4. b,c Les operations exonérées sont les operations qul, blen qu'elles répondent a la defi- nition des operations dans le champ ¢’application de la TWA, ne sont pas, par disposition legale, sournises 8 TV 2a, c La non-Imposition a la TVA peut résulter d'une situation de 'activite hors du champ. ‘ou de l'axoneration expresse d'une activité dans le champ. 3. b. Des critéres permettent d'etablir st les associations exercent dans un but non lucratlf au sens fiscal}, ce qui les exonére des Impots commerciaux. 4... b, Une ivralson a sol-meme (LASM) est un blen fabrique par les salaries ou preleve dans les stocks de biens destings a la vente, 5. b,c. Les propositions a et b visent des cas d'autofabrication (prelevement affecte aux besoins de l'entreprise). Dans ce cas, une taxation n’intervient que st le blen nouvre pas droit a deduction totale en cas diacquisition auprés d'un tlers (proposition b.). La propos- ton cvise un cas d'autoconsommation ; il est saumnis 8 la TWA uniquement s! les éléments nécessaires a l'operation ant ouvert droit adéduction (y comprts une deduction partielle}. 6.4, Seréférerau tableau 2. Sdumanuel 7a, b. La collecte de TVA s’effectue, dans le cadre du commerce intemational, dans le pays de 'acquéreur du blen. Pour autant, l'exportateur est eligible a la déduction de la TVA acquittes en amont sur les achats afferents. On parle donc de « taux 0 % » (et non de pure ‘exonération). A l'Inverse, les services publics ne sont pas du tout soumls & TWA car les admi- nistrations ne sont pas assujerties. Maitriser les compétences © Loyola, Barthez & Associés ‘Qualifier les operations et justifier les regles applicables en matiere de taxe sur la valeur ajoutée - identifier les opérations hors et dans le champd'application de la ‘TWA determiner s!les opérations dans la champ d'anplication de la TVA sont soumises a TWA OU exonenees Ee) Vous devez etre capable de reperer las operations dans le champ d'agplication et hors champ, Imposees ou exonerees.‘Qualifiez le regime applicable aux diferentes operations precedemment enumerees en matiere de TVA (activites soumises.a la TVA, activites « hors champ m, activites exone- rées, avec ou sans option a la TVA). 5 & M. Humer, avecat, estinserit au barreau de Paris. res ood Les avaeats sont impasables ila TWA por nature. M, Maire exerce La profession « dexpert-comptable :idessure également des missiones de commmassaire aux comptes Les activités d'expert-comptable et de commissaire aux comptes sont saurnises a la TWA par nature. Les frais hospitalisation facturés aux malades d'une clinique privée Mme Turpin est caiffeuse et est | x inscrite au registre des métiors. Les activités médicales sont exonénées de TVA, sans possibilité option. En principe une clinique est pas soumnise aTWA, saul pour les activitis qui ne présentent pasuun coractére medical : a titre exemple on peut citer la Location appareils de télévision, Mme Turpin exerce une activité sournise a la TVA par nature, sa qualité d'artisan n'a aucune incidence sur son imposition. Mme Fournier est prafesseur économie et gestion: elle exerce son activité au sein de l'éducation nationale. Mme Fournier est salariée, tlle nvest pas assujettic & TVA et [operation ext danc hors- champ. M. Ridart, a occasion ” de ses vacances, achéte ‘aun viticulteur du Bordelais quelques bouteilles de vin activité de viticulture est soumise ala TVA par nature. M, Chopinet est professeur de droit a la retraite. Pour s'occupes, il doane quelques ‘cours particuliers & des étuciants ‘qui préparent leur licence. Les activités d enseignement sont ewanérées de TVA sans possibilite option. x comprises legons particuliéres dispensées par es personnes physiques condition que les professeurs soient directement rémunéres par leurs éléves M,Laurentest salarié.loccupe x une partie de ses loisis & ecrire des romans. La publication de ses différents ouvrages