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Introduccin
Existe una idea clara que muchos administradores de empresas manufactureras o de servicios consideran que es ms importante en la asignacin de costos, un enfoque hacia las actividades que hacia el volumen.
Es por eso que existen enfoques que consideran que no es tan apropiado considerar todos los costos en base a las medidas de volumen. El uso de las horas o el costo de la mano de obra directa o inclusive las horasmquina, como nicos factores de costos, no muchas veces cumplen con un criterio de causa y efecto
tomar en cuenta
No son los productos sino las actividades las que causan los costos Son los productos los que consumen las actividades
Asignar los gastos indirectos de fabricacin distribuyendo los costos de cada actividad por separado a cada tipo de producto con base en el consumo relativo que cada uno de los productos haya hecho de cada actividad especifica
Costos ABC
El costeo a base de actividades es un sistema que primero acumula los costos de cada actividad en una organizacin y luego aplica los costos de las actividades a los productos, los servicios u otros objetos del costo mediante el uso apropiado de factores de costos En el sistema de costos ABC, los costos no necesariamente se clasifican como directos o indirectos. Pueden estar ubicados entre el mbito de la asignacin fsica directa y la asignacin arbitraria.
Costos Tradicionales
Qu se gasta?
ASIGNADOS AL PRODUCTO SOBRE BASES GENRICAS DE VINCULACIN
Qu se produjo?
CIF
PRODUCTOS
Costeo ABC
CIF
CIF consumido s
EL INDUCTOR DE RECURSOS IMPUTA LOS CIF A LAS ACTIVIDADES, BASADOS EN RELACIN CAUSA/EFECTO
EL INDUCTOR DE ACTIVIDADES IMPUTA EL COSTO DE LAS ACTIVIDADES BASADOS EN PATRONES DE CONSUMO EXCLUSIVOS
El ABC imputa en primer lugar los COSTOS a las actividades, trasladndose despus a los productos en funcin del uso que cada producto hace de las mismas. Razonamiento subyacente: los productos consumen actividades, las actividades consumen recursos.
OBJETO DE COSTOS
PRODUCT OS
Costeo ABC
Costeo ABC
Costeo ABC
El sistema ABC sigue un proceso de dos etapas para la asignacin de COSTOS indirectos a los productos.
Primera etapa Identificar actividades relevantes y asignar los COSTOS indirectos a cada actividad en proporcin al empleo de los recursos..
Segunda etapa Identificar inductores de costo apropiados para cada actividad e imputar los COSTOS indirectos a los productos
Costeo ABC
Una vez que los COSTOS han sido imputados a las distintas actividades se hace necesario seleccionar el inductor o inductores de costo para cada una de ellas. Para poder calcular COSTOS del producto prximos a la realidad se hace necesario seleccionar inductores que presenten un elevado grado de relacin con el consumo de recursos en la actividad analizada.
USO ESPERADO INDUCTORES DEL INDUCTOR POR DEL COSTO ACTIVIDAD N de arranques 1,400 arranques Horas - Maquina 60,000 horas-mquina N de inspecciones 800 inspecciones
FASES
ETAPAS
1ro Localizacin de los costos indirectos en los centros
2do Identificacin de actividades 3ro Eleccin de cost-drivers o generadores de costos 4to Reclasificacin de actividades 5to Reparto de los costos entre las actividades 6to Clculo del costo de los generadores de costos
7mo Asignacin de los costos de las actividades a los productos 8vo Asignacin de los costos directos a los productos
MTODO ABC
Ventajas
Proporciona informacin ms precisa sobre el costo de los productos. Proporciona medidas ms precisas acerca de los inductores de costo. Facilita el acceso de los gestores a la informacin sobre COSTOS relevantes.
Desventajas
Algunos COSTOS probablemente requerirn su localizacin en departamentos o pedidos. Algunos COSTOS identificados con productos especficos son omitidos del anlisis. Un sistema ABC es muy caro de desarrollar e implementar, y consume mucho tiempo de trabajo.
