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Introduction gnrale

Section I : Historique du systme fiscal marocain :


Les institutions fiscales de ltat marocain, et les rgles juridiques qui rgissent le domaine des finances publiques sont le rsultat dune longue volution historique. Cette volution peut tre subdivise en quatre phases ayant marqu le systme fiscal marocain : Avant le protectorat ; Pendant le protectorat ; Aprs le protectorat ; A ltape actuelle. A : La fiscalit marocaine avant le protectorat : Ds le VIII sicle de lre chrtienne, aprs la conqute du Maroc par MOUSSA IBN NOCEIR, diffrentes sortes de contributions apparaissent dans ce pays tires de la religion musulmane. Ces contributions sont subdivises en deux sortes : directes et indirectes. I : Les contributions directes : Ces contributions ont deux origines : Les contributions dessence religieuse directement du Coran : Le coran qui a institu la ZAKAT na fix cependant aucune rgle de perception. Ce sont les gouvernements qui appliquent suivant les besoins du moment, la loi de base et dcident de la forme du prlvement. Seules sont imposables les terres productives : la Zakat des rcoltes devient dune faon gnrale l ACHOUR des rcoltes et des fruits. Lexemption de prlvement sur les petites fortunes simpose. De ce fait, la loi tablit un minimum imposable (Nicab) en de duquel la richesse nest, plus taxe. Les taux dimposition applicable lpoque : Lor et largent sont imposables 2,5% ; Les chameaux 2,17 et 1,5% ; Les moutons 2,5 1%. Les contributions de souverainet : Les conqutes de plus en plus frquentes allant faire entrer dans la mouvance du peuple arabe dautres peuples quil apparat logique de faire participer aux dpenses publiques. Deux nouvelles taxes apparurent : la Djezya et le Kharaj. Parmi les autres impts plus ou moins caractre direct, il convient de citer : La HARKA : Le contingent demand une tribu par le sultan lorsquil voulait entreprendre une exploitation ;

La Mouna et la Soukhra : Les fournitures de vivre aux armes du sultan ou des commissions remises par la tribu aux fonctionnaires qui sjournent sur son territoire pour quelque motif que ce soit ; La Ghorama : La consquence financire dun dommage caus par un membre dune tribu. Elle dcoule du principe de la responsabilit collective ; La Dheira : Lamende inflige un coupable au profit du cad pour son propre usage.

II : Les contributions indirectes : 1. Les impts dits commerciaux : Il sagit des taxes relatifs aux transactions commerciales tel que : Les droits de march ; Les droits de rgie ; Les droits de porte. 2. Les droits de douane : Depuis le 16me sicle, les rapports entre le Maroc et lEurope ne cessent de se dvelopper. De ce fait, de nombreux traits avaient t conclus. Dans tous ces traits, on note lexistence dun droit limportation de 10% ad valorem, les droits de sortie variaient suivant les situations. A lpoque, ces droits constituaient la principale ressource du trsor marocain. B : La fiscalit marocaine pendant le protectorat : Cette priode stait caractrise par la rforme du systme fiscale suite la dtrioration progressive des finances du Maroc et laggravation de son endettement. Cette rforme stait manifeste par la conservation de certains impts, la modification, la cration et lannulation dautres : La conservation : les droits de porte, les droits de march, les droits de march, les droits de douane ; La modification : la zakat et lachour ont t remplacs par le Tertib ; La cration : la France avait cr la taxe de transaction, la patente, la taxe urbaine, limpt sur le bnfice professionnel, le PTS Lannulation : la France a annul les impts de souverainet. Conclusion : Sous le protectorat, le systme fiscal marocain se caractrise par la prdominance des impts indirects avec un but essentiel dalimenter le trsor public, et par une relative stabilit et une permanence des impts directs. C : la fiscalit marocaine aprs le protectorat : Cette priode stait caractrise sur le plan fiscal, par des amnagements et des rformes dont voici les principales : La taxe urbaine et le PTS ont subi des modifications lgres ;

La patente et lIBP ont fait lobjet damnagement ayant port sur le taux et des modifications dans le calcul ; La taxe sur les produits et les services a t remplace par la taxe sur les transactions ; Le Tertib a t remplac par limpt agricole.

D : La fiscalit marocaine ltape actuelle : Le Maroc a connu ressemant une importante rforme fiscale structurelle qui consiste en linstitution dune fiscalit moderne, plus simple et plus efficace sur les plans conomique et financier. Cette rforme, dont les principes ont t noncs par la loi-cadre du 23 Avril 1984, sest fixe pour principaux objectifs : o La suppression du systme qui assure dune part une meilleure rpartition de la charge fiscale et un largissement de lassiette et la rduction des taxes, et dautre part un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables ; o Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la taxe sur la valeur ajoute ; o La suppression des impts catgoriels appliqus par nature de revenu et leur remplacement par limpt sur les socits (IS) et limpt sur les revenus (IGR).

