PRATIQUES EXEMPLAIRES EN MATIRE DE COMPTABILIT POUR LINDUSTRIE DE LA CONSTRUCTION

GUIDE DE CONSTATATION DES PRODUITS

Publi par

www.cca-acc.com
Imprim au Canada

Association canadienne de la construction

TABLE DES MATIRES

1.0 2.0 But du guide.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

La valeur des tats nanciers 2.1 2.2 2.3

Principes comptables et normes de prsentation Les tats nanciers et leurs utilisateurs .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

Missions de vrication, dexamen et de compilation .

3.0

Constatation des produits . 3.1 3.2

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Mthode de lachvement des travaux . Mthode de lavancement des travaux .

4.0 5.0 6.0 7.0

Lignes de crdit, prts bancaires et passif long terme Information direntielle

10 12 13 14 14 14 15 15 15

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Impts futurs sur les bnces .

La TPS/TVH et lindustrie de la construction 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5

Rgles gnrales sur le moment dassujettissement .

Rgles spciales dassujettissement sappliquant aux paiements chelonns certis Contrats de construction acheve .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rgles spciales dassujettissement sappliquant aux retenues. Retenues pour privilge de constructeur .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.0 9.0

Instruments nanciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Annexes A-1

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17 17 19 20

Construction XYZ : Comparaison du bilan et de ltat des rsultats, Mthodes de lavancement des travaux et de lachvement des travaux

. . . . . . . . . . . . . .

A-1-1 Construction XYZ : Exemples de donnes, Mthodes de lavancement des travaux par rapport lachvement des travaux . A-1-2 Construction XYZ : Exemples dcritures de journal, Mthodes de lavancement des travaux par rapport lachvement des travaux . A-2

. . . . . .

. . . . . .

Construction XYZ: Comparaison du bilan et de ltat des rsultats, Mthode de lavancement des travaux en utilisant la base des factures par rapport la base des cots . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . .

22

A-2-1 Construction XYZ: Exemples de donnes, Mthode de lavancement des travaux la base des factures par rapport la base des cots . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . .

23

1.0 BUT DU GUIDE

Le but principal de ce guide est de favoriser une meilleure comprhension des principes comptables pertinents qui sappliquent lindustrie de la construction, notamment les questions concernant la constatation des produits, les impts futurs et le nancement par emprunt. Ce guide fait galement tat des traitements direntiels oerts aux entreprises fermes. Le guide prsente des lignes de conduite concernant lutilisation de la mthode de lavancement des travaux et la mthode de lachvement des travaux pour ce qui est de la constatation des produits et dmontre leet quont ces mthodes sur les rsultats de lentreprise. En ce qui a trait la mthode de lavancement des travaux, le guide explique lutilisation des factures comme base pour dterminer ltendue des travaux raliss par rapport lutilisation des cots (ou dautres bases rationnelles) pour parvenir cette dtermination. Il dmontre leet que ces bases auront sur les rsultats dune entreprise, y compris leet sur les impts. Le guide traite aussi des impts exigibles et futurs en ce qui concerne les retenues sur les contrats de construction ainsi que dautres carts temporaires rsultant de lamortissement des actifs pour des ns comptables dirents taux que les taux de dduction pour amortissement stipuls par lAgence du revenu du Canada (ARC). Le guide explique aussi les rgles spciales rgissant la TPS/TVH qui sappliquent lindustrie de la construction. Le guide prsente aussi aux entrepreneurs les nouvelles rgles comptables concernant les instruments nanciers , lesquelles seront obligatoires pour les entreprises fermes ds le premier exercice nancier commenant le 1er octobre 2007 ou aprs cette date. tant donn la complexit des nouvelles rgles et de leur application, les entrepreneurs devront consulter leurs comptables professionnels pour dcider des choix qui rpondront le mieux aux besoins des utilisateurs de leurs tats nanciers. Ce guide vise principalement faire comprendre aux entrepreneurs que leurs dcisions relatives la constatation des produits en utilisant lune des deux mthodes discutes ci aprs peut avoir un impact sur les besoins dinformation des banques, notamment pour ce qui est de dterminer la capacit de dette et les covenants pour les entreprises de lindustrie de la construction et les agences dvaluation du crdit. Les dcisions cet gard doivent galement rpondre aux besoins des socits de cautionnement an quelles puissent dterminer la capacit de cautionnement dun entrepreneur, et ainsi augmenter ou rduire les possibilits que lentrepreneur obtienne un cautionnement. Pour obtenir de plus amples renseignements sur lindustrie bancaire, les entrepreneurs devrait consulter le Guide des questions bancaires pour lindustrie canadienne de la construction , lequel est ach sur le site Web de lAssociation canadienne de la construction (ACC) www.cca-acc.com. Le prsent guide sadresse aux petites et moyennes entreprises qui nont pas ncessairement les ressources ncessaires pour employer des spcialistes linterne, ainsi quaux entrepreneurs avertis qui peuvent sen servir comme outil de formation lintention des nouveaux membres du personnel dans leurs services de comptabilit et de nances. Le guide a pour but dinformer les entrepreneurs de petite et moyenne taille au sujet des rpercussions que peuvent avoir les direntes mthodes de constatation des produits et de limportance dadopter des principes comptables sains et viables qui retent leurs activits conomiques. Cela est essentiel ltablissement de relations daaires positives et solides avec les socits de cautionnement et les banques.

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LACC croit que ladoption de principes comptables sains augmentera la capacit des entrepreneurs dobtenir un cautionnement auprs de leur socit de cautionnement et dobtenir plus facilement des lignes de crdit et des prts. Ce guide prsente aussi des exemples pratiques qui aideront les entrepreneurs mettre en uvre la mthode de lavancement des travaux en utilisant les cots engags et les cots pour achever un projet comme base pour la constatation des produits. De nombreuses associations industrielles encouragent leurs membres adopter des principes et des normes semblables an de faciliter la compilation de donnes de rfrence qui sont utiles pour lindustrie dans son ensemble. Les donnes de rfrence sont des outils pratiques que les membres peuvent utiliser pour comparer leur situation celles de leurs concurrents, sans pour autant sacrier la condentialit de leurs propres donnes nancires. LACC croit que la mthode de lavancement des travaux, en utilisant les cots comme base pour dterminer ltendue des travaux raliss (ou une base rationnelle telle que les heures-machine), reprsente la norme approprie adopter pour la constatation des produits pour les entrepreneurs lchelle du Canada. Le prsent guide explique le bien-fond de cette recommandation.

2.0 LA VALEUR DES TATS FINANCIER

2.1 PRINCIPES COMPTABLES ET NORMES DE PRSENTATION
Le Manuel de lInstitut canadien des comptables agrs (Manuel de lICCA) fait tat des principes comptables gnralement reconnus (communment appels PCGR ) et des normes de prsentation de linformation nancire, an de guider les membres de la direction dans la prparation de ses tats nanciers. Ces principes et normes sont importants puisquils augmentent la comparabilit de linformation nancire dans les direntes industries et entre celles-ci. Lapplication de ces principes et normes, combine un systme de comptabilit able (habituellement un logiciel prt--utiliser acquis auprs de tiers fournisseurs) et des membres de la direction et du personnel comptents, contribuent aussi accrotre lexactitude et la abilit de linformation nancire. La comparabilit, la abilit et lexactitude sont des lments importants pour les utilisateurs internes et externes des tats nanciers et ce, pour plusieurs raisons, lesquelles sont prsentes la section 3.2 du prsent guide. Aux termes des PCGR, la direction a une certaine marge de manuvre quant la slection des conventions comptables, mais une fois quelles ont t tablies, il est attendu que la direction respectera systmatiquement les conventions moins quun changement dans les activits de lentreprise ne justie la modication des conventions ou quun changement des PCGR nait t mis par le Conseil des normes comptables (CNC). En gnral, il est important de choisir les conventions comptables qui produiront les rsultats nanciers les plus pertinents et qui rpondront aux besoins des principaux utilisateurs des tats nanciers au l du temps.

2.2

LES TATS FINANCIERS ET LEURS UTILISATEURS

Lobjectif fondamental des tats nanciers est de communiquer de linformation utile et pertinente qui rpond aux besoins des utilisateurs des tats nanciers. Pour que les tats nanciers soient utiles et pertinents, ils doivent intgrer les principales caractristiques qualitatives suivantes :

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Comprhensibilit Si les tats nanciers sont indment compliqus, cela peut lancer un signal dalarme aux banques, aux socits de cautionnement et aux investisseurs ventuels; la transparence constitue la cl du succs dans le milieu des aaires daujourdhui. Pertinence Les tats nanciers fournissent de linformation sur le rendement dune entreprise (habituellement sur une priode de un an cinq ans) et sont utiliss par les banques et les socits de cautionnement pour prdire le succs futur dune entreprise; la prparation des tats nanciers en temps opportun est galement important, puisque toute information nancire prime risque de ne pas tre trs utile aux utilisateurs qui valuent les demandes de cautionnement ou de prt. Fiabilit La responsabilit des tats nanciers incombe aux membres de la direction et pour que les tats soient ables, la dlit de limage donne par les tats nanciers est dune importance cl la ralit dune opration doit concorder avec la faon dont celle-ci est prsente dans les tats nanciers; les oprations sous-jacentes dans les tats nanciers doivent normalement tre vriables par rapport un vnement conomique et neutres ou exemptes de parti pris; les utilisateurs externes souscrivent aussi au principe de prudence relativement au jugement exprim par la direction lorsque des incertitudes existent ou des estimations ont t faites. Comparabilit Les tats nanciers qui sont comparables permettent aux utilisateurs de comparer des entreprises semblables ou de comparer le rendement dune entreprise au cours dune priode donne; ces deux techniques de comparaison sont utilises par les banques, les socits de cautionnement et les investisseurs ventuels pour valuer le rendement dune entreprise.

