ROYAUME DU MAROC

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

PLAN COMPTABLE DES SOCIETES MUTUALISTES

TABLE DES MATIERES

Pages TERMINOLOGIE 5 PREAMBULE 8 TITRE PREMIER : PRINCIPES GENERAUX CHAPITRE I : PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE 12 CHAPITRE II : PRINCIPES COMPTABLES APPLIQUES............... 13 I- PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX. 13 1- Le principe de continuit dexploitation 14 2- Le principe de permanence des mthodes. .. 14 3- Le principe du cot historique... 14 4- Le principe de spcialisation des exercices ....................... 15 5- Le principe de prudence... 15 6- Le principe de clart ............. 16 7- Le principe dimportance significative................... 16 II- ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ......... 17 1- Objectifs de lorganisation comptable 17 2- Structures fondamentales de la comptabilit ... 17 3- Plan de comptes......... 18 4- Livres et autres supports comptables. 19 5- Procdures denregistrement 20 6- Prparation des tats de synthse 21 7- Procdures de traitement.. 21 CHAPITRE III : METHODES D' EVALUATION ............ 22 I- PRINCIPES D'EVALUATION 22 1- Evaluation . 22
2

2- Corrections de valeur .. 22 3- Drogations... 23 II- REGLES GENERALES D'EVALUATION 23 1- Formes de valeur . 23 2- Evaluation la date d'entre ................. 23 3- Corrections de valeur.. 24 III- REGLES SPECIFIQUES D EVALUATION . .25 1- Fonds de rserve rglementaire et Fonds de rserve statutaire 25 2- Provisions techniques 25 3- Placements en couverture des provisions techniques. . .28 TITRE II- LES ETATS DE SYNTHESE CHAPITRE I : REGLES D'ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE 29 I- FINALITE ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE........ 29 II- ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE. 29 1-Etablissement du bilan (BL) ............... 30 2 Etablissement du compte de produits et charges (CPC)... 31 3- Etablissement de ltat des soldes de gestion (E.S.G.) 32 4- Etablissement du tableau de financement (TF) 32 5- Etablissement de ltat des informations complmentaires (ETIC) . 33 CHAPITRE II : PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE ..34 I- PRESENTATION DU BILAN (BL).. 34 II- PRESENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)... 38 III- PRESENTATION DE L'ETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.)... 41 IV- PRESENTATION DU TABLEAU DE FINANCEMENT (TF).. 43 V- PRESENTATION DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC) 46

TITRE III : CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES CHAPITRE I : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES .80 I- CONCEPTION GNRALE 80 II- CODIFICATION... 80 III- SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES. 81 IV- PARALLLISME DE CERTAINES CODIFICATIONS.. 82 V APPLICATION. 83 CHAPITRE II : CADRE COMPTABLE... 84 CHAPITRE III : PLAN DE COMPTES 89 TITRE IV : CONTENU ET MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES CHAPITRE I : COMPTES DE FINANCEMENT PERMANANT 109 CHAPITRE II : COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE.. 117 CHAPITRE III : COMPTES D'ACTIF CIRCULANT. 129 CHAPITRE IV : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT.............. 138 CHAPITRE V : COMPTES DE TRESORERIE.. 144 CHAPITRE VI : COMPTES DE CHARGES. 146 CHAPITRE VII : COMPTES DE PRODUITS.. 165 CHAPITRE VIII : COMPTES DE RESULTATS.............. 177

TERMINOLOGIE
Au sens du prsent plan comptable, on entend par : Adhrent ou Assur : Personne physique qui, aprs avoir adhr une socit mutualiste, est assure par celle-ci et bnficie des prestations prvues en cas de ralisation des risques couverts par ladite socit. Accident : Par accident, il faut entendre un vnement ayant pour origine tablie l'action soudaine d'une cause extrieure survenant sans le concours intentionnel du bnficiaire des prestations de la socit mutualiste et ayant pour consquence une lsion corporelle. Alatoire (vnement) : Evnement dont la ralisation ou la date de survenance est incertaine mais probable. Avance de frais : En matire d'assurance maladie ou accident, situation dans laquelle le patient doit payer la prestation de soins au prestataire qui l'a effectue et demander ensuite le remboursement la socit mutualiste. Bnficiaire : Personne physique dsigne pour recevoir la prestation due par la socit mutualiste. Congruence : C'est le fait que les actifs affects en reprsentation des engagements (provisions techniques) de la socit soient libells dans la mme monnaie que les engagements eux-mmes. Cotisation : Somme paye par l'adhrent ou lassur en contrepartie du risque pris en charge par la socit mutualiste. Ddits : sommes stipules par un contrat conclu avec une tierce personne et dues par la socit mutualiste lorsquelle ne remplit pas les termes dudit contrat. Engagement : Manifestation par laquelle une socit mutualiste doit excuter dans les dlais convenus les prestations dtermines par les textes la rgissant. Evnement : Toute circonstance susceptible de provoquer ou ralisation du risque pris en charge par la socit mutualiste. ayant provoqu la

Fonds de dotation ou d'tablissement : Fonds constitu par les socits mutualistes pour faire face leurs engagements. Puisque ces socits fonctionnent sans capital social, le fonds de dotation ou dtablissement est destin couvrir les dpenses des premires annes de constitution de la socit et garantir ses engagements. Inversion (du cycle de production) : Dune faon gnrale, dans toute activit conomique, le prix de vente d'un bien est dtermin partir de son prix de revient. En assurance au contraire, le prix est peru d'avance, ds la prise en charge du risque auquel lassur est expos et bien avant la ralisation du risque et par consquent, avant le paiement des prestations dont la socit mutualiste ne peut dterminer l'avance ni la date de ralisation du risque ni les montants dbourser. Maladie complmentaire (assurance) : Assurance prvoyant le service de prestations complmentaires celles prvues par une couverture de base obligatoire ou facultative en cas de maladie du bnificaire de la couverture. Elle peut couvrir le remboursement des dpenses de soins sur la base :
5

- du ticket modrateur, ou de la diffrence entre le remboursement de la couverture de base et le tarif conventionn ou de rfrence (formule de base) ; - des dpassements d'honoraires, dans la limite d'un certain pourcentage (formule intermdiaire) ; - des frais rels sans limitation (formule tendue). Mutualit : Systme de solidarit entre des personnes soumises aux mmes risques, qui les mettent en commun et qui dcident, en contre partie de leurs contributions, de prendre en charge le paiement des prestations celles d'entres elles qui subissent le prjudice. La gestion de cette mutualit est en gnral confie un assureur. La mutualisation des risques est la base de la technique de l'assurance : le rle de l'assureur, quelque soit son statut juridique (socit mutualiste ou socit prive), est de mutualiser des risques, de les mettre en commun, de les rpartir et de les compenser selon des lois mathmatiques. Ce travail, qui suppose la collecte et l'exploitation de statistiques, doit tre ralis par des actuaires. uvre sociale : Toute uvre dhygine , de prvention ou de cure ainsi que les maisons de repos et de retraite tels que dispensaires, maternits, consultations de nourrissons, cabinets dentaires, cabinets mdicaux, cliniques, maisons de sant ou de traitement. OPCVM : Organismes de placement collectif de valeurs mobilires dont l'objet exclusif est le placement collectif en valeurs moblires et en liquidits, des capitaux recueillis auprs du public et dont le fonctionnement est soumis au principe de la diversification des risques. Ils comprennent deux catgories : les SICAV (socits d'investissement capital variable), dotes de la personnalit morale, dont le capital est divis en actions ; les FCP (Fonds commun de placements), coproprits de valeurs mobilires divises en parts nominatives.

Organisme assureur : Synonyme dassureur. Il dsigne toute socit mutualiste, toute institution de prvoyance ou toute entreprise dassurances. Prvoyance : Opration par laquelle une personne se prmunit elle-mme ou un tiers contre un ou plusieurs des risques suivants : dcs, vieillesse, incapacit de travail, invalidit, maladie, accident. Cette couverture peut tre contracte titre individuel, lorsqu'elle rsulte d'une dmarche personnelle, ou collectif, lorsqu'elle s'effectue au bnfice d'un groupe. Provisions techniques : Engagements rglements ou sommes mises en rserve pour faire face aux obligations envers les adhrents ou assurs et les bnficiaires des prestations. Ces sommes sont inscrites au passif du bilan et reprsentes lactif par des placements d'un montant au moins quivalent. Provision mathmatique : Cest la catgorie des provisions techniques constituer en contrepartie des engagements pris en cas de risques lis au dcs ou la survie de ladhrent ou lassur. Elle est dfinie comme "la diffrence entre les valeurs actuelles
6

des engagements respectivement pris par l'assureur (prestations garanties) et ladhrent ou l'assur (cotisations payer)". Recours : Au sens large, c'est l'ensemble des dmarches effectues pour obtenir la reconnaissance d'un droit. Lexercice dun recours permet de rcuprer tout ou partie dune prestation paye la suite dun prjudice occasionn par un tiers responsable. Le recours peut alors tre exerc l'amiable ou en justice. Rglement : Paiement d'une somme d'argent au titre dune prestation ladhrent ou l'assur, au bnficiaire dune prestation ou un tiers. Risque : Selon le sens commun, c'est lventualit que survient un dommage, un coup du sort, contre lequel les personnes ou les agents conomiques cherchent se prmunir. En assurance, cette notion est fondamentale. Selon le contexte, elle peut prendre des significations diffrentes : Risque - vnement : Le risque est l'vnement incertain, qui ne dpend pas exclusivement de ladhrent ou l'assur", contre lequel il s'assure. Risque - dcs: La probabilit que le dcs de ladhrent ou assur survienne avant une date dtermine. Si cest le cas, il est dit que le risque sest ralis et par consquent lassureur est tenu de payer la prestation. Sil survit jusqu' cette date, aucune prestation n'est due par l'assureur et les primes lui sont acquises. Risque - maladie : La probabilit que ladhrent ou lassur (ou toute personne prise en charge dans le cadre de la couverture) tombe malade. Si cest le cas, il est dit que le risque sest ralis et par consquent lassureur est tenu de payer la prestation.

Socit mutualiste ou Mutuelle: Les socits mutualistes rgies par le Code de la mutualit sont des personnes morales de droit priv but non lucratif, dont l'objet est de mener, dans l'intrt de leurs membres, des actions de prvoyance, de solidarit et d'entraide. Tiers-payant : Systme de rglement direct, qui permet aux adhrents ou assurs bnficiaires d'une couverture maladie de ne pas faire l'avance de leurs frais de soins. Sur prsentation d'une carte dadhsion ou d'un accord pralable de lorganisme assureur, ils peuvent obtenir du prestataire de soins, les soins dont ils ont besoin. Le systme de tiers payant suppose lexistence de conventions passes entre les organismes assureurs et des tablissements de soins, tels que cliniques, hpitaux, laboratoires ou pharmacies.

PREAMBULE
Dans le domaine de la protection sociale au Maroc, la mutualit occupe une place importante eu gard la population couverte, au volume des prestations servies et des fonds collects. Le Dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit qui dfinit les socits mutualistes, leurs unions, fdrations, les caisses autonomes et les uvres sociales cres par elles, en fixe les modalits de constitution, d'agrment et de liquidation, renvoie des textes d'application pour les rgles de fonctionnement dont notamment les rgles comptables et les tats statistiques fournir par ces entits l'Administration. Le dahir prcit dfinit les socits mutualistes comme des groupements but non lucratif, qui, au moyen de cotisations de leurs membres, se proposent de mener dans l'intrt de ceux-ci ou de leurs familles, une action de prvoyance, de solidarit et d'entraide tendant la couverture des risques pouvant atteindre la personne humaine. Lactivit principale des socits mutualistes revt un caractre alatoire do la ncessit de constitution des provisions techniques. Les socits mutualistes ne faisant pas de bnfices, les excdents dgags doivent tre mis en fonds de rserves. Les textes rgissant ou renvoyant aux socits mutualistes et qui ont un impact sur leurs rgles comptables sont principalement : le dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit qui prvoit que les rgles comptables sont fixes par un arrt du Ministre charg des finances, les caisses autonomes font lobjet dune comptabilit distincte et les oprations des uvres sociales donnent lieu des comptes spars ; l'arrt conjoint du ministre du travail et des affaires sociales et du ministre des finances n 359-67 du 29 mai 1967 portant tablissement des statuts- type des socits mutualistes ; l'arrt conjoint du ministre du travail, de la formation professionnelle, des affaires sociales et de la solidarit et du ministre de l'conomie, des finances de la privatisation et du tourisme n 1438-01 du 10 joumada I 1422 (31 juillet 2001) relatif aux tats statistiques et financiers communiquer par les socits mutualistes, dont la plupart des renseignements qui y sont ports sont puiss de la comptabilit ; la loi n 65-00 portant code de la couverture mdicale de base promulgue par le dahir n 1-02-296 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) laquelle prvoit que les organismes gestionnaires de lassurance maladie obligatoire de base sont tenus
8

dobserver un plan comptable spcifique en conformit avec la lgislation et la rglementation en vigueur ; le dcret n 2-05-740 du 11 joumada II 1426 (18 juillet 2005) relatif l'organisation financire de lassurance maladie obligatoire de base ; larrt du ministre des finances et de la privatisation n 2291-05 du 12 chaoual 1426 (15 novembre 2005) pris pour l'application des dispositions relatives l'organisation financire de lassurance maladie obligatoire de base ; larrt du ministre des finances et de la privatisation n 2290-05 du 12 chaoual 1426 (15 novembre 2005) relatif aux tats financiers et statistiques exigibles des organismes gestionnaires de lassurance maladie obligatoire de base. Le secteur de la mutualit est constitu de socits mutualistes cres par le personnel du secteur public, par le personnel du secteur semi-public et par les salaris du secteur priv ainsi que de la Caisse nationale des organismes de prvoyance sociale (CNOPS) qui est une union de socits mutualistes du secteur public. Les socits mutualistes procurent une couverture sociale aux adhrents ou assurs et aux membres de leurs familles, travers : la prise en charge totale ou partielle des dpenses de soins conscutives la maladie, la maternit et laccident ; la couverture des risques : dcs, vieillesse, invalidit et accidents dans le cadre de caisses autonomes ; les prestations en nature dispenses par leurs uvres sociales mdico-sociales constitues de polycliniques, de cliniques, de cabinets dentaires, de centres de diagnostic, de maisons de repos ... ; La CNOPS quand elle est charge de la gestion de l'assurance maladie obligatoire de base pour les fonctionnaires et agents de l'Etat, des collectivits locales, des tablissements publiques et des personnes morales de droit public et leurs ayants droits ainsi que pour les titulaires de pensions du secteur public. Elle est notamment charge de rembourser ou prendre en charge directement les prestations garanties par la loi 65.00. La CNOPS peut travers des conventions de gestion pour compte, charger sous sa responsabilit, les socits mutualistes la composant d'assurer une partie ou la quasitotalit des missions qui lui sont dvolues par ladite loi. Les rgles comptables, auxquelles les socits mutualistes doivent se conformer pour la tenue de leur comptabilit, n'tant pas encore prises, ces socits mutualistes, du moins certaines d'entre elles, ont essay d'adopter le plan comptable 1957 puis le Code Gnral de Normalisation Comptable, les autres socits travaillent avec des formes rudimentaires de comptabilit (encaissements - dcaissements, recettes dpenses, ...).
9

Or, les socits mutualistes ont besoin de disposer dun systme dinformation normalis et adapt leur activit. La comptabilit tant la base de ce systme dinformation, les socits mutualistes, linstar dautres entits, sont appeles tenir une comptabilit selon un plan comptable normalis. La comptabilit dans ces socits doit : en tant que technique quantitative, constater les flux qui affectent le patrimoine de la socit mutualiste et en dgager l'incidence ; en tant qu'outil de gestion, renseigner sur la situation technique et financire de la socit mutualiste en permettant : - la mise en vidence de sa capacit faire face ses engagements vis vis des adhrents ou assurs notamment par la constitution de provisions techniques suffisantes pour payer les prestations en cours de liquidation en ce qui concerne la couverture du risque maladie et couvrir les engagements des risques dcs, vieillesse, invalidit et accident pris en charge dans le cadre des caisses autonomes ; - lapprciation des quilibres fondamentaux notamment lquilibre entre les cotisations et les prestations et la couverture des provisions techniques par des placements. Le plan comptable normalis doit rpondre aux objectifs suivants : * S'inscrire dans le cadre du Code Gnral de Normalisation Comptable qui constitue la rfrence de base de la loi comptable marocaine ; * Clarifier les relations des socits mutualistes entre elles et avec leurs diffrents partenaires savoir : Les employeurs y compris l'Etat ; Les administrations de tutelle ; Les adhrents ou assurs et les autres bnficiaires de prestations ; Les prestataires de soins.

* Tenir compte des spcificits lies l'activit des socits mutualistes par rfrence aux textes les rgissant et aux rgles adoptes en la matire. Aussi, ce plan comptable normalis doit tre labor sur la base des caractristiques fondamentales de lactivit du secteur de la mutualit, savoir : l'inversion du cycle de production, en ce sens que le cot de revient du risque ne peut tre connu au moment du paiement des cotisations. C'est ainsi que le taux de cotisation doit tre dtermin par chaque socit de manire faire payer ses adhrents ou assurs et aux employeurs l'quivalent des charges inhrentes aux prestations servir par elle ;
10

 le dcalage entre l'encaissement des cotisations et le paiement des prestations qui peuvent ne pas intervenir au cours du mme exercice comptable, entrane l'obligation pour les socits mutualistes de tenir une comptabilit par exercice comptable et par exercice de survenance ou de rfrence, qui constitue la priode au cours de laquelle sont ns les droits des adhrents ou assurs et les obligations des socits mutualistes ; le rapprochement en termes de cot de revient, entre les produits (cotisations essentiellement) et les charges (prestations), ne peut intervenir qu' l'expiration de l'exercice et aprs le dnouement intgral des engagements de la socit mutualiste. Il apparat ainsi que la notion de temps constitue une donne importante dans l'analyse de lactivit des socits mutualistes. A cet effet, ces socits doivent constituer des provisions techniques correspondant notamment aux prestations des dossiers maladie dont le cot n'est pas entirement dtermin la clture d'un exercice comptable donn et aux engagements pris vis vis des adhrents ou assurs au titre de la couverture des risques dcs, vieillesse, invalidit et accident ; la constitution de fonds de rserves par les excdents des produits par rapport aux charges que les socits mutualistes peuvent dgager du fait que les niveaux des cotisations sont fixs pour garantir l'quilibre de ces entits moyen ou long terme ; l'affectation d'lments d'actifs en couverture des provisions pour prestations payer, des provisions mathmatiques, de la rserve de scurit et des fonds de rserves ; la cration et la gestion par la quasi totalit de ces socits d'uvres sociales dont les oprations doivent faire l'objet de comptes spars dans la comptabilit des dites socits. la possibilit de grer pour le compte dautres organismes certaines de leurs missions ou de dlguer des missions dautres organismes.

11

TITRE PREMIER : PRINCIPES GENERAUX

CHAPITRE I- PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE
Le Plan comptable des socits mutualistes (PCSM) est inspir principalement du Code gnral de normalisation comptable (CGNC) et accessoirement du plan comptable des organismes mutualistes franais et du plan comptable des assurances marocain. Il a t labor avec le souci de respecter au mieux les principes et rgles admises par le CGNC. Tout d'abord, il sera prsent les principes et rgles applicables en matire comptable et qui sont fortement inspires de celles prvues par le CGNC puis, dans un second temps, les spcificits de lactivit des socits mutualistes. Le PCSM est prsent de telle sorte qu'il permette d'identifier rapidement les comptes spcifiques l'activit des socits mutualistes. Schmatiquement, le PCSM est prsent, par grandes masses (Financement permanent, actif immobilis, actif circulant, passif circulant, et trsorerie actif et passif). Le PCSM tient compte des particularits de l'activit des socits mutualistes, de faon permettre un suivi fiable de leurs oprations. A cet effet, il a t ncessaire de crer des rubriques, des postes et des comptes non prvus par le CGNC, pour rpondre au mieux ces spcificits, notamment en matire de : Constatation des cotisations ; Prise en charge des prestations ; Constitution des provisions techniques et des rserves ; Placement des provisions techniques et des rserves. Chacune de ces oprations fait l'objet d'une description dtaille du contenu et des modalits de fonctionnement des comptes concerns, au regard des principes comptables appliqus aux socits mutualistes.

CHAPITRE II- PRINCIPES COMPTABLES APPLIQUES Le cadre comptable et les tats de synthse des socits mutualistes sont tablis par rfrence aux principes gnraux ci-aprs, savoir : - les principes comptables fondamentaux ; - l'organisation de la comptabilit ; - les mthodes d'valuation.
I- PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX Les socits mutualistes doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs excdents ou insuffisances. La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base constitutives d'un langage commun appeles principes comptables fondamentaux. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du PCSM, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des excdents ou insuffisances de la socit mutualiste. Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir une image fidle des tats de synthse, la socit mutualiste doit obligatoirement fournir dans l'Etat des informations complmentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle. Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle contraire l'objectif de l'image fidle, la socit mutualiste peut y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et dment motive avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances de la socit mutualiste. Les principes comptables fondamentaux sont au nombre de sept (7): Le principe de continuit d'exploitation ; Le principe de permanence des mthodes ; Le principe du cot historique ; Le principe de spcialisation des exercices ; Le principe de prudence ; Le principe de clart ; Le principe d'importance significative.

13

1- Le principe de continuit dexploitation 1-1 Selon le principe de continuit d'exploitation, la socit mutualiste doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits. 1-2 Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par la socit mutualiste, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles dvaluation et de prsentation des tats de synthse. 1-3 En cas de retrait d'approbation des statuts de la socit mutualiste, celle-ci est prsume continuer son exploitation pour les besoins de la liquidation des engagements vis vis des adhrents ou assurs. 1-4 Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, le principe comptable de continuit dexploitation doit tre abandonn, pour la partie de l'activit touche par la cessation. En consquence, les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. 1-5 Selon ce mme principe, la socit mutualiste corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne. 2- Le principe de permanence des mthodes 2-1 En vertu du principe de permanence des mthodes, la socit mutualiste tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. 2-2 La socit mutualiste ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles habituelles sont prcises et justifies dans l'ETIC avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances.

3- Le principe du cot historique

3-1 En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence.

14

3-2 Par drogation ce principe, la socit mutualiste peut dcider de procder la rvaluation de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux lois et rglements en vigueur. 4- Le principe de spcialisation des exercices 4-1 En raison du dcoupage de la vie de la socit mutualiste en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de la spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement. 4-2 Les produits y compris les cotisations, sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges y compris les prestations, au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. En effet, les cotisations sont comptabilises au fur et mesure qu'elles sont acquises, et les prestations payes sont comptabilises au fur et mesure de leurs rglements. Quant aux prestations non encore payes la date darrt des comptes, elles sont constates et comptabilises sous forme de provisions techniques, qui permettent de reproduire lvolution temporelle des oprations au niveau de tous les exercices successifs allant de la naissance de lengagement jusqu sa disparition. 4-3 Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr. 4-4 Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours dans les comptes ddis. 4-5 Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs doit tre soustrait des lments constitutifs de lexcdent ou insuffisance de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation. 5- Le principe de prudence 5-1 En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul de lexcdent ou insuffisance de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits qui doivent grever lexcdent ou insuffisance de l'exercice prsent. 5-2 En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.

15

5-3 La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moins-value doit toujours tre inscrite en charges mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse. 5-4 Tous les risques et charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse. 6- Le principe de clart 6-1 Selon le principe de clart: - Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous le poste et la rubrique adquats avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles; - Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ; - Les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes. 6-2 En application de ce principe, la socit mutualiste doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du PCSM. 6-3 Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques dans lETIC, notamment dans les cas o elles relvent doptions autorises par le PCSM ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel. 6-4 A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le PCSM. 6-5 Par drogation aux dispositions du paragraphe 1 ci-dessus, les postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent, exceptionnellement, tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle. 6-6 En application de ce principe, la socit mutualiste doit organiser sa comptabilit, de manire assurer un paralllisme notamment entre les provisions techniques et les placements y affrents, les crances et les dettes et les cotisations et les prestations. 7- Le principe dimportance significative 7-1 Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions, par la cration de postes faisant ressortir les diffrents types de charges et de produits, de crances et de dettes, de provisions et placements ..

16

Est significative, toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances. 7-2 Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des rgles concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes. 7-3 Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle. 7-4 Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative. II- ORGANISATION DE LA COMPTABILITE L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun. 1- Objectifs de lorganisation comptable La comptabilit, systme d'information des socits mutualistes, doit tre organise de telle sorte qu'elle permette : - de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ; - d'tablir, en temps opportun, les tats prvus ou requis ; - de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; - de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement. Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes du PCSM ; L'organisation de la comptabilit suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement. 2- Structures fondamentales de la comptabilit Toute socit mutualiste doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de comptabilit : - Tenir la comptabilit en dirhams. Toutefois, pour satisfaire la rgle de la congruence, si les socits mutualistes possdent un actif exprim ou ont des engagements libells en monnaie trangre, les comptes concerns sont galement tenus
17

dans cette monnaie, dans des tableaux en annexe lETIC. Linventaire annuel et les tats de synthse sont tablis en dirhams d'aprs le cours de change au jour de l'inventaire ; - Employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en dcoulent ; - S'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; - Respecter l'enregistrement chronologique des oprations ; - Tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le PCSM ; - Permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ; - Contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ; - Permettre, pour chaque enregistrement comptable, d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie. 3- Plan de comptes 3-1 Le plan de comptes de la socit mutualiste est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine, le cas chant, leurs rgles particulires de fonctionnement, par rfrence au PCSM. 3-2 Le plan de comptes comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles " classes ". Les classes comprennent des classes de comptes de situation et des classes de comptes de gestion. Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale. Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale. 3-3 Le plan de comptes de chaque socit mutualiste doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des oprations, conformment aux prescriptions du PCSM. Les oprations ralises par les socits mutualistes doivent, le cas chant, faire lobjet de cration de comptes spcifiques. 3-4 Lorsque les comptes prvus par le PCSM ne suffisent pas la socit mutualiste pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires. 3-5 Inversement, si les comptes prvus par le PCSM sont trop dtaills par rapport aux besoins de la socit mutualiste, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de

18

mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCSM et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre l'tablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le PCSM. 3-6 Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature. 3-7 Toute compensation entre comptes est interdite, sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le PCSM. 4 - Livres et autres supports comptables Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants : 4-1 Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable permettant la comprhension du systme et la ralisation des contrles. Ce document est conserv aussi longtemps quest exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte. 4-2 Le livre- journal, tenu dans les conditions prescrites par le CGNC, est un support dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations, au moins mensuelles, des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de les reconstituer jour par jour. 4-3 Le grand livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs qui permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbit et celui des mouvements crdit depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial) ainsi que son solde en fin de priode. Ltat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de lexercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la Balance. 4-4 Le livre dinventaire, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice. Les oprations dinventaire doivent tre appuys par les documents justificatifs des montants dinventaire et figurant ou rpertoris dans le dossier de ces oprations. Le livre - journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu que limportance et les besoins de la socit mutualiste lexigent. Dans le cas o les donnes sont enregistres dans les journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois, respectivement centraliss dans le livre - journal et reports dans le grand livre.

19

Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre dauthenticit aux critures et compatibles avec les ncessits du contrle de la comptabilit. 5- Procdures denregistrement 5-1 Toute opration comptable de la socit mutualiste est traduite par des critures affectant au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit dune somme identique selon les conventions suivantes : * Les comptes dactif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ; * Les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes dactif; * Les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations et exceptionnellement les diminutions au crdit ; * Les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges. Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux. 5-2 Les critures comptables sont enregistres dans le journal dans un ordre chronologique. Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre. 5-3 Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs lexercice, exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de lexercice prcdent au dbut de lexercice en cours. 5-4 Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration daucune sorte. 5-5 Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour. Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture. 5-6 Toute correction derreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron. La comptabilit doit tre organise pour ces corrections derreurs de faon permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation. La comptabilisation en ngatif nest admise que pour les rectifications derreurs.

20

5-7 Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou le systme centralisateur. 6- Prparation des tats de synthse 6-1 Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice. 6-2 Le bilan et le compte de produits et charges doivent dcouler directement de larrt des comptes dfinitifs la fin de lexercice. 6-3 La dure de lexercice est de douze mois, lexercice allant du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne. Elle peut, exceptionnellement pour un exercice dtermin, tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder douze mois. 6-4 Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de lexercice. 7- Procdures de traitement 7-1 Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par la socit mutualiste pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions defficacit sans pour autant faire obstacle au respect par la socit mutualiste de ses obligations lgales et rglementaires. 7-2 Lorganisation du traitement informatique doit : obir aux rgles suivantes : * la chronologie des enregistrements exclut toute insertion intercalaire ; * lirrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure denregistrement ; * la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par le CGNC ; garantir toutes les possibilits dun contrle et donner un droit daccs la documentation relative lanalyse, la programmation et aux procdures de traitement. 7-3 Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats. 7-4 Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission dun autre systme de traitement doit tre appuye dune pice justificative probante.

21

CHAPITRE III : METHODES D'EVALUATION

Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes servent de base l'enregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse. Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges. I- PRINCIPES DEVALUATION L'valuation des lments actifs et passifs des socits mutualistes doit se faire sur la base des rgles dvaluation ci-aprs : 1- Evaluation 1-1 Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment, des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique. 1-2 L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. 1-3 La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : - la valeur d'entre dans le patrimoine ; - la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l'inventaire ; - la valeur comptable nette figurant au bilan. 1-4 La socit mutualiste procde la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses lments patrimoniaux. 1-5 Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent tre valus sparment. 2- Corrections de valeur 2-1 Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette lorsque celles-ci sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation. Dans ce cas, la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.

22

2-2 Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC, le montant dment motiv de ces corrections. 3- Drogations Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels. Lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances. II- REGLES GENERALES D'EVALUATION 1- Formes de valeur En comptabilit, la valeur revt trois formes: valeur d'entre, valeur actuelle et valeur comptable nette. 1-1 La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de l'utilit conomique prsume de cet lment, est constitue : - pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que les socits mutualistes ont d supporter pour les acheter ou les produire ;

- pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que les socits mutualistes devraient supporter si elles devaient alors les acheter ou les produire.
1-2 La valeur actuelle d'un lment inscrit au bilan est une valeur d'estimation la date

considre en fonction du march et de l'utilit conomique pour la socit mutualiste.

1-3 La valeur comptable nette inscrite au bilan est gale la valeur d'entre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle. 2- Evaluation la date d'entre Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent : 2-1 Biens et titres Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit : - leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; - leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ; - leur prix d'achat, dduction faite des frais d'achat et des intrts courus depuis la dernire chance, pour les titres revenus fixes acquis titre onreux ;

23

- leur prix d'achat, dduction faite des frais d'achat et coupons attachs dont le montant est connu et payable brve chance, pour les titres revenus variables acquis titre onreux ; - leur cot de production pour les biens produits ; - leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens et titres apports ; - leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change. Cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est la plus sre ; - leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : Pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss ; Pour les biens produits de faon lie et indissociable par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss. 2-2 Crances, dettes et disponibilits Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale leur date d'entre. 3- Corrections de valeur Pour l'arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent : 3-1 La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le PCSM, notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes. 3-2 Cependant, la valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de correction de valeur sous forme d'amortissement. L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par la socit mutualiste selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme " la valeur nette d'amortissements" de l'immobilisation.

24

3-3 A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette d'amortissements aprs amortissements de l'exercice. 3-4 Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit sous forme : - d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ; - de provisions pour dprciation, si elles n'ont pas un caractre dfinitif. 3-5 La valeur comptable nette des lments d'actif est : - soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements" dfinies au paragraphe 3-2, si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ; - soit la valeur actuelle, si elle leur est infrieure. 3-6 Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires et pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci nest pas corrige. 3-7 Les comptes affrents des oprations en monnaies trangres sont convertis en dirhams daprs les cours de change constats la date de la clture des comptes ou, dfaut la date antrieure la plus proche. III- REGLES SPECIFIQUES D'EVALUATION 1- Fonds de rserve rglementaire et Fonds de rserve statutaire Le fonds de rserve rglementaire est constitu de 50% des excdents annuels de recettes de la socit mutualiste, lalimentation de ce fonds cesse dtre obligatoire quand le montant du fonds de rserve atteint le total des dpenses effectues pendant lanne prcdente et qui sont effectivement la charge de la socit mutualiste. Les disponibilits de ce fonds sont places conformment aux dispositions rglementaires. Le fonds de rserve statutaire est constitu de 50% des excdents annuels de recettes de la socit mutualiste. Les disponibilits de ce fonds sont places conformment aux clauses des statuts de la socit mutualiste. 2- Provisions techniques Les provisions pour prestations payer et les provisions mathmatiques sont exiges vu les spcificits concernant la gestion technique des risques couverts par les socits mutualistes. Toute socit mutualiste doit tout moment tre en mesure de faire face ses engagements envers ses adhrents ou assurs et bnficiaires de prestations au titre des risques quelle prend en charge. La rserve de scurit est destine faire face des insuffisances temporaires et imprvues de liquidits au titre de la couverture du risque maladie.

