Apel bl pga Ay pall ena REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE A MINISTERE DES FINANCES pallial gah DIRECTION GENERALE DES IMPOTS Quanity Mgt! cleat ys DIRECTION DES OPERATIONS FISCALES ET DU RECOUVREMENT INSTRUCTION GENERALE SUR LA PROCEDURE DU RECOUVREMENT FISCAL#8 PARTIE : LA PHASE PRELIMINAIRE DE L'ACTION EN RECOUVREMENT. Le contribuable est tenu de s‘acquitter des impots et taxes mis a sa charge dans les délais impartis, soit spontanément ou la demande de l'administration. Le non-respect des obligations de paiement des sommes exigibles par ce dernier, entraine la mise en ceuvre de la procédure de recouvrement par le receveur territorialement compétent. En effet, en vertu des dispositions législatives, le receveur des impots dispose de prérogatives de recouvrement amiable et d'exécution forcée. Il peut, en outre, mettre en ceuvre des mesures conservatoires, afin de se prémunir contre le risque d'insolvabilité du contribuable, Cependant, pour que le receveur puisse procéder au recouvrement d'une créance, i doit disposer d'un titre exécutoire, lequel doit étre réguliérement 6tabli, étant précisé que le bien-fondé ou non de T'imposition ne reléve pas de ses prérogatives. | NATURE DES TITRES DE RECETTES PRIS EN CHARGE PAR LE RECEVEUR Le receveur des impéts, en sa qualité de comptable public, est tenu conformément 8 la loi 90-21 relative & la comptabilité publique de prendre en charge le recouvrement des titres de recette émis par administration fiscale et ceux émis par les autres administrations publiques, lesquels sont repris a titre indicatif, comme suit : 41, Titres de recettes émis par administration fiscale Les titres émis par I'administration fiscale se présentent sous différentes formes, distinguant les droits payables au Ccomptant et les droits constatés par voie de réles. © Les-droits au comptant : IIs comprennent les droits au comptant du régime du réel et ceux du forfait ainsi que les autres droits d'enregistrement et du timbre. Ces droits sont repris par Inspection de I'enregistrement Qui calcule les droits et délivre un ordre de paiement au contribuable, pour paiement auprés de la recette habilité. © Lesdroits constatés voie de rales: II ‘agit des impéts émis par vote de réles généraux (IRG) et les réles individuels ou collectifs établis par les services de gestion correspondant a des impositions supplémentaires ou de régularisation. Les droits concernant la TF et la TA sont établis par les services dassiette de administration fscale et recouvrés par les trésoriers communaus, relevant dela DGC. 2, Titres de recettes émis par les autres administrations = Il s‘agit des titres de perception des droits relatifs aux taxes écologiques, des dri titres de perception émis parle trésor public et autres. © Taxes écologiques: ils s‘agit des taxes établis par les services de I'inspection de l'environnement : et taxes miniers ainsi que les = Taxe sur les huiles, lubrifiants et préparations lubrifiantes ~ Taxe d'incitation au déstockage des déchets industriels — Taxe d'incitation des déchets liés aux activités des hOpitaux et cliniques ~ Taxe complémentaire sur la pollution atmosphérique d'origine industrielle = Taxe complémentaire sur les eaux usées industrielles — Taxe sur les sacs en plastique. = Taxe sur les activités polluantes et dangereuses pour l'environnement. ‘+ Taxes minidres: il s'agit des taxes établies par les services du ministére de l'industrie et des mines dont ie recouvrement est réalisé au comptant ou sur titre de perception : ~ Droit d'établissement d'acte sur produits miniers — Taxe superficiaire sur produits miniers = Redevances d’extraction sur produits miniers — IBM (RAR} ~~ Pénalité de contréle et de vérification = Produit des adjudications des titres minters ‘© Titres de perception émis par les organismes et institutions publics (départements ministériels et leurs services extérieurs...) ‘© Titres de perception émis par la cour des comptes. ‘Titres de perception émis par les caisses de sécurité sociale. Il. CONDITIONS RELATIVES ALA CREANCE ‘Toute action en recouvrement d'une créance ne peut tre engagée que si celle-ci remplit trois (03) condition, & savoir Vexistence de la créance, Vexigibilité de la créance et la non-prescription de la créance1. Lrexistence de la eréance En application des dispositions des articles 35 de la loi 90-21 relative & la comptabilité publique, et 143 du Code des Procédures Fiscales (CPF), le receveur des impots ne peut effectuer aucun recouvrement des deniers publics qu'en vertu d'un titre de recette qui doit contenir obligatoirement, sous peine de nullit, les indications suivantes Liidentité du redevable ; La nature de la créance Le montant a payer; Les dates de mise en recouvrement et d'exigibilité ; Les références de la recette ; Loriginal et 'ampliation du titre exécutoires sont identiques. 2. Llexigibilité de la créance KARR KS Les receveurs des impdts ne peuvent exercer I'action en recouvrement que sila créance est exigible. Par exigibilité, ily a lieu d’entendre la date a partir de laquelle le receveur est en droit de réclamer le paiement de l'impét. Les ragles et les effets de lexigibilité applicables aux différents produits recouvrés par le receveur, sont fixés par les différents textes législatifs et réglementaires. Dans certains cas, le contribuable peut perdre son droit de disposer du délai légal de recouvrement et, par conséquent, Fimpdt devient exigible immédiatement et en totalité dés la mise en recouvrement du réle, notamment en ce qui concerne les cas prévus par T'article 354 du Code des Impots Directs et Taxes Assimilées (CIDTA). Aussi, toute mesure de poursuite mise en ceuvre avant que imposition soit devenue exigible est considérée comme irréguligre. La loi de finance pour 2018(art 16) a supprimé le délai de 15 jours, pour I'application des PR ces derniéres sont décomptées & partir de la date dexigibilité des droits dus (art 402 CIDTA) . Le tableau i-aprés, reprend les différents délais d‘exigibilité des impots et taxes Les principaux Titres exécutoires Exigibilité Fondement légal ~ARaSTODTA Le lerjourdu 3émemois | - Art-402 CIDTA Le rile général IRG etre général BS pour les | suivantcelui dela mise en | - Note n°433/ME/DGI/DOF du 21/08/2008 cates antricures 3 2009 Fecouvrementdu role. | LF 2018(Art 16) ~ Circulaire n°5/MF/DGI/DOFR/2018 du 25 Avril2018 Tareast COTA Le 30¢me jour aprés la date Note n*433/ME/DGI/DOF du 21/08/2004 Le rOle individuel (role supplémentaire) dde mise en recouvrement- circulaire n°5/MF/DG1/DOFR/2018 du 25 Avril 2018 = Art 16 LE 2018 Tole issu absence ou dinsulfisance de | Le TStme jour aprésTa date déclaration: le rdle de régularisation de mise en recouvrement Art. 354 CIDTA Tavis de notification du «contrat/fortant impor forfaitaire unique » jusqu'en 2015. TA a65 CIDTA La dteciotr nt mts + circulaire *12/MF/DGI/DOFR/2017 du Depuis 2016 le systime est devenu déclarati,_| Hest civil 23/01/2017 * Titre de perception des contributions Varticle 354 CIDTA indirectes Article 486 Cll + Les rile établis suite’ = la cession ou la cessation activité. Jedéménagement du contribuable hors dur ressort de la recette des impdts, 8 moins que ce dernier n‘ait fait connattre avec justifications 3 | Exigibilité immediate appui, son nouveau domicile, Ou de décés de Vexpletant ou du contribuabie. = la vente volontaire ou forcée (saisie par la banque-la conservation fonciére...) = la déclaration de faillite ow liquidation judiciaire 3. Lanon-prescription de la créance : En vertu des dispositions de Yarticle 159 du CPF, les receveurs des impéts ne peuvent engager aucune action en recouvrement des créances atteintes par la prescription. En effet, lorsqu'une créance est atteinte de prescription, elle n'est plus exigible car la prescription est, pour le débiteur, un mode de libération. Toutefois, un paiement volontaire par le contribuable, considéré comme valable, doit étre accepté par le receveur.© Délai de prescription de action wrement A cet effet, il est utile de rappeler que la prescription en matiére de recouvrement fiscale est quadriennale. Aussi, & Tissue de ce délai de quatre (04) ans, décompté a partir de la date d‘exigibilité des droits, les receveurs se trouvent privés de tout droit sur la créance fiscale authentifige par un titre de recette et donc de toute possibilité d'action contre le contribuable , et ce, conformément aux dispositions de Iarticle 159 du CPF. ‘Toutefois, les impositions prescrites doivent étre toujours portées sur ‘extrait de réles, dans le cas ou aucune décision de décharge n'a été notifier au receveur poursuivant. + Interruption ou suspension du délal de prescription Pour éviter qu'une créance soit prescrite, le receveur des impéts doit entreprendre les actes de poursuite interruptifs de la prescription, prévus par la législation fiscale en vigueur. D’autre part, le délai de prescription peut @tre suspendu a Initiative du contribuable, et ce, lorsqu'll entreprend une démarche contentieuse. A ce titre, il y a lieu de relever la différence entre Meffet de interruption et celui de ta suspension. En effet, la premitre efface le temps déja accompli et fait courir un nouveau délai de méme nature et de méme durée que celui qui a été interrompu, tandis que la deuxiéme ne laisse subsister que le délai restant & courir au moment oit elle est intervenue. I est repris, a titre indicatif, les causes d'interruption et de la suspension de la prescription : ~ Causes d'interruption : La signification d'un des actes de poursuite (commandement, ATD, saisie,..) ou Yoctrof d'un calendrier de paiement. Causes de suspension L'octroi d'un sursis Iégal de paiement ou d'un sursis de paiement par le juge. * B : Soit un réle individuel faisant suite a un redressement en matiére d'IBS, TAP et TVA exigible le 01/03/2018. En principe, le délai de prescription de I'action en recouvrement expirera le 01/03/2022. —Hypothése 01: le contribuable a sollicité et obtenu un calendrier de paiement, pour régler sa dette fiscale, en date du 15/01/2019. A compter de cette date le délai de prescription est interrompu et un nouveau délai de quatre (04) ans va courir a compter du 15/01/2019 et, par conséquent, ce nouveau délai expirerale 15/01/2023, —Hypothése 02: le contribuable a sollicité et obtenu un Sursis Légal de Paiement (SLP) en date du 15/09/2018. La décision contentieuse est intervene 20/03/2019. Dans ce cas, le délai de prescription est suspendu a partir de la date de Y'obtention du SLP, soit le 15/09/2018 et le délai restant a courir est différé jusqu’a la date d'intervention de la décision contentieuse, soit le 20/03/2019.200" PARTIE: ENGAGEMENT DE LA PROCEDURE DU RECOUVREMENT AMIABLE Ie NOTIFICATION DES TITRES DE RECETTE ‘Aux termes des dispositions de l'article 144 du CPE, un avertissement doit @tre transmis par le receveur au cantribuable inserit au réle, lequel constitue le point de départ du délai de mise en recouvrement de la dette fiscale. Eu dgard ace qui précéde, le contribuable ne peut étre poursuivi pour le paiement de sa dette que si le receveur Ini a préalablement notifié un avertissement de paiement authentifiant ladite dette et Tinformant de son obligation de alement. 1. Modalités de notification du titre de recette- Le titre de recette doit étre transmis au contribuable soit par vole postale sous pli fermé ou par remise aw destinataire. 2, Traitement des titres non parvenus aux redevables : En eas de retour de 'ampliation ou Textrait du titre frappé de la mention « nhabite pas & Vadresse indiquée », Fagent de poursuite doit procéder & annotation et le classement de V'enval dans ta fiche Widentité fiscale et engagement des recherches pour retrouver la nouvelle adresse du redevable. Les renseignements obtenus permettront: — soit de remettre en mains propres le titre de recette & son destinatalre ; = solt 'émettre une contrainte extérieure, ll ¥avire que ce dernier a déménagé en dehors du ressort de la recette détentrice du titre; = ou Constater la disparition du redevable (nom localisé), We ATTITUDES ADOPTEES PAR LE CONTRIBUABLE : 1. Lecontribuable ragle sa dette fiseale. Dans ce «as, le receveur procide a émargement du titre de recette et la délivrance d'une quittance de patement, conformément a l'article 371 CIDTA, tout en annatant la fiche d'identité fiscale du redevable. 