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Revue du chercheur N _ 08/2010

Le systme comptable algrien tude comparative avec les pays de lEurope de lEst et les organismes de normalisation comptable internationale
Amel BENYEKHLEF Matre Assistante - Universit dAlger3 Rsum : Dans le prolongement des rformes conomiques lances en 1988 et dans le cadre de la mise niveau du systme national dinformation financire et comptable pour le mettre au diapason des normes comptables internationales, les pouvoirs publics ont lanc ds 1998 la rvision du PCN en vigueur depuis 1975. Le CNC a produit un nouveau systme financier comptable largement inspir des normes IAS/IFRS et rendu obligatoire compter du 01/01/2010. Ce nouveau rfrentiel vise rendre linformation financire et comptable plus pertinente, dune grande transparence et trs fiables et ce dans lintrt dabord de linvestisseur et ensuite des autres utilisateurs des tats financiers. En comparaison, les pays de lEst sont passs beaucoup plus rapidement dune conomie planifie centralise une conomie de march caractrise par la libre entreprise. Situs proximit des pays traditionnellement capitalistes, les pays de lEst ont rapidement adopt et mis en uvre avec succs les normes comptables internationales. Mots cls : conomie planifie, conomie de march, normes IAS/IFRS, SCF, Systme comptable dinspiration socialiste, PCN, US GAAP. INTRODUCTION : Les Entreprises multinationales sont soumises pour ltablissement de leurs tats financiers aux principes et rgles comptables nationales et lenvironnement juridique, fiscal et financier propre aux pays dans lesquels elles sont implantes. Pour vaincre cet handicap, ces firmes multinationales ont pouss ladopter des normes comptables internationales destin dune part harmoniser les rgles dvaluation et denregistrement doprations comptables particulires et favoriser la comparabilit des comptes sociaux dans lespace et dans le temps. Les Entreprises voluent dans un paysage conomique caractris par une internationalisation et une globalisation des marchs financiers. Donc, la mise en place dun environnement comptable et financier harmonis est ncessaire pour assurer une comparabilit des comptes des socits de pays diffrents. Cest pour cette raison que les normes comptables internationales ont t labores. Cette tude fait le rapprochement entre le processus de normalisation comptable en Algrie et celui en Europe de lEst sachant que ces pays sortent dune exprience socialiste. Lobjectif est dexaminer lexprience lEst dans la transition dune conomie planifie une conomie de march. Dans une premire partie ; nous nous proposons dexamen dvolution de lactivit de normalisation comptable en Algrie de lindpendance nos jours, nous voquerons ensuite les caractristiques du systme comptable dinspiration socialiste avant la chute du mur de Berlin1 puis la renaissance dune diversit des options comptables choisies par ces pays lors de leur passage au mode de rgulation capitaliste. Dans la deuxime partie nous exposons les diffrences qui existent entre le systme comptable algrien et celui des pays de lEst ainsi quavec la comptabilit anglo-saxonne, la comptabilit amricaine et les normes internationales (IAS / IFRS). En conclusion, nous tirerons les enseignements de cette tude ainsi que les perspectives court et long terme.

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I LE SYSTEME COMPTABLE ALGERIEN : Depuis l'indpendance, notre pays a ralis d'importants programmes d'investissements : Productifs durant les annes 60 et 70. Sociaux et d'Infrastructures durant les annes 80 et 90. Dappui la croissance depuis 1999. La priodisation de l'activit de normalisation nous permet d'identifier les situations suivantes : A. 1962 - 1972 : Aucune activit de normalisation n'est signaler. Notre pays a hrit l'indpendance, du PCG 1957 qui est rest en application dans le cadre de la reconduction par la Loi du 31/12/1962 de l'ensemble de la rglementation en vigueur jusqu' Algrianisation, dont le dlai tait fix au 31/12/1975. B. 1973 - 1991 : Normalisation dans le cadre du Conseil Suprieur de la Comptabilit (CSC) install en 1973 par le Ministre des Finances qui le charge d'laborer un nouveau Plan Comptable spcifique l'Economie Nationale et selon trois orientations : Le Plan Comptable doit tre au service de la Planification et non pas du March. Le Plan Comptable doit tre d'inspiration socialiste et ne plus faire rfrence au Mode de Production Capitaliste. Dmystifier la comptabilit et la rendre la porte de tous (travailleurs, gestionnaires) (banalisation de la comptabilit) Les travaux du CSC ont abouti la promulgation de l'ordonnance n 75-35 du 29/04/1975 portant Plan Comptable National2. Trois innovations majeures taient introduites par le Plan Comptable National : La dtermination du Rsultat en cascades (reprise du Plan Comptable de l'O.C.A.M.) L'obligation de tenir l'inventaire permanent des stocks. La simplification dans la prsentation et le fonctionnement des comptes. L'application du Plan Comptable National est obligatoire compter du 01/01/1976. La prcipitation dans l'introduction du Plan Comptable National n'a pas permis l'Organe de normalisation de produire les Plans Comptables Sectoriels mme d'inspirer les Entreprises dans la confection de leurs Plans Comptables particuliers. Aussi, chaque Entreprise publique ou prive, se trouvait dans l'obligation de normaliser son niveau. Ce n'est qu'au milieu des annes 80 que le CSC devenu Conseil Suprieur de la Technique Comptable (CSTC) a pu produire quatre (04) Plans Comptables Sectoriels savoir, celui de l'Agriculture, du Tourisme, du BTPH et des Assurances. Les autres secteurs d'activits chappent ce jour la normalisation comptable et notamment le secteur dominant dans l'conomie, savoir le secteur des Hydrocarbures qui est rgi par un Plan Comptable d'Entreprise, non officiel. C. 1991 - 1998 : Pluralit dorgane de normalisation. L'introduction de l'conomie de march et le passage l'Autonomie des Entreprises Publiques par leur transformation en Socits par Actions, SARL ou EURL, ont ncessit l'intervention de plusieurs Organismes dans la normalisation comptable en Algrie. Comme le Plan Comptable National a t promulgu avant le Code de Commerce, il n'a pas pris en compte l'ensemble des dispositions rgissant les Socits Commerciales du secteur Priv.