Section II : Les sources du droit fiscal marocain :


La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment : La constitution : cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les fondements de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir ; La loi des finances : conformment larticle 49 de la constitution, la chambre des reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant loi organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules les lois de finances dites rectificatives peuvent en cours danne modifier ; La loi rectificative : Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de la conjoncture, en gard aux prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une actualisation des objectifs en matire de recettes et de dpenses ; La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision prise leur encontre par ladministration ont le droit de contester la lgalit de cette dcision devant les tribunaux ; La doctrine administrative : Ce sont lensemble des opinions mises par les auteurs sur les problmes juridiques. Elle sexprime par des crits qui peuvent prendre des formes trs diverses tel que les chroniques ou les notes darrt, les articles manuels, les traits, les thses de doctorat Les sources internationales : Inspir de la lgislation franaise, le systme fiscal marocain prend place dans un cadre national et cest ainsi que la Maroc

a pu passer, avec bien dautres pays trangers, des conventions fiscales de rciprocit tendant liminer les doubles impositions ; Les circulaires : Ce sont lensemble des commentaires formuls par ladministration propos des textes lgislatifs et rglementaires. Ces commentaires sont rdigs dans le but dinterprter le contenu des dispositions fiscales.

Ltude technique de limpt :


Section I : Limpt et ses variantes :
I : Dfinition de limpt : Limpt est un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit titre dfinitif et sans contrepartie. Les recettes des impts sont affectes au budget de gnral afin de raliser des investissements conomiques, financiers et sociaux. II : Les variantes de limpt : 1. La taxe : Cest un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit titre dfinitif et sans contre-partie. Les recettes des taxes sont affectes au budget communal afin de raliser des investissements sociaux tel que la taxe urbaine et la taxe ddilit. 2. La redevance : Cest le prix demand directement lusager en contre-partie du service qui lui est personnellement rendu tel que la redevance tlphonique. 3. La taxe parafiscale : Cest un prlvement dont le revenu est rserv au budget de certains organismes pour mener une action prcise tel que la taxe de la formation professionnelle. III : La typologie des impts : Limpt direct : est celui qui est support directement et personnellement par un contribuable tel que lIGR et lIS ; Limpt indirect : est celui support par un consommateur quelconque tel que la TVA ; Limpt personnel : cest un impt qui prend en considration la situation familiale et personnelle du contribuable tel que lIGR ; Limpt rel : cest un impt qui ne prend pas en considration la situation familiale du contribuable tel que la TVA ;

Limpt ad valorem : cest un impt assit (assiette) sur la valeur (DH) de la matire imposable tel que lIS et lIGR ; Limpt spcifique : cest un impt calcul en fonction de lunit de mesure de la matire imposable tel que les droits de douane ; Limpt fixe : cest un impt constitu par une somme dtermine tel que les timbres fiscaux ; Limpt proportionnel : le taux est fix alors que la base imposable est variable par exemple 20 DH pour 10 Kg, 0,2 DH est une base imposable ; Limpt progressif : le taux de limpt varie en fonction de la base imposable tel que lIGR. IV : La technique fiscale : Pour dterminer et payer le montant de limpt, il faut passer par trois tapes essentielles dune faon successive savoir lassiette, la liquidation et le recouvrement. Lassiette : Il sagit de dterminer la base qui sert pour la liquidation de limpt. Pour ce faire, trois mthodes sont gnralement utilises : La mthode directe : lassiette est dtermine avec le maximum de prcision en utilisant les principes comptables et fiscaux tel que lIS ; La mthode indiciaire : lassiette est dtermine partir des indices extrieurs qui serviront de base pour assurer une comparaison tel que la taxe urbaine ; La mthode forfaitaire : lassiette est dtermine par estimation, linitiative revient toujours au contribuable tel que le bnfice imposable pour un dtaillant. La liquidation : Il sagit de calculer le montant de limpt d c'est--dire : Limpt = Assiette x tarif Le recouvrement : Cest le paiement de limpt ladministration fiscale. Gnralement deux mthodes sont utilises : La retenue la source : limpt est prlev la source du revenu ; La retenue par voie de rle : cest le contribuable qui se dplace ladministration fiscale pour payer limpt ou bien linverse. V : La classification des impts : 1. La classification fonctionnelle : Daprs cette classification, on peut faire la distinction entre : Les impts directs ; Les impts indirects ; Les doits denregistrement et de timbre ; Les droits de douane. 2. La classification administrative : Selon cette classification, on peut faire la distinction entre :

