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by: LEVIS

Santillana Formacin Profesional

UNIDAD

CONTENIDOS

APRENDIZAJES
En el libro

MATERIAL DE APOYO

1. La empresa La iniciativa emprendedora 2. El espritu emprendedor 3. El plan de recursos humanos 4. La direccin de recursos humanos

14 18 22

Comprender el papel de la empresa en las sociedades modernas. Identificar los elementos que posibilitan el funcionamiento de las empresas. Innovar en un entorno cambiante. Distinguir las motivaciones, caractersticas y habilidades de un emprendedor. Desarrollar el plan de recursos humanos. Dirigir tu equipo humano. Estructurar y ordenar tu idea de negocio. Extraer ideas del entorno.

II
13 32 34 39

A la contra. Se necesita un motivo para emprender? Herramientas del emprendedor. Es viable mi idea de negocio? Revista Emprendedores. Cmo dirigir familiares? Proyecto de empresa. Identifica a la perfeccin En el DVD ~ Ley 15/2007, de 3 de julio, de Defensa de la Competencia Contratos de trabajo vigentes en Espaa 2008 Informe GEM 2008 El espritu emprendedor: elemento esencial para afrontar la crisis econmica Vdeos de emprendedorestv.com tu idea de negocio

25 27 36 41

5. La idea
de negocio Actividades finales

Test de evaluacin

Empresa

1. La localizacin empresarial 2. El entorno 3. La cultura empresarial 4. La responsabilidad social corporativa Actividades finales

Localizar fsicamente 44 46 49 53 70 75

tu empresa.

En el libro

II
y necesidades 43 62 66 73 del emprendedor.

y sociedad

Conocer los factores que influyen sobre tu actividad empresarial. Desarrollar tu propia filosofa empresarial. Conciliar cultura e imagen empresarial. Integrar preocupaciones Y medioambientales. Comprobar sociales

A la contra. De oportunidades Herramientas

La cadena de valor y la innovacin Revista Emprendedores. Ms all de lo verde y de la accin social Proyecto de empresa. Haz de tu filosofa EnelDVD ~ un modo de vida

Test de evaluacin

tu eficacia social.

Ley de Prevencin de Riesgos Laborales Cultura, polticas y prcticas de las empresas de responsabilidad dellBEX 35

1. Consideraciones El plan de operaciones operativas 2. El aprovisionamiento 3. La produccin 4. Valoracin de las existencias Actividades finales 78 84 87 92 106

Identificar las inversiones empresariales.

En el libro A la contra. Saber comprar para poder vender Herramientas del emprendedor. Perodo medio de maduracin (PM) Revista Emprendedores. Estrategia de negocio Proyecto de empresa. Costes y beneficios En el DVD ~ Logstica y competitividad de las PYME 109 102 77 98

Analizar el ciclo de explotacin de las empresas. propias

Realizar las funciones del aprovisionamiento. Clasificar las distintas tecnologas y costes. Valorar las existencias almacenadas.

Test de evaluacin

111

Vdeos de emprendedorestv.com

UNIDAD

CONTENIDOS

APRENDIZAJES

. MATERIAL DE APOYO

Concepto de marketing Investigacin de mercado El marketing-mix Actividades finales 114 116 122 142 147

Comprender

el papel del marketing.

En el libro A la contra. El marketing es nicamente para las grandes empresas? Herramientas del emprendedor. Elige tu momento: el ciclo de vida del producto o negocio del comercio en Internet 136 138 145 Revista Emprendedores. Diseo y estructura Proyecto de empresa. Desarrolla tu plan de marketing Enel DVD ~ Elaboracin de un anlisis DAFO en organizaciones de transportes Vdeos de emprendedorestv.com 113

Disear y realizar el plan de marketing. Segmentar el mercado.

Estudiar las variables que influyen sobre la marcha empresarial. Analizar y diagnosticar las posibilidades de negocio. Concebir la estrategia de negocio.

Test de evaluacin

Identificar y utilizar las herramientas de marketing. Desarrollar el marketing en el mbito del comercio detallista. Conocer las caractersticas y claves de la venta personal. Crear un mensaje publicitario Entender el concepto eficaz.

de franquicia.

1. La fiscalidad
2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

150

Comprender y valorar el papel de los tributos en las sociedades modernas. Clasificar y diferenciar los tributos. comunes

En el libro

II
149 172 176 181 del emprendedor. objetiva (EO) dellRPF

A la contra. Hay que pagar impuestos? Herramientas La estimacin

154

El Impuesto sobre Sociedades (IS) 160 Ahorros fiscales en ellRPF y en ellS El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) Actividades finales 168 178 185 164

Identificar los elementos de los impuestos.

Revista Emprendedores. Gimnasia para fortalecerte como gestor Proyecto de empresa. Cumple con tus obligaciones En el DVD ~ Mtodo de estimacin objetiva dellRPF dellVA y rgimen especial simplificado fiscales

Calcular los rendimientos de actividades econmicas por cuenta propia. Calcular los rendimientos de las sociedades y de otras entidades jurdicas. Aplicar los beneficios fiscales para PYMES. Realizar las liquidaciones del IVA.

para 2009 (Orden EHA/3413/2008) Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

Test de evaluacin

Tipos de empresas Empresas sin personalidad jurdica: empresas individuales y similares Empresas con personalidad jurdica: las sociedades ~ mercantiles 194 192 188

Clasificar las empresas conforme a distintos criterios. Identificar las ventajas e inconvenientes de las PYMES. Comprender mercantil. la funcin del derecho

En el libro

III
nace 187 del emprendedor. 216 218 225 Cunto te cuesta

A la contra. Un emprendedor o se hace? Herramientas

Buenas razones para actuar en sociedad Revista Emprendedores. poner en marcha tu empresa? Proyecto de empresa. Tramita el plan jurdico-formal EnelDVD ~ de tu empresa

Clasificar las empresas de acuerdo con la responsabilidad que se deriva para sus propietarios o fundadores.

Precisar las caractersticas de las empresas individuales y capitalistas, Elegir la empresa que mejor se ajusta a tus necesidades. 209 222 227

Retrato de las PYMES 2009 SLNE. Gua para emprendedores Creacin y puesta en marcha de una empresa Gua para la pequea y mediana empresa familiar Ley de Prevencin de Riesgos Laborales

4. Plan
jurdico-formal Actividades finales

Diferenciar los trmites de acuerdo con su naturaleza. Tramitar la creacin de una empresa.

Test de evaluacin

UNIDAD
1.
Nociones de contabilidad

CONTENIDOS
La contabilidad empresarial 3. La cuenta anual de prdidas y ganancias 4. Anlisis contable 5. El plan econmicofinanciero Actividades finales

APRENDIZAJES
Comprender el sentido y utilidad de la contabilidad como herramienta de registro y anlisis de la actividad empresarial. Cumplimentar los libros y documentos econmicos financieros ms importantes, con la normativa de acuerdo vigente.

MATERIAL DE APOYO
En el libro

230 234

I
229 256 258 263

2. El patrimonio

A la contra. Qu me pasa, doctor? Herramientas del emprendedor. El presupuesto de tesorera Revista Emprendedores. Viable o no viable? Proyecto de empresa. Scale utilidad a la documentacin econmica y financiera

241 244

Test de evaluacin

253 260 267

Relacionar la documentacin comercial con la contable. Interpretar la informacin contable para mejorar la toma de decisiones. Sincronizar cobros y pagos para evitar situaciones comprometidas de liquidez.

EnelDVD

Viabilidad del plan de empresa (los clculos necesarios para analizar la viabilidad de tu plan de empresa) Plan General de Contabilidad Gua del nuevo plan contable Modelos para la presentacin Mercantil

y PGC de PYMES
para PYMES en el Registro

de las cuentas anuales


Financiacin

1.

Fuentes de financiacin pblica

270 283 287 296 301

Comprender el papel complementario de la inversin y la financiacin. Distinguir y relacionar las fuentes de financiacin propias y ajenas. Enumerar las ventajas e inconvenientes de cada fuente de financiacin. Identificar las distintas formas de financiacin pblica. Clasificar subvenciones y ayudas en funcin de su mbito geogrfico o empresarial.

En el libro
Herramientas

I
269 290 292 299
del emprendedor.

A la contra. Deudas o recursos? Relaciones con los bancos Revista Emprendedores. Comienza la aventura Proyecto de empresa. Decisiones de financiacin

2. Financiacin
3. Ayudas pblicas Actividades finales

Test de evaluacin

Enel DVD ~
Programas de apoyo a las PYME de la UE Cuadro de amortizacin de prstamo Coste efectivo de un prstamo Los business angels

El plan de empresa

1.

Plan de recursos humanos

305 305 306 306 307 307 308 309 309

Reconocer las capacidades asociadas a la iniciativa emprendedora. Definir la oportunidad de una empresa. de creacin

En el libro

I
303 310

A la contra. Por qu planear un futuro que no se puede prever? Revista Emprendedores. Da alas a tu creatividad

2. Anlisis
del entorno 3. Plan de operaciones 4. Plan de marketing 5. Fiscalidad 6. Plan jurdico-formal 7. Plan econmicofinanciero 8. Financiacin Actividad final

Realizar las actividades para la constitucin y puesta en marcha de una empresa, seleccionando la forma jurdica e identificando obligaciones legales asociadas. Realizar actividades de gestin bsica de una empresa, identificando obligaciones las principales contables y fiscales. las

EnelDVD

~
elaborado

Plan de empresa: un documento

a partir de cuestiones que se debern responder relacionadas con las diferentes unidades que componen el libro del alumno; incluye hojas de clculo para el balance de situacin, la cuenta de resultados y el estado de tesorera

En el libro

I
en la Seguridad Social

Enel DVD ~

Alta de un autnomo

315 316 320 321

Calendario

fiscal

Indicadores para el balance social de la empresa Albarn y factura El marketing digital

Estatutos sociales de una SLNE Modelos oficiales del PGC de PYMES ... Un cheque, una letra de cambio y un pagar

323 324 326 330

Tcnicas de estudio

La iniciativa emprendedora

ALACONTRA

~ Se necesita un motivo para emprender?


Muy a menudo se confunde el motivo para emprender con la motivacin. Un motivo sera estar en el paro, querer ganar ms dinero, estar mal en la empresa o querer demostrarle algo al entorno. Es el detonador que convence al emprendedor a trabajar por su cuenta y no depender de nadie. Hay una lista casi infinita de motivos. Para el emprendedor el motivo suele ser lo ms importante, pero se ha demostrado que es bastante irrelevante y que no guarda relacin directa con las probabilidades de xito. Qu explica entonces que una persona triunfe y otra no? Cmo saber si tenemos suficiente iniciativa emprendedora? La respuesta es que lo fundamental no es el motivo (en realidad, es algo anecdtico), sino la motivacin, entendida como ilusin. Hagamos una analoga con una bomba. El detonador es lo que produce la chispa (motivo), pero sin dinamita (motivacin), nada explota. La chispa activa el mecanismo (nos empuja a tomar la decisin de emprender), pero la clave es que haya dinamita (una ilusin enorme). der un negocio. Para emprender, adems de la ilusin, se precisa una cierta preferencia por la incertidumbre y el riesgo. El riesgo no gusta a todo el mundo. Pero la incertidumbre es el ingrediente fundamental del emprendizaje. Sin incertidumbre no tiene sentido emprender.

y se necesita una ilusin total porque emprender es un camino difcil. Que nadie se desanime. Un reto difcil es tambin una fuente de satisfaccin inmensa. Cuando un emprendedor consolida su idea de negocio, se siente profundamente realizado. La ilusin es el motor que permitir que, ante las eventualidades y dificultades que aparezcan, uno no se derrumbe. Tampoco conviene obsesionarse con un mito muy frecuente que se ha dado en llamar madera de emprendedor. Tengo madera de emprendedor?, se pregunta la persona que va a empren-

Para vencerla se precisa la ilusin que hemos descrito, pero tambin poseer un gran espritu de lucha y de sacrificio. Esfcil reconocer desde jvenes a las personas competitivas y con afn ganador. Son gente luchadora, que no se rinde fcilmente. Son los que en un partido de ftbol, perdiendo dos a cero a falta de diez minutos, animan a los compaeros porque creen que todava hay tiempo de empatar. No se amilanan, no tiran la toalla. En eso consiste tener iniciativa emprendedora. Con ilusin y espritu positivo las dificultades se superan mucho mejor.

D La
La empresa es una entidad que combina diferentes recursos productivos con el objetivo de producir y distribuir los bienes y servicios que la sociedad necesita.

empresa

En cualquier sociedad humana es indispensable organizarse para poder disponer de ropa, alimentos, educacin o vivienda, por citar solamente los bienes y servicios ms bsicos. La disponibilidad de esos bienes y servicios depende, a su vez, de los recursos existentes para su fabricacin y posterior distribucin. Tal como su nombre indica, los recursos productivos son los utilizados produccin y distribucin de bienes y servicios. Los recursos productivos se pueden clasificar en cuatro grupos: Recursos naturales (tierra, mar y fuentes energticas). Trabajo (mano de obra). Capital (dinero y equipos). Iniciativa empresarial. en la

En un principio, las sociedades primitivas producan por s mismas todo aquello que necesitaban. Pero conforme esas sociedades se fueron desarrollando, las necesidades crecieron y se diversificaron, hasta tal punto que fue necesaria la creacin de entidades especializadas en la produccin de los nuevos bienes: las empresas.

1.1. Funciones y objetivos de la empresa


El nimo de lucro (la obtencin de beneficios) es el primer y gran objetivo de la empresa privada. Cualquier empresa, desde el quiosco de la esquina hasta la que fabrica ordenadores a escala mundial, realiza dos funciones bsicas: comprar y vender. Previa produccin, las empresas venden los bienes y servicios que las familias demandan aunque, a su vez, necesitan comprar los recursos productivos que poseen las familias, principalmente mano de obra y dinero. Por su parte, las familias consumen y pagan los bienes o servicios de las empresas con los salarios e intereses que reciben de ellas. As, mediante el consumo y la produccin de bienes y servicios, las sociedades resuelven sus necesidades. La funcin bsica de la empresa es la produccin de los bienes y servicios que la sociedad demanda. En cualquier caso, debes tener en cuenta que la inmensa mayora de esas empresas son privadas, y que todo gira en torno a ellas en la medida en que si no hay produccin de bienes y de servicios difcilmente puede haber consumo. En las empresas lo determinante es la existencia de un beneficio que compense a los propietarios por el riesgo que asumen al desempear la actividad empresarial. Puede parecer una motivacin egosta, pero la bsqueda del beneficio privado fomenta en parte el de la sociedad, ya que se producen los bienes y servicios que la sociedad demanda al tiempo que se crean puestos de trabajo y riqueza. Pero la otra cara de la moneda es que el beneficio privado y el de la sociedad no siempre confluyen. Entre otros, los efectos no deseados ms destacables de la actividad empresarial son la contaminacin, los abusos laborales, la avidez de beneficios o la falta de competencia entre empresas.

No basta con reunir materias primas, empleados y dinero, sino que tambin hay que saber organizar y coordinar los recursos, funciones que recaen sobre la figura del emprendedor o empresario, de la cual hablaremos ms adelante.

14

Fig. 1.1. El suministro de bienes y servicios pblicos por parte de los estados es utilizado para dinamizar la economa: yes que la mayora de las obras suelen estar ejecutadas por empresas privadas, las cuales subcontratan a su vez a otras empresas de tal forma que se crea empleo, las familias tienen ms dinero para consumir ..

Para que no se produzcan esos efectos no deseados, la Administracin pblica, revestida de los poderes que le conferimos los ciudadanos, acta en dos frentes: 1. Como empresa pblica, la Administracin pblica ha de intervenir suministrando los bienes y servicios que no producen las empresas privadas. En este sentido, se puede decir que la funcin bsica de las empresas pblicas es servir a los intereses de las sociedades en las que nacen. Ejemplo ~ Educacin, seguridad, justicia, defensa, sanidad ... "" La promocin del beneficio social es el fin ltimo de las empresas pblicas.

Vamos a centrarnos en el estudio de las normativas fiscales (impuestos) y mercantiles (actividad de las empresas) en las unidades 5 y 6, respectivamente.

2. Como entidad con capacidad para dictar y hacer cumplir las leyes, la Administracin
pblica ha de intervenir asimismo regulando los aspectos sensibles de la actividad empresarial (la proteccin del medio ambiente, las condiciones laborales, la proteccin de los consumidores y la defensa de la libre competencia) mediante la creacin y supervisin de las correspondientes normativas, las cuales han de concretarse en leyes de obligado cumplimiento. Ejemplo ~ La Ley de Defensa de la Competencia trata de garantizar la competitividad entre las empresas por muchas razones, como estimular la innovacin, permitir el acceso del pblico a ms productos gracias a la reduccin de los precios o facilitar la creacin de nuevas empresas y, por tanto, la de puestos de trabajo.e En tu DVD: texto ntegro de la Ley de Defensa de la Competencia, de julio de 2007.

SECTOR PBLICO
Bienes y servicios

Marco normativo

Fig.1.2. La relacin entre las empresas y las familias est tutelada por el sector pblico a travs del marco normativo y jurdico.

Unidad 1

15

1.2. Elementos empresariales


Una empresa es como un viaje en automvil: hay pasajeros (el equipo humano), un coche (los bienes de capital), un mapa (la organizacin) y la carretera (el entorno) Toda empresa debe contar con una serie de elementos bsicos para funcionar correctamente. Podemos identificar cuatro grandes grupos: el equipo humano, los bienes de capital, la organizacin y el entorno.

A. El equipo humano
El equipo humano est compuesto por todas las personas que tienen una vinculacin directa con la empresa. Son los propietarios, los trabajadores, los directivos, los administrativos, etc. Volveremos sobre esta cuestin en la presente Unidad, una vez que hayamos descrito las caractersticas de los emprendedores, cuando tratemos el plan de recursos humanos.

B. Los bienes de capital


La distincin entre bienes de capital no corriente y corriente procede de la contabilidad, tal como veremos en la Unidad 7. Llamamos bienes de capital a los bienes que posee la empresa. Podemos diferenciar entre los que forman el capital no corriente y los que integran el capital corriente: Capital no corriente. Formado por los bienes o equipos destinados a contribuir en la actividad productiva de forma duradera. Ejemplo ~ Mquinas, mobiliario de oficina, ordenadores, camiones, aplicaciones informticas, etc.~ Capital corriente. Son los bienes que se renuevan cada cierto tiempo o que estn en constante circulacin. Ejemplo ~ El dinero, las mercancas, el material de oficina, como bolgrafos o folios, etc.e

C. La organizacin
La organizacin no es otra cosa que el conjunto de relaciones de autoridad, coordinacin y comunicacin establecidas por el empresario para ordenar y organizar la actividad empresarial. En lo que se refiere a la organizacin interna lo habitual es dividir la empresa en una serie de reas con funciones especializadas, tales como las siguientes: Aprovisionamiento. Controla la compra de materiales, as como su almacenaje.

A la direccin y gestin de recursos humanos les dedicamos el captulo 4 de esta Unidad.

Produccin. Elabora el producto que constituye el objeto de la actividad empresarial mediante la transformacin de materias primas y otros bienes. Recursos humanos. Organiza y gestiona el equipo humano. Marketing. producto. Se encarga de todo lo relacionado con la comercializacin y distribucin del

Financiacin e inversin. Capta los fondos necesarios para la adquisicin y mantenimiento de las inversiones e infraestructuras necesarias. Direccin. Organiza y coordina las restantes reas para alcanzar los objetivos fijados. Este reparto de funciones es el tpico de una empresa industrial. En las empresas comerciales o de servicios el rea de produccin no existe, ya que no transforman productos, sino que los distribuyen, en el primer caso, o prestan un servicio, en el segundo.

'

..

16

Direccin

Fig. 1.3. Organigrama de una empresa por departamentos. El organigrama es la representacin grfica de laorganizacin empresarial de forma sinttica y simplificada, que da a conocer las caractersticas principales de dicha estructura.

D. El entorno
Un cuarto elemento empresarial es el entorno o marco externo en el que la empresa desarrolla su actividad. Distinguimos dos tipos de entornos con relacin a su grado de influencia: por un lado, el entorno general, que afecta de la misma manera a todas las empresas de determinado mbito geogrfico; y, por otro, el entorno especfico, que nicamente ejerce su influencia sobre un grupo determinado de empresas. Dada la importancia de este concepto volveremos sobre l con ms detalle en la siguiente Unidad.

Caso prctico

Los elementos

de la empresa
Tabla 1.1. Elementos que hay que tener en cuenta a la hora de emprender una actividad empresarial.

Tu instituto es una empresa que suministra un servicio: la enseanza. Identifica los elementos que la configuran conforme a los cuatro criterios establecidos: a. Equipo humano; b. Bienes de capital; c. Organizacin; d. Entorno.

Solucin: a. Equipo humano. Directiva, profesores, personal administrativo, alumnos, personal de la cafetera.

b. Bienes de capital. Capital no corriente: edificio, pupitres, encerados, ordenadores,


patio, fotocopiadoras. Capital corriente: folios, tizas, bolgrafos, disquetes. c. Organizacin. Horario de clases y autobuses, actividades extraescolares, reuniones de profesores, distribucin de las clases por cursos y apellidos.

d. Entorno. General: nuevas leyes educativas, huelga nacional, ms horas de ciertos


mdulos o supresin o implantacin de otros. Especfico: huelga local, enfermedad de un profesor, compaeros de clase.

Comprueba

tus conocimientos

1. Hasta qu punto es cierta la afirmacin de que el beneficio privado promueve


el beneficio de la sociedad?

2. Por qu se dice que empresas y familias forman una simbiosis? 3. Cmo se concreta la actuacin de la Administracin pblica en lo que
a la actividad empresarial se refiere?

4. En una empresa moderna, cul es el principal criterio para organizarla?


Por qu crees que es as?

17

11 El
El espritu emprendedor es la actitud y el proceso de crear una actividad econmica que combine la asuncin de riesgos, la creatividad y la innovacin con una gestin empresarial slida.

espritu

emprendedor

Hemos definido al emprendedor como un pionero de la empresa moderna pero, qu significa realmente emprender? Hoy da y en un contexto amplio, emprender es sinnimo de innovacin y actualizacin, una forma de pensar y de vivir acorde con unos tiempos marcados por el cambio continuo y la incertidumbre, y es que un emprendedor no solo innova sobre lo establecido, sino que adems se recicla constantemente para adaptarse a los cambios. Ejemplo" Se pueden calificar como iniciativas emprendedoras tanto el descubrimiento de Amrica por parte de Cristbal Coln como la puesta en marcha de una rifa en el centro educativo por parte de los alumnos con el que recaudar fondos para un proyecto benfico.e La iniciativa emprendedora es un proceso dinmico en el que las personas identifican oportunidades para innovar y las llevan a la prctica. En un contexto empresarial, las iniciativas emprendedoras se asocian a la creacin de empresas y su posterior gestin. Este concepto de iniciativa emprendedora empresarial es ms amplio que el de empresario (el cual nicamente gestiona la empresa), puesto que aade dos nuevas dimensiones a la figura citada: la creacin de su propia empresa y la utilizacin de la creatividad e innovacin.

Los nicos requisitos para ser empresario en Espaa son: ser mayor de edad, tener libre .disposicin d.e bienes y no estar incapacitado legalmente.

No obstante, la creatividad no siempre es necesaria si se suple con suficiente espritu de lucha. Ejemplo" Leopoldo Fernndez Pujals, un ex ejecutivo de Johnson & Johnson, inici su aventura empresarial abriendo una pequea pizzera en Madrid. Creaba las recetas de sus pizzas a base de darlas a probar una y otra vez a los nios de su barrio y conocer sus opiniones. En sus inicios se encarg de todas las tareas del negocio: desde preparar la masa hasta servir un pedido o barrer el suelo. En la actualidad, Telepizza factura 486,52 millones de euros y da trabajo a 24.000 personas-e

Los emprendedores crean empresas, los empresarios las gestionan.

Fig. 1.4. Son muy diversas las motivaciones que llevan a crear una empresa pero son dos las que aparecen con mayor frecuencia en las estadsticas: las ansias de independizarse y el deseo de mejorar la situacin econmica personal. Consuelo Castilla fue la primera mujer que puso en marcha una empresa de seleccin de recursos humanos, tras abandonar otra en la que realizaba funciones similares. (Foto cortesa de emprendedorestv.com. Fundacin Banesto.)

18

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2.1. Las motivaciones


El inters del emprendedor por crear una empresa puede responder a motivaciones personales o materiales. Vemoslas. Son muchos los motivos para emprender pero en lneas generales son divisibles en dos grandes grupos: los personales y los materiales.

A. Motivaciones

personales

Tienen su origen en la forma de entender la vida y en la jerarqua de valores de cada uno: A utorrealizacin. Entendida como la satisfaccin que supone trabajar en una actividad que le gusta a uno. Reconocimiento social. El hombre es un ser social y como tal necesita la aceptacin de los dems. Tradicin. Esprobable que abuelos, padres o algn familiar cercano nos hayan transmitido su pasin por la empresa. Personalidad. Independencia, autonoma o capacidad para el mando son algunos de los rasgos que impulsan a crear una empresa.

B. Motivaciones

materiales

Se relacionan con las neCesidades de dinero por parte de las personas: Oportunidad. Detectar una oportunidad' de negocio con buenas perspectivas econmicas puede Ilevarnos a emprender un negocio. e Autoempleo. La creacin de un puesto de trabajo y ser tu propio jefe es una alternativa muy razonable si las cosas estn difciles en el mercado laboral por cuenta ajena . Renta. Incrementar o mantener los ingresos tambin suele ser un motivo decisivo para crear una empresa. Aparte de la motivacin, hay una serie de caractersticas personales y habilidades personales, algunas innatas, otras aprendidas, que caracterizan el llamado perfil emprendedor. El perfil emprendedor es el conjunto de motivaciones, caractersticas dades personales que se asocian a una persona emprendedora. y habiliEn el DVD: veinte experiencias emprendedoras, entre ellas, las de una asesora de PYMES, una empresa de marketing y comunicacin, otra dedicada a la electrnica de consumo, un restaurante y una televisin on line (vdeos que la Fundacin Banesto ha creado para su canal emprendedorestv. com) .

Perfil del emprendedor

por sexos

Hombres Mujeres

Fig. 1.5. Perfil medio del emprendedor espaol. Se trata de una persona de unos 39,9 aos, con una renta mensual cercana a los 2.000 euros y formacin universitaria en la mayora de los casos. Espaa ocupa
la primera posicin de los pases de la Unin Europea (UE) en lo que a actividad emprendedora femenina se refiere. Generalmente, las mujeres son ms prudentes y tienen ms aversin al riesgo que los hombres. Fuente: Informe GEM Espaa de 2008.

Unidad 1

19

2.2. Las caractersticas del emprendedor


Podemos distinguir dos bloques de caractersticas, uno biogrfico y otro personal. La experiencia y ciertas cualidades personales son muy tiles para emprender.

A. Caractersticas

biogrficas

Son las circunstancias que pueden ayudar en el proceso emprendedor, relacionadas con la experiencia o la formacin. Experiencia especialista. La experiencia en una o varias reas concretas puede ser relevante para optimizar un producto o proceso. Experiencia empresarial previa. Haber vivido una experiencia empresarial en carne propia o en la de amigos o familiares es muy aleccionador sobre todo cuando ha fracasado. Se aprende ms de los errores que de los xitos. Formacin. Las acciones formativas no solo potencian y refuerzan conocimientos tcnicos sino tambin habilidades personales, tales como la creatividad, el talante negociador o la capacidad de organizacin, sobre las cuales hablamos a continuacin.

Hoy en da existe tal cantidad de cursos de formacin on line que es difcil elegir bien. Para tomar una decisin acertada fjate en que el curso contiene asistencia virtual con presencia (y con exmenes, si es posible) e infrmate sobre el prestigio de la entidad que lo imparte.

B. Caractersticas

personales

Sin actitud en la vida no hay nada. Los conocimientos tcnicos de nada valen sin una actitud adecuada, la cual, a su vez, tiene su origen en la personalidad de cada uno. En este sentido, las actitudes ms relevantes son: Iniciativa. Se entiende como la capacidad para adelantarse a las personas o a los acontecimientos. El emprendedor es una persona de accin a la que le gusta ocuparse, no preocuparse. Capacidad de trabajo. El que la sigue, la consigue, dice el refrn. Dedicacin y constancia suelen ser fundamentales para consolidar el proyecto empresarial. Creatividad. Productos y soluciones originales suelen ser decisivos para introducirse en un mercado nuevo o adaptarse a las circunstancias.

Delegar es repartir responsabilidades entre los miembros de un equipo confiando en su criterio para lograr los objetivos marcados.

Talante negociador. Es importante entender a los dems y hacerse entender para sacar el mximo partido a las relaciones personales. Flexibilidad. Adaptar el proyecto empresarial a la cambiante realidad es imprescindible en la era del cambio continuo. Capacidad organizativa. Organizar tareas, recursos y tiempos no es fcil. La empresa es como un puzle en el que todas las piezas deben encajar a la perfeccin. Espritu positivo. La persona emprendedora confa en s misma y es optimista. Liderazgo. Como emprendedor, el lder debe ser capaz de orientar a su equipo para lograr los objetivos fijados. El estilo de direccin vara en funcin de las circunstancias pero, en general, el emprendedor tratar de motivar y potenciar al equipo, as como delegar cuando sea posible.

En tu DVD: Informe GEM sobre Actividad Emprendedora en Espaa; y un documento del Crculo de Empresarios que apuesta por el espritu emprendedor para poner fin a la crisis.

2.3. Las habilidades sociales


Cualquier actividad empresarial requiere relacionarse con otras personas. Para tratar con miembros de la organizacin, suministradores, clientes y con la sociedad en general se necesitan ciertas habilidades sociales, entre las cuales destacan las tres que desarrollamos a continuacin.

20

A. Trabajo en equipo
Trabajar en equipo es ms que reunirse con otras personas para desarrollar una tarea. Esuna frmula de trabajo muy exigente que requiere confianza, comunicacin, coordinacin y compromiso con el grupo, as como con el objetivo perseguido, el cual es asumido por todos. Ejemplo ~ Un reputado director de empresa afirmaba que es mejor tener un equipo de talento medio que colabore, que individuos de mucho talento que no sepan trabajar en equipo ..

B. Cooperacin
La unin hace la fuerza y compartir intereses, as como establecer los canales de interaccin, es el primer paso para lograr los objetivos fijados. Ejemplo ~ La cooperacin entre empresarios de un sector para lograr objetivos comunes a todos, como pueden ser una campaa publicitaria conjunta, una reivindicacin frente a la Administracin pblica o una alianza para acceder a un nuevo mercado ..

C. Comunicacin
Para ser efectiva, toda comunicacin precisa de interactividad, esto es, necesita verificar que la informacin transmitida ha sido comprendida por el receptor. Quien no es capaz de comunicar con xito no es capaz de generar valor. Ejemplo ~ Airtel, una compaa de telefona mvil, hoy desaparecida, realiz una de las mejores campaas navideas de los ltimos aos. Para anunciar llamadas gratis, un nio repeta todo el tiempo del spot publicitario el mismo mensaje: Hola, soy Edu, feliz Navidad. El anuncio era tan bueno que la gente recordaba Edu, feliz Navidad pero no el nombre de Airtel. El mensaje se convirti en la coletilla de la Navidad pero el anuncio no favoreci las ventas de Airtel sino las de Movistar, el principal rival de la compaa en cuestin ..

Identificar clientes, colaboradores, oportunidades de negocio, recomendaciones, compartir experiencias ... Las utilidades de los portales de redes sociales son diversas. Entre los portales con mayor xito destacan: www.viadeo.com. www.xing.com. www./inkedin.com. www.ejecutivason/ine.com. www.mujeresdenegocios.com. y www.twitter.com.

2.4. Las redes sociales: el networking


Las relaciones con otras personas acaban por configurar redes de contactos. La gestin empresarial de los contactos ha funcionado por medio del uso de las agendas, la asistencia a los congresos y gracias a los encuentros informales. Hoy da, el cara a cara ha perdido peso en favor de las redes sociales virtuales, el tambin denominado networking on line. Una red social es un conjunto de contactos para el cual la premisa es: los amigos de mis amigos son mis amigos.

El networking on line es una red social orientada al mundo de los negocios que
utiliza Internet como soporte.
Fig. 1.6. Perfil del networker o usuario de las redes sociales de Internet. El perfil on /ine del networker es un profesional cualificado en puestos directivos, un emprendedor o un profesional. Por sectores, en Espaa el ms numeroso es el de asesoras y servicios, seguido por el de nuevas tecnologas. El pas ms activo en networking es Alemania, seguido del Reino Unido, Francia y Estados Unidos. En Espaa se trata de una prctica emergente y con un potencial fabuloso, no en vano 420 millones de personas hablan espaol. Fuente: Emprendedores, 127,11-2007.

14,1; 14%

Cuenta ajena Fundadores Cuenta propia Otros

Unidad 1

21

IJ
El plan de recursos humanos es el documento que recoge todo lo relacionado con la contratacin, formacin y gestin de los miembros de una organizacin.

El plan de recursos humanos

El emprendedor puede iniciar su actividad emprendedora en solitario pero es muy habitual que lo haga con amigos o compaeros. Todos los expertos coinciden en afirmar que el elemento humano constituye la base fundamental de la creacin de valor en las empresas porque es el elemento diferenciador entre una y otra, mxime cuando la empresa se halla en su fase naciente. La importancia del equipo humano es tal que incluso puede condicionar el acceso a la financiacin: muchos directores de banco o inversores prefieren apostar por un equipo de primera con una idea de segunda que por un equipo menos cualificado con una idea genial.

Propietario/s

Aporta(n) capital. Aporta(n)

Emprendedor/es

capital

participa(n) en la gestin.

Gerente

nicamente gestiona. No aportan

Trabajadores

capital ni gestionan.

Tabla 1.2. Figuras del equipo humano en funcin de las aportaciones de capital y de la gestin empresarial (vlidas en la inmensa mayora de los casos). Las figuras del propietario y emprendedor suelen coincidir cuanto ms pequea es una empresa.

Fig. 1.7. La importancia de los recursos humanos es tal que muchos autores hablan de capital humano al referirse a los recursos humanos. Lo ms importante es que las personas se vean integradas en la empresa al punto de sentirse una parte fundamental de ella. "Yo soy Santi/lana o "Yo soy Citron expresan a la perfeccin la integracin de un empleado con su empresa.

En el DVD: modelos de contratos de trabajo vigentes en Espaa.

Si el equipo de emprendedores es fundamental, no lo es menos seleccionar a quienes nos acompaarn en nuestro proyecto empresarial. La funcin empresarial que se encarga de contratar, formar y gestionar a los colaboradores de la organizacin se denomina recursos humanos. Los puntos bsicos para desarrollar un buen plan de recursos humanos son los siguientes: 1. Determinacin del nmero de personas necesarias para la empresa. Los promotores o emprendedores de un determinado proyecto empresarial no tienen por qu trabajar en el mismo o, de hacerlo, quiz no sean suficientes para cubrir las necesidades detectadas. 2. Configuracin del organigrama empresarial. En la figura 1.3 hemos visto un organigrama por departamentos pero tambin es posible representar los niveles de responsabilidad y subordinacin de las personas. En este tipo de organigrama se incluyen tantas casillas como puestos de trabajo y tantos niveles como escalones de autoridad. 3. Descripcin de las funciones, tareas y responsabilidades de cada puesto. Por cada puesto de trabajo de diferente categora ser necesario establecer cules sern las funciones que se le atribuyen, as como las tareas concretas que conlleva cada funcin.

22

Caso prctico

D El

organigrama

empresarial

--------------------------~
Para cumplir sus obligaciones en materia de Seguridad Social, cualquier emprendedor que ponga en marcha un negocio debe inscribirse en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos (RETA). Ms informacin en www.seg-social.es.

Aitor Zabala es el propietario de un taller mecnico con nueve empleados que siempre han recibido las rdenes directamente de l. Con la idea de aumentar la productividad y no tener que estar l pendiente de todo, Aitor cree que ha llegado el momento de delegar ciertas funciones en los tres empleados ms antiguos, que le reportaran (le informaran directamente) a l. Su intencin es dividir el trabajo en tres secciones (chapa, electricidad y pintura, y motor) al frente de las cuales colocara a los empleados ms antiguos, repartindose los dems mecnicos como sigue: dos en chapa, uno en electricidad y pintura y los dos restantes en motor. Representa el organigrama del taller de Aitor. que se ajuste al nuevo esquema organizativo

Solucin:
Jefe de taller

Fig. 1.8. Organigrama de un taller de automviles. Nueve puestos de trabajo se reparten en tres escalones de autoridad: direccin, mandos intermedios y empleados.

4. Descripcin de los perfiles de los puestos. Esuna persona la que encaja en un puesto y no al revs. Para lograr una adaptacin perfecta entre cada persona y cada puesto es conveniente que cada puesto tenga su propio profesiograma (se puede ver un modelo en la figura 1.9). El profesiograma es el conjunto de actitudes, experiencia y conocimientos que debe reunir una persona para desempear con xito las funciones, tareas y responsabilidades de su puesto.

...

....

...

Alta de un autnomo en la Seguridad Social.

5. Reclutamiento y seleccin. Si precisamos contratar personal, tendremos que plantearnos dnde lo vamos a reclutar (servicios pblicos de empleo, bolsas de trabajo de universidades o escuelas, personas conocidas, etc.) y cul ser el proceso de seleccin. 6. Clculo de los costes salariales. En trminos econmicos, todas las personas que trabajan en la empresa representan un coste. Los costes salariales se calculan teniendo en cuenta dos conceptos bsicos, el salario bruto y el coste de la Seguridad Social a cargo de la empresa. Con relacin al salario de las personas, es necesario conocer el convenio colectivo al que se adscribe la actividad empresarial, ya que en l se establecen los mnimos que pagar por categora. En cuanto al coste de Seguridad Social a cargo de la empresa, existen unas tablas para su clculo en funcin de la categora y actividad, aunque una estimacin bastante aproximada es el 35% del salario anual. Tambin habr que conocer la tipologa de contratos que permite la legislacin espaola para concertar aquellos que resulten ms adecuados a las necesidades empresariales.

Un convenio colectivo es un acuerdo general entre organizaciones sindicales y empresariales para fijar las condiciones laborales por sectores y zonas geogrficas.

Unidad 1

23

En el captulo 4, abordaremos la gestin y direccin de los recursos humanos.

7. Gestin de los recursos humanos. Tan importante como seleccionar al personal adecuado es su integracin y participacin en el proyecto empresarial. La poltica de retribuciones, ascensos o incentivos jugar un papel importante a la hora de desarrollar, optimizar y retener a los miembros valiosos de la organizacin.

Caso prctico

D El profesiograma

Una empresa farmacutica busca un comercial para su zona de Castilla-La Mancha. Se requieren estudios universitarios o una titulacin de ciclos relacionada con el mbito sanitario. No es necesaria experiencia ni idiomas pero s una personalidad sociable, expresiva y activa. Se valorar disponibilidad geogrfica y de horario . Configura el profesiograma idneo conforme siguiendo el modelo de la figura 1.9. a las caractersticas descritas

Solucin:
PROFESIOGRAMA

Factores
Edad Estudios realizados

x x
x x x

Conocimientos
DATOS OBJETIVOS Idiomas Experiencia Empata Modales

especializados

Capacidad negociadora
Inteligencia Capacidad DATOS PSICOlGICOS Capacidad Adaptabilidad de trabajo de comunicacin

x x
x

x
X

~~--------------------------------------~----+---~---+--~ Flexibilidad X
Responsabilidad

X Sinceridad
Serenidad

EXPRESIVIDAD

X X
X

Locuaz
Vivaz

Simpata
Dominante SOCIABILIDAD Extravertido

X X X

~------------------------------~---+----~--+---~ Cooperacin X
+-So_c_ia_bl_e Alegre Activo Seguro -! __ +-_+-_-+--...:..:X-!

PERSONALIDAD

I-

X X X

COMPORTA MIENTO

Ordenado Confiado Confiado Control Ambicin en s mismo en los dems de s mismo

X
X

X X
X X

TICA lealtad

= Poca dotacin

2 = Regular (media)

3 = Favorable (buena)

= Muy

buena

Fig. 1.9. Profesiograma de un visitador mdico. Fuente: http://www.marketing-xxi.com.

El

La direccin

de recursos humanos
El liderazgo es el elemento clave en la direccin de recursos humanos.

Bajo un enfoque moderno, la gestin o direccin de recursos humanos de la empresa se basa no solo en el control, sino tambin en la disciplina que deriva delliderazgo del emprendedor y no de su autoridad. Ejemplo ~ Los objetivos laborales de los subordinados son los mismos que los de sus superiores, y admiten el control as como la disciplina impuesta, no porque sean sus jefes sino porque los consideran llderes.e

Para que ese control y autoridad derivados del liderazgo sean efectivos es preciso definir los siguientes elementos clave: organizacin, formacin, motivacin y autoridad.

Organizacin. Toda organizacin precisa de un propsito comn y del desarrollo de distintas acciones para lograrlo. Eso es lo que configura la estrategia empresarial, y para su xito es necesaria la cooperacin de las personas implicadas as como que los lderes comuniquen con eficacia lo que se espera de ellos. La definicin e implantacin de las estrategias empresariales corresponde a directivos y emprendedores. En lo que se refiere a la cooperacin entre directivos y subordinados, se logra cuando tanto la organizacin como el personal (los recursos humanos) perciben que se benefician de la relacin aunque dicha percepcin sea diferente. Mientras que la de la empresa se suele centrar exclusivamente en los aspectos monetarios (beneficios, ventas, cuota de mercado ... ), la de sus empleados incluye tambin aspectos no monetarios como satisfacciones o reconocimiento (gratificaciones, ascensos, prestigio profesional ... ). Es lo que se denomina economa de incentivos. Ejemplo ~ La empresa entiende que se beneficia cuando los resultados que obtiene de su personal son superiores a lo que gasta en remuneracin, mientras que el personal entiende que la remuneracin y las satisfacciones recibidas son superiores al esfuerzo exigido para su loqro.e

Una estrategia consiste en el establecimiento de un objetivo, as como en el conjunto de acciones que lo logran. La economa de incentivos es la relacin simbitica que establecen empresa y personal.

ESTRATEGIA EMPRESARIAL

ORGANIZACiN

COOPERACIN

COMUNICACIN

Fig. 1.10. Factores bsicos de la organizacin empresarial.

Unidad 1

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Formacin. Todos los estudios y estadsticas empresariales demuestran que el 50 % de los conocimientos empresariales se vuelve intil en cinco aos, e incluso en menos tiempo. La actualizacin y ampliacin de los conocimientos empresariales es una herramienta de primer orden en el entorno actual, ms cambiante y tecnolgico que nunca. Motivacin. No nos referimos en este caso a la motivacin del propio emprendedor sino a la de su personal. Existen muchos enfoques pero nosotros vamos a centrarnos en la comprensin de la escala de las necesidades de Maslow, muy til para entender las motivaciones de directivos y empleados, tal y como muestra la figura 1.11.

El psiclogo estadounidense Abraham Maslow (1908-1970) es el principal representante de la llamada psicologa humanstica. Explica la motivacin como un proceso de autorrealizacin a travs del cual el individuo pasa de las necesidades bsicas a las superiores.

Fig. 1.11. Los cinco niveles de la pirmide de Maslow. Las necesidades de nivel inferior tienen prioridad sobre las superiores pero una vez logradas pasan a segundo plano. La verdadera motivacin del personal de una empresa requiere la satisfaccin de todos los niveles.

Autoridad. Desde siempre, y debido a su posicin jerrquica, los directivos han tenido derecho a decidir, mandar o sancionar. Pero en las organizaciones modernas esta autoridad formal no es suficiente para lograr la implicacin del trabajador, sino que requiere adems de la llamada autoridad personal que es que la que tiene su origen en las capacidades personales del directivo.

JEFE
AUTORIDAD FORMAL

LDER
AUTORIDAD PERSONAL

Personalidad Posicin jerrquica Apoyo de los superiores Entrega Dotes de mando Respeto

Hoy da, las empresas estn dirigidas por lderes, no por jefes.

Fig. 1.12. Dimensiones de la autoridad. La autoridad verdadera, entendida como la capacidad y poder para actuar de gua en la organizacin, tiene como base las cualidades personales del directivo.

26

m La idea

de negocio
La idea de negocio es el producto o servicio que se quiere ofrecer al mercado, expresado a travs de sus caractersticas ms relevantes o diferenciadoras.

Las ideas son el embrin de cualquier proyecto empresarial, pero cmo surgen las ideas? No te estrujes, no hace falta inventar nada. Cierto que Bill Gates invent un sistema operativo para ordenadores en un garaje y hoyes uno de los hombres ms ricos del planeta, pero en la mayora de los casos basta con mirar alrededor y detectar una necesidad no cubierta u otra manera de satisfacer las ya existentes.

y es que, aunque el producto o el servicio ya existan, quiz sea posible ofrecerlo de otra
manera. Ejemplo ~ El mercado de las golosinas perda ingresos cada ao hasta que a alguien se le ocurri venderlas al peso en vez de hacerlo en bolsitas individualizadas. Por su parte, la mayora de los quioscos de prensa han aumentado la amplitud y luminosidad de sus establecimientos para que los clientes puedan hojear peridicos, revistas y libros con comodidad antes de adquirirlos.e =n todo caso, una vez que des con la idea, debes definirla con claridad y concrecin (no ms de 25 palabras) a travs de las caractersticas ms relevantes o con aquellas que la diferencian de otras similares. Si te fijas, en ocasiones es muy sencillo asociar ciertas marcas comerciales a una idea de negocio, no en vano algunas suelen ser claras referencias dentro de los mercados en los que se ueven. Ejemplo ~ McDonald's (comida rpida para toda la familia), Ferrari (coches exclusivos y rpios), Coca-Cola (refrescos clsicos y divertidos), Zara (ropa a la ltima a precio asequible), - enti (red de contactos para veinteaeros) ... ~ Empresa 942 946 1953 1967 1976 1977 1979 1981 1996 500 Desk Modelo 630 TS Brownie 127 Amana Grabador VHS Atari 2600 TPS-L2 5150 Star Tac Western Electric RCA Kodak Radarange JVC Atari Sony IBM Motorola Telfono con disco giratorio Primera televisin en blanco y negro Fotos a precio popular Primer microondas Grabar pelculas en TV Primera videoconsola Primeros walkman Primer ordenador personal Mvil ligero para lo que era la media

Tabla 1.3. Ideas de negocio que cambiaron el mundo. Fuente: Revista Wired. Schumpeter, prestigioso economista del siglo xx, defina al empresario como aquel que detecta la potencialidad econmica de un invento, sea nuestro o no.

La definicin de la idea de negocio es seguramente mucho ms amplia de lo que pudieras pensar en principio. Una forma estructurada y ordenada de definir una idea de negocio se realiza conforme a los siguientes cuatro conceptos: Producto central. Definicin o epgrafe bajo el que se engloba la idea de negocio. Producto aumentado. Cada bien o servicio asociado a la idea de negocio.

Valor aadido. Cada elemento diferenciador que confiere ventaja a un negocio sobre otro. Utilidad. Cada solucin que el negocio reporta a sus clientes.

Unidad 1

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Caso prctico

D La idea de negocio

Lorena AIIE;mde acaba de finalizar los estudios de su ciclo formativo y quiere poner en marcha un parque de ocio infantil, aunque no tiene clara la idea. Define cul podra ser la idea de un negocio (conforme a los conceptos de producto central, producto aumentado, valor aadido y utilidad).

Solucin:
Seguridad Facilidad de acceso Experiencia en el sector Tranquilidad

Bonos descuento = Producto central Facilidad de aparcamiento Comodidad de juegos Celebracin de fiestas

D = Producto aumentado D = Valor aadido D = Utilidad

Profesionalidad

Fig. 1.13. Definicin de la idea de negocio de un parque de ocio infantil en un barrio perifrico de una gran ciudad, habitado por parejas de ms de treinta aos de edad.

Las barreras de entrada son elementos que impiden o dificultan la entrada de competidores a un determinado sector del mercado.

La mayor parte de las ideas de negocio tiene su origen en cambios (tecnolgicos, legales, sociales, demogrficos ... ) que trascienden a todos los mbitos de la vida y se producen a un ritmo vertiginoso. Por eso mismo hay que darse cuenta de que lo que hoyes una buena idea quiz maana no lo sea. Ejemplo ~ Los videoclubes tuvieron su auge a finales de la dcada de 1980, cuando se generaliz el uso del vdeo en la sociedad espaola, pero, al tratarse de un negocio sin barreras de entrada, la competencia fue feroz y el negocio dej de ser rentable. Muchas empresas abandonaron y las que aguantaron volvieron a la senda de la rentabilidad mediante las mquinas expendedoras de pelculas. Hoy da, tambin esta ltima opcin parece que ya no es rentable ante la descarga de pelculas por Internet."

Turismo

Comercio electrnico Agricultura ecolgica Energas renovables

Seguridad Servicios a domicilio Infancia

Comercios especialistas Nuevas formas de negocio Servicios colectivos

Gestin de morosos Subcontratas Contratacin de personal

Multimedia

Cultura local

Tabla 1.4. Negocios emergentes. La mayor parte de las ideas de negocio procede de las oportunidades que generan los cambios. Catalua y Madrid concentran la mitad del empleo temporal. Los ms contratados son mozos y peones. Fuente: informe Randstad de julio de 2008.

En todo caso, para encontrar tu idea son buenas sugerencias: Observar el entorno. No hay idea genial que sobreviva si no hay mercado para ella. Quiz puedas inventar un producto o un servicio sin el cual no podamos vivir dentro de dos aos pero si no es el caso, observa, escucha o pregunta. Ejemplo ~ Los establecimientos de 24 horas no son sino una respuesta a las necesidades de la sociedad que demandaba poder comprar ciertos artculos a cualquier hora." Importar ideas. Las ideas y frmulas de xito desarrolladas en otros pases pueden ser muy inspiradoras. Ejemplo ~ Las tiendas de telefona mvil triunfaron en Espaa diez aos despus que en otros pases europeos." Pero hay que tener cuidado, todos los mercados tienen sus peculiaridades y habr que realizar las adaptaciones necesarias. Ejemplo ~ En Espaa, la filosofa del fast-food anglosajn adopt la forma de bocateras y de otros establecimientos especializados en comidas ms acordes con la dieta espaola, tales como Pans & Company, Pollo & Paella, lboo, Bocatta o Sr. Patata." Informarse. Existen numerosas revistas y publicaciones que apuntan ideas o tendencias en sus reportajes. Lasferias tecnolgicas o de franquicias tambin suelen ser un buen lugar para saber hacia dnde se dirige el mercado, por no hablar de las asociaciones empresariales o de los organismos pblicos. Ejemplo ~ En el terreno de las publicaciones son destacables Emprendedores, Nuestros negocios, Profesionales liberales, Ideas y negocios, Capital, etc.e

.Existen muchos lugares donde informarse para buscar nuestra idea de negocio: entre otros organismos pblicos y privados, destacan las Cmaras de Comercio, el Instituto Nacional de Estadsticay tambin revistas y publicaciones especializadas.

Los principales sitios en Internet para informarse sobre ideas de negocio son: www.emprendedores. es; www. profesionalesliberales. com; www.captal.es.

Fig. 1.14. Los servicios de la vida diaria (servicios a domicilio, cuidado de nios o de la tercera edad, nuevas tecnologas .. .), de mejora del marco de la vida (vivienda, seguridad, espacios pblicos ... ), culturales y de ocio (turismo, audiovisuales, patrimonio ... ) y de medio ambiente (gestin de residuos, agua, control de residuos ... ) son, segn los expertos, los negocios con ms futuro en lo que a la creacin de puestos de trabajo se refiere. S fiel a tu espritu cuando elijas. No hay mejor idea de negocio que aquella que hace disfrutar a sus promotores. Pasamos un tercio de la vida durmiendo y otro tercio trabajando. Es mejor trabajar en algo que nos gusta que en algo que nos disgusta, aunque sea ganando ms.

Unidad 1

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Los cambios empresariales que ms impacto tienen y que, a su vez, ms influyen sobre la economa y el bienestar en general son los relacionados con las nuevas tecnologas.

La idea de negocio es la semilla imprescindible para que germine cualquier plan de empresa, pero no hay planta que crezca sin agua y una parte de esa agua es la formacin del emprendedor. En las siguientes unidades vamos a hablar de los elementos bsicos (vase tabla 1.5) que debes conocer para triunfar con tu plan de empresa, incluyendo la redaccin del mismo. Entodo caso debes recordar que, a diferencia de antao, lo que aprendes hoy puede no ser vlido maana: la formacin personal es un proceso permanente y continuo que abarca toda la vida.

Es primordial conocer el medio en el que la empresa va a desarrollar su actividad empresarial. El mercado, el emplazamiento del local o las cuestiones sociales y medioambientales son analizados al detalle. Cualquier empresa necesita aprovisionarse de materiales y mercancas para su normal funcionamiento e incluso muchas producen sus propios productos. El principal objetivo del departamento comercial es conseguir ventas, pero antes habr que comunicar al mercado la existencia del producto as como las ventajas que reporta. Una de las principales preocupaciones de cualquier empresario es optimizar su fiscalidad para cumplir con las obligaciones tributarias al tiempo que ahorra en el pago de impuestos. Las empresas son como un coche: unas corren ms, otras son todo terreno y otras sencillamente son todo un clsico. Los impuestos, la responsabilidad o la actividad empresarial condicionan la eleccin de uno u otro tipo de empresa. La contabilidad no es solo una obligacin legal sino tambin una poderosa herramienta de anlisis que te ayudar a tomar decisiones estratgicas de largo alcance. Elegir un buen prstamo bancario o acceder a las ayudas pblicas puede ser decisivo para sobrevivir al perodo crtico de los dos primeros aos de vida. El plan de empresa es la tarjeta de presentacin de un emprendedor. Bancos, inversores, organismos pblicos ... juzgarn nuestro plan de empresa al milmetro para saber si es merecedor de su confianza o ayuda.

3
4 5
6 7

8
9

Tabla 1.5. Esquema de trabajo del resto del mdulo.

Comprueba tus conocimientos


--------------------------------------------~

5. En qu se diferencian empresario y emprendedor? 6. Por qu la experiencia puede ser un factor relevante a la hora de afrontar
una iniciativa emprendedora? 7. Qu papel juega la comunicacin a la hora de organizar los recursos humanos? 8. Cita hasta tres ideas de negocio que te hayan llamado la atencin y comenta el porqu de tu eleccin. Haz una puesta en comn con la clase.

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-------- _.-

- ---

Esquema

Empresario

EXPERIENCIA FORMACiN INICIATIVA CREATIVIDAD FLEXIBILIDAD POSITtVISMO L1DERAZGO NEGOCIADOR

TRABAJO EN EQUIPO COOPERACiN

IDEA DE NEGOCIO

Utilidad

PLAN DE RECURSOS HUMANOS - N.O personas


- Organigrama - Descripcin funciones, tareas y responsabilidades - Descripcin perfil (profesiograma) - Reclutamiento y seleccin - Costes salariales - Gestin

Valor aadido Producto avanzado

....-------~ -----,
Aprovisionamiento Produccin Marketing

DIRECCiN DE RECURSOS HUMANOS


- Organizacin - Formacin - Motivacin - Autoridad

t
Financiacin e inversin Unidad 1 31

Recursos humanos

--

--

Herramientas

del emprendedor

Es viable

mi idea de negocio?

Cuando acabes este libro sers capaz de realizar un plan de empresa, pero como paso previo tendrs que determinar si la idea de negocio tiene posibilidades. La tabla 1.6 puede serte de utilidad para detectar los puntos fuertes y dbiles de tu idea. La suma de las distintas opciones debera alcanzar un mnimo de 135 puntos. Al mismo tiempo, el no alcanzar una media de 10 puntos en alguno de los bloques (producto, clientes, inversiones y gastos, control, competidores) revelara un excesivo riesgo o carencia en esa rea. Por ltimo, si has puntuado con cero alguna opcin, piensa detenidamente si ello no constituye un impedimento insalvable para el xito de la idea. En cualquier caso y con independencia del resultado, no escondas tu idea y revsala con amigos, familiares o expertos. Otras perspectivas y opiniones enriquecern el proyecto al tiempo que te ayudarn a detectar sus carencias. Desecha la idea de que te la roben. Ante el mismo bloque de piedra, solo hay un Miguel Angel capaz de esculpir un Moiss o un David. No hay mejor escultor que aquel que cree en su idea de negocio.

Inversin inicial Mantenimiento Publicidad y similares Distribucin

Muy altos Muy altos Muy altos Muy altos

O Altos O Altos O Altos O Altos

5 Razonables 5 Razonables 5 Razonables 5 Razonables 5 Favorable 5 Aceptable 5 Aceptables 5 Aceptables 5 Pocos 5 Pocos

10 Mnimos 10 Mnimos 10 Mnimos 10 Mnimos 10 Inmejorable 10 Mnimo 10 Mnimos 10 Mnimos 10 Inexistentes 10 Ninguna

15 15 15 15 15 15 15 15 15 15

--

- - -

--

trol

Evolucin del entorno Precios Gastos Proveedores

Adversa Ninguno Ninguno Ninguno

O Poco favorable O Escaso O Altos O Altos

Nmero Fuerza

Demasiados Imbatible

O Muchos O Mucha

Tabla 1.6. Testsobre la idea de negocio. (1) Un producto diferenciadoesaquelen el cual lasdiferenciasen calidad, diseoo funcin son tan significativasque consiguenla fidelidad del consumidor.(2) Consultala tabla 1.4 para sabersi tu ideade negocioseenmarcadentro de un sectorde actividademergente.(3) Cercanafsica.

El test de la tabla 1.6 se centra en el aspecto tcnico de idea de negocio y quiz lo hayas la superado, pero hay muchos otros factores que pueden hacer zozobrar un buen barco. El siguiente test complementa a la perfeccin el anterior. Trata de ser lo ms sincero posible y punta las preguntas del 1 al 5, segn la respuesta sea menos o ms positiva.

INFRAESTRUCTURA
-

DE LA IDEA DE NEGOCIO

1. Tienes notas escritas donde explicas y detallas tu proyecto empresarial? 2. Iniciar la actividad y generar beneficios no es lo mismo. Estsde acuerdo? 3. Cada negocio tiene un tiempo y un lugar oportuno. factores? Has tenido en cuenta estos

Ests realmente convencido de que ha llegado el momento oportuno para llevar a cabo tu idea de negocio?
5. Dispones de suficientes medios econmicos para cubrir la etapa de arranque de tu

proyecto (los seis primeros meses de vida)? Has realizado algn tipo de presupuesto de inversin para el inicio de tu negocio, as como el clculo de los beneficios posibles previstos con la puesta en marcha de este? Has establecido algn contacto, solicitado alguna opinin, que te haya reafirmado en tu convencimiento en cuanto al futuro de tu proyecto? Si una persona allegada te propusiera participar en un proyecto idntico al que se est planteando, invertiras decididamente? Conoces perfectamente el producto o servicio que va a ser la base de tu negocio?

Tramo de 9 a 20 :>areceque no tienes muy clara la idea de negocio que quieres emprender ni has reflexionado con cetalle en los aspectos clave que la articulan. Aprovecha la realizacin y anlisis de tu plan de empresa para llevar a cabo estas tareas y, de esta manera, podrs fijar mucho ms claramente la idea de egocio y los aspectos fundamentales que conlleva. Tramo de 21 a 32 5
5 5

~ base de tu negocio es la reflexin sobre una idea de partida que poco a poco se va perfilando como ganadora. No olvides que en el proceso de crear una empresa es vital tener claros y presentes conceptos relativos a cmo se va a llevar a cabo la idea de negocio y qu esfuerzos van a ser necesarios. '-lacer un plan de empresa es un buen ejercicio para poner en prctica todos estos consejos. Tramo de 33 a 45

5 5 5 5

Tienes muy clara tu idea de negocio y has reflexionado con detenimiento acerca de tus posibilidades. El plan de empresa te ayudar a poner estas reflexiones por escrito y de esta manera obtendrs mucha ms seguridad en tus planteamientos de futuro.
abla 1.7. Infraestructura de la idea de negocio. Fuente: www.camaramadrid.es.

Actividades
1. Describe las utilidades que le reportan a un cliente cualquiera los bienes o servicios que producen las empresas asociadas a tus estudios de ciclo formativo. 2. Por qu las empresas tratan de diferenciar sus productos?
3. Centrndote en la observacin del entorno y en los negocios que han funcionado en otros

lugares, as como en la informacin que hayas podido recabar, qu ideas de negocio crees que puede ser interesante llevar a cabo en relacin con tus estudios de ciclo? Expn a un compaero tu idea de negocio y pdele que cumplimente el test de la pgina anterior por ti. Procede de igual forma con su idea de negocio. 4. El profesor o un tercer alumno que haya actuado como observador corregir al alza o a la baja las puntuaciones adjudicadas en el ejercicio anterior. Debate con toda la clase sobre aquellas ideas de negocio que hayan obtenido mayor puntuacin.

Unidad 1

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Revista Emprendedores
TODOS LOS PROBLEMAS QUE TE PUEDES EVITAR, SI SIGUES LOS CONSEJOS DE ESTE REPORTAJE

Cmo dirigir familiares


La falta de consenso y de capacidad para crear equipo provocan el 62 % de las 'muertes' de los negocios familiares. Cmo hacer de la tuya una familia bien avenida?
NO ABUSES DEL NEPOTISMO
Asignar puestos a dedo est bien porque, generalmente, los familiares se implican ms en la empresa y, si son competentes, el espritu de equipo de la empresa familiar se fortalece. El problema es que esta prctica tiende a crear resentimientos entre los empleados, sobre todo cuando los elegidos no estn capacitados para el puesto. Imaginemos que en una empresa familiar han entrado miembros de la siguiente generacin porque as lo ha decidido el presidente. Si existiera una regla explcita (para entrar es necesario un ttulo universitario, experiencia de tres aos en otras empresas...), esta puede discutirse y cambiarse. Sin embargo, la regla no explcita de que el presidente aplica su criterio solo puede cambiarse con una crisis, asegura [oan Comas-Cros, socio de Family Business Knowledge (FBK), consultora de gestin de empresas familiares. Debemos distinguir entre las competencias profesionales que la empresa necesita de aquellas que la familia tiene. Si sellega a la conclusin de que la familia no puede proveer todas o algunas de las competencias que la . empresa precisa, deben ser los profesionales externos quienes las aporten. Al mismo tiempo, la familia debe limitar el nrnero de familiares que se incorporan en la empresa. Un exceso provoca la huida de los buenos ejecutivos externos por falta de promocin interna, asegura Comas-Cros.

TRABAJA EL LlDERAZGO
Puede ocurrir que algunos familiares no se impliquen tanto como el emprendedor. Es un gran trauma tener que despedir a un miembro

Un exceso de familiares provoca la huida de los buenos ejecutivos externos ante la falta de promocin

::e la familia. Esuna decisin __ no se suele asumir para _. r conflictos. El pensamiento Si despido a mi primo, mi ta +e retira el saludo. La familia no ser un escudo tras el cual oroteja a familiares mpetentes, explica Natalia ristensen, directora de acin de la Fundacin exla,
__ o

Hay que dejar claro que la empresa no es una oficina de colocacin para familiares, y que no todos han de participar en la gestin diaria
FOMENTA LA COMUNICACiN
El emprendedor a menudo no explica bien a la familia los cambios o la direccin hacia la que va la empresa. Suele abusar del porque yo lo digo. Esta actitud genera conflictos con las personas que estn dentro de la empresa, pero especialmente con los familiares que puedan tener participacin en el negocio y no estn al tanto de todos los movimientos. La falta de una buena comunicacin interna es el origen de un gran nmero de problemas, seala Comas-Cros. La comunicacin debe definir el rol que tiene que cumplir la familia en relacin con la empresa. Buscar el consenso, hacer que todos los miembros tengan un rol responsable y que entiendan que deben serparte de las decisiones que se tomen. A medida que se van incorporando familiares, hay que dirigir sus carreras profesionales, sus funciones dentro de la empresa, pactar las remuneraciones, etc., y que todos estos conocimientos se difundan para prevenir problemas, comenta Christensen. propiedad y las responsabilidades estn al 50 %. Estas rivalidades acaban salpicando al resto de la familia. Y todo se complica. Lo mejor para evitar esto es prevenir. Si es previsible que en el futuro la empresa va a tener una gestin compartida de hermanos, lo mejor es prepararles para lo que vendr, y definir con claridad quin va a liderar el proyecto, explica Christensen.

administracin. En la pyme, un comit de reuniones estratgicas. Aunque en los primeros aos no sirva para tomar decisiones importantes, en las siguientes generaciones ayudar a saber hacia dnde se quiere ir. Es una prctica para profesionalizar el negocio, explica Natalia Ch ristensen.

lllo externo.
mejor es encauzar oblema con reuniones, :;abajos, comunicacin en la ~ ilia para explicar qu se espera de los que participan el trabajo. Es muy til buscar ercero, externo, que busque mediacin, que ayude _ erenciar entre empresa .., ilia. Si hay que despedir _ familiar, hay que explicar bien que se est mirando _ la empresa, que es patrimonio comn e a familia, explica Christensen. - fundamental dejar claro _ ~ la empresa no es una oficina -; colocacin. No todos tienen entrar. Y que el hecho de ser _ pietarios, no da derecho a kipar en la gestin del da " -a, aade este experto.

PREPARA BIEN A TU SUCESOR Y EL CRECIMIENTO DEL NEGOCIO


A medida que el negocio crece, hay que definir bien las funciones de cada familiar para evitar conflictos en los casos en que no haya consenso. El empresario debe prepararse para manejar la complejidad de un negocio que crece. y uno de los principales consejos que se le puede hacer es la conveniencia de informar a tiempo a la siguiente generacin del proyecto de sucesin y llevar a cabo acciones que despierten la capacidad de emprendimiento de los sucesores, puntualiza [oan Comas-Cros.

Ni mejores ni peores.
La clave est en dejar patente que no hay familiares mejores o peores, sino distintos. Cada cual tiene unas competencias personales y profesionales. Todas las competencias son buenas pero algunas son adecuadas para la empresa y otras no. Cuando el dilogo no es posible y persisten los celos o rivalidades crnicas, conviene buscar el asesoramiento externo, dice Comas-Cros.

Pensando en el futuro.

!
,

POTENCIA LA VISiN ESTRATGICA

EVITA MEZCLAR LOS CONFLICTOS PERSONALES EN LA EMPRESA


Los celos y las envidias se gestionan mal en las familias. Se mezcla lo personal con lo profesional, especialmente cuando se trata de familiares que tienen el mismo nivel de poder. Los equipos de hermanos a menudo no funcionan cuando la

Estas empresas se caracterizan ms que ninguna otra por el apego a la tradicin. Y se oye con frecuencia aquello de: Aqu siempre seha hecho as. El resultado es la resistencia al cambio de los emprendedores que dirigen empresas familiares. El sentimiento de que la empresa es ma impide disear carnbios estratgicos consensuados por todos. La mejor forma de prevenirlo es que los miembros de la familia (propietarios actuales o futuros) comiencen a crear el hbito de reunirse de forma peridica, semestral o anual, para trabajar en una visin compartida de futuro. En una empresa grande, esta labor la hace elconsejo de

Cmo garantizar que el sucesor sea competente? No se puede, pero s se puede hacer dos cosas importantes de las que sehabla poco. La primera: las empresas familiares deben estimular el espritu emprendedor. Recordar y valorar los emprendimientos de las generaciones anteriores. Reconocer el mrito de las iniciativas. Fomentar la asuncin de riesgos controlados. Considerar los fracasos como un subproducto del emprendimiento, explica el socio de Family Business Knowledge. La segunda: cuando el sucesor gestione la compaa debe tener por encima un rgano de gobierno (consejo de administracin) con plena autoridad, profesional mente muy competente y en el que intervengan profesionales externos. Ello minora los riesgos por incompetencia del gestor. GI Unidad 1 35

Actividades finales
Bsico 1. Cules son los recursos productivos? Hay alguno que merezca especial mencin? 2. Realiza el organigrama
de un centro escolar que contenga los siguientes rganos, personas y colectivos: profesores, claustro, consejo escolar, personal administrativo, alumnos, director, jefe de estudios, subdirector, secretario.

3. Clasifica los siguientes elementos en capital no corriente o corriente: un ordenador, folios, dinero
en efectivo, materias primas, un programa informtico, un camin, gasolina.

4. Representa el organigrama S. Eres emprendedor?


positiva.

de un supermercado conforme a los tipos de productos que puedes comprar en l, as como el de una guardera segn el criterio que creas ms oportuno. Punta las siguientes frases del 1 al 5 segn la respuesta sea menos o ms

1. Te estimula enfrentarte 2. Tienes predisposicin

a nuevos retos? para asumir riesgos? complejas o delicadas.

3. Eres una persona a la que le gusta tomar la iniciativa en situaciones 4. Generalmente, proyecto.

dedicas las horas necesarias para hacer bien una tarea o llevar a cabo un

5. Aunque se trate de personas que no conozcas, te consideras una persona que se relaciona fcilmente con los dems. poseer autonoma en el trabajo 7 6. Consideras importante

7. En el caso de que tus decisiones no sean correctas, te importa asumir la responsabilidad? 8. Sin duda, te puedes definir como una persona independiente 9. Normalmente eres capaz de prever y anticiparte a los hechos. y enrgica.

10. Antes de iniciar un proyecto, estableces por escrito los objetivos concretos que quieres alcanzar. 11 . Tienes formacin o experiencia en el sector donde quieres iniciar tu negocio? a trabajar en equipo y coordinar grupos de trabajo?

12. Eres una persona acostumbrada


Tabla 1.8. Test sobre el perfil emprendedor.

Fuente: www.camaramadrid.es.

6. Por qu se asocian la innovacin y la creatividad con el espritu emprendedor? 7. Por qu es importante


saber delegar funciones en lossubordinados?

8. Es lo mismo un grupo de trabajo que trabajar en grupo? Razona la respuesta.

9. Cmo crees que podemos lograr implicar a los trabajadores en nuestro proyecto
empresarial?

10. Por qu la comunicacin

es decisiva en cualquier

organizacin?

11. Por qu decimos que la autoridad formal es condicin necesaria pero no suficiente para implicar
al personal de una empresa?

36

azona la veracidad o falsedad de estas frases:

= ::~ero es un bien de capital.


~ =Gfffiacin personal es un proceso continuo en la vida de los trabajadores. :: es lo mismo un trabajo en equipo que un equipo de trabajo.

o -_::c. comunicacin requiere verificar que la informacin ha sido comprendida por el emisor.
_ convenio colectivo es el acuerdo que fija exclusivamente las condiciones de tipo salarial para

::::::::a sector.

Avanzado 3. Por qu el plan de recursos humanos debe incluir la gestin de personal posterior
a su contratacin?

4. Tu compaero es el reclutador de vendedores de una empresa de visitadores mdicos.


Pdele que cumplimente tu profesiograma de comercial (ver figura 1.9) puntuando del uno al cuatro las distintas opciones. Despus, invierte los papeles.

5. Conforme a los conceptos de producto aumentado, valor aadido y utilidad, define la idea
de negocio de las siguientes actividades/productos centrales: una tintorera, una peluquera de mujeres y una empresa de jardinera.

16. Rubn Monzn y Felipe Daz, amigos desde la infancia, trabajan en empresas distintas como
electricista y fontanero, respectivamente. Desde hace tiempo se plantean asociarse para emprender una empresa que ofrezca servicios integrados tanto a hogares como a otras empresas: desde cerrajera a electricidad, pasando por fontanera, sistemas de seguridad o rehabilitacin de edificios. En este sentido, y gracias a los datos que manejan en sus respectivas empresas, han detectado un crecimiento significativo del volumen de negocio en viviendas (rehabilitacin) y, sobre todo, en hostelera (modernizacin de bares, hoteles y restaurantes). Por eso piensan centrar su negocio en una oferta dirigida a las empresas aunque sin descuidar los trabajos en domicilios particulares y las reparaciones de urgencias de 24 horas, por ser este un servicio bien pagado y que puede darles a conocer en el mercado. Como claves del xito, Rubn y Felipe apuntan la profesionalidad y la seriedad y, aparte de pretender prestar un buen servicio, rpido y eficaz, piensan contratar los seguros oportunos as como dar garanta por las reparaciones realizadas. Identifica el producto central, el producto aumentado, el valor aadido y la utilidad del negocio que plantean emprender Rubn y Felipe.

17. Lee este texto y contesta a las preguntas: Los cinco errores ms comunes de los emprendedores
El camino del emprendedor no es fcil y es muy frecuente cometer errores. Son habituales los siguientes: Equipo humano inadecuado. Es ms importante el equipo que la idea. Hay muchas ideas pero son pocos los que son capaces de lIevarlas a la prctica con xito.

Unidad 1

37

carecer de planificacin.
Muchos se centran tanto en la idea que olvidan investigar con detalle el mercado al que dirigen su producto. Falta de informacin del sector. Muchos emprendedores se encuentran con una idea que pertenece a un determinado sector desconocido por completo. Esfundamental para evitar errores o inconvenientes buscar el asesoramiento de especialistas en la materia. Falta de control. Al principio hay pocos ingresos y muchos gastos. Es preciso llevar un estricto control de gastos que posibilite ahorrar la mayor cantidad posible de dinero. Hay que ser conscientes de qu gastos son superfluos y cules son imprescindibles. Debido a una mala gestin del dinero son muchas las empresas que fracasan justamente cuando empiezan a hacerse un hueco en el mercado. Falta de paciencia. Si la idea es buena, hay que darle la oportunidad de madurar. Bancos o inversores lo saben y por eso solicitan previsiones de 12 meses o ms a los emprendedores que necesitan recursos para ponerse en marcha. La elaboracin de un plan de negocio o empresa evita precisamente pensar a corto plazo y ver el negocio como algo ms estable o permanente en el tiempo.

a. Por qu el mercado es importante a la hora de lanzar un producto o servicio?


b. Cita las fuentes de informacin que utilizaras a la hora de poner en marcha un negocio dentro de un determinado sector.

c. Qu razn explica que los planes de negocio o empresa incluyan previsiones a 12 meses
e incluso ms? d. Cmo influyen los impuestos en un plan de negocio?

En relacin con tu ciclo formativo 18. Cules son los recursos productivos tpicos de tu sector empresarial? 19. Cules son los motivos que te han llevado a elegir tus estudios de ciclo? Elige dos motivos
de los citados en el apartado 2.1, a propsito de las motivaciones personales o materiales del emprendedor.

20. Disea el plan de recursos humanos (organigrama incluido) que creas que mejor representa
a una empresa tpica de tu sector.

21. Cules son los elementos tpicos a la hora de dirigir los recursos humanos (organizacin,
formacin, motivacin y autoridad) en el sector?

22. Recopila artculos de prensa econmica y revistas especializadas para su lectura y anlisis
y selecciona/crea una idea de negocio.

23. Define los conceptos de producto central, producto aumentado, valor aadido y utilidad
de la idea de negocio elegida.

24. Haz una puesta en comn con tu equipo de trabajo y selecciona las ideas de negocio ms
interesantes.

25. Consensa con los otros equipos de trabajo una propuesta comn.

38

Identifica

a la perfeccin tu idea de negocio

Julin Puig cree que el outsourcing o subcontratacin externa de tareas tiene mucho futuro. Su apreciacin se basa en un factor que considera fundamental y que no es otro que la reduccin de costes: para las empresas es mucho ms flexible y barato subcontratar puntualmente ciertos servicios a lo largo del ao que disponer de ellos de forma permanente. Por la informacin que ha reunido en Internet y revistas especializadas, Julin ha realizado el siguiente trabajo sobre este tipo de empresas identificando y desarrollando los siguientes aspectos de las empresas de outsourcing. a. Servicios caractersticos. b. Plan de recursos humanos. c. Direccin de recursos humanos.

d. Ideas y claves para el xito. e. Idea de negocio: producto central, aumentado, valor aadido y utilidad .

Solucin:
a. Servicios caractersticos de una empresa de

outsourcing.

Hoy da, los servicios pueden agruparse en dos categoras, los tradicionales y los emergentes en auge.
..

..

.....

Emergentes Servicios de Internet, gestin de morosos, contratacin de personal, consultara informtica o marketing.

Transporte, mensajera, administracin, limpieza y mantenimiento, o seguridad.

Tabla 1.9. Servicios de outsourcing tradicionales y emergentes. La administracin es uno de los servicios ms socorridos. Abarca desde la fiscalidad a la contabilidad pasando por las nminas o los trmites administrativos.

b. Plan de recursos humanos de una empresa de

outsourcing.

Para la prestacin de determinados servicios (administracin, informtica ... ) es preciso contar con personal cualificado con titulacin especfica. En cambio para otros (seguridad, limpieza ... ) no ser necesario. En cualquier caso, Julin debe recordar que los profesionales que contrate son la tarjeta de visita de la empresa. Si quiere que la imagen de la empresa se asocie a estabilidad y confianza, no es conveniente un alto ndice de rotacin en su personal. Un organigrama lgico sera organizar la empresa en atencin a los servicios que se prestan. Por ejemplo, si Julin decidiera especializarse en el outsourcing de servicios administrativos, el esquema organizativo podra ser el que puedes ver en la figura 1.15.

Direccin

Fiscalrdad
Fig. 1.15. Organigrama en funcin de los servicios prestados.

39

c.

Organizacin (reuniones diarias al comienzo de la jornada), formacin (por lo menos un curso de actualizacin pagado al ao), motivacin (sueldo fijo ms participacin en beneficios), autoridad (Julin confa en que su carisma y don de gentes involucren a sus empleados).

d. Ideas y

claves del xito de una empresa de outsourcing:

Mimar al cliente. El trato personalizado es fundamental. El cliente debe valorar que compensa ser un gran cliente en la empresa de Julin antes que un cliente ms de entre los muchos que son atendidos por las grandes empresas. Estar al da. El entorno empresarial es muy cambiante. Los servicios y conocimientos de quienes prestan sus servicios en otras empresas tienen que actualizarse constantemente. Aprovechar las nuevas tendencias. No solo hay que actualizar sino tambin ampliar: las nuevas reas de outsourcing suelen ser las ms rentables. Seleccin de los profesionales. De su capacidad y vala depender que la empresa de Julin renueve contrato y de que sea recomendada a otras empresas. Es importante tratar de fomentar la estabilidad e integracin del equipo humano. e. Idea de negocio de una empresa de

outsourcing. visto a lo largo de la unidad podemos distinguir:

Con relacin a los cuatro conceptos que hemos

Producto central. La idea central est clara: prestacin de servicios a otras empresas. Producto aumentado. En ciertos casos, la prestacin de servicios puede orientarse a particulares o a la Administracin pblica. Tambin es posible utilizar el personal cualificado para impartir cursos. Valor aadido. La atencin personalizada es el elemento clave de las pequeas empresas. Cobrar en varios plazos u ofrecer descuentos por contratar ms de un servicio son polticas habituales. Utilidad. Las soluciones o beneficios que una empresa espera de una empresa subcontratada son calidad (buen servicio y rapidez en su ejecucin), profesionalidad (seriedad y claridad), confidencialidad (la discrecin es importante si se trabaja con los datos de varias empresas) y disponibilidad (cuando el cliente llama hay que responder de forma inmediata).

Calidad Facilidad pago

Confidencialidad

Trato personal

_--_de

Particulares

Administracin = Producto central Descuento por lotes

pblica

D = Producto aumentado D = Valor aadido D = Utilidad

Disponibilidad

Profesionalidad

Fig. 1.16. Definicin de la idea de negocio de un

outsourcing.

40

1. El principal objetivo de la empresa privada es:


a. La obtencin de beneficios. b. La promocin del beneficio social. c. La realizacin de los trabajadores. d. Son ciertas a) y b).

8. Para una empresa el coste salarial depende:


a. Del salario que paga. b. De las cuotas abonadas a la Seguridad Social. c. De la cuota del trabajador. d. Son ciertas a) y b).

2. Qu crees que justifica la divisin organizativa de las empresas en funciones a. Mayor creatividad. b. Mayor productividad. c. Mayor especializacin. d. Mayor jerarqua. concretas?

9. El profesiograma

nos ayuda a:

a. Identificar las caractersticas tcnicas y personales de un candidato. b. Mejorar la gestin de los recursos humanos. c. Elegir una profesin de acuerdo con unas caractersticas concretas. d. Optimizar la direccin de recursos humanos.

3. Los bienes de capital corriente y no corriente


se diferencian en: a. Su permanencia en la empresa. b. Su renovabilidad. c. El tamao de la inversin realizada. d. Ninguna es cierta.

10. En lo que se refiere a la cotizacin

a la Seguridad Social, los costes laborales de tener un asalariado rondan el:

a.20%.
a la hora la hora de:

b.35%.

c.45%.

d.50%.
a

4. Son habilidades
de emprender:

sociales relevantes

11. La economa de incentivos es fundamental


a. Dirigir los recursos humanos. b. Mejorar el clima laboral. c. Implicar al personal de la empresa. d. Todas son ciertas.

a. El talante negociador, el liderazgo y el espritu positivo. b. La autorrealizacin, el reconocimiento social y la personalidad. c. Eltrabajo en equipo, la cooperacin y la comunicacin. d. Ninguna es cierta.

12. A la hora de dirigir la empresa es relevante:


a. La autoridad formal. b. La autoridad personal. c. El poder asumido. d. Son ciertas a) y b).

S. Cul no es un requisito para ser empresario


en Espaa? a. Tener nacionalidad espaola. b. Ser mayor de edad. c. Tener libre disposicin de bienes. d. Son ciertas a) y b).

13. La idea de negocio:


a. Es la idea en torno a la que se estructura el negocio.

