FACULTE DES SCIENCES JURDIQUES ECONOMQUES ET SOCALES AIT MELLOUL Master Spécialisé: Comptabilité, Contréle de gestion et Audit Comptabilité de gestion Dr. ELOUALI Jaouad Année universitaire : 2023-2024Chapitre introductif : Les éléments fondamentaux Lobjectif de la comptabilité de gestion est de fournir aux décideurs une information économique, de gestion, pour Taide & la prise de décision, Pour ce faire, il convient préalablement d'établir le périmétre des informations comptables retenues, de présenter les différents modes de reclassement des charges, conduisant au travers de regroupements & définir les principales catégories de cofts, ainsi que d'appréhender 1a valorisation des éléments en stock, I- Quelques définitions © Prix: C’est une expression monétaire qui s’applique uniquement aux relations de Ventreprise avec le milieu extérieur (Prix d’achat); © Charge: Il s'agit d’une consommation de ressources par l'entreprise. Une charge correspond & un facteur d’appauvrissement pour l’entreprise; © Coit elon le plan comptable général, le cofit est une somme de charges relatives & un ément défini au sein du réseau comptable, (cot d’achat d’une matiére premiére; coat de production dans un atelier; cotit de revient d’un produit fabriqué) Chaque type de coat se caractérise par trois éléments ‘ Le champ d’application: Le calcul des codts doit s’adapter organisation de Ventreprise et a son activité. + Le contenu: Les cofits sont calculés, pour une période déterminée, en incorporant soit Y toutes les charges (cofits complets) Y une pattie des charges (cofits partiels) Le moment de calcul: Les cofts sont détermings soit Y postérieurement aux faits qui les ont engendrés (coats constatés ou cofits réels ou historiques) Y antérieurement aux faits qui les ont engendrés (cofits préétablis ou cot prévisionnels)IL-Le traitement des charges : les charges incorporées aux cots Pour la réalisation des objectifs qui lui sont assignés, la comptabilité de gestion doit fournir des informations économiquement significatives en matiére de coats et de résultats. Ceci implique 4 P’évidence que les charges entrant dans son réseau d’analyse doivent subir un certain nombre de traitements qui visent a ’approcher de la réalité économique. En effet, certaines charges de la comptabilité générale sont considérées comme des charges non incorporables. Ces charges sont écartées du calcul des cofits en comptabilité de gestion, car elles ne concernent pas les conditions normales et courantes du fonctionnement de Yentreprise. II s‘agit entre autres des warges non courantes, des charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs, des charges qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige, pour dépréciation), de Pimpot sur le résultat, ete. De plus, certaines charges non comptabilisées dans 1a classe 6 sont prises en considération lors du calcul des cofits en comptabilité de gestion. Ce sont les charges supplétives (la rémunération théorique des capitaux propres et la rémunération théorique du travail de Fexploitant). Ainsi, certaines charges sont incorporées aux cofits pour des montants différents de ceux de la comptabilité générale. Ces charges, qualifiées de charges de substitution. La différence entre le montant de la charge enregistrée en comptabilité générale et le montant des charges de substitution (économiquement justifiées) constitue une différence d’incorporation. Le passage de la comptabilité générale & la comptabilité de gestion peut étre schématisé ainsi:Chapitre 1 : La méthode des cotfits complets La méthode des codts complets, appelée aussi « méthode des centres d'analyse », consiste &: > caleuler et comprendre la formation du coat de revient (codt complet) d’un objet de coit (produit, service, etc.) afin d’en analyser les différentes composantes ; => comparer le coat de revient de chaque objet de coat & son prix de vente pour dégager son résultat et apprécier sa rentabilité La méthode des cofts complets dont la finalité est de dégager un résultat par produit ou service, nécessite de classer ensemble des charges incorporées aux cofits en charges directes et charges indirectes. I. __ Le traitement des charges d’aprés la méthode des cofits complets Le calcul des coats complets repose sur la distinction des charges incorporées aux cofits en Y charges directes: ce sont des charges propres A un seul coat. Elles sont affectées directement aux coats, sans calculs intermédiaires (les matidres premitres consommées pour la fabrication d’un produit, le salaire d’un ouvrier qui ne travaille que dans un atelier, frais de publicité spécifique 4 un produit...) ; et Y charges indirectes : ce sont des charges qui concemnent plusieurs cofits. Leur traitement nécessite une répartition préalable avant qu’elles soient imputées aux codtts d’un produit ou d'un objet de cot déterming (loyer d'un atelier dans lequel plusieurs produits sont, fabriqués, la consommation globale d’électricité, les communications téléphoniques....) Schéma récapitulatif du traitement des charges d’aprés la méthode des cofits complets Destination [| aes charges incorportes | ——SSSS~*SY Charges Charges directes indirectes Atfectation © Répartition Centres analyse ® imputation1. Le principe de répartition des charges indirectes, Si