25

2-1 Provisions pour prestations payer : Les provisions pour prestations payer constitues linventaire de chaque exercice pour tous les risques pris en charge directement par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes, reprsentent une estimation de la dette de la socit mutualiste envers ses adhrents ou assurs et envers les prestataires de soins tout au long de lexercice suivant. Bien que des rglements relatifs aux dossiers ayant fait lobjet de la constitution de ces provisions au 31 dcembre de lexercice coul, commencent tre effectus ds le dmarrage de lexercice en cours, et des dossiers relatifs cet exercice ncessitent la constitution de provisions ds leur rception par la socit mutualiste, les comptes de ces provisions ne sont mouvements qu' la clture de cet exercice, par leur ajustement travers les comptes de variations linstar du traitement comptable adopt en ce qui concerne les stocks. En effet, vu la masse des dossiers de prestations reus quotidiennement par la socit mutualiste, il est pratiquement impossible de mouvementer les comptes des provisions pour prestations payer par des comptes de reprises loccasion de chaque rglement de dossier provisionn ou par la constitution des provisions pour chaque dossier de prestations reu au cours de l'exercice. Risque maladie : C'est la valeur estimative des dpenses pour dossiers non liquids et le montant des dpenses pour dossiers liquids mais non pays la date de linventaire. Elle est calcule exercice par exercice pour son montant brut sans tenir compte des recours exercer. Cette provision est value dossier par dossier augmente dune estimation du cot des dossiers pour des maladies ou accidents survenus au cours de lexercice inventori mais non encore enregistrs par la socit mutualiste la date de linventaire. Cette estimation est obtenue en appliquant au cot moyen des dossiers dfini ci-dessous, lestimation du nombre des dossiers non encore enregistrs. Le cot moyen est obtenu en divisant le cot total des dossiers pays au cours des deux derniers exercices par le nombre des dossiers dfinitivement pays pendant cette priode. L'estimation du nombre de dossiers non enregistrs la date de linventaire est base sur les cadences des enregistrements tardifs oprs par la socit mutualiste sur une priode de deux exercices au moins prcdant lexercice en cours. Autres risques : Risques dcs et vieillesse

Cest la valeur des capitaux et rentes chus et restant payer la date dinventaire.

26

Risques accidents et invalidit

C'est la valeur estimative des dpenses pour dossiers non liquids et le montant des dpenses pour dossiers liquids mais non pays la date de linventaire y compris les capitaux constitutifs de rentes non encore mises la charge de la socit mutualiste. Elle est calcule exercice par exercice pour son montant brut sans tenir compte des recours exercer. Cette provision est value dossier par dossier augmente dune estimation du cot des dossiers accidents et invalidit survenus au cours de lexercice inventori mais non encore enregistrs par la socit mutualiste la date de linventaire. Cette estimation est obtenue en multipliant le nombre des dossiers accidents ou des cas dinvalidit non encore enregistrs, dtermin comme indiqu ci-dessous, par le montant de la prestation fixe pour chaque risque par le rglement de la caisse autonome concerne. Lestimation du nombre des accidents et des cas dinvalidit survenus et non encore enregistrs la date de linventaire est base sur les cadences des enregistrements tardifs oprs par la socit mutualiste sur une priode de trois exercices au moins prcdant lexercice en cours. 2-2 Provisions mathmatiques : La provision mathmatique est la diffrence entre la valeur actuelle de lengagement pris par la socit mutualiste (prestations garanties) et la valeur actuelle de lengagement de ladhrent aux caisses autonomes (cotisations payer). Elle est calcule selon les techniques actuarielles propres chacun des risques garantis par la socit mutualiste daprs une table de mortalit, un taux dintrt technique et des chargements de gestion. 2-3 Rserve de scurit : La dotation la rserve de scurit est constitue par un prlvement sur les cotisations et contributions effectivement encaisses par la socit mutualiste au cours de lexercice au titre de la couverture maladie. La dotation cesse dtre opre lorsque le niveau de la rserve de scurit atteint lquivalent de trois mois de la moyenne annuelle des prestations dues au titre des deux derniers exercices. Les prlvements sur la rserve de scurit sont effectus lorsque les prestations dues au titre dun trimestre de lexercice en cours excdent de moiti celles dues au titre du mme trimestre de lexercice prcdent. Tout prlvement sur la rserve de scurit ne peut tre opr qu concurrence de lexcdent de prestations susvis et sans dpasser 50% du montant de la rserve disponible. La constitution de la rserve de scurit consiste mettre en rserve une part des

27

cotisations et contributions affrentes chaque exercice afin de pouvoir pallier toute insuffisance ventuelle de liquidits conscutive une augmentation exceptionnelle des prestations dues, intervenant au cours dun exercice postrieur. De ce fait, les prlvements sur cette rserve sont assimils des cotisations. 3- Placements en couverture des provisions techniques: Lorsque la socit mutualiste dcide, au cours dun exercice, daffecter en couverture des provisions techniques un titre ou une valeur de placement figurant sous la rubrique 35, les affectations effectues au cours de lexercice pour les valeurs acquises au cours du mme exercice sont enregistres au prix dentre. Les affectations effectues pour des valeurs acquises au cours des exercices antrieurs sont effectues au cot moyen unitaire pondr.

28

TITRE II- LES ETATS DE SYNTHESE

CHAPITRE I : REGLES D'ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE
La fonction d'information de la comptabilit est essentiellement assure par les tats financiers de fin d'exercice appels tats de synthse . I- FINALITE ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont l'expression quasi-exclusive de l'information comptable destine aux tiers et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de la socit mutualiste. Etablis selon les principes, rgles et prescriptions du PCSM, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des excdents ou insuffisances de la socit mutualiste, mme au moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de drogations ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces principes ne permet pas d'obtenir cette image fidle. La prsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des excdents ou insuffisances de la socit mutualiste est assure par cinq tats formant un tout indissociable: Le Bilan (BL) ; Le Compte de Produits et Charges (CPC) ; LEtat des Soldes de Gestion (ESG) ; Le Tableau de Financement (TF) ; L'Etat des Informations Complmentaires (ETIC).

II- ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l'espace. Parmi les principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart et l'importance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse. Les tats de synthse doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la clture de celui-ci. Toutefois, pour rpondre des besoins internes en matire d'information comptable et financire, la socit mutualiste peut produire de manire priodique (semestriellement, trimestriellement ou mensuellement) ses tats de synthse.

29

Leur prsentation doit tre faite selon les modles proposs par le PCSM. Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les besoins de l'information dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative". Ces postes sont regroups en "rubriques" elles-mmes regroupes en "masses". Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse. Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat de solde de gestion et le tableau de financement font systmatiquement mention pour chaque poste, du montant net correspondant de l'exercice prcdent. 1- Etablissement du bilan (BL) 1-1 C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif) et de ressources (au passif) la situation patrimoniale de la socit mutualiste: * Le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes ainsi quen provisions techniques la disposition de la socit mutualiste la date considre ; * L'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances et en placements en couverture des provisions techniques.). 1-2 Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts la fin de l'exercice et aprs lensemble des critures d'inventaire telles que dtermination des provisions techniques, corrections de valeurs par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations. Il reprend, au passif, lexcdent ou insuffisance net de l'exercice dtermin dans le compte de produits et charges. 1-3 Le PCSM retient la rgle "d'intangibilit du bilan" selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent, les soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture de l'exercice suivant sans qu'aucune correction ni modification puissent tre apportes ces soldes. 1-4 Les masses constitutives du passif et de l'actif du bilan sont les suivantes : PASSIF * Financement permanent * Passif circulant (hors trsorerie) * Trsorerie -passif ACTIF * Actif immobilis * Actif circulant (hors trsorerie) * Trsorerie -actif

30

1-5 La prsentation du bilan est faite en tableau actif et passif selon le modle prvu par le prsent PCSM. Il s'agit d'un bilan de fin d'exercice avant affectation de lexcdent ou insuffisance. 2 Etablissement du compte de produits et charges (CPC) 2-1 Cest ltat de synthse dcrivant en termes comptables de produits et charges les composantes de lexcdent ou insuffisance final : Les produits sont forms, principalement, des cotisations, des subventions, des produits de placement et dautres produits accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de la socit mutualiste; ils sont gnrateurs dexcdents dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. Les charges sont formes, principalement, par les prestations et frais pays, la variation des provisions pour prestations payer, la variation des provisions mathmatiques, la dotation la rserve de scurit, les charges de placements, les achats de marchandises, matires et fournitures ainsi que la rmunration de divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts. Elles comprennent, galement, les charges calcules que sont les dotations aux amortissements et aux provisions ainsi que les autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de la socit mutualiste. Elles sont gnratrices dinsuffisances dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur. 2-2 Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin dexercice, par diverses critures dinventaire. 2-3 Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes : Cotisations ; Prestations et frais ; Produits techniques dexploitation ; Charges techniques dexploitation ; Produits des placements en couverture des provisions techniques ; Charges des placements en couverture des provisions techniques ; Produits non techniques courants ; Charges non techniques courantes ; Produits non techniques non courants ; Charges non techniques non courantes.

2-4 La prsentation du CPC est faite en liste selon le modle normalis du PCSM. 2-5 Les produits et les charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments.
31

3- Etablissement de ltat des soldes de gestion (ESG) LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation dexcdent ou insuffisance et celle de lautofinancement. 3-1 Le tableau de formation des rsultats (TFR) Le TFR fait apparatre les marges et les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans lordre suivant : Le solde dadhsion ; La marge dexploitation ; Le solde financier technique ; Lexcdent ou insuffisance technique ; Lexcdent ou insuffisance non technique ; Lexcdent ou insuffisance de lexercice ; 3-2 Le tableau de dtermination de lautofinancement Ce tableau fait apparatre la capacit ou linsuffisance dautofinancement qui est gale lautofinancement. 4- Etablissement du tableau de financement (TF) Cest ltat de synthse qui met en vidence les ressources dont la socit mutualiste a dispos et les emplois quelle en a effectu ainsi que les flux de trsorerie au cours de lexercice. Cette structure apparat dans les deux tableaux formant le TF : la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du fonds de roulement fonctionnel, du besoin en couverture et celle du besoin de financement ; le tableau des flux de trsorerie, qui dtaille les diffrents flux suivants : Flux dexploitation : Variations des provisions techniques, des dotations dexploitation, des crances et dettes ; Flux dinvestissement : Variation de lactif immobilis et des placements en couverture des provisions techniques ; Flux de financement : Variation des fonds propres. 5- Etablissement de ltat des informations complmentaires (ETIC) 5-1 LEtat des Informations Complmentaires ou ETIC complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse dont il est indissociable.
32

5-2 LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune image fidle du patrimoine, de la situation financire et des excdents ou insuffisances de la socit mutualiste travers les tats de synthse fournis. Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance significative, cest dire susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de la socit mutualiste et sur ses excdents ou insuffisances. 5-3 LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations qualitatives. LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats. 5-4 Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants : Principes et mthodes comptables : indication des mthodes utilises, drogations exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif dobtention dune image fidle, changement de mthodes, Complments dinformations au bilan, au compte de produits et charges et ltat des soldes de gestion: tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions, prcisions sur des postes particuliers tels que les non-valeurs, le tableau des chances, des crances et des dettes, engagements, crdit-bail, Autres informations complmentaires telles que laffectation des excdents ou insuffisances, les oprations en devises, .

33

CHAPITRE II : PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE

Etablis dans le respect des principes gnraux indiqus au titre premier, les tats de synthse comprennent : Bilan (BL) ; Compte de Produits et Charges (CPC) ; Etat des Soldes de Gestion (ESG) ; Tableau de Financement (TF) ; Etat des Informations Complmentaires (ETIC). I- PRESENTATION DU BILAN (BL) Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le bilan est conu de faon permettre une lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif. Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice. Les masses, les rubriques et les postes qui composent le bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable. La composition de ces masses, qui retient les crances et les dettes dans leur poste dorigine, de leur naissance jusqu leur chance, permet doprer lanalyse financire dite "fonctionnelle". Cest ainsi que les crances et les dettes nes plus dun an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu leur rglement final. Pour les mmes raisons danalyse fonctionnelle de la situation de la socit mutualiste, les crances et les dettes lies lexploitation sont et restent inscrites dans lactif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme suprieure un an. 1- Actif Lactif comporte douze rubriques regroupes en trois masses. Les montants de lexercice sont inscrits dans trois colonnes : celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dprciation ; celle des amortissements et provisions pour dprciation, dans laquelle sinscrivent les cumuls des dits amortissements et provisions. Cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les carts de conversion ; celle des montants nets, les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4me colonne. Aucun montant brut ou net dun poste nest susceptible dtre ngatif.

34

Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation actif" incluent chacun des "comptes rattachs" correspondant soit des modes de financement de ces crances (effets recevoir...) soit des "quasi-crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, primes mettre...). Cependant, le poste "comptes de rgularisation - actif" comprend, outre les charges constates davance, les intrts courus et non chus sur lensemble des crances de lactif, quelles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie. 2- Passif Le passif comprend dix rubriques regroupes en trois masses. Il est prsent avant rpartition des excdents ou insuffisances de lexercice. Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne, les montants de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne. Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs : - Excdents ou insuffisances en instance daffectation (ngatif en cas dinsuffisance) ; - Excdents ou insuffisances de lexercice (ngatif en cas dinsuffisance). Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret soit sous forme dune parenthse. Dans les "dettes du passif circulant", les postes autres que "comptes de rgularisation passif" incluent les "comptes rattachs" correspondant soit des modes de financement de ces dettes (effet payer), soit des "quasi-dettes" envers les tiers concerns (charges payer). Cependant, le poste "comptes de rgularisation - passif" comprend, outre les produits constats davance, les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du financement permanent. Ci-aprs le modle du bilan :

35

Exercice clos le
ACTIF

BILAN (actif)
EXERCICE PRECEDENT Net

EXERCICE Brut Amortissements et provisions Net

IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR (A) . Frais prliminaires . Charges rpartir sur plusieurs exercices IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) . Brevets, marques, droits et valeurs similaires . Autres Immobilisations Incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) . Terrains . Constructions . Installations techniques, matriel et outillage . Matriel de transport . Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers . Autres immobilisations corporelles . Immobilisations corporelles en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) . Prts Immobiliss . Autres crances financires . Titres de participation . Autres titres et crances immobiliss PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES (E) . Placements immobiliers . Obligations et bons . Actions et parts sociales . Valeurs en espces . Autres placements ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (F) . Diminutions des crances immobilises et des placements . Augmentations des dettes de financement et des provisions techniques TOTAL I (A+B+C+D+E+F) CREANCES DE LACTIF CIRCULANT TECHNIQUE (G) . Cotisants - Cotisations recevoir . Adhrents ou assurs - Avances sur prestations . Autres crances de l'actif circulant technique STOCKS (H) . Marchandises . Matires et fournitures consommables CREANCES DE LACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE (I) . Gestions pour compte et uvres sociales . Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes . Clients et comptes rattachs . Personnel - dbiteur . Etat dbiteurs . Autres dbiteurs . Comptes de rgularisation - actif TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (J) .Titres et valeurs de placement ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (Elment circulant) (K) . Ecarts de conversion - actif (lments circulants) TOTAL II (G+H+I+J+K) TRESORERIE - ACTIF . Chques et valeurs encaisser . Banques, TGR et C.C.P (dbiteurs) . Caisse, Rgies davances et accrditifs TOTAL III TOTAL GENERAL I+II+III

TRESORERIE

ACTIF CIRCULANT

ACTIF IMMOBILISE

36

Exercice clos le
PASSIF

BILAN (passif)
EXERCICE EXERCICE PRECEDENT

TRESORERIE

CAPITAUX PROPRES . Fonds de dotation ou dtablissement . Ecarts de rvaluation . Fonds de rserves . Autres rserves . Excdent ou insuffisance en instance daffectation (*) . Excdent ou insuffisance de lexercice (*) TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A) CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B) . Subventions dinvestissement . Provisions rglementes DETTES DE FINANCEMENT (C) . Autres dettes de financement PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D) . Provisions pour risques . Provisions pour charges PROVISIONS TECHNIQUES (E) . Provisions pour prestations payer . Provisions mathmatiques . Rserve de scurit . Autres provisions techniques ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (F) . Augmentations des crances immobilises et des placements . Diminutions des dettes de financement et des provisions techniques TOTAL I (A+B+C+D+E+F) DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE (G) . Gestions pour compte . Fournisseurs et comptes rattachs . Clients crditeurs, avances et acomptes . Personnel crditeur . Organismes sociaux crditeur . Etat - Crditeur . Autres cranciers . Comptes de rgularisation - Passif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (H) . Autres provisions pour risques et charges ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants) (I) . Ecart de conversion - Passif (lments circulants) TOTAL II (G+H+I) TRESORERIE PASSIF . Crdits d'escompte . Crdits de trsorerie . Banques (soldes crditeurs) TOTAL III TOTAL GENERAL I+II+III

PASSIF CIRCULANT

FINANCEMENT PERMANENT

(*) excdent (+), insuffisance (-)

37

II- PRESENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent en liste (ou en cascade), les produits et les charges de lexercice ainsi quun tableau rcapitulatif qui dgage les excdents ou insuffisances suivants : Excdent ou insuffisance technique ; Excdent ou insuffisance non technique ; Excdent ou insuffisance avant impts ; Excdent ou insuffisance de lexercice. Il mentionne les dates de dbut et de fin dexercice. Les montants nets de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4. Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Il sagit de : variations des provisions pour prestations payer ; variations des provisions mathmatiques ; variations des autres provisions techniques ; toutes les rubriques des excdents ou insuffisances. Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret, soit sous forme dune parenthse. Lexcdent ou insuffisance de lexercice est obtenu en fin de tableau : ligne 17. Cest ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin dexercice. Ci-aprs le modle du compte de produits et charges :

38

Exercice du Au

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)

OPERATIONS Propres Exercices l'exercice antrieurs 1 2 TOTAUX DE TOTAUX DE L'EXERCICE L'EXERCICE PRECEDENT 3 = 1+2 4

NATURE

1. COTISATIONS . Cotisations patronales . Cotisations salariales . Prlvements sur la rserve de scurit . Ajustements de cotisations TOTAL 1 2. PRODUITS TECHNIQUES D'EXPLOITATION . Subventions d'exploitation . Autres produits d'exploitation . Reprises d'exploitation, transferts de charges TOTAL 2 3. PRESTATIONS ET FRAIS . Prestations et frais pays . Variations des provisions pour prestations payer (1) . Variations des provisions mathmatiques (1) . Dotation la rserve de scurit . Variations des autres provisions techniques (1) TOTAL 3 4. CHARGES TECHNIQUES D'EXPLOITATION . Achats consomms de matires et fournitures . Autres charges externes . Impts et taxes . Charges de personnel . Autres charges dexploitation . Dotations dexploitation TOTAL 4 5. PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES . Revenus des placements . Gains de change . Profits sur ralisations des placements . Intrts et autres produits de placements . Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques; transferts de charges TOTAL 5 6. CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES . Frais de gestions des placements . Pertes de change . Pertes sur ralisations des placements . Autres charges de placements . Dotations sur placements en couverture des provisions techniques TOTAL 6 7. EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE (1+2-3-4+5-6)

39

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (suite)

Exercice du Au 8. PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS . Commissions obtenues pour gestions pour compte . Ventes de marchandises . Produits d'exploitation uvres sociales . Produits financiers non techniques courants . Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-mme TOTAL 8 9. CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES . Charges d'exploitation gestions pour compte . Achats revendus de marchandises (2) . Charges dexploitation uvres sociales . Charges financires non techniques courantes . Autres charges non techniques courantes TOTAL 9 10. EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE COURANT (8-9) 11. PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS . Produits des cessions des immobilisations . Subventions d'quilibre . Reprises sur subventions d'investissement . Autres produits non techniques non courants . Reprises non courantes ; transferts de charges TOTAL 11 12. CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES . Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes . Subventions accordes . Autres charges non techniques non courantes . Dotations non techniques non courantes TOTAL 12 13. EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE NON COURANT (11 - 12) 14. EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE (10 + 13) 15. EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS (7 + 14) 16. IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCE 17. EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE (15-16)

TOTAL DES PRODUTS (1+2+5+8+11) TOTAL DES CHARGES (3+4+6+9+12+16) EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE

(TOTAL DES PRODUTS - TOTAL DES CHARGES) (1) Variations des provisions = provisions en fin dexercice provisions au dbut de lexercice (2) Achats revendus de marchandises= achats de marchandises variation de stocks de marchandises 40

III- PRESENTATION DE L'ETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG) Cet tat comporte deux tableaux : Le tableau de formation des rsultats (TFR) qui analyse, en cascade, les tapes successives de la formation des Excdents ou insuffisances ; Le tableau de calcul de lautofinancement (AF) de lexercice qui est gal la capacit dautofinancement (CAF). Ltat mentionne clairement, les dates de dbut et de fin de lexercice. 1- Tableau de formation des rsultats (TFR) Le TFR prsente, par rapport au CPC, loriginalit dune analyse de la formation de l excdent ou insuffisance obtenu, au moyen de marges et soldes intermdiaires de gestion. 2- Capacit dautofinancement et autofinancement Le calcul de la capacit dautofinancement est prsent suivant la mthode dite "additive" partir de lexcdent ou insuffisance de lexercice. A ce dernier : On ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie et autre que la dotation la rserve de scurit. Il sagit, donc, des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ; On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions, (autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie) et sur subventions dinvestissement ; On limine lexcdent ou insuffisance engendr par les cessions dimmobilisations (autres que celles affectes en couverture des provisions techniques) en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette damortissements des immobilisations cdes ou retires de lactif. On limine galement lexcdent ou insuffisance engendr par les cessions des placements en couverture des provisions techniques, en retranchant les profits sur ralisations de placements et en ajoutant les pertes sur ralisations de placements. Pour les socits mutualistes, vu que les excdents ne sont pas distribus la CAF est gale lautofinancement (il sagit d'excdents de lexercice ou des exercices antrieurs). Ci-aprs le modle de ltat des soldes de gestion :

41

ETAT DES SOLDES DE GESTION

I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (TFR) Exercice duAu
Exercice 1 2 3 A 4 5 B C 6 7 D (I) E F G 8 9 H (II) (III) (IV) (V) 10 (VI) = + + + + = + = + = + = = Cotisations (701 705) Prestations et frais pays (601) Variations et dotation aux provisions techniques (602 608) Solde dadhsion (1 - 2- 3) Produits techniques dexploitation (71) - Charges techniques dexploitation (61) = Produits ou charges de gestion nets (4 5) Marge dexploitation (A + B) Produits des placements en couverture des provisions techniques (73) - Charges des placements en couverture des provisions techniques (63) = Solde financier technique (6 7) EXCEDENT OU INSUFFIS TECHNIQUE (C + D) Excdent ou insuffisance des ventes de marchandises (en ltat) (1) Excdent ou insuffisance des gestions pour compte (1) Excdent ou insuffisance des uvres sociales (1) Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-mme (744) Autres charges non techniques courantes (648) Excdent ou insuffisance financire non technique courant (1) EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE COURANT EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON COURANT EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE (II+III) EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS (I+IV) Impts sur les excdents ou insuffisances EXCEDENT OU INSUFFISDE LEXERCICE Exercice prcdent

(1) Le dtail de la formation de ces excdents ou insuffisances figure sur ltat B15

II - CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (CAF) AUTOFINANCEMENT Exercice du Au

1 Excdent ou insuffisance de lexercice excdent + insuffisance Dotations dexploitation (1) Dotations financires non techniques (1) Dotations sur placements en couverture des provisions techniques Dotations non courantes Reprises dexploitation (2) Reprises financires non techniques (2) Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques Reprises non courantes (2) (3) Produits des cessions dimmobilisations Valeur nette damortissements des immobilisations cdes Profits sur ralisations des placements Pertes sur ralisations des placements CAPACITE DAUTOFINANCEMENT AUTOFINANCEMENT

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

+ + + + + + = =

(1) A lexclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie. (2) A lexclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie. (3) Y compris les reprises sur subventions.

42

IV- PRESENTATION DU TABLEAU DE FINANCEMENT (TF) Le TF fait mention expresse des dates de dbut et de fin dexercice. Il comporte deux tableaux : Synthse des masses du bilan ; Tableau des flux de trsorerie. 1- Synthse des masses du bilan Cette synthse est tablie directement partir des montants figurant dans les bilans de dbut et de fin dexercice. La prsentation fonctionnelle du bilan permet, par simple diffrence, de calculer : Le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis hors provisions techniques et placements en couverture des provisions techniques). En principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif ; Le besoin ou lexcdent en couverture (B) (Provisions techniques moins placements en couverture des provisions techniques). En principe ngatif (excdent de couverture), cette diffrence peut se rvler positive (besoin en couverture) ; Le besoin de financement global (C) (actif circulant hors trsorerie moins passif circulant hors trsorerie). En principe positive, cette diffrence peut tre ngative ; La trsorerie nette (A + B - C) : qui est aussi gale (la trsorerie - actif) moins (la trsorerie - passif). Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b) constituent : des emplois financiers (colonne c) ; des ressources financires (colonne d). Le fonds de roulement augmente en "ressources" et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds. Le besoin en couverture augmente en "ressources" et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce besoin. Le besoin de financement global augmente en "emplois" et diminue en "ressources", ce qui traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce besoin.

43

2- Tableau des flux de trsorerie Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses successives : Cash flow dexploitation ; Cash flow dinvestissement ; Cash flow de financement ; La variation nette de la trsorerie. Ci-aprs le modle du tableau de financement :

44

TABLEAU DE FINANCEMENT DE LEXERCICE

I- SYNTHESE DES MASSES DU BILAN Exercice du ................au..................
Exercice MASSES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Financement permanent (moins rubrique 16) Moins Actif immobilis (moins rubrique 26) = Fond de roulement fonctionnel (1-2) (A) Provisions techniques (rubrique 16) Moins Placements en couverture des provisions techniques (rubrique 26) = Besoin ou excdent en couverture (4 5) Actif circulant Moins Passif circulant = Besoins de financement global (7-8) Trsorerie nette (actif - passif) = (A+ B - C) (C) (B) (1) (a) X X X X X X X X X X Exercice prcdent (b) X X X X X X X X X X Variations (a-b) emplois (c) X X X X X X X X X X o u o u o u ou ou o u o u o u o u o u ressources (d) X X X X X X X X X X

(1) Besoin en couverture (si 6 >0) ; excdent de couverture (si 6< 0)

II FLUX DE TRESORERIE Exercice du ................au..................

Exercice I - Trsorerie au 1er janvier Excdent ou insuffisance de lexercice Variations des provisions techniques (602, 603 et 608) Dotation la rserve de scurit (604) Prlvements sur la rserve de scurit (704) Variations des amortissements et provisions (2) Variations des crances techniques (30) Variations des dbiteurs et crditeurs divers (341 348 ; 440 448) Autres variations (349 ; 449) A flux d'exploitation Acquisitions d'immeubles (261) Cessions d'immeubles (261) Acquisitions d'obligations (262) Cessions d'obligations (262) Acquisitions d'actions (263) Cessions d'actions (263) Autres Acquisitions (26) Autres cessions (26) Autres Acquisitions (23, 24, 25 et 35) Autres cessions (23, 24, 25 et 35) B flux net d'investissement Augmentation / rduction du fonds de dotation ou dtablissement C flux de financement D - Impact de change (+17- 27-37+47) II -Variation nette de la trsorerie (A + B + C + D) G - Trsorerie en fin de priode (I + II) (2) Variations des amortissements et provisions = dotations moins reprises Exercice prcdent

+ + + + + + + -

45

V- PRESENTATION DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC) Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit. Lutilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des socits mutualistes. Les informations dimportance non significative, par rapport lobjectif dimage fidle, ne doivent pas tre mentionnes. Les tats retenus sont les suivants : A RINCIPES ET METHODES COMPTABLES A1 Principales mthodes dvaluation spcifiques la socit mutualiste ; A2 Etat des drogations ; A3 Etat des changements de mthodes. B - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES AU BILAN ET AU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES B1 Dtail des non-valeurs ; B2 Tableau des immobilisations ; B2 Bis Tableau des amortissements ; B3 Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations ; B4 Tableau des titres de participation ; B4 Bis Tableau des placements ; B5 Tableau des provisions techniques ; B5 Bis Tableau des autres provisions ; B5 Ter Tableau des fonds de rserves ; B6 Tableau des crances ; B7 Tableau des dettes ; B8 Tableau des srets relles donnes ou reues ; B9 Engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail ; B10 Tableau des biens en crdit-bail ; B11 Dtail des postes du CPC ; B12 Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ; B13 Dtermination de lexcdent ou insuffisance courante aprs impts ; B14 Dtail de la taxe sur la valeur ajoute ; B15 Dtail de lexcdent ou insuffisance non technique du tableau de formation des rsultats ; B16 Tableau des locations et baux autres que le crdit-bail ; B17 Tableau des stocks

46

C - AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES C2 Tableau daffectation des excdents ou insuffisances intervenues au cours de lexercice ; C3 Excdent ou insuffisance et autres lments caractristiques de la socit mutualiste au cours des trois derniers exercices ; C4 Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice ; C5 Datation et vnements postrieurs. NOTA : 1. Principales mthodes dvaluation spcifiques la socit mutualiste (Etat A1) En prcisant, le cas chant, la mthode retenue lorsque le PCSM prvoit le choix entre plusieurs mthodes. 2. Indication des drogations (Etat A2) aux principes comptables fondamentaux ; aux mthodes dvaluation ; aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse. Ces drogations doivent tre motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances. 3. En cas de changement de mthodes dun exercice lautre (Etat A3) Justification du changement et indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances. La forme des tats A1, A2 et A3 est donne titre indicatif par le PCSM, la socit mutualiste garde la latitude de les adapter ses besoins.

