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Prof. Hugo Santana e Prof.

Luiz Miguel Renda

Contabilidade Intermediaria

Tema 05 Apurao do CMV - ARE


Palavras chave: Apurao, CMV, ARE

Tema 5 Apurao do CMV ARE A apurao do Resultado do Exerccio


consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo.

1) Elaborar um Balancete de Verificao;

Apurao Simplificada do encerramento do exerccio

3) Transferir os saldos das Contas de Receitas para a Conta Transitria Apurao do Resultado do Exerccio;

2) Transferir os saldos das Contas de Despesas para a Conta Transitria Apurao do Resultado do Exerccio;

4) Apurar o saldo da Conta Apurao do Resultado do Exerccio; 5) Transferir o saldo da Conta Apurao do Resultado do Exerccio para a conta de Lucros ou Prejuzos;

Apurao Simplificada do encerramento do exerccio

Tm como finalidade averiguar se os saldos das contas contbeis esto em equilbrio. Proporciona aos responsveis pela contabilidade verificar periodicamente, se os lanamentos esto sendo realizados de maneira correta.

1. Balancete de Verificao

1.Balancete de Verificao

Proporciona aos responsveis pela conta-bidade verificar periodicamente (diaria-mente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente), se os lanamentos esto sendo realizados de maneira correta. 6

1. Balancete de Verificao

Auxilia na deteco de erros, embora no consiga detectar todos. Auxilia na deteco de erros, embora no consiga detectar todos. 7

BALANCETE DE VERIFICAO EM 30-06-X10


CONTAS SALDOS ANTERIORES DEVEDORES DEVEDORES MOVIMENTAO SALDOS ATUAIS CREDORES CREDORES CREDORES CREDORES

TOTAIS

2) Transferir os saldos das Contas de Despesas para a Conta Transitria ARE;


Despesas
Passivo e PL

Devedor Diminui

ARE Aumenta

3) Transferir os saldos das Contas de Receitas para a Conta Transitria ARE;


Receita
xxxxxx

Credor ARE Diminui Aumenta

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4) Apurar o saldo da Conta Apurao do Resultado do Exerccio;


Desp.Salrios 12.000 Desp. Mat. Escrit. 6.000 Receita

12.000 6.000 18.000

A.R.E

60.000

60.000

60.000 42.000 Lucro 11

4) Transferir o saldo da Conta Apurao do Resultado do Exerccio para a conta de Lucros ou Prejuzos;
Lucro 42.000 A.R.E 42.000 Conta Transitria A.R.E
XXXX

Conta Transitria

42.000

Prejuzo Ac.
xxxxx

xxxx

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Demonstrao de Resultado do Exerccio

principal demonstrao de fluxos. Compara receitas com despesas do perodo, reconhecidas e apropriadas, apurando o resultado que pode ser positivo (receitas superando as despesas); negativo (despesas superando as receitas) ou nulo (igualdade entre receitas e despesas) 13

Demonstrao de Resultado do Exerccio

sendo esta ltima configurao muito rara, mas teoricamente admissvel. Demons-trao Financeira que contm um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em dado perodo, normalmente 12 meses. Apresentada de forma dedutiva (vertical),

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Demonstrao de Resultado do Exerccio


ou seja, das receitas subtraem-se as despe-sas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo).

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atravs da DRE que se consegue evidenciar os componentes que provocam alteraes no patrimnio lquido da empresa, ou seja, se ela obteve lucro ou prejuzo. Faz a comparao das receitas com os custos e despesas, reconhecidos e apropriados no perodo de apurao, tendo como base o regime de competncia.

