Chapitre II

Généralités sur l’audit

II.1Introduction

Définition 1 : L’audit (on prononce le t final) est une expertise professionnelle effectuée par
un agent compétent et impartial aboutissant à un jugement par rapport à une norme sur les
états financiers, le contrôle interne, l'organisation, la procédure, ou une opération quelconque
d'une entité.

Définition 2 : Il s’agit donc d'opérations d'évaluations, d'investigations, de vérifications ou de

contrôles, regroupées sous le terme d’audit en raison d'exigences réglementaires ou
normatives. En effet, ces exigences stipulent que ces opérations correspondent à des
procédures écrites avec des responsables identifiés, ce qui explique l'apparition de ce terme en
français.

Définition 3 : L’audit est perçu comme un outil d'amélioration continue, car il permet de faire
le point sur l'existant afin d'en dégager les points faibles ou non conformes (suivant les
référentiels d'audit). Ce constat, nécessairement formalisé sous forme de rapport écrit, permet
de mener les actions nécessaires pour corriger les écarts et dysfonctionnements relevés.

D’une manière générale : Audit vient du latin « audire » qui signifie « écouter » ; le verbe
anglais « to audit » est traduit par « vérifier, surveiller, inspecter ». Les organisations
économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler, l’audit consiste en un examen
mené par un professionnel indépendant sur la manière dont est exercée une activité, et sur les
informations élaborées par les responsables, par rapport à des critères d’appréciation relatifs à
cette activité.
L’audit financier est sans conteste, l’aspect de l’audit le plus connu et le plus ancien.
L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les aspects du fonctionnement de l’entreprise :
audit social, audit juridique, audit industriel etc (WHANNOU, 2013).

a) L’audit est un examen professionnel

L’audit est un processus d’examen critique dont le caractère professionnel se manifeste par :
  La compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une expérience
pertinente ;
 L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire l’examen
(AHOUANGANSI, sd).
b) L’audit porte sur des informations

La notion d’informations est conçue de façon extensive. L’audit porte sur :

 Des informations analytiques ou synthétiques ;

 Des informations historiques ou prévisionnelles ;
 Des informations internes ou externes à l’entité émettrice ;
 Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc.

c) L’expression d’une opinion responsable et indépendante

L’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsable car elle l’engage de façon
personnelle. Elle peut être complétée par la formulation de recommandations.

d) La référence à des critères de qualité

L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de qualité :

 La régularité, qui est la conformité à des règles, procédures et principes qui peuvent
être internes ou externes à l’entité émettrice de l’information (on parle aussi d’audit de
conformité). Ex règles comptables, droit fiscal, droit social, etc.
 La sincérité (ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans l’information. C’est
l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et procédures.
 L’efficacité : il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles de se
combiner avec les critères de régularité et de sincérité. Ils sont généralement
décomposés en trois (03) éléments (parfois désignés sous l’expression « les trois E ») :
⇒ Économie : dans l’acquisition des ressources humaines et matérielles mises en
œuvre dans un projet
⇒ Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherchés ont été
atteints ;
⇒ Efficience : rapport entre les biens ou services produits d’une part et les ressources
 utilisées pour les produire d’autre part.
L’audit est donc un abrégé d’auditing. Certains auteurs utilisent le terme contrôle
comptable et le définissent comme étant une activité qui, par un examen systématique
des livres et documents d’une entreprise, permet :

→ De vérifier si les comptes expriment la situation réelle de l’entreprise au moment

où s’effectue ce contrôle, ou au moment de l’établissement du bilan ;
→ De relever l’exactitude des enregistrements comptables tant du point de vue
arithmétique, que du point de vue de la conception et de l’orthodoxie comptable;
→ De relever les erreurs et les fraudes;
→ De s’assurer que la comptabilité est claire et fiable, bien tenue et que le contrôle
interne fonctionne régulièrement;
→ D’apprécier dans quelle mesure la comptabilité est à même de remplir son principal
rôle d’outil de gestion;
→ De commenter et interpréter dans un rapport des postes de bilan en lieu et place du
chef d’entreprise;
 → D’effectuer un contrôle économique appelé aussi « critique de gestion ».
Les anglo-saxons utilisent le terme « auditing » qu’ils définissent comme étant l’examen
systématique des états financiers et des opérations effectuées, pendant un moment donné, afin
d’en déterminer la concordance avec les principes comptables généralement admis, les
instructions de la direction et la réglementation en vigueur (Mpere, 2011) cité par (ASSOLY
NZOHO, 2009).
Selon MERTON cité (ASSOLY NZOHO, 2009), un chercheur conscient de ses besoins ne
peut passer outre la nécessité de clarifier, car une exigence essentielle de la recherche est que
le concept soit défini avec une clarté suffisante pour lui permettre de progresser.
L’audit est une action qui consiste à s’assurer du caractère complet, sincère et régulier des
comptes d’une entreprise, à s’en porter garant auprès des divers partenaires intéressés de la
firme et, plus généralement, à porter un jugement au-delà des seuls aspects financiers, à la
qualité et à la rigueur d’une gestion.
D’après le (Petit Larousse illustré, 1994), l’audit est une procédure de contrôle de la
comptabilité et de la gestion d’une entreprise et en vue d’apprécier l’atteinte de ses objectifs.