47

MODELE DE LETAT A1 PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION SPECIFIQUES A LA SOCIETE MUTUALISTE Au........................... Indication des mthodes dvaluation appliques par la socit mutualiste I - ACTIF IMMOBILISE A - Evaluation lentre 1 - Immobilisations en non-valeurs 2 - Immobilisations incorporelles 3 - Immobilisations corporelles 4 - Immobilisations financires 5 - Placements en couverture des provisions techniques B - Corrections de valeurs 1 - Mthodes damortissements 2 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation 3 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Actif II - ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie) A - Evaluation lentre 1 - Stocks 2 - Crances 3 - Titres et valeurs de placements B - Corrections de valeurs 1 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation 2 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Actif III - FINANCEMENT PERMANENT 1 - Mthodes de rvaluation 2 - Mthodes dvaluation des provisions rglementes 3 - Dettes de financement permanent 4 - Mthodes dvaluation des provisions durables pour risques et charges 5 - Mthodes dvaluation des provisions techniques 6 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif IV - PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie) 1 - Dettes du passif circulant 2 - Mthodes dvaluation des autres provisions pour risques et charges 3 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif V - TRESORERIE 1 - Trsorerie - Actif 2 - Trsorerie - Passif 3 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation

48

MODELE DE LETAT A2 ETAT DES DEROGATIONS Au................................. Indication des drogations Justification des drogations Influence des drogations sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances

I - Drogations aux principes comptables fondamentaux

II - Drogations aux mthodes dvaluation

III - Drogations aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse

49

MODELE DE LETAT A3 ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES Au.......................... Nature des Changements I - Changements affectant les mthodes dvaluation Justification du changement Influence sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances

II - Changements affectant les rgles de prsentation

50

MODELE DE LETAT B1 DETAIL DES NON-VALEURS Au............................ Compte principal

Intitul

Montant

Total

51

MODELE DE LETAT B2 IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES Exercice du............................Au.......................... I- TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES ET AUTRES QUEN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES Montant Augmentation Diminution Montant brut Nature Brut Acquisition Production par la Virement Cession Retrait Virement Fin Dbut socit mutualiste Exercice exercice pour elle-mme IMMOBILISATION EN NON-VALEURS - Frais prliminaires - Charges rpartir sur plusieurs exercices Sous- total (1) IMMOBILISATIONS INCORPORELLES - Immobilisations en recherche et dveloppement - Brevets, marques, droits et valeurs similaires - Autres immobilisations incorporelles Sous - total (2) IMMOBILISATIONS CORPORELLES - Terrains - Constructions - Installations techniques, matriel et outillage - Matriel de transport - Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers - Autres immobilisations corporelles - Immobilisations corporelles en cours Sous total (3) TOTAL II- TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES, EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES Augmentation Diminution Montant Nature Brut Acquisition Production par la Virement Cession Retrait Virement Dbut socit mutualiste exercice pour elle-mme - Terrains - Constructions - Autres placements immobiliers TOTAL Montant brut Fin Exercice

MODELE DE LETAT B2 BIS AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Exercice du................Au.................. I- AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE CEUX EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES Amortissements sur Dotation de Cumul dbut Virement immobilisations lexercice Nature exercice sorties 4 3 2 1 IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS - Frais prliminaires - Charges rpartir sur plusieurs exercices IMMOBILISATIONS INCORPORELLES - Immobilisations en recherche et dveloppement - Brevets, marques, droits et valeurs similaires - Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES - Terrains - Constructions - Installations techniques, matriel et outillage - Matriel de transport - Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers - Autres immobilisations corporelles - Immobilisations corporelles en cours

Cumul damortissements fin dexercice 5

II- AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES Amortissements sur Dotation de Cumul dbut immobilisations lexercice Nature exercice sorties 3 2 1 - Terrains - Constructions - Autres placements immobiliers

Virement 4

Cumul damortissements fin dexercice 5

53

MODELE DE LETAT B3 TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSION OU RETRAIT DIMMOBILISATIONS Exercice du....................Au..................... Produit de Plus-values Valeur nette Nature de Date de cession Compte Montant Amortissements cession cumuls damortissements lopration ou de retrait principal Brut Cessions

Moins-values

Retraits

Total

54

MODELE DE LETAT B4 TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION Exercice du ...................Au.............. Raison sociale de la socit mettrice Secteur dactivit Capital social Valeur Prix % participa dacquisi Compt able tion tion nette global au capital 3 4 5 Extrait des derniers tats de synthse de la socit mettrice Excdent ou Situation Date de insuffisance nette clture net 6 7 8 Produits inscrits au CPC de lexercice

Total

55

MODELE DE LETAT B4 Bis DETAIL DES PLACEMENTS Exercice du..Au..

I- TABLEAU DES PLACEMENTS AUTRES QUE CEUX EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

Elments dactif

Valeur brute

Valeur nette

Valeur de ralisation (1)

Plus ou moins value latente

Terrains (2311, 2312, 2313, 2316) Constructions (2321, 2323, 2327) Autres placements immobiliers (2318, 2328) Placements immobiliers en cours (2392) Total placements immobiliers Titres de participation (2510) Actions cotes OPCVM Obligations OPCVM Actions OPCVM Divers Autres actions et parts sociales Total actions et titres de participation Prts au personnel (2411) Autres prts (2415, 2416, 2418, 2487, 2488) Total prts et crances immobiliss TOTAL

II- TABLEAU DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

Elments dactif

Valeur brute

Valeur nette

Valeur de ralisation (1)

Plus ou moins value latente

Terrains (2611) Constructions (2612) Parts et actions de socits immobilires (2613) Autres placements immobiliers (2618) Placements immobiliers en cours (2614) Total placements immobiliers Titres cots (2621) Titres non cots (2622) Total Obligations et bons OPCVM Obligataires (26311) Autres OPCVM (26318) Titres de participation (2635) Autres actions et parts sociales (2638) Total actions et parts sociales CDG, TGR et CCP (2641, 2642, 2643) Banques et autres (2644, 2648) Total Valeurs en espces TOTAL (1) Valeur de ralisation au 31 dcembre de lexercice (cours de bourse, valeur de march, valeur dexpertise)

56

MODLE DE LTAT B5 PROVISIONS TECHNIQUES Exercice du ................................Au ........... I - TABLEAU DES PROVISIONS TECHNIQUES (AUTRES QUE LA RESERVE DE SECURITE) Nature Provisions pour prestations payer : - Maladie - Dcs - Vieillesse - Accident - Invalidit Sous - total (1) Provisions mathmatiques Sous - total (2) Autres provisions techniques Sous - total (3) Total (1+2+3) Montant au dbut de lexercice (1) Montant la fin de lexercice (2) Variations de lexercice (3) = (2) - (1)

57

II - TABLEAU DE DETERMINATION DES PROVISIONS POUR PRESTATIONS PAYER * Risque :. Exercice du ................................Au ...........
DESIGNATIONS EXERCICES DE SURVENANCE DES EVENEMENTS N N1 - nombre de dossiers enregistrs N2 - nombre de dossiers estims N3 - total des dossiers = N1 + N2 Dont : nombre de dossiers restant payer P1 - cumul des rglements des exercices prcdents R1 - cumul des recours encaisss des exercices prcdents P2 - rglements de lexercice R2 - recours encaisss de lexercice S - provisions pour prestations payer T - cot total = P1 R1 + P2 R2+S Cot moyen = T/N3
XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX

N-1

N-2

N-3

N-4

N-5 ET ANTERIEURS
XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXX

(*) Il sera servi autant de tableaux que de risques couverts par la socit mutualiste : maladie, dcs, vieillesse, accident et invalidit. III - TABLEAU DE LA RESERVE DE SECURITE
Nature Rserve de scurit Montant au dbut de lexercice Dotation Prlvements Montant la fin de lexercice

Total

58

MODLE DE LTAT B5 Bis TABLEAU DES AUTRES PROVISIONS

Exercice du ................................Au ........... Montant Nature au dbut de lexercice Dotations Reprises Montant la fin de lexercice

dexploitat dexploitat non non ion financires ion financires techniques techniques technique technique

1 Provisions pour dprciation de lactif immobilis 2 - Provisions durables pour risques et charges Sous - total (1) 3 - Provisions pour dprciation de lactif circulant 4 - Autres provisions pour risques et charges 5 - Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Sous - total (2) Total (1+2)

59

MODELE DE LETAT B5 Ter TABLEAU DES FONDS DE RESERVES

Exercice du ...................Au ........... Montant au dbut de lexercice Dotations Reprises Montant la fin de lexercice

Nature Fonds de rserve rglementaire Fonds de rserve statutaire

Total

60

MODELE DE LETAT B6 TABLEAU DES CREANCES Au.............................. Total CREANCES Plus dun Moins dun an an Echues et non recouvres Analyse par chance Autres analyses Montants Montants sur Montant sur les organismes reprsents Montants en l'tat et mutualistes par des effets organismes devises lis publics

DE LACTIF IMMOBILISE Immobilisations financires - Prts immobiliss - Autres crances financires Placements en couverture des provisions techniques - Obligations et bons Sous - total (1) DE LACTIF CIRCULANT - Cotisants- cotisations recevoir - Adhrents ou assurs- Avances sur prestations - Autres crances de lactif circulant technique - Gestions pour compte et uvres sociales - Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes - Clients et comptes rattachs - Personnel - Etat - Autres dbiteurs - Comptes de rgularisation - Actif Sous - total (2)

Total (1+2)

61

MODELE DE LETAT B7 TABLEAU DES DETTES Au................................... Total DETTES Analyse par chance Plus dun Moins dun Echues et an an non payes Montants en devises Autres analyses Montants Montant sur Montants reprsents les sur par des organismes ltat et effets organismes mutualistes lis publics

DE FINANCEMENT - Autres dettes de financement

Sous total (1) DES AUTRES PASSIFS CIRCULANTS - Gestions pour compte - Fournisseurs et comptes rattachs - Clients crditeurs, avances et acomptes - Personnel - Organismes sociaux - Etat - Autres cranciers - Comptes de rgularisation - Passif

Sous total (2) Total

62

MODELE DE LETAT B8 TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES Au ..................................... Tiers dbiteurs ou tiers crditeurs Montant couvert par la sret Nature (1) Date et lieu dinscription Objet (2) (3) Valeur comptable nette de la sret donne la date de clture

- Srets donnes

- Srets reues

(1) Gage : 1 - Hypothque : 2 - Nantissement : 3 - Warrant : 4 - Autres : 5 ( prciser) (2) Prciser si la sret est donne au profit de personnes morales ou de personnes physiques (srets donnes) (3) Prciser si la sret reue par la socit mutualiste provient de personnes tierces autres que le dbiteur (srets reues)

63

MODELE DE LETAT B9 ENGAGEMENTS FINANCIERS RECUS OU DONNES HORS OPERATIONS DE CREDIT - BAIL Au................................ Engagements donns

Montants exercice

Montants exercice prcdent

- Avals et cautions - Engagements en matire de pensions de retraites et obligations similaires - Autres engagements donns Total

Engagements reus

Montants exercice

Montants exercice prcdent

- Avals et cautions - Autres engagements reus -

Total

64

MODELE DE LETAT B10 TABLEAU DES BIENS EN CREDIT-BAIL Du .....................Au................ Rubriques Date de la Dure du premire contrat chance en mois

Valeur estime du bien la date du contrat

Dure thorique damortisseme nt du bien

Cumul des exercices prcdents des redevances 6

Montant de lexercice des redevances

Redevances restant payer

Prix dachat Observations rsiduel en fin de contrat

A moins dun an 8

A plus dun an 9

10

11

65

MODELE DE LETAT B11 DETAIL DES POSTES DU CPC Exercice du.......................Au............................... Poste COTISATIONS 701 Cotisations patronales Cotisations /Etat Cotisations / Offices et tablissements, socits ou entreprises publics Cotisations /Collectivits locales Cotisations / Etablissements et entreprises privs Autres cotisations patronales Total Cotisations salariales Cotisations/ Etat Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publiques Cotisations/Collectivits locales Cotisations/Etablissements et entreprises privs Cotisations/Pensionns Cotisations/Indpendants ou professions librales Cotisations des adhrents ou assurs volontaires Autres cotisations salariales Total Prlvements sur la rserve de scurit Prlvements sur la rserve de scurit Total 705 Ajustements de cotisations Ajustements de cotisations/Etat Ajustements de cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publiques Ajustements de cotisations/Collectivits locales Ajustements de cotisations/Etablissements et entreprises privs Ajustements de cotisations/Pensionns Ajustements de cotisations/Indpendants ou professions librales Ajustements de cotisations/Adhrents ou assurs volontaires Ajustements de cotisations/Autres cotisants Total PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION 716 Subventions dexploitation Subventions dexploitation reues (de lexercice) Subventions dexploitation reues (des exercices antrieurs) Total Autres produits dexploitation Droits dadhsion Cotisations des membres honoraires Reste du poste autres produits dexploitation Total Reprises dexploitation ; transferts de charges Reprises Transferts de charges dexploitation Total

EXERCICE

EXERCICE PRECEDENT

702

704

718

719

66

MODELE DE LETAT B11 DETAIL DES POSTES DU CPC (Suite 1) PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 732 Revenus des placements Revenus des placements immobiliers Revenus des placements des obligations et bons Revenus des placements des actions et parts sociales Revenus des placements des exercices antrieurs Total 735 Profits sur ralisations des placements Profits sur ralisations des placements immobiliers Profits sur ralisations des obligations et bons Profits sur ralisations des actions et parts sociales Profits sur ralisations des placements des exercices antrieurs Total Intrts et autres produits de placements Intrts et autres produits de placements de lexercice Intrts et autres produits de placement des exercices antrieurs Total PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS 740 Commissions obtenues pour gestions pour compte Commissions obtenues pour gestions pour compte Total 741 Ventes de marchandises Ventes de marchandises Reste du poste ventes de marchandises Total 742 Produits dexploitation - uvres sociales Recettes - cliniques ou polycliniques Recettes - cabinets dentaires Recettes - autres uvres sociales Total 743 Produits financiers non techniques courants Revenus des immeubles Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss Gains de change Reprises financires non techniques courantes ; transferts de charges Intrts et autres produits financiers non techniques Total
PRESTATIONS ET FRAIS

738

601

Prestations et frais pays Prestations payes - maladie Prestations payes - Autres risques Frais accessoires Total

67

MODELE DE LETAT B11 DETAIL DES POSTES DU CPC (Suite 2) 602 Variations des provisions pour prestations payer Variations des Provisions pour prestations payer - maladie Variations des Provisions pour prestations payer - Autres risques Total Variations des provisions mathmatiques Variations des provisions mathmatiques Total Dotation la rserve de scurit Dotation la rserve de scurit Total Variation des autres provisions techniques Variations des autres provisions techniques Total
CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION

603

604

608

Achats consomms de matires et fournitures Achats de matires et fournitures consommables Variations des stocks de matires et fournitures Achats non stocks de matires et fournitures Achats de travaux, tudes et prestations de services Reste du poste achats consomms de matires et fournitures Total 613/614 Autres charges externes Prlvements au profit de lANAM Locations et charges locatives Redevances de crdit-bail Entretiens et rparations Primes dassurances Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste Rmunrations dintermdiaires et honoraires Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires Autres charges externes -gestions pour compte Commissions accordes pour gestions pour compte Transports Dplacements, missions et rceptions Cotisations et dons Reste du poste autres charges externes Total 617 Charges de personnel Rmunrations du personnel Charges sociales Charges de personnel -gestions pour compte Reste du poste charges de personnel Total 618 Autres charges dexploitation Pertes sur crances irrcouvrables Autres charges dexploitations des exercices antrieurs Autres charges dexploitation- gestions pour compte Total

612

68

MODELE DE LETAT B11 DETAIL DES POSTES DU CPC (Suite 3) CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 632 Frais de gestion des placements Frais de gestion des immeubles Frais de gestion des titres Reste du poste frais de gestion des placements Total 635 Pertes sur ralisations des placements Pertes sur ralisations des placements immobiliers Pertes sur ralisations des obligations et bons Pertes sur ralisations des actions et parts sociales Pertes sur ralisations des placements des exercices antrieurs Total Autres charges de placements Autres charges de placements de lexercice Autres charges de placements des exercices antrieurs Total CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES Charges dexploitation- gestions pour compte Dotations dexploitation- gestions pour compte Achats consomms de matires et fournitures- gestions pour compte Autres charges externes- gestions pour compte Impts et taxes- gestions pour compte Charges de personnel- gestions pour compte Autres charges dexploitation- gestions pour compte Total Achats revendus de marchandises Achats de marchandises Variation de stocks de marchandises Reste du poste achats revendus de marchandises Total Charges dexploitation uvres sociales Dotations dexploitation uvres sociales Achats consomms de matires et de fournitures- uvres sociales Autres charges externes- uvres sociales Impts et taxes- uvres sociales Charges de personnel- uvres sociales Total Charges financires non techniques courantes Charges d'intrts Pertes de change Dotations financires non techniques Autres charges financires Total Autres charges non techniques courantes Pertes sur crances irrcouvrables Autres charges non techniques courantes des exercices antrieurs Total 69

638

640

641

642

643

648

MODELE DE LETAT B12 PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL Au............................

INTITULES I - RESULTAT COMPTABLE Excdent Insuffisance II - REINTEGRATIONS FISCALES Montant Montant

X X X

III - DEDUCTIONS FISCALES

TOTAL IV RESULTAT BRUT FISCAL Excdent brut si T1 > T2 (A) Insuffisance brute si T2 > T1 (B)

T1

T2 Montants X X

V REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1) Exercice N - 4 Exercice N - 3 Exercice N - 2 Exercice N - 1

X X X X X

VI RESULTAT FISCAL Excdent fiscal (A - C) Dficit fiscal (B)

X X Montants X X X X X X

VII CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES VIII CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT REPORTER Exercice N - 4 Exercice N - 3 Exercice N - 2 Exercice N - 1

(1) Dans la limite du montant de lexcdent brut fiscal (A)

MODELE DE LETAT B13 DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS Au.......................... I - DETERMINATION DU RESULTAT - Excdent ou insuffisance technique (+) (-) - Excdent ou insuffisance non technique courant (+) (-) - Rintgrations fiscales sur oprations courantes (techniques et non techniques) (+) - Dductions fiscales sur oprations courantes (techniques et non techniques) (-) - Excdent ou insuffisance courant thoriquement imposable (=) - Impt thorique sur excdent ou insuffisance courant (-) - Excdent ou insuffisance courant thorique aprs impts (=) Montants

II - INDICATION DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES CHARTES DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSITIONS LEGALES SPECIFIQUES

71

MODELE DE LETAT B14 DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Exercice du Au............................ NATURE Solde au dbut de lexercice 1 Oprations comptables de lexercice 2 Dclaration TVA de lexercice 3 Solde fin dexercice

(1+2-3 = 4)

A - TVA facture

B - TVA Rcuprable

- Sur charges

- Sur immobilisations

C - TVA due ou crdit de TVA (A - B)

72

MODELE DE LETAT B15 DETAIL DE L EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE DU TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS Exercice duAu

Exercice I 1 2 II Excdent ou insuffisance des ventes de marchandises (en ltat) Ventes de marchandises (en l'tat) (741) - Achats revendues de marchandises (641)

Exercice prcdent

+ Excdent ou insuffisance des gestions pour compte 3 Commissions obtenues pour gestions pour compte (740) 4 - Charges d'exploitation - gestions pour compte (640) + Excdent ou insuffisance des uvres sociales 5 Produits d'exploitation - uvres sociales (742) 6 - Charges dexploitation uvres sociales (642) 7 + Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-mme (744) 8 - Autres charges non techniques courantes (648)

III

IV

+ Excdent ou insuffisance financier non technique Produits financiers non techniques (743) - Charges financires non techniques courantes (643) = EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE COURANT + EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON COURANT = EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE

VI VII

73

MODELE DE LETAT B16 TABLEAU DES LOCATIONS ET BAUX AUTRES QUE LE CREDIT-BAIL Exercice du.......................Au............................... Nature du Lieu de situation bien lou Nom et prnom ou raison sociale et adresse du propritaire 1 3 2

Date de conclusion de l'acte de location 4

Montant annuel de location 5

Montant du loyer compris dans les charges de l'exercice 6

Nature du contrat (1) Bail ordinaire 7 Dure 8

TOTAL (1) Marquer d'une croix lorsquil sagit dun bail ordinaire

74

MODELE DE LETAT B17 TABLEAU DES STOCKS Exercice du.......................Au...............................

Stock final Stock

Montant brut (1) Biens et produits destins la revente en ltat : - Timbres de solidarit - Autres marchandises Produits dentaires Produits pharmaceutiques Produits de laboratoires Produits de strilisation Produits d'entretien Instrumentations Imprims Autres matires et fournitures Total Provision pour dprciation (2) Montant net (3) Montant brut (4)

Stock initial
Provision pour dprciation (5) Montant net

Variation de stock en valeur (+ ou -) (7) = (6) - (3) (6)

75

MODELE DE LETAT C2 TABLEAU DAFFECTATION DES EXCEDENTS OU INSUFFFIANCES INTERVENUE AU COURS DE LEXERCICE Au.................................... Montant Montant

A - Origines des excdents ou insuffisances affecter

B - Affectation des excdents ou insuffisances

Dcision du ........................................ - Excdent ou insuffisance s en instance daffectation - Excdent ou insuffisance de lexercice - Prlvements sur les rserves (autres que sur la rserve de scurit) - Autres prlvements

- fonds de rserves rglementaires - fonds de rserves statutaires

- Autres rserves - Autres affectations

Total A

Total B

Total A = Total B

76

MODELE DE LETAT C3 EXCEDENT OU INSUFFISANCE ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DE LA SOCIETE MUTUALISTE AU COURS DES TROIS DERNIERS EXERCICES Au............................. Nature des indications Exercice n-2 Exercice n-1 Exercice n

- SITUATION NETTE DE LA SOCIETE MUTUALISTE - Capitaux propres plus capitaux propres assimils moins immobilisations en nonvaleurs - OPERATIONS ET RESULTATS DE LEXERCICE 1 - Cotisations 2 - Excdent ou insuffisance de lexercice - PERSONNEL - Montant des salaires bruts de l'exercice - Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice

77

MODELE DE LETAT C4 TABLEAU DES OPERATIONS EN DEVISES COMPTABILISEES PENDANT LEXERCICE Au.............................. Nature Entres Sorties Contre-valeur Contre-valeur en Dirhams en Dirhams

Financement permanent Immobilisations brutes Rentres sur immobilisations Remboursements des dettes de financement

Produits Charges

Total des entres Total des sorties Balance devises Total O U = =

78

MODELE DE LETAT C5 DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS I - DATATION Date de clture (1)

Date dtablissement des tats de synthse (2)

(1) Justification en cas de changement de la date de clture de lexercice. (2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire prvu pour llaboration des tats de synthse.

II - EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE LEXERCICE NON RATTACHABLES A CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA PREMIERE COMMUNICATION EXTERNE DES ETATS DE SYNTHESE

Date

Indication des vnements

- Favorables

- Dfavorables

79

TITRE III : CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES

CHAPITRE I : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES
Conformment aux principes gnraux noncs au titre premier, lorganisation du plan de comptes est base sur la structure gnrale ci-aprs dfinie. I- CONCEPTION GNRALE Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de la socit mutualiste puisse gnrer, directement, les tats de synthse (bilan et compte de produits et charges). Le plan de comptes permet de faire ressortir, au niveau de la balance, des masses, des rubriques et des postes qui composent les tats de synthse. Ainsi, le passage du plan des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun rapprochement extra- comptable. II- CODIFICATION Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes. Le numro de code et lintitul du compte correspondant, permettent didentifier lopration enregistre en comptabilit. Un compte comporte au moins 4 chiffres : le premier chiffre permet didentifier la masse ; les deux premiers chiffres permettent didentifier la rubrique ; les trois premiers chiffres permettent didentifier le poste ; les quatre premiers chiffres permettent didentifier le compte lui-mme. Le niveau de dtail des comptes stablit selon la convention suivante : compte principal : codification 4 chiffres ; compte divisionnaire : codification 5 chiffres ; sous-compte : codification 6 chiffres et plus. Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivants : classe 1 : comptes de financement permanent ; classe 2 : comptes dactif immobilis ; classe 3 : comptes dactif circulant ; classe 4 : comptes de passif circulant ; classe 5 : comptes de trsorerie.

80

Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les trois classes de comptes suivantes : classe 6 : comptes de charges ; classe 7 : comptes de produits ; classe 8 : comptes dexcdents ou insuffisances. III- SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES Lutilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur donne une signification particulire. 1. Le 4 en 2me position : Le 4 en 2me position dans les classes du bilan indique soit un compte de crance soit un compte de dette. 2. Le 8 en 2me position : Le 8 en 2me position indique un compte damortissements quand ce compte appartient la classe 2. 3. Le 8 en 3me position : A lexception du poste 118 Excdents ou insuffisances en instance daffectation , le 8 en 3me position indique un compte issu dun poste intitul Autres... 4. Le 8 en 4me position et plus : Le 8 en 4me position et plus indique : un compte intitul Autres... ou Divers... quand il est utilis pour les classes du bilan (1 5) ; un compte intitul Autres... , Divers... ou ..... des exercices antrieurs quand il est utilis pour les classes du CPC (6 et 7). 5. Le 9 en 2me position : Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation. 6. Le 9 en 4me position : Le 9 en 4me position indique un compte utilis en sens contraire dun ou dautres comptes de mme niveau.

81

7. Le 0 en 3me position : Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte le mme intitul que sa rubrique, lexception des comptes relevant des postes : * 340 Gestions pour compte et uvres sociales ; * 440 Gestions pour compte ; * 640 Charges dexploitation Gestions pour compte ; * 740 Commissions obtenues pour gestions pour compte. 8. Le 0 en terminaison : Le compte de terminaison 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou comme compte global, lexception des comptes 6130 Prlvements au profit de lANAM et 6140 Commissions accordes pour gestions pour compte. IV- PARALLLISME DE CERTAINES CODIFICATIONS Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes appartenant des classes diffrentes. Les principaux en sont les suivants : 1. carts de conversion : 7 en deuxime position Un compte de bilan portant le 7 en 2me position appartient une rubrique dcarts de conversion. 2. Crances de lactif circulant et dettes de passif circulant Un paralllisme de codification des postes de lactif et du passif circulant existe au niveau des 2me et 3me chiffres. 3. Rubriques particulires la couverture des risques Les rubriques 16, 26, 30, 60 et 70 ont t cres spcialement pour les oprations affrentes la couverture des risques : 16 Provisions techniques ; 26 Placements en couverture des provisions techniques ; 30 Crances de lactif circulant technique ; 60 Prestations et frais 70 Cotisations Par ailleurs, les oprations non techniques et les produits non techniques ont fait lobjet des rubriques suivantes : 64 Charges non techniques courantes 74 Produits non techniques courants
82

Les rubriques 63 et 73 ont t dnommes respectivement charges des placements en couverture des provisions techniques et Produits des placements en couverture des provisions techniques. 4. Charges, produits, excdents ou insuffisances Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre technique, gestion des placements, non technique et non courant existe dans les masses 6 et 7.
60 Prestations et frais 70 Cotisations 61 Charges techniques dexploitation 71 Produits techniques dexploitation 63 Charges des placements en couverture des 73 Produits des placements en couverture des provisions techniques provisions techniques 64 Charges non techniques courantes 74 Produits non techniques courants 65 Charges non techniques non courantes 75 Produits non techniques non courants

V- APPLICATION Les socits mutualistes doivent respecter le numrotage et les intituls des comptes principaux, des comptes divisionnaires et des sous comptes figurant dans le plan de comptes prescrit par le PCSM. Ci-aprs le schma de codification :
Niveau 1 2 3 4 5 6 Code didentification Masse ou classe 1er chiffre Rubrique 2 premiers chiffres Poste 3 premiers chiffres 4 premiers chiffres Compte principal Compte divisionnaire 5 premiers chiffres Sous comptes 6 chiffres et plus Objet Prescription du PCSM Les masses, rubriques, postes, comptes principaux et comptes divisionnaires prvus par le PCSM ont un caractre obligatoire. Les sous-comptes, non prvus par le PCSM, sont laisss linitiative des socits mutualistes.

83

CHAPITRE II : CADRE COMPTABLE

Le cadre comptable du PCSM prvoit 8 classes (de 1 8). 1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT 11CAPITAUX PROPRES 111 FONDS DE DOTATION OU DETABLISSEMENT 113 ECARTS DE REEVALUATION 114 FONDS DE RESERVES 115 AUTRES RESERVES 118 EXCEDENTS OU INSUFFISANCES EN INSTANCE DAFFECTATION 119 EXCEDENTS OU INSUFFISANCES DE LEXERCICE 13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT 135 PROVISIONS REGLEMENTEES 14 DETTES DE FINANCEMENT 148 AUTRES DETTES DE FINANCEMENT 15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES 151 PROVISIONS POUR RISQUES 155 PROVISIONS POUR CHARGES 16 PROVISIONS TECHNIQUES 162 PROVISIONS POUR PRESTATIONS A PAYER 163 PROVISIONS MATHEMATIQUES 164 RESERVE DE SECURITE 168 AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES 17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF 171 AUGMENTATIONS DES CREANCES IMMOBILISEES ET DES PLACEMENTS 172 DIMINUTIONS DES DETTES DE FINANCEMENT ET DES PROVISIONS TECHNIQUES 18
COMPTES DE LIAISON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS COMPTABILITE DISTINCTE

180

COMPTES DE LIASON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS COMPTABILITE DISTINCTE

2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE 21 IMMOBILISATIONS EN NON -VALEURS 211 FRAIS PRELIMINAIRES 212 CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES 22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 222 BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES 228 AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
84

23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES

PROVISIONS TECHNIQUES)

231 TERRAINS 232 CONSTRUCTIONS 233 INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE 234 MATERIEL DE TRANSPORT 235 MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS DIVERS 238 AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 239 IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES

24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES) 241 PRETS IMMOBILISES 248 AUTRES CREANCES FINANCIERES 251 TITRES DE PARTICIPATION 258 AUTRES TITRES IMMOBILISES

26 PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 261 PLACEMENTS IMMOBILIERS 262 OBLIGATIONS ET BONS 263 ACTIONS ET PARTS SOCIALES 264 VALEURS EN ESPECES 268 AUTRES PLACEMENTS 27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF 271 DIMINUTIONS DES CREANCES IMMOBILISEES ET DES PLACEMENTS 272 AUGMENTATIONS DES DETTES DE FINANCEMENT ET DES PROVISIONS TECHNIQUES 28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 281 AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS 282 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 283 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 286 AMORTISSEMENTS DES PLACEMENTS IMMOBILIERS EN COUVERTURE DES PROVISIONS
TECHNIQUES

29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 292 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 293 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 294/295 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 296 PROVISIONS POURDEPRECIATION DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 3 COMPTES D'ACTIF CIRCULANT 30 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT TECHNIQUE 301 COTISANTS - COTISATIONS A RECEVOIR 302 ADHERENTS OU ASSURES - AVANCES SUR PRESTATIONS 308 AUTRES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT TECHNIQUE

85

31 STOCKS 311 MARCHANDISES 312 MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES 34 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE 340 GESTIONS POUR COMPTE ET UVRES SOCIALES 341 FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES 342 CLIENTS ET COMPTES RATTACHES 343 PERSONNEL DEBITEUR 345 ETAT DEBITEUR 348 AUTRES DEBITEURS 349 COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF 35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 350 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 37 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS) 370 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS) 39 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) 390 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT TECHNIQUE 391 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS 394 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUES 395 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (AUTRES QUE CEUX EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES) 4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT 44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE 440 GESTIONS POUR COMPTE 441 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES 442 CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES 443 PERSONNEL - CREDITEUR 444 ORGANISMES SOCIAUX CREDITEURS 445 ETAT - CREDITEUR 448 AUTRES CREANCIERS 449 COMPTES DE REGULARISATION - PASSIF 45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 450 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 47 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS) 470 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS) 5 COMPTES DE TRESORERIE 51 TRESORERIE - ACTIF 511 CHEQUES ET VALEURS A ENCAISSER 514 BANQUES, TGR ET C.C.P. (SOLDES DEBITEURS)
86

516 CAISSES, REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS 55 TRESORERIE - PASSIF 552 CREDITS DESCOMPTE 553 CREDITS DE TRESORERIE 554 BANQUES (SOLDES CREDITEURS) 59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE 590 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE 6 COMPTES DE CHARGES 60 PRESTATIONS ET FRAIS 601 PRESTATIONS ET FRAIS PAYES 602 VARIATIONS DES PROVISIONS POUR PRESTATIONS A PAYER 603 VARIATIONS DES PROVISIONS MATHEMATIQUES 604 DOTATION A LA RESERVE DE SECURITE 608 VARIATIONS DES AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES 61 CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION 612 ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET FOURNITURES 613/614 AUTRES CHARGES EXTERNES 616 IMPOTS ET TAXES 617 CHARGES DE PERSONNEL 618 AUTRES CHARGES DEXPLOITATION 619 DOTATIONS DEXPLOITATION 63 CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 632 FRAIS DE GESTION DES PLACEMENTS 633 PERTES DE CHANGE 635 PERTES SUR REALISATIONS DES PLACEMENTS 638 AUTRES CHARGES DE PLACEMENTS 639 DOTATIONS SUR PLACEMENTS 64 CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES 640 CHARGES DEXPLOITATION - GESTIONS POUR COMPTE 641 ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES 642 CHARGES DEXPLOITATION - OEUVRES SOCIALES 643 CHARGES FINANCIERES NON TECHNIQUES COURANTES 648 AUTRES CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES 65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES 651 VALEURS NETTES DAMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CEDEES 656 SUBVENTIONS ACCORDEES 658 AUTRES CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES 659 DOTATIONS NON TECHNIQUES NON COURANTES 67 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES 670 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES

