilă situațiilor care decurg din evenimente sau fapte
care au loc după data raportului auditorului și nici nu este aplicabilă situațiilor
în care, după emiterea raportului auditorului, sunt luate determinări sau
rezoluții cu privire la situații neprevăzute. sau alte aspecte care au fost
dezvăluite în situațiile financiare sau care au dat naștere unor calificări în
raportul auditorului.
PROCEDURI DE AUDIT APLICABILE
04. Atunci când auditorul află informații referitoare la situațiile financiare asupra
cărora raportul a fost deja emis, dar nu era cunoscut de auditor la data emiterii
și care este de o asemenea natură și dintr-o asemenea sursă încât auditorul ar
fi investigat; dacă este cunoscut În timpul auditului dumneavoastră, ar trebui,
cât mai curând posibil, să încercați să determinați dacă informațiile sunt de
încredere și dacă faptele existau la data raportului dumneavoastră. În acest
sens, auditorul ar trebui să discute situația cu clientul său la nivelul
managerial sau al consiliului de administrație pe care îl consideră adecvat și să
solicite cooperare pentru orice investigație care ar putea fi necesară.

05. Când se concluzionează că informațiile descoperite ulterior sunt fiabile și

existau la data raportului auditorului, auditorul va proceda în conformitate cu
procedurile descrise în paragrafele următoare, cu condiția ca natura și efectul
problemei să fie de așa natură încât (a) raportul său ar fi fost afectat dacă
informațiile ar fi cunoscute la data raportului său și nu ar fi fost reflectate în
situațiile financiare și (b) auditorul consideră că persoanele se bazează în
prezent sau sunt probabil să se bazeze pe situațiile financiare și că ar da
importanță acestor informații. În ceea ce privește (b), ar trebui să se ia în
considerare, printre altele, timpul scurs de la emiterea situațiilor financiare.

06. Atunci când auditorul ajunge la concluzia, după ce a luat în considerare

punctele (a) și (b) din paragraful 05, că ar trebui luate măsuri pentru a se
asigura că nu se încrede în viitor pe raportul său, el ar trebui să solicite
clientului să prezinte, în cel mai adecvat mod, faptele descoperite și impactul
acestora asupra situațiilor financiare, persoanelor despre care se știe că se
bazează în prezent sau probabil că se bazează pe situațiile financiare și pe
raportul auditorului aferent. În cazul în care clientul este de acord să dezvăluie
în mod corespunzător astfel de informații, metoda utilizată și conținutul
dezvăluirii vor depinde de circumstanțe.

la) Dacă efectul asupra situațiilor financiare sau asupra raportului auditorului
al informațiilor descoperite ulterior poate fi determinat cu promptitudine,
dezvăluirea ar trebui să constea în emiterea, cât mai curând posibil, a
situațiilor financiare modificate și a raportului auditorului. Motivele
modificării trebuie descrise în general într-o notă la situațiile financiare și
menționate în raportul auditorului. În general, numai cele mai recente
situații financiare auditate emise ar trebui modificate, chiar dacă
modificarea a fost o consecință a unor evenimente care au avut loc în anii
anteriori.
 b) Atunci când emiterea de situații financiare pentru o perioadă ulterioară,
însoțită de raportul auditorului corespunzător, este iminentă, pentru a
evita întârzierea dezvăluirii corespunzătoare, aceste situații financiare ar
putea include dezvăluirea adecvată a informațiilor descoperite ulterior, în
loc de reemiterea situațiilor financiare ale perioadelor anterioare din
perioada respectivă. modul indicat la litera (a).

c) Atunci când efectul asupra situațiilor financiare al informațiilor

descoperite ulterior nu poate fi determinat fără o investigație prelungită,
emiterea situațiilor financiare modificate și a raportului auditorului
corespunzător pot fi în mod necesar amânate în timp. În aceste
circumstanțe, când este evident că informațiile vor necesita modificarea
situațiilor financiare, dezvăluirea adecvată ar consta în notificarea
clientului către persoanele care se bazează sau sunt susceptibile să se
bazeze pe situațiile financiare și pe raportul auditorului, în sensul că nu
trebuie să se bazeze pe declarațiile și rapoartele menționate și că, atunci
când o investigație este finalizată, se vor emite situații financiare
modificate corespunzător și raportul auditorului corespunzător. Dacă este
cazul, clientul trebuie informat că trebuie să informeze organismele de
reglementare, Bursa de Valori sau alte organisme conexe, dezvăluirea
care ar fi făcută, precum și măsurile care ar fi luate în circumstanțe.

07. Auditorul trebuie să ia toate măsurile pe care le consideră necesare pentru a se

asigura că clientul a făcut dezvăluirile specificate în paragraful 06.

08. În cazul în care clientul refuză să facă dezvăluirile specificate în paragraful

06, auditorul va notifica în scris fiecărui membru al Consiliului de
Administrație sau al conducerii superioare acest refuz și faptul că 1 să nu facă
dezvăluirile. Acțiunile adecvate care pot fi întreprinse vor depinde de: a)
măsura în care auditorul este conștient de faptul că există persoane care la acel
moment se bazează sau se pot baza pe situațiile financiare și pe raportul
auditorului și care pot acorda o importanță informațiilor; ; și b) posibilitatea
practică a auditorului de a comunica cu aceștia. Cu excepția cazului în care
consilierul juridic al auditorului recomandă un alt curs de acțiune, auditorul
trebuie să ia următoarele măsuri, în măsura în care este cazul:

1
În cazul în care clientul nu face dezvăluiri adecvate, auditorul ar trebui să ia măsurile
descrise mai jos pentru a preveni încrederea suplimentară în raportul său în viitor.
 la) Notificarea clientului că raportul auditorului nu mai are legătură cu
situațiile financiare.

b) Notificarea către organismele de reglementare care au jurisdicție asupra

clientului că nu ar trebui să se mai bazeze pe raportul auditorului.

c) Anunțați fiecare persoană cunoscută de auditor care să se bazeze pe

situațiile financiare că nu ar trebui să se mai bazeze pe raportul lor. În
unele cazuri, auditorul nu va fi posibil să notifice individual acționarii sau
investitorii, a căror identitate este în general necunoscută; notificarea
către organismele de reglementare, Bursele de Valori sau alte organisme
conexe va fi, în general, singura modalitate practicabilă prin care
auditorul poate face cunoscută în mod corespunzător dezvăluirea.
Notificarea respectivă trebuie să fie însoțită de o solicitare adresată
organismului de reglementare pentru ca acesta să ia măsurile pe care le
consideră adecvate pentru a obține dezvăluirea necesară.

09. Următoarele orientări ar trebui să guverneze conținutul oricăror dezvăluiri

făcute de auditor în conformitate cu paragraful 08 către alte persoane decât
clientul său:

a) Dacă auditorul a efectuat o investigație satisfăcătoare a informațiilor și a

stabilit că informațiile sunt de încredere:

eu) Prezentarea trebuie să descrie efectul pe care l-ar fi avut

informațiile obținute ulterior asupra raportului auditorului, dacă ar
fi fost cunoscute la data raportului și dacă nu ar fi fost reflectate în
situațiile financiare. Prezentarea trebuie să includă o descriere a
naturii informațiilor obținute ulterior și a efectului acestora asupra
situațiilor financiare.

ii) Informațiile dezvăluite trebuie să fie cât mai exacte și obiective

posibil și nu trebuie să depășească ceea ce este necesar în mod
rezonabil pentru a îndeplini scopul menționat la subparagraful (i) de
mai sus. Comentariile referitoare la comportamentul sau motivele
oricărei persoane ar trebui evitate.

b) Dacă, ca urmare a eșecului de a obține cooperarea clientului, auditorul nu

a fost în măsură să efectueze o investigație satisfăcătoare a informațiilor,
dezvăluirea acesteia nu trebuie să ofere detalii despre informațiile
 specifice, ci poate indica doar că a luat cunoștință de anumite informații.
în relație cu care nu ați obținut cooperarea clientului dumneavoastră
pentru a încerca să o coroborați și că, dacă aceste informații sunt
adevărate, auditorul consideră că raportul dumneavoastră nu trebuie să se
mai bazeze și nici nu trebuie să fie în continuare legat de situațiile
financiare . Această dezvăluire nu trebuie făcută decât dacă auditorul
consideră că situațiile financiare sunt susceptibile de a induce în eroare și
că raportul auditorului nu poate fi bazat.

10. Conceptele încorporate în această secțiune sunt aplicabile în toate cazurile în

care un auditor independent a examinat situațiile financiare și și-a emis
raportul asupra acestora.
 SECȚIUNEA 623

RAPOARTE SPECIALE

Introducere

01. Această secțiune se aplică rapoartelor auditorilor care se referă la următoarele:

a) Situații financiare întocmite în conformitate cu alte baze contabile decât

principiile contabile general acceptate (paragrafele 2-10).

b) Elemente, conturi sau elemente specifice ale unei situații financiare

(punctele 11-18).

c) Conformitatea cu aspectele acordurilor contractuale sau cerințelor

entităților de reglementare legate de situațiile financiare auditate
(paragrafele 19-21).

d) Informațiile financiare prezentate pentru a respecta acordurile

contractuale sau o bază stipulată de o entitate de reglementare (punctele
22 și 23).

și) Informații financiare prezentate în formate sau programe care impun

auditorului să prezinte un raport prestabilit (punctele 25 și 26).

SITUAȚII FINANCIARE ÎNTOCITE ÎN CONFORMITATE CU BAZELE

DE CONTABILITATE ALTE DECÂT PRINCIPIILE CONTABILE
GENERAL ACCEPTATE

02. Standardele de audit general acceptate sunt aplicabile atunci când auditorul
auditează și raportează asupra unei situații financiare, care poate fi, de
exemplu, a unei corporații, a unui grup consolidat de corporații, a unui grup
combinat de corporații, a unui profit de entitate non-profit, a unei entitati
guvernamentale. , un segment din oricare dintre acestea sau o persoană fizică.
Termenul situație financiară se referă la prezentarea de informații financiare,
inclusiv notele acesteia, derivate din înregistrările contabile și al căror scop
este de a informa despre resursele sau obligațiile unei entități la o anumită
dată sau despre modificările dintr-o perioadă, în conformitate cu prevederile
 generale. principii contabile acceptate sau cu alte baze contabile decât
principiile contabile general acceptate. În scopul raportului său, auditorul
independent trebuie să ia în considerare fiecare dintre următoarele tipuri de
prezentări financiare ca o situație financiară:

la) Bilanț
b) Declarația de venit
c) declarația rezultatului reportat
d) Situația fluxurilor de trezorerie
și) Situația variației capitalului propriu
F) Situația activelor și pasivelor, excluzând capitalurile proprii
g) Declarația veniturilor și cheltuielilor
h) Situația operațiunilor pe linie de produse
eu) Declarația veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar
j) Declarație de poziție pe bază de numerar

03. Raționamentul auditorului independent cu privire la prezentarea generală a

situațiilor financiare trebuie aplicat pe o bază identificabilă.  1 . În mod
normal, baza este oferită de principiile contabile general acceptate, iar
raționamentul auditorului în formarea opiniei sale ar trebui să se bazeze pe
acele principii. În anumite circumstanțe, poate fi utilizată o bază de
contabilitate diferită de principiile contabile general acceptate.

04. În sensul acestei secțiuni, o bază de contabilitate, alta decât principiile

contabile general acceptate, este una dintre următoarele:

la) O bază de contabilitate pe care entitatea o folosește pentru a se conforma

cerințelor de raportare financiară pentru o entitate de reglementare.

b) Baza contabilă a veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar și

modificările aduse acesteia care au un suport substanțial, cum ar fi
înregistrarea deprecierii mijloacelor fixe sau asigurarea impozitului pe
venit.

c) Un criteriu definit care are suport suficient și care se aplică tuturor

elementelor semnificative care se află în situațiile financiare.

 1
A se vedea Secțiunea 411, „Semnificația cuvântului „prezentă fidel în conformitate cu
principiile contabile general acceptate” din raportul auditorului independent”.
 Raportarea conform paragrafului 5 este permisă numai dacă se aplică una
dintre descrierile de mai sus.

RAPORT PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ÎNTOCITE ÎN

CONFORMITATE CU ALTE BAZĂ DE CONTABILITATE

05. Atunci când raportează situațiile financiare întocmite în conformitate cu o

bază de contabilitate diferită de principiile contabile general acceptate, așa
cum sunt definite la paragraful 4, un auditor independent trebuie să includă în
raportul său:

la) Un titlu care include cuvântul independent.

b) Un paragraf care:

(1) Indicați că situațiile financiare identificate în raport au fost auditate.

(2) Indicați că situațiile financiare sunt responsabilitatea conducerii

entității și că auditorul este responsabil pentru exprimarea unei
opinii asupra acestora, pe baza auditului efectuat.

c) Un paragraf care spune că:

(1) Auditul a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit

general acceptate în Chile.