2, Lecontribuable sollicite un calendrier de paiement : ‘Les dispositions de article 60 de ta lal de finances pour 2017, portant modification des dispositions de Varticle 156 du code de procédures fiscales, relatif § échéancier de paiement lesquelles sont rédigées comme suit : «en matiére de recouvrement, le receveur des impéts peut accorder des échéanciers de paiement de tous impéts, drolts et taxes de toute nature et généralement de toute créance prise en charge par Fadministration fiscale & tout redevable quien fait la demande et qui seit compatible avec les intéréts du Trésor et les possibilités financidres du demandeur. Liéchéancier de paiement est accordé pour un délal maximum de 36 mois avec un versement Inittol minimum de 109% du montant de la dette fiscale H peut étre exigé des bénéficiaires pour Fapptication des dispositions de V'alinéa ci-dessus, a constitution de garanties santes en vue de Ja couverture du montant des impositions paur lesquelles des délais de palement sont ssusceptibles d'étre accordés. A défaut, W peut étre pratiqué une suiste conservatoire sur les facultés eontributives dur demandeur qui en conserve toutefois la jouissance », En effet, avant Fintervention de la lol de finances pour 2017, Larticle 156 du CPF relatif A Foctroi de calendrier de paiement en toute matiere fiscale disposait que les receveurs des impots peuvent accorder des délais de paiement: tout redevable qui en fait la demand. Il est précisé & cet égard que I'échéancier de paiement doit tre compatible avec les intéréts du trésor et lex possibilités financiéres du demandeur. Dans certaines situations fe receveur des impots pouvait exiger la constitution de garanties susceptibles de couvrir fe montant des impositions pour lequel des délais de palement sont accordés. 2-1 Les conditions d'octroi d'un échéancier de paiement Les conditions doctrol d'un échéancier de paiement sont liées 4 1a nature de ta dette fiscale et Ata situation des. contribuables redtevables, A. Dettes fiscales concernées : Le dispositif régissant I'éehéancier de paiement est applicable & ensemble des dettes scales afférentes 3 des impositions qui nvont pas été acquittées dans tes délais Iégaux pour leur montant tetal ow partiel (principal et pénalités comprises), D'autres part 11 est signalé que conformément a farticle 156 du CPE, sont également cancemnées par ce dispositif ensemble des eréances trangéres & Vimpot prises en charge par Madministration fiscale,d savoir les produits parafiscaux. Les dettes fiseates pouvant dire acquittées suivant un éehéancier de palement sont celles : GConsécutives Ades opérations de contrdle ; Relatives A des impesitions fasant Febjet de recours contentiousy Afférentes 4 des impositions pour lesquelles des pénalités pour manceuvres frauduleuses ont 4 appliquées, et ce sus réserve du respect des conditions prévues en la matiére (versement Initial de $0 96 de la dette); Relatives A des déclorations déposées sans étre suivies d'un paiement spontané. “Tout autre titre de recette pris en charge dans les éeritures du receveur 8, Bedevables concernés Les redevables ouvrants droits au béndfice du dispasitif de I'échéaneier de paiement sont ceux qui invoquent des difficultés financitres susceptibles dattester de leur ineapacité de Sacquitter de leurs impositions en un seul Vetsement. Etant précisé que ces dfficultés doivent &tre-liges & des circonstances exceptionnelles dliment justifiges. En offet, 11 est précisé aux services fiscaux que ce dispositif ne doit pas étre confondu avec celui relatif au rééchelonnement des dettes fiscales des entreprises présentant des difficuleés financidres d'ordre structurelles, lesquelles ont été définie par la circulaire N°79 MF/DGI/DOFR/2017 du 30 janvier 2017 2 laquelle i ya lieu de se réléror pour éviter toute confusion entre les deux dispositifs, Sont également éligibles a ce dispositif tes contribuables qui constituent des garanties suffisantes couvrant le montant de leursdettes fiscales. € Revdevables exclusdu disnasiti: Les contribuables jouissant d'une bonne santé financidre ne peuvent prétendre au bénélice de cet avantage. Par aillcurs, les dettes fiscales dex entreprises étrangtres niayant pas dinstallation professionnelle permanentes en Algérie se rapportant 4 un contrat en fin dexécution ne peuvent tre acquittées suivant un échéancier de paiement. En effet, larticle 406 du code des impéts directs et taxes assimilées (CIDTA), prévoit que le receveur des impéts doit, dans cette situation, exiger lintégralité des sommes dues ou des garanties suffisantes couvrant le montant dela dette (ex: caution bancaire) D, Versement d'un apport initial: Pour bénéficier d'un é€héancier de patement, les eontribuables remplissant les conditions déjd Gnoneé ci-dessus, doivent obligatoirement procéder & un versement initial de leurs dettes fiscales correspondant au minimum de 10% du montant global de la dette. A ce titre, le receveur des impéts toute la latitude pour exiger un apport initial supérieur A 10% s'il est diiment établé que le contribuable a les capacités de sacquitter d'un montant excédant ledit seull, autre part, si le contribuable est dispost de s‘acquitter d'un montant supérieur a celui exigé par la législation, le receveur des impéts doit accucillir favorablemont cette proposition tout en s'assurant quielle correspond a ces eapacités financiéres. E Resneet des obligations fseates + Les échéanciers de palement ne peuvent étre accordés qu‘aux seuls contribuables respectant leurs obligations déclaratives ot de paiement, et qui rencontrent des difieultés passagbres ow conjoncturelles. En effet, tout comtribuable qui bénéticie d'un éhéancier de paiement est tenu de s‘engager a respecter ses échéances fiscalos courantes, Tout manquement constaté au regard de cette exigence, est susceptible de rendre caduc léchéancier de paioment aceordé at Yenelenchement des mesures coercitives. F, Dundee Pichéaneier de paiement Conformément a article 156 du CPF, tout échéancier accordé & tout contribuable doit porter sur une durée ‘maximale de 36 mois. Il est précisé 4 cet égard, que!a durée de Héchéancier de paiement doit étre fixée en fonction delanature de la dette, de son anclenneté, de son montantet des eapaeités finaneiéres du contribuable, 2-2 Les modalités pratiques d’octroi de I'échéancier de paiement A. Autorité compétente pour accorder léchéancier de paiement : Le t=alinéa de l'article 156 du CPF énonce expressément que tes receveurs des impdts sont habilités & accorder les échéanciers de palements pour les impOts dant ils assurent le recouvrement. L’échéancier de palement constitue ‘un engagement pris par lo contribuable d'apurer sa dette fiscate dans le délal qui ul a été fixé, Cet engagement est ‘souserit par le contribuable aprés examen de sa demande B, Demande du contribuable: Valinga 1 de Varticle 156 du CPF précise que Voctroi dun éehéancier de paiement est soumis & une demande introduite par le contrituable, Cette demande qui n'est soumise 8 aucune condition de forme peut étre formulée par crit ou verbalement Dans le cas d'une demande écrite, eelle-ci doit &tre accompagnée des piéces justifiant les difficultés invoquées: 4 appui de ta demande. Cette demande doit contenir également les propositions de délai et du montant de apport initial. C. Sxamen de lademande: Le receveur des impéts dolt examiner avec beaucoup d'aitention la situation du contribuable avant de se prononcer sur Ia proposition de 'échéancier de paiement de la dette. Il sera tenu de s‘assurer de a réalité des difficultés -sauilevées par le contribuable au regard de sa situation fiscale. A cet effet le receveur des impots peut solliciter Vavis vydu service de gestion du dossier fiscal du concerné. Dans fe cas d'une demande orale, le receveur devra engager un débat avec le contribuable afin d'apprécier les propositions avaneées par le contribuable D. Etablissement d'un échéancier: Dans Je eas of 1a proposition d'un contribuable est acceptable (les conditions requises sont remplies), au si une contre proposition du receveur est acceptée par le contribuable ce dernier est invité a souscrire son engagement par écrit sur le modéle prévu 4 cet effet. Léchéancier de palement est souscrit en double exemplaire, l'un est conservé par le roeeveur, autre est remis au contribuable. L’échGaneier de paiement doit contenir notamment, les éléments ci apris suivant te modéle joint en annexe = — La dette fiscale plobale (pénalités de recouvrement comprises) sur faquelle porte 'éhéancier ; = Lenombre et le montant des échéanc = La durée qui ne doit pas dépasser 36 mais; — Leversement de apport initial qui ne doit pas étre inferieur 8 10% ; ~ Signature du contribuable ou son représentant légal, E. Dia de paiement des mensualinés : En pratique, le délai de paiement des éch éances est fixé a partir dela date dit palement ce apport initial (de date 3 date). Solt un contribuable ayant souscrit un échéancler de paiement fe 18 janvier 2017, equ) procéde d cette date au versement de apport initial. La date pour le paiement des futurs mensualités sera fixée chaque quinze (15) du ‘mois. Toutefols, le paiement de cette mensualité au dela de cette date sera admis sans pour autant qu'elle dépasse te dernier jour du mois considérer. Par conséquent, sice contribuable procéde au paiement de sa mensualité du mois de février aprés le 15, le receveur des impots devra considérer que ce contribuable a respecté le délai de son chance fixé au plus tard te 26 février, F, Bifets juridiques des échéanciers de pafement Loctrol des échéanciers de paiement produit deux effets juridiques — Lorsqu'un contribuable a conven avec le receveurr des impdts un échéancier de paiement de 52 dette fiscale, le délai de prescription du recouvrement est interrompy par la conclusion de cet échéancier et ne court pas pendant l'exéeution de celul-c, Si le contribuable interrompt les Yersements prévus, un nouveau délai court & compter de la date a laquelle le premler des versements non effectués aurait di intervenir. = Laconclusion d'un échéancier de paiement suspend toutes poursuites pour la dette qui fait objet d'un échéancier. G. Losnivi des échéanciersde paiement accordés ; Dans le cadre des attributions dévolues au receveur des impéts, ce dernier est tont: de-veiller & ce qui suit = = Le respect par le contribuable de ses engagements souscrits (versement des mensualités dans les délais) au titre de féchéancier accordé ; Le respect par le contribuable de ses obligations fiscales : = Suivre Févolution de fa situation patrimoniate du contribuable. Hi. Bénonciation delchdancicr de palement: Tout manquement di contribuable ces engagements, entraine en principe ta résiliation de Véchéancier de paiement. Toutefols le receveur sera tenu préalablement de mettre en demeure le contribuable défaillant & régulariser sa situation avant ta prochaine échéance. A défaut, il sera procédé dla dénonciation de Yengagement souscrit, Pour mettre fin &Féchéancicr de paiement, le receveur des impdts doit informer le redevable des moufs de Ih dénonciation A Tissue de cette procédure, le receveur des impOts pourra reprendre action on recouvrement. Par aillcurs, le non respect des obligations déclaratives et de paiement par le contribuable bénéficiant d'un échéancier de paiement. entraine également la dénonciation de ce dernier suivant la méme procédure etée dessus. |. Remgoriation de VéchCancier de palement= Des éléments nouveaux sont susceptibles de modifier les conditions financiéres de Véchéancier de paiement inititement conclu. En effet, 'amelioration de la situation financiére du contribuable diment relevée, obtention d'un remboursement de TVA, la restitution dimpts au lencalssemtent de toute eréance constitwent des situations justiffant la révision voire la dénonciation de Féehéancior de patement. Dans ce cas, le receveur des impbts invite, par éerit, le contribuable concerné pour lui proposer de renégocler Texicution de son échéancier. En revanche, si le contribuable se présente 2 la recette des impéts pour faire état de ‘ses difficultés de paiement de sa dette ct demande un nouveau étalement de son échéancier, le receveur des impots examinera avee attention cette demande en s'assurant que les motifs invoqués sant fondés:En effet, si ce dernier respecte son calendrier de paiement et joult d'une bonne moralité fiscale, te receveur des JImpdts peut aecéder favorablement 4 sa demande en lui fixant un nouveau ealendriee ne dépassant pas les 36 mols. (Nouvelles échéances accordées + celles du premier calendrier inferieures ou gales: 36 mois). Exemple: soit un contribuable ayant bénéficié d'un ealendrier de paiement de 15 mois. Ce dernier se présente @arecette des impéts avant ta quinziéme mensualité et soflicte un rallongement de san catendrier en raison dela persistance de ses difficaltés financitres. Le receveur des impdts peut lul accorder un nouveau calendrier de paiement qui ne pourrait dépasser 36 mols déduction foite des mensualités déja acquittées. 