Aula P1 04.10.

2010
Prxima aula: Casos 2 + 3 martarebelo13@gmail.com

Aula P2 06.10.2010
O regime geral de taxas do art. 165. no existe. Existe somente um regime geral das taxas para as autarquias locais. Quando falamos de uma taxa, sabemos com facilidade quem o sujeito passivo. Na relao sinalagmtica que se estabelece entre sujeito activo e passivo aquele que usufrui da contraprestao. S paga quem quer usufruir da contraprestao. O pagamento de taxas ocasional e depende da vontade do sujeito passivo. Nas contribuies especiais, estamos a pagar por algo que j est a acontecer. Nas obras de melhoria da Expo 98, foi construda uma ponte que ligou Lisboa a Alcochete. Os contribuintes de Alcochete tambm foram tributados. Os contribuintes deste tributo no foram delimitados pelos efeitos das melhorias. Os sujeitos passivos daquela contribuio especial foram quem tinha residncia fiscal numa daquelas zonas. A contribuio especial tem um quantum predefinido. O destinatrio das contribuies especiais a entidade que produz o benefcio mas a receita apurada por ele no tem um destino especfico. Os impostos distinguem-se das contribuies especiais e das taxas por via da caracterstica da universalidade (a unilateralidade distingue-os das taxas) porm, pode haver isenes, por exemplo, para as pessoas que vivam abaixo do mnimo de sobrevivncia. Nas taxas, a bilateralidade bvia. Nas contribuies especiais, o sinalagma difuso. Quando pogamos um imposto, no sabemos para onde aquele valor dirigido. Nas taxas, sabemos qual o destino dos valores. A competncia de gesto das estradas das autarquias locais e, portanto, a competncia para a criao das taxas tambm das autarquias. Os princpios constitucionais que encontram traduo na LGT aplicam-se s contribuies especiais em virtude do disposto no art. 4./3 LGT. Inexistindo um regime geral de taxas, tendo a LGT, teremos de encontrar um regime que no um regime de impostos para aplicar s taxas.

direitofiscalnoquartoano@blogspot.com
Prxima aula: Caso Prtico n. 2 (impostos)

Aula P3 13.10.2010
Caso n. 1 Competncias dos municpios LAL Taxas orientadoras de comportamentos, muito frequentes na doutrina germnica.

TC entendeu que h de facto a remoo de um obstculo jurdico, criado de forma artificial para depois ser removido mediante o pagamento da taxa. O direito de propriedade privada abrange os tectos dos prdios e o espao areo em torno dele. O municpio no tem, tratando-se de propriedade privada, competncia para a criao deste obstculo jurdico. O valor tomado em conta para o clculo da taxa deveria ser o benefcio, o rendimento que a afixao do non d ao prdio ou sua Administrao. Se estamos a ter em conta os valores da hiptese (valor tributrio do prdio e ponderao da mdia dos rendimentos) estamos a ter em conta a capacidade tributria e s os impostos se baseiam na capacidade tributria. As taxas baseiam-se, outrossim, no princpio do benefcio.

Nas taxas no tem de existir uma proporo estrita entre o custo daquilo que a Administrao faz e aquilo que pago pelos particulares. O que no pode acontecer uma desproporo manifesta. Princpio da equivalncia jurdica: o que o limita a proporcionalidade, que no estrita. No pode tambm ser desproporcional mas no tem de corresponder ao valor bruto. Exige-se que todas as taxas preexistentes data da entrada em vigor do Regime Geral das Taxas das Autarquias Locais contenham a sua fundamentao econmica, para que os particulares possam controlar essa fundamentao e, se for caso disso, impugn-la.

Aula P4 18.10.2010 Assistente novo

Testes: 8/Nov e 6/Dez (aulas tericas) Aula extra, 6 feira 13h s 14h30 Caso 1 Competncia das AL para criao de taxas CRP + LAL + LFL + RGTAL Imposto VS Taxas VS contribuies Casalta Nabais contesta a noo de sinalagma nas taxas o sinalagma, para efeitos de caracterizao de uma taxa, no decorre de uma natureza contratual da mesma. O sinalagma vem da questo da troca. TROCA: art. 4./2 LGT Quanto questo dos reclames luminosos e da criao de obstculo jurdico afixao da publicidade: obstculo fictcio? Ex. licenas de porte de arma em PT, uma pessoa pode ter uma arma desde que faa um conjunto de procedimentos e pague uma licena anual. Aqui, o interesse pblico bastante real e a criao de um obstculo jurdico perfeitamente justificada. Ver Exemplos Saldanha Sanches! Posies do TC bastante duvidosas. No caso da publicidade, considerou-se que a propriedade privada se sobrepunha ao interesse pblico da preservao paisagstica dos bairros histricos.
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Imaginando que a taxa seria admitida:

Incidncia da taxa: critrios fixados so o da capacidade contributiva tem que ver com a fixao de
impostos. Isenes poder uma taxa atender capacidade contributiva? Sim. Ela no pode ser determinada de acordo com a capacidade contributiva do contribuinte, mas pode aplicar-se uma taxa inferior ou isentarse indivduos com menor capacidade contributiva. A taxa em si determinada pelo princpio da equivalncia, mas podemos ter em conta certos elementos como a capacidade contributiva. Nas isenes temos de ter em conta o princpio da igualdade, que se manifesta na capacidade contributiva.

Natureza das prestaes para as taxas: Prestaes administrativas tm de estar todas determinadas?

Taxas de farolagem: o que determina o pagamento a deteno do barco presume-se a prestao desse servio, sendo o facto que d origem taxa distinto. Exemplo dos anos 60: taxa da peste suna: qualquer detentor de porcos pagava uma taxa para combater a peste suna, ainda que os seus porcos no estivessem infectados. Presumia-se que seriam eles os beneficirios directos do combate pblico peste suna. Estes exemplos podem ser considerados contribuies especiais. Podemos ter beneficirios da taxa de farolagem que nem sequer paguem a taxa. A prestao concreta, todos os indivduos taxados so presumveis beneficirios da taxa. As taxas so coactivas: unilateralmente fixada pelo sujeito activo. Se deixarmos de pagar uma taxa, deixamos de beneficiar de um determinado servio autrquico. Uma taxa de fotocpias um preo. O preo no coactivo porque o servio em causa prestado em concorrncia e, se no tirarmos as fotocpias, nada nos acontece. Ao contrrio, se no pagarmos a taxa para licenciar uma bomba de gasolina, no podemos criar a bomba de gasolina. Aqui, h uma indispensabilidade necessitamos daquele servio.

Isenes:
Esta taxa tem um fim claramente extra-fiscal: garantir a conservao paisagstica dos bairros histricos de Lisboa. Um fim fiscal de uma taxa a compensao do custo que um servio tem para o sujeito activo. Equivalncia no significa que o que cobramos tenha de ser igual ao custo daquele bem ou servio. O valor cobrado pode ser inferior ou superior, permitindo, por vezes, algum lucro ao sujeito activo. Uma taxa moderadora tem um fim extra-fiscal: taxa desincentivadora do abuso de determinados servios, sem, porm, impedir o acesso a esses servios.

A taxa tem de ter sempre um fim fiscal? No caso das instalaes de bombas de gasolina, o TC entendeu existirem custos para a autarquia.

As taxas podem ter fins exclusivamente extra-fiscais?

No! Como se exige sinalagmaticidade, h sempre um custo para o sujeito activo. O fim fiscal tem de existir sempre, mas pode ser secundrio. Em PT, no existem impostos unicamente extra-fiscais. difcil configurar um exemplo de um imposto unicamente extra-fiscal, porque h sempre arrecadao de receita.

