Compta-Appro 1 Partie

Comptabilité approfondie
Driss Moumen
Formation-CEC
2016
Driss Moumen (Formation-CEC) Comptabilité approfondie 2016 1 / 54

Plan
1 Les principes fondamentaux
2 L'évaluation des
immobilisations corporelles
et incorporelles
3 Les immobilisations
nancières

Outline
2 L'évaluation des immobilisations corporelles et incorporelles
3 Les immobilisations nancières

Continuité d'exploitation
Selon le principe de Continuité d'exploitation, l'entreprise doit établir
ses états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de
ses activités.
Par conséquent, en l'absence d'indication contraire, elle est censée
établir ses états de synthèse sans l'intention ni l'obligation de se mettre
en liquidation ou de réduire sensiblement l'étendue de ses activités.
Le principe de permanence des méthodes

En vertu du principe de permanence des méthodes, l'entreprise établit
ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles d'évaluation et
de présentation d'un exercice à l'autre.
L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses méthodes et
règles d'évaluation et de présentation que dans des cas exceptionnels.

le principe du coût historique
En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément
inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires
courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que soit l'évolution
ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de
l'élément, sous réserve de l'application du principe de prudence.
Par dérogation à ce principe, l'entreprise peut décider à la réévaluation
de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et nancières,
conformément aux prescriptions du CGNC.
le principe de spécialisation des exercices

En raison du découpage de la vie de l'entreprise en exercices
comptables, les charges et les produits doivent être , en vertu du
principe de spécialisation des exercices, rattachés à l'exercice qui les
concerne eectivement et à celui-là seulement.

le principe de spécialisation des exercices suite
Les produits sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis et
les charges au fur et à mesure qu'elles sont engagées, sans tenir
compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable à l'exercice mais connu
postérieurement à la date de clôture et avant celle d'établissement des
états de synthèse, doit être comptabilisé parmi les charges et les
produits de l'exercice considéré.
Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se
rattachant à un exercice antérieur, doit être inscrit parmi les charges
ou les produits de l'exercice en cours.
Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l'exercice et se
rattachant aux exercices ultérieurs, doit être soustrait des éléments
constitutifs du résultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte
de régularisation.

Le principe de prudence
En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes
susceptibles d'entraîner un accroissement des charges ou une
diminution des produits de l'exercice doivent être prises en
considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que
s'ils sont certains et dénitivement acquis à l'entreprise ; en revanche,
les charges sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables.
Tous les risques et les charges nés en cours de l'exercice ou au cours
d'un exercice antérieur doivent être inscrits dans les charges de
l'exercice même s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clôture de
l'exercice et la date d'établissement des états de synthèse.
Tous les risques et les charges nés en cours de l'exercice ou au cours
d'un exercice antérieur doivent être inscrits dans les charges de
l'exercice même s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clôture de
l'exercice et la date d'établissement des états de synthèse.

le principe de clarté
les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes
sous la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans
compensation entre elles ;
les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément
les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes
adéquats sans aucune compensation entre ces postes.
A titre exceptionnel, des opérations de même nature réalisées en un
même lieu, le même jour, peuvent être regroupées en vue de leur
enregistrement selon les modalités prévues par le CGNC.

le principe d'importance signicative
Selon le principe d'importance signicative, les états de synthèse
doivent révéler tous les éléments dont l'importance peut aecter les
évaluations et les décisions.
Est signicative toute information susceptible d'inuencer l'opinion
que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine,
la situation nancière et les résultats.

Le principe de prééminence du fond sur la forme
Appelé aussi réalité sur l'apparence, il est formulé par IASB : " il est
nécessaire que l'information soit comptabilisée et présentée en accord avec
leur substance et la réalité économique et non seulement selon leur forme
juridique"
il n'est pas formulé par le droit marocain, La solution souvent préconisé est
de faire gurer une information complémentaire dans l'ETIC

