Viáticos

Su deduccion y aplicación correcta.

El concepto de viaticos.
En la LISR no se establece un concepto; sin embargo, señala que no son deducibles los
viáticos o gastos de viaje, realizados en el país o en el extranjero, cuando no se destinen para:
a) Hospedaje.
b) Alimentación.
c) Transporte.
d) Uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados.
e) Pago de kilometraje.
Por lo anterior, concluimos que se entiende como "viáticos" o "gastos de viaje" para efectos
fiscales, entre otros, los conceptos antes mencionados.

Art. 32, fracción V, primer y tercer párrafos de la LISR.

Requisitos de los viaticos

Los siguientes:
a) Que se realicen en el país o en el extranjero.
b) Que se apliquen fuera de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del
contribuyente.
c) Que las personas a favor de las cuales se realice la erogación, tengan relación de trabajo
con el contribuyente en los términos siguientes:
Por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado (Título
IV, Capítulo I de la LISR).
Por la prestación de servicios profesionales (Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR).
Arts. 32, fracción V, primer párrafo de la LISR y 49, segundo párrafo del Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR)

Territorio Nacional su definición.

Para efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional, lo que conforme a
la CPEUM integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar
territorial.
Al respecto, el artículo 42 de nuestra carta magna, señala que el territorio nacional
comprende:
a) El de las partes integrantes de la Federación;
b) El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;
c) El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo, situadas en el Océano Pacífico;
d) La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes;
e) Las aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que fija el Derecho
Internacional y las marítimas interiores;
f) El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensión y modalidades que
establezca el propio Derecho Internacional.

Arts. 8 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y 42 de la Constitución Política de los

Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
Establecimiento del contribuyente
Es aquél en el que presta normalmente sus servicios la persona a favor de la cual se realice
la erogación.
Art. 49, primer párrafo del RISR

Requisitos para deducir los viáticos o gastos de viaje por concepto de alimentación.

Requisitos En territorio nacional En el extranjero

.Importe máximo de deducción $750 diarios por cada $1,500 diarios por cada beneficiario
beneficiario

Requisito indispensable Que el contribuyente acompañe a la documentación que los ampare,

la relativa al hospedaje o transporte

Salvedad Cuando únicamente acompañe la documentación relativa al

transporte, la deducción procederá si el pago se efectúa mediante
tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje

Art. 32, fracción V, segundo párrafo de la LISR

Requisitos para deducir los viáticos o gastos de viaje por concepto de uso o goce temporal
de automóviles.

En territorio nacional y en el
Requisitos
extranjero
En este rubro, además se permite la deducción de Gastos por concepto de gasolina, aceite, servicios,
los “gastos relacionados”, sin embargo, no precisa reparaciones, refacciones, etcétera
cuáles son dichos gastos. Por ello, consideramos
que pudieran ser los siguientes:

Importe máximo de deducción $850 diarios

Requisito indispensable Que se acompañe a la documentación que los

ampare, la relativa al hospedaje o transporte

Art. 32, fracción V, tercer párrafo de la LISR

Requisitos para deducir los viáticos o gastos de viaje por concepto de hospedaje.

Requisitos En territorio nacional En el extranjero

.Importe máximo de deducción
Como la ley del ISR no $3,850 diarios
establece un importe máximo
para cuando la erogación se
efectúe en territorio nacional, no
hay un monto límite

Requisito indispensable Que acompañe a la documentación que los ampare, la relativa al

transporte
 Art. 32, fracción V, cuarto párrafo de la LISR

Gastos erogados por el uso del automóvil propiedad de una persona que le presta servicios
personales subordinados.

Cuando sean consecuencia de un viaje para desempeñar actividades propias del

contribuyente.
Art. 50, primer párrafo del RISR

Requisitos para deducir los viáticos o gastos de viaje por el uso del automóvil de un
trabajador.

Lineamientos Sólo en territorio nacional

Conceptos deducibles Gastos erogados por gasolina, aceite, servicios, reparaciones y
refacciones

Importe máximo de deducción 93 centavos M.N. por kilómetro recorrido por el automóvil, sin que éste
sea superior a 25,000 kilómetros recorridos en el ejercicio

Requisitos a) Los gastos deberán erogarse en territorio nacional

b) Los gastos deberán estar comprobados con documentación expedida
a nombre del contribuyente, siempre que éste distinga dichos
comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los
vehículos de su propiedad
c) Deberán acompañar a la documentación que los ampare, la relativa
al hospedaje de la persona que conduzca el vehículo

Art. 50 del RISR

Monto deducible por concepto de viáticos o gastos de viaje, cuando éstos formen parte de
la cuota de recuperación con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el país o
en el extranjero.

Cuando en la documentación que los ampare no se desglose el importe correspondiente de

los viáticos o gastos de viaje, únicamente será deducible de la cuota de recuperación, una cantidad
que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación; es decir, $750 en
territorio nacional y $1,500 en el extranjero. La diferencia no será deducible en ningún caso.
Art. 32, fracción V, último párrafo de la LISR

Nombre o razon social a quién deben estar expedidos los comprobantes de viáticos o
gastos de viaje.

a) Cuando la erogación la realiza una persona que presta servicios personales

subordinados:
Los comprobantes podrán ser expedidos a nombre de dichas personas, en cuyo caso se
tendrá por cumplido el requisito de respaldar los citados gastos con documentación comprobatoria
a nombre de aquél por cuenta de quien se efectuó el gasto (empleador).
b) Cuando la erogación la realiza una persona que presta servicios profesionales:
Los comprobantes deberán ser expedidos a nombre del propio contribuyente.
Arts. 49, último párrafo del RISR y 20, fracción IX de la LISR

Obligación que tienen las personas que realizan gastos de viaje por cuenta del
contribuyente.
 Deberán proporcionar al contribuyente una relación de los gastos anexando los
comprobantes respectivos, mismos que deberán reunir los requisitos que señala el artículo 29-A
del CFF.
En nuestra opinión, dichos comprobantes deberán reunir además los requisitos previstos en
las reglas 2.4.7. y 2.4.19. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2005.1,2
Arts. 49, segundo párrafo del RISR

Contribuyentes que están obligados a aplicar los requisitos para la deducción de viáticos y
gastos de viaje.

