LIVE D’ENTRAINEMENT – DSCG UE4

COMPTABILITE/AUDIT

Retraitements de pré-consolidation selon les

normes IFRS

SUJET

Le groupe World est spécialisé dans le conditionnement de liquides alimentaires. Il

présente une forte croissance et est composé d’environ 150 filiales, situées en France, en
Allemagne et au Royaume-Uni.

À cet effet, le groupe produit des états financiers consolidés (clôture au 31 décembre) en
appliquant de manière volontaire le référentiel international. Concernant le calcul des
impôts différés, les filiales françaises ont pour instruction de retenir un taux de 25%, les
allemandes un taux de 30% et les anglaises un taux de 17%.

Afin de préparer au mieux la production des états financiers consolidés, chaque entité est
chargée d’opérer plusieurs opérations : chargement de sa balance générale dans l’outil
de consolidation, réalisation de ses retraitements de pré-consolidation, déclaration de ses
opérations intra-groupes, etc.

Vous êtes embauché(e) au service comptable de la société French et votre responsable

vous demande de procéder au retraitement des contrats de location. En date du 01 juillet
N-1, l’entité French a signé un contrat de location avec option d'achat portant sur un
matériel industriel et présentant les caractéristiques suivantes :

- Durée du contrat : 5 ans

- Juste valeur (JV) du bien au 01/07/N-1 : 185 000 €
- Loyer annuel (versement en début de période) : 40 000 €
- Dépôt de garantie (restituable si l'option n'est pas levée) : 7 000 €
- Option d'achat (levée le 01/07/N+4) : 15 000 €
- Valeur de revente à l'issue des 5 ans : 20 000 €
- Durée de vie économique de l'actif : Le groupe amorti ses actifs sur 8 ans

NB : Vous supposerez que le preneur (entité French) deviendra propriétaire de l’actif à la fin du
contrat.

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 TRAVAIL À FAIRE

1. Vrai ou Faux

a. L’activation d’un contrat de location est obligatoire pour un contrat de 3 000 €.

b. La norme continue de faire la distinction entre les contrats de location simple et

location financement.

c. L'entreprise peut utiliser comme taux d’actualisation le taux marginal d'emprunt si

le taux d'intérêt implicite est difficilement déterminable.

d. Un contrat de location traité selon IFRS 16 ne peut faire l'objet d'une dépréciation.

2. De manière générale, quel est l'impact financier de l'application d'IFRS 16 sur

les états financiers ?

3. En vous appuyant sur un taux marginal d'emprunt (TME) de 10%, évaluez la

dette financière à la date de prise d'effet du contrat de location.

4. En supposant que la société French applique les normes IFRS dans ses
comptes individuels et à partir des informations fournies dans l’annexe,
présentez les écritures comptables au 31/12/N et au 31/12/N+1.

5. En faisant abstraction de la question 4 et à partir des informations fournies

dans l’annexe, présentez les écritures de retraitement de pré-consolidation
au 31/12/N et au 31/12/N+1.

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 ANNEXE - Plan d’amortissement du passif financier et droit d’utilisation :

Passif financier :

Capital début Capital fin de

Échéance Intérêts Amort. du cap. Annuités
de Période Période
01/07/N-1 183 108 - 47 000 47 000 136 108
01/07/N 136 108 13 611 26 389 40 000 109 719
01/07/N+1 109 719 10 972 29 028 40 000 80 691
01/07/N+2 80 691 8 069 31 931 40 000 48 760
01/07/N+3 48 760 4 876 35 124 40 000 13 636
01/07/N+4 13 636 1 364 13 636 15 000 0

Droit d’utilisation :

Base
Échéance DADP Amort. VNC
amortissable
31/12/N-1 163 108 10 194 10 194 172 914
31/12/N 163 108 20 389 30 583 152 526
31/12/N+1 163 108 20 389 50 971 132 137
31/12/N+2 163 108 20 389 71 360 111 748
31/12/N+3 163 108 20 389 91 748 91 360
31/12/N+4 163 108 20 389 112 137 70 971
31/12/N+5 163 108 20 389 132 526 50 583
31/12/N+6 163 108 20 389 152 914 30 194
31/12/N+7 163 108 10 194 163 108 20 000
Base amortissable de 163 K€ : 183 - 20 (Valeur résiduelle)
Amortissement du droit d'utilisation sur 8 ans car il est supposé que French devienne
propriétaire de l'actif à la fin du contrat.