Ringkasan Teori Audit Salosagcol

AC17&18: PRINSIP JAMINAN, ETIKA PROFESIONAL DAN TATA KELOLA YANG BAIK REVIEWER
ALAMO, MARK JOSEPH S.
AC17&18: PRINSIP JAMINAN,

ETIKA PROFESIONAL DAN TATA KELOLA
YANG BAIK
• AUDIT – GAMBARAN UMUM

• STANDAR PROFESIONAL
• TANGGUNG JAWAB AUDITOR
• PROSES AUDIT – MENERIMA KETERLIBATAN
• PERENCANAAN AUDIT
• PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL
• AUDIT DALAM LINGKUNGAN KOMPUTERISASI
• MELAKUKAN UJI SUBSTANTIF
• SAMPEL AUDIT
• MENYELESAIKAN AUDIT
• LAPORAN AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN
• JAMINAN DAN LAYANAN TERKAIT
• KODE ETIK DAN UNDANG-UNDANG REPUBLIK 9298
AUDIT – GAMBARAN UMUM

“ Audit adalah suatu proses sistematis yang secara obyektif memperoleh dan mengevaluasi bukti mengenai asersi
mengenai tindakan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara asersi tersebut dengan
kriteria yang ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pengguna yang berkepentingan .” – AASC
Jenis Audit
1. Audit Laporan Keuangan – audit yang dilakukan untuk menentukan apakah FS suatu entitas disajikan secara
wajar dengan kerangka pelaporan keuangan yang teridentifikasi. (Dilakukan oleh AUDITOR EKSTERNAL )
2. Audit Kepatuhan – peninjauan prosedur organisasi untuk menentukan apakah organisasi mematuhi prosedur,
aturan, kontrak, atau peraturan tertentu . (Biasanya dilakukan oleh AUDITOR PEMERINTAH )
3. Audit Operasional – studi tentang unit tertentu dalam organisasi untuk tujuan mengukur kinerjanya. (Biasanya
dilakukan oleh AUDITOR INTERNAL )
Audit Laporan Keuangan Independen
• MANAJEMEN bertanggung jawab untuk menyusun dan menyajikan FS sesuai dengan kerangka pelaporan
keuangan.
• TANGGUNG JAWAB AUDITOR adalah membentuk dan menyatakan pendapat atas FS berdasarkan auditnya.
• Audit yang dilakukan dengan PSA dirancang untuk memberikan JAMINAN WAJAR bahwa FS secara keseluruhan
bebas dari salah saji material.
Keterbatasan Audit
1. Pengambilan Sampel Risiko/ Penggunaan 4. Saya memiliki Keterbatasan Akuntansi Klien
Pengujian dan Sistem Pengendalian Internal
2. Kesalahan dalam Penerapan Risiko 5. Sifat Bukti
Judgement/Non-sampling
3. Ketergantungan pada Representasi
Prinsip Umum yang Mengatur Manajemen
Audit Laporan Keuangan
1. Kode Etik Profesi 3. Sikap Skeptisisme Profesional
2. Standar Audit Filipina (PSA)
Perlunya Audit Laporan Keuangan yang Independen
1. Konflik kepentingan
2. Keahlian
3. Keterpencilan
4. Konsekuensi Finansial
Kerangka Teoritis Audit (Asumsi atau Ide yang Mendukung Fungsi Audit)
1. Data Keuangan Dapat Diverifikasi

2. saya mandiri
3. Tidak Ada Konflik Jangka Panjang
4. Pengendalian Internal yang Efektif
5. Penerapan GAAP/PFRS secara konsisten
6. Kesinambungan
7. Menguntungkan Masyarakat
STANDAR PROFESIONAL
Standar Audit yang Diterima Secara Umum (GAAS)
Ini mewakili ukuran kualitas kinerja auditor. Standar-standar ini harus dilihat sebagai STANDAR MINIMUM kinerja yang
harus diikuti oleh auditor.
Standar Umum Standar Kerja Lapangan Standar Pelaporan
Pelatihan dan Kemahiran Teknis Perencanaan P G AAP
saya mandiri Pertimbangan Pengendalian saya tidak konsisten

Internal
P Perawatan Profesional E masalah penting D pengungkapan
Wahai sayap
STANDAR AUDIT FILIPINA (PSA)
Standar Audit Filipina (PSA) menetapkan keseluruhan tanggung jawab auditor independen ketika melakukan audit atas
laporan keuangan sesuai dengan SPA. Ini dikeluarkan oleh AASC sebagai interpretasi terhadap GAAS.
Pernyataan Praktik – merupakan tambahan pada standar ini untuk memberikan bantuan praktis kepada auditor dalam
menerapkan standar dan untuk mendorong praktik yang baik dalam profesi akuntansi.
SISTEM PENGENDALIAN KUALITAS
Pengendalian mutu adalah kebijakan dan prosedur yang diadopsi oleh CPA untuk memberikan keyakinan memadai atas
kepatuhan terhadap standar profesional dalam melaksanakan audit dan jasa terkait.
Elemen Pengendalian Mutu (PSA 220)
1. Tanggung Jawab Kepemimpinan untuk Kualitas Audit

2. Persyaratan Etis (Integritas, Objektivitas, Kompetensi Profesional & Kehati-hatian, Kerahasiaan, Perilaku
Profesional)
3. Kemerdekaan
4. Penerimaan dan Kelanjutan Hubungan Klien
5. Sumber Daya Manusia dan Penugasan (Rekrutmen, Evaluasi Kinerja, Kapabilitas, Pengembangan Karir,
Penugasan Tim Engagement)
6. Kinerja Penugasan (Pengarahan, Pengawasan, Tinjauan, Konsultasi, Tinjauan Kontrol Kualitas Penugasan,
Perbedaan Pendapat)
7. Pemantauan
TINJAUAN PENGENDALIAN KUALITAS
Pemerintah melalui Professional Regulatory Board of Accountancy (BOA) telah mewajibkan seluruh firma CPA dan firma
CPA perorangan serta CPA perorangan yang berpraktik publik untuk mendapatkan sertifikat akreditasi untuk melakukan
praktik akuntansi publik.
Komite Peninjau Kualitas (QRC) – dibentuk oleh RRT yang akan melakukan peninjauan kualitas terhadap pelamar
pendaftaran praktik akuntan publik.
TANGGUNG JAWAB AUDITOR

Tanggung jawab auditor adalah merancang audit untuk memberikan keyakinan memadai dalam mendeteksi
kesalahan penyajian material dalam SJ. Salah saji ini mungkin berasal dari:
• Kesalahan
• Tipuan
• Ketidakpatuhan terhadap Hukum dan Peraturan
KESALAHAN – mengacu pada salah saji yang tidak disengaja dalam laporan keuangan
Contoh: Kesalahan matematis atau administrasi, estimasi akuntansi yang salah, kesalahan dalam penerapan kebijakan akuntansi
PENIPUAN – mengacu pada tindakan yang disengaja oleh satu atau lebih individu di antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga
yang mengakibatkan penyajian laporan keuangan yang salah.
Jenis Penipuan:
1. Kecurangan Manajemen/ Kecurangan Pelaporan Keuangan – melibatkan kesalahan penyajian atau penghilangan jumlah
atau pengungkapan yang disengaja, biasanya dilakukan oleh anggota manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola.
Contoh: manipulasi dokumen atau catatan, penyajian yang salah mengenai dampak transaksi, pencatatan transaksi
tanpa substansi, penerapan kebijakan akuntansi yang disengaja
2. Penipuan Karyawan/ Penyalahgunaan aset – penipuan yang disertai dengan catatan palsu atau menyesatkan untuk
menyembunyikan fakta bahwa aset hilang.
Contoh: menggelapkan kuitansi, mencuri aset suatu entitas, menjilat AR
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN DAN PIHAK YANG BERTANGGUNG JAWAB TATA KELOLA (PSA 240)
Manajemen – untuk membangun lingkungan pengendalian dan menerapkan kebijakan pengendalian internal yang dirancang untuk
memastikan DETEKSI DAN PENCEGAHAN penipuan dan kesalahan.
Individu yang bertanggung jawab atas tata kelola – untuk memastikan integritas sistem akuntansi dan pelaporan keuangan entitas
TANGGUNG JAWAB AUDITOR:
Auditor tidak dan tidak dapat bertanggung jawab atas pencegahan kecurangan dan kesalahan . Tanggung jawab auditor adalah
merancang audit untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa SA bebas dari salah saji material baik yang disebabkan oleh
kesalahan atau kecurangan.
FASE PERENCANAAN FASE PENGUJIAN FASE PENYELESAIAN
1. Membuat pertanyaan 3. Lakukan prosedur yang diperlukan 5. Auditor harus memperoleh

dari untuk menentukan apakah representasi tertulis dari milik klien
pengelolaan bahan pengelolaan
ada salah saji.
tentang 6. Jika auditor yakin bahwa terdapat
kemungkinan salah saji 4. Pertimbangkan apakah salah saji kesalahan/penipuan yang material, ia
2. Menilai risiko bahwa tersebut disebabkan oleh kesalahan harus meminta manajemen. untuk
kecurangan/kesalahan atau penipuan. (Kesalahan hanya merevisi FS .
akan mengakibatkan penyesuaian FS
7. Jika auditor tidak dapat mengevaluasi
namun kecurangan mungkin
dampak kecurangan terhadap FS, auditor
harus memenuhi syarat atau tidak
menyatakan pendapatnya atas FS.
FAKTOR RISIKO PENIPUAN YANG TERKAIT DENGAN SALAH SATU AKIBAT PENIPUAN
PELAPORAN KEUANGAN PENIPUAN (PENIPUAN MANAJEMEN) PENYALAHGUNAAN ASET (PENIPUAN KARYAWAN)

1. Karakteristik dan Pengaruh Manajemen Terhadap Lingkungan 1. Kerentanan Aset terhadap Penyalahgunaan
Pengendalian - Faktor risiko penipuan ini berkaitan dengan
• Faktor risiko penipuan ini berkaitan dengan kemampuan, sifat aset suatu entitas dan sejauh mana aset
tekanan, gaya, dan sikap 5mgmt. yang berkaitan dengan tersebut rentan terhadap pencurian.
pengendalian internal dan proses pelaporan keuangan. ( Misalnya: sejumlah besar uang tunai,
( Misalnya: non-keuangan 5mgmt. berpartisipasi secara karakteristik persediaan, aset yang mudah
berlebihan, putaran tinggi dikonversi, dll.)
2. lebih dariIndustri
Kondisi 5mgmt.., dll.) 2. Kontrol
• Faktor risiko kecurangan ini melibatkan lingkungan ekonomi dan - Faktor risiko penipuan ini melibatkan
peraturan di mana entitas beroperasi . kurangnya pengendalian yang dirancang untuk
( Misalnya: persyaratan akuntansi/undang-undang baru yang mencegah atau mendeteksi penyalahgunaan
mengganggu stabilitas keuangan entitas) aset .
3. Karakteristik Operasional dan Stabilitas Keuangan ( Misalnya: kurangnya pengawasan 5mgmt.
• Faktor risiko penipuan ini berkaitan dengan sifat dan yang tepat, pencatatan aset yang tidak
memadai, pengamanan fisik yang buruk,
kompleksitas entitas dan transaksinya , kondisi keuangan, dan
profitabilitas. kurangnya dokumentasi transaksi yang tepat
( Misalnya: ketidakmampuan untuk menghasilkan arus kas saat waktu)
melaporkan pendapatan)
KETIDAKPATUHAN TERHADAP PERATURAN PERUNDANG-UNDANGAN – mengacu pada tindakan atau perbuatan
yang dilakukan oleh entitas yang diaudit, baik disengaja maupun tidak, yang bertentangan dengan peraturan
perundang-undangan yang berlaku.
Contoh: Penghindaran pajak, pelanggaran undang-undang perlindungan lingkungan, perdagangan sekuritas di dalam,
pelanggaran persyaratan SEC
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN (PSA 250) – untuk memastikan bahwa operasi entitas dilakukan sesuai dengan peraturan
perundang-undangan. Tanggung jawab untuk mencegah dan mendeteksi ketidakpatuhan terletak pada manajemen.
TANGGUNG JAWAB AUDITOR:
Suatu audit tidak dapat diharapkan untuk mendeteksi ketidakpatuhan terhadap seluruh hukum dan peraturan . Meskipun
demikian, auditor harus menyadari bahwa ketidakpatuhan entitas terhadap peraturan perundang-undangan dapat berdampak
material terhadap FS.
FASE PERENCANAAN FASE PENGUJIAN FASE PENYELESAIAN
1. Memperoleh A umum 4. Ketika auditor mengetahui hal 6. Auditor harus memperoleh representasi
pemahaman tentang kerangka tersebut contoh tertulis dari itu milik
hukum dan peraturan yang dari klien
berlaku untuk entitas ketidakpatuhan, evaluasi pengelolaan.
2. Rancang prosedur untuk kemungkinan dampaknya
membantu mengidentifikasi 7. Jika auditor yakin terdapat ketidakpatuhan,
terhadap FS.
contoh dari auditor harus meminta manajemen. untuk
ketidakpatuhan terhadap 5. Ketika auditor yakin mungkin merevisi FS. Jika tidak, opini wajar dengan
hukum dan peraturan ada ketidakpatuhan , auditor pengecualian atau opini tidak wajar akan
3. Merancang prosedur audit harus mendokumentasikan dikeluarkan.
untuk memperoleh audit yang temuannya, mendiskusikannya
8. Jika pembatasan ruang lingkup
cukup dan tepat bukti dengan manajemen. Dan
menghalangi auditor memperoleh bukti yang
tentang mempertimbangkan itu
cukup dan tepat, auditor harus menyatakan
kepatuhan terhadap hukum dan implikasinya pada aspek audit
opini wajar dengan pengecualian atau opini
peraturan
• Auditor terutama memperhatikan ketidakpatuhan yang akan berdampak langsung dan material pada FS.
• Ketidakpatuhan mungkin melibatkan tindakan yang dirancang untuk menyembunyikannya seperti kolusi,
pemalsuan, senior 5mgmt. mengesampingkan
pengendalian, kegagalan mencatat transaksi, atau kesalahan penyajian yang disengaja dilakukan kepada auditor.
PROSES AUDIT – MENERIMA KETERLIBATAN

