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RESUME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

( Mise jour L.F. 2009 )

I - IMPOTS DIRECTS

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS I - REVENUS SALARIAUX

1) CHAMP DAPPLICATION
IIR sapplique aux revenus et profits des

Principales exonrations
Il sagit notamment : des allocations familiales et dassistance la famille ; des indemnits destines couvrir des frais de fonction lorsquelles sont justifies ; des pensions alimentaires ; de la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et des allocations dcs ; des indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux ou rsultant dune procdure de conciliation. Ces indemnits sont exonres dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur ; des pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; des retraites complmentaires telles que prvues par la loi ; des prestations servies au titre des contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la dure est au moins gale 8 ans ; des bourses dtudes ; des indemnits de stage mensuelles plafonnes 6 000 DH, verses par les entreprises prives aux stagiaires laurats de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, et ce jusquen 2010. Principales dductions Le salaire net imposable sobtient aprs dduction des principaux lments suivants : a- 20 % : pour lensemble des catgories professionnelles, lexclusion de certaines professions (journalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la pche maritime etc.) pour lesquelles la loi prvoit des taux spcifiques. Cette dduction ne doit, toutefois, pas excder 28.000 DH ; b- les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites ; c- les cotisations aux organismes de prvoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale ; d- la part salariale de primes dassurance-groupe ; e- le remboursement en principal et intrts des prts contracts pour lacquisition dun logement social ; Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagres et cachets octroys aux artistes ; Les pensions, rentes viagres et les cachets octroys aux artistes bnficient dun abattement de 40 %. Rduction de limpt au titre des pensions de retraite de source trangre Les contribuables ayant au Maroc leur rsidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source trangre, bnficient dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif, en dirhams non convertibles.

1/- Impt sur personnes physiques et des personnes morales le revenu nayant pas opt pour lIS. (I.R)
Les revenus concerns sont : les revenus salariaux ; les revenus professionnels ; les revenus et profits fonciers ; les revenus et profits de capitaux mobiliers ; les revenus agricoles (*).
A- REVENUS SALARIAUX : Dfinitions :

Sont considrs comme revenus salariaux : les traitements ; les salaires ; les indemnits et moluments ; les pensions ; les rentes viagres. Sont galement assimils des revenus salariaux, les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

(*) : Les revenus agricoles sont exonrs de lIR et de lI.S jusquau 31/12/2013 (L.F. 2009). 1

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IMPOT CARACTERISTIQUES DE LIMPOT B- REVENUS PROFESSIONNELS DEDUCTIONS ET EXONERATIONS II - REVENUS PROFESSIONNELS

I.R. (Suite)

Principales exonrations :
a) Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger ; b) Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du rsultat net rel, au titre des revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire (superficie couverte entre 50 et 60 m2et valeur immobilire nexcdant pas 140.000 DH, TVA comprise), qui sengagent raliser un programme de construction intgr de 500 logements en milieu urbain et/ou 100 logements en milieu rural, dans un dlai maximum de 5 ans. Cette exonration est applicable aux conventions conclues entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2012 (L.F. 2008) ; c) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exerant une activit dans les zones franches, suivie dune rduction dimpt de 80% pour les 20 annes conscutives suivantes ; d) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services et celles qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes dexportation, suivie de limposition au taux rduit de 20 % au-del de cette priode ; e) Exonration totale pendant 5 ans pour les tablissements hteliers, pour la partie de la base imposable correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par des agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20 % au-del de cette priode ; f) Imposition permanente au taux rduit de 20 % pour les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ; g) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1), pour les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit principale, lexclusion des tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib, la CDG, les socits dassurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers ; h) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1) , pour les entreprises implantes dans certaines rgions (2), lexclusion des tablissements et socits vises au g ci-dessus; i) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans et ce, quel que soit le lieu de limplantation au Maroc, pour les entreprises artisanales ; j) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans, pour les tablissements denseignement priv et de formation professionnelle.

Dfinitions : Sont considrs comme revenus professionnels :


1-les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de lexercice : a- dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ; b- dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ; c- dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b). 2- les revenus ayant un caractre rptitif ; 3- les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI), perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et honoraires, etc.).

Dtermination du revenu net professionnel :


Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR). Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi (seuils de chiffre daffaires). Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du rgime du forfait.

(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an. Au-del de cette priode, cest le rgime de droit commun qui sapplique (barme en vigueur). (2) : Il sagit des prfectures et provinces suivantes : AL Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-smara, Fahs-Bni-Makada, Guelmim , Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-ed-dahab, Oujda-angad, Tanger-Assilah, Tan-tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.

IMPOT

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

TAUX

I.R. (Suite)

Minimum dimposition : LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le dbut de lactivit professionnelle. 1/- Rgime du RNR : Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le RNR doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges engages ou supportes. Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes. Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte indfiniment. 2/- Rgime du R.N.S. : Le RNS est applicable sur option. Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions qui ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur les exercices qui suivent. Les taux de la cotisation minimale sont de : 0,25 % pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers ; 6 % pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires, topographes, etc.) ; 0,5 % pour les autres activits.

I.R.

3/- Rgime du bnfice forfaitaire :

(Suite) Le rgime forfaitaire est applicable sur option. Il est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour chaque profession. Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre infrieur un bnfice minimum (B.M) dtermin par application la valeur locative (VL) annuelle, normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10, compte tenu de limportance de lactivit exerce. C- REVENUS ET PROFITS FONCIERS : 1/ - REVENUS FONCIERS Dfinitions : III- REVENUS ET PROFITS FONCIERS 1/ - REVENUS FONCIERS Exclusion du champ dapplication :

Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur professionnels : locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition, notamment : 1- les revenus provenant de la location : de leurs ascendants et descendants, lorsque ces a- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; immeubles sont affects lhabitation des intresss ; b- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y des administrations de lEtat et des collectivits attachs. locales, des hpitaux publics ; 2- sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et des associations reconnues dutilit publique. constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers. 3- les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires Exonrations temporaires : desdits biens. Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, sont exempts de limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de Le revenu net imposable des immeubles viss au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un lachvement desdites constructions. abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut. Dtermination du revenu foncier net imposable :

IMPOT I. R (suite)

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
2/- PROFITS FONCIERS :

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
2/- PROFITS FONCIERS

TAUX
Taux applicables aux profits fonciers : Le taux est fix 20 %. Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession et ce, mme en labsence de profit. Ce taux est libratoire de lIR.