Les tats nanciers visent communiquer de linformation nancire un moment prcis et montrer lvolution de la situation nancire, soit lactif, le passif et les capitaux propres, au cours dune priode donne. Les tats nanciers sont traditionnellement constitus des lments : Bilan (un document de synthse exposant une date donne la situation nancire dune entit, notamment les lments de lactif et du passif et les capitaux propres); tat des rsultats (un tat ou tableau nancier du rsultat de lexploitation qui couvre une priode dtermine, comme un mois, un trimestre ou une anne, et qui prsente les lments tels que les produits, les dpenses, les impts, les prots ou pertes, le revenu net ou perte nette); tat des bnces non rpartis (un tat prsentant un sommaire des changements survenus depuis la dernire priode dans les bnces non rpartis, soit laddition du revenu net ou de la perte nette pour lexercice et la dduction des dividendes); tat de lvolution de la situation nancire (un tat qui prsente les changements survenus dans le ux de trsorerie par rapport la priode prcdente et qui montre la provenance et lutilisation de lencaisse); Notes arentes aux tats nanciers (les notes fournissent de linformation complmentaire lintention des utilisateurs dans le but de complter et de prciser les donnes nancires prsentes)

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Avec la mise en uvre des nouvelles normes comptables rgissant les instruments nanciers, le rsultat tendu et les lments sy rapportant, le cas chant, doivent tre prsents dans un tat du rsultat tendu qui a la mme importance que les autres tats compris dans un jeu complet dtats nanciers. Les utilisateurs internes, comme les membres de la direction, les propritaires et les actionnaires des entreprises fermes, se ent aux tats nanciers pour : valuer la pertinence des politiques de lentreprise (tablissement des prix, crdit, paiement) en vue damliorer la rentabilit et dvaluer le succs en comparant ses repres nanciers ceux de ses concurrents; par exemple, la comparaison des prots nets par rapport aux normes de lindustrie (il convient de souligner que ces comparaisons sont plus ecaces lorsque tous les membres de lindustrie prparent leur information nancire de la mme faon). Dterminer le revenu net aprs impt, lequel consiste constater les produits lorsquils sont gagns et de comparer les dpenses correspondantes ces produits au cours de le mme priode; cela permet la direction de dterminer le niveau de rentabilit de lentreprise au cours dune anne donne et de mesurer le rendement des capitaux propres investis. Mesurer la croissance relle de lentreprise dune anne lautre, en vitant les uctuations dans le revenu net en raison de lapplication non uniforme de principes comptables (c.--d. changer dun principe comptable un autre au cours de lexercice suivant) ou de lapplication dun principe qui fausse les rsultats nanciers dans une industrie particulire.

Les utilisateurs externes, comme les associs, les investisseurs ou les actionnaires ventuels, se ent aux tats nanciers pour : valuer la sant nancire dune entreprise et sa capacit de produire des rendements sur les investissements long terme, y compris une prime de risque qui tient compte de la nature de lindustrie; par exemple, une entreprise ferme peut vouloir spanouir et faire crotre ses activits sans engager de nouvelles dettes en se jumelant un autre associ ou actionnaire, ou encore un propritaire peut vouloir vendre son entreprise en tant quentit en activit et prendre sa retraite. valuer le risque de responsabilit dune entreprise en tenant compte des actions en justice, des engagements et des dettes ventuelles.

Les utilisateurs externes, comme les banques et les socits de cautionnement, se ent aux tats nanciers pour : valuer la solvabilit de lentrepreneur, ainsi que sa solvabilit continue une fois que sa position initiale est tablie (c.-.-d. le risque de crdit); Dterminer le prix auquel les lignes de crdit, la dette long terme et lassurance de cautionnement seront consenties (c.-.-d. les primes, les taux dintrt); Dterminer les conditions (nonces dans des ententes) ainsi que les engagements en fonction dune valuation globale des risques (c.-.-d. le risque nancier); valuer lexposition de lentreprise aux uctuations des taux de change qui peuvent avoir un impact ngatif sur le rsultat net (le risque de cours de change);

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valuer la liquidit globale de lentreprise et sa capacit de faire face toute situation dicile qui pourrait survenir. Dterminer le seuil dendettement ou la capacit de caution dun client ventuel et son aptitude sacquitter du service dune dette et de satisfaire ses obligations nancires (c.-.-d. le risque de liquidit).

Par exemple, un examen en profondeur des tats nanciers dun entrepreneur permet une banque dvaluer la capacit de lentreprise de maintenir de manire constante des mouvements positifs de lencaisse, de percevoir ses comptes dbiteurs, de payer ses employs et ses fournisseurs et de satisfaire ses obligations lgard du gouvernement et autres cranciers. Les socits de cautionnement eectuent aussi ce genre dexamen puisquelles veulent sassurer que lentrepreneur puisse respecter ses obligations dans lattente que les acomptes lui soient verss relativement un contrat. Les socits de cautionnement veulent tablir quun entrepreneur dispose des lignes de crdit ncessaires pour nancer les contrats (multiples) pour lesquels elles fourniront des cautionnements. Les socits de cautionnement et les banques valuent aussi la rentabilit dune entreprise par rapport dautres entreprises semblables dans la mme industrie, la stabilit des bnces historiques et la capacit dune entreprise de prosprer et dtre rentable. Il est galement essentiel pour lentrepreneur dtablir et de conserver un bon crdit fournisseur. Les utilisateurs externes, comme les agences dvaluation du crdit, se ent aux tats nanciers pour valuer la solvabilit dune entreprise, rassembler linformation sy rapportant et fournir celle-ci leurs abonns. Ces abonns utilisent ensuite lvaluation de lagence pour dterminer le crdit fournisseur accorder ou retenir dun entrepreneur particulier. Cela peut savrer trs important pour un entrepreneur qui en est au stade de dmarrage de son entreprise et qui tente dtablir une cote de crdit auprs de dirents fournisseurs lorsquil na aucun antcdent pour dmontrer sa solvabilit. Alors que les tats nanciers sont fournis titre volontaire ces agences par lentrepreneur, il est gnralement dans le meilleur intrt de lentrepreneur de faire ainsi. Les utilisateurs externes, comme lARC, se ent aux tats nanciers pour percevoir limpt qui est d par lentreprise. En gnral, aux termes de la Loi de limpt sur le revenu, il est attendu que les entreprises suivront les PCGR lorsquils prparent leurs tats nanciers.

2.3

MISSION DE VRIFICATION, DEXAMEN ET DE COMPILATION

2.3.1 Missions de vrication

Une mission de vrication est eectue par un expert-comptable accrdit, qui a lobligation dtre tout fait indpendant de la direction, des propritaires ou des actionnaires, ainsi que du conseil dadministration de lentreprise, et donc dtre impartial. Lexpert-comptable a lobligation de se conformer aux normes de vrication du Manuel de lICCA. Le but du vricateur est dexprimer son avis quant savoir si les tats nanciers de lentreprise donnent, tous les gards importants et selon les PCGR, une image dle de la situation nancire, des rsultats des activits et des ux de trsorerie de lentreprise. En eectuant les procdures de vrication, le vricateur vise un niveau lev dassurance que les tats nanciers sont exempts dinexactitudes importantes dcoulant de fraudes ou derreurs. Une vrication ne pourra permettre au vricateur de fournir une assurance absolue. En eet, non seulement le vricateur ne vrie pas cent pour cent des transactions dune entreprise, mais encore la

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qualit des lments probants est limite, et le vricateur doit se er en partie aux dclarations de la direction et recourir son jugement professionnel quant aux prvisions de la direction. Les procdures de vrication sont nanmoins rigoureuses et ciblent les secteurs risque; par ailleurs, le vricateur tient compte des partis pris de la direction. Les procdures de vrication comprennent linspection dlments dactif an den conrmer lexistence, lobservation et la documentation de procdures qui rgissent les relations avec les clients, la conrmation par des tiers, ainsi que lexamen de documents lappui des dirents actifs et passifs que rete le bilan. Ce sont donc les tats nanciers vris qui ont la plus haute cote de crdibilit auprs des socits de cautionnement, des banques et dautres tiers qui les utilisent. Les clauses restrictives tablies par une banque peuvent exiger la vrication des tats nanciers dune entreprise. moins dtre expressment obliges de le faire, de nombreuses entreprises ne procderont pas une vrication de leurs tats nanciers car les missions de vrication entranent des cots plus levs que les autres formes de mission. Dans la mesure o elles le peuvent, la plupart des entreprises choisissent plutt une procdure moins coteuse, soit de faire examiner leurs tats nanciers par un expert-comptable.

