Curso Auditoria Forense Participantes

24/10/2011
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AUDITORIA FORENSE

EXPOSITOR:
DR. JORGE EDUARDO GONZALEZ GUAYDA

DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE

ES UNA AUDITORA ESPECIALIZADA EN
DESCUBRIR, DIVULGAR Y ATESTAR SOBRE
FRAUDES Y DELITOS EN EL DESARROLLO DE
LAS FUNCIONES PBLICAS Y PRIVADAS.

Tomado de Auditora Forense en la investigacin
criminal de lavado de dinero y activos.

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La Auditora Forense en la actualidad es
reconocida internacionalmente como un
conjunto de tcnicas efectivas para la
prevencin e identificacin de actos
irregulares de fraude y corrupcin.

Estudio realizado por Pablo Fudim

El trmino forense deriva de foro/forum, en
la antigua Roma lugar o plaza en donde se
trataban los negocios pblicos y se
celebraban los juicios.

La auditora forense es la rama de la
auditora que se orienta a participar en la
investigacin de ilcitos.
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FRAUDE
HA SIDO DEFINIDO COMO UN ENGAO
DELIBERADAMENTE PLANEADO Y EJECUTADO
CON EL OBJETO DE PRIVAR A OTRO DE SU
PROPIEDAD O DERECHOS.
EL SILENCIO U OMISIN DE ACCIN, CUANDO
LA FIDELIDAD REQUIERE EXPRESIN,
CONSTITUYE UN ENGAO.
CORRUPCIN
EXISTE CUANDO UN ENTE O PERSONA,
ILCITAMENTE, PONE SUS INTERESES
PARTICULARES POR SOBRE DE LOS
ENTES Y/O PERSONAS Y LOS IDEALES
QUE ESTA COMPROMETIDO A SERVIR.
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POR QU LA IMPUNIDAD CRECE
HOY?
Platn hablaba de soborno: Los servidores de las
naciones deben prestar sus servicios sin recibir
ningn obsequio... El desobediente, si resulta
condenado, morir sin ceremonia alguna .
Tambin este flagelo afectaba a la antigua China,
donde se asignaba a los funcionarios un suplemento
extra llamado Yang-lien, (que quera decir algo as
como fomentar la incorruptibilidad) con el objetivo
de desfavorecer las prcticas corruptas .

REQUISITOS DEL PERSONAL DE LA
UAF
FORMACIN ACADMICA ELEVADA
EXPERIENCIA EN AUDITORIA E INVESTIGACIONES
INICIATIVA Y CREATIVIDAD
CAPACIDAD ANALTICA
INNOVADOR Y DISPUESTO A LOS RETOS
TRABAJO EN EQUIPO
CRITERIO SELECTIVO
VISIN UNIVERSAL
DISCRETO
OBSERVADOR
VALORES TICOS
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CARACTERSTICAS DEL AUDITOR
FORENSE (EFC)
Mente inquisitiva y alerta.
Juicio profesional maduro y audaz.
Orientado a la deteccin e investigacin de fraude.
Conoce las tcnicas de redaccin de informes.
Su juicio profesional basado en principios ticos y
conocimientos generales y tcnicos, se enmarca en:
Probidad moral.
Responsabilidad intelectual.
Independencia de criterio.
Lealtad al servicio
HABILIDADES DEL AUDITOR
FORENSE

Capaz para identificar Problemas Financieros y
operativos
Conocimiento de Tcnicas Investigativas
Conocimiento de Evidencia
Interpretacin de Informacin Financiera
Experto en Reconocer Riesgos y Evaluar Controles
Presentacin de Hallazgos
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POR QU LAS PERSONAS COMETEN ACTOS
DE CORRUPCIN? (EFC)
1. Vivir ms all de sus medios econmicos.
2. Un deseo extremo de ganancias personales.
3. Deudas personales altas.
4. Una relacin cercana con los clientes.
5. La compensacin no guarda relacin con
sus responsabilidades.
6. Actitud de negociante de todo wheeler dealer
7. Actitud de retar al sistema.
8. Jugador compulsivo.
9. Presiones familiares o de compaeros de trabajo.
TRMINOS Y FORMAS DE CORRUPCIN
ADMINISTRATIVA
COHECHO
COIMA (MORDIDA .)
SOBORNO
EXTORSIN
MALVERSACIN
PECULADO
CONFLICTO DE INTERESES
NEPOTISMO
ENRIQUECIMIENTO ILCITO
LAVADO DE ACTIVOS

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ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL
FRAUDE
En el reporte a la Nacin del Fraude
Ocupacional y el Abuso, la ACFE estima que
las prdidas promedio por fraude representan
un 6% de los ingresos anuales de las
organizaciones mas expuestas al fraude en
los Estados Unidos
FRAUDE
Se estima que las organizaciones
norteamericanas sufren prdidas
por 600,000 millones de dlares
anuales.
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FRAUDE
Cinco de las siete quiebras ms grandes de
la historia ocurrieron despus de balances
anuales con opinin del auditor sin
salvedades.

Y ms de la mitad de las 673 mayores
bancarrotas de corporaciones con cotizacin
desde 1996.
EMPRESAS AFECTADAS POR EL FRAUDE
ADEMS DE ENRON, PARMALAT ...
Adelphia
Merryll Lynch
Tyco International
Telecom
Reliant Resources
Health South
General Electric
Worldcom
Xerox
Lucent
Dynergy
AT&T
QWest
Corning
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ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE:
METODOLOGA
La apropiacin indebida de bienes (85%),
El soborno y la corrupcin (12%),
La realizacin de informes fraudulentos (3%)

La metodologa ms costosa es la realizacin de
informes fraudulentos.