DRE

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Regime de Competncia: estabelece que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do exerccio quando forem geradas, sempre quando se correlacionarem, independente do recebimento ou pagamento.
A DRE um fato econmico (relacionado riqueza) e no financeiro (relacionado dinheiro)

DRE

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A legislao prev a obrigatoriedade da elaborao da DRE e tambm estabelece as informaes mnimas que devem conter na DRE, ficando cada empresa livre para elaborar o modelo que melhor espelhe o resultado de suas atividades. Segue um modelo 18

DRE

DRE Empresa X Receita Operacional Bruta (-) Dedues da receita bruta (=) Receitas operacionais lquidas (-) CPV ou CMV ou CSP (=) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais (=) Lucro ou Prejuzo Operacional (-/+) Despesas e/ou Receitas no-operac. (=) Resultados antes do imposto de renda (-) Proviso p/IR e CSLL (=) Resultado depois do imposto de renda (=) Lucro ou Prejuzo lquido do Exerccio

31/12/2010

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DRE Empresa X Receita Operacional Bruta (-) Dedues da receita bruta (=) Receitas operacionais lquidas (-) CPV ou CMV ou CSP (=) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais (=) Lucro ou Prejuzo Operacional (-/+) Despesas e/ou Receitas no-operac. (=) Resultados antes do imposto de renda (-) Proviso p/IR e CSLL (=) Resultado depois do imposto de renda (=) Lucro ou Prejuzo lquido do Exerccio

31/12/2010

100.000, ( 23.000) 77.000, (45.000) 32.000, (12.400,) 19.600 ( 2.300) 17.300 ( 4.152) 13.148 13.148

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Representa todo o faturamento da empresa, todas as receitas das vendas e/ou prestao de servios, caracterizado pela sada dos bens vendidos terceiros.

Receita Operacional Bruta

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As dedues das vendas so referentes descontos concedidos (abatimentos), de-volues ou cancelamento de vendas e ainda os impostos incidentes sobre as vendas (ICMS, IPI, ISSQN, PIS e Cofins).

Dedues

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Vendas Brutas (-) dedues de vendas brutas, utilizada para anlise das receitas efetivamente realizadas pela empresa. Custos das mercadorias vendidas (CMV/CPV ou CSP): CMV = EI + C - EF 23

Receita Operacional Lquida

Custo da Mercadoria Vendida/Custo do Produto Vendido/Custo do Servio Prestado


Custos das mercadorias (CMV/CPV ou CSP): CMV = EI + C - EF 24 vendidas

CMV
CMV= E inicial+ C- E final E inicial = Estoque inicial de mercadorias C= Compras de mercadorias Lquidas (c/de-vidas dedues) E final = Estoque final de mercadorias no perodo 25 A seguir: calcula-se o Lucro Bruto

So aquelas relacionadas atividade principal da empresa, Podem ser: De vendas: relacionadas com a comercializao dos produtos. Ex: marketing, propaganda, comisso, garantia, proviso para devedores duvidosos, depreciao, telefone, etc. 26

Despesas Operacionais

Financeiras: decorrentes da necessidade de capital de giro ou do financiamento do ativo. Ex: juros pagos, descontos concedidos, despesas bancrias. Aqui se faz a deduo das receitas financeiras como: descontos obtidos, juros recebidos, rendimentos de aplicaes,etc.

Despesas Operacionais

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Gerais administrativas: so referentes gesto da empresa. Ex: honorrios da administrao, salrios e encargos da administrao, despesas legais e judiciais, material de escritrio, depreciao do imobilizado, etc. Ainda outras despesas operacionais no relacionadas

Despesas Operacionais

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a base de clculo para a proviso do im-posto de renda e tambm para a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL). Se houver prejuzo, no haver incidncia de IR nem CSLL. A base do IR o Lucro Real, calculado no LALUR (livro de apurao do lucro real), com adaptaes da legislao 29

Resultado antes do IR

DRE Empresa X Receita Operacional Bruta (-) Dedues da receita bruta (=) Receitas operacionais lquidas (-) CPV ou CMV ou CSP (=) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais (=) Lucro ou Prejuzo Operacional (-/+) Despesas e/ou Receitas no-operac. (=) Resultados antes do imposto de renda (-) Proviso p/IR e CSLL (=) Resultado depois do imposto de renda (=) Lucro ou Prejuzo lquido do Exerccio

31/12/2010

100.000, ( 23.000) 77.000, (45.000) 32.000, (12.400,) 19.600 ( 2.300) 17.300 ( 4.152) 13.148 13.148

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Participaes e Contribuies

Devem-se ser deduzidas as participaes dos empregados, de debntures (ttulos de crdito), dos administradores e das partes beneficirias ttulos negociados) E ainda as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia dos 31 empregados.