2.3.2 Missions dexamen

Les missions dexamen se distinguent des missions de vrication par le niveau dassurance infrieur qui sera oert par lexpert-comptable dot dune accrditation professionnelle. Les procdures dexamen comprennent avant tout des enqutes et des analyses, ainsi que des discussions portant sur les renseignements fournis par lentreprise. Le but dune mission dexamen consiste dterminer si les renseignements examins sont plausibles. De manire gnrale, des renseignements plausibles sont ceux qui, selon linformation obtenue de la direction de lentreprise par lexpert-comptable, semblent tre dignes de foi. Les tats nanciers qui ont t examins par un expert-comptable ont ordinairement une certaine cote de crdibilit auprs de tiers qui les utilisent. Cette cote dpend cependant principalement de la crdibilit de lexpert-comptable mme, ainsi que de la manire dont est perue lindpendance de celuici vis--vis de lentreprise qui fait lobjet de la mission dexamen. Les entrepreneurs sont ainsi encourags engager les services dexperts-comptables qui sont dots dune accrditation professionnelle et devraient aussi discuter, avec leur banque et leur socit de cautionnement, les pours et les contres dune vrication par rapport ceux dun examen.

2.3.3 Missions de compilation

Une mission de compilation ore ceux qui utilisent les tats nanciers le niveau dassurance le moins lev. Lexpert-comptable dresse simplement les tats nanciers partir des renseignements fournis par la direction de lentreprise et y joint un avis au lecteur qui dcrit la porte du travail accompli. Ces tats nanciers peuvent tre conformes, ou non, aux PCGR et le comptable nest pas soumis une obligation dindpendance de lentreprise. Les entreprises qui ont recours aux missions de compilation sont souvent celles qui nont pas leur disposition de comptences internes pour tenir des livres comptables et dresser des tats nanciers, et ne le font donc quaux ns de limpt.

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Quel que soit le type de mission (vrication, examen ou compilation) pour lequel opte une entreprise, les tiers tels que les banques ou socits de cautionnement qui utilisent les tats nanciers sattendent ce que lentrepreneur se soit conform aux PCGR. Une mission de compilation pourrait donc ne pas rpondre aux besoins de ces utilisateurs externes.

3.0 CONSTATATION DES PRODUITS

Aux termes des PCGR, les rgles gnrales associes la constatation des produits sont les suivantes : Les produits tirs de la vente de biens ou de la prestation de services doivent tre constats dans les tats nanciers lorsque le vendeur a transfr lacheteur tous les risques et avantages importants inhrents la proprit et lorsque la contrepartie (c.--d. le prix de vente) peut tre raisonnablement dtermine. Les produits tirs de la vente de biens ou de la prestation de services doivent tre constats lorsque lobtention de la contrepartie est raisonnablement assure.

Les PCGR donnent actuellement des directives permettant aux entrepreneurs de recourir soit la mthode de lachvement des travaux, soit la mthode de lavancement des travaux pour ce qui est de la constatation des produits, selon leur situation. Lorsque le contrat dun entrepreneur est typiquement de plus de deux ans, lARC exige que lentrepreneur utilise la mthode de lavancement des travaux. Un entrepreneur peut actuellement choisir la mthode de lachvement des travaux aux ns dimpt (c.-d. si les contrats sont dune dure de moins de deux ans) et la mthode de lavancement des travaux aux ns dtablissement des tats nanciers.

3.1

MTHODE DE LACHVEMENT DES TRAVAUX

Selon la mthode de lachvement des travaux, les produits sont constats lorsque la vente des biens ou la prestation des services est acheve ou quasi acheve. Le Manuel de lICCA permet lutilisation de cette mthode seulement lorsque lexcution dun contrat comprend la ralisation dun seul acte ou lorsque la direction de lentreprise ne peut de faon raisonnable faire une estimation de ltendue des progrs raliss menant lachvement des travaux. Comme la majorit des contrats de construction exigent lexcution de plusieurs actes par lentrepreneur, la mthode de lachvement des travaux nest pas approprie selon les PCGR. Par ailleurs, seulement dans des circonstances exceptionnelles est-il probable que le degr dachvement dun contrat ne puisse tre raisonnablement estim. Nanmoins, certains petits entrepreneurs ont adopt cette mthode pour les raisons suivantes : Il est simple et facile de dterminer quel moment un contrat est pratiquement termin; Il nest pas ncessaire destimer les cots pour achever un projet (c.--d. que tous les cots sont connus lorsque les prots sont comptabiliss); Supposant que lentrepreneur est rentable, les impts sont reports jusqu la n du contrat.

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Dans le cas de trs petits entrepreneurs, lorsque la dure des contrats est relativement courte (soit de moins dun an), cette mthode est acceptable, condition de satisfaire lun des deux critres. Cependant, lentrepreneur (petit ou autre) doit soupeser les avantages de cette mthode en regard des cots ventuels an de satisfaire aux besoins des utilisateurs de ses tats nanciers. Les contrats, de par leur nature, ont tendance uctuer dune anne lautre, selon la taille, la dure et le nombre de projets entrepris, et peuvent produire des uctuations importantes dans le rsultat net. Les pourcentages de prot brut uctuent aussi dune anne lautre selon cette mthode, et de telles uctuations sont susceptibles dtre mal interprtes par les utilisateurs et dtre perues comme de linstabilit. En gnral, la prsence dinstabilit entrane une hypothse de risque. En passant en revue les tats nanciers dun entrepreneur, les socits de cautionnement et les banques examinent la stabilit des oprations et la croissance. Lapplication errone de la mthode de lachvement des travaux aux contrats comportant lexcution de plusieurs actes peut produire des rsultats nanciers dfavorables dans certaines annes et des rsultats trs positifs dans dautres. Cela peut avoir un impact ngatif sur la capacit de cautionnement de lentrepreneur et sur la capacit de croissance des petits entrepreneurs. De plus, selon la mthode de lachvement des travaux, si la direction apprend quun contrat se soldera par une perte, aux termes des PCGR, cette perte doit tre comptabilise immdiatement (et non pas la n du contrat). Lannexe A-1 prsente un exemple de la mthode de lachvement des travaux comparativement la mthode de lavancement des travaux dans le cas dune entreprise de construction, au cours dune priode de quatre ans. La mthode de lachvement des travaux produit un bilan qui ache les stocks et les travaux en cours se rapportant aux cots engags et produits constats davance, ce qui rete les surfacturations faites aux propritaires pour les travaux raliss. Les cots et le produit correspondant ne gurent pas ltat des rsultats de lentrepreneur avant que le contrat ne soit termin. Le revenu net et le prot brut sont donc fausss dune anne lautre. Aux ns de la prsentation des tats nanciers, la sousfacturation et surfacturation pour des contrats multiples ne peuvent gurer au bilan. tant donn que les entrepreneurs doivent souvent soumettre mensuellement des demandes de paiements progressifs ou des factures avant mme la n de la priode couverte par la facture ou la demande, (p. ex. soumettre le 27 du mois une facture pour les travaux raliss jusquau 31), il nest pas inhabituel que le montant factur dpasse le degr rel des travaux achevs. Cette annexe prsente aussi les critures de journal pour comptabiliser les produits selon les deux mthodes. La mthode de lachvement des travaux est clairement suprieure, puisquelle montre une croissance rgulire des produits et du rsultat net. Comme il est mentionn plus haut dans le prsent guide, lARC permet actuellement aux entrepreneurs dutiliser la mthode de lachvement des travaux aux ns dimpt, mme si les tats nanciers dun entrepreneur sont prpars en utilisant la mthode de lavancement des travaux. Par consquent, en faisant un eort additionnel, lentrepreneur peut avoir le meilleur des deux mondes. Il importe de prendre note que le CNC a approuv ladoption des normes internationales dinformation nancire (International Financial Reporting Standards - IFRS) au Canada et la date dentre en vigueur des IFRS est prvue pour 2011. Les IFRS interdisent lutilisation de la mthode de lachvement des travaux. Le CNC na pas tabli si les IFRS seront exiges pour les entreprises fermes, mais il est peu probable que les normes applicables aux entreprises fermes soient radicalement direntes de celles

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applicables aux entits ayant une obligation publique de rendre des comptes. Les entrepreneurs peuvent sattendre tre tenus dadopter la mthode de lavancement des travaux. Par consquent, tant donn que les socits de cautionnement et les banques sintressent aux donnes historiques de rentabilit pour valuer le succs futur des entrepreneurs, ceux-ci devraient srieusement envisager dadopter sans tarder la mthode de lavancement des travaux.