(2) Standardele de audit general acceptate cer auditorului să planifice și

să efectueze auditul pentru a obține o asigurare rezonabilă că
situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.

(3) Auditul include:

(a) Examinarea, pe bază de testare, a dovezilor care susțin sumele

și informațiile prezentate în situațiile financiare.

(b) O evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor

semnificative făcute de conducere și

(c) O evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare (A se

vedea paragraful 9).
 (4) Auditul dumneavoastră oferă o bază rezonabilă pentru opinia
dumneavoastră.

d) Un paragraf care:

(1) Stabiliți bazele pentru prezentare și consultați nota din situațiile

financiare care descrie bazele menționate (vezi paragrafele 09 și
10).

(2) Stabiliți că prezentarea situațiilor financiare menționate este pe o

bază contabilă diferită de principiile contabile general acceptate.

și) Un paragraf care exprimă opinia auditorului sau declinarea răspunderii cu

privire la faptul dacă situațiile financiare sunt prezentate fidel, în toate
aspectele semnificative, în conformitate cu baza de contabilitate descrisă.
Dacă auditorul concluzionează că situațiile financiare nu sunt prezentate
corect pe baza descrisă sau că a existat o limitare a domeniului auditului,
auditorul trebuie să prezinte toate motivele semnificative ale concluziei
într-un paragraf interimar (înainte de paragraful de opinie). ) din raport și
ar trebui să includă în paragraful de aviz modificarea corespunzătoare
referitoare la paragraful intermediar menționat.

F) Dacă situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu cerințele de

raportare financiară ale unei entități de reglementare (a se vedea
paragraful 4 a), ar trebui inclus un paragraf care să restricționeze
utilizarea raportului doar la cei care aparțin entității și să se conformeze
entității. .de reglementare. Un paragraf restrictiv este adecvat chiar și
atunci când, prin lege sau reglementare, raportul auditorului are caracter
public sau evidență. Auditorul poate raporta în acest mod numai dacă
situațiile financiare și rapoartele sunt destinate utilizării de către aceeași
entitate și de către una sau mai multe entități de reglementare a căror
jurisdicție este supusă acea entitate.

g) Numele și semnătura auditorului și, dacă este cazul, numele firmei de

audit de care aparține.

h) Loc și dată.
06. Dacă situațiile financiare nu îndeplinesc condițiile de prezentare în
conformitate cu o „bază de contabilitate, alta decât principiile contabile
general acceptate”, așa cum sunt definite în paragraful 4, auditorul trebuie să
utilizeze raportul standard modificat pentru a raporta denaturările. la
principiile contabile general acceptate. (Vezi Secțiunea 508).

07. Termeni precum bilanțul, contul de profit și pierdere și situația fluxurilor de

numerar sau titluri similare sunt, în general, înțeleși a fi aplicați numai
situațiilor financiare al căror obiectiv este de a prezenta poziția financiară,
rezultatele operațiunilor sau fluxurile de numerar în conformitate cu
principiile contabile general acceptate. admis. În consecință, auditorul trebuie
să ia în considerare dacă situațiile financiare asupra cărora raportează sunt
denumite corespunzător. De exemplu, o situație financiară pe bază de numerar
ar putea fi numită „situație a activelor și datoriilor derivate din operațiuni cu
numerar” sau „situație a veniturilor primite și a cheltuielilor plătite”, iar o
situație financiară întocmită pe baza stipulată de o entitate de reglementare ar
putea fi denumite „state de venit pe baza stipulată de o entitate de
reglementare”. Dacă auditorul este de părere că situațiile financiare nu au
denumirea proprie, el ar trebui să-și dezvăluie nemulțumirea într-un paragraf
intermediar din raport și să exprime o opinie cu rezerve.

08. Următoarele sunt exemple de rapoarte ale situațiilor financiare prezentate în

conformitate cu o bază de contabilitate diferită de principiile contabile general
acceptate. 2

 2
În scopul emiterii de rapoarte privind situațiile financiare individuale ale
entităților supravegheate de Supravegherea Valorilor Mobiliare și Asigurărilor sau
nesupravegheate, a se vedea Secțiunea 508, Modelul 6 și suplimentul Model 6.
SITUAȚII FINANCIARE ÎNCHISITE PE BAZĂ STABILITĂ DE O
ENTITATE DE REGLEMENTARE NUMAI PENTRU PREZENTARE LA
ACESTE ENTITATE

Raportul auditorilor independenți

Am auditat situațiile însoțitoare ale activelor, datoriilor și excedentului companiei

XYZ la 31 decembrie 20X2 și 20X1 și ale rezultatelor și fluxurilor de numerar
pentru anii încheiati atunci. Întocmirea situațiilor financiare menționate (inclusiv
notele corespunzătoare) este responsabilitatea conducerii Societății.
Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie, pe baza auditurilor pe care le
efectuăm.

Auditurile noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu
conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare,
a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit
include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor
semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a prezentării
generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditurile noastre oferă o bază
rezonabilă pentru opinia noastră.
După cum este descris în Nota X, situațiile financiare au fost întocmite în
conformitate cu bazele contabile stabilite de (Numele entității de reglementare),
care este o bază contabilă diferită de principiile contabile general acceptate în
Chile.

În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior prezintă fidel, sub toate
aspectele semnificative, activele, pasivele și surplusul companiei XYZ la 31
decembrie 20X1 și 20X2, precum și rezultatele operațiunilor și fluxurile de
numerar ale acesteia pentru anii încheiati atunci. date, în conformitate cu bazele
contabile descrise în Nota X.

Acest raport este exclusiv pentru informarea și utilizarea Consiliului de

Administrație și a conducerii companiei XYZ și pentru a se conforma cu (numele
de reglementare).
SITUAȚII FINANCIARE ÎNTOCITE PE BAZĂ DE NUMERAR

Raportul auditorilor independenți

Am auditat situațiile însoțitoare ale activelor și datoriilor care decurg din
operațiunile de numerar ale companiei XYZ la 31 decembrie 20X2 și 20X1 și ale
veniturilor încasate și cheltuielilor plătite pentru anii încheiati atunci. Întocmirea
unor astfel de situații financiare este responsabilitatea conducerii companiei XYZ.
Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie asupra acestor situații financiare,
pe baza auditurilor noastre.

Auditurile noastre au fost efectuate în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că situațiile financiare nu
conțin denaturări semnificative. Un audit cuprinde examinarea, pe bază de testare,
a dovezilor care susțin sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Un audit
include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor
semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a prezentării
generale a situațiilor financiare. Considerăm că auditurile noastre oferă o bază
rezonabilă pentru opinia noastră.

După cum este descris în Nota X, aceste situații financiare au fost întocmite pe o
bază de intrări și ieșiri de numerar, care este o bază contabilă diferită de principiile
contabile general acceptate în Chile.

În opinia noastră, situațiile financiare menționate anterior prezintă fidel, sub toate
aspectele semnificative, activele și pasivele derivate din operațiunile de numerar
ale companiei XYZ la 31 decembrie 20X2 și 20X1, precum și veniturile colectate
și cheltuielile plătite în anii încheiati la acele date. , în conformitate cu baza
contabilă descrisă în Nota X.

EVALUAREA PREZENTĂRII CORECTE A SITUAȚIILOR FINANCIARE

ÎNTOCITE ÎN CONFORMITATE CU ALTE BAZĂ DE CONTABILITATE

09. Atunci când raportează situațiile financiare întocmite în conformitate cu o altă

bază de contabilitate decât principiile contabile general acceptate în Chile,
auditorul trebuie să ia în considerare dacă situațiile financiare (inclusiv notele
însoțitoare) includ toate dezvăluirile informaționale care sunt adecvate pentru
baza contabilității aplicate. . Auditorul ar trebui să aplice în esență aceleași
criterii situațiilor financiare întocmite pe o altă bază contabilă pe care le-ar
aplica situațiilor financiare întocmite în conformitate cu principiile contabile
general acceptate în Chile. Prin urmare, opinia auditorului ar trebui să se
bazeze pe raționamentul său cu privire la dacă situațiile financiare, inclusiv
notele însoțitoare, oferă suficiente informații cu privire la aspectele care pot
 afecta utilizarea, înțelegerea și interpretarea lor, discutate în Secțiunea 411
„Semnificația termenului „prezentat în mod fidel în în conformitate cu
principiile contabile general acceptate în Chile” în raportul auditorului
independent.

10. Situațiile financiare întocmite în conformitate cu o altă bază de contabilitate

ar trebui să includă în notele însoțitoare un rezumat al politicilor contabile
semnificative care indică bazele de prezentare și o descriere a modului în care
aceste baze diferă de principiile contabile general acceptate în Chile. Cu toate
acestea, efectul diferențelor dintre principiile contabile general acceptate în
Chile și baza pentru prezentarea situațiilor financiare pe care auditorul
raportează nu trebuie să fie cuantificat. În plus, atunci când situațiile
financiare conțin elemente care sunt aceleași sau similare cu cele din situațiile
financiare întocmite în conformitate cu principiile contabile general acceptate
în Chile, sunt adecvate dezvăluiri informaționale similare. De exemplu,
situațiile financiare întocmite pe bază de numerar conțin în general datorii
bancare și capitalurile proprii. Astfel, dezvăluirile privind pasivele bancare și
capitalurile proprii din astfel de situații financiare ar trebui să fie comparabile
cu cele din situațiile financiare întocmite în conformitate cu principiile
contabile general acceptate în Chile. În evaluarea caracterului rezonabil al
dezvăluirilor, auditorul ar trebui să ia în considerare, de asemenea,
informațiile referitoare la aspecte care nu sunt identificate în mod specific în
situațiile financiare, cum ar fi (a) tranzacții cu părți afiliate, (b) restricții
asupra activelor și asupra capitalului propriu, acționarii, (c) evenimente și (d)
incertitudini.

ELEMENTE SPECIFICE, CONTURI SAU POSTURI ALE SITUAȚIILOR

FINANCIARE

11. Un auditor independent poate fi solicitat să exprime o opinie asupra unuia sau
mai multor elemente, conturi sau elemente specifice ale situațiilor financiare.
Într-o misiune de această natură, elementul(ele), conturile sau articolele
specifice pot fi prezentate în raport sau într-un document atașat raportului.
Exemple de unul sau mai multe elemente specifice, conturi sau elemente ale
unei situații financiare pe care un auditor le poate raporta pe baza unui audit
efectuat în conformitate cu standardele de audit general acceptate în Chile
includ contracte de leasing, drepturi, participarea la profit sau o prevedere
pentru impozitul pe venit .
12. Atunci când o opinie este exprimată asupra unui anumit element, cont sau
element al situațiilor financiare, auditorul trebuie să planifice și să efectueze
auditul și să pregătească raportul ținând cont de scopul misiunii. Cu excepția
primului standard referitor la raport, standardele de audit general acceptate în
Chile sunt aplicabile oricărei lucrări menite să exprime o opinie asupra unuia
sau mai multor elemente, conturi sau elemente specifice ale unei situații
financiare. Prima regulă referitoare la raport, care cere ca raportul auditorului
să indice dacă situațiile financiare sunt prezentate în conformitate cu
principiile contabile general acceptate în Chile, este aplicabilă numai atunci
când se intenționează să prezinte elemente, conturi sau elemente specifice ale
unei situații financiare. în conformitate cu principiile contabile general
acceptate în Chile.

13. O misiune de a exprima o opinie asupra unuia sau mai multor elemente,
conturi sau elemente specifice ale unei situații financiare poate fi realizată ca
o misiune separată sau împreună cu un audit al situațiilor financiare. În
ambele cazuri, auditorul își exprimă o opinie asupra fiecărui element, cont sau
element care face obiectul raportului auditorului și, prin urmare, semnificația
trebuie măsurată individual pentru fiecare element, cont sau element raportat,
mai degrabă decât să facă acest lucru în mod agregat sau pentru situațiile
financiare luate în ansamblu.

În consecință, un audit al unui element, cont sau articol în scopuri de raportare

este, în general, mai amplu decât dacă aceleași informații sunt luate în
considerare în cadrul unui audit al situațiilor financiare luate în ansamblu. De
asemenea, multe elemente ale situațiilor financiare sunt legate. De exemplu,
vânzări și conturi de încasat; stocuri și conturi de plătit; mijloace fixe și
amortizare. Auditorul trebuie să se asigure că elementele, conturile sau
elementele care sunt legate de cele asupra cărora trebuie să raporteze au fost
luate în considerare în opinia sa.