ASSERSI LAPORAN KEUANGAN
Pernyataan tentang kelas dari Asersi tentang saldo akun pada akhir Asersi tentang penyajian dan
transaksi dan peristiwa untuk periode periode: pengungkapan:
yang diaudit :
• C kelengkapan • Hak dan Kewajiban • C kelengkapan
• Wahai kejadian • keberadaannya •
HAI kejadian dan hak dan
• Cutoff • C kelengkapan kewajiban
• Akurasi • V penilaian dan alokasi C •
klasifikasi Dan
• C klasifikasi
pemahaman
PROSEDUR AUDIT •
Akurasi dan penilaian
Prosedur yang dipilih harus memungkinkan auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat tentang suatu asersi
tertentu.
• Inspeksi – melibatkan pemeriksaan catatan, dokumen, atau aset berwujud.
• Observasi – terdiri dari melihat proses atau prosedur yang dilakukan oleh orang lain.
entitas.
• Penyelidikan – terdiri dari pencarian informasi dari orang-orang yang berpengetahuan di dalam atau di luar
• Konfirmasi – terdiri dari tanggapan terhadap pertanyaan untuk menguatkan informasi yang terkandung dalam
catatan akuntansi.
• Perhitungan – terdiri dari pemeriksaan keakuratan aritmatika dari dokumen sumber dan catatan akuntansi
atau melakukan perhitungan independen.
• Prosedur Analitik – terdiri dari analisis rasio dan tren signifikan termasuk hasil penyelidikan fluktuasi dan
hubungan yang tidak konsisten dengan informasi relevan lainnya atau menyimpang dari jumlah tertentu.
Bukti audit – mengacu pada informasi yang diperoleh auditor dalam mengambil kesimpulan yang menjadi dasar opini
audit. Bukti audit akan terdiri dari dokumen sumber dan catatan akuntansi yang mendasari laporan keuangan dan
informasi yang menguatkan dari sumber lain.
MENERBITKAN LAPORAN
Membuat kesimpulan pada FS
MENYELESAIKAN AU (berupa opini)
GAMBARAN
UMUM DARI
Memuaskan bahwa bukti yang dikumpulkan konsisten dengan laporan auditor.
PROSES AUDIT MELAKUKAN UJI SUBSTANTIF
Pemeriksaan dokumen dan bukti-bukti yang

mendukung jumlah dan pengungkapan dalam FS
MEMPERTIMBANGKAN
PENGENDALIAN INTERNAL
Memperoleh pemahaman tentang sistem

pengendalian entitas dan menilai tingkat
PERENCANAAN risiko pengendalian
AUDIT
Memperoleh pengetahuan
MENERIMA KETERLIBATAN
rinci tentang entitas dan
penilaian awal risiko dan
Evaluasi kualifikasi materialitas
auditor dan
auditability FS calon
klien
MENERIMA KETERLIBATAN
Dalam memutuskan apakah akan menerima atau menolak suatu perikatan, perusahaan harus mempertimbangkan:
1. Kompetensi – diperoleh melalui kombinasi pendidikan, pelatihan, dan pengalaman. Auditor harus memperoleh
pengetahuan awal tentang bisnis dan industri klien untuk menentukan apakah auditor memiliki tingkat
kompetensi yang diperlukan dalam penugasan.
2. Independensi – auditor harus mempertimbangkan apakah ada ancaman terhadap independensi dan objektivitas
tim audit dan, jika demikian, apakah perlindungan yang memadai dapat dipenuhi.
3. Kemampuan untuk melayani klien dengan baik – Suatu perikatan tidak boleh diterima jika tidak terdapat cukup
personel yang berkualifikasi untuk melaksanakan audit. PSA 220 menyarankan bahwa pekerjaan audit harus
ditugaskan kepada personel yang memiliki kemampuan, kompetensi, dan waktu yang sesuai untuk
melaksanakan perikatan audit sesuai dengan standar profesional.
4. Integritas manajemen – PSA 220 mengharuskan perusahaan untuk melakukan penyelidikan latar belakang calon
klien untuk meminimalkan kemungkinan berhubungan dengan klien yang manajemennya. tidak memiliki
integritas. Ini melibatkan:
• Mengajukan pertanyaan kepada pihak-pihak yang berkepentingan dalam komunitas bisnis
• Berkomunikasi dengan auditor pendahulu
RETENSI KLIEN YANG ADA

• Klien harus melakukan evaluasi setidaknya setahun sekali atau pada saat terjadinya peristiwa besar seperti
perubahan manajemen, kepemilikan, sifat bisnis klien, dll.
• Secara umum, kondisi yang menyebabkan KAP menolak calon klien juga dapat menyebabkan keputusan
penghentian perikatan audit .
SURAT PERTUKARAN
• Ini berfungsi sebagai kontrak tertulis antara auditor dan klien . Surat ini memuat:
■ Tujuan audit FS yaitu untuk menyatakan pendapat atas FS.
■ Tanggung jawab manajemen atas keterwakilan FS secara adil.
■ Ruang lingkup audit.
■ Formulir atau laporan atau komunikasi lain apa pun yang diharapkan akan dikeluarkan oleh auditor.
■ Fakta bahwa karena keterbatasan audit , terdapat risiko material yang tidak dapat dihindari
salah saji mungkin tetap tidak ditemukan.
■ Tanggung jawab klien untuk mengizinkan auditor memiliki akses tidak terbatas terhadap catatan,
dokumentasi, dan informasi lain apa pun yang diminta sehubungan dengan audit.
■ Pengaturan penagihan
■ Harapan menerima mgmt. surat representasi.
■ Pengaturan mengenai keterlibatan pihak lain (ahli, auditor lain, auditor internal, dan sebagainya)
■ Meminta klien untuk mengonfirmasi ketentuan perikatan
• Pentingnya surat perikatan – (1) untuk menghindari kesalahpahaman sehubungan dengan manajemen. dan (2)
mendokumentasikan dan mengonfirmasi penerimaan auditor atas penunjukan tersebut
• Audit berulang – auditor biasanya tidak mengirimkan surat perikatan baru setiap tahun, kecuali (1) klien salah
memahami tujuan dan ruang lingkup audit, (2) persyaratan perikatan yang direvisi atau khusus (3) perubahan
terbaru dari manajemen senior, (4) perubahan signifikan dalam sifat atau ukuran bisnis (5) pernyataan hukum
dan pemerintah
• Audit komponen – auditor akan mempertimbangkan faktor-faktor apakah mereka akan mengirimkan surat
terpisah kepada komponen: (1) siapa yang menunjuk auditor komponen, (2) apakah laporan audit terpisah akan
diterbitkan atas komponen tersebut, (3) hukum persyaratan, (4) luasnya pekerjaan yang dilaksanakan oleh
auditor lain (5) tingkat kepemilikan oleh orang tua, (6) tingkat independensi manajemen komponen.
PERENCANAAN AUDIT
Perencanaan audit – melibatkan pengembangan strategi audit umum dan pendekatan terperinci untuk pelaksanaan
audit yang diharapkan. Tujuan utama auditor dalam merencanakan audit adalah menentukan ruang lingkup prosedur
audit yang akan dilakukan.
PSA 315 mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman yang memadai tentang entitas dan lingkungannya
termasuk pengendalian internal. Pemahaman tersebut melibatkan perolehan pengetahuan tentang:
• Industri, peraturan, dan faktor eksternal lainnya, termasuk kerangka pelaporan keuangan
• Sifat entitas
• Tujuan dan strategi serta risiko terkait yang mungkin mengakibatkan salah saji material dalam FS
• Pengukuran dan peninjauan kinerja entitas
• Pengendalian internal
Pertimbangan Tambahan tentang Pertunangan Baru

PSA 510 mengharuskan auditor untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat bahwa:
• Saldo awal tidak mengandung salah saji yang berdampak signifikan terhadap FS tahun berjalan
• Saldo akhir periode sebelumnya telah dipindahkan dengan benar ke periode berjalan atau, jika diperlukan, telah
disajikan kembali
• Kebijakan akuntansi yang tepat diterapkan secara konsisten atau perubahan kebijakan akuntansi telah dicatat
dengan benar dan diungkapkan dengan benar
Mengembangkan Strategi Audit Secara Keseluruhan

Strategi terbaik adalah pendekatan yang menghasilkan audit paling efisien – yaitu audit efektif yang dilakukan dengan
biaya seminimal mungkin . Rencana audit harus dibuat mengenai:
• Berapa banyak bukti yang harus dikumpulkan
• Bagaimana dan kapan hal ini harus dilakukan
Ketika mengembangkan strategi audit, auditor harus mempertimbangkan dengan hati-hati tingkat materialitas dan risiko
audit yang tepat.
MATERIALITAS
• “Informasi dianggap material jika penghilangan atau salah sajinya dapat mempengaruhi keputusan ekonomi
penggunanya ”
• Dalam merancang rencana audit, auditor harus membuat estimasi awal materialitas .
• Materialitas dapat dipandang sebagai: (1) jumlah kesalahan penyajian terbesar yang dapat ditoleransi oleh
auditor dalam FS atau (2) jumlah agregat terkecil yang dapat menyebabkan kesalahan penyajian dalam FS.
• Ada hubungan terbalik antara materialitas dan bukti .
TAHAP Langk
PERENCANAAN ah 1.
Langk
TAHAP PENYELESAIAN { Langka
h 3.
• Penggunaan materialitas: (1) pada tahap perencanaan , untuk menentukan ruang lingkup audit dan (2) pada
tahap penyelesaian , untuk mengevaluasi dampak salah saji dalam FS
•
Tentukan Keseluruhan – Tingkat Laporan Keuangan*
Materialitas tingkat
Menggunakan
* Metode umum untuk memperkirakan materialitas di tingkat FS adalah dasar pernyataan (total aset, penjualan, dll.) x %
Tentukan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi – Tingkat Saldo Rekening†

Melakukan prosedur audit
Bandingkan jumlah agregat salah saji dengan materialitas secara keseluruhan
tertentu
† Juga dikenal sebagai materialitas kinerja. Proses ini sangat subyektif dan memerlukan banyak pertimbangan auditor
• Dasar yang dapat digunakan untuk menentukan tingkat materialitas: alternatif FS tahunan jika tidak tersedia – FS
interim yang disetahunkan, FS tahun sebelumnya, FS yang dianggarkan untuk tahun berjalan
RISIKO AUDIT
• RISIKO AUDIT mengacu pada risiko auditor memberikan opini audit yang tidak tepat atas FS . Hal ini terjadi
karena auditor yakin bahwa FS disajikan secara wajar padahal kenyataannya FS tersebut salah saji secara
material.
•Model Risiko Audit
Risiko Audit = Risiko Inheren‡ Pengendalian Resiko * Resiko Deteksi

• RISIKO INHEREN adalah kerentanan saldo akun atau golongan transaksi terhadap salah saji material dengan
asumsi tidak ada pengendalian internal yang terkait .
PSA 315 mengharuskan auditor untuk menilai risiko inheren pada tingkat FS dan tingkat saldo akun/transaksi.
Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji di tingkat FS antara lain:
■ Integritas manajemen
■ Karakteristik Manajemen (misalnya sikap agresif terhadap pelaporan keuangan)
■ Karakteristik Operasional (misalnya profitabilitas entitas dibandingkan industrinya)
■ Karakteristik Industri (misalnya industri mengalami banyak kegagalan bisnis)
Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko inheren pada tingkat saldo akun meliputi:
■ Kerentanan akun terhadap pencurian
■ Kompleksitas perhitungan terkait akun
■ Kompleksitas yang mendasari transaksi dan peristiwa lainnya.
■ Tingkat pertimbangan yang terlibat dalam menentukan saldo akun
• Ketika tingkat RISIKO INHEREN MENINGKAT yang dinilai , auditor harus merancang PROSEDUR SUBSTANTIF
YANG LEBIH EFEKTIF.
• RISIKO PENGENDALIAN adalah risiko bahwa salah saji material yang dapat terjadi pada saldo akun atau golongan
transaksi tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh sistem akuntansi dan pengendalian .
• Risiko pengendalian berkaitan dengan efektivitas pengendalian internal klien.
• Jika pengendalian internal entitas efektif , tingkat risiko pengendalian yang dinilai menurun (dan sebaliknya).
• Ketika tingkat RISIKO PENGENDALIAN yang dinilai MENINGKAT , auditor harus merancang SUBSTANTIF YANG
LEBIH EFEKTIF
PROSEDUR.
*, Saya • . Saya............................................................................ R. ............................ ......................
Auditor menggunakan pertimbangannya dalam menentukan risiko yang bersedia ia ambil sehubungan dengan penerimaan suatu asersi sebagaimana dinyatakan
secara wajar padahal kenyataannya terdapat kesalahan penyajian material.
Pertimbangkan faktor spesifik terkait klien yang mungkin memengaruhi risiko salah saji material dalam jumlah tertentu. Dalam melakukan penilaian ini, auditor
terutama akan mengandalkan pengetahuannya tentang bisnis dan industri klien , serta hasil prosedur analitis pendahuluan.
Alam Waktu Cakupan