87

7 COMPTES DE PRODUITS 70 COTISATIONS 701 COTISATIONS PATRONALES 702 COTISATIONS SALARIALES 704 PRELEVEMENTS SUR LA RESERVE DE SECURITE 705 AJUSTEMENTS DE COTISATIONS 71 PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION 716 SUBVENTIONS DEXPLOITATION 718 AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION 719 REPRISES DEXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES 73 PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 732 REVENUS DES PLACEMENTS 733 GAINS DE CHANGE 735 PROFITS SUR REALISATIONS DES PLACEMENTS 738 INTERETS ET AUTRES PRODUITS DE PLACEMENTS 739 REPRISES SUR CHARGES DE PLACEMENTS ; TRANSFERTS DE CHARGES 74 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS 740 COMMISSIONS OBTENUES POUR GESTIONS POUR COMPTE 741 VENTES DE MARCHANDISES 742 PRODUITS DEXPLOITATION - UVRES SOCIALES 743 PRODUITS FINANCIERS NON TECHNIQUES COURANTS 744 IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LA SOCIETE MUTUALISTE POUR ELLE MEME 75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS 751 PRODUITS DES CESSIONS DES IMMOBILISATIONS 756 SUBVENTIONS DEQUILIBRE 757 REPRISES SUR SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT 758 AUTRES PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS 759 REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE CHARGES 8 COMPTES DEXCEDENTS OU INSUFFISANCES 80 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE 800 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE 82 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE 821 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE COURANT 822 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE NON COURANT 86 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS 860 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS 88 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE 880 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE

88

CHAPITRE III : PLAN DE COMPTES

1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT 11CAPITAUX PROPRES 111 Fonds de dotation ou dtablissement 1110 Fonds de dotation ou dtablissement 11101 Apport des fondateurs 11108 Autres fonds 113 Ecarts de rvaluation 1130 Ecarts de rvaluation 114 Fonds de rserves 1141 Fonds de rserves rglementaires 1142 Fonds de rserves statutaires 115 Autres rserves 1150 Autres rserves 118 Excdents ou insuffisances en instance daffectation 1181 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde crditeur) 1189 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde dbiteur) 119 Excdent ou insuffisance de lexercice 1191 Excdent de lexercice (solde crditeur) 1199 Insuffisance de lexercice (solde dbiteur) 13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131 Subventions d'investissement 1311 Subventions d'investissement reues 1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges 135 Provisions rglementes 1351 Provisions pour amortissements drogatoires 1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition 1354 Provisions pour investissements 1356 Provisions pour acquisition et construction de logements 1358 Autres provisions 14 DETTES DE FINANCEMENT 148 Autres dettes de financement 1481 Emprunts auprs des unions, socits ou caisses mutualistes 1482 Avances de lEtat 1483 Dettes rattaches des participations 1485 Avances reues et comptes courants bloqus 1486 Fournisseurs dimmobilisations 1487 Dpts et Cautionnements reus 14871 Dpts reus 14872 Cautionnements reus 1488 Dettes de financement diverses 15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES 151 Provisions pour risques
89

1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs 1514 Provisions pour pertes sur marchs terme 1515 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits 1516 Provisions pour pertes de change 1518 Autres provisions pour risques 155 Provisions pour charges 1551 Provisions pour impts 1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1558 Autres provisions pour charges 16 PROVISIONS TECHNIQUES 162 Provisions pour prestations payer 1621 Provisions pour prestations payer- maladie 16211 Provisions pour prestations payer - couverture de base 16212 Provisions pour prestations payer - couverture complmentaire 1622 Provisions pour prestations payer - Autres risques 16221 Provisions pour prestations payer - Dcs 16222 Provisions pour prestations payer - Vieillesse 16223 Provisions pour prestations payer - Accidents 16224 Provisions pour prestations payer - Invalidit 16228 Autres provisions pour prestations payer 163 Provisions mathmatiques 1630 Provisions mathmatiques 164 Rserve de scurit 1640 Rserve de scurit 168 Autres provisions techniques 1680 Autres provisions techniques 17 ECARTS DE CONVERSION PASSIF 171 Augmentations des crances immobilises et des placements 1711 Augmentations des crances immobilises 1712 Augmentations des placements 172 Diminutions des dettes de financement et des provisions techniques 1721 Diminutions des dettes de financement 1722 Diminutions des provisions techniques 18 COMPTES DE LIAISON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS
COMPTABILITE DISTINCTE

180 comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections comptabilit distincte 1801 Comptes de liaison de la socit mutualiste 1805 Comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections comptabilit distincte

90

2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE 21 IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS 211 Frais prliminaires 2111 Frais de constitution 2112 Frais pralables au dmarrage 2113 Frais d'augmentation du fonds de dotation ou d'tablissement 2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 2116 Frais de prospection 2117 Frais de publicit 2118 Autres frais prliminaires 212 Charges rpartir sur plusieurs exercices 2121 Frais d'acquisition des immobilisations 2122 Frais dacquisition des placements immobiliers 2128 Autres charges rpartir 22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 228 Autres immobilisations incorporelles 2285 Immobilisations incorporelles en cours 23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES) 231 Terrains 2311 Terrains nus 2312 Terrains amnags 2313 Terrains btis 2316 Agencements et amnagements de terrains 2318 Autres terrains 232 Constructions 2321 Btiments 2323 Constructions sur terrains d'autrui 2327 Agencements et amnagements de btiments 2328 Autres constructions 233 Installations techniques, matriel et outillage 2331 Installations techniques 2332 Matriel et outillage 23321 Matriel dentaire et de prothse 23322 Appareils mdicaux et chirurgicaux 23328 Autre matriel et outillage 2338 Autres installations techniques, matriel et outillage 234 Matriel de transport 2340 Matriel de transport 235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2351 Mobilier de bureau 2352 Matriel de bureau 2355 Matriel informatique 2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens nappartenant pas la socit mutualiste)
91

2358 Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers 238 Autres immobilisations corporelles 2380 Autres immobilisations corporelles 239 Immobilisations corporelles en cours 2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions 2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques, matriel et outillage 2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport 2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours 2398 Autres immobilisations corporelles en cours 24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES) 241 Prts immobiliss 2411 Prts au personnel 2415 Prts aux adhrents ou assurs 2416 Billets de fonds 2418 Autres prts 24181 Prts aux collectivits publiques 24188 Autres prts 248 Autres crances financires 2481 Titres immobiliss (droits de crances) 2486 Dpts et cautionnements verss 2487 Crances immobilises 2488 Crances financires diverses 251 Titres de participation 2510 Titres de participation 258 Autres titres immobiliss 2581 Actions 2588 Titres divers 26 PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 261 Placements immobiliers 2611 Terrains 2612 Constructions 2613 Parts et actions de socits immobilires 2614 Placements immobiliers en cours 2618 Autres placements immobiliers 262 Obligations et bons 2621 Titres cots 2622 Titres non cots 263 Actions et parts sociales 2631 OPCVM 26311 OPCVM obligataires 26318 Autres OPCVM 2635 Titres de participation 2638 Autres actions et parts sociales
92

264 Valeurs en espces 2641 Caisse de dpt et de gestion (CDG) 2642 Trsorerie gnrale du royaume (TGR) 2643 Comptes chques postaux (CCP) 2644 Banques 2648 Autres 268 Autres placements 2680 Autres placements 27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF 271 Diminutions des crances immobilises et des placements 2711 Diminutions des crances immobilises 2712 Diminutions des placements 272 Augmentations des dettes de financement et des provisions techniques 2721 Augmentations des dettes de financement 2722 Augmentations des provisions techniques 28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 281 Amortissements des non-valeurs 2811 Amortissements des frais prliminaires 28111 Amortissements des frais de constitution 28112 Amortissements des frais prliminaires de dmarrage 28113 Amortissements des frais daugmentation des fonds de dotation ou d'tablissement 28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 28116 Amortissements des frais de prospection 28117 Amortissements des frais de communication (publicit) 28118 Amortissements des autres frais prliminaires 2812 Amortissements des charges rpartir 28121 Amortissements des frais dacquisition des immobilisations 28122 Amortissements des frais dacquisition des placements immobiliers 28128 Amortissements des autres charges rpartir 282 Amortissements des immobilisations incorporelles 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles 283 Amortissements des immobilisations corporelles 2832 Amortissements des constructions 28321 Amortissements des btiments 28323 Amortissements des constructions sur terrains dautrui 28327 Amortissements des installations, agencements et amnagements des constructions 28328 Amortissements des autres constructions 2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage 28331 Amortissements des installations techniques 28332 Amortissements du matriel et outillage 2834 Amortissements du matriel de transport 2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 28351 Amortissements du mobilier de bureau 28352 Amortissements du matriel de bureau 28355 Amortissements du matriel informatique 28356Amortissements des agencements, installations et amnagements divers
93

28358 Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles 286 Amortissements des placements immobiliers en couverture des provisions techniques 2862 Amortissements des constructions 2868 Amortissements des autres placements immobiliers 29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss 2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires 2951 Provisions pour dprciation des titres de participation 2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss 296 Provisions pour dprciation des placements en couverture des provisions techniques 2961 Provisions pour dprciation des placements immobiliers 2962 Provisions pour dprciation des obligations et bons 2963 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales 2968 Provisions pour dprciation des autres placements 3 COMPTES D'ACTIF CIRCULANT 30 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT TECHNIQUE 301 Cotisants - cotisations recevoir 3011 Etat 3012 Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 3013 Collectivits locales 3014 Etablissements et entreprises privs 3015 Pensionns 30151 Caisse marocaine des retraites (CMR) 30152 Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR) 30153 Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR) 30154 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS) 30155 Pensionns - cotisations la charge des adhrents ou assurs 30158 Autres organismes de pensions 3016 Indpendants ou professions librales 3017 Adhrents ou assurs mis en disponibilit 3018 Autres cotisants 302 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations 3020 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations 308 Autres crances de lactif circulant technique 3081 Crances pour recours encaisser 3088 Autres crances de lactif circulant technique 31 STOCKS 311 Marchandises 3111 Timbres de solidarit
94

3118 Autres marchandises 312 Matires et fournitures consommables 3122 Matires et fournitures consommables 31221 Produits dentaires 31222 Produits pharmaceutiques 31223 Produits de laboratoires 31224 Produits de strilisation 31225 Produits dentretien 31226 Instrumentations 31227 Imprims 312271 Feuilles de maladie 312272 Accords pralables 312273 Notes confidentielles 312274 Cartes des assurs 312275 Reus de dpt des dossiers 312276 Cartes de rendez - vous 312278 Autres imprims 3128 Autres matires et fournitures consommables 34 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE 340 Gestions pour compte et uvres sociales 3401 Gestions pour compte 34011 Crances - Gestions pour compte 34012 Gestions pour compte - Commissions recevoir 34018 Autres crances - Gestions pour compte 3402 Oeuvres sociales 34021 Crances des uvres sociales sur la socit mutualiste 34028 Crances des uvres sociales sur les autres organismes assureurs 341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss 3417 Rabais, remises, ristournes obtenir - avoirs non encore reus 3418 Autres fournisseurs dbiteurs 342 Clients et comptes rattachs 3421 Clients 3423 Clients - retenues de garantie 3424 Clients douteux ou litigieux 3425 Clients - effets recevoir 3427 Clients - factures tablir 3428 Autres clients et comptes rattachs 343 Personnel - dbiteur 3431 Avances et acomptes au personnel 3438 Personnel - autres dbiteurs 345 Etat - dbiteur 3451 Etat, subventions recevoir 34511 Subventions dinvestissement recevoir 34512 Subventions dexploitation recevoir 34513 Subventions dquilibre recevoir 3458 Etat, autres comptes dbiteurs

95

348 Autres dbiteurs 3481 Crances sur cessions dimmobilisations 3482 Crances sur cessions dlments dactif circulant 3486 Crances sur lAgence Nationale dAssurance Maladie 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488 Dbiteurs divers 349 Comptes de rgularisation - Actif 3491 Charges constates davance 3493 Intrts et loyers acquis et non chus 3495 Comptes de rpartition priodique des charges 3497 Comptes transitoires ou dattente dbiteurs 35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 350 Titres et valeurs de placement 3501 Actions, partie libre 3502 Actions, partie non libre 3504 Obligations 3506 Bons de caisse et bons du Trsor 3508 Autres titres et valeurs de placement similaires 37 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS) 370 Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 3701 Diminutions des crances circulantes 3702 Augmentations des dettes circulantes 39 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT(HORS TRESORERIE) 390 Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant technique 3901 Provisions pour dprciation des crances sur cotisants 3908 Provisions pour dprciation des autres crances de lactif circulant technique 391 Provisions pour dprciation des stocks 3911 Provisions pour dprciation des marchandises 3912 Provisions pour dprciation des matires et fournitures 394 Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant non technique 3941 Provisions pour dprciation- fournisseurs dbiteurs avances et acomptes 3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 3943 Provisions pour dprciation du personnel- dbiteur 3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs 395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que ceux en couverture des provisions techniques) 3950 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que ceux en couverture des provisions techniques)

96

4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT 44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE 440 Gestions pour compte 4401Dettes - Gestions pour compte 4402 Gestions pour compte - commissions verser 4408 Autres dettes - Gestions pour compte 441 Fournisseurs et comptes rattachs 4411 Fournisseurs 4413 Fournisseurs - retenues de garantie 4415 Fournisseurs - effets payer 4417 Fournisseurs - factures non parvenues 4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs 442 Clients crditeurs, avances et acomptes 4421 Clients, avances et acomptes reus 4427 Rabais, remises et ristournes accorder - avoir tablir 4428 Autres clients crditeurs 443 Personnel crditeur 4432 Rmunrations dues au personnel 4433 Dpts du personnel crditeurs 4434 Oppositions sur salaires 4437 Charges du personnel payer 4438 Personnel - Autres crditeurs 444 Organismes sociaux crditeurs 4441 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS) 4443 Caisses de retraite 4445 Socits mutualistes 4446 Assureurs "accidents de travail" 4447 Charges sociales payer 4448 Autres organismes sociaux 445 Etat crditeur 4452 Etat - impts, taxes et assimils 4457 Etat - impts et taxes payer 4458 Etat - autres comptes crditeurs 448 Autres cranciers 4481 Dettes sur acquisition des immobilisations 4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement 4486 Agence nationale de lassurance maladie (ANAM) - prlvements verser 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 4488 Divers cranciers 449 Comptes de rgularisation - passif 4491 Produits constats davance 4493 Intrts courus et non chus payer 4495 Comptes de rpartition priodique des produits 4497 Comptes transitoires ou dattente crditeurs 44971 Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de placement en couverture des provisions techniques 44972 Produits reus non identifis 44973 Prestations retournes
97

44978 Autres comptes transitoires ou dattente crditeurs 45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 450 Autres provisions pour risques et charges 4501 Provisions pour litiges 4502 Provisions pour garanties donnes aux clients 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits 4506 Provisions pour pertes de change 4507 Provisions pour impts 4508 Autres provisions pour risques et charges 47 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS) 470 Ecarts de conversion - passif (lments circulants) 4701 Augmentations des crances circulantes 4702 Diminutions des dettes circulantes 5 COMPTES DE TRESORERIE 51 TRESORERIE - ACTIF 511 Chques et valeurs encaisser 5111 Chques encaisser ou lencaissement 51111 Chques en portefeuille 51112 Chques lencaissement 5113 Effets encaisser ou lencaissement 51131 Effets chus encaisser 51132 Effets lencaissement 5115 Virements de fonds 5118 Autres valeurs encaisser 514 Banques, TGR et C.C.P (soldes dbiteurs) 5141 Banques 5143 Trsorerie gnrale du royaume (TGR) 5146 Comptes de chques postaux (CCP) 5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) 516 Caisses, rgies davances et accrditifs 5161 Caisses 5165 Rgies davances et accrditifs 55 TRESORERIE - PASSIF 552 Crdits descompte 5520 Crdits descompte 553 Crdits de trsorerie 5530 Crdits de trsorerie 554 Banques (soldes crditeurs) 5541 Banques (soldes crditeurs) 5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)

98

59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE 590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 6 COMPTES DE CHARGES 60 PRESTATIONS ET FRAIS 601 Prestations et frais pays 6011 Prestations payes - maladie 60111 Prestations payes - couverture de base 601111 Prestations payes aux adhrents ou assurs 601112 Prestations payes aux prestataires de soins 601119 Recours encaisss 60112 Prestations payes - couverture complmentaire 601121 Prestations payes aux adhrents ou assurs 601122 Prestations payes aux prestataires de soins 601129 Recours encaisss 6012 Prestations payes - Autres risques 60121 Prestations payes - Dcs 60122 Prestations payes - Vieillesse 60123 Prestations payes - Accidents 60124 Prestations payes - Invalidit 60128 Autres prestations payes 60129 Recours encaisss 601291 Recours encaisss Accidents 601292 Recours encaisss - Invalidit 6013 Frais accessoires 602 Variations des provisions pour prestations payer 6021 Variations des provisions pour prestations payer - maladie 60211 Variations des provisions pour prestations paye r - couverture de base 60212 Variations des provisions pour prestations payer - couverture complmentaire 6022 Variations des provisions pour prestations payer - Autres risques 60221 Variations des provisions pour prestations payer - Dcs 60222 Variations des provisions pour prestations payer - Vieillesse 60223 Variations des provisions pour prestations payer - Accidents 60224 Variations des provisions pour prestations payer - Invalidit 60228 Variations des autres provisions pour prestations payer 603 Variations des provisions mathmatiques 6030 Variations des provisions mathmatiques 604 Dotation la rserve de scurit 6040 Dotation la rserve de scurit 608 Variations des autres provisions techniques 6080 Variations des autres provisions techniques 61 CHARGES TECHNIQUES D'EXPLOITATION 612 Achats consomms de matires et fournitures 6122 Achats de matires et fournitures consommables 61221 Achats dimprims

99

612211 Achats des feuilles de maladie 612212 Achats des accords pralables 612213 Achats des notes confidentielles 612214 Achats des cartes des assurs 612215 Achats des reus de dpt des dossiers 612216 Achats des cartes de rendez - vous 612218 Achats des autres imprims 61228 Achats des autres matires et fournitures consommables 6124 Variations des stocks de matires et fournitures 61241 Variations des stocks dimprims 612411 Variations des stocks des feuilles de maladie 612412 Variations des stocks des accords pralables 612413 Variations des stocks des notes confidentielles 612414 Variations des stocks des cartes des assurs 612415 Variations des stocks des reus de dpt des dossiers 612416 Variations des stocks des cartes de rendez - vous 612418 Variations des stocks des autres imprims 61248 Variations des stocks des autres matires et fournitures 6125 Achats non stocks de matires et fournitures 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services 6128 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs 6129 Comptes soustractifs 61291 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures 61292 Achats consomms de matires et fournitures - gestions pour compte 613/614 Autres charges externes 6130 Prlvements au profit de lANAM 6131 Locations et charges locatives 6132 Redevances de crdit-bail 6133 Entretiens et rparations 6134 Primes dassurances 6135 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste 6136 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 6139 Autres charges externes - gestions pour compte 6140 Commissions accordes pour gestions pour compte 6141 Etudes, recherches et documentations 6142 Transports 6143 Dplacements, missions et rceptions 6144 Publicit, publications et relations publiques 6145 Frais postaux et de tlcommunications 6146 Cotisations et dons 6147 Services bancaires 6148 Autres charges externes des exercices antrieurs 6149 R.R.R obtenues sur autres charges externes 616 Impts et taxes 6161 Impts et taxes directs 6165 Impts et taxes indirects 6167 Impts, taxes et droits assimils
100

6168 Impts et taxes des exercices antrieurs 6169 Impts et taxes - gestions pour compte 617 Charges de personnel 6171 Rmunrations du personnel 6174 Charges sociales 6176 Charges sociales diverses 6178 Charges de personnel des exercices antrieurs 6179 Charges de personnel - gestions pour compte 618 Autres charges dexploitation 6182 Pertes sur crances irrcouvrables 6188 Autres charges dexploitations des exercices antrieurs 6189 Autres charges dexploitation - gestions pour compte 619 Dotations dexploitation 6191 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations en non- valeur 6192 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles 6193 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 6194 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations 6195 Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges 6196 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant 6198 Dotations dexploitation des exercices antrieurs 61981 D.E aux amortissements des exercices antrieurs 61984 D.E aux provisions pour dprciation des exercices antrieurs 6199 Dotations dexploitation - gestions pour compte et uvres sociales 61991 Dotations dexploitation - gestions pour compte 61992 Dotations dexploitation - uvres sociales 63 CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 632 Frais de gestion des placements 6321 Frais de gestion des immeubles 6322 Frais de gestion des titres 6323 Frais de gestion des autres placements 6328 Charges de placements des exercices antrieurs 633 Pertes de change 6331 Pertes de change propres lexercice 6338 Pertes de change des exercices antrieurs 635 Pertes sur ralisations des placements 6351 Pertes sur ralisations des placements immobiliers 6352 Pertes sur ralisations des obligations et bons 6353 Pertes sur ralisations des actions et parts sociales 6358 Pertes sur ralisations des placements des exercices antrieurs 638 Autres charges de placements 6381 Autres charges de placements de lexercice 6388 Autres charges de placements des exercices antrieurs 639 Dotations sur placements en couverture des provisions techniques 6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements 6394 Dotations aux provisions pour dprciation des placements 6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
101

6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs 64 CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES 640 Charges dexploitation - gestions pour compte 6401 Dotations dexploitation- gestions pour compte 6402 Achats consomms de matires et fournitures- gestions pour compte 6403 Autres charges externes- gestions pour compte 6406 Impts et taxes- gestions pour compte 6407 Charges de personnel- gestions pour compte 6408 Autres charges dexploitation- gestions pour compte 641 Achats revendus de marchandises 6411 Achats de marchandises 64111 Achats de timbres de solidarit 64118 Achats dautres marchandises 6414 Variations des stocks de marchandises 64141 Variations des stocks de timbres de solidarit 64148 Variations des stocks dautres marchandises 6418 Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs 64181 Achats revendus de timbres de solidarit des exercices antrieurs 64188 Achats revendus dautres marchandises des exercices antrieurs 6419 R.R.R obtenus sur achats de marchandises 642 Charges dexploitation oeuvres sociales 6421 Dotations dexploitation oeuvres sociales 6422 Achats consomms de matires et de fournitures - uvres sociales 64222 Achats de matires et fournitures consommables - uvres sociales 642221 Achats de Produits dentaires 642222 Achats de Produits pharmaceutiques 642223 Achats de Produits de laboratoires 642224 Achats de Produits de strilisation 642225 Achats de Produits dentretien 642226 Achats des Instrumentations 64224 Variations des stocks de matires et fournitures - uvres sociales 642241 Variations des stocks des produits dentaires 642242 Variations des stocks des produits pharmaceutiques 642243 Variations des stocks des produits de laboratoires 642244 Variations des stocks des produits de strilisation 642245 Variations des stocks des produits d'entretien 642246 Variations des stocks des instrumentations 642248 Variations des stocks des autres matires et fournitures 64225 Achats non stocks de matires et fournitures - uvres sociales 64226 Achats de travaux, tudes et prestations de services - uvres sociales 64228 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs - uvres sociales 64229 R .R .R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures - uvres sociales 6423/6424 Autres charges externes - uvres sociales 64231 Locations et charges locatives - uvres sociales 64232 Redevances de crdit-bail - uvres sociales 64233 Entretien et rparations - uvres sociales 64234 Primes d'assurances - uvres sociales 64235 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste - uvres sociales
102

64236 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires - uvres sociales 64237 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires - uvres sociales 64241 Etudes, recherche et documentation - uvres sociales 64242 Transports - uvres sociales 64243 Dplacements, missions et rceptions - uvres sociales 64244 Publicit, publications, et relations publiques - uvres sociales 64245 Frais postaux et tlcommunications - uvres sociales 64248 Autres charges externes des exercices antrieurs - uvres sociales 64249 R.R.R obtenus sur autres charges externes - uvres sociales 6426 Impts et taxes - uvres sociales 64261 Impts et taxes directs - uvres sociales 64265 Impts et taxes indirects - uvres sociales 64267 Impts, taxes et droits assimils - uvres sociales 64268 Impts et taxes des exercices antrieurs - uvres sociales 6427 Charges de personnel - uvres sociales 64271 Rmunrations du personnel- uvres sociales 64274 Charges sociales - uvres sociales 64276 Charges sociales diverses - uvres sociales 64278 Charges de personnel des exercices antrieurs - uvres sociales 643 Charges financires non techniques courantes 6431 Charges d'intrts 64311 Intrts des emprunts et dettes 64318 Charges dintrts des exercices antrieurs 6433 Pertes de change 64331 Pertes de change propres lexercice 64338 Pertes de change des exercices antrieurs 6436 Dotations financires non techniques 64362 DNT aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 64363 DNT aux provisions pour risques et charges financiers 64364 DNT aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 64366 DNT aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 64368 DNT financires des exercices antrieurs 6438 Autres charges financires 64385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 64388 Autres charges financires non techniques des exercices antrieurs 648 Autres charges non techniques courantes 6482 Pertes sur crances irrcouvrables 64821 Pertes sur crances irrcouvrables - oeuvres sociales 64828 Autres pertes sur crances irrcouvrables 6488 Autres charges non techniques courantes des exercices antrieurs 65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES 651 Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes 6514 VNA des immobilisations financires cdes 6518 VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs

103

656 Subventions accordes 6561 Subventions accordes de lexercice 6568 Subventions accordes des exercices antrieurs 658 Autres charges non techniques non courantes 6581 Pnalits sur marchs et ddits 6582 Rappels dimpts 6583 Pnalits et amendes fiscales 6585 Crances devenues irrcouvrables 6586 Dons, libralits et lots 6588 Autres charges non techniques non courantes des exercices antrieurs 659 Dotations non techniques non courantes 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation 6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs 67 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES 670 Impts sur les excdents ou insuffisances 6700 Impts sur les excdents ou insuffisances 7 COMPTES DE PRODUITS 70 COTISATIONS 701 Cotisations patronales 7011 Cotisations/Etat 70111 Cotisations - Couverture de base 70112 Cotisations - Couverture complmentaire 70113 Cotisations - Caisses autonomes 7012 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 70121 Cotisations - Couverture de base 70122 Cotisations - Couverture complmentaire 70123 Cotisations - Caisses autonomes 7013 Cotisations/Collectivits locales 70131 Cotisations - Couverture de base 70132 Cotisations - Couverture complmentaire 70133 Cotisations - Caisses autonomes 7014 Cotisations/Etablissements et entreprises privs 70141 Cotisations - Couverture de base 70142 Cotisations - Couverture complmentaire 70143 Cotisations - Caisses autonomes 7018 Autres cotisations patronales 70181 Cotisations - Couverture de base 70182 Cotisations - Couverture complmentaire 70183 Cotisations - Caisses autonomes 702 Cotisations salariales 7021 Cotisations/Etat 70211 Cotisations - Couverture de base 70212 Cotisations - Couverture complmentaire
104

70213 Cotisations - Caisses autonomes 7022 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 70221 Cotisations - Couverture de base 70222 Cotisations - Couverture complmentaire 70223 Cotisations - Caisses autonomes 7023 Cotisations/Collectivits locales 70231 Cotisations - Couverture de base 70232 Cotisations - Couverture complmentaire 70233 Cotisations - Caisses autonomes 7024 Cotisations/Etablissements et entreprises privs 70241 Cotisations - Couverture de base 70242 Cotisations - Couverture complmentaire 70243 Cotisations - Caisses autonomes 7025 Cotisations/Pensionns 70251 Cotisations/Caisse marocaine des retraites (CMR) 702511 Cotisations - Couverture de base 702512 Cotisations - Couverture complmentaire 702513 Cotisations - Caisses autonomes 70252 Cotisations Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR) 702521 Cotisations - Couverture de base 702522 Cotisations - Couverture complmentaire 702523 Cotisations - Caisses autonomes 70253 Cotisations/Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR) 702531 Cotisations - Couverture de base 702532 Cotisations - Couverture complmentaire 702533 Cotisations - Caisses autonomes 70254 Cotisations caisse nationale de scurit sociale (CNSS) 702541 Cotisations - Couverture de base 702542 Cotisations - Couverture complmentaire 702543 Cotisations - Caisses autonomes 70255 Cotisations rgles par les adhrents ou assurs /Pensionns 702551 Cotisations - Couverture de base 702552 Cotisations - Couverture complmentaire 702553 Cotisations - Caisses autonomes 70258 Cotisations autres organismes de pensions 702581 Cotisations - Couverture de base 702582 Cotisations - Couverture complmentaire 702583 Cotisations - Caisses autonomes 7026 Cotisations/Indpendants ou professions librales 70261 Cotisations - Couverture de base 70262 Cotisations - Couverture complmentaire 70263 Cotisations - Caisses autonomes 7027 Cotisations des adhrents ou assurs volontaires 70271 Cotisations - Couverture de base 70272 Cotisations - Couverture complmentaire 70273 Cotisations - Caisses autonomes 7028 Autres cotisations salariales 70281 Cotisations - Couverture de base 70282 Cotisations - Couverture complmentaire
105

70283 Cotisations - Caisses autonomes 704 Prlvements sur la rserve de scurit 7040 Prlvements sur la rserve de scurit 705 Ajustements de cotisations 7051 Ajustements de cotisations/Etat 7052 Ajustements de cotisations /Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 7053 Ajustements de cotisations/Collectivits locales 7054 Ajustements de cotisations/Etablissements et entreprises privs 7055 Ajustements de cotisations/Pensionns 7056 Ajustements de cotisations/Indpendants ou professions librales 7057 Ajustements de cotisations/Adhrents ou assurs volontaires 7058 Ajustements de cotisations/Autres cotisants 71 PRODUITS TECHNIQUES D'EXPLOITATION 716 Subventions dexploitation 7161 Subventions dexploitation reues de lexercice 7168 Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs 718 Autres produits dexploitation 7181 Droits dadhsion 7182 Cotisations des membres honoraires (autres qu'au titre de la part patronale) 7183 Produits des ftes et des jeux 7188 Autres produits dexploitation des exercices antrieurs 719 Reprises dexploitation ; transferts de charges 7191 Reprises sur amortissements des immobilisations en non valeurs 7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant 7197 Transferts de charges dexploitation 7198 Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs 71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs 71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs 73 PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 732 Revenus des placements 7321 Revenus des placements immobiliers 7322 Revenus des placements des obligations et bons 7323 Revenus des placements des actions et parts sociales 7328 Revenus des placements des exercices antrieurs 733 Gains de change 7331 Gains de change propres lexercice 7338 Gains de change des exercices antrieurs 735 Profits sur ralisations des placements 7351 Profits sur ralisations des placements immobiliers 7352 Profits sur ralisations des obligations et bons 7353 Profits sur ralisations des actions et parts sociales 7358 Profits sur ralisations des placements des exercices antrieurs
106

738 Intrts et autres produits de placements 7381 Intrts et autres produits de placements de lexercice 7388 Intrts et autres produits de placements des exercices antrieurs 739 Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques ; transferts de charges 7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des placements 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397 Transferts de charges sur placements 7398 Reprises sur dotations sur placements des exercices antrieurs 74 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS 740 Commissions obtenues pour gestions pour compte 7400 Commissions obtenues pour gestions pour compte 741 Ventes de marchandises 7411 Ventes de marchandises 74111 Ventes de timbres de solidarit 74118 Ventes dautres marchandises 7418 Ventes de marchandises des exercices antrieurs 74181 Ventes de timbres de solidarit des exercices antrieurs 74188 Ventes dautres marchandises des exercices antrieurs 7419 R.R.R accords par la socit mutualiste 742 Produits dexploitation - uvres sociales 7421 Recettes - cliniques ou polycliniques 74211 Organismes assureurs 74212 Adhrents ou assurs 7422 Recettes - cabinets dentaires 74221 Organismes assureurs 74222 Adhrents ou assurs 7428 Recettes - autres uvres sociales 74281 Organismes assureurs 74282 Adhrents ou assurs 743 Produits financiers non techniques courants 7431 Revenus des immeubles 7432 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 74321 Revenus des titres de participation 74325 Revenus des titres immobiliss 74328 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs 7433 Gains de change 74331 Gains de change propres lexercice 7 4338 Gains de change des exercices antrieurs 7436 Reprises financires non techniques courantes ; transferts de charges 74362 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires 74363 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 74364 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements 74366 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 74367 Transferts de charges financires non techniques 74368 Reprises sur dotations financires non techniques des exercices antrieurs
107