Aula P4 20.10.2010
Contribuies especiais: Exemplo: IMI (dado por Saldanha Sanches). H uma caracterstica de bilateralidade nas contribuies especiais, mas h tambm uma certa universalidade, porque no individualizamos os sujeitos passivos identificamos um conjunto de sujeitos onde, em princpio, o sujeito passivo se insere. No caso do IMI, no se identifica individualmente o sujeito passivo. Define-se uma caracterstica, que a deteno de imveis. Caracterizao de um grupo determinado de sujeitos passivos. O IMI serve para os municpios manterem a via pblica limpa e arranjada todos beneficiamos com isso, mas s os proprietrios dos imveis so tributados. Prxima aula: casos 2 + 4

Aula P5 22.10.2010
Caso n. 2 Tema: Princpio da Legalidade Aps a outorga, por parte da Assembleia da Repblica, de uma lei de autorizao legislativa, onde se permitia ao Governo tributar em IRS todos os rendimentos pessoais que decorram de uma relao de trabalho dependente, aprovado um Decreto-Lei que prev: 1. (i) As prestaes a que o trabalhador tenha direito por efeito da lei ou do contrato, assim como as despesas cujo encargo a entidade patronal assuma no predominante interesse daquele, sero tributadas em IRS. 2. (ii) O valor tributvel das prestaes e despesas a que se refere o ponto anterior ser o seu valor nominal ou, na falta deste, o valor mais prximo das condies normais de mercado. 3. (iii) As despesas referidas no ponto (i) supra no sero dedutveis para efeitos do apuramento do lucro tributvel em IRC e, acaso se mostrem excessivas, sero tributadas autonomamente taxa de 42%. 4. (iv) Ser fixada, por Portaria, a lista das prestaes a que referem os pontos (i), (ii) e (iii) supra, bem como os critrios concretos para apuramento do seu valor. 5. (v) Ficam isentos do pagamento do imposto os trabalhadores da construo naval (cit.).
V. Tese Ana Paula Dourado conceitos indeterminados em Direito Fiscal Autorizao legislativa e seu contedo: as AL tm, em Direito Fiscal, que obedecer ao 165./2, quanto ao contedo geral, e ao 103., quanto ao contedo especfico. Se olharmos para a tipicidade fiscal, estamos a olhar parta a icidncia objectiva (indicaes quanto matria sobre a qual incidir o imposto; rendimentos) e subjectiva (quem sero os sujeitos passivos deste tributo). Esta autorizao legislativa dizia pouco: 165./2 exige:
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Objecto matria Sentido Extenso amplitude da AL Durao da AL

Em matria fiscal, esta AL ter de conter uma orientao clara para o legislador autorizado. CIRS identifica as categorias. Identifica as fontes possveis das remuneraes de trabalho dependente (Cat. A). Se precisssemos de uma AL para alterar as categorias, no necessrio que se incluam as taxas. No caso, a AL teria de conter mais informao. A questo de equilbrio entre as questes que tm de ser identificadas na AL. O Governo vem dar execuo a esta AL. Qualquer prestao que o sujeito em causa receba que tenha base num contrato ou na lei (laboral) estariam sujeitos a tributao. A despesa descrita em (i), da entidade empregadora, pode ser uma despesa que pode no constituir nenhum acrscimo patrimonial ao trabalhador.

Predominante interesse do trabalhador podem ser despesas que no so exclusivamente no interesse do

trabalhador. Ao legislar neste sentido, o legislador diz que a Administrao vai poder admitir tudo discricionariedade em matria de incidncia. Seria a Administrao a concretizar o que se entende por predominante interesse. No h orientaes legislativas para a Administrao. Este conceito de predominante interesse do trabalhador teria de ser concretizado pelo legislador. Art. 2. CIRS: 1. Relaes a. b. c. 2. Conceitos de Direito do Trabalho Situaes de pr-reforma Funo Pblica, etc.

Remuneraes de trabalho dependente entendem-se (clusula aberta) Tentativa de simplificar e no ser exaustivo na determinao da incidncia tem a ver com um conflito de princpios o princpio da legalidade impe que tudo esteja determinado na lei. Outro princpio o da igualdade material. Se definssemos exaustivamente todos os tipos de rendimento que do origem a relaes jurdico-tributrias, permitir-se-ia que se encontrasse um tipo de rendimento de trabalho dependente que, construdo por um bom jurista, no se subsumiria a nenhum dos tipos enunciados na lei.

Desde 1989 que a lista do art. 2. tem vindo a aumentar. Os sujeitos encontram formas de rendimento que possam no subsumir-se quela categoria. Por isso, o legislador d a orientao administrativa. As orientaes administrativas no sujeitam o contribuinte. Este pode impugnar uma deciso da Administrao com base numa interpretao diferente dos particulares. Art. 68.-A/1 mostra que as orientaes no vinculam os particulares. A Administrao emite orientaes pelas quais afirma o que entende ser ou no ser trabalho dependente. O legislador pode dar, ou no, razo Administrao.
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No caso, tnhamos de afirmar que o que estava em causa era uma discricionariedade intolervel Adminitrao, para saber, ou no, o que era predominante interesse do trabalhador.
Na al. ii), o legislador usa um outro conceito vago e indeterminado, condies normais de mercado. Quando usamos este tipo de conceitos, h mecanismos tcnicos de concretizao, que j escapam ao legislador. No caso do art. 24. CIRS, em que se remete para os valores de mercado em condies de concorrncia, O tribunal afirma que existe aqui uma discricionariedade tcnica, que e, na verdade, uma margem de livre apreciao. O tribunal tem aceite que, para preenchimento do tipo legal, h domnios em que s a Administrao, devido ao seu carcter tcnico, pode decidir. O tribunal discute se est preenchido o principio da legalidade. Se entender que sim, aceitar o critrio da Administrao, salvo casos de desrazoabilidade ou desproporcionalidade manifesta. Clusula (iii) do caso extravasa o mbito da AL no foi este o mbito da AL. Pode determinar-se que no contam como despesas das empresas os salrios? 104./2 determina que o IRC incide sobre o seu rendimento real - o lucro: tudo o que auferiu deduzido o valor que gastou para obter esse valor. Os salrios so obviamente um custo que tem de ser apurado para efeitos de tributao. O termo excessivo no um conceito tcnico. Aqui, a questo a arbitrariedade. No h qualquer padro definido na lei. Se se pretende aplicar uma taxa, ela tem de ser definida na AL. Esta taxa uma taxa liberatria. Ora, as taxas liberatrias incidem sobre despesas e no sobre rendimentos. Art. 88. CIRC. Ver n. 4, que se refere aos encargos dedutveis suportadas pelos sujeitos passivos respeitantes a viaturas ligeiras ou mistas cujo custo seja superior a 40 000 , se a empresa apresentar prejuzos fiscais h mais de dois anos. Entende-se que uma empresa que tem prejuzo h mais de 2 anos no dever gastar dinheiro em carros que, provavelmente, nem sero usados para obteno de lucro da empresa. Aquilo que se pretende conformar o comportamento das empresas. A taxa autnoma assenta numa presuno no escrita se se apresenta prejuzo h mais de 2 anos, como que h dinheiro para comprar um carro com valor superior a 40 000 ? Por razes de praticabilidade, opta-se por se criar estes regimes em vez de fazer fiscalizao a estas empresas. N. (iv) do Dl autorizado do caso faz uma remisso directa para portaria, que vai: definir as prestaes decorrentes de trabalho dependente

