PATRIMONIO NETO DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

Conceptos de las partidas que integran el componente: Dentro del PN se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacion a sus propietarios y con los rdos de las actividades. Es la porcion que del conjunto de los activos corresponde a los propietarios del ente. Se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulacin y distribucin de los rdos y otras reservas de rdos p/ fines especificos o constituidas por disposiciones legales. Partidas de Capital: Cap social, Aj al capital, Primas de emisin, Aportes irrev. Partidas de Rdos: Rdos Acumulados, Reserva legal, falcutativa, por revaluo tcnico. ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE: En gral no es significativo el nro de transacciones que se procesan en el componente, sin embargo pueuden ser importes de significacin. Transacciones mas comunes: 1-distribucion de rdos acumulados, 2-constitucion de reservas legales o facultativas, 3-aportes de capital, 4-capit de aportes, de rdos o de aj de cap, 5-constitucion y desafectacion dereservas por rev tcnico, 6-emisio de acciones, 7-inscripcion de aumentos de capital o del inicial en el org de control correspondiente. El origen de estas operaciones tiene lugar por medio de decisiones de los dueos de los entes o de los mximos organos de direccin, y estas decisiones se vuelcan en actas, constituyendo una fuente de evidencia de auditoria para el anlisis del PN. Las transacciones pueden afectar cualitativamente (1- constitucion de reservas legale o fac, 2- capitalizacion de aportes irrev, 3- capitalizacion de rdos acum..) o cuantitativamente (1- constitucion de res por rev tcnico, 2-aportes irrev p/ futuras suscripciones, 3- generacion de rdos, 4- distrib de rdos en efvo.) PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO 1-Relacionadas con la estructura del capital y cuestiones relacionadas: a-La naturaleza delas acciones del ente(cotizadas o no en bolsa de comercio), b-Las clases de las acciones emitidas y en circulacin utilizadas(ordinarias, preferidas) y sus caractersticas correspondientes (dcho a dividendos, a voto, conversin y reembolso), c-la existencia de acc propias en cartera, d-la participacin de directores, funcionarios o en empleados en la propiedad delas acciones, f-el nivel y tendencia de los precios de las acc del ente, los volmenes negociados, la relacion de precios/gcia y los pagos de dividendos. 2-Relacionadas con las condiciones y tendencias economicas de los mercados: a-la condicion de los mdos de capital, b-el medio legal y los organismos de control. ASPECTOS DE EXPOSICIN Y VALUACIN 1-Ajuste del capital social por inflacin y ctas relacionadas: Se diferencian dos momentos en el origen del capital, el de su compromiso(suscripcin) y el de su efectivo aporte (integracin). Las NCP exigen la reexpresin por inflacin del capital desde la fecha de la integracin. Primas de Emisin: tiene por objetivo mantener la proporcion de las tendencias accionarias. La cta representa un aport en exceso del capital nominal e integra el PN. El ajuste por inflacin sigue las mismas reglas que las del capital. Aportes Irrevocables: la fecha de origen del aporte a los efectos de su reexpresin por inflacin es la de la declaracin de la irrevocabilidad. 2-Medicion del Capital social: IGJ= Capital social es el registrado como tal en el registro correspondiente, Comision Nac de Val= Capital soc es el registrado + ajuste por inflacin. 3-Absorcion de perdidas: RT6=1-reservas de gcias, 2-Reservas por rev tec, 3-Ajuste del capital, CNV=1-Res voluntarias, 2Res estatutarias, 3-Otras reservs, 4-Res tecincas-contables, 5-Res legal, 6-Ajustes integrales de aportes irrev, 7-Ajustes de prima de emisin, 8-Aj al capital social. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES: El auditor para determinar el enfoque debe analizar: 1-metodo de contabilizacion de las transacciones no monetarias, 2-tratamiento contable de los costos, descuentos o primas relacionadas con la emision de acc, 3-la base de la contabilizacion de las acc en cartera y de los dividendos en acc, 4-la base de la contab de los costos y gastos originados por las transacciones de capital, 5-la exposicin de las restricciones sobre los rdos acumulados o pagos de dividendos, 6-la exposicin de requerimientos estatutarios o legales relativos a acc emitidas con prima, 7-la base sobre la cual se contabilizan los dividendos declarados. CONTROLES AMBIENTE DE CONTROL: Como los movimientos se originan en decisiones de los mximos organismos del ente la aprobacin de estas operaciones se encuentra en decisiones de tales organos (directivo o asamblea de accionistas). Gralte la predisposicin hacia los controles contables es fuerte ya que afecta la posicin de los accionistas y directores. CONTROLES DIRECTOS: En gral no se establece controles especificos para el procesamiento de las operaciones. *Controles gerenciales y *Controles independientes: 1-Utilizacion por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la informacin financiera relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, rdos acumulados (p/verificar integridad,valuacin y exposicin) 2-Aprobacion por escrito y vuelco en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales, para corroborar la autorizacin de las transacciones, 3-Conciliaciones de los listados de las transacciones con las ctas de control del mayor (integridad), 4-Procedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones(veracidad e integr de saldos), 5-control numerico de los certificados de acciones (integridad de transacciones). *Controles de procesamiento y funciones de procesamiento: 1-El acceso al procesamiento de las transacciones esta restringido a funcionarios del nivel apropiado. (veracidad de operaciones y sdos), 2-Las transacciones al pat son ingresadas en forma completa y precisa y solo una vez (integridad de las op), 3-Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por los organismos y funcionarios adecuados, 4-los certificados de acciones son prenumerados p/verificar la integridad de las transacciones. *Controles p/salvaguarda de activos: protecciones fsicas de los certificados de acc en poder del ente o aun no emitidos. CONTROLES GRALES: segregacin de funciones: 1-las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de las acc estan segregadas de su contabilizacion, 2-las funciones de cbzas y desembolsos estan segregadas de las funciones de patrimonio.