3.2

MTHODE DE LAVANCEMENT DES TRAVAUX

La mthode de lavancement des travaux est utilise lorsquun contrat comprend lexcution de plus dun acte. Selon cette mthode, les produits sont constats au prorata du degr davancement des travaux raliss par lentrepreneur, en fonction de lexcution de chaque acte. Plusieurs entrepreneurs ont adopt ce quils croient tre la mthode de lavancement des travaux en utilisant des factures ou des certicats de paiement priodique comme mthode comptable pour la constatation des produits. Selon les PCGR, cette faon de faire est approprie seulement si le montant factur est reprsentatif de ltendue des travaux raliss. Pour les raisons mentionnes ci-dessus, le montant factur peut tre suprieur au pourcentage des travaux rellement raliss. Il sagit dune distorsion pratique puisquil peut scouler jusqu deux mois ou plus avant que lentrepreneur ne soit pay et toute sousfacturation, au point de vue des liquidits, peut poser des risques la sant nancire dun entrepreneur. Lutilisation de factures comme base fausse galement la constatation des produits, entranant un revenu plus important au dbut et une non-concordance avec les cots engags. Cette situation a des rpercussions scales, puisque lentrepreneur peut avoir payer prmaturment les impts. Les entrepreneurs devraient utiliser les produits constats davance ou les produits recevoir pour rendre compte des travaux inachevs au pourcentage de prot nal prvu. Lannexe A-2 prsente un exemple de la mthode de lavancement des travaux, en utilisant la facturation comme base pour mesurer ltendue des travaux raliss par rapport la mthode fonde sur les cots. Dans lindustrie de la construction, la mesure la plus able de ltendue des travaux accomplis a tendance tre celle fonde sur les cots, notamment lorsque les cots/locations de matriaux, de main-duvre et dquipement sont des intrants au processus de production . Dautres bases considres comme appropries sont les heures de main-duvre ou les heures-machine, lorsque les cots de matriaux dans un contrat sont minimes (p. ex. les travaux prparatoires pour la construction de routes). Le pourcentage dachvement est alors calcul laide dune formule simple, soit les cots rels engags (ou les heures consacres) ce jour divis par le les cots totaux (ou les heures totales) pour terminer le contrat . Le cot total pour achever un projet est gal aux cots rels engags ce jour plus les cots estimatifs pour achever le projet. Puisque ltablissement initial des cots dun contrat lors de la phase de soumission est bas sur les cots totaux estimatifs, les cots totaux rels pour excuter un contrat changeront mesure que le projet progresse. Par consquent, il est essentiel que la direction fasse la meilleure estimation des cots pour achever un projet an de dterminer le cot total prvu du projet. Ainsi, mme si la formule de calcul est simple, il reste que la direction doit faire un eort an destimer les cots pour achever les contrats en cours.

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La frquence la laquelle un entrepreneur est tenu de fournir des tats nanciers sa banque ou socit de cautionnement dterminera la frquence laquelle ces estimations devront tre faites. La majorit des entrepreneurs doivent prparer des rapports priodiques (soit mensuels ou trimestriels) ainsi que des tats nanciers annuels conformes aux PCGR pour chaque priode de dclaration; certains entrepreneurs de petite ou moyenne taille peuvent navoir qu fournir un ensemble complet dtats nanciers conformes aux PCGR une fois par anne. La recommandation dutiliser les cots comme moyen pour dterminer les travaux achevs (ou une autre base rationnelle comme les heures de main-duvre ou les heures-machine) na pas pour but de modier la faon dont les entrepreneurs facturent les travaux raliss dans le cadre des contrats. Les pratiques actuelles exigeant lapprobation du matre douvrage et les certications par les architectes et/ou les ingnieurs sont des pratiques de lindustrie et ne sont pas touches par cette recommandation. Cette recommandation concerne la constatation des produits dans les tats nanciers dun entrepreneur et ne vise pas modier les pratiques de facturation de celui-ci. La raison prpondrante pour laquelle il importe dadopter la mthode de lavancement des travaux en se fondant sur les cots (ou les heures de main-duvre ou heures-machine, selon quil sera appropri), cest que les tats nanciers de lentrepreneur satisferont aux besoins des utilisateurs externes importants, comme les banques et les socits de cautionnement. Cette mthode rete plus troitement les activits conomiques des entreprises dans lindustrie de la construction. Lapplication uniforme de cette mthode par les entrepreneurs contribuera amliorer la comparabilit et permettra aux utilisateurs importants de faire des valuations utiles et justes des tats nanciers des entrepreneurs.

4.0 LIGNES DE CRDIT, PRTS BANCAIRES ET PASSIF LONG TERME

Selon les PCGR, lexpression passif court terme dsigne les dettes qui sont exigibles lintrieur dune anne ou du cycle dexploitation normal lorsque celui-ci excde douze mois. De manire gnrale, le passif court terme comprend les lments suivants : une ligne de crdit auprs dune banque ou dune institution nancire; un prt vue consenti par une banque; la tranche des dettes long terme chant moins dun an; la tranche des obligations dcoulant de contrats de location-acquisition qui doivent tre dcharges moins dun an.

Le montant des passifs court terme est gal au montant du principal exigible moins dun an de la date du bilan. Les obligations, obligations non garanties, prts concernant le matriel, et hypothques immobilires sont des exemples de passifs long terme. Une dette bancaire peut aussi tre qualie de passif long terme lorsquune convention bancaire prvoit que la priode la n de laquelle les remboursements arriveront chance excde douze mois.

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En ce qui concerne les dettes, lobligation dinformation gnrale comprend celle de publier les informations suivantes : le taux dintrt, quil soit xe (par exemple, 7 %) ou variable (par exemple, taux prfrentiel + 3 %); la devise de la dette; la date dexigibilit de la dette (par exemple, exigible le 31 mars 2017) ou si lemprunt est remboursable vue; les montants de tous les paiements de principal prvus et les dates dchance de ces paiements; si le prt est assorti dune sret et la nature de cette sret (par exemple, sret personnelle accorde par un actionnaire, mobilisation despces ou de crances, hypothque immobilire ou hypothque mobilire grevant du matriel); et toute condition dont la violation entranerait des modications des modalits de la dette.

Lorsquun lment dactif est donn en garantie de lexcution dune obligation, il faut divulguer la nature et la valeur comptable de cet actif. Cette information intressera la socit de cautionnement. Lintrt sur les passifs court terme et long terme doit aussi tre divulgu sous une rubrique distincte de ltat des rsultats. De surcrot, les montants des paiements de principal prvus pour les cinq annes qui suivent la date du bilan sont prsents dans les notes arentes aux tats nanciers. Les conventions de prt conclues avec la banque de lentrepreneur pouvant avoir une inuence sur laptitude de celui-ci obtenir des cautionnements, il est essentiel que lentrepreneur sassure que sa banque, autant que sa socit de cautionnement, est au courant de ses besoins en cautionnement. tant donn que les srets de la banque auront gnralement priorit sur les srets de la socit de cautionnement, il faudra, lors de ngociations avec la banque, que lentrepreneur porte une attention particulire la question de la mobilisation dactifs en garantie de lexcution de ses obligations.

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5.0 INFORMATION DIFFRENTIELLE

Le principe de linformation direntielle a t prsent dans le Manuel de lICCA en 2002, an de reconnatre que les entreprises fermes tendent avoir moins dutilisateurs de leurs tats nanciers, comparativement aux entreprises ayant une obligation publique rendre des comptes. De plus, ces utilisateurs sont gnralement connus de lentreprise et ont souvent une connaissance intime de celle-ci. De plus, la majorit des utilisateurs externes des tats nanciers dune entreprise ferme sont susceptibles davoir accs de linformation additionnelle de la part de la direction dans le cadre dune obligation contractuelle. Pour tre admissible aux ns de linformation direntielle, une entreprise doit rpondre aux deux critres suivants : lentreprise doit tre une entit ferme (c.--d. que lentreprise nest pas une entit ayant une obligation publique de rendre des comptes); tous les propritaires de lentreprise doivent approuver, par crit et par consentement unanime, lapplication des traitements direntiels choisis, avant la date de nalisation des tats nanciers de lentreprise.

