Resumen de La Teoría de Auditoría de Salosagcol

AC17&18: PRINCIPIOS DE ASEGURAMIENTO, ÉTICA PROFESIONAL Y BUEN GOBIERNO REVISOR
ÁLAMO, MARK JOSEPH S.
CA17 y 18: PRINCIPIOS DE

ASEGURAMIENTO,
ÉTICA PROFESIONAL Y BUEN GOBIERNO
• AUDITORÍA – UNA VISIÓN GENERAL

• LOS ESTÁNDARES PROFESIONALES
• LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
• EL PROCESO DE AUDITORÍA – ACEPTACIÓN DE UN COMPROMISO
• PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
• CONSIDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO
• AUDITORÍA EN UN ENTORNO INFORMÁTICO
• REALIZACIÓN DE PRUEBAS SUSTANtivas
• MUESTREO DE AUDITORÍA
• COMPLETAR LA AUDITORÍA
• INFORMES DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
• SEGUROS Y SERVICIOS RELACIONADOS
• EL CÓDIGO DE ÉTICA Y LA LEY DE LA REPÚBLICA 9298
AUDITORÍA – UNA VISIÓN GENERAL

" Una auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluación objetiva de evidencia sobre afirmaciones sobre
acciones y eventos económicos para determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones y los criterios
establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados ". – AASC
Tipos de auditoría
1. Auditoría de estados financieros: auditoría realizada para determinar si los estados financieros de una entidad
se presentan de manera razonable con un marco de información financiera identificado. (Realizado por
AUDITORES EXTERNOS )
2. Auditoría de cumplimiento: una revisión de los procedimientos de una organización para determinar si la
organización cumplió con procedimientos, reglas, contratos o regulaciones específicos . (Realizado
generalmente por AUDITORES GUBERNAMENTALES )
3. Auditoría Operativa – estudio de una unidad específica de la organización con el fin de medir su desempeño.
(Realizado generalmente por AUDITORES INTERNOS )
La auditoría independiente de estados financieros
• La ADMINISTRACIÓN es responsable de preparar y presentar los estados financieros de acuerdo con el marco de
información financiera.
• LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR es formar y expresar una opinión sobre las EEF con base en su auditoría.
• Una auditoría realizada con PSA está diseñada para proporcionar sólo GARANTÍA RAZONABLE de que los estados
financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales.
Limitaciones de una auditoría

1. Riesgo de muestreo /uso de pruebas 4. Limitaciones inherentes a la contabilidad del
2. E rror en la aplicación de la sentencia/riesgo de cliente
falta de muestreo y Sistemas de Control Interno
3. Confianza en la representación de la gerencia 5. Naturaleza de la evidencia
Principios generales que rigen la auditoría de estados financieros
1. Código de Ética Profesional 3. Una actitud de escepticismo profesional
2. Normas Filipinas de Auditoría (PSA)
Necesidad de una auditoría independiente de los estados financieros
1. Conflicto de intereses
2. Pericia
3. Lejanía
4. Consecuencias financieras
Marco Teórico de la Auditoría (Supuestos o Ideas que Apoyan la Función de Auditoría)
1. Los datos financieros son verificables

2. independencia
3. Sin conflictos a largo plazo
4. Control interno efectivo
5. Aplicación consistente de GAAP/PFRS
6. Continuidad
7. Beneficia al público
LOS ESTÁNDARES PROFESIONALES

Normas de auditoría generalmente aceptadas (GAAS)
Representa medidas de la calidad del desempeño del auditor. Estos estándares deben considerarse como ESTÁNDAR
MÍNIMO de desempeño que los auditores deben seguir.
Normas generales Estándares de trabajo de campo Estándares de presentación

de informes
Capacitación técnica y competencia P lanificación GAP
Independencia Consideración del control interno inconsistencia
Atención profesional Asunto probatorio Divulgación
Oh piñón
NORMAS FILIPINAS DE AUDITORÍA (PSA)
La Norma Filipina de Auditoría (PSA) establece las responsabilidades generales del auditor independiente al realizar una
auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. Estos son emitidos por AASC como interpretaciones de
GAAS.
Declaraciones de práctica : son adiciones a estas normas para brindar asistencia práctica a los auditores en la
implementación de las normas y promover buenas prácticas en la profesión contable.
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Los controles de calidad son políticas y procedimientos adoptados por los contadores públicos para proporcionar una
seguridad razonable de conformidad con los estándares profesionales al realizar auditorías y servicios relacionados.
Elementos de Control de Calidad (PSA 220)
1. Responsabilidades del liderazgo para la calidad en las auditorías

2. Requisitos éticos (integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad,
comportamiento profesional)
3. Independencia
4. Aceptación y continuidad de las relaciones con los clientes
5. Recursos Humanos y Asignación (Reclutamiento, Evaluación de Desempeño, Capacidades, Desarrollo de Carrera,
Asignación de Equipo de Compromiso)
6. Desempeño del compromiso (dirección, supervisión, revisión, consulta, revisión del control de calidad del
compromiso, diferencias de opinión)
7. Supervisión
REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD
El gobierno, a través de la Junta Reguladora Profesional de Contabilidad (BOA), ha exigido que todas las firmas de
contadores públicos y las firmas de contadores públicos individuales y los contadores públicos individuales en la práctica
pública obtengan un certificado de acreditación para ejercer la contabilidad pública.
Comité de Revisión de Calidad (QRC): creado por el PRC, que realizará una revisión de calidad de los solicitantes de
registro para ejercer la contabilidad pública.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

La responsabilidad del auditor es diseñar la auditoría para proporcionar una seguridad razonable de detectar
errores materiales en los estados financieros. Estas incorrecciones pueden surgir de:
• Error
• Fraude
• Incumplimiento de Leyes y Reglamentos
ERROR: se refiere a errores involuntarios en los estados financieros.

Ejemplos: errores matemáticos o administrativos, estimaciones contables incorrectas, errores en la aplicación de políticas contables
FRAUDE: se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas entre la gerencia, los empleados o terceros que resulta en
una tergiversación de los estados financieros.
Tipos de fraude:
1. Fraude de gestión/Informes financieros fraudulentos: implica declaraciones erróneas u omisiones intencionales de
cantidades o revelaciones, generalmente realizadas por miembros de la administración o aquellos encargados del gobierno
corporativo.
Ejemplos: manipulación de documentos o registros, tergiversación de los efectos de las transacciones, registro de
transacciones sin sustancia, aplicación intencional de políticas contables
2. Fraude de empleados/apropiación indebida de activos: fraude que va acompañado de registros falsos o engañosos para
ocultar el hecho de que faltan activos.
Ejemplos: malversación de recibos, robo de activos de la entidad, usurpación de AR
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN Y DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO (NIA 240)

Gestión – establecer un ambiente de control e implementar políticas de control interno diseñadas para asegurar la DETECCIÓN Y
PREVENCIÓN de fraude y error.
Individuos encargados del gobierno corporativo: para garantizar la integridad de los sistemas de información contable y financiera
de la entidad.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR:
El auditor no es ni puede ser considerado responsable de la prevención de fraude y error . La responsabilidad del auditor es diseñar
la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales, ya sea causados
por error o fraude.
FASE DE PLANEAMIENTO FASE DE PRUEBA FASE DE FINALIZACIÓN
1. Hacer consultas de 3. Realizar los procedimientos 5. El auditor debe obtener una

gestión necesarios para determinar si representación escrita de los clientes
material gestión
acerca de existen errores.
posibilidad de error 6. Cuando el auditor crea que existe un
2. Evaluar el riesgo de que el 4. Considere si tal declaración error material/fraude, deberá solicitar la
fraude/error pueda causar errónea fue resultado de error o gestión. revisar el FS .
que los estados financieros fraude. (Los errores sólo resultarán en
7. Si el auditor no puede evaluar el
un ajuste de los estados financieros,
efecto del fraude en los estados
pero el fraude puede tener otras
financieros, debe calificar o negar su
opinión sobre los estados financieros.
FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE RELACIONADOS CON INFORMACIONES ERRÓNEAS RESULTANTES DE FRAUDE
INFORMES FINANCIEROS FRAUDULENTOS (FRAUDE DE GESTIÓN) Apropiación indebida de activos (fraude laboral)
1. Características de la administración e influencia sobre el 1. Susceptibilidad de los activos a la apropiación
ambiente de control indebida
•Estos factores de riesgo de fraude pertenecen a las capacidades, - Estos factores de riesgo de fraude pertenecen
presiones, estilos y actitudes de 5mgmt. en relación con el a la naturaleza de los activos de una entidad y
control interno y el proceso de presentación de informes al grado en que están sujetos a robo.
financieros. ( Ej.: gran cantidad de efectivo disponible,
( Ej.: 5mgmt. no financieros participa en exceso, giro alto características del inventario, activos fácilmente
2. más de 5 mg,de
Condiciones etc.)
la industria convertibles,
2. Control S etc.)
•Estos factores de riesgo de fraude involucran el entorno - Estos factores de riesgo de fraude implican la
económico y regulatorio en el que opera la entidad . falta de controles diseñados para prevenir o
( Ej.: nueva exigencia contable/estatutaria que perjudica la detectar la apropiación indebida de activos .
estabilidad financiera de la entidad) ( Ej.: falta de supervisión adecuada de la
3. Características operativas y estabilidad financiera gestión, mantenimiento inadecuado de
•Estos factores de riesgo de fraude pertenecen a la naturaleza y registros de los activos, salvaguardias físicas
deficientes, falta de documentación oportuna
complejidad de la entidad y sus transacciones , la situación
financiera y la rentabilidad. para las transacciones)
( Ej.: incapacidad para generar flujos de efectivo al declarar
ganancias)
INCUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES – se refiere a actos o comisiones de la entidad auditada, ya sea
intencional o intencional, que sean contrarios a las leyes o regulaciones vigentes.
Ejemplos: evasión fiscal, violación de las leyes de protección ambiental, transacciones internas de valores, violación de
los requisitos de la SEC
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN (NIA 250) – asegurar que las operaciones de la entidad se realicen de acuerdo con las
leyes y regulaciones. La responsabilidad de la prevención y detección de incumplimiento recae en la dirección.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR:
No se puede esperar que una auditoría detecte el incumplimiento de todas las leyes y regulaciones . Sin embargo, el auditor
debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones puede afectar materialmente a los
estados financieros.
FASE DE PLANEAMIENTO FASE DE PRUEBA FASE DE FINALIZACIÓN
1. Obtener a general 4. Cuando el auditor tenga 6. El auditor debe obtener una
comprensión del marco legal y conocimiento de instancia de representación escrita. de el
regulatorio aplicable a la incumplimiento, evaluar el posible clientela
entidad efecto sobre los FS. gestión.
2. Diseñar procedimientos para
ayudar a identificar 5. Cuando el auditor cree que 7. Cuando el auditor crea que existe
instancias de puede haber incumplimiento , incumplimiento, deberá solicitar la gestión.
incumplimiento de leyes y debe documentar los hallazgos y revisar el FS. En caso contrario, se emitirá
regulaciones discutirlos con la gerencia. y opinión calificada o adversa.
3. Diseñar procedimientos de considerar el
8. Si una limitación del alcance ha impedido
auditoría para obtener una implicaciones en otros aspectos
que el auditor obtenga evidencia suficiente y
auditoría suficiente y adecuada. de la auditoría.
apropiada, el auditor debe expresar una
evidencia acerca
opinión con reservas o una abstención de
de
opinión .
• Los auditores se preocupan principalmente por el incumplimiento, que tendrá un efecto directo y material en
los estados financieros.
• El incumplimiento puede implicar conductas diseñadas para ocultarlo, como colusión, falsificación, 5 mgmt de
alto nivel. anulación de
controles, falta de registro de transacciones o tergiversaciones intencionales realizadas al auditor.
EL PROCESO DE AUDITORÍA – ACEPTACIÓN DE UN COMPROMISO

AFIRMACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS
Afirmaciones acerca de clases de Aseveraciones sobre saldos de cuentas Afirmaciones sobre presentación y
transacciones y eventos para el período al cierre del período: divulgación:
bajo auditoría :
• Integridad • Derechos y Obligaciones • Integridad
• o ocurrencia • E xistencia Ocurrencia y• derechos y
• corte • Integridad obligaciones
• Una precisión • Valoración y asignación •
clasificación y
• clasificación
comprensibilidad
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA •
Precisión y valoración
Los procedimientos seleccionados deberían permitir al auditor reunir evidencia suficiente y adecuada sobre una
afirmación particular.
• Inspección: implica el examen de registros, documentos o activos tangibles.
• Observación – consiste en observar un proceso o procedimiento realizado por otros.
• Consulta – consiste en buscar información de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad.
• Confirmación – consiste en la respuesta a una consulta para corroborar información contenida en los registros
contables.
• Computación – consiste en verificar la exactitud aritmética de los documentos originales y registros contables
o realizar cálculos independientes.
• Procedimientos analíticos: consisten en el análisis de índices y tendencias importantes, incluida la
investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o
se desvían de montos particulares.
Evidencia de auditoría: se refiere a la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones en las que se
basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros y que corroboren información de otras fuentes.
EMITIR UN INFORME
Forma una conclusión sobre FS (en
COMPLETANDO LA forma de opinión)
RESUMEN DEL
UA
PROCESO DE Satisfacer que la evidencia reunida sea consistente con el informe del auditor.
AUDITORÍA REALIZACIÓN DE PRUEBAS SUSTANtivas
Examen de documentos y evidencias que

respaldan los montos y revelaciones en los
CONSIDERANDO EL CONTROL estados financieros.
INTERNO
Obtener comprensión de los sistemas de

control de la entidad y evaluar el nivel de
PLANIFICACIÓN riesgo de control.
DE AUDITORÍA
Obtención de conocimiento
ACEPTANDO UN
detallado de la entidad y
COMPROMISO evaluación preliminar del
Evaluación de la riesgo y la materialidad.
calificación del auditor
y la auditabilidad de
los estados financieros
del cliente potencial.
ACEPTANDO UN COMPROMISO
Al decidir si aceptar o rechazar un encargo, la firma debería considerar:
1. Competencia: adquirida a través de una combinación de educación, capacitación y experiencia. El auditor debe
obtener un conocimiento preliminar del negocio y la industria del cliente para determinar si tiene el grado de
competencia requerido por el trabajo.
2. Independencia: el auditor debe considerar si existen amenazas a la independencia y objetividad del equipo de
auditoría y, de ser así, si se pueden satisfacer las salvaguardias adecuadas.
3. Capacidad para atender al cliente adecuadamente: no se debe aceptar un encargo si no hay suficiente personal
calificado para realizar la auditoría. La NIA 220 sugiere que el trabajo de auditoría debe asignarse a personal que
tenga las capacidades, la competencia y el tiempo adecuados para realizar el encargo de auditoría de acuerdo
con las normas profesionales.
4. Integridad de la gestión: la PSA 220 exige que la empresa lleve a cabo una investigación de antecedentes del
cliente potencial para minimizar la probabilidad de asociación con clientes cuya gestión. carece de integridad.
Esto involucra:
• Realizar consultas a las partes apropiadas en la comunidad empresarial.
• Comunicación con el auditor predecesor
RETENCIÓN DE CLIENTES EXISTENTES

• Los clientes deben evaluar al menos una vez al año o cuando ocurran eventos importantes, como cambios en la
administración, propiedad, naturaleza del negocio del cliente, etc.
• En general, las condiciones que harían que la firma rechace al cliente potencial también pueden llevar a la
decisión de rescindir un encargo de auditoría .
CARTA DE COMPROMISO
• Esto sirve como contrato escrito entre el auditor y el cliente . Esta carta establece:
■ El objetivo de la auditoría de los estados financieros es expresar una opinión sobre los estados
financieros.
■ La responsabilidad de la gerencia por la representación justa de FS.
■ El alcance de la auditoría.
■ Los formularios o cualesquiera informes u otras comunicaciones que el auditor espere emitir.
■ El hecho de que debido a las limitaciones de la auditoría , exista un riesgo inevitable de que
las inexactitudes pueden permanecer sin descubrirse.
■ La responsabilidad del cliente de permitir que el auditor tenga acceso irrestricto a cualquier registro,
documentación y otra información solicitada en relación con la auditoría.
■ Arreglos de facturación
■ Expectativas de recibir gestión. carta de representación.

■ Disposiciones relativas a la participación de otros (expertos, otros auditores, auditores internos, etc.)
■ Solicitud para que el cliente confirme los términos del contrato.
• Importancia de la carta compromiso – (1) para evitar malentendidos con respecto a la gestión. y (2) documentar
y confirmar la aceptación del nombramiento por parte del auditor
• Auditorías recurrentes: el auditor b=normalmente no envía una nueva carta de compromiso cada año, a menos
que (1) el cliente no comprenda el objetivo y el alcance de la auditoría, (2) los términos revisados o especiales
del compromiso (3) un cambio reciente de la gerencia senior. (4) cambio significativo en la naturaleza o tamaño
del negocio (5) pronunciamientos legales y gubernamentales
• Auditoría de componentes: el auditor considerará los factores: si enviará una carta por separado al
componente: (1) quién designa al auditor del componente, (2) si se emitirá un informe de auditoría por separado
sobre el componente, (3) asuntos legales. requisitos, (4) el alcance de cualquier trabajo realizado por otro
auditor (5) grado de propiedad de la matriz, (6) grado de independencia de la gestión del componente.
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
Planificación de la auditoría: implica el desarrollo de una estrategia general de auditoría y un enfoque detallado para la
realización esperada de la auditoría. El principal objetivo del auditor al planificar la auditoría es determinar el alcance de
los procedimientos de auditoría a realizar.
La NIA 315 requiere que el auditor obtenga una comprensión suficiente de la entidad y su entorno, incluido el control
interno. Tal comprensión implica obtener conocimiento de la entidad:
• Factores industriales, regulatorios y otros factores externos, incluido el marco de información financiera.
• Naturaleza de la entidad
• Objetivos y estrategias y los riesgos relacionados que pueden resultar en incorrección material de los estados
financieros.
• Medición y revisión del desempeño de la entidad.
• Control interno
Consideración adicional sobre nuevos compromisos

La NIA 510 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada que:
• Los saldos iniciales no contienen errores que afecten materialmente los estados financieros del año en curso.
• Los saldos de cierre del período anterior se han trasladado correctamente al período actual o, en su caso, se han
reexpresado.
• Se aplican políticas contables apropiadas de manera consistente o los cambios en las políticas contables se han
contabilizado y divulgado adecuadamente.
Desarrollo de una estrategia de auditoría general

La mejor estrategia es el enfoque que da como resultado la auditoría más eficiente, es decir, una auditoría eficaz
realizada al menor costo posible . Se debe elaborar un plan de auditoría con respecto a:
• ¿Cuánta evidencia acumular?
• ¿Cómo y cuándo se debe hacer esto?
Al desarrollar una estrategia de auditoría, el auditor debe considerar cuidadosamente los niveles apropiados de
materialidad y riesgo de auditoría.
MATERIALIDAD
• “La información es material si su omisión o inexactitud puede influir en la decisión económica de los usuarios ”
• Al diseñar un plan de auditoría, el auditor debe hacer una estimación preliminar de la materialidad .
• La materialidad puede verse como: (1) la mayor cantidad de errores que el auditor podría tolerar en los estados
financieros o (2) la cantidad agregada más pequeña que podría representar errores en los estados financieros.
• Existe una relación inversa entre materialidad y evidencia .
ETAPA DE Paso
PLANIFICACIÓN 1.
Paso
ETAPA DE
{ Paso 3.
FINALIZACIÓN
• Uso de la materialidad: (1) en la etapa de planificación , para determinar el alcance de la auditoría y (2) en la
etapa de finalización , para evaluar el efecto de las incorrecciones en los estados financieros.
•
Determinar niveles de general – Nivel de estados financieros*
la materialidad
Utilizar
* El método común para estimar la materialidad a nivel de FS es la base del estado (activos totales, ventas, etc.) x cierto
Determinar la incorrección tolerable – Nivel de saldo de cuenta†

Realizar procedimientos de auditoría
Comparar la cantidad agregada de errores con la materialidad general
porcentaje
† También conocido como materialidad del desempeño. Este proceso es altamente subjetivo y requiere el ejercicio de
una gran cantidad de juicio del auditor.
• Bases que se pueden utilizar para determinar el nivel de materialidad: alternativa para los estados financieros
anuales si no están disponibles : estados financieros provisionales anualizados, estados financieros del año
anterior, estados financieros presupuestados para el año actual
RIESGO DE AUDITORÍA
•
RIESGO DE AUDITORÍA se refiere al riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada sobre los
estados financieros . Esto ocurre porque el auditor cree que los estados financieros están expresados de manera
razonable cuando en realidad contienen errores materiales.
•
Modelo de riesgo de auditoría
Riesgo de auditoría = riesgo inherente‡ Riesgo de Control * Riesgo de Detección

• RIESGO INHERENTE es la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a un error material
suponiendo que no existen controles internos relacionados .
La NIA 315 requiere que el auditor evalúe el riesgo inherente a nivel de FS y de saldo de cuenta/transacción. Los
factores que afectan el riesgo de incorrección a nivel de FS incluyen:
■ Integridad de la gestión
■ Características de la gestión (por ejemplo, actitud agresiva hacia los informes financieros)
■ Características operativas (por ejemplo, rentabilidad de la entidad en relación con su industria)
■ Características de la industria (por ejemplo, la industria está experimentando un gran número de
quiebras empresariales)
Los factores que afectan el riesgo inherente a nivel del saldo de la cuenta incluyen:
■ Susceptibilidad de la cuenta al robo.
■ Complejidad de los cálculos relacionados con la cuenta.
■ La complejidad subyacente a las transacciones y otros eventos.
■ El grado de juicio involucrado en la determinación de los saldos de las cuentas.
• A medida que el nivel evaluado de RIESGO INHERENTE AUMENTA , el auditor debe diseñar PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS MÁS EFICACES.
•
RIESGO DE CONTROL es el riesgo de que los errores materiales que podrían ocurrir en el saldo de una cuenta o
clase de transacciones no sean prevenidos o detectados oportunamente por los sistemas de contabilidad y
control .
•
El riesgo de control está relacionado con la eficacia del control interno del cliente.
•
Si el control interno de la entidad es eficaz , el nivel evaluado de riesgo de control disminuye (y viceversa).
•
A medida que el nivel evaluado de RIESGO DE CONTROL AUMENTA , el auditor debe diseñar medidas
SUSTANTIVOS MÁS EFICACES.
PROCEDIMIENTOS.
*, i•.i ............................................................................. r ............................... . .......................
El auditor utiliza su juicio para determinar el riesgo que está dispuesto a asumir al aceptar una afirmación como enunciada de manera justa cuando en realidad
contiene un error material.
Considere los factores específicos relacionados con el cliente que pueden afectar el riesgo de incorrección material por un monto particular. Al realizar esta
evaluación, el auditor confiará principalmente en su conocimiento del negocio y la industria del cliente y en los resultados de sus procedimientos analíticos
preliminares.
Naturaleza Momento Medida