exemple
Justier la comptabilisation des évènements suivants :
Les factures de télécommunication sont adressées à l'entreprise tous
les deux mois : la dernière facture établit le 10 décembre N comprend
l'abonnement du 1er décembre au 31 janvier et les consommations du
30 septembre au 30 novembre. Facture 1er décembre au 31 janvier : 2
000 HT DH
Consommation du 30 septembre au 30 novembre : 1 225 HTdh
TVA : 20
L'entreprise a acquis en crédit-bail un matériel, la redevance est payée
en avance trimestriellement. La première étant payable le 1/5/2015
Le prix du matériel : 2 000 000,00d HT h
La redevance trimestrielle : 60 000,00 TTC dh
Durée : 10 ans
TVA : 20
L'entreprise a fait en n d'exercice l'objet d'un contrôle scal : les
conclusions provisoires laissent présager un redressement de l'impôt
sur les sociétés, montant estimé est de 3 000 000,00 HT DH
suite
L'entreprise a acquis un immeuble en début d'année N à 1 230 000
DH, en n d'exercice N, un expert a estimé cet immeuble à une valeur
de 1 400 000dh
L'entreprise a cautionné un prêt bancaire de 5 5000 DH accordé à un
de ses clients
Le cours de certains valeurs mobilières ont augmenté de 2000 dh alors
que d'autres ont diminué de 5000
Certaines créances clients en monnaie étrangère laissent apparaitre un
prot de change potentiel de 10 000dh alors que d'autres laissent
apparaître une perte de change potentielle de 12 400dh
La prime assurance-incendie versée le 1er octobre N couvre la période
du 1er octobre N au 30 septembre N+1
Montant : 34200 TTC
L'entreprise se demande si elle peut chaque année faire varier ses
amortissement en fonctions des résultats
Outline

Valeur D'entrée : cas général
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites à :
leur coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre
onéreux ;
leur coût de production pour celles qui sont produites par l'entreprise
pour elle-même.

coût d'acquisition des immobilisations corporelles et incorporelles
Le coût d'acquisition est formé :
du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et
taxes non récupérables et diminué des réductions commerciales
obtenues et des taxes légalement récupérables ;
des charges accessoires d'achat y aérentes, tels que :
transports
frais de transit
frais de réception
assurances - transport
à l'exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des
immobilisations les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent
en :
droits de mutation (enregistrement) ;
honoraires et commissions
frais d'actes
Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices
", et amortir sur cinq exercices au maximum.
suite
des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en
état d'utilisation à l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui
sont à classer dans les charges de l'exercice ou, le cas échéant,
susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices
Les frais généraux et les charges nancières engagés pour l'acquisition
d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition de ces
immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à
un an, les frais nanciers spéciques de prénancement se rapportant
à cette période peuvent être inclus dans le coût d'acquisition de ces
immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC (AI).

exemple
La société ALPHA avait commandé, le 1er avril N, une machine-outil à
Global industrie, pour un prix de 1 500 000 HT, cette machine doit être
livré en décembre N, elle a versé un acompte de 50 000 dh au fournisseur
et une commission de 15 000dh TTC à un intermédiaire qui a facilité la
transaction, la machine a été réceptionné le 1er décembre N, le fournisseur
a consenti un escompte de 1% pour le règlement au comptant, la facture a
été réglé à la réception par chèque bancaire, le transport a été eectué par
une entreprise Marocaine, qui, également le 1er décembre N, a présenté la
facture de 5000 HT sur laquelle elle a consenti une remise de 5%, la
machine est devenue opérationnelle le 3 décembre N.
Le 5 décembre N, toutefois, lors de sa mise en route, la société ALPHA a
du faire intervenir une entreprise an de remettre en état des conduits de
fumée qui avaient été détériorés lors de son installation de la machine-outil,
la facture s'est élevée à 34000 dh Ttc
Indiquer quels sont les éléments qui peuvent constituer le coût
d'acquisition d'une immobilisation.
Calculer le coût d'acquisition et présenter les écritures comptables
Le coût de production des immobilisations
Le coût de production des immobilisations est formé de la somme :
du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la
production de l'élément ;
des charges directes de production tels les charges de personnel, les
services extérieurs, les amortissements
des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent
être raisonnablement rattachées à la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce coût de production réel et complet comprend pas, sauf
conditions spéciques de l'activité à justier dans l'ETIC (AI)
les frais d'administration générale de l'entreprise
les frais de stockage
les frais de recherche et développement ;
les charges nancières.
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre
le montant des intérêts relatifs aux dettes contractées pour le
nancement de cette production depuis le " prénancement "
spécique jusqu'à la date normale d'achèvement de l'immobilisation
Exemple
De la n septembre N à la n de mars N+1, la société BRON a réalisé
d'importants travaux d'aménagement dans ses locaux de stockage. les
installations, totalement opérationnelles au début du mois d'avril N+1, on
été mises en services à cette date. leur durée d'utilisation a été estimé à 10
ans, le système d'amortissement linéaire à été retenu.
les opérations ont été entièrement réalisées par le personnel de l'entreprise,
l'estimation des coût est la suivante :
Matières premières :
Montant engagé le 30/09/N : 500 000 HT