6. Iniciativa emprendedora
dor tienen en comn:

y espritu emprende-

a. La puesta en marcha de actividades econmicas. b. La asuncin de riesgos. c. Suelen requerir innovacin. d. Identificar oportunidades de negocio.

b. Est asociada siempre a una innovacin tecnolgica. c. Eslo que motiva los cambios (tecnolgicos, legales, sociales... ). d. Son ciertas a) y c).

14. El valor aadido de un negocio:


a. Esel servicio o producto principal. b. Son los servicios secundarios. c. Es la utilidad clientes. que reporta el negocio a los

7. En lo que se refiere a las redes sociales:


a. Lo fundamental es tener contactos. b. Se relacionan con una baja cualificacin. c. Es cierto a), siempre que se utilice Internet como soporte. d. Las otras tres son ciertas.

d. Son los elementos diferenciadores con respecto a otros negocios similares.

Unidad 1

41

Empresa y sociedad

De oportunidades y necesidades
Hoy da, nuestro entorno social y cultural nos condiciona mucho a la hora de tomar decisiones respecto a la forma en la que queremos vivir y trabajar. Y muchas veces nos sentimos mejor Q peor dependiendo de la percepcin que los dems tienen de lo que somos o hacemos. De hecho, todava hacemos caso al dicho dime con quin andas y te dir quin eres. Si nos comparamos con otros pases europeos y, especialmente, si lo hacemos con Estados Unidos, observamos que el fracaso o el xito se ven de un modo diferente. Y eso influye en la capacidad emprendedora de sus habitantes. Esta actividad est directamente relacionada con el grado de desarrollo y la prosperidad de un pas, y est muy condicionada por la cultura del mismo. As, los espaoles, tenemos en general ms miedo al fracaso que otros vecinos europeos, y sobre todo norteamericanos, de forma que tradicionalmente eso ha generado que se valore ms el trabajo fijo y estable por cuenta ajena que el trabajo por cuenta propia. En los pases anglosajones, y sobre todo en la cultura norteamericana, el fracaso es simplemente una oportunidad de aprender, y un paso en el camino hacia el xito. Es raro adems que en los currculos y entrevistas de trabajo no aparezca como un dato positivo decir que aunque fracasaste finalmente conseguiste un buen resultado o que, al menos, lo volviste a intentar.
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motivos

Tambin influyen otras circunstancias a la hora de emprender: la idea, la ilusin, el esfuerzo, y, sin duda, todo ello est muy conectado con las circunstancias personales y familiares, bien porque se ve como una oportunidad, o como una ocasin de autoempleo, de trabajar por cuenta propia y ser autnomo, o bien por necesidad, especialmente cuando se est parado. De hecho, en momentos de crisis, mucha gente encuentra que emprender puede ser la solucin ante la falta de empleo. En 2008, segn el Informe GEM (Global Entrepreneurship Monitor) que analiza la actividad emprendedora en ms de 40 pases del mundo, en Espaa el 14,8 % de los emprendedores lo fue por necesidad. Ahora bien, aunque en muchas ocasiones esta aventura puede tener xito, emprender sin recursos, sin formacin o sin apoyo puede generar una situacin de riesgo an menos deseable que la que nos impuls a iniciar nuestra empresa.

D La
Localizar una empresa consiste en tomar una decisin en lo que respecta a su ubicacin fsica. Criterios para decidir la ubicacin de los negocios de proximidad - Facilidad de aparcamiento - Buenas comunicaciones - Caractersticas de los locales - Afinidad con otros productos
Tabla 2.1. Qu tenemos que tener en cuenta para establecer un negocio de proximidad?

localizacin

empresarial

Una idea de negocio puede ser genial, pero una buena parte de su xito o fracaso se fundamentar en dnde decidas ubicarla fsicamente. La eleccin del lugar idneo depender de las caractersticas de la actividad empresarial en cuestin. A este respecto, podemos distinguir cinco categoras de negocios: Negocios de proximidad. Restaurantes, bancos o comercios minoristas son tipos de negocios cuyo nmero de clientes suele depender de lo concurridas que sean las calles donde se ubican. Para decidir la ubicacin de este tipo de negocios suelen ser criterios muy importantes la facilidad de aparcamiento, las buenas comunicaciones (trnsito fluido, transporte pblico, enlaces a otras vas ... ), las caractersticas del local (visibilidad del escaparate, acceso a una calle peatonal y cntrica ... ) o la afinidad comercial con otros productos. Despachos profesionales. Si la actividad profesional requiere recibir visitas frecuentes, ser necesario un despacho o consulta donde recibir a los clientes y, sobre todo, estar en una zona en la cual se espera encontrarnos. Ejemplo ~ Por esta razn, es frecuente encontrar gran nmero de despachos de abogados cerca de los juzgados o notarios en zonas cntricas donde existen multitud de neqocios.e Trabajo en casa. Cuando tu trabajo te permita visitar a los clientes en vez de que ellos te visiten a ti, puedes no necesitar invertir en un local. Ejemplo ~ Con solo un ordenador porttil, una conexin a Internet, un mvil y un portafolios ya tienes montada la oficina.e Centros de negocio. Si la proximidad al cliente no es importante y el teletrabajo no es posible o deseable, una opcin muy interesante es la de alquilar un local en un centro de negocios, edificios que ofrecen servicios comunes a las empresas que all se instalan como pueden ser seguridad, aparcamiento o secretara. No solo compartes gastos con otras empresas sino que adems suele ser una buena opcin cuando el propio domicilio no coincide con la imagen de empresa que necesitamos. Empresas industriales. Las ubicaciones ms tpicas de este tipo de empresas suelen ser dos: los polgonos o lugares prximos a la materia prima. Los polgonos industriales, situados en las periferias de las ciudades, suelen ofrecer buena comunicacin, naves espaciosas y suelo barato. Por otra parte, es ms que lgico para cierto tipo de industrias, como, por ejemplo, las extractivas o las del metal, que se ubiquen cerca de la materia prima que utilizan para ahorrar en costes de extraccin y transporte.

El trabajo en casa es una opcin ideal para conciliar vida laboral y familiar, tanto si se trabaja por cuenta propia como por cuenta ajena.

Servicios a empresas

Costes de construccin o del solar


Tabla 2.2. Factores que hay que tener en cuenta para localizar una empresa. Otra forma de decidir la localizacin es hacerlo en funcin de factores concretos, en vez de por categoras de negocio.

Infraestructuras

Perspectivas de crecimiento

44

:'=50

prctico

D La importancia

del emplazamiento fsico

da, Zara es el mascarn de proa de lnditex, uno de los lderes mundiales del textil. De~de la apertura en 1975 de la primera tienda de Zara en A Corua, la I estrategia empresarial de lnditex ha sido la eleccin d@lugar@s c@ntricm; y muy idos, escaparates austeros y nada de publicidad. Con el paso de los aos, estas estrategias han llevado a Inditex a ser uno de los lderes mundiales @ndistribuventa de ropa. Qu razones explican su xito, teniendo e se trata? ras marcas han fracasado en su intento factores se ha apoyado Inditex? en cuenta el tipo de negocio de

de imitar a Inditex, en qu otros

ucin:
La venta de ropa pertenece a la categora de negocios donde la proximidad al cliente es fundamental para el xito de la actividad. Mientras la competencia diversificaba su gasto en local, publicidad, escaparatismo y otros, Inditex concentraba su gasto en el mejor de los emplazamientos fsicos para un comercio: locales situados en calles cntricas y concurridas de las ciudades. En este tipo de calles, muchas veces peatonales, suelen ubicarse negocios de la competencia o de artculos con alto grado de afinidad con la ropa (zapatos, perfumes, complementos, artculos de piel). Este agrupamiento de negocios afines suele ser muy ventajoso porque a los clientes de este tipo de comercios les gusta tener dnde comparar y complementar sus ropas. . Las empresas industriales requieren de amplias naves para almacenar su produccin con todos los costes (transporte y almacenamiento) que ello implica, pero no es el caso de Inditex. Un sistema on line en tiempo real le proporciona informacin sobre la moda del momento de tal forma que solo produce lo que se sabe a ciencia cierta que se va a vender.

Fig. 2.1. Para los pases, el coste de la deslocalizacin es muy alto en trminos de puestos de empleo directos (los de la propia empresa) e indirectos (los de otras empresas que les suministran). En la foto, trabajadores afectados por un expediente de regulacin de empleo (ERE) debido a la deslocalizacin.

Unidad 2

45

11 El
El entorno es el marco externo en el que la empresa desarrolla su actividad empresarial.

entorno

Una vez emplazado un negocio, existen numerosos factores del entorno que influyen sobre la actividad empresarial. En la Unidad anterior ya anticipamos la importancia de este concepto que ahora vamos a analizar con detalle. Bsicamente existen dos tipos de entorno: el general, integrado por factores sobre los cuales las empresas tienen escasa o nula capacidad de influencia; y el especfico, donde las variables son ms controlables.

2.1. El entorno general


El entorno general afecta de la misma forma a todas las empresas de un mismo mbito geogrfico. Los factores ms importantes en los que se concreta la incidencia del entorno general sobre la empresa se suelen agrupar en: Factores sociales. Como organizacin social que es, la empresa ve condicionada su actividad por las caractersticas de la sociedad que le rodea: desde los valores y creencias bsicas de la sociedad, hasta las modas y estilos de vida, pasando por el mercado laboral o las variables demogrficas. Ejemplo ~ Como en las sociedades occidentales cada vez es mayor la esperanza de vida, ganan terreno cada da las empresas relacionadas con la tercera edad." Factores poltico-legales. Son los referentes a todo lo que se deriva del marco normativolegal que impone la Administracin pblica. Ejemplo ~ Son factores que se han de tener en cuenta las tendencias ideolgicas del Gobierno, la estabilidad poltica, el marco internacional, el sistema educativo o la legislacin; la inestabilidad poltica es el factor ms importante que hay que considerar en pases donde la democracia no existe o no est consolidada."

El entorno, el equipo humano, los bienes de capital y la organizacin son los elementos empresariales bsicos.

Fig. 2.2. Los cambios se suceden a ritmo vertiginoso en todos los mbitos, pero son los de tipo tecnolgico los que ms afectan a nuestras vidas, razn por la que hoy da constituyen la principal oportunidad de negocio.

46

=actores tecnolgicos. En la investigacin y el desarrollo (I+D) de nuevos productos o ~=cnicas de produccin es relevante el nmero y categora de las organizaciones que se :c2dican a estas actividades, el grado de competencia, el progreso cientfico y el volumen :::: recursos asignados a este campo. :::ernplo ~ Estados Unidos es el lder mundial en I+D privado gracias a los eficaces acuerde colaboracin que mantienen empresas, universidades y ejrcito .. =actores econmicos. Son los que afectan a las relaciones de produccin, distribucin y : nsumo de todas las empresas, es decir, a la forma en la que la sociedad decide usar los --= rsos. Los ms significativos son el ciclo econmico, la poltica fiscal, la inflacin, el recio del dinero, el tipo de cambio de la moneda y el nivel de desarrollo econmico. ~'emplo ~ Una rebaja de impuestos sobre los beneficios es un importante incentivo para las empresas a la hora de invertir, porque permite a las empresas disponer de ms dinero ..

.2. El entorno especfico


- - Ierencia de los estudiados hasta ahora, existen factores que afectan nicamente a grupos
. icos de empresas. Es posible identificar tres factores o fuerzas competitivas que cononan la intensidad con la que compiten las empresas dentro del mismo sector. Son: ::: nmero de competidores.
=2

Cuanto ms rentable es un sector ms empresas quieren

tornar parte en l. Mayor rivalidad implica ms gastos (descuentos, publicidad, desarrollo


nuevos productos, mejor servicio ... ) y, por tanto, menos beneficios. -- muy ejemplarizante la rivalidad que en los ltimos aos han mantenido en Espaa las mpaas de telefona mvil, un sector con perspectivas fabulosas. La estrategia de guerra de precios aplicada por todas ellas responde a la necesidad de fidelizar a la clientela ra poder obtener mayores beneficios en el futuro, cuando lleguen las nuevas generacio-es de mviles. No obstante lo dicho, no siempre es posible emprender una empresa por uy rentable que sea. Algunos sectores estn protegidos por barreras de entrada, es decir, por los factores que impiden o dificultan el acceso de nuevas empresas a un mercado.

El entorno especfico ejerce su influencia sobre un grupo de empresas afines o relacionadas.

Ejemplo ~ La diferenciacin del producto Coca-Cola y Pepsi-Cola (distinguen sus productos de la competencia mediante la marca, el logotipo y el color del envase) o la necesidad de realizar fuertes inversiones en capital (como sucede en la industria automovilstica, siderrgica, naviera, etc.) .. os productos sustitutivos. La aparicin de productos que sustituyan a uno existente suele estar relacionada con las nuevas tecnologas, pero que se produzca o no dicho reemolazo depender de las prestaciones y el precio de los nuevos productos. Ejemplo ~ En la dcada de 1980 los fabricantes de mquinas de escribir trabajaban en el diseo de un teclado ms silencioso y ergonmico. El cambio tecnolgico que supuso entonces la aparicin del procesador de textos de la mano del ordenador personal llev a la ruina a toda la industria. Hoy da, las mquinas de escribir son una pieza de museo .. la fuerza de proveedores y clientes. Cuanto mayor es el poder negociador de clientes o proveedores, menos margen de maniobra tienen las empresas para fijar sus propias condiciones y, por tanto, su rentabilidad suele ser menor. Ejemplo ~ Los altos estndares de calidad que exige una empresa como El Corte Ingls a sus proveedores eleva la imagen empresarial de estos, pero al mismo tiempo les resta poder de negociacin ..

Un producto diferenciado es aquel en el cual las diferencias en calidad, diseo o funcin son tan significativas que determinan la fidelidad del consumidor. Son sustitutivos aquellos productos que tienen caractersticas similares hasta el punto de que el uso de uno supone la no utilizacin del otro, como, por ejemplo, el azcar y la sacarina, el bus y el taxi o la gasolina y el gasleo.

Unidad 2

47

La figura 2.3 es una simplificacin del modelo de las cinco fuerzas competitivas de PorteroMichael Porter, un prestigioso economista, desarroll este mtodo de anlisis, en 1979, con el fin de descubrir los factores que hacen que un sector sea rentable para las empresas que compiten en l.

Fig. 2.3. Esquema de las tres fuerzas competitivas que condicionan la rivalidad en un mismo sector

y, por tanto, los beneficios de las empresas presentes en el mismo.

Caso prctico

D Diferencia tu producto

En la dcada de 1990, la banana y el pltano de Canarias se vendan prcticamente al mismo precio. En ese contexto, los productores de pltano de Canarias recurrieron a una campaa de publicidad basada en resaltar una caracterstica fsica de la que careca la banana pero no el pltano canario: unas manchitas marrones en la monda. Sabor aparte, esta caracterstica fue resaltada hasta la saciedad en aquella poca y, desde entonces, las diferencias de precio entre el pltano y la banana no han hecho ms que aumentar. a. En qu consiste y cul es el objetivo de este tipo de estrategia por los productores de pltano de Canarias? b. Cmo se llama este tipo de estrategia? c. Cul es la razn que explica este tipo de estrategia? d. En qu otro tipo de mercados se utiliza esta estrategia de diferenciacin? aplicada

Solucin: a. Los pltanos y bananas pertenecen al mercado de bienes agrcolas, una categora donde lo relevante para comprar un producto u otro es el precio, sin importar apenas el origen de la mercanca. En estas circunstancias, es muy razonable tratar de diferenciar el producto del de los competidores para as influir sobre el precio, en este caso resaltando una caracterstica fsica de la que carece la competencia. b. Este tipo de estrategia recibe el nombre de diferenciacin. c. La razn que explica la aplicacin de este tipo de estrategia es el hecho de que la experiencia demuestra que los consumidores estn dispuestos a pagar mayor precio por un producto diferenciado que por uno que no lo est. d. Esta estrategia es muy tpica en los mercados donde existen pocos fabricantes. Antes que entrar en una guerra de precios, las empresas prefieren tratar de diferenciar sus productos mediante la publicidad. Por ejemplo, las medias, la telefona mvil, los detergentes,lQ? compresas, etc. En la actualidad, es frecuente ver anuncios de Danone o Pascual"GJiferencindose los competidores haciendo referencia de a su calidad frente a~arcas blancas.

prueba tus conocimientos


- ica cules pueden ser los factores relevantes a la hora de localizar o emplazar - - amente las siguientes actividades empresariales: - Un supermercado. - Una extraccin de caoln. - Una empresa de transporte. - Una tienda de regalos. - Un taller mecnico. - Una explotacin agropecuaria. - Un restaurante. ::Ionejemplos, distintos de los citados en el texto de la Unidad, de cada uno e los factores del entorno general, de productos diferenciados y sustitutivos ,) de mercados donde las barreras de entrada son factores relevantes para acceder a ellos. 3 Por qu para muchas empresas la inversin en investigacin y desarrollo es una opcin defensiva?

La cultura

empresarial
Al conjunto de valores asumidos y compartidos por los miembros de una misma organizacin le llamamos cultura empresarial.

::- -e su creacin y como respuesta a los retos que plantea el entorno competitivo, las =-::;'esas desarrollan capacidades, hbitos, prcticas de gestin y tambin valores. Esos ~ ~ es, generalmente compartidos por todos los miembros de la organizacin y que la :_ -::sionan, forman parte del manual no escrito de la organizacin y definen la manera =-:: :rabajar. Seguridad o riesgo, trabajo en equipo o trabajo individual, rigidez o flexibilison solo algunas de las disyuntivas de trabajo que se plantean en el seno de las or=- izaciones empresariales. Las respuestas a estas y otras cuestiones conforman la perso- idad de cada empresa como si de una persona se tratara y es a lo que se denomina _~ ura de empresa.
--oo.

3.1. Condicionantes

de la cultura empresarial
El entorno, la experiencia de la organizacin y los valores de 105 directivos son los forjadores de la cultura empresarial.

:=xistentres factores fundamentales que intervienen en la formacin y consolidacin de la _ Itura de empresa. Son: El entorno empresarial. Tanto los factores econmicos, sociales, tecnolgicos y econmicos del entorno general como la relacin con clientes, proveedores y competidores del entorno especfico, influyen sobre las decisiones y actividades de la empresa y, poco a poco, moldean su cultura. La experiencia de la organizacin. La trayectoria de la empresa a lo largo de los aos, 105 xitos alcanzados, 105 errores cometidos y, sobre todo, la impronta personal de quienes pasan por ella configuran la historia particular de cada una. As, mientras algunas empresas basan su estrategia de produccin en la calidad, otras optan por la cantidad y, tanto unas como otras, estarn en posicin de r~ la decisin con datos y experiencias pasadas.

<::

/>,
Unidad 2 49

Ejemplo ~ Mientras el fabricante de motocicletas Harley-Davidson casi se arruin cuando quiso inundar el mercado con motos de peor calidad que las que acostumbraba a fabricar, lo cierto es que a sus competidores japoneses siempre les funcion esa apuesta por la cantidad en la medida que siempre haban sido capaces de fabricar motos con un ratio de calidad-precio muy aceptable.e Los valores de los directivos. Aunque, como hemos dicho, todos los miembros de una organizacin dejan su impronta personal, son los jefes quienes, mediante la aplicacin de sus mtodos y directrices, estn en mejores condiciones de influir sobre el resto de la organizacin. Ejemplo ~ Un enfoque directivo basado en el autoritarismo dar lugar a normas rgidas, mientras que otro ms humano propiciar el reconocimiento de la iniciativa y la motivacin del personal.e

3.2. Elementos de la cultura empresarial


La cultura empresarial se manifiesta internamente a travs de los valores, los hroes y los ritos. A pesar de que, como sucede en la cultura de cualquier pas, existen multitud de elementos en la cultura de una empresa, desde un punto de vista prctico es posible identificar tres grandes grupos de elementos sobre los que descansa la cultura empresarial: Valores. Constituyen la esencia de la cultura de empresa porque, de una parte, orientan el comportamiento de los miembros de la organizacin; y, de otra, comunican al exterior qu tipo de empresa somos. Definen lo que est bien o mal, lo que resulta fundamental o rutinario, lo que es til o prescindible. Es la vara por la que se mide el xito o fracaso de los empleados. Ejemplo ~ En una empresa un comercial puede ser recompensado por conseguir una venta aunque se haya saltado ciertas normas, mientras que en otra puede ser castigado por lo mismo.e Hroes. Son los triunfadores, la personificacin de los valores de la organizacin, el modelo que se persigue. Los hroes transmiten qu se debe hacer si se quiere obtener el re-

Cualquier elemento es vlido si hace sentirse a sus miembros orgullosos de pertenecer a la empresa en la que trabajan. La idea es que los miembros de la organizacin sientan la empresa como propia y que es de ellos de quien depende su buena o mala marcha. Yo soy Toyota o Yo soy IBM es una buena forma de expresar esa identificacin entre empresa y empleados.

CULTURA EMPRESARIAL

Fig. 2.4. Factores que influyen en la formacin de la cultura empresarial. La interaccinde los factores orqaruzatwos Internos y los factores del entorno configuran una determina a cultura empresarial. ~

==

iento de [a organizacin. Su reconocimiento se expresa a travs de smbolos, -=.-:os que revelan y difunden [a importancia que atribuye [a empresa a ciertos valores. := ente se trata de ascensos, promociones o pagas extraordinarias. conforme a unas Si en [as instituciode ciertas fiestas o

__ Son [as ceremonias y actividades que se repiten invariablemente :=- preestablecidas para expresar [a importancia de ciertos valores. =::-: ....cativas, ritos como [a apertura del curso escolar, [a celebracin

- ::2qa de diplomas, ensalzan y valoran [a dedicacin y e[ estudio como valores clave :: Jgrar el xito acadmico, [as organizaciones hacen lo propio para subrayar de forma :: - que es importante para ellas. Los ritos empresariales incluyen actos como [a entre-~ orernios anuales, e[ reconocimiento al empleado del mes, [a celebracin de conven_ o ciertas reuniones sociales.

magen corporativa
_ _ ura empresarial traspasa los lmites de la empresa y es percibida de una La imagen corporativa es [a etiqueta generalmente aceptada de lo que una empresa significa para la sociedad.

=::ra

forma por su entorno. Esa imagen que [a sociedad tiene ue se conoce con el nombre de imagen corporativa.

de la empresa

==--~'OI,una imagen corporativa


-

=--= :
==

=~ESa pueda posicionarse

se disea con [a intencin de ser atractiva, de modo que favorablemente en [a mente del pblico, captar e[ inters de

midores y generar [a suficiente riqueza de marca como para que facilite las ventas ucto. Efectivamente, todas [as empresas tratan de crear una imagen positiva asocia:ceptos fuerza tales como eficiencia, simpata, liderazqo, flexibilidad. etc.; -::sa es que lo consigan y es que no siempre llega al pblico lo que se trata de transmitir.

_ o ~ Los conceptos fuerza de Porsche son [a exclusividad y fiabilidad. Para loqrarlo. --:: +arca de automviles apuesta cada cierto tiempo por un modelo estrella (el 911, e[
:: ='"3 GT, e[ Boxter,

e[ Cayenne ... ) como mximo

exponente

de sus valores

de marca."

=:

concepto fuerza es el que conjuga

::re smitir al ::: su imagen

mercadc.Es
corporativa.

el elemento

los valores que una empresa esencial con el que una empresa

trata de constru-

- -ora de crear una imagen

-=~ s cada

corporativa

los criterios bsicos son [a coherencia

y [a empata.

Las empresas tratan de posicionarse en [a mente del consumidor a travs de sus campaas publicitarias. Sobre e[ marketing y la accin comercial hablaremos en la Unidad 4.

uno de ellos: La imagen corporativa debe ser coherente con [a del producto o [a marca.

erencia.

=: ernplo ~ Si una =- ienciarapidez. =:

asesora de negocios quiere transmitir una imagen corporativa de seriedad! no se llamar Negocios Reunidos, ni utilizar un mueco en su loqotipo.e a temas promocionales.

- mismo es aplicable

emplo ~ Hay productos como ciertos dietticos que solo encontramos en farmacias, no rque no puedan venderse en otros lugares, sino porque [os fabricantes!Iei"en transmi-

rnos

[a idea de que son teraputicos y medicinales mientos adonde vamos a buscar salud.e

por e[ hecho de vende~

estable-

::mpata. La imagen corporativa trata de integrar [os valores y preocupaciones de [a socieaad de su entorno, y entre ellos hay dos que han ganado peso especfico en los ltimos aos: la preocupacin por una sociedad mejor y por un ambiente ms limpio. Estos dos alores son hoy da e[ referente mundial de [a responsabilidad social corporativa, sobre la cual hablaremos en e[ siguiente captulo.

La empata es [a capacidad para ponerse en [a piel de otro. (

Unidad 2

51

Caso prctico
El test del caso prctico 3 se llam el Desafo Pepsi. Segn el Wall Street Journa/, hasta Coca-Cola hizo el test en sus propias oficinas ... y gan Pepsi-Cola.

D La importancia

de la imagen corporativa

----------------~

En la dcada de 1980, Pepsi-Cola inici una exitosa campaa publicitaria basada en un test a ciegas donde 2 de cada 3 personas elegan su refresco antes que el de Coca-Cola. En consecuencia, las ventas de Pepsi-Cola empezaron a aumentar a costa de las de Coca-Cola. Tras varios intentos publicitarios fallidos de corregir la tendencia descendente de las ventas, los directivos de Coca-Cola tomaron una decisin drstica: cambiar la frmula para que se pareciera ms a la de Pepsi-Cola y de esta forma recuperar ventas. El cambio fue desastroso: miles de llamadas reclamando la vieja frmula, manifestaciones pblicas, amenazas a los responsables ... Lgicamente, la compaa se vio obligada a retornar a la antigua frmula. a. Cul fue el factor que no tuvieron b. Qu estrategia de diferenciacin refrescos de cola? en cuenta los responsables de Coca-Cola? han utilizado las grandes marcas de los

Solucin: a. Elfactor en cuestin fue la imagen corporativa. Coca-Cola siempre haba basado su imagen corporativa en un estilo de vida diferente. El lado Coca-Cola de la vida, Saborea la diferencia, La chispa de la vida o Las cosas van mejor con CocaCola son solo algunos de los eslganes (lemas publicitarios) con los que han tratado de transmitir a su clientela la imagen de una compaa simptica, joven y dinmica aunque diferente a la5d~s. Cuando la compaa cambi su frmula para que se pareciera a la de las dems, su clientela habitual entendi que se estaban traicionando los valores que ellos asociaban al consumo de Coca-Cola, de tal forma que reaccionaron violentamente al cambio. b. Como elemento diferenciador frente a los competidores, Coca-Cola utiliz primero la forma de la botella, y despus el color rojo con letras blancas. De la poca en que se eligi este color es la campaa navidea de 1931 que visti a Santa Claus con los colores corporativos de Coca-Cola, imagen que se ha convertido en un icono de las Navidades.

52

responsabilidad

social corporativa
y econmicas que La responsabilidad social corporativa es la integracin voluntaria por parte de las empresas de las preocupaciones sociales y medioambientales.

-- =-

-=--:=0- mayor el nmero de empresas que disean estrategias de responsabilidad

uesta a las diversas presiones sociales, medioambientales

:=~ arte de la sociedad. Al obrar as, las empresas invierten en su futuro, y escontribuya a incrementar su

__= =' compromiso que han adoptado voluntariamente

social corporativa es un concepto ms amplio que la tica (incluye las ::..L-......c;-~~-.~es la sociedad adems de la empresarial) y la responsabilidad empresarial (va de z: =..::rcandotambin a entidades no empresariales). Y es que en un mundo caracte= "'- inversiones multinacionales y las cadenas de produccin planetarias, la respon_-=:;,;:-c -- ial de las empresas llega hasta el ltimo rincn del mundo. Incluye, adems de ---:: ores y accionistas, a un amplio abanico de interlocutores: comunidades locales, =~="ciales, proveedores y consumidores, as como ONG y asociaciones similares de; ....,..""'_;>0 los derechos humanos y el medio ambiente. ==

.'t!S: =---oilidad

bitos de actuacin
_ == a empresa, las prcticas responsables de recursos humanos afectan a los trabaja- =-lfas que la gestin de los recursos naturales es el rea implicada en las prcticas con el medio ambiente. Son dos los mbitos de actuacin en este sentido: una adecuada gestin de los recursos humanos y la reduccin del impacto ambiental.

~;--..'

n de recursos humanos"

:: ::rabajadores cualificados y lograr que permanezcan a su servicio es uno de los deimportantes a los que se enfrentan las empresas en la actualidad. En este sentido - _..:;.cables:
-2) -=.:..

crcticas responsables de contratacin, en particular las no discriminatorias, facili'" insercin laboral de personas pertenecientes a minoras tnicas, trabajadores de -_::~ edad, mujeres, desempleados de larga duracin y personas desfavorecidas.

-=- +edidas orientadas a potenciar la calidad en el empleo, como podran ser la formaermanente, la responsabilizacin de los trabajadores, un mayor equilibrio entre tra=-=.= familia y ocio, la igualdad de retribucin y de perspectivas profesionales para las - _.ffes o la participacin en los beneficios o en el accionariado de la empresa y la seguri-- en el lugar de trabajo.

_=-

En el DVD: interesante estudio sobre las prcticas de responsabilidad social de las empresas dellBEX 35.

Salud y seguridad en el lugar de trabajo

== ~::la de las grandes

asignaturas pendientes de las empresas, no tanto por los propios em-

_ =:: os como por las subcontratas. En los ltimos aos se han incrementado exponencial-= te las subcontratas, lo cual hace que las empresas dependan mucho del comportamien- se sus subcontratistas, sobre todo cuando trabajan en las instalaciones de las empresas. El modelo por excelencia de esta situacin se da en el sector de la construccin. subcontratado, que cobra por obra realizada y no por tiempo, puede utilizar las +edidas de seguridad pero en ese caso irn ms lentos. Cierto que las empresas contratantes :~eden forzar la utilizacin de las medidas de seguridad pero, igualmente, saben que en ese --o la obra se ralentizar.<4
=j-

=- oersonal

plo

En el DVD: texto ntegro de la Ley de Prevencin de Riesgos Laborales.

Unidad 2

53

C. Adaptacin

al cambio

El cierre de una fbrica o los recortes importantes de mano de obra acarrean profundas consecuencias econmicas, polticas y sociales. Hoy da, en un momento en que son frecuentes los cambios tecnolgicos, de emplazamiento o de actividad, la implicacin responsable de las empresas supone: Promover la participacin informacin y consulta. abierta de todos los afectados mediante polticas adecuadas de

Comprometerse con el desarrollo local asumiendo las inversiones necesarias para paliar los efectos negativos de una reestructuracin. Desarrollar estrategias activas de empleo para mantener intacta la empleabilidad personal, como suele ocurrir por medio de cursos de actualizacin o reciclaje. de su

Algunos enlaces sobre responsabilidad social corporativa:

Ejemplo ~ La Fundacin Empresa y Sociedad (FES) promueve la cohesin social canalizando recursos humanos y materiales desde empresas privadas a microempresas debarrios desfavorecidos de Madrid con carcter qratuito.s

www.observatoriorsc. org; www.ceoe.es; www.mtas.es; www.europa.eu;


www.

D. Gestin del impacto ambiental

y de los recursos naturales

greatplacetowork. es; www.cein.es;


www.

El impacto medioambiental de las empresas constituye una de las grandes preocupaciones de nuestra poca. Conscientes de ello, las administraciones pblicas han instrumentalizado medios para que las empresas puedan serecolgicas sin perder por ello rentabilidad: es lo que se conoce como poltica integral de producto. Ejemplo ~ Los aserraderos europeos rechazan madera de Brasil que no haya sido certificada por las autoridades brasileas para asegurarse deque no procede de talas ilegales en la selva arnaznica.e La poltica integral de producto (PIP) analiza las repercusiones medioambientales de un producto con el objetivo de adoptar un planteamiento que combine rentabilidad y respeto por el medio ambiente.

institutodelacalidad. com; www.foretica.es;


www.

c1ubsostenibilidad.org;
www.

fundacionentorno.org; www.csreurope.org.

AENOR
"(

/;;3@
Medio Ambiente

FSC
t:.~a'5:7

.... ~1;~~:::W """"" __ ko--.,.

Fig. 2.5. Etiquetas ecolgicas. Son sistemas voluntarios de calificacin ambiental que identifican y certifican de forma oficial que ciertos productos o servicios, dentro de una categora determinada, son menos agresivos con el medio ambiente. Al comprarlos, los consumidores muestran su preocupacin por reducir los efectos ambientales adversos y contribuir al uso eficaz de los recursos. Para las empresas la ventaja es doble: por un lado, se implican en la gestin medioambiental y, por otro, se diferencian de la competencia.

54

Buenas prcticas en los recursos humanos

- ~F-Installateur es una empresa que ofrece a sus clientes un servicio integral que abarca desde el asesoramiento hasta la instalacin de equipos sanitarios y sistemas de calefaccin, todo ello con especial atencin al bienestar y a las tcnicas de calefaccin alternativas. Ciudad/Pas Gotzis y otras localidades, Vorarlberg, Austria los Ao de fundacin S' io Internet

1973

http://www.dorfinstallateur.at

983, DORF-Installateur estableci una nueva estructura organizativa basada en un de participacin de los trbajadores en la empresa. Estatiene como eje diez equi~pendi@ntes (<<miniequipos)que operan como pequeas empresas dentro de la a, con un alto grado de responsabilidad y autonoma, en la lnea del planteamienresarial. iqa que sus empleados triunfen y usted triunfar tambin es el lema de la emla cual considera que ofrece un ambiente laboral armonioso para los trabajadoque les permite desarrollar su creatividad, capacidades y potencial. mo tiempo, la empresa ofrece un servicio de atencin al cliente las 24 horas del ha introducido un sistema de remuneracin en funcin del rendimiento.

Tal como estudiamos en la Unidad 1, la forma de organizacin es decisiva para el logro de los objetivos empresariales. Los miniequipos responden al modelo moderno de trabajo de las PYMES: equipos pequeos, motivados y autnomos, en sintona con la filosofa empresarial.

2002, DORF-Installateur coopera con ocho empresas artesanales de la rsqin fin de optimizar el servicio de atencin inmediata al cliente.
"n ha creado una plataforma a sus socios comerciales para facilitar el aprendizaje ercambio de informacin sobre energas renovables eficaces. La empresa posee la cin 150 9000 desde 1996, actualizada convenientemente a postsriori .

ejora de la satisfaccin del cliente. ejora continua de los procesos relacionados con la calidad. educcin de rechazos e incidencias en la produccin o prestacin del servicio. umento de la productividad. constituye una familia de normas de calidad y gestin continua de calidad blecidas por la Organizacin Internacional para la Estandarizacin (ISO) que se en aplicar en cualquier tipo de organizacin o actividad sistemtica, que est tada a la produccin de bienes o servicios. Las organizaciones bajo estas normas revisadas anualmente. tamao y prestigio de DORF-Installateur le permiti incorporar a los 35 empleados de competidor insolvente que se integraron sin problema en el modelo organizativo la empresa. -Installateur organiza cada ao unas jornadas de puertas abiertas para aprendicon objeto de que los alumnos del ltimo curso de los colegios de la regin tenqan posibilidad de conocer mejor la profesin. La empresa, asimismo, participa en diverentidades sociales, como, por ejemplo, un taller para personas discapacitadas, una infantil y un colegio (Schulheim Mader) para nios con discapacidades fsicas. Ha lado cuartos de bao para personas discapacitadas en cooperacin con el Institude Servicios Sociales y otras tres empresas. Tambin apoya a varios clubes deportivos desarrollan una poltica juvenil activa.

Unidad 2

55

Con el objetivo de reducir las emisiones de CO2 de las viviendas privadas, DORF-InstalIateur ha estado desde 1975 en la vanguardia de las actividades destinadas a promover el uso de tecnologas alternativas y respetuosas con el medio ambiente. Entre esas iniciativas destacan las tecnologas solares y alternativas, el desarrollo de proyectos de investigacin, la primera casa solar de Austria, la instalacin de bombas de calor y la introduccin de la tcnica de optimizacin del poder calorfico en ese pas. Tambin ha desarrollado un activismo ambientalista, que incluye la creacin de una asociacin de instaladores de calefaccin conscientes de la cuestin energtica y una plataforma de contratacin de energa en el Estado federado de Vorarlberg. Diversos premios concedidos por el municipio de Gotzis dan fe de las buenas prcticas de la empresa en materia de separacin de residuos, uso del agua de lluvia, tecnologas solares y aplicacin de un modelo ecolgico de funcionamiento global de la empresa. En 1996, DORF-Installateur fue la primera empresa artesanal de Vorarlberg que obtuvo las certificaciones 150 9001 e ISO 14001.
Fuente: Adaptado Europea. de Responsabilidad empresarial: recopilacin

y medianas empresas de Europa. Oficina de Publicaciones Oficiales de las Comunidades

de casos de buenas prcticas entre pequeas Europeas. Comisin

a. Describe qu ventajas supone la organizacin del personal en equipos de


trabajo. b, Cules son las ventajas para la empresa por la aplicacin sociaI corporativa? de su estrategia

c. Describe otros mbitos de actuacin de responsabilidad social corporativa


de esta empresa as como las ventajas que reporta a la sociedad.

Solucin: a. La estructura en equipos permite que las personas que estn al frente de los mismos centren toda la atencin exclusivamente en las necesidades de los clientes, todo ello en sintona con los intereses, necesidades, deseos y po-tgncial humano de los trabajadores. \

b. Lasventajas de aplicar la estrategia social corporativa de DORblnstallateur ~


Contar con un personal, con un equipo de trabajo, motivado y eficaz, gr~ la remuneracin vinculada al rendimiento; lograr una visin compartida, as como una actuacin en libertad y una responsabilidad individual en la adopcin de decisiones; y obtener la realizacin personal de los trabajadores. Llegar a un alto grado de satisfaccin de los clientes gracias a la flexibilidad y capacidad de respuesta rpida de los miniequipos. Lograr una mayor presencia en el mercado derivada de la absorcin de competidores menos competitivos. Alcanzar un incremento del volumen de negocio. c. Por su parte, las ventajas que reporta a la sociedad la aplicacin por parte de DORFInstallateur de esa estrategia social corporativa, y los mbitos implicados son: Para los clientes: obtener un servicio integrado de instalaciones sanitarias o de calefaccin de alta calidad, junto con un servicio personalizado y flexible. Para los socios comerciales: beneficiarse de una sinceridad y honestidad en las relaciones con la empresa. Para el medio ambiente: suponer un menor impacto medioambiental de las instalaciones de calefaccin y uso eficiente de las fuentes de energa no renovables. Para otras empresas: recibir ese valor aadido como modelo.

Fig. 2.6. Segn los clculos de la Organizacin Internacional del Trabajo, las mujeres todava ganan, por trmino medio, un 30 % menos que los hombres por realizar el mismo trabajo.

cticas de gestin
-- e la responsabilidad social es un proceso continuo a lo largo del tiempo que --~_""":2Ias siguientes fases: definicin, puesta en prctica, auditora social, evaluacin y Las prcticas de gestin son una herramienta que permite a una organizacin evaluar su eficacia social y su comportamiento tico con relacin a sus objetivos.

- in. El proceso empieza con la adopcin de una declaracin de principios o un _: ae conducta que seala los objetivos, valores y responsabilidades empresariales. --~ te, la manera en que las empresas afrontan las responsabilidades y las relacio:- s s interlocutores vara en funcin de las diferencias sectoriales y culturales. - en prctica. A lo largo de un determinado perodo de tiempo, la empresa aplica
:;: de conducta y plasma los resultados en informes que miden la eficacia social de

::~ESa.

-.....~_.J.a social.

Para que dichos informes sean comparables es preciso acuerdo ge- - me el tipo de informacin que debe darse. En este sentido, las iniciativas interna= -- ms importantes se centran en la unificacin de las normas sociales y la informalica, as como la elaboracin de informes sociales.

un

=_

~ A escala internacional son referencia la norma Responsabilidad Social 8000 y la eporting tnitietive.

= -acin. En funcin del grado de cumplimiento de los objetivos, las empresas evalan
-;; ostican la situacin.

-= _ cin.

Segn cul haya sido el diagnstico, las empresas adoptan nuevas medidas, - _~ifican las ya existentes, y el proceso vuelve a empezar.

r---------------~
cin ipios _ - -. Proceso de gestin de la responsabilidad social.

Puesta en prctica

AUDITORfA SOCIAL

Evaluacin de resultados

Adopcin de medidas correctoras

La complejidad que supone la elaboracin de normas de auditora aplicables en cualquier medio cultural y pas ha provocado grandes controversias. Las normas que ms respaldo internacional han encontrado son los convenios en materia laboral articulados por la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT).

Unidad 2

57

4.3. El balance social


El balance social es un sistema de diagnstico que integra y cuantifica los datos sociales de cada empresa. La herramienta fundamental para verificar el grado de cumplimiento de la responsabilidad social corporativa es la auditora social. Dicha verificacin de la situacin social y medioambiental de la empresa se expresa a travs de documentos que la plasman y diagnostican: uno de los ms relevantes es el llamado balance social. El balance social centra su anlisis en las siete reas clave que se mencionan en la tabla 2.3. En cada una de estas reas un sistema de indicadores de valoracin peridica expresa y mide parcelas concretas de la realidad empresarial de manera objetiva y fiel. La informacin que proporciona el balance social constituye la base de partida para la elaboracin de los distintos programas de actuacin social y medioambiental. En todo caso, y para que la eficacia y alcance del balance social sea real, debe ser redactado y asumido conjuntamente por directivos y trabajadores.

Desarrollo de los recursos humanos Medio ambiente Programa de accin social Empleo Remuneraciones
Fig. 2.8. Equilibrar los objetivos empresariales y los sociales es uno de los grandes retos de la empresa moderna.

Salud laboral Orgal'lizacin del trabajo

Tabla 2.3. reas clave de anlisis en el balance social de cualquier empresa. En la tabla 2.5 aparece el desarrollo de los tres primeros, mientras que el de los restantes figura en el apndice de este libro.

Caso prctico

Balance

social

Serra & Caas, una firma de abogados de Zaragoza que tiene una plantilla de 10 empleados, siempre ha mostrado una gran implicacin en lo que a la responsabilidad social corporativa se refiere. Las partidas y las cuantas en euros que destin a estos conceptos en 2008 fueron: sustitucin de equipos informticos por otros de ahorro energtico de clase A (10.000), cursillos de actualizacin para empleados (12.000), mejora de la luminosidad y de las condiciones ergonmicas (8.000) y guardera en el propio edificio (5.000) . Redacta el balance social, conforme a los dos primeros indicadores de la tabla 2.3, sabiendo que el beneficio de 2008 ascendi a 130.000 euros.

Solucin: Tanto en los balances contables como sociales se muestran los resultados del propio ao y de aos anteriores (por lo menos uno) para una rpida comparacin de los datos: de tal forma que tambin se han incluido los datos de 2007, ao en el cual el resultado ascendi a 100.000 , Y los gastos por desarrollo de los recursos humanos y me~ ambiente totalizaron 17.000 , conforme al desglose que puedes apreciar en 1~.4.

58

10.000

10%

12.000 5.000

9%
4%

2.000

2%

8.000

3%

% sobre beneficio
4.000 1.000 4% 1% 10.000

% sobre beneficio
8%

{ } no posee metas

{ } cumple de O a 50%

{x}

cumple de 51 a 75%

{ } cumple de 75 a 100%

{ } no posee metas

{ } cumple de O a 50%

{}

{x}

cumple de 51 a 75%

cumple de 75 a 100%

as de los indicadores 1 y 2 del balance social de Serra & Caas. Aparte de los sugeridos _Ur~-rio Trabajo e Inmigracin (que nosotros te hemos incluido en la tabla 2.5 y en el apndice), de - "n de modelos que puedes adaptar a las caractersticas de tu empresa.

r:__ .,. ieba

tus conocimientos

_ - _ es lo que explica que los valores de los directivos pasen a formar parte

=-= =. cultura empresarial?

_==' qu
=-'"3

los hroes son un elemento relevante de la cultura empresarial?

cada uno de los siguientes productos y servicios: ropa, zapatos, perfume, :=~'da rpida, enseanza, telefona mvil ... asocia un concepto fuerza que creas idneo para representarlos. nventa o elige una marca comercial en consonancia con el concepto fuerza cue hayas elegido.

_:::mo se relacionan la responsabilidad social corporativa y los tiempos de crisis?

_= r qu se dice que la gestin de la responsabilidad social corporativa es un =-oceso continuo?


_Cules son las reas clave que analiza el balance social de la empresa? _::::ulcrees que es la ms importante? ifica tu respuesta ante un compaero que defienda otra rea.

J
Unidad 2

59

Creatividad. Contenido del trabajo Utilidad de los productos. con los productos. Identificacin Satisfaccin. Poltica y sistemas del personal. Promocin Antigedad. Capacitacin. Reciclaje. Formacin continua. de promocin

personal

promocionado afectado

por

antiqeds
en el _

(econmica 5% personal

y otros sistemas de promocin). por promocin en general. a un nivel de mando.

bajo, sin estar asociado

personal

promocionado,

% trabajadores
Id. estudios Id. Formacin Id. estudios Formacin Nivel de educacin macin, presupuesto, planes de foretc. Id. estudios reglada

analfabetos. Profesional de GM y de GS.

primarios. medios. superiores.

% trabajadores

que reciben en la empresa.

fon~;~~n

ini
z:

trabajadores

que reciben formacin por la empresa

contin

% horas dedicadas
dentro

a formaci

y fuera de la misma.

Restantes indicadores clave del balance social: - Empleo. - Remuneraciones. - Salud laboral. - Organizacin del trabajo.

Uso racional Respeto a la naturaleza Integracin Recuperacin

del agua. al paisaje. de residuos. etc. del medio exterior, Resultados de las evaluaciones medioambientales.
-'

presupuesto

para zonas ajardinadas.

Zonas ajardinadas, Poltica ambiente. Contaminacin exterior

de proteccin

Grado de contaminacin

ya sea del aire, agua, residuos, ruido, etc.

Servicio Asistencia sanitaria Tabla 2.5. Tres primeros indicadores del balance social. Los indicadores expresan matemticamente hasta qu punto la empresa es eficiente en las distintas parcelas de cada rea. Este cuadro incluye las reas de desarrollo de los recursos humanos, medio ambiente y programa de accin social. Puedes obtener ms informacin sobre el balance social en la direccin www.mtas.es. De hecho, esta web es la fuente utilizada para redactar este apartado. En el apndice, al final del libro, puedes consultar los otros cuatro indicadores del balance social de las empresas. munado. atencin

mdico primaria.

propio

o manco-

Cobertura

de servicios de

% %

presupuestario.

Cobertura econmica por ILT Planes de jubilacin Anticipos y prstamos Club de vacaciones, Otros beneficios sociales economatos, porte, etc. reas comedores, de trans-

salario percibido

por el trabajador (ILT).

en caso d

incapacidad

laboral temporal

% presupuestario.

% % %
servicios

personal

acogido.

presupuestario. personal beneficiado.

% presupuestario. % trabajadores usuarios.

de esparcimiento deportivos, etc.

y ocio, exposi-

campeonatos

ciones, concursos,

% %

presupuestario. trabajadores usuarios.

60

Sociales Poltico-legales Tecnolgicos Econmicos

Competidores

General

Especfico

Fuerza de proveedores y clientes Productos sustitutivos

Cultura empresarial

egocios de proximidad Despachos profesionales Trabajo en casa Centros de negocios ::mpresas industriales

Experiencia dela organizacin Responsabilidad social corporativa

caso ds

mbitos de actuacin
1. Gestin de recursos humanos 2. Salud y seguridad en el lugar de trabajo 3. Adaptacin
al cambio ambiental 4. Gestin del impacto

Declaracin de principios

Puesta en prctica

Adopcin de medidas correctoras

Balance social

Unidad 2

61

Herramientas del emprendedor

La cadena de valor y la innovacin


Aunque con el paso del tiempo las empresas han hecho propios muchos objetivos sociales, como generar empleo o riqueza y respetar el medio ambiente, su objetivo principal sigue siendo la maximizacin de beneficios. As, por ejemplo, una empresa que fabrica detergentes puede proponerse como objetivo el lanzamiento de uno respetuoso con el medio ambiente asociado al anuncio de que destinar una parte de los beneficios obtenidos a la regeneracin y creacin de espacios naturales protegidos. Resulta obvio que si una empresa privada realiza un lanzamiento de estas caractersticas es porque supone que, aunque en principio los ingresos sern menores, a largo plazo los beneficios acabarn por compensarle. Pero bien pudiera ser que el mercado no estuviera dispuesto a premiar la intencin ecolgica de la empresa con mayores ingresos. Por esta razn, aparte de tratar de aumentar los ingresos, las empresas intentan minimizar los gastos o costes, en la medida en controlables que los ingresos. En este sentido, uno de los objetivos bsicos de ualquier empresa es optimizar su cadena de valor.

=:

La cadena de valor es el conjunto de actividades sa aade valor a sus productos o servicios.

mediante

el cual cada empre-

La clasificacin y posterior anlisis de dichas actividades permiten obtener la mxima rentabilidad posible a cada de una ellas mediante la eliminacin de lo superfluo y, sobre todo, mediante la identificacin de fuentes de ventaja competitiva con respecto a otras empresas. En la cadena de valor es posible diferenciar tres elementos: las actividades bsicas primarias, que son las relacionadas con el desarrollo del bien o servicio que ofrece la empresa, las actividades de soporte (de las primarias) y el margen, que es la diferencia entre lo que cuesta producir un bien y el valor que tiene ese bien en el mercado. Analizando el margen en cada actividad de la cadena se puede determinar qu actividades son o no rentables o cules habra que mejorar.

Una ventaja competitiva es una variable que proporciona ventaja a una empresa con respecto a sus competidoras, en la medida en que le otorga la fidelidad de los clientes.

ACTIVIDADES DE APOYO

ACTIVIDADES DE INFRAESTRUCTURA, PLANIFICACiN, CONTABILIDAD, SERVICIOS LEGALES, INVESTIGACiN, TECNOLOGA, DISEO, DESARROLLO, GESTiN, RECURSOS HUMANOS

~ el ~ c::
f-

ACTIVIDADES PRIMARIAS

Z w w

'

el
,!!) \!j

~ u
::

u => el o c::
e,

o -'

Fig. 2.9. Cadena de valor de Portero El anlisis y diseccin de las actividades empresariales permite identificar las ventajas competitivas que diferencian a nuestro negocio del de los competidores.

La elaboracin de una estrategia competitiva respecto al negocio supone definir aquella o aquellas variables en que se quiere ser superior a la competencia, y que supone o .uponen una diferenciacin en la mente de los consumidores hasta el punto de que los clientes ompran los productos de la empresa, y no los de la competencia.

62

_ reas que han demostrado ser clave para desarrollar una ventaja competitiva son: iales, sigue :- __e. Si una empresa es capaz de producir ms barato que las dems, tambin podr -",' ms barato, con todo lo que eso significa para la competencia. ~ o ~ Intel es el lder de la fabricacin mundial de microchips gracias a sus bajos cos_ ::= oroduccin: aunque el desarrollo de un nuevo microprocesador Pentium le cuesta ::le millones de euros, una vez construida la fbrica el coste de produccin por unidad :: de unos cntimos de euro.e

=-

- cad. Mediante el diseo de productos fiables, y fabricando artculos sin defectos, se


':-;:Je el binomio marca-calidad. ~ o ~ Minolta en mquinas fotogrficas, Toyota en automviles, Seiko en relojes, HP =-::Jiposde impresin ...
::-"0.

Se logra siendo una empresa que responde a la hora de cumplir los compro-

_ s o proporcionando unos niveles de asistencia posventa adecuados.


o ~ Tesuena la frase: y si no queda satisfecho, le devolvemos su dinero? El ::-:::: Ingls ha combinado productos de calidad con una impecable poltica de devo~ es para consolidar su posicin en el sector de superficies comerciales de precio

ilidad.

Adaptarse o morir es la mxima de muchas empresas. Son muchos los

-=- es que se han de tener en cuenta en el cambiante mundo empresarial: las variaciones
.=. ::: demanda, los cambios en el mercado, la tecnologa ...

=~ lo ~ Inditex es uno de los lderes mundiales de la confeccin porque en dos semanas o es capaz de sacar al mercado una nueva coleccin de ropa, sino que adems la -=-:;" en seguida, gracias a un sistema de informacin on line que le advierte en tiempo ~ ae qu se lleva en la calle.s
: 50

--

=
-- =-

vacin. Las multinacionales destinan cantidades ingentes de dinero a la investigacin esarrollo de nuevos productos o nuevas tecnologas de produccin. Y aun as, a veces uivocan.

plo ~ El primer prototipo de pen o lpiz de memoria fue inventado por IBM en 1998 =-= no acab de desarrollar/o, labor que al final recay en M-Systems, una pequea em: =sa japonesa que fue la que al final ultim el dispositivo y lo patent. Hoy da, todas las --= orias flash utilizan la tecnologa desarrollada por M-Systems.<4

: =

novacin
- ~ e no todos guardan relacin con el aumento de la productividad, . -- ado orientados a una mayor produccin de bienes y servicios. lo cierto es que

.En un mundo tan competitivo como el actual, con tantas empresas y productos, se entiende que la innovacin es un elemento fundamental para emprender. No se trata de pensar ms, sino de pensar mejor o pensar diferente.

- ce la Revolucin Industrial la inmensa mayora de los inventos, que no han sido pocos,

=.---

actualidad, los mbitos innovadores mediante los que se alcanza esa productividad son numerosos que en el pasado: Puede tratarse de un bien o servicio nuevo o de la reorientacin de uno ya

= producto. z, istente.

=.emplo ~ El chupa chups es todo un ejemplo clsico de producto innovador.e

:::1 proceso. Implica cambios en la forma de producir.


Ejemplo ~ McDonald's llev la cadena de montaje al negocio de la comida e invent el Tost tcod.

Herramientas del emprendedor

Los cambios organizativos. Se refiere a la forma de hacer negocios de empresa, a la organizacin del lugar de trabajo y a las relaciones con el entorno. Ejemplo ~ La reconversin de panaderas y quioscos en boutiques pectivamente, revitaliz las ganancias de este tipo de neqccios.s El marketing. del producto. de pan y prensa, res-

Hace referencia a cambios en el diseo, distribucin, precio o promocin

Ejemplo ~ Las ventas del champ para bebs de Johnson & Johnson languidecan hasta que una acertada promocin lo reconvirti en un producto para toda la farnilia.e Innovacin es la aplicacin de nuevas ideas, conceptos, productos, servicios y prcticas, con la intencin de ser tiles para el incremento de la productividad.

Muchas de las innovaciones son susceptibles de proteccin legal. Efectivamente, para proteger la difusin de la innovacin durante un tiempo, la Administracin pblica le concede al inventor o descubridor un perodo exclusivo de explotacin comercial mediante lo que se denomina patente. Hay dos tipos de innovaciones patentables: por un lado, los inventos, modelos de utilidad (pequeos inventos) y diseos industriales; por otro, los signos distintivos que incluyen las marcas y los logotipos. Ms informacin sobre las patentes y los inventos en: La patente es el derecho exclusivo de explotacin de una innovacin a la industria durante un perodo de tiempo determinado. aplicable

http://WWN. inven tosei nventores. como

Aunque el descubrimiento de un nuevo producto o proceso permite a las empresas alcanzar y sostener una posicin de liderazgo, la estrategia empresarial de las PYMES, con muchos menos recursos que las grandes empresas, suele ser la imitacin, estrategia que mejora su situacin en el mercado sin incurrir en excesivos costes o riesgos. En todo caso, los sectores en los que se observa una mayor intensidad innovadora entre las PYMES son los relacionados con la biotecnologa y las tecnologas de la informacin y la comunicacin (TIC). Las innovaciones en el contexto empresarial son una cuestin de primer orden para cualquier pas, hasta el punto de que las actividades empresariales de base tecnolgica son las primeras destinatarias en ayudas y subvenciones por parte de la Administracin pblica de cualquier Estado. Sobre ayudas y subvenciones pblicas hablaremos detalladamente en la Unidad 8, pero aqu merece especial atencin que avancemos algo tambin estudiado en dicha Unidad, la incubadora o vivero de empresas, una frmula pensada para facilitar la supervivencia de las empresas de base tecnolgica en los primeros aos de vida.

Un vivero de empresas es un espacio fsico especialmente diseado para acoger empresas de nueva creacin, de base tecnolgica, donde los emprendedores pueden disponer de unas instalaciones y servicios a precios ms reducidos que los del mercado. Los recursos que se pueden encontrar en un vivero de empresas se centran en tres aspectos cruciales: el alquiler del local-oficina a un precio muy reducido, servicios comunes que tambin implican menores gastos iniciales y, fundamentalmente, asesoramiento y formacin a medida para contribuir al desarrollo de la actividad empresarial.

64

Innovacin

~+
productividad

~+
inversin
Quieres patentar? Los enlaces adecuados son: http://www.rmc.es y http://www.oepm.es.

~+
competitividad riqueza

Desarrollo econmico e
_ - 0. El ciclo de la innovacin. El esfuerzo pblico para fomentar y subvencionar las empresas de base : __lCa est ms que justificado: la mayor productividad y competitividad de las empresas innovadoras - .xe a la larga en desarrollo econmico mediante un incremento de la riqueza, y por tanto es mayor _~+en de recursos que se destina a la inversin empresarial. A su vez, la mayor inversin empresarial ~ la competitividad de las empresas, as como el esfuerzo innovador de las mismas, cerrndose _: e se conoce con el nombre de ciclo de la innovacin. Con el tiempo, y debido a la competencia rial, los inventos acaban por bajar de precio y generalizarse entre la sociedad. En este sentido, - zacin no es solo fuente de riqueza o prosperidad sino de bienestar general. No tenemos ms s: r a nuestro alrededor: muchas de las comodidades de las que disfrutamos en nuestro hogar creci asequible, como televisiones, ordenadores o neveras, eran hace aos artculos de lujo al alcance pocos.

ar os su elas yla

ividades
~Cul es la utilidad de la cadena de valor? ~Qu ventaja competitiva diras que explotan las empresas del sector relacionado con os estudios de ciclo que cursas? A qu grupo pertenece de los cinco citados en el artculo?

3. Jefine con tus propias palabras los siguientes conceptos: patente, innovacin, productividad,
competitividad . cul es el beneficio que le reporta una patente a su in Aparte de evitar imitaciones, ventor?

-. Cul es la relacin entre innovacin

y bienestar general?

Cita 5 ejemplos de productos que utilices habitualmente que hayan sido en su da artculos de lujo pero cuyo uso se haya'generalizado hoy da entre la poblacin.

Unidad 2

65

Actividades finales
Bsico 1. Seala un determinado tipo de empresa o sector empresarial en el cual sean importantes los
siguientes factores a la hora de emplazarlo fsicamente: las caractersticas del mercado de trabajo, los costes de construccin o solar, leyes especficas, perspectivas de crecimiento.

2. En qu se diferencian el entorno general y el entorno especfico? 3. Di a qu tipo de entorno pertenecen los siguientes elementos (usa el primero a modo
de ejemplo): - Un cambio de Gobierno (entorno general, factor poltico-legal). - Una huelga general. - La existencia de un producto con funciones similares al de la empresa. - Un aumento de la inflacin. - Una disminucin de los impuestos. - El hecho de depender de las ventas que se realizan a un solo cliente. - Alta conflictividad social de los trabajadores. - Una apreciacin del euro frente al dlar. - Mayor nmero de competidores en el sector. - La necesidad de realizar fuertes inversiones para entrar en un sector. - Un aumento de la natalidad.

4. Cul es la relacin entre cultura de empresa y entorno? Cules son las variables sobre
las que descansa la cultura empresarial?

5. Cmo se relacionan la imagen corporativa y la responsabilidad social corporativa? 6. Qu es la subcontratacin? Cmo se relaciona esta prctica con la responsabilidad social
corporativa? / ~'~ "-

7. En lo que a la responsabilidad social se refiere, cmo se comprometen las empresas con la vida
local?

8. Cul es el objetivo de una auditora social? 9. Cmo puede influir el comportamiento social de una empresa en las decisiones de compra
de un producto o servicio?

10. Lee el siguiente texto y contesta a las preguntas que vienen a continuacin:
Las encuestas han demostrado que las cuestiones que ms preocupan a los consumidores europeos son la proteccin de la salud y la seguridad de los trabajadores, el respeto de los derechos humanos en el funcionamiento de la empresa y en toda la cadena de suministros (por ejemplo, la no utilizacin del trabajo infantil) y la proteccin general del medio ambiente, sobre todo la reduccin de las emisiones de gases de efecto invernadero. Como un nmero considerable de consumidores afirma estar dispuesto a pagar ms por tales productos, cada vez es ms corriente la creacin de etiquetas sociales por parte de distintos fabricantes (marcas autodeclaradas), sectores industriales, ONG o administraciones. Se trata de incentivos que tienen su origen en el mercado (no normativos) y que pueden contribuir a un cambio social positivo de las empresas, los minoristas y los consumidores. Por ejemplo, el Ministerio de Agricultura espaol etiqueta con una placa verde el bonito pescado mediante mtodos tradicionales para diferenciarlo del que se pesca con otros mtodos, normalmente poco respetuosos con el medio ambiente.

70

C25

alguna otra etiqueta ecolgica aparte de las citadas en esta Unidad?

c..erernos decir cuando hablamos de incentivos no normativos? --~- istraciones pblicas entienden que las etiquetas ecolgicas emitidas por los propios -;: res distorsionan el mercado, a qu crees que es debido esto?

-:o bitos de la responsabilidad social corporativa pertenecen las siguientes medidas: .",...._-:::.-"". la ecoetiqueta europea, retribucin igualitaria en sexos, contratacin no n de -c:oria, cursillos de reciclaje, guarderas para los hijos de los trabajadores, y, por ltimo, ~_:.:-:~ iedad de utilizar las medidas de seguridad en el centro de trabajo.
- a falsedad o veracidad de las siguientes afirmaciones: - nsabilidad corporativa y empresarial son sinnimos.

tin integral de la responsabilidad social finaliza con la realizacin de la auditora social. __ rroes personifican los valores directivos de la cultura empresarial.
- ::--=denciadel entorno general, el entorno especfico no guarda relacin a responsabilidad social corporativa. agen corporativa que tenemos los consumidores de las empresas se corresponde a que deriva de su cultura empresarial. u los recursos humanos son decisivos a la hora de implantar y desarrollar esoonsabilidad social corporativa?
-

55

seguridad e higiene en el trabajo es un rea que ya se encuentra normativizada administraciones pblicas, por qu constituye un rea de la responsabilidad social ativa y por tanto de aplicacin voluntaria para las empresas?

e, Repsol, MRW, El Corte Ingls o Eroski son grandes empresas que han hecho de -saonsabilidad social una ensea empresarial. Utilizando como punto de partida este listado presas u otras que creas relevantes, elige varios planes sociales y ambientales que te hayan - a o la atencin, haz una puesta en comn con la clase y consensa aquellos que crees - :endran mejor aplicacin en el sector empresarial asociado a tus estudios de ciclo.

"mzado
-: ::;. ada una de las siguientes empresas, McDonald's, Ing-Direct, El Corte Ingls, Bancaja, BMW, c =- ogs, Sanitas, Marca, Benetton, Santillana: entifica el sector empresarial en el que desarrollan su actividad . Escoqe el concepto fuerza que creas que tratan de transmitir mediante sus campaas oublicitarias. Un eslogan es un lema publicitario usado en un contexto comercial para publicitar un producto. Elige un eslogan publicitario en consonancia con el concepto fuerza que hayas elegido. _ u perjuicios podra causar a una empresa distribuidora el defecto de un producto que impida _ utilizacin por parte de personas discapacitadas? Cmo poda haberse detectado este defecto? _.... mo se relacionan la poltica integral de producto (PIP)y la globalizacin? Y la utilizacin

::2 etiquetas ecolgicas con la diferenciacin de un producto o servicio?

Unidad 2

71

En relacin con tu ciclo formativo 19. En relacin con las categoras de negocio expuestas en el captulo 1, en qu categora
encuadraras una empresa tpica de tu sector en la que te gustara trabajar?

20. Qu factores son relevantes a la hora de localizar una empresa de tu sector? Raznalos. 21. Qu factores del entorno general influyen sobre las actividades empresariales propias
de tu ciclo formativo? Divide los factores conforme a los cuatro criterios estudiados en la Unidad.

22. En relacin con el entorno especfico de tu sector y el esquema de las tres fuerzas
competitivas:

a. Existe diferenciacin del producto?


b. Qu tareas se externalizan?

c. e. f.

Existen muchos competidores, clientes o proveedores?

d. Cules son las expectativas empresariales de aqu a uno, tres y siete aos?
Si hay barreras de entrada para acceder al sector, seala en qu consisten. Hay productos sustitutivos que puedan reemplazar en prestaciones o en precio a los actuales? Cules son y por qu son una amenaza?

g. Existen empresas lderes? Cmo afecta esto al sector? h. En funcin de lo contestado, cul diras que es el grado de rivalidad en tu sector? 23. En lo que se refiere a la responsabilidad social corporativa de tu sector:
a. En relacin con las reas clave que analiza el balance social, cules diras que deberan ser las
ms relevantes dadas las caractersticas de la actividad empresarial?

b. Diras que la gestin de recursos humanos favorece la calidad en el empleo?

c.

Lassubcontrataciones pueden afectar a la salud y seguridad en el lugar del trabajo?

d. Setrata de un sector afectado por reconversiones o reestructuraciones? e. En materia de derechos humanos:


- Los cdigos de conducta de las empresas del sector contemplan el respeto a estos derechos en sus operaciones internacionales y, si es as, controlan este aspecto de forma efectiva?

f. En materia medioambiental:

Existen reas especficas que precisen gestin medioambiental? Qu medidas anticontaminantes adoptan las empresas? Qu impuestos gravan la actividad de la empresa en materia medioambiental? Existen empresas que destaquen por su lucha a favor del medio ambiente? De qu forma?

72

az de tu filosofa un modo de vida


a Mato acaba de finalizar sus estudios de ciclo y se plantea emprender un negocio de consultora ~edio ambiente tanto para solucionar su futuro laboral como para trabajar para resolver una de las - ores preocupaciones de la sociedad actual: el deterioro del medio ambiente. Ella no tiene :onocimientos especficos de medio ambiente, pero ya ha apalabrado a un abogado y a un laboratorio oara contratarlos segn los clientes que surjan. Adems, tiene un to que trabaja en la Consejera de edio Ambiente de la Comunidad Autnoma que le pondr al da en novedades legislativas, aparte ce conseguirle los contactos oportunos. a. Cul es la idea de negocio de Luca? Cules son los servicios mediante los cuales se concreta esta idea? b. Qu reas de especializacin se pueden desarrollar dentro de lo que es una consultora medioambiental? c. Analiza los factores del entorno general que podran haber llevado a Luca a emprender su empresa de medio ambiente. d. Identifica los factores relevantes del entorno especfico para una empresa de estas caractersticas. e. Cul sera el emplazamiento idneo para una consultora de medio ambiente? f. Cules podran ser los valores de la cultura empresarial de la empresa de Luca? Y la imagen corporativa?

g. Qu reas de la responsabilidad social corporativa podra impulsar Luca?

Solucin: a. A grandes rasgos, una consultara de medio ambiente tiene como tarea la realizacin de estudios
medioambientales, la certificacin de sistemas de gestin medioambientales y el control medioambiental en empresas y organismos pblicos. La concrecin de estas tareas podra ser: asesora legal medioambiental, inspecciones y registro medioambiental, anlisis fsico-qumicos, auditora y diagnstico medioambiental yecoetiquetas. b. En funcin de la evolucin del negocio, Luca contempla especializarse en reas que hoy se entienden como prioritarias, como es el caso del marketing verde, la gestin de residuos, el derecho ambiental, la seguridad alimentaria, los sistemas de gestin ambiental (como, por ejemplo, la ISO19000) o la gestin del agua. c. El factor determinante del entorno general es la legalidad medioambiental, el cual ha ganado importancia desde la incorporacin de Espaa a la Unin Europea. Por su to, que trabaja en la Administracin pblica y lo que ella ha podido leer en revistas especializadas, Internet y la prensa diaria, Luca sabe que: Para las empresas, sobre todo para las industriales, no es sencillo cumplir correctamente la normativa medioambiental, debido a la existencia de numerosas legislaciones que se superponen unas a otras. Muchos programas de investigacin y desarrollo de las empresas estn relacionados con el medio ambiente y para poder aplicar las rebajas fiscales por este concepto hay que cumplir con los formalismos que la ley establece. Debido a la creciente preocupacin de la sociedad por los valores medioambientales, cada vez es ms frecuente la implantacin de controles por parte de los organismos competentes, las consejeras correspondientes de cada Comunidad Autnoma.

Unidad 2

73

Algunas administraciones pblicas exigen a ciertas empresas certificados medioambientales para acceder a concesiones pblicas, tendencia que va en aumento. El rea medioambiental es una de las pocas donde las Comunidades Autnomas tienen facultad para establecer impuestos y conseguir as financiacin para sus actividades. Esde suponer que el nmero de impuestos medioambientales, as como todo lo relacionado con su implantacin y control, gane peso en los prximos aos. Fuera obligatorio o no para ellas, se ha observado que las empresas que han apostado por certificar su vocacin medioambiental han mejorado sus cuotas de mercado. En igualdad de precio y calidad, los consumidores se decantan por productos respetuosos con el medio ambiente e incluso estn dispuestos a pagar ms por ellos. d. Anlisis del entorno especfico: Proveedores. No existen proveedores de mercancas. Inversiones iniciales aparte, nicamente habr que dar de alta la empresa en las compaas de suministro que correspondan para la oficina de la empresa. En principio, y hasta que la cartera de clientes no sea lo bastante grande, Luca va a subcontratar los servicios de laboratorio. Productos sustitutivos/modas. Dada la creciente preocupacin por el medio ambiente, no se entiende que el auge de este tipo de actividad sea transitorio. Clientes. Los principales clientes sern las administraciones pblicas, por ser estas las que estn impulsando la implantacin y control de los sistemas medioambientales. En menor medida, cabra citar al sector hotelero de restauracin (por todo lo relacionado con los alimentos) y cualquier empresa que quiera o necesite certificar su vocacin medioambiental. e. En lo que respecta al emplazamiento o localizacin fsica del local, Luca se instalar en principio en un centro de negocios. De esta forma compartir gastos al tiempo que estar prxima a parte de sus clientes potenciales: las empresas. Si el negocio prospera, necesitar ms espacio para un laboratorio propio, de tal forma que contempla desplazar el negocio hacia un polgono industrial cercano. f. El valor clave de la cultura de una empresa orientada hacia el medio ambiente es su vocacin por un mundo ms limpio y ecolgico. La imagen corporativa de cualquier empresa la determina la sociedad pero Luca piensa cuidar hasta el ms mnimo detalle. Su empresa se llamar Ecoms y ha diseado un logotipo verde para tratar de transmitir sus valores a la sociedad. 9. En el futuro, Luca piensa implantar el balance social para medir la responsabilidad social de Ecoms, pero de entrada empezar por cosas pequeas, nicamente en el rea medioambiental, puesto que an no cuenta con empleados. En relacin con el ahorro de energa, las medidas que adoptar para su oficina o despacho son: Invertir nicamente en equipos de bajo consumo o que tengan la etiqueta de ahorro energtico clase A. Instalar bombillas ecolgicas, temporizadores y regletas de enchufes con luminoso para controlar el gasto de energa.

Activar el ahorro de energa de los equipos informticos y prescindir del standby (modo
de espera) de los dems aparatos.

74

cana fsica al cliente _:- negocios

es importante

para:

8.

Responsabilidad mode: a. Preocupacin

social

corporativa

es sinni-

de proximidad

y los despachos

= reletrabajo

fesionales.
y los centros de negocio. industriales.

por el medio ambiente. por una sociedad por la trayectoria mejor. profesional.

b. Preocupacin c. Preocupacin

.ss empresas

abajo en clase. eletrabajo no es posible y la proximidad "ente no es importante, lo ideal puede ser azar la empresa en: _ centro de negocio. profesional. ~ ~ despacho _

d. Son ciertas a) y b),

9.

No es un mbito corporativa:

de la responsabilidad

social

a. Gestin de recursos humanos. b. La auditora social. en el lugar de trabajo.

c. Salud y seguridad d. La adaptacin

~ oropio domicilio. local comercial.

al cambio.

10.
actores del entorno general: o los productos. de o la _ s clientes, los proveedores
-3 inestabilidad

~ poblacin

poltica, el envejecimiento o la inflacin. los polticos-legales

En los ltimos aos ha ganado peso la salud y seguridad en el trabajo como rea de actuacin de la responsabilidad social corporativa, debido a: a. El deterioro manos. b. El aumento c. en la gestin de los recursos hu-

.os factores
:ompetencia.

sociales,

de las subcontratas. a los cambios tecnolgicos. empresarial.

inguna es correcta. . alidad en un sector empresarial depende de:

La adaptacin

d. El auge de la cultura

':1 poder
eedores.

de concentracin

de clientes

y pro-

11.

La poltica a. Conjuga

integral

de producto: .

ecologa y rentabilidad

~ fuerza de los competidores. ...aamenaza de productos complementarios. -odas son ciertas. la actualidad, cul es el principal ora de deslocalizar una empresa? factor a

b. Mejora las relaciones de la empresa con su entorno. c. Integra el producto en el medio ambiente. biodegradables.

d. Utiliza siempre materiales

':1 ahorro

de costes. fiscales. de la empresa.

12.

La auditora

social es un proceso:

...afalta de incentivos Internacionalizar

a. Puntual en el tiempo . b. Supervisado por observadores externos.

las actividades

Las crisis econmicas. anto ientes mayor sea el poder o proveedores: negociador de

c. Que se alimenta d. Objeto nistraciones

constantemente. por parte de las admi-

de seguimiento pblicas.

a. Mejor es la imagen empresarial. b. Mayor es el margen de fijar condiciones. d. Ninguna es cierta . a la cultura empresarial, es de una empresa a la hora '.

13.

El balance

social: datos sociales.

a. Diagnostica

b. Equilibra valores solidarios. c. Audita la eficacia social. marginal.

c. Mayor es la capacidad para conseguir descuentos.

d. Evala la integracin

En lo que respecta cierto que: a. Los empleados ta personal.

acaban por imprimir

su impron-

b. Est condicionada c. Se ve influida d. Ninguna

por la actuacin de los hroes.

por el entorno.

es cierta.

Unidad 2

75

El plan de operaciones

Saber comprar para poder vender


El aprovisionamiento de una empresa es similar al alimento que recibe el cuerpo humano. Si no comemos, rnorimos. Lasempresas necesitan aprovi. sionarse continuamente para mantener viva su actividad. Los proveedores alimentan la empresa a travs del aprovisionamiento. As pues, la poltica de aprovisionamiento pasa necesariamente por desarrollar una poltica de proveedores. ,,aymuchos modos de tratar a los proveedores, pero pueden resurnirse en dos: bien o mal. Existe una creencia extendida en que a los proveedores se les tiene que apretar las tuercas. En teora, cuanto ms barato compremos, ms margen obtendremos nosotros. Esto es verdad, pero hasta cierto punto. Durante el siglo pasado, algunas amas de casa espaolas con dificultades econmicas tenan un dicho: no puedo permitirme el lujo de comprar barato. Con ello queran decir que, a veces, por ahorrarse un dinero, se acababan quedando con productos de mala calidad que se estropeaban pronto. Entonces tenan que adquirirlos de nuevo, y no disponan de dinero para comprar dos veces lo mismo. Su aprendizaje era que ms vala comprar un poco ms caro, pero comprar algo que durase. El mejor modo de comprar es cuidar bien a los proveedores. Eso no significa dejar que nos tomen el pelo o nos cobren precios abusivos, pero una buena poltica de aprovisionamiento es ms fcil si se establecen relaciones estables y duraderas con ellos. En los negocios es fundamental buscar situaciones donde todas las partes ganen. Se ha de dejar que los proveedores tambin se ganen la vida, pues aunque no lo parezca son parte de nuestro propio negocio. La poltica de machacar constantemente a quienes nos suministran acaba por pasar factura. Hoy en da es esencial construir redes de colaboracin, pues los mercados son cada vez ms complejos y cambiantes. La poltica de aprovisionamiento puede servir para desarrollar una red de colaboradores en la que se integren tambin los proveedores: estos nos pueden ayudar a innovar, a mantenernos al da, a facilitarnos informacin sobre nuestra competencia y a un sinnmero de cosas ms. Por otro lado, hay que pensar que los proveedores son una fuente de financiacin de nuestras existencias. Cmo lo son? Cuando nos equivocamos y compramos demasiado, ser ms fcil negociar posibles devoluciones si somos un buen cliente que si somos uno ocasional y demasiado agresivo. Lo mismo pasa cuando nos quedamos cortos. Una reposicin rpida es muchas veces necesaria, y los proveedores darn prioridad al cliente fiel antes que al espordico.

o Consideraciones
El plan de operaciones es el conjunto de acciones y decisiones relativas al producto o servicio, as como a qu recursos materiales sern necesarios.

operativas

En las anteriores unidades nos hemos centrado en la idea de negocio y el entorno propio de cualquier empresa por pequea que sea. Es probable que ya tengas claro el qu (esa idee revolucionaria que va a cambiar tu vida), as que en esta Unidad vamos a centrarnos en E: cmo, es decir, en llevar a la prctica esa idea de negocio.

La descripcin del cmo vamos a llevar a la prctica esa idea de negocio, medido en trminos de productos, servicios y recursos, es lo que se denomina el plan de operaciones.

1.1. Decisiones empresariales


La primera decisin que hay que tomar es si emprender una empresa productora, comercial o de servicios. Todas las empresas, desde la tienda de telefona de la esquina hasta la multinacional de automviles a escala mundial, realizan la misma operacin: venden un bien o prestan un servicio. La eleccin entre una u otra alternativa es una de las primeras decisiones que ha que tomar cuando se emprende un negocio: Vender un bien. En este caso la decisin determinante es fabricar o comprar. En e primer caso se suele asegurar una mayor calidad del producto, pero en el segundo, si se opta por la compra del producto, se requerirn menos inversiones y, por tanto, menos aportaciones de dinero, lo cual proporciona mayor margen de maniobra. Prestar un servicio. Si no se trata de un producto tangible ser necesario detallar las caractersticas ms relevantes de la prestacin del mismo. A grandes rasgos, hemos identificado tres tipos de empresas en funcin de las operaciones que realizan: Productoras: compran, transforman y venden. Comerciales: compran y venden sin transformacin. De servicios: no compran, pero venden o prestan un servicio.

En la Unidad 6 profundizaremos en el estudio de los tipos de empresas.

EMPRESAS PRODUCTORAS

EMPRESAS COMERCIALES

EMPRESAS DE SERVICIOS

DECISIONES RELACIONADAS CON LA PRODUCCiN Qu tipo de materias primas, cuntas y cundo se requerirn? Cul ser la capacidad productiva de la empresa en un tiempo determinado? Qu infraestructuras y recursos humanos se necesitarn? Cul es la disponibilidad de recambios y asistencia tcnica? Qu tecnologa se utilizar? DECISIONES DE MARKETING

DECISIONES RELACIONADAS CON LA PRESTACiN DE UN SERVICIO Con qu frecuencia se prestar elservicio (das de la semana, horas del da, etc.)? Cunto tiempo se necesitar para la prestacin de cada servicio? Necesitan asesoramiento los clientes o pueden autoservirse? Cul ser la apariencia interna del local donde se llevar a cabo el servicio (ambiente, decoracin, tamao, distribucin interior, etc.)?

(UNIDAD 4)
Producto Precio Promocin Distribucin

Fig. 3.1. Tipos de empresas y decisiones relacionadas con la venta de un bien o la prestacin de un servicio. Todas las empresas venden productos (comprados o fabricados) o servicios. Sobre las decisiones de marketing o comercializacin hablaremos en laUnidad 4.

78

versiones
-

empresariales
El nmero y la cuanta de las inversiones empresariales dependen del tipo de actividad econmica.

-:--=-~o comn de todos estos tipos de empresas es la necesidad de unos recursos =-- permanentes en el tiempo (local, ordenadores, muebles ... ) que posibiliten el de la actividad empresarial. A esos recursos permanentes se les denomina inmoaunque tambin reciben el nombre de infraestructura o activo.

==:::: de las empresas productoras y comerciales, aparte de la inversin en inmoviliza_ -=-~esario invertir recursos en la adquisicin de materiales o mercancas que posibili=.---:: que de la actividad empresarial.
- "la, la actividad empresarial comienza con la aportacin de una cantidad de dinero

_:o se realizan inversiones de dos clases:


:. ilizado. Son las inversiones permanentes o a largo plazo: instalaciones, ordenado- .iebles. etc.

. .
"

=- cias. Se trata de todos los productos almacenables tales como materias primas, ~ das, envases, embalajes y otros aprovisionamientos, siempre asociados al corto

Una inversin es el empleo de recursos o dinero con la intencin de incrementarlos.

" adquisicin, fianza del alquiler o traspaso. - _- icionamiento del local (reforma, pintura, instalaciones ... ). naria y herramientas.

= __ "JOS

para el proceso de informacin (ordenadores, impresoras, fax, centralita .. ).

'ario y enseres. - _ antes de transporte (furgonetas, camiones ... ). inmovilizados .

En el mundo empresarial se suelen utilizar dos tipos de plazo: a largo plazo (12 meses o ms) y a corto plazo (12 meses o menos).

..=

cias (vase ms adelante, en el captulo 4, la tabla 3.3). Sobre los inmovilizados volveremos en la Unidad 7.

3.1. Plan de inversiones comunes a todas las empresas, con excepcin de las de servicios. El conjunto lizados y existencias que caracteriza a cada tipo de empresa es lo que configura el plan de inversiones. noloqa del mundo empresarial para referirnos a estos elementos procede de la contabilidad.