procedimientos de fin de tamaño de muestra más
Bajo nivel aceptable de riesgo de detección Procedimientos sustantivos más eficaces
• Pasos para utilizar el modelo de
Paso 1.sustantivos
Procedimientos
año
Establezca el nivel deseado
menos
grande
de riesgo de auditoría tamaño.*
de muestra más
Alto nivel aceptable de riesgo de detección Pruebas en el ínterin
riesgo de auditoría: efectivos Paso 2. Evaluar el nivel de riesgo inherente . ** pequeño
La evaluación del riesgo de control implicaría estudiar y evaluar la eficacia de los sistemas de contabilidad y control interno del cliente.
PLANIFICACIÓN
CONSIDERACIÓN DEL CONTROL DE AUDITORÍA INTERNO
****, ........................................................... Paso,,3. Evaluar el nivel de riesgo de control . ***
.....................................
El nivel aceptable de riesgo de detección se puede determinar Paso 4. Determinar Riesgo
de la siguiente el de detección
nivel
manera: =
aceptable deRiesgo
riesgode de
auditoría
detección .
REALIZACIÓN DE PRUEBAS
RIESGO INHERENTE * RIESGO DE CONTROL
****
SUSTANtivas
RELACIÓN ENTRE MATERIALIDAD Y RIESGO Paso 5. Diseñar pruebas sustantivas .
•
Existe una RELACIÓN INVERSA entre la MATERIALIDAD y el NIVEL DE RIESGO DE AUDITORÍA .
•
Después de planificar un procedimiento de auditoría específico, si el auditor determina que el nivel de
materialidad aceptable es menor, el riesgo de auditoría aumenta. El auditor compensaría esto mediante:
‡ RIESGO DE DETECCIÓN es el riesgo de que el procedimiento sustantivo de un auditor no detecte una incorrección
material.
■ Reducir el nivel evaluado de riesgo de control, cuando sea posible, y respaldar el nivel reducido
mediante la realización de pruebas de control ampliadas o adicionales ; o
■ Reducir el riesgo de detección modificando la naturaleza, el momento y el alcance de los
procedimientos sustantivos planificados .
MATERIALIDAD RIESGO DE AUDITORÍA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Materialidad de la planificación y/o error Riesgo de que se produzca un error material PLANIFICADOS
tolerable y/o de que no se determine
BAJO ALTO MÁS EXTENSO
ALTO BAJO MENOS EXTENSO
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS: los procedimientos realizados por los auditores para obtener una
comprensión de la entidad y su entorno, incluido su control interno , y para evaluar los riesgos de errores materiales en
los estados financieros. Éstas incluyen:
■ Consultas de la gerencia y otros dentro de la entidad.
■ Procedimientos analíticos
■ Observación e inspección
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS: implica el análisis de índices y tendencias importantes, incluida la investigación
resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o se desvían de
cantidades particulares. La NIA 520 requiere que el auditor utilice procedimientos analíticos en las etapas generales y de
planificación de la auditoría.
■ Pasos para aplicar procedimientos analíticos
Paso 1. Desarrollar expectativas con respecto a FS utilizando:
■ Estados financieros del año anterior
■ Resultados previstos como presupuestos y previsiones.
■ Promedios de la industria (FS de otras entidades que operan en la misma industria)
■ Información no financiera
■ Relaciones típicas entre los saldos de cuentas del SF
Paso 2. Comparar las expectativas con los estados financieros bajo auditoría.
Paso 3. Investigar diferencias significativas inesperadas (fluctuaciones inusuales) para determinar si los estados
financieros contienen errores materiales.
Usos de los procedimientos analíticos:
■ Como herramienta de planificación , para determinar la naturaleza, el momento y el alcance de otros
procedimientos de auditoría.
> entender el negocio del cliente
> para identificar áreas que pueden representar riesgos específicos
Al utilizar procedimientos analíticos como herramienta de planificación, si la diferencia entre los saldos
registrados en los estados financieros y las expectativas es significativa, el auditor debe diseñar pruebas
sustantivas más extensas (o viceversa).
■ Como prueba sustantiva para obtener evidencia corroborativa sobre afirmaciones particulares relacionadas con
el saldo de la cuenta o la clase de transacción.
■ Como revisión general de los estados financieros en la fase de finalización de la auditoría.
• identificar fluctuaciones inusuales que no fueron identificadas en las fases de planificación y prueba de la
auditoría para confirmar las conclusiones alcanzadas con respecto a la imparcialidad de los estados
financieros.
Documentar el plan de auditoría: el paso final en el proceso de planificación es la documentación del proceso de
planificación de la auditoría mediante la preparación de:
• Plan de auditoría : descripción general del alcance esperado y la realización de la auditoría . Establece en
términos amplios la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben realizarse.
• Programa de auditoría : establece en detalle los procedimientos de auditoría que se realizarán en cada
segmento de la auditoría.
• Presupuesto de tiempo: es una estimación del tiempo que se dedicará a ejecutar los procedimientos de
auditoría enumerados en la auditoría.
programa.
CONSIDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO

La NIA 315 establece que EL CONTROL INTERNO es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del
gobierno corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el
logro de los objetivos de la entidad con respecto a la confiabilidad de los INFORMES FINANCIEROS , la
efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables.
• En la auditoría de estados financieros, el auditor sólo se ocupa de aquellas políticas y procedimientos dentro de los
sistemas de contabilidad y control interno que son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros .
• Componentes del Control Interno:
1. Entorno de control: incluye las actitudes, la conciencia y las acciones de la dirección. y los acusados de
gobierno relativo al CI de la entidad y su importancia en la misma.
Integridad y valores éticos. Compromiso en la competencia
administración Filosofía y estilo Políticas y procedimientos de personal.
operativo Participación activa de los Asignación de responsabilidad y autoridad/
encargados del gobierno. Estructura organizativa
2. Evaluación de riesgos – gestión. Debe adoptar políticas y procedimientos diseñados para identificar y
analizar los riesgos comerciales.
Para fines de auditoría, al auditor sólo le preocupan los riesgos que son relevantes para la preparación de
estados financieros confiables.
> Riesgo de negocio – es el riesgo de que los objetivos de negocio de la entidad no se alcancen como
resultado de factores internos y externos como desarrollos tecnológicos, cambios en la demanda de los
clientes, etc.
3. Sistemas de Información y Comunicación
Un sistema de información abarca métodos y registros que:
> identificar y registrar todas las transacciones válidas,
> describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para permitir una clasificación
adecuada ,
> medir las transacciones en su valor monetario adecuado ,
> determinar el período de tiempo que permita el registro de las transacciones en el período contable
adecuado , y
> presentar adecuadamente las transacciones y revelaciones en los estados financieros.
La comunicación implica proporcionar una comprensión de las funciones y responsabilidades individuales
relacionadas con el control interno sobre los informes financieros .
4. Actividades de control: son políticas y procedimientos que ayudan a garantizar esa gestión. se llevan a cabo
las directivas . Los procedimientos de control específicos que son relevantes para la auditoría de servicios
financieros incluirían:
> Revisiones de desempeño: revisión y análisis del desempeño real versus presupuestos, pronósticos
y años anuales .
> Procesamiento de información: para verificar la exactitud, integridad y autorización de las
transacciones.
> Controles físicos: seguridad física de los activos, autorización de acceso a programas y archivos de
datos, conteo periódico y comparación con cantidades mostradas en los registros de control.
> Segregación de funciones: asignar a diferentes personas las responsabilidades de autorizar
transacciones, registrar transacciones y mantener la custodia de los activos.
5. Monitoreo: el proceso de evaluar la calidad del desempeño del control interno a lo largo del tiempo.
•Los auditores no son responsables de establecer y mantener los sistemas de contabilidad y control interno de una
entidad : esa es responsabilidad de la dirección.
PASOS EN CONSIDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO
1. OBTENER COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO

•
Evaluación del diseño de un control.
> Esto se puede obtener: haciendo consultas a las personas apropiadas, inspeccionando documentos y
registros y observando las actividades y operaciones de la entidad.
•
Determinar si se ha implementado
> Esto se puede lograr realizando una PRUEBA DE RECORRIDO. Esto implica rastrear una o dos transacciones a
través de todos los sistemas contables, desde su registro inicial en el origen hasta su destino final como
componente de un saldo de cuenta en los estados financieros.
2. DOCUMENTAR LA COMPRENSIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
• Esta documentación no necesita ser de forma particular . Algunas formas comúnmente utilizadas son: descripción
narrativa, diagramas de flujo y diagramas de flujo de transacciones, cuestionario de control interno que proporciona
gestión. respuestas
3. EVALUAR EL NIVEL DE RIESGO DE CONTROL
• Si los CI relacionados con una afirmación particular no son efectivos , el auditor puede evaluar el riesgo de control en
un nivel alto.
• Si el auditor concluye que es más eficiente confiar en el CI de la entidad, el auditor planearía evaluar el riesgo de
control a un nivel inferior al alto.
4. REALIZAR PRUEBA DE CONTROLES
PRUEBAS DE CONTROLES – se realizan para obtener evidencia sobre la efectividad de:
■ Diseño de los sistemas de contabilidad y control interno; o
■ Operación del control interno a lo largo del período
• Según la PSA, el auditor debe obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de control para respaldar
cualquier evaluación del riesgo de control a un nivel inferior al alto . Cuanto menor sea la evaluación del riesgo
de control , más apoyo debe obtener el auditor para que el CI esté adecuadamente diseñado y funcione
eficazmente.
• Naturaleza de la prueba de controles
• Investigación: búsqueda de información adecuada sobre la eficacia del control interno de personas
conocedoras dentro o fuera de la entidad.
• Observación: se refiere a observar el proceso que realizan otros.
• Inspección: implica el examen de documentos y registros para proporcionar evidencia de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente y la efectividad de la CI sobre su procesamiento.
• Reejecución: implica repetir la actividad realizada por el cliente para determinar si se obtuvieron los
resultados adecuados.
• Momento de las pruebas de controles: los auditores suelen realizar pruebas de controles durante una visita
intermedia , antes del final del período. Sin embargo, los auditores no pueden confiar en ello sin considerar la
necesidad de obtener evidencia adicional sobre el resto del período.
Para determinar si se debe probar o no el período restante, se deben considerar: los resultados de las pruebas
intermedias, la duración del período restante y si se han producido cambios en los sistemas de contabilidad y
control interno durante el período restante.
• Alcance de la prueba de controles: El auditor no puede examinar todas las transacciones relacionadas con ciertos
procedimientos de control. En una auditoría, el auditor debe examinar el tamaño de una muestra suficiente para
respaldar el nivel evaluado de riesgo de control.
• Efectividad operativa versus implementación
- Al obtener evidencia de auditoría de la implementación mediante la realización de procedimientos de
evaluación de riesgos, el auditor determina que existen los controles relevantes y que la entidad los está
utilizando .
- Al realizar pruebas de la eficacia operativa de los controles , el auditor obtiene evidencia de auditoría de que
los controles operan eficazmente. Esto incluye obtener evidencia sobre cómo se aplicaron los controles en
momentos relevantes durante el período bajo auditoría, la consistencia con la que se aplicaron y por quién o
por qué medios se aplicaron.
• Documentar el nivel evaluado de riesgo de control.
- Si el riesgo de control se evalúa en un nivel alto , el auditor debe documentar su conclusión de que el riesgo de
control está en un nivel alto.
- Si el riesgo de control se evalúa a un nivel inferior al alto, el auditor debe documentar su conclusión de que el
riesgo de control es inferior al nivel alto y la base para la evaluación (la base son en realidad los resultados de
TOC).
• Comunicación de las Debilidades del Control Interno
- Se requiere que el auditor informe el asunto al nivel apropiado de gestión. debilidades materiales en el diseño
u operación de los sistemas de contabilidad y CI.
- No se requiere que los auditores busquen y/o identifiquen debilidades materiales de control.
- Las debilidades del control interno se documentan en una carta formal a la gerencia.
AUDITORÍA EN UN ENTORNO INFORMÁTICO
Características de los Sistemas de Información Computarizados (CIS)
1. Falta de senderos de transacciones visibles 5. Transacciones generadas por sistemas
2. Consistencia del desempeño 6. Vulnerabilidad del almacenamiento de datos y
programas
3. Facilidad de acceso a datos y programas informáticos Medios de comunicación
4. Concentración de deberes
Control interno en un entorno CIS
A. Controles generales: son políticas y procedimientos de control que se relacionan con el sistema de información
informático general .
1. Controles de la organización: asignación clara de autoridad y responsabilidad.
a. Segregación b/n departamento CIS. y departamento de usuarios.
b. Segregación de funciones en el departamento CIS.
Director del CIS (ejerce el control sobre el funcionamiento del CIS)
•
1 1
Desarrollo de sistemas Operaciones Otras funciones
- Analizador de sistemas - Operador de la computadora - bibliotecario
(diseña nuevos sistemas, evalúa y mejora
( usando el programa y las instrucciones del programador, él (mantiene la custodia de la documentación,
sistemas existentes y prepara especificaciones. para
opera la computadora para procesar la transacción) programas y archivos de los sistemas)
programadores)
- Programador - Operador de entrada de datos - Grupo de control
(prepara y verifica los datos de entrada para su (revisa todos los procedimientos de entrada,
(guiado por las especificaciones del analista de procesamiento) monitorea el procesamiento informático,
sistemas, escribe un programa, prueba y depura
realiza un seguimiento de los errores de
dichos programas y prepara las instrucciones de
procesamiento de datos, revisa lo razonable
funcionamiento de la computadora
calidad de la producción y la distribuye al
personal autorizado.
2. Controles de documentación y desarrollo de sistemas: para facilitar el uso del programa, así como los cambios que
puede ser introducido al sistema
3. Controles de acceso: controles de seguridad adecuados, como el uso de contraseñas.
4. Controles de recuperación de datos: proporciona mantenimiento de archivos de respaldo y procedimientos
de almacenamiento fuera del sitio.
5. Controles de seguimiento: para garantizar que los controles del CIS funcionen eficazmente según lo previsto.
B. Controles de aplicación: son aquellas políticas y procedimientos que se relacionan con el uso específico del
sistema .
1. Controles sobre la entrada : diseñados para brindar una garantía razonable de que los datos enviados para
su procesamiento estén completos, debidamente autorizados y traducidos con precisión a un formato
legible por máquina.
❖ Verificación de claves: esto requiere que los datos se ingresen dos veces para garantizar que no se cometan
errores de ingreso de claves.