3, Lecontribuable opte pour la compensation fscale Varticle 56 de ta loi de finances pour 2017 a cré¢ unarticle au sein du code des procédures fiscales, instaurant une compensation fiscale en matigre de recouvrement, lequcl est rédigée comme suit Art 144 ter. «Le receveur des impdts compétent peut affecter au pafement des impats, drolts, gaxes ou/et pénalités dus par unt redevable, les remboursements, dégréverents ou restitutions d impos, drais, taxes, ou pénadités constatés au béndfice de celui Larsque te receveur des impéts a exereé la compensation, prévue d cet article, ce dernier est tenu de notifier au redevable un ovis lui précisant la nature et le mantant des sommes affecté au paiement de la créance constatée dans ses écritures, Les effets de cette compensation peuvent étre contests dans les formes et dais prévus aux articles 183 et 153 bis du code des proeédures fiseales.». En revanche, aticun texte fiscal narganise ka compensation susceptible d'étre mise en ceuvre par les receveurs pour Ie recouvrement des impositions exigibles. En effet, la situation fiscale des eontrituables qui étaient 2 Ix fois débiteurs d'un impat et détenteurs d'une eréance sur le trésor faisaient Tobjet de regularisation suivant deux procédures distinctes, Pune pour le recouvrement de la dette fiscale, initite par le receveur des impéts et lautre our la décharge ou la restitution d'impdt accordée par vale contenticuse Pour remédier & ccite situation, qui est & origine de lourdeurs et dallongement des délais de traitement, la fot de finances pour 2017 a introduit une disposition refative 4 la compensation en matitre de recouvrement fiscal. effet, en dispensant chacune des parties {administration /contribuable) dun versement des montants, ce mécanisme permet de réaliser un apurement total ou partiel des eréances fiscales crotsées, Par allicurs, il est prévu par ces dispositions que le recours a ce dispositif seffectuera, d'une park, dans te cadre du respect d'une procédure consistant A notifier au redevable un avis T'informant de sa mise en ceuvre et, ‘autre part. de la possibilité offerte au contribuable de contester les effets de Fexercice parle receveur de cette compensation. La compensation de recouyrement reldve des dispositions de droit commun du droit eivi. La lecture, des articles 297 et suivants du code civil a permis de faire ressortir la définition ct les caractéristiques de la compensation, A. Definition ‘4a compensation est un mécanisme par fequel s'étetgacnt simultanément deux obligations existantes entre deux personnes. En dispensant chacune des parties d'un versement de fonds, elle réalise un apurenient simultané, totat ou particl, de créances croisées, le débiteur de tun étant créancier de Vautre et réiproquement. Sur le fondement de ces dispositions le recouvrement de Fimpot peut tre réalisé par compensation entre la dette fiscale et une dette du trésor a égard du contribuable, La compensation ainsi définie apparait donc comme un mode de paiement desimpéts et non comme une mesure de poursuite. B. Caractéristioues Pour faire objet d'une compensation, les dettes respectives doivent présenter les caractéristiques suivantes : ~ Réciaecité: 10 compensation suppose que deux personnes se trouvent débitrice Tune envers autre. ~ Leserdances doivent dive Uauides: ia compensation étant assimilé a un paiement, elle ne peut donc ttre réaliste qu'entre deites liquide. Une dette est liquide lorsque son existence est certaine et son montant dérerminé.. ~ Lexendances daivent dtre exigibles: une créance est cansidénée comme eaigible lorsque son titulaire est en droit de réclamer au débiteur son paiement, et quv'aucun {ément n'est susceptible de faire obstacle 8 sa réalisation ©. Champ donplication delacompensation Les dettes fiscales, susceptibles de faire l'objet de compensation sont celles relatives a des impositions présentantle caractbre définit. Cette compensation s'applique également aux dettes fscales aequittées par le contribuable amoyen d'un calendrier de paiement. Par consequent, ce dernier est ajusté suivant la nouvelle situation du cantribuable si le montant de la compensation ne couvre pas la totalité de la dette échelonnée. oe eg deren ecb co-xapportan 3 es impose seat wed eaoerteus eur: cas, ponents wrésentis: reaere Les impostulons contesites non couvertes de Suess Idgal de palement ces Impositons sont exipibles et peuvent faire Fabjct de compensation. > Les impositions contestées couvertes de sursis légal de paiement: ces impositions ne sont pas exigibles ‘et ne peuvent faire Vobjet de compensation. Les eréances du contribuable détenues sur administration fiscale, sont celles qui résuleent: Des excedtonts de versements ; Des dégrévements Des remboursements de TVA : Des crédits d'impdts; Des remisesou modérations d'impéts. vyvyy Pour faire objet de compensation, ces créances doivent carrespondre & des excédlents: aw profit du contribuable détenues effectivement dans tes écritures du comptable public. La compensation fiscale peut étre appliquée a linitiative du contribuable. En effet ce dernier, peut solliciter la mise en ceuvre de ly compensation lors de réglement d'un droit ay comptant (dédlaration annuelle ov mensvelle, acquittement d'un droit de timbre ou autre), sous réserve que ce eontribuable 1a pas de dette fiseale constatée. ‘autre part, la compensation fiscale de recouvrement est susceptible d'étre appliquée aux contribuables Bénéficiant d'un calendries de paiement: ‘Avant opté-au disposttif de rééchelonmement de la dette Sollicitant le bénéfice des dispositions de Tartiele 51 LF 2035. Letableau cl-aprés précise les modalités d'application dela campensation aux cas cités cl-dessus Dispositif. Application de la compensation ‘application de Ta compensation entri soit um apurement total de la dette - soit un apurement partiet de la dette, dans ce cas le comptable doit ajuster d'atfice ‘échéancier de paiement soit en réduisant le nombre d'échéances ou: le montant de chaque éhéance (selon appréciation du comptable). vw ¥ era Contribuable bénéficiant d'un échéancier de paiement L'application de Ta compensation entralnera + soittun apuirement total de la dette: - soit un apurement partiet de la dette, dans ce cas le comptable doit ajuster d'affice le rééchelonnement de la dette soit en réduisant le nombre d'échéance ow le imontant de chaque éehéance (selon appréeiation du comptable), Comtribuable bénéficiant d'un, rééchelonnement de la dette ‘La compensation sopérera suite a fa demande du contribuable sans application des nénalités de recauvrement avec paiement de la dlifférence s'il y a lieu, sous réserve que le receveur n’alt pas déjp procédé 4 une compensation doffice. Contribuable sollictant le bénéfice de article $1 LF 2025} D, Mise en quvre de la compensation fiseale de recouvrement Lorsque les conditions de liquidité et d'exigibilité sont réunies le comprable peut recaurir & la compensation pour apurer les créances du trésor. Il est rappelé, 3 ce titre, que cette compensation n'est possible que dans le cas ait i existe en méme temps + > Une créance de I'administration sur un redevable Une créance de ce méme redevable sur Tadaministration. La compensation doit faire Fobjet d'une notification au contribuable. Liexigence de cette procédure impose au receveur des impots de procéder & Tenvoi d'un avis de compensation suivant modele joint en annexe, Cet avis de compensation doit préciser au contribuable la nature et le tiontant du remboursement ou du dégrovernent affects au paiement de sa dette fiscale. I est préctsé & cet dgard, que le redevable peut contester la mise en ceuvre de cette compensation conformément ux dispositions des articles 153 et 153 bis du CPF relatives au contentieux du recouvrement. ©. Traitement comptable dela compensation (scale de recouvnement Pour la mise en ceuvre de cette procédure le receveur des impOts est tenu de dégager ta situation fiscale du contribuable en matidre de recouvrement en faisant ressortir distinctement> Lesdettes fiscales exigibles classées par ordre d'ancienneté et de priarité > Lesauires titres de recette pris en charge parle comptable. Cette opération se traduit par la passation de opsration comptable ci-apreéss = » Débit du compte abritant le montant & compenser 431001 (exeddent de versement) ou 431037 (deégrévement § restituer) > Crédit du/des comptes} approprie(s). F. Examples d'apolication de la compensation fiscal de recowrement EXEDIEL: application de 1a compensation sur un méme re: Soit un contribuable ayant fait Yobjet d'un redressement fiscal qui a généré une dette fiscale de 6 200 DA, pénalité de recouvrement de 25% comprise (RI 113/2015} détaillée comme st impos / Taxes nipnibsse Pénalés de recouvreme Toul (Droits + Pénabuis dassete inep2015 ‘800 DA 200 DA 000A TAR 1760 DA 400A 220004, Ws 2.400 0A, 100 04 200004. Total 4960 0A. 12400 ‘62004 Ce contribuable:s procédé au paiement total des Impositions IRG et TAP pour un montant de 3 200 DA. Na bénéficié d'un dégrévement total au titre de TTRG/2015 pur un montant det 000 DA et au titre de la TAP pour un montant de 2 200 DA. Pénatitésdle | Toratdetic Montant deta ae recouvrement | fineale degreve | (gy etdent atest | compensation | Sailor Fimpats @) @=0+e) (6109+ 6-@) an ‘ette Tae 00 To ie a TAP “40 2200. 