3.2. Los pases, al igual que las empresas, necesitan equipamientos


iento econmico.

(infraestructuras)

que posibiliten

Unidad 3

79

--

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1.3. Seleccin de inversiones


La seleccin de inversiones depende del mtodo empleado, y los ms utilizados son los que tienen en cuenta el momento de obtencin de los distintos ingresos y gastos. Cualquier proyecto de inversin supone la inmovilizacin de unos recursos, durante un perodo ms o menos largo, con la esperanza de obtener unos ingresos superiores al coste que supone tener el dinero ocioso.

A. Elementos caractersticos de una inversin


En general, toda inversin se caracteriza por una corriente de pagos y cobros mientras dura la misma, pero adems podemos diferenciar: Desembolso inicial (Do). Esla cantidad que se paga en el momento de adquirir los bienes de capital que posibilitarn la produccin o distribucin de mercancas. Duracin temporal de la inversin (n). Esel nmero de perodos, normalmente medid en aos, durante los cuales se irn produciendo entradas y salidas de dinero como consecuencia de la ejecucin del proyecto en el que se ha invertido.

~
Otros criterios para seleccionar inversiones son el plazo (o tiempo) de recuperacin, tambin llamado pay back, y el valor actual neto (VAN).

Flujos netos de caja (F). Es la diferencia entre los cobros (C;)y los pagos (p) que soporte la empresa a lo largo de cada uno de los n perodos que dura la inversin. Valor residual (R). Es el valor del bien al final de la vida de la inversin. Este valor se sumar a los cobros del ltimo flujo de caja. Puede ocurrir que este valor sea cero, en el case de que el inmovilizado en el que se ha materializado la inversin no tenga ninguna aceptacin en el mercado. Para una mejor comprensin de los conceptos, es habitual representar la inversin en un segmento temporal que relaciona valores monetarios con el perodo en el que son obtenidos, tal como veremos en la figura 3.3. Los pagos representan la salida de dinero de la empresa y llevan signo negativo H, mientras que los cobros representan entradas de dinero y tienen signo positivo (+).

B. La tasa interna de rentabilidad (TIR)


~
Por s sola, la TIR no informa sobre la conveniencia o no de realizar una inversin, sino que debe compararse con otras tasas o indicadores, como, por ejemplo, el tipo de inters de mercado, que suele ser de renta fija pblica. Existen diferentes criterios que ayudan a decidir sobre la conveniencia de realizar o no una inversin. Uno de esos criterios es la tasa interna de rentabilidad (TIR), mtodo que mide la rentabilidad de una inversin actualizando los flujos netos de caja futuros. Lasactualizaciones se realizan debido a la prdida de valor que experimenta el dinero con el paso del tiempo. La frmula del TIR es:

-D
o

F, + F2 + ... + Fn =O (1 + TIR) (1 + TIR)2 (1 + TIR)"

Para obtener la incgnita de esta frmula (es decir, la TIR) usaremos en el caso prctico 1 una hoja de clculo. Para decidir entre varias alternativas de inversin basta con comparar su tasa interna de rentabilidad o TIR.

Caso prctico

Utiliza la TIR para tomar decisiones

Bertacao SL se plantea adquirir una mquina que le reportara, hecho un paqo inicial de 200.000 , unos ingresos de 60.000 anuales durante los cuatro primeros aos y de 40.000 el quinto y ltimo ao. Los gastos de mantenimiento de la mquina seran de 20.000 el primer ao y de 5.000 cada uno de los siguientes. El valor residual de la mquina se estima en 15.000 .

80

nta grficamente

esta inversin.

s,
os

la la TIR de la inversin. le interesa ms a Bertacao SL, realizar esta inversin o depositar los .000 en una cuenta bancaria que le reportara un inters del 12 % I durante los cinco aos que durara aquella?

60.000 -20.000 40.000

60.000 -5.000 55.000

60.000 -5.000 55.000

60.000 -5.000 55.000

40.000 -5.000 15.000 50.000

-200.000

40.000

55.000
2

55.000 ~3

55.000

50.000

1-0

-~1----1-~

"14

'45

aos

3.3. Cuadro de inversin (arriba) y representacin grfica de Bertacao SL (abajo; segmento temporal _ cin de la inversin).

procedimiento para calcular la de la inversin con una hoja clculo es el siguiente:


o

En una fila escribe la corriente total de importes: con signo negativo el desembolso inicial y con signo positivo los flujos netos futuros.

,
.

"""

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esm

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_..

1~~c:"~debo..edeSM--.,,~
OJebcdww::rU'ICI~IAwIdcIa:I

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~iC..-------~
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2. Haz clic en la celda donde quieras obtener la TIR. 3. En el men activa la funcin TIR en la ruta fx-FinancierasTIR y acepta. 4.0 Haz clic en Valores, selecciona el rango de celdas donde hayas escrito la corriente total de importes y acepta. La TIR obtenida es 11,06 %. Interesa ms ingresar el dinero en la cuenta bancaria, puesto que su rentabilidad (12 %) es superior a la que proporciona la inversin (11,06 %).

---

~1I.J:.c.l'Umldlr.tomCIdI.-~pr.lroI"'d!I

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31

Unidad 3

81

1.4. Los ciclos empresariales


Por ciclo entiende tarda en el dinero invertido empresarial se el tiempo que recuperarse que se ha en la empresa. Con las inversiones en inmovilizado y existencias, as como con la contratacin de suministros y mano de obra (si es el caso), las empresas fabrican y venden un producto. Con e tiempo, las empresas que sobreviven recuperan el dinero que han invertido en el proceso productivo a travs de dos vas: el llamado ciclo largo del inmovilizado, por un lado; yel denominado ciclo corto de las existencias, por otro.

A. El ciclo largo del inmovilizado


Este ciclo comienza con la captacin de dinero y su inmovilizacin en bienes permanentes: edificios, instalaciones, maquinaria, etc. La amortizacin es el nombre que reciben las cantidades que cada ao ahorran las empresas para renovar o sustituir sus inmovilizados. Con el paso de los aos y debido al uso o a que quedan anticuados, todos estos bienes se desgastan hasta el punto de que hay que sustituirlos o renovarlos. Para llevar a cabo esta sustitucin o renovacin la empresa ahorra todos los aos mediante la amortizacin. Cuando los bienes se desgastan, el fondo de amortizacin se utiliza para renovarlos, y esto da lugar a un nuevo ciclo largo. Lgicamente, y como no es posible prever la duracin real de cada inmovilizado (aunque s estirnarla). cada elemento tiene su propio ciclo.

Caso prctico
Cuando tras varios aos los bienes se desgastan se dice que estn amortizados en referencia al fondo de amortizacin acumulado que permite su renovacin.

D El sentido

de la amortizacin

A principios de 2009, Ecosol SA adquiri una mquina valorada en 18.000 , a la que estim una vida de 5 aos hasta que fuera necesario sustituirla por otra. a. A cunto productivo asciende la contribucin de este inmovilizado de Ecosol 5A si se estima una amortizacin lineal? al proceso

b. Cmo se produce el ahorro anual, si en esta empresa, de una parte, los gastos ascienden a 100.000 Y los ingresos a 150.000 utilizando la mquina en cuestin como nico inmovilizado y, de otra, los impuestos a pagar ascienden al 30 % del beneficio? c. Las tablas fiscales contemplan que el perodo mximo para amortizar mquina es de 10 aos, est incumpliendo la ley Ecosol SA? la

Solucin: a. Existen diversos mtodos para calcular la amortizacin o contribucin de un inmovilizado al proceso productivo, pero uno bastante habitual es hacerla lineal mente, es decir, estimando una misma contribucin todo el tiempo. Si el tiempo de contribucin al proceso productivo (vida til) es de 5 aos, como en el caso de la mquina de Ecosol SA: 18.000/60 meses = 300 Imes durante 5 aos Amortizacin anual

300 x 12 meses = 3.600 laa

Existen otros mtodos de amortizacin entre los cuales cabe destacar los que contemplan un mayor desgaste en los primeros aos de vida del inmovilizado, y los que lo hacen en funcin de las unidades consumidas sobre un total, como, por ejemplo, el kilometraje de un camin.

=-:endiendo el beneficio anual como la diferencia entre ingresos y gastos, entonces:


SA (sin amortizacin) Ecosol SA (con amortizacin) RAI = 150.000 -100.000 os a pagar (30 % sl50.000) = 15.000 - 3.600 (amortizacin) = 46.400

Impuestos a pagar (30 % sl46.400) = 13.920 RDI = 46.400 - 13.920 = 32.480

_ = 50.000

- 15.000

= 35.000

RAI = Resultado antes de impuestos RDI = Resultado despus de impuestos

-: a ao la empresa ahorra 1.080 en impuestos (15.000-13.920) y su resultado J2Spus de impuestos tambin es menor en 2.520 (35.000-32.480), de tal forma ue repartir menos beneficios a los propietarios y accionistas, dinero que se queda la ='"'presa para renovar el inmovilizado en el futuro.
, desde un punto de vista prctico u operativo las empresas pueden amortizar sus "'movilizados como estimen oportuno pero, a efectos fiscales, deben realizarlo de acuerdo con dichas tablas, a cuyo efecto se realizan posteriormente los ajustes per- entes. Aunque Ecosol SA haya anotado una amortizacin de 3.600 (a lo largo 5 aos) tendr que modificar posteriormente su contabilidad para ajustarse a lo :::.Jemarca la ley (1.800 a lo largo de 10 aos). Muchas empresas, para no com: car las cuentas, hacen coincidir los criterios contables y fiscales.

ciclo corto de las existencias


=_~Deracin del dinero invertido en las existencias se produce normalmente dentro del ciclo corto y, como el proceso se enmarca dentro de lo - :.: la actividad de compraventa de la empresa, tambin se le conoce con el nombre de = omercial o de explotacin.

Sobre la amortizacin del inmovilizado volveremos a hablar en la Unidad 7. Las tablas fiscales de amortizacin de inmovilizados se consiguen en la pgina de la Agencia Tributaria: wwwaeat.es.

_ =ao, de ah que se denomine

..
Ingresar o vender no es lo mismo que cobrar. Aunque ambas operaciones pueden ser simultneas, muchas empresas funcionan a crdito, esto es, aplazan el cobro de las ventas o ingresos.

dclo de explotacin es el conjunto de operaciones que, dentro de lo que es _~ actividad normal, desarrollan las empresas para obtener ingresos. comienza destinando recursos a la adquisicin de materias primas, mercancas y otros _ . ionamientos, contina con la produccin, comercializacin y venta de un producto -: iza con el cobro de las facturas a clientes, que es el momento en el que la empresa ~ ra el dinero que ha invertido en las existencias.

Venta

Produccin
Fig. 3.4. Ciclo de explotacin de las empresas productoras y comerciales. Tambin se le denomina ciclo comercial o ciclo corto de las existencias. Al tiempo que dura el ciclo se le denomina perodo medio de maduracin econmica, y lo estudiaremos en la seccin Herramientas del emprendedor.
(1) Tanto el aprovisionamiento como la produccin requieren el almacenamiento de las correspondientes existencias.

obro

CICLO DE EXPLOTACiN DE LAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y COMERCIALES

Aprovisionamiento

e o,

Empresas productoras _ Empresas comerciales

-._----------------------~-----_.Unidad 3

83

En la presente Unidad vamos a centrarnos en el estudio del ciclo de explotacin a travs de los siguientes captulos: El ciclo corto de las existencias puede describirse en funcin de las operaciones que lo integran (tal como hemos visto en este apartado) o por el tiempo de duracin, tambin llamado perodo medio de maduracin, tal como veremos en la seccin Herramientas del emprendedor. - 2. El aprovisionamiento. - 3. La produccin. - Herramientas del emprendedor: Perodo medio de maduracin. El ciclo de explotacin de las empresas de servicios suele ser mucho ms corto que el de las restantes empresas pues no producen ni comercializan productos (y tampoco tienen qUE almacenarlos). En todo caso, tambin pueden retrasar el cobro de sus servicios a los clientes, as que, en la prctica, se puede decir que tienen un mini ciclo de explotacin. Fabricar un producto

Producto o servicio

Comprar un producto

Prestar un servicio

Fig. 3.5. Principales aspectos del plan de operaciones. Las empresas necesitan invertir en existencias pero estas, a diferencia del inmovilizado, tienen carcter transitorio.

Inversiones

~~---In-m--o-v-ili-z-a-d-o--~
~ Existencias

f)
Aprovisionarse consiste en comprar los materiales necesarios para la actividad empresarial y almacenarlos hasta su utilizacin o venta.

El aprovisionamiento

En el aprovisionamiento podemos identificar tres funciones: las compras, el almacenamiento y la gestin de inventarios. El conjunto de las operaciones de aprovisionamiento integran lo que se llama el ciclo de aprovisionamiento.

2.1. Las compras


Al adquirir los materiales necesarios hay que tener en cuenta el precio, la calidad, el plazo de entrega, las condiciones de pago, el servicio posventa, etc. En la poltica de compras es preciso identificar: Caractersticas del producto. Calidad, garanta, servicio posventa ...

~
Las compras y gastos generan facturas, albaranes o contratos de compraventa. En el apndice tienes un modelo de factura.

Informacin Condiciones

de los proveedores. Internet, revistasespecializadas,Cmaras de Comercio ... de suministro. Forma de pago, plazos de entrega, precio ... El criterio determinante puede ser el precio, la fiabilidad, el

Seleccin de proveedores. prestigio ...

Negociacin del contrato. Igualmente es necesario fijar @kriterio predominante: concesin de descuentos, garanta, servicio tcnico ...

84
.

-----------~-----------------------------------------------------------------------

de

. El almacenamiento
'='~rio un espacio fsico donde ordenar al tiempo y guardar en buenas condiciones los produclas Almacenar consiste en ordenar, guardar y clasificar las existencias a la espera de que sean utilizadas o vendidas. prados o fabricados, -=.,cias. que un sistema de organizacin para clasificar

o ~ El sistema ABC, basndose en que hay una relacin inversa entre lo numerosos - - n los artculos y su valoracin econmica, clasifica lo almacenado en tres catego-

- =:Cstencias A (el 20% -' encias).

de los artculos

de almacn

suman

el 60-80%

del valor de las

_.

encias B (el 300/0 de los artculos de almacn

totalizan

el 0-200/0 del valor). 1

- - encias
_ z,

e (el

50%

de las existencias representan


tienen un margen para:

menos del -10% del valor)." 5


una cierta cantidad de existen-

presas dedican

una parte de sus recursos a mantener

rque de esta forma

= __ener
-:.: :~

importantes descuentos or volumen se les denomina

por volumen de compra de materiales (a los descuenreppel y, de esta forma, reducir los costes de los proms fcil es que los proveedores efecten des-

=-_=

os (dado que cuantas tos).

ms compras

A los gastos relacionados con la produccin se les denomina costes. La ruptura produce de

==~durante
=::

ar los ritmos de produccin y distribucin normalmente todo el ao, la demanda se localiza nicamente

debido a que, aunque fabrien meses concretos. de tal

stocks
la

se

cuando

plo ~ Una empresa turronera tiene la demanda principalmente en Navidades, a que durante el resto del ao fabrica e incrementa las existencias.<III de

.:: zar la ruptura


-- es.

stocks

y con ello la posible

prdida

de clientes

o de pedidos

impor-

empresa se queda sin existencias debido a un incremento inesperado de la demanda.

+ecenar
- -

las existencias supone valorarlas os en el captulo 4 de esta Unidad .

de acuerdo

con una serie de criterios

que

estu-

. La gestin de inventarias
::::-'0 el
:: se
egran almacenamiento tiene un coste, es preciso almacenar la cantidad justa: ni tanto almacenen productos que no se van a vender ni tan poco que en cualquier momen- empresa pueda quedarse sin existencias y dejar desabastecida la produccin o perder = enta importante. realizar una correcta gestin o es preciso identificar: de inventarios que permita fijar los niveles de Gestionar inventarios es determinar el nivel ptimo de existencias para minimizar costes y atender las necesidades empresariales. teniendo presente el espacio fsico

='S

stock

_-

= stock
lazo as es - sponible

mximo. La cantidad mxima almacenable y los costes de almacenamiento. o de seguridad. La cantidad

=
=1

stock

mnimo

mnima que hay que mantener

para evitar

c. ruptura de stocks.
punto de pedido. El nivel de existencias en el cual se ha de realizar el pedido para "2aprovisionar el almacn. Es necesario tener presente el plazo de aprovisionamiento (el ernpo que tarda el proveedor en atender un pedido) y el ritmo de gasto o utilizacin de es existencias. .# plo ~ Si en una empresa el stock de seguridad es de 1.000 unidades, el mximo de se utilizan 250 unidades cada da, la empresa tiene como mximo 4 das para aprounidades, es~ecir, cuando queden en

do ...

d, e
: con-

::

:::JO y

narse antes de que el stock llegue a las 1.000 acn 2.000 unidades (vase figura 3.6).<11I

Unidad 3

85

Nivel de existencias

Emisin del pedido

Los modelos de gestin de inventarios como el representado en la figura 3.65010 son aplicables cuando el nivel de utilizacin de las existencias es constante y predecible.

4.000

-- - - - -- - - - - -/-

- - - -- - --- -- - - - -- - Stock mximo

2.000 1.000

- - -- - -- -- - - ,- -- - - - - - - - -- - -- - - - - - ------------~-----~--------------. ' ' :

Punto de pedido Stock de seguridad Recepcin

, :

-----4 das (plazo de aprovisionamiento)

Tiempo

del pedido

Fig. 3.6. Grfico de gestin de inventarias.

El sistema de almacenamiento ideal es el JIT (just in time, justo a tiernpo), segn el cual no se produce y almacena nada que no se vaya a vender.

Fig. 3.7. Zara y otras tiendas del grupo Inditex son uno de los mximos exponentes a escala mundial del sistema JIT: tienen un sistema informtico on line que les permite saber en tiempo real la ropa que est de moda, de tal forma que prcticamente venden todo

.... ~::;;;;::=:;:=-t ilL:i~de que producen sin apenas costes __ lo 1 -" almacenamiento.
Comprueba tus conocimientos 1. En torno a qu cuestiones versa el plan de operaciones? 2. En qu se diferencian
las empresas productoras de las comerciales?

3. Por qu es necesario actualizar los flujos a la hora de seleccionar una inversin? 4. Explica cmo es posible que la amortizacin
su renovacin en el futuro. de los inmovilizados posibilite

5. Qu operaciones integran el ciclo de explotacin de una empresa comercial? 6. Qu relacin guardan los proveedores con la poltica de compras?
De qu depender la seleccin de uno u otro proveedor?

7. A la hora de realizar un pedido, por qu es importante


las existencias?

el ritmo al que se utilizan

8. Por qu las empresas tratan de aplicar el sistema JIT (just in time) en lo que a sus stocks se refiere?

La produccin
- :- duccin se expresa en funcin de la utilizacin que se hace de los recursos produc_ (trabajo y capital o, lo que es lo mismo, en esencia: trabajadores y mquinas). La funcin de produccin relaciona los recursos utilizados con la produccin obtenida.

:.=--

=_

combinacin de recursos productivos representa una tecnologa concreta: si cambiaa proporcin de trabajadores y mquinas vara la tecnologa. No obstante, existe cier;-ado de sustitucin entre trabajo y capital, es decir, entre trabajadores y mquinas.

plo ~ Existe sustitucin si para producir 200 sombreros diarios fuera posible utilizar +aquinas y 2 trabajadores, o 2 mquinas y 6 trabajadores.e Cada combinacin de recursos productivos da lugar a una determinada tecnologa.

Los recursos productivos fueron estudiados en la Unidad 1.

La combinacin de recursos de los que se valen las personas o empresas para producir recibe el nombre _ ooqa, en este caso artesanal .

. Productividad

_=

:: :ada nivel de produccin hay asociada una determinada utilizacin de los recursos ctivos. La productividad mide esa relacin, la cual puede ser calculada utilizando - monetarios: Valor de la IVI Pro d uctivid ad t o t a I =------'------produccin Coste de la produccin

=- glosando los recursos productivos empleados con la unidad fsica que le corresponda:
Q (Produccin) PL (Productividad del trabajo) = ---'-~-----'-L (unidades de trabajo)
PK (Productividad del capital) o ~ Siguiendo con el ejemplo anterior:

La productividad es la relacin que existe entre la cantidad producida y la cantidad de recursos productivos empleados para su obtencin.

Q (Produccin) = ---'------'-K (unidades de capital)

~ = 200 sombreros / 2 trabajadores =


~ = 200
sombreros / 6 mquinas

100 sombreros por trabajador

33,33 sombreros por mquina e

Unidad 3

87

3.2. Eficiencia productiva


La eficiencia de la produccin se puede alcanzar desde el punto de vista tcnico y desde el econmico. Corno hemos visto anteriormente, mediante una tecnologa o combinacin especfica de recursos productivos se obtiene una determinada produccin. Ejemplo ~ En la fabricacin de sombreros, con 6 mquinas y 2 trabajadores se producen 200 unidades, que es la mxima cantidad que permite la tecnologa utilizada. Quien produjera 180 unidades con la misma cantidad de trabajadores y mquinas, no se estara aprovechando de la tecnologa eficientemente, es decir, no estara actuando con eficiencia tcnica." Se produce con eficiencia tcnica cuando se obtiene el mximo partido, trminos de unidades producidas, a los recursos productivos disponibles. Sobre la responsabilidad social corporativa, que engloba la social y medioambiental, ya hemos hablado en la Unidad anterior. Aunque la ley establece unos mnimos, las empresas pueden aplicar medidas suplementarias en aras de la seguridad de los trabajadores. en

Una vez determinadas las combinaciones tcnicas eficientes, es preciso seleccionar aquellas que resultan ms econmicas en funcin del coste de la unidad de recurso productivo. Se alcanza la eficiencia econmica seleccionando tre las combinaciones tcnicas eficientes. la alternativa ms barata en-

No obstante lo dicho y a la hora de producir, la eficiencia debe tener presentes aspectos que no son medibles en trminos econmicos, sino de responsabilidad social o ambiental, como son, por ejemplo: La gestin de la calidad (mejora del producto o los procesos). La seguridad e higiene (dirigidos a proteger la salud de los trabajadores y a mejorar sus condiciones de trabajo, ms all de lo que establece la legislacin vigente). El respeto al medio ambiente.

Caso prctico

D Producir de forma eficiente



A B
(

Dadas las siguientes tecnologas:

.....
5 5
1

Mquinas 2

Produccin 350 400 400

2 6

a. Qu tecnologas

son las ms eficientes

desde el punto de vista tcnico?

En el DVD: las experiencias emprendedoras de unas jugueteras especializadas y una empresa dedicada a la elaboracin de productos educativos (vdeos que la Fundacin Banesto, ha creado para su canal emprendedorestv. com).

b. Si los costes por trabajador la tecnologa ms eficiente?

y mquina ascienden a 30 y 25 al da, cul es

Solucin: a. En trminos de unidades producidas, las tecnologas que ms interesan son las tecnologas B y C. Por tanto, By ( son las de mayor eficiencia tcnica. b. La eficiencia econmica es la ms barata de las combinaciones tcnicas: la C.

B
(

Trabajadores (30 /da) 5 x 30 = 150 1 x 30 = 30

Mquinas (25 /da) 2 x 25 = 50 6 x 25 =150

Produccin .. (/da) 200 180

88

Los costes de la empresa


_ - implica la utilizacin de recursos productivos con un valor monetario determinado. - n con la cantidad producida, es posible distinguir entre costes fijos y costes vaEl coste de la produccin es el valor de los recursos productivos utilizados para fabricar un bien o un servicio.

-- __ fijos. es
=~olo

Son aquellos

costes que no varan al cambiar

la cantidad

producida.

~ El alquiler

del local o los costes de las instalaciones costes que dependen

productivas.e (a mayor

--::es

variables. Son aquellos _::~ccin, mayores costes). o ~ Las materias primas,

del nivel de produccin

la mano de obra o el consumo

de enerqa.e

ste total tra

es la suma de los costes fijos

los costes variables.

.:;

forma de clasificar los costes, en funcin esta vez de si se pueden o no asignar ente al producto: son los costes directos y los costes indirectos, tal y como puedes tabla 3.2.

..

-oosde
:ostes Se asocian

,.


a la proLas materias

primas o la mano de soobra que trabaja directamente bre cada producto.

directamente

duccin y son los que se pueden asignar concretamente a cada producto. - _ 'os Son aquellos costes que afectan al proceso productivo en general o que son comunes a diversos productos y actividades.

El alquiler de la fbrica o el salario del personal administrativo.

Tabla 3.2. Clasificacin en costes directos e indirectos. Se utiliza este criterio en funcin de que sea posible o no su asignacin al producto.

Para financiar

Fig. 3.9. En las tecnologas modernas cada vez es ms frecuente la utilizacin de mquinas en detrimento de los trabajadores.

sostener los gastos derivados de compras y costes, las empresas necesitan dinero y recursos, cuestin que abordaremos en la Unidad 8.

Unidad 3

89

3.4. El umbral de rentabilidad o punto muerto


El umbral de rentabilidad o punto muerto es aquel nivel de ventas a partir del cual una empresa puede empezar a obtener beneficios. Dado un determinado precio de venta para un producto, es posible para una empresa calcular la cifra mnima de ventas que compensan todos sus costes, es decir, la que le permite no tener prdidas. Dicha cantidad es la que se conoce con el nombre de punto muerto o umbral de rentabilidad. Superado este punto o umbral, la empresa empieza a obtener beneficios. CF Punto muerto (Q*) = ---p - Cu El punto muerto conjuga costes, ingresos, cantidades producidas y precios, de tal forma que es muy habitual su representacin para as tener una visin global de estas magnitudes. La frmula del punto muerto tiene su origen en la siguiente igualdad: P p El procedimiento es el siguiente, y el resultado puedes verlo en la figura 3.10. 1. Construccin de un diagrama de ejes. En el eje vertical se representan los costes (C) e ingresos (1) y en el horizontal la cantidad de produccin (Q).

x
=

IT = CT Q = CF + Cvu

2.0 Trazado de las rectas de costes. Los costes fijos (CF) se representan mediante una recta horizontal porque se trata de una cantidad que no vara. En cambio, la recta de costes variables se representa en diagonal porque estos crecen a medida que aumenta la produccin. Para obtener los costes totales (CT) hay que acumular costes fijos y variables. 3. Trazado de la recta de ingresos. Como el nivel de ingresos tambin depende de la cantidad, la recta que lo representa crece en diagonal, pero desde la interseccin de los ejes, porque en un principio los ingresos son cero. 4. Obtencin del punto muerto. Se alcanza donde se cruzan la recta de costes totales con la recta de ingresos, y se representa con Q*. Por debajo del punto Q* se obtienen prdidas y a partir del mismo se obtienen beneficios.

xQ

donde: precio

= cantidad producida

CF = costes fijos

Cu = coste variable
por unidad

Costes ingresos

CT

CF

Q*
Fig. 3.10. Conceptos asociados al punto muerto.

90

:aso prctico

El clculo

del punto

muerto

seor Mantilla, empresario individual, vende robots de cocina. Sus costes fijos menen concepto de alquiler de una nave industrial ascienden a 1.000 . costes variables mensuales en concepto de compras y suministros ascienden a 500 cada robot que vende a 700 . -Cul es el nmero de robots que debe vender como mnimo para empezar a obtener beneficios? presenta grficamente el punto muerto del negocio del seor Mantilla. si quisiera obtener unos

Cuntos robots debera vender el seor Mantilla neficios de 2.000 ?

En una empresa productora el punto muerto hace referencia a unidades producidas y vendidas, mientras que en una empresa comercial solo hace referencia a las vendidas.

Q* =

eF
p-

Q*
vu

1.000 700 - 500

5 robots

=or encima de 5 robots o unidades vendidas, el seor Mantilla obtendr beneficios. Punto muerto de la empresa del seor Mantilla:

500 x Q CT = 1000 + (500 x Q)

CF

Fig. 3.11. Punto muerto de la empresa del seor Mantilla.

obots que debera vender el seor Mantilla para obtener un beneficio de 2.000 : La frmula del punto muerto calcula la produccin donde el beneficio es cero. En consecuencia, si queremos obtener un beneficio, o cantidad fija suplementaria, de 2.000 , bastar con aadir esa cantidad al numerador. Q* =

eF
p-

Q* =
vu

1.000 + 2.000 700 - 500

= 15 rcbots

El seor Mantilla tiene que vender 15 o ms robots para obtener un beneficio de 2.000 o superior.

Unidad 3

91

11 Valoracin
Las existencias constituyen una inversin considerable de recursos que hay que controlar, valorar y administrar.

de las existencias

Tanto en las empresas productoras como en las comerciales, el almacenamiento de los productos y el de las mercancas supone: Destinar una importante parte de sus recursos a existencias. Que mientras que la empresa no vende o utiliza esas existencias no recupera lo que he invertido en las mismas. Costes de almacenamiento. En consecuencia, la direccin de la empresa debe conocer en todo momento el valor de los productos almacenados para planificar a corto plazo sus necesidades a tres niveles. Productivo: para ajustar produccin y distribucin. Comercial: para evitar la ruptura de stocks. Financiero: para conocer los recursos necesarios a la hora de realizar nuevos pedidos.

4.1. Valoracin unitaria de existencias


La valoracin unitaria de las existencias debe realizarse segn el precio de adquisicin o el coste de produccin. La valoracin de las existencias se realiza segn el precio de adquisicin (si se trata de productos comprados externamente) o segn el coste de produccin (si son producidos internamente). Precio de adquisicin. Es el importe total de la compra, segn la factura del proveedor, ms todos los gastos que haya generado la operacin (transportes, seguros, envases, impuestos no compensables ... ). En general, ellVA no se incluye porque las empresas suelen compensar (con la Administracin pblica) ellVA que soportan con el que cobran posteriormente a sus clientes, tal como veremos en la Unidad 5. Coste de produccin. Esla suma del precio de adquisicin de las materias primas y de los materiales consumidos en la fabricacin (mano de obra, energa ... ), as como de la parte proporcional de costes no relacionados directamente con la fabricacin.

Son impuestos no compensables aquellos cuyo importe no puede recuperar el empresario de la Administracin pblica.

Caso prctico

D Valoracin

de compras y productos

Textiles Lola SA compra un lote de 10.000 botones a Rebotn SL para incorporar a las camisas que produce. Textiles Lola SA fabrica 1.000 camisas con arreglo al siguiente detalle: seda e hilo, 1.500 ; sueldos de los operarios, 9.000 ; suministros (luz, agua, energa ... ), 3.200 ; costes generales de la fbrica, 10,000 . a. Si el precio de compra segn factura fue de 0,2 /u, los gastos de transporte ascendieron a 150 Y los de unos envases no retornables a 50 , cul fue el precio de adquisicin unitario de los botones? b. Qu tipo de costes son tos generales de la fbrica? e, Calcula el coste de produccin unitario de las camisas si, adems de los gastos citados, se le han incorporado a cada eamisa 10 de les botones comprados a Rebot6n Sl, y at taller textil donde se han confeccionado las camisas le corresponde el 40% de los costes generales de la fbrica.

92

Solucin: a. Precio de adquisicin de los botones: En tu DVD dispones de un anlisis de algunos de los principales procesos del plan de operaciones: aprovisionamiento, produccin, almacenamiento, transporte y distribucin. El estudio, centrado en la logstica y competitividad de las pequeas y medianas empresas, corre a cargo de la Direccin General de Poltica de la PYME.

(10.000 botones x 0,2 /u) + 150 (transporte) + 50 (envases) 10.000 botones

= O 22 /botn
'

Se trata de costes que no es posible asignar a un solo proceso o actividad, como, por ejemplo, la electricidad, el agua, .alquileres ... Concretamente, les gastos de fabricacin se suelen repartir en funcin de los metros cuadrados ocupados por cada proceso o el nmero de personas/mquinas asignado a cada uno de ellos. Coste de produccin de las camisas: Seda e hilo........................................ 1.500 Sueldos de los operarios.................... 9.000 Suministros....................................... 3.200 Costes generales (10.000 x Ll,4Ll)..... + 4.000 Coste total: Coste de produccin (CP) = 17.700

17.700 1.000 camisas

+ 0,22 /botn x 10 botones =

= 17,70 + 2,2

19,90 /camisa

Son aquellas que, mediante la transformacin o la elaboracin, formarn parte de los productos fabricados. Son los productos elaborados por la empresa y no destinados normalmente a la venta hasta que no son objeto de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior. Son aquellos productos fabricados por la empresa listos para ser consumidos o utilizados. zadenas o existencias comerciales Son los bienes comprados por la empresa y destinados a la posterior venta o comercializacin, sin transformacin. Son los elementos fabricados fuera de la empresa e incorporados, sin transformacin, a la produccin. Son elementos que la empresa consume aunque no forman parte de su produccin tpica. Subproductos (de carcter secundario respecto de la fabricacin principal).
je

Camisas sin botones.

Camisas listas para la venta. Vestidos comprados a un proveedor. Botones y cremalleras. Combustible, agujas, embalajes y material de oficina. Chalecos. Retales que vende a una cooperativa. Retales para confeccionar bolsillos.

Derivados la produccin

Residuos (obtenidos al mismo tiempo que los productos, pueden ser empleados y vendidos). Materiales recuperables (se reutilizan despus de la produccin).

Tipos de existencias de acuerdo con su terminologa empresarial, la cual procede de la contabilidad. _-:3zado como ejemplo las existencias pertenecientes a una empresa textil que produce camisas, vende chalecos, tiene oficinas y dispone de un camin para distribuir sus productos. \,."

Unidad 3

93

4.2. Valoracin conjunta de existencias


Existen criterios para calcular ordenadamente el valor de las existencias muy numerosas, poco diferenciadas y con precios distintos. La aplicacin de las normas del precio de adquisicin o del coste de produccin resulta muy difcil cuando los productos o las mercaderas entran en el almacn en grandes cantidades ya precios de adquisicin o costes de produccin diferentes. Para esos casos en los que no es posible valorar individualmente la normativa vigente propone dos mtodos: el PMP y el FIFO. las existencias,

Criterio PMP (precio medio ponderado). Consiste en sumar el valor total de las existencias (que hay en almacn y las que se compran o producen) y dividir el resultado entre el nmero total de unidades. El PMP se calcula cada vez que hay una compra, de acuerdo con la siguiente frmula:

La normativa recomienda la aplicacin del criterio PMp, aunque permite tambin la aplicacin del criterio FIFO cuando la direccin de la empresa considera que favorece su control y gestin.

Valor de lo que haba en almacn

~~
PMP = ql x Pl q,
-y-

Valor de lo comprado o producido

+ q2 X P2 + q2

unidades totales
- p es el precio o valor unitario de las existencias - q son las cantidades de existencias

FIFO es el acrnimo de First In First Out (( primera entrada, primera salida).

Criterio FIFO. Con este criterio, todas las partidas de existencias conservan el precio con el que entraron en el almacn y, en el momento de la venta, salen primero las unidades pertenecientes a las remesas ms antiguas. No obstante, la utilizacin de un mtodo u otro puede estar condicionada por la actividad que desarrolla la empresa. Ejemplo ~ El combustible de una empresa de transportes se lleva por el PMP porque se mezcla, mientras que los productos alimenticios se registran por el mtodo FIFO, ya que lo habitual es tratar de vender en primer lugar la mercanca ms antigua dada su caducidad.e

Una vez adoptado un criterio de valoracin dentro de las alternativas que se permiten deber mantenerse en el tiempo, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio.
Fig. 3.12. En tiempos de inflacin (subida generalizada de los precios), el FIFOes el mejor mtodo si la empresa quiere que la valoracin de su almacn est acorde con el entorno, porque quedan en almacn las ltimas unidades en ser compradas, por tanto, las que tienen precios ms altos.

94

_ _ tro lado, es conveniente saber en todo momento la cantidad y el valor de lo almacena:>ara ello, el control de los productos numerosos y poco diferenciados se ejerce mediante - ?gistro denominado libro de almacn y sus correspondientes fichas de almacn o de - s.encias (vase tabla 3.4).
FICHA DE ALMACN N.o

STENCIA

Ol-01

aI31-12

El libro de almacn es un registro auxiliar formado por tantas fichas como productos almacenables.

3.4. Ficha del libro de almacn. A cada fila corresponde una operacin y la ltima columna indica el valor - - , do de las existencias .

. +ecnica de redaccin de lasfichas de almacn es sencilla. Cada fila se asocia con una -=:scin de entrada o salida de existencias con el correspondiente desglose en unidadesy -::- unitario. La ltima columna refleja el valor real actualizado de las existencias en alma- nespus de cada una de las transacciones. Al ser de control interno no interesa en estas --- el precio de venta al exterior, de tal forma que los precios de la columna Salidas :::- los de coste.

:aso prctico

D Las fichas de almacn


un modelo industrial conocido de la fundacin con el nombre de T-99. de la empresa no existen existencias ini-

ENOVA comercializa

- (27-0 1): en el momento ciales.


(08-02): - (11-03): - (18-05): - (27-06):

compra 400 productos

modelo '[;:99 a 2QO /I,l a TREX SA.

vende 300 modelos T-99 a 1.000 /u. compra 400 modelos P:19 a 175 'E/u a BINSA. vende 450 modelos T-99 a 800 /u. (recuento) final pone de manifiesto la desaparicin de 10 uni"'"

- (31-12): el inventario

~~.

Emplea los criterios PMP y PIFO para registrar en su correspondiente ficha de almacn las operaciones descritas relativas al almacenamiento del modelo T-99.

Unidad 3

95

Solucin: Ficha de almacn (completa) del modelo T-99, siguiendo el criterio PMP.

Existencias iniciales 08-02 Compra a TREX (1) 400 200,00 80.000,00 300 200,00 400 175,00 70.000,00 450 180,00 81.000,00 10 180,00 1.800,00 60.000,00 400 200,00 100 200,00 80.000,00 20.000,00

11-03 Ventas a 1.000 /u 18-05 Compra a BINSA(2) 27-06 Ventas a 800 /u 31-12 Inventario final (3)

500 180,00 90.000,00 50 180,00 40 180,00 9.000,00 7.200,00

Ficha de almacn (completa) del modelo T-99, siguiendo el criterio FIFO.

27-01

Existencias iniciales 400 200,00 80.000,00 300 200,00 400 175,00 70.000,00 100 200,00 20.000,00 350 175,00 61.250,00 10 175,00 1.750,00 20.000,00 400 200,00 100 200,00 100 200,00 80.000,00 20.000,00 20.000,00

08-02 Compra a TREX 11-03 Ventas a 1.000 /u 18-05 Compra a BINSA

400 175,00 70.000,00 50 175,00 40 175,00 8.750,00 7.000,00

27-06 Ventas a 900 /u 31-12


(1) (2)

Inventario final

Compra a TREX el 8 de febrero: no se calcula el PMP porque no hay existencias previas con las que hallar el precio. Compra a BINSA el 18 de mayo: haba en almacn 100 unidades que valan 20.000,00 Y son compradas 400 unidades por valor de 70.000,00. Por tanto, si en total hay 500 unidades por valor de 90.000 , a cada unidad le corresponde un precio de 180 .

(3)

Inventario final: a fin de ao quedan 40 unidades valoradas a 180 (debera haber 50 unidades pero son muchas las causas que pueden explicar la baja de 10 unidades en almacn: robos, roturas, deterioro ...), por lo que en este caso hay que dar de baja las unidades desaparecidas.

Comprueba tus conocimientos

----------------

9. Aparte de los criterios econmicos y de eficiencia, qu aspectos deben tener en


cuenta las empresas a la hora de producir?

10. Cul es el criterio determinante para clasificar un coste como fijo o variable? 11. Por qu es importante para las empresas conocer el umbral-de rentabilidad? 12. Por qu la ficha de almacn no tiene en cuenta los precios de venta al pblico? 13. Qu papel juegan los inventarias a la hora de cubrir las fichas de almacn?

96

Esquema

INFRAESTRUCTURA INMOVILIZADO

V,",~d""'"
PRODUCCIN
, Cobro aCLOD'
EXPLOTACIN DE LAS EMPRESAS PRODUCTORAS

~ Aprovisionamiento

- Productividad - Tecnologa - Umbral de rentabilidad

"

VCDM~'Al'~ Costes ingresos

_
_

Empresas productoras
Empresas comerciales

APROVISIONAMIENTO - Compras - Gestin de inventarios - Almacenamiento

Conjunta
-PMP - FIFO
Q*

CT

Individual
- Precio de adquisicin - Coste de produccin

FICHA DE ALMACN N.O

Unidad 3

97

Herramientas del emprendedor


Perodo medio de maduracin (PM)
Lo ideal para cualquier empresa es no tener que pagar las compras hasta que dispone del dinero procedente de las ventas. Pero si esto ya es difcil para una asentada, mucho ms lo es para una empresa naciente. Y es que lo normal es que pague todo al contado y se vea obligada a aplazar los cobros para ganar clientela. En consecuencia, y hasta que cobra el dinero procedente de las ventas, la empresa ha de disponer de fondos para su funcionamiento.

Perodo medio de maduracin econmica (PME)


Al plazo de tiempo que la empresa tarda en recuperar el dinero que ha invertido en su ciclo de explotacin (vase figura 3.4) se le denomina perodo medio de maduracin econmica. Ejemplo ~ Si una empresa que se dedica a la compraventa de un determinado producto tarda una media de 25 das en vender las mercaderas despus de pagarlas a los proveedores y 10 ms en cobrar las facturas de los clientes, esta empresa tiene una duracin del ciclo de explotacin o perodo medio de maduracin econmica de 35 das.~ En las empresas productoras es posible calcular dos perodos ms: el de almacenamiento de materia prima y el de fabricacin. En una empresa comercial, el perodo medio de maduracin econmica (PME) depende del tiempo que la mercanca est almacenada y del tiempo que tarda en ser cobrada una vez vendida. En consecuencia, podemos identificar dos tipos de subperodos dentro del PME: Subperodo medio de almacenamiento (PMa). Representa el nmero de das que la mercadera est almacenada a la espera de ser vendida. Subperodo medio de cobro (PMc)' Esel nmero de das que tarda la empresa en cobrar las facturas y ttulos pendientes de cobro a los clientes. PME

= PM

+ PMc

Las rotaciones son el nmero de veces que se renuevan las partidas durante el ejercicio.

Clculo de los subperodos medios de maduracin econmica


Se lleva a cabo en tres pasos. 1. Clculo de las rotaciones. Se calcula el nmero de rotaciones que se producen en cada una de las etapas elementales en las que se ha subdividido el ciclo de explotacin (almacenamiento y cobro). Una vez obtenido el nmero de rotaciones, se calcula el nmero de das que dura cada rotacin. Para calcular el nmero de rotaciones de una etapa cualquiera del ciclo se aplica la siguiente frmula: '. () Ro t aClon n Flujo = -----'--------'-----total del perodo Media de la existencia del perodo

2. Clculo de la media de las existencias del perodo. Se obtiene haciendo una media aritmtica entre los saldos iniciales y finales de cada una de las masas consideradas: mercaderas, cuentas de derechos de cobro y deudas pendientes con proveedores. Media de las existencias Saldo = ---------- inicial

+ Saldo final
2

3. Clculo del perodo medio de maduracin (PM). Poniendo en relacin el nmero de das que dura una rotacin con los das que tiene el ao, se calcula el PM: PM

365
n

(nmero de das)

98

iodo medio de maduracin

financiera

(PMF)

- a empresa no paga sus compras al contado, durante unos das puede trabajar sin que -~a salida de dinero; es decir, de igual forma que se les retrasa el cobro a los clientes tam_:: es posible que la empresa aplace sus pagos a los proveedores. :. ::xrespondiente subperodo de pago es el siguiente: 5ubperodo medio de pago (PMp)' Esel nmero de das que, por trmino medio, tarda a empresa en pagar las facturas y deudas pendientes de pago a los proveedores.

==-= subperodo
-

transcurre en paralelo al de almacenamiento y cobro.

diferencia entre el PME y el PMp es a lo que se denomina perodo medio de maduracin ::.ciera. -= perodo medio de maduracin financiera es el tiempo que generalmente la empresa tarda en recuperar el dinero que ha invertido en la compra de mercazierias. Es el nmero de das que ha de financiar totalmente la empresa.

P~E

PMa +- PMe + PMe - PMp

P:.MF =
que la cobrar

\Ma

= :;-'" vez que una empresa acaba un ciclo de explotacin obtiene un beneficio, ya que con el
--:Xl.

_:} e de las ventas la empresa recupera todos los gastos y, adems, tiene un margen de bePor esta razn, la empresa intenta que la duracin del ciclo sea lo ms corta posible.

....-. ....
acenamiento

Rotacin Consumo de

..

. ..
..

........ .... .... . .


.

na = -----"------

mercaderas

(1)

cae::
~ -

Media de la existencia del perodo Ventas ne=------Media del saldo de clientes Compras

Nmero de veces que se consume la media del stock de mercaderas durante el ejercicio econmico. Nmero de veces que se renueva la media de los derechos de cobro sobre clientes durante el ejercioo. Nmero de veces que se renueva la media de la deuda de los proveedores durante el ejercicio.

Cobro

np=-------

Pago

Media del saldo de proveedores

nsumo de mercanderas y compras no son lo mismo, aunque pueden coincidir. Mien~:: consumo hace referencia a lo utilizado a lo largo del ao, las compras nicamente se .: en a lo adquirido, todo ello sin contar con que pueden darse existencias iniciales y fiEn definitiva, el consumo de mercancas viene dado por la siguiente [gualdad:

=_

_ mo de mercaderas = El + Compras - EF
= =xistencias iniciales

= .:.xistenciasfinales
.: :uando no existen existencias iniciales ni finales el consumo de mercaderas coincide es compras.

Unidad 3

99

Herramientas del emprendedor


Caso prctico Clculo del perodo medio de maduracin

--------.,

A principios y finales de 2009, los saldos de Surtosa SLfueron los siguientes: ~ La diferencia entre el PME yel PMF es el tiempo durante el cual la empresa necesita dinero para financiar sus actividades, como, por ejemplo, pagar sueldos y suministros. Una vez que vende el producto la empresa recupera lo invertido y consigue un beneficio.

Si el volumen

de ventas del ejercicio fue de 30.000 Y las compras ascendieron medios de maduracin (almacenamiento, cobro y

a 60.000 :
a. Calcula los subperodos pago).

b. Calcula el perodo medio de maduracin c. Calcula el perodo medio de maduracin

econmica. financiera.

d. En el sector empresarial donde se mueve la empresa, la media de das del ciclo de explotacin (PME) es de 60 das y el perodo medio de. pago es de 15 das. Qu conclusiones se pueden establecer al respecto?

Solucin:

a. Subperodos medios de maduracin. Consumo de mercaderas = El + Compras - EF= 6.000 + 60.000 - 3.000

= 63.000

na =
Almacenamiento

6.000 + 60.000 - 3.000 6.000 + 3.000

= 14 rotaciones

PMa

=~
14

26,07 das =

n Cobro
e -

30.000 4.200 + 3.800

= 7,5

rotaciones

PMc

=~

48,66 das 7,5

n Pago
p -

60.000 4.000 + 2.000 2

= 20

rotaciones

PMp = ~
20

18,25 das

b. El perodo medio de maduracin econmica o duracin del ciclo de explotacin


es: PME PME

= PM

+ PMc

= 26,07

+ 48,66

= 74,73

das

- = ciclo de explotacin

(perodo medio de maduracin econmica, PME) de Surtosa

S, dura 74,73 das, de los cuales 18,25 son financiados por los proveedores. Por
:::'1to, la empresa debe financiarse por su cuenta 56,48 das (PMF). PMF = PMa + PMc - PMp PMF

= 26,07

+ 48,66 - 18,25

= 56,48

das

= plazo de pago a los proveedores (18,25 das) es superior al de la media del sector
:> das), lo cual parece indicar una buena capacidad negociadora de Surtosa SL. No
stante, el ciclo de explotacin tambin es ms largo (74,73 das), seguramente ceoido a las facilidades de cobro concedidas a los clientes. -abra que determinar si dichas facilidades son necesarias dado que la competencia concede 60 das por trmino medio.

5:)10

Fig. 3.13. Las empresas necesitan financiar sus actividades hasta que cobran los productos que venden. Uno de los grandes problemas de las PYMES es la falta de liquidez en momentos determinados, y es que las consecuencias de un solo impago son nefastas para cualquier negocio: reduccin de lneas de crdito, listas negras de morosos, falta de confianza entre proveedores y clientes ...

ividades
_Qu queremos decir al afirmar que el almacn de materias primas rota cinco veces al ao? _rn qu se diferencian el perodo medio de maduracin financiera y el econmico? .:xplica las diferencias entre el perodo de maduracin de unos grandes almacenes y el de _:-laconstructora. na empresa cobra al contado a sus clientes y paga a sus proveedores a 90 das. Si las ercancas que compra a crdito tardan 40 das por trmino medio en venderse: a} Cmo describiras el funcionamiento de esta empresa? .. } Cul es su perodo de maduracin financiera? =errocal tarda una media de 30 y 25 das en pagar y cobrar sus facturas. Si las existencias iciales y finales fueron valoradas en 6.000 y 4.000 , respectivamente, y las compras ascendieron a un total de 40.000 , calcula su perodo medio de maduracin econmica J financiera.

Unidad 3

101

Actividades finales
Bsico
1. Cul es la relacin entre la idea de negocio y el plan de operaciones?

2. Si una empresa decide vender un producto, cules son las ventajas e inconvenientes
de comprarlo o fabricarlo?

3. Cules son y qu criterio es el que se utiliza para distinguir los tipos de inversiones
que puede realizar una empresa productora o comercial? .

4. A principios de 2009 Cards SA ha adquirido equipos informticos por valor de 19.200 ,


a los que estima una vida til de 4 aos hasta que sea necesario renovarlos. a. Calcula la amortizacin mensual y anual de los equipos informticos. b. Calcula el beneficio anual de Cards SA si los gastos (aparte de la amortizacin) totalizan 20.000 Y los ingresos 100.000 . Impuesto a pagar = 30% sobre el beneficio.

c. Cuantifica el ahorro anual de Cards SA, que posibilitar la renovacin de los equipos
informticos en el futuro.

5. Relaciona el sistema ABC de clasificacin de existencias con los electrodomsticos y enseres


que tienes en tu habitacin. Qu motivaciones llevan a las empresas a dedicar una parte de sus recursos a mantener cierto nivel de existencias?

6. Por qu las empresas productoras suelen gestionar ms tipos de inventarios que las empresas
comerciales? Utiliza la tabla 3.3 para describir con ejemplos todos los tipos de existencias que pueden darse en una fbrica de muebles que tambin vende al pblico.

7. Pon un ejemplo de productividad que relacione las horas de estudio con los resultados logrados
en los exmenes.

8. De qu hablamos cuando hablamos de utilizar una determinada tecnologa?


Qu es lo que diferencia a las antiguas tecnologas de las nuevas en lo que se refiere a la utilizacin de recursos productivos?

9. Qu pasara si las empresas no amortizasen sus inmovilizados? 10. Dadas las siguientes tecnologas:

Tecnologa A B C

Trabajadores 3 4 4

Mquinas 4 3 3

Produccin 500 500 475

a. Qu tecnologas son las ms eficientes desde el punto de vista tcnico? b. Cul es la tecnologa ms eficiente desde el punto de vista econmico si el coste por trabajador y mquina asciende a 28 y 30 al da, respectivamente?

..

11. Si una empresa soporta unos costes fijos de 300.000 , los costes variables unitarios son de 3 Y el precio de venta es de 6 :
a. Calcula cuntas unidades debe producir y vender para empezar a obtener beneficios.

b. Representa grficamente los conceptos y datos citados en el presente ejercicio.

12. Por qu el FIFOes un criterio recomendable en tiempo de inflacin?

106

="'1plea los criterios PMP y FIFOpara registrar en su correspondiente ficha de almacn las _ guientes operaciones relativas al modelo T-88, producto que la empresa CARTESAcomercializa: 01-01): en el momento de la fundacin de la empresa hay 200 unidades a 100 /u. 18-04): compra 300 modelos T-88 a 90 /u a AIWA. 11-05): vende 400 modelos T-88 a 500 /u. 27-07): compra 200 modelos T-88 a 120 /u a TECASA. 05-09): vende 275 modelos T-88 a 550 /u. 31-12): el inventario final pone de manifiesto la desaparicin de 2 unidades. =azona la veracidad o falsedad de las siguientes afirmaciones: a. La duracin de los ciclos empresariales condiciona el retorno de la inversin empresarial. Con carcter general y a la hora de producir, las empresas seleccionan la tecnologa ms interesante desde el punto de vista tcnico. Segn el criterio del precio de adquisicin, cualqu-ier tipo de gasto o desembolso incrementa el valor unitario de una existencia. Segn los criterios de valoracin como el PMP'o el FIFO,las existencias conservan su precio original.

e. El umbral de rentabilidad indica la cantidad de produccin mnima a partir


de la cual una empresa empieza a obtener beneficios.

_Jor qu se dice que el TIR es una medida relativa? ='T1estoSnchez es un estudiante que se ha planteado crear una web de apuntes y recursos ara los ciclos formativos. Adquiere equipos informticos por valor de 1.000 , a los que estima 'la vida til de 4 aos hasta tener que reemplazarlos por otros ms modernos, momento 2'1 el que cree que podr venderlos por 200 . En concepto de publicidad y descargas calcula unos ingresos de 1.000 el primer ao, los cuales se irn doblando cada ao. Los gastos electricidad, conexin a Internet y otros) ascendern a 1.200 el primer ao y se irn ncrernentando en 100 cada ao. Representa grficamente esta inversin, identifica la corriente ce cobros y pagos para cada ao y calcula su TIR mediante una hoja de clculo. I realizar la amortizacin de los inmovilizados, el beneficio que se reparte entre los accionistas ae la empresa es menor. Con esta forma de proceder, los directivos estn restando ingresos un accionista que puede necesitar el dinero para vivir? _A qu es debido que muchos empresarios opten por hacer coincidir los criterios contables fiscales a la hora de amortizar sus inmovilizados? _Por qu crees que a las amortizaciones se les denomina autofinanciacin de mantenimiento? -Por qu a la hora de gestionar un inventario puede ser un problema el plazo que tarda el proveedor en servir los pedidos? Jn empresario ha adquirido un local comercial valorado en 480.000 el 1 de enero, de los cuales 80.000 corresponden al valor del terreno. Consultadas las tablas fiscales '" a efectos de amortizacin, le corresponden el siguiente coeficiente y perodo:

Elementos patrimoniales Edificios y otras construcciones

Unidad 3

107

Sabiendo que los terrenos no se amortizan y que las amortizaciones para el ejercicio que termina: a. Cules son las cantidades

se calculan a 31-12 conforme a esta tabla?

mnimas y mximas que se pueden amortizar a) suponiendo que la adquisicin

b. Recalcula las cantidades del apartado efectuada el 1 de marzo.

dellocal hubiera sido

22. Si en una empresa el stock de seguridad es de 500 unidades, el mximo es de 2.000 unidades
y se utilizan 100 unidades cada da: a. Es irrelevante el tiempo que tarde el proveedor en servir el pedido una vez que le sea solicitado?

b. Representa los conceptos y datos del presente ejercicio en un grfico de gestin de inventarias
(si el plazo de aprovisionamiento es de cuatro das).

23. Maderas Laln compra un lote de 4.000 bisagras a Ferrasa para incorporar a las puertas
que fabrica. Se han producido 500 puertas con arreglo al siguiente detalle: a. Si el precio de compra segn factura fue de 2 /u, los gastos de transporte ascendieron a 200 , cul fue el precio de bisagras unitario de las bisagras? b. Calcula el coste de produccin unitario de las puertas si, adems de losgastos citados, se le han incorporado a cada puerta 3 bisagras compradas a Ferrasa, y al taller donde se han confeccionado las puertas le corresponde el 30% de los costes generales de la fbrica.

Coste
5.000 2.000 10.000 4.800 6.000

Madera, colas y similares Cerraduras Sueldos de los operarios Suministros (luz, agua, energa ... )

Costes generales de la fbrica

24. Jucamar SL necesita un determinado

componente que podra adquirir en el mercado por valor de 8 . En caso de que se decidiera a producirlo ella misma, los costes fijos seran de 50.000 Y el coste variable por unidad ascendera a 6 . Razona si a Jucamar SL le interesa comprar o producir este componente.

p 25. Si en una empresa los costes variables unitarios son de 2 Y el recio de venta es de 6 : a. Cules son los costes fijos de una empresa que alcanza su punto muerto con la produccin y venta de 100.000 unidades? b. Cuntas unidades debera vender para obtener unos beneficios de 200.000 ?

En relacin con tu ciclo formativo 26. Dada una empresa tpica del sector:
a. Cules son las infraestructuras o inmovilizados necesarios para emprender una actividad empresarial? Localiza en Internet cules son, desde el punto de vista fiscal, los plazos mximos y mnimos para amortizar los inmovilizados. b. Cul es el funcionamiento del sector en lo que a concesin de crdito se refiere (aplazamientos de pago o cobro)? En el caso de que se trate de una empresa productora o cernercial, qu operaciones integran su ciclo de explotacin y cul es su duracin total en tiempo?

c. Qu tipo de existencias son las que posibilitan el ejercicio de la actividad empresarial?


d. Qu combinaciones e. Identifica de recursos productivos (o tecnologas) son las que se utilizan? la actividad empresarial. los costes fijos o variables que caracterizan

f. Qu criterios se siguen para valorar las existencias de forma conjunta?

108

Costes y beneficios
Beatriz Cela es una emprendedora que ha puesto en marcha un negocio de artesana en su propia casa el 1 de noviembre. Su nica y principal inversin ha sido un horno para termoformado, vitrofusin y templado que le ha valido 2.880 , inmovilizado al que estima una vida til de cuatro aos hasta que enga que reemplazarlo por otro similar. Aunque piensa diversificar su negocio en el futuro, en principio centrar su produccin en unos colgantes pintados a mano (que han tenido mucho xito en una feria de artesana a la que ha acudido recientemente) y que despus distribuir personalmente en varios comercios a los que paga el 30% sobre el precio de venta al pblico. Aparte del desgaste del horno, los costes fijos son de 360 mensuales, en concepto de Seguridad Social y otros. Beatriz actualiza la ficha de almacn a inicios de cada mes con motivo de la incorporacin al inventario de las piezas del mes anterior. A principios de diciembre haba 20 unidades valoradas en 4 /u, y el 2 de diciembre incorpor la produccin de noviembre. El inventario final revel que 7 colgantes estaban defectuosos y tuvo que darlos de baja. En la ronda mensual de mediados de mes, a 17 de diciembre, Beatriz reparti 170 colgantes por distintos comercios y el da 30 de diciembre recogi 37 para repintarlos. a. Cul ser el coste unitario de produccin del mes de noviembre para un total de 200 colgantes si Beatriz ha calculado unos gastos de 1,50 por pieza producida, 1 en concepto de materia prima y 0,50 de suministros (luz y otros)?

b. Cul ser el umbral de rentabilidad para los 200 colgantes producidos en noviembre?
c. Cuntos colgantes tendra que vender Beatriz para tener un beneficio de 500 ? d. Cmo ser la ficha de almacn del mes de diciembre? e. Cul es el coste total por unidad de cada uno de los colgantes producidos en noviembre por Beatriz? Qu beneficios le dej a Beatriz la remesa de noviembre si al final vendi 180 unidades y an tiene pendiente de cobrar un importe de 100 de un cliente?

Solucin:
a. Coste unitario de produccin: . Los elementos del inmovilizado se desgastan en su contribucin al proceso productivo, razn por la que, para un correcto clculo de gastos, es necesario imputar el correspondiente gasto mensual: Amortizacin o desgaste del horno: 2.880/48 meses Seguridad Social y otros Por cada pieza (1,5 x 200) Coste total: 720 200 . 60 } CF 360

+ 300
720

Coste de produccin (CP) =

= 3,60 /colgante

Unidad 3

109

b. Umbral de rentabilidad para la partida del mes de noviembre: Al coste variable de produccin hay que sumarle el de comercializacin, que en este caso es del 30 % sobre el precio de venta, es decir, 3 (30 % de 10 ). Cvu
=

1,5 (costes variables produccin) Q*


=

+ 3 (costes variables comercializacin)


Q*
= -----

4,5 /u

CF p - Cvu

420 . 10 - 4,50

I 73,36 co gantes

Por encima de 73 colgantes vendidos Beatriz obtiene beneficios. e. Colgantes que ha de vender Beatriz para obtener un beneficio de 500 : La frmula del punto muerto calcula la produccin donde el beneficio es cero. En consecuencia, si queremos obtener un beneficio de 500 bastar con aadir esa cantidad fija al numerador. Q* = CF p-Cvu Q* = 420

500

10-4,50

= 172,73 colgantes

Beatriz tiene que vender ms de 172 colgantes para obtener un beneficio de 500 o superior. d. Ficha de almacn del mes de diciembre: solo es necesario realizar el clculo del PMP el 2 de diciembre con motivo de la incorporacin de nuevos colgantes al inventario. PMP = (20 x 4 + 200 x 3,60) (200 + 20) Die-200S Fecha 01-12 02-12 17-12 30-12 31-12 Colgante ProcJdestino Exis. iniciales Prod. noviembre Reparto Recogida Inv. final 37 3,64 134,68 7 3,64 25,48 200 3,60 720,00 170 3,64 618,00 ENTRADAS Unidad Precio Total Unidad
=

3 6363 '" 3 64/u


r ,

SALIDAS Precio Total

EXISTENCIAS Unidad 20 220 50 87 80 Precio 4,00 3,64 3,64 3,64 3,64 Total 80,00 800,80 180,00 316,68 291,20

e. Coste total y beneficio para el total de la partida de noviembre:

-1,50 )

Los costes totales medios se obtienen dividiendo los costes totales entre el nmero de unidades producidas. Si vende los colgantes a 10 Y los costes totales por unidad ascienden a 7 : - Costes totales - Costes totales - Costes totales
= = =

costes fijos + costes produccin + gastos comercializacin 420 420

+ (200 unidades producidas x + 300 + 540 = 1.260

+ (180

unidades vendidas

3 )

- Costes unitarios = 1.260 /180 unidades = 7

'" Los 20 colgantes restantes de la produccin de noviembre no se vendieron, y (a efectos de contabilizar beneficios en este momento) se entienden como un coste que encarece la produccin. Beatriz gana 3 con cada colgante: sus beneficios por vender 180 unidades ascienden a 540 (180 unidades x 3 /unidad).
Los beneficios se contabilizan por diferencia entre ingresos y gastos, se produzcan o no los correspondientes cobros: la informacin sobre la partida de 100 pendientes de cobro es irrelevante.

110

. =.s comn
a
c.

a todas las empresas:

a infraestructura o inmovilizado. Las existencias. as compras.

7. Qu es lo que motiva la distincin tes directos e indirectos?

entre cos-

a. La dificultad en la asignacin de los mismos.


b. La relacin con la cantidad producida. e. El criterio del empresario.
es:

d. Son ciertas a) y b).


En el TIR lo fundamental

d. La relacin con la contabilidad .

a. El nmero de aos de la inversin.


La existencia de una tasa interna de rendimiento. c. El momento de obtencin de los flujos.

8. El umbral de rentabilidad

es un indicador

de:

a. La produccin mnima que se ha de vender para no tener prdidas.

b. Los tipos de costes que posibilitan la obtencin


de beneficios.

d. Todas son ciertas.


_.asfunciones son: propias del aprovisionamiento

e. Que las empresas igualan los tipos de costes


para no tener prdidas.

a. Las compras, el almacenamiento y la gestin


de inventarios.

d. Los distintos beneficios de las empresas igualados para compensar costes.

b. La produccin, el almacenamiento y la gestin


de inventarios. c. Lascompras, la produccin y el perodo medio de maduracin.

9. El corto plazo empresarial es aquel:


a. Superior a 12 meses.
b. Igualo inferior a 12 meses.

c. Depende de la actividad de la empresa. d. Son ciertas a) y c).

d. Escierta c) con una excepcin.


Para conseguir las mejores condiciones proveedores lo determinante es: a. La imagen de la empresa. b. La capacidad negociadora de la empresa. c. La calidad del producto. d. Las caractersticas de los clientes. 5. Los fondos de amortizacin posibilitan a las empresas ahorrar cada ao para renovar los inmovilizados en el futuro porque suponen: a. Un cobro de dinero que, convenientemente gestionado, permite pagar menos impuestos y dividendos. b. Un mayor beneficio y, por tanto, la posibilidad de ahorrar ms. c. Un mayor gasto, lo cual implicar pagar menos impuestos y dividendos. d. Menores costes y mayores ingresos que permiten aumentar el fondo en cuestin. 6. Para alcanzar la eficiencia en la produccin preciso tener en cuenta: a. La eficiencia tcnica. b. La eficiencia econmica. c. La eficiencia productiva. d. Todas son ciertas. es de los

10. Es un criterio para valorar las existencias muy


numerosas:

a. El FIFO.
b. El precio medio de adquisicin. e. El coste de produccin. d. El coste medio ponderado.

11. Las fichas de existencias:


a. Valoran las existencias muy numerosas y poco diferenciadas. b. Son necesarias para aplicar el coste de produccin o el precio de adquisicin. e. Integran el libro de almacn. d. Se utilizan para calcular el valor almacenado con independencia del tipo de existencia.

12. El perodo medio de maduracin financiera:


a. Esel tiempo que la empresa tarda en recuperar el dinero que ha invertido en su ciclo de explotacin. b. Esel tiempo que la empresa debe financiarse. c. Es la diferencia entre el subperodo medio de pago y el de cobro. d. Es igual al perodo medio de maduracin econmico menos el subperodo medio de pago.

Unidad 3

111

El marketing

El marketing es nicamente para las grandes empresas?


Se dice que el marketing se aprende en un da, pero lleva toda una vida saber aplicarlo. La frase puede parecer exagerada, pero tiene algo de cierto. La premisa fundamental del marketing es que las actividades comerciales de una empresa deben responder a las necesidades de los clientes. Es un cambio de enfoque que desplaza la atencin desde el producto o el servicio hacia las necesidades que los clientes buscan satisfacer cuando compran. Los productos y los servicios son soluciones que tienen fecha de caducidad, mientras que las necesidades son mucho ms estables. Por ejemplo, la necesidad de escribir con caracteres de imprenta sigue viva, pero el producto que cubre esta necesidad ha variado (antes era la mquina de escribir y ahora es el ordenador personal). Muchas empresas que vendan mquinas de escribir han desaparecido, pues creyeron que su mercado era el de las mquinas. Su aportacin dej de identificarse con la necesidad, ya que lo que la gente compraba y compra es la necesidad de escribir de la forma ms rpida posible con caracteres de imprenta. como las pequeas pueden conseguir. Es cierto que con ms recursos se pueden financiar costosas campaas que una empresa pequea no puede costear. Pero no confundamos el tamao de una inversin en marketing con la capacidad para hacer marketing. Marketing no es solo publicidad a travs de la televisin, sino una forma de enfrentarse al mercado. El mensaje implcito para el emprendedor es clave. A menudo, los emprendedores se obcecan con su idea de negocio. Tienen miedo de que alguien se apropie de ella. Es absurdo. La idea de negocio no es tan importante como la forma de la idea. La idea es lo que vendo, pero la forma de la idea es el por qu me compran, es decir, cmo la pongo en valor delante de los clientes. Sin un motivo por el cual van a preferirme, no hay negocio. Es decir, por qu van a comprarme a m y no a otro?

Estableciendo una analoga con el marketing, la idea de negocio sera el producto o servicio. Y la forma de la idea sera la utilidad que ese producto satisface. A la hora de emprender hay que destinar ms tiempo a los por Esta filosofa se aplica a cualquier em- . qu venderemos (motivos de los presa, independientemente de su taclientes). El qu venderemos (promao, pues satisfacer necesidades es ductos y servicios que vendamos) debe algo que tanto las empresas grandes ser una consecuencia de aquellos.

D Concepto
El marketing es la herramienta empresarial que sirve para satisfacer las necesidades de los clientes a cambio de un beneficio.

de marketing

Hoy da, hay muchos productos en el mercado, y de una calidad ms que aceptable. Si biela calidad del producto es necesaria para mantener a los clientes, por s sola no es suficients para atraer a nuevos compradores. Hay que dar a conocer la existencia del producto, as como los beneficios o ventajas que reporta su uso, es decir, hay que promocionarlos. El ma keting es la herramienta de la que se valen las empresas para llegar hasta sus clientes. Pa-= muchos es un arte ms que una ciencia o disciplina. El enfoque moderno de la accin comercial de las empresas se basa en los clientes, ms corcreta mente en la creacin de productos o servicios que cubran sus necesidades o solucionesus problemas, porque por muy fabuloso que sea un producto o servicio no es posible impcnrselo al mercado. Ejemplo ~ En la dcada de 1990 y llamado a revolucionar el transporte urbano, se lanz; uno de los primeros vehculos elctricos, el Sinclair C5, pero fue un completo fracaso. E::: una idea demasiado revolucionaria para la poca (la idea de la electricidad como alterna va al petrleo an lo es en la actualidad, aunque ya en menor medida) y el mercado le di; la espalda.<III

El marketing satisface necesidades, no las crea. No hay nada como observar el entorno para darle al mercado lo que necesita, razn por la que en la Unidad 2 hemos analizado detalladamente el entorno y las relaciones de las empresas.

Fig. 4.1. Agenda Newton, de Apple. Creada en la dcada de 1990, seguramente nunca la hayas visto. Se trataba de una agenda digital con un sistema revolucionario de reconocimiento de escritura que, sin embargo, fue un fracaso absoluto. Era demasiado adelantada para su tiempo pero inspir las POA, que fueron desarrolladas por otras compaas, no por Apple, la cual s hubo de crear los iPhone.

Otra posibilidad

menos frecuente

es detectar necesidades no cubiertas.

Ejemplo ~ Un da, la empresa norteamericana 3M cre los post-it, ya los tres meses las secretarias de Estados Unidos ya no podan vivir sin ellos.e En todo caso, satisfacer al mercado es ms difcil de decir que de hacer, aunque podemos tener xito si somos capaces de contestar con acierto a tres preguntas clave:

114

=e estamos?

--~-.=- Para lograr .... ::>"

:=
=2

testar a esta pregunta es necesario determinar el lugar en el que se encuentra la este objetivo, las empresas recurren a lo que se llama una investigaercado. queremos ir? all? Si te fijas, las preguntas clave que usa el plan de marketing son aplicables a cualquier tipo de plan de empresa. Tendremos xito cuanto mejor sepamos adnde queremos ir y cmo lograrlo.

_ "'n de la investigacin de mercado realizada, se fijan los objetivos de la empresa. -llegaremos - er esta pregunta supone la puesta en prctica de los planes de accin oportunos ::. oqrar los objetivos perseguidos, conocidos con el nombre de marketing-mix, una a de acciones comerciales sobre las cuales hablaremos a lo largo de la Unidad.

-= a forma

"acin a estas tres preguntas configura el plan de marketing, un documento que mediante la cual la empresa confa en lograr sus objetivos comerciales.

n de marketing es un documento que expresa los objetivos, planes de . y plazos de ejecucin de la poltica comercial de la empresa orientada al --"e. :-; iente apartado, dedicado a la investigacin de mercado, daremos respuesta a las eras preguntas. crrnente. en esta misma Unidad, estudiaremos las herramientas de marketing que posibilitan el logro de los objetivos em- :: es.
__ =-0, precio, promocin y distribucin)

nde estamos?

Dnde queremos

0Cmo llegaremos all?

--0

ir?

Los planes de marketing no son ms que la versin comercial de los planes personales. Desde un punto de vista laboral, las personas tenemos unos estudios y capacidades que utilizamos de una forma determinada para lograr unos objetivos profesionales.

Planes de accin: el marketing-mix

u. El plan de marketing.

Para desarrollar las acciones comerciales oportunas hay que establecer los objetivos

X' quieren lograr pero sin dejar de ser realista a la hora de valorar la situacin de partida.

Unidad 4

115

fJ
La investigacin de mercado es un proceso cuya finalidad es obtener informacin relevante del entorno para poder tomar las decisiones oportunas.

Investigacin de mercado

Si el objetivo es hacernos un hueco en el mercado, lo primero es averiguar quines son L clientes que integran ese mercado. Es tentador afirmar que todas las personas son cliente, potenciales pero lo cierto es que, en la prctica, unos lo son ms que otros. Lasempresas: saben y por eso tratan de identificar lo mejor posible las caractersticas de la persona qL= constituye, o podra constituir, su cliente habitual. Y cuanto ms se afine en esta identifica cin, ms fcil ser para la empresa ajustar sus acciones comerciales. El proceso de dividir ;: mercado en grupos de caractersticas y necesidades similares para orientar las acciones ccmerciales de la empresa se llama segmentacin. Segmentar consiste presa. en hacerle la ficha o retrato robot al cliente tipo de la em-

Cuanto ms amplio sea el mercado de un producto, ms difcil es conseguir que la actuacin comercial llegue a toda la poblacin: por ello es necesario identificar con exactitud el cliente tipo de la empresa.

Hay muchos criterios para segmentar el mercado: demogrficos (sexo, edad, residencia ... sociales (nivel de ingresos, tipo de familia, estudios ... ), psicolgicos (racionalidad, fidelida riesgo ... ), etc. Cada empresa puede dividir su mercado tanto como le convenga, de hecho: habitual es hacer una segmentacin multicriterio, es decir, utilizar varios criterios. Ejemplo ~ La clasificacin hombre de 35-45 aos, estudios superiores, casado, profesir liberal, ingresos brutos en torno a 40.000 euros y residente en la periferia de la ciudad SUEle ser la del cliente tipo de las campaas publicitarias de automviles de gama alta.<4

2.1. El estudio de mercado


El cliente es el factor ms importante del entorno empresarial, pero no es el nico. Para ana lizar tanto al cliente como las variables que influyen en el funcionamiento de la empresa, : normal es recurrir al estudio de mercado. Esas otras variables suelen ser: La demanda. Hay que determinar si el nmero de compradores est en un momento de crecimiento, estabilizacin o declive. habituales o potencial

Un estudio de mercado consiste en recopilar, elaborar y analizar informacin sobre las variables del entorno que influyen y condicionan la marcha empresarial.

Ejemplo ~ Mientras un ao florecen los negocios de todo a un euro, al siguiente son I~_ gimnasios los que se llevan la palma y quiz al siguiente sean los solrium. Identificar momento del ciclo de vida en el que se encuentra un negocio es fundamental para n entrar en falso al sector, tal como veremos en la seccin Herramientas del emprendedor. Los competidores. Si estudiar bien al rival es una mxima de cualquier competicin deportiva, en el mbito empresarial esuna ley de supervivencia, todo ello sin contar con qUE en cualquier momento pueden aparecer nuevos jugadores (empresas). Lo fundamental essaber quines son, qu ofrecen y cmo lo ofrecen, con objeto de identificar sus puntos fuertes y dbiles en lo que respecta a precio, mtodos d publicidad, tecnologa, emplazamiento, proveedores ... Ejemplo ~ Burger King se hizo un hueco en el mercad observando la forma en la que McDonald's serva sus hamburguesas. Esta cadena de comida rpida tena una fila especfica para servir su producto principal, el Big Mac, mientras que quienes deseaban un producto asu gusto erar peor atendidos en otra. Burger King lanz9 la exitosa campaa Tmala a tu gusto, que convirti en sus clientes principales a los disconformes de McDonald's, quien al fina tuvo que reorientar su forma de trabajar para frenar e avance de su competidor.e

Fig. 4.3. Principales variables que son objeto de los estudios de mercado.

116

Habr que analizar quines son oveedores. _~ .amos para nuestra empresa, las condiciones _Ciertos proveedores no sirven su producto si -anza. Por otra parte, si solo trabajamos con un _ de l.

los que nos sirven los productos que que ofrecen, su poder de negociano es alcontado o previo depsito de proveedor podemos depender dema-

o ~ En algunos sectores, el poder de ciertos proveedores es abrumador. A nivel a.al, se pueden contar con los dedos de las manos los suministradores de las esencias que constituyen la base de los perfumes, y de igual forma sucede a nivel nacional detergentes y las golosinas. A pesar de la diversidad de marcas, los fabricantes (los ~ores) son casi siempre dos o tres .. estrategias. Tambin las estrategias de comercializacin son objeto de estudio. Pre- calidad, nuevos productos, presentacin innovadora ... son muchos los factores que , :Iar pero siempre en relacin con la competencia. o ~ En la dcada de 1960, Freixenet era la segunda marca de vinos espumosos en e-cado espaol cuando introdujo su botella blanca esmerilada como envase distintivo ~ -narca y, posteriormente, la negra. Esta diferenciacin con respecto a competencia la :: a Freixenet a conquistar el mercado nacional y despus el internacional. Hoy da es la .=ra marca mundial .. ras variables que perjudican o favorecen la marcha empresarial, aunque normalmen"lenor grado de influencia que los citados, como pueden ser, por ejemplo, la existencia ""-?ltes, la legislacin especfica, los altos costes laborales, la materia prima costosa ...

En la pgina web del Centro de Investigaciones Sociolgicas (ClS), www.cis.es. puedes recabar informacin sobre las tendencias y motivaciones de los espaoles a la hora de consumir.

o""r.Ulo

Mediante la patente se le reconoce al creador de un invento el derecho a su explotacin exclusiva durante determinado tiempo.

Delimita el objeto de la investigacin, que puede ser cualquiera de los que hemos citado. Se refiere a los mtodos de obtencin de la informacin, plazos, recursos ...

Una empresa de refrescos se plantea el lanzamiento de una nueva bebida de cola orientada a un pblico especfico. El mtodo de obtencin de informacin ser la encuesta personal, y el plazo establecido: 3 meses. Para preservar el secreto de la investigacin, ser realizada por el equipo interno de laempresa. Encuestas personales que sern realizadas a consumidores de refrescos, centrndose en los hbitos de consumo: cundo consume, por qu consume, frecuencia ...

Existen diversidad de mtodos: encuestas, observacin directa, ferias, congresos, prensa especializada ... Se pueden recopilar datos para el proyecto en curso o se pueden utilizar los de otros proyectos. Mediante mtodos matemticos o estadsticos, los datos son analizados y se extraen las conclusiones oportunas.

Una vez tratada y analizada la informacin, se determin la existencia de un porcentaje significativo de mujeres jvenes que sienten rechazo hacia las bebidas energticas (por entenderlas de hombres) y los productos light (por apreciarlos como de gente mayor de 30 aos).

Etapas del estudio de mercado. Este ejemplo est basado en un caso real que ha culminado ~. ,-.zamiento de Tab Energy, un refresco de Coca-Cola bajo en.caloras y alto en cafena dirigido ='11entea mujeres. Segn los dirigentes de Coca-Cola, la idea es captar a mujeres cosmopolitas, seguidoras de la serie televisiva Sexo en Nueva York.

Unidad 4

117

2.2. Anlisis y estrategias DAFO


El anlisis DAFO identifica las posibilidades de negocio poniendo en relacin factores internos (debilidades y fortalezas) y externos (amenazas y oportunidades). Para estudiar y diagnosticar las posibilidades de negocio en un mercado es frecuente recu al anlisis DAFO (acrnimo de las palabras debilidades, amenazas, fortalezas y oportunic-des), que identifica cuatro aspectos esenciales de la empresa en relacin con su entorno: a. Debilidades. Aspectos del proyecto empresarial donde la competencia es superior. Ejemplo ~ El punto dbil de cualquier empresa que empieza su andadura en el merca : suele ser la escasez de recursos monetarios ..

b. Amenazas. Impedimentos y dificultades del entorno.


Ejemplo ~ Una de las mayores amenazas a las que se enfrenta un emprendedor con ato es atraer la atencin de competidores ms fuertes que podran desatar guerras en IC2 cuales las pequeas empresas llevan las de perder .. c. Fortalezas. Aspectos del proyecto empresarial donde se supera a la competencia. Ejemplo" La posesin de un conocimiento tcnico que no podr ser imitado fcilmen z, por estar protegido mediante una patente, o por tratarse de una forma de trabajo props de la empresa ..

Uno de los grandes inconvenientes del anlisis DAFO es su carcter esttico. Algunos autores consideran esta tcnica como una foto instantnea que no permite apreciar la dinmica, en la medida que no indica cmo evoluciona el entorno ni a qu velocidad.

d. Oportunidades. Normalmente, nacen de la deteccin de una potencialidad econmica eel mercado. Ejemplo ~ La apertura de nuevos mercados o la posibilidad de explotar un mercado cOf muchas perspectivas o con poca competencia .. Una vez realizado el anlisis DAFO, es posible desplegar una o varias de las siguientes estrategias: a. Ofensivas. Consiste en usar las fortalezas para aprovechar las oportunidades (FO). Ejemplo ~ Las grandes compaas de refrescos aprovecharon su estatus de lderes en E mercado para posicionarse cuando lleg la moda de los refrescos light, sin cafena O si azcar .. b. Reorientacin. des (DO). Esta estrategia minimiza las debilidades para aprovechar las oportunida-

Ejemplo" En la dcada de 1950, Pepsi-Cola estaba casi en quiebra cuando puso todo s mpetu en el lanzamiento de un revolucionario envase de un litro destinado a la qente joven que quera consumir mayor cantidad de una sola vez..

c. Defensivas. Consiste en usar fortalezas para evitar o reducir el impacto de las amenazas (FA). Ejemplo" Aunque reaccion tarde al lanzamiento de la botella de litro de Pepsi-Cola (comercializando un envase similar), Coca-Cola logr frenar el avance de su rival gracias e su posicin en el mercado .. A otra empresa le habra supuesto su salida del mercado. Coca-Cola tom nota de lo que haba pasado y, desde entonces, siempre que sale un producto nuevo en el sector de bebidas lo imita sistemticamente. Por supuesto, Pepsi-Cola procede de ig,ual forma. d. Supervivencia. zas (DA). Esta estrategia minimiza las debilidades al tiempo que evita las amena-

Ejemplo ~ Hace aos, una de las debilidades de Coca-Cola era su dependencia de los resultados de los refrescos de cola, y un cambio en la moda hacia otras bebidas sodrla hacer disminuir drsticamente los suyos. Para evitar esta posibilidad, una de sus estrategias ha sido la diversificacin de su cartera de productos: Aquabona (agua), Aquarius (bebidas isotnicas). Nestea (t envasado) o Burn (bebidas energticas) son solo algunos ejemplos de las 400 marcas con las que Coca-Cola opera hoy da a lo largo del mundo.e

118

fL--L---------.l---------------~----.----------

Fortalezas (F) Ofensivas (FO) Defensivas (FA)


Tabla 4.1. Estrategias en funcin del anlisis DAFO.

t -.