Les traitements direntiels suivants peuvent tre appliqus par les entreprises fermes qui sont admissibles : Filiales (lentreprise peut choisir de prparer des tats nanciers non consolids et comptabiliser ses liales soit la valeur dacquisition ou la valeur de consolidation); Placements (lentreprise peut choisir de comptabiliser ses placements dans dautres entreprises dans lesquelles elle a une inuence importance en utilisant la mthode de comptabilisation la valeur dacquisition par rapport la mthode de comptabilisation la valeur de consolidation); Participation dans des coentreprises (lentreprise peut choisir de comptabiliser les participations dans des coentreprises soit la valeur dacquisition soit la valeur de consolidation, plutt qu la valeur de consolidation proportionnelle); Capital-actions (lentreprise peut choisir de limiter linformation prsente aux catgories dactions mises); Impt sur les bnces (lentreprise peut choisir dappliquer la mthode des impts exigibles, plutt que de dclarer les impts exigibles et futurs); Instruments nanciers (lentreprise peut choisir dvaluer les actifs nanciers susceptibles de vente soit au cot ou au cot amorti, dans certaines conditions, et prsenter des actions privilgies comme lments de capitaux propres plutt qulments de passif au bilan); cart dacquisition et actifs incorporels (une entreprise peut choisir deectuer le test de dprciation de la valeur de lcart dacquisition seulement lorsquun vnement ou une circonstance laisse suggrer que la juste valeur est infrieure la valeur comptable, plutt quannuellement).

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Il y a de nombreux choix faire entre les principes comptables et la prsentation des informations communiquer, y compris le fait que lentreprise a choisi de recourir aux traitements direntiels. Par consquent, il est recommand que les entrepreneurs obtiennent des conseils auprs dun expertcomptable accrdit. Ils devraient aussi discuter de leur intention dutiliser des traitements direntiels avec leur banque et leur socit de cautionnement.

6.0 IMPTS FUTURS SUR LES BNFICES

Selon les PCGR, les entreprises, autres que celles qui peuvent choisir les traitements direntiels noncs au chapitre 6 du Manuel de lICCA, doivent tablir une provision pour impts futurs, qui rete les carts temporaires entre la valeur comptable et les valeurs scales des lments dactif et de passif dune entreprise. Les actifs et les passifs des impts futurs peuvent rsulter de ce qui suit : carts temporaires dductibles entre la dduction pour amortissement et lamortissement des immobilisations, entranant une dirence entre la valeur comptable nette et la fraction non amortie du cot en capital, tel quil est calcul selon les rgles de lARC; retenues pour la construction en raison des lois provinciales sur les privilges de constructeurs; pertes scales inutilises reportes des exercices prcdents; rductions dimpt mises en uvre par les gouvernements fdral et provinciaux.

Les carts entre la fraction non amortie du cot en capital et la valeur comptable nette sont typiquement grs en appliquant des taux damortissement gaux ceux prvus par lARC. Toutefois, les entrepreneurs devraient faire preuve de prudence en adoptant cette approche puisquil se peut que lutilisation des taux de lARC ne rete par la dure de vie utile des actifs et, par consquent, la valeur des immobilisations peut tre sousdclare ou surdclare dans les tats nanciers de lentrepreneur. Selon les PCGR, les actifs des impts futurs sont constats dans les tats nanciers dans la mesure o ils sont plus susceptibles dtre raliss que non raliss. Par contre, les passifs des impts futurs doivent tre constats immdiatement. Le calcul des actifs et passifs des impts futurs est bas sur les taux dimposition et les lois qui sappliquent au moment o les actifs ont t raliss ou que les passifs ont t rgls. Dans ltat des rsultats, les provisions (recouvrements) pour les impts futurs, combins aux provisions pour les impts exigibles (c.--d. les impts bass sur la dclaration dimpt de lentreprise prsente lARC) ont pour eet de rgulariser les impts et donc les rsultats nets. Lutilisation des impts futurs permet une meilleure correspondance entre les obligations scales et les activits conomiques dune entreprise. La mthode des impts exigibles est la mthode comptable permise lorsquon utilise des traitements direntiels. Selon cette mthode, une entreprise dclare, titre de dpense (revenu) pour la priode, uniquement le cot (recouvrement) des impts exigibles pour la priode en question, dtermin conformment aux rgles de lARC. Les entrepreneurs devraient discuter de leur intention dutiliser la mthode des impts exigibles avec leur banque et socit de cautionnement.

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7.0 LA TPS/TVH ET LINDUSTRIE DE LA CONSTRUCTION

Les entrepreneurs, qui sont inscrits aux ns de la TPS/TVH, peroivent la TPS/TVH pour lentit gouvernementale applicable. Tout entrepreneur qui exploite une entreprise au Canada doit sinscrire la TPS/TVH et obtenir un numro dentreprise si ses revenus sont suprieurs 30 000 $ au cours dun seul trimestre civil ou au cours de quatre trimestres civils conscutifs. Dun point de vue comptable, la TPS et la TVH perues sur les ventes dun entrepreneur ne constituent pas des recettes de lentrepreneur, mais des lments de passif. Les entrepreneurs inscrits la TPS/TVH ont galement droit un remboursement de la TPS/TVH quils ont paye sur tous leurs achats sous forme de crdits de taxe sur les intrants. Le montant net payer ( recevoir) est vers (rembours par) lARC sur une base priodique, soit mensuelle, trimestrielle ou annuelle.

7.1

RGLES GNRALES SUR LE MOMENT DASSUJETTISSEMENT

En gnral, la TPS/TVH est payable en date du jour o le paiement est eectu ou du jour o il devient d, selon la plus rapproche des deux dates. Aux ns de la TPS/TVH, le paiement devient d la premire des dates suivantes : (i) le jour o la facture est mise pour la premire fois; (ii) le jour o lentrepreneur aurait mis une facture, net t un retard injusti; et (iii) le jour o lacqureur (client) est tenu de verser un montant lentrepreneur conformment un contrat crit. Toutefois, il ne faut pas oublier quil existe des rgles spciales dassujettissement qui sappliquent certains types de paiements de construction.

7.2

RGLES SPCIALES DASSUJETTISSEMENT SAPPLIQUANT AUX PAIEMENTS CHELONNS CERTIFIS

Il arrive souvent dans lindustrie de la construction quun contrat stipule le versement de paiements mensuels ou autres paiements priodiques lentrepreneur en fonction de la valeur du travail achev, laquelle est certie par une personne autre que lentrepreneur. Lorsque le travail prvu est achev, lentrepreneur prsente une demande de paiement. Par la suite, la personne responsable de la certication, souvent un ingnieur ou un architecte, produit un certicat indiquant la valeur des travaux excuts et des matriaux livrs au chantier la date de la demande de paiement. Selon les modalits du contrat, le client/matre douvrage est ensuite tenu de payer le montant certi dans un dlai prcis suivant la date laquelle lingnieur ou larchitecte a mis le certicat. Dans cette situation, la demande de paiement NEST PAS considre comme une facture aux ns de la TPS/TVH, tant donn quil ne sagit que dune demande de dlivrance dun certicat pour n de paiement. Par consquent, la TPS/TVH nest pas payable au moment o la demande est prsente. Lorsquune facture nest pas mise relativement un montant certi, la TPS/TVH est payable lgard du montant approuv la plus rapproche des dates suivantes : le jour o le client paie le montant, ou le jour o le client est tenu de payer le montant aux termes du contrat. Exemple : Un entrepreneur soumet une demande mensuelle de paiements chelonns le 30 juin pour les travaux eectus dans les 30 derniers jours. Le montant est certi le 8 juillet et, selon les modalits du contrat, est payable le 18 juillet. Aucune facture au montant approuv nest mise. La TPS lgard du montant certi est payable le 18 juillet, moins que le paiement nait t vers avant cette date.

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Cette mme rgle dassujettissement sapplique dans le cas de paiements chelonns eectus aux termes dun contrat de sous-traitance lorsque le contrat stipule que les paiements au sous-traitant dpendent du montant certi.

7.3

CONTRATS DE CONSTRUCTION ACHEVE

Une disposition spciale concernant la TPS/TVH sapplique aux contrats crits de construction lorsque la facturation a t retarde indment. Si les travaux ont t substantiellement achevs (90 % ou plus) et que le matre douvrage na pas pay pour ces travaux, ou que le paiement nest pas devenu exigible, la TPS/TVH devient payable le dernier jour du mois suivant le mois o les travaux ont t substantiellement achevs. Exemple : Lentrepreneur termine la majeure partie dun projet le 20 octobre mais il na pas factur le matre douvrage et celui-ci na pas pay lentrepreneur. La TPS/TVH est payable le 30 novembre.

7.4

RGLES SPCIALES DASSUJETTISSEMENT SAPPLIQUANT AUX RETENUES

Les paiements relatifs aux contrats de construction sont assujettis des retenues prescrites par les lois provinciales sur les privilges. La TPS/TVH payable lgard dune retenue devient payable la premire des dates suivantes : le jour o le montant retenu est pay ou le jour o la priode de retenue expire conformment au contrat crit ou la loi applicable. Exemple : Un entrepreneur soumet une demande mensuelle de paiements chelonns le 30 juin pour les travaux eectus dans les 30 derniers jours. En vertu de la loi applicable, ce montant est assujetti une retenue de 10%. La priode de retenue nexpire quen septembre. La TPS/TVH sur le montant retenu nest payable quen septembre, moins que le paiement de la retenue nait t eectu plus tt.