El total excede el 100% porque algunos casos
incluyen ms de una metodologa
ESTADSTICAS SOBRE EFECTOS DEL FRAUDE: EFC
En un estudio, las prdidas de las empresas
privadas fluctuaron entre 1 a 10 millones de
dlares.
La mayora de los fraudes encontrados fueron de
10,000 hasta 49,999 dlares, un 23% y de
100,000 a 499,999 dlares, un 29%.
Entre ambos reflejan ms de la mitad de las
prdidas totales.
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Los fraudes fueron hechos:

58% de los fraudes fueron realizados
por empleados
30% por la gerencia
12% por los dueos de las empresas.

La duracin de los fraudes fue de un mes
hasta ms de diez aos.
El promedio fue de 18 meses. Transcurri
ms de un ao antes de que se detectara el
fraude en dos de cada tres casos
informados.
El 13% de los casos se prolong por 5
aos o ms antes de ser detectados.
Los fraudes ms sofisticados toman ms
tiempo en ser detectados
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El 26% de los fraudes detectados fue
gracias a la colaboracin de los empleados
El 19% por accidente,
El 19% por los auditores internos,
El 15% por los controles internos
existentes,
El 12 % por informacin provista por
suplidores, clientes y annimos
El 9 % por los auditores externos

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Pas
Partidos
Polticos
Poder
Legislativo
Poder
Judicial
Argentina 4.6 4.6 4.3
Bolivia 4.5 4.3 4.0
Brasil 4.5 4.3 4.2
Costa Rica 4.5 4.3 4.0
Ecuador 4.9 4.8 4.5
Guatemala 4.2 4.1 4.1
Mxico 4.5 4.2 4.3
Per 4.6 4.5 4.5
Uruguay 4.3 4.1 3.9
Venezuela 4.1 4.2 4.3
Latinoamrica y el Factor Opacidad
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Latinoamrica y el Factor Opacidad
PRINCIPALES REAS O NICHOS DE CORRUPCIN
????
CONTRATACION PUBLICA
ADUANAS
SISTEMA DE JUSTICIA
SEGURIDAD PUBLICA
.

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DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIAS FORENSES Y
AUDITORIAS FINANCIERAS
LOS AUDITORES DE FRAUDE SON DIFERENTES A LOS AUDITORES FINANCIEROS. SE
CENTRAN EN EXCEPCIONES, RAREZAS, IRREGULARIDADES CONTABLES Y PATRONES DE
CONDUCTA, NO EN ERRORES Y OMISIONES

La Auditora Forense, se aprende principalmente de la
experiencia,
No en los textos de auditora contable o en los papeles de
trabajo del ltimo ao.
Aprender a ser un Auditor Forense significa aprender a
pensar con astucia.
Focalizarse donde se encuentran los vnculos ms dbiles
en la cadena de controles internos.

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EQUIPO DE TRABAJO
MATERIA DE EXAMEN
PERIODO
NORMAS APLICABLES
TIPO DE INFORME
DETALLE DE LA PLANIFICACION
TIPO DE EVIDENCIA
RESPONSABILIDAD ANTE TRIBUNALES

PRINCIPALES PRONUNCIAMIENTOS PARA EL
EJERCICIO DE LA AUDITORA FORENSE
El SAS 99. aplicables despus del 15 de diciembre de 2004.
La NIA 315 trata acerca de la evaluacin del ambiente y los controles
de la entidad auditada para determinar el riesgo de falsas
representaciones materiales.
La NIA 330 establece los procedimientos para la determinacin de
los riesgos en la entidad.
La NIA 240 distingue entre fraude y error. El fraude incluye la falsa
representacin intencional en los estados financieros y la falsa
representacin que resulta de la apropiacin de activos.
En general el auditor planificar y realizar la auditora de manera
que se minimice el riesgo de auditora ... frente a fraudes.
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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
NIA 400 EN LO RELATIVO A LA EVALUACIN DEL
RIESGO Y CONTROL INTERNO, DEFINE AL RIESGO DE
AUDITORA COMO EL RIESGO QUE EL AUDITOR EMITA
UNA OPININ ERRADA CUANDO LO ESTADOS
FINANCIEROS CONTIENEN DECLARACIONES
INCORRECTAS MATERIALES.
POR TANTO DEBE ASEGURARSE DE COMPRENDER:
LOS RIESGOS INHERENTES ( RESIDUALES)
RIESGOS DE CONTROL
RIESGOS DE DETECCIN
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE AL
FRAUDE CORPORATIVO
EL AUDITOR DEBE ESTAR ATENTO PARA IDENTIFICAR
LOS SIGUIENTES HECHOS:
APROPIACIN INDEBIDA DE ACTIVOS
ADULTERACIN DE ESTADOS CONTABLES Y
OTRAS DECLARACIONES DE LAS EMPRESAS
FALTA DE COMPROMISO DE LA GERENCIA
CONTRA EL FRAUDE O SU DISPOSICIN A
VINCULARSE
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CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN INDICAR LA
EXISTENCIA DE FRAUDE O ERROR
Limitaciones al alcance de la auditora
impuestas por la Gerencia
Identificacin de aspectos relevantes que
no fueron previamente revelados por la
Gerencia
Significativas dificultades en la auditora de
ciertas cuentas
Aplicacin agresiva de principios contables
RESISTENCIA POR PARTE DE LA GERENCIA EN
MANTENER COMUNICACIONES FRANCAS
CONTERCEROS TALES COMO REGULADORES O
BANQUEROS.
EVIDENCIA CONFLICTIVA O INSATISFACTORIA
PROVISTA POR LA GERENCIA O EMPLEADOS
DUDOSA EVIDENCIA DOCUMENTAL TALES COMO,
ALTERACIONES MANUALES EN LOS DOCUMENTOS O
DOCUMENTACIN ESCRITA QUE NORMALMENTE ES
IMPRESA EN FORMA ELECTRNICA
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Informacin provista bajo presin o despus de
una demora no razonable
Registros contables incompletos o inadecuados
Transacciones no documentadas
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA FORENSE
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIN DEL ILACIF,
ADAPTADAS A LA AUDITORA FORENSE
Comparacin
Observacin
Tcnicas de Verificacin Ocular Revisin Selectiva
Rastreo