14. Dacă auditorul a exprimat o opinie negativă sau a renunțat la o opinie cu

privire la situațiile financiare, auditorul nu ar trebui să exprime, în același
raport, o opinie asupra unui anumit element, cont sau element al situațiilor
financiare menționate (A se vedea Secțiunea 508 paragrafele 65-71). ). Cu
toate acestea, un auditor poate exprima o opinie separată cu privire la unul sau
mai multe elemente specifice, conturi sau elemente ale situațiilor financiare,
cu condiția ca aspectele care trebuie raportate și sfera auditului referitoare la
astfel de elemente, conturi sau elemente specifice să nu fie un parte
semnificativă a situaţiilor financiare. De exemplu, ar putea fi adecvat ca
 auditorul să exprime o opinie asupra soldului conturilor de creanțe ale
entității, chiar dacă auditorul a exprimat o declinare a opiniei cu privire la
situațiile financiare luate în ansamblu. Cu toate acestea, raportul privind
elementul, contul sau elementul specific trebuie prezentat separat de raportul
privind situațiile financiare ale entității.

RAPOARTE PRIVIND ELEMENTE SPECIFICE, CONTURI SAU

POSTURI DIN O SITUAȚIE FINANCIARĂ

15. Atunci când un auditor independent este angajat să exprime o opinie cu

privire la unul sau mai multe elemente specifice, conturi sau elemente ale unei
situații financiare, raportul trebuie să includă:

la) Un titlu care include cuvântul independent.

b) Un paragraf care spune că:

(1) Au fost auditate elementele, conturile sau elementele specifice

identificate în raport. Dacă auditul a fost efectuat împreună cu un
audit al situațiilor financiare ale entității, trebuie indicată data
raportului auditorului asupra acestor situații financiare. În plus,
orice modificări aduse raportului standard cu privire la acele situații
financiare ar trebui, de asemenea, prezentate, dacă sunt considerate
relevante pentru prezentarea elementului, contului sau elementului
specific.

(2) Elementele, conturile sau elementele specifice sunt

responsabilitatea conducerii entității, iar auditorul este responsabil
pentru exprimarea unei opinii asupra elementelor, conturilor sau
elementelor specifice pe baza auditului efectuat.

c) Un paragraf care spune că:

(1) Auditul a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit

general acceptate în Chile.

(2) Standardele de audit general acceptate cer auditorului să planifice și

să efectueze auditul în așa fel încât să obțină o asigurare rezonabilă
 că anumite elemente, conturi sau elemente nu conțin denaturări
semnificative.

(3) Auditul include:

(a) Examinarea, pe baza de teste, a probelor care susțin sumele și

informațiile dezvăluite în prezentarea elementelor, conturilor
sau elementelor specifice.

(b) O evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor

semnificative făcute de conducere și

(c) O evaluare a prezentării generale a elementelor, conturilor sau

articolelor specifice.

(4) Auditul dumneavoastră oferă o bază rezonabilă pentru opinia

dumneavoastră.

d) Un paragraf care:

(1) Descrieți pe ce bază sunt prezentate elementele, conturile sau

elementele specifice și, acolo unde este cazul, orice acord care
specifică astfel de baze dacă prezentarea nu este pregătită în
conformitate cu principiile contabile general acceptate. (A se vedea
paragrafele nr. 09 și 10.)

(2) Includeți, dacă se consideră necesar, o descriere și sursa

interpretărilor semnificative, dacă există, făcute de conducerea
entității cu privire la un contract sau acord relevant.

și) Un paragraf care exprimă opinia auditorului sau declinarea opiniei cu

privire la faptul dacă anumite elemente, conturi sau elemente sunt
prezentate corect în toate aspectele semnificative, în conformitate cu baza
de contabilitate descrisă. În cazul în care auditorul concluzionează că
anumite elemente, conturi sau elemente nu sunt prezentate corect pe baza
descrisă sau că a existat o limitare a domeniului de aplicare a auditului,
auditorul trebuie să prezinte toate motivele semnificative ale concluziei
într-un paragraf(e) intermediar(e). (s) (înainte de paragraful de opinie)
 din raport și ar trebui să includă în paragraful de aviz modificarea
corespunzătoare, făcând trimitere la acel paragraful intermediar.

F) Dacă elementul, contul sau elementul specific este pregătit pentru a

îndeplini cerințele sau raportarea financiară conform unui contract sau
acord care are ca rezultat o prezentare care nu este în conformitate cu
principiile contabile general acceptate sau cu o bază necontabilă, ar trebui
inclus un paragraf. care limitează utilizarea raportului la părțile interesate
din cadrul entității și/sau la părțile care au semnat contractul sau acordul.
O astfel de limitare este necesară deoarece bazele, ipotezele și scopurile
prezentării (conținute în contract sau acord) sunt dezvoltate pentru uzul
părților la contract sau acord.

g) Numele și semnătura auditorului și, dacă este cazul, numele societății de

audit de care aparține.

h) Loc și dată.

Atunci când o opinie este exprimată cu privire la unul sau mai multe elemente
specifice, conturi sau elemente ale unei situații financiare, auditorul poate,
dacă dorește, să descrie într-un paragraf separat orice alte proceduri de audit
efectuate pentru a oferi mai multe informații cu privire la sfera auditului. . Cu
toate acestea, nu ar trebui adusă nicio modificare conținutului paragrafului 15
c.

16. Dacă un anumit element, cont sau element se bazează sau se bazează pe
venitul net sau capitalul propriu sau echivalentul acestuia, auditorul ar trebui
să fi auditat situațiile financiare în ansamblu pentru a-și exprima o opinie
asupra unui anumit element, cont sau element.

17. Auditorul trebuie să ia în considerare efectul pe care orice modificare,

inclusiv o explicație suplimentară datorată circumstanțelor menționate în
Secțiunea 508 paragraful 11, a raportului standard privind situațiile financiare
auditate l-ar putea avea asupra raportului său privind elementele, conturile sau
elementele specifice.

18. Următoarele sunt exemple de rapoarte care exprimă o opinie asupra unuia sau
mai multor elemente specifice, conturi sau elemente rând ale unei situații
financiare.
Raport privind conturile de încasat

Raportul auditorilor independenți

Am auditat analiza însoțitoare a conturilor de încasat de la Compania ABC la 31

decembrie 20X2. Pregătirea unei astfel de analize este responsabilitatea
conducerii companiei ABC. Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie
asupra analizei respective, pe baza auditului pe care l-am efectuat.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde impun să ne planificăm și să ne desfășurăm
activitatea pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că analiza conturilor de
încasat este lipsită de erori materiale. Un audit include examinarea, pe bază de
testare, a dovezilor care susțin sumele și informațiile dezvăluite în analiza
conturilor de creanță. Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor
contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății,
precum și o evaluare a prezentării generale a analizei menționate. Considerăm că
auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, analiza creanțelor menționată mai sus prezintă în mod corect, în
toate aspectele semnificative, creanțele companiei ABC la 31 decembrie 20X2, în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile.

Raport referitor la valoarea vânzărilor în scopul calculării chiriei

Raportul auditorilor independenți

Am auditat analiza însoțitoare a vânzărilor brute (așa cum este definită în

contractul de închiriere din 4 martie 20XX, între ABC Company, în calitate de
locator, și XYZ Stores Corporation, în calitate de locatar) al Stores Corporation
XYZ, la magazinul său situat în (Oraș) , pentru anul încheiat la 31 decembrie
20X2. Pregătirea acestei analize este responsabilitatea conducerii Corporației.
Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie asupra analizei respective, pe
baza auditului pe care l-am efectuat.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde ne cer să ne planificăm și să ne executăm
munca pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că analiza vânzărilor brute
este lipsită de erori materiale. Un audit include examinarea, pe bază de testare, a
dovezilor care susțin sumele și informațiile dezvăluite în analiza vânzărilor brute.
Un audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a
prezentării generale a analizei menționate. Considerăm că auditul nostru oferă o
bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, analiza vânzărilor brute menționată anterior prezintă în mod

corect, în toate aspectele semnificative, vânzările brute ale XYZ Stores
Corporation, la magazinul său situat în (Oraș), pentru anul încheiat la 31
decembrie 20X2, așa cum este definit în contractul de închiriere. mentionate in
primul paragraf.

Acest raport este destinat exclusiv informațiilor și utilizării consiliilor și

conducerii XYZ Stores Corporation și ABC Company.

Raport de drepturi de autor

Raportul auditorilor independenți

Am auditat analiza însoțitoare a redevențelor aplicabile producției de motoare

XYZ Corporation Q Division pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X2, în
conformitate cu termenii acordului de licență din 14 mai 20XX, între Compania
ABC și XYZ Corporation. Pregătirea unei astfel de analize este responsabilitatea
conducerii XYZ Corporation. Responsabilitatea noastră este să emitem o opinie
asupra analizei respective, pe baza auditului pe care l-am efectuat.

Auditul nostru a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit general

acceptate în Chile. Aceste standarde impun să ne planificăm și să ne executăm
munca pentru a obține un grad rezonabil de asigurare că analiza redevențelor este
lipsită de erori materiale. Un audit presupune examinarea, pe bază de testare, a
dovezilor care susțin sumele și informațiile dezvăluite în analiza redevențelor. Un
audit include, de asemenea, o evaluare a principiilor contabile utilizate și a
estimărilor semnificative făcute de conducerea Societății, precum și o evaluare a
prezentării generale a analizei menționate. Considerăm că auditul nostru oferă o
bază rezonabilă pentru opinia noastră.

Am fost informați că, conform interpretării XYZ Corporation a contractului

menționat mai sus, redevențele s-au bazat pe numărul de motoare produse, mai
puține motoare defecte găsite în fabrică. Reducerea nu are în vedere returnările
motoarelor inutile, cele care au fost distruse și înlocuite cu motoare noi, gratuite
către clienți.

În opinia noastră, analiza redevențelor menționată mai sus prezintă în mod corect,
din toate punctele de vedere semnificative, numărul de motoare produse de
Divizia Q a XYZ Corporation în cursul anului încheiat la 31 decembrie 20X2 și
valoarea redevențelor aplicabile în baza contractului de licență menționată la
primul paragraf .

Acest raport este destinat exclusiv informațiilor și utilizării consiliilor și

conducerii XYZ Corporation și ABC Company.

RAPOARTE PRIVIND CONFORMITATEA CU ACORDURI

CONTRACTUALE SAU CERINȚE ALE ENTITĂȚILOR DE
REGLEMENTARE CÂND A FOST EFECTUAT UN AUDIT AL
SITUAȚILOR FINANCIARE

19. Pentru unele entități ar fi necesar, din cauza acordurilor contractuale sau a
cerinței entităților de reglementare, să prezinte rapoarte de conformitate emise
de auditori independenți. De exemplu, un contract de creanță poate conține
obligații pentru debitor cu privire la ratele de lichiditate sau restricții privind
plata dividendelor. În plus, poate solicita unui debitor să prezinte situații
financiare anuale care au fost auditate de un auditor independent și, în unele
cazuri, creditorul relevant va solicita avizul auditorului cu privire la dacă
debitorul a respectat anumite condiții ale acordului referitoare la chestiuni
contabile. Auditorul independent poate satisface această solicitare raportând
că nu a găsit situații sau fapte care să conducă la ipoteza că nu au fost
respectate condițiile relevante din respectivul acord pe baza auditului
situațiilor financiare. Aceste rapoarte de conformitate pot fi comunicate într-
un raport separat sau în unul sau mai multe paragrafe din raportul privind
situațiile financiare auditate. Cu toate acestea, un astfel de raport ar trebui
oferit numai dacă auditorul a auditat situațiile financiare la care se referă
acordurile contractuale sau cerințele de reglementare și nu ar trebui să acopere
condițiile legate de aspecte care nu au fost supuse procedurilor aplicate în
auditul situațiilor financiare. . În plus, o astfel de opinie nu ar trebui să fie
emisă dacă auditorul a exprimat o opinie negativă sau o declinare a opiniei cu
privire la situațiile financiare la care se referă aceste condiții.
20. Atunci când un auditor prezintă un raport separat privind conformitatea cu
acordurile contractuale sau cu cerințele de reglementare, raportul trebuie să
includă:

la) Un titlu care include cuvântul independent.

b) Un paragraf care indică faptul că situațiile financiare au fost auditate în

conformitate cu standardele de audit general acceptate în Chile și care
include data raportului auditorului asupra acestor situații financiare. În
plus, orice modificări aduse raportului standard privind situațiile
financiare respective ar trebui să fie dezvăluite.

c) Un alineat (1) care include o trimitere la condițiile sau clauzele specifice

ale acordului, (2) indică faptul că nu au fost constatate situații sau fapte
care să conducă la presupunerea că nu au fost respectate condițiile
relevante din respectivul acord, în măsura în care în ceea ce privește
chestiunile contabile și (3) precizează că o astfel de afirmație se face pe
baza auditului situațiilor financiare. În general, auditorul trebuie să
indice că auditul nu a fost concentrat în primul rând pe obținerea
cunoștințelor despre o astfel de conformitate.

d) Un paragraf care include o descriere și sursa interpretărilor semnificative,

dacă există, făcute de conducerea entității cu privire la termenii unui
acord relevant.