7438 Intrts et autres produits financiers non techniques 74381 Intrts et produits assimils 74383 Revenus des crances rattaches des participations 74384 Revenus des titres et valeurs de placements 74385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placements 74386 Escomptes obtenus 74388 Intrts et autres produits financiers non techniques des exercices antrieurs 744 Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle - mme 7441 Immobilisations produites de lexercice 7448 Immobilisations produites des exercices antrieurs 75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS 751 Produits des cessions des immobilisations 7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles 7514 Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit) 7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs 756 Subventions dquilibre 7561 Subventions dquilibre reues de lexercice 7568 Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs 757 Reprises sur subventions dinvestissement 7577 Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice 7578 Reprises sur subventions dinvestissement des exercices antrieurs 758 Autres produits non techniques non courants 7581 Pnalits et ddits reus 7582 Dgrvements dimpts 7585 Rentres sur crances soldes 7588 Autres produits non techniques non courants des exercices antrieurs 759 Reprises non courantes ; transferts de charges 7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes 7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 7597 Transferts de charges non courants 7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs 8 COMPTES DEXCEDENTS OU INSUFFISANCES 80 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE 800 Excdent ou insuffisance technique 8000 Excdent ou insuffisance technique 82 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE 821 Excdent ou insuffisance non technique courant 8210 Excdent ou insuffisance non technique courant 822 Excdent ou insuffisance non technique non courant 8220 Excdent ou insuffisance non technique non courant

108

86 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS 860 Excdent ou insuffisance avant impts 8600 Excdent ou insuffisance avant impts 88 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE 880 Excdent ou insuffisance de lexercice 8800 Excdent ou insuffisance de lexercice

109

TITRE IV : CONTENU ET MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

CHAPITRE PREMIER COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

Les comptes de financement permanant sont rpartis entre les rubriques suivantes : rubrique 11 : capitaux propres rubrique 13 : capitaux propres assimils rubrique 14 : dettes de financement rubrique 15 : provisions durables pour risques et charges rubrique 16 : provisions techniques rubrique 17 : carts de conversion- passif rubrique 18 : comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections comptabilit distincte

11 CAPITAUX PROPRES Les capitaux propres des socits mutualistes sont forms partir des fonds de dotation ou dtablissement, des carts de rvaluation, des rserves rglementaires ou statutaires et des autres rserves ainsi que des excdents ou insuffisances non affects y compris lexcdent ou insuffisance de lexercice. 111 Fonds de dotation ou dtablissement 1110 Fonds de dotation ou dtablissement 11101 Apport des fondateurs 11108 Autres fonds Le fonds de dotation ou dtablissement des socits mutualistes est constitu du fonds de dotation initial ou complmentaire ainsi que de tout apport de fonds accord la socit mutualiste. Le fonds de dotation na pas un caractre nettement dfini comme le capital social dans le cas des socits commerciales. Le compte "Fonds de dotation ou d'tablissement" initial est crdit en contrepartie des lments actifs et passifs recenss physiquement lors de l'tablissement du bilan d'ouverture. Ce compte est crdit du montant du fonds de dotation ou dtablissement initial ou complmentaire par le dbit du compte concern sil sagit dun apport en numraires ou en nature. Il est crdit galement du montant des incorporations de rserves rglementaires ou statutaires par le dbit des comptes de rserves concerns 1141 et 1142. Il est dbit des rductions de fonds de dotations ou dtablissement quelle quen soit la cause (absorption de pertes.). Le compte divisionnaire 11101 enregistre lapport en numraires ou en nature, fait par les fondateurs en vue de permettre la constitution dfinitive de la socit mutualiste. A la rception de lapport, ce compte est crdit par le dbit du compte concern. Le compte divisionnaire 11108 enregistre les fonds autres que les apports des fondateurs. A la rception des fonds, ce compte est crdit par le dbit du compte concern. 113 Ecarts de rvaluation 1130 Ecarts de rvaluation Ce compte enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres.
110

114 Fonds de rserves 1141 Fonds de rserves rglementaires 1142 Fonds de rserves statutaires Le compte 1141 est crdit du montant du fonds de rserves rglementaires par le dbit du compte 1181 "Excdent ou insuffisance en instance daffectation (solde crditeur)". Le compte 1142 est crdit du montant du fonds de rserves statutaires par le dbit du compte 1181 "Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde crditeur)". 115 Autres rserves 1150 Autres rserves Les rserves sont en principe des excdents affects durablement la socit mutualiste. Le compte1150 enregistre les rserves facultatives constitues ou dotes en vertu des dcisions des organes de dcision comptents. Ce compte est crdit par le dbit du compte 1181 " Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde crditeur)". 118 Excdents ou insuffisances en instance daffectation 1181 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde crditeur) 1189 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde dbiteur) Sont enregistrs dans les comptes de ce poste les excdents ou insuffisances des exercices antrieurs non encore affects par les organes de dcision comptents la date de la clture de lexercice. On distingue les excdents en instance d'affectation (compte 1181) et les insuffisances en instance d'affectation (compte 1189). Le compte 1181 est crdit du montant de lexcdent non encore affect lorsquil sagit dun excdent par le dbit du compte 1191 " Excdent de lexercice (solde crditeur)". Il est dbit du montant de laffectation dcide par les organes de dcision comptents par le crdit du compte concern. Le compte 1189 est dbit du montant de linsuffisance non encore affect lorsquil sagit dune insuffisance par le crdit du compte 1199 "Insuffisance de lexercice (solde dbiteur)". Il est crdit du montant de laffectation dcide par les organes de dcision comptents par le dbit du compte concern. 119 Excdent ou insuffisance de lexercice 1191 Excdent de lexercice (solde crditeur) 1199 Insuffisance de lexercice (solde dbiteur) Les comptes de ce poste sont utiliss pour solder le compte 8800 " Excdent ou insuffisance de lexercice". Le compte 1191 est crdit du solde du compte 8800 sil sagit dun excdent. Le compte 1199 est dbit du solde du compte 8800 sil sagit dune insuffisance. 13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131 Subventions d'investissement 1311 Subventions d'investissement reues 1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges

111

Les subventions dinvestissement reues par la socit mutualiste sont destines acqurir (ou crer) des immobilisations ou financer des activits long terme. Les comptes 1311 et 1319 sont destins faire apparatre au bilan le montant des subventions dinvestissement jusqu ce quelles aient rempli leur objet, et permettre aux socits mutualistes subventionnes dchelonner sur plusieurs exercices la constatation de lenrichissement provenant de ces subventions. Seul figure au bilan le montant net de la subvention dinvestissement non encore inscrite au CPC. Les comptes 1311 et 1319 sont solds lun par lautre lorsque le dbit du deuxime est gal au crdit du premier. Le compte 1311 est crdit du montant de la subvention par le dbit du compte dactif intress (34511, compte de placement ou compte financier). Le compte 1319 est dbit par le crdit de lun des comptes du poste 757 Reprises sur subventions dinvestissement : - dune somme gale au montant de la dotation aux comptes damortissements proportionnelle la quotepart des immobilisations amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention ; - dune somme dtermine en fonction du nombre dannes pendant lesquelles les immobilisations non amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention sont inalinables aux termes du contrat ou dfaut de la clause dinalinabilit dans le contrat, dune somme gale au dixime de la subvention. 135 Provisions rglementes 1351 Provisions pour amortissements drogatoires 1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition 1354 Provisions pour investissements 1356 Provisions pour acquisition et construction de logements 1358 Autres provisions Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires. Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont notamment le caractre de provisions rglementes les provisions : - pour investissements ; - autorises spcialement pour lactivit du secteur de la mutualit ; - pour acquisition et construction de logements. Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes : - les amortissements drogatoires ; - les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes. Le montant de la dotation de lexercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes et le crdit de lun des comptes 1351, 1352, 1354, 1356 et 1358. Le compte 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes enregistre son crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit de lun des comptes 1351, 1352, 1354, 1356 et 1358.

112

14 DETTES DE FINANCEMENT 148 Autres dettes de financement 1481 Emprunts auprs des unions, socits ou caisses mutualistes 1482 Avances de lEtat 1483 Dettes rattaches des participations 1485 Avances reues et comptes courants bloqus 1486 Fournisseurs dimmobilisations 1487 Dpts et Cautionnements reus 14871 Dpts reus 14872 Cautionnements reus 1488 Dettes de financement diverses Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations dexploitation dans le cas o ces dettes seraient prsumes avoir, leur naissance, un dlai dexigibilit suprieur douze mois. Ces dettes restent inscrites dans leur compte dentre de manire irrversible jusqu leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (compte 4493). Les comptes de ce poste sont crdits du montant des dettes et dbits au fur et mesure du remboursement de la dette. Le compte 1481 enregistre : - les prts consentis par les caisses autonomes la socit ou l'union gestionnaire en vue de l'organisation d'uvres sociales ou de l'acquisition, de la construction ou de l'amnagement des immeubles ncessaires au fonctionnement de leurs services ou uvres ; - les emprunts contracts par les unions et fdrations auprs des socits ou unions qui leur sont affilies, en vue de la ralisation des uvres ou services qu'elles sont autorises crer. Ce compte est crdit par le montant de lemprunt, il est dbit au fur et mesure de lextinction de la dette. Le compte 1482 enregistre les avances remboursables, consenties par lEtat une socit mutualiste, ces avances reprsentent, pour celle-ci, un vritable emprunt. Le compte 1483 enregistre les dettes caractre financier lexclusion des dettes dexploitation. Le compte 1486 enregistre les dettes envers les fournisseurs qui consentent accorder un crdit long terme, lors de lacquisition des biens dquipement. Le compte 1487 enregistre les dpts de garantie et des cautionnements reus par la socit mutualiste et dont le dlai de restitution est suprieur douze mois. Le compte 1488 enregistre les dettes de financement qui ne peuvent tre portes dans un des comptes du poste 148.

113

15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de l'exercice. 151 Provisions pour risques 1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs 1514 Provisions pour pertes sur marchs terme 1515 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits 1516 Provisions pour pertes de change 1518 Autres provisions pour risques Les provisions pour risques sont destines couvrir la socit mutualiste contre les risques encourus par elle pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois. Les provisions pour litiges (compte 1511) sont destines couvrir la socit mutualiste contre tous les frais de procs de condamnation, pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois. Les provisions pour pertes sur marchs terme (compte 1514) sont destines faire face aux pertes prvisibles lies aux oprations effectues par la socit mutualiste sur marchs terme, et qui sont en cours la clture de l'exercice. Les provisions pour amendes, doubles droits et pnalits (compte 1515) concernent les diffrentes sanctions pouvant tre infliges la socit mutualiste pour non respect des rglementations ou des contrats. Les provisions pour pertes de changes (compte 1516) sont destines couvrir la socit mutualiste contre les pertes de change probables pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois. Les autres provisions pour risques (compte 1518) sont destines couvrir la socit mutualiste contre les risques pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois, autres que ceux prvus par les autres comptes de ce poste. 155 Provisions pour charges 1551 Provisions pour impts 1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1558 Autres provisions pour charges Les provisions pour impts (compte 1551) correspondent la charge probable dimpt rattachable lexercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend dlments futurs (par exemple IGR). Les provisions pour pensions de retraite et obligations similaires (compte 1552) correspondent aux sommes affectes obligatoirement par la socit mutualiste un fond de retraite interne constitu en vertu dobligations lgales, rglementaires ou contractuelles. Les provisions pour charge rpartir sur plusieurs exercices (compte 1555) correspondent la somme des charges prvisibles telles que les frais de grosses rparations qui ne pourraient normalement tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages. Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux conditions suivantes :

114

 tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants dentretien et de rparation ; faire lobjet dune prvision en fonction de la frquence des grosses rparations envisages. Les autres provisions pour charges (compte 1558) sont les provisions qui ne peuvent tre portes dans lun des comptes du poste 155. Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le dbit : - du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges ", lorsqu'elle concerne l'exploitation ; - du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle affecte la gestion des placements en couverture des provisions techniques ; - du compte 64363 "Dotations non techniques aux provisions pour risques et charges financiers" lorsqu'elle affecte l'activit financire de la socit mutualiste (autre que la gestion des placements en couverture des provisions techniques ; - du compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non courant. Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393, 64363 et 6595, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit du compte 7195 "Reprises sur provisions pour risques et charges", du compte 7393 "Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements", du compte 74363 "Reprises sur provisions pour risques et charges financiers" ou du compte 7595 "Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges", lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des comptes 7195, 7393, 74363 ou 7595; corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. 16 PROVISIONS TECHNIQUES Cette rubrique est destine aux provisions techniques, c'est--dire aux charges non encore payes et celles prvisibles qui concernent lexcution des engagements de la socit mutualiste envers ses adhrents ou assurs et bnficiaires de prestations, ainsi que les provisions complmentaires exiges par la rglementation des socits mutualistes. 162 Provisions pour prestations payer 1621 Provisions pour prestations payer - maladie 16211 Provisions pour prestations payer - couverture de base 16212 Provisions pour prestations payer - couverture complmentaire 1622 Provisions pour prestations payer - Autres risques 16221 Provisions pour prestations payer - Dcs 16222 Provisions pour prestations payer - Vieillesse 16223 Provisions pour prestations payer - Accidents 16224 Provisions pour prestations payer - Invalidit 16228 Autres provisions pour prestations payer

115

A la clture de lexercice, les comptes de ce poste sont dbits des montants des provisions de l'exercice prcdent par le crdit des comptes correspondants du poste 602. Ils sont crdits des montants des provisions de lexercice par le dbit des comptes concerns du poste 602. 163 Provisions mathmatiques 1630 Provisions mathmatiques A la clture de lexercice, ce compte est dbit du montant des provisions mathmatiques de l'exercice prcdent, par le crdit du compte 6030. Il est crdit du montant des provisions mathmatiques de lexercice par le dbit du compte 6030. 164 Rserve de scurit 1640 Rserve de scurit Le compte 1640 est crdit du montant de la rserve de scurit de lexercice par le dbit du compte 6040 "Dotations la rserve de scurit". Il est dbit des prlvements sur cette rserve par le crdit du compte 7040 "Prlvements sur la rserve de scurit". 168 Autres provisions techniques 1680 Autres provisions techniques Il sagit des provisions techniques autres que celles inscrites aux autres comptes de la rubrique 16. A la clture de lexercice, les comptes de ce poste sont dbits des montants des provisions de l'exercice prcdent, par le crdit des comptes correspondants du poste 608. Ils sont crdits des montants des provisions de lexercice par le dbit des comptes concerns du poste 608. 17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF 171 Augmentations des crances immobilises et des placements 1711 Augmentations des crances immobilises 1712 Augmentations des placements 172 Diminutions des dettes de financement et des provisions techniques 1721 Diminutions des dettes de financement 1722 Diminutions des provisions techniques Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change la date de la clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit : du compte 1711 s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances immobilises ; du compte 1712 s'il s'agit d'une augmentation du montant des placements ; du compte 1721 s'il s'agit d'une diminution du montant des dettes de financement. du compte 1722 s'il s'agit d'une diminution du montant des provisions techniques. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

116

18 COMPTES DE LIAISON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS A COMPTABILITE

DISTICTE

180 comptes de liaison des caisses autonomes mutualiste et des sections comptabilit distincte 1801 Comptes de liaison de la socit mutualiste 1805 Comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections comptabilit distincte Les comptes 1801 et 1805 sont ouverts par les socits mutualistes qui ont des caisses autonomes ou des sections tenant des comptabilits distinctes en vue de recevoir les critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et la comptabilit de la socit mutualiste. Les comptes de liaison doivent tre solds en fin dexercice. Ils ne figurent pas, par consquent, au bilan.

117

CHAPITRE II COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE Les comptes dactif immobilis sont rpartis entre les rubriques suivantes : rubrique 21 : Immobilisations en non-valeurs rubrique 22 : Immobilisations incorporelles rubrique 23 : Immobilisations corporelles rubrique 24/25 : Immobilisations financires rubrique 26 : Placements en couverture des provisions techniques rubrique 27 : Ecarts de conversion - actif rubrique 28 : Amortissements des Immobilisations rubrique 29 : Provisions pour dprciation des Immobilisations Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeurs qui prennent la forme d'amortissements ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29. Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester, durablement, dans la socit mutualiste l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients...). En principe, l'expression "durablement" signifie une dure suprieure douze mois. Toutefois, les placements en couverture des provisions techniques peuvent tre dune dure infrieure. Les immobilisations, entirement amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans la socit mutualiste. Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les montants d'amortissements et de provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont, simultanment, retirs de leurs comptes respectifs. Les immobilisations reues gratuitement par la socit mutualiste sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est, en principe, porte au dbit du compte d'immobilisation intresse par le crdit du compte 1311 "Subventions d'investissement reues". 21 IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS 211 Frais prliminaires 2111 Frais de constitution 2112 Frais pralables au dmarrage 2113 Frais d'augmentation du fonds de dotation ou d'tablissement 2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 2116 Frais de prospection 2117 Frais de publicit 2118 Autres frais prliminaires Le compte 2111 "Frais de constitution" enregistre des frais engags au moment de la constitution de la socit mutualiste. Le compte 2112 "Frais pralables au dmarrage" enregistre les frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de production de la socit mutualiste. Ces frais sont, en principe, ports, d'abord, au dbit des comptes de charges et repris au crdit du CPC par les comptes de "transferts de charges" pour tre enfin dbits ce compte.

118

Le compte 2113 enregistre les frais engags suite des oprations d'augmentation du fonds de dotation ou d'tablissement. Le compte 2114 "Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations" enregistre les frais conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations. Les comptes 2116 "Frais de prospection" et 2117 "Frais de communication (publicit)" enregistrent les frais de prospection et de communication qui comprennent les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient, normalement, tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles de bnficier plus d'un exercice. Le compte 2118 "Autres frais prliminaires" enregistre les frais prliminaires qui ne peuvent tre portes dans lun des comptes du poste 211. 212 Charges rpartir sur plusieurs exercices 2121 Frais d'acquisition des immobilisations 2122 Frais dacquisition des placements immobiliers 2128 Autres charges rpartir Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 "Frais d'acquisition des immobilisations" comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais de transport, d'installation et de montage ne sont pas inscrits ce compte. Ils sont compris dans la valeur d'entre des immobilisations concernes. Les frais d'acquisition des placements immobiliers inscrits au compte 2122 "Frais dacquisition des placements" comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais dexpertise relatifs lvaluation de la valeur dadmission des immeubles sont, galement, ports au compte 2122. 22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la date d'entre des lments dans le patrimoine de la socit mutualiste. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net damortissements de limmobilisation sortie est port au dbit du compte 6512 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le compte 7512 "Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie. 222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Il sagit en gnral des lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet ou au titulaire d'une concession.

119

228 Autres immobilisations incorporelles 2285 Immobilisations incorporelles en cours Il sagit des immobilisations incorporelles en cours la date de clture de l'exercice. 23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES) La rubrique 23 concerne les immobilisations corporelles autres que celles affectes la couverture des provisions techniques. Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de la socit mutualiste, par le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie, soit : - de la valeur d'apport ; - du cot d'acquisition ; - du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net damortissements de limmobilisation sortie est port au dbit du compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie. 231 Terrains 2311 Terrains nus 2312 Terrains amnags 2313 Terrains btis 2316 Agencements et amnagements de terrains 2318 Autres terrains Les comptes de ce poste enregistrent le montant des terrains dont la socit mutualiste est propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs : au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans constructions ; au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ; au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ; au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement de terrains (cltures, mouvements de terre). Ces dpenses pourraient tre amorties. 232 Constructions 2321 Btiments 2323 Constructions sur terrains d'autrui 2327 Agencements et amnagements de btiments 2328 Autres constructions Les constructions comportent essentiellement : les btiments (compte 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une instruction distincte ;
120

 les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les constructions difies sur le sol d'autrui ; les agencements et amnagements de btiments (compte 2327) qui sont les travaux destins mettre en tat d'utilisation les constructions de la socit mutualiste. 233 Installations techniques, matriel et outillage 2331 Installations techniques 2332 Matriel et outillage 23321 Matriel dentaire et de prothse 23322 Appareils mdicaux et chirurgicaux 23328 Autre matriel et outillage 2338 Autres installations techniques, matriel et outillage Le compte 2331 enregistre les valeurs : - des units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme d'amortissement ; - des installations qui sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une gestion comptable distincte. Le compte 2332 enregistre les valeurs : - du matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion du matriel de transport et du matriel de bureau ; - de l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin. Le compte 2338 enregistre les valeurs des installations techniques, matriel et outillage ne pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 233. 234 Matriel de transport 2340 Matriel de transport Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, des matires et des produits. 235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2351 Mobilier de bureau 2352 Matriel de bureau 2355 Matriel informatique 2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens nappartenant pas la socit mutualiste) 2358 Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers Le compte 2351 enregistre les valeurs des meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss dans la socit mutualiste. Le compte 2352 enregistre les valeurs des machines et des instruments tels que machines crire, machines calculer, utiliss par les diffrents services de la socit mutualiste. Le compte 2355 est rserv lenregistrement de la valeur du matriel informatique tel qu'ordinateurs,
121

terminaux ... . Le compte 2356 est utilis lorsque la socit mutualiste n'est pas propritaire des agencements, installations et amnagements effectus, c'est--dire quand ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en locations ou en crdit-bail). Le compte 2358 est rserv lenregistrement de la valeur du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers qui ne peuvent tre ports dans lun des comptes du poste 235. 238 Autres immobilisations corporelles 2380 Autres immobilisations corporelles Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations (exemple : cheptel...). 239 Immobilisations corporelles en cours 2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions 2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques, matriel et outillage 2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport 2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours 2398 Autres immobilisations corporelles en cours Les immobilisations corporelles en cours comprennent : - les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes selon le cas aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ; - les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles qui sont imputes au compte 2397. Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine soit une production par les moyens propres de la socit mutualiste, soit une acquisition auprs des tiers. Le cot des immobilisations cres par la socit mutualiste est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours concerns par le crdit du compte concern du poste 744 "Immobilisations corporelles produites par la socit mutualiste pour elle mme". Le compte 2398 "Autres immobilisations corporelles en cours" est rserv aux immobilisations corporelles en cours ne pouvant tre portes dans lun des comptes du poste 239. 24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES) Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations d'exploitation, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement suprieur douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction
122

totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. 241 Prts immobiliss 2411 Prts au personnel 2415 Prts aux adhrents ou assurs 2416 Billets de fonds 2418 Autres prts 24181 Prts aux collectivits publiques 24188 Autres prts Les prts immobiliss sont des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles la socit mutualiste sengage transmettre des personnes physiques ou morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Le compte 2415 "Prts aux adhrents ou assurs" enregistre les prts, dont les dures sont suprieures 12 mois, accords par la socit mutualiste ses adhrents ou assurs lexclusion des avances sur prestations. Le compte divisionnaire 24181 reoit les prts consentis par la socit mutualiste aux collectivits publiques. Le compte divisionnaire 24188 reoit les prts immobiliss ne pouvant tre ports dans lun des autres comptes du poste 241. Les comptes du poste 241 sont dbits des montants des prts consentis par la socit mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie. Ils sont crdits des montants des remboursements des prts par le dbit dun compte de trsorerie. 248 Autres crances financires 2481 Titres immobiliss (droits de crances) 2486 Dpts et cautionnements verss 2487 Crances immobilises 2488 Crances financires diverses Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant la socit mutualiste des droits de crances tels que les obligations et les bons du Trsor. Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive. Les comptes du poste 248 sont dbits des montants des crances de la socit mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie. Ils sont crdits des montants des remboursements des crances par le dbit dun compte de trsorerie. 251 Titres de participation 2510 Titres de participation Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de la socit mutualiste, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contrle. Ce compte est dbit de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore libre des titres acquis par la socit mutualiste. Il est crdit, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires cdes" pour la valeur comptable nette des titres cds.
123

Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des immobilisations financires (droit de proprit)" pour le prix de cession des titres. 258 Autres titres immobiliss 2581 Actions 2588 Titres divers Les autres titres immobiliss inscrits aux comptes du poste 258 sont les titres immobiliss autres que les titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crances que la socit mutualiste l'intention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme. Les comptes de ce poste sont dbits de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore libre des titres acquis par la socit mutualiste. Ils sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires cdes" pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des immobilisations financires (droit de proprit)" pour le prix de cession des titres. 26 PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES Il sagit de lensemble des placements affects la couverture des provisions techniques dans les conditions prvues par la rglementation. Les placements non affects cette couverture sont inscrire, selon les cas, sous les rubriques 23, 24/25 ou 35. 261 Placements immobiliers 2611 Terrains 2612 Constructions 2613 Parts et actions de socits immobilires 2614 Placements immobiliers en cours 2618 Autres placements immobiliers Linscription en comptabilit des placements immobiliers se fait au cot rel dacquisition ou de production conformment aux rgles dvaluation des immobilisations (identique aux immobilisations figurant sous la rubrique 23). Pour la dtermination du cot dachat ou de production, les droits de mutation, honoraires de notaire, frais dactes et commissions aux intermdiaires ne doivent pas tre compris dans ce cot mais ports au compte 2122 "Frais dacquisition des placements immobiliers". Le cot de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et damlioration, lexclusion des travaux dentretien proprement dits. Pour les placements immobiliers, la valeur dinventaire doit tenir compte, sil y a lieu, du plan damortissement. La valeur dinventaire correspond, donc, la valeur nette comptable rsultant du plan damortissement sauf si la valeur actuelle est juge notablement infrieure. Les comptes 2611 et 2612 sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de la socit mutualiste, par le crdit dun compte de trsorerie, soit du cot dachat, soit du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des terrains et des constructions et les amortissements ainsi que les provisions pour dprciation correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits.
124

Le compte 2613 "Parts et actions de socits immobilires" enregistre les placements en parts ou actions non cotes de socits immobilires. Lorsque les titres sont cots, ils doivent figurer aux comptes 2635 ou 2638 selon la proportion de capital possde. Ce compte est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par : - le crdit dun compte de trsorerie pour le montant vers ; - le crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements" pour le montant des versements restant effectuer sur titres non entirement librs. Lors des cessions, la valeur d'entre des titres sortis et les provisions correspondantes sont retires des comptes o ils sont inscrits. Le compte 2614 "Placements immobiliers en cours" enregistre les placements immobiliers en cours de ralisation ou de construction, dans la mesure o ils sont affects en couverture des provisions techniques. Les placements immobiliers en cours comprennent : - les immobilisations non termines la clture de l'exercice ; - les avances et acomptes verss sur des commandes de placements immobiliers. Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes. Les placements immobiliers en cours peuvent avoir pour origine soit une production par les moyens propres de la socit mutualiste, soit une acquisition auprs des tiers. Le cot des immobilisations cres par la socit mutualiste est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces placements immobiliers est port au dbit de ce compte par le crdit du compte concern du poste 744 "Immobilisations corporelles produites par la socit mutualiste pour elle - mme". Le compte 2618 "Autres placements immobiliers" enregistre les placements immobiliers ne pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 261. 262 Obligations et bons 2621 Titres cots 2622 Titres non cots Il s'agit des valeurs mobilires dtenues par la socit mutualiste en couverture des provisions techniques. La comptabilisation des valeurs revenus fixe est effectue au prix dachat la date dacquisition. Le prix dachat sentend hors frais dacquisition et net du prorata dintrts courus depuis la dernire chance. Les frais accessoires dachat (impts, courtages et commissions) ne sont pas compris dans la valeur du titre, mais ports au dbit du compte 6322. Si le prix dachat est suprieur la valeur de remboursement, la diffrence est amortie sur la dure de vie rsiduelle des titres. Les comptes de ce poste sont dbits de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie.
125

Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes sont retires des comptes o elles sont inscrites. 263 Actions et parts sociales 2631 OPCVM 26311 OPCVM obligataires 26318 Autres OPCVM 2635 Titres de participation 2638 Autres actions et parts sociales Le compte 2631 est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie. Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes sont retires des comptes o elles sont inscrites. Le compte 2635 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de la socit mutualiste. Ce compte est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par : - le crdit dun compte de trsorerie pour le montant vers ; - le crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements" pour le montant des versements restant effectuer sur titres non entirement librs. Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes sont retires des comptes o elles sont inscrites. Le compte 2638 " Autres actions et parts sociales" enregistre le montant des actions et parts sociales ne pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 263. 264 Valeurs en espces 2641 Caisse de dpt et de gestion (CDG) 2642 Trsorerie gnrale du royaume (TGR) 2643 Comptes chques postaux (CCP) 2644 Banques 2648 Autres 268 Autres placements 2680 Autres placements Il sagit des placements en couverture des provisions techniques ne pouvant tre ports dans lun des comptes de la rubrique 26. 27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF 271 Diminutions des crances immobilises et des placements 2711 Diminutions de crances immobilises 2712 Diminutions de placements

126

272 Augmentations des dettes de financement et des provisions techniques 2721 Augmentations de dettes de financement 2722 Augmentations des provisions techniques Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont convertis et comptabiliss en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : du compte 2711 s'il s'agit d'une diminution du montant des crances immobilises ; du compte 2712 s'il s'agit d'une diminution du montant des placements ; du compte 2721 s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de financement ; du compte 2722 s'il s'agit d'une augmentation du montant des provisions techniques. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 281 Amortissements des non-valeurs 2811 Amortissements des frais prliminaires 28111 Amortissements des frais de constitution 28112 Amortissements des frais prliminaires de dmarrage 28113 Amortissements des frais daugmentation des fonds de dotations ou d'tablissement 28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 28116 Amortissements des frais de prospection 28117 Amortissements des frais de communication (publicit) 28118 Amortissements des autres frais prliminaires 2812 Amortissements des charges rpartir 28121 Amortissements des frais dacquisition des immobilisations 28122 Amortissements des frais dacquisition des placements immobiliers 28128 Amortissements des autres charges rpartir Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le premier exercice. Si la situation financire de la socit mutualiste ne permet pas un apurement aussi rapide, l'amortissement est effectu le plus tt possible. Il doit tre termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq exercices. Les amortissements sont ports au crdit des comptes 2811 et 2812, selon le cas par le dbit des comptes suivants : 6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir ; 6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir. Les comptes 2811 et 2812 sont solds par le dbit des comptes d'immobilisations correspondants ds que les non-valeurs considres sont entirement amorties. 282 Amortissement des immobilisations incorporelles 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles

127

Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou leur dure effective dutilisation si elle est plus courte. Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables. Les comptes de ce poste sont crdits des montants des amortissements des immobilisations incorporelles par le dbit des comptes 6192 ou 6591. 283 Amortissements des immobilisations corporelles 2832 Amortissements des constructions 28321 Amortissements des btiments 28323 Amortissements des constructions sur terrains dautrui 28327 Amortissements des installations, agencements et amnagements des constructions 28328 Amortissements des autres constructions 2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage 28331 Amortissements des installations techniques 28332 Amortissements du matriel et outillage 2834 Amortissements du matriel de transport 2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 28351 Amortissements du mobilier de bureau 28352 Amortissements du matriel de bureau 28355 Amortissements du matriel informatique 28356 Amortissements des agencements, installations et amnagements divers 28358 Amortissements des autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers 2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles. Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixs par la socit mutualiste en fonction de l'exprience et des usages. Il est tenu compte, notamment, du degr d'utilisation des lments amortir, des conditions d'utilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre prmaturment caduques certaines immobilisations. Les comptes de ce poste sont crdits des montants des amortissements des immobilisations corporelles par le dbit des comptes 6193 ou 6591. 286 Amortissements des placements immobiliers en couverture des provisions techniques 2862 Amortissements des constructions 2868 Amortissements des autres placements immobiliers Le compte 2862 "Amortissements des constructions" est crdit du montant des amortissements des constructions figurant aux comptes 2612 et 2618 par le dbit du compte 6392 "Dotations aux amortissements des placements immobiliers". Le compte 2868 "Amortissements des autres placements immobiliers" est crdit du montant des amortissements des autres placements immobiliers par le dbit du compte 6392 "Dotations aux amortissements des placements immobiliers". 29 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS Les amoindrissements de valeurs des immobilisations et des placements rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, les comptes des postes 292, 293, 294 /295 sont crdits par le dbit du :

128

 compte 6194 s'il s'agit d'une dotation d'exploitation ; compte divisionnaire 64362 s'il s'agit d'une dotation financire non technique courante ; compte 6596 s'il s'agit d'une dotation non technique non courante. Lors d'une annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions est dbit par le crdit du : compte 7194 pour les reprises d'exploitation ; compte divisionnaire 74362 pour les reprises financires non techniques courantes ; compte 7596 pour les reprises non techniques non courantes. A la date de cession dune immobilisation ou dune valeur de placement, la provision pour dprciation antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes 7194 ou 7596 ou du compte divisionnaire 74362. 292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss 2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires 2951 Provisions pour dprciation des titres de participation 2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss 296 Provisions pour dprciation des placements en couverture des provisions techniques 2961 Provisions pour dprciation des placements immobiliers 2962 Provisions pour dprciation des obligations et bons 2963 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales 2968 Provisions pour dprciation des autres placements Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, les comptes du poste 296 sont crdits par le dbit du compte 6394. Lors d'une annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions est dbit par le crdit du compte 7394 pour les reprises sur placements. A la date de cession dune immobilisation ou dune valeur de placement, la provision pour dprciation antrieurement constitue est en principe solde par le crdit du compte 7394.