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Aussi, ds la transformation juridique des Socits Nationales en Socits par Actions, il tait ncessaire de normaliser les oprations comptables de constitution des Socits, de rpartition des rsultats, d'augmentation du capital et de dissolution et liquidation. C 1. En 1er lieu, c'est la Direction Gnrale de la comptabilit au niveau du Ministre de Finances qui mis des instructions pour adapter le Plan des Comptes l'activit des Socits Commerciales et notamment les circulaires suivantes : N 1850 du 24 /05/1989 relative la comptabilisation des oprations lies l'autonomie des Entreprises. N 635 du 11/03/1990 relative la comptabilisation de la participation des travailleurs aux bnfices de l'Entreprise. N 01/95 du 02/10/1995 relative l'harmonisation de la comptabilit des Fonds de Participation. Ainsi que linstruction n 581 du 21/04/1997 relative la comptabilisation de la rintgration de l'cart de rvaluation. C 2. En second lieu, la Direction Gnrale des Domaines est intervenue pour normaliser en 1997 les travaux de liquidation des Entreprises par l'introduction du compte 85 Rsultat de Liquidation. C 3. En troisime lieu, l'Institut d'Emission, en l'occurrence la Banque d'Algrie, a pris en charge la normalisation comptable de l'activit Bancaire par le biais des textes suivants : Rglement 92-08 portant plan de compte bancaire et rgles comptables applicables aux Banques et Etablissements financiers. Rglement 92-09 relatif l'tablissement des comptes individuels annuels des Banques et Etablissements Financiers. Rglement 96-07 du 03/07/1996 portant organisation et fonctionnement de la Centrale des Bilans. Rglement 94-18 du 25/12/1994 portant comptabilisation des oprations en devises. Rglement 97-01 du 08/01/1997 portant comptabilisation des oprations sur titres. Rglement 2002-03 du 28/10/2002 portant sur le contrle interne des Banques et Etablissements Financiers. Instruction 43-94 du 11/07/1994 portant modalits d'application du rglement 92-08. C 4. En quatrime lieu, l'Ordre National des Experts Comptables, Commissaires Aux Comptes et Comptables Agrs charg par la Loi 91/08 et le dcret excutif 92-20 de3 : Dfinir les diligences normales de vrification et de contrle. Emettre tout avis sur les questions de technique comptable, de droit ou de finances. Ce qui a donn lieu la promulgation de la dcision n 103 SPM/94 relative aux diligences professionnelles du Commissaire Aux Comptes. Par contre, en matire de normalisation comptable, l'Ordre n'a pu produire de Plans Comptables Sectoriels. De son cot la C.O.S.O.B n'a introduit aucune norme pour favoriser la transparence et l'image fidle des comptes sociaux des Socits cotes en Bourse. Aussi, les pouvoirs publics se sont rendu compte que ni les Directions Centrales du Ministre des Finances, ni l'organisation professionnelle, savoir l'Ordre, ne pouvaient s'occuper de normalisation qui relve du Domaine Public. Aussi, il a t procd la cration du Conseil National de la Comptabilit (CNC). D. 1998 - 2008 : En dernier lieu, le CNC cr par dcret excutif n 96 - 318 et install en 1998 par le Ministre des Finances, qui lui a fix deux objectifs : - 27 -