și) Un paragraf separat la sfârșitul raportului care limitează utilizarea

raportului la părțile interesate din cadrul entității și la cei care au încheiat
contractul sau acordul, sau la entitatea de reglementare, deoarece
aspectele asupra cărora raportează auditorul sunt dezvoltate doar pentru
uzul părților care au semnat acordul sau al entității de reglementare.

F) Numele și semnătura auditorului și, dacă este cazul, numele firmei de

audit de care aparține.

g) Loc și dată.

Raport privind respectarea prevederilor contractuale menționate într-un raport

separat
Rapoartele auditorilor independenți

Am auditat, în conformitate cu standardele de audit general acceptate în Chile,

bilanțul companiei XYZ la 31 decembrie 20X2 și situațiile aferente veniturilor și
fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci și am emis raportul nostru din 16
februarie 20X3. .

În legătură cu auditul nostru, nu am găsit situații sau fapte care să ne facă să

presupunem că Societatea nu a respectat niciunul dintre termenii, prevederile,
prevederile sau condițiile care se referă la aspectele contabile din secțiunile XX
până la YY inclusiv, ale contractului. din 21 iulie 20X0, încheiat cu Banco ABC.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că auditul nostru nu a avut ca obiectiv
principal obținerea cunoștințelor despre nerespectarea contractului menționat.

Acest raport este destinat exclusiv informațiilor și utilizării consiliilor și

conducerii Companiei XYZ și Banco ABC.

Raportați cu privire la conformitatea cu cerințele entității de reglementare

într-un raport separat, atunci când raportul auditorului privind situațiile
financiare includea un paragraf explicativ pentru o incertitudine.

Raportul auditorului independent

Am auditat, în conformitate cu standardele de audit general acceptate în Chile,

bilanțul companiei XYZ la 31 decembrie 20X2 și situațiile corespunzătoare ale
veniturilor și fluxurilor de numerar pentru anul încheiat atunci și am emis raportul
nostru din 5 martie 20X3. , care includea un paragraf explicativ cu privire la
judecata descrisă în nota X la situațiile financiare menționate.

În legătură cu auditul nostru, nu am găsit situații sau fapte care să ne facă să

presupunem că Societatea nu a respectat prevederile contabile stabilite în
secțiunile (1), (2) și (3) din (numele entității de reglementare) . Cu toate acestea,
trebuie avut în vedere că auditul nostru nu a avut ca obiectiv principal obținerea
cunoștințelor despre nerespectarea standardului menționat.

Acest raport este destinat exclusiv informațiilor și utilizării Consiliului de

Administrație al companiei XYZ și al (numele de reglementare).
21. Atunci când opinia auditorului privind conformitatea cu un acord contractual
sau cu o cerință de reglementare este inclusă în raportul auditorului privind
situațiile financiare, auditorul ar trebui să includă un paragraf, după paragraful
de opinie, care să indice că nu s-au găsit constatări, situații sau fapte care
conduc la ipoteza că respectivul acord nu a fost respectat în materie de
contabilitate și care precizează că respectiva afirmație se face pe baza
auditului situațiilor financiare. În general, auditorul trebuie să indice că
auditul nu a fost concentrat în primul rând pe obținerea cunoștințelor despre o
astfel de conformitate. În plus, raportul ar trebui să includă un paragraf care
să conțină detaliile și sursele oricăror interpretări semnificative făcute de
conducerea entității, astfel cum se face referire la paragraful 20 d), precum și
paragraful care limitează utilizarea acestora, așa cum este indicat la paragraful
20e). Ultimele două paragrafe ale exemplelor prezentate în paragraful 20 sunt
exemple de paragrafe suplimentare pe care auditorul ar trebui să le adauge în
opinia sa cu privire la situațiile financiare.

PREZENTAȚII FINANCIARE SPECIALE INTENȚIE SĂ SE CONFORME

CU ACORDURI CONTRACTUALE SAU CERINȚELE ENTITĂȚILOR DE
REGLEMENTARE

22. În anumite circumstanțe, auditorului i se solicită un raport privind prezentările

financiare speciale, pentru a respecta un acord contractual sau cerințele
entităților de reglementare. În cele mai multe cazuri, aceste tipuri de
prezentări sunt destinate exclusiv părților care au semnat acordul sau entității
de reglementare. Aceste tipuri de prezentări includ:

la) O prezentare financiară specială pregătită în conformitate cu un acord

contractual sau cu cerințele unui organism de reglementare, care nu este o
prezentare completă a activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor
entității, dar, în toate celelalte aspecte, este în conformitate cu principiile
contabile general acceptate în Chile sau în altă bază de contabilitate
diferită.

b) O prezentare financiară specială (poate fi un set de situații financiare sau

una singură) pregătită în conformitate cu o bază contabilă stabilită într-un
acord care nu are ca rezultat o prezentare în conformitate cu principiile
contabile general acceptate în Chile sau cu o altă bază contabilă diferită.
23. Atunci când auditorului i se solicită un raport privind o prezentare financiară
pregătită în conformitate cu o bază de contabilitate stabilită într-un acord
contractual sau o cerință a oricărei entități de reglementare, acesta ar trebui să
includă:

la) Un titlu care include cuvântul independent.

b) Un paragraf care:

(1) Indicați că prezentarea financiară identificată în raport a fost

auditată.
 (2) Precizați că prezentarea financiară este responsabilitatea conducerii
entității și că auditorul este responsabil pentru exprimarea unei
opinii cu privire la prezentarea financiară pe baza auditului.  3 .

c) Un paragraf care spune că:

(1) Auditul a fost efectuat în conformitate cu standardele de audit

general acceptate în Chile.

(2) Standardele de audit general acceptate cer auditorului să planifice și

să efectueze auditul în așa fel încât să se poată obține o asigurare
rezonabilă că prezentările financiare nu conțin denaturări
semnificative.

(3) Auditul include:

(la) Examinarea, pe bază de teste, a dovezilor care susțin sumele și

informațiile dezvăluite în prezentarea financiară;

(b) O evaluare a principiilor contabile utilizate și a estimărilor

semnificative făcute de conducere și;

(c) O evaluare a prezentării generale a prezentării financiare.

(4) Auditul dumneavoastră oferă o bază rezonabilă pentru opinia

dumneavoastră.

d) Un paragraf care:

(2) Explicați scopul prezentării financiare auditate.

(3) Consultați nota de prezentare financiară care descrie baza utilizată

(a se vedea punctele 9 și 10).

3
În cazul în care întocmirea situațiilor financiare este responsabilitatea unei terțe părți, alta
decât conducerea entităților, această terță parte trebuie identificată în mod clar.
 (4) Indicați dacă baza prezentării este sau nu conformă cu principiile
contabile general acceptate (A se vedea ceea ce este descris în
paragraful 22 literele a și b) 4

și) Un paragraf care exprimă opinia auditorului sau declinarea răspunderii cu

privire la dacă prezentarea financiară este rezonabilă în toate aspectele
sale semnificative și dacă prezentarea este în conformitate cu principiile
contabile general acceptate în Chile sau cu o altă bază de contabilitate.
Dacă auditorul concluzionează că informațiile solicitate nu sunt
prezentate corect în conformitate cu baza de contabilitate descrisă sau
dacă a existat vreo limitare a domeniului auditului, auditorul trebuie să
prezinte toate motivele semnificative pentru acea concluzie într-un
paragraf interimar (înainte de paragraful de opinie) din raport și ar trebui
să includă în paragraful de opinie o trimitere la un astfel de paragraf
intermediar.

f) Un paragraf care limitează utilizarea raportului la părțile interesate din

cadrul entității și la părțile care au încheiat contractul sau acordul, sau la
entitatea de reglementare, deoarece aspectele asupra cărora raportează
auditorul sunt dezvoltate numai pentru a fi utilizate de către părțile care a
semnat acordul sau entitatea de reglementare. Un paragraf restrictiv ar
putea să nu fie adecvat atunci când raportul financiar și prezentarea este
pentru dosarul public al unei entități de reglementare sau pentru
includerea într-un document care este distribuit publicului larg. Cu toate
acestea, dacă această prezentare are ca rezultat o prezentare care nu este
în conformitate cu principiile contabile general acceptate sau cu o bază
diferită de contabilitate, paragraful restrictiv trebuie menținut. (A se
vedea paragraful 22, litera b).

g) Numele și semnătura auditorului și, dacă este cazul, numele firmei de

audit de care aparține.

h) Loc și dată.

4
Următorul este un exemplu de formulare care ar putea fi folosită în cazul în care
prezentarea nu se dorește a fi în conformitate cu principiile contabile general acceptate:
„Prezentarea financiară specială atașată a fost întocmită în scopul respectării secțiunii X a
contractului de împrumut între Banca Y. și Compania, așa cum se explică în Nota Z, și nu este
destinată a fi o prezentare în conformitate cu principiile contabile general acceptate”.
CIRCUMSTANȚE CARE NECESITĂ UN PARAGRAF SUPLIMENTAR ÎN
RAPORTUL AUDITORULUI SPECIAL

24. În anumite circumstanțe, poate fi necesar ca auditorul să includă un paragraf

suplimentar în raportul său special care nu este o calificare. Următoarele sunt
exemple ale acestor circumstanțe:

la) Lipsa de consecvență în aplicarea principiilor contabile. Dacă a

existat o modificare a principiilor contabile sau a metodei lor de aplicare
și dacă modificarea contabilă este considerată semnificativă pentru
prezentare, auditorul trebuie să includă un paragraf explicativ după opinia
care descrie modificarea și se referă la nota anexată (a) a prezentării
financiare sau (b) a elementelor, conturilor sau elementelor specifice,
menționând modificarea și efectele acesteia, dacă modificarea este
considerată pertinentă. Orientările pentru raportarea în această situație
sunt prevăzute în Secțiunea 508 „Raportul auditorilor privind situațiile
financiare”.

b) Incertitudini cu privire la continuarea ca continuitate a activității.

Dacă auditorul are îndoieli substanțiale cu privire la capacitatea entității
de a-și continua activitatea pentru o perioadă rezonabilă de timp, care să
nu depășească un an la data situațiilor financiare, auditorul trebuie să
adauge un paragraf de subliniere după paragraful de opinie, numai dacă
îndoiala substanţială a auditorului este relevantă pentru prezentare.

c) Alți auditori. Atunci când auditorul decide să se refere la raportul altui

auditor, parțial, ca bază pentru opinia sa, el ar trebui să dezvăluie acest fapt
în paragraful introductiv al raportului și să se refere la raportul celuilalt
auditor atunci când își exprimă opinia. (Paragraful 12 Secțiunea 508).
d) Situații financiare comparative (sau elemente specifice, conturi sau
elemente). Dacă auditorul exprimă o opinie asupra situațiilor financiare
(sau asupra unor elemente, conturi sau elemente specifice) din perioada
anterioară, care este diferită de cea exprimată anterior cu privire la aceleași
informații, auditorul trebuie să prezinte toate motivele semnificative pentru
schimbarea opiniei în un paragraf separat care precede paragraful de
opinie. (Paragraful 75 și 76 Secțiunea 508).

Ca și în rapoartele situațiilor financiare întocmite în conformitate cu principiile

contabile general acceptate, auditorul poate include un paragraf explicativ
 pentru a sublinia o chestiune legată de situațiile financiare (sau anumite
elemente, conturi sau elemente).

INFORMAȚII FINANCIARE PREZENTATE ÎN FORME SAU

CERTIFICATE CARE NECESITĂ UN RAPORT PRE-STABILIT DE
LA AUDITOR

25. Formatele sau graficele concepute sau adoptate de entitățile de reglementare și

altele pe care trebuie să le respecte, descriu în general formularea raportului
auditorului. Multe dintre aceste formate nu sunt acceptabile pentru auditorii
independenți, deoarece formularea sugerată a raportului auditorului nu
îndeplinește standardele profesionale aplicabile. De exemplu, limbajul
raportului poate da naștere la afirmații din partea auditorului care sunt
incompatibile cu rolul sau responsabilitatea auditorului.

26. Unele formulare de raportare pot fi acceptabile, inclusiv modificările

corespunzătoare. Cu toate acestea, altele pot fi acceptabile doar cu o
restructurare completă. Atunci când un format de raport prestabilit impune
auditorului să facă o afirmație pe care nu o poate justifica, auditorul ar trebui
să redacteze din nou formatul sau să înlocuiască propriul său raport. În astfel
de situații, ceea ce este indicat în paragraful 5 poate ajuta.
 SECȚIUNEA Nr. 625

RAPOARTE PRIVIND IMPLEMENTAREA A

PRINCIPII CONTABILE

Introducere

01. Pot exista interpretări diferite ale modului în care principiile contabile
existente se aplică noilor tranzacții și produse financiare. Conducerea entității,
printre altele, consultă adesea auditorii cu privire la aplicarea principiilor
contabile la astfel de tranzacții și produse sau pentru a-și extinde cunoștințele
despre probleme specifice de raportare financiară. Astfel de interogări oferă
adesea informații și perspective interesante care nu sunt disponibile altfel.