Montant engagé le 30/10/N : 400 000HT
Montant engagé le 31/01/N+1 :600 000HT
MOD Nombre de salariés aectés à l'opération
du 01/10/N au 31/12/N :8 salariés
du 01/01/N+1 au 31/03/N+1 :5 salariés On estime à 10 000 dhs le
salaire brut mensuel d'un employé, le taux moyen des charges sociales
patronales est de 50

suite
Autres charges directes Montants estimés
Octobre et novembre N 160 000dh par mois
Décembe N 130 000dh
Janvier N+1 à mars N+1 90 000dh par mos
Quote-part des amortissement Montants estimés
du 01/10/N au 31/12/N 120 000 par mois
du 01/01/N+1 au 31/03/N+1 100 000 par mois
Quote-part des frais d'administration
130 000dh en N
120 000dh e N+1
au cours de l'exercice N, l'entreprise a enregistré un niveau normal
d'activité. En revanche, au cours de N+1, l'activité globale de la société a
représenté seulement 75% du niveau normale.
les dirigeants ont opté pour l'incorporation des charges d'intérêts :
6% pour N
7,5% pour N+1
suite
Déterminer le coût sans prendre en considération le charges d'intérêts.
est ce que les dirigeants peuvent incorporer les charges d'intérêts dans
coût ?
si oui déterminer la partie à incorporer
présenter les écritures qu'il convient d'enregistrer en N et N+1

Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit
normalement avec le temps en raison :
phénomène d'usure ou de désuétude ;
d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de
l'économie (obsolescence)
de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractère prévisible et dénitif ont
pour conséquence la constatation d'une réduction progressive de la valeur
de l'immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu'à une " valeur
résiduelle " souvent très faible, voire nulle, à la n de la durée d'utilisation
de l'immobilisation.
le plan d'amortissement
Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant
des amortissements successifs, leur cumul à la n de chaque exercice ainsi
que la " valeur nette d'amortissements " en résultant.
Début du calcul de l'amortissement
début du calcul : l'amortissement est calculé à compter de la date de
réception de l'immobilisation acquise ou de la livraison à soimême de
l'immobilisation produite. L'entreprise peut diérer le calcul de
l'amortissement jusqu'à la date eective de mise en service lorsque
l'immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l'intervalle.
n du calcul de l'amortissement
Fin de calcul : l'amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du
patrimoine de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée ; En cas
de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l'amortissement couru depuis le début de l'exercice jusqu'à la date de sortie
du bilan, pour déterminer la valeur nette d'amortissements de
l'immobilisation à cette date. Lorsque le cumul des amortissements est égal
à la valeur d'entrée, le calcul est arrêté, et le bien gure au bilan pour une
valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il
n'est pas cédé ou retiré du patrimoine.
amortissement dérogatoire
Devant être justié exclusivement par des considérations d'ordre
économique, l'amortissement comptable ne coïncide pas nécessairement
avec l'amortissement scalement ou réglementairement autorisé :
lorsque l'amortissement scal est inférieur à l'amortissement
comptable, ce dernier est maintenu en écritures, la diérence faisant
l'objet d'une " réintégration " scale extra comptable ;
lorsque l'amortissement scal, supérieur à l'amortissement comptable,
doit être, en vertu des textes législatifs ou réglementaires, enregistré
dans les écritures comptables ( et non simplement déduit de façon
extra comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions
réglementées " l'excédent de l'amortissement scal sur
l'amortissement comptable dénommé " amortissement dérogatoire ".