II.2 Historique de l’audit

- Les premières démarches de normalisation et de contrôle des comptes remontent à
l’Antiquité. Les Sumériens du deuxième millénaire avant J.C. avaient déjà compris l’utilité
d’établir une information objective entre partenaires économiques.

- Le fameux code d’Hammourabi ne se contentait pas de définir des lois commerciales et

sociales générales, mais mentionnait explicitement l’obligation d’utiliser un plan comptable
et de respecter des normes de présentation afin d’établir un support fiable de communication
financière.

- Plus tard, dès le 3ème siècle avant J.C., les gouverneurs romains ont nommé des questeurs
chargés de contrôler les comptabilités de toutes les provinces.

- C’est de cette époque que provient l’origine du terme « audit », dérivé du latin audire qui
veut dire « écouter ». Les questeurs rendaient en effet compte de leur mission devant une
assemblée constituée d’« auditeurs » (Raffegeau, Dufils, & Ménonville, 1994). Par la suite,
le développement des pratiques de contrôle des comptes a accompagné l’évolution générale
des structures économiques et des grandes organisations administratives et commerciales.

- Ce n’est cependant qu’à partir du XIXe siècle que ces pratiques se sont développées de
manière systématique tant dans leur ampleur que dans leurs méthodes en parallèle avec
l’émergence de l’entreprise moderne.
C’est à cette époque que remonte l’apparition progressive de l’audit sous la forme qu’il
connaît actuellement. Ce développement s’est effectué selon trois grandes phases
historiques (Carpenter & Dirsmith 1993) :

a) Jusqu’à la fin du XIXe (19ème siècle), la finalité de l’audit était orientée principalement
vers la recherche de la fraude. Les modes de contrôle étaient donc axés vers la
vérification détaillée, voire exhaustive, des pièces comptables.
b) À partir du début du XXe (20ème siècle), la recherche de fraudes ou d’erreurs mis à
part, les méthodes de sondages sur les pièces justificatives, par opposition à leur
vérification détaillée, font leur apparition.
Cette évolution a été imposée par la forte croissance de la taille des organisations
contrôlées qui a augmenté le coût des audits.
c) Après le milieu du XXe (20ème siècle), la finalité affirmée de l’audit se limite
désormais à l’émission d’un jugement sur la validité des comptes annuels.
 En outre, l’importance donnée à la revue des procédures de fonctionnement de
l’entreprise s’accroît progressivement pour devenir aujourd’hui primordiale.
d) En effet, face à l’augmentation de la taille et de la complexité des entreprises, les
auditeurs ont peu à peu assimilé l’intérêt de la qualité des procédures internes pour
s’assurer de la fiabilité des informations produites par le système comptable.
Le rôle de l’audit moderne, résultat de cette évolution historique, est aujourd’hui
suffisamment stabilisé aux yeux de la profession pour qu’elle puisse en proposer une
définition précise à la lumière des pratiques constatées.

Le tableau (1) donne une synthèse du progrès de l’audit comme suit :

Période Prescripteur de Auditeurs Objectifs de l'audit

l'audit (‫)الواصف‬

IIIème siècle avant Rois, Empereurs, Questeurs, Clercs ou Punir les voleurs
J.C. gouvernements Ecrivains pour détournement
romains (‫ ورجال الدين أو‬، ‫الدعاة‬ de fond, Protéger le
‫)الكتاب‬ patrimoine:

1700 à 1850 États, Tribunaux Comptables Réprimer les fraudes

commerciaux et et punir les
actionnaires. fraudeurs, protéger le
patrimoine.

1851 -1940 États, actionnaires Professionnels Éviter les fraudes et

d'audit et de la les erreurs, et attester
comptabilité ou la fiabilité des états
juristes financiers historiques
et du bilan.

1941-1970 États, banques, Professionnels Attester la sincérité

actionnaires d’audit et de et la régularité des
comptabilité états financiers
historiques
 1971-1990 États, tiers et Professionnels Attester la qualité du
actionnaires d’audit et de contrôle interne et le
comptabilité respect des normes
d'audit.