Tingkat Risiko Deteksi Rendah yang Dapat ukuran sampel yang lebih
Prosedur substantif yang lebih efektif prosedur akhir tahun
Diterima besar
Tingkat Risiko Deteksi Tinggi yang Dapat ukuran sampel yang lebih
Prosedur substantif yang kurang efektif Tes sementara
Diterima kecil
• Penilaian risiko pengendalian akan melibatkan mempelajari dan mengevaluasi efektivitas sistem akuntansi dan pengendalian internal klien.
Langkah-langkah dalam
Langkah
****, ........................................................... ..................................... ,, 1. Tetapkan tingkat risiko audit yang diinginkan .*
menggunakan
Tingkat risiko deteksimodelyang risiko
dapataudit:
diterima dapat ditentukan sebagai berikut:
Langkah 2. Menilai tingkat risiko yang melekat . **
Risiko deteksi = Risiko Audit
RISIKO INHEREN * RISIKO PENGENDALIAN
PERENCANAAN
PERTIMBANGAN AUDIT
PENGENDALIAN Langkah 3. Menilai tingkat risiko pengendalian . ***
INTERNAL
MELAKUKAN UJI SUBSTANTIF
r Langkah 4. Tentukan tingkat risiko deteksi yang dapat
diterima . ****
HUBUNGAN ANTARA MATERIALITAS DAN RISIKO Langkah 5. Rancang tes substantif .
•
Terdapat HUBUNGAN BERBALIK antara MATERIALITAS dengan TINGKAT RISIKO AUDIT .
•
Setelah merencanakan prosedur audit tertentu, jika auditor menentukan bahwa tingkat materialitas yang dapat
diterima lebih rendah, maka risiko audit meningkat. Auditor akan mengkompensasi hal ini dengan:
■ Mengurangi tingkat risiko pengendalian yang dinilai, jika hal ini memungkinkan, dan mendukung
‡ RISIKO DETEKSI adalah risiko bahwa prosedur substantif auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material.
penurunan tingkat tersebut dengan melakukan pengujian pengendalian yang diperluas atau tambahan ;
atau
■ Mengurangi risiko deteksi dengan memodifikasi sifat, waktu, dan luas prosedur substantif yang
direncanakan .
MATERIALITAS RISIKO AUDIT PROSEDUR AUDIT YANG
Materialitas perencanaan dan/atau kesalahan Risiko terjadinya kesalahan material dan/atau DIRENCANAKAN
yang dapat ditoleransi Tidak dapat ditentukan
RENDAH TINGGI LEBIH LUAS
TINGGI RENDAH KURANG LUAS
PROSEDUR PENILAIAN RISIKO – prosedur yang dilakukan oleh auditor untuk memperoleh pemahaman tentang entitas
dan lingkungannya termasuk pengendalian internalnya dan untuk menilai risiko kesalahan penyajian material dalam FS.
Ini termasuk:
■ Pertanyaan kepada manajemen dan pihak lain dalam entitas
■ Prosedur analitis
■ Observasi dan inspeksi
PROSEDUR ANALITIS – melibatkan analisis rasio dan tren signifikan termasuk penyelidikan fluktuasi dan hubungan yang
tidak konsisten dengan informasi relevan lainnya atau menyimpang dari jumlah tertentu. PSA 520 mengharuskan auditor
untuk menggunakan prosedur analitis dalam perencanaan dan keseluruhan tahapan audit.
■ Langkah-Langkah Penerapan Prosedur Analitik
Langkah 1. Kembangkan ekspektasi terkait FS dengan menggunakan:
■ Laporan keuangan tahun sebelumnya
■ Hasil yang diharapkan seperti anggaran dan prakiraan
■ Rata-rata industri (FS entitas lain yang beroperasi di industri yang sama)
■ N informasi keuangan
■ Hubungan khas antara saldo akun FS
Langkah 2. Bandingkan ekspektasi dengan FS yang diaudit.
Langkah 3. Selidiki perbedaan signifikan yang tidak terduga (fluktuasi yang tidak biasa) untuk menentukan
apakah FS mengandung salah saji material
Kegunaan Prosedur Analitik:
■ Sebagai alat perencanaan , untuk menentukan sifat, waktu, dan luas prosedur audit lainnya
> untuk memahami bisnis klien
> untuk mengidentifikasi area yang mungkin mewakili risiko tertentu
Dalam menggunakan prosedur analitis sebagai alat perencanaan, jika perbedaan antara saldo yang dicatat
dalam FS dan ekspektasi adalah signifikan, auditor harus merancang pengujian substantif yang lebih ekstensif
(atau sebaliknya)
■ Sebagai pengujian substantif untuk memperoleh bukti yang menguatkan mengenai asersi tertentu yang
berkaitan dengan saldo akun atau golongan transaksi
■ Sebagai penelaahan menyeluruh atas laporan keuangan pada tahap penyelesaian audit
• untuk mengidentifikasi fluktuasi yang tidak biasa yang tidak teridentifikasi dalam tahap perencanaan dan
pengujian audit untuk memastikan kesimpulan yang dicapai sehubungan dengan kewajaran FS
Mendokumentasikan Rencana Audit – langkah terakhir dalam proses perencanaan adalah pendokumentasian proses
perencanaan audit dengan mempersiapkan:
• Rencana audit – gambaran umum tentang ruang lingkup dan pelaksanaan audit yang diharapkan . Standar ini
menguraikan secara luas sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang harus dilaksanakan.
• Program audit – menetapkan secara rinci prosedur audit yang akan dilakukan di setiap segmen audit.
• Anggaran waktu – merupakan perkiraan waktu yang akan dihabiskan dalam melaksanakan prosedur audit yang
tercantum dalam audit
program.
PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL

PSA 315 menyatakan bahwa PENGENDALIAN INTERNAL adalah proses yang dirancang dan dilaksanakan
oleh pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, manajemen, dan personel lainnya untuk
memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan entitas sehubungan dengan keandalan
PELAPORAN KEUANGAN , efektivitas dan efisiensi operasi , dan kepatuhan terhadap hukum dan
peraturan yang berlaku.
• Dalam audit FS, auditor hanya memperhatikan kebijakan dan prosedur dalam sistem akuntansi dan pengendalian
internal yang relevan dengan asersi laporan keuangan .
• Komponen Pengendalian Internal:
1. Lingkungan Pengendalian – mencakup sikap, kesadaran, dan tindakan manajemen. dan mereka yang
dituduh
tata kelola mengenai IC entitas dan kepentingannya dalam entitas.
Integritas dan nilai-nilai etika Komitmen dalam kompetensi
Mgmt. filosofi dan gaya operasi Kebijakan dan prosedur personalia
Partisipasi aktif pihak yang bertanggung Penugasan tanggung jawab dan
jawab atas tata kelola wewenang/
2. Penilaian Risiko – mgmt. harus mengadopsi kebijakan dan prosedur Struktur organisasi
yang dirancang untuk mengidentifikasi
dan menganalisis risiko bisnis.
Untuk tujuan audit, auditor hanya memperhatikan risiko yang relevan dengan penyusunan laporan
keuangan yang andal.
> Risiko bisnis – adalah risiko tidak tercapainya tujuan bisnis entitas akibat faktor internal dan eksternal
seperti perkembangan teknologi, perubahan permintaan pelanggan, dan lain-lain.
3. Sistem Informasi dan Komunikasi
Sistem informasi mencakup metode dan catatan yang:
> mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi yang valid,
> menjelaskan secara tepat waktu transaksi-transaksi tersebut dengan cukup rinci untuk
memungkinkan klasifikasi yang tepat ,
> mengukur transaksi dalam nilai moneter yang tepat ,
> menentukan jangka waktu yang memungkinkan pencatatan transaksi pada periode akuntansi yang
tepat , dan
> menyajikan dengan baik transaksi dan pengungkapan di FS.
Komunikasi melibatkan pemberian pemahaman tentang peran dan tanggung jawab individu yang berkaitan
dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan .
4. Aktivitas Pengendalian – adalah kebijakan dan prosedur yang membantu memastikan bahwa manajemen.
arahan dilakukan . Prosedur pengendalian khusus yang relevan dengan audit FS akan mencakup:
> Tinjauan kinerja – tinjauan dan analisis kinerja aktual vs. anggaran, perkiraan, dan PY .
> Pemrosesan Informasi – untuk memeriksa keakuratan, kelengkapan, dan otorisasi transaksi.
> Pengendalian Fisik – keamanan fisik aset, otorisasi untuk akses ke program dan file data,
penghitungan dan perbandingan berkala dengan jumlah yang ditunjukkan pada catatan
pengendalian
> Pemisahan Tugas – menugaskan orang yang berbeda tanggung jawab untuk mengotorisasi
transaksi, mencatat transaksi, dan menjaga penyimpanan aset.
5. Pemantauan – proses penilaian kualitas kinerja pengendalian internal dari waktu ke waktu.
• Auditor tidak bertanggung jawab untuk menetapkan dan memelihara sistem akuntansi dan pengendalian internal
suatu entitas : hal tersebut merupakan tanggung jawab manajemen.
LANGKAH-LANGKAH PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL
1. MEMPEROLEH PEMAHAMAN TENTANG PENGENDALIAN INTERNAL
• Mengevaluasi desain suatu pengendalian

> Hal ini dapat diperoleh dengan: mengajukan pertanyaan kepada individu yang tepat, memeriksa dokumen
dan catatan, dan mengamati aktivitas dan operasi entitas
•
Menentukan apakah hal tersebut telah dilaksanakan
> Hal ini dapat dilakukan dengan melakukan WALK-THROUGH TEST. Hal ini melibatkan penelusuran satu atau
dua transaksi melalui seluruh sistem akuntansi, mulai dari pencatatan awal pada sumbernya hingga tujuan
akhirnya sebagai komponen saldo akun di FS.
2. DOKUMEN PEMAHAMAN SISTEM AKUNTANSI DAN PENGENDALIAN INTERNAL
• Dokumentasi ini tidak perlu dalam bentuk tertentu . Beberapa bentuk yang umum digunakan adalah: deskripsi naratif,
diagram alur dan diagram alur transaksi, kuesioner pengendalian internal yang menyediakan manajemen. tanggapan
3. MENILAI TINGKAT PENGENDALIAN RISIKO
• Jika IC yang berkaitan dengan asersi tertentu tidak efektif , auditor dapat menilai risiko pengendalian pada tingkat
tinggi.
• Jika auditor menyimpulkan bahwa mengandalkan IC entitas akan lebih efisien , maka auditor akan merencanakan
untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat yang kurang dari tinggi.
4. LAKUKAN UJI KONTROL
UJI PENGENDALIAN – dilakukan untuk memperoleh bukti tentang efektivitas:
■ Desain sistem akuntansi dan pengendalian internal; atau
■ Operasi pengendalian internal sepanjang periode
• Menurut PSA, auditor harus memperoleh bukti audit melalui pengujian pengendalian untuk mendukung penilaian
risiko pengendalian pada tingkat yang kurang dari tinggi . Semakin rendah penilaian risiko pengendalian ,
semakin besar dukungan yang harus diperoleh auditor agar IC dirancang dengan tepat dan beroperasi secara
efektif.
• Sifat Uji Pengendalian
• Penyelidikan – mencari informasi yang tepat tentang efektivitas pengendalian internal dari orang-orang yang
berpengetahuan di dalam atau di luar entitas.
• Observasi – mengacu pada melihat proses yang dilakukan oleh orang lain.
• Inspeksi – melibatkan pemeriksaan dokumen dan catatan untuk memberikan bukti keandalan tergantung pada
sifat dan sumbernya serta efektivitas IC dalam pemrosesannya
• Kinerja ulang – melibatkan pengulangan aktivitas yang dilakukan oleh klien untuk menentukan apakah hasil
yang tepat telah diperoleh.
• Waktu pengujian pengendalian: auditor biasanya melakukan pengujian pengendalian selama kunjungan interim ,
sebelum akhir periode. Namun, auditor tidak dapat mengandalkannya tanpa mempertimbangkan kebutuhan untuk
memperoleh bukti lebih lanjut pada sisa periode tersebut.
Dalam menentukan apakah periode yang tersisa akan diuji atau tidak, hal-hal berikut harus dipertimbangkan: hasil
pengujian interim, lamanya periode yang tersisa, dan apakah telah terjadi perubahan dalam sistem akuntansi dan
pengendalian internal selama sisa periode.
• Luasnya pengujian pengendalian: Auditor tidak dapat memeriksa seluruh transaksi yang berkaitan dengan
prosedur pengendalian tertentu. Dalam suatu audit, auditor harus memeriksa ukuran sampel yang cukup untuk
mendukung tingkat risiko pengendalian yang dinilai.
• Efektivitas operasi vs. implementasi
- Ketika memperoleh bukti audit atas penerapan dengan melaksanakan prosedur penilaian risiko, auditor
menentukan bahwa pengendalian yang relevan ada dan entitas menggunakannya .
- Saat melakukan pengujian atas efektivitas operasi pengendalian , auditor memperoleh bukti audit bahwa
pengendalian beroperasi secara efektif. Hal ini mencakup perolehan bukti tentang bagaimana pengendalian
diterapkan pada waktu yang relevan selama periode audit, konsistensi penerapan pengendalian tersebut, dan
oleh siapa atau dengan cara apa pengendalian tersebut diterapkan.
• Mendokumentasikan tingkat risiko pengendalian yang dinilai
-Jika risiko pengendalian dinilai pada tingkat tinggi , auditor harus mendokumentasikan kesimpulannya bahwa
risiko pengendalian berada pada tingkat tinggi.
- Jika risiko pengendalian dinilai kurang dari tingkat tinggi, auditor harus mendokumentasikan kesimpulannya
bahwa risiko pengendalian kurang dari tingkat tinggi dan menjadi dasar penilaiannya (dasar sebenarnya adalah
hasil TOC).
• Komunikasi mengenai Kelemahan Pengendalian Internal
- Auditor diharuskan melaporkan permasalahan tersebut ke tingkat manajemen yang sesuai. kelemahan
material dalam desain atau pengoperasian sistem akuntansi dan IC.
- Auditor tidak diharuskan untuk mencari dan/atau mengidentifikasi kelemahan pengendalian yang material.
- Kelemahan pengendalian internal didokumentasikan dalam surat manajemen formal.
AUDIT DALAM LINGKUNGAN KOMPUTERISASI
Karakteristik Sistem Informasi Komputerisasi (CIS)
1. Kurangnya Jalur Transaksi yang Terlihat 5. Transaksi yang Dihasilkan Sistem
2. Konsistensi Kinerja 6. Kerentanan Penyimpanan Data dan Program
3. Kemudahan Akses Data dan Program Komputer Media
4. Konsentrasi Tugas
Pengendalian Internal di Lingkungan CIS
A. Pengendalian Umum – adalah kebijakan dan prosedur pengendalian yang berhubungan dengan sistem
informasi komputer secara keseluruhan .
1. Pengendalian organisasi – penugasan wewenang dan tanggung jawab yang jelas
A. Pemisahan dengan departemen CIS. dan departemen pengguna.
B. Pemisahan tugas di departemen CIS.
Direktur CIS (menjalankan kendali atas operasi CIS)
•
1 1
Pengembangan Sistem Operasi Fungsi Lainnya
- Analis sistem - Operator komputer - Pustakawan
(merancang sistem baru, mengevaluasi dan
( menggunakan program dan instruksi programmer, dia (menjaga hak asuh dokumentasi sistem, program
meningkatkan
mengoperasikan komputer untuk memproses transaksi) dan file)
sistem yang ada, dan menyiapkan spesifikasi. untuk
programmer) - Operator Entri Data - Grup Kontrol
(menyiapkan dan memverifikasi data masukan untuk
- Programmer diproses)
(meninjau semua prosedur input, memantau
pemrosesan komputer, menindaklanjuti
(dipandu oleh spesifikasi analis sistem, ia menulis
kesalahan pemrosesan data, meninjau yang
sebuah program, menguji dan men-debug program
masuk akal ness output, dan mendistribusikan
tersebut, dan menyiapkan instruksi pengoperasian
output kepada personel yang berwenang
komputer
2. Pengembangan sistem dan pengendalian dokumentasi – untuk memfasilitasi penggunaan program serta
perubahannya
dapat diperkenalkan ke sistem
3. Kontrol akses – kontrol keamanan yang memadai, seperti penggunaan kata sandi
4. Kontrol pemulihan data – menyediakan pemeliharaan file cadangan dan prosedur penyimpanan di luar
lokasi.
5. Pengendalian pemantauan – untuk memastikan bahwa pengendalian CIS bekerja secara efektif sesuai
rencana.
B. Pengendalian Aplikasi – adalah kebijakan dan prosedur yang berhubungan dengan penggunaan spesifik sistem .
1. Kontrol atas Input – dirancang untuk memberikan jaminan yang masuk akal bahwa data yang diserahkan
untuk diproses sudah lengkap, disahkan dengan benar, dan diterjemahkan secara akurat ke dalam bentuk
yang dapat dibaca mesin.
❖ Verifikasi kunci – ini memerlukan data yang dimasukkan dua kali untuk memberikan jaminan bahwa tidak ada
kesalahan entri kunci yang dilakukan.
❖ Pemeriksaan lapangan - ini memastikan bahwa data masukan sesuai dengan format bidang yang diperlukan .
Contoh: Nomor SSS harus berisi 10 digit. Input nomor SSS yang lebih atau kurang dari 10 digit akan ditolak ❖
Pemeriksaan validitas – info yang dimasukkan dibandingkan dengan info valid di file master untuk mengetahui
keaslian input.
Contoh: File induk karyawan dapat berisi dua kode valid untuk menunjukkan jenis kelamin karyawan “1” untuk
laki-laki dan “2” untuk perempuan. Kode “3” tidak valid dan akan ditolak.
❖ Digit pengecekan mandiri – ini adalah digit yang dihitung secara matematis yang biasanya ditambahkan ke
nomor dokumen untuk mendeteksi kesalahan transposisi umum dalam data yang diserahkan untuk diproses.
❖ Pemeriksaan batas – atau pemeriksaan wajar dirancang untuk memastikan bahwa data yang diserahkan untuk
diproses tidak melebihi jumlah yang telah ditentukan atau wajar.
❖ Total kontrol – ini adalah total yang dihitung berdasarkan data yang diserahkan untuk diproses. Total kontrol
memastikan kelengkapan data sebelum dan sesudah diproses.
V Total keuangan – jumlah total jumlah peso dalam dokumen
V Total hash – jumlah total nomor kontrol dalam dokumen
V Jumlah catatan - jumlah total dokumen
2. Kontrol atas Pemrosesan – dirancang untuk memberikan jaminan yang masuk akal bahwa data masukan
diproses secara akurat, dan bahwa data tidak hilang, ditambahkan, dikecualikan, diduplikasi, atau diubah
secara tidak semestinya.
❖ Hampir semua pengendalian input yang disebutkan di atas juga merupakan bagian dari pengendalian
pemrosesan.
3. Pengendalian atas Keluaran – dirancang untuk memberikan jaminan yang masuk akal bahwa hasil
pemrosesan sudah lengkap, akurat, dan bahwa keluaran tersebut hanya didistribusikan kepada personel
yang berwenang.
Uji Kontrol di Lingkungan CIS
• Tujuan auditor dan ruang lingkup audit tidak berubah dalam lingkungan CIS.
• Menguji keandalan pengendalian umum dapat mencakup:
■ Mengamati personel klien dalam melaksanakan tugasnya
■ Memeriksa dokumentasi program
■ Mengamati tindakan keamanan yang berlaku
• Dalam menguji pengendalian aplikasi , auditor dapat:
■ Audit di sekitar komputer
V Mirip dengan pengujian pengendalian dalam struktur pengendalian manual yang melibatkan
pemeriksaan dokumen dan laporan untuk menentukan keandalan sistem.
V Saat menggunakan pendekatan ini, auditor mengabaikan prosedur pemrosesan data klien , hanya
berfokus pada dokumen INPUT dan OUTPUT CIS.
V Hanya dapat digunakan jika terdapat dokumen masukan yang terlihat dan keluaran terperinci
yang memungkinkan auditor menelusuri transaksi individual bolak-balik.
V Hal ini juga dikenal sebagai “pendekatan kotak hitam”.
■ Gunakan Teknik Audit Berbantuan Komputer (CAAT)
V Adalah program dan data komputer yang digunakan auditor sebagai bagian dari prosedur audit
untuk MEMPROSES data penting audit yang terkandung dalam sistem informasi suatu entitas.
V Digunakan ketika sistem akuntansi terkomputerisasi melakukan tugas tanpa tersedia bukti nyata.
Konsekuensinya, auditor harus mengaudit secara langsung program komputer klien dengan
menggunakan CAAT.
V Ini juga dikenal sebagai “pendekatan kotak putih”.
V CAAT yang umum digunakan:
1. Data Uji
- Dirancang untuk menguji efektivitas prosedur pengendalian internal yang digabungkan
dalam program komputer klien.
- Tujuan dari teknik ini adalah untuk menentukan apakah program komputer klien dapat
menangani kondisi valid dan tidak valid dengan benar.
2. Fasilitas Tes Terpadu (ITF)