2200 n +200 Ta “00 3000) ol @ 0 oor Tora 1240 700 5200 | —s20m 2a 000 Tae Sanquvelle dette exigiblle est égale 8 6 200 - 3 200 (dégrévement) =3 000 DA Ayant dé{a acquitté tun montant de 3200 DA, celui-ci sora affecté au patement de Ia dette restant 4 sa charge correspondant aus montant dela TVA qui est de 3 000DA, Sa nouvelle situation fiscale est dévelop pée comme suit: La compensation ainsi appliquée a permis Vapurement total du montant da (TVA 3 000 BA) et a dégagé un montant de (+ 200 DA) qui constitue un exeédent 4 restituer au contribuable ou le eas éehéant & compenser ‘sur une autre dette éventuelic, Exempl62: application de la compensation sur un autre role: Soit une société ayant ne dette fiscale exigible "un montant de 20 000 DA, pénalité de recouvrement de 25% comprise laquelle est structurée comme suit (RIN® 135/205): Droits en prin al tmpoesy Taxes | ayo Pérads dassetes) alts de cecouvrement Toxal inga0ie 400 0A 10 A 060 HA Tap 574004 14w0 Dk 220004 wa HOA 60 DA 4900 DA Total 16.000 DA 4000 D8 20000 DA Cette entreprise n'a procédé A aucun paiement-au titre de ce rae Elle a bénéficié d'un dégrévement au titre de Fannie 2016 qui a généré un exctdent 1BS a restituer dun montant de 12 800 DA. Au regard de la situation fiscale de lentreptise le comptable est tenu de recourir 41a compensation pour apurrer le role suscité. application dela compensation fait ressortir la nouvelle situation eat Pematinés de ‘Exctdent | Montane deta sitrnceste | sare | en Total dae cate ‘uation ee Se | ats | pact | reomzement | “ert gat | commemucen | “Theta th RI 135/201 TBS 6400 1600 6.000 2 oO 000 7 ni 1ae/201s | tar] 60] rau 700 a o 5007 =a 70 wi 135/201s | ra] sana | 900 e 2 2 = sHo0 Ey /uisze1e | — 18s = : TEs = : "TOTAT Te — aaa a 7 12500] 17 50 =aLa compensation a permis daffecter fe montant de 12.500 DA au paiement total de [18S et au paiement portiel de la TAP, Cet apurement partiel de la dette du contribuable dégage toujours une dette fiséale de (7 500 DA) restant ata change de la société. ‘Exeinp142 : application de la compensation sulte & un remboursement de précompte de la TVA: Soit une société ayant une dette fscale exigible un montant de 21 000 DA (RI N* 212/2026). La situation de sa dette est structure comme suit EnDA Droits en principal Pinalnesde ets Totes (Drauss Pénalns dsienes) | _reouvroment iva TRG/2015 8.000 2.000, 10.000 TAP 5-600 2400 7.000 TVA 3 200 100 #000 Total T6800 200 2000 Cette entreprise n'a procédé a aucun palement au titre de ce role. Elle a bénéticié d'un remboursement de la TVA au titre de année 2016 d'un montant de 35 000 DA. Au regard de la situation fiscale de Ventreprise, le comptable est tenu de recourir 3 la compensation pour apurer le rBle suscité, en affectant le dit montant (35 000 DA) au paiement dela dette fiscale. application de la compensation fait ressortir la nouvelle situation cl-aprés Mowuaten | Plmalniede | Tomtdete | tietlcat | Wowtast deta | —Sivation iscencencurise | (ate.| "Tetciat” | resomwement| tree” | “atgsge’ | compensation | ete ra 2 | meee] ay | wets 3 Wane is | aoo0 | 2000 | 10000 0 10.000 a i202 /2016 TAP [5600 1400 7000. 0 7000 a wat /20016 Tva | _3200 800, 4000) 0 000 a Pacer iee| TVA + - . 35000 . 14000 TOTAL iea00 | 4300_| 21000 | 35000 | 2i000 | s14000 Cette opération a permis wn apurement total de ta dette fiscale de cette entreprise. Ainst le mantant de 21 000 DA a &4é affecté au paiement des impits 18S, TAP et TVA assurant un apurement total dela dette fiscale. Un montant de 14 000 DA a été dégagé au titre de cette opération, it constitue un excédent d resttuer & Ventreprise. Cet excédent servira pour le paiement d'autres dettes a la charge te Ventreprise. (NEB: il est précise aux services que le calcul des pénatités de recouvrement tors dune compensation doit tenir ‘compte de la date de naissance de la dette et celle de Pexcédent consigné dans fes écritures comptables, & savoir: - Bxeddent détenu par le receveur avant la nalssance dea dette :non application des pénalités. + Bxedident détenu par Te receveur aprés fo nalssance de ka dette: opplication des peénalités au prorata d fa date ‘application de fa compensation. 4, Lecontribuable sollicite un sursis légal de paiement : Le contribuable qui a introduit une réclamation réguliére dans les conditions fixés par les articles 72, 73 et 75 dans Inquelle i conteste le bien-fondé ow Ia quotité des impositions mises & sa charge peut solliciter un sursis de paiement en elfectuant un patement préalable de 30% sur le montant des droits contestés ,ce paiement ne constitue nullement une garantie suffisante de maniére 4 assurer Je recouvrement de limpBt au cas av Ia réclamation se trouve rejetée ou partiellement admise. A défaut de paiement de la quote-part exigible Je #éclamant désirant béndficier d'un sursis légal de paiement a la possibilité de présenter au receveur de rattachement des garanties couvrant la totalité du montant des droits objet de contenticus, Par ailleurs, It est signalé que pour les recours devant la commission, le bénéfice Cun SUP, est tributaire de aequittement 4 nouveau de 20% du montant des deoits et pénalités restant en ltige En matiére de sursis legal de paiement, la responsabilité du receveur est atténude dans Ia mesure of il est ten par tune disposition légale, La oi de Finances pour 2017 a également introduit 1a possibilité de substituer la prise de garantie au paiement de 30M.Les garanties peuvent revétir "une des formes suivantes : = [a présentation d'une caution bancaire ou personnelle assortie d'une sureté réelle fournie par le jonneur du contribuable réclamant ; = Wihypothéque d’un bien immeuble bath ou non bat 10Je nantissement d’vn marche ; ~ toutes autres formes de garanties prévues par la lol. Aussi pour la couverture des 30% du sursis légal de paiement, le receveur peut, le cas échéant, mettre en ceuvre ta compensation fiscale prrévue par la circulaire N'303 /MF/DGI/DOFR/2017 du 26/02/2017. © Rdledu mceveurdes impots Lors qu'un contribuable se présente & la recette des impdts pour Sacquitter des droits dus pour obtenir un ssursis légal de paiement 4 accorder par le directeur des impdts compétont, le receveur doit exiger du contribuable les éléments ci apres ~ Laprésentation d'un recours eontentieux ; ~ Préciser le montant des droits contestés (en totalité ou partiellement) ; Sur la base de ces Gléments recueills, e receveur des impots calcule le montant des droits dus au titre de SLP. A ce {Utre, si le contribuable conteste une partie des droits, le calcul des 30% s"effectue sur le montant desdits drotts, la Partie des droits nan contestés sera exigible immédiatement. J est signalé que pour prétendre au béndfice d'un SUP, iI'y # Neu de satisfalre les conditions prévues par les prescriptions de la circulaire n°02/MF/DGI/DCTX du 13/03/2017. “Toute fois, le sursisIégal de paiement peut étre octroyé, par le directeur des impdts compétent, sans acquittement de la quote. part de 30% oti sans constituer des garanties, pour les impositions résultant d'erreurs matérielles ou de double emplai, diment constatés par le service d'assiette ou de perception. Dans ce cas, les poursuites sont suspendues jusqu’a "intervention dela décision contentieuse, En cas de prononciation d'un dégrévement partiel au profit du réclamant, le receveur des impéts de rattachement, aprts emploi du certificat d'annulation, reprend les poursultes d concurrence des montants des impositions restant 23 sa charge. Toutefois, si le redevable conteste 3 nouveau la décision contentieuse, auprés de la commission de Tecours compétente, en sollicitant un SEP, les poursuites serant suspendues si ce dernier s'acquitte a nouveau de Ia quote-part exigible (20%) suivant les conditions cites ci dessus. + Rejot de 1a demande de sursis Ktgal de najement: La demande d'actroi d'un sursis legal de paiement .peut faire Fobjet d'un rejet par le Directeur ou le chef de centre, si le contribuable requérant ne remplit pas les conditions nécessaires pour en bénéficier ou s'tl est constaté la survenance d'dvénements menagant le recouvrement des impositions objet de contentieux. Dans ce cas, le receveur a toute Ia latitude juridique pour engager les poursultes pour le recouvroment des Impositions exigibles nonobstant le paiement de 30% pour Fobtention du SLP, Néanmoins, le receveur peut considérer ce paiement comme un apport initial pour Ia souseription d'un éehéancier de paiement. + impositions contestées aupris des instances iudicaires : Les recours en appel ne sont pas suspensifs de paiement des impositions réclamées. Néanmoins, le contribuable peut solliciter aupris du juge Factroi d'un sursis de paiement aw titre de ta somme principale contestée & la condition de constituer des garanties propres 3 assurer le recouvrement de Fimpot ‘Aussi, en absence d'un sursis de paiement, Je receveur des impéts est tenu de poursuivre son action en ecouivrement des impositions contestées, laquelle he portera que sur les droits en principal. En effet, en application de Yarticle 82-3 du CPF, le recouvrement des pénalités exigibles se trouve réservé jusqu‘a ce que la décision juridictionnelte ait été prononcée et soit devenue definitive, © Dunje du sursis \éeal de palement/sursis. de nalement : Le sursis Iégal de paiement /sursis de paiement prend fin dis que administration fiscale ou "instance judiciaire statue sur le litige, A ce titre, le receveur sera destinataire d'une copie de Ia décision rendue, selon le cas, accompagnée, le cas échéant, ducertificat d‘annulation ou de réduction en cas de prononciation de dégrévernent a la faveur du requérant. ‘Aussi, trois cas de figure peuvent se présenter : ee Actions entreprendre par le service des poursuites eae “Elnscer Vavis de rest wansils pour exdeution. Tetire exfcutoire Rejet deta ‘Anaulere sursis lecarmet ou registre réclamation Reprendre les poursultes, sous réservede Fintreduction par teredevabled'un | de suspension de autre recours, avec paiement & nouveau de la quote-partexigible. palement. “leSLP, ‘Adimission toale | -Classer Tavis Tadmission totale transmis pour exteution, “Te ure exteutoire: dela réclamation. | -Enregisrer le certificat d'arnnulation sur le carnet inscription des cortifcats_| -lecarmat dees degrevements et de non-valeur » H73. “Suspension de Restituer le montant acquitté pour Poctrol du SLP. paiement, “Abandonner les poursuites, HeSLP, -Etablir « état des institutions des pénalités et indemnités de retard correspondant & des impats réglés ayant fait Fobjet de dégrevement » (H44). “Transmettre état H44 au DIW pour signature. -Réception de I¢tat H44 retransmis par la DIW accompagné du Bordereau Henvor, Enregistrer Fétat sur le carnet d'inscription des certificats des dégrévements et de non-valeur (473). -Etablir Textrait du certificat d'annulation (H79) en trois exemplaires afin de rembourser la quote-part des (30%] initialement.ncquitté.(tiche comptable) -Classer Favis d'admission partielle transmis pour exécution. Enregistrer le certificat d'annulation sure carnet d'inscription des certificats des dégrévements et de Admission non- valeur (H73). partielle Faire un état de rapprochement entre la dette et le montant dégrevé en tenant campte du montant dela réclamation | acquitté pour foctrol du SLP, Enregistrer l'état sur le carnet d'inscription des eertificats des dégrévements et de non-valeurs (H73). -Reprendre les poursuites A concurrence des montants ces impositions restées exigibles, sousréserve de introduction par le redevable d'un autre recours, avec paiement & nouveau de Ia quote-part requise, 5, Le contribuable epte pour la remise conditionnelle 1. Notionde remiseconditionnelie: Le dispositif de remise conditionnielle a 616 intraduit par ta Loi de finances pour 2013. Les modalités dapplication de ce dispositif ont été défini par Minstruction N°217/MF/DGI/DCTX du 02/04/2013, La remise conditionnelle peut étre définie comme éant un contrat par lequel administration fiscale et le contribuable mettent fin soit 4 une contestation née par introduction d'un recours contentieux préalable, aw préviennent une contestation & naitre issue d'impositions enrélées et mises en recouvrement, moyennant des Concessions réciproques ~ administration s'engage 8 consentir une atténuation des pénalités d'assiette et amendes fiseales appliquées ; = De son cote, fe contribuable prend engagement de payer les sommes maintenues & sa charge dans le délai fixé dans le contrat et renonce & toute procédure contentieuse concernant les droits et les pénalités visés parle contrat, En somme, eit acceptant de transiger sur le montant de pénalités, Vadministration fiscale s'assure le palement de FimpOt en mettant un terme 2 la procédure contenticuse. 