Ejemplo
Corporacin Aries tiene una instalacin de maquinado que se especializa en trabajos para el mercado de componentes de aviones.
La tasa de asignacin de costos indirectos del sistema anterior para 2010 habra sido S/. 115 por hora de MOD. La tecnologa de recopilacin de informacin ha avanzado hasta el punto en donde todos los datos necesarios para el presupuesto son reunidas automticamente.
Factor de costos utilizado como base Nmero de piezas Nmero de vueltas Nmero de horas-mquina Nmero de piezas Nmero de unidades probadas
Trabajo 410 Trabajo 411 Costo de materiales directos por trabajo Costo de MOD en la fabricacin por trabajo Nmero de horas de MOD en la fabricacin por trabajo Nmero de piezas por trabajo Nmero de vueltas por trabajo Nmero de horas-mquina por trabajo Nmero de unidades por trabajo (todas aprobadas) 9,700 750 25 500 20,000 150 10 59,900 11,250 375 2,000 60,000 1,050 200
COSTEO TRADICIONAL
Descripcin Costo de materiales directos por trabajo Costo de MOD en la fabricacin por trabajo Total costos directos T410: S/. 115 x 25 T411: S/. 115 x 375 Costos indirectos prorrateados Costo Total
500 Piezas Trabajo 410 Total (1) 9,700 750 10,450 2,875 Por unidad (2)=(1) / 500 19.40 1.50 20.90 5.75
2000 Piezas Trabajo 411 Total (3) 59,900 11,250 71,150 Por unidad Total
(4)=(3) / 2000 (5) = (1) + (3) 29.95 5.63 35.58 69,600 12,000 81,600 2,875
500 Piezas Trabajo 410 Total (1) 9,700 750 10,450 Por unidad (2)=(1) / 500 19.40 1.50 20.90
2000 Piezas Trabajo 411 Total (3) 59,900 11,250 71,150 Por unidad (4)=(3) / 2000 29.95 5.63 35.58 Total (5) = (1) + (3) 69,600 12,000 81,600
200
1,000
4,000
16,000
3,000
24,000
400
16,400
150
3,150
7,750 18,200
15.50 36.40
52,800 123,950
60,550 142,150
T410: S/. 0.40 x 500 Costo de materiales directos por trabajo T411: S/. 0.40 x 2,000 Costo de MOD en la fabricacin por trabajo Trabajo de torno Total costos directos T410: S/. 0.20 x 20,000 T410: S/. 115 x 25 Descripcin T411: S/. 0.20 x 60,000 T411: S/. 115 x 375 Fresado Costo de materialesprorrateadostrabajo Costos indirectos directos por T410: S/. 20.00 x 150 Costo de MOD en la fabricacin por trabajo Costo Total T411: S/. 20.00 x 1,050 Total costos directos Esmerilado T410: S/. 115 x 25 T410: S/. 0.80 x 500 T411: S/. 115 x 375 T411: S/. 0.80 x 2,000 COSTEO POR ACTIVIDADES Costos indirectos prorrateados Pruebas Costo Total T410: S/. 15.00 x 10
(1)
200 9,700
(3)
COSTEO TRADICIONAL
(4)=(3) / 2000 (5) = (1) + (3) 1,000 59,900 29.95 69,600 800 0.40 2000 11,250 Piezas 5.63 12,000
Trabajo 71,150 411 35.58
Trabajo 10,450 410 20.90 4,000 8.00 Total 2,875 Por unidad 5.75 (1) 9,700 2,875 3,000 750 13,325 10,450 2,875 400
500 2,875Piezas
Total Por unidad 12,000 6.00 (3) 2000 43,125 (4)=(3) /21.56 (5) = (1) + (3) 43,125 59,900 43,125 11,250 114,275 21,000 71,150 29.95 21.56 5.63 57.14 10.50 35.58 69,600 46,000 24,000 12,000 127,600 81,600
16,400
5.75
Descripcin
Trabajo 410
78.70
Por unidad
(3)3,000 (4)=(3) / 2000 (5) = (1) + (3) 1.50 59,900 52,800 29.95 26.40 69,600 60,550
Costo Total
18,200
10,450
750
36.40
20.90
1.50
123,950
11,250 71,150
61.98
35.58
5.63
142,150
12,000 81,600
Ejemplo 2
Con los resultados obtenidos de la aplicacin de los dos sistemas se puede confeccionar un cuadro comparativo de los costos unitarios y determinar los beneficios y las prdidas ocultas que existen en cada producto por la aplicacin del mtodo tradicional.