Dfinitions : Sont considrs comme profits fonciers, les profits constats ou raliss loccasion notamment :

Principales exonrations Exonrations totales

le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occup par son propritaire titre dhabitation de la vente dimmeubles ou de droits rels principale depuis au moins 8 annes au jour de ladite immobiliers ; de lapport en socit dimmeubles ou de droits cession. Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la rels immobiliers ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en ralisation de lopration de cession; socit dactions ou de parts sociales nominatives le profit ralis par les personnes physiques loccasion de mises par les socits objet immobilier, la cession dun logement occup titre dhabitation rputes fiscalement transparentes ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en principale depuis au moins 4 ans au jour de la cession, dont socit dactions ou de parts sociales des socits la superficie couverte et le prix de cession nexcdent pas respectivement 100 m et 200 000 DH ; prpondrance immobilire ; de la cession titre gratuit (donations). le profit ralis sur une ou plusieurs cessions par les personnes physiques qui ralisent dans lanne civile, une Dtermination du profit foncier taxable : valeur totale ne dpassant pas 60 000 DH ; Le profit foncier taxable est gal la diffrence le profit ralis sur la cession de droits indivis entre : d'immeubles agricoles situs l'extrieur des primtres dune part, le prix de cession diminu, le cas urbains entre co-hritiers ; chant, des frais de cession ; les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et dautre part, le prix dacquisition augment des descendants, entre poux et entre frres et surs. frais y affrents (y compris lindemnit dviction dment justifie), des dpenses d'investissement raliss, ainsi que des intrts pays au titre des prts contracts pour lacquisition de limmeuble cd, le tout rvalu par application de coefficients fixs par arrt ministriel sur la base de lindice national du cot de la vie.

IMPOT I. R (suite)

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
D - REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS :

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
IV- PROFITS MOBILIERS EXONERES :

TAUX
Taux applicables aux revenus mobiliers : La retenue la source est de :

1/ - Revenus de capitaux mobiliers : Dfinitions :


Sont notamment considrs comme revenus de capitaux mobiliers : les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les socits soumises lIS ; les produits distribus en tant que dividendes par les tablissements de socits non rsidentes, les OPCVM, les OPCR ; les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour lIS et ayant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social. Dtermination du revenu net imposable : Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus prcits, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.

Sont exonrs de lIR :

2/ - Profits de capitaux mobiliers : Dfinitions :


Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les OPCVM, les FPCT et les OPCR, lexception : des socits prpondrance immobilire ; des socits immobilires transparentes. Dtermination du profit mobilier : Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports par le cdant loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ; le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de toute acquisition, notamment les frais de courtage et de commission.

10 % pour les produits des actions, parts sociales le profit ou la fraction de et revenus assimils. Cette retenue est libratoire profit sur cessions de valeurs de lIR ; mobilires et autres titres de capital et de crance 20% applicable aux produits de placements correspondant au montant revenu fixe servis des personnes soumises lIR des cessions ralises au daprs le RNR ou le RNS. Cette retenue est cours dune anne civile, imputable sur le montant de lIR, avec droit nexcdant pas le seuil de restitution. 30 % pour : 28.000 DH ; - les produits de placements revenu fixe verss les dividendes distribus par aux personnes physiques, lexclusion de celles les socits installes dans qui sont assujetties lIR selon le RNR ou le RNS ; les zones franches - les revenus bruts de capitaux mobiliers de source dexportation, des non trangre. Cette retenue est libratoire de lIR. rsidents ; les intrts perus par les Taux applicables aux profits mobiliers : personnes physiques 15% pour les profits nets rsultant des titulaires de comptes cessions : dpargne auprs de la Caisse dpargne - dactions et autres titres de capital ; - dactions ou de parts dOPCVM dont lactif est nationale ; investi en permanence hauteur de 60 % dactions. la donation de valeurs 20% pour : mobilires et autres titres de capital ou de crance - les profits nets rsultant des cessions dobligations effectue entre ascendants et autres titres de crance, ainsi que dactions ou et descendants, et entre parts dOPCVM ; - les profits nets rsultant des cessions de valeurs poux, frres et surs. mobilires mises par les OPCR et FPCT ; - les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre.

Ces taux sont libratoires de lIR. 6

IMPOT

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT 2) DETERMINATION DU REVENU GLOBAL

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL :

TAUX

I. R (suite)

Le barme de calcul de lIR est fix comme suit :


Tranches de revenu (En DH) 0 28 001 40 001 50 001 60 001 Au-del de 28 000 40 000 50 000 60 000 150 000 150 000 Taux 0 12 24 34 38 40 % % % % % %

Le revenu global imposable est constitu par la somme des revenus nets des diffrentes catgories cites ci-dessus. LIR est un impt dclaratif.
3) DETERMINATION DU REVENU GLOBAL DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS

Sont dductibles du revenu global imposable :


a- le montant des dons en argent ou en nature accords aux associations reconnues dutilit publique ainsi qu dautres tablissements numrs par larticle 28 du CGI ; b- dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que les entreprises en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale. Cette dduction est galement accorde pour les intrts servis au titre des prts consentis par les uvres sociales des institutions publiques, semi-publiques ou prives, ainsi que par les entreprises. En cas de construction, la dduction des intrts prcits est accorde au contribuable dans la limite de 7 ans compter de la date de lautorisation de construire. c- dans la limite de 6 % dudit revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurance tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus. Cette dduction nest pas plafonne pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux. REDUCTIONS DIMPOT

Toutefois, le taux de limpt diffre pour certains produits et rmunrations dont principalement :
10 % pour les produits bruts viss larticle 15 du CGI perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes. Ce taux est libratoire de lIR. 17 % pour les enseignants vacataires. Cette retenue est libratoire de lIR ; 18% pour les rmunrations verses au personnel salari des banques et socits holding off shore. Cette retenue est libratoire de lIR ; 30 % applicable : aux rmunrations et indemnits occasionnelles verses aux personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lentreprise, ainsi quaux rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie travaillant pour le compte dun ou plusieurs employeurs tablis au Maroc. Cette retenue nest pas libratoire de lIR ; aux honoraires des mdecins non patentables intervenant dans les cliniques. Ce taux est libratoire de lIR ; au montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupe. Cette retenue est libratoire de lIR.

Le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques, est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. En cas de dficit, celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de lassoci principal.

La LF pour 2006 a tendu le procd de dclaration et de paiement par voie lectronique aux contribuables soumis lIR. Ainsi, les dclarations et versements de lIR se feront auprs de ladministration fiscale.

Dductions pour charge de famille : La dduction est de 360 DH pour le conjoint et pour les enfants charge, dans la limite de 2.160 DH.

IMPOT

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

A- PRINCIPALES EXONERATIONS 2/- Impt 1/ CHAMP DAPPLICATION 1- Exonrations totales et permanentes : sur les II.S. sapplique obligatoirement aux socits revenus et profits des socits de Il sagit notamment :

1/- Taux normal


Le taux de lI.S. est de 30 %. Toutefois, en ce qui concerne les tablissements de crdit, BAM, la CDG, les socits dassurance et de rassurance, et les socits de crdit-bail, le taux de lIS est fix 37 %.