7.5

RETENUES POUR PRIVILGE DE CONSTRUCTEUR

La TPS/TVH est payable sur la retenue pour privilge de constructeur seulement lorsque la retenue est libre. Lorsquun privilge est enregistr, la partie de la retenue qui est ncessaire pour teindre le privilge nest pas libre. Souvent ce montant est vers la cour. La TPS/TVH est payable sur ce montant la premire des dates suivantes : le jour o le montant retenu est pay ou le jour o le montant devient payable.

8.0 INSTRUMENTS FINANCIERS

Selon la dnition de lICCA, un instrument nancier dsigne tout contrat qui donne lieu un actif nancier pour une partie et un passif nancier ou un instrument de capitaux propres pour une autre. Les instruments nanciers comprennent la trsorerie, les comptes clients et comptes fournisseurs, les prts et les eets recevoir et payer, les placements en titres de capitaux propres et les titres de crance ainsi que les contrats drivs comme les contrats terme de gr gr, les swaps et les options. Les contrats de construction crent des instruments nanciers, notamment des retenues recevoir et payer. Selon les PCGR, les entrepreneurs doivent fournir des informations pour chaque type de risques associs leurs instruments nanciers :

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Risque de crdit (le montant qui reprsente le mieux lexposition maximale dun entrepreneur au risque de crdit la date de clture, sans prendre en compte les garanties dtenues ou les rehaussements de crdit, et une description des garanties dtenues ainsi que des rehaussements de crdit et des informations sur la qualit du crdit de ses actifs nanciers); Risque de liquidit (une analyse des chances des passifs nanciers qui indique les chances contractuelles restantes et une description de la faon dont le risque de liquidit est gr); Risque de march (une analyse de sensibilit pour chaque type de risque de march auquel lentrepreneur est expos, et qui met en vidence les liens entre les variables de risque, comme les taux dintrt et les taux de change).

Les informations fournir sur les risques permettent aux banques et aux socits de cautionnement dvaluer la nature et ltendue des risques associs aux instruments nanciers auxquels lentrepreneur est expos la date de clture. Par consquent, il sagit dune source dinformation importante qui facilite lvaluation par ces utilisateurs de la force de gestion dun entrepreneur et de sa stabilit nancire. En 2005, le CNC a adopt de nouveaux PCGR sur les instruments nanciers qui sappliquent aux exercices nanciers compter du 1er octobre 2006 ou aprs cette date (2007 dans le cas des entreprises fermes). Si un entrepreneur na pas dinstrument nancier autre que la trsorerie, les comptes clients et fournisseurs et une dette sans lien de dpendance (c.--d. une dette envers une partie non apparente, comme une banque), les changements seront presque imperceptibles par rapport la comptabilit actuelle selon les PCGR. Toutefois, si un entrepreneur dtient des placements dans des actions ordinaires ou des titres de crance, utilise des drivs ou couvre le risque de taux dintrt ou de taux de change, cela aura un impact important sur sa comptabilit. De plus, il se peut que les prts qui ne correspondent pas aux taux pratiqus sur le march doivent tre rajusts pour sassurer de comptabiliser le montant appropri des charges dintrt. Lentrepreneur devra galement faire des choix de conventions pour la comptabilisation des cots associs aux prts et aux placements. Lapplication des nouveaux PCGR sur les instruments nanciers a galement cr le concept de rsultat tendu . Le rsultat tendu correspond la variation des capitaux propres qui ne sont pas attribuables aux activits des propritaires. Le rsultat tendu comprend le rsultat net plus toute les autres variations des capitaux propres lexception de celles qui dcoulent dinvestissements eectus par les propritaires ou de distributions qui leur sont verses. Certaines normes exigent que certains montants des produits, des charges, des gains ou des pertes soient constats dans le rsultat tendu mais non dans le rsultat net. Les autres lments du rsultat tendu comprennent les gains et pertes de change dcoulant de la conversion de devises trangres sur des investissements dans des oprations trangres autonomes, les gains et pertes non constats (y compris la conversion de devises) raliss sur les actifs classs dans la catgorie des actifs susceptibles de vente et les gains ou pertes sur les lments de couverture de ux de trsorerie. tant donn la complexit de ces normes, il est recommand que les entrepreneurs obtiennent des conseils auprs dun expert-comptable accrdit.

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9.0 ANNEXES
ANNEXE A-1
Construction XYZ Bilan, avancement des travaux Exercices 1 4
Exercice 1 Encaisse/Dbiteurs Travaux en cours/Stocks 30 000,00 $ 30 000,00 $ Impts exigibles Produit constat davance Bnces non rpartis 4 444,40 $ 7 778,00 17 777,60 30 000,00 $ Exercice 2 145 555,60 $ 27 340,00 172 895,60 $ 31 023,60 $ 141 872,00 172 895,60 $ Exercice 3 371 532,00 $ 371 532,00 $ 37 303,80 $ 43 141,00 291 087,20 371 532,00 $

Page 1
Exercice 4 581 228,20 $ 581 228,20 $ 35 028,20 $ 115 000,00 431 200,00 581 228,20 $

Construction XYZ tat des rsultats, avancement des travaux Exercices 1 4

Produit Salaires, avantages et matriaux Rsultat net avant impts Impts (20 %) Rsultat net 222 222,00 $ 200 000,00 22 222,00 4 444,40 17 777,60 $ 855 118,00 $ 700 000,00 155 118,00 31 023,60 124 094,40 $ 17 777,60 141 872,00 $ 18,1 % 1 229 519,00 $ 1 043 000,00 186 519,00 37 303,80 149 215,20 $ 141 872,00 291 087,20 $ 15,2 % 1 403 141,00 $ 1 228 000,00 175 141,00 35 028,20 140 112,80 $ 291 087,20 431 200,00 $ 12,5 %

Bnces non rpartis, dbut de lexercice Bnces non rpartis, n de lexercice 17 777,60 $ % de prot brut 10,0 %

Avantages : 1. Stabilit des oprations. 2. Croissance positive des ventes et du rsultat net. 3. Factures fondes sur la comprhension du cot total prvu du projet. 4. % de prot brut plus stable. 5. Rete plus troitement les activits conomiques de lentreprise XYZ. 6. Cette mthode nest pas beaucoup plus dicile que la mthode de lachvement des travaux. Dsavantages : 1. Dsavantage scal (rduit par le fait que lARC permet la mthode de lachvement des travaux aux ns dimpt seulement). 2. Le fait que la direction doit estimer les cots pour achever le projet.
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ANNEXE A-1
Construction XYZ Bilan, achvement des travaux Exercices 1 4
Exercice 1 Encaisse/Dbiteurs Encaisse/Dbiteurs 30 000,00 $ 30 000,00 $ 230 000,00 $ $ 230 000,00 230 000,00 $ Exercice 2 150 000,00 $ 150 000,00 $ 735 000,00 $ 7 000,00 $ 700 000,00 28 000,00 735 000,00 $ Exercice 3 400 000,00 $ 400 000,00 $ 668 000,00 $ 58 229,00 $ 348 855,00 260 916,00 668 000,00 $

Page 2
Exercice 4 588 771,00 $ 588 771,00 $ 1 843 771,00 $ 1 571,00 $ 1 575 000,00 267 200,00 1 843 771,00 $

Impts exigibles Produit constat davance Bnces non rpartis

Construction XYZ tat des rsultats, achvement des travaux Exercices 1 4

Produit Salaires, avantages et matriaux Rsultat net avant impts Impts (20 %) Rsultat net Bnces non rpartis, dbut de lexercice Bnces non rpartis, n de lexercice % de prot brut
Avantages : 1. Simplicit, 2. Possibilits de report dimpt, Dsavantages : 1. Justier le recours cette mthode selon le PCGR. 2. Volatilit des ventes et du rsultat net. 3. Valeurs leves de stocks et de produit constat davance. 4. Factures bases sur les cots ce jour, base qui ne montre pas la situation dans son ensemble. 5. % de prot brut est biais. 6. Dterminer/justier les projets comme tant essentielllement achevs (jugement requis).

