DIRECCION EJECUTIVA DE INGRESOS

MANUAL DE REVALUACION DE ACTIVOS

DEPARTAMENTO DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE Y ORIENTACIN TRIBUTARIA

TEGUCIGALPA M.D.C. DICIEMBRE DE 2010

1
Tu Tributo a Honduras

INDICE
INTRODUCCION I. II. III. IV. V. VI. VII. BASE LEGAL SUJETOS BIENES AFECTOS A REVALUACION TASA BASE IMPONIBLE Y CLCULO DEL IMPUESTO PAGO DEL IMPUESTO PRESENTACION Y PAGO DEL IMPUESTO

VIII. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO IX. X. XI. XII. BENEFICIOS SOBRE LA REVALUACION SANCIONES DISPOSIONES GENERALES DEFINICIONES

XIII. EJEMPLOS

2
Tu Tributo a Honduras

INTRODUCCION
El Decreto No 17-2010 la Ley de Fortalecimiento de los Ingresos, Equidad Social y Racionalizacin del Gasto Publico, establece en los Artculos 8, 9, 10, 11 y 12 las disposiciones que permiten a las personas naturales y jurdicas que realizan actividades mercantiles, que se dediquen a la produccin de bienes y prestaciones de servicios a revaluar los bienes que conforman sus activos. La referida Ley, establece que las personas naturales y jurdicas podrn efectuar la revaluacin de los bienes que conforman sus activos en el ejercicio Fiscal 2010, previo avalu que debe de ser realizado con profesionales expertos de uno o mas peritos, que deben ser profesionales colegiados de las ramas mas afines a la materia de que se trate, obligndose al pago del impuesto, aplicando una tasa del seis por ciento (6%) aplicable sobre la base imponible. En vista que esta Direccin Ejecutiva de Ingresos es responsable de la Recaudacin, cobro y Fiscalizacin de dicho impuesto, el Departamento de Asistencia al Contribuyente y Orientacin Tributaria ha elaborado el presente manual con la finalidad que sirva como una fuente de consulta para los usuarios responsables y los contribuyentes, facilitando el cumplimiento formal y material de este impuesto.

3
Tu Tributo a Honduras

BASE LEGAL
Ley de Fortalecimiento de los Ingresos, Equidad Social y Racionalizacin del Gasto Publico, Decreto 17-2010.publicada en el Diario Oficial La Gaceta No 32,193 de fecha 22 de Abril de 2010, En el capitulo III, los artculos desde el ocho (8) hasta doce (12) Reglamento Especial para Depreciacin y Agotamiento de Activos

II

SUJETOS

Podrn gozar del beneficio de revaluacin de Activos todas las personas naturales o jurdicas que realicen actividades Mercantiles, que se dediquen a la produccin de bienes y prestacin de servicios.

III.-

BIENES AFECTOS A REVALUACION

La revaluacin podr aplicarse tanto a bienes muebles e inmuebles, entendindose este conforme la definicin legal establecida en el Cdigo Civil. Sobre la base de estos conceptos podrn revaluarse los terrenos, edificaciones, maquinaria y equipo, se incluirn los bienes intangibles y los derechos La revaluacin de activos se efectuar sobre la totalidad de los activos susceptibles de revaluacin que se encuentren en iguales o anlogas condiciones de uso o conservacin

IV

TASA
La tasa aplicable para determinar el impuesto causado por la Revaluacin de Activos es del seis por ciento (6%) como pago nico y definitivo sobre la base imponible causada.

4
Tu Tributo a Honduras

BASE IMPONIBLE Y CALCULO DEL IMPUESTO

Esta constituida por la diferencia que resulte del monto de la revaluacin menos el valor depreciado de los bienes o su valor registrado en libros (costo histrico depreciacin acumulada) a la fecha de la revaluacin. El valor del las revaluaciones se debe calcular teniendo en cuenta el precio real de mercado que tengan los bienes a la fecha en que se efectu la revaluacin previo avalu que debe ser realizado por profesionales expertos que deben ser profesionales colegiados de las ramas mas afines a la materia de que se trate.

VI

PAGO DEL IMPUESTO

El valor del impuesto causado por revaluacin de activos es un pago nico y definitivo. Este impuesto no ser deducible del impuesto sobre la renta, ni acreditado a otro impuesto. Los contribuyentes que reevalen sus activos, no estarn sujetos al pago del Impuesto al Activo Total Neto para el Ejercicio Fiscal 2010, teniendo un plazo para presentar su declaracin y realizar el pago respectivo hasta el 3 de enero de 2011.