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Procder la rvision du Plan Comptable National compte tenu des changements politique, idologique et conomique enregistrs depuis 1988. Poursuivre les travaux de normalisation par l'laboration de Plans Comptables Sectoriels et l'mission d'avis sur les questions poses par les oprateurs conomiques. Ce 2me objectif a t atteint, puisque durant le premier mandat (1998 2001), le CNC a procd : Dune part, l'laboration de trois Plans Comptables : - Plan Comptable des Groupes et Holdings le 21/06/1999 ainsi que les modalits de consolidation des comptes. - Plan Comptable des I.O.B du 23/11/1998. - Plan Comptable des O.P.C.V.M (Organisme de Placement Collectif en Valeurs mobilires). - Modalits d'Audit des Associations du 12/06/2000. Dautre part, l'mission d'avis sur une quinzaine de points soulevs par les Entreprises et en particulier : - Demande de drogation au systme de l'inventaire permanent, introduit par une importante Entreprise de BTP ainsi qu'une nouvelle Entreprise de distribution de mdicaments - rejet - Demande de clture des comptes de l'exercice au 30 novembre formule par une Entreprise Etrangre en raison des contraintes de consolidation - rejet -. - Demande d'allongement de l'exercice comptable 15 mois. - Demande de rallongement de la dure de vie des constructions Htelires. - Demande de compensation comptable des crances et des dettes rciproques. - Demande de comptabilisation en investissement, d'quipements acquis selon la formule du leasing Financier - rejet -. - Demande d'ERIAD Stif le 11/04/2001 qui pose la problmatique du traitement des dividendes sur actions rachetes par l'Entreprise (actions propres). Par contre, la rvision du Plan Comptable National n'a pas abouti en raison des blocages idologiques des membres de la Commission qui ne sont pas arrivs dpasser la vision du Plan Comptable National et qui ne pouvaient pas imaginer une autre alternative au Plan Comptable National. Ce qui a amen les Pouvoirs Publics solliciter les Organes Franais de normalisation, en l'occurrence : Le Conseil National de la Comptabilit (CNC) Le Conseil Suprieur de l'Ordre des Experts Comptables (C.S.O.E.C) La Compagnie Nationale des Commissaires Aux Comptes (CNCC) Pour une mission non plus de Rvision mais de modernisation du Plan Comptable National. Ce groupement a propos trois options possibles : Maintien de la structure actuelle du Plan Comptable National avec des mises jour pour tenir compte des modifications de l'environnement Economique et Juridique National. Maintien de la structure actuelle du Plan Comptable National avec introduction de solutions techniques dveloppes par les normes internationales. Rdiger une version modernise du Plan Comptable National sur la base de l'application des principes et rgles retenus dans les normes internationales. Le CNC runi en Assemble plnire le 05/09/2001 a retenu la 3eme option sur la base des arguments suivants : La nomenclature des comptes n'est pas normalise l'chelle internationale, il n'y a donc pas lieu de substituer une autre nomenclature des comptes celle du Plan Comptable National. Les surcots invitables qui seront induits par le changement du Plan Comptable National et qui vont affecter la pratique comptable actuelle, l'enseignement et la formation en comptabilit et la reconversion des logiciels comptables. - 28 -

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Par contre, l'adoption d'un nouveau cadre comptable se justifie par : L'laboration d'un nouveau Plan Comptable conforme aux normes et pratiques comptables Internationales. L'arrimage une pratique comptable usite dans de nombreux pays Europens et Africains. Les travaux de modernisation du Plan Comptable financs par un don de la Banque Mondiale ont t lancs en Avril 2001. Le dlai de ralisation est de 12 mois. L'avant projet du Plan Comptable largement inspir du Plan Comptable Franais de 1999 a t diffus en Dcembre 2005 et promulgu par la loi 07-114. En effet, le splendide isolement impos aux comptables depuis la promulgation du Plan Comptable en 1975 et l'introduction de l'Arabisation des tudes en vue de la Licence s Sciences Financires n'ont pas permis aux professionnels de se tenir inform des dveloppements rcents de la comptabilit au point o le CNC, instruit de la rvision du Plan Comptable National en 1998 t unanime refuser toute modification du Plan Comptable National et son maintien tel quel, alors que : L'ouverture de l'conomie est consacre dans les faits. Libration totale du commerce extrieur. Installation de la Bourse et cotation de trois Entreprises. Recours de plus en plus important aux marchs financiers pour l'obtention de sources de financement. Accord d'association avec l'Union Europenne. Ngociation en cours pour l'accession l'O.M.C. Dsengagement de l'Etat de la sphre Economique et Commerciale. De plus, en Algrie, les bilans subissent les poids dominant et dformant de la fiscalit directe et indirecte ; alors que, les comptes sociaux doivent produire des informations qui soient pertinentes pour l'ensemble des parties prenantes savoir : les Investisseurs, les Actionnaires, l'Administration Fiscale, les Dirigeants, le Partenaire Social, le Banquier,. A cet effet, l'introduction des Normes Internationales tait salutaire pour rquilibrer la prsentation des comptes sociaux qui soient utiles aux Dirigeants et notamment aux Investisseurs. Par ailleurs, L'obligation faite l'ensemble des Commerants (personnes physiques ou morales), Entreprises Individuelles ou Socits Nationales, de prsenter leurs comptes sociaux de faon identique sous forme de 17 tableaux annexes constitue une vritable hmorragie de ressources pour les Entreprises. En raison de la redondance des informations contenues dans les 17 annexes du Plan Comptable National, l'Administration fiscale a abandonn en 1998 la prsentation comptable du Bilan et impos aux commerants une nouvelle liasse fiscale comprenant 8 annexes obligeant les Entreprises prsenter leurs comptes sociaux sous forme de Bilan Comptable avec 17 annexes et Bilan Fiscal avec 08 annexes. Les Organes de normalisation ne sont pas intervenus pour harmoniser et simplifier la prsentation des comptes sociaux alors que l'exemple franais a t suivi par d'autres pays qui ont adopt l'ajustement des comptabilits la dimension et aux moyens des Entreprises grce la prsentation d'un triple systme de documents annuels. Aucune normalisation n'a concerne ce jour le traitement automatis des informations, surtout avec la gnralisation de la micro informatique partir du milieu des annes 80 et l'apparition des logiciels de comptabilit, paie, gestion des stocks, gestion de patrimoine, ainsi que de nouveaux supports autres que le papier et les registres (disque, disque dur, CD, flash disk). Ce - 29 -