Reorientacin Supervivencia

(DO) (DA)

Aprende a realizar un anlisis DAFO

a es una empresa dedicada a la elaboracin de vinos con la Denominacin de n de Navarra que quiere investigar el mercado para identificar aspectos relevantes e sus clientes, la imagen empresarial, la distribucin del producto, la demanda y la etencia. tudio de mercado, en forma de anlisis DAFO y sealando en cada caso el factor o de anlisis, es el siguiente:

En el DVD puedes ver un ejemplo de la elaboracin de un anlisis DAFO.

entas escasasen las zonas de ms importancia, y casi nulas en otras (demanda). nombre Ardoa genera rechazo: tiene connotaciones de fabricacin industrial agen). ed de distribucin pequea, desorganizada y con zonas de gran consumo desatendas (distribucin del producto). cesivamente volcados en el segmento de hostelera, que deja poco margen y nde a la baja (clientes). uy poca implantacin en el canal de alimentacin de las superficies comerciales stribucin del producto).

stencia de tres bodegas ms fuertes que copan el mercado de vinos de Navarra ompetencia). ala imagen del vino por parcialidad en campaas antialcohol, etc., y cambio de bitos del consumidor (imagen). escenso del consumo de vinos populares, y estos suponen el 76 % de las ventas Ardoa (demanda). ajo consumo entre los jvenes, aunque sus preferencias cambian al pasar a la vida adulta (clientes y demanda). ubida del precio del vino en general, por encima del experimentado por otras bedas sustitutivas (demanda). Las bebidas alcohlicas son ms sensibles a las subidas de precios que otras porque su consumo est gravado por impuestos, denominados especiales, sobre los cuales hablaremos en la Unidad 5.

uena consideracin del rosado de Ardoa entre los profesionales de la distribucin magen). abor efectiva de la deleqacin de Madrid y de los distribuidores de Valencia. La istribucin considera satisfactoria su relacin con Ardoa y valora su gestin (distriucin del producto). uena presentacin de los vinos de Ardoa, correcta en general y atractiva en alguos casos (imagen).

Unidad 4

119

I N T E R N

Tecnologa obsoleta Mala imagen Escasacapacidad de innovacin Escasezde recursos Problemas laborales

O
E X A Regulaciones normativas Cambio en la demanda Nuevos competidores Crisis econmicas Presin sindical

Innovacin tecnolgica Habilidades del personal Capacidad financiera Capacidad comercial Economa de escala Buena imagen corporativa

T
E R N

O
Fig. 4.5. Relacin pormenorizada de variables . DAFCl

Nuevos mercados Perspectivas de crecimiento Escasacompetencia Nuevas regulaciones Cambio de necesidades Innovacin tecnolgica

Oportunidades Buena imagen entre los consumidores de vino de los rosados de Navarra, considerados los mejores de Espaa, despus de los riojas (imagen). Incremento de las ventas de los vinos de Navarra en un 2,1 % (demanda). Auge de la denornnadn de origen en el tapeo y en los restaurantes (clientes). Precioscompetitivos de los vinos con la Denominacin de Origen de Navarra(demanda).
Consultora comercial, de marketing y de personas,

Fuente: www.tatum.es.

a. Cul es el diente tipo de la empresa?

b. Conclusiones en funcin del anlisis DAFO.

c. Cules podran ser las estrategias que habra que adoptar en funcin del
anlisis realizado?

Solucin: a. El cliente tipo de la empresa es la hostelera: bares de tapas y restaurantes. b. Conclusiones: - Clientes: debido al auge de las denominaciones de origen es de suponer que no sea problema mantener la clientela en el tapeo y los restaurantes aunque, debido a la poca rentabilidad de este segmento, es ms que deseable volcarse hacia otros mercados. Demanda: a pesar de la subida del precio del vino, los precios con la Denominacin de Origen de Navarra son competitivos, y las ventas de los vinos de Navarra se han incrementado. La demanda sigue siendo baja entre los jvenes. Imagen: la presentacin del producto es buena y el rosado tiene buena prensa. Distribucin: excepto la conexin Madrid-Valencia, pequea o mal organizada. la red parece demasiado

Competidores: son ms fuertes que Ardoa, de tal forma que lo deseable es no buscar la confrontacin directa ya sea especializndose en segmentos pequeos (poco atractivos para los grandes) o mediante alianzas.

120

Las estrategias que haba que adoptar en funcin del anlisis realizado son las siguientes: Ofensivas (FO). Ardoa podra utilizar su buena imagen con los distribuidores para ener mayor presencia en el tapeo y en los restaurantes. parte de premiar la labor de los distribuidores de Valencia, podra aumentarse el porcentaje variable que se llevan los comerciales por colocar el producto. eorientacin (DO). La buena imagen de los vinos navarros en relacin calidadrecio podra ser aprovechada si se consiguiera introducir el producto en las grandes superficies. odra ofrecerse un sustancial descuento a los responsables de compras de este tipo e establecimientos por la compra de grandes lotes de producto. Se podra estudiar cmo tratar de hacerse un hueco en los mercados internacionaes o tratar de acceder a la venta de vinos por catlogo. efensivas (FA). Se puede tratar de aprovechar la labor de los distribuidores de alencia para tratar de identificar el segmento donde tenga mayor aceptacin el roducto y, despus, extrapolar los resultados al resto de los mercados. Es posible estudiar una alianza con el resto de las bodegas para realizar campaas omunes, que promoc.:ionen el vino navarro o que abunden en los efectos benefiosos de un consumo moderado de este tipo de alcohol. Supervivencia (DA). Podra estudiarse el lanzamiento de una segunda marca, reaar una estrategia de precios bajos en las zonas de gran consumo desatendidas o uscar nuevos mercados en el extranjero. abra que determinar las razones del mal funcionamiento de la red de distribucin ue quiz tenga su origen en sus pequeas dimensiones. En todo caso, sera oporno realizar el anlisis en comparacin con las redes que s han funcionado, que son las de Madrid y Valencia.

A la hora de reorientar cualquier negocio, suele ser muy aleccionador estudiar las tendencias del mercado. Ferias, revistas especializadas o los mercados de otros pases pueden darnos la clave.

Reforzar la presencia en bares de tapas y restaurantes. Alianzas con otras bodegas.

Introducir el producto en grandes superficies. Segunda marca.

Una segunda marca es una estrategia que consiste en lanzar una marca distinta de la habitual dirigida a un segmento de mercado diferente, con el objetivo de quitar cuota de mercado a los competidores.

prueba tus conocimientos


~ or qu el marketing se centra en los clientes en vez de hacerlo : los productos? ~Qu papel juega la investigacin de mercado en el plan de marketing? .,:Porqu es necesario segmentar el mercado? ~Qu grupos de personas son objetivo de investigacin por parte de las empresas? Justifica tu respuesta . .::Qurelacin existe entre las patentes y las posibles estrategias que pueda adoptar una empresa? Cules son las caractersticas del anlisis DAFO?

Unidad 4

121

Il El
El conjunto de actividades empresariales orientadas a satisfacer las necesidades de los clientes a cambio de un beneficio es el marketing-mix.

marketing-mix

Una vez realizado el anlisis y diagnstico de la situacin, es el momento de poner en _ tica los planes de accin que posibilitan el acercamiento de la empresa al cliente. Estos pla~_ de accin se articulan en torno a cuatro elementos controlables (producto, precio, prornoc; y distribucin) que reciben en conjunto el nombre de marketing-mix. Producto. Estodo aquello que constituye el bien o servicio que la empresa ofrece al cado y que satisface una necesidad. Incluye diversos atributos: desde el bien o serv : propiamente dicho que satisface la necesidad hasta el envase, pasando por el model etiquetado o la marca. La marca es el nombre, smbolo o diseo que identifica empresa en el mercado. el producto de una

El estadounidense E. Jerome McCarthy propuso en la dcada de 1960 la denominada teora de las cuatro pes. en la que utilizaba cuatro variables o elementos controlables a la hora de acercar la empresa al cliente, cuyas iniciales en ingls empiezan por p: product (producto), price (precio), promotion (promocincomunicacin) y place (distribucin-venta) .

Ejemplo ~ Los atributos del libro que tienes en tus manos seran: marca (Santillana), ea dad (a cuatro tintas sobre papel estucado), envase (en un blster o plstico transparen:= que permite ver el contenido y preserva la integridad del DVD), posventa (actualizacin _ contenidos a travs de Internet) y etiquetado (ISBN conforme a la normativa legal)...

CRm

SMINr.~

.~- Fig. 4.6. Marcas comerciales. La marca engloba dos elementos: el nombre y el logotipo. El logotipo es la plasrnacir grfica de la marca conforme a un diseo.

ti
- Arbitrarias. empresa.

sandwi h

C/u. '

La marca es la forma principal de identificar un producto. En general, las marcas se agrupan en las siguientes categoras: -Imaginativas. Se trata de nombres o palabras sin ningn significado. Tienen la desventaja de que pueden resultar difciles de recordar para los consumidores y, por tanto, predsar mayores esfuerzos de publicidad. Existen empresas especializadas en naming (e creacin de nornbres). Una vez creadas, las marcas se pueden registrar para evitar su utilizacin por parte de competidores. Ejemplo ~ La fotogrfica Kodak, la petrolera Exxon o la automovilstica Mazda ... Son palabras corrientes o reproducen el nombre de los fundadores de le

Ejemplo ~ De palabras corrientes: las cervezas Cruzcampo, la tabacalera Winston, las computadoras Apple ... ; y del nombre de los fundadores: Revilla, Philips, Ford, HewlettPackard.. ... Al no existir asociacin entre la marca y el producto tambin pueden requerir grandes esfuerzos publicitarios.

122

~__estives.

Se trata de marcas que hacen referencia a uno o varios de los atributos del ucto. Su principal ventaja radica en que funcionan como publicidad en s mismas de los consumidores entre la

+s-ca.

:: eden establecer una asociacin directa en la mente ciertas calidades deseadas y el producto. plo ~ El producto iradores Tornado.e de limpieza Don Limpio, el caramelo

=~
_

con palo Chupa Chups o los

Marca de distribuidor - +isrno


:-oouctos nombre para todos o blanca Los distribuidores compran los de la empresa. de cos-

_~ e un gran ahorro

-:: _=
-

:::2

publicidad y suele utilien lneas de productos - cuando el prestigio de la a es alto. lo ~ Samsung (electrodo-

excesos de produccin a distintos fabricantes y los venden bajo su marca. Ejemplo ~ La mayonesa Hipercor es de Ybarra, los refrescos Carrefour son de La Casera o el chocolate con leche Da es de

-=-=- cos).

Danone

(lcteos),

-::;as (artculos deportivos) ... <4

Nestl.s

es
_ oosibilidades:
_ - nombre distinto ucto. para cada

RATEGIA

Alianzas
Dos posibilidades:

DEMARCA

Co-branding:

dos marcas se unen para lanzar una nueva.

:: e-nplo ~ Procter & Gamble

=
-

ercializa Pringles, Gillette, el. .. <4

Ejemplo ~ Nutrexpa y Unilever lanzaron el helado Frigo de Cola Cao.<4

=2gundas marcas: son utiliza::as para restar ventas a la _ mpetencia. emplo ~ Linx es la segunda +arca de Balay, PMI es la de ::3Scual.<4

Licensing:

una empresa adquiere una licencia de uso de una marca que pertenece a otra empresa. Ejemplo ~ Haaqen Baileys.<II Dazs y
Fig. 4.7. Estrategias de marca. La aplicacin de una u otra depende de las caractersticas de la empresa y el mercado.

ecio. Es el importe

que paga un cliente por un producto.

Su fijacin

depende de muchos a precios diferentes

::.::ores, pero entre estos son destacables:

-.-a sensibilidad hacia el precio.

Se trata de vender el mismo producto

cara incrementar las ventas y los beneficios, lo cual se consigue a travs de ofertas (vales, as, descuentos, dos por uno .. ), los perodos de rebajas (tpico de los hoteles en temrada baja), los descuentos selectivos en funcin de caractersticas demogrficas o sozioeconmicas (nivel de ingresos, residencia, tamao de familia, estado civil ... ) y los recios ticos (tarifas en funcin de la capacidad de pago). a lo que le cuesta a y quiere obtener 8 ).<4 un

.os costes.

Consiste en aadir un porcentaje

o margen de beneficio

a empresa el producto. Ejemplo ~ Si a la empresa le cuesta 8 euros producir un artculo marqen del 30 %, el precio de venta al pblico sera 10,40 (8

+ 0,30 x

- -<J

En funcin de las caractersticas del producto puede ser aconsejable fijar precio por debajo de la competencia (se pretende compensar el menor precio con mayores ventas e ingresos), un precio similar (en el caso de que existan pocas diferencias

competencia.

.m

con el producto

de la competencia)

o un precio superior

(si se considera

que el cliente

oercibir que se trata de un producto

mejor que los existentes).

Unidad 4

- La psicologa. A diferencia de los nmeros pares, los impares sugieren la idea de que trata de un precio rebajado. El modelo que describe cmo acta la promocin sobre el consumidor es el llamado AIDA: Atencin, Inters, Deseo y Accin. Los objetivos de la promocin son informar, persuadir y recordar. Ejemplo ~ Por ejemplo: 9,95; 11,79 ... " Por otra parte, los precios sin redondear dan la sensacin de que se paga menos. Ejemplo ~ Si un precio es de 18,95 parece que uno paga 18 euros cuando en reali casi paga 19." - La novedad del producto. Hay dos posibles estrategias, en funcin de los objetivos emp=sariales: precios bajos para captar el mayor nmero de clientes posibles desde un prin:: -: o precios altos y elevada inversin en publicidad (que permite la obtencin de may beneficios aunque de manera ms paulatina porque, primero, se atrae a los clientes mayor potencial adquisitivo y, luego, se baja el precio para captar a otros clientes sensibles al precio). Ejemplo ~ La estrategia de precios altos es tpica de la alta moda, los nuevos estilos sentados en las pasarelas de Pars o Miln a precios de infarto acaban por llegar a tiendas de Nueva York a un precio muy inferior al original y, finalmente, pasan a los -=partamentos de rebajas de los grandes almacenes. En cambio, marcas textiles de se; da, conscientes de que no tienen la imagen de las grandes, lanzan diseos que ve a precios ms bajos para que el nmero de ventas les compense por vender a un p = ms barato." Promocin. Esuna forma de comunicacin donde un vendedor transmite informacin e posible comprador acerca de un producto o de la empresa que lo fabrica o vende. Pe promocin no acaba ah. Una vez informado, el comprador potencial debe convencerse ca de los beneficios que le reporta la utilizacin del producto y, por ltimo, recordarlos. que compre el de la empresa y no otras marcas. Las principales formas de promocin

Mientras la promocin engloba el conjunto de acciones de comunicacin con el mercado, la promocin de las ventas nicamente se refiere a las ventas inmediatas.

zr

- La publicidad. Transmisin de un mensaje a travs de los medios de comunicacin (-=. x: visin, prensa, radio, Internet, telefona mvil, vallas publicitarias, revistas... ). - La promocin de las ventas. Acciones comerciales para estimular las ventas inmed'za (descuentos, participacin en concursos, dos por uno ... ). - Las relaciones pblicas. Conjunto de actividades que realiza la empresa para crear, fomentar o mantener la imagen empresarial (campaas ecolgicas, patrocinio de equipos, actividades culturales ... ).

- El merchandising. Conjunto de medidas


Popularmente, se denomina merchandising al conjunto de productos relacionados con un producto principal, como, por ejemplo, los muecos, juegos o camisetas relacionados con una pelcula. Esos productos tendran peor salida o no la tendran sin la pelcula. que ayudan a dar salida al producto en el punto de venta (colores, msica, colocacin de estanteras, escaparate ... ). - La venta personal. Mediante el contacto directo se pretende informar, persuadir y lograr la compra por parte del cliente (stands, venta a domicilio ... ).

Fig. 4.8. La forma de promocin ms efectiva es la publicidad. Se ha comprobado que hay una relacin directa entre la emisin de un spot publicitario y el incremento del porcentaje de ventas del anunciante. La publicidad con famosos es costosa, de tal forma que las ventas deben compensar este tipo de recurso.

:: cin. Conjunto de procesos que conducen al producto hasta donde ser adquiri:= cliente. Incluye desde el almacenamiento hasta el cobro pasando por el transpor= snta. Antiguamente, y en lo que se refiere a los canales o medios utilizados para -3Sta el consumidor, la distribucin se divida en dos grandes reas: mayorista (dis-=- a otras empresas) o minorista (distribucin al consumidor final). En la actualidad, _--ado mucho terreno otras formas de distribucin, como son la franquicia, el mar_ irecto o las mquinas expendedoras.

El comercio minorista, detallista o pequeo comercio es el que acta cerca de sus clientes con ofertas concretas de productos o servicios.

arketing directo es un conjunto de modalidades de distribucin que utis medios de comunicacin directa (correo, telfono, televisin e Interpara realizar proposiciones de venta a grupos especficos de clientes. _ del marketing directo, merece especial atencin el llamado marketing digital, que

-=. os medios digitales (Internet, telefona mvil y televisin digital fundamentalmente)


- =2Sarrollar comunicaciones directas y personales que provoquen una reaccin en el ~ Las campaas de mensajes SMS a :2'"Tlet.<iI Ms informacin sobre el marketing digital.

travs del mvil o los enlaces patrocinados

:-:;:.Jientesapartados vamos a profundizar en algunos puntos que entendemos que ;:.- especial atencin, sobre todo para quien emprende por primera vez: el mensaje -= -o, el merchandising del comercio detallista, la venta personal y la franquicia.

D El

marketing-mix

Sande es un profesor de Economa que durante aos, y con la ayuda de un dibuha elaborado un cmic para complementar sus clases. Ninguna editorial se ha do por l, probablemente por tratarse de un material demasiado innovador, de que Jos ha decidido lanzarlo l mismo al mercado y constituirse como una de soluciones didcticas. que respecta al marketing-mix: ompartiendo Conocimientos SL es el nombre que Jos ha elegido para su empresa, cul es el criterio que ms ha pesado a la hora de elegir el nome de marca? Jos ha enseado su producto a diversas empresas, pues no tiene miedo de ue le roben la idea, en qu caracterstica fundamental del cmic se apoya para pensar as? pesar de que le incrementar los costes de produccin y, por tanto, reducir sus beneficios, por qu Jos se ha decidido por un cmic de tapas duras y una calidad alta de papel? El precio medio del libro de texto de Economa ronda los 25 , qu precio podra ponerle Jos al cmic? Jos no tiene una red de ventas como las grandes editoriales pero, en cambio, es presidente de la Asociacin de Profesores de Economa del Norte de Espaa (APENE), cmo podra utilizar este aspecto si se decidiera a utilizar Internet como plataforma principal para lanzar su cmic? Qu tipo de promocin canal de distribucin? podra ser la acertada dadas las caractersticas del

El caso prctico 2 est basado en una situacin real. Puedes ver la web de esta empresa en

www.compartiendoconocimiento. como

Unidad 4

125

Solucin: a. El criterio que ms ha pesado ha venido dado por una de las caractersticas de los servicios o productos didcticos que Jos piensa ofrecer: conocimientos lo suficientemente amenos y prcticos como para que los alumnos los compartan en vez de series impuestos u obligatorios. b. Lascaractersticas que constituyen una barrera de entrada a posibles imitadores son dos: primero, no es posible copiar el propio cmic de Jos puesto que la Ley de Propiedad Intelectual protege a un autor desde que crea su obra y, segundo, la elaboracin de un nuevo cmic llevara varios meses de trabajo, de tal forma que Jos podra adelantarse pues l ya lo tiene listo para su publicacin. c. Jos quiere transmitir desde el principio que sus productos son de calidad y un material valioso. A diferencia de los libros de texto, que suelen acabar olvidados en un desvn, su idea es que la buena presentacin del cmic (y lo ameno que es) le haga digno de formar parte de la estantera familiar. Siempre a la vista, actuar como un recordatorio de la calidad de la empresa. d. Al tratarse de un material complementario, no es posible que su coste supere al del material principal, sin contar que no puede ser tan caro como para que los profesores no aconsejen su compra. Jos haba pensado en 10 , pero ha decidido que finalmente ser de 9,95 , con la idea de transmitir que se trata de un producto rebajado. e. Los medios publicitarios de Jos son limitados pero puede utilizar su red de contactos para dar a conocer su cmic. Las redes sociales por Internet, donde los contactos de mis contactos son tambin mis contactos, posibilitan llegar a miles de usuarios en poco tiempo y partiendo de un grupo reducido de personas. f. Para promocionar su cmic, Jos enlazar sus redes sociales en Facebook y MySpace con una pgina web personal en la que, aparte de dar a conocer sus caractersticas, facilitar la descarga gratuita de un captulo.

Fig. 4.9. En el marketing callejero, los transentes son quienes hacen la publicidad. Se trata de frmulas tan originales que el boca a boca (o mvil a mvil) funciona tan bien o mejor que las campaas en los medios de comunicacin de masas. Es una modalidad de marketing que se ha desarrollado en los ltimos aos ante el agotamiento de otras frmulas.

3.1. El mensaje publicitario


Fidelizar consiste en convertir en habitual a un cliente. La publicidad incluye todas las acciones de comunicacin que pretenden dar a conocer eproducto, estimular las ventas, crear imagen de empresa, fidelizar clientes o, sencillamente, recordarle al cliente que se sigue en el mercado. La eleccin del medio publicitario ms idneo depender de las caractersticas de nuestro cliente tipo, al cual habremos identificadc gracias a la segmentacin, si bien lo primero es crear el mensaje publicitario. El mensaje publicitario se formula mediante palabras, ilustraciones, imgenes y sonidos) para que sea efectivo debe cumplir los siguientes requisitos: Captar la atencin. No hace falta que sea espectacular, pero debe centrarse en algn aspecto que preocupe al cliente tipo o que despierte su inters. Ser comprendido. Informar. Debe ser claro y sencillo.

.El eslogan del mensaje sintetiza lo que en publicidad se llama la proposicin nica de venta. Al cliente no hay que decirle varias cosas porque no las va a retener. Hay que ir directos y al grano.

El mensaje informa sobre beneficios o ventajas.

Ser creble. Si no lo es puede producir el efecto contrario al deseado. Persuadir. La propuesta del mensaje debe convencer al destinatario. Ser recordado. Cuanto ms tiempo sea recordado el mensaje ms posibilidades hay de lograr la venta y de fidelizar al cliente.

~~------------------~---------------------------------------------------

126

- Selectividad geogrfica - Flexible - Bajo coste - Selectividad geogrfica, nivel social y posicin econmica - Personalizacin de ofertas - Alta permanencia - Segmentacin por programas - Flexible - Bajo coste - Permite interactividad - Selectivo - Muy bajo coste - Actualizable - Frecuenciade repeticin elevada - Bajo coste - Muy apropiado para actuar localmente - Bajo coste - Respuesta inmediata - Segmentacin por programas o franjas horarias - Integra la totalidad de elementos audiovisuales - Permite demostraciones

- Calidad de impresin limitada - Poca permanencia del mensaje - Coste elevado - Audiencia limitada - Coste elevado - Poca aceptacin - Sin apoyo visual - Poca permanencia del mensaje - Caro - Sin lenguaje visual - Muy intrusivo - No selecciona pblico - Localizacin limitada - Brevedad del mensaje - No selecciona pblico La eleccin de un medio u otro depende bsicamente del pblico al que se quiere llegar y del dinero del cual se dispone para publicidad.

- Alto coste - Escasaflexibilidad - Poca permanencia del mensaje

.2. Ventajas e inconvenientes de los medios publicitarios. La eficacia del correo directo o el telfono

- de de la fiabilidad de las listas de clientes potenciales que posibilitan el contacto.

Small but tough. Polo.

(J.

4.10. Las grandes empresas no tienen que destacar las ventajas de sus productos porque son sobradamente ='lOcidas. Este tipo de publicidad original es tpico de empresas lderes a las que interesa resaltar que se pueden itir hacer una publicidad diferente.

Unidad 4

127

Caso prctico

D Elementos

del mensaje publicitario

En 2007, Fujitsu llev a cabo una exitosa campaa publicitaria que resaltaba una de las caractersticas de sus aparatos de aire acondicionado: la ausencia de ruido. En el anuncio televisivo y en una habitacin vaca y silenciosa, el nico mobiliario era un aparato de aire acondicionado. Tras unos segundos de silencio enfocando al electrodomstico, se citaba el siguiente mensaje: Fujitsu, el silencio. a. Identifica el producto, el mensaje y el eslogan de esta campaa publicitaria.

b. Identifica los requisitos que debe reunir un mensaje publicitario: 1) captar la atencin, 2) ser comprendido, 3) informar, 4) ser creble, 5) ser recordado y 6) persuadir. c. La campaa fue un xito pero, con el tiempo, Fujitsu recort el tiempo emisin del anuncio. Por qu crees que se tom esta medida? de

Solucin: La publicidad debe ser buena, pero no tanto como para que el pblico olvide quin es el anunciante. a. Producto: un aparato de aire acondicionado. cado. Eslogan: Fujitsu, el silencio. Mensaje: es el ms silencioso del mer-

b. Una habitacin vaca es un recurso original que de entrada puede captar la atencin del cliente (1) Y despertar la curiosidad del receptor. Las dudas que surgan acerca de cul es el producto que se anuncia (no haba msica ni voz grabada) eran inmediatamente reparadas con la voz que anunciaba el eslogan, Fujitsu, el silencio, un mensaje claro y sencillo (2) que, al mismo tiempo, informaba (3) claramente sobre las ventajas del producto en cuestin. Un aparato silencioso en una habitacin silenciosa? El mensaje es creble (4) y tiene muchas oportunidades de convencer al destinatario. A la originalidad y sencillez del anuncio haba que unir un elemento ms: emitido entre otros anuncios ms ruidosos era recordado (5) precisamente por su silencio. La ausencia de msica o voces, un recurso poco habitual en publicidad, enfatizaba todava ms la caracterstica del producto. Finalmente, se consigue persuadir, convencer, al cliente (6) en el momento en el que este se decide a hacer la compra. c. La televisin es un excelente medio de comunicacin de masas, pero tambin es muy caro. Una vez que el anuncio es conocido por los televidentes no es necesario emitirlo en su totalidad, aunque s recordar su existencia. De esta forma se ahorran segundos que tienen un alto coste econmico.

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Tabla 4.3. Productos, mensajes y eslganes de campaas publicitarias. Algunos te resultarn familiares y otros pueden parecer desfasados. La publicidad pertenece al contexto y al tiempo de la sociedad en el que sus mensajes son formulados, de tal forma que es posible que campaas publicitarias que fueron un gran xito en su da, hoy nos parezcan anticuadas.

128

I merchandising del comercio detallista


-- ~ng
_=05

que desarrolla

el comercio

detallista

se diferencia de estudio, se circunscribe

del que efecta

el fabricante de nuevos de Tambin denominado promocin en el punto de venta, el merchandising del comercio detallista es el conjunto de acciones que ayudan a dar salida a los productos en el punto de venta.

ssoectos: primero, segundo, -':c-=..Jiecimientos.

no realiza actividades

diseo y lanzamiento

y,

el mbito

de sus acciones

a la zona de influencia

_-= ::ontexto,
=-vlising.

tienen

mucha

importancia

las actividades

de marketing

conocidas

como

s, sealizaciones -e 10 ms variado. o ~ La austeridad del sector.

y escaparates.

Son reclamos

para atraer al comprador

y suelen

de los escaparates

de Zara contrasta

con otras tiendas

del

: ::jemplo son los carteles o elementos audiovisuales que destacan caractersticas ---=las de los productos, como puede ser un precio rebajado o una oferta."

c.entacin
_='plo

de la tienda.

El ambiente

que crean la iluminacin, del consumidor.

decoracin,

msica o

afecta a las actitudes ~ Los restaurantes

y los comportamientos de comida

rpida utilizan colores vivos de la gama del rojo en que estimulan el apetito."

establecimientos

porque se ha comprobado del producto.

sicin y presentacin

La gestin del espacio es cada vez ms impor-

-,:;-::e.
_ -='"'"'plo ~ Cuanto es la probabilidad mocin de ventas. ms a la altura de los ojos se coloque de que sea comprado." Estimulan las ventas de forma inmediata. un producto en una tienda, ma-

: '="1plo ~ Mediante

sorteos, descuentos,

regalos, ofertas ...

_~ ltimos aos, el merchandising ha experimentado un importante auge debido al auro de la competencia, la proliferacin de las grandes superficies de venta y el sistema de rvicio. -~'1ominado pequeo comercio ha tenido que adaptarse o morir ante el empuje de los - -jes centros comerciales, y lo ha hecho a travs de dos vas: del merchandising o de nue':-mulas de negocio (basados en su carcter innovador o en la atencin al pblico).

Producto
- Ilercancas que se van a vender

Precio
- Niveles de precios - Promocin de ventas - Disposicin - Localizacin del negocio

- Surtido

- Tarjetas de crdito

y presentacin de los productos

- Servicios

- Condiciones de pago

- Ambientacin de la tienda - Sealizacin y escaparates

-Klla 4.4. Acciones de marketing del comercio detallista. Elmerchandising (promocin en el punto de venta) es -- una filosoffa de venta, pero no hay que descuidar las otras variables del marketing-mix.

Unidad 4

129

Caso prctico

D Elementos de merchandising
ms habitual es encontrarse con

En la entrada de las grandes superficies de venta, lo los libros, la msica y las pelculas.

Una vez en el interior y a la derecha, suelen estar los artculos con menor frecuencia de compra, como, por ejemplo, muebles o artculos de informtica. La compra por impulso es un tipo de compra que se realiza de forma espontnea, sin haberlo pensado. Generalmente, se vincula a productos pequeos, de bajo precio y de fcil consumo. La disposicin de las gndolas (unas en horizontal, otras en sspiqa, otras en vertical) es diferente para cada familia de artculos y, en el principio de las mismas, suele haber ms cantidad de productos.

El pan suele estar al fondo de los establecimientos y en las cajas de salida suele haber artculos de poco valor y fcilmente transportables.
La iluminacin tiende a ser blanca brillante en la frutera y verdulera, tenue en las carnes y roja en la seccin de bebidas alcohlicas. a. Qu elementos de merchandising justifican la disposicin de la tienda? b. Por qu algunos fabricantes pagan por disponer de gndola propia?

Solucin: a. Libros, discos y pelculas son artculos con venta continua a lo largo del ao, y si es lo primero que vemos lo ms probable es que echemos una ojeada aunque vayamos a por otra cosa. De igual forma, como tenemos tendencia a irnos hacia la derecha, en ese lugar suelen estar los artculos que el comercio no quiere que nos vayamos sin ver. La disposicin de las gndolas crea ambiente de distintas tiendas para que la compra no sea montona, al tiempo que fuerzan nuestro recorrido hacia el interior de la tienda. En el principio de las gndolas que dan a los pasillos, los productos son ms accesibles, de tal forma que ah se ubican productos a los que el comrcio quiere dar salida cuanto antes. Igualmente, son ms visibles los productos que estn a la altura de los ojos, de tal forma manera que, a una altura media, en las estanteras se colocan los que mayor rentabilidad proporcionan al comercio. Productos de consumo diario, como el pan, se ubican al fondo de los locales para que tengamos que pasar delante de todas las dems gndolas. Ya en las cajas de salida, y mientras esperamos para pagar, nos encontramos con todos esos productos que se asocian a la compra por impulso (bolgrafos, pilas, golosinas ... ). Las ventas de este tipo de artculos supone el triple en esta ubicacin que en el interior de la tienda porque su coste es bajo y est a mano, de tal forma que su compra no requiere tomar una decisin como podra ser la de adquirir un electrodomstico, por ejemplo. En cuanto a la luz, la blanca brillante hace que frutas y verduras parezcan ms frescas y tiernas, la tenue se usa en la carnicera para que las carnes se vean ms rojas y la roja en la zona de las bebidas alcohlicas para crear un ambiente similar al de los locales nocturnos. b. Los criterios de rentabilidad del fabricante y el distribuidor son distintoa.Mediante una gndola propia el fabricante evita que el distribuidor los site con criterios de rentabilidad que no le convienen o, como hace algunas veces, al azar.

130

La venta personal
--:;0 tratamos

de impresionar

a alguien,

intentamos

transmitir

con claridad aspectos popara La venta personal es una forma de comunicacin oral e interactiva entre vendedor y comprador.

:: sobre nuestra persona y, muchas veces, modificamos ;r-"'-rll'iarla a lo que espera nuestro interlocutor.

la imagen que proyectamos

=~ a personal es exactamente
_

lo mismo pero con un producto y un cliente: tratamos de itir los beneficios de un producto en funcin de lo que creemos que el cliente necesita. o no a la venta de productos, ser un buen comunicador o vende-

- ~ dediques

r es una habilidad muy a tener en cuenta a la hora de vender tu candidatura cara un puesto de trabajo o cuando presentes tu proyecto empresarial a ban: s e inversores. : '"35gos bsicos que caracterizan --oer escuchar. No podemos ==.amos hablar. =: pata. Saber ponerse en el lugar de los clientes y comprender -- a anticiparse. ::::: uridad. Conocer bien lo que ofrece y tambin las alternativas al cliente. sus puntos de vista ayude la competencia. En el DVD: la experiencia emprendedora de una empresa de marketing y comunicacin y la de otra de cosmtica explicando la importancia de su departamento de marketing (vdeos que la Fundacin Banesto ha creado para su canal a un buen comunicador son: interlocutor si no le

saber lo que quiere o espera nuestro

:er constructivo.

Hablar en positivo y ofrecer soluciones

=:-ca. No engaes. Tu imagen y la de tu empresa son ms valiosas que una venta. Si se :::muestra que eres de fiar, tus clientes hablarn bien de ti y pronto tendrs ms.

::-.- := proceso

de venta personal,

podemos

identificar

tres etapas:

:; eparacin. No todo el mundo es un cliente. Tienes que segmentar el mercado y recabar =: mayor informacin posible sobre la persona o empresa que vas a ver. =::spus hay que contactar: lo normal es presentarse :ara concertar una entrevista personal. mediante carta y das despus llamar

omo si fuera una empresa, un buen vendedor segmenta identifica al cliente tipo que mejor encaja con el producto

su mercado, es decir, o servicio que ofrece. y escuchar de inters.

emprendedorestv.

com).

:e ayudar

udo. Es la fase crtica. Presentas el producto y argumentas lo justo. Preguntar a descubrir qu es lo que el cliente necesita o quiere. objeciones, pero muchas veces suelen ser una manifestacin

Se te presentarn

=omo si se tratara de una partida de ajedrez, debes tratar de anticiparte ara ofrecer la mejor respuesta.

a esas objeciones

Desenlace. Llega un momento


. antener el contacto

en que solo falta confirmar o acaba con el cierre de la venta . posventa fideliza al cliente, al tiempo

algn detalle,

pero el proceso

que abre las puertas a otros.

PREPARACIN Prospeccin Contacto

DESENLACE

Presentacin
Argumentacin Manejo de objeciones

Cierre Posventa

. 4.11. Procesode la venta personal.

Unidad 4

131

3.4. La franquicia
Una franquicia es una sociedad comercial mediante la cual una empresa madre concede a otras el derecho de utilizar los elementos de su idea de negocio a cambio de una cuota. Muchas veces no es el momento adecuado para emprender en aquello que est relacionadc con nuestros estudios, pero sin embargo quiz s lo sea para emprender algn tipo de negocio que nos es completamente ajeno.
Situacin de la franquicia en Espaa 2008

Nmero de establecimientos

2004 2005 2006 2007 2008 72.373

Fig. 4.12. Pese a la reduccin del nmero de cadenas que operan en franquicia, crece significativamente el nmero de establecimientos aunque con menos intensidad que otros aos. La media de establecimientos de cada red crece de 71 a 80. Fuente: www.tormo.es. Por otra parte, y segn Franquicias & Negocios, las que ms crecimiento experimentaron a la altura del 30 de julio de 2008 fueron las de moda infantil, las agencias de viajes, los servicios asistencia les y, sobre todo, las franquicias que no requeran local.

El know-how (csaber hacer) es el conj unto de experiencias y procedimientos adquiridos por un empresario con motivo de la explotacin de su negocio.

Hoy da, no es problema emprender en sectores alejados de nuestra experiencia o formacin acadmica gracias a la franquicia, una forma de comercio asociado que cada da gana adeptos. En esta relacin comercial, una empresa madre (franquiciador) concede a pequeos distribuidores independientes (franquiciados) el derecho a explotar una idea de negocio conforme al criterio del franquiciador y a cambio de una cuota. Este derecho incluye el nombre comercial, la marca de los productos y el know-how. Por cuenta del franquiciado suelen correr el establecimiento y la publicidad local. Ejemplo ~ Son muchos los ejemplos de distribucin por franquicia: Beep Informtica, Ginos, Camelot Park, Dona Vaniri, Mango, Domus ...
<III

FRANQUICIADOR Formacin Control Publicidad general Marca Producto Know-how

Fig. 4.13. Elementos del contrato de franquicia. Las ventajas para el franquiciado son que minimiza el riesgo del negocio al usar una marca conocida y se beneficia del saber-hacer del franquiciador. El gran inconveniente del contrato de franquicia, aparte del econmico, es su falta de flexibilidad: cualquier cambio sobre lo pactado en publicidad, precios, escaparatismo ... , hasta el ms mnimo detalle precisa de la aprobacin del franquiciador.

.Asistencia

132

La franquicia

.Hay muchas webs que se ocupan del mundo de la franquicia. Por ejemplo, www. mundofranquicia. com, www.l00franquicias.com. www.buscafranquicias.com y otras.

aballero ha finalizado sus estudios de ciclo de tcnico en Peluquera y quiere der un negocio por su cuenta. Con esa intencin pretende abrir una tintorera centro comercial prximo al campus de estudiantes. Aunque Rosa est convende la oportunidad que representa la apertura de este tipo de negocio, sin cornpeen la zona y con muchos clientes potenciales. no est segura acerca de sus lidades de emprender en solitario porque la gestin de una tintorera est muy de sus estudios y experiencia. Un familiar le ha recomendado que se establezca nte una franquicia para minimizar el riesgo de fracaso y, tras consultar varias y foros, Rosa ha seleccionado la franquicia 5aSec. qu se refiere el familiar de Rosa cuando le indica que minimiza establecindose como franquiciada en vez de por cuenta propia? or qu algunas franquicias eeder la franquicia? Cules son los inconvenientes el riesgo

realizan un estudio de mercado antes de conde esta frmula de negocio? inver-

entifica en la ficha de franquicia de recuperacin "Qu filtro de la inversin.

de 5aSec los siguientes elementos:

in mnima, canon y derecho de entrada, porcentajes que pagar y los aos


de calidad establece esta empresa en concreto? que pagarle

Si Rosa facturara 100.000 en su primer ao, cunto tendra a la franquiciadora? "Qu tipo de publicidad local puede realizar Rosa?
sasec Espaa, S,A,

CJ Las Caas 2A Bajo


28043 Madrld ( Madrid) WWW.5asee.eom

Actividad:

TIntorera y Arreglos rpidos de ropa

organizacin
Creaci6n de empresa: Red en Espaa : Zonas preferentes: Red en extranjero Nacionalidad : :

expansin
1968 Inicio de la expansi6n : 1991 141 (22 propios, 119 franqulciados) Todas las que puecan ser rentables segn nuestro exclusivo estooto de mercado. SI (143 propios, 1215 franqulclados) Suiza

franquicia
taje fijo que :.ade paga~_..J_ lo fadu~ mente.

negocio
~~~~izaci6n VIgencia de contrato : 6 aos toca de negocio : SI Superficie minima : Mnimo 40 m' Chimenea Salida de Humos Emprendedoresy/o Empresariosque buscan una oportunidad de rentabllfzar su Inversin.

Inversl6n inidal, ne], Gano" : 88.106+0BRA e Derecho de entrada : 12.900 e Royalty: 2,5% " ~.non publicitario: Requisitos del local : Perfil del fra nQulclado :

l~nv~e:r:rs~lLn!,..;"--_---";;';';'=;';;';';''---

Recuperacin de la inversin.

claves de negocio
" Precio: Entre 30% y 50% mas competitivo que el mercado Rapidez: Servicio en 1 hora Horario: 12h. al da, 6 das por semana y 12 meses al aflo. "calidad: Doble control ce calidad. Tecnologa Punta. Cliente mlsterto.
Ubicacin: Estudio de rnercaco para caoa local. Calles

JJ
creen,

, Empresas de calidad camufladas como clientes testean el servicio [filtro de calidad].

y e.e

de primer

4.14. Ficha de franquicia de la cadena de tintoreras SaSec. Segn sus dirigentes, sus claves de negocio precios, rapidez, horarios, calidad y ubicacin. Hay muchos portales dedicados al mundo la franquicia. La presente ficha ha sido extrada de http://www.mundofranquicia.com.

Unidad 4

133

Solucin: a. El franquiciado minimiza el riesgo de fracaso del negocio por varias razones: se beneficia de la experiencia empresarial del franquiciador, cuenta con el respaldo de una marca conocida y tiene menores costes de aprovisionamiento gracias a la mayor capacidad de compra de la franquicia a la que se ha adherido. b. Las razones que llevan a una franquicia a realizar un estudio de mercado antes de conceder la franquicia son, sobre todo, de imagen empresarial. No constituye una buena publicidad que un establecimiento franquiciado tenga que cerrar sus puertas. Mediante el estudio de mercado, la franquiciadora se asegura de que las condiciones del mercado son las adecuadas. c. Como en toda franquicia, los inconvenientes para el franquiciado son: las contraprestaciones econmicas, la rigidez de las condiciones y la dependencia del franquiciador para lo bueno y lo malo. d. Vase la figura 4.14. En ella consta cul es la inversin mnima de 5aSec, as como el canon y derecho de entrada, o los porcentajes que pagar y los aos de recuperacin de la inversin. e. Los filtros de calidad son controles peridicos que la franquicia realiza para verificar que la calidad del servicio responde a los mnimos que la cadena requiere, en este caso, mediante un cliente misterioso. f. Si la facturacin fuera de 100.000 , el total que pagar a la franquiciadora ascendera a 3.500 , 2.500 en concepto de royalties (derechos) y 1.000 en concepto de publicidad. g. La publicidad local hace referencia al rea de influencia de un negocio concreto aunque cada actividad suele publicitarse de maneras distintas. Aparte de la publicidad boca a boca de la propia clientela, lo ms habitual para una tintorera es el buzoneo en los domicilios particulares cercanos al centro comercial y un mailing a todas las empresas de la zona ofertando descuentos por volumen.

Comprueba

tus conocimientos

7. Cmo se concretan los planes de accin de la actividad comercial? Pon un ejemplo de cada uno de esos planes utilizando un modelo, como podra ser un coche para gente joven. 8. Qu es lo que lleva a una empresa a poner a sus productos un precio superior a los de la competencia a pesar de que el producto es similar?

9. Pon varios ejemplos en los que queden claras las distintas categoras de marcas.
10. Justifica la estrategia de precios que utilizaras para lanzar al mercado un servicio muy novedoso. 11. Qu son y en qu consisten las actividades de distribucin de una empresa? 12. Por qu es importante mantener el contacto con los clientes aun despus de que se haya cerrado una venta? 13. Ana Fernndez est considerando la idea de abrir una franquicia de ropa de la marca Mango. Cules seran sus derechos como franquiciada? Y los de Mango?

134

Demanda

Competidores

Proveedores

Estrategias

Otros

Anlisis de la situacin: investigacin de mercado


Dnde estamos?

Definicin de objetivos
Dnde queremos ir?

0Cmo llegaremos all?

Planes de accin: el marketing-mix

Precio
- Sensibilidad hacia el precio - Costes - Competencia - Aspectos psicolgicos - Novedad del producto Mayoristas Minoristas Marketing directo Mquinas expendedoras - Franquicia

FRANQUIClADOR Formacin Control Publicidad general Marca Contrato de franquicia Producto Know-how Asistencia

FRANQUICIADO Inversin Gestin Publicidad local

Unidad 4

135

Herramientas del emprendedor

Elige tu momento: el ciclo de vida del producto o negoci


A la hora de emprender un negocio, es normal que se cometan errores por falta de experiencia Otros errores son los que citamos en la tabla 4.5, y entre los cuales destaca, por su frecuencia la mala eleccin del momento para emprender un determinado tipo de negocio.


Imponer la idea al mercado. Enamoramiento de la idea. Mala previsin de recursos. Indefinicin de funciones. Mala seleccin de clientes. Mala eleccin del momento.

Descripcin Olvidarse de los gustos y necesidades del mercado. Ver solo los aspectos positivos. Prstamos inadecuados o caros. Demasiada familiaridad en el reparto de tareas y funciones entre los socios. Dedicar demasiado tiempo a los clientes importantes. El producto o idea ha pasado de moda o cado en desuso.

Tabla 4.5. Errores tpicos del emprendedor.

Efectivamente, las ideas no son eternas. Al igual que las personas, las empresas son seresvivos: que se adaptan continuamente a los cambios del entorno. En este sentido, vamos a hablar sobre el ciclo de vida, un concepto que te puede ayudar c. identificar si es el momento oportuno para emprender un negocio. Las personas crecen en centmetros, las empresas en ventas y beneficios. A su vez, las ventas estn relacionadas con la demanda que exista de un bien o servicio. En atencin a la demanda, es posible identificar cuatro etapas diferenciadas en lo que se conoce con el nombre de ciclo de vida del producto. Esascuatro fases son: Lanzamiento: cuando un producto sale al mercado es desconocido para la mayor parte de pblico, de tal forma que las ventas son bajas y el crecimiento es lento. La publicidad informa de que existe un nuevo producto. Crecimiento: el producto empieza a ser conocido y las ventas crecen rpidamente. La publicidad, que haba sido informativa hasta ese momento, pasa a ser persuasiva. Madurez: en esta etapa, las ventas empiezan a estabilizarse y, en consecuencia, la bsqueda de nuevos clientes es el objetivo principal del marketing. La publicidad sigue siendo persuasiva. En la fase de declive, las debilidades de la empresa son manifiestas (prdida de mercado por agotamiento del producto), de tal forma que procede una estrategia de supervivencia o reorientacin tal como vimos al estudiar el DAFO. Declive: las ventas caen rpidamente.r..~momento decidir si reorienta el producto o lo retira del mercado. crtico porque la empresa debe

La publicidad recuerda la existencia del producto o da a conocer nuevas caractersticas o usos. En la medida en que hoy da es muy difcil inventar un producto nuevo, quiz creas que el ciclo de vida no te va a ser de mucha utilidad, pero todo cambia si en vez de ciclo de vida del producto hablamos de ciclo de vida de un negocio. Nunca te has preguntado por qu en una calle hay tres peluqueras y si vuelves a pasar al cabo de seis meses hay tres centros de esttica en su lugar? La razn es sencilla: al igual que las personas y los productos, los tipos de negocio tambin tienen su ciclo de vida, y vamos a verlo con un ejemplo, a propsito del comercio minorista, donde la competencia es muy fuerte.

136

Madurez

Retirada

Tiempo

Fig. 4.15. Ciclo de vida de los productos. Al igual que los seres vivos, los productos nacen, crecen, maduran y declinan.

egocios a pie de calle el xito suele radicar en la introduccin de frmulas innovare lo existente. Por ejemplo, en la dcada de 1990 se hizo popular una forma de : 'lluy novedosa: a diferencia de los establecimientos tradicionales, donde se vendan :: similares por una amplia variedad de precios, los todo a cien adoptaron el plan. -.=r_"""C"o contrario: vendan muchos artculos al mismo precio. la fue un xito pero, con el tiempo, decay, aunque los todo a un euro de la - cad son sus herederos. La evolucin que siguieron esos establecimientos de todo a relacin con el ciclo de vida fue la siguiente:

=-

acin (lanzamiento). Los comercios minoristas innovadores surgen debido a alguna Jla novedosa que en el caso de los todo a cien fue ofrecer un amplio surtido de aros para el hogar a precios bajos y similares. - rrollo acelerado (crecimiento). Las ventas crecieron rpidamente y tambin los

_ = cios, pero aparecieron los primeros competidores dada la facilidad para imitarlo.
:::: un local, un par de empleados, estanteras y gnero, el negocio ya estaba en marcha.
=JSO

- urez. Con la entrada de nuevos competidores, las ventas empezaron a estabilizarse e a declinar, de tal forma que los beneficios disminuyeron.

::~ ::::evitalizar el negocio se exprimi la frmula de xito. Por un lado, se diversific todava r --- el surtido (informtica, juguetes ... ) e igualmente se ampli la banda de precios (<<todo .= :Jinientas, todo a mil ... ). Como todas las frmulas eran imitadas, la nica alternativa -"3 vender fue bajar los precios. :::: o consecuencia del descenso de rentabilidad~.~ empresas abandonaron el

La ausencia de barreras de entrada a un sector es lo que facilita la inclusin de nuevos competidores. En el caso de un comercio minorista, las barreras de entrada suelen ser la necesidad de realizar fuertes inversiones o la obligacin de estar en posesin de una determinada titulacin para el ejercicio de la actividad en cuestin.

+e-cado.

__ live. Como las ventas siguieron disminuyendo, la mayora de las empresas acab por ;0- andonar el mercado para reorientarse hacia otras frmulas innovadoras.

:::-2 hecho posibilit

la supervivencia de las pocas empresas que resistieron, que recupera_~ clientela y beneficios.

_ u tipo de publicidad es la adecuada en cada una de las etapas del ciclo de vida del :-OOuct07 _::or qu es muy fcil imitar a los emprendedores en negocios similares a los que hemos :Jesto como ejemplo en el texto? _=n qu momento del ciclo de vida diras que se encuentra el negocio tpico del sector de ~ ciclo formativo 7 .ocaliza en Internet datos en los que fundamentar entas, contrataciones ... la respuesta: nmero de negocios,

Unidad 4

137

esarrolla tu plan de marketing


.uan Yez acaba de finalizar sus estudios de ciclo y quiere poner en marcha un gimnasio, negocio +uy relacionado con su principal aficin, el kickboxing. Con esta intencin, Juan ha realizado en varias =-...apas siguiente estudio de mercado. el =Lapasdel estudio de mercado: 1.a Definicin de objetivos. El objetivo es determinar las posibilidades de xito del gimnasio. 2.a Diseo del plan de investigacin. Los principales elementos que hay que estudiar sern la demanda y los competidores. No necesita estudiar a los proveedores porque no requiere el suministro continuo de productos y no existen disposiciones legales, o de otro tipo, que dificulten la instalacin del negocio. Lasfuentes de informacin sern los datos de poblacin y revistas especializadas. 3.a Obtencin de la informacin: censo de poblacin, planes de ordenacin urbana yotros. Cliente. Gracias a las revistas especializadas y una encuesta que ha recabado en la Asociacin Nacional de Entrenadores, Juan sabe que los clientes tipo de los gimnasios son los jvenes a partir de 14 aos y adultos sin base previa. Gente mayor y culturistas son ms escasos. Demanda. En Los Rosales, zona residencial donde quiere emplazar el negocio, hay un bajo de 200 m2 que podra arreglar. En relacin con otras zonas similares de la ciudad en nivel de vida y nmero de habitantes (en torno a 5.000 personas de nivel medio-alto segn el censo de poblacin), donde coexisten hasta tres o cuatro gimnasios, Juan entiende que la oferta de prcticas deportivas en Los Rosales resulta muy insuficiente. Es ms, ha consultado los planes de ordenacin urbana y sabe que en la zona hay proyectadas nuevas viviendas para otros 1.000 habitantes. Las revistas especializadas hablan de un repunte en el nmero de gimnasios debido a la preocupacin de la sociedad por una vida y un cuerpo sanos. Competencia. Tres calles ms arriba se ubica Gimjazz, un gimnasio de pequeas dimensiones centrado en el fitness, y algo ms cerca hay un centro cvico social cuya oferta de prcticas deportivas gratuitas vara cada ao. A Juan le consta que Gimjazz, de 140 m2, tiene problemas de espacio aparte de que ya ha~o que rechazar varias matrculas por tener cubierta la totalidad de la franja horaria; adems, no dispone de servicios complementarios como podran ser bar, masajes, rayos uva... En cuanto al centro cvico social, las actividades son gratuitas para los usuarios, pero debido a que los monitores y las actividades varan continuamente, la clientela no es estable. 4.a Tratamiento y anlisis de la informacin. A la luz de los datos oficiales, Juan entiende muy insuficiente la oferta de prcticas deportivas de la zona, tendencia que crecer cuando se construyan las nuevas viviendas. El modelo de negocio de Gimjazz, centrado nicamente en las prcticas deportivas sin servicios complementarios, le parece realmente pobre, pero seguramente no ha realizado ampliaciones debido a las pequeas dimensiones de su local. Partiendo de la base de que podr cobrar y ofrecer servicios similares a los de Gimjazz, Juan tendr que estar pendiente de realizar ofertas distintas a las del centro cvico social porque no podr competir con su carcter gratuito. a. Realiza el anlisis DAFO de acuerdo con el estudio de mercado realizado por Juan.

b. En funcin del DAFO realizado, describe las posibles estrategias que puede adoptar Juan para tener xito en su iniciativa empresarial. c. Cmo concretar Juan sus planes de accin en lo que al marketing-mix se refiere?

Unidad 4

145

Solucin:
a. Anlisis DAFO: Debilidades - Falta de experiencia empresarial. Amenazas - Existencia de un competidor establecido que copa el mercado. - Las prcticas deportivas gratuitas que puedan ofertar las instituciones pblicas. Fortalezas - Dedicacin completa. - Formacin tcnica empresarial. Oportunidades La creciente preocupacin de la sociedad por la cultura del cuerpo y por una vida sana. Incremento de la densidad de poblacin. Existencia de un local idneo para el desarrollo de la actividad. Poca variedad de prcticas deportivas en la zona. - Monitor titulado y subcampen regional de kickboxing. - Don de gentes. - Pocos recursos financieros.

b. Estrategias DAFO: Ofensivas (FO). Juan utilizar sus fortalezas para aprovechar la oportunidad que supone la poca variedad de prcticas que ofrece la competencia. Aparte de las actividades propias del gimnasio, centrar su esfuerzo en el kickboxing porque sabe que a sus competidores les resultar difcil encontrar a alguien similar para impartir este arte marcial. Tambin tendr un horario de ms de 12 horas y abrir algunos fines de semana. Reorientacin (DO). Juan minimiza su falta de experiencia con el trabajo de campo que ha realizado: el local es idneo por tamao y ubicacin y, adems, hay perspectivas de que el nmero de clientes potenciales aumente en los prximos aos. Defensivas (FA). Juan se informar constantemente de la oferta de sus competidores para ofrecer alternativas diferentes, porque sabe que no podr/competir en precio con el otro gimnasio ni con las prcticas gratuitas del centro c~ico social. Tratar de superarlos en flexibilidad de horarios y con su excele~en de gentes. Supervivencia (DA). Para evitar las amenazas de los competidores, enfocar sus esfuerzos a fidelizar clientes en vez de a captarlos. Apostar por una clientela selecta le ayudar a sobrevivir en el mercado hasta que adquiera suficiente experiencia.

c. Marketing-mix:
Producto. La especialidad del gimnasio ser el kickboxing, que acompaar con otros servicios complementarios como un minibar y una sauna. El nombre del gimnasio ser Enforma. Precios. Como espera una demanda alta, sern similares a los de la competencia. Juan entiende que ofrecerlos por debajo del nivel de su rival puede dar la idea de que ofrece un servicio inferior. No le parece apropiado ofrecer precios ms altos al menos hasta que el negocio est asentado. Aparte, ofrecer descuentos en abonos, precios especiales por grupos o franjas horarias y la gratuidad de algn servicio. Promocin. Buzoneo, carteles en la zona, pginas amarillas y merchandising (camisetas, gorras ... ). El mensaje publicitario Si no ests Enforma es porque no quieres pone el nfasis sobre el principal beneficio del establecimiento, al tiempo que informa de su existencia a los clientes. En los medios impresos y junto al eslogan reseado har hincapi en los factores diferenciadores con respecto a Gimjazz y al centro cvico social: apertura de fines de semana, sauna, minibar y kickboxing. Pero, sobre todo, efectuar algn tipo de promocin entre los clientes habituales para asegurar su fidelizacin. Distribucin. El punto fuerte es la ubicacin del local.

146

Seqmentar tiene por objeto:

a Dividir a los clientes.


Identificar al cliente tipo de la empresa.

7. En el punto de venta, la accin de promocin predominante es:

a. La venta personal. b. La publicidad. c. El merchandising. d. El precio.

c. Establecer un multicriterio. d. Definir las caractersticas del negocio.


as estrategias defensivas dentro AFO consisten en: amenazas. del mbito

a. Usar fortalezas para reducir el impacto de las b. Minimizar las debilidades al tiempo que se evitan las amenazas.

8. No forma parte del marketing a. La franquicia.


b. La venta por Internet.

directo:

c. La venta por catlogo.


d. Todas forman parte.

;C,

Minimizar las debilidades para aprovechar las oportunidades.

9. El buzoneo tiene el inconveniente


a. No selecciona el pblico. b. Es poco flexible.

de que:

d. Sobrevivir como nica alternativa.

3. Si a una empresa le cuesta 5 producir

un artculo y quiere obtener un margen de beneficio del 20 %, el precio de venta al pblico deber ser de:

c. El mensaje desaparece pronto.


d. Tiene un alto coste. 10. No es un requisito del mensaje publicitario:

a. 5,20 . b. 6,20 . c. 6 . d.5,10.


. Si para una galleta creamos el nombre Delicious, la categora de marca que estamos utilizando es la: a. Arbitraria.

a. Persuadir.
b. Ser reiterativo. c. Ser creble. d. Ser imaginativo. 11. En el comercio detallista, la promocin de ventas se concreta principalmente a travs de:

a. Sorteos, descuentos, regalos, ofertas ...


b. La venta personal. c. El merchandising.
d. Todas son ciertas.

b. Sugestiva.
c. Imaginativa. d. Acertada.

12. Las experiencias y procedimientos


quiciador transmite al franquiciado: a. Se denominan know-howo b. Forman parte del canon. c. Se refieren principalmente blicitarse. d. Son ciertas a) y b).

que el fran-

5. Qu estrategia desentona en esta lista?


a. Psicolgica. b. Segunda marca. c. nica.

saber hacer. a la forma de pu-

d. Licensing. 6. En lo que respecta a los productos novedosos,


el precio que fijar depende: a. De las caractersticas demogrficas. b. Del perodo del ao en el que se produzca la venta. c. De su coste. d. De los objetivos de la empresa.

13. En la fase de madurez de un ciclo de negocio:


a. Las ventas se han estabilizado. b. Es necesario invertir en el lanzamiento producto. c. Hay que retirar o reorientar el producto. d. La publicidad producto. resalta las caractersticas del del

Unidad 4

147

Fiscalidad

Hay que pagar impuestos?


Son habituales los emprendedores cuyos planes de empresa no tienen presentes los gastos que suponen los impuestos. Este error no es tan grave como para hacer inviable un negocio, pero s supone ciertas tensiones no previstas. Debemos tener en cuenta que Hacienda y la Seguridad Social, as como los organismos autonmicos y municipales, son nuestro acreedor nmero uno. Los compromisos de pago que con ellos se adquieren son ineludibles y difcilmente prorrogables. Estar al da con el fisco es parecido al mantenimiento de nuestro automvil. Cuando toca revisarlo da la sensacin de que gastamos un dinero que podramos ahorrar. iAI coche no le sucede nada! Sin embargo, ese mantenimiento y puesta a punto evitar en el futuro una avera que nos costara mucho ms dinero. Lo mismo sucede con los impuestos. Es recomendable estar al da y planificar cuidadosamente los pagos, pues cualquier conflicto con la Hacienda Pblica, o con los dems organismos recaudadores, genera unos costes aadidos que se disparan rpidamente: intereses de demora, sanciones por retrasos, recargos por defectos en la liquidacin, gastos con la gesto ra para solucionar el problema ... y, sobre todo, tiempo perdido y muchos dolores de cabeza. Como la liquidacin de impuestos no aporta valor aadido al negocio (es un gasto necesario que no tiene que ver con la actividad de la empresa), es preferible estar al da, tener el dinero siempre listo y delegar estas funciones en alguien especializado. Los impuestos deben considerarse un coste de funcionamiento ms. A mucha gente le duele pagar impuestos, pues considera que est entregando un dinero que le ha costado ganar. Esen parte cierto, pero as funcionan las sociedades verdaderamente democrticas. Por tanto, es mejor hacerse a la idea de que los impuestos no los pagamos nosotros, sino los clientes. Cuando se realiza una venta, en el importe cobrado estn nuestros costes, nuestro beneficio y tambin nuestros impuestos. En el caso del Impuesto sobre el Valor Aadido (lVA) esto es muy evidente, pues lo paga el consumidor final, pero, en el fondo, lo mismo sucede cuando es la empresa la que afronta el pago del Impuesto sobre Sociedades (lS). En el mundo empresarial hay mltiples frmulas para minimizar los impuestos que se han de pagar. Esfundamental distinguir entre ahorrar impuestos y eludir impuestos. En el primer caso, se trata de mecanismos legales y posibilidades que brindan los organismos pblicos para incentivar ciertas polticas empresariales. En el segundo caso, hablamos de fraudes de ley. Defraudar a Hacienda es posible, pero muy peligroso y sobre todo poco tico. Eso s hunde negocios.

D
La fiscalidad es el conjunto de normas relativas al sostenimiento de los gastos pblicos por parte de los propios ciudadanos.

La fiscalidad

Pagar impuestos no debe entenderse como una obligacin, sino como una cues::::ticia. Con los impuestos se levantan hospitales, se construyen carreteras y se mejc= cacin pblica, por solo citar unos cuantos ejemplos. Las empresas, al igual que las personas, viven en sociedad y al igual que ellas dec=buir al bienestar general de acuerdo con su capacidad econmica: ya lo deca une de la Agencia Tributaria, Hacienda somos todos. Desde el origen de los tiempos y con objeto de regular la convivencia social y r -: posibles conflictos, las personas hemos sometido a normas nuestras vidas mediaras == cho. un conjunto de normas que regula la convivencia social y permite resolver I~ : conflictos. Este nimo normativizador lo hemos llevado a todos los mbitos de nll2i_ = y, segn el rea en cuestin, han ido naciendo las distintas ramas del Derecho, en~ Derecho fiscal o fiscalidad.

La sujecin de las empresas a obligaciones fiscales es ms que lgica. Al igual que :=.:: nas, las empresas consumen o utilizan bienes suministrados por el Estado como por carreteras, justicia o subvenciones. Este consumo de bienes pblicos explica que las empresas, como las personas, debbuir a la financiacin de los gastos pblicos principalmente mediante el pago de ir:: una clase de tributos. Los tributos son ingresos pblicos de carcter obligatorio.

=-=

La Ley General Tributaria es el marco legal bsico en material de fiscalidad y, por~todo lo relacionado con los tributos. Esta norma desarrolla todo lo relativo a los ~desde 105 tipos hasta el procedimiento para su gestin. Los tributos pueden clasificarse en tres categoras: Tasas. Tributos que se pagan como contrapartida a la prestacin de un servicio p Ejemplo ~ Las tasas acadmicas, un billete del autobs urbano, vados permanente; los vehculos de la empresa.<II Contribuciones especiales. Su pago se justifica por la obtencin de un beneficio :: debido a la realizacin de obras pblicas.

-,

Ejemplo ~ Las mejoras urbanas realizadas por el Ayuntamiento que nicamente be a un grupo de vecinos o a las empresas de ese barrio.e

=-

Impuestos. Pagos exigidos por la Administracin pblica sin que exista una contrae cin directa para quien los paga. Ejemplo ~ Una muestra, un tanto extrema, es decir que con lo que pagan de irnp., en Teruel se construye un hospital en Cdiz.e Todos los aos, el Gobierno formula los Presupuestos Generales del Estado, una relaz detallada de los ingresos y gastos pblicos con los cuales pretende lograr sus objetivo; crecimiento, redistribucin de la riqueza y suministro de bienes pblicos. Aparte de I :: butos, otros ingresos pblicos que guardan relacin con las actividades econmicas qL= desarrollan en un pas son las cotizaciones sociales (cantidades que los trabajadores re:=para que, en casos de necesidad, ellos y sus familias tengan derecho a cobertura en cas: enfermedad, invalidez, jubilacin ... ).

150

s impuestos
=- ia de los impuestos -por nmero y volumen de recaudacin- es tal que, prcti==

=;::nominamos impuesto a cualquier pago pblico aunque a veces se trate de una contribucin. Es posible distinguir dos clases de impuestos: directos e indirectos.

___ : gravan la renta de personas o empresas. --- conocidos son el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas(lRPF)y el Im_ sobre Sociedades (15).

_:::05: gravan la realizacin de determinados actos.


- _ numerosos, y existen, a modo de ejemplos significativos, el Impuesto sobre el - adido (IVA), que grava el consumo de bienes y servicios; los Impuestos Especiales _y recaen sobre consumos especficos como el tabaco o el alcohol; y el Impuesto sobre Ilr=-~''!Ciones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPy AJD), que es pagado por .:... ompran algn bien a otros particulares y realizan determinados actos jurdicos. c os presentan una serie de elementos comunes, entre los cuales cabe citar: :: mpotbie: est formado por las circunstancias, previstas en la ley, que motivan la --n de la norma tributaria.

Los impuestos directos recaen sobre empresas o personas con nombre y apellidos, mientras que los indirectos recaen sobre determinadas actividades.

== 3 pagar ellRPF y a las segundas elIS.

~ La obtencin de renta por parte de las personas y sociedades obliga a las priEn cambio, en el IVA, el hecho imponible es el de bienes y servicios prestados por empresarios y profesionales.e

~n la Edad Media se entenda el nacimiento como una cuestin divina: si nadas noble o rey eso __ -r=."" haber sido bendecido por la mano de Dios; y viceversa, si uno naca pobre. En consecuencia, deban + ouestos quienes menos gratos resultaban a los ojos divinos, es decir, el campesinado en general. Quienes ::."" pagar este tipo de impuestos deban prestar servicios como soldados cuando as lo solicitaba su seor. puestos tambin se los denominaba de pecheras, pues eso precisamente era lo que el campesino __" ofrecer cuando no poda satisfacer los impuestos: su pecho en la batalla.

Unidad 5

151

Contribuyente: es la persona o empresa sobre la que recae el impuesto, pero no siempre es la que est obligada a cumplir con las prestaciones y las obligaciones materiales o formales. A esta ltima se le denomina sujeto pasivo. Ejemplo ~ El caso delIVA, donde el contribuyente es el consumidor final pero el sujeto pasivo es la empresa que recauda el impuesto.e Base imponib/e: es la cantidad expresada en dinero (el total de una factura, la renta global del contribuyente ... ) sobre la cual se aplica el tipo impositivo. Ejemplo ~ Si la obtencin de renta es el hecho imponible del IVA, la base imponible es esa renta cuantificada en dinero, por decir una cantidad, 30.000 .~ En la pgina web de la Agencia Tributaria, wwwaeat.es, puedes consultar todo lo relativo a los tributos, con especial atencin al IRPF, llS y elIVA. e Tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica a la base imponible. Segn el porcentaje, o tipo impositivo, sea variable o no podemos distinguir entre impuestos progresivos y proporcionales: - Progresivos.

Ejemplo Consumo de bienes y servicios 1,50

Hecho imponible Base imponible Tipo impositivo Cuota tributaria Contribuyente Sujeto pasivo
Tabla 5.1. Elementos

18%

0,27 Consumio::final Caf-bar


comunes en el

Son aquellos en los que el tipo impositivo aumenta progresivamente base imponible.

al aumenta-

Ejemplo ~ En ellRPF si tus ingresos rondan los 30.000 te tocar pagar, como trrr ~ medio, en torno al 25 % en concepto de impuestos; en cambio, si ganas 100.000 =:,.porcentaje medio asciende hasta el 32 %.~ - Proporciona/es. Son los que, independientemente del importe de la base imponible, tienen el mis~_ tipo impositivo y, por tanto, la cuota a pagar siempre es el resultado de aplicar un x:-centaje fijo a la base imponible. Ejemplo ~ En el IVA el porcentaje a pagar ms habitual asciende al 18 %. En un =puedes tomarte un refresco por 1,50 o veinte por 30 que el tipo impositivo apli ble ser siempre el 18 %. En el primer caso pagars 0,27 cntimos de euro (1,50 0,18) en concepto de impuestos y en el segundo 5,40 (30 x O,18).~ Cuota tributaria. Esel resultado de aplicar el tipo impositivo a la base imponible, y podra ser la cantidaa =. ingresar de no existir bonificaciones para deducir o recargos para aadir. Ejemplo ~ En el caso dellVA (vase tabla 5.1), donde no existen deducciones o recarqos y utilizando los datos del prrafo anterior, la cuota tributaria de quien ha consumido E: refresco totaliza 0,27 cntimos de euro.e Deuda tributaria. Es la cantidad total que hay que ingresar en las arcas de la Administracin pblica, la cua viene dada por la suma de todos los conceptos pendientes de pago por parte de un contribuyente. Aparte de los que tienen su origen en las peculiaridades de cada impuesto, son reseables aquellos que se derivan del incumplimiento de las obligaciones tributarias. Ejemplo ~ Las multas o los intereses de demora (por retraso en el pago).~

152

puestos locales, autonmicos y estatales


-.=c a distincin de los impuestos en directos/indirectos o progresivos/proporcionales =~(!emos clasificarlos en locales, autonmicos y estatales en funcin del organismo ="":lpetente. Los principales impuestos locales puedes verlos en la tabla 5.2, si bien :::=1ante es el Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE), una de las princi-_2ntes de financiacin de los ayuntamientos. es un tributo directo que grava el ejercicio de una actividad empresarial, _-- ional o artstica cuya recaudacin corresponde a los ayuntamientos. :: 'a de las actividades econmicas est sujeta a este impuesto, pero de su pago estn empresas en sus dos primeros aos de vida o todas aquellas cuyo importe neto _- ::;de negocios no supere el milln de euros. A cada actividad econmica se le asocia _ ae (que incluye un cdigo numrico y una descripcin) para una rpida clasificacin ,.......;:-v-acin. .
~ 3S

Los impuestos tambin se pueden clasificar en funcin del organismo pblico que los gestiona. Entre los locales, destaca el IAE; y, entre los autonmicos, los medioambientales.

La actividad Restaurante de dos tenedores tiene asociado el Epgrafe IAE: 671.4 ..

~_:: e refiere a las comunidades autnomas, su competencia fiscal se limita al mbito s -::-nbiental, de tal forma que en los ltimos aos ha proliferado este tipo de impuestos - a las necesidades de financiacin de los entes autonmicos.
~ Aunque con distinta denominacin, ms o menos todas las comunidades autienen un impuesto sobre emisin de gases a la atmsfera o un impuesto sobre dece residuos.. io, la competencia fiscal del Estado abarca muchos ms mbitos, pero los ms impor_ son los que guardan relacin con la obtencin de renta y el consumo. En esta Unidad __a estudiar detalladamente los grandes impuestos estatales: el Impuesto sobre la Ren.cc Personas Fsicas(IRPF),el Impuesto sobre Sociedades (IS)y el Impuesto sobre el Valor - =: (lVA).

-~ bienes inmuebles vehculos de traccin

Propietario

-':T

Propietario

_-,:'e construcciones, instala- " es y obras

Quien efecte obras o reformas Quien manifestara una ganancia patrimonial en el momento de transmitir la propiedad de un bien urbano Quien desarrolle una actividad empresarial, profesional o artstica

::~re el incremento del valor c. oienes urbanos

Unidad 5

153

11 El
El IRPFes un tributo directo y progresivo que grava la renta de las personas fsicas, de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

Este impuesto es el ms importante del ordenamiento fiscal espaol, en la medida qi.s s ta a todos aquellos que obtengan rentas en Espaa. Se trata de un impuesto progre = escalones cuyo tipo impositivo vara entre un 24 y un 43 %, Y que tiene en cuenta =cunstancias personales del contribuyente. Ejemplo ~ Prescindiendo de otros datos, y de acuerdo con la figura 5.2, una perso=z ganase 55.000 anuales pagara un 24 % sobre esta cantidad por los primeros 17.701 =un 28 % por los siguientes 15.300 , un 37 % por los 20.400 siguientes y un 43 % 1== 2.640 restantes. En definitiva, si esta persona gana 55.000 Y paga 16.766,63 = puestos, se puede decir que su tipo impositivo medio es del 30,48 % .... El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) est dividido en cinco pa _ Rendimientos del trabajo por cuenta ajena. Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres y uso de viviendas). Rendimientos del capital mobiliario (intereses bancarios y dividendos, principalmen

Rendimientos de actividades econmicas (no confundir con lo que grava el Impuesto s; Actividades Econmicas, eIIAE, que hemos visto en el captulo anterior). Ganancias y prdidas patrimoniales. En este libro trataremos la parte del impuesto que afecta exclusivamente a empresa- _ profesionales: los rendimientos de actividades econmicas. Los rendimientos de actividades econmicas se derivan de la ordenacin p cuenta propia de equipos y personas, con la finalidad de producir y distrib -bienes o servicios.

2.1. Clculo de los rendimientos


La ley especifica detalladamente cules son los gastos e ingresos que originan los dis .~ rendimientos. El Cdigo de Comercio es la principal referencia legislativa de la actividad empresarial. Esta normativa establece que los libros contables obligatorios de las empresas son el libro Diario y el de Inventarias y Cuentas anuales, sobre los cuales hablaremos en la Unidad 7. La razn de semejante proceder es ms que obvia porque los criterios del empresario llevar sus cuentas y los criterios fiscales no tienen por qu coincidir.
=::

Ejemplo ~ El gasto en una comida de negocios para agasajar a ciertos clientes est ms justificado para el desarrollo de una actividad empresarial, pero, fiscalmente, tal gasto no -contempla porque muy bien pudiera ser que el empresario justificara como tal el banqusz de la primera comunin de su hijo .... Para calcular los rendimientos, es obligatorio llevar una contabilidad. Quienes no la reali conforme a lo que establece el Cdigo de Comercio tendrn que cumplimentar los llarnacc libros fiscales. libros fiscales es la denominacin que recibe el conjunto de libros de registro que llevan empresarios y profesionales para cumplir con sus obligaciones fiscales.

154

Tramoenco ~ os anuales

_ X.XXX

',

Tipoaplicable

IRPF 2006 15% 4.162 24% -357,52 28%

IRPF 2009

Ejemplo

A pagar

o ..,...=== ===".

O
17.707,20 mnimo vital* 4.249,73

.........
24%

0%

24 %

17.707,20 15.300 28% :-.842,32 33.007,20 37 % 20.400 37 % 7.548 46.818 45 % 53.407,20 4.284

28 %

37 %

43 oYo

55.000

1.592,80

43 %

684,90 16.766,63

~ El mnimo vital es variable, depende del nimo personal y del mnimo familiar : ente: Ministerio de Economa y Hacienda

e/mundo.es

_ 5.2. Tramos del IRPF (para una mayor simplificacin, se han combinado la parte autonmica y la estatal). edida que aumenta la base imponible (ingresos) aumenta el tipo impositivo. A 105 primeros 17.707,20 se les s un 24 %, a los siguientes 15.300 se les aplica un 28 % Y as sucesivamente hasta llegar a los 55.000 que ]S utilizado como ejemplo.

_-

rendimientos se pueden calcular de tres formas: La existencia de tres mtodos de clculo est justificada por la diferente capacidad econmica y el tamao de las actividades econmicas.

-or estimacin directa normal (EDN): es obligatoria si se facturan ms de 600.000 euros :: ao, y voluntaria para quienes no superen dicha cuanta y hayan renunciado a la estiman directa simplificada. -or estimacin directa simplificada (EDS): es voluntaria para quienes no superen los - 0.000 euros al ao y no hayan renunciado a esta modalidad de forma expresa. or estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos (EO): es voluntaria para quienes o superen los 600.000 euros al ao y realicen determinadas actividades empresariales - adas expresamente por la ley. =:'1 ciertos matices en cada caso, los rendimientos de la EDN y la EDSse calculan por dife= cia entre ingresos y gastos, mientras que en la EO los rendimientos no son relevantes . :rque se paga en funcin de unos parmetros fijados previamente y fcilmente evaluables, :_'110, por ejemplo, puede ser en un restaurante el nmero de empleados, el nmero de -=sas, el nmero de mquinas recreativas o tragaperras y la potencia elctrica instalada. En ...::eapartado vamos a estudiar la EDN porque es la ms intuitiva, mientras que reservamos _c a nuestra seccin de Herramientas del emprendedor el estudio de la EO.

Unidad 5

155

Los elementos ms relevantes del IRPFson los que figuran en la tabla 5.3. Los planes de pensiones privados son aportaciones realizadas a ttulo voluntario por el contribuyente para complementar la pensin oficial cuando llegue la jubilacin.

Obtencin de renta por parte del contribuyente. Personas fsicas con residencia habitual en Espaa. Salario, intereses, alquileres, rendimientos de actividades econmicas y ganancias o prdidas patrimoniales. Progresivo, oscila entre un 24 y un 43 %. Entre otras, aportaciones a planes de pensiones privados. Efectuados por empresarios o profesionales y entregados en los 20 primeros das de los meses de abril, julio, octubre y enero. 130 (directa), 131 (simplificada).

Tabla 5.3. Elementos relevantes del IRPFy modalidades de tributacin. Las actividades que pueden acogerse a la estimacin objetiva son las que cita la ley en la Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, emitida por el Ministerio de Economa y Hacienda.

Obligatorio si se factura> 600.000 Iao. Voluntario si se factura < 600.000 Iao. Voluntario si se factura < 600.000 Iao y se trata de una actividad contemplada por la ley.

Fig. 5.3. El artculo 47 de la ConstituciEspaola establece que todos los espaoles tienen derecho a disfrutar de una vivienda digna y adecuada y que los poderes pblicos promovern las condiciones necesarias y establecerr las normas pertinentes para hacer efectivo este derecho. EIIRPF tiene en cuenta la situacin personal y familia:del contribuyente, de tal forma que le permite deducirse las cantidades pagadas por la compra de vivienda para residencia habitual con un mximo de 9.015 euros anuales.

156

~l:S1tImacindirecta normal (EDN)


s sencilla de las distintas modalidades -bsicamente se calcula por diferencia
.:l"'3.:.!':>y gastos- pero tambin es la que requiere el cumplimiento de mayor nmero

_ ::5 contables y registrales. .::: o de estimacin, es obligatorio para los empresarios llevar una contabilidad - :digo de Comercio, mientras que para los profesionales es voluntario. De no :: ligatorios los libros fiscales de registro de ingresos, gastos, bienes de inversin cas. lento neto (RN)

La EDN es la estimacin ms sencilla de calcular pero tambin la que ms formalidades requiere.

= Ingresos

- Gastos En Espaa, los profesionales son un caso especial de empresarios. Tienen titulacin universitaria y se colegian para desempear su actividad. Esel caso de abogados, mdicos, notarios ...

D Valores contables

y fiscales

rio Arias, casado con doa Esperanza Surez en rgimen de qananciales, es radilogo y desempea esta actividad en un local arrendado. Ha renunciado a in directa simplificada (EDS) en 2003 y su volumen de actividades durante anterior super los 600.000 , de tal forma que determina sus rendimientos mnforme a la estimacin directa normal (EDN). los datos, los ingresos y gastos correspondientes a 2009 que constan en sus lilas siquientes: s y gastos: honorarios por prestacin de servicios, 124.110,20; conferencias y aciones, 10.818,22; sueldos y salarios, 18.931,88; Seguridad Social, 5.909,15; pras de material radiolgico y sanitario, 18.866,71; tributos no estatales, 5,89; adquisicin de libros y revistas mdicas, 1.265,13; suministros, 18.320,75; raciones y conservacin, 3.512,12; recibo de comunidad (local de la consulta), ,85; arrendamientos, 6.000. termina los valores fiscales en atencin a las siguientes notas:

Dentro de las cantidades consignadas en la rbrica Honorarios por prestacin de servicios no figura eontabilizada cantidad alguna por 10 radiografas practicadas a su hijo en marzo de 2009. El precio medio de mercado por cada radiografa similar es de 60,10 . En Sueldos y salarios figuran 1.202,02 entregados servicios prestados como auxiliar en la clnica durante a su esposa por los el mes de julio. existencias

Se han consumido compras por valor de 15.866,71 ;(quedan finales por valor de 3.000 ). Cumplimenta la pgina 4 del modelo 0-100 de Rendimientos Econmicas en estimacin directa deIIRPF.

de Actividades Quienes estiman su rendimiento con el rgimen de estimacin directa normal (EDN), lo hacen de igual forma que quienes tributan a travs dellS.

a. En el manual del IRPFtenemos una lista bastante amplia de los gastos e ingresos que son computables a efectos fiscales, pero en caso de duda debemos acudir al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS).

Unidad 5

157

Valores contables Ingresos Honorarios Autoconsumo Conferencias Si se facturan menos de 5 millones de euros y la plantilla media es inferior a 25 trabajadores, es posible reducir el 20 % del rendimiento neto siempre que se cumpla el requisito de mantenimiento de plantilla citado en la pgina 160. 124.110,20 0,00 10.818,22

Valores fiscales

124.110,20 601,01 10.818,22


(1) (2)

Gastos Sueldos y salarios Seguridad Social Compras (consumidas) Tributos no estatales Arrendamientos Adquisicin de libros y revistas Suministros Reparacin y conservacin Recibos comunidad/consulta 18.931,88 5.909,15 18.866,71 1.715,89 6.000,00 1.265,13 18.320,75 3.512,12 1.694,85 17.729,86 5.909,15 15.866,71 1.715,89 6.000,00 1.265,13 18.320,75 3.512,12 1.694,85
(4) (3)

Tabla 5.4. Valores contables y fiscales de los ingresos y gastos de 2009 del radilogo Honorio Arias.
La ley, en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, especifica con mucha claridad cules son los ingresos y los gastos aplicables desde el punto de vista fiscaL (1): Desde el punto de vista fiscal, el autoconsumo de servicios de la actividad profesional (10 radiografas del hijo) es un ingreso para computar y debe ser valorado por su precio de mercado (60,10 x 10 = 601,01). (2): Las cantidades percibidas en concepto de Conferencias y publicaciones tienen la consideracin de rendimientos de la actividad profesional realizada por el contribuyente. (3): Al no existir contrato ni afiliacin al rgimen de la Seguridad Social no es posible deducir como un gasto la cantidad de 1.202,02 entregados a la esposa. (4): Hay que tener en cuenta que no todas las compras se han consumido. A las compras realizadas hay que restarles las existencias finales = 18.866,71 (compras realizadas) - 3.000 (existencias finales a 31-12-2009) = 15.866,71 (consumo durante el ejercicio o compras consumidas).

Comprueba ,-_
..,

.._--_......

tus conocimientos _. .

1. Identifica por lo menos tres tributos que hayas tenido q~ pagar recientemente .
Qu es lo que justifica el pago de impuestos?

3. Qu son los epgrafes de las actividades econmicas? 4. Qu significa que el tipo impositivo dellRPF sea progresivo? 5. Qu son los libros fiscales y quines deben Ilevarlos? Haz un esquema
con los libros fiscales para cada uno de los tres regmenes de tributacin del IRPF.

i...

6. Describe el hecho imponible, el contribuyente y la base imponible


~:I~~~I~~::~tes impuest~~.c~~~:~~:usvala, Impuesto

"""?"

elo D-l 00 de Rendimientos de Actividades Econmicas en estimacin


E Rendimientos de actividades econmicas en estimacin directa

directa dellRPF (pgina 4).

Si el mimero de actividades econmicas previsto en esta hoja resulta insuficiente. indique el nmerode hojas adicionales que se adjuntan ................... ......................

.....

Actividades realizadas Cc:nrixJyente que realiza la/s actividad/es


T~ de

..............................................................
. , ,

realizada/s: clave indicativa (vase la Guial Gn..,a o epgrafe I.A.E, " .."
actividad/es (de la actividad principal en caso de realizar varias actividades del mismo tipo) lIIodaidad aplicable para la determinacin del rendimiento neto. Si para la imputacio temporal de los rendimientos opta por la aplicacin del criterio de cobros ypagos, consigne una'X' <Vasela Gua) ............... MIInci6n: la opcin se referir necesariamente a todas las actividades del mismo titular. ~sos

=~, ,, ,........ ,
!t.1l1r.t.F.t.llif

1IIIII!IIIIIDI':.r.r.t'fr.F.t.I'~

.
Normal . ~ Simplificada

~.:'

ti.
Simplificada

'~

lP.t!I
............. .

II....J ILJ ILJ ............................. II..J .

Normal

II..J ILJ

Normal

Simplificada

.r.I...J

integros de explotacin
.

~s

..

==---''-'=.-'-'.-'-'-''--'-'''-''-.j

Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias) Autoconsumo de bienes y servicios ...
o

I
-

, 11 --'-1
1 111 1 1

TotaIinresoscomputables(~+[!QZ]+~1
Gastos fiscalmente deducibles . ....
o o o o o o

11
, . .

135.529143111 15.866171 17.729186 5.909115 6.000 100 3.512112 18.320175

Consumos de explotacin ,.... Sueldos


y salarios

.......................

Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular)

otros gastos de personal .......


Arrendamientos Reparaciones
y

y cnones
conservacin .................................................................

.
.

Servicios de profesionales independientes

Slrninistros ...........................................................................................................

:;::~::::ri:;::C;~I~.::::::::::::.::::::::::::::::::::::::::::::m.m

...

:::::::::::::

11
1m

1.715 891

Gastos financieros ................................................................................................. Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmenle deducibles .................................. Incentivos al mecenazgo. Convenios de colaboracin en actividades de inters general ........ Incentivos al mecenazgo. Gastos en actividades de inters general .................................

Otros gastos fiscalmentededucibles(excepto proveionesl


SUma

m..m m

2.959 198 72.014 1461 1 72.014

(] a[lli 1
en estimacin

m
directa (modalidad

"""",,,"m
nomal):

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11

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ActIvIdade.

Pmsisiones:dotaciones del ejerciciofiscalmenlededucibles """"'''''''''''


Total patos dedueibles Actividades en estimacin (~
+~

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I

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directa (modalidad

TOIoII_

11 1!!I
11 11

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1

1 1

Rendimiento neto Y rendimiento neto reducido

Rend__

tl:!~-~-@Q[I

m m.m

m m","""""

63.51419711flJ

111
1

Raduccionos (articulo30 de la Leydellmpoestol Diferencia(@!]-!l .. mm m

11

11 ~ ---1

i
I I

63.514197111 1 111 -

1 1 1

111 111 1

Reduccin de rendimientos acogidos al rgimen especial "Copa Amrica 200r

(articulo13 del RealDecreto 2146/20041


R (~-~l .

11
...11

63.514197111

El

Fig. 5.4. Pgina 4 del Modelo 0-100 de Rendimientos de Actividades Econmicas en estimacin directa del IRPF del doctor Honorio Arias. Tanto el ejemplo como la solucin han sido adaptados del Manual de la Renta de 2009.

Unidad 5

159

IJ
El IS es un tributo directo y proporcional que grava de forma peridica la renta obtenida por sociedades y otras entidades jurdicas espaolas.

El Impuesto sobre Sociedades (15)

La obtencin de renta por parte de una persona jurdica (sociedad, cooperativa, fundacin ... ) con residencia en territorio espaol est gravada con el Impuesto sobre Socie cdes (15) La base imponible del IS es la renta obtenida durante el perodo fiscal que normalmer::= coincide con el ao natural. El rendimiento se determina a partir del resultado contable (por lo general, lo que queda =. sustraerles a los ingresos obtenidos los gastos cometidos) efectuando determinados ajustz y es que, al igual que sucede en la estimacin directa deIIRPF, pueden existir discrepander entre los criterios contables y fiscales. Desde 2008, el tipo impositivo es del 30 % para la mayora de las empresas, aunque hz otros tipos segn cul sea el sector de actividad y tamao de la empresa. En lo que se refie-= al tamao, el criterio que hay que tener en cuenta es la facturacin yeso es tambin lo q = determina que una empresa sea o no una PYME. A las empresas con una facturacin euros se les denomina PYMES. o cifra de negocios inferior a 8 millones de

Una persona jurdica es la que tiene entidad propia diferente de la de sus propietarios. Hablaremos de ello detalladamente en la siguiente Unidad.

Las PYMESpagan impuestos con arreglo a la siguiente escala: Para los primeros 120.202,4 1 euros de base imponible, el tipo impositivo es del 25 %. Las PYMESy las empresas de reducida dimensin gozan de importantes rebajas e incentivos fiscales. Para el resto de la base imponible, el tipo impositivo es del 30 %. Si, adems, las PYMEScumplen las caractersticas siguientes durante los perodos impositi de los aos 2009, 2010 Y 2011, se les considera empresas de reducida dimensin y pagun 20 % para los primeros 120.202,4 1 de base imponible y el resto al 25 % para los pe . dos impositivos iniciados dentro de los aos 2009, 2010 Y 2011 : Cifra de negocio inferior a 5 millones de euros. Plantilla media inenor a 25 trabajadores. Mantenimiento de plantilla durante los 12 meses siguientes al inicio de cada perodo -positivo, siempre que la plantilla media no sea inferior a la unidad ni tampoco a la exist=-te con anterioridad a 2009. Existen varias deducciones o incentivos para la realizacin de determinadas actividades, e los cuales son destacables: Deduccin por investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica (I+D+i). En general, es del 25,5 % sobre el gasto total. La I+D+i constituye un rea prioritaria rel Gobierno de cualquier pas. En Espaa, las empresas sometidas al Impuesto sobre ciedades que contraten a investigadores tienen rebajas de hasta un 40 % en sus apa-=ciones a la Seguridad Social. -

La relacin de gastos e ingresos que utilizan las personas jurdicas para calcular su rendimiento viene detallada en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Esla misma que utilizan los contribuyentes que declaran bajo la EDN deIIRPF.En la Unidad 7, con motivo del estudio de la contabilidad empresarial, profundizaremos en el conocimiento de estos gastos e ingresos.

=-

Deduccin por inversin en proteccin del medio ambiente. 10% sobre la inversin efectuada. Deduccin por gastos de formacin profesional. 5 % sobre el gasto total. Otros elementos relevantes del Impuesto sobre Sociedades (IS) podemos apreciarlos en tabla 5.5.

La determinacin de la cantidad que se ha de ingresar o devolver se realiza conforme a : establecido en la tabla 5.6, donde se esquematiza el clculo de dicho impuesto.

160

Obtencin de renta por parte de personas jurdicas con residencia en territorio espaol. Personasjurdicas. En general, resultado contable ajustado conforme a criterios fiscales. Proporcional, 30 %; PYMESal 25 % hasta 120.202,41 ; reducida dimensin al 20 % hasta 120.202,41 Y el resto

a125%
I+D+i, medio ambiente y formacin profesional.

Efectuados por empresarios o profesionales y entregados en los 20 primeros das de los meses de abril, julio, octubre y enero. 200 (normal), 201 (simplificada). Contabilidad conforme al Cdigo de Comercio.

Ms informacin sobre los incentivos fiscales de las PYMES, en http://www.mityc.es/ Porta/Ayudas/Servicios, que depende del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. No obstante, el tema de ayudas y subvenciones lo abordaremos de forma ms amplia en la Unidad 8.
Tabla 5.5. Elementos relevantes del Impuesto sobre Sociedades (IS).

Itado contable entos (correcciones positivas) inuciones (correcciones negativas)

Tabla 5.6. Esquema de clculo dellS. (*) De igual forma que la empresa retiene cantidades a sus trabajadores es posible que otras empresas le retengan cantidades a ella, en cuyo caso constituyen un anticipo sobre la cantidad que pagar.

Este portal prcporclcna acceso a informacin sobre la totaEClad de las politicas, !egslaCI6n, programase inidatiwsdala UE relacionados con las pequeas medianas empresas europeas.

Fig. 5.5. Portal europeo para las PYME. Este portal proporciona acceso a informacin sobre la totalidad de las polticas, legislacin, programas e iniciativas de la UE relacionados con las pequeas y medianas empresas europeas.

http://ec.europa.eu/enterprise/sme/index_es.htm

Unidad 5

161

Caso prctico

Calcula el Impuesto sobre Sociedades (lS)

B-Systems SA obtuvo, durante 2009, un beneficio antes de impuestos de 450.000 de acuerdo con los criterios contables. Notas para determinar los criterios fisc;les: Entre los gastos contables figuran varios gastos no deducibles desde el punto d vista fiscal como es el caso de una multa de 60.000 Y muestras gratuitas entregadas a familiares de los directivos por valor de 20.000 . Invirti 20.000 en la instalacin de una mquina depuradora e imparti un cursillo de capacitacin profesional a varios de sus trabajadores por valor de 6.100 . Durante @I jercicio se han realizado entregas a cuenta (pagos fraccionados) por un e total de 40.000 . a. Calcula la cuota a ingresar o devolver del Impuesto sobre Sociedades a pagar por B-Systems SA. conforme a la tabla 5.6, suponiendo que esta sociedad tributa en el rgimen general al 30 %. b. Realiza el mismo clculo suponiendo que B-Systems SA fuera una PYME. c. Cul sera el resultado contable ajustado en el apartado anterior si gracias a la libertad de amortizacin la empresa pudiera realizar una amortizacin fiscal superior en 10.000 a la realizada contablemente?

Solucin: a. Para obtener la cuota a ingresar bajo la modalidad de tributacin general: - Al resultado contable (1) se le suman o restan los posibles ajustes que puedar surgir como consecuencia de las discrepancias entre criterios contables y fiscales en materia de gastos e ingresos (mediante consulta del Reglamento dellmpuestc sobre Sociedades (RIS),en este caso la multa y el autoconsumo. - A este resultado contable ajustado (2) se le aplica el tipo impositivo (30 % para obtener la cuota ntegra (3). - A su vez, a esta cuota ntegra (3) se le restan las deducciones y bonificaciones (er investigacin y desarrollo, y formacin profesional en este caso) para obtener as la llamada cuota lquida (4), que es el importe del impuesto que corresponde a la empresa. - A la cuota lquida (4) se le descuentan retenciones sobre ingresos financieros J pagos fraccionados (40.000 ) a cuenta del impuesto, de tal forma que la cantidad a liquidar con Hacienda ser la denominada cuota diferencial (5). Resultado contable (1) + Multas: + Autoconsumo contable ajustado (2)

En el DVD: texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

450.000,OOJ
+ 60.000,00 + 20.000,00

+1Correcciones Base imponible/Resultado

530.000,~ x 0,30 159.000,~

x Tipo impositivo
=

CUDTA NTEGRA (3)


- I+D+i (25,5 % 5/20.000) - FP (5 % s/6.1 00)

- Deducciones

-5.100,00 -305,00 153.595,Qt -40.000,00 113.595,01

CUOTA LQUIDA (4) CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar) (5)

- Pagos fraccionados
=

162

:::Jota a ingresar como PYME: -asta la base imponible, el clculo es igual que en el apartado a). Despus descomcenemos la base imponible en dos cantidades: una hasta 120.202,41 Y otra de 9.797,59 hasta totalizar 530.000 . A la primera base se le aplica un tipo imoositivo del 25 % ya la segunda un tipo impositivo del 30 %. En el resto procede"lOS como en el apartado a). Base imponible/Rtdo. contable ajustado (2) = 530.000,00 120.202,41 409.797,59

x x

0,25

30.050,60

0,30

122.939,28 152.989,88

CUOTA NTEGRA (3) - I+D+i (25,5 % s/20.000) - FP(5 % s/6.1 00)

- Deducciones

-5.100,00 -305,00 147.584,88 -40.000,00

= =

CUOTA lQUIDA (4)

- Pagos fraccionados CUOTA DIFERENC!Al (a il1gresar) (5)

107.5~4,88

::n las PYMES, los principales beneficios fiscales se producen a la hora de amortizar. Concretamente, la libertad de amortizacin concede al empresario la potestad de amortizar a su propio criterio para declarar mayores gastos al principio de la vida del negocio y, as, facilitar la supervivencia empresarial en los primeros aos. Para ooder acogerse a la libertad de amortizacin, las inversiones en cuestin debern ser generadoras de empleo o de escaso valor, tal como veremos en el siguiente apartado de esta Unidad. En este caso, el resultado contable ajustado ascendera a 520.000 .

En wwwaeat.es puedes consultar el calendario del contribuyente del ao en curso.

Tienes un ejemplo de cmo funciona el calendario del contribuyente.

Fig. 5.6. Tanto en ellRPF como en elIS, el contribuyente declara sus impuestos a toro pasado, esto es, despus de que el perodo impositivo haya concluido. Como norma general, si quieres ahorrar en impuestos tendrs que hacer los movimientos oportunos (comprar o vender acciones, suscribir planes de pensiones, contratar personal, etc.) antes de la Nochevieja de cada ao.

Unidad 5

163

11 Ahorros
La flexibilidad para amortizar constituye el principal incentivo fiscal.

fiscales en el IRPF en el 15 y
facturen menos las PYMES, El P . de estudiar en ya profundiza

La legislacin fiscal permite que los contribuyentes del IRPFen EDN que 8 millones de euros al ao se beneficien de incentivos fiscales similares a cipal incentivo es la flexibilidad para amortizar, de tal forma que antes consiste este importante incentivo fiscal vamos a repasar la amortizacin su estudio,

Otras rebajas fiscales, adems de la flexibilidad para amortizar, es considerar como un g deducible: El 1 % de los saldos deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo. Los gastos financieros de las operaciones de /easing (arrendamiento con opcin de corno= En la Unidad 8 estudiaremos en detalle las caractersticas de las operaciones de /easing El arrendamiento de un bien mediante renting (arrendamiento sin opcin de compra).

y tentinq.

4.1. La amortizacin
Tal y como estudiamos en la Unidad 3, la amortizacin es un gasto que la empresa tie -: presente debido a la prdida de valor que experimentan sus inmovilizados, normalme=debido al paso del tiempo. Estos gastos reducen los impuestos que hay que pagar y . beneficios a repartir de tal forma que, en el futuro, las empresas podrn sustituir o rer; var sus inmovilizados. Con independencia del criterio que quiera aplicar el empresario, desde el punto de vista fi hay que amortizar segn las tablas de amortizacin que correspondan en funcin del gimen fiscal y el sector empresarial: Rgimen fiscal. Mientras que las empresas y empresarios que llevan su contabilidad el Cdigo de Comercio se rigen por las tablas que publica el RD 1777/2004 (Reglame-del Impuesto sobre Sociedades); los empresarios que declaran sus rendimientos a travs la simplificada (EDS)lo hacen por la tabla aprobada por la Orden 27 de marzo de 1998 Ejemplo ~ Si, de un lado, todos los elementos de transporte se amortizan por el mis'" porcentaje mximo en la estimacin directa simplificada (EDS); en la estimacin dir normal (EDN) se distingue entre remolques, escaleras mecnicas, turismos, camiones frili_rficos ..... Sector empresarial. Dentro de lo que es la estimacin directa normal (EDN), cada a dad econmica presenta una serie de inmovilizados caractersticos a los cuales se aso los correspondientes coeficientes y perodos mximos, Ejemplo ~ Mientras que en la fabricacin de calzado los inmovilizados tpicos son los t.queles, hormas o patrones; en el transporte martimo lo son las naves con casco de ao o las instalaciones portuarias ...

Se suele creer que la contabilidad conforme al Cdigo de Comercio es la nica contabilidad, cuando en realidad existen muchas otras formas de llevar las cuentas, Hablaremos de la contabilidad oficial en la Unidad 7,

Contabilidad o registro EDN (Cdigo de Comercio)

Empresarios y profesionales Empresas

IRPF

EDS EO

15

Cdigo de Comercio

Tabla 5.7. Las distintas modalidades de estimacin

del rendimiento neto en ellRPF configuran distintos sistem contables o de registro de las actividades econmicas, En este sentido, la nica posible para las empresas es la que establece el Cdigo de Comercio, que equivale (salvando las distancias) a la EDN deIIRPF,

164

3da tabla de amortizacin se detallan las cantidades mximas y mnimas que es posible - izar cada ao para cada sector (vase la tabla 5.8).

Coeficiente lineal mximo (porcentaje) quinas herramientas, mquinas de cortar, doblar _ curvar chapas y barras, mquinas que producen ceforrnacin sin corte ni arranque stalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes 12 10 12 :=quiposde soldadura otores, bombas y similares 15 10

Perodo mximo (aos) 18 20 18 14 20

- 5.8. Tabla de amortizacin para la agrupacin (empresarial) 64 extrada del RD 1777/2004. _ e a esta tabla, el motor de un taller de reparaciones mecnicas se amortizar como mnimo en 20 aos mximo en 10. El porcentaje mximo es el que marca el coeficiente lineal mximo y el mnimo, - dica el nmero de aos .

. Modalidades

de amortizacin

para las PYMES

:: ':acilitar la supervivencia de las PYMES en los primeros aos de vida, la legislacin per:= incremerrtar el coeficiente mximo para acelerar la amortizacin (amortizacin -= ada) o dejarlo a criterio de la empresa (libertad de amortizacin). s con detalle las modalidades de amortizacin que existen para las PYMES:

~ortizacin acelerada del inmovilizado material e intangible nuevo. Se permite car a este tipo de inmovilizado el coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coefi.::.-:ede amortizacin lineal mximo.

=: plo ~ Conforme a la tabla 5.8, una bomba, que normalmente se amortizara en :::sos. podra amortizarse en 5 aos, a razn del 20 % anual. ..
+ortizacin acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversin. Aque- elementos en los que se materialice la reinversin del importe obtenido con la venta de elementos del inmovilizado material podrn amortizarse por el coeficiente resultante ultiplicar por 3 el coeficiente lineal mximo. plo ~ La misma bomba del ejemplo anterior que normalmente se amortizara en ::::: - os (al 10 %) podra amortizarse en 3 aos y pico a razn del 30 % anual, si la adqui-: de la misma procediera de lo obtenido por la venta de otros inrnovilizadose ertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo. Los elementos movilizado material nuevo podrn ser amortizados libremente siempre que, durante einticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo en que los ~-es adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se in=:,ente respecto de la existente y adems se mantenga durante un perodo adicional de ~ 24 meses.

-= plo ~ La bomba de los ejemplos precedentes podra amortizarse libremente, incluso


2:.-:;3 un 100 %, siempre que se incremente la plantilla respecto de la existente y durante

+enos dos aos...

Unidad 5

Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor. Los elementos del in lizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 , podrn amortiza bremente hasta un lmite de 12.020,24 . Ejemplo ~ La bomba, un equipo de soldador y una taladradora que sean nuevos e irr: ten 500, 600 Y 300 , respectivamente, podrn amortizarse a criterio del empresario ir: so hasta un 100% porque su importe unitario no supera los 601,01 Y el total E~ 1.400 (inferior a los 12.020,24 que existe como tope).~

Caso prctico

D Flexibilidad a la hora de amortizar

El restaurante Solysombra SLes una PYME que lleva su contabilidad conforme a lo que establece el Cdigo de Comercio y presenta, entre otras, las siguientes partidas a fina de ao: Facturas que cobrar . 1.000 Letras que cobrar . 800 Letras que pagar . 500 Cafetera . 4.000 Lavadora . 400 Cubertera . 300 Mobiliario . 2.500 Furgoneta . 12.000 Lavavajillas . 700 Decoracin interior . 5.000 Notas: Todos los inmovilizados son nuevos y fueron adquiridos a 1 de enero, excepto cafetera, la furgoneta y la lavadora, que fueron adquiridas a 30 de junio. El mobiliario y la decoracin interior son inmovilizados puestos en funcionamien con motivo de la apertura de un nuevo comedor, para cuya atencin se ha contratado a un nuevo camarero que estar en plantilla durante dos aos. La cafetera fue adquirida con el dinero resultante de la venta de otra antigua y u tirador de cerveza. Extracto del RD 1777/2004 (Reglamento del Impuesto sobre Sociedades):

Maquinaria e instalaciones de lavandera, centrifugado y secado 3. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lavavajillas 4. Instalaciones de vitrinas y estanteras, mostradores, cafeteras, asadores, freidoras y dems electrodomsticos de habitaciones 5. Mobiliario de habitaciones, salones, salas, despachos, comedores y otras dependencias (excluidos los muebles, tapices, cuadros y objetos antiguos, de arte o alto valor)

12 15

18 14

15

14

10

20

166

18 16
intos tipos de inmovilizado en el sector hostelero.

12 14

5.9. Tabla de amortizacin con sus correspondientes coeficientes lineales y perodos mximos para

Indica en cada caso los porcentajes de amortizacin mxima posible, tanto si la empresa se acoge a los beneficios fiscales como si no, adems de la canidad que procede amortizar. Cul es el gasto deducible fiscalmente por los saldos deudores?

Coeficientes e importes mximos con y sin beneficios fiscales.

45 % (1) 100 % (3) 50% 10% =urgoneta* .avavajillas Jecoracin nteriores Elemento comn 3 16% 15% 18% 900 100 % (3) 100 % (2) 32 % (4) 30 % (4) 100 % (2)

900 400 300 2.500 1.920 210 5.000

Reinversin que permite amortizacin acelerada multiplicando : Creacin de empleo que permite libertad de amortizacin.

por 3 el coeficiente lineal mximo.

3 Escasovalor que permite libertad de amortizacin. Cada uno de los inmovilizados en cuestin no supera os 601,01 Y la suma de ambos no excede de 12.020,24 . .!) Inmovilizado nuevo que permite amortizacin acelerada multiplicando por 2 el coeficiente lineal mximo. ~ lavavajillas excede de 601,01 . Los porcentajes de amortizacin son anuales. En el caso de la cafetera, la lavadora y la furgoneta se ha ::'1ido en cuenta que han sido adquiridas a mitad de ao.
?

b. El gasto deducible fiscalmente por los saldos deudores totaliza 1.800 (facturas y letras que cobrar), de tal forma que podr computar un gasto de 18 en previsin
de posiblesimpaqos.

Unidad 5

167

m El Impuesto
El IVA es un tributo indirecto que grava las entregas de bienes y servicios prestados por empresarios o profesionales.

sobre el Valor Aadido (lVA

El valor aadido es la diferencia que existe entre, por un lado, el valor de los bienes proc.. cidos y, por otro, el coste de las materias primas y de otros bienes intermedios utilizados pG~: producirlos. Sobre este valor aadido recae un impuesto que no es abonado a la Adminismcin pblica por la persona que soporta la carga del tributo (el consumidor final), sino por z; empresas que aadieron valor al producto. Empresas y profesionales soportan IVA cua pagan los bienes y servicios (compras y gastos) y lo repercuten cuando cobran el product prestan sus servicios (ventas o ingresos). La funcin que realizan las empresas es la de ini? mediarios entre sus proveedores y sus clientes, es decir, recaudan e ingresan al Tesoro P: co la diferencia entre lo que han repercutido (cobrado) y lo que han soportado (pagado). El importe sobre el cual se aplica el IVA, la base imponible, es el total de la contraprestaa:de las operaciones que estn sujetas al impuesto. En este importe se incluyen los gastos -. comisiones, envases, transportes y embalajes. Los tipos impositivos son distintos seqr trate de un artculo u otro. Actualmente hay tres tipos: Tipo superreducido del 4 %. Se aplica a artculos de primera necesidad (las verduras leche, el pan, la fruta ... ). Tipo reducido del 8 %. Se aplica a alimentos en general, transporte de viajeros, viviendas Tipo general del 18 %. Se aplica al resto de bienes y servicios. A la base imponible se le suma el importe del impuesto, y el resultado supone el total qUE debe pagar por la compra o el servicio. Ejemplo ~ Cuando compramos un artculo que vale 118 (total de la operacin), en la ~_ tura figura desglosado el importe del bien o base imponible (100 ) Y el IVA (18 ), si el ~._ impositivo aplicable es deI18%.~ Base imponible ! (BI)

0--

Todos los pases de la UE destinan el 1 % de la recaudacin dellVA a financiar la construccin europea.

! (BI x tipo impositivo)

+ Importe dellVA

Importe total de la operacin

No todas las operaciones comportan el pago delIVA, ya que algunas estn exentas, com enseanza o la sanidad, y tambin algunos gastos, como el pago de seguros. Norrnalrnents ellVA que repercuten las empresas es mayor que ellVA soportado, lo que supone inqress la diferencia en Hacienda. En caso contrario, puede solicitarse la devolucin del IVA o quea cuenta y compensarse en liquidaciones posteriores. Los elementos ms relevantes de e)c= impuesto son los que figuran en la tabla 5.10. IVA repercutido -IVA soportado

= IVA a ingresar

(en las ventas)

(en las compras)

o a compensar 1 (a Hacienda)

Hecho imponible

Entregas de bienes y servicios Total de la compra o prestacin de servicios

"FtlJUUtIOW!OW
00 00

Tabla 5.10. Elementos relevantes del IVA. La declaracin dellVA se realiza mensual o trimestralmente mediante el modelo 303 en los 20 das siguientes a la finalizacin del trimestre, as como un resumen anual mediante otro documento oficial, el modelo 390.

Contribuyente Modelos oficiales Sujeto pasivo Libros (fiscales)

----------------------------------------------~ El consumidor final


I

4%,8%,18%

-----------------------------------------------303 (mensual o trimestral), 310 (trimestral para mdulos)


y 390 (resumen anual) Empresarios y profesionales Facturas emitidas, facturas recibidas y bienes de inversin

168

Las liquidaciones del IVA

acin de qastos e ingresos ae InfoMueble CB, empresa que presenta trimestralte su declaracin de IVA (y compensa con liquidaciones posteriores cuando le sale r), muestra el siguiente detalle para los distintos trimestres de 2011:

En el DVD encontrars el rgimen especial simplificado dellVA.

254.983,67

48.068,00

43.775,25

80.626,38

Suponiendo que las compras y ventas del primer trimestre correspondieran a operaciones nicas, cules seran las facturas detalladas de cada operacin y la liquidacin con Hacienda en dicho perodo? IVA 18 % .

Calcula ellVA repercutido ndtcados. IVA 18 %.

y soportado

para cada uno de los trimestres

Determina la cantidad a ingresar o a compensar en los 20 das siguientes a la finalizacin de cada trimestre . Cumplimenta el modelo 30~ correspondiente al primer trimestre. la liquidacin delIVA?

e. Por qu esta empresa no presenta telemticamente

Facturas detalladas:
FACTURA DE COMPRA Madera IVA (18 %) Total factura: 111.112,22 FACTURA DE VENTA Muebles IVA (18 %) Total factura: 254.983,67

+ 20.000,20
131.112,42

+ 45.897,06
300.880,73

Liquidacin del IVA del primer trimestre: IVA soportado = 20.000,20 IVA repercutido = 45.897,06 IVA repercutido - IVA soportado

= IVA a ingresar o a compensar

45.897,06 - 20.000,20 = 25.896,86 (a ingresar en Hacienda de la tabla del apartado c)

. IVA soportado e IVA repercutido (dos primeras filas de la tabla del apartado c). Liquidaciones trimestrales:

0,00 0,00 25.896,86

-2.400,03 0,00 0,00

0,00 -2.400,03 1.694,89

A partir de 2012, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Aadido o al Impuesto General Indirecto Canario por medios telemticos, y que a su vez opten por el sistema de devolucin mensual dellVA, debern presentar un modelo adicional, el 340, el cual declara operaciones concretas de los libros de registro de IVA.

Unidad 5

169

d. Impreso 303: A partir de 2009 se puso en marcha un sistema mensual dellVA. A tal efecto, las empresas debern inscribirse en un registro especial a principios de ao y solicitar la devolucin en los 20 das siguientes a la finalizacin de cada mes. Todas estas empresas que presentan mensualmente su declaracin por IVA y todas las sociedades annimas y limitadas (con independencia de que presenten su declaracin mensual o trimestralmente) tienen que presentar telemticamente sus autodeclaraciones.
ANEXO 1

~ .AgenciaTributaria
Telfono; 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

.......
1"
SOCi;>!., __ Ejercicio

Modelo

303

Espacio reservado para/a etiqueta Ideflrificaliva ~~~o~_

~st

inscrifo

en el Registro

de devolucin

mensual

(Art. 30 RlVA)?

SI

