ETUDES DE CAS SUR

L'AUDIT COMPTABLE & FINANCIER

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 ETUDE DE CAS N°1 : L’UTILISATION DU CONTROLE
INTERNE POUR LA REVISION DES COMPTES :

Avec l’aide de son directeur financier, vous avez analysé les procédures d’encaissement de la
société « SONACTOS ». Vous avez rempli cette tâche en établissant un rapport d’évaluation du
système de contrôle interne.

Les remarques que vous avez formulées sont les suivantes :

- L’assistante du directeur générale, une fois le courrier ouvert, transmet directement les titres de
paiement (chèque et effets) au responsable des comptes clients, Monsieur BOURKADI, qui est
chargé de tenir le journal banque et des effets à recevoir ;

- A la réception des chèques, M. BOURKADI établit un bordereau de remise en 2 exemplaires,

qui servira de document de base à l’enregistrement au journal de banque. Les effets, après leur
enregistrement sont conservés dans un échéancier, situé sur le bureau de M. BOURKADI ;

- Effets (peu avant l’échéance) et chèques sont expédiés à la fin de chaque semaine par M.
BOURKADI à la banque ;

- Le directeur financier reçoit directement le double des bordereaux de remise, de même que le
relevé bancaire. Il effectue régulièrement un rapprochement des différents comptes de banque ;

- Chaque mois M. BOURKADI transmet au responsable de la centralisation, une pièce

comptable mentionnant le total mensuel du journal de Banque-recettes, pour enregistrement au
grand livre.

Travail à faire:

- Quelles sont les forces du système ? Quels tests de permanence effectueriez-vous ?

- Quelles sont les faiblesses du système ? Quels contrôles incluriez-vous dans votre
programme de travail
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 ETUDE DE CAS N° 2 : LA NECESSITE D’ETABLIR DES
FEUILLES DE TRAVAIL « SOCIETE BORICOM » :

Un élément important constituant le dossier de travail d’un CAC ou d’un auditeur comptable est
le recueil des feuilles de travail. En supposant que vous êtes en train de former un collaborateur,
qui effectue sa première intervention dans une mission d’audit :

Travail à faire:

1. Justifier l’utilité d’établir des feuilles de travail et expliciter les différents éléments
qui en général doivent y être contenus ;
2. En prenant l’exemple du compte dépôts et cautionnements versés par la société
BORICOM dont l’analyse ci-dessous a été préparée par votre client, établissez un
modèle de feuille de travail, avec les contrôles qui auraient pu être faits.

Intitulé du compte 30.06. N-1 30.06. N

ELECTO 24 718 24 718

SA IMMO 32 700 36 800

ASSUMA - 14 500

Total 57 418 76 018

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ETUDE DE CAS N° 3 : ETABLISSEMENT D’UN PROGRAMME
DE TRAVAIL POUR LE L’EXAMEN DES COMPTES :

La SARL FILATUS a pour activité l’exploitation de trois filatures de coton.

En plus du bilan ci-joint. Voici d’autres informations utiles :

- Montant des effets escomptés et non échus au 31.12. N = 1 4 500 KDH ;

- Montant du CA H.T. N = 50 360 KDH ;

Travail à faire:

1. Veuillez motiver l’importance des vérifications sur les postes clients et stocks, d’une
façon générale et plus particulièrement ceux de la société FILATUS ;
2. Veuillez tracer les grandes lignes d’un programme minimum de contrôle à répartir
entre l’équipe chargée du dossier de la société FILATUS et un assistant sur les
sections clients et stocks.

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Annexe 1 : Bilan de la société FILATUS :

Libellé Brut Amt et provisions Montant Net au

Immobilisations en non – - - -
valeur Immobilisations
- - -
incorporelles
72 102 54 004 18 098
Immobilisations corporelles
2 931 - 2 931
Immobilisations financières
21 175 28 21 147
Stocks
11 111 7 11 10
Créances de l’actif circulant
15 - 15
Titre et valeurs de placement
- - -
Ecart de conversion actif
4 121 4 12
Trésorerie – Actif

Total – Actif 111 455 54 039 57

416

Libellé 31.12. N
Capitaux propres 17306
Capitaux propres assimilés 10545
Dettes de financement 18 658
Dettes du passif circulant 10785
Provisions pour risques et charges 122
Trésorerie – Passif 0
Total – Passif 57 416

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 ETUDE DE CAS N ° 4 : UTILISATION DE LA PROCEDURE DE
CONFIRMATION DE SOLDES

En tant qu'auditeur intervenant dans la mission d’audit de la société « MAROC Boissons », vous avez
obtenu une balance générale arrêtée au 30.11. N. Parmi les postes de cette balance figurent les
éléments suivants :

Libellé Débit en KDH Crédit en KDH

Caisse 12

Banque nationale 19

SG 925

Effet à recevoir 7 180

Stocks 8 787

Terrains 424

Constructions 367

Dépôts et cautionnement 213

Autres immobilisations 887

Clients 2 781

Fournisseurs 7 998

Emprunts 8 000

Capital 2 100

Réserve légale 210

Autres réserves 2 524

Vente 42 128

Achats 28 132

Honoraires 119

Frais financiers 975

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Sachant qu’il y a des stocks en consignation pour 502 KDH et qu’il n’y a pas d’effets remis à
l’escompte, vous décidez d’utiliser cette balance comme base d’une procédure de confirmation
de soldes. Vous procéder ensuite à un rapprochement des comptes, avec ceux de l’arrêté des
comptes au 31.12. N.