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Tcnica de Verificacin Verbal Indagacin

Anlisis
Tcnica de Verificacin Escrita Conciliacin
Confirmacin

Tcnicas de Verificacin Documental Comprobacin
Computacin

Tcnicas de Verificacin Fsica Inspeccin

I.- TECNICAS DE INVESTIGACIN DEL ILACIF,
ADAPTADAS A LA AUDITORA FORENSE
OTRAS PRACTICAS ( Segn ILACIF)

Pruebas selectivas al juicio del investigador

Muestreo estadstico

Pruebas asistidas por el computador

Sntomas

Intuicin

Sospecha

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TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS

1. DESEMBOLSOS ADULTERADOS
(Pagos Ilcitos registrados en los Libros)
a) Analizar la informacin Bancaria (movimientos
extraordinarios, endosos, autorizaciones).
b) Revisar la documentacin de apoyo de las compras
de bienes y servicios (compras ficticias)
c) Analizar los libros y registros (separacin de funciones).
d) Analizar las transacciones ms sospechosas.

ANLISIS DE REGISTROS BANCARIOS E INSTITUCIN
FINANCIERA

=Tarjeta de Registro de Firma.

=Estado Mensual de la Cuenta.

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REGISTROS BANCARIOS
En coordinacin con autoridades competentes:

Movimientos bancarios.

Estado de inversiones

Solicitudes de crdito.

Movimiento de obligaciones

Firmas autorizadas

.

PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS DE REGISTROS
BANCARIOS

+Analizar los estados mensuales de cuenta para determinar si
son normales o inusualmente altos o bajos en relacin a la
remuneracin del sujeto.

+ Analizar los de depsitos.

Es importante solicitar copia del anverso y reverso de los cheques.

+Analice los pagos en cifras redondas ya que los pagos
ilcitos se hacen bajo esta modalidad.
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PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS DE REGISTROS
BANCARIOS
+Analice las notas de dbito y crdito, pues el banco
revela la contrapartida de estos conceptos.

+Cheques cancelados.

+Examinar archivos de prstamos.

+Registro de las tarjetas de crdito.


2. EMPLEADOS FICTICIOS.
3. SOBRE-FACTURACIN.
4. EL DESCUBRIMIENTO DE
TRANSACCIONES SEGN EL PUNTO DE
PAGO O RECIBO.

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2. ANALIZAR LA EXISTENCIA DE
EMPLEADOS FICTICIOS.

Se incluye en la nomina empleados para
obtener fondos para el soborno o para
beneficio propio


3. SOBRE-FACTURACIN.
En coordinacin con proveedores incluir
precios adicionales en las facturas para cubrir
pagos indebidos. Hay dos beneficiarios

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4. EL DESCUBRIMIENTO DE TRANSACCIONES SEGN
EL PUNTO DE PAGO O RECIBO.
Las transacciones ilegales pueden ser seguidas de
dos formas:
desde el punto del pago, o desde el punto de recibo
La decisin de cual seguir depende de las circunstancias
del caso:
Que registros existen en ambos puntos?

TCNICAS DE INVESTIGACIN PARA PAGOS ILCITOS (punto
de recibo o pago)

(punto de recibo o pago)
Est el recibidor recibiendo de varios pagadores, o
solo de uno?
Est el pagador pagando a muchos o solo a uno?.
Cul es el tamao y complejidad del negocio
involucrado?.
De dnde sali la implicacin inicial? Fue en
relacin al recibidor, o al pagador?.
En dnde se encuentran los bienes ms fciles de
seguir?
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Por lo general, la investigacin En los Libros,el mejor lugar para
comenzar la investigacin es desde el punto del pago.

Si la investigacin es Fuera de los Libros, es mejor iniciar la
investigacin desde el sospechoso o punto de recibo.

TCNICAS DE INVESTIGACIN
PARA PAGOS ILCITOS, FUERA DE LIBROS

APOYO A LA RECOPILACION DE EVIDENCIAS
TIENE POR OBJETO REVELAR SITUACIONES ESPECIALES
REVELA PERSONAS, INSTITUCIONES RELACIONADAS
PUEDE SER PARTE DEL EQUIPO PERMANENTE DE
INVESTIGADORES
SE PUEDE CONTRATAR O LLEGAR A ACUERDOS

TCNICAS DE INVESTIGACIN
PARA PAGOS ILCITOS, FUERA DE LIBROS
SERVICIOS DE INTELIGENCIA
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OBSERVACIN

TIPOS DE OBSERVACIN

Observacin Fija.
Observacin Mvil
Observacin Electrnica.
Observacin del Correo.