Tableau (1) Synthèse du progrès de l’audit

II.3 Naissance de l’audit

L’entreprise peut être définie de 02 façons différentes :

Économiquement : c’est un agent Selon la théorie des organisations :

économique qui, sous l’impulsion d’un c’est un système finalisé et ouvert sur
entrepreneur, produit des biens et un environnement donné.
services pour un marché. Elle est
caractérisée par son rôle productif.

Or, l’environnement dans lequel vit l’organisation

est caractérisé par :
sa complexité et
sa mutation (ou changement) permanente.

Besoin de maitrise

Les dirigeants de l’entreprise introduisent

Un système d’audit assurant ainsi cette maitrise.

Le terme audit, est devenu synonyme :

d’objectivité,
d’efficacité,
d’outil d’aide à la gestion.
II.4 Domaines de l’audit (autrement dit : types de l’audit)

Actuellement, le terme « audit » est utilisé dans plusieurs domaines. En effet, la notion d’audit
est fonction d’un certain nombre des facteurs, notamment :

- La matière à auditer,
- La position de l’auditeur,
- La dynamique de la profession,
- La nature juridique d’engagement
- La périodicité

La notion d’audit étant devenue plus large, nous nous limiterons ici à la définition de quelques
aspects faisant état du domaine d’audit, en plus de l’audit externe.

Les processus de fonctionnement des organisations peuvent être découpés en trois niveaux,
correspondants à des horizons de gestion différents :
 La stratégie
 La gestion courante ou tactique
 Les opérations élémentaires

Trois processus en permettent la maitrise :

 La planification stratégique
 Le contrôle de gestion
 Le contrôle opérationnel

Selon cette conception, l’audit pourrait s’organiser en trois niveaux, s’appliquant

respectivement à chacun des trois horizons :

 L’audit de la stratégie ou la planification stratégique : est le processus qui

consiste à décider des buts de l’organisation et des stratégies et politiques à
employer pour atteindre ces buts.
  L’audit de gestion ou le contrôle de gestion : est le processus par lequel les
dirigeants s’assurent que l’organisation met en œuvre ses stratégies et politique
de manière efficace et efficiente.

 L’audit opérationnel ou le contrôle opérationnel : est le processus qui consiste à

s’assurer que les taches spécifiques sont mises en œuvre de manière efficace et
efficiente.

L’audit opérationnel peut concerner :

 L’entreprise dans son ensemble

 Une entité de l’entreprise ou une fonction
 Un système entrant dans le champ de responsabilité d’une fonction ou d’une entité
 Un élément du système tel que les procédures par exemple.

II.4.1 L’audit du système (‫)تدقيق النظام‬

Dans un audit de système, l’auditeur s’attache à déceler les inaptitudes du système examiné à
produire les effets attendus.

Un système est un ensemble qui comprend des dispositifs cohérents permettant l’exécution de
processus en fonction des objectifs fixés.

Le système doit assurer le respect aussi bien des conditions de fond que de forme, formant les
objectifs du système.

Par exemple l’audit du système de facturation vérifie que les systèmes produit des factures
correctes, dans des délais rapides en permettant le recouvrement.

II.4.2 L’audit de procédure (‫)التدقيق اإلجرائي‬

Un audit de procédure consiste soit à en vérifier le fonctionnement et l’application, soit à

apprécier la procédure elle-même au regard des objectifs de sécurité, d’économie, d’efficacité,
et d’efficience.

La procédure est un règlement interne qui formalise le déroulement d’un processus. Il fait
partie d’un système cohérent.
Dans un système, les procédures :

 Organisent le déroulement des actions, décrivent les travaux dans le temps et

l’espace
 Formalisent les responsabilités dans des séquences d’actions
 Permettent de rationaliser, d’optimiser, de simplifier le travail, de standardiser les
actions qui se répètent
 Représentent le mode de fonctionnement des structures de l’entreprise dans le
détail.

II.4.3 L’audit d’une entité ou d’une fonction (‫)تدقيق كيان أو وظيفة‬

L’audit d’une fonction consiste à examiner quatre caractéristiques de chacune des entités la
composant :
 Ses finalités et objectifs,
 Ses moyens,
 Ses interactions avec d’autres entités,
 La culture qui y domine.
Une entité assure à l’intérieur de l’entreprise tout ou partie d’une fonction.
Elle est dotée de moyens humains et matériels, réunis pour remplir des objectifs et
des finalités, en interaction avec d’autres entités internes et externes.