Concours 2008
La société makane a acquis le 01/3/N, une machine aux prix de 1 425 000
HT TVA 20%,la durée d'utilisation est de 5 ans, cette machine est amortie
selon le système dégressif.
les gestionnaires de la société Makane considèrent que la dépréciation
économique coïncide avec l'amortissement calculé selon le mode linéaire.
TAF
présenter un plan d'amortissement permettant de distinguer
annuellement :
L'amortissement scal
l'amortissement économique
L'amortissement dérogatoire
enregistrer les écritures 31/12/N
enregistrer les écritures 31/12/N+2

amortissement
La société anonyme FENALU est spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation de fenêtres et de portes dans diérents matériaux :
aluminium, bois. . . L'exercice comptable court du 1er janvier au 31
décembre. Elle relève du régime réel d'imposition des bénéces ainsi que de
l'impôt sur les sociétés au taux normal.
Elle a acquis comptant le 7 mars une nouvelle machine au prix catalogue de
400 000 HT. Les conditions commerciales du fournisseur prévoient une
remise de 3 % pour les clients habituels comme la SA FENALU et un
escompte de 1% en cas de paiement comptant.
Cet équipement est amorti en linéaire sur sa durée réelle d'utilisation, soit 8
ans. La durée et le mode d'amortissement économique retenus reètent
correctement le rythme de consommation des avantages économiques
attendus. La mise en service est intervenue le 1er février N-1.

Immobilisations acquises par voie d'échange
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé,
présumée égale à celle du bien acquis. Toutefois lorsque l'une de ces deux
valeurs actuelles est dicilement déterminable (exemple : valeur actuelle
d'une " servitude " foncière), est retenue comme valeur d'entrée la valeur
actuelle dont l'estimation est la plus sûre.
Immobilisations acquises à titre gratuit

La valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, " valeur estimée " à la
date de l'entrée en fonction du marché et de l'utilité économique du bien
pour l'entreprise.
Immobilisations acquises à titre d'apport

La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte d'apport.

Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces Immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur
coût de production, sans déduction de la subvention (portée au passif du
bilan dans la rubrique " capitaux propres assimilés ").
Immobilisations obtenues en " crédit-bail "

Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent
gurer à l'actif de son bilan aussi longtemps que n'est pas levée " l'option
d'achat ". En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en "
immobilisations " pour le prix résiduel xé dans le contrat.
Ensembles immobiliers
La valeur d'entrée d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un
immeuble acheté, doit être ventilés entre ses deux éléments constitutifs :
La valeur d'entrée du terrain ;
La valeur d'entrée de la construction.
concours 2005
Une machine a été acquise auprès d'un fournisseur japonnais, le 15/11/N
au prix de 10 000 000 yens, les 100 yens cotaient alors 7,52 dhs, la livraison
est eectuée le 01/12/N. le règlement doit être fait en deux fois :
la première moitié au 01/12/N
la seconde au 28/02/N+1
LA tva taux normal 20% est acquittée par l'importateur marocain auprès
des services des douanes
TAF
Passer toutes les écritures du 15/11/N
CGNC
La valeur d'entrée des immobilisations acquises en monnaie étrangère ou
dont la production a été élaborée à l'étranger (coût de production exprimé
en devises) est calculée par conversion en dirhams du coût en devises sur la
base du cours de change du jour de l'entrée.
Concours 2008
La société Massira a vendu le 01/07/N pour 284 616 dhs TTC, une
machine achetée 500 000dh HT le 01/04/ N-3
cette amchine amortissable en 10 ans suivant le régime dégressif, avait
bénicié d'une subvention d'investissement de 160 000.
les amortissement et les reprises sur subventions ont été correctement
comptabilisés jusqu'à la clôture de l'exercice N-1.
aucune écriture concernant les amortissements et les subventions n'a été
enregistrée en N.
lors de la cession le comptable a passé banque avec compte d'attente 4497
TAF
Donner la situation des comptes d'immobilisations et de subventions
concernée par cette opération en date du 31/12/N-1
Régulariser la situation au 31/12/N