La empresa Acuario SA fabrica tres productos, de los cuales se tiene la siguiente informacin:
Azul Costo materiales directos 750,000 Costo MOD 270,000 Horas MOD 45,000 Unidades producidasy vendidas 30,000 Horas Maquina 39,000 Costos indirectos de produccin
Verde TOTALES 88,000 1,238,000 48,000 558,000 8,000 93,000 8,000 58,000 16,000 75,000 1,845,000
As mismo se tiene que del departamento de produccin nos envan la informacin de las actividades de consumo de los CIF
INDUCTOR / DRIVERS COSTO
N INDUCCIONES
ACTIVIDAD
COST/DRIV
Mecanizar Cambiar util aje Recibir material Expedir productos Planificar la produccin
75,000 30 270 32 50
Como complemento se tiene este cuadro informativo por producto: INDUCTORES/DRIVERS Azul Rojo Verde Total Horas - mquina (ya proporcionado) 39,000 20,000 16,000 75,000 Lotes fabricacin 5 5 20 30 Recepciones 15 35 220 270 Expediciones 9 3 20 32 rdenes de fabricacin 15 10 25 50
Costeo Tradicional
Los gastos indirectos de produccin se asignan a los productos en funcin de las horas mquina consumidas por cada producto en el nico centro productivo que tiene la empresa.
Total CIF Horas Maquina
Azul Costo de materiales Costo de MOD Gastos inidrectos Costo Total
Tasa 24.6
Rojo
Total Unidad Total Unidad 750,000 25.00 400,000 20.00 270,000 9.00 240,000 12.00 959,400 31.98 492,000 24.60 1,979,400 65.98 1,132,000 56.60
Verde Total Unidad 88,000 11.00 48,000 6.00 393,600 49.20 529,600 66.20
Costos ABC
Azul Costo de materiales Costo de MOD TOTAL COSTO DIRECTO Mecanizar Cambiar utillaje Recibir material Expedir productos Planificar la produccin TOTAL COSTOS INDIRECTOS COSTO TOTAL Total Unidad 750,000 25 270,000 9 1,020,000 34 393,900 13.1 5,000 0.2 24,150 0.8 70,200 2.3 111,960 3.7 605,210 20.17 1,625,210 Rojo Total Unidad 400,000 20 240,000 12 640,000 32 202,000 10.1 5,000 0.3 56,350 2.8 23,400 1.2 74,640 3.7 361,390 18.07 Verde Total Unidad 88,000 11 48,000 6 136,000 17 161,600 20.2 20,000 2.5 354,200 44.3 156,000 19.5 186,600 23.3 878,400 109.8
Anlisis
Con los resultados obtenidos se establece la diferencia: Beneficio Beneficio Oculto Oculto Unitario Total 11.81 354,190 6.53 130,610 -60.60 -484,800
Los productos Azul y Rojo, que presentan beneficios ocultos estn subsidiando al producto Verde, hecho que, por otra parte, ya se intua al estimar que en la empresa hay costos asociados a lotes y que los productosAzul y Rojo son de mayor volumen de produccin frente al producto Verde.
Resumen
Los sistemas de costeo ABC representan para las empresas hoy en da una herramienta estratgica porque: Se puede medir con mayor precisin la rentabilidad de los productos y clientes. Debido a una mayor competencia en el mercado, mezcla de productos, fijacin de precios y otras decisiones, se requiere de una mejor informacin sobre los costos de los productos. Porque el control de los costos se logra mejor si se enfoca en forma directa en el uso eficiente de las actividades y no en los productos.