Première année MP en Comptabilité Enseignante Responsable : Saida DAMMAK

EXERCICES

CONTROLE DE GESTION APPROFONDIE ET STRATEGIQUE

Exercice 1 : Charges incorporables

Les informations suivantes extraites de la comptabilité générale vous sont fournies :

Informations concernant le mois de septembre Informations annuelles

• Ensemble des comptes 60 à 66 : 127 000 D - Compte 6811 : 60 000 D

• Compte 67 : 2 300 D - Compte 6815 : 260 000 D

- Compte 6872 : 36 000 D

Le comptable vous précise, par ailleurs, que :

— les dotations aux amortissements comprennent 18 000 D de dotations aux frais d'établissement ;

— les immobilisations ont une valeur d'origine de 420 000 D et sont amorties linéairement sur une
durée de 10 ans

— les dépenses de chauffage des locaux sont abonnées et prises en compte pour un montant mensuel
de 2 200 D. Montant des dépenses réelles : 22 300 D.

Le responsable analytique vous explique son intention de tenir compte dans l'évaluation des charges
incorporables, des éléments suivants :

— la moitié des immobilisations a une valeur sur le marché de 300 000 D et l'entreprise n'envisage de
les utiliser que sur une période de 5 ans ;

— parmi les provisions, 120 000 D concernent un litige exceptionnel et l'entreprise a l'habitude
d'étaler des charges pour un montant annuel de 180 000 ;

— les capitaux propres de l'entreprise s'élèvent à 400 000 D. Ils sont rémunérés au taux de 6 % l'an ;

— l'exploitant évalue sa rémunération à 9 500 D par mois.

QUESTION

Calculer le montant des charges incorporables aux coûts pour la période du mois de septembre en
distinguant clairement les charges prises en compte en comptabilité analytique de celles de la
comptabilité générale et les différences d'incorporation créées à cette occasion (Faire un tableau).

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Exercice 2 : Société Agro

La société Agro envisage d'acquérir, d'ici quelques mois, une nouvelle trémie qui modifierait les
conditions d'exploitation d'un atelier. Elle hésite entre trois modèles T1, T2 et T3. Chacun de ces
modèles permettre de faire face à la demande du marché estimée à 2 500 000 sachets pour une saison.
Pour chaque modèle, les données suivantes d'exploitation pour une saison ont été collectées (sur la
base d’une production prévisionnelle de 2 500 000 sachets que le centre de distribution s'engage à
acheter dés leur production).

T1 T2 T3

Charges de structure imputables….. 812 000 D 2 000 000 D 3 960 000 D

Bénéfice prévu……………………. 638 000 D 1 125 000 D 1 540 000 D

Quel que soit le modèle choisi, les coûts opérationnels sont considérés comme proportionnels au
nombre de sachets vendus.

QUESTIONS

1. Calculer le résultat dégagé par chaque modèle pour une production de 1 980 000 sachets. Calculer
le seuil de rentabilité en volume (à 10 000 unités près) de chaque modèle. Calculer pour chaque
modèle le taux de marge de sécurité dans l'hypothèse d'une production de 2 500 000 sachets.

2. En utilisant les seules informations disponibles, déterminer à partir de quel volume de production
(calculé à 10 000 unités près) un modèle doit être préféré à un autre.

Exercice 3 : Entreprise Gamma

L’entreprise Gamma fabrique des articles de série. Mme Guillaume, dirigeante de la société, prévoit
une augmentation importante de la concurrence sur ce segment de marché dès le début de l’année N.

En tant que contrôleur de gestion, vous êtes donc chargé en Janvier N d'intervenir sur une étude
prévisionnelle de l’année N et de l’année N+1 afin de conseiller Mme Guillaume sur les orientations
de gestion à prendre.

Il est convenu qu'un certain nombre d'hypothèses doivent être testées tout en retenant les principes
suivants :

- maintien des conditions d'exploitation de l'année N - 1,

- volonté de développer le chiffre d'affaires après absorption des charges fixes

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I. Étude de l'exploitation de l'année N – 1

Au vu de la comptabilité générale de N - 1, vous sélectionnez dans les livres comptables, les

renseignements chiffrés hors taxes suivants :

Montant Dont variable

- Chiffre d'affaires 625 400 D -

- Consommation de matières premières 147 267 D 100 %
- Frais de main-d’œuvre 130 200 D 100 %
- Frais de fabrication 100 800 D 2/3
- Frais d'administration 80 325 D 2/5
- Frais d'entretien 40920 D 100 %
- Frais sur les ventes 52 380 D 9/20

QUESTIONS

1. Présenter le tableau d'exploitation prévisionnel de l'année N- 1.

2. En déduire la date à laquelle le seuil de rentabilité a été atteint. Calculer le coefficient de volatilité.
Faire les commentaires et donner la signification des résultats obtenus.

3. À partir de cette date, de quel pourcentage maximum, aurait pu être diminué te prix de vente
unitaire

4. Quelle diminution annuelle aurait pu supporter les ventes sans pour autant entraîner un résultat
déficitaire

Exercice 4 : Société Santal

La société anonyme Santal est installée dans les Ardennes. Elle fabrique des produits électroniques sur
la base de quatre composants x pour un composant y.

Il n'y a aucun encours initial et de fin de période. Les produits fabriqués sont directement livrées aux
distributeurs : il n'y a donc pas de stock de produits finis.