Corresponde ao resultado final disposio dos proprietrios (scios ou acionistas) que determinaro a aplicao desse resultado. O lucro integrar a conta lucros acumulados e ser distribudo como dividendos (parte a ser distribuda aos acionis-tas) e destinados para reservas constantes no PL.

Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

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Se o resultado for prejuzo, ser registrado no PL no Balano Patrimonial, reduzindo esse PL.

Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

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Lucro por Ao
Lucro por ao = Lucro lquido do exerccio nmero de aes

*nmero de aes em circulao do capital social

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Exerccio: Estruture a DRE:


Contas Imposto sobre servios ICMS sobre vendas Despesas financeiras Despesas administrativas Custos dos servios prestados Custo das mercadorias vendidas Venda de mercadorias Dividendos Propostos Receitas de servios prestados Proviso para imposto de renda Saldos (R$) 30.000 204.000 180.000 150.000 100.000 600.000 1.200.000 30.000 600.000 80.400 35

OBRIGADO!

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Centro de Educao a Distncia


Universidade Anhanguera Uniderp

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ROTEIRO DE ATIVIDADES-MATRIZ DISCIPLINAR Data da aula:

13/09/2011
Curso: Administrao 4 semestre Contabilidade Intermediria Hugo Santana Luiz Miguel Tema da aula: Apurao do CMV - ARE Contedo abordado: Aborda os contedos do captulo 10, pp. 165-169 do Livro-Texto. Nele, voc observar o mecanismo de apurao do resultado da empresa. A apurao do resultado do exerccio dar se- pelo confronto das despesas incorridas e ainda pelas receitas realizadas no perodo escolhido. O resultado dessa operao o reconhecimento do lucro (quando o valor das receitas maior que o valor das despesas) ou prejuzo (quando o valor das receitas menor que o valor das despesas). A finalizao da apurao do resultado do exerccio ir para o Balano Patrimonial em forma de lucro ou prejuzo, podendo, assim, ser parte distribuda para os acionistas a formao de reservas. As contas de receitas e despesas sero apresentadas na demonstrao do resultado do exerccio que ter como objetivo apresentar o desempenho da empresa, apurado durante o exerccio social. As receitas que faro parte da apurao do resultado do exerccio podem ser provenientes da venda de bens, da prestao de servios, ou por meio das receitas financeiras oriundas de juros sobre duplicatas de clientes pagas em atraso, ou, ainda, de rendimentos provenientes de aplicaes em renda fixa e em renda varivel, variaes monetrias ativas decorrentes de atualizaes de direitos a receber, ou outras receitas, como lucro na venda de imobilizado, intangvel e investimentos. Contudo, voc estudar que as despesas viro dos gastos relacionados aos esforos da empresa em realizar vendas e vinculados aos gastos com a manuteno da estrutura administrativa. Assim, podero ser de natureza financeira como: juros, variaes cambiais, impostos sobre operaes financeiras etc. Objetivos especficos de aprendizagem para o tema abordado: Entender a metodologia da apurao do resultado do exerccio. Apresentar a apurao do resultado do exerccio na prtica. Demonstrar o resultado do exerccio da empresa. Analisar o exerccio da empresa em suas operaes. 2011/2 Semestre: Disciplina: Professor EAD: Perodo Letivo:

Metodologias de ensino: Teleaulas (horrio de transmisso ao vivo e atividades presenciais), interao via web e atividades distncia.