02. În sensul acestei secțiuni, un „auditor raportor” este auditorul care întocmește
un raport scris sau sfătuiește verbal conducerea unei entități cu privire la
aplicarea principiilor contabile legate de tranzacții și produse financiare
specifice, care implică fapte, factori și circumstanțe ale unui anumit entitate
sau tipul de opinie care ar putea fi exprimată asupra situațiilor financiare ale
unei anumite entități. În sensul acestei secțiuni, „auditorul principal” se referă
la auditorul care a fost angajat să emită un raport privind situațiile financiare
ale unei anumite entități.

03. Această secțiune oferă îndrumări pe care auditorul raportor, fie în legătură cu
o propunere de a obține un nou client, fie în alte scopuri, ar trebui să le aplice
atunci când întocmește un raport scris privind:

la) Aplicarea principiilor contabile asupra anumitor tranzacții, acestea fiind

efectuate sau propuse, implicând fapte, factori și circumstanțe ale unei
anumite entități (tranzacții specifice).
b) Tipul de opinie care ar putea fi emisă într-un raport privind situațiile
financiare ale unei anumite entități.

Această secțiune se aplică, de asemenea, recomandărilor orale, despre care

auditorul raportor concluzionează, că sunt destinate a fi considerate de părți
ca un factor important în luarea unei decizii cu privire la tranzacție sau la
 aplicarea principiilor contabile la o anumită tranzacție sau la tipul de opinie.
care pot fi exprimate în situațiile financiare ale unei anumite entități.

04. Datorită naturii unei tranzacții care nu implică fapte, factori sau circumstanțe
într-o anumită entitate (tranzacție ipotetică), auditorul raportor nu poate ști, de
exemplu, dacă auditorul obișnuit a ajuns la o concluzie diferită cu privire la
aplicarea principiilor contabile. a aceleiași tranzacții sau a unei tranzacții
similare sau modul în care entitatea a contabilizat astfel de tranzacții în trecut.
Prin urmare, în cazul unei tranzacții ipotetice, un auditor raportor nu ar trebui
să-și asume angajamentul de a furniza un raport scris privind aplicarea
principiilor contabile, atunci când în raționamentul său profesional nu există
toate informațiile necesare pentru a evalua respectiva tranzacție.

05. Această secțiune nu se aplică auditorului obișnuit, în legătură cu:

a) entitatea pentru ale cărei situații financiare a fost încredințată să emită un

raport,
b) angajamente atât pentru a consilia în litigiile care implică chestiuni
contabile, cât și pentru a oferi mărturie de specialitate în acele litigii și,
c) în calitate de consilier profesionist al altui auditor în practica sa
profesională.

06. De asemenea, prezenta Secțiune nu se aplică comunicărilor, cum ar fi

publicările poziției adoptate de un auditor, cu scopul de a prezenta opinii cu
privire la o problemă legată de aplicarea principiilor contabile sau tipul de
opinie care poate fi emisă. Publicațiile privind poziția luată de un auditor
includ buletine informative, articole, discursuri și texte, lecturi și alte forme
de prezentări publice și scrisori către public. Cu toate acestea, în cazul în care
comunicările de tipul indicat în acest paragraf sunt menite să ofere îndrumări
cu privire la aplicarea principiilor contabile la o anumită tranzacție sau asupra
tipului de opinie care ar putea fi exprimată asupra situațiilor financiare ale
unei anumite entități, ar trebui să se urmeze regulile acestei Secțiuni.

Standardele muncii

07. Auditorul trebuie să păstreze grija profesională cuvenită în îndeplinirea

misiunii și o pregătire tehnică adecvată și competență în materie. De
asemenea, auditorul trebuie să planifice misiunea în mod corespunzător, să
monitorizeze activitatea membrilor echipei sale de audit și, dacă este necesar,
 să acumuleze suficiente informații pentru a stabili o bază rezonabilă pentru
susținerea raționamentului profesional descris în raportul său. Auditorul
trebuie să ia în considerare circumstanțele în care raportul scris sau
recomandarea orală a fost solicitat, scopul cererii și utilizarea finală a
raportului scris sau a recomandării orale.

08. În formarea raționamentului, auditorul raportor trebuie să efectueze

următoarele proceduri:

a) obține o înțelegere a formei și a fondului tranzacției (tranzacțiilor),

b) analiza aplicabilitatea principiilor contabile general acceptate,(1)
c) dacă este cazul, consultați-vă cu alți profesioniști sau experți și, dacă este
cazul, efectuați anchete sau alte proceduri pentru a constata și a lua în
considerare existența unor precedente sau analogii credibile.

09. Atunci când evaluează principiile contabile care se referă la o anumită

tranzacție sau se determină tipul de opinie care ar putea fi exprimată asupra
situațiilor financiare ale unei anumite entități, auditorul raportor trebuie să se
consulte cu auditorul șef al entității pentru a verifica toate datele relevante
pentru formarea unui raționament profesional. Auditorul obișnuit ar putea
furniza informații pe care auditorul raportor nu le-ar putea obține altfel, cu
privire, de exemplu:
la) forma și esența tranzacției;
b) modul în care conducerea a aplicat principiile contabile în tranzacții
similare;
c) dacă metoda contabilă recomandată de auditorul obișnuit este pusă sub
semnul întrebării de către conducere;
d) sau dacă auditorul obișnuit a ajuns la o concluzie diferită privind
aplicarea principiilor contabile sau tipul de opinie care ar putea fi
exprimată asupra situațiilor financiare ale entității.

Auditorul raportor trebuie să comunice conducerii entității necesitatea de a

se consulta cu auditorul obișnuit, să solicite permisiunea de a face acest
lucru și să solicite conducerii entității să autorizeze auditorul obișnuit să
răspundă pe deplin solicitărilor auditorului raportor. Responsabilitățile unui

(1)
A se vedea Secțiunea 411, „Semnificația „Prezentă destul de în conformitate cu
principiile contabile general acceptate” din Raportul auditorului independent”.
 auditor obișnuit în a răspunde preocupărilor auditorului raportor sunt
aceleași responsabilități pe care le are și auditorul predecesor în a răspunde
la întrebările auditorului succesor.

Reguli referitoare la Raport

10. Raportul scris al auditorului trebuie adresat entității care a făcut cererea (de
exemplu, conducerea entității sau consiliul de administrație) și ar trebui să
includă în mod normal următoarele:(2)
la) O scurtă descriere a naturii misiunii și o declarație conform căreia
misiunea a fost realizată în conformitate cu standardele de audit general
acceptate.
b) Identificarea entității care face obiectul cererii, descrierea tranzacției
(tranzacțiilor), o descriere a faptelor relevante, circumstanțelor, ipotezelor
și sursei informațiilor.
c) O descriere a principiilor contabile adecvate (inclusiv țara de origine)
care urmează să fie aplicate sau tipul de opinie care poate fi exprimată cu
privire la situațiile financiare ale entității și, dacă este cazul, o descriere a
temei pentru concluzia auditorului raportor .
d) O declarație care să indice că tratamentul contabil adecvat în situațiile
financiare este responsabilitatea administrației, care ar trebui să îl
consulte cu auditorul principal.
și) O declarație conform căreia orice diferență între fapte, circumstanțe sau
ipoteze prezentate ar putea schimba raportul.
F) Un paragraf separat la sfârșitul raportului care include următoarele
elemente:
 O declarație conform căreia raportul este destinat exclusiv informării
și utilizării părților menționate.
 O identificare a părților indicate, astfel încât utilizarea lor să fie
restricționată, și
 O declarație conform căreia raportul nu este destinat să fie și nu ar
trebui să fie utilizat de către nimeni altul decât părțile declarate.

(2)
Deși aceste reguli sunt aplicabile rapoartelor scrise, ele pot fi utile și în răspunsurile
verbale.
11. Următoarele sunt, cu titlu de exemplu, paragrafele raportului descrise la
paragraful 10:

Introducere

Am fost angajați să raportăm cu privire la aplicarea principiilor contabile adecvate

general acceptate în (țara de origine a acestor principii) în legătură cu tranzacțiile
specifice descrise mai jos. Acest raport este emis către Compania ABC pentru a le
ajuta în selectarea principiilor contabile care urmează să fie aplicate în tranzacția
specifică descrisă. Angajamentul nostru a fost realizat în conformitate cu
standardele de audit general acceptate, stabilite pentru Rapoartele privind aplicarea
principiilor contabile.

Descrierea tranzacției

Faptele, circumstanțele și ipotezele materiale ale tranzacției specifice, așa cum ne-
au fost furnizate de conducerea Companiei ABC, sunt următoarele:
(descrieți situația:...................................)

Principii contabile

(Argumente privind selectarea și aplicarea unuia sau altuia principiul contabil

general acceptat și recomandarea căruia să se aplice)

Comentarii la recomandare

Responsabilitatea finală pentru decizia privind aplicarea principiilor contabile

adecvate general acceptate în (țara de origine a acestor principii) pentru o anumită
tranzacție revine celor care întocmesc situațiile financiare, care ar trebui să-și
consulte auditorii obișnuiți. Raționamentul nostru cu privire la aplicarea
principiilor contabile adecvate general acceptate în (țara de origine a acestor
principii) pentru tranzacția specifică descrisă se bazează numai pe faptele
prezentate mai sus; Prin urmare, în cazul schimbării unor astfel de fapte sau
circumstanțe, recomandarea noastră ar putea fi diferită.

utilizare restricționată

Acest raport este destinat exclusiv cunoașterii și utilizării Consiliului de

Administrație, Comitetelor de Audit și Management al Companiei ABC și nu este
destinat și nu ar trebui să fie utilizat de către altcineva decât părțile identificate
anterior.
 SECȚIUNEA 722

EXAMINAREA INFORMAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE

Introducere

01. Această secțiune stabilește regulile de bază privind natura, oportunitatea și

domeniul de aplicare a procedurilor care ar trebui aplicate de auditorul
independent (denumit în continuare „auditorul”) în elaborarea unei analize a
informațiilor financiare interimare și a rapoartelor care vor fi emise în
prezentul privire.. De asemenea, stabilește anumite cerințe de comunicare ale
auditorului, atunci când acesta a fost contractat să presteze servicii legate de
informații financiare intermediare, cum ar fi cele descrise la punctul 04.

02. Termenul „informații financiare interimare” se referă la informații sau

rapoarte care iau în considerare perioade mai mici de un an sau douăsprezece
luni, care se încheie la o altă dată decât încheierea anului fiscal.

Aplicabilitate

03. Cerința acestei secțiuni se aplică atunci când auditorul a fost angajat pentru:

a) Examinați situațiile financiare interimare care au fost întocmite în

conformitate cu Buletinul Tehnic nr. 36 „Situații Financiare Interimare”,
emis de Colegiul Contabililor din Chile AG; și

b) Revizuiți informațiile financiare intermediare prezentate singur sau

împreună cu situațiile financiare auditate.

Această secțiune nu se aplică prezentărilor comparative ale datelor

financiare auditate și neauditate, cum ar fi cele prevăzute în Secțiunea 504
„Relația auditorului cu situațiile financiare”, paragrafele 14 până la 17.

04. Cerința de comunicare, cum ar fi cele descrise în paragrafele 20-22, se

aplică atunci când auditorul a fost angajat pentru:
 a) Revizuirea informațiilor financiare intermediare întocmite în
conformitate cu instrucțiunile specifice ale organismelor de
reglementare;

b) Colaboreaza cu entitatea la intocmirea informatiilor financiare

interimare; fie

c) Efectuați unele dintre procedurile descrise la paragraful 13, privind

informațiile financiare interimare. În orice caz, simpla citire a
informațiilor financiare intermediare nu constituie o procedură care
impune luarea în considerare a emiterii unor comunicări precum cele
descrise la punctele 20-22.

ÎNȚELEGEREA CLIENTULUI

05. Ar trebui să se stabilească o înțelegere clară cu clientul cu privire la natura

procedurilor care trebuie aplicate la revizuirea informațiilor financiare
intermediare. În consecință, auditorul ar putea confirma natura și domeniul
de aplicare al examinării sale într-o scrisoare de angajament sau un acord
către client. Scrisoarea ar trebui să includă, în general:

a) O descriere a procedurilor;

b) O explicație că astfel de proceduri au un domeniu de aplicare

substanțial mai mic decât un audit efectuat în conformitate cu
standardele de audit general acceptate;

c) O explicație conform căreia informațiile financiare sunt

responsabilitatea conducerii entității; și

d) O descriere a raportului auditorului, dacă este cazul.