les charges directes ne posent aucune difficulté pour leur affectation puisqu'elles ne concernent qu'un seul objet de coit, il n’en est pas de méme avec les charges indirectes. Ces demitres doivent étre retraitées avant leur imputation aux objets de cofit concernés. A de faciliter le contréle de l’entreprise et de la répartition des charges indirectes, on divise entreprise en plusieurs ections ou centres de coiits ou centres d’analyse. A. Les centres d’analyse L'activité de lentreprise est divisée en centres d’analyse dans lesquels sont regroupés et analysés les charges indirectes avant leur répartition et leur imputation aux cots. Les centres d’analyse correspondent soit : Y une division réclle de lentreprise appelée centre de travail (atelier, magasin, bureaux...) selon organigramme ; Y une division fictive de lentreprise relative aux fonctions économiques assurées (administration, gestion du personnel, approvisionnement...) Un centre d’analyse rassemble des charges indirectes de natures différentes. Il doit étre caractérisé par une activité homogéne et mesurable L’activité des centres d°analyse est évaluée par une unité de mesure physique (kilogrammes, heures...) ou monétaire. On distingue plusieurs catégories de centres d’analyse, en fonction du eritére retenu pour leur classification Fournissent les prestations liges directement aux activités Sections principales principales de I'entreprise (Approvisionnement — Production — Distribution). Elles permettent de mesurer lactivité en unité physique (Unité #’Euvre). Ce sont des sections dont Pactivité profite a d'autres sections. Ce Sections auxiliaires sont généralement des sections qui ont une activité globale (gestion du personnel, entretien, sécurité, etc.) Ce sont les sections dont Pactivité ne peut étre mesurée d'une Sections structurelles | maniére satisfaisante par une unité physique. Done, on utilise une unité monétaire (assiette de frais)B. La répartition des charges indirectes Le travail de répartition s’effectue en deux étapes : ¥ Larépartition primaire Les charges indirectes retenues en comptabilité de gestion sont ventilées dans les centres, quelle que soit leur nature (centres auxiliaires et centres principaux). de répartition, les montants des différentes charges indirectes seront répartis, rents centres de l’entreprise. La clé de répartition se présente sous forme de proportions ou de fractions qui permettent de répartir la charge indirecte entre les différentes sections auxiliaires et les différentes sections principales. Ces clés de répartition sont done obtenues 4 partir d’un raisonnement technique et économique approprié. Y La répartition secondaire La répartition secondaire consiste & « vider » les centres auxiliaires, prestataires, dans les autres centres bénéficiaires, les centres principaux. Il s'agit de répartir le total de la répartition primaire de chaque centre auxiliaire entre les différents centres auxquels il a fourni des prestations. Il est important de noter que les centres receveurs peuvent étre aussi des centres auxiliaires qui seront par la suite « vidés » dans les centres principaux. Au terme de la répartition secondaire, le montant des centres auxiliaires = 0. C. L'imputation des charges indirectes Les cofits des centres d’analyse principaux sont imputés aux cofits des produits ou des objets de coiit au moyen d’unités de mesure (physique ou monétaire) de I’activité du centre ‘* unités d’ceuvre, pour les centres opérationnels ; © taux de frais, pour les centres de structure. Le nombre d’unités physiques ou monétaires doit étre en étroite corrélation avec le coat du centre.D. Le calcul du coiit de unité d’ceuvre et du taux de frais Le cofit de l’unité d’ceuvre ou le taux de frais d’un centre est le résultat du rapport entre le coat total de ce centre pour une période et le nombre d’unités de mesure fourni par le centre pour la méme période. Les calculs sont effectués dans le tableau de répartition des charges indirectes, Coit total du centre principal Coat de l'unité d'oeuvre Nombre d'unités d'oeuvre Coiit total du centre principal Taux de frais = ~V Teur de Vassiette de fr I. La hiérarchie des coats L’obtention des cofits de revient des produits se fait par intégration successive des différents coiits et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du coat de revient, on parle de hiérarchie des coats. 1. Le coiit d’achat Crest un cofit qui regroupe les char; Fentreprise relatives 4 la fonction approvisionnement de Coit d’achat = prix d’achat des matiéres et fournitures consommées + charges directes d’achat + charges indirectes d’achat 2. Le coiit de production c relatives aux produits. En fonction de son niveau ’¢laboration, un produit peut étre un est un cofit qui intégre outre la consommation des matiéres, les charges de production encours, un produit intermédiaire ou un produit fini Cofit de production= coat d’achat des matiéres et fournitures consommées + charges directes de production + charges indirectes de production 3. Le coiit de revient Test caleulé par type de produits vendus, il est composé du cofit de production et du coat hors production.Coit de revient de produits vendus = cofit de production des produits vendus + charges directes de distribution + charges