Une fiscalit immobilire ; Une fiscalit des personnes physiques ; Une fiscalit des entreprises. 3. La classification conomique par rfrence lassiette de limpt : Selon cette classification, on peut faire la distinction entre : Limposition du potentiel et des structures juridiques de lentreprise tel que la patente et la taxe urbaine ; Limposition des oprations de lentreprise tel que la TVA ; Limposition des profits de lentreprise tel que lIGR, lIS ; Limposition des valeurs mobilires de lentreprise tel que la TPA, la TPPRF

La taxe urbaine
Section I : Champ dapplication :
La taxe urbaine est un impt qui frappe les immeubles btis et constructions de toute nature situs dans ltendue des primtres urbains et dans leurs zones priphriques. A : Les biens imposables : Sont imposables la taxe urbaine : Les immeubles btis et constructions occups titre principale ou secondaire par leurs propritaires ou leurs conjoints ascendants et descendants ; Les immeubles btis affects, par leurs propritaires, une activit professionnelle commerciale ou industrielle, y compris les locaux mis gratuitement la disposition de leur personnel ; Les terrains affects une exploitation de quelque nature quelle soit. B : Les exemptions permanentes : Sont exempts de la taxe urbaine de faon permanente : Les demeures royales ; Les immeubles appartenant lEtat, aux collectivits locales ; Les immeubles des uvres prives dassistance et de bienfaisance ; Les immeubles bnficiant du statu diplomatique tel que les consulats ; Les biens Habous ; Les terrains et btiments appartenant des socits coopratives agricoles et leur union. C : Les exemptions temporaires : Sont exonrs de la taxe urbaine pendant une priode de 5 ans suivant celle de leur achvement ou de leur installation : 1. Les constructions nouvelles ; 2. Les additions de constructions ;

3. Les machines faisant partie intgrante des tablissements de production des biens et services. La taxe urbaine est aussi suspendue en cas de vacances, de grosses rparations ou de la mise de limmeuble la vente ou la location.

Section II : La liquidation de la taxe urbaine :


A : Les bases dimposition : La taxe urbaine est assise sur la valeur locative des immeubles qui peuvent tre affects soit : A usage habitatif ; A usage locatif ; A usage professionnel.

Remarque :

Chaque usage a ses particularits de dtermination et de calcul de la taxe. a. La taxe urbaine dans le cas dun immeuble usage habitatif : Il sagit des immeubles occups par leur propritaire ou mis gratuitement titre dhabitation ses ascendants. Cette habitation peut tre principale ou secondaire : 1. Cas dune habitation principale : 1re tape : Dtermination de la taxe urbaine : Le propritaire de limmeuble bnficie dun abattement spcial de 75%. VL = loyer mensuel x 12 : La valeur locative BI = VL (VL x 75%) : La base imposable TU = BI x barme de la TU : La taxe urbaine Barme annuel de la Taxe Urbaine Tranches De 0 3000 De 3001 6000 De 6001 12000 De 12001 24000 De 24001 36000 De 36001 60000 Plus de 60000 Taux 0% 10% 16% 20% 24% 28% 30% Somme dduire 0 300 660 1140 2100 3540 4740

2me tape : Dtermination de la taxe ddilit : La taxe ddilit est un impt troitement associ la taxe urbaine, car ce sont deux impts qui oprent ensemble.

TE = BI x 10% : La taxe ddilit Exemple dapplication : Mr Raji est propritaire dune rsidence principale o il habite avec ses enfants dun loyer mensuel estim 2500DH. TAF : Calculer la TU et la TE que Mr Raji doit ladministration fiscale. Corrig :

1re tape : Dtermination de la taxe urbaine : VL = 2500 x 12 VL = 30 000 DH BI = 30 000 (30 000 x 75%) BI = 7 500 DH TU = 7 500 x 16% - 660 TU = 540 DH 2me tape : Dtermination de la taxe ddilit : TE = 7 500 x 10% TE = 750 DH Donc, le net payer est : 540 + 750 = 1 290 DH 2. Cas dune habitation secondaire :

TU = VL x barme de la TU TE = BI x 10% b. La taxe urbaine dans le cas dun immeuble usage locatif : A compter du 01/01/1990, les revenus locatifs des immeubles lous sont soumis lIGR entant que revenu foncier. Le revenu foncier brut des immeubles donns en location est calcul comme suit : Le montant des dpenses incombant normalement au propritaire ou lusufruitier, et mises la charge des locataires notamment les grosses rparations ; Diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires.