CARACTERISTICI ALE INFORMATIILOR FINANCIARE INTERIMARE

06. Caracteristicile informațiilor financiare interimare afectează în mod

necesar natura, momentul și amploarea procedurilor pe care auditorul le poate
efectua în efectuarea unei analize interimare a informațiilor financiare a
respectivelor informații. Timpul este un element important în raportare.
 Informațiile financiare intermediare sunt de obicei disponibile pentru
investitori și pentru alții mai devreme decât informațiile financiare anuale.

Rapoartele la timp privind informațiile financiare interimare necesită, de

regulă, elaborarea, de către administrație, de informații și documentații
fundamentale cu aceeași extindere ca și în scopul informațiilor financiare
anuale. Prin urmare, o caracteristică a informațiilor financiare interimare este
că diferite venituri, costuri și cheltuieli sunt estimate într-o măsură mai mare
decât în scopuri de raportare anuală. O altă caracteristică a informațiilor
financiare interimare este relația acesteia cu informațiile financiare anuale.
Amânările, angajamentele și estimările făcute la sfârșitul fiecărei perioade
interimare sunt frecvent afectate de raționamentele făcute la date intermediare
cu privire la rezultatele anticipate ale operațiunilor pentru restul perioadei
anuale.

OBIECTIVELE UNEI REVIZII FINANCIARE INTERIMARE

07. Obiectivele unei revizuiri a informațiilor financiare interimare sunt de a

furniza dovezi auditorului, pe baza aplicării obiective a cunoștințelor sale cu
privire la practicile de raportare financiară în chestiuni contabile semnificative
(despre care auditorul va fi informat prin anchete și proceduri analitice). ,
astfel incat sa puteti informa daca sunt modificari importante care trebuie
aduse informatiilor financiare interimare, astfel incat aceasta sa fie in acord cu
principiile contabile general acceptate.

08. Obiectivele unei astfel de revizuiri diferă semnificativ de obiectivele unui

audit al situațiilor financiare în conformitate cu standardele de audit general
acceptate. Obiectivele unui audit al situațiilor financiare sunt de a oferi o
bază rezonabilă pentru exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare
luate în ansamblu. O revizuire a informațiilor financiare interimare nu oferă o
bază rezonabilă pentru exprimarea unei opinii asupra setului de situații
financiare, deoarece această revizuire nu ia în considerare:

a) Evidența înregistrărilor contabile prin inspecție, observare sau

confirmare;

b) Obținerea de dovezi coroborative ca răspuns la întrebări; fie

c) Aplicarea altor proceduri dezvoltate în mod normal într-un audit.

09. O revizuire a informațiilor financiare intermediare poate aduce în atenția
auditorului aspecte semnificative care afectează informațiile financiare
intermediare, dar nu oferă asigurarea că auditorul va deveni conștient de toate
aspectele semnificative care ar putea fi dezvăluite într-un audit efectuat în
conformitate cu standardele general acceptate. standardele de audit.

CUNOAȘTERILE AUDITORULUI PRIVIND CONTROLUL INTERN,

POLITICI ȘI PROCEDURI

10. În efectuarea revizuirii informațiilor financiare interimare, auditorul trebuie să

aibă cunoștințe suficiente despre controlul intern, politicile și procedurile
clientului și despre modul în care acestea se referă la întocmirea situațiilor
financiare interimare pentru:

a) Identificați erorile semnificative potențiale în informațiile financiare

interimare și luați în considerare posibilitatea apariției acestora; și

b) Selectați procedurile de investigare și revizuire analitică care vor oferi

auditorului baza pentru a informa dacă există modificări importante
care trebuie făcute informațiilor financiare interimare, astfel încât
acestea să fie în concordanță cu principiile contabile general acceptate.

Cunoștințele clientului despre controlul intern includ cunoașterea mediului

de control, a sistemului contabil, într-o măsură rezonabilă, și a procedurilor
de control. În general, cunoștințele despre controlul intern, politicile și
procedurile și modul în care acestea sunt legate de pregătirea informațiilor
financiare anuale și/sau interimare au fost dobândite de auditorul care a
auditat situațiile financiare ale unui client pentru una sau mai multe
perioade. Atunci când auditorul nu a auditat recent situațiile financiare
anuale și, de asemenea, nu a dobândit cunoștințe suficiente despre controlul
intern, politicile și procedurile companiei, auditorul trebuie să efectueze
proceduri pentru a obține astfel de cunoștințe.

11. Dacă există deficiențe semnificative în controlul intern care fac imposibil
pentru auditor să-și coreleze cunoștințele sale despre practicile contabile și de
raportare cu informațiile financiare interimare, auditorul trebuie să ia în
considerare dacă această situație face imposibilă finalizarea revizuirii.
PROCEDURI TREBUIE APLICATE ÎN O REVIZIE A INFORMAȚIILOR
FINANCIARE INTERIMARE

12. Procedurile pe care auditorul ar trebui să le aplice în elaborarea unei revizuiri

a informațiilor financiare interimare sunt descrise în următoarele paragrafe
referitoare la:

a) natura procedurii (punctul 13);

b) oportunitatea procedurilor (paragraful 14); și

c) domeniul de aplicare al procedurii (punctele 15-19).

NATURA PROCEDURILOR

13. Procedurile care trebuie dezvoltate într-o revizuire a informațiilor financiare

interimare constau în principal în anchete și aplicarea procedurilor de
revizuire analitică, referitoare la aspecte contabile semnificative legate de
informațiile financiare care urmează să fie raportate. Procedurile pe care
auditorul ar trebui să le aplice în general sunt:

a) Faceți întrebări despre:

(1) controlul intern, inclusiv mediul de control, sistemul contabil, într-o

măsură adecvată, și procedurile de control pentru raportarea
financiară anuală și interimară; și

(2) orice modificare semnificativă a sistemului de control intern de la

ultimul audit sau revizuire a informațiilor financiare interimare,
pentru a evalua efectul potențial al acesteia asupra pregătirii
informațiilor care fac obiectul revizuirii;

b) Aplicați proceduri de revizuire analitică pentru a identifica și a oferi o

bază pentru investigarea relațiilor și elementelor individuale care par
neobișnuite. În aceste scopuri, procedurile de revizuire analitică constau
în:
(1) compara informațiile care fac obiectul revizuirii cu informații
comparabile pentru perioada intermediară imediat anterioară și
perioadele anterioare;

(2) evaluează informațiile luând în considerare posibilele relații cu

informațiile financiare și, atunci când este relevant, cu informațiile
nefinanciare; și

(3) compara elementele informațiilor financiare sau indicii bazați pe

aceștia cu comportamentul așteptat de auditor. Auditorul își
dezvoltă așteptările prin identificarea și utilizarea relațiilor care pot
fi așteptate în mod rezonabil să existe, pe baza cunoștințelor despre
client și despre industria în care acesta își desfășoară activitatea.
Următoarele sunt exemple de surse de informații pentru dezvoltarea
așteptărilor:

 Informații financiare din perioade comparabile anterioare, ținând

cont de modificările intervenite;

 Rezultate așteptate - de exemplu, bugete sau previziuni, inclusiv

extrapolarea din date intermediare sau anuale;

 Relațiile dintre elementele informațiilor financiare ale perioadei;

 Informații legate de industria în care activează clientul, de

exemplu, informații despre marja brută; și

 Relațiile dintre informațiile financiare și informațiile

nefinanciare relevante.
În aplicarea acestor proceduri, auditorul trebuie să ia în considerare
tipul de situații care, în anul sau perioadele precedente, au dat
naștere la ajustări contabile. Secțiunea 329, „Proceduri analitice”,
este un ghid util pentru auditor atunci când efectuează o revizuire a
informațiilor financiare interimare. Secțiunea 329 oferă îndrumări
cu privire la utilizarea procedurilor analitice într-un audit al
situațiilor financiare și solicită auditorului să obțină dovezi
justificative atunci când procedurile analitice sunt utilizate ca probe
de fond. De obicei, auditorul nu ar obține dovezi justificative ale
răspunsurilor conducerii la întrebările sale în timpul unei revizuiri a
informațiilor financiare intermediare. Cu toate acestea, auditorul
 trebuie să ia în considerare coerența răspunsurilor conducerii în
lumina rezultatelor altor anchete și ca o consecință a aplicării
procedurilor analitice. Deoarece veniturile, costurile și cheltuielile
sunt estimate într-o măsură mai mare în informațiile financiare
interimare decât în scopuri de raportare financiară anuală, auditorul
se poate referi la Secțiunea 342, „Auditarea estimărilor în
contabilitate”, paragrafele 05 și 06.

c) Citiți procesele-verbale ale Adunărilor Acționarilor, ale ședințelor

Directorilor și altele, pentru a identifica acele acorduri care pot afecta
informațiile supuse revizuirii;

d) Citiți informațiile financiare pentru perioada analizată, pentru a considera

dacă, pe baza informațiilor care a ajuns la cunoștința auditorului, acestea
sunt în conformitate cu principiile contabile general acceptate;

e) Obține rapoartele altor auditori independenți, care au fost angajați să

efectueze o examinare a situațiilor financiare sau o revizuire a
informațiilor financiare interimare ale componentelor semnificative ale
entității raportoare, ale filialelor acesteia sau ale altor investiții, după caz;
și

f) Solicitați informații de la administratorii și alți directori ai entității, care

au responsabilitatea în chestiuni financiar-contabile, cu privire la:
(1) dacă informațiile care fac obiectul revizuirii au fost pregătite în
conformitate cu principiile contabile general acceptate, aplicate
uniform;

(2) dacă au existat modificări în activitățile de afaceri sau practicile

contabile ale entității;

(3) aspecte cu privire la care au apărut îndoieli în cursul aplicării

procedurilor dezvoltate; și

(4) evenimente ulterioare datei informațiilor supuse revizuirii, care ar

putea avea un efect semnificativ asupra prezentării respectivelor
informații.

g) Obține declarații scrise din partea clientului cu privire la responsabilitatea

acestora pentru informațiile financiare, integritatea proceselor-verbale ale
 Consiliului de Administrație, Adunărilor Acționarilor și altele;
evenimente ulterioare și alte chestiuni pentru care auditorul consideră
necesar să obțină declarații scrise, adecvate circumstanțelor (Secțiunea
333 „Declarațiile conducerii”).

OPORTUNITATEA PROCEDURILOR

14. Este esențial ca auditorul să planifice în mod adecvat revizuirea informațiilor

financiare interimare pentru finalizarea la timp. Avansarea lucrărilor în
perioadele intermediare poate permite ca revizuirea informațiilor financiare
intermediare să fie efectuată mai eficient și să fie finalizată la o dată mai
devreme. În plus, aceasta permite examinarea promptă a aspectelor contabile
semnificative care afectează informațiile care fac obiectul revizuirii.

DOMENIUL PROCEDURILOR

15. Domeniul de aplicare al procedurilor detaliate în paragraful 13 depinde de

considerentele descrise în paragrafele 16 până la 19.

16. Cunoștințele auditorului cu privire la modificările contabile sau în

natura sau volumul activității afacerii clientului . O revizuire a
informațiilor financiare intermediare poate aduce în atenția auditorului
schimbări în practicile contabile sau în natura sau volumul activităților de
afaceri ale clientului. Exemple de modificări care ar putea afecta informațiile
financiare intermediare care trebuie raportate includ combinarea de
întreprinderi; vânzarea unui segment de afaceri; tranzacții extraordinare,
neobișnuite sau rare, schimbări semnificative în societățile afiliate sau în
tranzacțiile cu societățile afiliate, inițierea de litigii sau dezvoltarea altor
situații neprevăzute; tendințele vânzărilor sau costurilor care ar putea afecta
estimările referitoare la evaluarea creanțelor și a stocurilor, cheltuielile
amânate, provizioanele pentru beneficiile angajaților și veniturile necastigate;
şi modificări ale principiilor contabile sau ale metodelor de aplicare a
acestora. Dacă vreuna dintre aceste modificări devine cunoscută auditorului,
acesta ar trebui să solicite informații despre modul în care sunt efectuate
aceste modificări și dacă efectele lor urmează să fie dezvăluite în informațiile
financiare interimare.

17. Solicitare de informații cu privire la litigii, pretenții și procese - O

revizuire a informațiilor financiare intermediare nu include obținerea de
 dovezi prin răspunsuri la cererile de confirmare ca bază pentru emiterea unui
raport de audit fără rezerve (a se vedea punctele 07-09). În consecință, de
obicei nu este necesar să trimiteți o scrisoare către avocatul clientului prin
care să solicitați informații despre litigii, pretenții și procese. În orice caz,
dacă auditorul primește informații care îi indică existența unor litigii, pretenții
sau procese care probabil ar trebui luate în considerare pentru ca informațiile
financiare interimare să fie în conformitate cu principiile contabile general
acceptate și consideră că avocatul ar putea avea o evidență în acest sens, este
oportun să vă consult în legătură cu astfel de chestiuni.