❖ Verificación de campo: esto garantiza que los datos de entrada concuerden con el formato de campo
requerido .
Ej.: El número SSS debe contener 10 dígitos. Se rechazará una entrada de número SSS con más o menos de 10
dígitos. ❖ Verificación de validez: la información ingresada se compara con la información válida en el archivo
maestro para determinar la autenticidad de la entrada.
Ej.: El archivo maestro de los empleados puede contener dos códigos válidos para indicar el género del
empleado “1” para hombre y “2” para mujer. Un código de “3” no es válido y será rechazado.
❖ Dígito de autoverificación: este es un dígito calculado matemáticamente que generalmente se agrega a un
número de documento para detectar errores de transposición comunes en los datos enviados para su
procesamiento.
❖ Verificación de límites: o verificación razonable está diseñada para garantizar que los datos enviados para su
procesamiento no excedan una cantidad predeterminada o razonable.
❖ Totales de control: son totales calculados en función de los datos enviados para su procesamiento. Los totales
de control garantizan la integridad de los datos antes y después de su procesamiento.
V Totales financieros – suma total del monto en pesos en los documentos
V Hash totales: suma total de los números de control en los documentos
V Recuento de registros: número total de documentos
2. Controles sobre el procesamiento : diseñados para brindar una seguridad razonable de que los datos de
entrada se procesan con precisión y que los datos no se pierden, agregan, excluyen, duplican o modifican
incorrectamente.
❖ Casi todos los controles de entrada mencionados anteriormente también forman parte de los
controles de procesamiento.
3. Controles sobre los resultados : diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que los resultados
del procesamiento sean completos, precisos y que estos resultados se distribuyan únicamente al personal
autorizado.
Prueba de control en un entorno CIS
• Los objetivos del auditor y el alcance de la auditoría no cambian en un entorno CIS.
• Probar la confiabilidad de los controles generales puede incluir:
■ Observar al personal del cliente en el desempeño de sus funciones.
■ Inspeccionar la documentación del programa.
■ Observando las medidas de seguridad vigentes
•Al probar los controles de aplicación , el auditor puede:
■ Auditoría alrededor de la computadora
V Similar a probar el control en una estructura de control manual en el sentido de que implica el
examen de documentos e informes para determinar la confiabilidad del sistema.
V Al utilizar este enfoque, el auditor ignora los procedimientos de procesamiento de datos del
cliente , centrándose únicamente en los documentos de ENTRADA y la SALIDA del CIS.
V Puede usarse sólo si hay documentos de entrada visibles y resultados detallados que permitirán
al auditor rastrear transacciones individuales de un lado a otro.
V Esto también se conoce como “enfoque de caja negra”.
■ Utilice técnicas de auditoría asistidas por computadora (CAAT)
V Son programas y datos de computadora que el auditor utiliza como parte de los procedimientos
de auditoría para PROCESAR datos de importancia para la auditoría contenidos en los sistemas
de información de una entidad.
V Se utiliza cuando los sistemas de contabilidad computarizados realizan tareas sin evidencia
visible disponible. En consecuencia, el auditor tendrá que auditar directamente el programa
informático del cliente utilizando CAAT.
V Esto también se conoce como “enfoque de caja blanca”.
V CAAT de uso común:
1. Datos de prueba
- Diseñado para probar la eficacia de los procedimientos de control interno que se
incorporan en el programa informático del cliente.
- El objetivo de esta técnica es determinar si los programas informáticos del cliente
pueden manejar correctamente las condiciones válidas e inválidas a medida que
aumentan.
2. Instalación de pruebas integrada (ITF)
- el auditor crea un empleado ficticio o ficticio , u otra unidad apropiada para realizar
pruebas dentro del sistema informático de la entidad.
- ITF integra el procesamiento de datos de prueba con el procesamiento real de
transacciones ordinarias sin gestión. estar al tanto del proceso de prueba.
- ITF garantiza que el programa que prueba el auditor es el mismo programa utilizado
por el cliente en el procesamiento de las transacciones (a diferencia del enfoque de
datos de prueba).
3. Simulación paralela
- Requiere que el auditor escriba un programa que simule características o procesos
clave del programa bajo revisión.
- Luego, el programa simulado se utiliza para reprocesar transacciones que fueron
procesadas previamente por el programa del cliente.
- Se puede lograr usando:
1. Software de auditoría generalizado: compuesto por paquetes informáticos
generalmente disponibles y que han sido diseñados para realizar tareas de
auditoría comunes.
2. Programas escritos específicamente: diseñados para realizar tareas de auditoría
en circunstancias específicas.
/ Otros CAAT
1. Instantáneas: tomar una fotografía de una transacción a medida que fluye a través de los
sistemas informáticos.
2. Archivos de revisión de auditoría de control del sistema (SCARF): incorporación de
módulos de software de auditoría dentro de un sistema de aplicación para proporcionar un
seguimiento continuo de las transacciones del sistema. La información se recopila en un
archivo informático especial que el auditor puede examinar.
REALIZACIÓN DE PRUEBAS SUSTANtivas
Pruebas sustantivas : son procedimientos de auditoría diseñados para fundamentar los saldos de cuentas o
detectar errores materiales en los estados financieros.
Tipos de pruebas sustantivas:
1. Procedimientos analíticos
2. Prueba de detalles
La decisión sobre los procedimientos W/C a utilizar se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
eficiencia esperadas de dichos procedimientos para satisfacer el objetivo de la auditoría.
1. Procedimientos analíticos
■ Los procedimientos analíticos aplicados como pruebas sustantivas permiten al auditor obtener evidencia
corroborativa sobre una cuenta en particular.
USO DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO PRUEBAS SUSTANtivas

■ Cuando pretenda realizar procedimientos analíticos como pruebas sustantivas, el auditor debe centrarse en
aquellas cuentas que sean predecibles . Las siguientes generalizaciones pueden resultar útiles para evaluar
la previsibilidad de esas cuentas:
■ Las cuentas del estado de resultados son más predecibles en comparación con las cuentas del
balance .
■ Las cuentas que no están sujetas a la discreción de la administración son generalmente
predecibles.
■ Las relaciones en un entorno estable son más predecibles que las de un entorno dinámico o
inestable.
2. Prueba de detalles
V Implica examinar los propios detalles que componen los distintos saldos de las cuentas . Este enfoque
puede adoptar la forma de:
■ Prueba de detalles de saldos: implica una prueba directa del saldo final de una cuenta.
* Esto se utilizará cuando los saldos de las cuentas se vean afectados por un gran volumen de
transacciones relativamente irrelevantes.
■ Prueba de detalles de transacciones: implica probar las transacciones que dan lugar al saldo final
de la cuenta.
* Esto es útil si los saldos de las cuentas se componen de un volumen menor de transacciones que
representan cantidades relativamente importantes .
Efectividad de la prueba sustantiva
• Naturaleza de la prueba sustantiva: se relaciona con la calidad de la evidencia; Se prefiere evidencia de alta
calidad, pero implicará un alto costo.
• Momento de la prueba sustantiva: cuanto mayor sea el riesgo de incorrección material, más probable será que
el auditor decida realizar la ST más cerca del final del año .
• Alcance de la prueba sustantiva: el auditor normalmente aumenta el alcance de la ST a medida que aumenta el
riesgo de incorrección material.
Relación entre prueba sustantiva y prueba de control
• Las pruebas de control proporcionan evidencia que indica que es probable que ocurra una incorrección. La
prueba sustantiva , por otro lado, proporciona evidencia sobre la existencia de incorrección en el saldo de una
cuenta.
PRUEBAS DE AUDITORÍA
• Se refiere a la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de
auditoría. Consiste en:
> Datos contables subyacentes: se refiere a los registros contables subyacentes en los estados financieros.
Esto incluye libros de cuentas, manuales de contabilidad relacionados, hojas de trabajo que respaldan la
asignación de costos y conciliaciones preparadas por el personal del cliente.
> Información corroborante: respalda los datos contables subyacentes obtenidos del cliente y otras fuentes.
Esto incluye documentos como facturas, extractos bancarios, órdenes de compra, contratos, cheques, etc.
• Calidades de la evidencia
> Al realizar pruebas de control , la evidencia de auditoría debe respaldar el nivel evaluado de riesgo de
control .
> Al realizar pruebas sustantivas , la evidencia de auditoría debe respaldar el nivel aceptable de riesgo de
detección .
> Al obtener evidencia de auditoría, el auditor debe considerar:
■ Suficiencia – se refiere a la cantidad de evidencia que el auditor debe acumular.
El auditor utiliza su juicio para determinar la cantidad de evidencia necesaria para respaldar la opinión
sobre los estados financieros. Se pueden considerar los siguientes factores al evaluar la suficiencia de
la evidencia de auditoría: competencia de la evidencia , materialidad del elemento que se examina,
riesgo involucrado en una cantidad particular, experiencia adquirida durante la auditoría anterior.
■ Idoneidad: es la medida de la calidad de la evidencia de auditoría y su relevancia para una afirmación
particular y su confiabilidad.
La relevancia se relaciona con la oportunidad de la evidencia y su capacidad para satisfacer el objetivo
de la auditoría .
La confiabilidad se relaciona con la objetividad de la evidencia y está influenciada por su fuente y su
naturaleza. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de circunstancias individuales,
las siguientes generalizaciones podrían ayudar al auditor a evaluar la confiabilidad de la evidencia de
auditoría:
V La evidencia de auditoría obtenida de fuentes externas independientes es más confiable que la
generada internamente .
V La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de
contabilidad y control interno relacionados son efectivos .
V La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida
por la entidad .
V La evidencia de auditoría en forma de documentos y declaraciones escritas es más confiable que
las declaraciones orales.
• Consideración de costo/beneficio al obtener evidencia
• Normalmente, el auditor considera necesario confiar en evidencia de auditoría que sea de naturaleza más
persuasiva que concluyente .
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA / DOCUMENTOS DE TRABAJO
•Los papeles de trabajo son registros mantenidos por el auditor que documentan los procedimientos de auditoría
aplicados, la información obtenida y las conclusiones alcanzadas.
•La NIA 230 requiere que el auditor documente los asuntos que son importantes para respaldar una opinión sobre
los estados financieros y evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con la NIA.
• Funciones de los Papeles de Trabajo:
Primario Secundario
■ Respaldar la opinión del auditor sobre FS ■ Planificación de futuras auditorías
■ Apoyar la representación del auditor en cuanto al ■ Proporcionar información útil para hacer que otros
cumplimiento de la PSA. servicios (MAS o asesoría fiscal)
■ Asistir al auditor en la planificación, ejecución, ■ Proporcionar una defensa adecuada en caso de
revisión y supervisión del encargo. litigio.
• Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría
> Al decidir sobre estos, el auditor debe considerar lo que permitiría a un auditor experimentado, sin conexión
previa con la auditoría, comprender:
a. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría para cumplir con las NIA y
los requisitos legales y reglamentarios aplicables.
b. Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida .
c. Asuntos significativos durante la auditoría y las conclusiones alcanzadas en la misma.
• Clasificación de Papeles de Trabajo
> Archivo permanente: contiene información de importancia continua para el auditor al realizar tareas
recurrentes.
auditorías .
Lo más probable es que este archivo incluya: copias de los artículos de constitución y estatutos, contratos
importantes, carta de compromiso, org. gráfico, análisis de cuentas a largo plazo, etc.
> Archivo actual: contiene evidencia recopilada y conclusiones alcanzadas relevantes para la auditoría de un
año en particular .
Este archivo incluye: copia de los estados financieros, programa de auditoría, TB de trabajo, cronogramas
de entrega, correspondencia con otras partes.
• Propiedad de los papeles de trabajo
> Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y el cliente no tiene derecho a los papeles de trabajo
preparados por el auditor.
> Los documentos de trabajo a veces pueden servir como fuente de referencia para el cliente, pero no deben
considerarse parte ni sustituto de los registros del cliente .
• Confidencialidad de los papeles de trabajo
■ Aunque los papeles de trabajo son propiedad personal del auditor, estos papeles de trabajo no pueden
mostrarse a terceros sin el permiso del cliente , excepto:
■ Cuando la divulgación sea requerida por ley o cuando los papeles de trabajo sean citados ante el
tribunal.
■ Cuando existe un derecho profesional a revelar información , como cuando el auditor utiliza sus
papeles de trabajo para defenderse cuando un cliente lo demanda por negligencia.
• Retención de papeles de trabajo. El auditor debe conservar los papeles de trabajo durante un período de
tiempo suficiente para satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requisito legal pertinente de
conservación de registros .
• Lineamientos para la elaboración de papeles de trabajo.
El auditor podrá utilizar las siguientes técnicas:
■ encabezado (debe identificarse adecuadamente con información como nombre del cliente, tipo de
documento de trabajo, descripción del contenido, período cubierto)
■ indexación (uso de letras o sistema de numeración para identificar cuentas) ,
■ indexación cruzada/referencias cruzadas (para proporcionar un rastro en la revisión) ,
■ marcas de verificación (símbolos para describir los procedimientos de auditoría realizados) .
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
> PSA 540 define "estimación contable" como una aproximación de las cantidades de un artículo en ausencia de
un medio preciso de medición.
> El riesgo de incorrección material es mayor cuando se trata de estimaciones contables.
> La gerencia es responsable de realizar las estimaciones contables incluidas en los estados financieros.
> La responsabilidad del auditor es obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si:
■ La estimación contable se contabiliza y divulga adecuadamente
■ La estimación contable es razonable dadas las circunstancias.
> Además, el auditor podrá utilizar uno o una combinación de los siguientes enfoques:
1. Revise y pruebe el proceso utilizado por mgmt. para desarrollar la estimación.
2. Haz una estimación independiente
3. Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación realizada.
PARTES RELACIONADAS: se refiere a personas o entidades que pueden tener relaciones entre sí en las que una de las
partes tiene la capacidad de ejercer influencia o control significativo sobre la otra parte en la toma de decisiones
financieras y operativas.
Responsabilidad de la Gerencia: Mgmt. es responsable de la identificación y divulgación de partes relacionadas y
transacciones con dichas partes.
Responsabilidad del auditor: El auditor debe obtener y revisar la información proporcionada por los directores y la
gerencia. identificar los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y transacciones con partes relacionadas.
> No se puede esperar que una auditoría brinde seguridad de que se descubrirán todas las transacciones con
partes relacionadas.
UTILIZANDO EL TRABAJO DE UN EXPERTO DE AUDITOR
> Un experto es una persona o empresa que posee habilidades, conocimientos y experiencia especiales en un
campo particular distinto de la contabilidad y la auditoría.
> PSA 620 identifica dos tipos de expertos:
■ Experto del auditor: un experto cuyo trabajo en su campo de especialización es utilizado por el auditor
para ayudarlo a obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada .
■ Experto de la administración: un experto cuyo trabajo en su campo de especialización es utilizado por la
entidad para ayudar en la preparación de los estados financieros .
> No todos los compromisos requerirían la ayuda de un experto. Al determinar la necesidad de utilizar el trabajo
de un experto, el auditor consideraría: si la gestión. Ha utilizado un experto de la administración para preparar
los estados financieros, la naturaleza e importancia del asunto, el riesgo de incorrección material en el asunto y
la naturaleza esperada de los procedimientos para responder a los riesgos identificados.
> Efecto de la confianza en el trabajo de expertos en el informe del auditor
■ El auditor tiene la responsabilidad exclusiva de la opinión de auditoría expresada y esa responsabilidad
no se reduce por el uso del trabajo de un experto . Por lo tanto, el auditor no debe hacer referencia al
trabajo de un experto en un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada .
■ Cuando el informe de un auditor contiene una opinión modificada , el auditor puede hacer referencia al
trabajo del experto si cree que dicha referencia es necesaria para que los lectores comprendan el motivo
de expresar una opinión modificada. Cuando esto suceda, el auditor debe indicar en su informe que
dicha referencia no reduce la responsabilidad del auditor por esa opinión.
CONSIDERANDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
La auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la misma.
Considerar el trabajo del auditor interno implica dos fases importantes:
1. Realizar una evaluación preliminar de la auditoría interna (considerando la competencia, objetividad, debido
cuidado profesional y alcance de funciones de los auditores internos)
2. Evaluar y probar el trabajo de auditoría interna – para confirmar su idoneidad para los propósitos del auditor
externo.
* El auditor externo también podrá solicitar la asistencia de los auditores internos en la realización de procedimientos
de auditoría rutinarios o mecánicos .
MUESTREO DE AUDITORÍA
PSA 530 define el muestreo de auditoría como “la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de las
partidas dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones de manera que todas las unidades de muestreo tengan
una posibilidad de selección.
Riesgos en el muestreo
1. Riesgo de muestreo: se refiere a la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra, pueda ser
diferente de la conclusión alcanzada si toda la población fuera sometida a los mismos procedimientos de auditoría.
Esto existe porque la muestra seleccionada para la prueba puede no ser verdaderamente representativa de una
población.
Tipo Prueba de control Prueba sustantiva