- auditor menciptakan karyawan tiruan atau fiktif , atau unit lain yang sesuai untuk
pengujian dalam sistem komputer entitas.
- ITF mengintegrasikan pemrosesan data uji dengan pemrosesan aktual transaksi biasa
tanpa manajemen. menyadari proses pengujian.
- ITF memberikan jaminan bahwa program pengujian oleh auditor adalah program yang
sama yang digunakan oleh klien dalam pemrosesan transaksi (tidak seperti
pendekatan data pengujian).
3. Simulasi Paralel
- mengharuskan auditor menulis program yang mensimulasikan fitur atau proses
utama dari program yang sedang direview.
- Program simulasi kemudian digunakan untuk memproses ulang transaksi yang
sebelumnya diproses oleh program klien.
- Dapat dicapai dengan menggunakan:
1. Perangkat lunak audit umum – terdiri dari paket komputer yang tersedia secara
umum yang telah dirancang untuk melakukan tugas audit umum
2. Program yang ditulis untuk tujuan tertentu – dirancang untuk melaksanakan
tugas audit dalam keadaan tertentu.
/ CAAT lainnya
1. Snapshots – mengambil gambar transaksi yang mengalir melalui sistem komputer.
2. File tinjauan audit kontrol sistem (SCARF) – menyematkan modul perangkat lunak audit
dalam sistem aplikasi untuk menyediakan pemantauan berkelanjutan terhadap transaksi
sistem. Informasi tersebut dikumpulkan ke dalam file komputer khusus yang dapat diperiksa
oleh auditor.
MELAKUKAN UJI SUBSTANTIF
Pengujian Substantif – adalah prosedur audit yang dirancang untuk membuktikan saldo akun atau untuk
mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan.
Jenis Tes Substantif :
1. Prosedur Analitis
2. Uji Detail
Keputusan mengenai penggunaan prosedur w/c didasarkan pada pertimbangan auditor mengenai
efektivitas dan efisiensi yang diharapkan dari [prosedur tersebut dalam memenuhi tujuan audit.
1. Prosedur Analitis
■ Prosedur analitis yang diterapkan sebagai pengujian substantif memungkinkan auditor memperoleh bukti
yang menguatkan mengenai suatu akun tertentu.
MENGGUNAKAN PROSEDUR ANALITIS SEBAGAI UJI SUBSTANTIF

■ Ketika bermaksud untuk melaksanakan prosedur analitis sebagai pengujian substantif, auditor harus fokus
pada akun-akun yang dapat diprediksi . Generalisasi berikut mungkin berguna dalam menilai prediktabilitas
akun-akun tersebut:
■ Akun laporan laba rugi lebih mudah diprediksi dibandingkan dengan akun neraca .
■ Akun-akun yang tidak tunduk pada kebijakan manajemen umumnya dapat diprediksi.
■ Hubungan dalam lingkungan yang stabil lebih mudah diprediksi dibandingkan dalam lingkungan
yang dinamis atau tidak stabil.
2. Uji Detail
V Ini melibatkan pemeriksaan rincian aktual yang membentuk berbagai saldo akun . Pendekatan ini dapat
berupa:
■ Pengujian rincian saldo – melibatkan pengujian langsung terhadap saldo akhir suatu akun
* Ini akan digunakan ketika saldo rekening dipengaruhi oleh volume transaksi yang relatif tidak
material dalam jumlah besar .
■ Pengujian rincian transaksi - melibatkan pengujian transaksi yang menimbulkan saldo akhir akun.
* Hal ini berguna jika saldo akun terdiri dari volume transaksi yang lebih kecil dan mewakili jumlah
yang relatif material .
Efektivitas Uji Substantif
• Sifat pengujian substantif: berkaitan dengan kualitas bukti; bukti berkualitas tinggi adalah pilihan, namun
memerlukan biaya tinggi
• Waktu pengujian substantif: semakin tinggi risiko salah saji material, semakin besar kemungkinan auditor
memutuskan untuk melakukan ST menjelang akhir tahun .
• Luasnya pengujian substantif: auditor biasanya meningkatkan luas ST seiring dengan meningkatnya risiko salah
saji material.
Hubungan Uji Substantif dan Uji Pengendalian
• Uji pengendalian memberikan bukti yang mengindikasikan kemungkinan terjadinya salah saji. Pengujian
substantif , sebaliknya, memberikan bukti adanya salah saji dalam suatu saldo akun.
BUKTI AUDIT
• Ini mengacu pada informasi yang diperoleh auditor dalam mengambil kesimpulan yang menjadi dasar opini audit.
Terdiri dari:
> Data akuntansi yang mendasari – mengacu pada catatan akuntansi yang mendasari FS. Ini termasuk
pembukuan, manual akuntansi terkait, lembar kerja yang mendukung alokasi biaya dan rekonsiliasi yang
disiapkan oleh personel klien.
> Informasi yang menguatkan – mendukung data akuntansi mendasar yang diperoleh dari klien dan sumber
lain. Ini termasuk dokumen seperti faktur, laporan bank, PO, kontrak, cek, dll.
• Kualitas Bukti
> Saat melakukan pengujian pengendalian , bukti audit harus mendukung tingkat risiko pengendalian yang
dinilai.
> Saat melakukan pengujian substantif , bukti audit harus mendukung tingkat risiko deteksi yang dapat
diterima .
> Ketika memperoleh bukti audit, auditor harus mempertimbangkan:
■ Kecukupan – mengacu pada jumlah bukti yang harus dikumpulkan oleh auditor.
Auditor menggunakan pertimbangannya untuk menentukan jumlah bukti yang diperlukan untuk
mendukung opini atas FS. Faktor-faktor berikut dapat dipertimbangkan dalam mengevaluasi
kecukupan bukti audit: kompetensi bukti , materialitas item yang diperiksa, risiko dalam jumlah
tertentu, pengalaman yang diperoleh selama audit sebelumnya.
■ Kesesuaian – adalah ukuran kualitas bukti audit dan relevansinya terhadap suatu asersi tertentu serta
keandalannya.
Relevansi berkaitan dengan ketepatan waktu bukti dan kemampuannya untuk memenuhi tujuan audit
.
Keandalan berkaitan dengan objektivitas bukti dan dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya. Meskipun
keandalan bukti audit bergantung pada keadaan individual, generalisasi berikut dapat membantu
auditor dalam menilai keandalan bukti audit:
V Bukti audit yang diperoleh dari sumber luar yang independen lebih dapat diandalkan
dibandingkan yang dihasilkan secara internal .
V Bukti audit yang dihasilkan secara internal lebih dapat diandalkan bila sistem akuntansi dan
pengendalian internal terkait efektif .
V Bukti audit yang diperoleh langsung oleh auditor lebih andal dibandingkan yang diperoleh
entitas .
V Bukti audit dalam bentuk dokumen dan representasi tertulis lebih dapat diandalkan
dibandingkan representasi lisan.
• Pertimbangan biaya/manfaat ketika memperoleh bukti
• Biasanya, auditor merasa perlu untuk mengandalkan bukti audit yang bersifat persuasif dibandingkan
konklusif .
DOKUMENTASI AUDIT/KERJA KERJA
•Kertas kerja adalah catatan yang disimpan oleh auditor yang mendokumentasikan prosedur audit yang
diterapkan, informasi yang diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai.
•PSA 230 mengharuskan auditor untuk mendokumentasikan hal-hal yang penting untuk mendukung opini FS, dan
bukti bahwa audit dilakukan sesuai dengan PSA.
• Fungsi Kertas Kerja :
Utama Sekunder
■ Mendukung opini auditor atas FS ■ Merencanakan audit di masa depan
■ Mendukung representasi auditor mengenai ■ Memberikan informasi yang berguna dalam
kepatuhan terhadap PSA. memberikan informasi lainnya
■ Membantu auditor dalam perencanaan, pelaksanaan, ■ Memberikan pembelaan yang memadai jika terjadi
peninjauan, dan pengawasan penugasan. litigasi
• Bentuk, Isi, dan Luas Dokumentasi Audit