2. Biles ceceseursles ims: Une fois te contrat souscrit par lo contribuable, une copie est transmise au receveur competent. Deux situations peuvent se présenter: ~ Le contribuable s'est engagé pour le paiement intégral des impositions dues, dans ce caste receveur proctde 8 Fencaissement des droits, Pour les pénalités Vencaissement ne concernera que la partic ne faisant pas objet de remise telle que peévu par ledit contrat. — Lecontribuable sest engagé & payer sa dette dans le cadre d'un calendrier de paiement. A ce titre te receveur est tenu de délivrer un calendrier de paiement tel que conven dans ledit contrat et suivant lune des périodicités cl-aprés: période “Faux de remise ‘4mois 80% Bmois 70% 12 mois 60% Si le receveur constate que le contribuable ne respecte pas son obligation de paiement suivant les modalités fixées dans le contrat, il devra en informer immeédiatemente directeur des impdts aux fins de dénonciation du contrat, Une fois engagement de paiement honoré par le contribuable, un certificat dannulation des pénalités objet de remise est regu par le receveur lequel Yemploi sur le réle abjet des impositions en cause acquittées.6. Lecontribuable ne régle pas sa dette fiscale Le chef de service des poursuites en concertation aver le receveur proctderont,& 1a convocation des contribuables défaillants, une premiére fois pour leur demander de sacquitter dans immédiat de leurs dettes, tout en tos informant de la nature et du detail des Impdts dus, notamment des risques auxquels ils s'exposent en rehisant hhonorer leurs obligations fiscales. Dans le eas o0 ils ne pourraient pas le faire. pour des raisons de diffieultés financiéres avérées, il y a lieu de leur proposer un calendrier de paiement avec versement immediat de 10 % des: somnines dues, Ce calenidrier doit faire labjet d'un engagement par écrit et signé. Si les contribuables ne rbgtent pas leurs dettes ou qu‘ls refusent de souscrire engagement, ils serant convoqués tune seconde fols, pour leur expliquer les risques de passage la mise en deuivre des mesiires eoercitives, tout en les Invitantd nouveau & payer leurs dettes. Les démarches décrites ci-dessus doivent étre consignées sur un registre ouvert & cet elfet, Iequel doit reprendre ce au suit: ~ Les dates de réception du contribuable 5 — Les propositions qui lui ont été faites parte se ~ Laposition du contribuable quant au réglement des impdts et taxes dus. Ite LALETTRE DE RAPPEL La fot de Finances pour 2017 a prévu lenvol obligatoire d'une lettre de relance au redevable 15 jours avant Fengagement de Faction eoercitve, dans son article 5S qui ont ceéé un nouvel article 144 bis CPF lequel est Rédigé comme suit: « forsqu'un impét ou une taxe n’a pas été acquitté @ Ja date limite de paiement et, d défaut d'une réclamation assortie d'une demande de sursis Négal de paiement prévu aux articles 74 et 80-2 du code des procédures Jiscale, le receveur des impéts doit transmettre au redevable une lettre de rappel, 15 jours avant la notification du premier acte de noursuite » Avant Fintervention de la loi de finances pour 2017, les contribuables qui ne sacquittalent pas des Impositions mises & leur charge, dans les délais impartis,faisaient l'objet, sans avis préalable, de mesures de poursuites par ka signification § leur encontre d'un commandement un jour franc aprés la date d'exigibilité de ce impositions En absence dun avis préalable 4 toute poursuite, les redevables dimpots n’étafent pas en mesure de prendre connaissance des actions coercitives qui pouvaient étre engagées 4 leur encontre pour le recouvrement de leur dettes fiscales. ‘Aussi, pour remédier A cette situation et renforcer les droits des contribuables en matitre de recouvrement fiscal, lo loi de finances pour 2017 a institué une formalité préalable aux poursuttes. laquelle consiste 4 n'autariser les ceveurs des imps & recourir aux voles d'exécution pour obtenir le palement des sommes exigibles quapres Fenvoi d'une lettre de rappel indiquant le montant de la dette exigible. La date de réception de la lettre de rappel adressée au contribuable pour régulariser sa situation dans un délai de 15 jours, ne constitue pas fe point de départ pour application des pénalités de recouwrement lesquelles sont applicables apres la date d’eaigibiit Toute fois ,ily'a lieu de préciser que les poursuites ne doivent dtre enclenchées qu’s compter du seisiéme 16eme jour qui ‘Suit l'envoi de Ia lettre de rappel 1. Lanai cae dela etre de raps La lottre de rappel doit étre considérée comme une mesure préalable 4 Vexercice des poursuites. Elle constitue donc une procédure fiscale nécessaire par laquelle il est signifié au redevable qu’ défaut de s'acquitter de sa dette fiscale dans un dial de quinze (15) jours, le receveur des impdts engagera tes poursuites a son encontre. I résulte-de ce qui préctde que cette procédure ne constitue pas'un acte de poursuite mais un acte de recouvrement amiable. 2. Caracttecbligateivede lalotire de rappel La lettre de rappel au contribuable qui n'a pas acquitté son imposition a la date limite de paiement est obligatoire, et aucun acte de poursuite ne peut étre notifié avant que celle-ct soit transmise av contribuable. Par conséquent, si un acte de poursuite est engagé sans étre précédé par Ja lettre de rappel, la procédure de recouvrement foreé est cansidéré comme irréguliére. 3. Notification de Ia Jettre de rapmel — Modatite'sd'envol et de ta notification deta Iettre de rane! : La lettre de rappel dot faire objet une notification. Lexigenee de cette procédure impose av receveur des impéts de procéder son envoi par courrier, La lettre de rappel doit préciser au contribuable qu'il est redevable d'un montant et que le défaut de paiement entrainerait des poursultes. Elle doit rappeler également le délai de quinge (15) jours qui lui est aceordé pour s‘acquitter de sa dette fiscale.= Ladate-d'envot de la lettre de rope: La date d'enwol de Ia letve de rappel est xe & com ptor de la date d'exigibilité des rales dimpositions Soit un contribuable ayant fait Febjet d'un controle fiscal, dont ta date de mise en recouvrement du role imposition est fixGe le § mars 2017. Conformément aus dispositions de Tarticle 354 du CIDTA, ce role individuel est exigible & compter du trenti¢me (30) jours aprés la date de sa mise en recouvrement. En application de ces dispositions le contribuable est tenu de s‘acquitter de sa dette fiseale au plus tard le 5 avril Si a cotte date ce contribuable n’a pas payé les drofts dus, le receveur des impOts doit notifier le 6 avril au contribuable la lettre de rappel lui précisant qu'il dispose de quinze (15) jours pour procéder au réglement de sadette. Letableau ci-aprés reprend & titre indicatif les hypotheses reprises ci-dessus Date Date notification Tete de rappel La pénalité est due aprés la date d'exigibilit eest- Avdire lo 05/04/2017, 95/03/2017 | 04/04/2017 05/04/2017 N:B:Les modalités d'application de la lettre de rappel ainsi que celles relatives aux pénalités de retard sont étendues aux autres types de bles (primitifs, complémentaires au supplémentaires) tels que définis par les dispositions de Farticle 354 du CIDTA. I est rappelé A cet égard, qu'aprés avoir accompli Ia formalité relative & la lettre de rappel et dans le cas of be contribuable défaillant ne régularise pas sa situation dans le délai requis, le receveur des impéts entamera la procédure de recouvrement farce de la dette exigible, en émettant le premior acte de poursuite & savoir le commandement. 4, Casio dispense de Venvol deta lettre de rappel La procédure de notification de la lettre de rappel n'est pas exigée en cas d’exigibilité immédiate des drolts tele que prévue par farticle 354 du CIDTA notamment en matiére > de cession ou cessation d'entreprise d'explaltation au de Vexervice d'une profession non commerciale ‘ou de décts de exploitant ou du contribuable : do retenue & la source préwues par les articles 33,54, 60 et 74 du CIDTA; Jes amendes fiscales sanctionnant les infractions & la réglementation ; Jes impositions pour lesquelles des pénalités pour mancsuvres fraudulouses ont été appliquées : lavente volontaire ou foreé (art. 354 du CIDTA); le déménagement hors du ressort de la recette des impéts sans information de son nouveau omtieite (art 354 du CIDTA), los dettes fiscales des entreprises étrangires n'ayant pas d'installations permanentes en Algérie se rapportant 4 un contrat en fin d’exéeution (Article 406 du CIDTA) ; les impositions auto-tiquidées > es impositions ayant fait objet de réichclonnement ou déch éancier de paiement dans a mesure ob ila été prévu que le défaut de paiement dune éhéance est suivi par une mise en demeure du contribuable dfaillant (circulaire n*79-MF/DGI/DOFR/2017 du 30/01/2017 et 1n°138/MF/DGI/DOFR/2017 du 05/02/2017). Dans ces situations le receveur des impdts pourra engager une action en recouvrement de ces impositions exigibles immédiatement sans notification de la lettre de rappel. 5, Casdesdettes fiscales couvertes par un sursis Weal de paiement A ce titre, il est rappelé qu'un sursis Kegal de paiement accordé au contvibuable ayant introduit un recours Cantentieux, suspend Vexigibilité des impositions réclamées jusqu’a la date de intervention de la décision contenticuse, Par conséquent, la lettre de rappel est sans objet aussi longtemps que le sursis Iégal de patement Produit son effet. Aussi, tout receveur ne pourra enclencher une mesure coercitive pour le recouvrement dimpositions eouvertes par tun sursis legal de palement qu’ compter de Ia date de intervention de la déeision contentieuse. Etant rappelé, que le premier acte de poursuite devra étre précédé par fenvoi d'une lettre de rappel au contribuable. Toutefots, si ce méme contribuable introdult win noveau recours auprés de la commission de recours, la lettre de rappel adressée & ce dernier continuera & produire ses effets, tant quil n'a pas bénéficié d'un nouveau sursis légal de palement. vv y ¥ 16, Leseffets organisationnels de Vintroduction de laletire derannel. iouvelle procédure de relance des défaillants de palement, engendre une nouvelle organisation ati sein de la recette en matiére de pilotage de Faction en recauvrement ainsi que la gestion des roles d'imposition, = Role de la direction des impéts: Les Directeurs des Impats sont tenus de sassurer du respect de Vétablissement des roles d'imposition + Apposition obligatoire de la date de mise en recouvrement sur les riles; + Homologation imm diate des res ; + Transmission immediate des rOles ainsi homologues. Llaccomplissement de ces taches dans les délals requis va permettre aux receveurs des impots de prendre en charge ces titres de recette en respectant la date do leur mise en recauvrement ot la notification des avis de paiement aux contribuables. = Role de lo recette des impéts : Les receveurs sont tenus: + De weiller au suivi des réles transmis par le Directeur de Wilaya pour envoi des avertissements dans les délais requis, + diidentifir les roles non sulvi du paiement: + d'établir en double exemplaire les lettres de rappel (tune conservée par la recette, et autre remise au contribuable); * De tenir un registre propreaus lettres de rappel avec les références y relatives. + Drannoterles roles des références de la lettre de rappel, 7. Contestation des poursuites wirieures pour défaut de Venvoi de ia lettre de rapnet Dans le cas oii des poursultes sont engagées par le receveur des impdts A Vencantre d'un contribuable qui soutlent ‘que celles-cl nant pas été précédées de envol de lettre de rappel, ce dernier peut introduire un recour's contentiewx apres du Directeur des Impdts compétent, BGE DLW. EDL EPL ‘dans les deux mois qui suivent fa notification diy premier acte de poursuite. NB: il est préférable d'établir la lettre de rappel simultanémentavec I'émission du role par le service de gestion, ce qui facilitera amplement la tache au receveur (lettre de rappel préétablie sans date).Le schéma d-apris, synthétise la prooédure de relance des contribuables défaillants par voie de la lettre de rappel : Le receveur des impitsconstate Ja defalance de patement apres la dene Foie de paiement ‘Action dea recette des impos pour relancerla déailance de Detes fiscales exigibles se ‘Fapportant dides imposttions ‘Dettes fiscales se rapportant 4 desimpasitions immédiatement i mpositions contestées ceouivertes par un SLP Silecontribuable ne Silecontribuable ne inbgularise passa Sacquitte pasde sa ‘situation dansun dette a date limite de dala de 15 jours paiement. Sile contribuable ‘Aladate intervention ne régularise pas de la décision ssasituation dans ‘contentieuse ‘un délal de 15 ours 1} Shimpositions | 1 mposiions eontetéesdenourest |i contestéesnon | somertes par wn'SLP |! couvertes par un SUP. |‘35t PARTIE:LA PROCEDURE DU RECOUVREMENT FORCE ‘acte de poursulte est une voie dexécution du reeouvrement foreé, engagée par Tadministration fiseale en vertu dun titre exécutaire émis A rencontre d'un recevable défaillant, A Veffet de te contraindre a sacquitter de sa dette fiscale, A ce ttre, les receveurs sont amenés 3 engager des mesures coercitives de nature fiscale ou, le eas échéant, & mettre en ceuvre des mesures dexéeution de droit commun. Pour exercer les poursuites a Tencontre des contribuables défailiants, les receveurs peuvent recourir, non seulement aux voies d’exécution spécifiquement Fiscales, mais égalemient, aux procédutes d'exécution de droit commun. Telles que reprises ci-dessous, Les mesures d’exécution de droit commun Les actes de pourswites de nature fiscale Le commandementa payer. Les saisies, Le dépot de plainte pour organisation d'insolvabilité La contrainte par corps. action paulienne Leacthon oblique “EATD: -Lafermeture temporaire des locaux professionnel -Lavente glabale du fonds de commerce, La mise en cause des dirigeants La contrainte extéricure Mise en cause des associs Par ailleurs, il convient de préciser que administration fiscale & toute la latitude juridique de metire en ccuvre certains actes de poursuites de droit commun, sans autorisation préalable du juge compétent en la mative. Il sagit: du commandement payer et de la sabsie-exécution mobiliere. Lest rappelé que toute mesure de poursuite ne peut étre engagée sans avoir procédé au préalable A Témission dun cammandement a payer, Ces mesures doivent intervenir avant expiration du délai de prescription quadriennale prévue en matiére de recouvrement. 