VII

PRESENTACION Y PAGO DEL IMPUESTO

A fin que el contribuyente cumpla con la presentacin y pago del impuesto determinado en concepto de Revaluacin de Activos, esta Direccin a travs del Departamento de Asistencia al Contribuyente y Orientacin Tributaria, ha diseado el Formulario DEI-360 Declaracin Jurada y pago de Revaluacin de Activos, generado por la Declaracin Electrnica Tributaria DET, mediante el cual el contribuyente podr realizar el pago nico y definitivo de dicho impuesto, en el sistema bancario autorizado, debiendo presentar el disquete y dos impresos de la misma. A falta de pago simultneo con la declaracin, el contribuyente podr pagar el impuesto pendiente de pago mediante el modelo Recibo Oficial de pago, con numeracin DEI-251 el cual es generado por la DET, indicando en la casilla 18 del cdigo de Impuesto el numero 154 Los Aplicativos del DET estn disponibles en las oficinas de Asistencia al Contribuyente de la DEI. 5
Tu Tributo a Honduras

VIII

OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO

a) Efectuar la revaluacin de sus activos por medio de peritos valuadores que debern ser profesionales colegiados de las ramas afines a la materia de que se trate, plenamente identificado y nmero de colegiacin, quienes debern rendir el informe correspondiente, a fin de conformar el expediente de reevaluacin que deber presentar en caso de ser requerido por la autoridad fiscalizadora de esta Direccin. b) Contabilizar esta operacin acreditando una cuenta de reserva denominada Supervit de Capital por la Revaluacin de Activos. c) Las personas o entidades deben elaborar el Balance respectivo del Ejercicio Fiscal 2010 incorporando los Activos revaluados. d) Las personas o entidades que se acojan a la revaluacin de activos debern notificar tal hecho a la DEI presentando la siguiente documentacin: 1) Informar brevemente las caractersticas de los bienes ya amortizados sobre los que hayan realizado una inversin o mejora que los revaloriza. 2) Avalu efectuado por profesionales, mismos y numero de colegiacin. con identificacin de los

3) Balance resultante de la revaluacin y, en su caso, el acuerdo de aprobacin del mismo. e) Las dems obligaciones establecidas en el Cdigo Tributario y las Leyes especiales que correspondan.

IX

BENEFICIOS SOBRE LA REVALUACION

No estarn sujetos al pago del Impuesto al Activo Neto para el Ejercicio Fiscal 2010. Aumentara el valor del gasto por depreciacin para efectos del Impuesto Sobre Renta. 6
Tu Tributo a Honduras

Se obtiene una mejor posicin financiera, en vista que los activos de registraran al valor real del mercado. La revaluacin abarca todos los activos.

SANCIONES

Las personas Naturales o Jurdicas que se dediquen a la produccin de bienes o prestacin de servicios tienen la potestad de revaluar o no sus bienes del activo, por lo que se entiende que no es imperativo para el contribuyente, ya que no constituye una obligacin para el mismo, en consecuencia no hay sancin aplicable.

XI

DISPOSICIONES GENERALES
El valor de las reevaluaciones se debe calcular teniendo en cuenta el precio real de mercado que tengan los bienes a la fecha en que se efectu la revaluacin. Los activos fijos depreciables que son objeto de revaluacin se les aplicar de acuerdo con las disposiciones establecidas en el Reglamento Especial para la depreciacin y agotamiento de agotamiento de Activos que esta en vigencia. El impuesto pagado por revaluacion de activos, no ser deducible de la renta ni acreditarse contra otro impuesto. Las personas naturales y jurdicas que efecten revaluacin de sus activos para el Ejercicio Fiscal 2010 no estarn sujetas al pago del impuesto al Activo Neto para el periodo Fiscal 2010. (Fe de Errata del 29 de mayo del 2010 del Decreto 17-2010) El valor de las revaluaciones debe contabilizarse acreditando una cuenta de reserva denominada Superavit de Capital por Revaluaciones de Activo.

7
Tu Tributo a Honduras

XII Activo:

DEFINICIONES

Es el conjunto de los bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad de una persona natural o jurdica que por lo general son generadores de renta o fuente de beneficios.

Activos Tangibles
Se consideran activos tangibles todos los bienes de naturaleza material susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como: Materias primas y Stocks El mobiliario Las maquinarias Los terrenos El dinero.

Activos Intangibles:
Son un conjunto de Bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia. Los Activos Intangibles son un Activo identificable, no monetario, se sustentan en informacin y no poseen apariencia fsica, es utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios. Para poder existir necesitan apoyarse en el activo Tangible de la empresa o ligarse a el, por ejemplo: para que existan las patentes tiene que existir el producto para despus obtener el derecho exclusivo de produccin. Hay algunos intangibles que pueden ser negociados sus derechos tales como las marcas, patentes, licencias, derechos de autor, concesiones, plusvala comprada, lista de clientes, programas informticos, pero hay otros como el crdito mercantil adquirido que es inseparable de la entidad que lo origino

Se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales como:

El conocimiento del saber hacer (Know How) Nuestras relaciones con los clientes Nuestros procesos operativos Tecnologa de la informacin y bases de datos 8
Tu Tributo a Honduras

Capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados.

Bien Mueble:
Son las cosas que pueden transportarse de un lugar a otro, sea movindose ellas a si misma, sea que solo se muevan por una fuerza externa.