(I.S.)

capitaux, des tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations lucratives, et sur option irrvocable aux socits de personnes. 2/ BASE IMPOSABLE Le rsultat fiscal imposable est gal lexcdent des produits dexploitation, profits et gains sur les charges dexploitation, modifi, le cas chant, conformment la lgislation fiscale en vigueur. Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte indfiniment. 3/ PAIEMENT DE LI.S. Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice prcdent.

des associations et fondations but non lucratif ainsi que les organismes assimils numrs par la loi ; des coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent , lorsque : leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors TVA, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms ; des socits non rsidentes au titre des plus-values sur cessions des valeurs mobilires cotes la Bourse des Valeurs de Casablanca ; des OPCVM, FPCT et OPCR ; de luniversit Al Akhawayne dIfrane, la Banque Islamique de Dveloppement, la Banque Africaine de Dveloppement, la Socit Financire Internationale ; des Agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social ; des socits installes dans la zone franche du port de Tanger.

2/- Taux spcifiques


les socits trangres adjudicataires de marchs de travaux de construction ou de montage, exerant une activit au Maroc, sont soumises lIS au taux rduit de 8 %, sur option. Ce taux est calcul sur le CA hors taxes. Il est libratoire de la retenue la source sur les produits bruts perus par les socits trangres et de limpt retenu la source au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; les banques offshore sont soumises, durant les 15 premires annes qui suivent la date dobtention de lagrment, sur option, soit lIS au taux rduit de 10 %, soit au paiement de la contre valeur en DH de 25.000 dollars US par an. Cette dernire option est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou revenus de ces banques ;

2- Exonration totale et temporaire pour :


les socits exploitant des centres de gestion de comptabilit agrs au titre de leurs oprations et ce, pendant une priode de 4 ans suivant la date de leur agrment ; les titulaires de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures pendant une priode de 10 ans dans les conditions prvues par la lgislation ; les revenus agricoles jusquau 31/12/2013.

Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux acomptes verss, la rgularisation est effectue 2- Exonration totale pendant 5 ans et application du taux rduit de 17,5% au-del de cette priode pour : spontanment par la socit, en mme les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des temps que le versement du premier entreprises exportatrices de mtaux de rcupration, pour la partie du chiffre acompte chu. daffaires lexport ralis en devises ;

I.S. (suite)

En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput doffice sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants.

les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans les plates-formes dexportation ; les tablissements hteliers, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par eux ou pour leur compte, par des agences de voyage. 4- Exonration totale pour les 5 premiers exercices et imposition au taux rduit de 8,75 % pour les 20 exercices suivants : les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation ; lagence spciale Tanger Mditerrane, ainsi que les entreprises intervenant dans cette zone et qui sinstallent dans les zones franches dexportation. 5- Imposition permanente au taux rduit de 17,5 % pour : les entreprises minires directement exportatrices, ainsi que celles qui vendent leurs produits des entreprises exportatrices. 6- Imposition au taux rduit de 17,5 % pendant 5 ans pour : les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel et ce, quel que soit le lieu dimplantation de lentreprise ; les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ; les promoteurs immobiliers au titre des revenus provenant de la location de cits, campus et rsidences universitaires raliss pendant une priode maximale de 3 ans, dune capacit dau moins 150 chambres. 7- Imposition temporaire, entre le 1 janvier 2008 et le 31 dcembre 2010, au taux rduit de 17,5 % pour : les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit principale, lexclusion des tablissements et socits vises au g, p. 2. les entreprises exerant une activit dans lune des prfectures ou provinces prcites, lexclusion des tablissements et socits vises au g, p. 2 (cf. note de bas de page, p.2). Entre le 1er janvier 2011 et le 31 dcembre 2015, le taux de lIS sera major de 2,5 points par an pour ces entreprises. Au-del de 2015, cest le rgime de droit commun qui sapplique. Il est noter que les entreprises exportatrices installes dans les zones prcites bnficient du taux rduit de 8,75 % entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2010. Au-del de cette priode, cest le taux de 17,5 % qui sapplique.
er

Le reliquat ventuel est restitu doffice, dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel. Les socits sont tenues de verser limpt d au bureau du receveur de ladministration fiscale. Elles peuvent galement acquitter le montant de lIS par tlpaiement.

les socits holding offshore sont soumises, durant les 15 premires annes qui suivent la date de leur installation, un impt forfaitaire de 500 dollars US par an, libratoire de tous impts et taxes frappant les bnfices ou revenus de ces socits. 3/- Retenue la source au taux de : 10 %, libratoire de lI.S., pour : les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I perus par les socits trangres, lexclusion des intrts de prts octroys en devises pour une dure 10 ans, des intrts affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles, des intrts des prts consentis lEtat ou garantis par lui, ainsi que des intrts de prts octroys en devises par la B.E.I. dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement ; les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils. 20 % pour les produits de placement revenu fixe. Cette retenue est imputable sur lIS, avec droit restitution.

IMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

8 - Exonration totale et temporaire en faveur des promoteurs immobiliers : I.S. (suite) Les promoteurs immobiliers bnficient de lexonration totale de lIS, au titre des revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire (superficie couverte entre 50 et 60 m2 et valeur immobilire nexcdant pas 140.000 DH, TVA comprise), portant sur un programme de construction intgre de 500 logements en milieu urbain et/ou 100 logements en milieu rural, dans un dlai maximum de 5 ans. Cette exonration est applicable aux conventions conclues entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2012. (L.F. 2008) 9- Rduction temporaire prvue pour les socits qui sintroduisent en Bourse
Socits ligibles : Il sagit des socits qui introduisent leurs titres la Bourse des Valeurs par ouverture de leur capital et/ou par la cession dactions existantes ou par augmentation de capital. Ces titres doivent tre diffuss dans le public de faon concomitante lintroduction en Bourse desdites socits. Socits exclues les tablissements de crdit, y compris les socits de financement ; les entreprises dassurance, de rassurance et de capitalisation ; les socits concessionnaires de services publics ; les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par lEtat ou une collectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu hauteur dau moins 50 % par une collectivit publique. Rduction de taux: Les socits ligibles bnficient dune rduction du taux de lIS module, applicable en 2007, comme suit : 25% pour les socits qui introduisent leurs titres en Bourse par ouverture de leur capital au public et ce, par la cession dactions existantes ; 50% pour les socits qui introduisent leurs titres en Bourse avec une augmentation dau moins 20% de leur capital, avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Date deffet de la mesure : Les rductions prcites sont prvues pour les socits qui sintroduisent en Bourse entre le 1er janvier 2001 et le 31 dcembre 2003. La L.F pour 2004 a prorog ce dlai de 3 ans (jusquau 31/12/2006). La L.F pour 2007 a prorog les mmes avantages jusquau 31/12/2009. La dure de la rduction est de 3 annes conscutives compter de lexercice qui suit celui de leur inscription la cote de la Bourse de Casablanca.