La fonction s’articule autour de processus, de l’attribution de certaines compétences et des

responsabilités correspondantes.

II.4.4 L’audit qualité (‫)تدقيق الجودة‬

L’audit qualité est un examen méthodique et indépendant en vue de déterminer si les activités
et résultats relatifs à la qualité satisfont aux dispositions préétablies, et si ces dispositions sont
mises en œuvre de façon effective et aptes à atteindre les objectifs.
L’audit qualité a pour objectifs :

 Déterminer la conformité ou la non-conformité des éléments du système qualité aux

exigences prescrites.
 Déterminer l’efficacité du système qualité mis en œuvre à satisfaire aux objectives
qualités prescrites
 Donner a l’audite l’occasion d’améliorer son système qualité
 Satisfaire des exigences réglementaires
 Permettre l’enregistrement du système qualité de l’organisation auditée.

II.4.5 L’audit de stratégie (‫)تدقيق اإلستراتيجية‬

L’audit de stratégie a pour objet d’identifier et de relever la nature exacte de la stratégie

qu’une entreprise développe à un moment donne, d’en vérifier la cohérence globale et d’en
déterminer les principales faiblesses, en vue de porter une appréciation sur les chances de
succès à terme de l’entreprise.
Il fournit un cadre d’analyse complet permettant aux dirigeants d’orienter rapidement la
stratégie mise en œuvre.

II.4.6 En fonction de l’entité auditée (‫)اعتمادا على الكيان الذي تتم مراجعته‬

C’est l’audit autrefois mené seulement dans les sociétés commerciales, en particulier les
sociétés anonymes (‫)شركات مجهولة‬, l’audit est aujourd’hui exercé dans toutes les catégories
d’entités y compris celles relevant du secteur non lucratif (‫( )القط}}}اع غ}}}ير ال}}}ربحي‬ex :
association…) ou du secteur public. On peut citer des exemples d’audit qualifiés à partir du
nom d’une entité particulière ou d’une branche d’activité, et dont les objectifs sont liées à
ceux de l’audit financière, de l’audit opérationnel ou de la gestion comme :

a) Audit des centres de gestion agrées (‫)مراجعة مراكز اإلدارة المعتمدة‬,

b) Audit des sociétés mixtes (‫مراجعة الشركات المختلطة‬.).

II.4.7 En fonction de l'intervenant

a) L’audit interne : il est défini par par l’Institut Français des Auditeurs et
Contrôleurs Internes (IFACI) comme suit : « L’audit interne est la révision
 périodique des instruments dont disposent une direction pour contrôler et gérer
l’entreprise. Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction de
l’entreprise et indépendant des autres services » (‫التدقيق الداخلي هو المراجعة الدورية لألدوات‬
‫ يتم تنفي}}ذ ه}}ذا النش}}اط من قب}}ل إدارة تعتم}}د على إدارة الش}}ركة‬.‫المتاح}}ة لإلدارة للس}}يطرة على الش}}ركة وإدارته}}ا‬
‫)ومستقلة عن غيرها من الخدمات‬.
L’IIA (the Institute of Internal Auditors, l'institut mondial) définit l’audit interne
comme :
« Une activité indépendante, objective et impartiale, exercée dans une organisation
(entreprise, organisme, …), par des personnes formées (le plus souvent de
l'organisation et en équipe), menée pour produire de la valeur ajoutée pour cette
organisation en lui apportant assurance sur son fonctionnement et conseils pour
l’améliorer » (‫ من قب}}ل‬،)‫ وما إلى ذل}ك‬،‫ منظمة‬،‫تم القيام بنشاط مستقل وموضوعي ونزيه في منظمة (شركة‬
‫ نف}ذت إلنت}اج قيم}ة مض}افة له}ذه المنظم}ة من خالل توفيره}ا‬،)‫أشخاص مدربين (ومعظمهم من المنظم}ة وفري}ق‬
‫)ضمانا لعملها ونصائح لتحسينها‬.

b) L’audit externe :
L’audit externe est une fonction indépendante de l’entreprise dont la mission est de
certifier l’exactitude des comptes, résultats et états financiers, et plus précisément
certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et états financiers.
(‫المراجعة الخارجية هي وظيف}ة مس}تقلة عن الش}ركة ال}تي تتمث}ل مهمته}ا في التص}ديق على دق}ة‬
‫ وعلى نحو أدق للتص}}ديق على االنتظ}}ام والنزاه}}ة والص}}ورة‬،‫الحسابات والنتائج والبيانات المالية‬
‫المؤمنة للحسابات والبيانات المالية‬.)