~~~~==::,---_=-=-=-=-=-=-::-:~=:;r ,
reservado para nUmeJacin por cdigo de barras

f21 011111

Periodo

o:::ITJ

NOX~

EspCio

.J

IVA Devengado

Bue lm onlble

TI o %

Cuota

.... {f:~=-:1-

2_5_49_8_3.....L6_7-+:=+_ 18_'_Yo_~:;t----4-5-8-97.....L0-6..., _

Adquisicionesintraeomunitarias

..

191

20!

Total cuota devengada (m+ ~+

ff1+112]
~22~ ~2~4f~8

+~+~+[gQ])
Bese

.. 1211 ..
Cuota

45897

,06

Por cuotas
Potcuotas

soportadas

en operaciones
en operaciones

intelioresCOfrientes ...
interiores con bienes de inversin .

soportadas

POIcoolasdevengadasen PorCUOlasdevengadas

las impottaciones en las impottaciones

de bienes corrientes... de bienes de inversin

...

Enadquisicionesinttacomunitariasdeblenescorrienles Enadquisicionesinlracomunitariasdebienesdeinversin." Compensaciones Rgimen Especial A.G. y P." RegularizacininversJOIles." Regularizacin por aplicacin del porcentaje Toteladeducir(~ definitivo de .. .

""

b2~6~=====+=~2~74======:JL~ ,,3~2L====='=133~======t=4
29

,-11!..J1C!1-'.1 .. 2,,"[2",2'l'2~3,+__ "---+2=5,+-

---=2",O",00",0,-[,,2"'0-1 L--1

r;3"'01-

.;--.;:;31:t34

--:~-1

prorrata

(slo

4T o

mes

12)...

35 36

20000

20

~ill-m~+~mi~ 1391
100
%

)...

37

Diferencia

(g!j -[W) ..

Atribuible a
Cuotas

la

Administracin
de

del Estado anteriores

a compensar

periodos

I 40 =:::::::::::::::::::::==:...!::4'i- L..

38

25896 25896
-'-----'

86 86

Entregasintracomunitarias..

..".~42! asimiladas

I'

Expcrtaclcnes

y operaciones

43f-. 44'---

.1._ -'._

~~r~~bo~esd~~u~uJr~~.~.~.~.~~.~~~~i.~.~.~~.I.~~.j.~~~.~.~~.~.~~.~.~~~i.~.~~.~.1

Sin actlvldad

o o
"'.d'"""'""
AutoliQUitlacin complementaria
el nmerode justificanteidentificativo En este caso, consigneacontinuacin de la declaracin anterior.
rt -,

Manifiesloa esa Delegacin que el imporle a devolver reseado deseo me sea abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soy titular:

Fig. 5.7. Modelo 303 dellVA. Declaracin del primer trimestre de 2011 de InfoMueble CB. Si InfoMueble CB fuera una sociedad annima o limitada tendra que declarar telemticamente elIVA.

Im'''',,@''ID'''I-'---------,

-1-[-,-[-,-[

-, -,-,-,-,"'1

Valencia

a 8 de abril de 2011 Ejemplarparael sujeto pasivo

e. No est obligada porque no se trata de una SA ni de una SL, ni tampoco se ha registrado para solicitar la devolucin mensual.

Comprueba

tus conocimientos

7 . Qu significa que el tipo impositivo dellS sea proporcional? 8. Porqu hay que ajustar el resultado contable de lasempresas para determinar elIS. 9. Desde un punto de vista fiscal y en lo que respecta alIS, de qu forma puede ser beneficioso para una sociedad invertir en medio ambiente o en cursillos de formacin para sus trabajadores? 10. Qu es el valor aadido? 11. Qu empresas presentan telemticamente autodeclaraciones de IVA?

170

DERECHO

Impuestos

Estatales

1------+

Aut'0nmicos
(medioambientales)

Impuesto sobre ,---

Sociedades

Impuesto sobre la Renta ---

de las Personas Fsicas

Impuesto sobre el Valor Aadido

Directa normal

Directa simplificada

Objetiva

l---,
Propietario Propietario Quien efecte obras o reformas Quien manifestara una ganancia patrimonial en el momento de transmitir la propiedad de un bien urbano Quien desarrolle una actividad empresarial, profesional o artstica

Sobre vehculos de traccin mecnica Sobre construcciones, y obras instalaciones

Impuesto de circulacin Licencia de obras

Sobre el incremento del valor de bienes urbanos

Plusvala

Sobre actividades econmicas

IAE

Unidad 5

171

Herramientas del emprendedor

La estimacin objetiva (EO) del IRPF


Este rgimen es el ms sencillo en lo que a obligaciones formales y registrales se refie :: Quienes lo usen, nicamente debern conservar facturas y justificantes, as como lle un libro de bienes de inversin y otro libro de ventas e ingresos si el rendimiento se termina en funcin del volumen de operaciones. La contabilidad no es necesaria en caso, ya que el rendimiento de la actividad econmica se estima en funcin de u signos, ndices o mdulos sin tener en cuenta los ingresos y gastos que realmente se obtenido.

r=

La modalidad de estimacin objetiva (EO) determina el beneficio o rendimiento neto en funcin de unos parmetros fijados por el Ministerio de Hacienda para cada actividad. El beneficio de cada actividad es la suma de las cuantas correspondientes a los signos o mdulos previstos para la activida en cuestin. A efectos de control, este rgimen es ms cmodo para la Administracin pblica que el --:estimacin directa porque est basado en signos visibles fcilmente controlables, muchos -ellos permanentes en el tiempo (potencia elctrica, metros de barra, nmero de mesas... no hay que preocuparse de que el empresario falsee sus declaraciones porque la canti ::;que pagar es fija, con independencia de sus gastos e ingresos. La determinacin de los rendimientos netos a travs de la estimacin objetiva se realiza ::: varias fases, tal como puedes apreciar en la figura 5.8 y en el caso prctico siguiente.

Fase l.a

(x)
=

UNIDADES DE MDULOS EMPLEADAS, UTILIZADAS o INSTALADAS RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD ANTES DEAMORTIZACiN RENDIMIENTO NETO PREVIO

I",Fase
~!IO ~!l . ~;

4,a,,

H H
=

MINORACIONES: INCENTIVOS AL EMPLEO INCENTIVOS A LA INVERSiN RENDIMIENTO NETO MINORADO

.................. '.v7t

Fase 3.a

(x)
=

NDICES CORRECTORES RENDIMIENTO NETO DE MDULOS

Fase4.a

(+)
=

GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

EXCEPCIONALES

Fase s.a

H
=

REDUCCiN RENDIMIENTO

POR IRREGULARIDAD: 40 POR 100 NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

Fig. 5.8. Esquema de determinacin del rendimiento en la estimacin objetiva (EO). Las fases 4.a (clculo del rendimiento neto de la actividad) y 5." (clculo del rendimiento neto reducido de la actividad) son muy atpicas, de tal forma que el rendimiento neto de mdulos, el rendimiento neto de la actividad y el rendimiento neto reducido de la actividad suelen coincidir.

172

La estimacin objetiva
o Jurado es el titular de Bicimoto, una empresa que se dedica a la reparacin de . letas y bicicletas que cumple los requisitos para declarar sus rendimientos bajo irnen de estimacin objetiva.
o.

ina el rendimiento neto de mdulos de acuerdo con la siguiente de su actividad durante 2009:

infor-

En el DVD: mtodo de estimacin objetiva delIRPF.

nal empleado: el titular y dos trabajadores asalariados. Por incentivos a contratacin y a la inversin durante el ao 2009 le corresponden 868,14 .400 , respectivamente.

1: 65 rrr',
corresponde ividad. a inundacin un ndice corrector del 0,90 por tratarse de su segundo ao de caus daos en el mobiliario se corresponde por valor de 1.200 .

actividad empresarial bla:

con el epgrafe 691.2 de la siguiente

2 3

Personal no asalariado Superficie del local

Persona Metro cuadrado

17.639,99 28,02

ase 1.a Clculo del rendimiento

neto previo.

Persona Personal no asalariado Superficie del local

4.293,84

8.587,86

Persona

17.639,99

17.639,99

m2

65

28,02

1.821,30

28.049,15
Rendimiento anual por mdulo para la actividad Reparacin de ... , epgrafe IAE: 691.2, de la Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, emitida por el Ministerio de Economa y Hacienda.

4
Unidad 5 173

Herramientas del emprendedor

Fase 2.a Clculo del rendimiento a. Minoracin por

neto minorado.

incentivos al empleo: 868,14. b. Minoracin por incentivos a la inversin: 1.400,00.


Fase 1 a

Fase2.a

Fase3.a Fase4.a

Actividades

econmicas

reahzadas y rendimientos

obtenidos

~_"._
M U l

............................. Declarante

~-"._
M U l

1Il-.'

--'

g
o
S

Clufococl6nIA'._O_
De6nIeI6n N,"de lllld:s

~
RerIdirni.rtoporm6cMo.asde lmCIrtizacIn

g
o
S

OIsit!cICinIAE.(&n.tpoOeplrIftJ"""""",,,,,,,,,,,,,,,,~

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28.0491151

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1.lndicecorrtc:torISPICIaI. 2,
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Fig. 5.9. Estimacin objetiva (por mdulos) del IRPFde Roberto Jurado.

174

Fig. 5.10. Quin controla que una empresa declare o no todas sus operaciones a las autoridades? Si una empresa elige la estimacin directa del IRPF,tiene que cumplimentar ms papeles y soporta r mayores inspecciones que quienes usan los mdulos. Esta mayor labor inspectora en ciertas empresas es ms que lgica: mientras que en la estimacin directa el empresario redacta su propia contabilidad, en los mdulos no se declara en funcin de gastos e ingresos sino por los parmetros, ndices o signos asociados a cada mdulo que, por otra parte, suelen ser fcilmente comprobables y no suelen variar en el tiempo.

ctividades
'Por qu no son necesarios los libros de registro para determinar estimacin objetiva (EO)? el rendimiento neto de la

Juan Bilbao es el titular de un restaurante de dos tenedores y cumple los requisitos para declarar sus rendimientos bajo el rgimen de estimacin objetiva. Calcula el rendimiento oerteneciente a 2009: neto previo de mdulos con la siguiente informacin de su actividad

- Personal empleado: un titular y tres trabajadores asalariados. - Potencia elctrica contratada: 30 kW. - Nmero de mesas: 30 mesas de 4 personas. - Mquinas recreativas: dos del tipo A y una del tipo B. - Le corresponde un ndice corrector de exceso del 1,3 que se aplica sobre lo que exceda de los 51.617,08 . - La actividad empresarial se corresponde con el epgrafe IAE 671.4 de la siguiente tabla:

Personal asalariado 2 3 4 5 6 Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo A Mquinas tipo B

Persona Persona kW contratados Mesa de 4 personas Mquina tipo A Mquina tipo B

3.547,70 16.682,67 194,06 560,31 1.203,69 4.258,66

Unidad 5

175

Creacin de empresas

Un emprendedor nace o se hace?


Existen muchas preguntas que una persona que quiere crear una empresa debe plantearse: qu tipo de negocio es el que me gusta, cul es el mercado idneo, qu mecanismos financieros me apoyan, dnde acudir, quin me asesora, cmo elaboro un plan de negocio, qu forma jurdica ha de tener mi empresa, emprendo en solitario o acompaado ... Pero tambin hay una reflexin previa a esas preguntas: por qu emprender? Cuando se les pregunta a los emprendedores y empresarios por los motivos que les animaron o impulsaron a poner su idea en marcha, encontramos desde situaciones de desempleo hasta la conviccin de que un sueo nunca puede fracasar, pasando por el tesn y la negativa a desistir por muy duro que resulte sacar adelante aquello que apasiona e ilusiona. No cabe duda de que desde hace unos aos asistimos a un mayor compromiso de apoyo y fomento al espritu emprendedor. y este espritu es el que hace que una persona quiera llevar a cabo su sueo, desarrollar una ilusin, en definitiva, acometer un proyecto que nace de una curiosidad, de una inquietud que un empresario espaol resumi en un captulo emitido en emprendedorestv.com como algo que surge de un vaco interior que llenar. Escierto que a emprender tambin se aprende, y cada vez hay ms futuros emprendedores que consiguen formacin experta y de calidad gracias a las crecientes iniciativas de fomento empresarial. Y un emprendedor, precisamente porque lo siente como una necesidad, nunca dejar de aprender, ya sea de sus fracasos o de sus errores, o de sus xitos y triunfos, y nunca dejar de perseverar, de innovar, porque es parte de su carcter y un rasgo de su personalidad. Por tanto, podemos decir que un emprendedor nace, pero tambin se hace. Precisamente, hoy da surge en el mundo empresarial una nueva figura, y es que ya no existe solo el emprendedor que pone en marcha una empresa, sino que desde hace un tiempo existen los llamados intraemprendedores, o emprendedores internos, que son emprendedores dentro la empresa en la que trabajan; personas que no se acomodan a la rutina, que no dejan de aprender y que en su da a da afrontan continua y voluntariamente retos y desafos, que ven siempre una oportunidad para crear nuevos productos, servicios o procesos, usando su propia creatividad, el conocimiento y la innovacin. En definitiva, consiguiendo que segenere valor de manera permanente.

D Tipos
La clasificacin de las empresas se puede realizar segn sea la naturaleza de sus productos, la titularidad del capital, la dimensin y la estructura jurdica. En funcin de la naturaleza de sus productos, hay empresas industriales, comerciales y de servicios.

de empresas

Aunque la actividad que desarrollan las empresas es bsicamente la misma (compran: den bienes o servicios), es evidente que existen grandes diferencias entre ellas. La da -cin de las empresas se puede hacer bajo numerosos criterios, si bien en la presente unos centraremos en 105 que estudiamos a continuacin.

1.1. En funcin de la naturaleza de sus productos


Segn la naturaleza den ser: de los bienes y servicios que compran y venden, las empresas _

Industriales. Estasempresas compran materias primas y productos a otras empresasfabricar otro producto ms elaborado, o final, mediante un proceso de transforma ':: Ejemplo ~ En una fbrica de muebles, materias primas como la madera y el cuerc transformadas en armarios, sillas, etc. . Las empresas industriales pueden vender sus productos directamente al consumid otras empresas que se encarguen bien de acercarlos al pblico o bien de utilizarlos :: vez, en sus procesos de fabricacin o transformacin. Comerciales. Son empresas intermediarias, es decir, que compran el producto fina :: fabricantes y lo venden a los consumidores sin alterar su forma o sustancia. Ejemplo ~ Un supermercado, una librera o un quiosco de peridicos ...

~:+.
Construccin ----,,L'----+ 488.812

Industria 244.250

+---+__

Comerciales 2.300.453

y se

Fig. 6.1. Empresas en funcin de la naturaleza de sus productos. La importancia de la construccin es tal que figura con un epgrafe propio a pesar de que se engloba en el sector industrial.

78

Empresas de servicios. Son aquellas que no producen ni venden bienes materiales que ofrecen el disfrute directo de una actividad o servicio. Ejemplo ~ Una entidad financiera, un locutorio telefnico, una empresa de tranC""--.. una agencia de viajes, etc. .

1.2. En funcin de la titularidad


En funcin de la titularidad empresarial, distinguimos entre empresas privadas, pblicas y mixtas. En lo que se refiere a la propiedad de tipos de empresas:
105

empresarial
-

medios de produccin, podemos idenf

Empresas privadas. El capital est en manos privadas, Son la inmensa mayora. Ejemplo ~ Desde las grandes multinacionales como Inditex, Pescanova o BBVA quiosco de prensa..

Empresas pblicas. Los medios de produccin pertenecen al Estado o a cualquier otra :ategora del sector pblico. =iemplo ~ A nivel estatal son reseables Correos o RENFE.La sanidad o la educacin pica constituyen un buen ejemplo a nivel autonmico." Ernpresas mixtas. Son aquellas donde la propiedad del patrimonio empresarial est comrtida por Estado y particulares. Ejemplo ~ COFIDESSA, que financia proyectos en el extranjero." COFIDESSA es una sociedad annima de capital mixto que ofrece financiacin para proyectos privados viables en el exterior en los que exista algn tipo de inters espaol. Su pgina web es: www.cofides.es.

~..a es una clasificacin que ha perdido peso en los ltimos aos. La adhesin espaola a la

pue-

=== (la actual Unin Europea, UE) en 1986 marc el comienzo de la privatizacin de las em:-::sas pblicas espaolas debido a la adaptacin gradual de la legislacin espaola a la eu__ea. La legislacin de la Unin Europea cree que el hecho de que una empresa cuente con paldo del sector pblico frena la libre competencia, razn por la que en los ltimos aos -= =stado espaol se ha desprendido de su participacin en este tipo de empresas. .3. En funcin de su dimensin

::::ra posibilidad es clasificar las empresas de acuerdo con su dimensin o capacidad pro-

- .ictiva. Aunque existen ms, los tres indicadores ms utilizados para medir la capacidad
uctiva son el nmero de trabajadores, el total de las partidas de activo (valor total de los : enes y derechos a nombre de la empresa) y el volumen de negocio (total de ventas netas o -=duracin). Pero, con ser aceptados a nivel internacional, el nivel de estos indicadores vara -;= un pas a otro. Una empresa pequea en Estados Unidos puede ser considerada mediana _ Alemania y grande en Espaa. Volumen de negocio Grande Mediana
icios

La dimensin o tamao de las empresas se mide a travs del nmero de empleados, el volumen de negocio y el total de bienes y derechos.

Total partidas activo >43 M :::;43 M :::;10 M :::;2 M

> 250 < 250 < 50

> 50 M

:::; 0 M 5
:::;10 M :::; 5 M

Pequea Micra
3S

< 10

Tabla 6.1. Recomendacin de la Comisin Europea sobre la definicin de PYME. Con el objetivo de tratar de consensuar un criterio nico a nivel europeo en lo que respecta a la definicin de PYME, la UE distingue entre tres tipos de PYME. M = millones de euros.

, sino rtes,

que no presentan dudas con respecto a su clasificacin son aquellas empresas que son .;'andes en cualquier lugar del mundo, emplean a miles de empleados y producen o venden ='1 todo el planeta. Son las empresas multinacionales. En el otro extremo se sitan las PYMES, s-npresas de dimensin reducida pero con un gran peso econmico y social, no en vano :Jelen representar ms del 90% del tejido empresarial de un pas. Vamos a ver algunas de :;JS ventajas e inconvenientes en comparacin con las multinacionales:

Sin asalariados Microempresas 0-9 Pequeas 10-49 Medianas 50-249 2 ~ ~~ n

PYME es la forma comn de referirnos a una pequea y mediana empresa (son sus siglas).

,, ,, ,, ,, ,, , ,,

un

~~ ~~~----- -,-,J- - - - -- -- ----- -)- IJ~~ o


500.000 1.000.000

- - --- - - - -,-) - - - - - -- -- - - ,~J------------~~; -----1.500.000 2.000.000 2.500.000

-------;) -----~
3.000.000

Fig. 6.2. Empresas espaolas segn su dimensin.

Unidad 6

189

A. Ventajas
Las PYMESson grandes creadoras de empleo porque es mucho ms flexible contratar personal que realizar inversiones en inmovilizado. Como ventajas de las PYMES, podemos apuntar: Flexibilidad. Su estructura organizativa, con pocos niveles de mando y con el poder co centrado en el propietario o el director de la empresa, implica que las decisiones se tomesin pasar por las largas cadenas de mando de las grandes empresas, lo cual permite Ui1= rpida deteccin y adaptacin a los cambios. Motivacin. El menor nmero de trabajadores propicia la comunicacin y el trabajo eequipo. La participacin directa de los trabajadores en las decisiones empresariales super-e mayor motivacin y menor conflictividad a la hora de trabajar. Especializacin. Las multinacionales se dedican a la produccin de grandes volmen de bienes y servicios que les permiten ahorrar costes. En el mercado existen determinad bienes y servicios que no les interesa producir a las grandes empresas debido a su baj= rentabilidad, pero en cambio s la tienen para una PYME, como por ejemplo una merce ';; o un quiosco de peridicos. Trato directo. nalizado. El menor nmero de clientes de una PYME permite un tratamiento pers

B. Inconvenientes
Prcticamente todos los inconvenientes tienen origen en su menor capacidad financiera. S ~ destacables: Mayores costes. Comparativamente soportan ms gastos que las grandes empresas, adems tienen que bajar los precios para competir con ellas, pero pueden luchar con = calidad del servicio. Limitaciones financieras. Si quieres dinero prestado no hay nada como demostrar que ~ lo necesitas. Esta premisa, que es cierta para las personas, tambin lo es para las empresas. Cuanto ms grande es una empresa ms fcil le es conseguir un prstamo en buenas condiciones, porque se entiende que ms fcil le ser devolverlo. Como el riesgo de impago es superior, las PYMESsoportan mayores tipos de inters e incluso, muchas veces, SI..S propietarios tienen que comprometer su patrimonio personal aparte del de la empresa. Envejecimiento tecnolgico. En relacin con las grandes empresas que utilizan tecnologa punta e invierten grandes recursos en investigacin y desarrollo, las PYMES, debido la falta de medios econmicos para adaptarse, suelen estar desfasadas tecnolgicamente hecho que se agrava por el rpido desarrollo tecnolgico y los adelantos en la investigacin. Todo esto puede suponer perder competitividad, ya que el mantenimiento de lo: equipos antiguos es ms costoso, aparte de que su calidad de produccin es menor qulos de ltima generacin. Fugas de personal. En una PYME las posibilidades de realizacin profesional son much ms limitadas que en una gran empresa, de tal forma que es frecuente que los mejores SE marchen atrados por mayores incentivos salariales y profesionales. Ventajas Flexibilidad Motivacin Especializacin Trato directo
Tabla 6.2. Ventajas e

Desde el punto de vista fiscal, en Espaa son PYMESaquellas empresas cuya facturacin anual es inferior a los 8 millones de euros.

En el DVD dispones de datos e indicadores bsicos de las PYMES espaolas, facilitados por la Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana Empresa.

Inconvenientes Mayores costes Limitaciones financieras Envejecimiento tecnolgico Fugas de personal

inconvenientes

de las PYMES.

190

. En funcin de la personalidad jurdica


;~al forma que desde el punto de vista fiscal uno de los aspectos ms relevantes es la ~jeracin de PYME para disfrutar de importantes rebajas e incentivos fiscales, desde el de vista legal lo es la existencia o no de forma jurdica. forma o personalidad jurdica es una entidad colectiva que tiene personalidad c-opla, independiente de la personalidad de los individuos que la componen.
-3

En funcin de la personalidad jurdica, es posible distinguir entre empresas con y sin personalidad jurdica.

- distincin entre empresas con o sin personalidad jurdica determina la clasificacin de las : esas en dos grandes grupos:
-<3S

empresas sin personalidad

jurdica

(individuales).

- .as empresas con personalidad jurdica (sociedades).


empresas sin personalidad jurdica se identifican con las personas fsicas que las cornpoal punto de que, al igual que estas ltimas, se rigen principalmente por el Cdigo Civil, ~~tras que las sociedades se regulan exclusivamente por las leyes de Derecho mercantil. ::1Derecho mercantil es la parte del Derecho que regula la actividad econmica ue desarrollan las empresas. - ::'spaa, el principal referente de las leyes mercantiles siempre ha sido el Cdigo de Co~rcio, aunque a lo largo de los aos han ido surgiendo numerosas disposiciones que lo _ plementan como consecuencia de la cambiante realidad empresarial, tal es el caso de la -=_ de Sociedades Annimas, la Ley General de Publicidad o la Ley Concursal, por citar solo e.mas de ellas. Entre las normas y leyes mercantiles se encuentran las relativas a la lIevanza de los libros contables obligatorios, el Diario y el de Inventarias y Cuentas anuales, de los cuales hablaremos en la Unidad 7.

Caso prctico

D Clasificacin

de empresas

En una base de datos disponemos de la siguiente informacin sobre una serie de empresas:

Caldas SL Noa SL Mobletra SA Aurelio Lpez

Comercio Fabricacin de zapatos Produccin de muebles Fontanero

12 60 182

7 38,10 263,55 1,2

Clasifica las siguientes empresas conforme a la naturaleza de los productos, la titularidad empresarial, la dimensin empresarial (criterio europeo). la fiscalidad en Espaa y la personalidad jurdica. Solucin:


Caldas, SL Noa SL Mobletra SA Aurelio Lpez Comercial Industrial Industrial De servicios

. Privada Privada Privada Privada

....

Dimensin Pequea Mediana

. PYME

....

..
Sociedad Sociedad Sociedad Individual

General

Gran empresa General Micra PYME

Unidad 6

191

r-~" __ ----------------------------------------------

-L-

f)
Empresas individuales son aquellas donde empresario y empresa se identifican hasta tal punto que la responsabilidad es ilimitada.

Empresas sin personalidad jurdica: empresas individuales y similares


-=

En este tipo de empresas, persona y empresa son la misma entidad, hasta el punto es que la persona fsica responde de las deudas empresariales incluso con sus bienes persona ~ razn por la que se dice que la responsabilidad es ilimitada. Los empresarios y socios traba~;por cuenta propia, de tal forma que cotizan a la Seguridad Social a travs del Rgimen Autnomos y declaran sus rendimientos como personas fsicas, esto es, a travs del lrnpuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas(IRPF),cuyo tipo impositivo oscila entre el 24 y :: 43 %. Al igual que las personas fsicas con las que se identifican, este tipo de empresas ce. rigen por el Cdigo Civil. Las empresas sin personalidad jurdica son: Empresario individual. Es la forma ms simple de desarrollar un negocio. La ley estab ~ ce que las empresas individuales deben llevar el nombre de las personas que estn =. frente para que todo el mundo sepa que es el propio empresario quien responder, ind, so con su patrimonio personal, de las deudas de la empresa.

La Seguridad Social es la accin protectora pblica que tiene por objeto garantizar la asistencia y las prestaciones sociales suficientes para todos los ciudadanos ante situacionesde necesidad. Para atender el gasto que ello genera, los trabajadores estamos obligados a realizar aportaciones peridicas (cotizar) bsicamente a travs de dos modalidades: por cuenta ajena en el Rgimen General o por cuenta propia en el Rgimen de Autnomos.

Fig. 6.3. A principios del siglo XIX, Napolen llev la guerra a toda Europa pero tambin muchas de las ideas de la Revolucin Francesa. El Cdigo Civil espaol, que a su vez inspir el de los pases latinoamericanos, est basado en el Cdigo Napolenico y contiene disposiciones especficas en materia de actividad empresarial.

Comunidad de bienes. Se fundamentan en la existencia de un contrato por el cual u =: determinada propiedad o derecho pertenece de manera indivisible a varias personas q =: reciben el nombre de comuneros. El nombre de comunidad de bienes describe perfectamente este tipo de empresas, ya que los socios pueden aportar nicamente bienes, qL.~ dando excluido dinero o trabajo. Tal como vimos en la Unidad 1, los nicos requisitos para ser empresario son: ser mayor de edad, tener libre disposicin de bienes y no estar incapacitado legalmente. Ejemplo ~ Las ms frecuentes comunidades de bienes suelen ser las que se derivan de ;;:: herencias, pues muchas veces el testamento atribuye a todos los herederos la propieda; no divisible de los bienes.e Sociedad civil. En este tipo de sociedad, dos o ms personas ponen en comn, adernz; de bienes como sucede en la comunidad de bienes, dinero e industria, con el objeto _ repartirse las ganancias. Pueden ser de dos tipos: - Privadas. Los pactos entre los socios de esta sociedad son secretos, aunque el objeto _ la sociedad debe ser lcito. Cada socio acta en nombre propio frente a terceros porque estas entidades se identifican con los socios.

~~

192

-L

::':blicas. Esta modalidad de sociedad civil est a medio camino entre las empresas indi:males y las mercantiles. A diferencia de las sociedades civiles privadas, deben inscribir=2 en el Registro Mercantil para que los pactos adoptados sean pblicos pero, a efectos :..cticos, se comportan como comunidades de bienes o como un empresario individual, 'tin por la que se las incluye en el grupo de empresas sin personalidad jurdica.

Eleccin de la forma jurdica

n Victoriano Garca desea dedicarse en solitario a la compraventa de artculos de ferretera. Estima, en el mejor de los casos, unos beneficios de 60.000 euros anuales durante los dos primeros aos. El seor Garca est casado en rgimen de gananciales on Laura Jimnez, que acaba de recibir una herencia familiar, y ambos viven en una casa que ella compr cuando an estaba soltera. Qu tipo de empresa es la adecuada para don Victoriano Garca?

- En E~paa, y desde el momento en que una pareja contrae matrimonio se hace en rgimen de gananciales, es decir, todo lo que qanan o poseen a partir de ese momento pertenece a ambos aunque solo figure a nombre de uno de ellos. La excepcin a esta regla son las comunidades autnomas de Catalua y Baleares, donde los cnyuges se casan en rgimen de separacin de bienes y, por tanto, de gastos e ingresos. Los bienes recibidos en herencia son exclusivos de quien los recibe.

Solucin: Dos son las cuestiones bsicas a la hora de considerar la creacin de una empresa: la scalidad y la responsabilidad. En lo que a la fiscalidad se refiere debemos recordar que, en general, es aconsejable una sociedad cuando hay socios con los que formarla o cuando interesa aprovechar las deducciones propias del IS. El otro elemento que hay que tener en cuenta es la responsabilidad, porque la mala marcha de la empresa puede perjudicar al crculo familiar en la medida que los bienes personales del seor Garca pueden tener que responder de las deudas empresariales. En lo que se refiere a su matrimonio, la situacin no ofrece duda aunque estn casados en rgimen de gananciales porque los bienes adquiridos antes de la entrada en vigor del rgimen de gananciales y los recibidos por herencia son privativos, es decir, son exclusivamente de sus dueos. En consecuencia, no hay problema para constituir una empresa individual. No obstante, si hubiera algn problema en este sentido, como por ejemplo que existieran bienes comprados por alguno de ellos despus de contraer matrimonio, podra ser aconsejable la creacin de una sociedad para que no se viera afectado el patrimonio familiar por la mala marcha del negocio.

Empresario di id I In IVI ua
o

eomuruida d de
No

b'renes

S ocre d ad CIVI 01
o o

No Autnomos Ilimitada IRPF

No Autnomos Ilimitada IRPF Nombre libre aunque se aconseja unir la expresin Sociedad Civil o SC

Autnomos Ilimitada IRPF Nombre completo del primer comunero seguido por la expresin y otros y las siglas CB

El del titular

Tabla 6.3. Caractersticas de las empresas sin personalidad jurdica.

Unidad 6

193

IJ
Las sociedades mercantiles son aquellas formadas por diversas personas que renen un fondo patrimonial comn con la finalidad de obtener un beneficio y participar en el reparto de ganancias.

Empresas con personalidad las sociedades mercantiles

jurdica:

A efectos legales, las personas nacemos el da que somos inscritos en el Registro Ci cual nos confiere personalidad fsica o, lo que es lo mismo, capacidad para ser titulares -bienes, derechos y obligaciones. De igual forma, la personalidad jurdica de las empr nace con motivo de su inscripcin en el Registro Mercantil, previa constitucin meo-;te escritura pblica ante notario. En la escritura de constitucin deben figurar ea mnimo: - La denominacin de la sociedad. - El capital o aportaciones de los socios, si es el caso. - El objeto social. - El domicilio social. - Los estatutos o pactos entre los socios. - La forma de organizacin empresarial. Posteriormente, la escritura de constitucin es inscrita en el Registro Mercantil. Este hec confiere a la entidad resultante personalidad jurdica distinta que la de los socios integrar::=.. lo cual permitir, en algunos casos, que la responsabilidad por deudas no alcance al patri~ _ nio de los socios, pues ya la sociedad responde con sus propios bienes y derechos. El Registro Mercantil es un organismo estatal ubicado en la capital de cade provincia en el que, entre otras funciones, se registra todo lo relacionad con la constitucin, modificacin de pactos y liquidacin de las empresas inscritas. Como en el Registro Mercantil tambin es obligatorio el depsito de las cuentas que i,,=man sobre la situacin econmica y financiera, este organismo se convierte en una fuen E --informacin para terceros sobre la evolucin y marcha de cualquier sociedad. Esta mz__ transparencia y abundancia informativa, unida a su fortaleza financiera y de recursos, .=-= que las sociedades mercantiles gocen de mejor imagen que los empresarios individua ~ Cualquier proveedor, cliente o entidad financiera puede recabar rpidamente los datos r=cesarios de una sociedad en el Registro Mercantil, pero no as en el caso de las empr -= individuales. Estas pueden inscribirse voluntariamente en este organismo oficial, pero en---ces tendran que soportar los gastos que ello acarrea, que es, precisamente, lo que se - de evitar cuando el volumen de negocio es pequeo. Por otra parte, y en lo que respecta a fiscalidad, las sociedades mercantiles o empresas personalidad jurdica tributan a travs del Impuesto sobre Sociedades, cuyo tipo imposia general asciende al 30 % Y algo menos si se trata de una PYME. En todo caso, las sociedace, mercantiles presentan caractersticas diferentes. Existen varios tipos que vamos a anar centrndonos en las relaciones entre los socios, as como en su responsabilidad. Veamos los tres grandes grupos: Personalistas. En este tipo de empresas los socios se reparten trabajo y capital y es nEcesario un alto grado de confianza entre ellos para que la empresa funcione adecuadamente. Capitalistas. Tal como su nombre indica, lo fundamental en estas empresas es la aportecin de capital. Especiales. Se trata de empresas que conjugan la obtencin de beneficios econmicos sociales.

Todas las sociedades mercantiles deben formalizar su constitucin mediante escritura pblica e inscribirse en el Registro Mercantil.

194

3.1. Sociedades personalistas


-le tipo de sociedades

=xista un alto grado de r.nenes aportan trabajo

son adecuadas para un nmero reducido de socios siempre que confianza, y es que suele ser difcil encontrar un buen equilibrio entre y capital.

Sociedades

colectivas
capital o ambas cosas, estamos

En funcin de la personalidad jurdica, es posible distinguir entre empresas con y sin personalidad jurdica.

=:..rando un mnimo de dos socios ponen en comn trabajo, :;-..te una sociedad colectiva.

::'cisten dos tipos de socios: los industriales, que solo aportan trabajo; y los colectivos o zapltallstas. que adems aportan capital. Como todos los socios participan en la gestin, -_...los cotizan en el Rgimen de Autnomos de la Seguridad Social.

2
No

Una sociedad participar con todos

colectiva

es aquella

en la que todos

los socios se comprometen

de los mismos derechos y obligaciones, respondiendo ilimitadamente sus bienes de los resultados de las operaciones sociales.

Rgimen de Autnomos (todos los socios) Industriales: limitada Colectivos: ilimitada Impuesto sobre Sociedades (IS) Nombre y apellidos de los socios colectivos o solo el de uno de ellos, seguido de las expresiones y compaa o y Ca. y SC. Tabla 6.4. Caractersticas de la sociedad colectiva. Por ejemplo, Ana Lpez y Ca. SC.

este tipo de sociedades, la confianza es fundamental: para los socios colectivos, que son aportan trabajo y capital, puede ser insuficiente el trabajo aportado por los socios -dustriales; mientras que estos ltimos pueden entender lo mismo de la aportacin de capi-=j de los primeros. Todo ello sin contar con que ninguno de ellos puede transmitir su part-

r.nenes

oacin en la sociedad sin el consentimiento

de los otros.

3. Sociedades

comanditarias

nominadas oficialmente sociedades en comandita, las sociedades comanditarias son uy similares a las sociedades colectivas, con la salvedad de que los socios que aportan ca_'lal, los comanditarios, no gestionan en ningn caso la sociedad.

Una sociedad comanditaria delimitada que la colectiva listas.

es una y ciertos

sociedad mercantil con la gestin ms rasgos similares a las sociedades capita-

=-'"1 todo caso, existen dos tipos de sociedad comanditaria en atencin al capital mnimo, =: la forma en la que aportan el capital los socios comanditarios y al nmero de socios:
Comanditaria simple. Mnimo de dos socios, uno colectivo y otro comanditario. Una accin representa

Comanditaria por acciones. Tres socios como mnimo (uno colectivo y dos comanditarios) aportan un capital mnimo de 60.101,21 Y la participacin en los beneficios es proporcional al nmero de acciones que se poseen. ':n lo que se refiere a la administracin, esta debe de ser obligatoriamente ejercida por los socios colectivos en el caso de la sociedad comanditaria simple, mientras que en la comanditaria por acciones ya puede ser ejercida por un profesional. Las ventajas de este tipo de sociedad mercantil se centran no solo en la sencillez de los rmites y en su administracin, sino tambin en que los socios colectivos pueden atraer el capital de los socios comanditarios sin que estos interfieran en la gestin de la empresa. Por su parte, los socios comanditarios

un porcentaie
de propiedad sobre el capital de una sociedad, confiere a su poseedor derechos econmicos y de gestin y su transmisin es libre.

y menos costosa que las mercantiles

pueden formar capitalistas.

parte de una sociedad

ms sencilla

Unidad 6

195

Simple Los socios colectivos responden de las deudas sociales de forma subsidiaria (en lugar de cualquier otro socio), solidaria (todos en conjunto) e ilimitada. Si, por cualquier razn, los acreedores de la sociedad consiguieran el pago de uno solo de los socios, este puede reclamar despus a los restantes, incluso por va judicial. Mnirnode socios Capital mnimo Seguridad Social Responsabilidad Tributacin GeStin 2 No Rgimen de Autnomos para los colectivos

Por acciones

--,
60.101,21

Ilimitada los colectivos, limitada los comanditarios Impuesto sobre Sociedades (IS) Socios colectivos Nombre y apellidos de los colectivos o solo el de uno de ellos, seguido de las expresiones y compaa o y Ca. y Sociedad en Comandita, o las siglas S. en C. o S.Com. Puede ser un profesiona Nombre libre, seguic: de Sociedad en C mandita por acciones o las siglas S. en Co por A.

Razn social (nombre)

Tabla 6.5. Caractersticas de la sociedad comanditaria (cuyo nombre oficial es el de sociedades en comandita,.
Ejemplos de razn social son Ana Lpez y Ca. S. en C. y Viuda de Herminio Fiz S. Como por A..

SOCIEDAD COLECTIVA

COLECTIVOS

INDUSTRIALES Trabajo

Trabajo y capital

La sociedad comanditaria naci a finales de la Edad Media, cuando se produjo un auge en el desarrollo de la actividad mercantil. En esta poca se difundi el uso de la commenda, una asociacin entre un capitalista que no se daba a conocer (generalmente un noble que aportaba solamente capital
y limitaba su riesgo

SOCIEDAD COMANDITARIA

COLECTIVOS Trabajo y gestin

COMANDITARIOS Capital

a ese aporte) y uno o ms comerciantes.

Fig. 6.4. Diferencias entre los socios de la sociedad colectiva y la sociedad comanditaria. En la sociedad colectiva la gestin suele recaer en los socios colectivos, mientras que en la comanditaria por acciones la gestin puede se.ejercida por un profesional.

196

Caso prctico

. ..,

Ventajas e inconvenientes personalistas

de las sociedades

Caria Lpez, l.orena Snchez y Juan Toledano quieren constituir una sociedad para desarrollar cierta actividad empresarial. Amigos desde la infancia, entienden que la confianza est fuera de toda duda, quieren invertir el mnimo posible y realizarn coniuntamente la gestin. Qu forma jurdica es la ms adecuada de las estudiadas hasta @Imomento? Cul sera la razn social? b. V si el seor Toledano no quisiera participar en la gestin? Qu ocurrira con la forma jurdica, la gestin y la razn social en este caso?

c. Qu obligaciones

a la Seguridad sociedades elegidas?

Social se derivaran

para cada una de las

d. Cules son las ventajas e inconvenientes dano en el caso b)?

que se derivan para el seor Tole-

Solucin: a. La frmula ms indicada por su bajo coste es la sociedad colectiva. No hay exigencias mnimas de capital y los acuerdos se adoptan por consenso. La razn social sera Caria Lpez, Lorena Snchez y Juan Toledano o Caria Lpez (tambin podra ser cualquiera de los otros dos) y Ca. b. La sociedad comanditaria simple es la opcin societaria que permite deslindar perfectamente la gestin. En estos casos, la gestin sera ejercida por los socios colectivos que tienen responsabilidad ilimitada. La razn social sera una de estas dos: Caria Lpez y Lorena Snchez S. en C. o Caria Lpez y Lorena Snchez S.Com. e. Siempre que se tome parte en la gestin procede cotizar en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos (RETA) de la Seguridad Social, de tal forma que los tres figuraran en este rgimen en el caso de que la sociedad fuera colectiva. En las comanditarias solo los socios colectivos figuran en el RETA. d. El inconveniente que supone para el seor Toledano que sean sus compaeras quienes dirijan la empresa en una sociedad en la que l ha aportado lo mismo que ellas se ve compensado por el hecho de que solo responde de las deudas en funcin de su aportacin. Los socios comanditarios solo tienen derecho a recibir informacin sobre los resultados y a participar en los beneficios.

Hoy da las sociedades personalistas estn en franca decadencia. La responsabilidad ilimitada que tienen que soportar quienes ejercen la gestin, unido al hecho de que (como hay confianza) suelen ser muy difusas las competencias y responsabilidades de quienes trabajan, han motivado que sean muy pocas las sociedades de este tipo que se crean en la actualidad.

Comprueba

tus conocimientos

1. Por qu se dice que las PYMESson empresas ms flexibles que las multinacionales?

2. Argumenta sobre el porqu de la clasificacin en empresas con o sin personalidad


jurdica.

3. Qu quiere decir que la responsabilidad del empresario es ilimitada? 4. Qu ventajas e inconvenientes puede suponer ser socio colectivo
en una sociedad colectiva o en una sociedad comanditaria?

5. En general, qu tipo de socios cotizan en el Rgimen de Autnomos


de la Seguridad Social?

6. Qu rasgos diferenciadores tiene la sociedad comanditaria respecto de la colectiva?

Unidad 6

197

3.2. Sociedades mercanti les capita listas


En las sociedades mercantiles capitalistas, la responsabilidad se limita a lo aportado: no se ve afectado el patrimonio personal. Existen otras sociedades mercantiles donde lo importante no es la confianza sino la aportacin de capital. En estas sociedades, llamadas capitalistas, la responsabilidad por las deudas sociales se limita z lo aportado y la gestin siempre puede ser ejercida por un profesional ajeno a la empresa.

A. Sociedad de responsabilidad limitada (SRL)


Una de esas formas jurdicas es la sociedad de responsabilidad limitada, ms a menudo denominada sociedad limitada (SL). Una sociedad de responsabilidad limitada es una sociedad mercantil capitalista, formada por una o ms personas, en la que la responsabilidad por las deudas sociales se limita a lo aportado por los socios, y el capital est dividido en partes iguales llamadas participaciones. Sus caractersticas son:

Una participacin representa la propiedad sobre una parte alcuota (igual) del capital de una sociedad y confiere a su poseedor derechos econmicos y de gestin pero, a diferencia de las acciones de las sociedades annimas, su transmisin est restringida.

El nmero de socios para su constitucin es ilimitado y puede ser unipersonal. La responsabilidad de los socios est limitada al capital aportado, es decir, solo respor..den de las deudas por el capital invertido. El capital mnimo es de 3.005,06 totalmente desembolsado desde el principio (no admiten partes pendientes de pago). El capital se divide en partes alcuotas (iguales), inovisibles y acumulables denominadas participaciones. Su transmisin es libre nicamen E entre socios, cnyuge, ascendientes y descendientes. Cuando se trata de terceras personas precisa del consentimiento de los dems socios -Ios cuales, adems, tienen derecho preferente de compra- y debe realizarse en documento pblico. La razn social debe estar formada por un nombre libre seguido de Sociedad de Respo sabilidad Limitada o Sociedad Limitada o las siglas SRLo SL. Los socios que trabajan como administradores en la sociedad y poseen ms del 25 % c:: participaciones deben darse de alta en el Rgimen de Autnomos (as como los que po sean al menos el 50 % a travs de participaciones o familiares). Los no socios cotizarn er el Rgimen General de la Seguridad Social. Estassociedades tributan por el Impuesto sobre Sociedades. Derechos derivados de la posesin de participaciones:

En las sociedades mercantiles capitalistas, los administradores de la sociedad no tienen por qu ser socios; pero en todo caso no pueden dedicarse, ya sea por cuenta propia o ajena, al mismo gnero de comercio que constituya el objeto de la sociedad salvo autorizacin expresa de la junta general.

- Participacin en el reparto de beneficios de manera proporcional. - Participacin en los rganos de la sociedad. - Derecho de compra preferente. Los rganos sociales son: - Junta general de socios. Formada por todos los socios, se rene como mnimo una al ao. Esel rgano de deliberacin y gestin de la sociedad.
VE

- Administradores (bien unipersonal o bien con un consejo de administracin). Gestiona representa a la sociedad. En el plazo de cinco meses a partir del cierre del ejercicio debe~ rendir cuentas a la junta general de socios.

B. Sociedad limitada nueva empresa (SLNE)


La forma jurdica SLNEsurgi expresamente para facilitar a los empresarios la creacin de S-.. empresa cuando cumplan las condiciones que requiere este tipo de sociedad.

198

_ a sociedad limitada nueva empresa es una variante de la sociedad de res:: nsabilidad limitada muy atractiva para emprendedores, dada su agilidad de ::omitacin y la posibilidad de reorientar el negocio en los primeros meses.

= 'erencias y similitudes

con respecto a la SRLson:

=: mero mximo de socios en el momento de la constitucin se limita a cinco, que han == ser personas fsicas. Tambin se permite la sociedad limitada nueva empresa uniperso= . En el caso prctico nmero 4 presentamos un resumen de este tipo de sociedad. .: como consecuencia de la transmisin de participaciones sociales, son personas jurdicas = que adquieren las participaciones sociales, estas estn obligadas a revenderlas a perso-35 fsicas en un plazo mximo de tres meses. El objeto de esta medida es impedir que la ipiente SLNEsea absorbida por una empresa ya establecida. =: capital social mnimo, que deber ser desembolsado ntegramente mediante aportanes dinerarias en el momento de constituir la sociedad, es de 3.012 euros y el mximo ce 120.202 euros. ~ actividad a la que se va a dedicar la empresa es genrica (abarca un amplio nmero El CIRCE es el Centro de Informacin y Red de Creacin de Empresas, cuya cabeza visible son los Puntos de Asesoramiento e Inicio de Tramitacin (PAIT). El objetivo de los PAITes facilitar los trmites administrativos para crear una empresa por medio de tcnicas electrnicas,informticas y telemticas. En estas oficinas, que se pueden encontrar en toda Espaa, se asesora y se prestan servicios a los emprendedores, tanto en la gestacin, tramitacin administrativa y puesta en marcha de las iniciativas empresariales como en las primeras etapas de actividad. Ms informacin en www.circe.es.

:e variantes de negocio) para permitir una mayor flexibilidad en el desarrollo de las activi:iades empresariales, sin necesidad de modificar los estatutos de la sociedad y, por tanto, => escritura pblica. En las SRL,donde el objeto social es especfico desde el principio, no posible ampliar actividades sin modificar la escritura pblica ante notario.

-o razn social se compone de los apellidos y el nombre de uno de los socios ms un


:digo alfanumrico nico asignado por el Centro de Informacin y Red de Creacin de =:mpresas(CIRCE). ::}emplo ~ Garca Vzquez 321730093A SLNE .. Se podrn utilizar unos estatutos sociales orientativos que reducen los tiempos de notarios ;" registradores a un mximo de 24 horas. Jos formas de constitucin: telemtica y presencial.

.os rganos sociales tambin son una junta general de socios y un rgano de administracin unipersonal o pluripersonal.
.!\ diferencia de las otras formas jurdicas que deben llevar una contabilidad conforme a lo que establece el Cdigo de Comercio, una SLNE podr disponer de un modelo contable adaptado a la realidad de las microempresas que cumple con las obligaciones de informacin contable y fiscal y que, al mismo tiempo, sirve como herramienta de gestin.

SRlo Sl Mnimo de socios Capital mnimo Seguridad Social Responsabilidad Tributacin Gestin 3.005,06 (100 %)

SlNE 1 (mximo 5) 3.012-120.202(100%)

Rgimen General para los socios trabajadores Limitada Impuesto sobre Sociedades (lS) Administradores Nombre libre y las siglas SRLo SL Nombre y apellidos del primer socio ms el cdigo CIRCE

azn social (nombre)

abla 6.6. Caractersticas y variantes de las sociedades limitadas.

Unidad 6

199

~ En el DVD puedes encontrar una gua dedicada a la SLNE (Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana Empresa).

Rpida

constitucin.

Si elige la tramitacin telemtica y los estatutos sociales orientativos, en solo 48 horas el emprendedor podr tener su empresa constituida. Tramitacin Mercantil. rpida en el Registro

Aplazamiento sin aportacin de garantas del pago del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP y AJO) -que constituye el 1 % de la cuanta del capital social de cualquier empresa- durante u ao desde su constitucin. Aplazamiento sin aportacin de qarantas de las deudas tributarias del lmpuesto sobre Sociedades correspondientes = los dos primeros perodos impositivc: concluidos desde su constitucin. Aplazamiento o fraccionamiento de cantidades derivadas de retenciones : ingresos a cuenta del IRPF que se de'.~ guen en el primer ao desde su cOtucin. No existe obligacin de efectuar PG:::_ fraccionados del Impuesto sobre Socedades durante los dos primeros aos. Cuenta anorrc-ernoresa cuyos ior-; deben destinarse a la constituci una empresa, con una duracin m de dos aos con, al menos, un local" empleado con la forma jurdica de =ciedad Limitada Nueva Empresa. El rgimen fiscal es similar al de la CL= ahorro vivienda (devolucin en ellRcc 15 % del importe depositado en la ta con un lmite de 9.015,18 ar.~::: durante un plazo mximo de 4 arios Si al final no se constituye la err:=, habra que devolver los incentivos dos a lo largo de los aos.

Gracias a la denominacin social especial -nombre y apellidos de uno de los socios ms el cdigo de identificacin del CIRCE- el trmite en el Registro Mercantil se hace en menos de 24 horas, frente a los tres das hbiles para otros tIpOS de denomInacin social .
11:, .

En comparacin con otras formas jurdicas, una de las principales ventajas de la SLNE es su rapidez de c.onstitucin, la cual ronda los 3 das y vara da arriba, da abajo, segn la comunidad autnoma. En 2008, Galicia fue la ms rpida, con 1,21 das, y Madrid la que ms SLNE constituy, con ms del 30 % del total.

