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Comptabilité analytique

Cours N°2 : Les stocks

1
Les stocks
Rappel

„ Lesuivi et la valorisation des stocks


constituent l’une des taches dédiées à la
comptabilité analytique.

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Les stocks
Introduction
„ Enfonction de l’entreprise dans laquelle on
se situe on trouvera différents types de
stocks :
– Stocks de marchandises pour les entreprises de
négoce.
– Pour les entreprises industrielles : stocks de
matières premières, matières consommables,
fournitures, emballages , mais aussi travaux ou
produits en cours et produits finis.

3
Les différents types de stocks
( Entreprise industrielle )

MATIERES PRODUITS EN PRODUITS


PREMIERES COURS FINIS

VALEUR VALEUR
AJOUTEE AJOUTEE
main d'œuvre main d'œuvre
machines... machines...

TRANSFORMATI ON

4
Les stocks :
Savoir ce que l’on possède
„ Vocationpremière des stocks : la
connaissance précise des existants en
quantités dans le but de :
– Fournir un large choix au client final (cas des
marchandises )
– Réapprovisionner dans les délais impartis
– Connaître les consommations

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Les stocks :
Savoir ce que l’on possède

„ Laconnaissance des quantités en stocks est


fondamentale pour les fonctions
– Logistique
– Approvisionnements
– Magasinage

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Les stocks :
Savoir ce que l’on possède
„ Connaître à tout instant les quantités
disponibles par article va permettre à
l’entreprise de gagner en efficacité et en
productivité administrative.

„ Support de cette connaissance permanente :


la fiche de stock ou fiche d’inventaire
permanent.

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La fiche de stock : un modèle
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )

unité de comptage:
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES QTES QTES

8
Contenu de la fiche de stock
„ Selon les entreprises et leur besoins on trouvera des
informations plus ou moins développées :

„ Indications touchant à la désignation de l’article


concerné
– Désignation précise dans l’entreprise
– Nom du fournisseur
– Désignation chez le fournisseur
– Codification dans l’entreprise
– Codification chez le fournisseur

„ Localisation géographique de l’article dans


l’entreprise ( référence x,y,z de l’endroit de
rangement )
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Contenu de la fiche de stock

„ Indications sur la gestion des unités de


mesure :
– Unité de mesure d’achat ex: la tonne
– Unité de mesure de stockage ex : le kilo
– Unité de mesure de facturation ex: la tonne
– Unité de mesure de consommation ex: la palette
de x kilos

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Contenu de la fiche de stock

„ Indications destinées aux approvisionnements


– Consommations moyennes
– Durée de réapprovisionnement
– Lot de réapprovisionnement
– Quantités minimales de commandes
– Stock minimum
– Stock de sécurité
– Stock maximum

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Contenu de la fiche de stock

„ Indications destinées aux mouvements


quantitatifs et à la position du stock : dates,
libellés, entrées, sorties, stocks.
„ D’autres indications peuvent encore figurer (
dates des comptages d’inventaires, écarts
constatés……

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La logique de la fiche de stock

„ Stockde départ + entrées – sorties =


stock de fin.

„ Pour les articles non transformés, la


comptabilité utilise cette logique dans le
compte de résultat par : entrées ( achats ) +
variations de stocks ( stock de départ – stock
de fin ) = sorties ( consommations )

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Fiche de stock : un modèle complété
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )
Granulé plastique PVC colori blanc 4501 Ref fournisseur : BASF 125897B
unité de comptage: Kilo
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES QTES QTES

01,01,N Stock de départ 5 200


03,01,N Entrée BL BASF N° 458 10 000 15 200
05,01,N Sortie pour atelier extrusion 2 200 13 000
06,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 800 8 200
07,01,N Sortie pour atelier extrusion 6 000 2 200
12,01,N Entrée BL BASF N° 759 7 000 9 200
14,01,N Sortie pour atelier extrusion 5 700 3 500
15,01,N Sortie pour atelier extrusion 3 000 500
23,01,N Entrée BL BASF N° 802 8 000 8 500
24,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 500 4 000

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La logique de la fiche de stock

„ Stock de départ + entrées – sorties = stock


de fin.