fui assure ides revenus de droits auteur. Les droits d'suteur sant soumis aT¥A par nature.: | F ene ral foes M.lNuillier a-vendu sa voiture Lavente occasionnelle une voiture par un particulier un autre parti n'est pas soumise a la TWA [gestion du patrimoine pri M. Goliath est un ancien champion | > Les prestations publicitaires clympique de juda-il éabse deM, Goliath sant sournises 8 TVA verses publicités ala télévision par nature. pour lesquelles il pergait une rémunération de 15 OO € M. Meunier kénéficied'un contrat | Lindernnité pergue par M. Meunier Texclusivité pour la distribution ‘est soumnise & TVA par nature un produit alimentaire. [prestation de service). Ia pergu dela societé productrice une indemnité afin de le dédommager de ventes gui ont éte effectuées sans son inteernéciaire. M.Vannier est gérant majoritaire | x + I. Sagit une livraison a sai-méme une SARL spécialisée dans la [ASM] din bien mobilier Gistribution de matériel dirwestissement pour des besoins infcematique, Son fils ayant besoin autres que ceux de ['entreprise, un ordinateur, len prélive etdone d'une autoconsemmation, un du seevice comptable ; + Ceprétéverent est sours: cet ordinateur n'était plus TVA surla valeur venale utilisé par le service. Ce matériel de ordinateur car le bien conserve une cerboine valeur 2 danné droit a deduction Lors marchande. de son achat. Il ‘agit éune impasition par disp! expressede la lai. La société a Promadis * La société agit en tant qu'assujetti cst spécislisée dans la construction et la vente appartements newts destinés a'habitat de le Dans cecadre, la cession d'immeubles neufs est sournise M.Huchon est représentant, iltravaille pour deux sociétés, I pergoit un fase majore un pourcentage sur les ventes quill réabse. Les représentants ont le statut Fiscal de salarié, jeur acti est hors du champ de la TVA.3) Dians tous les cas, masjid ne sevils de la franchise en hase (36 BOO € pour les prestati classiques, 7700 € les avocatset auteurs, 37 800 € pour les wentes de biens) peat en benéficie et ne pos tire imposable, sauf option (& chapttre 6. & Le tableau 22 du manuel {et les ceenmentaires qui sauivent) permet de répontire & ces ‘questions Dery 4 | Mme Kealiu est vétérinaire. + Mene Kani est saumise de plein Ele exerce son activité droit & la TWA pour som activité dans un cabinet privé dans de vétérinaire ou sein Larégion bordelaise, Son mari de son cabinet cexerce La méme activité mais en + Son époux, bien qu'il exerce tant que salarié dans une grande la méme profession, n'est pas socitté pharmaceutique. soumis.a la TVA, son activite étant réalisée comme sa M. Utrillat loue un local x La location de locaux nus é usage professionnel vide. professionnels est exanérée de TVA. Elle peu y tre sourise sur option sous conditions (vai fe Fabeau 2.5 che manuel) 6 Entreprise 45 ‘Qualifier les operations et justifier les régles applicables en matiére de taxe sur la valeur ajoutee : identifier les Itvralsons a sol-meme Determinez si les operations realisees par la soclete 45 sont soumises aTVA. 1. LelogiclelX est un élément du stock destiné 3 etre vendu. Ine s‘agtt donc pas d'une livral- son a sol-méme. La vent est une operation taxable soumise par nature & la TVA. 2. adaptation du logiciel ¥ est une production d'immobilisation incorporelle assimilee dune prestation de service Interne. Au regard de la TVA, cela ne constltue pas une livralson asol-méme soumise & la TWA (méme 5 elle est comptabllisée) 3. La mise en service de Vordinateur s'analyse comme La production d'une immobilisation corporelle affectée aux besoins de l'entreprise, c'est-8-dire comme une autofabrication, La société n'a pas un coefficient de déduction de 1 [Il s'sgit d'un assujettl ou redevable par- tel), elle n’aurart donc pas pu deduire totalement la TVA lors d'un achat similaire realise aupres d'un fournisseur exteme. En consequence, cette livraison a sol-meme est soumise aTVA. 4. Les prelevernents sur le stock des deux ordinateurs dolvent s'analyser differermment - + Le premier est réalis# pour les besoins de l'entreprise, il s'agit d'une autofabrication. Lachat de Vordinateur auprés d'un tlers n'auratt pas ouvert drott & déduction totale putsque la societe n'a qu'un coefficient de deduction de 0.9, l'operation est donc soumise aTVA (al'instar du cas n® 3.)