Agilidad general.

en la convocatoria

de junta

La Sociedad Limitada Nueva Empresa puede convocarse de la forma habitual a todas las Sociedades de Responsabilidad Limitada ordinarias y tambin mediante correo certificado, con acuse de recibo, al domicilio que hayan sealado los socios o a travs de correo electrnico; en cuyo caso deber acreditarse que se ha enviado tal mensaje. Rgimen simplificado de contabilidad. La simplificacin del cumplimiento de las formalidades contables, rea que por su complejidad tcnica suele requerir de asesoramiento externo, es otra ventaja. Ahorro en el pago de trmites. La modificacin gratuita de la denominacin social. durante los tres meses posteriores a su constitucin, permite redefinir la actividad empresarial si as lo aconsejan las circunstancias. Ahorro burocrtico.
\lO

~ Estatutos sociales de una SLNE.

la amp\ic.ci\I de actil!idades

suele su-

poner una modificacin de las escrituras pblicas gracias a que el objeto social genrico abarca un amplio espectro de actividades. Adems, el libro de registro de los socios no es obligatorio.
Tabla 6.7. Ventajas de la SLNEcon respecto a laSL. Agilidad burocrtica y de convocatoria, modelos de contabilidad simplificada, flexibilidad en la orientacin de la actividad empresarial y ventajas fiscales son sus caractersticas ms relevantes.

200

ciedad annima (SA)


",acin con las restantes sociedades, las de responsabilidad limitada tienen la ventaja de a responsabilidad de los socios se limita a lo aportado. Pero, en cambio, adolecen de un eniente: la transmisin de las participaciones no solo precisa del consentimiento de los -;.-'-' .... ocios sino que, adems, debe realizarse mediante escritura pblica ante notario. Esta s - de agilidad impide el intercambio de participaciones en un mercado organizado como -:1Sa de valores. En cambio, en la sociedad annima la transmisin libre de las acciones -~_.~' e captar nuevos socios con mayor facilidad y, en consecuencia, acumular grandes "''2':L05- de capital.
.2 sociedad annima es una sociedad mercantil capitalista formada por una o ms de qaran- rsonas, en la que la responsabilidad por las deudas sociales se limita a lo aporel lmpuesrado por los socios, y el capital est dividido en partes iguales llamadas acciones. ndientes a .. ------------------------------------'

'm positivos "E-.:::::onsabilidad limitada, fcil transmisin, anonimato ... r la sociedad annima no solo fue la in. da sociedad capitalista, sino que es la que mayor xito ha tenido alo largo de la historia.

Compaia Industrial Minero - Mercantil


SQCIECAD ANNIMA

La sociedad annima es la sociedad capitalista por definicin, pues en ella el capital es el nico elemento importante, y tambin la ms antigua, ya que su origen se remonta a la necesidad de conseguir grandes cantidades de dinero de forma rpida y annima por parte de las compaas navieras del siglo XVII.

tucin

s fondos de n mnima local y un ea de So-

ACCIN

N:

COMPAflA INDUSTRIALMlNERDMERCAmIL,
$0<0!1tOAD A!'INMA
por 1001 o.eclone.o<

noMICR.l/1..!>"

J;.:N ~rtCE1.QffA.

Representado

~m.1

s~;"c;~.ooo ~ete s .,....} de ."MlO p.

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PESETAS Al. PORTADOR
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Porel~d&~t.im

ACC:fl'C Pli500

Nt"

EIVocalSc.:r.b.ri1

Fig. 6.5. Aunque tambin pueden ser nominativas, lo que le da tanta vida a las sociedades annimas es que las acciones sean al portador. En la prctica, funcionan como dinero, pero no necesariamente al valor nominal que figura en el ttulo. En la bolsa de valores, las acciones cotizan bajo la par, a la par (valor nominal = = valor de cotizacin) o sobre la par. En la imagen, accin de la Compaa Industrial Minero-Mercantil, de 1920.

-=- principales caractersticas de las sociedades annimas son:

::1 nmero
::1 capital

de socios para su constitucin

es ilimitado

y puede ser unipersonal. La caracterstica principal de las acciones es su libre transmisibilidad, de tal forma que para todas las sociedades que cotizan en los mercados de capitales, es requisito imprescindible ser una sociedad annima (SA).

.a responsabilidad

de los socios est limitada al capital aportado.

mnimo es de 60.101,21 , del cual puede desembolsarse bien la totalidad o bien 31 menos un 25 % (el resto queda pendiente de pago yse denomina dividendo pasivo) en o que se designa fundacin simultnea o sucesiva, respectivamente. El capital se divide en oartes alcuotas (iguales), indivisibles y acumulables denominadas acciones, las cuales son de transmisin libre, si bien pueden ser nominativas o al portador. La razn social debe estar formada o las siglas SA. En la escritura pblica dividendos pasivos. por un nombre libre seguido deSociedad Annima debe figurar todo lo relativo a las acciones y los

de constitucin

~------~----------------------

Unidad 6
----

201

----

La transmisin de las acciones es libre. Estassociedades tributan por el Impuesto sobre Sociedades. Derechos derivados de la posesin de acciones: Las sociedades annimas, tal y como veremos en la Unidad 8, son las nicas que pueden obtener financiacin o dinero en los mercados o bolsas de valores. - Participacin en el reparto de beneficios de manera proporcional. - Participacin en los rganos de la sociedad. - Derecho de compra preferente. Los rganos de la sociedad son: - Junta general de accionistas. Formada por todos los socios, se rene como mnimo vez al ao. Esel rgano de deliberacin y gestin de la sociedad. - Administradores (tipo unipersonal o con consejo de administracin). Gestio representa a la sociedad. En el plazo de cinco meses a partir del cierre del ejer deben rendir cuentas a la junta general de accionistas.
r :::

60.101,21 desembolsado al 100 % (fundacin simult o al menos en un 25 % (fundacin sucesiva) Rgimen General para los socios trabajadores _Limitada Tributacin _ _

~----------------------------------------Impuesto sobre Sociedades (IS) ~----------------------------------------Nombre libre y las siglas SA


Administradores

Tabla 6.8. Caractersticas de la sociedad annima.

Caso prctico

Constitucin de una SLNE frente a una SA

Juana y Alberto estn considerando fundar una sociedad limitada nueva empresc (SLNE)para lo cual aportan en una cuenta bancaria el mnimo previsto por la ley. a. Qu cantidad debe haber sido desembolsada? Alberto las participaciones a un amigo? b. Podra transmitir

c. Qu sucedera con los apartados a) y b) si se hubiera constituido una sociedad annima (SA) con el mnimo de capital en vez de una SLNE?

Solucin: a. En la cuenta bancaria de la empresa deben estar depositados los 3.012 en e momento de la constitucin. b. S, pero necesitara el consentimiento de Juana y, en todo caso, esta tendra preferencia sobre el amigo de Alberto a la hora de adquirir las participaciones. c. Si fuera una SA no sera necesario desembolsar el total del capital puesto que la lE':. solo requiere un desembolso mnimo del25 %. En este caso bastara con desembolsa: 15.025,30 , que es el 25 % del capital mnimo exigido para este tipo de sociedades (60.101,21 ). Esta es la cantidad mnima que debera figurar en la cuenta corrien : bancaria en el momento de la constitucin. Por otra parte, si Alberto quisiera transmitir sus acciones a un amigo o a quien quisiera, no tendra ningn problema.

202

3. Sociedades mercantiles

especiales
En las sociedades mercantiles especiales lo relevante es la obtencin de beneficios sociales.

madas sociedades mercantiles especiales se constituyen como sociedades con perso- cad jurdica propia cuyo objetivo principal, a diferencia del nimo de lucro de las otras edades mercantiles, es la obtencin de beneficios sociales. - ---:e sentido, las sociedades mercantiles especiales ms representativas son la sociedad al, donde lo relevante es la creacin de puestos de trabajo; y la cooperativa, en la cual socios se unen para hacer frente a necesidades e intereses comunes.

Sociedad laboral
=- rasgo predominante de las sociedades annimas es el capital, el de las sociedades labo-- es la pertenencia de la sociedad al personal que trabaja en ella, de tal forma que por lo as el 51 % del capital social es propiedad de los trabajadores .
..D sociedad

laboral

es una sociedad

mercantil

diseada

como

una forma

de

eacin de puestos de trabajo donde los propios :.51 % de la empresa y, por tanto, la gestionan.

trabajadores

poseen

al menos

:: evitar una excesiva concentracin de poder, ninguno puede poseer ms de una tercera del capital, excepto si el socio es una entidad pblica.

......
En general, trabajadores una sociedad los socios de laboral, cualquiera que sea su participacin en el capital, y aunque formen parte del rgano de administracin, tendrn la consideracin de trabajadores por cuenta ajena a efectos de la Seguridad Social.

=1

dos tipos de sociedades (SAL).

laborales:

la sociedad

limitada

laboral

(SLL) y la sociedad

ima laboral

=::: sociedades funcionan de manera similar que una sociedad limitada o una sociedad -- ma, con las limitaciones que establece la ley en lo que respecta al porcentaje de accio:Je puede poseer cada tipo de trabajadores:
_."ero de socios y capital. El nmero mnimo de socios para su constitucin es de 3.

=- capital mnimo exigido para constituir


:-:r su parte, las SLL requieren -3 sociales. :::,xios trabajadores: -'abajan por tiempo indefinido

una SAL es de 60.101,21 , dividido en acciones. un capital mnimo de 3.005,06 , dividido en participacio-

y a jornada

completa.

:::.::mpropietarios de, por lo menos, un 51 % del capital social, pero ningn socio puede :oseer acciones o participaciones que representen ms de la tercera parte del capital 3 %), excepto las entidades pblicas, que pueden alcanzar el 49 %. :::ocios no trabajadores: Son propietarios - abajadores pero no tienen relacin laboral con la sociedad.

Las ventajas fiscales que tienen las sociedades laborales son bonificaciones fiscales al pagar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP y AJO) Y libertad de amortizacin en el Impuesto sobre Sociedades (algo que ya hemos podido ver en la Unidad 5).

asalariados:

o poseen acciones pero, al igual que los socios trabajadores, tambin tienen una relacin boral indefinida con la sociedad, cuya carga horaria anual no podr exceder el 15 % de as realizadas por los socios trabajadores. Si la sociedad laboral tuviera exceder del 25 %. ~ transmisin del capital menos de 25 socios trabajadores, este porcentaje no podr

tiene un orden

de preferencia:

trabajadores

asalariados,

socios

""'"3bajadores, socios capitalistas ~Jas peculiaridades

y, por ltimo,

personas ajenas a la empresa. es que, aparte de las habituales de Sociedades para cualdepenespecial de

de este tipo de sociedades

:uier sociedad mercantil,

deben inscribirse en el Registro

Laborales,

iente de cada comunidad autnoma, y constituir obligatoriamente un fondo reserva con ellO % del beneficio obtenido para compensar posibles prdidas.

Unidad 6

203

%'S.

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.'-"i."

~ :::;,~'t., "':-v>i!

lli:~~'"

Sociedad annima Mnimo de socios


f-

laboral

Sociedad limitada

laboral

3 (2 socios trabajadores) 60.101,21

Capital mnimo ,...--~-Seguridad Social


r'

3.005,06 I
I

Rgimen General para los socios trabajadores Limitada Administradores Impuesto sobre Sociedades (IS) Nombre libre y las siglas SAL

Responsabilidad

- -

-,.....

Tributacin

_. Gestin

Razn social (nombre)

SLL

Tabla 6.9. Caractersticas de la sociedad laboral.

B. Sociedad cooperativa
Si la sociedad laboral es un tipo de sociedad a medio camino entre la sociedad capitalista _ un objetivo social (como es el que la empresa pertenezca a los trabajadores), la cooperar :: es la menos mercantil de las sociedades, hasta el punto de que los beneficios obtenidos denominan excedentes. Las cooperativas son asociaciones voluntarias que hacen frente a sus necesidades e intereses econmicos, sociales y culturales por medio de una empresa de propiedad conjunta y democrticamente controlada. En estas asociaciones, las notas dominantes son la libre asociacin, el funcionamiento dem crtico (1 socio = 1 voto), el servicio a la comunidad, la solidaridad entre trabajadores y limitacin del nimo de lucro. Las caractersticas de las sociedades cooperativas son: Nmero de socios y capital mnimo. No existen exigencias de capital mnimo pero s G= socios, que han de ser 3 en las cooperativas de primer grado (formadas por personas fscas) y 2 en las de segundo grado (formadas por cooperativas). Coexistencia de tres figuras personales. Socios (aportan trabajo y capital), adherid = (que solo aportan capital sin que puedan representar ms del 33 %) Y asalariados (trabajedores contratados por la cooperativa). Fondos sociales obligatorios. Solo se podrn repartir los excedentes (beneficios) una VE fijados los fondos comunitarios establecidos por la ley. Esosfondos son el fondo de reserva obligatorio y el fondo para la promocin educativa, Responsabilidad flexible. La responsabilidad de los socios por las deudas de la cocperativa queda limitada al importe de sus respectivas aportaciones sociales. Sin ernba= go, los estatutos de la sociedad pueden determinar otra responsabilidad, que pueos ser ilimitada. Razn social. La razn social debe incluir de forma general la expresin Sociedad Cocperativa, o las siglas S. Coop.. a la cual optativamente se le podr aadir la denominecin especfica que existe para comunidad autnoma (vase tabla 6.12). Cuando la responsabilidad de los socios es ilimitada, se debe especificar. Ejemplo ~ S. Coop. And. Iltda (sociedad cooperativa andaluza de responsabilidad ilimtada) ..

Si te acaban de despedir o ests en situacin de desempleo, puedes optar por capitalizar tu paro (cobrarlo en cantidades nicas en vez de en mensualidades). Solo tienes que decidir montar un negocio por tu cuenta y hacerte autnomo, o crear una sociedad mercantil o cooperativa con otros compaeros.

204

egistro especial. Aparte de los trmites habituales en el Registro Mercantil, es necesaria inscripcin en el Registro General de Cooperativas. .Jmitaclones a la contratacin. Al igual que suceda con las sociedades laborales, tamin existen limitaciones a la contratacin de trabajadores asalariados en lo que se refiere su nmero. Decisiones colegiadas. Las decisiones se toman mediante rganos colegiados formados oor los socios: asamblea general, consejo rector, interventores y comit de recursos. - Asamblea general. Es la reunin de los socios y, en su caso, de los asociados, para deliberar y tomar acuerdos como rgano supremo de decisin. La asamblea tiene por objeto examinar la gestin social, aprobar las cuentas anuales, aprobar la imputacin del excedente y establecer la poltica general de la cooperativa. - Consejo rector. Es el rgano de gobierno, gestin y representacin. Tres de sus miembros, como mnimo, han de ser socios, y se puede nombrar un director. - Comit de recursos. Este rgano solo existe en las cooperativas de primer grado cuando lo prevean los estatutos. Su funcin es tramitar y resolver los recursos contra las sanciones de sus socios. - Interventores. Su funcin es la censura de las cuentas anuales. Deben ser entre uno y tres socios, y ser personas fsicas. - r ltimo, cabe aadir que las cooperativas pueden ser de muy diversos tipos: de trabajo esociado, de consumo, de vivienda, agrarias, del mar, sanitarias, educativas ... Mnimo de socios
- J

Tipos de cooperativas Trabajo asociado Consumidores Servicios Agrarias Explotacin de la tierra Transportistas Mar Enseanza Vivienda Sanitarias Seguros Crdito Iniciativa social
Tabla 6.11. Los principales tipos de cooperativas en funcin de la naturaleza de la actividad.

y usuarios

comunitaria

3 en las de primer grado y 2 en las de segundo grado

No
Rgimen General o Autnomos segn estatutos Limitada en principio, pero puede ser ilimitada Impuesto sobre Sociedades (Rgimen especial) Consejo rector Segn cada comunidad autnoma

Seguridad Social

abla 6.10. Caractersticas de la sociedad cooperativa.

General Andaluca Catalua Cdad. Valenciana Aragn Galicia Madrid Castilla y Len Castilla-La Mancha

S. Coop. S. Coop. And. S. Coop. Cat. S. Coop. Val. S. Coop. Arag. S. Coop. Gal. S. Coop. Mad. S. Coop. C Y L S. Coop. C-LM
Tabla 6.12. Denominacin de las cooperativas en Espaa. La razn social es un nombre libre ms la denominacin que corresponde en funcin de la comunidad autnoma. Por ejemplo, Vincola del Duero, S. Coop., C y L para una cooperativa de Castilla y Len.

Unidad 6

205

Las citadas cooperativas de trabajo asociado tienen una gran importancia en el muna: laboral, pues tienen por objeto proporcionar a sus socios puestos de trabajo, mediante s, esfuerzo personal y directo, a tiempo parcial o completo, a travs de la organizacin en comn de la produccin de bienes o servicios para terceros. Sus caractersticas fundamentales son: Nmero mnimo de socios y capital mnimo. Esta forma societaria requiere al menos tres socios, cuya aportacin no podr exceder de un tercio del capital social. El capita mnimo requerido para su constitucin es de 2.000 euros, que podrn aportarse en efectivo o consistir en bienes y derechos susceptibles de valoracin econmica. Existen restricciones a la hora de contratar trabajadores por cuenta ajena.

Caso prctico D Ventajas ~~~~~~--~~

y caractersticas

de la sociedad laboral

Con la intencin de crear su propio puesto de trabajo, cuatro amigos han decidido emprender un taller mecnico. Dos de ellos trabajarn por tiempo indefinido y jornada completa; mientras que los otros dos nicamente aportarn capital. En total, necesitan realizar una aportacin de 100.000 Y su intencin es que sean los socios trabajadores, tanto presentes como futuros, quienes tengan el control de la sociedad al tiempo que retribuyen al mximo a los socios capitalistas. a. Cul es el tipo de forma jurdica adecuada conforme a lo expuesto?

b. Qu proporcin cabra establecer para cumplir los mnimos legales del tipo de sociedad elegida al tiempo que se retribuye al mximo a los socios capitalistas? c. Cul sera el desembolso mnimo que tendran que realizar los socios? solo durante

d. Cuntas horas podran contratar unos das a la semana?

a un asalariado para trabajar

Solucin: a. Conforme a lo expuesto, la forma jurdica idnea es la sociedad laboral porque garantiza que sean los socios trabajadores quienes tengan mayor control (en la cooperativa no es posible porque el reparto de, poder es igualitario) y que tengan preferencia para acceder a la compra de capital (lo cual no sera posible en una sociedad limitada o en una sociedad annima). Como la aportacin de capital va a ser alta, es recomendable la sociedad annima laboral en vez de la limitada porque un mayor respaldo patrimonial posibilitar a la empresa tener mayores posibilidades de financiacin. Todo ello sin contar con que, en comparacin con la SA o la SL, las sociedades laborales disfrutan de ciertas bonificaciones fiscales. A diferencia de las cooperativas, donde la aportacin para ingresar es igualitaria y la gestin es democrtica, en las sociedades laborales, tanto la aportacin inicial como la gestin estn condicionadas por el porcentaje de propiedad. b. El mnimo legal de los socios trabajadores en las sociedades annimas laborales es del 51 %. Si, por ejemplo, los socios establecieran un capital social de 100.000 a razn de 100 por accin, cada uno de los socios trabajadores debera tener 255 acciones y cada uno de los socios capitalistas, 245. c. El desembolso mnimo es el que corresponde a las sociedades mercantiles, esto es, el 25 % del capital social. Por tanto, y en este caso, el mnimo total desembolsado por los socios sera de 25.000 . d. Al tratarse de una empresa con menos de 25 trabajadores, los trabajadores asalariados solo podrn ocupar hasta el 25 % del total de las horas de trabajo. Si los 2 socios trabajadores trabajan a jornada completa y por tiempo indefinido un total de 80 horas a la semana, un asalariado no podra realizar ms de 20 horas a la semana.

Capital
Empresario individual Comunidad de bienes No existe mnimo legal No existe mnimo legal No existe mnimo legal

Responsabilidad

Fiscalidad directa
IRPF(rendimientos por actividades econmicas) IRPF(rendimientos por actividades econmicas) IRPF(rendimientos por actividades econmicas) Impuesto sobre Sociedades

Ilimitada

Mnimo 2

Ilimitada

Sociedad civil

Mnimo 2

Ilimitada Socios colectivos: Ilimitada Socios industriales: limitada Socios colectivos: Ilimitada Socios comanditarios: limitada Socios colectivos: Ilimitada Socios comanditarios: limitada Limitada al capital aportado

Sociedad colectiva

Mnimo 2

No existe mnimo legal

Sociedad comanditaria simple

Mnimo 2

No existe mnimo legal

Impuesto sobre Sociedades

Sociedad comanditaria por acciones Sociedad de responsabilidad limitada Sociedad limitada nueva empresa Sociedad annima Sociedad laboral

Mnimo 3

Mnimo 60.101,21

Impuesto sobre Sociedades

Mnimo 1

Mnimo 3.005,06 Mnimo 3.012 Mximo 120.202 Mnimo 60.101,21 Mnimo 60.101,21 (SAL) Mnimo 3.005,06 (SLL) Mnimo fijado en los Estatutos

Impuesto sobre Sociedades

Mnimo 5

Limitada al capital aportado Limitada al capital aportado Limitada al capital aportado

Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sociedades (Rgimen especial)

Mnimo 1

Mnimo 3 (2 trabajadores)

Sociedad cooperativa
abla 6.13. Caractersticas

Mnimo 3

Limitada al capital aportado

de las empresas.

Unidad 6

207

Ventajas
Pocos trmites de constitucin. No es obligatorio inscribirse en el Registro Mercantil. No exige capital mnimo inicial. El empresario gestiona personalmente la empresa. - La responsabilidad ilimitada, no habiendo separacir entre el patrimonio personal y el de la empresa. - La responsabilidad se extiende al conyuge en 105 casos de no separacin de bienes (sociedades de gananciales).

Empresario individual

Comunidad de bienes

l' Sencillez de los trmites de constitucin. Simplicidad en el funcionamiento. - Los comuneros responden con todos los bienes (priNo exige capital mnimo inicial. vados y empresariales) frente a las obligaciones (resLos beneficios y las cargas se imputan a los comuponsabilidad ilimitada): primero se responde con I~ neros en proporcin a las cuotas de participacin. bienes de la empresa y en segundo lugar con los bie- El Rgimen de atribucin de rentas permite la disnes propios. tribucin del rendimiento entre los comuneros y la - Su escasa regulacin conlleva inseguridad jurdica. consiguiente minoracin de los tipos impositivos aplicables. 11

Sociedad annima

- Exige un elevado capital mnimo. . - Complejidad en la constitucin y en el funciona- La responsabilidad est limitada a las aportaciones. miento. - Su forma de organizacin es bastante compleja. - Las acciones se transmiten mediante su venta. - Su amplia regulacin ofrece gran seguridad jurdica. - Debe inscribirse en el Registro Mercantil. - El Impuesto sobre Sociedades obliga a llevar une contabilidad compleja. - Complejidad en la constitucin y en el funcionamiento. - La responsabilidad est limitada a las aportaciones. - Existen restricciones a la libre transmisin de part - El capital inicial requerido no es muy elevado. cipaciones. - Su amplia regulacin ofrece gran seguridad jurdica. - Debe inscribirse en el Registro Mercantil. - El Impuesto sobre Sociedades obliga a llevar una contabilidad compleja. - La responsabilidad est limitada a las aportaciones. - Limita al socio nico la posibilidad de ser socio el' - El capital inicial requerido no es muy elevado. otras sociedades. - Es posible constituirla por medios telemticos y en - Limita la posibilidad de ser socios a las personas fel plazo de 48 horas. ... sicas. - La contabilidad se realiza por procedimiento sim- Debe inscribirse en el Registro Mercantil. plificado. - Limita la responsabilidad al capital aportado. - No se pueden transmitir las acciones libremente. - Esobligatorio destinar un porcentaje de los benefi- Debe presentar la escritura de constitucin y los cios al Fondo de Reservas. estatutos en el Registro Central de Cooperativas y - Disfrutan de bonificaciones fiscales en la constiSociedades Laborales. tucin. - Limitaciones a la contratacin. Ayudas econmicas a la contratacin de personal. - Requiere un mnimo de personas para constituirse. - Los socios se hallan en igualdad de derechos eco- El capital establecido debe estar totalmente desemnmicos y polticos (1 socio = 1 voto). bolsado. - Disfrutan de beneficios fiscales y reducciones en la - Debe solicitar certificacin negativa del nombre y tributacin. calificacin de la cooperativa en el Registro de - Ayudas econmicas a la contratacin de personal. Cooperativas. - Esobligatorio destinar un porcentaje de los benefi- Debe inscribirse en el Registro Mercantil. cios a Fondos de Reservas. - Limitaciones a la contratacin.
Tabla 6.14. Ventajas e inconvenientes de cada forma jurdica. Fuente: Cmara Oficial de Comercio e Industria de Salamanca.

Sociedad limitada

Sociedad limitada

nueva
~prsa~~

i0

Sociedad laboral

Cooperativa

208

Plan jurdico-formal
.a constitucin
y puesta en marcha de una empresa implica una serie de trrnies que es preciso llevar a cabo. Hemos tratado de ser lo ms esquemticos asible y hemos dividido esos trmites en dos grandes grupos: los trmites ercantiles y los de puesta en marcha. Al conjunto de trmites que rodean la constitucin y puesta en marcha de una empresa se le llama plan jurdico-formal.

::.-.odo caso, burocracia y tiempos de espera aparte, los gastos de arranque en concepto de
:3ras, impuestos locales... y todos aquellos necesarios para el inicio de una actividad em=sarial varan, por trmino medio, entre los 400 y los 2.000 euros, en funcin del tipo de ~~ocio, la personalidad jurdica, el Ayuntamiento y la comunidad autnoma. Todos estos ::: ites configuran lo que se denomina plan jurdico-formal, que es una parte esencial del _c'l de empresa. general, cualquier trmite requiere demostrar la realizacin de los previos de tal forma no vamos a detallar punto por punto cul es la documentacin que se ha de presentar, o que, si vas a realizar en persona los trmites, es necesario que sigas dos pautas: por un z: co, debes realizar los trmites en el orden que se indica y, por otro, lleva siempre contigo . oa la documentacin que vayas reuniendo.
:-_2

=.-

La Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana Empresa pone a tu disposicin informacin muy til a la hora de crear una empresa. Dos de sus documentos dedicados a ello estn en tu DVD: una gua para la puesta en marcha de una empresa, y otra dirigida a la pequea y mediana empresafamiliar.
Fig. 6.6. La presentacin de trmites en multitud de organismos oficiales ser pronto historia, o esa es por lo menos la idea de la Ventanilla nica Empresarial. Consulta en http://www. ventanillaempresarial.org la ventanilla ms cercana a tu localidad. Para acudir en persona hay que concertar cita previa aunque tambin hay la posibilidad de realizar los trmites on line si dispones de los correspondientes certificados digitales que autentifican tu identidad a travs de Internet.

4.1. Trmites mercantiles


Jara que la sociedad pueda ostentar independencia y autonoma patrimonial con respecto a sus propietarios o socios, los fundadores de la misma necesitan realizar una serie de trmites llamados mercantiles. Los trmites mercantiles para la creacin y constitucin de una sociedad mercantil son: Certificacin negativa de denominacin social. Laspersonas jurdicas no pueden tener el nombre de otras ya existentes, de tal forma que es necesario comprobar que no existe un nombre similar al elegido para la nueva empresa. La solicitud se formula en modelo oficial, indicando las denominaciones solicitadas hasta un mximo de tres. La solicitud se presenta en el Registro Mercantil Central o se enva por correo. Los trmites mercantiles son necesarios para dotar a la empresa de una personalidad propia distinta de la de sus propietarios o fundadores.

Unidad 6

209

Redaccin de los estatutos sociales. Es realizada por los socios pero conviene aseso-=miento profesional para asegurar la legalidad de los contenidos. Apertura de la cuenta bancaria. Para constituir algunas sociedades es necesario apo un capital mnimo. El banco emite un certificado de depsito. Elevar a escritura pblica el acuerdo de constitucin. Para que quede constancia nacimiento de la sociedad, el acuerdo de constitucin se recoge en documento pblico::presencia de un notario.

_=

La inscripcin en el Registro Mercantil es voluntaria para las empresas individuales que quieran beneficiarse de la publicidad de este organismo pblico. Estando inscritas, los datos de las empresas son pblicos, lo cual mejora notablemente su transparencia frente a terceros interesados.

Solicitud del cdigo de identificacin fiscal (CIF). Eslo que el nmero de identificacc fiscal (NIF) a las personas. Se solicita en el plazo de un mes desde el otorgamiento de ::; escritura en la delegacin de la Agencia Tributara mediante el modelo 036 o 037. Este es vlido durante 6 meses hasta que se retire la tarjeta con el CIF definitivo. Autoliquidacin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdi Documentados (lTP y AJO). Tambin con un plazo de 30 das desde el otorgamiento -= la escritura pblica, este impuesto, que asciende al 1 % del capital social, se abona er. ::; Hacienda Pblica autonmica mediante la presentacin del modelo 600. Inscripcin en el Registro Mercantil de la provincia. En general, el plazo lmite p-= realizar este trmite es de dos meses a partir del otorgamiento de la escritura pblica. ::. registrador inscribe a la empresa en un determinado tomo, folio y hoja y la constitu . aparecer reflejada en el Boletn Oficial del Registro Mercantil (BORME). Una vez que publicada el nacimiento de la empresa ya es oficial.

4.2. Trmites de puesta en marcha


En las sociedades mercantiles capitalistas, la responsabilidad se limita a lo aportado: no se ve afectado el patrimonio personal. Es habitual distinguir los trmites asociados con el nacimiento de una empresa en funci del organismo ante el cual deben ser presentados. Son cuatro organismos: la delegacicde la Agencia Tributaria, el Ayuntamiento, el Ministerio de Trabajo y el Registro Mercan:: (en este ltimo caso, solo es obligatorio para sociedades).

A. En la delegacin correspondiente de la Agencia Tributaria


Alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). Se ha de realizar en I 10 das hbiles inmediatamente anteriores al comienzo de la actividad. El modelo que ~ ha de presentar en funcin del mbito geogrfico de la actividad es el 845 (municipal) o c: 846 (mbito superior al municipal). Declaracin censal. Se declara el comienzo de actividad, se solicita el CIF o NIFdefinitiv el alta en el censo de etiquetas, las opciones de IVA y la modalidad de tributacin de IRrsi es el caso. Diligencia de libros fiscales. Quienes no lleven libros contables de acuerdo a lo qus establece el Cdigo de Comercio, debern llevar libros fiscales en funcin del rgime~ de estimacin de IRPFelegido. Los libros fiscales son el libro de ventas e ingresos, el ds facturas emitidas, el de compras y gastos, el de facturas recibidas y el de bienes e ir. versin.

El cdigo de identificacin fiscal (QE) es obligatorio para las sociedades, y el nmero de identificacin fiscal (NIF) para los autnomos y otras personas fsicas.

B. En el Ayuntamiento
Licencia de actividades e instalaciones. Certifica que las instalaciones empresariales cumplen con la normativa urbanstica y, en su caso, con los reglamentos tcnicos que le fueran aplicables a la actividad empresarial.

encia de obras. Procede en caso de que se tengan que efectuar obras en el local de la

e: resa. La documentacin es distinta si se trata de obras mayores (modificacin de bal:- es o escaparates, instalacin de aire acondicionado o marquesinas ... ) o menores (co:cacin de rtulos, reparacin de azoteas ... ). - ibutos locales. Son los que corresponda en funcin de las caractersticas de la actividad presarial.

el Ministerio de Trabajo
con el trabajo por cuenta propia o ajena hay dos grandes grupos de trmites: por

::- -elacin _=al.

ado. los trmites en materia laboral; y, por otro, los trmites en materia de Seguridad
_ lo que respecta a los trmites en materia laboral, que se llevan a cabo en la Delegacin "rabajo. son: omunicacin de apertura de centro de trabajo. Se realiza en los treinta das siguien-

s:

"

.es al inicio de apertura de la actividad.


_egalizacin del libro de Visitas. En este libro constarn las visitas realizadas por la lnsneccin de Trabajo y la Seguridad Social en los locales de la empresa. resentacin de contratos. En los diez das siguientes a su formalizacin, todos los con:ratos deben presentarse en el Servicio Pblico de Empleo Estatal. -=s trmites de Seguridad Social que se llevan a cabo en la delegacin correspondiente del ~ ituto Nacional de las Seguridad Social (INSS)son: Inscripcin de la empresa en la Seguridad Social. Mediante la presentacin del modelo TA 6, la empresa obtiene su nmero de patronal y la llamada cuenta de cotizacin principal. Alta en la Mutua de Accidentes de Trabajo. Para la cobertura de riesgo de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, se debe elegir entre las distintas mutuas que ofrecen estos servicios y la Seguridad Social. Alta en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos (RETA). Entre otros, es obligatorio para empresarios individuales, profesionales o administradores de sociedades mercantiles. El plazo para formalizarlo es de 30 das y el modelo que se utiliza es el TA 0521. Afiliacin y alta de trabajadores en el Rgimen General de la Seguridad Social. Se afilia en el Rgimen General a los trabajadores por cuenta ajena. Si no tienen asignado un nmero de afiliacin, hay que cumplimentar el modelo TA 1.

En lo que se refiere a personal (recursos humanos), existe un segundo libro llamado de Matrcula donde se anota a los trabajadores, as como los cambios en su situacin laboral. Fue obligatorio hasta 2001, pero hoy muchas empresas siguen lIevndolo dada su utilidad.

D. En el Registro Mercantil
.os trmites para la constitucin de una sociedad concluyen con la legalizacin de los libros
sociales y contables. Los libros que tiene que legalizar toda sociedad son: Los libros contables que indica el Cdigo de Comercio, concretamente los libros Diario y el de Inventarias y Cuentas anuales. El libro de Actas. En este libro constan los acuerdos de las juntas generales (o asambleas generales en el caso de las cooperativas) y otros rganos sociales. Otros libros ms especficos son: los libros de acciones al portador y acciones nominativas (solo para sociedades annimas), el libro de registro de socios o de participaciones (solo para sociedades limitadas) y los libros de registro de socios, registro de asociados y registro de aportaciones de capital (solo para cooperativas). Sobre el contenido y caractersticas de los libros contables hablaremos en la siguiente Unidad.

Unidad 6

211

Principales inconvenientes de la creacin de empresas Si tienes dudas acerca de cules deben ser los trmites que se han de realizar puedes localizar el centro de asesoramiento ms cercano en la direccin: www.circe.es para encontrar telfonos, personas de contacto y horarios de atencin. Sitienesdudassob~ los trmites puedes solventarlos en la direccin Bsqueda de informacin Falta de ayudas Retraso en la concesin de ayudas Exceso de documentacin exigida sobre ayudas 39,1% 24,0% 30,4% 61,1%

Tabla 6.15. Obstculos para la creacin de empresas. A pesar de que se han simplificado algunos trmites y pes= a las posibilidades que ofrece Internet, el exceso de papeleo sigue siendo el principal obstculo alegado como mayor inconveniente para crear una empresa. Fuente: Cmaras de Comercio/Instrumentos de Apoyo a la Iniciativa Emprendedora.

E. Otros trmites
Adems, existen trmites especficos para determinadas actividades, como pueden ser au_rizaciones de apertura, instalacin y comunicacin (de estancos, agencias de viajes o reslc_rantes, por ejemplo), registros especiales (para empresas de seguridad, distribucin de prrductos petrolferos o cinematogrficas, por ejemplo), as como expedicin de carns certificados de empresa (carn de manipulador de alimentos, de instalador electricista a -rizado, certificado de empresas instaladoras de gas, de frigorista autorizado ... ), etc. Tipo de actividad

www.ipyme.org.

Autorizacin tura

En el DVD tienes a tu disposicin la Ley de Prevencin de Riesgos Laborales.

Bares, cafeteras y otros establecimientas de hostelera Agencias de viajes Fabr'lcac\n c\e cua\qu\er proc\ucto, talleres de reparacin, almacenes de sustancias txicas ...

de aper- Direccin General de Turis _ de las comunidades aut -mas Ttulo de licencia Registro de la Propie-

dad Industrial

Desde el momento de la creacin de una empresa es obligatorio tener un plan de prevencin de riesgos laborales para adecuarse a lo que establece la legislacin sobre la seguridad e higiene en el trabajo. Ese plan, unido a otra docu mentacin necesaria como la evaluacin de riesgos, se ha de presentar ante la autoridad laboral, que en este caso es competencia de cada comunidad autnoma.

Instaladores elctricos, de gas...

Carn de instalador

Tabla 6.16. Trmite especfico segn el tipo de actividad.

Comprueba

tus conocimientos las participaciones de la SL de las acciones de

7. En qu se parecen y diferencian la SA? sociedades laborales.

8. Cita las disposiciones legales que pongan nfasis en el carcter laboral de las 9. Por qu la gestin democrtica
decisiones? de las cooperativas puede dificultar la toma de

10. Qu tipo de empresas se ven obligadas a realizar los trmites mercantiles? 11. Por qu algunos empresarios individuales se inscriben en el Registro Mercantil
a pesar de no estar obligados?

12. Qu obligaciones tienen las empresas individuales y sociedades con respecto


aIIAE?

Caso prctico

Constituye

una SLNE

Un grupo de cinco amigos de Barcelona que acaba de finalizar sus estudios de ciclo se plantea iniciar su negocio. Tienen claro que la responsabilidad debe ser limitada para todos, y deciden constituir una SLNE . A grandes rasgos, cules sern los trmites para iniciar una actividad empresarial bajo esta forma jurdica?

Solucin: TRMITES ADMINISTRATIVOS GENERALES PARA LEGALIZAR ACTIVIDADES EMPRESARIALES: SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA
TRMITE 1. Cdigo ID-CIRCE y Certificado Negativo deDenominacin
(2) (3)

INSTITUCiN Registro Mercantil Central (Madrid) Notara


(3)

2. Escritura de Constitucin
3. Declaracin 4. Impuestos/Transmisiones

de la Sociedad(4)

Censal (CIF Provisional, Alta IVA, 155) Patrimoniales yAJO


(3)

Agencia Tributaria AET (Del. Territ.)


(1)

5. Alta del Impuesto de Actividades


6. Tasa de basuras

Econmicas(3)

Agencia Tributaria Ayuntamiento

AET

7. Inscripcin en el Registro Mercantil


8. Obtencin del CIFdefinitivo 9. Sellado de Libros de Contabilidad OBTENCiN DE LICENCIAS

(3)

Registro Mercantil Agencia Tributaria AET

(Nuevos)

Registro Mercantil INSTITUCiN Ayuntamiento (Oficinas de Atencin Ayuntamiento (Oficinas de Atencin INSTITUCiN Tesorera General de la Seg. Social Tesorera General de la Seg.Social

A. Licencias de Actividad o Establecimiento (en funcin de laactividad) B. Licencias de Obras

al Ciudadano) al Ciudadano)

TRMITE 1. Inscripcin de la empresa en la Seguridad Social 2. Afiliacin y alta de trabajadores 3. Contratacin 4. Comunicacin
(5)

En Espaa, en el ao 2009, abrir un negocio costaba una media de 47 das y 10 procedimientos, pero si lo que se haca era dar de alta una SLNE el tiempo medio se reduca a 4,14 das.

de Pliza de Accidentes de Apertura

con Mutua Patronal

Mutua Patronal (Del. Ierrit.) (Del. Territ.) Ministerio


(1) (6) (1)

delCentro de Trabajo (Del. Territ.)

_ Sellado de los Contratos de Trabajo 6. Sellado de los Libros de Matrcula y Visita

de Trabajo

(1) En funcin de la comunidad autnoma. (2) El cdigo ID-CIRCE y el certificado negativo de denominacin se pueden solicitar por Internet (\t\WW.circe.es) si la tramitacin de la SLNEse hace va presencial. (3) Utilizando el documento nico electrnico (DUE), estos trmites se pueden iniciar en un centro PAIT y hacerse va telemtica (vase puntos PAITen \t\WW. circe. es). (4) Si se utiliza el modelo de estatutos aprobados por el Ministerio de Justicia (vase \t\WW.circe.es), se prev la constitucin e inscripcin en el Registro Mercantil de la SLNEen 48 horas. (5) Incluidos los socios que trabajen en la sociedadque se darn de alta en el Rgimen de Autnomos. (6) La comunicacin de centros en que se realicen actividades industriales, comerciales y tursticas se puede tramitar en las ventanillas nicas de gestin empresarial de cada comunidad autnoma. Fuente: Cmara de Comercio de Barcelona.

Unidad

213

Esquema

_-----,. Empresario individual

Empresario individual y similares

Comunidad

de bienes

_(

Privada

--:

Pblica

Sociedad colectiva

EMPRESAS
_1( Simple
Sociedad comanditaria Por acciones

Sociedad de responsabilidad

limitada

Sociedades mercantiles Capitalistas


Sociedad limitada nueva empresa

Sociedad annima

Sociedad laboral

Especiales
Cooperativa
.1

214

Trmites mercantiles Certificacin negativa de nombre o razn social Escritura pblica Inscripcin en el Registro Mercantil Legalizacin de libros

Sociedad Individual

x x

x x

x x

x x

Trmites laborales (Delegacin de Trabajo) Comunicacin de apertura de centro de trabajo Legalizacin de libros de visitas y de matrcula personal Presentacin de contratos Trmites laborales (Seguridad Social) Inscripcin de la empresa en la Seguridad Social Alta en la Mutua de Accidentes de Trabajo Alta en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos (RETA) Afiliacin y alta de trabajadores en el Rgimen General de la Seguridad Social Trmites locales Licencia de apertura Licencia de obras Tributos locales

Unidad 6

215

Herramientas del emprendedor

Buenas razones para actuar en sociedad


Las dos principales decisiones a las que se enfrenta un emprendedor a la hora de crear s, empresa son la eleccin del rgimen fiscal y del tipo de empresa. De la primera cuestin n ocupamos en la anterior unidad, y sobre la segunda lo hacemos en esta. Ha llegado el m mento de abordar ambas cuestiones con una visin global. En esta seccin resaltaremos algunas caractersticas de las sociedades al tiempo que abo damos en profundidad las ventajas e inconvenientes fiscales de establecerse como ernpresario autnomo -empresa individual- o sociedad (que tambin puede ser unipersonal). Responsabilidad. En las sociedades, la responsabilidad es limitada, mientras que en e, caso de los autnomos la responsabilidad por las deudas empresariales puede alcanzar patrimonio personal. Aportacin inicial y socios. La constitucin de algunas sociedades exige una aportacir mnima de capital o un nmero mnimo de socios.

Las PYMES declaran de acuerdo con la siguiente escala: Para los primeros 120.202,41 euros de base imponible, el tipo impositivo es del 25 %. Para el resto de la base imponible, el tipo impositivo es del 30%.

Gastos de asesor~. Lasasesorasy gestoras simplifican la vida de autnomos y empresas principalmente mediante la realizacin de gestiones y trmites burocrticos ante la Ad nistracin. A cambio de una cuota mensual, este tipo de negocios se encargan del e gorroso papeleo para que las empresas puedan centrarse en su actividad empresarial . tener que estar preocupadas por trmites o plazos. Pero las sociedades, como sucede en el rgimen de estimacin directa normal (EDN) ds IRPF,tienen que llevar una contabilidad conforme a lo que establece el Cdigo de ComE~cio, lo cual exige el dominio de conocimientos tcnicos bastante avanzados. La contrata cin del paquete contable suele incrementar mucho los gastos de asesora o qestora. Carga fiscal. La presin fiscal puede llegar hasta el 43 % de los beneficios en un autncmo frente al 30 % en una sociedad, e incluso bajar si se trata de una PYME. Los autcnomos se enfrentan al inconveniente de que, al ser el IRPFun impuesto progresivo sobre el total de su renta, los ingresos del negocio se suman a los personales, como pueden cr los derivados de la venta de un inmueble o unas acciones. En cambio, el porcentaje q pagan las sociedades es fijo y no est sujeto a circunstancias personales o familiares. Con todo, la fiscalidad es similar porque aunque una PYME con menos de 120.202,41 de base imponible tributa al 25 % a travs del Impuesto sobre Sociedades (lS), los di dendos que posteriormente percibe el emprendedor-administrador de la sociedad trib tan al 19 % los primeros 6.000 Y al 21 % a partir de 6.001,01 ; de tal forma que porcentaje prcticamente se equipara al que se paga en el IRPFbajo el rgimen de aut nomos (43 %).

=
-

Los gastos de las sociedades son sensiblemente superiores a los de las empresas individuales, sobre todo debido a la obligatoriedad de llevar una contabilidad conforme al Cdigo de Comercio. Algo que veremos en la Unidad 7.

Rebajas e incentivos fiscales. Las PYMES o empresas con una facturacin menor al ocho millones tienen importantes rebajas e incentivos fiscales. Pero adems existen ded ciones especficas (medio ambiente, formacin profesional, investigacin y desarrollo.. para las empresas que declaran a travs dellS. Una sociedad con la consideracin de PY puede beneficiarse de estas deducciones especficas y, al mismo tiempo, aplicarse un mE-nor tipo impositivo.

'=

Estimacin objetiva. Los rendimientos de los autnomos acogidos a mdulos (algo qi.s ya vimos en las Herramientas del emprendedor de la Unidad 5) no pueden exceder de I 600.000 al ao, lmite a partir del cual es obligatorio pasar a la estimacin directa nor ;= (EDN) del IRPF.En la EDN, al igual que en las sociedades, es necesario llevar una contabi dad conforme al Cdigo de Comercio, que es uno de los principales gastos externos de le.. sociedades; por poco ms de dinero (los gastos de constitucin) se constituye la socieda; y se duerme con la tranquilidad de saber que la responsabilidad por las deudas empresariales no alcanzar al patrimonio empresarial.

las consideraciones que hemos realizado hasta ahora responden a decisiones empre:: es que se toman en funcin de la legislacin o los beneficios obtenidos, pero podemos r otras ms all de los nmeros, concretamente en funcin de cmo nos ven desde _='0. La imagen empresarial es un intangible muy valioso y lo cierto es que en Espaa :.alla se ve al autnomo como un aficionado a los negocios falto de profesionalidad. Fjate: oveedores. No suelen conceder crdito a las empresas nacientes, pero en todo caso se fan ~t:nos de los autnomos que de las empresas. Esto es debido a que en la mayora de las - iedades espaolas (principalmente SLy SA), las aportaciones de capital que se realizan en z: momento de la constitucin respaldan la gestin empresarial, algo que no sucede cuando comprador es un autnomo, pues este solo responde con su patrimonio personal.

tientes. En el caso de los empresarios autnomos, los clientes suelen desconfiar de la caad del producto, del servicio posventa o sencillamente de que se trate de gente seria. En ;eneral, se piensa que si el producto o servicio fuera bueno ya seran una empresa grande, 2'5 decir, una sociedad. Tambin por esta mala imagen es normal que las propias empresas, sobre todo las multinacionales, solo subcontraten a sociedades. La razn de este proceder ES que, debido a las obligaciones que existen en materia contable y que veremos en unidaes posteriores, es ms fcil recabar informacin de una sociedad que de un autnomo. ajas y bancos. La mayora incluyen a los autnomos en el sector de particulares. Este oroceder priva a los empresarios de lneas especficas de prstamos pensados para las empresas, ms baratos y flexibles que los prstamos para particulares, para 105 cuales incluso se suelen exigir avalistas o garantas extras. - a luz de lo expuesto, donde casi todo parecen ventajas a favor de las sociedades, te pre~~ntars por qu existen tantos autnomos. Dos razones lo explican:
a

Costes. Las sociedades gozan de ms prestaciones que los autnomos pero son ms caras. En el duro mundo de 105 negocios, responsabilidad aparte, hay menos que perder como autnomo que como sociedad. Si las cosas van mal se pierden tanto 105 gastos de constitucin de la sociedad como 105 asociados a la lIevanza de una contabilidad conforme al Cdigo de Comercio. Impuestos. Para un autnomo, y a medida que crecen 105 ingresos, es un inconveniente tributar a travs del IRPF,donde el porcentaje que se ha de pagar puede llegar hasta el 43 % de los beneficios. Pero cuando los ingresos son bajos, como es el caso de una empresa en sus primeros aos de vida, las circunstancias personales y familiares del autnomo pueden reducir la carga que tiene que pagar e incluso puede darse el caso de que, dados sus bajos beneficios, no tenga que pagar impuestos. En cambio, las sociedades pagan un porcentaje fijo y no pueden beneficiarse de circunstancias personales o familiares.

- a

La responsabilidad de los administradores frente a terceros puede superar lo aportado a la sociedad si se demuestra que han actuado con mala fe. Esto es especialmente relevante para las pequeas sociedades unipersonales, donde el nico socio suele ser el administrador puesto que, al final, ese patrimonio personal que en principio quiso dejarse al margen de la sociedad, puede verse afectado si se demuestra una gestin negligente intencionada.

=sta flexibilidad en costes e impuestos es lo que explica que, a pesar de que las sociedades :jozan de mejor imagen, la mayor parte de las empresas individuales inicia su vida como autnomos y cambian a sociedad cuando dan entrada a nuevos socios o cuando interesa nenefidarse de las deducciones propias del IS, hasta el punto de que es preferible esta fiscalidad a la deIIRPF.

Actividades
1. Cul es el criterio principal para optar entre una sociedad y una empresa individual? 2. Por qu para los emprendedores que declaran a travs del IRPFpuede ser un problema que el tipo impositivo sea progresivo? 3. Por qu los gastos de asesora pueden ser un problema si la forma jurdica elegida es la sociedad o se tributa a travs de la modalidad de EDN del IRPF? 4. Cmo discriminan las cajas y bancos a los autnomos? 5. Qu es lo que explica que muchos emprendedores inicien su proyecto empresarial como autnomos?

Unidad 6

217

r------------...;;..-__.--." .. ,

Nociones de contabilidad

A LA CONTRA

Qu me pasa, doctor?
Para mucha gente la contabilidad resulta aburrida e intil. Argumentan que es una actividad improductiva, que no aade valor a la empresa, pues se limita a dejar constancia de su actividad. Sera como el fotgrafo que cubre un partido de ftbol. Toma imgenes, pero no mete ningn gol. Quienes as opinan estn profundamente equivocados. Cura al paciente la enfermera que toma su temperatura? Y cuando le toma la presin? Y cuando controla sus constantes vitales? i No lo cura, pero sin esa informacin al mdico le faltaran indicios para saber cmo actuar! Con la contabilidad sucede lo mismo. No es solo un puro registro, sino un paso necesario para el diagnstico. La contabilidad no se limita a anotar lo que se compra, vende, paga, amortiza o reparte, sino que lo hace de un modo que permite la diagnosis de la salud o enfermedad de una empresa. La contabilidad es a la empresa lo que los sntomas son a las personas. No hace falta que el emprendedor sea un experto contable, pero unas nociones elementales de contabilidad le sirven para evaluar si su empresa se est gestionando adecuadamente, si est en una posicin de riesgo, si le puede faltar dinero en breve o si est saneada. Los estados financieros, dado que incorporan el pasado, nos ayudan a predecir el futuro. El da a da de la empresa es tan trepidante que resulta difcil tener una visin global y acumulada de los pasos que vamos dando. La contabilidad tiene dos virtudes: es al mismo tiempo una pelcula de cine y una fotografa. Los asientos contables del libro Diario son los fotogramas que muestran qu pas en cada momento. En cambio, los balances y las cuentas de prdidas y ganancias son la instantnea (fotografa) que resume todo lo que ha sucedido. Otra ventaja de la contabilidad es que a travs de los ratios se dispone de puntos de referencia respecto a otras empresas del mismo sector que el nuestro, lo que es fundamental para saber si nuestra gestin es eficiente o precisa ser mejorada. Adems, y por si fuera poco, a travs de la contabilidad se conoce el precio de las empresas, una informacin clave tanto para venderlas como para compraras. No es importante saber cunto vale aquello a lo que hemos dedicado tantas horas y esfuerzos? Una empresa sin una contabilidad adecuada es como un hospital con todos sus instrumentos y aparatos averiados.

D
La contabilidad es un sistema que registra y cuantifica la informacin empresarial con el objetivo de que su anlisis reporte utilidad a la hora de tomar decisiones.

La contabilidad

A estas alturas ya tenemos una idea de negocio y hemos decidido cuestiones relevantes lo que respecta a la fiscalidad, la responsabilidad o el marketing. Incluso tenemos cierta i = de cmo vamos a financiar nuestra empresa, cuestin esta ltima que abordaremos en c::,talle en la siguiente Unidad. Son decisiones muy importantes pero, una vez que ponga en marcha la empresa, tendremos que tomar otras relacionadas con el da a da del nego Si pensar y disear el coche es importante, no lo es menos un ordenador de a bordo q_= informe sobre lo que ocurre en el mismo. Ese precisamente es el cometido de la contabi dad: proveer de informacin al conductor de la empresa para que pueda tomar las decsiones oportunas. Desde un punto de vista funcional, la contabilidad es el principal mecar.smo de informacin y control empresarial.

Emprendedor

Aprovisionamiento La contabilidad funciona como un notario de la actividad empresarial.

Produccin

Marketing

CONTABILlDA

Fig. 7.1. Funcin de la contabilidad en la empresa. De la documentacin una vez analizada, ser utilizada para ayudar en la toma de decisiones.

empresarial se extrae la informacin 0'_=

1.1. Informacin e imagen fiel


La contabilidad registra todo lo relacionado con la valoracin del patrimonio empresarial para analizarlo posteriormente. En las empresas hay mucha informacin contenida en facturas, cheques, recibos, contratos ... ; toda es necesaria pero hay una que interesa especialmente: la que afecta a la valorecin de los elementos de titularidad empresarial (cuentas bancarias, ordenadores, mercarcas, prstamos bancarios, etc.). denominados en conjunto patrimonio empresarial. En =medida que estos elementos resultan imprescindibles para el desarrollo y mantenimiento G= la actividad, son objeto de un especial seguimiento y vigilancia por parte de la contabilidad. La informacin relevante para la contabilidad es aquella que guarda relacin con la valoracin del patrimonio empresarial, el cual est formado por todos los elementos de titularidad empresarial.

Para registrar informacin relacionada con la composicin y valoracin del patrimonio empresarial, la contabilidad utiliza una serie de normas predeterminadas conocidas por todos lo cual, aparte de ser de mucho sentido comn, permite cumplir la legalidad vigente. Si cada empresa utilizara un lenguaje propio para redactar su informacin, el mundo de los neqocios sera una torre de Babel con miles de lenguas.

230

En tu DVD: Orden

JUS/206/2009
por la que se aprueban nuevos modelos para la presentacin en el Registro Mercantil de las cuotas anuales de los sujetos obligados a su publicacin. dministracin pblica
la 7.1. Interesados en la marcha empresarial. Utilizar un lenguaje nico y conocido por todos permite :ualquiera que est interesado en la marcha empresarial interpretar lo realmente acontecido, -- que previamente el contable de cada empresa tenga que explicar el lenguaje en cuestin.
i

que abi/idecianis-

- todo caso, la presentacin de la informacin contable debe realizarse de la forma ms : [etiva posible, libre de desviaciones voluntarias, distorsiones, manipulaciones u ocultacio-=s de datos. A esto es a lo que se le llama representar la informacin contable conforme a _ a imagen fiel.

-= aplicacin del criterio de la imagen fiel requiere la existencia de una regulacin

que orien-

:= a los usuarios sobre la forma de redactar la informacin, al tiempo que cumpla con eficaa su labor de informar sobre la marcha empresarial: el Plan General de Contabilidad. =_ emplo ~ Uno de los principios que se utiliza para representar la imagen fiel es el llamado :~ la importancia relativa. Segn este principio solo es necesario registrar aquellos sucesos :Je tengan una importancia relevante, prescindiendo de aquellos que impliquen una mnima riacin. Para una empresa que factura miles de millones al ao, qu significa extraviar un : lgrafo? Los sucesos que son insignificantes en relacin con el tamao empresarial no se-3n contabilizados ....

La imagen fiel es un criterio que preside la redaccin contable, en virtud del cual esa redaccin de la informacin debe realizarse con la mayor objetividad posible.

En Espaa, el Plan General de Contabilidad (PGC) es el texto de referencia contable que regula la informacin contenida en los libros contables para que sea comprensible a cualquiera interesado en la marcha empresarial.

- PGC en vigor en Espaa es el de 2008, y est pensado para que la contabilidad espaola la europea se asemejen ms a la de otros pases y as facilitar la comparacin internacional ce contabilidades en un mundo cada vez ms globalizado. na de las particularidades de este nuevo plan es que contempla la utilizacin de dos planes :lStintos en funcin del tamao empresarial, tal como puedes apreciar en la tabla 7.2.

La lIevanza de una contabilidad conforme al PGC es obligatoria para las sociedades pero no as para los empresarios o autnomos. En las Unidades 5 y 6 ya comentamos detalladamente qu libros y registros deben llevar las empresas individuales.

Activo :::>GCeneral g ?GC para PYMES(*)

Cifra de negocio

......
> 50 ::;50

..

;::: .850.000 2 < 2.850.000

;::: .700.000 5 < 5.700.000

-abla 7.2. Tipos de PGC en funcin de las caractersticas empresariales. Los requisitos de informacin son
-enores cuanto menor es el tamao de la empresa. Tal como veremos ms adelante, el activo es la suma _ los bienes y derechos de titularidad empresarial; y la cifra de negocio es, en general, la cifra de ventas. x} Las microempresas utilizan el mismo plan que las PYMES pero aplicando un par de criterios distintos.

Unidad 7

231

Caso prctico
Carmen con una pero no encarga

Contabilizacin

de documentos

Saura ha emprendido un negocio propio y tiene subcontratada ll contabilidad asesora fiscal. Es final de mes y tiene que llevar la documentacin al contable, sabe cul es la que procede, porque normalmente es su hermana quien se de seleccionada. Los documentos en cuestin, as como los hechos deducidos

son los siguientes:

1. Contrato
privado de compra y cheque bancario.

Hechos deducidos
Adquisicin mediante cheque bancario de un terreno valorado en 100.000 .

2. Circular del proveedor.


3. Contrato de trabajo. de pago en efectivo. y extracto

Una subida de 0,10 en el precio de la


materia prima. Contratacin de un administrativo que cobrar el salario mnimo interprofesional. Pago de una factura de 400 . bancario

4. Justificante

5. Contrato de prstamo bancario. 6. Extracto bancario.

Concesin de un prstamo de 10.000 .

Cobro de 120 mediante transferencia bancaria por factura pendiente de cobro.

a. Identifica para cada documento afectados.

los elementos

de titularidad

empresarial

b. Qu reglas generales se pueden deducir de los casos descritos? Solucin:


En toda variacin patrimonio del empresarial a. La documentacin una modificacin que ha de seleccionar es toda aquella que guarde relacin con de la valoracin del patrimonio empresarial. Por tanto:

se ven afectados por lo menos dos elementos. En este principio bsico se basa la partida doble, que es el nombre con el que se conoce el mecanismo universal para registrar los hechos contables en el libro Diario.

1. S; por un lado, aumenta la valoracin del elemento terreno en 100.000 pero, por otro, disminuye la valoracin del elemento cuenta bancaria en 100.000 . 2. No, de momento la subida no afecta a ningn elemento del patrimonio empresarial. La variacin patrimonial ser medida por su repercusin sobre el dinero solo en el momento de pagar por la materia prima. 3. No, la contratacin ta pagar la nmina, empresarial. no implica nada. Como no habr desembolso este suceso no da lugar a una variacin de dinero has-

en el patrimonio

4. S, a cambio del elemento factura (que era un derecho de cobro pendiente) empresa aumenta en 400 el elemento dinero (en efectivo).

la

5. S, la empresa aumenta la cantidad del elemento dinero en 10.000 , pero a cambio contrae una deuda denominada el elemento prstamo bancario, tambin de 10.000 . 6. S, la empresa aumenta la valoracin del elemento dinero (en cuenta en 120 , pero a cambio tiene un elemento menos que cobrar. bancaria)

b. Como reglas generales, podemos establecer lo siguiente: primero, el patrimonio empresarial se ve afectado cuando entra o sale dinero (o si el correspondiente pago o cobro de dinero queda aplazado) y, segundo, siempre hay por los menos dos elementos afectados.

232

.2. Las cuentas anuales


_ a de las partes ms importantes del PGC, si no la que ms, es la que se refiere a las cuen-::- anuales. Tal como su nombre indica, las cuentas anuales resumen la informacin refer::'" a un perodo de tiempo (normalmente un ao) y estn formadas, entre otros, :alance de situacin y la cuenta anual de prdidas y ganancias (vase la tabla 7.3.). Las cuentas anuales son unos documentos o estados contables informacin referida al patrimonio empresarial, la situacin resultados de cada ejercicio. por el Las cuentas anuales resumen la situacin empresarial en unos documentos estructurados y conocidos por todos.

que resumen la financiera y los

.. .
El nmero y caractersticas de las fuentes de financiacin (de dnde procede el dinero) es lo que se denomina financiera. situacin

11-

Balances de comprobacin

- Balance de situacin Cuenta anual de prdidas y ganancias

- Memoria

11- Estado

de cambios en el patrimonio

neto

- Estado de flujos de efectivo

(*)

- la 7.3. Documentos que integran el libro de Inventarios y Cuentas anuales. En la presente Unidad -liza remos los ms importantes, que son el balance y la cuenta anual de prdidas y ganancias. Solo empresas que precisen PGC general.
T

En el argot empresarial, se denomina ejercicio a cada uno de los perodos de tiempo, normalmente un ao segn natural, en 105 que las empresas dividen su . actividad para determinar si la gestin ha respondido a lo esperado. Un inventario viene a ser una especie

.3S cuentas

anuales, junto con los inventarios, :: normativa mercantil: el libro de Inventarios

integran uno de los libros obligatorios y Cuentas anuales.

obstante, para que tenga lugar la confeccin y redaccin de las cuentas anuales, lo cual :;.. ede habitualmente cada 31 de diciembre coincidiendo con el ao natural, requiere de una +ecnica de anotacin que registre previamente la informacin. Esta importante funcin : rresponde al libro Diario, el otro libro obligatorio segn el Cdigo de Comercio. El libro Diario es el nombre que recibe el conjunto de anotaciones cronolgicas con el que la contabilidad registra las distintas operaciones empresariales.

FUNCiN DE LA CONTABIUDAD
Representar el patrimonio empresarial

de balance detallado, donde los elementos patri mon ia les se ordenan en una nica columna.

Libro

Diario

Libro

de Inventarios anuales

y
Registro de operaciones

Cuentas

- Balance - Cuenta

de situacin anual de prdidas Fig. 7.2. Contabilidad y libros obligatorios. La lIevanza de la contabilidad conforme a lo que establece el PGC es voluntaria pero, en todo caso, es obligatoria para las sociedades segn establece la normativa mercantil y para aquellas personas fsicas que declaren sus rendimientos a travs de la estimacin directa normal del IRPF.

y ganancias

(Situacin

patrimonial,

financiera

y resultados

obtenidos)

Unidad 7

233

~
Las normativas contables y fiscales se complementan pero tambin se solapan, razn por la que hemos preparado un pequeo compendio en el apndice para que sepas a qu atenerte en lo que respecta al cumplimiento de la normativa.

El registro de operaciones conforme a lo que establece el PGC requiere unos conocimien tcnicos bastante avanzados, todo ello sin contar con que las tareas contables necestabastante dedicacin y esfuerzo. Debido a ello, muchas PYMES que no pueden tener un cortable en plantilla subcontratan este tipo de tareas a asesores externos.

No obstante, se lleve o no a cabo en el interior de la empresa, cualquier gerente o ernpre dedor debe tener unas nociones mnimas de contabilidad que le faculten para entende z: mxime cuando de ella puede extraer informacin muy valiosa en la que fundamentar 5"""": decisiones empresariales. Por esta razn, en esta Unidad vamos a profundizar en la interpretacin de dos de los prircipales documentos de la contabilidad: el balance de situacin y la cuenta anual de prdida; y ganancias.

11 El
El patrimonio empresarial est formado por los bienes, derechos de cobro y deudas de titularidad empresarial.

patrimonio

empresarial

Tal como expusimos en el captulo anterior, la contabilidad registra todo lo que tiene que? con el patrimonio empresarial, al cual representamos como un conjunto de elementos _ distinta naturaleza (bienes, derechos de cobro y deudas) susceptibles de valoracin.

Patrimonio empresarial = Bienes + Derechos de cobro - Deudas

Sobre las letras y otros ttulos que pagar o cobrar hablamos en la siguiente Unidad y en el Apndice.

Un bien es todo elemento necesario para el desarrollo de la actividad empresarial (mquinas transportes, mercancas, dinero ... ). Por su parte, los derechos de cobro, tal como su nom indica, son cantidades de dinero pendientes de cobro (facturas, letras ... ). En cambio, :::: c deudas son cantidades de dinero pendientes de pago (facturas, letras, impuestos ... ). La d' rencia de valor entre los bienes y los derechos de cobro que posee y las deudas que tier s

=-

constituye

la riqueza real de la empresa. vale la empresa. Neto

En contabilidad,

esta diferencia

se denomina

netc

es lo que realmente

Bienes

Derechos

de cobro

- Deudas

A partir de la frmula

del neto es posible establecer Bienes

nuevas agrupaciones:

Derechos

de cobro

= Neto

Deudas

Dado que la transformacin empresa, se les denomina la medida que constituyen

de bienes y derechos de cobro en dinero supone riqueza para ::: en conjunto activo. En cambio, al conjunto una carga, se les denomina pasivo. de las deudas,
F

Activo = Neto y Pasivo

A esta igualdad se le conoce con el nombre de ecuacin fundamental del patrimonio y utilizada universalmente para representar el patrimonio de las empresas. Cada una de este; agrupaciones (activo, neto o pasivo) recibe el nombre de masa patrimonial. Ejemplo ~ Si el nico bien que tienes es una casa valorada en 300.000 pero que fue aoquirida con un prstamo bancario de 200.000 , el neto o patrimonio neto vale 100.000 ~ Casa (300.000) = Neto (100.000)

Prstamo bancario

(200.000) ..

Activo (300.000)

= Neto (100.000)

Pasivo (200.000)

234 ---~--

-~~~~~~~-------------------~-

. El balance de situacin
del patrimonio, que tal como veremos en el siguiente ejemplo - e relacionar de un solo vistazo los orgenes y las aplicaciones de los fondos, recibe el :~ re de balance de situacin (vase la tabla 7.4).
== uacin fundamental

::1 balance de situacin es un documento que resume la situacin global de la empresa en un momento dado del tiempo mediante la presentacin valorada ae sus bienes, derechos y deudas.
ACTIVO Inversiones Aplicaciones de fondos Bienes Derechos de cobro NETO Y PASIVO Fuentes de financiacin Orgenes de fondos Neto Deudas

El balance de situacin expresa la realidad empresarial en trminos de bienes, derechos y deudas.

.El balance de situacin es la expresin de la ecuacin fundamental del patrimonio empresarial (ACTIVO NETO Y PASIVO).

Tabla 7.4. Primera representacin del balance de situacin. El neto y pasivo desglosa las fuentes de financiacin que han posibilitado las inversiones presentes en el activo.

= plo ~ Si quisiramos representar mediante un balance de situacin el patrimonio per-al que utilizamos como modelo en el apartado anterior, este sera el resultado: NETO Y PASIVO Fuentes de financiacin

ACTIVO Inversiones

Casa...............

Neto Prstamo bancario . .

300.000

100.000 200.000

- mentario: el neto y pasivo desglosa las fuentes de financiacin propia (100.000) Y bancaG (200.000) que han posibilitado las inversiones (casa) presentes en el activo-s

Fig. 7.3. Hoy da, los ordenadores cuadran automtica mente el balance de situacin, pero antes haba que hacerla a mano. En el argot contable, cuadrar el balance es comprobar que se cumple la ecuacin fundamental del patrimonio, esto es, que coinciden las sumas de activo y las de neto y pasivo. Durante varios miles de aos, la nica mquina para contar fue el baco. Las grandes computadoras aparecieron en la dcada de 1950 pero solamente algunos tenan acceso a ellas. La calculadora, que apareci en la dcada de 1970, fue la primera mquina de calcular accesible para todos.

Unidad 7

235

A cada uno de los elementos que integran el patrimonio empresarial se les denomina cuen tas, las cuales a su vez se agrupan con otros elementos afines formando familias o su masas. En el mundo empresarial, los cambios se suceden a un ritmo vertiginoso. De ah que todo lo que excede de 12 meses se considere a largo plazo. Una cuenta es la denominacin especfica que utiliza el PGC para referirse individualmente a cada uno de los elementos que integran el patrimonio empresarial. Tambin las submasas se agrupan para formar las tres grandes masas patrimoniales que conocemos: activo, pasivo y neto.
1"=

l.
Cuenta

Fig. 7.4. Agrupaciones contables. Las cuentas forman familias y se agrupan en submasas patrimoniales. A su vez, las submasas patrimoniales se agrupan en las tres grandes masas patrimoniales que ya conocemos: activo, pasivo y neto. En la tabla 7.5 ejemplificamos estas agrupaciones contables.

A. Activo
Las inversiones son las que posibilitan el desarrollo de la actividad empresarial. El activo muestra el cuadro de las inversiones que la empresa necesita hacer para desarrollar su actividad empresarial, ordenadas en funcin de su plazo de permanencia en la empresa En este sentido, los elementos de activo se clasifican en activo no corriente (con permanen ':= superior a un ao) y activo corriente (con permanencia igualo inferior a un ao). Activo no corriente. Estformado por aquellos elementos del patrimonio vinculados a := empresa durante ms de un ejercicio. Los grupos ms importantes son: a. Inmovilizado intangible. Son aquellos bienes que la empresa necesita para produ pero que no tienen materialidad fsica. Ejemplo ~ Una Propiedad industrial (una patente o una marca) o una Aplicacin info -

mtice.
Hemos puesto en cursiva la terminologa propia del PGC para identificar los distintos elementos patrimoniales. b. Inmovilizado material. Est integrado por aquellos activos tangibles y corpreos propiedad de la empresa, y que esta destina a su actividad productiva durante una serie de perodos. Ejemplo ~ Los Terrenos, las Construcciones, la Maquinaria, los Equipos para proceso dE informacin, el Mobiliario o los Elementos de transporte." c. Inversiones financieras. Lo forman aquellas inversiones, temporales o permanentes que financian las actividades de otras empresas privadas o pblicas. Ejemplo ~ Inversiones permanentes en otras empresas (acciones adquiridas con la intencin de controlar otra empresa) o Valores de renta fija (ttulos que generan un inters fijo como, por ejemplo, los del Tesoro Pblico)."

236

acumuladas del inmovilizado (intangi:: cin aparte merecen las amortizaciones : :: o material), cuentas que registran la depreciacin de valor experimentada por el +-ovzedo en su contribucin a la actividad empresarial desde el momento en :_::

, .
Tal como vimos en la Unidad 3, en su contribucin al proceso productivo, los inmovilizados se gastan y pierden valor. Al contabilizar como un gasto la depreciacin anual de los inmovilizados, las empresas obtienen menos beneficios y, por tanto, pagan menos impuestos a Hacienda y reparten menos dividendos a socios y propietarios. Todo ello permitir a la empresa ahorrar el dinero suficiente como para sustituir el inmovilizado cuando finalice su vida til.

Amortizacin Acumulada del Inmovizado /ntangible (AAII) y - ~ rtizacin Acumulada del Inmovilizado Material (AA/M).
ueron adquiridos:

cuentas (AAII y AA/M) tienen la particularidad de que acompaan en el activo del a los elementos de inmovilizado cuya depreciacin reflejan aunque con signo -egativo. ::.~

:.2 ance

=,emplo ~ Si un Elemento de transporte fue adquirido por 100.000 hace dos aos se le ha estimado una depreciacin anual del 20 %, la cuenta AA/M tendr un .alor negativo de 40.000 Y acompaar en el activo del balance al inmovilizado, ae tal forma que es posible calcular rpidamente el valor real del inmovilizado, que en este caso asciende a 60.000 (100.000 - 40.000)~ corriente. Est constituido por aquellos elementos del patrimonio que se encuenen constante rotacin, es decir, por los que se renuevan varias veces en un mismo -=-: icio econmico. ::

ivo

.zs sub masas


_ onible:

fundamentales

de este tipo de activo son las existencias,

el realizable

y el

Estn compuestas por aquellos materiales que se utilizan en la elaboracin o bien por las mercancas ya elaboradas que constituyen la actividad prooia de la empresa. Todos estos bienes tienen que sufrir una transformacin o una ven:a para convertirse en lquido despus de un plazo.

Existencias.

ael producto

Son las Materias primas, los Envases o las Mercaderas. Realizable. Se trata de facturas aciones de servicios. A las personas que adeudan pendientes de cobro por ventas de mercancas o pres-

dinero a la empresa se les denomina elementos

Clientes.
Liquidez es la capacidad

Disponible. Es el formado por aquellos tienen una disponibilidad inmediata. Prcticamente oancarias). son dos: la Caja (dinero

que, por el hecho de ser lquidos, de los activos para convertirse en dinero.

en efectivo)

y Bancos, c/c (dinero

en cuentas

Sobre las inversiones Activo no corriente Inmovilizado Existencias Activo Realizable corriente Disponible financiero Inmovilizado material

Terrenos, Construcciones, ete. Valores de renta fija, ete. Mercaderas, ete. Clientes, ete. Caja, Bancos e/e.

ya hemos hablado en la Unidad 3. En la presente Unidad estudiaremos cmo las denomina y clasifica el PGc.

7.5. Ejemplo de masas patrimoniales, sub masas patrimoniales y cuentas. Es ahora cuando podemos plificar la forma que utiliza el PGC para clasificar al patrimonio empresarial. Por ejemplo, la masa patrimonial .0 se subdivide en activo no corriente y activo corriente. A su vez, el activo no corriente se subdivide nmovilizado intangible, material y financiero. El inmovilizado material est formado por cuentas: "e=enos, Construcciones, etctera.

Unidad 7

237

B. Neto y pasivo
Los recursos que posibilitan la financiacin de las inversiones pueden ser propios (neto) o ajenos (pasivo). Vamos a estudiar conjuntamente ambas masas patrimoniales dada su similitud, puesto q _ mientras que en el neto se agrupan los recursos propios puestos a disposicin de la empresa el pasivo agrupa a los procedentes de terceros ajenos. Se clasifican como de largo plar; (permanencia superior a 1 ao) el neto y el pasivo no corriente, mientras que en el co _plazo (permanencia igualo inferior a 1 ao) solo se encuadra el pasivo corriente. Neto. Est formado por los recursos que no se tienen que devolver en toda la vida de = empresa. Son los fondos ms estables de la empresa, puesto que no son exigibles terceros, y prcticamente son recursos propios en su totalidad. Ejemplo ~ El Capital (aportaciones en empresas individuales), Capital social (aportacio de los socios en empresas societarias), las Reservas (beneficios no distribuidos de ejerci . pasados) y el Resultado del ejercicio .. Pasivo no corriente. a un ao. Lo constituyen aquellas deudas con un plazo de devolucin supe '-

Sobre las fuentes de financiacin de las empresas hablaremos en detalle en la Unidad 8.

Ejemplo ~ Las Deudas a largo plazo con entidades financieras (prstamos bancarios).

Submasa

Elemento patrimonial representado Programas de ordenador Solares, fincas, minas, canteras Pisos, locales comerciales, naves Mquinas para extraccin o elaboracin de productos Mobiliario y equipos de oficina no electrnicos Ordenadores y equipos electrnicos Vehculos con los que la empresa desarrolla su actividad Depreciacin acumulada por el inmovilizado intangible o material Letras de cambio pendientes de cobro Disponibilidades en cuentas bancarias Disponibilidades lquidas o en efectivo Recursos propios en empresas individuales Recursos propios en empresas societarias Beneficios no distribuidos Prstamos bancarios a largo plazo Deudas con suministradores habituales Deudas con suministradores de servicios Letras de cambio pendientes de pago Cuotas pendientes de pago a la Seguridad Social Deudas pendientes de pago con la Agencia Tributaria

Terminologa del PGC(cuentas) Aplicaciones Terrenos Construcciones Maquinaria Mobiliario Equipos para proceso de informacin Elementos de transporte MlloMIM Efectos a cobrar Bancos, Caja Capital Capital social Reservas Deudas I/p con entidades de crdito Proveedores Acreedores (EPI) informticas

c/c

Efectos a pagar

---------------------fiscales

Organismos Seguridad Social acreedores HP, acreedor por conceptos

Tabla 7.6. Elementos patrimoniales tpicos y su denominacin contable. ANC


AC = Activo corriente; PNC = Pasivo no corriente; PC = Pasivo corriente.

= Activo

no corriente,

238

Pasivo corriente. Tambin llamado exigible a corto plazo, est integrado por aquellas ceudas cuyo plazo de devolucin es igualo inferior a un ao. Se trata de deudas pendien:::5 de pago con Proveedores (de mercancas), Acreedores (por suministros) u organismos :::' blicos tales como Organismos de la Seguridad Social acreedores o Hacienda Pblica eaeedot por conceptos fiscales.

Existencias Realizable Disponible


a 7.7. Segunda representacin del balance de situacin o de sub masas patrimoniales. Aunque no se trata modelo oficial del PGC, esta representacin, mucho ms completa que la de la tabla 7.4, es muy utilizada - el prctico. Dentro de las sub masas patrimoniales, se engloban a su vez los elementos patrimoniales _ - orme a la terminologa que acabamos de estudiar.

Caso prctico

D Redacta

el balance de situacin y valora la empresa

Metlica de Ganda SL, empresa que se dedica a la carpintera metlica, realiza el siguiente inventario a 31 de diciembre de 2009: Un ordenador valorado en 1.200 ; diverso mobiliario de oficina, 3.000 ; stock de ventanas y puertas metlicas, 30.100 ; furgoneta Seat, 29.000 ; una cuenta corriente en Caja Madrid, 5.000 , Y otra en La Caixa, 2.000 ; estn pendiente de cobro en 4 meses de 1.900 y 1.400 de los clientes Gorda y Serrano, respectivamente; a La Caixa se le deben 40.000 por un prstamo que concedi para devolver en 10 aos, y a los suministradores de material Almacenes Combo y Suministros Reunidos se les adeudan 1.400 y 3.900 , respectivamente, para pagar en 2 meses; los beneficios no distribuidos del ao anterior totalizan 5.260 ; estn pendientes de pago el IVA del ltimo trimestre, que suma 313 , Y el recibo de la luz, que totaliza 127 ; dinero al contado, 400 ; se desconoce la aportacin de los fundadores. La depreciacin acumulada del inmovilizado material hasta la fecha asciende a 2.000 . a. Ordena el balance de situacin conforme a la terminologa expuestas en las tablas 7.6 y 7.7, respectivamente. b. Determina a cunto asciende la aportacin de los fundadores. y estructura

Modelo oficial del balance de situacin del PGC para PYMES.

c. Redacta el balance de situacin a 31 de diciembre de 2010. Las partidas que han experimentado variacin con respecto a 2009 han sido, con su correspondiente valoracin en euros, las siguientes: Mercancas (23.000), Clientes (1.000), Bancos (29.475), Caja (325), Acreedores (323). Las cuentas de Proveedores, Mobiliario y HP acreedor por VA han sido liquidadas, a La Caixa se le adeudan 5.000 menos por el prstamo pendiente y los resultados del ejercicio han ascendido a 18.717 . La depreciacin acumulada del inmovilizado material hasta la fecha asciende a 3.700 .

Unidad 7

239

Solucin: a. Balance de situacin de Metlica de Ganda SL a 31 de diciembre de 2009:

31.200
i

31.200 40.000

--Activo corriente Existencias Mercaderas Realizable Clientes Disponible Caja Bancos, dc

29.000 3.000

1.200 -(2.000) 40.800 30.100 30.100 3.300

5.740

3.300 400 7.000

pasivo 72.000

I 7.400

Total activo

72.000

b. Como de acuerdo con la ecuacin fundamental del patrimonio, Activo y Neto y Pasivo suman lo mismo, podemos calcular la aportacin de los fundadores (capital social) por diferencia entre ambas columnas. Por tanto: Activo = Neto y Pasivo 72.000 = x + 5.260 + 40.000 + 5.740 x = 72.000 - 5.260 - 40.000 - 5.740 x = 21.000 (capital social) c. Balance de situacin de Metlica de Ganda SL a 31 de diciembre de 2010:

26.500 26.500 29.000 1.200 (3.700) Activo corriente Existencias Mercaderas Realizable Clientes Disponible Bancos, dc Caja 29.475 325 Total activo 80.300 1 1.000 129.800 123.000 1.000 23.000 53.800

Neto Capital social Reservas Resultado del ejercicio Pasivo no corriente Deuda IIp con entidades de crdito Pasivo corriente Acreedores Total neto v oasivo 80.300 323 21.000 5.260 18.717 35.000

240

La cuenta anual de prdidas y ganancias


--= :ontabilidad tambin da a conocer los resultados obtenidos por la empresa durante un
~ minado perodo de actividad, los cuales dependen a su vez de la buena o mala gestin resarial. Desde un punto de vista contable, la gestin empresarial se expresa por medio e la diferencia entre ingresos y gastos. Si los ingresos son mayores que los gastos los resultados del ejercicio sern positivos. En caso contrario sern negativos, La cuenta anual de prdidas y ganancias es el documento que resume los resultados del ejercicio de la empresa mediante la presentacin de gastos e ingresos.

--= ivisin de la gestin empresarial en perodos de actividad es ms que lgica: adems de


dar a determinar si la gestin obedeci a lo esperado y adoptar las medidas oportunas si _ el caso, hay que presentar los impuestos sobre beneficios y las cuentas anuales .

1. Gastos e ingresos ms habituales


:;: re los costes y gastos ya hemos hablado en la Unidad 3. En la presente Unidad estudia:= os cmo los denomina y clasifica el PGc. Modelo oficial de la cuenta anual de prdidas y ganancias del PGC para PYMES.