10

IMPOT

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

I.S. (suite) 3/ Minimum dimposition


B - PRINCIPALES DEDUCTIONS LI.S. ne doit pas tre infrieur Les charges dexploitation, ainsi que dautres charges dont

Les taux de la cotisation minimale sont de : 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales portant sur : les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau, llectricit. 0,5 % pour toutes les autres activits.

une cotisation minimale (CM) dont notamment : la base de calcul est constitue par le montant (hors taxe) des produits les achats de marchandises et de fournitures ; dexploitation viss par la loi. les charges de personnel et de main-duvre ; Toutefois, le montant de la CM ne les charges financires et autres charges diverses se peut tre infrieur 1 500 DH. rapportant lexploitation ; minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation, lexception des socits concessionnaires de service public. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution des socits concernes.
La cotisation

les impts et taxes, lexception de lIS ; les dotations aux amortissements (*) ; les dotations aux provisions ; les charges non courantes ; les dons en argent ou en nature octroys notamment aux : Habous, associations reconnues d'utilit publique, tablissements publics vocation culturelle ou d'enseignement ou de recherche, Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, Fonds National pour lAction Culturelle, Comit olympique national marocain et ce, sans limitation du montant octroy ; les dons en argent ou en nature octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et des institutions prvues par la loi (dans la limite de 2 du C.A.).

(*) :

Le taux damortissement du cot dacquisition des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20 % par an et la valeur totale fiscalement dductible ne peut tre suprieure 300. 000 DH TTC par vhicule.

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IMPOT

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

La taxe professionnelle sapplique toute personne 3/- Taxe physique ou morale, de nationalit marocaine ou trangre professionnelle qui exerce une activit professionnelle au Maroc. (T.P) La TP est tablie sur la valeur locative des locaux professionnels et mise par voie de rle.

Principales exonrations :
Sont notamment exonrs de la taxe professionnelle : les personnes exerant dans la fonction publique ; les exploitants agricoles mais uniquement pour la vente en dehors de toute boutique ou magasin, des rcoltes et fruits provenant de leur exploitation, ainsi que la vente de btail quils y lvent ; les associations et organismes assimils sans but lucratif ; les tablissements denseignement ou de formation professionnelle pour les locaux affects au logement et linstruction des lves ; les O.P.C.V.M, O.P.C.R et F.P.C.T pour les activits exerces dans le cadre de leur objet lgal ; Bank Al Maghrib, pour les terrains, constructions, matriels et outillages servant la fabrication des billets et monnaies ; la Banque Africaine de Dveloppement, la Banque Islamique de Dveloppement, la Socit financire Internationale, ainsi que les banques et les socits holding offshore ; les Agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social ; les promoteurs immobiliers qui ralisent des logements sociaux dans le cadre dune convention conclue avec lEtat (2.500 logements), ainsi que ceux qui construisent des cits et rsidences universitaires (500 chambres) ; Par ailleurs, une rduction de 50 % du montant de la TP est accorde pour les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur sige dans lex-province de Tanger et qui y exercent une activit principale.

Taux applicables : La taxe professionnelle est dtermine en appliquant la valeur locative retenue les taux suivants :

Base de calcul de la TP
La TP est tablie sur la valeur locative annuelle brute normale et actuelle des magasins, usines, ateliers, remises, chantiers et lieux de dpts et de locaux, emplacements et amnagements servant lexercice dactivits professionnelles imposables. La VL ne peut tre infrieure 3 % du prix de revient des terrains, constructions, agencements, matriel et outillages.

Classe Classe 3 (C3) Classe 2 (C2) Classe 1 (C1)

Taux 10 % 20 % 30 %

Droit minimum : Un droit minimum est peru au titre de la TP variant entre 100 DH et 1.200 DH, selon quil sagisse dactivits exerces dans des communes urbaines ou rurales.

La valeur locative servant de base de calcul la TP due au titre des terrains, btiments et leurs agencements, matriels et outillages, est limite la partie de leur prix de revient gale ou infrieure 50 millions de dirhams. Cas des tablissements hteliers :
La valeur locative servant de base au calcul de la T.P due par les tablissements hteliers est dtermine par application au prix de revient des constructions, matriels, outillages et amnagements de chaque tablissement les cfficients suivants : 2 % lorsque le prix de revient (PR) est infrieur 3.000.000 DH ; 1,50 % lorsque le P R est gal ou suprieur 3.000.000 DH et infrieur 6.000.000 DH ;

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T.P (suite)

1,25 % lorsque le PR est gal ou suprieur 6.000.000 DH et infrieur 12.000.000 DH ; 1 % lorsque le PR est gal ou excde 12.000.000 DH. Le produit de la TP est affect raison de : 80 % au budget des communes du lieu dimposition ; 10 % au profit des chambres de commerce, dindustrie et de services, des chambres dartisanat et des chambres des pches maritimes et leurs fdrations ; 10 % au budget gnral de lEtat au titre des frais de gestion.

Toutefois, cette exonration ne sapplique pas : aux tablissements de crdit, BAM et la CDG ; aux entreprises dassurance et de rassurance ; et aux agences immobilires.

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IMPOT

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

La taxe dhabitation sapplique aux immeubles A - Exonrations permanentes : 4/-Taxe btis et constructions de toute nature occups en dhabitation (T.H)
totalit ou en partie, par leurs propritaires titre dhabitation principale ou secondaire, ou mis gratuitement par lesdits propritaires la disposition de leur conjoint, ascendants ou descendants titre dhabitation ;

Taux applicables :

La TH sapplique lintrieur des primtres des communes urbaines et leurs zones priphriques, des centres dlimits et des stations estivales, hivernales et thermales. La TH est assise sur la valeur locative (VL) des immeubles dtermins par voie de comparaison par la commission de recensement. Elle est fixe daprs la moyenne des loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier. Cependant, un abattement de 75 % est appliqu aux immeubles occups titre dhabitation principale par : - le propritaire ou usufruitier, le conjoint, les ascendants et descendants ; - les membres de socits immobilires transparentes et les co-indivisaires ; - les marocains rsidents ltranger lorsquil est conserv titre dhabitation principale ou occup titre gratuit par leur conjoint, ascendants ou descendants,.