Definir as prestaes definir a base de incidncia, o na do Tatbestand de garantia tipicidade tributria. Est sujeito reserva de lei. Deveria ser o DL autorizado a definir as prestaes que se entendem como remunerao do trabalho. Essa definio poder ser exaustiva, mas dificilmente conseguir ser taxativa. Haver clusulas de abertura que permitam assegurar o princpio da igualdade. determinar os critrios concretos para apuramento do seu valor

As taxas esto sujeitas ao princpio da legalidade, bem como as dedues, que so benefcios fiscais. O clculo do valor de mercado poderia. (vi) consubstancia um benefcio fiscal. A AL no permitia que o Governo legislasse em matria de benefcios fiscais. Poderamos admitir este benefcio fiscal? Seria admissvel uma iseno, mesmo que funda6

mentada, de uma classe profissional do IRS? NO! Estaramos a violar o princpio da igualdade, o que no impede que determinada classe tenha condies especiais (ex. atletas profissionais, cuja profisso de desgaste rpido). permisso da discriminao positiva, que ainda se insere no princpio da igualdade. Prxima aula: Caso n. 3, ainda sobre legalidade fiscal

Aula P6 25.10.2010
Caso n. 3 Alterao do IMT pelo Governo Era necessria prvia autorizao legislativa 165./1, i) e 2 (criao ou alterao de impostos da reserva de competncia relativa da Assembleia da Repblica) sob pena de inconstitucionalidade orgnica. IMT tributa a transmisso, a ttulo oneroso, dos bens imveis, sendo o sujeito passivo o comprador ou adquirente desses bens, constituindo receita dos municpios. Frmula de clculo do valor dos imveis a fixar por portaria do Min. Finanas viola o princpio da legalidade do 103./2? trata-se de uma norma sobre a liquidao dos impostos. Em princpio, a liquidao e cobrana no esto sujeitas a reserva de lei dois argumentos: 103./3 CRP: a CRP entende que as normas de liquidao e cobrana podem ser definidas por lei, o que significa que encara isso como procedimento, portanto, no sujeito a reserva de lei. No est no 103./2

Mas, neste caso, os critrios dados pela lei como orientao ao legislador. Ac. 127/2004 TC: atenta a ratio do princpio da legalidade, apenas esto sujeitas s suas exigncias as normas que assumam um carcter material ou substantivo com cujo contedo tenha de ver ainda com a onerao dos contribuintes; nas s normas meramente materiais. Este DL diz que o valor tributvel vai ser definido por Portaria os critrios no esto definidos nem o seu peso. A previsibilidade desta determinao de critrios e do seu peso no existe. Estas normas tm um contedo executrio, mas podem ter tambm um contedo substantivo. Actualmente, o valor dos imveis para efeitos de IMT calculado nos termos do CIMI, por remisso: arts. 38. ss CIMI. O legislador foi, aqui, bastante exaustivo, porque so estes elementos que vo permitir ao contribuinte uma maior previsibilidade. Se s atravs daquela norma que vamos saber qual o encargo do contribuinte, ento provavelmente ela dever ser prevista em lei formal.

A diferenciao entre a taxa de 1% para as cidades grandes e a admissibilidade de reduo por parte dos outros municpios?! A diferenciao deve assentar em critrios objectivos. O conceito de cidades grandes demasiado vago. O que se atribui uma margem de discricionariedade Administrao, que inaceitvel. Esta opo poltica tem de ser feita por lei formal, nos termos do 103./2 CRP.
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Mesmo que os critrios estivessem todos determinados na lei, apesar de o seu peso vir a ser determinado por portaria, isso ainda afectaria inaceitavelmente a previsibilidade. Se estivessem determinadas quais essas cidades, parece que existiria violao do princpio da autonomia local dos municpios onde fosse utilizada a taxa de 1%. Se se admite a definio pelas autarquias locais em outros locais, tambm nas cidades entendidas como grandes deveria admitir-se essa fixao pelo poder local. Possibilidade de fixao da taxa entre 0,8% e 1% pelos municpios admitida pelo TC, que discutiu uma norma semelhante no CIMI, a propsito do: Princpio da legalidade: o o o O IMT um imposto de natureza municipal O grau de variao fixado pela lei relativamente estreito O poder conferido aos municpios, as autarquias locais mais relevantes, dotadas de autonomia administrativa e financeira (6./1; 237. e 240. CRP) Princpio da igualdade A CRP consente nas desigualdades entre proprietrios de prdios com idntico valor patrimonial situados em municpios distintos resultantes das normas. As obras influenciam o valor dos prdios e a extenso e o valor dessas obras varia de municpio para municpio. A autonomia local assenta tambm nas desigualdades e diferenas existentes entre municpios. J o que a Federao dos Municpios Portugueses pretendia: A variao era tambm admissvel

No ac. 57/95, o que estava em causa era a possibilidade de lanamento de derramas agravamento sobre a colecta. O TC veio dizer que no necessrio que a previsibilidade imponha que o contribuinte possa quantificar em termos precisos qual o valor em que ser onerado, mas tem de existir uma margem de previsibilidade concedida ao contribuinte, Seia admitido porque seria admitido um mximo com um mnimo de razoabilidade. Se fosse o DL autorizado a permitir que os municpios optassem por taxas com uma variao de 40% ou 50%, por exemplo, isso seria inconstitucional. o o Se a autorizao legislativa o permitisse, ela prpria seria inconstitucional Se o DL autorizado o permitisse com desrespeito pela autorizao legislativa, seria inconstitucional devido a esse desrespeito. As isenes, que so benefcios fiscais, esto abrangidas pela reserva de lei formal do art. 103./2 CRP. Deveriam estar previstas na autorizao do Parlamento e introduzidos no DL autorizado 103./2. Poderia a lei de autorizao conceder aos municpios a possibilidade de, se quisessem, conceder isenes fiscais? No! Viola a reserva de lei fiscal. As isenes esto sujeitas a reservas de lei e os critrios de atribuio deveriam ser quantificados com critrios objectivos definidos na lei. Isenes: Os fins das isenes so extrafiscais
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O peso desses fins tem de ser superiores aos fins fiscais.

Prxima aula: Caso n. 4

Aula P7 27.10.2010
Princpio da no retroactividade TC antes de 97 depois de 97 1997 introduo do princpio da proibio da retroactividade da lei fiscal tropicalismo da Constituio fiscal (Saldanha Sanches modelo germnico no contem esta proibio

Depois de 97
TC distinguiu: Retroactividade prpria Retroactividade imprpria: factos cujo processo de verificao ainda no est concludo

103./3 CRP probe retroactividade prpria. Se estivermos perante retrospectividade/retroactividade impropria, podemos escudar-nos no art. 2. CRP e na tutela da confiana que de advm do princpio do Estado de Direito democrtico. Art. 12. LGT: se o facto tributrio for de formao sucessiva, a LN s se aplica ao perodo corrido a partir da sua entrada em vigor. Sugere que uma alterao do IRS significaria a criao de duas escalas at Maio/depois de Maio (caso 4), o que coloca em causa a unicidade do imposto. Tem ainda um problema de praticabilidade. Ademais, as alteraes das taxas esto sujeitas a reserva de lei. LGT no determinante do CIRS porque no tem valor reforado. O IRS refere-nos, no art. 1., que o imposto incide sobre o valor anual mas no diz qual o perodo. Art. 8. CIRC: o IRC devido por cada perodo de tributao, que termina a 31/12. Para quem aceite a aplicao de taxas diversas, h que distinguir entre a aplicao do 8./9 LGT ao IRS e ao IRC. Em 2010, AR aumentou a taxa mxima de IRS em Junho com carcter transitrio. Ainda nesse ms, voltou a aument-la, em 0,88%, e retirou-lhe o carcter transitrio. Caso 4 (ii) estaramos perante uma situao de retroactividade fraca (iii) resulta expressamente que o facto da formao peridica se verifica em 31/12 (art. 9./9 CIRC) Critrios da tutela da confiana pelo TC (Ac. 287/90) Afectao das expectativas desfavorveis No tenha sido lanada para tutela de um interesse superior

Exemplo: deduo de menos-valias do IRS

V. Ac. 128/2009 TC + 85/2010 TC
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O TC olharia para a finalidade do benefcio fiscal: incentivar as pessoas a investir na Bolsa. Deve, a quem investe em aces, ser garantida a possibilidade de deduo de eventuais menos-valias? O que determinou a aco do contribuinte foi a obteno de lucro e a sua no tributao. partida ningum investe no mercado de capitais a contar com prejuzo.