=-10 que se refiere a los gastos, los ms habituales son:


ompras de mercaderas. abitual de la empresa. Arrendamientos. Aprovisionamiento de mercancas que constituyen el trfico

Gastos por alquiler.

Servicios de profesionales independientes. Importe satisfecho a profesionales por los servicios prestados (abogados, asesores o notarios). Servicios bancarios. Gastos por comisiones bancarias y similares. Suministros. Gastos por consumos no almacenables (luz, agua, gas... ). Importes satisfechos por impuestos distintos del Impuesto sobre Socie-

Otros tributos. dades.

Impuesto sobre Sociedades. Principal impuesto sobre los beneficios de las empresas societarias que, con carcter general, asciende al 30 %. Sueldos y salarios. Remuneraciones de personal. Seguridad Social a cargo de la empresa. Cuotas satisfechas por la cotizacin de los trabajadores de la empresa. Otros gastos financieros. Intereses de cuentas bancarias en contra de la empresa. No confundas las cuentas de Dotacin a la amortizacin ... con las de Amortizacin acumulada ... Mientras que las primeras solo reflejan la depreciacin del ao que finaliza, las segundas acumulan la depreciacin de varios aos, desde que fue adquirido el inmovilizado.

Dotaciones a la amortizacin. Cuantificacin de la depreciacin experimentada por el inmovilizado intangible y material durante el ejercicio. =or su parte, los ingresos ms tpicos son: Ventas de mercaderas. Ingresos procedentes de la venta de los bienes que constituyen el trfico habitual de la empresa. Prestaciones de servicios. Ingresos cuyo origen es la prestacin de servicios por parte de la empresa. Otros ingresos financieros. Intereses de cuentas bancarias a favor de la empresa.

Unidad 7

241

3.2. Formato de presentacin


Gastos e ingresos se ordenan, en funcin de su naturaleza, en 4 grupos, de acuerdo cor que puedes ver en la tabla 7.8. A efectos didcticos, y para una mayor simplificacin, tambin es posible presentar la cuenta anual de prdidas y ganancias en dos columnas: por un lado los gastos y por otro los ingresos. En este caso, el resultado del ejercicio viene dado por la diferencia entre ambas columnas. Resultado presa. de explotacin. Resultados relacionados con la actividad tpica de la -

Resultado financiero.

Resultados relacionados con la financiacin de la empresa.

Resultado antes de impuestos. Suma de los resultados de explotacin y financiero. Resultado del ejercicio (despus de impuestos). En el caso de las sociedades el res do final es el que queda despus de deducir el Impuesto sobre Sociedades. -

A) Resultado de explotacin

+ Ingresos (ventas o prestaciones de servicios


- Gastos (compras, suministros, salarios ... )

B) Resultado financiero

+ Ingresos financieros
- Gastos financieros

C) Resultado antes de impuestos (A + B) - Impuesto sobre beneficios D) Resultado del ejercicio


Iil'.

Tabla 7.8. Modelo simplificado de la cuenta anual de prdidas y ganancias.

Comprueba tus conocimientos 1. Qu papel juega la contabilidad en el entramado empresarial? 2. Qu se entiende por imagen fiel y por qu es tan importante este concepto
en la contabilidad? 3. Qu es la ecuacin fundamental del patrimonio? Cmo se relaciona esta ecuacin con el balance de situacin? 4. Son lo mismo pasivo y pasivo corriente? Explcalo.

5. Representa el balance de situacin de un patrimonio personal formado


por los siguientes elementos con su correspondiente valoracin en euros: Casa (200.000), Terreno (50.000), Coche (20.000), Dinero en el banco (5.000), Prstamo bancario (150.000), Deuda con Hacienda (4,000), Letras que pagar por el coche (8.000), Patrimonio neto (?).

6. En lo que respecta al balance de situacin y la cuenta anual de prdidas


y ganancias: a. Redacta una definicin con tus propias palabras. b. En qu se parecen y diferencian ambos documentos? c. Cmo se relacionan o comunican ambos documentos?

7. Redacta con tus propias palabras una definicin de amortizacin.


8. Por qu los balances de situacin reflejan la depreciacin de valor experimentada por los inmovilizados empresariales a lo largo de los aos?

Caso prctico

Relaciona el balance de situacin con la cuenta anual de prdidas y ganancias

n virus informtico ha desordenado el balance de situacin y la cuenta anual de pridas y ganancias del actual ejercicio econmico de la empresa Suministros del Sur SL. Dada la relacin adjunta de elementos se pide ordenarlos y clasiflcarlos en su documento contable correspondiente. (Impuesto sobre Sociedades = 30 %) entas de mercaderas Mercaderas esultado del ejercicio Maquinaria Bancos Proveedores Otros gastos financieros Terrenos " EPI " Impuesto sobre Sociedades Otros ingresos financieros AAIM Solucin: Cuenta anual de prdidas y ganancias de Suministros del Sur SL. 51.600 Capital social 38.500 Mobiliario ? Sueldos y salarios 11,000 Clientes 5,100 Prstamos a I/p 3.200 Caja 3.000 Compras de mercaderas 20,000 Reservas legales 5,000 Suministros 5,700 Construcciones 100 Aplicaciones informticas (4,000) Dotaciones a la amortiz. 100,600 4,200 4.300 5.500 12.400 1.000 22.700 46.000 700 88,000 1,200 2.000

En el DVD, hemos puesto a tu disposicin no solo los textos completos del PGC y del PGC para PYMES, sino tambin una til gua simplificada de este ltimo aportada por la Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana Empresa.

+ Ventas de mercaderas
- Compras de mercaderas - Suministros - Sueldos y salarios - Dotaciones a la amortizacin A) Resultado de explotacin

51,600 -22,700 -700 -4.300 -2,000

21.900
100 -3,000 El impuesto sobre beneficios es generalmente el Impuesto sobre Sociedades, pero no siempre. Algunas empresas individuales tambin llevan contabilidad y pagan impuestos sobre beneficios aunque lo contabilicen en una cuenta distinta,

+ Otros ingresos financieros


- Otros gastos financieros B) Resultado financiero e) Resultado antes de imp,uestotS, D) Resultado del ejercicio Balance de situacin de Suministros del Sur SL.
@

-2.900

,A,f.,m~~ '#ff;,Jt,

."

- Impuesto sobre beneficios (Sociedades)

19.000 -5.700 13.300

ACTIVO 20.000 88,000 1.200 11,000 5.000 4,200 (4.000) 38.500 5.500 1.000 5,100 175.500

NETO

Y PASIVO
100,600 46.000 13.300 12.400 3.200

Terrenos Construcciones Aplicaciones informticas Maquinaria EPI Mobiliario AAIM Mercaderas Clientes Caja Bancos

Capital social Reservaslegales Resultado del ejercicio Prstamos a IIp Proveedores

175.500

Tabla 7.9. Balance de situacin de Suministros del Sur SL. El resultado del ejercicio obtenido en la cuenta anual de prdidas y ganancias se integra en el balance a travs de la cuenta Resultado del ejercicio.

Unidad 7

243

D Anlisis
Una vez registrada y clasificada, la informacin es analizada para ayudarnos a tomar decisiones.

contable

El principal objetivo de cualquier empresa es maximizar su beneficio, pero para ello dezs cumplir previamente otros objetivos secundarios, como por ejemplo mantener la mxi = rentabilidad de sus inversiones y ser lo bastante solvente para afrontar con seguridad __ compromisos de pago. Si hasta ahora hemos aprendido a clasificar la informacin canta _ en este captulo aprenderemos a analizarla e interpretarla mediante los ratios.

Un ratio es un cociente entre dos magnitudes

relacionadas.

Documentos contables - Balance de situacin - Cuenta de prdidas y ganancias Tcnicas de anlisis (ratios) - Ratios financieros - Rentabilidad empresarial

Fig. 7.5. Etapas del proceso contable. Una vez clasificada, la informacin contable es analizada para que de su interpretacin puedan obtenerse conclusiones que sirvan para la toma de decisiones.

Las caractersticas del clculo de ratios como tcnica de anlisis son: Para que la informacin aportada por los ratios sea objetiva necesita ser comparada con la de otros ratios histricos o con la de las empresas del sector. Se obtiene un indicador numrico que resume una informacin empresarial. sobre la situaci-:

Como la empresa no es un ente aislado sino que se mueve en un sector concreto donde compite con otras empresas, los ratios deben acompaarse de otros datos e indicadores que permitan una interpretacin objetiva. En este sentido, es frecuente comparalos ratios propios con los de otras empresas de referencia del sector para examinar 1.15 posibles diferencias. Ejemplo. Si en un examen obtienes un cinco sobre un total de diez habrs aprobado e asignatura, pero para saber si es un buen resultado tendrs que compararlo con el de tus compaeros. Es un buen resultado si la mayora de tus compaeros ha suspendido, per ser malo si toda la clase ha aprobado con notas superiores a cinco." La empresa es un ser dinmico en el tiempo, de tal forma que los ratios tambin se pueden utilizar para comparar/os con los de otro perodo y as observar la evolucin de la marcha empresarial. Ejemplo. Si en la primera evaluacin la media de la clase ha sido un ocho y en la segunda ha descendido a seis, habra que analizar las causas del empeoramiento acadmico, y viceversa." Como los ratios analizan realidades parciales de la empresa, hay que complementar resultados para as ganar en perspectiva. los

Existen muchas clases de ratios, pero en este libro vamos a centrarnos en los financieros y de rentabilidad, pues, sobre todo en el caso de los primeros, son los ms utilizados para formular un plan de empresa.

244

Fig. 7.6. Las ventajas de la ofimtica son incuestionables: rapidez, fiabilidad, capacidad de clculo ... La posibilidad de analizar e interpretar rpidamente la informacin contable ha agilizado y mejorado notablemente la toma de decisiones.

4.1. Los ratios financieros


Los ratios financieros analizan la capacidad de la empresa para liquidar sus deudas en los plazos fijados previamente. Ser un buen pagador es una norma fundamental de las empresas que empiezan. Los principales ratios financieros de garanta. son el ratio de tesorera, el ratio de liquidez y el ratio Los ratios financieros miden la capacidad de la empresa para afrontar sus deudas.

Clculo

Significado

Valor ptimo orientativo En tu DVD dispones de una hoja de clculo para estimar los ratios financieros.

T = Realizable + Disponible Pasivo corriente

Liquidez inmediata

(0,8 - 1,2)

Activo corriente L=-----Pasivo corriente

Solvencia a corto plazo

(1,5 - 1,8)

Activo G=-----Pasivo total

Solvencia a largo plazo

(1,7-2)

Tabla 7.10. Anlisis de la solvencia financiera. Para que el anlisis sea completo y objetivo, los resultados deben ser comparados con otros anlisis de ratios, valores histricos y los de otras empresas del sector.

Unidad 7

245

~ Otros ratios para analizar la realidad empresarial.

Caso prctico

D Analiza
Activo

la solvencia

Dado el siguiente balance: Neto y Pasivo 50.000 Capital 29.000 6.000 22.000 2.000 18.000 Total de tesorera, 77.000 12.000 Reservas 6.500 Prstamos a IIp 500 Acreedores 8.000 Total a. Calcula e interpreta 77.000 Proveedores

Inmovilizado Existencias Clientes Letras a cobrar Bancos

los ratios financieros

liquidez y garanta.

b. Comenta las posibles soluciones a la situacin empresarial.

Solucin: a. El clculo de los ratios con su correspondiente interpretacin es la siguiente: Ratio de tesorera: T = (Realizable + Disponible) Pasivo corriente

(7.000 + 8.000) (2.000 + 18.000)

= 0,75

El porcentaje de recursos a corto plazo que existe (75 %) para cubrir las deudas del mismo plazo es un poco ms bajo de lo que sera deseable (por lo menos un 82 % de acuerdo con la tabla 7.10). Ratio de liquidez: L = Activo corriente Pasivo corriente
= (12.000

+ 7.000 + 8.000)
20.000

= 1 35

'

La situacin de liquidez menos inmediata (L = 1,35), aun estando fuera de los valores ptimos, no es tan preocupante como la de la liquidez inmediata, ya que vendiendo o negociando los activos corrientes la empresa dispone de recursos suficientes como para cubrir las deudas a corto plazo. Ratio de garanta: G =

------

Activo

77 000 (22.000 + 2.000 + 18.000)

1,83

Pasivo total

En cambio, el ratio de garanta (G = 1,83) indica una situacin desahogada a largo plazo, puesto que el valor del activo supera ampliamente la suma total de las deudas empresariales.
I

b. El anlisis de ratios no puede ser realizado de forma aislada, sino que hay que tener presente el sector donde se mueve la empresa, la competencia, la evolucin con respecto a otros perodos de tiempo y los anlisis de las otras reas de la empresa. Si, aun teniendo en cuenta los factores que acabamos de mencionar, el valor de los indicadores del apartado a) sigue siendo un problema, la situacin podra solucionarse con las siguientes medidas: - Planificar mejor la tesorera con vistas a disponer de mayor lquido y, de esta forma, alejar el riesgo de impago. - Dado el alto volumen de mercanca, podran realizarse polticas promocionales orientadas a convertir las existencias en realizable o disponible. - Renegociar la deuda existente con el objetivo de traspasar deudas de corto plazo a largo plazo mediante la concesin de nuevos prstamos o acuerdos comerciales.

4.2. La rentabilidad

empresaral i
La rentabilidad empresarial mide la productividad de las inversiones y del capital invertido.

Otro tipo de ratios son los que miden la rentabilidad para determinar hasta qu punto comoensa adquirir inmovilizados o convertirse en accionista de la empresa. _a rentabilidad se subdivide a su vez en: Rentabilidad financiera: analiza el rendimiento de los recursos propios en relacin con el Resultado del ejercicio (despus de impuestos) de la empresa. A la rentabilidad financiera tambin se le denomina rentabilidad del accionista porque expresa la relacin entre el dividendo que reparte la empresa y lo que han invertido los accionistas o propietarios. Ejemplo ~ Si a principios de ao un accionista invierte 10.000 euros en una empresa y al final de ao ha recibido 900 euros en concepto de dividendos, su rentabilidad es del 9 %.~ Rentabilidad econmica: analiza el rendimiento de las inversiones (generalmente se trata de inmovilizados) en relacin con el Resultado antes de impuestos. Este resultado es el obtenido gracias a la actividad tpica de la empresa, con independencia del pago por impuesto sobre beneficios. Por tanto, para calcular el Resultado antes de impuestos lo normal es sumarle los impuestos al Resultado del ejercicio:

Resultado antes de impuestos = Resultado del ejercicio + impuesto sobre beneficios

Ejemplo ~ Si la nica inversin de una empresa es una mquina que adquiri por 50.000 Y se han obtenido 5.000 de resultado antes de impuestos, la rentabilidad econmica es dell0%. ~

A la hora de efectuar comparaciones de rentabilidad entre las empresas de distintos pases, la econmica es mucho ms objetiva que la financiera puesto que no se ve influida por los impuestos, los cuales son diferentes en cada pas.

La rentabilidad empresarial mide el rendimiento de las inversiones (rentabilidad econmica) y el de los recursos propios de la empresa (rentabilidad financiera) para determinar el grado de eficiencia de la actividad empresarial.

Medicin Resultado antes de impuestos Activo

Rentabilidad econmica

Rendimiento de las inversiones presentes en el activo

Re =

100

Rentabilidad financiera

Rendimiento que los accionistas obtienen a cambio de los recursos que invierten en la empresa

Resultado del Rf =

__

e..:..ie_r_c_ic_io 100 __ x Recursos propios

Tabla 7.11. Anlisis de la rentabilidad. La rentabilidad es la relacin entre los resultados que se obtienen -en el numerador- y los recursos que se aplican -en el denominador-o

Unidad 7

247

Caso prctico

D Analiza la rentabilidad
Futitur SA lvarez Sl 50.000 70.000 32.600 Denio SA 40.0 50.0

Dados los siguientes datos correspondientes a la cuenta de resultados de las empresas Futitur SA, Denio SA y lvarez SL:

En el DVD hemos incorporado una hoja de clculo que te permitir calcular la viabilidad econmica y financiera de tu empresa.

Recursos propios

30.000 90.000 34.700

Activo
Resultado antes de impuesto

Formula la cuenta de resultados funcional, calcula la rentabilidad econmica y financiera e interpreta los resultados (Impuesto sobre Sociedades 30 %).

Solucin:

El clculo del impuesto puestos.

sobre beneficios se realiza sobre el resultado antes de im-

Futitur SA

lvarez Sl 32.600 -9.780 22.820 47% 49%

Denio SA 42.900 -12.870

= Resultado

antes de impuestos

34.700 -10.410 24.290

- Impuesto sobre Sociedades

Re Rf

39% 81 %

86% 75%

El rendimiento del activo o rentabilidad econmica de Futitur SA (39 %) es menor que en lvarez SL(47 %), pero la rentabilidad de los recursos propios (es decir, la relacin entre lo que se aporta y lo que se obtiene) es la mayor de las tres empresas. Para un inversor es la mejor opcin.

lvrez SL obtiene mayor rentabilidad econmica que Futitur SA. Esta empresa obtiene 49 euros de beneficio (despus de impuestos) por cada 100 euros que invierte, pero para ello utiliza un volumen de recursos propios mucho ms alto que las dems empresas. Ello hace que, comparativamente, su rentabilidad financiera sea muy inferior.

Denio SA es la que obtiene mayor rendimiento a sus activos (86 euros por cada 100 que invierte) y es bastante rentable para un inversor (75 de beneficio por cada 100 invertidos). Dado que es la empresa que mejor gestiona sus inversiones, quiz podra mejorar su rentabilidad financiera adquiriendo nuevos activos o inmovilizados aunque ello suponga un mayor endeudamiento con terceros ajenos a la empresa.

248

.7.7. Al comprar acciones nos convertimos en dueos o propietarios de una empresa. En teora. el rendimiento

-::2 obtendremos de nuestra inversin ser el que indique la rentabilidad financiera .

.3. El fondo de maniobra


-dems de los ratios existen muchas otras formas de analizar el balance de situacin. Hay ~ a de ellas, muy sencilla y resumida, que merece especial atencin: el fondo de maniobra. =:1 lugar de permitirnos obtener un indicador parcial sobre la situacin patrimonial, como -acen los ratios, el fondo de maniobra relaciona las grandes masas patrimoniales del balance nversiones por un lado y fuentes de financiacin por otro) de forma global. :Jaraello se analiza el equilibro que existe entre los orgenes de los recursos (las fuentes de -nanciacin presentes en el neto y pasivo) y las aplicaciones de los mismos (las inversiones que figuran en el activo). Este equilibrio se concreta como la diferencia entre el activo corrien:e (AC) y el pasivo corriente (PC) o la diferencia entre el neto y pasivo no corriente (NETO) + PNC) y el activo no corriente (ANC). Fm =AC-PC Fm = (NETO + PNC) - ANC El resultado de cualquiera de estas igualdades, normalmente positivo, tiene una doble interpretacin y significado: - Desde el punto de vista de las fuentes de financiacin: el fondo de maniobra es el volumen de recursos permanentes (procedentes del patrimonial neto y el pasivo no corriente) que la empresa utiliza para llevar el ritmo de actividad normal de la empresa. - Desde el punto de vista de las inversiones: es el volumen de activo corriente necesario para llevar un ritmo de actividad normal. Conforme a la frmula, solo hay dos posibilidades, que el fondo de maniobra sea positivo o negativo; lo cual da lugar a dos situaciones patrimoniales tpicas: el equilibrio financiero normal o el desequilibrio financiero a corto plazo. El fondo de maniobra es el volumen de recursos corrientes necesarios para sostener la actividad normal de la empresa.

Unidad 7

249

A. Equilibrio financiero normal


Los recursos permanentes del pasivo no corriente financian las inversiones a largo plazo -_ tivo no corriente) y una parte razonable del activo corriente, que recibe el nombre de fo-de maniobra (Fm) (vase la figura 7.8). En consecuencia, el volumen de activo corrien = -=superior al del pasivo corriente. Esto quiere decir que existen recursos a corto plazo ms _ suficientes como para atender la totalidad de las deudas a corto plazo. En consecuencia empresa proporciona cierto margen de holgura o colchn en lo que se refiere al c -_ plazo, puesto que ella misma depende nicamente del activo corriente para atender compromisos del pasivo corriente. En general, es la situacin ideal de cualquier empresa, y la estrategia empresarial es S-cilla: solo hay que estar pendiente de que el volumen del fondo de maniobra sea el necesc.-: para mantener el ritmo de actividad normal dentro del sector empresarial en el que se m~=ve la empresa. Con todo, tampoco hay que exagerar, de igual forma que no debe faltar :.nero tampoco debe sobrar. Mantener fondos ociosos en la empresa puede hacer qUE z; empresa pierda oportunidades de inversin. Ejemplo ~ Los posibles intereses en una cuenta bancaria o de los ttulos del Tesoro Pblico.

ACTIVO NO CORRIENTE

NETO Y PASIVO NO CORRIENTE Fm >0

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Fig. 7.8. Equilibrio financiero normal. Este tipo de situacin patrimonial se asimila a un fondo de maniobra positivo, donde AC > PC, Neto + PNC > ANC o, sencillamente, Fm > o.

Se denomina insolvencia empresarial a la situacin en la cual un empresario no puede pagar sus deudas por falta de efectivo.

B. Desequilibrio financiero a corto plazo


En esta situacin patrimonial no existe fondo de maniobra, de tal forma que la empresa podra no ser capaz de atender los pagos del corto plazo, lo cual incluso podra dar lugar a le insolvencia empresarial (vase la figura 7.9). No obstante, hay que saber distinguir entre situaciones puntuales de falta de liquidez y situaciones prolongadas en el tiempo con riesgo de impago. Ejemplo ~ Una empresa puede tener un local comercial con valor superior a ciertas deudas, pero pagarlas en ese momento mediante la venta del local supondra el fin del negocio. Con la garanta del local la empresa podra obtener un prstamo, hipotecario o no, con el que atender sus deudas. Otra situacin muy distinta sera que la empresa no tuviera forma de obtener liquidez para atender los pagos y la situacin se prolongara en el tiempo ... Como solucin a la situacin de desequilibrio financiero se propone inyectar ms recursos propios, ampliar el plazo de pago a proveedores, reducir el plazo de cobro a los clientes o planificar mejor la tesorera. No obstante, y aunque no es lo normal, se trata de una situacin tpica en ciertos sectores empresariales donde se cobra en efectivo a los clientes y se aplazan los pagos a los proveedores.

En ciertos sectores, debido a la naturaleza de la actividad empresarial, es tpico y normal un fondo de maniobra negativo.

250
p--t.---------

lO ~ Lasgrandes superficies comerciales pagan a crdito a 90 das y cobran al contado. : nsecuencia, hay muchos momentos a lo largo del ao en que su fondo de maniobra es ?-: - o sin que esto constituya problema alguno ...

- do las empresas entran en dificultades para afrontar sus pagos pueden acudir voluntaa+ente al llamado concurso de acreedores. - -que el concurso de acreedores tambin puede ser solicitado por estos, hacerlo volunta- ente tiene varias ventajas, entre otras:

- =: . ar responsabilidades posteriores por provocar intencionadamente la insolvencia.


'antener las facultades de administracin y disposicin del patrimonio. ralizar las ejecuciones judiciales en curso. - ::ermitir renegociar la deuda o reestructurar la plantilla.

El concurso de acreedores es un procedimiento tutelado por un juez que tiene por objeto paliar los efectos nocivos que la insolvencia puede ocasionar a los acreedores.

ACTIVO NO CORRIENTE Fm <O ACTIVO CORRIENTE

NETO Y PASIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Fig. 7.9. Desequilibrio financiero a corto plazo. Este tipo de situacin patrimonial se asimila a un fondo de maniobra negativo donde AC < PC, NETO + PNC < ANC o sencillamente Fm < O.

Antes, se distingua entre suspensin de pagos (insolvencia provisional) y quiebra (insolvencia definitiva). Ambos procedimientos estn unificados hoy da en uno solo en la llamada Ley Concursal.

Caso prctico

Interpretacin del fondo de maniobra

Frigocar e Index son dos empresas que comercializan material de hostelera y electrodomsticos respectivamente que quieren analizar su situacin patrimonial en relacin con la media de las empresas del sector. Sus balances son los siguientes:

Inmovilizado Existencias Realizable Disponible

60.000 11.000 3.000 2.000 76.000

Neto Exigible a I/p Exigible a c/p


'\

44.000 22.000 10.000 76.000

Inmovilizado Existencias Realizable Disponible

Neto Exigible a I/p Exigible a c/p

166.500

Unidad 7

251

a. Realiza la representacin grfica y calcula e interpreta el fondo de maniobra de Frigocar. En el sector, la media del fondo de maniobra es de 3.000 . b. Haz lo mismo pero para Index SA en cuyo sector la media del fondo de maniobra es -4.100 .

Solucin: a. Representacin grfica, clculo e interpretacin del fondo de maniobra de Frigocar. Frigocar ACTIVO ANC = 60.000 FM=6.000. AC = 16.000 NETO Y PASIVO NETO + PNC = 66.000

F::.-_ ..

PC = 10.000

Fig. 7.10. Situacin patrimonial de Frigocar.

Fm = AC - PC

= NETO + PNC -

ANC =

= 16.000 -10.000 = 66.000 - 60.000 Anlisis.

6.000

Un fondo de maniobra positivo indica que una parte del activo corriente se financia con recursos permanentes, lo cual se asocia a un equilibrio financiero normal. No obstante, parece un volumen de recursos excesivo en relacin con la media del sector. Esmuy probable que la empresa est perdiendo oportunidades de inversin al mantener tantos recursos inactivos. Como posible solucin se sugiere reducir el nmero de existencias (con polticas de promocin), conceder menos crdito a los clientes o utilizar los recursos lquidos para pagar mayores cuotas del exigible a largo plazo. b. Representacin grfica, clculo e interpretacin del fondo de maniobra de Index SA Index SA ACTIVO ANC = 140.000 AC = 26.500 FM =-4.000 PC = 30.500 NETO Y PASIVO NETO + PNC = 136.000

Fig. 7.11. Situacin patrimonial de Index SA

Fm = AC - PC = NETO + PNC - ANC = = 26.500 - 30.500 = 136.000 - 140.000 = -4.000

252

Anlisis. Se trata de una situacin de desequilibrio a corto plazo. Como la totalidad de las deudas a corto plazo no puede ser cubierta por fondos del mismo tipo, la empresa puede verse obligada a malvender algunas de sus inversiones, si es que no llega a un acuerdo con los acreedores o no puede inyectar ms recursos propios. No obstante, la media del sector maneja un fondo de maniobra similar seguramente porque se cobra al contado a los clientes y se paga a crdito a los proveedores. Lo nico que tiene que hacer Index SA es vender la mercanca antes de que venzan los plazos de pago. En este sentido, y para convertir los stocks en dinero es muy habitual lanzar campaas publicitarias de ofertas y descuentos. Aunque la rentabilidad de este tipo de campaas es inferior al de otras (debido a los menores ingresos), sirven para hacer caja y captar nuevos clientes. Por ejemplo, en las grandes superficies comerciales los clientes acuden al reclamo de los productos promocionados pero al haberse desplazado ya al establecimiento es inevitable que aumenten igualmente las ventas de los productos no rebajados. En consecuencia, muchas veces los beneficios obtenidos con la venta de los productos no promocionados compensan las ofertas y descuentos realizados en los que s estn rebajados.

El plan econmico-financiero
=1 balance de situacin y la cuenta anual de prdidas y ganancias, as como el anlisis de -atios y rentabilidad, son los documentos y herramientas que el emprendedor utiliza para determinar la viabilidad de un proyecto empresarial. La viabilidad econmico-financiera es la que tiene la ltima palabra sobre un proyecto empresarial. No importa lo bien diseado que est un proyecto ni lo fabulosa que sea la idea de negocio. Si las cifras no respaldan el proyecto es mejor pensar otra idea. Por ejemplo, de igual forma que no tiene sentido cursar la carrera de Matemticas si se te dan mallas nmeros, tampoco lo tiene emprender un negocio cuando las cifras son negativas. El plan econmicofinanciero expresa mediante cifras hasta qu punto es viable un negocio.

La viabilidad los recursos

evala disponibles

la conveniencia

de emprender obtener.

un proyecto

relacionando

con lo que es posible

Los anlisis numricos deben dejar clara la rentabilidad del proyecto as como su solvencia. Es decir, por un lado debe generar suficientes beneficios para que compense la inversin -viabilidad o rentabilidad econmica-, mientras que por otro debe demostrar su capacidad para hacer frente, a corto plazo, a todos los pagos que se produzcan en la empresa -viabilidad o rentabilidad financiera-o Para determinar la viabilidad, la informacin que proporcionan los documentos contables es imprescindible: necesarias (en el activo) y las

En el balance de situacin se recoge el cuadro de inversiones fuentes de financiacin (en el neto y pasivo). La cuenta anual de prdidas y ganancias Los ratios analizan y determinan expresa la previsin

de gastos e ingresos .

la solvencia y rentabilidad.

El fondo de maniobra determina si la empresa cuenta con los recursos suficientes para afrontar los compromisos ms inmediatos. En la prctica, el fondo de maniobra tambin es un ratio pero, dada su importancia, se analiza siempre a ttulo individual.

Unidad 7

253

Una vez puesta en marcha la empresa, la informacin contable sigue siendo irnpresondiz := para cumplir con las obligaciones legales pero sobre todo para ayudarnos en la toma decisiones. En todo caso, tal como explicamos al hablar de los ratios, los datos no deben analizados individualmente sino en comparacin con aquellas empresas del sector que ~ nuestro referente. A la hora de ilustrar el plan de empresa, los documentos contables referidos son formula cada mes por un perodo mnimo de un ao. Un plan econmico-financiero mide la solvencia y la rentabilidad de un negocio.

-=

Fig. 7.12. Todos los planes econmico-financieros ponen especial hincapi en la solvencia a corto plazo porque, para asentarse en el mercado y ganarse la confianza de inversores, bancos o proveedores, es fundamental ser un buen pagador en los primeros meses de vida.

Comprueba tus conocimientos 9. Supn que hayas aprobado siete asignaturas de un total de diez.
a. Cul sera tu ratio de eficacia acadmica? Por qu este ratio es una medida relativa? b. Imagina que la media de la clase en ese mismo ratio asciende al 90 %, qu conclusiones podras sacar acerca de tu rendimiento acadmico? c. Y si la media del instituto solo llegara al 60 %?

10. Cundo decimos que una empresa es solvente? Pon un ejemplo que ilustre
claramente la diferencia entre solvencia y liquidez.

11. A qu nos referimos cuando decimos que, por ejemplo, se ha obtenido


una rentabilidad del 10 %? En qu tipo de rentabilidad debe fijarse alguien que quiera invertir en una empresa? Razona la respuesta. ~---------------

254

o
L-_____
Registro de las operaciones del da a da de acuerdo con un lenguaje especfico" El presupuesto de tesorera ayuda a planificar cobros y pagos

CUENTA ANUAL DE PRDIDAS Y GANANCIAS

BALANCE DE SITUACiN ACTIVO Inversiones Activo no corriente Inmovilizado Activo corriente Existencias Realizable Disponible NETO Y PASIVO Fuentes de financiacin Neto Resultado del ejercicio ~-------Pasivo no corriente Pasivo corriente

Documentos que sintetizan la informacin empresarial, entre ellos el balance de situacin, as como la cuenta de prdidas y L~ ganancias ~ ,

TOTAL SS

Tesorera

Realizable + Disponible Pasivo corriente

Liquidez inmediata Solvencia a corto plazo Solvencia a largo plazo

(0,8 - 1,2)

Liquidez

L=

Activo corriente Pasivo corriente

(1,5-1,8)

Garanta Anlisis de la situacin empresarial mediante ratios financieros y de rentabilidad y el fondo de maniobra

Activo G=------Pasivo total Resultado antes de impuestos Activo

(1,7 - 2)

Rentabilidad econmica

Re =

x 100

Rendimiento de las inversiones presentes en el activo en relacin con la actividad habitual de la empresa Rendimiento que los accionistas

Rentabili d a d financiera Fondo de maniobra

Resultado del ejercicio Rf


=

x 100 obtienen a cambio de los recursos que invierten en la empresa Volumen de recursos corrientes necesarios para sostener la actividad habitual de la empresa

Recursos propios Fm = AC - PC Fm
=

(NETO + PNC) - ANC

Unidad 7

255

Herramientas del emprendedor


El presupuesto

de tesorera

Existe un tercer documento contable que, sin formar parte de las cuentas anuales oficiales es fundamental para el buen funcionamiento de la empresa: el presupuesto de tesorera. Est=documento no relaciona inversiones y fuentes de financiacin, como el balance, ni gastos z, ingresos, como la cuenta anual de prdidas y ganancias, sino algo que tiene repercusiones en ambos documentos: los pagos y los cobros. Sincronizar cobros y pagos es fundamenta para disponer de liquidez suficiente con la que afrontar los pagos sin acudir a nuevas fuen ~de financiacin, mxime cuando muchas de ellas comportan un coste. Mediante una adEcuada previsin de cobros y pagos es posible sacar el mximo provecho de los fondos e presariales, al tiempo que se afrontan los compromisos de pago sin pedir prestado. El presupuesto de tesorera es un documento que, con el objetivo de anticipar situaciones comprometidas de liquidez, sincroniza los cobros y pagos de un determinado perodo de tiempo. A la hora de redactar el presupuesto de tesorera, agrupamos las salidas de dinero por u~ lado (pagos) y las entradas por otro (cobros), tal como puedes ver en la tabla 7.13.
Fig. 7.13. Cierta liquidez es necesaria, si bien esto no significa que haya que mantener saldos de tesorera demasiado elevados. El exceso de disponibilidades proporciona seguridad a la empresa, pero tiene otro coste: la rentabilidad que la empresa podra obtener invirtiendo esos fondos ociosos, por ejemplo en una cuenta bancaria.

Caso prctico

Sincroniza cobros y pagos

Formula el presupuesto de tesorera para tres meses de acuerdo con los siguientes datos de proyecto de creacin de una empresa: La aportacin del emprendedor asciende a 1.000 euros. Se ha solicitado un prstamo de 60.000 euros al 6 % de inters y para pagar en cuotas mensuales durante 5 aos.

....

...

....
.
60 59 58

..

. .
.
1.159,97 1.159,97 1.159,97

.
300,00 295,70 291,38

Devolucin de principal 859,97 864,27 868,59

60.000,00 59.140,03 58.275,76

Tabla 7.12. e uadro de amortizacin de prstamo. En Espaa, el sistema de prstamo ms utilizado es el llamado francs. En este sistema, las cuotas que pagar cada mes son las mismas. El inters que se paga se calcula sobre el principal pendiente de pago. Las cuotas del prstamo estn calculadas con el programa que puedes encontrar en el DVD, al igual que este modelo de presupuesto de tesorera.

Tal como estudiamos en la Unidad 3, el stock de seguridad es la cantidad mnima estimada que se debe tener permanentemente en almacn para evitar quedarse sin existencias.

Las adquisiciones 44.500 en total.

de maquinaria

y un elemento

de transporte

importan

A partir del segundo mes se calculan cobros por valor de 5.000, los cuales se irn incrementando en un 10% todos los meses. Los pagos a proveedores desde el primer mes ascienden a 3.000 , los cuales tambin irn incrementndose en un 10 % todos los meses. En el primer mes se paga el stock de seguridad, el cual asciende a 1.000 . Los gastos de personal del emprendedor ascienden a 2.000 euros mensuales y el importe en concepto de suministros se estima en 220 euros mensuales.

256

~---------------------------~--------_.~--

ENTRADA EN CAJA POR VENTAS/PREST. SERV. CAPITAL PRSTAMO

5.000,00

5.500,00 Dispones en el DVD de una hoja de clculo para realizar el presupuesto de tesorera.

INMOVILIZADO SALIDA DE CAJA POR APROV./COMPRAS STOCK SEGURIDAD GASTOS PERSONAL OTROS GASTOS GASTOS FINANCIEROS DEVOLUCiN DEL PRESTAMO

44.500,00 3.300,00 3.630,00

44,500,00

Tabla 7.13. Presupuesto de tesorera. Los gastos financieros y la devolucin del prstamo proceden de la tabla 7.12.

Actividad
Formula el presupuesto de tesorera para tres meses de acuerdo con los siguientes datos de proyecto de creacin de una empresa:
a. La aportacin

del emprendedor asciende a 3.000 . Se le ha concedido un prstamo bancario de 40.000 euros al 7% de inters fijo y para pagar en cuotas mensuales durante 4 aos. Perodos pendientes 48 47 46 Prstamo vivo 40.000,00 39.441,29 38.879,31 Cuota total 792,05 792,05 792,05 Intereses 233,33 230,07 226,80 Devolucin de principal 558,71 561,97 565,25

En la Unidad 8 aprenders a elaborar el cuadro de amortizacin de la forma de prstamo ms frecuente en Espaa.

b. Las adquisiciones de mobiliario, ordenadores y programas informticos se cifran en 20.000,


9.000 Y 6.000 , respectivamente. c. A partir del segundo mes se calculan cobros por valor de 3.000 , los cuales se irn incrementando en un 5 % todos los meses.

d. Los pagos a proveedores desde el primer mes ascienden a 2.000 , los cuales tambin irn incrementndose en un 5 % todos los meses. En el primer mes se paga el stock de seguridad (cantidad que se mantiene para evitar
quedarse sin existencias), el cual asciende a 500 . e. Los gastos de personal del emprendedor ascienden a 1.320 euros mensuales y el importe en concepto de suministros se estima en 280 euros mensuales.

Unidad 7

257

~-------------------------------------------------------

Financiacin

Deudas o recursos?
Una empresa necesita dinero para ponerse en marcha, necesita recursos. De hecho, una de las primeras decisiones que se ha de tomar es de dnde va a obtenerse ese dinero, la llamada financiacin. Hay muchas vas para financiarse y cada una tiene distintas implicaciones. Lasaportaciones de capital tienen la ventaja de que no ha de devolverse hasta que se disuelva la empresa. Los accionistas se llevan los beneficios, pero tambin son los ltimos en recuperar su dinero si las cosas van mal. Si el capital proviene de dinero propio no hay que dar explicaciones a terceros, pero s a la familia (si la hay). Si estamos casados, invertir el dinero de casa en el negocio requiere un acuerdo con la pareja porque supone renunciar a otros gastos domsticos. Si son otros los que ponen capital en nuestra empresa, lo que se requiere es dejar muy claras las expectativas a los inversores. A menudo recibimos grata mente esas aportaciones, pero cuando al cabo del tiempo los accionistas exigen beneficios, empiezan las tensiones. Qu rentabilidad esperarnos? Cunto va a repartirse y cunto va a reinvertirse en forma de reservas? Est previsto que en el futuro otras personas entren en el capital? Si desean salir de la empresa, cmo van a valorarse sus acciones? Hay que pensar todo esto antes de aceptar un dinero externo. Un accionista no es nicamente alguien que invierte su dinero en nosotros, es un copropietario del negocio y, por lo tanto, tiene derecho a decidir sobre l. La comunicacin fluida con los accionistas externos es fundamental. Otra posibilidad es que el dinero que financie nuestra empresa no forme parte del capital, sino que sea un crdito, por ejemplo, del banco. La ventaja es que no tenemos que compartir la propiedad de nuestra empresa, pero la contrapartida es que ese dinero, que es deuda, cuesta unos intereses y se ha de devolver. Si la empresa que fundamos acaba siendo rentable, la deuda puede devolverse y habremos llevado adelante un negocio con una mnima inversin de nuestro bolsillo. Esto es cierto, pero siempre que la actividad no se reduzca. En momentos de crisis, estar endeudado es ms peligroso porque nos obliga a devolver un dinero que tal vez no podamos generar. Una solucin es planificar muy bien cunta deuda queremos devolver a corto plazo y cunta a largo plazo. La velocidad de devolucin de crditos ha de estar en consonancia con la velocidad de generacin de beneficios. En caso contrario, una empresa viable puede convertirse en inviable.

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i:
"

D
Mediante la financiacin, las empresas obtienen recursos con los que adquirir las inversiones necesarias para el desarrollo de la actividad empresarial.

Fuentes de financiacin

En general, podemos afirmar que la cantidad de dinero que necesita cualquier empresa ~ inicio de su vida es la suficiente como para adquirir las inversiones necesarias para el deserrollo de la actividad empresarial y atender los pagos del da a da. Pero las inversiones tardan varios aos en generar la liquidez que compense su coste y, rniertras tanto, hay que pagar al contado a los proveedores y los prstamos a los bancos, tocc ello sin contar con los suministros de energa o el pago de impuestos. Esen los primeros da::: aos de vida de una empresa cuando ms necesarias se hacen las fuentes de financiacir.

Las fuentes de financiacin son los recursos lquidos o medios de pago de los que dispone la empresa para hacer frente a sus necesidades de dinero. En esta Unidad nos centraremos en analizar detalladamente las caractersticas de las distintas fuentes de financiacin que tiene una empresa a su disposicin, haciendo hincapi en aquelIas a las que podemos acceder para constituir la empresa y sobrevivir al perodo crtico de los dos aos. De una forma genrica, se suele distinguir entre financiacin propia y ajena: mientras la primera est generada por propietarios, o por la propia empresa; la segunda es exigible por terceros ajenos a la empresa, como bancos, cajas de ahorros, proveedores ...

Como estudiamos en la Unidad anterior, y puedes ver en la figura 8.1, la contabilidad es una poderosa herramienta de informacin empresarial.

ACTIVO Inversiones

NETO Y PASIVO Fuentes de financiacin

Fig. 8.1. Flujo circular del dinero en el balance de situacin. En el neto y pasivo figuran las fuentes de financiacin que posibilitan la adquisicin de las inversiones presentes en el activo. A su vez, las inversiones deben ser lo suficientemente rentables como para devolver deudas (y pagar intereses si es el caso).

1.1. Fuentes de financiacin


Son fuentes de financiacin propias las que tienen su origen en la empresa, como el capital o las reservas.

propias

Las fuentes de financiacin propias se caracterizan por no tener un plazo preestablecido para su devolucin ya que son las que pertenecen a los propietarios de la empresa. Cierto que un propietario puede retirar su aportacin en cualquier momento pero no es lo habitual. En todo caso, es posible distinguir entre las aportaciones de capital, o recursos aportados por los propietarios; y la autofinanciacin, o recursos generados por la actividad empresarial.

Aportaciones y ampliaciones de capital

=: -

- empresas obtienen financiacin en el momento de su creacin o, posteriormente, mete ampliaciones de capital, con motivo de la entrada de nuevos socios o la ampliacin de - aportacin de los ya existentes.

::- lo que respecta a la ampliacin de capital, su principal ventaja es que no implica la devo~ in de lo aportado ni el pago de intereses, puesto que da entrada a nuevos socios. Para dos tipos de empresa mayoritarias en el tejido empresarial espaol, las SL y SA, esto se _ ncreta mediante la suscripcin de nuevas participaciones o acciones, respectivamente. "al como indicamos en la Unidad 6, la transmisin de las participaciones de las SL est resinqida (es necesario contar con el consentimiento de los dems socios) y es farragosa (hay cue pasar por el notario cada vez que se transmiten) pero no as las acciones de la SA, lo cual ias convierte en un medio ideal para transmitirlas libremente. De hecho, las acciones son los nicos ttulos de propiedad empresarial admitidos en los mercados de capitales. Los mercados de capitales son mercados financieros relacionados con la emisin y compraventa de ttulos negociables, como, por ejemplo, las acciones. Los mercados de capitales funcionan normalmente a travs de un mercado primario y uno secundario. Mercados primarios. Son los mercados de emisin de nuevos ttulos. Esen este mercado donde las empresas obtienen financiacin, normalmente a travs de una oferta pblica de venta de acciones (OPV). Mercados secundarios. En estos mercados se compran o venden ttulos ya emitidos en el mercado primario. El ms popular es la bolsa de valores. Requisitos para cotizar en el MAB Constituidas como sociedad annima Capital totalmente desembolsado Auditar o comprobar las cuentas conforme la normativa internacional Realizar una OPV de al menos 2 millones de euros
Fig. 8.2. A grandes rasgos, la incorporacin de una empresa cualquiera al mercado de capitales o valores requiere un capital mnimo de 1,2 millones de euros. Muchas PYMES no cumplen esta u otras condiciones, de tal forma que para ellas se cre en 2008 en Espaa un segmento especffico llamado Empresas en Expansin dentro del Mercado Alternativo Burstil (MAB).

Recuerda que tanto acciones como participaciones son ttulos que otorgan a su poseedor un porcentaje de propiedad sobre una empresa.

El mercado primario y el secundario de las acciones son lo que el concesionario y el mercado de segunda mano a los coches. El concesionario recibe su dinero cuando vende el coche de fbrica y despus los particulares revenden el coche a otros particulares.

B. Capital riesgo y business angels


Para acceder a la bolsa de valores o su hermana pequea, el mercado alternativo burstil (MAB), es necesario ser una sociedad annima y cumplir una serie de requisitos bastante exigentes, as que en la prctica han aparecido frmulas alternativas, entre las cuales destaca la de dar entrada en el accionariado a inversores que, adems de capital, aporten valor aadido a la gestin en forma de conocimientos y experiencia. Dos son las posibilidades:

Dentro del capital riesgo existe un segmento, llamado capital semilla, dedicado a las inversiones en compaas recin nacidas o que todava no han nacido.

Unidad 8

271

En el DVD puedes acceder a un minucioso documento en el que la Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana Empresa analiza la figura de los business angels.

Capital riesgo. Los nuevos socios no son inversores tradicionales sino una compaa pecializada en invertir a largo plazo (entre 2 y 8 aos) en pequeas y medianas empresas con grandes perspectivas de rentabilidad y/o crecimiento. Estas compaas adquieren porcentaje minoritario de acciones y, una vez que el proyecto ha madurado y la supe vencia de la empresa est asegurada, venden sus acciones y se retiran. El capital riesgo consiste en la toma de participaciones a medio-largo plazo en el capital de pequeas y medianas empresas de forma minoritaria y temporal con perspectivas de rentabilidad o crecimiento. Los fondos de capital riesgo canalizan grandes sumas dinero hacia negocios de alto riesg::: y alta rentabilidad, de tal forma que los emprendedores pueden enfrentarse al poder de las empresas ya existentes. Ejemplo ~ La financiacin a travs del capital riesgo es lo que permiti a Netscape o Amazor desafiar a empresas fuertes y ya establecidas como Microsoft y Barnes & Noble. Sin este frmula para financiar nuevas e innovadoras formas de negocio, muchas empresas que so hoy da una referencia mundial no habran triunfado.e

Recuerda que, tal como vimos en la Unidad 5, los incentivos fiscales son rebajas de impuestos a las que se accede cumpliendo unos requisitos previos.

Business angels. A diferencia de las empresas de capital riesgo, que no pueden toma participaciones mayoritarias ni permanecer indefinidamente en una empresa, los business angels no tienen restricciones a la hora de pactar su entrada en una empresa. Esta ausencia de limitaciones hace que no tengan los incentivos fiscales de los que s disfrutan en cambio las empresas de capital riesgo. Los business angels son inversores privados con grandes conocimientos tcnicos que aportan capital y experiencia a proyectos empresariales con gran potencial de crecimiento. Conviene que sepas, no obstante, que la dificultad de contar con una empresa de capital riesgo o un business angel estriba en el escollo que supone atraer su atencin hacia proyectos que carezcan de base tecnolgica.

La web de la Red Espaola de Business

Ange/s

es

WWIN. esban.
35

RENTABILIDAD

DE EMPRESAS

es. Los business angels


llevan tiempo luchando para que la Administracin pblica les reconozca los mismos beneficios fiscales que a las sociedades de capital riesgo.

30 ~

Capital riesgo Tradicionales

10

Estados Unidos

Unin Europea

Fig. 8.3. La rentabilidad es la relacin entre lo invertido y lo ganado. Una rentabilidad del 33 % quiere decir que las empresas de capital riesgo ganan 33 por cada 100 invertidos. Debido a la mayor tradicin y experiencia de esta frmula de financiacin en Estados Unidos, su rentabilidad es superior a la que se obtiene en los pases de la UE. Fuente: Ernst & Young, 2006.

272

. Autofinanciacin
.as empresas generan recursos mediante el desarrollo de su actividad econmica. Equivocacamente. se tiende a pensar que los recursos generados por la propia empresa son los que dican el resultado contable, pero no es as. El resultado contable se compone de gastos e gresos, pero lo que cuenta para financiarse es la disposicin de dinero dependiente de los cobros y los pagos. -:jemplo ~ Una empresa puede haber registrado gastos e ingresos por valor de 100.000 Y 5.000 , respectivamente. Si se han cobrado la mitad de los ingresos y pagado la totalidad oe los gastos, el resultado contable es de 65.000 [100.000 (ingresos) - 35.000 (gastos)], oero la empresa solo dispone de 15.000 [(50.000 (cobros) - 35.000 (pagos)] . ':'n general, podemos identificar dos elementos dentro la autofinanciacin: Beneficio del ejercicio. Esel resultado positivo del ejercicio actual. Reservas. Son los beneficios no distribuidos de ejercicios anteriores. Es la hucha de la empresa. Corno ventajas de la utilizacin de autofinanciacin se apuntan: Mayor autonoma. Al no tratarse de financiacin exigible por terceros ajenos a la empresa, la libertad de accin es superior a la de otras alternativas. Y es que la concesin de prstamos por parte de entidades bancarias puede suponer tener que aceptar supervisin externa o ciertas limitaciones de gestin. Ausencia de coste. La autofinanciacin no comporta el pago de intereses, pero se le asocia un coste de oportunidad medido por la rentabilidad que podran proporcionar los recursos en una alternativa segura. Ejemplo ~ Si una empresa invierte 10.000 en adquirir equipos que solo generan una rentabilidad de un 5% (500 de beneficio), cuando en un depsito bancario se podra obtener una rentabilidad de un 6% (600 de intereses), la empresa est dejando de ganar 100 . Los inconvenientes de la autofinanciacin son: Lentitud de acumulacin. Muchas oportunidades de inversin se pierden por no disponer de suficientes recursos en el momento adecuado. Discontinuidad temporal. Es difcil que coincida en el tiempo una buena oportunidad de inversin con 105 recursos necesarios para afrontarla. Es ms, las empresas realizan en ocasiones inversiones de baja rentabilidad 5010 por tener el dinero a mano y despus, cuando llega una oportunidad de inversin realmente buena, no cuentan con los recursos suficientes. Perjudicial para el accionista. La excesiva retencin de beneficios por parte de la empresa es contraria al espritu de sociedad, el cual establece que una persona invierte para obtener beneficios. Ejemplo ~ En casos extremos, al accionista se le podra estar privando de un dinero que le hace falta para vivir .

..
Aparte de los prstamos, donde el patrimonio personal de los empresarios suele ser la garanta, la autofinanciacin es el medio de financiacin por excelencia para las PYMES.

.. .
El coste de oportunidad es lo que se deja de ganar por haber elegido una opcin en vez de otra.

1.2. Fuentes de financiacin ajenas


La autofinanciacin es prcticamente el nico medio de financiacin para las PYMES, pero en los primeros aos de vida empresarial suele brillar por su ausencia debido a un factor apuntado en el prrafo anterior: la lentitud en la acumulacin de recursos. En esos momentos, las nicas fuentes de financiacin disponibles suelen ser aquellas a las que se asocia un plazo de devolucin, que viene fijado por terceros ajenos a la empresa. La financiacin ajena son recursos que se tendrn que devolver.

Unidad 8

273

Los prstamos y crditos de todo tipo, ya sean a corto o a largo plazo, son algunas de las habituales fuentes de financiacin ajenas. Las ms importantes fuentes de este tipo de financiacin son las que recoge la tabla 8.1. Fuentes de financiacin ajena Crdito comercial Prstamo bancario Cuenta de crdito bancario Confirming Descuento bancario Tarjetas de crdito Factoring Forfaiting Leasing Renting
Tabla 8.1. Principales fuentes de financiacin ajena. La primera (el crdito comercial) es la fuente ideal, pero la segunda (el prstamo bancario) es la ms habitual.

A. Crdito comercial
El aplazamiento del pago de las compras es tambin una fuente de financiacin para la errpresa, en la medida en que posibilita a esta utilizar dinero que no le pertenece. El crdito comercial es el aplazamiento en el pago que las empresas conceden a sus clientes en una operacin de compra-venta de bienes o servicios.

El crdito comercial puede parecer un sistema fcil para financiarse, pero en la realidad ni todas las empresas tienen suficiente poder para negociar un pago a 90 das, como el del ejemplo, ni todos los proveedores funcionan a crdito. Por otra parte, en los primeros meses de vida de la empresa los proveedores suelen exigir el pago en efectivo.

Ejemplo ~ Supongamos que debido a los grandes volmenes de compra que realiza une gran superficie como Carrefour, sus proveedores acceden a aplazarle el pago de las mercancas suministradas hasta 90 das. Si transcurridos 50 das desde su recepcin, la gran superficie ha vendido todas las mercancas, durante los 40 das restantes estara pagando sus propios gastos (personal, suministros ... ) con el dinero obtenido con la venta, el cual es superio al coste de compra de la mercanca. Transcurridos los 90 das, al proveedor se le abona el importe aplazado en su da y, mientras, la empresa ha utilizado el dinero que obraba en su poder para pagar gastos y realizar nuevas compras, todo ello sin poner un solo euro .

B. Prstamo bancario
Los proveedores prestan mercancas y los bancos, dinero. A diferencia de los suministradores que ofrecen crdito (comercial) sin coste para facilitar el pago de sus productos, para bancos y cajas la concesin de crdito no es algo accesorio sino una actividad principal que debe ser remunerada, es decir, por la que hay que pagar (intereses) por recurrir a ella. El prstamo es un contrato mediante el cual el banco, el prestamista, concede una cantidad de dinero a una persona o empresa denominada prestatario, que se compromete a devolverla, junto con los intereses pactados, en un plazo determinado de tiempo.

274

=s habitual que la devolucin del prstamo se realice en fracciones denominadas cuotas de amortizacin y cuyo pago es peridico: mensual, trimestral, anual, etc. Cada cuota est compuesta por una parte del capital prestado, tambin denominado principal, y por los ntereses pactados. El desglose del prstamo en los elementos citados configura lo que se ama el cuadro de amortizacin de un prstamo (vase tabla 8.2).

.a concesin y condiciones de crdito bancario se fijan en funcin de la solvencia de quien


o solicita, de tal forma que los bancos suelen exigir garantas complementarias como, por ejemplo, un aval o el patrimonio personal de los solicitantes. El tipo o porcentaje de inters e la operacin puede ser fijo o variable (los prstamos a inters variable se referencian a un 'ndice pactado por ambas partes, normalmente el eurbor). Las modalidades ms habituales de crdito bancario, la cuenta de crdito y el prstamo, se documentan en un contrato escrito intervenido por un fedatario pblico. Ejemplo ~ Un prstamo a inters variable al 4 % referenciado al eurbor en el mes de marzo, revisable anualmente, con un suelo del 3 % Y un tope del 12 % quiere decir que en marzo de cada ao el inters ser el que fije dicho ndice (el del eurbor) sin que pueda bajar en ningn caso del 3 % ni exceder del 12 % . Elegir el mejor prstamo ahorra dinero y muchas preocupaciones pero no es una cuestin de azar sino de nmeros. Adems del cuadro de las cuotas mensuales, las entidades financieras proporcionan el tipo anual efectivo (TAE). El TAE es un tipo de inters global y nico que mide el coste real del prstamo teniendo en cuenta las cuotas que hay que pagar cada mes y las comisiones bancarias.

El eurbor es el tipo o porcentaje de inters medio al que prestan dinero las entidades financieras europeas. Los fedatarios pblicos vienen a ser los notarios de las operaciones mercantiles, personas facultadas para dar fe pblica de que un determinado contrato tiene lugar.

A grandes rasgos, podemos decir que el TAE es el coste real de la financiacin para quien recibe el prstamo. Ejemplo ~ Si el TAE de una operacin de prstamo es del 7 %, quiere decir que por cada 100 euros prestados al emprendedor le cuesta 7 de intereses y comisiones . Debido a la complejidad matemtica que requiere el clculo del TAE lo habitual es realizarla con hojas de clculo informtico.

. .... . ....
Perodos pendientes Cuota total Intereses a pagar Devolucin de principal Prstamo vivo Tipo de inters Comisiones de apertura Gastos de cancelacin Tipo de inters anual efectivo (TAE) Perodos que faltan para que finalice la operacin de prstamo. Intereses a pagar ms devolucin de capital prestado. Cuota de intereses a pagar. Devolucin de capital prestado. Capital pendiente de pago. Porcentaje que se aplica sobre el capital pendiente de pago. Porcentaje que se paga al iniciar la operacin de prstamo. Porcentaje que se paga al finalizar la operacin de prstamo. Porcentaje que mide el coste de la operacin en su conjunto, teniendo en cuenta el tipo de inters, las comisiones de apertura y los gastos de cancelacin.

Tabla 8.2. Elementos de la operacin de prstamo. Algunos no figuran en los cuadros de amortizacin porque no afectan directamente al pago peridico de cuotas.

Unidad 8

275

Caso prctico

D Caractersticas
..
60.000,00 59.140,03 58.275,76

de los prstamos

Un banco A est dispuesto a conceder a Mara Prez un prstamo de 60.000 a cinco aos a un tipo de inters 6 % nominal revisable anualmente. El cuadro de amortizacin que proporciona la entidad bancaria es el siguiente: El inters nominal es la rentabilidad, o los intereses, que genera un producto financiero mes a mes, o en un perodo de tiempo determinado, teniendo en cuenta solo el principal, que ya sabemos que es el capital prestado.

.... .
.
60 59 58

.. ..
1159,97 1159,97 1159,97 300,00 295,70 291,38

Devolucin de principal 859,97 864,27 868,59 el cuadro ser el

a. Explica en qu consisten cada uno de los elementos de amortizacin.

que integran

b, El director

del banco le explica a Mara que el ndice de referencia eurbor. A qu se refiere el director? es del 7,52 %. Qu significa esto?

c. Aparte, el prstamo tiene una comisin de apertura del 3 % de tal forma que
el TAE de la operacin d. Otro banco B le ofrece a Mara el mismo prstamo con las nicas diferencias de que el inters nominal anual es menor (5,25 %) Y los gastos son mayores (una comisin de apertura del4 %). Cmo puede saber Mara cul es el que le conviene ms?

En el DVD te incluimos una hoja de clculo para que puedas calcular el cuadro de amortizacin de cualquier prstamo.

Solucin: a. Elementos que integran el cuadro de amortizacin: - Perodos pendientes. 60 mensualidades en este caso. - Prstamo vivo. Se obtiene deduciendo el principal amortizado de la mensualidad anterior al importe pendiente. Por ejemplo y para la segunda fila, el prstamo vivo es 59.140,03 (60.000,00 - 859,97). - Cuota total. Esla cuota que integra el pago de interesesy la devolucin de principal. Los intereses varan en cada mensualidad porque se calculan sobre el prstamo vivo pendiente, mientras que el resto de la cuota constituye devolucin de principal. - Intereses. Se calculan sobre el prstamo vivo pendiente. En este caso, si el inters nominal anual es el 0,06, el nominal mensual es 0,005 (0,06/12 meses). El clculo de intereses se calcula sobre el prstamo vivo. Por ejemplo y para la segunda fila: Tipo de inters = Prstamo vivo x inters nominal mensual = 59.140,03 x 0,005 = 295,70

Aunque existen muchas aplicaciones en Internet para calcular el TAE de un prstamo, en el DVD te incluimos una hoja para que puedas saber cul es el prstamo que ms te conviene al permitirte calcular su coste efectivo.

- Devolucin

de principal.

Es la devolucin del capital prestado.

b. Se trata de un prstamo de inters variable en el cual el ndice o valor de referencia es el eurbor. Cada revisin anual marca el inters a pagar durante los siguientes 12 meses. Si en marzo de 2010, cuando le tocara la revisin a Mara, el eurbor fuera del 7 % anual nominal, el cuadro de amortizacin se modificara conforme al nuevo tipo de inters, y as sucesivamente cada ao. c. Aparte de lascuotas mensualesque tienen un coste en funcin de los intereses,las entidades bancariasaplican comisionesque encarecenel prstamo que en este caso es: Comisin de apertura: 60.000 x 0,003 = 1.800

276

Al tener en cuenta este gasto la operacin de prstamo se encarece. El TAE mide el coste global de la operacin de prstamo, el cual asciende al 7,52 % en este caso (Mara pagar 7,52 euros al ao por cada 100 que ha recibido prestados) d. Para saber cul es el prstamo ms interesante hay que comparar sus TAE. TAE Banco A = 7,52 % TAE Banco B = 7,17 % En trminos econmicos a Mara le conviene aceptar la propuesta del banco B, pues el TAE/coste de la operacin es menor.

Hiptesis de clculo

Clculo de la TAE de un prstamo (hipotecario o personal) A B


Capital inicial 1 Comisiones de apert~~~.i.{;~ 1
Primeras

60000,001 1800,001

Capital inicial 1 Comisiones de apert~~~.i.{;~ 1


Primeras de seguros pagos

60000,001 2400,001

obligatorios de proteccin de 1
pagos

de seguros ~---;'"""

0,001

obligatorios de proteccin de 1

.----_-=-=_=__

0,001

Tipo de inters nominal anual 1

6,00001

Tipo de inters nominal anual 1

5,25001 %

Plazo de la amortizacin

C]Q] I meses

::::::J
1

Plazo de la amortizacin

C]Q] I meses

::::J

Calcular

Calcular

TAE

(%) 1 7,52151 %

TAE (%)

1 7,17451

Fig. 8.4. Existen muchos simuladores y hojas de clculo para conocer el TAE o coste global de la operacin de prstamo. El utilizado en este grfico es el que podemos encontrar en el sitio web del Banco de Espaa: www.bde.es.

C. Cuenta de crdito bancario


El prstamo es la mejor frmula cuando se va a disponer de todo el dinero de una vez (como, por ejemplo, con motivo de la adquisicin de un inmovilizado), pero si la disposicin de fondos se va a hacer de manera escalonada o no se sabe con certeza qu cantidad de dinero se va a necesitar, lo 'ideal es una cuenta de crdito, Una cuenta de crdito es un contrato mediante el cual un banco pone a disposicin de una persona o empresa, el acreditado, la cantidad de dinero que necesite sin que sobrepase un lmite pactado.

Cuenta de crdito Retirada de dinero Pago de intereses Admite ingresos De una sola vez De forma escalonada

A lo largo de la vida del prstamo ~in~~u~~~i~~~Oc~~;~abi~~b:~b~~ sobre el total pendiente el no utilizado No

Tabla 8.3. Diferencias entre el prstamo y la cuenta de crdito.

El acreditado puede retirar e ingresar fondos como si de una cuenta bancaria se tratara, Con respecto al prstamo, la peculiaridad de la cuenta de crdito es que, al igual que aquel, se pagan intereses por la parte de dinero dispuesta, pero, adems, tambin por la parte de dinero no dispuesta.

Unidad 8

277

.
Conceptos

En la prctica, la cuenta de crdito, tambin llamada pliza de crdito, funciona como una cuenta corriente con lmite de la que el titular puede ingresar y retirar dinero.

. .
.
9.000

..

.
I 111

02/11 07/11 30/11 03/12 10/12 26/12 31/12 31/12 31/12

Gastos apertura Contratacin agencia publicidad Transferencia clientes Adquisicin equipos Comisiones bancarias Imposicin en efectivo Comisin por saldo no dispuesto Intereses a favor del BBVA Intereses a favor de Crediplus Liquidacin cuenta de crdito

200 15.000 13.000 300 20.000 28 635 13 150

-200 -15.200 -6.200 -19.200 -19.500 500 472 -163 -150

Tabla 8.4. Ejemplo de cuenta de crdito. Movimientos de la cuenta de crdito suscrita entre el BBVA y Crediplus entre el 02/11 y e131/12 de 2009. Lmite acordado = 20.000 .

D. Confirming
El confirming garantiza a los proveedores y suministradores empresariales la recepcin de 105 fondos a veces incluso antes de la fecha de vencimiento. Esta frmula es muy conveniente cuando el volumen de compras es muy elevado porque a los proveedores se les garantiza la percepcin de fondos de manera uniforme a lo largo del ao. El confirming es un servicio por el cual las entidades clientes la gestin de los pagos. financieras facilitan a sus

Ejemplo ~ Campos SL quiere hacer una compra por importe de 100.000 , pero al tratarse de una cantidad elevada los proveedores no quieren concederle crdito comercial. Dadas las buenas perspectivas de la operacin, y a cambio de la comisin correspondiente, el BBVA formaliza un contrato de confirming con Campos SL en virtud del cual el banco asumira el pago de la deuda en caso de que no lo hiciera Campos SL. Como el BBVA avala el pago, los proveedores aceptan servir la mercanca ..

E. Descuento bancario
~
El cheque, la letra de cambio y el pagar se regulan por la Ley Cambiaria y del Cheque. Son ttulos formales que prometen el pago de una cantidad de dinero en una fecha y lugar determinados. Hablamos sobre ellos en el apndice. Antes de su vencimiento, las deudas documentadas en ttulos (normalmente letras de cambio y pagars) pueden cederse a una entidad financiera, la cual anticipar su importe en cuenta deduciendo ciertas cantidades en concepto de comisiones e intereses. El tipo o porcentaje de inters que el banco cobra por anticipar el importe de las deudas documentadas en ttulos o letras de cambio antes de su vencimiento se denomina descuento bancario, concepto que da nombre al conjunto de la operacin. En consecuencia, el efectivo que recibe la persona que cede el ttulo es la cantidad resultante de restarle el descuento y las comisiones bancarias al nominal que figura en dicho ttulo. No obstante, aparte de los gastos en concepto de descuento y comisiones, hay que contar con que el ttulo puede resultar impagado. Si el ttulo resulta impagado el banco cargar el

278

nominal del mismo y los gastos en concepto de devolucin en la cuenta del cliente, pues este responde en todo momento de la solvencia de la persona a cuyo nombre figura el ttulo en cuestin.

Caso prctico

D Funcionamiento

del descuento bancario

.Tanto la letra de cambio como el pagar pueden descontarse, y ambos son documentos nominativos. El pagar nunca puede ser al portador. Presta atencin porque es una forma de estafa.

En relacin con el desarrollo de la siguiente operacin comercial:

- 05/03/2009: Tul, SA vende un equipo informtico al Sr. Gonzlez por 600 . Se


acuerda el aplazamiento del pago y el Sr. Gonzlez acepta formalizar la deuda pendiente en una letra de cambio a pagar en 90 das, el da 5 de junio.

- 15/05/2009: Tul, SA, necesitada de dinero en efectivo, descuenta la letra en Caixa Galicia, que deduce 50 en concepto de gastos y comisiones, de tal forma que Tul, SA recibe 550 . - 05/06/2009: Al vencer la letra de cambio, es Caixa Galicia la que cobra el importe de 600 del Sr. Gonzlez.
a. Qu ocurrira con la letra de cambio si resultara impagada?

b. Identifica

al librado y al librador. este ejemplo, ilustre el funcionamiento

c. Realiza un esquema que, mediante del descuento bancario.

Solucin: a. El librado (de pagar) es el Sr. Gonzlez, mientras que Tul, SA es el librador (es el que libra momentneamente de pagar al Sr. Gonzlez).

b. Si la letra de cambio resulta impagada, es Tul, SA (el librador) el que responder del
impago ante Caixa Galicia. Posteriormente, Tul, SA (el librador) podr reclamar el importe al Sr. Gonzlez (el librado). c. Esquema sobre el funcionamiento del descuento bancario:

Caixa Galicia

..

-_ ....---.

Tul, SA (librador)

Sr. Gonzlez (librado)

Unidad 8

279

11l.@@DMldmljr\~
Las tarjetas de crdito no son exclusivas de las entidades bancarias: asociaciones de comercio y establecimientos comerciales tambin prestan este servicio a sus clientes.

F. Tarjetas de crdito
Las tarjetas bancarias permiten utilizar los fondos de las cuentas identificar asociadas pero no

tooz;

tienen las mismas prestaciones. Bsicamente a la forma en que se deducen los fondos: Dbito. Crdito. La deduccin La deduccin de los fondos

podemos

dos modalidades

respect;

es inmediata

desde el momento

en que se utiliza.

resulta aplazada en la forma y plazos acordados.

Como forma de financiacin, la tarjeta de crdito permite que el banco deduzca inmediatamente los fondos, sino realizar en la forma y plazos acordados.

realizar compras que la deduccin

sin se

Normalmente, el banco concede un mes de cortesa sin coste para el usuario (excepto los de' mantenimiento de la tarjeta que suele ser un coste anual) pero a partir de este plazo el aplazamiento suele ser con intereses. Como se puede acordar el pago fraccionado de las cantidades, la tarjeta de crdito resulta una forma muy flexible de financiacin, aunque tiene su coste.

Descubiertos .Tarjetas de dbito Tarjetas. de crdito


Tabla

... .. _ .
...
Inmediata Aplazada
bancarias

Costes por intereses Solo por descubierto Por descubierto

.
.

.. .

S .
"'

Relativamente

bajo

Por aplazamiento
de dbito y crdito.

Superior al de las tarjetas de dbito

8.5. Diferencias entre las tarjetas

......
Existen tarjetas que han sido diseadas para su uso exclusivo en Internet. Normalmente tienen un lmite pequeo para minimizar los daos en caso de utilizaciones no autorizadas o sustraccin de datos. Estas tarjetas se cargarn, con el importe exacto de la compra, con dinero de la cuenta bancaria y, una vez realizado el pago, su saldo ser de cero euros de nuevo.

Las condiciones habituales para este tipo de crdito permiten que al cliente se le deduzcan, sin intereses y a final de mes, los pagos realizados entre los dos das 20 inmediatamente anteriores. Si al llegar el fin de mes el cliente quisiera aplazar el pago, entonces s tendra que pagar intereses. Ejemplo ~ Supongamos que un cliente ha realizado pagos con la tarjeta de crdito de 100, 200, 300 Y 400 euros el 25 de enero, el 4 de febrero, el 18 de febrero y el 21 de febrero. A 1 de marzo, el banco deducira 600 euros, las cantidades englobadas entre el 20 de enero y el de febrero. La cantidad de 400 euros del 21 de febrero sera deducida el 1 de abril. No obstante, si los das previos a esa deduccin el cliente quiere aplazar el pago de esos 400 euros hasta el 1 de mayo, por ejemplo, esta vez s le cobraran intereses."

G. Factoring
Es una operacin en la que, a diferencia del descuento bancario, el riesgo de impago no es soportado por la empresa vendedora, sino por una firma especializada en este tipo de transacciones (sociedad factor).

Se llama factoring a la venta ses y comisiones.

delos

derechos

a cobro

a cambio

de unos intere-

El coste del factoring es ms elevado que el del descuento factor tiene que soportar el coste del aplazamiento, beneficios con este tipo de actividad.

bancario

puesto que la sociedad

el riesgo de impago y, adems, obtener

280

. Forfaiting

::n la prctica, la figura del forfaiting

es una especiede factoring para operaciones de exportacin. correspondientes al pago de bienes

El forfaiting es la venta de documentos y servicios exportados.

Estafrmula, en comparacin con otras alternativas y normalmente llevada a cabo en moneas extranjeras (divisas), es una solucin sencilla y barata para penetrar en mercados complicados o pases de riesgo como es el caso de Europa del Este, Marruecos, India u otros.

Caso prctico

D Funcionamiento

del factoring

En relacin con el caso prctico anterior:

a. Si el 15/05/2009 Tul, SA hubiera vendido la letra pendiente a Factorplus -una


empresa de factoring- por 500 , quin soportara el riesgo de que el Sr. Gonzlez impagara la letra de cambio el 5 de junio? Cul sera el esquema que ilustrara el funcionamiento de esta operacin? b. Cmo sera el esquema del punto anterior forfaiting en vez de ser de factoring? si fuera una operacin de

Solucin: a. En el factorng la que soporta el riesgo de impago es la empresa factor.

En el DVD: la experiencia emprendedora de una asesora de PYMES (vdeo que la Fundacin Banesto ha creado para su canal emprendedorestv. com).

Tul, SA
(librador)
'Go. ""

+---1-'----=--"7'"'~---'

Sr. Gonzlez (librado)

b. El forfaiting se produce con motivo de una operacin de exportacin y normalmente en divisas extranjeras de tal forma que el Sr. Gonzlez sera el comprador en un . pas ajeno a la Unin Europea y la divisa extranjera el dlar, el yen o cualquier otra que no fuera el euro.

1. Leasing
El/easng es una forma de financiacin en la que la empresa, a cambio de unas cuotas de arrendamiento (alquiler), tiene la posibilidad de utilizar un bien por un precio inferior a su valor de adquisicin en el mercado. Una vez vencido el plazo establecido, la empresa puede

Unidad 8

281

Para que el/easing sea rentable como actividad es preciso que exista un mercado de segunda mano muy gil y en constante movimiento, lo cual solo sucede para ciertos bienes tales como los automviles o los ordenadores.

optar entre: adquirir el bien (mediante el pago de una ltima cuota preestablecida o valeresidual), renovar el contrato de arrendamiento o no ejercer la opcin de compra y devol -el bien al arrendador. Un leasing es un contrato de arrendamiento (alquiler) de un bien con opcin de compra del mismo al final de la vida del contrato. El/easing es una opcin muy utilizada por las PYMES porque las condiciones de acceso soinferiores a las requeridas para un prstamo bancario.

Caso prctico

Funcionamiento

del/easing

Lisingplus es una empresa de l~a5iflg que adquiere un crdenador por ~oo con la intencin de arrendarlo anualrnente por 200 a Bilboimport. 5@pGl~tGl una opcifl de compra de 100 al final de la vida del contratp despus de :3 aos . Explica con un esquema las eperaelenes leasiflg. que integran esta operacin de

Solucin: Lisingplus

(Empresa de leasing)

Bilboimport

(Empresa usua ria)


Fig 8.5. Funcionamiento del/easing.

Empresa vendedora

Lisingplus (empresa de leasing) compra el equipo en el mercado

y despus lo arrienda a Bilboimport (empresa usuaria) a cambio de una cuota y de la posibilidad


de quedarse con el equipo al final de la vida del contrato por 100 .

J. Renting
El renting es un contrato mercantil bilateral donde una de las partes, la empresa de renting, se obliga a ceder a otra, la empresa usuaria, el uso temporal de un equipo a cambio del pago de una renta peridica. Un contrato de compra.

renting es en la prctica un contrato de leasing sin opcin de

El pago de la renta por parte de la empresa usuaria supone el derecho a usar el equipo prcticamente sin gastos, pues tanto los seguros por posibles siniestros del equipo como los de mantenimiento corren por cuenta de la empresa de renting.

282 I--L----------~----------------------~--.-------------

-~.~-

Ejemplo ~ Si el bien en cuestin es un coche, la empresa de renting sigue siendo la propietaria del vehculo, de tal forma que corre con todos los gastos del mismo, como pueden ser entre otros la sustitucin de neumticos, el seguro a todo riesgo, la asistencia 24 horas o la reparacin de averas. El usuario solo se preocupa de pagar las cuotas mensuales y la gasolina. Es una opcin muy interesante para profesionales que utilizan mucho el coche y tienen que cambiar cada pocos aos de vehculo (comerciales, transportistas, repartidores, chferes, taxistas ... ).
<11I

Tabla 8.6. Diferencias operativas entre elleasing y el renting.

Las cuotas de renting son ms altas que las del/easing porque incluyen los gastos de mantenimiento del bien cedido.

Comprueba tus conocimientos

--_

__ _

_ _

- ..- -

-----

1. Cul es la funcin de la financiacin en la empresa?

2. Por qu el crdito comercial es la fuente de financiacin ajena ideal?


Pon un ejemplo.

3. Aparte del capital que puedan aportar, por qu es interesante la entrada


en el capital de un

business ange/?

4. Explica el funcionamiento del descuento bancario, pero utiliza para ello como ejemplo una letra de cambio de 1.000 para cobrar en 90 das
que a los 15 das fue descontada en un banco por 50 .

5. Cmo funciona el renting?

_ _._
...

.........

------------------

11 Financiacin

pblica
Otra fuente de financiacin ajena es la que tiene su origen en instituciones pblicas.

Las fuentes de financiacin ajenas que hemos descrito hasta ahora son las que tienen su origen en empresas privadas. Aunque la financiacin privada es la ms habitual, nunca hay que descartar la financiacin pblica, por muy engorrosa que sea en cuanto a trmites o a lentitud en su concesin. Las estrategias para el logro de estos objetivos son bsicamente cuatro: la financiacin preferente, el sistema de garanta recproca-reafianzamiento, los prstamos participativos y los viveros de empresas.

2.1. Financiacin preferente


Las lneas de financiacin preferente se centran en la financiacin de proyectos de inversin en etapas muy relevantes de la vida de una PYME, como son: el inicio (emprendedores), la consolidacin (PYMES), el crecimiento empresarial y la internacionalizacin.

Unidad 8

283

En los enlaces web de la Direccin General de Poltica de la PYME (www.ipyme.org) del Instituto Oficial de Crdito: (www.ico.es) encontrars informacin actualizada sobre las lneas financieras existentes en cada momento.

El diseo y gestin de estas lneas financieras corresponden al Instituto de Crdito Oficial (ICO), que es la institucin de referencia en materia de financiacin pblica. En lo que respecta a la lnea ICO para emprendedores, el objetivo es que las empresas emergentes alcancen la madurez, es decir, que superen el perodo crtico de los dos primeros aos de vida. Los beneficiarios de estos prstamos oficiales son las microempresas o los emprendedores que inicien una nueva actividad y que cumplan los siguientes requisitos: Estar dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas (lAE). Emplear a menos de 10 trabajadores. Tener una facturacin inferior a 2 millones de euros. La financiacin se concreta mediante la concesin de prstamos que posibilitan la adquisicin de activos fijos nuevos hasta un mximo del 90 % del proyecto de inversin con un lmite de 200.000 por beneficiario. Las caractersticas de estos prstamos son: Los plazos de devolucin del prstamo son de tres, cinco o siete aos, con o sin carencia de principal. Eltipo de inters puede ser fijo o variable. Eltipo de inters variable est referenciado al eurbor. La solicitud se realiza en las oficinas de los principales bancos y cajas de ahorro. La concesin de estas ayudas debe respetar los lmites mximos, y son compatibles con las ayudas recibidas de las comunidades autnomas.
NO HAY DOS EMPRESARIOS IGUALES. LNEAS leo DE APOYO A LA EMPRESA.

La cuota de amortizacin de un prstamo incluye devolucin de principal y pago de intereses. Cuando dicha cuota no contempla la devolucin de principal se dice que hay carencia o aplazamiento de principal sin recargo de intereses. Microcrdito es un trmino acuado en la dcada de 1970 por Mohammed Yunus, un economista indio premio Nobel de la Paz en 2006 que luch contra la pobreza en su pas mediante la concesin de este tipo de prstamos. El Banco Grameen, que se fund con este objetivo, empez con 27 dlares, hoy mueve cientos de millones.

Fig 8.6. Lneas leo de apoyo a la empresa. El fomento empresarial tiene como objetivos favorecer el desarrollo del tejido empresarial, promover la creacin de empleo, estimular la iniciativa emprendedora y el crecimiento empresarial, impulsar la internacionalizacin y mejorar la competitividad de las empresas espaolas.

Aparte de las lneas de financiacin directas como las citadas delICO, tambin es habitual que las entidades pblicas suscriban acuerdos de colaboracin con entidades privadas pare. canalizar su financiacin. Ejemplo ~ En la lnea de los microcrditos, se enmarca el convenio para la concesin de este tipo de prstamos sin avales personales para mujeres emprendedoras, suscrito en 2009 entre el Ministerio de Industria y el de Igualdad con la Confederacin Espaola de Cajas de Ahorro (CECA)."

2.2. Sistemas de garanta recproca-reafianzamiento


La aportacin de garantas suele ser un factor decisivo para la captacin de financiacin bancaria, y por eso existen las llamadas sociedades de garanta recproca-reafianzamiento (SGR). Las sociedades de garanta recproca-reafianzamiento (SGR) son entidades financieras sin nimo de lucro que avalan a las PYMES para que estas puedan conseguir la financiacin bancaria que necesitan.

284

Las SGR avalan nicamente a sus socios, de tal forma que para las PYMES es un requisito imprescindible asociarse para conseguir los avales necesarios. Las PYMEStambin disponen en las SGRdel asesoramiento de expertos que analizan y evalan el proyecto de inversin de cada empresa. Ejemplo ~ Siun emprendedor quisiera solicitar un aval de una SGR,tendra que presentar la documentacin necesaria para su anlisis. A diferencia de las entidades bancarias que dan mucha importancia a la solvencia del solicitante de financiacin, la SGRcentrar su anlisis, fundamentalmente, en las posibilidades de xito del proyecto. Si el proyecto es viable, la PYME es admitida como socia y suscribe capital en la SGR(al menos una accin) en proporcin a los avales solicitados. El mbito de actuacin de estas sociedades suele ser de carcter regional o sectorial. Las sociedades de garanta recproca se agrupan en la Confederacin Espaola de Sociedades de Garanta Recproca (CESGAR)y estn supervisadas por el Banco de Espaa. A su vez, con el fin de ofrecer una cobertura y garanta suficientes a los riesgos contrados por las sociedades de garanta recproca y facilitar la disminucin del coste del aval para sus socios, existen sociedades pblicas llamadas de reafianzamiento cuyo objetivo es reavalar las operaciones avaladas por las sociedades de garanta recproca. Ejemplo ~ La Compaa Espaola de Reafianzamiento SA (CERSA),que es propiedad mayoritaria del Estado, reavala entre otras a las sociedades de garanta recproca de Asturias (Asturgar SA), Andaluca (Suraval), la Confederacin Espaola de Cajas de Ahorros o el BBVA.'-

Ms informacin sobre los sistemas de avales oficiales en la Confederacin Espaola de Sociedades de Garanta Recproca (www.cesgares) y en la Compaa Espaola de Reafianzamiento SA (www.reafianzamiento. es).