Riesgo Alfa: da como resultado que un auditor
realice procedimientos de auditoría más de lo Riesgo de falta de dependencia Riesgo de rechazo incorrecto
necesario, lo que afecta la eficiencia de la
auditoría.
Riesgo Beta : da como resultado que un auditor
Riesgo de dependencia
realice procedimientos de auditoría menos de lo Riesgo de aceptación incorrecta
excesiva
necesario, lo que afecta la eficacia de la
auditoría.
> La única manera de eliminar el riesgo de muestreo es examinar a toda la población, pero no es factible hacerlo.
> Controlar el riesgo de muestreo: Esto se puede hacer mediante:
> Aumentar el tamaño de la muestra
> Utilizar un método de selección adecuado
2. Riesgo de no muestreo: se refiere al riesgo de que el auditor pueda sacar conclusiones incorrectas sobre el saldo de
la cuenta o la clase de transacciones debido a errores humanos.
> El riesgo no relacionado con el muestreo es algo que no se puede eliminar incluso si el auditor examina la
población.
> Control del riesgo no relacionado con el muestreo: esto se puede lograr mediante una planificación adecuada ,
una dirección, revisión y supervisión adecuadas del equipo de auditoría.
Enfoques generales para el muestreo de auditoría
1. Muestreo estadístico: es un enfoque de muestreo que utiliza una selección aleatoria de muestras y utiliza la ley de
probabilidad para medir el riesgo de muestreo y evaluar los resultados de la muestra.
2. Muestreo no estadístico: es un enfoque de muestreo que utiliza exclusivamente el juicio del auditor para estimar los
riesgos del muestreo, determinar el tamaño de la muestra y evaluar los resultados de la muestra.
Planes de muestreo de auditoría
Tipo Solía hacerlo Utilizada en

1. Muestreo de atributos Estimar la frecuencia de aparición de Prueba de Controles para estimar la tasa
una determinada característica en una de desviaciones.
población.
2. Muestreo de variables Estimar una medida numérica de una Pruebas sustantivas para estimar la
población como el valor del peso. cantidad de incorrecciones .
Pasos en el muestreo de auditoría:

Paso* Prueba de control Prueba sustantiva
1. Definir el objetivo de la prueba. Especifique el control que se Especifique el propósito de la prueba y
seleccionará. su relación con las aseveraciones de los
estados financieros.
2. Determinar los procedimientos a Determinar los procedimientos de Determinar los procedimientos de
realizar. auditoría adecuados para satisfacer el auditoría adecuados para satisfacer el
objetivo. objetivo.
Definir la población y las condiciones Definir la población y sus características.
3. Determine el tamaño de la que constituyen
Considere una desviación.
los efectos de los siguientes Considere los efectos de los siguientes
muestra. factores para determinar el tamaño de factores para determinar el tamaño de
la muestra: la muestra:
• Riesgo de muestreo aceptable • Riesgo de muestreo aceptable
(inverso) (inverso)
• Tasa de desviación tolerable • Error tolerable
(inverso) (inverso)
•
esperada
Desviación poblacional • Error esperado y
variación poblacional (directa)
tarifa (directa)
4. Seleccione la muestra. Utilice cualquiera de las siguientes
Utilice cualquiera de las siguientes
técnicas:
técnicas y estratifique la población,
•
aleatorios
Selección de números
cuando corresponda:
• Selección sistemática
aleatorios
•
Selección de números
• Selección aleatoria (se aplica
•
Selección sistemática
sólo al muestreo no
estadístico)
•
Selección aleatoria (se aplica
sólo al muestreo no estadístico)
•
Selección ponderada por valor
5. Aplicar los procedimientos de Aplicar los procedimientos de auditoría Aplicar los procedimientos de auditoría
auditoría. a los elementos de la muestra. a los elementos de la muestra.
6. Evalúe los resultados de la Decidir si los resultados respaldaron el Decida si acepta el saldo de la cuenta tal
muestra. grado planificado de dependencia del como se indica de manera justa o
control interno. requiere acciones adicionales.
* Cabe enfatizar que los pasos 1, 2, 5 y 6 se realizarán independientemente de que el auditor utilice muestreo del auditor o
no.
Factores para la determinación del tamaño de la muestra de la prueba de controles (Paso 3):
1. Riesgo de muestreo aceptable. Existe una relación inversa entre el riesgo de muestreo aceptable y el tamaño de la
muestra .
2. Tasa de desviación tolerable. Ésta es la tasa máxima de desviaciones que el auditor está dispuesto a aceptar .
3. Tasa de desviación esperada. Esta es la tasa de desviaciones que el auditor espera encontrar en la población antes
de
comienza la prueba.
Factores en la determinación del tamaño de la muestra de pruebas sustantivas (Paso 3):
1. Riesgo de muestreo aceptable. Existe una relación inversa entre el riesgo de muestreo aceptable y el tamaño de la
muestra .
2. Error tolerable. Esta es la tasa máxima de errores que el auditor permitirá en la población y aun así estará
dispuesto a concluir que el saldo de la cuenta está expresado de manera justa .
3. Error esperado. Ésta es la cantidad de incorrección que el auditor cree que existe en la población.
4. Variación en la población: cuando se utiliza un muestreo estadístico, esto se mide mediante la desviación estándar.
Métodos de selección de muestras para pruebas de controles y pruebas sustantivas (Paso 4):
1. Selección de números aleatorios: el auditor selecciona la muestra haciendo coincidir números aleatorios , generados
por una tabla de números aleatorios o un generador de software informático.
2. Selección sistemática: implica un intervalo de muestreo constante y luego selecciona la muestra en función del
tamaño del intervalo.
3. Selección aleatoria: la muestra se selecciona sin seguir una técnica organizada o estructurada.
Sólo para pruebas sustantivas :
> Además, el auditor puede dividir o estratificar la población para disminuir el efecto de la varianza en la población.
4. Selección ponderada por valor/Probabilidad proporcional o muestreo por tamaño/muestreo de unidades
monetarias: cada peso se trata como una unidad de muestreo. Este método da a los valores monetarios una mayor
representación en la muestra.
Situaciones que el auditor puede encontrar en los pasos 4 y 5:
1. Documentos nulos: dichos documentos deben ser reemplazados por otro elemento de muestra.
2. Documentos faltantes: dichos documentos deben tratarse como una desviación .
Evaluación de los resultados de la prueba de control (Paso 6):
1. Determine la tasa de desviación de la muestra.
2. Compare la tasa de desviación de la muestra con la tasa de desviación tolerable y saque una conclusión general de
la población.
> Si la tasa de desviación de la muestra es mayor que la tasa de desviación tolerable , significa que los resultados de la
muestra no respaldan el grado planificado de dependencia del CI. Los riesgos de control se evaluarán a alto nivel y se
realizará una ST más extensa.
> Si la tasa de desviación de la muestra es menor que la tasa de desviación tolerable, considere la posibilidad de
tener en cuenta el riesgo de muestreo (la posibilidad de que estos resultados de la muestra pudieran haber ocurrido
incluso si la tasa de desviación de la población real es mayor que TD)
a. Si la DE es considerablemente menor que la TD (Ej.: DE al 2 % frente a la TD del 10 %), los resultados de la
muestra respaldaron el grado planificado de dependencia de la CI.
b. Si la SD es apenas inferior a la TD (por ejemplo: SD al 8 % frente a TD del 10 %), existe una gran posibilidad de que
la tasa de desviación real supere la tasa de TD.
Otras aplicaciones de muestreo:
1. Muestreo secuencial/muestreo intermitente: se utiliza cuando un auditor espera muy pocas desviaciones dentro de
la población. Según este método, el auditor no utiliza un tamaño de muestra fijo.
2. Muestreo de descubrimiento: esta forma de muestreo de atributos es más apropiada cuando no se esperan
desviaciones en la población. Normalmente se utiliza cuando el auditor sospecha que se ha podido cometer una
irregularidad.
Evaluación de los resultados de las pruebas sustantivas (paso 6):
3. Proyectar las incorrecciones en la población.
Errores proyectados = Cantidad de errores x (tamaño de la población / tamaño de la muestra)
> Estimación de razones: utiliza valores contables de la población y el tamaño de la muestra.
> Estimación de diferencias: utiliza el número de clientes en la población y el tamaño del número.
4. Compare los errores proyectados con los errores tolerables y saque una conclusión general.
> Si los errores proyectados son mayores que los errores tolerables , el auditor concluirá que el saldo de la cuenta
tiene un error material.
> Si los errores proyectados son menores que los errores tolerables, considere la provisión para el riesgo de
muestreo.
> En algunas circunstancias, el auditor puede encontrar errores anómalos . Son errores o inexactitudes que surgen de
un hecho aislado que no se ha repetido más que en ocasiones específicamente identificables y, por tanto, no son
representativos de la población.
CUMPLIR LAS RESPONSABILIDADES DE AUDITORÍA Y POSTERIOR A LA