Travail à faire:

- Quels comptes allez-vous confirmer ?

- A qui enverrez-vous les lettres et
- Quels sont les renseignements que vous demanderez ?

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 ETUDE DE CAS N°5 : LE PRINCIPE DU RATTACHEMENT
DES PRODUITS ET DES CHARGES :

En tant que commissaire aux comptes de la société « Société CASECOM », vous avez assisté à
son inventaire physique que qui s’est tenu les 30 et 31 décembre N. Cette société est un des
principaux distributeurs du matériel informatique au MAROC, avait à cette date un stock de près
de 3 000 matériels informatiques pour une valeur proche de 8 millions de DH. Au moment où
vous assistez vous avez pris un certain nombre de renseignements propres au cut-off des
réceptions et des expéditions de marchandises. Ces informations ont été consignées dans les
tableaux suivants :

N° du Date du Valeur d'achat H.T Marchandises

bon de bon de des marchandises inclues ou exclues
réception réception de l'inventaire

2312 29.12. N 116800 inclues

2313 29.12. N 27400 Inclues

2314 30.12. N 204600 Exclues

N° du Date du bon Prix de vente H.T Prix de revient Marchandises inclues

bon d'expédition d'expédition de l'expédition H.T de ou exclues de
l'expédition l'inventaire

8626 29.12. N 127750 87800 exclues

8627 30.12. N 322400 249100 exclues

8628 31.12. N 96400 67300 exclues

8629 31.12. N 288400 200400 inclues

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Lorsqu’en mars N+1 vous revenez contrôler les états financiers de l’exercice clos au 31.12. N,
vous notez les éléments complémentaires suivants :

Les factures d’achats relatives aux bons de réception 2012, 2312 à 2315 ont été enregistrées dans
les charges de l’exercice N.

Le bon 2 315 concerne une réception de janvier N+1 pour un montant de 458 000 DH., qui avait
été expédié et facturé en décembre N mais dont la livraison avait été retardée chez les
transporteur du fournisseur. Cette somme n’a pas été incluse par régularisation dans les stocks de
la société.

Toutes les factures d’achat correspondant aux bons 2 316 et suivants ont été comptabilisées sur
l’exercice N + 1.

Les bons d’expédition 8 626 et 8 627 ont fait l’objet d’une facture en N, incluse dans le chiffre
d’affaires de cet exercice.

es bons d’expédition 8 628 et 8 629 n’ont pu être facturés qu’en N+1 et inclus dans les ventes de
N+1.

Travail à faire:

1. Le principe du rattachement des produits et des charges a-t-il été respecté ? Sinon
quel est l’effet des erreurs sur le résultat d’exploitation ?
2. Quelles suite donneriez-vous à ces redressements, si les le résultat d’exploitation de
l’entreprise apparaissant dans le compte de résultat qui vous est présenté est, de
1 530 000 DH.

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 ETUDE DE CAS N° 6 : ETABLISSEMENT DES TESTS DE
COHERENCE

Lors de la revue analytique de la société « HYPERAGRI », société spécialisée dans les supermarchés
alimentaires installés dans les grandes villes du royaume, vous avez établi le tableau analytique suivant :

En millions de DH N-3 N-2 N-1 N

CA 83701 102708 122432 170241

Achats revendues de
marchandises 57837 69952 82642 114061

Marge brute 30,90% 31,89% 32,50% 33,00%

En discutant avec le directeur financier vous avez noté les éléments suivants :

a) La société applique systématiquement sur ses achats des taux de marque fixes.
b) Depuis N-2 il n’y pas eu d’ouverture de nouveaux magasins.
c) Le pourcentage de marge dans le secteur des supermarchés alimentaires est le suivant :
En millions de DH N-3 N-2 N-1 N

Marge brute 31,50% 31,00% 31,40% 31,50%

d) Depuis N-3, la société s’est diversifiée en ouvrant un important secteur « produits ménagers »
pour lequel d’importants efforts de promotion ont été faits, en raison de la marge plus élevé qui
est peut-être réalisée.