OBSERVACIN FIJA

SE PERMANECE E UN LUGAR PARA
OBSERVAR LA FORMA EN QUE SE
DESARROLLAN LAS ACTIVIDADES
PERSONAS QUE FRECUENTAN EL LUGAR
MOVIMIENTO DEL NEGOCIO O ACTIVIDAD
IDENTIFICAR ALGUNA ACTIVIDAD NO
USUAL O SOSPECHOSA

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OBSERVACIN MOVIL

Seguir a los involucrados para conocer los sitios
que frecuenta o las acciones que realiza:

Identificar personas asociadas
Ubicacin de cuentas ocultas
Pistas de gastos personales
Pistas sobre posibles ingresos, obligaciones

OBSERVACIN ELECTRONICA

Los mas comunes son (en ocasiones se requiere
autorizacin de jueces y apoyo de otros
organismos):

Cmaras ocultas
Escuchar conversaciones
.
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OBSERVACIN DEL CORREO

Ayuda a conocer nombres y direcciones de :

instituciones financieras
empresas de tarjetas de crdito
empresas de bienes raices

INVESTIGACION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL
DIRECTO vs. INDIRECTO

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CUNDO UTILIZAR UN MTODO DIRECTO

CUANDO SE CONFIA EN LA INFORMARMACION DISPONIBLE Y
ES DE FACIL ACCESO. EN ESTE METODO POSIBLES
INGRESOS ILEGALES SE PERSIGUEN DESDE SU FUENTE.

CUNDO UTILIZAR UN MTODO INDIRECTO

Cuando una de las siguientes situaciones existan, utilice uno
de los mtodos indirectos para probar que existe la posibilidad
de ingresos ilegales:

Los libros y registros de un sujeto no estn disponibles, no son
adecuados, o no existen.

La mayora de los ingresos legtimos del individuo son en
efectivo, que no puede ser seguido a especficas fuentes (por
ejemplo, recibos de un bar, restaurante o mercado).

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Los ingresos del sujeto se pueden conectar a clientes especficos,
pero el nmero de testigos es prohibido (por ejemplo, doctores,
dentistas, abogados).

No puede probar la disposicin de los fondos, a pesar de que
puede probar especficamente que los ingresos son ilegales.
CUNDO UTILIZAR UN
MTODO INDIRECTO

MTODOS INDIRECTOS PARA INVESTIGAR Y PROBAR
INGRESOS ILCITOS

1. Mtodo de Patrimonio Neto.

2. Mtodo de Gastos.

3. Mtodo de Depsitos Bancarios.

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MTODO DEL PATRIMONIO NETO

ACTIVO
MNOS PASIVO
IGUAL PATRIMONIO NETO ACTUAL
MENOS PATRIMONIO NETO ANTERIOR
IGUAL INCREMENTO (-) DEL PATRIMONIO
MAS GASTOS PERSONALES
IGUAL INGRESOS DEL PERIODO
MENOS INGRESOS DE FUENTES CONOCIDAS
IGUAL FONDOS DE FUENTE DESCONOCIDA

METODO DEL GASTO (FUENTES Y USOS DE FONDOS)

FONDOS APLICADOS (GASTADOS)
MENOS FUENTES DE INGRESOS CONOCIDOS
IGUAL FONDOS PROVENIENTES DE FUENTE
DESCONOCIDA

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METODO DE DEPOSITOS BANCARIOS

Total de depsitos en la cuentas Neto.
Menos Transferencias a otras cuentas
Igual Depsitos netos
Mas Gastos del periodo
Igual Total recibido de todas las fuentes
Menos Fondos de fuente conocida
Total Total de fuente desconocida

ESTRATEGIAS DE INVESTIGACIN
Anlisis de las Declaraciones.

Entrevista con el Declarante.

Preparacin de un Plan.

Los detalles especficos de la supuesta actividad corrupta.

Cualquier conversacin que haya tenido con el investigado.

Si el investigado hizo algn comentario.
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FUENTES DE INFORMACIN
Corredores de acciones y valores.

Estado de las inversiones
Solicitudes
Rentabilidad y pagos
.
Registro de bienes races.

Planos
Registros de venta y transferencia de
propiedades
Hipotecas
Fideicomisos
..

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Informacin de otras fuentes
gubernamentales.
Viajes
Contratos
Impuestos
Bienes
Licencias
Servicios pblicos
..

Guas de empresas de datos de intercambio y comercio.

Cmaras de la produccin
Asociaciones de comercio
..

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FUENTES DE INFORMACIN FINANCIERA
Una investigacin financiera de hechos de corrupcin requiera
un tipo particular de informacin o quizs utiliza la informacin
habitual o tradicional como lo hace un auditor financiero.

1. ANALIZAR LAS PRCTICAS EMPRESARIALES Y
FINANCIERAS DEL SUJETO

En la Auditora Forense debe considerarse los siguientes aspectos
importantes:

a) Al inicio de cada auditora considere y estudie la totalidad la
operacin empresarial del sujeto a sus prcticas financieras.
Qu aspectos son comunes a la mayora de las empresas o
individuos?.

b) Realizar un anlisis detallado de las prcticas financieras
individuales y empresariales, para determinar cules son los
procedimientos o prcticas peculiares o singulares.

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A base de estos dos conceptos podr el auditor iniciar,
preparar y seleccionar las tcnicas investigativas
especficas y que se adaptan a cada caso.

c). Conozca la base legal en la cual puede estar inmerso al
acto de corrupcin que investiga.

Las fuentes de investigacin de un hecho de corrupcin no tienen
ms lmites que la imaginacin del auditor.