+ Le-second est realise pour les besoins personnels du dingeant. Il s'agit de lautoconsam- mation d'un bien dont l'achat aupres d'un tiers auralt ouvert drott a deduction (certes partial). Lopération est soumise a TVA. 5. IL faut distnguer les deux types d'operations * achat de ces Jeux pour les cllents n'est pas une Livralson a sol-méme. La TVA s‘apolique de plein droft (en revanche, leur valeur unitalre étant supérieure 4 73-€TTC, la TVA ne sera pas deductible pour 'entreprise 45 % chapttre 5). * Uachat réalisé pour la fille du gerant est une lvralson 4 sol-méme qui n'est pas dans Uinterét de Ventreprise, ll stagit donc d'une autoconsommation. Elle porte sur un bien Touvrant pas droit a deduction de TVA (varia remarque precedente au regard du seul! de 72 €TTC) : Voperstion n'est donc pas souruse aTVA. Obutin Qualifier les opérations et justifier les régles applicables en matitre de taxe sur la valeur ajoutee = identifier tes locaux d'immeubles taxes ala TVA Indiquez 4 M. Hutin le régime de TVA applicable a ses différentes locations. 1. Les locations d'immeubles destings a l'habltation sont exonérées de TVA sans possibilite option, sauf 8 etre assimilées a des prastations & caractére hételler, ce qui.n'est pas le cas icl 2.3. et 4. Il s'apit de locations de locaux nus & usage professionnel qui sont en principe exonerées. Elles peuvent faire l'objet d'une option, quelle que solt la situation du preneur au regard de la TVA. des lors que celut-ci utilise le local nu pour les besoins de son activite. Les modalités applicables pour option variant alors selon le statut du locatalre au regard delaTVA — sur simple decision du ballleur si le locatalre est assujett! a la TVA; — avec accord du locataire, materialise dans le contrat de ball, s'il n’est pas assujett. Ains| les trois locations envisages (cas n° 2. 3 et 4) sont exonerees de TVA mals peuvent y etre soumises sur option. Dans le cas des locatalres assujettis, qu'lls solent exoneres ou non, l'accord de ces dernlers n'est pas requis. Cecl conceme le cas n” 2 (location au cabinet médical) et le cas n® 3 (location & une entreprise Industrielle). Dans le cas n? 4, le locatalre ’est pas assujett|, option pour la TWis est donc saumise a accord de association et man- ‘tion expresse dont y etre faite dans le contrat de bail option permet au baillaurde dédulre la TVA afférente aux charges générées par la location. ‘Concernant le locataire, pourra recuperer la TVA appliquee aux layers, s'll dispose d'un droit adeduction. 5. La location de locauxt aménagés & usage professionnel est soumnise de plein dralt 8 TWA. 6. La location d'immeubles destines a [habitation est exonerée de TVA sans possibilite option. @ Letableau 2.5 damaruel permet derepondce acone ‘de ces situationsPartie 1. Taxe sur la valeur ajoutée | Préparer l'épreuve ah © Situation pratique : Delorme & Associés ‘Qualifier les operations et justifier les regles applicables en matiere de taxe surla valeur ajoutee : identifier les opérations hors et dans le champ d'application de la TVA + déterminer si les opérations dans |e champ d’application de la TVA sont sournises A TVA ou exonénées: Quallfiez le regime applicable aux différentes opérations 1a 7 en matlere deTVA. En principe, les opérations commerciales (ventes de biens ou prestations de services) réall- s8e5 a titre onereux, par un assujettl (agissant donc de mamiere independante et habituelle) sont dans le champ d’application de la TVA. De ce fait, l'operation sera