Aula P8 02.11.2010
(iv) Retroactividade forte: aplica-se uma lei nova a factos totalmente verificados, consolidados durante a vigncia da lei antiga. 12./2 LGT pode ser aplicado a impostos de formao sucessiva desde que no sejam impostos nicos. Se o princpio da unicidade no estivesse previsto na CRP, poderamos fraccionar o imposto sobre o rendimento. unicidade implica que olhemos para todos os factos relacionados com a relao tributria, que comeam a verificar-se em 1 de Janeiro. Categoria A: 1. 2. 3. 4. Rendimento bruto Dedues especficas Rendimento lquido Abatimentos (agora s temos um penses de alimentos ou outro tipo de penses definidas por deciso judicial). Se aplicarmos o fraccionamento do IRS a isto, no conseguimos apurar o rendimento para efeitos de tributao. (v) No uma questo de retroactividade prpria, pelo que no se aplica o art. 103./3. Quando se cria um benefcio fiscal s PPRs o que se pretende incentivar quele tipo de poupana. Um benefcio geral cuja durao temporal no esteja definida no pode ser assumido como provvel que dure para sempre. Nos casos dos benefcios fiscais temporrios, a expectativa do contribuinte mais forte. No caso de benefcios no temporrios essa expectativa menos forte. o caso. (vi) As mais-valias verificam-se quando se vendem as aces. Da diferena do preo a que comprmos as aces at ao momento em que as vendemos pode resultar uma mais-valia. As mais-valias e as menos-valias so tributadas na fonte. As instituies de crdito ou as sociedades correctores retm na fonte, ao disponibilizarem as mais-valias, o imposto devido por essas mais-valias. O contribuinte no tem de declarar essas mais-valias. Se tivermos rendimentos das categorias A e G podemos optar ou no pelo englobamento (s os jogos de fortuna e azar esto SEMPRE sujeitos a tributao autnoma, no sujeita a englobamento).

Aula P9 03.11.2010 Aula P10 05.11.2010

Caso 5 Incidncia pessoal identificao dos sujeitos passivos do IRS: A. e M.
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No caso do agregado familiar, o sujeito passivo o director do agregado familiar ambos, independentemente do nmero de pessoas. Presumimos de A. e M. so casados ou unidos de facto.

Identificao das categorias de rendimentos e regime do imposto a que esto sujeitos .

IRS um imposto de matriz celular. Definiram-se vrias categorias de rendimento em vez de um nico tipo de rendimento. 1. Salrio do A. e rendimentos da M. enquanto advogada

Uma das definies de rendimentos de trabalho por conta de outrem salrio. Ao rendimento bruto do A., temos de realizar as dedues especficas previstas no CIRS. hoje, somente as dedues por perdas. Para determinarmos o rendimento lquido dos rendimentos da categoria B, temos duas opes: Regime da contabilidade organizada buscamos no IRC o que nos permite obter o rendimento lquido. S a partir de determinado montante compensa ter contabilidade organizada. Regime simplificado presume-se que 30% do rendimento so despesas

Quociente conjugal: Elementos que compem o agregado familiar: A., M. e filhos, porque preenchem os requisitos do art. 13. CIRS Uma vez apurados os rendimentos lquidos de A e M, procedemos ao englobamento: soma dos rendimentos lquidos de A. e M. e aplicao do 69. (clculo do valor do imposto no sai no teste)

E se tivessem um filho com 18 anos a trabalhar em part-time num cal-centre?

Sujeitos passivos: cnjuges. O filho no sujeito passivo mas os rendimentos do agregado familiar so representados no sujeito passivo. Soma-se os rendimentos dos trs mas divide-se por dois. Se o filho quiser ser tributado autonomamente, deixa de ser dependente nos termos do art. 13.. 2. Juros de um depsito a prazo e dividendos de aces categoria E a. b. Depsitos a prazo: 5./2, b) Dividendos: 5./2, h)

Taxa liberatria (71.): o imposto retido na fonte a ttulo definitivo. O englobamento passa a ser opcional. 3. Mais-valias imobilirias categoria I (9./1, a) e 10./1, b))

Em 2010, o regime das mais-valias mudou. Se tivessem vendido as aces antes da alterao, no estariam sujeitos a tributao. Estaramos aqui perante uma retroactividade imprpria, mas continuaramos sempre a discutir os critrios da tutela da confiana, etc.

ltimo pargrafo:
O av no tinha que fazer declarao de rendimentos (58., b)). Despesas com o av: art. 79./1, e). Despesas de educao: 83. Despesas de sade: 82.
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Os englobamentos de determinado tipo de rendimentos s se justifica quando o SP tenha prejuzo que possa compensar o montante de imposto j pago. Princpio da legalidade Opes quanto ao an e ao quantum so da AR. Interpretar o sentido e objecto da autorizao legislativa.

1. 2.

Rendimento bruto Depois das dedues especficas a. Rendimento lquido i. Dedues por perdas 1. Rendimento global lquido

3.

Englobamento a. Rendimento colectvel i. Eventualmente, quociente conjugal ii. Aplicao da taxa 68. 1. Colecta a. Deduzimos as dedues colecta

Um rendimento que no era tributado e passa a s-lo. Era uma situao de tutelar? Sim. V. Acs. 128/09 e 87/2010 Haver um problema de discricionariedade se deixarmos Administrao opes sobre a incidncia.