Para este caso se citan algunas fuentes:
Entrevista del sujeto.
Entrevista de terceros, testigos.
Informantes o confidentes.
Observacin.
Registros bancarios
Corredores de acciones y valores
Registro de bienes races
Informacin de otras fuentes gubernamentales
Guas de empresas de datos de intercambio y comercio

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1.- DEFINICIN

Una entrevista es bsicamente:
Conversacin entre dos o ms personas
con el propsito de obtener informacin. Sesin
de preguntas y respuestas estructuradas y
diseadas para obtener informacin especfica
sobre uno o varios asuntos.
LA ENTREVISTA EN AUDITORIA FORENSE
PROPSITOS
Existen tantas entrevistas como propsitos que lograr:
Obtener la verdad de los hechos mediante la contestacin a las
preguntas: qu, quin, cmo, cundo, dnde, por qu y cunto.
Obtener pistas o datos, posiblemente sobre testigos o documentos,
para ampliar o concluir los procesos de investigacin.
Obtener informacin especfica sobre el esquema de fraude; esto
es, en qu consiste y quin o quienes son los responsables de ello.
Obtener informacin que establezca o refute los elementos
esenciales de un delito y los responsables del mismo.
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CARACTERSTICAS
UNA BUENA ENTREVISTA
DEBE:

1.- Conducirse lo ms cerca posible del
acontecimiento o del descubrimiento
de los hechos.

2.- Centrarse en recopilar la
informacin pertinente
ms relevante.
3.- Conducirse con
objetividad e
imparcialidad.
TIPOS DE ENTREVISTADOS
Existen tres tipos de entrevistados: el cooperador, el
neutral y el hostil.
.- Dispuesto a ser
entrevistado, motivado por variedad de razones.
.- Que no tiene nada
que ganar o perder personalmente con el asunto bajo
investigacin, por lo que, generalmente, est dispuesto a
cooperar. Su informacin, regularmente, es la mejor,
porque est libre de prejuicio.
ENTREVISTADO COOPERADOR
ENTREVISTADO NEUTRAL
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ENTREVISTADO HOSTIL
Que no est dispuesto a dar informacin o que dice
medias verdades por temor a ser descubierto como
el autor del fraude o delito, cubrir al autor del fraude
o delito por amistad o por algn beneficio
econmico o de otra naturaleza o temor a represalias
del supervisor o de la gerencia o
a que lo tilden de "informante".

INTERROGATORIO AL ENTREVISTADO HOSTIL

Existen dos enfoques bsicos para interrogar a ste
tipo de informante:

Dejarlo que hable y mienta y luego confrontarlo
con la informacin o evidencia que se tenga.

Intentar hacerlo cambiar de actitud para que preste
su colaboracin, al apelar a su orgullo, a sus
deberes cvicos o patriticos u otros intereses.

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TIPOS DE PREGUNTAS

OIntroductorias.
OInformativas.
Las preguntas informativas se pueden clasificar
en tres clases:
Abiertas.
Cerradas .
Corroborativas.

3. Evaluativas.
4. Admisin.
5. Cierre.
v
FACILITADORES DE LA COMUNICACIN
Identificacin con el grupo.
Deseo de reconocimiento.
Altruismo.

Intercambio de informacin.
Empata.
Razonabilidad.

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EVALUACIN DE LA ENTREVISTA
El entrevistador o el equipo de
entrevistadores evaluar la
entrevista lo antes posible despus
de concluida la misma.

SE DEBEN ESCRIBIR LOS RESULTADOS
IMPORTANTES
CARACTERSTICAS DE UNA ENTREVISTA EXITOSA
Una entrevista resulta
exitosa si el entrevistador
logra:

-Satisfacer los propsitos especficos
de la misma, o por lo menos, logra
obtener detalles concretos sobre
algunos extremos del asunto objeto
de investigacin.

-Establecer un acercamiento con el
entrevistado que facilite su
colaboracin en caso de que sea
necesario una segunda entrevista.

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ENTREVISTAS AL IMPLICADO
Constituye una fuente de informacin vital y es una de las
fases ms importantes de la investigacin.

Hay causas que favorecen o no esta modalidad como:

El auditor no quiere que el sujeto sepa que se lo investiga.
El auditor no desea ponerse a una situacin en donde el
sujeto trata de sacarle informacin.
El sujeto puede obstruir los pasos siguientes o influenciar
en testigos.

-Identificacin.
-Nacimiento.
-Direcciones durante los aos pertinentes.
-Estado Civil (es til para tratar de ubicar cuentas bancarias
ocultas).
-Ocupacin.
- Informacin general de antecedentes.
-Instituciones financieras, comerciales y personales.
-Fuentes de ingreso.
-Efectivo disponible.
-Haberes.

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-Obligaciones.
-Gastos.
-Operacin comercial.
-Contabilidad.
-Recibos/ Ingresos Comerciales.

Asociados empresariales.
Asociados personales.
Corredores de bolsa.
Agentes de bienes races.
Contadores.
Empleados claves actuales y
Banqueros.
Abogados.
Cnyuge o ex cnyuge.
Novio/a actual o ex novio/a.

ENTREVISTAS A TESTIGOS-
RELACIONADOS
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ENTREVISTAS DE TERCEROS TESTIGOS

Padres.
Hijos.
Clientes principales.
Abastecedores principales .
Competidores principales.
Asociaciones comerciales y profesionales.
PLANIFICACIN DE LA ENTREVISTA
a.- Determinar los objetivos.
b.- Qu necesita saber.
Se requiere que usted conozca.
Cules son los elementos del supuesto delito
Qu necesita probar?
Qu evidencia puede proporcionar el entrevistado?
c.- Determinar el alcance de la participacin del entrevistado
en el delito.
d.- Seleccione entrevistadores primarios y secundarios.