subvention CGNC
Les subventions d'investissement reçues par l'entreprise sont destinées à
acquérir (ou au compte de produits et charges créer) des immobilisations
ou à nancer des activités à long terme. Les comptes 1311 et 1319 sont
destinés à la fois à faire apparaître au bilan le montant des subventions
d'investissement jusqu'à ce qu'elles aient rempli leur objet, et à permettre
aux entreprises subventionnées d'échelonner sur plusieurs exercices la
constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions. Le compte
1311 est crédité de la subvention par le débit du compte d'actif intéressé
(compte de tiers ou compte nancier). En principe, le compte 1319 est
débité par le crédit du compte 7577 " reprises sur subventions
d'investissement" : - d'une somme égale au montant de la dotation aux
comptes d'amortissements proportionnelle à la quote - part des
immobilisations amortissables acquises ou créées au moyen de la
subvention ; - d'une somme déterminée en fonction du nombre d'années
pendant lesquelles les immobilisations non amortissables acquises ou créées
au moyen de la subvention sont inaliénables aux termes du contrat ou, à
défaut de clause d'inaliénabilité dans le contrat, d'une somme égale au
dixième du montant de la subvention.
suite
Seul gure au bilan le montant net de la subvention d'investissement non
encore inscrite au compte du produits et charges. Les comptes 1311 et
1319 sont soldés l'un par l'autre lorsque le débit du deuxième est égal au
crédit du premier.

Subvention d'investissement portant sur une immobilisation
amortissable
La Laiterie Mont-Saint-Hilaire est implantée depuis peu de temps dans une
zone sinistrée . Elle emploie une dizaine de personnes. Elle sollicite auprès
du Conseil régional de LAAYOUNE une subvention destinée à l'acquisition
d'une trayeuse électrique, matériel nécessaire à son développement. Elle a
réalisé les opérations suivantes :
5 février N : La laiterie sollicite une subvention de 2 500 000 dhs
auprès du conseil régional. Elle joint à sa demande le devis reçu du
fournisseur Abard.
24 février N : La laiterie passe commande pour une trayeuse auprès du
fournisseur Abard.
18 mars N : La laiterie reçoit du Conseil régional de Midi-Pyrénées une
notication pour l'attribution d'une subvention de 2 000 000 dhs .

suite
25 mars N : Le fournisseur Abard livre la trayeuse. La facture (Facture
N 03-256) s'élève à 3 800 000 dhs HT ; la laiterie eectue un paiement
immédiat de 1 750 000 dhs par virement bancaire N 2563011.
Le matériel sera amorti sur une durée de 5 ans, sans valeur résiduelle
signicative, en mode linéaire. An de bénécier des avantages scaux
liés à l'amortissement dégressif (coecient : 2), il est décidé de
recourir aux amortissements dérogatoires pour constater la diérence
entre les amortissements scalement autorisés et les amortissements
économiques.
1er avril N : La laiterie met service la trayeuse qui est opérationnelle.
31 mai N : La laiterie adresse un deuxième virement bancaire (n
2651112) au fournisseur Abard pour 750 000 dh.

Acquisition et cession d'une immeuble bénéciant d'une subvention
Dans le cadre d'une opération de décentralisation la société HONORE a
fait construire un bâtiment industriel sur un terrain acquis pour 600 000dhs
queqlques années auparavant.
Coût de la construction :4 500 000
date de mise en service : 01/07/N
durée réelle d'utilisation : 40 ans
durée scale : 25 ans
Pour le nancement de la construction, la société a bénécié d'une
subvention.
montant de la subvention 2 700 000
date de notication 15/05/N
date de versement des fonds 15/05/N+1
le 30/06/N+5, à la suite d'un plan de restructuration, la société a cédé cet
ensemble immobilier pour un montant de 6 500 000dh dont 1 000 000dh
pour le terrain.
suite
enregistrer les écritures comptables nécessaires