1k CONDITIONS D'EXERCICE DES POURSUITES 1. Compétence des agonts de poursuites D’autre part et en vertu des dispositions de Farticle 145 du CPF, les agents de poursuites dument assermentés sont habilitées @ exercer les actes de poursultes ou les huissiers de justice. Aussi, pour mener Iaction coercitive & Yencantre des contrituables défailtants dans de bonnes conditions, ces agents doivent procéder & des travaux préliminaires se rapportant & la situation patrimoniale du redevable ct &l'établissement des actes de poursuites. 2. engagement des poursuites: receveur conserve l'enti@re maitrise de Ia conduite du recouvrement, tant au regard de Jopportunité de yercice des poursuites que du choix des procédures Wexécution, quien ce qui concerne les mesures de bienveillance prises en faveur des redevables (octroi de délais de paicment). Mise & part. le commandement de payer, les actes de poursultes doivent étre ordonnés par le receveur, ordre de poursutvre est danné par I Feceveur sous la forme d'une Inscription apposte sur Vagenda de poursuites, ten par le chef de service des poursuites. Cetagenda doit retwacer ce qui suit: — Le programme des poursuites (Les contribuables a poursulvee) ; ~ Les suites données 4 ce programme; — Les observations et recommandations du receveur: ~ Lesexplications ou justifications de Vagent; — Les.actes signifids et la raison du non signification de certains autres actes ; — Lanature et importance des travaux effectudls au bureau. Le receveur devra, au moyen de Fagenda en question, surveiller Vactivité de ces agents, orienter leurs recherches et Sassurer de lexécution du programme de poursultes confié & chacun d'eux. LES ACTES DE POURSUITES 1. Le commandement de payer Le commandement A payer constitue le premier acte de poursuites préalable, qui peut étre signifié A personne ou 3 domicile, un jour franc apris la date de Vexigibilité de limpat (article 145 du CPF]. En pratique la notification des commandlements seffectue généralement 4 partir de la date d'application des pénalités de recouvrement. Cependant, et dans a mesure of} le commandement de payer n'a pas «effet coercitif ou conservatoire sur te Patrimoine du redevable, le chef de service des poursuites n'est pas tenu dattendre Vordre de poursuivre du receveur pour procéder 8 la notification desdits commandements 3 leurs destinataire. Néanmoins, il doit mentionner sur fapenda de poursuites, les indications cancernant Vensemble des commandememts envoyés, ainsi que les suites qui leurs sont réservées. ‘A. Btabliscement du commandenen: Lagent de poursultes procédera 3 Iétablissement du commandement en deux exemplaires & Vaide de limprimé Rn*09 (carnet 4 souche), celui-ci sera rédigé d'une facon claire, lisible, sans rature, ni surcharge. original sera ”conserve a la recette et le copie sera adressée au reddevable. Le cammandement dant la réaction en tangue officielle arabe), sous peine de nullité, est requise doit contenir, en sus des mentions ldgales habituelles, les indications Drévues par les dispositions de farticle 613 du Cade de Procedures Civiles Aciministratives (voire annexe): 8. Notification du commandement Une fois fe commandement est établi, Fagent de poursuites procédera a sa notification au redevable par vole postale ‘sous pli recommand, par lui-mnéme, ou signifié par & un huissier de justice (article 146 du CPF}. Dans le cas oit le commandement n'a pas été suivi de palement dans.les quinze (15 J} jours suivant sa réception par Ie redevable, le receveur engage d'autres mesures de recouvrement force 2. Vavisatiers détenteurs (ATD) avis & tiers détenteurs est un acte de procédure qui permet au receveur de contraéndre un tiers, en sa qualité de dépositalre, détenteur ou débiteur & l'égard du redevable, & saisir ou arréter les deniers de celui-ci avec possibilite de les prélever au profit du receveur. En d'autres termes, cette procédure permet au receveur, sur simple demande, obliger un tiers A verser entre seg mains les fonds dont il est détenteur ou débiteur & Végard du redevable, & concurrence du montant des tmpots dus par celul-ck, A. Lesmentions obligatoire de VAT. VATD doit, sous peine de nullité, comporter les indications ci-aprés : — Ladate de notification de Favis; Jereceveur saisissant leredevable saisi et le tiers détenteur ou dépositaire ; a nature et le montant de la créance exigible, privilégiée dont le recouvrement est poursulvi signature du receveur. Dans la pratique, les AD sont extraits de carnets & souches. Il siagit de Timprimé « Rin*02 ».Ce dernier est servi en duplication par agent ou le chef de poursuites. 8. Notificationde LATD; La notification au tlers détenteur ou dépositaire se fait soit par Tagent de poursuites ou par lettre recommandée avec accust de réception, dans le cas of [ATD est envoyé & plusicurs dépositaires. Le tiers détentour informe le débiteur par simple lettre indiquant Fobjet de FATD, to désignation du comptable saisissant et du tiers détenteur ainsi que le montant, les natures et les références des créances exigibles. Si le tiers détenteur n‘obtempére pas AT'A.T.D, le receveur doit lui advesser une lettre de rappel, le eas échéant, le tiers détenteur peut étre contraint de verser & la calsse dus receveur les sommes détenues par ul et affectées au privilige du Trésor, par les mémes moyens que le redevable lui-méme. Poursulies contre les tiers détenteurs débiteurs on dénositaices de deniers: Le tiers actionné qui ne défére pas 3 Ia demande du receveur, engage s responsabilité personnelle et peut par conséquent étre contraint A verser les sommes pay6es irréguli¢rement au redevable ow détenties pour son propre compte, par les mémes moyens (mesures diexécution forcée) que le redevable lul-inéme, Est-il préeisé que la durde de validité de TATD, pour les personnes morales est fixée & quatre années & compter de Ia date de sa signification {art 384 CITA) Quant aux personnes physiques elle est d'une année. D. Lamainlevée de Vavis’ tiers détenteur: Le receveur émetteurde 'ATD ondonne la mainlevée lorsque — postérieurement & Ia notification d'un avis & ters détenteur, le reclevable soit nest plus débiteur des: impositions réclamées (dégré-vement, paiement, remise gracieuse.) ; ~ ledébiteur stest litéré de'sa dette; = leredevable procéde au paiement de 50% du montant de la créance et souscrit un CP pour le reste des ‘immpositions dues comme prévu a farticle 104bis du GPF (retrait de la plainte), La mainlevée est extraite d'un camet 4 souhe « Rn°3S » et délivrée au contribuable qui, par ta suite, doit la présenter au tiers detenteur pour exécution. Le carnet denregistrement des ATO « Rn°36 », doit étre annoté en eansé quence. & Lannulation de Vavis 8 tors détenteur: Elle doit étre pronancée par lereceveur 3 chaque fois que Tavis 8 tiers détenteur n’surait pas dd dtre notifié. Exemle: le debiteur a déposé une réclamation, suspensive de paiement avant la notification de lavis 4 ters détenteur. Dans ces eas, l'acte est annulé,3. fermeture temporaire des locauxprofessionnels Cette mesure est mise en ceuvre a Fetfet d'amener le redevable A régler sa dette fiseale, faute de qual il ne pourra pas ‘exorcer son activité pendant une durée déterminée, ‘A. Proposition de fermeture temporaire des locaux: Le receveur poursuivant doit, en collaboration avec le chef de service de poursuites, formuler la proposition de fermeture du local et la soumettre au chef de centre qul & son tour, aprés approbation, la transmettra au DIW,DGE pour décision. La proposition en question doit indiquer les mentions reprises ci-dessous et étre appuyee de toutes Tes pidces faisant ressortir les actions mendes par le service pour recouvrer la créance fiscale concernde. (Art 146 CPF) = Nom, prénom ou raison sociale ; = Adresse du local ~ Montant de a dette fiscale ; = Années d'imposition ; ~ Délaisaccordés; ~ Natiiredes poursuites engages. 8, Aulorité compétente pour prendre la déctsion = Confarmément 4 l'article 146 du CPF, seul fe DIW, dans ce cas, est habilité & prononcer la décision de fermeture temporatre di local professionnel, Le DGE/DIW fixera & la méme accasion, apres avis el receveur, la durée de la fermeture qui dans tous les eas ne pourra pas dépasser les six (06) mois, étant précisé que pour étre valide, cette décision doit Gtre précédée obligatoirement par la notification d'un commandement. © Notifisationde ladécision de fermeture Aprés réception de la décision par la recette, le carnet des fermetures temporaires des locaux professionnels, sera annoté par les indications sulvantes la date de la décision et la date de notification de la décision au redevable. Par Ia suite, la décision de fermeture sera notifiée au redevable par agent de poursuites ou par Vhuissier de justice. DB ‘sdondel Le redevable dispose d'un délai de dix (10) jours compter de la date de réception de la décision, pour se libérer de sa dette ou souscrire un calendrier de paiement expressément accepté par le receveur poursuivant. Passé ce délai, la décision de fermeture est mise en exécution par l'agent de poursuites ou I'huissier de justice, lequel procédera a cet effet au collage d'une affiche sur la portitseindiquant La durée de a fermeture du local ; Le motifde ta fermeture du local ; Lautorité competente ayant pris la décision ; = Ladate dels décision. 