Travail à faire:

1. Les ratios de marge brute vous apparaissent-ils raisonnable ?

2. Quels contrôles supplémentaires effectueriez-vous en assurer véritablement ?

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 ETUDE DE CAS N°7 : REFUS DE CERTIFIER

Vous avez été amené à effectuer le commissariat aux comptes de la société Modena, société
anonyme au capital de 1 000 000 DH. Vous avez pu constater que celle-ci avait engagé en N une
restructuration de l’une de ses activités qui a conduit à un licenciement de 72 salariés (sur 250)
en février N+1. La société Modena n’a pas voulu, compte tenu de résultats de l’année N plutôt
modestes, provisionner cette restructuration, les indemnités de préavis et de licenciements
correspondantes et présenter les comptes en leur état aux actionnaires.

Travail à faire:

- Indiquer que doit faire le commissaire aux comptes de la société face à cette
situation.

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 ETUDE DE CAS N° 8 : CONTROLE INTERNE SYSTEME DE
VENTES

Votre maître de stage, Monsieur ALAOUI, vient d’être nommé commissaire aux comptes de la
société Tapisserie Trade, entreprise artisanale de tapisserie, travaillant à la commande. L’activité
de l’entreprise est organisée par trois sections productives : un atelier « Casa », un atelier «
sièges » et une équipe de monteurs qui effectue les interventions en clientèle. Trois grandes
catégories de clients sont en relations avec l’entreprise :

– Une clientèle de particuliers aisés, attachés à la qualité traditionnelle d’un travail artisanal
soigné. Un devis est établi au nom d’une personne physique et il concerne des travaux faits à son
domicile personnel, mais il peut donner lieu à une facture établie au nom d’une personne morale
dont la personne physique est le mandataire social. Une facture établie au nom d’une personne
physique peut être réglée par une personne morale dont elle est associée ;

– Une clientèle de petites entreprises, dont certaines sont dans la mouvance des partenaires aisés
ci-dessus, avec les mêmes exigences ;

– Les clients imports. Il s’agit soit de personnalités françaises ou étrangères, désireuses

d’aménager tout ou partie d’une résidence, soit d’entreprise de prestige.

Vous êtes chargé de faire de porter une appréciation sur le contrôle interne du système « Ventes-
clients» de la société Tapisserie Trade.

Travail à faire:

1. Quels sont, à votre avis, les risques qu'accompagnent la procédure d’établissement

des factures clients par Tapisserie Trade et les moyens dont cette dernière dispose
pour les réduire.
2. Exposer les objectifs particuliers à inscrire à votre programme d’appréciation du
contrôle interne pour le système « Ventes-clients » de Tapisserie Trade.
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ANNEXE

Système d’établissement des devis et factures clients (programme standard «

COMPTACOM »)

La facturation ne fait pas appel à un fichier « produits finis ». Elle ressemble à un « mémoire »
d’entrepreneur en bâtiments et travaux publics ou à une note d’honoraires. La société a adopté un
programme de gestion de temps et de facturation pour les cabinets comptables « COMPTACOM
» dont elle n’utilise absolument pas la partie « relevé valorisation et gestion des temps ». Seuls
les modules « devis » et « facturation » sont utilisés avec saisie intégrale de chacune des
informations à y faire figurer. La fonction de chiffrage automatique ne fonctionne pas. La saisie
est uniquement en mode « traitement de texte » (le positionnement des libellés et des montants
est libre, le nombre de lignes n’est pas limité, seuls la présentation et le zonage du bas de facture
sont imposés). Elle concerne aussi le résultat des calculs, puisque le programme ne fait ni
multiplication, ni division, ni soustraction, ni addition. La présentation standard des factures est
désuète (mise en page, police de caractères, tabulation). Il est impossible de gérer les
interlignages et les sauts de pages automatiques. « COMTACOM » permet la génération
automatique des écritures comptables de ventes. La comptabilisation des factures clients est
obtenue, de manière systématique, en sous-produit du traitement d’établissement des factures,
lors de la génération comptable. Il existe deux journaux de ventes et deux journaux d’avoirs par
directeur (France/Export). Les fonctions informatisées sont les suivantes :

• Création/mise à jour du fichier clients ;

• Saisie/modification de devis à partir du brouillon manuscrit établi par le directeur, après

contrôle à la machine à calculer des calculs effectués (le numéro de devis, attribué
automatiquement par l’ordinateur, est reporté sur le manuscrit) ;

• Saisie/modification de « factures provisoires » au vu du brouillon du directeur (soit après avoir

saisi un devis, soit directement en l’absence de devis). Les factures provisoires n’ont jamais de
numéro. Elles servent, dans des situations particulières, de support de négociation de la facture
définitive ;
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• Transformation des « factures provisoires » en factures (le numéro de facture est alors attribué
automatiquement par l’ordinateur) et impression des factures ;

• Saisie et impression de factures (numérotées par l’ordinateur) soit à partir d’un devis, soit
directement à partir du brouillon du directeur en l’absence de devis (report du numéro de facture
sur le devis ou sur le manuscrit de la facture).