129

CHAPITRE III COMPTES D'ACTIF CIRCULANT Les comptes dactif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes : rubrique 30 : crances de lactif circulant technique ; rubrique 31 : stocks ; rubrique 34 : crances de lactif circulant non technique ; rubrique 35 : titres et valeurs de placement (non affects la couverture des provisions techniques) ; rubrique 37 : carts de conversion - actif ; rubrique 39 : provisions pour dprciation. Les lments d'actif circulant sujet des dprciations sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme de provisions inscrire aux comptes portant la racine 39. 30 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT TECHNIQUE Il sagit des crances lies la couverture des risques grs par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes. 301 Cotisants - cotisations recevoir 3011 Etat 3012 Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 3013 Collectivits locales 3014 Etablissements et entreprises prives 3015 Pensionns 30151 Caisse marocaine des retraites (CMR) 30152 Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR) 30153 Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR) 30154 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS) 30155 Pensionns - cotisations la charge des adhrents ou assurs 30158 Autres organismes de pensions 3016 Indpendants ou professions librales 3017 Adhrents ou assurs mis en disponibilit 3018 Autres cotisants Les comptes du poste 301 enregistrent les crances relatives aux cotisations dues la socit mutualiste. Ce sont des comptes qui servent constater le produit, avant dtre solds par un compte de trsorerie. Linscription de la crance intervient chaque chance des cotisations. Les comptes de ce poste sont dbits des montants des cotisations dues par les divers cotisants et organismes collecteurs de cotisations, ports au crdit des comptes correspondants des postes 701et 702. Ils sont crdits au fur et mesure des montants des recouvrements de cotisations, par le dbit dun compte de trsorerie. 302 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations 3020 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations Il s'agit des avances octroyes aux adhrents ou assurs avant que les prestations ne soient servies. Ce compte est dbit du montant des avances par le crdit dun compte de trsorerie. Il est sold lors du paiement de la prestation objet de lavance.

130

308 Autres crances de lactif circulant technique 3081 Crances pour recours encaisser 3088 Autres crances de lactif circulant technique Le compte 3081 "Crances pour recours encaisser" enregistre les crances de la socit mutualiste au titre des prestations payes par elle, lorsque ce paiement ouvre droit lexercice dun recours sur un tiers ou son assureur. Ce compte est dbit du montant du recours exercer par le crdit de lun des sous comptes 601119, 601129, 601291 ou 601292. Il est crdit du montant de lencaissement par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte 3088 "Autres crances de lactif circulant technique" enregistre les crances sur les cotisants dfaillants et celles ne pouvant tre ports dans lun des comptes de la rubrique 30. 31 STOCKS 311 Marchandises 3111 Timbres de solidarit 3118 Autres marchandises Le compte 3111 est crdit du montant du stock initial des timbres de solidarit au dbut de lexercice par le dbit du compte divisionnaire 64141"variation de stocks de timbres de solidarit". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du compte divisionnaire 64141. Le compte 3111 enregistre les montants des marchandises autres que les timbres de solidarit 312 Matires et fournitures consommables 3122 Matires et fournitures consommables 31221 Produits dentaires 31222 Produits pharmaceutiques 31223 Produits de laboratoires 31224 Produits de strilisation 31225 Produits dentretien 31226 Instrumentations 31227 Imprims 312271 Feuilles de maladie 312272 Accords pralables 312273 Notes confidentielles 312274 Cartes des assurs 312275 Reus de dpt des dossiers 312276 Cartes de rendez - vous 312278 Autres imprims 3128 Autres matires et fournitures consommables Les matires et fournitures consommables inclus tout produit, matires, substances ou fournitures acquis par la socit mutualiste qui concourent par leur consommation au premier usage ou rapidement d'une manire indirecte, au service des prestations au profit des adhrents ou assurs. Les comptes du poste 312 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6124 ou du compte divisionnaire 64224 et ils sont crdits du montant du stock initial par le dbit des mmes comptes. Le compte divisionnaire 31221 "Produits dentaires" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du sous compte 642241"variation de stocks des produits dentaires". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642241.
131

Le compte divisionnaire 31222 "Produits pharmaceutiques" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du sous compte 642242 "variation de stocks des produits pharmaceutiques". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642242. Le compte divisionnaire 31223 "Produits de laboratoires" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du sous compte 642243 "Variation de stocks des produits de laboratoires". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642243. Le compte divisionnaire 31224 "Produits de strilisation" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du sous compte 642244 "Variation de stocks des produits de strilisation". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642244. Le compte divisionnaire 31225 "Produits dentretien" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du sous compte 642245 "Variation de stocks des produits dentretien". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642245. Le compte divisionnaire 31226 "Instrumentations" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du sous compte 642246 "Variation de stocks des instrumentations". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642246. Le compte divisionnaire 31227 "Imprims" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit des sous compte correspondants du compte divisionnaire 61241 "Variations des stocks dimprims ". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit des sous compte correspondants du compte divisionnaire 61221. Le compte 3128 "Autres matires et fournitures consommables" enregistre les montants des matires et fournitures consommables ne pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 312. 34 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE Il sagit des crances non lies la couverture des risques grs par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes. La rubrique 34 comporte : - les crances lies des oprations dexploitation, quel que soit leur dlai de recouvrement ; - les crances non lies des oprations d'exploitation telles que les crances sur cessions d'immobilisations ou les crances financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur ou gal douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrvocable dans leurs comptes d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de financement lis aux dettes (effets recevoir), soit des dettes venir se rapportant l'exercice (produits recevoir). Par extinction, la rubrique 34 englobe les critures de rgularisation - Actif des comptes de charges et de produits. La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers, normalement dbiteur, devient crditeur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4.

340 Gestions pour comptes et uvres sociales

132

3401 Gestions pour compte 34011 Crances - Gestions pour compte 34012 Gestions pour compte - Commissions recevoir 34018 Autres crances - Gestions pour compte 3402 Oeuvres sociales 34021 Crances des uvres sociales sur la socit mutualiste 34028 Crances des uvres sociales sur les autres organismes assureurs Le compte divisionnaire 34011 "Crances - Gestions pour compte" enregistre les crances de la socit mutualiste lies aux gestions pour compte. 1er cas : lorsque la socit mutualiste est dlgante (exemple : CNOPS) Ce compte est dbit des montants des fonds avancs aux organismes dlgataires au titre des gestions pour compte (hors commissions) par le crdit dun compte de trsorerie. 2ime cas : lorsque la socit mutualiste est dlgataire Ce compte est dbit des montants des prestations et frais payes au titre des gestions pour compte par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte divisionnaire 34012 "Gestions pour compte - Commissions recevoir" enregistre les commissions recevoir par lorganisme dlgataire au titre des gestions pour compte. Ce compte est dbit des montants des commissions dues par les organismes dlgants portes au crdit du compte 7400 "Commissions obtenues pour gestions pour compte". Il est crdit des montants des commissions reues par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte divisionnaire 34018 " Autres crances - Gestions pour compte " enregistre les autres crances lies aux gestions pour compte, ne pouvant tre portes dans lun des comptes 34011 ou 34012. Ce compte est dbit des montants des crances. Il est crdit des montant des crances recouvres. Le compte divisionnaire 34021 "Crances des uvres sociales sur la socit mutualiste" enregistre les crances lies aux soins dispenss aux adhrents ou assurs de la socit mutualiste par ses uvres sociales dans le cadre du tiers payant. Le compte divisionnaire 34028 "Crances des uvres sociales sur les autres organismes assureurs" enregistre les crances lies aux soins dispenss aux adhrents ou assurs des autres organismes assureurs dans le cadre du tiers payant par les uvres sociales de la socit mutualiste. Les comptes divisionnaires 34021 et 34028 sont dbits des montants des soins ports selon le cas au crdit des comptes divisionnaires 74211, 74221 ou 74281. Ils sont crdits des montants recouvrs par le dbit dun compte de trsorerie. 341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss 3417 Rabais, remises, ristournes obtenir- avoirs non encore reus 3418 Autres fournisseurs dbiteurs Le compte 3411 "Fournisseurs, avances et acomptes verss" enregistre tous les versements d'avances et dacomptes sur commandes auprs des fournisseurs de la socit mutualiste. Ce compte est dbit lors du paiement par la socit mutualiste d'avances ou dacomptes sur commandes passes auprs des fournisseurs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit par le dbit du compte
133

4411 "Fournisseurs" aprs rception de la facture par la socit mutualiste. Le compte 3417 "Rabais, remises, ristournes obtenir - avoirs non encore reus" est dbit la clture de lexercice, du montant des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le crdit des comptes concerns de la classe 7. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3418 "Autres fournisseurs dbiteurs" est notamment utilis pour les comptes fournisseurs anormalement dbiteurs par suite des rglements faits tort par exemple. Il est dbit du montant vers aux fournisseurs anormalement dbiteurs et il est crdit lors de la rgularisation de l'opration faite tort. 342 Clients et comptes rattachs 3421 Clients 3423 Clients - retenues de garantie 3424 Clients douteux ou litigieux 3425 Clients - effets recevoir 3427 Clients - factures tablir 3428 Autres clients et comptes rattachs Il sagit des crances affrentes la vente de marchandises par la socit mutualiste (exemple : timbres de solidarit). Le compte 3421 "Clients" est dbit du montant des factures de ventes de marchandises par le crdit de lun des comptes 7411 ou 7418. Il est crdit par le dbit : - dun compte de trsorerie lors des rglements ; - du compte 3425 "Clients - effets recevoir" lors de lacceptation par les clients dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre ; - du compte 4421 "Clients - avances et acomptes reus " pour solde de ce compte. Le compte 3423 "Clients - retenues de garantie" est dbit par le crdit du compte 3421 du montant des retenues effectues par les clients sur le prix convenu jusqu lchance du terme prvu. Le compte 3424 "Clients douteux ou litigieux" est dbit par le crdit du compte 3421 du montant des crances douteuses ou litigieuses que la socit mutualiste possde sur ses clients. Le compte 3425 "Clients - effets recevoir" est dbit par le crdit du compte 3421 au moment de lentre des effets en portefeuille. Il est crdit lchance de leffet par le dbit dun compte de trsorerie. Les effets restent maintenus au dbit de ce compte mme dans le cas o ils sont escompts. Le compte 3427 "Clients - factures tablir" est dbit la clture de lexercice du montant des crances imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives nont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns de la classe 7. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. 343 Personnel - dbiteur 3431 Avances et acomptes au personnel 3438 Personnel - autres dbiteurs Le compte 3431 "Avances et acomptes au personnel" enregistre les montants des avances et acomptes accords au personnel de la socit mutualiste.
134

Ce compte est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 5. 345 Etat - dbiteur 3451 Etat, subventions recevoir 34511 Subventions dinvestissement recevoir 34512 Subventions dexploitation recevoir 34513 Subventions dquilibre recevoir 3458 Etat, autres comptes dbiteurs Il sagit des oprations faites avec lEtat considr en tant que puissance publique lexception des oprations qui pourraient tre faites avec lEtat dans le cadre des oprations dexploitation de la socit mutualiste. Les comptes de ce poste sont dbits en fin dexercice des subventions accordes par lEtat et non encore perues par la socit mutualiste par le crdit : - du compte 1311 sil sagit de subventions d'investissement - du compte concern du poste 716 sil sagit de subventions dexploitation. - du compte concern du poste 756 sil sagit de subventions dquilibre. 348 Autres dbiteurs 3481 Crances sur cessions dimmobilisations 3482 Crances sur cessions dlments dactif circulant 3486 Crances sur lAgence Nationale dAssurance Maladie 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488 Dbiteurs divers Le compte 3481 "Crances sur cessions dimmobilisations" est dbit lors de cessions dimmobilisations, des prix des cessions, par le crdit: - du compte - du compte - du compte - du compte 7512 sil sagit dimmobilisations incorporelles ; 7513 sil sagit dimmobilisations corporelles ; 7514 sil sagit dimmobilisations financires ; divisionnaire 44971 sil sagit des placements en couverture des provisions techniques.

Le compte 3482 "Crances sur cessions dlments dactif circulant" est dbit des prix des cessions des lments d'actif circulant par le crdit : du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" sil sagit des titres et valeurs de placements autres que ceux figurants la rubrique 26. Pour solder l'criture : * le compte divisionnaire 64385 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est dbit en cas de moins-value de cession ; * le compte divisionnaire 74385 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement" est crdit en cas de plus-value de cession ; du compte divisionnaire 44971 sil sagit de titres et valeurs de placement figurants la rubrique 26. Le compte 3487 "Crances rattaches aux autres dbiteurs" enregistre les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir). Le compte 3488 "Dbiteurs divers" enregistre les oprations ne pouvant tre inscrites dans lun des comptes du poste 348.
135

349 Comptes de rgularisation - Actif 3491 Charges constates davance 3493 Intrts et loyers acquis et non chus 3495 Comptes de rpartition priodique des charges 3497 Comptes transitoires ou dattente - dbiteurs Le compte 3491 "Charges constates davance" permet de rattacher lexercice les charges qui le concernent effectivement, et celles-l seulement. Ce compte est dbit en fin dexercice des montants des charges constates davance par le crdit des comptes de charges intresss. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3493 "Intrts et loyers acquis et non chus" enregistre les intrts et loyers acquis et non chus sur les prts et autres crances y compris ceux de lactif immobilis ainsi que les loyers acquis et non chus. Ce compte est dbit du montant des intrts courus et non chus par le crdit des comptes de produits relatifs aux placements intresss. A l'ouverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3495 "Comptes de rpartition priodique des charges" enregistre les charges et des produits dont le montant peut tre connu ou fix davance avec une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de lexercice selon le systme dit de labonnement. Ce compte doit tre sold en fin dexercice. Le compte 3497 "Comptes transitoires ou dattente - dbiteurs" enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Ce compte ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au dbit de ce compte doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Ce compte doit tre sold en fin dexercice. 35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 350 Titres et valeurs de placement 3501 Actions, partie libre 3502 Actions, partie non libre 3504 Obligations 3506 Bons de caisse et bons du Trsor 3508 Autres titres et valeurs de placement similaires Le poste 350 concerne les placements non affects ou en instance daffectation en couverture de provisions techniques. Le compte 3501 est dbit pour la partie libre et le compte 3502 est dbit pour la partie non libre du montant des actions par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Le compte 3504 enregistre son dbit le montant des obligations. Le compte 3506 reoit son dbit le montant des bons de caisse et des bons du Trsor.
136

Les critures comptables relatives aux oprations de cession de ces titres et valeurs sont identiques celles indiques pour le compte 3482. 37 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (LMENTS CIRCULANTS) 370 Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 3701 Diminutions des crances circulantes 3702 Augmentations des dettes circulantes Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : - du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ; - du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 39 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT (HORS TRSORERIE) Les amoindrissements de valeur des lments de lactif circulant rsultant des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision pour dprciation de lactif circulant, le compte de provisions intress est crdit par le dbit : - du compte 6196 "Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des crances de lactif circulant", si la provision est lie l'exploitation et a un caractre courant ; - du compte divisionnaire 64364 "DNT aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements", si la provision est lie aux placements logs dans la rubrique 35 ; - du compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation" si la provision a un caractre non courant. Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions concern est dbit par le crdit : - du compte 7196 s'il s'agit d'une provision d'exploitation "Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant", sil sagit dune provision lie l'exploitation et a un caractre courant ; - du compte divisionnaire 74364 "Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements", sil sagit dune provision lie aux placements logs dans la rubrique 35 ; - du compte 7596 "Reprises non courantes aux provisions pour dprciation" s'il s'agit d'une provision non courante. 390 Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant technique 3901 Provisions pour dprciation des crances sur cotisants 3908 Provisions pour dprciation des autres crances de lactif circulant technique 391 Provisions pour dprciation des stocks 3911 Provisions pour dprciation des marchandises 3912 Provisions pour dprciation des matires et fournitures
137

394 Provision pour dprciation des crances de lactif circulant non technique 3941 Provisions pour dprciation- fournisseurs dbiteurs avances et acomptes 3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 3943 Provisions pour dprciation du personnel- dbiteur 3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs 395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que ceux en couverture des provisions techniques) 3950 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que ceux en couverture des provisions techniques)

138

CHAPITRE IV COMPTES DE PASSIF CIRCULANT Les comptes du passif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes : rubrique 44 : dettes du passif circulant ; rubrique 45 : autres provisions pour risques et charges ; rubrique 47 : carts de conversion - passif.

44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE Il sagit des dettes non lies la couverture des risques grs par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes. La rubrique 44 comporte : - les dettes lies des oprations d'exploitation quels que soit leurs dlais d'exigibilit ; - les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour acquisition d'immobilisations ou les dettes financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou gal douze mois. Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leurs comptes d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers crditeurs. Si un compte de tiers, normalement crditeur, devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 3. 440 Gestions pour compte 4401 Dettes - Gestions pour compte 4402 Gestions pour compte - commissions verser 4408 Autres dettes - Gestions pour compte Le compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte" enregistre les dettes de la socit mutualiste lies aux gestions pour compte. 1er cas :lorsque la socit mutualiste est dlgante (exemple : CNOPS) Ce compte est crdit des montants des prestations et frais pays par les organismes dlgataires au titre des gestions pour compte (hors commissions) par le dbit des comptes concerns du poste 601. 2ime cas : lorsque la socit mutualiste est dlgataire Ce compte est crdit des montants des fonds reus des organismes dlgants au titre des gestions pour compte (hors commissions) par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte 4402 "Gestions pour compte - commissions verser" enregistre les dettes sur commissions dues par les organismes dlgants (exemple : CNOPS) aux organismes dlgataires au titre des gestions pour compte.

139

Ce compte est crdit des montants des commissions dues aux organismes dlgataires au titre des gestions pour compte par le dbit du compte 6140 "Commissions accordes pour gestions pour compte". Il est dbit des montants des commissions verses par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4408 " Autres dettes - Gestions pour compte" enregistre les autres dettes lies aux gestions pour compte, ne pouvant tre portes dans le compte 4401. Ce compte est crdit des montants des dettes. Il est dbit des montants des dettes payes. 441 Fournisseurs et comptes rattachs 4411 Fournisseurs 4413 Fournisseurs - retenues de garantie 4415 Fournisseurs - effets payer 4417 Fournisseurs - factures non parvenues 4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs Il sagit des dettes lies l'acquisition de biens et de services affrents au cycle d'exploitation de la socit mutualiste. Le compte 4411 "Fournisseurs" est crdit des montants des factures d'achats de biens ou de services par le dbit des comptes concerns de la classe 6. Il est dbit par le crdit : - d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par la socit mutualiste ses fournisseurs ; - d'un compte de la classe 6 pour le montant des factures d'avoirs reues l'occasion de retours de marchandises aux fournisseurs ; - du compte 4415 "fournisseurs - effets payer" lors de l'acceptation par le fournisseur d'une lettre de change ou de la remise d'un billet ordre ; - du compte 6149 ou 6419 ou du compte divisionnaire 61291, 64229 ou 64249 "Rabais, remises et ristournes obtenus" pour le montant des rductions commerciales obtenues hors factures ; - du compte 3411 "Fournisseurs, avances et acomptes verss " pour solde de ce compte. Le compte 4413 "Fournisseurs - retenues de garantie" reoit son crdit, par le dbit du compte du fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu' l'chance du terme de garantie prvu. A lchance de la garantie, ce compte est dbit par le crdit du compte fournisseur intress. Le compte 4415 "Fournisseurs- effets payer" est crdit des montants des effets payer aux fournisseurs par le dbit du compte 4411 "Fournisseurs". Il est dbit par les montants des paiements des effets par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4417 "Fournisseurs - factures non parvenues" est crdit la clture de l'exercice, du montant des factures imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit dun compte de charges intress. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 4418 "Autres fournisseurs et comptes rattachs" enregistre les autres dettes envers les fournisseurs ne pouvant tre portes lun des comptes du poste 441. 442 Clients crditeurs, avances et acomptes 4421 Clients, avances et acomptes reus 4427 Rabais, remises et ristournes accorder- avoir tablir 4428 Autres clients crditeurs Le compte 4421 "Clients, avances et acomptes reus" est crdit, lors de l'encaissement par la socit mutualiste d'avances et acomptes sur commandes passes par les clients (exemple : pharmacies en cas de
140

vente de timbres de solidarit), par le dbit d'un compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3421 "Clients" aprs tablissement de la facture par la socit mutualiste. Le compte 4427 "Rabais, remises et ristournes accorder - avoir tablir" est crdit la clture de lexercice des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs non encore tablis dont le montant est suffisamment connu et valuable. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre - passes. Le compte 4428 "Autres clients crditeurs" est notamment utilis par les comptes clients anormalement crditeurs par suite de rglements effectus tort par exemple. 443 Personnel - crditeur 4432 Rmunrations dues au personnel 4433 Dpts du personnel crditeurs 4434 Oppositions sur salaires 4437 Charges du personnel payer 4438 Personnel- Autres crditeurs Le compte 4432 "Rmunrations dues au personnel" est crdit du montant des rmunrations nettes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit, notamment, du montant des rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4433 "Dpts du personnel crditeurs" est crdit du montant des sommes confies en dpts la socit mutualiste par des membres de son personnel, par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement des sommes ainsi dposes, par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4434 "Oppositions sur salaires" est crdit du montant des sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers l'encontre des membres du personnel de la socit mutualiste. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4437 "Charges du personnel payer" est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes de personnel potentielles et rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et valuable, telles que indemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 4438 "Personnel- Autres crditeurs" enregistre les dettes lies au personnel ne pouvant tres portes dans lun des comptes du poste 443. 444 Organismes sociaux crditeurs 4441 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS) 4443 Caisses de retraite 4445 Socits mutualistes 4446 Assureurs "accidents de travail" 4447 Charges sociales payer 4448 Autres organismes sociaux Les comptes de ce poste sont crdits du montant total des sommes dues par la socit mutualiste la Caisse nationale de scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents de travail, de retraites du personnel , par le dbit des comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss. Le compte 4448 "Autres organismes sociaux" enregistre les oprations ne pouvant tre portes dans lun des comptes du poste 444 (exemple : cotisations aux assurances complmentaires).

141

445 Etat - crditeur 4452 Etat - impts, taxes et assimils 4457 Etat - impts et taxes payer 4458 Etat- autres comptes crditeurs Il sagit des oprations effectues avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou cotisant par exemple. Le compte 4452 "Etat - impts, taxes et assimils" est crdit des montants des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues effectues par la socit mutualiste pour le compte de l'Etat sur des sommes dues par elle des tiers, par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et salaires, retenues la source...). Le compte 4457 "Etat - impts et taxes payer" est crdit la clture de lexercice des montants des dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 4458 "Etat - autres comptes crditeurs" enregistre les dettes envers lEtat ne pouvant tre portes dans lun des comptes du poste 445. 448 Autres cranciers 4481 Dettes sur acquisition des immobilisations 4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement 4486 Agence nationale dassurance maladie (ANAM) - prlvements verser 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 4488 Divers cranciers Lors de l'acquisition d'immobilisations (autres que celles en couverture des provisions techniques) par la socit mutualiste, le compte 4481 "Dettes sur acquisition des immobilisations" est crdit par le dbit des comptes d'immobilisations concernes. Ce compte est dbit notamment par le crdit : - d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par la socit mutualiste ; - du compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la remise d'un billet ordre. Le compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement" enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition des titres et valeurs de placement (autres que ceux en couverture des provisions techniques) y compris la partie non encore appele, par le dbit du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement". Il est dbit du montant des remboursements par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4486 "ANAM - prlvements verser" enregistre les dettes des organismes gestionnaires envers lANAM au titre des prlvements sur les cotisations et contributions affrentes lAssurance maladie obligatoire de base (AMO). Ce compte est crdit du montant des prlvements verser par le dbit du compte 6130. Il est dbit du montant des rglements de cette dette par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater soit des modes de financement soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer relatives aux autres cranciers). Le compte 4488 enregistre les crances ne pouvant tre portes dans lun des comptes du poste 448.

142

449 Comptes de rgularisation - passif 4491 Produits constats davance 4493 Intrts courus et non chus payer 4495 Comptes de rpartition priodique des produits 4497 Comptes transitoires ou dattente crditeurs 44971 Calcul dexcdent ou insuffisance sur cession des valeurs de placement en couverture des provisions techniques 44972 Produits reus non identifis 44973 Prestations retournes 44978 Autres comptes transitoires ou dattente crditeurs Le compte 4491 "Produits constats davance" permet de rattacher l'exercice les produits qui le concernent effectivement et ceux-l seulement. Ce compte est crdit en fin d'exercice par le dbit des comptes de produits intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 4493 "Intrts courus et non chus payer" enregistre son crdit le montant des intrts courus et non chus la date de clture, sur les dettes y compris celles du financement permanent. Le compte 4495 "Comptes de rpartition priodique des produits" enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement. Ce compte doit tre sold en fin d'exercice. Le compte 4497 "Comptes transitoires ou dattente crditeurs" enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Ce compte ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute ce compte doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Ce compte doit tre sold en fin d'exercice. Le compte divisionnaire 44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cession des valeurs de placement en couverture des provisions techniques" est un compte de calcul cr pour dterminer les excdents ou insuffisances sur cession des valeurs de placement en couverture des provisions techniques, il permet de dgager les plus ou moins values ralises dont la dtermination est ncessaire pour une meilleure apprciation des actifs affects par la socit mutualiste la couverture des provisions techniques. En cours dexercice, le compte divisionnaire 44971 enregistre son crdit le produit des cessions de valeurs de placements en couverture des provisions techniques. Il fonctionne de la faon suivante : - Il est crdit, lors de la cession, du montant du prix de cession par le dbit dun compte de trsorerie ou de tiers ; - Il est dbit par le crdit de llment dactif concern, du montant de la valeur dorigine de cet lment ; - Il est crdit, par le dbit du compte Amortissements ou Provisions pour dprciation , du montant de lamortissement ou de la provision relatifs llment cd ; - Il est dbit (en cas de plus-value) pour solde, par le crdit du compte 7351, 7352, 7353 ou 7358 ; - Il est crdit (en cas de moins-value), pour solde, par le dbit du compte 6351, 6352, 6353 ou 6358. Le compte divisionnaire 44972 "Produits reus non identifis" enregistre les sommes verses par des tiers non identifis. Ce compte est crdit des sommes reues par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte divisionnaire 44973 "Prestations retournes" enregistre les montants des prestations non verses aux bnficiaires pour diffrentes raisons (non rclames, dcs, diffrences dintituls....).
143

Ce compte est crdit des montants des prestations retournes par le dbit dun compte de trsorerie. 45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Il sagit des provisions pour risques et charges autres que celles enregistres aux comptes de la rubrique 15 "Provisions durables pour risques et charges". Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de l'exercice. 450 Autres provisions pour risques et charges 4501 Provisions pour litiges 4502 Provisions pour garanties donnes aux clients 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits 4506 Provisions pour pertes de change 4507 Provisions pour impts 4508 Autres provisions pour risques et charges Lors de la constitution d'une provision non durable pour risques et charges, le compte de provisions intress est crdit par le dbit : - du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle concerne l'exploitation ; - du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle concerne lactivit financire affrente aux placements en couverture des provisions techniques ; - du compte divisionnaire 64363 "DNT aux provisions pour risques et charges financiers" lorsqu'elle concerne l'activit financire de la socit mutualiste autre que celle affrente aux placements en couverture des provisions techniques ; - du compte 6595 "Dotations non courantes pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non courant. Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations concerns : 6195, 6393 ou 6595 soit du compte divisionnaire 64363, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit des comptes intresss des reprises sur provisions pour risques et charges : soit 7195, 7393 ou 7595 soit du compte divisionnaire 74363, lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul. 47 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (LMENTS CIRCULANTS) 470 Ecarts de conversion - passif (lments circulants) 4701 Augmentations des crances circulantes 4702 Diminutions des dettes circulantes Les crances de l'actif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant (hors trsorerie) sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit : du compte 4701 s'il s'agit d'une augmentation des crances de l'actif circulant ; du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
144

CHAPITRE V COMPTES DE TRESORERIE Les comptes de trsorerie sont rpartis entre les rubriques suivantes : rubrique 51 : trsorerie - actif ; rubrique 55 : trsorerie - passif ; rubrique 59 : provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 59 "Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie". Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent, notamment, les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14). 51 TRESORERIE - ACTIF 511 Chques et valeurs encaisser 5111 Chques encaisser ou lencaissement 51111 Chques en portefeuille 51112 Chques lencaissement 5113 Effets encaisser ou lencaissement 51131 Effets chus encaisser 51132 Effets lencaissement 5115 Virements de fonds 5118 Autres valeurs encaisser Le compte 5111 enregistre son dbit, la fois, les chques reus des clients et non remis l'encaissement et les chques remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de la socit mutualiste par la banque. Il est crdit pour solde ds rception de l'avis du crdit du compte de la socit mutualiste par la banque. Le compte 5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis l'encaissement et des effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du compte de la socit mutualiste par la banque. Il est crdit pour solde ds rception de l'avis du crdit du compte de la socit mutualiste par la banque. Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Ce compte est dbit du montant des fonds virs par le crdit du compte de trsorerie origine du transfert. Il est crdit simultanment du mme montant par le dbit du compte de trsorerie destinataire du transfert. Il doit tre sold en fin d'exercice. Sont comptabilises dans le compte 5118 les valeurs encaisser ne pouvant tre portes dans lun des comptes du poste 511. 514 Banques, TGR et C.C.P (soldes dbiteurs) 5141 Banques 5143 Trsorerie gnrale du royaume (TGR) 5146 comptes de chques postaux (CCP) 5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur. Les comptes de ce poste sont dbits des montants des entres et crdits des montants des sorties de fonds.
145

516 Caisses, rgies davances et accrditifs 5161 Caisses 5165 Rgies davances et accrditifs Le compte 5161 est dbit du montant des valeurs en espces encaisses par la socit mutualiste. Il est crdit du montant des valeurs en espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul. Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par les banques au nom d'un tiers ou d'un agent de la socit mutualiste. Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit : du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les titulaires daccrditifs par le dbit d'un compte de tiers ou de charges ; du montant des reversements des fonds avancs, par le dbit d'un compte de trsorerie. 55 TRESORERIE - PASSIF 552 Crdits descompte 5520 Crdits descompte Le compte 5520 enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis lescompte par la socit mutualiste par le dbit du compte "Banques" intress (postes 514 et 554) et du compte divisionnaire 64311 "Intrts des emprunts et dettes". Il est dbit la date dchance des effets par le crdit du compte 3425 "Clients - effets recevoir". 553 Crdits de trsorerie 5530 Crdits de trsorerie Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques autres que les dcouverts bancaires (facilits de caisse...). 554 Banques (soldes crditeurs) 5541 Banques (soldes crditeurs) 5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs) Ce poste ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur. Les comptes de ce poste sont dbits des montants des entres et crdits des montants des sorties de fonds. 59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE 590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie - actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte 5900 est crdit par le dbit du compte 6396 ou du compte divisionnaire 64366. Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du compte 7396 ou du compte divisionnaire 74366.
146