Vous relevez les renseignements suivants en ce qui concerne l'activité du moins de juin :

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Composant x Composant y

Production mensuelle (en unités) 24000 6000

Consommation de matières premières au coût moyen pondéré 199200 D 78000 D

Main d'œuvre directe variable (charges sociales comprises) 84000 D 36000 D

Prix de vente unitaire 35 D 60 D

Frais de distribution (proportionnels au CA HT) 4.5% 2.25%

Les frais d'atelier sont de 548 000 D dont 320 000 D de frais fixes répartis entre les couts de
production de x et de y proportionnellement au coût de la main d'œuvre affecté à chaque article.

QUESTIONS

Pour chacun des deux produits

1. Calculer le coût de revient unitaire.

2. Calculer le résultat analytique mensuel.

3. Calculer la marge sur coûts variables et le pourcentage de cette marge par rapport aux prix de vente.

4. Déterminer le seuil de rentabilité du mois (au millier d'euros supérieur). Exprimer le seuil de
rentabilité en articles à produire et à vendre sachant qu’il y a toujours 4x pour 1y.

Exercice 5 : Société Microvol

Vous êtes comptable à la société Microvol, spécialisée dans les moteurs d'avion pour modèles réduits.
On vous fournil le tableau suivant indiquant le coût de revient global de chaque type de moteur

Types de moteurs 4,5 cm3 6 cm3

Éléments de coût
Matières premières 5 190 3 460
Matières consommables 180 55
Pièces détachées 2925 2145
MOD 18 000 12 000
Frais de production 4 800 3 700
Frais de distribution 1 200 785
32 295 21 645

Quantités produites mensuelles 150 80

Prix de vente unitaire 210 260

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I. Nous admettons :

a) que les frais de production peuvent être considérés comme variables à 60 % et ceux de distribution à
80 % ;

b) que le total des charges fixes spécifiques peut être évalué à 1 200 D pour les moteurs de 4,5 cm3 et
à 1 000 D pour ceux de 6 cm3.

QUESTION

1. En considérant le résultat spécifique sur chaque type, calculer le nombre minimum de moteurs
de chaque type à vendre mensuellement.

Il. Une entreprise spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de modèles réduits souhaite
vendre des voitures équipées de moteurs 4,5 cm3. Elle propose à la société Microvol de lui en confier
la fabrication.

La production actuelle, 200 moteurs par mois, s'écoule facilement. Les charges fixes mensuelles
peuvent être évaluées à 1 600 D et les charges variables unitaires à 192 D. Au-delà de cette production
de 200 moteurs, les charges fixes devraient doubler en raison des nouveaux investissements.

QUESTIONS

Sachant que les séries de fabrication sont de 40 moteurs :

1- Présenter dans un tableau pour des fabrications de 200, 240, 280 et 320 moteurs de 4,5 cm' :

— le coût global de production, le coût moyen,

— le coût marginal de série,

— le coût marginal par moteur.

2. Préciser en fournissant toutes justifications utiles si la société Microvol aurait intérêt à

accepter la proposition qui lui est faite selon que le marché porterait sur la livraison de 40, 80
ou 120 moteurs par mois, vendus au prix de 210 D.

Exercice 6 : Fuchs SA

L'entreprise industrielle Fuchs SA, créée le 1 er janvier sans stocks initiaux, travaille sur commandes,
en transformant une matière première unique : 100 tonnes de matière première ont été achetées au prix
d'achat unitaire de 2 000 D.

Les seuls frais directs du mois de janvier sont constitués par

— la force motrice des ateliers, soit 20 000 D ;

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— la main-d’œuvre directe de production soit 40 000 D pour 2 000 heures.

Les charges indirectes sont réparties entre les centres d'analyse suivants : centre d'administration et de
financement, centre d'approvisionnement, centre de production (ateliers) et centre de distribution.

L'étude des frais des centres d'analyse effectuée avant la sous-répartition du centre d'administration et
de financement, fournit les informations suivantes :

Centre Centre Centre Ateliers Centre

Administration et d’Approvisionnemen Distribution
financement t

Totaux ………………… 40 000 20000 200000 80000

Charges fixes…. 40000 8000 160000 40000

Charges variables…. 0 12000 40000 40000
Unités d'œuvre…. Néant 1 tonne achetée 1 heure MOD 100 € de vente
HT
Coefficients d'activité 1 1 0.9 1.2
Clés de sous-répartition -100% 10% 60% 30%

légende : MOD = main d'œuvre directe, HT = hors TVA.

Les charges indirectes ne comprennent que des frais et dotations, à l'exclusion de tout élément
supplétif. En Janvier, les ateliers ont travaillé sur les commandes suivantes :

Commande n 1 Commande n. 2
Matières premières utilisées……………… 70 tonnes 20 tonnes
Main-d'œuvre directe…. 1 500 heures 500 heures
Force motrice utilisée…. 12000 D 8000 D
Avancement des commandes …. Terminée et livrée En cours
Facturation (prix de vente hors taxe)…. 600 000 € Non facturée

QUESTION

Après avoir, dans les deux cas, achevé le tableau de répartition, déterminer les différents couts, l'état
des stocks et le résultat sur commande n° 1 par la méthode des coûts réels et par celle de l'imputation
rationnelle des charges fixes.