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nest quen 2009 que le dcret excutif n 09-110 5a fix les conditions et modalits de tenue de la comptabilit au moyen de systme informatiques. Depuis la promulgation du Plan Comptable National, aucune Norme Nationale n'a t dveloppe. Les professionnels, procdent de faon volontariste, l'application stricte des rgles fiscales et de faon implicite recourent aux principes comptables gnralement admis pour traduire comptablement tout fait conomique de nature exceptionnelle. Les comptes sociaux taient privs de l'Annexe. Aussi, les utilisateurs des comptes sociaux sont dans l'ignorance des normes et des principes comptables qui ont prsid l'laboration des comptes sociaux. Avant leur passage l'Autonomie, les Socits Nationales n'avaient pas de Commissaires Aux Comptes. Aussi, en l'absence de normalisation d'une part et de certification des comptes d'autre part, les comptabilits des Entreprises Publiques n'avaient pas pour objectif de reflter l'image fidle de la situation financire et du patrimoine de celles-ci. Sur le plan des Ressources Humaines, les Comptables Nationaux banaliss par le PCN envient terriblement leurs confrres des autres pays qui jouissent naturellement d'un prestige et d'une honorabilit socialement reconnus. Ces insuffisances criardes du Plan Comptable National constituaient un obstacle l'investissement, il n'y a qu' se rappeler le cas d'Air Algrie qui il a t refus de constater en Investissements les aronefs qu'elle devait acqurir par un financement par crdit bail. En effet, le Plan Comptable National dfinit la classe 2 comme l'ensemble des biens durables acquis ou crs par l'Entreprise et exclue : Les Investissements exploits mais non acquis car financs par leasing par exemple. Les Investissements financiers qu'il considre comme des crances terme. Par ailleurs, lordonnance 75-35 du 29/04/1975 portant PCN et larrt dapplication du 23 juin 1975 nont fait lobjet daucune rvision significative qui aurait permis de rgler les problmes soulevs tout au long de leur application (traitement comptable non prvu doprations telles que le crdit bail, les concessions de service public, les oprations libelles en monnaies trangres). A lexprience, il sest avr galement quils ne pouvaient assurer ni la prise en charge, du point de vue comptable, des nouveaux instruments conomiques et financiers, ni une prsentation des tats financiers conforme aux standards internationaux pour permettre aux divers utilisateurs, notamment les investisseurs et les gestionnaires, daccder une information financire, transparente, directement exploitable. Aussi, ce nouveau systme comptable financier est marqu par trois principales avances. La premire innovation porte sur le choix de la solution internationale qui rapproche notre pratique comptable de la pratique universelle, ce qui permettra la comptabilit de fonctionner avec un socle conceptuel et des principes plus adapts lconomie moderne et de produire une information dtaill, refltant une image fidle de la situation financire des Entreprises. La deuxime innovation a trait une nonciation de manire plus explicite des principes et des rgles devant guider lenregistrement comptable des transactions, leur valuation et ltablissement des tats financiers, ce qui limitera les risques de manipulation volontaire ou involontaire des rgles et facilitera la vrification des comptes.

