1. Conceito de princpios: Principios so regras que servem de interpretao das demais normas juridicas, apontando os caminhos que devem ser seguidos pelos aplicadores da lei. So as vigas mestras do ediIicio juridico; so vetores para solues interpretativas. So regras que por terem mbito de validade maior, orientam a interpretao de outras regras, inclusive das regras constitucionais.
Se uma norma possuir uma pluralidade de sentidos, prevalecera aquela que esteja de acordo com os principios constitucionais.
Princpio da Legalidade
1. Abrangncia: princpio da legalidade no um principio exclusivamente tributrio, em razo da universalidade da legislao. "Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei (art. 5, da CF).
Desta forma, s a lei obriga validamente as pessoas. Antigamente dizia-se que a lei obrigava as pessoas porque era a expresso da razo humana, mas hoje porque ela presumidamente a expresso da vontade da maioria. Princpio da legalidade fundamento do estado democrtico de direito.
Quando o princpio da legalidade menciona "lei quer referir-se a todos os atos normativos primrios que tenham o mesmo nvel de eficcia da lei ordinria. No se refere aos atos infralegais, pois estes no podem limitar os atos das pessoas, isto , no podem restringir a liberdade das pessoas.
No pode haver lei sem a vontade concordante do Poder Legislativo, mas pode haver lei sem a vontade concordante do Poder Executivo. Ex: Veto do Presidente da Repblica derrubado pelo Legislativo.
. Princpio da estrita IegaIidade ou reserva absoIuta de Iei formaI: o se aIirmar que a materia tributaria esta sob reserva de lei, quer-se apenas dar um reIoro, pois toda materia esta sob reserva de lei.
Segundo Geraldo taliba, em materia tributaria vigora o principio da estrita legalidade ou da reserva absoluta da lei Iormal, pois a legalidade no campo tributaria e mais rigida ate mesmo que em materia penal. lei penal e aplicada ao caso concreto pelo juiz com uma certa discricionariedade (baseado nas circunstncias judiciais), ja a lei tributaria e aplicada pelo agente Iiscal ou pelo juiz sem qualquer discricionariedade. Ex: gente no pode alterar aliquota com base na situao econmica do contribuinte.
. Tipicidade fechada: No Principio da legalidade, esta presente a tipicidade Iechada, uma vez que os tipos tributarios devem ser minuciosos, no deixando espaos para discricionariedade e nem para a analogia, salvo 'in bonan parter.
Se a norma no descrever com detalhes o tributo, no podera ser cobrado por insuIicincia do tipo. No pode haver normas tributarias em branco.
4. Princpio da IegaIidade em matria tributria: O constituinte reIorou o principio da legalidade no artigo 150, I da Constituio Federal, ao dispor que e vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municipios exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea.
Da mesma Iorma que so e possivel criar (editar norma juridica com todos os seus aspectos) ou majorar (alterar para mais a sua aliquota ou base de calculo) tributos por meio de lei, tambem so e possivel diminuir ou isentar tributos, perdoar debitos, descrever inIraes e cominar sanes, criar obrigaes acessorias e etc, por meio de lei (art. 97 do CTN).
5. Aparente exceo ao Princpio da IegaIidade:
- E Iacultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as aliquotas dos seguintes impostos (art. 153, 1 da CF): Imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes Iinanceiras (IOF).
Poder Executivo exercido pelo Presidente e Ministros de Estado, mas s o Presidente pode alterar as alquotas dos impostos, atravs de decretos. facultada a alterao das alquotas destes impostos, pois a obteno do tributo tem finalidade de fomentar a prtica ou absteno de determinados atos.
importante ressaltar que o Presidente embora possa alterar as alquotas dos impostos, no pode alterar a base de clculo e nem mesmo criar tributos. Portanto, o artigo 21 do Cdigo Tributrio Nacional no foi recepcionado.
- ' aliquota de contribuio de interveno no dominio econmico (CIDE) relacionada a atividade de importao ou comercializao de petroleo e seus derivados, gas natural e seus derivados e alcool combustivel pode ser alterada por ato do Presidente (art. 177, 4, I, 'b da CF).
- s aliquotas do ICMS sobre combustiveis e lubriIicantes sero deIinidas, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, mediante convnios, conIorme o que dispe o artigo 155, 4 da CF. Podero ser reduzidas e restabelecidas, no lhes aplicando o disposto no art. 150, III, 'b.
. FacuIdade reguIamentar atreIada ao princpio da IegaIidade (art. 84, IV CF): Em materia tributaria, os unicos regulamentos validos so os regulamentos executivos ou regulamentos de execuo, isto e, aqueles que tm a Iuno de prover a Iiel execuo da lei.
Enquanto a lei cria o tributo, o regulamento estabelece os pormenores de ordem tecnica para dar operatividade a lei. ssim, os regulamentos subordinam-se inteiramente a lei, sem criar ou aumentar tributos e nem estabelecer qualquer nus que possa repercutir no patrimnio ou liberdade do contribuinte.
Princpio da anterioridade tributria
1. Abrangncia: O principio da anterioridade e um principio exclusivamente tributario. ssim, encontra- se apenas no mbito tributario.