II.4.8 En fonction de l'objectif de la mission

On peut citer trois types d'audit :

a) L'audit de la gestion :
C'est l'audit le plus connu du grand public. Il a pour objectif soit d'apporter les preuves
d'une fraude, d'une malversation ou d'un gâchis, soit de porter un jugement critique sur
une opération de gestion ou les performances d'une personne ou d'un groupe de
personnes.( ‫ والمقص}}ود ب}}ه إم}}ا تق}}ديم أدل}}ة على االحتي}}ال أو‬.‫هذا هو أفضل مراجعة معروفة من عامة الن}}اس‬
‫ أو إجراء تقييم نقدي لعملية إدارية أو أداء شخص أو مجموعة من األشخاص‬،‫) االختالس أو الفوضى‬.
b) L'audit opérationnel :
 C’est l’intervention dans l’entreprise sous la forme d’un projet, de spécialistes utilisant
des techniques et des méthodes spécifiques, ayant pour objectifs ( ‫هو التدخل في الشركة في‬
‫ مع تحقيق األهداف التالية‬،‫ متخصصين يستخدمون تقنيات وأساليب محددة‬،‫شكل مشروع‬:):
 D’établir les possibilités d’amélioration du fonctionnement et de l’utilisation des
moyens, à partir d’un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est
obtenu (• ‫ اس}تنادا إلى تش}خيص أولي يتم الحص}ول على‬،‫إنشاء إمكانيات لتحسين أداء واستخدام الوس}ائل‬
‫أوسع توافق في اآلراء بشأنه‬.).

 De créer au sein de l’entreprise une dynamique de progrès selon les axes

d’amélioration arrêtés.( ‫لخلق داخل الشركة ديناميكية التقدم وفقا لمحاور التحسن توقفت‬.)

c) L'audit financier :
Il vérifié le respect des règles et principes comptables tels qu'ils résultent de la loi
comptable et des orientations des organismes a compétence nationale (conseil national
de l'ordre des experts). Il intéresse les actions ayant une incidence sur la préservation
du patrimoine, sur les saisies et traitements comptables ainsi que sur l'information
financière publiée par l'entreprise. L'audit financier correspond soit à une mission
contractuelle confiée à un professionnel et portant sur la révision comptable, soit à une
mission légale conduite par un commissaire aux comptes.( ‫فإنه يتحقق من االمتثال للقواعد‬
‫والمب}}ادئ المحاس}}بية ال}}تي تنجم عن الق}}انون المحاس}}بي والمب}}ادئ التوجيهي}}ة للهيئ}}ات ذات االختص}}اص الوط}}ني‬
‫ وعلى‬،‫ ويتعل}ق األم}ر ب}اإلجراءات ال}تي له}ا ت}أثير على الحف}اظ على األص}ول‬.)‫(المجلس الوطني ألمر الخ}براء‬
‫ ويقاب}}ل الت}}دقيق الم}}الي إم}}ا‬.‫ وعلى المعلومات المالي}}ة ال}}تي تنش}}رها الش}}ركة‬،‫المضبوطات والمعالجات المحاسبية‬
‫تكليف تعاقدي يعهد به إلى مهني أو يتصل بمراجعة حسابات مراجعة الحسابات أو إلى مراجع}}ة قانوني}}ة يق}وم به}}ا‬
‫مراجع حسابات‬.)
d) Autres audits :
 Audit social : est une forme d'audit appliqué à l'entreprise, en particulier à
la gestion des ressources humaines, mais aussi un audit de la responsabilité sociale
des entreprises.
 Audit environnemental : Il fait appel à l'évaluation environnementale, le but étant
de favoriser une amélioration continue de la performance environnementale des
activités industrielles et la collecte de renseignements pertinents ;
 L'audit informatique (en anglais Information Technology Audit ou IT Audit) a
pour objectif d’identifier et d’évaluer les risques (opérationnels, financiers, de
réputation notamment) associés aux activités informatiques d'une entreprise ou d'une
administration
 L'audit de la dette est un outil qui permet de passer au crible de l'analyse les
différents emprunts pour en faire la radiographie. Il s'agit de donner réponse à des
questions comme : Qu'est devenu l'argent de tel emprunt ? Dans quelles conditions a-t-
il contracté ? Combien d'intérêts ont été payés ? À quel taux ? Combien a été
remboursé ? mais aussi Qui a emprunté et au nom de qui ? La personne qui a emprunté
avait-elle la légitimité pour le faire ? Qui a prêté et au nom de qui ? À quoi l'argent
était-il destiné et comment va-t-il servir ? Etc.
 Audit immobilier : (en particulier l’audit énergétique) :
(le chapitre III est consacré à l’audit énergétique)