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Il faut souligner galement la prise en charge par le nouveau systme comptable des besoins des investisseurs, actuels ou potentiels, qui disposeront dune information financire sur les Entreprises la fois harmonise, lisible et permettant la comparabilit et la prise de la dcision. La troisime innovation rside dans la possibilit pour les trs petites entits dappliquer un systme dinformation bas sur une comptabilit simplifie. A ce titre, il convient de noter que le nouveau systme comptable financier comporte plusieurs implications positives du fait quil : - Propose des solutions techniques lenregistrement comptable doprations ou de transactions non traites par le PCN ; - Apporte plus de transparence et de fiabilit dans les comptes et dans linformation financire quils vhiculent, ce qui renforcera la crdibilit des Entreprises ; - Permet une meilleure comparabilit dans le temps et dans lespace des situations financires ; - Constituera une occasion pour les Entreprises damliorer leur organisation interne et la qualit de leur communication avec les parties prenantes linformation financire ; - Encouragera linvestissement du fait dune meilleure lisibilit des comptes par les analystes financiers et les investisseurs ; - Favorisera lmergence dun march financier tout en assurant la fluidit des capitaux ; - Amliorera le portefeuille des banques du fait de la production par les entreprises de situations plus transparentes - Facilitera le contrle des comptes qui sappuiera dsormais sur des concepts et des rgles clairement dfinis ; - Impose lapplication par les entreprises de normes comptables internationalement reconnues, obligeant une meilleure transparence des comptes, ce qui constitue une mesure de scurit financire participant linstauration (ou la restauration) de la confiance. En effet, le SCF prsente les caractristiques suivantes : Existence dun cadre conceptuel de la comptabilit qui fixe, de manire claire, les conventions et principes de base de la comptabilit et dfinit les actifs, les passifs, les capitaux propres, les charges et les produits. Enonciation des rgles dvaluation et de comptabilisation de toutes les oprations, y compris celles pour lesquelles le PCN ne prvoyait pas de traitement comptable, telles que le leasing, les concessions, les oprations en monnaies trangres, les pertes de valeurs sur les actifs ou les oprations faites en commun, cites ci -avant. Description du contenu de chacun des tats financiers que doivent fournir les entits : bilan, compte de rsultat, tableau de variation des capitaux propres, tableau des flux de trsorerie de lexercice) et leur prsentation conformment celle prconise par les normes internationales. Obligation de prsenter des comptes consolids et des comptes combins pour les entits soumises une mme autorit de dcision. Prise en charge des rgles modernes relatives lorganisation de la comptabilit, en particulier concernant la tenue de comptabilits au moyen de systmes informatiques, procd lheure actuelle largement rpandue mais non rglement. Mise en place dun systme de comptabilit simplifie, bas sur une comptabilit de trsorerie, pour les micros Entreprises, les petits commerants et les artisans. Elargissement, par rapport au Plan Comptable National, du champ dapplication qui recouvre dsormais toutes les entits amenes produire des comptes, quelque soit leur secteur dactivit et leur taille. Enfin, le SCF implique le changement de culture comptable : Contrairement lancien systme comptable fond sur une conception qui prend en charge surtout les contraintes juridiques et fiscales, le nouveau systme comptable sattache plutt la - 31 -

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transcription de manire fidle, conformment leur substance et leur ralit conomique, des transactions, et autres vnement afin de rpondre aux besoins des investisseurs qui souhaitent une information transparente. Cette nouvelle conception de la comptabilit, inspire de la comptabilit de type anglosaxon va ncessiter de la part de toutes les parties prenantes linformation financire (prparateurs des comptes, professionnels de la comptabilit et autres utilisateurs) des remises en question profondes qui se traduisant par des besoins importants de mise niveau et une refonte des programmes de formation en comptabilit.
II - LA COMPTABILITE EN EUROPE DE LEST : La comptabilit dans les pays de lEst est ne
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vers 1940-1950 sous linfluence du systme de la rgulation conomique par la planification centralis dEtat .Les principes de base de cette comptabilit se sont dvelopps dans les annes 1960, et aprs ctait lextension de ce modle aux autres pays communistes europens. Nous prsentons, la nature de la comptabilit des pays socialistes et les principaux changements constats lors de la transition. 1 La centralisation Etatique du pouvoir de rgulation : 7 Ds la prise du pouvoir par les Soviets, cest lEtat, plus prcisment au BCHX8 que revient la tache dlaborer les dcrets qui gouvernent la comptabilit. Mme aprs la priode sovitique, le pouvoir normatif est rest toujours entre ses mains car ctait le ministre des finances cette fois-ci, le matre penser de la comptabilit. 2 Le monisme rglementaire : lEtat rglemente non seulement la comptabilit financire mais galement la comptabilit de management de faon a mettre jour toutes les facettes de la gestion de lEntreprise , il y a donc - le monisme rglementaire - . 3 Le monisme matriel et le principe du cot. Le mode dvaluation des actifs devrait tre celui du cot complet rel (dacquisition ou de fabrication) avec interdiction de provisionne. 4 Le monisme formel9 : Mise lcart du modle dualiste, lunique systme dorganisation conforme au monisme formel tait autoris et mis en place qui reprsente lunit de la comptabilit des cots et de la comptabilit financire. 5 Un concept dactif spcifique : malgr lutilisation par les entreprises dactifs lous, ceux-ci ne figuraient pas lactif mais un poste hors bilan car le bilan ne devait reflter que ce qui appartient lentreprise, sous peine de fausser les calculs lchelle macro-conomique. 6- Un concept de capital spcifique. Les comptabilits des entreprises socialistes ne connaissaient pas le concept des capitaux propres et, plus largement, celui de capital. Du point de vue terminologique, le terme capital tait gnralement remplac par le terme " fonds statutaire " qui dsignait les apports externes de lEtat sous forme de : dotations budgtaires, prts, autofinancement .etc. 7 - Un concept de rsultat spcifique : En rsultat, les socialistes considrent les intrts des banques et les impts prlevs par ltat non comme des charges mais comme des distributions de rsultat, ce qui engendre un rsultat spcifique. - 32 -