CHAPITRE VI COMPTES DE CHARGES Les comptes de gestion (charges) sont rpartis entre les rubriques suivantes : rubrique 60 : prestations et frais ; rubrique 61 : charges techniques dexploitation ; rubrique 63 : charges des placements en couverture des provisions techniques ; rubrique 64 : charges non techniques courantes ; rubrique 65 : charges non techniques non courantes. rubrique 67 : impts sur les excdents

Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verser aux adhrents ou assurs et bnficiaires des prestations ainsi quaux tiers soit en contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations de services, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises galement dans ces charges les dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes. La valeur nette comptable des placements en couverture des provisions techniques cds nest pas porte en charges. Ne sont donc pas considres comme charges les remboursements de dettes et le montant des biens et crances destin tre immobilis ou investi. Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de l'exercice sont runis dans la classe 6. Ils sont affects l'enregistrement des charges relles et des charges calcules relatives l'exploitation normale et habituelle de la socit mutualiste. Les charges courantes qui concernent l'exploitation normale et la gestion financire sont enregistres sous les rubriques 60, 61, 63 et 64. Le classement des charges d'exploitation est tabli de telle sorte qu'il permet de tirer de manire successive les soldes de gestion du compte de produits et charges. Les charges des socits mutualistes sont constitues des charges techniques et des charges non techniques. Les charges techniques correspondent dune part la couverture des risques garantis (prestations, frais de rglement des dossiers, frais dadministration) et dautre part la gestion des placements en couverture des provisions techniques. Les charges non techniques correspondent des charges non imputables ni la couverture des risques garantis directement par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes, ni la gestion des placements en couverture des provisions techniques (gestion des uvres sociales, charges relatifs aux gestions pour compte, ventes de timbres de solidarit,). Les charges techniques qui concernent l'exploitation technique et la gestion des placements en couverture des provisions techniques sont enregistres, respectivement, sous les rubriques 60,61 et 63. Les charges non techniques courantes figurent sous la rubrique 64 et les charges non courantes sont enregistres sous la rubrique 65. Figurent, galement, dans les charges sous la rubrique 67 les impts sur les excdents de la socit mutualiste. Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges se rapportant soit l'exploitation courante, soit l'exploitation non courante. Ils ne comprennent pas en principe les sommes affectes des investissements qui trouvent leur place dans les comptes de l'actif immobilis. Ils ne comprennent pas non plus les titres et valeurs de placement qui sont inscrits dans les comptes des rubriques 26 "Placements en couverture des provisions techniques" et 35 "Titres et valeurs de placement".
147

Lorsque les biens acquis ou produits peuvent recevoir une destination polyvalente (ventes, utilisation par la socit mutualiste pour elle mme) en attendant un classement dfinitif (stocks ou immobilisations), leurs montants sont inscrits dans les comptes de charges et ils sont inventoris dans les stocks. Mais les socits mutualistes peuvent ne pas toujours tre en mesure de faire de telles distinctions au moment mme o elles passent leurs critures soit qu'elles ne connaissent pas, alors, le caractre des sommes enregistrer, soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui sera donne ces sommes. Dans ce cas, en fin d'exercice, afin de donner une affectation convenable aux dpenses rimputer, ces dernires sont inscrites : - soit au dbit d'un compte de l'actif immobilis par le crdit de l'un des comptes du poste 744 "Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-mme" ; - soit au dbit d'un compte de bilan ou au dbit d'un autre compte de charges par le crdit du compte 7197 "Transferts de charges d'exploitation" soit du compte 7397"Transferts de charges sur placements" ou du compte divisionnaire 74367 "Transferts de charges financires non techniques" soit du compte 7597 "Transferts de charges non courantes". En raison de l'intrt qu'il y a faire apparatre dans la classe 6 toutes les charges engages au titre des comptes compris dans les rubriques 60, 61, 63, 64 et 65, il convient d'enregistrer en classe 6 les diffrentes charges relatives ces comptes, mme lorsqu'elles sont dj couvertes par des provisions. Dans ce cas, les provisions antrieurement constitues sont annules par : les comptes compris dans le poste 719 "Reprises d'exploitation; transferts de charges" ; les comptes du poste 739 "Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques ; transfert de charges" ; le compte 7436 "Reprises financires non techniques courantes ; transfert de charges" ; les comptes du poste 759 "Reprises non courantes; Transferts de charges". Les charges affrentes des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte spcifique de chacun des postes de la classe 6. En ce qui concerne les prestations, celles-ci sont enregistres au moment de leur paiement dans les comptes du poste 601. Les provisions techniques constitues la fin de lexercice prcdent font lobjet dune reprise globale au crdit des comptes concerns sous les postes 602, 603 et 608. Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes". Pour la dtermination du lexcdent ou insuffisance, les charges doivent tre rattaches l'exercice au cours duquel elles sont utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent. Les charges ne correspondant pas des consommations de l'exercice (charges constates d'avance) doivent tre soustraites des charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (3491 " Charges constates d'avance") ou d'un compte rattach. Les consommations (ou les rceptions de marchandises, de matires et de fournitures) de l'exercice non encore comptabilises au cours de l'exercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer, comprendre dans les charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte rattach chaque compte de tiers concern ou d'un compte de rgularisation passif (4491). Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l'avance, sous forme
148

de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges rpartir, charges importantes non rptitives et que la socit mutualiste dcide d'taler sur plusieurs exercices. Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux socits mutualistes de fournir plus facilement le dtail des charges. Les socits mutualistes peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes, des comptes divisionnaires ou des sous-comptes. 60 PRESTATIONS ET FRAIS Les comptes de cette rubrique ne doivent comporter ni les prestations ni les frais engags au titre des gestions pour compte. 601 Prestations et frais pays 6011Prestations payes - maladie 60111 Prestations payes - couverture de base 601111 Prestations payes aux adhrents ou assurs 601112 Prestations payes aux prestataires de soins 601119 Recours encaisss 60112 Prestations payes - couverture complmentaire 601121 Prestations payes aux adhrents ou assurs 601122 Prestations payes aux prestataires de soins 601129 Recours encaisss 6012 Prestations payes - Autres risques 60121 Prestations payes - Dcs 60122 Prestations payes - Vieillesse 60123 Prestations payes - Accidents 60124 Prestations payes - Invalidit 60128 Autres prestations payes 60129 Recours encaisss 601291 Recours encaisss - Accidents 601292 Recours encaisss - Invalidit 6013 Frais accessoires Sont inscrites dans les comptes du poste 601 les prestations effectivement payes par la socit mutualiste ainsi que les frais accessoires y affrents relatives aux risques pris en charge directement par elle ou dans le cadre de ses caisses autonomes. Le compte 6011 enregistre les remboursements effectus directement aux adhrents ou assurs et aux prestataires de soins dans le cadre du tiers payant. Il est dbit des montants des remboursements effectus par le crdit dun compte de trsorerie ou dans le cas dune gestion pour compte du compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte". Le compte 6012 enregistre les prestations servies aux adhrents ou assurs et aux bnficires au titre de la couverture de risques assure dans le cadre des caisses autonomes relevant de la socit mutualiste. Il est dbit des montants des prestations payes par le crdit dun compte de trsorerie ou dans le cas dune gestion pour compte du compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte". Le compte 6013 reoit les montants des frais accessoires individualiss par dossier et lis directement celui-ci (tels que frais dexpertise mdicale, honoraires davocats, frais de justice...). Ce compte est dbit des montants des frais pays par le crdit dun compte de trsorerie ou dans le cas dune gestion pour compte du compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte".
149

602 Variations des provisions pour prestations payer 6021 Variations des provisions pour prestations payer - maladie 60211 Variations des provisions pour prestations payer - couverture de base 60212 Variations des provisions pour prestations payer - couverture complmentaire 6022 Variations des Provisions pour prestations payer - Autres risques 60221 Variations des provisions pour prestations payer - Dcs 60222 Variations des provisions pour prestations payer - Vieillesse 60223 Variations des provisions pour prestations payer - Accidents 60224 Variations des provisions pour prestations payer - Invalidit 60228 Variations des autres provisions pour prestations payer Ce poste fait apparatre les variations des provisions pour prestations payer figurant sous le poste 162. A la clture de lexercice, les comptes de ce poste sont : - crdits des montants des provisions de lexercice prcdent par le dbit des comptes concerns du poste 162 ; - dbits des montants des provisions de lexercice par le crdit des comptes concerns du poste 162. Les soldes de ces comptes constituent la charge en plus ou en moins impute lexercice selon que ces soldes soient dbiteurs ou crditeurs. 603 Variations des provisions mathmatiques 6030 Variations des provisions mathmatiques Ce compte fait apparatre les variations des provisions mathmatiques figurant au compte 1630. A la clture de lexercice, ce compte est : - crdit du montant des provisions mathmatiques de lexercice prcdent par le dbit du compte 1630 ; - dbit du montant des provisions mathmatiques de lexercice par le crdit du compte 1630. Le solde de ce compte constitue la charge en plus ou en moins impute lexercice selon que ce solde soit dbiteur ou crditeur. 604 Dotation la rserve de scurit 6040 Dotation la rserve de scurit Ce compte reoit la dotation la rserve de scurit figurant au compte 1640. Ce compte est dbit du montant de la dotation la rserve de scurit port au crdit du compte 1640. 608 Variations des autres provisions techniques 6080 Variations des autres provisions techniques Ce compte fait apparatre les variations des provisions techniques figurant au compte 1680. A la clture de lexercice, ce compte est : - crdit des montants des autres provisions techniques de lexercice prcdent par le dbit du compte 1680 ;

150

- dbit des montants des autres provisions techniques de lexercice par le crdit du compte 1680. Le solde de ce compte constitue la charge en plus ou en moins impute lexercice selon que ce solde soit dbiteur ou crditeur.

61 CHARGES TECHNIQUES D'EXPLOITATION

612 Achats consomms de matires et fournitures 6122 Achats de matires et fournitures consommables 61221 Achats dimprims 612211 Achats des feuilles de maladie 612212 Achats des accords pralables 612213 Achats des notes confidentielles 612214 Achats des cartes des assurs 612215 Achats des reus de dpt des dossiers 612216 Achats des cartes de rendez - vous 612218 Achats des autres imprims 61228 Achats des autres matires et fournitures consommables 6124 Variations des stocks de matires et fournitures 61241 Variations des stocks dimprims 612411 Variations des stocks des feuilles de maladie 612412 Variations des stocks des accords pralables 612413 Variations des stocks des notes confidentielles 612414 Variations des stocks des cartes des assurs 612415 Variations des stocks des reus de dpt des dossiers 612416 Variations des stocks des cartes de rendez - vous 612418 Variations des stocks des autres imprims 61248 Variations des stocks des autres matires et fournitures 6125 Achats non stocks de matires et fournitures 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services 6128 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs 6129 Comptes soustractifs 61291 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures 61292 Achats consomms de matires et fournitures - gestions pour compte Hormis le compte 6124 qui enregistre les variations des stocks de matires et fournitures, les comptes de ce poste enregistrent les sommes verses ou verser des tiers en contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations de services fournies par ces tiers. Le compte 6122 enregistre les montants des achats des de matires et fournitures consommables (y compris les imprims). Ce compte est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Le compte 6124 enregistre les variations des stocks de matires et fournitures. Ce compte est dbit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du compte des stocks correspondant et il est crdit du montant du stock final par le crdit du compte des stocks correspondant. Le compte 6125 enregistre les montants des achats non stockables (eau, lectricit) ou destins un stockage particulier (fournitures de bureau consommables dans l'anne). Ce compte est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Le compte 6126 est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

151

Le compte 6128 enregistre les montants des achats de matires et fournitures qui ont pris naissance au cours des exercices prcdents, mais qui n'ont t pris en charge comptablement qu'au cours de l'exercice. Ce compte est dbit du montant des achats relatifs aux exercices antrieurs par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Le compte divisionnaire 61291 enregistre les montants des rductions commerciales accordes hors facture par les fournisseurs de biens et services consomms. Ce compte est crdit des montants des rductions obtenues sur divers achats par le dbit d'un compte de tiers. Le compte divisionnaire 61292 reoit le montant des achats consomms de matires et fournitures affects aux gestions pour compte. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait dlgataire. Ce compte est crdit du montant des achats consomms de matires et fournitures ainsi dtermin par le dbit du compte 6402 " achats consomms de matires et fournitures - gestions pour compte". 613/614 Autres charges externes 6130 Prlvements au profit de lANAM 6131 Locations et charges locatives 6132 Redevances de crdit-bail 6133 Entretiens et rparations 6134 Primes dassurances 6135 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste 6136 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 6139 Autres charges externes - gestions pour compte 6140 Commissions accordes pour gestions pour compte 6141 Etudes, recherches et documentations 6142 Transports 6143 Dplacements, missions et rceptions 6144 Publicit, publications et relations publiques 6145 Frais postaux et de tlcommunications 6146 Cotisations et dons 6147 Services bancaires 6148 Autres charges externes des exercices antrieurs 6149 R.R.R obtenues sur autres charges externes Sont inscrites dans les comptes du poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement consomms par la socit mutualiste. Le compte 6130 est dbit du montant du prlvement sur les cotisations et contributions au titre de lAMO dus lANAM par les organismes gestionnaires (exemple : CNOPS), par le crdit dun compte de trsorerie ou du compte 4486 "ANAM - prlvements verser". Le compte 6131 enregistre les montants des loyers et des charges locatives. Pour les caisses autonomes, ces charges comprennent, le cas chant les loyers estims des immobilisations appartenant la socit mutualiste ddis ces caisses. Ce compte est dbit du montant des locations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6132 est dbit du montant des redevances de crdit-bail par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
152

Le compte 6133 est dbit du montant des dpenses dentretien et rparations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6134 enregistre les primes dassurances payes au titre de contrats dassurance autres que celles relevant des charges du personnel inscrites aux comptes du poste 617. Ce compte est dbit du montant des primes par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6135 est dbit du montant des rmunrations du personnel occasionnel, intrimaire et du personnel dtach auprs de la socit mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6136 enregistre les dpenses supportes au moyen de factures et notes dhonoraires, autres que celles engages au titre de dossiers de prestations. Ce compte est dbit des montants des factures et notes dhonoraires par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6137 est dbit des montants des redevances par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6139 reoit le montant des autres charges externes affect aux gestions pour compte. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait dlgataire. Ce compte est crdit du montant des autres charges externes ainsi dtermin par le dbit du compte 6403 "autres charges externes - gestions pour compte". Le compte 6140 enregistre les commissions dues par la socit mutualiste aux organismes dlgataires au titre des gestions quils assurent pour son compte. Ce compte est dbit des montants des commissions pour gestions pour compte par le crdit dun compte de trsorerie ou du compte 4402 "Gestions pour compte - commissions verser". Le compte 6141 est dbit des montants des frais engags pour la ralisation dtudes, recherches et documentations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6142 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de transport par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6143 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de dplacements, missions et rceptions par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6144 est dbit des montants relatifs aux frais de publicit, de publications et relations publiques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6145 est dbit des montants engags pour couvrir les frais postaux et de tlcommunications par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6146 enregistre les montants des cotisations aux unions ou aux fdrations mutualistes ainsi que des cotisations et dons accords par la socit mutualiste aux organismes publics, aux associations, . Ce compte est dbit des montants des cotisations et dons par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6147 enregistre les montants des frais bancaires provenant des diffrents mouvements de fonds auprs des banques, comptes de chques postaux .
153

Ce compte est dbit des montants des frais relatifs aux services bancaires par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 6148 reoit les autres charges externes concernant les exercices antrieurs et touchant les comptes de ce poste. Ce compte est dbit des montants des autres charges externes relatives aux exercices antrieurs par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6149 enregistre les rductions commerciales accordes hors facture obtenues sur autres charges externes. Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues par le dbit des comptes de tiers concerns. 616 Impts et taxes 6161 Impts et taxes directs 6165 Impts et taxes indirects 6167 Impts, taxes et droits assimils 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs 6169 Impts et taxes - gestions pour compte Sont inscrites dans les comptes du poste 616 les charges correspondant des impts et taxes la charge de la socit mutualiste. Les pnalits et amendes fiscales, font lobjet dune comptabilisation dans les comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes". Les comptes de ce poste sont dbits des montants des impts et taxes par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6161 enregistre les montants des impts et taxes directs la charge de la socit mutualiste (taxe ddilit, patente, taxes locales). . Le compte 6165 enregistre les montants des impts et taxes indirects la charge de la socit mutualiste (droits de douane). Le compte 6167 enregistre les montants des impts, taxes et droits assimils la charge de la socit mutualiste (droits denregistrement et de timbre, taxes sur les vhicules). Le compte 6168 enregistre les montants des rappels et des arrirs dimpts et taxes la charge de la socit mutualiste. Le compte 6169 reoit le montant des impts et taxes affects aux gestions pour compte. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait dlgataire. Ce compte est crdit du montant des impts et taxes ainsi dtermin par le dbit du compte 6406 " impts et taxes gestions pour compte". 617 Charges de personnel 6171 Rmunrations du personnel 6174 Charges sociales 6176 Charges sociales diverses 6178 Charges de personnel des exercices antrieurs 6179 Charges de personnel - gestions pour compte

154

Le compte 6171 enregistre les montants des rmunrations brutes du personnel. Les montants des charges sociales, la charge de ce personnel sont ports au crdit des comptes concerns du poste 444 "Organismes sociaux". Les montants des impts la charge de ce personnel, prlevs par la socit mutualiste, sont ports au crdit des comptes concerns du poste 445 "Etat - crditeur". Ce compte est dbit du montant global des rmunrations brutes dues par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). Le compte 6174 enregistre les montants des charges sociales lies la rmunration du personnel, supportes par la socit mutualiste (cotisations patronales, allocations familiales, primes dassurance accidents du travail). Ce compte est dbit des montants des charges sociales par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). Le compte 6176 enregistre les montants des autres charges sociales tels que les versements aux uvres sociales, les primes dassurance de groupe, lhabillement et les vtements de travail. Ce compte est dbit des montants des charges sociales diverses par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). Le compte 6178 enregistre les montants des charges de personnel concernant les exercices antrieurs et touchant les comptes de ce poste. Ce compte est dbit des montants des charges de personnel affrentes aux exercices antrieurs par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). Le compte 6179 reoit le montant des charges de personnel affect aux gestions pour compte. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait dlgataire. Ce compte est crdit du montant des charges de personnel ainsi dtermin par le dbit du compte 6407 "charges de personnel- gestions pour compte". 618 Autres charges dexploitation 6182 Pertes sur crances irrcouvrables 6188 Autres charges dexploitations des exercices antrieurs 6189 Autres charges dexploitation - gestions pour compte Le compte 6182 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en rapport avec lactivit de la socit mutualiste. Ce compte est dbit du montant des pertes sur crances irrcouvrables par le crdit du compte de tiers concern. Le compte 6188 enregistre les charges dexploitations des exercices antrieurs, mais qui nont t prises en charge comptablement quau cours de lexercice actuel. Ce compte est dbit du montant des autres charges dexploitations des exercices antrieurs par le crdit du compte de tiers concern. Le compte 6189 reoit le montant des autres charges dexploitation affect aux gestions pour compte. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait dlgataire.
155

Ce compte est crdit du montant de la quote-part des autres charges dexploitation ainsi dtermine par le dbit du compte 6408 " autres charges dexploitation- gestions pour compte". 619 Dotations dexploitation 6191 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations en non- valeur 6192 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles 6193 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 6194 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations 6195 Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges 6196 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant 6198 Dotations dexploitation des exercices antrieurs 61981 D.E aux amortissements des exercices antrieurs 61984 D.E aux provisions pour dprciation des exercices antrieurs 6199 Dotations dexploitation gestions pour compte et uvres sociales 61991 Dotations dexploitation gestions pour compte 61992 Dotations dexploitation uvres sociales Ce poste est destin faire apparatre dans la classe 6 les dotations de lexercice aux comptes damortissements ou de provisions lorsquils concernent lexploitation. Les taux damortissements sont fixs selon lexprience et les usages du secteur dactivit, en tenant compte de lusure. Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes : amortissements des immobilisations (28) ; provisions pour dprciation des immobilisations (29) ; provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant (39) ; provisions durables pour risques et charges (15) ; autres provisions pour risques et charges (45). Le compte 6195 reoit les dotations pour alimenter les provisions pour risques et charges dont la dure dpasse 12 mois et ceux dont la dure est infrieure 12 mois (rubriques 15 et 45). Le compte 6196 reoit les dotations pour alimenter les provisions pour dprciation de lactif circulant : la provision pour dprciation des stocks (391) et des crances (394). Le compte 6198 reoit les dotations aux amortissements et aux provisions concernant les exercices antrieurs et touchant les comptes de ce poste. Le compte 6199 reoit le montant des dotations dexploitation affect aux gestions pour compte et aux uvres sociales. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter. 63 CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES 632 Frais de gestion des placements 6321 Frais de gestion des immeubles 6322 Frais de gestion des titres 6323 Frais de gestion des autres placements 6328 Charges de placements des exercices antrieurs Les comptes du poste 632 sont dbits des montants des frais inhrents la gestion des placements en couverture des provisions techniques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.
156

633 Pertes de change 6331 Pertes de change propres lexercice 6338 Pertes de change des exercices antrieurs Les comptes du poste 633 enregistrent les pertes de change dfinitives subies par la socit mutualiste. Lorsque lapplication du taux de conversion lors de la ralisation de lopration en monnaie trangre a pour effet de rduire la valeur dentre du titre ou valeur (rubrique 26) cde ou le montant de la crance (rubrique 30), les diffrences de conversion sont inscrites au dbit du compte correspondant de ce poste. Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont considrs comme des pertes de change ralises. 635 Pertes sur ralisations des placements 6351 Pertes sur ralisations des placements immobiliers 6352 Pertes sur ralisations des obligations et bons 6353 Pertes sur ralisation des actions et parts sociales 6358 Pertes sur ralisations des placements des exercices antrieurs Les comptes du poste 635 enregistrent les moins-values rsultant des cessions des placements en couverture des provisions techniques. Ces moins-values sont dtermines comme il est indiqu au compte divisionnaire 44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de placement en couverture des provisions techniques". Le compte correspondant du poste 635 est dbit du montant du solde dbiteur du compte divisionnaire 44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cession des valeurs de placement en couverture des provisions techniques". 638 Autres charges de placements 6381 Autres charges de placements de lexercice 6388 Autres charges de placements des exercices antrieurs Les comptes du poste 638 enregistrent les charges de placements en couverture des provisions techniques ne pouvant tre portes dans lun des comptes de la rubrique 63, notamment les impts retenus la source. Le compte correspondant du poste 638 est dbit des montants des autres charges de placements en couverture des provisions techniques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. 639 Dotations sur placements en couverture des provisions techniques 6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements 6394 Dotations aux provisions pour dprciation des placements 6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs Les comptes du poste 639 sont destins faire apparatre les dotations de lexercice pour alimenter les comptes damortissements, des provisions pour dprciation et de provisions durables pour risques et charges relatifs aux placements en couverture des provisions techniques. Le compte correspondant du poste 639 est dbit des montants des dotations annuelles par le crdit des comptes damortissements et de provisions concerns des postes 151, 152, 286, 296 et 590. Le compte 6396 enregistre les dotations pour alimenter les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (logs dans la rubrique 26).

157

Ce compte est dbit des montants des dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (logs dans la rubrique 26) par le crdit du compte 5900. Le compte 6398 enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions concernant les exercices antrieurs et touchant les autres comptes de ce poste. 64 CHARGES TECHNIQUES COURANTES 640 Charges dexploitation - gestions pour compte 6401 Dotations dexploitation- gestions pour compte 6402 Achats consomms de matires et fournitures- gestions pour compte 6403 Autres charges externes- gestions pour compte 6406 Impts et taxes- gestions pour compte 6407 Charges de personnel- gestions pour compte 6408 Autres charges dexploitation- gestions pour compte Les comptes du poste 640 reoivent les montants des charges dexploitation affects aux gestions pour compte. Ces comptes sont dbits des montants des quotes-parts des charges portes au crdit des comptes 61292, 6139, 6169, 6179, 6189 et 61991. 641 Achats revendus de marchandises 6411 Achats de marchandises 64111 Achats de timbres de solidarit 64118 Achats dautres marchandises 6414 Variations des stocks de marchandises 64141 Variations des stocks de timbres de solidarit 64148 Variations des stocks dautres marchandises 6418 Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs 64181 Achats revendus de timbres de solidarit des exercices antrieurs 64188 Achats revendus dautres marchandises des exercices antrieurs 6419 R.R.R obtenus sur achats de marchandises Pour chaque exercice, la vritable charge (achats revendus de marchandises) est donc constitue par le montant des achats de lexercice (comptes 6411 et 6418) dduction faite des rductions commerciales (compte 6419) et corrigs des variations des stocks de marchandises (compte 6414). Les comptes achats sont dbits au moment de la rception des factures, mais la clture de lexercice, la socit mutualiste peut : - soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des marchandises ; dans ce cas, si les comptes dachats ont dj t dbits par le crdit de lun des comptes du poste 441 "Fournisseurs et comptes rattachs" ou du poste 514 "Banques, TGR et CCP", la socit mutualiste devra crditer les comptes dachats concerns par le dbit du compte 3491 "Charges constates davance" ; - soit, au contraire, avoir effectivement reu les marchandises, mais ne pas tre en possession de la facture ; dans ce cas, les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs dachats par le crdit du compte 4417 "Fournisseurs - factures non parvenues". Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes dachats, au compte de charges constates davance et au compte de fournisseurs - factures non parvenues, sont contre-passes louverture de lexercice suivant. Le compte 6411 enregistre la charge dachats de marchandises antrieurement acquises et revendues en ltat dans lexercice (exemple : timbres de solidarit).
158

Ce compte est dbit des montants des achats de marchandises par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6414 reoit son dbit la constatation des stocks la date douverture de lexercice et son crdit le montant des stocks la date de clture de lexercice. En consquence, son solde reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de lexercice et figure dans le CPC comme compte correcteur en moins ou en plus des achats. Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. Le compte 6419 enregistre les montants des rductions commerciales accordes par les fournisseurs hors facture. Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues par le dbit dun compte de tiers. 642 charges dexploitation - uvres sociales 6421 Dotations dexploitation uvres sociales Le compte 6421 reoit le montant des dotations dexploitation affect aux uvres sociales. Il est dbit du montant des dotations dexploitation port au crdit du compte divisionnaire 61992. 6422 Achats consomms de matires et de fournitures - uvres sociales 64222 Achats de matires et fournitures consommables - uvres sociales 642221 Achats de Produits dentaires 642222 Achats de Produits pharmaceutiques 642223 Achats de Produits de laboratoires 642224 Achats de Produits de strilisation 642225 Achats de Produits dentretien 642226 Achats des Instrumentations 64224 Variations des stocks de matires et fournitures - uvres sociales 642241 Variations des stocks des produits dentaires 642242 Variations des stocks des produits pharmaceutiques 642243 Variations des stocks des produits de laboratoires 642244 Variations des stocks des produits de strilisation 642245 Variations des stocks des produits d'entretien 642246 Variations des stocks des instrumentations 642248 Variations des stocks des autres matires et fournitures 64225 Achats non stocks de matires et fournitures - uvres sociales 64226 Achats de travaux, tudes et prestations de services - uvres sociales 64228 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs - uvres sociales 64229 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures - uvres sociales Il sagit des matires et fournitures qui entrent dans la production de la prestation de service de soins. Pour chaque exercice, la vritable charge (achats consomms de matires et de fournitures) est donc constitue par le montant des achats de lexercice (comptes divisionnaires 64222, 64225, 64226 et 64228) dduction faite des rductions commerciales (compte divisionnaire 64229) et corrigs des variations des stocks de marchandises (compte divisionnaire 64224). Les comptes achats sont dbits au moment de la rception des factures, mais la clture de lexercice, la socit mutualiste peut : - soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des matires ou fournitures ; dans ce cas, si les comptes dachats ont dj t dbits par le crdit de lun des comptes du poste 441 "Fournisseurs et comptes rattachs" ou du poste 514 "Banques, TGR et CCP", la socit mutualiste devra crditer les comptes dachats concerns par le dbit du compte 3491 "Charges constates davance" ;
159

- soit, au contraire, avoir effectivement reu les matires ou fournitures, mais ne pas tre en possession de la facture ; dans ce cas, les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs dachats par le crdit du compte 4417 "Fournisseurs - factures non parvenues". Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes dachats, au compte de charges constates davance et au compte de fournisseurs - factures non parvenues, sont contre-passes louverture de lexercice suivant. Le compte divisionnaire 64224 reoit son dbit la constatation des stocks la date douverture de lexercice et son crdit le montant des stocks la date de clture de lexercice. En consquence, son solde reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de lexercice et figure dans le CPC comme compte correcteur en moins ou en plus des achats. Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. Le compte divisionnaire 64225 enregistre les montants des achats non stockables (eau, lectricit) ou destins un stockage particulier (fournitures de bureau consommables dans l'anne) et qui concernent les uvres sociales de la socit mutualiste. Ce compte est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Le compte divisionnaire 64226 est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Le compte divisionnaire 64228 enregistre les montants des achats de matires et fournitures qui ont pris naissance au cours des exercices prcdents, mais qui n'ont t pris en charge comptablement qu'au cours de l'exercice. Ce compte est dbit du montant des achats relatifs aux exercices antrieurs par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Le compte divisionnaire 64229 enregistre les montants des rductions commerciales accordes hors facture par les fournisseurs de biens et services consomms. Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues sur divers achats par le dbit d'un compte de tiers. 6423/6424 Autres charges externes - uvres sociales 64231 Locations et charges locatives - uvres sociales 64232 Redevances de crdit-bail - uvres sociales 64233 Entretien et rparations - uvres sociales 64234 Primes d'assurances - uvres sociales 64235 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste - uvres sociales 64236 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires - uvres sociales 64237 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires - uvres sociales 64241 Etudes, recherche et documentation - uvres sociales 64242 Transports - uvres sociales 64243 Dplacements, missions et rceptions - uvres sociales 64244 Publicit, publications, et relations publiques - uvres sociales 64245 Frais postaux et tlcommunications - uvres sociales 64248 Autres charges externes des exercices antrieurs - uvres sociales 64249 R.R.R obtenus sur autres charges externes - uvres sociales Ce sont des charges externes lies aux uvres sociales de la socit mutualiste autres que les achats directement consomms par elles. Le compte divisionnaire 64231 enregistre les montants des loyers et des charges locatives pour les immeubles ddis aux uvres sociales.
160

Ce compte est dbit du montant des locations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64232 est dbit du montant des redevances de crdit-bail par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64233 est dbit du montant des dpenses dentretien et rparations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64234 enregistre les primes dassurances payes au titre de contrats dassurance autres que celles relevant des charges du personnel inscrites aux comptes du poste 647. Ce compte est dbit du montant des primes par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64235 enregistre les montants des rmunrations du personnel occasionnel, intrimaire et du personnel dtach auprs de la socit mutualiste. Ce compte est dbit du montant des rmunrations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64236 enregistre les montants des dpenses supportes au moyen de factures et notes dhonoraires. Ce compte est dbit des montants des factures et notes dhonoraires par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64237 est dbit des montants des redevances par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64241 est dbit des montants des frais engags pour la ralisation dtudes, recherche et documentation par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64242 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de transport par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64243 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de dplacements, missions et rceptions par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64244 est dbit des montants relatifs aux frais de publicit, de publications et des relations publiques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64245 est dbit des montants engags pour couvrir les frais postaux et de tlcommunications par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64248 enregistre les autres charges externes concernant les exercices antrieurs et touchant les autres comptes divisionnaires du compte 6423/6424. Ce compte est dbit des montants des autres charges externes relatives aux exercices antrieurs par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64249 enregistre les montants des rductions commerciales accordes hors facture sur autres charges externes. Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues par le dbit des comptes de tiers concerns. 6426 Impts et taxes - uvres sociales 64261 Impts et taxes directs - uvres sociales 64265 Impts et taxes indirects - uvres sociales 64267 Impts, taxes et droits assimils - uvres sociales
161

64268 Impts et taxes des exercices antrieurs - uvres sociales Ce compte reoit les charges correspondant des impts et taxes au titre des uvres sociales. Les pnalits et amendes fiscales, font lobjet dune comptabilisation dans les comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes". Les comptes de ce poste sont dbits des montants des impts et taxes par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte divisionnaire 64261 enregistre les montants des impts et taxes directs (taxe ddilit, patente, taxes locales). Le compte divisionnaire 64265 enregistre les montants des impts et taxes indirects (droits de douane). Le compte divisionnaire 64267 enregistre les montants des impts, taxes et droits assimils (droits denregistrement et de timbre, taxes sur les vhicules). Le compte divisionnaire 64268 reoit les rappels et les arrirs dimpts et taxes. 6427 Charges de personnel - uvres sociales 64271 Rmunrations du personnel - uvres sociales 64274 Charges sociales - uvres sociales 64276 Charges sociales diverses - uvres sociales 64278 Charges de personnel des exercices antrieurs - uvres sociales Ce compte reoit les charges de personnel travaillant dans les oeuvres sociales de la socit mutualiste. Le compte divisionnaire 64271 enregistre les montants des rmunrations brutes dues au personnel. Les montants des charges sociales la charge de ce personnel sont ports au crdit des comptes concerns du poste 444 "Organismes sociaux". Les montants des impts la charge de ce personnel, prlevs par la socit mutualiste, sont ports au crdit des comptes concerns du poste 445 "Etat - crditeur". Ce compte est dbit du montant global des rmunrations brutes dues par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). Le compte divisionnaire 64274 reoit les montants des charges sociales lies la rmunration du personnel supports par la socit mutualiste (cotisations patronales, allocations familiales, primes dassurance accidents du travail...). Ce compte est dbit des montants des charges sociales par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). Le compte divisionnaire 64276 reoit les charges sociales tels que les versements aux uvres sociales, les primes dassurance de groupe, lhabillement et les vtements de travail. Ce compte est dbit des montants des charges sociales diverses par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). Le compte divisionnaire 64278 reoit les charges de personnel concernant les exercices antrieurs et touchant les autres comptes divisionnaires du compte 6427. Ce compte est dbit des montants des charges de personnel affrentes aux exercices antrieurs par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers (dette). 6428 Autres charges non techniques courantes 64282 Pertes sur crances irrcouvrables 642821 Pertes sur crances irrcouvrables - oeuvres sociales 642828 Autres pertes sur crances irrcouvrables
162

64288 Autres charges non techniques courantes des exercices antrieurs Le compte divisionnaire 64282 est dbit du montant des pertes sur crances irrcouvrables par le crdit du compte de tiers concern. Le sous compte 642821 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en rapport avec lactivit des uvres sociales de la socit mutualiste. Le compte divisionnaire 64288 reoit les charges dexploitation des exercices antrieurs, mais qui nont t prises en charge comptablement quau cours de lexercice actuel. Ce compte est dbit du montant des autres charges dexploitation des exercices antrieurs par le crdit du compte de tiers concern. 643 Charges financires non techniques courantes 6431 Charges d'intrts 64311 Intrts des emprunts et dettes 64318 Charges dintrts des exercices antrieurs 6433 Pertes de change 64331 Pertes de change propres lexercice 64338 Pertes de change des exercices antrieurs 6436 Dotations financires non techniques 64362 DNT aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 64363 DNT aux provisions pour risques et charges financiers 64364 DNT aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 64366 DNT aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 64368 DNT financires des exercices antrieurs 6438 Autres charges financires 64385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 64388 Autres charges financires non techniques des exercices antrieurs Le compte 6431 reoit les intrts dus par la socit mutualiste sur ses emprunts et dettes. Figurent galement dans ce compte les intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs. Ce compte est dbit du montant des intrts dus par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6433 enregistre les pertes de change dfinitives subies par la socit mutualiste. Lorsque lapplication du taux de conversion lors de la ralisation de lopration en monnaie trangre a pour effet de rduire la valeur dentre du titre ou valeur (autre que 26) cde ou le montant de la crance (autre que 30) ou daugmenter le montant de la dette, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit de ce compte. Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont considrs comme des pertes de change ralises. Le compte 6436 est destin faire apparatre les dotations pour alimenter les provisions (loges dans les rubriques 15, 29, 39, 45 et 59). Ce compte est dbit lorsque la constitution des provisions affecte l'activit financire de la socit mutualiste autre que la gestion des placements en couverture des provisions techniques. La contrepartie se trouve dans les comptes des rubriques 15, 29,39, 45 et 59. Le compte divisionnaire 64385 enregistre les moins values rsultant des cessions des titres et valeurs de placement autres que ceux en couverture des provisions techniques.