> Dalam memutuskan hal ini, auditor harus mempertimbangkan hal-hal yang memungkinkan auditor
berpengalaman, yang sebelumnya tidak mempunyai hubungan dengan audit, dapat memahami:
a. Sifat, saat, dan luas prosedur audit untuk mematuhi SPA serta persyaratan hukum dan peraturan yang
berlaku
b. Hasil prosedur audit dan bukti audit yang diperoleh .
c. Hal-hal penting selama audit dan kesimpulan yang diambil setelahnya.
• Klasifikasi Kertas Kerja
> File permanen – berisi informasi yang terus menerus penting bagi auditor dalam melakukan pengulangan
audit .
File ini kemungkinan besar mencakup: salinan anggaran dasar dan anggaran rumah tangga, kontrak besar,
surat pertunangan, organisasi. grafik, analisis akun jangka panjang, dll.
> File terkini – berisi bukti yang dikumpulkan dan kesimpulan yang dicapai relevan dengan audit pada tahun
tertentu .
Berkas ini meliputi : copy FS, program audit, TB kerja, lead schedule, korespondensi dengan pihak lain.
• Kepemilikan kertas kerja
> Kertas kerja adalah milik auditor dan klien tidak mempunyai hak atas kertas kerja yang disiapkan oleh
auditor.
> Kertas kerja terkadang dapat berfungsi sebagai sumber referensi bagi klien, namun kertas kerja tidak boleh
dianggap sebagai bagian atau pengganti catatan klien .
• Kerahasiaan kertas kerja
■ Meskipun kertas kerja merupakan hak milik pribadi auditor, namun kertas kerja tersebut tidak boleh
diperlihatkan kepada pihak ketiga tanpa izin klien , kecuali:
■ Ketika pengungkapan diwajibkan oleh hukum atau ketika kertas kerja dipanggil ke pengadilan.
■ Ketika terdapat hak profesional untuk mengungkapkan informasi seperti ketika auditor
menggunakan kertas kerjanya untuk membela diri ketika klien dituntut karena kelalaiannya.
• Penyimpanan kertas kerja. Kertas kerja harus disimpan oleh auditor selama jangka waktu yang cukup untuk
memenuhi kebutuhan praktiknya dan untuk memenuhi persyaratan hukum terkait penyimpanan catatan .
• Pedoman penyusunan kertas kerja.
Teknik-teknik berikut mungkin digunakan oleh auditor:
■ judul (untuk diidentifikasi dengan benar dengan informasi seperti nama klien, jenis kertas kerja,
deskripsi konten, periode yang dicakup)
■ pengindeksan (penggunaan sistem huruf atau penomoran untuk mengidentifikasi akun) ,
■ pengindeksan silang/referensi silang (untuk memberikan jejak dalam peninjauan) ,
■ tanda centang (simbol untuk menggambarkan prosedur audit yang dilakukan) .
AUDIT ESTIMASI AKUNTANSI
> PSA 540 mendefinisikan 'estimasi akuntansi' adalah perkiraan jumlah suatu item tanpa adanya alat pengukuran
yang tepat.
> Risiko salah saji material lebih besar bila estimasi akuntansi dilibatkan.
> Manajemen bertanggung jawab untuk membuat estimasi akuntansi yang dimasukkan dalam laporan
keuangan.
> Tanggung jawab auditor adalah memperoleh bukti yang cukup dan tepat mengenai apakah:
■ Estimasi akuntansi dicatat dan diungkapkan dengan benar
■ Estimasi akuntansi wajar dalam kondisi tersebut.
> Selain itu, auditor dapat menggunakan salah satu atau kombinasi pendekatan berikut:
1. Tinjau dan uji proses yang digunakan oleh mgmt. untuk mengembangkan perkiraan tersebut.
2. Buat perkiraan independen
3. Tinjau peristiwa selanjutnya yang mengkonfirmasi perkiraan yang dibuat.
PIHAK BERELASI – mengacu pada orang atau entitas yang mungkin mempunyai hubungan dengan satu sama lain di mana
salah satu pihak mempunyai kemampuan untuk mempunyai pengaruh atau kendali yang signifikan terhadap pihak lain
dalam pengambilan keputusan keuangan dan operasional.
Tanggung Jawab Manajemen: Mgmt. bertanggung jawab atas identifikasi dan pengungkapan pihak-pihak berelasi dan
transaksi dengan pihak-pihak tersebut.
Tanggung jawab auditor: Auditor harus memperoleh dan meninjau informasi yang diberikan oleh direktur dan
manajemen. mengidentifikasi nama semua pihak berelasi yang diketahui dan transaksi pihak berelasi.
> Suatu audit tidak dapat diharapkan memberikan jaminan bahwa seluruh transaksi pihak berelasi akan
ditemukan.
MENGGUNAKAN KERJA AHLI AUDITOR
> Pakar adalah orang atau perusahaan yang memiliki keahlian, pengetahuan, dan pengalaman khusus dalam
bidang tertentu selain akuntansi dan audit.
> PSA 620 mengidentifikasi dua jenis pakar:
■ Pakar Auditor – seorang pakar yang pekerjaannya dalam bidang spesialisasinya digunakan oleh auditor
untuk membantu auditor dalam memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat .
■ Pakar Manajemen – seorang pakar yang pekerjaannya sesuai dengan bidang keahliannya, digunakan
oleh entitas untuk membantu penyusunan laporan keuangan .
> Tidak semua penugasan memerlukan bantuan seorang ahli. Ketika menentukan kebutuhan penggunaan
pekerjaan seorang pakar, auditor akan mempertimbangkan: apakah manajemen. telah menggunakan pakar
manajemen dalam menyusun FS, sifat dan signifikansi permasalahan tersebut, risiko kesalahan penyajian
material dalam permasalahan tersebut, dan sifat prosedur yang diharapkan untuk merespons risiko yang
teridentifikasi
> Pengaruh Ketergantungan Pekerjaan Ahli Terhadap Laporan Auditor
■ Auditor mempunyai tanggung jawab penuh atas opini audit yang diungkapkan dan tanggung jawab
tersebut tidak berkurang jika auditor menggunakan pekerjaan seorang pakar . Dengan demikian, auditor
tidak boleh merujuk pada pekerjaan pakar auditor dalam laporan auditor yang berisi opini tanpa
modifikasian .
■ Apabila suatu laporan auditor memuat opini modifikasian , auditor dapat merujuk pada pekerjaan
pakar tersebut jika auditor yakin bahwa referensi tersebut diperlukan agar pembaca dapat memahami
alasan menyatakan opini modifikasian. Jika hal ini terjadi, auditor harus menunjukkan dalam laporannya
bahwa pengacuan tersebut tidak mengurangi tanggung jawab auditor atas opini tersebut.
MEMPERTIMBANGKAN PEKERJAAN AUDITOR INTERNAL
Audit internal adalah kegiatan penilaian yang dilakukan dalam suatu entitas sebagai layanan kepada entitas tersebut.
Mengingat pekerjaan auditor internal melibatkan dua fase penting:
1. Melakukan penilaian awal terhadap audit internal (dengan mempertimbangkan kompetensi, objektivitas,
kecermatan profesional, dan ruang lingkup fungsi auditor internal)
2. Mengevaluasi dan menguji pekerjaan audit internal – untuk memastikan kecukupannya untuk tujuan auditor
eksternal.
* Auditor eksternal juga dapat meminta bantuan auditor internal dalam melaksanakan prosedur audit rutin atau
mekanis .
SAMPEL AUDIT
PSA 530 mendefinisikan pengambilan sampel audit sebagai, “penerapan prosedur audit terhadap kurang dari 100%
item dalam saldo akun atau golongan transaksi sedemikian rupa sehingga semua unit pengambilan sampel mempunyai
peluang untuk dipilih.
Risiko dalam Pengambilan Sampel

1. Risiko pengambilan sampel – mengacu pada kemungkinan bahwa kesimpulan auditor, berdasarkan sampel, mungkin
berbeda dari kesimpulan yang dicapai jika seluruh populasi dikenai prosedur audit yang sama. Hal ini terjadi karena
sampel yang dipilih untuk pengujian mungkin tidak benar-benar mewakili suatu populasi.
Jenis Uji Kontrol Uji Substantif

Risiko Alfa – mengakibatkan auditor melakukan
prosedur audit lebih dari yang diperlukan, Risiko ketidaktergantungan Risiko penolakan yang salah
sehingga mempengaruhi efisiensi audit
Risiko Beta - mengakibatkan auditor melakukan
Risiko ketergantungan yang
prosedur audit kurang dari yang diperlukan, Risiko penerimaan yang salah
berlebihan
sehingga mempengaruhi efektivitas audit.
> Satu-satunya cara untuk menghilangkan risiko pengambilan sampel adalah dengan memeriksa seluruh populasi,
namun hal ini tidak mungkin dilakukan.
> Mengontrol Risiko Pengambilan Sampel: Hal ini dapat dilakukan dengan:
> Meningkatkan ukuran sampel
> Menggunakan metode seleksi yang tepat
2. Risiko non-sampling – mengacu pada risiko dimana auditor dapat menarik kesimpulan yang salah tentang saldo akun
atau golongan transaksi karena kesalahan manusia.
> Risiko non-sampling merupakan sesuatu yang tidak dapat dihilangkan meskipun auditor melakukan pemeriksaan
terhadap populasi.
> Pengendalian Risiko Non-sampling: Hal ini dapat dilakukan dengan perencanaan yang tepat , arahan yang
memadai, peninjauan, dan pengawasan tim audit.
Pendekatan Umum untuk Pengambilan Sampel Audit
1. Pengambilan sampel statistik – adalah pendekatan pengambilan sampel yang menggunakan pemilihan sampel secara
acak dan menggunakan hukum probabilitas untuk mengukur risiko pengambilan sampel dan mengevaluasi hasil
sampel.
2. Pengambilan sampel non-statistik - merupakan pendekatan pengambilan sampel yang murni menggunakan
pertimbangan auditor dalam memperkirakan risiko pengambilan sampel, menentukan ukuran sampel, dan
mengevaluasi hasil sampel.
Rencana Pengambilan Sampel Audit
Jenis Biasanya Digunakan dalam

1. Pengambilan Sampel Perkirakan frekuensi kemunculan suatu Uji Pengendalian untuk memperkirakan
Atribut karakteristik tertentu dalam suatu tingkat penyimpangan.
populasi.
2. Pengambilan Sampel Perkirakan pengukuran numerik suatu Pengujian Substantif untuk
Variabel populasi seperti nilai peso. memperkirakan jumlah salah saji .
Langkah-langkah dalam Pengambilan Sampel Audit:

Melangkah* Uji Kontrol Uji Substantif
1. Tentukan tujuan tes. Tentukan kontrol yang akan dipilih. Tentukan tujuan pengujian dan
hubungannya dengan asersi laporan
keuangan.
2. Menentukan prosedur yang akan Menentukan prosedur audit yang tepat
Menentukan prosedur audit yang tepat
dilakukan. untuk memenuhi tujuan.
untuk memenuhi tujuan.
Tentukan populasi dan kondisi yang
Pengertian populasi dan ciri-cirinya.
merupakan penyimpangan.
3. Tentukan ukuran sampel. Pertimbangkan pengaruh faktor-faktor Pertimbangkan pengaruh faktor-faktor
berikut dalam menentukan ukuran berikut dalam menentukan ukuran
sampel: sampel:
• Risiko pengambilan sampel
yang dapat diterima
•
Risiko pengambilan sampel
yang dapat diterima
(terbalik) (terbalik)
• Tingkat penyimpangan yang
dapat ditoleransi
•
Salah saji yang dapat
ditoleransi
(terbalik) (terbalik)
• Penyimpangan populasi yang •
Salah saji yang diharapkan dan
4. Pilih sampel. Gunakan salah satu teknik berikut: Gunakan salah satu teknik berikut dan
• Pemilihan nomor acak buat stratifikasi populasi, jika
• Seleksi sistematis diperlukan:
• Pemilihan serampangan •
Pemilihan nomor acak
(berlaku •
Seleksi sistematis
hanya untuk pengambilan
sampel non-statistik) (berlaku
•
Pemilihan serampangan
hanya untuk pengambilan
sampel non-statistik)
5. Menerapkan prosedur audit.
•
Pilihan berbobot nilai
Menerapkan prosedur audit pada item Menerapkan prosedur audit pada item
sampel. sampel.
6. Evaluasi hasil sampel. Putuskan apakah hasilnya mendukung Putuskan apakah akan menerima saldo
tingkat ketergantungan yang akun sebagaimana dinyatakan secara
direncanakan pada pengendalian wajar atau memerlukan tindakan lebih
* Perlu ditekankan bahwa langkah 1, 2, 5,internal. lanjut.
dan 6 akan dilaksanakan baik auditor menggunakan auditor sampling atau tidak.
Faktor Penentuan Ukuran Sampel Uji Kontrol (Langkah 3):

1. Risiko pengambilan sampel yang dapat diterima. Terdapat hubungan terbalik antara risiko pengambilan sampel
yang dapat diterima dan ukuran sampel .
2. Tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi. Ini adalah tingkat penyimpangan maksimum yang bersedia
diterima oleh auditor .
3. Tingkat deviasi yang diharapkan. Ini adalah tingkat penyimpangan yang diperkirakan akan ditemukan auditor
dalam populasi sebelumnya
pengujian dimulai.
Faktor Penentuan Ukuran Sampel Uji Substantif (Langkah 3):
1. Risiko pengambilan sampel yang dapat diterima. Terdapat hubungan terbalik antara risiko pengambilan sampel
yang dapat diterima dan ukuran sampel .
2. Salah saji yang dapat ditoleransi. Ini adalah tingkat kesalahan penyajian maksimum yang diperbolehkan oleh
auditor dalam populasi dan masih bersedia menyimpulkan bahwa saldo akun disajikan secara wajar .
3. Salah saji yang diharapkan. Ini adalah jumlah salah saji yang diyakini auditor terdapat dalam populasi.
4. Variasi dalam populasi – bila menggunakan sampling statistik, ini diukur dengan standar deviasi.
Metode Pemilihan Sampel untuk Uji Kontrol dan Uji Substantif (Langkah 4):
1. Pemilihan nomor acak – auditor memilih sampel dengan mencocokkan nomor acak , yang dihasilkan oleh tabel
nomor acak atau generator perangkat lunak komputer.
2. Seleksi sistematis – ini melibatkan interval pengambilan sampel yang konstan dan kemudian memilih sampel
berdasarkan ukuran interval.
3. Seleksi serampangan – sampel dipilih tanpa mengikuti teknik yang terorganisir atau terstruktur.
Hanya untuk Pengujian Substantif :
> Selain itu, auditor dapat membagi atau mengelompokkan populasi untuk mengurangi pengaruh varians dalam populasi.
4. Seleksi Tertimbang Nilai/ Pengambilan Sampel Proporsional atau Ukuran/ Pengambilan Sampel Unit Moneter –
setiap peso diperlakukan sebagai satu unit pengambilan sampel. Metode ini memberikan keterwakilan nilai moneter
yang lebih besar dalam sampel.
Situasi yang Mungkin Dihadapi Auditor pada Langkah 4 & 5:
1. Dokumen kosong – dokumen tersebut harus diganti dengan item sampel lain.
2. Dokumen yang hilang – dokumen tersebut harus diperlakukan sebagai penyimpangan .
Mengevaluasi Hasil Uji Pengendalian (Langkah 6):
1. Tentukan tingkat deviasi sampel.
2. Bandingkan tingkat deviasi sampel dengan tingkat deviasi yang dapat ditoleransi dan buatlah kesimpulan
keseluruhan dari populasi.
> Jika tingkat deviasi sampel lebih besar dari tingkat deviasi yang dapat ditoleransi – berarti hasil sampel tidak
mendukung tingkat ketergantungan yang direncanakan pada IC. Risiko pengendalian akan dinilai pada tingkat tinggi
dan ST yang lebih luas akan dilakukan.
> Jika tingkat deviasi sampel lebih kecil dari tingkat deviasi yang dapat ditoleransi – pertimbangkan penyisihan risiko
pengambilan sampel (kemungkinan bahwa hasil sampel ini dapat terjadi meskipun tingkat deviasi populasi
sebenarnya lebih tinggi dari TD)
a. Jika SD jauh lebih rendah dari TD (Contoh: SD sebesar 2% vs. TD 10%) – hasil sampel mendukung tingkat
ketergantungan yang direncanakan pada IC.
b. Jika SD hampir lebih rendah dari TD (Contoh: SD pada 8% vs. TD 10%) - ada kemungkinan besar bahwa tingkat
deviasi aktual akan melebihi tingkat TD.
Aplikasi Pengambilan Sampel Lainnya:
1. Pengambilan sampel sekuensial/pengambilan sampel stop-or-go – digunakan ketika auditor memperkirakan sangat
sedikit penyimpangan dalam populasi. Dalam metode ini, auditor tidak menggunakan ukuran sampel yang tetap.
2. Pengambilan sampel penemuan – bentuk pengambilan sampel atribut ini paling tepat jika diperkirakan tidak ada
penyimpangan dalam populasi. Hal ini biasanya digunakan ketika auditor mencurigai adanya ketidakberesan.
Mengevaluasi Hasil Uji Substantif (Langkah 6):
3. Proyeksikan salah saji dalam populasi.
Proyeksi Salah Saji = Jumlah Salah Saji x (ukuran populasi / ukuran sampel)
> Estimasi rasio – menggunakan nilai buku populasi dan ukuran sampel
> Estimasi perbedaan – menggunakan jumlah pelanggan pada populasi dan ukuran jumlah
4. Bandingkan proyeksi salah saji dengan salah saji yang dapat ditoleransi dan buatlah kesimpulan secara
keseluruhan.
> Jika salah saji yang diproyeksikan lebih besar daripada salah saji yang dapat ditoleransi – auditor akan
menyimpulkan bahwa saldo akun mengandung salah saji material.
> Jika salah saji yang diproyeksikan lebih kecil dari salah saji yang dapat ditoleransi, pertimbangkan penyisihan risiko
pengambilan sampel.
> Dalam keadaan tertentu, auditor mungkin mengalami kesalahan yang tidak wajar . Ini adalah kesalahan atau salah
saji yang timbul dari peristiwa tersendiri yang tidak terulang kembali selain peristiwa yang dapat diidentifikasi secara
spesifik dan oleh karena itu tidak mewakili populasi.
MENYELESAIKAN TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN PASCA AUDIT