AUDITORÍA
COMPLETAR LA AUDITORÍA
Una vez que el trabajo de campo está casi completo, generalmente se llevan a cabo una serie de procedimientos para
completar la auditoría. Estos procedimientos incluyen:
1. Identificar eventos posteriores que puedan afectar los estados financieros bajo auditoría.
• Hechos posteriores son aquellos hechos o transacciones que ocurren con posterioridad a la fecha del balance y
pueden afectar los estados financieros y el informe del auditor. Puede clasificarse como:
> Que Requieren Ajuste – aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían en la
fecha BS
> Requerimiento de Divulgación – aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha
BS.
• La NIA 560 establece que "El auditor debe aplicar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente y
apropiada de que se han identificado todos los eventos ocurridos hasta la fecha del informe del auditor que pueden
requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros".
• Eventos posteriores que ocurren después de la fecha del informe pero antes de que se emitan los estados
financieros.
> El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos para identificar eventos posteriores a la
fecha del informe del auditor.
> Si el auditor toma conocimiento de un evento que ocurre después de la fecha del informe pero antes de la fecha
de emisión de los FS, debe tomar las acciones necesarias para determinar si dicho evento ha sido contabilizado y
revelado adecuadamente en las notas a los FS.
> Si el cliente no realiza modificaciones a los estados financieros, cuando el auditor crea que es necesario
modificarlas, el auditor emitirá una OPINIÓN CON CALIFICACIONES O UNA OPINIÓN ADVERSA.
• Efecto de hechos posteriores en la fecha del informe.
> Si una SE importante que requiere ajuste a los estados financieros ocurre después de la fecha del informe del
auditor pero antes de la emisión de los estados financieros, los estados financieros deben ajustarse y el
informe del auditor debe llevar la fecha original del informe (fecha de finalización de los procedimientos de
auditoría).
> Si una SE que requiere divulgación ocurre después de la fecha del informe del auditor pero antes de la
emisión de los FS, el auditor debe considerar la idoneidad de la divulgación y la fecha del informe:
• A partir de la fecha del hecho posterior (cuando ésta es utilizada por el auditor, se amplía la responsabilidad de la SE)
• Fecha dual del informe (se utiliza cuando el auditor no desea extender los procedimientos, es decir, fecha original del informe y
la fecha en que ocurrió el evento específico, por ejemplo: 15 de marzo de 2018 excepto la Nota 12 del 31 de marzo de 2018)
2. Identificación de contingencias como litigios, reclamaciones y valoraciones.
• La NIA 501 requiere que el auditor lleve a cabo procedimientos para tomar conocimiento de cualquier litigio y
reclamo que involucre a la entidad y que pueda tener un efecto material en los estados financieros.
• administración Es la principal fuente de información para ACV. El auditor corrobora la información obtenida de la
gestión. a los abogados pidiéndole al cliente que envíe cartas de consulta de auditoría.
• Si gestión. se niega a dar permiso al auditor para comunicarse con el abogado de la entidad o el abogado se niega a
responder, esto se consideraría una limitación del alcance que requeriría que el auditor emitiera una OPINIÓN CON
CALIFICACIONES O UNA NEGACIÓN DE OPINIÓN.
• Si hay incertidumbre porque el abogado no puede estimar la probabilidad de un resultado desfavorable, incluida la
pérdida potencial de un resultado, el auditor debe considerar un PÁRRAFO DE ENFÁTICO EN LA MATERIA A UNA
OPINIÓN NO MODIFICADA.
3. Obtener una representación escrita de la dirección .
• La NIA 580 requiere que un auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada de la gestión de la entidad.
ha reconocido que ha cumplido con su responsabilidad de preparar y presentar los FS justos y los ha aprobado;
dicha evidencia se puede obtener mediante una representación ESCRITA de la gerencia. (se puede solicitar al CEO y al
CFO u otros funcionarios equivalentes)
• administración Las manifestaciones escritas complementan la evidencia de auditoría que el auditor acumula, pero no
sustituyen la realización de los procedimientos de auditoría .
• La representación escrita debe estar dirigida al auditor y la fecha debe ser lo más cercana posible, pero no posterior, a
la fecha del informe del auditor.
• Cuando la gestión. no proporciona representación escrita o el auditor concluye que hay suficientes dudas sobre la
integridad de la gestión, el auditor debe considerarlas como limitaciones del alcance que justificarían una RENUNCIA
DE OPINIÓN.
4. Realización de procedimientos de conclusión .
•Los procedimientos de conclusión son procedimientos que se realizan al final de la auditoría y que generalmente no se
pueden realizar antes de que se complete el resto del trabajo de auditoría. Éstas incluyen:
a. Procedimientos analíticos finales
> La NIA 520 establece que el auditor debe aplicar procedimientos analíticos al final de la auditoría o cerca
de ella.
> Los procedimientos analíticos aplicados en la fase de finalización deben centrarse en: identificar
fluctuaciones inusuales que no fueron identificadas previamente y evaluar la validez de las conclusiones
alcanzadas y evaluar la presentación general de los estados financieros.
b. Evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
> La responsabilidad del auditor es considerar la idoneidad de la gestión. uso del supuesto de GC
( considerar si hay eventos que arrojan una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y evaluar la evaluación de la administración sobre la
capacidad de la entidad para continuar como GC )
> Al evaluar el supuesto de GC de la entidad, el auditor debe recordar que las condiciones y eventos que
pueden indicar dudas significativas sobre la existencia continua de la entidad pueden ser mitigados por
otros factores (alternativas tales como enajenación de activos, obtención de capital adicional, etc.)
> Efecto sobre el informe del auditor:
V Si existe una seguridad razonable de que la entidad está en marcha , el auditor debe expresar una
OPINIÓN NO MODIFICADA.
V Si existe incertidumbre y se revela adecuadamente que la entidad es empresa en funcionamiento, el
auditor deberá expresar una OPINIÓN SIN MODIFICAR CON ÉNFASIS DE MATERIA PÁRRAFO .
V Si existe incertidumbre y no se revela adecuadamente que la entidad es un negocio en marcha, el
auditor debe expresar YA SEA UNA OPINIÓN CON SALVAMENTOS O UNA OPINIÓN ADVERSA.
V Si el supuesto del CG no es apropiado , los estados financieros deben prepararse utilizando otra base
apropiada. En caso contrario el auditor deberá emitir una OPINIÓN ADVERSA.
c. Evaluar los hallazgos de la auditoría y preparar una lista de posibles asientos de ajuste.
V Si la gestión. acepta todos los asientos de ajuste propuestos por el auditor, se emite una OPINIÓN NO
MODIFICADA .
• Si la gestión. se niega a corregir la FS, se emitirá una OPINIÓN CALIFICADA O ADVERSA .
RESPONSABILIDADES POSTERIORES A LA AUDITORÍA (Eventos posteriores a la emisión de los EEF)
• Normalmente, el auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos adicionales después de que se
emiten los estados financieros, a menos que esté consciente de que el informe de auditoría emitido puede ser
inapropiado (debe tomar medidas para evitar la dependencia futura de dicho informe).
> Descubrimiento posterior de los hechos
1. Discuta el asunto con el nivel apropiado de gestión. y considerar si el FS necesita revisión.
2. Aconseje a la gerencia. tomar medidas para garantizar que los usuarios de los estados financieros
emitidos anteriormente estén informados de la situación.
V Si la gestión. hace las revisiones y revelaciones apropiadas, el auditor debe emitir un nuevo informe
de auditoría que incluya un PÁRRAFO DE ÉNFASIS EN LA MATERIA . Si gestión. se niega a revisar
los FS o a informar a los usuarios sobre la nueva información, el auditor debe notificar a las
personas responsables de la negativa y la intención de evitar la confianza en el informe de
auditoría.
> Descubrimiento posterior de procedimientos omitidos
1. Evaluar la importancia de los procedimientos omitidos para la capacidad del auditor de respaldar su
opinión.
2. Comprometerse a aplicar los procedimientos omitidos o los procedimientos alternativos
correspondientes.
V Si la omisión perjudica la capacidad actual de sustentar su opinión, se aplicarán los
procedimientos.
V Si, después de aplicar los procedimientos omitidos, el informe resulta inapropiado, discuta este
asunto con la gerencia. tomar medidas para evitar la confianza en el informe.
INFORME DEL AUDITOR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
La NIA 700 requiere que el informe del auditor contenga una expresión clara de la opinión del auditor sobre los estados
financieros.
EL INFORME SIN MODIFICAR
V Se emite cuando el auditor concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
V Elementos Básicos del Informe Sin Modificar:
1. Título (para enfatizar la independencia del auditor y distinguir el informe de otros )
2. Destinatario (el informe debe dirigirse a aquellas partes para quienes se prepara el informe, como accionistas, organismos, terceros)
3. Párrafo introductorio (nombre de la entidad, estados auditados, título de cada estado incluyendo la fecha cubierta por los estados,
resumen de los estados significativos
políticas contables y notas)
4. Responsabilidad de la administración por los FS (describe la responsabilidad por la preparación y presentación justa de los FS y
por el diseño, implementación y mantenimiento de los CI)
5. Responsabilidad del auditor (que indica que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros ,
que la auditoría se realizó de acuerdo con la NIA y dar una descripción general de la auditoría )
6. Opinión del auditor
7. Otras responsabilidades de presentación de informes
8. Firma del Auditor (nombre de la firma auditora y nombre personal del auditor)
9. Fecha del informe (fecha a partir de la finalización de todos los procedimientos de auditoría esenciales)
10. Dirección del auditor (ubicación en la jurisdicción donde el auditor mantiene su cargo)
MODIFICACIÓN DEL DICTAMEN
Párrafo de base de modificación (colocado inmediatamente antes del párrafo de opinión )