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ENTREVISTADOR PRIMARIO O PRINCIPAL

Est plenamente preparado y familiarizado con los objetivos de la
entrevista y los hechos relacionados.

Inicialmente establezca un mecanismo de control de la entrevista.

Desarrolle afinidad con el entrevistado.

Comience la entrevista y mantenga su control durante todo el
tiempo.

Tome nota solamente de las preguntas importantes, pero deje la
tarea de tomar notas desarrolladas al entrevistador
secundario.
ENTREVISTADOR SECUNDARIO
- Est familiarizado con las preguntas a formular y los
objetivos de la entrevista.
- Est plenamente preparado.
- Tome notas.
- Sea responsable de captar las respuestas que se le
pueden haber escapado al entrevistador principal.
- Observe el lenguaje corporal del entrevistado y otras
pistas importantes.
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ENTREVISTADOR SECUNDARIO
- Formule preguntas de seguimiento.
- Obtenga aclaracin de las respuestas.
- Retorne la entrevista al entrevistador primario para el
cierre.
- Conduzca el resumen de los hechos importantes de la
entrevista.
- Sea flexible.

ORDEN DE LAS PREGUNTAS
Tenga en mente el orden del interrogatorio

Es preferible obtener suficiente informacin antes de las
intervenciones. Al respecto se puede entrevistar:

Es conveniente investigar al actor principal al comienzo y hacerle
que se comprometa con temas importantes antes que descubra
cunto sabe el investigador.
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EL ENTORNO FSICO DE LA ENTREVISTA

Horario
Entrevistado que colabora
Entrevistado reacio
Otras personas presentes
Lugar de la entrevista
Entrevistados mltiples
Otras barreras
COMPORTAMIENTO DEL ENTREVISTADOR

En primer lugar requiere cuatro cualidades:

Honestidad e integridad.
Capacidad de establecer afinidad.
Capacidad de escuchar.
Capacidad de mantener el autocontrol.

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No prejuzgue a un entrevistado o
investigado.
Suprima todos los prejuicios.
Sea receptivo a toda la informacin
independientemente de su naturaleza.
Trate de evaluar cada tema en su propio contexto y
mrito.
No trate de impresionar, no sea sarcstico, ni se enoje.
Controle sus emociones y trate de lograr el objetivo de
su entrevista.
Sea justo.
No mienta ni haga falsas promesas
No disminuya la personalidad ni informacin del
entrevistado.
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Evite caminar por la sala y dar muestras de
nerviosismo.
Evite la impresin de que solamente est interesado
en una confesin o una condena.
Impresione al entrevistado con el hecho que usted
solamente desea la verdad.
Nunca grite ni pierda el profesionalismo.
Sea serio pero no rgido.
Muestre confianza en el curso de accin.
Sea paciente.
Sea persistente pero en forma amable.
PASOS BSICOS DE UNA ENTREVISTA

A. Presentacin
B. Afinidad
C. Entrevista.
D. Resumen
E. Cierre
- No es conveniente la entrevista telefnica.

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PASOS BSICOS DE UNA ENTREVISTA
Caractersticas fundamentales de una buena
construccin de las preguntas:

- Haga las preguntas cortas y limitadas a un tema.

- Haga preguntas claras y fciles de entender.

- Formule preguntas abiertas cuando requiera una
respuesta narrativa ms que una respuesta corta
del tipo s-no.

ESCUCHAR EN FORMA EFECTIVA
ELEMENTOS PARA ESCUCHAR EN FORMA EFECTIVA.

Mantngase neutral.
Deje sus emociones fuera de la entrevista.
Evite juicios apresurados.
D su atencin completa.
Concntrese en lo que se est diciendo.
Est atento a la persona que habla.
Mire a la persona que habla.

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VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE ENTREVISTAR AL
INVESTIGADO AL PRINCIPIO DE LA INVESTIGACIN
El elemento sorpresa es una de las
ventajas ms importantes de entrevistar a
un sujeto al principio de la investigacin.
Puede impedir esquemas de
encubrimiento o confabulacin entre los
terceros entrevistados y el sujeto.

ERRORES COMUNES EN LAS ENTREVISTAS
A continuacin se citan algunos errores que
comnmente se dan en la entrevista:

- Dejar que la presin de tiempo arruine la
entrevista.
- Hacer juicios apresurados sobre la gente.
- Hacer supuestos falsos.
- Tener miedo de indagar.
- No ser consciente de los beneficios de la
confrontacin.

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LAS DECLARACIONES TESTIMONIALES

FACULTAD LEGAL
CAPACITACION SOBRE SU APLICACION
REQUISITOS PARA SU USO COMO PRUEBA
Fases de la Auditora Forense

Cuando al Auditor Forense se enfrenta a esta
tipo de trabajo, debe realizarlo con base a las
siguientes fases:

-Planeacin o Planteamiento del problema
-Ejecucin del trabajo e investigacin
-Comunicacin de resultados
-Entrega de informe o dictamen

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PLANEACIN O PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la fase del planteamiento del problema, una vez que el
auditor forense le ha sido asignado un trabajo de auditora
forense debe de realizar lo siguiente:
-Obtener un conocimiento general del caso a investigar.
-Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un
delito patrimonial, donde se pueda obtener informacin que
seale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en
pruebas.
-Evaluar el control interno, ya que permitir: a) detectar
debilidades de control, que habran permitido la comisin de un
delito patrimonial; b) obtener indicados de fraude (iniciales o
adicionales) y c) realizar recomendaciones para fortalecer el
control interno existente, para prevenir la comisin de delitos
patrimoniales.