350 000,00 $ 315 000,00

1 651 145,00 $ 1 360 000,00 291 145,00 58 229,00 232 916,00 $ 28 000,00 260 916,00 $ 17,6 %

248 855,00 $ 241 000,00 7 855,00 1 571,00 6 284,00 $ 260 916,00 267 200,00 $ 3,2%

0,00 0,00 $

35 000,00 7 000,00 28 000,00 $ 0,00 28 000,00 $ 10,0 %

$ 0,0 %

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GUIDE DE CONSTATATION DES PRODUITS

Construction XYZ Achvement des travaux par rapport lavancement des travaux Exercices 1 4
Montant total du contrat Prot prvu 52 500,00 52 500,00 200 000,00 230 000,00 115 000,00 200 000,00 230 000,00 115 000,00 350 000,00 350 000,00 297 500,00 297 500,00 Cots prvus selon la soumission Cots engags au cours de lexercice Facturation aux clients
Estimation de Produit constat, Produit constat, la direction des achvement avancement cots dachvement des travaux des travaux

ANNEXE A-1-1

Projets Exercice 1

Pharmacie Word (achev 63,5 %)

222 222,00 222 222,00

PRATIQUES EXEMPLAIRES EN MATIRE DE COMPTABILIT POUR LINDUSTRIE DE LA CONSTRUCTION

Projets Exercice 2 Prot prvu 52 500,00 300 000,00 10 000,00 362 500,00 700 000,00 820 000,00 115 000,00 520 000,00 65 000,00 120 000,00 625 000,00 75 000,00 350 000,00 1 600 000,00 100 000,00 2 050 000,00 1 687 500,00 297 500,00 1 300 000,00 90 000,00

Montant total du contrat

Cots prvus selon la soumission

Cots engags au cours de lexercice

Facturation aux clients

Estimation de Produit constat, Produit constat, la direction des achvement avancement cots dachvement des travaux des travaux

Pharmacie Word (achev 100 %) Excel Manufacturing (achev 40,9 %) Time Foods (achev 72,2 %)

750 000,00 25 000,00 775 000,00

350 000,00 350 000,00

127 778,00 655 118,00 72 222,00 855 118,00

19

Projets Exercice 3 350 000,00 1 600 000,00 100 000,00 200 000,00 800 000,00 3 050 000,00 2 585 000,00 465 000,00 315 000,00 1 300 000,00 90 000,00 180 000,00 700 000,00 35 000,00 300 000,00 10 000,00 20 000,00 100 000,00

Montant total du contrat 750 000,00 25 000,00 18 000,00 250 000,00 1 043 000,00

Cots prvus (rels) selon la soumission Prot prvu (rels)

Cots engags au cours de lexercice

Facturation aux clients 925 000,00 25 000,00 25 000,00 325 000,00 1 300 000,00

Estimation de Produit constat, Produit constat, la direction des achvement avancement cots dachvement des travaux des travaux

Pharmacie Word (Projet ferm) Excel Manufacturing (achev 96,9 %) Time Foods (achev 100 %) Web Design (achev 10 %) Outlook Manufacturing (achev 35,7 %)

40 000,00 162 000,00 450 000,00 652 000,00

1 551 145,00 100 000,00 1 651 145,00

896 027,00 27 778,00 20 000,00 285 714,00 1 229 519,00

Projets Exercice 4 350 000,00 1 600 000,00 100 000,00 200 000,00 800 000,00 1 500 000,00 4 550 000,00

Montant total du contrat

Cots prvus (rels) selon la soumission 315 000,00 1 300 000,00 90 000,00 180 000,00 700 000,00 1 275 000,00 3 860 000,00

Prot prvu (rels) 35 000,00 300 000,00 10 000,00 20 000,00 100 000,00 225 000,00 690 000,00

Cots engags au cours de lexercice 40 000,00 183 000,00 240 000,00 765 000,00 1 228 000,00

Facturation aux clients 50 000,00 175 000,00 250 000,00 1 000 000,00 1 475 000,00

Estimation de Produit constat, Produit constat, la direction des achvement avancement cots dachvement des travaux des travau

Pharmacie Word (Projet ferm) Excel Manufacturing (achev 100 %) Time Foods (Projet ferm) Web Design (achev 100 %) Outlook Manufacturing (achev 70 %) Entreprises AdWare (achev 60 %)

210 000,00 510 000,00 720 000,00

48 855,00 200 000,00 248 855,00

48 855,00 180 000,00 274 286,00 900 000,00 1 403 141,00

GUIDE DE CONSTATATION DES PRODUITS

ANNEXE A-1-2
Construction XYZ Achvement des travaux par rapport lavancement des travaux critures de journal Exercices 1 4
Exercice 1
critures requises (Achvement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 200 000,00 Ct Encaisse/crditeurs Dt Travaux en cours (Stocks) Ct Salaires, avantages et matriaux directs Dt Encaisse Ct Produit constat davance 200 000,00 230 000,00 Exercice 2 critures requises (Achvement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 200 000,00 Ct Travaux en cours (Stocks) Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs Dt Encaisse/dbiteurs Dt Produit constat davance Ct Ventes Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs Dr Travaux en cours (Stocks) Ct Salaires, avantages et matriaux directs Dt Encaisse Ct Produit constat davance Dt Impt Ct Impts exigibles
Pour enregistrer les impts exigibles 20 %.

200 000,00

Pour enregistrer le paiement des cots de vente lis aux salaires, avantages et matriaux pour le contrat de la Pharmacie Word au cours de lexercice.

200 000,00

Pour raecter les cots du premier exercice aux cots de ventes du contrat de la Pharmacie Word.

115 000,00

200 000,00 230 000,00

115 000,00

Pour raecter les cots directs aux stocks pour le contrat de la Pharmacie Word.

Pour enregistrer les cots du 2e exercice dans les cots de vente du contrat de la Pharmacie Word; achev 100 %.

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux pour la Pharmacie Word.

120 000,00 230 000,00

critures requises (Avancement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 200 000,00 Ct Encaisse/crditeurs Dt Encaisse Ct Produit constat davance Dt Produit constat davance Ct Ventes Dt Impts Ct Impts exigibles
Pour enregistrer les impts exigibles 20 %.

350 000,00

200 000,00

Pour raecter le produit constat davance du 1er exercice aux ventes et enregistrer les ventes du 2e exercice lies au contrat de la Pharmacie Word.

Pour enregistrer le paiement des cots de ventes lis aux salaires, avantages et matriaux pour le contrat de la Pharmacie Word au cours de lexercice.

585 000,00

585 000,00

230 000,00 222 222,00

230 000,00 222 222,00

Pour enregistrer le paiement des cots de ventes lis aux salaires, avantages et matriaux des contrats Excel & Time.

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux pour la Pharmacie Word.

585 000,00

585 000,00

Pour enregistrer les ventes lies la Pharmacie Word qui est 63,5 % achev la n de lexercice.

Pour raecter les cots directs des contrats Excel & Time aux stocks du 1er exercice de ces contrats.

700 000,00

4 444,40

700 000,00

4 444,40

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux des contrats Excel et Time dans le 1er exercice de ces contrats.

7 000,00

7 000,00

critures requises (Avancement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 115 000,00 Ct Encaisse/crditeurs Dt Encaisse/dbiteurs Dt Produit constat davance Ct Ventes Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs Dt Encaisse/dbiteurs Ct Produit constat davance Dt Produit constat davance Ct Ventes Dt Impts exigibles Ct Encaisse
Pour enregistrer les impts pays.

115 000,00

Pour enregistrer les cots du 2e exercice dans les cots de vente du contrat de la Pharmacie Word; achev 100 %

120 000,00 7 778,00

127 778,00

Pour raecter le produit constat davance du 1er exercice aux ventes et enregistrer les ventes du 2e exercice lies au contrat de la Pharmacie Word.

585 000,00

585 000,00

Pour enregistrer le paiement des cots de ventes lis aux salaires, avantages et matriaux pour les contrat Excel & Time.

700 000,00

700 000,00

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux des contrats Excel et Time dans le 1er exercice de ces contrats.

727 340,00 4 444,40 31 023,60

727 340,00 4 444,40 31 023,60

Pour enregistrer les ventes des contrats Excel et Time qui sont achevs 40,9 % et 72,2 % .

Dt Impts Ct Impts exigibles

Pour enregistrer les impts exigibles 20%

suite la prochaine page PRATIQUES EXEMPLAIRES EN MATIRE DE COMPTABILIT POUR LINDUSTRIE DE LA CONSTRUCTION 20 GUIDE DE CONSTATATION DES PRODUITS

Annexe A-1-2 (suite)

Exercice 3 critures requises (Achvement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 585 000,00 Ct Travaux en cours (Stocks) Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs Dt Encaisse/dbiteurs Dt Produit constat davance Ct Ventes Dt Produit constat davance Ct Ventes Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs
Pour enregistrer des contrats Web & Outlook.

585 000,00

Pour raecter les cots du premier exercice aux cots de ventes des contrats Excel et Time, projets achevs ou essentiellement achevs.

Exercice 4 critures requises (Achvement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 18 000,00 Ct Travaux en cours (Stocks)

18 000,00

Pour raecter les cots du premier exercice aux cots de ventes du contrat Web, projet achev.

775 000,00

775 000,00

Pour enregistrer les cots du 2e exercice dans les cots de vente des contrats Excel et Time; projets achevs ou essentiellement achevs.

Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs

223 000,00

223 000,00

950 000,00 700 00,00

Pour enregistrer les cots du 2e exercice dans les cot de ventes des contrats Excel et Web; projets achevs 100%.

1 650 000,00

Pour raecter le produit constat davance du 1er exercice aux ventes et enregistrer les ventes du 2e exercice lies aux contrats Excel et Time.