> Para MM, debería incluir: una descripción de la naturaleza de las incorrecciones y una cuantificación de sus efectos
financieros.
> Para SL, debe explicar el motivo de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Opinión fragmentada
> Es una opinión no modificada expresada sobre uno o más componentes de la FS al mismo tiempo que expresa una
opinión adversa o descargo de responsabilidad en su conjunto . PSA 705 no permite esta práctica.
PÁRRAFO DE ÉNFASIS DEL ASUNTO (colocado después del párrafo de Opinión del Auditor)
ÉNFASIS DE LA MATERIA
(para dar énfasis a un asunto importante que afecta los estados financieros o el informe del auditor; esto
no niega la opinión no modificada del auditor)
1. Incertidumbres *
2. Empresa en funcionamiento** Adecuadament Sin modificar
3. Aplicación temprana de nuevas normas contables e divulgado en Opinión con
4. Gran catástrofe El énfasis es
las notas a los
5. Descubrimiento posterior de hechos
estados importante
6. FS para fines especiales
Párrafo
Múltiples incertidumbres pueden hacer que el auditor emita una RENUNCIA DE OPINIÓN .
Sólo si la incertidumbre del GC se revela adecuadamente .
Si no fuere revelada adecuadamente, el auditor emitirá una OPINIÓN CON SALVEDADES O ADVERSA.
Si el supuesto de GC es inapropiado y la entidad insiste en utilizar el principio de GC, el auditor emitirá una OPINIÓN ADVERSA .
OTROS ASUNTOS PÁRRAFO
OTRO ASUNTO
(para comunicar un asunto distinto a los que se presentan o divulgan en los EEF)
INFORMES SOBRE INFORMACIÓN COMPARATIVA
PSA 710 identificó dos marcos sobre información comparativa:
1. FS comparativos: los montos y las revelaciones del período anterior no forman parte de los FS actuales
a. Los PPFS fueron auditados por un auditor continuo (indique el hecho de que el informe de opinión
actualizado fue diferente, la fecha del informe del año fiscal, el tipo de opinión del año anterior, el
motivo del cambio de opinión)
b. Los PPFS fueron auditados por otro auditor (puede volver a emitir el PPFS predecesor o el sucesor hará
referencia en el informe del predecesor)
c. Los PPFS no fueron auditados ( revise los PPFS si hay errores materiales , luego, si la gerencia se niega a
revisar los FS, el auditor emitirá una OPINIÓN ADVERSA O CON CALIFICACIONES )
2. Cifras correspondientes: los montos y las revelaciones del período anterior son parte de los estados
financieros actuales (los comparativos no se identifican específicamente porque la opinión se refiere
INCONSISTENCIAS MATERIALES – existe cuando la otra información * contradice la información contenida en los
estados financieros auditados.
DESCUBRIMIENTO
ESTADOS FINANCIEROS LIMITAR EL USO DEL AUDITOR
PREPARADOS UTILIZANDO MÁS DE INFORME POSTERIOR
UN MARCO FINANCIERO (Incluir en (Indique en el párrafo de otros asuntos DE HECHOS
el párrafo de otros asuntos si los que el informe del auditor está destinado
marcos son aceptables) únicamente a los usuarios previstos) (Consulte las
responsabilidades posteriores
a la auditoría)
OTRA INFORMACIÓN QUE ACOMPAÑA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

* La NIA 720 establece que el auditor no tiene responsabilidad de corroborar la otra información (como en los informes anuales), pero
debe leer la otra información para determinar que no es materialmente inconsistente con los estados financieros y si la otra información
necesita ser modificada. ).
V Si es necesaria una enmienda en las NIF , y la entidad se niega a realizar una enmienda, el auditor emitirá una OPINIÓN CON
SALVAMENTOS O UNA OPINIÓN ADVERSA.
V Si es necesaria una enmienda en la otra información y la entidad se niega a hacer una enmienda, el auditor debe considerar hacer
un párrafo de Otros Asuntos indicando la inconsistencia material , retener la opinión del auditor o retirarse del trabajo.
DECLARACIÓN ERRÓNEA MATERIAL DE HECHOS: Existe cuando se presenta incorrectamente otra información, no relacionada con
asuntos que aparecen ante FS. Si el auditor concluye que existe un error material de hecho y la gestión. se niega a corregir la otra
información, el auditor debe notificarlo al comité de auditoría y, si es necesario, obtener asesoramiento legal .
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO

V Un auditor de grupo es el auditor con responsabilidad de informar los estados financieros de una entidad cuando esos
estados financieros incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor .
V Si el auditor del grupo no está satisfecho con la competencia profesional y la independencia del componente, el auditor
del grupo debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada relacionada con la información financiera de la
entidad auditando los estados financieros del componente.
V El informe de auditoría sobre los estados financieros del grupo no se referirá al auditor de un componente.
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL

Los PESA V son elaborados por entidades que cumplen con un marco especial de información financiera diseñado para
satisfacer las necesidades de usuarios específicos (PSA 800). Los ejemplos incluyen otras bases contables integrales,
como la contabilidad de efectivo, el marco de información financiera establecido por la SEC, IC o BSP, y las
disposiciones de información financiera de un contrato, como un contrato de emisión de bonos, un acuerdo de
préstamo o una subvención de proyecto.
{ El informe de auditoría del PESA debe incluir un PÁRRAFO DE ÉNFASIS EN LA MATERIA.
AUDITORÍA DE ESTADO FINANCIERO ÚNICO O ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO

V Son encargos en los que se solicita expresar una opinión sobre un solo EEF o uno de los componentes de un EEF . Este
tipo de compromiso no da lugar a la expresión de una opinión sobre los FS en su conjunto.
V Al aceptar este tipo de trabajo: el auditor puede necesitar examinar otras cuentas relacionadas , la materialidad debe
estar relacionada con la cuenta específica y el informe del auditor sobre un componente de los estados financieros
no debe acompañar a los estados financieros de la entidad.
V Cuando el auditor asume un trabajo para informar sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de
un estado financiero, el auditor debe expresar una opinión separada para cada trabajo.
V En caso de que el auditor exprese una opinión adversa o negativa de opinión en su conjunto pero considere apropiado
expresar una opinión sin modificaciones sobre los estados financieros individuales/elemento específico (que es una
opinión fragmentada) , el auditor sólo lo hará si:
1. el auditor no está prohibido por ley o reglamento,
2. el informe sobre el elemento no se publica junto con el informe del auditor sobre los estados financieros
completos, y
3. el elemento específico no constituye una porción importante de los estados financieros completos de la
entidad.
INFORMACIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMEN

V Los estados financieros resumidos se derivan únicamente del conjunto completo de estados financieros (para resaltar
la situación financiera y los resultados de operación de la entidad).
V El informe del auditor sobre los estados financieros auditados debe expresar una opinión sobre si los estados
financieros resumidos son consistentes con los estados financieros auditados o si los estados financieros resumidos
son un resumen justo de los estados financieros auditados.
COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

Hay cuatro tipos de servicios que normalmente se realizan en relación con los estados financieros de la entidad. Estos son:
1.Tipo
Auditor Auditoría Revisar Procedimientos Compilacion
ía acordados
Objetivo
2. Revisar Para expresar una Para permitir que el contador Llevar a cabo los Ayudar al cliente en la
opinión sobre el FS. público informe si ha llamado procedimientos de preparación del FS.
su atención sobre algo que auditoría acordados con el
indique que los estados cliente y los terceros
financieros no se presentan de apropiados identificados
Alto/Razonable manera justa.
Moderado/Limitado en el informe.
Ninguno Ninguno
Nivel de garantía
proporcionado
por el CPA
Tipo de informe Garantía positiva Garantía negativa Descripción de los Identificación de la
emitido (opinión) procedimientos realizados información financiera
y hallazgos reales. recopilada
Básico Procedimientos de Procedimientos de consulta y Según lo acordado Armar FS en base a los
Procedimiento evaluación de riesgos, análisis. No incluye la datos del cliente.
prueba de controles y evaluación del riesgo de
pruebas sustantivas. control, la prueba de registros
y de respuestas a consultas
mediante la obtención de
evidencia que lo corrobore.
Requisito de Requerido Requerido No requerido No requerido
independencia
3. Compilación
4. Procedimientos acordados
COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
V PSA 3000 establece que los trabajos de aseguramiento tienen como objetivo mejorar la credibilidad de la información
sobre un tema al evaluar si el tema se ajusta en todos los aspectos importantes a los criterios adecuados.
V Tipos de encargos de aseguramiento: encargos de seguridad razonable (auditoría) y encargos de seguridad limitada
(revisión).
V Elementos de los compromisos de aseguramiento:
1. Relación tripartita
2. Tema apropiado
3. Criterios adecuados
4. Pruebas suficientes y apropiadas
5. Informe de aseguramiento escrito
INFORMES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA
V La información financiera prospectiva es información financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden
ocurrir en el futuro y posibles acciones de la entidad. Hay dos tipos:
1. Pronóstico - PFI elaborado sobre la base de supuestos sobre eventos futuros que gestionan. espera tomar a la
fecha en que se prepara la información (supuestos de mejor estimación)
2. Proyecciones: PFI preparada sobre la base de supuestos hipotéticos o una combinación de mejores estimaciones
e hipotéticos.
V PSA 3400 establece que el auditor, al examinar las PFI, debe obtener evidencia suficiente y apropiada de que las PFI
son razonables, están adecuadamente preparadas y presentadas y de manera consistente.
V Al informar sobre la razonabilidad de la gestión. supuestos, el auditor normalmente proporciona sólo un nivel
moderado de seguridad.
EL CÓDIGO DE ÉTICA Y LA LEY DE LA REPÚBLICA 9298

EL CÓDIGO DE ÉTICA
EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL : normas de conducta que encarnan y demuestran integridad, objetividad y preocupación
por el interés público.
El Código de Ética para Contadores Profesionales de Filipinas se basa en el Código de Ética para Contadores Profesionales de
la IFAC.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) sirve al interés público contribuyendo al desarrollo de organizaciones,
mercados y economías fuertes y sostenibles. Aboga por la transparencia, la rendición de cuentas y la comparabilidad de los
informes financieros; ayuda a desarrollar la profesión contable; y comunica la importancia y el valor de los contadores a la
infraestructura financiera global.
Partes del “Código de Ética para Contadores Profesionales”:
• Parte A—Aplicación general del Código
• Parte B—Contadores profesionales en la práctica pública
• Parte C—Contadores profesionales en empresas
Enfoque del marco conceptual:
(a) Identificar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales;
(b) Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
(c) Aplicar salvaguardas , cuando sea necesario, para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
Amenazas
(a) Amenaza de interés propio: es la amenaza de que un interés financiero o de otro tipo influya de manera
inapropiada en el juicio o comportamiento del contador profesional .
(b) Amenaza de autorrevisión: es la amenaza de que un contador profesional no evalúe objetivamente los resultados
del juicio previo realizado o del servicio prestado para formar una conclusión sobre el tema del trabajo.
(c) Amenaza de defensa: es la amenaza de que un contador profesional promueva la posición de un cliente o
empleador hasta el punto de comprometer la objetividad del contador profesional.
(d) Amenaza de familiaridad: ocurre cuando, en virtud de una relación cercana con un cliente, sus directores, etc., se
vuelven demasiado comprensivos con los intereses del cliente.
(e) Amenaza de intimidación: es la amenaza de que un contador profesional se vea disuadido de actuar
objetivamente debido a presiones reales o percibidas, incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida sobre el
contador profesional.
Salvaguardias
(a) Salvaguardias creadas por la profesión, legislación o regulación; y
(b) Salvaguardias en el ambiente de trabajo.
• Salvaguardias para toda la empresa
• Salvaguardas específicas del compromiso
• Salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente.
PARTE A—APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

