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el observador Mircoles 2 de noviembre de 2011

ProfeSionALeS

impuesto y legal

Acuerdos anticipados de precios en el contexto internacional

Un estudio realizado por KPMG en 2011 confirma que la utilizacin de este tipo de acuerdo sigue extendindose a nivel internacional y regional
LuiS AiSenberg
luisaisenberg@kpmg.com

LAS cLAveS
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JAPn. Lidera en la regin Asia - Pacfico con ms de 100 APAs celebrados por ao.

a experiencia internacional ha demostrado que la solucin de disputas sobre Precios de Transferencia en el marco de actuaciones normales de control e inspeccin generalmente resulta difcil y costosa en trminos de tiempo y recursos, tanto para los contribuyentes como para las Administraciones Fiscales. Los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia (en ingls Advanced Pricing Agreements o APAs) son procedimientos voluntarios entablados entre los contribuyentes y una o ms Administraciones Fiscales para acordar en forma anticipada (normalmente por un perodo de entre tres y cinco aos) los criterios a aplicar para la fijacin de Precios de Transferencia con empresas vinculadas. En funcin del nmero de partes intervinientes, los APAs se clasifican en unilaterales (con una Administracin Fiscal), bilaterales (con dos Administraciones Fiscales) o multilaterales (con ms de dos Administraciones Fiscales). El mecanismo de los APA resulta de utilidad para contribuyentes integrantes de grupos multinacionales (especialmente en estructuras de relativa complejidad) al otorgar certeza y reducir el riesgo de observaciones o ajustes relacionados con temas de Precios de Transferencia. En el caso de los acuerdos bilaterales o multilaterales el mecanismo presenta la ventaja adicional para el contribuyente de prevenir situaciones de doble imposicin, al existir mutuo acuerdo entre las distintas Administraciones Fiscales sobre los criterios a utilizar. Desde la perspectiva de las Ad-

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ASiA-PAcfico. Adems de Japn, otros pases del rea redujeron significativamente la duracin promedio de los procedimientos (entre ellos Corea, China y Australia).

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regin. Varios pases de Amrica del Sur (entre ellos Uruguay), contemplan el mecanismo de los APAs en sus normativas internas y actualmente se encuentran desarrollando sus primeras experiencias en la materia.

ministraciones Fiscales este tipo de procedimiento permite obtener un conocimiento ms acabado de los diferentes sectores de la actividad econmica, generando vnculos de cooperacin con el sector privado y disminuyendo eventuales disputas con la correspondiente reduccin de los costos asociados.

La tendencia internacional durante 2011 refleja un incremento en el nmero de APAs celebrados por el Fisco con los contribuyentes.

Situacin de los APAs en 2011

Las mencionadas ventajas para las distintas partes involucradas, han determinado que de varios aos a esta parte la celebracin de APAs haya sido un procedimiento cada vez ms frecuente a nivel internacional. Este aspecto ha sido destacado en el ltimo estudio global sobre Precios de Transferencia elaborada por KPMG durante 2011. En el caso de Europa, el estudio ha destacado que el uso de APAs contina en expansin, no slo en nmero sino tambin en las jurisdicciones participantes. El Reino Unido y Holanda son algunos de los pases en los que este tipo de procedimiento se encuentra ms desarrollado. Tambin se ha registrado una importante evolucin de este instrumento en la regin Asia - Pacfico, con cerca de 100 APAs anuales (de carcter bilateral) celebrados por Japn, y entre 20 y 30 anuales por Australia y Corea. Otro aspecto a destacar sobre los pases de esta regin es que el tiempo de procesamiento de los APAs tiende a ser menor que en

los pases Europeos: as por ejemplo en el caso de Corea el tiempo promedio de procesamiento de un APA durante 2009 fue de 14 meses (13 meses menos que el promedio durante 2008, que fue de 27 meses). China y Australia tambin han logrado reducir significativamente la duracin del procedimiento, llevndolo en promedio a menos de 12 meses. Estados Unidos, por su parte, sigue siendo uno de los pases con mayor experiencia en materia de APAs aunque su nmero, que era de unos 100 por ao durante 2006 y 2007, se ubica actualmente en el entorno de unos 70 anuales. En cuanto a Latinoamrica, el mecanismo de los APAs se encuentra legalmente previsto en varios pases de la regin, incluyendo a Colombia, Ecuador, Mxico, Uruguay y Venezuela (por el momento Brasil y Argentina no contemplan este tipo de mecanismo). Pese a ello, a nivel regional la experiencia en la materia es to-

dava limitada, salvo en el caso de Mxico que ha celebrado una cantidad relevante de acuerdos (tanto unilaterales como bilaterales), bsicamente vinculados a la industria maquiladora. Como fuera dicho, el mecanismo de los APAs se encuentra expresamente previsto en la normativa interna de Uruguay. En efecto, segn el artculo 15 bis del Decreto 56/009 la Direccin General Impositiva (DGI) puede celebrar acuerdos de precios con los contribuyentes, los cuales debern suscribirse con anterioridad a la realizacin de las transacciones que comprendan, y no podrn exceder de tres ejercicios fiscales. La incorporacin del mecanismo a nivel normativo se ha visto complementada por la creacin de equipos de trabajo especializados en materia de fiscalidad internacional, que incluyen dentro de sus competencias el procesamiento y estudio de solicitudes de APA presentadas por los contribuyentes. l