Aula P11 08.11.2010 Aula P12 10.11.2010

Correco do 1. Teste 08.11.2010: 1.1. Aplicao da lei no tempo. Alterao do CIRS Lei 15/2010 mais-valias (art. 12. LGT)

1.2. Legalidade Determinao. Antiguidade no conceito tcnico Taxa sobre antiguidades era imposto. AR devia conceder autorizao legislativa. para o efeito poderia querer dizer que a AL contemplava este imposto nos termos do 165./2 e 3. 2. Aplicao do CIRS. Sujeito passivo incidncia pessoal: residente, o que indicia que sujeito passivo para efeitos de IRS art. 13. CIRS Rendimentos de categoria A art. 2. - dedues especficas do 25.. Taxas gerais do 68.. Dedues colecta Categoria G. Taxas especiais do 22.. Englobamento eventual. Venda dos quadros. Admitia-se alterao. Tributadas em sede de categoria G.
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Aula P13 17.11.2010

Prx. 2 feira, 22 Nov. no h aula. Aulas extra: 2 feira, 29 Nov. (13h15-15h) 12.06; 6 feira, 3 Dez. (13h15-15h Dvidas) Anf. 7 Mtodos indirectos Aquando do apuramento da matria tributvel, ele feito primordialmente atravs da declarao do sujeito passivo 75. LGT valor da declarao feita pelo sujeito passivo. Quando falamos em avaliao da matria tributvel, ela directa ou indirecta. A avaliao directa assenta em mtodos de clculo sem qualquer tipo de avaliao subjectiva assenta em contabilidade organizada (demonstrao econmica e financeira de todos os movimentos econmicos do contribuinte) art. 81./1 LGT ou de avaliao. Os critrios de clculo encontram-se tipicamente nos impostos sobre o rendimento IRS e IRC (toda a determinao do imposto assenta, no IRC, sobre a contabilidade organizada das empresas). A avaliao respeita aos casos de impostos sobre o patrimnio ex. IMI calculado com base na avaliao feita do bem a ser tributado. ndices de utilizao, localizao do terreno, etc. Na avaliao indirecta, procura-se determinar o valor dos rendimentos tributveis a partir de indcios ou outros elementos de que a Administrao tributria disponha. Na avaliao indirecta no procura aferirse o rendimento normal. Procura-se o rendimento mais prximo possvel do rendimento real. A necessidade de apuramento dos rendimentos reais ou pessoais deve pautar sempre a conduta do Direito Fiscal. arts. 87. a 91. LGT: 87.: pressupostos da avaliao indirecta s pode ser realizada se, pelo menos, um destes pressupostos se verificar Densifica o 87./1, b) 89. e 89.-A respeitam a outros indicadores do 87./1 respeitantes a manifestaes de riqueza e rendimentos abaixo dos padres normais de actividade 90.: critrios que a AF pode utilizar para tentar apurar a matria tributvel uma vez usados os mtodos de avaliao indirecta 91.: mecanismo de discusso e reviso da matria tributvel

Se olharmos para o 87. encontramos vrias situaes com justificaes diferentes: a) Regime simplificado de tributao trata-se de uma opo do sujeito passivo. Para feitos do IRC o art. 58. CIRC foi revogado com efeitos a partir de 2011. Para efeitos de IRC, no pode haver mais regime simplificado de determinao do lucro tributvel. Passa a ser s possvel em sede de IRS b) Violao dos deveres de cooperao do contribuinte densificado no art. 88. o Tipos de impossibilidade: a al. d) no expressa qualquer desorganizao necessria da contabilidade. Os deveres formais podem estar perfeitamente organizados. O problema que o que se apura com base na contabilidade diferente daquilo que a empresa manifesta. Existem factos mediante os quais se apura uma capacidade contributiva diferente da declarada.
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c) Afastamento injustificado da matria tributvel da aplicao dos indicadores objectivos de base tcnico-cientfica. Estes indicadores ainda no foram aprovados pelo que a al. c) no pode ser aplicada pela Administrao Fiscal. A AF tem de demonstrar que a contabilidade das empresas no respeita os deveres de declarao e aplica o 87./1, b) e 88. para poder abarcar as situaes especialmente previstas na al. c). Como existe declarao e essa declarao se presume verdadeira e de boa f (75.), a AF tem de aplicar o n. 2 do art. 75.. se existissem os indicadores objectivos, a AF tinha a vida mais facilitada. Os padres normais de actividade do um lucro normal de X e a AF poderia aplicar logo os mtodos de avaliao indirecta. O regime da al. c) no inconstitucional porque: No o regime normal ainda dado ao contribuinte a possibilidade de provar que o seu rendimento declarado corresponde realidade Quando se vem confrontados com a aplicao de mtodos indirectos, os contribuintes tendem a dizer que a AF, ao concretizar o 90./1, a) est basicamente a concretizar o art. 89. LGT. Est a ter em conta a mdia do sector. Como a existncia desses indicadores facilitaria a vida Administrao, o legislador da LGT, no art. 45. diz-nos que, se a AF utilizar indicadores objectivos, o prazo de caducidade para a liquidao do imposto de 3 anos. Para os outros casos, de 4 anos. Para beneficiar desse prazo, os contribuintes tendem a dizer que a aplicao do 90. , no fundo, a aplicao do 89.. no para questionar a constitucionalidade dessa aco, mas para se aproveitarem do prazo mais alargado. Estes padres no existem porque a AF tem considerado ser impossvel faz-lo. Estamos a falar de indicadores para todos os sectores de produo do pas. V. Ac. TCA Sul 22.06.2004 + TCA Norte 22.01.2009 + Tese APD, ltimas pginas

Aula P14 22.11.2010

Direito Fiscal e actividades ilcitas: Posio purista o Estado deve penalizar essas actividades e persegui-las. Posio diversa a arrecadao de receita fins extra-fiscais. A capacidade contributiva tambm se afere pelos rendimentos ilcitos e estes devem ser tributados. IRS assenta numa estrutura celular, mais num conceito de rendimento-fonte. O conceito de rendimentoacrscimo encontra-se mais nas mais-valias. No IRC, o conceito distinto o que tributado o saldo da diferena entre o inicio e o final do ano rendimento-acrscimo. Para aferir este lucro, assenta-se na declarao que, por sua vez, assenta na contabilidade art. 17. CIRC. Mas a contabilidade mais vasta do que aquilo que vai na declarao. Todas as operaes que a empresa credora e devedora constam da contabilidade. Art. 23. CIRC gastos. Todas as despesas que so aceites para efeito de determinao do lucro tributvel. O legislador concretiza o conceito de indispensabilidade recorrendo a conceitos tcnicos que sero, por sua vez, concretizados pela Administrao.
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 possvel deduzir uma despesa que no esteja no art. 23. desde que se respeite o requisito da indispensabilidade. O que o legislador faz criar um conjunto de regras que permitem ao contribuinte prever um conjunto de despesas que ser, ou no, aceite pela AF como dedutveis. Tambm permite aos tribunais o controlo dessa deciso da AF. Concretizao do princpio da tipicidade com o princpio da praticabilidade.

Despesas documentadas/no documentadas

IVA art. 36. previstas todas as formalidades que um documento chamado factura, para efeitos do CIVA, deve revestir. No IRS, o sujeito passivo quem paga. No IVA, o sujeito passivo quem assume as obrigaes acessrias de liquidar o imposto e o entregar ao Estado no quem paga. Devido s caractersticas do IVA, devem as facturas conter as menes do art. 36.. Temos de saber, em sede de IRC, se aquela documentao da empresa necessrio, para efeitos de contabilidade, para documentar a despesa. No caso das rendas, por ex., se o senhorio for uma pessoa singular, no obrigado a ter livro de facturas. Ter um livro de recibos. Se a despesa for documentada com uma factura e essa factura respeitar as indicaes do art. 36. CIVA, ento presume-se que a despesa foi realmente realizada. Vai s discutir-se se indispensvel. Se, por exemplo, uma despesa for documentada por factura e o Director das Finanas souber que no essa despesa no foi feita, ele pode desconsiderar essa despesa invocando mtodos indirectos porque, nesse caso, desconfia que a contabilidade no corresponde realidade. Se no comprovada por factura, mas por um documento externo, de terceiro que apresente os documentos necessrios para saber que ela foi realizada, ento ela tambm estar documentada. Se a despesa s estiver documentada por uma nota interna da empresa, p. ex., ela no considerada documentada partida. Inverte-se o nus da prova e quem tem de provar a existncia daquela despesa o contribuinte. Mas esta prova s relevante em sede de reviso da matria tributvel.