Los siguientes:
a) Personas morales del régimen general de la LISR (Art. 31, fracción III de la LISR).
b) Personas morales del régimen simplificado (Art. 81 de la LISR).
c) Personas morales con fines no lucrativos (Art. 93 de la LISR).
d) Personas físicas de los regímenes con actividades empresariales y profesionales e
intermedio con actividades empresariales (Arts. 125, último párrafo y 134, primer párrafo de la
LISR).

Viáticos que el empleador entregue al trabajador no forman parte de su salario.

No, debido a que el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su labor.
Por otra parte, son obligaciones de los patrones, entre otras, proporcionar oportunamente a
los trabajadores los útiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo.
Por tal motivo, el monto que el patrón entrega a los trabajadores por concepto de gastos de
viaje, constituyen una herramienta de trabajo; esto se confirma con la siguiente tesis de
jurisprudencia:

SALARIO, NO FORMAN PARTE DEL, VIÁTICOS, GASTOS Y AUTOMÓVIL. Es

cierto que la Ley Federal del Trabajo, en su artículo 84, dispone que dentro del
salario quedan comprendidos no sólo los pagos hechos por cuotas, sino también
las gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquier otra cantidad que sea entregada al trabajador a cambio de su
trabajo; empero, para que una prestación pueda considerarse parte integrante del
salario, es indispensable, que se entregue a cambio del trabajo, lo que no ocurre
con el automóvil, viáticos y gastos de representación, pues lo que al empleado se
le entregaba por los conceptos anotados, se le proporcionaba sólo para que, con
mayor eficacia, pudiera desempeñar sus labores fuera de su oficina o inclusive de
su residencia habitual, no como una contraprestación del servicio desempeñado,
sino fundamentalmente, para resarcirlo de los gastos extraordinarios que tuvo que
hacer por verse en la necesidad imperiosa de realizar labores fuera del local de la
empresa.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 503/87. Espiridión Laura Félix. 5 de octubre de 1988. Unanimidad
de votos. Ponente: Alfonsina Berta Navarro Hidalgo. Secretaria: Esperanza
Guadalupe Farías Flores.
Amparo directo 279/89. Sergio René Rocha Reyes y Roberto Refugio Mora
Armenta. 20 de septiembre de 1989. Unanimidad de votos. Ponente: José de
Jesús Rodríguez Martínez. Secretario: Antonio Valdivia Hernández.
Amparo directo 179/90. Moisés Valerio Torres. 5 de septiembre de 1990.
Unanimidad de votos. Ponente: José de Jesús Rodríguez Martínez. Secretario:
Antonio Valdivia Hernández.
Amparo directo 301/93. Julián González Martínez. 18 de agosto de 1993.
Unanimidad de votos. Ponente: Andrés Cruz Martínez. Secretario: Constancio
Carrasco Daza.
 Amparo directo 599/97. Carlos Siliceo Chousal. 13 de mayo de 1998. Unanimidad
de votos. Ponente: Andrés Cruz Martínez. Secretario: Miguel Ángel Regalado
Zamora.
Jurisprudencia TCC. SEJUFE, 9a. Época, Tomo VIII, Ago. 1998, p. 790

Arts. 84 y 132, fracción III de la Ley Federal del Trabajo (LFT)

Tratamiento que tienen los viáticos que el trabajador recibe del empleador.

Son ingresos exentos, siempre que sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se
compruebe esta circunstancia con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales.
Como podemos observar, esta disposición viola los derechos laborales, al pretender gravar
con el impuesto sobre la renta (ISR), un concepto que conforme a la LFT no es salario.

Art. 109, fracción XIII de la LISR

Opción que tienen las personas físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del
patrón.

Podrán no comprobar con documentación de terceros hasta un 10% del total de viáticos
recibidos en cada ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de
$15,000.
Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para efectos del ISR,
siempre que además se cumpla con los requisitos del artículo 32, fracción V de la LISR.
Lo anterior, no será aplicable tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de avión.

El monto de los viáticos deberá depositarse por el empleador a la cuenta del trabajador en la que
perciba su nómina o en una cuenta asociada a un monedero electrónico abierta por el patrón con el
fin de depositar los viáticos.

Regla 3.12.2., primer párrafo de la RM para 2005

Es importante reunir todos los requisitos para la deducción de viáticos y gastos de viaje, por
consiguiente es preciso que los contribuyentes conozcan los parámetros para este tipo de
erogaciones; de lo contrario se tiene un gasto no deducible (aumenta la base gravable para el pago
del ISR) y como contrapartida es un ingreso acumulable para las personas físicas que prestan
servicios personales subordinados por no amparar los viáticos con documentación que reúna
requisitos fiscales.