les demeures royales, les immeubles appartenant lEtat, Le barme de la TH est fix comme aux collectivits locales, aux uvres prives dassistance suit : et de bienfaisance et aux associations reconnues dutilit publique ; les biens habous, lexception des biens constitus en Valeur locative annuelle Taux habous de famille ; (En DH) les immeubles mis gratuitement la disposition de certains organismes viss par la loi ; De 0 5.000 Exonr les immeubles appartenant des Etats trangers et De 5.001 20.000 10 % affects usage de bureaux ou de logement leurs De 20.001 40.000 20 % ambassadeurs, ministres plnipotentiaires ou consuls au Plus de 40.000 30 % Maroc, sous rserve de rciprocit ; les immeubles appartenant des organismes internationaux bnficiant du statut diplomatique et affects usage de bureaux auxdits organismes ou au La TH est tablie par voie de rle, logement des chefs de mission accrdits au Maroc ; au nom du propritaire ou de les immeubles improductifs de revenu qui sont affects exclusivement la clbration publique des diffrents lusufruitier. cultes, l'enseignement gratuit ou qui sont classs "monuments historiques" ;

les immeubles situs dans lex province de Tanger bnficient dune rduction permanente de 50 %. B - Exonrations temporaires :
Les

constructions nouvelles et additions de constructions ralises par les personnes physiques titre La VL est rvise tous les 5 ans par une dhabitation principale bnficient dune exonration de augmentation de 2 %. la TH pour une priode de 5 ans suivant la date de leur achvement. Le produit de la TH est affect raison de :
90

% au budget des communes du lieu dimposition; 10 % au budget gnral de lEtat au titre des frais de gestion.

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IMPOT

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

5/-Taxe de services communaux (T.S.C)

La TSC sapplique aux immeubles btis et constructions de toute nature, au matriel, outillage et tout moyen de production relevant de la TP. Elle est assise sur la valeur locative, base de calcul de la TH ou la TP, y compris celle des immeubles temporairement exonrs. Lorsquil sagit dimmeubles non soumis la TH, la base imposable de la TSC est assise sur le montant global des loyers en cas de location, ou sur leur valeur locative lorsquils sont mis gratuitement la disposition de tiers. Le produit de la TSC est affect comme suit : 95 % au budget des communes ; 5 % au budget des rgions.

Exonrations :
Ne sont pas soumis la TSC, les redevables bnficiant de lexonration totale et permanente de la TH et de la TP, ainsi que les partis politiques et les centrales syndicales pour les immeubles appartenant ces organismes et destins leurs siges, lexclusion notamment : des banques offshore et des socits holding offshore pour les immeubles occups par leur sige ou agences ; des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger ; des OPCVM, FPCT et OPCR ; des coopratives et leurs unions ; de Bank Al Maghrib ; de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics pour les immeubles usage dhabitation, lexclusion des logements de fonction.

Taux applicables
Les taux de la TSC sont de : 10,5 % pour les immeubles situs dans le primtre des communes urbaines et des centres dlimits ; 6,5 % pour les immeubles situs dans les zones priphriques des communes urbaines.

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CARACTERISTIQUE DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

1/ Champ dapplication IITaxe La TVA sapplique aux activits industrielles, sur la artisanales, commerciales, aux professions valeur librales, ainsi quaux oprations dimportation. ajoute Les commerants dtaillants sont
obligatoirement imposables lorsque le chiffre (T.V.A) daffaires (CA) ralis au cours de lanne est suprieur ou gal 2.000.000 DH.

Deux types dexonrations sont prvus par la loi: 1) Exonrations sans droit dduction (SDD) :
Elles portent notamment sur :

Taux applicables :
1/- 4 TAUX AD VALOREM :

a- Taux normal de 20 % ;

2/ Base imposable
Le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents, lexception de la TVA. Le CA est constitu : pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage, diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients affrents aux profits immobiliers. Toutefois, lorsqu'il s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction ; pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de viabilisation pour les oprations d'change ou de livraison soi- mme, par le prix normal des marchandises, des travaux, ou des services au moment de la ralisation des oprations ; pour les oprations ralises par les banques, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits.

les produits de premire ncessit (pain, couscous, farine, lait, poisson, b- Taux de 14 % : viande, etc.) ; Avec droit dduction pour le th, les ventes de mdicaments anticancreux et antiviraux se rapportant aux hpatites B et C ; le beurre, le transport, llectricit, les les livres et journaux ; vhicule utilitaires lgers conomiques, les ventes et prestations ralises par les fabricants ou prestataires qui les cyclomoteurs conomiques, les ralisent un CA annuel infrieur ou gal 500.000 DH ; chauffe-eau solaires, etc. les livraisons soi-mme de constructions destines lhabitation personnelle dont la superficie couverte est infrieure ou gale 300 m ; Sans droit dduction pour les les oprations et les intrts affrents aux avances et prts consentis prestations de services rendues par les lEtat et aux collectivits locales ; les prestations fournies par les mdecins, mdecins dentistes, masseurs agents et courtiers dassurance. kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, sages-femmes, les exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants c- Taux de 10 % ADD applicable notamment aux : de laboratoires danalyses mdicales ; les intrts des prts accords par les socits de financement et les oprations de fourniture de logement tablissements de crdit aux tudiants de lenseignement priv et la et de restauration ralises par les formation professionnelle ; les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux htels et ensembles immobiliers handicaps, sur les tapis dorigine artisanale de production locale ; destination touristique ; les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues ventes de denres alimentaires ou de dutilit publique, les socits mutualistes, les institutions sociales des boissons consommer sur place salarisetc. ; ralises dans les restaurants ; les oprations ralises, sous certaines conditions, par les coopratives et oprations de restauration fournies leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et par les prestataires de services au les oprations sont reconnus conformes la lgislation et personnel salari des entreprises ; la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles huiles alimentaires ; appartiennent. Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations riz, ptes alimentaires et sel de de prestations de services ralises par les organismes susviss et celles caractre industriel et commercial lorsque le CA est suprieur ou cuisine ; gal 5.000.000 DH. oprations de banque, de crdit et de Les oprations de crdit que les associations de micro crdit effectuent change ; au profit de leur clientle et ce, du 01/01/2006 au 31/12/2010.

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3/ Dclarations T.V.A (suite)


2 types de dclarations sont prvus par la loi : a - Mensuelle : pour les redevables dont le CA taxable ralis au cours de lanne atteint ou dpasse 1.000.000 DH ; pour toute personne nayant pas dtablissement stable au Maroc et y effectuant des oprations imposables.

2) Exonrations avec droit dduction (ADD) :


Elles concernent essentiellement : transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les OPCVM ; transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse ; oprations ralises par le FEC et celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds ; oprations effectues par certaines professions librales (avocats, interprtes, notaires, vtrinaires, etc..) ; page d sur les autoroutes.

b- Trimestrielle :
les redevables dont le CA taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur 1.000.000 DH ; les redevables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; les nouveaux redevables pour la priode de lanne civile en cours.