Aula P15 29.11.2010

Caso Prtico n. 7 23./1 IRC: princpio geral de indispensabilidade dos gastos Rendas: Art. 23. IRC (exemplificativo) + 45. IRC (taxativo) Despesa aceite como documentada para efeitos de IRC AF no pode desconsiderar a despesa

Quando a despesa no est documentada para efeitos do 45., g), h uma inverso do nus da prova e a empresa que tem de provar a indispensabilidade da despesa.

Luvas e subornos
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Desconsiderao: 23./2 IRC ilcito penal, contra-ordenacional ou administrativo Taxa de tributao autnoma a 50% - 88./1 IRC AF faz bem em ambos os casos

TT autnoma pretende conformar comportamentos que fujam norma.

Almoos e jantares
88./7 IRC: sujeito a tt autnoma de 10% + n. 3, a) despesas de representao Juzo da AF quanto excessividade dos gastos no possvel 84./1 LGT

Qualquer despesa tem sempre que se enquadrar no princpio geral da indispensabilidade (mesmo que no tenha tratamento sistemtico no art. 23. IRC. Violao de deveres de declarao ou incongruncias graves na declarao do lugar utilizao de mtodos indirectos. Indispensabilidade dos gastos + Razoabilidade No art. 23. IRC no se admitem raciocnios de razoabilidade mas apenas de racionalidade econmica e se h ou no conexo com a actividade e fins da empresa. Juzos de valor s podem ser feitos pelos prprios accionistas. Art. 87. LGT pressupostos de aplicao dos mtodos indirectos: N. 1, a): no dependente de violao de deveres N. 1, b): conflito entre princpio da declarao e realidade dos factos declarados N. 1, c): no tem aplicao porque no houve definio dos indicadores a referidos pelo Min. Finanas N. 1, d): manifestaes de fortuna N. 1, e): prejuzos fiscais sucessivos N. 1, f): visa colmatar a falha do 87./1, d) LGT

17. IRC: determinao do lucro tributvel

Caso: (a) arrt. 87./1, b) + 88. LGT (+ 75. LGT inverso da presuno de veracidade da declarao
do sujeito passivo); (b) no se pode aplicar a al. c) do 87./1 LGT luz do 89. LGT, pelo que no admissvel Indicadores objectivos de base tcnico-objectiva favorecem mais os gestores e poem em causa quem cumpre os seus deveres contabilsticos porque, com a utilizao destes indicadores, aplicar-se-o meros padres. Nas manifestaes de fortuna (al. d)) incluem-se bens de investimento a longo prazo e, por outro lado, falta consagrar determinados bens e liberalidades (ex. jias e relgios). esta ltima situao que se enquadra na al. f) do 87./1. Manifestaes 87., d) 87., f) 89.-A/4 ( entre o declarado e o valor concreto da despesa) + favorvel! 87./2
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89.-A/5 ( entre o valor padro e o valor concreto da despesa)

No caso: 87., e) LGT: no h prejuzos fiscais (h at um resultado positivo de 10 milhes de euros) e a

quebra de facturao no pressupostos de aplicao dos mtodos indirectos. 90. LGT: determinao da matria tributvel por mtodos indirectos ampla margem de liberdade da AF (discricionariedade) + 64. CPPT e 91. LGT Tribunais validaro a determinao feita pela AF quando esta utilize elementos objectivos e/ou fornecidos pelo prprio contribuinte

(b) e (c) do caso no justificam a utilizao de mtodos indirectos mas podem ser utilizados pela AF
para efeitos do art. 90. LGT Caso n. 6 1 medida: violao do princpio da capacidade contributiva e do art. 14. CRP. Situao de retroactividade da empresa. 2 medida: problema relativo proteco social constitucionalmente garantida. Problema de retroactividade (confiana dos particulares, nomeadamente as cooperativas) 3 medida: acrescentar-se-ia ao art. 89.-A LGT. Permitir-se-ia a aplicao de mtodos indirectos a uma gama muito vasta de situaes; violar-se-ia o carcter excepcional da aplicao destes (s se aplicam em determinadas situaes previstas na lei; assentam em presunes e no na tributao do rendimento real). 4 medida: 23./2 IRC (prticas ilcitas) 87. IRC (% mxima) Despesas lcitas Despesas ilcitas para prticas ilcitas relativamente aos 50% no haveria qualquer problema no confiscatria 1./1 + 68. IRS

Aula P16 02.12.2010

63. LGT sigilo bancrio Poderes da AF: Genricos: livre acesso a varias situaes 63./1

63./2: excepes informaes de acesso privilegiado violao constitui crime 63.-B regra de autorizao judicial excepcionada (salvo quando se tratar de recurso) Quem autoriza o levantamento? (63.-B/4) Director-Geral dos Impostos Director-Geral das Alfndegas

Se o sigilo bancrio for levantado e se obtiverem informaes bancrias do contribuinte e se a deciso judicial der razo a este ltimo, a consequncia do art. 63.-B/6. 63.-B/5, segunda parte audio prvia do familiar do contribuinte Tomada a deciso, diz o n. 5, o recurso judicial da mesma tem efeito suspensivo.

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A Administrao Fiscal tem um mecanismo alternativo 146.-C CPPT, que permite AF aceder informao bancria de familiares do contribuinte atravs de autorizao judicial. Meio mais expedito. Quando se trata de familiares ou terceiros, a AF tem de procedimento puramente administrativo: Justificar por que quer o levantamento do sigilo e preencher os pressupostos 63.-B/1 Se identificarmos terceiros ou familiares interessantes para o caso em concreto, tem de demonstrar-se por que razo h indcios de que o acesso informao do terceiro com relaes especiais relevante O terceiro chamado a pronunciar-se AF decide. Na pendncia do recurso, no pode proceder-se ao levantamento do sigilo bancrio o recurso tem efeito suspensivo ( acontece com os prprios particulares) Pode optar por um processo nos tribunais desde o incio. Ou pode procurar elementos que conduzam implicao do terceiro/familiar de forma directa no processo. Passa a abranger aquele terceiro a ttulo principal num outro processo de abertura de sigilo bancrio (ex. por preenchimento dos pressupostos de avaliao indirecta por parte desse terceiro). Na prtica, o prprio procedimento de levantamento de sigilo bancrio torna difcil a sua aplicao. O simples facto de a deciso de levantamento de sigilo bancrio estar concentrada numa pessoa dificulta grandemente a implicao de terceiros. Se o individuo tiver contas em Espanha, Portugal no pode pedir aos bancos espanhis a prestao de informao. O que vai fazer pedir AF espanhola que pea essas informaes e lhas d. 63.-B: no qualquer caso que permite AF proceder ao levantamento do sigilo bancrio. O mtodo mais fcil pelos pressupostos de aplicao de mtodos indirectos. O regime fiscal privilegiado d fundamento ao levantamento de sigilo bancrio. Tambm as isenes de IRC poder conduzir a que as entidades estejam abrangidas pelo levantamento do sigilo bancrio. Todos os outros elementos so reconduzveis aos casos que permitem a utilizao mtodos indirectos de avaliao. Exemplo: o contribuinte que declare o salrio mnimo e tenha uma conta na Sua pode ver o seu sigilo bancrio levantado.