• Artículo 100 Introducción y principios fundamentales
• Sección 110 Integridad : no sólo honestidad sino trato justo y veracidad.
• Sección 120 Objetividad : ser justo, intelectualmente honesto y libre de conflictos de intereses
• Artículo 130 Competencia y debido cuidado profesional –
V Competencia profesional significa que debe esforzarse continuamente por mejorar sus conocimientos y habilidades
para garantizar que un cliente o empleador reciba la ventaja de un servicio profesional competente basado en
desarrollos actualizados en la práctica, la legislación y las técnicas. Se divide en dos fases: consecución y
mantenimiento.
V El debido cuidado profesional comprende la responsabilidad de realizar servicios profesionales de acuerdo con
estándares técnicos y profesionales.
• Sección 140 Confidencialidad: él/ella no debe usar ni revelar dicha información sin información adecuada y específica.
autoridad o a menos que: lo permita el cliente o empleador, lo exija la ley, exista un deber profesional de revelar
información
• Sección 150 Comportamiento profesional : debe cumplir con las leyes y regulaciones pertinentes.
PARTE B—CONTADORES PROFESIONALES DE LA PRÁCTICA PÚBLICA
• Sección 200 Introducción
• Sección 210 Cita profesional
• Sección 220 Conflictos de interés
• Sección 230 Segundas opiniones
• Artículo 240 Honorarios y otras formas de remuneración
• Sección 250 Servicios profesionales de marketing
• Sección 260 Regalos y atenciones
• Artículo 270 Custodia de los bienes del cliente
• Sección 280 Objetividad: todas
• Sección 290 Independencia: encargos de auditoría y revisión
• Sección 291 Independencia—Otros encargos de aseguramiento
V Independencia mental : es la percepción que tiene el auditor de su propia independencia.
Independencia en apariencia : se refiere a la percepción pública de la independencia del contador profesional.
V Requisitos de independencia de los diferentes encargos de aseguramiento :
Miembros del equipo Firme Empresa de red
de aseguramiento
Auditoría Sí Sí Sí
Sin auditoría (no restringido) Sí Sí No
Sin auditoría (restringido) Sí No No
Nota: El requisito adicional es que la empresa no debe tener ningún
interés financiero importante (directo o indirecto).
V Independencia Interpretaciones y Sentencias
INTERPRETACIÓN SOBRE: NO PERJUDICARÁ LA INDEPENDENCIA PERJUDICARÁ LA INDEPENDENCIA
Interés financiero V Interés financiero directo (material o
inmaterial)
V Interés financiero indirecto material
Préstamos y garantías V Préstamo a una institución financiera , V Préstamo a un cliente de
siempre que eso el préstamo aseguramiento que no es una
es institución financiera
irrelevante para ambos e hizo que
Estrechar relaciones comerciales V Considerado como un interés
financiero indirecto , debe ser
material para afectar la
Relaciones familiares y personales V El miembro del equipo de
aseguramiento es un familiar
directo del cliente de
Empleo anterior con un cliente de V Un miembro del equipo de
seguros aseguramiento había desempeñado
un cargo que le permitía influir en
Servir como funcionario o director en V Como miembro honorario, que V Se desempeña como funcionario o
director.
la junta de clientes de aseguramiento no participa en la gestión. u en la junta directiva de un cliente de

operaciones del cliente seguros
Larga asociación con clientes de V Los socios principales de
seguros. participación deben rotarse al
menos una vez cada 5 años (para
Disposición de contabilidad y V Prestación de servicios a un cliente
servicios de contabilidad a clientes de de auditoría que sea una entidad de
seguros interés público
Prestación de servicios tributarios a 7
clientes de seguros.
Disposición de legal servicios a V Servicios de asesoramiento V Servicios de promoción
clientes de aseguramiento • Servicios de finanzas corporativas
Reclutamiento de altos directivos V Reclutado para la decisión final de V Contratado para servicios de
contratación consultoría.
Tarifas – vencidas • Al momento de emitir el informe de
aseguramiento , los honorarios
profesionales de PY adeudados por
el cliente no están pagados.
Honorarios contingentes • V Honorarios que sean fijados por
tribunal u otro público
autoridad,
honorarios
determinado con base en los
Regalos y hospitalidad 7
Litigio real o amenazado 7
PARTE C—CONTADORES PROFESIONALES EN NEGOCIOS

• Sección 300 Introducción
• Sección 310 Conflictos potenciales
• Sección 320 Preparación y presentación de información
• Sección 330 Actuar con suficiente experiencia
• Sección 340 Intereses financieros
• Sección 350 incentivos
LEY DE LA REPÚBLICA NO. 9298: LEY DE CONTABILIDAD DE FILIPINAS DE 2004

Descripción general de RA 9298 y su TIR
La Ley de la República N° 9298, incluidas sus normas y reglamentos de aplicación, consta de:
• cinco artículos (Reglas); •
tiene tres Anexos; y
• con 44 Secciones; •
fue promulgada como ley el 13 de mayo de 2004.
1. Artículo I | Regla I
- La ley regirá y dispondrá:
o Regulación de la educación
o Examen de CPA
o Supervisión, control y regulación de la práctica.
- Alcance de la práctica:
oh Contaduría pública oh Educación
oh Comercio e industria oh Gobierno
- Definición de términos
2. Artículo II | Regla II
Consejo Regulador Profesional

- Presidente y 6 miembros
- La APO debe presentar sus candidatos a más tardar en 60 días.
- Calificaciones:
o Filipino de nacimiento oh De buen carácter moral
o oh No tener ningún interés pecuniario
h CPA registrado con 10 años de experiencia
oh No ser director o funcionario de
- Plazo: 3 años; ninguna persona podrá servir en la Junta por más de añosAPO
12
- Recibir compensaciones y asignaciones
o Monitorear las condiciones oh Adoptar sello oficial
h o oh Investigar violaciones Sancionar por
h Supervisar el registro, la licencia y la práctica. oh desacato
o Prescribir y adoptar reglas oh Preparar/modificar programas de
h Realizar supervisión de la calidad. estudios para exámenes.
oh Ejercer otras facultades previstas
o Expedir, suspender, revocar o restablecer el registro por la ley.
- Presentar un informe al cierre de cada año.
- FRSC compuesto por 15 miembros con un presidente y 14 representantes
- AASC compuesta por 15 miembros con un presidente y 14 representantes
- Consejo Técnico Educativo (ETC) integrado por 7 miembros con un presidente y 6 representantes con las
funciones de:
oh Determinar un plan de estudios estándar mínimo
oh Establecer estándares de enseñanza
oh Monitorear el progreso del programa.
oh Evaluar el desempeño de las instituciones educativas.
- La junta está bajo la supervisión de la Comisión.
- Podrá remover/suspender a los miembros de la junta directiva cuando:
oh negligencia del deber
oh Violación de la ley
o Sentencia definitiva de delitos que impliquen depravación moral
o Manipulación
3. Artículo 3 | Regla III

Examen, registro y licencia
- Calificaciones para los exámenes:
o ciudadano filipino
oh Buen caracter moral
oh título BSA
o No condenado por ningún delito que implique vileza moral.
- Documentos presentados para sustentar los requisitos:
o OSN
o Diploma universitario
o Liquidación NBI
- Alcance del examen:
o TOA o EN
o Derecho Comercial e Impuestos o AP
h
o MAS h
o PRÁC 1 y 2
- Calificación: promedio general de 75% sin calificaciones inferiores al 65%
El pasado 20 de junio de 2015, la Junta de Contabilidad (BOA) decidió por unanimidad proponer a los Profesionales
Comisión de Regulación (PRC) la revisión de los temas cubiertos por el Examen de Licencia de CPA. La BOA tiene la autoridad
para modificar el examen de CPA sujeto a la aprobación de la República Popular China. Los temas que se recomendó incluir en
el examen de la junta de CPA son:
1. Contabilidad e informes financieros
2. Contabilidad Avanzada
3. Contabilidad y Control de Gestión
4. Revisión de cuentas
5. Impuestos
6. Marco regulatorio para transacciones comerciales
- La Junta presentará a la Comisión la calificación de los candidatos dentro de los 10 días posteriores al examen.
- 2 reprobados consecutivos le descalificarán para tomar otro a menos que tome 24 unidades de la materia dada
en el examen.
- Todos los candidatos seleccionados prestarán juramento de profesión.
- Certificado de registro
- Tarjeta de identificación
- Junta tiene la facultad de suspender el certificado de profesional
- Transcurridos 2 años, la junta podrá restablecer su vigencia.
4. Artículo 4 | Regla IV
Práctica de la contabilidad
- No se puede practicar sin el certificado y la tarjeta de identificación de BOA.
- Limitaciones:
o Se entregará certificado de acreditación, con una antigüedad máxima de 3 años. de práctica fue adquirido
o Los contadores públicos en la práctica pública deberán renovarse cada 3 años.
o CPE
- Los extranjeros pueden ejercer en Filipinas. siempre y cuando sigan las leyes del país y pasen ciertos requisitos
- Los extranjeros podrán obtener permisos especiales
- Los documentos de trabajo, cronogramas y memorandos elaborados por CPA seguirán siendo de su propiedad a
menos que se haya llegado a un acuerdo por escrito entre él y el cliente.
- La experiencia significativa se considerará cumplimiento satisfactorio.
- Toda licencia deberá utilizar un sello prescrito por la Junta.
5. Artículo 5 | Regla V
Disposiciones penales
- El que infrinja: multa no inferior a 50.000 o prisión no superior a 2 años
- Nada de lo dispuesto en la ley impedirá el ejercicio de cualquier otra profesión legalmente reconocida.
- Deber principal de la Junta y la Comisión de hacer cumplir las disposiciones de la Ley
6. Anexo A
Cubre la acreditación de una organización profesional nacional acreditada de contadores públicos, la renovación del
certificado de acreditación y su cancelación.
7. Anexo B
Cubre la acreditación de contadores públicos individuales, empresas y asociaciones de contadores públicos que se
dedican a la práctica de la contabilidad pública.
8. Anexo C
Cubriendo los programas de CPE para contadores públicos
EL FIN
• El riesgo de detección es una función de la eficacia de los procedimientos sustantivos del auditor.
• A medida que DISMINUYE el nivel aceptable de RIESGO DE DETECCIÓN , AUMENTA LA GARANTÍA PROPORCIONADA
DIRECTAMENTE POR LAS PRUEBAS SUSTANCIAS . Por lo tanto, el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoría más eficaces para lograr el nivel de seguridad deseado.
• A diferencia del riesgo inherente y de control, EL AUDITOR PUEDE CONTROLAR EL NIVEL DE RIESGOS DE DETECCIÓN
realizando procedimientos sustantivos más efectivos.

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AC17&18: PRINCIPIOS DE ASEGURAMIENTO, ÉTICA PROFESIONAL Y BUEN GOBIERNO REVISOR

ÁLAMO, MARK JOSEPH S.

CA17 y 18: PRINCIPIOS DE

• AUDITORÍA – UNA VISIÓN GENERAL

AUDITORÍA – UNA VISIÓN GENERAL

La auditoría independiente de estados financieros

Limitaciones de una auditoría

Marco Teórico de la Auditoría (Supuestos o Ideas que Apoyan la Función de Auditoría)

1. Los datos financieros son verificables

LOS ESTÁNDARES PROFESIONALES

Normas generales Estándares de trabajo de campo Estándares de presentación

Independencia Consideración del control interno inconsistencia

Atención profesional Asunto probatorio Divulgación

NORMAS FILIPINAS DE AUDITORÍA (PSA)

SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD

Elementos de Control de Calidad (PSA 220)

1. Responsabilidades del liderazgo para la calidad en las auditorías

REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

ERROR: se refiere a errores involuntarios en los estados financieros.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN Y DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO (NIA 240)

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR:

1. Hacer consultas de 3. Realizar los procedimientos 5. El auditor debe obtener una

FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE RELACIONADOS CON INFORMACIONES ERRÓNEAS RESULTANTES DE FRAUDE

EL PROCESO DE AUDITORÍA – ACEPTACIÓN DE UN COMPROMISO

Examen de documentos y evidencias que

Obtener comprensión de los sistemas de

RETENCIÓN DE CLIENTES EXISTENTES

■ Expectativas de recibir gestión. carta de representación.

Consideración adicional sobre nuevos compromisos

Desarrollo de una estrategia de auditoría general

Determinar la incorrección tolerable – Nivel de saldo de cuenta†

Riesgo de auditoría = riesgo inherente‡ Riesgo de Control * Riesgo de Detección

Naturaleza Momento Medida

BAJO ALTO MÁS EXTENSO

ALTO BAJO MENOS EXTENSO

CONSIDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO

1. OBTENER COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO

errores de ingreso de claves.

USO DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO PRUEBAS SUSTANtivas

Tipo Prueba de control Prueba sustantiva

Tipo Solía hacerlo Utilizada en

Pasos en el muestreo de auditoría:

CUMPLIR LAS RESPONSABILIDADES DE AUDITORÍA Y POSTERIOR A LA

Párrafo de base de modificación (colocado inmediatamente antes del párrafo de opinión )

OTROS ASUNTOS PÁRRAFO

OTRA INFORMACIÓN QUE ACOMPAÑA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO

INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL

AUDITORÍA DE ESTADO FINANCIERO ÚNICO O ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO

INFORMACIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMEN

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

EL CÓDIGO DE ÉTICA Y LA LEY DE LA REPÚBLICA 9298

PARTE A—APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

la junta de clientes de aseguramiento no participa en la gestión. u en la junta directiva de un cliente de

PARTE C—CONTADORES PROFESIONALES EN NEGOCIOS

LEY DE LA REPÚBLICA NO. 9298: LEY DE CONTABILIDAD DE FILIPINAS DE 2004

Consejo Regulador Profesional

3. Artículo 3 | Regla III

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