163

65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES

Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et non de leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les cessions d'immobilisations (autres que celles en couverture des provisions techniques) ou les restructurations de la socit mutualiste. 651 Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes 6514 VNA des immobilisations financires cdes 6518 VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs Les comptes de ce poste enregistrent leurs dbits le montant de la valeur nette d'amortissements des lments cds de l'actif immobilis (autres que ceux en couverture des provisions techniques). Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514 "VNA des immobilisations financires cdes" seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de proprit (postes 251 et 258). 656 Subventions accordes 6561 Subventions accordes de lexercice 6568 Subventions accordes des exercices antrieurs Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de la socit mutualiste. Elles comprennent notamment les subventions accordes divers organismes d'intrt gnral. Les comptes de ce poste sont dbits des montants des subventions accordes par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. 658 Autres charges non techniques non courantes 6581 Pnalits sur marchs et ddits 6582 Rappels dimpts 6583 Pnalits et amendes fiscales 6585 Crances devenues irrcouvrables 6586 Dons, libralits et lots 6588 Autres charges non techniques non courantes des exercices antrieurs Le compte 6581 est dbit des montants des pnalits sur marchs et des ddits la charge de la socit mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6582 est dbit des montants des redressements dfinitifs d'impts par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6583 enregistre les intrts de retard en majoration de droits pour dclaration insuffisante, dfaut de production ou production tardive de dclaration, amendes pour infractions aux dispositions lgales sur la rglementation du travail, pour infraction au code de la route Ce compte est dbit des montants des pnalits ou amendes fiscales d'assiette ou de recouvrement par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non courant. Ce compte est dbit des montants des crances devenues irrcouvrables ayant un caractre non technique non courant par le crdit du compte de tiers concern.

164

659 Dotations non techniques non courantes 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation 6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs Ce poste est destin recevoir la fraction d'amortissements ou de provisions supplmentaires lorsque les conditions d'exploitation et les perspectives de la socit mutualiste justifient une telle mesure. Les comptes de ce poste sont dbits du montant de la fraction d'amortissements ou de provisions supplmentaires par le crdit du compte damortissements ou de provisions concern. Le compte 6595 enregistre les dotations aux provisions visant couvrir la socit mutualiste l'encontre des risques et des charges ayant un caractre exceptionnel. Le compte 6596 concerne les dprciations non courantes des lments de l'actif immobilis et circulant de la socit mutualiste.

67 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES

670 Impts sur les excdents ou insuffisances 6700 Impts sur les excdents ou insuffisances Ce compte est dbit du montant d au titre de limpt sur les excdents ou insuffisances. Il est prciser que ce compte ne doit pas contenir les pnalits affrentes aux rappels dimpts sur les excdents ou insuffisances qui sont enregistres en charges non courantes (poste 658).

165

CHAPITRE VII COMPTES DE PRODUITS Les comptes de gestion (produits) sont rpartis selon les rubriques suivantes : rubrique 70 : Cotisations rubrique 71 : Produits techniques dexploitation rubrique 73 : Produits des placements en couverture des provisions techniques rubrique 74 : Produits non techniques courants rubrique 75 : Produits non techniques non courants Les produits sont les sommes reues ou recevoir des adhrents ou assurs et de leurs employeurs (cotisations) soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations de services excuts ou fournis par la socit mutualiste, soit, exceptionnellement, sans contrepartie. Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par la socit mutualiste pour ellemme, les reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions des immobilisations. Ne sont pas considres comme produits : - les sommes reues en paiement des crances ; - les sommes empruntes ; - les sommes reues titre de dpts. Les produits courants qui concernent lexploitation normale et la gestion financire des placements sont enregistrs sous les rubriques 70, 71, 73 et 74. Les produits des socits mutualistes sont constitus des produits techniques et des produits non techniques. Les produits techniques correspondent dune part la couverture des risques garantis (cotisations, produits dexploitation) et dautre part la gestion des placements en couverture des provisions techniques . Les produits non techniques correspondent des produits non lis ni aux placements en couverture des risques garantis directement par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes, ni la gestion des placements en couverture des provisions techniques (recettes des uvres sociales, produits relatifs aux gestions pour compte, ventes de timbres de solidarit,). Les produits techniques qui concernent l'exploitation technique et les placements en couverture des provisions techniques sont enregistrs sous les rubriques 70, 71 et 73. Les produits non techniques courants figurent sous la rubrique 74 et les produits non courants sont enregistrs sous la rubrique 75. Les produits affrents des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabiliss dans le compte spcifique de chacun des postes de la classe 7. Pour la dtermination de lexcdent ou insuffisance, les produits, linstar des charges, doivent tre rattachs lexercice considr. Un produit est acquis lorsque les prestations sont intgralement et totalement effectues. Sont, donc, rattachs lexercice tous les produits rsultant de lactivit de lexercice et eux seuls. En consquence, la clture de chaque exercice : . Lorsqu'une crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation non encore
166

effectue ou partiellement excute, le produit comptabilis davance est limin des produits dexploitation par lintermdiaire du compte 4491 "Produits constats" ; Lorsquun bien livr ou une prestation effectue na pas encore fait lobjet dune crance, elle est ajoute aux produits dexploitation par lintermdiaire du compte 3427 "Clients - factures tablir". Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux socits mutualistes de fournir, plus facilement, le dtail des produits. 70 COTISATIONS Cette rubrique comprend les cotisations salariales des diffrentes catgories dadhrents ou assurs et des cotisations patronales la charge des employeurs au titre des risques pris en charge directement par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes. Linscription de ces cotisations dans les comptes concerns de cette rubrique intervient lchance de ces cotisations. Les prlvements sur la rserve de scurit sont assimils des cotisations. 701 Cotisations patronales 7011 Cotisations/Etat 70111 Cotisations - Couverture de base 70112 Cotisations - Couverture complmentaire 70113 Cotisations - Caisses autonomes 7012 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 70121 Cotisations - Couverture de base 70122 Cotisations - Couverture complmentaire 70123 Cotisations - Caisses autonomes 7013 Cotisations/Collectivits locales 70131 Cotisations - Couverture de base 70132 Cotisations - Couverture complmentaire 70133 Cotisations - Caisses autonomes 7014 Cotisations/Etablissements et entreprises privs 70141 Cotisations - Couverture de base 70142 Cotisations - Couverture complmentaire 70143 Cotisations - Caisses autonomes 7018 Autres cotisations patronales 70181 Cotisations - Couverture de base 70182 Cotisations - Couverture complmentaire 70183 Cotisations - Caisses autonomes Il sagit des cotisations patronales dues par les diffrentes catgories demployeurs des adhrents ou assurs de la socit mutualiste au titre des diffrents risques pris en charge par elle (couverture de base - maladie, couverture complmentaire - maladie et les autres risques couverts dans le cadre des caisses autonomes). Le compte 7011 enregistre les montants des cotisations patronales la charge de lEtat en tant quemployeur. Le compte 7012 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des offices et tablissements, socits ou entreprises publics. Le compte 7013 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des collectivits locales. Le compte 7014 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des employeurs relevant du secteur priv.

167

Le compte 7018 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des employeurs autres que celles prvues dans les comptes du poste 701. 702 Cotisations salariales 7021 Cotisations/Etat 70211 Cotisations - Couverture de base 70212 Cotisations - Couverture complmentaire 70213 Cotisations - Caisses autonomes 7022 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 70221 Cotisations - Couverture de base 70222 Cotisations - Couverture complmentaire 70223 Cotisations - Caisses autonomes 7023 Cotisations/Collectivits locales 70231 Cotisations - Couverture de base 70232 Cotisations - Couverture complmentaire 70233 Cotisations - Caisses autonomes 7024 Cotisations/Etablissements et entreprises privs 70241 Cotisations - Couverture de base 70242 Cotisations - Couverture complmentaire 70243 Cotisations - Caisses autonomes 7025 Cotisations/Pensionns 70251 Cotisations/Caisse marocaine des retraites (CMR) 702511 Cotisations - Couverture de base 702512 Cotisations - Couverture complmentaire 702513 Cotisations - Caisses autonomes 70252 Cotisations/Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR) 702521 Cotisations - Couverture de base 702522 Cotisations - Couverture complmentaire 702523 Cotisations - Caisses autonomes 70253 Cotisations/Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR) 702531 Cotisations - Couverture de base 702532 Cotisations - Couverture complmentaire 702533 Cotisations - Caisses autonomes 70254 Cotisations/caisse nationale de scurit sociale (CNSS) 702541 Cotisations - Couverture de base 702542 Cotisations - Couverture complmentaire 702543 Cotisations - Caisses autonomes 70255 Cotisations rgles par les adhrents ou assurs /Pensionns 702551 Cotisations - Couverture de base 702552 Cotisations - Couverture complmentaire 702553 Cotisations - Caisses autonomes 70258 Cotisations/autres organismes de pensions 702581 Cotisations - Couverture de base 702582 Cotisations - Couverture complmentaire 702583 Cotisations - Caisses autonomes 7026 Cotisations/Indpendants ou professions librales 70261 Cotisations - Couverture de base 70262 Cotisations - Couverture complmentaire 70263 Cotisations - Caisses autonomes 7027 Cotisations des adhrents ou assurs volontaires 70271 Cotisations - Couverture de base 70272 Cotisations - Couverture complmentaire 70273 Cotisations - Caisses autonomes 7028 Autres cotisations salariales 70281 Cotisations - Couverture de base 70282 Cotisations - Couverture complmentaire
168

70283 Cotisations - Caisses autonomes Il sagit des cotisations salariales dues par les diffrentes catgories dadhrents ou assurs de la socit mutualiste au titre des diffrents risques pris en charge directement par elle (couverture de base - maladie, couverture complmentaire - maladie) et des risques couverts dans le cadre ses caisses autonomes. Concernant les cotisations salariales de lassurance maladie obligatoire de base (AMO), seuls les organismes gestionnaires de cette assurance (actuellement CNOPS) sont tenus de les porter dans les comptes concerns de ce poste affrents la couverture de base. Les comptes de ce poste sont crdits des montants des cotisations dues par le dbit des comptes concerns du poste 301. Le compte 7021 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant de lEtat - employeur, retenues la source par ses diffrents ordonnateurs (PPR par exemple) au profit de la socit mutualiste. Le compte 7022 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant des offices et tablissements, socits ou entreprises publics, retenues la source par ces organismes au profit de la socit mutualiste. Le compte 7023 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant des collectivits locales, retenues la source par elles au profit de la socit mutualiste. Le compte 7024 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant des tablissements et entreprises privs, retenues la source par ces organismes au profit de la socit mutualiste. Le compte 7025 enregistre les montants des cotisations dues par les adhrents ou assurs pensionns soit retenues la source par les organismes de retraite au profit de la socit mutualiste soit directement payes par les adhrents ou assurs pensionns. Le compte 7026 enregistre les montants des cotisations dues par les travailleurs indpendants ou les personnes exerant une profession librale adhrents ou assurs de la socit mutualiste. Le compte 7027 enregistre les montants des cotisations dues par les adhrents ou assurs de la socit mutualiste ayant quitts temporairement (mise en disponibilit par exemple) ou dfinitivement leurs employeurs (changement demployeurs par exemple). Le compte 7028 enregistre les montants des cotisations salariales la charge des adhrents ou assurs autres que celles prvues dans les autres comptes du poste 702. Les comptes de ce poste sont crdits des montants des cotisations dues par le dbit des comptes concerns du poste 301. 704 Prlvements sur la rserve de scurit 7040 Prlvements sur la rserve de scurit Le compte 7040 est destin faire apparatre les montants des prlvements effectus sur la rserve de scurit. Le compte 7040 est crdit par les montants des prlvements sur la rserve de scurit par le dbit du compte 1640 Rserve de scurit.

169

705 Ajustements de cotisations 7051 Ajustements de cotisations/Etat 7052 Ajustements de cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics 7053 Ajustements de cotisations/Collectivits locales 7054 Ajustements de cotisations/Etablissements et entreprises privs 7055 Ajustements de cotisations/Pensionns 7056 Ajustements de cotisations/Indpendants ou professions librales 7057 Ajustements de cotisations/Adhrents ou assurs volontaires 7058 Ajustements de cotisations/Autres cotisants Il sagit des ajustements de cotisations effectues aprs rception des tats de dclaration des cotisations. A la rception des tats de dclaration des cotisations, les comptes correspondants de ce poste sont : - crdits des montants des cotisations dclars par le dbit des comptes concerns du poste 301 ; - dbits des montants des cotisations initialement ports dans les comptes correspondants des postes 701 et 702 par le crdit des comptes concerns du poste 301 ; A linventaire, les soldes de ces comptes sont virs aux comptes correspondants des postes 701 et 702. 71 PRODUITS TECHNIQUES D'EXPLOITATION 716 Subventions dexploitation 7161 Subventions dexploitation reues de lexercice 7168 Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs Il sagit des subventions acquises la socit mutualiste pour lui permettre de faire face des charges dexploitation ou des insuffisances de certains produits dexploitation. Les comptes de ce poste sont crdits des montants des subventions acquises par le dbit du compte 34512 "Etat, subventions recevoir" ou dun compte de trsorerie. 718 Autres produits dexploitation 7181 Droits dadhsion 7182 Cotisations des membres honoraires (autres qu' titre de la part patronale) 7183 Produits des ftes et des jeux 7188 Autres produits dexploitation des exercices antrieurs Les comptes de ce poste sont crdits par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie. 719 Reprises dexploitation ; transferts de charges 7191 Reprises sur amortissements des immobilisations en non valeurs 7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant 7197 Transferts de charges dexploitation 7198 Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs 71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs 71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs Les reprises d'amortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et 7193 par le dbit des
170

comptes d'amortissements de la rubrique 28. Les provisions sont en principe rajustes la fin de chaque exercice. Si les augmentations des provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les critures passes au crdit se justifient notamment dans le cas o la socit mutualiste n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale, de faire la distinction entre charges d'exploitation et charges non courantes. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de lois de restructuration de la socit mutualiste dont le montant est transfr de l'exploitation dans le non courant ( l'aide de comptabilit analytique ou calculs statistiques...). Il convient de prciser que la technique de transferts de charges n'est pas employer pour les erreurs d'imputation de charges ou pour les oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables directement aux tiers). 73 PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIOQUES 732 Revenus des placements 7321 Revenus des placements immobiliers 7322 Revenus des placements des obligations et bons 7323 Revenus des placements des actions et parts sociales 7328 Revenus des placements des exercices antrieurs Le compte 7321 enregistre les montants des loyers chus et des autres revenus de placements immobiliers (rubrique 26) acquis lexercice. Ce compte est crdit des montants des revenus des placements par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie. Le compte 7322 reoit les coupons encaisss au cours de lexercice. Les coupons chus et non recouvrs sont ports au crdit de ce compte par le dbit du compte 5118 "Autres valeurs encaisser". Les intrts courus et non chus la date de linventaire sont crdits ce compte par le dbit du compte 3493 "Intrts et loyers acquis et non chus". Le compte 7323 enregistre les revenus des actions et parts sociales. Ce compte fonctionne de la mme faon que le compte 7322. Le compte 7328 enregistre les revenus des placements des exercices antrieurs et touchant l'un des comptes du poste 732. 733 Gains de change 7331 Gains de change propres lexercice 7338 Gains de change des exercices antrieurs Les comptes du poste 733 enregistrent les gains de change dfinitifs acquis la socit mutualiste. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de la ralisation de lopration en monnaie trangre a pour effet daugmenter la valeur dentre du titre ou valeur (rubrique 26) cde ou le montant de la crance (rubrique 30), les diffrences de conversion sont inscrites au dbit du compte correspondant de ce poste.
171

Les carts de conversion positifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont considrs comme des gains de change raliss. 735 Profits sur ralisations des placements 7351 Profits sur ralisations des placements immobiliers 7352 Profits sur ralisations des obligations et bons 7353 Profits sur ralisations des actions et parts sociales 7358 Profits sur ralisations des placements des exercices antrieurs Les comptes du poste 735 enregistrent les plus-values rsultant des cessions des placements en couverture des provisions techniques. Ces plus-values sont dtermines comme il est indiqu au compte divisionnaire 44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de placement en couverture des provisions techniques". Le compte correspondant du poste 735 est crdit du montant du solde crditeur du compte 44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de placement en couverture des provisions techniques". 738 Intrts et autres produits de placements 7381 Intrts et autres produits de placements de lexercice 7388 Intrts et autres produits de placements des exercices antrieurs Les comptes du poste 738 reoivent les intrts et les autres produits de placements (rubrique 26) ne pouvant tre ports dans lun des comptes des postes de la rubrique 73. Les comptes de ce poste sont crdits des montants des intrts et autres produits de placements par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie. 739 Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques ; transferts de charges 7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des placements 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397 Transferts de charges sur placements 7398 Reprises sur dotations sur placements des exercices antrieurs Les reprises damortissements sont portes au crdit du compte 7392 par le dbit des comptes intresss du poste 286. Les provisions sont rajustes en principe la fin de chaque exercice. Si les augmentations de provisions sont dbites au compte correspondant du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7393, 7394 ou 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions des placements en couverture des provisions techniques ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient, notamment, dans le cas o la socit mutualiste nest pas en mesure, au moment de limputation initiale, de faire la distinction entre produits de placement et produits non courants. Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du CPC par lintermdiaire du compte 7397. Ce compte peut, galement, servir enregistrer au dbit des comptes de placements la quote-part des charges financires comprises dans le cot de ces placements dans le cas o elle les a, elle-mme, financs. Le compte 7398 enregistre les montants des reprises sur dotations aux amortissements ou aux provisions sur placements des exercices antrieurs et touchant l'un des comptes du poste 739.
172

74 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS 740 Commissions obtenues pour gestions pour compte 7400 Commissions obtenues pour gestions pour compte Il sagit des commissions dues par les organismes dlgants (exemple : CNOPS) la socit mutualiste au titre des gestions pour compte dont elle est dlgataire.

Ce compte est crdit des montants des commissions pour gestions pour compte par le dbit du compte 34012 "Gestions pour compte - Commissions recevoir". 741 Ventes de marchandises 7411 Ventes de marchandises 74111 Ventes de timbres de solidarit 74118 Ventes dautres marchandises 7418 Ventes de marchandises des exercices antrieurs 74181 Ventes de timbres de solidarit des exercices antrieurs 74188 Ventes dautres marchandises des exercices antrieurs 7419 R.R.R accords par la socit mutualiste Les comptes 7411 et 7418 sont crdits des montants des ventes de marchandises par le dbit dun compte de tiers (crance) ou dun compte de trsorerie. Le compte 7419 enregistre les montants des rabais, remises et ristournes accords par la socit mutualiste et rattachs ces ventes. Ce compte est dbit des montants des R.R.R accords par le crdit dun compte de tiers (dettes) ou dun compte de trsorerie. 742 Produits dexploitation - uvres sociales 7421 Recettes - cliniques ou polycliniques 74211 Organismes assureurs 74212 Adhrents ou assurs 7422 Recettes des - cabinets dentaires 74221 Organismes assureurs 74222 Adhrents ou assurs 7428 Recettes - autres uvres sociales 74281 Organismes assureurs 74282 Adhrents ou assurs Ce poste est destin recevoir les diffrentes recettes lies aux prestations fournies par les uvres sociales cres et gres par la socit mutualiste. Le compte divisionnaire 74211 reoit les recettes la charge des organismes assureurs dans le cadre du tiers payant, lies aux prestations fournies par les cliniques ou polycliniques cres et gres par la socit mutualiste, au profit des adhrents ou assurs de la socit mutualiste dont relve l'uvre sociale ou encore des autres organismes assureurs. Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de trsorerie Le compte divisionnaire 74212 reoit la part du prix de la prestation la charge des adhrents ou assurs ayant bnfici des prestations dlivres par loeuvre sociale.

173

Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte 7422 est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de trsorerie. Le compte divisionnaire 74221 reoit les recettes la charge des organismes assureurs dans le cadre du tiers payant, lies aux prestations fournies par les cabinets dentaires crs et grs par la socit mutualiste, au profit des adhrents ou assurs de la socit mutualiste dont relve l'uvre sociale ou encore des autres organismes assureurs. Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de trsorerie. Le compte divisionnaire 74222 reoit la part du prix de la prestation la charge des adhrents ou assurs ayant bnfici des prestations dlivres par loeuvre sociale. Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte divisionnaire 74281 reoit les recettes la charge des organismes assureurs dans le cadre du tiers payant, lies aux prestations fournies par les uvres sociales cres et gre par la socit mutualiste autres que les cliniques, polycliniques et cabinets dentaires, au profit des adhrents ou assurs de la socit mutualiste dont relve l'uvre sociale ou encore des autres organismes assureurs. Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de trsorerie. Le compte divisionnaire 74282 reoit la part du prix de la prestation la charge des adhrents ou assurs ayant bnfici des prestations dlivres par loeuvre sociale. Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit dun compte de trsorerie. 743 Produits financiers non techniques courants 7431 Revenus des immeubles 7432 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 74321 Revenus des titres de participation 74325 Revenus des titres immobiliss 74328 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs 7433 Gains de change 74331 Gains de change propres lexercice 74338 Gains de change des exercices antrieurs 7436 Reprises financires non techniques courantes ; transferts de charges 74362 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires 74363 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 74364 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements 74366 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 74367 Transferts de charges financires non techniques 74368 Reprises sur dotations financires non techniques des exercices antrieurs 7438 Intrts et autres produits financiers non techniques 74381 Intrts et produits assimils 74383 Revenus des crances rattaches des participations 74384 Revenus des titres et valeurs de placements 74385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placements 74386 Escomptes obtenus 74388 Intrts et autres produits financiers non techniques des exercices antrieurs Le compte 7431 enregistre les revenus des immeubles figurant sous la rubrique 23, y compris les loyers estims pour les immeubles appartenant la socit mutualiste ddis aux uvres sociales et aux caisses autonomes.

174

Ce compte est crdit des montants des revenus par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie. Le compte 7432 enregistre les revenus provenant des titres de participation et des titres immobiliss figurant sous les rubriques 24/25 Ce compte est crdit des montants des revenus par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie. Le compte 7433 enregistre les gains de change dfinitifs acquis la socit mutualiste. Lorsque lapplication du taux de conversion lors de la ralisation de lopration en monnaie trangre a pour effet daugmenter la valeur dentre du titre ou valeur (autre que 26) cde ou le montant de la crance (autre que 30), les diffrences de conversion sont inscrites au dbit de ce compte. Les carts de conversion positifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont considrs comme des gains de change raliss. Les provisions sont rajustes en principe la fin de chaque exercice. Si les augmentations de provisions sont dbites au compte 6436, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes divisionnaires 74362, 74363, 74364 ou 74366. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de lactif immobilis, de lactif circulant, de la trsorerie et dans les comptes de provisions pour risques et charges. Les critures passes au crdit du compte divisionnaire 74367 se justifient, notamment, dans le cas o la socit mutualiste nest pas en mesure, au moment de limputation initiale, de faire la distinction entre produits financiers et produits non courants. Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du CPC par lintermdiaire de ce compte. Le compte 74367 peut, galement, servir enregistrer au dbit des comptes dimmobilisations la quote part des charges financires comprises dans le cot de ces immobilisations dans le cas o elle les a produite pour elle-mme. Le compte 7438 enregistre les revenus provenant des lments figurant sous la rubrique 35. Le compte divisionnaire 74381 reoit, selon le cas, les intrts et produits des prts octroys, les revenus des crances financires et comptes rattachs et les revenus tirs des comptes de banques. Le compte divisionnaire 74383 reoit uniquement les revenus provenant des crances rattaches des participations. Le compte divisionnaire 74385 enregistre les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placements autres que ceux en couverture des provisions techniques. Le compte divisionnaire 74386 enregistre les montants des escomptes obtenus mme lorsquil sagit descomptes de rglements dduits directement des factures dachats. 744 Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle - mme 7441 Immobilisations produites de lexercice 7448 Immobilisations produites des exercices antrieurs Les comptes de ce poste enregistrent directement leur crdit les montants des immobilisations cres par les moyens propres de la socit mutualiste pour elle-mme. Leur contrepartie est donc inscrite au dbit dun compte dimmobilisations. Si la production de ces immobilisations seffectue progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et mesure par lutilisation titre transitoire des comptes dimmobilisations en cours.

175

75 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS 751 Produits des cessions des immobilisations 7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles 7514 Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit) 7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs Les comptes du poste 751 enregistrent leurs crdits les produits de cessions des lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs confrant un droit de proprit (postes 251 et 258). 756 Subventions dquilibre 7561 Subventions dquilibre reues de lexercice 7568 Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs Ce poste reoit les subventions dont bnficie la socit mutualiste pour compenser, en tout ou en partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contrepartie de ces subventions se trouve au compte 34513 "Subventions dquilibre recevoir" ou un compte de trsorerie. 757 Reprises sur subventions dinvestissement 7577 Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice 7578 Reprises sur subventions dinvestissement des exercices antrieurs Les comptes de ce poste reoivent les subventions d'investissement vires en produits par le dbit du compte 1319 "Subventions d'investissement inscrites aux comptes de produits et charges". 758 Autres produits non techniques non courants 7581 Pnalits et ddits reus 7582 Dgrvements dimpts 7585 Rentres sur crances soldes 7588 Autres produits non techniques non courants des exercices antrieurs Le compte 7581 enregistre les montants des pnalits contractuelles et les ddits au profit de la socit mutualiste. Le compte 7582 enregistre les montants des dgrvements dfinitifs sur les impts Ce compte est crdit des dgrvements dfinitifs sur les impts par le dbit dun compte du poste 345 "Etat - dbiteur" ou dun compte de trsorerie. Le compte 7585 enregistre les montants des rentres sur les crances dj considres comme irrcouvrables et comptabilises comme telles aux comptes 6182, 6482 et 6585. Ce compte est crdit du montant des rentres sur les crances par le dbit dun compte de trsorerie.

176

759 Reprises non courantes ; transferts de charges 7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes 7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 7597 Transferts de charges non courants 7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs Le fonctionnement des comptes de ce poste est analogue celui du poste 719.

177

CHAPITRE VIII COMPTES DEXCEDENTS OU INSUFFISANCES Les comptes des excdents ou insuffisances sont rpartis entre les rubriques suivantes : rubrique 80 : excdent ou insuffisance technique rubrique 82 : excdent ou insuffisance non technique rubrique 86 : excdent ou insuffisance avant impts rubrique 88 : excdent ou insuffisance de lexercice Les comptes des excdents ou insuffisances sont destins faire apparatre les diffrents excdents ou insuffisances dgags par le Compte de Produits et Charges (CPC). 80 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE 8000 Excdent ou insuffisance technique Le compte 8000 est utilis pour solder les comptes de charges (rubriques 60, 61 et 63) et de produits (rubriques 70, 71 et 73). Le solde du compte 8000 reprsente lexcdent ou insuffisance technique. 82 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE 8210 Excdent ou insuffisance non technique courant 8220 Excdent ou insuffisance non technique non courant Lexcdent ou insuffisance non technique est compos dlments courants (rubriques 64 et 74) et dlments non courants (rubriques 65 et 75). 86 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS 8600 Excdent ou insuffisance avant impts Lexcdent ou insuffisance avant impts est obtenu aprs solde des comptes 8000, 8210 et 8220. Il est gal la somme algbrique de lexcdent ou insuffisance technique et de lexcdent ou insuffisance non technique. Le solde du compte 8600 reprsente lexcdent avant impts si le total des produits (rubriques 70, 71, 73, 74 et 75) est suprieur au total des charges (rubriques 60, 61, 63, 64 et 65). Il reprsente linsuffisance avant impts dans le cas inverse. 88 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE LEXERCICE 8800 Excdent ou insuffisance de lexercice Lexcdent ou insuffisance de lexercice est obtenu aprs solde du compte 8600 et du compte 6700. Le solde du compte 8800 reprsente lexcdent si le total des produits est suprieur au total des charges Il reprsente linsuffisance dans le cas inverse. Le compte 8800 est sold par : le compte 1191 " Excdent de lexercice (solde crditeur)" sil sagit dun excdent ; le compte 1199 " Insuffisance de lexercice (solde dbiteur)" sil sagit dune insuffisance.

178