Aula P17 03.12.2010

90./1: os elementos a que a AF pode recorrer quando aplica os mtodos indirectos, em si estamos a aplicar conceitos vagos e indeterminados. Margem admissvel discricionariedade tcnica. Ambas resultam de conceitos indeterminados, mas, num caso, os conceitos so tcnicos. Tm de ser controlados pelos tribunais. A AF tem de estar sujeita a concretizaes mnimas que permitam algum grau de previsibilidade. Os mtodos indirectos tm sempre que permitir alguma margem de livre apreciao e de actuao Administrao Fiscal, que deve poder seleccionar os elementos a avaliar. No estudar: Amortizaes e provises Substituio tributria
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Art. 88., d) uma idiotice. No consubstancia violao de deveres de contabilidade. Funciona como uma clusula geral Art. 17. IRC a contabilidade tem de evidenciar a realidade econmica da empresa. A factura um documento que assume uma forma tipificada na lei. Para efeitos de IRC, o que interessa a contabilidade e que ela revele a realidade da empresa. partida, desde que haja um documento externo que titule a realizao daquela despesa, esta operao considera-se documentada, sendo aceite. Se no est devidamente documentada, no automaticamente desconsiderada, podendo ser usados outros meios de prova. Colecta mnima: existe apenas e s para as pessoas colectivas que no tenham contabilidade organizada. Se todas estivessem sujeitas a uma colecta mnima, a violar-se-ia o princpio da tributao do rendimento real (104. CRP).

Aula P18 13.12.2010

Aula extra: 15.12 13h s 14h Lavagem de cupes Sr. X; Soc. Y Obrigaes ttulo de dvida (tanto pode ser de dvida privada como pblica) O juro destas obrigaes um rendimento de capital categoria E. Tributados com uma taxa liberatria de 21,5%. Procede-se reteno na fonte por parte do emitente do rendimento. O titular do rendimento fica desonerado de obrigaes de declarao relativamente quele rendimento. Obrigaes compradas por 100. Vende-as sociedade X por 106. Diferena positiva de 6 Mais-valia (categoria G; sujeito a taxas especiais). Estas mais-valias so tributadas hoje mas, at Junho de 2010, no eram. Havia uma iseno histria de mais-valias as mais-valias de obrigaes (art. 10./2 CIRS) Juros pagos a 31/12. A operao de venda decorria a 29/12. A soc. Y estava isenta de IRC por ser uma sociedade gestora de patrimnio (s sero tributados os rendimentos que estas sociedades distribuam pelos accionistas). A 31/12, quem recebe os juros a sociedade Y. O que resulta daqui que ningum tributado por este juro. H tributao sobre o juro quando ele se vence, isto , a 31/12. neste dia que se verificam os elementos de incidncia. A AF identifica uma mais-valia. 38./2 LGT diz que podem ser considerados ineficazes no mbito tributrio os negcios jurdicos cujo objectivo ou propsito seja a obteno de vantagens fiscais. A 1 venda tinha uma mais-valia; a 2 tinha uma menos-valia (a empresa ainda consegue apresentar prejuzos fiscais). Assim, a AF diz que formalmente, isto uma mais-valia seguida de uma menos-valia. Mas esta mais-valia s pode ser justificada por conta dos juros. E os juros tambm beneficiam a sociedade, que apesar de vender por menos do que comprou, no seria tributada pelos juros. Estes juros podiam, no entanto, ser inferiores e a sociedade ainda teria prejuzo. O nico fim desta operao evitar a tributao dos juros.
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A AF est a interpretar restritivamente o conceito de mais-valia e extensivamente o conceito de vencimento. Passa a encontrar no conceito de vencimento, no s o juro vencido, mas o juro decorrido. Os juros que decorrem diariamente entre o momento em que o sr. compra a obrigao e o momento em que a vende. O imposto sobre o juro passa a ser pago a qualquer momento. Em defesa do sr. X: isto analogia e no interpretao extensiva. O conceito de vencimento um conceito civil e deve, em Direito Fiscal, ser interpretado nos mesmos moldes como interpretado em Direito Civil. TC: O conceito de vencimento um conceito indeterminado e a AF pode preenche-lo. Desde que haja uma determinabilidade por parte do contribuinte, uma previsibilidade, e que os tribunais possam controlar

esse preenchimento.
A partir do momento em que entraram em vigor os Cdigos de Rendimento, passou a tributar-se em funo do rendimento-acrscimo (apesar de a estrutura do IRS no ser bem assim). Alm disso, o particular sabe que os juros so tributados. Por isso, o que a AF faz interpretar determinada realidade econmica e qualific-la como juro. Ver Ac. 196/2003 TC (ler votos de vencido!) Segurana jurdica e legalidade conflituam com igualdade e preenchimento de conceitos indeterminados. A analogia proibida mas os instrumentos de raciocnio como o raciocnio analgico, os lugares paralelos, etc., so permitidos. Mas o art. 38./2 no existia quando a AF fez este percurso. No havia qualquer norma no sistema jurdico portugus que lhe permitisse passar por cima de negcios particulares. Saldanha Sanches concorda mas critica o facto de no haver um pr-aviso soluo da AF. Para resolver este problema introduziu-se o 5., n. 5. O legislador entende que vo ser tributados tambm os juros decorrentes dessa alienao. Prxima aula: como se aplica a clusula geral anti-abuso? Qual a diferena entre essa e as clusulas especiais anti-abuso do CIRC? Ler 38./2 LGT com 63. CPPT (regime de aplicao da CGAA)

Aula P19 15.12.2010

Correco do teste: 1. Tributao do rendimento real 104. CRP a. b. Identificao da incidncia: sujeito passivo de IRC; actividades de ndole comercial Pressupostos de actuao da Administrao violao de deveres de declarao; recusa de apresentao dos elementos de contabilidade i. Avaliao directa/indirecta enquadr-las no pressuposto do 104. ii. Aplicao dos mtodos indirectos 1. Deveres de fundamentao 87., b) LGT; densificao do 88.

Elementos utilizados pela AF 90.. A AF tributava um sujeito passivo de acordo com dois elementos; duas fontes; agncias imobilirias e anncios de jornais. Estes elementos podiam ser utilizados, mas no podiam ser utilizados s estes 2. Sigilo bancrio problema de aplicao de mtodos indirectos. A LGT prev casos concretos em que o segredo bancrio pode ser obtido sem necessidade de autorizao judicial
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Questes constitucionais relacionadas com o levantamento do sigilo + bases jurdicas para levantar o segredo bancrio falta de declarao + recurso a mtodos indirectos (63.-B LGT) Diferena em relao ao acesso dos administradores terceiros com relaes especiais. Anlise crtica desta soluo legal. Mtodos indirectos assentam na tributao do rendimento de acordo com presunes. A partir do momento em que o legislador permite o levantamento do sigilo bancrio, deve utilizar-se, no os elementos indirectos, mas os elementos concretos que se vem na conta bancria. Conciliao da informao bancaria com os mtodos indirectos. Utilizam-se regras presuntivas. 3. A aplicao literal no o mtodo de interpretao de Direito Fiscal. Em Direito Fiscal usamse as mesmas regras de interpretao. Invocao e crtica ao art. 11. (v. Casalta Nabais). Olhar para o que deve ser a interpretao a letra da lei o ponto de partida. A AF estaria a pr em causa a teleologia da norma e tambm a conformidade dessa interpretao com a CRP. Determinao dos gastos necessrios para a obteno do rendimento real. O conceito de gastos admissveis tem de ser amplo. Contraposio do art. 23. ao art. 45. (identifica elementos de forma taxativa). Considerado a teleologia da norma, no podemos admitir que a interpretao que se faa do 23. seja o da normalidade, porque AF no cabe aferir da boa ou m gesto da empresa. Exemplo: a festa de Natal de uma empresa um gasto ainda feito no interesse da empresa. Normas especiais anti-abuso Quem surge primeiro no nosso ordenamento so as normas especiais. medida que o nosso legislador foi vendo a utilizao de mtodos de planeamento fiscal que considerou abusivas, foi legislando atravs de presunes ou de clusulas anti-abuso art. 63. ss CIRC (conjunto de regras que visam corrigir algumas situaes que os particulares foram aproveitando das lacunas ou ausncias normativas no CIRC. Enquanto que, na clusula geral, o nus da AF, nas clusulas especiais o que se verifica que uma situao de facto preenche os pressupostos e ao particular que cabe ilidir esse preenchimento. A aplicao do 38./2 tem sido muito pequena. A AF tem tido pedidos de informaes vinculativas relativos a projectos de planeamento fiscal e tem-nos entendido como abusivos. O que a AF fez foi publicar uma lista de situaes abstractas de planeamento fiscal que, partida, considera abusivas. Uma espcie de pr-aplicao do 38./2. As clusulas especiais so de aplicao automtica. Caso 9 Lucro tributvel de 200 milhes. TOC pretende reduzir esse montante atravs de estratgias abusivas. As solues apresentadas pelo TOC implicam uma sobre-onerao da sociedade. Utilizao de parasos fiscais para a criao de custos (Portaria 150/2004). 65. CIRC: A. tem um gasto com uma entidade situada num paraso fiscal; esses gastos no so dedutveis para efeitos fiscais, salvo se o contribuinte conseguir mostrar a efectividade desses custos e que o montante deduzido no exagerado. 88./8 CIRC taxa de tributao autnoma Sociedades com relaes especiais entre si. O que acontece aos gastos decorrentes de transaces entre essas sociedades? O legislador presume que essa menos valia no seria normalmente obtida. 23. CIRC. Para a sociedade Z, n. 3; para a sociedade X, n. 1, l). as menos-valias con21