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Atividades presenciais relacionadas Teleaula: As atividades presenciais devem ser realizadas aps a teleaula e todas as questes devem ser respondidas individualmente pelos alunos. Como atividade presencial, os alunos devero responder todas as questes objetivas sobre esta teleaula. As questes podero ser discutidas em grupos em sala de aula. Questo 1 - (Provo de Cincias Contbeis, 2002). As receitas e as despesas esto geralmente relacionadas. Nas empresas com fins lucrativos: a) A despesa incorrida de acordo com o pagamento e a receita realizada no momento em que a posse do produto transferida para terceiros. b) A despesa incorrida no momento em que ocorre o consumo, e a receita, no momento em que se recebem os valores decorrentes da venda. c) A despesa incorrida no momento em que ocorre o desembolso, e a receita realizada no momento em que se transfere a propriedade do bem ou servio. d) A receita realizada por ocasio da transferncia da propriedade, e a despesa incorrida no momento da aquisio, independentemente do pagamento. e) A receita realizada no momento em que transferida a propriedade do bem ou servio, e a despesa incorrida no momento do consumo.

Questo 2 - O encerramento das contas refere-se a um conjunto de procedimentos realizados no final do perodo para registrar as transaes no prximo perodo. As seguintes contas so usadas no encerramento do exerccio: a) Banco e caixa. b) Capital e reserva de lucros. c) Contas de receita e despesa. d) Contas a pagar. e) Salrios a pagar.

Questo 3 - As contas que se referem a um perodo de tempo especfico so denominadas: a) Contas de resultado. b) Contas patrimoniais. c) Contas permanentes. d) Contas bancos. e) Valores a receber.

Questo 4 - Assinale a alternativa correta: a) Aps a apurao do resultado do exerccio, as contas patrimoniais tm seus saldos zerados. b) Na apurao do resultados do exerccio, as contas de receitas so debitadas no momento

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da transferncia para a Are. c) Na apurao do resultado do exerccio, as contas de despesas so debitadas no momento da transferncia para a Are. d) Aps a apurao do resultado do exerccio, as contas que permanecem com saldo na contabilidade so contas de resultado. e) Aps a apurao as contas e saldos so zerados.

Questo 5 - No recebimento de uma duplicata de cliente com juros, marque a alternativa que representa saldo devedor. a) Receita de juros e caixa. b) Receita de juros. c) Caixa. d) Duplicatas a pagar. e) Juros pagos.

Atividades a distncia

Prezado (a) Acadmico (a)


As atividades a distncia devem ser realizadas fora da sala de aula e todas as questes devem ser respondidas individualmente por todos os alunos. Como atividade a distncia, os alunos devero responder todas as questes subjetivas logo abaixo. Questo 1 - Como so denominadas as contas que se referem formao do ativo e passivo?

Questo 2 - Defina a conta de despesas na demonstrao do resultado do exerccios? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

Atividades avaliativas: Questo 1- Aps o encerramento das contas de receitas e despesas, a conta Apurao do Resultado do Exerccio possua dbitos de R$ 28.700,00 e crditos de R$ 29.200,00. Sabendo que a conta de Prejuzos Acumulados era devedora em R$ 300,00 faa os lanamentos necessrios de encerramento.

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Questo 2 Como contabilizada a operao de venda de mercadorias vista? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

Bibliografia Bsica:

FAHL, Alessandra C; MANHANI, Lourdes P. de S.; SILVA, M.F. da. Contabilidade. 1 ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2008. (LIVRO PRINCIPAL) MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 7 ed. So Paulo: ATLAS, 2004. PADOVEZE, Clvis Luis. Manual de Contabilidade Bsica: uma introduo prtica contbil. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2004, v.1.
Bibliografia Complementar:

Iudicbus, S e Ricardino, A. A primeira Lei das Sociedades Annimas no Brasil Lei n 1083 22 de agosto de 1860. Disponvel em: http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad29/Revista_29_parte1.pdf Bertolucci, A. e Nascimento, D. Quanto custa pagar tributos. Revista Contabilidade _ Finanas - USP, So Paulo, n. 29, p. 55 - 67, maio/ago. 2002. Disponvel em: http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad29/Revista_29_parte4.pdf

Catelli, A. Parisi, C e Santos, E. Gesto econmica de investimentos em ativos fixos. Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 31, p. 26 - 44, janeiro/abril 2003. Disponvel em: http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad31/art3_revis_31.pdf