ENFOQUE DE AUDITORIA: El enfoque a aplicar en estos casos tiende a ser sustantivo comprobando saldos y transacciones del componente, sin depositar confianza en los controles. Si por el contrario en el componente se realiza un elevado nro de operaciones es mas efectivo y eficiente aplicar un enfoque de cumplim de control en la medida que existan controles clave. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PROCEDIMIENTOS ANALTICOS: 1-Efectuar un anlisis comparativo entre los montos de ao corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a : total de capital, acciones en circulacin por tipo, acciones propias en cartera, dividendos pagados o a pagar. Para llevar a cabo esta prueba puede obtenerse informacin de los registros contables o bien de los registros de actas de reuniones de organismos de direccin y administracin. 2-Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado (para cuando las acc cotizan). PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: 1-Revision gerencial de los estados financieros interinos, y de las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de : acc en circulacin por tipo, acc propias en cartera, gcias por accion , primas de emisin, rdos acumulados, dividendos pagados y a pagar. 2-Revision y seguimiento por la gerencia de los informes de: cantidad de accionistas, opciones otorgadas, ejercidas y pendientes. 3-Las conciliaciones de los listados de ctas del PN y de dividendos con el mayor gral son revisadas y aprobads por un funcionarios del nivel apropiado, 4-Las transacciones del PN son revisadas para verificar su cumplimiento con las resoluciones del directorio y la asamblea, estatutos de la empresa, actas constitutiva y requerimientos de los org de control, 5-los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma oportuna, 6-obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera son gurdadas en cajas de seguridad. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: 1-Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del PN y: -revisar las actas de las reuniones de directorio para verificar la autorizacin de emisin o compra de acciones, -controlar la documentacin de la emisin original, -confirmar la emisin, reembolso o recompra, -comparar las integraciones con recibos y con la doc de respaldo, -obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de acciones fueron realizadas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control. 2-Confirmar las acciones en circulacin con agentes externos de registro, 3-Multiplicar las acciones en circulacin por el valor nominal y comparar con el mayor gral, 4-Controlar la actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas, 5-Obtener confirmacin de asesores legales de que las transacciones de dividendos estan de acuerdo con los estatutos de la cia y acuerdos contractuales, 6-recalcular los dividendos declarados pero no pagados al final del periodo y comparar con el mayor gral. EMPRESA EN MARCHA: Se basa en la presuncin de que la empresa continuara en funcionamiento por un periodo de tiempo suficientemente largo como para permitir el cargo contra los ingresos de los costos de los activos fijos durante sus vidas utiles, para amortizar durante un periodo apropiado aquellos costos que han sido diferidos , para pagar los pasivos a su vencimiento y para cumplir con los compromisos contractuales. El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacion de que la presuncin de empresa en marcha es falsa. Procedimientos: 1-revision del presupuesto o de los pronosticos y las proyecciones de flujo de fondos de la cia para, por lo menos, el ao siguiente, 2-Revision de cualquier estado financiero o informe interno por el periodo que se inicia, concentrando la atencin en tendencias, 3-Revision de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la bsqueda de referencias al problema del concepto de empresa en marcha. Caso de empresas subsidiarias: la obtencin de la informacin a un nivel apropiado dentro de la cia madre, de que dicha cia proveera ayuda financiera continua por medio de remesas de fondos, garantias de prestamos, etc., que aseguren que la subsidiaria continuara en marcha es una evidencia de auditoria valida. El auditor debe indagar acerca de la validez de la utilizacin del concepto de empresa en marcha en el caso de una subsidiaria, aun cuando la subsidiaria forme parte de un grupo de cias que son claramente solidas. Tales indagaciones deben incluir: 1-las intenciones de la cia madre de mantener a la subsidiaria en operacin, 2-las necesidades financieras pronosticadas de la subsidiaria, 3-la capacidad de la cia madre de proveer tal financiacion Debe exponerse por medio de una nota a los EECC las intenciones o compromisos explicitos de la cia controlante p/ apoyar a la subsidiaria. Siempre que exista exposicin adecuada y el auditor este satisfecho de que las intenciones de la cia madre son genuinas y susceptibles de ser llevadas a cabo, no seria necesario incluir una salvedad en el informe del auditor con respecto al ppio de empresa en marcha.