Dt Encaisse/dbiteurs Dt Produit constat davance Ct Ventes

225 000,00 23 855,00

248 855,00

1 145,00

Pour raecter le produit constat davance du 1er exercice aux ventes et enregistres les ventes du 2e exercice lies aux contrats Excel et Web.

1 145,00

Pour rajuster les ventes du contrat Excel qui est essentiellement achev (96,9 %) la n de lexercice.

Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs

1 005 000,00

1 005 000,00

268 000,00 268 000,00

Pour enregistrer le paiement des cots de ventes lis aux salaires, avantages et matriaux des contrats Outlook et AdWare.

268 000,00 268 000,00

Dr Travaux en cours (Stocks) Ct Salaires, avantages et matriaux directs

1 005 000,00

1 005 000,00

Dr Travaux en cours (Stocks) Ct Salaires, avantages et matriaux directs Dt Encaisse/dbiteurs Ct Produit constat davance Dt Impts exigibles Ct Encaisse
Pour enregistrer les impts pays.

Pour raecter les cots directs des contrats Outlook et AdWare aux stocks du 1er et 2e du 1er et 2e exercices de ces contrats.

Pour raecter les cots directs des contrats Web & Outlook aux stocks du 1er exercice de ces contrats.

Dt Encaisse/dbiteurs Ct Produit constat davance

1 250 000,00

1 250 000,00

350 000,00

350 000,00

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux des contrats Outlook & AdWare dans le 1er exercice de ces contrats.

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux des contrats Web & Outlook dans le 1er de ces contrats.

Dt Impts exigibles Ct Encaisse

Pour enregistrer les impts pays.

58 229,00

58 229,00

7 000,00 58 229,00

7 000,00 58 29,00

Dt Impts Ct Impts exigibles

Pour enregistrer les impts exigibles 20 %.

1 571,00

1 571,00

Dt Impts Ct Impts exigibles

Pour enregistrer les impts exigibles 20 %.

critures requises (Avancement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 775 000,00 Ct Encaisse/crditeurs Dt Encaisse/dbiteurs Ct Produit constat davance Ct Ventes Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs Dt Encaisse/dbiteurs Ct Produit constat davance Dt Produit constat davance Ct Ventes Dt Impts exigibles Ct Encaisse
Pour enregistrer les impts pays.

critures requises (Avancement des travaux) : Dt Salaires, avantages et matriaux directs 223 000,00 Ct Encaisse/crditeurs

223 000,00

775 000,00

Pour enregistrer les cots du 2e exercice dans les cots de vente des contrats Excel et Time.

Pour enregistrer les cots des 3e/4e exercices dans les cots de ventes des contrats Excel et Web.

950 000,00

26 195,00 923 805,00

Dt Encaisse/dbiteurs Dt Produit constat davance Ct Ventes

225 000,00 3 855,00

228 855,00

Pour raecter le produit constat davance du 1er exercice aux ventes et enregistrer les ventes du 2e exercice lies aux contrats Excel et Time.

Pour raecter le produit constat davance du premier exercice aux ventes et enregistrer les ventes du 2e exercice lies aux contrats Excel et Web.

268 000,00

Dt Salaires, avantages et matriaux directs Ct Encaisse/crditeurs

1 005 000,00

1 005 000,00

268 000,00

Pour enregistrer le paiement des cots de ventes lis aux salaires, avantages et matriaux des contrats Web & Outlook.

Pour enregistrer le paiement des cots de ventes lis aux salaires, avantages et matriaux des contrats Outlook et AdWare.

350 000,00

Dt Encaisse/dbiteurs Ct Produit constat davance

1 250 000,00

1 250 000,00

350 000,00

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux des contrats Web et Outlook dans le 1er exercice de ces contrats.

Pour enregistrer la facturation au prorata des travaux des contrats Outlook et AdWare contrats dans le 2e/1er exercice de ces contrats.

305 714,00

Dt Produit constat davance Ct Ventes

1 174 286,00

1 174 286,00

305 714,00

Pour enregistrer les ventes des contrats Web et Outlook qui sont achevs 10 % et 35,7 % (respectivement) la n de lexercice.

Pour enregistrer les ventes lies aux contrats Outlook et Adware qui sont achevs 70 % et 60 % (respectivement) la n de lexercice.

31 023,60 37 303,80

Dt Impts exigibles Ct Encaisse

Pour enregistrer les impts pays.

37 303,80

37 303,80

31 023,60 37 303,80

Dt Impts Ct Impts exigibles

Pour enregistrer les impts exigibles 20 %.

Dt Impts Ct Impts exigibles

Pour enregistrer les impts exigibles 20 %.

35 028,20

35 028,20

PRATIQUES EXEMPLAIRES EN MATIRE DE COMPTABILIT POUR LINDUSTRIE DE LA CONSTRUCTION

21

GUIDE DE CONSTATATION DES PRODUITS

ANNEXE A-2
Construction XYZ Bilan, avancement des travaux
Base des factures Encaisse/Dbiteurs 627 000,00 $ 627 000,00 $ 125 400,00 $ 162 943,29 501 600,00 627 000,00 $ Base des cots 627 000,00 $ 627 000,00 92 811,34 $ 371 245,37 627 000,00 $

Impts exigibles Produit constat davance Bnces non rpartis

Construction XYZ tat des rsultats, avancement des travaux

Produit Salaires, avantages et matriaux Rsultat net avant impts Impts Rsultat net avant impts % de prot brut 3 130 000,00 $ 2 503 000,00 627 000,00 125 400,00 501 600,00 $ 20,0 % 2 967 056,71 $ 2 503 000,00 464 056,71 92 11,34 371 245,37 $ 15,6 %

Bien que la mthode base sur les cots exige que la direction fasse une estimation des cots pour achever le projet, elle impose une discipline qui prvoit que la direction rexamine la rentabilit de ses contrats, permettant ainsi de prendre les mesures correctives pour viter des pertes. Lutilisation des factures comme base pour constater les produits comporte dautres lacunes : 1. Non acceptable selon les PCGR : ne rete pas ltendue des travaux achevs. 2. Surdclaration des rsultats. 3. Fausse le prot brut rel qui sera ralis sur les contrats - trompeur. 4. Entrane le paiement prmatur des impts. En ce qui a trait fausser le prot brut rel, la base des factures montre un prot brut de 20 %, alors que selon lestimation de la direction, le prot global brut de ces projets sera de 14,3 % (voir lannexe A-2-1) lorsquils seront tous achevs. Le prot de 15,6 % indiqu ci-dessus, obtenu en utilisant la base des cots, se rapproche davantage de la ralit. Il importe de noter que le solde de lencaisse est le mme selon la base des factures et la base des cots. Lintention nest pas de modier la faon dont la direction eectue sa facturation progressive pour ses contrats. La pratique de facturation se poursuit pour assurer le maintien dune bonne encaisse.

PRATIQUES EXEMPLAIRES EN MATIRE DE COMPTABILIT POUR LINDUSTRIE DE LA CONSTRUCTION

22

GUIDE DE CONSTATATION DES PRODUITS

ANNEXE A-2-1

Construction XYZ PMthode de lavancement des travaux Base des factures par rapport base des cots

Montant total du contrat Prot prvu

Cots prvus selon la soumission

Cots engags du dbut du contrat ce jour

Facturation au client du dbut du contrat ce jour Estimation de la direction des cots dachvement

Produit constat Produit selon lavancement constat selon Cots totaux % des travaux, lavancement rviss des travaux bas sur des travaux, bas (Sousfactur.) lachvement achevs les factures sur les cots Surfacturation

PRATIQUES EXEMPLAIRES EN MATIRE DE COMPTABILIT POUR LINDUSTRIE DE LA CONSTRUCTION

Projets 297 500,00 52 500,00 200 000,00 230 000,00 115 000,00 315 000,00 63,5 %

(1)

(2)

(3)

(2)+(3)=(4)

(2)/(4)=(5)

(1)x(5)=(6) 230 000,00 222 222,22 7 777,78

Pharmacie Word 350 000,00

Excel Manufacturing 1 600 000,00 1 300 000,00 300 000,00 1 270 000,00 1 550 000,00 180 000,00 20 000,00 18 000,00 25 000,00 185 000,00

40 000,00 1 310 000,00 203 000,00

96,9 % 1 550 000,00 1 551 145,04 8,9 % 25 000,00 17 733,99

(1 145,04) 7 266,01

23

Web Design

200 000,00

Outlook Manufacturing 700 000,00 100 000,00 250 000,00 325 000,00

800 000,00

440 000,00

690 000,00

36,2 %

325 000,00

289 855,07

35 144,93

AdWare Enterprises

1 500 000,00 1 275 000,00 225 000,00 765 000,00 1 000 000,00 530 000,00 1 295 000,00 4 450 000,00 3 752 500,00 697 500,00 2 503 000,00 3 130 000,00 1 310 000,00 3 813 000,00

59,1 % 1 000 000,00 886 100,39 113 899,61 3 130 000,00 2 967 056,71 162 943,29

GUIDE DE CONSTATATION DES PRODUITS