4, La salsie exécution mobilidre Le receveur des impots n'est pas tenu de saisir les instances judieiaires pour Ia mise en aeuvre de la procédure de ta saisie-exécution mobiliére, A ce titre, il est autorisé de plein droit d'appréhender directement fes meubles et effets mobiliers du tedevable qui n'a pas honoré sa dette dans un délal de 15 jours 3 compter de la notification du camimandoment, et de les mettre sous la main de Tadministration fiscale en vue de Fes vendre aux enchéres Publiques ou de les faire vendre par le redevable luisméme, Aprés Henvoi d'sn commandement de payer, la mise en eeuvte de la procédure de salsie exécutoire Sapére en suivant les étapes cl-apres: Vordre de saisir; exécution de la saisie, matériatisée par {6tablissement d'un PY de saisie Ja vente des biens (meubles) sasis. AC Ordre de saisirs Le receveur donne ordre de pratiquer fa saisie en fapposant sur agenda de poursuites, en indiquant les éléments suivants — ladatede Vopération : = le nom, prénom et domicile du redevable ou, sl Sagit d'une personne morale, sa dénomination et son sidge-social — Iamention dev articles ot La nature de la ou des eréances ainsi que le montant 4 payer: = larnature deta sasie. ~ lenom, prénom, qualité et signature de Vagent chargé de lexécution dela saisie. Le receveur doit toutefots, s‘assurer que le redevable ne Sest pas acquitté de sa dette ou n'a pas déposé de réclamation suspensive de paiement ou n‘a pas abtenu de ddlais de paiement ou de dégrévement. Le receveur chargé du recouvrement ne pout engager. sous peine de nullité, ta procédure de recouvrement forcé par vole de 18saisie, que quinze(15) jours apres la notification du commandement (cf. dispositions de Varticle 612 du CPCA), Toutefois, convientil de préciser que dans Le cas s'exigibililé immédiate prévue par article 354 du CIDTA, le Fecoveur des impots peut faire signifier un commandement sans frais au contribuable & partir de cette exigbilité, La saisie peut alors éire pratiquée wn jour franc apres fa signification du commandement (article 147 du CPF), BL Lieedécution de lassie: Le porteur de contrainte (agent de poursuites au huissier) chargé de la saisie doit d'abord, clitérer verbalement la demande de paiement Ensuite, si le débiteur accepte de régler sa dette, il sera dressé un PV de saisie interrompue. Dans le cas contraire, i! est procédé, aprés inventaire ces biens présents considérés comme sous- main de Fadininistration a V'établissement d'un procks-verbal de saisiew Rn'20 , A ce titre, il est précisé que agent de poursuites peut saisir tous les meubles par nature, 9 exception des biens Insalsissables énumérés par les dispositions des articles 636.3639 du CPCA, C. Liftabibssoment du procis-verhal de saisie: A Hissue de exécution de la saisie, Fagent de poursuite doit rédiger un procés-verhal de saisie devant contenir. sous pine de nullité, les mentions obligatoires cl-aprés, édictées par 'article 691 duu CPCA = La référence du titre en vertu duquel la saiste est effectuée ~ Jemontant dle la créance, objet deta saisie ; — Félection du domicile du créancier saisissant dans le resort du tribunal du lieu de Fexécution 5 — Ia détermination du lieu de [a saisie et les procédures accomplies par le porteur de contrainte, les ifficultés et oppositions rencontrées lors de Ia saisie ainsi que les mesures prises : — Ia désignation précise des biens saisis avee détermination de leur nature. leur deseription, leur quantités, teur poids, ainsi que lour mesure et fou leur valeur approximative, Les biens & saisir doivent étre choisis parmi ceux qui ont une valeur suffisante pour désintéresser le Trésor. Des que la valeur des biens appréhendés est estimée suffisante pour couvrir le montant des créances dues, Fagent de poursuites doit arréter In liste des biens ) saisir; ~ indication des noms, prénoms et qualité des témoins, qui doivent apposer leur signature sur Voriginal et les coples.encasde refus len est fait mention dans 'acte = Ie (ou fes) nom et prénom(s) du (ou des) gardiens(s) éventuellement désigné(s) (le gardien qui aura dégradé ow clttourné les biens saisis est passible de sanctions pénales «art. 702 du CPCA »); — Vindication en caractire trés apparent que les biens saisis sont indisponibles, qu’ils soient placés sous la garde du débiteur, ou qu'ils ne peuvent étre ni aliénés mi déplacés : ~ Pindication du jour de la vente ou porter 1a mention « 4 une date ultérieure », laquelle sera notifiée par ‘acte special (signification de vente), La fixation de la date de vente sur le proces-verbal de saiste permet au comptable saisissant de faire en temps voulu une publicité suffisante et au redevable saisi de comnaftre le ‘temps qui lui est imparti pour réunir les fonds nécessaires lui permettant de se libérer de sa dette et éviter ainsi la vente. Néanmains, ce dai peut étre abrégé, en accord avec le redevable notamment larsqu'll y a liew de craindre le dépérissement des objets saisis ou pour éviter des frais de garde hors de proportion avec leur valeur, Pour des raisons tenant 4 la validité juridique de Vacte, le procts-verbal de saisie doit Gtre rédigé en double exemplaire, signés par les deux parties et une copie doit étre remise au débiteur, ou A son représentant, sésnce {enamte contre décharge: in cas d'absence ou de refus de signature du redevable ou de son représentant, it en est fait mention, Cette remise vaut notification de lacte de saisie, conformément aux dispositions de l'article 688 du CPCA. AB: Les opérations de salsies, lorsque les biens du debiteur se trouvent détenus par un tiers ne peuvent Gre exécutées qu'apets Fautorisation préalable du jige et la notification d'un commandement D. Faltset incidents entravant Fexécution de la saisie: Lors de Vexécution de Ia saisie, agent de poursuites peut étre confronté & certaines difficultés relatives & dos circonstances de faits ou de droits, entravant le bon déroulement de cette opération. Le tableau cleaprés reprend a titre inlicatifVatsitude qu'il conviendrait d'aslopter en pareils cas: Designation de tedden Attitude dadopter Gireonstances de faits Silo redevable offre dese Wblrer We sa dette Tagent de poursuites Con Gabe Vattre de un EV de saisie intercompus, palement + Siledébiteur verse seulerment un acompte, Magent de contraiete pratique la sais, sau 3 le receveur 1 formellement autorisé 9 différer cette mesure.‘agent charge de Texte nest plus domiellié 4 Tadresce de notifiestion de Facte, 'eflectuer une enquéte aupras des vobsins, ‘propridtaire de Timmeuble «habitation du redevable et au besoin, de Tautorite Tecate, en vue de (a Dioparition du ‘recueillir toutes informations permettant de situer sa nouvelle adresse et d'exéeuter la saisie. redevable Sian terme ce cee cool, aucune novale adresie da redevable wae ignlte, fogere chahgl dé Fexdcutlon doit constaer Fabsence dali redevable sur Ne peocts = sodewable kaa TCorsqur Tagent ne Wrouve personne aw domicile du redevable, 11 daw fabit um proctswerbal de Fo ees ay | tentative de saiste et laisse au débiteur un avis avant saste sous enveloppe fermée, ll fxant wn delat ee dde 6 jours pour se libérer de sa dette, Passé ce diay, la satsie aura Hew méme en cas d'absence dit rredevabte ou de fermeture des portes. ‘Dans le eas oi fe redevable refuse Conv Tes portes & Tagent de poursutes, ce dereier dont requerir soit au président de TAPC ou A une autorité de police ou de gendarmerie. Le fonctionnaire public requis Le refus pour ouverture des portes peut, § son tour, s'il n’obtient pas satisfaction requérir Fassistance un fouverture des | serrurier, L'ouverture dex portes ot la saisie sont ennstatées sur mn practs-verhal dressé et signé par portes agent de poursuites et cantresigné, le cax échéant, par les représentants de Mautorité ayant prété assistance et les autres personnes présentes. ‘3 Tagont de poursultes constate Tinewstence de mcuble appurtenant au Uebieur on ce dernier ne spose que objets Insaisssables et lorsqu'l Savére qu'il nesiste aucun autre moyen Wolvenir le Labsencede biens | _ paiement des sommes dues parle redevable i sera dreseé um-neacks-verhal de earence.en présence a saisir the deus témoins. Le PV en question doit Ere certlé parle président de FAPC et conserve ay niveaude 1a recette pour jusifier du non reeouvrement des sommes dues et pour abli, ultriewrement leurs ats des coves ere ounrables Site dbiteur conteste Tinsaisiesabin® Wun ou de plusieurs objets enuamdats au proceswerbal de LaContestationde | Asie, la vaidité de la satste en la forme au Hexistence de la dette mise 4 sa charge, son montant, son Topération de | cxigibilité ou invoque tout autre moti qui ne remet pas en causc Tassiette ct fe calcul de 1a dette. said agent de poursuites ne dott pas suspendre la procédure de saiske. Néanmoins, fest tenu de consign ‘sur le procts-verbal de saisie les lificultés ayant affetéFexécution de la saisie ‘Dans Te cas on Tagent de pouraites so trouve cmpeche Wextcuter lr sane, ¥ Tw sure de menaces, Lesmenacesdu | initires violences ou voies deat de la part di redevable ou d'un tiers repeésentant Il dresse alors ash déhiteur uncis: xerhalderéhellion, mentionnant tous les fats telsqu'ils se sont produits ete fat parvenir au président de APC et au services de stcunté, pouralfirmation, dans les 4B Heures. Cireonstances de droits agent de pourgulte trouvant qu'une salsie-extcution « Gt@ JG pratiquée, ne peut saisir } nouveau. A ce tire, i demande au gardien de ini présenter le FV de saisie antérieure et procéde au récolement des Existence d'une | meubles et des effets mobillers y figurant. il procéde ensuite & la saisie des effets non encore saisis et ssaiste antériewre | (ait sommation au premier saisissant de vendre tout dans la hultainc. Le PY de récolement qui est alors établl vaut opposition sur les deniers de la vente, des eopies en sont remises au redevable, au garilion tau satsissant. Revendication | _ [2 revendication d objets sasis peut interveniy au monient de la saisie ouaprtsTexbealion de celle-c objets salsis {La procédure de revendication se déroule conformément aux dspositions de Farticle 154 cha CPF. Tes auteurs du détournement, de degradation ou de destroction Wobjets saksis sont passibles des Détournement | _peines privues par fe code penal. Dans ces cas, Fagent de poursuites établit wn procts-verbal objets saisis constatant Finfraction qu'il remet su receveur,d charge pour ce dernier de déclencher, st ndcessaire, Jes poursuites pénales par dépéts de plainte E, Proctdure de vente des biens meubles saisis: Dans le cas oie débiteur ne est pas acquitté d'une partie ou de la totalité de sa dette fiscale ow n'a pas souserit un calendrier de paiement, le receveur doit procéder 3 la vente des bens saisis afin etre paye sur le prix. Ace titre, ily alieu de rappeler les dispositions des articles 146 du CP selon lesquels la vente des biens saisis est subardonnée & Fautorisation donnée au receveur des impéts. aprés avis du DGE ou DIW, parle Wali, ou par tout autre autorité, ct & défaut de cette autorisation dans les trente (30) jours qui suivent Yenvole de la demande au Wall (imprimé fin*21 5), le DGE ou le BIW, selon le cas, peuvent valablement autoriser le receveur 4 procéder 8 la vente. ‘Aussi, pour réaliser cette opération de vente, ily a lieu de-se conformer aux dispositions des articles 704 et suivants ‘du CPCA, traltant de fa pracédure de vente de biens saisis, notamment en se qui concerne les regles relatives = Estimation des biens saisis; = Recucillement de Fautorisation de vente; ~ _Sijnification de ta vente(en cas de report de la date de vente) : = Publicité dela vente; ~ _ Récolement des biens saisis; = Déclaration de la vente. estimation des biens saisis se fait par les services habilités (contrale fiscal- domaines...etc) et mn.PV d'estimation servant de référence pour la mise 4 prix lors de la vente, devra tre dressé A cet effet.LIE: Dans le eas oi les bins saisis sont des denrées périssables ou marchanlises suscepti procédé 8 la vente urgcnce sur avtorisation du GE au DIW, selon le cas (article 146 CFF) En principe, fa date de la vente est fixde sur le procés-verbal de saisie. Toutefois en raison de circonstances particulldres, cette date pout étre reportée 3 Tinitiative du receveur ou sur demande du redevable. Dans ce cas, le débiteur et le gardien {si ily acu désignation d'un gardien autre que le débiteur) sont avisés des liewx, jour et heure dela vente huit jours au moins avant sa date. au moyen de 'imprimé Ra*2? « signification de vente ». ‘S'agissant de la publicité de la vente, il est utile de préciser qu'en vertu des dispositions de l'article 151 du CPF et des articles 706 et 707 du CPCA, le receveur poursulvant doit procéder 4 apposition des affiches de vente (imprimé «Ro°23»), dans les lieux et places suivants: = laporte principale de Fimmeuble : = silge de TAPC of se situe le bien: ~ — Tetribunal dans te ressort duquel se trouve le bien ; = bureau