-Elaborar un Informe inicial en el que seale a la
persona que le ha encomendado el trabajo, si amerita o
no la investigacin; es decir, si existe la evidencia
suficiente y competente, para llevar a cabo una
auditora forense.

-Una vez que se ha considerado procedente continuar
con la investigacin, se deben identificar las fuentes de
informacin tiles y definir los programas de auditora
forense (objetivos y procedimientos), para la siguiente
fase que es la de ejecucin de trabajo.

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EJECUCIN DE TRABAJO E INVESTIGACIN

En esta fase se ejecutan los procedimientos de
auditora forense definidos en la fase anterior, ms
aquellos que considere necesarios durante el
transcurso de la investigacin, cabe sealar que los
procedimientos y tcnicas de auditora previamente
programados pueden variar en la medida que se vayan
obteniendo la evidencia suficiente y competente que
compruebe contablemente la comisin de un delito
patrimonial, y debe responder a las siete preguntas
bsicas de la criminalstica que son:

1. Qu sucedi?
2. Cundo sucedi?
3. Dnde sucedi?
4. Con qu sucedi?
5. Por qu sucedi?
6. Quin lo ocasion?
7. Cmo ocurri?

Y en materia de contabilidad se adiciona la
pregunta Cul fue el monto total del
detrimento patrimonial del ofendido?

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Estas preguntas ayudan al Auditor Forense a
valorar los indicios y evidencias susceptibles de
convertirse en pruebas, para lo cual debe
realizar las siguientes actividades:

-Asegurar el escenario: Preservar el estado
original de los documentos que sern sometidos
a los diferentes anlisis contables, grafo
tcnicos; proteccin y aseguramiento de los
equipos de cmputo, archivos de usuario, del
sistema operativo, etctera.
Igualmente se deben hacer copias de los
documentos en papel, en los cuales el Auditor
Forense proceder en las copias a colocar su
marca de investigador forense, con el objetivo
de proteger la integridad de los documentos
para no alterarlos y someterlos a la valoracin
del ministerio pblico o del juez
correspondiente.
-Testimonio de testigos y expertos: Estos
proporcionan informacin relevante, til,
suficiente y competente para el esclarecimiento
del hecho investigado.
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56
Por eso para llevar a cabo la ejecucin de trabajo, se
debe contar con la colaboracin de un equipo
multidisciplinario (abogados, ingenieros en sistemas,
mdicos, grafoscopos, dactiloscpicos, etctera).

Finalmente el equipo de auditora forense prepara un
sistema de mantenimiento de registros y clasificacin
de las actuaciones realizadas, indicios y evidencias
recolectadas, sealando el lugar de su recoleccin, la
fecha, hora y caractersticas de la misma, sealando la
referencia que le permita su posterior seguimiento.
COMUNICACIN DE RESULTADOS

Antes de preparar el informe final, el auditor forense
someter el producto de su investigacin a una
valoracin jurdica al abogado penalista del equipo
multidisciplinario, an cuando esta haya estado
presente a lo largo de dicha investigacin, para que
cuando se inicie la denuncia penal de la comisin del
delito patrimonial se cumpla con los requisitos legales
exigidos por la ley , que conlleven al xito jurdico en
cuento al esclarecimiento de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona que se presume ha
cometido el hecho delictivo.
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DICTAMEN

Un dictamen o Informe de Auditora Forense debe
sealar de manera clara y precisa el planteamiento del
problema o el motivo por el cual se practica, la
descripcin de la documentacin de tipo contable que
se tomo en consideracin para su estudio y anlisis, la
relacin detallada de los procedimientos y tcnicas de
auditora que se aplicaron al caso en concreto, los
resultados obtenidos y las conclusiones que se
formulen respecto del peritaje realizado, conforme a la
normatividad de la profesin contable.
El Informe o Dictamen se presentar por escrito y con
firma del Contador Pblico que lo elaboro, dicho
informe deber ir acompaado de los papeles de
trabajo correspondientes (cdulas analticas y
sumarias) y la documentacin que compruebe
contablemente los hechos denunciados.

Al redactar el informe el auditor debe tener presente
que va dirigido a una persona no especializada en el
rea, por lo que deber ser claro, preciso y sencillo.
Por otra parte, debe tomar en cuenta que su trabajo
debe versar sobre cuestiones tcnicas contables sin
emitir opiniones de carcter legal.

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PROPUESTA DE PROCESO DE UNA AUDITORA FORENSE
COMIENZA
FASEI
PREPARACINDE
LA INVESTIGACIN( EN
OFICINA YCAMPO)
PLANIFICACIN
EVALUACIN DEL
CONTROLINTERNO
(OPCIONAL)
PROGRAMASDE
INVESTIGACIN
FASEII
EJECUCINDEL
PROGRAMA
( ENELCAMPO)
PAPELES DE
TRABAJO
ARCHIVO
CORRIENTE
ARCHIVO
PERMANENT.
EXAMENY
EVALUACIN
(DESARROLLO
DE
HALLAZGOS)
APLICACIN
DE PROCEDI-
MIENTOS Y
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
(SEGNEL
CASO)
COMUNICACIN
PERMANENTECON
FUNCIONARIOS
RESPONSABLES
(SEGNLAS
CIRCUNSTANCIAS)
FASEIII
COMUNICACIN
DERESULTADOS
BORRADORDEL
INFORME
COMUNICACINFINAL
CONFUNCIONARIOS
RESPONSABLES(SEGNEL CASO)
INFORME
SINTESIS
DEL
INFORME
FASE IV
MONITOREO DELCASO

ASEGURAR LA EFECTIVA INSTRUMENTACIN DE
PROCESOS INVESTIGATIVOS EN ACTIVIDADES
DELICTIVAS.