18. Întrebări care apar în efectuarea altor proceduri - Dacă în elaborarea unei
revizuiri a informațiilor financiare interimare se atrage atenția auditorului
asupra anumitor informații care necesită consultare, în ceea ce privește dacă
informațiile financiare interimare vor fi dezvăluite în conformitate cu
principiile contabile general acceptate, el va face investigații suplimentare sau
va aplica alte proceduri pe care le consideră adecvate care să îi permită să
obțină o asigurare limitată pentru o revizuire a informațiilor financiare
intermediare.

19. Modificări ale procedurilor de revizuire - Procedurile de revizuire a

informațiilor financiare interimare pot fi modificate în mod corespunzător,
ținând cont de rezultatele procedurilor de audit aplicate în dezvoltarea unui
audit în conformitate cu standardele de audit general acceptate.

COMUNICARE CU COMITETUL DE AUDIT

20. Ca urmare a serviciilor descrise la paragraful 04, auditorul poate afla aspecte
care îl fac să creadă că informațiile financiare interimare prezentate sau care
urmează să fie prezentate sunt susceptibile de a fi denaturate semnificativ ca
urmare a unei abateri de la principiile contabile general acceptate. . În astfel
de circumstanțe, auditorul ar trebui să discute chestiunile cu nivelul adecvat
de conducere cât mai curând posibil.

21. În cazul în care, în opinia auditorului, conducerea nu răspunde în mod

corespunzător la comunicarea sa într-o perioadă rezonabilă de timp, auditorul
trebuie să informeze Comitetul de Audit sau, în caz contrar, Consiliul de
Administrație cu privire la chestiuni cât mai curând posibil. Această
comunicare poate fi orală sau scrisă. Dacă comunicarea este orală, auditorul
trebuie să o documenteze în mod corespunzător într-un memorandum sau
notând documentele sale de lucru.
22. Dacă, în opinia auditorului, comitetul de audit nu răspunde în mod
corespunzător la comunicarea dumneavoastră într-o perioadă rezonabilă de
timp, auditorul trebuie să evalueze:

a) Dacă vă modificați raportul;

b) Dacă renunțați la angajamentul legat de informațiile financiare

intermediare:

c) Dacă va rămâne ca auditor al entității sau ca candidat pentru auditul

situațiilor sale financiare.

23. Prin efectuarea procedurilor indicate la paragrafele 13-19, auditorul poate lua
cunoștință de nereguli sau acte ilegale comise de client. Auditorul trebuie să
se asigure că Comitetul de Audit este informat în mod corespunzător despre:

a) Orice nereguli de care auditorul a luat cunoștință în timpul revizuirii, cu

excepția cazului în care sunt în mod evident nesemnificative; și

b) Orice acte ilegale despre care auditorul a aflat în timpul revizuirii, cu

excepția cazului în care sunt în mod evident nesemnificative.

24. Prin realizarea procedurilor de la paragrafele 13 până la 19, auditorul poate

lua cunoștință de aspecte legate de controlul intern care pot fi de interes
pentru comitetul de audit. Aspectele care trebuie raportate Comitetului de
Audit sunt recunoscute ca condiții de raportare și sunt definite în Secțiunea
325. Auditorul poate dori, de asemenea, să facă recomandări în legătură cu
alte chestiuni care i-au ajuns la cunoștință.

25. În realizarea procedurilor descrise în paragrafele 13 până la 19, auditorul ar

trebui să ia în considerare, de asemenea, dacă oricare dintre aspectele descrise
în Secțiunea 380, „Comunicarea cu comitetele de audit”, a fost identificată
deoarece se referă la informațiile financiare interimare. Dacă astfel de aspecte
au fost identificate, auditorul trebuie să le comunice comitetului de audit sau
să fie mulțumit, prin discuții cu comitetul de audit, că conducerea a comunicat
astfel de aspecte comitetului de audit. De exemplu, trebuie să vă asigurați că
comitetul de audit a fost informat cu privire la procedura utilizată de
conducere pentru a face estimări contabile relevante sau despre o modificare
 semnificativă a politicii contabile care afectează informațiile financiare
interimare.

26. Obiectivul unei revizuiri a informațiilor financiare interimare diferă

semnificativ de cel al unui audit. Prin urmare, orice analiză a raționamentului
auditorului cu privire la calitate1 Principiile contabile aplicate de entitate în
rapoartele sale financiare interimare, și nu doar acceptabilitatea, ar trebui să se
limiteze în general la impactul evenimentelor semnificative, tranzacțiilor și
modificărilor estimărilor contabile luate în considerare de auditor în realizarea
procedurilor descrise în punctele 13. la 19. În plus, aceste proceduri de
revizuire intermediară nu oferă nicio asigurare că auditorul va deveni
conștient de toate aspectele care afectează raționamentul auditorului cu privire
la calitatea principiilor contabile ale entității care ar fi fost identificate ca
urmare a unui audit.

27. Atunci când auditorul a efectuat revizuirea înainte ca entitatea să prezinte

informațiile financiare intermediare unui organism de reglementare (de
exemplu, Superintendențe) și a identificat aspecte care trebuie comunicate în
conformitate cu paragrafele 25 și 26, el ar trebui să încerce să le comunice
comitetului. sau cel puțin președintele acestuia și un reprezentant al
managementului financiar, înainte de a face o astfel de prezentare. Dacă nu
puteți să le comunicați înainte de trimitere, ar trebui să faceți acest lucru cât
mai curând posibil, în aceste circumstanțe.

RAPORT INTERIM DE REVIZIE A INFORMAȚIILOR FINANCIARE

28. Un auditor poate permite utilizarea numelui său și includerea raportului său în
anexe la o comunicare scrisă a informațiilor financiare interimare dacă a
efectuat o revizuire a acestor informații, așa cum este specificat în paragrafele
precedente. Dacă ați avut restricții privind domeniul de aplicare în revizuirea
informațiilor financiare interimare care au împiedicat finalizarea unei astfel de
analize, auditorul nu ar trebui să permită utilizarea numelui dumneavoastră.
Restricțiile privind domeniul de aplicare a unei revizuiri a informațiilor
financiare interimare pot fi impuse de client sau cauzate de circumstanțe, cum
ar fi momentul în care se desfășoară activitatea auditorului, înregistrări
contabile inadecvate sau deficiențe semnificative ale controlului intern.
1
Termenul „calitate” este legat de selectarea celui mai potrivit principiu contabil în
circumstanțe, ținând cont de faptul că există mai mult de un principiu aplicabil unui eveniment
economic, așa cum este definit în Secțiunea 411.
Șablon de raport de revizuire

29. Raportul auditorului care a efectuat o revizuire a informațiilor financiare

interimare trebuie să includă:

a) Un titlu care include cuvântul „independent”;

b) Data raportului. În general, raportul ar trebui să fie datat cu aceeași dată

de finalizare a revizuirii interimare a informațiilor financiare. În plus,
fiecare pagină de informații financiare supuse revizuirii trebuie să fie
marcată în mod clar „neauditat”;

c) Raportul poate fi adresat entității, directorilor acesteia sau acționarilor

acesteia;

d) Identificarea informațiilor financiare revizuite;

e) Stabiliți că informațiile financiare sunt responsabilitatea conducerii

entității;

f) Subliniază că revizuirea informațiilor financiare interimare a fost

efectuată în conformitate cu standardele de audit stabilite pentru aceste
revizuiri;

g) O descriere a procedurilor aplicate;

h) O afirmație conform căreia sfera de aplicare a unei revizuiri a

informațiilor financiare interimare este substanțial mai mică decât a unui
audit efectuat în conformitate cu standardele de audit general acceptate, al
cărui obiectiv este exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare în
ansamblu și, în consecință, o astfel de opinie nu este exprimat;

i) O declarație privind dacă auditorul cunoaște orice modificări

semnificative care ar trebui făcute informațiilor analizate pentru a le
aduce în conformitate cu principiile contabile general acceptate; și

j) Semnătura auditorului.
 Exemple de modele de raport de revizuire a informațiilor financiare
intermediare sunt următoarele:

RAPORT NECALIFICAT PRIVIND REZULTATELE EVALUĂRII

INTERIMARE A INFORMAȚIILOR FINANCIARE.

30. Exemplul prezentat mai jos corespunde unui model de raport al auditorului,
care nu are calificări cu privire la rezultatul revizuirii informațiilor financiare
interimare.

Raportul auditorilor independenți

Revizuirea situațiilor financiare interimare2

Am revizuit bilanțul Companiei ABC la 30 iunie XXX1 și situațiile

corespunzătoare ale veniturilor și fluxurilor de numerar pentru perioada de
șase luni încheiată atunci. Aceste situații financiare interimare și notele lor
corespunzătoare sunt responsabilitatea conducerii Societății.

Am efectuat revizuirea în conformitate cu standardele de audit stabilite în

Chile pentru o revizuire a informațiilor financiare interimare. O revizuire a
informațiilor financiare interimare constă în principal în aplicarea
procedurilor de revizuire analitică a situațiilor financiare menționate și în
efectuarea de întrebări cu personalul responsabil cu probleme financiare și
contabile. Sfera de aplicare a acestei revizuiri este substanțial mai mică
decât un audit efectuat în conformitate cu standardele de audit general
acceptate în Chile, al cărui obiectiv este de a exprima o opinie asupra
situațiilor financiare luate în ansamblu. Din acest motiv, nu suntem în
măsură să ne exprimăm și nu ne exprimăm o astfel de opinie.

Pe baza analizei noastre a situațiilor financiare la 30 iunie XXX1, nu avem

cunoștință de ajustări semnificative care ar trebui făcute acestora, astfel încât
acestea să fie în conformitate cu principiile contabile general acceptate în
Chile.

2
Pentru emiterea unui raport de revizuire a situațiilor financiare interimare individuale ale
unei entități care deține investiții în filiale, trebuie luate în considerare prevederile Secțiunii 508
„Raportul auditorilor privind situațiile financiare”, paragraful 35 și Modelul Raportului nr. 6.
(Complement) .
 (Semnătura) (Locul și data)

31. Auditorul poate utiliza și poate face referire în raportul său la raportul altor
auditori independenți, care au efectuat un audit al situațiilor financiare sau o
revizuire a informațiilor financiare interimare ale componentelor
semnificative prezentate de entitate sau de filialele acesteia, dacă informațiile
subiect de Revizuirea se referă la situațiile financiare consolidate. Scopul
acestei referințe este de a defini responsabilitățile pentru dezvoltarea revizuirii
informațiilor financiare interimare. Următorul exemplu ilustrează această
situație:
Raportul auditorilor independenți
Revizuirea situațiilor financiare intermediare

Am revizuit bilanţul consolidat al Companiei ABC şi al filialelor sale la 30

iunie XXX1, precum şi situaţiile consolidate şi veniturile corespunzătoare
pentru perioada de şase luni încheiată atunci. Aceste situații financiare
intermediare sunt responsabilitatea conducerii companiei ABC. Nu am
revizuit situațiile financiare ale Societății „Z” (o filială consolidată), ale
cărei situații financiare reflectă active și venituri în valoare de 10% și,
respectiv, 12% din totalurile consolidate. Situațiile financiare menționate au
fost revizuite de alți auditori independenți, al căror raport ne-a fost furnizat,
iar raportul nostru prezentat aici, în măsura în care se referă la cifrele incluse
pentru Societatea „Z”, se bazează exclusiv pe raportul acelor auditori
independenți.

Am efectuat evaluarea în conformitate cu standardele..................

Pe baza analizei noastre a situațiilor financiare consolidate la 30 iunie XXX1

și a raportului altor auditori independenți, nu avem cunoștință de ajustări
semnificative care ar trebui făcute acestora, astfel încât acestea să fie în
conformitate cu principiile contabile general acceptate din Chili.

(Semnătura) (Locul și data)

MODIFICAREA RAPORTULUI AUDITORULUI

32. Raportul auditorului privind informațiile financiare interimare trebuie
modificat în cazul abaterilor de la principiile contabile general acceptate în
Chile. Acestea includ dezvăluiri inadecvate și orice modificări care nu sunt în
conformitate cu principiile contabile general acceptate în Chile. În mod
normal, nici incertitudinea semnificativă, nici îndoiala cu privire la
capacitatea companiei de a-și continua activitatea, nici lipsa de uniformitate în
aplicarea principiilor contabile care afectează informațiile financiare
interimare nu ar putea determina auditorul să își modifice raportul, cu condiția
ca astfel de aspecte să fie dezvăluite corespunzător în informațiile financiare
interimare. Cu toate acestea, deși nu este necesar, auditorul poate dori să le
sublinieze într-un paragraf separat al raportului său.