MENYELESAIKAN AUDIT
Setelah kerja lapangan hampir selesai, serangkaian prosedur umumnya dilakukan untuk menyelesaikan audit. Prosedur-
prosedur ini meliputi:
1. Mengidentifikasi peristiwa kemudian yang dapat mempengaruhi FS yang diaudit.
• Peristiwa kemudian adalah peristiwa atau transaksi yang terjadi setelah tanggal neraca dan dapat mempengaruhi
laporan keuangan dan laporan auditor. Ini dapat diklasifikasikan sebagai:
> Memerlukan Penyesuaian – penyesuaian yang memberikan bukti lebih lanjut mengenai kondisi yang ada pada
tanggal BS
> Memerlukan Pengungkapan – hal-hal yang mengindikasikan kondisi yang timbul setelah tanggal BS.
• PSA 560 menyatakan bahwa “Auditor harus melaksanakan prosedur yang dirancang untuk memperoleh bukti yang
cukup dan tepat bahwa seluruh peristiwa sampai dengan tanggal laporan auditor yang mungkin memerlukan
penyesuaian, atau pengungkapan dalam laporan keuangan telah teridentifikasi.”
• Peristiwa kemudian yang terjadi setelah tanggal laporan namun sebelum FS diterbitkan.
> Auditor tidak mempunyai tanggung jawab apa pun untuk melaksanakan prosedur untuk mengidentifikasi
peristiwa kemudian setelah tanggal laporan auditor.
> Jika auditor mengetahui suatu peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan namun sebelum tanggal penerbitan
FS, ia harus mengambil tindakan yang diperlukan untuk memastikan apakah peristiwa tersebut telah dicatat
dengan tepat dan diungkapkan dalam catatan atas FS.
> Kegagalan klien dalam melakukan amandemen terhadap FS, yang menurut auditor perlu diubah, akan
menyebabkan auditor mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar.
• Pengaruh peristiwa kemudian pada tanggal laporan.
> Apabila SE material yang memerlukan penyesuaian FS terjadi setelah tanggal laporan auditor namun
sebelum penerbitan FS, maka FS tersebut harus disesuaikan dan laporan auditor harus MENCANTUMKAN
TANGGAL LAPORAN ASLI (tanggal selesainya prosedur audit).
> Apabila SE yang mewajibkan pengungkapan terjadi setelah tanggal laporan auditor tetapi sebelum
penerbitan FS, maka auditor harus mempertimbangkan kecukupan pengungkapan dan tanggal laporan:
• Sejak tanggal peristiwa kemudian (bila ini digunakan oleh auditor, tanggung jawab atas SE diperluas)
• Tanggal laporan ganda (digunakan ketika auditor tidak ingin memperpanjang prosedur, yaitu tanggal asli laporan dan
tanggal terjadinya peristiwa tertentu, misal: 15 Maret 2018 kecuali Catatan 12 tanggal 31 Maret 2018)
2. Mengidentifikasi kontinjensi seperti litigasi, klaim dan penilaian.
• PSA 501 mengharuskan auditor untuk melaksanakan prosedur untuk menyadari adanya litigasi dan klaim yang
melibatkan entitas yang mungkin berdampak material terhadap FS.
• Mgmt. Merupakan sumber informasi utama untuk LCA Auditor menguatkan informasi yang diperoleh dari
manajemen. kepada pengacara dengan meminta klien mengirimkan surat permintaan audit.
• Jika mgmt. menolak memberikan izin kepada auditor untuk berkomunikasi dengan pengacara entitas atau
pengacaranya menolak menjawab, hal ini akan dianggap sebagai pembatasan ruang lingkup yang mengharuskan
auditor untuk menerbitkan PENDAPAT YANG MENGKUALIFIKASI ATAU MENOLAK.
• Jika terdapat ketidakpastian karena pengacara tidak dapat memperkirakan kemungkinan terjadinya suatu hasil yang
tidak menguntungkan termasuk potensi kerugian pada salah satu hasil, maka auditor harus mempertimbangkan
PARAGRAF PENEGAKAN Suatu Hal PADA PENDAPAT YANG TIDAK DIMODIFIKASI.
3. Memperoleh representasi manajemen tertulis .
• PSA 580 mengharuskan auditor untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat bahwa manajemen entitas.
telah mengakui bahwa telah memenuhi tanggung jawabnya atas penyusunan dan penyajian FS yang wajar dan
telah menyetujui FS – bukti tersebut dapat diperoleh dengan menggunakan representasi TERTULIS dari manajemen.
(dapat diminta dari CEO dan CFO atau pejabat lain yang setara)
• Mgmt. representasi tertulis melengkapi bukti audit yang dikumpulkan auditor, namun tidak menggantikan
pelaksanaan prosedur audit .
• Representasi tertulis harus ditujukan kepada auditor dan tanggalnya harus sedekat mungkin dengan tanggal laporan
auditor, namun tidak boleh setelah tanggal laporan auditor.
• Ketika mgmt. tidak memberikan representasi tertulis atau auditor menyimpulkan bahwa terdapat keraguan yang
cukup mengenai integritas manajemen, auditor harus mempertimbangkan hal ini sebagai batasan ruang lingkup yang
memerlukan DISCLAIMER OF OPINI.
4. Melakukan prosedur penutupan .
•Prosedur penutup adalah prosedur yang dilakukan pada akhir audit yang umumnya tidak dapat dilaksanakan sebelum
pekerjaan audit lainnya selesai. Ini termasuk:
a. Prosedur analitis akhir
> PSA 520 menyatakan bahwa auditor harus menerapkan prosedur analitis pada atau mendekati akhir
audit.
> Prosedur analitis yang diterapkan pada tahap penyelesaian harus berfokus pada: mengidentifikasi
fluktuasi yang tidak biasa yang tidak teridentifikasi sebelumnya dan menilai validitas kesimpulan yang
dicapai serta mengevaluasi presentasi FS secara keseluruhan.
b. Evaluasi kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya
> Tanggung jawab auditor adalah mempertimbangkan ketepatan manajemen. penggunaan asumsi GC
( pertimbangkan apakah terdapat peristiwa yang menimbulkan keraguan signifikan terhadap
kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya dan mengevaluasi penilaian
manajemen terhadap kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya )
> Ketika mengevaluasi asumsi GC entitas, auditor harus ingat bahwa kondisi dan peristiwa yang mungkin
mengindikasikan keraguan signifikan terhadap kelangsungan keberadaan entitas dapat dimitigasi oleh
faktor-faktor lain (alternatif seperti pelepasan aset, perolehan modal tambahan, dll.)
> Pengaruh terhadap laporan auditor:
V Jika terdapat keyakinan memadai bahwa entitas mampu mempertahankan kelangsungan hidupnya ,
auditor harus menyatakan PENDAPAT YANG TIDAK DIMODIFIKASI.
V Jika terdapat ketidakpastian dan telah diungkapkan secara memadai bahwa entitas sedang
mempertahankan kelangsungan hidupnya, auditor harus menyatakan PENDAPAT YANG TIDAK
DIMODIFIKASI DENGAN PENEKANAN PARAGRAF MASALAH .
V Jika terdapat ketidakpastian dan tidak diungkapkan secara memadai bahwa entitas sedang
mempertahankan kelangsungan hidupnya, auditor harus menyatakan PENDAPAT YANG
MENGKUALIFIKASI ATAU TIDAK.
V Jika asumsi GC tidak sesuai , sebaiknya FS disusun dengan menggunakan dasar lain yang sesuai. Jika
tidak, sebaiknya auditor mengeluarkan ADVERSE OPINI.
c. Mengevaluasi temuan audit dan menyiapkan daftar entri penyesuaian potensial.
V Jika manajemen. menerima semua jurnal penyesuaian yang diusulkan oleh auditor, maka
dikeluarkanlah PENDAPAT YANG TIDAK DIMODIFIKASI .
• Jika manajemen. menolak untuk memperbaiki FS, maka akan dikeluarkan PENDAPAT BERKUALIFIKASI
ATAU ADVERSE .
TANGGUNG JAWAB PASCA AUDIT (Kejadian setelah FS diterbitkan)
• Biasanya, auditor tidak mempunyai tanggung jawab untuk melaksanakan prosedur tambahan setelah FS diterbitkan,
kecuali auditor menyadari bahwa laporan audit yang diterbitkan mungkin tidak tepat (dia harus mengambil langkah-
langkah untuk mencegah ketergantungan pada laporan tersebut di masa depan).
> Penemuan fakta selanjutnya
1. Diskusikan masalah ini dengan tingkat manajemen yang sesuai. dan mempertimbangkan apakah FS
perlu direvisi.
2. Menyarankan manajemen. untuk mengambil langkah-langkah untuk memastikan pengguna FS yang
diterbitkan sebelumnya mendapat informasi mengenai situasi tersebut.
V Jika manajemen. membuat revisi dan pengungkapan yang sesuai, auditor harus menerbitkan
laporan audit baru yang memuat PARAGRAF PENEKANAN MATERI . Jika mgmt. menolak untuk
merevisi FS atau memberi tahu pengguna tentang informasi baru, auditor harus memberi tahu
orang yang bertanggung jawab atas penolakan tersebut dan bermaksud untuk mencegah
ketergantungan pada laporan audit.
> Penemuan selanjutnya atas prosedur yang dihilangkan
1. Menilai pentingnya prosedur yang dihilangkan terhadap kemampuan auditor untuk mendukung
pendapatnya
2. Berusaha untuk menerapkan prosedur yang dihilangkan atau prosedur alternatif yang sesuai.
V Jika kelalaian mengganggu kemampuan saat ini untuk mendukung pendapatnya, terapkan
prosedurnya.
V Jika, setelah menerapkan prosedur yang dihilangkan, laporan tersebut menjadi tidak sesuai,
diskusikan masalah ini dengan manajemen. untuk mengambil langkah-langkah untuk mencegah
ketergantungan pada laporan tersebut.
LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN
PSA 700 mensyaratkan laporan auditor memuat ekspresi yang jelas mengenai opini auditor atas FS.
LAPORAN YANG TIDAK DIMODIFIKASI
V Hal ini dikeluarkan ketika auditor menyimpulkan bahwa berdasarkan bukti audit yang diperoleh, FS disajikan secara
wajar, dalam semua aspek material sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
V Elemen Dasar Laporan yang Tidak Dimodifikasi:
1. Judul (untuk menekankan independensi auditor dan membedakan laporan dari yang lain )
2. Penerima (laporan harus ditujukan kepada pihak-pihak yang menerima laporan seperti pemegang saham, dewan direksi, pihak ketiga)
3. Paragraf Pendahuluan (nama entitas, fs yang diaudit, judul setiap fs termasuk tanggal yang dicakup oleh fs, ringkasan hal-hal penting
kebijakan akuntansi dan catatan)
4. Tanggung Jawab Manajemen terhadap FS (menjelaskan tanggung jawab atas persiapan dan penyajian wajar FS serta desain,
implementasi, dan pemeliharaan IC)
5. Tanggung Jawab Auditor (menyatakan bahwa tanggung jawab auditor adalah menyatakan pendapat atas FS , bahwa audit dilakukan
sesuai dengan PSA , dan memberikan gambaran umum mengenai audit tersebut )
6. Opini Auditor
7. Tanggung Jawab Pelaporan Lainnya
8. Tanda Tangan Auditor (nama kantor audit dan nama pribadi auditor)
9. Tanggal Laporan (tanggal selesainya semua prosedur audit penting)
10. Alamat Auditor (lokasi di yurisdiksi tempat auditor berkantor)
MODIFIKASI PENDAPAT
Paragraf Dasar Modifikasi (diletakkan tepat sebelum Paragraf Pendapat )

> Untuk MM, hal ini harus mencakup: deskripsi sifat salah saji dan kuantifikasi dampak keuangannya.
> Bagi SL, harus menjelaskan alasan ketidakmampuan memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.
Pendapat Sedikit demi Sedikit

> Merupakan opini tanpa modifikasian yang diungkapkan pada satu atau lebih komponen FS sekaligus menyatakan opini
tidak wajar atau tidak memberikan pendapat secara keseluruhan . PSA 705 tidak mengizinkan praktik ini.
PARAGRAF PENEKANAN (ditempatkan setelah Paragraf Pendapat Auditor)
PENEKANAN PADA MATERI