Crédit bail mobilier
le 01/09/N, Monsieur barier, a signé un contrat de crédit-bail pour un
véhicule utilitaire, les conditions prévus par le contrat sont les suivantes :
Durée 3 ans
redevances trimestrielle payables à l'avance : 3600 ht
option d'achat 8100 HT
dépôt de garantie 1000
valeur du véhicule 32 000 HT
LE 01/09/N+3, la société a levé l'option, amortissement de la valeur
résiduelle sur 4 ans, au 31/12/N+5 l'entreprise a cédé le bien pour 10
000dh HT
TAF
Présenter toutes les enregistrements comptables de N, N+3, N+5

immobilisations en Crédit bail 2005
Le 01/04/N, la société Ilaicom a conclu un contrat de crédit bail
immobilier d'une durée de 12 ans avec CASLEASE, Ilaicom reçoit l'usage
d'un immeuble à usage de bureau d'une valeur de 1 200 000dhs dont 400
000dhs de terrain, CASA LEASE amortit la construction au taux de linéaire
de 4%, elle reçevra de llaicom une redevance annuelle hors taxe de 230
000dhs payables à l'avance, en n de contrat Ilaicom pourra acquérir la
propriété de l'immeuble pour le prix forfaitaire de 200 000dhs.
TAF
Enregistrer dans les livres de la société ILAICOM
à la conclusion du contrat
l'écriture d'inventaire au 31/12/N
la levée d'option le 01/04/n+12

Outline

Généralités
Titres de participation
Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est
estimée utile à l'activité de l'entreprise, notamment parce qu'elle
permet d'exercer une inuence sur la société émettrice des titres ou
d'en assurer le contrôle.
Les autres titres immobilisés inscrits au poste 258 sont les titres autres
que les titres de participation et autres que les titres immobilisés
conférant des droits de créances que l'entreprise a l'intention de
conserver durablement. Ils sont représentatifs de parts de capital ou de
placements à long terme.
Les titres et valeurs de placement sont acquis par l'entreprise en vue
de la réalisation d'un gain à brève échéance.

de participation et autres titres immobilisés
Valeur d'entrée
Cas général :Quels que soient leur nature et leur classement comptable
(titres de participation, autres titres immobilisées ...) les titres sont
portés en comptabilité pour leur prix d'achat à l'exclusion des frais
d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de
l'exercice.
cas particulier :
Actions gratuites : L'obtention d'actions dites juridiquement " gratuites
" est sans inuence sur la valeur globale d'entrée des titres
correspondants détenus dont le coût unitaire moyen se trouve diminué.
Droits de souscription ou d'attribution La cession des droits de
souscription ou des droits d'attribution réduit la valeur globale d'entrée
du montant du prix de cession et réduit en conséquence le coût unitaire
moyen d'achat des titres correspondants.

suite
Titres de même nature Lorsque des " sorties " de titres ont été
opérées (à la suite de cessions notamment), portant sur des ensembles
de titres de même nature conférant les même droits, la valeur d'entrée
des titres restants est déterminée par la méthode du " coût d'achat
moyen pondéré " après chaque entrée ou, à défaut, par la méthode du
" premier entré ; premier sorti " dite F.I.F.O.( en anglais " rst in, rst
out "

Valeur actuelle des titres de participation
Les titres de participation doivent être évalués moins en fonction du
marché, souvent inexistant, qu'en fonction de l'utilité que la participation
présente pour l'entreprise ; dans cette utilité, il doit notamment être tenu
compte des perspectives de rentabilité des titres, de la conjoncture
économique des capitaux propres réels de la société contrôlée, des eets de
complémentarité technique, commerciale ou économique susceptibles de
résulter de la participation selon le niveau de celle-ci.
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le "contrôle"
de la société, soit la minorité de blocage, il doit en être tenu compte dans
l'estimation de la "valeur actuelle" .
Cette valeur actuelle est donc appréciée comme celle de toute
immobilisation : c'est le "prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur
éventuel de l'entreprise, compte tenu de l'utilité de la participation pour
l'entreprise".

Valeur actuelle des autres titres immobilisés et des TVP
A une date quelconque et en particulier à la date de l'inventaire, les titres
ont une valeur actuelle égale :
au cours moyen du dernier mois s'ils sont cotés ;
à leur valeur probable de négociation s'ils ne sont pas cotés
Cette valeur probable de négociation est à apprécier dans la perspective
d'une éventuelle cession à longue échéance (plus d'un an).