. Conceito: E vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municipios cobrar tributos no mesmo exercicio Iinanceiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III da CF).
Portanto, a lei que cria ou aumenta o tributo ao entrar em vigor Iica com a sua eIicacia suspensa ate o inicio do proximo exercicio Iinanceiro quando incidira. Ha uma correspondncia entre o ano civil e ano Iiscal.
. Princpio da segurana jurdica: O principio da anterioridade esta embutido no principio da segurana juridica e da no surpresa ao contribuinte.
autores que afirmam que a lei que revoga uma iseno tributria deve obedecer ao princpio da anterioridade, j a que concede no precisaria, pois para proteger o contribuinte e no para prejudic-lo. Entretanto, a posio aceita no Supremo Tribunal Federal de que no precisa atender o princpio da anterioridade, pois ao revogar uma iseno no se est instituindo o tributo. Tanto j estava institudo o tributo que precisou de uma lei detalhando-o. Entretanto, se o Estado quiser outorgar tratamento benfico, bvio que pode.
4. Excees ao Princpio da anterioridade: Uma emenda constitucional no pode aumentar o rol de excees do principio da anterioridade, pois ha precedente no Supremo Tribunal Federal considerando-o como direito individual Iora do art. 5 da Constituio. O principio da anterioridade no se aplica (art. 150 1 da CF):
- Imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes Iinanceiras (IOF): Estes impostos tambem podem ter aliquotas alteradas pelo Presidente.
- Imposto extraordinario no caso de guerra externa ou sua iminncia (art. 154, II da CF).
- Emprestimos compulsorios para atender as despesas extraordinarias decorrentes de calamidade publica, guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I, da CF). DiIerentemente, o emprestimo compulsorio para assuntos de interesse relevante precisa atender ao principio da anterioridade (art. 148, II da CF).
- Contribuies de interveno no dominio econmico relativas a importao e comercializao de petroleo e seus derivados, gas natural e seus derivados e alcool combustivel (art. 177 4, I, 'b da CF). Como ja ha precedentes no STF que o principio da anterioridade trata-se de um direito individual (clausula petrea), no poderia uma emenda constitucional ter ampliado o rol de excees, mas a questo ainda no Ioi levada ao Supremo.
- ICMS sobre combustiveis e lubriIicantes (155, 4, IV, 'c da CF).
5. Noventena das contribuies sociais: lei que cria ou aumenta contribuio para a seguridade social (INSS patronal, PIS/Pasep, CoIins, CSLL, INSS do trabalhador, sobre a receita de concursos de prognosticos e a contribuio do importador de bens e servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar), so podera incidir 90 dias apos a publicao (art. 195, 6 da CF). Trata-se de uma exceo aparente ao principio da anterioridade (principio da nonagesima ou anterioridade nonagezinal).
. Noventena para os demais tributos: emenda constitucional 42/2003 criou uma noventena para alguns tributos, assim a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municipios no podem cobrar tributos antes de 90 dias da publicao da lei que os instituiu ou aumentou, com exceo ao II, IE, IR, IOF, emprestimos compulsorios de calamidade publica ou guerra externa ou sua iminncia, impostos extraordinarios no caso de guerra externa ou sua iminncia e nem a Iixao de base de calculo de IPV e IPTU.
O IPI esta sujeito a noventena, embora seja exceo ao principio da anterioridade. Ja o IR e exceo a noventena, mas se submete ao principio da anterioridade.
Os tributos devem obedecer ao principio da anterioridade e da noventena, salvo aqueles excluidos constitucionalmente.
Princpio da irretroatividade
1. Princpio da irretroatividade: O principio da irretroatividade assegura o principio da segurana juridica que esta embutido no principio da legalidade. segurana juridica traz a certeza do direito e proibio do arbitrio.
Assim, a lei tributria deve ser irretroativa, isto , atingir fatos presentes e futuros. A lei tributria tem que ser anterior ao fato imponvel. ~Nulo o tributo sem prvia lei (art. 105 do CTN).
~ vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, ~a da CF).
. Leis que podem retroagir (exceo):
- Lei tributaria interpretativa retroage ate a data da entrada em vigor da lei tributaria interpretada, excluida a aplicao de penalidade a inIrao dos dispositivos interpretados (art 106, I do CTN).
- Lei tributaria beneIica desde que traga clausula de retroao. Se silenciar, no retroagira. Ex: lei que perdoe ou isente o tributo e traga a clausula.
- Lei tributaria de cunho sancionatorio beneIica: lei aplica-se ao ato ou Iato preterito: tratando-se de ato ainda no deIinitivamente julgado (art. 106 II do CTN):
4 "uando deixe de deIini-lo como inIrao (art. 106, II, 'a do CTN).
4 "uando deixe de trata-lo como contrario a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido Iraudulento e no tenha implicado em Ialta de pagamento do tributo (art. 106, II, 'b da CF).
4 "uando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua pratica (art. 106, II, 'c da CF).
- Lei tributaria que corrige situao de inconstitucionalidade, desde que no Iira o direito adquirido, a coisa julgada e o ato juridico perIeito (art. 5, XXXVI CF) Ex: lei 'B revoga lei ' para restabelecer primado da Constituio, pois a lei ' era inconstitucional.