Stock de départ 01,01,N : 5 200


plus Entrée du 03,01,N : 10 000
moins Sortie du 05,01,N : -2 200
Egale Stock de fin au 05,01,N : 13 000

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Fiche de stock : un modèle complété
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )
Granulé plastique PVC colori blanc 4501 Ref fournisseur : BASF 125897B
unité de comptage: Kilo
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES QTES QTES
01,01,N Stock de départ 5 200
03,01,N Entrée BL BASF N° 458 10 000 15 200
05,01,N Sortie pour atelier extrusion 2 200 13 000
06,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 800 8 200
07,01,N Sortie pour atelier extrusion 6 000 2 200
12,01,N Entrée BL BASF N° 759 7 000 9 200
14,01,N Sortie pour atelier extrusion 5 700 3 500
15,01,N Sortie pour atelier extrusion 3 000 500
23,01,N Entrée BL BASF N° 802 8 000 8 500
24,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 500 4 000

Totaux : 25 000 26 200


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La logique de la fiche de stock

„ Stock de départ + entrées – sorties = stock


de fin.

Stock de départ 01,01,N : 5 200


plus Entrée du mois : 25 000
moins Sorties du mois : -26 200
égale Stock de fin de période : 4 000

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Le contrôle des quantités en stocks
„ Les mouvements quantitatifs entrées et sorties
peuvent être positionnés d’après des bases réelles
ou théoriques.
„ Réelles : les quantités sont comptées
physiquement tant en entrées ( réceptions ) qu’en
sorties ( destinées à la production ou à la vente ).
„ Théoriques : les quantités sont positionnées en
stock théoriquement :
– Pour les entrées en ne comptant pas les quantités
physiques reçues, mais en validant les quantités
commandées en réceptions.
– Pour les sorties en les effectuant d’après des quantités
standard de production ( nomenclatures ).
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Le contrôle des quantités en stocks
„ Dans le but de valider les quantités réellement en
stocks, des inventaires physiques ponctuels sont
organisés.
„ La périodicité et la fréquence de ces inventaires
dépend de l’importance stratégique de l’article
concerné.
„ Les comptages peuvent amener à constater des
différences ( ou écarts ) d’inventaires.
„ Ces différences doivent être corrigées sur les
fiches de stocks dans les mouvements entrées ou
sorties, dans le but d’avoir en stock sur fiches des
quantités réellement existantes.
19
Exercice d’illustration

„ CAS de l’entreprise ROLLE

20
Les stocks
Valorisation

„ Lesstocks correspondent à des éléments


achetés et non vendus.

„ Ilsne peuvent donc être valorisés au prix de


vente mais au prix de revient.

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Les stocks
Valorisation
„« l’inventaire permanent est une organisation
des comptes de stocks qui, par
l’enregistrement des mouvements, permet de
connaître de façon constante, en cours
d’exercice, les existants chiffrés en quantités
et en valeurs » ( PCG 1982 )

22
Les stocks
Valorisation
„ Une fiche de stock peut être valorisée.
„ L’entreprise définit si cette fonctionnalité est
mise à la disposition de toutes les fonctions
concernées selon le degré de confidentialité
souhaitée.
„ Les logiciels permettent généralement
d’obtenir des fiches de stocks en quantités
ou en quantités+valeurs.
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Les stocks
Valorisation
„ Onobserve généralement dans les
entreprises :
– Des fiches de stocks quantitatives à destination
des magasiniers et approvisionneurs
– Les mêmes fiches de stocks valorisées à
destination des acheteurs, directeur de
production, comptabilité, contrôle de gestion.

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Une fiche de stock en qtés et valeurs
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )

unité de comptage:
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR

25
Valorisation des sorties et des stocks

„ La valeur du stock de départ est connue.