(untuk memberikan penekanan pada suatu hal penting yang mempengaruhi FS atau laporan auditor; hal
ini tidak meniadakan opini auditor yang tidak dimodifikasi)
1. Anda pasti*
2. Kepedulian Berkelanjutan ** Diungkapkan Tidak
3. Penerapan Awal Standar Akuntansi Baru secara dimodifikasi
4. M Bencana Besar Pendapat
memadai
5. Penemuan Fakta Selanjutnya
dalam catatan dengan
6. S Tujuan Khusus FS
Penekanan
Berbagai ketidakpastian dapat menyebabkan auditor mengeluarkan DISCLAIMER OF OPINI .
Hanya jika ketidakpastian GC diungkapkan secara memadai .
Apabila hal tersebut tidak diungkapkan secara memadai, maka auditor akan menerbitkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak
wajar.
Jika asumsi GC tidak tepat dan entitas bersikeras menggunakan prinsip GC, maka auditor akan mengeluarkan ADVERSE OPINION .
PARAGRAF MASALAH LAINNYA
HAL LAINNYA
(untuk mengomunikasikan hal lain selain yang disajikan atau diungkapkan dalam FS)
PELAPORAN INFORMASI PERBANDINGAN
PSA 710 mengidentifikasi dua kerangka informasi komparatif:
1. FS Komparatif – jumlah dan pengungkapan pada periode sebelumnya bukan merupakan bagian dari FS saat
ini
a. PPFS telah diaudit oleh auditor lanjutan (sebutkan fakta perbedaan laporan opini yang dimutakhirkan,
tanggal laporan PY, jenis opini PY, alasan perubahan opini)
b. PPFS telah diaudit oleh auditor lain (dapat menerbitkan kembali PPFS pendahulunya atau
penggantinya akan mengacu pada laporan pendahulunya)
c. PPFS tidak diaudit ( revisi PPFS apabila terdapat salah saji material , kemudian jika manajemen menolak
merevisi FS, auditor akan mengeluarkan PENDAPAT BERKUALIFIKASI ATAU TIDAK ADA )
2. Angka Koresponden – jumlah dan pengungkapan periode sebelumnya merupakan bagian dari FS saat ini
(pembanding tidak diidentifikasi secara spesifik karena opini hanya pada FS periode berjalan saja)
INKOSISTENSI MATERIAL – terjadi apabila informasi lain * bertentangan dengan informasi yang terdapat dalam FS
yang diaudit.
LAPORAN KEUANGAN YANG MEMBATASI PENGGUNAAN AUDITOR PENEMUAN BERIKUTNYA

DISUSUN DENGAN MENGGUNAKAN LAPORAN FAKTA
LEBIH DARI SATU KERANGKA (Tunjukkan dalam Paragraf Hal Lain bahwa
KEUANGAN (Cantumkan dalam laporan auditor ditujukan semata-mata (Lihat tanggung jawab pasca
paragraf hal lain apabila kerangka untuk pengguna yang dituju) audit)
tersebut dapat diterima)
INFORMASI LAINNYA YANG MENYERTAKAN LAPORAN KEUANGAN

* PSA 720 menyatakan bahwa auditor tidak mempunyai tanggung jawab untuk menguatkan informasi lainnya (seperti dalam laporan
tahunan), namun ia harus membaca informasi lainnya untuk menentukan bahwa informasi tersebut tidak bertentangan secara material
dengan FS dan apakah informasi lainnya perlu diubah. ).

V Jika amandemen diperlukan dalam FS , dan entitas menolak untuk melakukan amandemen, auditor akan menerbitkan opini wajar
dengan pengecualian atau opini tidak wajar.
V Jika amandemen diperlukan dalam informasi lain, dan entitas menolak untuk melakukan amandemen, auditor harus
mempertimbangkan untuk membuat paragraf Hal Lain yang menunjukkan ketidakkonsistenan material , menahan opini auditor ,
atau menarik diri dari perikatan.
SALAH PENYAJIAN FAKTA MATERIAL: Hal ini terjadi ketika informasi lain, yang tidak terkait dengan hal-hal yang muncul di FS, disajikan
secara tidak benar. Jika auditor menyimpulkan bahwa terdapat kesalahan penyajian fakta dan manajemen yang material. menolak
untuk mengoreksi informasi lainnya, auditor harus memberitahu komite audit dan jika perlu, mendapatkan nasihat hukum .
AUDIT LAPORAN KEUANGAN GRUP

V Auditor grup adalah auditor yang bertanggung jawab melaporkan FS suatu entitas jika FS tersebut mencakup informasi
keuangan dari satu atau lebih komponen yang diaudit oleh auditor lain .
V Jika auditor grup belum puas mengenai kompetensi profesional dan independensi komponen, auditor grup harus
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat terkait dengan informasi keuangan entitas dengan mengaudit FS
komponen tersebut.
V Laporan auditor atas laporan keuangan grup tidak boleh mengacu pada auditor komponen.
LAPORAN LAPORAN KEUANGAN TUJUAN KHUSUS

V SPFS dibuat oleh entitas yang mematuhi kerangka pelaporan keuangan khusus yang dirancang untuk memenuhi
kebutuhan pengguna tertentu (PSA 800). Contohnya mencakup dasar akuntansi komprehensif lainnya seperti
akuntansi berbasis kas, kerangka pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh SEC, IC, atau BSP, dan ketentuan
pelaporan keuangan suatu kontrak seperti perjanjian obligasi, perjanjian pinjaman, atau hibah proyek.
{ Laporan audit SPFS harus menyertakan PARAGRAF PENEKANAN PADA MASALAH.
AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN TUNGGAL ATAU ELEMEN KHUSUS LAPORAN KEUANGAN
V Ini adalah perikatan yang meminta untuk menyatakan pendapat atas suatu FS tunggal atau salah satu komponen FS .
Jenis perikatan ini tidak menghasilkan pernyataan pendapat mengenai FS secara keseluruhan.
V Saat menerima jenis perikatan ini: auditor mungkin perlu memeriksa akun lain yang terkait , materialitas harus
dikaitkan dengan akun spesifik tersebut , dan laporan auditor atas suatu komponen FS tidak boleh menyertai FS
entitas.
V Ketika auditor melaksanakan suatu perikatan untuk melaporkan suatu FS tunggal atau suatu elemen tertentu dari suatu
FS, auditor harus menyatakan opini terpisah untuk setiap perikatan.
V Dalam hal auditor menyatakan opini tidak wajar atau tidak menyatakan pendapat secara keseluruhan namun auditor
menganggap tepat untuk menyatakan opini tanpa modifikasian atas satu FS/elemen spesifik (yang merupakan opini
sedikit demi sedikit) , maka auditor hanya boleh melakukan hal tersebut jika:
1. auditor tidak dilarang oleh peraturan perundang -undangan,
2. laporan unsur tersebut tidak diterbitkan bersamaan dengan laporan auditor atas FS secara lengkap, dan
3. elemen tertentu bukan merupakan bagian utama dari keseluruhan FS entitas.
PELAPORAN RINGKASAN LAPORAN KEUANGAN

V Ringkasan laporan keuangan hanya diperoleh dari kumpulan FS yang lengkap (untuk menyoroti posisi keuangan dan
hasil operasi entitas).
V Laporan auditor atas FS yang diaudit harus menyatakan opini mengenai apakah ringkasan FS tersebut konsisten dengan
FS yang diaudit atau apakah ringkasan FS tersebut merupakan ringkasan wajar dari FS yang diaudit.
KETERLIBATAN JAMINAN DAN LAYANAN TERKAIT

Ada empat jenis layanan yang biasanya dilakukan sehubungan dengan FS entitas. Ini adalah:
1.Jenis
Audit Audit Tinjauan Kompilasi
2. Tinjaua Prosedur yang Disepakati
Objektif
n Untuk menyampaikan Untuk memungkinkan CPA Untuk melaksanakan Untuk membantu klien
pendapat tentang FS melaporkan apakah ada prosedur audit yang dalam penyusunan FS
sesuatu yang menjadi disepakati dengan klien
perhatiannya yang dan pihak ketiga mana pun
mengindikasikan bahwa FS yang sesuai yang
Tinggi/ Wajar tidak disajikan secara wajar
Sedang/Terbatas diidentifikasi
Tidak ada dalam Tidak ada
Tingkat Jaminan
yang diberikan
oleh CPA
Jenis Laporan Kepastian positif Jaminan negatif Deskripsi prosedur yang Identifikasi informasi
yang Diterbitkan (opini) dilakukan dan temuan keuangan yang
aktual dikumpulkan
Dasar Prosedur penilaian Prosedur penyelidikan dan Sesuai kesepakatan Merakit FS berdasarkan
Prosedur risiko, pengujian analitis. Hal ini tidak termasuk data klien.
pengendalian, dan penilaian risiko pengendalian,
pengujian substantif pengujian catatan dan
tanggapan terhadap
pertanyaan dengan
memperoleh bukti yang
Persyaratan Diperlukan Diperlukan Tidak dibutuhkan Tidak dibutuhkan
Kemerdekaan
3. Kompilasi
4. Prosedur yang Disepakati
KETERLIBATAN JAMINAN
V PSA 3000 menyatakan bahwa perikatan asurans dimaksudkan untuk meningkatkan kredibilitas informasi tentang
suatu hal pokok dengan mengevaluasi apakah hal pokok tersebut sesuai dalam semua hal yang material dengan
kriteria yang sesuai.
V Jenis perikatan jaminan: perikatan jaminan wajar (audit) dan perikatan jaminan terbatas (review).
V Elemen Perikatan Asurans:
1. Hubungan tiga pihak
2. Materi pelajaran yang sesuai
3. Kriteria yang sesuai
4. Bukti yang cukup dan tepat
5. Laporan jaminan tertulis
LAPORAN INFORMASI KEUANGAN CALON
V Informasi keuangan prospektif adalah informasi keuangan berdasarkan asumsi mengenai peristiwa yang mungkin
terjadi di masa depan dan kemungkinan tindakan entitas. Ada dua jenis:
1. Prakiraan - PFI disusun berdasarkan asumsi kejadian di masa depan yang dikelola. diperkirakan akan terjadi pada
tanggal informasi disiapkan (asumsi estimasi terbaik)
2. Proyeksi – PFI disusun berdasarkan asumsi hipotetis atau gabungan antara estimasi terbaik dan hipotetis.
V PSA 3400 menyatakan bahwa auditor, ketika memeriksa PFI, harus memperoleh bukti yang cukup dan tepat bahwa
PFI adalah wajar, disusun dan disajikan dengan benar, dan secara konsisten.
V Saat melaporkan kewajaran manajemen. asumsi, auditor biasanya hanya memberikan tingkat keyakinan moderat.
KODE ETIK DAN UNDANG-UNDANG REPUBLIK 9298

KODE ETIK
KODE ETIK PROFESIONAL - standar perilaku yang mewujudkan dan menunjukkan integritas, objektivitas, dan kepedulian
terhadap kepentingan publik.
Kode Etik Akuntan Profesional di Filipina didasarkan pada Kode Etik Akuntan Profesional IFAC.
Federasi Akuntan Internasional (IFAC) melayani kepentingan publik dengan berkontribusi terhadap pengembangan
organisasi, pasar, dan ekonomi yang kuat dan berkelanjutan. Ia menganjurkan transparansi, akuntabilitas, dan komparabilitas
pelaporan keuangan; membantu mengembangkan profesi akuntansi; dan mengkomunikasikan pentingnya dan nilai akuntan
terhadap infrastruktur keuangan global.
Bagian dari “Kode Etik Akuntan Profesional”:
• Bagian A—Penerapan Umum Kode Etik ini
• Bagian B—Akuntan Profesional dalam Praktek Publik
• Bagian C—Akuntan Profesional dalam Bisnis
Pendekatan Kerangka Konseptual:
(a) Mengidentifikasi ancaman terhadap kepatuhan terhadap prinsip dasar etika;
(b) Mengevaluasi signifikansi ancaman yang teridentifikasi; Dan
(c) Terapkan pengamanan , bila diperlukan, untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat
diterima.
Ancaman
(a) Ancaman kepentingan pribadi – adalah ancaman bahwa kepentingan keuangan atau kepentingan lainnya akan
mempengaruhi pertimbangan atau perilaku Akuntan Profesional secara tidak tepat .
(b) Ancaman telaah mandiri – adalah ancaman bahwa Akuntan Profesional tidak akan mengevaluasi secara obyektif
hasil pertimbangan sebelumnya atau jasa yang diberikan dalam membuat kesimpulan tentang pokok permasalahan
perikatan.
(c) Ancaman advokasi – adalah ancaman bahwa Akuntan Profesional akan mempromosikan posisi klien atau pemberi
kerja hingga pada titik di mana objektivitas Akuntan Profesional dikompromikan.
(d) Ancaman keakraban – terjadi ketika, karena hubungan dekat dengan klien, direkturnya, dll., menjadi terlalu
bersimpati pada kepentingan klien.
(e) Ancaman intimidasi – adalah ancaman dimana Akuntan Profesional akan dihalangi untuk bertindak obyektif
karena tekanan yang nyata atau yang dirasakan, termasuk upaya untuk memberikan pengaruh yang tidak semestinya
terhadap Akuntan Profesional.
Perlindungan
(a) Perlindungan yang diciptakan oleh profesi, undang-undang atau peraturan; Dan
(b) Perlindungan di lingkungan kerja.
• Perlindungan di seluruh perusahaan
• Perlindungan khusus keterlibatan
• Perlindungan dalam sistem dan prosedur klien
BAGIAN A—PENERAPAN UMUM KODE ini