Abatere de la UN PRINCIPIUL DE CONTABILITATE GENERAL

ACCEPTAT

33. Dacă auditorul devine conștient de faptul că informațiile financiare supuse

revizuirii sunt afectate semnificativ de o abatere de la un principiu contabil
general acceptat în Chile, el trebuie să își modifice raportul standard privind
revizuirea informațiilor financiare interimare. Modificarea trebuie să descrie
natura abaterii și, dacă este fezabilă, trebuie să arate efectul acesteia asupra
informațiilor financiare supuse revizuirii. Următorul exemplu ilustrează
această situație:

Al treilea paragraf (explicativ):

Pe baza informațiilor furnizate de conducere, anumite obligații de leasing

care trebuie contabilizate în conformitate cu principiile contabile general
acceptate în Chile au fost excluse din activele fixe și datoriile pe termen
lung. Dacă aceste obligații ar fi fost contabilizate, la 30 iunie XXX1,
activele fixe ar fi crescut cu $ .......... iar datoria pe termen lung ar fi crescut
cu $ .......... iar rezultatele ar fi crescut (scazut) cu $ ...........

Al patrulea paragraf (concluzie):

Pe baza analizei noastre, cu excepția efectelor necontabilizării anumitor

obligații de leasing, așa cum sa explicat în paragraful anterior, nu avem
cunoștință de alte ajustări semnificative care ar trebui făcute situațiilor
financiare la 30 iunie XXX1, care sunt în conformitate cu principiile
contabile general acceptate în Chile.
DIVULGARE INADECATA

34. Concluzia auditorului cu privire la necesitatea ca anumite informații să fie

dezvăluite va fi influențată de modul și contextul în care sunt prezentate
informațiile financiare interimare. În cazul în care auditorul consideră că
situațiile financiare supuse revizuirii interimare a informațiilor financiare omit
anumite informații relevante care ar trebui dezvăluite în conformitate cu
principiile contabile general acceptate, el ar trebui să-și modifice raportul
standard privind revizuirea interimară a informațiilor financiare și, dacă este
fezabil, să includă astfel de informații. Următoarele exemple ilustrează
această situație:

a) omisiune de informații

Al treilea paragraf (explicativ)

Conducerea ne-a informat că: (a) Compania a înaintat cereri la diferite

evaluări ale impozitului pe venit efectuate de Serviciul Fiscal Intern aferente
anilor fiscali ........... crescând la . ...... ., (b) că, dacă va fi cazul, vor face
recurs la Curtea Supremă și c) că nu au fost stabilite prevederi în aceste
efecte, deoarece nu sunt determinabile până în prezent. Considerăm că
informațiile menționate mai sus ar fi trebuit să fie dezvăluite în declarațiile
anexate, așa cum se stabilește prin principiile contabile general acceptate în
Chile.

Al patrulea paragraf (concluzie):

Pe baza revizuirii noastre, cu excepția omiterii informațiilor descrise în

paragraful anterior, nu avem .........

b) Neincluderea situației fluxurilor de numerar

Al treilea paragraf (explicativ):

Compania a decis să nu depună Declarația Fluxului de Trezorerie, care este

cerută de Buletinul Tehnic nr. 50 „Declarația Fluxului de Trezorerie” emis
de Colegiul Contabililor din Chile AG.

Al patrulea paragraf (concluzie):

 Pe baza analizei noastre, cu excepția faptului că omisiunea situației
fluxurilor de trezorerie are ca rezultat o prezentare incompletă, așa cum sa
explicat în paragraful anterior, nu avem.........
DOCUMENTE CARE CONTIN INFORMATII SUPLIMENTARE LA
INFORMATIILE FINANCIARE INTERIMARE

35. O entitate poate publica mai multe documente care conțin informații în plus
față de informațiile intermediare și cele luate în considerare în raportul
auditorului. În aceste circumstanțe, auditorul trebuie să considere că
responsabilitatea sa nu se extinde la informațiile conținute într-un document
neinclus în informațiile identificate în raportul său și, prin urmare, nu are
obligația de a efectua proceduri pentru a-l corobora. Cu toate acestea, el ar
trebui să citească acele informații și să ia în considerare dacă aceste informații
sau prezentarea lor sunt semnificativ inconsecvente cu informațiile sau
prezentarea prezentate în informațiile financiare interimare. Dacă auditorul
concluzionează că există o inconsecvență semnificativă, auditorul trebuie să
determine dacă informațiile financiare interimare, raportul dumneavoastră sau
ambele necesită revizuire. Dacă ajunge la concluzia că nu necesită revizuire,
ar trebui să ceară clientului să revizuiască informațiile suplimentare. Dacă
acele informații nu sunt revizuite pentru a elimina inconsecvența, auditorul ar
trebui să ia în considerare alte acțiuni, cum ar fi: să includă în raportul său un
paragraf pentru a descrie și explica inconsecvența semnificativă, să refuze
utilizarea raportului său sau să se retragă din misiune. Decizia pe care o va
lua va depinde de circumstanțele particulare ale cazului și de relevanța lipsei
de uniformitate cu informațiile suplimentare.

CUNOAȘTEREA ULTERIORĂ A FAPTELOR EXISTENTE LA DATA

RAPORTULUI AUDITORULUI

36. După data raportului auditorului, auditorul poate lua cunoștință de fapte
existente la data raportului său care, dacă ar fi cunoscute, ar fi afectat raportul
său. Datorită varietății de circumstanțe care pot apărea, acțiunile specifice pe
care ar trebui să le întreprindeți în fiecare caz particular vor varia în funcție de
circumstanțe. Totuși, datorită importanței și efectelor unei situații de acest
tip, auditorul ar trebui să o discute cu clientul său de îndată ce acesta a
confirmat existența acesteia.

ATITUDINA CLIENTULUI ÎN RAPORT CU RAPORTUL INTERIMAR

DE REVIZIE A INFORMAȚIILOR FINANCIARE
37. Auditorului i se poate cere să revizuiască informațiile financiare intermediare
care urmează să fie incluse în documentele emise acționarilor sau terților. În
cazul în care clientul indică în astfel de documente că astfel de informații au
fost revizuite de auditor, acesta din urmă ar trebui să solicite ca raportul
acestuia să fie inclus. Dacă clientul nu este de acord să includă raportul
auditorului sau dacă auditorul nu este în măsură să-și finalizeze revizuirea,
auditorul trebuie să ceară ca numele său să nu fie asociat cu astfel de
informații financiare interimare și să nu se facă nicio referire la el în raport. .
În cazul în care clientul nu acceptă această poziție, auditorul ar trebui să ia în
considerare luarea oricărei măsuri considerate cele mai adecvate în
circumstanțe.

INFORMAȚII FINANCIARE INTERIMARE CARE ÎNSOȘTEȘTE

SITUAȚIILE FINANCIARE AUDITATE

Prezentarea informațiilor și aplicarea procedurilor de revizuire

38. Dacă o entitate prezintă informații financiare interimare împreună cu situațiile

financiare auditate, se aplică procedurile specificate la paragrafele 13-19, cu
excepția cazului în care entitatea indică faptul că informațiile financiare
interimare nu au fost revizuite sau auditorul indică în raportul său privind
situațiile financiare auditate. informația respectivă nu a fost revizuită.

39. Informațiile financiare intermediare vor fi în mod normal prezentate ca

informații suplimentare în afara situațiilor financiare auditate. Fiecare pagină
a informațiilor financiare intermediare ar trebui să fie marcată clar ca
„neauditat”. În cazul în care conducerea decide să prezinte informații
financiare intermediare într-o notă explicativă la situațiile financiare auditate,
informațiile trebuie marcate clar ca „neauditate”.

40. Auditorul poate efectua procedurile de revizuire fie la data auditării situațiilor
financiare anuale, fie a perioadelor intermediare anterioare emiterii
informațiilor. Efectuarea procedurilor înainte de emitere permite examinarea
din timp a aspectelor contabile semnificative care afectează informațiile
financiare interimare și adoptarea procedurilor contabile pe care auditorul le
consideră că ar trebui implementate. Dacă procedurile de revizuire sunt
 efectuate înainte de emiterea informațiilor intermediare, acestea nu trebuie
repetate la data auditului situațiilor financiare.
41. În mod normal, auditorul nu trebuie să modifice raportul situației financiare
pentru a se referi la revizuirea informațiilor financiare interimare.
Informațiile financiare intermediare nu sunt necesare pentru ca prezentarea
poziției financiare, a rezultatelor operațiunilor și a fluxurilor de numerar să fie
în conformitate cu principiile contabile general acceptate și nu pot fi auditate.
Prin urmare, auditorul nu trebuie să raporteze revizuirea informațiilor
financiare interimare în raportul său de audit asupra situațiilor financiare.

42. Prezentarea voluntară sau obligatorie a informațiilor financiare intermediare.

Raportul auditorului asupra situațiilor financiare poate include un paragraf
suplimentar în unele dintre următoarele circumstanțe:

a) Informațiile financiare intermediare incluse într-o notă la situațiile

financiare ale unei entități private sau publice, inclusiv informațiile care
au fost revizuite în conformitate cu procedurile indicate la paragrafele 13-
19, nu au fost marcate ca „neauditate”;

b) Informațiile financiare interimare nu sunt prezentate în conformitate cu

principiile contabile general acceptate (a se vedea punctele 32-34); și

c) Informațiile financiare intermediare includ o indicație că a fost efectuată

o revizuire a acestora, dar nu afirmă că o astfel de revizuire are o sferă
substanțial mai mică decât un audit efectuat în conformitate cu
standardele de audit general acceptate, al cărui obiectiv este exprimarea
unei opinii cu privire la situații financiare luate în ansamblu și că, în
consecință, acea opinie nu este exprimată.

Auditorul nu trebuie să includă un paragraf suplimentar în raportul său în cazurile

b) și c), dacă raportul său de revizuire, care se referă la acele situații, însoțește
informația.

Hârtii de lucru

43. Nu este posibil să se precizeze forma sau conținutul documentelor de lucru

care urmează să fie pregătite de auditor în legătură cu o revizuire a
informațiilor financiare interimare, deoarece circumstanțele fiecărei misiuni
sunt diferite. Documentele de lucru ar trebui să documenteze dezvoltarea și
rezultatul procedurilor indicate la paragrafele 13 până la 19 din această
secțiune.
 EXPOZIŢIE

CIRCULARE DE AUDIT

INDEX

Număr Subiect Pagină

#1 Șabloane de rapoarte - Situații de flux de numerar 1

#2 Model de Raport - Circulara 979 a Supraintendei

Valori mobiliare și asigurări 3 - 18

#3 Inclus ca un complement la modelul nr. 6 - secțiunea 508 19

#4 Model de Raport - Scrisoarea Oficială Rezervată Nr. F - 09603

al Supraintendenței Administratorilor de Fonduri
de Pensii 21 - 32

#5 Model de raport - Titlul XXI din Legea pieței

de Valori Mobiliare (Legea nr. 18.045) către Intermediarii de Valori
Mobiliare
(Agenți de valori mobiliare și brokeri de valori) 33 - 41

#6 Model de raport - Titlul XXI din Legea pieței

Valori mobiliare (Legea nr. 18.045) către Administratorii de
Fonduri supravegheate de Supraintendența Valorilor Mobiliare
și Asigurări 43 - 51

#7 Model de Raport – Titlul XX din Legea Pieței

Valori mobiliare (Legea nr. 18.045) către Administratorii de
Fonduri supravegheate de Supraintendența Valorilor Mobiliare
și Asigurări 53 - 61
Număr Subiect Pagină

#8 Model de raport - Titlul XXI din Legea pieței

a Valorilor Mobiliare (Legea nr. 18.045) către Entitățile de Asigurare și
Reasigurători supravegheați de Superintendență
Valori mobiliare și asigurări. 63 - 71

#9 Model de raport - Titlul XIV, articole Nr. 150 la

154 din DL 3.500 pentru administratorii de fonduri
Pensii. 73 - 81

#10 Încorporat ca model într-un apendice la secțiunea 310. 83

#11 Model Raport - Rezolutia Nr.00108 din 06

ianuarie 1997, care modifică Rezoluția nr. 3980/87,
raportat la Legea nr. 18.634, privind taxele vamale
amânată. 85 - 89

#12 Implicațiile anului 2000 pentru Administrație și

Auditorii. 91 - 105

#13 Încorporat în Circulara de audit nr. 12. 107

#14 Model alternativ al „Raportului standard al auditorului”

(Secțiunea 508) 109 -
113

#15 Revizuirea situațiilor financiare interimare 115 - 119

#16 Încorporat în Secțiunea 333 (Anexă) 121