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8 - La standardisation et le contrle des cots : loriginalit du systme comptable dans ces pays tenait au fait quil privilgiait une classification spcifique des cots : Classification par stade. Cette classification revtait une importance capitale car elle servait de base ltablissement des prix et surtout leurs contrles. Elle consistait en une analyse de la formation des cots par dcomposition des cots directs de production, des cots indirects de production et des cots commerciaux. 9 Des plans comptables particuliers : Le premier plan comptable unifi est apparu en 1940 caractris par le monisme formel et par la logique du circuit car les classes de comptes taient agenc selon lordre du droulement du cycle dexploitation (approvisionnement production ventes) 10 Des bilans particuliers : Si on fait abstraction aux dtails, la structure fondamentale des bilans tait du type suivant 10: ACTIF Moyens fixes norms Moyens circulants norms Moyens circulants non norms PASSIF Financement des moyens fixes Financement des moyens circulants Financement des moyens circulants non norms

11- Des comptes de rsultats particuliers : Le compte de rsultat ntait quune synthse dune information trs dtaille sur les cots par nature, par fonction et par stade que lEtat utilisait pour assurer le contrle. 12 Des modalits de contrles particulires : Le contrle des comptes tait essentiellement un contrle dEtat. Il sexerait fondamentalement laide de deux corps : Les Chefs comptable et les Rviseurs. Les Chefs comptable taient nomms par le directeur de lusine et dpendait fonctionnellement de lui mais ils devaient suivre les rgles de contrle impose par lEtat. Les rviseurs dpendaient entirement des autorits centrales. Ils pouvaient tre considrs comme les contrleurs des contrleurs chargs de vrifier le respect du plan et la conservation de la proprit socialiste . III LES INFLUENCES ETRANGERES A LEST : Aprs leffondrement du bloc communiste et la transition dun systme comptable du type communiste un autre de type capitaliste certains pays comme la Bulgarie, Hongrie, Pologne, Roumanie, Russie et Tchquie ont adopt des modes de rgulation comptable diffrents lun de lautre et le tableau suivant montre la diversit 11 . Bulgarie Organismes IASB & France ou pays Hongrie UE & Allemagne Pologne UE & IASB Roumanie France Russie IASB & ONU Tchquie UE, IASB & France

Deux pays ont visiblement opt pour le modle IASB il sagit de la Russie et la Bulgarie, les deux pays ont repris les principes et les rgles formuls par lOrganisme International tout en ayant recours lONU et lexpertise franaise pour leurs politiques comptables (Russie et la Bulgarie respectivement). Concernent la Roumanie et la Hongrie, leurs inspirations ont t purement Europenne et les directives sont appliques la lettre avec quelque influence de la comptabilit gnrale franaise sur la Roumanie et la culture comptable Allemande sur lHongrie. - 33 -

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Enfin les deux derniers pays, la Pologne et la Tchquie, ont manifestement subi plusieurs influences, ce qui peut expliquer la souplesse de leur systme. VI - COMPARAISON DU TRAITEMENT COMPTABLE DE CERTAINS ELEMENTS PARTICULIERS : Le traitement comptable de certains sujets essentiels sont prsents sous une forme synoptique 12, il met en vidence les ressemblances et les diffrences entre pratiques comptables Algrienne ( selon le PCN ) et celles lEst , avec les normes de lIASB ( IAS / IFRS ) et les pratiques amricaines ( selon les US GAAP ). 1 Les bases juridiques de la rglementation comptable : IASB13 PCN Europe de lEst14 US GAAP15 Organisme priv de normalisation Loi (dcret excutif et code de commerce) Loi. Organisme priv de normalisation

2 - Lexistence dun cadre conceptuel formalis, la signification des principes de " prudence " et de " prminence du fond sur la forme " et linfluence de la fiscalit. IASB Existence dun cadre conceptuel. Domination de la prminence du fond sur la forme. La prudence est secondaire. Indpendance de la comptabilit de la fiscalit. Pas de cadre conceptuel, le principe de prudence est appliqu selon le dcret excutif du 23 juin 1975 La comptabilit est au service de la fiscalit (forte influence). Pas de cadre conceptuel. Aucun des principes de prudence et de prminence du fond sur la forme ne lemporte sur lautre Linfluence de la fiscalit variable selon les pays. Comme lIASB.

