Conceptos bsicos de Derecho Tributario y de Impuesto a las Ganancias

(Estas fichas son una mera gua y no sustituyen la lectura de la bibliografa!!) 2011 Prof. Sara Diana Telias

www.fiscus.com.ar

saratelias@yahoo.com.ar

Secuencia de anlisis del tratamiento impositivo de un caso

VERIFICAR PRESUPUESTO NECESARIO: existe potestad tributaria? (En caso de tributos locales puede no existir por limitaciones constitucionales o por ley de coparticipacin federal de impuestos. En caso de operaciones internacionales puede no existir en virtud de un CDI por el que Argentina haya renunciado a la potestad) SI LA RESPUESTA ES AFIRMATIVA (existe potestad tributaria), se analizan las elementos esenciales de la obligacin tributaria sustantiva cuyo contenido es una obligacin de dar sumas de dinero). Los siguientes elementos guardan entre s una relacin de tipo secuencial 1- Sujeto 2- Objeto 3- Exenciones 4- Aspecto espacial: 5- Aspecto temporal: perfeccionamiento del hecho imponible 6- Aspecto cuantitativo 5.1 Base imponible (real o presunta) 5.2 Alcuota (proporcional o progresiva)- Ver tema alcuota efectiva
saratelias@yahoo.com.ar 2

www.fiscus.com.ar

MINI GUIA PARA RESOLVER UN CASO DE BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Analizo tipo y vehculo de inversin en pas para ver si hay filial o establecimiento estable o ninguna de las dos Cuntos sujetos aparecen y con qu status desde el punto de vista de la residencia? De qu pas es residente el beneficiario del exterior?: qu info extraigo? Existe CDI con el pas de residencia del beneficiario de la renta? Analizo el negocio y califico la renta Analizo la regla de atribucin de potestad para saber si Argentina renunci a su potestad? Si no renuci contino el anlisis siguiendo la secuencia de los elementos esenciales de la obligacin tributaria sustantiva. Exenciones: quizs la establezca el CDI Aspecto espacial: hay fuente argentina? Art. 5 a 13 Aspecto temporal: perfeccionamiento del hecho imponible: Art. 91 Aspecto cuantitativo 7.1 Base imponible (en general presunta, salvo algunos casos de ganancias de capital) arts. 10,11,12,13, 93 7.2 Alcuota nominal (35%)- alcuota efectiva: 35%*% de renta neta presunta prevista para el caso que se estudie. Comparo alcuota efectiva con CDI (si hay) y retengo la menor
saratelias@yahoo.com.ar 3

www.fiscus.com.ar

Sistemas de determinacin y recaudacin del impuesto

Regla general para residentes: autodeterminacin / mediante declaracin jurada / base cierta / el sujeto pasivo del impuesto coincide con el obligado Regla general para no residentes: mediante retencin en la fuente con carcter de pago nico y definitivo / base presunta en la mayora de los casos
www.fiscus.com.ar saratelias@yahoo.com.ar 4

Sistemas de determinacin y recaudacin del impuesto

Responsabilidad sustitutiva
Ej: Impuesto sobre los bienes personales en caso de acciones

Retencin en la fuente con carcter de pago nico y definitivo

No slo para no residentes Ej: impuesto de igualacin
www.fiscus.com.ar saratelias@yahoo.com.ar 5

Supuestos de no tributacin
Inexistencia de potestad tributaria en virtud de convenio internacional para evitar la doble tributacin internacional Supuesto de inmunidad fiscal del Estado Exclusin de objeto: no entra en la definicin del hecho imponible. Exencin: est definido en el objeto, pero liberado de la obligacin de pago. Ausencia de punto de conexin relevante con el territorio Ausencia de perfeccionamiento del hecho imponible Desgravacin: est definido en el objeto, no est liberado de la obligacin de pago, pero no se computa en la base imponible. Alcuota cero: est en el hecho imponible, no est exento, est en la base, pero la alcuota es cero.

www.fiscus.com.ar

saratelias@yahoo.com.ar

Esquema para el anlisis de la deduccin de gastos

CUESTION PREVIA A VERIFICAR: ES GASTO O INVERSIN? Si es inversin se activa. Si es gasto se analizan las siguientes categoras secuenciales: 1- Es necesario para obtener, mantener y conservar la renta? 2- Est en la lista de deducciones no admitidas? 3 - Limitaciones por el aspecto espacial: incurrido en el pas o en el exterior? 4 Limitaciones por el aspecto temporal: imputable al perodo fiscal? Obligatoriedad de diferir el cmputo? Opciones para adelantar la imputacin? 5- Limitaciones cuantitativas ? 6 Limitaciones relacionadas con cuestiones registrales? 7- Limitaciones relacionadas con requisitos de documentacin ? 8- Limitaciones relacionadas con medios de pago ? RECORDAR QUE EL COSTO DE NO PODER DEDUCIR UN GASTO EQUIVLE AL MONTO DEL MISMO MULTIPLICADO POR LA ALCUOTA

www.fiscus.com.ar

saratelias@yahoo.com.ar

Qu es una sociedad de capital?