Concours 2004
titre de participation :
Portefeuille au 31/12/N-1 : 10 actions acquises en N-7 au prix unitaire
de 2400 dhs.
cours unitaire au 31/12/N-1 : 2300 dhs
Cession de 6 actions le 20/03/N au prix de 2200 dhs
cours au 31/12/N 2120 dhs
TVP
Portefeuille au 31/12/N :
140 actions X au prix de 240dhs
60 actions X au prix de 320 dhs
cours unitaire 31/12/N-1 260
cession en juillet N de 150 actions aux prix unitaire de 280 dhs.
cours au 31/12/N 270 dhs
Pour toutes ces cessions de titres, le comptable s'est borné à enregistrer,
durant l'exercice, la perception du prix de cession par le crédit d'un compte
d'attente. 4497 compte d'attente

Opérations sur TP
En mai N-6, la société AUXEY a participé à la création de la DURESSE en
souscrivant 75% des 30000 actions de 100dh constituant le capital de cette
société. le 01/11/N-2, la société DURESSE a augmenté son capital en
émettant au prix de 280 dhs une action nouvelle pour 3 anciennes, la moitié
du nominal ainsi que la prime d'émission on été appelé à la souscription.
à cette occasion, la société AUXEY a souscrit aux actions correspondant
aux droits préférentiels de souscription possédés.
la seconde moitié du nominal a été appelée le 01/11/N-1. le 15/03/N,
dans le cadre d'une opération de restructuration, la société AUXEY a cédé
25 000 actions Duresse au prix unitaire de 220dhs Lors des évaluations
d'inventaire, la valeur d'usage des titres Duresse a été xée aux montants
suivants :
190 en N-1
200 en N

question
comptabiliser
Augmentation de capital N-2
appel de la fraction N-1
31/12/N-1 et les écritures de cession et du 31/12/N

Concours 2013
Q
u'est ce qu'on entend par le principe de la prééminence de la réalité
économique sur l'apparence juridique ? est-il retenu par le CGNC ? donner
un exemple d'application de ce principe.
TP
quelles diérences entre les TP et les TVP ?
comment est déterminée la valeur d'entrée d'un TP

cas
La société détient 60% du capital social de la société ADE SA, acquis le 25
juin 2004 à 2,5 millions de dirhams de valeur nominale chacune.
En raison d'une perte importante dégagée par ADE au titre de l'exercice
clos au 31/12/2011, les capitaux propres sont devenus inférieurs au 1/4 du
capital social et s'établissent à 450 000dhs, Suite à cette décision, les
associés ont décidé de réduire, en juillet 2012 son capital social pour le
ramener à 450 000dhs.
TAF
traiter ces opérations dans les livres de TALIS
Expliquer et argumenter le traitement

Francis lefebre
qu'elle s'opère par réduction de la valeur nominale des titres ou par
diminution de leur nombre (annulation de titres), le coût d'entrée des titres
reste inchangé dès lors que le pourcentage détenu par l'actionnaire dans le
capital reste inchangé (cas d'une réduction de capital non suivie d'une
augmentation de capital ou suivie d'une augmentation de capital à laquelle
l'actionnaire souscrit à hauteur de ses droits dans le capital). Voir toutefois
cas particuliers ci-après. En revanche, sur le prix d'acquisition s'applique,
s'il y a lieu, une provision pour dépréciation, éventuellement déjà constituée
avant la réduction de capital ou à constituer à ce moment.