sideram-se gastos dedutveis ao rendimento. 45., sem querer saber se aquela menos-valia normal, aceita apenas que se deduza 50% da menos-valia Transferncia de lucros para outra empresa regime do 63., preos de transferncia. O legislador entende que, quando h relaes especiais entre empresas, o que se verifica que conseguimos encontrar transferncias de lucros entre elas. Aqui, o legislador impe s empresas o nus de identificar todas as operaes com entidades relacionadas entre si, como tem de comprovar que elas foram feitas pelos valores de mercado. Inverso do nus da prova para o contribuinte. Compra de jias para as esposas dos administradores, pretendendo deduzir o lucro em sede de IRC. Tem consequncias a nvel do IRC + IRS uma jia esposa do administrador um gasto mas no se adequa teleologia do 23. (no tem qualquer interesse para a empresa). Para efeitos de IRS, o administrador tambm seria tributado em sede de categoria A. art. 2./2, b) + 11 CIRS A sociedade compra aos scios aces de que estes so titulares; paga 150 e a sociedade compromete-se a revend-las pelo mesmo valor em 2011 e os scios financiam gratuitamente a sociedade em 2010 e 2011. Problema de subcapitalizao? Subcapitalizao: o facto de a sociedade no ter capitais prprios e ter de recorrer a financiamentos (sociedades sub-capitalizadas tm dificuldade de acesso banca). O capital social representa o nvel de endividamento e o grau de responsabilizao da sociedade. O capital social tambm uma realidade fictcia. As empresas no tm depositado o valor do capital social, nem para a constituio. Conceito de sub-capitalizao tem algum tipo de enquadramento tambm em Direito Fiscal art. 67. CIRC: as consequncias da sub-capitalizao s tem consequncias se implicar um endividamento excessivo (mais do que o seu valor patrimonial permite) e se for para com entidades no residentes. Aqui, o legislador no visa garantir a sade financeira das empresas. O que relevante para o legislador fiscal garantir a receita tributria. Se temos um endividamento excessivo de uma entidade portuguesa para com uma entidade no portuguesa e se houver lugar a juros, eles no so considerados para efeitos de deduo. Na hiptese, um caso de subcapitalizao, mas era interna. No se aplica, por isso, o 63.. No caso, a sociedade no poderia deduzir os gastos com a compra das aces 23./5. Para os scios, os 150 sero tributados em IRS mais-valias, categoria G. A menos-valia da sociedade com a revenda das aces aos scios 23./1, l) + 45./3: dedutveis: o legislador aceita a sua deduo at metade. Os scios depois financiam a sociedade durante dois anos. Os suprimentos no valor de 150. Para os accionistas bom porque podem no ter rendimento. As pessoas singulares no podem deduzir os suprimentos que fazem em sede de IRS. Alm disso, 89.-A LGT considera-o uma manifestao de fortuna, o que faria com que os scios fossem tributados de acordo com um rendimento padro equivalente a 50% do valor do suprimento realizado. Os scios queriam aqui obter os lucros da sociedade sem que fossem tributados em ambos os lados (IRC distribuio de lucros; IRS rendimentos de capitais). Se a AF fosse confrontada com uma situao destas, inexistindo uma norma especial anti-abuso, teria que invocar o 38./2 LGT. Teria de requalificar estas compras e vendas sucessivas e os suprimentos como sendo operaes de distribuio de lucros e, portanto, tributvel em sede de IRC e IRS. Problemas do 38./2: 63. CPPT; invocao dos deveres de
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fundamentao do n. 9 descrio e demonstrao da substncia econmica do negcio jurdico. restantes condies do 63./9. Lugar ao contraditrio dos contribuintes. Aplicao da lei fiscal no espao A situaes se aplicam as normas fiscais portuguesas? problemas que do origem ao Direito Fiscal Internacional. Situaes de dupla tributao. Regra geral art. 13. LGT: sem prejuzo de convenes ou disposies em contrrio as normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram no territrio nacional territorialidade objectiva Disposies em contrrio ex. IRS: rendimentos dos residentes princpio da universalidade: todos os rendimentos dos residentes, mesmo os que no so obtidos em territrio portugus. n. 1 territorialidade objectiva; n. 2 territorialidade subjectiva Quando falamos de tributao pessoal, aplicamos o princpio da tributao universal. Art. 15. CIRS; 4. CIRC Exemplo: A. tem rendas de imveis em Madrid; no residente em Espanha, porque a regra da permanncia de mais de 183 dias universal, j que decorre de uma conveno da OCDE. Se sou residente em PT, no podemos ser considerados residentes noutro Estado. Espanha o local onde se encontram os imveis. Podemos falar do elemento de conexo residncia como do elemento de conexo local de situao do bem. Regra especifica de eliminao de dupla tributao 81. CIRS. Eliminao da dupla tributao internacional. Aqui utilizamos o crdito de imposto at ocorrncia da colecta. PT vai aceitar o valor que seria pago em PT por aquele rendimento como crdito de imposto. Para garantir neutralidade fiscal a operaes internacionais. Assim se fosse o inverso. Dois modelos de considerao para efeitos de dupla tributao: Modelos de iseno quando se verifique dupla tributao, o Estado da residncia tem de isentar de tributao esse rendimento ou h uma iseno integral, ou pode aplicar-se a iseno com progressividade (declaro um rendimento obtido no estrangeiro, mas esse rendimento, no obstante no ser englobado, vai determinar a taxa do imposto) Modelos de imputao utilizado em PT; para todos os efeitos, consideramos aquilo que obtido no estrangeiro para efeitos de determinao da matria tributvel, mas depois permitimos ao contribuinte que deduza esse valor que pagou por imposto no estrangeiro

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