PROPICIAR LA CONFIANZA EN LAS DECISIONES
JUDICALES Y EN LA RENDICIN DE CUENTAS.

INVESTIGAR EL MANEJO Y APLICACION DE
LOS RECURSOS
SER UNA FUNCION DE APOYO A LOS
PROCESOS JUDICIALES POR ACTOS
ILCITOS.
INVESTIGAR LAS CAUSAS Y LOS
RESPONSABLES DE LOS ACTOS
ILEGALES, DOCUMENTANDO CADA
PROCESO.
ENTREGAR EVIDENCIA COMPETENTE Y
DAR SEGUIMIENTO A LOS HALLAZGOS
OBTENIDOS.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE
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ACTIVIDADES DE LA AUDITORIA FORENSE

INFORMAR
SUSTENTAR
PRESENTAR
VERIFICAR Y EVALUAR
INVESTIGAR ILICITOS
EL DESARROLLO DE ESTOS PROCESOS
EVIDENCIAS Y PRUEB AS
ANTE LAS AUTORIDADES JURISDICCIONALES
DOCUMENTADAMENTE LOS HECHOS

Un experto en auditoria forense, para quin es apoyo?

En general, un auditor forense es un apoyo para:

Inversionistas.
Todas las entidades gubernamentales en prevencin de
fraude, abuso, y desperdicio.
Socios de corporaciones.
Entidades financieras e hipotecarias
Compaas de seguros.
Tribunales de Justicia.
Abogados e investigadores pblicos y privados.
Investigadores en procesos de bancarrota.
Entidades pblicas y privadas, previniendo fraude
ocupacional, o fraude cometido por empleados.
Investigadores internacionales de crmenes relacionados
con lavado de activos.
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Un auditor forense est llamado a
investigar en materias relacionadas
con lavado de dinero, uno de los
campos de mayor auge en el mundo y
en nuestra profesin, debido a las
preocupaciones por la seguridad
pblica internacional
DNDE DEBEN ESTAR LOS AUDITORES?

Como asesores de los apoderados de los
afectados
Como tcnicos de la Fiscala
Como testigos expertos
Como peritos

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DNDE MS ESTN LOS AUDITORES FORENSES?

NO SLO EN LOS PROCESOS PENALES TAMBIN Y
ESPECIALMENTE EN LOS CIVILES, DONDE SE DISCUTEN
DIFERENCIAS ECONMICAS
Procesos ante la justicia convencional, Juzgados,
Tribunales, Consejo de Estado, Cortes
Tribunales de Arbitramento
Procesos tributarios
Disputas conyugales
TAREAS ESPECFICAS DE LOS AUDITORES
FORENSES EN LOS PROCESOS JUDICIALES

Como asesor del demandante para:

Definir los hechos, cuantificar las pretensiones y
decidir sobre la factibilidad y conveniencia de
instaurar la demanda.
Analizar las pruebas
Preparar los cuestionarios para la pericia
Testimoniar sobre aspectos tcnicos
Emitir experticios tcnicos
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Como asesor del demandado para:

Analizar las pruebas
Preparar los cuestionarios para la pericia
Testimoniar sobre aspectos tcnicos
Emitir experticios tcnicos
Como Perito para:
Responder los cuestionarios de las partes y
asesorar a los jueces o rbitros
EN LOS PROCESOS TRIBUTARIOS

Como experto de la Administracin Tributaria:
Para analizar la informacin del contribuyente
Formular cargos con base en la contabilidad
Analizar las respuestas de naturaleza contable
Como asesor del contribuyente:
Para analizar la informacin contable y preparar
las respuestas.
Para emitir experticios tcnicos
Como perito:
Para responder los cuestionarios y asesorar a los
jueces
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El auditor Forense es un especialista.

Su actividad difiere del ejercicio de la contadura o la
auditora externa

La Auditoria Forense es una especialidad.
Dentro de su ejercicio existen sub-especialidades:

Delitos contra el patrimonio
Lavado de dineros
Procesos Tributarios
Industrias:
Construccin
Seguros
Telecomunicaciones
Financiera
Minera, combustibles
Conclusiones
La prctica de la Auditora Forense se presenta como una
oportunidad para la profesin contable en nuestro pas, por el
nivel de corrupcin y fraude existentes.

Debe difundirse la prctica de la Auditoria Forense y capacitar
a los profesionales que la ejercen.

Se requiere de conocimientos interdisciplinarios y de
profesionales con perfiles ms exigentes que una auditora
tradicional.

No se cuenta con normas propias que regulen la actuacin de
la Auditora Forense.

No se puede estandarizar los procedimientos de Auditora
Forense, debido a que existen un sin nmero de formas de
hacer fraude y corrupcin, situaciones que exigen al auditor
apelar a su experiencia y juicio profesional al preparar los
procedimientos de auditora efectivos que determinen y
cuantifiquen los fraudes.

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Conclusiones
El Auditor Forense es quin recaba y evala pruebas para
presentar o presentarlas en el mbito judicial y que permitan
establecer o esclarecer las circunstancias en el cual se
cometi o no un acto contra legem, as como sus
implicaciones econmicas y/o financieras.

Desde que existen los juicios y la necesidad de recabar y
examinar pruebas, existe el Auditor Forense y por ende la
Auditoria Forense

El Auditor Forense es un profesional integral con una
preparacin hollstica en diferentes materias y disciplinas, con
habilidades y destrezas personales y en el manejo de
herramientas y metodologias que le permitan realizar con
objetividad su trabajo de recoleccin y anlisis de pruebas

GRACIAS

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