„ La valeur des entrées est connue par la
commande passée au fournisseur.
„ Reste à valoriser les sorties qui vont elles
mêmes influer sur la valeur du stock final.

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Valorisation des sorties et des stocks
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )
Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B
unité de comptage: kilo
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
01,01,N Stock de départ 5 200 5,00 26000
03,01,N Entrée BL BASF N° 458 10 000 6,00 60000 15 200 86000
05,01,N Sortie pour atelier extrusion 2 200 ? ? 13 000
06,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 800 ? ? 8 200
07,01,N Sortie pour atelier extrusion 6 000 ? ? 2 200
12,01,N Entrée BL BASF N° 759 7 000 6,50 45500 9 200
14,01,N Sortie pour atelier extrusion 5 700 ? ? 3 500
15,01,N Sortie pour atelier extrusion 3 000 ? ? 500
23,01,N Entrée BL BASF N° 802 8 000 5,50 44000 8 500
24,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 500 ? ? 4 000
25 000 149 500 26 200

27
Valorisation des sorties et des stocks
Méthodes habituelles
„3 méthodes sont habituellement utilisées :
– Le premier entré premier sorti ( ou PEPS ou
FIFO )
– Le dernier entré premier sorti ( ou DEPS ou
LIFO )
– Le coût unitaire moyen pondéré ( ou CUMP ou
PMP ou PUMP )

„ Lechoix va dépendre des moyens


organisationnels de l’entreprise et de son
type de fonctionnement.
28
Valorisation des sorties et des stocks
Méthode 1er entré 1er sorti

„ Ils’agit d’une méthode d’apurement de lots,


un lot pouvant être constitué par un tandem
quantité-date ou par un lot physique.
„ Le lot le plus ancien est le premier qui est
apuré.
„ Très adapté à la gestion des produits frais

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Valorisation des sorties de stocks
1ER ENTRE 1er SORTI

SABLE

L’élément le plus ancien est celui qui sort en premier


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Valorisation des sorties et des stocks
Méthode 1er entré 1er sorti
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )
Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B
unité de comptage: kilo
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
01,01,N Stock de départ 5 200 5,00 26000
03,01,N Entrée BL BASF N° 458 10 000 6,00 60000 15 200 86000
05,01,N Sortie pour atelier extrusion 2 200 5,00 11000 13 000 75000
06,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 800 25800 8 200 49200

LE LOT DE 5200KIL A 5,00 EST APURE PAR UNE SORTIE 3 000 5,00 15000
DE 2200Kil LE 05,01 et PAR UNE SORTIE DE 3000Kil 1 800 6,00 10800
INCLUS DANS LES 4800Kil LE 06,01 4 800 25800

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Valorisation des sorties et des stocks
Méthode du 1er entré 1er sorti
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) FIFO
Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B
unité de comptage: kilo
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
01,01,N Stock de départ 5 200 5,00 26000
03,01,N Entrée BL BASF N° 458 10 000 6,00 60000 15 200 86000
05,01,N Sortie pour atelier extrusion 2 200 5 11000 13 000 75000
06,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 800 25800 8 200 49200
sortie :3000 à 5 et 1800 à 6
07,01,N Sortie pour atelier extrusion 6 000 6 36000 2 200 13200
12,01,N Entrée BL BASF N° 759 7 000 6,50 45500 9 200 58700
14,01,N Sortie pour atelier extrusion 5 700 35950 3 500 22750
sortie: 2200 à 6 et 3500 à 6,50
15,01,N Sortie pour atelier extrusion 3 000 6,5 19500 500 3250
23,01,N Entrée BL BASF N° 802 8 000 5,50 44000 8 500 47250
24,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 500 25250 4 000 22000
sortie : 500 à 6,50 et 4000 à 5,50
25 000 149 500 26 200 153500

32
Valorisation des sorties et des stocks
Méthode du dernier entré 1er sorti
„ Il s’agit d’une méthode d’apurement de lots,
un lot pouvant être constitué par un tandem
quantité-date ou par un lot physique.
„ Le lot le plus récent est le premier qui est
apuré.
„ Méthode utilisée dans le secteur de la mode
„ Non admise par les règles comptables et
fiscales françaises pour l’établissement des
comptes annuels.
33
Valorisation des sorties et des stocks
Méthode du dernier entré 1er sorti