du recoveur chargé de la vente. Quant au recollement des biens salsis cette opération doit se dérouler en présence du redevable ow son représontant Iégal tel que prévu par les dispositions de l'article 708 du CPCA, et un procés-verbal de récolement Cimmprimé «Rn"25 ») doit étre établit a cot effet. Enfin, 1a vente de Bien saist doit faire objet d'une déclaration préalable rédigée en doubles exemplaires datée et signée par le fonctionnaire public ayant Ia qualité pour y procéder conformément aux dispositions des articles 163, st 164 dus Code de FEnregistrement (CE). Lexécution de lopération de la vente doit se dérouler dans le respect des points ci-apres : © Date stlieude la vente : La vente doit intervenir au moins dix(10) jaurs francs aprés la signification de la saisie (Article 704 du CPCA). Ce délai sorait réduit en cas de vente d'urgence sur autorisation du DGE/DIW. ‘La date de la vente initialement fixée sur le PY de saisie peut étve reportée, par signification au saisi e& atk sgardien (si le débiteur n'est pas lul-méme le gardien) « une date ultérieure». La vente aura lieu dans le local of s'est apérée la saisie (sur place, au marché). Cependant, 1a vente pourrait étre réalisée sur dérogation au marché voisin ou en tiew plus avantageus. L'autorisation accordée par te DIW pour ta d@acalisation de Ia vente, est notifié au saisi avee sommation d'étre présent sur les lteux de la vente. + Qualitéde Fagent: La vente doit étre effectuse par Vagentde poursuites ou peut étre confiée 8 un hulssier ou 8 un commissaire-priscur, moyennant des honoratres mis & la charge du débiteur (article 152-1 du CPF), Le receveur doit étre présent au moment de la vente ou s'y faite représenter. Lagent chargé de la vente ainsi que le receveur, ne peuvent &tre acquéreurs des bien vendus, © Conditions de déroulementde 1a vente : en vertu des dispositions des articles 713 4715 duCPCA, la vente ides objets saisis dit avoir lew aux enchéres publiques. agent chargé de la vente doit étre présent sur le lieu deta vente avant Vheure prévue. lest tenu de : ~ ire accompagné, selon le cas, de Fautorité administrative ow de la force publique; ~procéder 4 'établissement de Ia liste des enchérisseurs, au vu de cartes didentité nationale et les Informer que te paiement doit étre effectue, séance tenante, au comptant ~ préveniries enchérisseurs des conséquences judiciaires de toute entente ou accord éventuel pouant pperturber 1a régularité des eneheres publiques ; ~ouvrir les enchéres a Mheure fixée, en annongant haute voix Ia mise & prix préalablementfixée dans le PV d'estimation <= lancer adjudication en notant au fur et 8 mesure les prix offerts répéter trois fois siln'yaplusd'atfee,« dire adjugé » Vobjet de la vente doit étre adj ugé au plus offrant, apres trois (3) appels consécutils, séparés dau moins une minute et n'est cemis que contre patement au comptant. La vente est arrétée, lorsque le prix des biens vendus couvre le montant de la créance et des frais de poursuites. Les biens restant, bénéficient d'une main levée de plein droit, et Seront remis au débiteur contre une décharge consignée sur le PV, Dans le cas of Tacquéreur ne s'acquitte pas du montant de lobjet vendu dans le délai fixé par les conditions de la vente, le bien est revendu 31a folle enchire 3 n'importe quel prix. Lorsque lles offres faites au cours de deux (02) séances de vente aux enchéres publiques ne suffisent pas 3 atteindre Je montant de la mise 4 prix le reeeveur peut procéder J la vente de gré gre, aprésautorisation du directeur des ‘impéts de wilaya, suivant les régles de compétence fixées par décision du directeur général des impéts, et ce. en application des dispositions de Varticle 152-2 du CPR. dernier prixetF Cloture de ja vente : La vente dott étre arrétée dés que son produit est suffisant pour solder le montant des contributions dues et des frais de poursuites ainsi que fe mantant des créances pour lesquels des oppositions auraient &é régulitrement formées sur le produit de la vente. Ce dernter est encaissé et contre quittance par l'agent de poursuite lorsque celui ei pracéde 2 la vente ou reversé au receveur par lofficier vendeur sous déduction des frais de vente diment taxés par lejuge surle PV de vente, 5. Lasaisie brandon La saisie brandon est un acte par lequel le receveur des impéts, muni d'un titre exécutoire, proctde & la saiste des Fécoltes appartenant 3 un redevable, lorsqu’ils sont arrivés 2 maturité, pour couvrir le montant des impdts non acquittés, Cette pracédture doit 6tre préeédée d'un commandement i payer établi dans les conditions définies supra. Bans le cas oii Ie redevable ne se manifeste pas dans les délais requis, le receveur procédera & ordre de saisie, en choisissant fa période appropriée dans les six semaines qui précédent ta période ordinaire de Ta maturité des récoltes et des fruits, A. Btablissement du Procts-verhal de saisie brandon : Pour Vétablissement du procts-verbal de saisie brandon (Imprimé « Ra®20 »), agent de poursultes doit se déplacer sur les lieux pour décrire de visu les fruits et récoltes saisis. Ce PV doit étre établi dans les mémes conditions et formes que fe procis-verbal de saisic exécution de meubes et effets mobilers, sauf qu'd Templacement réservé la description des biens, I doit mentioniser= ~ lasituation des vergers; — la situation des terres, let déviomination, le numéro du eadastre sil y a lieu, leur superficie approximative, leurs limites; ~ la nature des fruits etdes récoltes; la nature des arbres fruitiers, leur nombre, la quantité approximative susceptible d'étre récoltée, cueillie ou produite, ainsi que leur valeur approximative. B. Vontedesrécoltes et fruits saisis La vente des récoltes et fruits saisis obéit aux mémes régles que celles régissant la vente des objets et effets: mobiliers décrite plus haut, A moins que le débiteur ne trouve la vente sur pied (vente se déroulant sur le leu de saisie) plus avantageuse. 6 Lasaisie foraine: Elle permet tout créancier méme sans titre. avec une autorisation du juge des référés de salsir les effets trouvés en Ia localité qu'il habite et appartenant § son débiteur forain. Par forain, if faut entendre ici tout débiteur ‘ayant ni domicile, ni résicence dans la localité ob se trouvent les effets A appréhender. Elle est réalisée par agent de oursultes qui rédige alors un procts:verbal de saisie comportant le detail des blens appréhendés, We salsissant peut dtre désigné gardien des bens saisis 4 défaut, un autre gardien est désigné & sa demande. (Art 657 CPCA]. 7, Ia saisie revendication : La saisie revendication est un acte par Iaquelle un eréancler fait placer sous miain de justice, des biens meubles idétenus par un thers et sur lesquels il prétend avoir des droits soit en qualité de propriétaire, soit en qualité de erdancier privilégié, En matiére de poursuites fiscales, le recours 4 la saisie revendlication est possible quand le patrimoine du contribuable fait Vobjet de liquidation ou de partage discret. Eile constitue donc un droit de suite sur les meubles, et ne peut étre pratiquée qu'en vertu d'une autorisation du luge. (Art 658 CPCA), 8 La saisie-vente du fonds decommerce ‘Aus termes des dispositions de l'article 151 du CPF. le reeeveur des impots, muni ¢'un titre exteutoire, peut engager A Yencontre d'un redevable rvayant pas acquitté sa dette fiscale, la vente de son fonds de commerce. Le receveur peut le cas échéant saisir et vendre séparément les éléments corporels a condition que la vente globale du fonds de Camimerce ne soit pas exigée par d'autres créanciers. Le receveur chargé du recotivrement doit, avant d'exécuter la saisie, notifier au redevable un commandement dle payer, dans les formes et conditions citées supra. A cet effet, le receveur doit, avant d’entamer la procédure de saisie, prendre attache avec le Centre National du Registre de Commerce afin de: = Sassurer que le redevable est immatriculé, que le fonds de commerce est inscrit et qu'il appartient au redevable; — prendre connaissance des charges éventuelles qui grevent ledit fonds ; = vérificr s'il existe des créanciers qui se sont fait inscrit. Dans le cas affirmatif, ily alicu de demander au greffe dv tribunal état s'y rappartant, en application des dispositions prévues par le Code de Commerce,‘A. Btablissement du procts-verbal de saisie = La saisie d'un fonds de commerce doit faire objet d'un procés-verbal de saisie comportant, sous peine de mullite, les ‘mentions suivantes — les noi et prénoin de Magent ehargé de Vexdeution ; = ladate de notification du commandement ; ~ les natures ete montant des créances ; — len®d'immatriculation au Registre de commerce; = ladatedela saisie ~ Hes signatures de Vagent chargé de Texécution ct du gardien; — Kinwentaire et Nestimation des éléments corporels et incorporels; = La description précise et estimation des ements corporels est destinée 4 prévenir toute substitution ultérieure, détournement ou dégradation, BL Désignation du gardien: ‘Afin d'éviter la substitution, le détournement, la degradation, le vol ou la cession isolée d'éhéments du fonds saisis, tL ‘est nécessaire de désigner lin gardien. Lorsque le propriétaire du fonds de commerce est une personne physique. it est préférable de le désigner gardien, sly consent. Dans le cas oi le propritaire du fonds-est une personne morale (une société), ily a lieu de désigner ladministrateur ou le gérant comme gardien, sil y consent. La désignation du gardien et son consentement ainsi que sa signature doivent étre mentionnés dans le proces: verbal de saisie. Notification da acocks -vechalde saisie- Dds fa cloture du procts-verbal de saisie, un agent du service des poursuites est chargé de notifier une copie de celul-cl par lettre recommandee, avec accusé de réception, au redevable, au gardien et & chacun des eréanclers Inserits (sis existent). Apri cette notification, le receveur doit attendre I'écoulement d'un délai de dix (10) jours, pendant lequel aucune vente d'un ou plusieurs éléments de fonds de commerce ne peut étre pratiquée, et c#, afin de permettre aux ‘enéanciers inscrits quinze (15) jours au moins avant ladite notification, de demander évemtuellement Ia vente globale du fonds decommerce. ‘Ainsi, lorsque les créanciers ne se manifestent pias (en se faisant inscrire), tes lens saisis peuvent etre vendus séparément au jour fixé dans le PV de wente, dans les mémes formes et conditions prévues en matiére de vente de meubles développées supra. Dans le cas contraire, si la vente globale du fonds de commerce est exigée par les eréanciers inscrits,celle-el sera réalisée, mise & part quelques particularités, dans les formes prévues en matiére de vente publique de meubles (article 152 du CPF) développées supra. 9, Lasaisie immobiliére: Le recours ala saisic immobilitre n'est permis qu’a titre exeeptionnel en cas d'insulfisance du produit tiré des meubles saisis. Sa conerétisation nécessite toutefais 'autorisation du juge. Parmi les conditions exigées par le juge pour que le eréancier puisse procéder 3 une salste conservatoire sur les: biens immobiliers du débiteur: ~ tne requéte advessée au président du wibunal de premitre instance aux fins de saisie Conservatoire ~ an PV d'insuffisance des biens mobiliers appréhendés, — unextrait du rate du débiteur, mncommandement notifié aprésta date de saisic mobiliére, = lacollecte de tous renseignements utiles concernant immeuble a saisir : le descriptif de localisation du bien immobilier déliveé par le conservateur fancier; ~ lordonnance de saisie conservatoire des biens immobiliers est transcrite 3 la conservation foneiére du lieu de Fimmeuble, dans un délai de quinze (15) jours & dater de la pronanciation de Tordannance sous peine de nulls, ALB: les rages de la saise mobi, relative 8 obligation de Fautorisation préalable, Festimation des bens by publicité et le récolement de la vente Sappliquent également aux procédures de susie et de vente du fonds de commerce et dex biensimmabilierset/ou des droits réels.