Dossier 2
Le 01/1/N
La société reçoit une subvention d'investissement le 1/1/N d'un montant
de 3 000 000 dh qui a servi en partie, au nancement d'une importation
d'un matériel informatique amortissable sur 4 ans, le prix d'achat a été
nancé par moitié par la subvention, les frais engagés pour l'achat de ce
matériel s'analysent comme suit en dh :
Prix d'achats : 2 000 000
Frais de transport : 50 000
Frais d'installation 10 000
Droit de douane 100 000
TVA non récupérable 130 000
Frais de mise en service 10 000
frais de formation après l'installation 25 000

1/10/N
La société acquiert pour 10 000 000 MAD 100 000 actions de la société
Béta dont le capital social est composé de 125 000 actions, les frais
facturés par la banque pour cette opération se sont élevés à 30 000MAD
31/12/N
La société décide d'aecter le reliquat de la subvention à des dépenses
de fonctionnement à engager en N+1.
La valeur de l'action Béta est de 95 MAD
Concours 2015
Le trésorier de la société COUD constate un excédent de trésorerie au 30
avril N de 64 000 MAD, il eectue les placements suivant pour une période
de 8 mois maximum.
02/05 Achat en bourse de 40 actions de la société Promodes, cours du
jour 600 MAD, frais de bourse 144 MAD.
05/05 Achats de 28 actions d'une SICAV monétaire au prix unitaire de
1 350 MAD
le 5 septembre, elle encaisse les coupons des actions Promodes,
dividende unitaire 9 MAD
Le 05 octobre, la société COUD revend les 28 actions de la SICAV
monétaire au prix unitaire de 1 380 MAD.
Comptabilisez l'ensemble des opérations

Concours 2015
Au cours de l'exercice N, LA SA Dial, entreprise industrielle a eectué
certaines opérations relatives à des investissements et leurs nancement.
15/04 l'entreprise a construit un entrepôt pour y stocker des pièces
détachée, la comptabilité analytique fournit les éléments du cout de
production.
Matières premières consommée : 3 500 MAD
MOD charges sociales incluses : 6 084 MAD
charges indirectes de production : 1 563MAD
01/06 L'entreprise contracte un emprunt de 30 000MAD
remboursables sur 3 ans, auprès de sa banque,les intérêts au taux de
7% , seront versés chaque année à terme échu à compter du
01/06/N+1, le remboursement d'emprunt se fait par amortissement
constant de 10000.
15/07 Prélèvement bancaire de 8530 MAD correspond à une annuité
constante, la fraction d'emprunt remboursée est égale à 6 880MAD
18/09 Acquisition d'une camionnette de livraison pour 60 000 MAD,
paiement en 3 fois sans frais, première échéance le 31 janvier.
suite
01/10 L'entreprise souscrit un contrat de crédit-bail relatif au
nancement d'un matériel informatique d'un montant de 25 000dh, la
durée de contrat est de 5 ans, la redevance annuelle s'élève à 5 500
MAD, elle est payable d'avance en date du 01/10, le paiement des
redevances est eectué par chèques
28/11 la société reçoit une notication d'octroi d'une subvention
destinée à nancer, à concurrence de 60%,l'acquisition d'un matériel
d'un montant de 30 000 Mad.
28/12 la société reçoit le chèque du montant de la subvention.
TAF
Présenter le tableau d'amortissement de l'emprunt de 30 000dh
Passez les écritures nécessaires au journal

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1 Les principes fondamentaux

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1 Les principes fondamentaux

2 L'évaluation des immobilisations corporelles et incorporelles

3 Les immobilisations nancières

Driss Moumen (Formation-CEC) Comptabilité approfondie 2016 3 / 54

Le principe de permanence des méthodes

Driss Moumen (Formation-CEC) Comptabilité approfondie 2016 4 / 54

le principe de spécialisation des exercices

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Driss Moumen (Formation-CEC) Comptabilité approfondie 2016 7 / 54

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1 Les principes fondamentaux

2 L'évaluation des immobilisations corporelles et incorporelles

3 Les immobilisations nancières

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Montant engagé le 30/09/N : 500 000 HT

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Driss Moumen (Formation-CEC) Comptabilité approfondie 2016 24 / 54

Driss Moumen (Formation-CEC) Comptabilité approfondie 2016 25 / 54

Driss Moumen (Formation-CEC) Comptabilité approfondie 2016 26 / 54

Immobilisations acquises à titre gratuit

Immobilisations acquises à titre d'apport

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Immobilisations obtenues en " crédit-bail "

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1 Les principes fondamentaux

2 L'évaluation des immobilisations corporelles et incorporelles

3 Les immobilisations nancières

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