SABLE

L’élément le plus récent est celui qui sort en premier


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Valorisation des sorties et des stocks
Méthode du dernier entré 1er sorti
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) LIFO
Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B
unité de comptage: kilo
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
01,01,N Stock de départ 5 200 5,00 26000
03,01,N Entrée BL BASF N° 458 10 000 6,00 60000 15 200 86000
05,01,N Sortie pour atelier extrusion 2 200 6,00 13200 13 000 72800
06,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 800 6,00 28800 8 200 44000
07,01,N Sortie pour atelier extrusion 6 000 33000 2 200 11000
sortie : 3000 à 6 et 3000 à 5
12,01,N Entrée BL BASF N° 759 7 000 6,50 45500 9 200 56500
14,01,N Sortie pour atelier extrusion 5 700 6,50 37050 3 500 19450
sortie: 2200 à 6 et 3500 à 6,50
15,01,N Sortie pour atelier extrusion 3 000 16950 500 2500
sortie : 1300 à 6,50 et 1700 à 5
23,01,N Entrée BL BASF N° 802 8 000 5,50 44000 8 500 46500
24,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 500 5,50 24750 4 000 21750

25 000 149 500 26 200 153750

35
Valorisation des sorties et des stocks
Méthode du CUMP

„ Méthode largement utilisée


„ Evite de gérer des lots
„ A chaque entrée un nouveau coût unitaire
moyen pondéré est calculé

36
Valorisation des sorties et des stocks
Méthode du CUMP
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) CUMP
Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B
unité de comptage: kilo
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
01,01,N Stock de départ 5 200 5,00 26000
03,01,N Entrée BL BASF N° 458 10 000 6,00 60000 15 200 5,66 86000
05,01,N Sortie pour atelier extrusion 2 200 5,66 12447 13 000 73553
06,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 800 5,66 27158 8 200 46395
07,01,N Sortie pour atelier extrusion 6 000 5,66 33947 2 200 12447
12,01,N Entrée BL BASF N° 759 7 000 6,50 45500 9 200 6,30 57947
14,01,N Sortie pour atelier extrusion 5 700 6,30 35902 3 500 22045
15,01,N Sortie pour atelier extrusion 3 000 6,30 18896 500 3149
23,01,N Entrée BL BASF N° 802 8 000 5,50 44000 8 500 5,55 47149
24,01,N Sortie pour atelier extrusion 4 500 5,55 24961 4 000 22188

25 000 149 500 26 200 153312

37
COMPARAISON DES METHODES DE
VALORISATION
LA LOGIQUE DE LA FICHE DE STOCKS
FI FO LI FO C U MP

STOCK INITIAL 26000 26000 26000


+
VALEUR DES ENTREES 149 500 149 500 149 500
-
VALEUR DES SORTIES 153 500 153 750 153 312
=
STOCK FINAL 22 000 21 750 22 188

38
CHOIX DE LA METHODE DE
VALORISATION

„ Le choix de la méthode peut ne pas être


anodin à cause de l’ effet sur les résultats de
l’entreprise.

39
FONCTIONNEMENT DES
COMPTABILITES
„ La comptabilité analytique évalue les stocks
et les fournit à la comptabilité générale dans
le but de chiffrer
– La consommation de biens ( stocks non
transformés )
– La production de biens ( en-cours et produits
finis )

40
FONCTIONNEMENT DES
COMPTABILITES

LA LOGIQUE DU COMPTE DE RESULTAT


FI FO LI FO CUMP

ACHATS 149500 149500 149500


+
VARIATIONDESTOCKS 4000 4250 3812
=
CONSOMMATION 153500 153750 153312

41
Exercices d’application en séance de TD

„ Cas BOZE
„ Cas SIENE
„ Cas MAIA et MIMIPAON

42