Les redevables susviss peuvent, sur option, avant le 31 janvier, tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.

les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis ; les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane ; les engrais ; le matriel agricole (biens dquipement et produits phytosanitaires) ; les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ; les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les assujettis, pour une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit ; les biens dquipement acquis par les tablissements denseignement priv ou de formation professionnelle, pour une d- Taux rduit de 7 % ADD pour : dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit ; les vhicules neufs acquis par les exploitants de taxis ; certains produits de large les oprations de constructions de locaux usage exclusif consommation (eau, gaz et huiles de dhabitation dont la superficie et la VIT nexcdent pas ptrole, produits pharmaceutiques, respectivement 100 m2 et 200.000 DH ; fournitures scolaires, etc.) ; les oprations de transport international et les prestations de services qui lui sont lies ; le sucre raffin ou agglomr ; les acquisitions par les entreprises de transport international routier les aliments de btail ; dautocars, de camions et de biens dquipement y affrents (aussi bien lintrieur qu limportation), pour une dure de 24 mois la voiture conomique et tous les compter de la date de leur dbut dactivit ; produits et matires entrant dans sa certaines oprations et activits de Bank Al Maghrib telles fabrication, ainsi que les prestations qunumres par la loi; de montage de ladite voiture sous les biens et services ncessaires la production, par des socits rserve des conditions prvues par la trangres, de films tourns au Maroc ; loi. Les marchandises, travaux ou prestations quacquirent ou dont bnficient auprs dassujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique. Cette exonration concerne galement les organisations internationales et rgionales, ainsi que leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique (sous rserve de rciprocit).

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CARACTERISTIOQIES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

T.V.A

- Tldclaration et tlpaiement (suite) Les contribuables peuvent souscrire, auprs de ladministration fiscale, par procds lectroniques, les dclarations et les versements prvus par la loi. Toutefois, sont tenues de souscrire leurs dclarations par procds lectroniques: A compter du 1er janvier 2010, les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou dpasse 100 Millions DH ; A compter du 1er janvier 2011, les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou dpasse 50 Millions DH.

Sont galement exonrs avec droit dduction : les produits et quipements pour hmodialyse, ainsi que les mdicaments destins au traitement des maladies cardio-vasculaires, du diabte, de lasthme et du SIDA ; les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de dons par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire et ce, aussi bien lintrieur qu limportation ; les biens et marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de dons dans le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux CL, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; les biens et marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de dons aux gouvernements trangers par le gouvernement marocain ; les biens et marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUE ; les biens dquipement, matriels et outillages acquis localement ou limportation par les associations but non lucratif soccupant de personnes handicapes et par le Croissant Rouge Marocain ; les oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires, dune capacit dau moins 250 chambres, ralises par toute personne physique ou morale ; les oprations de construction de mosques ; les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle, pour une dure de 24 mois compter de leur dbut dactivit ; les actes, activits ou oprations raliss par lAgence spciale Tanger- Mditerrane ; les biens et marchandises, dont la valeur totale est suprieure ou gale 2.000 DH, acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes, au moment de quitter le territoire marocain. Sont toutefois exclus les produits alimentaires, tabacs, mdicaments, pierres prcieuses, etc. ; les oprations dacquisition de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement
de leurs missions, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Ligue Nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires, la Banque Islamique de Dveloppement, la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation et la formation, ainsi que les oprations ralises par lUniversit Al Akhawayne dIfrane.

2/-3 taux spcifiques : 100 DH par hectolitre de vin ; 4 DH par gramme d'or ou de platine ; 0,05 DH par gramme dargent.

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CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

Taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (TSAVA)

La TSAVA sapplique Exonrations : Tarif applicable : aux vhicules A compter du 1er janvier 2010, le tarif de la TSAVA est automobiles dfinis Sont exonrs de la TSAVA : fix comme suit : larticle 20 de larrt du les vhicules destins au transport en 24 janvier 1953 sur la commun de personnes ; police de la circulation les vhicules utilitaires pesant en charge PUISSANCE FISCALE et du roulage, plus de 3 000 kilos ; immatriculs au Maroc. les automobiles de places ou taxis Infrieure De 8 10 De 11 14 Sup. ou Elle doit tre paye au cours du mois de janvier de chaque anne. Toutefois, pour les vhicules mis en circulation en cours danne, la taxe doit tre paye dans le mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier pour la dlivrance de la carte grise.
rgulirement autoriss ; les motocycles deux roues avec ou sans side-car, ainsi que les tricycles moteur quelle que soit leur cylindre ; les engins spciaux de travaux publics ; les tracteurs ; les vhicules dont les propritaires bnficient de privilges diplomatiques, sous rserve de rciprocit ; les vhicules proprit du Croissant rouge ; les vhicules proprit de lEntraide nationale ; les vhicules doccasion acquis par les ngociants de lautomobile, assujettis la taxe professionnelle, en vue de les remettre en vente, pour la priode allant de leur acquisition jusqu leur revente, ainsi que ceux immatriculs dans la srie W 18 ; les vhicules saisis judiciairement ; les vhicules ayant plus de 25 ans dge ; les vhicules appartenant lEtat (ambulances, vhicules de la DGSN, des Forces auxiliaires, de la protection civile et les vhicules militaires).
8 C.V C.V C.V gale 15 C.V

Vhicules Essence (Montant en DH) Vhicules moteur gasoil (Montant en DH)

350

650

2.000

4.000

700

1.500

5.000

10.000

Toutefois, les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des personnes physiques, sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules essence. A noter que la dlivrance dun duplicata de TSAVA donne lieu au paiement dune taxe de 100 DH.

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CARATERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

TAUX

Taxe sur les contrats dassurance

La taxe sur les contrats dassurance Exonrations : Taux applicables : sapplique aux contrats dassurance passs par les entreprises dassurance, Sont exonrs de la taxe sur les contrats Les taux de la taxe sur les assurances sont de 3,50 %, 7 % ainsi que tous actes ayant exclusivement dassurance, les contrats dassurance portant sur : ou 14 % selon la catgorie de police dassurance. pour objet la formation, la modification les accidents de travail et maladies ou la rsiliation amiable desdits contrats, Le produit de la taxe sur les contrats dassurance est professionnelles ; lexclusion des droits de timbre, affect raison de : les risques maladies ainsi que les soins lis denregistrement et de la taxe sur la lhospitalisation, aux interventions chirurgicales, valeur ajoute. 13 % au profit du fonds de dveloppement des aux maladies graves ou de longue dure, collectivits locales et leurs groupements ; laccouchement ou les mdicaments, prvus par Elle est tablie sur le montant des des contrats dassurance souscrits par les primes, surprimes ou cotisations. 87 % rpartis de manire gale entre le budget de travailleurs indpendants, les personnes exerant lEtat et le fonds de solidarit des assurances. une profession librale et toute autre personnes Elle est liquide pour chacune des exerant une activit non salarie ; catgories de contrats vises par la loi sur le total des primes, surprimes ou les assurances mutuelles agricoles ; cotisations chues au cours de chaque mois aprs dduction des primes, la garantie des risques de guerre ; surprimes et cotisations dfinies par la loi. les versements faits auprs de la Caisse nationale de retraite et dassurance ; Le versement de la taxe due au titre lassurance-vie. dun mois est effectu avant lexpiration du mois suivant, la La taxe nest pas exigible sur les contrats caisse du receveur de ladministration dassurance-vie ou de rentes viagres souscrites par fiscale. des personnes nayant au Maroc ni domicile ni rsidence habituelle et sur tous autres contrats, dans la mesure o le risque se trouve situ ltranger ou se rapporte un tablissement qui y est situ.