Le revenu net imposable est gal au montant du revenu foncier brut dtermin cidessus diminu dun abattement de 40%. BI = VL (VL x 40%) IGR foncier = BI x barme de lIGR TE = BI x 10% Exemple dapplication : Mr Amrani possde un appartement quil donne en location. La valeur locative mensuelle est de 1 500 DH. TAF : Calculer lIGR foncier et la TE. Corrig : VL annuelle = 1 500 x 12 VL annuelle = 18 000 DH BI = 18 000 (18 000 x 40%) BI = 10 800 DH IGR foncier = 10 800 x 0% - 0 IGR foncier = 0 DH TE = 10 800 x 10% TE = 1 080 DH Donc, le net payer = 1 080 DH c. La taxe urbaine dans le cas dun immeuble usage professionnel : La valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient les taux fixs comme suit : 3% pour les terrains ; 4% pour les constructions et leurs agencements ; 7% pour les machines et appareils. BI = loyer annuel des constructions + loyer des immobilisations TU = BI x 13,5% TE = BI x 10% Exemple dapplication :

Mr Ennamany exerce son activit de menuiserie dans un local lou mensuellement 1000 DH, quip dun matriel et outillage dune valeur de 40 000 DH. TAF : Calculer la TU et la TE. Corrig : BI = (1 000 x 12) + (40 000 x 7%) BI = 12 000 + 2 800 BI = 14 800 DH TU = 14 800 x 13,5% TU = 1 998 DH TE = 14 800 x 10% TE = 1 480 DH Donc, le net payer : 1 998 + 1 480 = 3 478 DH

Remarques :
Les autres rsidences autres que la principale ne bnficient pas dabattement ; Le produit de la taxe est affect raison de : o 90% aux communes ; o 10% au Budget gnral de lEtat titre de frais dassiette et de recouvrement.

Les exercices dapplication :


Exercice 1 : Cas dimmeuble usage habitatif Mr Naji est propritaire dune rsidence principale o il habite avec ses enfants dune valeur locative annuelle estime 48 000 DH. TAF : Calculer la TU et la TE. Exercice 2 : Cas dimmeuble usage locatif Mr Reda est propritaire dun appartement quil donne en location, dune valeur locative mensuelle de 3 000 DH. TAF : Calculer lIGR foncier et la TE. Exercice 3 : Cas dimmeuble usage professionnel Mr Amrani exerce son activit de mcanicien dans un local lou 1 500 DH/mois ; quip dun matriel et outillage dune valeur de 250 000 DH. TAF : Calculer la TU et la TE. Exercice IV :

Mr Bouzine est propritaire des biens suivants : * Une maison o il habite avec son pouse et ses enfants dune valeur locative estime 2 500 DH/mois ; * Un appartement quil donne en location dune valeur locative annuelle de 20 000 DH ; * Un atelier o il exerce sa fonction de mcanicien qui lui revient terrain dune valeur brute de 24 000 DH, outillage fixe dune valeur brute de 30 000 DH dont 10 000 DH est installe en 2003, un loyer annuel correspondant au local dune valeur de 12 000 DH. TAF : Calculer la TU, lIGR foncier et la TE. Exercice V : On relve de la dclaration dun contribuable assujettie la taxe urbaine les indications suivantes : * Rsidence principale : VL annuelle de 20 000 DH ; * Rsidence secondaire : VL mensuelle de 2 500 DH ; * Appartement donn en location : VL/mois de 1 500 DH ; * Atelier construit sur un terrain pris en location de 20 000 DH ; Aprs examen de la dclaration et vrification auprs du contribuable ; ladministration fiscale relve ce qui suit : * Le loyer de limmeuble se compose en fait : - Du loyer proprement dit de 1 200 DH ; - Des frais dclairage et dascenseur de 3 000 DH. * La valeur locative indique par le contribuable au titre de latelier correspond en ralit au loyer annuel que celui-ci doit au propritaire du terrain. * La valeur normale de latelier se calcule comme suit : - Btiment : 40 000 DH ; - Outillage fixe : 60 000 DH dont 20 000 DH installe en 2003 ; - Matriel mobile : 40 000 DH. TAF : Calculer la TU, lIGR foncier et la TE pour ce contribuable.