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3 - Les lments des tats financiers : IASB IAS 01 : Actif. Passif, Compte de rsultat et annexe. IAS 07 : Tableau de flux de trsorerie IAS 01 : Tableau de variations des capitaux propres. Bilan, TCR et 14 tableaux annexs. Bilan, compte de rsultat et lannexe. Comme les IAS

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4 La base gnrale dvaluation des actifs : IASB PCN Europe de lEst US GAAP Cot historique ; juste valeur, valeur dutilit, valeur du march, cot amorti. Cot historique. Rvaluation au-dessus du cot historique gnralement interdites sauf en cas de forte inflation. Comme IAS

5 Les actifs incorporels crs (AI) et les frais de recherche dveloppement (RD) : IASB AI : activation possible sous certaines conditions, amortissement sur 20 ans maximum RD : activation des frais de recherche interdite. Frais de dveloppement comptabiliss en charge sauf si certaines conditions sont remplies. Amortissement sur 20 ans maximum. AI et RD sont enregistr en valeurs incorporelles, elles sont rsorbes sur maximum 05 ans. AI : activation interdite en Pologne et Hongrie ; possible en Bulgarie, Russie et rpublique Tchque. RD : activation possible en Pologne et Hongrie ; obligatoire en Bulgarie, Russie et rpublique Tchque. Amortissement sur 10 ans maximum. AI : activation interdite RD : activation interdite

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6 Le traitement du Goodwill acquis : IASB Le goodwill doit donner lieu valuation au moins annuelle (IAS 36). Comme il reprsente des actifs non identifiables, sa valorisation peur se faire soit directement par valuation de la socit acquise, soit travers les UGT. Appellation " Fond de commerce " comptabilis a lactif en valeur incorporelle et il nest pas amortissable. Goodwill positif : activ et amorti sur sa dure dutilisation (Pologne, Hongrie, Russie) Amortissement facultatif en Roumanie Goodwill positif : activ et amorti sur 40 ans maximum. Goodwill ngatif : compensation avec la juste valeur des actifs immobiliss. Solde rintgr de manire systmatique aux rsultats sur 40 ans maximum.

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7 - Les immobilisations corporelles : IASB IAS 16 : la rvaluation en utilisant la juste valeur est faisable pour une catgorie dimmobilisation, elle implique son utilisation pour lensemble de la catgorie et chaque clture dexercice : pas de rvaluations slectives La contre partie de rvaluation passe directement en capitaux propres. Appellation " Investissement", lamortissement est gnralement linaire, la rvaluation est rglemente et lcart de rvaluation est comptabilis dans les capitaux propres et il est imposable.

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Rvaluation au-dessus du cot historique interdite sauf en cas de forte inflation Dure damortissement souvent influences par des considrations fiscales. Comme IAS 16.

8 Lvaluation des placements , court terme ( PCT ) et long terme ( PLT ) : PLT : valus au cot dacquisition, un montant rvalu, lcart de IASB rvaluation inclus dans les capitaux propres. PCT : valus la valeur du march. PLT : Cot historique. Provision si dprciation de lactif net en fin dexercice PCN PCT : Cot historique Europe de lEst PLT : cot dacquisition, dprci si ncessaire. PCT : minimum du cot dacquisition et de la valeur de march PLT : cot dacquisition, dprci si ncessaire US GAAP PCT : juste valeur. 9 Lactif circulant ( stocks , contrats de construction , crances ) : IASB Stocks : les mthodes prconises sont : FIFO ou CMP. Contrat de construction : mthode de ltat davancement des travaux exige sous certaines conditions sinon mthode de terminaison des travaux. Crances : provision forfaitaires non admises Stocks : mthodes autorises : FIFO, LIFO, CMP Contrat de construction : mthode dachvement des travaux obligatoire Crances : provision forfaitaires admises Stocks : valuation au minimum du cot et de la valeur de march. Mthode LIFO non admise en rpublique Tchque Dprciation dorigine fiscale en Roumanie. Stocks : Comme IAS 2 Contrat de construction : comme IAS 11 Crances : Comme IAS

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10 Les locations financires : IASB Selon la norme IAS 17 : Elle est dfinit comme un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risque set des avantages inhrent la proprit dun actif Les immobilisations finances par la location financement sont comptabilises chez le preneur lactif pour leur valeur brute diminue des amortissements et dprciations ncessaire, et au passif la contrepartie est une dette financire. Interdiction de comptabiliser au bilan du locataire. Russie, Pologne et Rpublique Tchque : Comme lIAS 17 Hongrie et Roumanie : non comptabilises au bilan du locataire. Dfinition plus complte des locations financires, pour le reste comme lIAS 17