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Lenregistrement est une formalit III - Droits denregistrement laquelle sont soumis les actes et conventions, soit obligatoirement, et de timbre soit sur option. 1/- Droits Les droits denregistrement sont denregistrement composs dun droit fixe et de droits proportionnels. (D.E) les principales assujetties aux DE sont : oprations

Principales exonrations :
I - Actes prsentant un intrt public, dont principalement : Les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou l'habitation du chef de poste, condition que la rciprocit soit accorde l'Etat marocain ; Les locations et cessions de droits deau ;

I- Droits proportionnels Les taux applicables sont de 1%, 1,5%, 3% et 6%.


A- Sont principalement soumis au taux de 6 % : Les mutations entre vifs titre onreux ou gratuit dimmeubles ou de droits rels portant sur de tels immeubles, de proprit, de nue proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle ;

I - Enregistrement obligatoire : A- Toutes conventions, crites ou verbales quelle que soit la forme de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique portant sur: Les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, telles que vente, donation ou change dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle, de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits ; Les baux rente perptuelle de biens immeubles et baux emphytotiques ; Les cessions d'un droit au bail portant sur tout ou partie d'un immeuble ; Les baux, cession de baux, souslocation d'immeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce.

Les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques ; Les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative l'expropriation pour cause dutilit publique. II - Actes concernant les collectivits publiques : Les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions qui lui profitent, les constitutions de biens Habous, les conventions de toute nature passes par les Habous avec l'Etat ; Les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les collectivits locales et destins l'enseignement public, l'assistance et l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions d'intrt communal. III - Actes prsentant un intrt social : Il sagit essentiellement de : Les acquisitions de la Caisse Nationale de Scurit Sociale, les changes et les conventions qui lui profitent ;

Les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des socits immobilires dites transparentes et prpondrance immobilire ;
Les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite ; Les cessions de droit au bail ou du promesse de bail. bnfice d'une

B- Sont principalement soumis au taux de 3 % : Les cessions de parts dans les G.I.E, d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que celles dites transparentes ou prpondrance immobilire ; L'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de rassurances, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif ; L'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de lotissement ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif, dans un dlai de 7 ans compter de la date dacquisition ;

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D.E (suite)

B- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant sur : La constitution ou mainleve d'hypothque, cession ou dlgation de crance hypothcaire ; La constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ; Le partage de biens meubles ou immeubles ; Lantichrse de biens immeubles ; Les actes authentiques tablis par les notaires et les adoul ; Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers et les sentences arbitrales qui sont passibles du droit proportionnel denregistrement; Les ventes de produits forestiers. II - Enregistrement sur option : Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles.

Les contrats de louage de services ;

Les actes intressant les socits mutualistes, ainsi que les institutions sociales des salaris, de la caisse marocaine des retraites et de la caisse C- Sont principalement soumis au taux de 1,5 % : interprofessionnelle marocaine des retraites, les changes et les conventions qui leur profitent ; les cessions, titre gratuit, dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle, de Les actes d'acquisition dimmeubles strictement parts dans les GIE, de parts ou dactions dans les socits ncessaires l'accomplissement de leur objet par immobilires transparentes ou prpondrance les associations but non lucratif soccupant de immobilire, lorsquelles interviennent en ligne directe, personnes handicapes ; entre poux ou entre frres et soeurs ; Les actes affrents lactivit et aux oprations les partages de biens meubles ou immeubles entre de la socit Sala Al Jadida, la socit Nationale copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre dAmnagement Collectif (SONADAC) se que ce soit. Toutefois, lorsque le partage comporte une rapportant la ralisation de logements sociaux soulte ou une plus-value, les droits sur ce qui en est destins au recasement des habitants de lobjet sont perus aux taux prvus pour les mutations lancienne mdina de Casablanca ; titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents biens compris dans le lot comportant la soulte Les actes et mutations tablis par les organismes ou la plus-value ; but non lucratif prvus par la loi (Entraide Nationale, Croissant rouge, etc). les antichrses et nantissements de biens immeubles ; IV - Actes relatifs linvestissement : les actes portant constitution d'hypothque ou de nantissement sur un fonds de commerce, en garantie d'une crance actuelle ou ventuelle ; les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles d'estimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles.

Les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens meubles.

Il sagit notamment des actes suivants :

Les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques relevant du rgime du RNR, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de construction de cits, rsidences ou campus D- Sont principalement soumis au taux de 1 % : universitaires ou de logements faible valeur les cessions d'obligations dans les socits ou entreprises immobilire (50 60 m2 et 140.000 DH) sous et d'obligations des collectivits locales et des rserve des conditions prvues par la loi ; tablissements publics ;

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III Base imposable D.E (suite) La base imposable en matire de D.E est dtermine comme suit :
pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les charges qui peuvent sy ajouter ;

Les actes d'acquisition par les socits de crditbail immobilier, de locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de terrains nus ou comportant des constructions appeles tre dmolies, destins en totalit la construction de tels locaux, sous rserve des conditions prvues par la loi ;

les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et les indemnits de mme nature ; Les constitutions ou augmentations de capital des socits ou des GIE ralises par apports nouveaux, titre pur et simple ; les marchs de l'Etat dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;

pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges ; pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve ; pour les partages de biens meubles ou immeubles, par le montant de lactif net partager ; pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font lobjet ; pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la valeur de lapport ; pour les cessions dactions ou de parts sociales, par le montant de la valeur ngocie.

Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones les inventaires tablis aprs dcs. franches dexportation, des banques et des socits holding ; II- Minimum de perception :

Les acquisitions dimmeubles par les entreprises Un minimum de 100 DH est peru pour les actes et installes dans les zones franches, les banques et mutations passibles des droits proportionnels. Ce montant est socits holdings ; port 1.000 DH en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements Les actes relatifs aux variations du capital et aux dintrt conomique. modifications des statuts ou des rglements de gestion des OPCVM ; III- Droit fixe de 200 DH : Les actes relatifs la constitution des Fonds de placements collectifs en titrisation, lacquisition dactifs, lmission et la cession dobligations et de parts, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur ; Les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des OPCR ; Les oprations dapport, ainsi que les prises en charge du passif rsultant de la transformation dun tablissement public en socit anonyme. Sont notamment enregistrs au droit fixe de 200 DH : les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par co-propritaire renonant ; les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ; les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre heures des actes rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement ; les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la consommation d'actes antrieurement enregistrs ;

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D.E (suite)

V - Actes relatifs aux oprations de crdit : Ce sont essentiellement :


les actes concernant les oprations effectues par la Banque Africaine de Dveloppement et la Banque Islamique de Dveloppement et ses succursales ; les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par le Trsor ; les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des organismes bancaires, ainsi que les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre les associations des uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv et leurs adhrents pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale.

les marchs et traits rputs actes de commerce ; les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles ou de fonds de commerce ; les actes de prorogation ou de dissolution de socits ou de GIE qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des GIE ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel ; les actes de constitution sans capital de GIE ; les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel ou d'habitation, ainsi que leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties ; les actes relatifs aux oprations de crdit ralises entre les socits de financement et les particuliers ; les actes de constitution et de mainleve dhypothques et de nantissement sur fonds de commerce.

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2/- Droits de Timbre (D.T)

Il existe timbre :

2 catgories de droits de

Principales exonrations : Sont exonrs des droits de timbre, les actes et I - Droits proportionnels crits exonrs des D.E., ainsi que les actes et Deux taux proportionnels : 5 % et 0,25 %. crits suivants : I- Actes tablis dans un intrt public ou administratif : Ce sont notamment :
A - Sont soumis au taux de 5 % : les annonces publicitaires sur cran, quels que soient leur forme et leur mode.

les droits proportionnels ; les droits fixes.

les actes de lautorit publique ayant le B - Sont soumis au taux de 0,25 % : caractre lgislatif ou rglementaire, les les quittances pures et simples ou acquis donns au extraits, copies, expditions ou brevets pied des factures et mmoires, reus ou dcharges de desdits actes dlivrs ladministration sommes et tous titres qui emportent libration ou publique, les minutes des arrts, dcisions dcharge. et dlibrations, les registres et documents dordre intrieur des administrations II - Droit fixes publiques ; les quittances dimpt et taxes ; A - Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH : les registres exclusivement consacrs le procs verbal de rception par type de vhicules limmatriculation ou la rdaction des titres automobiles et vhicules remorqus pesant en charge de proprit ; plus de 1.000 Kg. les diplmes dtudes ; les bordereaux de prix, plans et devis ; les certificats mdicaux destins une B - Sont soumis au droit fixe de 500 DH : administration publique. II- Actes et crits relatifs la comptabilit publique : les ordonnances et mandats de paiement ; toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal, par virement bancaire ou postal ; les tats, livres et registres de comptabilit. 25

la carte dimmatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement.

C- Sont principalement soumis au droit fixe de 300 DH : les passeports, les permis de chasse et les permis de conduire.

D.T (suite)

III- Actes et crits relatifs ltat civil : les registres de ltat civil, les actes et documents tablis ou produits pour ltablissement ou la rectification de ltat civil ; les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du conseil de famille, ainsi qu la gestion de la tutelle ; les actes tablis par les Adoul et les notaires hbraques se rapportant au statut personnel. IV- Actes et crits judiciaires ou extra judiciaires : les actes et dcisions d police gnrale et de vindicte publique ; les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des secrtaires greffiers non obligatoirement soumis lenregistrement, les actes de procdure tablis par les greffes ou les huissiers de justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes sections des juridictions ; les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales des comptes. V- Actes relatifs aux oprations de crdit : les actes constatant les avances consentis par le Trsor ; les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits y opposs, ainsi que les acquis apposs sur les effets ngociables. 26

D- Sont principalement soumis au droit fixe de 200 DH : les licences et autorisations des tablissements de dbits de boissons alcoolises ; les permis de port darmes ; le permis international de conduire. E - Sont principalement soumis au droit fixe de 100 DH : les titres de sjour des trangers ; les passeports dlivrs aux plerins des lieus saints de lIslam. F - Sont soumis au droit fixe de 75 DH : la carte nationale didentit lectronique. G - Sont soumis au droit fixe de 50 DH : le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ; le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte grise) ; les titres dimportation dont la valeur excde 2.000 DH. H - Sont soumis au droit fixe de 30 DH: les fiches anthropomtriques. I - Sont principalement soumis au droit fixe de 20 DH : les certificats de vaccination dlivrs aux voyageurs au dpart du Maroc ; les livrets maritimes individuels ; les procs-verbaux de constat dresss loccasion daccidents de circulation ;

VI- Actes prsentant un intrt social : Ce sont notamment : les actes et documents caractre administratif dlivrs aux indigents, les quittances que ces indigents dlivrent au titre des secours et des indemnits pour les incendies, inondations et autres cas fortuits ; les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides ; les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit publique ; les conventions collectives de travail, les contrats de louage de services ou de travail, les cartes et certificats de travail, les livrets des ouvriers, les bulletins de paie et toutes autres pices justificatives du paiement du salaire desdits ouvriers ; les certificats, actes de notorit et autres pices relatives lexcution des oprations de la Caisse nationale de retraites et dassurances ; les actes intressant les socits ou caisses dassurances mutuelles agricoles ; les contrats dassurance passs par les socits dassurances, les socits mutuelles et tous autres assureurs, ainsi que tous actes ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation amiable desdits contrats ; les billets de transport public urbain de voyageurs.

tous actes, documents et crits constatant un fait juridique ou un lien de droit qui ne relvent pas dun droit spcifique diffrent. J - Sont principalement soumis au droit fixe de 5 DH : les effets de commerce ngociables ; les titres de voyages au profit des rfugis et apatrides. K - Sont principalement soumis au droit fixe de 1 DH : les reus purs et simples ; les reus constatant un dpt despces effectu auprs dun tablissement de crdit ou une socit de bourse ; les titres de transport de marchandises ou de colis postaux. L - Sont soumis un droit fixe spcifique : Lors de leur premire immatriculation au Maroc, les vhicules moteur assujettis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. Ce tarif est fix comme suit :
PUISSANCE FISCALE

Catgorie de vhicules

Infrieure 8 C.V

De 8 10 C.V

De 11 14 C.V

Sup. ou gale 15 C.V

Montant (En DH)

1.000

2.000

3.000

4.000

JANVIER 2009

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