Bien Inmueble
Inmuebles o fincas o bienes races son las cosa que no pueden transportarse de un lugar a otro, como las tierras y las minas, y las que adhieren permanentemente a ellas , como los edificios, los rboles. Las casas y las heredades se llaman predios o fundos. Las plantas son inmuebles, mientras adhieren al suelo por sus races, a menos que estn en macetas o cajones que puedan transportarse de un lugar a otro. Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosa que estn permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detrimento. Tales son por ejemplo: Las losas de un pavimento Los tubos de las caeras Los utensilios de labranza o minera y los animales actualmente destinados al cultivo o beneficio de una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca. Los abonos existentes en ella y destinados por el dueo de la finca a mejorarla. Las prensas, calderas, cubos, alambiques, toneles y maquinas que forman parte de un establecimiento industrial adherente al suelo, y pertenecen al dueo de este. Los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas y cualquiera otros vivares, con tal que estos adhieran al suelo, o sean parte del suelo mismo o de un edificio.

Depreciacin:
Es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. 9
Tu Tributo a Honduras

Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la perdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de un contenido. La depreciaron se calcula sobre el costo original de adquisicin, si existe revalu, debe calcularse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien o mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual estn construidos. Sin embargo para efectos contables deben llevarse en cuentas separadas.

Revaluacin:
Es el aumento en el valor realizable de un activo, es decir constituye una simple actualizacin del valor nominal de los activos o bienes de una empresa La Reevaluacin de Activos se efectuara necesariamente sobre la totalidad de los activos susceptibles de revaluaciones que se encuentren en iguales o anlogas condiciones de uso o conservacin.

Valor residual
Aquella parte del costo de un activo que se espera recuperar mediante venta o permuta del bien al fin de su vida til.

Valor en libros
Es el valor de los activos (propiedad, derecho, bien, crdito u obligacin) que se registra en el estado financiero y en los libros contables de cualquier empresa, ya sea que representen el costo o un valor estimado

Vida til
Duracin esperada del funcionamiento o utilizacin de un activo por parte de la empresa o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del mismo.

10
Tu Tributo a Honduras

XIII. EJEMPLOS: Ejemplo No 1)

REVALUACIN DE MAQUINARIA PARCIALMENTE DEPRECIADA: Una maquinaria que se revala en L. 5,000, 000.00; fue adquirida en el ao 2003, por un costo de L.4, 000,000.00 con una vida til estimada de 10 aos y que ha sido depreciada durante 7 aos, se calculara as: Costo de adquisicin de la maquinaria Menos:1% del valor residual Valor a depreciar Lps. 4, 000,000.00 Lps. 40,000.00 ___________________ Lps. 3,960,000.00

Menos: depreciacin anual 10% (396,000.00) Por 7 aos Lps. 2,772,000.00 ____________________ Valor no depreciado Lps. 1,188,000.00

CALCULO DE IMPUESTO Valor del Activo revalorado (-) valor en libros (4,000,000.00 2,772,000.00) Base imponible Impuesto 6% s/L.3,812,000.00

Lps.

5, 000,000.00

Lps. 1,188,000.00 ____________________ L.ps 3,812,000.00 Lps. 228,720.00 ====================

11
Tu Tributo a Honduras

EJEMPLO No 2 REVALUACION DE MAQUINARIA TOTALMENTE DEPRECIADA Una maquinaria que se revala en L. 4, 000,000.00 fue adquirida en el ao 1999, por un costo de L.3, 500,000.00 con una vida til estimada de 10 aos y que al 31 de diciembre 2009 ha sido totalmente depreciada, se calculara as: Costo de adquisicin de la maquinaria Menos: 1% del valor residual Valor a depreciar Lps Lps Lps. 3, 500, 000.00 35,000.00 3, 465,000.00

Menos: depreciacin anual 10%(L.346, 500. 00) Por 10 aos Lps. 3,465, 000.00 ____________________ Valor no depreciado Lps 0.00

CALCULO DE IMPUESTO Valor del Activo revalorado (-) valor en libros (3, 500,000.00 - 3, 465,000.00) Base imponible Impuesto 6% s/L.3,965,000.00

Lps.

4, 000,000.00

Lps. 35,000.00 ____________________ Lps. 3, 965,000.00 Lps. 237,900.00 ====================

12
Tu Tributo a Honduras

EJEMPLO No 3 REVALUACION DE TERRENO Un terreno que se revala por un monto de Lps. 600,000.00; tiene un costo original de L.100, 000.00, se calculara as: Costo de adquisicin Incremento de revaluacin Valor total del terreno ya revaluado Lps 100,000.00 Lps 500,000.00 ____________________ Lps 600,000.00 ===================

BASE IMPONIBLE Valor de la revaloracin Lps. 600,000.00 (-) valor registrado en libros a la fecha de la Revaluacin Lps. 100, 000.00 Base Imponible Lps. 500,000.00 _______________________________________________________________ Impuesto a pagar Lps.500, 000.00 X6% Lps. 30,000.00 ====================

13
Tu Tributo a Honduras