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Revue du chercheur N _ 08/2010

11 Les provisions et lvaluation des engagements de retraite : IASB Provisions IAS 37 : une provision est un passif on ne connat pas exactement lchance et le montant, elle rsulte soit dun vnement pass ou dune sortie de ressources devrait permettre dteindre lobligation. Engagements de retraite IAS 19 et IAS 26 : ont dfinit deux types de rgime ; rgime cotisations dfinies et rgimes prestations dfinies, le premier est enregistr en charge en contre partie dune dette , et le second est enregistr en charge mais aussi la dette futur en tenant compte dun risque actuariel . Provisions: pour risque ou perte probable on application du principe de prudence, la provision est comptabilise en charge en contre partie dun compte du passif Engagements de retraite : ignors Provisions: Pas de rgles Engagements de retraite : Pas de rgles Provisions : comme IAS 37 Engagements de retraite : le rgime prestations dfinies est le plus utilis aux Etats-Unis.

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12 - Les impts diffrs : IASB Selon la norme IAS 12 : Calcul des impts diffrs sur la base des diffrences temporelles entre la valeur comptable et la valeur fiscale des actifs et des passifs. Les actifs et passifs dimpts diffrs doivent tre comptabiliss. Pas de rgles, comptabilisation de limpt exigible. Pas de rgles en Bulgarie, Roumanie et Russie. En Hongrie, comptabilisation des impts diffrs dans les comptes consolids seulement. En Pologne comptabilisation des impts diffrs dans les comptes individuels. Comme la norme IAS 12

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V- CONCLUSION : Les tableaux prcdents montrent une diversit considrable dans le traitement comptable du mme sujet. On constate galement la diversit entre lAlgrie et les pays de lEurope de lEst qui taient la base des pays vocation socialiste, et grce a des rformes inspires du modle occidental ; la comptabilit en Europe de lEst avance progressivement vers la comptabilit internationale rgie par lIASB. Lanalyse rvle aussi une grande diffrence entre les normes de lIASB et les rgle du PCN. Ce sont les US GAAP qui sont les plus proches des IAS, signe de linfluence amricaine sur le processus dlaboration des normes de lIASB. Toute fois, rien nest fig, que se soit pour lAlgrie ou pour les pays de lEurope de lEst, les situations actuelles peuvent voluer mais a un rythme diffrent. On peut sattende de nouveaux bouleversements comptables court terme lEst sous leffet de modification dans les relations internationales en gnral et Europennes en particulier. En Algrie, des changements peuvent survenir longs terme sous leffet des ralits conomiques et de linflchissement des modes de rgulation comptable, la rforme du PCN 1975 est survenue 34 ans aprs avec lapparition du SCF 2009 inspir des normes IAS/ IFRS. - 37 -

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NOTES ET REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUE : Qui avait t dress en 1961, sest effondr le 09/11/1989 sous la pression de la foule durant les manifestations de la population qui exprime son opposition au rgime communiste ce qui a entrain leffondrement de lempire Sovitique (la fin du systme Sovitique communiste). 2 Voir Journal Officiel n 24 du 23/03/1976. 3 Voir recueil de textes lgislatifs et rglementaires relatif la profession dexpert comptable, de commissaire aux comptes et comptable agr direction gnrale de la comptabilit Ministre des finances Dcembre 1998. 4 Voir Journal Officiel n 74 du 25/11/2007. 5 Voir Journal Officiel n 21 du 08/04/2009. 6 Marie Lavigne Economie internationale des pays socialiste Collection Armand Colin 1985 Paris P : 09 7 Jacques Richard Comptabilit en Russie Encyclopdie de Comptabilit Economica - 2000Paris P : 345 8 Conseil Suprieur de lEconomie Nationale. 9 Jacques Richard Les pays de lEurope de lEst Comptabilit Internationale Vuibert - 1997Paris P : 354 10 Jacques Richard Les pays de lEurope de lEst Comptabilit Internationale Vuibert - 1997Paris P : 357 11 Jacques Richard Les pays de lEurope de lEst Comptabilit Internationale Vuibert - 1997Paris P : 394 12 Axel Haller Comparaison du traitement comptable de certains lments particuliers Comptabilit Internationale Vuibert - 1997-Paris P : 405. 13 IFRS-IAS 2008/09 TopActuel Martine Haranger et Gauthier May Helou Hachette 2008 Paris. 14 Informations qui figurent dans les tableaux concernant les pays de lEst sont recueillies du site www.comptabilit-move.com visit le 13/03/2010. 15 Laurence Binet Les tats financiers anglo-saxons comparaison avec les tats financiers franais Economica Paris 1991.
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