En el derecho comercial y en el tributario (no son slo sociedades- pueden tener personalidad jurdica para el derecho privado pero no tenerla para el derecho tributario y viceversa) Sujeto del impuesto (deber de inscribirse, presentar DJ. Importancia frente a los plazos de prescripcin). Art. 69 incs.: tcnica de definicin (taxativa); equiparacin entre los casos del inciso a y el inciso b) Status frente a la residencia. Efectos: tributa en base a renta mundial. Problema con el establecimiento estable: cmo se le asigna la base imponible? Articulacin entre la renta societaria y la del accionista. Problema de la doble tributacin del dividendo. Supuestos implcitos para que operen los artculos 46 y 64: los dividendos estn compuestos por rentas que por lo menos una vez tributaron al Fisco argentino. De all que la solucin al problema de la doble tributacin sea que el dividendo no es computable (para los residentes arts. 46 y 64) y no se le retiene al beneficiario del exterior (art. 91). Impuesto de igualacin: art. a cont. 69 para el caso en el que no se da el supuesto implcito de que por lo menos una vez se haya pagado. En el caso de las holdings, cuyos activos son acciones de otras sociedades y sus ingresos son dividendos de esas acciones, se verifica la condicin de que por lo menos una vez haya pagado al fisco argentino, por eso es que no va el impuesto de igualacin (2 prr. del art. a continuacin del 69). Impuesto de igualacin retenido a no residentes: no se aplica la norma del art. 91. que excluye a los dividendos de las retenciones porque se aplica el impuesto de igualacin. Como el impuesto de igualacin es una retencin sobre los dividendos y como el sujeto pasivo es el no residente, habr que analizar la incidencia de los CDI porque pueden suceder dos cosas: que Argentina haya renunciado a la potestad o que al no haber renunciado la tasa de retencin sea menor a la del 35 %. saratelias@yahoo.com.ar 8

www.fiscus.com.ar

Las que no son sociedades de capital

Se denominan genricamente sociedades de personas. La expresin no est en la ley. Significa que el que tributa es cada uno de los integrantes (decimos que la renta se atribuye a los integrantes). La carga tributaria final depende del status del sujeto al que se le atribuya (Ej. Sociedad colectiva y UTEs).
www.fiscus.com.ar saratelias@yahoo.com.ar 9

Sociedades annimas constituidas en el pas desde la perspectiva del accionista

Imputacin art. 18, siempre por la puesta a disposicin, tanto para personas fsicas como para empresas. Tratamiento impositivo: 45, 46, 64, 91, a continuacin del 69 (imp de igualacin) Dividendo en especie Art. 72 LIG Prorrateo de gastos y deduccin de intereses Arts. 80 y 81 inc. a LIG

Leverage buy out Compraventa de acciones

Arts. 2 inc. 3; 20 inc. w; 45 inc. k; 48.1 y 90 LIG. Art. 78 Dto. 2284/91 ley 24.307. Aspectos dudosos sobre la vigencia inicial y otras cuestiones conflictivas. Rgimen de retencin: RRGG 1107 y 1108. Derogacin de Superpoderes. Ley 25.556. Cuestiones interpretativas. Dictamen 351/03 Procuracin del Tesoro de la Nacin. Instruccin 5/04 (DGI). Vigencia. Inconstitucionalidad de la ley de superpoderes (fallo Boiteaux). Quebrantos especficos. (Arts. 19 y 135 LIG)

Rescate de acciones No cumplimiento del rgimen de nominatividad (Arts. 70 y 71 LIG).

www.fiscus.com.ar

saratelias@yahoo.com.ar

10

Sociedades annimas constituidas en el pas desde la perspectiva de la sociedad

Relacin con la estructura de financiamiento: Dividendos vs. Intereses No se permite la deduccin del inters del capital propio (art. 88 inc. b). Los dividendos no son deducibles por parte de la sociedad. En algunos pases de Europa s (notional interest deduccin ficta-). S se permite la deduccin del inters del capital ajeno (art. 81 inc. A). Rgimen de retenciones. Si una empresa local le paga a otra que no sea una entidad financiera retiene el 35% del inters. Regla de thin capitalization: el supuesto implcito es que bajo la apariencia de intereses en realidad se estn distribuyendo dividendos porque el nivel de endeudamiento no guarda relacin con el patrimonio. Efectos: la recalificacin del inters como dividendo determina la no deducibilidad, lo que en trmino econmicos equivale a tributar 35%. La Casos en los que el beneficiario es un no residente. Incidencia de los CDI No se aplica thin capitalization a los supuestos que ya tributaron el 35%. Hoy queda un caso muy marginal.
www.fiscus.com.ar saratelias@yahoo.com.ar 11

Sociedades anonimas constituidas en el exterior desde la perspectiva del accionista CFC = Controlled Foreign Corporationes Regimen de transparencia fiscal internacional Conceptos previos: paises de baja o nula tributacion / rentas pasivas Sociedades radicadas en parasos fiscales

www.fiscus.com.ar

saratelias@yahoo.com.ar

12