Le corrig :
Corrig 1 : Immeuble usage habitatif : Dtermination de la base imposable : BI = VL (VL x 75%) BI = 48 000 (48 000 x 75%) BI = 12 000 DH Dtermination de la taxe urbaine: TU = BI x Barme da la TU TU = 12 000 x 16% - 660 TU = 1 260 DH Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 12 000 x 10% TE = 1 200 DH Donc, le net payer est: TU + TE = 1 260 + 1 200 = 2 460 DH Corrig 2 : Immeuble usage locatif : Dtermination de la base imposable : BI = VL (VL x 40%) BI = (3 000 x 12) (36 000 x 40%) BI = 21 600 DH Dtermination de lIGR foncier: IGR foncier = BI x Barme de lIGR IGR foncier = 21 600 x 13% - 2 600 IGR foncier = 208 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 21 600 x 10% TE = 2 160 DH Donc, le net payer au titre de la taxe urbaine est: 2 160 DH seulement. Corrig 3 : Immeuble usage professionnel : Dtermination de la base imposable : BI = (1 500 x 12) + (250 000 x 7%) BI = 18 000 + 1 7500 BI = 35 500 DH Dtermination de la taxe urbaine : TU = BI x 13,5% TU = 35 500 x 13,5% TU = 4 792,50 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 35 500 x 10% TE = 3 550 DH Donc, le net payer est: 4 792,50 + 3 550 = 8 342,50 DH Corrig 4 : Immeuble usage habitatif : Dtermination de la base imposable: BI = VL (VL x 75%)

BI = (2 500 x 12) (30 000 x 75%) BI = 7 500 DH Dtermination de la taxe urbaine : TU = BI x Barme de la TU TU = 7 500 x 16% - 660 TU = 540 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 7 500 x 10% TE = 750 DH Donc, le net payer au titre de limmeuble usage habitatif est: 540 + 750 = 1 290 DH Immeuble usage locatif : Dtermination de la base imposable : BI = VL (VL x 40%) BI = 20 000 (20 000 x 40%) BI = 12 000 DH Dtermination de lIGR foncier : IGR foncier = BI x Barme de lIGR IGR foncier = 12 000 x 0% - 0 IGR foncier = 0 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 12 000 x 10% TE = 1 200 DH Donc, le net payer au titre de limmeuble usage locatif est: 1 200 DH Immeuble usage professionnel : Dtermination de la base imposable : BI = (24 000 x 3%) + (20 000 x 7%) + 12 000 BI = 720 + 1 400 + 12 000 BI = 14 120 DH Dtermination de la taxe urbaine : TU = BI x 13,5% TU = 14 120 x 13,5% TU = 1 906,20 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 14 120 x 10% TE = 1 412 DH

Donc, le net payer au titre de limmeuble usage professionnel est: 1 906,20 + 1 412 = 3 318,20 DH Le net payer par ce contribuable pour ladministration fiscale sur lensemble de ses immeubles est : 1 290 + 1 200 + 3 318,20 = 5 808,20 DH Corrig 5 : Immeuble usage habitatif : Habitation principale : Dtermination de la base imposable : BI = VL (VL x 75%) BI = 20 000 (20 000 x 75%) BI = 5 000 DH Dtermination de la taxe urbaine: TU = BI x Barme de la TU TU = 5 000 x 10% - 300 YU = 200 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 5 000 x 10% TE = 500 DH Donc, le net payer au titre de lhabitation principale est: 500 + 200 = 700 DH Habitation secondaire : Dtermination de la base imposable : BI = VL BI = (2 500 x12) BI = 30 000 DH Dtermination de la taxe urbaine : TU = BI x Barme de la TU TU = 30 000 x 24% - 2 100 TU = 5 100 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 30 000 x 10% TE = 3 000 DH Donc, le net payer au titre de lhabitation secondaire est : 5 100 + 3 000 = 8 100 DH Immeuble usage locatif : Dtermination de la base imposable : BI = VL (VL x 40%) BI = (1 500 x 12) (18 000 x 40%) BI = 10 800 DH

Dtermination de lIGR foncier: IGR foncier = BI x Barme de lIGR IGR foncier = 10 800 x 0% - 0 IGR foncier = 0 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 10 800 x 10% TE = 1 080 DH Donc, le net payer au titre de limmeuble usage locatif est: 1 080 DH Immeuble usage professionnel : Dtermination de la base imposable : BI = (40 000 x 4%) + ((60 000 20 000) x 7%) + 20 000 BI = 24 400 DH Dtermination de la taxe urbaine : TU = BI x 13,5% TU = 24 400 x 13,5% TU = 3 294 DH Dtermination de la taxe ddilit : TE = BI x 10% TE = 24 400 x 10% TE = 2 440 DH Donc, le net payer au titre de limmeuble usage professionnel est: 3 294 + 2 440 = 5 734 DH Donc, le net payer par le contribuable sur lensemble des immeubles en sa possession est : 700 + 8 100 + 1 080 + 5 734 = 15 614 DH