En fin de mois, lors de la « génération comptable », obtention d’un fichier informatique destiné à
l’application « Compta » et impression d’un brouillard des ventes enregistrées depuis la dernière
génération comptable. (En cas d’incident d’impression, la génération comptable ne se valide pas,
le fichier des mouvements comptables du mois n’est pas effacé et la génération comptable est à
refaire). Les factures comptabilisées ne peuvent plus être imprimées.

Remarque : Pour des raisons de prestige, les devis et factures qui concernent des affaires
importantes, notamment celles à l’exportation, sont saisis sur traitement de texte. Dans ce cas,
seuls les éléments nécessaires aux journaux de ventes et d’avoirs et à la tenue des comptes
individuels sont saisis avec le programme « COMPTACOM » et la « facture sommaire » n’est
pas adressée au client. Elle est jointe à l’exemplaire « comptabilité » de la facture détaillée au
traitement de texte.

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 ETUDE DE CAS N° 9 : EVALUATION DE CONTROLE
INTERNE SECTION ACHATS- FOURNISSEURS

Les procédures concernant les achats de la société CUIMAX peuvent être résumées de la façon
suivante:

1. Passation des commandes :

- Pour les matières premières et les pièces détachées diverses c’est le responsable du magasin, M.
TALBI qui au vu des stocks, passe les commandes aux fournisseurs ;

- Pour la sous-traitance (pièces qui font appel à des techniques que la SA CUIMAX ne maîtrise
pas), c’est le responsable de la production, M. BOUTALEB qui contacte les fournisseurs et qui
passe les commandes ;

- Pour les frais divers ce sont directement les services concernés qui contactent le fournisseur ;
Chaque service passe les commandes selon la méthode qu’il a instituée : téléphone, courrier,
mail… ;

2. Livraison des fournisseurs :

- La livraison ne donne pas lieu à un bon de réception ;

- Chaque service conserve le bon de livraison adressé par le fournisseur ;

3. Factures :

- La facture est reçue par le service comptable ;

- Comptabilisation des factures par Mlle JAMALI chargée de la comptabilité fournisseurs ;

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- Enregistrement des factures dans un échéancier ;

- Classement dans le dossier fournisseur ;

4. Règlements :

- Par chèque bancaire établi par Mlle JAMALI ;

- Signature par le directeur général ;

- Enregistrement en comptabilité par Mlle JAMALI ;

- Envoi des chèques par courrier par Mlle JAMALI.

Travail à faire:

1. Indiquer les principaux outils et techniques que le commissaire aux comptes peut
utiliser lors de la prise de connaissance des systèmes de contrôle interne, leur
description et leur évaluation préliminaire ?
2. Identifier les faiblesses du contrôle interne et en déduire les risques associés pour
chaque étape de la procédure « Achats/Fournisseurs » de l’activité de production de
la SA CUIMAX ?

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 ETUDE DE CAS N° 10 : TRAVAUX A REALISER DANS LE
CADRE D’UNE MISSION D’AUDIT D’ACQUISITION

Vous êtes un auditeur confirmé et vous êtes nommée de participer à une mission d’audit
d’acquisition (audit diligence) de la société BACTOS et votre commissaire aux comptes vous a
communiquée une liste des travaux dans le cadre d’une mission d’audit d’acquisition qui se
présente comme suit :

1. Appréciation du marché, de l’organisation, des objectifs et des prévisions d’activité de la cible

2. Evaluation des synergies potentielles de l’opération

3. Appréciation des éléments comptables et financiers historiques

4. Préparation des comptes prévisionnels

5. Proposition d’ajustements des comptes et de retraitements comptables

6. Recherche d’une cible complémentaire éventuelle

7. Appréciation de la qualité des procédures de contrôle interne

8. Participation aux négociations du prix d’acquisition

9. Présentation d’éléments significatifs destinés à identifier les risques comptables,

environnementaux, juridiques, fiscaux sociaux et financiers, utiles à la société BACTOS pour
l’établissement de la garantie de passif et le cas échéant pour un réajustement du prix

10. Appréciation de l’opportunité du montage juridique et financier de l’opération

11. Participation à la rédaction du protocole de vente

12. Evaluation de la cible afin de fournir une fourchette de prix, base de la négociation

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Travail à faire:

1. Enoncer la nature des responsabilités du commissaire aux comptes.

2. Indiquer les conditions requises pour que ces différentes responsabilités soient
invoquées ?
3. A partir de la liste des travaux à réaliser pour l’audit d’acquisition (liste en dessus),
établir un tableau indiquant pour chacun de ces travaux s’il peut être réalisé ou non
par le commissaire aux comptes ?

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