potentiellement soumise a TWA. Néanmains, certalnes operations dans le champ d'agplication en sont exo- nérées par la lol, solt parce qu’elles sont soumnises 4 un autre type d'impot (operations ban- ccalres...) soit pour alléger leur coOt (locations 4 usage d'habitation, activites medicales...), solt pour évitar la concumence fiscale entre les pays (exportations et LIC} En l'espece : ‘Activites de la soctete Smile : —vente de blens : activité soumnise par nature ; —cession du fonds de commerce : activite expressement exonéree sans option (souls aux droits d'enregistrement (% chapitre 25) : —location-gerance d'une activite : prestation de services soumise par nature. 2. Locations de lla socket Industrielle Tringuet : —local professionnel equipe : location imposee par nature ; local professionnel nu : location exonéree (caractere civil) mals avec option possible ; local professionnel nu : location exonérée (caractére civil) mals avec option possible sous conditions. La location de parkings est en principe soumise a la TVA. mals comme elle constitue Vaccessoire de La location du local, elle suit le meme regime que cette demiere ; location a usage d'habitation : location exonérée (caractére clull) sans option possible ; location 4 usage d'habitation - location exonérée (caractére clvll) sans option possible 3. Activites de M. Frangols, pharmacien —ventes de medicaments : vente de blens sournise la TVA par nature ; —ventes de psrapharmacie: vente de blens soumise a la TVA par nature ; analyses médicales - activité dans le champ mals exonérée sans option possible. 4 Activites des professions liberales : ~avorat : soumls par nature ; —medecin : dans le champ, mais exanere sans option possible : —veterinaire :soumnis par nature : —expert-comptable et commissaire aux comptes : soumis par nature.5. Activites dela banque Crunch —agios : dans le champ mals exonérés sans option possible ; ~ Interéts : dans le champ mals exonéres sans option possible ; commissions : exonérées mals avec option possible ; ~frals de recouwrement : soumis par nature ; — location : sournise par nature ; ~ frais de gestion :squmis par nature. 6. Situation des enselgnants : —Mme Prigent, professeur de musique: son activite salaries au lycée constitue une acti- vite salariee et est donc hors champ ; les legons particulleres sont exonerees en cas de palement direct, sans option possible ; la production en concert est une operation dans le champ et soumtse & TVA (mats avec franchise possible) ; ~ laboratoire de langues de M. Lancien :opérationdans le champ d’application et non exo- nérée (enselgnement assuré dans un établissement qui n'est nl scolairent universitalre} ; —Mme Caller, professeur de chinois : Vactivite d'enselgnement salariee est hors chamy laredaction deromans est dansle champ et soumiseaT¥A (mals avec franchise possible —M_ Ying, professeur de yoga : le yoga n'est pas reconnu en tant que discipline sportive par le ministere charge des sports, 'activite des professeurs de yoga est doncimposable dans las conditions de dratt commun ; -M_ Achar, ancien champlon de ski - activité d’enselgnement sportif dans le champ mals ‘exoneree sans option ; activites publicitaires soumises de plein droit par nature. F.acuvites de association : ~cotlsatlons : les services 8 caractére social, éducatif, culturel ou sportif rendus & leurs. membres par les associations sans but lucratif sont exoneres de TVA ; —affiches publicitaires : activite lucrative soumiise par nature ; ~ buvette : activité lucrative soumnise par nature. Neanmoins, les organismes qui sortent du cadre strict de la non-lucrativité en exercant accessolrement une-activite lucrative peuvent bénéficler d'un régime de franchise spécifique leur permattant d'échapper aux ImpOts commerciaux pour leurs recettes commerciales lorsque celles-cl n'excedent pas un certain seull (73 518 € pour 2022 et 76 679 € pour 2023),