indirectes de distribution 4, Le résultat analytique Est la différence entre le prix de vente et le cotit de revient correspondant fit de revient Résultat analytique = prix de vente IIL. _ Les éléments correctifs du coat de production 1. Les en-cours de production Les en-cours de production de biens ou de services correspondent aux produits dont la fabrication n’est pas encore achevée en fin de période, au moment du calcul du cot (des produits partiellement fabriqués). Ils sont en cours de fabrication et ont déja consommé des ressources de l'entreprise (matiéres, main d'ceuvre, frais de centre). La prise en compte des en-cours de production dans le calcul du coat de production des produits termings se fera selon Ia formule suivante Cofit de production des produits finis pour la période « N » = Charges directes et indirectes de production + Cofit de production de l’en-cours initial - Coat de production de Pen-cours final 2. Les produits dérivés La production de certains biens, appelés produits principaux, génére des produits dérivés. I gil des produits résiduels (Les déchets et les rebuts) et les sous-produits. A. Les produits résiduels Les produits résiduels sont constitués des déchets et des rebuts. Les déchets sont des résidus provenant de la fabrication comme les copeaux de bois d'une menuiserie. Les rebuts sont des produits défectueux ou en dessous des normes de qualité requises. Du point de vue du calcul des cofits, plusieurs cas sont envisageables, selon que le produit résiduel a une valeur marchande ou nonCas 1 : Les produits résiduels sont évacués Les déchets ou rebuts sans valeur marchande comportent trés souvent des frais de destruction, transformation ou d’évacuation (transport, manutention, droits de décharge). Ces frais doivent tre incorporés au coat de production. Cofit de production des produits finis pour la période « N » = Charges directes et indirectes de production + Coiit de production de I’en-cours initial - Coait de production de len-cours final + Frais d’évacuation des produits résiduels Cas 2 : Les produits résiduels sont vendus sans transformation Si les produits résiduels ont une valeur marchande et ils sont revendus en l'état, une solution simple consiste a déduire leur prix de vente du coftt de production. Coat de production des produits finis pour la période « N » = Charges directes et indirectes de production + Coiit de production de l’en-cours initial - Coat de production de l’en-cours final — Prix de vente des produits résiduels Cas 3 : Les produits résiduels sont vendus aprés transformation Si les déchets et rebuts ont une certaine valeur ou s'il est nécessaire de les transformer avant la commercialisation, on pourra les traiter comme des sous-produits en déduisant leur valeur nette de réalisation du cofit de production, Coat de production des produits finis pour la période « N > = Charges directes et indireetes de production + Coit de production de l’en-cours initial - Coat de production de l’en-cours final + Frais de transformation produits résiduels — Prix de vente des produits résiduels B. Les sous-produits Les sous-produits apparaissent parallélement au produit principal et sont d'une valeur marchande sensiblement plus faible: & cOté de la viande destinée au consommateur, on obtient des bas morceaux utilisés pour la nourriture animale, ou encore la fabrication d'essence donne aussi du kéroséne et du goudron, Le coat de production du sous-produit viendra en diminution du coat de production du produit principal.IV. La concordance entre le résultat analytique et le résultat comptable La nature et le montant des charges de la comptabilité générale ne sont pas strictement identiques & ceux des charges incorporées en comptabilité de gestion fe Ja comptabilité générale afin Or, il est important d’effectuer un rapprochement entre le résultat global analytique et celui de Y de contréler la concordance des deux résultats ; Y €’éliminer tout risque d’erreur dans les calculs des coats. La concordance des deux résultats s‘obtient en corrigeant le résultat global analytique des différences de traitement comptable Y les différences de traitement comptable qui ont pour effet de diminuer les charges incorporées aux cofits augmentent le résultat analytique : il faut donc les soustraire ce dernier pour retrouver le résultat comptable, Y les différences de traitement comptable qui ont pour effet d'augmenter les charges incorporées aux cofits diminuent le résultat analytique : il faut donc les ajouter a ce dernier pour retrouver le résultat comptable. V. _ Avantages et inconvénients de la méthode des cofits complets Toute méthode de calcul de codits complets présente des avantages et des inconvénients. Quel que soit le systéme utilisé, l'information fournie, dans des délais convenables, doit étre pertinente, précise et d’un cotit raisonnable. * Avantages de la méthode : ¥ connaissance des costs aux différentes phases d’élaboration et de distribution du produit ; Y détermination du prix de vente et du résultat dégagé. Inconyénients de la méthode: méthode établie a posteriori ; procédure lourde et souvent complexe ; aucune distinction entre charges variables et charges fixes ; SNAKN ignorance du comportement des charges face 4 une variation du niveau d’activité