Lassociedades de reafianzamiento ofrecen cobertura y garanta suficiente por los riesgos contrados por las sociedades de garanta recproca.

2.3. Prstamos participativos


A travs de los prstamos participativos, la Empresa Nacional de Innovacin (ENISA)ayuda financieramente a las empresas de todos los sectores, tanto los de base tecnolgica como los sectores maduros, en las etapas de creacin e implantacin en el mercado. Los prstamos participativos aventajan a los tradicionales por sus favorables tipos de inters, que varan en funcin de la evolucin de los resultados de la empresa prestataria, y por la no exigencia de garantas reales (apoyadas en bienes tangibles) para su concesin, puesto que se basan principalmente en la viabilidad del proyecto empresarial yen la experiencia del equipo gestor. Los participativos son prstamos muy flexibles en lo que a plazos y condiciones de pago se refiere.

El prstamo participativo es un instrumento financiero intermedio entre el capital social y el prstamo a largo plazo porque, aunque es cierto que la empresa tiene que pagar un prstamo, sus condiciones de pago son tan flexibles que la exigibilidad queda reducida a mnimos y, en la prctica, funciona como si se tratara de una aportacin de los propietarios.

Bsicamente, se trata de un prstamo a largo plazo con unas caractersticas especficas: Deuda subordinada. Tiene prioridad de pago cualquier otra deuda que tenga la empresa. Pago de intereses. El tipo de inters a pagar depende de los resultados empresariales de la empresa beneficiaria. Devolucin de principal. Tiene amplios perodos de carencia de devolucin del principal, sobre todo al principio de la vida del prstamo. En la web www.enisa.es puedes recabar ms informacin sobre los prstamos participativos.

Unidad 8

285

Ventajas Ahorro fiscal Mantenimiento original del poder

Descripcin Los intereses se consideran un gasto fiscalmente deduci que podremos incluir a la hora de declarar impuestos.

~ La no entrada de nuevos socios evita la prdida del poder ~ autonoma que supondra la participacin de los recin II~ gados en la gestin. El carcter subordinado del prstamo participativo permite acceder a nuevos prstamos. Las entidades financieras nc vern como un problema la concesin de un nuevo prsterno. pues ellas tendrn prioridad a la hora de cobrar. Adeca el pago de intereses en funcin de la evolucin de z: empresa. El plazo de amortizacin en aos y la carencia son ms elevados que otras frmulas de prstamo, por tanto son menos exigentes en ese sentido.

No afecta a la capacidad de endeudamiento

Flexibilidad

Tabla 8.7. Ventajas derivadas de la obtencin de un prstamo participativo.

Plazos ms beneficiosos

2.4. Los viveros de empresas


Un vivero de empresas es un espacio fsico que acoge empresas de nueva creacin, de base tecnolgica, a precios ms reducidos que los del mercado. En todo caso, los sectores en los que se observa una mayor intensidad innovadora entre las PYMES son los relacionados con la biotecnologa y las tecnologas de la informacin y :: comunicacin (TIC). Las innovaciones en el contexto empresarial son una cuestin de prim orden para cualquier pas, hasta el punto de que las actividades empresariales de base tecnolgica son las primeras destinatarias en ayudas y subvenciones por parte de las administraciones pblicas. En este sentido, merece especial atencin la incubadora o vivero de empresas, una frmula pensada para facilitar la supervivencia de las empresas de base tecnolqkz en los primeros aos de vida. Los recursos que se pueden encontrar en un vivero de empresas se centran en tres aspectos cruciales: el alquiler del local-oficina a un precio muy reducido, servicios comunes que tambin implican menores gastos iniciales y, fundamentalmente, asesoramiento y formacin a medida para contribuir al desarrollo de la actividad empresarial.

Como estudiamos en la Unidad 2, en las Herramientas del emprendedor, hay una relacin directa entre las innovaciones tecnolgicas y la prosperidad de un pas, razn que explica el importante apoyo que reciben las empresas tecnolgicas a travs de los viveros de empresas.

Fig. 8.7. Es muy difcil sobrevivir a los dos primeros aos. Las incubadoras o viveros de empresas facilitan la supervivencia del emprendedor durante ese perodo de tiempo. El inconveniente de estos viveros es que se suelen centrar en las empresas de base tecnolgica.

286

IJ

Ayudas pblicas
Las ayudas pblicas se clasifican en funcin del organismo competente que las gestiona.

Aparte de las modalidades citadas en el apartado anterior, que son las ms importantes por volumen de recursos, podemos distinguir las ayudas pblicas en funcin de la competencia geogrfica del organismo que las concede. Son cuatro los mbitos que hay que tener en cuenta: local, autonmico, estatal y europeo. 1. Ayudas de mbito local. A travs de sus servicios municipales de empleo, los distintos ayuntamientos, diputaciones u otras entidades locales fomentan en general dos lneas de actuacin: por un lado, las destinadas a la constitucin de nuevas empresas; y, por otro, las que pretenden incentivar la contratacin laboral de personas beneficiarias de programas municipales de formacin y empleo. 2. Ayudas de mbito autonmico. esfuerzos en tres frentes: En general, las comunidades autnomas centran sus

Empresas sociales. Lassociedades laborales y las cooperativas, as como las de carcter innovador (asociadas a las nuevas tecnologas), suelen tener lneas especficas de apoyo. Colectivos desfavorecidos. de las ayudas. Las mujeres y los jvenes son los principales destinatarios

A diferencia de las subvenciones del captulo anterior, las ayudas pblicas se suelen relacionar con gastos de puesta en marcha y formacin.

Empresas innovadoras. Las empresas asociadas a las nuevas tecnologas son las mayores creadoras de riqueza hoy en da, y cuentan con distintas ayudas autonmicas. No obstante lo dicho, el aspecto ms valorado a la hora de la concesin de una ayuda autonmica suele ser la creacin de puestos de trabajo, aunque tambin suelen existir ayudas a la internacionalizacin (asistencia a ferias, misiones comerciales, elaboracin de estudios de mercado, registro de marcas y patentes ... ) o para acceder a la financiacin (mediante la bonificacin parcial de porcentajes de intereses de prstamos pactados previamente con entidades financieras).

3. Ayudas de mbito estatal. Diseadas y gestionadas por los distintos departamentos de


los ministerios, las principales que estaban en vigor en 2009 aparecen en la tabla 8.8. Pero la ms interesante es, sin duda, la subvencin a la promocin del trabajo autnomo, o por cuenta propia, la cual adopta cuatro modalidades y cuya concesin se graduar en funcin de la dificultad para el acceso al mercado de trabajo del solicitante: Subvencin por el establecimiento como trabajador autnomo. La cuanta de la subvencin puede llegar hasta un mximo de 10.000 euros, ampliable en un 10 % si se trata de vctimas de violencia domstica. Subvencin financiera. Estasubvencin reduce los intereses de los prstamos destinados a financiar las inversiones para la creacin y puesta en marcha de la empresa hasta en 4 puntos el inters fijado por la entidad que conceda el prstamo, todo ello con un lmite mximo de 10.000 euros. Subvencin para asistencia tcnica. La cuanta de esta subvencin ser de hasta el 75 % del coste de los servicios prestados por profesionales externos, con un tope de 2.000 euros. Subvencin para formacin. El objeto de esta subvencin es la financiacin parcial de cursos relacionados con la direccin y gestin empresarial y nuevas tecnologas de la informacin y la comunicacin (TIC). La cuanta de esta subvencin ser de hasta el 75 % del coste de los cursos recibidos, con un tope de 3.000 euros.

La subvencin a la promocin del trabajo autnomo tiene su origen en una normativa estatal que las comunidades autnomas pueden modificar, de tal forma que suele haber ciertas diferencias entre unas y otras.

www.emprendedores. com dispone de una base de datos de acceso gratuito donde podrs encontrar ms de 800 fichas con ayudas pblicas, subvenciones, cursos ...

Unidad 8

287

Los requisitos

para acceder a cualquiera

de estas ayudas son: y dado de alta como -

Estar desempleado antes de la fecha de inicio de la actividad mandante de empleo en los Servicios Pblicos de Empleo.

Durante tres aos como mnimo mantener la actividad empresarial y estar de alta en = Seguridad Social, en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos (RETA), en := Censo de Obligados Tributarios y en el Impuesto sobre Actividades Econmicas (lA E).
t -


DGPYME

.-

Objetivo
Innovacin de tcnicas empresariales: des y calidad Apoyo a empresas de base tecnolgica Fomento de la investigacin Potenciacin del Plan Avanza y el desarrollo re-

INNOEMPRESA NEOTEC I+D

(www.mityc.es/PLAN_IOI/lnnoEmpresa (www.neotec.cdti.es) (www.cdti.es) (www.mityc.es/profitTlC) (www.mityc.es/artepyme)

CDTI

PROFIT ARTEPYME

Desarrollo de proyectos avanzados de telecomunicaciones

Tabla 8.8. Ayudas estatales. El Centro para el Desarrollo Tecnolgico Industrial (CDTI) es una entidad pblica empresarial, dependiente del Ministerio de Industria, que promueve la innovacin y el desarrollo tecnolgico de las empresas espaolas.

4. Ayudas
Por cohesin entendemos la equiparacin del nivel econmico y social.

de mbito

europeo.

Para promover

un desarrollo

armonioso

del conjunto

de

z:

Unin Europea, las instituciones comunitarias desarrollan acciones e intervenciones encaminadas a reforzar la cohesin econmica y social de la Unin. El principal instrumento de actuacin son los fondos estructurales.

Los fondos estructurales son ayudas comunitarias cuyo objetivo es reducir las desigualdades econmicas entre las regiones ms desfavorecidas de la Unin Europea y promover la igualdad de oportunidades profesionales entre los distintos grupos sociales.

Los principales proyectos y programas de la Unin Europea para apoyar a las PYMES estn en tu DVD.

A las regiones prioritarias en la recepcin de dichos fondos se les denomina Zona Objetivo En Espaa, ya lo largo del sexenio 2007-2013, esas Zonas Objetivo 1 sern Cestilla-La Mancha, Galicia, Extremadura y Andaluca. Aparte de estas ayudas pensadas para fomentar la competitividad de las regiones ms desfavorecidas, existen ayudas especficas a las empresas como, por ejemplo, los proyectos de I+D+i financiados por la UE.

En todo caso, recuerda que la variedad y cuantas de las ayudas y subvenciones vara de un ao a otro, as que ten actualizados los enlaces web para conocer las nuevas ayudas o la modificacin de las ya existentes.

Comprueba tus conocimientos 6. 7.


Cules son los requisitos para acceder a la lnea ICO de emprendedores? en el mbito pblico? En qu consisten

En el Censo de Obligados Tributarios figuran quienes desarrollan o vayan a desarrollar actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin.

Qu tipo de avales se pueden conseguir estos avales?

8. Qu es el reafianzamiento?

9.

Por qu a los prstamos participativos se les considera una frmula intermedia de financiacin entre los prstamos privados y la aportacin de los propietarios?

-- -------

Mayor reparto del poder. Sin coste Valor aadido en la gestin empresarial. Buena imagen. Mayor autonoma. Ausencia de coste explcito. Disposicin inmediata del dinero. Posibilidad de refinanciacin. Disposicin inmediata del dinero. Posibilidad de refinanciacin. Pago de intereses solo por lo utilizado. Buena imagen empresarial. Descuento bancario Anticipacin Aplazamiento intereses. Factoring de liquidez. de pagos sin Coste elevado. Costes de devolucin elevados. Coste elevado si se supera el mes de cortesa. Solo existen mercados organizados para las SA. Se centran en proyectos de base tecnolgica. Lentitud de generacin. Discontinuidad temporal. Perjudicial para el accionista. No hay inconvenientes.

Capital riesgo y business angels

Autofinanciacin

Crdito

comercial

Prstamo

bancario

1------------+--------------1

Garantas

o avalistas.

Anticipa liquidez. Liberacin del riesgo de impago. Cobro anticipado. Coste elevado.

Forfaiting

Liberacin del riesgo de impago y variacin del valor de las divisas. de desembolso inicial Cuotas de arrendamiento elevado. No hay inconvenientes. No hay inconvenientes. No hay inconvenientes. Burocracia y tiempo de espera. (alquiler)

r---~-------4 Ausencia
Financiacin preferencial Garanta recprocareafianzamiento Prstamo pa rtici pativo Otras ayudas pblicas

Ventajas fiscales.

No se exigen garantas en algunos casos. Avalista ante terceros. Conservacin del poder original por parte de los propietarios. Permite cubrir inversiones ya realizadas.

Tabla 8.9. Ventajas e inconvenientes de los instrumentos financieros. Adaptado de www.ipyme.es.

Unidad 8

289

Herramientas del emprendedor

Relaciones con los bancos

A lo largo de la Unidad hemos insistido en que, desde un punto de vista estrictamente econmico, el mejor prstamo bancario es aquel con un menor TAE, pero muchas veces n podremos elegir porque sencillamente es posible que no nos concedan el prstamo. Lase tidades financieras requieren numerosa informacin al emprendedor o a la empresa, la cua ser contrastada con expertos independientes, informes privados, as como bases de datos; registros pblicos. Adems, entablarn entrevistas con los responsables del proyecto o le. empresa para analizar su profesionalidad y seriedad. Para evaluar el riesgo de cada operacin, la documentacin que requieren las entidades financieras se agrupa en los siguientes trminos: Aunque los bancos puedan parecer inhumanos a la hora de cobrar lo que se les debe, no olvides nunca el lado personal. Es preferible pagar ms por el prstamo y que el banco responda cuando hay problemas que ahorrar cuatro euros y que la persona no sea de confianza. Estados contables. Los balances de situacin informan sobre el valor de los activos y pasivos empresariales, as como de la solvencia empresarial. Lascuentas de prdidas y ganancias ayudan a conocer la evolucin del negocio en funcin de los gastos e ingresos. Es habitual presentar la informacin correspondiente a varios ejercicios pasados para analizar el origen y naturaleza de las variaciones experimentadas ao por ao. Lgicamente, si es un emprendedor quien requiere el prstamo para poner en marcha un negocio, no exis 'rn estados contables pasados pero s se habrn confeccionado estados previsionales o posibles estados contables futuros. Estados previsionales. Es la previsin de la evolucin de los estados contables, los cuales ayudan a valorar la capacidad de devolucin de la empresa, as como un presupuesto de tesorera para evaluar la liquidez empresarial. Estedocumento anticipa el movimiento de dinero a corto plazo, de tal forma que las necesidades de financiacin son mucho ms claras. Como hemos visto, ante la ausencia de estados contables pasados, los documentos que se le solicitarn al emprendedor desde el punto de vista contable sern los estados previsionales. Seguridad Social. Este tipo de comprobantes se exigen para comprobar que la empresa est al corriente en sus pagos en material socia}, pero tambin sirven para obtener informacin sobre el nmero de empleados, nivel de salarios, etc. Comprobantes de pagos del IVA. Aparte de comprobar si el solicitante est al corriente en sus pagos de IVA. este tipo de documentacin es til para verificar que las cifras declaradas en el resumen anual coinciden con las de los resultados a lo largo del ao. Comprobacin de pagos fiscales. Son, entre otros, los pagos fraccionados y retenciones a cuenta del IRPF.Con estos datos, la entidad verifica que los pagos a Hacienda se corresponden con lo que se deduce de la informacin contable. Por otra parte, el IRPFrevela la situacin personal y familiar del solicitante. Declaraciones de ventas, compras y gastos generales. Se piden por encima de una cantidad de compra. Con estos datos se mide el nivel de concentracin o dependencia de la empresa con respecto a los clientes y proveedores. Por ejemplo, es habitual pedir un listado de todas aquellas operaciones comerciales y gastos que excedan de 3.000 . Adems, las entidades financieras manejan informacin externa procedente de: informes comerciales elaborados por agencias especializadas en evaluacin de riesgos (estas agencias recogen datos sobre el historial de la empresa, los socios, las referencias bancarias, impagas... ); registros de impagados o morosos, como el de la Asociacin Nacional de Entidades de Financiacin (ASNEF); registro de la Propiedad (en l se comprueba si la relacin de bienes a nombre del empresario est libre de cargas, embargos que pudieran existir ... ); registro Mercantil (como vimos en la Unidad 6, las sociedades y los empresarios que se hayan inscrito a ttulo voluntario depositan en l sus cuentas anuales 30 das despus de ser aprobadas por los socios); referencias de clientes y proveedores (se piden para verificar la solvencia y grado de cumplimiento de las obligaciones empresariales); Central de Informacin de Riesgos del Banco de Espaa, ClRBE (se trata de un informe que refleja las posi-

290

ciones de endeudamiento de un mismo cliente en diferentes entidades financieras); datos del sector (comparando los datos de la empresa con los de otras del sector, se puede fijar la situacin empresarial o patrimonial con mayor exactitud). En los inicios empresariales, el emprendedor no suele contar con un historial que avale su gestin de negocio, de tal forma que suele operar nicamente con un solo banco. En la tabla 8.10 podemos apreciar las ventajas e inconvenientes de operar con uno o ms bancos.

.....
Menor coste si se realiza un nmero alto de operaciones Confianza e implicacin Menores gastos administrativos Posibilidad de negociar No existe dependencia Aprovechamiento selectivo de los mejores productos

Inconvenientes
Dependencia excesiva de la entidad Imposibilidad de contrastar precios y condiciones Mayores gastos administrativos Menor implicacin Mayor coste
Tabla 8.10. Ventajas e inconvenientes de operar con uno o varios bancos.

En todo caso, un proveedor de recursos financieros debe ser alguien que solucione los problemas de financiacin de la empresa en las condiciones ms ventajosas posibles. Esel compromiso del da a da lo que va a determinar la relacin con nuestra entidad financiera pero, de entrada y para elegir, los aspectos positivos que hay que tener en cuenta son: El coste de utilizacin de los productos y servicios ofrecidos y la variedad de los mismos. La afinidad entre la actividad empresarial y la especializacin de la actividad financiera. A una empresa agrcola le interesar una caja rural, mientras que a una que opere en el extranjero le puede interesar que tenga una amplia red mundial de sucursales. Banca on line. Hoy da todas las entidades ofrecen servicios por Internet para ahorrar tiempo y desplazamientos, pero an existen diferencias notables entre unas y otras. Proximidad fsica. Internet ha reducido notablemente las gestiones que hay que realizar personalmente pero a veces se hace necesario acudir en persona a la oficina bancaria. Atencin personalizada. No es lo mismo tener que contar nuestro caso cada vez que acudimos a la oficina que tener en la entidad a una persona de referencia que est al tanto de la marcha de nuestro negocio. Ha recibido o espera recibir dinero para la puesta en marcha de...? Su familia directa otras relaciones familiares menos directas Compaeros de trabajo Desconocidos ~migos o vedaos Bancos e irn stitu4:Qt\es fnanderas
v'
lJi "

% S 2007

% S 2006

% Medio que ponen

2007 89,24 92,43 84,82 60,83 83,25 91,12 70,77 100,00

10,8 0,8 6,1


. .
,'

9,2 3,9 3,1 4,6 13,6 28,4 19,5 4,3 0,0

Los bancos eligen a sus clientes con la idea de reducir y gestionar adecuadamente el riesgo de las operaciones, pero el cliente tambin puede elegir entre varios bancos. De hecho, lo habitual es trabajar con dos o ms bancos por lo menos cuando la empresa disfruta de una posicin consolidada en el mercado y genera beneficios, situacin bien distinta de cuando la empresa inicia su actividad.

1,7
..

3,5 28,2 7,1 5,7 3,0

Programas del Gobierno Cualquier otra fuente diferente de las anteriores NS/NCo rechaza

Tabla 8.11. Las estadsticas demuestran que los recursos financieros para poner en marcha una empresa proceden de bancos o cajas o del entorno cercano de los emprendedores, tambin conocido en ingls como las tres "F,,: Family (familia), Friends (amigos) y Fools (tontos). Fuente: Informe Global Entrepreneurship Monitor 2007.

Unidad 8

291

El plan de empresa

~ Por qu planear un futuro que no se puede prever?


Deca Peter Drucker, uno de los grandes pensadores en el rea de la gestin empresarial, que hacer planes nicamente sirve para saber que hay que ponerse a actuar cuando los planes no se cumplen. Tena razn, pero fijmonos en que Drucker nunca dijo que planificar no sirviera para nada. Todo lo contrario. La mejor improvisacin es aquella bien planificada. La planificacin se parece mucho a la perspectiva de la que goza el guila durante su vuelo. Es la panormica global que nos permitir asegurarnos de que todo est bajo control. tivos que nos hemos propuesto. Los planes responden a un proyecto de empresa: su alcance, su dimensin, la forma que vamos a darle, el ritmo de crecimiento que nos marcamos. Es una especie de mapa de situacin que puede cotejarse en todo momento y que ayuda a que no se dispersen los esfuerzos y todos rememos hacia un mismo rumbo. La planificacin es, sin duda, un reparto de responsabilidades y tareas: quin hace qu?, cmo debe hacerlo?, en qu momento? y con qu objeto?

Planificar es pensar y organizar la empresa para anticiparse mejor y ms rpido a los cambios. Cuando una Un aspecto fundamental en el mundo empresa experimenta un gran camde la empresa es la interdependenbio, por ejemplo, porque vende ms cia de todas las funciones: un plan de marketing determinado necesitar de lo previsto, la planificacin acta como una gran alarma del redimenunas personas para lIevarlo a cabo, sionamiento que implica crecer. Los esas personas son recursos humanos que deben gestionarse, esos recursos planes que valen para una empresa que factura 10 pueden no servir si humanos tienen un coste que deber factura 20. Todo deber pensarse de financiarse, lo que afectar a la planificacin financiera, y as sucesivamente. nuevo. Planificar, como apunt Drucker, permite detectar a partir de qu La funcin primordial de la planificaniveles hay que ponerse a planificar cin no es adivinar lo que va a pasar, de nuevo. sino comprender cules van a ser la-.s:..._--------------....".l consecuencias de cualquier de_ cisin adoptada en un rea determinada de la empresa sobre el resto de reas. Cuando planificamos comprendemos las interrelaciones de nuestro negocio y, de algn modo, tenemos esa panormica del guila que nos permitir reaccionar rpido y no descuidar asuntos importantes cuando surjan los inevitables imprevistos. Comunicar los planes a las personas implicadas en una empresa sirve para que entiendan cmo pretendemos materializar los obje-

El plan de empresa
Ser muy til que consultes el suplemento especial en el cual hemos plasmado un plan de empresa ficticio, pero muy prximo a la realidad, que pretende servir de referencia para que puedas elaborar el tuyo propio a partir de tu idea de negocio. En l se aborda el caso de una empresa del sector informtico y se desarrollan, de forma prctica, los contenidos de las diferentes unidades didcticas del libro. Sobre la figura del emprendedor y la idea de negocio ya hablamos en la Unidad 1, pero ha sido necesario ver siete unidades ms para abordar el objetivo central de este mdulo, que no es otro que formular el plan de empresa. El plan de empresa es un estudio que analiza detalladamente los datos asociados al desarrollo de una idea empresarial con el fin de determinar sus posibilidades de xito como negocio. Concretar una idea y plasrnarla en un documento no es fcil. Mucho menos cuando ese documento va a ser nuestra carta de presentacin para bancos, inversores e instituciones pblicas. Pero es fundamental redactarlo al detalle. Internamente nos ayudar a reflexionar y profundizar en la idea inicial mientras que externamente puede ser la llave de nuestro futuro laboral. El plan de empresa se subdivide en muchos otros planes que hemos visto pormenorizadamente a lo largo del libro. En la presente Unidad vamos a repasarlos esquemticamente con vistas a que puedas preparar tu propio plan de empresa con la aplicacin informtica que tienes en el DVD. Seguiremos el guin que hemos utilizado a lo largo del libro de acuerdo con la figura 9.1.

1. Iniciativa emprendedora (plan de recursos humanos).


2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Empresa y sociedad (anlisis del entorno). El plan de operaciones. El marketing (plan de marketing). Fiscalidad. Creacin de empresas (plan jurdico-formal). Nociones de contabilidad (plan econmico-financiero). Financiacin.

Como muchas unidades estn relacionadas, utilizaremos llamadas o nexos indicativos (en blanco sobre fondo rojo) para referirnos a ellas.

Fig. 9.1. El plan de empresa. En blanco sobre fondo rojo figura el nmero de Unidad de referencia. A pesar de que algunos aspectos suelen integrarse en los distintos planes, los hemos desglosado para seguir el orden del libro.

.--------.
I
Anlisis del entorno Plan de operaciones

Plan de marketing Fiscalidad

I I

. . ---
I I
Plan jurdico formal

I I

.---- .
I
Financiacin

T
Plan econmico financiero

Plan de recursos humanos

f)
304

-=

-L

~__

____~

D Plan

de recursos humanos

El plan de recursos humanos es un documento que expresa todo lo relacionado con la contratacin, formacin, empleo y gestin de los miembros de una organizacin.

PLAN DE RECURSOS HUMANOS


- Nmero de personas - Configuracin del organigrama - Descripcin de las funciones, tareas y responsabilidades de cada puesto - Descripcin de los perfiles de los puestos - Reclutamiento y seleccin - Clculo de los costes salariales - Gestin de los recursos humanos Tan importante como la idea de negocio es el equipo humano que va a Ilevarla a cabo.

fJ

Anlisis del entorno

En la medida en que cualquier idea debe acomodarse al mercado al que va dirigido, lo primero es analizar aquellos factores que van a constituir el entorno habitual de la empresa, por medio de lo que se conoce con el nombre de estudio de mercado.

ENTORNO GENERAL
- Factores sociales - Factores poltico-legales - Factores tecnolgicos - Factores econmicos

ENTORNO ESPECFICO
- Competidores - Productos sustitutivos - Proveedores y clientes

Mientras que el entorno general afecta a todas las empresas, el especfico solo influye sobre un grupo o sector.

SEGMENTACiN

Unidad 9

305

11 Plan

de operaciones

Las primeras decisiones del emprendedor tienen por objeto determinar cmo se va a llevar a la prctica la idea de negocio.

Fabricar un producto

..
Para desarrollar su actividad las empresas necesitan invertir en uF'laserie de recursos: inmovilizado (mquinas, ordenadores, mobiliario ... ) y existencias (mercancas, combustibles, envases... ).

El

Producto o servicio

Comprar un producto

Prestar un servicio

~ Inversiones

In_m_o_v_i_li_z_a_d_o __ Existencias

Plan de marketing

Mediante el anlisis DAFO relacionamos la posicin de la empresa, el entorno y la estrategia empresarial.

Con el anlisis DAFO se estudia la relacin interna (debilidades y fortalezas) y externa (amenazas y oportunidades) de la empresa con su entorno para una mejor identificacin de las posibilidades de negocio. En funcin de ello podemos formular la estrategia empresarial.

Ofensiva (FO) Se utilizan las (F) para aprovechar las (O) Defensivas (FA) Se evitan las (A) con las (F)

Reorientacin (DO) Se superan las (D) aprovechando las (O) Supervivencia (DA) Se busca reducir las (D) y las (A)

Una vez realizado el anlisis y diagnstico de la situacin, es el momento de definir las directrices de la poltica de acercamiento al cliente en torno a las variables conocidas con el nombre de marketing-mix .

e
306

MARKETING-MIX

m Fiscalidad
La sujecin a uno u otro impuesto, con sus correspondientes modalidades, condiciona los trmites fiscales que hay que realizar tanto en la puesta en marcha de la empresa como posteriormente con el cumplimiento peridico de las obligaciones tributaras. PRINCIPALES IMPUESTOS

El

Plan jurdico-formal

En esta fase, se decide sobre la forma jurdica y se llevan a cabo los trmites necesarios,

Empresario Comunidad individual de bienes

Sociedad Colectiva civil

Comanditaria

SRL SLNE

SA

Laboral

Cooperativa

Trmites mercantiles Certificacin ne ativa de nombre o razn social Escritura blica Inscri cin en el Registro Mercantil Legalizacin de libros Trmites fiscales para la sociedad y el empresario individual CIF NfF IVA 15 IRPF Libros ITPY AJD IAE I:===::::::====: fiscales

x_x
I

~~~~~~~QX=ill~X~~~bdX~~~~~==X~====X~~~======
Trmites laborales (Delegacin de Trabajo) :=========C=o=m=u=n=ic=a=c=i==n::,;d;.e:-:a~pertura de tra bajo de centro ~=======Le:.;;g:!.:a;;;;liz;;;acin de libros de visitas y de matrcula p;Eer:::so::n=a:::1 ======~ Presentacinde contratos Trmites laborales (Seguridad Social) ======...;.lnscriRcin de la emRresaen la Seguridad So:ci=al======._"",,==~ Alta en la Mutua de Accidentes de Tra"""ba;:.lio::==== Alta en el R imen Es ecial de TrabajadoresAutno;:m=o:::s::;;(;:R=ET=A:;;;:)=====-.: Afiliacin y alta de trabaiadores en el Rgimen General de la Seguridad Social Trmites locales Licencia de aRertura Licenciade obras Tributos locales

La eleccin de la forma jurdica condiciona los trmites que hay que realizar para la creacin de la empresa,

Unidad 9

307

D Plan
En tu DVD tienes unas hojas de clculo que sirven para medir la viabilidad econmico-financiera de tu plan de empresa. En la pestaa Balance resumen puedes calcular elactivo y el neto y pasivo. En la pestaa Cuenta resultados resumen puedes calcular los gastos y costes. La contabilidad mica de llevar

econmico-financiero
documentos, la conveniencia econ-

es la que expresa, a travs de distintos adelante el plan de empresa.

en

Inversiones inmovilizado

Inversiones en existencias y otras

Activo no corriente Inmovilizado Activo corriente Existencias Realizable Disponible

Neto Pasivo Pasivo

no corriente corriente

Fuentes

de financiacin

o
Tesorera COBROS ENTRADA EN CAJA POR VENTAS/PREST. ERV. S CAPITAL PRSTAMO TOTAL COBROS PAGOS

'="
M'

Gastos y costes

o
ANLISIS Concepto

DE LA SOLVENCIA,
Clculo

RENTABILIDAD Y MANIOBRA Significado Liquidez inmediata Solvencia a corto plazo Solvencia a largo plazo Valor ptimo orientativo (0,8 -1,2)

Tesorera

T=

Realizable + Disponible Pasivocorriente

Liquidez

L=

Activo corriente Pasivocorriente

(1,5-1,8)

Garanta

G=

Activo Pasivototal

(1,7 - 2)

INMOVILIZADO SALIDA DE CAJA PORAPROv/COMPRAS STOCK SEGURIDAD GASTOSPERSONAL OTROSGASTOS GASTOSFINANCIEROS DEVOLUCiN DEL PRSTAMO TOTAL PAGOS SALDO TESORERA

Rentabilidad econmica

Re =

Resultado antes de impuestos Activo

x100

Rendimiento de las inversiones presentes en el activo en relacin con la actividad habitual de la empresa

Rentabilidad financiera Fondo de maniobra

Rf =

Resultado del ejercicio Recursospropios Fm = AC - PC

Rendimiento que los accionistas x 100 obtienen a cambio de los recursos que invierten en la empresa Volumen de recursos corrientes necesarios para sostener la actividad habitual de la empresa

Fm = (NETO + PNC) - ANC

308

la

Financiacin

El plan de empresa no debe contener posibilidades sino realidades. Por esta razn no se incluyen las posibles ayudas o subvenciones pblicas. Con todo, solo es el principio. Las necesidades de financiacin son mayores en la puesta en marcha pero son una constante a lo largo de la vida de la empresa, aunque en menor medida. Ampliaciones de capital

Propia

Capital riesgo y business angels El dinero es la sangre de las empresas. Cuanto ms barato lo consigas ms fcil te ser recuperar lo invertido y obtener beneficios que permitan la supervivencia de tu empresa.

Autofinanciacin

Crdito comercial

Prstamo bancario

Cuenta de crdito

Confirming

Descuento bancario Ajena Tarjeta de crdito

Factoring

Forfaiting

Leasing

Renting

Actividad final
~~ Conforme a este guin y lo que has estudiado a lo largo de la Unidad, aydate . de la aplicacin informtica del DVD para preparar un plan de empresa orientado al sector empresarial relacionad.o con los estudios de ciclo que has cursado.

Unidad 9

309

Unidad 1 Alta de un autnomo en la Seguridad Social


Modelo oficial Inscripcin de la empresa/empresario TA.6 Previa al inicio de la actividad Previa al inicio de la prestacin

Afiliacin de trabajadores que nunca hayan cotizado

TA.l

nscrpdn REtA
Alta de los trabajadores Baja y variacin de los datos Ingreso cuotas cotizacin TA.2 TA.2 Previa al inicio de la prestacin 6 das desde la variacin o cese

TC 1 (Boletn de cotizacin) TC2 (Relacin nominal de trabajadores)

Obligaciones de las empresas o del autnomo con la Seguridad Social que se han de realizar ante la Direccin Provincial de la Tesorera General de la Seguridad Social (TGSS).En sombreado, el trmite exclusivo de los trabajadores autnomos .

MINISTERIO DETRABAJO E INMIGRACiN

.J/I
I L II

TESORERIA GENERAL
DE LA SEGURIDAD SOCIAL

~L
O I
1.5 NO DE DOCUMENTO p3312888P PISO PUERTA CD. POSTAL IDENTIFICATIVO

SOLICITUD SIMPLIFICADA
1. DATOS DEL SOLICITANTE

DE:ALTA, BAJA O VARIACiN DE DATOS EN EL RGIMEN ESPECIAL DE AUTNOMOS


II~O~EZAPEWOO 1.~.ffi, 1.4 T1PO DE DOCUMENTO D,N.t_,!K

(LOsCr
FECHADE a rro[fIA

APELUOO

,,~A
I
IDENTlFICATlVO

Iiii'@~GIJ~IC==J
NOMBRE DE LA VIA PBLICA

NACIMIENTO

TARJETA DE EXTRANJERO:

PASAPOfneO BLOQUE NM.

~~IANTONIOLOPEZ
MUNICIPIO I ENTIDAD oeMBITO TERRITORIAL INFERIOR AL MUNICIPIO

ID~DD~El~
I
666424110

BIS ESCAL

~ IMADRID

~ o viA ~ ~ 8 DlAVEN IDA DE BRASIL ~ ~ MADRID 'O


!F01l1",1. NOMBRE DE LA PBLICA MUNICIPIOI

ENTIDAD DE AMBITO TERRITORIAlINFERIORAL

MUNICIPIO

PROVINCIA

IDDDDDD~

BLOQUE

NM.

BIS ESCAL.

PISO

PUERTA

cOO.

POSTAL

TEU::FONQ

MADRID
DE lOS SIGUIENTES SUPUESTOS

~ ~
8
~ ~

3.5 MARQUE CON -X' SI ESTA INCLUIOO

EN AlGUNO

~A~~)~'I--------,I
Al.ITCNOMOINTEGAALlO EN UN COLEGIO PROfESIONAL 4. OPCiN RESPECTO DE LA BASE DE COTIZACiN, EN LA SIGUIENTE DE LAS CONTINGENCIAS HOJA 5.2 DATOS NOMBRE RELATNOS Y APEWOOS AL AUTORIZADO O RAZN SOCIAl DEL SISTEMA RED PROFESIONALES Y DE LA MUTUA DE A.T. Y E.P.

i
-c ~

IMPORTANTE: 5.1 DATOS

CUMPLIMENTAR Al O ~N

RELATIVOS

REPRESENTANTE SOCIAL

NOMBRE Y APElliDOS

ILUCIA LoBO L PEZ


DE DOCUMENTO NO IOENTIFICATlVO NMERO DE SEGURIDAD SOCIAL

ILUCIA
NMERO

LOBO LPEZ
DE

LAALITORIZACIN

"

p3312888P
6. A
EFECTOS

11280200080811
NOTIFICACIONES SENALA COMO DOMICILIO PREFERENTE

J ..
w

DE

OOMICUOOElSOllCfTANTE(AJ>ARTADO

1.6),...-0
DEL PAGO CLIENTE

(Marque con una X"la opcin correcta)

OOMICllIOOELAACTMD.ADPROfESIONAI..(APARTADOl..()

reD

~~~~~=AR~O
N" OE.DOCUMENTO IDENT1F1CATIVO

7. DATOS

PARA

LA DOMICILlACION Sl..lCURSAI..

DE CUOTAS NMERO CUENTA

COIGO CUENTA

IP

ENTIDAD

11 lB 12 15 17 lO @

fi

o C.

12 lO 12

11

J 14 13 @ 1$ lO 19 ~""'I "~"I

DOCUMENTO IOENTlFICATlVO

DEl TlTUt..AR

DE LA CUENTA DE ADEUDO

PO DE DOCUMENTO 100000FlCATlVO

I~"""I

I~

I 33312888P
OIUGENC

11
OE LA _

DlUGENCIA SUBSANA<;ION

Ol!: NOTIFlCACION OE LA V MI!JO~ ~E LA SOLICIllJD

..DE NOTIf"ICACION . ~.R!LSOlUCION

~~LETINES Fecha D.NI.:

DE

to~CI6N

REciBm6S.1

ORGANO Al QUE SE DIRIGE LA SOLICITUD: OIRECCION PROVINCIAL OAOMINISTRACION OE LA T. G. S. s..

Ejemplo de TA 0521.
Apndice

315

Unidad 2 Indicadores para el balance social de la empresa

Elementos

Factores determinantes

Indicadores estandarizados

Empleo

Seleccin

Poltica de seleccin de personal. Medios de seleccin y calidad de los mismos en funcin de los puestos.

% de puestos de trabajo sobre los que se aplican pruebas especficas de seleccin sobre el total.

Cualificacin del personal

Requerimiento de cualificacin del personal para cada uno de los puestos de trabajo (personal no cualificado, Formacin Profesional, tcnicos titulados).

% de cada tipo de cualificacin.

Edad

Relevo generacional. Adaptacin tecnolgica.

Pirmide de edad. Edad media del personal. Antigedad media.

% contratos de trabajo temporales en trabajos fijos (no los ocasionales o estaciona les).
Contratacin Recurso a la contratacin temporal. Recurso a la subcontratacin.

% puestos de trabajo de produccin en rgimen de subcontrata respecto al total de puestos de trabajo de produccin.
Id. mantenimiento.

Poltica de renovacin de contratos temporales. Movilidad Abandonos voluntarios. Despidos forzosos (desarrollo tecnolgico, crisis econmica, expedientes disciplinarios ... ).

% renovacin contratos temporales. % cambios de contratos temporales a fijos. % personal cesado voluntariamente sobre
el total de personal. Id. despidos forzosos.

Grado de implicacin de la empresa en el mercado

Posicin de los productos o servicios en el mercado. Expectativas de futuro del personal. Desarrollo tecnolgico. Diversificacin de productos, proveedores y clientes.

Grado de diversificacin de clientes. Grado de diversificacin de proveedores. Grado de diversificacin de productos. Cuota de mercado de los productos.

Grado de implicacin de la empresa en el entorno social

Expectativas de prestigio del personal. Incidencia de la empresa en la economa local, comarcal, etc.

% de la produccin sobre el total local, comarcal, etc., del sector. % poblacin activa del entorno cuyos recursos
econmicos estn, directa o indirectamente, vinculados a la empresa.

316

Salario medio

Nivel salarial de la empresa.

Total importe nmina / Total personal.

Poltica salarial. Jerarqua y distribucin de las remuneraciones Mayor o menor amplitud del abanico de salarios. Desigualdad de reparto entre niveles jerrquicos. Discriminacin sexual.

Diferencia entre salarios mximo y mnimo en cada uno de los grupos salariales. ndice de concentracin (ndice de Gini). Salario medio mujeres / Salario medio hombres (por niveles jerrquicos).

Sistema de remuneraciones

Distribucin salarial. Incentivos por rendimiento.

% sueldo fijo sobre el total (por niveles jerrquicos). % incentivos por rendimiento sobre el sueldo fijo.

Poltica de compensacin econmica no monetaria. Salarios en especies Medios aportados que representan ahorro de costes directos al trabajador (vivienda, vehculo, etc.).

% personal con salarios en especie.


% salario en especies sobre el salario monetario (por niveles jerrquicos).

Beneficios netos empresa

Rentabilidad de la empresa.

Beneficios netos / Capital.

Beneficios reinvertidos

Desarrollo por reinversin.

% beneficios reinvertidos sobre el total.

Dotacin a reservas

Autofinanciacin.

Dotacin a reservas/ Capital.

Beneficios distribuidos al personal

Distribucin de beneficios entre el persona: paga de beneficios.

% personal afectado por la distribucin de beneficios. % beneficios distribuidos a los trabajadores sobre el total de beneficios.

Facturacin / Total personal. Productividad Rendimientos unitarios. Unidades producidas temporalmente. Costes unitarios.

Apndice

317

Ausencias del puesto de trabajo. ndice de frecuencia de accidentes con y sin baja. Siniestralidad laboral ndice de gravedad. Enfermedades profesionales. ndice de frecuencia de los incidentes potenciales de generar daos fsicos o prdidas materiales. resupuesto salud laboral Inversin en medidas preventivas Aportacin econmica para el desarrollo o conservacin de la salud laboral. Mejora de todos los aspectos determinantes de riesgo para la salud laboral. Personal dedicado a la salud laboral dentro de la empresa.

% jornadas perdidas respecto a jornadas totales. Nmero de accidentes por cada milln de horas trabajadas (con y sin baja). Jornadas perdidas por cada mil horas trabajadas. Duracin media de los accidentes. Nmero de incidentes por cada milln de horas trabajadas. % presupuestario. % inversin en medidas preventivas respecto a la inversin total. N.Opersonas dedicadas a salud laboral. % horas dedicadas a la salud laboral sobre las horas totales (incluida formacin). % reconocimientos mdicos especficos sobre el total de personal. Edad media de los fallecidos (incluidos jubilados). Importe econmico de las sanciones.

ivel de dedicacin

Reconocimientos mdicos Esperanza de vida Sanciones administrativas

Revisin del estado de salud del personal. Duracin de la vida. Incumplimiento de la normativa. Confort ambiental.

Condiciones higinicas

Contaminantes fsicos, qumicos y biolgicos. Personal expuesto. Mediciones efectuadas.

Resultados de las evaluaciones. % personal expuesto a los diferentes niveles. Resultado del inventario de riesgos.

oras de trabajo semanales Descansos Vacaciones pagadas (incluido permisos) Entre jornada. Semanales. Perodo de vacaciones. Flexibilidad de aplicacin. Tipo de turnos. Trabajo por turnos Periodicidad de la alternancia. Ritmo de rotacin. Hora de inicio y fin del turno. Horario flexible Horas extraordinarias

Nmero de horas promedio por persona. N.o de horas de descanso entre jornadas. Das descanso por semana. Das-ao / persona.

Nmero de das por turno. % personal afectado.

% personal afectado. % horas extraordinarias sobre el total de horas trabajadas (voluntarias y obligadas).

Elementos

Factores determinantes Relaciones establecidas.

..

..

Alternancia del trabajo

Tareas compartidas. Cambio de tarea obligatorio segn necesidades. Inspecciones peridicas de riesgos Y deficiencias. Investigacin de accidentes. Inventario de riesgos. ,""""",
AM"

% personal afectado por rotaciones establecidas. % personal afectado por tareas compartidas. % personal afectado por cambio de tarea obligatorio segn necesidades.

Actividades preventivas bsicas

% riesgos debidamente controlados sobre el total de detectados.

Organizacin del trabajo

. ><

'

.1i<

,,,

Estructura jerrquica. Sistema de mando Relaciones verticales. Sistemas establecidos que promueven la participacin e implicacin en el proceso. Nivel de toma de decisin por parte de los trabajadores. Autonoma temporal. Autocontrol Funciones de control de los resultados de produccin. Seleccin de mtodos adecuados. Planificacin de la tarea. Mtodo de trabajo Establecimiento de procedimientos de trabajo por escrito. Control de calidad del proceso productivo. Toma de decisiones en grupo. Constitucin de los rganos de representacin. Grado de participacin de los trabajadores en la gestin de la empresa. Canalizacin de opiniones y consultas a trabajadores. Trabajadores como capitalistas o accionistas. Sistemas de informacin verticales y horizontales existentes en la empresa sobre gestin productiva, econmica, poltica de personal, condiciones de trabajo, etc. % personal afiliado a un sindicato. % consejeros representantes del personal. % trabajadores en grupos semiautnomos. % trabajadores en crculos de calidad. % sugerencias realizadas sobre las recibidas. % capital en poder de los trabajadores sobre el total. % trabajadores, no directivos, accionistas sobre el total. % personal que realiza trabajos en cadena. % personal que realiza trabajos en grupo con capacidad de autoorganizarse (aunque sea parcialmente). % supervisores sobre el total de personal. Indicadores de calidad de los procesos productivos. Nmero de normas de trabajo escritas. % trabajadores no directivos que participan en reuniones peridicas de trabajo. Niveles jerrquicos existentes.

Autonoma

Participacin

Informacin Comunicacin

Nivel de sindicacin Nivel de confl ictividad (huelgas, expedientes disciplinarios, etc.)

% das perdidos por conflictos.

Apndice

319

Unidad 3 Albarn y factura Principales documentos relacionados con las compras


La factura de compra es el documento que acredita la entrega de un producto o la prestacin de un servicio, junto a la fecha en que se ha producido, adems de indicar la cantidad a pagar como contraprestacin. Los datos que constan en toda factura son los que podemos apreciar en la figura. La factura es el nico justificante fiscal vlido que da derecho a la deduccin por IVA y afecta tanto al comprador como al vendedor.

El albarn es un documento mercantil que acredita la entrega de un pedido. El receptor de la mercanca debe firrnarlo para dar constancia de que la ha recibido conforme a lo acordado. Extendido por triplicado (uno para el transportista), y una vez que lo ha recibido firmado, el vendedor tiene constancia de haber entregado la mercanca que el comprador recibi conforme y, posteriormente, confeccionar la factura.

Expedidor

Destinatario

FACTURA

Nmero

factura

Referencia

Fecha

CLIENTE: Direccin: N.I.F.:

nombre y apellidos

000000

I
Cdigo

000000

ddlmmlaaaa

Cantidad

Artculo

Precio por unidad

%
IVA

Subtotal sinIVA

Productos suministrados

Precios unitarios

Precios totales

Descuento

Oto. P. Pago

IVA

Base Imponible

Importe

IVA

Importe

R.E.

Descuentos

1%
I

1%

Impuestos

I TmAL I F,~

FACTURA

I
d. "'"

I
Modelo de factura con sus elementos ms caractersticos. 320

Unidad 4 El marketing digital


El marketing asociado a las nuevas tecnologas ha ganado peso en los ltimos aos. Se ha comprobado que los formatos on line o virtuales son mucho ms eficientes que los tradicionales para incrementar la intencin de compra. Con sus nuevos y variados formatos o herramientas (banners, blogs, comunidades virtuales .. .), el marketing digital est llamado a fusionarse con el marketing tradicional. Es posible agrupar cada herramienta del nuevo marketing en distintas reas de actuacin.

Herramientas

del marketing

digital

Como sucede en el marketing tradicional, es inevitable pensar en la publicidad cuando se nos pide citar una herramienta de marketing digital, pero como podemos apreciar en la siguiente tabla, los instrumentos de actuacin son mucho ms amplios y diversos. Herramientas del marketing digital Publicitarias
.. ".", - Microspots

De comunicacin - Redes de contactos - Comunidades tuales vir-

Promocionales
""

Para la investigacin de mercados - Segmentacin - Encuestas - Grupos escogidos de usuarios digitales

De control
.",," '" - Gestin de las relaciones con los clientes

-SMS - Video-blogs - Banners - Cortinillas

- Cupones electrnicos - Ofertas - Tarifas exclusivas por contratacin on line

- Blogs corporativos - Tiendas virtuales

- Nmero medio de impactos

Las cuatro pes del marketing

digital

Producto, precio, promocin y plaza (de place, 'distribucin') son el esqueleto de cualquier plan de marketing, pero, a su vez, el marketing digital tambin se divide en sus propias cuatro pes. en sus propias reas de actuacin: - Personalizacin. - Participacin. - Par a par (del ingls peer to peer, es decir, 'de par a par', o 'de igual a igual'). - Predicciones modelizadas (entendiendo modelizar como 'crear un modelo terico') .

Personalizacin
Consiste, en la lnea de lo expuesto en la Unidad 4 acerca de qu es lo que se produce para el mercado, en disear productos o servicios que realmente satisfagan las necesidades de los clientes. Como claves para tener xito en esta estrategia es reseable lo siguiente: - Escuchar a los consumidores. - Dar la posibilidad de elegir. - Otorgar relevancia a la participacin. Ejemplo ~ Acumins es una tienda con base en Internet que prepara combinados de hierbas, vitaminas y minerales segn las indicaciones de cada cliente, y es capaz de concentrar hasta 95 ingredientes en solo 3 o 5 pestlas.e

Apndice

321

Participacin
de las campaas de marketing. El Gracias a las nuevas tecnologas, hoy da los clientes son protagonistas mvil o Internet han posibilitado que los clientes compartan sus experiencias al tiempo que se convierten en los mejores publicistas de determinadas marcas. Para la empresa, las claves son: - Crear comunidades de usuarios vinculados por intereses comunes. - Desarrollar entornas que favorezcan la interactividad. - Fomentar y premiar la participacin. Ejemplo" Uno de los golpes maestros de la campaa de publicidad de Coca-Cola de 2007 El Lado Coca-Cola de la Vida -asociada a valores y pensamientos positivos- fue el lanzamiento de una pelcula comercial en el universo virtual de Second Life. Al estreno acudieron, con sus correspondientes avatares, alrededor de 100 famosos entre los que se contaban Bono o Avril Lavigne. Como si de la entrega de los Oscar se tratara, desfilaron por una alfombra roja ante periodistas de ms de 16 pases debidamente acreditados ..

Par a par
Las recomendaciones de amigos o conocidos gozan de mayor credibilidad que las de los anuncios comerciales y, adems, en la actualidad las nuevas tecnologas posibilitan conocer sus opiniones y en tiempo real. Es relevante: - Generar confianza. - Facilitar la comunicacin. - Dar a conocer los mensajes de marketing. Ejemplo" Las redes sociales on line son el ejemplo por excelencia. Tuenti o Facebook son entornas virtuales en los que cada opinin es automtica mente compartida con los contactos, los cuales, a su vez, lo hacen con otros contactos .. 11

Predicciones modelizadas

Las nuevas tecnologas permiten el anlisis inmediato de los comportamientos y tendencias de clientes y empresas. En consecuencia es posible adaptar las campaas de marketing a las preferencias de los clientes. Como claves se apuntan: - Aceptar las preferencias del consumidor. - Tener capacidad de adaptacin. - Respetar la privacidad.

- Escuchar a los consumidores. - Dar la posibilidad elegir. de

- Crear comunidades de usuarios. - Desarrollar entornas que favorezcan la interactividad. - Fomentar y premiar la participacin.

- Generar confianza. - Facilitar la comunicacin. - Dar a conocer los mensajes de marketing.

- Aceptar las preferencias del consumidor. - Tener capacidad adaptacin. de

- Otorgar relevancia a la participacin.

- Respetar la privacidad.

Claves de las reas del marketing digital.

322

Unidad 5 Calendario fiscal

lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes Sbado Domingo

Febrero 2010
HASTA EL 1 MODELOS

2 3 4 5 6 8 9 10 11 12 13 15 16 17 18 19 20 @ 23 24 25 26 27

Q)

7 14 21 28

RENTA Pagos fraccionados Renta O Cuarto Trimestre 2009: - Estimacin Directa . .. 130 - Estimacin Objetiva . .. 131 IVA O Diciembre 2009. Rgimen General. Autoliquidacin 303 O Diciembre 2009. Grupo de entidades, modelo individuaL 322 O Diciembre 2009. Declaracin de operaciones incluidas en los libros registro dellVA y dellGIC 340 O Diciembre 2009. Grupo de entidades. modelo agregado 353 O Diciembre 2009 (o ao 2009). Operaciones asimiladas a importaciones 380 O Cuarto Trimestre 2009. Rgimen General. Autoliquidacin 303 O Cuarto Trimestre 2009. Declaracin-Uquidacin no peridica 309 O Cuarto Trimestre 2009. Declaracin final. Rgimen Simplificado 311 O Cuarto Trimestre (o ao 2009). Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias 349 O Cuarto Trimestre 2009. Declaracin final. Regmenes General ySimplificado 371 O Resumen anual 2009 390 O Solicitud de devolucin Recargo deEquivalencia y sujetos pasivos ocasionales 308 O Reintegro de compensaciones en el Rgimen Especial de la Agricu~ura, Ganadera y Pesca 341 PLANES. FO~DOS DE PENSIONES. SISTEMA~ ALTERNATIVOS. MUTUALIDADES DE PREVlSION SOCIAL, PLANES DE PREVISION ASEGURADOS. PLANES INDMDUALES DE AHORRO SISTEMTICO. PLANES DE PREVISiNSOCIAL EMPRESARIAL Y SEGUROS DE DEPENDENCIA O Declaracin anual 2009. Presentacin en papel (preimpreso o generado mediante elmdulo de impresin de la AEAT) 345 DECLARACiN INFORMATIVA DE DETERMINADOS PREMIOS EXENTOS DEL IRPF O Declaracin anual 2009 183 RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas, premios y detenninadas ganancias patrimoniales eimputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversin colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. O Resumen anual 2009. Presentacin en soporte, vaelemtica t y en impreso generado mediante el mdulo de impresin de laAEAT (con programa de ayuda) 180,188,190,193,194,196 IVA O Solicitud de aplicacin de porcentaje provisional de deduccin distinto del fijado como definitivo para el ao precedente sin modelo NMERO DE IDENTIFICACiN FISCAL O Cuarto Trimestre 2009. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crdito. Presentacin en papel 195 O Cuarto Trimestre 2009. Relacin de personas o entidades que noan h comunicado su NIF al otorgar escrituras o documentos donde consten los actos o contratos relativos a derechos reales sobre bienesnmuebles i 197 O Declaracin anual 2009. Identificacin de las operaciones con cheques de las entidades de crdito. Presentacin en papel 199 OPERACIONES CON ACTIVOS FINANCIEROS O Declaracin anual 2009. Declaracin en soporte y va telemtica por teleproceso de operaciones con Letras del esoro T 192 O Declaracin anual 2009. Presentacin en soporte, va telemtica (Internet o teleproceso) y en impreso generado mediante elmdulo de impresin de la AEAT (con programa de ayuda) 198

DECLARACiN INFORMATIVA DE PRSTAMOS Y CRDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS RELACIONADAS CON BIENES INMUEBLES o Declaracin anual 2009 181 DONATIVOS. DONACIONES y APORTACIONES RECIBIDAS Y DISPOSICIONES REALIZADAS O Declaracin anual 2009 . 182 DECLARACiN INFORMATIVA DE ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES ENINSTITUCIONES DE INVERSiN COLECTIVA O Declaracin anual 2009. Presentacin en soporte y va telemtica por teleproceso . 187 HASTA EL 22 MODELOS

RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos deltrabajo, actividades econmicas, premios y detenninadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta. ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversin colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. O Enero 2010. Grandes Empresas 111,115,117,123,124.126.128 SUBVENCIONES. INDEMNIZACIONES O AYUDAS DE ACTIVIDADES AGRCOLAS GANADERAS O FORESTALES O Declaracin anual 2009. Presentacin en soporte y va telemtica por teleproceso 346 PLANES. FONDOS DE PENSIONES. SISTEMAS ALTERNATIVOS. MUTUALIDADES DE PREVISiN SOCIAL, PLANES DE PREVISiN ASEGURADOS. PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMTICO. PLANES DE PREVISiN SOCIAL EMPRESARIAL Y SEGUROS DE DEPENDENCIA O Declaracin anual 2009. Presentacin en soporte y va telemtica (Internet o teleproceso) 345 IVA O Enero 2010. Rgimen General. Autoliquidacin 303 O Enero 2010. Grupo de entidades, modelo individual 322 O Enero 2010. Declaracin de operaciones incluidas en los libros registro dellVA y dellGIC 340 O Enero 2010. Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias . 349 O Enero 2010. Grupo de entidades, modelo agregado 353 O Enero 2010. Operaciones asimiladas alas importaciones 380 IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS O Enero 201 O ....................................................................................... 430 IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACiN O Noviembre 2009. Grandes Empresas (') 553,554,555,556,557,558 O Noviembre 2009. Grandes Empresas .. 561,562,563 O Enero 2010. Grandes empresas 560 O Enero 2010 .. 564,566 O Enero 2010 (') 570,580 O Cuarto trimestre 2009. Excepto Grandes Empresas (') 553,554,555,556,557,558 O Cuarto Trimestre 2009. Excepto Grandes Empresas 561 ,562,563 (') Los operadores registrados y no registrados, representantes fiscales y receptores autorizados (Grandes Empresas), utilizarn para todos los impuestos el modelo....................... .. 510 NMERO DE IDENTIFICACiN FISCAL O Cuarto Trimestre 2009. Declaracin trimestral de cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crdito. Soporte y va telemtica por teleproceso 195 O Declaracin anual 2009. Identificacin de las operaciones con cheques de las entidades de crdito. Soporte y va telemtica por teleproceso 199

En diciembre, Hacienda publica el calendario del contribuyente para el siguiente ao fiscal con una relacin actualizada de los impuestos en vigor, los plazos y el da lmite para su presentacin. En este ejemplo, extrado de dicho calendario desde la web oficial (www.aeat.es). figuran las obligaciones correspondientes a febrero de 2010.

Unidad 6 Estatutos sociales de una SLNE


1. Disposiciones generales
Fuera de estos casos, en las dems transmisiones participaciones participaciones sociales los socios sobrevivientes, sociales del socio fallecido, Sociedad, gozarn de un derecho de adquisicin mortis causa de y en su defecto la preferente de las en el valor

Artculo 1. Denominacin.
La Sociedad mercantil de responsabilidad limitada nueva empresa, de nacionalidad espaola, se denomina......... . , SLNE. Se regir por lo dispuesto en estos estatutos, en su defecto por lo

apreciadas

razonable que tuvieren el da del fallecimiento del socio y cuyo precio se pagar al contado; tal derecho deber ejercitarse en el plazo mximo de tres meses a contar desde la comunicacin a la Sociedad de la adquisicin hereditaria. de las participaciones las participaciones limitada. se-

dispuesto en el Captulo XII de la ley 2/1995, de 23 de marzo, y, en lo no previsto en el mismo, por las dems disposiciones de aplicacin a las Sociedades de responsabilidad que sean A falta de acuerdo sobre el valor razonable procedimiento a seguir para su valoracin, en los trminos limitada. sociales o sobre la persona o personas que hayan de valorarlas y el rn valoradas previstos en los artculos 100 Y si-

Artculo 2. Objeto.
tiene por objeto: ........... (ver artculo 132 de la Ley 7/2003 a efectos de seleccin de una o ms actividades de las all descritas, y en su caso para la indicacin de una actividad singular). La sociedad

guientes de la ley de sociedades de responsabilidad Transcurrido cientemente reditaria. C) Normas comunes.1. La adquisicin, de la Sociedad,

el indicado plazo, sin que se hubiere ejercitado fehaese derecho, quedar consolidada la adquisicin he-

por cualquier indicando

ttulo,

de o

Si alguna de las actividades enumeradas

as lo precisare, deber ser

participaciones denominacin

sociales, deber ser comunicada social, nacionalidad y domicilio

por escrito al rel nombre

ejercitada a travs de profesionales con la titulacin adecuada o, en su caso, deber ser ejercitada previas las correspondientes autorizaciones o licencias administrativas.

gano de administracin

del adquirente.

Artculo

Duracin.
por tiempo indefinido. .. (o por el

2. El rgimen de la transmisin de las participaciones sociales ser el vigente en la fecha en que el socio hubiere comunicado a la sociedad el propsito de transmitir o, en su caso, en la fecha del fallecimiento del socio o en la de adjudicacin de participaciones judicial o administrativa.

La sociedad se constituye les el da del otorgamiento

tiempo que se establezca), y dar comienzo a sus operaciones sociade la escritura pblica de constitucin.

3. Las transmisiones te a la sociedad.

sociales que no se ajusten efecto alguno fren-

a lo previsto en estos estatutos

no producirn

Artculo 4. Domicilio.
La sociedad tiene su domicilio en . El rgano de administracin podr crear, suprimir y trasladar sucursales, agencias o delegaciones en cualquier punto del territorio espaola del extranjero, y variar la sede social dentro del mismo trmino municipal de su domicilio.

111. rganos

sociales

Artculo 7.Junta general.


A) Convocatoria.Las juntas generales se convocarn mediante correo certificado con acuse de recibo dirigido al domicilio que a tal efecto hayan comunicado los socios al rgano de administracin (o mediante comunicacin telemtica dirigida a la direccin de correo electrnico que a tal efecto hayan comunicado los socios al rgano de administracin)

11. Capital

social. Participaciones

Artculo 5. Cifra capital.


El capital social .......... de la sociedad euros. sose fija en la cantidad de

B) Adopcin

de acuerdos.-

Los acuerdos sociales se adoptarn emitidos,

por

mayora de los

votos

vlidamente

siempre que represena las partici-

ten al menos un tercio de los Dicho capital social est dividido en participaciones ciales, todas iguales, acumulables e indivisibles, de . euros de valor nominal cada una de ellas, numeradas mente a partir de la unidad. dose los

votos

correspondientes

paciones sociales en que se divide el capital social, no computn-

votos

en blanco.

correlativaNo obstante y por excepcin a lo dispuesto en el apartado anterior, se requerir el

voto

favorable:

Artculo 6. Transmisiones.
A) Voluntarias voluntaria por actos nter o gratuito,

a) De ms de la mitad de los

votos

correspondientes

a las partici-

vivos.-

Ser libre toda transmisin

paciones en que se divide el capital social, para los acuerdos referentes al aumento o reduccin de capital social, o, cualquier otra modificacin de los estatutos sociales para los que no se requiera la mayora cualificada que se indica en el apartado siguiente. b) De al menos dos tercios de los

de participaciones

sociales realizada por actos nter en favor de . o ascendientes . del socio).

vi-

vos,

a ttulo oneroso

(otro

socio, el cnyuge, o 105 descendientes Las dems transmisiones puesto en la ley. por acto nter

vivos

se sujetarn a lo dis-

votos

correspondientes

a las

participaciones mo establecido

en que se divide el capital social, para los acuerdos de capital social por encima del lmite mxi135 de la Ley, a la transformacin, en el artculo

referentes al aumento mortis causa de parti-

B) Mortis causa.- Ser libre toda transmisin

cipaciones sociales, sea por va de herencia o legado en favor de otro socio, en favor de cnyuge, ascendiente o descendiente del socio.

fusin o escisin de la sociedad, a la supresin del derecho de preferencia en los aumentos de capital, a la exclusin de socios, a

324

la autorizacin

a los administradores

para que puedan dedicarse, o complementario el objeto social.

por cuenta propia o ajena, al mismo, anlogo gnero de actividad que constituya

IV. Ejercicios, cuentas anuales


Artculo

c) Si la Sociedad reuniese la condicin de unipersonal el socio nico ejercer las competencias de la Junta General, en cuyo caso sus decisiones se consignarn en acta, bajo su firma o la de su representante, pudiendo ser ejecutadas y formalizadas por el propio socio o por los administradores de la sociedad.

11.0 Ejercicio social.

El ejercicio social comienza el uno de Enero y finaliza el treinta y uno de Diciembre de cada ao (u otro perodo anual que se establezca). El primer ejercicio social comenzar el da del otorgamiento de la escritura pblica de constitucin de sociedad y finalizar el da treinta y uno de Diciembre de ese mismo ao (.. ..... u otro perodo anual).

Artculo 8. rgano de administracin: modo de organizarse.


1. La administracin de la sociedad podr confiarse a un rgano unipersonal (administrador nico), o a un rgano pluripersonal no colegiado (varios administradores que actuarn solidaria o conjuntamente) y cuyo nmero no ser superior a cinco.

Artcu lo 12.0 Cuentas anuales.


1. El rgano de administracin, en el plazo mximo de tres meses, contados a partir del cierre del ejercicio social, formular las cuentas anuales con el contenido establecido legal o reglamentaria mente. descripcin, partidas, reglas de

2. Corresponde a la junta general, por mayora cualificada y sin que implique modificacin estatutaria, la facultad de optar por cualquiede la Sociedad. la condicin de ra de los modos de organizar la administracin

2. En cuanto a la forma, contenido, valoracin, verificacin,

revisin, informacin

a los socios, aproba-

3. Para ser nombrado


socio. 4. Los administradores

administrador

se requerir

cin, aplicacin de resultados, y depsito de las cuentas anuales en el registro mercantil, se estar a lo dispuesto en la legislacin aplicable.

ejercern su cargo por tiempo por plazo determinado.

indefinido, de-

salvo que la Junta general, con posterioridad termine su nombramiento

a la constitucin,

5. La Junta General podr acordar que el cargo de administrador sea retribuido, as como la forma y cuanta de la retribucin.

V. Continuacin de operaciones como sociedad limitada. Disolucin y liquidacin


Artculo 1r Continuacin de operaciones sociedad de responsabilidad limitada. como

Artcu lo 9. Poder de representacin.


En cuanto a las diferentes formas del rgano de administracin, establece lo siguiente: 1. En caso de que exista un Administrador presentacin corresponder al mismo. solidarios, el ponico, el poder de rese

La sociedad podr continuar sus operaciones sociales como sociedad de responsabilidad en el artculo limitada general con los requisitos establecidos 144 de su ley reguladora.

2. En caso de que existan varios Administradores der de representacin corresponder

a cada uno de ellos.

Artcu lo 14. Disolucin y liquidacin.


La Sociedad se disolver por las causas legalmente establecidas, rigindose todo el proceso de disolucin y liquidacin por su normativa especfica, y en su defecto por las normas generales. Decidida la disolucin

3. En caso de que existan varios Administradores conjuntos, el poder de representacin corresponder y se ejercer mancomunada mente por dos cualesquiera de ellos.

No podrn ocupar ni ejercer cargos en esta sociedad las personas comprendidas establecidas en alguna de las prohibiciones en la Ley 12/1995, o incompatibilidades en la medida y conde 11 de Mayo y en las dems

y producida la apertura del perodo de liquivigentes al tiem-

dacin, cesarn en sus cargos los administradores

disposiciones legales, estatales o autonmicas diciones en ella fijadas.

po de la disolucin, los cuales quedarn convertidos en liquidadores, salvo que la Junta General, al acordar la disolucin, designe otros liquidadores en nmero no superior a cinco.

Artculo

10. Facultades.

Al rgano de administracin corresponde la gestin y administracin social, y la plena y absoluta representacin de la sociedad, en juicio y fuera de l. Por consiguiente, sin ms excepcin que la de aquellos actos que sean competencia de la junta general o que estn excluidos del objeto social, el poder de representacin de los administradores y las facultades que lo integran, debern ser entendidas con la mayor extensin para contratar en general y para realizar toda clase de y dispositivos, de administracin respecto de cualy de riguroso dominio, actos y negocios, obligacionales

VI.

Disposiciones complementarias
15.0

Artculo

Toda cuestin que se suscite entre socios, o entre estos y la sociedad, con motivo de las relaciones sociales, y sin perjuicio de las normas de procedimiento cacin, ser resuelta correspondientes que sean legalmente de preferente apli(a elegir ante los Juzgados o Tribunales legales).

ordinaria o extraordinaria

al domicilio social o mediante arbitraje formaliza-

quier clase de bienes muebles, inmuebles, acciones y derechos.

do con arreglo a las prescripciones

Apndice

325

Unidad 7 Modelos oficiales del PGC de PYMES y otros Balance de PYMES al cierre del ejercicio 20XX
N.Ocuentas 20,(280),(290) 21,(281 ),(291 ),23 22,(282),(292) 2403,2404,2413,2414,2423, 2424,(2493), (2494), (2933), (2934), (2943), (2944), (2953), (2954) 2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253,254,255,258, (259), 26, (2935), (2945), (2955), (296), (297), (298) 474

11. 111.

Activo

Notas de la memoria

20XX

20XX-1

1.Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias

IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido

Bl Activo
30,31,32, 33, 34, 35, 36, (39), 407 l. Existencias

corriente

430,431,432,433,434,435,436, (490), (493) 5580 44,460,470,471,472,544

(437),

11. eudores comerciales y otras D cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Accion istas (socios) por desembolsos exigidos 3. Otros deudores Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

5303,5304,5313,5314,5323,5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933), (5934), (5943), (5944), (5953), (5954) 5305,5315,5325,5335,5345,5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 565, 566, (5935), (5945), (5955), (596), (597), (598) 480, 567 57

111.

IV Inversiones financieras a corto plazo

V Periodificaciones a corto plazo VI. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes ~ '": "tota! aqjvo (A",~"""B) e,

326

Patrimonio neto y pasivo N.Ocuentas A-1) Fondos propios 1. Capital 1. Capital escriturado 2. (capital no exigido)
11. Prima de emisin 111. Reservas

Notas de la memoria

20XX 20XX-1

100,101,102 (1030), (1040) 110 112, 113, 114, 119 (108), (109) 120, (121) 118 129 (557) 130,131,132

IV (Acciones y participaciones propias)

en patrimonio

V Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) Pasivo no corriente

14 1605, 170 1625,174 1615,1635,171,172,173,175,176, 176, 177, 179, 180, 185 1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 479 181

1. Provisiones a largo plazo 11. Deudas a largo plazo

1. Deudas con entidades de crdito 2. Acreedores por arrendamiento 3. Otras deudas a I/p
111. Deudas con empresas del grupo

financiero

y asociadas

a I/p IV Pasivos por impuesto diferido. V Periodificaciones a I/p '" C) p""


1. Provisiones a c/p 11. Deudas a c/p

~ asrvo comente

499, 529 5105, 520, 527 5125,524 (1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 505,506,509,5115,5135,5145,521, 522,523,525,526,528,551,5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561

1. Deudas con entidades de crdito 2. Acreedores por arrendamiento 3. Otras deudas a c/p financiero

400,401,

403, 404, 405, (406)

y asociadas a c/p IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores


111. Deudas con empresas del grupo

41,438,465,475,476,477 485, 568

2. Otros acreedores V Periodificaciones a c/p

~I~j:al ~trimoOi()"''''+''' ", ,.,.~ p

Cuenta de prdidas y ganancias de PYMES correspondiente terminado el de 20 .


N.O Cuentas 700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) (6980), 71 *, 7930 73 (600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933 740,747,75 (64) (62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954 (68) 746 7951,7952,7955 (670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771,772,790,791,792

al ejercicio

..
1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado

..

- -

...

A) Resultado de ex

Z~+,y ..
760,761,762,769 (660), (661), (662), (664), (665), (669) (663),763 (668),768 666,667,673, (675), (696), (697), (698), (699), 760, 773, 775 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros

acin T ,1 ~"i,1) "",Ji

14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros B) Resultado financiero (12

+ 13 + 14 + 15 + 16)

C) Resultado antes de impuestos (A + B)


(6300)*, 6301 *, (633), 638 17. Impuestos sobre beneficios
[%l

D)"l\esultago% ejer~i~@~C + 17) del

Otros ratios

'.
Disponibilidad

Clculo
Disponible Exigible a dp Recursos propios

...
Capacidad para atender las deudas inmediatas con los saldos ms lquidos (cajas y bancos) Grado de autonoma de propietarios y accionistas con respecto a la financiacin ajena (endeudamiento)

.. .

..

(0,3 - 0,4)

Autonoma Neto y pasivo Exigible a dp Calidad de la deuda Neto y pasivo 328

(0,8 - 1,5)

Porcentaje de exigible a corto plazo sobre eltotal

(0,2 - 0,5)

Legislacin

sobre los libros oficiales

La legislacin vigente, y ms concretamente el Cdigo de Comercio en su artculo 25, establece cules son los libros obligatorios: Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones as como la elaboracin de balances e inventarias. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarias y Cuentas anuales y un libro Diario. Adems, las sociedades han de llevar tambin un libro de Actas, en el que constarn los acuerdos tomados por las juntas generales ordinarias y extraordinarias y los dems rganos colegiados de la sociedad.

Dnde? Cmo? Cundo

Organo competente de la Administracin Tributaria Se legalizarn una vez cumplimentados Entre el cierre del ejercicio y la finalizacin del plazo de presentacin del impuesto

Con arreglo a las disposiciones vigentes. No hay problema si se legalizan todos los libros en el Registro Mercantil Antes de su utilizacin o una vez cumplimentados Si se hace despus de cumplimentarlos, estos deben ser presentados dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio

El artculo 27.1 del Cdigo de Comercio establece la obligatoriedad Mercantil de acuerdo con una serie de requisitos:

de presentar los libros oficiales en el Registro

Los empresarios individuales (que se hayan inscrito voluntariamente en el Registro Mercantil o ejerzan actividad mercantil bajo el rgimen de estimacin directa) llevarn un libro de Inventarias y Cuentas anuales y un libro Diario, ms los establecidos en leyes o disposiciones especiales. Las sociedades mercantiles: un libro de Inventarias y Cuentas anuales, un libro Diario y un libro de Actas, ms los preceptuados en leyes o disposiciones especiales. No obstante lo dicho, las normas fiscales pueden obligar a la empresa a llevar otros libros o registros, tales como son el libro registro de compras y gastos y de bienes de inversin, as como el libro de ventas e ingresos y el libro de facturas emitidas y recibidas.

Empresarios estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos Empresarios incluidos en el rgimen de estimacin objetiva por coeficientes Profesionales incluidos en el rgimen de estimacin objetiva por coeficientes o en estimacin directa

Facturas emitidas Facturas o justificantes recibidos Justificantes de los signos, ndices o mdulos Libro registro de compras y gastos Libro registro de ventas e ingresos Libro registro de bienes de inversin Libro Libro Libro Libro registro registro registro registro de de de de ventas e ingresos compras y gastos bienes de inversin provisiones de fondos suplidos

Reglamento dellRPF

Empresarios que ejerzan actividad mercantil bajo el rgimen de estimacin directa

Reglamento del IRPF, Cdigo de Comercio eglamento del Impuesto sobre Sociedades

1-----------------1
Sociedades mercantiles

Libro de Inventarias y Cuentas anuales Libro Diario Registro auxiliar de compras (*) Registro auxiliar de gastos (*) Registro auxiliar de ventas e ingresos (*) Registro auxiliar de cobros y pagos (*) Actas (solo sociedades mercantiles)

(*): No son obligatorios los registros auxiliares en el caso de que se lleve un libro Mayor (registro que recoge todos los movimientos a cada una de las cuentas contables de la empresa).

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Unidad 8 Un cheque, una letra de cambioy un pagar Ttulos segn la Ley Cambiaria y del Cheque

La Ley 19/1985, de 16 de julio, Cambiaria y del Cheque vio modificados sus artculos 2, 51, 95, 96, 107 Y 147 por la Ley 37/1998, de 16 de noviembre, de reforma de la Ley del Mercado de Valores. La Ley Cambiaria y del Cheque dedica su ttulo 1 a la letra de cambio y al pagar, y su ttulo 11 al cheque. Dicha norma explica detalladamente qu es lo que tiene que tener cada uno de esos documentos, tal y como a continuacin te indicamos. El cheque, la letra de cambio y el pagar son ttulos-valores. A diferencia de las acciones y las participaciones, que son emitidas en serie; el cheque, la letra y el pagar son emitidos de forma individual. La letra de cambio es el ttulo ms importante. Se trata de una orden que da una persona, que es quien la emite, para que se le pague a otra persona una determinada cantidad de dinero en una fecha y lugar determinados. Permite hacer tres cosas: pagar obligaciones, conceder crditos y ser ella misma un ttulo financiero, aunque no es un medio de pago. Puedes ver una en la pgina siguiente. Por su parte, el cheque s que es propiamente un medio de pago con la misma validez que el dinero, si bien las tarjetas de crdito y dbito estn empezando a sustituirlo poco a poco. Digamos que un cheque es un mandato de pago dentro de un ttulo de crdito. El tercer ttulo-valor que tambin podemos ver en la pgina siguiente es el pagar, por medio del cual el firmante se obliga a pagar a un beneficiario una cantidad de dinero en una fecha y en un lugar especificados. A diferencia de la letra y del cheque, que son mandatos de pago, el pagar es una promesa de pago.

Cheque
Es una orden (escrita) girada contra el librado (normalmente un banco) para que este pague a su presentacin el todo o parte de los fondos del librador (persona titular de los fondos).

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AlCAlA,39 280'4 MADRID

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4200 01

CD

o Mandato puro y simple de pagar una suma determinada, que en el caso del cheque puede ser nominativo o al portador. 330
.

Denominacin de cheque contenida en el texto mismo del ttulo y expresada en el idioma empleado para la redaccin del mismo.

@)

Nombre de quien ha de efectuar el pago (librado) que necesariamente debe ser una entidad financiera, generalmente un banco o caja. Lugar de pago. Fecha y lugar de emisin del cheque. Firma de quien expide el cheque.


- --

----

------

---

---

---

Letra de cambio
Es un ttulo formal y completo por el cual una persona (el librado) se obliga a pagar una suma de dinero en un plazo y lugar determinado a un tomador (banco) o directamente al librador .
MONEDA .IMPPR,TE-

}---+---"I'nrF"",;,ETRA

DE CAMBIO

o A 0570898
}--+Persona o entidad: Direccin u oficina: Poblacin: en el domicilio de pago siguiente: CDIGO CUENTA CLIENTE tccci
Enticild Oficina DC Num. de- cuenta

ACEPTO
Fecha

Clusulas:
LmRADt1

LIBRADOR:
(Firma, nomb~; domicilio)

----+----{ 12

9
11

\--+----/'"

Nombre: Domicilio: Poblacin: c'P.:

~----~--------------------------~----_4--~10
Provincia:

A\RCM.FNMT

o Importe en nmeros, o Denominacin de letra de


cambio en el mismo idioma que el empleado en su redaccin.

Q)

Lugar de expedicin,

Fechas de libramiento y vencimiento. Tomador. Timbre en funcin de la cuanta. Importe en letras. Domicilio y datos del tomador.

Firma (acepto) del librado. Nombre y domicilio del librado. Clusulas. Firma, nombre y domicilio librador. del

Pagar
Esun ttulo que registra la promesa incondicional de pago por parte del emisor con respecto a una determinada cuanta y en un plazo determinado a favor de un beneficiario. No se admitir al portador.

'"

Santandct Central Hispano

.EUR Por este pagar me comprometo a pagar el da del ,:endm~nto

~_-+----+-A
Euros

i~'-F-----;

.......

:-

---------+-----{8

Q)

Denominacin de pagar. Promesa pura y simple de pagar una cantidad determinada.

Nombre de la persona a quien debe efectuarse el pago o a cuya orden se ha de efectuar. Cuanta a pagar.

o Indicacin del vencimiento. o Indicacin del lugar de pago.

o Fecha y lugar de firma del pagar.


Firma del emisor del ttulo o firmante.
Apndice 331

Direccin de arte: Jos Crespo Proyecto grfico: Portada: CarriSnchezLacasta Interiores: Martn Len Barreto Jefa de proyecto: Rosa Marn Jefe de desarrollo de proyecto: Javier Tejeda Desarrollo grfico: Rosa Mara Barriga, Jos Luis Garca, Ral de Andrs Direccin tcnica: ngel Garca Encinar Coordinacin tcnica: Marisa Valbuena Confeccin y montaje: Luis Gonzlez, Alfonso Garca Correccin: Mara del Carmen Daz, Gerardo Z. Garca Documentacin y seleccin fotogrfica: Nieves Marinas Fotografas: C. Prez; GARCA-PELA YO/Juancho; J. Garcs/J. A. l.larraza/ J. M. Domnguez/M. Serrano; J. Gual; J. Jaime; J. Lucas; J. V. Resino; M. Blanco; S. Enrquez; A. G. E. FOTOSTOCK/Fritz Poelking, Peter Scholey; CONTIFOTO/SYGMA/ P./S. Giraud; CaRDaN PRESS/CORBIS/Visions of America/Joseph Sohm; COVER/Oronoz; DIGITALVISION; EFE/EPA/Barbara Walton, Bernardo Rodrguez, Ivn Aguinaga; ERL / SIPA ICONO; GETTY IMAGES SALES SPAIN/Digital Vision/Ryan McVay, Stone/ David Chambers, Taxi/Javier Pierini, artpartner-images, Gregor Schuster, B2M Productions, Diamond Sky Images, Jane Sterrett, Image Source, Butch Martin, Iconica/ColorBlind Images, Bob Packert, UpperCut Images/Charlie Schuck; HIGHRES PRESS STOCK/AbleStock.com; ISTOCKPHOTO; JOHN FOXX IMAGES; PHOTODISC; AENOR (Asociacin Espaola de Normalizacin y Certificacin); BANCO SANT ANDER CENTRAL HISPANO, MADRID; Coca-Cola; FUJITSU/SIEMENS; MATTON-BILD; MINISTERIO DE FOMENTO; SERIDEC PHOTOIMAGENES CD; Nuestro agradecimiento aIIKEA; ARCHIVO SANTILLANAGallup, Stock IIlustration Source/Curtis Parker; HIGHRES PRESS STOCK/AbleStock.com; ISTOCKPHOTO; JOHN FOXX IMAGES; PHOTODISC; AENOR (Asociacin Espaola de Normalizacin y Certificacin); BANCO SANTANDER CENTRAL HISPANO, MADRID; Coca-Cola; European Community; FUJITSU/SIEMENS; MATTON-BILD; SERIDEC PHOTOIMAGENES CD; ARCHIVO SANTILLANA; FOTOS HACHETTE FILlPACCHI

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ISBN: 978-84-294-9313-9 CP: 219405 Depsito legal: M-19334-2011

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