• Bagian 100 Pendahuluan dan Prinsip-Prinsip Dasar
• Bagian 110 Integritas – bukan sekedar kejujuran namun juga perlakuan yang adil dan jujur.
• Pasal 120 Objektivitas – bersikap adil, jujur secara intelektual, dan bebas dari konflik kepentingan
• Bagian 130 Kompetensi Profesional dan Kehati-hatian –
V Kompetensi profesional berarti ia harus terus berupaya meningkatkan pengetahuan dan keterampilannya untuk
memastikan bahwa klien atau pemberi kerja menerima manfaat layanan profesional yang kompeten berdasarkan
perkembangan terkini dalam praktik, undang-undang, dan teknik. Ini dibagi menjadi dua fase: pencapaian dan
pemeliharaan
V Kehati-hatian profesional mencakup tanggung jawab untuk melakukan layanan profesional sesuai dengan standar
teknis dan profesional.
• Pasal 140 Kerahasiaan – dia tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan informasi apa pun tanpa pantas dan
spesifik
otoritas atau kecuali: diizinkan oleh klien atau pemberi kerja, diwajibkan oleh hukum, terdapat kewajiban
profesional untuk mengungkapkan informasi
• Pasal 150 Perilaku Profesional – ia harus mematuhi undang-undang dan peraturan terkait
BAGIAN B—AKUNTAN PROFESIONAL DALAM PRAKTEK PUBLIK
• Bagian 200 Perkenalan
• Bagian 210 Penunjukan Profesional
• Bagian 220 Konflik kepentingan
• Bagian 230 Pendapat Kedua
• Bagian 240 Biaya dan Jenis Remunerasi Lainnya
• Pasal 250 Jasa Profesional Pemasaran
• Bagian 260 Hadiah dan Keramahtamahan
• Bagian 270 Penitipan Aset Klien
• Bagian 280 Objektivitas―Semua
• Bagian 290 Independensi―Perikatan Audit dan Review
• Bagian 291 Independensi―Perikatan Jaminan Lainnya
V Independensi pikiran – merupakan persepsi auditor terhadap independensinya sendiri.
Independensi dalam penampilan – mengacu pada persepsi publik terhadap independensi akuntan profesional.
V Persyaratan Independensi dari Perikatan Asurans yang Berbeda :
Anggota Tim Tegas Perusahaan
Penjaminan Jaringan
Audit Ya Ya Ya
Non-audit (tidak dibatasi) Ya Ya TIDAK
Non-audit (dibatasi) Ya TIDAK TIDAK
Catatan: Persyaratan tambahannya adalah perusahaan tidak boleh
mempunyai kepentingan finansial yang material (langsung atau
tidak
V langsung)
Kemerdekaan Tafsir dan Putusan
INTERPRETASI PADA: TIDAK AKAN MENGGANGGU AKAN MENGGANGGU KEMERDEKAAN
Kepentingan Finansial V Kepentingan finansial langsung
(materi maupun immateriil
V Kepentingan finansial tidak langsung
Pinjaman dan jaminan V Pinjaman ke lembaga keuangan , yang materialkepada klien jaminan yang
V Pinjaman
disediakan itu itu bukan lembaga keuangan
meminjamkan
adalah
Tutup Hubungan Bisnis V Dianggap sebagai kepentingan
finansial tidak langsung , harus
bersifat material sehingga dapat
Hubungan Keluarga dan Pribadi
V Anggota tim jaminan adalah anggota
keluarga dekat klien jaminan
Pekerjaan masa lalu dengan klien V Anggota tim asurans pernah
jaminan menjabat dalam posisi yang
mempengaruhi pokok perikatan
Menjabat sebagai pejabat atau direktur V Sebagai anggota kehormatan, itulah V Menjabat sebagai petugas atau
pada dia direktur
Dewan Klien Assurance tidak berpartisipasi dalam di dewan klien jaminan

manajemen. atau operasi klien
Hubungan jangka panjang dengan klien V Mitra pelibatan pemimpin harus
jaminan dirotasi setidaknya sekali setiap 5
tahun (untuk perusahaan tercatat)
Persediaan dari akuntansi Dan V Penyediaan layanan kepada klien
jasa pembukuan kepada klien asurans audit yang merupakan entitas
kepentingan publik
Pemberian jasa perpajakan kepada 7
klien asurans
Persediaan dari hukum jasa ke V Layanan konsultasi V Layanan Advokasi
klien jaminan • Layanan keuangan perusahaan
Merekrut Manajemen Senior V Direkrut untuk keputusan V Direkrut untuk layanan konsultasi
perekrutan akhir
Biaya – sudah lewat waktu • Pada saat penerbitan laporan
jaminan , biaya profesional PY yang
harus dibayar dari klien belum
dibayar
Biaya Kontinjensi • V Biaya yang ditetapkan oleh
pengadilan atau lainnya
publik otoritas, biaya
ditentukan berdasarkan hasil
peradilan atau pemerintah
Hadiah dan Keramahtamahan 7
Litigasi aktual atau ancaman 7
BAGIAN C—AKUNTAN PROFESIONAL DALAM BISNIS

• Bagian300Perkenalan
• Bagian310Potensi Konflik
• Bagian 320 Penyiapan dan Pelaporan Informasi
• Bagian330Bertindak dengan Keahlian yang Memadai
• Bagian340Kepentingan Finansial
• Bagian350bujukan
UNDANG-UNDANG REPUBLIK NO. 9298: UNDANG-UNDANG AKUNTANSI FILIPINA TAHUN

2004
Ikhtisar RA 9298 dan IRR-nya
Undang-Undang Republik Nomor 9298 beserta peraturan pelaksanaannya terdiri atas:
• lima Pasal (Aturan); • memiliki tiga Lampiran; Dan
• dengan 44 Bagian; • diundangkan menjadi undang-undang pada tanggal
13 Mei 2004.
1. Pasal I | Aturan I
- Undang-undang akan mengatur & mengatur:
o Peraturan pendidikan
o Ujian CPA
o Pengawasan, pengendalian dan pengaturan praktek
- Lingkup praktek:
Hai akuntansi publik Hai Pendidikan
Hai Perdagangan & industri Hai Pemerintah
- Definisi istilah
2. Pasal II | Aturan II
Badan Pengatur Profesional
- Ketua & 6 anggota
- APO harus menyampaikan nominasinya selambat-lambatnya 60 hari
- Kualifikasi:
H Orang Filipina yang lahir alami Ha Berkarakter moral yang baik
H Ha Tidak mempunyai kepentingan
ai CPA Terdaftar dengan pengalaman 10 tahun i keuangan Bukan direktur atau
- Jangka waktu: 3 tahun; tidak seorang pun boleh menjabat di pejabat APO
bertahun-tahun
Dewan lebih dari 12 tahun
- Menerima kompensasi & tunjangan
H Pantau kondisi Ha Gunakan stempel resmi
ai H i
Ha Selidiki pelanggaran Hukuman
ai Mengawasi pendaftaran, lisensi & praktik i karena penghinaan
H Meresepkan & mengadopsi aturan Ha Mempersiapkan/Mengubah silabus
ai Melakukan pengawasan terhadap kualitas i untuk ujian
o Menerbitkan, menangguhkan, mencabut atau memulihkan Ha Menjalankan kekuasaan lain yang
pendaftaran i diberikan oleh hukum
- Kirimkan laporan @ penutupan setiap tahun
- FRSC terdiri dari 15 anggota dengan seorang ketua dan 14 orang wakil
- AASC terdiri dari 15 anggota dengan seorang ketua dan 14 orang wakil
- Dewan Teknis Pendidikan (ETC) beranggotakan 7 orang dengan seorang ketua dan 6 orang wakil dengan fungsi:
Hai Menentukan kurikulum standar min
Hai Menetapkan standar pengajaran
Hai Memantau kemajuan program
Hai Mengevaluasi kinerja lembaga pendidikan
- Dewan berada di bawah pengawasan Komisi
- Dapat memberhentikan/ memberhentikan anggota dewan apabila:
Hai Mengabaikan tugas
Hai Pelanggaran UU
o Keputusan akhir atas kejahatan yang melibatkan perbuatan tercela
o Manipulasi
3. Pasal 3 | Aturan III

Pemeriksaan, Pendaftaran & Lisensi
- Kualifikasi untuk ujian:
o Warga negara Filipina
Hai Karakter moral yang baik
Hai gelar BSA
o Tidak dihukum karena kejahatan apa pun yang melibatkan perbuatan tercela
- Dokumen yang diserahkan untuk mendukung persyaratan:
o NSO
o Ijazah Perguruan Tinggi
o Izin NBI
- Lingkup ujian:
H TOA H PADA
H Hukum Bisnis & Pajak H AP
a MAS
H a PRAK 1 & 2
H
- Peringkat: rata-rata umum 75% tanpa nilai lebih rendah dari 65%
Tanggal 20 Juni 2015 lalu, Dewan Akuntansi (BOA) dengan suara bulat memutuskan untuk mengusulkan kepada para
Profesional
Komisi Regulasi (RRC) revisi mata pelajaran yang tercakup dalam Ujian Lisensi CPA. BOA mempunyai wewenang untuk
mengubah pemeriksaan CPA dengan persetujuan RRC. Mata pelajaran yang direkomendasikan untuk diikutsertakan dalam
ujian dewan CPA adalah:
1. Akuntansi dan Pelaporan Keuangan
2. Akuntansi Tingkat Lanjut
3. Akuntansi dan Pengendalian Manajemen
4. Audit
5. Perpajakan
6. Kerangka Peraturan Transaksi Bisnis
- Dewan akan menyerahkan kepada Komisi penilaian calon dalam waktu 10 hari setelah pemeriksaan
- 2 kegagalan berturut-turut akan didiskualifikasi untuk mengambil yang lain kecuali dia mengambil 24 unit mata
pelajaran yang diberikan dalam ujian
- Semua kandidat yang berhasil akan mengambil sumpah profesi
- Sertifikat pendaftaran
- Kartu Identitas
- Dewan mempunyai wewenang untuk membekukan sertifikat praktisi
- Setelah habis masa berlakunya 2 tahun, dewan dapat memulihkan validitasnya
4. Pasal 4 | Aturan IV
Praktek Akuntansi
- Tidak dapat berlatih tanpa sertifikat dan kartu identitas BOA
- Keterbatasan:
o Sertifikat akreditasi akan diberikan, selama 3 tahun. praktik diperoleh
o CPA dalam praktik publik harus diperbarui setiap 3 tahun.
o CPE
- Orang asing boleh berlatih di Filipina. selama mereka mengikuti hukum negara tersebut dan melewati
persyaratan tertentu
- Orang asing dapat memperoleh izin khusus
- Kertas kerja, jadwal & memorandum yang dibuat oleh CPA akan tetap menjadi miliknya kecuali telah dibuat
perjanjian tertulis antara dia dan klien.
- Pengalaman yang berarti harus dianggap sebagai kepatuhan yang memuaskan
- Semua yang berlisensi harus menggunakan segel yang ditentukan oleh Dewan
5. Pasal 5 | Aturan V
Ketentuan Pidana
- Barangsiapa melanggar : denda paling sedikit 50.000 atau penjara paling lama 2 tahun
- Tidak ada ketentuan dalam undang-undang tersebut yang menghalangi praktik profesi lain yang diakui secara
hukum
- Tugas utama Dewan dan Komisi adalah menegakkan ketentuan Undang-Undang
6. Lampiran A
Meliputi akreditasi organisasi profesi nasional CPA yang terakreditasi, Pembaharuan sertifikat akreditasi dan
pembatalannya
7. Lampiran B
Meliputi akreditasi CPA perorangan, firma dan kemitraan CPA yang bergerak dalam praktik akuntan publik
8. Lampiran C
Meliput program CPE untuk CPA
TAMAT
• Risiko deteksi merupakan fungsi dari efektivitas prosedur substantif auditor.

• Seiring dengan MENURUNNYA tingkat RISIKO DETEKSI yang dapat diterima , JAMINAN YANG DIBERIKAN SECARA
LANGSUNG DARI UJI SUBSTANTIF MENINGKAT . Oleh karena itu, auditor harus merancang prosedur audit yang lebih
efektif untuk mencapai tingkat jaminan yang diinginkan.
• Berbeda dengan risiko inheren dan risiko pengendalian, AUDITOR DAPAT MENGONTROL TINGKAT RISIKO DETEKSI
dengan melakukan prosedur substantif yang lebih efektif.

Ringkasan Teori Audit Salosagcol

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Ringkasan Teori Audit Salosagcol

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

AC17&18: PRINSIP JAMINAN, ETIKA PROFESIONAL DAN TATA KELOLA YANG BAIK REVIEWER

ALAMO, MARK JOSEPH S.

AC17&18: PRINSIP JAMINAN,

• AUDIT – GAMBARAN UMUM

AUDIT – GAMBARAN UMUM

Audit Laporan Keuangan Independen

1. Data Keuangan Dapat Diverifikasi

Standar Umum Standar Kerja Lapangan Standar Pelaporan

Pelatihan dan Kemahiran Teknis Perencanaan P G AAP

saya mandiri Pertimbangan Pengendalian saya tidak konsisten

STANDAR AUDIT FILIPINA (PSA)

SISTEM PENGENDALIAN KUALITAS

Elemen Pengendalian Mutu (PSA 220)

1. Tanggung Jawab Kepemimpinan untuk Kualitas Audit

TINJAUAN PENGENDALIAN KUALITAS

TANGGUNG JAWAB AUDITOR

TANGGUNG JAWAB AUDITOR:

1. Membuat pertanyaan 3. Lakukan prosedur yang diperlukan 5. Auditor harus memperoleh

PELAPORAN KEUANGAN PENIPUAN (PENIPUAN MANAJEMEN) PENYALAHGUNAAN ASET (PENIPUAN KARYAWAN)

PROSES AUDIT – MENERIMA KETERLIBATAN

Pemeriksaan dokumen dan bukti-bukti yang

Memperoleh pemahaman tentang sistem

RETENSI KLIEN YANG ADA

Pertimbangan Tambahan tentang Pertunangan Baru

Mengembangkan Strategi Audit Secara Keseluruhan

Tentukan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi – Tingkat Saldo Rekening†

Risiko Audit = Risiko Inheren‡ Pengendalian Resiko * Resiko Deteksi

Alam Waktu Cakupan

RENDAH TINGGI LEBIH LUAS

TINGGI RENDAH KURANG LUAS

PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL

• Mengevaluasi desain suatu pengendalian

2. Fasilitas Tes Terpadu (ITF)

MENGGUNAKAN PROSEDUR ANALITIS SEBAGAI UJI SUBSTANTIF

• Bentuk, Isi, dan Luas Dokumentasi Audit

Risiko dalam Pengambilan Sampel

Jenis Uji Kontrol Uji Substantif

Jenis Biasanya Digunakan dalam

Langkah-langkah dalam Pengambilan Sampel Audit:

Faktor Penentuan Ukuran Sampel Uji Kontrol (Langkah 3):

MENYELESAIKAN TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN PASCA AUDIT

Paragraf Dasar Modifikasi (diletakkan tepat sebelum Paragraf Pendapat )

Pendapat Sedikit demi Sedikit

PENEKANAN PADA MATERI

PARAGRAF MASALAH LAINNYA

LAPORAN KEUANGAN YANG MEMBATASI PENGGUNAAN AUDITOR PENEMUAN BERIKUTNYA

INFORMASI LAINNYA YANG MENYERTAKAN LAPORAN KEUANGAN

dengan FS dan apakah informasi lainnya perlu diubah. ).

AUDIT LAPORAN KEUANGAN GRUP

LAPORAN LAPORAN KEUANGAN TUJUAN KHUSUS

PELAPORAN RINGKASAN LAPORAN KEUANGAN

KETERLIBATAN JAMINAN DAN LAYANAN TERKAIT

KODE ETIK DAN UNDANG-UNDANG REPUBLIK 9298

BAGIAN A—PENERAPAN UMUM KODE ini

Dewan Klien Assurance tidak berpartisipasi dalam di dewan klien jaminan

BAGIAN C—AKUNTAN PROFESIONAL DALAM BISNIS

UNDANG-UNDANG REPUBLIK NO. 9298: UNDANG-UNDANG AKUNTANSI FILIPINA TAHUN

3. Pasal 3 | Aturan III

• Risiko deteksi merupakan fungsi dari efektivitas prosedur substantif auditor.

Vous aimerez peut-être aussi